時(shí)間：2023-08-25 17:10:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇房地產(chǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
房地產(chǎn)稅改革研究
消費(fèi)稅變革國(guó)際趨勢(shì)分析
稅收情報(bào)交換涵義探索
房地產(chǎn)稅制改革
中國(guó)預(yù)約定價(jià)制度發(fā)展與展望
提高國(guó)際稅收理論研究質(zhì)量思考
稅收管理的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及對(duì)中國(guó)的啟示
對(duì)外直接投資稅收相關(guān)問(wèn)題的探討
歐盟郵政電信服務(wù)增值稅改革趨勢(shì)和啟迪
國(guó)際稅務(wù)行政發(fā)展動(dòng)態(tài)與創(chuàng)新
房地產(chǎn)稅稅收限制國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及啟示
設(shè)計(jì)海外投資架構(gòu)時(shí)應(yīng)考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)提高大企業(yè)稅收遵從度的思考
節(jié)能減排視角下消費(fèi)稅綠化的趨勢(shì)及啟示
對(duì)商品稅促進(jìn)收入公平分配作用探討
實(shí)物期權(quán)法在成本分?jǐn)倕f(xié)議中的作用
企業(yè)并購(gòu)英國(guó)企業(yè)的稅務(wù)架構(gòu)問(wèn)題探討
對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)稅制改革的看法
非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理問(wèn)題
發(fā)達(dá)國(guó)家鼓勵(lì)小企業(yè)發(fā)展稅收政策簡(jiǎn)介
企業(yè)重組企業(yè)所得稅政策研討
促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的稅收政策
經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變中的稅收政策探討
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)趨勢(shì)與展望
歐盟成員國(guó)碳稅政策比較與啟示
對(duì)稅收鼓勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究
促進(jìn)我國(guó)居民收入合理分配稅收政策研究
中國(guó)企業(yè)走出去的稅收問(wèn)題
重建大企業(yè)稅務(wù)管理體系設(shè)想
改革我國(guó)房地產(chǎn)稅制的構(gòu)想
非居民企業(yè)避稅手法及策略
我國(guó)個(gè)人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的思考
后金融危機(jī)時(shí)代金融交易稅探索
企業(yè)境外所得稅收抵免問(wèn)題分析
美國(guó)大企業(yè)稅收管理模式及啟示
居民企業(yè)境外投資合作的稅收政策研究
對(duì)我國(guó)軟件和信息服務(wù)外包業(yè)稅收政策思考
加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理探索與思考
稅收政策在社會(huì)公平角色及作用
促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整財(cái)稅政策研究
提高對(duì)走出去企業(yè)稅收征管能力
間接稅調(diào)節(jié)收入分配的研究
我國(guó)銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)對(duì)比分析
開征物業(yè)稅的意義及現(xiàn)實(shí)評(píng)述
增值稅和營(yíng)業(yè)稅的變化趨勢(shì)及路徑
消費(fèi)稅征收范圍的國(guó)際對(duì)比與啟示
非居民稅收工作問(wèn)題探討
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)項(xiàng)目；各階段；稅收政策
一、房地產(chǎn)階段稅收政策現(xiàn)狀
對(duì)于其他行業(yè)來(lái)說(shuō)，我國(guó)的房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)政府財(cái)政貢獻(xiàn)較大，總體的稅負(fù)率也是較高的。房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)，稅收種類繁多，現(xiàn)階段我國(guó)房地產(chǎn)項(xiàng)目在開發(fā)、轉(zhuǎn)讓過(guò)程中有所征稅，其中有耕地占用稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、土地增值稅、增值稅（原營(yíng)業(yè)稅）、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等等。尤其是土地增值稅，其稅收比重不斷上升，目前已經(jīng)占到35%左右。房地產(chǎn)項(xiàng)目通常有七個(gè)具體階段，但是房地產(chǎn)項(xiàng)目各階段的稅收政策只占其中四個(gè)。
二、決策階段
房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行新項(xiàng)目建設(shè)前期，所涉及的稅種較少，比例也不高，在這一階段需要繳納契稅和耕地占用稅等。但是決策階段是房地產(chǎn)項(xiàng)目最重要的組成部分，項(xiàng)目投資方案的選擇與確定直接影響到后期房地產(chǎn)項(xiàng)目稅負(fù)的高低。例如，房地產(chǎn)項(xiàng)目籌融資方式的選擇與確定與后期企業(yè)的稅費(fèi)關(guān)聯(lián)甚大。一般的籌資方式有向金融機(jī)構(gòu)或者非金融機(jī)構(gòu)借貸，發(fā)型債券或股票。稅法規(guī)定，股息的支付只能從稅后利潤(rùn)扣除，卻不能作為成本費(fèi)用，不能抵稅。但是債務(wù)利息支出可以作為費(fèi)用支出，抵稅作用較好。而在土地增值稅方面，房地產(chǎn)的利息支出，有兩種扣除方式：當(dāng)企業(yè)能夠提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明等法律文件，且不超過(guò)商業(yè)銀行同期最高利率，其扣除的限額就是實(shí)際利息支出。反之，就是按照取得土地使用權(quán)支付金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%進(jìn)行扣除。因此優(yōu)化利息扣除方式，是節(jié)約企業(yè)資金投入的關(guān)鍵。利息支出可以起到一定的減稅作用，但是會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的負(fù)債比重增加，會(huì)帶來(lái)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)要確定節(jié)稅和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的平衡點(diǎn)，做好籌劃。
