時(shí)間：2023-08-30 16:52:03
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅籌劃的主要方式，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
納稅籌劃是公司財(cái)務(wù)管理的重要的組成部分，一般是由專職稅務(wù)會(huì)計(jì)師主持該工作，是對(duì)企業(yè)該如何納稅的方案進(jìn)行籌劃。在符合國(guó)家相關(guān)政策的情況下，采用適當(dāng)?shù)姆绞剑瑢?duì)企業(yè)的涉稅活動(dòng)進(jìn)行預(yù)先安排，使公司收益最大化。所以，納稅籌劃是以提高自身效益的為主要目的的，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)當(dāng)前和將來(lái)的涉稅活動(dòng)進(jìn)行的整體規(guī)劃。
納稅籌劃是對(duì)國(guó)家納稅政策的一個(gè)反應(yīng)。國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源之一就是稅收，是保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)或社會(huì)建設(shè)正常進(jìn)行的關(guān)鍵。企業(yè)稅收又是國(guó)家稅收的主要組成部分，對(duì)企業(yè)來(lái)講是一大成本費(fèi)用。所以企業(yè)運(yùn)用合理合法的方式對(duì)稅額進(jìn)行籌劃，節(jié)約成本，提升效益。
二、企業(yè)納稅籌劃的意義
企業(yè)納稅籌劃不僅不會(huì)造成國(guó)家財(cái)政的縮減。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，是保證國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定及上升的方式之一。就企業(yè)而言，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平能夠得到提高，節(jié)約了企業(yè)稅務(wù)支出，擴(kuò)大了企業(yè)的資金流通，可以創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。
（一）納稅籌劃促進(jìn)企業(yè)依法納稅
依法納稅就是按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅，嚴(yán)格遵循了國(guó)家法律法規(guī)，對(duì)適合企業(yè)的各種納稅方案進(jìn)行對(duì)比，然后采用納稅額最低的方案，降低稅收，擴(kuò)大稅后收益。納稅籌劃與逃稅、漏稅、避稅等行為有本質(zhì)區(qū)別，納稅籌劃是依照稅法規(guī)定繳納稅款，不能與逃稅等違法行為等同。納稅籌劃是國(guó)家稅收政策的反映，符合財(cái)政政策的導(dǎo)向，受到國(guó)家保護(hù)的正常經(jīng)濟(jì)行為。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加強(qiáng)，企業(yè)的利潤(rùn)空間不斷縮小，稅收加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。納稅人的納稅籌劃意識(shí)增強(qiáng)，保證本企業(yè)依法納稅的同時(shí)，降低企業(yè)的稅負(fù)，是促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的有效方式之一。
（二）納稅籌劃降低納稅風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)通過(guò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得了收入和利潤(rùn)，就必須按期如實(shí)申報(bào)繳款，稅負(fù)機(jī)關(guān)審批通過(guò)的特殊情況可以延期。一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得不到延期，但又沒有足夠的現(xiàn)金繳納稅款，納稅人很可能為降低稅收負(fù)擔(dān)而采取違法行為如偷稅等。逃稅、偷稅等行為必須受到嚴(yán)懲，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，直接影響企業(yè)的收益，影響了公司的聲譽(yù)，影響企業(yè)之間的合作關(guān)系。此外，政府的稅收在一定程度上可以理解為分享企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，同時(shí)政府不會(huì)承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。稅前補(bǔ)虧有五年的期限，一定意義上說(shuō)，政府和企業(yè)的合伙人的關(guān)系。企業(yè)盈利實(shí)現(xiàn)雙贏，企業(yè)虧損政府允許延期補(bǔ)虧。若在期限內(nèi)沒有扭轉(zhuǎn)局面，所有的損失由企業(yè)承擔(dān)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著很多風(fēng)險(xiǎn)，需要從公司的戰(zhàn)略目標(biāo)入手進(jìn)行籌劃，掌握國(guó)家最新的稅收信息，運(yùn)用最新的稅務(wù)法規(guī)信息進(jìn)行有效謀劃，為企業(yè)爭(zhēng)取更多經(jīng)濟(jì)利益。
（三）納稅籌劃有助于企業(yè)財(cái)會(huì)水平的提高
公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的主要要素就是成本、利潤(rùn)和資本。納稅籌劃就是找到這三者的平衡點(diǎn)來(lái)提高企業(yè)的收益。企業(yè)納稅籌劃需要企業(yè)的稅務(wù)人員熟知稅務(wù)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度等，按照要求進(jìn)行記賬、計(jì)稅和納稅申請(qǐng)表的申報(bào)工作，以助于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的提高。
（四）納稅籌劃可以優(yōu)化資源配置
企業(yè)可以根據(jù)稅法中的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，進(jìn)行有方向的投資和融資，優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，既可以減少公司稅收負(fù)擔(dān)，也可以在國(guó)家稅收政策的引導(dǎo)下，使得企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)活動(dòng)布局更加合理，促進(jìn)企業(yè)之間的資源流通和合理配置資源。
企業(yè)履行納稅義務(wù)的時(shí)候支付的各種資源和潛在支付的各種資源的價(jià)值被稱為納稅成本。納稅籌劃可以降低納稅成本，還可避免納稅人走進(jìn)納稅“陷阱”。納稅人進(jìn)入納稅陷阱，會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的損失也可能影響納稅人的人身自由。企業(yè)通過(guò)納稅籌劃繳納少繳納稅額，還受到政策的保護(hù)和法律認(rèn)可，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)也是一個(gè)保障。企業(yè)基于法律法規(guī)進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和規(guī)模的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
（五）有利于提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和樹立企業(yè)的良好形象
通過(guò)納稅籌劃，企業(yè)的資金更加充裕，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力，改善企業(yè)的投資方式，增加了企業(yè)利潤(rùn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，企業(yè)納稅籌劃不會(huì)使國(guó)家的稅收總額減低，甚至可能國(guó)家稅收總量提高。
企業(yè)可以從納稅籌劃中得到實(shí)際利益，就不會(huì)走旁門左道伺機(jī)做違法行為。社會(huì)大眾的商品和法律意識(shí)都很強(qiáng)，采用合法競(jìng)爭(zhēng)和規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)才是取得更大經(jīng)濟(jì)效益的方法，否則會(huì)得不償失。現(xiàn)在國(guó)家政策和管理更加規(guī)范，降低了違法經(jīng)濟(jì)行為的成功率。執(zhí)法力度在不斷加大，一旦被發(fā)現(xiàn)，其后果十分嚴(yán)重。偷稅漏稅的企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中明顯處于不利地位，來(lái)自各方的壓力譴責(zé)可以使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)法進(jìn)行，直接影響企業(yè)的生存。既要獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，又要保持企業(yè)形象良好，就需要采取納稅籌劃。
三、規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施
企業(yè)的財(cái)會(huì)人員對(duì)稅收政策的理解不透徹或者企業(yè)不重視國(guó)家的稅務(wù)政策，不掌握國(guó)家稅務(wù)政策額的變化，對(duì)政策理解出現(xiàn)偏差，會(huì)增加納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。成功的納稅籌劃包括兩個(gè)因素：合理合法和降低了稅負(fù)。不合法或者沒有降低稅負(fù)的籌劃都是失敗。
（一）納稅人提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
作為企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)，納稅籌劃是企業(yè)財(cái)會(huì)管理的組成部分，貫穿企業(yè)互動(dòng)的始終。納稅籌劃也可以借鑒財(cái)務(wù)管理內(nèi)的部分方法，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制機(jī)制，解決納稅籌劃中遇到的問(wèn)題。納稅人應(yīng)隨時(shí)保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，分析自身企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，熟悉國(guó)家稅務(wù)政策，將兩者密切融合，做出成功的納稅籌劃方案。
（二）注意分散籌劃風(fēng)險(xiǎn)
將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分散成若干個(gè)價(jià)值小、風(fēng)險(xiǎn)小的獨(dú)立個(gè)體，減小失敗納稅籌劃帶來(lái)的損失。對(duì)企業(yè)的不同業(yè)務(wù)、活動(dòng)、產(chǎn)品的不同環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，從而組合成不同的納稅方案；甚至根據(jù)不同的實(shí)際情況或時(shí)間、地點(diǎn)、對(duì)象的不同采取不同的籌劃方案；對(duì)同一業(yè)務(wù)活動(dòng)也可以設(shè)計(jì)不同籌劃方案，以降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）注意分析納稅籌劃的成本和利益
籌劃方案不能只考慮降低稅收成本，還需要將實(shí)施納稅籌劃方案產(chǎn)生的其他費(fèi)用計(jì)算在內(nèi)，全面考慮籌劃方案帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，保證實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。
摘 要 納稅籌劃對(duì)降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，節(jié)約資金支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化有著重要的作用。本文從“營(yíng)改增”稅制改革下的相關(guān)納稅籌劃著手，對(duì)納稅籌劃的含義與特點(diǎn)，“營(yíng)改增”稅制改革下的納稅籌劃環(huán)境進(jìn)行了介紹與分析，并提出了相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 改革 納稅籌劃
當(dāng)前，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱為“營(yíng)改增”）已經(jīng)成為各界討論的最熱門話題，自從2011年11月起，我國(guó)財(cái)政部和國(guó)稅總局就開始下發(fā)各城市地區(qū)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案。目前，參加擴(kuò)圍試點(diǎn)的省市已達(dá)10個(gè)。實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有積極作用。并有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。
一、納稅籌劃的含義與特點(diǎn)
（一）納稅籌劃的概念
納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的一個(gè)內(nèi)容，其主要是指企業(yè)在相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定內(nèi)容允許下，通過(guò)對(duì)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃，使其與企業(yè)稅收籌劃相結(jié)合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅收的主要財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
（二）納稅籌劃的特點(diǎn)
納稅籌劃其根本與偷稅、漏稅等行為不同，它具有合法性、預(yù)見性以及目的性等特點(diǎn)。具體表現(xiàn)主要為，其一，納稅籌劃是指在國(guó)家允許的相關(guān)法律法規(guī)政策下可以進(jìn)行，所以，與偷稅、漏稅等違法違規(guī)行為相比較，納稅籌劃的主要區(qū)別性特點(diǎn)就是其具有合法性。其二，納稅籌劃具有預(yù)見性，主要是指對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和納稅行為進(jìn)行籌集與規(guī)劃，具有對(duì)未來(lái)事項(xiàng)進(jìn)行事先預(yù)見的主要特點(diǎn)。其三，納稅籌劃具有特定的目的性，主要是指對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)劃，進(jìn)而來(lái)達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的主要目的。
二、“營(yíng)改增”稅制改革下的納稅籌劃環(huán)境
“營(yíng)改增”的初衷是在于合理的減稅，這和納稅籌劃的目的是一樣的，但納稅籌劃并不是在任何條件和任何環(huán)境下都可以進(jìn)行的。不具備一定的社會(huì)環(huán)境是無(wú)法進(jìn)行的，且不容許存在的。因此營(yíng)改增下的納稅籌劃更需要有基本的社會(huì)環(huán)境來(lái)保駕護(hù)航。
（一）加強(qiáng)稅收法治的完善
稅收法治是我國(guó)采取稅收法律以及依法治稅的一種依據(jù)。完善稅收法治的基礎(chǔ)首先應(yīng)當(dāng)完善稅收立法。因?yàn)榧{稅籌劃是在法律法規(guī)允許的規(guī)定范圍內(nèi)所進(jìn)行的籌劃活動(dòng)。如果法律法規(guī)不完備，其一，將很難確定企業(yè)的納稅籌劃是否屬于法律法規(guī)所允許的范圍之內(nèi)，企業(yè)對(duì)自身的這種行為是屬于納稅籌劃還是屬于違法逃稅等具有不確定性；其二，如果國(guó)家的稅收法律不健全，那么企業(yè)納稅人可能會(huì)通過(guò)法律的一些不足來(lái)達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，根本不用通過(guò)納稅籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)。因此，建立健全我國(guó)的稅收法律法規(guī)建設(shè)，對(duì)納稅籌劃的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。
（二）加強(qiáng)納稅人權(quán)利的保護(hù)
對(duì)企業(yè)納稅人權(quán)利的保護(hù)也是納稅籌劃的主要社會(huì)環(huán)境。納稅籌劃其自身就是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，也是稅負(fù)從輕的一項(xiàng)基本體現(xiàn)。稅收是國(guó)家依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定對(duì)具備法定稅收人進(jìn)行的一種強(qiáng)制征稅。稅收與捐款不同，它具有強(qiáng)制性，同時(shí)，納稅人也沒有多繳納稅款的必要，其所繳納的金額是通過(guò)計(jì)算而得到的。納稅人在法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，選擇稅負(fù)最輕的經(jīng)濟(jì)行為而進(jìn)行繳納，這即是納稅人的基本權(quán)利，也是法治國(guó)家下可選擇性原則的基本要求。應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，得到整個(gè)社會(huì)的鼓勵(lì)與支持，這樣才會(huì)使納稅人在行使自己權(quán)利的過(guò)程中發(fā)展壯大。如果納稅人權(quán)利得不到保護(hù)和重視，那么作為納稅人權(quán)利的納稅籌劃?rùn)?quán)也必然得不到保障。
三、“營(yíng)改增”稅制改革下的納稅籌劃措施
納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，營(yíng)改增實(shí)際上為企業(yè)的稅收籌劃提供了更大的空間和更方便的條件。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)目的和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，尋找合適的稅收籌劃方法，從企業(yè)整體利益出發(fā)來(lái)選擇納稅方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)、獲取更多的稅收利益，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，達(dá)到企業(yè)財(cái)富或股東權(quán)益的最大化。
