時間：2023-08-30 16:47:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)進行稅收籌劃的好處，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著我國財政環(huán)境的不斷改善，企業(yè)可以通過合理的方式進行稅前籌劃和安排，最終實現(xiàn)減少企業(yè)應(yīng)納稅額的目的。而在這一過程中，企業(yè)需要根據(jù)事前安排和合理籌劃對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營事項進行管理，最終達到提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益，促進企業(yè)發(fā)展的良好目標。而當前，我國眾多企業(yè)想要發(fā)展壯大，完全依靠自有資金的積累是不行的，傳統(tǒng)意義上來說，自有資金的積累速度較慢，對于大規(guī)模的企業(yè)擴張而言，無法起到作用。在這樣的基礎(chǔ)上，通過外部融資方式獲得資金進行擴大再生產(chǎn)應(yīng)運而生。我國很多企業(yè)都通過向銀行借款或者發(fā)行債券的方式進行負債籌資，由于不同籌資方式有著不同的籌資成本，且有著不同的財務(wù)風險，因此企業(yè)在選擇籌資方式時需要審時度勢，量力而行。而企業(yè)可以通過進行稅收籌劃的方式，減輕企業(yè)的籌資成本，較低企業(yè)財務(wù)風險，促進企業(yè)正常健康運營。因此，有必要探討我國企業(yè)在稅收籌劃方面與企業(yè)通過負債進行籌資的相關(guān)性，并對企業(yè)未來籌資決策給予一定建議，以促進我國企業(yè)負債籌資方式的完善和發(fā)展。
二、企業(yè)在負債籌資過程中采用的稅收籌劃方式
(一)企業(yè)通過銀行借款獲得負債籌資過程中采用的稅收籌劃方式
對于我國眾多的中小企業(yè)而言，其獲得負債籌資的最直接和最常見的方式便是通過銀行借款來實現(xiàn)。銀行借款屬于間接融資，其雖然成本要高于直接融資，但是由于其效率較高，因此受到了較為廣泛的運用。而企業(yè)通過銀行借款獲得資金進行擴大再生產(chǎn)的過程中，其需要負擔的成本一般就是指企業(yè)的借款利息。由于當前我國企業(yè)所得稅稅法中規(guī)定，對于利息支出不超過銀行或者金融機構(gòu)的同期借款利息的支出額可以在計算企業(yè)所得稅之前進行扣除，因此這一部分籌資是不會承擔稅負的。因此，企業(yè)和銀行之間如果通過某種協(xié)議既可以使得企業(yè)可以獲得更多的稅前抵扣項目，降低企業(yè)的稅收負擔。但是這種方式需要企業(yè)和銀行之間有較好的合作關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系或者企業(yè)具有主動權(quán)。除此之外，對于企業(yè)而言還可以通過不同的償還借款方式來獲得納稅義務(wù)的推遲，這也可以降低企業(yè)的籌資成本，相當于無息占用一段時間的資金。這為減輕企業(yè)稅收負擔，提高企業(yè)稅收籌劃空間都帶來了一定好處，可以促進企業(yè)價值的不斷提升和擴大。
(二)企業(yè)通過債券獲得負債籌資過程中采用的稅收籌劃方式
隨著我國債券市場的不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)通過發(fā)行債券的方式獲得負債籌資，而獲得負債籌資的方式也為企業(yè)的發(fā)展帶來了很大的好處。企業(yè)可以利用債券融資方式獲得財務(wù)杠桿，促進企業(yè)獲得更高的資本回報。同時，企業(yè)的債權(quán)融資方式成本也明顯小于股權(quán)融資成本，對于降低融資成本具有重大優(yōu)勢。而對于企業(yè)而言，其通過發(fā)行債券的方式進行負債籌資的成本主要來自于定期需要支付給債權(quán)人的利息，同樣根據(jù)我國企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，對于這一部分利息支出，在限額內(nèi)可以進行稅前扣除。企業(yè)可以獲得稅收上帶來的好處。同時，由于我國企業(yè)在支付利息方面可以選擇支付方式，因此如果企業(yè)選擇的是定期還本付息方式而非分期付息的方式，還可以在債券期限內(nèi)獲得所得稅的好處。同時我國在進行債券發(fā)行時可能采用折價發(fā)行、平價發(fā)行或者溢價發(fā)行的方式進行，但是由于我國對于利息費用的計算采用的是實際利率法，因此無論是通過折價發(fā)行還是平價發(fā)行亦或者是溢價發(fā)行，其產(chǎn)生的稅收結(jié)果都相同，在這一方面難以進行稅收籌劃。
(三)企業(yè)通過互相借貸資金獲得負債籌資過程中采用的稅收籌劃方式
對于企業(yè)而言，其進行負債籌資的目的可能并非用于固定資產(chǎn)的購置或者特殊項目的投資，而是為了彌補日常經(jīng)營過程中缺少現(xiàn)金而給企業(yè)帶來的諸多問題。在這種情況下，很多企業(yè)都是通過不同企業(yè)之間互相借貸獲得資金完成籌資，這給了企業(yè)較大的資金獲取途徑和獲取余地，也為企業(yè)之間加強聯(lián)系，形成互相幫助、互利的良性市場環(huán)境打下了基礎(chǔ)。在這種情況下，也給予了企業(yè)一定的稅收籌劃空間，促進企業(yè)之間通過互相借貸資金的方式再獲得稅收上的好處。而這種通過互相借貸資金獲得籌資的方式在具有關(guān)聯(lián)性的集團性企業(yè)之間使用的尤其頻繁，對于具有集團性的企業(yè)而言，其財務(wù)主要依附的企業(yè)在集團性企業(yè)中實際上起到了銀行的角色，這也會利于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)融資的分配和整合，提高融資效率。同時由于企業(yè)的集團財務(wù)中心具有集約化優(yōu)勢，可以利用自身優(yōu)勢獲得更加便宜的融資，而其再通過企業(yè)間借貸的方式為集團下其他企業(yè)提供資金，這樣可以利用集團下不同企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和差異性稅率政策，也為企業(yè)從事整體稅收籌劃帶來了較大優(yōu)勢。
三、企業(yè)在負債籌資過程中進行稅收籌劃需要做的準備工作
(一)企業(yè)通過完善財務(wù)管理工作，為稅收籌劃打下堅實基礎(chǔ)
對于企業(yè)而言，其財務(wù)管理的水平高低將直接影響到財務(wù)報表和數(shù)據(jù)的真實性和準確性，而財務(wù)報表和數(shù)據(jù)的真實性及準確性又會影響到稅收籌劃的可能性和帶來的收益水平。因此，企業(yè)想要在負債籌資方面進行稅收籌劃，必須要有完善的財務(wù)管理水平，以為企業(yè)進行政策的稅收籌劃打下基礎(chǔ)。首先，企業(yè)需要對應(yīng)納稅事項進行核查和審核，對于涉及多個稅種的業(yè)務(wù)需要和上級主管機關(guān)進行提前溝通，并提交自身納稅方案，最終在和上級主管機關(guān)保障有效溝通的前提下，進行納稅。同時對于不同的納稅事項而言，企業(yè)還需要明確其具體的納稅事項和財務(wù)規(guī)劃，有分支機構(gòu)的企業(yè)需要明確分支機構(gòu)的納稅地點，有大額固定資產(chǎn)折舊且會計上使用加速折舊的也需要明確稅法上是否可以使用加速折舊的相關(guān)規(guī)定。其次，企業(yè)還需要建立完善的內(nèi)部財務(wù)核算體系，財務(wù)核算作為會計和稅務(wù)的基礎(chǔ)，沒有準確的財務(wù)信息則必然使得稅務(wù)核算難有用武之地。而稅收籌劃作為稅務(wù)的高級層次，必須建立堅實的稅務(wù)核算基礎(chǔ)。企業(yè)需要通過財務(wù)核算分析了解不同負債籌資的成本和給企業(yè)帶來的收益，同時對于其可能承擔的納稅義務(wù)進行詳細的了解，明確不同負債籌資可能帶來的企業(yè)經(jīng)營風險、財務(wù)風險和稅收風險。只有這樣，企業(yè)才能在最小化自身風險的同時獲得最高的收益，并利用稅收上的好處，提高企業(yè)價值。
(二)企業(yè)通過綜合指標對稅收籌劃方案進行衡量，為選擇不同負債籌資做準備
負債籌資實質(zhì)上是企業(yè)獲得資金的方式，而如何利用不同的負債籌資獲得資金進行擴大再生產(chǎn)或者投資，則會直接影響到企業(yè)的利潤水平及發(fā)展前景及所面臨的風險。因此，企業(yè)在選擇不同負債籌資方式時需要采用綜合的指標對稅收籌劃方案進行衡量，以為選擇最合適的負債籌資做準備。企業(yè)在衡量哪種負債籌資方式最合適時不單單需要考慮稅收方面，還需要考慮企業(yè)在生產(chǎn)運營中可能出現(xiàn)的各種問題，只有這樣所得出來的最終結(jié)論才可能是對企業(yè)最有益的。但是同時，企業(yè)通過指標對不同負債籌資進行衡量時，也需要將稅收籌劃因素作為重要參考因素，因為優(yōu)秀的稅收籌劃方式可能只需對合同內(nèi)容或者付款方式進行簡單改變，便可以節(jié)約極大的稅收支出。對于不同負債籌資進行衡量時，企業(yè)還需要關(guān)注借款獲得的難易程度、可用周期等因素，通過多因素比較分析的方式，為企業(yè)甄選出最適合企業(yè)發(fā)展的負債籌資方式。除此之外，對于企業(yè)而言負債籌資必然會增大企業(yè)的經(jīng)營風險，因此在綜合指標中還需要著重反映可能產(chǎn)生的風險及風險對企業(yè)帶來的影響，事前規(guī)避風險，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。也不能只關(guān)注稅務(wù)風險，而忽略了其他風險存在的可能性。
(三)明確稅法中不太合規(guī)的彈性空間，把握稅收籌劃的邊界
由于當前我國大多數(shù)企業(yè)及稅務(wù)從業(yè)人員的專業(yè)水平參差不齊，這造成了很多稅收籌劃項目本質(zhì)上具有逃稅或者避稅的性質(zhì)，這也給正當?shù)亩愂栈I劃帶來了一定不利影響，企業(yè)進行稅收籌劃存在一定的阻力。因此，對于企業(yè)而言，從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的員工需要具有較強的稅務(wù)專業(yè)素養(yǎng)，明確不合乎稅法立法精神和違法的邊界，在從事稅收籌劃時切不可抱有僥幸心理，對于負債籌資方式，進行稅收籌劃的空間較大，企業(yè)也需要在涉及的稅種規(guī)定范圍內(nèi)進行，切不可超出稅法規(guī)定邊界，這會最終造成企業(yè)實質(zhì)性逃稅，給企業(yè)帶來極大的納稅風險。不利于企業(yè)長期發(fā)展。
四、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃；企業(yè)所得稅稅收籌劃；企業(yè)所得稅法
為確保企業(yè)所得稅稅收籌劃在我國的有效開展，提出我國企業(yè)所得稅稅收籌劃機制的建立與實施。2003年7月25日，美國證券交易委員會（SEC）了《美國財務(wù)報告采用原則基礎(chǔ)會計》的研究報告，提出了以后美國會計準則的制定，既不是“規(guī)則導向”模式，也不能是“純原則導向”模式，而應(yīng)是“原則基礎(chǔ)會計準則”模式，即目標導向法。筆者認為，企業(yè)所得稅稅收籌劃機制的建立與實施，亦可出于同樣的考慮，采用與該理論一致的模式，即首先確立企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標導向，在此基礎(chǔ)上，輔之以確保目標實現(xiàn)的操作原則和一般程序。最后，提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體適用方法。
一、正確定位新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標
（一）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的根本目標是實現(xiàn)稅后利潤最大化
