時間：2023-08-20 15:00:59
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經濟學成本概念，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1)由靜態向動態,由計量過去到計量未來;
2)由重視企業內部成本向重視內、外部成本并重;
3)計量由簡單的加減向綜合化和數學方向發展;
4)以貨幣計量為主向采用多種綜合計量手段并存的階段發展。
關鍵詞:會計成本;成本概念;傳統成本;現代成本
一、會計學中的成本概念
會計學的成本是根據實際成本原則和權責發生制的要求,按照成本計算對象受益的情況匯集和分配所發生的生產費用,所計算出的一定數量產品或勞務的個別勞動耗費的補償價值。它可以用來計量企業生產經營性資金耗費、計算企業損益、考核企業耗費水平、限定生產經營性耗費補償的范圍和數量等等。會計學上的成本具有以下特點:
(1)圍繞企業生產過程進行研究,重點研究生產成本。不涉及企業與外界和企業內部組織之間的費用。
(2)是對歷史的反映。只關心實際發生的成本,不關心未來的產出。
(3)能夠以貨幣加以計量。只核算企業成本中可以在貨幣支出形態上直接反映出來的部分,不包括應計入而不能在貨幣形態上直接反映出來的成本。
(4)只計量實物資本成本,不計量人力資本成本。
馬克思在《資本論》中對資本主義經濟的細胞--商品作了透徹剖析,揭示了成本概念的經濟內涵。他指出:按照資本主義方式生產的每一商品的價值W,用公式表示是W=c+v+m,公式中(c+V)這個部分即所消耗的生產資料價格和所用的勞動價格的部分對于資本家來說,這就是商品的成本價格。
馬克思從耗費和補償兩方面對成本進行論述。成本從耗費的角度看,是商品生產中所消耗的物化勞動和活勞動中必要的勞動價值,即(c+v)部分,它是成本最基本的經濟內涵;成本從補償的角度看,是指補償商品生產中資本消耗的價值尺度,即成本價格,它是成本最直接的表現形式。即成本是已耗費又必須在價值和實物上得以補償的支出。馬克思的企業成本理論揭示了成本的經濟內涵。
(1)從成本的經濟性質上看,其是生產經營活動中勞動耗費的價值度量,體現了成本的可計量性。
(2)從成本經濟內容上看,成本是商品價值(c+v+m)中的前兩部分。商品價值取決于生產該產品的社會必要勞動量,而成本是生產該產品的個別勞動耗費,體現了成本的個別性。
(3)從成本經濟本質上看,成本是為生產一定數量和質量勞動成果發生勞動耗費的價值補償,體現了成本的可補償性。
三、西方經濟學中的成本概念
(一)傳統經濟理論中的成本概念
傳統經濟理論中的成本理論主要是從廠商的角度出發,分析其在生產經營中如何通過比較各種成本支出方案,最終作出生產決策,即以最小成本支出獲得一定利潤或以一定成本支出獲得最大利潤。也就是說,傳統成本理論是以企業的生產經營為出發點,主要研究生產成本問題。傳統經濟理論中主要包括生產成本、邊際成本、機會成本等幾個概念及核算方法。
1.生產成本。由于生產過程本身是一個投入產出的過程,因此生產過程中所投入和使用生產要素的價格就是生產成本,經濟學中關于企業生產成本的分析一般具有如下基本內容:
(1)短期成本。是指在生產者來不及調整某些生產要素的情況下,生產一定的產出數量所花費的成本。短期成本(TC)包括固定成本和可變成本(TVC)兩部分,前者不隨產量的變化而變化,后者可隨產量變化而變化,呈現遞減、不變、遞增的態勢。短期成本有兩個重要概念:平均成本(AC)和邊際成本。平均成本又可分為平均固定成本(AFC)、平均可變成本(AVC)和平均總成本(AC)。平均固定成本(AFC)隨產量增加而遞減:平均可變成本(AVC)、平均總成本(AC)、邊際成本(MC)隨產量的增加而經歷遞減、最小、遞增三個階段。
(2)長期成本。是生產者在可以調整所有的生產要素數量的情況下,進行生產所花費的成本。長期成本只包括可變成本,它是短期成本從長期角度看由那些最低值的成本所組成。長期總成本曲線(LC)、平均成本(LAC)曲線分別是短期總成本曲線(SC)、平均成本線(SAC)的包絡線。企業可根據長期成本曲線來作出生產規劃。
2.邊際成本。它是成本計量的一個重要概念。所謂邊際成本就是指由于廠商產量每增加一單位所增加的成本費用。它可以通過總成本增量和總產量增量之比表示出來:MC=dTC/dQ.
由于邊際成本即廠商每增加一單位產量所增加的成本,完全是可變成本增加所引起的,而單位可變成本又存在著先減后增的變化規律,因此作為它變動的結果,邊際成本(MC)也必然是一條先降后升的u形曲線。邊際成本作為一個動態成本的概念,對平均成本(AC)的水平及其變動趨勢有著重要影響,表現為:當MC<AC時,AC隨產量的增加而下降;當MC>AC時,AC隨產量的增加而上升,當MC=AC時,AC為最低。
另外,邊際成本分析,也可用于長期所有生產要素同比例變動時,規模報酬遞減的情況。同機會成本一樣,邊際分析是經濟學家系統地考慮各種可替選擇成本的關鍵性概念之一,其重要性甚至高于機會成本。正如斯蒂格利茨在《經濟學》中所言,我們最難以做出的決策不是做某事還是不做某事,而是多做還是少做些。
3.機會成本。經濟學一般著眼于社會生產過程中的資源配置,故機會成本在經濟學中被定義為"從事某種選擇所必須放棄的最有價值的其他選擇。"機會成本不是實際的支出,而是對資源配置的一種度量,表達了稀缺與選擇之間的基本選擇。其具有以下特征:不是實際的支出,不關心已經發生的成本,而關心未來的產出,是對未來活動結果的預見。
把機會成本作為現實的重要因素,其意義在于:
1)有助于決策者全面考慮可能采取的各種行動方法,以便為有限的資源尋求最為有利的使用途徑;
2)有助于人們理解貨幣成本和真實經濟成本之間的差異,從而也就解決了資源的使用在會計上是盈利,在經濟學上是否有效的問題。
(二)現代經濟學理論中幾個重要的成本概念
現代成本理論突破了傳統成本理論僅僅圍繞企業生產過程進行研究的局限,更注重研究企業作為社會活動的一個細胞與外界以及企業內部組織之間發生的成本費用。
1.社會成本。所謂社會成本是指從整個社會的角度來考察的進行生產的代價,它既包括各項私人成本,又包括各種各樣的外在成本,后者是指由于單個廠商的生產行為所引起的整個社會利益的損失。比如廠商生產經營中排放廢氣或污水,會引起空氣和水資源的被污染,造成整個社會生態環境的惡化,從而引起社會環境治理投資或費用的增加。這一部分投資或費用盡管是由于廠商的生產行為引起的,但它并不或不完全直接由排污廠商承擔,而是社會來承擔。這種成本就叫外在成本。外在成本和"私人成本"的總和構成社會成本。
2.交易成本。又稱交易費用。西方學者對交易成本定義眾多,但并無質的差別,只是其側重點或范圍不同而已。科恩認為,交易費用是獲得準確的市場信息所需支付的費用以及談判和經常性契約的費用。威廉姆森認為,交易費用可分為兩部分:一是事先簽約的交易費用;二是簽約后的事后費用。最后交易費用概念擴展到包括度量、界定和保護產權的費用、討價還價的費用等等。阿羅使交易費用的概念,更具一般性;交易費用是經濟制度的運行費用,成本、信息成本、政治成本都屬于交易成本的范疇。
交易成本有以下幾個特點:
1)交易成本是發生在處于一定社會關系之中人與人之間的離開了人們之間的社會關系,交易活動不可能發生,交易成本也就不可能存在,即交易的社會性。
2)交易成本不直接發生在物質生產領域即交易成本不等于生產成本。
3)在社會中,一切經濟活動成本除生產成本之外的資源耗費都是交易成本。
關于交易成本的計算,人們還沒有達到像傳統成本價格的計算那么精確的程度,但不少新制度經濟學家正在完善對交易成本的計算。新制度經濟學的重要代表人物諾恩,計算了美國1970年交換部門的交易成本,占美國GDP的45%。張五常估計的香港交易成本占香港GDP的80%,交易成本數額巨大。正如有學者所說:"如果說亞當。斯密時期的經濟學家在構造他們的模型時,忽略了專業化和勞動分工所產生的費用的話,那么現代的經濟學家再也不能忽略數額巨大的交易費用了。"
四、會計學成本與經濟學成本之比較
1.馬克思政治經濟學中的成本概念,賦予了成本本質的規定性,體現了成本的個別性和可補償性,揭示了成本的經濟性質,它對于研究對比會計學成本和西方經濟學成本具有理論指導意義。
2.會計學成本重點研究生產成本,其與傳統經濟學中的生產成本,邊際成本范疇相同。在西方經濟學中生產成本和邊際成本概念已經比較成熟,其理論也廣泛地運用在會計學實踐上。
3.會計學成本與機會成本。在傳統會計學上,成本只是企業實際發生的,但忽略了機會成本,經濟學則關心企業如何作出生產和定價決策,衡量成本時就包含了所有機會成本。在會計學中引入機會成本的概念有助于使傳統會計在現有以核算為主的基礎上加強參與決策,實施適時控制和開展經濟分析等功能。例如,目前有學者提出的資本成本會計,主張計量股權資本成本,將其視為真實成本,納入會計核算中來。機會成本不是對傳統會計成本的否定,而是對傳統成本分析的補充,擴展了傳統會計成本的內涵。
4.會計學成本與社會成本對比。根據馬克思的成本概念,成本的經濟實質是價值消費和補償的有機統一體。為此,人類的勞動消耗需要補償,自然資源的消耗同樣需要補償。而傳統會計所依賴的成本概念是立足于企業微觀本身來處置成本補償。若單個企業的生產行為造成自然資源的無償占用和污染破壞,而不計入社會成本,就會以犧牲社會環境質量為代價而虛增企業盈利。社會成本概念告訴我們,應從可持續發展實際要求出發,從整個社會的角度來看待成本耗費和補償問題。為此,眾多學者提出將社會責任會計和與之相應的環境會計納入會計核算體系。在成本中反映企業生產商品對社會資源消耗和損失程度,求得實際成本的真正補償。
5.會計學成本與交易成本。傳統會計學成本重點研究生產成本,但在社會中,一切經濟活動除生產成本之外的資源耗費都是交易成本,只要存在人與人之間的交易,就存在交易成本。根據交易成本相關理論,企業是一系列契約的聯結點,是契約聯結的網絡。企業不僅與人力資本的提供者(雇員、經理)、實物資本的提供者(股東、債權人等)締約,也與原料供應者、產品購買者締約,還與政府締約政府管制契約,與社會締結有關社會責任的契約,故形成了人力資本成本、信息成本、政治成本、社會成本等一系列成本范疇,這些成本范圍隨著各種條件的成熟,會最終進入會計成本的研究范圍。