（一）合理利用相關(guān)的稅收政策
“營(yíng)改增”稅制改革下的納稅籌劃要充分的利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。比如：在營(yíng)改增的政策當(dāng)中所提到的營(yíng)業(yè)稅還會(huì)延續(xù)以前原有的相關(guān)優(yōu)惠政策，對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后部分繼續(xù)予以免征，部分調(diào)整為即征即退政策。企業(yè)如何合理地利用這一政策合理進(jìn)行籌劃呢？首先，要認(rèn)真解讀稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)文件，重視各項(xiàng)優(yōu)惠政策的具體適用范圍、條件、期限、抵扣額度、審批程序等規(guī)定。避免盲目擴(kuò)大解釋稅收優(yōu)惠范圍并嚴(yán)格遵照相關(guān)文件規(guī)定履行免征的申請(qǐng)程序。其次，要區(qū)分不同的稅收優(yōu)惠方式，雖然免征增值稅、增值稅即征即退和增值稅零稅率均屬于稅收優(yōu)惠方式，都可以達(dá)到減稅的效果，但是三者之間仍存在一些細(xì)微的差別，直接影響企業(yè)的收益。最后，企業(yè)要慎重放棄減免稅權(quán)利，充分認(rèn)識(shí)到放棄減免稅權(quán)利的法律后果，即未來(lái)三年內(nèi)均按照適用稅率全額征稅。與此同時(shí)，營(yíng)改增相關(guān)政策還對(duì)某些行業(yè)的適用稅率進(jìn)行了優(yōu)惠調(diào)整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以應(yīng)用，更好的在納稅籌劃中發(fā)揮作用。
（二）納入籌劃的納稅人身份的選擇
在增值稅的繳納過(guò)程中，把企業(yè)劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同的納稅身份其對(duì)應(yīng)的稅率和計(jì)稅方法是不同的，這在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)也有著不同的規(guī)劃。在銷售收入相同的情況下，是一般納稅人交的稅多還是小規(guī)模納稅人交的稅多，我們先計(jì)算一個(gè)銷售額的增值率即：指增值額占銷售額的比率。在一個(gè)特定的增值率時(shí)，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個(gè)特定的增值率稱為“無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率”，當(dāng)增值率低于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率高于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。通過(guò)一些數(shù)學(xué)公式的運(yùn)算，我們就可以對(duì)納稅人的身份進(jìn)行選擇。同時(shí)還應(yīng)注意以下問(wèn)題。其一，應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，如不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的，可以通過(guò)稅負(fù)比較等方法來(lái)合理安排進(jìn)行納稅籌劃；其二，當(dāng)小規(guī)模納稅人調(diào)整為一般納稅人時(shí)，要建立健全符合企業(yè)自身發(fā)展的會(huì)計(jì)核算制度，需培養(yǎng)和聘用具有專業(yè)能力的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，這些都會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)核算成本，最后，一般納稅人的增值稅征收管理相較為復(fù)雜，投入的財(cái)力和物力也需要較多，這些都會(huì)增加其相關(guān)的納稅成本。因此，在營(yíng)改增稅收政策改革下，納稅籌劃要充分的考慮到企業(yè)納稅人的主要身份。
（三）結(jié)合經(jīng)營(yíng)，選擇合適的采購(gòu)渠道
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的過(guò)程中有較多個(gè)供應(yīng)商，在向這些供應(yīng)商購(gòu)入原材料和所需材料時(shí)也存在著增值稅。在營(yíng)改增的相關(guān)稅收政策改革下，增值稅的主要作用是可以進(jìn)行抵扣。企業(yè)作為一般納稅人進(jìn)貨采購(gòu)選擇渠道不同（是從小規(guī)模納稅人還是從一般納稅人處進(jìn)貨），可抵扣的比例也不同，將會(huì)影響其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。這就需要進(jìn)行合理的籌劃了。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)因扣除率低或不能取得增值稅專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失呢？可以通過(guò)計(jì)算一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)來(lái)選擇，如果小規(guī)模納稅人給予的銷售價(jià)格（含稅）折扣少于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)，應(yīng)選擇從一般納稅人那進(jìn)貨；如果折扣高于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)，則選擇行小規(guī)模納稅人那進(jìn)貨。
另外，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此選擇價(jià)格較低的一方作為進(jìn)貨渠道，使得稅后收益最大。
（五）選擇有利本企業(yè)的銷售結(jié)算方式
銷售結(jié)算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預(yù)收款銷售、委托代銷等。不同的銷售方式，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不相同的。特別在營(yíng)改增下，企業(yè)對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃也要采用這樣的原則，在稅法允許的范圍內(nèi)，采取最優(yōu)的銷售結(jié)算方式，盡量推遲納稅時(shí)間，獲得納稅期的遞延，節(jié)約企業(yè)的流動(dòng)資金，從而使企業(yè)處于有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。同時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1.收款與發(fā)票同步進(jìn)行。即在求得采購(gòu)方理解的基礎(chǔ)上，未收到貨款不開發(fā)票，這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的。
2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，以防止墊付稅款。
3.在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式，避免墊付稅款。
4、采用賒銷方式，分期收款結(jié)算，收多少款，開多少發(fā)票。
5、近可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。
6、多用折扣銷售刺激市場(chǎng)，少用銷售折扣刺激銷售。
以上這些銷售方式的稅收籌劃，企業(yè)只有充分運(yùn)用、把握靈活，才能降低企業(yè)的稅收成本。
四、總結(jié)
目前，“營(yíng)改增”尚處在試點(diǎn)階段，對(duì)納稅人有很大的籌劃空間，但有必要強(qiáng)調(diào)的是，稅收籌劃必須以依法納稅為前提條件，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要充分研究現(xiàn)行稅收政策，充分考慮稅收籌劃的成本與效益，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系。同時(shí)，還要充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的地位和作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]陸勇，李文美.淺析“營(yíng)改增”中的企業(yè)納稅籌劃切入點(diǎn).財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2012（12）.
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 作用 應(yīng)用
隨著社會(huì)的進(jìn)步和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈。為了在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存下來(lái)，企業(yè)就必須最大化地較少成本，增加利潤(rùn)，獲得最大利益，這就要求企業(yè)做好財(cái)務(wù)管理工作，而財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容就是納稅籌劃。
一、納稅籌劃的定義
對(duì)于納稅籌劃的定義，目前我國(guó)還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。筆者認(rèn)為，納稅籌劃就是企業(yè)納稅人在法律許可之下，在保障國(guó)家和社會(huì)利益的同時(shí)，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)事先籌劃，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的稅收利益。
納稅籌劃的特點(diǎn)：第一，合法性，納稅籌劃活動(dòng)進(jìn)行的前提是符合國(guó)家各項(xiàng)法律規(guī)定。第二，目的性，納稅籌劃有明確的目的，即幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的稅收利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。第三，導(dǎo)向性，國(guó)家通過(guò)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，納稅籌劃對(duì)企業(yè)納稅人的這種經(jīng)濟(jì)行為具有一定的導(dǎo)向作用。第四，時(shí)效性，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，國(guó)家的納稅政策也在不斷進(jìn)行調(diào)整，受國(guó)家納稅政策的束縛，企業(yè)納稅人必須隨時(shí)關(guān)注其變化。
二、納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響和作用
（一）納稅籌劃有助于企業(yè)確立財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
納稅籌劃是一項(xiàng)財(cái)務(wù)策劃活動(dòng)，以企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為中心內(nèi)容。當(dāng)下一般企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是減輕企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，降低企業(yè)的成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大化經(jīng)濟(jì)利益。隨著社會(huì)的進(jìn)步和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈。為了在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存下來(lái)，企業(yè)必須做好財(cái)務(wù)管理的核心工作――納稅籌劃。納稅籌劃的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，還要考慮稅收負(fù)擔(dān)，評(píng)估稅收對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用。確定納稅籌劃的實(shí)施方案，既要考慮企業(yè)的利益，還要考慮社會(huì)利益，在保障國(guó)家利益的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身目標(biāo)。
（二）納稅籌劃有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化
納稅籌劃的職能之一就是降低納稅人的稅費(fèi)，企業(yè)通過(guò)積極的納稅籌劃活動(dòng)，能降低納稅人的成本和稅負(fù)，將企業(yè)的現(xiàn)金流量以及利潤(rùn)的損失降到最低，在很大程度上能夠改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)用
我國(guó)的納稅籌劃起步晚，發(fā)展慢，經(jīng)歷了從無(wú)到有的過(guò)程，目前我國(guó)企業(yè)已經(jīng)開始逐漸重視納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。一般企業(yè)采取納稅籌劃管理員制，在二級(jí)單位設(shè)置專職的納稅籌劃管理員，在三級(jí)單位設(shè)置兼職的納稅籌劃管理員；還有少數(shù)企業(yè)采用納稅籌劃專家聘用制，設(shè)置專門的納稅籌劃部門。盡管如此，部分納稅籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大，這使得我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃始終無(wú)法達(dá)到較高的水平，慢慢失掉在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)。
（一）納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)用中存在的問(wèn)題及解決方法
1、企業(yè)納稅人不能真正理解納稅籌劃的概念
相當(dāng)一部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理理念還停留在傳統(tǒng)意義上，企業(yè)的管理者還認(rèn)為，按時(shí)按數(shù)上繳稅收是企業(yè)必須盡的責(zé)任，不可更改，少繳稅收就相當(dāng)于偷稅漏稅。其實(shí)，這種認(rèn)識(shí)是片面的。依法納稅是企業(yè)的義務(wù)，同時(shí)，納稅人也可以通過(guò)納稅籌劃換得節(jié)稅的機(jī)會(huì)，納稅籌劃本身具有合法性，納稅籌劃活動(dòng)進(jìn)行的前提就是符合國(guó)家各項(xiàng)法律規(guī)定。對(duì)此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)高管的培訓(xùn)，使企業(yè)納稅人能夠正確、客觀地看待納稅籌劃問(wèn)題，不斷更新企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念和管理方法，做好企業(yè)納稅籌劃工作。
2、企業(yè)納稅籌劃組織模式落后
我國(guó)企業(yè)納稅籌劃組織模式多以財(cái)務(wù)部門為主，由企業(yè)總部負(fù)全責(zé)。在這種納稅籌劃組織模式下，企業(yè)分公司很少參與納稅籌劃事宜，長(zhǎng)此以往，各分公司“不以納稅籌劃工作為己任”也是常態(tài)，這就使得企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)不能在企業(yè)全面開展，這種納稅籌劃組織模式只適用于一些權(quán)力集中的企業(yè)。因此，對(duì)于結(jié)構(gòu)復(fù)雜的大企業(yè)，一定要設(shè)置專門的納稅籌劃部門，聘用納稅籌劃專家指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，以企業(yè)的納稅籌劃部門為主體，加以財(cái)務(wù)部門的輔助，統(tǒng)一對(duì)企業(yè)的納稅行為加以規(guī)劃，從而使納稅籌劃工作落實(shí)到企業(yè)的每一個(gè)部門。
3、缺乏專業(yè)納稅籌劃工作者
納稅籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的一項(xiàng)高水平的工作，對(duì)從業(yè)者要求嚴(yán)格，要求納稅籌劃工作者要有全面的專業(yè)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還要求有過(guò)硬的稅務(wù)法律知識(shí)，具備與企業(yè)各部門以及稅收機(jī)關(guān)溝通的超強(qiáng)能力。全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，這對(duì)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者提出了更高的要求，財(cái)務(wù)工作者在熟識(shí)本國(guó)相關(guān)領(lǐng)域知識(shí)的同時(shí)，還必須對(duì)世界各國(guó)的財(cái)務(wù)管理、稅收制度了如指掌，以便企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中能夠游刃有余地做好納稅籌劃工作，不斷增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。這就要求企業(yè)盡量聘用專業(yè)納稅籌劃工作人員，在工作的同時(shí)不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)培訓(xùn)，培養(yǎng)一批綜合素質(zhì)高的納稅籌劃人員，為企業(yè)組建一支財(cái)務(wù)管理精英隊(duì)伍，切實(shí)做好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）納稅籌劃策略
針對(duì)納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)用中存在的問(wèn)題及解決方法，筆者從企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，提出企業(yè)納稅籌劃框架的構(gòu)建策略，涵蓋企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的四個(gè)方面――籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和收益分配。
