時間：2023-08-31 16:07:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅收籌劃分類，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘 要 稅收籌劃是企業(yè)在進行財務管理過程中必須履行的行為。良好的稅收籌劃可以有效、合法地降低企業(yè)的稅務負擔，提高企業(yè)的效益，保證企業(yè)的健康發(fā)展與國家稅收的穩(wěn)定。本文從稅收籌劃的重要性、現狀及改進措施三個角度來進行闡述。
關鍵詞 稅收籌劃 重要性 稅收籌劃改進
企業(yè)稅收籌劃指的是在不違反稅收相關法律規(guī)定的前提下，重新安排企業(yè)的財務活動和生產經營，以實現企業(yè)的稅后利益最大化。稅收是企業(yè)成本的一部分，與企業(yè)的利益息息相關，所有企業(yè)都希望能夠有效、合理地控制好企業(yè)的成本，獲得企業(yè)效益的最大化。企業(yè)通過稅收籌劃行為，可以有效、合法地降低企業(yè)稅務值，提高企業(yè)的資本回收率，促使企業(yè)進―步的發(fā)展。
一、企業(yè)進行稅收籌劃的重要性分析
（一）企業(yè)進行稅收籌劃的意義
企業(yè)進行稅收籌劃有短期和長期兩種作用。從短期講可以降低稅收，節(jié)約企業(yè)成本，提高企業(yè)的經濟效益，降低企業(yè)的涉稅風險;從長期講，可以提高企業(yè)的納稅理念，保證企業(yè)決策的正確性，具體分析如下：
1.降低稅收的負擔。降低稅收是企業(yè)進行稅收籌劃的根本目的。企業(yè)進行納稅籌劃，就是為了使用合法的措施來降低企業(yè)的稅收。降低企業(yè)稅收包括絕對降低和相對降低兩種。絕對降低，指的是在保證企業(yè)業(yè)務流量的前提下降低企業(yè)納稅額。相對降低，指的是保證企業(yè)業(yè)務流量的漲幅大于納稅額的漲幅。
2.降低企業(yè)的涉稅風險。涉稅風險指的是在納稅過程中采取應對措施時會涉及到的風險，主要有：（1）經濟風險。有些企業(yè)由于對稅收信息、稅法公司了解的不夠，交多了稅。此時雖然沒有違反法律，但卻會損害自身的利益。（2）“權力稅”的風險。由于我國稅收相關的法律、法規(guī)體制較不完善，某些地域存在人治大于法治的現象，出現企業(yè)“權力稅”的情況。（3）法律風險。有些企業(yè)為了降低稅收，會選擇逃稅、漏稅。這樣雖然少交了稅，但卻是違法行為，需要承擔法律風險。（4）心理風險。企業(yè)如果有逃稅、漏稅的行為，那他們不僅要承擔法律風險，還要承擔逃稅造成的心理壓力。如果企業(yè)依照法律政策來進行稅收籌劃，則可以規(guī)避上述所有風險，保證企業(yè)的健康運營。
3.降低企業(yè)的生產經營和決策風險。由于稅收籌劃是一種事前的籌劃行為，因此企業(yè)在進行稅收籌劃時，需要提前進行各種企業(yè)數據的計算，需要提前做好企業(yè)的預算。在此過程中，企業(yè)可以提高對自身的生產經營情況的掌握，規(guī)避生產經營中的風險，使企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。而且由于企業(yè)在此過程中，還會對對有可能發(fā)生的狀況做好相應的對策，可以極為有效的降低企業(yè)的決策風險，提高企業(yè)決策的可行性和科學性。
4.提高企業(yè)的納稅意識。企業(yè)進行稅收籌劃的過程，也是企業(yè)不斷學習如何運用稅收相關的法律法規(guī)政策的過程。在這一過程中，企業(yè)不但可以發(fā)現稅收籌劃行為對自身效益的提高，對風險的規(guī)避作用，還可以更深入的了解國家的稅收政策，潛移默化的提高自身的納稅意識。
（二）企業(yè)進行稅收籌劃對社會的意義
企業(yè)進行稅收籌劃，不但對企業(yè)自身有很多好處，對整個社會也有極為重要的意義。首先，企業(yè)進行稅收籌劃降低了企業(yè)的支出，他們可以將這部分資金投入到其它領域，節(jié)約了社會的資源，對構建資源節(jié)約型的社會起到很大的幫助。其次，企業(yè)進行稅收籌劃還可以穩(wěn)定國家的財政收入。因為稅收是我國財政的最大來源，企業(yè)進行稅收籌劃，保證了納稅是按照國家法律規(guī)定來執(zhí)行的，可以保證我國稅務收入的穩(wěn)定，也間接保證了我國財政收入的穩(wěn)定。最后，由于企業(yè)在進行稅收籌劃過程中需要專門從事稅收籌劃的人員，而企業(yè)與他們是被委托和委托的關系，也就促使了稅務行業(yè)的發(fā)展。
（三）企業(yè)進行稅收籌劃對國家相關政策完善的意義
法律保持極好生命力的關鍵在于不斷的進行執(zhí)行。當企業(yè)進行稅收籌劃時，就相當于在執(zhí)行稅收相關的法律政策。法律既可以規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃工作，還可以引導企業(yè)的稅收籌劃行為朝著健康的方向進行發(fā)展。在企業(yè)的稅收籌劃實踐過程中，法律政策可以進行不斷的改進、實踐、完善，最后得到切實可行的法律政策。
二、目前企業(yè)進行稅收籌劃時存在的問題分析
（一）偷稅、漏稅
企業(yè)進行稅收籌劃是要在法律規(guī)定的合法范圍內使用相應的措施，來實現降低稅收、 提高收入的目的。但是很多企業(yè)為了自身利益，在進行稅收籌劃時偷稅、漏稅，全然不顧國家法律，損害國家的利益。一旦被發(fā)現，會對企業(yè)的發(fā)展造成極大的影響。
（二）相關從業(yè)人員素質低
由于稅收籌劃會涉及到法律、財務等綜合性的知識，對工作人員的能力要求很高。工作人員的素質對稅收籌劃的成效占很大一部分因素。但是目前在多數企業(yè)從事稅收籌劃工作的都是會計人員，不能保證工作人員的素質，這對順利完成稅收籌劃造成很大的障礙。
三、提高企業(yè)稅收籌劃效果的改進措施分析
（一）做好前期的企業(yè)信息收集與整理
做好稅收籌劃的前提是有豐富翔實的企業(yè)基礎數據，比如生產經營的相關數據、企業(yè)決策數據等。因此，要提高企業(yè)稅收籌劃效果，就必須做好資料收集工作。在資料收集過程中，要保證數據的全面性、真實性、正確性，還要與時俱進地使用網絡系統建立信息收集、整理的系統，可以隨時調出查看并進行更改，保證信息的時效性。
（二）規(guī)避涉稅風險
雖然說企業(yè)的稅收籌劃都要在法律政策規(guī)定的范圍內來進行，但涉稅風險并沒有完全消除。想要有效的規(guī)避涉稅風險，企業(yè)首先要設立專門的崗位來從事這一工作，其次要從外界聘請相關的專業(yè)人才對企業(yè)的財務和生產經營狀況做出評估，最后要將企業(yè)的稅收籌劃工作和企業(yè)的財務工作結合著進行。
結語：
企業(yè)進行稅收籌劃，不但對企業(yè)自身有很多好處，而且對整個社會乃至國家都有極為重要的意義。雖然由于我國相關的法律政策較不完善，相關從業(yè)人員素質較低，但企業(yè)只要做好信息收集，并與企業(yè)的生產經營現狀與發(fā)展情況相結合來進行稅收籌劃，都可以做到節(jié)稅增收，選出能使企業(yè)收益最優(yōu)、最大的稅收籌劃方案。
參考文獻：
[1] 曾嶸.試論企業(yè)稅收籌劃的重要性及改進措施[J].行政事業(yè)資產與財務，2012（18）：64.
(一)增值稅發(fā)票管理的風險
增值稅專用發(fā)票的管理，是增值稅管理的重中之重。企業(yè)應將增值稅專票視同現金進行規(guī)范管理，專柜存放、專人保管、開具，各層級應確定專人負責發(fā)票管理工作。建國以來出現了不少利用虛開增值稅專用發(fā)票等造假行為，實現偷稅、漏稅、騙稅的大案要案。因增值稅發(fā)票管理不當，可能受到刑法處置，最高可判處無期徒刑，應引起企業(yè)足夠的重視。除此之外，企業(yè)還要關注滯留票與失控票的風險，采取必要的手段避免獲取此類發(fā)票。
(二)視同銷售業(yè)務識別
根據增值稅相關稅法要求，在貨物調撥、對外投資及無常贈送等9種情況下會涉及視同銷售，需要計算繳納增值稅。對運營商而言，需要根據具體的業(yè)務，對視同銷售業(yè)務進行合理判斷、識別。捆綁電信業(yè)務，贈送SIM卡、終端不視同銷售。首次入網免SIM卡費的，不繳納增值稅。未捆綁任何電信業(yè)務，無償贈送SIM卡、終端或電信服務，視同銷售。贈送其他實物：贈送實物或增值稅應稅服務，視同銷售。只有對通信行業(yè)的“營改增”政策充分理解，才能對視同銷售業(yè)務進行完整識別，避免漏稅行為。
(三)混合銷售的劃分
電信業(yè)普遍存在此類業(yè)務，如為政府單位提供一項視頻監(jiān)控服務，既包括提供整套視頻監(jiān)控設備，包括服務器、攝像頭等，又包括提供系統集成服務。如果合同未明確區(qū)分設備款、服務費金額，則可能從高計稅。假設一份1000萬的合同，設備款和服務費分別500萬，若未分別列明合同款，按17%稅率從高繳納銷項稅170萬，若分別列明，銷項稅為115萬，可節(jié)約30%的稅款。
(四)超范圍抵扣的風險
代維費用外包是電信業(yè)較為通行的做法，在進項抵扣時需對各類代維費進行合理分類，否則存在超范圍抵扣的風險。如對屬于建筑安裝業(yè)性質的代維支出不可進行進項稅抵扣；對方提供硬件設備等有形動產故障維修，適用17%稅率；對方提供對系統軟件的升級技術服務，適用6%稅率；對方進提供機房設備巡檢或駐點服務，在沒有提供故障處理的情況下，屬營業(yè)稅范疇，不應抵扣。
(五)跨期抵扣的風險
對于“營改增”前后結算的業(yè)務，要以業(yè)務發(fā)生時點進行劃分，如業(yè)務發(fā)生在“營改增”之前，即使在“營改增”以后進行結算，也不能進行抵扣。對于無法區(qū)分業(yè)務發(fā)生時點的，不能進行進項抵扣。
二、稅收籌劃的含義及必要性
(一)稅收籌劃的含義
稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳、緩繳稅款目的的一種財務管理活動。稅收籌劃和所謂的偷稅漏稅是不相同的，偷稅漏稅是不受法律保護的，而稅收籌劃是在法律允許的范圍內進行，是合法的。除此之外，稅收籌劃還有一個特點，就是可預見性。這個可預見性指的是在整個經濟活動和稅務規(guī)劃的過程中，對其有著提前的預見能力。通過一定的調控手段，避免稅負大起大落的風險。最后，稅收籌劃還具有針對性，目的就是為使企業(yè)減少稅收成本，使得企業(yè)盈利。
(二)稅收籌劃的必要性
首先，稅收籌劃能幫助企業(yè)更好地實現盈利目標。因此企業(yè)進行合理的稅收籌劃，例如延緩支付稅金，合理規(guī)劃一些邊際成本，從而減輕企業(yè)稅負，提高利潤。其次，稅收籌劃能有效提高移動通信行業(yè)的競爭力。企業(yè)可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策，以及根據適用的稅基、稅率，通過國家的稅收經濟杠桿作用來進行資源合理配置，從而降低納稅額，提高企業(yè)競爭力。最后，稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理水平，降低企業(yè)風險。稅務籌劃是在國家的法律法規(guī)允許的情況下開展，國家對財務賬目有嚴格的監(jiān)管機制，從而使企業(yè)自覺遵守法律法規(guī)和財經紀律，避免采用不合法手段帶來的偷稅漏稅行為。
三、移動通信行業(yè)稅收籌劃措施
(一)合理利用財稅優(yōu)惠政策
“營改增”后，福建、上海、江西等十余個省市都針對“營改增”了財政扶持政策，能夠有效地降低企業(yè)由于“營改增”而增加的稅負，有利于企業(yè)在“營改增”期間的平穩(wěn)過渡。筆者所在的深圳也出臺了財政扶持政策，據了解深圳移動、電信、聯通三大運營商均申請了財政扶持資金，根據政策要求，在14年已經實現了部分扶持資金的到賬。再如國際業(yè)務免稅、銷售自己使用的過的固定資產減按2%征收增值稅，都是企業(yè)應該充分利用的稅收政策，稅務管理人員應加強研讀，做好籌劃。
(二)對供應商的合理選擇
企業(yè)只有獲取增值稅專用發(fā)票，才能進行進項抵扣。因此在“營改增”以后，對供應商的合理選擇非常必要。在企業(yè)采購招標過程中，應盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為供應商，如果無法選擇一般納稅人，則應在評標環(huán)節(jié)考慮因此而增加的成本。“營改增”以后，還需在合同中增加相關條款，明確稅率及發(fā)票類型，保障企業(yè)獲取真實、合理的發(fā)票用于抵扣。
(三)對現有業(yè)務的優(yōu)化
移動通信業(yè)務中，基礎電信服務適用稅率11%，增值電信服務適用稅率6%。運營商應進一步進行收入結構的優(yōu)化，充分把握流量發(fā)展的時間窗口，創(chuàng)新產品類別，持續(xù)提高增值業(yè)務占比。“營改增”后預存話費送手機被視同銷售，因此現有捆綁業(yè)務需要進行優(yōu)化。如先確認終端銷售價格，其余則計入通信服務收入，同時在給客戶的發(fā)票上明確終端銷售和通信服務的金額。企業(yè)還應盡量減少一些實物贈送，而改為贈送電信服務，從而通過折扣來進行處理，以此減少企業(yè)的增值稅。
(四)加強進項管理，盡量獲取專票
在“營改增”初期，業(yè)務部門對于盡量獲取專票尚未有全面、深刻的認識，財務部門需做好前期的培訓，確保“營改增”政策宣貫到位。同時應建立配套的報賬考核通報機制，對增值稅抵扣憑據的流轉時限予以限定，避免造成超180天無法抵扣進項的損失。財務部門及早獲取專票，也可以有較為充足的時間開展稅務籌劃，達到少繳、緩繳稅款的目的。
四、結束語
關鍵詞：電網企業(yè)；稅收籌劃；子改分
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.23.069
