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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇建筑施工企業的稅收籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、稅收籌劃的概念與特性
稅收籌劃是企業建立在對稅收法律法規充分理解與掌握的基礎上，通過對相關經營、投資等活動進行安排進而達到降低企業的稅收負擔的合法活動。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴格遵守稅收法律法規的合法行為，如通過違規行為獲得的降低稅負不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報前所開展的節稅行為，通過企業賬目調整而進行節稅明顯是違規且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業的納稅負擔，這是稅收籌劃的基本動因。
二、施工企業稅收籌劃總體建議
（一）稅收籌劃應當具有全局性
稅收籌劃應當是站在企業全局所采取的行為，不應當僅僅站在財務部門的角度考慮。根據稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應當站在企業全部的業務流程進行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設置、合同的簽訂、原材料采購、設備使用、人員設置等角度來采取綜合性的企業稅收籌劃措施。
（二）必須對施工企業納稅規則做到充分了解
稅收籌劃必須是嚴格遵守稅收法律規則的行為。故缺乏對施工企業納稅規則的理解無法幫助企業有效的規劃稅收籌劃措施。按照現行規定，施工企業所適用的稅種包括增值稅、營業稅、企業所得稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購置稅。其中，增值稅、營業稅、企業所得稅是施工企業稅負的主要來源。施工企業適用稅種問題不可避免地會涉及到施工企業的“營改增”問題。國家財政部與稅務總局在2012年1月1日正式啟動營改增改革試點。施工企業雖然目前尚未納入到營改增的試點范圍內。但隨著改革的逐步推動，“營改增”將成為施工企業稅收繳納所必須面對的問題。“營改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業稅收負擔。但是，由于施工企業涉及砂石、沙土等原料的采購難以取得進項稅發票，大型設備難以抵扣進項稅額等問題的存在，故在“營改增”實施后，短期內有可能造成稅負“不降反升”的尷尬狀況，施工企業仍需要通過系統完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業的稅收負擔。
（三）企業內部財務管理的完善是施工企業進行稅收籌劃的基礎
規范的財務管理制度是有效實現稅收籌劃的保證。不規范的企業內部財務管理，一方面導致企業票據賬目管理、會計核算的混亂；另一方面，由于財務人員缺乏相關稅收規則體系，缺乏對稅種稅率、缺乏對相關稅收優惠政策及納稅會計核算調整的了解，導致無法有效利用稅收規則進行稅收籌劃。因此，企業內部財務管理的完善是建筑施工企業進行稅收籌劃的基礎。
三、施工企業稅收籌劃的具體建議
（一）在公司組織結構設計中進行稅收籌劃
《企業所得稅法》規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。在企業組織機構中可以體現出子公司與分公司的區別。子公司具有獨立的法人資格，而分公司不具有獨立法人地位。因此，分公司企業所得稅應當合并在總公司中繳納。對于建筑施工企業而言，由于項目大多不在同一行政區域，如當地可以享受到所得稅減免政策，可以采用設置子公司的形式進行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關稅收優惠政策，異地分支機構可以通過設置分公司的形式來起到稅收籌劃的作用。
（二）在合同管理中進行稅收籌劃
合同的簽訂是施工企業重要的經營活動內容。稅收籌劃可以通過對相關合同內容及條款的設置來起到降低企業稅負的效果。《營業稅暫行條例》中規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。如施工企業與建設單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應當按照建筑業適用3%的稅率繳納營業稅；如施工企業不與建設單位簽訂承包建筑安裝合同，則應當按照服務業適用5%的稅率繳納營業稅。因此，在建筑施工企業的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關合同簽訂適用稅率的區別，幫助企業合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業的營業額計算是以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額，譬如分包方將分包部分開具發票時可以帶出總包方給建設方的營業稅發票，“一稅雙票”避免同一勞務重復納稅。這就要求總包企業在分包工程的過程中，認真做好相關分包款項的會計核算，來減少企業不必要的稅務支出。
（三）在原材料及設備使用方面進行稅收籌劃
根據《營業稅暫行條例實施細則》規定：納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，建筑施工企業施工過程中的原材料、設備及其他物資和動力價款等相關工料費應當計入營業額。因此，在建筑施工企業原材料采購應當盡量采用包工包料的形式，通過與長期合伙伙伴進行采購來降低采購成本，從而降低計入營業稅計稅依據中的原材料價值，進而達到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業設備管理方面，企業可以利用相關折舊政策，增加折舊攤銷費用，這樣增加企業成本，進行降低企業收入來起到稅收籌劃的作用。
（四）在勞動用工方面進行稅收籌劃
《企業所得稅法》規定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除。因此，建筑施工企業可以在相關事宜的崗位適當安置安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員進行就業，從而達到稅收籌劃的作用。同時，在勞務公共方面，通過與工程勞務公司簽訂《工程勞務分包合同》，一方面相關工程發票可以進行稅前扣除；另一方面，避免了勞務用工本身所可能產生的個人所得稅繳納問題，降低了企業的稅收成本與納稅風險，起到了稅收籌劃的作用。
四、結語
稅收籌劃可以在低納稅風險的環境下幫助企業有效降低稅收負擔。稅收籌劃應當具有全局性、必須對施工企業納稅規則做到充分了解、企業內部財務管理必須完善。在此前提下，通過對企業組織結構規劃、合同有效管理、原材料及設備使用及勞動用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業進行有效的稅收籌劃。
參考文獻
[1]周煜.建筑施工企業營改增后的稅收籌劃[J].市場營銷，2014.7.
[2]王俊蘭.建筑施工企業稅收籌劃淺談[J].科學之友，2010，10.
建筑施工企業稅收籌劃的合理性基礎分析
1、組織形式是否合理
通過改變、調整企業自身的組織形式，建筑施工企業可以進行相應的稅收籌劃。如果建筑施工企業的組織形式是集團式，就可以采用平衡各個子公司或分公司稅負的辦法，按照各個子公司或分公司的匯算清繳形式與注冊地來實現稅后籌劃，從而平衡、協調集團內部子公司或分公司的利益。例如，采用轉移內部交易定價，就可以有效地降低建筑施工企業集團的稅負。
2、企業收入確認是否合理
建筑施工企業收入不僅對營業稅、城建稅等金額有著影響，還對建筑施工企業利潤總額有著影響，進而影響建筑施工企業的所得稅匯算。相關規定指出，可以根據工程進度與完工工作量來確認計量建筑施工企業的收入。由于建筑施工企業所承擔的工程項目一般都有著較長的周期，在不違背稅法相關規定的情況下建筑施工企業可以根據實際情況合理地、科學地確認工程結算收入，延遲納稅期間，無息使用稅金，實現稅收籌劃的目的。
3、會計科目設置是否合理
日常財務處理經常會遇到一些區分不清的費用，這些費用提高了所得稅匯算難度，在一定程度上不利于建筑施工企業進行稅收籌劃。不合理設置企業涉稅科目，將會導致所得稅稅前扣除的限額小于列支費用，無形中增加了建筑施工企業的所得稅稅負。要防止發生這種情況，建筑施工企業不但需要節約開支，還必須合理設置會計科目，科學地調整費用歸屬，實現依法避稅的目的。例如，稅法規定只要建筑施工企業可以提供真實、可靠的原始憑證，就可以將會議費在所得稅之前全部扣除。
對建筑施工企業稅收籌劃的類型認識
1、經營管理籌劃
建筑施工企業可以在稅法規定的范圍內最大化地列支損失和成本費用以降低稅基，減少稅負。因為超過限額的招待費、對外捐贈、工資薪酬等不可以在稅前列支，所以建筑施工企業應當加強限額控制。另一方面，存貨計價方法的合理采用也是建筑施工企業稅收籌劃的重要途徑之一。計量存貨時，建筑施工企業可以采用個別計價、后進先出、先進后出、移動加權平均、加權平均等方法。如果物價持續上漲，建筑施工企業計量存貨時就應當采用后進先出法，增加銷售成本，降低庫存存貨成本，從而降低所得稅稅額以減少稅負。如果物件持續下降，建筑施工企業計量存貨時就可以采用先進先去法。由于鋼材、水泥等建筑材料的價格不斷上漲，使得建筑施工企業的風險和成本不斷增加，選擇合理的存貨計價方法減少企業稅負顯得尤為重要。
2、合同稅收籌劃
建筑施工企業主要采用合同形式的投標承包方式，而經濟合同中有許多對企業稅負影響較大的條款，所以分析合同，采用合同的籌劃方案也是建筑施工企業稅收籌劃的重要途徑之一。簽訂的經濟合同時，建筑施工企業必須重視稅負影響的相關因素，例如建筑材料費和建筑施工費的異同、土地轉讓合同的轉讓辦法、包公不包料和包工包料的差別等，理清經濟合同中的細節，防止由于合同擬定失誤而導致的不合理稅收支出。
[關鍵詞]營業稅 建筑工程 遵循原則
一、企業稅務籌劃應遵循的原則
(一)遵紀守法原則
