時間：2023-08-29 16:44:00
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅納稅人的稅收籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘 要 在目前的經濟市場條件下，減輕企業稅負是提高企業競爭力的重要手段，但是另一方面企業本身也應當合理合法的規劃納稅方案，從而保證企業內部的稅負降至最低，以期達到最高效益。本文從稅收籌劃的基礎理論入手，對稅收籌劃的含義和基本步驟以及如何進行具體的稅收籌劃進行了初步探究，旨在與同行進行交流探討。
關鍵詞 新時期 企業增值稅 稅收籌劃 方法
一、稅收籌劃的涵義
稅收籌劃包括兩個方面：廣義稅收籌劃和狹義稅收籌劃。廣義的稅收籌劃要求企業能夠在不違背稅法的前提下，結合企業本身的實際情況，運用專業的技巧和手段對自身經營活動進行合理、科學、周密的安排，從而達到少繳稅甚至不繳稅的目的。而企業之所以進行稅收籌劃也是希望通過合理規劃來實現少繳稅或涉稅零風險，當然這種廣義稅收籌劃的大前提是企業能夠合法納稅。一般進行廣義稅收籌劃的方法有：采用合法手段進行避稅籌劃、采用合理廉價的方法進行稅負轉嫁籌劃等。狹義的稅收籌劃要求企業以采納政府稅收導向為前提，以遵守稅法規定為基本要求，通過充分利用稅法賦予的稅收優惠對企業的日常經營、投資和資金分配進行合理、科學、全面的規劃和安排從而達到降低企業稅負，達到最高盈利的財務管理效果。當然，這種稅收籌劃也必須在稅收法律所允許的范圍內。
二、增值稅稅收籌劃的方法
增值稅稅收籌劃的具體方法很多， 現僅就納稅人身份籌劃法、銷項稅額籌劃法、進項稅額籌劃法、資金時間價值籌劃法、集中與分散經營籌劃法等幾個方面分析如下：
（一）納稅人身份籌劃法
增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇， 為納稅人身份籌劃法提供了空間與可能性。稅法所規定的一般納稅人與小規模納稅人的區分標準有兩個， 即銷售額標準和核算標準。當企業的銷售額超過規定的標準時， 就可確認為一般納稅人。對于達不到銷售額標準的納稅人， 若會計核算健全則可確定為一般納稅人。因此， 企業的納稅人身份在未達到銷售額標準時可以進行合理的選擇， 在達到銷售額標準時也可通過企業的拆分等方式來進行身份的選擇。
由于一般納稅人的進項稅額可以抵扣， 而小規模納稅人的進項稅額不能抵扣， 因此， 一般認為， 如果企業有持續的均衡的進項稅額予以抵扣， 則確定為一般納稅人比較節稅， 反之， 則選擇小規模納稅人的身份更節稅。另外， 在當前學術界提出的多個具體納稅人身份籌劃方法， 其中， 應納稅額無差別點法不失為一種科學有效的籌劃方法。應納稅額無差別點法， 也稱稅負無差別點法。它是指在計算了兩種納稅人的稅負相等的那一點之后， 再確定應選擇何種納稅人身份的一種籌劃方法。其表達方式有二， 一是稅負無差別點的增值率， 二是稅負無差別點的含稅購貨額對含稅銷售額比率。現按第一種表達方式， 并以工業企業為例， 通過對兩種身份納稅人增值率的計算， 尋找選擇兩種身份的臨界值， 然后進行身份選擇的籌劃。所謂增值率， 是指增值額與應稅銷售額的比率， 而增值額為銷售額與購進金額的差。設y為銷售額， x為增值率， 一般納稅人的稅率為17%， 小規模納稅人的稅率為6%， 則有：Y×X×17%=Y×6%解得， X=35.3%這就是說， 當增值率為35.3%時， 兩種身份的納稅人的稅負相等， 企業可任選一種納稅人身份； 當增值率大于35.3%時， 一般納稅人的稅負重于小規模納稅人， 故宜選擇小規模納稅人身份； 當增值率小于35.3%時， 小規模納稅人的稅負重于一般納稅人， 企業宜選擇一般納稅人身份。另外， 若小規模納稅人試圖轉換成一般納稅人， 必須同時考慮稅負無差別點和轉換成本的高低， 才能達到節稅的目的。
（二）銷項稅額籌劃法
增值稅稅法規定： 銷項稅額是一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務， 按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。對銷項稅額的籌劃， 關鍵在于合理少計銷售額， 其具體做法有很多， 例如在附帶包裝物進行銷售的情況下， 盡量采取收取包裝物押金的方式， 且對包裝物押金單獨核算， 而不要讓包裝物作價隨同貨物一起銷售； 在將自產的貨物用于非應稅項目時， 可采取商業折扣的方式合理降低銷售額； 盡量采取深加工的方式對本企業產品繼續加工， 避免過早地作為對外銷售處理； 在納稅人因銷售退回或銷售折讓而退還買方增值稅額時， 應及時從當期的銷項稅額中沖銷等。
進項稅額即是指納稅人在購進貨物或接受應稅勞務時應支付或承擔的增值稅額。一般進項稅額都從銷項稅額中扣除，因此要想對進項稅額進行合理籌劃，企業就應當盡量擴大本期的進項稅額。例如，企業在購進資源之初可以合理選擇供貨商，一般都以大規模供應商為最佳供貨商。這是因為小規模納稅人信譽差，貨物質量難以保證且難以提供增值稅專用發票，因此從作為納稅人的購買方若從小規模納稅人處購買貨物則會增加自身的進項稅額，是不合算的。當然若能夠找到信譽高，商品質量、價格有保證、能夠提供主管稅務機關代開的增值稅專用發票的小規模供貨商進行合作也是可以的。一般若企業現金使用較緊張，則在納稅時也可以采取在納稅期末購進存貨以增加進項稅額的方法緩解資金壓力。例如，一企業是增值稅一般納稅人，其在4月份的銷項稅額有170000元，進項稅額102000元，則該企業應繳納稅額應為68000元。此時，若企業在月末或5月初購進了一批原材料，假設這批材料的進項稅額是51000元，則企業若在4月底購進這批貨物并同時取得進項發票時則只需在4月繳納17000元的稅金。盡管這種做法最終并不影響全年的繳稅總額， 但確實能減少本期的應納稅額， 從而緩解目前的現金壓力。
參考文獻：
[1]宗震宇.基于增值稅轉型背景下的企業增值稅稅收籌劃研究.南昌大學.2010.06.01.
【關鍵詞】 企業增值稅 納稅籌劃
一、納稅籌劃基本原理
1、絕對節稅原理
絕對節稅是指直接使納稅絕對總額減少，在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅收最少的方案。
（1）直接節稅原理。直接節稅是指直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節稅。
例1：AB公司是一個年不含稅銷售額保持在80萬元左右的生產性企業，公司年不含稅收購貨物為60萬元左右（含稅為（60×117%=70.2）萬元），如果企業作為小規模納稅人的增值稅適用稅率是6%，申請成為一般納稅人的增值稅適用稅率是17%，企業可供選擇的納稅方案分析如下。
方案1：小規模納稅人
應納增值稅稅額=80×60%=4.8（萬元）
方案2：一般納稅人
應納增值稅稅額=80×17%-60×17%=3.4（萬元）
兩個方案比較下來，方案2可以比方案1多節儉稅收1.4萬元。因此，如果情況允許，納稅人應該健全財務會計核算制度，申請成為一般納稅人。
（2）間接節稅原理。間接節稅是指某一個納稅人的稅收絕對額沒有減少，但這個納稅人的稅收客體所負擔的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或一些納稅人稅收絕對額的節稅。
例2：一個老人擁有財產2000萬元，他有一個兒子，一個孫子，他的兒子和孫子都已經很富有。這個國家的遺產稅稅率為50%。如果這個老人的兒子繼承了財產后，沒有減少也沒有增加財產值，然后遺贈給老人的孫子，孫子繼承了財產后也沒有減少和增加財產值，在他去世時再遺贈給他的子女，那么在不進行稅收籌劃情況下，這個老人財產所負擔的遺產稅計算分析如下：
三個環節遺產稅總額=2000×50%+1000×50%+500×50%=1750（萬元）
如果老人考慮到其兒子已經很富有，采用了節稅方案，把其財產直接遺贈給其孫子，這個老人的財產可以少納一次稅，其納稅絕對總額和間接節減的納稅絕對總額計算如下：
納稅絕對總額=2000×50%+1000×50%=1500（萬元）
間接節減的納稅絕對總額=1750-1500=250（萬元）
2、相對節稅原理
相對節稅是指一定時期的納稅總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅額的變化而增加了收益，從而相當于沖減了稅收，使納稅總額相對減少。
例3：AB公司進口一條生產線，安裝完畢后，固定資產原值為20萬元，會計制度規定預計使用年限為5―8年，預計凈殘值為8000元，采用直線法計提折舊。假定該企業資金成本為10%。如按8年折舊期計提折舊則年固定資產折舊額=（200000-8000）÷8=24000元，則節約所得稅=24000×33%=7920元。如果企業將折舊的年限定為5年，則年固定資產折舊額=（200000-8000）÷5=38400元，則節約所得稅=38400×33%=12672元。盡管折舊期限的改變并未影響到企業所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，采用較短的折舊年限折舊，對企業更有利。相對節稅主要是考慮了貨幣時間價值。
二、納稅人類別的稅收統籌分析
增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。我國增值稅暫行條例和實施細則規定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種。
凡是從事貨物生產和提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的；或者從事貨物批發或零售的納稅人，其年應稅銷售額在180萬元以下的，為小規模納稅人。年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人。其他年應稅銷售額在小規模納稅人標準以上的企業和企業性單位，是一般納稅人。
一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%，少數幾類貨物適用13%的低稅率，一般納稅人允許進項稅額抵扣。而在小規模納稅人中，從事貨物生產或提供勞務以及以從事貨物生產或提供勞務為主，兼營貨物批發或零售的納稅人，適用6%的征收率；小規模商業企業適用4%的征收率，小規模納稅人不得抵扣進項稅額。
由于不同類別納稅人的增值稅稅率和征收方法都不同，所以對某些納稅人來說有稅收籌劃的必要。
1、不同類別納稅人的稅收負擔
由表1可以看出，這兩個納稅人都沒有負擔任何增值稅，都將稅收轉嫁了，并且都保持了2000元的利潤。即使小規模納稅人通過提價轉嫁稅收，它的售價都要比一般納稅人的售價高出152元（17702－17550），這會使它在市場競爭中因為貨物價格高而處于不利地位。而通常情況下，小規模納稅人為了競爭很可能自己來負擔這152元的增值稅，它的利潤會因為稅負而減少。
由此，我們更清楚的認識到：增值稅是間接稅，立法者預期其稅負會轉嫁給最終消費者，也就是企業可以把應納的增值稅加到銷售價格上去，讓購買者負擔稅收，即納稅人不是負稅人。因此，在增值稅可以完全轉嫁出去的情況下，納稅人是可以不考慮其增值稅稅負的。
此外，稅負轉嫁是要具備一定條件的。例如：市場的供求狀況、產品的供求彈性等等。小規模納稅人和一般納稅人都很難通過提高價格把稅負轉嫁出去，這時納稅人自身將負擔部分甚至全部承擔。由于兩類納稅人的適用稅率和征稅方法不同，兩類納稅人的稅收負擔也不同，這時可以成為小規模納稅人也可以成為一般納稅人的企業就可以通過選擇來減少其稅負。
對于上述案例，假定市場調研結果表明，此類產品趨于飽和，提價困難，稅收不能轉嫁，那么，為了把產品銷售出去，增值稅納稅人將負擔他這道環節的增值稅稅負（上一道環節的增值稅納稅人負擔上一道環節的增值稅稅負），這就真正體現了增值稅的特點：逐環節征，征在前；逐環節扣，扣在后。這樣，他們的利潤也會由于稅收負擔的不同而不同。
以下是計算不同納稅人負擔他所在環節增值稅后的利潤。
對于一般納稅人來講：
=×17%=1453（元）
=×17%－1453=726（元）
一般納稅人的利潤=15000－（10000+3000）－726=1274（元）
利潤減少 =2000－1274=726（元）
此時一般納稅人將以10000元的價格購進貨物，增值稅發票注明的為倒算出來的不含稅購進額8547元，可抵扣銷項稅額的增值稅進項稅額為1453元。
對于小規模納稅人來講：
繳納并負擔的增值稅稅額=×6%=849（元）
小規模納稅人的利潤 =15000－（10000+3000）－849=1151（元）
利潤減少 =2000－1151=849（元）
如果增值稅不能轉嫁，在上述條件下，小規模納稅人稅負要比一般納稅人稅負重123元（849－726），這時候納稅人可以通過擴大銷售額和健全會計制度等方式努力成為一般納稅人來節減稅收。
2、納稅人類別的稅收籌劃
在上述案例中，納稅人申請為一般納稅人對企業有利，那么是不是在任何情況下都對一般納稅人有利呢？
假設小規模納稅人的征收率為6%，不得抵扣進項稅額；一般納稅人稅率為17%，可以抵扣進項稅額。以下價格均為不含稅價格。
