時間：2023-08-31 16:07:21
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅申報與稅務籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】 集團公司；稅務管理；內容
集團公司是企業發展到一定階段后形成的組織結構模式，一般由母子公司構成，研究其稅務管理工作，有效降低稅負并規避涉稅風險有著重要意義。筆者認為，集團公司稅務管理主要有以下七個方面：稅務管理組織分工；稅務登記、稅務核算及納稅申報；稅務報告及檔案管理；財產損失申報和所得稅匯算；稅務審計及稅務稽查；稅務籌劃；稅務管理的獎懲辦法。集團公司稅務管理的主要任務是：稅務政策及法規研究，提供咨詢服務；及時收集、稅收法規；建立健全稅務管理規章制度 ；研究會計、稅務制度的差異，處理好二者關系；做好稅務籌劃，降低運營成本。集團公司稅務管理的基本原則：貫徹執行國家稅收法規和財務規章制度；正確處理國家、企業及職工之間的利益關系；遵守國家稅務政策，打造公司誠信納稅形象；維護集團公司的整體利益，協調好公司與稅務部門的關系。下面從七個方面論述集團公司稅務管理的主要內容。
一、稅務管理組織分工
大中型集團公司根據需要，可設立專門的稅務管理機構，隸屬于集團財務部，集團本部及各子公司應設立專職人員負責稅務管理工作。集團公司稅務管理職責：制定和完善集團公司稅務管理規章制度；制定審核各類經濟業務的稅務處理流程；服務、指導、協調、監督各單位的稅務管理工作；對子公司的稅務籌劃工作進行論證并促進實施；建立與稅務部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關系；負責集團本部的納稅申報及日常稅務管理工作。子公司稅務管理職責：執行集團公司稅務管理制度及流程，對本單位的各類經濟業務進行稅務審核；負責本單位的稅務登記、稅務核算及申報；負責稅收優惠政策的運用及籌劃；負責本單位稅務管理的基礎工作；對本單位各項經濟業務涉稅問題進行把關，在重大經濟業務活動發生前與集團稅務部門協商溝通和匯報，防止出現重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業務部門應配合財務部門制定業務流程中的稅務處理流程，并執行稅務處理流程的規定。
二、稅務登記、稅務核算、納稅申報及發票管理
（一）稅務登記方面
集團新設子公司辦理稅務登記前，應及時報告集團稅務管理部門，由集團稅務管理部門根據稅收征管范圍及稅收優惠政策的有關規定，指導子公司選擇合適的地區進行國、地稅登記；子公司因經營場所變動需變更征管范圍時，由集團稅務管理部門指導、協調辦理；子公司宣布歇業或清算時，原則上應先對清算過程中存在的稅務問題解決完畢，再辦理稅務及工商注銷手續。
（二）稅務核算及管理方面
子公司應做好稅務管理基礎工作，依法設置賬薄，根據合法、有效憑證記賬。避免出現如兼營行為沒有分開建賬導致從高征稅，核算不清導致核定征稅，缺乏有效憑證導致企業所得稅匯算調增損失。子公司應充分考慮稅務成本，事前對發生的各類經濟業務進行稅務審核并積極進行稅務籌劃，事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達到合理運用稅收法規節約稅收支出之目的。稅收核算要嚴格按照稅收法規和會計法規開展，當公司稅收籌劃涉及到調整稅收核算的，應按照稅收籌劃要求進行核算；對經濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應作出一個合理選擇。
（三）納稅申報方面
嚴格執行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務會計每月依據應交稅金明細賬與相關涉稅科目等資料填制納稅申報表，經主管領導審核無誤后按規定上報，同時辦理納稅申報手續。子公司需延期申報時，應按有關規定向稅務部門辦理相關手續并在集團備案。
（四）發票管理方面
嚴格按照發票管理辦法及實施細則等有關規定領取、開具、接收和保管本單位的各類發票。在經濟業務運行中，應按發票使用規定，根據經濟業務的性質開具和取得合規的發票，嚴格杜絕跨期發票或過期發票列支成本費用；避免業務人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。
三、稅務報告及檔案管理方面
子公司應建立稅務分析報告制度，加強稅務檔案管理，定期對本單位稅收實現情況進行分析，建立本單位稅負率標桿。當稅負出現異常變動時，應及時分析并向集團稅務管理部門提交稅務分析報告。子公司應及時整理、裝訂本單位的稅務報表，對每年所得稅匯算中調整的明細事項，應建立臺賬進行管理；對每次國、地稅稽查中出現的問題，要專項整理歸檔。稅務人員工作調動時，應辦理稅務資料、檔案的移交手續，按照會計法規要求，實施監交。
四、財產損失申報和所得稅匯算
集團本部各單位應及時向集團稅務部門提供有關納稅申報的資料，承擔稅款；集團本部單位的各類資產損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產處理損失)，在年終由集團稅務部門負責收集清單，報董事會申請核銷，經批準后向稅務部門辦理審批手續；集團本部各單位在對各類資產進行盤點的基礎上，查明損失原因、分清損失的責任、完備損失的原始手續、資料，準確計算資產損失的計價金額，需做進項稅轉出的按要求轉出。按國家稅務總局規定，參與合并納稅的集團公司全資子公司，在年終時按照集團公司財務部統一部署進行所得稅匯算工作，股權發生變動不再符合合并納稅條件的，應及時將股權變動情況報告集團公司財務部。子公司進行財產損失申報、所得稅匯算需聘請稅務中介機構時應服從集團統一安排；各單位聘請中介機構作稅務顧問，要將中介機構的基本情況、雙方合作的業務范圍、費用等有關事項報告集團備案。
五、稅務審計及檢查方面
（一）稅務審計方面
原則上由集團稅務部門統一聘請中介機構對各單位進行稅務專項審計。集團公司對審計過程實施監控，子公司審計過程中出現重大問題要及時與集團溝通；子公司稅務審計報告必須經集團審核確認，正式審計報告要交集團備案。
（二）稅務檢查方面
對子公司稅務稽查事項的規定：對各級稅務部門的納稅檢查，子公司應積極配合；子公司財務主管為稅務檢查時的第一責任人，負責接受詢問和解釋，向稅務部門提供的各類資料，應經本單位財務主管審核批準；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應及時報告集團稅務部門，對本單位存在的稅務問題應及早發現并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關注整個檢查進展情況，對涉及到集團層面的涉稅處理事項，在了解事情全貌后給出答復；檢查后應及時將稽查結果整理歸檔并交集團備案；稅務檢查結束后，子公司應積極取得稅務檢查結論草稿，并組織相關人員討論，復核稅務檢查結論，并制定改進方案。
六、稅務籌劃
子公司財務主管和稅務會計應積極關注和學習各類稅收法規，要認真研究各項稅收優惠政策享受條件，在經濟業務發展過程中積極取得享受稅收優惠政策的各種申報材料。各單位開展的各類稅務籌劃，實施前應征求集團稅務管理部門意見，籌劃方案應提交集團備案；集團定期組織子公司討論稅收籌劃論證會及舉辦講座，提高稅務人員稅收籌劃意識。
關鍵詞：應用型 理實一體化 稅法課程 整合 供求
1 高職院校財會專業稅法課程能力培養目標定位的重要性分析
一直以來，高職院校的人才培養目標都定位于“應用型人才的培養”，所謂應用型人才就是能夠把成熟的技術和理論應用到實際的企業生產經營活動中的技能型人才。對此，我們必須在應用型人才培養目標指引下，對企業的實際需求和學校的教學進行平衡，運用理實一體化的教學模式開展課程的教學，才能真正實現為企業提供具有其所需的專業技能的專業人才。具體分析如下：
首先，從需求的角度來看，我們的人才培養必須滿足企業的實際需求。目前我們高職財會類的學生就業主要集中在中小的工商企業及中小的會計服務公司，而記賬和報稅則是其工作的重點。所以高職財會類專業在人才培養中必須突出稅法類課程的重要地位，以滿足企業對人才稅務知識的需求。同時，我們必須看到企業需要的稅務知識不僅僅是停留在理論，而是需要我們的學生在具備充足稅務知識的基礎上能夠解決實際的稅務問題，即能夠根據企業的實際業務情況來進行稅款的計算及納稅申報并辦理其他稅法事項的能力。這些具體的能力教育在我們目前的教學實踐中是比較欠缺的。
其次，從供給的角度來看，我們目前的高職院校財會類專業基本都開設了稅法的課程，以及相應的實訓課程。同時，社會上有很多的軟件開發企業，為我們提供了各種教學軟件，能夠很好地模擬各個稅種的網上納稅申報操作程序。這些資源在一定程度上保障了我們在目前的條件下能夠從企業的實際需求出發，來進行“應用型人才”的培養。但是這里有一個關鍵的問題就是如何整合我們的資源，如何對稅法課程進行理實一體化的改造。
2 高職院校財會專業稅法課程在應用型人才培養中的缺失分析
2.1 欠缺對稅收法律法規搜集整理能力的培養 在傳統的課堂教學模式中，我們都是以教材作為我們教學的主要依據。其實這存在一個很大的問題，即教材與實際稅收法律法規不完全接軌。眾所周知，稅收法律法規是需要隨著社會經濟環境的變化而調整的，所以即使最新的稅法教材也無法完全與實際的稅收法律法規同步。或者，即使當前教材與稅收法律法規是同步了，也無法保證其與以后學生在實際工作中需要用到的稅收法律法規同步。我們的學生需要的不是死記硬背法規條文的能力，而是能夠通過各種途徑來自己搜集整理稅收法律法規的能力。
2.2 欠缺對納稅業務資料分析處理能力的培養 在傳統的課堂教學模式中，我們總是脫離了實際的工作環境。在講解稅法的問題時，我們總是抽絲剝繭，把問題直白地呈現在學生面前，要求他們根據描述出來的經濟業務進行相應的稅務處理。殊不知，實際工作中，最為復雜的就是對原始資料的整理和分析，因為沒有人會把這些資料整理好，然后告訴你要交什么稅，再來請你算算到底應該交多少。而是需要我們的學生能夠自己整理理解這些資料，從中找出需要應稅的項目來進行相應的稅務處理。但是就目前的情況來看當我們的學生面對一大堆原始憑證時往往就會理不出頭緒，欠缺對這些原始資料分析處理的能力。
2.3 欠缺對稅收申報等實務辦理能力的培養 在傳統的課堂教學模式中，我們對納稅申報的講解偏少，很多時候都停留在手工填寫納稅申報表的階段。但是實際工作中，企業的納稅申報現在基本上完全是進行網上申報。同時，在稅法業務辦理中還涉及增值稅發票網上認證、辦理稅務登記、辦理稅種的認定、辦理一般納稅人認定申請、辦理減免稅申請、稅務文書簽收、稅收行政復議、行政訴訟提起等具體實際業務，對于這些我們的教學和實際脫節非常嚴重，學生也嚴重缺乏對這些實務辦理的能力，同時欠缺專業溝通能力。
2.4 欠缺對稅收籌劃實際操作能力的培養 在傳統的課堂教學模式中，我們對納稅籌劃的講解基本上是淺嘗輒止。一般都是理論講解為主，輔之以按照理論知識設計出來的所謂案例。實際上納稅籌劃是實踐性、操作性很強的課程，不僅要求學生具備納稅籌劃的理論知識，更需要學生對具體實際業務有全面深刻的認識，否則納稅籌劃無從談起。因此在教學過程中如果脫離了企業的實際經濟業務來講納稅籌劃基本上是無意義的。問題是，納稅籌劃能力的培養又是企業亟需的應用技能，合理的納稅籌劃不僅僅能減少企業的額外負擔，也能促進國家經濟轉型調整目標的實現。因此納稅籌劃能力的培養是必不可少的。
3 高職院校財會專業稅法課程理實一體化教學模式
基于理實一體化的教學模式，在稅法課程的組織上，我們應進行以下調整：首先，稅收法律法規的理論課程必須與實訓課程相結合；其次，稅法的課程內容必須與稅務會計課程相結合；再次，稅法的教學手段中手工的操作必須與計算機技術相結合；最后，校內課堂與校外實踐基地相結合。
3.1 以培養稅收法律法規搜集整理能力為基礎 借用一句古話，“授人以魚，不如授人以漁。”筆者認為，在當前瞬息萬變的信息社會中，教會學生搜集整理信息的能力非常重要。對于稅法課程亦是如此。既然我們不能保證將所有最新最全面的稅收法律法規全部教授給我們的學生，那么我們就應當讓學生掌握各種獲取稅收知識的途徑和渠道。如網絡的渠道，有國家稅務總局的網站，地方各級稅務機關的網站，都可以成為他們搜集稅收法律法規的主要渠道，另外12366納稅服務熱線，也可以很好的為他們解答稅法的問題。對此，我們在稅法課程的教學實踐中，可以設計一些疑難問題，然后引導學生通過這些途徑和渠道來找到問題的答案，從而培養學生通過各種渠道搜集稅收法律法規知識的能力。
