時間：2023-08-30 16:46:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業財務審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、財務審計職能
（一）監督職能的實施企業內部財務審計制度的有效實施，離不開企業的監督。首先，應對其經濟活動的合法性進行監督。在進行審計過程中，要監督其經營活動是否符合國家的相關規定；對于企業的方針、政策及工作程序進行必要的監督，進而保證經濟運行的通暢；其次，對企業經濟活動的真實性實行必要的監督。在進行審計過程中，應考察其財務收支統計是否真實，進而保證審計結果的真實性；再次，對經濟活動有效性進行監督；最后，監督企業是否履行其經濟責任。
（二）評價職能的實施首先，應對企業內部控制進行評價。內部審計工作是內部控制系統的一個重要環節，能夠有效控制其他要素。為實現內部的有效控制，應加強對薄弱環節的內部控制。其次，對企業的經濟效益和社會效益做出公正的評價。應加強對企業財務收支狀況和生產經濟活動的審計，對企業的業績做出客觀、公正的評價，通過對影響企業經濟發展的因素進行分析，制定相應的對策，推動企業的發展。
二、存在的問題
（一）企業財務審計缺乏獨立性獨立性是內部財務審計工作的基本特征。我國企業財務審計部門由企業內部設立，因此，受本企業、本部門的直接領導，缺少有力的監督。獨立性不強，阻礙了企業財務審計作用的發揮。
（二）審計范圍受限我國企業內部財務審計僅僅局限于財務會計方面的審計，財務審計的實施也是從財務這方面開始的，無論是財務審計的隸屬還是歸屬都經財務部門領導。雖然企業也進行財務與審計的分離，但在公正性方面就受到很大的質疑，因而不能有效地施展開來。而且我國企業在進行財務審計時往往只針對已發生的事件進行審計，涉及面不廣。雖然我國對財務審計機構進行了改制，但財務審計仍處于較低的層次上。
（三）財務審計執行力度不夠我國企業在財務審計方面往往有馬后炮的現象，通常在問題出現后再進行查錯補漏工作，缺乏有效的事前預警機制。企業只有提前做好預測，才能提高管理水平，進而提高經濟效益。企業雖然在財務審計方面制定了相關的規定，但是在執行上卻缺乏相應的落實，影響了財務審計工作的有效性。
（四）缺乏高素質的審計人員，審計手段落后部分企業審計人員由于缺乏專業的培訓，在經營管理方面沒有足夠的經驗支撐，難以適應發展趨勢，進而不利于財務審計的高效實施；企業管理人員也缺乏對審計人員的重視，使其業務能力難以提高；隨著信息化管理手段的不斷運用，運用計算機技術進行財務審計工作已成為一種趨勢，部分企業審計手段落后，影響了財務審計的效果。
三、財務審計改進措施
（一）實現審計工作的獨立性要充分發揮財務審計工作的職能，有效監督企業資本運營，確保財務審計的獨立性是必不可少的。應建立相應的產權機制，使內審機構置身于產權主體的領導下，提高其權威性和獨立性，改變內審無力的局面。依據我國企業現狀，確立以董事會、監事會為主導的內審機構，有利于實現其財務審計工作的獨立性和權威性。
（二）拓寬審計范圍要實現有效的財務審計管理，就必須拓展審計領域，不能只局限于財務會計這一方面。首先，應由財務審計向管理審計方面拓展，展開對內部控制的審計，并評價其有效性。還要開展專項業務的審計，并監督其是否達到預期的目的；其次，變事后審計為事前、事中及事后相結合的審計方法，實現企業全方位、全過程的管理。這種審計方法還有利于問題的及時發現與解決，降低企業的經營成本，提高企業的經濟效益；最后，財務審計工作逐漸實現由分散式管理向行業管理轉變。設立內部審計機構和審計人員對行業進行管理，有效監督審計工作的實施。
（三）健全財務審計機構，加大執行力度首先，應逐漸完善財務內部審計制度。內審制度有利于提高財務審計工作的強制性和權威性，也有利于監督審計人員，保證審計工作的真實準確性，真正發揮財務審計工作的實際功效；其次，加強內部財務審計人員的隊伍建設。內審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進行審計。
（四）信息化技術的廣泛應用企業在財務審計中，應逐漸轉變傳統的審計技術，采用現代化的審計手段，通過控制會計的信息系統，查閱相關的會計信息，實現多元化的審計程序，能夠高效、及時的發現財務會計中的相關問題，但是在使用網絡技術進行審計時應做好數據加密工作，還應注意防范計算機隨時出現的狀況，保證財務審計工作的有序進行。
（五）提高審計人員的素質伴隨現代技術的不斷應用，傳統的審計方法已不能適應各種需求，這需要專業技能高、熟練掌握現代化技術的審計人員。還應加強審計人員的繼續教育，以適應不斷變化的市場環境，使其專業水平始終處于最前列。
四、以國企為例分析財務審計的改制
[關鍵詞]中小企業 財務審計 對策
一、中小企業的特點及相應的財務審計問題
(一)所有者與經營者統一
大多數的中小企業是個人獨資企業或合伙制企業,它的所有者不多,通常只有一個人。企業所有者往往親自經營管理企業的日常事務,具有很大的決策權。
中小企業管理者權力集中,他的態度會對企業財務審計產生很大的影響。如果他審計意識淡薄,僅是把財務審計當成一項例行公事,或者覺得財務審計是項費錢、耗時又毫無價值的活動,只是迫于法律要求才進行的,他就很難通過審計以全新的視角看待自己,提高企業的運營效率。在審計過程中他也會不積極配合,使一些審計需要的重要材料數據難以得到,審計效果大打折扣。
中小企業所有者和管理者利益高度相關,或者就是同一人,他出于自身利益的考慮,為了規避稅收,可能會指使會計人員采取舞弊手段,增加財務報表誤報和漏報的風險。
(二)會計記錄簡單,信息不完整
中小企業應該保留盡可能完整的會計記錄以滿足法律法規的要求和自身的需要。但是,因其規模、人力、物力有限,只雇傭很少的人單獨從事會計記錄業務,錄用的會計人員專業素質比較低,缺乏充分的理論知識和實踐經驗,沒有正確編制提交財務報表的能力,會計記錄較簡單。由于缺乏可靠的財務信息,經濟業務的會計處理也不及時。
這種較簡單的會計記錄可能會導致財務報表審計中會計記錄不精確或不完險的增大。會計信息的不完整使分析性程序在審計計劃階段的應用受到了限制。作為替代,審計人員只能對總分類賬或可用的其他會計記錄進行簡單的復核。
(三 )會計信息失真
一方面中小企業財力有限,聘用的會計素質低,會計人員由于自身業務水平的限制,不能正確處理會計信息,對一些會計憑證的填寫不規范,不準確,導致財務混亂,會計信息不能真實反映企業的生產經營情況。另一方面中小企業業主為了逃避國家監管、偷稅漏稅,故意指使會計人員采用種種舞弊手段,而中小企業任用的會計大都是和自己有親屬關系或是兼職會計。親屬與企業主有利害關系,在賬務處理上聽從業主,導致會計監督失去作用,弄虛作假的事情常有發生;兼職會計不參與企業的生產經營活動,根據業主提供的憑據做賬,在做賬過程中任憑業主支配。
會計信息是財務審計驗證的主要對象,會計信息失真會對審計產生重大影響。財務審計假設財務報表和財務數據是可驗證的,提供真實、完整的會計資料是正確審計的基本要求。審計人員需要根據正確的財務報表的財務數據記錄和匯總才能在合理的時間、人力和費用范圍內取得足夠的證據并得出有效的結論。如果被審計單位提供的會計信息嚴重失真,存在行為,審計人員在正常的審計程序實施后是難以得到與事實相符的審計結論,致使審計人員已無法履行其職責,這會加大會增加財務審計的難度,提高審計風險。
(四)有限的內部控制
中小型企業出資結構單一,在初創階段,都是業主作為決策者,決策隨意性大。有些中小企業雖然建立了內部控制制度但在實際中執行力度不夠。小型企業一般規模較小、業務活動和會計記錄相對簡單,通常難以實施適當的職責分離,可能不存在能夠被審計人員識別的控制活動。
不少事務所主觀的認為小型企業不可能存在完善的內部控制。因此多數事務所在審計時基本上不執行內部控制測試,而主要依賴實質性測試程序,如函證、分析性復核等,導致對內控制度的評價多流于形式,程序簡單,范圍也受到限制。
(五)持續經營問題
小企業對機會的利用反應非常快,但這同時也降低了它們對不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受國家宏觀調控、市場競爭和行業變化的影響大,抵御風險的能力很低,小企業普遍很脆弱,生命周期受到質疑。
而財務審計是在假設是假設企業能持續經營的前提下評價編制會計報表合理性,審計人員只有采用一定的方法對企業的持續經營能力進行審計評價之后,才能判斷企業財務報告編制基礎的合理性。企業持續經營的不確定性增加了財務審計難度,導致了審計風險。
二、對策
(一)加強管理者的審計意識
通過知識講座的形式或審計人員直接跟管理者溝通,讓管理者認識到加強企業的審計工作不僅是國家監管機構和法律的要求,對企業自身的發展也有重大的意義。財務審計不僅可以發現賬務的混亂之處,披露薄弱環節,解決存在的問題,堵塞漏洞,還能審查評價企業的財務收支和經濟效益,尋找新的經濟效益增長點,消化不利因素,優化資源配置,增強企業活力和市場競爭力。從而調動企業領導者審計的積極性,使其主動配合審計。
(二)加強會計制度建設,提高會計信息的完整性和真實性
會計信息的完整性和真實性是財務審計工作取得預期成果的前提條件。中小企業應該完善財務組織結構,健全并嚴格執行企業財務管理制度,對資金的支出、回收和使用過程要時刻予以密切關注,采取措施加快資金回籠,防止資金的流失造成損失;同時要嚴格遵守國家法律法規和有關規定,強化監督機制,要求各單位負責人必須對會計報表和其他會計資料的合法性、真實性負法律責任;督促會計人員學習和熟悉財務管理方面的政策法規和規章制度,提高業務能力,掌握單位的經營情況,提高會計人員的職業道德素質,強化會計人員的法律意識。
(三)完善內部審計制度
企業內部的會計信息,主要是能夠反映企業生產經營活動及其成果會計帳表、憑證及其它有關資料,它為企業管理人員了解過去、控制現在、預測未來提供重要的數據。會計信息是否正確、真實直接關系到企業生產決策的真實性和科學性。保證企業會計信息的質量是內部審計的重要目標。
內部審計一方面可以通過自己的監督工作,發現并糾正存在的問題,督促中小企業管理者和會計工作人員遵紀守法,嚴格執行制度規定,對企業各項經濟業務進行客觀的會計核算并及時、真實地披露會計信息,保證財務報告的真實可靠性。另一方面通過保證與咨詢服務,充分發揮其評價職能的作用,增加組織價值和改善經營管理,提高有關數據和信息的相關性和可靠性。完善內部審計可以為中小企業的財務審計工作奠定堅實的基礎,保證其取得的成果的前提是可靠的。