有效開展新企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標。稅收籌劃目標，是指通過稅收籌劃要達到的經(jīng)濟利益狀況。它決定了稅收籌劃的范圍和方向，是稅收籌劃應(yīng)當首先解決的關(guān)鍵問題。在目前的理論與實踐中，對稅收籌劃目標的定位存在著定位過窄和過寬兩種錯誤認識。 一是目標定位范圍過窄，認為稅收籌劃的目標就是最低納稅或節(jié)稅。對此，筆者認為，新《企業(yè)所得稅法》雖然使企業(yè)所得稅的名義稅負降低了，但如果稅收籌劃目標的定位存在錯誤，無疑是南轅北轍。因為稅收籌劃屬于企業(yè)理財?shù)姆懂牐{稅人的財務(wù)利益最大化要考慮節(jié)減稅收，更要考慮納稅人的綜合利益最大化，既要算“小賬”更要算“大賬”。對于納稅人而言，在既定納稅義務(wù)（如既定的投資與經(jīng)營地點、方式、內(nèi)容）的前提下，稅收是一種絕對成本，選擇節(jié)稅方案一般可以減少絕對的稅款支出，增加稅后利潤，實現(xiàn)稅后利潤最大化的財務(wù)目標。但是，在未定納稅義務(wù)（如有多個投資和經(jīng)營方案可供選擇）的前提下，稅收是一種相對成本，節(jié)稅方案未必就是稅后利潤最大化的納稅方案。二是目標定位范圍過寬，認為稅收籌劃的目標不僅包括節(jié)稅，而且包括避稅，將避稅納入納稅人稅收籌劃的目標之中，不僅會誤導納稅人，而且也不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展。因此，將新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標應(yīng)定義為：在法律認可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅稅收籌劃目標的正確選擇。
（二）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的派生目標是涉稅零風險
如果說實現(xiàn)稅后利潤最大化是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第一個目標，那么，實現(xiàn)涉稅零風險就是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第二個目標。也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標的派生目標。涉稅零風險指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。即，稅務(wù)稽查無任何問題。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時，通常會面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：日常稽查、專項稽查、舉報稽查。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實現(xiàn)日常稽查涉稅零風險目標，企業(yè)必須要強化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查；為了實現(xiàn)專項稽查涉稅零風險目標，企業(yè)有必要根據(jù)歷次接受專項稽查的經(jīng)驗，按“專項”有針對性的準備齊全各項備查資料，特別是對于涉及某項減免稅的一系列申請、審批文件，更要嚴格、規(guī)范的建檔保存，做到經(jīng)得起稽查；為了實現(xiàn)舉報稽查涉稅零風險目標，企業(yè)除了要在日常稅收籌劃中注意保持合法、謹慎的工作作風外，還要在遭遇舉報稽查時保持冷靜的自查態(tài)度，并且要與稅務(wù)稽查部門充分溝通，力爭規(guī)避涉稅風險。必要時，企業(yè)還要做好抗辯以及提請復議乃至訴訟的準備，力爭將涉稅風險降到最低程度。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風險、實現(xiàn)涉稅零風險納入進來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標更具有實際操作意義。
二、 建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃的一般原則
（一）合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。
（二）成本效益原則
企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。
（三）可行性原則
稅收籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應(yīng)該具體表現(xiàn)為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個執(zhí)行過程中，無論是會計憑證的獲取、會計賬項的調(diào)整，還是納稅申報表的最終完成，都應(yīng)該是順利、流暢的，不應(yīng)該因為受到阻礙而無法進行或付出額外代價。
（四）有效性原則
對納稅人有關(guān)交易行為所進行的稅收籌劃，一定要達到預(yù)期的經(jīng)濟目的，同時優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款。另外，有效原則還要求所進行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相匹配，不是為了籌劃而籌劃，當稅收目標與企業(yè)目標發(fā)生沖突時，應(yīng)以企業(yè)目的作為首要選擇，這樣也易于被稅務(wù)主管部門所認可。
三、 確定新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本步驟
（一）搜集和準備有關(guān)資料
進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務(wù)人,必須準備相關(guān)資料以備參考。特別是最新稅收法規(guī)資料、最新會計準則、會計法規(guī)資料、政府機關(guān)其他相關(guān)政策；最新專業(yè)刊物；生效期內(nèi)的內(nèi)部資料等。
（二）制定稅收籌劃計劃
稅收籌劃者或部門的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求和情況制定盡可能詳細的、考慮各種因素的納稅計劃。稅收籌劃者應(yīng)該首先制定供自己參考的內(nèi)參計劃。包括將來要向納稅人提供的內(nèi)容和只作為自己參考的內(nèi)容如： 1.案例分析2.可行性分析3.稅務(wù)計算4.各因素變動分析5.敏感性分析等。
（三）稅收籌劃計劃的選擇和實施
一項稅務(wù)事項的稅收籌劃方案制定人可能不只一個，稅收籌劃者為一個納稅人或一項稅務(wù)事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個，這樣，在方案制定出來以后，就要對稅收籌劃方案進行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時主要考慮以下因素：1.選擇節(jié)稅更多或可得到最大財務(wù)利益的籌劃方案；2. 選擇節(jié)稅成本更低的籌劃方案；3.選擇執(zhí)行更便利的籌劃方案。
四、新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法的適用建議
（一）以企業(yè)所得稅稅收構(gòu)成要素為基礎(chǔ)，進行稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素的稅收籌劃意義
企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素是新企業(yè)所得稅最基本、最固定的構(gòu)成部分。以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃方法體系具有重要的意義。
2. 適用性分析
如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不大，或者雖然生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，但經(jīng)營業(yè)務(wù)單一、會計基礎(chǔ)好，則可以采用以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)的企業(yè)新所得稅稅收籌劃的具體方法。
（二）以企業(yè)理財活動為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)籌資、投資活動中稅收籌劃的意義
對于籌資活動的稅收籌劃，主要考慮的是如何降低企業(yè)的財務(wù)風險。這首先是從企業(yè)選用資本結(jié)構(gòu)（權(quán)益資本和債務(wù)資本的比例）開始的。企業(yè)籌資主要面臨權(quán)益籌資和負債籌資兩種方式。當企業(yè)負債籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益增加，特別是當負債籌資的資本成本低于權(quán)益資本成本時，由于財務(wù)杠桿作用，可以增加所有者權(quán)益，從而使企業(yè)資產(chǎn)價值增加，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但這并不是說企業(yè)負債籌資越多越好，而要以保持合理的資本結(jié)構(gòu)，否則，企業(yè)資產(chǎn)負債率過高，財務(wù)風險會增大，當超過企業(yè)的承受能力時，有可能使企業(yè)陷入財務(wù)危機甚至破產(chǎn)倒閉。因此，必須正確把握和處理負債籌資的度。
對于投資，企業(yè)所得稅稅收籌劃主要面臨擴大投資和固定資產(chǎn)投資兩種方式的選擇。如果企業(yè)選擇擴大投資方式，則面臨是建廠房買設(shè)備，還是收購一家近幾年賬面虧損企業(yè)的選擇，如果選擇固定資產(chǎn)投資方式，則固定資產(chǎn)投資方式又可分為購買和租賃兩種。采用購買投資方式的好處，是折舊可抵減賬面利潤，少納企業(yè)所得稅。不足的地方是購買固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額不能抵扣，而是一并計入固定資產(chǎn)原值。對于租賃，經(jīng)營性租賃方式的好處是租金抵稅。而且可以避免因設(shè)備過時被淘汰的風險；不足的是無折舊抵減。融資性租賃方式雖然可以抵減折舊，但財務(wù)負擔較大。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上幾方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。
2. 適用性分析
如果企業(yè)內(nèi)部控制制度完善、會計基礎(chǔ)好，有進行財務(wù)管理預(yù)測、決策的能力，則可以建立以企業(yè)理財活動為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法體系。
（三）以確認和處理差異事項為思路的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 新企業(yè)會計具體準則與新企業(yè)所得稅法規(guī)差異的稅收籌劃意義
新企業(yè)會計具體準則與新企業(yè)所得稅法規(guī)的差異主要體現(xiàn)在以下六個方面：第一，在計算費用損失時，由于會計制度與稅法的口徑不同所產(chǎn)生的差異。第二，在計算費用損失時，由于會計制度與稅法依據(jù)的時間不同所產(chǎn)生的差異。第三，部分涉稅事項的處理方法的差異。第四，稅務(wù)處理規(guī)定不準扣除項目差異。第五，稅收法規(guī)對部分準予扣除的項目做了限制性規(guī)定差異。第六，對部分應(yīng)稅收入的規(guī)定差異。由于會計處理與稅收法規(guī)間存在著上述差異，因此，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時要按照稅法規(guī)定對會計利潤進行調(diào)整。調(diào)整的過程即是在會計核算基礎(chǔ)上準確計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的過程。這無疑為納稅人進行稅收籌劃提供了極有價值的籌劃思路和操作空間。
2. 適用性分析
對于所有查賬征收的企業(yè)，均可以建立以確認和處理差異事項為思路的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法。這種思路簡單、易于操作，可以與企業(yè)所得稅納稅申報工作結(jié)合進行，從而減少基礎(chǔ)工作量，提高籌劃效率，且受限因素少，適合于任何查賬征收的企業(yè)。
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[6] 楊斌. 進一步完善稅收制度、促進經(jīng)濟健康發(fā)展. 稅務(wù)與經(jīng)濟，2003，（06）：76-78.