三、設(shè)計(jì)施工階段
設(shè)計(jì)施工階段是房地產(chǎn)企業(yè)委托設(shè)計(jì)公司和建筑公司進(jìn)行項(xiàng)目設(shè)計(jì)、建設(shè)的階段。該階段也是房地產(chǎn)開發(fā)的重要階段。在這個(gè)階段所涉及的稅種相對(duì)簡(jiǎn)單，該階段主要涉及印花稅、對(duì)外支付勞務(wù)代扣代繳、城鎮(zhèn)土地使用稅、計(jì)稅成本的核算等稅務(wù)事項(xiàng)。印花稅則按企業(yè)實(shí)際簽訂的合同類型繳納；城鎮(zhèn)土地使用稅則按土地合同約定土地交付次月起繳納，上述倆稅種并無(wú)太多的稅收籌劃。在這個(gè)階段重點(diǎn)是需要做好房地產(chǎn)項(xiàng)目成本核算對(duì)象的劃分、做好房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)稅成本、費(fèi)用的歸集與分?jǐn)偅瑸楹笃诘捻?xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)與稅務(wù)清算做好鋪墊。例如，合理劃分開發(fā)間接費(fèi)用與管理費(fèi)用就十分重要。在房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)過(guò)程中進(jìn)行組織管理等活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用可以在開發(fā)間接費(fèi)用列支；企業(yè)管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用則在管理費(fèi)用列支。兩者歸集性質(zhì)有所相同也有所不同，最終的歸集會(huì)對(duì)后續(xù)項(xiàng)目清算的稅負(fù)產(chǎn)生影響。按土地增值稅開發(fā)間接費(fèi)用是可以加計(jì)20%扣除的，管理費(fèi)用則歸入其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按照取得土地使用權(quán)支付金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%扣除。但管理費(fèi)用的歸集會(huì)影響到當(dāng)期企業(yè)所得稅稅負(fù)的增減，但這也只是時(shí)間因素后續(xù)可消化。而開發(fā)間接費(fèi)則用直接影響到土地增值稅稅負(fù)的高低。
四、銷售階段（預(yù)銷售及竣工后銷售）
銷售階段，涉及的稅種主要有增值稅（原營(yíng)業(yè)稅）、土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，稅收比重占比較高。這階段可以在土地增值稅和企業(yè)所得稅做一些籌劃。例如：當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)銷售大多采用自銷、公司銷售、還有就是設(shè)立獨(dú)立的銷售公司。筆者認(rèn)為設(shè)立獨(dú)立的銷售公司，可以在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中增加經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，拉長(zhǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)鏈條，進(jìn)而分離經(jīng)營(yíng)收入，降低計(jì)稅收入，能夠有效的進(jìn)行稅收成本控制。其次制定合理的銷售價(jià)格，選擇利潤(rùn)最大化的土地增值稅稅負(fù)也是關(guān)鍵。另外，一般房地產(chǎn)項(xiàng)目都有促銷環(huán)節(jié)，不同的促銷方式，會(huì)影響到收入，同時(shí)也會(huì)影響稅負(fù)。目前，采用贈(zèng)送裝修的促銷方式，可以在計(jì)算土地增值稅時(shí)加計(jì)20%的扣除，而現(xiàn)金折扣可以從銷售收入中扣除。
五、交付清算
當(dāng)房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)入交付清算階段時(shí)，對(duì)于開發(fā)項(xiàng)目一些剩余資產(chǎn)可以結(jié)合土地增值稅清算以及企業(yè)所得稅清算，先自我測(cè)算總體稅負(fù)成本，再選擇對(duì)其剩余部份資產(chǎn)進(jìn)行出售、自持物業(yè)、或無(wú)償贈(zèng)送業(yè)主等方式，以實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)項(xiàng)目利潤(rùn)最大化。其次，就是公司的項(xiàng)目清算，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)或者其他外界原因的影響，房地產(chǎn)項(xiàng)目公司不能順利的持續(xù)運(yùn)營(yíng)，就需要根據(jù)法律程度，對(duì)債務(wù)對(duì)其結(jié)算，并且要對(duì)剩余資產(chǎn)進(jìn)行合理的分配和規(guī)劃。更多時(shí)候，很多子公司都是因?yàn)榉康禺a(chǎn)項(xiàng)目而建立的，當(dāng)項(xiàng)目完成之后，總公司就會(huì)對(duì)其清算。在清算過(guò)程中，要保障清算日期準(zhǔn)確清晰，房地產(chǎn)企業(yè)也可采取相應(yīng)的措施來(lái)進(jìn)行調(diào)整，合理避稅。
六、總結(jié)
綜上所述，在我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)飛速發(fā)展的今天，房地產(chǎn)政策調(diào)控也更為嚴(yán)謹(jǐn)，房地產(chǎn)項(xiàng)目各階段的稅收政策也在日益完善。因此，提前介入房地產(chǎn)項(xiàng)目各階段，合理規(guī)劃房地產(chǎn)開發(fā)各階段的稅收政策，有效降低稅收成本，控制房地產(chǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言具有十分重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]殷華.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃分析[J].金融經(jīng)濟(jì)，2008（24）.