(四)完善財務審計程序
中小型企業雖然內部控制制度薄弱,雇員分工不明,崗位設置重疊。但對某些關鍵領域,企業主出于對于日常事務的監督控制和保護企業資產的需要,還是采取了一些有效的內部控制機制的。實際審計過程中,審計人員要考察是否存在與認定相關的內部控制,如果沒有,審計人員必須直接進行實質性測試以得到充分的審計證據,以將檢查風險降低至可接受的水平。在采取實質性測試的時候,要以分析性測試作為補充,通過將企業財務數據與行業數據、企業歷史數據等進行比較,以做到對企業業務狀況的定性了解。同時所在審計實施過程中,改進審計方法,創新審計技術,以擴大審計覆蓋面,提高工作效率;采用統計抽樣和判斷抽樣相結合的方法,以通過調整樣本規模提高財務審計的精確度。
(五)出具審計報告時態度謹慎
企業持續經營能力是影響報表使用者合理決策的一個極為重要的因素,審計人員應把對企業持續經營能力的關注作為重要的財務審計事項。在審計過程中密切注意被審計單位的不合理的跡象,如:無法償還到期債務;瀕臨破產;主要財務指標惡化等,一旦出現這些跡象,就要提高警惕;當被審計單位出現持續經營不利的跡象時,不管被審計單位的會計處理與披露是否公允、全面,審計人員絕對不可以出具標準無保留意見,至少要加強調事項段,提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。但是,如果不確定事項的未發生部分對審計意見的影響不是實質性的,那么注冊會計師可以出具帶強調事項段的無保留意見報告、保留意見報告和否定意見報告。
三、 結論
中小企業的健康發展對整個國家經濟和社會發展都具有重要的意義,出具一份行之有效的中小企業財務審計報告,對于規范中小企業發展,滿足中小企業獲得資金的需求有重要意義。提高中小企業財務審計質量的關鍵在獲得真實的會計信息和規范審計過程。
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為增進審計人員對財務審計等專業知識與實務的了解,使其在企業財務審計體系中足以發揮財務監控可靠性功能,審計部門應針對各層級的工作人員規劃不同財務審計課程,包括新進、資深甚至主管審計人員,均可按其所需地參與培訓,以確保企業妥善運用經費及提升預算執行績效,發揮較高的效益。在此基礎上,還應當考慮借助外部專家協助審查,一方面解決人力不足的問題,另一方面可借助與外部專家的交流學習,導入審計新思維,間接獲得審計技術方法,提升企業財務審計水平。另外,還應了解先進國家的相關法制內容,并參考國際通用的公私協力計劃審計準則規范制定,是比較完善的作法。
二、創新財務審計的執行程序
為提高財務審計的價值,實施方式和審計的重點應隨管理系統執行的期間和所遭遇的問題做適度調整,循序漸進發現和改善組織的問題。創新的執行程序實施的方式如下:
1.基礎審計
在該階段導入組織中,人員尚在熟悉和適應階段。此時審計的重點可放在文件管制和紀錄管制上,審查組織人員是否“說寫做一致”,是否遵循現行書面規定執行作業和填寫表單記錄,以強化組織人員依標準作業程序的意識和觀念為主;當然質量文件和記錄是否完整正確,是否須修訂檢討也是審計的重點項目之一。
2.流程審計
該階段企業審計系統已實施一段期間,作業流程已趨穩定。此時審計的重點應放在內部溝通和產品實現各環節,按照“流程導向”的觀點和要求,審查組織內部各項作業流程各部門間的配合是否規范和有效。以制造業為例,正常的作業流程大部分是接單采購進料驗收生產成品檢驗入庫出貨。審計的方式可采追蹤法,依客戶訂單資料由上而下(downstream)循序審查,以測試流程的完整性和規范性;或采核證(反追蹤)法,由出貨資料由下而上(upstream)循序審查,以測試流程的正確性。
3.流程績效審計
該階段組織人員已能熟悉審計系統所要求的運作方式和要求。此時審計的重點應放在量測、分析和改善環節當中,經審查各流程是否制訂取得績效的規范性指標,是否依績效指標和審計發現缺失確實分析檢討和跟催改善。各流程績效的結果決定財務審計的優先順序,綜合各單位的審計報告和檢討分析,判定只是執行上的問題,還是需要做流程改善的考慮。如果只是執行上的問題;只要加強遵循審計即可;如果要改變流程,則須回歸到總體管理系統規劃的要求做完整規劃。
【關鍵詞】 企業財務審計 重要性 問題 措施
隨著我國當前市場經濟的不斷發展和完善，企業管理對整個企業的發展具有重要的作用，而企業財務審計在企業管理中占有重要的地位，企業財務審計對企業的正常經營具有重要的作用，通過實時的監督，及時的給企業的生產效益和社會效益進行客觀的評價，對于企業實現可持續發展具有重要的作用。企業要在市場競爭中立于不敗之地必須加強自身管理，而企業財務審計工作就是其中的主要管理對象。企業的發展需要財務審計工作發揮其監督和評估的作用，這是十分必要和重要的。財務審計要承擔對企業的所有經營活動有效監督，并在合法的范圍對企業社會效益和生產效益給予正確評價從而合理的約束企業的經濟活動，保持企業健康、穩定的發展態勢。
一、 企業財務審計工作概述及重要性
（一）企業財務審計簡介
企業財務審計主要是指在國家法律法規和企業財務審計準則的約束下，審計機關按照規定的程序用規定的方法對國有企業的資產、負債、損益等進行的真實、合法的審計和監督工作，并對被審計企業的會計報表中反映的會計信息做出公正、客觀的評價綜合審計工作的各種信息形成審計報告、對被審計企業出具審計意見和決定。企業財務審計的最終目的在于評價企業發展的各種數據從而反映企業真實的經營狀況，對于及時發現企業的違法違規行為監控企業健康發展具有重要意義。
（二）企業財務審計的重要性
目前，企業財務審計已經不再是單純地僅對企業的財務收支情況進行統計與監管，而是要對企業的整個經營活動進行統計、監督與管理。財務審計不僅要對企業的經濟計劃恰當的介入管理，還要對其經營活動的合法合理性進行監督與管理，對于審計過程中發行企業經營不正規或者管理不恰當的地方，要及時提請管理層注意并加以修正。企業財務審計工作對于促進企業整體的健康有序發展有著十分重要的意義。一方面，企業財務審計是企業在發展過程中必然出現的產物，財務審計工作能幫助企業在自身的發展過程中不斷地及時發現自身可能存在的問題，消除管理層由于信息不流通等情況造成的管理盲點，同時也能夠幫助企業在發展過程中加強對于資金的監督控制，有效提高企業的自主經營能力。另一方面，有利于規范市場有序發展。企業財務審計作為外部審計的一種，以專業的身份提供審計服務，能夠更好地對市場上的企業起到財務監督的作用，避免因政府監管力度有限而產生大量的非法經營活動。
二、當前企業財務審計工作中存在的問題
（一）企業財務審計人員職業能力有限
目前專業的財務審計人員在我國大部分企業中較少，直接參與財務審計的人員大多在財務部門身兼抵岸宰ㄒ檔牟莆襠蠹乒ぷ魅鄙倮礪壑識基礎和實際操作經驗很難保證其專業性和科學性職業能力有限。同時由于企業對財務審計的重視程度欠缺，導致財務人員無法接受的專業培訓和學習，因此造成審計工作與企業經濟發展的不同步制約企業的健康發展。
（二）企業財務審計的特征不明顯、獨立性受限制
獨立性是保證企業財務審計的順利開展的首先條件，但是由于當前大部分企業的財務審計部門都在企業內部設立，企業財務審計部門無法獨立的盡心工作。因為企業管理層領導審計工作的進行財務審計工作受限無法嚴密的開展對企業財務管理非常不利。
（三）企業財務審計的執行力度不夠
由于很多企業對財務審計工作不是很重視，造成企業內存在一種比較尷尬的現象 ：財務審計執行度不高。很多企業的財務審計部門對企業的運行狀況不能進行客觀評價，對企業潛在的危機也不能很好的進行預測，在真正出現問題的時候只采取簡單的補救措施，這樣財務審計工作就發揮不了真正的作用。企業只有通過財務審計，做好預測工作，對企業發展中可能出現的問題提前進行預測。很多企業只是將財務審計工作停留在建立制度方針上，不能確保制度的落實，這也就無法保證財務審計工作的有效性。
（四）企業財務審計缺乏全面性
多數企業的財務審計是以查找差錯為主要目的，工作中往往是事后審計多，事前、事中少，對促進企業整個營運狀況、資金運作水平的提高關注度不夠，多數時候是為了審計而審計，較難發現客觀性、針對性和苗頭性的問題。加之大部分企業財務審計人手少，任務重，財務審計人員往往埋頭具體的事物，且多數年齡偏大，養成了一種微觀思維和慣性思維，較少從企業高層管理者角度去高屋建瓴、把握全局。
三、有效解決財務審計工作問題的措施
（一）提高財務審計隊伍的整體素質
擁有優秀專業技能的財務審計人員是一切財務審計工作的基礎企業要從培養優秀人才做起奠定審計工作的堅實基礎。企業要全面提高財務審計人員的綜合素質，打造一支良好財務審計隊伍。企業對財務工作人員的選拔和考核都要嚴格執行合理的安排每一個崗位的人員。企業要重視專業人才、專業素質對審計工作的重要作用從人才選擇開始，考核選拔高素質、高能力的專業性的人才，堅決杜絕“托關系”的行為。審計人員進入企業后，企業要求所有審計人員樹立對財務審計工作正確的認知和理解，培養審計人員的責任感同時定期舉辦財務審計的相關培訓、講座和調研，讓審計人員接受先進的審計理念和手段并運用到企業財務審計中去。
（二）保證財務審計部門的獨立性
要想使財務審計充分發揮監督、評價的職能，企業必須設立獨立的財務審計部門實現財務審計部門不受干擾的獨立工作。每個企業要根據市場經濟的變化和企業自身的發展狀況，不斷加強財務管理，為公司建立完善的產權機制，同時要求財務審計工作僅對董事會監理負責，負責財務管理的領導不得干涉。從而真正提高財務審計部門在企業內的地位維護其權威性，保證其獨立性從而改改善當前大部分企業的財務審計工作狀態。
（三）實現企業的財務審計工作信息化辦公
隨著網絡時代的到來信息化的辦公模式被企業所接受但是財務審計工作還沒有完全改變傳統的辦公方法，急需進行信息化的改革。企業應該為信息化技術引入財務審計工作搭建起平臺選擇合適的軟件使財務部門形成完整的信息系統加強對各項信息的管理，從而使企業財務審計的機構更加健全，充分發揮財務審計的功能。
（四）健全財務審計體系
為加大財務審計的執行力度，企業應健全企業財務審計體系，建立相應的財務審計制度。財務審計體系的建設對貫徹財務審計工作具有重要的指導作用，也是貫徹執行財務審計工作的保證。首先，企業應該建立一個獨立的財務審計部門，由財務審計部門制定適合企業發展的財務審計體系，財務審計部門監督并貫徹執行財務審計制度，保證財務審計的客觀、公正性，財務審計結果真正的反應企業發展的實際情況，對發現的問題及時的進行糾正，保證企業健康的發展。
（五）加大財務審計的范圍