1、納稅籌劃策略中的籌資策略
企業(yè)發(fā)展的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)都需要大量資金的投入，籌資是企業(yè)資金來(lái)源的一部分。我國(guó)企業(yè)籌資的途徑主要有兩種：第一，債券籌資，是指企業(yè)通過(guò)負(fù)債來(lái)籌集所需資金，最直接的方式是發(fā)行債券，發(fā)行債券是發(fā)行者以最終債務(wù)人的身份將債券轉(zhuǎn)移到最初投資者手中。這種資金籌集的方式用時(shí)短、效果顯著，給納稅籌劃預(yù)留的空間較大。除此之外，企業(yè)還可以向金融機(jī)構(gòu)提出借貸申請(qǐng)，成本則歸于利息負(fù)債上，由于這種資金籌集方式對(duì)企業(yè)規(guī)模和企業(yè)信用有較高的要求，因此真正實(shí)施起來(lái)比較困難。第二，權(quán)益籌資，主要有兩種方式：留存資金和發(fā)行股票。留存資金是企業(yè)支付股東股利以后保留在企業(yè)中的利潤(rùn)，是企業(yè)發(fā)展積累的資金，包括稅后盈余和沒有分配的利潤(rùn)。與債券籌資相比，留存資金的籌備成本低，但耗時(shí)長(zhǎng)，且籌資數(shù)目小，效果不顯著，不能滿足企業(yè)快速發(fā)展的需求，且此項(xiàng)稅負(fù)是由企業(yè)自己負(fù)責(zé)的，一般企業(yè)不采用這種資金籌集方式。發(fā)行股票，是指發(fā)行人在適當(dāng)條件下向投資者或原股東發(fā)行股份或無(wú)償提供股份的行為。股票發(fā)行要把握好時(shí)機(jī)，且企業(yè)支付給投資者的收益不能在稅前扣除，達(dá)不到抵稅的作用，故而也不是企業(yè)籌集資金方式的多數(shù)選擇。
2、納稅籌劃策略中的投資策略
投資是指企業(yè)將經(jīng)營(yíng)所得收益投入到生產(chǎn)領(lǐng)域，以換取更多未來(lái)收益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是企業(yè)提升價(jià)值、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)的有效策略。投資方向影響著企業(yè)未來(lái)發(fā)展的方向和收益的多少，因此企業(yè)在投資決策的過(guò)程中要考慮全面，兼顧眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，做好籌劃工作，具體包括投資地點(diǎn)、行業(yè)、方式的選擇。第一，投資地點(diǎn)的選擇。企業(yè)應(yīng)充分考慮國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，盡可能多地將投資項(xiàng)目放到享有稅收優(yōu)惠的地區(qū)，以減少稅負(fù)。第二，投資行業(yè)的選擇。投資方向的選擇和投資地點(diǎn)的選擇是相關(guān)聯(lián)的，只有先確定好投資地點(diǎn)，才能根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展模式來(lái)選出有潛力的發(fā)展行業(yè)。第三，投資方式的選擇。投資方式分直接投資、間接投資兩種。直接投資是指投資者將資產(chǎn)直接投用到項(xiàng)目中去，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，獲得直接收益。間接投資是指投資者將資金投用到金融市場(chǎng)如購(gòu)買股票，間接從其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得收益。
3、納稅籌劃策略中的經(jīng)營(yíng)策略
根據(jù)商品供求彈性和市場(chǎng)供求狀況，調(diào)整和變動(dòng)價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人來(lái)承擔(dān)。物價(jià)自由浮動(dòng)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件，商品供求彈性是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的約束條件。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁遵循成本變動(dòng)規(guī)律，即在成本固定、遞增、遞減三種情況下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有不同的規(guī)律。成本固定的商品，所課之稅有全部轉(zhuǎn)嫁給買方的可能，因?yàn)楣潭ǔ杀旧唐返某杀九c產(chǎn)量多少無(wú)關(guān)。此時(shí)，若需求無(wú)彈性，稅款便可加入價(jià)格，實(shí)行轉(zhuǎn)嫁。
4、納稅籌劃策略中的收益分配策略
企業(yè)納稅籌劃影響企業(yè)利潤(rùn)的分配。在進(jìn)行利潤(rùn)分配的過(guò)程中，企業(yè)要充分考慮自身狀況，還要重視起國(guó)家的相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定，合理分配企業(yè)收益，盡量減少企業(yè)的稅收，平衡社會(huì)利益和企業(yè)利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。
四、結(jié)束語(yǔ)
總之，納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的幫助越來(lái)越重要，納稅籌劃已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。好的納稅籌劃能夠幫助企業(yè)提高收益，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；客觀上，也使得國(guó)家稅務(wù)政策充分發(fā)揮了其調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，優(yōu)化了我國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的能力。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理
在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著極其重要的作用。從我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展來(lái)看，其自身存在著諸多能夠不斷完善的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題。本文從中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)，對(duì)中小企業(yè)納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用進(jìn)行深入的研究與分析。
1 、中小企業(yè)納稅籌劃概述
從我國(guó)有關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)資料表明，中國(guó)目前中小企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)超過(guò)了1000萬(wàn)家以上，這些中小企業(yè)在數(shù)量上已經(jīng)超過(guò)了全部中國(guó)企業(yè)總數(shù)的95%以上，同時(shí)中國(guó)的每10個(gè)工作機(jī)會(huì)就有7個(gè)是由中小企業(yè)提供的，從這些數(shù)字中不難看出，中小企業(yè)在中國(guó)目前國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所具有的關(guān)鍵性作用。
納稅籌劃是指在法律、法規(guī)及國(guó)家政策許可的限度內(nèi)，對(duì)中小企業(yè)聯(lián)系密切的稅收制度與各種稅收政策了解的基礎(chǔ)上，對(duì)與中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理聯(lián)系密切的組織形式、投資以及籌資等諸多方面的涉稅事項(xiàng)所做的實(shí)現(xiàn)的籌劃與安排。從我國(guó)目前所實(shí)施的稅收制度來(lái)看，屬于復(fù)合稅制體制，其中與中小企業(yè)相關(guān)的稅種從不同的情況來(lái)看，少則五種，多則十幾種。在具體的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，可以通過(guò)企業(yè)納稅籌劃的方式減輕中小企業(yè)作為納稅人的費(fèi)用支出，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的利益最大化目標(biāo)。
從我國(guó)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況來(lái)看，伴隨著法律體制的不斷完善，中小企業(yè)通過(guò)偷稅及漏稅等諸多違法違紀(jì)方式來(lái)降低自身在稅收方面費(fèi)用的方式給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。正是從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)從自身經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需求出發(fā)，通過(guò)不斷加強(qiáng)納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的方式來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)的方式是中小企業(yè)成本費(fèi)用降低的最佳途徑。
2 、中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀
從我國(guó)中小企業(yè)納稅籌劃的實(shí)際情況來(lái)看，由于受中小企業(yè)自身所具有的局限性的限制，中小企業(yè)在納稅籌劃方面并沒有發(fā)揮納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的積極作用。導(dǎo)致產(chǎn)生這種結(jié)果的原因主要有兩個(gè)方面：一方面我國(guó)政府不斷的推出政策鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展，但是中小企業(yè)在這些優(yōu)惠政策的利用上卻存在著沒有有效利用的問(wèn)題，直接或者間接導(dǎo)致中小企業(yè)因此在某些方面出現(xiàn)不同程度的損失。另外一方面，由于在中小企業(yè)納稅籌劃方面理論及實(shí)踐研究的不足，中小企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，錯(cuò)誤的將偷漏稅與抗稅等違法違紀(jì)行為與納稅籌劃等同，導(dǎo)致納稅籌劃在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)有作用無(wú)法發(fā)揮。
目前我國(guó)中小企業(yè)納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用主要存在以下問(wèn)題：一是中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中存在著一定程度的不符合法律、法規(guī)及政策規(guī)定的納稅籌劃行為；二是中小企業(yè)的納稅籌劃方案沒有從企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的實(shí)際情況出發(fā)，不斷的從企業(yè)需求的層面進(jìn)行納稅籌劃方案的調(diào)整；三是中小企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，過(guò)于關(guān)注自身短期內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益，沒有從企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體及長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度進(jìn)行關(guān)注。
3 、中小企納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用策略
3.1樹立正確的納稅籌劃理念
中小企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅籌劃理念，具體的內(nèi)容包括依法進(jìn)行納稅籌劃，在納稅籌劃過(guò)程中要從企業(yè)的整體利益及全局理念出發(fā)不斷的加強(qiáng)在成本效益方面的關(guān)注力度。樹立正確的納稅籌劃理念是中小企業(yè)納稅籌劃應(yīng)用的基礎(chǔ)。
3.2不斷完善管理制度
中小企業(yè)應(yīng)從自身的實(shí)際情況出發(fā)，在提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)品德修養(yǎng)的基礎(chǔ)上不斷完善和規(guī)范企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證及報(bào)表等諸多方面的財(cái)務(wù)管理制度。從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)適時(shí)調(diào)整納稅籌劃。
3.3 中小企業(yè)納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用建議
中小企業(yè)在在具體的財(cái)務(wù)管理中，可以通過(guò)合理確定企業(yè)自身資本結(jié)構(gòu)的方式來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，即通過(guò)調(diào)整債券資本和股權(quán)資本的方式來(lái)達(dá)到用負(fù)債資金成本實(shí)現(xiàn)稅前扣除的目的。中小企業(yè)還可以從自身的實(shí)際情況出發(fā)，通過(guò)采用融資租賃的方式來(lái)降低自身的費(fèi)用，該方式采用的基礎(chǔ)是我國(guó)稅法所規(guī)定關(guān)于企業(yè)在融資租賃的情況下稅負(fù)的處理。
我國(guó)政府從鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，推出了較多的稅收優(yōu)惠政策，中小企業(yè)可以從自身實(shí)際情況出發(fā)，不斷加強(qiáng)對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策的理解和實(shí)際運(yùn)用。除了稅收優(yōu)惠政策的利用外，企業(yè)還可以通過(guò)選擇固定資產(chǎn)折舊的方式來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。
除此以外，中小企業(yè)應(yīng)不斷的加強(qiáng)與稅務(wù)行政管理機(jī)關(guān)之間的溝通，納稅籌劃方案的合法性需要得到中小企業(yè)主管機(jī)關(guān)的認(rèn)可。只有這樣中小企業(yè)的納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用才能夠有效的發(fā)揮出來(lái)。
關(guān)鍵詞:環(huán)保行業(yè) 納稅籌劃 環(huán)保
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)從最初的建立到成熟的每個(gè)時(shí)期都需要精心的規(guī)劃。而稅務(wù)籌劃作為企業(yè)規(guī)劃的一個(gè)重要組成部分，已經(jīng)引起各領(lǐng)域的重視。以下針對(duì)環(huán)保行業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行分析。
一、納稅籌劃的概述
納稅籌劃是每個(gè)企業(yè)的一種重要理財(cái)活動(dòng)。納稅籌劃主要就是指在稅法允許的范圍內(nèi)，事先把企業(yè)的投資、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資等安排好，使稅負(fù)盡可能降低或者盡可能推遲納稅時(shí)間，從而使得企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化得以實(shí)現(xiàn)。納稅籌劃主要特征有合法性、前瞻性、節(jié)稅性。
(一)合法性
作為一個(gè)現(xiàn)代化的企業(yè)，企業(yè)的任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須在法律的允許下進(jìn)行，因此，納稅籌劃也是如此，必須在法律允許前提下進(jìn)行節(jié)稅活動(dòng)。通過(guò)立法國(guó)家參與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，與納稅人建立起一種良好的法律關(guān)系。
(二)前瞻性
企業(yè)具有納稅義務(wù)是在有利潤(rùn)產(chǎn)生之后才存在的，因此，為事先籌劃納稅創(chuàng)造了前提條件；企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前要事先籌劃出多種方案，然后在其中選擇最能夠減少或者避免發(fā)生稅收征納法律關(guān)系的最佳納稅方案；如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，但是稅務(wù)還沒有籌劃好，那么稅收籌劃的余地必會(huì)喪失掉。因此，納稅籌劃必須在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前合理安排好。
(三)節(jié)稅性
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃目的就是在不違法稅法的情況下盡可能少繳稅或者延遲納稅時(shí)間，從而獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值，這樣既遵守了法律也使得自己的節(jié)稅目的達(dá)到。
二、環(huán)保行業(yè)的納稅籌劃的具體方法
(一)納稅籌劃利用銷售收入確認(rèn)時(shí)間不同來(lái)進(jìn)行
保行業(yè)而言，銷售方式主要采取現(xiàn)銷方式、預(yù)收貨款方式以及代銷方式三種。預(yù)收貨款方式是指銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才將貨物的銷售方式進(jìn)行交付。代銷方式又有兩種銷售方式，一種是視同買斷方式，這種方式與現(xiàn)銷方式基本沒有什么差別，在當(dāng)期委托方對(duì)有關(guān)銷售收入進(jìn)行確認(rèn)；另一種方式是收取手續(xù)費(fèi)方式，采用這種方式，在發(fā)出商品時(shí)，委托方通常對(duì)銷售商品收入不應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)，而銷售商品收入確認(rèn)是在受托方開出代銷清單時(shí)進(jìn)行。
