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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅籌劃服務協議，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
Abstract: Tax paying plan is the juristic act of tax saving which is achieved by using tax-related policies. For enterprises, the tax plan awareness should be established and protecting its own legitimate rights and interests by legal way to improve enterprise benefits.
關鍵詞：納稅籌劃；法律行為；企業效益
Key words: tax paying plan；juristic act；enterprise benefits
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2010）33-0151-01
0引言
納稅籌劃即納稅人在稅法規定許可的范圍內或不違反稅法的前提下，通過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排，達到規避或減輕稅負的行為。就其實質而言，就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利保護納稅人既得利益，以期達到整體稅后利潤最大化。
納稅籌劃的主要特征有：
①合法性。合法性是納稅籌劃最大的特點，它是一種合法、合情、合理的納稅行為，而不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷，更不是違法的偷稅、逃稅行為。
②超前性。指納稅人對經營、投資活動等事先做出規劃、設計和安排。在現實經濟生活中，納稅人的納稅活動往往具有滯后性。這就為企業納稅行為進行事前籌劃提供了可能性。即納稅籌劃行為是在納稅人納稅前進行的，具有超前性。
③目的性。是指合理避稅的根本目的在于最大限度地減輕稅收負擔。減輕稅負負擔有兩種方式：一是選擇最優納稅方案，即是在多種納稅方案中選擇稅負最低的納稅方案；二是滯延納稅時間，即在納稅總額大致相同的方案中選擇納稅時間最晚的，以獲得資金的時間價值。
④綜合性。由于各種稅收相互關聯，某種稅種的稅基縮減的同時會引起其他稅種稅基增大，某一個納稅期限不繳，可能會在另一個或幾個納稅期間內多繳。因此納稅籌劃還要綜合考慮，不能只注重個別稅負的降低，而要著眼于整體稅負的輕重。
納稅籌劃的基本方法有很多，有成本計算法、資金籌集法、資產租賃法、投資方案法等，各企業可以根據自身的經營情況和業務特點靈活地選擇合適的方法。
以我公司為例，近年來我集團公司主要涉足房地產開發及資產經營，每年繳納的各項稅金占企業整體資金流出的比例較高。所以熟練掌握稅法規定，進行合理的納稅籌劃、降低稅務成本，對企業來將具有很強的現實意義。通過分析我公司業務特點，提出若干納稅建議，供大家討論。
1倉庫出租業務
倉庫出租業務經營模式：集團公司下屬全資子公司A擁有一定規模的倉庫；集團另一全資子公司B公司擁有保稅功能，A公司將倉庫出租給B公司，后者用于轉租，A公司與B公司簽訂租賃協議。對整體業務而言，目前操作存在重復繳納流轉稅的問題，A公司向B公司收取的倉庫租金收入按房屋租賃，既繳納營業稅金及附加，又按12%的稅率繳納房產稅；而B公司的轉租收入（包括A公司房屋租金+加成部分）則按租金全額繳納營業稅及附加。如果調整操作模式，即B公司的客戶直接與A公司簽訂倉儲合同，客戶把倉庫的租金收入支付給A公司，加成部分支付給B公司，則A公司可按倉儲業繳納營業稅及附加，無需繳納房產稅；B公司僅對加成部分繳納營業稅及附加，可以少繳納營業稅及附加。如果全年按150萬元的租金收入計算，A公司可少繳納房產稅18萬元，B公司少繳納營業稅及附加8.55萬元。該方案可行的前提為，及時與B公司的客戶溝通，客戶愿意接受該操作流程。
2廠房的出租業務
公司擁有的一處廠房，每年的租金收入約460萬元，整體出租給一家工業企業。由于協議為整體租賃，故公司每年按租金全額繳納房產稅、營業稅及附加81萬元。而該物業包括廠房、構筑物、設備及場地使用權等，按目前的資產價值，建筑物2676萬元，設備323萬元，構筑物198萬元，場地使用權3980萬元。由于廠房出租需繳納12%的房產稅，其它出租無需交納房產稅，故如果能和租賃方溝通協商，修改租賃協議相關條款，把460萬元的年租金收入按出租對象分別確認，則每年可少繳納房產稅34萬元。
3房屋租賃業務
集團下屬C子公司，主營收入主要為房屋出租，同時公司的經營范圍包括倉儲業服務，而倉儲業與房屋出租業的應稅稅率差別較大，倉儲業僅需繳納營業稅及附加，不繳房產稅；房屋租賃既需繳納營業稅及附加，又需繳納房產稅。業務上兩者的區別是倉儲業必須為客戶提供一定的服務，如保管、貨物搬運等等，同時公司也相應增加了費用，故建議在具體操作時，對每一項業務進行成本測算，在效益最大化的前提下選擇最優方案。
4資產轉讓業務
［關鍵詞］納稅籌劃 成立 存續 清算 思路
隨著我國改革開放的不斷深入，市場經濟飛速發展，市場競爭日益激烈，每天都會有一大批新企業注冊產生，同時，也有一大批企業因種種原因被迫關倒閉，不得不進行破產清算。企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業的生產經營進行全方位、多層次的運籌，其中納稅籌劃也應是企業籌劃的一個重要方面。不僅僅是企業存續期間需要納稅籌劃，企業在設立和清算時的也同樣需要納稅籌劃。
一、企業成立時的納稅籌劃
企業在生產經營過程中能否取得成功，很大程度上與企業成立之初的各種籌劃有關，而納稅籌劃是其中最為重要的籌劃之一，因為不同組織形式的企業在稅收方面有著不同的特點，投資者對企業不同組織形式的選擇，其投資收益也將產生差別，進而影響企業的整體稅收和獲利能力。因此，在企業設立之時，很有必要在組織形式的選擇上進行一番積極籌劃。
一般情況下，企業組織形式分為三類，即公司企業（包括有限責任公司、股份有限公司）、合伙企業和個人獨資企業。
1.有限責任公司和個人獨資企業的比較選擇
我國對有限責任公司和個人獨資企業實行不同的納稅規定（主要是對個人投資者）。國家對公司營業利潤在企業環節上征收企業所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還需要繳納一次個人所得稅。而個人獨資企業則不然，營業利潤不征收企業所得稅，只對個人投資者分得的收益征收個人所得稅。
例1：某自然人甲經營一家公司，年盈利20萬元，請問以何種方式組建公司可得最大稅收利益？
方案1：成立有限責任公司
企業所得稅=20×25%=5（萬元）
個人所得稅=（20-5）×20%=3（萬元）
稅后收益=20-5-3=12（萬元）
方案2：成立個人獨資企業
個人所得稅=20×35%-0.675=6.325（萬元）
稅后收益=20-6.325=13.675（萬元）
方案2比方案1稅后收益多1.675萬元，應選擇方案2，即成立個人獨資企業可得最大稅收利益。
2.股份有限公司和合伙企業的比較選擇
股份有限公司和合伙企業與有限責任公司和個人獨資企業有些類似，我國對股份有限公司營業利潤在企業環節上征收企業所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還需要繳納一次個人所得稅。而合伙企業營業利潤不交企業所得稅，只課征合伙人分得收益的個人所得稅。
比如，在不考慮其主要因素的情況下，單就合伙企業和股份有限公司而言，合伙企業要優于股份有限公司，因為合伙企業只征一次個人所得稅，而股份有限公司還要再征一次企業所得稅；如果綜合考慮企業的稅基、稅率、優惠政策等多種因素的存在，股份有限公司也有有利的一面，在測算兩種性質企業的稅后整體利益時，不能只看名義稅率，還要看整體稅率，由于股份有限公司的“整體化”措施一般情況下要優于合伙制企業，“整體化”就意味著重疊課征的消除，稅收便會消除一部分。一般情況下，規模較大企業應選擇股份有限公司，規模不大的企業，采用合伙企業比較合適。因為，規模較大的企業需要資金多，籌資難度大，管理較為復雜，如采用合伙制形式運轉比較困難。
二、企業存續期間的納稅籌劃
企業存續期間，無疑是需要運用納稅籌劃最多的時期。納稅籌劃作為企業經濟利益保護措施是完全必要的，現代經濟條件下，各國政府為了鼓勵納稅者按自己的意圖行事，無不把實施稅收差別政策作為調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段加以利用，制定了不同類型的稅收政策，使得無論多么健全嚴密的稅制，稅負在不同納稅人、不同納稅期、不同行業和不同地區之間總是存在差別。對某一應稅活動往往有多個納稅方案，這就給納稅人尋找降低稅收成本、進行納稅籌劃提供了極大的可能和眾多的機會。對于企業自身來說，事先納稅籌劃，能為企業節約大量的稅收成本，從而促進企業更持續的發展。
下面簡要介紹最常用到的幾個稅種的稅收籌劃要點：
1.增值稅
自2009年1月1日起，我國全面實施增值稅轉型改革，此次增值稅改革的
主要內容：一是允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅；二是取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策；三是將現行工業和商業小規模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元，同時，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3％等等；四是將礦產品增值稅稅率恢復到17％；五是與營業稅實施細則銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題；六是根據現行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。
改革后的增值稅法中關于增值稅稅制要素的多種選擇依然為納稅人進行納稅籌劃提供了空間。下面就增值稅的幾個納稅籌劃的思路做簡單的介紹。
（1）納稅人身份認定上的稅收籌劃
增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。通常認為，由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因而小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。但新稅法降低了小規模納稅人的征收率，雖然一般納稅人購進的固定資產也能抵扣進項稅，但對于規模較小的企業，由小規模納稅人轉化為一般納稅人不一定能減少稅負支出。
例2：某工業企業，現為小規模納稅人。年應稅銷售額80萬元（不含稅），會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17％增值稅率，但該企業可抵扣的購進項目金額只有30萬元（不含稅）。請對其進行納稅籌劃。
方案1：若企業申請作為一般納稅人。
則應納增值稅額為=80×17％-30×17％=8.5（萬元）
方案2：若企業仍作為小規模納稅人。
則應納增值稅額為=80×3％=2.4（萬元）
可見，方案2比方案1少繳增值稅6.1萬元(8.5-2.4)。因此，企業應當選擇方案2。
（2）不同代銷方式稅收籌劃
代銷通常有兩種方式：一是收取手續費，即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，這對受托方來說是一種勞務收入，應交納營業稅；二是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協議中明確規定，也可受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續費。兩種代銷方式對雙方的稅務處理及總體稅負水平是不相同的，合理選擇代銷方式可達到節稅的目的。
（3）混合銷售行為的納稅籌劃