會計從來是服從和適應于社會經濟發展的。經濟運行的狀態決定著會計運行的方向。傳統會計學成本是適應于傳統工業經濟,在新的經濟下,要求會計模式也要進行相應變革,而經濟理論恰恰為會計理論提供了理論依據和指導。通過會計學與經濟學成本之比較,我們可以看出會計學成本的發展方向,從中可窺視出會計未來的發展趨勢。
(1)傳統會計成本正從單純計量過去信息,正向能動地運用信息參與決策,提供未來信息的方向發展,即由靜態向動態,由計量過去到計量未來。
(2)會計成本由重視企業內部成本向重視內部成本與外部成本并重發展。
一、高等教育成本核算的內涵
成本是經濟學上的一個概念，現代經濟學中的成本概念基本上是機會成本的概念，是一個豐富的不斷發展的體系，會計學作為經濟學的一個分支，有自己對成本的定義。會計學中的成本定義是以機會成本出發，經濟學成本揭示的是成本的本質，要求會計主體所提供的信息必須客觀真實可靠。
教育成本概念在20世紀50年代末60年代初教育經濟學產生時就出現了，教育成本的本質是為使受教育者接受教育服務而耗費的教育資源的價值。高等教育成本是教育成本的下位概念，高等教育成本核算運用一定的技術手段和方法，對高校運行過程中發生的各種費用按照成本對象進行核算。數理統計法是利用現成的教育經費及相關資料或抽樣調查獲得的資料，它具體又包括算術處理方法和數學模型法；會計法是利用會計技術獲取教育成本核算的方法，具體又包括原始憑證法、會計調整法和會計核算法。
二、高等教育成本核算的會計原則
要遵循會計學的基本規定，要保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，學校屬于典型的事業單位。所以也應以會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量作為會計核算的前提。會計主體是指會計所服務的特定單位，高等院校就是會計核算的主體，也即是成本核算主體，它明確了會計工作的空間范圍，為會計人員成本核算工作的范圍進行了界定，可以將高等學校作為對外提供成本信息的教育成本，滿足進行獨立的生產經營活動或其他活動條件；持續經營是指會計主體在可預見的未來將持續存在和發展下去，明確了會計工作的時間范圍。教育成本核算同樣也必須遵循持續經營假定。
高等教育成本核算的原則是指進行高等教育成本核算應該遵循的行為規范：權責發生制原則，對預算資金的收支處理按照收付實現制處理，高校會計核算要反映和監督社會再生產過程中分配領域里國家預算資金的運動，是高校進行教育成本核算、收支配比的需要；配比原則是根據收入或產出和與費用的內在聯系，在核算教育成本時采用我國《事業單位會計準則(試行)》中的核算原則，區分收益性支出和資本性支出原則，要求會計核算應當合理區分收益性支出與資本性支出。即確定事業支出屬于收益性支出，就要準確核算教育成本，從不同方面規范會計主體正確核算收入和成本。
三、高等教育成本核算的實務
高等教育成本核算的實務操作包括有教育成本核算的程序設計，科目設置，賬務處理等。參照企業成本核算程序，高等教育成本核算過程為：確定教育成本對象，根據需要成本對象可以有不同形式，從實際計算可行性來分析；高等教育成本核算項目設置要遵循、有用性原則、簡單性原則、完備性原則和連續性原則；有必要把各類學生數折算成標準學生數，劃定教育成本核算期，它一般取自從學生入學到畢業為培養學生的完整周期，然后設置教育成本核算科目和教育成本計算單，參考企業成本核算過程中費用的歸集分配方法，將學校的全部費用分為教學和非教學費用，在教學費用中區分本期費用和非本期費用，在本期教學費中，區分直接教學費用和公共教學費用，歸集、分配教學費用。最后將應由本期教育產品負擔的費用，都歸集到了教育成本科目和教育成本計算單上，編制教育成本報表。
設置高等教育成本核算的賬戶，建立高等教育成本核算制度，計算時注意對于不能計入教育成本項目的支出不應當計入成本。明確高校后勤服務是高等教育發展的重要條件，高校的科研和教學是密切相關的，當然還要考慮與教學無關的附屬機構支出、校辦企業支出。因此說，高等教育成本核算是個系統性、并具有挑戰性和效益性的工作。
作者：李麗娜劉霖單位：吉林交通職業技術學院吉林交通職業技術學院管理工程分院
一、教學成本的定義
教學成本是源于教育經濟學的概念，包含教育成本之內，一般指學校培養一定數量合格學生在教學上所消耗的人力和物力的貨幣表現，屬于宏觀概念。高校對外漢語教學從教育經濟學角度來說是一個特殊的領域，特殊性在于其市場導向的特征較明顯。高校除了承擔教學、科研任務外，還承擔社會服務功能，因此，長期以來高校被認為是以育人為主的非營利組織，成本管理一直受到忽視。隨著體制改革的深入，高校已不再是全額撥款單位，教育經費來源出現多元化趨勢，教育成本核算和成本控制越發受到重視，市場導向特征在高校局部領域顯現。對外漢語教學長期以來一直是高校中市場化較為徹底的一個領域，不必承擔為全球育人的社會服務功能，而且教學比重遠大于科研比重，因此除了少量獎學金生外，留學生學費要遠遠高于同校的中國學生，這種以市場為導向的營利模式承擔了為高校籌措經費的部分功能。正因為這種市場導向的理性特征，對該領域教學成本的研究要著眼于微觀層面最基本的供求雙方，需自下而上地審視和評判各類教學行為的可行性。因此本文所指的教學成本和上述一般意義上的教學成本不同，區別在于視角是教育的雙主體（教師和學生），而非學校。其“教學”二字包含了“教”和“學”兩方面，遠非一般意義上的偏重于“教”的“教學”。
二、教學成本收益原理的內涵
教師和學生是教學行為的兩個主體，也是我們教學成本研究的主要對象。從貨幣表現形式來看，學生付出的和學習有關的成本主要是學費，在營利模式下，學生整體付出的學習成本一部分轉化為教師的收益（剩余部分支付學校成本和收益，本文不予考慮）。這種貨幣形式的顯性關系很容易判斷，但從隱性的非貨幣形式再來觀察，情況要復雜得多。學生的隱性成本包括機會成本、付出的時間和精力，顯性成本中除了和學習有關的學費外，還有生活、住宿、交通等費用。學生的收益在于將來，是不確定的，這和學生的預判有很大關系。從教師方面來看，付出的顯性成本是和教學無關的生活費用，隱性教學成本主要是時間和精力，而收益基本都是顯性的，包括工資、獎金等可轉化為貨幣形式的福利。基本結構如下圖：
參考經濟學相關理論，教學成本收益的基本原理可簡單概括為：剔除情感因素，在理性情況下，對師生雙方來說只有在收益或預期收益大于成本的情況下，相關教學行為才有可能長期穩定地發生并維持正常質量。從學生方面來說，因為收益不確定，而且成本中的隱性部分包括很強的不確定性機會成本，因此學生的成本收益分析要比教師復雜得多。在師生這對主體關系中，教師的成本收益相對來說更確定，因此更可控，成為調節教學行為的主導因素。
三、教學成本收益原理在對外漢語教學中的應用
成本收益的基本原理可以用來解釋對外漢語教學領域出現的很多現象，其中留學生結構變化方面就有很多典型例子。例1：來華留學生一直以來以日本和韓國為主。由于日本和韓國的國民生活水平高于中國，而且離華很近，因此來華留學的顯性成本較去歐美留學低得多。又由于同屬漢字圈國家，傳統文化和教育理念相近，隱性成本中所花的時間和精力比非漢字圈學生所要花的小很多，再加上日韓在華有大量產業投資，對華經貿往來頻繁，將來就業時的預期值較高，機會成本較低。綜合起來看，來華留學是一個預期收益要大于成本的理性選擇。例2：近幾年，來華的韓國留學生明顯超過日本留學生。從人口規模和國民生活水平來看，這是反常現象。但最近中日關系陷入僵局，而中韓關系發展勢頭良好，因此兩國留學生對將來的預期出現截然相反的判斷。韓國國內市場狹小，就業競爭激烈，經濟對華依存度要高于日本，同時中國經濟繼續全球領跑，因此留在韓國國內發展或去他國留學的機會成本都比日本小。例3：近幾年，歐美來華留學的學生人數大增，和日本留學生人數下滑形成鮮明對比。非漢字圈學生學習漢語的隱性成本一直較高，他們需要花更多時間和精力學習才有可能達到日韓學生相同的水平。之所以來華留學人數猛增，主要還是因為歐美經濟發展出現困境，年輕人就業形勢不佳，而同期的中國經濟發展速度令人矚目，因此來華留學的預期和放棄的機會成本之比出現了逆轉。盡管來華留學的歐美學生人數增加，但他們的隱性學習成本并沒有降低，因此最后學有所成的人數比例還是低于日韓學生，這從HSK考試的人員結構比例和通過率可以得到佐證。
成本收益的基本原理還可以用來大致評估對外漢語教學領域眾多研究成果、設想、建議的可行性。如有學者早就提出在教學中要大量利用電教設備，多使用PPT等使課堂教學形式多樣化，擺脫一本教材、一支粉筆的陳舊模式。這樣的想法籠統地看的確很有建設性，而且從學習者角度來說，可以在一定程度上降低疲勞度，對漢語學習產生更大興趣，有助于提升記憶力等，也就是說，可以降低學習者的隱性學習成本，一定會受到學生的歡迎。如果做這方面的實證研究，我相信結果應該是肯定的，而且可以從國外同行那里找到大量例證。但我相信這樣的建設性意見會受到相當多漢語教師的抵制，最后實施的可行性并不高。為什么？從教師角度來看，這么做明顯會增加教學成本。成人的二語學習不同于高校其他專業課程的學習，不同于兒童偏重于興趣的外語學習，要制作出能明顯增強教學效果的PPT，需要花費大量課外時間和精力。一般專業課程關注的是內容，PPT的主要作用是代替教師的板書，以節省板書時間。PPT列出所授內容的章節綱目即可，也可摘抄教材中部分文字材料，或者補充一些其他參考資料，增加一些圖片。總體來說，制作這樣的PPT不會花費教師太多時間和精力。而成人的二語學習關注的是過程，動態的展示效果很重要，并不是對教材的簡單重復。事實上，現在對外漢語教材制作得越來越精美，體例和圖片方面有了很大改進，只是靜態的展示，單靠教師個人的力量制作出能達到教材水準又不與之重復的動態展示和美化效果，需要掌握很多制作技巧，大多數漢語教師沒有這樣的技能。即便掌握了這樣的技能，花費的課外時間也是巨量的。如果花費大量精力制作出的PPT效果還不及教材水準，反而不如在其他教學環節上加以改進更能增強教學效果。此外，對外漢語教學還有著課時量大、班級規模小、教學內容更新頻率快、課型之間相關度低等特點，導致PPT的重復使用率低，更新節奏快，這些也會增加教師付出的總成本。在教師收益不變的情況下，長期增加教師付出的成本是不可持續的，因此可以說精美的PPT更適合出現在公開課或演示課等短期行為中。如果真的要在漢語教學中長期大面積推廣多媒體化，那么根據成本收益的基本原理，只有兩條可行途徑，一是增加教師的收益，彌補付出的課外教學成本，如對制作精美課件的教師給予特殊補貼。如果國內漢語教師的總體收入水準能達到國外同行的標準，我相信多媒體技術在推廣過程中受到的阻力會小很多。二是努力降低因采用多媒體化技術而讓教師付出的教學成本，使成本的增加量在可接受范圍內。如委托教材出版單位或專業技術團隊統一制作可修改的標準課件，并提供相應的素材庫，任課教師可根據需要隨時修改使用；或者對任課教師進行專門技術培訓，提高自制課件的熟練度，鼓勵教師交流共享課件，降低教學成本；或者重建教師隊伍，淘汰不熟悉多媒體技術的教師，引進已具備相應技能的年輕教師。最后一條在目前高校中幾乎不可行，但如果在具有企業性質且追求教學技術現代化的漢語培訓機構中，是完全可以做到的。