從表2計算可以看出，有時一般納稅人稅負輕，有時小規模納稅人稅負輕，那么對于企業來說到底選擇哪種納稅人對自己有利呢？一般增值稅納稅人類別的選擇可以通過一般納稅人的節稅點增值率進行分析，即由通過分析納稅人銷售額增值率是否超過節稅點增值率來決定。當一般納稅人的應稅銷售額增值率超過一般納稅人節稅點增值率時，其增值稅稅負就會超過小規模納稅人。反之，其增值稅稅負就會小于小規模納稅人。在具體判斷時，主要分兩種情況來分析。
（1）當銷售額不含稅時的節稅點增值率。假定納稅人的不含稅銷售額增值率為VAr，不含稅銷售額為S，不含稅購進額為P，一般納稅人的適用稅率為17%，小規模納稅人的征收率為6%。
增值率=×100%
即：VAr=×100%
對于一般納稅人而言，應納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
其中：當期銷項稅額＝不含稅銷售額×17%＝S×17%
當期進項稅額＝不含稅銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率＝S×（1－VAr）×17%
所以，一般納稅人應納增值稅稅額＝S×17%－S×（1－VAr）×17%＝S×VAr×17% （1）
對于小規模納稅人而言，應納稅額＝不含稅銷售額×6%＝S×6% （2）
如果一般納稅人與小規模納稅人應納稅額相同，那么，增值率應該是多少呢？
我們可以令式（1）＝式（2）來計算：
S×VAr×17%=S×6% （3）
解得：VAr＝35.29%
因此，當VAr＝35.29%時，一般納稅人增值稅應納稅額與小規模納稅人應納稅額相同，無論是哪種納稅人都不能節減稅收也不會增加稅收。
當VAr＞35.29%時，這時一般納稅人增值稅應納稅額大于小規模納稅人應納稅額，因而，小規模納稅人可節稅。
當VAr＜35.29%時，即一般納稅人增值稅應納稅額小于小規模納稅人應納稅額，一般納稅人可節稅。
由于一般納稅人的增值稅稅率可能為17%或13%，而小規模納稅人的征收率可能為6%或4%，因而按照上述方法，還可以計算出其他幾種組合的節稅點增值率，計算結果如表3所示。
（2）當銷售額含稅時的節稅點增值率。這種方法主要是考慮到在實際運用過程中，納稅人提供的是含稅銷售額，或者是從含稅銷售額倒算出來的不含稅銷售額和應納稅額，這時，可以通過含稅銷售額節稅點增值率判斷法來分析哪種納稅人的增值稅稅負更輕些。
假定納稅人的含稅銷售額增值率為VArt，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，一般納稅人的適用稅率為17%，小規模納稅人的征收率為6%。
含稅銷售額增值率：VArt＝×100%
對于一般納稅人來講：
應納增值稅稅額＝×17%-×17%
=×17%
=×17%×VArt
對于小規模納稅人來講：
應納增值稅稅額=×6%
假設一般納稅人與小規模納稅人應納增值稅稅額相同，那么可得：
×17%×VArt=×6%
VArt=38.96%
這就是說，當Vart =38.96%時，一般納稅人增值稅應納稅額與小規模納稅人應納稅額相同，兩類納稅人都不節減稅收也不增加稅收。
當VArt＞38.96%時，這時，一般納稅人增值稅應納稅額大于小規模納稅人應納稅額，因而，小規模納稅人可節稅。
當VArt＜38.96%時，即一般納稅人增值稅應納稅額小于小規模納稅人應納稅額，一般納稅人可節稅。
按相同的方法，我們還可以計算出一般納稅人與小規模納稅人在不同稅率與征收率組合情況下的含稅銷售額節稅點增殖率，計算結果如表4所示。
在實際的稅收籌劃中，可以按上述方法靈活的加以運用。
三、納稅籌劃方案設計與選擇
在掌握相關信息和對目標進行了仔細分析的基礎上，納稅籌劃人可以著手設計納稅籌劃方案。一個納稅人或一項稅務事件的籌劃方案可能不止一個，納稅籌劃人為一個納稅人或一項稅務事件指定出的籌劃方案也往往不止一個。這樣，在方案指定出來以后，下一步就是對納稅籌劃方案進行篩選，選出一個最優方案。
1、風險籌劃方案設計與選擇
任何經濟決策都是面向未來的，并且或多或少會有風險。決策需要權衡風險和收益，才能獲得較好的效果。風險是事件本身的不確定性，具有客觀性。風險籌劃設計是指在一定時期和一定環境條件下，把風險降低到最小程度去獲取超過一般籌劃所節減的稅額。風險籌劃設計主要是考慮到籌劃的風險價值，是在絕對和相對籌劃方案的基礎上加入了對風險的考慮。企業在籌劃過程中是否考慮風險籌劃，則取決于企業決策者對風險的態度。穩健的企業決策者可以選擇風險小的籌劃方案；愿意冒風險去追求最大財務利益的企業決策人員可能選擇更大風險的籌劃方案。
2、組合籌劃方案設計與選擇
納稅籌劃的目標是收益最大化，實際中往往需要同時采用多種籌劃技術，也就是采用組合籌劃技術。在多種籌劃技術中，有些籌劃技術相互之間在節減稅收和風險方面可能會相互影響。組合籌劃方案設計是指在一定時期和一定環境條件下，通過多種籌劃技術組合使籌劃收益總額最大化、籌劃風險最小化。
納稅籌劃人制定好納稅籌劃方案后，經有權管理人員批準，即進入實施階段。企業應當按照納稅籌劃方案，對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點、所從事的產業、經濟活動以及會計處理等做出相應的處理或改變，并且要特別注意納稅籌劃方案殊的法律安排。
納稅籌劃人員應通過一定的信息反饋渠道，了解企業實際的經濟活動情況以及納稅籌劃方案的實施情況，然后將應達到的標準與實際情況的差距進行比較，確定其差額，發現例外情況。對足夠大的差異納稅籌劃人員應與納稅人進行溝通，并進行具體的調查研究，以發現產生差異的具體原因。當企業所處的經濟環境和自身情況發生變化時，納稅籌劃人應該評估這些變化對納稅籌劃方案運行的影響，如果有必要，應該根據新的經濟活動狀況重新設計或修正納稅籌劃方案。
【參考文獻】
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關鍵詞：中小企業， 增值稅，納稅籌劃 ， 解決方案
Abstract: This paper analyzes the tax planning and tax implications, solutions to our country small and medium-sized enterprise value-added tax planning in the existing problems and to solve the problem from different angles proposed. Taxpayers should be flexible, suit one's measures to local conditions to choose tax planning methods, but also must pay attention to the problem of risk, to achieve a win-win business and government. Countries should actively adopt reasonable policies, to better promote the enthusiasm of the planning work of tax of small and medium-sized enterprises, so as to provide health platform for SMEs to economic prosperity.
Key words: small and medium-sized enterprises; value-added tax; tax planning; solutions
中圖分類號：DF432文獻標識碼A 文章編號
一、納稅籌劃及增值稅的概述：
1、納稅籌劃的概述：
廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法法律的前提下，運用一定的技巧和方法，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳稅款目的的一種財務管理活動。
狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優惠政策，對經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到節稅目的的一種財務管理活動。
2 、增值稅的概述：
增值稅是對納稅人在生產經營活動中的增值額征收的一種間接稅。它是一種價外稅，其征收范圍包括所有的工業生產過程商業批發和零售過程及提供加工、修理修配的勞務以及進口貨物。增值稅的納稅人被分為一般納稅人和小規模納稅人兩大類，并實行不同的計稅方法和征管。一般納稅人基本稅率為17％或13％，同時有權領購使用增值稅專用發票和按規定取得進項稅額的抵扣。小規模納稅人則按6％的征收率征收，不能領購增值稅稅收籌劃專用發票，不得抵扣進項稅額。d2 ~+ s5 y* T6 V- V
3 e# I1 R% }7 W2一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了一定的籌劃空間。
二、中小企業納稅籌劃存在的問題及解決方案
1、中小企業納稅籌劃的現狀及問題
{1}我國中小企業納稅籌劃工作存在誤區，總體上發展很緩慢。
第一個誤區是認為納稅籌劃是企業自己的事情，與稅務部門無關。納稅籌劃是納稅人對國家稅收政策的一種積極回應，這種回應使稅收宏觀調控作用得以發揮，完善的納稅籌劃有利于政府相關部門通過減少稅務稽查頻率，提高行政辦公效率，從而降低征稅的成本。
第二個誤區是認為納稅籌劃是打稅法的球，主要是想達到企業的避稅目的。籌劃體現的是稅收的宏觀調控職能，符合國家政策導向，體現了依法治稅的原則。避稅則是利用稅收政策的漏洞進行一些不合理的安排，用不正當的手段達到減少稅負的目的，明顯有悖于國家稅收政策的導向，違背了依法治稅的原則。
第三個誤區是認為納稅籌劃減少了國家稅收收入。從表面上看，在一定時間內，納稅籌劃的確使國家稅收收入相應減少。但從長遠看，納稅籌劃會使企業生產經營更加科學規范，收入和利潤不斷提高，必然會促進依法納稅社會環境的逐步形成，從而帶動稅收收入的穩步增長。{2}.我國中小企業納稅籌劃工作的實施面臨著很多的風險。我國中小企業行業種類繁雜，所有制形式多樣化，投資規模小，資金人員少，競爭力、抗風險能力差，個別企業的投資人和經營管理者為了企業或個人的利益，往往重經營、重效益，忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業往往經營規模不大，在企業內部的經營機構和內部組織機構的設置上都比較簡單。各項管理制度不夠規范，會計核算的隨意性大，造成對國家的各項稅收政策理解不夠，致使中小企業稅收籌劃存在各種各樣的稅收風險。
2 、中小企業納稅籌劃問題的解決方案
（1）微觀角度（中小企業自身）而言，要解決上述問題主要應從以下幾個方面著手：
1) 正確認識納稅籌劃，規范會計核算基礎工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展納稅籌劃的前提。納稅籌劃只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業的盈利空間寄希望于納稅籌劃。
2) 明確納稅籌劃的目的，貫徹成本效益原則。任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當納稅籌劃成本小于所得的收益時，該項納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。
3) 建立良好的稅企關系。中小企業需要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致。只有企業的稅收籌劃方案可行，并能得到當地主管稅務機關的認可，才能使稅收籌劃方案得以順利實施。
4) 借助社會中介機構、稅收專家的力量。納稅籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，中小企業不一定能獨立完成，可以聘請具有專業勝任能力的稅收籌劃專家來進行操作，以提高稅收籌劃的規范性和合理性，完成納稅籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少納稅籌劃的風險。
（2）宏觀角度的建議。針對我國中小企業發展中存在的問題并借鑒國外的成功經驗，我們應主要從以下幾方面進一步完善稅收扶持政策。
1) 稅收政策要有針對性。中小企業在促進就業、再就業和吸納特殊人士就業方面具有無可比擬的優勢。稅收政策應根據中小企業靈活多變、適應性強等特點，適當放寬對中小企業的稅務登記、稅收申報等方面的嚴格管制。使中小企業充分利用自身優勢組織生產經營活動，給予中小企業以自由發展的空間，使之處于社會公平競爭地位。
2) 稅收優惠政策必須規范化法制化。我國目前對中小企業的稅收優惠措施散見于各種法規文件和補充規定之中，很不系統規范。由于中小企業在社會中自我保護能力、承受能力和談判能力都處于弱勢地位，這些優惠措施往往很難落到實處。因此，應對目前已執行的一些優惠政策進行清理、規范和完善。