當前我國企業的財務審計大多還是局限于財務會計的審計，但是，單純的財務審計已經不能適應當代企業發展的需要，財務審計應該在企業管理中扮演更重要的角色，財務審計的范圍應該擴大，對一些專門的業務要進行審計。通過多種業務進行審計，及時發現問題，真正的能夠預防突發事件的發生。在財務審計時，要引進先進的審計手段，采用更加科學合理的審計方法。只有多方面的業務進行審計，才能得到更全面的審計結果，對整個企業的發展狀況才能更好的進行反應，因此，加大財務審計的范圍是很有必要的。
四、結語
現代企業制度的推行，也給企業的財務審計很多新變化、新特點，伴隨著其審計范圍的國際化和層次的立體化財務審計的領域不斷擴大內容越來越復雜化和審計程序嚴格規范化執行等這給企業財務工作管理帶了更大的挑戰未來企業財務審計要承擔起這些責任肩負起監督和評價企業經營生產活動的使命引領企業在新的市場形勢下實現更好的發展。本文通過介紹了財務審計的相關概念，闡述了財務審計的重要性，其次分析了企業財務審計中存在的問題，例如，企業財務審計人員素質良莠不齊、企業財務審計獨立性受到限制、企業財務審計缺乏一定的執行力、企業財務審計缺乏全面性，最后提出了改善企I財務審計的對策，如提高企業財務審計人員素質、健全財務審計體系、加大財務審計的范圍、加大信息技術的應用等。通過分析可知 ， 企業財務審計是企業管理的重要組成部分，對企業的長遠發展具有重要的作用。
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關鍵詞：企業 審計 核心要求
一、引 言
對企業的管理制度和管理制度的執行情況進行監督、監查和評價，從而客觀地反映企業的經營狀況和真實的經濟效益，為企業依法建立現代企業制度，創造良好的經濟效益和社會效益提供保障是企業財務審計的目標。所謂企業財務審計是指審計機關按照《審計法》及其實施條例和國家企業財務審計準則規定的程序和方法對國有企業、國有控股企業的資產、經濟運行等情況的真實合法性進行審計監督，對企業財務報表所反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價，形成審計報告、審計意見和決定。以反映企業資產、負債和盈虧的真實情況，查處企業財務收支中各種違法違規問題，防止國有資產流失。
提高審計質量是財務審計的核心要求。財務審計具有它的獨立性。社會審計組織、國家審計機關、企業內部審計機構和專職審計人員構成了審計主體。依法獨立監督是《憲法》賦予審計的特別權力，也是國際審計慣例的基本要求。依法對企業的會計信息、財務收支情況、相關經濟活動和評價內部控制制度及評價廠長、經理應承擔的經濟責任等都屬于審計對象范疇。依法審計不僅是對審計對象的要求，而且也是對審計組織和審計人員自身的要求。因此，提高依法審計質量對加強企事業單位的財務監督管理、經營管理至關重要。
二、企業財務審計存在的問題和不足
(一) 受體制制約。多年來，我國審計實行的是雙重領導體制，難以保證審計工作的獨立性和審計監督職能的充分發揮。目前，我國的審計體制是：各地審計機關都是在上級審計機關和當地政府的領導下開展工作，人事管理權歸地方政府，審計經費均由地方政府負責。例如，有的財務審計即使查出問題，也會考慮到當地政府各方面的關系而擱淺，大事化小，小事化了。這種尷尬的局面很難做到財務審計的客觀公正。
（二）審計方法落后。財務審計方法直接影響審計工作的成果。近年來，隨著信息化步伐的加快，多數企事業單位財務核算都已經實現了會計電算化，早已擺脫了手工作業?？蓪徲嫻ぷ魅匀痪窒抻诳磻{證、翻賬本；手工制表、匯總審計數據，造成審計期限延長，審計成本加大，無法滿足現代審計工作的需要；再有，由于審計人員缺乏計算機軟件應用知識、現代審計技術手段掌握不夠和綜合素質偏低等因素，使審計結果質量難以得到保證。多年來，各級審計工作大多僅局限于財務審計，審計過程主要側重于財務上的糾弊查錯，而忽略企業經濟效益、生產經營狀況、企業整體情況的相關審計。更缺乏從企業宏觀角度對企業經營中出現的問題進行深入細致的分析研究，不能從根本上達到財務審計的目的，更不能為企業設計避免、防范、控制風險的策略和方法。
三、解決問題的措施和途徑
（一）完善體制機制 提高審計質量。
從目前我國國情來看，審計實行的雙重領導體制在一定程度上影響了審計監督的質量和效力，阻礙了審計工作的進一步深化。因此，改革和完善現行審計體制，推行審計機關垂直領導的體制，是確保和提高審計質量的關鍵和要求。
（二）打破傳統的審計方式 大膽創新。
針對企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，要求財務審計不斷改變傳統的審計方式，采用聯合審計模式，組成綜合審計機構，資源和信息共享，監督、糾察企業深層次問題，使審計結論對企業能發揮積極的整改、促進作用。例如，在企業效益審計中，應從資產的完整性，經營活動的合法性，會計資料的真實性以及利潤情況等方面入手，維護國家財經紀律、評價企業管理水平，保證資產保值增值，促進企業改進生產技術，變革經營方式等；在財務審計進程中應避免對同一單位多次重復的、單方面的審計。應轉變審計手段，改變傳統手工審計為計算機審計、網絡審計，不斷提高審計效率與審計質量。創新審計方式，把企業經營財務數據的審計與實地調查相結合，財務審計不僅要對企業各項經營數據進行分析研究，而且要做到全面地了解企業概況，在遵守法律、法規的基礎上從企業實際出發，提出一些合法的、合理的、適用的建議。
（三）加強培訓 提高整體素質。財務審計是一項專業性、政策性、法律性很強的工作，要求審計人員有較強的綜合素質。首先，要有較高的政治素質，嚴格遵守相關審計的各項法規、準則及政策；遵守獨立、客觀、公正的原則，認真履行自己的職責。其次，提高審計人員的業務技能。審計人員在熟知各項法律、法規和會計制度的基礎上，加強學習，獲取有關審計、財務、經營、技術等方面的專業知識，獲得專業技術資質。再次，要吸納既懂業務技術又懂計算機的綜合型人才，做到熟練應用各類電子軟件的操作及運行原理，從電子數據內容中找出破綻。
四、結束語
現代財務審計是建立在社會主義市場經濟體制下的審計。對企業在項目立項、配套資金、項目管理、預期效益等方面給予恰當的、嚴謹的審計程序及其建設性的意見和建議，對其經營起著至關重要的作用。因此，審計人員要敢于迎接新形勢下的挑戰，不斷提高審計隊伍的整體執業水平，真正肩負起維護社會主義市場經濟秩序的責任，做的高標準要求，高質量審計。
參考文獻：
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[2]丁婧．淺析財務報表審計中的內部控制評價[J]．大眾商務.2009(22)．
一、供水企業財務審計存在的問題
（一）供水企業財務審計缺乏獨立性企業內部財務審計工作中最重要的特征就是獨立性，這也是企業財務審計能否取得效果的關鍵。供水企業內部財務審計工作是直接受本部門、本企業的領導，獨立性不強，缺少有力的監督。這樣自然就嚴重阻礙了供水企業財務審計工作所能夠發揮的作用。
（二）供水企業財務審計的范圍受限我國很多供水企業在進行內部財務審計工作的時候，一般涉及面不廣，只針對目前已經發生的事件進行審計。盡管供水企業財務審計進行了改制，但目前總的來說，財務審計工作還相對處于較低的層次。
（三）供水企業財務審計執行力度不夠我國很多企業在財務審計方面，缺乏行之有效的預警機制，經常都是在出現了問題之后，才進行查錯補漏，往往有馬后炮的現象，供水企業也在一定程度上存在這種問題。很多供水企業雖然制定了詳細的財務審計規定，但是缺乏執行力，這樣就嚴重影響了供水企業財務審計工作的有效性。
二、如何有效加強供水企業財務審計工作
（一）要嚴格執行財經紀律和財務工作制度嚴格執行國家發票管理規定和依法納稅，各級領導要嚴格模范執行財經紀律，不準授意、指使、強令財會人員做假賬或設立法定賬冊以外的任何賬冊，為財會工作創造良好的法制環境。會計機構和會計人員要服務業務經營，監督業務經營，提出提高業務經營質量和效益的舉措，研究分析業務經營中存在的問題，為降費增效改進管理，多出主意、出好主意、出大主意。企業領導要努力學習財務會計知識，由財務管理工作的領導者、支持者，變為財務管理的熟悉者、參與者。
（二）建立審計監控體系，加強審計成果利用供水企業各級審計機構和審計人員，要按照“方案科學、有效實施、嚴格復核、準確處理、適時跟蹤”的程序，積極探索和建立審計質量監控體系，確保新時期審計質量得到不斷提升。同時，不斷改進審計成果的運用方式，提高審計分析和綜合歸納能力。要善于圍繞中心，突出重點，提升審計成果轉化的層次。要注重在審計成果的提煉、分析、整合上下功夫，敢于解放思想，站在全局的高度、從宏觀的角度加強對各類情況和問題的綜合分析和深入研究，及時向公司董事會提供有價值的決策參考信息。要逐步建立與監察、組織、人事、財務等部門的信息資源共享機制，使審計成果“一果多用”。
（三）加強審計隊伍建設，提升審計人員素質供水企業審計部門應配備與工作相適應的專職人員。專職審計人員應具有審計、會計、經濟、工程等相關技術職稱，具備與所從事的審計工作相適應的思想素質和業務能力。做好財務審計工作，財務審計人員應具備較寬的知識面、嫻熟豐富的專業知識和扎實的基本功。隨著高新技術在供水企業經營過程中的普遍應用，內審人員必須抱著求真務實、開拓創新的態度，轉變觀念、拓展視野、更新思維方式、創新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術、先進信息網絡知識，掌握審計領域的先進技術和最新動態，提高自身素質，以獨特的視角觀察問題并提出有效解決方法，增強內審為供水企業股改上市的咨詢服務功能。同時，內審人員應掌握計算機輔助審計技術，在審計中廣泛采用繞過計算機、通過計算機、利用計算機的審計技術，發揮計算機在評價治理風險和控制方面的高效作用，積極穩妥地探索網絡遠程審計，促使審計手段科技化、智能化、網絡化，提高審計工作效率，保證審計質量。
（四）加強供水企業內部財務審計管理內部財務審計是供水財務管理工作的一項重要內容。搞好內部財務審計是堵塞不合理開支、規范管理、保護干部的有效措施。內部財務審計工作政策性強，涉及面廣，工作要求高，難度大，領導高度重視搞好內部財務審計工作的關鍵因素。應該從健全機構入手，成立內部財務審計工作委員會，并明確具體職責，每個審計項目的審計意見書和審計決定都要經過審計工作委員會的嚴格復核，發現處理力度不夠，執法不到位等問題及時糾正，確保文書表達清楚，引用政策正確，審計評價恰當。同時，實施審計過錯追究責任辦法。在明確審計標準的基礎上，對內部財務審計人員違反法定程序實施審計造成損失，違反規定隱瞞截留查出的問題等人為原因，追究相關審計人員的責任，以增強內部財務審計人的事業心和責任感。其次，實施審計臺帳辦法。將每一各審計項目都設立審計臺帳，被審單位的基本情況，主要審計數據記錄在案，由被審單位或個人，審計人員簽名后存檔，建立審計資料庫。再次，實施集體定案辦法。內部審計委員會由供水企業董事會、相關科室負責人、負責審計的人員組成；在審計處理上，嚴格按制度辦事，實施民主集中制。在審計決定的落實上，實行層層負責制，由過去的領導全部負責變成人人有擔子。