四、余論和展望
成本收益中的要素還可以進一步細化和擴展。如“精力”的提法比較籠統，每個人學習某種語言的單位時間內所花的精力都是不同的，一般我們取的是眾多相似條件學習者的平均值，所以“精力”一詞可以改為“標準精力值”。“標準精力值”和不同效率的學習方法及學習者本身的耐受力有很大關系，我們還可以進一步研究，探尋其中的關系。最終我們可以把所有影響的因子囊括在一個或若干個公式內，這些公式并不是為了計算出精確的數值，而是讓我們更直觀地看到各因子之間的博弈關系。最終的理想狀態是建立一個相關數學模型。
隱性教學成本在所有教學過程中都存在，高校的對外漢語教學領域受隱性教學成本的影響較大。探究隱性教學成本的影響因素，找出其中規律，可以解釋這個領域出現的相關現象，并可用來評估相關研究的可行性，為積極改善教學行為提供依據。
關鍵詞：資本成本；會計；影響
在現行的財務會計實務中，僅僅確認債務資本成本即我們通常所說的利息費用，而沒有確認股權資本成本。其實，股權資本的成本與應用債務資本的成本沒有什么區別，只不過是表現形式不同而已，從形式上看,股權資本成本屬于隱含成本，而債務資本成本屬于顯現成本。
一、建立資本成本的現實意義
第一，建立資本成本會計的構想協調了財務會計與管理會計這兩個會計分支學科。因為當展的總體特征，總是表現為分化與融合的辯證統一，會計學科也不例外。管理會計確認和計量一切成本包括顯現成本和隱含成本。而現行的財務會計卻僅僅確認和計量顯現成本，對隱含成本卻視而不見。兩者之間缺乏統一性，既對會計學科的理論建設造成了不良影響，也為它們的實際帶來諸多不便之處。資本成本會計理論構想解決了這個無法回避而又亟待解決的。它不僅統一了財務會計與管理會計的“成本”口徑，而且協調了投資項目的配置效益和使用效益，從而在一定程度上協調了財務會計和管理會計這兩個會計分支學科。
第二，建立資本成本會計的理論構想使凈利潤更具有經濟意義。實現了對會計利潤的經濟學改造，使會計利潤向經濟利潤靠攏，也拓展了會計學的視野，將會計學成本概念及其計量引入產權領域。在現行財務會計程序下，凈收益包括股權資本成本和真實的凈收益兩部分。把股權資本成本當作企業凈收益的一部分，虛增了企業的凈收益，從而高估了企業的經營成果。資本成本會計理論構想還其本來面目，使企業的凈收益真實地揭示了企業的經營成果。這樣，會計學的凈收益實際上就是經濟學界流行的經濟增加值。經濟增加值是近年來最引人注目和廣泛使用的企業業績考核指標，它是企業息稅前利潤與企業全部資本成本之間的差額。從而消除了會計學與經濟學對企業利潤在認識上的差異。
二、建立資本成本會計對相關方面的影響
（一）對會計的影響
第一，對會計理論的影響。資本成本會計理論構想沖淡了傳統資本要素的地位，沖破了現行會計理論與以資本為中心的局限，突出地強調了公司主體權益，拓展了會計學的視野，溝通了會計學與經濟學的關系，從某種意義上說，會計學就是產權經濟學。
第二，對會計核算的影響。根據主體觀念，資本成本會計的確認與計量，把會計恒等式變為：資產=負債+股東權益+主體權益。使債權人、投資者和經營者的權益在會計上得到充分展示，改變了傳統的會計觀念。
股權資本成本會計的建立將使公司成本發生變化：首先，利息費用將廣義化為企業的資本成本，既包括債務資本成本，也包括股權資本成本，利息費用不再是一項期間費用，而應將其視為一項成本核算處理；其次，企業存貨成本和銷貨成本中將包含占用的或生產產品所耗用的資本成本。
第三，對會計信息質量的影響。不管公司的盈虧，投資者都可以取得股權資本成本，所以公司的經營風險從投資者轉向經營者，從而大大地降低了經營者提供虛假會計信息的可能性和必要性，有利于保證會計信息的質量；傳統會計把股權資本成本當作凈收益的組成部分，從而高估了凈收益，使凈收益的信息失去了真實性，可能導致公司管理階層和股東等信息使用者決策失誤。另外，提高了會計信息的相關性。主要表現在：首先，能夠揭示有關市場風險的信息，而這方面的信息是凈收益計量所無法揭示的；其次，它消除了企業資本結構差異的效應，減少了傳統的銷售收益比率和凈資產收益比率所產生的信息誤導，提供有用的信息。
（二）對公司的影響
通過資本成本會計的處理，公司的經營風險從投資者轉向經營者，由于經營者要承擔更多風險，必須賦予其更大的權力，所以經營者的權力得到進一步的強化，重大決策權發生了位移。而董事會的權利應相應弱化，但其監管地位應得到加強，所以應該修改公司法。
第一，將現有的董事會和監事會合并設立一個監事機構，該機構處于重大經營決策的備案和監督地位，經營者應定期向監事機構報送財務報表，但其仍保留解聘或聘任經營者的權利。該機構人員由股東和債權人構成，對股東大會和債權人負責。若該監事機構未履行或不盡力履行其職責，而給股東及債權人帶來損失，要承擔其責任。
第二，當公司實現利潤時，應按規定比例計提風險準備金，當風險準備金達到股東權益的50%時，可不再計提；當公司發生虧損時，可用風險準備金彌補虧損，補虧后的風險準備金不得低于股東權益的25%；當累計虧損額達到風險準備金時，應準予其破產。
第三，經營者加入本公司，可根據股東的要求或雙方協商確定，由經營者先期注入一定的風險準備金。當監事機構發現經營者從事高風險業務時，可要求其退出該項業務或要求其提高計提的風險準備金率。
總之，建立資本成本會計的理論構想，使經營者得到更大的權力，肩負起更大的責任。資本成本會計是以理想的獎勵或激勵報酬為基礎，它使因（管理行為或決策）與果（主體權益的創造）緊密地連在一起。另一方面，使經營者從被利潤束縛中解放出來，敢于投資于長期才能見效的項目，而不必顧及短期效益。明確經營者的受托責任，也有利于更好地在會計上反映經營者履行受托責任的情況。資本成本會計融合了經營者和股東雙方的觀點。
參考文獻：
1.余緒纓.管理會計學[M].人民大學出版社,1999.
關鍵詞：會計利潤 經濟利潤 財務會計 管理會計 顯性成本 隱性成 本企業效益評價
很多企業規模都在不斷擴張，會計利潤也隨之不斷增加，企業經營者通過會計報表展現了會計利潤。然而在會計利潤的數字背后，這些企業是否真的提高了營運效率，創造出了真正的財富。如果不能客觀地認識到會計利潤的局限性，會計利潤將是一枚“煙幕彈”。通常所說的利潤，其實并不是真正意義上的利潤。真正的利潤是企業需要獲取足夠利潤并超過所投入的資本成本，才能真正為股東創造財富，這就是“經濟利潤。以出資者的角度看，“經濟利潤”才是真正的財富，而會計利潤僅是紙上的財富。本文試圖通過會計利潤與經濟利潤的比較分析，增加對經濟利潤的認識。
一、會計利潤的特點及其局限性分析
(一)會計利潤的特點 會計利潤是按照會計的原則和方法計算的利潤，具有以下特點：會計利潤是以企業實際發生的經濟業務所得的各項收入，與為實現收入而付出的相關成本費用相抵后計算出來的。包括企業主營業務所形成的利潤，也包括企業除主營業務以外的其他業務、營業外收支凈額等方面形成的利潤。這種建立在實際發生的經濟業務基礎上計算出來的利潤，具有客觀性和可驗證性特點；會計利潤是建立在分期假設上的，因而是某一期間的經營成果。屬于本期的收入和費用是按權責發生制來劃分的。收入費用以應否歸屬本期為準；會計利潤是按照實現原則來確認收入的，即企業的收入是在被被確認已實現后才能予以入帳。傳統的實現原則強調與所有權有關的風險與報酬的轉移，符合謹慎性原則；計算會計利潤時，抵減的費用是按歷史成本原則來計量的。由于企業資產是按照歷史成本計價的，所以費用是已耗用資產的歷史成本，這種計量方法有助于反映企業實際投入的資源以及耗費情況，也有助于反映企業管理當局對受托資源的責任；會計利潤是依據配比原則計算的，它是本期實現的收入與其相關費用配比的結果。凡是與本期收入不相關的成本費用，均不能與本期收入相抵，而是作為資產與以后耗用期間的收入相抵。
(二)會計利潤的局限 會計利潤的局限性主要表現在：現行利潤表中所體現的是企業已實現的利潤，而不能反映未實現的利潤。是―種較為狹隘的經營成果觀。而未實現的利潤對報表使用者進行經營決策往往至關重要；進行配比的收入和費用，其實并未建立在同一時間基礎上，收入是按現行價格計量的，而所耗用的資產是按取得時的歷史成本結轉的，收益的計量缺乏內在邏輯上的統一性，導致虛盈實虧、虛利實分的現象，影響企業持續經營能力；由于會計確認、計量是以歷史成本計價，企業資產在報表中反映的是過去經營業務所形成的、尚未分攤的資產成本的余額，并不是資產真實的價值，必然會影響到以后年度利潤的真實性；會計按配比原則確定利潤，使一些性質上不是資產或負債的遞延項目也作為資產或負債反映在資產負債表上，在一定意義上，降低了資產負債表的有用性。
二、經濟利潤發展的歷史淵源及其優勢
(一)經濟利潤發展的歷史淵源 在資本市場萌芽時期和后來相當長的一段時間內，所有權觀念左右著財務會計理論的發展。當時，大部分企業組織都是獨資或合伙形式，由其所有者直接管理。在這種情況下單獨確認和計量股權資本成本沒有多大意義。相反更重要的是要確認和計量債務資本成本。從所有者角度來看，債權人才是唯一真正的“外來者”，在滿足了這些“外來者”的權益后，剩下的就是業主的利潤。因此，在金融市場不發達和企業組織形式以獨資或合伙形式為主體時，重要的是如何確認和計量債務資本成本而不是股權資本成本。隨著金融市場和企業組織形式的變革，“公司”這種企業組織形式后來居上。這時財務會計的基本觀念發生了相應的變革，原來的所有權觀念轉變為會計主體觀念，公司被認為是―個與其所有者相獨立的個體，甚至具有自身的“人格化”的法人，可以通過兩個渠道來籌集其所需的資本，即從債權人那里籌集債務資本和從投資者那里籌集股權資本。從公司作為一個獨立主體的角度來看，是主體而不是所有者在擁有資產，是主體而不是所有者在承擔債務，無論是債權人還是股東相對于公司這個獨立的“人格化”主體而言都是外來者。根據公司獨立主體觀念，所有原始資本都是由公司主體的“外來者”提供的，無論從哪個渠道取得的資本，對于獨立的“人格化”主體而言都有代價的。根據主體觀念，經濟利潤就自然的成為取代會計利潤的新的、科學評價指標。