3) 嚴格按照標準，嚴控核定征收范圍。要嚴格按照法定程序，特別要注意根據各個企業所處的不同發展階段，實事求是、公正客觀、科學地核定應納稅額，嚴禁隨意擴大“人為約定”，實行核定征收，切實維護中小企業的權益。
三 、中小企業增值稅籌劃存在的問題及解決方法
1、中小企業增值稅籌劃存在的問題
1）生產型增值稅制度嚴重影響中小企業發展
我國這幾年稅收增長的速度遠遠超過GDP增長速度。為保證財政收入遏制固定資產投資規模膨脹，根據規定，我國企業購入固定資產所支付的增值稅稅收籌劃直接計入固定資產成本，在這種生產型增值稅法的制度下，企業購進生產設備的支出不能抵扣，造成企業負擔沉重，不利于企業擴大投資、促進設備更新和技術進步。
2） 騙購、虛開增值稅發票的犯罪行為猖獗
增值稅專用發票一直是不法納稅人進行欠稅、偷稅、騙稅的主要切入點。此類犯罪活動嚴重干擾了社會正常經濟秩序，導致國家稅收說如的大量減少。暴露出稅務機關目前在對增值稅納稅籌劃一般納稅人的認定和管理方面存在著較大的漏洞，同時也正考驗著中小企業是否有規范的財務制度和嚴謹的工作作風。
3）.增值稅納稅人分兩類的做法對中小企業來說顯失公平
作為一般納稅人需要：年應稅銷售額（工業企業100萬元以上，商業企業180萬元以上）和財務制度健全、核算準確。有的中小企業因為銷售規模不達標而不能被認定為一般納稅人，從而喪失了使用增值稅稅收籌劃專用發票的權利，致使企業的生產經營不能正常開展，而且大多小規模納稅人的征收率遠遠高于一般納稅人的稅負率。
2、中小企業增值稅收籌劃實例
1）利用固定資產投資進行納稅籌劃增值稅稅收籌劃轉型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產進項稅額準予抵扣，在固定資產購置價款保持不變的情況下，固定資產的成本減少，各期折舊額減少，利潤額增加。同時，企業的流動資金狀況也會得到明顯改善，企業的利潤也將因此得到提高。
2）改變購貨方式進行納稅籌劃目前《增值稅暫行條例》規定，對企業收購農副產品和收購廢舊物資的，分別可以按照農副產品收購價的13%和廢舊物資收購價的10%計算進項稅額進行抵扣。那么，中小企業在收購農副產品和廢舊物資時要盡量創造條件來適應稅收政策的要求，以享受國家規定的減免稅規定，達到少繳稅款的目的。
3）對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃實物折扣是商業折扣的一種。一般情況下采取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如何處理，均應按規定視同銷售計算繳納增值稅稅收籌劃。但是，如果將實物折扣“轉化”為價格折扣，則可達到節省納稅的目的。例如某客戶購買10件商品，應給1件的折扣，在開具發票時，按銷售11件開具銷售數量和金額，然后在同一張發票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法的相關規定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，節約了納稅支出。在產品的銷售過程中，企業對銷售有自主選擇權，這為利用不同銷售方式進行納稅籌劃提供了可能。銷售方式的籌劃可以與銷售收入實現時間的籌劃來結合起來，因為產品銷售收入的實現時間在很大程度上決定了企業納稅義務發生的時間，納稅義務發生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。
3 、解決中小企業增值稅納稅籌劃問題的方案
1）改生產型增值稅為消費型增值稅
借鑒國際經驗，逐步實現增值稅稅收籌劃轉型，由于生產型增值稅稅收籌劃向消費型增值稅稅收籌劃轉變。這一轉型將對我國企業的生產產生重大的推動作用，也將進一步增強我國企業在國際市場上的競爭力。這樣做有利于均衡稅負，使企業在同一起跑線上開展公平競爭。并且消費型增值稅納稅籌劃可以徹底消除流轉稅重復征稅帶來的弊端。另外，實行消費型增值稅稅收籌劃將使非抵扣項目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。
2）依法嚴厲查處利用增值稅專用發票的違法行為
由于增值稅納稅籌劃專用發票是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進項稅額進行抵扣的憑證，它對增值稅稅收籌劃的計算起著決定性的作用，直接決定著納稅人應納稅額的多少。因此，所有違法違規的處理當中虛開增值稅專用發票的處理后果是最嚴重的。
3)嚴格落實復審年檢和清理制度要嚴格落實復審年檢和清理制度，認真執行有關法律規定的納稅人認定標準，對不符合一般納稅人標準的企業，或者按照規定取消其一般納稅人資格，并實行重點監控，堵塞一般納稅人異常申報的源頭。
4)加強發票管理，實行以票控稅
將異常申報企業每月列出清單，重點稽核其發票有無虛開、代開、大頭小尾等違反發票管理、造成發生偷漏稅的行為。
5)形成“管、查互動”制度
通過在征收、管理和稽查各部門之間建立以查促管、以管促查的查管協作機制，進一步加強納稅申報管理和日常評估、稽查工作。數據評析崗要重點評析納稅人零、負申報的行為，在評析過程中發現有偷稅嫌疑的及時轉稽查部門重點稽查，稽查部門根據發現的問題及時進行分析和總結，并有針對性地提出管理建議和對策，讓管理機關做到有的放矢，減少異常申報行為的發生。
四、結論：
納稅籌劃的方法基本多是從目前已得到成功運用的案例中總結出來的，因而并不是唯一的，其運用也不是單一的。在企業經營的實際運用中要根據具體情況來運用納稅籌劃的方法。另外，在進行納稅籌劃時，也不應拋開企業的經營風險、經營規模、管理模式及籌資金額等因素單純的討論稅收負擔的大小，而應綜合各方面的因素，加以權衡，進而決定所投資的企業組織形式。最為關鍵的是企業在運用稅收籌劃的各種技術方法時，必須切合企業經營的實際情況和需要加以綜合應用。
我們講的稅務籌劃決不是為了逃稅漏稅,而是堅持正確合理地納稅。我國目前的稅賦水平比較高,國有企業、外資企業稅賦還不平等,鞭打快牛的現象依然存在。因此,合理納稅,為企業營造一個良好的經營環境是非常重要的。所以,從發展的意義上講,納稅籌劃的節稅不僅不會減少國家稅收的總量,甚至可能增加國家的稅收總量,有利于企業,也有利于貫徹國家的宏觀調控政策。企業進行納稅籌劃,雖然降低了稅負,但隨著產業布局的合理,可以促進生產進一步發展,企業收入和利潤增加了,從整體和發展上看,國家的稅收收入也將同步增長,從而使經濟效益與社會效益緊密有機地結合。
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關鍵詞:企業增值稅 稅收籌劃 問題 思考
企業增值稅稅收籌劃也是我國企業經營中不可分割的一部分，在現代經濟發展中，我國對企業增值稅稅收籌劃問題一直都重點關注，針對稅收負擔問題、增值稅稅收籌劃問題、缺乏稅收籌劃專業性人才、增值稅的納稅成本問題、對稅收籌劃的理解不到位等四個方面的問題，進行了深入的思考，有利于企業的增值稅稅收籌劃工作的順利開展。
一、企業增值稅稅收籌劃現狀
企業增值稅稅收籌劃是一個全新的理念，它在一定程度上，不同于偷稅、漏稅，而且也有一定的差距，稅收籌劃是國家制定的一項合法政策，本身就不具有違法性質。特別是近幾年，我國經濟的不斷發展，社會的不斷進步，稅收籌劃這四個字已經開始應用到相關的領域，例如：股份制企業，就把稅收籌劃實施在市場規范中，切實做到了維護企業的整體利益，避免企業逃稅等行為的發生，促進了企業稅收的合法化。企業稅收籌劃問題的處理方式，與稅收法規定的內容具有一致性，它并不影響稅法的地位，也不削弱稅收的各項職能。企業稅收籌劃是在不違背我國稅收的相關政策的前提條件下進行的一種稅收活動。與發達國家相對，我國的企業稅收籌劃還很滯后，發展較為遲緩，稅務工作很難滿足企業發展的要求。目前，它已經成為跨國公司對企業發展的重要籌劃策略，與此同時，企業稅收籌劃，可以減少企業投資的風險，為企業帶來了更多經濟效益，促進市場經濟的不斷完善，為此，企業稅收籌劃越來越受到人們的重視。
二、企業增值稅稅收籌劃的種類
(一)生產型增值稅
生產型增值稅是針對于生產的貨物或采購原材料，燃料等進行收取費用，經營的納稅人必須在繳納生產型增值稅，其固定資產，在當前的生產型增值稅的項目中，銷售成本的平衡增值稅，必須對固定資產金額收取相應的費用。法定的價值增值是相等的工資，租金，利息，利潤等，生產型增值稅的內容，所提供的商品和服務以及生產總值，相當于生產型增值稅。由于生產的增值稅的不合理性，導致固定資產的價格稅收不合理，無法避免雙重征稅增值稅，這嚴重影響著增值稅固定資產折舊問題，行業稅收不公平，不利于出口優化產業結構，不利于參與國際競爭，遏制投資需求。一般的生產型增值稅制度，以限制投資或政府稅收收入規模。
(二)消費型增值稅
消費型增值稅除了外包項目成本所產生的消費型增值稅以外，也包括生產和經營中所產生的增值稅，它主要表現在購買固定資產所帶來的增值稅，在現行的增值稅中必須扣除固定免稅的部分。針對于固定資本消費的計算，在原有的生產銷售的基礎上，扣除所產生的稅金，就是增值稅必須繳納的數額。社會作為一個整體內部固定資產稅的一部分實際商品銷售市場，這種類型的增值稅不包括生產費用，僅限于目前的生產和銷售的所有消費品，基于所謂的消費方式增值稅，一旦購買的固定資產，扣除增值稅，增值稅將減少政府購置固定資產。目前我國的稅收收入，不僅僅利于刺激消費，更有利于刺激投資。生產增值稅，完善消費型增值稅，易于操作和管理，所以絕大多數國家都選擇增值稅消費型增值稅。
三、企業增值稅稅收籌劃面臨的問題
(一)稅收負擔問題
企業增值稅稅收籌劃面臨的問題之一是稅收負擔問題。針對于納稅人的稅務負擔，履行的稅務義務以及相應的經濟指標，承擔的財政負擔應該按照合理的比例進行。稅收負擔，反映了一定時期的社會產品的分配，在國家和納稅人之間合理處理其稅收負擔問題。稅收負擔往往表現在一定時期，從不同的角度上，可以分為微觀的負擔、宏觀的負擔，名義稅率負擔、直接稅收負擔、間接稅收負擔等多種。從國家宏觀的角度，以滿足社會和公共物品的需求，保障國民經濟的健康發展，必須有一個合理的稅收負擔。微觀的負擔，用來衡量企業的實際稅收負擔，反應在一定時間內的稅收變化。
(二)增值稅稅收籌劃問題
企業增值稅稅收籌劃面臨的問題之二是增值稅稅收籌劃問題。稅基的寬窄不僅是納稅人計算應納稅額大小的關鍵因素，而且也是納稅人計算應納稅額的計稅依據。雖然我國現行的增值稅的征稅范圍涵蓋了售貨物和加工、修理修配勞務，但卻沒有像國外規范的增值稅制度一樣，將與貨物相關聯的交通運輸業、建筑安裝業等勞務行業納入增值稅的征收范圍，而是通過另行征收營業稅的方式來納稅。但是，在實際經濟活動中，企業并不是單一的從事增值稅規定的項目，而是按照經營活動需要來兼營或者混合經營不同稅種或不同稅率的應稅項目。這就為企業合理進行稅收籌劃提供了廣闊的空間。但是增值稅稅收籌劃，一直都制約著我國稅收的發展，為此必須進行深度思考，國家征收的增值稅既有利于刺激企業的生產，又有利于增加政府的稅收收入。
(三)缺乏稅收籌劃專業性人才
企業增值稅稅收籌劃面臨的問題之三是缺乏稅收籌劃專業性人才。我國缺乏稅收籌劃專業性人才表現非常明顯，特別是企業實際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質不高，技術以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業稅收籌劃工作的開展，最近幾年，各大高校開始把稅收籌劃作為一門必須課程，加強稅收籌劃專業性人才的培養。但是據說課程的開設效果并不理想，不能夠滿足企業稅收籌劃的要求，稅收籌劃專業性人才的培養，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專業人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場上炙手可熱的財務經理、市場經理等職位相比，“稅務經理”這一字眼恐怕很難在企業的人才需求中出現，對于大多數企業來說，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認識。
(四)增值稅的納稅成本問題
企業增值稅稅收籌劃面臨的問題之四是增值稅的納稅成本問題。增值稅納稅人承擔增值稅負擔，而且還承擔了增值稅的成本。稅收成本稅收成本，稅務機關對納稅人，扣繳義務人履行稅法規定的費用。在納稅過程中的成本，增值稅成本其性質可分為臨時成本和當前成本的初始投資成本。增值稅納稅人的初始投資成本針對于增值稅制度的大規模變化的一次性成本。在融資幣種和合同結算幣種進行合理設定后仍有可能在外匯敞口，不能充分規避匯率風險，還需采取合理結算方式，同時可配合使用一些貿易融資產品。采用預付貨款、跟單信用證、跟單托收、賒銷等結算方式，能夠在一定程度上控制資金流出的時點，從而防范部分匯率風險。另外，目前，國際貿易融資產品層出不窮，例如：出口保理、福費廷、遠期結售匯、貨幣掉期等。靈活配合使用這些產品，能夠對沖部分匯率風險，解決好增值稅的納稅成本問題。