無論是任何企業經營都必須要遵紀守法。不但要嚴格按照國家的稅務、稅收政策經營、繳納應繳稅款,更要加大力度堅決杜絕在稅務工作中出現的偷稅、漏稅行為。一個好企業,只有擁有健康、合法、合理的財務制度,遵紀守法,才能保證企業的經營管理健康成長,為獲得更長遠的發展目標和計劃打下堅實的基礎。
(二)可支配財務利益最大化原則
在稅務籌劃中,繳納稅款因然重要,可為了使企業穩步發展,擁有足夠的可支配資金是每個企業都需要考慮的問題。倘若企業在沒有任何預期節稅方案的前提下,盲目繳稅、納稅,那么企業的經營運作將會發生重大的隱患。所以,我說可支配財務利益的最大化原則,在企業稅務籌劃過程中非常重要。
(三)穩步有序的發展原則
企業做得越大,凈資產越多,那么它所應繳納的稅款必然跟著滾雪球一樣的壯大起來。可以說,利益和風險是并存的。在每個企業的節減稅收預期方案中,風險都是同時存在的。例如:稅制風險、市場風險,利率風險、債務風險等。這里說的穩健性原則指的就是在稅務籌劃中,建筑單位應同時并重節稅利益和節稅風險,做好二者之間的權衡分析,從而在財務安全的前提下爭取最大的經濟收益。
(四)提倡資源節約性原則
這里的資源節約,可以是人力資源節約,也可以是物資成本資源節約,本人并不提倡在某些建筑施工企業中發生的偷工減料,苛扣農民工工資的節約方式。好的企業在節省人力資源方面,可以將原本兩三個人干的活集中交給一個人負責管理,培養綜合能力強的財務人員,減少人力資源的浪費;而許多企業應酬、招待費等龐大的開支或許可以能免則免,減少不必要的浪費。這才是一個健康的企業所提倡的資源節約性原則。
二、結合我國建筑施工企業現狀,從下面幾個方面采取籌劃措施
(一)利用計稅依據進行籌劃
2009年1月1日新頒布的《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定:“納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾性勞務)的,其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內,但不包括建設方提供的設備價款。”因此,建筑施工企業應盡力使承接工程包工包料。原因如下:
1、在包工不包料工程中,建筑施工單位經常無法獲得相應的取費,原因是施工方的取費標準完全按照建設方初定直接費用的一定比例所計算的,他們的工程直接費里不包括材料價值,所以這在無形中縮小了取費的基數,導致取費的預算標準降低。
2、按稅法規定,除建設方提供的設備除外,無論建設方和建筑施工企業如何進行結算,建設方供應的材料都要并入建筑施工企業的營業稅的計稅營業額征收營業稅。因此承接工程包工不包料的弊端,使得施工方不僅無法獲得工程結算價款,還會多繳納營業稅及附加。
3、龐大的工程項目需要在施工過程中使用相同規格的施工材料,但是不同的材料進貨、供應的門路和渠道不同,這些弊端直接導致的是施工方的計稅依據混亂。建筑單位如果長期直接在市場上購買原材料,勢必會用高成本來負擔高價格,從而使計稅依據始終保持在較高水平。但是,如果建筑施工企業與信譽較好的供應商建立一種長期合作的關系,就會極大限度地降低原材料的價格,不僅有效節約了原材料采購費用的支出,同時也降低計稅依據,雙方面節約了施工成本,給建筑企業帶來了巨大的經濟利益。
(二)在混合銷售的籌劃建筑施工單位中,混合銷售行為十分普遍,即同時銷售自產貨物,并提供建筑業勞務的情況
分開納稅要同時具備四個條件:一是納稅人必須是從事貨物生產的單位和個人;二是必須擁有資質發證單位,也就是建設行政部門所批準的資質證明;三是擁有合理、合法的簽訂建設工程的施工合同;四是在總包或分包的合同簽訂中,要明確注明建筑業勞務價款,從而保障雙方合法利益。
(三)關于承包合同的籌劃建筑施工企業是否與建設單位簽訂承包合同,將適用不同的稅率
具體說,若建筑施工企業與建設單位簽訂承包合同,就適用建筑業3%的稅率;若不簽訂承包合同,就適用服務業5%的稅率。由此可見,對于不同的事項,適用稅率是不相同的,建筑企業在稅收籌劃時,應把握好這樣良好的的機會。因此,建筑施工單位應引起足夠的重視。一般情況下,承包有關安裝工程業務,均應按“建筑業”稅目適用3%的稅率征收營業稅,無論是否參與施工;如果建筑施工方與建設方的承包建筑安裝工程合同沒有簽訂的話,單純的負責工程的協調業務,則應按5%的稅率征收營業稅。
(四)對納稅義務發生時間進行籌劃
《企業會計制度》規定建造合同采用完工百分比法確認收入,如果建造合同的結果能可靠估計,建筑施工企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用,確認合同收入的同時要計算營業稅及附加。但在實際應用,這種納稅發生時間計算起來非常復雜,這就為稅收籌劃提供了一定的空間。施工企業營業稅納稅義務發生時間有明確規定:1、實行合同完成一次性結算價款辦法的工程項目,施工單位與發包單位結算工程款的當天規定為營業稅納稅義務發生時間;2、實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目,施工單位于月末與發包單位結算已完工程價款的當天是其營業稅納稅義務發生時間;3、實行按工程完工進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目,在其月份終了與發包單位結算已完工工程價款的當天是其營業稅納稅義務發生時間;4、實行其他結算方式的工程項目,發包單位結算工程價款的當天是其營業稅納稅義務發生時間。
三、結語:
雖然國家稅收相關法律在不斷完善,企業稅收籌劃的空間在不斷縮小,但建筑施工企業只要認真處理好上述四個方面,通過精心安排,妥善籌劃,營業稅稅收籌劃依然大有可為,而且必然會為企業帶來可觀的節稅效益。以上是本人對建筑施工企業營業稅稅收籌劃的幾點看法,有不當之處希望給予指正。
參考文獻:
[1] 戴華. 建筑施工企業營業稅籌劃方略[J].財政稅收,2005
【關鍵詞】施工企業；稅收；策劃
1 稅務籌劃的含義及原則
稅收籌劃上指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，在稅收政策法規的導向下。采用使納稅人的稅收利益最大化的納稅方案處理生產經營和投資理財等活動的一種企業籌劃行為。在實踐中，我們通常將合法的納稅籌劃稱為“節稅”，將不違反法律法規的納稅籌劃稱為“避稅”，將違法的納稅籌劃稱為“偷稅”。
1.1 合法性原則。遵紀守法是稅務籌劃中必須要嚴格遵守的原則，任何企業和個人都不得在違反法律的前提下進行稅務籌劃的活動。盡量少繳納稅款是每個企業都想有的想法，但是一定保證是在合法的前提下進行的種種方式，只有在法律的框架下企業才能充分地享有各種權利。
1.2 穩健性原則。任何納稅人要想在財務安全的前提下取得最大的經濟收益，都必須權衡節稅利益和節稅風險之間的關系，節稅的利益越大風險就越大，利率風險、稅制風險等，所以權衡好二者之間的關系對企業的創效有著非常重要的意義。
1.3 財務利益最大化原則。稅務籌劃的目的就是要使納稅人的財務利益最大化，也就是可支配財務利潤最大化，企業不能盲目地繳稅納稅，應該認真做好預期的節稅方案，同時還要考慮納稅人綜合經濟效益的最大化。
1.4 節約性原則。稅務籌劃可以節約服務支出，如可以選擇低稅負，可以延遲納稅時間等方法，方法越簡單越好，越容易操作越好。但是，與此同時一定會耗費一定的財力、人力、物力，稅務籌劃應盡量節約籌劃成本，從而提高企業的成本優勢。
2 施工企業的稅務籌劃
施工企業的納稅金額很大，這樣就加大了施工企業的建筑成本，同時減少了企業的經濟效益，因此施工企業進行稅務籌劃顯得尤為重要。
2.1 利用工程承包合同進行籌劃。不同合同試用的稅率是不同的，建筑企業在稅務籌劃時應該把握住這樣良好的機會，在合法的前提下應當盡量選擇稅率低的方式簽訂合同，比如建筑施工企業與建設單位簽訂承包合同就適用建筑業3%的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務業5%的稅率。施工企業應當對此引起足夠的重視，當承包有關安裝工程業務時，無論是否參與施工都應按照“建筑業”稅目適用3%的稅率繳納營業稅，如果施工企業是單純地負責工程的協調業務，與建設方沒有簽訂建筑安裝工程合同按5%繳納營業稅。
2.2 利用計稅依據進行籌劃。我國2009年頒布的《營業稅暫行條例實施細則》規定：“納稅人提供建筑業勞務的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資的勞動力價款在內，但不包括建設方提供的設備價款。”根據實施細則的規定，對施工單位來說無論是甲方供料工程還是包工包料工程，其營業額都包括工程所用的原材料及其他的物資價值，不含建設方提供的設備價款。若是包工不包料，建設單位直接從市場購料，采購的成本相對較高；從而施工企業的計稅依據也會相應較高m而若是施工企業購料，因為建筑施工企業長期的材料需求，一般來說會選擇與保持長期合作關系的材料供應商，購買的材料相對來說會較低，這樣就相應降低了營業稅計稅依據，達到了節稅的目的。關于設備價款，建筑施工企業在從事安裝工程作業時，應盡可能地不將機器設備的價值作為安裝工程的產值，只是負責安裝工作，由建設單位提供設備，這樣施工單位取得的收入只是安裝收入，從而達到節稅的目的。例如，甲建筑安裝企業承包建設單位乙的設備安裝工程，雙方協商規定，由安裝企業甲提供并負責安裝設備，工程價款為1000萬元，其中含安裝費150萬元。則甲企業應當繳納營業稅1000萬元×3%＝30萬元，若是由建設單位自行采購設備，甲企業只負責安裝業務，只收取安裝費150萬元，則應繳納營業稅150萬元×3%＝4.5萬元,與籌劃前相比，可節稅25.5萬元。
