時(shí)間：2023-08-31 16:07:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃概念，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收籌劃;有效性
作者簡介:唐迎霞,(1971-)女,福建莆田人,經(jīng)濟(jì)師。
中圖分類號:F276.3;F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1672-3309(2010)05-0062-03
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),以節(jié)稅為目的,依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點(diǎn),對企業(yè)的籌資、投資、營運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行的事先安排和運(yùn)籌,使企業(yè)既依法納稅,又能充分享有稅法所規(guī)定的權(quán)利與優(yōu)惠政策,從而獲得最大的稅收利益。在國家稅法允許的范圍內(nèi),企業(yè)可以充分利用稅收政策,進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅目標(biāo),增加企業(yè)的經(jīng)營利潤,增強(qiáng)企業(yè)競爭力。
趨利避害是企業(yè)的本性。每一個企業(yè)經(jīng)營管理者都有降低企業(yè)稅負(fù),減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),使企業(yè)獲得長遠(yuǎn)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的強(qiáng)烈愿望。隨著稅收籌劃在跨國公司和國內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用,稅收籌劃引起了越來越多中小企業(yè)的重視。然而,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)存在較大差異,中小企業(yè)開展稅收籌劃能產(chǎn)生什么效應(yīng),能否達(dá)到預(yù)定目標(biāo),成為中小企業(yè)稅收籌劃決策的一個重要課題。
一、中小企業(yè)稅收籌劃的局限性
目前,中小企業(yè)開展稅收籌劃存在以下局限性:
(一)對稅收籌劃存在錯誤認(rèn)識
在中國,稅收籌劃還是一個新理念,還沒有引起中小企業(yè)足夠的重視。在實(shí)際工作中,中小企業(yè)對稅收籌劃存在一些認(rèn)識上的誤區(qū),這些都影響了稅收籌劃工作的進(jìn)一步開展。
一種典型的錯誤認(rèn)識是認(rèn)為稅收籌劃就是想盡辦法將稅收減少到最低,完全不顧稅法的規(guī)定。企業(yè)有意識地利用收入劃分不清,違反稅收政策,以達(dá)到少納稅的目的,這種方法不叫稅收籌劃,而是虛假的納稅申報(bào)。如今,大部分納稅人對偷稅和稅收籌劃的概念模糊,使得稅收籌劃從起步開始就步履維艱。
另外一種錯誤認(rèn)識是認(rèn)為稅收籌劃僅僅是會計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理過程中的一種手段,與經(jīng)營無關(guān)。這部分納稅人錯在將稅收和經(jīng)營區(qū)分為兩個相互獨(dú)立的概念,并錯誤地認(rèn)為只需要會計(jì)人員通過賬目間的相互運(yùn)作,就能夠達(dá)到減少納稅的目的。稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,與經(jīng)營息息相關(guān)。利用國家的稅收優(yōu)惠政策以適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營方向,把經(jīng)營項(xiàng)目放在國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)上,既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展,又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的,這才是稅收籌劃的根本所在。
(二)稅收籌劃人員的素質(zhì)有限導(dǎo)致籌劃層次低
目前,進(jìn)行稅收籌劃的從業(yè)人員,無論是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)稅人員還是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員,大多為專門的財(cái)務(wù)人員,其知識面普遍較窄,綜合素質(zhì)有待提高,而稅收籌劃需要的是知識面廣而精的高素質(zhì)復(fù)合型人才,不僅需要具備系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識,還需要通曉國內(nèi)外稅法、法律和經(jīng)營管理方面的知識,中小企業(yè)這方面的人才極度匱乏,導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的層次低、稅收籌劃范圍窄,很多企業(yè)只是套用一些稅收優(yōu)惠政策或者是在某段稅收優(yōu)惠時(shí)期套用一些稅收籌劃方法,不能從戰(zhàn)略的高度、從全局的角度,對企業(yè)的設(shè)立、投融資及經(jīng)營管理作長遠(yuǎn)的稅收籌劃。中小企業(yè)中能夠達(dá)到這個層次的非常少,絕大多數(shù)企業(yè)仍停留在低層次的個案籌劃,即針對企業(yè)某一個具體問題提出的籌劃方案。因此,如何提高稅收籌劃人員的素質(zhì)和籌劃層次、擴(kuò)展籌劃范圍同樣是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃中存在的問題之一。
(三)稅收籌劃工作存在著各種風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃活動越來越受到中小企業(yè)的重視,但中小企業(yè)往往忽視了稅收籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn),使之收效甚微甚至失敗。從稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因來看,稅收籌劃主要包括以下風(fēng)險(xiǎn):
首先,稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。總體來看,稅收政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策合理、合法,但實(shí)際上由于政策的差異或認(rèn)識的偏差可能會受到限制或打擊。稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃是事前籌劃,每一項(xiàng)稅收籌劃從項(xiàng)目的選擇到獲得成功都需要一個過程,在此期間,若稅收政策發(fā)生變化,可能使得原合理方案變成不合理方案;且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,為了適應(yīng)不同發(fā)展時(shí)期的需要,稅收政策將會不斷地被改變乃至取消,因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時(shí)效性。這會導(dǎo)致企業(yè)長期稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
其次,稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。從本質(zhì)上說,稅收籌劃與避稅的區(qū)別在于它的合法性,現(xiàn)實(shí)中這種合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn),在確認(rèn)過程中稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的,因?yàn)闊o論哪種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為,且稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊及其他因素影響,其結(jié)果就可能為企業(yè)稅收籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)。
最后,投資目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動是為了稅后利潤最大化,而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案,擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財(cái)秩序,將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
二、中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標(biāo)及意義
(一)中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標(biāo)
傳統(tǒng)的稅收籌劃宗旨是少納稅款與降低稅負(fù),有效稅務(wù)籌劃的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。所謂企業(yè)價(jià)值最大化是指通過企業(yè)財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營,采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策,充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系,在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上,應(yīng)滿足各方利益關(guān)系,不斷增加企業(yè)財(cái)富,使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。價(jià)值最大化目標(biāo)是對利潤最大化目標(biāo)的修正與完善,具體原因包括:第一,作為價(jià)值評估基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量的確定,仍然是基于企業(yè)當(dāng)期的盈利,即對企業(yè)當(dāng)期利潤進(jìn)行調(diào)整后予以確認(rèn);第二,價(jià)值最大化是從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向,使之更好地滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的利益;第三,現(xiàn)金流量價(jià)值的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),不僅僅是看企業(yè)目前的獲利能力,更看重的是企業(yè)未來和潛在的獲利能力。
企業(yè)價(jià)值最大化與股東財(cái)富最大化的區(qū)別在于,它把企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展放在首位,強(qiáng)調(diào)必須正確處理各種利益關(guān)系,最大限度地兼顧企業(yè)各利益主體的利益。有效稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種理財(cái)活動,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過程,必然應(yīng)以企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向,服從、服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。因而,有效稅務(wù)籌劃應(yīng)該始終圍繞著企業(yè)價(jià)值最大化的最終目標(biāo)來進(jìn)行。這也是稅務(wù)籌劃之最根本、最本質(zhì)的目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),如果不著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一整體目標(biāo),僅以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的惟一標(biāo)準(zhǔn),有可能導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的減少。這就要求在稅務(wù)籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā),從企業(yè)整體價(jià)值戰(zhàn)略高度出發(fā),綜合運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理的新理念,將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上。
(二)中小企業(yè)有效稅收籌劃的意義
中小企業(yè)有效稅收不僅可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益,還有助于企業(yè)科學(xué)決策和增強(qiáng)依法納稅意識,而最重要的在于可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計(jì)管理水平提高。
稅收籌劃具有事前籌劃性,即在經(jīng)營活動開展前,對經(jīng)營活動進(jìn)行全面安排。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營的“六個W”:即what(做什么)、why(為什么做)、when(什么時(shí)候做)、where(在什么地方做)、who(誰來做)、how(怎么來做)。企業(yè)的決策者在決定這六大元素時(shí)需要與一定的稅收政策結(jié)合起來考慮,根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其它相關(guān)法規(guī)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案的精心比較,擇優(yōu)選擇,達(dá)到合法“節(jié)稅”,實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目的。通過綜合籌劃方案的擇優(yōu)選擇可促使企業(yè)建立健全內(nèi)部組織制度,提高經(jīng)營管理水平。另外,稅收籌劃主要是謀劃資金運(yùn)動流程,實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果,這些是以財(cái)務(wù)會計(jì)核算為前提的。為了進(jìn)行稅收籌劃,就需要建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)制度,規(guī)范財(cái)會管理,加強(qiáng)會計(jì)核算,詳細(xì)制訂財(cái)務(wù)計(jì)劃和籌資投資計(jì)劃。因此,企業(yè)財(cái)會人員必然要加強(qiáng)對稅收法律和財(cái)會知識的學(xué)習(xí)和鉆研,深刻理解稅收法律和財(cái)會知識,提高自身素質(zhì),使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷躍上新臺階。
三、增強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃有效性的對策
(一)樹立正確的稅收籌劃觀
首先,積極樹立稅收籌劃意識。稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),保護(hù)屬于中小企業(yè)應(yīng)有的合法權(quán)益。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識。
其次,加大稅收籌劃宣傳力度。通過各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃,重點(diǎn)介紹稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則,介紹稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區(qū)別,介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過對企業(yè)稅收籌劃成功案例的介紹,對比籌劃與不籌劃的區(qū)別,從而增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識。
