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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務籌劃的基礎，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 05. 008
[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）05- 0012- 02
1 研究背景
在企業(yè)生產經營過程中，每一個環(huán)節(jié)都會涉及納稅行為，企業(yè)應當依法繳納稅費。稅收作為我國重要的財政資金來源對平衡市場經濟和宏觀經濟都具有十分重要的作用。納稅籌劃行為是當前企業(yè)一項重要的經濟活動，不僅會為企業(yè)帶來十分可觀的收益，還會帶來風險。因此企業(yè)正確識別風險，防范可能出現的風險。
2 相關理論概述
煤炭企業(yè)以煤炭能源為主要經營產品。我國具有十分豐富的煤炭能源，但是我國煤炭能源分布不均勻、開采難度大，導致我國煤炭能源的經濟存儲量較少，可利用率較低。煤炭屬于不可再生資源，并且煤炭企業(yè)在建設初期的投資相對較大。近年來，隨著煤炭資源的用量日益增加，相關部門出臺了一系列政策來增加煤炭企業(yè)稅費以降低煤炭能源消耗。目前，我國煤炭企業(yè)涉及的稅種主要有增值稅、所得稅和資源稅3種。
稅務籌劃主要指企業(yè)在稅法許可的范圍內對其經營過程中的資金活動進行事先的安排和籌劃以便能夠達到節(jié)稅的目的。因為企業(yè)是在發(fā)生交易行為之后才會繳納稅費，這也就在一定程度上給予了企業(yè)進行稅務籌劃的可能。稅務籌劃的方法很多，但是企業(yè)在具體進行稅務籌劃的過程中需要根據自身的情況對方法進行選擇和結合。常用的稅務籌劃方法主要有稅收優(yōu)惠政策利用和稅收的會計處理方法利用等。
3 煤炭企業(yè)稅務籌劃的意義
（1）稅務籌劃有助于提升企業(yè)納稅意識。企業(yè)作為納稅主體，必須熟練掌握稅收籌劃所涉及的相關法律法規(guī)，隨時了解政策變動，只有這樣才能保證稅務籌劃工作順利展開。同時，企業(yè)也應經常根據相關政策的變動對稅務籌劃進行優(yōu)化，這樣不僅能夠幫助企業(yè)減輕稅負，還能夠提升企業(yè)的納稅意識。
（2）稅務籌劃有助于稅務政策完善。企業(yè)進行稅務籌劃工作需要根據國家稅收政策的變動隨時進行變動，其實質就是以稅法政策性為基礎進行籌劃。因此，稅務機關可以根據企業(yè)稅務籌劃的方向，找出現行稅收政策的漏洞，及時對稅收法律法規(guī)進行完善。
4 煤炭企業(yè)稅務籌劃風險及動因分析
煤炭企業(yè)稅務籌劃是企業(yè)希望能夠以合法的手段降低自身的稅負。企業(yè)的稅務籌劃在正常情況下能夠幫助改正和防范不規(guī)范的納稅行為，促進國家政策的實施。煤炭企業(yè)稅務籌劃主要有3方面的風險：政策風險、認定風險和法律風險。
4.1 政策風險及動因分析
不同的時期稅收政策不同，不同的地區(qū)稅收政策也具有差異，甚至相同的稅收政策在不同的地區(qū)實施也會有相應的差異。因此企業(yè)稅務籌劃在不同的地區(qū)就需要作出不同的安排，否則較易引起因政策理解錯誤而造成風險。不同地區(qū)具有不同的經濟環(huán)境，因此多樣的經濟環(huán)境也使得政策風險成為影響企業(yè)稅務籌劃的風險之一。當有新的稅收政策出現時，企業(yè)不及時改變舊規(guī)則很可能會引發(fā)稅務籌劃風險。煤炭企業(yè)利用相關的優(yōu)惠政策進行稅務籌劃時，政策任何微小的改變都很可能會引發(fā)稅務籌劃風險。
4.2 認定風險及動因分析
企業(yè)根據法律要求合理、合法進行稅務籌劃。稅務籌劃屬于企業(yè)經營管理過程中的自主行為，企業(yè)應當根據自身的特點選擇籌劃方案并自主實施，在這一過程中稅務部門并不進行干預。稅務機關對稅務籌劃過程中籌劃方法等行為的認定關乎企業(yè)稅務籌劃的成敗，如果稅務機關將企業(yè)稅務籌劃方案認定為偷稅漏稅，則企業(yè)將會因認定的差異造成風險。因此，在企業(yè)稅務籌劃過程中，稅務部門和企業(yè)雙方對于稅務籌劃的認定差異也是企業(yè)需要防范的風險之一。
4.3 法律風險及動因分析
煤炭企業(yè)為了享受相關優(yōu)惠政策所帶來的節(jié)稅利益，對現有的經營活動形式進行改變，但是如果稅務部門并不認同企業(yè)的稅務籌劃方案，企業(yè)很有可能因此而損失更多的成本并繳納稅費和罰金。稅務部門若認定企業(yè)稅務籌劃行為屬于偷稅或漏稅，企業(yè)不僅需要承擔罰金更有可能承擔法律責任。因此，法律風險也是煤炭企業(yè)稅務籌劃必須防范的風險之一。
5 煤炭企業(yè)稅務籌劃風險防范措施
具體而言，煤炭企業(yè)稅務籌劃風險防范措施主要有：
5.1 熟練掌握稅收政策
煤炭企業(yè)進行稅務籌劃的基礎是準確把握相關稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)為了防范稅務籌劃風險，首先應該全面、徹底地了解所在地區(qū)的稅收相關的法律法規(guī)和政策措施，只有這樣企業(yè)才能根據相關政策制訂稅務籌劃方案并預測其風險，并且在防范風險的基礎上對現行的稅務籌劃方案進行優(yōu)化，確保自身的方案符合稅收法律制度規(guī)定。
5.2 加強與稅務部門溝通
煤炭企業(yè)稅務籌劃的最終目的是為了幫助企業(yè)減少稅費繳納，而企業(yè)稅務籌劃方案能否成功則取決于稅務部門是否認可。企業(yè)制訂的稅務籌劃方案應當建立在稅務部門允許的基礎之上，只有這樣籌劃方案才能安全、順利實施。因此企業(yè)的稅務籌劃方案需要與稅務部門加強溝通和聯系，隨時關注當地稅務機關的稅收征管辦法，爭取取得稅務部門的指導。
6 結 論
煤炭企業(yè)在進行稅務籌劃時，其根本目的就是為了幫助企業(yè)節(jié)稅，進而增加企業(yè)經濟效益。稅務籌劃是建立在企業(yè)對相關的稅收法律政策熟練掌握及應用的基礎之上的，任何的疏忽均會產生企業(yè)的稅務籌劃風險，這是客觀存在于企業(yè)稅務籌劃工作中的。企業(yè)必須對稅務籌劃風險產生的原因進行分析，及時對風險進行防范，降低稅務籌劃風險。
主要參考文獻
[1]韓云飛.煤炭企業(yè)稅務籌劃及風險控制探討[J].科技視界，2013（1）：157.
[2]黃麗.企業(yè)稅務籌劃的風險分析及規(guī)避措施[J].現代經濟信息，2013（17）：271.
近些年來，隨著市場經濟的不斷發(fā)展，尤其是我國加入WTO以后，國內市場競爭環(huán)境變得更具挑戰(zhàn)性和開放性，企業(yè)所面臨的市場競爭日漸激烈。與此同時，我國法制化建設進程不斷加快，促進了稅法體系的日漸完善，在激烈的市場競爭形勢下，企業(yè)要在不違背國家法律條款和市場規(guī)律的基礎上，實現利潤的最大化，就需要采取有效的措施來降低稅負，這樣才能夠促進效益的提升，合理的稅務籌劃能夠有效的提升企業(yè)的效益，進而增強企業(yè)的綜合競爭力。本文就主要針對企業(yè)稅務籌劃風險的相關問題進行簡單的分析。
【關鍵詞】
企業(yè)稅務籌劃 籌劃風險 應對策略
市場經濟體制的不斷深化與完善，對國內市場競爭環(huán)境產生了巨大的影響，稅務籌劃也因此而進入到市場經濟發(fā)展的舞臺中，并且發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)作為市場經濟的主體，想要在參市場競爭中獲得勝利，就必須要在成本控制和效益方面有巨大的優(yōu)勢，才能夠增強企業(yè)的競爭力。而稅務籌劃作為一種合理的避稅方式，在促進企業(yè)利潤最大化方面有著十分重要的作用。然而，任何事物都具有兩面性，如果不能對稅務籌劃進行科學的處理，就容易造成稅務籌劃風險的風險，不僅無法為企業(yè)帶來效益，甚至會對企業(yè)的發(fā)展產生一定的反作用，所以，對稅務籌劃風險進行科學的分析是十分必要的。
一、企業(yè)稅務籌劃風險分析
1.稅收政策風險
稅收籌劃是利用國家政策進行合理、合法的節(jié)稅，所以稅務籌劃的過程與國家相關的政策有著直接的關系，如果國家政策發(fā)生變化或者是企業(yè)對國家政策運用的不合理，就會導致稅務籌劃的結果與企業(yè)預期的籌劃目標發(fā)生偏離，這時產生的風險便稱之為政策性風險。政策性風險包括兩種情況，一種是政策選擇風險，另一種是政策變化風險。政策選擇風險是企業(yè)在進行政策的選擇時與企業(yè)自身的行為發(fā)生沖突，這會對企業(yè)的稅務籌劃帶來風險，而政策變化風險則是國家政策的不斷變更而產生的不確定性，同時很多政策具有明顯的時效性，因此也容易對企業(yè)稅務籌劃產生風險。
2.稅務行政執(zhí)法偏差風險
在稅務籌劃的實踐過程中，需要使稅務籌劃的合法性和合理性得到相關部門的確認，在這個過程中就容易產生行政執(zhí)法的偏差，而企業(yè)就要為此而承擔可能產生的損失。行政執(zhí)法風險產生的原因，一方面是由于現行的稅法中對具體的事項存在著一定的空間，這就會造成稅務籌劃實踐過程中產生一定的風險。另一方面與行政執(zhí)法人員的綜合素質有直接的關系，如果執(zhí)法人員素質不高、法治觀念不強，都會造成稅收執(zhí)法風險的產生。
3.稅務籌劃主觀性風險
作為納稅人的企業(yè)，其自身對于稅務籌劃的認識與判斷，也會造成稅務籌劃的風險，這種風險便是主觀性風險。從當前我國大部分企業(yè)在稅務籌劃方面的認識和實踐方面來看，仍然缺乏對稅務籌劃全面的認識，因此稅務籌劃主觀性風險較大。
二、稅務籌劃風險的應對策略
稅務籌劃風險是客觀存在的，企業(yè)可以通過有效的策略進行規(guī)避，防范風險的產生。筆者認為可以從以下幾個方面考慮：
1.加強對稅務籌劃風險的客觀認識。
企業(yè)要實現持續(xù)、穩(wěn)定的經營，就必須要樹立依法納稅的理念，這也是保證稅務籌劃有效實施的基礎和前提。合理的稅務籌劃能夠促進企業(yè)營業(yè)額的增加，但是其只是一個途徑，企業(yè)不能將利潤的增長全部依賴稅務籌劃，要對稅務籌劃有客觀的認識。因為企業(yè)營業(yè)額的增長，會受到市場環(huán)境的變化、商品價格以及企業(yè)自身的管理水平等多方面因素的影響，所以企業(yè)要在此基礎上，對自身的會計核算進行不斷完善，為科學的稅務籌劃提供基礎。稅務籌劃的合理性與合法性，首先就需要通過納稅來進行檢驗，而檢驗的依據便是企業(yè)自身的會計核算效率，所以，要正確認識稅務籌劃和籌劃風險，并且從加強會計核算出發(fā)，保證稅務籌劃的合理性與合法性。
2.營造良好的稅企關系
在市場經濟條件下，稅收具有調整財政收入和經濟調控的職能，政府為了鼓勵納稅人依法納稅的行為，已經將稅收政策進行全面的調整，通過產業(yè)結構的調整增加就業(yè)機會，刺激企業(yè)經濟效益的不斷增長，以此來增加稅收政策更大的彈性空間。在不同的地區(qū)有著不同的稅收征管方式，而當地稅務機關有著較大的自由裁量權，所以從企業(yè)的角度來說，應當加強對稅務機關工作程序的了解，并且加強與稅務機關的溝通與協調，在稅法的理解上爭取能夠與稅務機關保持一致。也可以說，只有企業(yè)的稅務籌劃方案得到當地稅務機關的認可，才能夠保證稅務籌劃的有效實施。但是，要避免部分企業(yè)曲解與稅務機關溝通與協調的內涵，認為協調便是對稅務機關搞好個人關系，甚至使用賄賂等手段來獲取不正常的利益。當前，隨著稅務機關稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅，反而會加大企業(yè)的涉稅風險。
3.貫徹成本效益原則，實現企業(yè)整體效益最大化
稅務籌劃在提高企業(yè)利潤方面固然有著一定的促進作用，但是并不是任何情況下都適合進行稅務籌劃，企業(yè)在制定稅務籌劃方案時，必須要遵循成本效益原則，這樣才能夠保證稅務籌劃目標的順利實現。稅務籌劃方案的實施，應當能夠在保證納稅人效益的同時，不會對該方案付出更大的成本，因為稅務籌劃中包含一定程度的隱含成本，只有稅務籌劃的成本小于因此而產生的收益時，才說明該稅務籌劃方案是合理的。同時，企業(yè)在進行稅務籌劃方案的設計時，不能單純的從個別稅種的稅負高低出發(fā)，而應當對整體稅負進行科學的權衡。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結果.優(yōu)化選擇的標準不是稅收擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。
結束語：
在市場經濟條件下，企業(yè)進行稅務籌劃時，應當保證籌劃人員具有較高的綜合素質和專業(yè)水平，同時要對稅務籌劃有科學的認識，結合企業(yè)自身發(fā)展的實際情況，合理的選擇稅務籌劃的策略，有效的規(guī)避不合理的稅務籌劃對企業(yè)帶來的風險，充分發(fā)揮稅務籌劃對企業(yè)產生的有效作用，促進企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻：
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一、 國際稅務籌劃的客觀基礎
企業(yè)要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。因為國際稅務籌劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經濟發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。
不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優(yōu)惠政策等幾個方面組成的：
1、稅收管轄權上的差別
各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區(qū)一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權，其中多數國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創(chuàng)造了機會。
2、稅率上的差別
稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。