（五）完善風險控制審計要重視風險控制在供水企業可持續發展中的戰略地位，進一步完善內部控制制度的建設，完善風險管理的組織架構，明確風險的承擔主體，整合現有的風險管理部門，形成由最高管理層直接負責的、系統的、全面的風險管理系統。另外，供水企業要在充分利用內部的風險管理人員的基礎上，充分利用外腦即利用企業外部的風險管理咨詢公司專家的才能智慧，進行有效的企業風險管理。這就為審計人員開展企業風險管理審計提供明確的審計對象，使審計人員能夠制定出更加有效合理的審計計劃，節約了審計時間，提高了審計效率。
（六）加強審計信息化建設，購建內部審計信息平臺審計信息化建設是順應時展的必然工作,企業存在的價值，是要為客戶創造價值，企業的核心競爭力是客戶能夠從你這里用較少的代價得到較多的價值，而創新是核心競爭力得以持續的關鍵。審計信息化實現了這樣的變革并真正的為審計人員帶來了好處。加強審計信息化建設，購建內部審計信息平臺，可實現審計單位從審計計劃、審計準備、審計實施、審計報告、審計終結、審計檔案的全過程信息化管理，并支持審計作業和管理的一體化應用部署，不僅提升了審計工作的規范性，同時更大幅地提升了審計的效率和質量，減輕了審計人員的工作量。
（七）創新審計方式方法，推動非現場與現場審計相結合一方面，定期組織開展非現場監測分析項目，加大實時監控和重點排查力度，逐步加強對高風險業務、高風險領域及薄弱環節的持續監控和跟蹤。另一方面，全面推動非現場監測分析對現場檢查工作的有效支持。在日常工作中，對一些適合非現場完成的審計或檢查項目，主要通過非現場手段來組織完成，能夠在非現場查清的問題則不帶到現場去做，逐步提高非現場審計在各類檢查或審計項目中的比重，適當減少現場審計或檢查的時間和頻率。在開展各項審計、檢查、評價項目的準備和實施階段，都要充分運用非現場手段和工具對被查業務進行風險排查分析，確定檢點和線索，指導和促進現場檢查工作效率和質量的提高。
關鍵詞：財務造假;原因;對策
財務造假現象在一定程度上影響了企業的發展，隨著財務會計制度不斷完善，已經對財務工作造成了一定的制約，但由于多種原因，企業財務造假現象在當今各類企業當中并不少見，為了解決企業財務造假的問題，應該正確認識財務造假的現狀，分析形成財務造假的原因，從而對癥下藥，最大程度上減少、杜絕企業的財務造假行為，保障社會經濟順利發展。
一、財務造假的現狀
當前社會企業財務造假現象很常見，企業財務造假就是企業將對外的財務報表隱瞞真實信息或采用非法手段篡改財務信息，影響投資者或信息使用者的實質性決策的惡劣行為。企業的財務造假通常是企業管理階層集體進行的會計數據造假的舞弊行為，并不能真實影響企業的盈利現象，并且這種造假行為通常屬于有計劃、長時間的連續性造假行為。財務造假行為嚴重影響金融市場的穩定發展，削弱了市場資源的合理配置，相關機構受到經濟損失，投資者對企業的信任降低，影響資本市場的健康發展。據統計，我國財務造假引起的經濟損失一年就高達幾十億，高額的經濟損失數值造成資本市場大幅度混亂。湖南證監局、中國證監會2013年9月對萬福生科企業的賬務造假事件展開例行檢查，經初步自查，該企業在2012年半年報中虛增營業收入1.88億元、虛增營業成本1.46億元、虛增利潤4023.16萬元。其財務造假后從證券投資者中非法賺得7.4億元的投資金額，如此大數額的獲利讓人心驚。分析企業常使用的造假手段，其中包括：①采用虛構交易。企業利用虛假的合同、單據、發票等，在財務報表上捏造不真實的經濟事項，使企業的收入和資產出現虛假增加的現象。②收入確認虛假。企業銷售收入的確認雖然有相關標準規定，但是收入確認上仍存在著很大的操作空間。企業將倉庫中并沒有出貨的產品當作銷售收入之一，以增加銷售的收入值，提高企業銷售業績。③調節利潤。企業通過進行投資收益、出賣資產、讓渡股權等來進行利潤調節，但是這種方式并不是能持續進行的操作，屬于一次性利潤進入，不能實現企業的長久盈利預測。④控制關聯交易。一個企業想對另一個企業進行利潤操控，通常使用的手段就是關聯交易，內部轉移買賣，高買低賣、高賣低買等。⑤成本資本化。企業在進行企業成本均攤時，如果成本符合資本化條件就會實行成本在獲益期間的財務均攤政策，企業將不屬于資本化的成本進行資本化成本均攤就會虛增了當期的企業利潤，實現企業業績上升的目的。⑥選擇會計政策，增加會計利潤。企業在進行會計政策選擇時有很大的自主選擇性，相關政策規定，企業選擇會計政策后不可輕易更改，保證企業會計信息的可比性。但是現實中，企業為了控制企業利潤，在選擇有利于企業利益增長的會計政策，甚至有的企業會隨意更換企業的會計政策，創造虛假的企業會計信息。
二、財務造假產生的原因
1.會計理論和方法存在缺陷。我國的會計理論和會計方法仍然存在著一定的缺陷，從會計理論來看，權責理論雖然可以解決企業收入和成本之間的配比問題，但是這種權責確認機制也增加了主觀意識的作用，這種責任確認的主觀意識為財務造假提供了平臺。而我國會計計量單位的使用上也存在著局限性，計量屬性和貨幣計量法都缺乏嚴謹度，隨著經濟的不斷發展，為了增加企業財務信息的調節靈活性和實用性，會計的計量屬性增加了新的準則，如：公允價值、凈現價值、重置價值等，但是多重標準的計量屬性也增加了會計財務造假的可能性。同時，我國當前的政策制度給了企業很大的會計政策的自，企業在進行會計政策和會計方法的選擇上范圍較廣，沒有統一性，在某種程度上會使企業的財務信息失真。
2.企業財務內部控制能力不足。企業沒有健全的內部控制制度，使企業的財務內部控制能力差，不能實現企業對財務的良好把握，影響企業真實的運營狀況，使企業出現了資金虧空現象，企業為了避免破產的厄運，會選擇財務造假的非法手段獲得企業經營的扭虧為盈。同時，企業的所有權和經營權分離也是引起財務造假的原因之一。企業的資本所有者并不是企業的管理者，企業沒有形成一定內部控制系統，無法使企業的管理者和所有者形成權力的制衡，造成管理者為了自身的利益采用財務造假手段將企業的資金轉移到個人賬戶中，影響企業的整體運營情況。
3.企業會計人員素質較低。企業的會計人員主要監管著企業的財務情況，然而企業現有的會計團隊人員素質普遍較低，沒有主動學習的意識，對經濟法律的掌握程度不夠，對自己的職業道德要求較低。同時，財務造假的利潤較大，會計人員為了自身利益在進行企業財務報表制作時進行造假活動，甚至有的專業的注冊會計師也參與進企業的財務審計造假活動中。由于現在的注冊會計師大多數處在買方市場，不管委托企業的要求是否合理，為了獲得經濟收入，注冊會計師也會滿足審計企業的非法要求，使財務審計失去了原有的價值。如：日本的安達信注冊會計師所在對安然公司進行財務審計時，為了獲得巨額的報酬，幫助企業進行審計報告作假，成為安然企業財務造假的幫兇。中國科龍電器財務造假案在廣東省佛山市中級人民法院開庭審理，審理期間，科龍電器股份有限公司董事長顧雛軍稱“科龍企業的審計機構德勤華永會計師事務所在進行企業財務審計時刻意忽略了資金的流向，為企業財務造假提供便利條件，沒有實現真正的審計作用?！彪m然財務審計造假為科龍電器股份有限公司實現了“扭虧為盈”，但卻受到了嚴重的法律制裁。
4.企業財務造假的監管和處罰的力度不夠。我國的企業財務審計監督制度還處在發展階段，相關的制度仍需要不斷的完善，才能適應飛速發展的經濟社會。當前的社會情況是財務監督部門不能很好的行使其監督權力，監管體制的落后也影響了監督部門工作的開展，大大削弱了監督審計作用。這種監督不足的現象給財務造假提供了發展空間，助長了企業進行財務造假的風氣，引起經濟市場中的會計信息失真，形成一種惡性的發展趨勢。同時，當前的財務造假的處罰力度相對較弱，企業進行財務造假后屬于民事案件，在處罰手段上一般采用經濟懲罰，但是懲罰的金額與企業實際獲利金額相比還相差甚遠，達不到懲處的目的。如：企業采用財務造假手段獲得了銀行的貸款，再利用貸款進行資本投資，所賺取的利潤很可觀，企業考慮其經濟效益仍會采用財務造假的手段增加企業融資，這種監管處罰力度弱的發展現狀嚴重影響著市場經濟的發展，企業財務造假的現象不能很好的控制將不利于國家整體經濟的穩定增長。
三、財務造假的防范對策
1.完善會計制度和規則。經濟全球化發展模式使會計發展也逐漸步入國際化，建立完善會計的制度成為我國企業財務發展的趨勢。將《企業會計準則》進行財務報告空間壓縮，完善關聯交易的管理，鼓勵企業進行財務監督，重視企業的現金信息的審核。總結市場中存在的會計規范問題，完善會計規則中的不足，避免會計信息的主觀性干擾，降低會計信息的誤差發生率，使會計信息的準確性和透明度不斷提升。
2.完善企業財務的內部控制制度。企業的財務內部控制是企業內部控制體系的關鍵環節，它可以實現保護企業的會計信息和企業資產，建立一個有效的控制體系，有助于企業自身對會計信息的審核和企業資金投入風險的估量，以及企業財務實施中保障相關法律法規的合理貫徹。企業的財務內部控制系統主要實現對企業財務的控制，成為企業防止會計人員出現錯誤操作的重要屏障，主要包括對企業業務流程的控制、采購付款的控制、貨幣資金的控制、成本費用的控制等。這種企業內部財務控制方式可以有效的實現企業會計監督、各部門之間的會計信息建設，進而實現整個社會環境的經濟秩序。
3.提升企業會計素質。企業應該給予會計人員提供職業道德培訓的機會，建立其正確的職業發展觀和價值觀。每一位財務人員的道德品質都將影響企業財務的真實性，只有會計人員做到嚴格遵守職業道德規范、自歸自律、公私分明、嚴格要求自己，才能遏制財務造假的現象。企業的會計人員需要不斷提升自己的業務能力，強化服務意識，適當參與公司的管理，提升自己的法律意識，充實自己的法律知識，增加自己的職業素養，能夠做到知法、懂法、依法，避免會計人員參與企業造假。同時，注冊會計師作為具有審計作用的財務人員應該有自律意識，在進行企業財務審計工作時，嚴格按照相關審計程序執行，提高其審計的獨立性，降低買方市場對注冊會計師的影響。相關部門也應該注重注冊會計師行業的管理，嚴格控制注冊會計師的職業素質，對注冊會計師的違規處罰實行實名積分制，控制注冊會計師的職業質量。