混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物或勞務（簡稱“貨物銷售額”）又涉及非應稅勞務（即應征營業稅的勞務）。修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。”（除銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為以及財政部、國家稅務總局規定的其他情形外，均執行上述規定）。由于增值稅一般納稅人增值稅稅率一般為17%，而營業稅稅率為5%或3%，所以若能使混合銷售行為中的非應稅勞務不繳納增值稅而繳納營業稅便達到目的了。
對于從事貨物的生產、批發或者零售的企業來說，混合銷售行為要征增值稅，但為了降低稅負，可以把一項銷售行為涉及的增值稅應稅貨物以及涉及的營業稅應稅勞務分給兩個核算主體（其中一核算主體是由原核算主體分立出去的），則可使非應稅勞務不繳納增值稅而繳納營業稅。
2.營業稅
根據營業稅的計算公式,應納營業稅額=營業額×稅率,從這個公式中可以看到,影響營業稅額大小的因素有兩個：一個是營業額，另一個是適用的稅率。這兩個因素中的任何一個因素變動都會引起營業稅應納稅額的變化。從籌劃的角度考慮，應從這兩個影響因素入手,尋求營業稅的籌劃方略。
在稅率一定的情況下,營業額的大小最終決定了營業稅應納稅額的多少。因此,營業額的籌劃方略簡單的說就是在合法正確計算營業額的前提下,盡可能的使其最小化。這是通過營業額籌劃的根本原則,是納稅人在實施具體的籌劃操作時努力的方向。如建筑、修繕、裝飾工程作業行為的營業額，不論納稅人與對方如何核算，其工程用材料費用均應包括在營業額中。因此，企業從節稅角度看,常常通過降低材料費用方式降低營業額，達到節稅的目的。
由于營業稅不同的稅目適用的稅率不同,而納稅人在生產經營過程中往往會涉及兩個以上不同的應稅項目,例如有些賓館飯店既經營餐廳、客房,從事服務業,適用服務業的5%的稅率,又經營夜總會,從事娛樂業,適用5%～20%的服務業稅率，大部分夜總會的稅率核定在20%。那么這些賓館飯店就要盡量少計夜總會的收入，比如夜總會銷售的酒水、飲料應計入服務業的收入，這就要求會計必須按不同稅率的業務分賬核算。
3.企業所得稅
新企業所得稅改革統一適用稅率、統一稅前扣除標準、統一稅收優惠政策等,
這些舉措意味著自20世紀80年代以來,外資企業在企業所得稅稅收優惠政策等方面所享受的超國民待遇將不復存在。事實上,原內外資企業所得稅的上述差異一直是許多企業進行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無疑將對其產生較大的影響。另外,面對“兩稅合并”及新《企業所得稅法》對相關政策做出重大調整這一巨大變革,企業在稅前經營、投資、理財等納稅籌劃環節上也必將隨之做出相應調整,以此來適應新法適用帶來的巨大波動,重新實現自身稅收負擔的最小化。
因企業所得稅籌劃涉及的范圍很廣，現僅介紹企業所得稅籌劃的幾個切入點:
（1）從影響應納稅所得額的幾個因素切入。應納稅所得額的計算公式為“應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損”。在稅率一定的條件下，應納稅所得額越小，應納稅額就越小，而收入和扣除就是影響應納稅所得額最主要的因素,在扣除項目金額一定的條件下，收入越小，應納稅所得額就越小；在收入一定的條件下，扣除項目金額越大，應納稅所得也越小。進行納稅籌劃，最主要的方式就是減少收入，加大扣除。
（2）從稅收優惠政策切入。納稅人如果充分利用稅收優惠政策,就會達到節稅的目的。因此,用好、用足稅收優惠政策本身,就是納稅籌劃的過程。但選擇稅收優惠作為納稅籌劃的突破口時,應注意兩個問題：一是納稅人不能曲解稅收優惠政策,濫用稅收優惠,以欺騙手段騙取稅收優惠；二是納稅人應充分了解稅收優惠政策,并按法定程序進行申請,避免因程序不當而失去應有的權益。
（3）從稅制改革的機遇切入。稅制改革對很多企業來說,是機遇與影響并存。針對稅制改革,企業納稅籌劃的基本思路是：用好稅制改革的機遇,對稅改后可能會增加優惠的項目,稅改前不要辦,稅改后去辦；避免稅制改革不利因素的影響,把稅改后會增加負擔的項目,盡量在稅改前辦妥；對于稅改后利弊不確定的項目,盡量稅改前不結案、不封賬、不下結論,使這類項目增加可變性。
企業存續期間的納稅籌劃還有很多方式，企業可以根據自身的實際情況，選擇對自身最為有利納稅籌劃方式。
三、企業清算時的納稅籌劃
由于企業的生產經營是連續的過程，納稅往往滯后于生產經營環節，故而在企業清算的時候，稅收工作還得進行，原因就在于企業清算時還未履行完其納稅義務。稅收是具有強制性和固定性的，并不會因為企業處于清算的悲慘境地而免予稅收。企業清算中的稅收籌劃主要是通過推遲或提前企業清算開始日期，合理調整清算所得和正常經營所得。
所謂清算所得是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用、相關稅費等后的余額。
具體計算公式如下：
企業清算所得＝企業的全部資產可變現價值或者交易價格－資產凈值－清算費用－相關稅費
企業的全部資產可變現價值，是指企業清理所有債權債務關系、完成清算后，所剩余的全部資產折現計算的價值。如果企業剩余資產能在市場上出售而變現，則可以其交易價格為基礎。所謂資產凈值，是指企業的資產總值減除所有債務后的凈值，是企業償債和擔保的財產基礎，是企業所有資產本身的價值。從企業全部資產可變現價值或者交易價格中減除資產凈值，再減除稅費和清算費用，所得出的余額就是在清算過程中企業資產增值的部分。這時企業的法人形態尚存在，根據企業所得稅法的規定，應當就該部分所得繳納企業所得稅。
例3：安泰有限公司董事會于2009年10月17日向股東會提交了公司解散申請書，股東會10月20日通過決議，決定公司于10月31日宣布解散，并于11月1日開始正常清算。
安泰有限公司在成立清算組前進行的內部清算中發現，2009年1至10月份公司預計盈利100萬元（公司適用稅率為25％）。于是在尚未公告和進行稅務申報的前提下，股東會再次通過決議將公司解散日期推遲至11月25日，并于11月26日開始清算。該公司在11月1日至11月25日共發生費用180萬元。
按照我國現行稅制規定，企業清算期間應單獨作為一個納稅年度，即這180萬元費用本應屬于清算期間費用，但因清算日期的改變，該公司經營年度由盈利100萬元變為虧損80萬元。
變更后，假設該公司清算所得為70萬元，則其納稅情況如下：
方案1：清算開始日為11月1日
2009年1-10月應納所得稅額＝100×25％＝25（萬元）
清算所得為虧損110萬元，不納稅。
方案2：清算開始日為11月26日
2009年1-10月虧損80萬元，本期不納企業所得稅。
案例一：變租賃經營為倉儲經營的納稅籌劃
[案例描述]南寧市廣隆工貿公司是一家具有50年歷史的國有百貨公司，隨著企業改制、流通渠道的多元化，造成企業收縮經營、部分人員下崗失業，公司用于囤積貨物的倉庫基本處于閑置狀態。2008年底，為盤活閑置資產，實現資產的保值增值，廣隆公司決定把位于城北郊的占地面積4萬平方米(土地使用稅3.00元/平方米)、價值500萬元的15棟倉庫閑置的房產全部對外出租。由于這十幾棟倉庫地理位置處于該市港口與車站之間，可作為水陸交通轉換的連接點，交通便利，出租廣告一打出去，立即被某期貨公司看中。經兩家公司多次溝通后，廣隆公司經營部草擬了一份租賃方案上交公司董事會，租賃方案規定：租期3年，年租金250萬元。
[案例分析]由于這一租賃方案事關重大，廣隆公司董事會組織召開了專題論證會，公司的決策團隊、財務顧問、法律顧問均參加會議。某咨詢公司的納稅籌劃專業人員秋潮也被邀請到會。會上經過對方案經濟技術及財稅法規意義上的可行性進行分析論證，絕大多數專家認為方案是可行的。但是，秋潮從納稅籌劃專業的角度上對方案進行納稅風險評估，認為租賃方案并非最佳方案，建議重新考慮租賃方式。如果采用出租方式的話，三年累計需要繳納營業稅及附加、房產稅、土地使用稅共計191.25萬元(當地的城市維護建設稅的適用稅率為7％，教育費附加征收率為3％)；其中，繳納營業稅37.5萬元(250×5％×3)，繳納房產稅90萬元(250×12％×3)，土地使用稅60萬元(4萬平方米×3×5)；繳納城建稅、教育費附加3.75萬元(37.5×10％)。整個租賃業務的流轉稅稅收負擔高達25.5％，稅負明顯過重。如果在收入不變的前提下，改出租經營方式為倉儲經營方式，公司的稅收負擔將大大減輕，從而達到節稅增收的效果。
[納稅籌劃思路]納稅籌劃的思路就是將倉庫租賃合同改為倉儲保管合同，增加服務內容，配備保管人員，為客戶提供24小時服務。通過兩種不同的經營方式稅收政策的差異尋求降低稅負的途徑。具體的操作過程是：(1)到工商局變更工商登記，在營業范圍里增加“倉儲業”項目；(2)變更稅務登記，由原先單純出租倉庫變為提供倉儲服務；③簽訂倉儲合同。
[納稅籌劃方案]倉庫租賃方式改為倉儲保管經營方式后，所提供的倉儲服務的收入仍為250萬元/年，期限不變，收入不變，而稅收情況將會出現變化。采用倉儲方式，同樣是繳納上述種類的稅款，但稅款總額只需繳納101.25萬元，流轉稅負稅率為13.5％。造成兩個方案稅負差異的主要原因在于房產稅的稅收政策及計稅依據的差別。根據《營業稅暫行條例》的有關規定：租賃業、倉儲業均應繳納營業稅，適用稅率相同，均為5％，《房產稅暫行條例》及有關政策法規規定：租賃業與倉儲業的計稅方法不同。我國現行的房產稅實行比例稅率，計稅依據分為從價計征和從租計征兩種形式。房產自用的，其房產稅依照房產余值的1.2％計繳。即：應納稅額=房產原值×(1―30％)×1.2(廣西房產原值的扣除比例標準為房產原值30％)。房產用于租賃的，其房產稅依照租金收入的12％計繳，應納稅額=租金收入×12％。可見，房產稅計稅公式的差異，必然導致應納稅額的差異，這就為納稅人進行納稅籌劃提供了機會。
本案例中在倉儲租賃經營方式下的房產稅計算情況如下：
應納稅額
=(500－500×30％)×1.2％×3
=12.6(萬元)
倉儲保管方案與倉庫租賃方案比較，可以看出，在收入不變的前提下，倉儲經營方式的稅負將比出租經營方式的稅負降低77.4萬元(房產稅)，這也意味著公司因改變經營方式將增收77.4萬元。
秋潮進一步說明方案可行的理由：一是房屋租賃是指租賃雙方在約定的期間內，出租方將房屋的使用權讓渡給承租方，并收取租金的一種經營方式，而倉儲業是指利用倉庫、貨場或其他場所代客貯放、保管貨物的業務，并收取倉儲費的一種經營方式。不同的經營方式適用不同的稅收政策法規進行征稅。廣隆公司利用倉庫代客貯貨的行為應屬于自用房產行為，是符合房產稅的計稅依據中的有關從價計征規定的。二是變出租經營為倉儲經營，不僅不影響客戶的正常業務，而且為客戶節省了部分費用，相信客戶一定會樂于接受這種經營方式。三是雖然廣隆公司將承擔因保管而帶來的各種服務費用，比如配備保管人員等，但是因節稅而帶來的收益還是遠遠大于因節稅而帶來的成本支出的。
廣隆公司按秋潮的建議與期貨公司進行了磋商，對方欣然接受該方案。此次納稅籌劃活動既滿足了稅收法規的要求，又滿足了客戶的需要，同時又達到了節稅的目的。
[籌劃拓展方案]在租賃轉化為倉儲方案得到兩家公司共同認可的基礎上，秋潮又大膽地提出籌劃新方案的建議。即將倉儲業務從廣隆公司分離出來，設立獨立核算的物流公司，以爭取最大限度地享受稅收優惠政策。根據《關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知》(財稅[2002]208號)的規定，對新辦的服務型企業(除廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外)當年新招用下崗失業人員達到職工總數30％以上，并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經勞動和社會保障部門認定，稅務機關審核，3年內免征營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅，從而進一步降低了企業的經營成本。
秋潮設計了新的納稅籌劃方案，新方案的操作要點是：廣隆公司出閑置的房產即占地面積4萬平方米、價值500萬元的15棟倉庫，其控股子公司某公司和部分職工出資金，共同投資成立物流公司(與其控股的子公司成立物流公司，是為了避免實現的利潤流出本企業)，同時全部招用本企業下崗失業人員從事物流工作，并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，再履行一定的法律程序，即經勞動和社會保障部門認定及稅務機關審核批準并辦理《新辦服務型企業吸納下崗失業人員認定證明》，可在3年內免征營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。
