時間：2023-08-31 16:07:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務審計管理制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞]縣級 審計機關 直審 村級財務
現行的村級財務審計模式已制約著村級集體經濟的發展,新形勢下為進一步規范農村財務管理,維護農村集體經濟利益,加強黨風廉政建設,化解部分村級財務矛盾,促進農村社會和諧穩定,村級財務審計模式改革由縣級審計機關直審刻不容緩。
一、現行村級財務管理制度
村級集體經濟的財務管理,不僅僅關系村民的切身利益,而且事關農村經濟發展和社會穩定,也一直是群眾議論反映的熱點和期待解決的問題。現行的村級財務管理制度主要是以村賬鎮管為主體,即在集體資金所有權不變、資金獨立核算權不變、資金管理權不變、債權債務歸屬不變的情況下,由鎮級農村經濟管理站對村級財務賬目實行統一管理,即記賬,但不代管資金。
二、 現行村級財務審計模式及現狀
現行的村級財務審計主要由鎮級農村經濟管理站承擔,農村經濟管理站管理人員既要承擔農民集體經濟的管理工作,又要開展審計工作,難免顧此失彼,審計工作不能獨立履行職能,勢必影響審計的獨立性、公正性、權威性。另外,農村經濟管理站對農村集體經濟審計的審計人員的業務素質、政策水平參差不齊,離實際審計工作的需要相差甚遠,審計工作也只是局限于常規的財務收支內容的真實性審計,只是就賬論賬,審計反映不全面,無法適應現代審計發展的需要。
三、村級財務審計模式改革意義
村級財務審計改革由縣直機關直審計,審計機關經費和人員獨立,工作中不受他人的制約,審計工作更公正、更權威。另外,審計人員具有專業的審計技能,遵守職業道德,采用規范的審計程序進行審計,審計結論更權威,可信度更高,而且通過審計能夠對村級財務管理提出更有針對性的建議,規范農村財務管理工作,真正發揮審計服務與監督的作用。
四、村級財務審計模式改革的對策及建議
(一)完善村級審計監督制度。
村級財務審計,審計機關過去從未涉獵,村級財務目前屬于社會監督的盲區,村級財務審計還沒有具體的法律、法規和規章,應盡快制訂有關村級財務審計的法律、法規及管理辦法,使農村審計工作做到規范化,法制化。
(二)審計機關內部成立專門的村級財務審計中心,配備專職的審計人員,辦公經費和人員經費均列入財政預算,保證經費和人員獨立,確保審計的獨立性、公正性、權威性。
(三) 拓寬審計內容,試行效益審計和經濟責任審計。
村級財務審計的內容除常規的財務收支真實性審計外,將審計內容拓寬,一是實行包括經濟指標及財務收支計劃的完成情況、財經法紀及財務管理制度的執行情況、集體資產的管理使用和保值增值情況、專項資金的使用和管理情況、重大經濟事項決策的制定和執行情況、對外投資和重大建設投資項目的管理情況等的效益審計;二是對村級組織負責人即村黨支部書記、村民委員會主任或負責主持全面工作的其他負責人實行經濟責任審計,監督檢查建設社會主義新農村各項方針政策的貫徹落實,確保中央支農惠農政策、資金投入等落實到位,使之真正惠及農民群眾。
(四)對村級財務審計結果綜合運用,審計結果公開化。
1、督促整改
實行三年一審的村級財務決算審計監督制度,針對村級財務的合理性、合法性、真實性、準確性以及效益性進行定期審計,規范收支行為,對村級財務審計中查出及披露的問題,及時從糾正問題、加強管理、完善機制等方面采取切實措施督促整改,并跟蹤、搜集整改的情況和結果。
2、接受群眾監督