(五)對稅收籌劃的理解不到位
企業增值稅稅收籌劃面臨的問題之五是對稅收籌劃的理解不到位。企業必須合理把握稅收籌劃的內涵，應該以減少納稅義務為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業避稅現象，有利于稅收事業的發展，也為國家增加稅收。但是我國企業對稅收籌劃的理解不到位，沒有正確的把握稅收的含義，稅務機關只是一味的試圖修正其法律，來填補稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經不勝枚舉，針對于納稅人來說，他們根本就沒有意識到經營活動必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯誤理解了稅收籌劃的內涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會為社會帶來多大的反面影響，制約著社會的進步。因此必須加強企業增值稅稅收籌劃，為國家稅收提供更多的經濟效益和社會效益。
四、結束語
市場經濟的繁榮發展，企業增值稅稅收籌劃問題，已經成為當前企業面臨著主要的問題之一，國家必須加強對其的重視，稅收是我國經濟的命脈，它主要的形式是“取之于民，用之于民”，本文就企業增值稅稅收籌劃問題進行思考，必須了解企業增值稅的種類：生產型增值稅、消費型增值稅等主要兩種，同時也對其思考問題進行重點闡述，促進我國企業增值稅稅收籌劃制度的不斷完善。
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關鍵詞：增值稅；納稅籌劃；思考
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
為進一步完善稅制，積極應對國際金融危機對我國經濟的影響，國務院決定自2009年1月1日起全面實施增值稅轉型改革，改革后的增值稅仍具有普遍征收、價外計稅、使用專用發票、稅率簡化的特點，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原則精神，對于規范稅收制度、抑制偷稅行為發揮了積極有效的作用。然而，稅法中關于增值稅稅制要素的多種選擇依然為納稅人進行納稅籌劃提供了空間。鑒于此，本文擬對新增值稅納稅籌劃的可行性及目前企業在增值稅納稅籌劃中容易忽視的問題進行探討。
一、企業增值稅納稅籌劃可行性分析
（一）增值稅的轉嫁功能使企業增值稅納稅籌劃活動具有可能性。稅負轉嫁是指在商品交換中，企業通過提高或壓低價格的方法，把稅負轉嫁給購買者或供應商的一種經濟現象。任何企業都存在稅負轉嫁的愿望，但要把這種愿望轉變為現實并不容易。因為稅負的轉嫁是有條件的，根據稅負轉嫁的定義可知，稅負轉嫁的基本條件是商品價格由供求關系決定的自由浮動，因為稅負的轉嫁是通過價格的升降來實現的，如果價格不能自由浮動，企業雖有轉嫁的動機，卻不存在轉嫁的條件，稅負的轉嫁也是不可能的。在價格可以自由浮動的前提下，稅負轉嫁的程度還受諸多因素的影響，主要有稅種的不同、供求彈性的大小、課稅范圍的寬窄以及稅負轉嫁與企業利潤增減的關系等。
（二）稅收政策的引導性使企業增值稅納稅籌劃具有可能性。不同行業的企業適用的增值稅政策的差異性、特定地區的企業適用的增值稅政策的差異性以及增值稅稅法構成要素的差異性使企業增值稅納稅籌劃具有可行性。增值稅稅制中同一稅種、不同稅目有不同的稅率，同一稅種、相同的稅目也可能有不同的稅率。這種稅收規定上的差異性為企業增值稅納稅籌劃活動提供了可能性。各種減免稅等優惠政策也構成了企業增值稅納稅籌劃活動的空間。
二、企業增值稅納稅籌劃案例分析
既然增值稅納稅籌劃具有可行性，那應如何進行籌劃呢？本文擬通過舉例的方式，對目前企業在增值稅納稅籌劃中容易忽視的問題進行探討。
（一）合理選擇購貨對象的籌劃
1、稅法依據。稅收負擔是企業購貨成本的重要組成部分，從不同的供貨方購買原材料等貨物，企業負擔是不一樣的。一方面企業所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規模納稅人處采購，但是由于取得的發票不同，導致了可以扣除的進項稅額的不同。如果從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發票，可以按買價的17%抵扣進項稅；而如果是從小規模納稅人處購入，則不能抵扣進項稅額，即便能夠經稅務機關開票，也只能扣稅按買價的3%抵扣進項稅。不同的扣稅額度，會影響企業的稅負，最終會影響到企業的凈利潤及現金凈流量；另一方面若小規模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業從小規模納稅人處采購也可能更劃算。因此，采購時要從供貨方納稅人身份、貨物的價格等方面進行考慮，最終選擇使企業凈利潤或現金凈流量最大的方案。
2、案例分析。甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購買原材料時，有幾種方案可供選擇：一是從一般納稅人A公司購買，每噸含稅價格為11，000元，A公司適用增值稅稅率為17%；二是從小規模納稅人B公司購買，則可取得由稅務所代開的征收率為3%的專用發票，每噸含稅價格為10，000元；三是從小規模納稅人C公司購買，只能取得普通發票，每噸含稅價格為9，000元。甲公司用此原材料生產的產品每噸不含稅銷售額為20，000元，其他相關費用3，000元。假設甲企業以利潤最大化為目標，請對甲公司購貨對象選擇進行納稅籌劃。
方案一：從一般納稅人A公司購買。
凈利潤=［銷售收入-成本-費用-相關稅金（在此只包括城建稅、教育費附加，不包括增值稅）］-（1-25%）=｛20000-11000÷（1+17%）-3000-［20000×17%-11000÷（1+17%）×17%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=5563.189（元）
方案二：從小規模納稅人B公司購買。
凈利潤=｛20000-10000÷（1+3%）-3000-［20000×17%-10000÷（1+3%）×3%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=5312.337（元）
方案三：從小規模納稅人C公司購買。
凈利潤=［20000-9000-3000-20000×17%×（7%+3%）］×（1-25%）=5745（元）
通過比較可知，方案三的凈利潤最大，所以方案三為最優方案，其次是方案一，最后是方案二。
（二）促銷方式的納稅籌劃。促銷方式納稅籌劃是利用現金流量最大化和利潤最大化的原理選擇促銷方式。
1、稅法依據。（1）采取折扣銷售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額計算繳納增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（2）贈送的貨物視同銷售，應繳納增值稅。（3）返還現金方式銷售，應按返還前的價格計算收入、稅金，消費者在購買商品時獲得的返還現金屬于偶然所得，應該繳納個人所得稅。
2、案例分析。某商場商品銷售利潤率為40％，銷售100元（含稅）商品，其成本為60元（含稅），商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發票，為促銷欲采用三種方式：一是商品7折銷售；二是購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅價）；三是購物滿100元者返還30元現金。請對其進行納稅籌劃（暫不考慮城建稅和教育費附加、個人所得稅）。
方案一：7折銷售，價值100元的商品售價70元。
應繳增值稅額＝70÷（1＋17%）×17%－60/（1＋17%）×17%＝1.45（元）
利潤額＝70÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）＝8.55（元）
應繳所得稅額＝8.55×25%＝2.14（元）
稅后凈利潤＝8.55－2.14＝6.41（元）
現金凈流量=6.41-1.45=4.96
方案二：購物滿100元，贈送價值30元的商品。
銷售100元商品應繳增值稅＝100÷（1＋17%）×17%－60÷（1＋17%）×17%＝5.81（元）
贈送30元商品視同銷售：應繳增值稅＝30÷（1＋17%）×17%－18÷（1＋17%）×17%＝1.74（元）。
合計應繳增值稅＝5.81＋1.74＝7.55（元）
利潤額＝100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）－18÷（1＋17%）=18.8（元）
由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應納企業所得稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×25%＝8.54（元）
稅后利潤＝18.8－8.54＝10.26（元）
現金凈流量=10.26-7.55=2.71
方案三：購物滿100元返還現金30元。
應繳增值稅稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×17%＝5.81（元）
利潤額＝100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）－30=4.19
應納所得稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×25%＝8.54（元）
稅后利潤=4.19－8.54＝－4.35（元）
現金凈流量=－4.35-5.81=-10.16（元）
從以上分析可以看出，顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對于商家來說稅負和利潤卻大不相同。因此，在制定每一項經營決策時，先要進行相關的稅務問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經濟效益。
（三）混合銷售的納稅籌劃。混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務。它與一般既從事一個稅的應稅項目又從事另一個應稅項目，二者之間沒有直接從屬關系的兼營行為完全不同。
1、稅法的依據。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者，以及以從事貨物生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。其他單位和個體經營者的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，而征收營業稅。
2、案例分析。甲公司生產高科技產品，2009年1月取得不含稅銷售額500萬元，當月可抵扣進項稅額為50萬元，同時公司下設的技術指導部門為客戶提供上門技術指導服務，取得技術指導費40萬元。請進行納稅籌劃。
方案一：由公司的技術指導部門為客戶提供上門技術指導服務。由于此行為屬于混合銷售行為，取得的技術指導服務收入40萬元，應并入設備的銷售額一并繳納增值稅，不再繳納營業稅。
應納增值稅＝［500+40÷（1＋17%）］×17%-50=40.81（萬元）
方案二：甲公司把技術指導部門分立出來，成立獨立核算的咨詢公司。這樣，技術指導收入就不再繳納增值稅，改為按服務業繳納營業稅。
應納稅額=500×17%-50＋40×5%=37（萬元）
可見，方案二比方案一少交稅3.81萬元 （40.81-37），應當采取方案二。
三、加強企業增值稅納稅籌劃應注意的問題
針對以上的案例，結合我國目前的法律環境和經濟環境，對今后稅收籌劃的發展提出幾點建議：
（一）完善增值稅納稅籌劃的環境。鼓勵納稅籌劃人依法納稅、遵守稅法最好的辦法是讓企業享受其稅收籌劃后的利益。但稅收籌劃需要有完善的法律制度來規范它，保護她。因此，應將稅收籌劃作為納稅人的一項基本權利寫入法律中，為稅收籌劃提供完備、清晰的法律依據。
（二）加強與稅務中介機構的聯系。稅收籌劃是一項政策性強、業務技術要求都很高的工作，企業除了要加強自身財務團隊的業務素質外，還要加強同稅務中介的溝通與聯系，提高納稅人、稅務中介人的稅法意識、風險意識，稅收政策的分析理解能力和稅收籌劃實施能力。
（三）協調企業與主管稅務機關的關系。企業與主管稅務機關的關系就其本質來講是一種相互合作、相互信賴的關系，而不是對抗性的。一方面納稅人應當充分信任稅務機關，按照稅務機關的決定及時繳納稅款。同時，稅務機關有責任向納稅人提供完整的稅收信息資料，征納雙方應建立起密切的稅收信息聯系和溝通渠道；另一方面稅務機關應當充分信任納稅人，納稅人有權利要求稅務機關予以信任，納稅人也應信賴稅務機關的決定是公正和準確的。
（作者單位：廣東海洋大學寸金學院）
主要參考文獻：
[1]錢光明.對增值稅稅收籌劃方法的若干探討[J].商場現代化，2006.3.