房地產(chǎn)企業(yè)作為近年來(lái)的熱門話題，其稅收更是備受關(guān)注，由于房地產(chǎn)稅收法律制度的不斷完善，其稅收涉及的范圍也隨之變得越來(lái)越廣。所謂的納稅籌劃就是各個(gè)企業(yè)通過(guò)采用稅收法律法規(guī)的方式，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況，為了效益對(duì)生產(chǎn)和銷售做適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，從而可以達(dá)到合理避稅的目的，為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益，目前，房地產(chǎn)涉及到的稅收常見的主要有土地增值稅、城建稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及所得稅，甚至還包括印花稅、教育費(fèi)附加等，要繳納如此多是稅，使之成為房地產(chǎn)企業(yè)的一個(gè)突出的減項(xiàng)，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)有著重大的影響，尤其是土地增值稅已被認(rèn)定為房地產(chǎn)企業(yè)中最大的稅種，受到房地產(chǎn)企業(yè)人士重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。目前，我國(guó)已經(jīng)對(duì)房地產(chǎn)的控制，出臺(tái)了相關(guān)的法律法規(guī)，正在進(jìn)一步的進(jìn)行調(diào)控政策，盡管房地產(chǎn)企業(yè)在成如火如荼的發(fā)展著，占有重要的市場(chǎng)地位，但是我國(guó)依然對(duì)其進(jìn)保持始終不變的態(tài)度，那就是全面控制，由此可知，若是土地增值稅政策由于各個(gè)因素產(chǎn)生變化的話，必定會(huì)影響到房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃，每一次變更都會(huì)對(duì)其造成壓力。
當(dāng)土地增值稅政策發(fā)生變化時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)要對(duì)變化的形勢(shì)進(jìn)行系統(tǒng)分析，分析過(guò)后得出結(jié)論，對(duì)土地增值稅納稅籌劃進(jìn)行重新設(shè)置，如不進(jìn)行重新的設(shè)置，則不利于房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)要提高經(jīng)濟(jì)效益，前提必須是進(jìn)行土地增值稅納稅的籌劃。我國(guó)稅收制度在不斷的完善當(dāng)中，已經(jīng)逐漸對(duì)各大房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控，在這樣的情況之下，將會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)需要面對(duì)一系列的問(wèn)題，例如最突出的問(wèn)題就是納稅籌劃空間與之前相比，會(huì)有顯著的縮小，企業(yè)要使經(jīng)濟(jì)收益不變的話，必須要以土地增值稅為基礎(chǔ)，然后進(jìn)行土地增值稅納稅的籌劃，值得注意的是，在籌劃的過(guò)程中，還要進(jìn)行思路轉(zhuǎn)換，傳統(tǒng)的納稅籌劃方法已經(jīng)不適合現(xiàn)代房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，所以，在掌握好納稅籌劃的基本情況下，進(jìn)行適當(dāng)?shù)母拢瑥亩捎米羁茖W(xué)、最合理的納稅籌劃來(lái)面對(duì)挑戰(zhàn)，在政府增加稅收的情況之下，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，從而可以提高企業(yè)的收益。
二、解決房地產(chǎn)企業(yè)繳納土地增值稅納稅籌劃問(wèn)題的對(duì)策
要解決房地產(chǎn)企業(yè)繳納土地增值稅的納稅籌劃存在的問(wèn)題，要從三個(gè)角度出發(fā)，首先，要提高統(tǒng)籌意識(shí)，其次合理利用土地增值稅的納稅籌劃方法，最后還要巧妙利用稅收政策，從這三個(gè)角度出發(fā)，解決企業(yè)在繳納土地增值稅的納稅籌劃方面存在的問(wèn)題，從而使企業(yè)健康發(fā)展，為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。
（一）提高統(tǒng)籌意識(shí)
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，房地產(chǎn)企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，要想在如此競(jìng)爭(zhēng)才環(huán)境之中站穩(wěn)腳跟，企業(yè)務(wù)必要進(jìn)行土地增值稅納稅的籌劃工作，該項(xiàng)工作是房地產(chǎn)企業(yè)獲取效益的重要途徑之一，所以，各大房地產(chǎn)企業(yè)都在逐漸開展著這項(xiàng)工作，國(guó)家對(duì)稅收有一定的法律法規(guī)，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，現(xiàn)在很多企業(yè)都不按照法律法規(guī)執(zhí)行工作，所以漏稅、偷稅的違法現(xiàn)象屢屢出現(xiàn)，這樣不但損害到企業(yè)辛辛苦苦建立起來(lái)的形象，還破壞社會(huì)的安定，國(guó)家對(duì)這一行為采取懲罰措施，對(duì)違法行為進(jìn)行罰款等。繳納土地增值稅在表面上雖然會(huì)使企業(yè)資金有所降低，但是只有合理納稅房地產(chǎn)企業(yè)才會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，所以，房地產(chǎn)企業(yè)管理者要有土地增值稅繳納意識(shí)，重視這項(xiàng)工作的實(shí)行情況，制定合理、科學(xué)的土地增值稅納稅籌劃方案，避免出現(xiàn)漏稅、偷稅等違法行為。此外，還要倍加留意政府出臺(tái)的相關(guān)政策，對(duì)土地增值稅的動(dòng)態(tài)情況了如指掌，在第一時(shí)間里對(duì)納稅籌劃做合理的更改，以適應(yīng)當(dāng)下的環(huán)境，從事房地產(chǎn)工作的工作人員還要自我提高土地增值稅方面的知識(shí)，尤其是國(guó)家對(duì)其制定的一些法律法規(guī)，更是要透徹了解，并加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的宣傳力度，與此同時(shí)，還要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定合理、科學(xué)的土地增值稅籌劃方案，為企業(yè)開展經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)提供重要的信息。房地產(chǎn)企業(yè)管理人員只有提高土地增值稅納稅統(tǒng)籌意識(shí)，并根據(jù)政府出臺(tái)的政策對(duì)土地增值稅納稅籌劃做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，提高全體員工的納稅意識(shí)和土地增值稅籌劃意識(shí)，企業(yè)才可在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中立于不敗之地。