一、企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。首先，科學合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收入、提高資金利潤率，因而它是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理基本目標的重要途徑之一。其次，在稅收籌劃下的企業(yè)有效結(jié)構(gòu)重組，能促進企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路，規(guī)模經(jīng)營往往是實現(xiàn)利潤最大化，也就是企業(yè)財務(wù)管理最終目標的有效途徑。最后，企業(yè)的財務(wù)策劃是使稅收籌劃得以實現(xiàn)的保證。任何一項稅收籌劃的實踐，都離不開財務(wù)策劃手段的運用。通過財務(wù)策劃，可以充分進行稅收籌劃的可行性分析、收益預(yù)測和成本認定。
二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的實踐
（一）環(huán)境利用型稅收籌劃
1．選擇低稅負籌資方法
一般來講，企業(yè)進行外部資金籌措有發(fā)行股票和債券兩種形式，從同角度看這兩種形式各有利弊。就企業(yè)稅收籌劃來講，發(fā)行債券籌資比發(fā)行股票更為有利。這是因為，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出依照財務(wù)制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務(wù)費用。財務(wù)費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，較發(fā)行債券籌資方案要多納所得稅。因此，企業(yè)籌資時在不違反國家經(jīng)濟政策的前提下，可通過稅收籌劃既能實現(xiàn)資金的籌措又可達到節(jié)稅增資的目的。
2．優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)
企業(yè)在進行投資決策時，也可以運用稅收籌劃方式，達到節(jié)稅增收的目的。如企業(yè)用投資所得進行擴張投資，這種再投資本身會減少會計期間內(nèi)的利潤，從而少納所得稅。若企業(yè)進行連續(xù)再投資，則能起到稅負延期作用，特別是在投資期長的情況下，這種作用更明顯。企業(yè)利用投資收益可選擇那些國家鼓勵投資的行業(yè)進行再投資，在國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整時期，企業(yè)的這種投資行為就可以享受到低稅率的優(yōu)惠政策。
3．選擇適當?shù)恼叟f方法
企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊，著選用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，在資產(chǎn)使用前期多分攤折舊，就可少納企業(yè)所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。如果企業(yè)規(guī)模不斷擴大，每年增加投資，則推遲交納的稅款可以長期保持下去，起到隱性減稅的作用。同時，由于在資產(chǎn)使用前期有較多的資金從固定資產(chǎn)上轉(zhuǎn)移出來形成企業(yè)的營運資金，因而有利于增加企業(yè)現(xiàn)金流量，從而能夠加速資金周轉(zhuǎn)改善企業(yè)財務(wù)狀況。
（二）結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃
結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃主要是通過企業(yè)兼并來實現(xiàn)的，一般包括以下三種模式：
1．虧損遞延和盈虧互抵模式
所謂虧損遞延是指如果某企業(yè)在其經(jīng)營年度中出現(xiàn)了嚴重虧損，則該企業(yè)不但可以免付當年的所得稅，虧損額還可以向后遞延，以抵消以后規(guī)定年度（最長不超過5年）的盈余，企業(yè)根據(jù)抵消后的盈余再交納所得稅。盈虧互抵則是指盈利企業(yè)兼并一個虧損企業(yè)時，兼并企業(yè)可用其盈利先沖抵虧損企業(yè)的累積虧損，再按利潤余額交納所得稅。所以，企業(yè)在打算進行兼并投資時，可以選擇那些在一年中嚴重虧損或連續(xù)幾年不盈利，已擁有相當數(shù)量累積虧損的企業(yè)作為兼并對象，以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。因此，那些管理不善或資金周轉(zhuǎn)不靈但發(fā)展前景良好的虧損企業(yè)，是這類兼并模式的首選。
2．換股兼并模式
換股兼并模式是指企業(yè)在進行兼并投資財務(wù)決策時，采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè)股票的形式。即當一個企業(yè)要兼并另一個發(fā)行有股票的企業(yè)時，企業(yè)不直接用現(xiàn)金收購被兼并方的股票，而是將被兼并方的股票按照一定的比率折換為本企業(yè)的股票。由于整個過程中。被兼并企業(yè)的股東既未收到現(xiàn)金，也沒有實現(xiàn)資本收益，因而這一過程是免稅的。所以企業(yè)通過換股兼并方式，可以在不納稅的情況下，實現(xiàn)資產(chǎn)的流動與轉(zhuǎn)移，并達到追加投資和資產(chǎn)多樣化的財務(wù)管理目的。
3．雙轉(zhuǎn)換模式
雙轉(zhuǎn)換模式是一種重復利用稅收優(yōu)惠措施享受節(jié)稅利益的企業(yè)兼并財務(wù)策劃模型。即企業(yè)在兼并一個發(fā)行有股票的企業(yè)時，不在兼并時直接將被兼并企業(yè)的股票轉(zhuǎn)換為新股票，而是先將其轉(zhuǎn)換為可轉(zhuǎn)換債券，一段時間以后，再將其轉(zhuǎn)換為被兼并企業(yè)的普通股票。企業(yè)采用這樣的兼并策略，可以享受的稅收好處是，企業(yè)付給這些轉(zhuǎn)換債券的利息是預(yù)先從收人中減去的，作為抵稅項目企業(yè)可以少交納所得稅。
三、企業(yè)在進行稅收籌劃時需要注意的問題
（一）稅收籌劃活動必須符合法律要求
稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適應(yīng)控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為．、與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須以稅法條款為依據(jù)，遵循稅法精神。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，不論采用哪種財務(wù)決策和會計方法都應(yīng)該依法取得并認真保存會計記錄或見證，否則，稅收籌劃的結(jié)果就可能大打折扣或無效。
一、我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
（一）中小企業(yè)對稅收籌劃的認識
稅收籌劃引入國內(nèi)的時間還很短，尤其對于中小企業(yè)而言，稅收籌劃仍然是個新事物。再加之中小企業(yè)相關(guān)決策與財務(wù)會計人員的知識儲備不夠，中小企業(yè)對稅收籌劃的認識還停留在一個很低的層面上。大部分的中小企業(yè)難以認識到稅收籌劃是一種合法的節(jié)稅行為。由于中小企業(yè)難以對稅收籌劃與偷、逃、避稅行為作合理的區(qū)分，在我國現(xiàn)階段繳稅越多越光榮的輿論導向下，沒有偷、逃、避稅主觀動機(即無違法動機)的企業(yè)，即使想減輕稅收負擔，也不會貿(mào)然的采用稅收籌劃這一本質(zhì)是合法的方式。
（二）中小企業(yè)稅收籌劃的開展
一方面，中小企業(yè)認為稅收籌劃是技術(shù)含量很高的理財活動，對自己的財會人員能否做好稅收籌劃工作大多持懷疑態(tài)度;另一方面，我國稅務(wù)籌劃機構(gòu)不足且利用稅務(wù)的成本過高和中小企業(yè)的經(jīng)濟實力的限制，以及稅務(wù)針對中小企業(yè)的特殊需要提供的服務(wù)的種類較少，使中小企業(yè)對稅務(wù)的利用較少。中小企業(yè)財會人員能力的不足，稅務(wù)機構(gòu)對中小企業(yè)的“忽視”，也使得中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為缺少專業(yè)知識的支持，這也從另一個角度說明了我國中小企業(yè)稅收籌劃較少的原因。
（三）中小企業(yè)稅收籌劃的困難
其一，中小企業(yè)的財會人員素質(zhì)不夠高，其二，我國稅法體制不完善所導致的稅法的理解難度大、易變化等問題，在一定程度上增大了中小企業(yè)稅收籌劃的成本，影響了中小企業(yè)稅收籌劃的開展。其三，企業(yè)領(lǐng)導的不重視是企業(yè)開展稅收籌劃的主要障礙，說明了中小企業(yè)的領(lǐng)導對稅收籌劃性質(zhì)的認識存在偏差。
二、加強中小企業(yè)稅收籌劃應(yīng)采
取的對策對于現(xiàn)階段我國中小企業(yè)稅收籌劃方面所存在的問題，其解決的方法應(yīng)該從外部和內(nèi)部兩個環(huán)境來進行考慮。
（一）稅收籌劃的外部環(huán)境培育
稅收籌劃的外部環(huán)境是企業(yè)在從事稅收籌劃過程中所涉及到的自然因素、社會因素和各種社會關(guān)系的總和，它是稅收籌劃賴以生存和發(fā)展的根基和土壤。稅收籌劃的外部環(huán)境主要包括立法環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境、配套服務(wù)等，據(jù)此可以提出如下建議:1、稅法及稅收制度的完善。當前我國廣大中小企業(yè)較少進行稅收籌劃的重要原因之一在于當前我國的稅法和稅收制度還不夠完善，立法層次偏低，法規(guī)規(guī)章不夠健全。這也就導致了稅收執(zhí)法人員在處理稅收籌劃方面可能出現(xiàn)自由裁量權(quán)過大，嚴重影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性。因此，廣大中小企業(yè)在進行稅收籌劃時很難做到有法可依，難以通過稅法的力量保障自身的合法權(quán)益。所以，我國應(yīng)當進一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循;保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴肅、公正和公平;更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。
2、建立健全稅收籌劃機制。對于廣大中小企業(yè)，由于稅收籌劃空間相對較窄，使得廣大中小企業(yè)獨立進行稅收籌劃的成本相對較大。而稅收籌劃機制則是一種為企業(yè)提供稅收籌劃方面服務(wù)的專門化機構(gòu)，它們在進行稅收籌劃方面具有能力、資源、經(jīng)驗等方面的比較優(yōu)勢，如果形成規(guī)模，還能帶來機構(gòu)的規(guī)模化經(jīng)營，以降低稅收籌劃的成本。稅收籌劃機制的引入，可以在很大程度上降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入、人力的投入等等，同時專門化的服務(wù)還能帶來更好的稅收籌劃方案。使得中小企業(yè)進行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質(zhì)量也得到提高，從而促進中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
3、政府的積極引導。政府對中小企業(yè)稅收籌劃積極引導是有必要的。
畢竟，稅收籌劃可以降低廣大中小企業(yè)的生產(chǎn)成本，以提高企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力，有利于我國中小企業(yè)的發(fā)展壯大和我國商品國際競爭力的增強;中小企業(yè)進行稅收籌劃在長遠意義上講對政府財政收入的增加也是有好處的，即企業(yè)通過稅收籌劃降低了生產(chǎn)成本，提高了效益，也就能擴大稅基、涵養(yǎng)稅源，增加政府的稅收收入。
由此可知，進行稅收籌劃對廣大中小企業(yè)和政府來講是能夠?qū)崿F(xiàn)雙贏的。
為此，政府要注重增強稅收籌劃的宣傳力度，讓廣大中小企業(yè)逐漸認識到依法稅收籌劃是其減少稅負的唯一合法途徑。
（二）稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)
1、中小企業(yè)應(yīng)正確認識稅收籌劃。我國現(xiàn)階段中小企業(yè)稅收籌劃實行不多，究其原因，主要在于廣大中小企業(yè)對稅收籌劃的認識不清。他們一方面簡單地把中小企業(yè)稅收籌劃和避稅等同起來，忽視了稅收籌劃是稅法賦予給廣大中小企業(yè)的合法權(quán)益;另一方面對稅收籌劃的目標理解不全，簡單地認為稅收籌劃就是減輕稅負。
因此，對于廣大中小企業(yè)而言，要想通過稅收籌劃來提高企業(yè)的競爭力，就必須對稅收籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認識，注意區(qū)分稅收籌劃與避稅等等。與此同時，將稅收籌劃的目標與提高企業(yè)競爭力結(jié)合起來，要認識到稅收籌劃活動僅僅是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，要對稅收籌劃進行詳細、長遠的規(guī)劃，將之提升到戰(zhàn)略的高度，并且在實施過程中要有全局性的規(guī)劃，不能僅僅盯住個別稅負的降低，而是要努力降低整體稅負。
2、注重稅收籌劃人才的培養(yǎng)。作為企業(yè)稅收籌劃的操作手，稅收籌劃方面的人才至關(guān)重要。在現(xiàn)階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實施的一項約束。所以，一個企業(yè)要想進行稅收籌劃，就必須提高其財務(wù)部門人員的素質(zhì)，多組織財務(wù)部門進行稅收方面的學習，多加強與稅收籌劃專門服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財務(wù)人員實施稅收籌劃的能力。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；稅收籌劃；節(jié)稅
稅收籌劃是國外稅務(wù)業(yè)和稅務(wù)咨詢業(yè)的重要內(nèi)容。近幾年來，稅收籌劃在我國越來越引起人們的普遍關(guān)注。這是由于隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費用的方法和途徑。稅收支出是企業(yè)成本的一部分，通過稅收籌劃，在國家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的經(jīng)營利潤，不失為增強企業(yè)競爭力的有效手段。本人認為，在實際應(yīng)用中，企業(yè)只要稅收籌劃得當，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。
一、稅收籌劃的涵義和特點
稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前對稅收負擔的低位選擇行為。即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪染陌才藕突I劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。它是企業(yè)獨立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點：
1）合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時，做出承擔稅負最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。
2）超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對于企業(yè)納稅行為而言，具有超前的特點。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴格依法納稅，再進行稅收籌劃已失去現(xiàn)實意義。
3）目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲取：一是選擇低稅負或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財務(wù)管理的根本目標保持一致，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務(wù)，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標服務(wù)。
4）擇優(yōu)性。擇優(yōu)性是稅收籌劃特有的一個特點。企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財活動中面臨幾種方案時，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅務(wù)最輕或最佳的一種方案，以實現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標準不是稅負的最小化而是企業(yè)價值的最大化。
5）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。
6）時效性。國家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅收籌劃時，必須隨時關(guān)注稅收政策的變化，適時地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時效性。
二、稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)中的實際應(yīng)用
（一）籌資過程中的稅收籌劃
籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營活動的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行稅收籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，增加所有者收益。
一般來講，企業(yè)進行外部資金籌措有發(fā)行股票和債券兩種形式，從不同角度看，這兩種形式各有利弊。就企業(yè)稅收籌劃來講，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因為，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出，依照財務(wù)制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務(wù)費用。財務(wù)費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，較發(fā)行債券方案要多納所得稅。因此，企業(yè)籌資時在不違反國家經(jīng)濟政策的前提下，可通過稅收籌劃既能實現(xiàn)資金的籌措又可達到節(jié)稅增資的目的。當然，應(yīng)該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時稅收負擔的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關(guān)注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標準。
（二）投資過程中的稅收籌劃
稅負輕重，將對企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資形式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優(yōu)化選擇。
例如，從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。這就需要企業(yè)進行權(quán)衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。當企業(yè)選擇直接投資時，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進行比較。企業(yè)以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資時，必須進行資產(chǎn)評估，被投資企業(yè)可按經(jīng)評估確認的價值，確定有關(guān)資產(chǎn)的計稅成本。如被評估資產(chǎn)合理增值，投資方應(yīng)確認非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并計入應(yīng)納稅所得額。如轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大，納稅確有困難，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可在五年內(nèi)分期攤?cè)敫髌诘膽?yīng)納稅所得額中。被投資方則可多列固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，減少當期應(yīng)稅利潤。如評估資產(chǎn)減值，則投資方可確認為非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，減少應(yīng)稅所得額。
（三）經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)財務(wù)政策是指依照國家規(guī)定所允許的成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列規(guī)定進行企業(yè)內(nèi)部核算活動。通過有效的稅收籌劃，使成本、費用和利潤達到最佳值，實現(xiàn)減輕稅負的目的。應(yīng)當注意到，企業(yè)財務(wù)政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務(wù)政策上要有前瞻性。
1.存貨計價方法的選擇與稅收籌劃
存貨計價方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤，進而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時，應(yīng)選擇后進先出法對存貨計價，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；在物價持續(xù)下降時，應(yīng)選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達到“節(jié)稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動而增加企業(yè)安排資金的難度。
2.折舊方法的選擇與稅收籌劃
由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。
在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。
3.費用列支的選擇與稅收籌劃
對費用列支，稅收籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當期費用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常做法是：
1）已發(fā)生費用及時核銷入帳，如已發(fā)生的壞帳、存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費用。
2）能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失，采用預(yù)提方式及時入帳，如業(yè)務(wù)招待費、公益救濟性捐贈等應(yīng)準確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支。
3）盡可能地縮短成本費用的攤銷期，以增大前幾年的費用，遞延納稅時間，達到節(jié)稅目的。
三、企業(yè)進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題
1）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。稅收籌劃必須以依法納稅為前提，只有在這個前提下，才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅務(wù)主管部門所認可，否則會受到相應(yīng)的懲罰，并承擔法律責任，給企業(yè)帶來更大的損失。
2）稅收籌劃應(yīng)進行成本—效益分析。企業(yè)進行稅收籌劃，最終目標是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進行了。
3）稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。在進行稅收籌劃時，不能僅把目光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標去選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體利益的方案，甚至有時還得為企業(yè)的整體、長遠利益讓路。
4）稅收籌劃應(yīng)注意風險的防范。稅收籌劃是一種經(jīng)濟行為，在錯綜復雜而不斷變化、不斷發(fā)展的政治、經(jīng)濟和社會現(xiàn)實環(huán)境中，所有的經(jīng)濟行為都有風險，只不過程度不同而已。一般來說，稅收籌劃收益與稅制變化風險、市場風險、利率風險、債務(wù)風險、匯率風險、通貨膨脹風險等是緊密聯(lián)系在一起的。因此納稅人應(yīng)考慮其所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法的可能變動趨勢等因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，綜合衡量稅收籌劃方案，要在收益與風險之間進行必要的權(quán)衡，保證能夠真正取得財務(wù)利益。
總之，隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及稅收法制化進程的加快，納稅人稅收籌劃意識會更加強烈，我國企業(yè)將越來越多地利用稅收籌劃來當家理財以及維護自身的合法權(quán)益，稅收籌劃在我國必將有所發(fā)展。
參考文獻：
[1]蓋地。稅務(wù)會計與納稅籌劃[M].沈陽：東北財經(jīng)大學出版社，2001.
關(guān)健詞：籌資稅收籌劃權(quán)益負債資本結(jié)構(gòu)
稅收籌劃具有合法、合理、籌劃、專業(yè)等特點。稅收籌劃與偷漏稅和避稅不同，而是一種解決目前企業(yè)全局稅收的最優(yōu)化的方案；稅收籌劃是合法的納稅行為，是被國家和政府的稅收政策所鼓勵的；企業(yè)稅收籌的標準和方案應(yīng)該以企業(yè)價值為核心而展開，服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的最終目標。在企業(yè)的籌資行為中，不同的籌資行為和方案會對企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，為企業(yè)帶來不同的稅收征繳的效果。企業(yè)籌資決策的主要目標是利用籌資體系來滿足目前企業(yè)的資金需求，達到資金成本的最低。
一、企業(yè)權(quán)益籌資的稅收籌劃
首先，我們在對企業(yè)留存收益的籌資進行籌劃。在目前我國稅法的規(guī)定之中，除去機會成本的因素以外，企業(yè)留存收益的資金成本還是很低。但是在稅負角度上來講，企業(yè)留存收益是企業(yè)稅后的利潤的一部分，所以企業(yè)留存收益的稅收標準一般較高。面對這樣的問題，企業(yè)在留存收益過大的時候，資金成本將會很大，企業(yè)的節(jié)稅的手段和效果還不是那么科學和完整。
企業(yè)留存收益屬企業(yè)股東所有，我國稅收法律規(guī)定，企業(yè)稅收后利潤要提取相應(yīng)比例的公積金和公益金，其余利潤要通過股東大會的決議才能確定分配標準，其中股東分紅和股利需要繳納一定的個人所得稅。所以要從股東的角度出發(fā)，同時顧全企業(yè)的長遠發(fā)展，企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模需要資金的時刻要經(jīng)由股東大會的決定提取相應(yīng)的盈余公積金，這樣就滿足了企業(yè)資本的需要。如企業(yè)把留存收益再次投人資本市場后，等于把股東的資本進行再次的投資，這樣既滿足了企業(yè)權(quán)益籌資的需要，又提高了股東的收益率，這么做的結(jié)果是一舉兩得。
其次，我們對企業(yè)的股票的籌資進行籌劃。按照我國稅法的相關(guān)規(guī)定，股息的稅務(wù)征收工作是針對稅后利潤的。那么企業(yè)發(fā)行股票所支付的月無息就下能享受相應(yīng)的股息所得稅的收益，所以就加重了企業(yè)的稅負壓力，企業(yè)權(quán)益資本籌資的稅收籌劃空間就變得微乎其微了。但是根據(jù)稅法規(guī)定，外商企業(yè)允許在一定的期限內(nèi)分歧繳納出資，所以企業(yè)就可以利用這樣一個時間段來進行合理的稅收籌劃工作。具體操作程序是：企業(yè)分段注人注冊資本，在到位前股東按比例分享利潤。但資金不到位的話企業(yè)負債就會加大，企業(yè)相應(yīng)的利潤就會變小，同時企業(yè)的負債的利息計算到企業(yè)費用之中，扣除了相應(yīng)的賦稅。所以在股票籌資的過程中，我們要加強適度負債規(guī)模和比例的控制。
二、企業(yè)負債籌資的稅收籌劃
首先，企業(yè)間拆借籌資的稅收籌劃。企業(yè)為了籌資便利的需要在關(guān)聯(lián)為企業(yè)中產(chǎn)生借貸，在企業(yè)主要管理層要建立相應(yīng)的財務(wù)樞紐來控制和操作企業(yè)關(guān)聯(lián)方拆借業(yè)務(wù)。如此操作的好處是對企業(yè)內(nèi)部的資行優(yōu)化整合，對債務(wù)和資本進行合理分配。對外部企業(yè)的整體籌資有信用和風險的保障，對內(nèi)的話可以調(diào)節(jié)企業(yè)的資金和債務(wù)。這樣一來財務(wù)服務(wù)功能的強化可以節(jié)省相應(yīng)的費用，同時則務(wù)樞紐給企業(yè)帶來的稅務(wù)效益和資金管理也不容小覷。具體操作是：在企業(yè)內(nèi)部拆借過程之中，差別稅率的體現(xiàn)極為明顯，這樣企業(yè)可以轉(zhuǎn)移稅負。同時進行免稅和緩稅的操作，以便集中企業(yè)資金加人到企業(yè)發(fā)展的項目之中，進行利潤轉(zhuǎn)移工作。