3、課稅對象和計稅基礎的差別
不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。
4、稅收優(yōu)惠的差別
許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內容。
從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。
二、 國際稅務籌劃的具體方法
依據國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅務籌劃的具體途徑如下：
1、稅收管轄權規(guī)避
正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發(fā)生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發(fā)生聯系。這就是所謂的稅收管轄權規(guī)避。
對外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個國家的常設機構來降低稅賦。許多國家對企業(yè)的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現。
2、利用稅率差別
由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據統(tǒng)計，美國跨國公司持有資產總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產收益率普遍較高。
通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：
（1）企業(yè)可以利用信托方式轉移財產。信托關系一但成立，委托人把自己的財產委托給信托機構管理，信托財產在法律上委托人之間的所有權關系就切斷。一般對財產所有人委托給受托人的財產所得不再征稅。而且在全權信托中，信托的受益人對信托財產也不享有所有權，所以只要受益人不從信托機構得到分配的利益，受益人也不用就信托財產繳納任何稅收。在稅務籌劃中可以利用這種規(guī)定來避稅，如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權信托的方式把自己的財產委托給設在境外的避稅地的信托機構代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產是委托避稅地信托機構管理的，當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少的所得稅。
（2）企業(yè)也可以通過向低稅率國關聯企業(yè)轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯企業(yè)中實現。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。
（3）通過組建內部保險公司來轉移利潤。所謂內部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業(yè)務的公司協會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務以替代外部保險市場的一種保險公司。利用內部保險公司可以進行跨國稅務籌劃。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
還有其它一些轉移應稅收入的方法，這些方法在實踐中被有效地運用在國際稅務籌劃中。
3、在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別
在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進行籌劃。
在國際稅務籌劃中，要注重對于進口稅的分析。進口稅通常會附加到產品價格中，低進口稅率或免進口稅將使產品價格有利，而高進口稅會導致投資成本的增加。但是，如果外國投資者將向某國出口貨物改為直接投資，則在高進口稅率國，高稅率其將可以阻止競爭對手對投資所在地出口商品。所以，在進行稅務籌劃時，對于直接投資和出口貿易所采取的策略應該是不同。
4、籌劃時考慮稅收優(yōu)惠政策
利用稅收優(yōu)惠是稅務籌劃的一個重要內容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優(yōu)惠條款。但這種協定本不應使協定簽約國之外的非居民企業(yè)受惠，但企業(yè)可以通過在其中一個協約國內設立子公司，并使其成為當地的居民公司，該子公司完全由第三國居民所控制。這樣，國際稅收協定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關聯關系把受益?zhèn)鬟f給母公司。
在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優(yōu)惠時，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經濟不發(fā)達、勞動力素質低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經營風險。
三、 我國企業(yè)國際稅務籌劃對策
（一）我國企業(yè)國際稅務籌劃現狀
稅務籌劃在我國已經不是一個新鮮的概念，但是稅務籌劃在我國企業(yè)中的實行情況并不理想。
首先，我國大部分企業(yè)稅務籌劃意識缺乏。我國企業(yè)的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為做企業(yè)稅務籌劃。
對于我國很多企業(yè)來說，稅務籌劃工作缺乏良好的基礎。而從我國部分企業(yè)財務管理現狀來看，存在嚴重的不規(guī)范現象：比如管理活動不嚴格按照財務工作規(guī)程，未經充分的可行性論證、未經必要的財務預算就由企業(yè)領導主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務籌劃了。
同時，稅務籌劃主體在我國企業(yè)中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。
我國存在相當一部分管理不嚴、體制不善的企業(yè)。這些企業(yè)的會計人員素質低，會計制度不健全，會計賬目不準確、賬實不符、不履行會計程序等現象嚴重，這使得稅務籌劃無從入手。因此企業(yè)財務管理的不健全，使得稅務籌劃成效始終不理想。這樣的企業(yè)，更無從去熟悉國際稅收和金融知識，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務籌劃工作。
另一方面，我們要看到我國企業(yè)對于國際稅務籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國累計批準了海外投資企業(yè)3091家，累計投資額43.33億美元，遍布世界150多個國家和地區(qū)。 隨著我國加入WTO，我國企業(yè)的國際貿易將進人一個新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國經營事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國企業(yè)必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發(fā)展的需求。
（二）我國企業(yè)國際稅務籌劃對策
提高我國企業(yè)的國際稅務籌劃水平，可以從以下幾個方面入手：
1、研究國際稅收因素作為稅務籌劃的重要依據
如前文所論述的那樣，國際稅務籌劃是以國際稅制的差別為基礎的，因此要提高我國企業(yè)的國際稅務籌劃水平，就應該加強對國際稅收制度的研究。
企業(yè)應研究有關國家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點。這就要求企業(yè)做到了解各國稅制差異，并關注各國稅收政策的動態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場時，要從該國的稅收結構、優(yōu)惠條件等多方面充分認識和考慮。我國已經有一些企業(yè)基于稅務籌劃來選擇對外投資地點的實踐例子，如我國中信、首鋼、中旅等在香港設立基地公司或控股公司對外投資。
2、恰當安排企業(yè)組織形式和資本結構
在稅務籌劃中，也要考慮企業(yè)組織形式的因素。企業(yè)的組織形式主要有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業(yè)形式計算交納所得稅。如果企業(yè)設立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款。
同時，企業(yè)的資本結構也是稅務籌劃應注意的內容。由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結構容易出現不合理現象。例如企業(yè)的債務資本與權益資本之間比例的適當調整可以增加企業(yè)價值，但當存在個人所得稅時，這種稅收屏蔽效應會被個人所得稅削減。所以在安排企業(yè)資本結構時要找到企業(yè)最優(yōu)負債比例點。我國企業(yè)在跨國經營時，要注意首先熟知與籌劃目標相關的經營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關注法規(guī)的內容及其變化。選擇采用適當的不同比例負債，本著稅后凈利潤和企業(yè)價值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風險、稅收風險和政治風險，最終選定可行性方案。
3、選擇符合國際稅務環(huán)境及運作機制的會計核算方法
會計核算的方法會影響應稅收益。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，我國企業(yè)要注意對東道國稅務會計的研究，選擇適當的會計核算方法。
例如，對于存貨計價方法，可以從以下幾個角度來籌劃：當處于不同的物價狀況下注意在可能的情形下采用不同的存貨計價方法；當存貨歷史成本與市場價格背離時，許多國家允許企業(yè)選擇成本與市價孰低法。
再如，對于、固定資產折舊方法的籌劃，要注意在固定資產使用初期，可以采用加速折舊法較直線法多提折舊，但后期如果企業(yè)每年均有盈利，則加速折舊法具有延緩納稅的好處。同時，加速折舊法并非總是對企業(yè)有利。只有在企業(yè)不趨于虧損狀態(tài)或者并非處于享受公司所得稅減免期間，才是最有利的選擇
關鍵詞：價值鏈；稅務；籌劃
作為國家調節(jié)社會經濟的重要杠桿，稅收在現代社會經濟中占據舉足輕重的地位。企業(yè)這一營利性經濟實體在生產經營過程中可從增收、節(jié)支兩方面實現價值最大化，即有效開展稅務籌劃。據《國際稅收辭典》，稅務籌劃被定義為“通過納稅人合法的經營活動或個人事務的安排，實現繳納最低的稅收”；據《中國稅務百科全書》，稅務籌劃又被理解為“負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或消除稅收負擔的行為”。
一、價值鏈與企業(yè)價值最大化
企業(yè)的價值創(chuàng)造是通過一系列活動構成的，這些活動可分為基本活動和輔助活動兩類，基本活動包括內部后勤、生產作業(yè)、外部后勤、市場和銷售、服務等；而輔助活動則包括采購、技術開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎設施等。這些互不相同但又相互關聯的生產經營活動，構成了一個創(chuàng)造價值的動態(tài)過程，即價值鏈。價值鏈在經濟活動中是無處不在的，上下游關聯的企業(yè)與企業(yè)之間存在行業(yè)價值鏈，企業(yè)內部各業(yè)務單元的聯系構成了企業(yè)的價值鏈，企業(yè)內部各業(yè)務單元之間也存在著價值鏈聯結。價值鏈上的每一項價值活動都會對企業(yè)最終能夠實現多大的價值造成影響。企業(yè)的各種經濟活動實際上都與企業(yè)稅賦有關，企業(yè)稅務籌劃能減少企業(yè)成本，為企業(yè)帶來最大價值，所以企業(yè)稅務籌劃的空間非常大。福建新華發(fā)行集團有限責任公司是省管大型國有發(fā)行企業(yè)集團，由省級4家發(fā)行單位與全省69家市、縣新華書店改制組成的，是以發(fā)行中小學教材、一般圖書和音像電子產品為主的發(fā)行企業(yè)，2009年底將與省內的出版社一起組建福建海峽出版發(fā)行集團。在探究稅務籌劃中，部分內容將結合集團公司的實際進行說明。
二、組織形式的稅務籌劃
企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括分支機構盈虧、分支機構是否享受優(yōu)惠稅率等。
第一、預計盈利的優(yōu)惠稅率分支機構，選擇子公司形式，單獨納稅。如：我省廈門原所得稅率為15％，在執(zhí)行新稅率后改為25％，新稅法規(guī)定經濟特區(qū)可享受過渡期政策，除了外商投資企業(yè)“兩免三減半”政策未執(zhí)行完的可以繼續(xù)執(zhí)行外，其他非高新技術老企業(yè)從2008年起，稅率每年提高2個百分點，到2002年執(zhí)行全國統(tǒng)一的25％稅率。由于集團公司享受5年的所得稅免稅政策，2009-2013年涵蓋了優(yōu)惠稅率的過渡期，否則將廈門公司設立子公司可以節(jié)省稅款開支。
第二、預計盈利的非優(yōu)惠稅率分支機構，選擇分公司形式，匯總到總公司納稅，以彌補總公司或其他公司的虧損；即使下屬公司均盈利，此時匯總納稅雖無節(jié)稅效應，但可降低企業(yè)的辦稅成本，提高管理效率。對于集團公司來說，在享受5年的所得稅減免期內，設立分、子公司在繳納所得稅方面是沒有區(qū)別的，但所得稅減免到期時，這樣的影響將立即體現出來。因此可以將集團內部虧損的公司改組為分公司，以減輕整體集團公司的稅負，有較大的意義。
