時間：2023-08-18 17:16:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部審計知識要素，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
20世紀90年代，美國學者考特?派瑞提出能力素質冰山模型，指出能力素質是組織機構為實現其戰略目標，獲得成功，而對組織內個體所需具備的個性特征(職業素養、能力和知識)的綜合要求。它與績效有關聯，這些因素的整合引出的是可觀察、可測量的行為，并可以通過培訓等手段得到提高；知識是員工為了順利地完成自己的工作所需要知道的東西，如：專業知識、技術知識或商業知識等，它包括員工通過學習和以往的經驗所掌握的事實、信息以及對事物的看法；能力則是員工為了實現工作目標、有效地利用自己掌握的知識而需要的能力，如：手工操作能力、邏輯思維能力或社交能力等。通過反復的訓練和不斷的經驗累積，員工可以逐漸掌握必要的能力；職業素養則是指組織在員工個人素質方面的要求，如職業價值觀、道德、態度等。能力素質框架是將這些能力素質按內容、按角色或是按崗位有機的組合在一起，可廣泛運用于人力資源管理的各項業務中，如：員工招聘、員工發展、績效管理以及薪酬管理等。
二、國際內部審計師協會對于能力框架的研究
20世紀80年代末，基于職業會計師能力素質的概念，全球各主要國家的會計職業團體紛紛都在發展、制定符合自身的能力框架、標準。國際會計師聯合會(IFAC)指出，沒有完整的勝任能力框架，就不會有適當的會計教育、準入標準和后續培訓體系，這對職業會計師的培養是非常不利的。國際內部審計師協會(IIA)在1999年完成全球內部審計勝任能力框架(CFIA)，并在2004年加入IFAC。
為了適應國際內部審計行業的迅猛發展態勢，找出行業發展中的核心競爭能力，國際內部審計師協會發起了全球內部審計勝任能力框架(CFLA)的研充其目的是讓內部審計人員在處理同內部審計人員知識和能力素質方面的問題時，具備與時俱進的思維。該研究項目歷時三年，從全球內部審計行業、內部審計知識行業未來、最佳實務、勝任能力以及勝任能力評估等六個視角考察了內部審計行業。研究表明，內部審計行業存在以下個亟待解決的問題：
1 內部審計未來的角色是什么，誰將是其主要客戶?
2 內部審計如何在實務中體現自身價值?
3 從內部審計角色的前景及功能來看，提供增值服務需要何種能力素質?
4 如何評定能力素質?
研究人員評價了當時全球商業環境的變化及其對內部審計行業的影響，指出內部審計實務受與日俱增的變化影響其未來角色由全球及組織機構的變化決定，未來的組織機構有可能整合其所有的風險保障系統，這將影響內部審計的工作方式。內部審計行業的原則、運營以及結構的絕大多數內容都將發生變化?；谘芯浚麄冎匦陆缍藘炔繉徲?，認為“內部審計是一個過程，組織機構在這個過程中要確認所面臨的風險暴露，并以動態變化的方式理解并恰當管理這些風險。”研究發現，內部審計價值聲明闡述了內部審計如何提供服務來增加組織價值。這些服務的潛在價值可根據完成制定目標的能力素質來表現，而既定的目標將有助于實現增值服務的目標。換句話說，內部審計價值聲明要與審計專家及專業人員的意見相符，同時要有最佳實務相配合。為此，研究人員開始考慮迎接新挑戰所需的能力素質，隨后設計出新課程，用以培養適應新角色的實務人員，并在CFIA中指出“勝任能力框架既能為開發新的課程及后續教育工作提供重要的工具，也能為決定實務人員的能力素質以及驗證課程的有效陡提供應用技術。”
總的來說，CFIA使得內部審計未來的實務更加清晰。實務人員可從研究中獲得關于內部審計的新看法，這會有助于實務人員預測變化并分析其對組織機構、內部審計行業，以及對職業的可能影響。此外，CFIA概括了實務人員需要具備的專業能九使他們能成功地提供增值服務，評估能力素質并在執業過程中得到發展。
關于內部審計職能以及內部審計人員的勝任能力，著重在CFIA的“能力素質：最佳實務與勝任的實務人員”研究模塊中闡述。這份研究詳細討論了內部審計的工作實質，以及勝任的內部審計角色的個性特征及其實務人員，它的研究成果“內部審計能力素質標準”可以作為評定內部審計工作業績以及最大限度地發揮審計職能的標桿，可以拓展到各組織機構的資源當中，這份研究框定了內部審計教育、培訓的框架，可以促進全球內部審計職業界的溝通。
國際內部審計師協會的研究小組通過采用綜合法，即聯系現實的職業任務績效，來分析職業知識、技能和態度，分析勝任的內部審計職能及實務人員。它通過劃分內部審計實務領域、界定內部審計職能、描述能力素質單元、要素及績效標準、列出個性特征以及各關鍵角色(內部審計新人、勝任的內部審計人員以及內部審計管理人員)的職責權限，相應界定出具有競爭力的六項能力素質單元及其所屬的27個要素，理論框架圖見圖1。
如圖1所示，理論框架圖首先界定受環境因素控制的各個實務領域以及職能定義；其次，界定詳細的分任務的能力素質單元和要素；第三，列出業績標準、有關提示、關鍵的工作角色，以及能力素質標準的每個要素的業績標準，同時，列出一系列提示的標準作為評估的指南；第四，工作角色的交互影響對能力要素的要求；第五，疏理工作角色，對內部審計新人、勝任的內部審計人員以及內部審計管理人員這三個角色所涉及的內容進行簡要概述。
當然，在運用基于職能的分析方法時，國際內部審計師協會的研究小組同時將三個關鍵角色所需的知識、技能、態度等個性特征聯系起來，并將個性特征區分為認知技能與行為技能兩大類，其中認知技能由技術性技能、分析／設計技能、評價技能構成；行為技能由個人技能、人際技能以及組織技能構成。
三、對我國內審行業建立能力框架的啟示
通過國際內部審計師協會(IIA)對勝任能力框架的建設，發現它與各國職業會計機構所采用的勝任能力方法相似之處很多，而內審能力框架已經在很多國家有了成功的實踐。在所有國家中，新西蘭的方法被公認為具有開創性意義。新西蘭的經驗說明了職業會計機構如何將各大利益相關方集中在一起，推動職業勝任能力方法的開展，以面對日益激烈的全球競爭。它的借鑒意義和經驗在于：
1 讓所有利益相關方盡早參與到會計師職業教育模式討論中是很重要的。
2 會計職業機構應當有一個清晰的愿景和使命。
3 要清楚地界定職業會計師應當具備的職業勝任能力。
4 在某些情況下，政府部門要擔負起規范整個會計師行業的責任，政府的責任主要是為職業會計師教育指明發展路徑。
內部審計人員若要達到執業上的勝任，實現整個行業的執業化過程，應具備同其職業相關的一般性知識、具備開展各項業務／任務相關的各種技能、將知識運用到實際問題中的能力，并要界定內部審計職能與工作的職業方法。當然，前提基礎是運用有效的方法建立能力框架、標準，為內部審計行業的職業資格互認、后續教育培訓以及內部審計人員的執業化進程奠定堅實基礎。
1、開展內部控制審計是適應內部審計工作轉型的需要，也是合規性審計的升級
近年來，各級政府、主管部門對高校管理越來越重視，倒逼各高校管理越來越規范，內部審計機構開展的合規性審計顯得越來越不合時宜。一方面，內部審計人員耗費了大量的時間和精力，查出的問題都是一些雞毛蒜皮的小事，有時候甚至勞而無功；另一方面，由于合規性審計的目的僅僅在于被審計對象是否遵循了相關的法律法規，發現不了被審計對象深層次的問題，也加大了審計風險。因此開展內部控制審計，有助于內部審計機構拓寬審計職能，逐步由監督為主向監督服務并重轉變。其次，通過對內部控制制度健全性、有效性地評價，更有助于從根源上發現內部控制的薄弱環節，及時對制度進行糾錯，降低了合規性審計存在的“只見樹木，不見森林”的風險，提高了審計工作的層次。最后，從高校多發的問題總結，重大問題多源于內部控制的缺陷或缺失，開展高校內部控制審計，能夠克服內部控制制度流于形式的弊端，及時提出改進意見，增強高校內部風險識別、應對和控制的能力。
2、靈活掌握內部控制是內部審計工作的的生存之基
現代內部審計之父勞倫.B.索耶曾經說過：控制是內審師的“魔杖”。當前，高校業務涉及很多方面，千差萬別，想讓內部審計人員具備全部的專業背景，顯然是不現實的。而具備系統的內部控制評價的能力的內部審計人員，即使不是某個業務方面的專家，也可以根據內部制度來評價業務的合理性、有效性。
3、開展內部控制審計是提高內部審計工作質量的保證
通過開展內部控制審計，有助于確定各類審計項目的重點、步驟和方法，保證審計實施的有效性，從而提高內部審計效率和質量，維護內部審計機構的權威性。
二、高校開展內部控制審計存在的問題
1、高校內部還沒有形成清晰的內部控制理念
由于近期高校才開始系統的內部控制建設，大部分高校管理層對什么是內部控制，內部控制包括哪些內容都不清楚，因此要充分發揮內部控制在組織管理中的作用還有一段很長的路要走。
2、內部控制審計評價指標體系還不全面
財政部、教育部和中國內部審計協會都出臺了內部控制審計或評價相關的文件規定，但評價指標集中在預算、收支、采購等經濟活動管理內部控制上，對高校的主要業務教學管理、學生管理等方面基本沒有涉及，而剝離高校的主業去評價或審計其內部控制制度的健全性和有效性顯然是不合理、不充分和不完整的。
3、內部控制審計的實施，可能會加大審計風險中的檢查風險
對于絕大多數高校來說，內部控制評價或審計開展時間不長，內部審計人員缺乏相關的業務背景和經驗，可能導致內審人員對內部控制測試失效的風險及做出正確審計結論的難度，從而使內審人員出現失職等問題，并嚴重影響內部審計機構的聲譽，影響審計項目質量。
三、高校做好內部控制審計的對策
1、加強宣傳引導，營造良好的內部控制環境，降低開展內部控制審計的阻力
內部控制不能簡單地等同于內部控制制度，內部控制更是一種過程，它貫穿各項業務活動的始終，需要人人參與。因此高校內部審計機構要當好內部控制的宣傳員，要向每個教職工宣講內部控制的重要作用，只有如此，才能降低開展審計時的抵觸情緒，更好地開展審計工作。
2、提高內審人員素質，降低人為因素導致的審計風險，提高審計工作質量
內部控制審計工作涉及的內容和范圍很廣，只有會計和審計知識是不足以勝任實際工作的，需要內審人員不斷提高自身業務素質。一方面，可以鼓勵內審人員參加國際內部控制自我評估專業資格證（CCSA）考試，提高業務知識水平；另一方面，由于中介機構已經開展內部控制審計或評價多年，具備一整套較為成熟的做法，高校內部審計機構在剛開始實施內部控制審計或評價時，可以引入中介機構，并指派內審人員參加審計項目，實地鍛煉，提高業務操作水平。
3、建立健全內部控制審計制度，不斷探索內部控制審計的方法
高校內部審計機構要參照《內部審計準則》、《內部審計實務指南—高校內部審計》、《行政事業單位內部控制規范》和《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》相關規定，結合學校實際，制定包括單位層面和業務層面內部控制評價的制度，通過內部控制審計，促進高校內部的業務流程再造工作。同時，結合內部控制審計的特點，采用的審計方法要應用管理學等相關學科的方法。比如：實施面談時，可以考慮與問卷調查結合，圍繞單位層面的內部控制和業務活動的流程、控制措施等，精心準備問題。在面談期間，要營造積極向上的氛圍，消除被訪談者的心理顧慮。