4.強化對企業財務的監督，加大財務造假的懲處力度。政府為營造穩定的經濟發展環境，需要對市場經濟進行宏觀控制，對企業的發展進行監管，財務監管是其中最重要的一項環節。完善企業財務監管的法律法規，加大企業財務造假的懲戒措施，對造假企業的處罰力度決定了企業進行財務造假的成本，增加企業財務造假的成本可以有效的控制財務造假現象的發生。通過法律的手段對造假的企業進行嚴厲制裁，提高企業的經濟罰款額度，使造假者在造假上不能獲得利潤。同時，保證企業財務信息的準確透明性，對財務造假的企業進行媒體公布，擴大影響力，提高對企業財務造假的約束力。
四、結論
綜上所述，企業財務造假仍是經濟市場中常見的現象，對企業造假的常用手段和原因進行分析，企業為了實現自身的長遠發展需要嚴厲杜絕發生企業財務造假的現象，提高會計人員的素質，注重企業自身的內部控制活動，國家也應該不斷完善會計制度，減小會計人員的造假空間，營造穩定和諧的社會經濟環境。
參考文獻：
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1、年檢報告書，需加蓋企業公章；
2、企業指定的代表或者委托人的證明；
3、營業執照副本；
4、經營范圍中有屬于企業登記前置行政許可經營項目的，提交加蓋企業印章的相關許可證件、批準文件的復印件，企業有非法人分支機構的，還應當提交分支機構的營業執照副本復印件；
5、企業法人應提交年度資產負債表和損益表，需加蓋企業公章；
6、企業非法人分支機構、其他經營單位申報年檢除提交年檢報告書外，非法人分支機構還應當提交隸屬企業2011年度已年檢的營業執照副本復印件，其他經營單位應當提交隸屬機構的主體資格證明復印件；
7、已進入清算的企業只提交年檢報告書；
8、某些企業在年檢時須提交會計師事務所出具的企業財務審計報告；
9、未注明提交復印件的，應當提交原件，提交復印件的，應由公司加蓋公章并注明與原件一致；
財務審計實習計劃范文一：
20xx年，財務審計科全體人員必須認真履行工作職責，嚴格執行財經紀律，努力增收節支，強化服務意識，認真完成領導交給的各項工作任務。具體工作中，我們應該重點做好了以下幾點：
一、完善財務制度，規范會計基礎。
進一步完善健全工作職責和財務管理制度，明確會計機構、會計人員的設置，規定收支范圍、審批權限和審批程序，使我單位的財務審計工作真正做到了有規可依，有章可循。努力協助領導盡可能向上爭取資金。在對原始簽證的審核、裝訂和記賬憑證的制作及會計檔案的整理等方面，嚴格按照上級規定操作，確保會計基礎工作的規范完整。
二、狠抓增收節支，搞好資金監管。
從預算上看我單位基礎較差，底子較薄，債務比較重，因此收支矛盾十分突出。為此，我們一是加大增收節支力度。保證營收則收，努力節約開支，力爭收支平衡;二是嚴格控制開支。在去年與辦公室配合，制定出臺了考勤費、水費、電費、電話費、修車、加油及招待等方面的管理辦法的基礎上，在進行細化，并在具體工作中嚴格執行，節省非生產性開支，杜絕了鋪張浪費現象，做到了把有限的資金用在刀刃上。
三、確保重點支出，努力化解債務。
在支出安排上，按照預算進度，統籌兼顧。按照保工資、保醫療金、保養老金、保正常運轉、再盡最大能力化解債務的順序，確保全年重點支出的需要。
四、正視困難局面，積極爭取資金。
我單位，經濟效益差，無其他創收途徑，再有包袱較重，致使我單位資金壓力非常大，要想徹底扭轉這種困難的局面，我們需要多措并舉，要努力發展經營，搞自主創收，但這需要幾年的努力，不可能立竿見影，因此，當務之急是積極協助領導向上爭取資金，拓寬扶持資金來源渠道。為我單位的正常運轉提供資金上的保證。
五、切實搞好服務，樹立良好形象
財務審計科是我單位的一個窗口，服務質量的好壞直接關系到我單位的形象，我們做到了既嚴格按照制度辦事，又熱情周到服務。無論是誰到財務審計科辦理業務或咨詢有關事宜，我們都做到微笑服務，熱情接待，盡最大可能為他們排憂解難，讓他們高興而來，滿意而歸，樹立了良好的財務人員形象。
20xx年的工作，對于我單位的持續長期發展、繁榮穩定具有非常重要的意義，財務審計科人員一定會緊緊圍繞單位里的中心工作，服從領導，團結協作，恪守職責，踏踏實實，不遺余力地完成各項任務，為我單位的健康快速發展而努力工作。
財務審計實習計劃范文二：
目的：通過實踐操作，進一步理解、掌握、鞏固所學風險導向審計理論知識，了解財務審計業務，熟悉審計程序和方法。
要求：
1、在實訓之前應熟悉模擬實訓資料，了解被審計單位——安琪兒食品有限責任公司的基本情況以及會計報表審計的要求并準備好實訓所需工具。
2、實訓正式開始后必須仔細閱讀、討論模擬材料，認真判斷模擬材料中提供的信息，按照中國注冊會計師《審計準則》、《對小型被審計單位審計的特殊考慮》指南的要求完成初步審計活動、審計計劃、風險評估、控制測試和實質性測試、評價證據和發表審計意見等工作。
3、通過學習，我們能運用現代風險導向理論，選擇審計程序，掌握各種審計方法的應用，掌握銷售與收款循環、購貨與付款循環、生產循環、籌資與投資循環、貨幣資金審計工作底稿的編寫與審計報告的撰寫，從而提高我們理論聯系實際、分析與解決實際問題的能力，并具備審計實務的初步操作能力。
地點：學校***教室
方式：計算機資料與手工操作相結合
實驗內容：
【實驗過程及結論】
第一天：
上午老師給我們講解初步業務活動底稿，初步業務活動程序表讓我們了解初步業務活動程序：從小型單位的確認開始，再到可審性評估，以及能考慮到的其他程序。如何填列，如何開展業務。小型被審計單位確認表，可審性評估表都須認真填列。如果被審計單位通過考核我們就可以根據這幾張表簽訂審計業務約定書。以及一些注意相關事項，老師講解的很耐心和清晰。
下午老師講解風險評估工作底稿(不包括內部控制)，了解被審計單位行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素。被審計單位性質，所有權結構、治理結構、組織結構、經營范圍，投資籌資活動。被審計單位對會計政策的選擇和運用。被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險。被審計單位財務業績的衡量和評價。從這幾個方面了解被審計單位及其環境，評估出存在的重大錯報風險。
第二天：
我們開始了解被審計單位整體層面的內部控制，查看被審計單位整體層面內部控制的設計。針對其整體層面內部控制的控制目標，記錄相關的控制活動。執行詢問、觀察和檢查程序，評價控制的執行情況。記錄在了解整體層面內部控制的設計和執行過程中存在的缺陷以及采取的措施。當然我們也需要填寫相關的內部控制匯總表。
采購與付款循環的內部控制。我們首先要了解被審計單位本次循環和財務報告的內控設計。針對控制目標，記錄相關控制活動，以及受該控制活動影響的交易和賬戶余額及其認定。執行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解，并確定相關控制是否得到執行。記錄識別出來的風險，以及擬采取的應對措施。
進一步審計程序工作底稿，我們針對的是銷售預收款循環控制的測試，了解本循環控制的設計并評估其執行情況所獲取的審計證據，控制測試程序包括詢問、觀察、檢查以及從新執行，但若要詢問的話，我們還需要與其他審計程序結合使用，已獲得更有效的審計證據。
實質性測試工作底稿，首先老師給我們分析了審計目標與認定對應的關系，庫存現金、銀行存款的監盤，余額調節表，對銀行存款余額的函證并編制匯總表。老師要求我們自己填庫存現金監盤表，具體操作是查詢相關的會計資料，庫存現金明細表等原始憑證，觀察能否發現什么問題。銀行存款明細表是與總賬、余額調節表核對，每一個賬戶都需要檢查清楚，還要結合庫存現金、其他資金和報表。函證銀行存款確認是否有差額。根據對銀行存款的檢查、函證，我們還要填寫相應的銀行詢證函。
第三天：
對貨幣資金收支的檢查，如果發現被審計單位記錄有誤的，我們要指出來并作相應的分錄調整。然后是應收賬款，先查看明細賬看有什么漏記的或錯記的，審計說明中要說明原因，作出調整。根據應收賬款函證結果匯總表，填寫調節表并在審計說明中具體闡述。最后根據往來憑證抽查應收賬款總賬。
存貨的認定和審計程序，存貨類別明細賬是根據領料單、發料單等原始憑證填列的，最后的期末余額要與報表存貨核對，查看是否存在差異，若存在，則作出相應的調整。存貨入庫截止測試，要分清楚是20xx年前還是20xx年前，這樣好區分存貨是否正確的存在會計期間，原始憑證到明細賬，抽取樣本與明細賬的借方發生額核對。對于出庫也是同樣的方法，這樣做的目的是對存貨的盤點，出庫入庫有很好的保證，便于以后對存貨的清點，記錄等。監盤結果匯總表是根據教材一一填寫的，發現產成品經營盤虧，我們就應該重點盤查該項目。產成品——純凈水的計價測試中，我們采用月末一次加權平均法，其期末結存與賬面有差異，分析出現這樣情況的原因，同時做出調整分錄。
第四天：
繼續填寫審計工作底稿，包括直接人工成本檢查情況表，制造費用明細表，制造費用檢查情況表，核算其內容及范圍，并對其進行審計說明。然后根據認定、審計目標和審計程序對應關系，進行固定資產的計劃實施的實質性程序，包括固定資產、累計折舊及減值準備明細表，固定資產盤點檢查情況表，固定資產增加檢查表，固定資產減少檢查表，折舊計算檢查表，并對審計工作進行說明并編制調整分錄，提出整改意見。之后進行短期借款認定、審計目標和審計程序對應關系，填寫短期借款明細表，與之相對應的利息分配檢查情況表。老師用屏幕廣播先在電腦上講解各種審計工作需要審計的原始憑證，記賬憑證和賬簿以及需要填寫的底稿的填法，然后自己再根據老師的講解以及理論課上學到的知識獨立完成今天的審計工作。
第五天：
應付賬款的檢查中，明細賬與憑證內容、原始憑證都相符，賬務處理都正確，與入庫單、購貨發票核對均正常。抽查應付賬款中，通過原始憑證、記賬憑證、財務處理、會計期間的檢查，與總賬報表一致。長期借款中，在原始資料中查出利率，計算出本期利息，復核加計正確，與總賬余額報表核對一致。但在利息分配檢查中發現，在建工程純凈水車間有一部利息支出應費用化，但賬務處理全歸結于資本化，所以我們應計算專項借款和非專項借款的具體費用化得余額，雖然短期借款和長期借款的賬務處理都比較簡單，但我們需要注意的是其利息的具體分配流程，正確的計算方法，明確在建工程的支出是資本化還是費用化，這是很重要的部分，對財務報表有一定的影響。
接下來是對營業收入的審查，明細表重點是查金額較大的項目或者月份，產品銷售的分析表。我們需要做的根據收入和成本是計算毛利率，與銷售總賬、報表核對是否一致，發現有四個月的銷售數量和成本數量不一致，且十二月份的毛利率變動異常，應著重檢查該月份的銷售交易。