最后,盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念。目前,我國已經(jīng)確定了偷稅、騙稅和逃稅的法律概念,《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅、騙稅和逃稅的概念作了明確規(guī)定,《征管法》和《刑法》分別對這3種違法犯罪活動作了處罰規(guī)定。然而稅收籌劃和避稅的法律概念一直沒有確定。其實(shí),稅收籌劃應(yīng)包括避稅,避稅本身沒有違反稅法,納稅人在法律范圍內(nèi)有權(quán)對自己的事務(wù)進(jìn)行安排以獲取更多利益。避稅現(xiàn)象的出現(xiàn)暴露出稅法的不完善,反過來也推動了稅法的進(jìn)一步完善。正是由于我國沒有明確稅收籌劃和避稅的法律概念,一定程度上制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展,有必要盡快確定稅收籌劃和避稅的法定概念。
(二)提高稅收籌劃人員素質(zhì)
首先,提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員會計(jì)、財(cái)務(wù)方面的知識培訓(xùn),使之熟悉會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度,在企業(yè)內(nèi)部能夠建立完善規(guī)范的財(cái)務(wù)制度。同時(shí)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理人員的稅法知識培訓(xùn)和職業(yè)道德思想教育,使之熟悉現(xiàn)行稅法,在法律允許范圍進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)。
其次,促進(jìn)稅收籌劃分工更加專業(yè)化。企業(yè)在采購、銷售和經(jīng)營等不同階段都需要熟悉流程的籌劃人員,只有在熟悉流程的前提下,才能設(shè)計(jì)出合理的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃人員配備,以促進(jìn)籌劃分工更加細(xì)化。
第三,培養(yǎng)大批合格的稅收籌劃后備人才。經(jīng)濟(jì)類高校是培養(yǎng)稅收籌劃人才的重要基地。目前,許多財(cái)務(wù)專業(yè)的大學(xué)生不懂稅法,影響了以后工作的開展。因此很有必要在大學(xué)經(jīng)濟(jì)類專業(yè)開設(shè)稅收籌劃課程,培養(yǎng)知識全面的財(cái)務(wù)管理后備人才。企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高,可以顯著擴(kuò)展稅收籌劃的運(yùn)作空間。
(三)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識防范
第一,關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整,提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?而不斷修正和完善,其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。通過學(xué)習(xí)可以準(zhǔn)確把握稅收政策,有了全面的了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設(shè)還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性,這就要求納稅人在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策的同時(shí),時(shí)刻關(guān)注財(cái)稅政策的變化,應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測,并對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。
第二,營造良好的稅企關(guān)系。稅法制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策,而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。在充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求上,進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
第三,借助專家,提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計(jì),而且還要通曉投資、金融等專業(yè)知識,專業(yè)性較強(qiáng),因此對于那些自身不能勝任的項(xiàng)目,應(yīng)該聘請稅收籌劃專家來進(jìn)行,以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性,進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
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參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 財(cái)務(wù)管理 關(guān)系 應(yīng)用
實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)效益的最大化，是現(xiàn)代企業(yè)的最重要目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)而開展的財(cái)務(wù)管理滲透在社會經(jīng)濟(jì)組織各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的重要管理經(jīng)營活動，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中發(fā)生著非常重要的作用。稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在當(dāng)代企業(yè)發(fā)展中扮演著越來越重要的角色。那么，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理之間具有什么樣的關(guān)系？如何更好地發(fā)揮稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用？圍繞這兩個問題，本文即將進(jìn)行簡要探討。
一、稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的概念
（一）稅收籌劃的概念
稅收籌劃是這樣的一種策劃行為及其過程，是指在遵守國家稅收相關(guān)法律法規(guī)和有關(guān)政策的前提和基礎(chǔ)上，通過對社會經(jīng)濟(jì)組織（主要是企業(yè)）內(nèi)部的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、市場成本等進(jìn)行合理籌劃、方案對比和科學(xué)篩選，從而選擇最利于社會經(jīng)濟(jì)組織實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益和利潤目標(biāo)的納稅方案，最終實(shí)現(xiàn)降低生產(chǎn)經(jīng)營成本、擴(kuò)大社會經(jīng)濟(jì)組織利益、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益與經(jīng)濟(jì)價(jià)值雙增長的目的。
（二）財(cái)務(wù)管理的概念
財(cái)務(wù)管理是在現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部管理中居于核心地位的經(jīng)濟(jì)管理行為，它主要是指根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)組織的戰(zhàn)略統(tǒng)籌和戰(zhàn)略目標(biāo)，以相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值分析為基礎(chǔ)，從而對社會經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的資金活動、收入支出、物資分配等進(jìn)行科學(xué)管理和合理控制的行為和活動。按照社會經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)活動的管理內(nèi)容和流程，可以講財(cái)務(wù)管理分為籌資管理、資金運(yùn)營管理、利益分配管理等。
二、稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系分析
（一）兩者在目標(biāo)上具有層次遞減性
稅收籌劃既是一種對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)起調(diào)節(jié)作用的理財(cái)活動，又是財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)與稅務(wù)會計(jì)相互交叉融合而形成的學(xué)科，它與財(cái)務(wù)管理同屬于財(cái)政學(xué)。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中，要實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)需要在綜合評估各種理財(cái)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上制定科學(xué)方案并按照財(cái)務(wù)管理目標(biāo)執(zhí)行。因此，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是更廣泛層次的目標(biāo)，它對稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有決定性意義，稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)范圍。
（二）兩者在職能上具有統(tǒng)一性
一方面，由于稅收籌劃在企業(yè)便捷搜集稅收信息、順利進(jìn)行各項(xiàng)決策等方面與財(cái)務(wù)管理具有一致性，并且是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)科學(xué)決策的重要環(huán)節(jié)，因而領(lǐng)著在職能上具有很大一致性；另一方面，由于稅收籌劃本身就伴隨著企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算和決算的過程，要受到財(cái)務(wù)規(guī)劃的很大影響和制約，稅收籌劃決算不能夠脫離財(cái)務(wù)預(yù)算控制，并要接受財(cái)務(wù)控制的監(jiān)督。
（三）兩者在內(nèi)容上具有關(guān)聯(lián)性
在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，財(cái)務(wù)管理一般包括籌資活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動、內(nèi)外投資活動、股利分配活動等內(nèi)容。稅收籌劃在內(nèi)容上與財(cái)務(wù)管理具有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，并對財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容具有重要影響。例如：在企業(yè)籌資活動中，不同的稅法規(guī)定、不同的籌資方式、不同的成本列支法都會對企業(yè)籌資活動造成影響。
（四）兩者在發(fā)展上具有融合互動性
在財(cái)務(wù)管理過程中，稅收籌劃能夠產(chǎn)生系統(tǒng)性的整合作用，通過稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的有機(jī)融合，非常有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和市場發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理在本質(zhì)和內(nèi)容上具有很強(qiáng)的融合性、互動性，實(shí)現(xiàn)兩者的互動融合，能夠?qū)崿F(xiàn)短期效益與長期效益的相互融合和有效銜接，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化和長遠(yuǎn)的市場發(fā)展目標(biāo)。
三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理過程中的應(yīng)用
（一）在籌資環(huán)節(jié)應(yīng)用稅收籌劃
在籌資環(huán)節(jié)，要從提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)，充分考慮籌資渠道、籌資數(shù)量和納稅因素，在不同的納稅處理方式中尋求最低的納稅點(diǎn)，無論是吸收投資、融資租賃、銀行貸款，還是發(fā)行股票、發(fā)行債券，都要充分把稅收作為重要的籌資成本因素來考慮，并努力爭取各種稅收優(yōu)惠。
（二）在投資環(huán)節(jié)應(yīng)用稅收籌劃
在企業(yè)進(jìn)行投資預(yù)測和投資決策的過程中，必然要考量投資預(yù)期收益和投資需要付出的成本，而稅款是直接影響投資收益的重要因素，因此應(yīng)高度重視稅收籌劃在投資過程中的作用。一方面，要充分運(yùn)用國家的稅收見面抵扣政策和企業(yè)的實(shí)際情況來科學(xué)選擇投資方向和投資項(xiàng)目，從而增加投資成功的概率和機(jī)會。另一方面，要通過組織不同形式的稅收籌劃活動，對比選擇稅負(fù)最小化的計(jì)稅方式和出資方式。
（三）在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)應(yīng)用稅收籌劃
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過稅收籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)成本、收益、費(fèi)用、資產(chǎn)等的科學(xué)調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)控制企業(yè)利益和利潤、降低稅負(fù)和風(fēng)險(xiǎn)的目的。一方面，要在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，合理選擇費(fèi)用分?jǐn)偂⒄叟f計(jì)提、存貨計(jì)算等方法。另一方面，努力控制所得額，從而有效降低適合稅率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
（四）在利益分配環(huán)節(jié)應(yīng)用稅收籌劃
由于不同的利益分配方案，依法應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)也不相同。因此在企業(yè)利益分配環(huán)境進(jìn)行稅收籌劃，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)稅收利益的最大化。因此，一方面要積極利用稅前利潤來彌補(bǔ)上一年度的虧損，另一方面為了盡量降低稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)不應(yīng)將保留在低稅率階段的投資利潤作為分配內(nèi)容。此外，要積極運(yùn)用所得利潤進(jìn)行在投資，在擴(kuò)大再生產(chǎn)和開放新項(xiàng)目中獲得更多的投資退稅政策優(yōu)惠。
四、結(jié)束語
稅收管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，對反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、提供財(cái)務(wù)決策信息和幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)市場價(jià)值最大化具有重要意義。稅收籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)稅收管理中最富有前瞻性和戰(zhàn)略性的管理行為，理應(yīng)在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著更加積極而重要的作用。然而由于各種原因，當(dāng)前我國許多企業(yè)對稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系認(rèn)識不清，對稅務(wù)籌劃的意義和價(jià)值重視不夠，致使企業(yè)本來可以依法合理享受的稅收優(yōu)惠又沒享受到，從而導(dǎo)致企業(yè)綜合效益遭受不必要的損失。因此，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，要充分發(fā)揮稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理的職能作用，并努力促進(jìn)稅收籌劃、財(cái)務(wù)管理的相互融合、相互促進(jìn)和共同發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范
一、企業(yè)稅收籌劃的必要性及其風(fēng)險(xiǎn)概述