(二)納稅籌劃利用壞賬準(zhǔn)備的提取來(lái)進(jìn)行
在環(huán)保行業(yè)中，所得稅納稅籌劃不可忽視的內(nèi)容之一就是：將壞賬損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備看作是按稅法規(guī)定在稅前以一定條件和標(biāo)準(zhǔn)列支的特殊項(xiàng)目。
1、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同
目前，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍已經(jīng)從應(yīng)收賬款擴(kuò)展到其他應(yīng)收款項(xiàng)。并且現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定環(huán)保企業(yè)的預(yù)付賬款因各種原因而使得不能收到貨物或者有證據(jù)可以證明不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，因此，可以將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額向其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)，并且按照相關(guān)規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。另外，對(duì)于環(huán)保企業(yè)而言，如果其持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能收回（有一定的證據(jù)可以證明），應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
2、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例不同
環(huán)保企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例有所規(guī)定，規(guī)定其完全由企業(yè)自身來(lái)進(jìn)行確定。一旦環(huán)保企業(yè)確定了提取方法，就不能隨意更改；如果確實(shí)需要變更，應(yīng)將這一情況附屬在會(huì)計(jì)報(bào)表中。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法主要有：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等等。而在稅法中，只對(duì)應(yīng)收賬款余額百分比法進(jìn)行了規(guī)定。
(三)納稅籌劃利用存貨成本計(jì)價(jià)方法的不同來(lái)進(jìn)行
新稅法規(guī)定，環(huán)保企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法來(lái)進(jìn)行。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅法中對(duì)環(huán)保企業(yè)的計(jì)價(jià)方法有規(guī)定，規(guī)定其可以根據(jù)自身實(shí)際情況選擇任意一種適合本企業(yè)的計(jì)價(jià)方法。存貨成本計(jì)價(jià)方法不同，會(huì)不同程度地影響環(huán)保企業(yè)的成本、利潤(rùn)總額，進(jìn)而應(yīng)繳納所得稅款的額數(shù)也會(huì)不同。
(四)納稅籌劃利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同來(lái)進(jìn)行
年限平均法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法等是我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)環(huán)保企業(yè)所規(guī)定的可選用的折舊方法，固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分。利用不同的折舊方法對(duì)折舊額進(jìn)行計(jì)算，最終結(jié)果是不同的，因此，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異，這樣環(huán)保企業(yè)稅負(fù)的大小肯定會(huì)受到影響。新稅法則規(guī)定，隨著技術(shù)的快速發(fā)展和進(jìn)步，環(huán)保企業(yè)的固定資產(chǎn)需要加速折舊的，可以將折舊年限縮短，或者采取加速折舊的方法。因此，為環(huán)保企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。另外，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊年限的選擇問(wèn)題，環(huán)保企業(yè)一定要引起注意。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定都為環(huán)保企業(yè)固定資產(chǎn)折舊提供了選擇空間。這樣，環(huán)保企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，可根據(jù)自身的具體情況選擇最有利企業(yè)自身的方法來(lái)進(jìn)行折舊。
總而言之，納稅籌劃能夠推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策更加科學(xué)化，能夠使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其更多的價(jià)值，為企業(yè)挖掘更大的經(jīng)濟(jì)效益。本文針對(duì)環(huán)保行業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行了分析，提出了四種環(huán)保企業(yè)納稅籌劃的具體方法，即銷售收入確認(rèn)時(shí)間不同、壞賬準(zhǔn)備的提取、存貨成本計(jì)價(jià)方法以及固定資產(chǎn)的折舊方法。
參考文獻(xiàn):
[1]艾華.稅收籌劃研究[M].武漢:武漢大學(xué)出版社,2006
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；納稅籌劃；基本技術(shù)；尺度
依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，無(wú)論什么樣的企業(yè)，從其本身利益出發(fā)，總是希望能少繳稅，但是偷稅漏稅是違法行為，必定要受到法律的嚴(yán)厲制裁。所以，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能取得納稅節(jié)約的納稅籌劃活動(dòng)勢(shì)在必行。
一、明確納稅籌劃的涵義
納稅籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益，又稱為稅收籌劃、稅務(wù)籌劃、納稅策劃等。它本質(zhì)上是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益最大化對(duì)涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行安排，是企業(yè)獨(dú)立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可缺少的重要組成部分。
二、劃清納稅籌劃與偷稅的界限
《稅收征收管理法》明確規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”。
雖然企業(yè)納稅籌劃的結(jié)果與偷稅一樣，在客觀上會(huì)減少國(guó)家的稅收收入，但偷稅是指企業(yè)在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過(guò)種種不正當(dāng)手段少繳或漏繳稅款，而納稅籌劃是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前，通過(guò)事先的設(shè)計(jì)和安排而規(guī)避部分納稅義務(wù)；偷稅直接違反稅法，而納稅籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關(guān)規(guī)定，并不違反稅法；偷稅行為往往要借助于犯罪手段，如做假賬、偽造憑證等，而納稅籌劃是一種合法的行為。因此，不論是站在納稅人的立場(chǎng)上，還是站在立法者的立場(chǎng)上，準(zhǔn)確地判斷“納稅籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。
三、靈活運(yùn)用稅收籌劃基本技術(shù)
納稅籌劃技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人繳納稅額盡量少的稅額的技巧，靈活運(yùn)用納稅籌劃基本技術(shù)是現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃成功的基礎(chǔ)。
（一）免稅技術(shù)
免稅技術(shù)是在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。免稅技術(shù)屬于絕對(duì)節(jié)稅，技術(shù)簡(jiǎn)單，但適用范圍狹窄，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。免稅技術(shù)手段主要運(yùn)用盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇及盡量使免稅期最長(zhǎng)化的方法。
（二）減稅技術(shù)
減稅技術(shù)是在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。減稅技術(shù)具有與免稅技術(shù)一樣的特點(diǎn)，也屬于絕對(duì)節(jié)稅，技術(shù)簡(jiǎn)單，但適用范圍狹窄，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。減稅技術(shù)手段主要運(yùn)用盡量爭(zhēng)取更多的減稅待遇并使減稅最大化及盡量使減稅期最長(zhǎng)化的方法。
（三）分拆技術(shù)
分拆技術(shù)是在不違法和合理的情況下，使所得或收入在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間，或在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)項(xiàng)目之間進(jìn)行分拆的納稅籌劃技術(shù)。分拆技術(shù)應(yīng)用了稅基式籌劃原理，適用范圍狹窄且技術(shù)復(fù)雜。分拆技術(shù)的要點(diǎn)主要是分拆合理化及收益最大化。
（四）扣除技術(shù)
扣除技術(shù)是在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。扣除技術(shù)既可絕對(duì)節(jié)稅又可實(shí)現(xiàn)延期納稅，技術(shù)較為復(fù)雜，但適用范圍較廣，具有相對(duì)穩(wěn)定性。扣除技術(shù)的要點(diǎn)主要是扣除項(xiàng)目最多化，扣除金額最大化，扣除最早化。
（五）稅率差異技術(shù)
稅率差異技術(shù)是在不違法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。稅率差異應(yīng)用了稅率籌劃原理，適用范圍較大，但技術(shù)較為復(fù)雜。稅率差異技術(shù)手段主要運(yùn)用盡量尋求稅率最低化及與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)的方法。
（六）抵免技術(shù)
抵免技術(shù)是在不違法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)，抵免技術(shù)運(yùn)用了稅額籌劃原理，技術(shù)較為簡(jiǎn)單，適用范圍較大。抵免技術(shù)的要點(diǎn)是抵免項(xiàng)目最多化，抵免金額最大化。
（七）延期納稅技術(shù)
延期納稅技術(shù)是在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對(duì)收益的納稅籌劃技術(shù)。延期納稅技術(shù)屬于相對(duì)收益籌劃，技術(shù)復(fù)雜，適用范圍廣。延期納稅技術(shù)主要運(yùn)用遞延項(xiàng)目最多化及遞延期最長(zhǎng)化的方法。
（八）退稅技術(shù)
退稅技術(shù)是在不違法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款的納稅籌劃技術(shù)。退稅技術(shù)運(yùn)用了稅額籌劃原理，適用范圍較小，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。退稅技術(shù)主要運(yùn)用盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化，盡量使退稅額最大化的方法。
四、正確把握納稅籌劃的尺度
（一）納稅籌劃應(yīng)在合法的前提下進(jìn)行
納稅籌劃一個(gè)重要的特點(diǎn)就是合法性，即納稅籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。這就要求納稅籌劃人員在設(shè)計(jì)納稅籌劃方案時(shí)，要充分了解本國(guó)的稅收制度以及其他國(guó)家的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使納稅籌劃在合法的前提下進(jìn)行。否則，要付出一定甚至很大的代價(jià)，這就與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)相違背了。
（二）納稅籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行
企業(yè)要開展納稅籌劃，就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過(guò)程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；涉及我國(guó)現(xiàn)行的哪些稅種；有哪些稅收優(yōu)惠；所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間。掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策或稅收立法空間進(jìn)行籌劃了。因而納稅籌劃需要具備超前意識(shí)。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。當(dāng)納稅結(jié)果產(chǎn)生后，納稅人如果因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，就會(huì)演變成偷逃稅行為。如某公司老板成立公司后，由于工作需要想買輛轎車，老板從財(cái)務(wù)處領(lǐng)取30萬(wàn)元到汽車經(jīng)營(yíng)公司以個(gè)人身份買車，隨后，車輛發(fā)生了很多費(fèi)用，老板將這些單據(jù)拿到財(cái)務(wù)報(bào)銷，后來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整，不允許這些費(fèi)用稅前扣除，公司補(bǔ)交企業(yè)所得稅又被處罰。但是如果該老板買車時(shí)能以公司的名義買，那這些費(fèi)用自然就可以報(bào)銷了。這說(shuō)明納稅籌劃只有提前進(jìn)行才能行之有效。
（三）納稅籌劃方式應(yīng)逐步由模式化向個(gè)性化轉(zhuǎn)變
企業(yè)納稅籌劃在其發(fā)展過(guò)程中逐漸形成了自身的理論體系，在籌劃方式的層面上，通過(guò)大量案例的積累，也形成了一定的模式。于是，一些企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃過(guò)程中，往往照搬現(xiàn)成的案例，將其他企業(yè)的籌劃方法套用到自己的企業(yè)中來(lái)，雖然有時(shí)也能達(dá)到一定的目的，但由于每個(gè)企業(yè)的情況千差萬(wàn)別，加之對(duì)其他企業(yè)在籌劃過(guò)程中的細(xì)節(jié)問(wèn)題不甚了解，采取生搬硬套的辦法，難免顧此失彼，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展埋下了隱患。因此，納稅籌劃要進(jìn)一步發(fā)展，就一定要走出模式化的束縛，根據(jù)不同企業(yè)的不同需要和相關(guān)政策的不斷變化，具體問(wèn)題具體分析，納稅籌劃才能與企業(yè)的實(shí)際需要契合，從而實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)。
（四）納稅籌劃應(yīng)進(jìn)行成本效益分析
納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等過(guò)程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多納稅籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說(shuō)，在籌劃稅收方案時(shí)，過(guò)分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施而帶來(lái)其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。比如說(shuō)，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目，在納稅籌劃時(shí)，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購(gòu)入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來(lái)?yè)Q取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的。可見，納稅籌劃必須遵循成本效益的原則。
（五）納稅籌劃應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的稅收管理
真正意義的納稅籌劃，不是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)賬務(wù)核算的籌劃，而是要對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程，即稅收的產(chǎn)生過(guò)程進(jìn)行籌劃。
企業(yè)必須要清醒地認(rèn)識(shí)到，不能只是簡(jiǎn)單地看交了多少稅，怎樣交稅。必須要看到稅是怎樣產(chǎn)生的。要懂得合同決定業(yè)務(wù)過(guò)程，業(yè)務(wù)過(guò)程產(chǎn)生稅收的道理。
企業(yè)是因?yàn)橛辛私?jīng)營(yíng)行為而交稅，不同的經(jīng)營(yíng)行為產(chǎn)生不同的稅收，沒有經(jīng)營(yíng)行為就沒有稅。稅怎么交不是看賬怎么做，而是看業(yè)務(wù)怎么做。業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生稅，財(cái)務(wù)部門繳納稅。只有糾正在稅收認(rèn)識(shí)上的重大誤區(qū)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的稅收管理，才能真正達(dá)到籌劃節(jié)稅的目的。