(二)經濟利潤的使用優勢 經濟利潤是在扣除全部的債務成本和權益成本的基礎上來衡量企業業績，是真正意義上的利潤，它克服了會計利潤的缺陷，比較準確地反映了公司在―定時期內為股東創造的價值，即為股東創造的價值增值，成為傳統業績衡量指標體系的重要補充。經濟利潤同會計利潤相比，會計利潤是―個財務概念，是財務報表的一項內容，經濟利潤是―個管理概念，經濟利潤不僅是一個全面衡量經濟效益的指標，而目利用經濟增加值原理，在決策時幫助企業選擇最佳的發展戰略。經濟利潤非常準確地度量了企業的經營效益。在競爭激烈、利潤率下降的情況下，企業為了達到增長的目標過多投入資本，經濟利潤具有預警的作用，以會計利潤為基礎減去權益資本成本，如果經濟利潤大于零，則投資是安全的，經濟利潤小于等于零，則應對投資加以重點關注。經濟利潤是建立在實現企業價值和股東財富最大目標基礎上的“價值”理念，符合以價值管理為核心的財務戰略管理體系，體現了先進的管理思想，傳統的會計利潤忽略資本需求的資金成本，已經不再符合現代企業財務戰略的要求，經濟利潤逐漸取代了傳統會計利潤被廣泛應用于內部績效考核中。
三、會計利潤和經濟利潤的關系及其重要性
(一)會計利潤和經濟利潤的區別 (1)計算口徑不同。會計利潤是企業一段時期內收入、成本、費用即經營成果的綜合反映，即：會計利潤=收入-成本-期間費用(含：財務費用)。經濟利潤是企業投資資本收益超過加權平均資金成本部分的價值，即：經濟利潤=收入―成本(含：投入資本成本)―期間費用，也可以理解為經濟利潤=會計利潤―機會成本。在企業投入資本大于零時，經濟利潤永遠小于會計利潤。(2)成本內涵不同。會計利潤作為傳統會計指標，主要考慮的是會計成本，會計成本是顯性成本，是企業從事某項經濟活動的花費，即企業購買或雇傭生產要素的實際支出，可以從會計賬上查到。經濟利潤作為現代公司制企業管理會計方法指標，考慮的是經濟成本，經濟學認為成本是為從事某項經濟活動的顯性成本與隱性成本之和，后者是企業所有者自己提供資本、自然資源和勞動的機會成本，是企業在經營某種產品生產時將時間、資產、貨幣等用于其他用途而損失的最大收益。(3)所基于的利益主體角度不同。會計利
潤是基于獨資和合伙制企業組織形式而建立的，經濟利潤是基于現代公司制企業組織形式而建立的。會計利潤是站在企業所有者利益主體角度的經營成果指標，而經濟利潤是站在公司這個獨立于債權人和投資者的“人格化”主體利益角度而產生的。
(二)會計利潤和經濟利潤的聯系 (1)會計利潤是經濟利潤的計算前提。會計利潤是傳統的經營財務成果指標，在此基礎上扣除投資人資本利息成本后就是經濟利潤。因此計算經濟利潤必須依靠會計利潤。(2)會計利潤和經濟利潤都是企業追求價值最大化的共同目標與方向。會計利潤與經濟利潤都是正指標，可以說在同一企業、同一會計期間內，會計利潤越大，經濟利潤就越大，同時企業價值也就越大。(3)經濟利潤是會計利潤發展的更高階段，與會計利潤一脈相承。經濟利潤是由會計利潤依照社會制度、企業組織形式等更替、提高發展而來的。是適應現代公司制企業組織形式的新的、更加科學經營成果、投資評價指標。
(三)區別會計利潤和經濟利潤的重要意義首先，在一定程度上協調了財務會計與管理會計這兩個會計分支學科。管理會計確認和計量一切成本包括顯現成本和隱含成本。而現行的財務會計卻僅僅確認和計量顯現成本，對隱含成本卻視而不見。兩者之間缺乏統一性，既對會計學科的理論發展造成了不良影響，也為它們的實際應用帶來諸多不便之處。在投資項目立項時，按管理會計要求對此項目進行評價，當投資項目建成投產后，卻由財務會計來評價和考核，由于兩者的評價標準不一致，使得人們無法據以了解投資項目立項時，所要求達到的投資報酬率在以后的生產經營過程中是否實現。會計利潤和經濟利潤的區分，尤其是經濟利潤概念的引入，解決了這個無法回避而又亟待解決的問題。它不僅統一了財務會計與管理會計的“利潤”口徑，而且協調了投資項目的配置效益和使用效益，從而在一定程度上協調了財務會計和管理會計這兩個會計分支學科。其次，使企業的凈利潤更具有經濟學意義。引入經濟利潤，實現了對會計利潤的經濟學改造，使會計利潤向經濟利潤靠擾，也拓展了會計學的視野，將會計學成本概念及其計量引人產權領域。在現行財務會計程序和方法下，凈收益包括股權資本和真實的凈收益兩部分。把股權資本成本當作企業凈收益的一部分。虛增了企業的凈收益，從而高估了企業的經營成果。經濟利潤還原其本來面目，使企業的凈收益真實地揭示了企業的經營成果。這樣會計學的凈收益實際上是目前經濟學流行的經濟增加值，經濟學家將利潤定義為“財富的增加”、“在保持同樣富裕的前提下，一個人在本周可能的最大消費額”。從而消除了會計學與經濟學對企業經營成果在認識上的差異。傳統財務會計不確認股權資本成本，計算出的凈利潤包含股權資本成本。因此，凈利潤指標并不能真實反映企業的經營業績，也就缺乏其應有的經濟意義。引入經濟利潤指標后，在損益表上的凈利潤，就是扣除股權資本成本后的凈利潤，將更具有經濟意義，也是區別會計利潤和經濟利潤的意義所在。
【關鍵詞】 高校； 辦學成本； 對比
一、高校辦學成本研究回顧
高等教育辦學成本作為高教經濟學的熱點問題，近年來理論著作頗豐，代表性成果有厲以寧的《教育經濟學》、王善邁的《教育投資與財務改革》、靳希斌的《教育經濟學》等，內容涉及到教育成本的概念、分類、核算或計量、教育成本分析、教育成本預測與計劃、教育成本控制等等。應該說經過多年的研究與探討，目前學界對高等教育成本的概念已經比較清晰：高等學校的教育成本是指高校在教育活動中為培養專門人才所耗費的物化勞動和活勞動的價值總和。但是在具體的操作層面，即具體的高校辦學成本核算體系一直沒有建立。面對社會對高校收費過高等方面的質疑，2006年教育部曾表示要制定《高等學校生均成本核定辦法》，但時至今日該辦法也未能出臺。
由于高等教育辦學成本涉及到高校學費、生均撥款等高校實際問題，因此很多高校財務人員在高校辦學成本核算體系設計等方面做了有益的探索和嘗試，取得了一定成果，有的甚至已經提出了比較完善的高校辦學成本核算架構。但這些體系的構建無一不是建立在對企業會計制度摹擬、遷移之上的，將學校視為一個企業，仿照企業費用歸集、成本核算的套路，構建了學校成本核算方法，而這似乎又走進了另一條彎路。
高校之所以在一開始就沒有采用企業核算體系，而遵循事業單位財務規則，是由其本質屬性決定的。高等教育作為一種公共產品，公益性是其根本的屬性，從這一角度來說，高校的辦學成本應該越高越好，各方面的投入應該越大越好，投入越大，成本越高，才能為社會提供更多的服務。以外語學習為例，單純“書本+老師”模式，成本最低，效果也一般；如果配以“多媒體語音設備+外教指導”，學生學習無疑會提高一個臺階；而將學生派遣出國，到語源地直接學習交流，效果當然與直接讀書有天壤之別。因此，高校成本核算與企業嚴格控制成本，實現企業效益最大化的核算理念存在著根本上的分歧，高校成本核算體系的落腳點在于如何在不斷加大的投入中，實現資源最有效的利用。
以往高校成本的研究由于沒有明確的使用目的，缺乏統一的指導思想，只是為了核算成本而去設計成本核算，得出的核算方法也是見仁見智，可能適合個別高校成本的核算，因此不具備廣泛的適用性，并且以往的研究成果對成本的核算設計方面過多參照企業會計制度，引進了一些諸如“直接成本”、“間接成本”等概念；又由于高校不同于企業以營利為目的的根本分歧，因此在如科研支出等類成本的歸并上，出現了諸多問題。
以任何具體高校為對象設計的核算體系以及計算出來的成本，只能是一個孤立的數字，除了同本校往年情況作縱向方面的對比外，實際應用的價值不大。
二、以“應用”為目標的高校辦學成本核算體系
雖然高校日常運行不以成本控制、實現利潤最大化為目標，但高校辦學成本的核算依然有著重要意義。在特定時期內，高校的投入總是一定的，如何在全校范圍內實現資源的合理分配，離不開各類成本的核算測量；同時高校學費標準、政府生均撥款的確定等都需要對高校辦學成本進行精確核算。
完美的高校辦學成本核算體系設計是一個艱巨的工程，不可能一蹴而就。筆者認為目前的成本核算體系設計應以“應用”為目標，即成本核算體系的設計應服務于資源分配、生均成本計量等目標。具體體系的設計以“對比”為導向，這是因為高校辦學不以成本最低為目標，因此很難確定一個合理的目標成本，高校辦學成本的高低只有同標準（必要）成本或者與不同的高校之間對比，才能判斷出具體高校辦學成本指標的高低，進而為具體的管理改進提出建議。
以對比為導向的成本核算體系的設計要考慮以下因素：
（一）標準（必要）成本的確立
標準（必要）成本是指高校為培養合格的畢業生而需投入的最低成本。它的確立是一個棘手的問題，原因正如上面所提到的高等教育成本沒有最高限。為簡化問題，筆者參考了2004年2月教育部頒發的《普通高等學校基本辦學條件指標（試行）》（以下簡稱“辦學條件指標”），該指標對普通高校的基本辦學條件，包括生師比、教學用房、儀器設備、圖書資料等都作出了詳細規定。
通過對指標規定條件的折算、倒推，筆者可以得出高校辦學的必要成本。雖然“辦學條件指標”這一文件僅是一個教學質量保證體系，其對于不同地區、不同類型高校一刀切的做法引發了諸多議論，但到目前為止，筆者認為該指標體系還是最為客觀和權威的。
根據“辦學條件指標”計算出來的高校辦學成本，還缺少高校“日常公用支出”這一重要內容。對于此項筆者采取大家普遍的做法，參照“中國教育經費統計年鑒”中“事業性經費欄”中公用部分，并去除設備購置費一項（因為設備費最終形成資產，資產在本體系設計中要做折舊處理）。
（二）體系的設計要注意不同類型、不同層次高校之間的對比