4、以風險要素評估審計為重心，不斷高校內部控制
風險管理是內部控制的核心，內部控制的主要目的就在于控制風險。因此，內部控制審計必須要關注風險要素評估。對于單位層面的風險要素評估審計，要重點評價發展規劃、治理結構、內部機構設計和會計與信息系統建設等方面風險的識別、發生可能性及應對措施；對于業務層面的風險要素評估審計，要重點評價相關的部門對有關風險的識別、發生可能性及應對措施。如對合同業務，要重點關注合同授權、簽訂程序、合同條款、合同履約情況、合同保管和合同糾紛等方面的風險，合同管理部門是否評估風險并采取了合理地應對措施。
總之，高校內部控制審計要通過轉變審計理念、推動內部審計的轉型發展，強化風險評估要素的審計，優化審計工作程序，才能更好地開展內部控制審計工作，充分發揮內部審計監督、評價和咨詢的作用，更好地推動高校內部控制建設。
參考文獻：
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關鍵詞 基層人行；風險導向審計；探索
風險導向型審計的產生，主要源自美國，從國際審計的發展來看，審計界經歷了早期的賬項基礎審計，20世紀 50年展了制度基礎審計, 20世紀70、80年代逐漸確立了風險導向型審計。風險導向型審計的內在思想是，任何審計業務都必須將審計風險控制在可接受的風險水平內。
人民銀行內部審計經過多年的發展，在加強人民銀行自身建設、強化內部管理與監督、查錯糾弊等方面做了大量的工作，取得了一些成效。但是，目前基層人行內部審計仍然是以賬項審計和制度審計為主，仍側重于“再監督”和“查錯糾弊”的職能，缺乏開展風險導向型內部審計的意識。為強化內部審計的效果，提升審計質量，人民銀行有必要積極引入風險導向內部審計，做到審計關口前移，提升內審在央行內部風險管理中的地位，強化基層央行內控管理。
一、風險導向審計的含義和特點
1．風險導向審計的含義
所謂的風險導向審計，是在賬項導向審計和制度基礎審計上發展起來的一種審計模式，是指審計人員在對被審計單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審計單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質性測試，將內部審計的剩余風險降低到最低水平。
2．風險導向審計的特點
風險導向審計立足于對審計風險進行系統的評價，制定審計策略和與單位風險狀況相適應的審計計劃，將審計風險考慮貫穿于整個審計過程。風險導向審計與傳統的賬項基礎審計、制度基礎審計相比較，具有如下四個方面的鮮明特點。
（1）審計重心前移
風險導向審計最大的特點是將審計重心放在事前的風險評估上，從以審計測試為中心到以風險評估為中心，審計程序主要包括風險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序（包括控制測試和實質性測試）。傳統審計不能適應現代報表審計需要就在于其原有的風險評估不到位，未能有效發現高風險審計領域，造成審計過量或審計不足，現在大大加強了風險評估程序，真正體現了風險導向審計的理念。
（2）全面、動態地考慮風險因素
內部審計業務的整個過程一般可以被劃分為確定審計項目、制定審計方案、實施審計檢查和審計報告四個階段。在風險導向審計模式中，審計人員在各個審計階段分別評價賬表項目的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險。而隨著審計工作的深入，審計人員能夠獲得的與風險要素相關的信息越來越多，對相關事項進行考察的程度也需不斷加深，使對風險要素水平的評價也更加準確和客觀?？梢钥闯觯L險導向審計對風險要素的評估與控制則是全面和動態的。
（3）在各個階段都利用審計風險模型作出決策
在風險導向審計中，審計人員在各個審計階段，都分別以審計風險模型為主，分析評價各自的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險，并在此基礎上作出各項決策，從而能夠全面控制審計風險。制度基礎審計模式中的審計風險模型是一維的，它只有一個決策目標――確定實質性測試所需的證據量，所涉及的風險層次和范圍比較狹窄；而風險導向審計模式中的審計風險模型是兩維的，它既包含了不同的風險要素，而且在不同審計階段給各風險要素賦予了不同的內涵。
（4）審計模式轉變為以風險為導向的模式
在制度基礎審計中，審計是以制度為導向，即整個審計的重心是評價內部控制制度，以內部控制制度的評價確定審計的重點，為進一步審計指明方向。而在風險導向審計中，審計卻是以風險為導向，風險導向審計除注重影響經濟業務的內部環境以外，還注重外部環境，即它是以經濟業務整體為重點，綜合分析評價企業經營所處的內外環境，根據評價結果確定審計水平，最終目的是要將審計風險控制在社會可接受的水平之下。
二、風險導向審計方法在央行內審工作中應用的必要性和可行性
1．審計風險的存在，客觀要求基層央行在內部審計中引入風險導向審計方法
隨著人民銀行職能的進一步調整以及信息技術、電子技術對央行業務的影響逐步加深，傳統的審計理論與方法已不能完全適應內審工作發展和需求。因此，央行內審工作必須適應金融形勢的發展和變化，充分借鑒風險導向審計方法，在深入分析判斷不同層面和業務領域風險狀況的基礎上，確定審計重點，并使內部審計能夠通過風險評估的結果、建議，確保審計目標與業務發展目標的一致性，力求做到“風險先行”。這種工作重心的前移，不但能使內部審計避免出現只重視細枝末節，忽略主要風險的情況，而且有利于提升內審在央行內部風險管理中的地位，實現為領導當好參謀做好助手的目標。
2．基層央行強化內部控制，客觀上要求引入風險導向審計
隨著人民銀行業務不斷發展，風險點逐漸轉移，原先使用的賬項導向審計和制度導向內部審計已經無法適應當前的要求。因此，內部審計應優先考慮基層央行存在的各種風險因素，在基層人行內部審計過程中引入風險導向審計，就成為基層央行強化內部審計工作、提高內審效率的當務之急。開展風險導向型審計，能使內審人員更多的關心基層人行所面臨的各種風險，通過對固定風險和控制風險進行評估，內審人員可以把審計資源集中于高風險的審計領域，既促進人民銀行風險管理又可以提高審計效率。
3．基層央行具備開展風險導向審計的基本條件
基層央行內審部門可以著重分析人民銀行內部各業務、各部門、各崗位的風險點和潛在風險，并進行一定程度的量化，加強對風險的防范和控制，將風險評估貫穿于整個審計過程。人民銀行系統要積極的試點開展風險導向型審計，及時總結開展風險向導型審計的技術和經驗，全面推進人民銀行內審審計理論和審計模式的發展。
三、基層央行開展風險導向內部審計的建議
1．轉變觀念，提高認識，充分認識風險導向內部審計在基層央行風險管理中的作用
正確認識審計風險是內部審計業務自身發展要求，也是履行央行職責的需要?；鶎友胄袃葘徆ぷ饕玫竭M一步的發展，最重要的是人的思想觀念要轉變，包括各級領導和內審人員，要不斷更新內審理念，積極探索更加有效地審計方式。當前央行內部審計不能僅局限于查錯糾弊、強化控制等功能，而應該轉向風險管理和控制。因此，基層央行內審人員要牢固樹立風險意識和創新意識，要從全局出發，緊緊圍繞全面履職這一中心任務，對各項業務進行全面排查，牢牢抓住各項業務的風險點，在現有審計模式基礎上逐步借鑒風險導向型審計，不斷增強自身的風險防范意識，為強化內部管理提供參考。
2．建立健全規章制度，完善風險導向內部審計法律規范體系
近年來人民銀行相繼制訂、頒發了《中國人民銀行內審工作制度》、《中國人民銀行內審操作程序》等各種規章制度，建立起比較完善的中央銀行內部審計模式，對加強人民銀行自身建設、強化內部管理和監督等方面發揮了重要作用，但與內部審計的發展要求仍有一定差距，特別是在對內部風險的審計和監督方面。因此，完善央行現有的內部審計工作的法律制度環境，是推行風險導向審計的必要前提。建議總行及有關法律和審計部門要加強對基層央行引入風險導向內部審計的研究和規劃，進一步完善基層央行內部審計制度和操作要求，促進基層央行內審業務的發展，推動基層央行加強內控管理，強化風險控制。
3．嚴格規范地執行央行內部審計程序
規范的操作程序能有效地提升審計質量，而如果實施了錯誤的內部審計程序甚至是逆程序操作，就可能造成內部審計結論與被審計對象的實際情況不符甚至存在較大差異。因此，央行內部審計人員必須嚴格遵循人民銀行內部審計操作程序，明確責任并落實到人，杜絕違反程序進行操作的現象，從而有效避免重要審計事項的遺漏或偏差，保證內部審計工作的質量。
4．兼顧內部審計的獨立性和客觀性
獨立性和客觀性是實施風險導向審計的必要條件之一。根據國際內部審計協會(IIA)2001年頒發的內部審計定義，要求獨立的是內部審計的活動，而內部審計人員個人的首要目標是客觀性，前者指內部審計機構的獨立性，后者指內部審計人員的客觀性。所以，基層央行的內審工作要在強調內部審計獨立的同時兼顧其客觀性。①要保證內部審計機構的相對獨立性，要求內部審計機構在確定審計范圍、實施審計程序、報告審計結果時不受干擾，在報告結果時必須獨立，以保證內部審計人員在開展風險導向內部審計過程中評估、判斷以及決策的準確。②要求內部審計人員必須有公正的態度，不偏不倚，嚴格按照中央銀行內部審計要求開展內部審計。
5．改進審計方式，全方位提高內部審計效能
①實現履職審計、全面審計、專項審計和離任審計的有機結合，合理運用現場審計和非現場監督等審計手段，實現內部審計資源的優化配置。②建立起內審非現場監督、質量考核評價、責任追究等制度，從制度上有效規避央行內部審計風險。③加快人民銀行內部審計的信息化建設，構筑審計信息平臺，通過現代審計信息處理系統對大量的審計信息進行及時采集、處理、分析和反饋，努力提高內部審計工作的時效性和針對性。④逐步實現與業務部門審計接口的對接，實現從業務部門直接提取數據進行審計，從而達到實時監督的目的。
6．加強內審人員培訓，全面提高審計人員綜合素質
要做好內部審計，必須有高素質的內部審計人員作保障。①明確人民銀行內部審計人員的從業資格和條件，建立內部審計人才庫，選拔業務全面、品質高、能力強的人員擔任內部審計工作。②注重后續教育，制訂中長期培訓規劃，加強對現有內審人員的培訓，加強內部審計人員的職業道德和專業能力教育，全面提高審計人員財會、審計、金融和計算機等方面的專業知識，提高審計人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協調能力，逐步建立起一支具有現代知識素養和職業道德水準的內部審計隊伍。③在審計實踐中將風險導向審計的特點融入到現有的審計模式中，將審計風險貫穿至審計的全過程。
參考文獻
[1] 中國人民銀行內審工作制度（銀發[2005]73號）.