[2]郭慶，胡娟.關于混合銷售行為的納稅籌劃[J].會計月刊，2008.8.
2012 年實施營改增稅制改革試點以來，目前交通運輸業、郵政業和電信業及現代服務業已納入增值稅征稅范圍，它們提供的勞務不再繳納營業稅。營改增之前，交通運輸業、郵政業和電信業及現代服務業的稅率相對比較低，分別為3%和5%，營改增后稅率都不同程度的提高，交通運輸業和郵政業為11%，電信基礎業務稅率 11%，電信增值業務稅率6%，現代服務業稅率6%，其中現代服務業中的有形動產租賃服務稅率為 17%。增值稅征稅范圍的擴大和稅率的多樣化也為企業稅收籌劃提供了空間。
一、營改增后企業增值稅籌劃的需求分析
(一) 營改增企業需要通過籌劃來降低納稅風險營改增
從部分省份、部分行業試點開始，按照計劃，截至2015 年底營業稅所有行業徹底改征增值稅。在營改增的過程中，相關稅收政策實施方案也在不斷出臺。作為營改增的企業在實現納稅人身份轉變后，必須要做到依法納稅，才能實現涉稅零風險。而依法納稅的前提是營改增納稅人必須熟悉并正確掌握現行的稅法。然而營改增納稅人并不能夠及時全面地掌握當前的稅法政策，短時間內很難熟練掌握并靈活運用營改增的相關政策、納稅申報程序，這必然會導致營改增企業無法按照國家現行稅法規定正確抵扣進項稅額、開具增值稅專用發票、按時繳納稅額、履行納稅義務等問題。這些非主觀故意的偷稅、漏稅，延遲納稅情況的出現會極大增加企業的納稅風險，進而對企業的經營產生重要影響。因此，作為營改增企業急需進行稅收籌劃，要加大對會計人員的培訓，盡快熟知現行增值稅法，并按照增值稅法要求設賬、記賬，全面及時了解掌握營改增的相關政策和納稅申報程序，增值稅納稅申報表填寫，不斷提高企業增值稅納稅能力，在此基礎上合理安排企業納稅活動，在正確履行納稅義務的同時，還能獲得節稅收益。
( 二) 營改增企業需要通過籌劃來降低稅收負擔
營改增稅制改革之后，對于原有的增值稅一般納稅人來說，稅負總體是下降的，因為原有增值稅納稅人企業在營改增之前，所購買的各類營業稅勞務都只能取得營業稅發票，進項稅都不可抵扣，營改增后，原有增值稅納稅人就可以取得增值稅專用發票，進項稅大都可以抵扣，所以，稅負普遍下降。但對于營改增的一般納稅人企業而言，稅率卻是普遍上升的。由于增值稅實行進項稅抵扣制度，營改增一般納稅人企業稅負的高低就取決于可抵扣的進項。現有文獻研究表明，交通運輸業一般納稅人企業稅負上升較多，原因是交通運輸業一般納稅人企業在營改增之前大部分都已購置了運輸工具和設備，導致當前可抵扣進項稅額小，再加上高速公路收費無法獲取增值稅發票及部分加油站使用普通發票等。而其他行業營改增一般納稅人企業也會不同程度出現進項抵扣較少，導致稅負上升的問題。營改增的小規模納稅人企業由于是按照 3% 的征收率來征收增值稅，相比營改增之前，稅率都普遍下降，加上增值稅是價外稅，營業額要進行轉換，稅負就會進一步降低。因此，營改增一般納稅人企業稅負的上升就會推動這些企業產生主動通過稅收籌劃安排，合理安排企業的經營活動和納稅行為來減輕稅收負擔的需求。
二、營改增后企業增值稅籌劃策略分析
一般勞務銷售情況下的納稅人身份選擇籌劃分析增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，前者實行當期進項稅額抵扣當期銷項稅額制度，余額為增值稅應納稅額，后者實行簡易辦法征收，不存在進項稅額抵扣。那么從節稅的角度來說，企業如何對納稅人身份進行選擇呢? 本文將從營改增企業可抵扣進項稅額角度來給出籌劃依據，尤其是營改增一般納稅人企業進項抵扣少的情況下，特別需要通過納稅人身份選擇來達到降低稅負的目的。一般來說，作為小規模納稅人增值稅實行簡易辦法征收，不存在進項稅額抵扣問題，因此在勞務銷售額一定的情況下，其應納稅額是固定值;作為一般納稅人，勞務銷售額一定的情況下，可抵扣的進項稅額越多，意味著應納稅額越少，或者說抵扣率越高，應繳增值稅款越少。
營改增一般納稅人企業有勞務的銷售，一般也都會有勞務或者貨物的購進，作為勞務或者貨物購進的一般納稅人企業，是選擇一般納稅人作為勞務的采購對象還是選擇小規模納稅人作為勞務的采購對象呢? 我們知道，如果選擇一般納稅人作為采購對象，企業可以直接取得勞務的增值稅專用發票;如果選擇小規模納稅人作為采購對象，則只能取得稅務局代開的按照小規模納稅人稅率計征的勞務增值稅發票，或者取得普通發票，而取得普通發票是不能抵扣進項的。從進項稅抵扣的角度來說，在勞務銷售額一定的情況下，選擇一般納稅人作為采購對象，進項稅額抵扣較多，稅負輕; 而選擇小規模納稅人作為采購對象，進項稅額只能按3%抵扣，或者進項稅不能抵扣，稅負重。但現實當中小規模納稅人為了生存必然降低銷售價格，使其銷售價格低于一般納稅人的銷售價格，進而來吸引采購商。此時，選擇一般納稅人作為采購對象未必是最佳的選擇。
因此，如何選擇采購對象應該以收益最大化為目標。營改增從2012 年試點以來，增值稅勞務范圍在不斷擴大，部分行業稅負短期有所加重，有些行業稅負略有降低，為了順利推進營改增稅制改革，國家層面也陸續出臺了一些過渡性的財政扶持措施，以此來減緩此項改革給企業帶來的較大稅負波動。作為企業自身一方面要結合當前的營改增稅收政策靈活運用稅收籌劃方法，另一方面也要充分利用好國家給予的過渡性財政扶持政策，在合理、合法的范圍內有效減輕企業稅負，降低稅收風險。除此之外，營改增企業由營業稅納稅人轉變為增值稅納稅人，這些企業的增值稅被納入到抵扣鏈條之中，因此，加強營改增企業的稅票管理、注意進項稅額的認證抵扣時間、納稅申報期限和納稅期限等方面的關注度是非常必要的，這些是企業稅收籌劃能否實現的重要條件。為此，營改增企業需要加強財務人員的培訓，讓其盡快、全面、系統地掌握增值稅納稅的相關政策及規定，為企業進行稅務籌劃奠定堅實的基礎。
關鍵詞：增值稅；消費稅；稅收籌劃
一、稅收籌劃在企業管理中的重要性
稅收籌劃是納稅人在合法前提下，自覺運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，通過策劃涉稅活動來規避或減輕稅負，以期降低稅收成本、價值最大化的經濟行為。稅收籌劃是企業財務管理的一項重要內容，將它與企業的生產經營實際情況相結合，對企業降低稅收成本，提高競爭力有著十分重要的意義。
1.有助于企業實現價值最大化。通過稅收籌劃，選擇納稅較小的方案，有助于企業合理合法減輕稅收負擔，減少交稅，節約成本支出，提高企業的經濟效益，利于企業價值最大化。
2.有助于企業現金流出最小化。通過稅收籌劃，企業將應該交納的稅款延緩，獲得了資金在延緩這段時間的時間價值，相當于獲得了一筆沒有利息的貸款。
3.有助于企業提高經營管理水平。稅收籌劃需要協調企業內外各種關系，需要企業自覺把稅法的各種要求貫徹到其各項經營活動中去，使得企業的納稅觀念、守法意識都得到強化，有助于提高企業的經營管理水平，增強企業的競爭力。
二、企業增值稅、消費稅的稅收籌劃
（一）增值稅的稅收籌劃
1.增值稅納稅人與營業稅納稅人的籌劃。具有混合經營行為和從事兼營業務的納稅人，對于混合經營收入和兼營收入要考慮繳納增值稅劃算，還是繳納營業稅劃算。在進行籌劃時，主要比較增值稅和營業稅稅務的高低，從而選擇稅負較低的稅種。
2.銷項稅額的稅收籌劃。應主要考慮銷售方式的稅收籌劃和結算方式的稅收籌劃，看企業在不同銷售方式下的稅收利益。企業應盡量采取有利于自身的結算方式，推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延。如不能及時收到貨款，采用代銷或分期收款結算方式，可以避免墊付稅款。
3.進項稅額的稅收籌劃。主要是供貨方的選擇和固定資產購進時間的籌劃。從一般納稅人購進貨物，可開具增值專用發票，企業可以抵扣，從小規模納稅人購進貨物，開具普通發票，一般不能抵扣，故盡量選擇從一般納稅人購進貨物。企業應合理安排購進固定資產的時間，控制購進固定資產專用發票認證時間，統籌考慮購進設備的時機，企業在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產進項稅額，可以減少當月繳納的增值稅及附加，減少企業現金流出，獲得資金的時間價值。
4.增值稅減免稅的稅收籌劃。常用的是農業生產者銷售自產農產品免稅和國家對福利企業的優惠。
5.具體案例分析。分公司變子公司，享受農產品免稅政策。某公司是一家乳制品生產企業，該公司下屬農場、加工廠兩個分公司，集奶牛初加工、深加工一身。生產產品有鮮奶、奶制品等幾十個品種。年銷售額達到8000萬元，增值稅率是鮮奶13%，其他奶制品17%。由于公司不需要對外采購原材料，可以抵扣的進項稅額少，公司的增值稅負較高，成為公司發展的障礙。
6.籌劃分析。該公司根據自己的經營特點，將公司原有的分公司變為子公司，農場、生產車間均單獨注冊為獨立核算的子公司。這樣，農場生產的牛奶按照市場價格銷售給生產公司，生產公司為其開具農副產品收購憑證。農場作為農業生產者享受增值稅免稅待遇，不必繳納增值稅；而生產部門可以憑農產品收購憑證上注明的收購金額，按13%的扣除率計算抵扣進項稅額。以每年5000萬元的收購額計算，公司可以少繳納增值稅650萬元。
（二）消費稅稅收籌劃
1.關聯企業轉讓定價。與增值稅不同，我國消費稅只對應稅消費品的生產企業征收，商業企業不征收消費稅（煙草批發除外）。利用這一特征，如果企業集團內設立獨立核算的銷售機構，則企業可以利用關聯交易進行“轉讓定價”的避稅方法，以較低但不違反公平交易的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售機構，再由該銷售機構以高價賣出，以此降低集團的整體稅負。
2.選擇合理的加工方式。消費稅籌劃中，關于企業經營方式有委托加工、自行加工兩種。選取委托加工還是自行加工存在一個以外部加工費金額為參考的平衡點。在平衡點處兩種方式的稅后凈利相同；在平衡點以上時，自行加工方式較優；在平衡點以下時，委托加工方式為優。
3.兼營多種不同稅率的應稅消費品時的稅收籌劃。我國稅法規定：納稅人兼營不同稅率的應稅消費品應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。沒有分別核算銷售額、銷售數量的從高適用稅率。此外，對于糧食白酒除了要征收20%的比例稅還要征收0.5元/斤的定額稅。因此，當與之相比稅率較低的應稅消費品與其組成成套消費品銷售時，不僅要按20%的高稅率從價計稅，而且還要按0.5元/斤的定額稅率從量計稅。與白酒類似的還有卷煙。所以，企業兼營不同稅率應稅消費品時最好獨立核算以降低稅負，應將不同消費品分開按品種銷售給零售商，分別開具發票。在賬務處理環節對不同產品分別核算銷售收入，以降低應稅消費品的總體稅負。
4.具體案例分析。設立銷售子公司，減少稅基近一半。某著名白酒生產企業，生產銷售的白酒在市場上有一定知名度，產品供不應求，2007年以零售價82元/斤的價格銷售100000斤。納稅情況
應交消費稅=（銷售數量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）
=（100000×0.5）+（100000×82×20%）
=169萬元
籌劃思路：為擴大銷售，防止假酒沖擊市場，同時成立自己的營銷網絡，酒廠決定組建獨立核算、獨立納稅的銷售子公司。經估算，按30元/斤價格銷售給銷售公司，銷售公司再以82元/斤的價格對外銷售。籌劃后的納稅情況
應交消費稅=（銷售數量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）
=（100000×0.5）+（100000×30×20%）
=70萬元
籌劃結果表明，少交消費稅：169-70=99萬元。
綜上所述，增值稅、消費稅稅收籌劃是企業在納稅上的一種精心安排，企業只要巧妙運用稅收籌劃的方法，就能為企業帶來現實和預期的收益，可使企業在合理合法的前提下減輕稅收費用支出，降低企業經營成本，最大限度地增加企業效益。
參考文獻：
[1]《中華人民共和國稅收管理法》（2001）.