隨著我國稅收政策的日益完善，中國稅種和稅目繁多、稅負(fù)較高的問題日益突出。企業(yè)在這種情況下，不得不采取措施對稅收進(jìn)行籌劃。所謂稅收籌劃是指納稅人在實(shí)際納稅行為發(fā)生前，在國家稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，以追求企業(yè)價(jià)值最大化為目的，充分利用稅收優(yōu)惠政策和一切可選擇性條款，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、減稅目標(biāo)的一系列活動。但現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)往往只片面追求降低稅負(fù)，而忽視了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，這就極易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，最終得不償失，甚至給企業(yè)帶來名譽(yù)上的損失。具體而言，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)包括兩層含義：一是指其未來的籌劃結(jié)果的不確定性；二是指損失的可能性。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，及時(shí)識別風(fēng)險(xiǎn)，采取積極有效措施制定風(fēng)險(xiǎn)控制方案，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類型
（一）企業(yè)自身因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)
1、對稅收籌劃概念認(rèn)識偏差的風(fēng)險(xiǎn)
目前我國部分公司對稅收籌劃的認(rèn)知尚處于摸索和學(xué)習(xí)階段，為了實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，采取了偷稅、騙稅等不法手段，違背了稅收籌劃是以遵循稅法為前提的實(shí)質(zhì)。另外由于我國的稅收優(yōu)惠政策具有很強(qiáng)的時(shí)效性，企業(yè)稅收籌劃人員如果不能全面及時(shí)了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，就會失去很多應(yīng)享的待遇，增加企機(jī)會成本。比如，某企業(yè)的分公司屬高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，則該公司可利用國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠將總公司的部分收入轉(zhuǎn)入該分公司，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。對稅收政策操作不到位，也會導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
2、稅收籌劃實(shí)施者能力水平有限的風(fēng)險(xiǎn)
制定、選擇什么樣的稅收籌劃方案及其最后的實(shí)施完全取決于納稅人的認(rèn)知與能力水平，納稅人的主觀判斷對稅收籌劃的成功與否有重要影響。具體來說，如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅收、財(cái)會、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)有較透徹的了解，那么其稅收籌劃成功的可能性會相對較高。反之，失敗的可能性也會較大。從我國目前實(shí)際情況來看，納稅人對稅收、財(cái)會、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的認(rèn)知程度普遍不高，因此，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)較大。
3、稅收籌劃方案不科學(xué)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
主要表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離現(xiàn)實(shí)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的整體性把握不夠，缺少全局觀念，政策理解不準(zhǔn)確，導(dǎo)致稅收籌劃的成本大于收益，違背了成本收益原則。如在企業(yè)改制、分立、合并過程中涉及多種稅收優(yōu)惠的操作問題，是選擇總分機(jī)構(gòu)的形式還是母子公司的形式，需要企業(yè)進(jìn)行分析。如果不能從企業(yè)的全局出發(fā)，就容易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。
（二）企業(yè)外部因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)
1、稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)
我國的稅法尚不完善，國家常通過企業(yè)的稅收籌劃了解稅法的缺陷所在，制定一系列的反避稅措施。同時(shí)，隨著市場經(jīng)濟(jì)變化或?yàn)榕浜蠂耶a(chǎn)業(yè)政策的需要，稅收政策也要不斷修正和完善。稅收政策發(fā)生變化，如果納稅人無法正確的理解新調(diào)整的稅收政策，并及時(shí)針對這些調(diào)整公司的稅收籌劃方案，就有可能使原來的籌劃方案由合法變?yōu)檫`法，這樣不但不能給公司減輕稅負(fù)，甚至使企業(yè)的納稅信譽(yù)受到影響，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
2、稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃的合法性需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。由于稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的博弈，在這場博弈中稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的信息是不對稱的，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)對稅法理解存在差異。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范
1、加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，正確理解稅收籌劃的概念。首先，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行稅收政策的全面學(xué)習(xí)，了解稅收籌劃必須是合法的，合理合法的稅收籌劃方案可以縮小稅基、降低成本、增加利潤，但不能通過違反稅法的手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化；再者，應(yīng)加強(qiáng)對各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的特定條件、空間和時(shí)間的界定條件的理解，以免錯過了遞延納稅給企業(yè)帶來的機(jī)會成本。
2、加強(qiáng)稅收籌劃人員管理，提高其專業(yè)勝任能力。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境及稅收政策復(fù)雜多變，企業(yè)稅收籌劃人員不但要求掌握當(dāng)前的稅收法律法規(guī)，還要隨時(shí)關(guān)注國家對相關(guān)稅法條例的補(bǔ)充修改，因而稅收籌劃對企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)要求比較高。因此，應(yīng)提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，企業(yè)須積極組織籌劃人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)和再教育，這樣才能在稅收籌劃方案的制定、選擇和實(shí)施過程中最大限度的降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3、遵循稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理原則。首先，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)從企業(yè)整體利益出發(fā)，縱觀全局，考慮企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，避免產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)；其次，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理必須遵循成本效益原則，只有成本小于收益，籌劃方案才有意義。
4、樹立敏感的風(fēng)險(xiǎn)意識，關(guān)注稅收政策的變化調(diào)整。無論是企業(yè)的管理層還是進(jìn)行稅收籌劃的人員都應(yīng)正視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，加強(qiáng)稅收籌劃信息的管理，包括企業(yè)內(nèi)部各部門之間信息的有效傳遞及對稅收政策變動的及時(shí)了解，合理預(yù)測可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)制定出合理的稅收籌劃調(diào)整方案以預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)損失的產(chǎn)生。
5、要營造良好的稅企關(guān)系。籌劃人員要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系，熟悉稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的工作程序，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有分歧，培養(yǎng)良好的稅企關(guān)系，使籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，合理防范風(fēng)險(xiǎn)。
總之，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)正視風(fēng)險(xiǎn)的存在，逐步完善對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識別機(jī)制，建立嚴(yán)格的內(nèi)控體系，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前和事中控制，保證稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方案的有效實(shí)施，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。（作者單位：重慶工商大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅收策劃 風(fēng)險(xiǎn)防范
企業(yè)稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。企業(yè)要充分利用稅收制度改革，加強(qiáng)對有利環(huán)境的運(yùn)用，不斷促進(jìn)企業(yè)的優(yōu)勢和稅收政策的結(jié)合，讓企業(yè)納稅得到合理規(guī)劃。
一、產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因
（一）籌劃理論薄弱
我國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展較晚，目前還停留在對其概念和特征的研究上，也缺乏關(guān)于企業(yè)稅收籌劃方面的專業(yè)書籍[1]。近年來，隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，已被廣泛應(yīng)用于企業(yè)之中。電子商務(wù)是企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)，用服務(wù)器為媒介，與其他企業(yè)進(jìn)行商貿(mào)合作。消費(fèi)者也能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)上購物和在線支付，商戶們也可在網(wǎng)上進(jìn)行交易，這是一種與金融活動相關(guān)的全新商業(yè)運(yùn)營模式。電子商務(wù)是計(jì)算機(jī)發(fā)展過程中的產(chǎn)物，在實(shí)際運(yùn)用中能夠有利于企業(yè)員工的辦事效率，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。但是由于電子商務(wù)是一個新興概念，我國對此的研究還不夠成熟，因此在其發(fā)展時(shí)帶來的稅收籌劃問題還有待解決。
（二）管理水平不高
從企業(yè)稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)上看，它們都有共同的目標(biāo)，就是在合法的條件下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的提升。由于企業(yè)稅收籌劃的不斷完善，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式不再符合企業(yè)稅收籌劃的要求，因此，必須不斷提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。目前我國企業(yè)的數(shù)量眾多，規(guī)模不一，造成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平參差不齊。在大部分中小企業(yè)中，財(cái)務(wù)信息失真問題嚴(yán)重，普遍存在“內(nèi)外帳”現(xiàn)象。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員缺乏足夠的知識，不能滿足稅收籌劃的要求，同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化管理不健全，信息交換滯后，都阻礙了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
（三）行政執(zhí)法不規(guī)范
稅收籌劃是通過合法手段來降低稅負(fù)，與逃稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。稅收籌劃要得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，不過在確認(rèn)時(shí)，由于稅務(wù)部門行政執(zhí)法的不規(guī)范，會產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎惙ㄉ喜]有明確的說明，所以稅務(wù)部門都是依靠自己的判斷，來認(rèn)定稅收籌劃是否正確，這里面就存在著很大的彈性空間。并且由于稅務(wù)人員自身素質(zhì)不同，對稅收政策掌握程度差別，稅收籌劃就可能失敗。比如企業(yè)將稅收籌劃方案移送到稅務(wù)部門評估時(shí)，主審稅務(wù)官員可能會感覺該案例有逃稅嫌疑，但又找不到證據(jù)，故而拖著不辦，長此以往，企業(yè)就會對稅收籌劃失去信心。
二、防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施
（一）樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識
樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識，能起到有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。由于影響稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，且存在著諸多不確定性，給稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范造成了巨大的困難。同時(shí)，僅僅是樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識還不夠，企業(yè)還應(yīng)該運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，讓稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)得到建立和完善，以此發(fā)揮出收集信息、分析風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)等能力。讓企業(yè)能夠在面臨存在的各種風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以迅速制定出有效的補(bǔ)救對策，降低因風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的損失。
