時間：2023-08-29 16:42:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅率籌劃方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】 工資薪酬; 個人所得稅;納稅籌劃
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人民生活水平的日益提高,個人所得稅成為工薪階層最大的納稅開支。如何合理利用國家稅收法規(guī)和稅收政策,在保證依法納稅的同時維護(hù)好納稅人自身利益,做好個人所得稅的納稅籌劃等一系列問題,也越來越為人們所關(guān)注。筆者僅就工資薪酬方面進(jìn)行淺談。
一、個人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義
所謂納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的,在稅法所允許的范圍內(nèi),對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項(xiàng)活動進(jìn)行事先安排的過程。
(一)個人所得稅納稅籌劃有助于稅收法律知識的廣泛應(yīng)用
個人所得稅的納稅籌劃是稅收籌劃的一部分,越來越多的人與個人所得稅息息相關(guān),而要進(jìn)行合理的籌劃,則要熟知相關(guān)的稅法知識和稅收優(yōu)惠政策。
(二)個人所得稅納稅籌劃有助于切實(shí)提高員工的實(shí)際收入水平
對于員工個人來講,他們只關(guān)心實(shí)際得到的工資額,并不關(guān)心自己的稅前工資是多少,也不關(guān)心繳納多少個人所得稅。只有這些實(shí)發(fā)工資額才會對員工產(chǎn)生促進(jìn)作用。通過對不同的稅收方案進(jìn)行對比,選擇最低納稅成本,從而最大程度地降低稅負(fù),減少納稅額度,實(shí)現(xiàn)員工的利益最大化。
(三)個人所得稅納稅籌劃促使納稅人納稅意識的提高
有些人的法律觀念淡薄,常采取偷稅、漏稅、逃稅、抗稅等非法手段來減免稅負(fù)。應(yīng)通過進(jìn)行籌劃,在稅法的允許范圍內(nèi),運(yùn)用稅收法律知識,合理地避稅、節(jié)稅,來增強(qiáng)納稅人的意識。
(四)個人所得稅的稅收籌劃有助于國家相關(guān)稅收政策、法規(guī)的不斷完善
國家對工資、薪金個人所得稅的納稅起征點(diǎn)已進(jìn)行了兩次上調(diào),通過納稅人稅收籌劃各種方式方法的反饋,不斷完善現(xiàn)行的個人所得稅法和相關(guān)稅收政策,進(jìn)一步健全稅收法律制度。
二、個人所得稅納稅籌劃的基本思路
(一)合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠是國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和征稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。個人所得稅規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款,納稅人充分利用這些條款,可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
(二)有效地進(jìn)行節(jié)稅、避稅
單從工資薪金來說,一次性大額收入盡量在合法的前提下均衡分?jǐn)?分次發(fā)放,使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。同時在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下,費(fèi)用扣除越多,所適用的稅率越低。通過增加一些允許扣除的費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納所得稅額。
三、納稅籌劃的實(shí)施方案
企業(yè)員工收入主要是指工資收入,包括每月發(fā)放的工資和年終獎兩種。員工每月應(yīng)納的個稅和年終獎所納個稅之和便是員工個稅的總支出。為使員工個稅稅負(fù)最小化,就要使月應(yīng)納所得稅和年終獎應(yīng)納所得稅適用稅率最低。
(一)獎金按月發(fā)放的稅收籌劃
員工每月獎金盡量在年度內(nèi)均衡發(fā)放,得以適用較低稅率,使稅后收入較高,降低員工繳稅成本。
比如王先生2009年月工資收入3 000元,6月份又領(lǐng)取公司獎金8 000元,那么,按照規(guī)定,他應(yīng)該繳納的個人所得稅款計算過程如下:
6月應(yīng)納個人所得稅為(3 000+8 000-2 000)×20%
-375=1 425(元)。7月應(yīng)納個人所得稅為(3 000-2 000)
×10%-25=75,這樣王先生6月、7月共應(yīng)納稅1 425+75
=1 500元。
如果王先生獎金分兩次發(fā)放,即6月、7月每月平均發(fā)放4 000元,這樣,王先生兩個月的納稅情況起了變化:
6月、7月應(yīng)納稅額各為(3 000+4 000-2 000)×15%
-125=625(元)則2個月共應(yīng)納稅625×2=1 250元。以上分析得出,第二種方法獎金平均發(fā)放,適用稅率在較低標(biāo)準(zhǔn),可以使王先生少繳稅250元。
(二)全年一次性獎金發(fā)放的稅收籌劃
大多數(shù)企業(yè)根據(jù)全年的經(jīng)濟(jì)效益和員工全年工作業(yè)績的綜合考核,發(fā)放一次性年終獎。按照稅法規(guī)定,在年終獎發(fā)放的當(dāng)月,若當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)對年終一次性獎金不扣除2 000元的起征點(diǎn)金額,按平均12個月的適用稅率,計算應(yīng)納稅額。若當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎金減除“當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年度內(nèi),該計稅辦法對每個納稅人而言只允許采用一次。
比如王先生2009年月工資為3 000元,12月又一次性領(lǐng)取年終獎6 000元,其該筆獎金適用稅率和速算扣除數(shù)計算方法為:6 000÷12=500元,根據(jù)工資薪金九級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定,適用稅率和速算扣除數(shù)分別為5%、0元。其當(dāng)月一次性獎金應(yīng)納稅額=6 000×5%=300元。實(shí)際稅后收入為8 700元。
同公司的張先生月工資也為3 000元,年終取得的一次性獎金為6 300元,其該筆獎金適用稅率和速算扣除數(shù)計算方法為:6 300÷12=525元,根據(jù)工資薪金九級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定,適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。其當(dāng)月一次性獎金應(yīng)納稅額=6 300×10%-25=605元。實(shí)際稅后收入為8 695元。
從上例可見,張先生的年終獎比王先生的多,但實(shí)際拿到手的錢卻少了。因?yàn)楫?dāng)年終獎為6 000元時,正處于個人所得稅稅率由5%變化為10%的臨界點(diǎn),即無效區(qū)間。根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》,存在9個無效納稅期間。常見的幾個無效區(qū)間是(6 000-6 305)、(24 000-25 294)、(60 000-63 437)和(240 000-254 666)。當(dāng)員工的年終獎金在這幾個特定的區(qū)間內(nèi),應(yīng)依照每個區(qū)間的最低金額發(fā)放,才能夠使稅后收益最高。假設(shè)張先生在應(yīng)發(fā)為A元的情況下,稅后實(shí)得為8 695元,公式為:A-(A×10%-25)=8 695,求得:A=9 634元。不考慮月工資為6 634。也就是說,當(dāng)張先生稅后實(shí)得為8 695元時,應(yīng)發(fā)數(shù)為6 000元或6 634元,大于6 000元小于6 634元的任何數(shù)額,張先生稅后實(shí)得都會小于8 695元。所以,張先生稅后實(shí)得小于王先生稅后實(shí)得也就不稀奇了。
(三)最優(yōu)納稅籌劃
根據(jù)月獎和年終獎分別進(jìn)行稅收籌劃,可以更多地以獲取現(xiàn)金而少繳稅,合理分配各月獎金和年終獎可找到最佳方案。現(xiàn)以下例來分析:
王先生全年工資獎金收入約為42 000元,有四種方案來進(jìn)行對比。
方案一:月工資2 500元,年終一次性獎金為12 000元。12個月工資應(yīng)納稅為(2 500-2 000)×5%×12=300;年終獎應(yīng)納稅為12 000×10%-25=1 175;全年應(yīng)納個人所得稅為300+1 175=1 475元。
方案二:月工資2 500元,7月發(fā)半年獎4 000元,12月發(fā)年終獎8 000元。
除7月外11個月工資應(yīng)納稅為(2 500-2 000)×5%
×11=275;7月工資應(yīng)納稅為(6 500-2 000)×15%-125
=550;年終獎應(yīng)納稅為8 000×10%-25=775;全年應(yīng)納稅為275+550+775=1 600元。
方案三:月工資2 500,月獎金1 000元。全年應(yīng)納稅為[(3 500-2 000)×10%-25]×12=1 500元。
方案四:月工資2 500元,月獎金500元,年終一次性獎金6 000元。全年應(yīng)納稅為[(3 000-2 000)×10%-25]
×12=900;年終獎應(yīng)納稅為6 000×5%=300;全年應(yīng)應(yīng)納稅為900+300=1 200元。
從以上方案來看,方案四按月發(fā)放獎金,年終獎一次發(fā)放為最佳方案。而采用方案三年終獎分月發(fā)放時,稅率反而提高了。可以看出如何最大化地利用稅法的稅收法律規(guī)定和政策是這種籌劃的關(guān)鍵。
四、結(jié)論
第一,按月均衡發(fā)放工資獎金不一定是最優(yōu)的納稅方法。當(dāng)企業(yè)員工日常工資薪金應(yīng)納個人所得稅的稅率與年終獎應(yīng)納稅稅率不同時,可以從員工的角度出發(fā),根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況對工資獎金發(fā)放方法進(jìn)行節(jié)稅考慮。其主要方法是,通過不同的發(fā)放方式籌劃,盡可能將員工收入控制在最低的稅率上,從而使收入均衡,避免高稅率。在月收入適用稅率高于年終獎適用稅率條件下,只要不使年終獎金的適用稅率提高一個稅率級,就應(yīng)盡量將各種獎金都放入年終獎金一起發(fā)放。若月收入適用稅率低于年終獎適用稅率,那可以將獎金納入工資當(dāng)中。
第二,通過獎金的合理分配,盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率。尤其是將當(dāng)年的年終獎除以12的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候,減少年終獎發(fā)放金額,使其商數(shù)調(diào)減至該臨界值,降低適用稅率。同時與獎金分期付款方式相結(jié)合,這種節(jié)稅效果極為明顯。方案四選擇無效區(qū)間的最低金額6 000元發(fā)放,并綜合獎金分期發(fā)放,無疑是最好的選擇。
工資薪酬的納稅籌劃必須在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行,以合法避稅、節(jié)稅、使納稅人個人所得稅稅負(fù)最小化。但納稅籌劃要具體問題具體分析,不可能有完全一樣的籌劃方法,而且隨著稅收制度的不斷變化,相應(yīng)的納稅籌劃也要隨之變化。通過合理地對個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃,對企業(yè)和個人都是非常有利的。它能夠充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性,為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。對國家來說,雖然暫時稅收減少了,但從長遠(yuǎn)看,企業(yè)得以蓬勃發(fā)展后,將會給國家?guī)砀嗟亩愂帐杖搿膹V義來講,納稅籌劃對個人、企業(yè)、國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有利的。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 蓋地.稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃[M].南開大學(xué)出版社,2004.
[2] 中華人民共和國個人所得稅法[S].