第六天：
根據發貨單和明細賬填寫主營業務收入截至測試表，檢查是否跨期，進行審計說明。根據主營業收入總賬和其他營業收入總賬，登記營業收入檢查情況表，核對原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否核對一致，賬務處理是否正確，是否記錄于恰當的會計期間，并進行抽查。接著做營業成本與認定的對應關系，根據主營業務成本總賬與明細賬登記主營業務成本明細表，并據此進行審計說明。然后分析安琪兒食品有限責任公司主要生產的奶油蘇打餅干、雞蛋桃酥餅干、塑料瓶、易拉罐這幾種產品，填寫主要產品單位主營業務成本分析表。根據材料，核對出庫數量與銷售數量是否匹配，計價/計算方法是否正確，計價/計算方法前后期是否一致，提出差額調整意見。填寫主營業務成本重大調整事項核查表，核查被審計單位賬務處理中存在的重大主營業務成本調整事項的合理性。根據營業成本登記其他業務成本明細表、主營業務成本倒軋表和營業成本檢查情況表，并據此填寫業務內容、科目名稱、核對內容等。做完之后老師講解一遍，對于出現問題的部分著重分析。最后審計項目為營業稅金及附加，登記相關的明細表和營業稅金及附加檢查表，根據抽查結果登記表格。對營業稅金及附加進行審計分配調整，還登記了以前的調整分錄，根據賬項調整分錄匯總表進行有關登記。填寫有關管理費用的相關表格，完成管理費用的審計工作。
第七天：
我們跳過營業稅金及附加先做管理費用認定、明細表以及截至測試等。雖然其業務涉及的比較繁瑣，但我們必須認真檢查。我們發現飲料車間的設備折舊本應計入制造費用或成本卻被被審計單位記錄到管理費用中，因此會計處理不正確，并且在最后四個月都計提了相同的折舊計入管理費用，所以我們應指出，并調整計算這一筆管理費用，并轉入營業成本。倒過來我們分析營業稅金及附加，每個月都按照一定比列計提金額，在我們抽取年末的檢查發現后幾個月的計提的金額不正確，在這幾個月中累計調減了增值稅，所以我們相應的也要調減營業稅金及附加還有城建教育稅。
第八天：
應付賬款的壞賬準備的檢查，我們要結合應付賬款、預付賬款，還有和核銷了的壞賬準備計算壞賬，其中轉銷的壞賬在會計處理上是錯誤的，我們應將其調到營業外支出。并與賬面的壞賬準備作比較，發現我們應調減，在這一環節我們用時相當的久，主要是壞賬準備需要把相關的業務都一一列出，逐一的檢查和計算，調減賬面余額。后面就是做盈余公積和未分配利潤的檢查，首先獲取或編制盈余公積明細表和未分配利潤明細表，復核加計是否正確，并與報表數、總賬數及明細表合計數核對是否相符，對法定盈余公積和任意盈余公積的發生額逐項審查至原始憑證，檢查盈余公積的列報是否已按企業會計準則的規定在報表中作出恰當列報。未分配利潤要和上年審定數核對是否相符，最后檢查資產負債表日中對股東擬分配的股利是否在財務報表附注中披露。
第九天：
今天的主要任務是填寫業務完成階段工作底稿。先填寫每個審計項目的的審定表，然后根據審定表編寫資產負債平衡表，利潤試算平衡表。或者是根據明細賬或總賬計算出正確的金額，通過賬項調整分錄匯總表與被審計單位溝通，再出具無保留的審計意見。審計最后就是填寫管理層聲明書、審計工作完成情況核對表、業務復核核對表和出具審計報告。復核表是和同學交叉復核的。下課時我們把審計工作底稿全部交給老師。這次的企業的財務審計模擬實習就算是完成了。
【實驗總結】
為期九天的企業財務審計模擬實習圓滿結束了。本次實習我模擬的是誠業會計師事務所的一名注冊會計師、負責安琪兒食品有限責任公司的財務審計。看著那本厚厚的審計工作底稿，心中無限感慨。剛接觸審計工作底稿的時候我都懷疑自己是否能在規定的時間內完成安琪兒公司的審計。在老師和周圍同學的耐心指導下，我圓滿的做好了此次審計工作。翻閱這些滿滿的表格，深深的明白了財務審計的艱難。在整個過程中，我不僅接觸到公司的整個審計業務流程，還讓我把專業理論知識與實踐相結合。更重要的是自己的努力讓我這次實習有了顯著的成果。
首先，通過這次實訓，讓我把之前學習的理論知識和實踐相結合。之前學習理論的時候總是覺得一知半解。作為大學生，在平時的學習中并沒有機會系統具體的去了解企業財務審計，所以在學習時感覺審計很是抽象的一門學科。學習的理論知識時總是覺得很迷茫，不知道什么是重點。并且覺得審計就是查賬的，就是運用會計的方法將賬簿和報表再核對一遍，沒什么技術含量。然而，在這次實訓中，我真實的感覺到了財務審計的作用，知道了財務審計是現代企業財務管理當中不可缺少的一部分，它為企業的重大決策提供了依據。
其次，通過這次實訓，鍛煉了手工與計算機相結合的操作能力，在實踐中鞏固了專業知識。填寫對初步業務活動工作底稿，要填寫被審計單位確認表和評估表，并作出判斷是否接受審計，并發出業務約定書。風險評估中，我們要學會考慮、了解被審計單位及環境，內部控制不僅要從整體層面了解和評價，也要從業務流程層面上了解。討論風險評估并填寫風險評估結果匯總表，然后針對總體提出審計策略。在實習中，我們仿真的審計了安琪兒公司的內部控制設計，知道了該怎么評價其內部控制設計是否合理，怎么審計公司財務賬簿財務報告，怎么填寫銀行詢證函、企業詢證函。怎么對應收賬款，管理費用，長期借款短期借款，利息費用分配進行審計，并填寫各明細表與檢查情況表。還學會了怎么編寫檢查測試表。學會了對營業收入，未分配利潤進行審計并填寫審定表。
再次，我們還對固定資產進行了監盤，檢查了安琪兒的固定資產折舊，審計出了固定資產累計折舊中存在的過期計提折舊的現象。對存貨監盤時，發現了存貨單價計價不正確，導致了營業收入少計，還有，以存貨進行債務重組的時候，沒有視同銷售，也導致了部分入賬不正確，我們對此審計之后還要編寫調整分錄，對審計中發現的問題就行修改，并提出審計意見。
最后，是審計業務完成階段，我們需要做的是編寫資產負債表，利潤表試算平衡表，其中有很多都需要根據以前做的審定表計算填列，也遇到了一些問題。因為報表中很多數字都有問題，所以我們需要自己計算并結合以前做過的各種表得出正確的數字，工作起來相當麻煩。但是我們仍將盡自己最大的努力將每一個審定表和報表都完成。就是完成的質量不怎么盡人意，只要自己盡力完成就可以了，不能過分要求自己。
通過本次企業財務審計模擬實習，我對整個審計流程有了初步的認識，審計項目分為幾大板塊，初步業務活動、計劃審計工作、控制測試、實質性測試和最后的出具審計報告。財務審計并不是簡單的查賬，它把財務管理知識與會計知識緊密相連，為企業財務決策提供保障。這次實訓，為我們提供了一個實際操作的平臺，強化了理論知識和實際動手能力，還發現了自身的不足，為我們將來從事會計工作或者審計工作打下了良好的基礎。作為一個專業的審計人員審計人員必須要有強烈的責任感，敢于執法，做國家資產和人民利益的忠誠衛士。其次要具備一定的業務知識和能力，不僅要熟悉會計制度和會計準則，具備審計專業技術知識，而且要有一定水平的理解能力、分析能力、判斷能力。準確理解法律法規的基本精神，處理法規條文與事實的適用，對審計對象做出客觀公正、實事求是的審計評價。所以今后我對自己的要求也會更加嚴格，希望可以逐步改進自己，爭取早日成為一個合格的審計人員。
財務審計實習計劃范文三：
一、 實習時間
xx年x月x日——xx年x月x日
二、 實習地點
校內：案例討論室、管理學院機房
三、 實習內容
在一周的實習里，我們首先了解審計的整個基本流程，主要完成實質性測試中的貨幣資金審計、應收賬款審計、存貨審計、固定資產的審計、應付賬款審計、管理費用審計、主營業務收入審計、主營業務成本審計、營業稅金及附加審計、所得稅審計這幾個內容。 這些審計的程序中第一件要做的事情是取得或者編制相應的項目明細表或明細帳，而最后一件事都是確定該項目是否已在報表中做出合理的披露。但是不同的審計內容，審計過程也有所不同。
貨幣資金的審計過程除了以上所說的那兩個程序之外主要有
1、對庫存現金還有盤點庫存現金、抽查大額現金收支、檢查外幣現金的折算是否正確;
2、對銀行存款余額的函證，對銀行存款余額的調節、檢查一年以上定期存款或限定用途存款、抽查大額銀行存款的收支、檢查外幣銀行存款的折算是否正確;
3、其他貨幣資金過程銀行存款的過程相同。
應收賬款與應付賬款的審計過程類似，應收賬款獲取明細賬后，需要分析應收賬款的賬齡，然后函證應收賬款、檢查未函證的應收賬款、檢查壞賬的確認和處理、檢查外幣應收賬款的的折算、分析應收賬款明細賬余額。而應付賬款除了函證之外，還要對應付賬款的借方余額進行重分類調整，并根據預付賬款的明細賬的余額進行分析歸類，檢查應付賬款長期掛賬的原因。
存貨的審計過程，由于存貨的內容比較多，有委托代銷商品、分期收款發出商品等，因此在審計的時候，除了先核對明細賬之外，還要對不同的類別的存貨進行進行檢查。然后根據原材料明細賬復核計算材料成本差異率、檢查存貨的跌價準備，對存貨的盤盈、盤虧、報廢情況進行檢查，最后完成存貨的審定表。 固定資產的審計則跟存貨的審計過程相類似，先對固定資產的減值準備進行檢查，然后檢查固定資產的盤盈、盤虧、報廢情況，根據之前的兩個步驟以及相關的明細賬填列固定資產及累計折舊審定表，最后完成固定資產審計程序表。 管理費用的審定過程比較簡單，但是管理費用所涉及的內容比較繁雜，因此審計的過程也比較麻煩，容易出現很多小問題。在審計過程中，需要先根據管理費用的明細賬和憑證完成管理費用檢查情況表，然后完成審定表。
主營業務收入的審定要根據主營業務收入的明細賬填列主營業務收入檢查情況表，并檢查相應的原始憑證以及是否過入總賬，還有收入的確認時間是否正確。最后完成主營業務收入的審定表，調整金額并列出調整分錄，完成主營業務收入審計程序表。
主營業務成本的審計過程基本與主營業務收入的審計程序相同，需要檢查的原始憑證也都幾乎一致。要根據銷售合同等確認主營業務成本的確認時間，對錯誤的處理進行調整，并完成相應的審定表，再根據實際檢查的情況完成主營業務成本審計程序表。 營業稅金及附加的審計與所得稅的審計，主要根據之前所做的營業收入等科目的審定結果進行調整，需要聯系之前所做的審計過程，進行相應的調整，如:對虛增的銷售業務的調整，對退貨有關的稅金的調整，對于補提折舊造成所得稅差異的調整等。最后根據實際檢查審定的情況完成所得稅審定表。
四、 實習心得
經過一周的實習實訓，讓我真正體會到審計是一項龐大而復雜的系統工作，可以說，審計是對一個人的耐力與細心的高度考驗，從報表中審出問題，在對問題進行調整分析，最后寫寫出審計報告，每一個過程都是那么的復雜與繁瑣，讓我認識到審計工作的重要性和謹慎性。 從大一到現在做了很多的上機實習課，每一次都有不一樣的體會，不僅因為實習的課程不同了，也因為隨著年歲的增長，看到的東西也有所不同了，通過這次審計的上機實習課我也學到了不少的東西。