（二）依法實(shí)施稅收籌劃方案
法律環(huán)境能給稅收策劃方案的制定帶來極大的影響，并且也會受到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響[2]。在合法的條件下，稅收籌劃的方案才能被制定，當(dāng)納稅正常發(fā)生變化時(shí)，稅收籌劃也應(yīng)隨之改變，只有這樣，才可確保稅收籌劃的合法性。而在制定稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)讓其具備一定的彈性，面臨法律法規(guī)的變化，便可及時(shí)的作出調(diào)整。依法實(shí)施稅務(wù)策劃方案，就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，并要掌握稅收政策的變動情況，防止其陷入逃稅騙稅的局面。
（三）加強(qiáng)稅收籌劃人才培養(yǎng)
企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，一般要有專業(yè)的籌劃人員來操作，因?yàn)槎愂栈I劃方案不僅要符合企業(yè)的利益，還需要符合法律法規(guī)，符合企業(yè)發(fā)展的需要，這樣就要求企業(yè)稅收策劃人員應(yīng)有較高的能力。優(yōu)秀的企業(yè)稅收籌劃人員，不單要掌握牢固的稅法和財(cái)務(wù)知識，更要清楚企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣，才能夠把專業(yè)知識運(yùn)用到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的制定中去，為企業(yè)制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案，并對企業(yè)的發(fā)展前景有著準(zhǔn)確的預(yù)測，規(guī)劃企業(yè)的每個經(jīng)營項(xiàng)目。同時(shí)還能在企業(yè)部門之間發(fā)揮出協(xié)調(diào)的作用，讓稅收籌劃方案在實(shí)施后能夠得到成效。
（四）加強(qiáng)稅收籌劃理論研究
我國在企業(yè)稅收籌劃方面的理論研究還有所不足，而且研究缺乏深度、研究成果也很少。所以要不斷創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃理論，讓其相關(guān)的理論具有先進(jìn)和實(shí)效的特點(diǎn)。因?yàn)闅W美等發(fā)達(dá)國家在稅收籌劃相關(guān)理論的研究上起步較早，并具備一定的影響力，因此我國企業(yè)稅收籌劃人員可充分借鑒發(fā)達(dá)國家的研究成果，結(jié)合國內(nèi)的實(shí)際情況，不斷促進(jìn)稅收籌劃工作的開展，穩(wěn)步提升稅收籌劃管理的水平。同時(shí)稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及納稅人三者之間可定期召開研討會，針對目前在稅收籌劃理論研究中存在的問題進(jìn)行分析討論，從而找到解決問題的措施。另外，在研討會上還需要對我國稅收籌劃發(fā)展的情況進(jìn)行總結(jié)，讓我國稅收籌劃理論研究不斷取得新的成果。目前，我國在稅收籌劃理論研究上還沒有上升到法律的高度，因此要站在法理學(xué)和納稅人權(quán)利義務(wù)的角度去研究，并加強(qiáng)在互聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)發(fā)展背景下的企業(yè)稅收籌劃的研究。
三、結(jié)語
總之，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭也將更加激烈，企業(yè)要想在此局面下獲得發(fā)展，不僅要加強(qiáng)管理，還要制定合理的稅收籌劃方案，通過降低企業(yè)的稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)利益的最大化。當(dāng)然，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，不僅要規(guī)避可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，還要依照相關(guān)的法律法規(guī)，最大限度利用國家的優(yōu)惠政策開展節(jié)稅措施，切不能鉆法律的空子，只有這樣，才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 稅收負(fù)擔(dān)
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。對于追求財(cái)富最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。由于稅收籌劃在我國起步較晚，對稅收籌劃進(jìn)行探討研究非常必要。
一、稅收籌劃的概念與特征
稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。它具有以下幾個顯著的特點(diǎn)：
1.合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。在合法的前提下進(jìn)行的稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。
2.超前性。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。稅收籌劃就是將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財(cái)、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。
3.目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是滯延納稅時(shí)間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案。
4.積極性。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控看，稅收是調(diào)控經(jīng)營者、消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費(fèi)者的節(jié)約稅款，謀取最大利潤的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向的行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會目的。
5.綜合性。由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時(shí)，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。
6.普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會，這種機(jī)會是普遍存在的。
二、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的可能性
1.稅收理念的改變?yōu)槎愂栈I劃排除了思想障礙。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，人們把稅收看作是企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)管理者開始認(rèn)識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用。可以說，目前研究稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
2.稅收制度的完善為稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度,因?yàn)槿绻髽I(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不確定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往會進(jìn)行相應(yīng)變化，甚至?xí)挂粋€最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。我國自1994年稅收制度改革后,稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展,體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求,并為市場經(jīng)濟(jì)的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)管理者進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。
3.我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間。優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國宏觀調(diào)控的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，不同國家的稅收制度也因政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。
三、稅收籌劃的效應(yīng)分析
稅收籌劃既然是市場經(jīng)濟(jì)條件下納稅人應(yīng)有的一項(xiàng)基本權(quán)利，且在現(xiàn)有的法規(guī)和制度下，有其存在的空間，那么，當(dāng)納稅人充分行使這一權(quán)利時(shí)，將會產(chǎn)生哪些經(jīng)濟(jì)和社會效應(yīng)呢？這是我們不能回避的問題。
摘要：在我國，稅收形式主要采取的是“取之于民，用之于民”的模式，我這種新的形勢之下，我國電網(wǎng)公司在稅收方面開始了籌劃工作，我國電網(wǎng)公司面對如何解決目前階段的有關(guān)企業(yè)稅收問題想顯得尤其重要。本文將主要針對目前新形勢下建立在ERP系統(tǒng)下的如何針對強(qiáng)化電網(wǎng)公司企業(yè)稅收籌劃的有效途徑進(jìn)行闡述，具體從電網(wǎng)公司的稅收籌劃入手，給予企業(yè)稅收籌劃不一樣的了解，然后再對電網(wǎng)公司企業(yè)稅收籌劃極其影響因素做出分析，主要針對稅收認(rèn)識、稅收籌劃以及管理體系的創(chuàng)建等幾個方面做出闡述，最后我們將對電網(wǎng)公司應(yīng)該采取何種稅收籌劃的內(nèi)容做出革新，在這種新形勢的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，對電網(wǎng)公司面臨的稅收籌劃問題提出相關(guān)的建設(shè)性意見，不斷促進(jìn)我國電網(wǎng)公司在稅收籌劃工作方面順利進(jìn)行。
關(guān)鍵詞：ERP系統(tǒng)；電網(wǎng)公司；稅收籌劃；措施；途徑
一、ERP系統(tǒng)
ERP系統(tǒng)是建立在一定的信息技術(shù)基礎(chǔ)之上的，憑借系統(tǒng)化的精確管理思想，目的是為了企業(yè)管理人員以及員工能夠?yàn)槠涮峁Q策運(yùn)行的手段的一種管理平臺。ERP系統(tǒng)是從原先的物料需求計(jì)劃逐步發(fā)展引進(jìn)而來的新時(shí)代形勢下運(yùn)用的一種集成化的管理信息系統(tǒng)，它在某一層面上拓展了原先有關(guān)物料需求計(jì)劃的定義范圍。ERP系統(tǒng)是集先進(jìn)的企業(yè)管理思想與信息技術(shù)與一身的一種現(xiàn)代企業(yè)的管理和運(yùn)行模式，充分反映了當(dāng)代環(huán)境下的企業(yè)對于資源合理調(diào)配以及追求最大化利潤的實(shí)現(xiàn)方式。
二、企業(yè)稅收籌劃的概念
企業(yè)稅收不同于我們常說的偷稅、漏稅。稅收籌劃是一種合乎國家法律規(guī)定的政策，其本身是不違法的。尤其是最近幾年來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收籌劃這一概念將顯得更加突出。對企業(yè)稅收做出一定的籌劃與調(diào)整并不影響誰受得了的相關(guān)政策。與發(fā)達(dá)國家相比，我國實(shí)行企業(yè)稅收起步比較晚，對于企業(yè)稅收籌劃也發(fā)展地比較晚。針對企業(yè)稅收，適當(dāng)做出稅收籌劃，能夠有效減少企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更客觀的經(jīng)濟(jì)效益，還能夠不斷地促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的完善，所以，企業(yè)稅收籌劃備受關(guān)注。
三、ERP系統(tǒng)下強(qiáng)化電網(wǎng)公司稅收籌劃的有效途徑
（一）制定企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)
對于電網(wǎng)公司來說，制定企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)主要包括了以下幾個方面：其一是合理控制稅收處罰，其二是合理利用稅收優(yōu)惠政策，其三是全面進(jìn)行稅收籌劃等這三個方面的內(nèi)容。當(dāng)然，這三個方面的具體內(nèi)容實(shí)施辦法需要根據(jù)企業(yè)的具體發(fā)展進(jìn)度來看，要按照次序進(jìn)行。針對稅收處罰這一項(xiàng)，對于電網(wǎng)公司來說在稅收處罰方面千萬不能做出偷稅漏稅的行為，那將受到法律的嚴(yán)重制裁。另外一個是稅收優(yōu)惠政策，電網(wǎng)公司有時(shí)候能夠收到一些法律文件或者是政策方面的優(yōu)惠信息，電網(wǎng)公司應(yīng)該根據(jù)這些優(yōu)惠信息做出相關(guān)的稅收籌劃工作目標(biāo)。最后是有關(guān)企業(yè)全面展開稅收籌劃工作，電網(wǎng)公司應(yīng)該將稅收籌劃規(guī)劃到整個企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略以及經(jīng)營管理中來，要綜合運(yùn)用多方面的稅收籌劃手段，從電網(wǎng)公司的整體利益出發(fā)，找尋出最適合的稅收籌劃策略，實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
（二）企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容革新
在新經(jīng)濟(jì)形勢下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃有一個比較有效的途徑，那就是進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容的革新。主要從企業(yè)的所得稅法、企業(yè)的組織形式到企業(yè)的納稅方式三個方面入手，這樣才能夠保證電網(wǎng)公司在企業(yè)稅收籌劃方面實(shí)現(xiàn)內(nèi)容的不斷創(chuàng)新。針對企業(yè)所得稅法，首先應(yīng)該明確有關(guān)電網(wǎng)公司方面的有關(guān)企業(yè)所得稅的交收政策，明確符合電網(wǎng)公司以及用電用戶之間權(quán)益性投資，關(guān)注其中可以免稅的部分。其二是企業(yè)的組織形式，不同的電網(wǎng)公司其組織形式是不一樣的，而且對于電網(wǎng)公司來說其有著不一樣的稅收政策，所容納的稅收款項(xiàng)是不一樣的，電網(wǎng)公司在進(jìn)行稅收內(nèi)容調(diào)整的時(shí)候就可以找出可以不進(jìn)行繳納稅收的部分。對于其三企業(yè)的納稅方式來說，如果一個電網(wǎng)公司有著多個子公司的話，那么，就應(yīng)該采取匯總繳納的方式共同上繳稅收。電網(wǎng)公司可以根據(jù)公司和子公司二者在納稅方面的不同的相關(guān)規(guī)定去進(jìn)行稅收籌劃，盡量降低上繳稅收。
（三）合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)
對于電網(wǎng)公司來說，合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)主要包括了應(yīng)該從納稅成本入手，電網(wǎng)公司會計(jì)要核算好項(xiàng)目稅收，并且要按照具體的實(shí)際業(yè)務(wù)以及它的實(shí)際情況進(jìn)行稅收計(jì)算，采用權(quán)益法進(jìn)行計(jì)算，尤其是對于可以進(jìn)行免稅處理的項(xiàng)目來說就應(yīng)該進(jìn)行免稅處理。尤其是針對納稅籌劃計(jì)算方法來說，應(yīng)該在準(zhǔn)予扣除成本項(xiàng)目的納稅籌劃中，主要包含了計(jì)價(jià)方式、折舊方法等兩種情況選擇。企業(yè)最好是選擇利用固定資產(chǎn)折舊來進(jìn)行稅收籌劃，目的是為了節(jié)約稅收或者是持有稅的目的。一般在正常情況下，經(jīng)常使用到的是采用加速折舊的方法作為稅收籌劃的考量標(biāo)準(zhǔn)之一，以減少應(yīng)該繳納的納稅所得額。
小結(jié)