建立適應審計結果公開的內部機制,增強透明度,激發群眾參與集體經濟民主管理和民眾監督的積極性,構建財務公開監督小組,加大民主監督力度,建立財務管理制度,資產管理制度。積極推行財務公開,將村民的村級財務公開監督工作落到實處, 如集體土地征用、上級劃撥、社會捐贈的資金和物資使用、村辦企業上繳、集體投資收益等資金的使用, 都要將審計結果及時公布,使村級財務逐步實現管理程序化、監督制度化。
3、嚴肅紀律,落實責任追究制度
對財務工作實行制度化管理,制定出具體的操作規程,嚴格執行“村財鎮管”制度,對于村級發生的所有收支、資產的增減等都必須按規定納入鎮級農村經濟管理站核算,不得隱瞞與會計核算有關的內容,更不能私設“小金庫”;認真落實審計監督和責任追究制度,增強審計震懾力,對在審計中查出的擅自以個人名義變更和處置集體資產、侵占或挪用集體資產和資金的,要責令如數退賠,為國家和集體挽回經濟損失,情節嚴重者, 要依法依紀追究當事人相關責任, 給予相應處罰。
五、 結論
村財縣直審的村級財務審計模式改革,完善村級財務審計監督,實行審計結果公開制度,對于規范村級財務管理,增強財務人員的責任感,增強民眾的法制觀念和遵紀守法的自覺性,保證村干部廉潔,從源頭上預防腐敗的滋生和蔓延,為維護農村社會穩定奠定了堅實的基礎。
參考文獻:
[1] 姚文淼. 加強村級財務審計監督[J]. 合作經濟與科技, 2010, (09) :94-95
關鍵詞:財政財務審計；事業單位；財務工作；應用探究
在經濟和社會大變革的背景下，事業單位的財務管理工作也面臨著新的挑戰，財務管理工作是事業單位發展的核心，如今財務管理工作也逐漸的呈現出一些不足，也就是財政財務審計工作問題。財政財務審計工作在事業單位的財務管理工作中發揮著重要的作用，是保證事業單位良好發展的關鍵，如今隨著審計工作對象的變化，財政財務審計工作中的不足也逐漸突顯出來，對財務管理工作的發展也帶來了很大的阻礙。要想保證事業單位能夠得到健康發展，就需要解決財政財務審計工作的不足，并進行優化和完善，充分的發揮出審計工作的作用，從而不斷的促進財務管理水平的提升。
一、財政財務審計的重要價值分析
財務審計工作是事業單位財務管理中的重要內容，主要就是指對事業單位的資產、財務負債情況以及實際財務運營的實際情況進行實時的監督和審核，以下就是對財政財務審計價值的分析：
(一)預防職務犯罪職務犯罪就是指財務工作人員在實際的工作中由于其自身的違法以及犯罪行為，從而事業單位帶來了嚴重的損失，從而威脅了事業單位的發展。而財政財務審計工作，可以對事業單位的財務審計運行情況，進行準確的審查和核對，只有審計通過才能進行后續的工作，這樣一來，就能對財務工作人員的行為進行管束，一旦出現違法或者任何犯罪行為，審計機關都能及時的發現并對其進行應有的懲罰。在財政財務審計的施壓下，能夠有效的避免和預防職務犯罪的發生，對公共財產的維護也起到了重要作用。
(二)審查和監督財務情況，保證財務工作能夠有序運轉財政財務審計工作的重要作用就是監督和審查，工作內容就是事業單位的財務收入、支出、使用等內容，通過對這些內容進行審核，去分析和監測其中存在的問題，提出合理的解決對策，還能保證能夠嚴格按照法律規定來開展相關工作，避免了不必要資金的浪費和流失，從而能夠有效的保證事業單位財務工作的有序運轉，從而推動事業單位的良好發展。
(三)促進和優化制度完善除了上述兩種作用外，財政財務審計工作還能對事業單位的財務管理制度起到良好的促進和優化作用。目前很多事業單位的財務管理制度建設都存在一些不合理的情況，再加上財務工作人員自身能力和素養也有缺陷，在財務監督方面也不夠嚴格，不僅會影響單位的經濟受益，甚至很容易造成巨大的財務虧損，從而影響事業單位的發展。而通過財政財務審計工作進行審核和監督，并就其中的不足提出相關的建議，能夠促進事業單位財務制度的優化和完善，從而能夠保證獲取更大的收益，以便有效的推動事業單位的發展。