【關鍵詞】高職院校，內部審計，質量控制
伴隨著社會主義市場經濟的進一步確立及知識經濟的到來，我國高等教育迎來了一個快速發展的時代。辦學規模持續擴大，教育投入持續增長，帶來高校經濟活動的規模不斷擴大。學校的資金狀況好轉，學校的建設規模加大、建設速度加快。但在高校經濟活動逐步走向市場機制的轉型時期，面對不斷變化和快速增長的經濟活動規模，高校的經濟管理工作顯然沒有跟上新機制轉變的步伐。其中，尤其是高職院校的內部審計工作特別突出，而審計質量控制的好壞直接影響著內部審計工作的效果。因此，我有必要對高職院校內部審計質量控制存在的問題進行探討研究。
一、高職院校內部審計質量控制存在的主要問題
（一）高職院校內部審計機構設置不合理
從高職院校內部審計機構的設置情況來看，目前比較普遍的做法，一種是單獨設立審計機構，另一種是把審計機構和監察、紀檢部門合并在一起。由于內部審計機構是高校內部設置的機構，行政上受單位主要負責人領導，業務上接受上級審計機關指導，這種雙重領導體制使得內部審計在某些方面很難依法審計。另一方面許多高校負責人既領導財務部門又領導內部審計部門，在審計過程中也不可避免地受本校利益的限制。特別是當某些學校領導違紀時，高職院校內部審計往往無能為力，不可能對學校的財務作出真實、客觀的評價。
（二）內審工作無法保持相對獨立性
高職院校的內部審計機構是學校的一個職能部門，是在本單位主要負責人的直接領導下開展工作，其人員配置、職務升遷、工作地位及經濟待遇等都由本單位領導決定。與國家審計和社會審計相比，內部審計在組織、工作、經濟上依附于本單位，獨立性不夠。
一方面，學校內部審計一般屬學校主要負責人領導，在學校內部相對其它部門和單位獨立，但同時又是一個職能部門，在人、財、物上均不能獨立；另一方面，內部審計人員與本單位職工長期工作和生活在一起，從而產生了千絲萬縷的聯系，審計時就會出于利益關系或感情上抹不開面子，以致審計時走過場，使審計風險加大。
（三）內部審計人員素質不高，審計手段落后
我國許多高職院校內部審計人員的專業知識、理論水平和業務技能普遍偏低，人員兼職現象較多。內審人員大多來自財務部門，只懂基本的財務會計知識，有的甚至是非相關專業的人員半路改行，由于缺乏必要的審計專業知識和技巧，因而大多院校審計工作處于一種落后或應付狀態，是內審的作用遠遠沒有得到充分的發揮。而且會計核算早已實現電算化，內部審計卻還滯留在手工審計，這與任務日趨繁重的內審工作已完全不相適應。
（四）內審質量標準的要求沒有得到體現，審計結果難以落實
審計質量標準是審計質量控制的依據和審計業務的作業規范，是內審規范體系的重要組成部分。審計質量的控制是一個過程，包括了對立項、實施、報告復核、決定等各環節的控制，同時審計質量控制又是一個由審計人員、審計組、審計復核和決策在內的相關部門和人員組成的體系。但在實際審計工作中，往往體現不出這個過程和體系，表現為各個環節不能承前啟后，審計人員和各部門職責不能環環相扣，容易造成內審質量控制無章可循，內審運行各行其道的局面。然而對于審計結果一是有關部門對其的運用不夠重視，二是沒有建立審計結果運用機制。這使得審計結果出來了，而職能部門無法利用審計結果，不能公布，群眾不知道，實際上削弱了審計的職能。
二、提高高職院校內部審計質量控制的對策
（一）設置獨立的審計機構。
內部審計的獨立性首先表現在內部審計機構的設置上，內部審計機構的獨立與否直接影響內部審計的效果。按照教育部17 號令構建詳實、操作性強的學院內部審計制度體系，完善內部審計機構的設置。國家審計署《關于內部審計工作的規定》第三條中規定：“設立內部審計機構的單位，可以根據需要設立審計委員會?！睆哪壳案呗氃盒炔繉徲嬎幍墓芾韺哟慰矗饕鞘茉洪L或副職領導，可以嘗試設置由上級主管單位、財政部門、學院聯合組成的審計委員會直接領導內部審計機構，內部審計機構在機構、人員、經費上隸屬于審計委員會，內部審計機構對審計委員會負責。審計委員會主要職責是督導內部審計職能的有效運行、督促建立審計結果公告制度、負責管理委托外部審計的有關事項等。審計委員會制度將從實質上和形式上大大提高內部審計的獨立性和權威性，改善內部審計受制于學院管理層的狀況。
（二）加強內部審計隊伍建設。
首先，要適當增加高職院校內部審計人員的編制，內審工作任務重，要求高，必須有足夠的專業審計人員來完成。其次，加強內審人員在崗培訓和實踐鍛煉，提高業務素質。最后，要加強審計交流，提高審計能力。高職院校內部審計部門之間、與社會審計部門之間，加強審計工作交流，共享信息與經驗，提高審計效率與能力。
（三）建立健全內審工作制度。
根據國家審計法等相關的法律法規的要求，制定出符合學院實際的內部審計工作制度，審計人員崗位職責等內部規章制度，完善內審機制，使內部審計工作更加規范化。還要根據本單位實際，制定一些必要的切實可行的制度與實施辦法來指導內審工作。要提升內審工作法制化、制度化和規范化水平，形成內部審計制度體系，建立健全內部審計工作管理規定、審計質量控制制度、審計結果落實制度、審計人員職業道德、審計人員后續教育規定等各項制度，制定和修訂預算執行和決算審計、建設工程全過程跟蹤審計、任期經濟責任審計、大宗物資采購審計、計算機審計、內部審計質量考核與責任追究等實施辦法。
關鍵詞：系統柔性；公司治理；內部審計；審計風險
一、引言
一般認為，柔性是系統對未知變化的戰略反應，系統所具有的快速而經濟地適應環境變化或處理由環境引起的不確定性的能力。系統面臨的環境錯綜復雜、瞬息萬變，當這些環境與系統的組成元素發生相互影響、相互作用，就會出現各種不確定性，系統就必須具有一定的適應環境變化和處理各種不確定性的能力。
二、柔性的基本特征
從柔性的定義可以演繹出柔性的基本特征，包括以下方面：一是相對性。柔性相對性是指柔性是相對剛性而言的，剛性是指系統應遵循的法律、法規、規章與制度等內容；柔性是指企業適應環境變化時自身調整變革的能力。二是多維性。柔性本身作為一個系統，是由范圍維、成本維、時間維構成，其具有多維性的特征。三是系統性。柔性的系統性是指柔性其本身構成一個系統，由多個要素構成，且各要素之間相互聯系、相互依賴、相互制約，呈現系統的特征。四是時效性。柔性是注重快速且經濟地處理環境變化。當環境變化時一個系統能快速地做出反應，發展有利局勢，則能獲得重大價值；否則，時過境遷，很可能失去良機，造成重大損失。因此，柔性具有很強的時效性。
三、公司內部審計系統及其特征
公司內部審計系統是為了達到一定的目的（即增加公司價值和改善組織營運，其承擔幫助公司實現整體目標的責任），由公司內部審計中諸多相互聯系的因素、流程、環節等所組成的具有特定功能的有機整體。其由多個要素所組成，包括人、物、任務、信息等。這些要素在系統中，相互作用、相互依賴、不斷流動，構成了公司內部審計系統內部的“三大流”：“人員流”，即由公司內部審計系統所涉及的所有人員匯成的流動；“資源流”，即由公司內部審計的各類資源匯合而成的流動；“信息流”，即由任務和信息資料匯合而成的指導公司內部審計過程的信息流動。“信息流”對“資源流”的有序運行起到主導作用，“人員流”是“信息流”和“資源流”暢通的保證。公司內部審計這一復雜系統的基本功能就是增加公司價值和改善組織營運，承擔幫助公司實現整體目標的責任。其特征主要包括整體性、相關性、環境適應性。
四、公司內部審計系統柔性、剛性的內涵以及互動關系
（一）柔性的內涵
公司內部審計系統柔性是內部審計系統有效適應環境、控制審計風險及實現目標的一種內在行為調控能力。內部審計系統柔性從根本上講就是公司內部審計系統所擁有的實際與潛在能力的多樣性及其反應速度和資源利用的有效性。在公司內部審計柔性架構內，公司可以更好地識別環境的變化并做出審計戰略調整，從而快速并且經濟地確立需要關注的重點項目和制定相應的審計實施方案。
（二）剛性的內涵
內部審計系統剛性是與柔性相對的概念，它是內部審計部門在執行內部審計活動中必須嚴格遵循的各項法律、法規和制度的總和。內部審計基本準則中的一般準則、作業準則、報告準則和內部管理準則都對公司內部審計工作提出了一系列的要求。另外，公司內部審計過程包括確立目標、監測環境、評價自身能力、尋找和評價備選行動以及建立用于可實現內部審計目標的整體計劃等一系列活動。在這個有序的過程中，這些策略在一定程度上都有其剛性的一面，它們必須保證內部審計系統的設計能夠達到各相法律、法規和規章制度的要求，當然，在實際中可以通過柔性的執行和管理來實現。
（三）柔性與剛性的互動關系
公司內部審計系統柔性與剛性具有對立統一性。當環境發生變化時，公司的內部審計必然要發生變化，需要重新制定方案、配置資源等等，是否能夠順利做出調整，就取決于該系統的柔性，同時這種調整也必須受到約束與引導，必須將公司內部審計系統的剛性作為其調整與轉變的邊界。公司內部審計系統柔性與剛性具有互補性。公司內部審計系統的剛性需要柔性的填充，公司內部審計系統的柔性需要剛性作為支撐。公司內部審計系統應當制定一套健全的制度體系作為實現柔性的支撐，這是一項重要的制度保證。
五、基于審計系統柔性視角下公司治理和完善內部審計的對策
一是改善內部審計機構設置，增強內部審計的權威性和獨立性。
二是改革傳統審計方法，注重有效的風險管理機制和健全的公司治理結構。
三是遵循成本-效益約束原則來實現公司內部審計系統柔性動力。
四是引入全面風險管理機制和公司內部審計系統柔性相機管理機制。
參考文獻：
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2、劉仲英,吳冰,徐德華,張新武.企業知識管理系統柔性與環境的戰略匹配[J].同濟大學學報,2004(6).