2015年以來，省級電網公司積極推動所屬全資縣級供電公司的子公司改制分公司（以下簡稱“子改分”）工作進程，公司的經營模式和稅務管理模式均發(fā)生了重大改變，為企業(yè)進行稅收籌劃，節(jié)稅降本提供了決策空間。
1 稅收籌劃概念
電網企業(yè)的稅收籌劃是指公司在現行法律法規(guī)許可的范圍內，對公司的經營活動、投資活動和籌資活動等事項提前籌劃和安排，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，從而遞延納稅、降低稅負的財務管理活動。
AD公司為省級電力公司，本次子公司改制分公司共涉及76家縣級公司，對16個地區(qū)的稅負水平產生重要影響。通過對增值稅、企業(yè)所得稅等進行稅收籌劃，有助于集團測定實際稅負水平，為企業(yè)子公司改制分公司相關戰(zhàn)略提供可靠依據。
2 稅收籌劃原則
2.1 風險規(guī)避原則
電網企業(yè)財稅管理不僅受財務人員素質、日常生產經營等內部因素的影響，還受到稅收政策變化、輸配電價改革等外部因素的影響。財稅管理強調合法性和合規(guī)性，根據稅收政策的變化和省公司的工作要求，適時調整或指定財稅管理方案，降低財稅管理風險。
2.2 成本效益原則
電網企業(yè)財稅管理經營管理活動的開展需要成本的投入，一是籌劃成本，在稅收籌劃方案的設計過程中要投入人力，部分電網企業(yè)的特殊業(yè)務需要聘請專業(yè)人員或委托專業(yè)機構。二是實施成本，籌劃方案的落實需要財稅人支付相關費用，如更改或新增稅收籌劃業(yè)務流程需要對員工進行培訓。三是風險成本，財稅稽核和外部稅務檢查發(fā)現問題會使企業(yè)蒙受損失，甚者還有可能遭受稅務主管部門的處罰。為實現電網企業(yè)降本增效的目標，稅收籌劃應堅持成本效益原則，合理進行稅收籌劃。
2.3 綜合性原則
電網企業(yè)稅收籌劃應確立整體觀念，力求稅收籌劃的效果長效地覆蓋企業(yè)整體。電網基建、技改大修等業(yè)務的時間跨度長，占用資源多，涉及稅種廣，企業(yè)在對不同稅種分別籌劃時應充分考慮互相之間的影響，避免出現此消彼長、整體稅負增加的情況。
2.4 時效性原則
部分稅收政策存在較強的針對性和時效性，相關部門會充分發(fā)揮稅收的經濟杠桿和宏觀調控作用，合理引導產業(yè)發(fā)展。在稅收籌劃過程中，財務人員需及時關注稅收相關法律法規(guī)的變化，及時調整和修訂稅收籌劃方案，實現經濟利益的最大化。
3 電網企業(yè)子公司改制分公司增值稅籌劃
3.1 增值稅籌劃目標
AD公司“子改分”之前，市級電網公司為分公司，所屬縣級電網公司均為全資子公司，增值稅的預征率為2.2%。“子改分”后，縣級電網公司的增值稅轉變?yōu)榘匆欢ū壤诋數仡A繳后再由省公司計算結補，是公司的增值稅預征率仍然維持2.2%。本次增值稅籌劃的目標為保持“子改分”后各地區(qū)（包括市公司和所屬縣公司）整體稅負維持現有水平，地方稅收征管機關增值稅收入不發(fā)生較大的波動，從而實現地方稅務征管的平穩(wěn)過渡，降低稽查風險。
3.2 增值稅籌劃測算公式與變量分析
AD公司通過以下公式測算某一地區(qū)的實際稅負變化率：
Ri=ESR2×（r-17%）+WSR×（17%-2.2%）+IVATESR1+ESR2+OI+TFI
其中：
Ri：某一地區(qū)（該地區(qū)市縣公司合并口徑）實際稅負變化率；
r：縣公司增值稅預征率；
ESR1（Electricity Sales Revenue）：市公司電費收入，包括電費收入、大中型水庫基金附加收入、地方水庫基金附加收入、重大水利基金收入、農網還貸收入，不包括農維費和農維費差額；
ESR2：縣公司電費收入，包括電費收入、大中型水庫基金附加收入、地方水庫基金附加收入、重大水利基金收入、農網還貸收入，不包括農維費和農維費差額；
WSR（Wholesale Revenue）：市公司躉售電費收入，亦是縣公司躉售購電成本；
IVAT（Input Value- added Tax）：縣公司進項稅額，不包括躉售購電成本對應的進項稅額；
OI（Other Income）：市縣公司其他各類增值稅應稅收入，包括高可靠性供電收入、臨時接電收入、違約金收入、滯納金收入等，按照17%繳納增值稅；
TFI（Tax Free Income）：市縣公司免稅收入，如農維費、農維費差額等。
AD公司子改分共涉及72家縣級子公司，影響16個地區(qū)的增值稅實際稅負，AD公司實際稅負變化率可表示為：
Rc=∑16i=1Ri
其中：
為某一地區(qū)實際稅負變化率絕對值；
Rc為AD公司16個地區(qū)實際稅負變化率。
3.3 增值稅籌劃分析
以AD公司2015年全年的實際收入和稅負情況，可以求出所有縣公司在不同增值稅預征率下的實際稅負變化率，如表1。
由此可見，市公司維持2.2%預征率不變，縣公司按1.5%預征率執(zhí)行，可同時保證省公司本部結補稅款和市公司預繳稅款基本維持現有水平，且不會產生大額進項稅留抵的情況。公司據此向省國稅局進行溝通匯報，最終省國稅采用了該測算結果，確定按市縣兩檔預征率，差別預征的方式征收增值稅。
4 電網企業(yè)子公司改制分公司所得稅籌劃
4.1 資產產權轉移所得稅籌劃
根據財稅〔2014〕109號，對100%直接控制的居民企業(yè)之間，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉后連續(xù)12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。AD公司及分公司選擇特殊性稅務重組的方式，避免了因企業(yè)改制增加所得稅負。
4.2 未彌補虧損所得稅籌劃
AD公司系統共有6家全資縣公司存在5年內累計未彌補虧損的情況，累計金額為4922.29萬元。根據財稅〔2009〕59號，同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。AD公司及分公司符合該項稅收政策，在完成備案后，未彌補虧損由AD公司承繼，實現了稅負的合理利用。
4.3 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策籌劃
根據財稅〔2009〕59號，在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。電網新建項目“三免三減半”優(yōu)惠政策等可由合并后的企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行，避免了因企業(yè)改制損失所得稅優(yōu)惠稅額。
參考文獻
[1]楊軍.企業(yè)納稅籌劃及其風險管理研究[D].長春：黑龍江大學，2011.
所謂稅收籌劃，是在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排盡可能地取得節(jié)稅的稅收效益，實現繳納稅收的最低化。在資產重組中進行稅收籌劃即：根據國家稅收政策在不同性質的企業(yè)之間、企業(yè)的不同組織方式之間存在著明顯的差異性，在符合國家法律政策的前提下，在企業(yè)合并、分立和清算的過程中合理選擇重組目標、重組形式和會計政策，以求實現企業(yè)資產重組的最大經濟效益。
一、資產重組中稅收籌劃的必然性和可行性
（一）激烈的市場競爭使得稅收籌劃成為企業(yè)資產重組過程必然的選擇。隨著世界經濟一體化的形成，全球競爭的日益激烈，我國加入世貿組織以后，市場經濟條件下的優(yōu)勝劣汰顯得尤為顯著。目前，出于各種動機，資產重組之風愈演愈烈。企業(yè)集團利用資產重組進行稅收籌劃的事例也逐漸增多。就企業(yè)而言，稅收籌劃并非資產重組的首要目的，但稅收籌劃在資產重組方面的突出作用不應被忽視。因為我們的企業(yè)要生存、求發(fā)展，必須擁有自己獨特的競爭優(yōu)勢，而競爭優(yōu)勢的形成，主要靠占有市場份額和降低成本費用。稅金，是企業(yè)成本費用的一個重要組成部分，嚴重影響和制約著企業(yè)收益和目標任務的實現，從而迫使納稅人和稅務專家們去發(fā)現、分析稅法方面的缺陷，去尋找市場經濟發(fā)展中存有的不同政策傾向性，不同地區(qū)和不同行業(yè)間存有的稅收政策差異性，這些都為稅收籌劃提供了空間和條件。隨著政府對漏稅、偷稅、抗稅的嚴厲制裁和打擊，稅收籌劃成為了納稅人最關心的一個問題，使得避稅手段在資產重組中的運用頻率呈現上升勢頭。
（二）現行稅制為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。各國為鼓勵納稅人符合其政策導向要求，都將實施稅收差別作為調整產業(yè)結構、促進生產力合理布局、擴大就業(yè)機會的手段加以利用。在我國現行稅制中，出口退稅、外資及高新技術產業(yè)的稅收優(yōu)惠、高檔消費品的高稅率，等等，都是這一政策目的的產物。這些政策的制定和實施，在有利于國家宏觀調控之外，也給予企業(yè)稅收籌劃的可行空間。
二、資產重組中的稅收籌劃領域分析
企業(yè)進行資產重組，將企業(yè)的外部交易內部化或是相反，可以引起納稅主體的改變，同時，在重組的過程中也會引起稅種、稅率和征稅方法的變化，從而引起企業(yè)稅負的變化。在企業(yè)實施資產重組戰(zhàn)略中，如何進行稅收籌劃，通過產權流動與整合，實現企業(yè)整體利益的最大化，將成為市場經濟中企業(yè)理財的重要課題。資產重組按一般分類可以分為：并購、分立與清算，我們對這三方面涉及的稅收籌劃分別進行分析。
（一）企業(yè)并購過程中的稅收籌劃
1、目標企業(yè)選擇中的稅收籌劃。目標企業(yè)的選擇是企業(yè)并購決策最主要的內容。根據注冊資金類型的不同，企業(yè)可以在外資企業(yè)和內資企業(yè)之間進行選擇。由于我國稅法對內外資企業(yè)的稅收差別對待，一般來說，外資企業(yè)享受較多的稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在并購時可以選擇外資企業(yè)，若并購后外資占到一定比率可申請注冊為外資企業(yè)，從而可享受到所得稅的優(yōu)惠措施和優(yōu)惠稅率，還可免除諸如城市維護建設稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船使用稅等不對外資企業(yè)征收的稅種。另外，我國對高新技術企業(yè)、新辦第三產業(yè)以及利潤水平較低的企業(yè)規(guī)定了減免稅的優(yōu)惠政策。據對上交所1998年的337家上市公司調查，除7家未披露稅項外，只有9家中央直屬企業(yè)公司執(zhí)行33%的所得稅稅率，其余321家上市公司分別享受0%～18%的10檔優(yōu)惠稅率，優(yōu)惠面達97.3%。因此，這些上市公司可以通過兼并收購其他上市公司建立起關聯關系，再通過轉讓定價將利潤從高稅率企業(yè)轉移到低稅率企業(yè)中去。
2、出資方式選擇中的稅收籌劃。在并購行為出資方式的選擇上，既可以用現金支付，也可以用其他證券（如股票、債券等）支付。如果用現金或公司債券支付，則被并購公司股東在收到現金時就要立即納稅；如果收到的是股票，則可以免稅，待股票出售后才計算損益，作為資本利得課稅從而帶來推遲納稅和減輕稅負的優(yōu)惠。同時，在折舊的計價基礎上，采取股票支付的，合并中取得的資產按該資產原來的折舊基礎計提折舊，而不按現金支付價格作為計價基礎，可以在利潤中抵減較大的折舊額而少納所得稅。
3、資金融通方式選擇中的稅收籌劃。由于負債所產生的利息費用可以通過期間費用最終抵減本年利潤，因此并購企業(yè)在并購過程中選擇資金籌集方式時，應盡可能選擇負債融資的方式，以求獲得更大的利息避稅效應，當然要結合自身的負債情況，以免產生由于負債過重而打擊債權人信心，使企業(yè)在生產經營環(huán)節(jié)發(fā)生資金短缺。
（二）企業(yè)分立過程中的稅收籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)在計算進項稅額時，若不能明確區(qū)分其應稅項目和免稅項目，其免稅項目不得抵扣進項稅額。因此，免稅產品的進項稅額越大，其全部抵扣的進項稅額越少，對合并經營者越不利。企業(yè)可以根據具體的應稅與非應稅項目的營業(yè)額測算出其平衡點的比例，當免稅項目的營業(yè)額超過這個比例時，進行分立的資產重組以降低稅負。另外，稅法規(guī)定，從事貨物的生產、批發(fā)和零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，應當繳納增值稅；企業(yè)為使非應稅勞務由稅率較高的增值稅改為較低的營業(yè)稅，應當將非應稅勞務的部門分立出來，成立一個獨立自負盈虧的子公司繳納營業(yè)稅。
（三）企業(yè)清算過程中的稅收籌劃。現代企業(yè)制度建立過程中，有些企業(yè)由于經營不善或其他原因，將通過終結清算，以實現資源的優(yōu)化配置。我國稅法規(guī)定，納稅人依法進行清算時，其清算終了后的清算所得，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。但由于從清算開始日起的清算期間應單獨作為一個納稅年度，因此企業(yè)可以對此進行稅收籌劃，通過推遲清算日期，將費用抵減利潤。
三、稅收籌劃中應注意的問題
（一）從長遠來看，稅收籌劃不會減少國家的稅收收入。表面上看來，稅收籌劃只是微觀經濟主體追求自身利益最大化的個體經濟行為，似乎是國家在將自身一部分的經濟利益讓渡給企業(yè)。固然，國家稅法的制定有其不完備之處，可以使企業(yè)有機可乘，達到少繳稅的目的，但是更大程度上的稅收籌劃是國家政策性影響的結果，稅收籌劃在給企業(yè)帶來短期經濟效益的同時，也促進產業(yè)結構、區(qū)域經濟結構的合理，從而促進社會生產力的發(fā)展，而這是國家財政收入的根本保障。因此，稅收籌劃不僅不會減少國家稅收總量，反而會不斷擴大國家財政收入的規(guī)模。