效益分析：為了便于分析，新公司的費用暫不考慮，廣隆公司閑置的房產出資價500萬元，物流公司保管合同金額為750萬元，其他有關資料與前述相同。則相關測算數據如下：
企業享受3年稅收優惠期繳納的營業稅金及附加為0；
房產稅額
=(500－500×30％)×1.2％×3
=12.6(萬元)
所得稅為0，(廣隆公司長期屬于嚴重的虧損狀態，故前面的方案均未對企業所得稅進行分析)
三年的納稅合計12.6(萬元)，比租賃轉化為倉儲方案少納稅101.25－12.6=88.65(萬元)。
經過綜合分析比較，單獨設立物流公司，不僅可以節約稅款，也能安排本企業部分下崗失業職工的再就業，實現經濟效益與社會效益的同步實現目的，廣隆公司最終選擇了新設物流公司方案。
[案例延伸思考]納稅籌劃是一種對稅法和稅收政策的綜合性運用，是對稅收政策作出的主動選擇。不同的籌劃方案涉及不同稅種或不同稅種的組合，這就要求企業相關人員或專業的納稅籌劃人員不僅需要對各種稅收政策及各稅種進行深入的了解和研究，在現行的法律法規中發現籌劃空間，更重要的是還要熟悉企業的經營管理流程，對企業的經濟業務融會貫通，才能尋求到最佳的籌劃方案。
案例二：“售后返租”形式納稅籌劃
近年來，房地產企業采用“售后返租”的形式進行促銷頗令人矚目。所謂“售后返租”，就是房地產開發商在銷售商品房給購房者時，同時與購房者簽訂該房的租賃合同。租賃合同中開發商承諾在購房后幾年內，給予購房者固定租金，所購房屋由開發商統一經營。開發商一般會將已售出的房屋整體再租賃給另外的公司，進行商業經營。開發商收取租金后，再按合同約定的租金支付給購房者。
筆者經過廣泛調研及對照相關政策，認為商品房“售后返租”的形式進行促銷存在以下兩個問題不容忽視：一是建設部于2001年《商品房銷售管理辦法》(建設部令第88號)中第十一條規定，房地產開發企業不得采取售后包租或者變相售后包租的方式銷售未竣工商品房。雖然有些房地產商說，“售后返租”銷售的是已竣工商品房，與客戶簽訂的是《利潤分配協議書》，沒有違規。但是現在開發商售房是以期房買賣為主的，這就意味著這種售房方式存在著一定的法律風險；二是購房者收到開發商返還的租金與開發商收到的整體租賃單位的租金存在重復納稅的情況，即對以上兩個環節的租金都要繳納營業稅。
那么有沒有一種既不違反建設部令第88號的前提下，又能合理地減少企業的相關稅金支出呢?筆者通過“售后返租”案例分析來探討解決上述類問題的方法。
[案例描述]南寧市某房地產公司擬開發一棟商業大樓，按工程進度大約在2009年12月完工，公司經過廣泛的市場調查與分析，準備采取售后返租的形式銷售。開發商承諾，購房者買房后，自買房后5年內每年可以得到房款7％的租金。開發商再將所售出的大樓，統一租賃給某商業集團，進行商業經營。開發商每年付購房者的租金為650萬元，開發商每年收到某商業集團付給的租金為700萬元。
[案例分析]此項售后返租業務產生的稅費(印花稅略不計)為：開發商每年就收到的租金需繳納營業稅為35萬元(700×5％)，城建稅及教育費附加分別為3.5萬元，合計開發商收到的租金所產生的稅金為38.50萬元。而開發商付給購房者的租金650萬元，也需要受托代扣代繳相應的營業稅、房產稅、城建稅及教育費附加(或由購房者自行繳納)。其中，每年繳納營業稅為32.5萬元，城建稅及教育費附加合計為3.25萬元，繳納的房產稅為78萬元(650×12％)。
從上面分析可看出，這種銷售形式存在著重復納稅的情況，即開發商和購房者在收到租金時，都要繳納營業稅。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定：在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。根據國家稅務總局《關于營業稅若干問題的通知》(國稅發[1995]76號)規定：單位和個人將承租的場地、物品、設備等再轉租給他人的行為也是屬于租賃行為，應按照“服務業”稅目中的“租賃業”項目征收營業稅。
[納稅籌劃思路]對于以上案例進行納稅籌劃，納稅籌劃所依據的稅收文件為財稅[2003]第016號《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》第十九條規定：從事物業管理的單位，以與物業管理有關的全部收入減去代業主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業額。因此，對于物業管理企業代收的房屋租金不征收營業稅，對其從事此項業務取得的手續費收入應當征收營業稅。
[納稅籌劃方案]筆者認為，如果開發商在房屋竣工后再出售房屋，然后成立一家物業管理公司。各購房者在購房時，由物業公司與購房者另外簽訂委托租房協議，而不是以開發商的名義與購房者簽訂租房合同。
［關鍵詞］營改增；工程項目；納稅籌劃
1增值稅納稅籌劃
推行“營改增”的稅制改革，可使稅收變得更科學合理，促進經濟結構趨向合理，使企業承擔的稅負維持在原水平或降低。我國增值稅稅收政策具有引導性、稅率具有差異性、增值稅具有流轉性，納稅人類別具有多樣性，這決定了增值稅稅收籌劃具備可行性。籌劃增值稅時，根據相關稅法規定，納稅人有權事前對工程項目涉及各項業務活動的各個環節進行策劃與合理計算，合理安排公司各項業務，最大限度地減少實際納稅額，實現依法納稅，同時降低稅收負擔、預防稅務風險，獲取稅后金額的最大值。隨著“營改增”稅制變化，建筑施工企業應建立健全增值稅納稅籌劃的策略及管理制度，積極創建科學完善的增值稅管理系統，為施工企業的長遠發展提供支撐。
2建筑工程項目增值稅的納稅籌劃重點
建筑工程項目開展納稅籌劃時，要整體掌握項目實際情況，全面了解業主的要求，還要針對當地稅收政策進行分析，掌握項目所在地的稅收優惠政策及法規，詳細分析這些稅收減免政策。
2.1投標前的籌劃
首先，增值稅籌劃要從投標前開始，建筑企業應綜合測算施工中的影響因素，通過對增值稅進行籌劃，實現最優稅負。其次，開展工程項目的營業收入籌劃，對施工中涉及的人工費、施工材料、機械租賃費和分包工程成本等各環節進行籌劃，選擇合理的供貨商，識別分包商納稅人身份，以確定提供的發票類型。再次，科學合理地設計分包工程和物資采購模式，測算最終的綜合成本，通過對比分析，選擇最低成本方案。最后，與材料供貨方和分包方進行談判，在享受低稅率時，進一步進行價格談判，調查工程項目所在地的機械設備供應租賃情況、建筑材料、本地自產材料的供應情況及經濟環境。
2.2簽訂合同時的籌劃
在合同條款中，施工單位要對合同總價、稅款及不含稅價等進行詳細約定，合同中寫明增值稅發票稅率、發票類型、詳細說明、結算方式。在合同中載明，若提供發票不合格，需要承擔具體違約賠償風險等；合同中標的物具備不同稅率時，要分項分類填寫稅率、名目、服務范圍，避免產生高征稅風險。關注是否存在甲控材、甲供材及價外費用等，是否存在稅率優惠。
2.3施工期間的籌劃
在建筑工程項目施工期間，要保證進、銷項稅額匹配，防止出現進銷項稅稅額倒掛問題。盡可能獲取進項稅發票，以便形成當期增值稅的進項稅額，便于抵扣稅款；同時，拖延支付應繳納增值稅，在短期內，這些稅金作為無息使用資金，發揮納稅籌劃的作用；此外，對項目所在地的預繳增值稅工作開展重點策劃，應及時確認預收工程款，籌劃好材料采購與分包的籌劃工作，并確認和籌劃開具增值稅發票的時期。
3建筑工程項目重要業務環節的增值稅籌劃措施
3.1進項稅額抵扣的籌劃
企業取得增值稅發票后，要強化管理，防止因內部管理不健全、財務人員缺乏必要的增值稅知識產生的增值稅發票難以抵扣或難以獲取增值稅發票的情況。企業在投標預算和簽訂合同時，要進行納稅籌劃；在承攬工程時，要盡量減少甲供材料及設備，以避免產生進項稅額不能抵扣的問題，可與甲方協商，采用如下幾種方式，以保證企業取得增值稅進項稅票。①到甲方指定供應方購買材料；②由企業自主采購材料；③甲方提供材料，但需要簽訂由供應方、施工單位和甲方共同簽字的三方合同，合同中明確乙方受到甲方委托進行材料采購，供貨方要向施工單位（乙方）提供增值稅專用發票；④若以上方法均未被甲方采納，施工單位可向甲方對由此增加的稅負提出補償要求，并寫入合同內。
3.2建筑服務銷售環節籌劃
建筑服務銷售收入環節直接影響增值稅銷項稅額。投標前，要對增值稅和附加稅進行科學納稅籌劃，籌劃結果作為投標成本測算參考；分析項目所在地稅收法規政策和優惠政策，對材料費、人工費、機械租賃費用、管理費、分包成本等開展測算，對工程造價相關的增值稅及附加稅開展測算，進行項目稅負測算后，估算項目利潤。建筑工程合同（稅率9%）可拆分為稅率3%的清包工工程、稅率3%的甲供工程等銷售采購合同和簡易計稅工程合同，通過投標前的稅負籌劃，選擇簽訂合同類型。
3.3人工成本環節籌劃
直接人工費主要包括工程項目上產生的人員工資、福利費等，不屬于增值稅應稅項目，不可進行進項稅抵扣。若勞務派遣的人工費可取得增值稅發票，實行進項稅抵扣，可優先使用勞務派遣公司的人員，以取得全額計稅抵扣發票或差額計稅抵扣發票，勞務派遣公司可采用差額簡易計稅方式，對于差額部分，可開具能夠抵扣進項稅的增值稅專用發票。同時，還要注意扣除開具不能抵扣進項稅的普通發票部分，主要包括代用工單位支付給勞務派遣員工的福利、工資、住房公積金及社會保險部分。
3.4物資材料采購費用環節籌劃
3.4.1合理選擇物資供應商
建筑工程項目中的物資材料屬于動產有形資產，可取得增值稅專用發票，對于小規模納稅人，采用的可抵扣進項稅稅率是3%，一般納稅人的稅率13%。可采用如下方式進行物資材料采購的納稅籌劃。①選擇主材供應方時，要優先選擇納稅主體為一般納稅人的供應方，綜合開展對供應方的評價工作，重點對企業信用、質量、價格、資質、供貨時間保障等開展分析。②項目開工前，預先選擇主材供應方，同時在合同條款內明確預付款，載明收到業主預付工程款的應繳稅款日前，開具增值稅專用發票，用這些發票的進項稅額進行預收工程款的銷項稅額抵扣，從而控制大額稅金支出。③選擇地產材料和輔助材料供貨方時，要盡量采用項目所在地的材料，以節約運輸成本。④可借助電商平臺進行集中采購，開展綜合成本比價，擇優選擇凈利潤最大化的企業為供貨方。⑤因零星供貨方通常為小規模納稅人，所以在選擇零星物資供應方時，要分析判斷價稅平衡點，然后選擇合理的零星供應方，也可采用定點采購、定期開票的方式，要求供貨方提供由主管稅務機關代開的增值稅專用發票。
3.4.2運輸費用抵扣
采購工程物資材料時，建筑企業要分析采用增值稅專用發票的類型。“兩票制”或“一票制”所采取的進項抵扣稅率不同，企業要謹慎分析，采用綜合平衡成本最小的方案。“一票制”的稅率通常為13%，由供應方向建筑施工企業提供一張發票，供貨方開具的發票包括銷貨價款和運費雜費的合計金額；“兩票制”的進項抵扣稅率分別是運費9%和貨物13%，供應方分別提供貨物銷售價款和交通運輸雜費的兩張發票。建筑企業采購材料時，宜采用兩票制，從而達到節稅的目的。
3.5分包成本環節籌劃
分包成本主要包括專業工程分包和勞務工程分包，分包方主體為一般納稅人時，適用稅率是9%，分包方主體為小規模納稅人時，適用稅率是3%。建筑企業可對分包成本進行如下納稅籌劃：①工程開工前，提前確定分包方，在合同中載明預付工程款條款，載明在收到預付工程款的應繳稅款日前，要開具分包發票，在計算預繳增值稅時，可扣減當期分包價款產生的進項稅。進行繳納增值稅匯總申報時，抵扣分包進項稅，減小了大額稅金支出；②采用甲供工程模式與清包工工程模式，獲取增值稅專用發票時，分包方可選用進項抵扣稅率為3%的簡易計稅方法。③采用切塊分包模式時，為增加進項可抵扣稅額，在合同中約定采用不同稅率的增值稅專用發票，可按照機械租賃、主材采購和建筑勞務分別簽合同。其中，機械租賃部分適用3%簡易計稅稅率或13%稅率，主材部分采用13%稅率，一般納稅人的建筑勞務部分采用9%稅率。
3.6機械設備使用環節籌劃
機械設備租賃屬于建筑工程中的形動產租賃，當供租賃機械設備的主體是小規模納稅人時，可抵扣的進項稅稅率為3%，租賃主體為一般納稅人時，可抵扣進項稅稅率是13%。“營改增”的相關法律法規中規定，2016年4月30日前經營租賃標的物為有形動產的，適用簡易計稅方法（3%）的增值稅。機械設備適用外租模式時，選擇的租用方式不同，增值稅適用稅率不同，如租賃施工機械采用“租賃設備+操作人員”模式時，一般納稅人的可抵扣進項稅率是9%；外租施工機械，如裝載機、挖機、吊車等，租賃費包括修理費、燃料費、設備進出場費等，一般納稅人進項可抵扣進項稅率采用13%。修理費的稅率為13%，燃料費的稅率是13%，進出場費的稅率是9%，可分別簽訂不同合同，以獲取不同的進項稅。