其次，企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃。在當今我國經(jīng)濟環(huán)境之下，銀行借貸款是企業(yè)籌集資金的有效途徑，企業(yè)通過技術(shù)改良和支柱產(chǎn)業(yè)規(guī)劃等工作可以向銀行的地方政府籌集相應(yīng)的預(yù)算經(jīng)費，但借貸款的規(guī)模要視企業(yè)抵押和信用評級來規(guī)定。在這樣的情況下，國家政策貸款和普通貸款的申請和利用就需要銀行借貸款的稅收籌劃工作來進行相應(yīng)的稅收籌劃工作。根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)向金融機構(gòu)的借貸利息的支出按照實際產(chǎn)生額進行收稅，向非金融機構(gòu)的借貸款不高于金融機構(gòu)同類和同期的利率計算金融以內(nèi)的數(shù)額進行相應(yīng)的扣除，白藥之樣的情況下我們可以充分利用企業(yè)的財務(wù)功能，加快企業(yè)借貸規(guī)模，加強企業(yè)的稅收籌劃工作。同時，企業(yè)還可以與銀行協(xié)議利率和貸款期限等。這樣一來經(jīng)濟而決捷的本息了款的形式就可以加快企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃工作。
三、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)選擇的稅收籌劃
企業(yè)稅收籌劃工作的開展應(yīng)該以所有者權(quán)益的提高作為標準，所以企業(yè)的資本稅后的資本結(jié)構(gòu)選擇將是企業(yè)稅收籌劃的楊和著眼點。在目前的法律條件下，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該確立企業(yè)相應(yīng)的負債規(guī)模和比例，同時進一步強化企業(yè)負債籌資的合理結(jié)構(gòu)。在企業(yè)實際的操作過程中，企業(yè)要根據(jù)各種不同的資本結(jié)構(gòu)情況在多種方案中選擇最優(yōu)的稅收籌劃工作，同時在利用企業(yè)負債進行稅收籌的過程中，我們要注意相關(guān)的國家規(guī)定，以規(guī)避相關(guān)的法律風險。
首先，企業(yè)資本性的利息支出不應(yīng)在稅前扣除。企業(yè)資本性的利息支出是在企業(yè)建造和購置固定資產(chǎn)范圍內(nèi)而發(fā)生的借貸款行為利息，企業(yè)開辦期間的若干部分支出被包括在內(nèi)。我國稅法明確規(guī)定資本性利息支出不納人費用一次性從應(yīng)繳稅款中扣除。
關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；稅收籌劃；稅收籌劃；探討
一、企業(yè)并購的優(yōu)勢
在現(xiàn)有的企業(yè)管理策略下企業(yè)并購是指企業(yè)之間的收購行為，即企業(yè)公司通過經(jīng)濟補償、自愿平等的前提下獲取對其他產(chǎn)業(yè)公司的部分或者全部資產(chǎn)，我們稱之為企業(yè)并購。企業(yè)并購是企業(yè)運營的一種重要的發(fā)展方式，企業(yè)并購是實現(xiàn)企業(yè)的重組，資源的分配調(diào)整中一種重要的發(fā)展手段，特別是當企業(yè)要進行自我突破進入一個全新的領(lǐng)域時候，企業(yè)并購可以幫助企業(yè)得到全新的行業(yè)技術(shù)，使企業(yè)在突破發(fā)展過程中降低不必要的發(fā)展風險，充分利用好企業(yè)并購技術(shù)可以使企業(yè)內(nèi)部的效益日益增長，實現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模發(fā)展，實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，提高公司資源的利用率，使用最低的投入達到企業(yè)資源的整合為企業(yè)本身創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟價值。
二、稅收籌劃的意義
改革開放以來我國自外國引進一系列先進的企業(yè)管理概念，稅收籌劃便是其中最為顯著的企業(yè)管理概念，稅收籌劃這一概念在我國的定義竟不相同，有人認為稅收籌劃是一種節(jié)稅、省稅、避稅和稅負的轉(zhuǎn)移，另一種觀念則認為稅收籌劃就是作為節(jié)稅的一種經(jīng)營理念。經(jīng)過對其多種定義的分析梳理的情況下得出，稅收籌劃是指在于法律責任允許的前提下納稅人通過企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營和財務(wù)的實施和計劃中合理利用資源，優(yōu)化納稅方案，從而實現(xiàn)節(jié)稅、省稅，達到企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。
根據(jù)稅收籌劃的觀念與概念的需求，企業(yè)在實行稅收籌劃維護本身的合法權(quán)益的時候是一個艱難的決策過程。第一，嚴格遵守法律法規(guī)是稅收籌劃的基本前提，遵守一切法律責任法律法規(guī)是企業(yè)一切活動的基本原則，超出法律范圍的時候企業(yè)將會受到相應(yīng)的法律制裁，第二，稅收籌劃應(yīng)該做出企業(yè)本身的利益分析。當稅收策劃的成本過高那么對其實施稅收籌劃便有些不值得；第三，在整體布局的前提下來實施稅收籌劃。最后，當納稅事實已經(jīng)出現(xiàn)，需要納稅的項目和計稅的依據(jù)都成為事實，但卻沒有提前進行稅收籌劃工作，如果在進行稅收籌劃便是違反了法律法規(guī)，便不是節(jié)稅而是偷稅。所以我們要加強對政策的理解和認知，減少存在的防范風險，第一時間進行稅收籌劃方案的改調(diào)，最終為企業(yè)的發(fā)展實現(xiàn)提升的目的。
三、企業(yè)并購中稅收籌劃主要存在的問題
（一）稅收憑證的完整性
稅收籌劃一直是企業(yè)購并不可忽視的重要問題，在審計、稅務(wù)等部門的檢查前提下，我們需要將企業(yè)的稅收憑證完整的保存下來方便日后的查找。而現(xiàn)如今的企業(yè)稅收的記錄和保存從不同方面受到很多因素的影響，企業(yè)會計賬簿中的記賬憑證記錄并不合理，保存的方法也不夠嚴謹，對于未來未知的企業(yè)糾紛，不能夠提供強有力的證明使其化解。根據(jù)我國稅法規(guī)定企業(yè)納稅期依法納稅但是并不是說明企業(yè)納稅義務(wù)的結(jié)束，在企業(yè)進行并購的過程中，由于受到經(jīng)濟市場監(jiān)察不充分，有些企業(yè)會通過并購手段來實現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁債務(wù)、偷稅漏稅，很多企業(yè)由于會計賬簿中的稅收憑證不全面，對其企業(yè)造成了嚴重的經(jīng)濟糾紛，使企業(yè)整體的經(jīng)濟利益得不到更好的發(fā)展。
（二）籌劃方案的前瞻
企業(yè)在并購計劃之前就要制定好稅收籌劃方案，稅收籌劃方案就是企業(yè)實施方案的前提，如果在企業(yè)完成自身制定實施方案在來制定稅收籌劃便失去了稅收籌劃的概念而是為了實現(xiàn)偷稅漏稅施展出不合法的手段形式。針對國家稅法相關(guān)的一些法律法規(guī)調(diào)整性較大，我國的很多企業(yè)策劃中，導致稅收籌劃效果不顯著的原因就是由于其對稅收籌劃意識觀念不夠強烈，思想不到位，不能夠利用國家稅收政策減少并購方案中稅收負擔，所以企業(yè)在進行并購計劃過程中，要第一時間對稅收籌劃進行規(guī)整，從而減少稅收籌劃存在的風險。
（三）稅收籌劃的重要性
隨著大量的利益驅(qū)使下，很多企業(yè)在進行并購過程中違背了法律責任，使國家出現(xiàn)嚴重的稅收損失，使資本主義市場出現(xiàn)了嚴重的不穩(wěn)定情況。在企業(yè)的經(jīng)營范圍和公司業(yè)務(wù)逐日增多的情況下，企業(yè)規(guī)模不斷擴大發(fā)展，從中觸及稅務(wù)問題也就越來越多。所以在這種氛圍下對企業(yè)稅收籌劃的要求逐步提升，一些企業(yè)在違反稅法法律法規(guī)的情況下實現(xiàn)并購，大大增加了企業(yè)并購的風險，不但不能實現(xiàn)企業(yè)的并購規(guī)劃反而還危及整個企業(yè)的正常發(fā)展。
很多企業(yè)忽略了在稅收籌劃過程中整體地考慮眾多方面因素，企業(yè)大多數(shù)在并購過程中只注重怎么節(jié)稅，減少企業(yè)稅負負擔，從而導致實施稅收籌劃失敗。
四、企業(yè)并購中稅收籌劃方案優(yōu)化措施
（一）加強稅收籌劃意識，實現(xiàn)事前籌劃規(guī)劃
在企業(yè)進行并購的過程中，要強化企業(yè)對于稅收籌劃的意識，加強企業(yè)對稅收籌劃的規(guī)劃與管理。首先，企業(yè)要認清本身并購實際，建立起成熟的稅收籌劃機制，對企業(yè)在實現(xiàn)并購項目中的稅收籌劃，實行評估與策劃，加強企業(yè)的節(jié)稅能力，減少企業(yè)為并購所付出的成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展效益。然后，通過設(shè)置相應(yīng)的部門組織，提高企業(yè)稅收籌劃的專業(yè)性，達成企業(yè)的籌劃要求。最后，對于加強每個環(huán)節(jié)的稅收籌劃與掌控，為企業(yè)的發(fā)展帶來極大的助力。
對于企業(yè)來說稅收籌劃是企業(yè)并購事前的規(guī)劃，所以增強事前籌劃才可以使稅收籌劃更好地開展。首先，需要提升企業(yè)對于事前籌劃的適應(yīng)性，加強稅收籌劃的能力，隨著時展企業(yè)的經(jīng)濟實力不斷壯大，對于稅收整體的籌劃是企業(yè)并購不可容缺的一部分；然后，對于國家的稅法與政策在社會主義經(jīng)濟市場發(fā)展中不斷的改革與變動，企業(yè)更要增強對稅收政策的適應(yīng)力，加強企業(yè)對于稅收政策的認識與了解。從而增加對于國家政策的服從能力，提高企業(yè)整體水平的穩(wěn)定發(fā)展。
（二）完善風險評估系統(tǒng)與稅收籌劃方案
企業(yè)在實施并購的過程中，必然存在著極大的風險，所以在風險評估這方面企業(yè)要不斷完善企業(yè)在并購過程中對于稅收籌劃的認識，使企業(yè)在并購過程中風險降到最低。首先，根據(jù)企業(yè)的并購過程中提升風險意識，政策風險企業(yè)一定要注重起來，所以在企業(yè)并購過程中一定要增強對于國家政策方針的理解與認知，在并購過程中的風險利用國家的政策得到控制使其影響達到最低。最后加強企業(yè)相關(guān)部門人員的知識梳理，聽過企業(yè)培訓使其風險意識得到提升，同時企業(yè)也要引薦一些高素質(zhì)、專業(yè)化的人才。從而避免企業(yè)在并購過程中需要承受的風險。
對于可能對企業(yè)并購產(chǎn)生影響的因素，企業(yè)要在并購的同時結(jié)合本身企業(yè)發(fā)展的需求，來減少此類的影響，所以，針對企業(yè)并購的規(guī)劃來說我們首先要完善稅收籌劃的規(guī)劃，加強企業(yè)對于節(jié)稅和成本控制的能力。然后，企業(yè)要通過對于整體需求來考慮在實施并購過程中可能發(fā)生的情況從而及時地加以控制，提高企業(yè)的發(fā)展效率。最后，控制企業(yè)并購時候的成本，在實行并購計劃的時候要加強對于各個部門人員的交流與探討，加強整個稅收籌劃方案的完整性，進一步實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
五、并購支付方式中的稅收籌劃
F金支付有一定的自身缺陷，使其在企業(yè)并購過程中會為其帶來一定的風險，現(xiàn)金支付會使公司承受巨大的現(xiàn)金壓力是一項巨大的即時現(xiàn)金負擔。
股權(quán)支付可以避免在企業(yè)并購過程中的任何稅務(wù)支出，但是對于未來的企業(yè)稅務(wù)會有一定影響。可以達到延期進行納稅的好處。股權(quán)的支付有不同的具體類型，所以其處理的方式也是截然不同，雖然股權(quán)支付不同于現(xiàn)金支付，可以緩解企業(yè)的經(jīng)濟壓力，但是股權(quán)支付并不能得到目標企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊稅收抵免，股權(quán)支付也存在著股權(quán)稀釋風險。
相對于現(xiàn)金支付與股權(quán)支付來說，混合支付相對來說具有很大的靈活性，現(xiàn)金、股票、公司債券、可轉(zhuǎn)換債券等多種形式組合的支付方式我們稱之為混合支付。國家根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：在非股權(quán)支付額不高于所支付股權(quán)票面價值（或股本賬面價值）20%情況下，并購企業(yè)接受被并購企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，需與被并購企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確認。所以企業(yè)要在這比例是大于20%還是小于20%的程度上做出精打細算，得出有利的方案結(jié)果，與之同時，并購企業(yè)在混合支付中的非股權(quán)方式使用了公司債券或者可轉(zhuǎn)換債券，債券的利息不僅在所得稅之前扣除，從而減少了資金周轉(zhuǎn)不開的問題，更可獲得一部分抵稅利益。債券支付使現(xiàn)金支付的時間延緩，推遲了資本收益稅的負擔，從而減少了稅務(wù)的負擔。
結(jié)束語
稅收籌劃是企業(yè)并購規(guī)劃中不可缺失的規(guī)劃前瞻，企業(yè)要加強相關(guān)部門員工的稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)，增強法律意識，從而實現(xiàn)讓稅收籌劃可以更好地為公司展開企業(yè)并購的計劃，降低成本，減少并購風險，實現(xiàn)企業(yè)省稅、節(jié)稅。從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，提升企業(yè)資本市場的競爭力，是加速企業(yè)的經(jīng)濟快速發(fā)展重要組成部分。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；財務(wù)管理；應(yīng)用
稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理工作的重要組成部分，必須引起企業(yè)高層的高度重視，確保稅收籌劃活動能夠為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展和投資籌資活動帶領(lǐng)經(jīng)濟利益。本文分析了稅收籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系，總結(jié)了稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用。