關鍵詞：房地產；土地增值稅；籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01
一、房地產開發(fā)企業(yè)稅負情況
房地產行業(yè)是資金密集型行業(yè)，隨著國家宏觀調控步步緊逼，房地產業(yè)的利潤被極度擠壓，加之現在房地產行業(yè)競爭越來越激烈，房地產企業(yè)必須通過稅收籌劃減小企業(yè)稅收負擔，減輕資金壓力，從而增加經濟效益。
房地產開發(fā)企業(yè)按銷售收入的5%交納營業(yè)稅，按所得額的25%交納企業(yè)所得稅，土地增值稅的稅率是30%～60%不等。總之，房地產公司通過稅收籌劃，實現稅負的減輕，是公司的唯一選擇。
二、房地產公司涉及的稅種
房地產企業(yè)從項目前期、開發(fā)過程、銷售等不同階段涉及耕地占用稅、契稅、營業(yè)稅、印花稅、土地增值稅、房產稅、企業(yè)所得稅等稅種。
三、房地產公司土地增值稅稅收籌劃
地增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅是房地產企業(yè)的主要稅負，也是企業(yè)開展稅收籌劃的重點稅種。以下對稅負較大的土地增值稅所存在的問題、風險及若何籌劃作詳細說明。
（一）土地增值稅匯繳實務中存在問題及風險
土地增值稅是指對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅實行超額累進稅率，其高低決定了稅負的大小，稅率最低為30%，最高為60%，對企業(yè)的資金壓力大，在實際操作中存在以下問題及風險：
1.各單位財務人員對土地增值稅的重要性都有一定認識，但在實際操作中受所在單位的限制無法充分利用稅收籌劃的切入點。
2.對土地增值稅的籌劃，由于缺乏與工商局、稅務局等部門的溝通，不能取得公司相關部門和人員支持，對企業(yè)整個流程了解不足，籌劃無法帶來收益。
3.對增值額計算中所涉成本扣除項目的理解不到位，致使未能合理按稅法規(guī)定歸集成本，造成項目工程建安成本虛高，給企業(yè)帶來稅收風險。
（二）按房地產開發(fā)流程對土地增值稅進行的稅收籌劃
1.項目前期準備階段
（1）開發(fā)主體經營組織形式的選擇
首先應考慮房地產開發(fā)項目公司的組織形式是子公司還是分公司。由于子公司與分公司承擔的法律義務與責任不同，進行選擇時，應考慮區(qū)域間的稅率差異、地區(qū)間的優(yōu)惠政策來選擇最適合開發(fā)項目的組織形式。
（2）開發(fā)方式選擇
一個地產項目可分為自建、合作建房和代建三種開發(fā)方式。
合作建房稅法規(guī)定：對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓的，應征收土地增值稅。根據稅法規(guī)定，企業(yè)可充分利用優(yōu)惠政策，實現雙贏。
代建房稅法規(guī)定：代建房指房地產開發(fā)企業(yè)代客戶進行房地產開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。
2.項目建設階段
（1）建設期扣除項目籌劃
對從事房地產開發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發(fā)成本之和，加計20%的扣除。按此規(guī)定，成本核算對象直接影響房地產開發(fā)成本的核算，繼而影響土地增值稅的計算。另房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目所在地區(qū)差異，導致不同地方開發(fā)的房地產增值額高低不同，所以，在確定成本核算對象時，可對同一地點、結構類型相同、開工、竣工時間接近、同一施工單位施工的群體開發(fā)項目合并為一個成本核算對象。對個別規(guī)模較大的開發(fā)項目，可按一定區(qū)域和不同的分攤方法劃分成本核算對象。
（2）借款費用的籌劃
房地產企業(yè)的利息費用在計算土地增值稅時有兩種扣除率，即5%或10%。如果企業(yè)開發(fā)房地產項目主要依靠負債籌資，預計利息費用較高，則計算分攤利息，提供了金融機構證明的，據實扣除；反之，如果主要依靠權益資本籌資，預計利息費用較低，則不計算應分攤利息，有利于實現企業(yè)價值最大化。
3.項目銷售階段
（1）銷售方式的選擇
可采取直接銷售和設立獨立核算的銷售公司銷售等。基于土地增值稅稅率是超額累進稅率，增加銷售環(huán)節(jié)后，適用稅率下降，將自身的銷售部門分離出來，設立獨立核算的銷售子公司，就可免征土地增值稅，而只對外銷售征收土地增值稅，稅收負擔變小。
（2）銷售定價的籌劃
根據相關法律規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；若超過其20%，應就其全部增值額按規(guī)定計稅。籌劃就是將普通標準住宅的增值率控制在20%以內。在扣除項目既定的情況下，合理定價就是關鍵，如在銷售過程中增值率略高于兩極稅率檔次交界的增值率，通過適當降低價格可以減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，從而減輕稅負。
（3）把代收費用并入房價減少稅基進行籌劃
如果代收費用未計入房價中，而是在房價之外單獨收取，則不作為轉讓房地產的收入，在計算扣除項目金額時，代收費用就不得在收入中扣除。將代收費用并入房價向購買方一并收取只會增加其扣除項目金額，從而對房地產企業(yè)較為有利。
四、對房地產稅收籌劃的思考
上述籌劃方案看起來推理嚴密、論證完整、結論可靠，但在實際操作中扔存在著很大風險。稅收籌劃似乎成鏡花水月，存在著理論與實踐脫節(jié)的現象。稅務籌劃不僅是稅收的事情，要把它放到整個企業(yè)的價值鏈中去考量。缺少對企業(yè)整個流程的了解，沒有充分考慮企業(yè)周圍利益群體的反應的理論性籌劃，并沒有十足的實用性。
參考文獻：
摘 要 稅收籌劃指的是在法律所允許的范圍之內，納稅人通過對經營活動、投資活動以及理財活動事先實行籌劃，在對稅收的優(yōu)惠條件予以充分利用的基礎上，來選擇出最好最優(yōu)惠的納稅方式，從而實現稅負最小化。 針對此，本文從稅收籌劃對企業(yè)財務管理的意義出發(fā)，并從融資活動中的稅收籌劃、 籌資活動中的稅收籌劃以及經營活動中的稅收籌劃這三方面來探討企業(yè)財務管理中的稅收籌劃對策。
關鍵詞 會計 管理 稅收 籌劃
稅收籌劃指的是在法律所允許的范圍之內， 納稅人通過對經營活動、投資活動以及理財活動事先實行籌劃，在對稅收的優(yōu)惠條件予以充分利用的基礎上，來選擇出最好最優(yōu)惠的納稅方式，從而實現稅負最小化。 科學合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收入、提高資金利潤率，是實現企業(yè)財務管理基本目標的重要途徑； 在稅收籌劃下企業(yè)進行有效的結構重組，促進企業(yè)迅速走上規(guī)模經營之路，而規(guī)模經營往往是實現企業(yè)價值最大化和企業(yè)財務管理最終目標的有效途徑。
一、稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的意義
1、促使企業(yè)財務管理水平的提升
企業(yè)的資金、 成本以及利潤這三者共同構成了企業(yè)經營管理過程以及會計管理過程中的三個基本要素， 而稅收籌劃是企業(yè)理財過程中的一個重要環(huán)節(jié)，它的開展是圍繞著資金運動來進行的，它是把企業(yè)利益最大化的實現作為根本目的的。 具體來講，首先，企業(yè)在進行相關的財務決策以前，實行合理且詳細的稅收籌劃分析，能夠使得企業(yè)的行為更加規(guī)范化，能夠幫助企業(yè)制定有效的決策，是企業(yè)在整個經營過程中實現限量型循環(huán)的重要保證。 其次，實行稅收籌劃，能夠幫助企業(yè)做到精打細算，從而使企業(yè)的支出得到節(jié)省，使企業(yè)的浪費現象減少，進而有助于企業(yè)經營管理水平的提高和企業(yè)經濟效益的實現。 最后，稅收籌劃作為一項系統且復雜的工程，在相關的法律法規(guī)以及政策上，存在一定的實用性，同時也存在一定的規(guī)范性和嚴密性。 企業(yè)要想最終實現節(jié)稅的目的，就必須要把自己的經營管理以及財務管理等工作做好，才能夠制定出好的稅收籌劃方案。
2、促使企業(yè)財務管理目標的實現
企業(yè)是一個把贏利作為根本目的的組織， 企業(yè)財務管理所一直追尋的目標之一就是追求稅后的利潤最大化。 那么，企業(yè)要想增加稅后利潤，具體可以從兩個方面來進行，目的在于提升效益以及減輕負擔。 針對效益的提升來講， 在投資確定的情況之下， 雖然能夠產生一定的作為，但是所能產生作為的潛力是十分有限的。 企業(yè)實行稅收籌劃，其實就等于在為企業(yè)減少水分，即是為了稅后利潤才產生的。 企業(yè)在經過了成功且有效的稅收籌劃之后，能夠使企業(yè)實現節(jié)稅的目的，從而促使財務管理目標的有效實現。
3、促使企業(yè)納稅意識的提高
對于企業(yè)來講，必定都是有減輕稅負欲望的，這是客觀存在的一種思想，而且會隨著市場競爭的日趨激烈，這種欲望會越得變越強烈。 如果企業(yè)在理論和實踐上有一定的減輕稅負空間的話，那么，企業(yè)完全沒有必要采取不正當的手段來偷稅漏稅， 所以企業(yè)在稅收籌劃中就會把自己的減稅行為始終控制在法律所允許的范圍之內。 企業(yè)在開展稅收籌劃之后，將有助于自身合法權益的維護，有助于企業(yè)在謀求合法利益的基礎上自覺且主動地學習稅法，并且依法履行納稅的義務，進而使企業(yè)的納稅意識提升。
二、企業(yè)財務管理稅收籌劃的有效策略
1、融資活動中的稅收籌劃
1.1合理選擇債務成本和權益成本。按照我國的相關稅法規(guī)定，負債的利息費用，是期間費用，是能夠在稅前予以扣除的，這樣一來，負債利息也就具備了抵稅的作用。 另外，還規(guī)定了股息以及其他權益資本等支付是不能夠作為期間費用的，也就是說只能夠在稅后利潤當中分配。 所以，企業(yè)在進行投資渠道確定的時候，必須要對債務資本的利用進行充分的分析。 當然，除此之外，負債的杠桿效應也是另一個需要考慮的因素， 只有在息稅之前的利潤相比較于企業(yè)負債成本率高的時候，進行負債籌資渠道的籌資，才可以使企業(yè)的稅負減輕，并且能夠把企業(yè)價值的最大化體現出來。
1.2合理選擇自我積累籌資。對于企業(yè)自我積累的資金來講，它是屬于稅后資金的范疇的，它是已經承擔有所得稅之后的負擔，另外，它的資金成本其實也就是所占用資金的機會成本。 我們知道，在向金融機構進行貸款的時候，它的利息是被計入到當期的損益中的，這樣一來，就能夠把當期所獲得的利潤進行抵扣，從而具有很明顯的稅收收益。
1.3合理利用融資租賃。對于融資租賃來講， 這是在企業(yè)融資過程中的一種比較常見且比較重要的融資方式。 當企業(yè)在對由融資租賃而獲取的資產進行管理的時候，可以把這一部分資產看作是自有資產，從而來計提折舊。 這樣一來，企業(yè)就并不需要籌集大量的資金就能夠進行資產的使用，而且計提而來的資產還能夠把當期的利潤進行抵扣， 進而減少企業(yè)所得稅的繳納。
2、籌資活動中的稅收籌劃
2.1固定資產投資稅收籌劃。對于這一稅收籌劃來講，應用的最多的就是建筑企業(yè)，這是因為建筑企業(yè)在進行固定資產的投資的時候，可以在資產使用期間，實行分期計提折舊，這樣一來，能夠使企業(yè)的所得稅大大減少。 另外，在投資的回收期中，一旦出現稅收制度的變化，就會對企業(yè)前期投資所獲得的收益產生影響。 所以，在這樣的情況下，投資者在進行投資的時候，所需要考慮的不僅僅是現行稅收制度所能夠帶來的影響， 而且還要對稅收制度的改革趨勢和對企業(yè)投資所產生的影響進行充分的考慮。
2.2合理的進行投資以及投資行業(yè)的選擇。對于企業(yè)來講，在進行投資選擇的時候，必須要對投資所處的稅收環(huán)境進行充分的考慮。 這是因為，國家為了對某一些區(qū)域的發(fā)展會進行大量的人力、物力支持，從而來促進這一區(qū)域發(fā)展目標的實現，在一定的時期里，對這一地區(qū)實行相關的政策傾斜制度，采取一系列的優(yōu)惠政策。 所以，如果在這些地區(qū)投資的話，其實有很多稅是可以少交，甚至是可以不交的， 這和我國政府的政策導向以及我國稅法的立法是相符合的。 在這樣的情況下，企業(yè)在國內進行投資的時候，可以適當的選取這些地區(qū)來進行。 不僅如此，國家稅收還會為了使產業(yè)結構得到優(yōu)化，而在進行具體的稅收立法的時候，規(guī)定對一些行業(yè)給予鼓勵，對另外一些行業(yè)給予限制等等， 這也是企業(yè)在進行投資行業(yè)選擇的時候需要注意和考慮的問題。
3、經營活動中的稅收籌劃
3.1稅收收入籌劃。企業(yè)當期所發(fā)生的稅負， 會由于企業(yè)所獲得收入的方式不同和所獲得的時間的不同，對企業(yè)取得收入的一系列因素進行控制和選擇，這樣能夠使企業(yè)達到節(jié)稅的目的。 舉個例子來講，對于銷售收入的結算方式，往往會由于結算方式的不同而使得結算的時間不同，根據現在所實行的稅法的相關規(guī)定來看，對于直接收款銷售的方式來講，主要是把收到銷貨款或者是取得銷貨款作為主要的憑證； 對于賒銷和分銷貨方式來講，主要是把合同所約定的收款日期作為具體的收入確認時間；對于訂貨銷售的方式來講，主要是把待交付貨物時的時間作為確認時間。 所以， 企業(yè)可以通過合理的選擇銷售結算方式， 把收入確認的時間控制好，從而實現節(jié)稅的目的。