首先，我了解到自學能力和自我的領悟能力很重要。審計的理論課更側重于講授整體的理論體系，對于實踐方面會碰到的問題基本不提及，因此我們在做審計的上機實習課的時候幾乎是先看答案，再自己摸索著尋找答案應該從哪里去得出，以及各賬審定表處理的先后順序。在學校里，老師可以教會我們很多的理論知識，但是一旦出了學校，擁有較強的自學能力就必不可少。自學能力是指一個人獨立學習的能力，也是一個人獲取知識的能力。它是一個人多種智力因素的結合和多種心理機制參與的綜合性能力。自學能力也是衡量一個人可持續發展能力的重要要素。在大學期間我們不僅要學會很多的專業和課外知識，更要學會怎樣去學習，這也是一個人是否具有可持續發展能力的先決條件。然而要有良好的自學能力，就要不斷的鍛煉自己的感知能力和領悟能力
其次，要加強實踐能力，改變自己的思維方式。由于之前一直學習的是會計的知識，在很多方面，我們會過分的強調會計分錄的重要性，然而在不同的環境下，所注重的重點必將有所不同。從這次上機實習課中，我看到了自己定式思維模式的嚴重性，不懂得變通，發現問題是解決問題的前提，希望在以后的實踐中自己的思維方式能更加的活躍、變通。正所謂“窮則變，變則通，通則達”，很多時候我們是被自己的思維方式所禁錮的，而不是環境禁錮了我們的行動。
第三，做事之前要先了解“游戲規則”，磨刀不誤砍柴工。第一節課的時候老師有要求我們先看看企業的會計制度和審計約定書的內容，但是我們太急功近利了，直接就開始做練習。然而在做到后面的折舊的計提、壞賬準備的提取時，對于一些數字的出現就不懂得是怎么來的，但是這一些在企業的會計制度中都有涉及到。其實每一件事情都有它自己的運行規則，只有我們了解了它的運行規則才會事半功倍，處理起來也更加得心應手。
又基本符合國際準則的我國企業效益審計準則。我國今后一段時期內仍處于通過改革來推動經濟社會發展的階段,法規制度經濟體制還在不斷的調整改革過程中,建立一套相對穩定而又科學可行的企業效益審計評價指標體系,以此作為企業審計的依據是相對發展的過程,是隨著改革的進程進行逐步完善的過程。建議在制定企業效益審計準則時,可考慮分“一般準則”、“外勤準則”和“報告準則”三個層次來制定準則。在“一般準則”中可提出的一些基本要求位口獨立險、實施職業判斷、專業勝任能力、質量控制與保證等)來確保審計結果可靠勝。
在研究企業制定績效審計般準則時,應該綜合考慮法律依據,審計職責,獨立性,專業勝任能力,質量控制等因素,制定和完善國家績效審計準則。在“外勤準則”及“報告準則”中應充分考慮不同業務類型的特點和需要,分別規定遵守的外勤準則與報告準貝吵。這里的企業財務審計包括財務報表審計和企業審計準則所覆蓋的其他服務如特殊報告、中期財務信息審閱、合規(遵行)審計及服務組織審計等。對于提供非審計服務可不在企業審計準則中規定。建立一套科學可行的指俐平價體系,對企業效益審計目的、審訓程序、審計報告形式等作出規定。企業效益審計指標體系應包括對企業經濟效益和對企業社會效益的綜合評價。經濟效益的評價可以參考企業的經濟效益指標評價而定漢i嫩會效益的評價可以根據不同行業、不同勝質的內容加以確定。在制定社會效益評價指標時,可以給出一些原則性較強的定睦規定?？梢钥紤]經過學術理論研究,得出定理、推論或原則制定理論標準。通過行業協會或有關組織制定行業規范、技術經濟標準、參數,產生行業標準。專業機構在特定領域研究與實踐的基礎上,制定技術經濟規范、標準或信息,產生專業標準。再由企業的內部夫姓章制度,預算計劃、經濟合同等制定內剖標準。依據以上標準,形成標準化體系,采用打分的形式加以量化。通過認真急結企業效益審計經驗,再做一些補充性的規定來不斷完善。
應用受托責任理論、資本保全理論細化經濟責任。對現代企業中股東、經營者、管理者和每個員工崗位所擁有的職責做出明確規定,把企命財產受托責任的內容細化到企業每個崗位的具體職責上。尤其強調企業經營管理者的經濟責任。強調企業資本的增值保值清況,分權重考核企業經營者利潤完成目標,企業期末凈資產的增長清況,企業當期實物資本的增量等指標。就企、l卜難以控制的經營環境因素也要在細化經濟責任時給予說明。同時加強企業的內部經營管理,調動廣大職工監督企業管理者的積極勝,鼓勵企業員工廣泛參與并實行定期的質詢制度,體現員工的“主人翁”地位和價值,“自下而上”構建起龐大的企業監督網絡,幫助企業規避風險,減少損失。在制定企業問責機制的同時,也應考慮制定一系列激勵機制,使企業的經營者(人)與企業所有者(委托人)的利益盡可能地趨于一致,以促使企業經營者會像為自己工作一樣去采取行動,增強主人翁意識,最大限度地增進委托人的利益。將“無為問責”納人企業文化的范疇,實現企業實物資本、財務資本以及人力資本和其他知識資本的保全。對部分資金來源主要是政府撥款的國有企業,將政府撥款同企業的經濟效益結合起來,效益高的企業,政府擴大財政撥款金額。對效益差的企業,要成立專門的效益調查組,分析影響效率、效益的因素,努力改善,進而確定政府財政撥款政策,是否撥款以及撥款多少。通過企業效益審計,提出企業效益審計意見和審計建議,從經濟效益、社會效益和環境效制會面多發現問題,為企業加強管理、提高經濟效益,進而侶鰲國民經濟的健康發展服務。
【關鍵詞】煙草企業 內部審計 審計信息化
一、煙草企業內部審計信息化實現的必要性分析
（一）增值型煙草企業內部審計實施效果不佳
1.增值型煙草企業內部審計實施思路模糊不清。截止當前，國內仍有相當一部分企業領導者尚未準確認識到增值型煙草企業內部審計的重要性，對怎樣實現價值增值問題不清楚，以致增值型煙草企業內部審計工作無法有序開展。
2.煙草企業內部審計工作不完全。即企業將煙草企業內部審計工作集中于事中控制、事后查缺等環節，忽視了事前預測的重要性。
3.增值型煙草企業內部審計流于形式。即部分企業將煙草企業內部審計工作的著重點定位于財務審計及經濟責任審計等方面，關于風險管理、內部控制等方面的審計不多，致使煙草企業內部審計工作流于流于形式，難以充分發揮高效性職能。
（二）增值型煙草企業內部審計控制與考核力度不足
1.增值型煙草企業內部審計質量控制體系不健全。在煙草企業內部審計環節，企業所呈現的“重規劃實施，輕實施質量”現象較突出，甚至，缺乏完善的控制標準，以至于增值型煙草企業內部審計效率與質量均難以得到保證。
2.盡管我國煙草企業內部審計準則明確規定，企業應做好后續審計工作，切實將該項工作落實到位。實際上，企業違背了煙草企業內部審計準則要求，并未定期或不定期檢查煙草企業內部審計執行狀況，給予企業帶來極大的風險隱患。
3.缺乏完善的煙草企業內部審計部門業績考核體系。業績考核對企業規范煙草企業內部審計行為，了解煙草企業內部審計實施效果具有重要的現實意義。當前，國內多數企業缺乏完善的煙草企業內部審計部門業績考核體系，大大挫傷了煙草企業內部審計人員增值型煙草企業內部審計的主觀能動性，不利于增值型煙草企業內部審計的高效有序運作。
（三）加強內部審計信息化建設是防控行業經營風險的迫切需要
隨著行業改革與發展的不斷深化，管理寬度不斷擴大，管理業務不斷細化，管理手段不斷創新，行業經營的風險性也在相應地不斷增大。內部審計作為全面防范風險管理體系的重要組成部分，需要站在行業發展的角度，以風險為導向，審視全行業的經營管理、經營行為和經營績效，為煙草行業的健康發展保駕護航。
因此，要想更好地履行內部審計的職責，就必須轉變審計理念，通過加強審計信息化建設，不斷更新審計手段，大量運用先進的風險管理工具，以適應當前行業經營發展的新形勢，為煙草行業穩定健康發展提供堅實保障。
二、新準則下煙草企業內部審計信息化實現路徑分析
規范煙草企業內部審計報告的類型、標題、內容和格式。根據我國《基本規范》之規定，企業必須定期向注冊會計師提供煙草企業內部審計報告，以供注冊會計師審核。分析2010年披露的煙草企業內部審計報告類型、標題、內容和格式可見，國內相當一部分企業并未按照《基本規范》制定煙草企業內部審計報告的類型、標題、內容及格式，以至于事務所執行煙草企業內部審計時脫離了《基本規范》和《配套指引》?！镀髽I內部審計指引》要求將審計師報告命名為“煙草企業內部審計報告”，并將其劃分為四大類，即標準煙草企業內部審計報告、無法表示意見煙草企業內部審計報告、帶強調事項段的無保留意見煙草企業內部審計報告及否定意見煙草企業內部審計報告。除此之外，還統一了煙草企業內部審計報告內容和格式。
盡管煙草企業內部控制的審計和執行具有連續性特征，但《煙草企業內部審計指引》仍規定，由注冊會計師承擔起對特定基準日煙草企業內部審計有效性問題提出審計意見。為了信息使用者更好的使用煙草企業內部審計報告，需要在煙草企業內部審計報告的意見段中對特定基準日作出相應的標注和說明，實際上，在《煙草企業內部審計指引》中并未對特定基準日作出任何標注和說明。筆者通過分析國內原有的財務報表審計報告和美國PCAOB AS No.5的規定指出，必須在煙草企業內部審計報告的意見段中標注和說明特定基準日，即依據《企業煙草企業內部控制基本規范》，截止201X年12月31日，某公司必須就重大問題進行財務報告煙草企業內部控制，以規避不良事件的發生，確保公司持續穩定發展和生存。上述并非針對于測試某一天的煙草企業內部控制，而是一個長期的過程。同時，為保證注冊會計師就煙草企業內部控制有效性問題提出意見的科學性、合理性，需要注冊會計師在煙草企業內部控制執行較長的一段時間后提出相關性意見。
最后，煙草企業內部審計實質上是一項鑒證業務。根據《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》之規定，鑒證業務即為注冊會計師對鑒證對象信息進行分析，并得出相應結論，依據這一結論以達到增強預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務的預期目標。其中鑒證業務主要包括三部分：歷史財務信息審計業務、歷史財務信息審閱業務及其他鑒證業務。同時，還指出鑒證業務的“五大要素三大準則”，即三方關系、鑒證對象、標準、證據及鑒證報告，審計準則、審閱準則及其他鑒證業務準則。對于鑒證對象信息而言，其是指以相關標準為依據對鑒證對象進行計量和評價得到相應的結果。從煙草企業內部審計角度看，注冊會計師定期對煙草企業內部控制的有效性作出相應的評價，并按照評價結果制定鑒證報告，為保證評價的科學合理性，需要注冊會計師確定一個健全的標準，依據該標準進行評價。
三、加大煙草企業內部審計質量評價及監督機制執行力度
（一）明確生產技術變革和新的組織形式與審計質量評價的相互關系