1稅收籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系
企業(yè)的財務(wù)管理活動已經(jīng)滲透到企業(yè)管理的方方面面。稅收籌劃的具體意義包括：一方面，稅收籌劃活動是財務(wù)管理的目標，是企業(yè)利潤最大化的目標實現(xiàn)方法；另一方面，所得稅規(guī)劃會直接影響企業(yè)盈利能力與投資回報，不同的稅收方案可能導致不同的收益結(jié)果，其中財務(wù)管理的重要功能是財務(wù)決策，而稅收籌劃是一種對金融決策的基礎(chǔ)性財務(wù)處理。只有兩者相輔相成，才能保證企業(yè)資金的正常運行，即有效稅收籌劃需要良好的金融支持機制，同時實施稅收籌劃可以促進企業(yè)提高財務(wù)水平。稅收籌劃作為財務(wù)管理的重要組成部分，作用很大。如：稅收負擔的金額會影響企業(yè)的盈利能力，融資將直接影響到企業(yè)的財務(wù)成本，投資決策將直接影響企業(yè)的納稅情況，對企業(yè)利潤會產(chǎn)生一定的影響。因此，只有稅收籌劃合理化，才能降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)利潤水平。大家一致認為：稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部必須完善稅后籌劃工作，依據(jù)稅收籌劃更好地安排企業(yè)的財務(wù)投資行為。
2稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用
2.1籌資決策中的稅收籌劃
稅收籌劃是建立在遵守國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,是一項重要的企業(yè)理財活動，有效的稅收籌劃能夠提高企業(yè)的利潤率和市場競爭力。企業(yè)籌資融資活動作為財務(wù)管理的初始環(huán)節(jié)，是企業(yè)通過一定的渠道獲得一定的資金，并支付一定的資本成本的一種財務(wù)管理活動。籌資融資方式不同，企業(yè)產(chǎn)生的稅負和成本支付方式也不同，合理的稅收籌劃才有可能降低企業(yè)融資成本。在融資方面，企業(yè)選擇余地很大，既可選擇金融機構(gòu)融資、金融機構(gòu)貸款，也可選擇內(nèi)部融資或發(fā)行股票、債券。以銀行貸款為例，貸款利率為6%，所得稅率為25%，而企業(yè)負擔率設(shè)計為4.5%，超過4.5%的企業(yè)可以充分利用財務(wù)杠桿來獲得更多的稅收利益的投資回報率，而企業(yè)與銀行利率也可實現(xiàn)利息和所得稅之間的平衡，以實現(xiàn)利潤最大化。企業(yè)管理者必須在籌資融資的過程中開展稅收籌劃工作，通過籌資可行性報告進行稅收財務(wù)核算，找到最有利的籌資方式，確保稅收比例相對較低，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益的最大化，這樣的籌資融資方式才是最為穩(wěn)妥有效的。
2.2投資決策中的稅收籌劃
正確的投資決策需要決策前充分了解信息,決策時綜合考慮各種因素,決策后做好風險控制,執(zhí)行投資策略。企業(yè)開始投資就必須先進稅收籌劃，如果沒有合理的稅收籌劃，那么即使項目最終能夠順利實施，而遞交的服務(wù)和價值也可能會不能滿足社會公眾的服務(wù)需求，成為項目后期風險的重大隱患。例如：某公司決定將自己購買的一塊價值100萬元/667m2的土地過戶到該公司100%控股下的具有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)的全資子公司B公司名下進行綜合開發(fā)（B公司屬于該公司的控股公司）。那么這樣的做法究竟有什么經(jīng)濟利益好處呢？通過分析交易過程中雙方的稅收成本就可以一目了然。方案一：該公司通過土地轉(zhuǎn)職將土地轉(zhuǎn)到Y(jié)公司名下，這樣的話兩所公司的所得稅、增值稅都不需要繳納。方案二：該公司以增資擴股形式的投資入股到B公司名下。這樣該公司首先要繳納所得稅、增值稅和營業(yè)稅等；而Y公司也需要繳納契稅，兩者合并，交稅額度會高達700萬元左右。這就是稅收籌劃的最終效應(yīng)。由此可見，在稅收籌劃處理下的企業(yè)投資決策能夠有效降低了企業(yè)的整體稅負，提高了集團的稅后收益。更重要的是，其內(nèi)部交易完全遵照獨立交易原則，以市場價格完成。因此，在轉(zhuǎn)讓定價策略籌劃空間縮小、稅收征管力度加強的新稅制體系下，按照獨立交易原則完成的關(guān)聯(lián)交易仍然能有效地降低涉稅風險，提高集團企業(yè)整體的盈利水平。從企業(yè)層面，短期來看，在進行投資決策之前，有效的稅收籌劃則需要企業(yè)聘請專業(yè)的服務(wù)機構(gòu)就投資項目進行整體風險評估、關(guān)注投前策劃及投后管理、以及稅收籌劃后工作開展的可行性架構(gòu)等工作，保證該項目的稅收籌劃工作不好影響企業(yè)投資的整體發(fā)展，如果有影響則需要盡早發(fā)現(xiàn)，規(guī)避風險，保證投資的收益率和安全性是最首要的。
2.3資金運營中的稅收籌劃
隨著市場競爭的日益加劇,許多公司的生存和發(fā)展面臨著極其嚴峻的挑戰(zhàn),而與公司的生存和發(fā)展密切相關(guān)的,就是對維系公司運營資金的管理。一般來講，企業(yè)的資金運營活動包括供、產(chǎn)、銷等環(huán)節(jié)，不同的環(huán)節(jié)承擔不同的稅負。稅收籌劃需要在不同的環(huán)節(jié)都進行相應(yīng)的稅負計算，保證通過最優(yōu)方案的選擇來指引企業(yè)的運營生產(chǎn)。在具體的執(zhí)行過程中，企業(yè)必須重視管理會計的作用，通過管理會計提供的稅收籌劃數(shù)據(jù)和財務(wù)分析報表來選擇最佳的供給、生產(chǎn)、銷售模式。目前來看，企業(yè)在資本運作過程中可能會涉及到增值稅、營業(yè)稅、契稅等，其中資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的流轉(zhuǎn)稅和對產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移所形成的稅務(wù)處理是稅務(wù)籌劃的重點。所以，企業(yè)要從這幾方面來充分利用稅收優(yōu)惠政策。總之，營運資金就是企業(yè)營運所需的資金,能應(yīng)對和防范經(jīng)濟危機。它是企業(yè)資產(chǎn)中最活躍的一部分,直接決定著企業(yè)經(jīng)濟活動能否順利開展，稅收籌劃工作能夠確保企業(yè)資金運營過程中獲得最佳的利益。
2.4利潤分配的稅收籌劃
利潤分配即財務(wù)成果分配,是指將企業(yè)在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的利潤總額,按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定進行合理分配。利潤分配中的稅收籌劃可以從以下幾方面來考慮；盡量使應(yīng)納稅收入數(shù)額越小越好；盡量增加成本費用扣除項目，使費用列支最大化；充分利用稅收優(yōu)惠政策減少稅收支出；確保凈利潤在再分配時價值最大化。企業(yè)在利潤分配的過程中如果能夠合理計算就能夠確保稅收籌劃為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。首先，企業(yè)必須要考慮經(jīng)營所得盡可能向資本利得轉(zhuǎn)化。企業(yè)資本化的發(fā)展就能夠降低所得稅的稅額，保證企業(yè)的經(jīng)濟利益能夠處于穩(wěn)定發(fā)展的格局之中。其次，企業(yè)要根據(jù)實際情況學會合理推遲獲利年度。例如：某企業(yè)規(guī)定要繳納所得稅15%，如果從歷年的獲利情況來計算，累積7年的所得稅稅額將會高達21.531萬元，但是如果企業(yè)盡可能地推遲獲利的年度，我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年，這樣就可以享受一定的減免優(yōu)惠，那么工況一獲得減免稅額4.562萬元。這就是稅收籌劃的作用。
稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用要重視籌資決策中的稅收籌劃、投資決策中的稅收籌劃、資金運營中的稅收籌劃、利潤分配的稅收籌劃，最終確保企業(yè)利益最大化。
參考文獻：
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摘要:所謂稅收籌劃又稱節(jié)稅,是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),對現(xiàn)有的各種納稅方案進行科學、合理的事先選擇,進而設(shè)計或規(guī)劃自身的經(jīng)營、交易和會計事項,以達到稅負最輕目的的一切經(jīng)濟行為。可見,稅收籌劃是企業(yè)在對政府稅法體系進行認真比較分析后所做出的納稅最優(yōu)化選擇。隨著我國改革開放的深入,市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展,特別是加入WTO后,企業(yè)參與涉外經(jīng)濟和貿(mào)易活動的進一步頻繁,國外普遍使用的稅收籌劃活動也逐步被我國企業(yè)所關(guān)注。本文擬就會計核算如何進行稅收籌劃進行探討。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃 會計核算 應(yīng)用研究
一、稅收籌劃對會計核算的影響
1.企業(yè)通過稅收籌劃可以提高其會計管理的水平。稅收籌劃離不開企業(yè)的會計核算和會計管理,它要求企業(yè)會計人員既要精通具體會計準則和會計制度,又要熟悉現(xiàn)行的稅收政策和稅法,正確地進行納稅調(diào)整和計稅,以使企業(yè)在稅收政策和稅法允許的范圍內(nèi)實現(xiàn)其利潤最大化。這樣一來,企業(yè)必然要求其會計人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì),從而使企業(yè)的會計管理水平得到提高。
2.企業(yè)通過稅收籌劃可以增強其納稅意識。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定程度的表現(xiàn)。如果企業(yè)納稅意識薄弱,企業(yè)可以采用偷稅、逃稅、漏稅、抗稅等不法手段來減免稅負,而不必進行稅收籌劃。只有依法納稅觀念提高了,依法設(shè)立完整、規(guī)范的會計帳證表,進行正確的帳務(wù)處理,才能進行有效的稅收籌劃。
3.企業(yè)通過稅收籌劃可以實現(xiàn)其經(jīng)濟效益最大化。企業(yè)通過稅收籌劃一方面可以減少現(xiàn)金的流出量,從而達到在現(xiàn)金流入量不變的前提下增加現(xiàn)金凈流量;另一方面可以延遲現(xiàn)金流出時間,利用資金時間價值獲得一筆沒有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助企業(yè)實現(xiàn)最大的經(jīng)濟利益。
4. 企業(yè)通過稅收籌劃有助于完善現(xiàn)代企業(yè)制度。稅收籌劃作為減少稅收成本最有效、最可靠、最可行的途徑,是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求,必將使越來越多的企業(yè)和經(jīng)營管理者采納。
二、會計核算進行稅收籌劃應(yīng)遵循的原則
1. 稅收籌劃應(yīng)遵循合法性原則。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定,熟練掌握納稅方法,適應(yīng)控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益,它是一種合法行為,與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而,企業(yè)在進行稅收籌劃時,必須以稅法條款為依據(jù),遵循稅法精神。稅收籌劃是否合法,首先必須通過納稅檢查,不論采用哪種財務(wù)決策和會計方法都應(yīng)該依法取得并認真保存會計記錄或見證,否則,稅收籌劃的結(jié)果就可能大打折扣或無效。
2. 稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)進行稅收籌劃,最終目標是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅增收提高經(jīng)濟效益的目的。但企業(yè)在進行稅收籌劃及籌劃付諸實施的過程中,又會發(fā)生種種成本,因而企業(yè)在進行稅收籌劃時,必須先對預(yù)期收入與成本進行對比,只有在預(yù)期收益大于其成本時,籌劃方案才可付諸實施,否則會得不償失。此外,企業(yè)在進行稅收籌劃時,不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低,而要著眼于整體稅負的輕重,同時還應(yīng)運用各種財務(wù)模型對不同稅收籌劃方法進行選擇和組合,以實現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。
3. 稅收籌劃應(yīng)遵循專業(yè)性原則。稅收籌劃是一門綜合性學科,應(yīng)由專門的機構(gòu)和專業(yè)人員來從事此項工作。既可以在企業(yè)內(nèi)部的會計部門設(shè)立專門從事稅收籌劃的分支機構(gòu),也可以聘請會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所來進行稅收籌劃。
4. 稅收籌劃應(yīng)遵循綜合性原則。是一種綜合性較強的理財活動,它要求籌劃人員不僅要熟悉各種財務(wù)活動,而且還要熟悉稅法和相關(guān)的法律法規(guī),因此,企業(yè)要注意培養(yǎng)和招聘高素質(zhì)、全方位的稅收籌劃人才。
三、稅收籌劃在會計核算中的應(yīng)用
1.利用收入結(jié)算方式進行稅收籌劃。企業(yè)銷售貨物有不同的結(jié)算方式。結(jié)算方式不同,其收入確認的時間也不同,納稅月份也有差異。稅法規(guī)定:直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑證,并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間;采用托收承付或以委托銀行方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當天確認收入時間;采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時間;而訂貨銷售和分期預(yù)收方式,以交付貨物時確認收入時間。這樣,通過銷售方式的選擇,控制收入確認時間來加以籌劃,可以合理歸屬所得年度,達到獲得延緩納稅的稅收利益。
2.利用成本費用進行稅收籌劃。對成本費用列支,稅收籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內(nèi),盡可能地列支當期費用,預(yù)計可能發(fā)生的損失,減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時間獲得稅收利益。