關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；必要性；思路
一、個人所得稅納稅籌劃的必要性
個人所得稅納稅籌劃就是通過對納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。稅務(wù)籌劃不僅能為納稅人減輕稅負(fù)，而且由于它不涉及法律責(zé)任，不損害國家利益而被廣泛應(yīng)用。在這種背景下，正確引導(dǎo)個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義，很有研究必要。
1.納稅籌劃有利于激勵納稅人增強(qiáng)納稅意識。制定良好的個人理財計劃，需要正確理解稅收籌劃、避稅籌劃等概念，并掌握一定的避稅、節(jié)稅技巧。為了進(jìn)一步提高納稅籌劃的效果，納稅人會自覺不自覺地鉆研財稅政策、法規(guī)，從而進(jìn)一步激勵納稅人提高政策水平，增強(qiáng)納稅意識，自覺抑制偷、逃稅等違法行為。
2.納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收。稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負(fù)輕重是不同的，個人所得稅通過合理籌劃才可以讓納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負(fù)，獲得最大的收益。
二、個人所得稅納稅籌劃的基本思路
所謂納稅籌劃，是指納稅人在遵守國家法律、政策的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取稅收利益。納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，具有合法性、預(yù)期性、目的性的特征。
我國現(xiàn)行的個人所得稅將個人的十一項(xiàng)所得作為課稅對象，如工資薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，財產(chǎn)租賃所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用不同的稅率和不同的計稅方法。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了潛在的空間。
個人所得稅的納稅籌劃不能盲目進(jìn)行，必須遵循一定的思路。根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個人所得稅納稅籌劃的基本思路如下:
1.充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素。影響個人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計和安排?使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個人取得的收人扣除費(fèi)用、成本后的余額。在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除越多，所適用的稅率越低。在實(shí)行比例稅率的情況，將所得進(jìn)行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。
2.充分利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定。根據(jù)國際通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和時間標(biāo)準(zhǔn)，我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務(wù)是無限的，就其境內(nèi)外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務(wù)是有限的，只就其境內(nèi)所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。
3.充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計時，一般都有稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。個人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，如高等院校與科研機(jī)構(gòu)個人技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)參股免征個人所得稅的稅收優(yōu)惠等。這也成為納稅人進(jìn)行納稅籌劃的突破口。
三、主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用
1.工資薪金所得的籌劃。
從九級超額累進(jìn)稅率表可以看出，由于我國對于工資薪金所得采取的是九級超額累進(jìn)稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔(dān)的個人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會相差很大。通過采取一定的合法手段進(jìn)行籌劃，可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。具體方法有很多，主要有：
(1)均衡收入法。個人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，如果納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均
衡，以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
(2)利用職工福利籌劃。工資薪金收入超過2000元的部份要繳納個人所得稅，若將超過個人所得稅起征點(diǎn)的工資薪金收入用于公共福利、保險費(fèi)用支出，實(shí)際上減少了職工的個人支出，即降低了名義收入。具體可行的做法可以和單位達(dá)成協(xié)議，改變個人工資薪金的支付方法，由單位提供一些必要的福利。如：為員工提供交通工具、通信工具等；為員工提供免費(fèi)午餐，組織員工旅游、度假、療養(yǎng)、包辦員工服裝、時令消費(fèi)品等；為員工繳社會保險、免費(fèi)醫(yī)療等(但這些項(xiàng)目常有一定的限額)；為員工提供教育、培訓(xùn)，為員工提供住所等。對于納稅人來說，這只是改變了收人的形式，自己能夠享受到的收入效用并沒有減少，但卻相應(yīng)地減少了所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，享受到比原來更多的收入效用。
2.勞務(wù)報酬所得的籌劃。
我國關(guān)于勞務(wù)報酬所得適用20％的稅率，但是對于一次性收人偏高的的情況實(shí)行加成征收，實(shí)際上也就等于是三級的超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報酬所得有自己的特點(diǎn)，下面針對其特點(diǎn)，進(jìn)行納稅籌劃的分析。
(1)次數(shù)籌劃法。與工資薪金所得不同，勞務(wù)報酬所得征稅是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的，所以次數(shù)的確定對于交納多少所得稅款至關(guān)重要。這也是對于勞務(wù)報酬所得稅進(jìn)行籌劃時首先考慮的一個因素。勞務(wù)報酬是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的，每次都要扣除一定的費(fèi)用，在一個月內(nèi)勞務(wù)報酬支付的次數(shù)越多，扣除的費(fèi)用也就越多，其應(yīng)交納的稅款就越少。所以，納稅人在提供勞務(wù)時，合理安排納稅時間內(nèi)每月收取勞務(wù)報酬的數(shù)量，可以多次扣除法定的費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。
(2)費(fèi)用抵減法。即通過減少名義勞務(wù)報酬所得的形式來籌劃，將本應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用改由業(yè)主承擔(dān)，以達(dá)到減少名義勞務(wù)報酬的目的。
3.稿酬所得的籌劃。
我國個人所得稅法規(guī)定，個人以圖書、報刊方式出版，發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作 品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次記征個人所得稅。若作品是數(shù)人合作完成的，那么個人所得稅根據(jù)每個人得到的稿酬分別扣除費(fèi)用計征，經(jīng)過籌劃可以獲得更多的利益。納稅人應(yīng)盡可能避免一次性取得大額收入，在合法的前提下，將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸猓黾涌鄢螖?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實(shí)行累進(jìn)稅率時，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。
4.個體工商戶的納稅籌劃
個體工商戶和合伙企業(yè)以及個人獨(dú)資企業(yè)．其繳納個人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費(fèi)用。因此，合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開支，降低應(yīng)納稅所得額是個體工商戶進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法。個體工商戶利用擴(kuò)大費(fèi)用列支節(jié)稅的方法主要有：盡可能地把一些收
入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開支，如水電費(fèi)、電話費(fèi)等，在稅前列支；使用自己的房產(chǎn)經(jīng)營，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營費(fèi)用支出：同時自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用也可列入經(jīng)營費(fèi)用支出這樣就擴(kuò)大了經(jīng)營費(fèi)用支出。
5.其他所得的納稅籌劃。
利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，將個人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存人金融機(jī)構(gòu)，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費(fèi)用。財產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅籌劃與稿酬相似，也是利用了每次收入不足4000元，可以抵扣800元費(fèi)用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20％的標(biāo)準(zhǔn)要節(jié)稅許多。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)充分利用免稅項(xiàng)目．比如個人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價收入．按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃，因?yàn)槎惵适且欢ǖ模钥梢岳镁栀浛鄢徊糠纸痤~．減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。
四、個人所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題
1.納稅籌劃應(yīng)該在合法的范圍內(nèi)。納稅籌劃是在對政府稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后所做出的納稅最優(yōu)化選擇。它從形式到內(nèi)容都是合法的，體現(xiàn)了國家稅收政策的意圖，是稅法和稅收政策予以保護(hù)的。
2.納稅籌劃應(yīng)該具有超前性。納稅義務(wù)的滯后性決定了企業(yè)可對自身應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行預(yù)見性安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時間的掌握、申報方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重，做出相應(yīng)選擇。
3.納稅籌劃應(yīng)體現(xiàn)綜合效益。納稅籌劃著眼于納稅人稅后收益的長期穩(wěn)定增長，而不能僅著眼于個別稅種稅負(fù)的高低。其次，納稅籌劃也有成本，籌劃的結(jié)果應(yīng)是綜合收益最高。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。所以，企業(yè)在進(jìn)行投資、經(jīng)營決策時，除了考慮納稅因素外，還必須考慮其他多種因素，趨利避害，綜合決策，以達(dá)到總體收益最大化的目的。
4.納稅籌劃應(yīng)注意時效性。我國處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的時期，一些法律、法規(guī)和政策將會發(fā)生較大變動，這就使得納稅籌劃必須立足現(xiàn)實(shí)，準(zhǔn)確把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，及時調(diào)整和更新自己的籌劃方案，以獲取有利的籌劃時機(jī)和更大的經(jīng)濟(jì)利益。
[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)；會計核算；納稅籌劃
在各稅種內(nèi)各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負(fù)彈性，或者說某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。可見，稅負(fù)彈性越大，納稅籌劃越有必要。企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃涉及所得稅、增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、城建稅及教育附加費(fèi)、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅和契稅等稅種。因此，對固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃，可以更好地為企業(yè)節(jié)稅。
一、固定資產(chǎn)會計核算中企業(yè)所得稅的納稅籌劃
企業(yè)可以利用稅法允許的會計政策選擇、使用年限和凈殘值的估計空間進(jìn)行納稅籌劃，還可針對不同類別的固定資產(chǎn)的使用年限在稅法規(guī)定上的差異進(jìn)行籌劃，獲取籌劃利益。
(一)折舊方法選擇的納稅籌劃
1 法律依據(jù)：企業(yè)所得稅法規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除”，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”
2 籌劃分析：(1)在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期和潤推至后期實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。(2)如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業(yè)在籌劃時應(yīng)根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。(3)在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業(yè)縮短投資回收期，又可使企業(yè)加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。(4)考慮貨幣時間價值因素，對不同折舊方法下獲得的不同資金時間價值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平進(jìn)行比較，在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法。
但是，加速折舊法并不是任何情況下都適用：(1)盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。(2)虧損企業(yè)不宜采用加速折舊法。(3)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間，不宜采用加速折舊法。
但是某些學(xué)者則認(rèn)為，利用加速折舊法進(jìn)行稅收籌劃。在我國一般不具可操作性。
(二)折舊年限的納稅籌劃
1 法律依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；(5)電子設(shè)備。為3年。
2 籌劃分析：一般說來，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限，而使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為納稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限(不低于法定年限)有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。
如把折舊年限從8年降到5年，在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。盡管折舊期限的改變并不從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時間價值，顯然把折舊期限調(diào)為5年對企業(yè)更為有利。
但是當(dāng)稅率變動時，延長折舊期限也可能減輕稅收負(fù)擔(dān)。若企業(yè)正享受優(yōu)惠政策，如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)為該企業(yè)第一個獲利年度購入，折舊年限為8年或5年，通過簡單的計算就可以看出，8年的折舊年限更利于企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。
(三)凈殘值的納稅籌劃
1 法律依據(jù)：我國企業(yè)會計制度并沒有明確規(guī)定預(yù)計凈殘值率。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的凈殘值，固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
2 籌劃分析：當(dāng)企業(yè)處于所得稅非減免稅時期，納稅人應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)(尤其是預(yù)計無形損耗大的固定資產(chǎn))的特點(diǎn)，及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請調(diào)低殘值比例。殘值比例調(diào)低后，折舊抵稅增加，這既維護(hù)了納稅人的權(quán)利，也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。例1，某企業(yè)原值1000萬元的某電子設(shè)備，如果把殘值比例從5％調(diào)整到0(假設(shè)企業(yè)的所得稅稅率為25％，折舊年限為3年)，那么，不考慮資金時間價值的情況下，折舊抵稅獲得的利益共增加1000×(5％-0)×25％=12.5(萬元)。
二、固定資產(chǎn)會計核算中增值稅的納稅籌劃
(一)購進(jìn)固定資產(chǎn)的納稅籌劃
1 法律依據(jù)：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)(或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號，以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財政部國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細(xì)則)的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