第三、預計虧損的優(yōu)惠稅率分支機構，這種情況下就要考慮分支機構扭虧的能力，若短期內可以扭虧宜采用子公司形式，否則宜采用分公司形式，這與企業(yè)經營策劃有緊密關聯。
新企業(yè)所得稅法已將以往“區(qū)域優(yōu)惠為主”的稅收優(yōu)惠政策調整為以“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策。經濟特區(qū)、經濟開發(fā)區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”，企業(yè)在進行投資的稅務籌劃時，必須調整策略，從投資地點的稅務籌劃向投資方向的稅務籌劃轉變。
三、商品購銷的稅務籌劃
每個企業(yè)無論在原材料購買還是在產品銷售的過程中都會涉及到的企業(yè)的稅負來作為基于價值鏈的稅務籌劃的基礎。企業(yè)采購過程中的直接成本相對比較容易理解和計量，它包括所購貨物的原始價格和賦稅原材料的直接運費與賦稅，能在相關的憑證和會計報表上能直接顯現出來所購貨物的價格。企業(yè)購銷的稅務籌劃主要涉及到增值稅與所得稅，從企業(yè)原材料到成品生產完畢的價值增值過程中，國家給予了一些優(yōu)惠政策針對于某些部分，這些優(yōu)惠政策如其中的稅額扣除稅法我們要充分利用。購進中進項稅額準予以銷項稅額中抵扣，如：購進農產品，購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用等；產品的銷售過程與原材料的采購過程基本相同，將銷售方式和銷售收入實現時間相結合進行的籌劃，如：采用折扣銷售、分期收款銷售等方式，利用稅收屏蔽減輕稅負。
四、內部核算過程中的稅務籌劃
企業(yè)的內部經營核算是企業(yè)運營的一個很重要的方面，尤其是對弱小的企業(yè)而言，它是企業(yè)的核心部分。因為原材料和產成品的價格是由市場來決定的，企業(yè)發(fā)言權很小，因此如何降低企業(yè)內部成本包括賦稅在內是至關重要的。企業(yè)內部經營在稅收籌劃方面主要是所得稅的籌劃，也包括增值稅，其基本思想是：結合企業(yè)運營的實際狀況，合理使用資源，在不影響企業(yè)正常運行的情況下，盡量使用能抵扣的資源，使所有的抵扣項目保持在一個合理的范圍在內。下面是所得稅的抵扣范圍：
(1)成本，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。
(2)費用，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。
(3)稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
(4)損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
從以上項目可以看出，企業(yè)稅前可以扣除的項目是繁瑣的，因為有很多項目是有抵扣范圍和限額的。本文重點討論以下幾點：
(1)利用折舊方法開展稅務籌劃
企業(yè)在固定資產折舊額的具體計算過程中，可以通過選擇固定資產的計提范圍，延長或縮短固定資產折舊年限和選擇固定資產折舊法等達到節(jié)稅目的。
第一、在稅率穩(wěn)定時，盡量使用符合稅法要求允許使用雙倍余額遞減法、年數總和法折舊方法的固定資產，縮短折舊年限有利于加速成本收回，以使企業(yè)前期會計利潤發(fā)生后移，使所得稅繳納延遲，從而節(jié)約財務利息，所得稅的遞延繳納相當于取得了一筆無息貸款。
第二、當企業(yè)享受免減稅的優(yōu)惠政策時，延長折舊期限把后期利潤盡量安排在優(yōu)惠期內，也可進行稅務籌劃，減輕企業(yè)稅負。
對于集團公司固定資產品種多、數量大的特點，在稅法允許的范圍內，應仔細辨別和延長固定資產的折舊，以實現減輕稅負；同時由于固定資產折舊一經確定不得變更，因此要權衡好短期減免稅和今后正常繳稅計提折舊對利潤影響情況，選擇最優(yōu)的折舊方式，以實現企業(yè)價值的最大化。
(2)借款利息的支出
企業(yè)可以選擇的融資方式有內部資金融資、債務融資及股權融資方式。在忽略風險與收益因素的情況下，債務融資由于具有財務杠桿效應，其支出的利息具有抵稅作用。為此許多企業(yè)利用向關聯企業(yè)舉債代替本應該進行的權益性融資，企業(yè)利用這種方法進行籌劃時應注意有關規(guī)定。新稅法明確規(guī)定企業(yè)從關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
(3)工資薪金的支出
新稅法對于企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除。對工資扣除標準的放寬無疑擴大了企業(yè)的籌劃空間。但企業(yè)在扣除工資支出時需參照同行業(yè)的正常工資水平，如明顯超出同行業(yè)的正常工資水平，會被稅務機關認定為“非合理的支出”而予以納稅調整。
此外，新《企業(yè)所得稅法》實行加計扣除政策并取消了安置人員的比例限制，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。也就是說，在25％稅率的情況下，企業(yè)每安置一名特殊人員就業(yè)，每月將可享受到250元的稅收減免優(yōu)惠。如果企業(yè)支付給職工更高的工資，所獲得的稅收優(yōu)惠也就更多。因此，企業(yè)在招聘員工時，應結合實際，在同等情況下，盡量選擇符合稅收優(yōu)惠條件的從業(yè)人員，達到節(jié)稅的目的。
(4)廣告費的支出
新稅法統(tǒng)一規(guī)定內外資企業(yè)的廣告費支出不超過當年銷售收入15％的部分，可以據實扣除，超過比例的部分可結轉到以后年度扣除。企業(yè)應把握廣告費的認定條件，注意廣告費與贊助費的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進行扣除。
五、稅務籌劃的風險分析
隨著我國入世、國內市場更加開放、稅收體系日趨完善，稅務籌劃已成為企業(yè)實現自身經濟利益最大化、提升自身市場核心競爭力的強有力措施。與其他經濟活動一樣，企業(yè)進行稅務籌劃同樣產生相應的風險問題，加之稅務籌劃極具復雜性和系統(tǒng)性，使得稅務籌劃方案不僅應滿足財稅法規(guī)所需，更應注重細節(jié)性思考和經營中的成本或收益。
1 企業(yè)稅務籌劃所產生風險因素
(1)稅務籌劃基礎不穩(wěn)造成的風險，稅收籌劃基礎涉及到企業(yè)涉稅誠信、企業(yè)會計核算和財務管理水平以及企業(yè)管理決策者及有關人員對稅務籌劃的理解程度等，稅務籌劃基礎不穩(wěn)，稅務籌劃風險性極強，此種風險是主要表現形式。
(2)稅務籌劃目的不明造成的風險，稅后利潤最大化被定位為稅務籌劃階段目標，稅務籌劃終極目標應是實現納稅人企業(yè)價值最大化，如果不能明確認識稅務籌劃目的，則極易導致企業(yè)籌劃成果和籌劃成本不配比的風險。
(3)稅收政策改變造成的風險，市場經濟不斷變化，國家稅收政策往往會伴隨產業(yè)政策、經濟結構的調整而改變，稅收政策的變化有可能使企業(yè)原有合理的稅務籌劃方案變得不合理，則隨即產生風險。
(4)稅務行政執(zhí)法不規(guī)范造成的風險，合法性是稅務籌劃的基本特征之一，即稅務籌劃本身合法，但在實踐中難免遇到稅務行政部門執(zhí)法不夠規(guī)范的客觀現實，此種情況下，企業(yè)很可能被定作惡意避稅、偷稅等違反稅法的行為，這給企業(yè)稅務籌劃帶來極大矛盾，且可能導致日后更大的稅務籌劃風險。
2 稅務籌劃風險防范
(1)稅務籌劃要以“合法”為前提。稅務籌劃是以符合國家稅法為基礎，在實際操作時，應該要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律的內涵，時時關注稅收政策的變化趨勢，務必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證。
(2)促使稅企關系保持良性狀態(tài)，即在市場經濟環(huán)境中，企業(yè)應明確政府通過稅收增加財政收入和實施經濟調控的職能，保持企業(yè)與稅務機關的聯系和溝通，使稅務機關掌握、理解稅法基礎上，了解企業(yè)稅務籌劃的合法性和合理性，為企業(yè)稅務籌劃工作營造客觀環(huán)境。
(3)堅持成本效益原則，企業(yè)在獲得部分稅收利益的同時，也應關注實施稅務籌劃方案所須付出的稅務籌劃成本，使稅務籌劃方案中隱含成本小于所得收益，優(yōu)化稅務籌劃方案，促進企業(yè)整體效益最大化的根本實現。
【關鍵詞】稅收籌劃；納稅最小化；理論
稅收籌劃是指納稅人在稅法的規(guī)定和許可的范圍之內，通過對公司財務中涉及到稅務方面的活動合理的籌劃和安排，充分利用政府部門和稅法中提供的優(yōu)惠政策和可以選擇的條款，來減輕公司稅收負擔的行為，也被稱為納稅籌劃。
1 企業(yè)稅收籌劃理論的起源
目前在發(fā)達國家中稅務籌劃已經十分普遍，已經成為企業(yè)的經營和發(fā)展的重要組成部分。據記載，稅務籌劃的誕生追溯到19世紀的意大利，但是現代稅務咨詢成立于1959年的歐洲稅務聯合會，這是由從事稅務方面的專業(yè)人員和團體組成，其聯合會成員遍及歐洲各地國家。歐洲稅務聯合會提出在聯合會中的稅務專家是以事務咨詢?yōu)橹行拈_展稅務方面的服務，因此在稅務方面真正形成了稅務籌劃的出現，從而不斷地發(fā)展起來的。而在我們國家，稅務籌劃方面的發(fā)展較晚，其發(fā)展速度比較緩慢。隨著經濟的發(fā)展稅收才在不斷地擔負起組織財政收入和調節(jié)人們收入分配的職能，也是稅務籌劃的概念在企業(yè)中運行，為企業(yè)的良好發(fā)展起到了重要的作用。
2 企業(yè)稅收籌劃理論的發(fā)展現狀
在20世紀90年代以前，我國關于稅務籌劃方面的理論研究很少。這主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的計劃經濟體制下，企業(yè)為國家或集體所有，企業(yè)的經營自受到極大限制；同時，企業(yè)每年為國家所貢獻的利稅作為國有企業(yè)考核的一項重要指標，因此，企業(yè)沒有稅務籌劃的壓力和動力。另一方面，由于社會上對稅務籌劃存在錯誤認識，特別是稅法詳細地規(guī)定了納稅人的納稅義務，卻很少、甚至沒有規(guī)定納稅人的權利，這使很多人把稅務籌劃與偷稅、漏稅等同起來，使納稅人從事稅務籌劃承擔了過高的涉稅風險，因此阻礙了稅務籌劃理論的研究及其實際應用的發(fā)展。隨著經濟的不斷發(fā)展稅收籌劃受到了重視，企業(yè)稅務籌劃的理論與實務研究悄然興起并得到社會的認同，對其研究的成果日漸增多。
我國稅務籌劃的相關文獻基本上是在20世紀90年代以后才逐漸出現的。《稅收籌劃》是我國第一部關于稅務籌劃方面的專著，《避稅與反避稅全書》中謹慎地介紹了避稅和反避稅的一些技術。隨后，關于稅務籌劃理論和實務的相關著作才大量出現。其中，影響比較大的有：《現代企業(yè)的合理避稅籌劃》、《納稅籌劃寶典》、《國際稅收籌劃》、《公司避稅節(jié)稅轉嫁籌劃》、《稅收籌劃與企業(yè)財務管理》、《稅收籌劃原理與實務》，全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試中用到的每年的指定教材《稅務實務》等等，這些著作主要從理論的角度談論了關于稅務籌劃的技術、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、分稅種稅務籌劃等內容，個別著作還從企業(yè)的業(yè)務環(huán)節(jié)的角度對公司稅務籌劃進行了探討。此外，《中國稅務報》籌劃周刊也對我國稅務籌劃的發(fā)展起到了很大的推動作用。《房地產開發(fā)企業(yè)理稅顧問》中采用分稅種的結構，詳細地講解了房地產開發(fā)企業(yè)應該納什么稅，應該交多少稅，各種特殊情況的處理方法，如何計算應納稅額，納稅申報的途徑，怎么樣才能享受到那些稅收優(yōu)惠政策，如何才能申報辦理享受稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)等內容。該書的目的是能夠幫助各類企業(yè)事業(yè)單位的管理人員、財務人員以及社會上的個人和家庭學習和掌握稅法知識，正確履行依法納稅的義務。張美中（2005）的《最優(yōu)納稅方案選擇―房地產開發(fā)企業(yè)》中，從稅收實務的角度分析，書中是以房地產開發(fā)企業(yè)所涉及到的主要稅種為主線，依次介紹了房地產開發(fā)企業(yè)在營業(yè)稅、所得稅、個人所得稅、土地增值稅、房產稅、契稅以及其他稅種納稅方案的選擇；同時并在介紹每一種稅的納稅方案的選擇時給出了案例和對案。賀志東（2002）的《房地產開發(fā)企業(yè)納稅籌劃》中，主要從分稅種的角度來介紹了稅收要素的基礎上對房地產企業(yè)在各個環(huán)節(jié)中所涉及到的稅收方面的優(yōu)惠政策進行了納稅籌劃的提議。文中對房地產企業(yè)所涉及到的營業(yè)稅、土地增值稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、契稅和其他稅種的涉稅環(huán)節(jié)進行了納稅方面的提議。梁云鳳（2006）的《房地產企業(yè)稅收籌劃》中，通過介紹房地產行業(yè)中涉及到的稅收政策的基礎上，用案例分析的方法對房地產企業(yè)業(yè)務流程中涉及到的稅收籌劃進行了一些探討。
3 企業(yè)稅收籌劃理論的不足
從以上對稅收籌劃方面的研究現狀的回顧我們可以知道，盡管國內在20世紀90年代以后對企業(yè)稅務籌劃方面的理論研究已經比較全面，在房地產開發(fā)企業(yè)的稅務籌劃研究方面也有所涉及。但我們也發(fā)現，現有的研究存在著以下幾個方面的不足：首先，更多的是從宏觀經濟學的角度對稅務籌劃進行探討，而不是從微觀經濟學的角度來展開；首次，在稅務籌劃的制度基礎方面，僅局限于對稅收政策的介紹，沒有從更深層次的、從法系的角度進行分析，這可能使稅務籌劃的理論與方法得不到很好的理解；最后，現在的研究大多沒有從企業(yè)戰(zhàn)略或財務戰(zhàn)略的層次來討論企業(yè)的稅務籌劃，而僅僅從企業(yè)經營的層次來討論稅務籌劃，這可能使企業(yè)稅務籌劃的效果存在一定的涉稅風險。
【參考文獻】
[1]丘艾莉.企業(yè)稅務籌劃理論與實務研究[D].廣西大學，2004.