一、企業風險管理視角的內部控制
當企業面臨全球開發的競爭環境，外部環境的日益變化，企業經營行為中充滿了很多未知的風險，科學的風險管理有助于企業能降低風險，分散風險，轉移風險等。高科技企業普遍性風險很高，針對高科技企業發展風險管理的機制，尤其要重視以下基本方面：
（一）多環節的風險控制
風險管理很廣，程度很深。針對創新型企業的內部控制，作為增加高科技企業的核心競爭力，提出了應該延伸高科技企業的內部控制目標，增加內部控制原則，在風資金結算、投資決策、全而預算、風險管理和激勵機制等內部控制的關鍵環節上應予改進。
（二）風險管理的交叉
不是單一的管控，需要整合管理，把內部審計理論、內部控制理論，和企業風險管理理論，這三者交叉或綜合，企業將會站在更全面的視角，運用更綜合的方法來應對企業發展中面臨的風險，保障企業的可持續發展。
（三）風險管理的整合
建立健全完善的風險管理體系，應包括法人治理結構，財務運營，內部監督審計，風險管理等，并涵蓋風險管理全過程：識別，預測與分析，策略及措施等。因此，企業通過整合風險管理達到企業整體戰略目標。
二、無形資產管理視角的內部控制
高新技術產業作為知識密集、技術密集型產業，無形資產作為高科技企業的重要資產，實證數據表明，在一些高新技術企業，無形資產在整個總資產的比例已經高到60%-70%，高新技術行業的無形資產對企業的成長性的貢獻是非常顯著和巨大的，其重要性和給企業帶來的經濟價值十分明顯。目前，高科技企業對于無形資產管理的現狀足以令人擔憂，譬如，無形資產市場化的程度比較低、無形資產保護及防范意識較弱，企業知識產權管理缺乏戰略規劃、無形資產的管理制度又相對落后、無形資產計提減值準備隨意性強等現狀。 而這些現狀會給高科技企業造成很大的風險，在內部控制環節中會形成缺陷，高科技企業需要及時的識別、有效治理，所以無形資產風險管理應該成為企業內部控制的重點。
三、人力資源建設視角的內部控制
人力資源要素作為企業經營發展的重要要素，它對企業的價值實現、組織的高效運轉、戰略目標的達成以及企業文化的傳遞等起了非常關鍵的作用。而人力資源對于高科技企業的發展更是必不可缺的要素，高科技企業的經營持續發展、價值創造都取決于人力資本。在當下的高科技企業的比拼中，人力資源成為重要的競爭要素，是推動企業發展的主力軍。如果人力資源管理存在控制缺陷，譬如，科研人員的流動性高、關鍵崗位員工離職率高、掌握公司核心技術機密員工的誠信度低，道德水平弱，激勵政策沒有給員工指引明確的發展方向，績效考核與員工的職業規劃存在沖突、員工對科研項目職責的模糊現象。這些暴露的內部控制缺陷會對企業的經營發展造成很大的負面不良影響，會導致企業經營失敗。所以，在人力資源管理中，企業需要清晰的識別內部控制缺陷，需要有針對性的，有效的實施內部控制的風險管控工作。
四、公司治理（組織架構）視角的內部控制
（一）公司治理結構形同虛設以及戰略風險管理缺失，導致無法形成科學決策機制，結果可能導致企業經營失敗。
（二）組織結構不能科學合理的進行職能分工，做到崗位要求明確，職責清晰，績效目標可量化等。這違反了內部控制中職務不相容，相互分離，以及授權審批規定，引起內部控制存在缺陷。
（三）企業不能對子公司進行有效控制，無法保證關聯方及關聯方交易被及時識別，并履行相關的審批和披露事宜，這會出現重大缺陷。
五、內部審計監督視角的內部控制
內部審計監督作為COSO內部控制體系的重要要素之一，又是作為風險識別，風險評估，風險糾正，風險評價的重要執行機構。如果內部審計監督失效，會造成內部控制缺陷，對高科技企業的發展產生很嚴重的不良后果。內部審計監督中形成內部控制缺陷主要體現在：
（一）內部審計監督效力不足，審計委員會的獨立性、專業能力、職責與權力保障等特征對審計委員會的有效運行將會產生影響。
（二）審計委員會成員的構成，審計委員會主任應為獨立董事，企業建立一個至少由三個獨立董事組成的審計委員會。
關鍵詞：治理導向內部審計審計模式公司治理價值增值
1999年，國際內部審計師協會對內部審計做出了新的定義：“是一種獨立、
客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值，并提高機構的運作效率，它采用系統化、規范化的方法來對風險管理、控制和治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現機構目標。”這一新定義站在公司治理與公司風險的角度，以實現企業價值增值為最終目標，引出對治理導向內部審計模式的初步探索與實踐，使得內部審計走向了一個新的發展階段。
審計模式中的“導向”是審計的出發點，即引導審計行為，實現審計目標的系統指導思想。內部審計模式的變遷以審計“導向”的發展為主軸，依次經歷了財務導向內部審計、管理導向內部審計、風險導向內部審計和治理導向內部審計四個階段。在不同的發展階段，不同類型的內部審計模式的側重點不同，也各有其特點。但值得注意的是，無論何種導向的內部審計模式都離不開公司治理分析。
治理導向內部審計概述
（一）治理導向內部審計
審計界將治理導向內部審計定義為：“以風險為基礎，以治理評價為核心，以實現組織價值增值為目標，制定審計策略，實施審計調查，收集審計證據，并據以提出審計意見的一種審計行為活動組織方式”[ 蔡春、楊曉磊、劉更新，關于構建治理導向審計模式的探討，會計研究，2009年02期 ]。治理導向內部審計的側重點是公司治理，以公司治理為基點，將其作用領域由財務、業務和內部控制層面延伸到公司治理的整體層面。治理導向內部審計區別于其他內部審計模式的最主要的特點是，將審計過程建立在對公司治理分析的基礎上，重點關注公司治理情況，進行公司治理分析，從而做出評價、提出建議。
（二）治理導向內部審計的理論基礎
委托理論
所有權與經營權的分離導致了委托的產生，在公司治理結構中存在著多
種委托關系，減少委托方和方的信息不對稱，保證和促進受托經濟責任的履行，以及降低委托關系中的成本是公司治理的重要目標。以受托經濟責任為基礎的內部審計要求內部審計人員對公司治理的有效性進行監督評價，把內部審計職能范圍提到了公司治理的高度。傳統的內部審計重點在關注內部控制，忽略了所有者、管理者和經營者之間的協調溝通及委托成本，這時就需要一種能反映整體目標、實現各方利益平衡的內部審計模式，即治理導向內部審計模式。這一模式是對傳統內部審計模式的發展與提升，將公司治理作為最終的評價與監督對象，以實現企業價值增值作為整體最終目標，并且對信息的披露進行審核和約束，緩解了委托各方的信息失衡問題，從而有利于降低信息不對稱帶來的不利影響，實現共同利益。而且治理導向內部審計模式被賦予了公司治理職能，對公司的經營管理活動進行評價與監督，不僅完善了公司治理，在某種程度上還能降低公司內部的委托成本。
此外，隨著受托責任的日益多極化，僅僅關注企業內部的委托關系是不夠的，還應關注企業外部其他利益相關者的受托責任，將內部受托責任與外部受托責任置于一個平衡點上，并促其統一。確保受托經濟責任的履行以及公司治理的完善離不開內外部因素的共同作用，一致的整體目標和共同的經濟利益驅使委托受托各方利益相關者致力于構建治理導向內部審計模式。
內部控制理論
以內部控制為基礎的內部審計是現代審計的一個重要特點，內部審計即是內部控制的重要組成部分，二者是一個有機的統一整體。內部控制經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構和治理型內部控制四個發展階段，內部控制理論的發展推動了內部審計的發展。內部控制的范圍已經擴展到公司治理的層面上，內部控制的這一發展使得內部審計也將其職能范圍延伸到公司治理領域，有效的內部審計有助于完善公司治理，確保受托責任的履行。
系統理論
傳統的內部審計重在企業各個部分的控制與管理，通過加強各組成部分的管理來提升整體的管理績效。系統理論認為：“任何系統都是一個有機的整體，而不是各要素的簡單相加，而且系統中的各要素不是孤立存在的，每個要素在系統中都有其特定的作用，要素之間的關聯性使得各要素構成了一個整體。”[苗東升，《系統科學大學講稿》，中國人民大學出版社，2007年11月第1版
]治理導向內部審計延伸了系統理論的基本思想，不僅僅將審計重點鎖定在各個部分，而是站在公司治理的整體角度開展內部審計工作，樹立全局觀念，認識并了解各部分、各層級之間的聯系，從整體的角度出發，更有效地提升整體的審計效率。
治理導向內部審計產生的背景
（一）適應外部經濟環境的需要
隨著經濟的發展，經營風險日益復雜化和多樣化，管理者對企業的控制和風險的識別與防范愈加困難，面臨的危機和挑戰也越來越多，這一現狀對內部審計提出了新的要求――要求內部審計加強對公司治理及內部審計的結合。傳統的內部審計模式已不能滿足外部經濟環境影響下的組織內部發展的需要，應建立新的內部審計模式，基于公司治理，關注企業戰略目標，實現企業的價值增值。
（二）傳統內部審計模式的不足
傳統的內部審計模式強調的是具體的經營活動與事項，忽視了企業整體，缺乏全面觀念。其服務領域主要是在內部控制上，且局限于對財務、業務的分析評價，很少涉及公司治理，制約了內部審計的職能范圍。在內部審計服務對象方面，傳統內部審計的服務對象主要是管理層，其獨立性不強，影響了審計效果。在內部審計目標方面，傳統內部審計的目標是具體目標，很有可能導致企業內部審計的短期行為。針對不同類型的內部審計模式具體而言，財務導向內部審計缺乏一定的科學性，管理導向內部審計缺乏系統的管理方法和評價標準，風險導向內部審計對公司治理的關注不夠。治理導向內部審計的出現將內部審計目標與公司治理目標結合在一起，以科學理論為依據，站在公司整體角度，拓展內部審計的職能范圍，促進企業實現價值增值的最終目標。
（三）公司治理對內部審計的要求
歐鐵軍在《如何構建國有企業的治理型內部審計》中提出：“在公司治理環境的要求下， 內部審計目標與價值增值的目標相一致，并使得其職能、技術方法、內容與范圍等方面產生了新的導向與變革，內部審計職能由監督、評價、管理、控制職能拓展到治理功能，已成為公司治理的迫切需要?！保W鐵軍，2007年）公司治理中需要內部審計對其經營狀況和管理績效進行考核和評價，并要求內部審計的職能范圍由審核會計信息、管理控制風險延伸到公司治理，這些需求使得治理導向內部審計的出現與發展成為必然。
我國實施治理導向內部審計的現狀及存在的問題
（一）組織結構不合理
從內部審計的隸屬關系上看，存在以下幾種組織模式：隸屬于財務負責人或
經理；隸屬于董事會或董事會領導下的審計委員會；隸屬于監事會；隸屬于股東和董事會的雙重領導。我國目前的內部審計機構設置大多表現為第一種組織模式，少部分表現為第二種組織模式，這兩種組織模式下的內部審計缺乏獨立性和權威性，不利于公司的戰略管理。