2 籌劃分析：自2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國開始實(shí)施，對于增值稅一般納稅人的企業(yè)來說，購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是要注意必須是企業(yè)2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額，并且還要注意計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。
增值稅納稅籌劃的兩個重要特征是納稅籌劃行為具有行為合法性和前瞻性。要保證籌劃行為具有合法性和前瞻性，納稅籌劃人員除了要精通法律，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通外，還需要關(guān)注有關(guān)法規(guī)政策的變化。
(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)的納稅籌劃
1 法律依據(jù)：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
2 籌劃分析：(1)對于銷售2009年以后購買的固定資產(chǎn)按照一般貨物的方法征收增值稅，一般貨物的增值稅納稅籌劃方法都可以用。(2)銷售2009年以前購入的固定資產(chǎn)，依然使用老規(guī)定。(3)增值稅試點(diǎn)的企業(yè)對銷售本地區(qū)進(jìn)入試點(diǎn)以前購買的固定資產(chǎn)，按4％征收率減半征收增值稅；銷售進(jìn)入試點(diǎn)以后購買的固定資產(chǎn)，則按適用稅率征收增值稅。
企業(yè)應(yīng)該針對不同固定資產(chǎn)的具體情況，采取具體的納稅籌劃方案，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)在合法條件下節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
三、固定資產(chǎn)會計核算中其他稅種的納稅籌劃
(一)固定資產(chǎn)會計核算中房產(chǎn)稅的納稅籌劃
1 法律依據(jù)：《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第三條“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余值計算繳納”，第四條“房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2％”。
2 籌劃分析：這里“減除10％至30％后的余值”，具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。由于扣除比例1.2％沒有變動的余地，房產(chǎn)原值的大小直接決定房產(chǎn)稅的多少，因此合理減少房產(chǎn)原值可以減少房產(chǎn)稅。而中央空調(diào)、房產(chǎn)的附屬設(shè)施和配套設(shè)施等建筑物、土地使用權(quán)都是影響應(yīng)稅房產(chǎn)原值的因素。若把除廠房、辦公用房外的建筑物建成露天的，并在賬簿中予以單獨(dú)記載，則可減少房產(chǎn)原值。將中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，可以不計入房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)，從而免于繳納房產(chǎn)稅。另外。企業(yè)應(yīng)注意房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠，并加以利用。
(二)土地增值稅的納稅籌劃
1 法律依據(jù)：根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20％時，免征土地增值稅，而且土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率，最低稅率30％，最高稅率60％。
2 籌劃分析：在會計核算中，企業(yè)可計算土地增值稅的起征點(diǎn)，根據(jù)相關(guān)法規(guī)來確定是否免征土地增值稅；還應(yīng)注意各級稅率增收范圍的臨界點(diǎn)，衡量上級稅率與下級稅率對企業(yè)帶來的最大稅后收益，而不是盲目追求高價格或低稅率。所以，企業(yè)要結(jié)合上述不同規(guī)定，制訂科學(xué)合理的住房銷售方案，以有效減輕或免除稅負(fù)。
四、固定資產(chǎn)會計核算中納稅籌劃的其他建議
(一)創(chuàng)造條件充分享受稅收優(yōu)惠政策
我國現(xiàn)行稅法有許多優(yōu)惠政策，對于符合優(yōu)惠條件的企業(yè)一定要加以充分利用，不符合優(yōu)惠條件但瀕臨優(yōu)惠邊緣的企業(yè)可以創(chuàng)造條件，使企業(yè)符合優(yōu)惠條件。如新《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定，“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％征收企業(yè)所得稅”。因此，對技術(shù)類企業(yè)來說，可以加大產(chǎn)品的高科技含量，以期獲得稅收優(yōu)惠。對于中西部地區(qū)的企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件，爭取享受國家對西部開發(fā)的優(yōu)惠政策。
(二)綜合考慮各個稅種的共同影響
由于各個稅種的相關(guān)性，某一稅種的計稅基礎(chǔ)降低，并不一定會帶來總稅負(fù)的減少，因此要把各個稅種的納稅因素綜合起來考慮。例如，廠房選址的不同(選擇市區(qū)和選擇縣城)不僅會影響城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，還對所得稅有影響。因?yàn)樗鼈兌伎梢杂嬋牍芾碣M(fèi)用，在所得稅前扣除，減少應(yīng)稅所得額，從而影響所得稅。可以看出，只有綜合考慮各種變化抵銷后的總影響，才能做出正確決策。
(三)追求稅后收益最大化
固定資產(chǎn)納稅籌劃應(yīng)服從和服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，籌劃時不僅要考慮稅收因素，還要考慮非稅收因素，籌劃的目的不是“稅負(fù)最輕”或“納稅最小”，而是追求稅后收益最大化，并以稅后收益最大化為原則協(xié)調(diào)兩個方面的均衡，即稅收成本和非稅收成本的均衡，以及稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。
五、結(jié)論
1.稅收籌劃的涵義
本文認(rèn)為，稅收籌劃的目的不僅是為了稅收負(fù)擔(dān)降低，而是企業(yè)的整體效益最大化，甚至稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)價值減少，這樣，追求減少稅負(fù)就毫無意義。國內(nèi)以劉蓉教授主編的《稅收籌劃》中觀點(diǎn)為代表，認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國家法律和稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的納稅方案，處理生產(chǎn)、經(jīng)營、和投資、理財活動的一種企業(yè)涉稅管理活動。
2.消費(fèi)稅稅收籌劃的可行性分析
一方面稅收優(yōu)惠政策的存在。稅收優(yōu)惠政策是國家明文規(guī)定的，不僅有稅法中規(guī)定的減免稅政策，還包括對納稅人有利的可以應(yīng)用的稅務(wù)處理方法：如折舊方法的選擇，稅前扣除方法的選擇，稅收征管方式的選擇等；另一方面我國稅制的健全發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國稅收制度的不斷健全，全社會納稅意識不斷提高。同時，我國稅制與國際慣例逐漸接軌，促使稅收籌劃研究和從業(yè)人員水平提高，使更多納稅人愿意通過稅收籌劃來降低稅負(fù)。因此，從長遠(yuǎn)來看，消費(fèi)稅稅收籌劃是可行的。
二、消費(fèi)稅稅收籌劃具體方案
1.對消費(fèi)稅計稅依據(jù)進(jìn)行籌劃
按照消費(fèi)稅法基本規(guī)定，消費(fèi)稅計算主要有從價計征、從量計征及從價從量復(fù)合計征三種方法。一是包裝物的籌劃。消費(fèi)稅相關(guān)規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，押金不應(yīng)并入銷售額中征稅。包裝物如果不作價隨同產(chǎn)品出售，那么企業(yè)就可以在包裝物商節(jié)約消費(fèi)稅。包裝物不作價隨產(chǎn)品銷售，收取押金，這樣方式收取的押金并不計入消費(fèi)品的銷售額中征稅。二是商業(yè)折扣的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)采用商業(yè)折扣方式時，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的凈額作為依據(jù)來算消費(fèi)稅；如果將折扣額單獨(dú)開票，不論在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，企業(yè)可以按照稅法規(guī)定將銷售額、折扣額在同一發(fā)票中注明，可以降低應(yīng)稅銷售額，以達(dá)到節(jié)稅目的。
2.對消費(fèi)稅稅率的籌劃
從稅率方面來考慮節(jié)稅問題有以下兩種：一是兼營稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃。稅法規(guī)定，多項(xiàng)經(jīng)營不同稅率消費(fèi)品，應(yīng)分開計算不一樣稅率的消費(fèi)品銷售數(shù)量和銷售額。未分別計算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組合成套裝方式消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。企業(yè)如果想節(jié)省消費(fèi)稅，可以將稅率一樣或相近的消費(fèi)品組成套裝方式銷售，也可將本身不同品牌的產(chǎn)品組裝成套裝銷售。二是混合銷售的籌劃。稅法規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅。企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部等為客戶提供勞務(wù)，將勞務(wù)收入單獨(dú)核算，單獨(dú)納稅。
3.已納稅款扣除的籌劃
稅法規(guī)定，如果將應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品，可利用本期生產(chǎn)使用的數(shù)量計算按規(guī)定可以的扣除外購、進(jìn)口或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。允許扣除已繳納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定只能是從工業(yè)企業(yè)買入的消費(fèi)品，對于商業(yè)企業(yè)買入消費(fèi)品已納稅款全部不得扣除。企業(yè)采購應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)盡可能從廠家直接買入，這樣不但降低支出成本，而且可對已繳納稅款進(jìn)行抵扣，從而幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。
4.出口退稅的籌劃
稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開計算和申報，適用稅率劃分不清楚的，全部從低適用稅率來計算消費(fèi)稅稅額。企業(yè)在申報出口退稅時，應(yīng)當(dāng)分開核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品。經(jīng)分析，對于出口業(yè)務(wù)較多生產(chǎn)企業(yè)來說，可以考慮組建獨(dú)立核算的外貿(mào)子公司，由生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)子公司，交納消費(fèi)稅，再由外貿(mào)子公司將應(yīng)稅消費(fèi)品出口，獲得相同金額的出口退稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)。
三、消費(fèi)稅稅收籌劃風(fēng)險防范策略
1.正確理解稅收法律政策，注重稅收法律政策變動
隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國家政策法規(guī)是不斷修改完善，消費(fèi)稅稅法的規(guī)定也是不斷變化的，在不同時間和不同地域稅收相關(guān)政策是不同的。稅收籌劃是一項(xiàng)長時期工作，因此納稅人不僅要正確把握現(xiàn)行稅收政策變化導(dǎo)向，而且要經(jīng)常關(guān)心稅收政策變動，企業(yè)可安排專門人力來收集和處理稅收信息，從而在一定程度上規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險。
2.加強(qiáng)籌劃人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)
稅收籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險與稅收籌劃人員素質(zhì)相關(guān)，稅收籌劃人員具有高的專業(yè)能力，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供高效稅收籌劃，降低籌劃風(fēng)險。這要求稅收籌劃人員不僅具備對稅收政策的綜合分析能力，而且具有豐富經(jīng)驗(yàn)和完備理論結(jié)構(gòu)。為提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)，減少由于知識結(jié)構(gòu)欠缺所帶來的稅收籌劃風(fēng)險，企業(yè)必須重視人員的培訓(xùn)工作。
一、中小企業(yè)稅收籌劃存在的主要問題
一是認(rèn)為稅收籌劃是企業(yè)自己的事,與稅務(wù)部門無關(guān)。二是認(rèn)為稅收籌劃是打稅法的球,主要是想達(dá)到企業(yè)的避稅目的。三是認(rèn)為稅收籌劃減少了國家稅收收入。四是片面認(rèn)為稅收籌劃是財務(wù)人員的事情,與其他部門無關(guān),或認(rèn)為只要與稅務(wù)局的關(guān)系好,有事可以通過疏通擺平等,盲目操作,很容易形成納稅風(fēng)險。
一些企業(yè)把稅收籌劃誤解為單純的少納稅,甚至采取違規(guī)手法開展“籌劃”。有的企業(yè)籌劃人員的財務(wù)會計、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律等方面的專業(yè)知識欠缺,統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強(qiáng),很難使稅收籌劃真正取得實(shí)效。
二、中小企業(yè)稅收籌劃存在問題的原因
中小企業(yè)稅收籌劃之所以存在很多問題,主要有以下幾個方面的原因:
(一)宣傳工作不夠深入,界限不明
稅法宣傳注重實(shí)效較少;常識性宣傳較多,實(shí)質(zhì)性宣傳較少,強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)的宣傳較多,強(qiáng)調(diào)納稅人權(quán)利的宣傳較少。
(二)利益驅(qū)使,盲目作為
法律意識較強(qiáng)和稅收知識較多的中小企業(yè)經(jīng)營管理者選擇合法追求稅收利益,而法律意識較弱或稅收知識較少的中小企業(yè)往往盲目追求稅收利益甚至不惜違法追求稅收利益。后一類中小企業(yè)時常出現(xiàn)稅收違法問題。
(三)一些法律界限比較模糊,執(zhí)法上有些偏頗
我國現(xiàn)行稅法對偷稅、避稅、節(jié)稅等法律規(guī)定不是很明確,一些基層稅務(wù)人員在長期以來保證稅收收入和“從高從嚴(yán)”征稅的思想指導(dǎo)下,只要發(fā)現(xiàn)納稅人采用某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負(fù)擔(dān),首先想到的就是納稅人偷逃了稅款,尋找依據(jù)來進(jìn)行查處,很少區(qū)分納稅人的行為是否合法,查處行為是否有法律依據(jù);有時將納稅人的一些避稅行為和合法的稅收籌劃行為也視作偷稅進(jìn)行查處。這無疑是個執(zhí)法偏頗問題,同時也是近年來我國稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟案件較頻繁的原因之一。
(四)財會人員素質(zhì)較低,缺乏協(xié)調(diào)能力
隨著稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離以及稅收征管環(huán)節(jié)細(xì)化,要求財會人員重視稅收政策和會計政策的合理選擇并協(xié)調(diào)好兩者的關(guān)系,要求企業(yè)辦稅人員主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持密切聯(lián)系,及時了解稅法動態(tài),統(tǒng)一認(rèn)識化解納稅爭議,提高辦稅質(zhì)量。而許多中小企業(yè)的大部分財務(wù)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和協(xié)調(diào)能力較低,故而經(jīng)常造成直接或間接的差錯。
(五)企業(yè)管理失衡
不少中小企業(yè)經(jīng)營者,只重視生產(chǎn)管理、營銷管理,不重視財務(wù)管理,只重視事后采取補(bǔ)救措施,不重視事中或事前采取積極行動;只知道被動等待稅收減免,不知道積極爭取稅收優(yōu)惠政策,因而往往不關(guān)心稅收籌劃或很少開展稅收籌劃。
三、中小企業(yè)稅收籌劃的方法選擇及應(yīng)注意的問題
(一)中小企業(yè)稅收籌劃的方法選擇
1、籌資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時,應(yīng)對不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析,在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下,確定一個能達(dá)到減少稅收目的的籌資組合。合理利用債務(wù)資本和權(quán)益資本、有效利用融資租賃可以少繳所得稅,獲得節(jié)稅收益。因?yàn)樗麄兌惽爸Ц独⒂械侄惖墓δ堋５膊皇秦?fù)債越多越好,隨著負(fù)債比例的提高,企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也就隨之增大了。
2、投資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時,首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益,其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說,稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目,應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率,尤其是所得稅對投資收益的影響更需得到?jīng)Q策者的重視。通過對企業(yè)組織形式、投資地區(qū)的選擇和投資行業(yè)的選擇,使稅收效用達(dá)到最優(yōu)。
3、經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金,并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后,其經(jīng)營活動進(jìn)入營運(yùn)周轉(zhuǎn)階段,這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動,籌資、投資的效益通過這個階段得以實(shí)現(xiàn),而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進(jìn)行稅收籌劃。
(二)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題
1、遵守稅法,依“法”籌劃,進(jìn)行經(jīng)常性的、持續(xù)性的相關(guān)知識宣傳,糾正錯誤觀念,對稅收籌劃應(yīng)有一個正確的認(rèn)識
2、稅收籌劃活動要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平
影響稅負(fù)實(shí)際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負(fù)水平的最深刻影響,表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價值的差異方面。在稅收籌劃中,企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重,在不損害企業(yè)市場信譽(yù)的前提下,盡可能延緩稅收支出的時間和速度,控制現(xiàn)金支付的比重。