二、事業單位財政財務審計工作的現狀分析
如今在新的發展形勢下，事業單位的財政財務審計工作中的一些問題也不斷的浮現出來，對財務管理工作的開展帶來了很大的影響，主要包括以下問題：
(一)審計工作不完善目前在事業單位的財務管理工作中，財政財務審計工作還存在一定的缺陷，比較明顯的問題就是其工作范圍不完善，僅僅包含一部分內容，對其他重要的需要審計的內容卻很少涉及。當下，事業單位的財政財務審計工作僅僅對單位的預算進行審計，對其地方財政的運營以及資金的轉移等情況缺乏有效的審查，涉及到的其他方面的資金監管工作也比較少，往往由于財政財務審計工作范圍的局限性，而無法將與民生有關的資金問題進行有效的審計，這就導致審計工作的開展缺乏全面性，從而就會增加財務問題，而影響了事業單位的發展。
(二)目標定位以及信息化建設上的不足新形勢下，事業單位的財政財務審計工作其工作深度方面并沒有進行完善和改進，依舊僅僅停留在表面工作上，甚至對于審計工作中存在的問題也沒有及時的解決，無法為事業單位的財務管理工作提出有效的發展建議，并不能有效的促進財務管理水平的提升。此外，財政財務審計工作也沒有重視信息化建設，就難以滿足新時期下財務工作的發展需求，導致審計工作的信息化程度建設比較低；不僅如此，而且財政財務審計工作的評價，也存在很多的不足，這些因素都是影響財政財務設計工作質量和效率的重要因素。
(三)缺乏完善的財政財務審計體制缺乏完善的財政財務審計體制是事業單位財政財務審計工作中存在的主要問題，正是由于缺乏合理的運營體制，導致審計工作無法實現預期的目標，而且這一因素也是造成審計工作范圍和目標不明確的主要原因，導致審計的效果也不理想，甚至還會造成資金或者經費去向不明得情況，在加上工作人員的疏忽，就會導致審計的結果和效率都受到了嚴重影響。
三、事業單位財政財務審計工作的優化對策
(一)建立完善的內部會計制度要想保證事業單位財政財務審計工作能夠發揮出有效的價值，更好的推動財務管理的發展，就必須要建立完善的內部會計制度，從而保證企業內部能夠科學有序的運營。建立完善的內部會計制度，其根本目的就是能夠有效的為單位資金和財產安全提供重要的保障，而且還能規范會計工作人員自身的指責和義務，能夠對其工作行為進行有效的監督，從而能夠減少和規避出現虛假情況的發生，各個會計工作人員之間也能進行有效的相互監督，從而能夠保證事業單位內部科學有序的運營。
(二)加強審計人才建設，提高審計人員的綜合素質據調查結果顯示，我國事業單位在發展過程中還存在明顯的財政財務審計人員缺乏的情況，這就嚴重影響了財務審計工作的開展，所以要想不斷的提高財務管理水平，促進事業單位的發展，首先就應該加強對審計人才的建設，不斷的提高審計人員的綜合素質。首先，建立完善的審計人才編制是十分重要的，為人才的選拔和建設提供保障，保證經過嚴格的篩選而選進高素質的人才；其次，加強對審計工作的現代化建設，將落后的審計工作方式進行優化和改進，加強對審計工作的現代信息化建設，推進財務管理的信息化發展；最后，加強對財務審計人員的培訓工作，不斷的提升工作人員的綜合素質，保證每個工作人員都具備完善的愛崗敬業精神，能夠高效的開展審計工作，提高審計工作的效率和水平。此外，在加強對審計人才建設的同時，還應該讓各級工作人員都正確的認識到財政財務審計工作的重要性，以便能夠嚴格的按照相關的規定，去有效的審查和監督財務管理，有效的規避職務犯罪情況的發生。