甚至還有些公司不設置獨立的內部審計機構，或是內部審計機構與其他部門平行且界限模糊，嚴重影響了內部審計的獨立性，也限制了內部審計的職能范圍，僅僅將內部審計視作一種管理活動，并未納入公司治理，不足以客觀公正完成內部審計工作、提高內部審計效率。安然事件就是公司治理結構存有缺陷的典型代表。公司內部審計部門的存在對于公司治理結構的構造以及公司治理體系的完善是必不可少的。
（二）內部審計人員素質不高
內部審計人員的素質不高主要表現為以下幾個方面：其一，內部審計人員具
備的與其業務相關的知識結構單一，絕大部分內部審計人員是財務會計人員，使得內部審計工作偏向于以財務審計為主，沒有相關的精通管理與治理方面的內部審計人員；其二，內部審計人員的風險識別能力不足，治理導向內部審計是風險導向內部審計的延伸，是以風險為基礎的審計模式，因此對內部審計人員的風險識別能力有著較高的要求，要求內部審計人員從公司治理方面入手，識別風險，并提出防范風險的建議；其三，內部審計人員的學歷普遍不高，難以勝任較高難度的內部審計工作，大大影響了審計效率與效果；其四，內部審計人員的工作關系不和諧，在實施審計的過程中，不和諧的工作關系表現在內部審計人員與其他人員之間不能相互理解和配合，影響了治理導向內部審計工作的順利開展。
（三）內部審計工作領域狹窄
由于受到內部審計人員素質及內部審計環境等各方面的約束及影響，我國公
司治理中內部審計的工作領域大多局限于財務審計，很少上升到公司治理這一高度，這與治理導向內部審計相矛盾。治理導向內部審計區別于其他審計模式的重要特點是其工作領域相對于其他審計模式而言，擴展到了經營管理和公司治理層面。內部審計人員除了審核財務活動外，還應關注有關企業績效的經營活動。我國現有的相對狹窄的內部審計工作領域不利于促進公司治理的完善。
（四）內部審計工作效果難以達到治理導向內部審計的目標
治理導向內部審計的目標是改善公司治理的有效性，完善公司治理，實現企
業價值增值。通過對我國治理導向內部審計現狀的考察發現，我國大部分公司的治理導向內部審計停留在建立健全內部控制、提高經營績效這一層次，內部審計的目標定位與治理導向內部審計目標略有偏差，使得內部審計工作的開展在公司治理層面上流于形式，難以達到治理導向內部審計的最終目標。
完善治理導向內部審計的相關措施
（一）完善內部審計組織結構
完善內部審計組織結構的關鍵是在企業內部形成一個能夠相互制衡的組織結構，以提高內部審計部門在組織中的地位。但是內部審計發展至今，即使是隸屬于董事會或其領導下的審計委員會的內部審計組織結構也不足以真正做到盡善盡美。最新提出的最全面的內部審計組織結構是“雙重領導的組織結構”，即業務上的審計隸屬于董事會或審計委員會，行政上的審計則隸屬于高級管理層。如圖一所示，董事會或審計委員會，高級管理層以及內部審計部門共同構成了內部審計組織結構的重要支點，形成了有效的公司治理制衡機制。這一雙向報告模式建立了內部審計與公司治理的互動機制，有利于企業內部的雙重制約，保障了內部審計部門的獨立性和權威性，同時也有利于處理好公司治理結構中的內部審計部門、高級管理層以及董事會或審計委員會之間的關系，協助管理人員、高級管理層以及董事會或審計委員會共同完善公司治理。當然，具體選用何種組織模式，還需根據公司的性質、規模、發展階段及特點來確定，最大限度的發揮內部審計在不同公司環境中的功能。
圖一：
（二）提高內部審計人員的綜合素質
治理導向內部審計是一項專業、全面的管理活動，要求內部審計人員必須具
備豐富的專業知識和實踐經驗，并且具有多元化的綜合素質。這就要求內部審計部門一要采取一系列的人才培養措施，重視知識的培訓與更新，提高內部審計人員的業務能力，發揮內部審計專長，以滿足不同客戶的服務需求；二要加強內部審計人員的溝通能力和協調人際關系的能力，積極溝通以了解客戶需求，避免與客戶發生矛盾沖突，樹立人性化的服務理念，致力于構建和諧的內部審計環境；三要建立內部審計人員的業績評價體系及激勵機制，加強對內部審計人員的管理。
（三）改進內部審計技術方法，提高審計效率
企業應突破傳統的審計方法，重視風險管理的運用，并將其融
入到公司治理中，關注公司治理中可能出現的各種風險。治理導向內部審計不能僅僅限于簡單的單方面審計技術，而應加強各種審計技術的結合（如圖二所示），并加強后續內部審計，對內部審計中提出的建議的采納及履行情況進行監督，提高審計效果，減少重復審計，提高內部審計工作的效率與質量。
圖二：
（四）確定科學合理的內部審計目標
前文已提到，公司治理的目標是完善公司治理，最終實現企業價值增值。治
理導向內部審計是將公司治理與內部審計相結合的審計模式，治理導向內部審計與公司治理在目標上也應保持趨同一致，內部審計人員在制定審計計劃、實施審計程序的過程中，應根據公司自身的治理環境，切實站在公司治理的高度，通過改善公司治理，增加企業價值，實現治理導向內部審計的最終目標。
（五）各種現有內部審計模式應結合應用
內部審計模式必須適應客觀環境以及不同公司的微觀環境，才能最大程度地
發揮其作用。治理導向內部審計模式出現后，其優越性值得肯定，但并不能否定其他的內部審計模式。每一種模式都有其特點和有利之處，治理導向內部審計必須與其他導向內部審計模式相結合貫穿于內部審計的全過程，才能更好地幫助公司治理。
對于不同企業，公司治理的特點各不相同，與其適應的內部審計模式也就不同：對于同一企業的不同發展階段，對內部審計模式的要求也是不同的。例如，在企業發展初期，選擇財務導向或業務導向的內部審計模式比較合適，因為企業的運作才剛剛起步，業務簡單易于處理，內部審計只需執行基本的職能。隨著企業的發展，業務日益繁雜，企業內部控制及管理問題越來越受到重視，此時應選用管理導向內部審計，完善內部控制，履行控制、監督、評價職能。最后，待企業發展成熟，內部審計面臨公司治理這一新的高度，開始關注更高層次的內部控制和公司治理問題，于是，治理導向內部審計模式得以發展。
結語
治理導向內部審計是在現代內部審計與企業對公司治理日益重視的推動下
形成的，它貫穿于整個審計程序，順應了公司治理的發展，促進了審計理論與審計實務的發展，同時也預示了內部審計的未來走向。在應用治理導向內部審計的過程中，要注意我國對治理導向內部審計仍處于探索階段，不能急于求成。我國中小企業所占的比重較大，發展還不夠成熟，有些企業還停留在經營審計、甚至是財務審計階段，治理導向內部審計的實施不可能一下就能達到理想中的效果。應切實結合企業自身的發展階段和特點，適時、適度、有步驟、有選擇性推行治理導向內部審計，吸取成功企業的經驗，在探索中逐步制定適應于該企業的內部審計程序。與此同時，企業還應順應公司治理及內部審計的發展需要，拓展內部審計職能范圍，改進內部審計技術，提升內部審計在公司治理中的價值，有效進行風險管理，完善內部審計管理模式，將治理導向內部審計在公司治理的效用發揮到最大化，提高公司經營管理績效。
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一、風險導向內部審計的內涵
王曉霞對風險導向審計的定義為“企業內部審計部門采用一種系統化、規范化的方法來進行，以企業風險管理信息系統、各業務循環及相關部門的風險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎的一系列審計活動，對機構的風險管理、控制及監督業務進行評價進而提高業務效率，幫助機構實現目標。”靳建堂（2005）在《風險導向審計初探》一文中指出，風險管理審計是建立在全面風險管理基礎上的一種內部審計技術方法，這種方法作為成功的全面風險管理規劃的一個重要組成部分，更加關注企業的經營目標、管理層的風險承受度、關鍵風險衡量指標以及風險管理能力。高巖芳、魏哲妍（2005）等在《新COSO報告影響下的內部審計的新發展―風險導向審計內容與方法的構建》中指出風險導向審計的主體可以是國家審計機關，也可以是社會審計組織，還可以是內部審計機構，相比較而言，內部審計機構實施風險管理審計有著得天獨厚的優勢。
縱觀上述學者對風險導向審計定義的研究，比較一致的認為風險導向審計是審計技術的革新，是一種新的審計模式，但更多的是從審計技術、流程和內容來闡述風險導向審計的定義。李璇（2007）指出基于全面風險管理的整合型內部審計模式是指在公司治理結構的框架內，企業各層級審計主體在優化配置基于全面風險管理內部審計的責、權、利，高效地實現審計目標的視角下，以全面風險管理為導向，以企業內部審計資源、能力合理配置為基礎，以公司各職能機構的有機協調為路徑，以內部審計的管理機制創新為手段，以促進全面風險管理企業文化在公司內的傳播為核心，以實現企業可持續價值創造能力最大化為終極目標的一種內部審計模式，它是企業內部審計系統的資源、能力、戰略、環境、公司治理結構相互作用、結構優化、目標協調的集成系統化的結果。簡言之，基于全面風險管理的整合型內部審計模式是對企業全面風險的一種管理監控模式。它既是公司治理結構的重要組成要素和核心內容，也是其在當代時代背景下企業內部審計系統發展方向的集成表征，更是企業公司治理效率的結果。它不僅具有內在的邏輯結構，生成和運行機理，而且特征顯著。筆者認為，風險導向審計是企業整體風險管理系統中的重要組織部分，它以管理層的風險承受水平為出發點，以優化企業關鍵風險管理、確保風險控制在企業風險承受水平之內為目標，通過一套系統的、規范的方法，來確保經營者履行受托風險責任。風險導向審計的本質是確保受托風險責任全面有效履行的控制機制。
二、風險導向內部審計的特征
風險導向審計方法吸收了其他幾種審計方法的優點，同時也考慮了關鍵經營目標、管理層風險承受水平以及關鍵風險計量和績效指標。
1.系統性
風險導向內部審計是一個相對獨立的系統，同時也是企業管理系統中的一個重要組成部分，是優化企業風險管理的關鍵部分，在企業核心能力的生成和運行中具有重要的不可替代的作用。它的生成是企業內部審計資源、能力和環境有效整合的連續一體化過程。風險導向內部審計本身有其組成要素、結構及目標，具有復雜系統的顯著特征?？缏毮芎献鞯男枰约皟炔繉徲嬆芰Ω饕叵嗷プ饔脵C制的復雜性，導致風險導向內部審計生成和運行就更加復雜，因此，在其系統運行業務中，不僅要借助復雜系統理論和方法進行指導，而且要重視其復雜性，注重內部審計資源、能力有效配置，結構優化，目標可協調，及時發現問題、分解問題和解決問題，以確保系統目標的實現。
2.增值性
風險導向內部審計作為一種新的內部審計模式，它能充分調動全體員工的積極性來發現風險事件或潛在機會，將風險轉移或控制在企業風險承受水平內或對潛在的機會加以利用，這種從下至上的合作能為企業減少損失甚至帶來收益，直接帶來企業價值增值。風險導向內部審計整合了全面風險管理和內部審計職能，從上至下，從企業董事會到各子公司或各分部風險管理小組，明確責權利配置，可以監管、激勵和約束內部審計行為，協調內部審計關系，優化審計資源的配置，提高內部審計效率，最終保證企業內部審計戰略的實現，實現內部審計的價值增值作用，提升企業價值。