（二）合理利用土地增值稅的納稅籌劃方法
房地產(chǎn)企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，必要合理用房地產(chǎn)增值稅的納稅統(tǒng)籌方法，例如，“臨界點(diǎn)”籌劃法、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式進(jìn)行納稅籌劃以及成本核算對(duì)象籌劃法。當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)一個(gè)項(xiàng)目時(shí)，若是所獲得的利潤(rùn)越大，那么相應(yīng)的所要繳納的稅費(fèi)就會(huì)越高，為了獲取利潤(rùn)，房地產(chǎn)企業(yè)必然會(huì)提高房?jī)r(jià)。國(guó)家稅法有先關(guān)的規(guī)定，當(dāng)納稅人出售住宅時(shí)，在增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%之內(nèi)，可以享受免繳土地增值稅，若是超過(guò)，則要進(jìn)行納稅籌劃。所以，房地產(chǎn)企業(yè)可以從20%這個(gè)臨界點(diǎn)出發(fā)，控制房?jī)r(jià)在同行中大道最低價(jià)吸引客戶，降低所需繳納的稅費(fèi)，并獲取最高利潤(rùn)。
例如，現(xiàn)某一房地產(chǎn)開發(fā)公司將售出一棟住宅樓，600萬(wàn)市場(chǎng)價(jià)格出售，住宅支出有：成本費(fèi)用120萬(wàn)元，土地使用權(quán)費(fèi)用240萬(wàn)元，其他費(fèi)用97萬(wàn)元；納稅籌劃計(jì)算：應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加是3萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)元；應(yīng)交土地增值稅：增值額110元、允許扣除金額490萬(wàn)元、應(yīng)交土地增值稅33萬(wàn)元增值率22.45%，按照國(guó)家《土地增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，該公司可將增值率控制在20%以內(nèi)，就可以免繳土地增值稅稅費(fèi)，這樣公司就可以獲取更大的利潤(rùn)，集體計(jì)算如下：設(shè)銷售價(jià)格為x，應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加=x×5%×（7%+3%），應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=x×5%，增值率={x［-240+120+97+x×5%+x×5%×（7%+3%）］}÷［240+120+97+x×5%+x×5%×（7%+3%）］=20%，通過(guò)計(jì)算，得出X=587.152，所以公司應(yīng)該降價(jià)12.848萬(wàn)元，這樣就可多獲取利潤(rùn)20.152萬(wàn)元。另外，靈活采用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式進(jìn)行納稅籌劃也是常用的一種方法，根據(jù)征收土地稅的標(biāo)準(zhǔn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過(guò)避免符合納稅標(biāo)準(zhǔn)來(lái)免繳土地增值稅
。土地增值稅的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)為，第一，所轉(zhuǎn)讓的土地是否是屬于國(guó)有，第二，是否取得收入，第三，產(chǎn)權(quán)是否存在轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，房地產(chǎn)企業(yè)只要避開這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即可免繳土地增值稅。成本核算對(duì)象籌劃法，根據(jù)土地增值稅中所采用的適用四檔超率累進(jìn)稅率，如果把具有不同的土地增值稅稅率不同的房產(chǎn)，都放在一起進(jìn)行計(jì)算時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致高增值房產(chǎn)的使用稅率有所降低，這樣就可達(dá)到整體稅負(fù)降低的效果。進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，將低增值房產(chǎn)和高增值房產(chǎn)進(jìn)行同時(shí)開發(fā)和出售，這樣就可將收入與扣除項(xiàng)目在一起同時(shí)核算、申報(bào)，達(dá)到節(jié)省稅費(fèi)的效果。巧妙利用各種土地增值稅的納稅籌劃方法，可使房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行合理避稅，為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。
（三）巧妙利用稅收政策