(三)制定科學的財政管理制度首先，需要結合新時期下的財政財務審計工作的發展需求，制定合理的財務審計制度，包含目標管理以及相關工作技術的創新等內容，保證財務工作以及審計工作能夠有效的結合，從而實現對財務工作的監督；其次，保證事業單位內部審計工作以及外部審計工作的有效結合，并建立完善的監督體制，保證財務審計工作能夠真正的有效落實；最后，加強對債務、資金以及財政方面管理制度的建設，保證審計工作的科學性和合理性，讓財務審計工作能夠全面的開展和落實，為財務管理提供有效的建議和發展對策，從而不斷的提高財務管理的水平和效率。在制度得到建立后，還需要在事業單位內進行有效的落實和實施，不斷的促進審計工作的規范化發展，利用好信息化手段，簡化審計工作的相關流程，不斷的發揮出審計工作的效果，推動事業單位的長遠發展。
關鍵詞：醫院 財務內部審計 風險 應對措施 工作質量
近年來，我國新醫療體制改革的深入實施，不僅加劇了醫療單位之間的競爭，同時也對醫療單位的發展提出了更多的要求，使得醫療單位財務內部審計所面臨的風險不斷增多。如何降低醫療單位財務內部審計風險，是每一個醫療單位財務管理人員都在思考的問題。本文分析了我院財務內部審計工作中存在的風險，并制定了應對措施，以期能為其他醫院財務內部審計工作帶來好的借鑒意義，現做出以下綜述。
一、醫院財務內部審計風險的概念及特點
（一）醫院財務內部審計風險的概念
醫院財務內部風險是指醫院在經濟活動、收入、支出情況等財務報告環節、領導管理環節和內部控制環節上存在的未被發現的錯誤。醫院財務內部審計風險長久以來都是醫院管理工作中的重要內容，對于醫院的正常運營具有重大影響。
（二）醫院財務內部審計風險的特點
總結醫院財務內部審計風險的特點主要包括以下幾點：一是醫院財務內部審計風險是客觀存在的，具有客觀性。二是任何一個醫院都存在財務內部審計風險，醫院財務內部審計風險具有普遍性。三是醫院財務內部審計風險任何時間均可發生，具有隨時性。四是醫院財務內部審計風險可制定應對措施進行防控，具有可預測性和可應對性。
二、醫院財務內部審計工作中存在的風險
（一）缺乏完善的財務內部審計管理制度
多數醫院的管理者未給予醫院財務內部審計工作足夠的重視，未制定健全、完善的醫院財務內部審計管理制度，或制定的管理制度存在很多漏洞，未能及時完善。有調查結果顯示，雖然現階段我國很多醫院內部設有財務內部審計部門，但其中多數醫院的財務內部審計部門并不適在自愿情況下所設立的，而是迫于國家出臺的相關法律法規的規定，在這種情況下設立的財務內部審計部門在一定程度上增加了醫院財務內部審計風險。
（二）醫院財務內部審計缺乏權威性和獨立性
調查發現，醫院財務工作人員在從事醫院財務內部審計工作中較易受到個人感情因素和個人利益因素的影響，使得醫院財務內部審計工作缺乏公正性。繼而對醫院財務內部審計工作人員和所設立的財務內部審計機構的獨立性產生影響，直接影響醫院財務內部審計工作的順利實施。此外，上述因素還會對醫院財務內部審計機構所得審計結果的權威性產生影響，直接影響醫院管理人員在財務方面提出的決策的準確性，不利于醫院相關財務政策的有效貫徹和實施。
（三）醫院財務內部審計工作人員職業技能水平有待提高
醫院財務內部審計工作的專業性較強，對工作人員的職業技能水平要求較高，不僅需要工作人員熟悉財務管理相關的法律、法規，同時還需要工作人員具備一定的財務管理能力。然而，現階段多數醫院財務內部審計工作人員，缺乏對相關專業知識和技能的掌握，且道德素質不高，風險意識不強，在一定程度上推動了醫院侵吞公共財產和浪費科研資金等現象的發生。
三、醫院財務內部審計風險的應對措施
（一）完善醫院財務內部審計管理制度
醫院相關管理人員制定并不斷完善財務內部審計管理制度，規范工作人員的工作行為，使得醫院財務內部審計工作有制度可依，促進醫院財務內部審計工作規范化、科學化和公正化。