如許多企業(yè)的車輛要加油，為什么很多取得的發(fā)票都是普通發(fā)票，沒有取得增值稅發(fā)票？可能加油站的窗口沒有增值稅發(fā)票，專用發(fā)票一般放在公司財(cái)務(wù)部門，這樣給用戶帶來(lái)不便，客戶不可能到加油站加油，再到石油公司財(cái)務(wù)開增值稅發(fā)票，怎樣解決這一問(wèn)題？這就需要用戶根據(jù)加油站的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的管理措施。比如：企業(yè)統(tǒng)一到石油公司買幾噸油票，開據(jù)增值稅發(fā)票，車輛拿油票加油，這樣可取得專用發(fā)票，為公司節(jié)省17%增值稅。這就是一種管理方式，通過(guò)這種方式的管理可以達(dá)到取得專用發(fā)票從而節(jié)稅的目的。
（六）納稅籌劃應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門聯(lián)系
納稅籌劃應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。
進(jìn)行納稅籌劃，由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問(wèn)題在概念的界定上本來(lái)就很模糊，比如納稅籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求從事納稅籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性的同時(shí)，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。
事實(shí)上，如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者納稅籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。
（七）納稅籌劃應(yīng)加快培訓(xùn)企業(yè)納稅籌劃人員
納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，具備對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)能力、對(duì)項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，還必須具有遵紀(jì)守法、誠(chéng)信自律的職業(yè)道德，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。因此，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，重視企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人才的培養(yǎng)勢(shì)在必行。
總之，隨著我國(guó)稅收制度不斷完善，企業(yè)被推向了在全面稅收約束下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，因而越來(lái)越多的企業(yè)尋求通過(guò)合法的途徑，充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化，這已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點(diǎn)。因此研究如何搞好現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌劃具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:水務(wù)企業(yè);納稅籌劃方案;節(jié)稅型
自20世紀(jì)90年代起，我國(guó)學(xué)者開始研究納稅籌劃問(wèn)題，納稅籌劃逐漸在企業(yè)中實(shí)施和應(yīng)用隨著稅制和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，企業(yè)逐漸重視納稅籌劃我國(guó)水務(wù)企業(yè)對(duì)納稅籌劃的應(yīng)用尚處于起步階段，主要表現(xiàn)為:第一，缺乏納稅籌劃意識(shí)我國(guó)水務(wù)企業(yè)沒有真正的理解納稅籌劃的意義，把納稅籌劃等同于偷稅、漏稅行為，整體納稅籌劃工作沒有真正開展第二，在水務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中納稅籌劃發(fā)揮作用較小，我國(guó)水務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理從以生產(chǎn)為主導(dǎo)的粗放管理，到以預(yù)算為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)結(jié)算監(jiān)督，到現(xiàn)在以效益為導(dǎo)向的資金集中管理完善過(guò)程中，水務(wù)企業(yè)對(duì)納稅籌劃的作用認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)投融資方式、區(qū)域選擇、分與子公司設(shè)立方式等方而都缺乏納稅籌劃的考慮，影響了企業(yè)資金的節(jié)約。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，我國(guó)水務(wù)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、水務(wù)企業(yè)納稅籌劃含義
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段必然要進(jìn)行納稅籌劃, 納稅籌劃是指納稅人在遵守國(guó)家法律法規(guī)及稅法的前提下,在稅收法律制定的允許范圍之內(nèi),完全利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策包括免稅政策在內(nèi),通過(guò)對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先籌劃和安排,在多種稅收方案中進(jìn)行評(píng)比、優(yōu)化選擇,達(dá)到股東財(cái)富效益最大化、稅收成本節(jié)約、企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的活動(dòng)。財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中的重要組成就有納稅籌劃，納稅籌劃所能達(dá)成的后果與現(xiàn)行稅法的內(nèi)在要求相同,既不削弱和影響稅收的法律地位,也不削弱和影響稅收的自身職能,它是在對(duì)國(guó)家現(xiàn)行稅法進(jìn)行詳細(xì)的優(yōu)化比較后做的選擇。企業(yè)中經(jīng)營(yíng)管理的成熟有效的標(biāo)志就是納稅籌劃規(guī)范合理,成熟的納稅籌劃也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作是否進(jìn)步的標(biāo)志。
二、水務(wù)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀與問(wèn)題
企業(yè)的納稅籌劃于上個(gè)世紀(jì)90年代起步,發(fā)展的過(guò)程較為緩慢。水務(wù)企業(yè)作為國(guó)家的支柱企業(yè)來(lái)說(shuō),在納稅籌劃這個(gè)工作上認(rèn)知感不強(qiáng),企業(yè)的宏觀及微觀調(diào)控均缺乏納稅籌劃，比如：企業(yè)的改革、子公司的設(shè)立、區(qū)域的選擇、投資的方式等方面，對(duì)企業(yè)的資金節(jié)約來(lái)說(shuō)嚴(yán)重影響,水務(wù)企業(yè)參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)無(wú)法達(dá)到在稅負(fù)公平，具體表現(xiàn)在:
1.納稅籌劃的意識(shí)缺乏。水務(wù)企業(yè)作為國(guó)家的支柱企業(yè),經(jīng)營(yíng)者大多存在有納稅和企業(yè)利潤(rùn)上繳都是企業(yè)責(zé)任的意識(shí),大多缺乏納稅籌劃意識(shí)。因此原因經(jīng)營(yíng)者基本不愿承擔(dān)因納稅籌劃所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
2.對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)上的缺乏。有些經(jīng)營(yíng)者對(duì)納稅籌劃的認(rèn)知與偷稅漏稅行為劃等號(hào),缺乏對(duì)納稅籌劃含義的真正理解。
3.管理模式帶來(lái)的局限性。水務(wù)企業(yè)的納稅工作主要是由上級(jí)部門來(lái)負(fù)責(zé),這樣造成了上級(jí)部門對(duì)納稅籌劃工作的重視與各下屬分子公司重視度的失衡,整體沒有真正全面展開納稅籌劃工作。
4.納稅籌劃在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮的作用較小。因水務(wù)企業(yè)級(jí)次的增加和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整,在整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的非上市企業(yè)和上市企業(yè)之間的往來(lái)項(xiàng)目并沒有注意,總公司下屬各個(gè)企業(yè)及各個(gè)企業(yè)內(nèi)部門之間缺乏合理的納稅籌劃,對(duì)資金和國(guó)家稅收政策的調(diào)控發(fā)揮都會(huì)產(chǎn)生影響。
5.會(huì)計(jì)等相關(guān)人員綜合素質(zhì)的缺乏,其素質(zhì)對(duì)水務(wù)企業(yè)納稅籌劃的工作需要無(wú)法滿足。納稅籌劃工作是對(duì)從業(yè)人員要求較高的工作,熟悉管理知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、稅法知識(shí)和相關(guān)法律知識(shí)是納稅籌劃工作的前提,除此以外，相關(guān)人員還要有經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)預(yù)知能力、相關(guān)機(jī)關(guān)的溝通能力和實(shí)施過(guò)程的控制能力等。總結(jié)來(lái)說(shuō)，對(duì)水務(wù)企業(yè)納稅籌劃工作人員的綜合素質(zhì)有著較高的要求。
三、國(guó)內(nèi)水務(wù)企業(yè)的合理稅務(wù)籌劃對(duì)策
1.對(duì)納稅籌劃重視并轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)
放在首位的,水務(wù)企業(yè)要對(duì)納稅籌劃有所認(rèn)識(shí)，一則稅收制度對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是重要的生存發(fā)展外部環(huán)境構(gòu)成要素,在企業(yè)中合理、公平的稅收政策運(yùn)用與否, 長(zhǎng)遠(yuǎn)的企業(yè)生存與發(fā)展的條件有著直接的影響,并且納稅籌劃是企業(yè)增強(qiáng)積累資金的一個(gè)重要手段和途徑;再則水務(wù)企業(yè)的級(jí)次較多,下設(shè)分支機(jī)構(gòu)多, 數(shù)額巨大的資本運(yùn)作, 關(guān)聯(lián)交易量較大, 頻繁的業(yè)務(wù)往來(lái),有著大空間的納稅籌劃;三則企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的開展為的是追求經(jīng)濟(jì)利益最大化,可以客觀上使內(nèi)部控制與產(chǎn)權(quán)機(jī)制實(shí)現(xiàn)完善,給水務(wù)企業(yè)現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立奠定基礎(chǔ)。在國(guó)家方面來(lái)說(shuō)，一則科學(xué)的企業(yè)納稅籌劃可以使稅收經(jīng)濟(jì)的杠桿作用在最大限度上得到發(fā)揮;再則企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃表明了納稅人已經(jīng)全面的理解與運(yùn)用了國(guó)家稅收的法律與法規(guī),主動(dòng)進(jìn)行稅收義務(wù)的履行,納稅人納稅意識(shí)得到提高;三則雖然國(guó)家稅收不斷的完善法律法規(guī),但不同時(shí)期,依然有一定漏洞存在的可能。
2.納稅籌劃進(jìn)行統(tǒng)一籌劃并分級(jí)管理模式的建立
即水務(wù)企業(yè)總部專門建立財(cái)稅管理部門,其主要職責(zé)為研究宏觀的國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與財(cái)稅政策所發(fā)生的變化對(duì)水務(wù)企業(yè)產(chǎn)生的影響,同國(guó)家財(cái)稅的管理部門進(jìn)行及時(shí)溝通,同時(shí)反映在納稅的過(guò)程中企業(yè)存在的一些問(wèn)題; 有效合理的進(jìn)行納稅籌劃,對(duì)國(guó)家的水務(wù)財(cái)稅政策產(chǎn)生積極影響; 嚴(yán)格制定水務(wù)企業(yè)財(cái)稅管理制度與程序,使內(nèi)部監(jiān)督與控制加強(qiáng),確保在財(cái)稅管理上，所有下級(jí)的財(cái)稅部門可以有效貫徹與執(zhí)行上級(jí)不買財(cái)稅管理的統(tǒng)一制度,將成員企業(yè)在納稅上的風(fēng)險(xiǎn)得到控制；統(tǒng)一按照總部的部署具體的進(jìn)行操作性納稅管理與籌劃方面的工作。
3.財(cái)務(wù)人員進(jìn)行綜合素質(zhì)的提高
因水務(wù)企業(yè)內(nèi)部級(jí)數(shù)多、涉及稅種多的原因,便要求納稅籌劃參與人員必須掌握會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)(主要是稅法)、運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)等知識(shí),并且能夠?qū)?zhǔn)確預(yù)測(cè)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與國(guó)家在稅收上的法律法規(guī)在未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。由于上述要求,所以財(cái)務(wù)人員在日常工作中除自身的積累與學(xué)習(xí)外,企業(yè)要對(duì)上述人員進(jìn)行定期培訓(xùn);由稅收的管理部門定期進(jìn)行國(guó)家的稅收政策變化與優(yōu)惠政策的收集,給成員企業(yè)及時(shí)下達(dá),對(duì)成員企業(yè)立面的稅收人員進(jìn)行操作指導(dǎo);對(duì)成員企業(yè)的稅收管理方面經(jīng)驗(yàn)與做法進(jìn)行推廣;適時(shí)借助中介的專業(yè)人員,進(jìn)行彌補(bǔ)人力資源方面的不足。
4.同稅收部門信息溝通的有效性的加強(qiáng),取得有效的稅收部門支持
第一同稅收部門進(jìn)行溝通能夠及時(shí)獲取國(guó)家稅收的政策與法規(guī)調(diào)整的信息,進(jìn)行納稅籌劃及時(shí)調(diào)整方案,并獲取稅收上的收益;第二是對(duì)不明確的納稅籌劃與稅法規(guī)定的部分, 所做出的企業(yè)稅收方面的處理要取得稅收部門認(rèn)可;第三是在依法治稅的前提下,通過(guò)與各地的稅收部門進(jìn)行積極的溝通，進(jìn)行企業(yè)指導(dǎo)稅務(wù)上反映的問(wèn)題,共同與企業(yè)研究解決問(wèn)題的方法,盡力為企業(yè)創(chuàng)造稅收的寬松環(huán)境。
5.稅收有效管理制度的建立,納稅籌劃降低風(fēng)險(xiǎn),確保合理籌劃稅收
依據(jù)國(guó)家的稅收法規(guī)，水務(wù)企業(yè)總部的稅收管理部門與企業(yè)特點(diǎn)相結(jié)合，進(jìn)行稅收管有效理制度的制定,并結(jié)合企業(yè)的內(nèi)控細(xì)則。在稅收的管理制度中，要進(jìn)行稅收管理崗位的職責(zé)、組織機(jī)構(gòu)、考核標(biāo)準(zhǔn)、信息的反饋方式等規(guī)定的明確。在稅收的管理流程中，要進(jìn)行基本納稅籌劃的程序, 選擇籌劃方案的審批權(quán)限與上報(bào)并且備案程序的明確。運(yùn)用制度與程序?qū)嵤?duì)納稅籌劃有效的風(fēng)險(xiǎn)防范,確保合理籌劃稅收。
綜上所述,由于水務(wù)企業(yè)發(fā)展迅速,管理水平也在不斷的提高,在其財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的工作已成為一個(gè)重要的部分。同時(shí)隨著不斷深入的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革,納稅籌劃的地位也越來(lái)越重要。在進(jìn)行納稅籌劃的管理過(guò)程當(dāng)中，水務(wù)企業(yè)既要對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策與稅收制度方面的變化把握好,又要結(jié)合企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)管理,對(duì)納稅籌劃的管理進(jìn)行不斷完善。
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關(guān)鍵詞：納稅籌劃;財(cái)務(wù)管理;原則
企業(yè)管理中財(cái)務(wù)管理是關(guān)鍵的一環(huán)，它對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，并指導(dǎo)企業(yè)如何進(jìn)行資產(chǎn)投資和融資以及如何避免風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理是一個(gè)科學(xué)的價(jià)值管理體系，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下, 企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求是一種本能的體現(xiàn)，采用一切合法有效的手段來(lái)最大限度爭(zhēng)取企業(yè)的利益是允許的。納稅籌劃就是這種有效的手段，它可以減少稅款支出，降低自身的產(chǎn)品成本來(lái)提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高額利潤(rùn)。納稅籌劃已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，并滲透到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、決策過(guò)程中起到一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)參考因素。
一、納稅籌劃的目的和意義