3.2 以培養算稅報稅能力為兩項基本技能 在這兩項基本技能中，算稅能力是指培養對企業的原始資料進行分析整理，然后找出其中的稅法項目，明確其結合稅收法律法規來進行稅款的計算。在實際的教學設計中，可以通過教學過程中的實訓，讓學生自己來整理企業的原始憑證，同時，可將稅法課程和稅務會計結合，然后不僅讓學生能夠理解稅務和會計之間的直接聯系，還可以幫助學生理解這些原始資料，并且結合所學的知識來對企業的應納稅情況進行計算。報稅能力除了指學生能夠通過稅務機關的網上申報體系進行納稅申報之外，還包括其他稅法業務的辦理能力。對此我們可以借助目前現有的納稅申報教學軟件資源，來輔助我們的教學，讓學生邊學邊練，掌握網上納稅申報的操作。同時針對其他的稅法業務辦理，我們可以在教學場景中進行模擬，讓學生自己來填寫相關申請材料，準備相關資料，完成模擬的稅務登記、減免稅申請等具體實際工作。通過這種方式不僅可以有效地激起學生的學習興趣，更可以幫助學生真正地掌握這些基本的技能。
3.3 以培養納稅籌劃能力為更高要求 對學生來說，納稅籌劃能力的訓練是至關重要的，但是這種能力的培養又是非常困難的，因為納稅籌劃必須依賴企業具體所處的經濟法律環境及企業具體的業務環境。所以在納稅籌劃能力的培養中，僅僅依靠傳統的課堂教學環境是遠遠不夠的。現在很多高職院校都開設了校外實踐基地，甚至財會專業完全可以利用自身的資源開設專門的會計咨詢機構。讓學生進入這些專門的第二課堂，在實踐中學習，是非常可行的培養學生納稅籌劃能力的一個途徑。
4 小結
對于高職院校來說，在財會專業人才培養過程中，稅務處理能力是重中之重。對此，高職院校必須在對企業和專業會計服務機構進行充分調研的基礎上，整合自身的教學資源，來對課程教學體系進行重新的安排，真正實現理實一體化的教學方式。高職院校只有堅持切合實際需求能力的目標，才能真正培養出滿足社會實際需要的專業技術人才。
參考文獻：
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1概念及特點
1.1稅收征管是一種執行性管理
稅務人員在征管過程中，只能按既定的稅法正確執行，在執行過程中不得改變稅法，也不得放棄稅法要求履行的職責。因此，在稅收征管過程中遇到稅收法規無法執行時，必須通過信息反饋，最終以修訂稅收法規的形式來解決，在法規未修訂之前，只能正確執行。
1.2稅收征管應遵循法定程序
稅收征管的一切活動都應有法律依據，遵循法定的程序，不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題，也只能通過修改稅收征管法來解決，而不能在征管過程中相機行事。
2對稅收籌劃認識上的誤區
節稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優惠政策，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經營活動的巧妙安排，達到少繳或不繳稅的目的的行為。
3稅收征管籌劃的策略
3.1完善稅收制度，加強稅收法制建設是稅收征管籌劃的前提
（1）對稅收籌劃方案的合法性有明確、統一的認定標準。具體來說，即對逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構成要素和性質明確認定，并明確對合法的稅收籌劃方案的否定由稅務機關負舉證責任。
（2）稅收籌劃的基本方向的原則。規定納稅人必須利用合法的手段來實現其籌劃的最終目標，不得與立法精神相違備。
（3）明確稅收籌劃當事人的權利與義務。對稅收籌劃方案的受益人同時又是納稅人承擔方案所涉及的法律問題。并對其違規行為所負的法律責任加以明確。
3.2人的籌劃是稅收征管籌劃的關鍵環節
（1）建立良性的進入機制。
在個人信用方面，美國在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴格的規定，在上世紀70年代初，由美國就業平等機會委員會、人事管理總署、勞工部和司法部聯合提出了“雇員選擇程序統一準則”，所涉及的范圍十分廣泛，包括申請表、申請條件、績效測驗、審查、書面測驗、領導談話和領導測驗等。個人信用之所以能夠發揮作用，是因為通過對構成個人信用變量的分析可以預測其以后的行為。如果所預測的行為對社會不利，則要把該人排除在選擇之外。一般而言，個人信用越好的候選人，對他行為的預測越趨向良性，被錄取的概率就越大。
（2）建立良性的退出機制。
只升不降似乎已成為我國公職機構的鐵定規律。美國就設立了公績制委員會，接受雇員的申訴，維護雇員的權利，這樣的機制的存在可使退出機制實現了良性循環，否則退出機制可能被扭曲，有可能成為不良動機的手段。因此，為保持機構的活力，應有進有退，能升能降，對于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應的處罰。
3.3征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環節
（1）在對稅務登記進行管理時，應注意以下問題：首先，在對領取稅務登記證的經濟主體收取規費時，只收工本費，不收手續費及其他費用；其次，明確稅務登記證的地位，讓其發揮類似身份證的作用，確保每個納稅主體都有稅務登記證，實行普通納稅申報制度；再次，使稅務登記證做到全面性、準確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。
（2）賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應做到合法、準確、完整和耐久，記賬憑證管理應做到以原始憑證為基礎，憑證上的項目應齊全。
（3）納稅申報方式主要有三種：一是網上申報，適用于有限公司等單位納稅人；二是雙委托納稅申報，即稅務機關委托銀行給納稅人開戶，由銀行定期劃款的申報方式，適用于個體工商戶納稅人；三是上
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【關鍵詞】稅務會計 “教學做”一體化
【中圖分類號】G【文獻標識碼】A
【文章編號】0450-9889（2015）03B-0083-02
稅務會計是一門融稅收法規、財務會計等知識于一體的應用型學科。隨著我國稅收制度的不斷改革，稅務核算及納稅籌劃業務越來越受到企業管理人員的關注。社會需求給會計職業教育提出了新的任務，職業學校必須創新稅務會計課程的教學模式，改革人才培養方案，培養和增強學生動手能力和創新意識，培養出既具有扎實稅務理論知識，又具有熟練實務操作能力和較高納稅籌劃水平的應用型、復合型稅務會計人才。
一、稅務會計課程教學中存在的問題
（一）教學體系不合理
大多數職業學校開設的稅務教育課程主要是經濟法、稅法、稅務會計，這三門課程都包含各項稅目理論知識，這樣重復講解同一內容，造成教學資源的浪費。而且稅務會計這門課程的教材大量篇幅講解稅制，可是納稅核算及實務內容少，這樣的教學設置對已經有稅法和財務會計基礎的學生來說，不僅滿足不了他們對納稅實務學習的渴求，也不能啟發他們的創新意識，挖掘稅法與會計之間的差異，造成他們認為稅務會計僅僅是財務會計另一形式。
（二）師資力量薄弱
“教學做”一體化的實施，需要既有扎實的理論基礎，又有豐富的實踐經驗、較高的技能水平的“雙師型”教師。在職業學校中，大多數教師都是從學校畢業又進入學校教學，他們有過硬的理論基礎，卻很少有在企事業工作的經驗，對于學生的實踐教學也僅限于教材和一些教學軟件的輔助，提高不了學生的學習興趣。同時，企業會計部門的特殊性，使得企業一般不接受教師到企業工作調研，這也限制了教師操作技能的鍛煉。稅務會計課程實操指導教師的缺乏，制約了學生動手能力的培養。
（三）缺乏實訓設施
大部分學校都建有設備齊全的“會計手工實訓室”、“會計電算化實訓室”，卻缺乏專門的“稅務會計實訓室”。 稅務會計實訓內容主要是增值稅、營業稅、企業所得稅的申報與繳納等。這類計算稅款并填寫納稅申報表的實訓過于簡單，在稅務會計崗位的工作中也是最普通的，不能啟發學生自我創造能力。學校的稅務會計實訓軟件質量不高，訓練的內容也是限于簡單的抄報稅等，過于“理想化”，用文字形式的實訓題目代替稅務會計實訓，缺少真實案例，教學仿真性大打折扣。
二、“教學做”一體化教學模式
（一）“教學做”一體化教學含義
“教學做”一體化教學，即理論與實踐有機結合的教學方法，實現“以教師為主導，學生為主體”的教學理念。它是把課程的理論教學、實踐教學、技術能力培養融于一體的工學結合模式：（1）教師指導、學生學習為主體、學生動手操作一體化；（2）專業理論教學場所與實務操作實訓室一體化；（3）理論知識教材與配套實訓教材一體化；（4）理論教學教師與實訓指導教師一體化；（5）教學手段一體化，即傳統黑板教學向信息化、多媒體、網絡教學一體化轉變。師生在教學過程中邊學、邊做、邊練，重點培養學生的專業技能水平。
（二）“教學做”一體化改革要求
1.構建一體化的課程體系。課程體系的構建需根據職業需求，整合出專業的理論教學內容和實踐教學內容，將技能操作融入課堂，讓學習從被動變主動，達到“學中做、做中學、學中練”一體化教學。
2.建設一體化教學環境。建立集知識傳授、技能操作、實踐學習為一體的教室，教師講解理論知識，后布置任務由學生分組自主完成，引導學生進行實踐教學。在安排的教學課時內教師學生共同完成―教師講授、學生自主學習和實踐操作，達到在同一教室或實訓室“教學做一體化”模式。
3.編寫一體化教材。編寫以“教學做”一體化為統一指導思想，就業崗位需求為中心，降低專業理論的含量，技能培養為主線，實踐操作為主要內容的教材。
4.培養“雙師型”一體化教師隊伍。要求教師既有過硬的理論基礎，又能指導實操、實習、實踐。這就要求教師走出學校，到崗位第一線進行實踐技能的鍛煉。
5.構建一體化實訓設備。逐步建立功能完善的實訓室，配備模擬器材、實訓軟件、教學設備、實踐工具等，這樣才可以達到教學環節的理實一體化。
三、“教學做”一體化教學模式在稅務會計課程教學中的應用
（一）教學設計“教學做”一體化改革
1.引入角色扮演教學，使學生在邊學邊做中提高專業水平。教師根據各個教學班學生的實際情況按5～6人分成一個小組，小組成員分別擔任稅務機構人員、企業納稅人。教師分配任務，每個小組各負責一個公司的業務，這些公司分別是工業企業、商業企業、服務企業、房地產企業等，小組成員根據企業涉稅業務模擬練習稅務登記、發票領購、抄報稅、納稅申報、稅款抵扣、稅款繳納、稅務咨詢等業務。通過實訓，學生之間交流合作增加，鍛煉學生與人溝通能力，團隊協作、解決矛盾的能力。
2.任務驅動教學，教師可以布置任務，給定原始憑證，讓學生自主完成稅款的計算與申報、納稅賬務處理和編制納稅申報表。通過實訓，教師將每一實訓模塊的每一環節進行考核，考核成績計入期末總成績，以積極完成實訓任務。學生在實踐過程中，教師還可以設置一些障礙案例、違法案例、納稅籌劃案例，考驗學生實踐能力的掌握程度，培養學生自主創新能力。
3.對學生的考核，要求理論成績與實踐成績一體化，理論成績包括學生課堂學習、平時作業、測試等。實踐成績包括實訓綜合評價等。期末成績=平時作業（10%）+考勤紀律（10%）+期末考試（50%）+實訓（30%），這樣科學合理分配分數，更符合“教學做”一體化宗旨。
（二）教學設備“教學做”一體化改革
1.“教學做”一體化教室，統一時間完成教、學、做的多個任務。若是稅務會計課程，可以把需要配備憑證、完稅憑證、納稅申報表、納稅實務平臺與教室一體化，也就是說教室配備學生學習的桌椅，還盡可能配備多媒體教學設備、數據庫系統、實物投影儀、互聯網等，方便教師截取信息和學習自主獲取信息。教室電腦還裝上《稅收實務》多媒體教學軟件，軟件包括電子報稅企業端和稅務端，模擬企業納稅業務流程。這樣一體化的教室有利于實現邊教、邊學、邊做，有利于提高學生自主學習的能力，提高職業道德修養，養成綜合職業能力。
2.建立“稅務仿真實驗室”，建造仿真征稅大廳，大廳內環境配置電腦和硬件設備以及征管稅務軟件，設置稅務登記、發票管理、國（地）稅納稅申報、綜合咨詢等窗口，學生親身感受納稅申報流程，以及稅務機關的各項業務，更快地掌握納稅業務。
3.建立校外實訓基地，學校與企業、稅局、會計師事務所和稅務師事務建立校企合作關系，安排學生到企事業單位參觀學習、實習，并將稅務實習列入學生畢業考核內容，組織學生到企業實習，參與納稅實務，參與企業納稅籌劃，為學生創造參與稅務會計崗位實習的機會。校外實訓基地有利于學生頂崗實習，有效提高學生技能水平，還利于教師提高研究能力和實戰能力。
（三）教師隊伍“教學做”一體化改革
“教學做”一體化教學不僅要求教師要有良好的職業素養、扎實的理論功底，而且要求具備熟練的操作技能、較高的教學組織能力，能將理論教學和實踐教學相結合，用理論指導實踐，在實踐中總結經驗。建設一支“雙師型”教師隊伍是實現“教學做”一體化教學模式的前提條件。培養“雙師型”教師隊伍，應該最大限度提供教師實踐鍛煉的機會，利用假期到企業、事務所、稅務部門頂崗實踐，制定考核制度，將考核結果計入年終績效。