（二）提高相關管理人員對醫院財務內部審計權威性和獨立性的重視
醫院相關管理人員應重視醫院內部財務審計工作本身所具有的獨立性和權威性，強調財務審計工作的規范實施，確保財務審計工作人員的工作行為不影響醫院財務內部審計工作的權威性和獨立性。
（三）加強醫院財務內部審計工作人員職業技能的培訓
聘用道德素質高、責任心強的審計工作人員，并于財務內部審計人員上崗前對其進行崗前培訓，不斷提高財務審計工作人員的職業技能和財務內部審計風險意識。
四、總結
自從改革開放實施以來，我國各項經濟政策不斷出臺，經濟發展迅猛，逐漸形成了一個以公有化為主體的綜合市場經濟體制。伴隨著市場經濟體制的不斷完善和健全，我國醫療單位的內部審計工作面臨的風險也在不斷增大，以成為醫療單位運營管理中不容忽視的問題，這一現狀提示各大醫療單位應加強醫院財務審計工作風險防控工作。
我院本次對財務內部審計工作中存在的風險進行了分析，并制定了有效的應對措施。實施應對措施后，我院財務內部審計工作的質量得到了明顯提升。總結全文不難發現醫院財務內部審計工作對醫院整體發展的影響。現階段醫院財務內部審計風險正在面臨著嚴峻的挑戰，醫院只有制定有效的應對措施，才能推動醫院財務內部審計工作順利實施，促進醫院整體經濟又好又快的發展。
參考文獻：
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[2]邱奕青，朱小剛.基于財務舞弊特征的審計風險分析與應對[J].中國內部審計，2014，08（7）：39-41
[3]周先桂.醫院財務內部審計風險分析與應對措施探討[J].現代物業（中旬刊），2014，08（5）：71-72
關鍵詞 農村財務審計；現狀；問題；對策
中圖分類號 F302.6；F239.61 文獻標識碼 A 文章編號 1007-5739（2013）24-0350-02
隨著農村集體經濟的快速發展，村級經濟中的違紀違規問題日漸增多，農村財務審計跟不上集體經濟發展的步伐，導致農民因村級財務問題上訪甚至集體越級上訪時有發生，因此，加強村級財務審計監督工作，對促進農村的穩定和發展至關重要[1]。
1 農村財務審計現狀
1.1 農經機構
截至目前，全市共設立農經站34個，其中市級1個，縣級10個，鄉鎮機構23個。共有農村經營管理干部320人，其中鄉鎮站工作人員28人。有中專以上學歷195人，中級職稱195人，高級職稱28人。
1.2 財務審計主要模式
近年來，周口市組織開展了農村集體資產清產核資、村級財務清理整頓、村級財務年度審計、村干部任期經濟責任審計等較大規模的清財整賬工作，在一定程度上規范了財務管理。但農村財務仍然是“邊清邊亂”，管理混亂的問題沒有從根本上得到解決。周口市各級農經部門作為農村財務的管理和監督機構，一直高度重視農村財務的規范管理工作，多次組織人員深入基層進行專題調研，在農村財務監督管理體制改革，強化農村財務監督管理手段等方面進行了積極的嘗試和有益的探索，近年來逐步推行了“村賬鄉（鎮）管”、“會計委派”、“會計”等行之有效的管理制度，并取得一定的成效[2-3]。目前農村財務審計主要對鄉鎮農村財務核算中心進行審計，必要時再進入村進行財務審計。
2 存在的主要問題
2.1 財務審計隊伍力量薄弱
一是農村財務審計人員數量不足，機構不健全。鄉級基本無專職的審計人員，全市有4 882個村，203個鄉鎮街道，鄉鎮機構改革后，鄉鎮一級只有太康縣保留有鄉級農經站，農經人員是太康縣農業局編制，其他鄉鎮沒有農經機構。有些鄉鎮雖成立了農業服務中心，在崗人員只有3人左右，肩負著涉農的所有工作，盡管農村財務審計也是其中的一項內容，但因目前農村經濟呈多元化發展的勢頭迅猛，涉農工作任務繁重，使農村審計工作僅僅是有重點的對部分村干部開展經濟責任審計，無法開展常規性農村財務收支審計。二是農村財務審計人員的業務素質有待進一步提高。審計工作有規范的操作程序，要求審計人員必須熟悉審計專業知識，以前農經工作人員對村級財務監督偏重于財務檢查和清理，現在要進行財務審計，業務知識存在一定差距[4]。