3.利用折舊方法進行稅收籌劃。折舊具有抵稅作用,企業(yè)在計提折舊時,定會涉及到折舊方法選擇的問題。固定資產(chǎn)折舊分為直線折舊和加速折舊兩種。雖然在因定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi),兩種折舊方式計算的折舊總額是一致的,但在使用期內(nèi)各年的折舊額是不一樣的,這就會影響企業(yè)年度凈利的計算,從而對應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。出于獲得財務(wù)利益的考慮,企業(yè)應(yīng)視具體情況選擇不同的計價方式加以籌劃。(1)在比例稅率下,如果各年的所得稅率不變或有下降趨勢,以采用加速折舊為優(yōu)。這是因為把前期利潤推至后期,無疑延緩了納稅時間。(2)同樣在比例稅率下,若各年稅率呈上升趨勢時,以直線法為優(yōu)。這是因為加速折舊法延緩納稅的利益與生產(chǎn)率高低成正比,在未來所得稅率越來越高時,以后納稅年度的稅負增加往往大于延緩納稅的利益,使得直線折舊法比加速折舊法更為有利。(3)在超額累計稅率下,直線折舊法優(yōu)于加速折舊法,這是因為直線法計算年折舊費大致相等,在其他條件大致相同情況下,計算出的年利潤比較均衡,從而避免了因為利潤波動過大而適用于了較高的稅率,多交不必要稅款的現(xiàn)象。
4.利用長期股權(quán)投資核算方法進行稅收籌劃。根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定,長期投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。長期投資是采用成本法還是權(quán)益法,主要取決于投資企業(yè)在被投資企業(yè)中所占比重大小,以及前者對后者的實際控制權(quán)的大小。
一般來說,如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法,而先虧損后盈利,則選用權(quán)益法。這是因為如果被投資企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了虧損,對投資企業(yè)來說,若采用了成本法核算,則無法沖減本企業(yè)利潤;而采用權(quán)益法核算,會因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤,從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同,但納稅時間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時間價值。權(quán)益法下的遞延利潤的做法猶如從政府那里獲得了一筆無息貸款。
[關(guān)鍵詞]財務(wù)管理 稅收籌劃 投資方式
稅收籌劃是指納稅人在不違反稅收法規(guī)和其他法律的前提下，企業(yè)為了實現(xiàn)最大化的收益，在納稅行為發(fā)生之前，通過對納稅主體經(jīng)營活動或投資行為等涉及稅收的經(jīng)濟事項做出的事先安排，以盡可能節(jié)約稅款為目標的一系列謀劃活動。稅務(wù)籌劃并不是單純的一種財務(wù)行為,而是一種高層次的理財活動，與企業(yè)的經(jīng)營行為息息相關(guān)的,它貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的每一個環(huán)節(jié)，并且直接或間接對各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。對于一個企業(yè)而言，稅收是其必須支付的一項成本，在其經(jīng)營業(yè)績不變的情況下，稅收繳納的減少會提高企業(yè)的稅后收益，進行合理的稅收籌劃可以更快地推動企業(yè)向前發(fā)展，有利于提高企業(yè)的生存能力和發(fā)展能力。
一、稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的意義
（1）有利于實現(xiàn)財務(wù)管理目標
實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化是企業(yè)財務(wù)管理的目標，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)財務(wù)管理目標展開。企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標的重要體現(xiàn)是最大化的降低成本（這里的成本包括直接的稅收負擔以及間接的稅收負擔）。企業(yè)在以最小的成本獲得最大的稅收收益的同時，一定要兼顧國家的利益，只有科學合理的稅收籌劃，才能使企業(yè)的財務(wù)分配政策平衡發(fā)展，進而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運行；實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標。稅收籌劃的真正目的并不是“少繳稅款”，而是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
（2）有利于提高財務(wù)管理水平
財務(wù)決策決定著財務(wù)管理水平的高低，企業(yè)財務(wù)決策都離不開稅收籌劃，它已成為企業(yè)進行財務(wù)決策必不可少的重要條件。企業(yè)進行籌資決策時，要對企業(yè)的資金需求和籌資成本綜合進行考慮。因此，要使企業(yè)獲得最為合理的籌資成本，就要對企業(yè)籌資活動中的納稅影響因素、籌資方式以及籌資渠道作出合理的規(guī)劃。稅款是投資收益的抵減項目，其相關(guān)的法規(guī)政策在一定時期內(nèi)具有特定的規(guī)范性和適用性。企業(yè)如果想合理合法節(jié)稅，一定要建立健全相關(guān)財務(wù)制度，正確地進行納稅調(diào)整和計稅,這樣才能實現(xiàn)使籌劃方案的最優(yōu)化。
（3）有利于企業(yè)更靈活地調(diào)動資金
企業(yè)進行合理的稅務(wù)籌劃（必須根據(jù)稅收政策的規(guī)定）,一是可以在納稅期間減少納稅金額，使其當期的經(jīng)營活動享受盈虧互抵；二是可以通過對合理的會計核算方法的有效運用，充分獲取資金的時間價值，從而充分享受賦稅延期的待遇。這樣，企業(yè)在無形之中就提高了其資金來源，從而企業(yè)資金可以更加靈活的調(diào)動和使用。
（4）完善的稅收制度為企業(yè)稅收籌劃提供了制度方面的保證
國家要重視企業(yè)稅收籌劃，稅收制度必須是比較完善、相對穩(wěn)固的，要是企業(yè)所經(jīng)歷的稅收環(huán)境的變化不是很穩(wěn)定，那么這個企業(yè)選擇的納稅方案通常也會隨著國家稅收制度的變動而變動。1994年我國的稅收制度改革以后，其主要表現(xiàn)在法制化、系統(tǒng)化、穩(wěn)定化等，這不但把我國社會主義市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求充分的體現(xiàn)出來，而且還為我國市場經(jīng)濟向國際化發(fā)展提供了必要的外部環(huán)境保障，并且還為企業(yè)的財務(wù)人員進行合理的稅收籌劃在制度上提供了選擇的空間和得到了保障。
二、企業(yè)稅收籌劃在財務(wù)管理中的運用
企業(yè)稅收籌劃在財務(wù)管理中的運用主要體現(xiàn)在籌資、投資、經(jīng)營、利潤分配環(huán)節(jié)等方面除上述以外還有選擇低稅負籌資方法；利用稅前利潤彌補以前年度虧損；選擇外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)有利等。
（1）選擇最有利的投資地區(qū)
為了調(diào)整生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局，我國實行區(qū)域性的稅收傾斜政策,例如：對經(jīng)濟特區(qū)，沿海經(jīng)濟開放區(qū)，少數(shù)民族、邊遠、貧困等地區(qū)的新辦企業(yè)采取較低的稅率，并且在一定時期內(nèi)進行減免的稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)選擇投資地點時，應(yīng)在綜合考慮了投資環(huán)境和稅收差異等因素的前提下，根據(jù)自身的特點和發(fā)展戰(zhàn)略,精心策劃投資方向,優(yōu)先選擇低稅率地區(qū)投資,以獲得最大的節(jié)稅利益。
（2）最合理的投資方式的選擇
企業(yè)投資方式一般可分有形和無形資產(chǎn)投資。企業(yè)選擇不同的投資方式，將會導致企業(yè)不同的設(shè)立程序，從而企業(yè)的稅收待遇也是不同的。在諸多出資方式中，應(yīng)選擇無形資產(chǎn)的出資方式。首先，無形資產(chǎn)的攤銷費可以作為管理費用在稅前進行扣除，從而可以縮小所得稅的稅基。其次，在對投資資產(chǎn)進行計價時，如果設(shè)備的價值評估增值的話，不但可以節(jié)省投資的成本，而且還可以通過多列支攤銷費用來縮小被投資企業(yè)的所得稅稅基，進而達到節(jié)稅的目的。
（3）最適當?shù)恼叟f方法的選擇
我國現(xiàn)行制度規(guī)定，不同的折舊方法計算出不同的固定資產(chǎn)成本，折舊的盤算與提取會直接影響到企業(yè)的利潤水平和稅負輕重。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇縮短折舊時間或加速折舊法來加快企業(yè)資產(chǎn)的折舊。這樣，在資產(chǎn)使用的前期，通過對資產(chǎn)折舊的多計提，就可以使企業(yè)所得稅少繳，進而起到延后繳納稅款的好處。如果企業(yè)的規(guī)模一直擴大，不斷增加自身投資，這樣企業(yè)延后繳納的稅款就可以保持下去，從而達到隱性減稅的效果。于此同時，因為在資產(chǎn)使用前期，從固定資產(chǎn)上轉(zhuǎn)移出來的比較多的資金變成企業(yè)的營運資金，所以導致企業(yè)現(xiàn)金流量的遞增，加快資金周轉(zhuǎn)、改善企業(yè)財務(wù)狀況。
（4）最適用會計核算方法的選擇
當前，我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定的企業(yè)會計核算方法主要有：存貨發(fā)出及結(jié)存的計價方法、固定資產(chǎn)折舊的計提方法等等。所有這些會計核算方法都具有一定的可塑性與靈活性，企業(yè)對同一資產(chǎn)選擇不同的會計核算方法進行核算，所形成的納稅調(diào)整方案不同的。因此，企業(yè)在開展稅收籌劃時，一定要在不違反國家相關(guān)會計制度的規(guī)定范圍內(nèi)，選擇最合理的會計核算方法對企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)進行核算和賬務(wù)處理，進而使企業(yè)收益最大化，使企業(yè)的經(jīng)濟價值達到最高。
我國加入WTO后，對外經(jīng)濟貿(mào)易激增，跨國經(jīng)營企業(yè)若要在國際貿(mào)易中取得更大的贏利就必須尋求降低國際貿(mào)易成本和費用的方法，如何減少國際貿(mào)易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實問題。由于世界各國（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬別，為企業(yè)開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經(jīng)濟全球化、貿(mào)易自由化、金融市場自由化以及電子商務(wù)的發(fā)展都為國際稅收策劃提供了可能。在科技進步、通訊發(fā)達、交通便利的條件下，跨國企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動更為便捷，這為進行國際稅收籌劃提供了條件。“國際稅收籌劃”在國際上早已成為企業(yè)投資、理財和經(jīng)營活動中的一項重要工作，但在我國還是個新概念。我國企業(yè)要從維護自身整體的長遠利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國際稅法規(guī)則，對生產(chǎn)經(jīng)營活動事先進行安排和運籌，使企業(yè)既依法納稅又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益。
一、什么是國際稅收籌劃
國際稅收籌劃是指跨國納稅義務(wù)人利用各國稅法差異，通過對跨國籌資、投資、收益分配等財務(wù)活動進行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對政府的納稅義務(wù)。國際稅收籌劃是國內(nèi)稅收籌劃在國際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國境，而且涉及到兩個或兩個以上國家的稅收政策，因此國際稅收籌劃較國內(nèi)稅收籌劃更為復雜。國際稅收籌劃必須同時滿足下列三個條件：一是國際稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個人，即納稅人；二是稅收籌劃的過程或措施必須是科學的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精心安排，才能達到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。
二、國際稅收策劃的可行性分析
企業(yè)要進行國際稅務(wù)策劃，首先要對各國的稅制有較深的認識。因為國際稅務(wù)策劃的客觀基礎(chǔ)是國際稅收的差別，即各國由于政治體制的不同，經(jīng)濟發(fā)展不平衡，各國稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國納稅人進行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機會。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。因此，筆者認為，應(yīng)從以下四個方面進行分析：
（一）各國之間稅收的差異
世界各國都是根據(jù)本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國存在一定的差別，跨國企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營、對納稅義務(wù)確定標準的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進行有效的稅收策劃。
此外，各國在實行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說來，發(fā)達國家稅收優(yōu)惠的重點放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護上；而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達國家那么集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多。為了引進外資和先進技術(shù)，發(fā)展中國家往往對某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對要多一些。可見，不同國家稅收制度的差異為跨國經(jīng)營的稅收籌劃提供了種種可能，跨國經(jīng)營者面對的稅收法規(guī)越復雜，稅收負擔差別越明顯，其進行籌劃的余地就越大。