不同類型的高校之間的辦學成本是不相同的，2003 年國家發改委牽頭，對全國158所高等學校進行了生均教育成本調查，結果如下：醫學類8 703元，農林類8 833元，文科類9 559元，師范類10 296元，理科類13 312元，藝術類23 069元，綜合類13 224元，可見不同類型的高校在人才培養成本上有巨大差別，同時不同層次的高校也存在著根本差異。根據高等師范院校財務管理研究會課題組對2002年高等師范院校生均培養成本研究的結果，全國師范院校的生均培養成本為11 181元，其中部屬院校平均成本15 972元，而地方院校平均成本僅為9 765元。以上兩組數據不難看出，不同層次、不同類型的高校在具體辦學成本上存在著巨大差異，因此簡單地將兩個不同層次、不同類型學校的數字成本進行對比，實際意義不大，必須選取合適的成本核算對象，建立科學的核算體系，才能用于不同類型、不同層次之間高校的橫向對比。
（三）體系的設計要注意不同學科、不同學生類型之間的對比
一個高校內部不同學科之間的成本差異是很大的，文科類專業圖書、資料類的投入要多一些，理工科專業設備、耗材的投入要大一些，而醫科類學生實習、實踐的成本要高一些，因此高校成本核算的對象必須以學科為基礎，分門別類歸納；同時不同層次的學生，本科、碩士、博士的培養成本也是呈階梯狀躍升的，因此辦學成本的核算對象必須按學生類型歸集。
三、基于對比為導向的高校辦學成本核算體系概要
按照目前的高校會計核算體系，高校支出主要包括人員支出、公用支出、對個人和家庭補助支出（含學生資助）、資本支出（固定資產購置）、基建支出等。高校辦學成本核算體系的主要內容就是將現行會計核算體系的內容通過一定的方法進行合理折算，建立方便于不同高校之間對比的成本核算指標體系。
高校辦學成本的核算時期應以每年8月1日到次年的7月31日為一個周期，與學校教學保持一致。高校辦學成本核算體系中涉及到的學生人數，按照《普通高等學校基本辦學條件指標》中規定的要求均折合為標準人數。高校辦學成本核算指標應包括基礎成本、優勢成本、發展成本和相關成本四個主要體系。
（一）基礎成本
基礎成本是指為培養合格的高校畢業生而發生的必要費用開支。包括：1.人員支出，在職人員的工資、課時以及各類津貼等；2.教學、實驗等耗材支出；3.公用支出，學校開支的水電暖、物業、部門辦公經費等支出；4.學生補助支出，學校發放的各類獎助學金；5.固定資產折舊。
基礎成本是高校為培養合格的畢業生而發生的費用支出，反映了一個學校在學生培養方面的必要開支。基礎成本的核定應按不同層次、不同學科的學生分別歸類。其中教輔、管理人員支出及公用類支出按（標準）學生人數予以均攤。
折算得到的基礎成本數據可以和據《普通高等學校基本辦學條件指標》測算得出的數據進行對比，以明確差異。基礎成本數據可用于不同地域高校之間辦學成本的對比，明確各地對高校投入資金的差距等。
基礎成本數據可以由會計賬目“教育事業支出—工資福利支出”，“教育事業支出—商品和服務支出”，“教育事業支出—對個人和家庭補助—助學金（學校補助）”等科目的發生額折算。其中固定資產折舊費用可依據“教育事業支出—其他資本性支出”科目發生額，并參照工業企業會計制度，采用分類折舊率，按直線法計提折舊。折舊年限及折舊率可定為：土地50年，折舊率為2%，房屋建筑物40年，折舊率為2.5%，其他設備10年，折舊率為10%。
（二）優勢成本
優勢成本是指高校在滿足基礎辦學成本基礎上，另外投入到教學、實驗室、學科方面的支出。具體內容包括：1.國家撥付或學校自籌的各類專項資金，包括學科、實驗室以及人才引進等直接投入到學校教學科研方面的專項資金。近年來，財政資金撥付以專項形式漸成趨勢，各類專項資金到位的差異對學校辦學成本的構成影響很大。2.科研支出。科研類支出雖然和學生培養不直接相關，但科研支出大小是一個學校學術實力的集中體現，而且很多科研項目也需要學生參與其中。
優勢成本應按不同學科門類進行歸集。
優勢成本可用于不同層次的高校之間辦學成本差異的對比，通過對比，學校可以明確與先進高校的差距。
優勢成本數據可以依據“教育事業支出—項目經費支出”、“科研經費支出”等科目的發生額折算。
（三）發展成本
發展成本是指不直接計入教學業務成本的，主要為學校長遠發展而在當期支付的支出。具體包括1.學校基建、維修類方面的支出；2.儀器設備購置；由于計提折舊關系，以上兩類支出要減除已計提的折舊數；3.銀行貸款利息支出。
發展成本體現了學校用于長遠發展而作的投資，金額的大小反映了學校發展的潛力。
發展支出數據可以依據“教育事業支出—基本建設支出”，“教育事業支出—其他資本性數據”，“教育事業支出—債務利息支出”等科目的發生額折算。
（四）相關成本
相關成本是指與學校教學不直接相關的費用支出。主要包括三類：1.國家發放的各類獎助學金（對于學校而言，屬于性質）；2.學校離退休人員的各類支出；3.校辦產業、支付的罰款等各類支出。
相關成本主要考察它占學校總支出的比例，如其過高，學校應提起足夠重視。相關成本數據可以依據“教育事業支出—對個人和家庭補助—助學金（財政撥款）”，“教育事業支出—對個人和家庭補助”科目中的“離休費”、“退休費”等科目發生額折算。
基于對比為導向的高校辦學成本核算體系的建立，可以為高校在資金一定的情況下如何最合理地分配學校的辦學資源，控制成本，進而實現學校發展戰略提供參考和借鑒；同時也可為政府部門制定教育發展政策提供支持和依據。
【參考文獻】
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【關鍵詞】 高等教育； 成本核算； 成本分擔； 機制
高等教育作為“準公共產品”，公共財政必須為其提供經費支持。但是，高等教育是經費需求龐大且成本遞增趨勢明顯的行業。高等教育的這個特點決定了政府無法獨自承擔高等教育的全部經費，需要由政府及其他高等教育利益相關者共同承擔。
高等教育成本分擔機制的建立，緩解了高等教育經費嚴重不足的局面，為高等教育各項事業的開展提供了經費支撐，極大地促進了我國高等教育的發展，是我國高等教育發展史上的一個里程碑。盡管如此，我國的高等教育成本分擔機制還不完善。為了推動高等教育成本分擔機制不斷趨于完善，需要解決的一個重要問題是如何建立合理的高等教育成本核算體系。合理的成本核算體系是完善我國高等教育成本分擔機制的前提與基礎。
一、高等教育成本分擔理論
美國著名的教育經濟學家、原紐約大學校長布魯斯·D.約翰斯通于1986年最早提出了高等教育成本分擔理論。布魯斯·D. 約翰斯通認為高等教育成本分擔是指高等教育成本完全或幾乎完全由政府或納稅人負擔轉向至少部分依靠家長和學生負擔，他們交學費補償部分教學成本，或支付使用費補償由政府或大學提供的住宿費和膳食費。該理論認為高等教育成本應由納稅人（政府）、學生、學生家長和社會人士（捐贈）共同分擔。其理論依據主要是利益獲得原則和能力支付原則。這兩個原則具有統一性，缺一不可。但是，毛建青（2004）卻認為，一般而言，高等教育成本分擔主要是指中央與地方政府根據各自財力狀況對高等教育費用進行合理分擔；高等教育成本補償則是由高等教育受益各方（政府除外）根據各自受益高低及支付能力大小對高等教育費用進行補償。筆者認為，毛建青的觀點有失偏頗，高等教育成本分擔不是指中央與地方政府之間分擔，主要是指政府與家長和學生的分擔。自然，高等教育成本由誰分擔即由誰補償。
高等教育投資具有社會效益及私人效益。按照利益獲得原則，在市場經濟條件下，高等教育的各受益方都必須分擔成本，而不能片面強調由某一方單獨承擔。因此，政府、企業、個人在負擔高等教育成本時應依據各自的收益而定。其中，學生作為高等教育的直接受益人，理應負擔一定比例的高等教育成本。實行高等教育個人成本補償可以促進社會在公共教育資源、收入和非金錢收益方面產生結構性公平。目前各個國家都建立了高等教育成本分擔機制。實踐證明，高等教育成本分擔有利于高等教育的可持續發展。
二、我國高等教育成本分擔概況
長期以來，我國的高等教育遵循“舉辦者出資”的指導理念，即高等教育由政府包辦，政府幾乎是高等教育成本的唯一承擔者。這導致我國高等教育經費短缺，發展緩慢。在高等教育成本分擔理論的影響與指導下，我國結束了從20世紀50年代開始的高等教育免費制度。1989年，原國家教委、國家物價局和財政部聯合頒布文件《關于普通高等學校收取學雜費和住宿費的規定》，宣布對按國家計劃招收的學生（除師范生外）收取學雜費和住宿費，當年全國大部分高校開始收取每年100元到300元的學費。1992年，我國高等教育開始較大范圍地推行招生收費制度改革，自費學生的比例得到提高。1997年，政府進一步完善了有關收費制度，調整了收費標準，并在全國統一推行，高等學校實行“招生并軌”，學生繳費上學，高等教育開始全面實行收費制度。這一系列的舉措從政策上肯定了高等教育應當實施成本分擔和成本補償制度。隨著成本分擔機制的推進，財政撥款在高校資金籌措機制中逐步失去了原有的核心地位，而學雜費收入在高校收入中所占比例急劇上升。目前，財政撥款與學雜費收入約占高校總收入的70%，政府、學生及學生家長是高等教育成本分擔的主體。從1999年高校擴招開始，高等教育成本分擔呈現出另一個顯著特點，即很多高校的基本建設資金主要來源于銀行等金融機構的貸款。銀行貸款構成繼財政撥款、學費后的第三大經費籌措渠道，以銀行為主的金融機構成為高等教育成本分擔的重要主體。
高等教育成本分擔制度的實施，在一定程度上彌補了我國高等教育政府財政投入不足的狀況，增加了高等教育的投入。同時，擴大了高等教育的規模，使更多的人獲得接受高等教育的機會，促進了高等教育由“精英教育”到“大眾教育”的歷史性跨越。
三、高等教育成本核算
高等教育成本分擔機制的順利推進，需要科學、準確核算學生培養成本。學生培養成本的核算是制定高校收費標準、確定政府與社會分擔教育成本額度大小的科學依據。科學、準確核算學生培養成本，有利于克服政府對教育投入的隨意性，規范高校收費行為。因此，客觀真實地反映高校辦學成本的構成是確定成本分擔原則的關鍵。但是，由于高校成本核算制度尚不健全，高等教育成本分擔缺乏科學合理的依據。因此，我國的高等教育成本分擔正面臨很多問題：國家財政撥款不到位，隨意性大；高校亂收費現象仍然存在；學生欠費現象嚴重；社會捐贈收入比例偏低等等。此外，多所高校面臨經費短缺窘境的同時，資源利用率低下，浪費嚴重。這些問題的解決都要求建立科學的成本核算體系。