2.3 利用納稅義務發生時間進行籌劃。稅法規定，營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業稅收入款項或取得索取營業收入款項憑據當天。建筑業的納稅義務發生時間具體規定如下：“⑴實行合同完成后一次結算工程價款辦法的工程項目，其納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行合同價款結算的當天；⑵實行旬未或月中預支，月終結算，竣工后清算辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為施工單位于月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；⑶實行按工程形象進度劃分不同階段分階段結算工程價款的工程項目，應按合同規定的形象進度分次確認已完階段工程收入的實現，其營業稅納稅義務發生的時間為月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；⑷實行其他結算方式的工程項目，結算工程價款的當天為其納稅義務發生時間。這樣來看，施工企業應該盡量往后推遲工程結算時間，也就相應的往后推遲了納稅業務發生的時間。暫緩繳納稅款，減輕企業流動資金短缺的壓力，獲得資金的時間價值相當于一筆無息貸款供企業使用，這也是一種重要的稅務籌劃方法。同時，施工企業在選擇工程結算方式時，不應把預收帳應的時間作為工程結算的時間，這需要施工單位在獲得稅務機關認可的前提下，與業主單位進行協商，以保證施工企業選擇有利于自身的結算方式。
2.4 對混合銷售業務的籌劃。在建筑業中，銷售自產貨物并同時提供建筑業應稅勞務的行為普遍存在，這種行為屬于稅法中的混合銷售行為。稅法規定，納稅人以簽訂建設工程總包或分包合同方式開展經營活動時，銷售自產貨物，提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業務，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，對提供建筑業勞務收入征收營業稅。但當納稅人發生此種類型的業務時，應先辦理相關的建筑業施工資質證明，同時符合分開納稅的四個條件：⑴納稅人必須是從事貨物生產的單位和個人；⑵納稅人必須具備建設行政部門批準的安裝資質；⑶應當具備簽訂的合法、有效的建設工程總包或分包合同；⑷總包或分包合同中，應當單獨注明建筑業勞務價值。只有同時滿足上述四個條件時，納稅人發生的此類業務才可以繳納營業稅，否則其收入要全部增收增值稅。
2.5 對勞務用工的稅務籌劃。建筑施工企業需要使用大量的勞務工人，隨著國家對建筑市場的不斷規范，以及對農民工的人性化管理(購買社會保險單)的加強，建筑公司在使用勞務工人方面存在許多風險，如：社保稽查、稅務稽查等，規避這些風險，企業應該進行必要的籌劃。
一般說來，建筑施工企業使用勞務工人有兩種情況：⑴直接與勞務工人簽訂合同，編制工資表發放工人工資；⑵與勞務公司簽訂(建筑工程勞務分包合同)，將勞務款項付給勞務公司，由勞務公司給工人發放工資，勞務公司向建筑施工企業開具勞務費發票，建筑施工企業計入“工程施工——人工費”采取第一種方式對建筑施工企業而言存在以下風險，⑴勞務工人與公司沒有勞動合同關系，支付的工資稅務部門不會認可“工資薪金”，稅前扣除存在困難；⑵會涉及代扣勞務工人以及包工頭的個人所得稅等稅務風險；⑶政府社會保險機構會要求建筑施工企業為勞務工人購買“綜合社會保險”，增加企業經濟負擔。
采取第二種方式對建筑施工企業更為有利：⑴解決了勞務費用的票據不合規的問題，可依據開掘的正規票據進行稅前扣除；⑵省去了代扣包工頭、工人個人所得稅的麻煩；⑶回避了為勞務工人購買“綜合社會保險”的敏感問題。
因此，建筑施工企業使用勞務工人的最優選擇是與勞務公司簽訂《建筑工程勞務分包合同》，將勞務費支付給勞務公司，而不是直接給勞務工人個人發工資。
2.6 利用減免稅項目來避稅。稅法規定建筑業的免稅政策有：單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業稅。“國防工程和軍隊系統工程”是指中國總后勤部統一下達計劃的國防工程和軍隊系統工程。所以，建筑施工企業可以爭取承接免稅項目，從而進行合理避稅，獲取更多的利潤。
關鍵詞：建筑企業；營業稅；增值稅；營改增
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2012年12月24日
目前，我國現行的稅制制度是營業稅與增值稅并行，導致出現一些稅負不平衡的現象。為了解決重復征稅等問題，國家開始試行營業稅改征增值稅的規定。2012年7月，國務院常務會議擴大營業稅改征增值稅的試點范圍，將交通運輸業和部分現代服務業納入了營業稅改征增值稅的試點范圍。雖然建筑施工行業暫時還未進入試點范圍，但建筑施工行業“營改增”已是大勢所趨。營業稅改征增值稅到底對建筑施工企業帶來了什么影響，企業應當如何應對，是目前施工企業應當積極主動尋求的答案。
一、“營改增”對建筑企業整體稅負產生的影響
在建筑企業營業稅改征增值稅后，最先涉及到的是企業期初的庫存材料、機械設備等固定資產增值稅進項稅額的抵扣問題。為了體現稅負公平和保證國家稅收征收改革的穩定性，建筑施工企業在實行營業稅改征增值稅后，期初的庫存材料、機械設備等固定資產增值稅進項稅額預計可以分期抵扣；其次，涉及到的建筑企業當期稅負。以實例闡述：某建筑施工企業年末營業收入12，000萬元，成本10，000萬元，根據《中國上市公司業績評價報告2011》中有關建筑企業上市公司價值分析看，建筑企業工程結算成本中，人工成本占35%，材料成本占55%，其他費用成本占比不超過10%，按照這個比例來看，在“營改增”前，應交營業稅為360萬元（12000×3%）；“營改增”后，若是當年未增加能夠抵扣增值稅進項稅額機械設備等固定資產的情況下，同時按照現行規定，人工費不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣施工項目現場進項稅額654萬元［（5500+1000）÷（1+11%）×11%］，加上企業機構所在地還可以取得的能夠抵扣進項稅額50萬元（估計能夠取得的增值稅稅票總價500多萬元），企業的年應交增值稅為1，320萬元（12000×11%），應當征收的增值稅為616萬元（1320-654-50），比交營業稅時要高；但若企業當年購置的新的用于施工生產的設備總價為1，200萬元，則能夠抵扣增值稅進項稅額118.9萬元［1200/（1+11%）×11%］。由此可見，營改增一方面給建筑施工企業提高機械設備裝備水平帶來有利影響，能夠促進企業改善財務狀況，優化企業的資產結構，進而提高企業的競爭力；另一方面，營改增后，新購進的固定資產進項稅額能夠抵扣，建筑施工企業通過引進新的機械設備等，能夠減少作業人員的人工費用，大型施工企業享受營改增的政策，能夠降低企業的稅負，為企業更新設備、擴大運營規模提供了有利的條件。尤其是在我國以勞動密集型為主的建筑施工企業中，人工成本所占的比重較大。例如上文所舉企業案例，人工成本35%，不僅包括企業自身的人工費用，還包括20%以上的勞務分包成本。鑒于我國對勞務公司是否實行營改增，還沒有一個明確的結論，對這部分營改增的具體影響還不能確定，但可以肯定的是這也是一項重要的影響因素。同時，“營改增”后，無形資產的轉讓行為也將納入到增值稅的范疇中來，這也會帶來建筑施工企業更新技術，加大研發的力度。
二、“營改增”對建筑企業財務報表的影響
1、對企業資產負債表的影響。固定資產是企業的重要資產，固定資產的價值變動對于企業總體資產的內部結構將產生一定的影響，并會引起資產負債表內如固定資產原值、應繳稅費、累計折舊等相關項目的變動。“營改增”后，固定資產原值入賬金額將減少，累計折舊也將減少，應交營業稅消除，期末余額也將減少。從短期來看，企業的資產、負債都會下降，但是流動資產與流動負債的比例卻提升了；從長期來看，“營改增”后，隨著企業利潤增加，資產規模的增大，企業的資產總額和負債總額都將會帶來不同程度上的提升。
2、對企業利潤表的影響。從目前情況來看，建筑施工企業營業稅改征增值稅后，原來的營業稅金及附加將不復存在，減少了相關的營業稅金及附加金額，相關的成本費用也會減少，企業的利潤會因此增加。從長期的角度來看，營改增降低了企業的納稅成本費用，減輕了企業的稅負，增加了企業的利潤，能夠帶來企業不斷擴大投資再發展的新形勢。
3、對企業現金流量表的影響。現金流量包括經營活動、投資活動、籌資活動三大類，營業稅改征增值稅后，一些因素的改變影響了企業的現金流量表。
第一，對于投資活動的影響。建筑施工企業為了滿足生產經營的需要，常常會構建大型施工設備等，由于增值稅的可抵扣性，在現金流量表上顯示為公司投資活動的現金流出，但是與之前營業稅相比，企業的現金流出會減少。
第二，對于經營活動的影響。建筑施工企業營業稅改征增值稅后，會使企業的成本費用降低，減少企業的營業稅額，經營活動現金流量因此而有所上升。
第三，對于籌資活動的影響。在激烈的市場競爭環境下，施工企業必然會加大投資和融資力度，從短期來看，受到借入本金及籌集股權影響，融資產生的現金流將增大，但是從長期來看，融資的階段性以及融資產生的利息壓力將使得籌資活動帶來的現金流量下降，進而增加企業的還債壓力。
三、建筑施工企業應對“營改增”的對策
1、從心理上、思想上做好“營改增”的承接準備。從心理上、思想上做好無條件承接“營改增”的準備，首先，要深刻認識到營業稅改征增值稅是國家宏觀層面上的大事，企業必須積極配合。“營改增”的政策是國家為了完善稅制，避免重復征稅，減輕企業稅負而計劃實行的政策，從企業角度來講，需要積極配合，將這一惠民政策真正落實。在“營改增”真正實行之前，積極主動地努力將各種可能出現的不利因素降至最低，以避免加重企業的稅負，將稅負政策推向惡化的環境，以確保建筑施工行業的健康發展；其次，我國的施工企業目前還是以粗放型管理為主，按照營業稅改征增值稅后，對于建筑施工企業的征稅計算方法以及征收稅率來看，稅負極有可能是加重的，因此只有健全企業內部管理體制，提高企業的管理控制水平，才能良好應對“營改增”的嚴峻形勢。
2、加強企業稅收籌劃，減輕企業稅負。營業稅改征增值稅給建筑施工企業的稅收籌劃帶來了新的空間。建筑施工企業應當在獲取客觀、完整的籌劃材料的基礎上，選準籌劃的切入點，制定出正確的稅收籌劃步驟，才能創建最符合企業的稅收籌劃方案。施工企業對于固定資產購進的籌劃，對于施工原材料采購的籌劃，對于納稅人身份的籌劃等，怎樣利用合理手段進行稅收籌劃進而減少企業稅負，是建筑施工企業迫切需要解決的問題。
四、結束語
營業稅改征增值稅將隨著我國經濟的不斷發展而獲得進一步推動空間，也將獲得進一步的發展與完善。建筑施工行業在經營過程中的抵扣鏈條還不是很完善，面對“營改增”試點工作的不斷推進，建筑施工企業必須抓緊試點前的時間，積極主動地調整，為企業營造一個良好的稅收政策發展環境。
主要參考文獻：
[1]肖興祥.營業稅改征增值稅對交通運輸企業的稅負影響[J].財會月刊，2012.6.