聘請企事業單位稅務會計、會計師或事務所的稅務師，納稅籌劃人才到學校擔任專職或兼職教師，加強學校教師和企業財務人員的交流，提高教師實務操作的能力。
（四）教材“教學做”一體化改革
將會計、稅法、稅務會計三門課程進行整合，依據最新稅法，模擬企業經營活動流程，借鑒企業經濟業務作為學生實操內容。設計各種稅目的納稅申報表和相關票據，如增值稅，模擬企業銷售業務增值稅專用發票、采購業務增值稅專用發票、普通發票、紅字發票等，設計票據開具、認證、抵扣等業務操作流程，實現從稅款計算、納稅申報、會計核算的有機結合。
稅務會計課程關于稅制的內容有大量的法律條文，煩瑣難理解，這部分內容應減少篇幅，難理解的法律條文通過案例教學展開，加入學生思考和小組討論環節，便于學生通過分析案例，理解法律條文內容。
每一實訓模塊結合實際企業涉稅業務，編寫實訓案例和資料。涉稅業務按任務驅動形式設計，學生通過完成每一個設定的任務，模擬操作來實現崗位技能的提高。并增加網上報稅的模擬實訓，學生能親身體驗網上報稅操作程序，促進學生實務操作能力的提高。
稅務會計是將財務會計知識、稅務知識、納稅籌劃融為一體的學科，為了幫助學生盡快適應未來的工作，改革稅務會計首要任務就是要強化實踐教學，提高學生的實務操作能力，開發創造性思維，增強創新能力。
【參考文獻】
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稅務，就是納稅人、扣繳義務人委托并授權社會中介機構中的人員，在法律規定的范圍內以納稅人的名義代為辦理有關涉稅事宜。它是納稅人和稅務機關之間的橋梁和紐帶。納稅人委托稅務有以下幾點好處。
一、可減少納稅錯誤，少受或免受經濟損失
我國《稅收征管法對納稅人作了“自覺申報納稅”的規定根據稅收征管工作情況看，目前納稅人很難做到準確申報納稅一是因開征的稅種多、納稅環節多、征收規定多變、計算極其復雜。二是1996年起稅收征管模式改革后，取消了稅務專管員制度，稅務機關不再對納稅人進行直接管理，稅收政策信息不能及時傳遞到納稅人那里。因此，納稅人對稅收法律法規很難及時全面掌握，在納稅申報時．極容易出現計稅依據錯誤，適用稅率不當．計算不準等情況。在稅務檢查時，如發現少繳稅款除依法補繳稅款、滯納金外，還要以偷稅給予處罰對數額達到《刑法》第201條規定的一萬元以上，占應納稅額10以上的，還要移送司法機關追究刑事責任，這樣就會使納稅人文秘站 的利益受到極大的損害。若委托熟悉財稅、會計業務知識
的注冊稅務師擔任稅務，遵從稅法規
定．幫助納稅人全面準確計算申報納稅，把
納稅申報方面可能出現『拘失誤降到最低
點，或準確無誤．就可使納稅人少受或
免受稅務行政處罰。另一方面．納稅人如
遇有特殊情況，不能按期進行納稅申報和
繳納稅款的．可由注冊稅務師制作報告申
請延期，經批準可不受處罰和免加滯納金。
二、設計稅收籌劃方案，既少納稅又
不違法
稅收籌劃，是指納稅人在納稅期之前，
在既定的稅法和稅制的框架內最大限度地
利用稅收優惠鼓勵政策，從經營方式方法，
投資規模大小、項目、地點的確定{財務
會計核算及理財等方面減輕稅收負擔，增
加經濟效益，因此它又叫“節稅”。稅收籌
劃與避稅有著本質的區別，籌劃是以不違
背稅法為前提．是稅收政策予以引導和鼓
勵的，是臺法的。避稅是鉆稅法的漏洞，達
到規避或減輕稅收負擔。避稅既違反稅法，
又悖于國家的政策導向。我國現行稅收政
策，有較大的籌劃空間．但目前納稅人本
身搞稅收籌劃還有相當大的困難．而受托
的注冊稅務師具有相應的專業知識和
技能，能在法律法規的框架內擔當此任。
三、遙用法律武器，維護納稅人的臺
法權益
長期以來，由于對稅務行政執法缺乏
全面正確的理解，過于強調征稅人的權力
和納稅人的義務，很少講納稅人的權利和
征稅人的義務與過失，因此，納稅人的臺
法權益受侵犯的事時有發生，許多納稅人
不完全知道或不知道自己應享有的權利，
有時雖對稅務機關的行政行為不服．但又
7·39
___
問題商討
抵磨帳
李洛紅
目前企業問掐：拖父貨款所形成的
債努鏈”嚴重地束縛著企、Ik∞經營活動和
展壘業為r擺脫債務鍍”的}}j擾，通
過拒I磬帳等式I產品換阿生產所需的各
}材料或以貨物沖抵欠款，造是糾前我國
疑濟博完善情況下的處理企業問幘務
·晌一神水得已扮方法這種特殊清理形
式雖然與商品經濟不協調，但它確實與|{
前的}境下．能為企業脫境起到一定
1-川本文擬就抵睡帳的有關問題．淡
偵自己的看法與同行商榷
一
、抵磨帳的內涵
抵帳是指債務方以自己的產品‘或物
資、以雙方認可的價格紿債權人用以消除
雙方債權債務關系的一·種債務處理方法
抵帳過程伴隨著物資的流動，
離帳是指三個以上單位形成的債務鏈
(俗稱“三角債”)相關各方達成協議，只
之我見
李榮群
作會計帳務處理，不涉及物資流動，以達
到清理債極，債務為日的的一種帳務處理
鼻j蓋
抵磨帳是指抵帳和磨帳業務相結合的
一種處理企業間債務鏈的一種方法，首先
通過抵帳使相關企業形成債務鏈，然后進
行磨帳處理，以達到清理饋權債務的H的。
二、抵磨帳的操作程序
首先銷售部門根據欠款廠家的同款情
況．提供詳細的信q資料清災部門根據
資料與欠款單缸商浚鐘決還債的途徑和辦
法達成意向，然后尋找中間商，調查資信
度，并寫出書麗報琶≈售部門，清欠部
門與經銷商、商及其他相關單位洽談
具體抵磨帳事項，按規定的程序會審、批
準并按臺同管理辦法簽定協議。最后經主
管領導批準后加以施實。實施過程的合同
或協議及執行情況等資料應建立備查擋
小知道通過什么樣的渠道、用什么方法來
維護ff的合法權益。由通曉稅收法 律法規
的浮冊稅務師擔任稅務，就可對稅務
機關的侵權行政行為站在客觀公正的立場
上，協調征納雙方的分歧和矛盾，提出協
商調解方法。如稅務機關的行政行為確實
違法或不當．又不肯糾正，注冊稅務師可
接受委托代為參加稅務行政處罰前的聽證
或申請復泌．必要時還可建議當事人向人
民法院這些都能切實有效地使納稅
人受損的權益得到有效補救。
四、能提高執行與守法意識，推進依
法治稅
稅務機關依法行政，納稅人依法納稅
7·4f)
是依法治稅的基本要求。由社會中介機構
中熟悉財稅、會計和其他相關法律知識的
注冊稅務師擔任稅務，既能溝通調整
征納關系，又能依照法律以客觀公正的立
場規范征納雙方的行為，幫助納稅人準確
及時履行納稅義務，監督稅務機關正確行
使權力。長期不懈地圍繞執法與守法、監
督和糾正征納雙方背離稅法行為．能使征
納雙方審視自己的行為是否符合法律的準
則，從而折射出稅務行政執法人員的執法
水平和公民法律意識的高低，使太家都能
從中吸取教訓，增長法律知識，提高執法
關鍵詞：稅收 理實一體化 教學模式
一、高職《稅收實務》課程教學現狀
目前高職高專有關稅收方面的課程設置更重視稅法相關的法律條文方面的講解，而對于實際工作流程，尤其是納稅的實務流程基本沒有體現在職業教育的教學體系當中，而納稅卻又是一個實務性很強的工作，僅有死板的法律條文是不夠的，高職高專的職業教育更應該注重學生的實務操作能力的培養，建立一套理論與實踐密切配合、相互協調、相互促進的教學體系，培養和鍛練學生的實際工作能力，以適應現代社會經濟的發展對相關從業人員的技能要求。
稅收實務課程的教學比其他課程的教學難度要大得多，這不僅由于教師本身的知識與能力缺乏整合，而且很多老師沒有自身從事過實務操作，缺乏實務操作知識，在教學中無法帶給學生真實的感受。
二、“理實一體化”教學模式課程設計
（一）明確教學思想。
應以深入了解與掌握稅收實務實踐內容為主要教學思想，以培養學生實際應用能力為核心，突出高職高專的職業教育特點。
（二）構建“理實一體化”教學體系
在課程體系上，與行業、企業專家確定能力目標，并與行業、企業專家根據崗位能力目標確定學習領域 和具體學習內容。構建實用的教學課程體系，從稅收理論與稅收實務兩個方面構建稅收實務的教學體系，同時突出實務與案例的教學，滿足學生職業技能方面培訓的要求。
（三）以實例教學為主
在具體教學內容上，應該以各行業企業現有實際繳納的各稅種為依據，以實例對各稅種的籌劃、計算、申報與繳納等進行教學。根據具體學習內容設計工作任務和項目，根據所設計的工作任務和項目，在情景教學平臺上，利用現代教學技術和手段，采用理實一體的教學方法，分“辦稅’、‘做稅’、‘用稅”三個階段進行融“教、學、做、練、評”為一體的施教程序。
（四）加強校企合作
還應該加強校企合作，同稅務師事務所與會計師事務所緊密聯系，提供給學生盡量多的實踐機會，邊學邊練邊實踐，最終達到熟練掌握職業技能、實現零距離就業的目標。學生結合企業發生的各類經濟活動進行企業各類涉稅業務的處理，實現企業向稅務機關的納稅申報、企業與銀行的稅款繳存、稅務機關對企業的稅務稽查等涉稅業務處理，從而培養學生稅額計算、納稅申報、稅務會計處理、稅務檢查應對措施
（五）加強稅法知識的普及
首先，充分利用己建立的由大中型企業、稅務機關、事務所的專家組成的專家指導委員會，將稅法普及引入校園，結合每年的稅收宣傳月，建立“稅收講壇”“稅法知識咨詢”等活動，加強稅收知識的更新。其次，聘請稅務機關的工作人員將身邊真實的企業涉稅案件帶進校園，以案說法，培養學生將來誠信納稅的意識。
（六）加強學生納稅實務操作
首先加強對企業的認識，了解企業設立及企業經營流程的知識。這些知識對于學生更進一步了解企業運作、了解企業進行經營管理有很大的幫助。加強了學生對稅收實務操作的理解。
其次加強學生納稅操作，企業稅收操作平臺上主要分為手工實操和在線軟件操作。“手工納稅申報訓練”在幫助學生熟悉納稅申報表結構、掌握納稅申報表填制方法，了解納稅申報表中有關數據的來龍去脈方面有獨到的作用。“電子納稅申報”以操作網上納稅申報軟件，網上申報納稅為主要內容，進行納稅申報的模擬操作。“電子納稅申報”與實際的納稅申報工作接軌，其仿真性進一步提高。二者結合實現涉稅業務訓練的二維覆蓋，提升學生的辦稅技能。
（七）提高教師稅務實務操作水平
高職《稅收實務》課程“理實一體化”教學模式對老師要求較高，不但要有實踐經驗，同時要具備較高的教學水平，學校的大多數老師的實踐經驗較差，沒有進過企業便站在了三尺講臺上，無法真正理解企業的風和雨，無法真正理解納稅所產生的風險，因此，對于“理實一體化”教學的老師，一定要親自深入企業，認認真真地進行納稅實務操作，實實在在地接受稅務部門的檢查，將自己的親身經歷帶到課堂，“理實一體化”教學才能達到理想的效果。
綜上所述，高職《稅收實務》課程“理實一體化”教學模式是對目前稅收實務教學的深入改革探索，將更具有實物操作性，符合高職高專教學的特點，通過學校的學習向社會輸入一批操作技能強的優秀人才。
參考文獻：
［關鍵詞］納稅申報實訓;雙創;教學改革
創新創業教育最早是二十世紀六十年代美國學者提出的，多所世界著名的高校都陸續開展了創新創業課程。美國是經濟霸主，科技創新能力也是世界之最，這與其完善的創新創業教育體系有著不可分割的關系。從1999年開始，我國就一直致力于高等教育要重視培養大學生創新能力、實踐能力、創業能力，普遍提高學生的人文素養和科學素質。2010年國家教育部要求各地大力推進創新創業教育和大學生自主創新工作。2015年將雙創教育寫入政府工作報告，標志著從政府層面開始，全面拉開了創新創業教育理念，至此迅速興起了大眾創業萬眾創新的熱潮。同年全國高職高專聯席會議的召開，標志著創新創業教育開始滲透到高等職業教育發展中。創新創業教育簡稱為雙創教育，是高職教育教學改革的又一重點，高職院校應將創新創業教育改革貫穿到具體專業以及專業課程當中。就高職院校會計專業納稅申報實訓課程而言，要大力融入創新創業教育理念，摒棄傳統實踐教學模式，提高會計專業實訓課程教學質量，結合行業及區域發展需求，實現學校教育與企業人才需求的有效接軌。
一、雙創背景下高職院校納稅申報實訓課程教學改革的必要性
2015年是雙創教育空前得到重視的一年，從國家國務院開始，出臺一系列政策意見。具體提出要創新人才培養機制，探索學校和各方合作的新的協同育人機制，積極吸引各方資源融入創新創業人才培養當中。根據全國職業院校專業設置管理與公共信息服務平臺公布的數據顯示，2020年全國有1205所高職院校開設會計專業，在熱門專業榜單上占據一席之位。每年畢業生的人數也是水漲船高，競爭愈發激烈，造成就業壓力越來越大。因此，為了JX學院會計專業學生擁有較強的競爭力，納稅申報實訓課程需要強化雙創教育，使得學生對自主創新有一個全面的認識，培養學生納稅創新精神。因此高職院校納稅申報實訓課程教學改革勢在必行。納稅申報實訓課程是培養學生會計及稅務方面的實操能力，融合雙創教育后，提升學生的創新創業能力、實踐能力以及就業能力，可以勝任企業的技能型人才所必備的課程。現在，企事業對財務人員的培訓沒有形成一定的體系，由于財務人員的特殊性，短期內很難形成完善的體系。企業內一般都是形成“以老帶新”模式，占用老員工的時間，短期內加重財務人員的工作，甚者，部分企業考慮新人需要付出時間成本、人力成本過高，對應屆畢業生不愿意投出橄欖枝。所以，為了滿足企業的日益需求，高職院校培養的學生，既要懂得會計知識、稅務知識、還要有創新創業能力，能夠快速應對新的環境、新的工作體系。或是部分學生有創業意識，教師將專業知識和創新創業結合以后，讓學生在創業前期就具備了專業能力、創新創業知識和良好的職業操守，在創業的過程中能夠從容的處理各種專業問題，跨過各種坎坷，從而提高大學生的創業成功率，提升畢業生的整個就業率，緩和就業難的問題。