以馬克思理論為依據可知，生產管理取決于生產力，而生產力迅速變化則是造成新組織形式快速變化的關鍵原因。新生產制造技術迅速更新背景下，審計質量評價勢必會以其獨特的演進形式與之相適應，并為其進行服務。同時受生產技術變革與新組織形式產生始終優先于新審計質量評價方法產生因素的影響，致使審計質量評價的發展與研究總處于追趕的位置上。目前，已將對審計質量評價的研究重心轉移至對審計質量評價的理論內涵與工具方法的拓展等方面，具體體現為明確生產技術變革和新的組織形式與審計質量評價的相互關系。
（二）審計質量評價與企業業務流程關系的架構
新知識經濟時代背景下，傳統的以部門為單位作為分析對象越來越難以滿足現代企業的發展需求，此形勢下一種以流程為分析對象的新方法與視角應運而生。由于分散與集中矛盾是影響現代企業運用信息技術支持下的業務流程的主要障礙，所以在設計與優化企業業務流程時必須采取多種有效措施協調好分散與集中的矛盾，將并行工作流程取代串行工作流程，應用審計質量評價的方法在流程的局部與整體進行分析，從而為構建健全的過程審計管理體系提供堅實的基礎。
參考文獻
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關鍵詞：會計準則；上市公司；財務舞弊；防范
一、現行會計準則對傳統財務舞弊行為的防范
1．關聯方關系及交易的信息披露范圍擴大
舊準則對關聯交易信息的披露不能反映交易企業經濟活動的實質，披露內容不客觀。而現行準則對企業報表中關聯方披露做出更加嚴格的要求，在很大程度上將縮減上市公司利用關聯交易的途徑來造假的空間，規避財務報表中關聯方交易披露信息的不對稱所導致財務舞弊風險。
2．取消存貨中后進先出法的計價方法
后進先出法并不符合存貨流轉的順序，也不符合存貨的配比原則，屬于財務舞弊的范疇。現行會計準則改變了企業發出存貨的計價方法，只能采用先進先出法、加權平均法和個別計價法三種核算方法，取消了不合理的后進先出法，只留下其他三種存貨的計價方法，真實反映出存貨的實物流轉，當存貨價格有一定波動時，企業通過選擇不同存貨計價方法進行財務舞弊的可能性大大降低，縮小了財務舞弊的空間。
3．規范公允價值、債務重組和非貨幣性資產交換準則
現今，現行會計準則又引入公允價值計量方法、資產重組和非貨幣性資產交換、重新定義公允價值的運用提高了財務信息的相關性，在會計計量中有利于反映現實和預測未來的計量屬性，能真實反映資產給企業帶來的經濟利益，在核算的過程中更精準的反映出企業的獲利能力和財務風險。現行會計準則在債務重組準則中加大財務報表中披露內容的要求，規定債務人在重組交易中非現金資產、債務轉換成股份以及修改協議后債務的公允價值的確認方法和原則應該在財務報表的附注中披露。現行準則規定關聯方之間的非貨幣性資產交換不應采用公允價值，表現出公允價值的應用是有限制條件的，不能隨意濫用。這些規定對會計準則有很好的完善及改進，遏制了傳統舞弊手段。
4．重新規范長期股權投資的會計核算
現行會計準則對長期股權投資有了重新定義，擴大可供出售金融資產確認的范圍，并且必須采用公允價值的方法核算長期股權投資并將公允價值變動的損益計入所有者權益，更加真實反映了企業對該類投資的取得的真實需求而非投機舞弊的目的；權益法的核算方法更加能反映經濟實質，投資企業在持有長期股權投資期間，享有被投資單位實現利潤或發生凈虧損和其他綜合收益，經過調整后可以確認。長期股權投資在定義范圍、會計核算方面進行了改革，能更好地反映經濟交易和事項實質，對傳統財務舞弊有明顯的遏制作用。
二、現行會計準則下上市公司的財務舞弊空間
1．利用資產減值準備的處理進行財務舞弊
現行準則中資產減值準備確認和計量比較復雜，對單項資產或資產組合的分組區分有很大的難度。單項資產的現金流入基本上獨立于其它資產或者資產組合產生的現金流入，并且資產減值損失在一定情況下是可以轉回的，很容易受到人為因素的影響，給企業帶來很大的財務舞弊空間。
2．利用關聯方交易處理進行財務舞弊
雖然現行會計準則擴大了關聯方及其交易的信息披露，但是并不完善，上市公司還是能利用相關的漏洞進行隱蔽的財務舞弊，比如沒有對未來關聯方、潛在關聯方和原關聯方的特殊關系做出明確的規定，為上市公司利用關聯方交易進行財務舞弊帶來了一定的空間。
3．利用資產類會計變更進行財務舞弊
現行無形資產準則規定研究開發無形資產項目所發生的資金支出應區分研究階段支出和開發階段支出。但是在實際的情況中無形資產研發過程復雜、風險大、時間長，無法可靠區分出研究階段的支出和開發階段的資金支出，而對于怎么區別兩個階段的支出，公司擁有較大的隨意選擇權，上市公司利用這種隨意性很可能進行利潤操縱、虛增資產。
4．利用政府補貼進行財務舞弊
現行會計準則規定，企業取得的政府補助不管是非貨幣性資產還是以名義金額計量的政府補助最后都能計入會計當期損益。而原來準則規定的是增加到資本公積中，現行準則的規定直接增加了企業的利潤。由于這種損益有很強的波動性和隨機性，很容易被人為的操縱，擴大了財務舞弊的空間。
三、防范財務舞弊的五個關注
1．關注審計報告的說明和會計事務所的動態
注冊會計師通過對上市公司財務報表出具審計意見履行外部監督職能。如果注冊會計師出具的審計報告是非標準無保留意見審計報告，就必須提高對上市公司的謹慎性。相關案例顯示，上市公司變更會計師事務所的行為與財務舞弊行為呈現明顯的正比例關系，其中的原因最可能的是當上市公司想利用某些會計處理和披露方式掩蓋不利信息，如果審計師發現此行為很可能不同意企業的做法并出具保留意見，對公司的融資影響會很大，這對上市公司來說是不會愿意的，所以他們會尋找與自己更為契合想法的審計師和事務所。無論是主動或被動更換會計事務所說明雙方在審計過程存在分歧，都是財務舞弊的典型信號。主動更換事務所，存在購買審計的行為可能性會很大，即事務所花錢讓更換后的事務所按照自己的要求出具審計報告；如果是被動更換會計師事務所，可能是注冊會計師已經放棄該審計業務以防止訴訟失敗收到相關部門的懲罰，這兩種行為都意味著公司存在著財務舞弊的潛在風險。
2．關注會計估計和會計政策的變更情況
如果公司所采用會計估計和會計政策有改變，要對其會計估計和政策變更的理由是否充分提高關注，財務報告中會對這一方面的情況進行披露，通過對這一部分的研究分析，可以判斷相關變更是否合理，是否有財務舞弊的可能，如果沒有進行相關的披露，財務舞弊的可能性就更大了。
3．關注合并會計報表合并范圍的變動情況
由于合并會計報表內容直接受合并范圍影響，操縱利潤時公司可以通過改變合并范圍來實現，從而進行財務舞弊。如果新歸進的子公司的財務利潤超過了企業現有子公司的平均水平或新撤出的子公司會計利潤水平低于集團公司的平均水平，這種不尋常的表現下企業進行財務舞弊的可能性就很大了。
4．關注關聯方交易的情況
因為關聯方方交易手段比較復雜隱蔽，企業經常會通過不公平的交易更改財務報告的結果，來操縱會計利潤，獲取相關利益。
5．關注盈利與股利分配的對比情況
如果上市公司獲得了可觀的利潤，公司卻不支付或很少量的向股東支付現金股利，有可觀的利潤卻一直不給股東進行股利分配，企業的利潤是虛構出來的可能性就很大，只有假的賬面利潤，自然不可能拿出錢分給股東。當然，盈利企業不進行利潤分配還有其它的原因，企業可能因為發展的需要把盈利投入某個前景很好的新項目中去，但操縱出來的利潤是肯定無法分配的，所以如果出現這種情況要予以重視，企業在進行財務舞弊的可能性很大。
四、防范財務舞弊的措施建議
1．制定特殊事項的會計準則
據大多數上市公司財務舞弊案例數據顯示，新興業務的會計處理是最容易發生財務舞弊問題的部分，如新經濟背景下的金融衍生工具、收入確認、表外事項等，以及我國特殊國情下的托管、重組、三產公司、關聯交易等，在經濟飛速發展階段上述特殊事項發生的頻率只會越來越高。而且隨著我國經濟的發展，新興會計事項只會越來越頻繁地發生，盡快出臺特殊事項會計準則和制度能夠有效防范企業財務舞弊行為。
2．健全會計準則的內容體系
會計改革還需要與其他改革相配套、互相配合才能發揮最大的作用。首先要加強會計法律規范，用法律的強制力和威懾力規范上市公司的財務行為。只要在會計法律法規界定范圍之內，所有會計主體和相關財務人員都必須嚴格遵守其行為規范，否則就要受到嚴懲，讓違法者望而卻步，加大會計法律規范的效力，提高處罰力度，將降低財務舞弊的可能性。其次要提升財務人員的整體素質。隨著經濟的發展，我國的會計準則有相當大的改變，會計核算方法發生了變化，這對財務人員是一大挑戰。我國目前對會計從業人員的后續教育效果不盡人意，應當完善財務審計人員的持續教育制度，加強財務審計人員的培訓工作，提高財務與審計人員的業務水平；加強會計職業道德建設，營造誠信的道德環境；建立更加科學合理的會計從業準入制度和會計水平評價機制，使每位會計審計人員的職業道德狀況始終置于廣泛的社會監督之下，培養優秀的從業人員，努力提高財務審計人員的職業判斷能力。再次，根據“決策有用觀”這一目標，現行會計準則規定了會計信息質量的要求，但缺乏層次性，且沒有對各個經濟事項之間可能產生的沖突進行說明。所以需要進一步完善會計準則中對財務信息的質量要求，進一步理清層次，突出重點，粗細得當，從而更好地減少財務舞弊的空間。
3．加強會計準則制定的透明公開度
完善會計準則制定程序，加強會計準則制定的公開性與透明度。制定高質量的會計準則，除了堅實的理論基礎，更要適應實務的需求，需要公眾的關注與參與。財政部2003年第21號文件里，會計準則制定程序被分為立項、起草、公開征求意見和四個階段，但從目前的現實情況看，其實公眾在時間和范圍上都很少有機會將意見傳達到準則制定機構，甚至根本不知道國家將要或正在修訂哪項準則。因此，建議擴大征求意見對象的范圍、延求意見的時間，有力促進準則制定的公開透明。
4．建立權威的會計準則質量評價機構
會計準則的最終目的是規范企業財務行為、保證財務信息的質量，為企業投資者及管理者的決策提供真實有效的財務信息支持。因此，通過權威的會計準則質量評價機構，及時檢驗和評價準則的實施效果，可以有效評估準則是否適應當前環境，達到預期效用，從而進一步完善會計準則，降低因會計準則不完善而產生的財務可舞弊空間。具體措施如下：在會計準則委員會下設專門的評價小組；在民間設立會計準則評價機構并單獨對社會評價結果；由會計準則委員會授權民間會計準則質量評價機構進行評價反饋。民間會計準則質量評價機構內部可以按職能劃分為信息搜集機構及信息評價機構，對準則的實施效果、實施中的問題和潛在威脅、解決方案等進行跟蹤研究，并及時將結果和成果上報給會計準則委員會。
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