3.2成本費用攤銷籌劃。對于成本費用的攤銷來講，它主要就是在稅法所允許的范圍之內，通過不同的成本核算的方式，以及不同的攤銷方式來進行稅務籌劃，在會計制度中也提出了這樣的規(guī)定。 企業(yè)應該根據權責發(fā)生制中的主要原則，來把生產經營過程當中所發(fā)生的一系列費用和支出，根據各種不同的攤銷方式，將其在各期的產品成本中得到分攤，從而減少企業(yè)的稅負。
三、結語
總之，雖然稅法是已經制定出來并且是必須嚴格遵守的。 但是，企業(yè)的具體涉稅行為確實是能夠進行調整和變化的。 所以，企業(yè)應該盡可能的選擇合理的稅收籌劃措施，來促使自身的稅負減輕，真正實現利潤的最大化。
參考文獻：
[1]司新勇，姜麗娟.淺析以財務管理為核心的企業(yè)管理模式.中小企業(yè)管理與科技（下旬刊）.2009（12）.
【關鍵詞】 小微物流企業(yè)； 稅收籌劃； 案例分析
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0105-03
一、創(chuàng)設階段的稅收籌劃
（一）設立時注冊地點選擇的稅收籌劃
小型微利物流企業(yè)因其歸屬為流通行業(yè)，故在創(chuàng)設階段應重點考慮注冊地點，注冊地點選擇不當會直接影響產業(yè)集聚和產業(yè)鏈延伸。根據我國稅法的規(guī)定，入駐符合國民經濟發(fā)展需要的產業(yè)規(guī)劃自貿區(qū)、物流園、科技園可給予相應的稅收優(yōu)惠政策，這就為相關納稅人注冊地點選擇納稅籌劃提供了空間。當然，國家對于注冊地點的優(yōu)惠會涉及嚴格的限制條件，因此，小微物流企業(yè)在設立時，一定要根據客觀情況和自身資源狀況綜合考慮，以期享受稅收優(yōu)惠政策，獲取最大稅后收益。
案例1：2015年初，鄭州的吳先生擬在本地投資100萬元，成立一家小微物流公司，為客戶提供小件貨物配送業(yè)務。年服務收入預計為480萬元（含稅），各項成本及管理費用預計為421萬元，可抵扣進項稅約為7萬元。現有兩個方案可供選擇：一是在無稅收優(yōu)惠的鄭州老城區(qū)注冊；二是在有稅收優(yōu)惠的鄭州華南城注冊。
根據以上情況，為吳先生進行納稅籌劃。
籌劃分析：上述兩方案在流轉稅方面無差異，但因注冊地點不同，可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不盡相同，將導致企業(yè)稅后利潤存在很大的差別。
根據財稅〔2013〕106號文規(guī)定，納稅人提供快遞服務，就其交通運輸部分適用11%的增值稅率，就其收派服務適用6%的增值稅率。故方案一和方案二均應納增值稅及附加：
應繳納增值稅=480÷（1+6%）×6%-7=20.17（萬元）
應繳納城建稅及教育費附加=20.17×（7%+3%）=
2.02（萬元）
企業(yè)利潤總額=480÷（1+6%）-421-2.02=29.81（萬元）
方案一：在無稅收優(yōu)惠的鄭州老城區(qū)注冊，適用小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
應繳納企業(yè)所得稅=29.81×20%=5.96（萬元）
企業(yè)稅后利潤=29.81-5.96=23.85（萬元）
方案二：在有稅收優(yōu)惠的鄭州華南城注冊，根據鄭政〔2012〕23號文規(guī)定，對入駐鄭州華南城的所有商戶給予稅收扶持政策，即對所有入駐商戶五年內給予“三免兩減半”征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠措施。
應繳納企業(yè)所得稅=29.81×20%×（1-50%）=2.98（萬元）
企業(yè)稅后利潤=29.81-2.98=26.83（萬元）
籌劃點評：注冊經營地點對小微物流企業(yè)稅后利潤的影響十分明顯，小微企業(yè)要想獲得企業(yè)所得稅收優(yōu)惠，不僅要對享受優(yōu)惠的條件和限制性規(guī)定作客觀分析，同時還要融洽與政府招商部門的關系，否則無法享受優(yōu)惠政策。
（二）設立時組織形式選擇的稅收籌劃
可供小微企業(yè)選擇的組織形式主要有三種：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。其中，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不涉及企業(yè)所得稅問題，只繳納個人所得稅；公司制企業(yè)屬于法人企業(yè)，應繳納企業(yè)所得稅，同時，對企業(yè)的自然人股東取得的紅利所得征收個人所得稅。由上述規(guī)定可見，企業(yè)組織形式不同所繳納的稅種也不同。因此，小微企業(yè)在設立時應提前對不同組織形式下的稅負進行測算，優(yōu)先選擇稅負輕、稅后收益較大的企業(yè)組織形式。
案例2：2015年北京在校大學生小雙聯合同學小左，準備在學校自辦一家小型快遞企業(yè)“風順快遞”，預計年度收入總額為360 000元（不含稅），相關成本費用為216 000 元（其中投資者每月工資5 000元），申請認定為小規(guī)模納稅人。現有三種設立方案可供選擇：一是設立個人獨資企業(yè)，二是設立合伙企業(yè)，三是設立有限責任公司。請對其進行納稅籌劃。
籌劃分析：小微企業(yè)在設立階段，選擇適當的組織形式是一種有效的稅收籌劃手段，可減輕稅負，實現稅后收益最大化。
財稅〔2014〕71號文及國稅總局2014年第57號公告規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（含）的企業(yè)，暫免征收增值稅。
該企業(yè)無論選擇何種組織形式，其應繳納增值稅均為0。
方案一：設立個人獨資企業(yè)
應繳納個人所得稅=（360 000-216 000+5 000×12-3 500×12）×35%-14 750=41 950（元）
方案二：設立兩人合伙企業(yè)，假設小雙和小左的投資額各占50%
應繳納個人所得稅={[（360 000-216 000+5 000×12×2）/2-3 500×12]×30%-9 750}×2=34 500（元）
方案三：設立有限責任公司
財稅〔2015〕34號文規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)可以申請適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。
應納稅所得額=360 000-216 000=144 000（元）
應繳納企業(yè)所得稅=144 000×50%×20%=14 400（元）
稅后利潤=144 000-14 400=129 600（元）
假設企業(yè)實現的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，小雙和小左應繳納個人所得稅=129 600×20%=25 920（元）
兩位投資者的年工資薪金個人所得稅=（5 000-
3 500）×3%×12×2=1 080（元）
稅收負擔合計=14 400+25 920+1 080=41 400（元）
對比可見，方案三將企業(yè)設立為有限責任公司可適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，較方案一可節(jié)稅550 元（41 950-41 400），效果并不明顯。但對比方案二卻增加稅收負擔6 900 元（41 400-34 500）。因此，從稅收負擔最輕的角度，該企業(yè)應當選擇方案二，設立為合伙企業(yè)更有利。
籌劃點評：設立為合伙企業(yè)雖可節(jié)稅，但受企業(yè)性質所限，合伙人在法律上須承擔較大的債務風險，對企業(yè)長遠發(fā)展不利。因此，小微企業(yè)在進行公司組織形式的選擇時，應綜合考慮經營風險、經營規(guī)模、管理模式等因素，作出合理決策。
二、經營階段的稅收籌劃
根據國家稅務總局2014年第57號公告規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的起征點自2014年10月1日起，提高到月銷售額不超過3萬元（包含個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位）。因此，小微企業(yè)在經營階段進行稅收籌劃時需關注月銷售額在起征點附近變動帶來的增值稅及附加的稅負變化。只有當月銷售額超過起征點后的稅后收益高于起征點前的凈收益，小規(guī)模納稅人月銷售額高于起征點標準才是劃算的。
案例3：續(xù)上例，小雙及其同學小左投資設立的小型快遞企業(yè)“風順快遞”，2015年被稅務機關認定為增值稅小規(guī)模納稅人。第一年經營，預計月銷售額在30 000元（含稅）左右。在增值稅起征點附近的銷售額為多少才合適呢？請對此進行納稅籌劃。
籌劃分析：小微快遞企業(yè)所從事的快遞業(yè)務屬于增值稅的征收范圍，認定為小規(guī)模納稅人的稅率為3%。根據增值稅相關規(guī)定，月銷售額在30 000元以下（含30 000元）的免征增值稅；超過30 000元的，應按全額計算征稅。規(guī)定所指的銷售額為不含稅的銷售額，但小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，而普通發(fā)票上的銷售額是含稅的銷售額。所以，應將不含稅銷售額換算為含稅銷售額與之對應。即：30 000×（1+3%）= 30 900（元），亦即含稅銷售額超過30 900元，應按全額計算征稅。
方案一：每月含稅銷售額不超過30 900元（含）
應繳納增值稅=0（元）
此情況下，月銷售額越接近30 900元越好。
方案二：每月含稅銷售額超過30 900元
此情況下，由于超過30 900元要全額征稅（同時依增值稅稅額征收7%的城市維護建設稅及3%的教育費附加，故綜合稅率為3.3%），為此，超過起征點后的節(jié)稅點銷售額計算如下：
設含稅銷售額為X時的稅后收益與起征點前30 900元銷售額相等，則：
X-X÷（1+3%）×3.3%=30 900
X=31 922.75（元）
當納稅人的月含稅銷售額為31 922.75元時，其稅后收益為30 900元。若月含稅銷售額在30 900～31 922.75元之間時，其稅后收益小于等于30 900元，在這種情況下，納稅人應選擇月含稅銷售額30 900元；若月含稅銷售額大于31 922.75元時，其稅后收益大于30 900元，在這種情況下，含稅銷售額越大其稅后收益亦越大。
籌劃點評：增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額在起征點附近時，一定要考慮節(jié)稅點的影響。實務中，小微企業(yè)在開具增值稅普通發(fā)票時，應提前做好市場分析預測，平衡每月開具發(fā)票的銷售額，充分利用節(jié)稅點銷售額使稅后收益最大化。
三、利潤分配階段的稅收籌劃
企業(yè)利潤的增加必然帶來所得稅費用的增加，而利潤總額扣除所得稅費用就是凈利潤，是可供企業(yè)分配的經營成果。對于小微企業(yè)而言，企業(yè)利潤分配策略不同，投資人獲得收益的性質不同，實際所得稅稅負有較大差異。
案例4，續(xù)上例，出于風險的考慮，最終小微快遞企業(yè)“風順快遞”選擇公司法人制，由小雙和小左共同出資設立，經營成果均分。2015年末，該公司實現凈利潤14.4萬元，以前年度虧損5.4萬元。現有兩個利潤分配方案可供選擇：方案一，提取10%的法定盈余公積金，5%的法定公益金；方案二，提取10%的法定盈余公積金，10%的法定公益金以及5萬元的任意盈余公積金。
籌劃分析：由于該公司2015年未對股東進行利潤分配，所以小雙和小左兩位投資人當年沒有股息紅利所得，但“風順快遞”有限公司的剩余利潤掛賬一年后，將對兩位投資人按其出資比例計算征收個人所得稅。
方案一：“風順快遞”有限公司提取10%的法定盈余公積金，5%的法定公益金。
該公司剩余利潤=（14.4-5.4）×（1-10%-5%）=7.65（萬元）。
剩余利潤掛賬一年后，小雙和小左分別應繳納個人所得稅=7.65×50%×20%=0.765（萬元）。
方案二：“風順快遞”有限公司提取10%的法定盈余公積金，10%的法定公益金以及5萬元的任意盈余公積金。
該公司剩余利潤=（14.4-5.4）×（1-10%-10%）-5
=2.2（萬元）。
剩余利潤掛賬一年后，小雙和小左分別應繳納個人所得稅=2.2×50%×20%=0.22（萬元）。
對比可見，方案二比方案一為每個投資者減少個人所得稅0.545萬元（0.765-0.22）。因此，該公司應當選擇方案二。
籌劃點評：小微企業(yè)的股東即使保留公司利潤不分配，也不能免除個人所得稅，遞延納稅的期限最長為一年。因此，小微企業(yè)可依據《公司法》的規(guī)定，利用提取公積金的比例進行納稅籌劃，以達到減輕投資人稅負的目的。
通過上述涉稅案例分析可見，小微快遞企業(yè)在創(chuàng)設、經營和利潤分配階段，可通過事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”利益。需要特別提醒注意的是：小微物流企業(yè)受組織形式、投資者品質、財會人員素質等限制，決定其在實際操作過程中的時效性、合規(guī)性和適當性會有所差異，也會受技術與程序、方法與步驟等方面的影響。因此，在不同階段，小微物流企業(yè)要結合實際情況用好用足國家給予的稅收扶持政策，以選擇涉稅風險最低的納稅籌劃方案。
【主要參考文獻】
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03-13.