二、“納稅申報實訓”課程教學現狀
(一)傳統實訓教學模式陳舊單一
目前，我校會計專業的納稅申報實訓課程安排在基礎會計和稅務會計等課程之后，主要目的在于加強學生對稅務知識的掌握程度，強化學生對稅務會計的應用能力。因此，學生的基礎專業知識水平很大程度上決定了學生對課程的積極度。課堂中，教師會結合學生的稅法基礎知識以及授課計劃等決定授課的進度，通常先帶領學生回顧已學的稅務會計知識，再講解納稅申報實訓的流程與方法，最后讓學生在現有教材提供的案例基礎上，完成納稅申報表的填制。我校目前缺乏納稅申報軟件，因此納稅申報實訓課程采用手工模式完成。在這種你講我聽我做的教學模式下，教師和學生之間的互動都是極少數，學生容易產生依賴心理，缺乏對問題的思考能力和對業務的分析判斷能力，很大程度上禁錮了學生的創造思維的形成。稅務會計知識繁多，加之部分和實踐工作是脫節的，很多理論抽象難懂，學生接受起來很困難，上課應付、遲到曠課時有發生。降低了學生學習專業知識的興趣，失去了繼續學習專業知識的動力。此外，對于課程的評價手段缺乏創新性，考核學生主要是通過“平時成績+期末考核”，沒有對學生的創新創造方面設置評價，也沒有考核學生運用分析能力，教學效果有待提高。
(二)稅法準則和會計準則缺乏結合
會計專業的學生對納稅申報的業務進行處理的時候，首先要掌握會計準則和稅法準直的差異性，才能更好地進行企業所得稅的申報工作。這就對學生提出了更高的要求，不僅要熟悉稅法準則，同時又要對會計知識很熟練。當然，這一切教師起到引領作用，首當其沖對兩者準則融會貫通，傳授學生，使得學生走向工作崗位后能夠快速勝任工作。
(三)教師團隊整體素質有待提高
在雙創融入納稅申報實訓課程的過程中，需要具備創新創業能力的師資力量。但在JX學院的雙創教師隊伍中，多數是輔導員，少部分是專業教師，這兩者或多或少都是缺乏創業經驗等實踐能力。一定程度上，教師只能根據自己了解或者搜集的創業案例來開展教學，對學生的說服力也是大打折扣，從而造成很大一部分學生對其不感興趣，哪怕學生選擇這門課程，由于教師的自身水平的限制和制度的不成熟，未能全面加雙創教育和納稅實訓課程結合在一起，實質上并沒有幫助到學生，甚至有可能打消學生本來僅有的一點創業念頭。最終，使得雙創教育流于表面，并沒有從根本上提高學生稅務方面的雙創意識和能力。此外，2020年國家出臺的政策中，要求高職院校重視質量轉變，通過建設高質量的“雙師型”教師團隊，來提高教學質量。但實際當中，雙師型評定標準還有待提高。
(四)雙創融入專業實踐教學模式處于初始階段
近年來，我校積極開展了大學生創新創業訓練、“互聯網+”大學生創新創業大賽、江蘇省職業院校技能大賽、雙創品牌、退役大學生創新創業訓練等項目，并成立了創新創業學院，開設了創新創業課程，一定程度上提高了大學生的創新創業能力。但是一方面，由于學生缺乏實踐經驗，導致學生參與的熱情沒有想象中的高漲，只有少部分同學踏出教室，參與創新創業項目，且具有價值的項目就少之更少，大部分都是理想化項目，很難轉為實際的成果。其他大部分同學缺乏自主性，缺少教師潛移默化的影響，很難從舒適安逸的環境中走出來。另一方面，學校缺乏一定的獎勵制度，來激勵專業教師付出更多的精力去鉆研雙創教育的知識，從而將雙創教育帶入專業實踐課堂，使得所有學生受益。
三、雙創背景下納稅申報實訓課程教學改革的途徑
(一)制定納稅申報實訓課程專業教育與雙創教育的融合JX學院最新的人才培養目標中，對納稅申報實訓課程的教育理念進行重修梳理、更新，使得該課程的教學目標符合融入雙創的理念。在教學組織與實施環節，首先做到激發學生的學習興趣，融入信息化的教學手段，使得枯燥的稅務知識通過生動形象的方式呈現，有利于學生的理解和掌握。講授過程中采用啟發式教學，把雙創的教育貫穿其中，再引入經濟活動中的案例，讓學生對報稅知識能夠舉一反三。此外，還可以采用任務教學法，在課堂中創設具體的稅務創業情景，布置學生完成具體的工作事項，可以以小組討論的方式，激發學生創新創業思維，充分體現學生在學習中的主體地位，從要我學的思維轉換為我要學，再到我要有創新的學。這樣把雙創理念貫穿于整個實訓過程，首先專業實訓教育與雙創教育的高度融合。
(二)明確課程培養的就業能力目標
納稅申報實訓課程具有很強的實戰性，要求學生在掌握一定的專業知識以后，完成納稅申報的理論和實操學習，讓學生接觸仿真的納稅申報業務，虛擬完成增值稅、企業所得稅等完整的納稅過程，使得學生能夠勝任涉稅的相關工作，提高學生的就業能力。有學者已經闡述過(紀麗芳，2020)學生的就業能力的理論構建，指出學生的就業能力可以從多個維度進行體現，不僅包括學生的專業能力、學習能力，還包括創新創業能力以及社會能力。專業能力和學習能力是基礎，創新創業能力和社會能力是提升。在培養學生過程中，教師做到以培養學生的這四個維度的能力為目標，提高學生的就業和生存能力。在教學中結合使用多種教學手段和教學方法，來組織教學，以項目為任務，最終通過具體任務來對應完成就業能力的四個維度。以納稅申報實訓課程當中申報企業所得稅為例，教學目標劃分為所得稅的稅款計算、納稅申報及繳納、稅務處理等項目，每一項目都再進一步細分，通過項目任務來實現專業能力和學習能力。在項目的學習過程中，教師將線上和線下教學進行有機結合，采用多種教學方法，比如案例教學法、情景教學法、小組討論法、成果展示法等。此外，借助泛雅平臺提前納稅申報資料和申報表，將納稅申報填制方法上傳至泛雅平臺，供學生自我學習。實訓課堂期間，借助納稅申報軟件，讓學生課堂分組再討論，提高學生的自主性。課堂上以一個具體的企業為例，學位分組，且組內進行崗位分工，完成一家企業的報稅事宜。傳統的教學為教師先演示，學生后操作。這樣學生就少了自我探索的學習過程，教師可以讓學生自行申報，培養學生的自學能力。申報過程中學生遇到問題，可以先按組討論，嘗試將企業報稅事項操作起來，那么學生就需要解決報稅的內容和數據來源、納稅申報指南的解讀，這都是自我學習的過程，無形中培養學生自我學習的能力。遇到實在不能解決的問題，教師再和學生互動討論。期間教師也可以隨機和學生小組進行互動，詢問學生具體某個數值的來源、講解報稅表格如何填寫、何種方式填寫更加快捷，或者提問學生對報稅流程的想法及建議，潛移默化過程中培養了學生創新創業能力。報稅完成后，讓學生繼續以小組的形式，進行調研，調研企業涉稅業務、納稅情況、稅務籌劃等情況。要求學生運用所學知識為企業稅務籌劃出謀劃策，寫一份報告，課前上傳至泛雅平臺，課堂中讓學生進行成果展示及匯報，以此激發學生的創新創業能力。
(三)強化雙創師資隊伍的建設
當前，JX學院的雙創教師隊伍成員主要包括專任教師和輔導員，師資雙創能力較弱。創新是發展的動力，人才才是最重要的資源，教師是知識的傳播者，在人才培養過程中起到至關重要的作用。因此，高職院校應當完善教師培訓制度，提高教師自身的創新創業能力，從而完善創新創業師資隊伍的建設體系。高校可以通過挖掘校內外有效資源，尤其注重有創新創業實踐經驗的教師，為雙創教育融合納稅申報實訓課程的順利開展打好基礎。首先，高職院校可以通過校企合作的方式，積極將企業會計工作經驗的人士聘請到學校，擔任雙創實踐教師，既然是和納稅申報實訓課程有關，因而聘請的財務人員可以偏向于納稅報稅人員，甚至可以是企業的高管人員，在課程開展過程中，可以有選擇的授課或開展示范課，這樣不僅為會計專業學生提升就業能力，本校教師也可以觀摩學習，提升了教師的創新創業意識，有利于以后課程的開展。此外，本校創新創業團隊教師也可以定時到企業掛職鍛煉，充分利用企業的實際環境和資源，進一步提升自身的實戰能力，打造具有高素質專業水平的“雙師型”教師團隊。
(四)將雙創能力納入綜合考核中
根據JX學院課程標準可以查閱出，納稅申報實訓這門課程的考核形式是形成性考核，主要考察學生的學習過程，平時成績占綜合成績的100%。那么教師在考核平時成績環節，考核的項目當中可以加入創新創業能力以及綜合運用知識能力，同時設定具體的百分比，課程實訓過程中，告知學生這一要求，從而激發學生進一步的創新創業能力。
四、納稅申報實訓課程教學改革效果評價
(一)雙創教育凸現技能型人才培養模式
教師通過報稅軟件，由學生自主進行納稅申報，培養學生創新創業能力，其次教師再根據學生報稅情況給予指導，從而完成教學;課堂中學生通過一個企業完整的報稅資料，進行分組討論，扮演不同角色，體驗企業的真實崗位，激發了學生的學習興趣，增強了學生創新創業意識。
(二)真正實現理論教學與實踐教學的有機結合
傳統的納稅申報實訓是教師講解步驟，學生手動計算報稅數據，進一步教師講解報稅表格填寫步驟及方法，學生根本不需要思考報稅方法及步驟，這一傳統的教學方法與實踐的整合度相對較低。融入雙創教育以后，學生需要思考那么多的數據、表格如何去處理，有哪些方法可以加速處理，可以通過查閱資料、小組內頭腦風暴法等，邊學邊做，真正做到讓學生發散性思維，培養學生創新創業能力。
(三)提高學生的興趣度及就業能力
我們課題組對參與的學生進行了調查問卷。通過回收的調查問卷，統計出，超過80%的學生認為，本課程的教學實施使得他們對課程學習更加主動，對專業學習更加堅定，對創新創業更感興趣，希望越來越多的課程能夠融入創新創業元素。因此，教學改革的總體效果是良好的，提高了會計專業實踐教學的質量。
五、結語
在雙創背景下開展會計專業核心課程納稅申報實訓教學，教學目標應該從簡單的會計核算轉變為有創新創業意識的稅務實訓，教學模式打破傳統的模擬方式，通過稅務軟件，真賬實訓以及崗位扮演，讓學生逐步喜歡上專業學習，逐步養成創新創業意識。最后通過對納稅申報實訓課程的教學改革效果的分析，可以看出專業教學可以融入創新創業能力，不僅可以提升會計專業的教學質量，也可以提升學生的實踐能力，培養了學生創新創業的思維能力。如果更多的專業實踐課程融入創新創業元素，那么將從整體上提升學生的能力，使得會計專業學生的培養目標更加適應經濟和社會的發展需要，提高高職院校學生在社會上的就業能力。
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一、稅務會計與財務會計的聯系
財務會計是在公認會計原則和會計制度的指導和規范下對已發生或已完成的經濟業務進行確認、計量、記錄，并由此形成財務信息，對企業和外部有利益關系的各方面提供報告，以滿足其經濟決策需要為目標的會計。
稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監督。因此，稅務會計的資料一般來源于財務會計，他只是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并做調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。
財務會計信息的計量及其披露是遵循企業會計準則、企業會計制度的，而且企業可以根據其經濟活動的需要，進行會計政策的選擇，具有一定的空間性和靈活性；而涉稅會計信息及其披露是向稅務會計信息使用者提供有助于稅務決策的會計信息。通過企業提供的涉稅會計信息可以了解其納稅義務的履行情況和稅收負擔，可以據此進行稅款征收、監督、檢查，并作為稅收立法的主要依據。
二、稅務會計與財務會計的區別
（一）主體不同。納稅主體是指納稅人和扣繳義務人。從納稅人來說，《企業所得稅法》第一條規定：在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。此條規定明確了企業所得稅的納稅人是企業。從扣繳義務人來說，《企業所得稅法》第三十七條規定：非居民企業取得本法第三條第三款規定的各項所得應納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。
會計主體是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。《基本準則》第五條規定：企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。此條規定明確了會計主體的規定。
在一般情況下，納稅主體與會計主體是一致的，一個納稅主體也是一個會計主體。在特定條件下，納稅主體不同于會計主體。例如，按照新稅法的規定，分公司不是一個納稅主體，卻可能是一個會計主體；又如，未實行合并納稅的企業集團，不是一個納稅主體，卻可能編制合并財務報表，作為一個會計主體；再如，由企業管理的證券投資基金、企業年金基金等，盡管不屬于納稅主體，但屬于會計主體，應當對每項基金進行會計確認、計量和報告。