[2]國家稅務總局：.
稅收籌劃在西方國家已是一個家喻戶曉的概念。然而在我國，則是一個剛剛興起并逐漸被廣大納稅人接受的行為。本文從理論的角度，分析稅收籌劃存在的原因，以及對國家、對稅務機關、對納稅人的重要意義，以加深讀者對稅收籌劃的認識，從而為稅收籌劃的深入開展打下良好的理論基礎。
一、稅務籌劃存在的理性分析
(一)從主觀上講,納稅人作為經濟人的逐利性本質決定了納稅人進行稅務籌劃的必然性。企業作為市場經濟主體,以利潤最大化或股東權益最大化為經營目標。我們知道,利潤等于收入減去成本。在收入一定的情況下,降低企業成本費用支出則可以獲得相對高的經濟收益。而稅務支出作為一項特殊的成本直接表現為企業資金的凈流出和利潤的抵減，從而削弱了企業的獲利能力和直接利潤，是納稅人經濟利益的一種損失。從另一個角度來說，稅務成本作為企業對國家的一項無償支出并不能給企業帶來任何直接的收益。也就是說，這項支出并不能象其他支出一樣給企業帶來任何的收入，這絕對不符合經濟人的行為原則。因此，納稅人從根本上來說有減少納稅支出的主觀愿望和需要。然而通過偷逃騙稅等手段在如今的法制社會顯然要冒很大的經濟和法律風險，從而通過籌劃達到少繳稅的目的就成了納稅人的一種合法的理性選擇。
（二）從客觀上講
1、稅務籌劃的必要性—偏重的稅收負擔。目前我國的稅制結構和稅率導致納稅人較重的稅收負擔。以增值稅為例，根據購進固定資產繳納的增值稅是否可以抵扣分為三種類型：消費型、收入型、生產型。其中消費型增值稅可以在全額抵扣當期購入的固定資產的進項稅額，而生產型則完全不能抵扣，生產型介于兩者之間。世界上目前實行增值稅的國家絕大多數是消費型或收入型增值稅，只有我國和印尼實行的是生產型增值稅，這無疑給我國的企業帶來了很大的稅收壓力。另外，無論是增值稅稅率還是所得稅稅率，我國都高于世界上大多數國家。在目前市場競爭加劇的情況下，企業為了在一定程度上緩解較重的稅收負擔，采取籌劃的方法實現合理的節稅就成為了一種必要的選擇。
2、稅收籌劃的可能性—技術層面的解析。從技術層面上來說，下列原因的存在使得稅務籌劃的實施成為可能。
（1）稅制與會計制度的差異性。在我國，1994年以前會計準則與稅法在收入、費用、利潤、資產及負債等的確認上基本一致。因此，按會計準則規定計算的稅前利潤與按稅法規定計算的應稅所得基本一致。但是1994年的稅制改革和從1997年起陸續頒布的具體會計準則使得會計與稅法在確認收益、費用與損失方面的差異逐漸擴大。而《征管法》規定，從事生產、經營的納稅人的財務會計制度或財務會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定抵觸的，應當按照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收規定的計算納稅。因此，在計算繳納稅款尤其是企業所得稅時，這種稅制與會計制度在確認收益、費用與損失方面較大的差異往往造成企業在計算納稅時需要做大量的納稅調整，在調整的過程中就產生了進行納稅籌劃的因素和手段。比如，企業所得稅的費用扣除中有許多有一定的稅前扣除標準，納稅人可以通過對扣除標準的合理利用以及扣除臨界點的計算使得這些費用的稅前扣除在合理的情況下達到最大化從而最小化應納稅所得額。
（2）稅制的復雜性。對應復雜的經濟活動，就要制定能夠應對復雜經濟活動的稅收制度。而稅制的復雜性就產生了納稅人在面臨納稅時進行選擇的多樣性和彈性。稅制的復雜性有多種表現，比如納稅人定義上的可變通性，征稅范圍的彈性，計稅依據的可調整性，行業間、地區間、以及不同組織形式的企業間稅率稅負的差異性等。納稅人可通過對這種多樣性和彈性的選擇進行合理的稅務籌劃。
（3）稅收法律的漏洞。由于法律制定者的認知水平以及法律現象的復雜性，任何法律都不可能盡善盡美，總存在這樣那樣的缺陷，稅法也不例外。例如有的稅種法條中對納稅事項的描述不明晰甚至模糊，有的稅收規定之間不一致甚至是相互矛盾的，有的稅法條文嚴密性不足，可操作性不強。納稅人主觀避稅的愿望可以通過對這種稅法上的缺陷和漏洞的利用加以實現。
（4）稅收法律的空白。隨著經濟的發展，科技的進步以及競爭的日益加劇，總會不斷涌現一些不同于以前任何商業形態的嶄新的經濟現象和經濟行為，比如電子商務的出現。由于法律的制定者不可能是先知先覺的，不可能在這些新的經濟現象出現之前就對之加以法律的規定，在稅收法律中就會表現為對這些新經濟行為征稅規定的一片空白。在這段稅收法律空白期，納稅人不但可以通過實施這些新的經濟行為盡享創新帶來的巨額利潤，還可以同時享受稅收空白帶來的巨大收益。當然這種稅收空白不是無限期的，當政府意識到問題的存在而使得相應的法律健全完善時，納稅人就不能再享受稅收空白帶來的稅務籌劃之益了。
（5）稅收優惠措施的存在。各國的稅制中都存在一定的優惠及減免措施和條款。這些條款的設立往往體現了國家稅收的意圖和政策導向，因此就給納稅人提供了一個合理合法進行稅務籌劃的平臺。通過這種方式進行的籌劃既給納稅人帶來了一定的經濟收益，也使得國家利用稅收政策對納稅人經濟行為進行調控成為可能。
二、稅收籌劃的微觀意義
1、促進納稅人提高納稅法律意識。所謂納稅法律意識就是納稅人自覺自愿履行國家法定納稅義務的一種主觀認識。偷逃稅是對法定納稅義務的一種逃避，從主觀上講就不想去盡納稅的義務。而就稅收籌劃行為來說，主觀上講，納稅人首先對自身的納稅義務有足夠的認識，知道納稅是自己應盡也必盡的義務。客觀上來說，納稅人在謀求合法稅收利益的驅動下，會主動自覺的學習和理解稅收法律法規，一旦發現稅法有變化，就會馬上采取相應行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業的經營活動過程中。從這方面講，納稅人首先要在自覺履行法定納稅義務的前提下才有稅收籌劃的行為。另外，稅務籌劃的第一特征就是不違法性，這就決定了稅務籌劃本身是建立在對法律全面尊重的基礎上。籌劃水平的提高與納稅法律意識的增長是具有高度的步調一致性的，開展稅務籌劃是納稅人納稅法律意識提高到一定階段的表現。事實表明，進行稅收籌劃或籌劃搞得好的納稅人，其納稅法律意識往往也較高。
2、幫助納稅人提高會計和財務管理水平。稅收籌劃時一項復雜的系統工程。為了進行高質量的籌劃，需要對企業的經營活動有詳細深入的了解，從企業獲得大量有關的數據和信息，這都依賴于企業建立了一套記錄清晰、完整、及時、準確的會計賬務信息系統。而且稅收籌劃的發展與企業的經營管理水平也是相互促進的。為了滿足企業內部經營管理的需要，現代會計已經發展了以滿足內部經營管理需要為主的管理會計。會計工作已成為投資者、債權人、經營者、政府以及其他各方面了解和掌握企業財務狀況，經營成果和現金流量的重要信息來源。
稅務籌劃離不開會計核算和會計管理。稅務籌劃要求會計人員不僅精通會計準則、會計制度，而且熟知現行稅法、稅收政策，從而能夠正確地進行納稅調整和計稅。這樣必然要求企業的會計人員不斷的提高業務水平，也促使企業的會計管理水平和財務管理水平得到進一步提高。
3、有利于提高納稅人經濟效益。納稅人可以通過稅務籌劃減少稅務支出以達到減支的目的，也可以通過延遲現金流出時間從而獲得貨幣的時間價值，還可以通過籌劃實現稅收零風險從而最大程度減少涉稅風險支出。這些無疑都是為企業創造利益的行為。要注意到，稅務籌劃是以企業為運作主體的，必須與企業的經營活動結合才能進行，稅務籌劃的目的不能僅僅看個別稅種稅負的高低，而要著眼于企業整體稅負的輕重，更要避免稅負的減輕帶來企業整體利潤的下降超過節稅的收益，從而實現企業整體經濟效益最大化。新晨
三、稅收籌劃的宏觀意義
1、促進完善稅制。企業進行稅收籌劃活動是建立在尊重法律、遵守稅法的前提下，是對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為，這就為國家進一步完善稅收法律法規提供了依據。稅務機關可以通過對納稅人籌劃行為的研究結合不斷發展的經濟社會現象，了解和掌握稅收法律法規以及稅收征管活動中的不合理、不完善的地方，適時的進行補充、修訂、調整。可以說，企業的稅收籌劃有利于國家稅法的進一步完善和稅收制度的進一步健全。
旅行社是旅游業核心部門，有較強的關聯帶動作用。2016年5月我國全面“營改增”，必然會對旅行社產生較大影響。故本文以旅行社為研究對象，在分析其增值稅納稅義務的基礎上，從納稅人身份、進項稅額、銷項稅額三方面討論旅行社增值稅稅收籌劃問題，希望能從稅收籌劃的角度減輕旅行社的稅收負擔。
關鍵詞：
旅行社；增值稅；稅收籌劃
一、旅行社增值稅稅收籌劃的必要性
由于各大旅行社旅游產品同質化嚴重，缺乏能滿足市場需求的個性產品，降價成為了市場競爭的常用手段。而這樣的競爭方式使旅行社的利潤空間越來越小，許多旅行社為了從低微的收入中增加利潤，縮短景點和旅游時間，大量安排自費項目、安排購物點，甚至強迫游客購物，將風險轉移給游客。2016年5月全面“營改增”后，旅行社面臨著一個新的稅收環境，通過稅務籌劃減輕旅行社的稅收負擔，有利于其在激烈的競爭中健康發展。
二、旅行社的增值稅納稅義務分析
旅游服務，是指根據旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動。旅行社在收取團費、提供旅游團合同約定條款以外的額外接送服務、合同約定條款以外代旅客辦理簽證及通行證、銷售旅游紀念品時會分別產生按生活服務中的旅游服務、按交通運輸服務、按現代服務中的經濟服務、按銷售貨物繳納增值稅銷項稅的納稅義務；而增值稅進項稅納稅義務，產生于購進自身經營所需貨物、服務和提供旅游服務兩方面。在經營過程中，旅行社購進汽車、人力資源服務等會發生增值稅進項稅納稅義務；為旅客提供旅游服務時，購進交通運輸、餐飲住宿、娛樂、保險、電信、貨運客運場站、租賃等服務時會發生增值稅進項稅納稅義務。
三、旅行社增值稅納稅人身份的稅收籌劃
納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人一般情況適用一般計稅方法，特殊情況適用簡易計稅方法，增值稅小規模納稅人適用簡易計稅方法。旅行社不同的計稅方法不同應稅行為適用不同的稅率，如表1。旅行社不能僅就稅率高低選擇納稅人身份，應全面考慮發生進項稅額的多少、取得進行稅額的難易程度、適用簡易計稅方法和一般計稅方法的差異大小等來選擇。例：某旅行社增值稅進項稅額為A，其中可取得專用發票的金額為A1。銷售額為X。若為小規模納稅人，則應納稅額1=3%*X，若為一般納稅人，則應納稅額2=17%*X-A1，比較應納稅額1與應納稅額2的大小。若應納稅額1<應納稅額2，即A1<10.14X，則應選擇為小規模納稅人；若A1>10.14X，則應該選擇為一般納稅人。可看出，選擇納稅人身份的一個重要原因是可抵扣的進項稅額的大小。
四、旅行社增值稅進項稅的稅收籌劃
(一)票據抵扣進項稅
“營改增”后，旅行社一般增值稅納稅人取得的增值稅專用發票可以抵扣，如出差住宿、廣告、門市裝修、物管水電房租、辦公用品的專用發票等都可用其作為進項稅抵扣。以上可用于抵扣的發票類型僅6種：上游旅行社的發票、住宿、餐飲、交通費、簽證費和門票。其中，可抵扣的簽證費發票是今年營改增后新增可抵扣的費用類型。若為一般納稅人，就旅行社購進固定資產等取得的專用發票的進項稅額可以抵扣這一點，旅行社購進固定資產等時，應選擇能夠開具專用發票的一般納稅人供應商，取得可抵扣的專用發票；若為小規模納稅人，即使購進固定資產等或發生以上出差的住宿費等費用取得了專用發票也不能抵扣，所以可選擇價格相對較低的小規模納稅人供應商。
(二)稅收優惠的使用——零稅率政策