【關鍵詞】稅務籌劃 企業(yè)會計 應用
企業(yè)經營的最終目的就是獲得經濟效益，但是企業(yè)卻離不開市場經濟而獨自發(fā)展下去，企業(yè)是屬于法人自主經營的實體，他所有的經營都要法人自己去努力做，因此企業(yè)需要積極的投身到市場經濟中去奮斗。企業(yè)為了實現自己的經營目標，就要采取方法，不僅要降低自己的生產成本還要提高自己的銷售業(yè)績。企業(yè)在不斷提高自己的收入的時候，采用降低企業(yè)生產成本的辦法來增加企業(yè)的利潤空間，企業(yè)的稅收可以作為利潤的一部分，企業(yè)采用的辦法就是在規(guī)定范圍內利用稅務籌劃來減少稅收支出，以此可以循環(huán)增加稅收利潤，稅收利潤的加大可以提高企業(yè)在市場中競爭力，促使企業(yè)在市場經濟中占有一席之地。
一、稅務籌劃的涵義
稅務籌劃指企業(yè)依據國家政策所規(guī)定的范圍內，按照稅收的法律法規(guī)，對企業(yè)的經營、投資和籌劃等經濟活動做好提前的安排。因為企業(yè)的經營活動具有復雜多變的性質，所以企業(yè)的會計針對不同的業(yè)務采用不同的處理方法，每一個會計的處理方法都會帶來不同的企業(yè)稅收利潤，同意背景下的不同業(yè)務所獲得的稅收利潤也是不一樣的。因此，企業(yè)在國家政策和稅法允許的情況下，就要選擇適宜的會計方法，能夠便于減少企業(yè)所得稅支出，企業(yè)可以從中獲得更多的稅收利潤。
二、企業(yè)在稅務籌劃過程中需要關注的問題
（一）做好成本和收入的預測工作
企業(yè)為了獲得更多的稅收利潤，就會在實施稅收籌劃期間進行較大的投資，雖然這樣的事情不可避免，但是企業(yè)可以選擇在稅收籌劃階段對成本和收入做好預測工作，并且派專人做好核實和對比工作。只有在企業(yè)投入的成本比稅收籌劃給企業(yè)帶來收益小的時候，這種稅收籌劃才是企業(yè)需要的，如果不符合要求不要使用稅收籌劃，就算強行使用了企業(yè)也獲得不了預期的收益。
（二）企業(yè)進行稅收籌劃需要在法律規(guī)定的范圍內進行
一般企業(yè)都是采用不同種辦法來達到稅收利益的，如合理控制企業(yè)支出、有效利用稅收政策等這些合法的行為是企業(yè)經常使用的。但是企業(yè)進行稅收籌劃的時候，不管是企業(yè)使用的措施還是稅收籌劃的過程都是有法可依的，都需要按照稅法來執(zhí)行，而不能打著法律的旗號做違法亂紀的事情，不管企業(yè)是有一個稅收方案還是有多種稅收方案，企業(yè)都要以遵法為前提，充分分析符合擁有最低稅務的決策。
（三）應該有顧全大局觀念
企業(yè)人員在進行稅務籌劃的時候，應該有顧全大局的觀念，給稅務籌劃進行分類，然后開展稅務籌劃策略，主要原因是可以制定出現實科學的經濟策略。企業(yè)進行稅務籌劃是為了獲取更多的經濟利益，所以在實際操作過程中，企業(yè)不僅要顧及國家的政策調控還要考慮企業(yè)經營的目的所在，不要單純的把需要賦稅多少優(yōu)先考慮。所以，科學的稅務籌劃就應該是以企業(yè)的發(fā)展目標為基礎，通過對稅務籌劃的各種因素和限制因素進行深入分析，然后得出稅務籌劃的最合理的方案，以此來增加企業(yè)的收益。
三、稅務籌劃應用在企業(yè)會計中的方式
（一）選擇正確合適的投資核算方法
在企業(yè)進行投資核算的時候也要選擇合理的投資核算方法，一般情況下，成本法和權益法是企業(yè)投資核算的主要方法。一般而言，投資比重要高于25%，或者是低于50%，但是如此一來就會對企業(yè)決策產生一定影響，在低于25%的情況下，能夠及時實施重大的影響與企業(yè)超過50%時，就采用權益法。在投資比重低于25%時，則要采用成本法，介于此種規(guī)定，必然使企業(yè)在決策選擇上有了更大的空間，當企業(yè)投資過程中出現先獲得盈利而后出現虧損現象的時候就應該及時改變方法，從權益法過渡到成本法。
（二）企業(yè)需要選擇合理的收入結算方式
現在很多企業(yè)營銷產品時根據顧客的不同類型，選擇的營銷方法也是不同的，所以會計核算的時間也不一樣，隨之企業(yè)納稅的時間也會一并有所變動。我國稅法規(guī)定企業(yè)企業(yè)確認收入的時間是以收款銷售的截止時間所收到的貨款數量為準，將提貨單送交給買方的當天，通過委托銀行的方式來向買方銷售貨物，委托手續(xù)辦理完畢之后，企業(yè)的收入時間為發(fā)送貨物的當前日期；不管企業(yè)采用分歧收款銷貨方式還是賒銷的方式，都必須依據稅法的規(guī)定按照合同規(guī)定的時間來進行，將收款當天的時間作為企業(yè)收入的時間。但是企業(yè)無論選擇什么樣的銷售方式，都應該最先確定好貨物銷售和收款時間，這樣便于企業(yè)做出合理的稅務籌劃方案，最主要的是可以讓企業(yè)有時間去調整稅收時間和稅收利潤。
（三）在企業(yè)資產計價方面要選擇合適的會計方案
企業(yè)資產計價方式在一定程度上能夠直接影響到財務稅收的基數。我們拿企業(yè)房產作為例子來進行分析。按照1.2%的稅率對一次性扣除房產原值10%至30%的閾值進行計算繳納，其中所說的房產原值指的是不單獨計算價值的配套設備，包括與房產無法分割的附屬設備以及房屋等。我國稅法明文規(guī)定：包括煤氣管、暖氣管、下水道、水管等附屬設備均從進接接管開始算起。因此企業(yè)在實行工程建筑的設計環(huán)節(jié)的時候要首先對房產以及房產的附屬設施進行合理的分類，劃分好配套設施的價值，并且會計作好記錄。一般來講，房產原值原本就將空調設施包括在內，如果將空調設施作為單項的固定資產進行記賬，進行單獨折取和單獨核算，所以房產原值中不能將空調設施包含在內。
（四）所有費用都需要會計人員做好統計
會計人員做好費用的統計工作的依據是我國稅法，所有會計統計工作都要在稅法規(guī)定的范圍內進行。有的費用在列出以后還會產生后續(xù)的費用，而有的還會給顧客帶來損失，鑒于此就需要延續(xù)納稅時間。針對這些一般會采用方法去解決，首先對可能會出現的費用損失進行合理的預估，在業(yè)務招待費、公益救濟性損增等賬目預2016年第10期下旬刊（總第640期）時代Times提方式里及時加入進去，要做好限額以外的費用的列入，其次對已經入賬的費用要及時核銷，比如那些壞賬、死賬和滯銷造成的損失，都應該列入到消耗費用之中，最后最大限度的縮減成本攤銷期，延緩納稅時間來實現減少納稅。
（五）資產折舊和資產攤銷方法不容忽視
稅法規(guī)定，企業(yè)在納稅之前，有一些項目是允許扣除的，比如無形資產、固定資產折舊和資產撤銷，有了這個規(guī)定，企業(yè)實際應該繳納的稅費就會減少，鑒于以上企業(yè)就應該在會計工作中合理的利用折舊方法，因為這也是節(jié)約繳納稅務的方式。雖然企業(yè)的財務管理工作有規(guī)定這些項目的折舊年限，但是很多財務管理工作在企業(yè)中存在一定的缺陷，企業(yè)可以針對那些沒有明確規(guī)定的折舊年限和攤銷年限的資產來入手，選擇短期年限，并且?guī)椭髽I(yè)盡快完成企業(yè)所需的折舊固定資產的計提工作，減少稅務繳納。
（六）虧盈相互抵補的籌劃也需要好好利用
企業(yè)使用好盈虧地步措施可以減少企業(yè)后期需要繳納的稅務額度，因為虧盈抵補是把企業(yè)在規(guī)定范圍時間內，某個年份出現的虧損現象在其年后的企業(yè)盈余中進行抵消了。這種方法雖好，但是企業(yè)在使用之前需要保證企業(yè)真實出現虧損現象，因為虧盈抵補主要在所得額中使用，如沒有虧損現象，虧盈抵補就是去了效果。依據我國稅法的規(guī)定，企業(yè)出現虧損可以利用下一個年度稅前的收益進行彌補，如果彌補的資金不足，那么可以將企業(yè)五年內利用所得稅前利潤來彌補其虧損，若依然彌補還是不夠，那么就要用到企業(yè)五年后稅后利潤來進行彌補。盈虧抵補籌劃工作主要關注一下兩個方面，一個是支付費用可以延后列出，這種情況是為了減少工作量，把那些壞賬死賬會計人員需要處理。，并且將廣告費等一系列可控費用金融延續(xù)到后期再行支付；另一個是企業(yè)可以有時間進行收購兼并活動。因為稅法規(guī)定企業(yè)進行兼并以后，被兼并的企業(yè)就不需要獨立進行納稅，因為企業(yè)在兼并之前彌補虧損的金額，要在規(guī)定的時間內，由兼并后的企業(yè)帶其進行彌補。這樣也是一種稅務籌劃的有利方法。
四、結束語
因此在全球經濟大背景下，市場經濟也是一直在飛速發(fā)展，企業(yè)在市場競爭中一直面臨新的挑戰(zhàn)和經營風險，企業(yè)要想在變化莫測的競爭環(huán)境中生存下去，就要充分了解自身的實際情況，清晰知道企業(yè)的發(fā)展方向和經營理念，稅務籌劃工作需要更多的企業(yè)管理者進行深入的挖掘和應用到實踐工作中去，力求找到更多的提高企業(yè)稅務籌劃的方法，在為企業(yè)積累更多的流動資金外，爭取更多的利潤，確保利潤最大化，使企業(yè)在市場競爭中站穩(wěn)腳步。
參考文獻
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一、企業(yè)人力資源管理中應當籌劃的幾個問題
（1）企業(yè)所得稅問題。員工從企業(yè)獲得勞動報酬的方式不同，所產生的稅目也有所不同。目前最常見的稅目為“工資薪金”與“勞務報酬”，這兩者的不同之處在于“工資薪金”存在雇傭和被雇傭的關系，而“勞務報酬”則不存在。我國當前采用的稅制中針對人力資源成本的稅前扣減設置了較多的限制條件，例如，對于工資性支出，只有企業(yè)形成的“合理的工資薪金支出”才能扣除，這里的“合理”即企業(yè)依據股東大會、薪酬委員會及其他相關部門制定的薪資規(guī)定，并實際發(fā)放給個人的部分。稅務部門在確定企業(yè)的工資薪金支出是否合理時，主要依據以下幾點：一是薪資制度是否規(guī)范、是否達到行業(yè)與地區(qū)標準。二是工資薪金的發(fā)放是否固定、調整是否有序。三是是否為員工代扣代繳了個人所得稅。四是是否存在以逃稅為目的的薪資設計與安排。
（2）個人所得稅問題。我國現行個人所得稅稅制為分類稅制，相關稅目有三種：一是工資薪金所得。二是勞務報酬所得。三是對企事業(yè)機構承包、承租經營所得。以上稅目在計算時均存在累進效應，即一次所得越多，適用稅率越高，所承擔的稅負也就越重。此外，對于個人所得的利息、股利、紅利等，一律采用20%的比例稅率，這就會出現與企業(yè)所得稅重復征收的情況。鑒于我國現行稅制特點，企業(yè)在設計員工薪酬制度時，不僅要強調人力資源管理方面的要求，也要關注納稅籌劃方面的需要，以達到貨幣薪酬、社會保障、津貼福利及崗位條件的有機結合和統籌兼顧。
二、企業(yè)人力資源管理中稅收籌劃的應用策略
（1）確定薪酬支付辦法。現階段，很多企業(yè)都采用“月薪+年終獎”的薪酬結構，而我國當前實行的是按“次”扣費的個稅征收策略，對于不同的收入所得分別制定了不同的稅率標準，又因為個人所得稅的累進效應，使得一次所得越多，個人需承擔的稅負就越大。為了合法降低稅負，應采用分散支付的薪酬模式，這就需要企業(yè)做好以下兩個方面：第一，要充分遵守并利用現行稅法的有關規(guī)定。第二，要有意識地控制和調整薪酬的支付進度及方式。例如，某公司允諾給職工王某支付8.4萬元的年薪，具體由月薪和年終獎兩部分組成，那么如何分配月薪和年終獎的比例，才能承擔較低的稅負？假設公司每月支付6000元，其余的1.2萬元通過年終獎支付，則每月應納稅所得額為2500元（不考慮三險一金），適用稅率為10%，而年終獎部分根據國稅發(fā)〔2011〕46號文件的有關規(guī)定，應采用年終獎*稅率-速算扣除數的計稅方式，其稅率采用年終獎/12作為應納稅所得額時所對應的稅率。1.2萬/12=1000元，所適用的稅率為3%，只有將年終獎增至1.8萬以上時，才會適用10%的稅率。在此情況下，公司可以降低月薪標準，適度增加年終獎所占比例，最理想的分配方案為，每月月薪調整為5500元，年終獎1.8萬元，此時需繳納個人所得稅[（5500-3500）×10%-105]×12+1.8萬×3%=1680元。企業(yè)對薪酬進行納稅籌劃時，要綜合考慮不同員工、不同崗位的實際情況，將納稅籌劃與其績效考核工作充分結合，因人制宜地采取稅負最小的支付方案。