1.納稅籌劃的目的
納稅籌劃是企業(yè)以減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)為目的。企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先規(guī)劃、合理安排的過(guò)程。企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化。
2.納稅籌劃的意義
納稅籌劃的最終目標(biāo)是收益最大化。納稅支出在企業(yè)經(jīng)濟(jì)支出中占有相當(dāng)大的分量，關(guān)系到到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益及長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。據(jù)權(quán)威部門的研究結(jié)果顯示, 正常的稅負(fù)占企業(yè)利潤(rùn)的1/2左右。企業(yè)在追求利潤(rùn)最大化的同時(shí), 首先應(yīng)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)進(jìn)行事前安排、籌劃劃。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃的思想不斷的引進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，被越來(lái)越多的企業(yè)所介紹采納，尤其重要的是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的扮演者重要的角色。現(xiàn)今我國(guó)世界貿(mào)易組織成員國(guó),企業(yè)如果要想有足夠的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力， 削減產(chǎn)品成本是一種必然的手段，納稅籌劃可以發(fā)展至關(guān)重要的作用。
二 、納稅籌劃的主要方式
1.采用合法方式實(shí)行節(jié)稅、避稅籌劃
合法方式是指在依照國(guó)家現(xiàn)行的稅法及相關(guān)規(guī)定下，針對(duì)現(xiàn)有的稅制構(gòu)成要素，利用稅負(fù)彈性因素進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃, 然后選擇合理的、最優(yōu)的納稅方案進(jìn)行實(shí)施。這種納稅籌劃手段是符合稅法精神的, 它在沒有違反國(guó)家稅法內(nèi)容的前提下, 合理、合法、合規(guī)地運(yùn)用專業(yè)化知識(shí)為納稅人開源節(jié)流。
2.采用經(jīng)濟(jì)方式，價(jià)格手段進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過(guò)價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人的經(jīng)濟(jì)手段。其主要的方式是提高產(chǎn)品的銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)的價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供應(yīng)商，以此來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
三、納稅籌劃的原則
1.合法性原則
納稅籌劃只能在國(guó)家法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，否則將受到法律的制裁。
2.系統(tǒng)性原則
系統(tǒng)性原則是指納稅籌劃過(guò)程中要全面、綜合地考慮各涉稅環(huán)節(jié)及要素對(duì)稅收實(shí)現(xiàn)的影響。納稅籌劃的系統(tǒng)性原則，既要考慮整個(gè)企業(yè)上的內(nèi)部環(huán)境因素的影響, 也要考慮外部因素對(duì)企業(yè)的的影響, 只有這樣, 納稅籌劃才能產(chǎn)生實(shí)際的整體效果。
3.經(jīng)濟(jì)性原則
經(jīng)濟(jì)性原則也稱成本效益原則。就是指收益必須大于支出,所謂收入大于支出是指通過(guò)稅收籌劃所產(chǎn)生的效益必須要大于籌劃過(guò)程當(dāng)中所產(chǎn)生的支出。納籌劃必須本著這樣的原則去做, 才具有現(xiàn)實(shí)意義和操作價(jià)值。
四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的作用分析
1.稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的作用
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理主要表現(xiàn)在資金投放、籌集、分配等方面，而企業(yè)的融資途徑、投資方向以及收入分配是財(cái)務(wù)管理的核心，并給決策者提供參考的依據(jù)。
稅收籌劃是指企業(yè)的納稅人在減輕稅負(fù)活動(dòng)中所采用的財(cái)務(wù)管理手段。稅收籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是相輔相成的，稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著積極的作用，而財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開稅收籌劃。通過(guò)稅收籌劃企業(yè)不但可以減輕稅負(fù)，而且還可以提高資金的利潤(rùn)率，所以在一定程度上財(cái)務(wù)管理工作能夠正常運(yùn)作和順利發(fā)展。
2.財(cái)務(wù)管理過(guò)程中稅收籌劃的必要性
稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理起著很關(guān)鍵的作用，合法、有效的稅務(wù)籌劃，可以降低企業(yè)將面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化提供保障。
(1)合法、有效的稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理實(shí)際運(yùn)作的有機(jī)保障
稅收籌劃已經(jīng)滲透到了投資、融資、經(jīng)營(yíng)以及收入分配四個(gè)在企業(yè)管理環(huán)節(jié)中，并與企業(yè)管理形成相互制約的關(guān)系。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理實(shí)際運(yùn)作的核心就是企
業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的過(guò)程，而稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理是相輔相成的關(guān)系，所以稅收籌劃制約著企業(yè)的管理。怎樣選擇融資的結(jié)構(gòu)，融資的途徑來(lái)降低融資過(guò)程中的成本，要依據(jù)稅法中的相關(guān)規(guī)定，在合法、有效的情況下進(jìn)行，就需要稅收籌劃。
(2)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的科學(xué)定位離不開稅收籌劃
財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的積極響應(yīng)，是財(cái)務(wù)管理工作合理、科學(xué)開展的基礎(chǔ)和前提。稅收籌劃是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要一環(huán)，進(jìn)行合理科學(xué)的稅收籌劃，選擇科學(xué)的納稅方案來(lái)降低稅收的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而能夠保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的可行性
稅收是國(guó)家實(shí)行正常運(yùn)作的主要經(jīng)濟(jì)支柱，稅收具有無(wú)償性、強(qiáng)制性和固定性。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，已經(jīng)我國(guó)加入世貿(mào)組織與世界接軌，企業(yè)作為國(guó)家納稅的主體，國(guó)家對(duì)企業(yè)的管理權(quán)衡中有了一定的改善，企業(yè)的能動(dòng)性和自主性在很大程度上有了提高，財(cái)務(wù)工作人員也不斷意識(shí)到稅收籌劃在企業(yè)的整個(gè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用。
摘要 企業(yè)是以盈利為目的的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織，同時(shí)也是主要的納稅代表。本文主要通過(guò)探究納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇之間的關(guān)系，分析在不同切入點(diǎn)下企業(yè)的不同的納稅籌劃，以及如何利用不同的會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃。在這三方面基礎(chǔ)上，進(jìn)一步說(shuō)明了合理的納稅籌劃和正確的會(huì)計(jì)政策選擇，可以幫助企業(yè)在追求利潤(rùn)最大化的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)稅額最小化，幫助企業(yè)合法節(jié)稅。
關(guān)鍵詞 納稅籌劃 會(huì)計(jì)政策選擇
在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，追求利潤(rùn)的最大化無(wú)疑是其發(fā)展的動(dòng)力和目的。然而，我國(guó)稅收取之于民，用之于民的性質(zhì)和強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征，決定了納稅不僅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，也是企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)的重要組成部分。故而，如何平衡稅額的最小化和利潤(rùn)的最大化兩者之間的關(guān)系，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就尤為重要。合理有效的納稅籌劃能夠幫助企業(yè)在不違反法律的情況下，達(dá)到節(jié)稅的目的。那么，與之息息相關(guān)的會(huì)計(jì)政策的選擇就是節(jié)稅環(huán)節(jié)中的重中之重。
一、納稅籌劃和會(huì)計(jì)政策
所謂的納稅籌劃，就是指通過(guò)對(duì)企業(yè)中所涉及到的業(yè)務(wù)進(jìn)行合理籌劃，制定一套完整并且合法的納稅具體操作方案，來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。它不同于偷稅、漏稅、避稅等行為。納稅籌劃應(yīng)該是在國(guó)家稅收法的法規(guī)之內(nèi)進(jìn)行的節(jié)稅手段，其性質(zhì)是合法的。而逃稅、漏稅是違背國(guó)家稅收法的法規(guī)所進(jìn)行的減少稅收的手段，其本質(zhì)上是違法的。
會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體方法、基本原則、操作程序。而企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇，顧名思義就是企業(yè)達(dá)到為了節(jié)稅的目的，結(jié)合自己的發(fā)展?fàn)顩r，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)依據(jù)一定規(guī)范，在法律允許范圍內(nèi)，對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)基本原則、具體方法和操作程序進(jìn)行定性、定量的比較分析，制定相應(yīng)政策，并按政策執(zhí)行。在中國(guó)，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度經(jīng)常是會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。近幾年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)外很多先進(jìn)的管理理論和管理方式也逐漸被中國(guó)人借鑒，會(huì)計(jì)政策選擇就是其中之一。因?yàn)槠湎冗M(jìn)性和實(shí)用性，眾多企業(yè)開始重視它。
二、納稅籌劃和會(huì)計(jì)政策選擇的關(guān)系
1、納稅籌劃和會(huì)計(jì)政策選擇這兩者有著共同的理論基礎(chǔ)。1986年，Watts和Zimmermanlj開創(chuàng)性的把經(jīng)濟(jì)學(xué)中的契約理論引入到會(huì)計(jì)的研究中。在社會(huì)契約論里，企業(yè)被當(dāng)做是連接契約的中間人，而連接的點(diǎn)就是債權(quán)人、政府、公眾、股東企業(yè)管理者、社會(huì)公眾等各方利益。這些利益共同構(gòu)成了報(bào)酬契約（企業(yè)與公眾之間）；債務(wù)契約（企業(yè)與企業(yè)，企業(yè)與股東之間）；政治成本（企業(yè)與政府之間）。各方都在極力追求利益的最大化，而在這個(gè)過(guò)程中，政府既是稅收政策的制定者和執(zhí)行者，也是會(huì)計(jì)政策的制定者，就相當(dāng)于訂立契約的當(dāng)事人，而企業(yè)作為遵守契約的當(dāng)事人，要達(dá)到利益最大化，只能進(jìn)行納稅籌劃，選擇合適的會(huì)計(jì)政策。
2、納稅籌劃是會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)之一。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃的動(dòng)機(jī)是節(jié)稅。而企業(yè)的納稅又與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告有直接關(guān)系，可以說(shuō)會(huì)計(jì)是整個(gè)納稅籌劃的執(zhí)行者和監(jiān)督者。企業(yè)都希望在不違反法律的前提下，少繳稅。所以，眾多企業(yè)才開始進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇。
3、會(huì)計(jì)政策選擇是納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)手段之一。會(huì)計(jì)政策對(duì)稅收的影響有兩個(gè)方面：一是表現(xiàn)在對(duì)損益計(jì)價(jià)和資產(chǎn)負(fù)債的選擇上；二是表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)損益確定的時(shí)間和地點(diǎn)以及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)損益的調(diào)整。當(dāng)然，在這兩個(gè)方面，企業(yè)都會(huì)選擇納稅額度最小的政策。
4、會(huì)計(jì)政策選擇和納稅籌劃都要受稅法的約束。在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃和選擇會(huì)計(jì)政策的過(guò)程中，都應(yīng)該在稅法的法規(guī)內(nèi)執(zhí)行，合法節(jié)稅。否則，就要受法律懲罰。
三、利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃
在會(huì)計(jì)政策選擇中，比較常用的有固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方式的選擇、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇、企業(yè)銷售結(jié)算方式的選擇等。下面將對(duì)這三個(gè)方面進(jìn)行闡釋：
1、固定資產(chǎn)折算方式的選擇。在我國(guó)，有專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可以采用的方法具體有：工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、年限平均法等”。企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊作為企業(yè)成本的重要組成部分，不同的折舊計(jì)算方法會(huì)對(duì)企業(yè)的成本產(chǎn)生不同的影響。在我國(guó)，平均年限折舊是大多數(shù)企業(yè)采用的方法，同時(shí)加速折舊也有部分企業(yè)采用。
2、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇。現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方式時(shí)，都應(yīng)按照其實(shí)際成本價(jià)計(jì)算，并且規(guī)定了多種計(jì)算方法。在這些方法中，先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法、后進(jìn)后出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法都是較為常用的。但企業(yè)應(yīng)該注意，決定選用一種方法后，沒有特殊情況一般不得隨意更改。同時(shí)，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方式要充分考慮市場(chǎng)上物價(jià)的上漲和下跌狀況，再選擇與之相適應(yīng)的方法。
3、企業(yè)銷售結(jié)算方式的選擇。稅法規(guī)定：企業(yè)如果采用直接收款銷售時(shí)，收入確認(rèn)的時(shí)間應(yīng)該為收到貨款或取得索款憑據(jù)，同時(shí)將提貨單交給買方的當(dāng)天；如果銷售貨物時(shí)，采取的是托收承付和委托銀行的收款方式，收入確認(rèn)應(yīng)為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；如果采用委托代銷，那么收入確定的時(shí)間應(yīng)為收到代銷清單的當(dāng)天；銷售貨物時(shí)，如果采用賒銷和分期收款方式，那么收入確定的時(shí)間應(yīng)以合同約定的日期為準(zhǔn)；而采用預(yù)收款方式銷售時(shí)，應(yīng)該待貨物交付時(shí)，就可確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)可以結(jié)合自身產(chǎn)品銷售的方式和策略來(lái)選擇與之相適應(yīng)的結(jié)算方式，確定好收入確認(rèn)的時(shí)間，合理籌劃年度所得，來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的。
四、結(jié)語(yǔ)