3、稅收籌劃要考慮邊際稅率
對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率,也即對每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。在實(shí)踐中,往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低,稅收收入越高,邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象,這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過對邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開展稅收籌劃活動。
4、稅收籌劃要有全局觀
稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)角度全面考慮,細(xì)致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。
5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險的防范
稅收籌劃之所以有風(fēng)險,與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān),尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險性。因此,在稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。
6、加快培訓(xùn)企業(yè)稅收籌劃人員
成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo),更要籌劃主體具備法律、稅收、財務(wù)會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專業(yè)知識,還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此,企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險,提高納稅籌劃的成功率,重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)勢在必行。
【摘要】本文闡述了公司稅務(wù)籌劃的目的、意義、含義和特點(diǎn)以及稅務(wù)籌劃的方法，并通過部分稅收籌劃案例具體講解稅務(wù)籌劃方法的實(shí)際應(yīng)用。分析了公司稅務(wù)籌劃的失敗原因、風(fēng)險應(yīng)對方法或防范措施等。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃目的 意義 方法 失敗原因 風(fēng)險應(yīng)對
在我國經(jīng)濟(jì)改革開放之初，納稅對大多數(shù)人來說還比較陌生，對于稅務(wù)籌劃更是認(rèn)識不足。隨著改革開放的不斷深入，稅收的作用日漸被人們所認(rèn)識，同時，隨著現(xiàn)代稅收體系的建立和完善，財稅知識的普及，稅務(wù)籌劃也走入人們視野，并逐漸為人們所接受與重視。
一、研究公司稅務(wù)籌劃的目的和意義
（一）研究公司稅務(wù)籌劃的目的
公司稅務(wù)籌劃的目的主要是通過合理應(yīng)用稅務(wù)籌劃，規(guī)避公司涉稅風(fēng)險，控制或減輕稅負(fù)，降低稅收成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
（二）研究公司稅務(wù)籌劃的意義
我們在實(shí)務(wù)工作中常常會發(fā)現(xiàn)因缺乏稅務(wù)籌劃而多繳稅的事例，近年來隨著稅務(wù)管理越來越規(guī)范，納稅評估技術(shù)越來越先進(jìn)、稅務(wù)稽查手段越來越完善，因稅務(wù)籌劃不當(dāng)而涉嫌偷漏稅的案例更是層出不窮。因此通過對稅務(wù)籌劃進(jìn)一步的深入研討，合理應(yīng)用稅務(wù)籌劃，降低稅收成本、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
首先，稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過稅務(wù)籌劃一方面可以不繳不該繳付的稅金，減少現(xiàn)金流出；另一方面可以延遲納稅時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。
其次，稅務(wù)籌劃有利于提高納稅人的納稅意識。一方面合理的稅務(wù)籌劃為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性。另一方面通過稅務(wù)籌劃促進(jìn)納稅人不斷學(xué)習(xí)相關(guān)稅收法律法規(guī)，減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)誠信納稅。
再次，稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)財務(wù)和會計的管理水平。依法建賬是企業(yè)依法納稅的基本要求，會計賬表健全規(guī)范，稅務(wù)籌劃的彈性會更大。設(shè)立規(guī)范完整的財務(wù)會計賬表、進(jìn)行正確的會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)。
最后，稅務(wù)籌劃有利于完善稅制，增加國家稅收。很多稅務(wù)籌劃可能是利用現(xiàn)行稅制的漏洞和缺陷而實(shí)施的，通過稅務(wù)籌劃可以暴露現(xiàn)有稅收法規(guī)的這些漏洞和缺陷，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，逐步完善國家的稅收法規(guī)。
二、公司稅務(wù)籌劃的含義和特點(diǎn)
（一）公司稅務(wù)籌劃的含義
稅務(wù)籌劃，亦稱稅收籌劃或納稅籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反稅收法律、法規(guī)及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過對經(jīng)營活動中涉稅事項(xiàng)的事先籌劃和安排，盡可能達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。稅務(wù)籌劃有廣義和狹義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅，又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)稼。
近30年來，稅務(wù)籌劃在許多國家都得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理決策中必不可少的一個重要部分。許多企業(yè)、公司都聘請專門的稅務(wù)籌劃高級人才或委托中介機(jī)構(gòu)為其經(jīng)濟(jì)活動出謀劃策。在我國，稅務(wù)籌劃自20世紀(jì)90年代初引入以后，其功能和作用逐漸被人們認(rèn)識、接受并重視。筆者認(rèn)為稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。
（二）公司稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)活動密切相關(guān)，主要具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險性和專業(yè)性等特點(diǎn)。
合法性指的是稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，即符合稅法或不違反稅法。合法是稅務(wù)籌劃的前提，當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人可以利用對財務(wù)專業(yè)知識和稅法的掌握，分析比較不同納稅方案的優(yōu)劣，從而做出納稅最優(yōu)化選擇，從而降低稅負(fù)。要堅決反對和制止違反稅收法律規(guī)定，逃避納稅責(zé)任，以降低稅收負(fù)擔(dān)的行為，或借稅務(wù)籌劃之名偷逃稅的行為。
籌劃性是指在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計、安排，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。如企業(yè)購銷行為發(fā)生后才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實(shí)現(xiàn)后才繳納所得稅；財產(chǎn)取得后才繳納財產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。在事先測算稅務(wù)籌劃的結(jié)果具有一定的前瞻性，如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅務(wù)籌劃。
目的性指稅務(wù)籌劃行為具有一定的目的。稅務(wù)籌劃的最終目的就是減輕稅負(fù)、降低納稅成本。這里包含兩層意思：一是選擇較低稅負(fù)。較低稅負(fù)意味著較低的納稅成本，較低的納稅成本則意味著投資者可獲得較高的投資回報率；二是延遲納稅時間，這里的延遲納稅時間不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為，而是指通過一定的技巧，使本期應(yīng)繳納的稅款延緩到以后期間繳付來獲取貨幣的時間價值。使企業(yè)相當(dāng)于得到一筆“無息貸款”，增加利息收入或減少利息支出。
風(fēng)險性指務(wù)籌劃行為同企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動一樣存在一定的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃的目的是為了減輕稅負(fù)、降低納稅成本。但是在實(shí)際操作中，往往不能達(dá)到預(yù)期效果。比如因稅務(wù)籌劃人員事先測算稅務(wù)籌劃的結(jié)果不準(zhǔn)確，放棄了最優(yōu)方案而選擇了導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減反增的方案；或?qū)Χ愂照呃斫獠粶?zhǔn)確或操作不當(dāng)觸犯法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的效果等，因此稅務(wù)籌劃具有一定的風(fēng)險。
專業(yè)性一方面是指稅務(wù)籌劃涉及專業(yè)的財稅知識，需要由專業(yè)的財稅人員進(jìn)行；另一方面指社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜、國際貿(mào)易業(yè)務(wù)日益頻繁、各國稅制稅種日益變化，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃已經(jīng)顯得力不從心。因此，稅務(wù)、稅務(wù)咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生，向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。
三、公司稅務(wù)籌劃的方法及案例分析
稅務(wù)籌劃的方法很多，而且實(shí)踐中可以單一方法應(yīng)用，也可以多種方法結(jié)合起來使用。本文僅簡單介紹合理利用稅收優(yōu)惠政策法、合理利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價法、合理利用稅率差異法、合理利用會計處理方法，延遲納稅時間法等幾種方法。
（一）合理利用稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。國家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，比如，免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。
從總體角度來看，利用優(yōu)惠政策籌劃的方法主要包括利用區(qū)域籌劃法、利用行業(yè)籌劃法、創(chuàng)造條件籌劃法等方法。
（1）利用區(qū)域籌劃法。從國際稅收環(huán)境來看，各國的稅收政策各不相同。主要有稅率差異、稅基差異、征稅對象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進(jìn)行國際間的稅務(wù)籌劃；從全國稅收環(huán)境來看，國家為了兼顧社會進(jìn)步和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，稅收優(yōu)惠適當(dāng)向西部地區(qū)傾斜；從一個城市或地區(qū)來看，很多城市或地區(qū)為了集中行業(yè)優(yōu)勢資源，統(tǒng)一管理，成立不同類別的產(chǎn)業(yè)園區(qū)，為了吸引投資者會給予一定的稅收優(yōu)惠。納稅人可以根據(jù)需要，選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊，或者將現(xiàn)有生產(chǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以充分享受稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
例：A公司為新設(shè)立的軟件公司，其設(shè)立地有兩個選擇，一個是座落在市區(qū)的寫字樓，一個是在市郊的XX軟件園。在市區(qū)寫字樓設(shè)立的企業(yè)除正常軟件企業(yè)應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策外沒有其他特殊優(yōu)惠；而XX軟件園為了招商引資，除正常軟件企業(yè)應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策外給出了企業(yè)所得稅自獲利年度起“五免五減半”，軟件開發(fā)人員個人所得稅“即征即退”等一系列特殊優(yōu)惠。
大家知道軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策為自獲利年度起“二免三減半”，而XX軟件園給出了自獲利年度起“五免五減半”的稅收優(yōu)惠政策，如果兩地其他條件差異不大，A公司可以選擇在XX軟件園設(shè)立，從而在合法、合理的情況下節(jié)減更多的稅收。
（2）利用行業(yè)籌劃法。國家為了實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，從宏觀上調(diào)控經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)資源流向，對特定行業(yè)制定了許多的稅收優(yōu)惠政策。如對國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，對循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)，對符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)、從事農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的企業(yè)等給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，國家還支持與鼓勵納稅人利用這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，因?yàn)榧{稅人對稅收優(yōu)惠政策利用有利于國家特定政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，納稅人可以利用相關(guān)行業(yè)優(yōu)惠政策為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動服務(wù)。
例：B公司為太陽能光伏發(fā)電企業(yè)，當(dāng)年新增太陽能光伏發(fā)電設(shè)備投資1500萬元。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額800萬元，所得稅率為12.5%。由于B公司從事的環(huán)保節(jié)能行業(yè)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。因此B公司當(dāng)年應(yīng)納稅額為0萬元，并且50萬元結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度抵免。
（3）創(chuàng)造條件籌劃法。實(shí)際工作中會碰到這樣一些情況，如一個企業(yè)很多條件都符合相關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定，卻因?yàn)槠渲心骋稽c(diǎn)或幾點(diǎn)不符合條件而難以享受優(yōu)惠待遇；再如一個企業(yè)可能原本就不符合稅收優(yōu)惠條件，無法享受優(yōu)惠待遇。遇到這類情況，納稅人就得想辦法創(chuàng)造條件，使自己符合稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定，也可以通過掛靠在其他能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)下，使自己達(dá)到稅收優(yōu)惠條件，從而享受優(yōu)惠待遇。
例：C公司為工業(yè)企業(yè)201X年度資產(chǎn)總額為2800萬元、從業(yè)人數(shù)為80人、應(yīng)納稅所得額為28萬元。當(dāng)年需新增一臺設(shè)備，價值300萬元，若該企業(yè)自行采購該設(shè)備，則資產(chǎn)總額可能超過小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)3000萬元，不能享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。C公司與D公司協(xié)商由D公司購置該設(shè)備后租賃給C公司使用，C公司按季度支付租U費(fèi)。通過購置方案的改變，既滿足了C公司的使用需求，又不影響C公司享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。
（二）合理利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價
關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價籌劃法是指在經(jīng)濟(jì)活動中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)（即關(guān)聯(lián)企業(yè)）各方為轉(zhuǎn)移利潤，不依照市場規(guī)則和市場價格進(jìn)行交易，而是根據(jù)它們之間的整體利益進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)移。在轉(zhuǎn)移過程中，產(chǎn)品的價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價格，以達(dá)到減少稅收成本的目的。關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價籌劃法是稅務(wù)籌劃的基本方法之一。現(xiàn)已被廣泛地應(yīng)用于國際、國內(nèi)的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)當(dāng)中。
利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅收籌劃，主要情形有兩種：一是利用不同企業(yè)、不同地區(qū)稅率及免稅條件的差異，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)；二是將盈利企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)整個集團(tuán)的稅負(fù)最小化。
例如：A公司與B公司屬于同一控制人所有，其中A公司為高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅率為15%，B公司為普通企業(yè)，企業(yè)所得稅率為25%。A公司為B公司提供技術(shù)開發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。由于技術(shù)開發(fā)和技術(shù)服務(wù)很難找到同類市場價格，B公司將其利潤500萬元通過提高技術(shù)開發(fā)和技術(shù)服務(wù)價格轉(zhuǎn)移給A公司，從而使得A、B公司整體稅負(fù)降低了50萬元[500萬元*（25%-15%）]。