3.7其他直接費用環節籌劃
其他直接費用可按相關法規規定，取得增值稅專用發票，獲取抵扣稅額，主要包括生產工器具使用費、檢驗試驗費、安全措施費和臨時設施攤銷等專用發票。3.8間接費用籌劃間接費用包括項目管理費；管理費用包含內容比較雜，包括項目部人員產生的房租、差旅費、辦公費、油料等。其中，公用品、差旅費、油料可進行定點采購、定期結算、定期開具增值稅專用發票。進行房屋租賃時，要識別出租方的納稅人身份，對計稅方法及享受稅收優惠等展開分析，在租房協議內明確發票類型和稅點，從而保證房租發票可以抵扣。
4增值稅籌劃綜合分析
關鍵詞：房地產企業；稅收籌劃；注意問題
稅收籌劃在國外已經發展成為一個穩定而又成熟的行業，但在我國，對稅收籌劃理論和方法的借鑒以及獨立的研究，卻只是近些年的事情。隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善，各行各業的競爭日益激烈。房地產業作為中國當前和今后一個時期新的經濟增長點，隨著市場化程度的提高和產業的不斷成熟，競爭亦是愈演愈烈。房地產開發企業作為房地產市場的主體之一，隨著目前經濟全球一體化趨勢的加強，在宏觀調控的影響以及競爭日趨公平和激烈的市場環境下，通過稅收籌劃的手段達到企業稅收負擔最小化，從而降低成本，增加經濟效益，增大企業價值，打造企業的競爭優勢，是目前房地產企業增強核心競爭力的有效方法之一。
1、房地產企業稅務籌劃的主要特點
房地產企業稅務籌劃包括合理避稅、節稅、轉稅等多方面的內容。避稅是利用稅法的漏洞或缺陷，規避或減輕稅收負擔；節稅則主要是依據稅法規定的優惠政策，采取合法的手段，最大限度地享用優惠條款，以達到減輕稅負的目的；轉稅是通過提高或降低價格等方法將稅收負擔轉移出去的方法。房地產行業涉及的稅種主要包括：營業稅及附加、企業所得稅、土地增值稅、房產稅、契稅、土地使用稅等，所以稅務籌劃工作應主要圍繞這些稅種展開，其特點在于：（1）籌劃性。經營行為的發生是企業納稅義務產生的前提，納稅義務通常具有滯后性。稅務籌劃不是在納稅義務發生之后想辦法減輕稅負，而是在前期通過充分了解現行稅法和財務知識，結合房地產企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕、經營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性。（2）合法性。稅法是處理征納關系的共同準繩，稅務籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，房地產企業做出繳納低稅負的決策，依法行政的稅務機關對此不應反對，這一特點使稅務籌劃與偷稅具有本質的不同。（3）多維性。籌劃過程的多維性從時間上看，稅務籌劃貫穿于房地產企業生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環節，均應進行稅務籌劃。不僅生產經營過程中規模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務籌劃，而且在設立之前、生產經營活動之前、新產品開發設計階段，都應進行稅務籌劃，選擇具有節稅效應的注冊地點、組織類型和產品類型；從空間上看，稅務籌劃活動不僅限于本企業，應同其他單位聯合，共同尋求節稅的途徑。（4）目的性。房地產企業進行稅務籌劃的目標不應是單一的而應是一組目標。直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產生的最初原因，是稅務籌劃最本質、最核心的目標。此外，還包括有：延緩納稅、保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現任何關于稅收方面的處罰，以避免不必要的經濟、名譽損失，實現涉稅零風險，確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護主體合法權益。
2、房地產項目合作開發模式
以物易物式合作建房是指由一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方以各自擁有的土地使用權和房屋所有權相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權。項目獨立核算法是以擁有土地的一方企業為主體，另一方資金以協議借款方式參與項目的開發，并約定對項目稅后利潤的分配方式。另外，還有新設公司合作建房，開發企業采取增資或股權部分轉讓方式吸收外部投資。這幾種合作方式中合作方承擔的責任和享有的權力不盡相同，但對投資各方的利益分配上只要方案得當，均能達到相同的結果。
3、項目合作開發方式的稅務分析籌劃
3.1 以物易物式合作建房
（1）土地使用權和房屋所有權相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權。在這一合作過程中，甲方以轉讓部分土地使用權為代價，換取部分房屋的所有權，發生了轉讓土地使用權的行為；乙方則以轉讓部分房屋的所有權為代價，換取部分土地的使用權，發生了銷售不動產的行為。雖然雙方都沒有進行貨幣結算，但其行為皆屬于營業稅的應稅行為。如甲乙方再把所分配得到的房產進行銷售，則又再次發生了銷售不動產的應稅行為。在實際業務中由于，土地使用權證在甲方，參與合作建房的開發產品如果是對外出售的商品房，因涉及辦理房產證和施工許可證等，比較復雜，實際操作性較差，一般房地產企業不會考慮此種方法。
（2）以出租土地使用權為代價換取房屋所有權。如甲方將土地使用權出租給乙方若干年，租賃期內部收取乙方租金，而乙方在該土地上投資建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經營過程中，乙方是以建筑物為代價換得若干年的土地使用權，甲方是以出租土地使用權為代價換取建筑物。甲方發生了出租土地使用權的行為，對其按“服務業-租賃業”征營業稅；乙方發生了銷售不動產的行為，對其按“銷售不動產”稅目征營業稅。對雙方分別征稅時，其營業額也按《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十五條的規定核定。
所得稅處理方面，開發企業以本企業為主體聯合其他企業、單位、個人合作或合資開發房地產項目，該項目未成立獨立法人公司，開發合同或協議中約定向投資各方分配開發產品的，開發企業在首次分配開發產品時，如該項目已經結算計稅成本，其應分配給投資方（即合作、合資方，下同）開發產品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當期應納稅所得額；如未結算計稅成本，則將投資方的投資額視同預售收入進行相關的稅務處理。
土地增值稅方面，對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓的，應征收土地增值稅。這種方法適合參與合作建房的雙方出于自用目的，因土地出租，辦理相關產權證較困難，不適合對外出售的開發產品。
3.2 項目獨立核算法
國稅發[2006]第031號規定：開發企業以本企業為主體聯合其他企業、單位、個人合作或合資開發房地產項目，且該項目未成立獨立法人公司的，凡開發合同或協議中約定分配項目利潤的，應按以下規定進行處理：
（1）開發企業應將該項目形成的營業利潤額并入當期應納稅所得額統一申報繳納企業所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關的利息支出。
（2）投資方取得該項目的營業利潤應視同取得股息、紅利，憑開發企業的主管稅務機關出具的證明按規定補交企業所得稅。按此規定，合作雙方實現利潤先稅后分，提供資金一方不得以任何名義從另一方收取利息，規避所得稅。由于是利用自有資金開發，籌資成本不得在開發成本中攤銷或在稅前扣除相關的利息支出，對擁有資金投資方的投資回報率會產生影響。擁有土地的開發企業的籌資成本可以稅前扣除。在納稅籌劃時，可以確定合作雙方投資開發該項目不計利息的，視同注冊資本的投資額，雙方按此比例進行稅后利潤分配，項目開發不夠的資金采用雙方對金融機構擔保的方式，獲得開發貸款，使得投資方的借款利息能在稅前扣除，充分利用財務杠桿，提高投資方的投資回報率。
項目開發建設過程中，土地使用權人和房屋所有權人均未發生變化，未發生《中華人民共和國營業稅條例》規定的轉讓無形資產的行為，一方提供土地使用權，另一方提供所需資金，以擁有土地使用權方的名義合作開發房地產項目的行為，不屬于合作建房，在此過程中不另外涉及所得稅和土地增值稅。
4、房地產企業稅務籌劃中應注意的問題
4.1遵循成本效益原則
任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，房地產企業在獲取部分減輕稅負利益的同時，必然會為該方案的實施付出額外的費用，以及放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的方案。一項成功的納稅籌劃必然是多種方案的優化選擇，不能簡單地認為稅負最輕的方案就是最優的納稅籌劃方案。
4，2考慮經濟環境配套性
當地的房地產經濟越發達，競爭就越激烈，企業就必須想方設法降低成本，對納稅籌劃的需求就越大，從而對當地政府的影響就越大。政府對納稅籌劃的政策就要決定如何引導和是否鼓勵，這牽涉到政府各個職能部門，因為真正決定企業是否符合一定優惠政策所規定標準的，往往不止是稅務部門，所以房地產企業還要充分利用其他職能部門的審批權，以獲得享受減免稅的資格。此外稅務機關執法能力水平也對企業稅收籌劃有著很大的影響。
4.3 稅法和會計制度的分離
由于會計與稅法的目的、基本前提和遵循的原則不同，房地產企業在稅務籌劃上必須考慮到稅法與會計制度適度分離的必然性。一是目的不同。制定企業會計制度的目的就是為了真實、完整地反映企業的財務狀況、經營業績以及財務狀況變動的全貌，為報表使用者提供決策有用的信息。因此，根本點在于讓投資者或潛在的投資者全面了解企業資產的真實性和盈利的可能性。而稅法的目的主要是取得國家的財政收入，對經濟和社會發展進行調節。由于目的不同，二者有時在對同一經濟行為或事項做出不同的規范性要求。二是由于會計制度與稅法的目的不同，使得二者的基本前提不盡相同。會計主體是根據會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經濟主體。納稅主體是指依法直接負有納稅義務的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規定的獨立納稅人。因此，會計主體與納稅主體有時是一致的，有時是不一致的。由于會計制度與稅法的目的不同，對收益、費用、資產、負債等的確認時間和范圍有時也不相同，從而導致企業稅前會計利潤與應納稅所得之間產生差異――時間性差異和永久性差異。三是遵循的原則不同。由于企業會計制度與稅法所服務的目的不同，導致二者為實現不同的目的所遵循的原則存在較大差異。稅法也遵循一些會計核算的基本原則，但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便于征收管理原則等，在諸如穩健性或謹慎性原則等許多會計核算基本原則的使用中又有所背離。上述的這些區別都需要在房地產企業稅收籌劃方案中加以考慮。
5 結語
總之，房地產企業涉及的稅種很多，必須注意研究稅收政策，進行科學合理有效的稅務籌劃，多方考慮各種利弊關系，從政策差異中探尋有效路徑，合理合法地減少稅負，為房地產企業節省資金，達到預期的目的和效果，為房地產企業的進一步發展，為促進稅收制度的完善，做出貢獻。
參考文獻：
[關鍵詞]：稅務籌劃動因分析
市場經濟條件下，企業是自主經營、自負盈虧、獨立核算的經濟實體，其經濟行為與經濟利益是緊密聯系在一起的。追求利益最大化成為企業的最終目標。同時、市場經濟更是一種法治經濟。依法納稅是企業（納稅人）的應盡義務。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業資金的凈流出。為了減輕稅負，企業自然就會想方設法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。