關鍵詞：建筑施工企業;營改增;對策
一、引言
增值稅之所以能夠在世界眾多國家推廣，是因為增值稅可以有效地防止流轉過程中的重復征稅問題，而且具有稅收中性、普遍征收、有利促進社會公平競爭等諸多優點。2011年11月16日，財政部和國家稅務總局聯合下發《關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》，提出“營改增”試點方案。2012年1月1日，“營改增”率先在上海地區試點啟動。目前，“營改增”已擴展到全國，所覆蓋的行業不斷擴大，到2015年底有望全面完成“營改增”改革。“營改增”將對建筑施工行業的經營和財務管理環境產生重大影響，企業應充分考慮稅制改革帶來的影響，考慮相關的管理措施。
二、“營改增”對于建筑施工企業的影響
（一）“營改增”對企業稅負的影響
“營改增”以后，原材料、固定資產和運輸成本的進項稅可以抵扣，可以一定程度上消除重復征稅的現象，在理論上稅制改革后企業稅負可能會下降。可是現實中的問題是，一方面增值稅稅率相對于原營業稅稅率有了較大的提高，另一方面目前部分建筑施工企業存在著財務體制不是很健全、粗放式管理和松散的承包經營模式等問題，導致不能對項目部和分公司進行高效管理，這些會直接導致企業對于增值稅進項稅抵扣憑證的管理不到位。加之由于建筑施工項目具有施工地域廣、流動性大、材料品種多等特點，許多原材料（尤其是黃沙、石子等地材）是從個體工商戶或小規模企業購買的，這些供應商難以提供進行抵扣的專用發票。上述這些原因導致建筑施工企業實行“營改增”后，可能因無法抵扣進項額而導致稅負不降反增。
（二）“營改增”對企業財務管理的影響
在施行增值稅以后，合同的簽訂、材料的采購、工程的結算、項目的核算等方面，都將與原來營業稅下的相關財務制度存在一定的沖突，企業需要加以改變以滿足新形勢下的需要。增值稅是實行以票抵扣的征管方式，這就要求納稅人具有健全的財務管理制度和核算能力，可以準確核算銷項稅額、進項稅額，并能對票據的開具和取得進行有效管理，而建筑施工企業一般擁有多個分公司或項目部，且多為跨地區經營，“營改增”后各地的增值稅涉稅票據的傳遞、稅款的清算將是一項繁重的工作。“營改增”還會對企業資產配置和現金流量產生較大影響，企業同樣需要改變現有的資金管理制度以適應新形勢的需要。這些都將對建筑施工企業現有的財務管理模式帶來巨大的挑戰。
（三）“營改增”對企業投標及運營的影響
營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，“營改增”將導致建筑產品價格構成發生較大變化。在稅改后，《全國統一建筑工程基礎定額與預算》的部分內容將作修訂，建設單位招標概預算也將發生較大變化，這種改變將使建筑施工企業的投標工作變得更加復雜。原投標總價中包含營業稅等相關稅金，而增值稅在性質上屬于價外稅，如何在投標文件中編制，另外在標書編制過程中難以準確預測有多少成本費用可以取得增值稅抵扣憑證，這些都將是新的問題，必須在預算編制過程中綜合考慮。所以，“營改增”所推動的國家招投標體系、預算報價、以及建筑市場的一系列變革，對建筑產品的造價將產生全面而又深遠的影響，對企業的競標報價方面的管理，以及接下的建筑施工過程中的成本管理都將是一個巨大的挑戰。
（四）“營改增”對建筑施工企業資金流轉的影響
“營改增”后，建設單位將不能直接代扣代繳稅金，由建筑施工企業按工作量計價確認的收入和取得的抵扣憑證計繳增值稅。但是建設單位驗收結算后通常要滯后一段時間才支付工程款，而且還要扣除5%左右的質保金等，使得工程施工進度要早于工程款的收回，而增值稅必須按時繳納，這樣就會帶來一定的資金壓力。同時，因為工程款尚未到賬，對于材料供應商、分包商等也可能無法及時結算付款，得不到其開具的增值稅專用發票，使得進項稅的抵扣也無法及時進行。這些都將增加企業現金凈流出量，加大企業流動資金緊張的程度。建筑施工企業應該加強合同和工程款回收等方面的管理，以防出現這些不利情況。
三、建筑施工企業的應對措施
（一）提高企業員工對“營改增”的認知
“營改增”實施后，只有企業的管理人員、財務人員、采購人員和預決算人員等密切配合，才能保證增值稅抵扣和核算工作的順利進行。企業需要配備合格的財稅人才，財務人員應熟悉施工企業的項目管理流程，并具備專業的財務知識和稅務知識，能正確理解國家稅務政策，具有較高的業務能務，這就要求建筑施工企業加大對相關財務人員的引進和培養。同時，在企業內部對相關部門和人員進行增值稅的專業知識宣講，提高職工對增值稅的原理、納稅環節、票據要求等方面的認識水平，要求員工具有在材料采購、購置設備、設備租賃、勞務分包等方面取得增值稅抵扣憑證的意識。
（二）加強合同的簽訂、審核等方面的管理
“營改增”后，需要重點關注合同條款中價格標準、發票開具、付款方式等涉稅事項，要明確將稅費憑證納入合同之中。1.在與建設單位或總承包商簽訂建筑施工合同時，除了要按新的定額標準審視合理的報價外，還應該關注甲供材的問題，應當在合同中明確規定，甲供材的發票不允許開給建設單位，而應該由材料供應商直接開給建筑施工單位，從而防止甲供材不能抵扣增值稅進項稅的情況發生。2.按增值稅法規的相關規定，現有采購業務模式需符合增值稅“票據、資金、貨物、合同”四流一致的規定，即開具的抵扣憑證、采購資金的支付、具體實物的流轉，要與合同的規定相一致，否則會被視為不真實的業務，其增值稅進項稅是不允許抵扣的。所以在分包合同、材料采購合同等合同中應當明確約定相關涉稅事項，以防因約定不明出現扯皮的情況。建筑施工企業需加強對供應商納稅人類型、地區、應稅貨物（勞務或服務）、稅率、發票種類及納稅證明等相關稅務信息的梳理工作，建立完善的供應商數據庫。“營改增”以后，應選擇具有一般納稅人資格的材料供應商、正規的勞務承包商，并索取相應增值稅專用發票，這樣才能實現進項稅額的抵扣。
（三）加強增值稅抵扣憑證的管理
增值稅實行“以票抵扣”，“營改增”以后，建筑施工企業應對增值稅進項稅抵扣憑證進行歸類與梳理，針對施工項目分散、材料種類多而雜帶來的發票收集和管理上的困難，建立健全相應的管理制度，對于單據的取得、審核、傳遞等方面作出明確的規定，并將責任落實到人。在取得增值稅專用發票時，要結合“四流一致”的原則，對其進行嚴格的審核，參照合同檢查其發票的開具、資金的支付等內容，以確保其真實性、合法性。同時審核發票上的相關要素，包括抬頭名稱、開票日期、開票項目、發票印章等項目，以防因要素的缺失或不規范帶來的無法認證和抵扣的問題。同時，還要注意增值稅專用發票的認證時間、抵扣期限，按照規定，建筑施工企業取得的增值稅專用發票等抵扣憑證，應在開具之日起180日內辦理認證，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。
（四）強化企業成本績效的管理
建筑施工企業應及時轉變經營理念，盡量縮短管理鏈條，實行精細化管理。由于“營改增”以后建筑工程造價的組成發生了變化，勢必帶來工程項目成本結構的變化，為了更好地進行成本管理，企業必須根據自身的情況重新修訂企業內部定額，作為項目成本管理、提高施工績效的依據。在企業內部定額中，除了要考慮工程項目的施工工藝等因素外，還應充分考慮增值稅下材料成本等變化所帶來的影響。
為了企業的長遠發展，應優化資產的配置。在“營改增”的情況下，企業購置的機械設備等固定資產的增值稅進項稅額可以抵扣，企業應積極改善自身財務狀況，拓寬融資渠道，進行設備的技術改造和更新，優化內部資產結構。同時，針對增值稅中關于無形資產方面的優惠政策，建筑施工企業應加大研發投入，及時更新施工工藝和技術，提升企業科技含量和核心競爭力。
（五）積極探索“營改增”條件下的納稅籌劃
“營改增”改革，無疑給建筑施工企業開辟了新的籌劃空間，企業應該根據自身的發展、行業特點等制定合理的稅收籌劃，必須細致地籌劃企業生產經營的每個環節，選擇更有利于建筑施工企業的方案。比如，在對材料供應商和工程勞務承包商的選擇上，在保證質量、安全等前提下，在價格和稅額之間進行充分比較;對于企業中的經營項目，比如勘察設計、建筑施工等適用不同的稅率，應盡可能分開簽訂合同、分開核算，以分別適用稅率;還有就是人力成本，在建筑施工企業中，這一塊占比比較大，而按照增值稅的有關規定是無法抵扣的。在允許的范圍內，可以考慮轉換施工模式，將一些輔助工作以勞務外包的方式進行，關鍵是選擇有資質的、合格的勞務承包商，這樣可以取得其開具的增值稅專用發票，實現進項稅的抵扣。總之，建筑施工企業應在獲取真實、完整、可靠的材料基礎上，找準合適的籌劃切入點，制定出科學的稅收籌劃步驟，保證稅收籌劃方案符合企業的利益最大化。
四、結論
“營改增”作為國家宏觀戰略的重大決策，對完善我國稅制、避免重復計稅、促進轉變經濟發展方式和調整經濟結構等方面具有重大意義。建筑施工企業應把“營改增”看成是倒逼自己加強管理、提升企業管理水平的良好機遇，這就需要企業管理人員深入分析“營改增””的政策要點，統籌全局、積極謀劃，同時全體員工積極應對，以使這一政策惠及企業自身，實現企業的長遠發展。
參考文獻：
[1]葉智勇.建筑業營業稅改增值稅有關問題的分析和建議[J].財政監督，2012（20）.