房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展與我國(guó)所制定的土地增值稅政策息息相關(guān)，尤其是在近幾年，土地增值稅政策在不斷的更新，加強(qiáng)了房地產(chǎn)企業(yè)的納稅管理制度，對(duì)一些政策做了適當(dāng)?shù)母膭?dòng)，像房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)聯(lián)營(yíng)或是投資合營(yíng)方面的一些納稅政策、或是出租方面的政策都有一些改變。這樣的調(diào)整和更變是為了促使房地產(chǎn)企業(yè)科按照國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行工作，履行納稅義務(wù)，當(dāng)然，相關(guān)政策變更過(guò)后會(huì)使之前一些合法的納稅籌劃演變成為不合法，因此，房地產(chǎn)企業(yè)管理人員要及時(shí)對(duì)納稅籌劃做改變，找出正確的納稅籌劃方向，為了使企業(yè)能夠獲得更大的利益，在這樣的環(huán)境之下，務(wù)必要研究出新的合理避稅方法，并在納稅的過(guò)程中，巧妙運(yùn)營(yíng)各種方式，爭(zhēng)取將納稅金額降到最低。在進(jìn)行合理避稅的同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)還需要和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行商討，處理好會(huì)計(jì)和稅收方面的問(wèn)題，這樣可解決稅務(wù)籌劃之間的問(wèn)題，避免不必要的矛盾發(fā)生。為了完善土地增值稅稅收政策，國(guó)家在不斷出臺(tái)新的土地增值稅稅收政策，還對(duì)已有的政策做補(bǔ)充，這必然會(huì)影響到房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)要隨機(jī)應(yīng)變，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)納稅籌劃做調(diào)整，以適應(yīng)當(dāng)下的環(huán)境。
三、結(jié)語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】 稅收流失； 地下經(jīng)濟(jì)； 公開經(jīng)濟(jì)； 治理對(duì)策
【中圖分類號(hào)】 F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）13-0002-08
稅收流失[1]是納稅人或利益相關(guān)者違背稅收立法目的或違反稅收法律法規(guī)，通過(guò)故意的方案籌劃或行為安排，或由于征稅者對(duì)稅收流失政策理解的偏差、管理的缺失乃至權(quán)力尋租而導(dǎo)致的國(guó)家稅收收入減少的現(xiàn)象。稅收流失與國(guó)家稅收法律制度、稅收管理體制和稅收征收管理實(shí)現(xiàn)機(jī)制，以及國(guó)民稅法遵從意識(shí)有著密不可分的關(guān)系。稅收流失的危害性是顯而易見的。稅收流失不僅是一種經(jīng)濟(jì)結(jié)果，而且是一種行為過(guò)程，它直接影響了國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的能力，弱化了財(cái)政政策宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用，導(dǎo)致資源配置效率的低下、收入分配的不公，損害了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平、正義，破壞了社會(huì)良好的稅法遵從氛圍。
稅收流失的治理始終是各國(guó)政府稅收治理的一大難題。屢禁不止的地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅收流失和公開經(jīng)濟(jì)中逃稅、騙稅、避稅、欠稅、抗稅等稅收違法行為，不僅使各國(guó)政府在應(yīng)對(duì)稅收流失治理方面進(jìn)一步加強(qiáng)了合作與協(xié)調(diào)的行動(dòng)，而且成為檢驗(yàn)一國(guó)政府稅收治理能力的重要標(biāo)志。
黨的十八屆三中、四中、五中全會(huì)進(jìn)一步確立了依憲治國(guó)、依法治國(guó)、依法行政的基本國(guó)策，稅收法律制度、稅收管理體制、稅收征收管理機(jī)制的創(chuàng)新持續(xù)進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持“問(wèn)題”導(dǎo)向，有效降低稅收流失率，有效降低稅收征收成本，優(yōu)化納稅服務(wù)，著力提高征收管理的質(zhì)量與效率，突出稅收道德文化建設(shè)和稅法宣傳教育等政策措施，在綜合治理稅收流失方面取得明顯成效。然而，稅收流失的治理問(wèn)題仍然不容小覷。
較為準(zhǔn)確地測(cè)算稅收流失的總體規(guī)模，不僅有利于認(rèn)識(shí)地下經(jīng)濟(jì)所造成的稅收收入損失，而且有利于把握公開經(jīng)濟(jì)中稅收流失的現(xiàn)狀。本文擬通過(guò)對(duì)2001―2013年地下經(jīng)濟(jì)和公開經(jīng)濟(jì)中稅收流失規(guī)模的測(cè)算與測(cè)算結(jié)果的分析，進(jìn)一步探討經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下稅收流失的成因與特點(diǎn)，有針對(duì)性地提出稅收流失治理的有關(guān)對(duì)策。
一、稅收流失規(guī)模的測(cè)算②
（一）公開經(jīng)濟(jì)中的稅收流失規(guī)模測(cè)算
公開經(jīng)濟(jì)是各級(jí)政府公開監(jiān)管的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總稱。公開經(jīng)濟(jì)所創(chuàng)造的國(guó)民財(cái)富全額納入政府統(tǒng)計(jì)的范圍之內(nèi)。在各個(gè)稅種、稅率確定的情況下，根據(jù)稅法所規(guī)定的法定稅基和法定稅率，可求得各稅種的應(yīng)納稅額，故有公式1：
某稅種的應(yīng)納稅額=法定稅基×法定稅率（公式1）
同時(shí)依據(jù)某稅種的應(yīng)納稅額與實(shí)際征收稅額之間的差額，求出該稅種的稅收流失額。故有公式2：
某稅種的稅收流失額=該稅種的應(yīng)納稅額-該稅種的實(shí)際征收額
在此基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)各稅種稅收流失額加總，求得公開經(jīng)濟(jì)中的稅收流失規(guī)模。故有公式3：
公開經(jīng)濟(jì)中的稅收流失總額=A+B+C+…+N（公式3）
其中，A、B、C、…、N分別代表某稅種的稅收流失額。
假定T1是按照稅法有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)征收的稅收額，T2是實(shí)際征收入庫(kù)額，則有稅收流失額TL，故有公式4：
TL=T1-T2 （公式4）
以下為增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等主要稅種及其他相關(guān)稅種的測(cè)算過(guò)程與具體測(cè)算結(jié)果如下：