（2）合理進行稅目轉換。若企業(yè)員工的薪酬以分紅為主，而工資水平較低，在計算個人所得稅時適用20%的分紅稅率和3%的工資稅率，其整體的稅負依然比較高，這時應適度增加工資水平，將薪酬中的部分紅利轉換為工資所得；反之，若員工的工資薪酬較高，而紅利較少，應考慮將部分工資轉換為分紅，適度增加分紅所占份額，以實現最低的納稅負擔。此外，應注意稅目轉換不應單獨進行，而應該與公司的績效考核相掛鉤。
（3）以福利代替貨幣報酬。員工福利是指企業(yè)為員工提供的各種形式的待遇、設施、社會保障等，科學合理的福利設計能夠提高員工的忠誠度和歸屬感，并且員工福利也可在一定程度上享受稅前扣除，部分福利形式甚至可以通過延遲納稅或免稅的相關規(guī)定來進一步減輕個人所得稅負擔。按照現行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的法定福利不僅無需繳納個人所得稅，并且能夠計入企業(yè)所得稅的扣減項目。可見，法定福利是成本最低、最劃算的一種薪酬激勵形式，應作為薪酬稅收籌劃的重點對象來對待。法定福利根據資金流向的不同，主要分為三類：一是工傷、生育保險，該部分由企業(yè)負責繳納，對員工的實質收入無任何影響。二是養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險，該部分保險因個人承擔的金額較少，且短期內無法發(fā)揮作用，即便享受免稅政策，其激勵作用依然有限。三是住房公積金，這部分保險由企業(yè)和職工共同繳納，全部計入個人賬戶，且在一定額度內免征個人所得稅，其既可以減少企業(yè)的納稅總成本，又能對員工起到明顯的激勵效果。因此，企業(yè)在設計薪酬制度時，可以考慮以提高住房公積金的方式來取代部分加薪，甚至可以犧牲一部分薪資來換取更高的住房公積金月繳存額。
（4）股票期權激勵的稅收籌劃。股票期權是一種有效的激勵方式，它可以將企業(yè)高層管理的薪酬利益與股東利益統一到同一戰(zhàn)線上，提高管理人員的忠誠度，防止優(yōu)秀人才流失。按照股票期權的收入結構，可將其稅收籌劃分成三部分來對待，分別為購入、轉讓以及利潤分配。對于利潤分配這部分，因其不存在特定的稅收優(yōu)惠，需要全額計稅，一般不予籌劃，而要將籌劃的重心放在行權時“工資薪金”所得和轉讓時“財產轉讓所得”上。以轉讓時“財產轉讓所得”的稅收籌劃為例，根據現行稅法規(guī)定，對于個人將行權后的境內上市公司股票再行轉讓而取得的收入，可以免征個人所得稅；但如果轉讓的是境外上市公司股票，就要依法繳納個人所得稅。由此一來，對于員工而言，從境內而非境外上市公司取得股票期權將為其節(jié)省一筆稅費。因此，在條件允許的情況下，企業(yè)應盡可能地將境內上市的股票作為股票期權的行權對象。
三、結語
關鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃；營業(yè)稅；企業(yè)所得稅
中圖分類號：F285 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2013）12-0038-02
施工企業(yè)是指從事土木工程、建筑工程、線路管道和設備安裝工程及裝修工程的新建、擴建、改建和拆除等有關活動的企業(yè)，這類企業(yè)具有投資多、風險大、周轉時間長、合同數量眾多、資質要求嚴格等特點。由于市場競爭激烈，施工企業(yè)競相壓低工程報價、甚至普遍墊資施工，最終導致資金緊張、利潤微薄。通過適當籌劃減輕稅收負擔，無疑是該類企業(yè)擴大利潤空間，提高競爭力的一個行之有效的方法。
1 營業(yè)稅的籌劃策略
1.1 降低營業(yè)額
降低營業(yè)額可以借助降低材料費用和降低安裝工程產值兩條途徑來實施。稅法規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的營業(yè)額應當包括工程所使用的原材料、設備以及其他物資和動力的價款，但不包括建設單位提供的設備的價款。施工企業(yè)有長期、大量的建筑材料需求，熟悉建材市場，可以比建設單位爭取到更加優(yōu)惠的價格，在施工企業(yè)的工程承包方式中采取包工包料方式往往可達到降低營業(yè)額的效果。
稅法還規(guī)定，從事安裝勞務的施工企業(yè)，只要所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，營業(yè)額中應當包括設備的價款。因此，如果施工企業(yè)只從事安裝勞務，不把安裝的設備價值作為安裝工程產值，便可降低營業(yè)額。
案例：博物館A招標中央空調安裝工程，施工企業(yè)B中標，總造價5 000萬元。其中，中央空調價款4 000萬元，由A提供。
方案一：B與A簽訂5 000萬元的建筑安裝合同，將中央空調的價款作為建筑安裝工程產值。則B應納營業(yè)稅=5 000×3%=150（萬元）。
方案二：B只與A簽訂1 000萬元的建筑安裝合同，中央空調不納入工程產值。則B應納營業(yè)稅=1 000×3%=30（萬元）。
通過稅收籌劃，B公司少繳營業(yè)稅120萬元。
1.2 適用低稅率
營業(yè)稅按照行業(yè)設置稅目并實行高低不同的稅率，其中：“服務業(yè)”稅目的稅率為5%，“建筑業(yè)”稅目的稅率為3%，施工企業(yè)從事建筑安裝工程作業(yè)，如果不與建設方簽訂建筑安裝工程承包合同，僅負責工程的組織與協調，則此項業(yè)務應按照“服務業(yè)”稅目依5%的稅率征收營業(yè)稅；如果與建設方簽訂建筑安裝工程承包合同，不論其是否真正參與施工，都應當按照“建筑業(yè)”稅目依3%的稅率征收營業(yè)稅。為了降低稅收負擔，施工企業(yè)應盡量避免適用“服務業(yè)”稅目，從而采用較低的稅率。
案例：某大型商場A發(fā)包一建設工程，總造價2 200萬元。施工企業(yè)B幫助A找到具備實力和資質的C企業(yè)承建。
方案一：A與C工程承包合同，合同金額為2 200萬元。B僅負責工程的組織協調業(yè)務，C向B支付服務費200萬元。則B應納營業(yè)稅200×5%=10（萬元）。
方案二：B與A簽訂合同，金額為2 200萬元，然后B再把該工程轉包給C，轉包款為2 000萬元。稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人，應當以工程的全部承包額減去付給分包人、轉包人的價款后的余額為計稅營業(yè)額。則B應納營業(yè)稅（2 200-2 000）×3%=6（萬元）。
通過稅收籌劃，B可少繳4萬元的營業(yè)稅。
需要注意的是，此項籌劃在節(jié)約營業(yè)稅的同時，會增加印花稅的支出。因為按照稅法規(guī)定，簽訂建筑安裝工程承包合同的雙方要按萬分之三的比例繳納印花稅，本題中B采取方案二要比方案一多繳納印花稅2 000×0.03%=0.6（萬元）。即B仍可減少3.4萬元的稅收負擔。
1.3 以不動產或無形資產投資入股
稅法規(guī)定，納稅人以不動產、無形資產對外投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的，同樣不征收營業(yè)稅。因此，納稅人對準備轉讓的無形資產或準備銷售的不動產，如果先對外投資入股，然后再進行股權轉讓就可以大大節(jié)省納稅支出。
案例：施工企業(yè)B準備將新落成的一幢大樓轉讓給企業(yè)A，轉讓價格9 000萬元，假定該大樓開發(fā)成本7 000萬元，當地建筑業(yè)的成本利潤率為5%。
方案一：B以9 000萬元的價格將大樓出售給A。則B的自建建筑物行為應按“建筑業(yè)”稅目依照3%的稅率計算繳納營業(yè)稅7 000×（1+5%）÷（1-3%）×3%=227.32（萬元），“銷售不動產”依5%的稅率計算繳納營業(yè)稅9 000×5%=450（萬元），合計應納稅額約677.32萬元。
方案二：B以這幢大樓作價9 000萬元投資入股，參與A酒店的利潤分配、共同承擔投資風險。之后，B再把所擁有的股權以9 000萬元的價格進行轉讓。則B不發(fā)生營業(yè)稅納稅義務，應納稅額為零。
通過稅收籌劃，B可少繳約677.32萬元的營業(yè)稅。
1.4 延遲納稅義務發(fā)生時間
稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人取得索取營業(yè)收入款項憑據或者收訖營業(yè)收入款項的當天。針對建筑業(yè)的具體規(guī)定如下：實行按工程的形象進度劃分不同階段來結算工程價款辦法的工程項目，納稅義務發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工工程價款結算的當天；實行旬末或月中預支，月終結算，竣工后清算辦法的，為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進行已完工工程價款結算的當天；實行合同完成后一次結算工程價款辦法的，為施工單位與發(fā)包單位進行合同價款結算的當天；實行其他結算方式的，為結算工程價款的當天。
從稅法規(guī)定來看，建筑業(yè)的納稅義務發(fā)生時間是工程價款結算的當天，施工企業(yè)在現金流量充足時，應該盡量向后推遲工程價款結算的時間，從而推遲納稅業(yè)務發(fā)生時間，延期繳納本期稅收，獲得資金的時間價值。合理選擇對本企業(yè)有利的結算方式，也是一種重要的稅收籌劃方法。
2 企業(yè)所得稅的籌劃策略
2.1 用好固定資產折舊政策
施工企業(yè)由于進行施工生產的需要，往往擁有大量固定資產，固定資產折舊費在成本費用中所占比重較高。稅法規(guī)定，固定資產折舊費是繳納企業(yè)所得稅前準予依法扣除的項目，在應納稅收入一定的情況下，折舊費用越高，應納稅所得額就越少，應納稅額也就越少。
就折舊年限而言，縮短折舊年限可將后期折舊費用前移、前期會計利潤后移，從而把稅款推遲到后期繳納。稅法對固定資產的最低折舊年限、凈殘值率有明確規(guī)定，施工企業(yè)在確定固定資產使用年限時宜采用稅法規(guī)定的最短年限，以降低稅收負擔。對由于技術的進步，產品更新換代快的固定資產以及常年處于高腐蝕和強震動狀態(tài)的固定資產可以依法實行加速折舊。
無論是縮短固定資產的折舊年限還是實行加速折舊，都可以減輕納稅人在最初幾年的稅收負擔，雖然從整個固定資產使用期間來看企業(yè)的總體稅收負擔沒有變化，但稅收負擔前輕后重，對企業(yè)來說相當于取得了一筆無息貸款，從時間價值的角度來看，有利于減輕企業(yè)的資金壓力。
案例：施工企業(yè)B購買了價值500萬元的建筑設備，殘值按原價的10%估算。
方案一：估計使用年限為15年。則年折舊額為500×（1-10%）÷15=30（萬元）。