稅收籌劃是我國企業(yè)的日常經(jīng)營與管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，尤其是在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境之下，我國對于企業(yè)采取稅收籌劃手段一直都是支持的，減免不必要的稅收將更加有利于企業(yè)的快速發(fā)展，在主要是為了企業(yè)能夠在自身發(fā)展與經(jīng)營規(guī)劃中尋求到企業(yè)行為與國家的政策意圖相吻合的最佳契合點(diǎn)，這將實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的成功，也同樣能夠減輕企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)，還能夠保證國家賦予稅收法規(guī)政策的認(rèn)真落實(shí)。（作者單位：山西錦通工程項(xiàng)目管理咨詢有限公司）
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；偷稅；避稅；經(jīng)營目標(biāo)；雙贏
稅收籌劃是一門涉及多門學(xué)科知識的新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科，最早在西方發(fā)達(dá)國家興起，到二十世紀(jì)九十年代中葉才由西方引入我國，并逐漸被認(rèn)識到其在企業(yè)管理與規(guī)劃方面的重要性。
國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心在其編寫的《稅務(wù)實(shí)務(wù)》中，把稅收籌劃明確定義為：稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動。
盡管，對于稅收籌劃的概念已經(jīng)有不少理論界定。但是，一提到稅收籌劃，仍然有一些人將其視為是降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)的一種方法。這種看法是對稅收籌劃的片面理解。在此，筆者認(rèn)為，要想真正了解稅收籌劃，應(yīng)該注意以下幾個問題：
一、稅收籌劃不等于偷稅
在現(xiàn)實(shí)生活中，由于一些納稅人對稅收籌劃的認(rèn)識不夠準(zhǔn)確，或是對稅法和會計(jì)知識的掌握不夠深刻，往往錯將稅收籌劃走入了偷稅的誤區(qū)，其結(jié)果不僅沒有達(dá)到降低成本的目的，反而增加了企業(yè)不必要的開支，還有損企業(yè)的聲譽(yù)和形象。
稅收籌劃與偷稅的本質(zhì)區(qū)別在于其合法性上。《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條明確規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。因此，偷稅是對國家法律的直接侵犯，是一種違法行為。而稅收籌劃是在遵循國家稅收法律、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是企業(yè)基于對稅法的深刻理解與把握，對即將進(jìn)行的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、建設(shè)以及各種理財(cái)活動等，在事前進(jìn)行周密的規(guī)劃籌劃，因此是合法的。
二、稅收籌劃不等于避稅
避稅，也是現(xiàn)在國際上的一種普遍現(xiàn)象，尤其是一些大的跨國公司，它們往往是利用稅法漏洞鉆空取巧，通過對經(jīng)營及財(cái)務(wù)活動的精心安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的。在實(shí)踐中，世界各國對待避稅的界定和看法不一樣。在我國“避稅”往往指的是非法避稅。
稅收籌劃與避稅的本質(zhì)區(qū)別在于國家對其的態(tài)度與做法上。我國法律雖然沒有對避稅的概念作明確的解釋。但根據(jù)對稅收政策性文件的分析可知，在我國，避稅主要是指納稅人使用不違法的手段主觀上刻意逃避或者減少納稅義務(wù)的行為，雖然不違法，但是這種行為減少了國家的財(cái)政收入，違背了稅法的立法意圖，它是對稅法的歪曲和濫用。面對納稅人的避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在實(shí)際的征管中要進(jìn)行“反避稅”研究與稽查。而稅收籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神和政策導(dǎo)向，因此是國家提倡的行為，也是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利。
三、稅收籌劃的目的不僅僅是稅負(fù)最小化
現(xiàn)在有些企業(yè)缺乏整體的稅收籌劃意識，一門心思的在少繳稅上做文章，其結(jié)果往往是撿了芝麻丟了西瓜。舉一個極端的例子：一個企業(yè)如果不開展任何經(jīng)營活動，那么它的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該是最輕的，甚至?xí)榱悖@樣的企業(yè)還算是企業(yè)嗎？事實(shí)上，節(jié)稅只是稅收籌劃的目的之一，而稅收籌劃的真正目的應(yīng)該是服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。
首先，不論是國有企業(yè)還是私營企業(yè)，最根本的經(jīng)營目標(biāo)都是追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，因此，稅收籌劃的目標(biāo)也應(yīng)該立足于這點(diǎn)上。稅收，是企業(yè)資金的凈流出，稅收負(fù)擔(dān)的大小直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的大小。從這點(diǎn)上看，運(yùn)用稅收籌劃所節(jié)約的稅款支付就等于直接增加企業(yè)的凈收益。因此，加強(qiáng)稅收籌劃就等于間接創(chuàng)造價(jià)值，對企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化具有非常重要的意義。
其次，企業(yè)在不同時(shí)期應(yīng)該有不同的經(jīng)營目標(biāo)，因此也應(yīng)當(dāng)相應(yīng)采取不同的稅收籌劃方式：比如，企業(yè)在設(shè)立之初，根據(jù)自身的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，可以選擇采取合伙企業(yè)或個人獨(dú)資企業(yè)的方式設(shè)立。因?yàn)槲覈缕髽I(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人必須是有法人資格的。而合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格，因此不繳納企業(yè)所得稅，只需繳納個人所得稅。這樣就避免了重復(fù)征稅而使企業(yè)的稅負(fù)降低，減輕了新設(shè)立企業(yè)的負(fù)擔(dān)。而隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，當(dāng)需要上市時(shí)，它的稅收籌劃方向應(yīng)該是使企業(yè)的利潤持續(xù)增長，并且保證凈資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重超過30%。
再次，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的大背景下，“誠信經(jīng)營”已經(jīng)成為一個企業(yè)提高自身競爭力的根本，而“誠信納稅”正是誠信經(jīng)營的一部分。因此，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展，稅收籌劃也一定要立足于提高企業(yè)的納稅意識，爭取做到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)雖然不能給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，但卻可以使企業(yè)避免由于納稅不當(dāng)造成的不必要的經(jīng)濟(jì)損失和名義損失，提高企業(yè)的社會形象，從而間接為企業(yè)帶來收益。
總之，稅收籌劃是一門涉及多領(lǐng)域的學(xué)科，它是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，不論是對企業(yè)還是對國家都具有深遠(yuǎn)的意義。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)對稅收籌劃有一個準(zhǔn)確的認(rèn)識，在此基礎(chǔ)上，再結(jié)合納稅人的會計(jì)、稅收等專業(yè)素養(yǎng)，以及一定的法律知識和經(jīng)營管理技能，才能制定出合理、合法、科學(xué)的稅收籌劃方案，為企業(yè)進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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摘要目前我國政府出臺了許多關(guān)于高校稅收的優(yōu)惠政策，各高校也已意識到稅收籌劃的重要性，并且稅收籌劃在高校中也已得到一定的運(yùn)用，但在實(shí)踐上仍有待于進(jìn)一步探討和完善。本文先闡明了高校稅收籌劃的意義以及概念，再從高校各種稅收籌劃和總體稅收籌劃兩個方面來進(jìn)行分析，最后再強(qiáng)調(diào)了高校稅收籌劃的重要性。
關(guān)鍵詞高校稅收籌劃
高校稅收籌劃對高校的發(fā)展有著極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，稅收籌劃可以幫助高校實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅收籌劃的目標(biāo)是少繳稅或不繳稅，這樣就可以減輕學(xué)校的稅收負(fù)擔(dān)，減少稅收成本，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。其次，稅收籌劃有利于提高高校的納稅意識。高校稅收籌劃主要是通過利用稅法中提供的優(yōu)惠和減免政策來實(shí)現(xiàn)，其途徑是合理合法的，要使得稅收籌劃方案合法且有效，高校納稅人就必須熟識相關(guān)的法律法規(guī)，從而可以提高高校的稅收法律意識。最后，稅收籌劃有助于提高高校的經(jīng)營管理水平和會計(jì)管理水平。鑒于稅收籌劃對于高校的重要意義，下面就來具體談?wù)劯咝５亩愂栈I劃問題。
一、稅收籌劃的概念
要進(jìn)行高校稅收籌劃，清楚稅收籌劃的概念范圍是首當(dāng)其沖的。稅收籌劃又稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，對于稅收籌劃的定義表述，國內(nèi)理論界主要持有下列三種看法：
第一種認(rèn)為必須遵循國家的法律，符合國家的稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。這種觀點(diǎn)要求稅收籌劃是在法律許可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，即不允許納稅人利用稅收政策法規(guī)的缺陷和漏洞來做稅務(wù)籌劃。
第二種觀點(diǎn)是只要納稅人不違反稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃，就可以利用稅收政策法規(guī)的漏洞和缺陷來規(guī)避納稅義務(wù)，因而它賦予了稅收籌劃更大的空間。正如《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》中所說：納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。
第三種認(rèn)為稅收籌劃則是毫無限制條件的，偷稅籌劃、逃稅籌劃、欠稅籌劃等一切能使納稅人減少納稅的行為或措施都屬于稅收籌劃的范疇。
本文是按照第一種觀點(diǎn)來討論的，而其也是目前國內(nèi)理論界比較認(rèn)同的。按照以上我們就總結(jié)出了稅收籌劃必須具備合法性、符合政策導(dǎo)向性、籌劃性和目的性這四個特征。
二、高校各種稅種的稅收籌劃分析
國家為支持教育事業(yè)，近年來針對高校稅收制定了一系列的特別優(yōu)惠政策，如對高校及其后勤實(shí)體體制制定了專門的稅收優(yōu)惠政策。特別是39號文件的出臺 ，既使高等教育各項(xiàng)工作得到了快速發(fā)展，也將為高校稅收籌劃提供更廣闊的空間。
39號文件既進(jìn)一步明確了以往的稅收政策，又規(guī)定了一些新優(yōu)惠政策，對教育事業(yè)稅收優(yōu)惠進(jìn)行了全面規(guī)定，整個文件涉及企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個人所得稅等12個稅種。要做好高校稅收籌劃即要用好用足各種稅收優(yōu)惠政策，下面即就具體分析其中的幾種主要稅種的稅收籌劃。
（一） 營業(yè)稅的籌劃
營業(yè)稅是高校涉及較多的一種流轉(zhuǎn)稅。高校稅收在營業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策主要有：對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅；對高校后勤實(shí)體經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅；對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅；對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對學(xué)校從事技術(shù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。
有上述國家對高校營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，對高校營業(yè)的稅收籌劃就有了依據(jù)。高校及其后勤實(shí)體服務(wù)的領(lǐng)域隨著社會化改革的深化變得更廣，但其負(fù)擔(dān)的稅收是隨著選擇的對象不同而不同，根據(jù)上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策，要最大限度節(jié)稅，應(yīng)優(yōu)先選擇為教學(xué)、科研服務(wù)；對高校享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策一定要掌握到位，充分利用國家對高校的扶持政策，合理、科學(xué)的進(jìn)行高校經(jīng)濟(jì)活動的財(cái)務(wù)核算；職業(yè)學(xué)校自辦企業(yè)時(shí)一定要注意經(jīng)營范圍、出資方式、經(jīng)營管理、收入的歸屬等方面，選擇不同的形式方案，對所交納的營業(yè)稅都會造成波動，因而要組合出最佳方式，爭取在合法合理?xiàng)l件下交納最少的營業(yè)稅。
（二）企業(yè)所得稅的籌劃
39號文件規(guī)定：對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征企業(yè)所得稅；對高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅；對學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅；對學(xué)校取得的財(cái)政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入，不征收企業(yè)所得稅。如某高校按國家規(guī)定向?qū)W生收取學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、進(jìn)修費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)等教育事業(yè)收入，按文件規(guī)定，學(xué)校取得的學(xué)費(fèi)等收入不征收企業(yè)所得稅，因而該高校能獲得相應(yīng)的所得稅減免款。
財(cái)政性收入減免企業(yè)所得稅是對高校優(yōu)惠力度最大的教育稅收優(yōu)惠政策之一，也是高校進(jìn)行稅收籌劃的重要對象。高校應(yīng)積極利用上述等優(yōu)惠政策，以達(dá)到最大限度減免稅收的目的。
（三）個人所得稅的籌劃
高校職工一般屬于個人所得稅的納稅人，而高校進(jìn)行薪資管理師選擇不同的工資薪金發(fā)放方式，對職工個人繳納的所得稅又較大的影響。
首先，對于獎金次數(shù)應(yīng)合理確定，全年一次性獎金的發(fā)放數(shù)額應(yīng)合理設(shè)計(jì)。如某高校在春節(jié)前一次性發(fā)放年終獎金，這樣雖然減少了人力物力，但卻加重了職工的個人所得稅負(fù)擔(dān)，而如果獎金是按月發(fā)放，就可以讓職工少繳甚至不繳個人所得稅，一般高校職工獎金納稅有如下特點(diǎn)：按月發(fā)放工資獎金全年應(yīng)納稅額最低，按學(xué)期次之，按每年發(fā)放獎金應(yīng)納稅額最高。其次，應(yīng)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃，要注意相關(guān)規(guī)定的最新變化，以達(dá)到最大限度的利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策減輕職工稅收負(fù)擔(dān)的目的。可采取的相應(yīng)措施有：工資中單列免稅補(bǔ)貼、津貼，這樣高校在職工就可盡可能的享受多項(xiàng)稅收補(bǔ)貼而不會有所遺漏；加大對困難職工的生活補(bǔ)助費(fèi)支出，福利費(fèi)在稅收優(yōu)惠中規(guī)定是免征個人所得稅的，這樣就增加了困難職工的收入；對住房公積金免稅的規(guī)定要用好、用足，因此在國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，高校和個人所繳付的住房公積金的數(shù)額應(yīng)盡可能的提高；每年為教師報(bào)銷一定額度的圖書資料費(fèi)用；將部分工資適當(dāng)福利化。