關鍵詞：稅務籌劃工作 原則 必要性
稅務籌劃指納稅人在遵守相關稅收法律制度的基礎上，結合自身實際有關的稅收業(yè)務，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益的行為。通過合理的稅務籌劃，企業(yè)一方面對納稅行為進行了合理規(guī)避，減小了納稅費用，側面保障了企業(yè)的經濟利益，并且能夠為企業(yè)樹立積極正面的納稅意識；另一方面也能提高企業(yè)的財務會計業(yè)務能力，加強企業(yè)在市場中的競爭實力和實現對產業(yè)結構的完善及改良。
總體來說，稅務籌劃是一種涉及到納稅行為的財務管理活動，是企業(yè)在自身的內部控制工作中無法避免的職責，任何成功的財務管理和經濟利益的保障都離不開科學合理的稅務籌劃。下面就企業(yè)進行稅務籌劃工作的必要性以及如何做好企業(yè)稅務籌劃工作的幾項原則做簡要分析：
一、企業(yè)進行稅務籌劃工作的必要性
1.企業(yè)自身盈利的根本目的
從根本上來說，企業(yè)的一切業(yè)務經營活動都是圍繞盈利展開的，盈利是一個企業(yè)發(fā)展的根本目的。通常有兩種方式來保障企業(yè)的盈利：一種是增加企業(yè)的經營業(yè)務收入，另一種是減小各項成本費用。我國的稅目繁多，光是針對一般納稅人就有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、消費稅、城市建設與教育附加稅等等，企業(yè)的應交稅費往往是企業(yè)總支出費用的一項重要組成部分。在企業(yè)經營業(yè)務收入保持不變的情況下，采取合理的避稅措施降低自身的稅務負擔，側面減少了企業(yè)的成本費用，最終實現盈利的目的。
2.稅收法律法規(guī)的硬性規(guī)定
稅務籌劃是企業(yè)事前在法律允許范圍內對企業(yè)的應交稅項進行合理調整，實現合理避稅。但是如果經濟業(yè)務已經完成，則使得相應的納稅義務也隨之產生，此時的少交稅或不交稅的行為必然是違反法律規(guī)定的。所以，企業(yè)需要在法律規(guī)定的范圍內，及時地對納稅活動和事項進行科學合理的規(guī)劃，在不違反法律規(guī)定的基礎上，有效減少企業(yè)的成本費用，最大程度保證企業(yè)的盈利。
3.稅務籌劃是納稅人的合法權利
義務往往伴隨著權力，納稅人既然有依法納稅的義務，那么其合理合法的稅務籌劃活動自然是毋庸置疑。通過稅務籌劃能夠對納稅義務產生積極主動之類的正面作用。企業(yè)需要在履行納稅義務的基礎上，積極利用企業(yè)自身稅務籌劃工作的合法權利，進行合理避稅，減輕納稅負擔，最終實現自身利潤的最大化。
二、做好稅務籌劃工作的幾點原則
1.對稅收法律和政策全面深入了解
我國每個公民都有依法納稅的業(yè)務，同時也享有對稅務進行合理籌劃的權利。也就是說，稅收籌劃工作在必須遵守國家稅收法律法規(guī)的同時，還需要與國家的相關政策走向相符；不僅需要在形式上滿足相關稅收法律制度的要求，還需要在根本上以稅收法律法規(guī)的精神為導向。
現階段我國的相關稅收法律法規(guī)和政策辦法名目繁多，涉及的范圍較大，并且隨著經濟業(yè)務的不斷發(fā)展，國家也不斷出臺新的稅法修訂及說明對已有法律、法規(guī)進行完善，相對其他法律來說其變動性更為頻繁也較難以理解和掌握。
因此，企業(yè)首先需要從自身的實際情況和發(fā)展需求出發(fā)，積極學習及掌握最新稅收法律法規(guī)條款、相關稅收實施條例及與舊法制的銜接等資訊，盡最大可能將企業(yè)自身的稅務籌劃工作與現行的稅收法規(guī)和政策辦法結合起來。
其次是需要對國家頒布的稅收法律法規(guī)和相關政策辦法的社會背景、立法意圖以及政策導向有全面、清除的認識，對稅務籌劃中可能產生的問題進行提前防范。然后是要對國家法規(guī)政策的變化對企業(yè)涉稅業(yè)務影響進行密切關注，根據國家法律法規(guī)和政策的走向對自身稅務籌劃的規(guī)劃做出合理調整。
最后，對涉及經濟業(yè)務范疇的其他相關法律法規(guī)也要有一定的掌握，比如勞動合同法、訴訟法等，使稅務籌劃工作不與其他現行相關法律法規(guī)產生矛盾，確保稅務籌劃工作的合法性、規(guī)范性。
2.對稅務籌劃進行科學合理的控制
（1）對稅務籌劃工作進行全面考慮
首先，稅務籌劃需要以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點。現階段我國有十八個稅種，各稅種之間通常互相影響并聯系著，比如在一項稅種上稅收的減少也許就會使得其他稅種稅收的增加。所以，企業(yè)在稅務籌劃工作中，需要以全面緩解企業(yè)稅收負擔為著重點而不是僅僅注重于減少個別稅種的稅負。其次，需要進行成本效益分析。大多數時候企業(yè)通常都著重考慮稅務籌劃的經濟收益，而對其產生的成本缺乏重視，使得稅務籌劃工作成本過高，無形中加大了財務風險。稅務籌劃工作的成本由顯性成本和隱性成本兩方面組成。顧名思義，顯性成本通常是一些在稅務籌劃工作過程中花費的人力、物力、財力等較為明顯的淺層要素，往往受到企業(yè)決策者的重視；隱性成本也就是機會成本，指采用某一種稅務籌劃計劃可能會為企業(yè)帶來的經濟收益，通常容易被忽視。為了切實有效地改善這一現狀，需要企業(yè)在稅務籌劃工作中進行成本—效益分析，從企業(yè)經濟利益的角度來評估該稅務工作規(guī)劃的可操作性，只有當稅務籌劃工作中顯性成本和隱性成本之和比稅務籌劃收益低時才有必要采用相應的稅務籌劃方案，不然就需要放棄該項稅務籌劃方案。最后，需要對各個稅收主體的實際情況進行綜合考慮。稅務籌劃工作實際上是一種多方博弈的過程，必然會出現各方收益此消彼長的現象。如果只是片面地一味追求自身的經濟利益而使對方的經濟利益造成損害，通常會出現敵對和抵制，最終影響到稅務籌劃工作的效果。
（2）充分考核稅收籌劃中的風險
稅務籌劃是一種事前行為，是對企業(yè)長期發(fā)展的有預見性的規(guī)劃。因此，同其他任何財務管理活動一樣，稅務籌劃中是同時存在收益和風險。我們都知道，在實際工作中雖然能夠通過一些防范措施對風險進行提前預防，但是沒有任何措施和辦法能夠完全地杜絕風險，稅務籌劃中的風險同樣如此。稅務籌劃工作中的風險不但會對稅務籌劃方案的落實帶來負面效果，在嚴重時有可能使企業(yè)的稅務籌劃工作失敗，并給企業(yè)帶來外部的稅收風險，例如稅務機關的上門查賬等。所以，在稅務籌劃工作中需要對風險分析原理進行科學利用，充分考慮到各種避稅和節(jié)稅方案的收益和風險。往往大部分稅務籌劃方案在制定和規(guī)劃時顯得無懈可擊，但我們需要認識到這類方案通常是具有長期性規(guī)劃特點，而長期性就意味著高風險。因此，必須全面考慮國家稅收法律法規(guī)在稅收籌劃期的變化，同時企業(yè)在稅務籌劃工作中，需要一方面把風險因素作為評估和選擇稅務籌劃方案的基本標準，對隱性的涉稅風險需要有全面的認識；另一方面預先對稅收籌劃風險采取相應的防范措施，通過事前對稅務籌劃的風險進行評估來對相應的稅務籌劃方案進行完善和調整。
（3）公司各業(yè)務部門的緊密聯系
稅務籌劃工作涉及的范圍較廣，往往涵蓋了從管理到生產經營的絕大多數過程，不單單是稅務籌劃工作人員或財務人員的工作，也需要其他業(yè)務部門積極參與、緊密配合。
只有通過與其他部門進行充分的交流和溝通，才能得到詳實的相關信息資料，為稅務籌劃方案的規(guī)劃奠定堅實基礎；另一方面，制定好的稅務籌劃計劃只有在相關部門的密切配合下才能順利進行和實施。因此，稅務籌劃工作人員不能一味“閉門造車”，而是需要加強與其他部門的配合與溝通，最大程度爭取后者對稅務籌劃工作的支持。
三、結束語
一言以蔽之，稅收籌劃是一項涉及范圍相當廣的財務管理工作。我們需要在充分理解國家的相關稅收法律法規(guī)和政策辦法的前提下，探索和規(guī)劃符合企業(yè)自身特性的稅收籌劃方案，切實有效的做好企業(yè)的稅收籌劃工作。
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【關鍵詞】 稅收籌劃 風險 防范控制
稅收籌劃風險是指企業(yè)進行稅收籌劃的涉稅行為沒有正確有效的遵守稅法的規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益可能損失。它是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅負成本的同時，也有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風險。下面我們就從企業(yè)稅收籌劃風險的成因和特點，及其防范控制這幾個方面來進行分析。
1.稅收籌劃風險的成因
1.1企業(yè)發(fā)展過程中形成的涉稅風險
隨著我國社會主義市場經濟的不斷深入，資本市場競爭的日趨激烈，為了使企業(yè)能立于不敗之地，企業(yè)通過多種經營舉措，達到迅速擴大資本規(guī)模，實現跳躍式發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展的過程中，稅收籌劃風險存在于企業(yè)財務管理的各個環(huán)節(jié)。
1.1.1投資環(huán)節(jié)
企業(yè)從設立到運營的整個過程都涉及投資決策的問題，投資決策中需要考慮的因素非常廣泛。其中就有對國家稅收政策的把握，國家對產業(yè)進行扶持或限制的主要手段之一就是稅收政策。在稅收政策中，最重要的是所得稅政策，因為所得稅是直接稅，國家減免所得稅，其利益就直接進入了企業(yè)或個人的腰包。因此，企業(yè)自身不符合稅收優(yōu)惠政策所設定的條件，為了享受這些稅收優(yōu)惠政策，想盡辦法創(chuàng)造條件進行籌劃。這種所謂“掛靠”籌劃如果形式與內容不一致則會給納稅人帶來稅務風險。此外，企業(yè)也可能因為在稅收籌劃中缺乏全局觀念，忽視了稅收優(yōu)惠政策的期限、特殊規(guī)定和限制條件以及資金需求量等因素，這也會給企業(yè)帶來很大的風險。
1.1.2融資環(huán)節(jié)
融資決策是任何企業(yè)都需要面臨的問題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵問題之一。其對經營收益的影響主要是借助于因資本結構變動產生的杠桿作用進行的。企業(yè)融資分兩大類，即負債融資和股權融資。負債融資與股權融資相比較，其融資速度快、成本低，不會分散企業(yè)的經營控制權，而且借款所發(fā)生的利息支出不高于同期同類銀行貸款利率的部分可以稅前列支，有一定的抵稅效應。所以企業(yè)一般會選擇負債融資。但是企業(yè)并非借款越多越好，如果企業(yè)的資本結構中債務資本比重高于股權資本比重，就有可能被認定為資本弱化。現行企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，企業(yè)從關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。其比例規(guī)定為：接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1。因此，企業(yè)資本弱化空間受到一定程度的限制，可見稅收籌劃在融資環(huán)節(jié)將產生一定的風險。
1.1.3銷售環(huán)節(jié)
在集團企業(yè)內部銷售時，也會通過內部轉移價格手段來進行稅收籌劃。內部轉移價格的形式有三種：以市場為基礎的轉讓定價、以成本為基礎的轉讓定價和協商價格。企業(yè)可以通過定價轉移利潤、分攤費用，獲得稅收收益。但是內部轉移價格稅收籌劃是否可行，取決于關聯方的業(yè)務是否符合獨立交易原則。如果不符合，稅務機關有權對關聯方交易進行查處和調整，同時對納稅進行調整補征稅款。并且從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息，利率按稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點，加收的利息，不得在計算應納稅所得額中扣除。可見如果企業(yè)選擇的方法不符合稅法的規(guī)定，將受到補稅及支付高額罰息損失的風險。
1.2會計政策的可選擇性