2.2 審計主體職能偏差
周口市、縣的農經機構較分散，農經機構分為產業化、農民負擔監督管理辦、農經站3套牌子，雖然全市有農經人員320人，分成3個機構以后，各自負責各自的農經業務，從事農村財務審計的人員則少之又少。審計過程中往往只停留于查清事實，對被審單位特別是對非黨員村干部的經濟責任，很難進行有效處理。
2.3 村級財務管理較混亂
周口市村級財務雖然已全面實行鄉鎮委托制，出臺了一系列管理制度，但一些村級財務仍然存在不規范現象。主要表現在財務工作職責不分，有關會計資料分散在村長、書記、會計手里。有的村無出納日記賬，無村集體資產臺賬、檔案，村干部人人都有現金控制權，村集體收入誰收誰支。有的用款單位的支出僅憑自制的領款單作為項目支出，大量的白條使資金真正用于項目的可信度大打折扣。有的村受換屆選舉的影響，使用自己信得過的人管理村級財務，頻繁更換村級財務人員，讓不懂賬的人管賬，造成會計核算不準確。
3 農村財務審計的對策
3.1 健全農村審計組織體系
一是完善農村財務審計機構，強化農村審計的政府職能，建立健全縣、鄉鎮2級村級財務審計組織，明確縣級農村審計部門的職責，統一規范其部門歸屬。各鄉鎮建立相應的農村財務審計小組，對本鄉鎮的村級財務開展經常性的3年一輪審。二是要提高農村審計工作人員的素質，通過各種途徑吸收具有較高政治素質和業務水平的人員，逐步提高農村審計隊伍的專職化程度，通過業務學習和培訓，提高現有審計人員的業務能力和政策理論水平[5]。
3.2 要建立健全村級財務審計制度
建立和完善農村財務審計制度是搞好農村審計工作的當務之急。各級政府部門要進一步完善農村集體經濟組織方面的規章，要以國家和各級有關政策法規為依據修訂村級財務管理相關制度，制定一事一議籌資籌勞管理、重點項目招投標、村級債權債務、農村財務管理責任追究等制度。
3.3 把握農村財務審計的重點
一是從村級收入來源入手，審查村級各項經濟收入是否納入中心統一核算，有無截留、挪用和私設“小金庫”、“賬外賬”等違規行為的發生，審查各村是否建立健全支出的預算和審批制度，各項支出的內容是否真實、合法，支出的審批手續是否完備[6]。二是圍繞村干部監督，搞好村干部經濟責任審計，做到干部離任必審、干部調整必審、任職3年必審、村級換屆必審，逐步實現審計的事后監督為主向事前、事中、事后全過程、立體式監督轉變，做到干部權力行使到哪里，審計監督就跟蹤到哪里。三是圍繞村集體資產出租和轉讓、征地補償金發放、村公益事業興建等群眾關注的重大事項進行審計，客觀公正地評價各項事件的執行情況。
3.4 審計與民主監督相結合
要把檢查、審計結果通過村務公開欄、村民代表會等形式公開，及時幫助被審計單位糾正錯賬，梳理問題，健全制度，幫助被審計單位搞好民主理財，更好地發揮審計職能的作用，逐步推動農村集體財務管理工作走上規范化、制度化的軌道。
4 參考文獻
[1] 徐巖松，吳紹華，郭申.農村財務審計工作探討[J].現代農業科技，2010（4）：398，400.
[2] 黃清娟.如何加強農村財務審計工作[J].經營管理者，2010（18）：94.
[3] 王艷華.如何搞好農村財務審計工作[J].行政事業資產與財務，2013（16）：86-87.
[4] 田淑潔.農村財務審計工作中的問題及建議[J].商品與質量，2011（S7）：119.