轉(zhuǎn)移定價方式多種多樣，如利用原材料及零部件購銷、機(jī)器設(shè)備租賃、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、專利權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)授權(quán)使用、收取管理費(fèi)用等。為了保證利用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅務(wù)籌劃的有效性，籌劃時應(yīng)注意：一是進(jìn)行成本效益分析，確認(rèn)籌劃方案是否達(dá)到了降低整體稅負(fù)的目的。二是考慮價格的波動應(yīng)在一定的范圍內(nèi)，以防被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整而增加稅負(fù)。三是納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。
（三）合理利用稅率差異
利用稅率差異籌劃，是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。是盡量利用稅率的差異使節(jié)稅最大化。稅率差異大致可分為以下四類：
一是因地域、行業(yè)不同而產(chǎn)生的稅率差異，實(shí)質(zhì)上屬于稅收優(yōu)惠政策，上面合理利用稅收優(yōu)惠政策中已講述。
二是因計稅基數(shù)不同而產(chǎn)生的稅率差異，多適用于采用累進(jìn)稅率的稅種。所謂累進(jìn)稅率是把征稅對象的數(shù)額劃分等級再規(guī)定不同等級的稅率。征稅對象數(shù)額越大的等級，稅率越高。采用累進(jìn)稅率時，表現(xiàn)為稅額增長速度大于征稅對象數(shù)量的增長速度。稅基越大，稅率越高，稅負(fù)呈累進(jìn)趨勢。最具代表性的應(yīng)屬個人所得稅，它與我們每一個人均息息相關(guān)。
三是納稅人身份不同而產(chǎn)生的稅率差異，如增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，一般納稅人適用5%-17%的稅率。
四是針對一些特殊時期的業(yè)務(wù)，稅法規(guī)定了不同的適用稅率。如自2016年5月1日全面推行“營改增”政策后，企業(yè)提供不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)適用增值稅率為11%，同時規(guī)定一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納增值稅額。
稅率差異的普遍存在性，又給了每個納稅人一定的挑選空間，因此，稅率差異籌劃方法是一種能普遍運(yùn)用，適用范圍較廣的稅務(wù)籌劃方法。我們可以適當(dāng)?shù)睦梅峙夹g(shù)，在合法、合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)行分劈而使計稅基數(shù)降至低稅率級次從，而達(dá)到降低稅收成本的目的。
利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃的技術(shù)要點(diǎn)在于盡量尋求稅率最低化，以及盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。在合法、合理的情況下，尋求適用稅率的最低化就意味著節(jié)稅的最大化；尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性，又會使納稅人獲得更多的稅收收益。
（四）合理利用會計處理方法，延遲納稅時間
合理利用會計處理方法，延遲納稅時間是指采取有利的會計處理方法，在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但相當(dāng)于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，獲得貨幣的時間價值，有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出。
如企業(yè)通過對固定資產(chǎn)折舊年限與折舊方法、無形資產(chǎn)攤銷年限、存貨計價方法等會計政策與會計處理方法的選擇，合理的減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，從而實(shí)現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。在其他條件（包括一定時期納稅總額）相同的情況下，延期納稅如果能夠使遞延金額最大、遞延期最長，則可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。
值得注意的是，通過選擇不同的會計處理方法而延遲納稅時間并非在任何情況下都適用。比如公司正處于免稅或減稅期，意味著當(dāng)期獲得的利潤越多，得到的減免稅額就越多；再如公司前期存在未彌補(bǔ)虧損且即將期滿。這些情況下稅務(wù)籌劃方式會相反，最大限度地擴(kuò)大當(dāng)期利潤才能達(dá)到節(jié)稅的目的。因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要視具體情況而定，而不是單純的認(rèn)為延遲納稅時間應(yīng)一定會節(jié)約稅收成本。
四、公司稅務(wù)籌劃的失敗原因及風(fēng)險應(yīng)對
（一）熟練掌握稅收法律和法規(guī)
有些納稅人由于對稅法、稅收政策理解還比較欠缺，造成了稅務(wù)籌劃的誤區(qū)，有些稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施不僅沒有達(dá)到節(jié)稅的目的，甚至還導(dǎo)致企業(yè)稅收成本增加，還有些納稅人挖空心思地想少繳稅款，把自己放在與稅務(wù)機(jī)關(guān)對立的位置上，卻沒有認(rèn)真研究我國稅法及相關(guān)的法律知識，只知其一，不知其二，結(jié)果導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。因此要真正做好稅收籌劃，必須熟練掌握稅收法律和法規(guī)，在現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。
（二）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的事前準(zhǔn)備
古語云：“亡羊補(bǔ)牢，未為晚也”，但是這句話并不適用稅務(wù)籌劃。我國現(xiàn)行稅法對每一個稅種都規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的特定條件，一旦滿足就需要按照相關(guān)程序履行納稅義務(wù)。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，其相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了，納稅人如果因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)比較重而利用隱瞞收入、虛列成本等手段去降低稅負(fù)，很可能會演變成偷逃國家稅款行為而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。納稅人要開展財務(wù)稅收籌劃，就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，詳細(xì)了解這項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、涉及哪些稅種、可享受哪些稅收優(yōu)惠政策、所涉及的稅收法律法規(guī)、有哪些可以利用籌劃空間等等，并通過對未來應(yīng)納稅事項(xiàng)進(jìn)行事先的規(guī)劃、設(shè)計和安排，并進(jìn)行科學(xué)的評估，選擇最優(yōu)的方案，從而實(shí)現(xiàn)最佳的稅收籌劃收益。
（三）加強(qiáng)公司內(nèi)各部門間溝通及信息共享
正確的稅務(wù)籌劃應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前進(jìn)行，但往往業(yè)務(wù)部門根本不懂財務(wù)、稅務(wù)知識，更缺乏稅務(wù)籌劃的意識，而財務(wù)部門又通常在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后才知道，此時想要稅務(wù)籌劃已經(jīng)無力回天。因此在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行，公司內(nèi)各部門間溝通及信息共享非常重要，對一些重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃更需要公司多部門的參與配合。以申請高新技術(shù)企業(yè)資格為例，需要公司在高新營業(yè)收入、研發(fā)費(fèi)用、知識產(chǎn)權(quán)、科研人員比例等方面達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，而這些指標(biāo)達(dá)標(biāo)有賴于各部門的積極參與，需要財務(wù)、研發(fā)、人力資源等部門在申請高新技術(shù)企業(yè)資格前1-3年內(nèi)，有計劃、有步驟的推進(jìn)。
（四）正確理解稅務(wù)籌劃，走出觀念誤區(qū)
稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅往往只有半步之遙，有時候其界線難以劃清，甚至有些人將稅務(wù)籌劃與偷、逃、避稅等混淆起來，認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷、逃國家稅款。為了達(dá)到其減輕稅收負(fù)擔(dān)的最終目的，一些企業(yè)制造虛假憑證、賬目，有些甚至設(shè)置“兩套賬”來隱瞞企業(yè)的營業(yè)收入和利潤，以達(dá)到少繳稅款的目的。這些行為雖能減少稅收支出，但并不是稅務(wù)籌劃，而是偷稅、逃稅的違法行為。而稅務(wù)籌劃是在不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)濟(jì)活動等的合理安排以達(dá)到減輕和規(guī)避稅負(fù)的行為，它是合法和有益的社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)行為。因此，我們要正確理解稅務(wù)籌劃，在現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項(xiàng)稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的納稅行為更加科學(xué)、合理，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。
（五）充分評估及防范潛在風(fēng)險
稅務(wù)籌劃是存在一定的風(fēng)險的，稅務(wù)籌劃在可能給公司減輕稅收負(fù)擔(dān)、帶來稅收經(jīng)濟(jì)利益的同時，也需要公司為之支付相關(guān)的成本和費(fèi)用，如相關(guān)人員的培訓(xùn)費(fèi)用、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)籌劃的費(fèi)、被放棄方案可能產(chǎn)生的機(jī)會成本等。一旦稅務(wù)籌劃的成本大于籌劃收益，即使稅收負(fù)擔(dān)降低了，但該稅務(wù)籌劃仍然是失敗的、得不償失的籌劃。另外由于不同的人對相關(guān)稅收政策的理解不同，公司稅務(wù)籌劃方案也可能存在不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的風(fēng)險。如果因稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可而要求補(bǔ)稅，可能給公司帶來更大損失，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。
因此納稅人一方面要提高稅務(wù)籌劃成本意識，充分評估稅務(wù)籌劃相關(guān)成本和籌劃收益，才能更合理有效地開展稅務(wù)籌劃。另一方面盡量與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。在稅務(wù)籌劃過程中，最核心的一環(huán)便是稅務(wù)籌劃方案獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。再好的方案，得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可都不會給公司帶來任何經(jīng)濟(jì)利益。
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摘 要 隨著社會的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，居民收入水平逐步提高，個稅的納稅人群日漸龐大，在國家財政收入中的比重也呈逐年上升的趨勢。稅后收益最大化也成為納稅人日益關(guān)注的課題。從維護(hù)納稅人自身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個稅納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。本文對個人所得稅納稅籌劃的必要性及基本思路做了詳細(xì)的介紹，并對主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用、注意事項(xiàng)進(jìn)行了分析。
關(guān)鍵詞 個人所得稅 納稅籌劃 渠道分析
伴隨著我國稅收法律法規(guī)的健全和人民收入水平的不斷提高，個稅的繳納也自然而然地成了人們所關(guān)注的焦點(diǎn)。如何在依法納稅，保證國家利益的前提下，盡量減輕納稅人自己的稅收負(fù)擔(dān)，合法維護(hù)自身利益已經(jīng)成為了一個非常現(xiàn)實(shí)的問題。
一、個人所得稅納稅籌劃的必要性
1.1 納稅籌劃能夠極大的增強(qiáng)納稅人的納稅意識。
納稅人為了讓納稅籌劃的效果更加的顯著，會自覺不自覺地鉆研財稅政策和相關(guān)的法規(guī)，從而更進(jìn)一步的刺激納稅人提高自身的政策水平，努力增強(qiáng)納稅意識，至關(guān)重要的是這將促使其自覺的抑制各種偷、逃稅等違法行為。
1.2 稅收籌劃有助于納稅人維護(hù)自身利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
在同一個規(guī)范的稅法體系下，選擇不同的納稅方案會給納稅人帶來不同的稅收負(fù)擔(dān)，只有通過對個人所得稅進(jìn)行合理的籌劃，才可以實(shí)現(xiàn)納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負(fù)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)收益的納稅目標(biāo)。
1.3 為企業(yè)在人才的競爭中創(chuàng)造有利條件。
個稅的最終負(fù)擔(dān)者是個人，對個稅的籌劃不直接為公司帶來利益，但做好個稅的籌劃可以讓企業(yè)在人才競爭中處于有利地位，在與別的企業(yè)付出相同代價時能留住更好的人才，同時更有助于給員工安全感，歸屬感，更有助于構(gòu)建和諧的企業(yè)環(huán)境，使企業(yè)獲得更多回報。
1.4 個稅的稅收籌劃有助于國家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī)。
個稅稅收籌劃是針對稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為。充分利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個人所得稅法和改進(jìn)有關(guān)稅收政策，從而不斷健全和完善我國稅法和稅收制度。
1.5 個人所得稅納稅籌劃的長遠(yuǎn)意義。
通過運(yùn)用稅法的稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)個人所得收益最大化，從整體和長遠(yuǎn)角度來觀察，有助于企業(yè)吸收人才，增強(qiáng)凝聚力，構(gòu)建和諧集體，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)競爭力，創(chuàng)造更多效益，更好地服務(wù)社會，為國家多做貢獻(xiàn)。所以，納稅籌劃的實(shí)施無損于國家的利益，反而有利于實(shí)現(xiàn)整個國家宏觀調(diào)控的意圖。
二、個人所得稅納稅籌劃應(yīng)遵循的基本思路
我國現(xiàn)行的個人所得稅將個人的十一項(xiàng)所得作為課稅對象，如工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬所得等等。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用不同的稅率和不同的計稅方法。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了潛在的空間。根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個稅納稅籌劃的基本思路如下：
2.1 充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素。
影響個稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計和安排使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個人取得的收人扣除成本、費(fèi)用后的余額。在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除越多，所適用的稅率越低。在實(shí)行比例稅率的情況，將所得進(jìn)行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。
2.2 充分利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定。
根據(jù)國際通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和時間標(biāo)準(zhǔn)，我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務(wù)是無限的，就其境內(nèi)外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務(wù)是有限的，只就其境內(nèi)所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。
2.3 充分利用個人所得稅的稅收相關(guān)政策及優(yōu)惠政策。
稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，規(guī)定了許多減免稅優(yōu)惠政策，在稅種設(shè)計時，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。個人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，如，個人取得的國債和國家發(fā)行的金融債券利息，保險賠款免征個人所得稅，高等院校與科研機(jī)構(gòu)個人技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)參股免征個人所得稅，殘疾人個人所得稅減半等，納稅人可對此進(jìn)行特別關(guān)注，以達(dá)到節(jié)稅的目的。
但需強(qiáng)調(diào)的是優(yōu)惠待遇并不是自然而然就可以享受到的，特別是納稅人的條件基本符合，但又不完全符合時，就需要納稅人積極主動地爭取，創(chuàng)造條件，采取措施使自己符合減免稅優(yōu)惠條件，這時個稅籌劃就具有一定現(xiàn)實(shí)意義。
三、個人所得稅納稅籌劃渠道分析
3.1 通過納稅人身份的合理歸屬進(jìn)行納稅籌劃。
一方面，可以使得納稅人成為非居民納稅人；另一方面，使其成為個體工商業(yè)戶、個人獨(dú)資企業(yè)以及合伙制企業(yè)納稅的義務(wù)人。我國的稅法規(guī)定這三種形式的企業(yè)經(jīng)營形式所獲得的利潤需繳納個人所得稅，而私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得則要繳納企業(yè)所得稅。所以，在收入相同的情況下，私營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)比這三種企業(yè)都要重很多，因此要全面考慮，多方分析，權(quán)衡利弊，選擇最優(yōu)的納稅義務(wù)人身份，盡量使自己成為稅率相對較低或者能夠享受免稅優(yōu)惠的納稅人。
3.2 利用工資所得為職工進(jìn)行納稅籌劃
企業(yè)為職工所做的個稅籌劃，應(yīng)該以最小的成本達(dá)到最好的激勵為原則，既為職工減輕稅負(fù)，增加收益，又不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)職工、企業(yè)的雙贏。