（二）目標不同。財務會計是按照會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人（包括銀行、債務人、潛在投資者）提供真實相關的信息，便于他們投資決策。而稅務會計則是按照稅法來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統，其目的是保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。稅務會計信息使用者不僅包括國家、地方各級稅務機關，還包括企業的經營者、投資人、債權人等。另外，稅務會計的一個主要目標，是提供企業稅務核算的社會責任履行情況，并接受稅務部門的監督。由此可見，稅務會計所包含的目標，已不再是一般的債權債務或投資的經濟目標，還應包括更正、決定、滯納處罰及財產保全等法律權力的目標。
（三）核算方法和程序不同。財務會計反映的利潤是根據企業會計制度、企業會計準則編制的憑證、賬簿、財務報告而最終得到的；稅務會計反映的利潤則以各稅種的條例、規定為依據，通過納稅申報表來披露涉稅會計事項。兩種利潤之間的調整，即應納稅所得額的計算，體現了財務利潤調整為稅務利潤的過程。
企業稅務會計的核算實際包括三個方面的內容：第一，通過財務會計現有的各個會計科目，對企業所涉及到的各個稅種進行反映和監督，正確計算企業應交的各種稅金。其核算的數額再通過財務會計的科目，最終會反映在企業“資產負債表”、“損益表”和“現金流量表”等會計報表上，成為財務會計報表體系的有機組成部分。第二，通過設置“稅務利潤調整”賬目，正確核算。由于企業會計準則和稅法兩者的目的不同，對收益、費用、資產、負債等的確認時間和范圍也不同，從而導致的“財務利潤”與“稅務利潤”之間的差額。該科目只作為企業財務會計的備查賬戶，其平時反映的多筆業務不用登記在企業財務會計賬簿上，核算的結果只作為計算企業應交所得稅的計稅依據。第三，通過稅務籌劃，針對企業自身的特點，利用會計特有的方法，規劃和安排企業的納稅活動，既能依法納稅，又能充分享受稅收優惠政策，以達到減輕稅負，解除稅負或推遲納稅的目的。這實質是企業稅務會計的高級階段，也稱之為“企業稅務管理會計”，其反映和核算的一切資料，均不在財務會計報表上披露。因為稅務籌劃重在對企業納稅活動的安排，解決企業怎樣運用稅收優惠政策進行合理回避問題。
企業稅務會計的操作程序也要分這兩種情況分別處理：
1、在第一種情況下，企業稅務會計操作程序主要是：（1）設置反映企業稅務情況的會計科目，如“應交稅金”科目、“待扣稅金”科目、“產品銷售稅金及附加”科目、“應收出口退稅”科目、“所得稅”科目、“遞延稅款”科目等；（2）編制記賬憑證，明確記賬方向、記賬金額和所征科目，簡明摘要經濟內容；（3）登記會計賬簿，分別在總賬和明細賬上登記，做到賬賬相符、賬證相符；（4）編制有關系的稅務報表，提供企業相關的稅務信息。
2、在第二種情況下，企業稅務會計操作程序主要是：（1）設置“企業稅務利潤調整”科目。該科目反映稅法與會計準則對收益、費用處理上產生的差異。借方登記由“本年利潤”轉來的稅前利潤額和稅法規定應調增的利潤額，貸方登記稅法規定調減的利潤額以及從“本年利潤”轉來的虧損額。余額在借方作為計算企業應交所得稅的應稅所得額；（2）編制相關的記賬憑證。當發生下列4種經濟業務時，才編制記賬憑證。第一種，會計準則確認為收益而稅法不確認；第二種，會計準則不確認為收益而稅法確認；第三種，會計準則確認為費用而稅法不確認；第四種，會計準則不確認為費用而稅法確認；（3）登記“企業稅務利潤調整”賬簿，此賬簿系備查賬簿；（4）結賬并計算應納稅額。同時，作企業財務會計分錄為：借：所得稅；貸：應交稅金──應交所得稅。
事實上“企業稅務利潤調整”賬戶就是為了提供準確的計稅數額和詳盡的差異資料。在第三種情況下，企業稅務會計不存在統一的操作程序，而是根據實際情況和實際需要采取必要的方法。
（四）披露的信息不同。財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表披露的內容至少應包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表（股東權益變動表）、附注。
一、企業稅務會計的發展、作用及特征
企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰后的美國開始的。特別是進入80年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。美國著名會計學家亨德里克森指出：“很多小企業，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。……稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。……通過稅法還可以促進會計觀念的發展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質和所應包括的，范圍等等。”可見，企業稅務會計對于企業利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業稅務會計的初步探索。
與企業財務會計、管理會計相比較，企業稅務會計的特殊性體現在三個萬面：
（一）企業稅務會計要在稅法的制約下操作
對于企業財務會計核算方法、處理方法等，企業可以根據《企業會計準則》和《企業財務通則》，并結合自身生產經營實際需要加以選擇。但作為企業稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，受稅收規定制約，不能任意選擇或更改。例如企業財務會計、管理會計在固定資產的折舊上、可在現行財務制度規定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業可在加權平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業稅務會計只能依照稅收規定的固定資產折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關批準或備案。也就是說，企業的經濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規定為依據進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規定要求不一致時，應以稅收規定為準繩，進行必要的調整。
（二）企業稅務會計是反映和監督企業履行稅收義務的工具
企業稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業以貨幣表現稅務活動的資金運動過程進行系統。全面的反映和監督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規定的計稅依據與企業會計記載反映的依據并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現差異。對此，企業稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業的稅務活動按照稅收規定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發生，保證企業認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。
（三）企業稅務會計具有稅收籌劃的作用
企業稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。具體地說，是指企業稅務會計依據稅收的具體規定和自身生產經營的特點，籌劃企業的經營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優惠，實現企業不多繳稅、減輕稅負的目的。
二、設立企業稅務會計的必要性
（一）設立企業稅務會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求
目前，企業納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表，其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整，系統的觀念，導致在多層次、多環節、多稅利的復合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務機關的指示或處理。在現實情況下，企業稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發揮。
現行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財務會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關經濟利益者服務外，更主要的是為企業本身的生產經營服務；而企業稅務會計則要根據現行稅收規定和征收辦法計算應納稅額，正確履行納稅義務。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結果和終點，是稅務會計應反映和監督的重要內容。由于各稅種的計稅依據和征稅方法不同，同一稅種在不同行業的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業應按稅收規定，結合本行業會計特點進行正確的核算。（2）核算基礎、處理方法不同。當前企業會計準則和財務通則規定，企業的財務會計必須在“收付實現制”與“權責發生制”中選擇一種作為會計核算基礎，一經選定，不得更改。而企業稅務會計則不同。因為根據稅收規定，在計算應稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現制與權責發生制的結合，是實施會計處理的“聯合基礎”。例如房產稅，商品房一經售出，即使購買方未付清房款，房地產商都得按“權責發生制”記入收入；但稅法考慮到房地產商支付稅款能力，規定根據房地產商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現制”作稅務會計基礎。又如企業計提上繳主管部門管理費時，先按權責發生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規定則應按收付實現制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計算損益的程序和結果不同。企業稅務會計從經營收入中扣除經營成本費用的標準與財務會計不同。如財務會計把違法經營的罰款和被沒收財物的折款從營業外支出科目中列支，即準予在利潤結算前扣除，但稅收規定則不允許在計算應稅所得時扣除。（4）企業稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務會計、管理會計進行核算的重要內容。（5）企業稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。而企業財務會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務會計單獨設立的前提條件。
（二）設立企業稅務會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇
一是企業配備既懂稅收規定、又精通會計業務的專門稅務會計人員，根據稅收規定和生產經營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。
二是有利于分清稅企權責，使稅務人員從繁雜的財務賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務機關應有的職責。
三是有利于稅制結構的完善。企業稅務會計相對獨立于財務會計、管理會計之后，企業稅務人員能對企業稅務資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務機關發現稅收征管的薄弱環節及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規范化的軌道，進一步加速稅制完善的進程。