1.增值稅流失規(guī)模的測(cè)算
依據(jù)現(xiàn)行增值稅條例的規(guī)定，增值稅征收范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口商品以及加工、修理、修配勞務(wù)，加工、修理勞務(wù)的有關(guān)數(shù)據(jù)難以獲取，而且這部分的稅款比重也較少，為簡(jiǎn)便起見，不把它納入測(cè)算之中。那么，增值稅稅收收入能力的測(cè)算故有公式6：
增值稅收入能力=工業(yè)企業(yè)應(yīng)交增值稅+批發(fā)零售企業(yè)應(yīng)交增值稅+進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交增值稅（公式6）
（1）工業(yè)企業(yè)的增值稅應(yīng)稅能力如表1③。
（2）批發(fā)零售企業(yè)的增值稅應(yīng)稅能力如表2。
（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的應(yīng)稅能力如表3。
在分別求出工業(yè)企業(yè)增值稅應(yīng)稅能力、批發(fā)零售企業(yè)增值稅應(yīng)稅能力、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)稅能力的基礎(chǔ)上，通過(guò)加總求和的方式求出我國(guó)各年度增值稅的應(yīng)稅能力，減去當(dāng)年增值稅的實(shí)際征收額，由此求出的增值稅流失規(guī)模具體測(cè)算結(jié)果如表4。
2.企業(yè)所得稅流失規(guī)模測(cè)算
根據(jù)稅收收入能力測(cè)算法[2]，企業(yè)所得稅流失總額的測(cè)算結(jié)果如表5。
3.營(yíng)業(yè)稅流失規(guī)模測(cè)算
根據(jù)稅收收入能力測(cè)算法，測(cè)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅各行業(yè)總產(chǎn)值與稅收流失總額的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)如表6、表7。
4.其他稅種稅收流失規(guī)模測(cè)算
根據(jù)稅收收入能力測(cè)算法，其他稅種流失規(guī)模的測(cè)算結(jié)果，具體如表8。
依據(jù)上述對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅的等主要稅種和個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等其他稅種稅收流失額測(cè)算值的加總，得出公開經(jīng)濟(jì)中稅收流失規(guī)模，如表9。
（二）地下經(jīng)濟(jì)中的稅收流失規(guī)模測(cè)算④
地下經(jīng)濟(jì)亦稱隱形經(jīng)濟(jì)、灰色經(jīng)濟(jì)、黑色經(jīng)濟(jì)等，是國(guó)際社會(huì)公認(rèn)的“經(jīng)濟(jì)黑洞”，涉及生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)。采取修正的現(xiàn)金比率法測(cè)算地下經(jīng)濟(jì)稅收流失的機(jī)理是：地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和準(zhǔn)地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為了逃避政府部門監(jiān)管和避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，會(huì)盡量采用不在銀行等市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)留下記錄的現(xiàn)金交易方式進(jìn)行。因此，一國(guó)（或地區(qū)）流通中的現(xiàn)金M0占銀行存款的比例變化可以視為由于地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和準(zhǔn)地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化引起的，即流通中現(xiàn)金M0的增長(zhǎng)變化事實(shí)上是地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和準(zhǔn)地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化的晴雨表。基于這一機(jī)理，運(yùn)用現(xiàn)金比率法[3]測(cè)算地下經(jīng)濟(jì)稅收流失規(guī)模，如公式7：
地下經(jīng)濟(jì)稅收流失（Tu）=地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模（Yu）×宏觀稅負(fù)（t）（公式7）
地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模是測(cè)算地下經(jīng)濟(jì)稅收流失的關(guān)鍵要素，基于公式7，地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模的測(cè)算過(guò)程，如公式8：
公式8中，C為現(xiàn)金余額，D為活期存款余額，Y0為公開經(jīng)濟(jì)的收入規(guī)模，K0為公開經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)金比率，即公開經(jīng)濟(jì)中的現(xiàn)金余額與公開經(jīng)濟(jì)中的活期存款余額之比。