《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》中華人民共和國境內的單位和個人銷售的國際運輸服務，適用增值稅零稅率，具體包括(1)在境內載運旅客或者貨物出境。(2)在境外載運旅客或者貨物入境。(3)在境外載運旅客或者貨物。境內的單位或個人提供程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由出租方按規定申請適用增值稅零稅率；境內的單位和個人向境內單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方適用增值稅零稅率。境內的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方適用增值稅零稅率；境內單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務，由境內實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業務的經營者適用增值稅免稅政策。對于跨國、境業務，旅行社可以根據不同稅收優惠政策，選擇最有利的交通運輸方式。
五、旅行社增值稅銷項稅的稅收籌劃
(一)分開核算不同應稅行為的銷售額
對作為一般納稅人的旅行社在提供旅行社、經紀服務(6%稅率)的同時，也會提供一定的交通運輸服務(11%稅率)或銷售紀念品(17%稅率)，此行為屬于兼營行為。兼營行為可能涉及以下一種或幾種情況：兼有不同稅率的銷售貨物、提供勞務、服務，兼有有不同征收率的銷售貨物、提供勞務、服務，兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供勞務。根據規定，試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應分別核算不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。如某旅行社作為一般納稅人，既提供旅游服務，又銷售旅游產品。稅收籌劃前：該旅行社旅游服務收入和銷售旅游產品收入由財務部門統一核算，而財務部未分開核算，旅游服務收入和旅游產品銷售收入一并征收增值稅，應納稅額為(500+60)×17%＝95.2(萬元)；稅收籌劃后：該旅行社將旅游產品銷售部門獨立出來，成立集團的下屬子公司，子公司認定為小規模納稅人，在會計上獨立核算。旅游服務收入應納增值稅＝500×6%=30(萬元)，旅游產品銷售收入應納增值稅=60×3%=1.8(萬元)。應納稅額為30+1.8=31.8，可節稅63.4萬元。可看出，分開核算對業務多元化，有銷售旅游產品且作為一般納稅人的旅行社尤其重要。
(二)選擇全額或者差額計稅方法
旅行社可選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為應納稅銷售額；選擇此辦法的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。如果某旅行取得的全部價款和價外費用為A(假設A1適用6%，A2適用17%)，向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用為B，購進固定資產、不動產可抵扣的進項稅額為C。方案一：不采用差額征收。應納稅額1=A1*6%+A2*17%-B*6%-C方案二：采用差額征收。應納稅額2=(A-B)*5%-CA2=0時，應納稅額1>應納稅額2；A2≠0時，當B>A1+12A2時，應納稅額1<應納稅額2，當B<A1+12A2時，應納稅額1>應納稅額2，當B=A1+12A2時，應納稅額1=應納稅額2。除非B足夠大時，否則應適用差額征收。但是運用差額征稅時需注意，僅旅游業務才能適用差額征收，而單項業務，如單訂機票這種業務若要按全額做賬，則需全額納稅。
參考文獻：
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關鍵詞：稅收籌劃;物流企業;"營改增"
稅收籌劃是企業為了節約稅收成本和實現經濟利益最大化，在不違背國家相關法律法規和稅收政策的前提下，合理地進行避稅、節稅而開展的相關稅收籌措與規劃。本次"營改增"稅制改革對我國物流企業產生了深遠的影響，合理的利用相關政策進行節約納稅籌劃對物流企業的經濟效益最大化具有重大意義。
1 "營改增"稅制改革對物流企業的納稅影響
（1）納稅人身份影響
"營改增"之后物流企業作為增值稅納稅人，既可以選擇按一般納稅人納稅，也可以選擇按小規模納稅人納稅。這兩種類別產生的稅負是不同的，企業應根據自身的利益做最優選擇。
（2）采購成本影響
"營改增"后物流企業如作為一般納稅人可以抵扣固定資產的進項稅和防偽稅控設備及技術維護費的全部價款。物流企業應合理規劃這些資產購買時機，以節約企業的稅收成本。
（3）混業經營影響
"營改增"對物流企業的運輸服務和倉儲服務界定了不同的稅率，稅法明確規定稅率不同的業務應分別核算，沒有分別核算的從高計征應納稅。
2 對物流企業納稅籌劃的相關建議
（1）納稅人身份選擇
物流企業選擇不同的納稅人身份將負擔不同的稅負，這主要是由企業的可抵扣進項額度和企業的收入額決定的。在這里我們運用應納稅無差別點平衡率進行分析。以某甲交通運輸公司為例，假設企業的不含稅銷售收入為A，可抵扣的購進項目總價款與不含稅銷售收入的比例為 X，"營改增"后交通運輸企業增值稅稅率為 11%，這里假定甲運輸公司從外部購進的進項稅率均為 17%，這樣可以得出本公司應納增值稅稅額的無差別平衡點。即A×11%-A×X×17%=A×3%，X=47.06%。 因此，當 X 為47.06%時，兩者負擔的增值稅稅負相同，納稅人身份選擇對企業的稅負沒有影響，企業可任意選擇;若X大于47.06%，則一般納稅人負擔的稅負低于小規模納稅人，甲交通運輸公司應選擇作為一般納稅人納稅;反之，若X小于47.06%，一般納稅人的稅負將高于小規模納稅人，甲交通運輸公司應選擇作為小規模納稅人納稅。同時，在這里我們注意以下兩點：①實例中假定外部購進的進項稅率均為17%，在實際業務中，物流企業也可能會出現11%、6%、3%的進項稅率。②物流企業的銷項稅率我們在這里假定為11%，而在實際中物流企業可也能兼有倉儲業務等物流輔助業務，"營改增"對倉儲業務等物流輔助業務規定的增值稅稅率為6%。因此，企業應根據自身的實際情況，按照此原理和方法來進行比較以作最有利于企業的選擇。
（2）采購時間選擇
"營改增"稅制改革后，企業如作為一般納稅人可以將購買固定資產的進項稅額和購買防偽稅控設備及技術維護費用的全部價款在增值稅銷項稅額中抵扣。物流企業的運輸設備是企業的很大一部分支出，其進項稅額占企業全部進項稅額的比重較大，如果能夠抵扣，會大大降低企業的稅負。物流企業應合理地規劃企業的采購時間，將大額的固定資產放在稅制改革后進行采購。
（3）收入的準確劃分
根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改正增值稅試點有關事項的規定》[財稅37號文件的附件，混業經營的納稅人應分別核算適用于不同稅率和征收率的貨物或應稅勞務的銷售額，如果沒有分別核算的或準確劃分的，一律從高適用稅率征收增值稅。物流企業是典型的混業經營納稅人，目前我國大多物流企業進行多種經營，既經營運輸業務，也經營倉儲、、裝卸、配送等物流輔助業務，適用于不同的增值稅稅率。其中運輸業務增值稅稅率為11%，物流輔助業務的增值稅稅率為6%，物流企業如果不能分別核算這兩類不同的業務，將全部按照11%的稅率征收增值稅，增加企業近一倍的稅負。因此，物流企業應在企業內部制定相關制度準確劃分和核算企業不同業務的銷售額，以減輕企業的稅負。
（4）其他方面
物流企業在業務承接量較少的淡季，會將閑置不用的資產對外出租。出租資產屬于有形動產租賃，"營改增"后有形動產租賃的稅負增加幅度最大，由5%的營業稅稅率提高為17%的增值稅稅率。因此物流企業應將自身的租賃業務合理的轉化為裝卸等物流輔助業務，從而降低企業的稅負。
此外，物流企業應時刻關注"營改增"后出臺的納稅優惠政策，合理的利用稅收優惠政策為自身減輕稅負，提高效益。
3 總結
由上所述，稅收籌劃對于物流企業的發展具有十分重要的意義，納稅人通過稅收籌劃方案合理地避稅、節稅，可以成功地減輕企業的稅負，實現企業的經濟效益最大化。在"營改增"稅制改革背景下，物流企業應當根據自身的情況，結合稅改的各項政策變化，合理地進行稅收籌劃，及時地做出最有利于企業的納稅方案，切實地減輕自身的稅收負擔，進而提高企業的競爭力，促進自身的健康發展。
參考文獻：
根據以上所述，建筑安裝企業要進行合理的有效的稅收籌劃需要充分利用好建筑行業的特點，以及法律對于建筑行業的相關政策法規。建筑安裝企業如果掌握好了這些方面的知識和重要信息，不僅能在建筑市場獲取商機，給稅務籌劃也帶來了較大的籌劃空間。
一、企業組織形式的稅收籌劃
建筑安裝企業可以通過改變組織形式而進行稅收籌劃，主要有以下方法：
（一）建筑安裝企業可以通過組建集團公司，平衡稅負
通過集團公司的總體調控，適當選擇子（分）公司的組織形式、注冊地址以及集團公司的集中匯算清繳方式，進行稅收籌劃，實現稅負在集團公司內部各納稅人之間的平衡和協調，進而降低集團公司的整體稅負。
（二）企業可以成立高新技術企業，享受稅收優惠政策
國家對高新技術企業制訂了稅收優惠政策，建筑安裝企業應充分利用這一政策，將集團公司內部生產建筑業新材料等的有關資源進行整合，申報高新技術企業，享受這一政策，降低稅負。
（三）建筑安裝企業可以通過兼并或收購虧損企業，享受盈虧抵補的稅收好處
稅法規定，盈利企業收購虧損企業，可以合并財務報表，在五年內可以用虧損企業的虧損來抵消盈利。因此，建筑安裝企業可以在進行充分論證、分析的前提下，兼并或收購虧損企業，對被兼并企業未彌補虧損部分在稅法規定的彌補期限內進行稅收彌補，降低企業稅負。
二、企業財務管理的稅收籌劃
（一）合理設置會計科目，嚴格區分列賬內容
在企業的日常會計業務處理中，如果混淆了一些費用會造成稅負的增加，出現費用支出超出所得稅稅前扣除標準、調增所得稅的情況。而這些費用的列支限額在企業所得稅稅前扣除中是有不同規定的，一旦混淆，將會影響企業所得稅稅負。因此，安裝企業應分別設置不同的明細科目嚴格區分列賬內容特別是那些涉及到企業所得稅稅前扣除的費用科目，更要科學設置，認真區分。
（二）合理確認工程結算收入
工程結算收入的多少不僅決定企業應繳營業稅、城建稅、教育費附加等的數額，而且直接影響企業的利潤總額，然后決定應繳企業所得稅的多少。稅法規定建筑安裝企業可以按完成的工作量及工程進度分期確認收入，由于施工項目往往不能在一個會計年度內完成，因此，在稅法允許的范圍內合理確認工程結算收入，可以起到推遲納稅期限，利用無息交稅資金的作用。
（三）對成本費用列支方法的稅收籌劃
費用的列支時間數額直接影響每期的應納稅所得，所以進行成本費用列支應注意以下幾點：1.已發生的費用及時核銷入賬。如已發生的壞賬呆賬應及時列入費用、存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。2.對于能夠合理預計發生額的費用、損失應采用預列方法計入費用。如：到期未發職工工資。應按未發的月份及職工人數平均工資水平進行工資總額的預列。3.適當縮短以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期。如稅法和會計制度對遞延資產的攤銷賦予了一定的選擇空間，安裝企業可以根據自身的具體情況選擇縮短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。