[關鍵詞]建筑施工企業；財務管理；要點
中圖分類號：TU201.5 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）29-0102-01
1. 施工企業財務管理的重要性
隨著社會主義市場經濟快速發展，投資市場逐漸構建，在此過程中，建筑施工企業逐步向多元化道路發展，財務管理工作是主要的方面，尤其對于正在努力爭取上市的施工企業更是如此。無論是政府還是社會大眾都可以通過企業會計信息了解企業投資人或是債權人的業績以及發展情況，財務管理可以保障企業信息的完整性，直接影響投資管理。因此，要想保證會計信息的精準性，就必須加強企業財務管理。
2. 施工企業財務管理現狀
2.1 企業體制不符合現代企業管理
現代企業管理制度為：政企分開、權責明確、產權清晰、管理科學，但是現有的施工企業體制與其有一定的出入，適應不了現代社會企業的變革，還處在以生產為主的企業體制，很難滿足現代企業管理的需求。
2.2 施工企業財務水平急需提高
目前我國建筑施工企業數量眾多，但是管理水平參差不齊，并且在成本管理和資金管理方面存在粗放的情況，很難適應企業的發展需要，因此應當加強財務管理。
2.3 財務管理方式落后
當今是信息高速發展、信息大爆炸的時代，但是很多企業一般應用信息技術只是起到了核算作用，不能將其很好的應用到企業管理中去，沒有在管理方面發揮它的特性。企業財務的預測和決策作用在此種情況下很難發揮出來，財務信息的傳達受到制約，財務管理工作不能順利流暢的進行。
2.4 財務工作人員素質低，工作能力不強
由于建筑施工企業本身的特點：點多、線長、面廣、任務量大，致使財務管理難度大。但是有一點不可否認的是多數建筑施工企業財務管理制度較弱，財務管理人員業務能力不強，再加上原始資料不齊全，很難滿足財務管理的需要，直接導致財務管理工作不能充分發揮其職能，在施工企業運行過程中處在從屬被動位置。
3.加強建筑施工企業財務管理的措施
3.1 構建科學合理的財務管理體系
按照《會計法》的相關要求，建筑施工企業應當建立健全一系列內部財務管理制度：建立內部牽制、內部稽核、會計核算、原始記錄管理、內部審計、財產清查、會計組織、會計檔案管理、崗位交接等，這樣可以為企業財務管理人員日常工作提供依據，為企業規范財務管理奠定基礎。在以財務管理為中心的經營理念下，建筑施工企業應當大力強化財務管理，構建合理科學的財務管理體系。在施工企業總公司應當設置總會計師，并且分公司也需要設置主任會計師，在每個項目部設置主管會計師。企業通過完善的財務管理體系和制度，可以有效保障企業財產安全，降低管理成本，保證企業經營活動高效運轉，使得企業的經濟效益不斷提高。
3.2 提高資金使用率，加強資金預算管理和集中管理
建筑施工企業為了不出現某個項目的資金閑置，為了不因為某個項目沒有上交款就向其他企業借款或向銀行貸款，加強資金的預算管理，實行資金的集中控制、集中核算和集中管理，并且要根據年度生產目標和規劃，明確各單位使用資金應承擔的責任。另外需要利用施工進度對預算進行管理，如此控制，施工企業總公司可以對所屬的各施工項目部的資金額度通過提前籌集和合理分配來進行協調平衡，最終達到降低資金成本的目的。銀行簽訂資金管理協議或是企業內部資金調度中心協調是最同行的做法。
3.3 加強項目成本管理，努力實現效益最大化
成本管理是全員、全方位、全過程的管理方法，是運用會計方法制定成本目標，是一項系統工程，在衡量經營活動的效果和成績時，采用的方法就是用實際成本與預算成本相比較，這是施工企業戰略發展的需要，是施工企業外部經營環境的要求，在降低施工成本上，企業各個部門都要下功夫，加大成本指標考核力度。建筑施工企業為了實施全面成本管理，應當以分人、分工、分級的成本責任制為保證，對成本進行層層分解，量化具體的責任指標，降低成本消耗，從而提高企業綜合經濟效益。
3.4 加強財會人員專業培訓，提升業務管理水平
對從事施工企業會計的人員應當進行上崗前培訓，加強其理論學習，學習稅收籌劃、財務管理、會計制度，并且他們還需要深入施工現場學習生產知識，熟悉生產技術設備，及時掌握資產變動情況。對項目部運行體系要求應當熟知，確保數據鏈信息傳遞準確、及時，與相關部門之間要確保工作接口順暢。要充分重視財務管理重要性，更新財務管理的觀念應當集思廣益，在實際工作中遇到的問題要定期進行討論，并加強會計核算的準確性，在施工企業管理的各個層面都滲透著財務管理。使得人、財、機、物進行有機結合，提升項目的綜合管理水平，發揮出最佳的工作效率。
3.5 加強財務風險管理
我國社會主義市場經濟體制不斷發展和進步，機遇和挑戰也伴隨而來，并且經濟市場有個普遍的規律就是高風險高回報，低風險低回報。就目前來說，我國當前建筑市場不正當的競爭依然存在，工程招投標管理尚不規范，沒有實現完全法制化，尤其是在招標環節，惡性競爭現象時有發生。為了爭得施工項目，施工企業通常是以減少應有的費用項目、提高標準、降低標價、縮短工期等為代價承攬工程，施工項目攬到后經營風險非常大。并且，在項目經營過程中，還會出現一些不可預見的風險，同樣會給企業帶來一定的機遇和挑戰。隨著建筑施工市場的快速發展和進步，越來越多的業主在投標過程中增加了履約保證金、風險抵押的數量，并且一些業主要求用貨幣資金支付履約保證金，加大了建筑企業資金的額外沉淀量。與此同時，質保金制度和按比例進行工程結算付款都會給應收工程款增加負擔，最后形成財務風險。對于建筑施工企業來說，面對如此復雜的經營環境，身處各種風險因素當中，要想立于不敗之地，必須高度重視企業財務風險，建立健全財務風險管理制度，最大程度地降低財務風險，盡可能展現其有利的一面，施工企業財務風險管理主要包含三個方面：風險識別、風險度量和風險控制。
3.6 重視財務和稅收籌劃的效果
施工企業財務管理擔負著企業和社會的雙重責任，因此要求其必須重視財務和稅收籌劃。也就是說，在進行施工生產過程中，一方面要實現企業生產經營的最大價值，注重實現企業財務管理所要求的經濟效益，另一方面要達到服務社會的層面，也就是要實現企業在國家的價值。例如在繳納養老保險、稅款等方面。就單個項目進行稅收籌劃是一件比較簡單的事情，但是很多施工企業都有多個項目，需要同時進行籌劃就不是很容易了，要復雜的多，需要做到前中后的計劃、檢查和控制，結合國家政策實現避稅操作，同時實現企業和社會的雙重效益，完成企業價值最大化的最終目的。
結束語
總而言之，建設施工企業應當在認識財務管理本質的基礎上，提高職工在認識上的覺悟，加強企業財務管理，各個部門緊密配合，實現企業效益最大化。只有在構建強有力的財務管理體系、正確管理資金、加強財務風險管理、加強項目成本管理、重視財務和稅收籌劃的效果的基礎上，才能實現企業最大價值。
參考文獻
[1]張恩霞：淺談現代施工企業的財務管理[J] .經濟師，2008.
【關鍵詞】 建筑施工企業 稅制改革 “營改增”
一、引言
“營改增”，是營業稅改增值稅的簡稱，是我國“十二五”計劃中提出的一項重大稅務制度改革。2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。2012年1月1日上海作試點啟動“營業稅改增值稅”的稅制改革預示著新一輪稅制改革的大趨勢。同年8月1日起至該年年底，國務院將擴大“營改增”試點至10省市。至2013年8月1日，“營改增”已在全國范圍推廣試行。2014年1月1日起，我國又將鐵路運輸和郵政服務業納入到營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入“營改增”范圍。自2014年6月1日起，將電信業納入營業稅改征增值稅試點范圍。
在2011年首次“營改增”試點方案時，并未將建筑施工企業納入到試點運行范圍之內。建筑行業作為國民經濟的基礎行業，在我國經濟中一直占據著舉足輕重的地位。建筑施工企業業務面廣泛且需求巨大，解決了大量的就業問題，給我國社會主義經濟發展做出了巨大貢獻。然而，由于建筑行業自身及其相關行業范圍廣，諸如：上游涉及建材、機械制造業，下游又涉及酒店旅游、房地產等行業，行業的基礎寬泛性加深了建筑行業在納稅環節中的復雜程度。在“營改增”稅務改制的背景下，對建筑施工企業“營改增”過程面臨一些其他行業未曾面臨的復雜問題。為了能夠更好地規范經濟體制，完善建筑施工企業的稅收制度，促進建筑施工企業的競爭力，保障其健康發展，在了解建筑施工企業稅務經營項目特點的基礎上，建筑施工企業也應加深對“營改增”的了解，以做好相關應對措施。
二、當前建筑施工企業“營改增”面臨的問題
1、稅務難以抵扣問題
一方面，是建筑施工企業人工費用抵扣問題。在現行的增值稅稅收制度中，不允許將建筑施工企業中的人工成本作為進項稅額進行抵扣。然而，從當前我國建筑施工企業的基本情況來看，其中人工費用在工程成本中占據著25%的高比例。同時，由于建筑施工企業的人力成本通常是簽發外包普通服務行業發票或者是簽發自制的員工工資支付憑證，無法得到可抵扣的增值稅專用發票。
另一方面，是建筑企業的材料費用抵扣問題。很多建筑施工企業在建筑籌建過程中會使用之前建筑環節剩余的或者生產的材料，因為企業自身生產用材料無法得到外部開具的專用增值稅發票，這樣導致了企業無法對這部分材料費用作為進項進行抵扣。另外，由于建筑施工企業施工項目的地域限制等原因，地材采購較為零散，大部分地材供應商為自然人或個體工商戶，這些供應商大多不愿申請認定為一般納稅人，也無法取得增值稅專用發票，造成地材的進項稅額無法得到充分抵扣。其他部分小型建筑材料生產企業，因自身規模小對外出售材料時也一般不開具增值稅專用發票，進料源頭上的缺失也使得建筑施工企業不能進行這部分的稅務抵扣。
2、納稅程序繁雜問題
因為建筑施工企業作為國民基礎行業，業務面廣泛，形成了復雜的社會生產運營關系。因此，建筑施工企業高層會設置專門進行相關業務管理的組織結構。相較于一般行業更為復雜的內部組織機構使得建筑施工企業在納稅征收程序上存在繁雜的問題。例如，多個部門可能會產生涉及不同業務背景的進項稅額和銷項稅額。同時，因為建筑施工企業內部管理部門復雜，加大了管理成本，內部人員穩定性以及管理上垂直領導的效率高低都是影響納稅的因素。