實(shí)際上，現(xiàn)金并非是地下經(jīng)濟(jì)中唯一的交換媒介，如家庭中的修理和實(shí)物采購(gòu)這些非正規(guī)的購(gòu)買行為，約25%～30%是通過(guò)非現(xiàn)金支付形式進(jìn)行的，因此，現(xiàn)金比率法中現(xiàn)金是地下經(jīng)濟(jì)唯一的交換媒介的假設(shè)會(huì)低估地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模，進(jìn)而低估稅收流失的規(guī)模。為了使測(cè)算數(shù)據(jù)更為準(zhǔn)確，對(duì)現(xiàn)金比例模型作以下適當(dāng)修正和改進(jìn)：（1）放寬現(xiàn)金是唯一交換媒介的假設(shè)，采用貨幣供給中的狹義貨幣M1和廣義貨幣M2來(lái)推算地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模。定義M=M2-M1，把傳統(tǒng)現(xiàn)金比率法公式中的C擴(kuò)展為M1，D擴(kuò)展為M，使現(xiàn)金比率法的現(xiàn)金是唯一交易媒介的限制大大放寬，也更符合實(shí)際。（2）重新定義K0。在K0取值時(shí)，選擇某一年份作為基期來(lái)測(cè)算地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模，這種做法實(shí)際上是假設(shè)該基期年份的地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模為零，顯然會(huì)低估地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模。事實(shí)上，K0反映的是某一時(shí)段內(nèi)人們對(duì)現(xiàn)金和短期存款的需求狀況，那么每年新增加的收入也應(yīng)按原有的需求比例進(jìn)行分配，因此，有必要對(duì)K0進(jìn)行重新定義。為此，對(duì)我國(guó)1990―2012年現(xiàn)金和短期存款的時(shí)間序列數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，分別得到現(xiàn)金和短期存款的時(shí)間趨勢(shì)方程，由此得到K0，即兩個(gè)方程的系數(shù)之比。就演化為公式9：
根據(jù)統(tǒng)計(jì)年鑒的數(shù)據(jù)進(jìn)行線性回歸，可分別得到現(xiàn)金C和短期存款D的時(shí)間趨勢(shì)方程（以1990年為基期，t=1）：
基于公式7、公式8和修正后的公式9、公式10，數(shù)據(jù)代入得出我國(guó)2001―2013年的地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模，如表10。
（三）對(duì)稅收流失總規(guī)模的初步分析⑤
基于對(duì)公開經(jīng)濟(jì)中稅收流失規(guī)模和依據(jù)地下經(jīng)濟(jì)中可能造成的稅收損失（稅收流失）兩者相加，得出我國(guó)稅收流失總規(guī)模，如表11。
二、測(cè)算結(jié)果分析[4]
1.從公開經(jīng)濟(jì)中稅收流失占GNP的比例分析，2001―2013年稅收流失占GNP的比例已由最高年份的8.86%下降為6.19%，比平均水平減少0.34個(gè)百分點(diǎn)；從稅收流失額占實(shí)際征收額的比例來(lái)看，主要稅種的稅收流失率呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)[5]。如：增值稅由2001年的27.36%下降為2013年的15.08%，企業(yè)所得稅從2001年的39.51%下降為2013年的30.43%，營(yíng)業(yè)稅從2001年的46.3%下降為2013年的36.5%。但其他稅種如：個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、印花稅、關(guān)稅等稅收流失呈上升趨勢(shì)。
2.從地下經(jīng)濟(jì)稅收流失的規(guī)模測(cè)算分析，2013年地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模110 084.26億元，比2010年地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模124 904.82億元減少14 820.56億元，但比2001―2013年這13年間的平均水平80 372.60億元增加了29 711.66億元。地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模快速增長(zhǎng)的情況說(shuō)明，對(duì)地下經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管與反監(jiān)管的斗爭(zhēng)還十分激烈，取締和打擊地下經(jīng)濟(jì)的效果尚不理想。
3.從稅收流失的總規(guī)模測(cè)算分析，2001―2013年這13年間，我國(guó)的GNP增長(zhǎng)了4倍，而同期稅收收入增長(zhǎng)約5倍。稅收收入額占GNP的比重由2001年的13.95%上升到了2013年的19.37%，同期稅收流失率從最高13.37%下降到2013年的9.00%，稅收流失治理取得階段性成果。但是，由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)仍處于改革轉(zhuǎn)軌階段，目前稅收流失的絕對(duì)規(guī)模仍然較大，主要原因是規(guī)模比較龐大，約占年國(guó)民生產(chǎn)總值1/5的地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模由此引發(fā)的稅收流失數(shù)額巨大，公開經(jīng)濟(jì)中稅收流失，特別是跨境稅源的流失亦十分嚴(yán)重。
三、稅收流失治理的相關(guān)對(duì)策
稅收流失規(guī)模的測(cè)算與分析表明：稅收流失的根本原因主要集中在納稅人征稅機(jī)關(guān)、稅收制度和國(guó)民稅法遵從度4個(gè)方面：稅收法律制度是核心所在，稅收管理體制是重要基石，稅收征收管理實(shí)施機(jī)制至為關(guān)鍵，國(guó)民稅法遵從意識(shí)的提高則是根本保證。
（一）落實(shí)稅收法定原則[6]，完善稅收法律制度，為治理稅收流失提供制度保障
現(xiàn)行18個(gè)稅種中，僅有企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、車船稅法，其他15個(gè)稅種尚未完成稅收立法。依據(jù)《立法法》有關(guān)規(guī)定，落實(shí)稅收法定原則，堅(jiān)持依法治稅，建立以稅收基本法為母法，稅收實(shí)體法、稅收程序法相配套的稅收法律體系。加強(qiáng)反避稅立法，完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)控制機(jī)制，建立和健全國(guó)家的反避稅法律法規(guī)。建立和完善稅收司法體制，如設(shè)立稅務(wù)法院，實(shí)行稅收判例制度，提高稅收司法水平，為稅收流失的治理提供制度保障。落實(shí)稅收法定原則，當(dāng)前的重點(diǎn)擬應(yīng)放在稅種的立法和稅負(fù)的法定、稅率的法定方面，在穩(wěn)定稅負(fù)的前提下，優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)、優(yōu)化稅收征收流程，科學(xué)合理地確定政府收入在國(guó)民收入中的比重、中央政府收入在政府總收入中的比重，清費(fèi)立稅，確立稅收法律制度在稅收流失治理中的核心功能地位，將稅收法定原則貫穿于稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法和稅法監(jiān)督的全過(guò)程。