3.依存性
風險導向內部審計依賴審計主體所依存的審計環境、資源、能力的狀態水平，且隨時空變化而變化，實現路徑的不同而不同。風險導向內部審計必須保持與內部審計戰略和風險管理戰略一致的動態調整，尤其要關注企業內外審計資源、內部審計能力的變動和調整。風險導向內部審計的運行是一個適應性的業務，企業必須采取與時俱進的觀念和不斷修正的方式來制定戰略，并力求與企業環境和諧一致，以確保內部審計戰略的實現。風險導向內部審計要體現企業戰略對審計行動的指導性，并充分發揮其長期效能；當內部審計環境出現較大變化并影響全局時，必須利用機會，甚至創造機會，內部審計戰略也應隨之調整。
4.創新性
風險導向內部審計是對審計技術和方法的創新。首先是將審計重心前移，從以審計測試為中心轉移到以風險評估為中心，審計程序上包括風險評估程序、審計測試程序（包括符合性測試和實質性測試），重點是風險評估。其次，風險導向內部審計在以往內部審計的基礎上大大加強了風險評估程序，真正體現了以風險管理為基礎的審計理念。風險評估重心由內部控制向風險管理轉移。風險導向審計對風險評估結構也進行了優化，使風險分析從零散走向結構化。風險分析結構化的最大好處是考慮了多方面的風險因素，便于做綜合風險評估。此外，分析性程序成為了風險評估的中心。審計師將現代管理中的分析工具充分運用到風險評估中去，不僅包括財務數據的分析，還包括非財務數據的分析。這就要求審計師的專業知識結構要發生相應的改變。也就是說，審計師不僅要精通審計知識，還要掌握常用的現代管理學分析工具。此外，在流程上體現了“自上而下”與“自下而上”相結合。自上而下與自下而上，相互印制，有利于提高審計效率。
三、風險導向內部審計的目標
蔡春教授在其專著《審計理論結構研究》中指出：“審計的本質目標就是確保受托經濟責任（Accountability）的全面有效履行。按照各種審計類別所列示的審計目標都是這一本質目標的具體化。因此，筆者認為，風險管理導向內部審計的本質目標更加強調確保風險管理責任的全面有效履行。第一，受托經濟責任關系是審計的歷史起點與邏輯起點。風險管理責任是受托經濟責任的重要內容，受托風險管理責任的履行是受托經濟責任能夠得到全面有效的履行重要保證。第二，由于受托經濟責任的履行業務，特別是風險管理責任的履行業務有可值得懷疑之處，所以必須對其進行嚴格的控制。風險管理導向內部審計正是執行這種控制功能的一種特殊機制，它的存在就是為了保證受托經濟責任，以及其中的風險控制責任的全面有效履行。第三，受托經濟責任的履行狀況是可以確認的，因而風險管理導向審計作為保證受托經濟責任，以及其所包含的風險管理責任全面有效履行的控制機制是完全行之有效的。第四，審計師在對受托經濟責任及其所包含的風險管理責任履行情況實施檢查時，其自身必須具備一種超然態度，即不參與被審單位的經濟業務活動；與被審單位不存在足以影響其獨立行使權力的經濟利益關系以及其主觀意識必須客觀公正、不偏不倚。審計師所具備的這種超然態度是使其行為活動區別于其他檢查活動的重要的、根本性的特征。第五，為了確保受托經濟責任及其所包含的風險管理責任的全面有效履行，審計機構和人員所實施的獨立檢查是充分有效的。因為審計機構和人員與被審單位之間不存在必然的利害沖突，即便偶有沖突，也是可以排除或避免的，不致妨礙獨立審計的有效實施。因而，風險導向內部審計能夠有效地保證受托經濟責任及其所包含的風險控制責任的履行。綜上所述，我們可以得出這樣的結論，受托經濟責任，特別是其所包含的風險管理責任的存在是風險導向內部審計存在的前提，而風險導向內部審計正是保證風險管理責任全面有效履行的一種特殊的風險控制手段和機制。因此，風險導向內部審計的本質目標是確保風險控制責任的全面有效履行。
四、風險導向內部審計的功能
前文已經論述了風險導向內部審計的目標是確保經營者受托風險管理責任的履行，其服務的對象主要是公司董事會和高層經營者，是以企業目標為出發點，對企業的風險管理進行評價和分析，以確保企業的關鍵風險控制在可接受水平之內。因此，風險導向審計功能是隨著受托經濟責任拓展到受托風險管理責任而拓展的具體功能。這一具體功能除了傳統的審計功能之處，更加強調審計的保證和咨詢功能。風險導向內部審計功能主要體現兩方面的作用。
（一）風險管理效應
風險導向內部審計功能的風險管理效應是指內部審計對審計發現的關鍵風險，不是簡單的被動確認，而是積極主動整合審計資源、發揮作用來調控、駕馭關鍵風險，實現審計目的。風險管理效應是基于VBM（Value based on management）管理模式而產生的，風險導向內部審計要幫助企業實現風險管理目標，必須進行有效的路徑選擇。一要進行科學選擇審計戰略路徑，這是進行風險導向審計的基礎和戰略手段；二要健全內部審計系統的風險管理組織體系，因為公司治理、組織結構是為風險價值目標服務的，是風險價值目標和戰略實施的支持和保障；三要有效運用內部審計技術，進行審計資源平衡管理；四要建立內部審計風險預警與風險報告體系，以便為風險管理提供信息資源；五要完善績效考評，落實風險價值貢獻與風險損失責任制，為風險價值管理提供激勵約束的制度保障。
可以看出，內部審計人員的職業素質是審計質量控制的關鍵。在現代審計更側重風險控制和績效成果的背景下，對審計人員的職業素質和知識水平都有新的要求，要求審計人員能規避風險，對學校的管理提出建議，有豐富的審計經驗，具有國際審計思想的視野，具有較強的審計執業能力。
2審計業務程序的質量控制
審計業務程序是控制審計質量、維護審計權威性的重要保證，審計業務程序的質量控制是指對審計業務的實施過程進行質量控制，促使相關審計活動能夠按照規定的審計質量標準操作，并及時糾正質量偏差。2《手冊》在內部審計業務評估要素中包含了對審計計劃的執行情況、對審計通知書的規范性、對審計事項重要性和風險性、對審計證據管理、對審計工作底稿復核與管理、對審計報告編制的管理、后續審計等內容。審計業務程序的質量控制首先要根據相關的制度和規范調查內部審計工作的質量，查找存在的問題和質量缺陷，根據本單位審計業務的實際情況，制定改善內部審計質量的措施；審計部門的所有審計工作嚴格按照程序開展，并制定監督檢查方案，監督措施的落實情況，記錄未能有效落實的措施，查明原因，并根據實際情況調整審計程序。
3.強化高校內部審計質量控制的對策
3.1進一步增強內部審計機構的獨立性和權威性
審計部門的獨立性和權威性能體現高校對審計部門的重視程度。獨立性是審計工作的保證，在行政管理方面，審計部門應當由校長直接領導，以保證審計的獨立性。審計部門多宣傳審計知識，讓領導和教職員工都認識到審計的重要性，另一方面提高部門本身的工作水平，得到學校的認可，達到提高審計部門獨立性和權威性的目的。獨立的審計部門才能發表客觀有效的審計意見，客觀有效的審計意見又能提高審計部門的權威性。
3.2進一步完善審計法規和高校內部規范體系
內部審計部門的規范管理是提高審計質量控制的前提。構建常態化的內審工作機制，按照《手冊》的評估要素的評分標注，逐一解決審計部門的管理問題。高校的審計部門要持續關注有關審計的規章制度，并根據學校審計工作情況制定符合本校的相關制度規范，梳理整合后，根據不同的審計事項，準確運用不同的法律規范，得出客觀的審計結論，有利于加強審計質量控制。健全內部審計質量的內部規范體系，要全面依據《辦法》和《手冊》，明確內部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責和權限以及內部審計的獨立性，使審計工作深入和細致的開展，科學化、規范化和制度化發展。圍繞著《辦法》和《手冊》完善部門規范，結合審計準則，根據本學校的特點，建立健全審計工作計劃、審計工作流程、審計工作方法、審計考評、風險評估、績效管理、審計人員的后續教育管理等方面的規章制度，并制定相應的監督檢查制度，使審計工作的開展有依據，提高對審計質量的控制。
3.3進一步提升教育審計隊伍的專業素質
要提高審計人員的職業道德水平。在中國內審協會于2013年的《中國內部審計準則》第1201號內部審計人員職業道德規范中要求，內部審計人員在從事內部審計活動要保持誠信正直，遵循客觀性原則，不偏不倚做出職業判斷，遵循保密原則。具體來講就是審計人員不能歪曲、隱瞞事實，不能憑主觀判斷做出沒有根據的結論，更不能，違反原則。要增強審計人員的溝通能力?！吨袊鴥炔繉徲嫓蕜t》第2305號內部審計具體準則———人際關系和第2105號內部審計具體準則———結果溝通都能看出要求內部審計人員要主動、及時和有效的內外部溝通，有較強的協調和管理能力。有效的溝通可以提高各部門對審計工作的了解和認同，提高審計工作的知名度，創造良好的內審環境，有利于審計工作的開展。要保證審計人員的從業資格。順應內部審計職業化發展趨勢，努力提升我國審計人員的職業素質。我國的審計職稱包括，審計初級資格、中級審計師和高級審計師，執業資格有國際注冊內部審計師。根據《手冊》對評估組成員的職業素質要求，結合我國審計人員構成的不同的情況，應該具備上述資格中一種或幾種，是從事審計工作的前提條件，而從長遠發展，審計人員應具備國際注冊內部審計師資格，完成內部審計人員的整體職業素質的提高。審計人員要具備豐富的工作經驗。隨著審計形勢的發展，審計工作綜合性不斷增強，要求加強審計人員的業務培訓，多進行高校之間的經驗交流，以增加審計工作經驗。
3.4進一步完善審計程序
審計程序是審計質量提高的重要環節。審計計劃的制定要圍繞著學校關注的問題展開，積極與學校領導溝通，制定學校關心的效益和風險等方面的審計計劃，同時要規避審計風險。制定合理科學的審計方案是審計實施的第一步。制定審計方案前，要進行審計項目的調查，找出相應的規章制度，根據以往的審計經驗，制定切實可行的審計方案。審計方案包括審計實施的步驟、審計實施要采用的方法，潛在的審計風險。審計工作的實施要嚴格按照方案實施，根據實際情況隨時進行調整。審計證據的選取要按照審計準則的要求，符合客觀性、相關性和充分性的要求，充分運用詢問、觀察、函證等方法，并經過審計處的復核。審計底稿是審計方案落實情況的反映。審計底稿實行三級復核制，每一層級的人員都要對審計底稿的完整性負責。審計人員確保審計底稿的真實性，審計小組組長則對審計底稿的真實性、正確性和充分性進行復核，審計負責人對審計底稿中提出的問題重點復核。審計報告是對審計底稿的分析、判斷和總結后得出的客觀結論，并確保反映所有重要事項。在與被審計部門溝通后，審計處復核后，審計報告應該事實清楚、證據確鑿、論證客觀，審計結論確實可信。
4.結語
[關鍵詞]新常態；高校內部審計；職業勝任能力