在市場機制相對較完善的西方國家，稅收籌劃是一種普遍的經濟現象。不僅投資者和納稅人在決定投資、經營前，對各種方案進行比較選擇，以尋求獲取稅后利潤最大化的最佳納稅方案，而且正當合理的稅收籌劃也得到政府的認可甚至鼓勵。在我國，稅收籌劃尚處于起步階段，還沒有受到廣大納稅人和投資者的重視。稅收貫穿于企業生產經營的全過程，企業生產經營每個環節的實現都伴隨著稅收的影子。企業經營管理者進行經營決策時，如果無視稅收的存在，則可能要為此付出更大的代價。企業的納稅行為涉及企業和國家兩個主體，如伺使企業的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業和政府雙方都受益，促進企業經濟效益的提高，促進國家法治建設和社會經濟發展，是一個值得探討的問題。正是在這種直接經濟利益的驅動下，稅收籌劃應運而生。企業納稅籌劃的動因，主要由4個遞進關系的層次構成。
第一個層面就是降低稅負，這是企業納稅籌劃最基本的動因。無論納稅多么正當合理，它都是納稅人經濟利益的一種喪失。在收入、成本、費用等條件一定的情況下，納稅人的稅后利潤與納稅金額互為增減。特別是同業間的競爭，如果同樣的行業我的稅負高于競爭對手的話，投資者或企業的管理當局是不能接受的。因此，納稅人的注意力會自覺不自覺地轉移到應納稅款上來，非常重視稅負的高低。
第二個層面的動因是降低辦稅成本。辦稅成本包括單位辦稅人員的各項費用開支、各類辦理涉稅事宜的費用、聘請稅務的費用等等。企業這個層面的開支不可忽視，一些國際知名的跨國企業一年的辦稅成本達數千萬元之多。需要指出的是，企業聘請稅務成本增加，但稅款成本和風險成本卻有可能降低，即相關的成本和收益是能夠相互轉化的。
第三個層面，企業關注涉稅風險。企業追求稅后利益最大化的內在動力與稅收的強制性、無償性之間天然存在矛盾。公司在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃，事中、事后的控制，規避納稅風險、避免稅務處罰，并在不違反國家稅法的前提下盡可能降低稅負，涉稅風險控制已越來越得到企業決策管理層的重視。而稅收的固定性也讓稅務風險控制成為可能。
第四個層面，企業通過納稅籌劃追求經濟效益最大化，即價值創造。納稅人從事經濟活動最終的目的應定位于經濟效益的最大化，而不應該是少繳稅款。因此，籌劃納稅方案時，不能只考慮稅收成本的降低，而忽視因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否給企業帶來絕對的收益。
一項稅收籌劃方案是多種方案的優化選擇，稅負輕的方案不一定是最優方案，只有當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該籌劃方案才是合理的。所以，納稅籌劃應是以稅收為軸心進行全面的調查、計算和策劃，從而實現全局的、長遠的高效率結局。
企業都潛藏著這四種不同層次的納稅籌劃動因，但在不同的時期表現出來的各種動因的迫切程度是不同的。在高層次的需要充分出現之前，低層次的動因必須得到適當的滿足，因為企業的最迫切的需要才是激勵企業納稅籌劃行動的主要原因和動力。
一、企業稅務籌劃的內在動因
(一)追求企業價值最大化
以節稅為目標的稅務籌劃是稅務籌劃發展的初級目標，以稅后利潤最大化為目標的稅務籌劃是稅務籌劃發展的中級階段，只有以企業價值最大化為目標的稅務籌劃才是稅務籌劃發展的高級階段。企業價值最大化，也稱股東財富最大化、公司財富最大化，是目前最流行的財務管理目標說，已經為廣大管理者和投資者所認同。稅務籌劃是企業的一項管理活動，因此追求企業價值最大化也是稅務籌劃的目標所在，在進行稅務籌劃時應該將企業發展的總體目標放在首要位置，避免短期行為的發生。要將眼光放得遠一點，籌劃后可能在短時間內并沒有減輕稅收負擔，但若干年后籌劃的效果必然就會顯現出來。
（二）避免涉稅風險
企業因納稅不正確，就可能導致稅務機關采取加收滯納金或罰款的經濟處罰；因不了解或無精力去深究稅收政策法規精神而多繳了稅款，即便能夠爭取得到退稅，也由于占用了資金造成利息及機會成本的損失；因不能按稅收機關的要求對賬務進行處理和管理，就有可能達不到申請成為一般納稅人的目的，不能使用增值稅專用發票；若是少繳了稅款，無論有意或無意，很容易被稅務機關認定為偷稅，處以1～5倍的罰款，嚴重者還會觸犯刑律。諸如此類，都是企業的涉稅風險。
鑒于這些涉稅風險的存在，企業逐步意識到為避免風險所做的準備是重要且必要的，而這也是稅務籌劃的一個內容。企業可以安排人員專職或兼職從事涉稅事務的籌劃，也可以向中介機構的稅務專家求助。經必要籌劃后，企業賬目清楚，納稅正確，雖然不能直接獲得稅收上的好處，但卻能間接地獲取到一定的經濟利益，更有利于企業的經營管理，有利于企業的長遠發展和規模擴大。有人把這種狀態稱為“涉稅零風險”。
（三）獲取“納什均衡”效應
稅收的征納關系其實也是一種博弈，在追求企業價值最大化的前提下，雙方都有不遵守協議的動機，而稅法就是博弈的協議。在納稅人對稅收政策的選擇與運用中都有著明顯的博弈特征，征納關系中的“納什均衡”是一種動態的平衡。稅務籌劃是納稅人在不違反國家既定稅法的前提下，盡量選擇對自己有利的稅收政策加以運用，一方面實現企業價值最大化的目的，另一方面也使國家在制定稅法時考慮納稅人的相機選擇，完善稅制，以期完成籌集財政收入的目的，同時又能起到涵養稅源的作用。這就是征納關系中的“納什均衡”。
二、企業稅務籌劃的外在條件
納稅人自己有稅務籌劃的動機并不代表著其就可以進行籌劃，由于稅務籌劃是在不違法的前提下進行的，所以如何有效利用避稅地及不同國家間的稅制差異，順應稅收優惠的引導等就成了籌劃得以進行的外在條件。
（一）各國稅制的差異
世界各國都是根據本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度，因而在稅收制度上各國間存在一定差別，跨國企業可利用這些差異進行有效的稅務籌劃。
1.納稅義務確定標準的差異。目前，世界各國在稅收管轄權方面根據各自的需要有不同的選擇。在行使的稅收管轄權中，對納稅義務的確定標準存在較大的差別。除公民身份的認定均是以是否擁有某國國籍來判定外，對收入來源地和居民的判定標準，各國稅法均有自己的規定，如我國判定法人居民身份以總機構所在地為準，而美國卻是以注冊所在地為準。所有這些不同的納稅規定，在客觀上都可以成為跨國經營者選擇最有利于自己的納稅制度和法律規定，以最小地承擔國際納稅義務的重要條件。
2.稅率的差異。有的國家稅率很高，稅負重；如瑞典、丹麥、比利時等國，稅率一般高達50％以上，而有的地區稅率很低，如香港等地。這種稅率上的差別，無疑為跨國經營者避重就輕創造了前提條件。目前，許多發達國家的企業爭相到一些發展中國家投資經營，其中一個重要的原因就是受這些發展中國家的低稅和稅收優惠的吸引。
3.納稅基數上的差異。在計算應納稅收入時，各國對費用的確認和分配、資產的計價等項目的規定往往有很大的差別。如在計提固定資產折舊、交際費列支方面都存在較大的差異。
4.稅收優惠政策上的差異。一般說來，發達國家稅收優惠的重點放在高新技術的開發、能源的節約、環境的保護上。而發展中國家一般不如發達國家那么集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛，為了引進外資和先進技術，發展中國家往往對某一地區或某些行業給予普遍優惠，稅收優惠政策相對要多一些。
可見，不同國家稅收制度的差異為跨國經營的稅務籌劃提供了種種可能，跨國經營者面對的稅收法規越復雜，稅收負擔差別越明顯，其進行籌劃的余地就越大。
（二）避稅地的存在
避稅地是指為跨國投資者提供一種特殊、優惠的稅收環境，以誘使國際資本、技術和人才從高稅國流入的國家和地區。由于避稅地的稅負很輕，為眾多跨國投資者所青睞，因而成為跨國納稅人進行稅務籌劃的理想場所。目前國際避稅地包括3種類型：
1.純國際避稅地，即不征收所得稅和一般財產稅的國家和地區，包括：巴哈馬、百慕大、開曼群島、瑙魯等。
2.不征收某些所得稅和一般財產稅，或稅率遠低于國際一般水平的國家和地區，包括：巴林、塞浦路斯、直布羅陀、以色列、牙買加、黎巴嫩、列支敦士登、新加坡、阿根廷、巴拿馬、馬來西亞、中國香港等。
3.征收正常稅收，但有某些稅收特例或提供某些特殊優惠的國家和地區，包括：英國、愛爾蘭、荷蘭、比利時、盧森堡、希臘、加拿大、菲律賓等。
（三）稅收優惠的引導
稅收優惠的存在，使得某些行業、地區、產品的稅收負擔相對較輕，如我國現行企業所得稅中規定，對于國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅。這就會對追逐經濟利益的納稅人產生一定的誘惑，在企業的投資、生產經營等活動中進行相應籌劃，充分利用這些優惠條件達到減輕稅收負擔的目的。
（四）稅法漏洞的不可避免
稅法是稅收制度的核心，它的制定必然體現了一個時期、一個地區的特點。社會生產力始終不停地向前發展，很多新形勢、新變化的出現都非常迅速，而稅法是國家法律制度的組成部分，必然體現一種穩定性，不可能隨著經濟形勢的變化隨時調整，況且稅法的制定過程中也不能保證百分之百的準確性，這就使得稅法漏洞不可避免。
稅法漏洞的存在導致納稅人在發生稅法并未明文規定的相應的行為時，會考慮按照罪行法定主義（法無明文不為罪，法無明文規定不為罰。即什么行為是犯罪和對該種行為處以何種處罰，應事先由成文法律加以明確規定）是否可以不用交稅。稅務籌劃是在納稅人履行納稅義務的前提下從事的經濟活動。任何稅務籌劃活動都不是對法定義務的抵制和對抗，因此它應該受到法律的保護。同時也應看到，稅務籌劃也是納稅人應當享有的權利，即納稅人有權依據法律上“非不允許”及未規定的內容進行選擇和采取行動，并且這種選擇和采取的行動也應該受到法律的保護。
稅務籌劃的出現和發展順應了經濟發展規律，有著自身內在的動因和充足的外部條件，通過對稅務籌劃的動因分析可以讓我們從根本上了解和把握稅務籌劃的意義。有利于做好稅務工作，服務廣大企業，為其發展創造良好的稅收環境。
參考文獻：
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【關鍵詞】 新會計準則； 企業并購； 會計處理方法； 納稅籌劃
近年來，隨著經濟體制改革的深化和市場經濟的逐步成熟，企業間的并購發生得越來越頻繁。而并購的整個過程，從選擇目標企業，到最后的業務整合，每一環節都涉及到了稅收問題。合理的納稅籌劃不僅可以降低企業并購的成本，實現并購的最大效益，而且可以影響企業并購后的興衰存亡。因此，進行企業并購的納稅籌劃是極其重要和必要的。從實踐來看，納稅籌劃可圍繞企業并購活動過程，按企業并購的目標企業選擇、出資方式、融資方式、會計處理方法選擇等進行。本文主要探討新會計準則下企業并購中會計處理方法選擇的納稅籌劃。
在新準則頒布前，我國的會計準則中沒有關于企業并購會計處理方法的具體規定，因此企業可以根據自己的具體情況作出不同選擇。2006年2月15日，我國財政部頒布了《企業會計準則第20號――企業合并》，實現了會計準則的國際趨同。20號準則明確了企業合并的定義，規定了企業合并的兩種類型及其相應的合并會計處理方法，并根據參與合并的企業合并前后是否受同一方或相同多方的最終控制，把企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。同一控制下的企業合并應按權益結合法進行會計處理；非同一控制下的企業合并要求采用購買法進行會計處理。以下筆者將對企業并購中兩種會計處理方法的涵義、特點及其稅務效應進行分析，以探索企業并購中納稅籌劃的空間。
一、同一控制下的企業合并
（一）含義
同一控制下的企業合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性的。同一方是指對參與合并的企業在合并前后均實施最終控制的投資者。相同的多方，通常是指根據投資者之間的協議約定，在對被投資單位的生產經營決策行使表決權時發表一致意見的兩個或兩個以上的投資者。控制并非暫時性，是指參與合并的各方在合并前后1年以上（含1年）受同一方或相同的多方最終控制。同一控制下企業合并的判斷，應當遵循實質重于形式原則的要求。
（二）會計處理方法
我國會計準則對同一控制下的企業合并規定采用權益法的會計處理方法。
1.權益法的涵義。權益法又稱股權聯合法，美國財務會計準則委員會第16號意見書對權益法的定義為：“權益法處理企業聯合是將其作為兩個或兩個以上的公司通過交換權益證券將所有者權益結合起來。企業聯合完成之后，原來的所有者權益仍繼續，會計記錄也在原有的基礎上保持。聯合各公司的資產和負債等要素按它們合并之前記錄的金額記錄。被合并公司的收益包括合并發生的會計期間該實體的全部收益項目，即還包括被合并公司合并前該期間的收益項目。”