（二）深化稅收管理體制的改革，理順中央與地方的稅收關(guān)系[7]，為治理稅收流失提供體制保障
根據(jù)現(xiàn)代財(cái)政學(xué)的觀點(diǎn)，中央與地方政府間財(cái)權(quán)與事權(quán)的劃分需遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則，以此界定政府間財(cái)政關(guān)系及財(cái)權(quán)與事權(quán)的劃分，并由此決定中央與地方稅權(quán)和政府間收入的劃分、機(jī)構(gòu)的設(shè)置，做到綱舉目張。當(dāng)前推進(jìn)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和以全面“營(yíng)改增”為標(biāo)志的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的稅收管理體制的改革正在進(jìn)行中。中央稅收幾大主體稅種已基本到位、體系基本完善，而地方稅體系卻遠(yuǎn)未到位，有必要在科學(xué)劃分稅收管理權(quán)限的同時(shí)，從優(yōu)化地方稅制結(jié)構(gòu)和規(guī)范地方稅骨干稅種著手，保持合理稅務(wù)水平；堅(jiān)持清費(fèi)立稅，確保稅收在政府全部收入中的支柱地位，建立有利于中央政府宏觀調(diào)控、調(diào)動(dòng)地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)積極性的稅制體系。通過(guò)以深化個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅改革為標(biāo)志的個(gè)人分配領(lǐng)域的稅收管理體制的完善，以調(diào)整消費(fèi)稅和推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅為標(biāo)志的稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，在有效降低行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，充分發(fā)揮中央和地方的積極性，為治理稅收流失提供體制保障。
（三）強(qiáng)化稅收征管，為治理稅收流失提供機(jī)制保障
構(gòu)建以稅收征收管理基本流程為基礎(chǔ)、以涉稅信息與稅務(wù)情報(bào)管理流程為平臺(tái)、以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、以稅收管理專業(yè)化為重點(diǎn)的現(xiàn)代化稅收征收管理實(shí)施機(jī)制，建立和逐步完善以信息管稅、風(fēng)險(xiǎn)管控和夯實(shí)稅收征收管理基礎(chǔ)為核心的稅收征收管理綜合流程，培育以全心全意為納稅人服務(wù)為宗旨的政府稅收行為，健全完善“執(zhí)法、服務(wù)、合作”三位一體的現(xiàn)代稅收征收管理實(shí)施機(jī)制。
當(dāng)前，商事制度改革和“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)正在進(jìn)行中，公開經(jīng)濟(jì)與地下經(jīng)濟(jì)的博弈日趨激烈，稅收征收管理面臨著新的挑戰(zhàn)，在為納稅人提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)、全面分析納稅人稅法遵從狀況的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善國(guó)內(nèi)和跨境稅收信息處理系統(tǒng)，完善與金融信息、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)信息、稅收征管信息等涉稅信息的對(duì)接和信息的分析應(yīng)用，針對(duì)不同類型不同等級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)涉稅信息的比對(duì)，盡最大努力控制信息不對(duì)稱所導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)，健全風(fēng)險(xiǎn)管控流程，堅(jiān)決取締、嚴(yán)厲打擊地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在經(jīng)濟(jì)稅收法制不斷健全完善的過(guò)程中，不法分子將法律禁止的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)入地下，如販毒、走私、制假販假、高利貸等非法經(jīng)營(yíng)，不僅導(dǎo)致政府收入減少，更為嚴(yán)重的是誘導(dǎo)誠(chéng)實(shí)納稅人產(chǎn)生“比壞心理”，對(duì)此須引起高度重視。同時(shí)，嚴(yán)厲打擊以虛開增值稅專用發(fā)票為重點(diǎn)的各種逃稅、騙稅等違法犯罪行為，進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際間的反避稅合作；進(jìn)一步加強(qiáng)工商、稅務(wù)等相關(guān)部門打擊、取締地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的聯(lián)合執(zhí)法行動(dòng)，為治理稅收流失提供稅收征收管理實(shí)施機(jī)制的保障。
（四）加強(qiáng)稅法教育宣傳，為治理稅收流失提供環(huán)境保障
稅務(wù)素質(zhì)教育是治理稅收流失的基礎(chǔ)條件，稅務(wù)素質(zhì)教育的終極目標(biāo)在于構(gòu)建一個(gè)涵蓋征稅人和納稅人的全方位、網(wǎng)絡(luò)化、信息化的稅法教育宣傳體系。按照權(quán)利與義務(wù)相對(duì)稱的現(xiàn)代稅收理念，規(guī)范納稅人、用稅人和征稅人的稅務(wù)行為，堅(jiān)持不懈地加強(qiáng)稅法教育宣傳，不斷增強(qiáng)全民稅法遵從意識(shí)。一方面要增強(qiáng)納稅人的權(quán)利意識(shí)，明確國(guó)家與納稅人之間的稅收法律關(guān)系，提高納稅人的稅法遵從度；一方面要增強(qiáng)征稅者依法征稅，廉潔、公正執(zhí)法的意識(shí)，提高征稅者的稅法遵從度；在全社會(huì)范圍內(nèi)培育積極的稅收文化，構(gòu)建和諧、誠(chéng)信的稅收征納環(huán)境，以最大限度遏制稅收流失。
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