建筑施工企業一般存在多地開展建筑業務，各個項目工程所在地不同，異地繳納稅務和建筑施工企業所在地總公司稅務上如何協調的問題，也是導致納稅程序繁雜的又一因素。因此，建筑施工企業“營改增”面臨著企業選擇注冊法人所在地納稅或者在項目所在地的納稅問題。
3、實際稅負偏高問題
根據統計的建筑施工企業項目核算數據來看，建筑施工企業的成本費用能夠取得的增值稅專用發票的費用僅僅占據了項目費用的60%左右，多達40%的項目成本費用無法作為增值稅進項稅額進行抵扣。這樣就說明建筑施工企業的增值額為47%，基于建筑施工企業一般納稅人的增值稅率為11%可以得出，建筑施工企業的增值稅稅負高達47%*11%=5%，遠大于建筑施工企業繳納營業稅的稅率3%。雖然理論上增值稅可以轉移，但是建筑施工企業的業主或甲方很大一部分是政府部門（如市政建設、城市建設單位），國家的工程預算項目并沒有關于建筑施工企業“營改增”，對于增值稅項目的考慮，導致了建筑行業營改增后，多出來的銷售稅無法轉移。
因此，在現行的建筑施工企業“營改增”改制中，建筑施工企業實際的稅負反而大大的提高。這顯然和政策上的初衷相悖，給建筑施工企業帶來了一定的壓力，是當前“營改增”稅務改制中亟待解決的問題。
4、重復納稅問題
在建筑施工企業“營改增”稅務改制背景下，建筑施工企業自身已經繳納了工程款的增值稅。但是，建筑施工企業通常會有勞務外包的情況，按照現行的流轉稅相關法律法規，規定針對勞務外包企業再一次征收增值稅，顯然這里就存在了重復交稅的問題。另外，能夠開具增值稅專用發票的外包企業一般為中大型的勞務外包企業，大多數中小型的勞務企業無法出具合格的發票。本來應該得到抵扣的進項稅額未得到抵扣，在銷售或自用環節中全額征收銷項稅額，存在了隱性重復納稅問題。
三、完善建筑施工企業“營改增”的應對措施
1、強化增值稅專用發票管理，規范抵扣環節
在現行“營改增”稅務體制改革中，建筑施工企業部分人工成本和材料費用因不能取得增值稅專用發票而無法作為進項稅額進行抵扣。結合當前部分增值稅專用發票難以取得的現狀，稅務部門可以從進項抵扣環節設置相關特殊的抵扣政策，例如對建筑施工企業無法取得增值稅專用發票的人工成本視為建筑勞務費，對其按6%的稅率征收增值稅;其他項目的依舊按照建筑企業當前11%稅率納稅。通過對建筑施工企業的特殊事項進行相應的特殊處理，設置相應的抵扣政策，規范“營改增”下增值稅進項抵扣環節。
2、給予更優惠稅收政策，平衡實際稅負
建筑施工企業“營改增”稅務改革，企業的實際稅負反而提高，違背了“十二五”稅務改革的初衷。原有的建筑施工企業按照營業稅納稅，其稅率僅僅為3%。現在按照增值稅的方式實際稅率居然高達5%。因此，針對當前我國建筑施工企業的行業特點，相關政府財政和稅務部門應該做到平衡稅負，保障建筑施工企業的競爭力，保護這一基礎行業在我國經濟中的根基地位。針對性的降低建筑企業的增值稅稅率，給予更為優惠的稅收政策，平衡當前高額的實際稅負。
3、完善納稅征收程序，做好稅務籌劃
當前建筑施工企業“營改增”中存在一些政策性的紕漏，要加強稅務等相關部門的外部管理，完善納稅程序中存在的問題，解決好納稅申報問題。施工企業在實務中發現問題要及時反饋，稅務部門制定政策應該結合實際，滿足當前我國建筑施工企業的行業特點，制定可操作性、有針對性的稅務政策。
另外，建筑施工企業自身要做好稅務籌劃，謹防重復納稅問題和降低納稅成本。在外部政策不夠完善的背景下，建筑施工企業自身做好稅務籌劃，安排好在何時、何地進行納稅申報，減輕繁雜的納稅程序帶來的成本。同時，在業務開展過程中，對可能存在重復納稅的業務特別處理，避免重復納稅的發生。
4、加強內外溝通交流，結合實際制定政策
建筑施工企業“營改增”是我國稅收改革的一個環節，無論是對我國稅務制度還是建筑施工企業都具有重大的影響。因此，建筑施工企業自身也應當順應時展的要求，主動去學習和研究“營改增”政策的變化，為建筑施工企業能夠在中國社會主義經濟市場上占有立足之地做好準備。應定期、有計劃地組織企業內部稅務人員參加“營改增”政策的培訓，以提高企業內部稅務人員的基本專業水平。同時應該開展“營改增”的研究，注重研發投入，為稅務籌劃做好準備，確保企業可以有效的面對我國稅收政策的變化。并且結合外部“營改增”的政策要求，積極改變企業內部的生產經營模式。加強企業內部和外部政策的聯系，加強與稅務等相關部門的溝通交流。一方面使得建筑施工企業加深對“營改增”政策的理解和運用，另一面反饋建筑施工企業信息，在今后政府部門制定相應的稅收政策時，能夠從實際出發，制定具有現實意義的稅收政策。
四、結論
為了能夠更好地規范經濟體制，完善建筑施工企業的稅收制度，促進建筑施工企業的競爭力，保障其健康發展，我國財政部以及稅務部門實行“營改增”的稅務改革。然而，由于建筑施工企業自身業務的廣泛性和復雜性，以及當前“營改增”政策的不夠完善，都導致了現階段試行中建筑施工企業在“營改增”方面的一些問題。推行建筑施工企業“營改增”是一個需要循序漸進的過程，這不僅僅關系到建筑行業的發展，還和建筑施工企業相關的行業也有巨大的聯系。建筑企業稅收改革是一項牽一發而動全身的工作，因此“營改增”順利實施需要相關部門的認真仔細研究，確保稅收政策的科學可行。當然，建筑施工企業也應該認識到稅制改革的必然性，積極改變企業內部的生產經營模式。加強企業內部和外部政策的聯系，加強與稅務等相關部門的溝通交流，以使這一政策達到預期的目的。
【參考文獻】
關鍵詞：建筑業 營改增 納稅
一、引言
目前我國最主要的流轉稅就是增值稅和營業稅，同類納稅行為繳納增值稅的不繳納營業稅，繳納營業稅的不繳納增值稅，兩者并行運行，基本涵蓋我國所有企業和行業。增值稅主要是針對生產流通過程中的增值部分繳納稅額，避免了營業稅以全部收入作為計稅基礎重復征稅的問題。增值稅的征稅范圍主要包括：銷售和進口貨物，提供加工及修理修配勞務，以及營改增以后涉及到的交通運輸業和部分現代服務業。其中部分現代服務業主要是針對部分生產業，包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務（設計服務、廣告服務、會議展覽服務等）、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務等，暫不包括建筑業、郵電通信業、金融保險業和生活業。自2012年上海實施營改增試點以來，營改增的范圍在全國不斷擴展，對我國經濟事業發展的影響也越來越大。建筑業作為我國基礎設施建設、不動產構建的主要力量，在國民經濟中具有非常重要的地位，建筑行業實施營改增對建筑企業的影響是非常巨大的，不僅能夠提升整個行業管理水平和企業核心競爭力，同時營改增也為建筑企業進行納稅籌劃提供了更多的空間。
二、建筑業營改增對企業的影響
（一）對企業資產規模的影響。營改增以前建筑企業材料采購和運輸過程中的增值稅都包括在材料成本中，而營改增以后材料采購成本和運輸過程中的增值稅不再作為材料成本核算，而是單獨作為增值稅進項稅核算，因此存貨的賬面價值就會減少，從而導致資產負債表存貨項目金額減少。在施行營改增以前建筑施工企業購入的固定資產增值稅是無法抵扣的，購入時的增值稅作為固定資產的購入成本直接計入了固定資產的入賬價值，而營改增后購買固定資產的增值稅可以作為進項稅抵扣銷項稅，不再計入固定資產的入賬價值，從而導致資產負債表中固定資產項目的入賬價值減少。
（二）對企業利潤的影響。由于材料成本、機械租賃成本、固定資產入賬成本的減少，相應的計入成本的費用也會減少，在其他條件不變的情況下，將會增加企業的利潤。同時建筑企業營改增后增值稅銷項稅額并不能完全抵扣，尤其是營改增初期由于企業無法取得足夠的進項稅發票用來抵扣銷項稅，所以會加重企業的稅負，從而導致企業利潤下降。
（三）營改增將會對企業的現金流產生影響。建筑業施工工期一般都比較長，工程造價金額較大，計量結算程序比較復雜，計量周期一般都比較長，取得工程結算款的時間不確定性也較大。按照目前情況看，增值稅銷項稅和進項稅無論是在納稅時間還是在繳納金額上均難匹配，尤其是施工前期多半都是銷項稅大于進項稅，由于進項稅無法抵扣銷項稅而繳納增值稅，導致企業的一部分資金被占用，現金流出增加。
（四）對財務指標的影響。由于營改增后對企業資產負債表項目、利潤表項目、現金流量表項目等均有影響，所以企業多項財務指標將會發生變動。例如，毛利率、資產負債率、資產周轉率、權益乘數、銷售凈利率等。這些主要指標的影響幅度主要取決于企業業務構成、營改增以后對納稅事項的籌劃強度，以及財務管理人員自身納稅籌劃的能力等。
（五）對施工企業建造合同核算的影響。建筑施工企業會計核算的主要依據是《企業會計準則第15號――建造合同》準則，而建造合同準則確認收入、成本的主要依據是預計總收入、預計總成本。在營改增以前營業稅為價內稅，建筑施工企業在確定合同預計總收入時無需考慮營業稅，而營改增以后增值稅作為價外稅，在確定預計總收入時還需要將增值稅從含稅收入中分離，在確定預計總成本時也需考慮將增值稅進項稅從預計總成本中分離。如果本期累計成本不發生變化，由于預計總成本的減少將直接增加企業完工百分比，本期確認的收入將會增加。
（六）對稅務管控風險的影響。增值稅納稅的管理涉及到專用發票的管理、進項稅抵扣、進項稅轉出、納稅申報等環節，同時，與營業稅相比，稅務機關對增值稅納稅人的監管要嚴的多、涉及的范圍也廣的多，且多為日常性稽查。因此，營改增將使建筑企業在面臨更大稅收籌劃的同時也面臨著更大的稅務風險。
（七）會計科目設置會發生變化。營改增以后企業會計科目設置將會發生變化，主要表現在應交稅費科目的子科目設置上。營業稅會計核算比較簡單，計提稅金時，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費――應交營業稅”科目。而營業稅改征增值稅以后，為了更好地進行增值稅的會計核算，按照企業納稅特點的不同，需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等二級明細科目，在財務核算時還需按項目設置三級輔助科目。