2.權益法的會計處理特點。
（1）合并方在企業合并中取得的資產和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積或留存收益。
（2）合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發生時計入當期損益。
（3）從購買日開始，被購買企業的經營成果應并入購買企業的損益表中，并一起計算應納稅所得額；被并購企業以前年度的虧損不得結轉到并購后企業進行虧損的彌補。
（4）企業合并形成母子公司關系的，母公司應當編制合并日的合并資產負債表、合并利潤表和合并現金流量表。合并資產負債表中被合并方的各項資產、負債，應當按其賬面價值計量。
（三）對同一控制的企業合并（或權益法）的稅務效應分析
1.增加合并企業留存收益，減少未來潛在的抵稅作用。對同一控制的企業合并的會計處理是采用權益法，它將被并企業整個年度的損益納入合并損益表，只要合并不是發生在年初而被并企業又有收益，權益法處理所得的收益總是大于購買法。因此，實施合并企業的留存收益可能因合并而增加，這意味著未來彌補虧損可能要小，從而降低了潛在的節稅作用，但是若合并時，被并企業已經虧損，則可能會增大未來的節稅作用。
2.資產按原賬面價值計量，不增加資產未來的“稅收擋板”作用。權益法下，被并企業的資產、負債仍按其賬面價值反映，而賬面價值一般會低于其公允價值。因此，合并后企業并沒有明顯增加額外的資產價值，也不能額外提高未來的折舊額，從而不能加大資產未來的“稅收擋板”作用。但若被并企業已處于破產邊緣，資產已嚴重貶值，其公允價值可能低于賬面價值，則情況可能相反，即合并后也會增大折舊的“稅收擋板”作用。
3.不確認被并企業商譽，不增加合并企業未來經營成本。權益結合法是建立在持續經營假設的基礎之上的，企業的價值基礎不變，其資產、負債仍按賬面價值計價，股本按發行股票面值計價，換出股票與被并企業實收資本的差額調整資本公積，因而不存在確認商譽的問題，也就不會發生商譽可能減值而使未來經營成本增加，產生節稅作用。
二、非同一控制下的企業合并
（一）含義
非同一控制下的企業合并指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或多方最終控制的情況下進行的合并，屬于非關聯企業之間所進行的合并。
（二）會計處理方法
根據我國會計準則的規定，非同一控制下的企業合并采用購買法的會計處理方法。
1.購買法的涵義。
購買法指并購企業以現金或其他代價購買另一家企業的方式，它把企業并購視為普通資產的購置，與企業購置普通資產如機器設備存貨等的交易基本相同。
2.購買法的會計處理特點。
（1）一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也應當計入企業合并成本。
（2）購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。
（3）購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽或計入損益。經復核后合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當調整所有者權益。
（4）合并企業的損益既包括當年自身實現的損益，還包括合并日后被并企業所實現的損益。合并企業的留存收益有可能因合并而減少，但不能增加；被并企業的留存收益也不能轉入合并企業。
（三）對非同一控制下的企業合并（或購買法）的稅務效應分析
1.減少并購企業留存收益，增大未來稅前利潤補虧的可能性。對非同一控制下的企業合并的會計處理方法采用的是購買法。在購買法下，實施并購企業的留存收益可能因并購而減少，留存收益的減少，意味著提高未來稅前利潤補虧的可能性，從而增大了潛在的節稅作用。
2.增加并購企業的資產價值，加大資產的未來“稅收擋板”作用。購買法下，被并企業的資產、負債是按公允價值計量的，即并購資產負債表上的資產、負債實際上是投資企業資產、負債的賬面價值與被并企業資產、負債的公允價值的總和。一般情況下，被并企業凈資產的公允價值要高于其賬面價值。因此，并購企業資產價值總和提高，而這里的資產包括固定資產，提高了固定資產的賬面價值，也就提高了未來的折舊額，從而加大了未來的“稅收擋板”作用。
3.確認目標企業商譽，加大并購企業未來經營成本。購買法是建立在非持續經營假設的基礎之上的，并購企業要按公允價值記錄取得的目標方資產與負債，并購成本超過取得的凈資產公允價值的差額確認為商譽或計入當期損益，而該商譽每年應進行減值測試，減值額計入當期損益。商譽的確認，有可能加大并購企業未來經營成本，減少企業未來利潤，從而達到節稅目的。
關于兩種并購時會計處理方法產生的不同稅收效應，可以通過下例說明：
例1，假設乙企業被甲企業兼并，經協商確定，乙企業產權轉讓成交價為450萬元。兼并日，乙企業資產負債情況如表1所示。
為簡化起見，假設固定資產按統一折舊率提取折舊，商譽平均攤銷，且不考慮貨幣的時間價值，則采用兩種方法對未來所得稅的影響計算如下：
1.假設合并前，被并企業盈利50萬元，不考慮并購過程發生的費用。
如果甲乙企業為非同一控制下的企業，甲企業通過銀行一次付清合并時采用購買法進行會計處理，則：
應確認的商譽：450－（583－205）＝72（萬元）
商譽未來可抵稅金額：72×33％=23.76（萬元）
固定資產評估公允價值高于賬面價值折舊抵稅金額：60×33％
＝19.8（萬元）
應收賬款、存貨、長期投資、無形資產抵稅金額：（10+10-2-5）×33％＝4.29（萬元）
總計可以抵稅金額：23.76＋19.8＋4.29＝47.85（萬元）
如果甲乙企業為同一控制下的企業，甲企業通過換股方式并購，采用權益法進行會計處理，則企業的盈利并入企業，繳納所得稅為：50×33％＝16.5（萬元）。
可見，采用購買法并購，并購后資產重估增值及形成的商譽未來可抵扣稅額，固定資產重估增值通過計提折舊在兼并后的若干年內可影響企業的利潤和應稅所得。總體看來，本例中并購后企業共計產生了145萬元稅前抵扣的有利影響，可獲得47.85萬元的節稅利益。采用權益法并購，不存在因資產增值帶來的抵稅效應，還因被并企業盈利繳納所得稅16.5萬元。從本例來看，并購后企業按購買法進行稅務處理比較有利。
2.假設合并前，被并企業乙企業虧損200萬元。
采用購買法，如前面分析，可獲得因資產評估增值帶來的抵稅收益47.85萬元。
采用權益法，在法定年限內，被并乙企業的虧損可并入并購企業的利潤中抵減，獲得抵稅收益為：200×33％＝66（萬元）。
可見，采用權益法時，由于被并購的企業虧損可以彌補，可抵稅66萬元，從本例來看，并購后企業按權益法進行稅務處理比較有利。
企業的并購活動是復雜的，倘若并購企業的收益、費用及并購方法發生改變，那么，選擇不同的會計處理方法會帶來不同的籌劃效果。因此在納稅籌劃時，應結合企業并購的具體情況作出選擇。
【主要參考文獻】
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（一）運輸行業適用的營業稅政策
1．提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目征收營業稅并開具貨物運輸業發票。凡未按規定分別核算其營業稅應稅收入的，一律按“服務業”稅目征收營業稅。
2．企業將承攬的運輸業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額計算征收營業稅。
（二）運輸行業適用的增值稅政策
1．增值稅一般納稅人外購貨物(未實行增值稅擴大抵扣范圍企業外購固定資產除外)和銷售應稅貨物所取得的由試點企業開具的貨物運輸業發票準予按7%抵扣進項稅額。
2．準予抵扣的貨物運費金額是指企業開具的貨運發票上注明的運輸費用、建設基金；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明而合并注明為運雜費的不予抵扣。
（三）運輸行業適用的所得稅政策
物流企業在同一省、自治區、直轄市范圍內設立的跨區域機構(包括場所、網點)，凡在總部統一領導下統一經營、統一核算，不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬簿，并與總部微機聯網，實行統一規范管理的企業，其企業所得稅由總部統一繳納，跨區域機構不就地繳納企業所得稅。凡不符合上述條件之一的跨區域機構，不得納入統一納稅范圍，應就地繳納企業所得稅。
二、
我國將逐步按照世貿組織的原則，對現行的稅收政策、制度進行調整。物流行業應如何充分利用稅法提供的一切優惠，通過合理的稅收籌劃，控制運營成本，進行科學有效的財務管理，已成為物流行業經營理財的行為規范和出發點。
三、促進運輸行業發展的財稅政策和措施
（一）避稅
利用轉包簽轉包協議，運輸費的發票運輸業是可以抵扣的，轉包給別人的業務盡可能讓他們開票，直接沖減收入，這一塊營業稅抵減了，成本也有了。
（二）節稅
節稅是納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點、免征額、減稅、免稅等一系列的優惠政策和稅收懲罰等傾斜調控政策，通過對企業籌資、投資及經營等活動的巧妙安排，達到少繳國家稅收的目的。
1．會計政策、會計估計選擇節稅法——降低(延遲)交納企業所得稅、增值稅、營業稅。
快速折舊節稅法——延期交納企業所得稅。對運輸企業常年處于震動、超強度使用的機械設備、車輛船舶，報經稅務部門審批，可以采用快速折舊法或縮短折舊年限。
發出存貨的計價方式選擇節稅法——延期交納企業所得稅。會計制度、稅收法規為納稅人確定發出存貨的成本制定了個別計價、先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法。
成本計算方式節稅法——降低(延遲)交納企業所得稅、增值稅、營業稅、消費稅。會計制度、稅收法規規定的成本計算方法也有平行結轉法、逐步結轉法等多種。
折舊年限、凈殘值率、壞賬損失準備金提取率等會計估計選擇節稅法——延期交納企業所得稅。會計制度、稅法對固定資產折舊年限等攤銷性質的項目往往只規定了下限(最低使用年限)；對凈殘值率、壞賬損失準備金提取率等預提性質的項目則往往只規定上限(最高估計值)。
2．運輸行業混合銷售行為，采取業務分離稅務籌劃。物流企業在經營過程中可能會涉及到混合業務。這些業務的產生就會出現一些問題，把它看成是兩個業務還是一個業務，在稅負上的負擔是不一樣的。
3．利用資本結構節稅法——降低企業所得稅。企業的資本分為債權資本和股權資本，兩者之間的比例關系稱為資本結構。
4．低創值(非核心)業務外包節稅法——降低增值稅、消費稅、營業稅等。納稅人對于自己沒有成本(技術)優勢的低創值(非核心)業務，可以采取外包方式加工、生產、承做。
5．分別簽訂合同節稅法——降低增值稅、消費稅、營業稅等。對于營業稅的納稅人，在簽訂承攬工程合同時，最好將自己不能制作、需要外購的大宗設備不包含在合同總價內，由發包方與供貨方簽訂購銷合同，這樣可以少交外購設備的營業稅。
6．零稅采購量和零稅銷售量節稅法——延期交納增值稅。由于增值稅法并沒有規定納稅人的銷項稅額與可以抵扣的進項稅額必須配比，這為企業利用零稅采購量和零稅銷售量進行節稅提供了可能。
7．租賃節稅法——降低企業所得稅。隨著社會分工的細化，越來越多的企業將自己沒有優勢的業務流程外包，租賃便是其中的一種。
8．巧簽合同節稅法——降低增值、消費稅、營業稅、個人所得稅。納稅人的很多經濟業務，都是通過合同的形式來實現的，因此，只有納稅人在訂立合同時，靈活運用稅收制度，利用合同條款節稅的空間應該比較大。
9．分別核算節稅法——降低增值稅、消費稅、營業稅。納稅人為了充分利用自己的各種經濟資源，除了主營業務外，往往還兼營一些業務。
10．變廢為寶節稅法——降低企業所得稅。為了保護環境、廢物利用和提高資源利用率，國家出臺了一些稅收優惠措施：企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內免征或減征所得稅。
11．替代節稅法——享受優惠政策。國家為了調整產業結構，促進民族產業的升級，以及為了保護某項資源、環境，或者為了抑制某類消費。制定了一系列導向性優惠政策。
（三）規避“稅收陷阱”