[DOI]1013939/jcnkizgsc201637225
2014年年底，中央經濟工作會議公報指出，我國經濟未來發展方向將向形態更高級、分工更復雜、結構更合理的階段演化，經濟高速增長轉向中高速增長，經濟發展方式從規模速度型粗放增長轉向質量效率型集約增長，經濟結構從增量擴能為主轉向調整存量、做優增量并存的深度調整，經濟發展動力從傳統增長點轉向新的增長點。中國仍然處于向成熟的社會主義市場經濟轉軌的過程之中。
在中國經濟進入到新常態的背景下，各個行業在謀求持續發展的過程中，要認清自身在這一經濟發展時期所處的社會環境和經濟環境的特征，找準定位，提升自身價值，從而有針對性地對各個方面進行調整，以便更好地適應經濟新常態下的新環境。高校內部審計人員更要與時俱進，不斷提升自身職業勝任能力，適應新環境。提升內審人員職業勝任能力是確保高校內部審計工作質量，控制高校內部風險的重要基石。
1高校內部審計人員的職業勝任能力及現狀分析高校內部審計人員職業勝任能力是指，在高校中，內部審計人員為按照《國際內部審計實務標準框架》和國內相關規定，完成各項本職工作所必須具備的專業知識、個人技能、審計工具和技術以及職業道德的總稱。
目前高校內部審計部門普遍存在領導不重視、審計機構不獨立，審計人員缺乏、審計人員素質相對不高的現象。即使有的高校有獨立的內審部門，但內審人員的職業勝任能力參差不齊，據筆者了解大部分高校內部審計人員都是財務部門調轉或是財會專業的留校畢業生。對學校內部審計的工作性質認識不清，忽視內部審計人員職業勝任能力，不能使內部審計更好地服務學校的改革發展。而經濟環境的復雜多變要求高校內部審計人員不僅應具備審計、會計、財務、稅務、內部控制、經濟、金融、統計、管理等專業知識外，還應該具備風險管理、法律、工程建設和計算機信息技術等方面的知識，以及與高校業務活動相關的高等教育專業知識。
為更好地了解當前高校內部審計人員的職業勝任能力情況，筆者以遼寧省為例，對56 所普通高校、內部審計人員182 人的基本情況進行了調查統計。
11審計機構的設置情況
調查顯示，在遼寧省56所高校中，審計機構獨立設置的有21所，占375%；審計機構與紀檢機構合署辦公的有28 所，占50%；審計機構設置在財務部門，是財務部門的一個科室的有7所，占125%?？偟貋碚f，較大的院?；旧溪毩⒃O置了審計機構，而規模稍小的院校大多實行審計與紀檢合署辦公，基本符合“規模較大的高校應設置獨立的內部審計機構”的規定。
12審計人員的專業背景
從表1中高校內部審計人員專業背景來看，會計、審計等相關專業人員共50人，占274%，根據數據顯示，高校內審人員的專業背景還過于集中在會計、審計等專業，像管理、計算機、法律等專業的內部審計人員相對較少，這不利于高校內部審計由財務收支審計向管理績效審計轉型。
表1以高校內部審計人員專業背景為依據的數據統計專業會計審計管理計算機法律經濟其他人數人數331715532386182比例181%93%82%27%16%126%475%100%
13審計人員專業技術職稱情況
從表2中專業技術職稱來看，高級專業技術職稱人員37人，占203%；中級專業技術職稱人員37人，占203%；初級專業技術職稱人員61人，占335%；無專業技術職稱人員47人，占259%。
表2以專業技術職稱為依據的數據統計職稱高級中級初級其他人數人數37376147182比例203%203%335%259%100%
根據調查的數據來看，我省高校內部審計人員專業集中于會計、審計專業，中等以上職稱人員較多，從業人員基礎較好，提升潛力較大。但與企業相比，高校內部審計人員還存在審計理念滯后、人員不足、專業結構比較單一、綜合技能較低等問題?，F代審計對從業人員的職業勝任能力要求很高，在掌握審計理論與方法的基礎上，還需要掌握相關財務、管理、法律、計算機等專業知識，要具備能夠及時發現問題、對問題進行準確判斷、良好的交流溝通等多種能力。從總體情況來看，當前高校內部審計人員的職業勝任能力明顯不足，亟待進一步提升。
2高校內部審計人員的職業勝任能力結構
21專業知識
專業知識是一個職業能夠得以正常運轉的基本要件，從業人員如果不具備相關的專業知識則工作無法正常進行，更無法產生工作成果。因此，內部審計人員職業勝任能力的基礎是專業知識。在此基礎上才能夠進一步探討個人技能、審計工具與技術和職業道德。
國際內部審計協會曾經提出，一名稱職的內部審計人員應該具備多層次的知識結構，包括專業知識、審計準則、現代審計技術等。就高校內審人員而言，除了應該掌握的審計、財務會計、經濟管理、審計理論與實務、計算機等方面知識；應遵循內部審計基本準則、具體準則和內部審計操作指南等內部審計準則；還要了解會計法、稅法、合同法及審計工作中經常接觸到的其他法律、法規。此外，高校內審人員還要學習現代審計理念，掌握先進的審計技術，以便適應現代審計發展的要求。
22個人技能和審計工具與技術
在審計工作過程中，利用專業知識完成審計工作的各種能力，即是審計人員的職業技能。如我國內部審計協會的內部審計準則具體準則中，第11 號《結果溝通》提到了交流溝通技巧，進行平等、誠懇、恰當、充分的交流； 第20號《人際關系》提到了人際交往方式，化解人際沖突的方法，如暫時回避和適當地妥協。就高校內部審計人員而言，主要包括持續學習能力、人際交往能力、交流溝通能力、團隊協作能力、分析判斷能力等。內部審計人員的職業技能是順利開展審計工作、確保審計質量的重要保障。
內部審計工作復雜性的特點，決定了個人技能和審計工具與技術對內部審計人員的重要性。個人技能的高低對內部審計人員與被審計單位之間的溝通、對最新審計知識的學習或對上級機構的工作匯報都具有重要影響；審計工具與技術的掌握程度則直接決定了內部審計人員能否運用適當的工具或技術進行正確而高效的審計工作。因此，無論是缺乏個人技能還是審計工具與技術，都會對內部審計工作的正常進行產生重大的負面影響?？梢哉f，這類職業勝任能力是將專業知識運用到實際工作中的必需素質，也是內部審計人員職業勝任能力的主體部分。
23職業道德
職業道德對于所有內部審計人員在整個工作中都具有普遍的約束力，一直是各個國家重點強調的內容。個人技能的發揮和審計工具與技術的使用都是貫穿整個內部審計工作過程的要素。《內部審計基本準則》第七條規定： “內部審計人員應當遵循職業道德規范，并以應有的職業謹慎態度執行內部審計業務?！薄皟炔繉徲嬄殬I道德是在長期的內部審計實踐活動中形成的、內部審計從業人員應當遵守的各種行為規范的總和，是對內部審計從業人員的道德意識、道德修養等所作的基本要求。”職業道德包括：獨立、客觀、正直和勤勉；保持職業謹慎，合理使用職業判斷； 保持和提高專業勝任能力；遵循保密性原則等。高校內部審計人員同樣也必須以這些道德準則來規范自己的行為。
3提升高校內審人員職業勝任能力的有效途徑
當前我國內部審計人員正面臨三大挑戰：第一大挑戰是內部審計機構隸屬關系復雜，獨立性差；第二大挑戰是對內部審計職能認識模糊，觀念落后；第三大挑戰是內審人員職業勝任能力亟待提高。提高高校內審人員職業勝任能力有以下幾個途徑。
31建立高校內部審計聯席會議制度
高校內審聯席會議制度能夠及時幫助學校優化內部控制體系，使各部門之間有效地聯系起來，整合內部資源，這就需要內部審計人員提升溝通能力、表達能力、分析判斷能力及工作創新能力，以完成高層次的確認和咨詢活動。
32嚴格控制高校內審人員的職業準入制度
以往對于高校內部審計人員的要求不像會計師事務所那樣嚴格，對高校內審人員的專業知識和業務能力相對要求不高。但隨著高校內部審計機構的獨立設置，學校高層領導對內審的重視，對內審人員的職業水平也提出了更高的要求，因此要為審計部門選擇合格的審計人員，對內審人員的專業能力、學習能力等方面要進行嚴格考評。
33持續高校內部審計人員的職業后續教育
中國內部審計協會了《內部審計具體準則第29 號――內部審計人員后續教育》〔2008〕，以規范后續教育，保持和提高內部審計人員的職業勝任能力。社會環境、經濟環境的不斷變化要求內審人員也要不斷提高自身業務素質，要求內審人員嚴格遵守后續教育制度，持續學習，高校內部審計人員相對于其他組織的內部審計，具有學歷層次高和知識基礎較好的特點，可以依托高校這個有利的平臺更便捷、更有效地進行后續教育，以適應這個學習型的社會，最大限度地提升高校內審從業人員的職業勝任能力。
34定期開展高校間審計業務交流培訓活動
高校上級管理部門應定期對高校內部審計共同關心的熱點、難點問題進行調研，定期或專門開展專題業務學習研討班。通過相互交流、學習、溝通，相互借鑒好的經驗、做法，來提高內部審計人員職業勝任能力。
35建立高校內部審計人員職業勝任能力的評估體系
為確保高校內部審計人員能夠具備完成內部審計任務所必需的職業勝任能力，應建立起高校內部審計人員職業勝任能力評估體系，制定績效標準，定期對內部審計人員的職業勝任能力進行評估。對在評估中未達到要求的，要及時采取培訓、后續學習等方法來提高其職業勝任能力。
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[關鍵詞]風險導向審計 內部控制 審計風險 風險防范與控制
一、風險導向審計理念
隨著市場經濟的發展和企業環境的變化以及經濟發展全球化，現代企業所面臨的商業環境和市場競爭的不確定性越來越大，企業處于高風險的經營環境之中，風險已成為影響企業目標實現的重要因素。正是因為風險的存在，風險導向審計成為一種新的審計理念和方法已經成為必然，在理論和實務中體現了它的科學性和有效性。
二、風險導向審計的特點
(一)審計重心前移
風險導向審計最大的特點是將審計重心放在事前的風險評估上，從以審計測試為中心到以風險評估為中心，審計程序主要包括風險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序(包括控制測試和實質性測試)。傳統審計不能適應現代報表審計需要就在于其原有的風險評估不到位，未能有效發現高風險審計領域，造成審計過量或審計不足，現在大大加強了風險評估程序，真正體現了風險導向審計的理念。
(二)更加注重外部審計證據
審計重心向風險評估轉移導致風險評估程序顯得至關重要，風險評估準確與否將直接影響到審計效果和審計效率。風險評估在一定程度上帶有一定的主觀性，但必要的是審計證據是必不可少的，尤其是更加客觀、真實的外部證據。所以，審計人員在搜集審計證據時不應只采用內部證據，而應更努力地獲得相關的外部審計證據來對風險進行評估。
(三)在各個階段都利用審計風險模型作出決策
在風險導向審計中，審計人員在各個審計階段，都分別以審計風險模型為主，分析評價各自的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險，并在此基礎上作出各項決策，從而能夠全面控制審計風險。