現行會計準則對企業(yè)發(fā)生的交易或事項提供多種可供選擇的方法，這為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。但是，我國會計政策和稅法規(guī)定，企業(yè)會計核算方法前后各期應保持一致性的原則，不得隨意變更，同時也規(guī)定了變更所必須滿足的條件。企業(yè)通過會計政策進行稅收籌劃能否達到降低稅負的目的，還取決于稅務機關。企業(yè)通過會計政策的選擇進行稅收籌劃，如果得不到稅務機關的認同，可能會因當期會計政策少計收入，多計成本費用在次年所得稅清算時需要進行企業(yè)所得稅的納稅調增。
1.3稅收政策的不穩(wěn)定性
稅收籌劃是由企業(yè)主觀能動的利用稅收政策的漏洞、空白來進行籌劃，從而獲取企業(yè)更多的利益。隨著稅收籌劃的不斷推陳出新，稅收政策針對其變化，也將不斷完善和健全。從某種意義上說，是征納雙方博弈的行為。稅收籌劃方案盡管符合現行的涉稅政策，但是稅收政策一旦發(fā)生變化，不管是稅法的“漏洞”被堵住了、稅法的“空白”被填補了，都會使原來的籌劃方案失敗，從而給企業(yè)帶來風險和損失。
1.4會計核算與稅法確認的口徑不一致
我國目前采用同財稅分離的納稅模式。會計強調投資者的利益，向投資者提供真實公允的會計信息。稅法強調以納稅為目的，向稅務部門提供會計信息。納稅是在會計核算的基礎上，根據稅法要求進行調整。兩者的差異表現為：會計核算是以權責發(fā)生制作為記賬基礎，遵循謹慎性原則，而稅法則是不完全的權責發(fā)生制，遵循部分的謹慎性原則。會計是以公允價值、可變現凈值、現值和歷史成本等做為計價依據，而稅法則只以歷史成本做為計價依據的。基于以上這些差異，使得稅收籌劃可能會產生涉稅風險。
1.5企業(yè)自身內部對稅收籌劃風險的防范意識的缺失
從企業(yè)自身來看，稅收籌劃人員的業(yè)務水平不高，對政策的整體把握和運用欠缺。在對稅收政策的理解與稅務機關存在偏差，使得稅收籌劃得不到稅務機關的認可。而且現在大多數企業(yè)經營管理者都認為只要和稅務機關處好關系就能解決稅務問題，因此對稅務工作不重視而帶來風險。
2.企業(yè)稅收籌劃風險的主要特點
我國企業(yè)稅收籌劃風險大概有以下幾個特點。
2.1系統(tǒng)性和綜合性。稅收籌劃風險是企業(yè)經營活動中各種風險的一種綜合轉化。
2.2時效性和可變性。稅收籌劃活動都是在一定的經濟條件下發(fā)生的，這些條件包括
企業(yè)內部環(huán)境，又包含政策及社會環(huán)境。當環(huán)境發(fā)生變化時，稅收籌劃的效果也將發(fā)生變化。
2.3多樣性與層次性。稅收籌劃的規(guī)模較大、周期較長、涉及的范圍較廣，所以面臨的風險也是層次各異，種類多樣。
2.4客觀性與普遍性。稅收籌劃風險是客觀存在的，不以人的意識為轉移的，同時，在一定的經濟環(huán)境下，它是普遍存在于企業(yè)的經營活動中的。
3.企業(yè)財務管理中的稅收籌劃風險的防范與控制
針對稅收籌劃風險的成因和特點，企業(yè)應在管理上尤其是財務管理上做好涉稅策劃 ，防范其風險并控制風險。
3.1牢固樹立風險意識，建立風險控制機制
企業(yè)應正視風險的客觀存在，并在生產經營過程和涉稅事務中保持對籌劃風險的警惕性。首先了解稅收籌劃風險管理的內、外部關鍵因素，再根據自身經營活動，建立一套科學，快捷的稅收籌劃風險預警機制，形成全過程風險管理模式，對稅收籌劃中潛在的風險進行監(jiān)控。
稅收籌劃活動首要環(huán)節(jié)是收集信息，充分了解和掌握籌劃主體的過去、現狀及其所處的環(huán)境。再由相關的專業(yè)人員為實現既定的籌劃目標來制定方案。在方案的實施過程中，企業(yè)內部也應建立健全的納稅內部控制制度，通過對生產經營中涉稅環(huán)節(jié)的計劃、審核、分析和評價，使企業(yè)納稅活動處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制中，以便于及時發(fā)現和糾正偏差。在稅收籌劃方案完成后，通過效益的綜合分析和評價，總結經驗和教訓，以提高稅收籌劃的管理水平。
3.2加強財務管理基礎工作，提高涉稅人員素質
對于企業(yè)，財務基礎工作是基礎中的基礎。在進行稅收籌劃時，是以較為完善的財務管理為基礎。因此，企業(yè)應當規(guī)范會計核算，合理設置會計科目，做到賬目清楚無誤、稅款計算申報無誤、納稅及時足額。與此同時，還應該提高企業(yè)涉稅人員業(yè)務水平和素質，加強其稅法和會計知識的學習。不斷了解，更新掌握稅法和會計的新知識，提高規(guī)避稅務風險的能力。只有自身業(yè)務能力提高了，才能更好的運用和選擇會計政策，為企業(yè)做好稅收籌劃進而獲得稅收利益。
3.3加強與稅務機關的協調與溝通
由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執(zhí)法機關擁有較大的自由裁量權。企業(yè)不僅要加強對稅務機關工作程序的了解，還應主動學習稅法的最新動態(tài)，特別是企業(yè)發(fā)生重大經濟事項時，以保證企業(yè)所進行的稅收籌劃行為合理合法化。特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務機關及其工作人員的認可和支持。能否得到當地主管稅務部門的認可，也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。加強與當地稅務機關的聯系，充分了解當地稅務機關征管的特點和具體要求，及時獲取相關信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風險的必要手段之一。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當地主管稅務機關的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃得以順利實施的關鍵。
3.4嚴守底線，保證稅收籌劃的合法性
合法性是企業(yè)稅收籌劃的基本準則，也是稅收籌劃風險的基本要求。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，必須嚴守底線，嚴格遵守我國相關法律法規(guī)及制度規(guī)范的要求，保障稅收籌劃活動的合法性。其次，企業(yè)還應考慮國際相關法規(guī)及行業(yè)準則的約束。同時，還應密切關注國家法律環(huán)境的變化。總之，企業(yè)稅收籌劃要避免各種風險的發(fā)生，就必須嚴格遵守法律法規(guī)，摒棄僥幸心理，將稅收籌劃工作與法律靠攏，進而保證稅收籌劃的合法性。
企業(yè)進行真正意義上的稅收籌劃，是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現，它表明企業(yè)利益主體采取合法合理的手段來追求稅后利益最大化的實現，這是企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標志。在進行稅收籌劃活動中，企業(yè)管理者要有長遠的戰(zhàn)略眼光，不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體管理決策。企業(yè)只有正確使用這些經濟手段，才能實現真正意義的利潤最大化。
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關鍵詞：國有企業(yè)；稅務籌劃；方法；對策
中圖分類號：F810.14 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01
在很長一段時間內，我國企業(yè)在稅務籌劃的工作方面意識淡薄，特別是國有企業(yè)。很多人都認為稅收是財務部門的工作，因此與企業(yè)的領導或其他工作人員沒有任何關系，這就導致國有企業(yè)在一些重大的經營決策和改革上沒有對稅收進行充分的考慮，只是單純?yōu)榱送瓿杉榷ǖ慕洜I活動，而忽略了企業(yè)的稅務籌劃，不利于國有企業(yè)的進一步發(fā)展。
一、國有企業(yè)稅務籌劃的主要原則
稅務籌劃對每個企業(yè)的生存與發(fā)展有著十分重要的影響，特別是大型集團的稅務籌劃工作。這在企業(yè)的改革和資源整合的過程中，要充分考慮自身的稅務問題，明確有效的稅務籌劃方案，而不是單純地降低稅收的成本，從而導致對方案實施上的忽略，進而在一定程度上影響了其他方面費用的變化，因此企業(yè)必需用藥對自身的稅收籌劃方案進行嚴謹的綜合考慮，為企業(yè)帶來更可觀的經濟效益。所以，企業(yè)的決策者在進行稅收籌劃方案的選擇時，一定要切實遵循既定的原則。
1.合法性的原則
合法性主要是要求企業(yè)按照相關的法律法規(guī)進行稅務籌劃的工作。第一，企業(yè)只能在相關法律允許的范圍內開展相應的稅務籌劃工作，并且多種納稅方案已定要按照相關法律來執(zhí)行，不能夠做違反法律規(guī)定的事情，以達到逃稅的目的。第二，企業(yè)的稅收籌劃工作一定要嚴格遵守國家的相關經濟法規(guī)和會計法。第三，企業(yè)的稅收籌劃務必要與國家法律法規(guī)的環(huán)境換變相適應。企業(yè)的稅收籌劃的方案一定要在法律允許的范圍內進行一定的企業(yè)經營活動，但隨著時間的前進和社會的進步，相關的法律法規(guī)可能會有所變化，所以企業(yè)的管理者一定要對自身的稅收籌劃方案進行及時、有效的完善和糾正。
2.提前籌劃的原則
提前籌劃是需要企業(yè)在進行稅務籌劃的工作時，一定要有效了解和掌握相關稅收法律存在的差異性，因此對企業(yè)的投資、經營和理財的活動都要提前進行科學合理的工作安排，盡量減少稅收行為，有效降低企業(yè)自身的稅收負擔真正實現稅收的籌劃。例如，企業(yè)已經形成了相應的投資、經營和理財的活動，并且納稅義務也已經產生了，這是要想降低企業(yè)自身的稅收負擔，進行欠稅、偷稅等不良行為，就不屬于真正的稅收籌劃。
3.成本的效益原則
效益是企業(yè)稅收籌劃的最終目的，但無論何種籌劃方案都存在兩面性。也就是說在策劃案實施的過程中，納稅人在獲得稅收利益的時候，一定會也會付出一定的費用，此外，還有由于方案選擇上存在的潛在利益的損失。因此，只有當選擇的實施方案在損失或費用上低于為采用的方案時，這個籌劃方案才是最合理的，反之，就是失敗的。一項最佳的稅務籌劃方案一定是多種方案的優(yōu)化，是綜合性的考慮。
二、國有企業(yè)稅務籌劃的有效性建議
企業(yè)是當前稅務籌劃的主要操作者，而企業(yè)的籌劃技能和意識才是企業(yè)節(jié)約開支和進行稅務籌劃的關鍵所在。國家的各種稅收政策不僅需要量良好的外部環(huán)境，而且需要一定的內部環(huán)境配合。
1.企業(yè)領導與員工要樹立籌劃的意識
如何有效利用稅務籌劃的方法在市場經濟的環(huán)境下降低企業(yè)的稅收負擔是系統(tǒng)性的問題。相比較而言，企業(yè)需要樹立科學的籌劃意識，并將其真正納入企業(yè)的經營決策中來，學會具體方法的運用。因為意識是行為最好的領路人，只有先具有稅收的籌劃意識，才能進行稅收籌劃的行為實施。
但隨著而我國市場經濟的發(fā)展，需要依據相關的法律法規(guī)進行稅收的籌劃工作，同時企業(yè)也需要學習一定的政策法規(guī)，真正樹立依法納稅和節(jié)稅的科學理財觀念，注重并加強企業(yè)的稅務籌劃工作，從人員經費和組織上為企業(yè)的稅收籌劃工作提供有效的資源支持。企業(yè)的財務工作人員不僅要克服對自身工作的思維定位，逐漸向決策和管理者的角色轉變，所以要加強財務工作人員的稅法知識和稅收籌劃的節(jié)稅意識，真正落實到企業(yè)的財務活動當中，通過稅務籌劃活動的開展，進而獲得領導的尊重和一定的職業(yè)地位。
2.規(guī)范稅務籌劃工作
規(guī)范、完整性的會計賬目及其編制以及財務報告不僅是國家相關法規(guī)的要求，而且也是企業(yè)配合稅務部門工作和依法納稅的需要，構成了企業(yè)稅務的籌劃的技術基礎。可見，規(guī)范、完整性的會計資料有利于促進企業(yè)對稅務信息進行量化分析，為籌劃效率的提高提供了有效的信息依據。因此，作為企業(yè)的領導和工作人員一定要嚴格依照國家相關的法律法規(guī)，有法可依，創(chuàng)建會計賬簿，不但規(guī)范企業(yè)的會計核算，為企業(yè)自身的稅務籌劃提供有效的基礎性條件，促進稅務籌劃的健康發(fā)展。