目前我國的稅法對工資和薪金采用的是七級超額累進(jìn)稅率，其最大的特點(diǎn)就是邊際稅率隨著個人收入的提高而不斷上升，并且稅金支出增加的幅度也將會變得越大。這就意味著員工收入在不同的期限由于一次性收入造成有的月份收入過高時，在收入高的月份將會被以高于平常的稅率來征個人所得稅。在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差一點(diǎn)，但所承擔(dān)的個人所得稅的稅賦會相差很遠(yuǎn)，因此，納稅人在一定時期內(nèi)的收入總額比較確定時，應(yīng)該盡量促使各個納稅期內(nèi)的收入盡量的分?jǐn)偩猓苊獬霈F(xiàn)個別月份收入過高而繳納較高的個人所得稅，從而獲得一定經(jīng)濟(jì)利益的目標(biāo)。
2011年9月新修訂的個人所得稅法對于全年一次性獎金的計稅方式?jīng)]有做出調(diào)整，計稅方法分兩種情況：第一種情況：個人月工資超過3500元，全年一次性獎金除以12個月，按照得出的數(shù)額找出所對應(yīng)的稅率，然后用獎金全額×稅率-速算扣除數(shù)，就是最終需要繳納的稅款額；第二種情況：個人月工資不足3500元，這時需要將工資與全年一次性獎金相加后，減去3500元，得出的數(shù)額，再除以12個月，找出對應(yīng)的稅率，然后用這一數(shù)額×稅率-速算扣除數(shù)，得出需要繳納的稅款額。但由于不同的稅率對應(yīng)不同的全月應(yīng)納稅所得額，所以剛剛超過兩個稅率的臨界點(diǎn)就會發(fā)生“多給少拿”的情況。比如年終獎18000元剛好是新修訂的個人所得稅一級稅率的臨界點(diǎn)，也就是說，超過18000元就要按照第二級稅率10%計稅。
舉例：小李的年終獎為18000元，小張的年終獎為18001元（假設(shè)兩者的月工資都高于3500元）。小李的應(yīng)納個稅計算方法是：18000/12=1500元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：3%、0，應(yīng)納稅額=18000×3%-0=540元，稅后所得17460元。小張因?yàn)?8001/12已經(jīng)大于1500元，所對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：10%、105，應(yīng)納稅額=18001×10%-105=1695.10元，稅后所得16305.90元，反而比小李少收入1154.10元。經(jīng)計算，從18001元到19283.33元，都是年終獎縮水區(qū)域，因?yàn)槎喟l(fā)的獎金小于或等于因此而增加的稅額。而像這樣的縮水區(qū)域還不只一個，經(jīng)測算共有六個這樣的區(qū)間：[18001元，19283.33元]；[54001元，60187.50元]；[108001元，114600元]；[420001元，447500元]；[660001元，706538.46元]；[960001元，1120000元]。
所以看準(zhǔn)“臨界點(diǎn)”，避開“縮水區(qū)”，是為員工取得的全年一次性獎金合理籌劃的有效手段。但需注意的是我國現(xiàn)行稅法規(guī)定在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，這種計稅辦法只能采用一次。
3.3 利用住房公積金為職工進(jìn)行的納稅籌劃。
住房公積金是由上一年度月平均工資或上一年度12月份的基本工資乘以規(guī)定的提取比例得到的，是合法避稅的常用利器。公積金管理辦法及稅務(wù)部門的規(guī)定表明，職工每月所繳納的住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個人所得稅，在不增加單位負(fù)擔(dān)的情況下，提高公積金計提比例，減少個人所得稅應(yīng)納稅額，可以提高職工的實(shí)際收入水平。同時職工還可以利用公積金進(jìn)行貸款購置房產(chǎn)，可以盤活公積金賬戶的資金，享受公積金貸款的優(yōu)惠利率。
3.4 為職工提供各項(xiàng)福利設(shè)施進(jìn)行納稅籌劃。
企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，如為職工提供班車、醫(yī)務(wù)室等醫(yī)療設(shè)施，為職工提供各種培訓(xùn)等等。企業(yè)替員工支付這些支出，一方面使員工個人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，獲得了非現(xiàn)金的實(shí)際收益，減少了部分應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的稅款，提升員工價值，增加了增加歸屬感，增強(qiáng)了企業(yè)的凝聚力；另一方面企業(yè)則可以把這些支出作為費(fèi)用列支，減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，同時對外提高了企業(yè)的形象，可謂實(shí)現(xiàn)個人、企業(yè)雙贏局面。
3.5 重點(diǎn)次數(shù)籌劃法對勞務(wù)報酬的個人所得稅籌劃。
我國關(guān)于勞務(wù)報酬所得適用20%的稅率，對于一次性收人偏高的的情況實(shí)行加成征收，實(shí)際上也就等于是三級的超額累進(jìn)稅率。其特點(diǎn)是征稅是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的，且每次都要扣除一定的費(fèi)用，所以次數(shù)的確定對于交納多少所得稅款至關(guān)重要。納稅人在提供勞務(wù)時，合理安排納稅時間內(nèi)每月收取勞務(wù)報酬的數(shù)量，可以多次扣除法定的費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。
3.6 稿酬所得的籌劃。
我國個人所得稅法規(guī)定，個人以圖書、報刊方式出版，發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次記征個人所得稅。若作品是數(shù)人合作完成的，那么個人所得稅根據(jù)每個人得到的稿酬分別扣除費(fèi)用計征。所以納稅人應(yīng)盡可能避免一次性取得大額收入，在合法籌劃下，將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸猓黾涌鄢螖?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實(shí)行累進(jìn)稅率時，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。
3.7.其他所得的納稅籌劃。
投資國債、投資基金的利息、股息、紅利所得等可以利用稅收上的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃。至于偶然所得的納稅籌劃，因?yàn)槎惵适且欢ǖ模钥梢岳镁栀浛鄢徊糠纸痤~.減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。
四、個人所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題
4.1 納稅籌劃應(yīng)該在合法的范圍內(nèi)。
納稅籌劃是在對政府稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后所做出的納稅最優(yōu)化選擇。它從形式到內(nèi)容都是合法的，體現(xiàn)了國家稅收政策的意圖，是稅法和稅收政策予以保護(hù)的。
4.2 納稅籌劃應(yīng)該具有超前性。
納稅義務(wù)的滯后性決定了可對自身應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行預(yù)見性安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時間的掌握、申報方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重，做出相應(yīng)選擇。
4.3 納稅籌劃應(yīng)體現(xiàn)綜合效益。
納稅籌劃著眼于納稅人稅后收益的長期穩(wěn)定增長，其結(jié)果是綜合收益最高。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。所以，納稅人在進(jìn)行投資、經(jīng)營決策時，除了考慮納稅因素外，還必須考慮其他多種因素，趨利避害，綜合決策，以達(dá)到總體收益最大化的目的。
4.4 納稅籌劃應(yīng)注意時效性。
我國處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的時期，一些法律、法規(guī)和政策將會發(fā)生較大變動，這就使得納稅籌劃必須立足現(xiàn)實(shí)，準(zhǔn)確把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，及時調(diào)整和更新自己的籌劃方案，以獲取有利的籌劃時機(jī)和更大的經(jīng)濟(jì)利益。
稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马?xiàng)的事先安排和策劃，以充分利用稅法所提到的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。
消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人征收的一種稅。確切地說，消費(fèi)稅是對特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍包括5類消費(fèi)品：(1)過度消費(fèi)會對人體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子（2006新增）等。(2)奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及高檔手表（2006新增）等。(3)高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、游艇（2006新增）等。(4)不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等。(5)只具有財政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。
稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，企業(yè)為了最大限度的降低稅負(fù)，謀求合法的經(jīng)濟(jì)利益，有必要在依法納稅的前提下，對稅負(fù)不同的多種納稅方案實(shí)施優(yōu)化選擇，能動的利用稅收杠桿，充分發(fā)揮稅收籌劃作用。
在相當(dāng)長一段時間內(nèi)，我國很多企業(yè)仍不具備消費(fèi)稅籌劃的技術(shù)和能力，而是以偷漏稅款等手段減輕稅負(fù)。而這一切恰恰說明企業(yè)有必要對消費(fèi)稅進(jìn)行合理的籌劃，用法律武器維護(hù)自身利益。
另外，對消費(fèi)稅進(jìn)行合理的籌劃還有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。籌劃理論和實(shí)踐的發(fā)展程度實(shí)際上是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平的重要指標(biāo)。資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理的三要素，而對消費(fèi)稅在內(nèi)的各種稅種的籌劃正是為了實(shí)現(xiàn)三要素的最佳效果。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃，是維護(hù)企業(yè)利益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的必由之路。對消費(fèi)稅進(jìn)行籌劃一般可從以下幾個方面進(jìn)行：
一、納稅人的籌劃
由于消費(fèi)稅是針對特定的納稅人，即僅僅對生產(chǎn)者、委托加工者和進(jìn)口者征稅，因此可以通過納稅人企業(yè)的設(shè)立、合并，遞延納稅時間，甚至減少納稅。
我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是與增值稅配合而來的，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，發(fā)揮重點(diǎn)調(diào)節(jié)的功能。因此，消費(fèi)稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在15類商品中。如果企業(yè)希望從源頭上節(jié)稅，不妨在投資決策的時候，就避開上述消費(fèi)品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策、在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠措施的產(chǎn)品進(jìn)行投資。如高檔攝像機(jī)、高檔組合音響、裘皮制品、移動電話、裝飾材料等。在市場前景看好的情況下，企業(yè)選擇這類項(xiàng)目投資，也可以達(dá)到規(guī)避消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)的目的。
合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。如果兩個合并企業(yè)之間存在著原材料供應(yīng)關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)按正常的購銷價格繳納消費(fèi)稅稅款。而在合并后，企業(yè)之間的原材料購銷關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此這一環(huán)節(jié)不用再繳納消費(fèi)稅，而是遞延到銷售環(huán)節(jié)再繳納。
如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。因?yàn)榍耙画h(huán)節(jié)應(yīng)該繳納的稅款延遲到后一環(huán)節(jié)再繳納，這樣由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，合并前企業(yè)間的銷售額在合并后就可適用較低的稅率，因此能減輕稅負(fù)。
如A市某糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱“甲企業(yè)”）委托某酒廠（以下簡稱“乙企業(yè)”）為其加工酒精6噸，糧食由委托方提供，發(fā)出糧食成本510000元，支付加工費(fèi)60000元，增值稅10200元，用銀行存款支付。受托方無同類酒精銷售價。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒100噸，每噸不含稅售價30000元，當(dāng)月全部銷售。那么：
受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝（510000＋60000）÷（1-5%）×5%＝30000（元）
由于委托加工已稅酒精不得予以抵扣，委托方支付的30000元消費(fèi)稅將計入原材料的成本。
銷售套裝禮品白酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝100×30000×20%+100×2000×0.5＝700000（元）
應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝700000×（7%＋3%）＝70000（元）
若不考慮銷售費(fèi)用，該筆業(yè)務(wù)盈利為：“銷售收入-銷售成本-銷售稅金＝100×30000-（510000＋60000＋30000）-（700000＋70000）＝3000000-600000-770000＝1630000（元）
如果改變方案，甲企業(yè)將乙企業(yè)吸收合并，甲企業(yè)在委托加工環(huán)節(jié)支付的30000元消費(fèi)稅將得到抵扣，節(jié)省的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加費(fèi)將轉(zhuǎn)化為公司利潤。
以上只是白酒生產(chǎn)企業(yè)并購上游企業(yè)的節(jié)稅效應(yīng)。在實(shí)際籌劃時還需要考慮許多問題如乙企業(yè)股東是否愿意被并購等等。此外，甲企業(yè)如果不采取兼并乙企業(yè)，而是籌資投資一個生產(chǎn)酒精的項(xiàng)目，也能達(dá)到節(jié)稅的目的，不過這需要增加投資成本。
二、計稅依據(jù)的籌劃
我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅計稅辦法分為從價計征，從量計征和復(fù)合計征三種類型，不同的計稅方法有不同的計稅依據(jù)。進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃時，在計稅依據(jù)方面大有文章可做。
其一，包裝物押金的籌劃。對實(shí)行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨(dú)計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計征消費(fèi)稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項(xiàng)押金在規(guī)定的時間內(nèi)（一般為1年）退回，可以不并入銷售額計算納稅。因此，企業(yè)可以在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。
如某企業(yè)銷售商品100件，每件售價500元，其中含木質(zhì)包裝箱價款50元，如果連同包裝物一并銷售，銷售額為50000元。若消費(fèi)稅稅率為10%，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為5000（50000×10%=5000）元。如果企業(yè)不將包裝物隨同消費(fèi)品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規(guī)定要求購貨方在6個月內(nèi)退還，就可以節(jié)稅427.35[50×100÷（1+17%）=427.35]元，實(shí)際納稅4572.65（5000-427.35）元，此外企業(yè)還可以從銀行獲得這5000元押金所孽生的利息。
其二，關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價籌劃。消費(fèi)稅的重要特點(diǎn)是單環(huán)節(jié)計稅，即僅對生產(chǎn)環(huán)節(jié)計稅，對流通環(huán)節(jié)和終極消費(fèi)環(huán)節(jié)則不計稅。因此，生產(chǎn)（委托加工，進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只需繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，這樣可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)減輕，但增值稅稅負(fù)不變。
如某企業(yè)生產(chǎn)鉑金首飾，今年初投資成立了獨(dú)立核算的首飾銷售公司，其產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)過程改變?yōu)楸静繉⑸a(chǎn)的鉑金首飾批發(fā)給首飾銷售公司，再由首飾銷售公司實(shí)施對外銷售。假設(shè)鉑金首飾市場價格是每克158元，而總部供應(yīng)給首飾銷售公司的批發(fā)價是每克128元，低于市場價格30元，其增設(shè)銷售環(huán)節(jié)的結(jié)果是消費(fèi)稅的計稅依據(jù)減少了30元。由于鉑金首飾是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的，且消費(fèi)稅稅率為10％，因此某企業(yè)的這項(xiàng)稅務(wù)籌劃取得了每克鉑金首飾減少消費(fèi)稅3元的節(jié)稅效果。其三，稅率的籌劃。具體而言：
(1)選擇低稅率的原料及工藝進(jìn)行籌劃。不同原料生產(chǎn)的酒，消費(fèi)稅的稅率是不相同的，糧食白酒、薯類白酒最高，其他酒則低。所以，可盡量用其他酒的原料（如果品、野生植物等）生產(chǎn)酒，少用糧食白酒的原料生產(chǎn)酒。另外，同一種原料生產(chǎn)的工藝不同，其消費(fèi)稅的稅率也不同。一般蒸餾法要比過濾方法制出的酒稅率高。同樣是大米，經(jīng)加溫、糖化、發(fā)酵后，采用壓榨釀制的酒屬黃酒，如果經(jīng)糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的酒卻屬于糧食白酒。為了降低稅負(fù)，在條件許可的情況下，改變舊工藝開發(fā)新的流程，盡量采用非蒸餾方法生產(chǎn)酒。另外以白酒為酒基的配制酒、泡制酒相對應(yīng)的稅率過高，所以在配制酒、泡制酒（包括制藥酒）可盡量用黃酒作酒基。