《增值稅暫行條例》規定：兼營不同稅率的貨物或勞務，應分別核算，未分別核算的，從高使用增值稅稅率。需要我們對經營活動進行事前的納稅籌劃，從而減少企業的稅收負擔。
（四）轉嫁籌劃
稅收轉嫁籌劃，是指納稅人為達到減輕自身的稅收負擔，通過對銷售商品的價格進行調整，將稅收負擔轉嫁給他人承擔的經濟活動。
轉讓定價節稅法——享受優惠稅率。由于納稅人規模和經營范圍的擴展，納稅人的機構所在地和經營所在地分離的現象越來越普遍和經營機構設置的地域范圍越來越廣。
（五）實現零風險
涉稅零風險是指納稅人生產經營賬目清楚，納稅申報正確，稅款交納及時、足額，不出現任何稅收違法亂紀行為，或風險極小，可忽略不計的一種狀態。
四、結語
本文認為，我國的物流行業存在很大的納稅籌劃空間，納稅人可以在稅收法規的范圍內充分利用好稅收籌劃，以給企業創造最好的效益。
參考文獻
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關鍵詞:系統集成 稅收籌劃 營業稅 增值稅 減低稅負
系統集成就是通過結構化的綜合布線系統和計算機網絡技術，將各個分離的設備、功能和信息等集成到相互關聯的、統一和協調的系統之中，使資源達到充分共享，實現集中、高效、便利的管理。系統集成應采用功能集成、網絡集成、軟件界面集成等多種集成技術。系統集成實現的關鍵在于解決系統之間的互連和互操作性問題，它是一個多廠商、多協議和面向各種應用的體系結構。這需要解決各類設備、子系統間的接口、協議、系統平臺、應用軟件等與子系統、建筑環境、施工配合、組織管理和人員配備相關的一切面向集成的問題。作為一種新興的服務方式，我國的稅法并沒有對其應繳納增值稅還是營業稅做出明確規定，所以只能根據現有稅收法律體系中的一些規定來進行相關稅務處理。
系統集成業務有幾種情形，每一種不同的情況需要進行不同的稅務處理。
第一種是純軟件開發或者銷售，如果該軟件的著作權沒有轉移，則根據《關于軟件產品增值稅政策的通知財稅[2011]100號》文件中 “增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策”的要求繳納增值稅。如果所開發軟件的著作權屬于委托方或者雙方共有的，則根據《關于軟件產品增值稅政策的通知財稅[2011]100號》文件中 “納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅；對經過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅”的要求不繳納增值稅，繳納營業稅。同時，《關于貫徹落實有關稅收問題的通知》(財稅字[1999]273號)文件明確規定“關于營業稅對單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅”。所以，以技術開發的形式簽署合同，就可以消除相應稅負。
第二種是純粹的設備購銷業務同時附帶安裝調試，在這類業務中，設備銷售構成的業務的實質。如果設備是外購的，根據《增值稅暫行條例》及其實施細則，該種業務需要就其收到的所有價款征收增值稅；如果設備是企業自己生產的，根據《增值稅暫行條例》及其實施細則，只要企業滿足以下幾個條件：必須具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質；簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。則對于設備部分征收增值稅，對于安裝調試等工程部分征收營業稅。如果項目的利潤率偏低，采用這種方式對于降低稅負是有利的。
第三種是成套的系統集成項目，項目中既包括相當部分的設備價款又包括大量的綜合布線工程價款。如果合同雙方簽訂的是工程合同，則根據《營業稅暫行條例》的規定，建筑業營業稅是指對我國境內提供應稅建筑勞務而就其營業額征收的一種流轉稅。這里的建筑業是指建筑安裝工程業，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業。根據《營業稅暫行條例實施細則》第十六條的規定，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。所以，納稅人應當按照合同額全額繳納營業稅。在實務中，如果將一份合同簽成兩份合同，即設備部分簽訂設備銷售合同，而工程部分簽成建筑安裝工程合同，減少設備銷售部分的利潤，將利潤留在工程部分，這樣就可以減少稅負。或者系統集成企業在從事安裝工程作業時，不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業額中不包括所安裝設備的價款，也可以達到節稅的目的。
下面舉例來說明該籌劃的可行性。假設公司以建筑項目勞務為主營業務，一項目合同額為100萬元，其中設備部分70萬元，假設硬設備部分的成本為50萬元，安裝費部分30萬元沒有進行納稅籌劃，則該項合同應繳營業稅為100×3%=3萬元。如果硬件部分由建設單位提供同時改變設備部分和安裝部分的比例，即安裝費單獨做為合同項目，合同額50萬元，則應繳納營業稅為50×3%=1.5萬元。若該公司簽署了單項的設備銷售合同，則該項目應繳納稅金為50÷1.17×0.17=7.26萬元。可以看出，對于該公司的情況，該項目的應納稅金在1.5萬元到7.26萬元之間。簽署好對應的合同即可降低稅收成本。
若該公司設以備銷售為主營業務，若未按照設備部分和安裝部分分別簽訂合同，則該公司應繳納稅金7.26萬元。若分別簽訂合同，則最低應繳納稅金為1.5萬元。
若建設方不同意簽訂兩份合同，也不同意由其提供設備部分，則根據測算，整體項目利潤率如果大于20.65%，營業稅的稅負相對較低。若利潤率小于20.65%，增值稅的稅負較低。
綜上所述，系統集成業務的納稅籌劃應從合同管理入手，在合同簽訂前仔細分析相關信息，計算出整個項目的利潤等情況根據實際情況簽訂不同形式的合同，這樣就可以降低稅務風險，減少稅務成本。
參考文獻：
[1]中華人民共和國營業稅暫行條例
[2]中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則
[3]中華人民共和國增值稅暫行條例
我國將逐步按照世貿組織的原則,對現行的稅收政策、制度進行調整。物流行業應如何充分利用稅法提供的一切優惠,通過合理的稅收籌劃,控制運營成本,進行科學有效的財務管理,已成為物流行業經營理財的行為規范和出發點。
二、目前運輸行業發展中存在的稅收問題
(一)運輸行業適用的營業稅政策
1.提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目征收營業稅并開具貨物運輸業發票。凡未按規定分別核算其營業稅應稅收入的,一律按“服務業”稅目征收營業稅。
2.企業將承攬的運輸業務分給其他單位并由其統一收取價款的,應以該企業取得的全部收入減去付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額計算征收營業稅。
(二)運輸行業適用的增值稅政策
1.增值稅一般納稅人外購貨物(未實行增值稅擴大抵扣范圍企業外購固定資產除外)和銷售應稅貨物所取得的由試點企業開具的貨物運輸業發票準予按7%抵扣進項稅額。
2.準予抵扣的貨物運費金額是指企業開具的貨運發票上注明的運輸費用、建設基金;裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發票應當分別注明運費和雜費,對未分別注明而合并注明為運雜費的不予抵扣。
(三)運輸行業適用的所得稅政策
物流企業在同一省、自治區、直轄市范圍內設立的跨區域機構(包括場所、網點),凡在總部統一領導下統一經營、統一核算,不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬簿,并與總部微機聯網,實行統一規范管理的企業,其企業所得稅由總部統一繳納,跨區域機構不就地繳納企業所得稅。凡不符合上述條件之一的跨區域機構,不得納入統一納稅范圍,應就地繳納企業所得稅。
三、促進運輸行業發展的財稅政策和措施
(一)避稅
利用轉包簽轉包協議,運輸費的發票運輸業是可以抵扣的,轉包給別人的業務盡可能讓他們開票,直接沖減收入,這一塊營業稅抵減了,成本也有了。
(二)節稅
節稅是納稅人在不違背稅法立法精神的前提下,利用稅法中固有的起征點、免征額、減稅、免稅等一系列的優惠政策和稅收懲罰等傾斜調控政策,通過對企業籌資、投資及經營等活動的巧妙安排,達到少繳國家稅收的目的。
1.會計政策、會計估計選擇節稅法降低(延遲)交納企業所得稅、增值稅、營業稅。快速折舊節稅法延期交納企業所得稅。對運輸企業常年處于震動、超強度使用的機械設備、車輛船舶,報經稅務部門審批,可以采用快速折舊法或縮短折舊年限。發出存貨的計價方式選擇節稅法延期交納企業所得稅。會計制度、稅收法規為納稅人確定發出存貨的成本制定了個別計價、先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法。成本計算方式節稅法降低(延遲)交納企業所得稅、增值稅、營業稅、消費稅。會計制度、稅收法規規定的成本計算方法也有平行結轉法、逐步結轉法等多種。折舊年限、凈殘值率、壞賬損失準備金提取率等會計估計選擇節稅法延期交納企業所得稅。會計制度、稅法對固定資產折舊年限等攤銷性質的項目往往只規定了下限(最低使用年限);對凈殘值率、壞賬損失準備金提取率等預提性質的項目則往往只規定上限(最高估計值)。
2.運輸行業混合銷售行為,采取業務分離稅務籌劃。物流企業在經營過程中可能會涉及到混合業務。這些業務的產生就會出現一些問題,把它看成是兩個業務還是一個業務,在稅負上的負擔是不一樣的。3.利用資本結構節稅法降低企業所得稅。企業的資本分為債權資本和股權資本,兩者之間的比例關系稱為資本結構。
4.低創值(非核心)業務外包節稅法降低增值稅、消費稅、營業稅等。納稅人對于自己沒有成本(技術)優勢的低創值(非核心)業務,可以采取外包方式加工、生產、承做。
5.分別簽訂合同節稅法降低增值稅、消費稅、營業稅等。對于營業稅的納稅人,在簽訂承攬工程合同時,最好將自己不能制作、需要外購的大宗設備不包含在合同總價內,由發包方與供貨方簽訂購銷合同,這樣可以少交外購設備的營業稅。
6.零稅采購量和零稅銷售量節稅法延期交納增值稅。由于增值稅法并沒有規定納稅人的銷項稅額與可以抵扣的進項稅額必須配比,這為企業利用零稅采購量和零稅銷售量進行節稅提供了可能。
7.租賃節稅法降低企業所得稅。隨著社會分工的細化,越來越多的企業將自己沒有優勢的業務流程外包,租賃便是其中的一種。
8.巧簽合同節稅法降低增值、消費稅、營業稅、個人所得稅。納稅人的很多經濟業務,都是通過合同的形式來實現的,因此,只有納稅人在訂立合同時,靈活運用稅收制度,利用合同條款節稅的空間應該比較大。
9.分別核算節稅法降低增值稅、消費稅、營業稅。納稅人為了充分利用自己的各種經濟資源,除了主營業務外,往往還兼營一些業務。
10.變廢為寶節稅法降低企業所得稅。為了保護環境、廢物利用和提高資源利用率,國家出臺了一些稅收優惠措施:企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的,可在5年內免征或減征所得稅。
11.替代節稅法享受優惠政策。國家為了調整產業結構,促進民族產業的升級,以及為了保護某項資源、環境,或者為了抑制某類消費。制定了一系列導向性優惠政策。
(三)規避“稅收陷阱”
《增值稅暫行條例》規定:兼營不同稅率的貨物或勞務,應分別核算,未分別核算的,從高使用增值稅稅率。需要我們對經營活動進行事前的納稅籌劃,從而減少企業的稅收負擔。
(四)轉嫁籌劃
稅收轉嫁籌劃,是指納稅人為達到減輕自身的稅收負擔,通過對銷售商品的價格進行調整,將稅收負擔轉嫁給他人承擔的經濟活動。
轉讓定價節稅法享受優惠稅率。由于納稅人規模和經營范圍的擴展,納稅人的機構所在地和經營所在地分離的現象越來越普遍和經營機構設置的地域范圍越來越廣。
(五)實現零風險
涉稅零風險是指納稅人生產經營賬目清楚,納稅申報正確,稅款交納及時、足額,不出現任何稅收違法亂紀行為,或風險極小,可忽略不計的一種狀態。
關鍵詞:煤炭企業 資源整合 兼并重組 納稅籌劃
煤炭在國民經濟中具有戰略地位，煤炭行業的良性發展事關國家發展大局。總理曾指出，煤炭工業改革發展事關國民經濟全局，需要實現煤礦生產的規模化、技術設備的現代化、隊伍專業化和管理信息化，把煤炭企業辦成真正的現代企業。
1大型煤炭企業之間的兼并重組是煤炭資源整合的新方向