（三）設立企業稅務會計是企業追求自身利益的需要
企業作為納稅人應忠實地履行納稅義務，不得片面地為了追求企業利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴大費用開支范圍、擴大或多報免稅產品、轉移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業在自身法人地位得到承認的前提下，一方面要認真履行納稅義務，另一方面也應充分享受納稅人的權利，如有權申請減稅、免稅、退稅；有權請求稅務機關解答有關納稅問題；有權對稅務處罰要求舉行聽證；有權向上一級稅務機關提出復議；對上一級稅務機關的復議決定不服時，有權向人民法院；對稅務人員營私舞弊的行為，有權進行檢舉或控告；有權在稅收規定容許的前提下確定企業類型、企業經營方式，以減輕自身稅負等。要充分享受納稅人的權利，必須熟知稅收規定，不僅要熟知稅法原理，更應精通各稅種的實施細則、具體規定和補充規定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規定，還應站在納稅人角度正確進行有關納稅的會計處理，并適時做出符合企業利益的、明智的財務決策。
（四）設立企業稅務會計是企業正確處理企業與國家之間分配關系的最佳途徑
企業因自身利益的需要在企業會計學科領域中研究企業納稅及其有關的財務決策和會計處理，首先，是為了完整、準確地理解和執行稅收規定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應樹立牢固的納稅意識和責任感，正確處理企業和國家之間的分配關系。在政策允許下，企業爭取獲得納稅方面的優惠待遇則屬常理。其次，如果現行稅收規定中存在某些“灰色地擴，納稅人從自身利益出發，采取避重就輕、避虛就實等策略也屬合乎情理和法規之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現。當然稅務機關在稅務實踐中，對發現的稅收立法、執法中存在的漏洞和問題，應及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設立企業稅務會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。
三、建立我國企業稅務會計應注意的幾個基本問題
（一）我國企業稅務會計應遵循的原則
1．遵循稅法的原則。企業稅務會計所反映的企業的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業稅務會計工作中，必須嚴格執行稅法中有關計稅依據與會計處理的規定，這些規定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產會計處理”，這方面的規定更加詳細。企業稅務會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規。
2．靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內容。一是指企業在進行稅務會計活動中，對于那些與企業納稅關系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。二是指核算與監督相結合。因為納稅申報期一般是在企業會計核算終了之后，如外商投資企業和外國企業所得稅法規定，“外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表；年度終了后四個月內，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。”因此，企業既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金，又要做到核算和監督相互配合，加強事前、事中、事后監督，及時發現并糾正不符合稅收規定的行為，以免企業遭受處罰，造成不必要的損失。
3．尋找適度稅負原則。稅務會計的一項重要目標就是為企業管理人員、投資者及債權人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業生產發展，提高經濟效益。對此，企業的稅務會計人員應深刻理解現行稅收規定的有關精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據全國的經濟情況制定的，具體到某一地區、某一行業、某一產品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業一方面要綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業稅務會計活動，從企業經營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現象發生，正確處理國家與企業之間的經濟利益關系，及時、足額地向國家繳納稅款。
4．會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質量方面的相關性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規律的高度概括和總結。
（二）我國企業稅務會計的對象、內容及核算方法
具體地說，企業稅務會計的對象就是納稅人在其生產經營過程中可用貨幣表現的與稅收相關的經濟活動。在實際工作中企業稅務會計應包括以下內容：
1．確定企業稅務會計的納稅基礎，即稅務登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。
2．流轉稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業生產經營過程中各環節應納稅種的會計處理。
3．企業納稅申報表的編制及分析等。
（三）我國企業稅務會計應遵循的基本制度
1．財務會計制度是根據《會計法》、《企業會計準則》及《企業財務通則》的要求制定的，與其它專業會計一樣，稅務會計也必須遵照執行。只有當這些制度與稅收規定有差別時，才按稅收的規定執行。
2．納稅申報制度。納稅申報制度，是企業履行納稅義務的法定程序，按規定向稅務機關申報繳納應繳稅款的制度。企業稅務會計應根據各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內容。
3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業可按照稅收規定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務機關的具體規定辦理書面申報和報批手續，應附送有關報表，以供稅務機關審查。批準前，企業仍應申報納稅；減免稅到期后，企業應主動恢復納稅。
4．企業納稅自查制度。企業納稅自查，是企業自身監督本單位履行納稅義務，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業內部對賬務、票證、經營、核算、納稅情況等進行自行檢查，以避免應稅方面的疏漏而給企業造成不應有的損失。
四、對設立企業稅務會計的幾點建議
要把企業稅務會計從財務會計、管理會計中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補充和修訂《會計法》、《企業會計準則》、《企業財務通則》等等。但隨著會計電算化的日益完善和普及，企業稅務會計的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會計電算化給稅務會計所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務會計迅速普及的巨大推動力。
目前，企業稅務會計在我國基本上還處于構想階段，如何讓其初具雛型，筆者認為要在以下幾個方面做出努力。
（一）人才方面
如果說稅務會計的最重要的目標是促進企業生產發展，提高經濟效益，那么稅務會計的業務素質則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務會計作為融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業務培訓機會：
l．在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程，培養具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業人才。
2．稅務機關應給企業稅務會計常年提供咨詢服務和培訓的機會，以使企業稅務會計及時掌握最新的稅收規定和征管制度。
3．企業應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高。
（二）組織方面
健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。就我國現狀來看，要設立企業稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業稅務會計具有一定水準的執業素質；并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規定和企業決策提供參考。另外，還應制定約束企業稅務會計行為的條例或規定，以減少企業稅務會計不合法行為的發生。
【關鍵詞】房地產；稅收管理；建立；稅務會計師；專職崗位；作用
前言
房地產隨著我國經濟的快速發展而逐步在迅速壯大，逐漸成為我國國民經濟的主要組成部分。房地產的稅收在整個稅收中也占有及其重要地位，房地產行業所涉及的稅種很多，如在購買土地的環節要繳納營業稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、印花費等；在土地使用環節要繳納土地使用稅等；在房屋銷售環節要繳納營業稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、印花費、契稅、土地增值稅、企業所得稅等；在發放職工工資環節要代扣代繳個人所得稅。因此，房地產行業的稅收管理工作內容豐富，稅率變化大，房地產行業應該加強稅收管理工作，減少企業涉稅風險。我公司從2005年至2010年底所涉及的稅種就達11種之多，稅務機關每年對稅收稽查，也遇到涉稅風險。通過稅務稽查，我們認識到企業的稅務管理應該從項目部到公司都應該設立稅務會計師專職崗位，來專門管理項目及企業的稅務登記管理、外出經營報驗證明管理、稅款計算、納稅申報、稅款繳納、稅票管理、稅務檔案管理、所得稅預繳及匯算管理等稅收管理體系，全面地避免企業涉稅風險。
近幾年來，由于國家實行積極的財政政策，拉動投資需求，啟動房地產市場，我國房地產開發和房地產市場發展迅猛。但透視房地產業稅收本質，繁榮背后仍有隱憂，其存在的偷稅、漏稅、逃稅行為，擾亂了稅收秩序，影響了公平競爭。重點對房地產稅收面臨的問題作一點有益的探討。
一、房地產行業稅收征管面臨的問題
（一）倒掛往來不入“收入帳”，隨意調劑收入
這是房地產企業最常用的偷逃稅手法。主要表現為：一是將預收購房款或當期售房款長期掛在往來賬上，作為調節利潤多少的工具，不及時結轉收入，不及時申報納稅；二是客戶產權轉讓變更收取客戶的手續費用，不確認銷售收入，直接沖減銷售費用或者間接費用，逃繳企業所得稅；三是對外投資分回的收益，賬務處理上掛在“其他應付款”等往來賬上，不入“投資收益”賬，逃繳企業所得稅；四是以租待售的商業營業房的租賃費用不確認收入，直接沖減銷售費用，偷逃流轉稅及企業所得稅。五是收到銀行按揭款時，長期掛在“預收賬款”等往來賬上，不入“銷售收入”賬，推遲納稅；六是將應該作為銷售的綜合辦公樓轉為自用，不結轉固定資產，逃繳房產使用稅等等。
（二）以房抵債、抵費用或弄虛作假不計銷售收入，偷逃相關稅收
主要表現為：一是以商品房抵項銀行借款本息；抵項應分配給投資方的利潤；抵項應支付的建筑安裝工程款；抵項獲取土地使用權的價款等相關債務，直接計入往來科目。二是以商品房抵項應支付的廣告費用、電力費用等支出，不計銷售收入。三是不按規定開具發票或開具假發票，少計收入或減少應稅所得稅額。
（三）稅前扣除項目不真實，虛列或高估成本
主要表現為：一是利用發票監管的漏洞，抬高建筑成本，減少應稅所得；二是不按項目設立成本明細賬，將完工和未完工的項目成本混在一起，造成完工項目成本虛增，導致企業賬面虧損或隱瞞巨額利潤；三是在進行道路減少、小區綠化等配套設施建設時，設法高估配套工程成本及其相關費用；四是人為地將開發項目中的自用部分成本縮水，擴大用于銷售部分的成本，以減少銷售部分的營業利潤，逃避相關稅收；五是多列利息支出和預提費用，隱瞞實際利潤額。