（2）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃。稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分開核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。這就要求企業(yè)健全會計核算，按不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算。如果為達(dá)到促銷效果，采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費(fèi)品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷售，而如果將護(hù)膚護(hù)發(fā)品（消費(fèi)稅稅率為0）和化妝品（消費(fèi)稅稅率為30%）組成一套銷售，就會大大增加企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅。同樣，將稅率為20%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷售所帶來的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因此而增加的消費(fèi)稅及其他成本，或者企業(yè)是為了達(dá)到占領(lǐng)市場、宣傳新產(chǎn)品等戰(zhàn)略目的，否則單純從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算，分開銷售。
（3）混合銷售行為的籌劃。稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。若貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，則計算消費(fèi)稅的銷售額和計算增值稅的銷售額是一致的，都是向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用。如摩托車生產(chǎn)企業(yè)既向客戶銷售摩托車，又負(fù)責(zé)運(yùn)送所售摩托車、并收取運(yùn)費(fèi)，則運(yùn)費(fèi)作為價外費(fèi)用，就應(yīng)并入銷售額計算征收消費(fèi)稅。如果將運(yùn)費(fèi)同應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算，則可以減少銷售額，少納消費(fèi)稅，運(yùn)費(fèi)部分只納3%的營業(yè)稅，而無需按應(yīng)稅消費(fèi)品的高稅率納消費(fèi)稅。現(xiàn)在由于客戶日益重視售后服務(wù)，企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部、專業(yè)服務(wù)中心等來為客戶提供各種營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，將取得的各種勞務(wù)收入單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅，以避免因消費(fèi)稅高稅率而帶來的額外負(fù)擔(dān)。例如，白酒生產(chǎn)企業(yè)就可以成立專門的運(yùn)輸中心來運(yùn)輸所售白酒，所收運(yùn)費(fèi)繳納3%的營業(yè)稅，而不用按20%繳納消費(fèi)稅，這樣就節(jié)約了納稅支出。
第四，利用“臨界點(diǎn)籌劃”和稅收優(yōu)惠政策籌劃。具體包括：
一是避開高稅率，選擇低稅率。如某啤酒廠2004年生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價格為3000元。2005年，該廠對該品牌啤酒的生產(chǎn)工藝進(jìn)行了改進(jìn)，使該種啤酒的質(zhì)量得到了較大提高。按常理產(chǎn)品質(zhì)量提高后，產(chǎn)品價格會相應(yīng)提高，但該廠沒有提高產(chǎn)品價格，反而降低了價格，每噸定為2980元。因?yàn)樵搹S在定價時充分考慮了啤酒消費(fèi)稅實(shí)行從量課稅制度，從2001年5月起，實(shí)行差別定額稅率，每噸啤酒出廠價格在3000元（含3000元）以上的，單位稅額250元/噸；3000元以下的，單位稅額220元/噸。雖然按原廠家3000元的定價每噸需要繳納250元消費(fèi)稅，收益2750元；但定價降為2980元后，每噸繳納220元消費(fèi)稅，收益增加為2760元，僅此項(xiàng)不僅增加了10元的收益，而且由于價格優(yōu)勢，可以增強(qiáng)市場競爭力。不過在本案中存在稅收臨界點(diǎn)問題，即啤酒出廠價定價為每噸3000元以上或3000元以下時，就會因?yàn)槎▋r導(dǎo)致稅負(fù)上升或下降。
二是充分享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)注意把握稅收政策中的優(yōu)惠政策，盡量避開高稅率和避免繳納消費(fèi)稅，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。
目前我國許多企業(yè)不僅已有效實(shí)施了稅務(wù)籌劃并取得了一系列的成效，但是依然存在許多不足和違規(guī)之處。筆者認(rèn)為，要搞好稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，在實(shí)踐中需注意以下幾個問題:
首先，籌劃時應(yīng)把握好“度”。不應(yīng)把稅務(wù)籌劃演變?yōu)楸芏悺⑻佣悺１芏愲m然不違法，但卻違背了國家立法意圖和道德，鉆法律空子。逃稅則是明顯違反了稅收法律規(guī)定，是國家不允許的。稅收籌劃的目的是節(jié)稅，使企業(yè)承擔(dān)較小的納稅成本，必須在稅收法律、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。
其次，必須在規(guī)定的期限及地點(diǎn)納稅。稅法規(guī)定了消費(fèi)稅的納稅期限及納稅地點(diǎn)，企業(yè)必須認(rèn)真履行納稅義務(wù)，在規(guī)定期限內(nèi)和規(guī)定地點(diǎn)及時足額繳納稅款。否則就要接受加收滯納金和罰款等懲罰，甚至應(yīng)稅消費(fèi)品還有可能被保全和強(qiáng)制執(zhí)行，這樣就大大增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)經(jīng)營極為不利。
第三，必須認(rèn)真填寫和保管好有關(guān)發(fā)票、憑證。各種發(fā)票、憑證的填寫應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，每張發(fā)票都要附有合法的憑證。發(fā)票填寫不規(guī)范，就不能作為相應(yīng)的扣除依據(jù)或被迫多納稅，就會增加企業(yè)的稅收支出。
第四，必須基于成本-效益原則。稅務(wù)籌劃追求的是企業(yè)整體稅負(fù)最小，而不是片面追求某個稅種的最小。進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)不僅要聘請專門的，精通稅收法律、制度的財務(wù)人員，還要向外界稅務(wù)專家咨詢、請教，企業(yè)要耗費(fèi)大量的成本。因此企業(yè)就必須綜合考慮進(jìn)行稅務(wù)籌劃所獲得的收益是否大于其成本，是否能夠保證稅后收益最大，從而決定是否有必要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。而且進(jìn)行稅務(wù)籌劃不能影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。為了片面追求稅負(fù)的減輕而影響實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化則得不償失。
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參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;納稅籌劃
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,市場競爭日趨激烈,企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地,并且有所發(fā)展,不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,提高勞動生產(chǎn)率,增加收入,也要采用新技術(shù)、新工藝,對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造,減少原材料消耗,降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下,收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃,降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本方法
(一)對企業(yè)組織形式的稅收籌劃
新法規(guī)定合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)不適用本企業(yè)所得稅法,只繳納個人所得稅,而其他形式的企業(yè)在繳納完企業(yè)所得稅后投資者還得再繳納個人所得稅,因此,投資者應(yīng)在企業(yè)成立之初,綜合考慮企業(yè)發(fā)展規(guī)模和自身風(fēng)險選擇合適的企業(yè)組織形式,減少總體稅負(fù)。
(二)對企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃
新企業(yè)所得稅法的稅率有四檔:基準(zhǔn)稅率25%和三檔優(yōu)惠稅率,分別為10%、15%和20%,因此,僅從稅率因素考慮,在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時,就存在著稅收籌劃的空間。在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè),取得的來源于中國境內(nèi)的所得適用于10%的優(yōu)惠稅率。國家要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。
(三)對企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃
稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計的基本要素,國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能,一般在稅種設(shè)計時,都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款,就可享受節(jié)稅效益,企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的,準(zhǔn)確掌握這些政策,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。
(四)對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃
企業(yè)籌資決策的一個基本依據(jù)就是資金成本,不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利,債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定:股息支付不得作為費(fèi)用列支,只能在交納所得稅后的收益中分配;而利息支付則可作為費(fèi)用列支,在計算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此,企業(yè)在籌資時,要充分考慮利息的抵稅作用和財務(wù)杠桿的作用,選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。
(五)對企業(yè)費(fèi)用列支方法的稅收籌劃
新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍,從而擴(kuò)大了稅收籌劃的空間,成為新稅籌劃的重點(diǎn)。費(fèi)用的列支時間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得,所以進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn):已發(fā)生的費(fèi)用及時核銷入賬;對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計入費(fèi)用;適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期;對于限額列支的費(fèi)用,如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈等,應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額,爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
(六)對企業(yè)銷售收入的稅收籌劃
1.推遲收入確認(rèn)的時間。納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn),則可以使本期應(yīng)納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來,主要的收入是銷售商品的收入,因此推遲銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。
2.盡量投資免稅收入。可以考慮購買免稅的國債或進(jìn)行直接投資。新稅法規(guī)定來自于所有非上市企業(yè)以及連續(xù)持有上市公司股票12月以上取得的股息、紅利收入,給予免稅,不再實(shí)行補(bǔ)稅率類的作法。
(七)對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃
固定資產(chǎn)折舊是成本的組成部分,是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,在收入既定的情況下,折舊額越大,應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個問題:折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。
運(yùn)用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致,分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此,折舊的計算和提取必然關(guān)系到成本的大小,直接影響企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。但不同的稅制條件會使折舊對企業(yè)的利潤和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。在累進(jìn)稅制下,企業(yè)采用何種折舊方法較有利,需企業(yè)經(jīng)過比較分析后才能最后作出決定。
(八)對企業(yè)存貨計價方法的稅收籌劃
存貨成本的計算,對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。企業(yè)利用存貨計價方法選擇開展稅收籌劃,必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價波動等因素的影響。期末存貨的計價的高低,對當(dāng)期的利潤影響很大。存貨發(fā)出計價方法的不同,會形成不同的期末成本,從而得出不同的企業(yè)利潤,進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。我國稅法規(guī)定,存貨發(fā)出的計價方法主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等。在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下,選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法,對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計價,可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。在實(shí)行比例稅率條件下,對存貨計價方法進(jìn)行選擇,必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。在物價持續(xù)上漲的情況下,選擇后進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計價,可以使期末存貨成本降低,本期銷貨成本提高,使企業(yè)的銷售收入扣除成本后的收益,即企業(yè)計算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對減少,從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),增加稅后利潤數(shù)額的目的。相反,在物價持續(xù)下降的情況下,則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計價,才能提高企業(yè)本期的銷貨成本,相對減少企業(yè)當(dāng)期收益,減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價上下波動的情況下,則宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法計價,以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動,增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。
二、目前企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的一些問題
(一)我國稅制不完善
我國現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實(shí)體法和稅收征管法等構(gòu)成,單行法地位平行、排列松散,影響了稅法的整體效力。
(二)稅法建設(shè)滯后
近幾年我國稅法立法層次有所改觀,但立法層次仍然不高。對稅法不斷補(bǔ)充和調(diào)整,容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議。再者,稅法對涉稅案件的打擊力度依然偏輕。另外,稅法與會計法在制度銜接上也存在一定的不足。總之滯后的稅收法制建設(shè)與我國目前正在創(chuàng)建的和諧、小康社會的大好局面極不相應(yīng)。
(三)涉稅人員水平不高
稅務(wù)籌劃在我國起步較晚,目前還沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊(duì)伍,企業(yè)稅務(wù)籌劃多為財務(wù)人員兼辦,涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國家還有較大的距離。
三、完善與改進(jìn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議
(一)強(qiáng)化科學(xué)管理,規(guī)范財務(wù)行為
稅法從征稅角度對會計核算提出了較高的要求,實(shí)踐證明,企業(yè)會計資料越規(guī)范、齊全,稅收籌劃的空間越大,稅務(wù)籌劃的成本才低、企業(yè)的稅才輕。只有按照稅法規(guī)定設(shè)置賬簿并正確進(jìn)行核算,在合法前提下進(jìn)行籌劃,才是陽光大道。
(二)加快稅收籌劃人才的培訓(xùn)
稅收籌劃是一個高層次的理財活動,高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。因?yàn)橐环矫娑愂栈I劃人員要精通國家稅法及會計法規(guī),并時刻關(guān)注其變化;另一方面稅收籌劃人員要了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境,熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況;同時,稅收籌劃還要有較高的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。如果稅收籌劃人員水平不佳,籌劃方案失敗,不僅達(dá)不到企業(yè)合理節(jié)稅的目標(biāo),還要浪費(fèi)籌劃成本。
(三)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,尋求技術(shù)支持