（二）避稅港的存在
避稅港是指為跨國經(jīng)營者取得所得或財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，為眾多跨國投資者所青睞。由于避稅港的稅負很輕，如百慕大對所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開征預(yù)提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國納稅人進行稅收籌劃的理想場所。
（三）稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的不斷拓寬
目前，世界上國家與國家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進程的日益加快，我國與世界其他國家所簽訂的稅收協(xié)定將會越來越多，這將成為跨國納稅人進行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對締約國的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國納稅人在選擇投資國時一定要注意這些國家對外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)情況。
（四）經(jīng)濟全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境
在經(jīng)濟全球化背景下，貿(mào)易自由化和金融市場自由化為跨國經(jīng)營進行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國際資本流動的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負擔在公司決策中的重要性，因此也加強了跨國經(jīng)營進行稅收籌劃的意識。
從上述分析可知，國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。
三、跨國公司進行稅收籌劃的主要方法
（一）利用投資地點的合理選擇進行國際稅收籌劃
1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區(qū)進行投資
在跨國經(jīng)營中，不同的國家和地區(qū)的稅收負擔水平有很大差別，且各國也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)進行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高在國際市場上的競爭力。同時，還應(yīng)考慮投資地對企業(yè)的利潤匯出有無限制，因為一些發(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資；另一方面又以對外資企業(yè)的利潤匯出實行限制，希望以此促使外商進行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會遇到國際雙重征稅問題，規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點時必須考慮的因素，應(yīng)盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。
2.盡量選擇在國際避稅地進行投資
目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對源于國外所得或一般財產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進行投資，無疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟效益。
（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進行國際稅收籌劃
跨國投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時：子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國經(jīng)營時，可根據(jù)所在國企業(yè)情況采取不同的組織形式來達到減輕稅負的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问剑隳塬@得分公司無法獲得的許多稅收好處。
（三）選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對象進行國際稅收籌劃
企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負債）構(gòu)成，各國稅法一般規(guī)定股息不作為費用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息則可作為費用列支，允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對于投資對象的選擇，跨國經(jīng)營者應(yīng)著重了解投資國有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。
（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價進行國際稅收籌劃
轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價格，通常不同于一般市場上的價格，轉(zhuǎn)讓定價可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價往往受跨國公司集團利益的支配，不易于受市場一般供求關(guān)系約束。由于在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價格實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負，從而保證整個公司系統(tǒng)獲取最大利潤。
（五）通過避免設(shè)常設(shè)機構(gòu)來進行國際稅收籌劃
常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場所等。它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標準。對于跨國經(jīng)營而言，避免了常設(shè)機構(gòu)也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務(wù)。特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國經(jīng)營者可通過貨物倉儲、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營業(yè)活動而并非設(shè)立常設(shè)機構(gòu)來達到在非居住國免稅的義務(wù)優(yōu)惠。
（六）通過選擇有利的會計處理方法進行國際稅收籌劃
會計方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國企業(yè)應(yīng)選擇符合國際稅務(wù)環(huán)境的會計核算方法。為減輕對外投資建立的公司的稅務(wù)負擔，跨國企業(yè)要注重對東道國稅務(wù)會計的研究，巧妙地使用各種會計處理方法，以減輕稅務(wù)或延緩納稅。如平均費用分攤是最大限度地抵銷利潤、減輕納稅的最佳方法。
除此之外，各項基金的提取、會計科目的使用與會計政策都是稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。
四、企業(yè)進行國際稅收籌劃時應(yīng)注意的問題
跨國納稅人面對風云變幻的世界經(jīng)濟氣候和錯綜復雜的國際稅收環(huán)境制定國際稅收計劃，其根本目的在于納稅負擔最小化。因此，筆者認為，我國跨國經(jīng)營企業(yè)在進行國際稅收籌劃時應(yīng)注意以下幾個方面：
（一）要深入了解各國稅收制度及相關(guān)信息
要了解各國的稅收制度、稅種、稅率、計稅方法以及在各國的經(jīng)營形態(tài)、收益的種類、經(jīng)營內(nèi)容、稅收地點以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營活動，進而影響著企業(yè)的財務(wù)和稅務(wù)安排。
（二）要有多個備選方案
跨國經(jīng)營企業(yè)應(yīng)全面分析情況，從各個角度盡可能地設(shè)計多個備選方案，并從中選擇最有利的方案。
（三）要有全局觀念
跨國企業(yè)應(yīng)站在全球宏觀角度看問題，追求每項稅負最小化并不等于整體納稅負擔最小，追求稅負最小不等于收入一定最大。如某國稅收情況于己有利，但該地的經(jīng)濟環(huán)境和地理環(huán)境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。
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一、稅收籌劃的概念及特征
稅收籌劃具有以下特點：
1.稅收籌劃具有合法性。稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進行的，是納稅人在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化方案的決策，具有合法性。稅收籌劃符合國家稅法的立法意圖。
2.稅收籌劃具有事前籌劃性。也就是說，企業(yè)對各項經(jīng)營和投資等活動的安排事先有一個符合稅法的準確計劃，一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項經(jīng)營決策活動中去考慮。
3.稅收籌劃具有明確的目的性。稅收籌劃的目的，就是要減輕稅收負擔，同時也要使企業(yè)的各項稅收風險降為零，追求稅收利益的最大化。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷深化，稅收籌劃必將受到人們的普遍重視。
二、會計政策選擇的可行性
在各種稅收籌劃中，會計政策選擇中的稅收籌劃與會計制度最密切，受企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟、技術(shù)條件約束最小，會計政策是指企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。通常，企業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)總有許多認可的會計原則、方法和程序可供選擇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況選擇最能恰當?shù)胤从潮酒髽I(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的某種會計原則、方法和程序。會計政策選擇產(chǎn)生原因有：
1、利益的共享性。財務(wù)會計應(yīng)向相關(guān)的利益各方充分披露其會計信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致。為了平衡各相關(guān)方的利益并使其制定的準則、制度能使各利益方順利接受，降低制定后的執(zhí)行成本，政府就會放寬準則中經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計處理限定，從而提供可供選擇的會計處理方法。
2.企業(yè)會計實務(wù)的多樣性與復雜性。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，為了使企業(yè)會計信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營環(huán)境出發(fā)，最恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，準則、制度就有必要留有一定的彈性空間，允許企業(yè)在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計處理時進行選擇，從而也給會計人員留有更多的職業(yè)判斷的余地。
3.會計計量與報告中的主觀性。會計計量與報告過程是人們主觀地期望以貨幣計量為手段，對會計對象加以反映以提供相關(guān)可靠的會計信息的過程。因此，會計核算在一定程度上摻雜了人的主觀判斷，這表現(xiàn)為人們可能對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項有不同的看法，并提出不同的處理意見，從而產(chǎn)生了會計政策選擇。
三、企業(yè)內(nèi)部會計政策選擇對稅收籌劃的具體影響
2006年2月15日，財政部頒布了新的《企業(yè)會計準則》。新準則通過在體系建設(shè)、公允價值的應(yīng)用、計量與確認的改變等方面的完善，進一步實現(xiàn)了與國際準則的趨同，為我國的會計政策選擇提供了更廣闊的空間。會計是稅收的基礎(chǔ)，新會計準則規(guī)定了更多的會計政策，企業(yè)在納稅時，應(yīng)該考慮新準則會計政策對企業(yè)納稅的影響。通過對不同會計政策的選擇實現(xiàn)自身的稅收籌劃目標。
1.存貨計價方法的選擇與稅收籌劃。存貨計價方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤和所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法，存貨計價可以采用先進先出法、加權(quán)平均法和移動平均法等不同方法。在物價持續(xù)下降時，應(yīng)選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達到“節(jié)稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成的企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動增加企業(yè)安排資金的難度。
2.折舊方法的選擇與稅收籌劃。由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇和計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。對企業(yè)來說，無疑是取得了一筆無息貸款，降低了資金成本。
在計算折舊時主要考慮：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以達到節(jié)稅及其他理財目的。對于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，獲得延期納稅的好處。
3.費用列支的選擇與稅收籌劃。對費用列支，稅收籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當期費用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常做法是：
（1）已發(fā)生費用及時核銷入賬，如已發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費用。