（四）房產(chǎn)稅的籌劃
稅法規(guī)定，高校自用的房產(chǎn)享受免征房產(chǎn)稅的待遇，但高校對外出租或校辦企業(yè)的房產(chǎn)改變了房產(chǎn)用途必須交納房產(chǎn)稅。對高校房產(chǎn)稅的籌劃可采取下列措施：正確劃分房屋和非房屋租賃價(jià)款，高校在簽訂房產(chǎn)出租合同時(shí)，應(yīng)單獨(dú)標(biāo)明出租標(biāo)的物中不屬于房產(chǎn)的部分；有償出租與無償使用的選擇，當(dāng)房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征的稅負(fù)明顯高于從租計(jì)征時(shí)，高校可以選擇有償出租；變出租為提供服務(wù)加出租，這樣通過提高物業(yè)服務(wù)收費(fèi)，降低房屋租賃的價(jià)格達(dá)到少繳房產(chǎn)稅的目的；注意合規(guī)享受優(yōu)惠政策。
三、對高校稅收籌劃的總體建議
（一）正確定位高校稅收籌劃
根據(jù)前面對高校稅收的定義分析，高校稅收籌劃是利用國家針對高校的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排以達(dá)到最大限度減少稅收的目的，其前提是合法合規(guī)，這是我們給高校稅收籌劃的定位。如果偏離或違背了它的定位，則已是超出法律范圍的行為。只要將稅收優(yōu)惠政策用好用足，設(shè)計(jì)出好的方案，同樣可以很大程度上的節(jié)稅。
（二）（二）有一批懂得稅法的專業(yè)人才。
開展稅收籌劃可以緩解高校教育經(jīng)費(fèi)的緊張，但有時(shí)會因?yàn)閷W(xué)校不具備一批稅收的專業(yè)人才，使得很難開展稅收籌劃，所以培養(yǎng)或招納一個專業(yè)人才團(tuán)隊(duì)極其重要。
（三）要研究稅法不斷變化，防止合法變違法
一項(xiàng)稅收政策的出臺通常都有時(shí)間限制，且相關(guān)于當(dāng)時(shí)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。需要注意國家對高校及其后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體的稅收政策的時(shí)效性，要研究稅收優(yōu)惠政策的變化，否則就有可能出現(xiàn)優(yōu)惠政策已取消卻仍在享受相關(guān)優(yōu)惠的情況，甚至?xí)戏ㄒ部赡軙兂蛇`法。
在市場經(jīng)濟(jì)條件下的高等教育辦學(xué)要求下, 高等教育必須進(jìn)行包括經(jīng)費(fèi)來源渠道多元化、后勤社會化、科研產(chǎn)業(yè)化等在內(nèi)的各項(xiàng)改革, 這就要求能夠更好地運(yùn)用高校稅收政策， 因此, 對我國高校稅收政策的全面掌握，對高校稅收優(yōu)惠政策的徹底運(yùn)用，對稅收政策有效地調(diào)節(jié)作用的充分發(fā)揮，對高校稅收的合理籌劃,這些都會為加快高校各項(xiàng)改革地深入開展, 進(jìn)一步促進(jìn)高校健康、持續(xù)地發(fā)展出力。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理 云會計(jì) 稅收籌劃 應(yīng)用
由于歷史原因，從財(cái)務(wù)管理角度來講，我國企業(yè)在稅收籌劃方面還只是處于起步階段。但是稅收籌劃在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營、分配等環(huán)節(jié)能夠帶給企業(yè)的，越來越多的管理著意識到其重要性，雖然建設(shè)較晚，但是從另外一方面看，新興的云計(jì)算技術(shù)為其發(fā)展帶來了福利，目前出現(xiàn)的云會計(jì)在稅收籌劃中的應(yīng)用對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理都是大有裨益的，本文基于此進(jìn)行了分析和研究。
一、稅收籌劃和云會計(jì)的概述
1.稅收籌劃概念以及創(chuàng)新要求
稅收籌劃（Tax planning）其實(shí)到目前也還沒有一個統(tǒng)一的定義。國內(nèi)外的諸多學(xué)者有著很多的不同方式的表述，但大致意思可以統(tǒng)一的歸結(jié)為：企業(yè)經(jīng)營者在不違反稅法的前提下，充分利用稅收法規(guī)，通過合理籌劃安排企業(yè)自身的經(jīng)營活動來實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅最小化的管理活動。企業(yè)稅收籌劃同樣應(yīng)該就跟時(shí)代，積極吸收時(shí)下最為熱點(diǎn)的理論與技術(shù)。在對全球價(jià)值鏈的治理、升級、經(jīng)濟(jì)租的產(chǎn)生于分配中，治理居于核心地位。利用全球經(jīng)濟(jì)鏈理論，加強(qiáng)企業(yè)聯(lián)合與治理，稅收籌劃有著更為廣闊的空間。
2.云會計(jì)概念
繁雜的財(cái)務(wù)管理一直是企業(yè)頭痛的問題，大量的數(shù)據(jù)，復(fù)雜的表格無一不牽動著財(cái)務(wù)人員的心。
云會計(jì)包含兩個概念。第一個就是會計(jì)軟件，小到一個銷售分類賬，大到企業(yè)級的完整會計(jì)包，它是任何形式的會計(jì)所必需的應(yīng)用程序。第二個概念便是云計(jì)算，它將資源、信息和軟件共享給電腦及其他有需求的設(shè)備。因此，云會計(jì)使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理不需要離線存儲和離線程序，即可進(jìn)行線上運(yùn)行，用戶無需在自己的電腦上進(jìn)行本地安裝，因?yàn)橛脩艨梢詮挠芯W(wǎng)絡(luò)連接的任何地方訪問賬戶。
二、財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃中的云會計(jì)
1.云會計(jì)對于企業(yè)的價(jià)值分析
財(cái)務(wù)管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要一環(huán)，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃管理、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)、支撐企業(yè)決策等方面都有著十分重要的意義。而對于企業(yè)的稅收籌劃而言，面臨著較大的新情況，繁重的工作使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理也面臨新挑戰(zhàn)，所以在這種情況下，在企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)用云會計(jì)技術(shù)，是一個比較好的手段和方案。
對于任何規(guī)模的企業(yè)來說，云會計(jì)都是具有成本效益的解決方案。它超越傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃中的一些資源浪費(fèi)，以及工作繁重問題。
2.云會計(jì)在稅收籌劃中面臨的應(yīng)用問題
安全性和隱私性問題是目前云會計(jì)直面的最顯著問題。滿足企業(yè)的安全性需求。使企業(yè)放心地將會計(jì)和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)放在云端，是云計(jì)算應(yīng)用于會計(jì)信息化的前提。
另外一個就是網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)膸拞栴}。基于云計(jì)算的會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用依賴于網(wǎng)絡(luò)。會計(jì)信息的傳輸速度受網(wǎng)絡(luò)帶寬等因素的影響較大。頻繁的數(shù)據(jù)存取和海量的數(shù)據(jù)交換會造成數(shù)據(jù)延時(shí)和網(wǎng)絡(luò)擁塞。網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)呢?fù)載能力成為云計(jì)算應(yīng)用于會計(jì)信息化的一個瓶頸。這依賴于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展依賴于包括網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)故障檢測與自我恢復(fù)、對應(yīng)用負(fù)載進(jìn)行偵測實(shí)現(xiàn)告警和輔助管理以及應(yīng)用系統(tǒng)動態(tài)遷移等功能的實(shí)現(xiàn)。
三、稅收籌劃中應(yīng)用云會計(jì)的具體分析
1.云會計(jì)應(yīng)用于籌資中的稅收籌劃
任何企業(yè)的融資都不是無償進(jìn)行的，一般而言，現(xiàn)行的企業(yè)融資方式有股本融資和負(fù)債融資幾種形式。根據(jù)我國現(xiàn)行的稅法政策，針對企業(yè)不同的融資方式與融資渠道、融資結(jié)構(gòu)組成，有著不同的稅收政策與稅收比例。
如果企業(yè)進(jìn)行的是負(fù)債融資方式，那么就應(yīng)該充分凸出節(jié)稅目標(biāo)，利用財(cái)務(wù)杠桿，放大節(jié)稅作用。企業(yè)資金籌集多少合適，一般采用自有資金利潤率這一指標(biāo)來衡量，其計(jì)算公式如下：
自有資金利潤率=[息稅前的投資利潤率+（借入資金/自有資金）×（息稅前投資利潤率一借入資金利息率）]×（1一所得稅稅率）
為充分說明自有資金的利潤問題，列舉三種籌資方案列表如表1：
表1 三種方案的盈利比較
按照上述公式帶入各式計(jì)算得，三種方案的自有資金利潤率分別為15%、22.5%、32.5%。呈明顯上升趨勢。值得指出的是，籌資額度并非越高越好。上述分析的結(jié)果是有個大前提的，那就是有著相對較大的盈利規(guī)模，若是盈利能力不強(qiáng)則適得其反。企業(yè)選擇融資額度與融資比例時(shí)，要考慮與自身經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)的額度與結(jié)構(gòu)比例，以此作為確定企業(yè)融資方案的重要根據(jù)。
2.云會計(jì)應(yīng)用于投資中的稅收籌劃
企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，投資時(shí)企業(yè)必不可少的經(jīng)營活動。當(dāng)數(shù)據(jù)量巨大的時(shí)候，利用云會計(jì)理論實(shí)踐進(jìn)行處理，從財(cái)務(wù)管理角度而言有著重要意義。
首先從投資對象角度來說，投資的行業(yè)、投資的地點(diǎn)等都會帶來稅額上交大的差異。就國內(nèi)而言，同地區(qū)稅率差異巨大，東南沿海地區(qū)往往為14%，而中部和西部地區(qū)高者可達(dá)34%，20個百分點(diǎn)的區(qū)別不能不為財(cái)務(wù)管理者的決策重點(diǎn)。在世界范圍內(nèi)，稅率差距則更大，甚者高達(dá)50%。最后，可以以企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)工作需求為核心，打破現(xiàn)有的只能為企業(yè)提供在線記賬、代賬、現(xiàn)金管理等功能的局限將基于云計(jì)算的財(cái)務(wù)會計(jì)信息化軟件功能與服務(wù)向更為深入、更為廣泛的層次發(fā)展。逐步添加基于云計(jì)算的在線財(cái)務(wù)分析、決策支持等功能與服務(wù)并將企業(yè)購銷存供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)與財(cái)務(wù)部分集成最終朝著基于云計(jì)算的ERP方向發(fā)展②進(jìn)一步增強(qiáng)云計(jì)算軟件快速開發(fā)的功能積極發(fā)展企業(yè)私有云服務(wù)即允許企業(yè)根據(jù)自己的需要通過向云計(jì)算服務(wù)運(yùn)營商付費(fèi)租賃平臺等方式，運(yùn)用云計(jì)算服務(wù)運(yùn)營商支持的編程語言和工具編寫好自己的應(yīng)用程序，然后放到云計(jì)算平臺上運(yùn)行滿足企業(yè)個性化業(yè)務(wù)需求；③提供在線定制服務(wù)。使企業(yè)能根據(jù)自己的業(yè)務(wù)需求變化隨時(shí)調(diào)整基于云計(jì)算的財(cái)務(wù)會信息化軟件功能與服務(wù)以滿足企業(yè)的成長需求。
3.云會計(jì)應(yīng)用于企業(yè)運(yùn)營中的稅收籌劃
當(dāng)企業(yè)引入云會計(jì)之后，其機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)流程都會與以前有所不同。稅費(fèi)的征收，主要決定于應(yīng)繳納的稅額及其相應(yīng)的稅率，這樣就導(dǎo)致了會計(jì)人員的工作量巨大，所以可以運(yùn)用云會計(jì)，這樣就可以針對每期應(yīng)繳稅費(fèi)，稅額進(jìn)行基本計(jì)算，并且存儲，其基本計(jì)算方法如下：
稅額=（總收入額-不征收收入-免稅收入-上期虧損-扣除總計(jì)）×稅率
在營運(yùn)環(huán)節(jié)中存在著大量的稅法規(guī)定征稅的，但是可以通過稅收籌劃節(jié)稅的部分。概括起來主要就是與會計(jì)核算、納稅申報(bào)有關(guān)的部分。具體的應(yīng)用例如通過營運(yùn)過程中對混合銷售和兼營的不同比例的把握，達(dá)到稅額最小化的處理；充分利用存貨計(jì)價(jià)的方式，通過對存貨的有效籌劃，來降低賦稅；利用稅法逐年延續(xù)彌補(bǔ)之規(guī)定，在五年期限到期前選擇資產(chǎn)計(jì)價(jià)或者攤銷形成虧損來實(shí)現(xiàn)稅前補(bǔ)虧。此外還有很多方式可以實(shí)現(xiàn)營運(yùn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃，其節(jié)稅效果明顯，能夠在很大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
總之，隨著我國法制環(huán)境和稅收政策的不斷完善，稅收籌劃的研究也越來越深入，理論也趨于系統(tǒng)化。但是也要看到，稅收籌劃在我國的實(shí)際應(yīng)用還僅僅處于起步階段，財(cái)務(wù)管理者對于如何節(jié)稅的思想意思和手段運(yùn)用并不成體系。推動稅收籌劃在我國的發(fā)展與應(yīng)用依然任重道遠(yuǎn)。本文著重從趨于財(cái)務(wù)管理的角度對稅收籌劃的一些應(yīng)用問題進(jìn)行了初略的探討。但是，具體到企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用作用，財(cái)務(wù)管理者應(yīng)該緊緊結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，采用正確的稅收籌劃策略，才能更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的節(jié)稅效果。
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；盈余管理；發(fā)展戰(zhàn)略；風(fēng)險(xiǎn)
一、稅收籌劃相關(guān)概述
（一）稅收籌劃概念
稅收籌劃又被稱作合理避稅，1935年參與稅務(wù)局長訴溫斯特大公案的英國上議院議員湯姆林爵士是這樣表述稅收籌劃的：每個人都有權(quán)利安排自己的事業(yè)，倘若依據(jù)法律而做出某些安排能夠少繳納稅收，那么就不能夠強(qiáng)迫其多繳納稅收。這個觀點(diǎn)在當(dāng)時(shí)得到了法律界的認(rèn)同。經(jīng)過逐漸發(fā)展，稅收籌劃的定義逐漸規(guī)范化，即：在當(dāng)前法律允許的范圍之內(nèi)，企業(yè)通過事先籌劃與安排經(jīng)營、投資與理財(cái)活動等，從而盡可能獲取節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。由此可以看到，企業(yè)開展稅收籌劃的前提是要符合國家法律以及相關(guān)稅收法規(guī)且稅收籌劃必須發(fā)生在企業(yè)投資理財(cái)與生產(chǎn)經(jīng)營活動之前。
（二）稅收籌劃的基本原則