企業(yè)稅收籌劃方案能否實(shí)行,要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。如果稅收籌劃失敗,導(dǎo)致少繳稅款,處罰在所難免。為此,加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,相互學(xué)習(xí),尋求技術(shù)支持尤其必要。應(yīng)爭取雙方在政策的理解、實(shí)際操作上達(dá)成一致,增加籌劃的成功概率。
(四)加強(qiáng)財務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí),走出申報誤區(qū),構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面
關(guān)鍵詞：企業(yè) 會計核算 所得稅 籌劃 分析
一、會計核算與所得稅籌劃的內(nèi)涵及關(guān)系概述
社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)營自負(fù)盈虧的法人實(shí)體以企業(yè)利益最大化為目標(biāo)運(yùn)用會計核算方法進(jìn)行所得稅籌劃越來越成為企業(yè)日常管理中的一個部分。所得稅籌劃是指在不違反國家相關(guān)財政政策和會計政策的前提下通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)環(huán)節(jié)的計劃和安排來取得一定稅收利益的行為，其本質(zhì)是節(jié)約稅收，其特征是合法性、籌劃性、效益性和目的性。
企業(yè)所得稅是國家對其生產(chǎn)經(jīng)營過程中的所得征收的一種稅種，所得稅籌劃對于企業(yè)會計政策和會計核算方法有著直接的關(guān)系。會計制度規(guī)定，企業(yè)可以在諸多會計核算和處理方法中自由地作出選擇，這就為企業(yè)所得稅的籌劃提供了選擇的余地和處理的空間。據(jù)相關(guān)調(diào)查統(tǒng)計的數(shù)據(jù)表明，企業(yè)采用不同的會計核算及處理方法對于稅收收益的影響幅度最高在27.5%。
二、目前企業(yè)利用會計核算進(jìn)行所得稅籌劃中存在的問題分析
我國企業(yè)有目的有意識有計劃地利用會計核算工作來進(jìn)行所得稅籌劃起步相對較晚，特別是在大型集團(tuán)公司多級財務(wù)管理模式下就表現(xiàn)得相對較為困難，以下根據(jù)我國企業(yè)會計核算所得稅籌劃工作的實(shí)踐總結(jié)以及筆者所在的石油集團(tuán)多級財務(wù)管理模式下的所得稅籌劃工作，歸納總結(jié)其存在的主要問題如下。
首先，企業(yè)在會計核算中距離會計制度規(guī)定的會計科目設(shè)置還存在一定距離，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算尚未能嚴(yán)格遵守相應(yīng)的會計處理程序和辦法，個別情況下還存在成本費(fèi)用虛增虛列現(xiàn)象，這些都表明了所得稅籌劃的會計核算基礎(chǔ)總體來說還比較薄弱，在一些小的企業(yè)或民營私有企業(yè)中對于存貨的收發(fā)管理甚至缺乏基本的原始記錄和交接手續(xù)。其次，所得稅科學(xué)準(zhǔn)確籌劃所依賴的基礎(chǔ)即企業(yè)正常財務(wù)制度的履行存在問題，其主要表現(xiàn)在三個方面，一是會計事項(xiàng)的處置存在局部的和一定比例的人為化和隨意化現(xiàn)象，二是對于企業(yè)自身財務(wù)管理人員的管理缺乏符合現(xiàn)代企業(yè)管理基本要求的規(guī)范性和程序性，三是一部分企業(yè)管理人員和財務(wù)人員的會計核算和所得稅籌劃法律觀念不強(qiáng)。再次，對于實(shí)行多級多層次財務(wù)管理模式的大型企業(yè)集團(tuán)來說由于其財務(wù)管理模式的特點(diǎn)和復(fù)雜性以及會計核算模式的多樣性都在一定程度上導(dǎo)致了所得稅籌劃中的計算口徑多元化、計算標(biāo)準(zhǔn)缺乏標(biāo)準(zhǔn)和協(xié)調(diào)的問題，對于相應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的核算控制力度不足，致使在所得稅籌劃安排中出現(xiàn)了一些問題。
三、會計核算在所得稅籌劃應(yīng)用中的具體途徑和方法的分析
會計核算中所得稅籌劃主要涉及的內(nèi)容包括所得稅稅率的籌劃和稅基的籌劃兩個大類。其中所得稅稅率的籌劃主要包括推遲收入成本費(fèi)用提前、捐贈方式的利用以及分立公司等方式，稅基的籌劃主要包括轉(zhuǎn)讓定價、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、成本費(fèi)用扣除的方式等內(nèi)容。下面就其中重要的內(nèi)容分別作出分析和研究。
第一，企業(yè)在利用會計核算進(jìn)行所得稅籌劃中對于存貨的計價方法應(yīng)該審慎合理地選擇，一般要考慮兩種因素，即物價波動情況和企業(yè)稅負(fù)及稅率情況。當(dāng)原材料價格上升時，可采用后進(jìn)先出法進(jìn)行價格計算，這樣可以帶來較低的期末存貨成本，而本期貨物銷售成本得到了提高，從而在計算企業(yè)所得稅稅額時就相對較小；而材料價格下降時，就采用先進(jìn)先出法來進(jìn)行價格的計算；而如果原材料的價格發(fā)生上下波動，那么就應(yīng)該采用加權(quán)平均法來對存貨的價格進(jìn)行計算，從而避免由于貨物銷售成本的變化給各期的所得稅稅額帶來的不均衡問題。
第二，固定資產(chǎn)折舊計算方法的選取對于對于企業(yè)應(yīng)用會計核算來進(jìn)行所得稅的籌劃意義重大。固定資產(chǎn)折舊計算方法和口徑上的差異會給企業(yè)的稅前利潤帶來直接影響，具體來說企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法和計算模式選擇進(jìn)行所得稅籌劃時需要考慮一下幾個因素：一是企業(yè)所得稅稅率的影響，如果稅率恒定，宜采用加速折舊法，如果所得稅稅率成遞增趨勢，那么應(yīng)該采用平均年限法折舊較為有利；二是通貨膨脹的水平，如果通脹水平較高，那么適宜采用加速折舊方法，可以縮短回收期和延緩納稅的好處；三是折舊年限因素的影響，企業(yè)創(chuàng)辦初期宜采用延長折舊年限的方法獲取節(jié)約稅收的好處；后成熟期的企業(yè)宜采用加速折舊的方法來將后期費(fèi)用前移以獲得延期納稅的好處。
第三，以筆者所在的大型石油集團(tuán)多級多層次財務(wù)管理模式下運(yùn)用會計核算方法和模式的選擇來進(jìn)行所得稅的處理和籌劃。對于集鉆探、煉制、銷售等多種業(yè)務(wù)為一體的能源型多元化發(fā)展集團(tuán)企業(yè)，由于其財務(wù)管理實(shí)行二級會計核算，因此，在集團(tuán)財務(wù)管理總部和下屬分公司財務(wù)分處之間要做到核算辦法、財務(wù)管理模式及基本會計處理方法的口徑一致和有效協(xié)調(diào)，這就需要采用集成化的財務(wù)管理模塊對于公司有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)做出一個統(tǒng)一的規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行所得稅的統(tǒng)籌和計劃，以取得所得稅稅收的整體效益。目前筆者所在單位企業(yè)會計核算與所得稅籌劃中采用統(tǒng)一的用友NC財務(wù)軟件和核算模板，在固定資產(chǎn)管理中使用模塊化的計提折舊方式和管理模式，為所得稅的籌劃奠定了良好的會計核算基礎(chǔ)。
四、總結(jié)
稅率籌劃和稅基籌劃是企業(yè)會計核算與所得稅籌劃問題中的兩個主要內(nèi)容。稅率方面的籌劃企業(yè)可以采取將收入推遲以及將成本費(fèi)用提前的方式以合乎稅法要求的方式進(jìn)行處理，另外捐贈和分立企業(yè)也是重要收單。稅基籌劃資產(chǎn)的稅務(wù)處理中，其中涉及的重要問題包括折舊攤銷年限的選擇、資產(chǎn)折舊方法的選擇、避免支出的資本化等問題，成本費(fèi)用的處理中，需要對捐贈支出、利息支出、資產(chǎn)壞賬損失等問題做出適當(dāng)?shù)奶幚怼?/p>
參考文獻(xiàn)
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一、營改增環(huán)境下的納稅籌劃
1.利用納稅人籌劃
所謂納稅人籌劃，就是通過合法手段轉(zhuǎn)化納稅身份，達(dá)到減少稅負(fù)的目的，或者直接避免成為納稅人。一種是企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況來選擇一般納稅人或是小規(guī)模納稅人的身份納稅；另一種則是在增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的身份之間轉(zhuǎn)化，以達(dá)到節(jié)稅的目的。如果增值率小于平衡點(diǎn)，則按照一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)來交稅更符合企業(yè)利益，此時企業(yè)可以通過擴(kuò)大銷售規(guī)模、健全會計制度等手段，使得企業(yè)能夠達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。相反，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人的身份更為有利，此時企業(yè)則可以通過降低銷售額或者合理地模糊自身的會計制度，防止被認(rèn)定為一般納稅人。在企業(yè)經(jīng)營的過程中，會出現(xiàn)混合銷售行為和兼營行為，此時企業(yè)也可以通過增值率相對于無差別平衡點(diǎn)的大小，來選擇什么樣的納稅角色。如果增值率小于無差別均衡點(diǎn)，則成為增值稅納稅人更符合企業(yè)的利益；反之，則企業(yè)以營業(yè)稅納稅人的身份更利于節(jié)稅。
2.利用稅基進(jìn)行籌劃
在企業(yè)實(shí)際工作中，還可以通過合法操作，減少企業(yè)需要納稅的收入，以此來降低計稅依據(jù)，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。在實(shí)際操作中，主要有三種方法來減少稅基：一是控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時間，比如推遲或提前實(shí)現(xiàn)稅基；二是合理分解稅基，即企業(yè)通過運(yùn)作，將稅基在原來的基礎(chǔ)上加以分解，以降低企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)，減少稅收方面的支出；三是實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，也就是通過降低稅基總量的方式來降低稅負(fù)。在試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，在采購時需要考慮選擇什么性質(zhì)的供應(yīng)商。根據(jù)營改增的相關(guān)規(guī)定，原增值稅一般納稅人在接受試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)的時候，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。所以，位于試點(diǎn)地區(qū)的原一般納稅人，應(yīng)該盡量選取試點(diǎn)地區(qū)的供應(yīng)商，以擴(kuò)大其可抵扣范圍，降低稅收負(fù)擔(dān)。
3.利用稅率進(jìn)行籌劃
企業(yè)可以根據(jù)稅率之間的差異來做出對自身有利的決策，再加上我國增值稅采用的又是比例稅率，在操作方面相對來說會比較簡單。在營改增之后，有些營業(yè)稅稅目適用的稅率就會發(fā)生變化，不同經(jīng)營行為在稅率方面也存在著較大的差異。比如，在營改增之后，交通運(yùn)輸行業(yè)改增增值稅，稅率為11%；而有形動產(chǎn)租賃稅率為5%。企業(yè)可以利用這些稅率上的差異，將原來高稅率業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榈投惵蕵I(yè)務(wù)來完成，以降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。比如，利用干租和濕租的稅率差異來進(jìn)行籌劃，在營改增之后，干租行為屬于有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，按照17%的稅率征收增值稅，而濕租屬于交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)，按照11%的稅率對其征收增值稅。因此，企業(yè)在提供航空服務(wù)的時候，應(yīng)該盡量為其配備機(jī)組人員，并承擔(dān)期間發(fā)生的各種費(fèi)用，以符合濕租的條件，能夠適用交通運(yùn)輸業(yè)的稅率。又比如，還可以利用貨物運(yùn)輸服務(wù)來降低稅后負(fù)擔(dān)。在營改增之后，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，物流輔助服務(wù)適用6%稅率。由于貨物運(yùn)輸服務(wù)稅率較低，交通運(yùn)輸企業(yè)可以成立單獨(dú)的公司，將自己的非核心業(yè)務(wù)采用的方式來提供服務(wù)，從而可以降低增值稅稅負(fù)。
二、小結(jié)
營改增對于完善我國稅制結(jié)構(gòu)具有重要意義，在降低企業(yè)整體稅負(fù)的同時，也給其納稅籌劃環(huán)境帶來了新的變化。企業(yè)應(yīng)該在新的情況下構(gòu)建新的稅收籌劃體系，通過合法的手段降低有效稅收負(fù)擔(dān)，給企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。
作者：沈曉英 單位：江蘇農(nóng)墾南通電力公司
【關(guān)鍵詞】稅務(wù) 籌劃 增值稅 消費(fèi)稅 所得稅
一、實(shí)物折扣業(yè)務(wù)的稅收籌劃
在商品銷售時，實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種。現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價格折扣的角度來考慮的，沒有包括實(shí)物折扣的情況。在一般的企業(yè)當(dāng)中，由于相關(guān)人員業(yè)務(wù)知識的局限性或者主觀原因，而往往導(dǎo)致在這一環(huán)節(jié)造成增值稅額的漏交、少交，因此也會造成企業(yè)城建稅和附加費(fèi)的漏交、少交。但是，如果將實(shí)物折扣"轉(zhuǎn)化"為價格折扣，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，就節(jié)約了納稅支出。
二、白酒生產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃
白酒企業(yè)作為特定行業(yè)，需要承擔(dān)很高的消費(fèi)稅稅負(fù)，其納稅籌劃自然是以消費(fèi)稅為主。分析消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額*比例稅率+應(yīng)稅銷售量*定額稅率。比例稅率是20%，定額稅率是每0.5元/斤，這在稅法里規(guī)定的很明確，不存在籌劃空間，那么，影響應(yīng)納稅額的因素就是應(yīng)稅銷售量和計稅價格。因此，白酒企業(yè)消費(fèi)稅的納稅籌劃就需要重點(diǎn)關(guān)注這兩個因索。稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價作為計稅依據(jù)。在實(shí)際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平均價。如果按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價作為計稅依據(jù).顯然會加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此，我們不難看出，如果采取先銷售后入股（換貨、抵債）的方式會達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。白酒企業(yè)開展消費(fèi)稅的納稅籌劃時，要防止消費(fèi)稅減少帶來其他稅的增加，而使納稅籌劃的目的沒有達(dá)到。
三、包裝方式的稅收籌劃
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套裝進(jìn)行銷售的，從高適用稅率。如果納稅人需要將不同稅率的商品組成套裝進(jìn)行銷售時應(yīng)當(dāng)盡量采取先銷售后包裝的方式進(jìn)行核算，而不要采取先包裝后銷售的方式進(jìn)行核算，這樣由于分別適用應(yīng)稅消費(fèi)品各自稅率從而達(dá)到了節(jié)稅效果。
四、包裝物押金的稅收籌劃
包裝物押金的會計處理方式不同，對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也是不同的。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售時，應(yīng)選擇合適的包裝物押金處理方式，以降低企業(yè)的稅收成本。變“包裝物作價出售”為“收取包裝物押金”的方式 。根據(jù)國稅發(fā)[1993]154號文件和財法字[1995]53號文對包裝物押金的稅務(wù)處理規(guī)定，我們可以看出：如果將包裝物的“出售”改為“收取押金”的形式，而且在稅法認(rèn)可的約定時間內(nèi)及時返還，則可以合理的避免對包裝物部分的稅收支出。企業(yè)在條件允許的情況下，不應(yīng)將包裝物作價隨同主要產(chǎn)品出售，而是應(yīng)該采用收取包裝物押金的方式，而且不論押金是否按期收回，都能夠達(dá)到稅后利潤最大化的目的。
五、利用成本費(fèi)用充分列支的稅收籌劃
（一）存貨籌劃。
企業(yè)存貨有不同的計價方法，包括個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法稅法允許納稅人選擇其中的一種方法，一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變應(yīng)在下年度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及自身情況，提前預(yù)計各種計價方法對企業(yè)納稅的影響，選擇最有利于企業(yè)降低納稅負(fù)擔(dān)的計價方法。如果企業(yè)正處于所得稅減免期，如新建的高新技術(shù)企業(yè)等，選擇以較低的材料價格計算產(chǎn)品成本，再以較低的產(chǎn)品成本計算所銷產(chǎn)品的銷售成本，從而盡可能地增大免稅期的利潤，獲得更多的所得稅減免額。
（二）折舊籌劃。
折舊是指將固定資產(chǎn)成本以一定的方法分期計入產(chǎn)品成本和費(fèi)用，折舊的方法主要有平均年限法、產(chǎn)量法、工作小時法、加速折舊法（指年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法）。財政部制定的分行業(yè)的財務(wù)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限是一個年限范圍，稅法規(guī)定企業(yè)可以在該范圍內(nèi)選擇一個年限，但不能低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。處于免稅期的企業(yè)，不宜采用加速折舊法，一般應(yīng)采用直線法折舊，并采用較長的折舊年限，主要是為了在免稅期間得到更大的免稅利益。
（三）費(fèi)用籌劃。
企業(yè)的費(fèi)用主要指三項(xiàng)期間費(fèi)用，可直接減少利潤總額，費(fèi)用的業(yè)務(wù)發(fā)生方式和過程不同對納稅會有不同的影響。費(fèi)用籌劃主要可以分為三類：一是預(yù)先安排、選擇最優(yōu)的業(yè)務(wù)方式或過程，合理合法地降低納稅支出；二是充分計提各項(xiàng)費(fèi)用及損失準(zhǔn)備，做到費(fèi)用的應(yīng)列盡列；三是取得合法的費(fèi)用憑證，減少不必要的納稅調(diào)增額。
一般來說，由于已經(jīng)將納稅籌劃定義在合法的范圍內(nèi)，因而，從理論上說一般不涉及納稅風(fēng)險。但在實(shí)際工作中，某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎，也可能涉及納稅風(fēng)險。如果納稅人沒有全面掌握這些法規(guī)，不準(zhǔn)確的理解稅法，就會發(fā)生納稅風(fēng)險；如果納稅人全面掌握了相關(guān)稅法而稅務(wù)人員沒有全面準(zhǔn)確掌握，也會發(fā)生納稅風(fēng)險。因而，納稅籌劃時必須充分考慮風(fēng)險。如果不知道某些限制，不重視某些風(fēng)險，就可能畫虎不成反類犬。雖然稅收法規(guī)本身沒有納稅籌劃內(nèi)容，但進(jìn)行納稅籌劃必須依據(jù)現(xiàn)行的稅收法規(guī)，而不能依據(jù)過時的稅收法規(guī)，更不能依據(jù)過時教材或著作。
參考文獻(xiàn)：
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