（八）對企業稅負的影響。理論上營改增以后可以降低企業的稅負，但在實際操作中卻存在很大的不確定性。從目前來看建筑企業無法做到增值稅進項稅和銷項稅完全抵扣。這主要是由建筑企業自身的成本結構決定的，首先建筑企業的主要成本分為人工、材料、機械這三大塊，其中人工成本在總成本中占比較大，而人工成本不屬于繳納增值稅的范圍，無法取得增值稅專用發票抵扣銷項稅。其次，合同簽訂時考慮不周或材料供應商、設備出租方資質參差不齊等其他條件的限制，導致材料供應商和設備出租方不能完全按照要求提供增值稅專用發票以供抵扣。最后，施工過程中發生的間接費用大部分即便是取得增值稅專用發票也不能抵扣。
三、建筑業營改增的應對措施
（一）加強企業合同管理。截至目前，與建筑業關系比較緊密的征收增值稅的有交通運輸業、有形動產租賃業、銷售貨物、提供修理修配勞務、技術咨詢服務、鑒證咨詢服務等，建筑施工企業在對外簽訂合同時應依據增值稅進項稅能否抵扣銷項稅來合理選擇合作伙伴，對于能夠作為進項稅抵扣銷項稅的業務應選擇一般納稅人作為合作伙伴，如：用于實體工程構建的物資采購、機械租賃支出、物資運輸費用、專業分包費用、安全標志標牌等警示牌的制作費用、技術服務費用、檢驗測試費等。對于發生時作為不得抵扣項目，進項稅直接計入成本費用的業務應選擇小規模納稅人作為合作伙伴，如：用于構建臨時設施的材料、用于職工福利的物品、集體消費的物品、用于業務招待的物品等。
（二）提高生產效率，減少勞務支出。由于目前勞務支出無法抵扣銷項稅，建筑施工企業應減少不必要的勞務支出，避免簽訂能夠使用機械設備替代的純勞務合同。營改增以后建筑施工企業應對所有施工合同劃分更加細化，在國家政策允許的范圍內以及和業主做好充分溝通的前提下可以考慮簽訂工程分包合同、專業施工合同等，以減少本企業勞務支出無法抵扣的情況。同時，建筑施工企業人員眾多、流動頻繁、管理比較困難，建立一套完善的人員管理體系和職工薪酬福利體系充分調動人員的積極性，不斷提高人員工作效率也是非常必要的。
（三）加強企業營運資金管理。建筑施工企業流動資產中占比較大的主要是應收賬款和存貨，流動負債主要是應付賬款。由于建筑施工企業工程計量周期較長，應收賬款和存貨一般變現時間也較長，現金流比較緊張。為緩解企業營改增后增加的資金占用，緩解現金流壓力，企業更應該做好營運資金的管理，加強現金管理、應收賬款管理和存貨管理，盡量做到早計量、早收款，在不影響企業信用的前提下豐富企業付款方式，合理控制企業資金流出。
（四）強化企業成本控制，減少不可抵扣項目的開支。建筑施工企業營改增以后不可抵扣進項稅的成本費用主要有人工成本支出、臨時設施支出、征地補償支出、財產保險支出、不動產租賃支出、業務招待支出、職工福利費支出等。企業應該完善預算管理體系，建立預算監管和執行考核體系，編制成本控制計劃，嚴格執行公司審批制度。嚴格控制這些成本項目的支出不僅有利于減少企業成本，增加企業利潤，同時也避免了這些成本項目取得的進項稅發票無法抵扣的問題。
（五）強化對財務人員的培訓。增值稅會計核算要比營業稅復雜的多，營業稅只有在涉及營業稅計提和繳納時才進行會計核算，而增值稅在生產經營增值環節都會涉及到會計核算，同一項業務如果劃分不同，會計核算不同，則增值稅進項稅就有可能無法抵扣，所以強化財務人員的專業能力，準確核算涉稅業務是保證企業更好地進行稅收籌劃的必要前提。推行增值稅轉型改革，短期可為企業減負、增加企業投資積極性，長期可以刺激投資、擴大內需，配合市場經濟結構轉型，對振興經濟和提升民眾信心具有重要作用。營改增后建筑業主要面臨企業利潤和增值稅稅負平衡的問題。考慮提供增值稅專用發票可抵扣因素與不能提供增值稅專用發票帶來的價格優惠之間的平衡是建筑企業納稅籌劃的重點。建筑施工企業應提前做好納稅籌劃，加強人員培訓，強化涉稅業務的準確核算。隨著營改增的不斷推進，與建筑業有關的其他行業也會變得越來越規范，從而給企業營造了良好的稅務籌劃環境。相信隨著建筑企業營改增的不斷推進和日趨完善，建筑業的發展將會更加健康，競爭力也將大大提高。X
參考文獻：
建筑施工企業經濟風險是指建筑施工企業在生產、經營過程中可能遭遇的各類影響經濟效益、計劃經濟的因素。經濟風險包括兩層含義，廣義的經濟風險是企業的所有經營風險，能夠表示企業在生產、經營過程中與其他社會組織結構之間的關系；狹義的經濟風險是企業因引入資金導致企業負債影響企業償還能力進而影響企業效益。建筑施工企業的經濟風險特點有四：第一，客觀的必然性。企業的經濟風險是企業處于社會主義市場經濟體制下不可避免會遭遇的，企業經濟風險只可以盡可能的控制而不可能消除。第二，不確定性，經濟風險貫穿企業生產、經營的各個環節，經濟風險可能出現在各個階段，企業無法或是很難預測某個環節的風險會給企業的經濟帶來何種損失，亦不可能準確確定某一項經濟決策將可能給企業帶來何種收益。因此，企業的風險帶有不確定性，可以判斷，但不可能與實際結果不存在絲毫偏差。第三、復雜多樣性。建筑施工企業的經濟風險產生的原因有可能并不是單一的因素導致，而可能是諸多因素互相作用而導致的結果，例如過失性財務行為會導致企業面臨經濟風險，而過失財務行為可能從合同產生，可能從市場角度出現，還可能由財會管理出現，因此，企業的經濟風險具備復雜多樣性。第四。損失性和收益性。由于風險的不確定性，因而風險產生的危害大小并不一致。雖然大多數的經濟風險都會導致企業經濟損失，但是風險與收益是兩個相對的概念，如果企業能夠及時采取措施對之進行化解，一旦“扭轉乾坤”，那么企業可能獲得巨大的經濟效益。因此建筑施工企業的經濟風險兼具損失和收益兩重屬性。
二、建筑施工企業的經濟風險問題
（一）墊資風險。由于建筑施工項目具備施工周期長、施工過程復雜等特點，為保證項目工程順利實施，建筑施工企業需要預先墊付相應的資金，待項目竣工結束后再收回墊付資金，這種行為無疑會增大建筑施工企業的風險，有限的資金被占用，企業的生產、經營可能會遭遇阻礙，如資金短缺影響企業競標，再如墊付資金無法順利回收，企業可能面臨資金周轉問題。（二）合同風險。合同風險是企業因合同簽訂、變更、續訂等遭遇的風險問題，例如在簽訂合同時過于盲目，未能全面審核合同條款，以至于在施工過程中未能按照約定施工，進而導致企業遭遇經濟損失；例如施工合同變更，合同雙方責權不明，進而誘發各類財務糾紛，影響企業的經濟效益。（三）稅收風險。現階段我國建筑工程項目建設以項目責任制管理，施工企業的項目管理能力被分散，而在施工結束之后建筑施工企業回收了全部的管理權力，但是項目部已經解體，很多問題難以再向項目責任人追責，因而企業可能面對較大的稅收風險，例如，項目部在購買建筑材料時開具假發票、不開發票，都會增加企業的稅收風險。（四）市場風險。經濟市場是不斷變化的，然而建筑施工企業想要發展，卻又無法脫離市場，也因此企業不可避免地將會遭遇市場競爭風險以及不規范市場行為對自身經濟帶來的損害。例如在建設項目招標階段，有些企業以大幅度降低標價中標，使得部分建筑施工企業不得不退出市場；例如，地方性保護、暗箱操作等行為使得建筑市場價格出現較大差距，建筑施工企業的成本因此難以控制，企業不得不面對巨大的財務管理風險問題。
三、建筑施工企業經濟風險防范措施
（一）加大風險識別和預警財務風險識別和預警有益于企業及時發現財務風險問題，及時落實防范措施，盡可能的降低風險危害，因而企業方面應予以重視。在具體落實時，企業應及時構建風險識別與預警系統，加大財務管理現場管理力度，以便及時掌握生產經營過程，了解存在或者潛在的財務風險問題。其次，企業應不斷強化資本運營的監督力度，構建風險預警指標，化被動的風險防范為主動的風險預防，盡可能的消減風險影響。（二）規避合同風險。在簽訂變更、續訂和同時，建筑施工企業應做好合同審查，盡可能的防范合同風險，維護企業的經濟權益。由于建筑施工合同條款眾多，在審核時，必須對合同涉及的計算、日期、索償等進行全面審核，要盡可能的保證合同完整，雙方責權明確。對于不完整的合同、雙方責權不明確的合同應拒絕簽訂。如果在施工過程中出現設計變更問題，那么需要及時進行合同追加，以避免因合同問題影響企業的經濟收益。（三）完善稅收管理工作。建筑施工企業的稅收管理工作涉及范圍較廣，管理難度較大，為避免遭遇較大的稅收管理風險，企業方面應積極構建完善的稅收籌劃管理制度，對稅收申報進行及時核查，要盡可能的避免各種稅收申報延誤問題；其次，企業方面要加大發票的管理力度，要強化發票審核工作，要盡可能的避免發票管理漏洞，降低企業的成本。（四）構建良好的風險分散機制。建筑施工企業財務管理風險是客觀存在的，即便建筑施工企業方面采取了各類有效措施，提高了自身的風險管理能力，風險問題是不可能被全部消除的。因而企業方面應該有意識地分散風險，以降低經濟風險影響企業收益。在具體落實時可以根據財務管理目標制定多種財務管理方案，選擇最優的財務管理辦法幫助企業回避風險，還可以利用分包、轉包等將建筑施工企業的財務管理風險分散給其他合作伙伴，以分散風險降低自身的財務風險。
現階段我國建筑施工企業面臨眾多風險因素，如環境墊資風險、合同風險、市場風險等。眾多風險因素的存在無疑會影響建筑施工企業的良性發展。企業應不斷提高自身的風險防范能力，合理采取措施對之進行預防，如提高企業財會管理人員素質、加強施工合同管理、強化企業融資管理等。相信通過建筑施工企業的不懈努力，風險問題一定能夠被妥善解決，建筑施工企業的競爭力會不斷提高，進而能夠在促進我國經濟發展方面作出卓越貢獻。
作者:宋長宇 單位:深圳市市政工程總公司
參考文獻：
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根據以上所述，建筑安裝企業要進行合理的有效的稅收籌劃需要充分利用好建筑行業的特點，以及法律對于建筑行業的相關政策法規。建筑安裝企業如果掌握好了這些方面的知識和重要信息，不僅能在建筑市場獲取商機，給稅務籌劃也帶來了較大的籌劃空間。
一、企業組織形式的稅收籌劃
建筑安裝企業可以通過改變組織形式而進行稅收籌劃，主要有以下方法：