首先，合法原則。一是企業(yè)開展稅收籌劃必須符合國家制定的相關(guān)法律法規(guī)以及各項(xiàng)政策精神前提；二是企業(yè)必須嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)以及財(cái)務(wù)方面的相關(guān)條款開展稅收籌劃；三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)對我國稅法的各種動態(tài)予以全面掌握后，才能開展稅收籌劃活動；四是企業(yè)在開展稅收籌劃的時(shí)候，必須及時(shí)對稅收籌劃的相關(guān)方案進(jìn)行修改與完善，使之滿足稅法的變化。其次，經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)在開展稅收籌劃的時(shí)候首先要企業(yè)的效益應(yīng)當(dāng)是重點(diǎn)考慮內(nèi)容。一是企業(yè)在開展稅收籌劃的時(shí)候要盡可能避免對個別稅種減少的過度重視，而是要考慮在整體上減少稅收負(fù)擔(dān)率；二是企業(yè)在對相應(yīng)的納稅方案進(jìn)行評估的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)使用資金時(shí)間價(jià)值的有關(guān)理論作為標(biāo)準(zhǔn)，要對不同的納稅方案開展比較，相同納稅方案在不同時(shí)期所具有的稅收負(fù)擔(dān)開展比較，當(dāng)然在具體比較過程中，企業(yè)只有將其變?yōu)楝F(xiàn)值，才可以進(jìn)行一定的比較。再次，財(cái)務(wù)決策原則。企業(yè)在開展稅收籌劃活動的時(shí)候，在一定程度上要將稅收籌劃融入進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)決策中，服務(wù)于財(cái)務(wù)決策。最后，風(fēng)險(xiǎn)防范原則。由于稅收籌劃是在稅法規(guī)定的邊緣開展，這就意味著稅收籌劃存在著極大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果忽略了稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，那么稅收籌劃很可能會產(chǎn)生相反的作用。
（三）稅收籌劃的重要性
首先，企業(yè)通過稅收籌劃，能夠?qū)ζ髽I(yè)投資、財(cái)政分配以及融資等過程涉及到的稅收予以解決，使得企業(yè)能夠最優(yōu)化地合理配置擁有的財(cái)務(wù)資源。其次，通過稅收籌劃，能夠保證企業(yè)監(jiān)管的有效性，讓企業(yè)金融目標(biāo)得到更準(zhǔn)確、更快的確立。最后，倘若可以使用企業(yè)利潤分配方案+投資計(jì)劃+融資計(jì)劃的合理性開展稅收籌劃，不但能夠合理地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅后收益，還能夠有利于社會資源利用效率的提高。
二、稅收籌劃對企業(yè)盈余管理的影響
（一）企業(yè)正向盈余管理時(shí)稅收籌劃
對其產(chǎn)生的影響企業(yè)的正向盈余管理常常是通過延遲確認(rèn)費(fèi)或加速確認(rèn)收入等應(yīng)計(jì)利潤管理方式，或通過放寬信用政策以及價(jià)格折扣等方式以增加操縱費(fèi)用和銷售費(fèi)用支出等真實(shí)交易方式，或通過利用會計(jì)政策變更等措施調(diào)增會計(jì)盈余。當(dāng)企業(yè)運(yùn)用上述手段來開展盈余管理的時(shí)候，常常面臨著盈余管理成本與盈余管理收益之間的權(quán)衡。當(dāng)企業(yè)處于正向盈余管理的時(shí)候，這就意味著企業(yè)需要支付更高地所得稅成本，即企業(yè)可以利用會計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異開展稅收籌劃，使會計(jì)盈余上漲的同時(shí)稅收成本不增加。根據(jù)有關(guān)調(diào)查，許多上市企業(yè)的確存在利用會計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異開展稅收籌劃來減少盈余管理產(chǎn)生的所得稅成本的行為。依據(jù)我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，在選擇固定資產(chǎn)折舊方法的時(shí)候，企業(yè)可以選擇如下集中折舊方法：年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、工作量法以及年限平均法等等幾種。從稅收籌劃的角度而言，許多企業(yè)更傾向于選擇加速折舊法來降低稅收負(fù)擔(dān)率，然而這卻會相應(yīng)地使得會計(jì)盈余減少。在選擇存貨計(jì)價(jià)方法上，從稅收籌劃的角度而言，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)該基于最有效最充分地利用成本費(fèi)用其抵稅效應(yīng)，從而能夠最大限度地獲取“免費(fèi)使用”的資金。因此企業(yè)可以選擇前期成本比較大的計(jì)價(jià)方法，當(dāng)物價(jià)水平上升時(shí)，選擇加權(quán)平均法更為合適；當(dāng)物價(jià)水平降低時(shí)，選擇先進(jìn)先出法；然而企業(yè)采取這兩種方法都會對會計(jì)盈余造成不利的影響。由此可見，稅收籌劃對企業(yè)正向盈余管理造成了抑制作用，所以可以這樣說，當(dāng)企業(yè)開展正向盈余管理的時(shí)候，稅收籌劃與企業(yè)盈余管理的程度呈負(fù)相關(guān)。
（二）企業(yè)負(fù)向盈余管理時(shí)稅收籌劃
對其產(chǎn)生的影響據(jù)有關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了獲取更好的外部發(fā)展環(huán)境，常常會采取降低利潤的盈余管理措施，還有的企業(yè)為了平滑利潤也會采取降低盈余的管理措施。尤其是當(dāng)企業(yè)本期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于預(yù)期的時(shí)候，為了確保利潤持續(xù)穩(wěn)定增長，這些企業(yè)往往會采取提前確認(rèn)損失或費(fèi)用和延遲確認(rèn)收入等管理方式來將本期盈余予以降低。由于我國是采取間接計(jì)算法來計(jì)算應(yīng)納稅所得額，因此當(dāng)企業(yè)采取負(fù)向盈余管理時(shí)，伴隨本期利潤總額的減少，稅收負(fù)擔(dān)率也會自動降低。企業(yè)開展稅收籌劃其目的就是為了延遲納稅從而獲取資金的時(shí)間價(jià)值，因此，從稅收籌劃角度而言，企業(yè)管理層會產(chǎn)生提前確認(rèn)費(fèi)用和推遲確認(rèn)收益的動機(jī)，從而采取相應(yīng)的對策措施來降低本期應(yīng)繳納的所得稅。為此，如果企業(yè)目的是為了降低本期盈余的時(shí)候，盈余管理和稅收籌劃對于會計(jì)政策的選擇是相一致的，因此企業(yè)通過稅收籌劃能夠達(dá)到進(jìn)一步降低盈余的目的。由此可見，當(dāng)企業(yè)開展負(fù)向盈余管理的時(shí)候，稅收籌劃與企業(yè)盈余管理的程度呈正相關(guān)。
三、企業(yè)控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可行策略
（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通
在實(shí)際操作中，由于現(xiàn)行稅收方面的法律法規(guī)針對具體的稅收事項(xiàng)留有一定的彈性空間，再加上在一定范圍內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)也擁有一定的自由裁量權(quán)以及稅務(wù)執(zhí)法人員參差不齊的素質(zhì)等方面的影響，會使得稅收政策在具體執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差，這就可能給企業(yè)開展稅收籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在開展稅收籌劃的時(shí)候，不僅需要正確理解現(xiàn)行的稅收政策，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通交流，爭取在業(yè)務(wù)上獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可與指導(dǎo)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識
在實(shí)際操作中，由于國家政策變化、利率、匯率變動、產(chǎn)品市價(jià)波動等客觀環(huán)境因素的變化必然會對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，再加上如果企業(yè)對當(dāng)前稅收法律法規(guī)的不合理運(yùn)用，就會使得稅收籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，從而給企業(yè)造成損失。因此各個企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對稅收方面的法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，并盡力熟悉并準(zhǔn)確把握相關(guān)規(guī)定，在充分掌握自身企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息基礎(chǔ)上，將兩者結(jié)合起來予以細(xì)細(xì)研究，只有如此，企業(yè)才能夠預(yù)測并制定出多種稅收籌劃方案，并通過比較各種不同的稅收籌劃方案從而優(yōu)化選擇既遵循稅收法律規(guī)法規(guī)，又符合企業(yè)自身利益的稅收籌劃方案。
（三）全面提升稅收籌劃人員素質(zhì)
企業(yè)稅收籌劃人員自身素質(zhì)在很大程度上決定了稅收籌劃方案的可靠性，決定了稅收籌劃是否成功。因此企業(yè)必須對稅收籌劃人員加強(qiáng)法律、稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的專業(yè)知識培訓(xùn)，使其真正對上述培訓(xùn)內(nèi)容了解透徹以及充分掌握，只有如此才能夠滿足稅收籌劃的要求，從而提升稅收籌劃工作的工作質(zhì)量，同時(shí)也減少了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。如有必要，企業(yè)還可以考慮向外聘請專業(yè)的稅收籌劃專家為針對企業(yè)自身情況制定稅收籌劃方案。
四、結(jié)論
在當(dāng)前市場競爭日益激烈的形勢背景下，稅收籌劃已經(jīng)成為了企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略體系的重要構(gòu)成之一，是企業(yè)增強(qiáng)自身競爭力的有效途徑之一。本文先簡單闡述了稅收籌劃的相關(guān)概念，然后具體分析了稅收籌劃對企業(yè)盈余管理的影響，最后提出了企業(yè)控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略，希望能借此提供相應(yīng)參考，使企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠有效處理好稅收籌劃與盈余管理兩者之間的關(guān)系，并控制好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，最終促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。
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(一)稅收籌劃缺乏集中、統(tǒng)一的設(shè)計(jì)和規(guī)劃
稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，但多數(shù)企業(yè)認(rèn)為這是財(cái)務(wù)部門的事，實(shí)際上一個好的稅收籌劃僅僅靠財(cái)務(wù)人員是無法順利實(shí)施的，它需要全體管理者的關(guān)注和參與。稅收籌劃也不單體現(xiàn)在財(cái)務(wù)安排上，而是貫穿在整個投資決策、經(jīng)營決策以及日常經(jīng)濟(jì)活動中，需要各部門的配合。例如在投資決策階段，從投資者進(jìn)行投資意向考察時(shí)，稅收籌劃就應(yīng)該參與其中，但投資人往往缺乏必要的稅收知識，考察階段沒有這方面專家的參與就會忽略這個問題。此時(shí)進(jìn)行籌劃，不但對以后經(jīng)營過程中的節(jié)稅效益產(chǎn)生持續(xù)的影響，而且避免前期投入的生產(chǎn)經(jīng)營模式既定，再進(jìn)行稅收籌劃改變其模式帶來的籌劃成本。
（二）實(shí)施稅收籌劃缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才
化肥企業(yè)屬技術(shù)和資本密集行業(yè)，受國家產(chǎn)業(yè)政策影響較大，其稅收籌劃工作具備很強(qiáng)的專業(yè)性，作為稅收籌劃工作人員不僅要具備與稅收相關(guān)的財(cái)務(wù)知識，而且也需要熟知企業(yè)的經(jīng)營活動、籌資活動以及投資活動等經(jīng)濟(jì)活動。但是對于許多化肥企業(yè)來說，缺乏相應(yīng)的、具有較高素質(zhì)的專業(yè)人才，并且企業(yè)也未能對其進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，加上大多數(shù)負(fù)責(zé)稅收籌劃工作的人員對國家政策、法律法規(guī)、行業(yè)政策以及企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收等知識掌握不足，導(dǎo)致其在實(shí)施稅收籌劃工作時(shí)存在一定的困難。
（三）稅收籌劃工作具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性
導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃工作具有風(fēng)險(xiǎn)性的主要原因有以下兩個方面。其一，對于我國中小企業(yè)來說，并沒有正確的認(rèn)識與理解稅收籌劃的概念，而且相當(dāng)一部分企業(yè)沒有對其予以足夠的重視。加上有些企業(yè)本身就存在發(fā)展不穩(wěn)定和會計(jì)核算不規(guī)范等問題，這必然會使企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃工作時(shí)產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)。其二，由于我國稅收相關(guān)政策以及市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化，使得企業(yè)可能會因?yàn)闆]有及時(shí)了解實(shí)際情況，致使稅收籌劃效果不佳，使其存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。
（四）未能嚴(yán)格遵循稅收籌劃成本效益匹配原則
對于大部分企業(yè)而言，其在開展稅收籌劃工作時(shí)，沒有分析其在開展稅收籌劃工作時(shí)的成本與效益是否匹配，主觀上認(rèn)為只要是能夠達(dá)到節(jié)稅的目的，就可以開展。有些企業(yè)為了能夠?qū)崿F(xiàn)納稅最小化，甚至委托稅務(wù)顧問與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行有針對性的籌劃，大大增加了企業(yè)稅收籌劃的成本，使得部分企業(yè)開展稅收籌劃所支出的費(fèi)用，要比企業(yè)節(jié)省的稅收費(fèi)用還要高。導(dǎo)致這一問題的主要原因是企業(yè)缺乏對稅收籌劃成效的分析與判斷能力。
（五）稅收法規(guī)存在一定的缺陷
由于我國稅收相關(guān)法規(guī)仍存在缺陷，使得企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)，會遇到一定的阻礙。稅收法規(guī)的缺陷主要表現(xiàn)為：相關(guān)稅收定義不夠清楚，以及稅收征管沒有較高的監(jiān)督管理水平。此外，對于企業(yè)的合法節(jié)稅，雖然國家已經(jīng)頒布了不少優(yōu)惠政策，但由于多種因素的影響，使很多企業(yè)無法享受。這主要是因?yàn)椴僮鞒绦驈?fù)雜，且多數(shù)企業(yè)對于其優(yōu)惠政策并不了解，導(dǎo)致無法及時(shí)申請而錯失了享受稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會。
二、解決企業(yè)稅收籌劃問題的對策建議
（一）對納稅籌劃進(jìn)行事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排
在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，許多企業(yè)不是在發(fā)生應(yīng)稅行為或納稅義務(wù)之前進(jìn)行籌劃，而是等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出問題時(shí)，才想起納稅籌劃咨詢，想方設(shè)法尋找少繳稅的途徑，無異于亡羊補(bǔ)牢。稅收籌劃涉及各個職能部門，很少有一個稅收籌劃只需要適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排，而不受供應(yīng)、銷售、生產(chǎn)等部門的影響，因此，經(jīng)營者應(yīng)統(tǒng)籌做好稅收籌劃事項(xiàng)的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。