（四）以代收賬款或其他名義為由不按規定申報納稅，偷逃稅款
主要表現為：一是代政府有關部門及其他企業收取的費用，如煤氣管網費、市政建設費、郵電通訊配套費、房屋交易費、水電增容費、有線電視初裝費、電話電纜安裝費、綠化費等。企業往往以代收款項全部付給了委托單位為由，在財務處理上不計收入或直接沖喊開發成本，導致營業額減少，偷逃相關稅收；二是利用關聯關系，非法轉移利潤；三是自建房屋銷售或出租，取得收入不入收入帳；四是以工程尚未決算，收入、成本無法準確反映為由，不申報納稅；五是偽造審批手續，假借“委托開發”、“合作建房”和“外商投資企業”等名義，騙取稅收優惠等，也都是房地產業偷稅逃稅常用的主要手段。
二、我公司設立稅務會計師后的納稅情況及其意義
房地產行業所涉及的稅種很多，通過下述表一可以知道，本人所在企業六年的稅種共計十一種，實際繳納各種稅收近一個億。其中企業所得稅繳納2516.95萬元。
通過表一的稅收繳納情況，可以看出：為了更好地管理企業稅收工作，我公司從成立開始就設立了稅務會計師崗位，對企業的稅收工作進行全面的管理。公司依法進行稅務登記管理、外出經營報驗證明管理、稅款計算、納稅申報、稅款繳納、稅票管理、稅務檔案管理、所得稅預繳及匯算管理等建立稅收管理體系，其作用非常重大。
1.有利于全面、系統地考察整個稅收管理活動內在的必然的聯系和活動規律，加強企業稅收內部控制制度，合法、合理、及時申報繳納各項稅收。
2.有利于正確制定和貫徹、實施、執行實施政策法規，實現稅收管理要素的優化組合，提高稅收管理水平和規模效率，合理規避企業納稅風險。
3.有利于充分發揮稅收管理職能，進行稅收管理的整體改革，有利于納稅人公平競爭，促進稅收征管的良性循環。
4.有利于促進實現依法治稅，建立市場經濟稅收新秩序，減少征稅及納稅成本，實現稅企和諧統一。
三、關于稅務會計師
稅務會計師（CTAC）是由中國總會計師協會負責認證的國家高級財稅管理人才重點培養項目，是以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人。
可以說由于稅務會計師這個管理崗位的產生，就使得企業原本的一些具有涉稅經驗，經常與稅務機關打交道會計人員，通過必要的培訓學習，在掌握了稅務會計知識和納稅常識、稅收籌劃技能等一系列相關專業知識后，從傳統的會計崗位中分離出來，以相對獨立的身份，參與企業核算反映、監督管理、預測和決策的職能管理中，從而達到節約納稅成本、降低納稅風險、提高資金使用效益、實現利潤最大化、以推動企業可持續發展。
四、稅務會計師在企業稅務工作中的作用及意義
（一）在稅務會計師這個定義沒有立法前，作為企業財務會計中的一名與稅務打交道的會計，他的職能只是在每月的15號之前完成報稅，繳稅業務，填寫一些稅務機關要求填寫的稅務報表，在特殊情況下處理一些簡單的稅務糾紛。現階段由于我國稅法越來越健全，稅收管理程序化、現代化的越來越嚴格、計算方式的越來越復雜，企業會計準則、企業會計制度以及一系列稅收法律法規的完善，使得財務會計和稅務會計的目標逐漸出現差異，它們對會計事項的要求也隨之出現了分歧，現有企業的一些“稅務會計”無論從管理上還是對稅法的理解上都遠遠不能滿足企業為了實現利潤最大化而必須進行的稅收籌劃業務。作為一名與稅務打交道近三十年的會計我是感同身受。6月在成都的一次納稅籌劃培訓學習中，納稅籌劃作為一個全新的名詞，還不完全被各公司和企業所接受。但是，當時老師的一席之言卻讓學員振動。他說，他在給一些企業、公司作納稅籌劃的時候發現，這些公司和企業可以說都沒有少繳稅，但卻因為財務人員對稅收法規了解的不及時、對稅務理解的不全面、不到位，而給稅務機關多交了稅款。回公司后，筆者對我公司的繳稅情況進行了一次盤點，發現公司從開始就設立了稅務會計師的崗位，不存在該繳的稅沒有交，不該交的稅卻多交了的現象，充分說明了設立稅務會計師崗位與不設立該崗位，對企業稅收影響很大。
（二）企業為了提高稅務管理的有效性，設置專職的稅務會計，按照稅務會計的職責，一是根據稅收法規對應稅收入、可扣除項目、應稅利潤和應稅財產進行確認和計量，計算和繳納應繳稅金，編制納稅申報表來滿足稅務機關等利益主體對稅務信息的要求。二是根據稅法和企業的發展計劃對稅金支出進行預測，對納稅活動進行合理籌劃，發揮稅務會計的融資作用，盡可能使企業稅收負擔降到最低。
總結語
在設有專職稅務會計崗位和不設專職稅務會計崗位的情況下，所產生的結果和作用卻是截然的不同。前者產生的結果是因為會計人員因不能全面、及時的掌握稅收法規，或對稅法理解的不透徹，將不該繳的稅多交了，不但沒有起到為企業節約支出、減少浪費、利潤最大化的作用，反而還為企業造成了經濟損失。增加了稅收負擔；而后者的結果則是稅務會計通過對稅收法規、稅收政策和稅收征收程序的某些特殊規定，在國家法律、法規及政策允許的范圍內，堅持合法性、事先性、適應性、綜合性的原則基礎，進行具體的籌劃操作和運作，為企業最大限度地降低或減小稅賦，最大可能地多獲取利潤和取得了更大利益做出了貢獻。
參考文獻：
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一是信息不對稱問題。信息是21世紀的第一生產力，比爾蓋茨也說過，未來要么是電子商務，要么沒有商務。在信息時代無法掌握信息，將成為功能性管理文盲，這是擺在我們面前最為嚴峻的課題。毫不客氣地說，我們目前的大企業稅收管理工作，正在墮落為功能性文盲，與大企業集團相比，稅務局的稅收管理在很大程度上被排除在信息系統之外。大企業集團是依靠高度發達的信息技術作支撐發展壯大起來的，如果沒有信息技術，大企業集團不會發展到今天這樣全球化的規模。比如沃爾瑪實現了在深圳總部財務核算的體制，它給各個分支機構鋪設專線進行信息化管理。大型企業集團都有專門量身定做的管理軟件，東風汽車公司及其分公司使用的ORCALE軟件、神龍汽車公司、東風汽車有限公司使用的SAP軟件、東風康明斯發動機有限公司使用的是QAD軟件，東風隨州專用汽車有限公司和東風汽車車輪有限公司隨州車輪廠分別使用的是用友和EC。這些企業花重金定做管理軟件，除了自身發展需要以外，也為規避稅收預留了極大空間。既使是用友和EC這樣相對簡單的管理軟件，在稅務系統內部，由于管理體制和基層管理人員素質問題，使得能夠熟悉操作用友和EC的人員都非常缺乏，而對于相對復雜得多SAP軟件和ORCALE軟件，能夠懂的人更少了。內行看門道，外行看熱鬧，大企業集團先進的操作軟件，復雜的管理系統，將稅務管理與企業管理隔成兩個世界，從而使稅務管理隔山看海，隔霧看花，鞭長莫及，被人牽著鼻子走，失去稅收管理主動權，淪落為企業的辦事員。在征納雙方信息不對稱問題上，稅務局還存著巨大的政策設計缺陷和稅收數據管理體制缺陷，我們法律規定要求企業上報的數據非常有限，與當前大企業海量的數據形成巨大的反差，因此必須明確界定大企業標準，重新規定大企業上報的數據表格，并以法律的形式固定下來。此外，大力改革當前稅收管理數據高度分離相互封閉的稅收管理數據體系，建立綜合型的數據分析管理體制，這都是極為迫切的任務。
二是體制不適應問題。當前的稅收屬地管理原則、多級行政管理原則、分稅種設內部機構原則、國地稅分立原則、不分納稅人類別一刀切的稅收管理原則，不僅完全不能適應大企業快速發展形勢，而且與大企業要求集中管理的呼聲是相背離的，從提高稅收征收管理效率，提高稅收征管資源優化配置效率來說，也是相背離的。我們了解到湖北電信、湖北人壽等公司都實現了省級財務集中核算，市州局分公司都是報賬制單位，所有的會計核算憑證都集中到省公司。沃爾瑪湖北公司以及華潤蘇果超市有限公司今年分別要求實現稅務集中管理與稽查。隨著大企業發展狀大和對分支機構控制手段增強，總部經濟特征明顯突出。如果不改革現有大企業稅收管理體制，因勢而為，順勢而變，我們的稅收管理工作將始終是被動的，無論從大企業稅收管理角度，還是從提供納稅服務方面，都會與大企業的期望遙遠。
三是信任不對接問題。一切的管理與服務問題，最終體為某種關系，這是潛在的核心問題，反映的是思維背后的靈魂平等與利益博弈問題，無論是“稅收取之于民，用之于民”的管理宗旨，還是“聚財為國，執法為民”的稅收管理職能，最終還是體現為納稅人的信任與否。在最近的湖北省治庸問責問卷調查的實際情況看，企業對我省稅務局信任是有限度的，我想這不是湖北國稅的個案，在全國應該都是這樣的情況。我們對企業的不作為、亂作為、消極作為俯首皆是，從稅務管理思想、稅務管理體制到稅務管理人員素質，全面體現了中國式的管理思維，寫滿了中國式的管理特征，如果不是對權力的畏懼，或者是蔑視，不會有人真正對這樣的管理抱有實在的好感與真正的信心。我們只有徹底改變根深蒂固的不對等的征納管理思維，建立真正平等與信任的征納關系，真正尊重企業，建立坦誠溝通關系，信息不對稱問題與管理模式問題都會迎刃而解。稅企信任不對接問題其實深刻而微妙地反映了體制管理問題與思維方式問題。
要從根本上解決上述問題，我認為必須做到以下三個方面：
一是重構大企業稅收數據管理體系。主要有三個方面：
（一）必須從立法的角度重新規定大企業申報的各項報表數據。《中華人民共和國稅收征收管理法》第二章第三節第二十五條規定：“納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。”在《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四章第二十六條中明確要求納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并報送財務會計報表及其說明材料。而相應納稅申報表和財務會計報表，分別體現在各個相關稅種的管理條例中。也就是說，法律法規規定企業上報的數據具體體現為《增值稅納稅申報表》、《消費稅納稅申報表》、《企業所得稅納稅申報表》以及財務會計報表，這構成了當前稅收數據體系的基本框架。問題在于，法定上報的數據與企業實際的海量數據形成了巨大反差，當前大型企業集團組織架構錯綜復雜，核算體系龐雜，呈現出跨地域、跨行業、跨國家、跨文化、跨階層、高專業、高科技、高戰略、高集中、高籌劃和高風險等復雜特征，僅納稅申報表和財務會計報表，無法全面真實地反映企業實際經營情況，與當前國際上通行的稅收風險管理要求相去甚遠，從而全面地影響稅收征管質量。隨著企業不斷發展，企業管理也發生質的改變，歐洲最有影響的商業思想家弗雷德蒙德·馬利克（FredmundMalik）指出，對企業的評價已經不再是簡單的銷售與盈利的評價，而個體表現在六個方面：即市場地位、創新業績、生產力、人才吸引力、財力和盈利能力。沃爾財務狀況綜合評價模型，用十項財務指標來評價企業的盈利能力、營運能力、償債能力和發展能力。當前我國法定的數據采集模式與企業的管理模式形成了巨大的反差，大企業集團不僅可以利用我國稅制設計和管理體制的巨大缺陷，進行充分的稅收籌劃，稅收調配也達到了隨心所欲的地步，在老鼠與貓的游戲中，我國稅收管理者扮演的是現實版的被老鼠捉弄得狠狽不堪的貓的角色，基層稅務局稅收管理離真正意義上的現代化稅收管理差距遙遠。因此，必須學習美國國內收入局的做法，明確界定大企業的標準，重新規定大企業納稅申報表的相關內容，全面改革現有的管理方式，并以法律形式固定下來，實現大企業集團數據管理體系的重構，從根本上解決征納雙方信息不對稱問題。如果不改變這一現狀，任何征管模式改革都將無功而返，現代化稅收管理目標無法實現。
（二）必須實現大企業生產經營管理軟件與稅務局電子申報軟件的直接自動對接。目前大企業都實現了電子報稅，電子申報軟件取代紙質報表，提高了數據采集能力。但這不是真正意義上的電子申報，真正意義上的電子申報是大企業集團的生產經營管理軟件與稅務局的電子申報管理軟件直接自動對接，企業每發生一筆業務，開具一張發票，記錄一個會計憑證，稅務局電子申報系統都會自動反映和記錄，根本不需要企業財務會計人員將企業數據經過人工工序錄入到稅務局的電子申報軟件中。從本質上說，當前的電子申報仍然是手工申報的現代版，只不過在手工操作手段上從紙質進化到電子信息系統，企業申報數據調整空間仍然存在，數據真實性得不到保障。實現大企業生產經營管理軟件與稅務局的電子申報軟件直接自動對接，才是真正意義上的信息管稅，這一點并非難以做到。今年五月份我帶領湖北省國稅局大企業稅收管理部門赴四川省考察大企業稅收管理工作時了解到，四川省國稅局在稅收綜合績效評估工作中使用無錫奇星公司開發的《國稅評估軟件》和《數據采集軟件》，自動獲取企業完整的核算賬套，在很大程度上解決了征納雙方信息不對稱問題。2010年四川省稅收征管質量綜合績效考核工作查補入庫稅收18.2億元，很好地說明了獲取真實數據并非是一個不可逾越的障礙，信息化管理手段是必不可少的工具。我覺得國家稅務總局大企業司開發的《大企業稅務風險管理信息系統》是一個很好的數據管理與分析工具。