（一）建筑安裝企業可以通過組建集團公司，平衡稅負
通過集團公司的總體調控，適當選擇子（分）公司的組織形式、注冊地址以及集團公司的集中匯算清繳方式，進行稅收籌劃，實現稅負在集團公司內部各納稅人之間的平衡和協調，進而降低集團公司的整體稅負。
（二）企業可以成立高新技術企業，享受稅收優惠政策
國家對高新技術企業制訂了稅收優惠政策，建筑安裝企業應充分利用這一政策，將集團公司內部生產建筑業新材料等的有關資源進行整合，申報高新技術企業，享受這一政策，降低稅負。
（三）建筑安裝企業可以通過兼并或收購虧損企業，享受盈虧抵補的稅收好處
稅法規定，盈利企業收購虧損企業，可以合并財務報表，在五年內可以用虧損企業的虧損來抵消盈利。因此，建筑安裝企業可以在進行充分論證、分析的前提下，兼并或收購虧損企業，對被兼并企業未彌補虧損部分在稅法規定的彌補期限內進行稅收彌補，降低企業稅負。
二、企業財務管理的稅收籌劃
（一）合理設置會計科目，嚴格區分列賬內容
在企業的日常會計業務處理中，如果混淆了一些費用會造成稅負的增加，出現費用支出超出所得稅稅前扣除標準、調增所得稅的情況。而這些費用的列支限額在企業所得稅稅前扣除中是有不同規定的，一旦混淆，將會影響企業所得稅稅負。因此，安裝企業應分別設置不同的明細科目嚴格區分列賬內容特別是那些涉及到企業所得稅稅前扣除的費用科目，更要科學設置，認真區分。
（二）合理確認工程結算收入
工程結算收入的多少不僅決定企業應繳營業稅、城建稅、教育費附加等的數額，而且直接影響企業的利潤總額，然后決定應繳企業所得稅的多少。稅法規定建筑安裝企業可以按完成的工作量及工程進度分期確認收入，由于施工項目往往不能在一個會計年度內完成，因此，在稅法允許的范圍內合理確認工程結算收入，可以起到推遲納稅期限，利用無息交稅資金的作用。
（三）對成本費用列支方法的稅收籌劃
費用的列支時間數額直接影響每期的應納稅所得，所以進行成本費用列支應注意以下幾點：1.已發生的費用及時核銷入賬。如已發生的壞賬呆賬應及時列入費用、存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。2.對于能夠合理預計發生額的費用、損失應采用預列方法計入費用。如：到期未發職工工資。應按未發的月份及職工人數平均工資水平進行工資總額的預列。3.適當縮短以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期。如稅法和會計制度對遞延資產的攤銷賦予了一定的選擇空間，安裝企業可以根據自身的具體情況選擇縮短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。
三、經濟合同的簽訂與籌劃技巧
建筑施工企業需要簽訂各種經濟合同，由于合同所涉及的價格因素會影響稅負，因此在合同簽訂時應該考慮其條款對稅負的影響。譬如，總分包合同價格的界定，建筑施工費與建筑材料費的區別，土地轉讓合同中有關轉讓辦法，合作建房合同，代建房合同等，都需要仔細斟酌，避免導致不合理的稅現支出。
四、對于兼營業務要分開核算
在建筑企業，銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的情況時有發生，這種行為屬于稅法中的混合銷售行為，《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發【2002】17號）規定：自2002年9月1日起，納稅人以簽訂建設工程總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物（包括金屬結構件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設備、電子通訊設備等）、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業），對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入（不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務取得的收入）征收營業稅。但分開納稅要同時符合兩個條件：一是具備建設行政部門批準的建筑施工（安裝）資質；二是簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。所以，納稅人如果設計此類業務，應先辦理資質證明，并且在簽訂合同時單獨注明建筑業勞務價款，否則其收入要全部征收增值稅。
五、利用資質改變納稅人的身份
根據國稅發【2002】117號的有關規定，對納稅人銷售自產貨物，提供增值稅勞務，如果納稅人具備建筑行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質，并且在簽訂建設合同總包或分包合同時單獨注明建筑業勞務價款，則對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入征收營業稅。
【關鍵詞】營改增 建筑施工企業 影響
營改增的實施初衷是讓企業的總體稅負不變或略有下降，達到基本消除重復征稅的目的，而總體稅負的下降屬于結構性減稅，這意味著并不是所有行業的稅負都會全面下降。建筑施工企業具有抵扣環節鏈條不夠緊密、管理比較粗放、可抵扣金額較少等特點，因此營改增后可能導致建筑施工企業的稅負不降反增。
一、營改增對建筑施工企業稅負的影響
（一）材料費對稅負影響的分析
建筑施工企業的材料費主要有鋼筋、攪拌混凝土及各種工程用樁等其他一般材料，而各種材料對企業稅負的影響是不同的（見表1）。
表1 材料費對稅負的影響
（二）人工費對稅負影響的分析
目前不少建筑施工企業將勞務分包給合格的施工單位，總包方按分包方提供的建筑施工發票來抵扣營業稅，但營改增后，人工費作為應交稅增值額而不能進項稅額抵扣。以建筑施工企業的增值稅稅率11%來計算，由于社保費、工資等人工費支出無法再進行進項稅抵扣，這相較于營改增之前的3%營業稅，無疑會增加建筑施工企業的稅負。
（三）機械設備支出對稅負影響的分析
建筑施工企業的機械設備如果是以租賃方式獲得，那么營改增實施后可以憑借專用發票進行抵扣（營改增之前是不能進行進項稅額抵扣的），這有助于降低企業的稅負。此外，營改增之后建筑施工企業通過引進大型機械設備來代替人工，彌補因人工費無法抵扣而帶來的損失，也可以降低生產成本。
表2 營改增對建筑施工企業財務指標的影響
二、營改增對建筑施工企業財務指標的影響
本文將從營業收入規模、資產與負債、現金流、財務報表等幾個方面，探討營改增對建筑施工企業財務指標的影響（見表2）。
三、營改增對建筑施工企業納稅管理的影響
第一，營改增對建筑施工企業發票管理的影響。增值稅專用發票（尤其是進項抵扣發票）的管理和違法處理力度都比營業稅發票要大，因此營改增后，建筑施工企業必須強化發票管理工作，在收取外部發票時，要特別注意發票形式要件的合規性，對于項目填寫不齊全、書寫不規范、抬頭和公司名稱不一致的發票，要予以堅決拒收。此外在購買原材料時，建筑施工企業要盡量選取具有一般納稅人資格的合格供應商，以確保低稅。
第二，營改增對建筑施工企業納稅申報的影響。營改增后，建筑施工企業的納稅申報更為復雜，尤其是需要提供系列資料，如《固定資產進項稅額抵扣情況表》、《本期銷售情況明細表》、《增值稅納稅申報表》及《本期進項稅額明細表》等，而營業稅基本只需提供納稅申報表。
第三，營改增對建筑施工企業涉稅事項管控的影響。建筑施工項目所需的原材料種類繁多、供應量較大且涉及的供應商良莠不齊，難免會有部分供應商無法提供增值稅專用發票或所開增值稅專用發票不合格，導致建筑施工企業無法足額抵扣進項稅。此外營改增后，如果建筑施工企業忽視合同的管理，如納稅申報時無法提供合法有效的合同，那么就無法進行進項抵扣而導致增值稅稅負的增加。
四、營改增對建筑施工企業會計核算方法的影響
在營改增之前，建筑施工企業只需在有收入時才進行會計核算，而營改增后建筑施工企業的會計核算方法有了較大變化，具體體現在：
（1）購進業務會計核算方法的變化。營改增前，建筑施工企業所購入材料的成本（如論是否有增值稅專用發票）全部計入原材料成本。營改增后，對于無法取得增值稅專用發票的材料，其所花費用計入原材料成本；而取得增值稅專用發票的材料，核算時應將進項發票上的進項稅額計入“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”科目，留待日后抵扣銷項稅額。營改增后，除了原材料的進項稅額可以抵扣，理論上稅改后購進的固定資產及服務附帶的銷項稅額、租賃施工機械的進項均可以抵扣，與購入原材料的進項核算方法相同。
（2）確認收入時會計核算方法的變化。營改增后，建筑施工企業收入確認標準采用完工百分比法，因此銷項稅額的計算也與之前不同。下面以A企業為例來進行說明，A企業一項四年期建筑工程中，其中2014年的合同總價款為20000萬元，估計至完工尚需投入成本為10500萬元，實際發生成本為4500萬元，開出賬單金額為4000萬元，實際收到賬款為3000萬元。表3為營改增實施前后，A企業的賬務處理結果。
表3 營改增前后A企業的賬務處理結果
營改增之后，建筑施工企業主營業務收入的確認金額與賬單結算金額和收到的工程款金額間存在差異，其中主營業務收入應交增值稅當期必須上繳，但是主營業務收入通常大于并提前于結算賬單和實際收到的工程價款，造成在部分價款未到位的情況下先繳納增值稅，影響企業的經營現金流。
五、小結
綜上所述，營改增實施后對建筑施工企業的財務和會計等方面都會產生巨大的影響。營改增對建筑施工企業造成的影響像一把雙刃劍，建筑施工企業要想獲得更高的經濟利益，就必須從合理稅收籌劃、完善合同管理與發票管理、提高增值稅業務相關人員的工作勝任能力等方面著手，切實提高自身的盈利能力。
參考文獻：
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