除了以上常用的方式之外，《企業(yè)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更》中規(guī)定了很多會(huì)計(jì)政策選擇方式，這些政策使得企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇更加靈活，同時(shí)也促進(jìn)納稅籌劃的效果得以實(shí)現(xiàn)。
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關(guān)鍵詞：納稅籌劃 稅務(wù)會(huì)計(jì) 旅游企業(yè)
依法納稅是企業(yè)必須遵守的義務(wù)，而作為以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，企業(yè)的主要目的是追求利潤(rùn)的最大化，為了兼顧交納稅收和獲取利潤(rùn)這兩方面，納稅籌劃顯得尤為重要。納稅籌劃要求企業(yè)通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃能使企業(yè)的納稅成本降到最低，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。雖然從理論上看來(lái)納稅籌劃并不復(fù)雜，但由于外部環(huán)境的變化、繳納稅種的差異等的影響，使得納稅籌劃在實(shí)際具體的操作中存在著諸多困難，這也是目前亟待解決的問(wèn)題。筆者希望通過(guò)自身在旅游企業(yè)從事多年財(cái)務(wù)工作的經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)相關(guān)稅收政策法規(guī)、書籍的研讀思考，從納稅統(tǒng)籌角度出發(fā)，談?wù)剬?duì)相關(guān)問(wèn)題的看法，希望對(duì)實(shí)際的應(yīng)用有一定的指導(dǎo)作用。
一、旅游企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)納稅籌劃存在的問(wèn)題
（一）風(fēng)險(xiǎn)層面
旅游企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面。一是納稅籌劃作為一種事前行為，其本質(zhì)屬性就注定了存在著時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)。旅游企業(yè)作為國(guó)家政策優(yōu)惠的企業(yè)，一旦籌劃期間國(guó)家稅收政策出現(xiàn)變動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)產(chǎn)生。二在于納稅籌劃的目的是節(jié)稅，企業(yè)一旦出現(xiàn)對(duì)國(guó)家稅收政策理解的失誤，就會(huì)產(chǎn)生偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，不僅要承擔(dān)多出納稅金額幾倍的罰金，違背了納稅籌劃的初衷，還會(huì)對(duì)企業(yè)的信譽(yù)造成損害，得不償失；三是我國(guó)目前的稅收管理模式是納稅與檢查相分離，企業(yè)在稅收征收機(jī)關(guān)做納稅申報(bào)，而企業(yè)是否納稅、是否按時(shí)足量納稅則是由稽查機(jī)關(guān)檢查后才能得知。一旦稅收征管人員與稽查人員對(duì)稅務(wù)政策的理解不同，則會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）策略層面
旅游企業(yè)納稅籌劃策略方面的問(wèn)題主要源于對(duì)該計(jì)劃的認(rèn)識(shí)。鑒于旅游企業(yè)的納稅籌劃存在著上述種種風(fēng)險(xiǎn)，指表明納稅籌劃并不是一件簡(jiǎn)單的工作，需要多方面、多角度的進(jìn)行考慮，才能設(shè)計(jì)出最適合企業(yè)的納稅籌劃策略。然而目前有的旅游企業(yè)曲解了納稅籌劃的宗旨，認(rèn)為納稅籌劃就是變相的偷稅漏稅，完全違背了國(guó)家支持納稅籌劃的目的，也與稅收政策的立法意圖相悖。因?yàn)閭€(gè)別企業(yè)對(duì)納稅籌劃的曲解，使得該策略達(dá)不到應(yīng)有的效果，相反還會(huì)因?yàn)橛|犯法律而承擔(dān)幾倍于稅收的罰款。
（三）人員層面
人員層面的問(wèn)題主要有兩個(gè)方面，一是納稅籌劃人員的專業(yè)知識(shí)還有待提高；二是納稅籌劃人員的溝通能力存在不足。納稅籌劃人員的專業(yè)知識(shí)除了指稅收方面的知識(shí)外，還應(yīng)包含財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，只有精通三者才能更好的因時(shí)因地制定好節(jié)稅計(jì)劃。溝通問(wèn)題則是指企業(yè)人員與稅務(wù)部門的溝通。因?yàn)榧{稅籌劃的計(jì)劃必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門的認(rèn)同后才能實(shí)施，因此與稅務(wù)人員建立良好的溝通是計(jì)劃得以實(shí)施的保障，這要求溝通者具備專業(yè)知識(shí)、良好的口才、有條理的陳述，能讓稅務(wù)人員了解到企業(yè)納稅籌劃的合理性、合法性，否則再好的計(jì)劃也都枉費(fèi)。
二、提升旅游企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)納稅籌劃的策略
（一）加強(qiáng)對(duì)稅收政策和納稅籌劃知識(shí)的學(xué)習(xí)
加強(qiáng)對(duì)稅收相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)有利于納稅籌劃的制定，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員通過(guò)仔細(xì)研讀分析國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)政策，制定出不同的節(jié)稅方案，通過(guò)反復(fù)的比較，分析出其優(yōu)劣，從而能選擇出最適合本企業(yè)的納稅籌劃方案。而對(duì)納稅籌劃專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)則能減輕制定節(jié)稅計(jì)劃的負(fù)擔(dān)，通過(guò)對(duì)前人總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)方法的學(xué)習(xí)，使得企業(yè)少走彎路，節(jié)省為納稅籌劃所付出的代價(jià)。比如納稅籌劃主要有三種方式，分別是避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃，旅游企業(yè)便可充分利用上述方法。就避稅籌劃來(lái)說(shuō)，旅游企業(yè)在熟悉了相關(guān)稅法規(guī)定和國(guó)家對(duì)旅游企業(yè)的優(yōu)惠政策后，在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，尋找出合法與非法的灰色地帶，從而達(dá)到避稅目的。節(jié)稅籌劃則可利用稅法中起征點(diǎn)、減免稅等優(yōu)惠政策，旅游企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到節(jié)稅的目的。轉(zhuǎn)嫁籌劃則是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間相互提供勞務(wù)將負(fù)擔(dān)將稅收轉(zhuǎn)嫁給其他經(jīng)濟(jì)主體。旅游企業(yè)在與賓館、景區(qū)相互提供勞務(wù)時(shí)，可以通過(guò)高作價(jià)、低作價(jià)甚至不作價(jià)的方式收取勞務(wù)費(fèi)，調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利潤(rùn)達(dá)到轉(zhuǎn)嫁目的。
（二）合理合法安排納稅籌劃
納稅籌劃的目的雖然是減少企業(yè)負(fù)稅，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，但這并不意味著納稅籌劃可以與偷稅漏稅畫上等號(hào)，它們之間存在著法律這條不可逾越的鴻溝，具有合法和非法之分。納稅籌劃又被稱為合理避稅，它的前提條件是必須符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)，而不是個(gè)別企業(yè)所曲解的無(wú)視國(guó)家法律的逃稅漏稅行為。納稅籌劃所包含的避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃等內(nèi)容的先決條件都是“在不違背立法精神的前提下”，因此企業(yè)在面對(duì)納稅籌劃時(shí)，一定要先端正好對(duì)納稅籌劃的態(tài)度，采取如下途徑合理制定出納稅籌劃計(jì)劃。首先稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該過(guò)對(duì)企業(yè)運(yùn)行的外部環(huán)境進(jìn)行分析，結(jié)合國(guó)家當(dāng)前對(duì)稅收政策的要求，尤其考慮企業(yè)是否符合國(guó)家的優(yōu)惠政策，再結(jié)合企業(yè)內(nèi)部實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況制定出比較有優(yōu)勢(shì)的納稅籌劃計(jì)劃，通過(guò)不斷比較、篩選，選出對(duì)企業(yè)最有利的納稅籌劃。
（三）提高企業(yè)納稅籌劃人員的素質(zhì)
納稅籌劃是一項(xiàng)直接關(guān)系到企業(yè)利益的工作，因此人員素質(zhì)的高低直接影響到企業(yè)利潤(rùn)的多少。所以對(duì)于納稅籌劃人員的素質(zhì)要求較高，需要相關(guān)方面的知識(shí)儲(chǔ)備以及良好的溝通能力。對(duì)于企業(yè)納稅籌劃人員素質(zhì)的培訓(xùn)主要可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：首先，要使其具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)。對(duì)于國(guó)家各項(xiàng)宏觀的財(cái)政政策有所了解，對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置、資本融通、現(xiàn)金流量等有所涉獵，只有具備了財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)外部環(huán)境的變化有個(gè)大概的認(rèn)識(shí)，在制定納稅籌劃計(jì)劃方面才會(huì)如虎添翼，更好適應(yīng)市場(chǎng)；其次，需具備一定的會(huì)計(jì)知識(shí)。雖然納稅籌劃是以稅收為主，會(huì)計(jì)政策和稅收政策目標(biāo)、原則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也存在著諸多不同，但稅收制度和會(huì)計(jì)制度存在著相互依存的關(guān)系，比如納稅人必須按國(guó)家統(tǒng)一要求的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，稅前扣除項(xiàng)目與會(huì)計(jì)制度核算原則相同等等。因此，了解好會(huì)計(jì)制度，對(duì)于納稅籌劃人員了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)狀況、資金流入流出情況大有裨益，便于更好從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，制定最佳的節(jié)稅計(jì)劃。此外，扎實(shí)的稅收知識(shí)當(dāng)然是必不可少的。畢竟崗位是稅務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)稅收制度的了解是前提條件，但因?yàn)槲覈?guó)的稅收政策經(jīng)常變動(dòng)，所有除了擁有固有稅收知識(shí)外，還要根據(jù)國(guó)家政策的變化及時(shí)更新腦內(nèi)的知識(shí)。總的來(lái)說(shuō)，納稅籌劃人員除了具備較硬的稅收知識(shí)外，對(duì)于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)方面的知識(shí)也應(yīng)當(dāng)比較熟悉，并通過(guò)良好的溝通，使制定出的節(jié)稅計(jì)劃得以實(shí)施，從而達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)的最大化。
三、結(jié)束語(yǔ)
旅游業(yè)是第三產(chǎn)業(yè)的龍頭產(chǎn)業(yè)，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有較強(qiáng)的帶動(dòng)作用，是國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，越來(lái)越多地方政府將旅游業(yè)作為支柱產(chǎn)來(lái)給予大力扶持，旅游企業(yè)如雨后春筍般迅速發(fā)展。但旅游企業(yè)總體實(shí)力不強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)效益有待提高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較差。納稅籌劃作為降低企業(yè)負(fù)稅實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的一種有效方式，應(yīng)該受到旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的重視，將其作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)管理水平的有效途徑。目前，雖然我國(guó)旅游企業(yè)的納稅籌劃存在著上述提到的一些問(wèn)題，但總的來(lái)說(shuō)已經(jīng)有越來(lái)越多的企業(yè)對(duì)納稅籌劃有了正確的認(rèn)識(shí)，也有越來(lái)越多的企業(yè)關(guān)注到納稅籌劃這一問(wèn)題，并想要進(jìn)一步完善納稅籌劃，從這個(gè)層面看來(lái)，未來(lái)我國(guó)旅游企業(yè)的納稅籌劃一定會(huì)更加規(guī)范有效。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：納稅籌劃；稅收優(yōu)惠政策；納稅觀念
納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一部份，其主要是圍繞著資金運(yùn)動(dòng)而展開的，其目的是使企業(yè)取得整體利益最大化。企業(yè)在做出各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，也有利于企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出，從而提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
一、納稅籌劃的含義
所謂稅收籌劃是指企業(yè)在稅法許可的范圍內(nèi)，充分利用稅收政策提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其他財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕，以達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的一種活動(dòng)。財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)的價(jià)值管理系統(tǒng)，滲透到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域、環(huán)節(jié)之中。而稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)涉及企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等活動(dòng)，同樣，稅收籌劃也貫穿于這些活動(dòng)之中。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，可充分考慮到稅收因素對(duì)自身財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響，從而更好地適應(yīng)外部稅收環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)目標(biāo)。
二、納稅籌劃的目的
綜上所述，成功的納稅籌劃可以節(jié)約稅款，達(dá)到不繳或少繳的目的。可是，納稅籌劃的目的不僅僅局限于此。納稅籌劃的著眼點(diǎn)，不僅僅是短期利益，更應(yīng)該服從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，可以從以下方面來(lái)認(rèn)識(shí)納稅籌劃的目的：一是減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得最大利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。減輕稅收負(fù)擔(dān)不是單純的稅款從100萬(wàn)減為80萬(wàn)的問(wèn)題，因?yàn)檫@樣通過(guò)減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就可以達(dá)到，所以應(yīng)當(dāng)與企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)合在一起，不能單獨(dú)地只從稅款的角度來(lái)考察。納稅籌劃要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，是相對(duì)地減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，能夠在同等情況下使利潤(rùn)有所上升。二是獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。貨幣是有時(shí)間價(jià)值的，當(dāng)企業(yè)通過(guò)一定的手段將當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的稅款延緩到以后年度繳納，實(shí)際上就相當(dāng)于從政府獲得一筆“無(wú)息貸款”，無(wú)形之中增加了企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金，也節(jié)省很多為籌資必須花費(fèi)的人力、物力、財(cái)力。更重要的是，通過(guò)納稅籌劃合理安排納稅時(shí)間節(jié)省下的資金，是無(wú)償為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的，也不存在貸款等籌資方式所要承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，延緩稅款的繳納，獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值是可以帶來(lái)實(shí)際效益的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)忽視這個(gè)目的。三是降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中，實(shí)際上面臨著很多風(fēng)險(xiǎn)，如信用風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是保證企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵之一。企業(yè)有意識(shí)地進(jìn)行納稅籌劃，可以促使賬目清晰，管理有序，申報(bào)及時(shí)正確，從而使企業(yè)在稅收方面觸犯法律以至被處罰的可能性大大減少，就可以避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