方案二：將折舊期限縮短為稅法規(guī)定的最低年限10年。則年折舊額為500×（1-10%）÷10=45（萬元）。
在未扣除折舊的稅前利潤大于折舊額的情況下，若采取方案二，前十年每年都會減少應納稅所得額15萬元，從而減少企業(yè)所得稅15×25%=3.75（萬元），對企業(yè)更為有利。
2.2 選擇合適的存貨計價方法
施工企業(yè)的建筑周期較長，面臨著原材料價格的較大變化，一定要把握好國家的經濟發(fā)展形勢及自身行業(yè)特點選擇合適的存貨管理方法。存貨的發(fā)出計價，包括按計劃成本計價和按實際成本計價兩種，按實際成本計價又有移動加權平均、月末一次加權平均、個別計價、先進先出等多種方法可供選擇，采用不同的存貨計價方法將會導致不同的會計利潤和存貨估價。
在物價持續(xù)下降的情況下，選擇先進先出法的計價方法，可以提高本期銷貨成本，降低期末存貨成本，相應減少當期所得額，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔的目的；在物價持續(xù)上漲的情況下，可選擇加權平均法計價相應減輕企業(yè)所得稅負擔。
2.3 利用集團優(yōu)勢
我國現行的企業(yè)所得稅是法人所得稅，具有獨立法人資格的子公司必須單獨將繳納企業(yè)所得稅，其盈虧不能由總公司匯總。
不同的工程施工業(yè)務，其利潤空間是不一樣的，企業(yè)集團可以將利潤豐厚的施工任務分配給處于虧損的子公司或者企業(yè)所得稅率低的子公司施工，而將利潤微薄的施工任務分配給處于盈利的子公司或者企業(yè)所得稅率高的子公司施工，利用同一納稅人五年內彌補虧損的政策以及子公司的不同稅率來達到降低整個集團公司稅收負擔的目標。
2.4 適當利用負債進行資本籌資
施工企業(yè)不論是通過債務籌資還是通過權益籌資，都會形成一定的資金成本，籌資決策既要足額籌資又要使資金成本最小化。按照稅法規(guī)定，債務籌資所產生的利息在不高于同類同期金融機構借款利息的部分可以在所得稅前扣除，而權益性資本只能作為企業(yè)稅后利潤的分配，因此施工企業(yè)在進行資本結構決策時不能一味追求穩(wěn)健，還需要適當利用負債進行籌資，以降低稅收負擔。
稅收籌劃是一個貫穿于企業(yè)生產經營全過程的復雜的系統工程，施工企業(yè)在進行稅收籌劃時， 要把握宏觀、著眼微觀，不僅要深刻理解和掌握稅法條款，還應關注相關稅收優(yōu)惠政策的調整，順應國家調控導向。
稅收籌劃應通盤考慮企業(yè)整體稅負的輕重，認真比較多種方案的風險和收益，謹慎衡量“節(jié)稅”的綜合效果， 不能一味強調降低稅收負擔，應該選擇總體收益最大而不是應納稅總額最少的方案。只有這樣，才能有助于企業(yè)實現預期目標，提高競爭能力，保持基業(yè)長青。
參考文獻：
[1] 柯文林.我國建筑企業(yè)稅務籌劃研究[D].廈門：廈門大學，2009.
（鄭州車站實業(yè)開發(fā)總公司，河南 鄭州 450000）
摘 要：我國在“十二五”期間進行了大規(guī)模的財稅體制改革，其中“營改增”是財務體制改革的重點，“營改增”是的我國的財稅體制進一步完善。交通運輸業(yè)是本次“營改增”的領域之一，交通運輸業(yè)由過去的營業(yè)稅征收改為增值稅，稅負水平發(fā)生了變化，需要積極的進行稅收籌劃，降低稅負水平。
關鍵詞 ：營改增；交通運輸業(yè)；納稅籌劃
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）25-0133-02
一、引言
從2013年8月1日起，我國開始全面實行營改增，對以往的營業(yè)稅和增值稅進行了調整，調整的對象包括交通運輸業(yè)、服務業(yè)等，交通運輸業(yè)由過去征收營業(yè)稅改為征收增值稅，稅率由營業(yè)稅時期的3%變?yōu)?1%和3%兩檔，小規(guī)模納稅人繳納3%的增值稅，一般納稅人繳納11%的增值稅。對于交通運輸企業(yè)來說稅負水平有了較大變化，一般納稅人的稅法水平明顯增加，小規(guī)模納稅人的稅法水平變化不大。
二、“營改增”后交通運輸業(yè)稅負變化
（一）小規(guī)模納稅人稅負水平變化
“營改增”后對一小規(guī)模納稅人和一般納稅人重新進行了劃分，年應稅銷售額在500萬及以上的納稅人，被認定為一般納稅人，小于500萬元的納稅人則為小規(guī)模納稅人。在“營改增”之前小規(guī)模納稅人按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，在“營改增”之后繳納3%的增值稅，并且小規(guī)模納稅人的增值稅進項稅額不能抵扣，表面上看起來沒有什么變化，但是實在卻有很大的不同。營業(yè)稅屬于價內稅，而增值稅屬于價外稅，兩者在計算應納稅所的額時不同，由于營業(yè)稅的稅基包含了應納稅額，這就要大于增值稅的稅基，因此，在實行“營改增”后，小規(guī)模納稅人的稅法實際上是降低了。
這里需要說明的是小規(guī)模納稅人在營業(yè)額達到一定的標準后，可以申報成為一般納稅人，但是一般納稅人不能再申請轉為小規(guī)模納稅人，因此，在進行稅收籌劃時，交通運輸企業(yè)需要慎重的考慮身份選擇。但是不能為了認定為小規(guī)模納稅人虛報營業(yè)額，這是違法行為。
（二）一般納稅人稅負水平變化
一般納稅人是指年銷售額在500萬及以上，“營改增”后一般納稅人的稅率由3%變?yōu)?1%，稅負水平明顯增加，但是“營改增”后最大的不同是11%的增值稅可以對進行稅額進行抵扣。對于交通運輸業(yè)來說，很多的進項稅額目前無法抵扣，如過路橋的費用、保險費用以及人力費用等式交通運輸業(yè)中較大的支出項目，但是“營改增”后不允許進行抵扣，因此實際的稅法水平是增加了。一方面稅率增加，另一方面可抵扣的進行稅額又少，導致一般納稅人的稅負水平明顯增加，這就需要交通運輸業(yè)的企業(yè)積極的進行稅收籌劃，在合法合規(guī)的范圍內最大限度的降低稅負水平。
三、“營改增”后交通運輸業(yè)稅收籌劃方法
（一）合理進行納稅人身份選擇
對于納稅人身份的劃分直接決定了其繳納增值稅的稅率，選擇小規(guī)模納稅人進行增值稅繳納，按照3%稅率即可，但是不可以抵扣進行稅額，選擇一般納稅人隨人可以抵扣進行稅額，但是稅率為11%，遠遠高于一般納稅人的3%稅率，因此，需要進行納稅人身份的籌劃。
在一些學者的研究成果中，通過對納稅人的稅率進行測算，提出了增值率的概念，在一定的范圍內使用某種稅率較為理想，而一旦超過某一范圍，則需要選擇另外一種身份。“營改增”后交通運輸業(yè)也同樣需要考慮增值率的問題，在企業(yè)銷售額相同的情況下，增值稅稅負的高低有增值率決定，如果企業(yè)的增值率大于52.9%，則選擇小規(guī)模納稅人身份比較合適，如果增值率小于52.9%，則選擇一般納稅人身份稅負水平更低，若增值率正好為52.9%，則兩種身份所需要納稅的增值稅相同。交通運輸企業(yè)進行身份選擇時首先就是要計算企業(yè)的增值率，只有在準確的確定了企業(yè)的增值率后，才能正確的確定所需要選擇的身份。
在進行納稅人身份選擇時，企業(yè)需要結合自身情況，不能僅僅考慮增值率，因為稅法規(guī)定了一般納稅人的營業(yè)額，年營業(yè)額超過500萬元，并且賬務完整，就必須申報為一般納稅人。如果超過了營業(yè)額而瞞報實際金額，則屬于違法行為，不僅無法降低稅負水平，還會給企業(yè)帶來很大的損害，因此，納稅人身份的選擇只能在合法的范圍內進行。
（二）經營活動稅收籌劃
交通運輸業(yè)中很大一部分企業(yè)都有兼營業(yè)務，如兼營物流輔助業(yè)、商品銷售等，不同的業(yè)務所需繳納的稅種和稅率存在較大的區(qū)別，如兼營物流輔助業(yè)的稅率為6%，如果無法區(qū)分交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)，將按照較高稅率征收即11%的增值稅稅率，因此需要合理劃分經營業(yè)務，降低由此帶來的稅負負擔。其次，對于兼營不同稅種的業(yè)務，如提供相關的服務需要交納營業(yè)稅，則需要安裝3%或者5%的稅法交納營業(yè)稅，避免交納11%的增值稅，而降低企業(yè)利潤，增加稅收負擔。
對于供貨商的選擇也要合理進行籌劃，一般納稅人的增值稅發(fā)票可以抵扣，但是小規(guī)模納稅人的發(fā)票通常不能進行增值稅抵扣，這就造成稅收負擔增加。在采購商品時通常購進的貨物增值稅稅率為17%，而小規(guī)模納稅人的則為3%，在進行進項稅額抵扣時，如果是一般納稅人的購貨發(fā)票，則可以抵扣本期的銷項稅額，但是如果是小規(guī)模納稅人的普通發(fā)票，則無法進行抵扣，這樣一比較就看出稅負水平的差異，因此需要進行稅收籌劃。但是并不是說只采購一般納稅人的商品不購買小規(guī)模納稅人的產品，當小規(guī)模納稅人出售的商品含稅價格是一般納稅人含稅價格的86.8%時，交通運輸企業(yè)從兩類廠家采購物資獲得的凈利潤是一樣的。因此，在進行商品購買之前，需要比較兩類供貨商的價格，在如果小規(guī)模納稅人的價格低于一般納稅人價格86.8%以下，則選擇小規(guī)模納稅人購買商品，如果在86.6%之上，就應當選擇一般納稅人購買商品。在進行稅收籌劃時必須分情形價格的區(qū)間，以為在繳納增值稅的同時，還需要繳納和“三稅”一起征收的附加稅，如城建稅、教育費附加等，這都給交通運輸業(yè)增加了稅收負擔。
（三）對納稅時間進行合理選擇
在最近幾年由于全球經濟危機的影響，我過的貨幣供應量較大，造成通貨膨脹，貨幣貶值，通常每年的實際通貨膨脹率都在3%以上，因此，在合理的時間范圍內進行納稅時間籌劃，也能夠降低稅負水平。這主要是通過納稅期限來實現，通過合理延長納稅時間可以增加貨幣的時間價值，降低機會成本。
另一方面，交通運輸業(yè)可以在收入的確認和支出的確認方面進行合理籌劃，對于發(fā)生在月末末確認的一些業(yè)務，通過與下游的客戶進行溝通，推遲本月發(fā)生業(yè)務的確認時間，銷售發(fā)票的開具時間推遲到下月，從而減少當月的銷項稅額，降低本月的應交稅額。通過這一措施可以增加一個月資金的使用期，降低了企業(yè)的資金成本，提高的交通運輸企業(yè)的效益。此外，對于商品的采購發(fā)票抵扣就需要盡可能的提前，對于本月末的物資采購盡量把支出的確認定在當月，從而增加本月的增值稅進行稅額抵扣金額。
（四）確定最佳定價范圍
交通運輸企業(yè)可以通過合理的定價，轉移稅負到下游的企業(yè)，前提是下游的企業(yè)也是增值稅一般納稅人，能夠進行進項稅額的抵扣，否則就無法實現轉移稅負的目的。交通運輸企業(yè)首先要確定合理的價格區(qū)間，以保證在這一價格區(qū)間能夠實現利潤的最大化，通常要考慮的除了增值稅的繳納以外，還需要考慮城建稅、教育費附加等，從而有效的確定價格區(qū)間，以及需要轉移的稅負。如果價格過高則無法實現很好的銷量，反之則利潤太低，因此，必要在考慮下游客戶稅負水平的情況下，合理確定價格區(qū)間。
四、結束語
“營改增”從整體上降低了企業(yè)的稅負水平，但是對于交通運輸業(yè)中的一般納稅人則增加了稅收負擔，不僅僅是增值稅繳納增加，和其一起繳納的附加稅也相應增加，如城建稅、教育稅附加等，增加了交通運輸企業(yè)的負擔。因此，企業(yè)在合法合規(guī)的范圍內進行納稅籌劃是十分必要的，這需要企業(yè)從多個方面進行籌劃，最大限度的降低稅負水平。
參考文獻：
[1]呂曉亮.“營改增”后交通運輸業(yè)的納稅籌劃[J].商業(yè)會計，2014，（06）.