（三）必須實現大企業稅收數據集約化管理。當前的稅收數據管理在法定上報內容和上報途徑與方式上盡管存在諸多不足，但如果能夠綜合利用這些數據，仍能發揮應有的作用。但事實上大企業稅收數據分布在不同的部門之中，高度分離且相互封閉，形成數據管理的孤島,難以發揮綜合效能。同時，在各層級之間，數據也呈相互封閉狀態，以重點稅源監控數據為例，省局統計年納稅500萬元以上的企業，而市州局統計的是年納稅50—100萬元以上的企業，縣區局則可能將年納稅10萬元以上的企業都包括在內，這樣在各個管理層級之間，都有各自統計而其他層級并不知情的企業。此外，統計、商貿、財政、銀行、地稅、國庫、海關等政府各個職能部門都有相關的涉稅信息，但是國稅部門取得第三方涉稅信息渠道不通暢，有時靠部門協調解決不了問題，甚至需要政府主要領導出面才能獲取。為了發揮數據的綜合管理效能，迫切需要實現大企業稅收數據集約化管理，稅收征管模式變革必須以此為核心來構建，重新設置內設機構職責與稅收管理層級與范圍，并建立獲取第三方涉稅信息的暢通渠道。
二是重構大企業稅收管理體制。必須突破現有的稅收屬地管理原則、按稅種設內設機構的管理原則、國地稅分立原則、多級行政管理原則和不分納稅人類別一刀切的管理原則。我認為方面：
（一）必須成立正式的專家型智庫機構，不僅要實現專業化管理，更要實現專家化管理。美國大企業和國際稅務局一線管理人員主要由檢查審計人員和專家組成，前者構成了各個工作小組的成員，后者由行業專家、財產價值評估師、國際稅收檢查員、技術顧問和問題專家組成，其中行業專家又包括計算機審計專家、經濟分析師、工程師、雇用稅專家、金融產品專家。我們要比照美國的做法，不僅要實現專業化管理，更要實現專家化管理，實施真正意義的上專家管稅。而且必須強調的是，要成立正式的智庫機構如專家技術局，有正式的人員編制和工作人員，是專職人員，而非兼職人員。今年上半年湖北省國稅局大企業稅收管理處成立汽車行業工作小組，包括武漢市、十堰市、襄陽市、隨州市部分工作人員，由于行業工作小組是一個非正式機構，汽車行業工作小組工作人員以兼職身份參與其中，沒有工作積極性，崗位上的事務又相當多，汽車行業工作小組徒有形式。事實證明，邁不出機構改革這一步，不成立有正式機構的專家型的智庫機構，稅務風險管理模式難以真正建立，必然形成內熱外冷和上熱下冷的尷尬局面。
（二）必須實施高度集中的稅收管理，不僅要實現行業集中管理，也要實現總部集中管理。借鑒美國“行業+地域”分布的管理措施，將行業范圍內的業務進行集中，成立相應的管理機構，比如成立汽車行業管理局、鋼鐵行業管理局、石油石化行業管理局、煙草行業管理局，提升其管理層級，實施重點管理和直屬管理，打破現有管理層級和管理資源配置方式，提高管理效率。構建總部集中管理模式。大企業集團公司管理走的是大區或總部財務集中核算的方式，湖北電信和湖北人壽實現省級財務集中管理，沃爾瑪已經實現了在深圳總部集中財務核算。這些企業的分支機構均為報賬制單位，相當于生產車間，不具備獨立財務核算資質。在這種情況下，抓好總部的管理非常關鍵，企業在這方面的要求也很強烈，湖北人壽、湖北電信、沃爾瑪湖北公司、華潤蘇果超市公司等相繼提出實行稅收集中管理和稽查的要求。今年湖北省國稅局對省內良品鋪子飲食有限公司實施集中管理，分支機構增值稅按照銷售比例進行分攤，這是大企業管理的一個重要方向。
三是重構大企業涉稅服務理念。主要是：
一、專業設置與人才培養定位
2007年9月起，隨著福建和泉州中小民營企業快速發展和轉型升級，需要一大批既能熟練掌握會計核算、納稅申報、審計核查等專門知識的技術技能型專門人才。本專業通過對泉州會計行業人才需求狀況的調研，掌握各用人單位對會審專業的人才需求培養的要求，以社會需求導向為專業設置、人才培養模式改革、課程體系優化提供了重要參考依據。一方面，依據2014年福建省和泉州市人力資源和社會保障局的《泉州市2013年度職業供求狀況分析報告》顯示，財會類職業在服務類崗位群中的需求大于求職缺口，在最大的10個地方產業職業群中排名第8，求人倍率為1．04，說明財會專業人才在泉州缺口仍然較大;另一方面，2012年通過針對會審專業的人才需求調查，福建和泉州的行業企業對出納、收銀，會計核算、納稅申報、內部審計、財務管理、倉庫管理等會計崗位群的需求量較大。因此，會審專業以職業崗位群為抓手，適應行業企業對會計、稅收、內審專門人才就業的需要，為此，本專業立足會計職業崗位群的人才培養目標和高職高專人才培養要求，立足大泉州，面向福建省，定位培養兼具會計核算、納稅申報、審計核查等3項“核心能力”和財務管理能力、理財能力、納稅籌劃能力等3項“發展能力”。適應中小民營企業一般會計崗位群(中小企業主辦會計崗位、報稅員崗位、內部審計助理崗位、財務管理崗位、理財崗位等)的生產類技術技能型會計專門人才。
二、專業人才培養模式改革
貼近行業企業發展對會計人員培養的要求，面向中小民營企業一般會計崗位群，將主辦會計、中小企業出納、報稅員、倉儲管理、內審員、助理財務分析師崗位等作為會審專業人才培養的職業崗位群，使之培養的專業群崗位人才培養目標進一步完善，專業崗位群進一步與經濟社會、行業企業、產業聯系更加緊密［3］，以充分發揮會審專業在福建省的優勢品牌和龍頭引領、帶動作用。基于此，會審專業更新高職教育理念，創新人才培養模式，實施產教融合、校企合作人才培養，深化拓展，構建“崗位主導、校企共育”的專業人才培養模式。具體實施中體現一條主線、二個驅動、三個能力、四個突出。一條主線，即以會計崗位群(核心崗位群和相關輻射崗位群)職業能力與職業素質培養為主線;二個驅動，即技能競賽驅動和校企共育驅動;三個能力，即會計核算能力、納稅申報能力、審計核查能力;四個突出，即突出就業質量、突出企業地位、突出成長培養、突出社會服務。會審專業以會計崗位群為主導，培養面向中小民營企業的生產業技術技能型會計專門人才。在崗位主導中培養中小企業主辦會計崗位、報稅員崗位、內部審計助理崗位等“三大”會計核心崗位，在此基礎上拓展到財務管理崗位、理財崗位、稅收籌劃助理崗位等相關會計輻射崗位群的人才培養，重點強化專業三個基本能力(會計核算能力、納稅申報能力、審計核查能力)的培養與提升;以開展各類會計職業技能競賽為載體，以賽促教，以賽促學;同時實施專業建設與地方服務產業融合，與泉州宏興記賬公司長期開展“訂單式”人才培養校企合作，共同開展專業人才培養模式、人才培養方案、課程改革、教材開發、產學研方案等教學內容的制定、優化和完善，強化共辦、共管、共育、共享的“四共”專業建設校企合作機制。在崗位主導、校企共育的人才培養模式的培養下，突出專業高分錄取率、高報到率、高就業率、高滿意度的“四高”特點，以就業質量評價為主體的專業品牌美譽度;在校企合作中突出行業企業在“四共”專業建設中的主導地位和中心地位;突出學生在人才培養過程中的學生就業、學生成長、學生創業與實踐技能提升;突出專業在“校企”和“政校企”社會服務中的智力支持與保障作用。校企共育合作，積極推進校企對接、產學對接，雙方合作共同培養服務類技術技能型專門人才。不僅解決了中小企業面臨的會計、納稅現實問題，而且提高了學生會計核算、納稅申報和審計核查“三大”專業核心能力。
三、構建基于會計工作過程的課程體系
依據會審專業崗位主導、校企共育的人才培養模式，進一步優化和完善專業課程體系，實施核心課程內容與會計職業資格標準對接、課程教學過程與社會服務過程對接、學歷證書與職業資格證書對接的“三對接”［4］，構建基于會計工作過程的專業課程體系，做到課程改革的“三融入”，即在專業人才培養方案中融入職業崗位要求，在課程教學內容中融入職業資格標準，在核心課程講授中融入優秀企業文化(敬業、拼搏、誠信等)。同時，積極運用教育信息化技術，建成以專業核心課程為主體，富有特色的專業教學資源庫，實施以工作過程為導向的優質課程和精品資源共享課程，實現核心課程“教學做”理實一體化，培養學生的專業技能和解決實際問題的應用能力。
1．構建基于會計工作過程為導向的“733”階梯式能力遞進課程體系
本專業以崗位主導、校企共育的人才培養模式為突破口，構建基于工作過程為導向的“733”階梯式能力遞進會計課程體系，即構建會計“基礎能力核心能力發展能力”的階梯式課程教學體系。即憑證編制與審核憑證填制與審核賬簿登記報表編制財務信息分析涉稅申報審計核查等7個會計工作過程的基礎知識素質能力;會計核算、納稅申報、審計核查等3個專業核心能力;財務管理、理財、納稅籌劃等3個專業發展能力。通過構建基于會計工作過程、專業技能耦合的課程體系，進而強化會審專業核心能力、發展能力和專業職業素質的培養。
2．重構專業課程體系內容
會審專業根據地方服務產業和中小企業對會計工作職業崗位群能力的技能需求來重構專業課程教學內容。一是人才培養模式所需支撐的課程體系內容。一方面以“工作過程或工作流程”構建會計核算、納稅申報和審計核查三個專業核心能力所必需的課程教學體系。支撐三大核心能力的課程涵蓋原始憑證編制、記賬憑證填制、會計報表編制、會計技能實訓、財務信息分析、稅務流程與納稅申報、稅務流程與納稅申報實訓、審計工作規程、審計程序實訓、財務分析處理、會計電算化實訓、小企業會計技能實訓、大中型會計綜合實訓等專業核心課程。另一方面，以會計職業崗位核心能力為基礎，按照工作過程提升財務管理、理財、納稅籌劃三個發展能力，支撐三個發展能力的課程包含會計基礎工作認知、會計報表編制、企業財務信息分析、會計控制測試與實質性測試、納稅籌劃、稅務申報、公司理財、戰略與風險管理、財務分析實訓、稅務流程實訓、成本核算實訓等職業技術課程。上述專業核心課程和職業技術課程的理論和實踐教學，有力支撐了專業職業核心能力和職業發展能力所必需的課程體系，并將其專業職業素養融入會計工作過程當中，培養學生解決會計核算、納稅申報、審計核查實際問題的操作能力和開拓能力，使學生逐步掌握適應未來會計職業崗位群工作必需的人才培養操作技能。二是強化專業核心課程實踐教學內容。專業課程加大實踐教學的學時比例，專業核心課程的實踐環節總學時占52．58%以上。目前，本專業在校內已建有“一中心、二實訓”的校內實訓格局。即會審實訓中心、會計電算化模擬實訓室、ERP軟件模擬實訓室等2個專業實訓室。能夠較好地滿足各專業課程的實訓需要。因而在專業實踐教學中，采取校內模擬仿真實訓與校外職業環境實訓結合、專題實訓與綜合實訓相結合來指導職業崗位群實踐操作。實訓課程與專業核心理論課程有機對接，較好地訓練了學生會計核算、納稅申報和審計核查“三大”專業核心技能，這些實踐教學內容體現在每學年會審專業人才培養方案中。在會計與審計專業人才培養方案制定與實施中，一般專業課程的實踐教學學時占其總學時的40%～50%，專業核心課程的實踐教學學時超過50%。三是優化“雙證書”教學制度。根據會審專業人才培養模式的特點和提升專業人才培養質量的迫切要求，實施“雙證書”教學制度，即學歷文憑(畢業證書)+職業資格證書(會計職業資格證書)的雙證融通。將職業資格考試的內容有機融入專業核心課程教學體系之中，為此，選用財政部門編寫的職業考證教材作為會審專業的專業核心或選修課程，目前會審專業的雙證畢業率高達97%以上。
四、教學方法與手段改革
1．在教學中實施“教－學－練－講”四位一體化課程教學方法
會審專業核心課程采取集中式“做中學”的“教－學－練－講”四位一體化課程教學方法。根據對會計一般職業崗位群(會計核算崗位、報稅員會計崗位、財務管理崗位、內部審計崗位、理財崗位等)的知識與能力的要求，以典型應用案例為主線，將課程教學場地安排在會計綜合實訓室、納稅申報大廳的現場，學生先邊學習、邊實踐、邊提問，老師再邊講解、邊演示，實現知識與技能相融合，學生在“教、學、練”理實一體化的教學環境中理解并掌握會計操作技能等基礎知識，因而具有較強的會計實踐技能。使實踐教學與理論教學同步進行，既保持“做中學”，通過實踐項目的系統設計與實施掌握理論知識的系統性，又貫徹理論知識的實踐應用性，培養學生的專業操作技能。
2．運用現代教學技術手段和采用會計仿真情景，提高學生知識綜合應用能力和實踐操作技能
一方面注重現代教育技術手段的應用，加強學校網絡課程建設，實現教學課件、講義、教案、案例、習題與企業納稅申報實訓軟件上網。利用網絡平臺的優勢和結合專業課程特點，整合網上教學資源，且學校提供充足的機房滿足學生自主學習的設備要求，以方便學生學習。另一方面校內按照真實的會計工作仿真環境布置和配備，模擬企業會計核算、納稅現場、會計項目等真實工作場景，使學生在這種模擬環境下學習和訓練。學生不只是簡單地掌握專業技能，還有寶貴的實踐經驗，將來進入工作崗位能夠迅速適應環境。2011年至今，本專業開展國家金融專業教學資源庫子項目———《財經在線》建設1項并通過教育部驗收。《稅務流程與納稅申報》、《ERP應用與實訓》和《財務會計報告分析》3門省級精品課程建設為優質教學資源和網絡信息資源共享課程，便于教學資源共享。
五、專業人才培養模式的實踐成效