企業(yè)還需要對內部的收費項目和業(yè)務流程進行細化分工，利用現有的財務數據對企業(yè)的各項業(yè)務以及每項業(yè)務的依賴性和獨立性進行有效性的分析，這不僅需要充分考慮企業(yè)管理和發(fā)展機遇，還需要對各種稅負影響進行綜合性的考慮，從而為企業(yè)自身在稅務籌劃的改革重組工作做好稅負的基礎性分析準備，盡可能減少企業(yè)自身的稅負。
總結
綜上所述，稅務籌劃對企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的作用，尤其對國有企業(yè)的發(fā)展有著關鍵性的作用。所以，在現代化社會中，在競爭日益激烈的市場經濟中，國有企業(yè)一定要注重并加強稅收籌劃工作，做到觀念和行動的完美結合，采取有效的籌劃措施，在法律允許的范圍內有效降低國有企業(yè)自身的稅負，保證企業(yè)在市場經濟中獲得更好的生存和發(fā)展，促進企業(yè)的長遠發(fā)展，進而獲得更多的經濟利益和社會效益。
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關鍵詞：轉制；會計師事務所；稅務籌劃
中圖分類號：F81 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年3月9日
一、引言
為了提高上市公司財務信息披露質量，改善資本市場審計服務，維護投資者利益，促進資本市場的和諧發(fā)展，財政部、證監(jiān)會于2012年1月出臺了《關于調整證券資格會計師事務所申請條件的通知》（財會[2012]2號）。財會[2012]2號文件中規(guī)定，具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所（以下簡稱證券所）的組織形式應當為合伙制或特殊的普通合伙制，并要求有限公司制形式的證券所于2013年12月31日前達到要求。目前，43家證券所已全部轉制為特殊普通合伙制，達到了財會[2012]2號所要求的組織形式。隨著轉制的完成，證券所合伙人的稅負卻有所增加。根據國家稅務總局的規(guī)定，會計師事務所合伙人為高收入者，實行重點監(jiān)控管理，在這樣的背景下，會計師事務所合伙人為了使稅負在特殊普通合伙制下較有限責任公司制不有所增加，應當創(chuàng)造有利于注冊會計師行業(yè)發(fā)展的稅負環(huán)境，需要進行合理的稅務籌劃。
根據《個人所得稅法》的規(guī)定，特殊普通合伙制會計師事務所合伙人不繳納企業(yè)所得稅，比照個體工商戶所得繳納個人所得稅。因此，對于此問題的探討，有助于維護納稅人的權益，而且可以避免稅務風險，同時保障納稅人和國家的經濟利益。本文將結合現行稅收法律法規(guī)，在對注冊會計師行業(yè)進行分析的基礎上，提出會計師事務所稅務籌劃的相關建議。
二、稅務籌劃理論研究
（一）稅務籌劃國外研究。對于稅務籌劃的研究可以追溯到1935年的英國稅務局長訴溫斯大公這件案子，正是因為該件稅務案件，導致了學者開始聚焦于稅務籌劃這一領域。E.A.Srinvas（1989）認為，稅務籌劃是企業(yè)經營中的重要組成部分。IBFD（1988）則把稅收籌劃定義為能夠使納稅人繳納盡可能少的稅收的活動。美國注冊會計師協會在《對的解釋1-2號―稅務籌劃》中認為，稅務籌劃是在一項交易中，對納稅人的納稅計劃發(fā)表建議的活動。Hurley （1997）認為企業(yè)在選擇地理位置時，由于各地的稅收規(guī)則不同，企業(yè)也考慮稅負的因素。John Doyle（1999）認為，以稅后績效作為依據來激勵管理者，可以促使管理者進行稅務籌劃。
（二）稅務籌劃國內研究。由于我國經濟發(fā)展起步較晚，所以我國的稅務籌劃較國外遲，開始于20世紀九十年代。唐騰翔、唐向（1994）認為稅務籌劃就是在合法的前提下，盡可能的少繳稅。劉建青、鄧家姝（1997）提出了以時間、邏輯和知識為三維的稅務籌劃三維結構。張中秀、宋洪祥、張美中（2002）認為，稅務籌劃不僅僅是指通過使用合法手段繳納較少的稅負，而且也包括通過使用非法手段減少繳納稅費。鐘雷（2007）認為稅務籌劃是納稅人的權利，納稅人可以通過稅務籌劃實現自身經濟利益的最大化。宋川（2007）通過大量的案例分析，對于個人所得稅的籌劃提出了建議。楊華（2009）認為企業(yè)對于稅務籌劃的概念比較熟悉，但是對于相關理論還是比較缺乏。雷韻文（2012）認為管理層激勵和管理層持股比例與稅務籌劃的效果成正相關關系。
與西方國家完善的稅務籌劃理論和成熟的稅務籌劃方法相比較，我國的稅務籌劃仍然處于不斷探索階段。我們應當在借鑒西方發(fā)達國家長處的同時，不斷創(chuàng)新稅務籌劃方法，提高稅務籌劃的理論水平。隨著全球化的深入，我國經濟與國際逐漸接軌，納稅人的納稅意識的加強，從而導致稅收籌劃的需求不斷增多，使我國的稅收籌劃迎來新的局面。
（三）稅務籌劃的原則
1、稅務籌劃的效益原則。稅務籌劃的目的是為了使納稅人減少繳納稅費，從總體上促進納稅人經濟利益的最大化，而如果稅務籌劃的成本高于稅務籌劃獲得的效益，那么，納稅人就無需進行稅務籌劃。因此，稅務籌劃應當滿足效益原則。
2、稅務籌劃的事前原則。納稅人納稅是發(fā)生在相關交易之后的，具有一定的滯后性，為了促使納稅人少繳納稅，納稅人應當在相關交易發(fā)生之前就制定納稅計劃，進行事前籌劃，這樣才能起到節(jié)稅的作用。
3、稅務籌劃的風險原則。稅務籌劃也具有風險，因為稅務籌劃是事前籌劃的，所以并不能準確衡量稅務籌劃所帶來的經濟利益，可能導致稅務籌劃的失敗，因此在稅務籌劃的過程中要控制風險，減少損失。
4、稅務籌劃的合法原則。稅務籌劃不同于偷稅，稅務籌劃的前提是合法，是在不違背法律的前提下進行規(guī)劃，而不是通過觸犯法律來偷稅、逃稅。
（四）稅務籌劃的操作方法。稅務籌劃有許多操作方法，常用的方法有延期納稅、抵免、扣除、免稅、分劈、減稅等。延期納稅就是在合法的前提下，使納稅人延遲繳納稅款，從而使納稅人獲得貨幣資金的時間價值。抵免是增加稅收的抵免額，減少應納稅款的方法。扣除則是增加扣除額，從而減少納稅的情況。免稅則是在符合稅法的條件下，從事免稅活動，免納稅款的方法。分劈技術則是在符合稅法的條件下，使納稅人的所得在兩個以上的納稅人之間分劈而直接節(jié)稅的方法。
三、會計師事務所稅務籌劃環(huán)境
（一）會計師事務所組織形式概述。根據《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定，會計師事務所有兩種組織形式，有限責任公司制和合伙制。有限責任公司制的會計師事務所股東負有限責任，而合伙制的會計師事務所合伙人對會計師事務所的債務承擔無限連帶責任。特殊普通合伙制的會計師事務所是一種比較特殊的合伙制會計師事務所，因故意和重大過失導致會計師事務所重大損失的合伙人對會計師事務所的債務承擔無限責任，而其他會計師事務所合伙人則承擔有限責任。因此，特殊普通合伙制的會計師事務所仍然是合伙企業(yè)中的一種。根據財政部、證監(jiān)會頒布的財會[2012]2號要求證券所轉制為特殊普通合伙制。
（二）會計師事務所稅務籌劃的環(huán)境。會計師事務所主要提供審計、咨詢、鑒證等服務，會計師事務所提供的服務具有自身的特性，比如屬于勞動密集型、具有較強的專業(yè)型特點等等。會計師事務所的收入一般是在出具鑒證報告后收到的，而預收款情況較少發(fā)生。根據財政部、國稅總局的規(guī)定，對于會計師事務所實行查賬征收。有限責任公司制的會計師事務所在繳納企業(yè)所得稅后，將利潤分配給股東時仍需要繳納個人所得稅，而合伙制的會計師事務所不繳納企業(yè)所得稅，比照個體工商戶征收個人所得稅。由此可見，會計師事務所稅務籌劃應當基于本行業(yè)的特點，利用相關稅收法律法規(guī)和優(yōu)惠政策，運用財務手段，實現稅務籌劃的目的。
會計師事務所稅收籌劃是一種稅法籌劃，它是在合法的前提下，與偷稅、逃稅具有本質的區(qū)別。當然，會計師事務所稅收籌劃也是一種事前規(guī)劃，事先進行一定的稅務安排，通過對應稅項目的時間和金額進行謀劃，來實現經濟目的。
四、會計師事務所稅負問題和建議
（一）轉制后會計師事務所稅負問題。注冊會計師行業(yè)是知識密集型行業(yè)，會計師事務所的一些成本費用主要耗費在于客戶打交道，比如通訊費用、差旅費用、招待費用等等，與一般企業(yè)的行業(yè)特性不用，而現行稅法則不論行業(yè)特性如何，均按照相同的標準將費用進行稅前扣除，這對于轉制后的會計師事務所不利，因此現行稅法對特殊普通合伙制的會計師事務所不利。
1、適用稅率有所提高。根據財政部、證監(jiān)會于2012年1月出臺的《關于調整證券資格會計師事務所申請條件的通知》（財會[2012]2號），要求證券所在2013年12月31日前轉制為合伙制或特殊的普通合伙制，截至2013年12月31日，43家具有證券、期貨業(yè)務的會計師事務所已經完成轉制，由有限責任公司制變更為特殊普通合伙制。然而，這一轉制，卻影響了證券所合伙人的稅負問題。有限責任公司制會計師事務所屬于《公司法》規(guī)定的有限公司，它需要交納企業(yè)所得稅，稅率為25%。當有限責任公司制會計師事務所將利潤分配給出資人時，出資人需要繳納個人所得稅，稅率為20%。而證券所轉換為特殊普通合伙制后，不再屬于《公司法》規(guī)定的組織形式，而是《合伙企業(yè)法》規(guī)定的一種組織形式。根據稅法的規(guī)定，個體工商戶和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，而是對其征收個人所得稅。合伙企業(yè)的合伙人所得比照個體工商戶生產、經營所得，按5%～35%的五級超額累進稅率征收。雖然按五級超額累進稅率征收，但是由于證券所的業(yè)務量較大，業(yè)務收入較多，所以證券所的利潤也較高，證券所合伙人的所得基本上都達到了最高一級，稅率為35%，所以轉制后，證券所合伙人的稅負有所增加。
2、計稅基礎增加。不僅適用稅率比轉制前有所提高，轉制后的計稅基礎也大于轉制前的計稅基礎。原來有限責任公司制時，會計師事務所的利潤是扣除了出資人的工資、薪金所得后，按25%的稅率計繳企業(yè)所得稅的，出資人的工資、薪金所得計繳個人所得稅，而且出資人的工資、薪金所得占比較低，總體來說，個稅稅率不高。但是，轉制為特殊普通合伙制后，證券所合伙人的計稅基礎為原先的計稅基礎和合伙人工資、薪金之和，計稅基礎大于有限責任公司制時的計稅基礎。
3、延遲繳納個稅的條件不具備。轉制前，有限責任公司制時，出資人在沒有分配利潤的情況下，無須繳納個人所得稅，因此出資人可以通過不分配利潤來延遲繳納個人所得稅。但是，轉制后，按照稅法規(guī)定，合伙企業(yè)無論是否將利潤分配給合伙人，都需要按相應稅率繳納個人所得稅，從而使合伙人無法再享受原先延遲繳納個人所得稅的好處。
因此，總體上來看，轉制后的特殊普通合伙制合伙人的稅負要重于轉制前的有限責任公司制的出資人的稅負，在這種情況下，就需要通過稅收籌劃的手段，盡可能減少納稅，從而促進注冊會計師行業(yè)的健康有序發(fā)展。
（二）會計師事務所稅務籌劃建議
1、授薪合伙人應合理選擇納稅期限。根據相關法律法規(guī)的規(guī)定，每年4月30日前，上市公司需要披露上一年度的財務報告，因此在4月30日前，證券所的審計業(yè)務任務繁多，是一年度的忙季，而其他時候相比較業(yè)務比較少，因此，會計師事務所的業(yè)務有忙季和淡季之分，業(yè)務收入也不均衡。根據《個人所得稅法》的規(guī)定，特定行業(yè)的工資、薪金所得稅可以按年計算，分月預繳征收。這對于證券所的授薪合伙人非常重要，通過采用年薪制，授薪合伙人可以利用該項政策，使收入均衡化，降低納稅級次，從而減少繳納個人所得稅。
2、拆借資金。當會計師事務所的業(yè)務量增加，規(guī)模擴大時，就需要招聘員工、擴大辦公場所，而無論是招聘員工，還是購置或租賃寫字樓，都需要大量的資金。這些資金的來源是來源于合伙人還是借入資金，就需要適當籌劃。根據稅法規(guī)定，借入資金的利息可以在稅前扣除。因此，會計師事務所可以通過向其他非金融機構拆借資金，通過相互協商，確定利率，具有較大的靈活性，在法律允許的范圍內（當期銀行貸款利息的4倍）多列利息，從而減少應納稅額，減少應當繳納的稅費。通過拆借資金，增加利息支出，減少會計師事務所的利潤，從而減少所得稅的繳納。