(四)風險導向評估貫穿于審計工作的全過程
風險導向審計立足于對審計風險進行系統的分析和評價，并以此作為出發點，制定審計策略和與企業狀況相適應的多樣化審計計劃，將風險考慮貫穿于整個審計過程。
三、風險導向審計的實施方法：
風險導向內部審計在實施環節必須選擇適當的審計方法。傳統內部審計在開展審計業務時往往從直接測試內部控制人手，而風險導向內部審計應關注各項風險因素是否得到適當管理，同時在實施審計時，通過舞弊評估、有針對性的調查、運用適當的檢測和證實風險的技術與方法來降低企業風險
四、內部控制審計目標
內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實現經營方針和目標；二是保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失；三是保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位內財務活動的合法性也是內部控制的目標。
五、風險導向審計與內部控制評審的結合的必然性
2006年2月15日財政部頒布了“中國注冊會計師執業準則”，全面引入了風險導向審計的理念。標志著現代風險導向審計在我國進入實施階段。
2008年金融危機爆發，企業面臨的風險和不確定性與日俱增，就我國的不少企業而言，至少存在著經濟下滑風險、盲目投資風險、現金流風險、做假賬風險、政策來回忽悠變動的風險等等。
1、內部控制與風險管理已趨于融合。
在風險理念的作用下，企業內部控制已擴展為企業風險管理框架，內部控制與風險管理已趨于融合。因此，可以說對風險管理的促進作用，是建立在企業內部控制的同時得到改善和促進基礎之上的，兩者是互相促進的。可見，內部控制是內部審計的基礎，也是風險導向內部審計進入公司治理、風險管理的基礎。
2、風險因素在內部控制評審中的體現
企業的內部控制通過識別和管理風險為戰略目標的實現提供合理保證，風險因素體現在內部控制各個要素之中：
(1)內部環境，是其他所有風險管理要素的基礎，是風險的源泉；(2)目標制定，是管理者制定企業的戰略目標，選擇戰略并確定其他與之相關的目標并在企業內層層分解和落實，是風險容量的確定；(3)事項識別，是對風險的甄別；(4)風險評估，是對風險的度量；(5)風險反應可以分為規避風險、減少風險、共擔風險和接受風險四類，是應對風險的策略；(6)控制活動，是幫助保證風險反應方案得到正確執行的相關政策和程序，是對風險的控制；(7)信息和溝通，是風險控制的保障；(8)監控，是指評估風險管理要素的內容和運行以及一段時期執行質量的一個過程。
3、風險導向審計與內部控制評審結合的特點
(1)目標：內部控制評審的主要目標已經從查錯防弊，保護資產安全，逐漸轉向事先發掘問題、改善經營管理、促進經濟效益。風險導向審計與內部控制評審的有效結合，具有特別重要的意義，不僅是企業內部控制的主要目標，而且應是企業內部控制的核心要素和軸心工作。
(2)對象：風險導向內部審計是以風險管理、控制和公司治理為審計對象的。由于受托責任范圍的擴大，內審對象的范圍也隨著內審的發展而逐漸擴大：從最初的會計、財務事項到進一步涉及各種經營活動業務的效益審計、預算管理審計和內部控制等審計對象
(3)審計方法：風險導向內部審計基本方法包括審計風險評估、分析性測試、控制測試、業務實質性測試、余額細節測試等。對于有證據表明風險較低的領域，應依賴內部控制或分析性復核；對被認為風險較高的領域，實施大量的實質性測試和余額細節測試，使審計手段與審計目標更好地結合在一起，提高審計的科學性、針對性和績效性。
六、風險導向內部審計模式下應對內部審計變化的相應對策
如上所述在風險導向內部審計模式下，審計工作重心和審計關口都發生了變化。面對這些變化，內部審計應該積極地采取相應的對策，爭取在變化中求得更大的發展。
(一)努力提高內部審計人員的勝任能力
內部審計過程的變化要求內部審計人員要熟悉企業的目標、戰略和計劃，了解經營管理的各項職能，具有評估風險的能力，只有這樣才能為企業的董事會和高級管理層提供他們所需的服務。因此，內部審計人員必須具有廣博的知識和多元化的技能。
(二)推廣計算機審計
隨著會計電算化的日益普及，審計手段由傳統的手工審計逐步走向計算機審計。計算機審計可以使審計人員及時地審查企業的各種信息，對內部財務信息系統及會計工作實施有效監控與評價，對企業資金、各種資產進行密切跟蹤，從而有利于評估風險以及實現事前、事中、事后審計。
七、結語
內部控制理論發展反映了內部控制實踐的發展。當今社會經濟環境日趨復雜，企業不可避免地會遇到各種風險，因此企業應建立風險管理機制，以防范和規避風險。而分析和辨認風險是有效內部控制的關鍵組成要素。從COSO的兩份重要報告中可以看出，不論是1992年的《內部控制――整體框架》，還是2004年的《企業風險管理――整體框架》，均把風險管理作為主要的內部控制要素，強調識別和管理風險的重要性，強調企業的風險管理應針對企業目標的實現并且在企業戰略制定階段就應該予以考慮。英國的特恩布爾報告擴大了內部控制的范圍，將內部控制與風險管理合為一體，認為兩者是近乎等同的概念?？梢?，內部控制和風險管理日益融合，風險導向已是內部控制的發展方向。
參考文獻
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關鍵詞：醫院；內部審計；信息化
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01
醫院加強內部審計信息化建設是提升其內審水平的有效途徑之一，對強化醫院內審基礎建設，規范內審行為和防范審計風險，提升醫院內審工作的效率和質量都具有非常重要的意義。
一、加強醫院內部審計信息化建設的必要性
（一）是適應醫院管理信息化的要求
醫院會計信息電子化、業務運行網絡化、內部管理信息化的步伐越來越快。各項經濟活動進行賬務處理都由系統自動完成，經營管理走向網絡化與自動化，組織結構、管理模式、交易授權、支付方式都發生了變化。這些變化使得內部審計工作的環境、內部審計工作的對象、內部審計范圍、內部審計線索等審計要素也隨之發生了變化，對內部審計帶來的沖擊巨大，傳統的內部審計工作方法已經不能適應這種變化的要求。因此，開展網絡審計，實施審計信息化已成為醫院內部審計的必然要求。
（二）有利于促進內部醫院審計目標的實現
醫院的內部審計目標是圍繞本單位工作重心，側重于加強財務管理，維護國家經濟秩序，促進廉政建設，提高經濟效益。要實現這個目標，內部審計工作就必須采取科學的、先進的技術方法，對獲取的內部審計證據和信息資料，通過借助計算機技術進行加工整理和處理，對所審計的事項做出合理正確的判斷，為決策者提供有用的信息，從而最終實現內部審計目標。
二、醫院內部審計信息化建設存在的不足
（一）觀念障礙。第一，從管理者的角度來分析，因為醫院的主要職責和工作就是診療病人，為此，醫院的當務之急和刻不容緩的工作不是內審，而是診療，因此，內審信息化建設得不到重視也就不奇怪了；第二，醫院的一些內審人員熟悉了傳統的一些審計方法，不想改變原有的審計工作方法，對內審信息化建設缺少積極性。
（二）內審信息化工作表面化。內審部門對信息化概念理解片面，沒能認識到信息化的本質是數據信息的高效共享、計算和交換，結果僅僅是把筆變成了鍵盤，計算器變成了計算機，數據交換還是靠打印紙張，有些醫院甚至還背上了信息化的負擔，審計人員要同時靠人工完成紙質賬目和電子賬目兩份工作。這完全違背了信息化高效而準確的初衷。
（三）信息缺乏共享。醫院內審部門的電腦雖然都已聯入Internet，但目前針對醫院內審的成熟軟件仍然缺乏，各個電腦上的數據仍然是如同單機版。審計流程上的各類信息仍然是
離散的，不同的審計人員所采集的信息都在不同的電腦上，無法有效地通過管理平臺實現共享。
（四）缺乏專業人才。一些醫院的內審工作人員接受審計軟件和操作技術知識的培訓比較少，對信息化內審的基本技能掌握不夠。一些醫院的內審人員對會計電算化和業務管理信息系統軟件的知識不熟悉，不了解內審客體的計算機系統的基本業務流程等。這些不足之處對醫院內審信息化的建設產生了不利的影響。
三、醫院內部審計信息化建設策略
（一）轉變觀念，提高認識。醫院的管理者應當在增強內審工作危機感和改進審計工作方法方面起到帶頭作用，不能樂于現狀和知難觀望；應當采取有效的措施，不惜耗費一定的物力、財力和人力，對內審人員進行信息技術培訓，為內審信息化建設打下基礎，提高內審人員的信息技術水平。可以在原有審計技術和方法的技術上逐漸的進入信息化建設，有計劃、有重點的在醫院內審工作中逐漸的融入信息化。
（二）要建立適合醫院內部審計工作所需要的審計軟件系統。相對于網絡系統和硬件來講，建立醫院審計軟件系統會更加繁雜和困難。目前醫院有兩種可以選擇的內審軟件，一是醫院內部獨立開發的審計軟件，二是市面上銷售的商用審計軟件。前者的投資大，開發周期長，要求較高的技術力量，后期維護的任務也比較大，但是能夠符合醫院自身的實際情況并可以和財務軟件進行順利對接；后者的通用性較強，但是不能和醫院的實際情況相適應，會出現與財務系統業務不易對接等不足。因此，醫院選取審計軟件要考慮和現有的財務軟件相適應，滿足財務數據及審計資料的歸納、收集整理和處理，并能夠和計算機網絡的應用相適合，使審計在網絡管理數據、分析處理方面的作用充分的發揮出來。
（三）提高內部審計人員綜合素質。醫院內審人員的知識少，信息技術不高成為制約醫院內審信息化建設的絆腳石。眼下，醫院應當采取培訓來提高內審人員的計算機應用的技能，使其盡快掌握計算機審計的技術，應用好信息化審計提高審計的質量和效果。醫院內審人員的知識不能僅僅限于財務和審計，而且還要有較豐富的實踐，能夠熟練的掌握財務和審計的基本知識和方法，同時還應當對統計、管理、法律和稅務以及計算機工程等方面的知識有所掌握。內審人員要加強學習新知識和新技術，不斷更新知識結構，學會運用新的審計技術，以適應內審工作不斷發展的需要。
（四）醫院內部審計信息化建設應與醫院整體管理工作相匹配。在內部審計方面，要注重審計方法的運用，把握全局，突出重點，抓住主要矛盾，有效解決問題。必須充分考慮運用信息技術來完成審計工作，同時注重與醫院的整體管理工作相匹配。這就要求內部審計人員改變傳統的審計方法和思路。拓展和延伸審計的廣度和深度。將信息技術與審計業務相結合，將數據審計與系統審計相結合，提高審計的效率和效果，促進醫院的整體管理水平提升。
總之，現階段醫院的內審信息化工作還有很多問題，而且隨著信息化浪潮的發展也必將使我們面臨更大的挑戰。醫院內審工作信息化是為了提高醫院內審工作的質量和效率，醫院內審部門必須更新觀念，提高認識，切實依靠現代信息網絡技術，提升內部審計業務的信息化水平。
參考文獻：