三、怎樣進(jìn)行納稅籌劃
（一）建立正確的納稅觀念
一是企業(yè)作為繳納稅款的主體，應(yīng)當(dāng)樹立一種觀念，即應(yīng)該繳納的稅款，一分不少地上繳國(guó)庫(kù)，履行自己的義務(wù)；不該繳納的稅款，一分也不多繳。二是企業(yè)還應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)享有的一種基本的權(quán)利。盡管納稅籌劃在我國(guó)還未達(dá)到成熟完善的程度，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)從維護(hù)自身利益出發(fā)，自覺運(yùn)用納稅籌劃的權(quán)利。三是認(rèn)識(shí)到納稅籌劃是能夠?yàn)槠髽I(yè)謀取經(jīng)濟(jì)利益的一種有效方式，提高進(jìn)行納稅籌劃的自主意識(shí)，才能使納稅籌劃自然成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃不僅僅只是財(cái)務(wù)人員、辦稅人員的事情，因?yàn)槠髽I(yè)日常發(fā)生的任意一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有可能與此有關(guān)，大到經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、投資項(xiàng)目的決策，小到發(fā)票的取得和開具、付款方式的選擇等等。所以廣大的員工都要有主人翁的態(tài)度對(duì)待企業(yè)的各項(xiàng)事務(wù)，具備基本的納稅籌劃的意識(shí)并能配合財(cái)務(wù)人員做好籌劃事宜。
（二）掌握籌劃的方法和策略，用足、用好稅收優(yōu)惠政策
在實(shí)際的納稅籌劃中，財(cái)務(wù)人員不僅是主要的參加者，也是主要的策劃者。一個(gè)納稅籌劃方案成功與否，很大程度上取決于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水準(zhǔn)。納稅籌劃是一個(gè)綜合性很強(qiáng)的問(wèn)題，要做好納稅籌劃，達(dá)到籌劃的目的，就必須懂經(jīng)濟(jì)、熟法律、精稅收、善運(yùn)算，用足、用活稅收政策，并且靈活聯(lián)系本企業(yè)的實(shí)際，結(jié)合定價(jià)自、銷售折扣、折讓、促銷方式、匯率等具體情況，精心進(jìn)行籌劃，所以，納稅籌劃對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。同時(shí)，納稅籌劃又是個(gè)敏感的問(wèn)題，它涉及到國(guó)家財(cái)務(wù)制度和稅收法規(guī)的嚴(yán)肅性，要求財(cái)務(wù)人員還要具有守法意識(shí)和良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，必須在不違反法律法規(guī)的前提下，依照誠(chéng)實(shí)和守信的原則進(jìn)行籌劃。在現(xiàn)實(shí)的操作中，由于經(jīng)濟(jì)事件的日益復(fù)雜，企業(yè)還可以尋求具有良好專業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，這些稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)擁有一定數(shù)額的注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等高水平的專家，籌劃的技巧也相對(duì)較高。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家為了扶持特定地區(qū)、特定產(chǎn)業(yè)、特定產(chǎn)品的發(fā)展，在稅收方面給予的減免、返還等優(yōu)惠措施。充分利用國(guó)家給予的優(yōu)惠政策可以說(shuō)是最好的籌劃。
總之，納稅籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，制定出正確的決策，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為、投資行為合理合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)有序進(jìn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。同時(shí)，有利于企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出，從而提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
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一、納稅籌劃的基本特點(diǎn)
明確表示出納稅籌劃的目的，即減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)；明確體現(xiàn)出納稅籌劃的手段，即企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)予以事先合理安排，則納稅籌劃是企業(yè)一個(gè)最基本的經(jīng)濟(jì)行為。切入更深層次研究，納稅籌劃須具備以下基本特點(diǎn)：
1，目的性
納稅籌劃的目的性很明確，即減輕稅收負(fù)擔(dān)，并使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)向降至零，追求稅收利益最大化。
2，超前性
進(jìn)行納稅籌劃要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或投資者，在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，便將稅收作為影響最終成果的一個(gè)重要因素來(lái)安排。通俗點(diǎn)說(shuō)，對(duì)于各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和投資等活動(dòng)的設(shè)計(jì)和安排，企業(yè)必須事先具有符合稅法的準(zhǔn)確計(jì)劃，而不是等企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)已經(jīng)完成，甚至稅務(wù)稽查部門進(jìn)行稽查后讓企業(yè)補(bǔ)交稅款時(shí)，再想盡實(shí)施籌劃。
3，目的性
納稅籌劃是一門集會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，其專業(yè)性之強(qiáng)使一家企業(yè)、一名員工無(wú)法憑借自身主觀愿望來(lái)實(shí)施所有計(jì)劃。在國(guó)外，納稅籌劃多由會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、律師來(lái)完成，目前在國(guó)內(nèi)，大多由建立起來(lái)并逐漸完善的中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)納稅籌劃的業(yè)務(wù)。
4，合法性
納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個(gè)最典型特點(diǎn)便在于其合法性。這指的是納稅籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定，還要符合政府的政策向?qū)АＴ诰唧w實(shí)踐中，企業(yè)采取各種納稅籌劃的方法、實(shí)施的效果等均須符合稅法規(guī)定、符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)，即使有些方法可能與稅收政策調(diào)控的目標(biāo)不一致，企業(yè)也可從自身行為出發(fā)，在不違反稅法的原則下采取一些避稅行為。
二、納稅籌劃的基本方法
在財(cái)務(wù)工作實(shí)踐中，納稅籌劃主要通過(guò)兩個(gè)角度進(jìn)行，其一圍繞稅種展開研究，將籌劃結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上；其二圍繞經(jīng)營(yíng)方式展開研究，將籌劃結(jié)果最終體現(xiàn)在適應(yīng)納稅優(yōu)惠政策上。就目前而言。我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，大都從自身實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合兩種角度實(shí)施具體籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，而操作的基本方法則表現(xiàn)為：
1，縮小課稅基礎(chǔ)
縮小稅基即納稅人通過(guò)縮小計(jì)稅基數(shù)的方式來(lái)減輕納稅義務(wù)和規(guī)避納稅負(fù)擔(dān)的行為，其往往借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的手段，一則使各項(xiàng)計(jì)納稅最小化，盡可能不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入：二則在稅法允許的范圍和限額內(nèi)，盡量將各項(xiàng)成本費(fèi)用最大化。前者如我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)稅所得額，那么企業(yè)在進(jìn)行金融投資時(shí)，如果國(guó)債利率高于重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的稅后實(shí)際利率。企業(yè)便應(yīng)當(dāng)購(gòu)買國(guó)債，獲取納稅利益；后者如對(duì)已發(fā)生的成本費(fèi)用及時(shí)核銷入賬，或?qū)σ寻l(fā)生的壞賬、資產(chǎn)盤虧毀損的合理部分及時(shí)列做費(fèi)用等。
2，適用較低稅率
低稅率是納稅人通過(guò)合法途徑，選擇不同的地區(qū)、行業(yè)、所有制等，使自己直接適用較低的稅率，因而適用較低稅率即納稅人借助于降低適用稅率的方式來(lái)降低納稅負(fù)擔(dān)的行為，它常采用低稅率法、轉(zhuǎn)移定價(jià)法。據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊緣山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅三年；國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，依照15％征收所得稅；投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時(shí)期內(nèi)減征或免征所得稅等。
3，延緩納稅期限
資金具有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，就能享受無(wú)息貸款的利益，一般來(lái)講，應(yīng)納稅款期限越長(zhǎng)，所獲利益便越大。比如，把折1日由直線折舊法改為加速折舊法，就能將前期的利潤(rùn)推遲到以后期間，即推遲了納稅時(shí)間，進(jìn)而獲得延緩納稅的利益。再如，對(duì)可以合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的成本費(fèi)用，采取預(yù)提方式及時(shí)入賬，或者盡量縮短成本的攤銷期限等，均可收獲合法延遲納稅的效果。
4，合理歸屬所得年度
通過(guò)收入、成本、損益等項(xiàng)目的增減或分?jǐn)偅媚甓饶艿靡院侠須w屬。如企業(yè)銷售貨物的結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間則不同，收入歸屬所得年度也不相同，所以企業(yè)選擇不同的銷售方式，便可控制銷售收入確認(rèn)的時(shí)間，進(jìn)而合理歸屬所得年度。同時(shí)，由于期末存貨計(jì)價(jià)的高低對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)影響較大。故不同的存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法會(huì)得出不同的期末存貨成本、出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤(rùn)，最終影響企業(yè)所得稅的數(shù)額，也能達(dá)到合理歸屬所得年度的效果。但是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，企業(yè)若采取變更存貨計(jì)價(jià)的方法，須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)變更的相關(guān)內(nèi)容作出說(shuō)明，做到合法籌劃。
5，適用優(yōu)惠政策
為鼓勵(lì)某些特定地區(qū)、特種行業(yè)、特別企業(yè)、新特產(chǎn)品及特殊業(yè)務(wù)的發(fā)展。照顧某些特定納稅人的實(shí)際困難，國(guó)家制定出大量納稅優(yōu)惠政策，納稅人即可通過(guò)合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策來(lái)減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。而適用優(yōu)惠政策，正是指納稅人充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應(yīng)納稅額，進(jìn)而減輕或免除納稅義務(wù)的行為。事實(shí)上，把每一項(xiàng)納稅優(yōu)惠政策當(dāng)作一個(gè)避稅地，企業(yè)充分利用避稅地來(lái)享受納稅優(yōu)惠，是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)最主要的納稅籌劃措施。
三、納稅籌劃的基本原則
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和納稅法制化進(jìn)程的加快，納稅籌劃將成為納稅人走向成熟、理性的標(biāo)志。納稅人要做到合法、合理地規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還須切實(shí)遵循納稅籌劃的基本原則，主要包括合法性原則、前瞻性原則、時(shí)機(jī)性原則、目的性原則、基礎(chǔ)性原則。
四、納稅籌劃的基本作用
1，有助于增強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)
納稅籌劃的主要目的是利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策和稅收法規(guī)中的不完善之處，用合理的設(shè)計(jì)和安排實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。而納稅人成功地進(jìn)行納稅籌劃的前提在于熟悉和通曉稅法，準(zhǔn)確把握合法與非法的界限，完整地保持各種賬冊(cè)文件。為了保證籌劃方案的非違法性和有效性，并達(dá)到一定時(shí)期減輕稅負(fù)的目的，納稅人則必須學(xué)習(xí)、熟悉國(guó)家稅法，具有較高的稅收政策水平以及對(duì)稅收政策深層次加工的能力。在這種情況下，納稅人對(duì)稅法的了解得以普及，同時(shí)使納稅人增強(qiáng)了納稅意識(shí)，依法納稅，按照規(guī)定及時(shí)辦理營(yíng)業(yè)、稅務(wù)登記，及時(shí)、足額地申報(bào)、繳納各種稅款。
2，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化
稅收是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部成本，納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。在稅法許可的范圍內(nèi)，企業(yè)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、組織、交易等事項(xiàng)作出適當(dāng)安排和籌劃，用活、用好、用足國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，合理且最大限度地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)現(xiàn)金凈流出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)涉稅的零風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益最大化。對(duì)此，企業(yè)要有全局感，用整體觀念和系統(tǒng)思維追求“節(jié)稅”利益，注重整體綜合性，以及納稅籌劃對(duì)企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各方面的綜合影響。
3，有助于稅收的調(diào)節(jié)作用
通過(guò)稅收法律、法規(guī)和政策形成一定的稅負(fù)分布，政府便能實(shí)現(xiàn)合理配置社會(huì)資源、保護(hù)自然環(huán)境、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等多項(xiàng)政策目標(biāo)。但政府的稅收政策與措施能否起到預(yù)期的良好效果，關(guān)鍵取決于納稅人是否對(duì)相關(guān)稅收政策導(dǎo)向作出積極回應(yīng)。根據(jù)稅法和政府稅收政策的導(dǎo)向，納稅人對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，雖然主觀目的是減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，然而客觀上卻在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)控下，逐步走向合理配置資源和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的良性發(fā)展之路。顯然，在政府正確的稅收政策導(dǎo)向下，納稅籌劃將對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性、積極的正面促進(jìn)作用，而稅收對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控功能也會(huì)得以更好的發(fā)揮。