3、將資本性支出轉化為費用性支出。將資本性支出轉化為費用性支出時，可以提前列支，不用逐期攤銷，這樣就可以增加費用，減少利潤。因此，會計師事務所在購買相關資產時，可以一次付款變?yōu)槎啻胃犊睿瑥亩执稳〉孟嚓P發(fā)票等憑據，從而將資本性支出轉化為費用性支出，提前列支，減少應納稅額，當然這個前提離不開符合法律規(guī)定的前提。
4、增加福利性待遇。證券所可以增加對合伙人的福利性待遇，從而達到合伙人的消費需求，比如，事務所可以為合伙人提供專車等，當然這個前提是將合伙人的生活與工作之間的費用能夠清晰的劃分，這樣既不損害合伙人的消費待遇，又能降低合伙人利潤分配額，從而降低稅率級次。
五、結論
依法納稅是每個納稅人的基本義務，但是納稅人也可以在稅收法律法規(guī)允許的全部情況下，提前安排納稅計劃，運用納稅人應有的權利，減輕自身的稅收負擔，從而達到不多交也不少交的目的。
會計師事務所的轉制，有利于會計師事務所的做強做大，但是由有限責任公司制轉制為特殊普通合伙制，兩種組織形式的不同，導致兩者所適用的稅收法律的不同，所面臨的納稅條件的變化。本文首先介紹了國內外稅務籌劃的研究狀況，并闡明了稅務籌劃應當遵循的原則。其次，本文介紹了會計師事務所的行業(yè)特性和環(huán)境。再次，本文說明了轉制給會計師事務所帶來的稅務問題，并提出了四個相關建議。稅收籌劃是納稅人的權利，但是需要在不違法的前提下去籌劃和謀劃。會計師事務所的轉制，必然會給該行業(yè)帶來新的機遇和挑戰(zhàn)。
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一、鐵路企業(yè)稅收籌劃的主要影響
“營改增”的目的主要是為減輕企業(yè)負擔，完善現有的稅收制度，消除重復征稅。同時，在完善稅收的基礎上扶持第三產業(yè)的發(fā)展，促進產業(yè)結構調整升級，增強國內企業(yè)的國際競爭力，優(yōu)化企業(yè)出口、投資和消費結構等。“作為中國稅收制度的一次重大改革，其實施與推廣必將對促進中國經濟發(fā)展、產業(yè)結構調整和完善稅收制度產生非常深遠的重要影響。具體地說，其不僅為企業(yè)避免了重復征稅，使企業(yè)稅負率降低，運營成本下降，市場競爭力增強，同時也降低了國內經濟市場的整體通貨膨脹水平。
1.稅務籌劃對經營的規(guī)范作用。
稅收籌劃對鐵路企業(yè)經營程序規(guī)范表現在兩點：一是，生產程序規(guī)范。從稅收的視角，生產程序規(guī)范是指在法定的稅收優(yōu)惠區(qū)域開展生產活動，使企業(yè)能在這種政策或法律范圍內降低稅負。例如企業(yè)在保稅區(qū)、開發(fā)區(qū)與西部地區(qū)開展相關生產活動，可以有效地利用政策的優(yōu)惠與激勵性措施等，實現企業(yè)稅負的降低與利潤的提高。二是，營銷程序規(guī)范。主要是指站在企業(yè)利潤最大化的角度，選擇那些合法且能降低稅負的營銷策略或辦法等，讓企業(yè)能合理地規(guī)避各種稅收。如把企業(yè)產品或服務與國家支持的項目捆綁式營銷，以此來獲得獎勵性免稅與其他的稅率優(yōu)惠等。
2.稅務籌劃對經營的指導作用。
納稅是鐵路及每一企業(yè)的法定義務，也企業(yè)社會價值的根本性體現。因此，稅務籌劃的起點是在依法納稅的基礎上，探索合理合法降低稅負的辦法，做到利己不損人不損害國家利益。進一步說，稅收籌劃對鐵路企業(yè)經營的指導作用可從兩方面入手，分析其對納稅行為的指導：首先，是高稅率回避。這是指高稅率的行業(yè)與地區(qū)的回避，指導鐵路企業(yè)盡可能地按照國家與地方發(fā)展的導向，并開展鐵路企業(yè)所擅長的生產經營活動。其次，是寬稅基回避。鐵路企業(yè)要盡可能地根據自己的情況把稅基縮小，如運用相關的政策開展具有抵稅、免稅與減稅的生產經營活動或項目等，以縮減計稅基數進而在科學納稅的基礎上實現利潤最大化。
3.稅務籌劃對財務的監(jiān)管作用。
稅務籌劃作為一種專業(yè)性強的財會實踐活動，無論是依靠外部專業(yè)機構的籌劃，還是運用企業(yè)內部財會專業(yè)人員開展籌劃，其具體籌劃方案的研究、制定與實施，都最終需要依靠內部財務部門與相關人員開展。具體而論，稅務籌劃對企業(yè)可以實現兩個方面的財務監(jiān)管作用：一是，專業(yè)性監(jiān)管。這種專業(yè)性有兩個層面：一方面是稅務專業(yè)性監(jiān)管，即從稅務籌劃的專業(yè)視角，去監(jiān)管企業(yè)財務行為與階段性的結果等；另一方面是從企業(yè)財務管理方面專業(yè)性監(jiān)管，即運用企業(yè)財務管理手段、內部審計手段等，在完成和支持企業(yè)通過稅務籌劃達成降低稅負目標的基礎上，去監(jiān)管企業(yè)的預算、結算、核算、稅費繳納與稅負降低的財務行為。二是，計劃性監(jiān)管。是根據企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃、計劃與企業(yè)稅務籌劃的計劃，去開展目標預設性的計劃性監(jiān)管工作。如企業(yè)季度利潤與稅務籌劃目標實現情況的監(jiān)管等，為企業(yè)科學稅務籌劃與適時地調整稅務工作，做出動態(tài)性與階段性的總結和利潤變化警示工作。
二、鐵路企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化路徑
1.關注政策變動，防范市場政策風險。
作為踐行社會主義發(fā)展道路的國家，我國境內任何企業(yè)的發(fā)展必須遵循國家的相關規(guī)定，確保合法經營。同樣，在鐵路企業(yè)稅收籌劃工作過程中，相關人員必須十分重視政策的變動，并努力防范和化解各種政策風險；安排相關工作人員對當前的稅收政策進行研讀，及時了解國家最新的稅收政策信息，并能對企業(yè)發(fā)展過程中財務經營策略、政策以及產業(yè)發(fā)展政策有較為深入的認識，而后合理安排各項稅收籌劃活動。同時，相關人員要積極預測國家的稅收政策動向及發(fā)展趨勢，以便制定各種預防性策略，積極應對各種政策風險。
2.結合企業(yè)發(fā)展水平籌劃稅務。
現實中，鐵路企業(yè)的發(fā)展水平曲線圖，通常都是呈現多樣性的、細節(jié)性的與直觀性的。所以，以此為稅務籌劃的基礎，更能體現鐵路企業(yè)管理者與財務部門的工作人員，對經濟社會發(fā)展形勢的掌控和適應能力。具體操作方法有兩大類：第一類是結合鐵路企業(yè)現有規(guī)模籌劃稅務。為了給鐵路企業(yè)創(chuàng)造更大的發(fā)展空間，科學認識自身的實際規(guī)模、同行業(yè)企業(yè)的對比性規(guī)模與產業(yè)內的其他行業(yè)的對比性規(guī)模，開展稅務籌劃工作需要更具有針對性，方才能在知彼知己的基礎上，為特定企業(yè)創(chuàng)造相對較大的稅務收益，同時創(chuàng)造贏得更多發(fā)展的機會和空間。比如，相同規(guī)模的同類企業(yè)競爭中，合理地納稅遞延便可以為特定企業(yè)預留更多的投資增長資金。第二類是結合鐵路企業(yè)的發(fā)展速度籌劃稅務。通常，企業(yè)發(fā)展速度的本身折射著企業(yè)發(fā)展的質量。所以，科學地稅務籌劃便可以有效地激發(fā)企業(yè)發(fā)展的潛力，在為企業(yè)節(jié)約稅費的同時，也能啟發(fā)企業(yè)管理者的思維，幫助其發(fā)散思維模式，創(chuàng)新經營管理，以更高的積極性和創(chuàng)造性推動企業(yè)良性的快速發(fā)展。
3.適當調整結構，降低企業(yè)營業(yè)稅負。
在應對營改增政策的過程中，除了從根本上動員員工的力量和提高企業(yè)的經營水平之外，鐵路企業(yè)還應該從具體的細節(jié)上進行稅收籌劃。根據鐵路企業(yè)的企業(yè)特點和營改增的政策精神，從降低營業(yè)稅負的角度出發(fā)，更好地進行稅收籌劃。首先，鐵路企業(yè)可以適當地調整企業(yè)的內部結構，全面把握企業(yè)的經營情況以及資金狀況，從企業(yè)內部發(fā)現降低稅負的途徑。在現實的環(huán)境中，鐵路企業(yè)可以介理地將小同的項目和業(yè)務進行搭橋聯系。除此之外，還應結合企業(yè)發(fā)展水平進行合理的籌劃稅務。即按照鐵路企業(yè)現有規(guī)模合理的籌劃稅務，科學認識企業(yè)自身的實際規(guī)模、同行業(yè)企業(yè)的對比性規(guī)模與產業(yè)內的其他行業(yè)的對比性規(guī)模，開展稅務籌劃工作更具有針對性，更能在知彼知己的基礎上，為特定企業(yè)創(chuàng)造相對較大的稅務收益，也贏得更多的發(fā)展機會和空間。如相同規(guī)模的同類企業(yè)的競爭中，合理地納稅遞延可以為特定企業(yè)預留更多的投資增長資金。同時，根據企業(yè)發(fā)展速度科學的籌劃稅務。企業(yè)發(fā)展速度的本身折射著企業(yè)發(fā)展的質量。
三、結語
關鍵詞：房地產；開發(fā)企業(yè)；稅務籌劃
東莞房地產業(yè)是東莞國民經濟的主導產業(yè)，在現代社會經濟生活中有著舉足輕重的地位。然而，東莞房地產開發(fā)企業(yè)近年來也面臨市場競爭激烈、開發(fā)成本上升、土地成交價格攀高、銷售量縮減等問題。房地產開發(fā)企業(yè)進行稅務籌劃是且前東莞房地產業(yè)打造核心競爭力的有效方法之一。
一、東莞房地產開發(fā)企業(yè)稅務籌劃的風險與成本
稅務籌劃的風險是指實行稅務籌劃因各種原因失敗而付出的代價。主要包括：稅務籌劃基礎不穩(wěn)、稅收政策變化、稅收執(zhí)行不規(guī)范以及目的偏差。如果房地產開發(fā)企業(yè)的會計制度不健全，相關信息嚴重失真或領導部門對稅務聳劃缺乏足夠清醒的認識，就會造成稅務籌劃基礎的不穩(wěn)定，增加風險性。稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，而國家政策、稅收法規(guī)在今后一段時間內有可能發(fā)生變化。如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得按原稅收政策實行的合理合法的方案。變得既不合理又不合法。這種稅收政策變化的不可預知性，可能使房地產開發(fā)企業(yè)的稅務籌劃風險大為增加。稅收執(zhí)行不規(guī)范。即由于稅收行政執(zhí)法不規(guī)范，從而導致稅務籌劃失敗的風險。東莞房地產開發(fā)企業(yè)進行稅務籌劃，不是想盡辦法去偷稅、漏稅和逃稅，而是最大限度利用稅法賦予納稅人的權利，用足、用活、用好國家和地方政府的稅收優(yōu)惠政策，以實現在法律允許范圍內充分運用合法手段減輕稅負的目的。在稅法規(guī)定的范圍內，房地產企業(yè)往往面臨不同稅負的多種納稅方案的選擇。房地產企業(yè)可以避重就輕。選擇低稅負的納稅方案，合理減輕企業(yè)的稅收負擔，這是房地產企業(yè)增強競爭力的有效手段之一。但是，房地產企業(yè)的稅務籌劃行為要以不違法為前提，如果采取違法手段來減少納稅支出，不僅會破壞房地產企業(yè)的信譽和形象，而且還會受到嚴厲的經濟制裁。造成無可挽回的負面影響。稅務籌劃和其他財務管理決策一樣，既有收益也有風險。東莞房地產開發(fā)企業(yè)在進行稅務籌劃時，不僅要考慮籌劃方案可能產生的收益，也要充分考慮到籌劃方案可能面臨的風險。
東莞房地產開發(fā)企業(yè)在稅務籌劃時除了可能會產生意想不到的風險之外。也有可能會增加成本。稅務籌劃成本是房地產企業(yè)因進行稅務籌劃而增加的支出。稅務籌劃成本可分為顯性成本和隱性成本。顯性成水是指房地廣：開發(fā)企業(yè)在實施稅務籌劃時實際發(fā)生的相關費用和支出。具體表現為：支付稅務專家費用、籌建或完善組織的成本、組織之間物質和信息的交流成本、制定和實施計劃的成本、談判成本、監(jiān)管成本和相關聯的管理成本等。隱性成本是指房地產開發(fā)企業(yè)由于實施稅務籌劃所產生的連帶經濟行為的費用和支出。