[關鍵詞]高新技術企業(yè)；企業(yè)所得稅；籌劃
[中圖分類號]F832[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）47-0071-02
高新技術產業(yè)是國民經濟的戰(zhàn)略性先導產業(yè)，推動著經濟發(fā)展方式的轉變和產業(yè)結構的調整[1]。十二五規(guī)劃強調把促進高新技術企業(yè)發(fā)展放在顯著位置，鼓勵增強科技創(chuàng)新能力。高新技術企業(yè)的稅負水平與其他行業(yè)比較，稅率相同但絕對金額卻是巨大的。新所得稅法為支持高新技術企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展，據其行業(yè)特點制定了相關稅收優(yōu)惠減免政策。但是部分高新技術企業(yè)忽視了企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性造成了一定的經濟損失。
1高新技術企業(yè)所得稅納稅的特點
近年來，高新技術產業(yè)已成為各國經濟持續(xù)高速增長的主要動力，而高新技術企業(yè)作為高新技術產業(yè)的主力軍，無疑是我國國家經濟和社會發(fā)展的重要力量，因而享受到了一定的稅收優(yōu)惠條件。具體言之，高新技術企業(yè)有以下特點：一，一般是先有研究成果，而后再建立企業(yè)以實現技術的商品化；二，民營高新技術企業(yè)多是中小型企業(yè)或處于起步階段的新興公司；三，創(chuàng)新和人才是企業(yè)的生命力；四，高新技術企業(yè)的生產經營活動面臨高投入、高風險。首先，從我國稅收政策得知，高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策不多，大都體現在稅率優(yōu)惠和稅額的定期減免上，并且企業(yè)只有在符合相關的限定條件下才能享受到稅收優(yōu)惠[2]。例如，新企業(yè)所得稅法規(guī)定“國家重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”據統計，我國2011年有21682家高新技術企業(yè)，共繳納7813.8億元利稅[3]。高新技術企業(yè)的認定條件之一是“在中國境內注冊一年以上的居民企業(yè)”，因此新開辦的企業(yè)在第一年不能享受到此項優(yōu)惠。其次，如果企業(yè)每年度的研發(fā)費用、高新業(yè)務收入、科技人員等指標比例如果不符合高新技術企業(yè)認定條件，當年度則不享受15%稅率的優(yōu)惠政策。再次，稅收優(yōu)惠多是事后補償，即先盈利后優(yōu)惠，利潤多減免多，這對業(yè)績不佳的企業(yè)而言，無法起到激勵作用。
2高新技術企業(yè)納稅籌劃的必要性
2.1不健全的稅法環(huán)境無形增加企業(yè)稅負
我國鼓勵高新技術產業(yè)發(fā)展的稅法措施，一是出自全國統一適用的規(guī)定，二是來源于部分地方政府自行制定的規(guī)定。這些稅法措施是基于前法規(guī)條例的修正補充而形成的，或者是在地方政府的權力范圍內的權衡變通下加以規(guī)定的，分散在各類文檔規(guī)章中，缺乏全局統籌，導致內容冗余沖突，削弱了稅法的權威公正性[4]。此外，稅法宣傳形式單一，宣傳力度較弱，倘若不借助專業(yè)的稅務機構和稅務師，納稅人想合理籌劃稅收優(yōu)惠政策將是困難的。高新技術產業(yè)處于這樣的稅法環(huán)境十分不利，因為企業(yè)不得不在承受技術風險、投資風險和市場風險下，額外承擔法律風險：納稅籌劃錯誤，將觸犯法律；除了支付原本高額的研發(fā)等成本費用外，還會在無形中為不健全的稅收法律環(huán)境買單。
2.2有利于保持競爭優(yōu)勢，實現企業(yè)利益最大化
市場競爭全球化下，資本的趨利性和信息傳播的高速性展露無遺。供應商和購買者的討價還價能力，潛在進入者的威脅，替代品的威脅，以及目前在同一行業(yè)的公司間的競爭，都大大加劇了高新技術行業(yè)的市場競爭[5]。高新技術企業(yè)主要通過創(chuàng)新研發(fā)高附加值產品，實現差異化，從而獲得高于行業(yè)平均水平的利潤額。但是高新技術產業(yè)是知識密集、技術密集的產業(yè)，產品和市場的變動日新月異，導致創(chuàng)新優(yōu)勢在下一秒中可能就會被對手趕超，所以企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的方式之一就是不斷降低成本。其中，稅收是構成企業(yè)經營成本的重要部分，合理合法地對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃，有利于實現企業(yè)利益的最大化。例如，蘋果公司2012年報告利潤為342億美元，卻通過復雜的技術細節(jié)與愛爾蘭政府的特殊協議，僅僅繳納了33億美元，稅率只有9.8%。與此形成鮮明對比的是，沃爾瑪去年為244億美元的會計利潤繳納了59億美元的現金稅費，稅率高達24%。雖然蘋果公司因避稅手段存在道德瑕疵引發(fā)了一場風波，但是我們從中可知高新技術企業(yè)通過納稅籌劃而產生的利益空間巨大。
3高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃思路
國務院《關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》，對高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策的過渡性措施作出明確規(guī)定：企業(yè)的稅收籌劃是要充分利用相關稅收優(yōu)惠政策，來合法避免企業(yè)經濟利益流出。在充分認識高新技術企業(yè)的特點和納稅籌劃的必要性后，其具體的納稅籌劃思路如下。
3.1新稅法下選擇有利的組織形式
現代企業(yè)的組織形式國際上通常分類為：獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。我國對不同的企業(yè)組織形式實行差別稅制：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)只繳納個人所得稅，不征收企業(yè)所得稅；對公司制企業(yè)則實行雙重征稅，即公司按利潤繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又繳納一次個人所得稅。因為國家對高新技術產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策大部分只適用于公司企業(yè)，所以高新技術企業(yè)選擇公司這一組織形式更佳。此外，企業(yè)是設立子公司還是分公司，也是納稅籌劃的關注點。在享受稅收優(yōu)惠方面，分公司可以享受到總機構的優(yōu)惠政策，而子公司可以享受當地的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)分公司的企業(yè)所得稅由總公司匯總繳納，有助于實現總公司盈虧調節(jié)[6]。而作為高風險、高投入的企業(yè)，高新技術企業(yè)在初期階段虧損的概率高，組建分公司顯得更為有利，可以獲得和總部收益盈虧互抵的好處。
3.2研究開發(fā)費用的加計扣除籌劃
根據《高新技術企業(yè)認定管理方法》的規(guī)定，高新技術企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例分為6%、4%、3%三檔最低標準。但是相關數據顯示，一般規(guī)模以上國有企業(yè)的研發(fā)投入只占銷售收入的1%左右，民營企業(yè)更低，這說明與其他企業(yè)相比高新技術企業(yè)的研發(fā)費用高。研究開發(fā)費用的加計扣除分為兩種類型：未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。在對高新技術企業(yè)的研發(fā)費用進行納稅籌劃時，要明確單位間的合作形式是合作開發(fā)或是委托開發(fā)。合作開發(fā)一般情況下是合作雙方對研發(fā)費用各自加計扣除。委托開發(fā)中委托方按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用總額享受加計扣除優(yōu)惠，受托方同樣享受技術轉讓所得的優(yōu)惠政策[7]。所以選擇后者納稅籌劃空間較大。
3.3利用固定資產的折舊方法及年限的不同進行納稅籌劃高新產業(yè)由于其技術水平的創(chuàng)新性、先進性，不僅需要巨額的研發(fā)資金投入到新產品的開發(fā)周期，而且需要與之匹配的高端儀器和先進設備。例如，2012年中國電信的電信設備采購合同就已經超過人民幣40億元。因此，高新技術企業(yè)在進行納稅籌劃時，應重視固定資產折舊方法及年限的最優(yōu)選擇。具體思路如下：一是企業(yè)盡量延長折舊年限并在稅收優(yōu)惠期間采用年限平均法。在正常生產經營條件下，加速折舊可以遞延繳納稅款，但是如果企業(yè)處于稅收減免期間，加速折舊反而導致多繳稅。二是盈利企業(yè)可采用加速折舊法。加速固定資產價值的回收，使折舊費用淺議，利潤后移，企業(yè)從而獲得時間價值[8]。三是確定折舊年限，對于虧損企業(yè)有較大意義。因某一納稅年度虧損稅前彌補不足，納稅人可以通過選擇合理的折舊年限，降低折舊費用抵稅效應的消極影響。
3.4合理選擇債務融資渠道
企業(yè)融資方式主要有權益方式融資和負債方式融資兩種，從財務效益角度考慮，資本成本的差異是兩者的區(qū)別所在，而所得稅的存在正是這種差異產生的主要原因之一。雖然薪水的基本稅率從33%減少到了25%，但負債融資仍能取得良好的稅收擋板作用。通過向銀行等金融機構借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計入費用，進而遞減企業(yè)的稅前利潤，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。但需要注意負債占比，因為伴隨高負債比例的將是融資成本和財務風險[9]。高新技術企業(yè)在成立初期，由于其產業(yè)特征而不可避免地需要融入大量資金以進行生產經營活動，所以在某些特定情況下，對公司融資行為進行企業(yè)所得稅籌劃，有助于節(jié)約稅款，符合股東利益最大化。
3.5高新技術企業(yè)轉讓定價的納稅籌劃
轉讓定價通常是關聯方利用投資地區(qū)稅收政策的差異進行稅收籌劃的常見方法。由于我國各地區(qū)之間的發(fā)展是不均衡的，所以產生了因地制宜的稅收傾斜政策。對于高新技術企業(yè)來說，這種地區(qū)差異主要體現在高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)和經濟特區(qū)內[10]。例如，蘇州工業(yè)園區(qū)對于通過高新技術企業(yè)認定的企業(yè)一次性獎勵10萬元；深圳對于2008年1月1日以后注冊成立經認定的國家高新技術企業(yè)，在享受國家“二免三減半”所得稅優(yōu)惠政策后2年內，按其繳納企業(yè)所得稅形成深圳地方財力部分50%予以研發(fā)資助等。由此可見，高新技術企業(yè)不管是出于稅收籌劃的目的，或是為了擁有更好的發(fā)展環(huán)境，入駐高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、經濟特區(qū)和稅收示范城市內都是良好選擇。
4結論
企業(yè)稅收籌劃是合理合法運用稅收政策獲取經濟利益的一種財務管理活動，有助于提高企業(yè)的利潤水平和競爭力。我國大力鼓勵高新技術產業(yè)的發(fā)展，與之相呼應地實施一系列的稅收傾斜政策。高新技術企業(yè)在理解所得稅納稅籌劃的必要性后，結合自身特點制定最佳納稅籌劃方案，實現企業(yè)價值最大化，是每一家企業(yè)急需關注的問題。
參考文獻：