三、經濟合同的簽訂與籌劃技巧
建筑施工企業需要簽訂各種經濟合同，由于合同所涉及的價格因素會影響稅負，因此在合同簽訂時應該考慮其條款對稅負的影響。譬如，總分包合同價格的界定，建筑施工費與建筑材料費的區別，土地轉讓合同中有關轉讓辦法，合作建房合同，代建房合同等，都需要仔細斟酌，避免導致不合理的稅現支出。
四、對于兼營業務要分開核算
在建筑企業，銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的情況時有發生，這種行為屬于稅法中的混合銷售行為，《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發【2002】17號）規定：自2002年9月1日起，納稅人以簽訂建設工程總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物（包括金屬結構件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設備、電子通訊設備等）、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業），對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入（不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務取得的收入）征收營業稅。但分開納稅要同時符合兩個條件：一是具備建設行政部門批準的建筑施工（安裝）資質；二是簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。所以，納稅人如果設計此類業務，應先辦理資質證明，并且在簽訂合同時單獨注明建筑業勞務價款，否則其收入要全部征收增值稅。
五、利用資質改變納稅人的身份
根據國稅發【2002】117號的有關規定，對納稅人銷售自產貨物，提供增值稅勞務，如果納稅人具備建筑行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質，并且在簽訂建設合同總包或分包合同時單獨注明建筑業勞務價款，則對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入征收營業稅。
關鍵詞：稅收籌劃；增值稅；案例分析
一、增值稅籌劃的目標
（一）增值稅籌劃的整體目標
稅收籌劃的目標取決于現代企業的經營目標。企業是營利性組織，其出發點和歸宿是獲利。進行稅收籌劃是企業實現其目標的內在要求。稅收籌劃本質上屬于企業財務管理范疇。企業財務管理的目標決定了增值稅籌劃的整體目標。增值稅稅收籌劃必須圍繞整體財務目標進行，不能局限于增值稅，也不能僅考慮節稅。首先，企業的各個稅種的稅基相互關聯，增值稅稅基的縮減可能會導致其他稅種稅基的擴張。比如設備更新的增值稅進項稅抵扣會導致企業所得稅增加。因而增值稅稅收籌劃既要考慮增值稅的節稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，某個增值稅稅收籌劃方案即便能使納稅人的整體稅負最輕，但不一定能夠使納稅人的整體利益最大。比如，某個體戶依法要繳納增值稅，如果他把經營業績控制在起征點以下，就可以免交增值稅。但是，這樣的方案顯然是不可取的。因此，納稅人或稅收籌劃專業人員開展稅收籌劃應綜合考慮，全面權衡。
（二）增值稅籌劃的分層目標
現代企業一般都以股東財富最大化為企業的財務目標。企業增值稅稅收籌劃的籌劃內容和籌劃方法，是企業財務管理的一部分，其總目標當然應該服從企業的財務目標。但增值稅籌劃不能等同于財務管理本身，有它的特點。首先，稅收籌劃的涉稅風險不同于風險投資的風險。風險投資的失敗，可能導致項目的失敗，最壞的可能是公司破產，而涉稅的風險的成本可能是無窮大。其次，增值稅的稅負有轉嫁功能，企業總是處于產品的價值增值的某個環節中，存在著企業不可控的外部因素，對增值稅的籌劃，其經濟后果不能完全預期。第三，由于每個企業的自身實際情況，所處的發展階段，外部環境，以及稅收籌劃人員的主體對環境認知的不同，企業增值稅籌劃是一個動態、漸進的過程。所以增值稅籌劃的目標實現也應是一個動態、漸進的過程。
增值稅稅收籌劃的目標層次，是依據企業在不同發展階段對增值稅稅收籌劃的具體目標進行的分層劃分。具體包括：
第一層次目標，充分利用稅收優惠政策同時規避涉稅風險。進行企業增值稅籌劃，首先應該當認真研讀現行的增值稅制度和相關的法律法規，籌劃人員要對企業的業務性質、流程有精確的理解，對經營業務應如何納稅進行準確的分析，充分利用稅收優惠政策，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而產生涉稅風險，也不應因對稅法研讀不足使企業承受不必要的稅收負擔。這是增值稅籌劃的最低層次的目標和剛性要求。
第二層次目標，考慮增值稅納稅成本，降低增值稅稅收負擔。企業增值稅稅收籌劃不是單純的節稅，而是在遵循國家法律法規的前提下，通過科學合理的運籌，使企業的增值稅稅收成本達到最低。此外，在合理籌劃，用過稅負轉嫁，降低企業增值稅的稅收優惠，并不一定能降低增值稅的稅負，比如，有些免稅項目放棄免稅更有利。
第三層次目標，綜合考慮，全面籌劃，降低企業整體稅負。全面稅收籌劃，即把增值稅稅收籌劃有機融入企業整體稅收籌劃，系統應用各種籌劃方法，從企業全局的角度出發，科學決策，統籌規劃，選擇最佳納稅方案納稅，降低企業整體稅。比如設備更新決策時，增值稅進項稅的抵扣會對企業的所得稅有影響。
二、增值稅稅收籌劃風險的規避
如何防范增值稅稅收籌劃的風險，應當考慮的幾方面。
1.牢固樹立風險意識，密切關注稅收法律和政策的變化。由于企業面對復雜環境，很多環境因素是不可控的，稅收籌劃的風險無時不在，因此，企業在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再做出決策。密切關注稅收政策，主動與稅務機關溝通。
2.慎重選擇稅收籌劃項目，科學設計稅收籌劃方案。設計方案時要保持一定的靈活性，以應對籌劃方案實施時的客觀情況的變化。
3.有效實施稅收籌劃，控制與消除風險隱患。一個科學的增值稅籌劃方案，只有得到有效的實施，才有可能的到預期的結果。企業的環境瞬息萬變，必須在實施過程中加以控制，消除隱患。
4.提高籌劃人員的素質，必要聘請稅收籌劃專家。稅收籌劃涉及稅收、法律、會計、財務、企業管理等多學科知識，具有很強的專業性和綜合性。因此，對于那些事關全局、綜合性的稅收籌劃業務，最好聘請稅收籌劃專業人士來進行，降低稅收籌劃風險。
三、某大型商業零售企業增值稅籌劃案例分析
（一）企業基本情況介紹
某企業2010年銷售額100億，在11個省、直轄市的36個城市擁有分店，下轄85家分店劃分為10個營運小區，由華南、華北和華東三個營運大區管理，各連鎖分店在總部的領導下采用規范的流程管理為顧客提供商品和服務，實行共同的經營方針，一致的營銷行動，實行集中采購。每家分店擁有員工和導購員逾500人，分店每年的運營成本逾3000萬，總部和區域總部每年約產生逾5億的費用，大額的費用支出要求企業需要通過擴張來增加分店的數量，從而提高采購的議價能力和分攤大額固定成本以實現規模效益，改善盈利能力，在2011年至2013年，企業計劃開設50家分店。利潤狀況自2008年以來受新開分店影響一直處于虧損狀態，因此，通過提高銷售，提高采購毛利和降低成本從而改善贏利狀況是該企業的關鍵任務。相對而言，通過對經營活動的增值稅稅務籌劃來降低成本，具有較強的操作性。
（二）企業增值稅籌劃
通過分析該企業銷項稅的管理現狀，了解企業已經實現了對銷售收入的確認的籌劃，但是在營銷方式的選擇和籌劃上存在一定籌劃空間。企業為了吸引顧客和提高顧客的忠誠度，采用了靈活的營銷方法，常見的營銷方法包括直接折扣，購滿一定金額送折扣券，購滿一定金額送禮品和會員卡積分贈送等方式的稅務籌劃。根據國稅函[1993]154號文件規定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額”。這是我們對企業進行稅收籌劃的法律前提。
通過企業常用的營銷方式進行稅收效益分析選擇合適的營銷方式。（不考慮城建稅和教育費附加等附加稅費）：
方式一：顧客購物滿200元，企業送9折商業折扣的優惠，成本為160元；企業銷售200元商品，收取180元，在銷售票據上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設商品增值稅率為17%，企業所得稅稅率為25%，則：應納增值稅=（180÷1.17）×17%-（160÷1.17）×17%=2.90；銷售毛利潤=180÷1.17-160÷1.17=17.09；應納企業所得稅=17.09×25%=4.27；稅后凈收益=17.09-4.27=12.82；稅負=2.9+4.27=7.17。
方式二：顧客購物滿200元，企業贈送折扣券20元（不可兌換現金，下次購物可代幣結算），成本為160元；企業本筆業務應納稅及相關獲利情況為：應納增值稅=（200÷1.17）×17%-（160÷1.17）×17%=5.8；銷售毛利潤=200÷1.17-160÷1.17=34.2；應納企業所得稅=34.2×25%=8.54；稅后凈收益=34.2-8.54=25.64；稅負=5.8+8.54=14.34，；當顧客下次使用折扣券時，企業就會出現按措施一計算的納稅及獲利情況。銷項稅調整=-20/1.17×0.17=-2.9；利潤調整=-20/1.17=-17.09；企業所得稅調整=-20/1.17×0.17=-4.27；稅負調整=2.9-4.27=-7.17。
方式三：顧客購物滿200元，企業另行贈送價值20元禮品，企業成本為160元，禮品成本為16元；根據《增值稅暫行條例》規定：“納稅人將自產或者外購的商品無償贈送給他人，應視同銷售行為，計提銷項稅。”同時由于屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支（假設禮品的進銷差價率同P連鎖零售企業其他商品）。相關計算如下：應納增值稅=（200÷1.17）×17%-（160÷1.17）×17%+（20÷1.17）×17%-（16÷1.17）×17%=6.4；銷售毛利潤=200÷1.17-160÷1.17-16÷1.17-20×0.8×0.2=17.3；應納企業所得稅=17.3×25%=4.3；稅后凈收益=17.3-4.3=13；稅負=6.4+4.3=10.7
綜上所述，在選擇營銷方式時，首先應選取贈送折扣券的營銷方式，其次為打折酬賓。贈送禮品措施則不可取。企業可以用折扣券營銷的方式取代贈送禮品的方式，在節省增值稅的同時，也可以刺激購買，實現延期折扣。企業每年會開展多次禮品贈送活動，涉及到的禮品贈送金額為1000萬，如果將禮品贈送活動轉化為贈送購物券活動，則企業可節省增值稅支出170萬元。
增值稅是連鎖零售企業最主要的稅收支出，通過在零售企業經營活動中加強稅務籌劃，是降低零售企業成本的有效手段，節約增值稅可以減少企業資金的凈流出。相對控制經營成本而言，通過增值稅稅務籌劃來降低成本和改善利潤具有較強的操作性。
參考文獻：
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