成本效益分析是東莞房地產開發(fā)企業(yè)進行稅務籌劃時必須認真考慮和對待的問題。當東莞房地產扦發(fā)企業(yè)進行稅務籌劃的收益大于其籌劃成本時，應當積極開展和實施稅務籌劃：當東莞房地產開發(fā)企業(yè)進行稅務籌劃的成本高于其收益時。就應當主動放棄稅務籌劃。東莞房地產開發(fā)企業(yè)在進行成本效益分析時，還要認真考慮稅收籌劃的風險大小。在沒有風險時，自然是收益越大越好；但存在風險時。高風險往往伴隨著高收益。在這種情況下，東莞房地產開發(fā)企業(yè)就不能簡單比較收益的大小。還應該考慮風險的高低以及經過風險調整后的收益大小。
二、東莞房地產企業(yè)稅務籌劃的主要方法
綜合運用國內外專家學者稅務籌劃的方法與技術，東莞房地產開發(fā)企業(yè)稅務籌劃的主要方法有轉讓定價法、因素分析法、遞延納稅籌劃法、比較法、避稅臨界點法、分劈法等。
轉讓定價法是指兩個或兩個以上有經濟聯系的經濟實體為共同獲得更多的利潤而在銷售活動中進行的價格轉讓。這種方法普遍運用于母子公司、總分公司、有經濟聯系的企業(yè)之間。
因素分解法又稱杜邦分析法，是以凈資產收益率為核心。將因素分解，提示各因素對凈資產收益率的影響。
遞延納稅籌劃法是指企業(yè)采用一些推遲實現銷售收入或加大前期成本費用扣除的方法，降低企業(yè)的應納稅所得額，達到推遲納稅的目的。
比較法是在不違法的情況下，對多個納稅方案計算納稅效果，比較其綜合稅負。從中選擇稅負最低、納稅風險最小的方案，
避稅臨界點法的關鍵是，尋找最佳稅負的臨界點。借以享受免稅或減稅等稅收優(yōu)惠政策，保護企業(yè)及個人的合法權益。
分劈法是指在合理合法的情況下。把應納稅所得額、財產、交易合同進行適當分劈，達到節(jié)稅的目的。
三、東莞房地產企業(yè)稅務籌劃存在的主要問題
1、稅務籌劃與偷稅、漏稅相混淆。東莞不少房地產開發(fā)企業(yè)在稅務籌劃時沒有準確把握稅務籌劃的本質。偷稅是指納稅人在發(fā)生應稅行為、產生納稅義務后。采取不法手段隱瞞全部或者部分納稅義務，達到不履行或者不足額履行納稅義務的行為。漏稅是由于納稅人不熟悉稅法規(guī)定和財務制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。偷稅具有明顯的欺詐性和違法性。是國家所禁止和嚴厲打擊的行為。漏稅也是國家禁止的行為。稅務籌劃是符合稅法以及政府相關規(guī)定的合法行為。
2、只重稅負高低。忽略了其他因素。目前，東莞的一些房地產開發(fā)企業(yè)受經濟利益驅動，單純從稅收籌劃的角度去考慮或實施一些方案，結果在實際工作中往往達不到預期效果，甚至是得不償失。例如，企業(yè)所得稅是企業(yè)開展稅收籌劃的重點，而有的企業(yè)許多稅收籌劃都是通過減少本期利潤來達到減少所得稅目的的，這可能會給企業(yè)帶來利潤指標下降的負面影響。有些房地產開發(fā)企業(yè)沒有著眼于整個籌劃期間的稅負最小化，只考慮當年的稅負最低，而沒有考慮這種稅負減少對其他年份的影響。
3、缺乏稅務籌劃專業(yè)人才。東莞房地產開發(fā)企業(yè)在稅務籌劃方面普遍存在專業(yè)人才極度匱乏的現象。東莞有些房地產開發(fā)企業(yè)的財會人員往往對稅務知識一知半解，只能夠填寫會計報表和納稅申報表，卻不會對申報表進行具體分析，甚至不知道哪些稅收政策有利于企業(yè)、哪些不利，更談不上事先的稅務籌劃。
4、片面夸大稅務籌劃的作用。東莞房地產開發(fā)企業(yè)在運用稅務籌劃時，錯誤地認為稅務籌劃一定可以增加企業(yè)的鼐利。實際上，稅務籌劃也并不一定是盈利的唯一方法。
四、東莞房地產企業(yè)稅務籌劃存在問題的對策
1、樹立法治觀念，依法實施稅務籌劃。依法籌劃是稅收籌劃工作的基礎和前提。東莞房地產開發(fā)企業(yè)在進行稅收籌劃時必須嚴格遵守國家和地方政府的相關稅收法規(guī)。任何違法的稅收籌劃，無論一時取得的成果如何顯著，但遲早是要失敗和付出代價的。東莞房地產開發(fā)企業(yè)既要熟悉國家和地方政府的稅收法規(guī)以及相關規(guī)定，又要仔細分析企業(yè)經營的特點，悉心掌握與自身生產經營密切相關的內容，最終將兩者有機結合起來，選擇既符合企業(yè)經濟利益又符合稅法規(guī)定的稅務籌劃方案。
2、提高稅務籌劃的專業(yè)化水平。東莞房地產開發(fā)企業(yè)在實施稅費籌劃時，籌劃人員必須要具有相當的稅收專業(yè)知識和水平。要對國家和地方政府的稅收征管形式、內容和方法有很深的認識和了解，才能對當前房地產的稅收政策進行充分的分析、研究和設計，才能降低企業(yè)的成本和納稅負擔。為實現企業(yè)經濟效益最大化提供條件。因此，東莞房地產開發(fā)企業(yè)要全面提高稅務籌劃人才的專業(yè)水平。
3、提高交流和溝通的能力。東莞房地產開發(fā)企業(yè)實施稅務籌劃行為最終要達到的目的是節(jié)稅，而節(jié)稅目標的實現必須依賴稅務機關承認企業(yè)的稅務籌劃行為合法。只有得到稅務機關的認可。并且依照法定程序履行了相關義務和責任，稅務籌劃行為才會轉化為企業(yè)實實在在的經濟效益。東莞房地產開發(fā)企業(yè)必須與稅務機關工作人員誠心交流和溝通，并以誠信納稅的行為。樹立企業(yè)良好的納稅信譽和形象。取得稅務機關的高度信任和認同。力求實現與稅務機關的“雙贏”。
4、從整體和長遠戰(zhàn)略進行稅務籌劃。東莞房地廣：開發(fā)企業(yè)納稅籌劃要有整體的稅務籌劃思路和方案，應從企業(yè)的整體利益出發(fā)，不僅要關注財務、稅務方面的事項，也應關注日常經營的方方面面，不能只注重戰(zhàn)術籌劃，輕視戰(zhàn)略籌劃，顧此失彼。稅務籌劃應在項目決策之初就開始，對整個項目要高瞻遠矚，合理規(guī)劃，并應充分考慮自身的納稅成本。通過合理、合法的手段來實現納稅籌劃，以減輕企業(yè)的稅收負擔。
參考文獻：
（一）始終堅持經濟性準則
企業(yè)在開展稅務籌劃時，經常會不可避免地遇到很多成本方面的問題，因此，會計從業(yè)人員在進行稅務籌劃時，首先需要將計劃資金投入與計劃收益進行對比。唯有稅務籌劃為企業(yè)帶來的資金收益高于成本投入時，該稅務籌劃才可以實施，否則就應該放棄。
（二）始終堅持遵紀守法
對于企業(yè)來講，稅務籌劃工作是利用多種方法實現降低稅務，增加企業(yè)收益的目的。例如：對資金收入與支出進行適當控制，合理利用稅收優(yōu)惠規(guī)定、選取相應納稅計劃等，這些都是遵紀守法的行為。因此，企業(yè)在開展稅務籌劃時，應始終依據稅法的相關規(guī)定，不胡亂調整利潤，不胡亂分攤成本，如果存在不同的稅務籌劃計劃時，不僅應保證其合理性及合法性，同時還應選取稅負最低的財務計劃。
（三）以全局觀看待稅務籌劃
企業(yè)在制定稅務籌劃計劃時，應以全局觀、整體觀的角度出發(fā)，創(chuàng)建出最為理想的經濟計劃。由于企業(yè)進行稅務籌劃的根本目標在于使企業(yè)的經濟收益實現最大化，所以，企業(yè)在進行稅務籌劃過程中，不但應全面考量企業(yè)的運營業(yè)務及本身的特殊環(huán)境，同時還要充分對國家的相關經濟政策進行思量，而不是只關注納稅某一環(huán)節(jié)的稅負。企業(yè)應以整體利益為稅務籌劃的基礎，細致分析限制稅務籌劃的條件及原因，選取可以增加企業(yè)收益、降低稅負壓力的計劃。
二、稅務籌劃在企業(yè)會計處理中應用的方法
（一）選取投資核算的方法
對于企業(yè)來講，長時間以來，對投資進行核算的方法分為兩類，其一為成本法，其二為權益法。當企業(yè)的投資比重處于25%—50%之間時，一般應用權益法，當投資比重低于25%時，應用成本法。另外，還應注意的是，通常狀態(tài)下，如果投資企業(yè)發(fā)生先虧損后收益的情況，那么就不應該選取權益法，而應選取成本法作為投資核算的方法。
（二）選取收入結算的方法
企業(yè)在商品出售過程中，一般會存在多種結算的方法，其中，收入的確認時間各不相同，并且納稅的月份也存在差別。具體包含以下幾種收入確認時間的方法：其一，企業(yè)應綜合我國稅法中的相關規(guī)定，將收入的確認時間依照銷售物品收取貨款的時間為準，同時在當天把提貨單移交購買方；其二，如果企業(yè)利用銀行委托的形式銷售貨物，在處理好相關手續(xù)后，把貨物發(fā)送的時間作為企業(yè)的收入時間；其三，依照合同上的規(guī)定確定賒銷或者收款分歧銷售的方法，同時把收取款項的時間看作企業(yè)的收入時間。然而，如果企業(yè)選取訂貨銷售或者分歧預售的形式，那么收入時間就為交付貨品的時間。從而，在應用不同的銷售形式時，應結合相應的方法確定收入時間，制定稅務籌劃方案，進而延緩企業(yè)的稅收，增加企業(yè)的經濟收益。
（三）選取存貨計價的方法
依據現今的會計標準相關規(guī)定，企業(yè)對存貨的計價方法主要有：先進后出、加權平衡、計算毛利率以及個別計價等方法。企業(yè)在選取存貨的計價方法時，應細致對各種方法進行考量，選取最能增加企業(yè)收益的方法，并且細致設計稅務籌劃的內容。通常情況下，如果市場上的物價出現降低情況，則優(yōu)先利用先進后出的存貨計價方法，此方法較其他的方法得出的期貨成本要低，另外，也能夠增加企業(yè)本期的成本，從而降低本次應該繳納的稅額。在當前階段，企業(yè)的流動資金較少，所以，這種方法可以延緩納稅的時間，等同于在國家獲取一筆沒有利息的貸款，進而使企業(yè)貨期更多的可流動資金，增加企業(yè)經濟收益。
（四）選取列支費用的方法
針對列支費用來講，應以我國相關稅法許可的范圍為基礎對稅務籌劃的思想進行指導，對當期的費用盡量進行列支，對可能出現的損失進行估算，合法地延緩納稅繳納時間，降低應該上交稅額，增加企業(yè)收益。通常的方法為：其一，能夠對發(fā)生額的費用及損失進行估算，應用預提的形式入賬。例如：業(yè)務的招待資費、公益性捐款等，精準把握可以列支的限額，對列支范圍內的資金盡心充分應用；其二，對已經發(fā)生的資費盡快核.銷、入賬。例如：壞賬、存貨虧損、已經出現的損毀等，都需要盡快列支其費用明細；其三，盡可能減少成本資費的攤銷時間，延緩納稅期限，發(fā)揮節(jié)稅的作用。
（五）選取折舊與攤銷的方法
在企業(yè)繳納所得稅前，可以扣除的項目包含：無形資產、固定資產折舊及有效延續(xù)資產攤銷等內容，在規(guī)定的收入基礎上，折舊數額及攤銷數額較大，所以，會減少企業(yè)應該上繳的數額。其實，在企業(yè)會計方面，包含許多能夠使用的折舊方法，同時，折舊加速法是其中較為有效的方法之一。另外，雖然企業(yè)中的財務制度分類對無形資產、固定資產、延續(xù)資產等折舊時間有了細致的規(guī)定，然而，依舊不能防止其中出現一些彈性問題。企業(yè)中部分沒有準確規(guī)定折舊年限或攤銷的資產，盡可能選取較短的年限，實現固定資產折舊的計提。其主要是因為資產具備部分的時間價值，如此一來，就會因為企業(yè)前期的折舊額加多，將企業(yè)的稅款拖延到后期，再歸納入賬目中，進而使企業(yè)依法獲取較大部分無息存款，流動資金。
（六）籌劃盈虧抵償修補的方法
盈虧抵償修補的方法指的是在一定的時間范圍中，企業(yè)可以利用某年的盈利數額補償之前某年的資金虧損，進而有利于降低企業(yè)應該繳納的稅款數額。在應用此方法過程中，是以企業(yè)的確出現虧損為基礎，否則，就會喪失鼓勵的作用。同時，該方法的使用范圍一般適用于企業(yè)所得額中。針對我國稅法中的相關規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生年度虧空后，就可以應用明年稅前的利潤修補該年度的虧損。如果修補不足，則需要把企業(yè)近5年間獲取的利潤都用來補足虧空，假如依舊無法補足虧損，則可用企業(yè)后五年的利潤進行彌補。期間，盈虧抵償修補的內容包含以下幾方面：其一，對虧損的企業(yè)進行收購或者兼并。同稅法相關規(guī)定相聯系：假如企業(yè)應用吸收、兼并、合并等方法，那么，被吸收或者被兼并的企業(yè)就不會再擁有單獨的納稅人權利。如果企業(yè)在合并或者兼并前，并沒有對虧損的數額進行彌補，則依照彌補的相關范圍，由合并或者兼并的企業(yè)對其進行補救；其二，延續(xù)費用列支。例如：如果企業(yè)內部形成呆賬或者壞賬，并不需將其記錄在壞賬的準備中，而是可以利用核銷的方法對其予以處理，將廣告等可控制的費用延后繳納。
三、總結