高等教育成本分擔機制的完善需要科學的成本核算體系，需要對學生培養成本進行界定與核算。但是，學生培養成本的界定存在著很多困難與不確定性。事實上，高校學生培養成本核算中遇到的諸多困難并不是中國高校所獨有的，它也是其他國家所面臨的難題。20世紀80年代，許多國家出現了高等教育財政危機。其原因一是高等教育規模不斷擴張，經費需求膨脹；二是高等教育投入和產出的多樣性、復雜性及對教學質量、學術聲譽的追求，導致生均經費支出水平呈不斷遞增趨勢。隨著世界各國對高等學校運行成本的普遍關注以及對非營利組織真實成本信息披露的要求，一些發達國家也在探討改進和完善包括政府、高校等在內的非營利組織的會計制度。但現階段，關于高等教育成本核算，依然缺少普遍認可的、完善的方法。
四、建立合理的成本核算體系，完善成本分擔機制
（一）高等學校學生培養成本的界定
高等學校學生培養成本的概念與上述高等教育成本分擔的概念不同。高等教育成本分擔的概念指的是高等學校學生培養成本的承擔者，即流入高校作為培養學生成本的經費來源；而高等學校學生培養成本的概念是指為了向受教育者提供教育服務而耗費資源的價值，既包括以貨幣支出的教育資源價值，也包括因資源用于教育而損失的收益，是指高校作為培養學生成本的流出部分，即消耗部分。
應該指出，高等學校學生培養成本應涵蓋：1.直接成本，是指學校直接用于培養學生的培養費用，包括教學支出、科研支出、業務輔助支出、學生資助、學生事務支出等；2.間接成本，是需要分期、分攤列入培養成本的支出，通常是指為了組織和協調學校正常的教學活動而開支的各項費用，包括行政管理支出、后勤支出和其他支出。為了便于核算、統計，筆者認為，高等學校學生培養成本是在一定會計期間內，高校為了培養學生所耗費一切資源的總價值，所耗費資源的補償主要來自政府撥款、社會投入、學生繳納的學雜費。為了推動高等教育成本分擔機制的完善，各高校應該采用相同的核算口徑，盡可能地對各項開支采用相同或相似的程序和方法進行處理，保證成本核算信息的可比性。
（二）高等學校學生培養成本核算應注意的問題
1.收付實現制改為權責發生制
如何進行高等學校學生培養成本的核算既是高等教育宏觀管理的重大問題，也是財務會計的技術問題。長期以來，我國高等學校都是以生均事業支出作為生均培養成本，也就是將學校開展教學、科研及其輔助活動發生的支出分攤給折合的本專科學生數，從而計算生均支出。但是，我國高等學校采用的是以收付實現制為基礎的會計制度。在現行的會計制度下，會計賬目實際上是一個收與支的賬目，很難準確反映高等學校當期財務狀況的各種權利和義務關系，缺乏資產和負債方面的信息，比如固定資產的折舊費就不包括在辦學成本中，因此應改為權責發生制。
2.離退休人員保障支出不應計入高等學校學生培養成本
現行的高校辦學成本是在教育事業費支出中反映，分為教學支出、科研支出、業務輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學生事務及離退休人員保障支出等，它們是生均培養成本的基礎。但是，不同類型學生的培養成本是不同的，需要設立與學生培養成本相關的科目，從而準確計算權重。離退休人員保障支出與培養在校生無關，不應計入高等學校學生培養成本。
3.應計算不同學科門類的高等學校學生培養成本
高等學校分為理科、工科、農林、財經政法、醫科、藝術等學科門類，這些學科培養學生的過程不同，發生的培養成本亦不同，因此，應計算不同學科門類的高等學校學生培養成本。
（三）高等學校成本分擔機制應加大政府投入
高等教育成本分擔理論認為高等教育成本主要應由政府和學生家長共同分擔。在不增加學費、不加重學生家長負擔的前提下，應加大政府投入。2012年是財政性教育經費占GDP比例4%目標實現的一年，但4%是20世紀末的目標，是發展中國家20世紀80年代的平均水平。21世紀的目標應是多少，4.5%還是5%？政府達到4%的目標后，不應原地踏步，應繼續加大投入。
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[關鍵詞]：教育經濟學 高職院校 辦學成本
當前，高校辦學成本核算已經越來越多地受到政府、高等院校管理者、社會各階層人士以及消費者的密切關注，尤其是高職院校，特殊的辦學性質決定了其專業辦學成本必然高于普通院校。本文試以益陽某高職院校為樣本，以其專業人才培養方案和國家人才培養水平評估標準為依據，結合益陽地方經濟發展水平和各種實際情況，初步給出地方高職院校專業辦學標準成本的測算公式，并結合實際測算出樣本專業標準辦學成本。
一、專業標準辦學成本測算的前提
1.標準成本的概念與性質
標準成本是根據不同類型高等院校的教學計劃，或者是根據教育部門不同的評估要求計算的成本，是高職院校在正常生產技術水平和有效經營的條件下培養一名學生的預計成本。它是以高職院校正常運營情況下的成本支出為基礎，通過科學調查、分析與技術測定而制定，用來評價教育實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。標準成本已經基本排除了實際消耗中的各種偶然性和意外情況，又保留了目前條件下不可缺少的成本支出，代表了正常情況下的高職教育成本水平，因而具有正常性；標準成本也是控制成本支出和考核成本中心工作業績的標尺，為各類成本支出幅度提供依據，因此具有目標性。
2.標準成本測算依據及說明
標準成本測算的依據是專業教學計劃和高職院校合格辦學水平評估標準，是理論上的辦學成本，由于排除了所有可能的實際因素變動情況，所以，可以說標準成本是專業辦學的最低成本。進行標準成本測算的目的就是要提供科學、可靠的成本信息，為合理配置校內教育資源提供依據，提高有限經費的使用效率。測算內容是圍繞完成人才培養計劃過程中所發生的所有費用。值得注意的是，由于院校類別、所在地方經濟發展水平、規模、經費來源、生員比、時間價格差異等因素都會在不同程度上影響成本的大小，為使測算與核算更具體，本文主要抽取了益陽某高職院校的兩個專業（群）為樣本進行分析，因此數據本身可能并不具有廣泛的代表性，但對于同類院校在同期內的培養成本應該有可參考性。
二、專業標準辦學成本測算的具體內容
益陽某高職院校，常規的成本分類均屬于維持高職院校基本運轉的經常性開支，沒有相對比例包括高職院校進一步發展的新投入費用。而在當前狠抓內涵建設時期，有關三項建設等新投入費用在高職成本中占有相當的分量，因此測算項目應包括：工資福利支出、商品服務支出、對個人和家庭的補助、債務利息支出、基本建設支出以及其他支出。實際測算是對上述六項分別進行的。
測算是在專業人才培養計劃和評估標準的基礎上進行的。一方面要根據專業人才培養方案核定教師編制數目，以確定直接人員費用，即工資福利支出。
文中所測算的只是教育成本中的院校直接成本，即會計成本，是以貨幣計量的財務成本。
測算是針對生均成本來講的，這里所計算的學生數，均是指該專業標準學生數。
標準學生數=（期初學生數×8期末學生數×4）/12
“經濟學數學化”的第一層含義是指將數學的思維方式能動地運用于經濟學,促使經濟學不斷實現質的飛躍。從人類認識史的角度來看,數學是人類理性思維的基本形式。只有理性思維才能產生重大突破。愛因斯坦運用數學思維推演出許多人們在日常生活中完全體驗不到的、不能理解的結論。他創立的相對論大大打開了人們的眼界,使人們對宇宙的認識前進了一大步。隨著高度發達的市場經濟日益虛擬化,經濟現象也變得更加撲朔迷離,愈益不能直接地感覺,愈益需要高度抽象的數學來描述。只有在廣泛的數學工具的基礎上,經濟學才能擺脫經驗主義,擺脫僅僅依靠有時不甚可靠的經濟學家的直覺來得出結論。我們認為,數學思維方式的演變在推動經濟理論的變革中同樣起著決定性的作用,它不僅為經濟學提供了一種強有力的分析工具,更為深刻的意義在于從根本上改變了經濟學家看問題和分析問題的角度和理念,使他們對經濟問題的本質產生了全新的看法。
比如使用概率統計中的分布、期望和方差來刻劃風險與不確定性,大大加深了人們對未知事件的認識,現代保險理論和金融理論由此導源。馬克維茨的投資組合理論以及布萊克和斯科爾斯提出的期權定價模型是在較強數學框架下得出的,現已成為金融工程學的基礎,后人稱其為“華爾街的兩次數學革命”。我們注意到,數學的發展不僅表現為量的積累,而且還表現為質的飛躍。從常量數學到變量數學,從必然數學到隨機數學,從明晰數學到模糊數學,既是數學史上的重大轉折,也是人類對世界認識的不斷深化,它不斷改變著人類的思維方式和思維習慣,使人們的思維和行為具有時代的特征。以數學思想方法的歷史演變為線索,把數學向經濟學的滲透放到數學史的背景中考察數學對經濟理論的突破與創新所起的動因作用,就會發現數學發展的每個階段對于經濟學的影響是多方面的:或是提供了新的經濟思想,或是使原有的概念體系得到改造,或是將其研究范圍加以拓寬,或是用抽象的、嚴格的數學語言將原有的理論表述得更為精致,從而改變了傳統經濟學的原貌。“經濟學數學化”的第二層含義是,經濟學理論的存在方式也應當向數學靠攏。在數學中,未經證明的命題是不能作為定理而存在的。在尚未經過統計檢驗之前,理論觀點均是以“假說”形式出現的。可是,在傳統經濟學中,理論被看成是放之四海而皆準的。這樣,就把真理絕對化了。
恩格斯說過,只要自然科學在思維著,它的發展形式就是假說。“假說”作為一種理論抽象,它是一系列命題的組合,其內容需要歷史、現實和有關學科的證明。可以說,現代西方經濟學研究從來都是圍繞“假說”進行的:它的理論研究,主要是用嚴格的數學方法證明一種假說;它的經驗研究,主要是用統計數據和經濟計量模型檢驗一種假說。另外從經濟學的論證方式來看,也應當仿照數學理論,首先要建立理論模型。而構建一個理論模型需要有三個相應的子環節:前提假定、邏輯推導、導出假說。理論模型是對影響某一經濟現象的若干變量之間相互關系進行系統表述的邏輯體系。影響經濟現象的經濟變量可能很多,理論模型就是對其中關鍵變量的相互關系的系統表達。理論模型的好壞主要看它能否抓住影響事物的關鍵變量,并且簡單明確;從數學的角度來看,既簡潔明了又能概括關鍵變量的相互關系的模型就是好的。“經濟學數學化”的第三層含義是,在經濟學的論述和交流中,從使用文字語言轉變為使用數學語言。數學語言是最嚴格的邏輯形式,尤其是數學表達的邏輯簡單明了、無歧義,容易被證實或證偽。在科學史上,許多爭論都源于沒有明確給定討論的前提條件或者潛在的假設模糊,用文字語言表述卻難以發覺,造成“公說公有理,婆說婆有理”的局面,若要解決這些爭論,最好的方法就是使用數學語言。這就可以避免那些無意義的爭論,這無疑將提高學術交流的效率,有利于經濟學的積累與發展。綜上所述,“經濟學數學化”是指用數學的思維方式、論證方式和語言形式,對傳統經濟學進行一番改造。這是一個漸進的、非顯化的歷史過程。