（二）提高企業(yè)稅收籌劃人員的專業(yè)技術(shù)水平
企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)稅收籌劃人才，不斷提高其合法籌劃的能力。作為稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)人員與實(shí)施人員，應(yīng)達(dá)到如下三個標(biāo)準(zhǔn)：第一個標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的稅收籌劃人員應(yīng)該具備相應(yīng)的籌劃與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠熟練掌握最新稅收政策，并有技巧地使用稅收籌劃工具，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。第二個標(biāo)準(zhǔn)，必須要具備扎實(shí)和全面的專業(yè)技能與知識。比如在法律、管理、財(cái)務(wù)、稅收等方面都應(yīng)該具備相應(yīng)專業(yè)能力。第三個標(biāo)準(zhǔn)，需要具備相應(yīng)的稅收籌劃以及判斷能力，能夠準(zhǔn)確且及時(shí)地根據(jù)國家政策變動和企業(yè)情況做出相應(yīng)稅收籌劃判斷。
（三）有效規(guī)避企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
為了有效規(guī)避企業(yè)在開展稅收籌劃工作時(shí)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該了解并正確認(rèn)識稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對其稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評估，進(jìn)而采取相應(yīng)的調(diào)整與預(yù)防措施。企業(yè)需要對稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行權(quán)衡，這就要求企業(yè)不僅要加強(qiáng)稅法知識學(xué)習(xí)，而且需要加強(qiáng)與稅收部門的交流與溝通，做到知己知彼，從而有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
（四）加強(qiáng)對稅收籌劃成本效益的分析
雖然稅收籌劃的主要目的是為了有效節(jié)稅，但企業(yè)應(yīng)具備正確的稅收籌劃觀念，而不能片面地理解納稅籌劃，并不是只要能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的行為都應(yīng)當(dāng)實(shí)施。在具體開展稅收籌劃工作時(shí)，還應(yīng)對稅收籌劃工作所擔(dān)負(fù)的成本加以分析，通過分析、計(jì)算其支付的成本與企業(yè)籌劃后節(jié)省的稅收費(fèi)用，對比兩者并選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案，以確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)利潤最大化。
（五）完善我國稅收相關(guān)的法律與法規(guī)
關(guān)鍵詞：企業(yè) 應(yīng)用 建議 管理
實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)下，是企業(yè)經(jīng)營的積極出發(fā)點(diǎn)，稅收是國家參與社會產(chǎn)品分配的一種形式，具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的顯著特點(diǎn)。我國企業(yè)稅收籌劃以及企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平有待提高， 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，企業(yè)稅收籌劃在我國是非常必要、可行的。探討企業(yè)稅收籌劃問題，提出建議，會給我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起到促進(jìn)和推動作用。
一、關(guān)于企業(yè)稅收籌劃理論
稅收籌劃也稱為納稅籌劃、納稅計(jì)劃、稅收策劃、稅務(wù)計(jì)劃。是指納稅人自行或委托人在不違反稅收法律的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動的安排，來實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的行為。狹義的稅收籌劃包括節(jié)稅的稅收籌劃。廣義的稅收籌劃，包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在內(nèi)的稅收籌劃。企業(yè)開展稅收籌劃的前提條件中納稅人最大和最基本的權(quán)利是法律上必須承認(rèn)納稅人的權(quán)利，納稅人不需要繳納比稅法規(guī)定更多的稅收，另外國家法制必須健全和透明，保證稅收和稅收籌劃正常進(jìn)行。
稅收籌劃的特點(diǎn)：
不違法性。稅收籌劃的前提要以不違反國家稅法為原則，稅收法律的本義不是以道德的名義要求納稅人選擇高稅負(fù)；
籌劃性。稅法及相關(guān)法律在經(jīng)濟(jì)活動中具有一定的穩(wěn)定性。應(yīng)納稅義務(wù)人可以在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行籌劃的決策。稅收籌劃需要有較長遠(yuǎn)的眼光，稅收籌劃是在從事投資、經(jīng)營活動之前，應(yīng)納稅人把稅收作為影響最終經(jīng)營成果進(jìn)行投資、經(jīng)營決策，并獲得最大的稅后利潤， 即表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排；
目的性。是指納稅人要通過稅收籌劃取得經(jīng)濟(jì)利益，即選擇低稅負(fù)和滯延納稅時(shí)間，能夠帶來稅收利益的籌劃方案就可以采用。
整體性。稅收籌劃只是企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃的一個組成部分，從整體上進(jìn)行籌劃決策，重要的要著眼于總體的管理決策。
綜合性。企業(yè)要從全局角度、以整體觀念來看待不同稅收籌劃方案，選擇對應(yīng)于自身價(jià)值最大化即稅后利潤最大化的方案。
普遍性。稅收籌劃在國外已經(jīng)是普遍存在，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收籌劃也開始普遍，給納稅人提供了稅收籌劃的機(jī)會，各個稅種規(guī)定的內(nèi)容，一般都有差別，它決定了稅收籌劃的普遍性。
專業(yè)性。稅收籌劃越來越呈現(xiàn)出專業(yè)化，它是指納稅人的稅收籌劃行為一般要由具有專業(yè)技能的人員來操作。
稅收籌劃的目的是使納稅人繳納盡可能少的稅收以利于其經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅收籌劃的分類按服務(wù)的對象是企業(yè)還是個人進(jìn)行；按稅收籌劃地區(qū)是否跨國進(jìn)行分類；按稅收籌劃的期限分類；按稅收籌劃人是納稅人內(nèi)部人員還是外部人員分類；按稅收籌劃實(shí)施的手段分類。
稅收籌劃的基本原則包括不違法性原則，它是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)之一，即稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法的條文與立法意圖，進(jìn)行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案；自我保護(hù)性原則，開展稅收籌劃需要納稅人具備自我保護(hù)意識，在不違法的前提下進(jìn)行納稅人要隨時(shí)注意籌劃行為；針對性原則。根據(jù)企業(yè)所處的不同環(huán)境，針對企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營情況，針對納稅人的不同情況進(jìn)行稅收籌劃；節(jié)約便利原則。稅收籌劃可以是納稅人獲得利益，它要求稅收籌劃盡量將籌劃成本費(fèi)用降到最小；綜合利益最大化原則。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，確定稅收籌劃方案時(shí)，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案，要給企業(yè)帶來絕對的收益；可行性原則。它指在稅收籌劃的實(shí)際工作中，籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進(jìn)行，它離不開具體情況。
二、我國企業(yè)稅收籌劃的必要性
稅收基本特征是強(qiáng)制性、無償性、固定性，是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能而采取的，稅收籌劃是推動稅法完善的重要力量，它有助于我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。企業(yè)作為市場運(yùn)行中的重要主體，最終目的是為了追求利潤最大化。
稅收籌劃可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，通過稅收籌劃，充分利用納稅人享有的各項(xiàng)稅收權(quán)利，最大限度地減輕稅收支出負(fù)擔(dān)，有助于企業(yè)利潤最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；稅收作為企業(yè)經(jīng)營的一個外部約束條件，稅收籌劃增強(qiáng)依法納稅意識，有助于企業(yè)科學(xué)決策。通過稅收籌劃，有助于企業(yè)科學(xué)決策，減少風(fēng)險(xiǎn)。有利于幫助投資者分析稅負(fù)做出正確的投資決策，以提高企業(yè)投資效益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也是企業(yè)管理人員學(xué)習(xí)稅法的過程，增進(jìn)對稅法的了解，提高依法納稅意識，強(qiáng)化其繼續(xù)進(jìn)行稅收籌劃的意識；企業(yè)稅收籌劃可以推動我國稅法的完善，保證政府財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，它關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)能否健康協(xié)調(diào)發(fā)展，最大可能地減少避稅行為的發(fā)生；企業(yè)稅收籌劃有利于推動我國稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政。稅收籌劃是高智能的活動，有利于我國稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。
有利于我國稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅法對納稅人的權(quán)利作了規(guī)定如下: 依法申請享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利、多繳稅款依法申請退還權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟權(quán)、對稅務(wù)人員違法行為的檢舉和控告權(quán)、請求得到賠償權(quán)、保密權(quán)、延期申報(bào)和延期納稅。
我國稅務(wù)主管機(jī)關(guān)認(rèn)可了納稅人稅收籌劃的權(quán)利，對我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起推動作用。社會主義市場經(jīng)濟(jì)是我國企業(yè)稅收籌劃的土壤，稅收籌劃對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重，企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的兩個條件是企業(yè)自身利潤的獨(dú)立化，以及法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營行為的自主化。國內(nèi)不同地區(qū)和行業(yè)間的稅收政策差異為企業(yè)稅收籌劃提供了有利的條件：不同地區(qū)之間的稅收政策差異，不同行業(yè)之間的稅收政策差異。國內(nèi)外的稅負(fù)差異為企業(yè)跨國稅收籌劃創(chuàng)造了條件，利用這些國際稅收協(xié)定進(jìn)行跨國經(jīng)營的稅收籌劃，可以利用國家間的稅制差異來維護(hù)企業(yè)及國家的經(jīng)濟(jì)利益。法律要保持其穩(wěn)定性和權(quán)威性，稅法本身存在的缺陷和漏洞也給稅收籌劃提供了機(jī)會，可以被納稅人利用進(jìn)行稅收籌劃來獲取經(jīng)濟(jì)利益。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)可以為企業(yè)提供專業(yè)化的籌劃服務(wù)，要求稅收籌劃的操作的人員具有專業(yè)技能，隨著稅務(wù)中介組織作用的不斷增強(qiáng)和壯大，這對企業(yè)稅收籌劃起到了巨大的推動作用。
電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用使稅收籌劃有了新的發(fā)展契機(jī)。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展帶來了一些稅收問題：稅收管轄權(quán)難以界定，征稅客體難以確定，稅收征管無賬可查。常設(shè)機(jī)構(gòu)難以認(rèn)定，納稅人避稅更容易，加大了反避稅的難度，現(xiàn)行稅法有待完善，一些傳統(tǒng)稅種與課征方式受到挑戰(zhàn)。上述問題必然會推動包括稅收法律在內(nèi)的多種法律的完善，可以利用客觀存在的避稅空間進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)能根據(jù)新法的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃活動，為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了新的發(fā)展契機(jī)。
三、我國企業(yè)稅收籌劃的建議
結(jié)合我國現(xiàn)行稅法，企業(yè)面臨著來自全球范圍的市場競爭，稅收籌劃貫穿于企業(yè)運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)，科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，能為企業(yè)節(jié)省資金并帶來明顯的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃，直接影響著企業(yè)以后經(jīng)營的整體稅負(fù)，規(guī)定的不同稅收政策，能給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間。
要樹立對企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識，盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念，針對人們在企業(yè)稅收籌劃方面的錯誤認(rèn)識，加大宣傳力度，增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識。加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃理論研究，及時(shí)引進(jìn)國外發(fā)達(dá)國家的稅收籌劃理論研究成果，召開聚集稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及納稅人研討會。較深層次地研究稅收籌劃理論，在電子商務(wù)迅速發(fā)展情況下企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展趨勢。
全面提高我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息化水平，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，通過高校教育，培養(yǎng)大批合格的財(cái)務(wù)管理后備人才。提高稅務(wù)管理人員依法行政的能力，稅務(wù)人員要樹立為納稅人服務(wù)的觀念、樹立依法治稅的觀念，不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。大力發(fā)展我國稅務(wù)事業(yè)，提高稅務(wù)水平，加快法制建設(shè)步伐，加大宣傳力度，擴(kuò)大稅務(wù)市場，完善注冊稅務(wù)師考試辦法，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，防范稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