國外：從世界產煤大國的發展趨勢看，澳大利亞前5位煤炭企業占總產量的七成以上；美國前4位煤炭企業的生產集中度達45%以上；德國近2億噸煤炭全部由一家公司生產等。
中國：來自中投顧問產業研究中心數據顯示，2009年國內產量5000萬噸以上的煤炭企業共產煤炭7.1億噸，僅占國內全年煤炭總產量的24.7%左右，產量在1000萬噸以上的企業總共43家，其中有33家煤炭產量在1000萬噸~4000萬噸之間。
日前，煤炭工業“十二五”規劃的框架已基本擬定，“十二五”期間將優先建設大型現代化露天煤礦，到2015年，5000萬噸以上的特大型煤礦產量要占65%以上，形成20個1000萬噸~4000萬噸的大型企業集團。
2煤炭企業資源整合和兼并重組的概況
目前我國煤炭行業正處于改制階段,2009年以山西省為試點開始重點推進煤炭資源整合、煤礦兼并重組工作。堅持上大、改中、關小與淘汰落后產能相結合,堅持發揮省內外國有大型煤炭企業的作用與發揮民營骨干企業作用相結合,健康有序推進整合重組工作,通過一年的努力,“多小散亂”的產業格局發生了根本轉變。2010年,開始鞏固煤炭資源整合、煤礦兼并重組成果,加快對保留礦井的技術改造升級步伐,用先進裝備、技術、工藝武裝礦井,大力推進高標準現代化礦井建設,實現煤炭生產的規模化、集約化、機械化、信息化。目前已形成了以股份制為主要形式的國有民營并存的大格局,產業的集中度和產業的水平有了明顯的提高。 自山西省拉開的煤炭企業兼并重組大幕，奏響了國內煤炭資源兼并重組的強音，隨后新疆、內蒙古、山東、黑龍江，包括河南也加入到了這一兼并重組大潮之中。骨干煤企分享這次煤炭資源兼并重組的“盛宴”正是經濟發展的必然結果。
河南省鄭州煤炭集團公司通過整合45個小煤礦并實施技改工程，新增產能1200萬噸，原煤產量實現翻番。貴州省積極引進國內大型煤炭企業參與省內資源開發，并推動中小型煤礦聯合重組，成效顯著。山西省的潞安集團，按照“互惠互利，合作共贏”的原則，參與了臨汾、忻州、晉中、朔州、呂梁、長治6市13縣區的煤炭資源整合和和企業兼并重組，涉及資源30.2億噸，礦井數由整合前的110座壓減為40座，形成了年產4110萬噸的生產規模，
3煤炭企業兼并重組納稅籌劃
3.1用足用盡國家或地方關于兼并重組的稅收優惠政策
國家發改委于2008年3月31日了《煤礦企業兼并重組調研報告》，鼓勵大型煤炭企業充分發揮優勢，積極整合重組礦區范圍內所有列入規劃的合法煤礦，積極支持大型煤企兼并重組，并對企業重組中小煤礦提供政策支持；對國有重點煤炭企業整合地方煤礦進行的產業升級、技術改造。要在補助或貼息資金、項目核準等方面給予重點支持；對資源整合礦井技改期間國有企業以資源、技術、管理入股評估增值部分免繳或緩繳企業所得稅。要尊重市場規律，取消價格調節基金。減少不合理的稅負和收費。減輕參與兼并重組煤礦企業的負擔。這一政策為煤炭企業并購重組進行納稅籌劃提供了政策依據和契機。
例如根據《山西省地方稅務局關于加強煤礦企業兼并重組稅收管理和服務的通知》（ 晉地稅函[2009]111號 ）規定：（ 1）、對煤礦企業兼并重組過程中，簽訂的產權轉移書據、新企業啟用的資金賬簿中已貼花部分、各類已貼花未變動主要條款的應稅合同，按照《財政部、國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》(財稅[2003]183號) 的規定免征印花稅。 （2）對兼并重組企業承接被兼并煤礦企業土地、房屋權屬，按照《財政部國家稅務總局關于企業改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2008]175號)的規定減征或免征契稅。因此煤炭企業在資源整合進行兼并重組時要密切關注國家的稅收動態，用足、用盡國家或地方政府關于兼并重組的稅收優惠政策。
另外，國家稅務總局出了《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅 [2009]59 號）和《企業重組業務企業所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告 2010 年第 4 號）規定：在資產重組中，收購資產的一方以本企業或其控股企業的股權作為支付對價，并且具有合理的商業目的，受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的75％，資產收購后的連續12個月內不改變被收購的資產原來的實質性經營活動，受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85％，資產收購中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內不得轉讓所取得的股權等條件的，出讓資產的企業一方可以選擇選擇特殊性稅務理方法，即免繳企業所得稅。
3.2選擇組織形式的籌劃
煤炭企業的經營很多都是跨地區經營，尤其是在資源整合時，面臨著建立子公司或設立分公司的選擇。子公司與分公司是現代大公司企業經營組織的重要形式。一家企業在什么情況下安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司?這就要從納稅籌劃的角度來分析。因為在市場競爭日趨激烈的條件下。一切合法的有利于提高企業經濟效益的措施均是企業考慮的重點，而選擇有利于納稅優惠的組織形式，正是達到這一目標的重要途徑之一。
子公司是指一定比例以上的股份被另一公司所擁有或通過協議方式受到另一公司實際控制的公司。子公司具有法人資格，可以獨立承擔民事責任。分公司是總公司下屬的直接從事業務經營活動的分支機構或附屬機構。雖然分公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因為分公司不具有企業法人資格，不具有獨立的法律地位，不獨立承擔民事責任。
假設山西一煤炭企業在2009年在資源整合中準備兼并甲、乙兩家小煤炭企業。2009年公司本部實現利潤5000萬元，其中甲企業實現利潤500萬元，乙企業損失500萬元，該企業所得稅率為25％。
如果兼并的甲乙企業均為分公司形式，則該煤炭企業在2009年度應納稅額=(5000+500－500)×25％=1250(萬元)
如果上述甲、乙兩家企業換成子公司形式，總體稅收就發生了變化。假設甲、乙兩家子公司的所得稅率仍為25％。
公司本部應納企業所得稅=5 000×25％=1250(萬元)
甲企業應納企業所得稅=500×25％=125(萬元)
乙企業由于2009年度發生虧損，則該年度不應交納企業所得稅。
這一煤炭企業設立子公司2009年度應納企業所得稅為：1250+125=1375(萬元)，高出總分公司整體稅收：1375－1250=125(萬元)。
當企業資源整合中，需要兼并重組分支機構時，在開辦的初期，針對當地情況不熟、生產經營處于起步階段、發生虧損的可能性較大的情況下，可考慮設立分公司，從而使外地發生的虧損在總公司沖減。以減輕總公司的負擔。而當生產經營走向正軌，所有的項目分公司都盈利后，再將各項目分公司注冊為項目子公司，這樣便可以在盈利時保證能享受當地的稅收優惠政策。除了在兼并初期要對下屬企業的組織形式精心選擇外，在企業的經營、運作過程中，隨著整個集團或下屬企業的業務發展、盈虧情況的變化，總公司仍有必要對下屬分支機構進行調整，以獲得更多的稅收利益。
參考文獻：
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[3] news.省略/c/2010-08-07/044020845120.shtml
1.1文本的擬定階段
簽訂合同的過程中要優先使用格式條款,因為格式條款是經過官方公布的,是經過千錘百煉后總結出來的,便于雙方的閱讀和理解。不要簽訂歧義條款,要避免歧議、避免多音字,更不允許條款中有與稅法相違背的約定。如合同中不能規定由某一方負責全部的稅款,因為稅法中對納稅義務人作出了明確的規定,但是稅法中沒有規定稅款的資金來源,雖然納稅義務不能轉移,但是卻可以在資金的來源中做出具體規定。
1.2審核階段
合同在審核階段注意核對,確保數據的準確性,核對數量、價款、金額及相關的結算方式;確保相關附件資料齊全,手續完善;確保合同的價格政策、采購政策符合企業有關規定。合同的審核還包括許多的細節問題,都要逐一審查。
2合同變更的應對措施
合同簽訂后,企業偶爾會因為不可抵抗力因素制約,或實現合同的條件發生了變化,要對原先合同的某些條款進行修改或者補充,這便涉及到了合同的變更。變更的合同可分為未履行的合同和已開始履行但是沒有履行完必的合同。對待這兩種合同,財務人員首先要明確的是變更前的合同是合法有效的,該合同已經發生了法律效率,但是卻沒有形成法律事實。合同變更后,要與最終簽訂的變更協議為主。隨著變更協議的簽訂,原合同對應的相關部分將失效。其次,財務人員要認真的審核合同變更的內容,通常情況合同的變更只會對標的的數量、交貨期限或某些條款進行修改;但是在某些特殊的情況下,合同的變更除了對合同內容的變更外,還變更了合同的主體,即施工方或者是供貨方發生了改變,這實質上是合同的轉讓,這已經超出了合同變更的范圍。對于這種新合同,財務人員要重新審核當事人之間的債權債務關系,對于變更主體的合同,相關資質要重新審核,并與變更主體建立新的債權債務關系。此外,財務人員應積極主動的轉變角度看問題,通過改變經濟業務的性質,以實現企業的經營目標。
3做好事前籌化,加強合同管理的案例分析
現結合具體案例來討論財務人員在簽訂合同的過程中如何轉變業務的性質,以達到企業的經營目標:大華公司是一家物資供應公司,2013年5月大華公司悉知,木材廠每月都有2000噸的木材欲出售,同時一家造紙廠每月都有收購木材的意愿,于是大華公司希望自己聯系這兩家公司來擴展自己的業務。方案選擇,方案一:大華公司以中介的身份進入,每月收取中介費并按5%的稅費交納營業稅;方案二:大華公司以中間商的角色進入,并按17%的稅率繳納增值稅。而作為財務人員,我們要如何進行分析呢,在審核相關資質后,首先我們要判斷業務的類型,了解相關的政策,再進行稅負的測算,最終對納稅情況進行事先籌劃。公司想賺的無非是1萬元的手續費,若以中介的角色進入,而業務性質屬于,則流轉稅為收入5%的營業稅,則稅費為500元;但是若與中間商的角色進入,而業務性質則是購銷業務,則流轉稅要按17%的稅率征收增值稅,則稅費為10000/1.17*17%=1453元。兩者的稅負差=1453-500=953元,很顯然將選擇與方案一,即以中介的身份進入此事。隨著市場的變化,若是木材廠在8月份的時候,因為資金困難,無法提前向造紙廠支付資金,將如何處理呢？顯然稅法在判斷業務性質的過程中反復的強調的是三流合一,即貨物流,發票流和資金流的方向必須要統一。也就是說案例中如果由大華公司代付資金,那么從稅法的角度上,則不符合的要求,即不能以判斷業務性質按5%的稅率交營業稅。隨著業務的變化,稅務人員要如何化解此項業務危險呢？還是同一件事情,但是卻因為資金流問題而改變了稅務處理。此時應回歸原點——賺1萬元手續費就是目標,那只要將業務轉變成借貸業務,借給木材廠貨款,1萬元的報酬作為利息改入,且還是按借款業務交5%的營業稅。從案例中可以看出,轉變企業的業務類型(由業務轉變成借款業務),減少稅負,實現了企業經營目標。在日常的業務處理中,并不是所有的合同在簽訂的過程中,都可以進行籌劃的。相反了,籌劃往往發生在事前,且在籌劃的過程中,財務人員更應該注意籌劃的合理性。在保證合理性的過程中,要對稅收征管的模式有所了解。稅務機關是以納稅申報和優化服務為基礎,以計算機網絡為依托,集中服務,重點稽查。也就是說稅務人員通過各單位上報的數據通過計算機的處理,將主要指標與系統進行納稅評估,一旦數據異常,將引起稅務機關的關注,所以財務人員在進行納稅籌劃的時候一定要考慮相關因素,避免數據異常波動。
4合同糾紛的應對措施
不可避免的,合同的在執行的過程中,企業還可能會遇到合同糾紛。解決糾紛的途徑可分為雙方協商、仲裁、法律訴訟。雙方協商是最快速,成本最低的方法,在發生糾紛后,企業應當首先選擇雙方協商解決糾紛;法律訴訟是程序最復雜,成本最高,期限最長的解決辦法,但是法律訴訟的執行效果以法律為依托,執行效果最好;仲裁是介于兩者之者。財務管理者在合同的簽訂過程中應當提前作好相關的風險預測,一旦發生的糾紛,能夠及時的提供相關經濟業務資料,以最低的成本,高效的方式挽回企業的損失,提高糾紛索賠意識,使得監督索賠貫穿于合同的履行全過程。做到事事有監督、事事有章可循、事事定責任,事事照章辦。在合同的糾紛解決過程中,財務人應積極的發揮監督檢查職能。
5合同的歸檔