從目前來看,經濟學的數學化還遠遠沒有真正實現。因為真正實現“數學化”需要具備兩方面的基本條件:一是數學自身的發展,特別是非構造性數學的發展足以適應經濟學的復雜性要求;二是從經濟學的成熟程度來看,不僅需要達到可以建立理論的水平,并且具有與作為形式化條件的數學語言高度通用性相適應的邏輯簡明性。因此,一些數學方法在經濟學中的應用充其量只能算作經濟學“數學化”的一個方面,而和從本質上來理解的“數學化”不是同一個概念。我們認為,數學化很可能是人的一種創造性活動,也許這是一條人類走不到盡頭的路。但是,每一步新的探索必將使人類對經濟學增加新的認識和理解。
數學化促使經濟學成為一門真正的科學
中國經濟的發展必須現代化,中國的經濟學也要現代化,而“倡導科學”則是現代化的一個基本價值取向。科學與理性是經濟學賴以建立的內在尺度。經濟學的科學化體現在弘揚科學精神和運用科學方法兩個方面,而數學化則是促使經濟學科學化的一個有效途徑。因此,通過數學化達到科學化才有可能實現經濟學的現代化。
1、數學化體現科學的理性精神
數學化與科學的理性精神是一致的。西方經濟學所表現出的科學理性精神在于,它是建立在一個幾乎為所有的西方經濟學者都承認的基本假設之上的,這個假設即“經濟人”假設。所謂“經濟人”,就是指那些行為合乎理性的人。由于經濟人在行為上是理性的,當他面臨若干不同的機會時,總是傾向于選擇能給自己帶來最大利益的那一種,即追求最大化利益。企業追求利潤最大化,消費者追求效用最大化。公共選擇學派將經濟人假設推廣到政府部門,認為政府也追求自身利益的最大化。經濟人追求的最大化范疇已經無所不包,現代西方經濟學研究領域由此大大拓寬,新制度學派、公共選擇學派等不同學派只是在論述的側重點上有所不同。經濟人假設實質上成了一種經濟分析方法,即最大化分析。在新古典經濟學中最大化分析得到了直接的應用和淋漓盡致的發揮,新古典經濟學建立了各種行為函數,進行了精確的量化分析并聯合求解,得出市場一般均衡體系“阿羅—德布魯模型”。最大化分析是一個約束條件下的極值問題,總是與一定目標相聯系的。為了論證最大化分析與科學理性的一致性,下面舉例說明。比如,對于廠商來說,在他所能支配的資源限度內,他總是希望成本比較低,利潤比較大。從亞當?斯密以來,其后的經濟學家則運用邊際的思想更精確地將利潤最大化原則表述為邊際收益(MR)與邊際成本(MC)相等。這個表述幾乎解釋了廠商的一切行為。
例如,為什么廠商那么不具有人類的同情心而解雇工人;為什么工人的工資是由他們的邊際產出決定而不能夠再提高;為什么在一切生產要素都具備的情況下,廠商不追求最大的產量而任其資源的閑置;為什么廠商能有一個自我約束的本能機制而不任意擴大投資。邊際收益與邊際成本相等的公式是套用微積分求極大值的方法得出的。假設變量R和C分別代表廠商的總收益和總成本:它們都是產量(q)的函數。又設廠商的利潤為π,則π=R(q)-C(q),只有當利潤π達到最大值時,廠商才處于均衡狀態。這就是說,能使π達到最大值的q便是廠商處于均衡狀態時的q。一旦找到了q的數值,就可以把它代入需求方程來求得p(價格)的數值,即廠商處于均衡狀態時的價格。現在的問題是:在什么數值的q之下,π的數值最大?按照微積分原理,使π為最大值的必要條件是:dπdq=dR(q)d(q)-dC(q)dq=0,亦即dR(q)dq=dC(q)dq最大化問題的古典方法的主要特性是:假設目標函數在一個極大或極小點處有一個等于零的連續的導數,這在經濟學的邊際分析中稱為一階條件;數學規劃和對策論已經把最大化的討論擴大到約束條件為不等式,擴大到目標求極大化極小值和極小化極大值的情況。實際上,數學中所有關于求極值和最大化的理論,都適用于分析各種各樣的最優經濟效果問題;而很多求極值的數學理論和概念,也只能在最優經濟效果問題中找到原型。
2、數學化有助于經濟學實現科學化所必備的三項條件
關鍵詞：傳統經濟；生態經濟；自然生態；循環經濟
1傳統經濟學的弊端
傳統經濟學（TraditionalEconomics），是指以“經濟人”為理論前提假設來研究人類社會各種經濟活動與各種經濟關系及其發展邏輯、規律的科學，是傳統經濟運行模式背后的主要理論基礎。正如科斯所說，這是“關于私有制度的經濟學”，是以“經濟人”為基本前提假設，以“市場經濟”為主要研究對象的經濟學。傳統經濟學注重個人，強調利潤最大化，把對個人欲望的滿足視為幸福感。不論是在100多年前建立的以充分的市場競爭為前提的微觀經濟學，還是宏觀經濟學，無不將“經濟人”這一傳統經濟學特征發揮到淋漓盡致。在長達幾百年的工業文明時段中，工業文明給予了傳統經濟學“自私、理性”價值觀的合法性，并使其依托自身發展壯大，成為占據中外話語霸權地位的主流經濟學[1]。人與自然本是相互依存、共生的復雜生態系統，這個復雜系統包括社會系統、經濟系統、自然系統，經濟系統只是其中的一部分。傳統經濟學的研究對象“市場經濟”限制其對自然系統的認識，忽視自然系統對經濟系統的基礎性作用，讓傳統經濟學成為一門“無根性”的經濟學說。在過去的幾百年里，有傳統經濟學家構建的經濟學框架通過改變量等方式解決生活中的經濟問題，使傳統經濟學在社會中發揮著不可或缺的作用。但是近些年來，社會和科技快速發展，讓傳統經濟學家的這一老舊經濟學模型框架失去了對當下社會的“把控”，在這一框架之下的概念和變量也落后于時代。在當下認識論的角度下，自然生態作為整個復雜生態系統中的基礎，傳統經濟學自始至終也沒把自然這一變量納入經濟學框架之中，忽視自然、過度利用自然、把自然當作一個巨大的垃圾處理場，無不說明傳統經濟學在當下發展之中的弊端。
2傳統經濟學與生態危機
在的剩余價值理論里，剩余價值的產生主要經歷“購買—生產—銷售”3個過程。購買是指購買生產所需的原材料，原材料是指“非人為再生產”的資源。在資本積累的過程中，自然資源是基礎，脫離自然資源整個過程將無法進行。傳統經濟學一貫忽視生態，視一切“非人為再生產”的自然資源為免費、可隨意獲取的，這種“自然免費論”導致無限度地向大自然索取自然資源，忽視對自然資源的消耗，雖然取得了經濟高效率，但生態系統被大肆破壞，造成嚴重的生態赤字，在一段較長的歷史階段內一步步加劇人與自然之間的危機。傳統經濟學追求利潤最大化，試圖以最小的經濟投入謀求可貨幣化的最大利潤和物質福利的這一本質，決定了傳統經濟學無法解決生態問題。假設一個企業從自然界獲取了足夠多的原材料之后，很快進入到生產銷售環節，并最終能夠按照傳統經濟學的模式獲取最大的利潤。但為了維護生態平衡，彌補從自然界攫取原材料的損害，這個企業必須拿出利潤中的一部分進行補償。這樣一來，成本增加，利潤就減少了，與傳統經濟追求利潤最大化的本質相違背。作為傳統經濟學下的理性“經濟人”，成本外部化是利潤最大化的最優方式。彌補對外部生態的破壞，增加企業內部的生產成本，不符合傳統經濟學“經濟人”的假設[2]。
3循環經濟
循環經濟（CircularEconomy）從形式上看是封閉的物質循環流經濟，本質是一種生態經濟學，是以自然生態系統的先在性為前提，遵循生態規律的生態經濟學。與傳統經濟學相比，循環經濟學的不同之處在于：傳統經濟學是一種由“資源—產品—污染排放”單向流動的線性經濟；循環經濟要求把經濟活動組成一個“資源—產品—再生資源”的反饋式流程，其特征是低開采、高利用、低排放。
3.1循環經濟的理論基礎———生態經濟學
3.1.1國內生態經濟學的興起
國際學術界對于生態經濟學的研究開始于20世紀六七十年代，美國學者雷迪爾卡遜在1962年發表了《寂靜的春天》，批判了殺蟲劑對生態環境帶來的危害，震驚美國各界，在社會上引起了廣泛的反響。國內的生態經濟學的研究開始于20世紀80年代，一批農林學家和農業工作者，以農業生態研究為基礎，在不斷實踐和研究中逐步開始的。20世紀80年代初，中國的第一部生態經濟學專著是許滌新、馬世駿、劉思華主編的《生態經濟學》。1980年8月，許滌新在青海省西寧召開的全國畜牧業經濟理論論壇討論會上提出：“要研究生態經濟問題，逐步建立我國的生態經濟學”。王松霈說“生態經濟學的產生不是偶然的，這是我國經濟發展進入新時代的客觀要求”。沙漠化、水土流失、全球氣溫上升、生物多樣性的減少等生態環境問題登上歷史舞臺，全世界都面臨著自然環境的巨大挑戰，是生態經濟學興起的主要原因。山東人民出版社在1995年7月出版了馬傳棟的《資源生態經濟學》，馬傳棟先生指出生態經濟學的宗旨是要探索人類實現資源、人口、經濟、社會與生態和環境之間的協調和可持續發展的基本理論和對策，為解決中國的環境與發展問題提供了理論基礎[3]。
3.1.2生態經濟學的內涵
有人認為生態經濟學屬于生態學，也有人認為生態經濟學是經濟學的一個分支，但越來越多的人贊同生態經濟學是一門獨立的學科。1989年，Costanza指出生態經濟學既包括利用傳統經濟學的方式研究經濟活動對生態與環境的影響，也包括用新的方法研究經濟系統與生態系統的聯系。美國著名經濟學家羅伯特認為，生態經濟學是一門從最廣泛的領域闡述經濟系統和生態系統之間的關聯的學科，他視生態系統為經濟系統存在和發展的基礎。二者的共同點是都把經濟系統和生態系統的聯系作為生態經濟學的主要研究對象[4]。我國經濟學家騰有正認為生態經濟學是一門具有二重性的學科，兼有理論和應用，是一門具有邊緣性質的學科。生態經濟學涵蓋的范圍包括經濟學、生態學、生物學、地理學、人口學、社會學、生態政治學、生態倫理學、環境經濟學等。在人們研究生態經濟學的研究對象和邊緣性質時，往往會遺漏生態經濟學的一個重要特性———時代性。目前世界面臨一系列生態危機，如生物多樣性減少、全球氣溫上升、酸雨、沙漠化等，并且沒有一門學科可以解決這些問題，這是生態經濟學產生的時代背景。在不斷變化的環境下，將新問題的產生和處理納入到生態經濟學，以幫助不同地區出現同樣問題時可以在最短時間內有效解決問題，以此保持生態經濟學的理論活性，使其處于時代前沿[5]。
行政成本是熱電公司進行行政管理的重要環節，也是行政管理理論研究領域中的重要范疇，更是熱電公司關注的重點問題。就行政成本問題而言，熱電公司普遍進行了降低行政成本提高行政效率的改革，但行政成本問題依舊困擾著各個熱電公司。行政成本問題的研究是行政管理科學化的內在要求，行政管理科學化內在要求是行政主體在進行行政管理活動中盡可能的縮減行政成本，按照客觀規律辦事，減少資源消耗，提升工作質量。行政管理中行政成本的控制，是企業經濟組織成本控制的一個關鍵，這對于減少經濟成本，增加企業經濟效益具有重要意義。
二、行政成本概念
行政成本概念適用工經濟成本概念，這里對于行政成本的分析，采用經濟學成本——收益的分析方法。經濟學當中，成本是企業研究的主要對象，它關系到企業最終獲取的經濟效益。而行政成本是行政管理活動產生的資源消耗，行政成本在企業當中對經濟效益有著極大影響。行政管理活動影響著企業的生產經營活動，自然而然，行政成本也影響著企業最終獲取的經濟效益。
人們在行政管理活動當中，為了實現一定的行政目標，必然要消耗一定的人力、物力、財力等行政成本，這些行政成本的來源則是生產經營創造的財富。所以，行政管理活動盡可能減少行政成本，并且在這個基礎上實現行政曰標，就是行政管理中行政成本研究的核心議題。
三、熱電公司行政成本的具體內容
關工熱電公司行政成本問題較為復雜，從宏觀角度來看，其主要受到行政主體、行政管理體制、管理方法、管理環境等外在因素影響；從微觀角度來看，實施的一項行政管理活動耗費的資源，就是行政成本。本文對熱電公司行政成本的研究，以錫林郭勒熱電有限責任公司為例，從微觀角度進行分析，一項行政管理活動包括行政決策、行政執行、行政目標實現三個方面，這三個方面的行政成本構成主要有以下幾個方面：
第一，行政決策成本。例如錫林郭勒熱電有限責任公司在進行決策過程當中，需要耗費一定的行政資源，需要動用人力進行調查研究，對信息資料進行收集，并且需要開會討論，咨詢相關方面的專家，這些活動都需要耗費一定的資源，這就是行政決策的成本。行政決策過程當中，要努力實現最優化的行政決策成本，每一個步驟都要精打細算，盡可能的消耗較少的行政資源來獲取好的行政決策。
第二，行政執行成本。例如錫林郭勒熱電有限責任公司要進行供電調查，就需要花費時間和精力進行事先的調查，并且需要動用相應的資源。這種行政執行成本是為了實現行政決策日的而動用的一切資源消耗，這些資源消耗無疑會產生相應的成本。
第三，行政目標實現的產出成本。行政曰標實現后，之前行政決策成本和行政執行成本的結果，就是行政目標實現的產出成本。行政目標實現的產出成本是對整個行政活動的綜合評價，也是整個行政活動的最終成本。
四、降低行政管理中行政成本的有效措施
熱電公司行政管理成本的降低，對于提升企業經濟效益，降低企業生產成本來說，具有重要意義。降低行政管理中的行政成本，可以采取以下措施：
第一，堅持效益原則。熱電公司生產運營的主要目的是為了產生經濟效益，公司的行政管理活動也要堅持效益第一的原則。公司進行行政管理活動時，要明確行政目標以及行政質量與行政效率的要求，在進行行政管理活動過程中，確保經濟效益的實現，同時還要保證行政管理工作能夠以高質量、高效率的實現。
第二，堅持實事求是的原則。熱電公司在進行行政管理工作時，要先確保行政決策是否具有必要，是否對日常的生產經營具有影響，必須堅持實事求是的原則，針對運營中遇到的必要問題，提高行政質量和行政效率。
第三，堅持節約原則。熱電公司在進行行政管理工作過程當中，為了實現行政決策目標實現，在不降低行政質量和行政效率的前提下，力求以最少的人力、物力、財力等資源辦事，把浪費和失誤減低到最低限度，以最優化的方法實現行政管理工作，確保資源節約。
五、結束語
綜上所述，我們要深刻意識到行政管理中行政成本的重要影響，相對于熱電公司而言，行政管理工作所產生的行政成本同樣屬于生產成本當中，對產生的經濟效益具有重要的影響。行政成本的節約，對于企業生產成本的節約，以及提高企業經濟效益具有重要意義。為此，我們要深入貫徹和落實科學發展觀，以科學的工作方法進行企業行政管理工作開展，切實節約資源，確保企業能夠又好又快發展。
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〔中圖分類號〕 G720
〔文獻標識碼〕 C
〔文章編號〕 1004—0463（2012）
14—0050—02
隨著我國市場經濟體制改革的深入發展，就業制度、住房制度、醫療制度、教育制度等改革相繼推出，個人必須為自己的未來承擔起更多的責任。與普招學生相比，成人學生多已參加工作，且年齡較大，其已是市場經濟、家庭、社會的有效參與者，而是否具備良好的經濟素養則決定了其是否能夠適應社會的變革，承擔起現代公民的責任。具有良好經濟素養的成人學生能合理地規劃人生，從容、理性地面對金錢和金融問題；一位具有良好經濟素養的成人學生也是一個有見識的消費者，知道如何通過儲蓄來實現自身的目標，并明智地使用信用卡，為不可預測的未來做準備，從而避免陷入財務危機。提高成人學生的經濟素養符合成人教育更重視目的性、應用性這一教育特點。
說到經濟學，狹義的是指西方經濟學，它是一門研究稀缺資源合理配置和有效利用的科學，具體包括宏觀經濟學和微觀經濟學。其具有一套獨特的研究方法、工具及可與自然科學相媲美的理論結構。經濟學教學有助于培養和鍛煉學生的經濟思維和經濟素養，但西方經濟學是一種舶來品，在針對成人學生的教學實踐中，教師該如何結合中國經濟、政治、社會、文化自身的特殊性，在有限的教學時間內培養成人學生的經濟素養，則成為經濟學教學成敗的關鍵所在。
一、在經濟學教學中培養成人學生經濟素養的原則
經濟素養是一種個人能力，是用經濟學的立場、態度、觀點和方法去處理個人生活、經濟管理中的理論和實際問題的能力。在傳統的經濟學教學中，教師通常偏重于理論知識的講授，卻忽略了經濟活動的全過程，很少或沒有關注思維方法在提高學生經濟素養方面所具有的巨大作用。一些照本宣科的教師往往將經濟學教學置于枯燥的結構演繹、呆板的數學推理之中，這不僅使學生感到枯燥乏味，影響了他們學習經濟學的興趣，而且扼制了學生經濟潛能的發展。就成人學生經濟素養的培養這一經濟學教學關鍵而言，教師在教學過程中應著重把握以下原則：
1.發展性原則。經濟學教學不僅要重視學生經濟理論知識的掌握，而且更要重視其經濟思維、經濟感覺的形成與發展，教師應秉持素質教育的理念，注重成人學生個體發展的全面性、和諧性和可持續性。要為成人學生財商、經濟素養的發展創設良好的教學氛圍，讓他們在學習與實踐的基礎上充分發揮自己的潛能，進而成為能獨當一面的人才。
2.主體性原則。素質教育本質上是主體教育觀念的體現。教師若想提高成人學生的經濟素養，在經濟學教學活動中就應遵循主體性原則。所謂主體性原則，就是指學生是學習活動的承擔者，是學習的主體，發展的主體，認識的主體。作為學習活動的主體，成人學生必須自覺地、主動地并創造性地參與學習活動的全過程，成為學習的主人。
3.開放性原則。經濟素養方面的教育內容涉及面廣，要求相應的廣闊的教育空間和多樣化的教育方法與之相適應。特別是經濟素養所包含的經濟思維、經濟感覺具有抽象性，在教學過程中，教師要將經濟學的效率意識、風險意識貫穿始終，并訓練學生從微觀與宏觀、東西方文化、歷史與現實的角度去分析案例、積極思維，使其養成動腦、動口、動手的習慣，在開放的環境中培養成人學生的經濟素養。
二、在經濟學教學中培養成人學生經濟素養的途徑
經濟素養的培養并非是抽象的。在經濟學教學中，它是具體的、系統的、動態的。而有效地培養成人學生的經濟素養可從以下幾個方面入手。
1.調整經濟學教學思路，構建經濟素養培養內容的目標體系。傳統經濟學教學目標，是讓學生掌握教材所涵蓋的基本經濟理論以及基本經濟分析方法。為有效地培養成人學生的經濟素養，教師應在發展性原則的指導下，調整經濟學教學思路，優化經濟學教學目標，要在傳統教學目標的基礎上構建經濟素養培養內容的目標體系。其主要包括：一是樹立經濟學以成本收益法、機會成本、交易成本為中心的效率觀念以及不確定性為主的風險意識。二是掌握基本的經濟理論與原理知識，如，均衡的概念、供求論、消費理論、成本論、市場結構理論、收入論、市場失靈及宏觀經濟的基本理論等，為培養成人學生日常生活、經濟管理工作中所需的經濟素養打下良好的知識基礎。三是能熟練運用基本經濟學分析方法分析、認識、解決生活與工作中遇到的微觀和宏觀的經濟問題，不斷提高自身經濟素養。在教學中，教師應以創新的教學意識，主動地引入一些與當前市場經濟改革、日常生活和科技發展密切相關的經濟學應用實例，提高講課的實用性和趣味性，使成人學生能夠養成理論聯系實際的具有創新思維的經濟素養。
2.轉變單一講授方式，變“注入式”教學方式為“互動式”教學方式。在經濟學教學中，由于教學內容多，課時有限（成教學院普遍一學期開54個課時），為了完成教學內容，大部分教師采用了傳統的“注入式”教學方式。這種方式以教師為中心，學生處于被動接受地位。而互動式教學方式以學生為中心，教師與學生處于雙向互動地位。“互動式”教學方式強調學生學習的主動性，要求學生提前預習教材，大膽提出問題，研討問題，自主尋求解決問題的方案，其是培養學生經濟素養的有效途徑。要采用這種方式，在教學過程中，教師應構建新型的師生關系，要創設寬松的教學環境，活躍課堂氣氛，引導學生養成課下自學的習慣，講課要少而精，盡量多留出時間讓學生思考和討論。不要只重視“我講了多少”，更要關注學生“學了多少”，不能一味進行知識的灌輸，更要注重圍繞如何有效提高學生經濟素養這一宗旨適時改進與創新教學方法，引導學生在日常生活中加強對經濟學的學習及訓練，從易到難，逐步推進。教師在“互動式”學習活動中要起到組織引導作用。對于教學內容中的重點、難點，教師可以設計成具體問題，讓學生自行解決。而學生可在課后查閱資料、相互討論的基礎上，在課堂上闡述自己的見解，教師則予以必要的補充和糾正。
3.組織多種形式的學習活動，多渠道拓展教學資源。成人學生大多數已參加工作，但以前由于種種原因沒有接受過高等教育，其之所以接受成人教育，很大程度上是為了更出色地完成自己的本職工作，這決定了成人學生的學部分是本著學以致用的目的。經濟學教師可利用成人學生的這一學習特點，開辦與他們工作、生活息息相關的經濟政策、經濟熱點問題的講座，培養他們的經濟素養和經濟思維。此外，還可舉辦創業設計大賽等活動，以培養成人學生的創業意識、經濟意識與開拓能力，也可組織成人學生實地參觀、考察知名工商企業，使其了解現代企業運營流程，感受企業管理和文化；引導成人學生瀏覽相關視頻，如，中央電視臺財經頻道的精彩節目，讓成人學生獲得有關創業、投資理財、企業運作等方面的信息與方法，激發他們提高自身經濟素養的積極性。