論文關鍵詞：審計模式，貢獻模型，貢獻比較
一、審計模式分類
（一）審計模式的概念及演進
所謂審計模式，是指審計機關為實現一定的審計目標，所應采取的審計策略、審計技術，并整合其內在結構和選擇主導因素，是整體性審計方式。審計模式屬于審計理論的范疇，它反映了人們的審計思想，即：審計的目標應該是什么，審計的對策應該是什么。審計模式同時又屬于審計實務的范疇，它規定了審計工作的行為方式或方法，即：為實現既定的審計目標，審計工作的全過程應如何設計，各階段工作應如何著手，應采取什么樣的工作方法等。審計模式是一定歷史條件下的產物，它隨著社會的進步和發展、以及人們認識的改變和提高而變遷。在國家審計發展史中，審計模式經歷了從合規性審計、真實合法性審計到績效審計的演進過程（劉家義，2004）。前二者重點是對財政資金使用的合規及真實性進行監督，統稱為財務審計模式（劉家義，2004）。后者強化對創新的分析（FunkHouser，2000；秦榮生，2007），尋求對被審計項目和組織管理的積極改進（楊妍，2006；戚振東、吳清華，2008），促進財政專項資金和資源的有效開發利用（McCraeandVada，1997），推動公共管理部門的績效改善（HatherlyandParker，1988；JohnsenandMeklin，2001）。
（二）財政專項資金審計模式的分類及詮釋
財政專項資金是指上級人民政府或部門下撥的具有專門指定或特殊用途的資金，它主要有三個特點：一是來源于財政或上級單位；二是用于特定事項；三是需要單獨核算。財政專項資金是我國中央政府及省市級政府財政支出的重要構成，主要用于社會管理、公共事業發展、社會保障等方面的專項發展建設，近幾年體現在三農發展、科教文衛事業、西部大開發、振興東北重工業基地、重大自然災害救濟和重建、政策補貼等方面。這些項目涉及范圍廣、建設周期長、影響面大，關系國計民生，在我國經濟建設、社會發展中的重要地位不容忽視，其資金的管理使用情況備受社會公眾、審計機關等監督部門關注。根據近幾年國家審計署及特派辦公布的審計報告和有關研究，我國財政專項資金在管理使用過程中主要存在兩大問題：一是滯留、侵占或挪用等資金流失現象嚴重；二是管理不善、資金使用效益整體偏低。
鑒于此，筆者以監督專項資金及時足額到位和提高資金管理使用績效，作為文中財政專項資金審計的主要審計目標，將審計機關對此所采取的不同態度、審計策略和處理措施，模擬劃分為以下五種審計模式。
1.“審計缺失”模式。該模式下，審計機關漠視財政專項資金的管理使用，或由于該項支出相對不重要或鑒于審計力量薄弱，不對此項資金開展審計，也不針對資金的撥付、管理和使用作任何調查、監督或建議，任憑財政專項資金遭受流失和使用效益低下。審計機關對財政專項資金的使用沒有發揮任何效用。
2.“財務整改”模式。該模式下，審計機關注重財政專項資金的使用，通過查賬、監督、處理等方式對其開展財務審計，根據現有財經法規及資金管理制度，評價資金管理、使用的真實合法性，并發現其中全部或部分的資金流失問題。通過審計機關的強力監督和相關職能部門的整改，審計出的流失資金得到及時返還。審計機關較之“審計缺失”模式，對財政專項資金的使用發揮了防護性作用。
3.“財務防范”模式。該模式下，審計機關對專項資金仍然只開展財務審計，與“財務整改”模式不同的是：審計機關不僅督促流失的資金在審計后得到返還，還提出相關管理性審計意見，督促并配合相關職能部門采取有效措施，確保與問題有關的規章制度得到有效執行，避免同類問題再次發生。審計機關較之“財務整改”模式，在財政專項資金制度執行環節發揮了防護性作用。
4.“績效改進”模式。該模式下，審計機關在“財務防范”模式的基礎上，根據有關規章制度以及人們共同認知或約定的科學管理標準，對財政專項資金的配置、管理和利用，開展經濟性、效率性、效果性審計，并深入分析、綜合考量資金管理使用的成果業績和功能效用，提出評價建議和改進措施，督促配合相關職能部門挖掘管理潛力，促進當期專項資金使用效益全面提高。審計機關較之“財務防范”模式，在專項資金實現科學管理、優化配置方面發揮了建設性作用。
5.“績效飛躍”模式。該模式下，審計機關不僅督促有關職能部門有效執行現有財政專項資金管理制度，還注重從根本上改進管理績效、完善管理制度、提高資金效能，督促有關部門將科學管理方法給予制度化或程序化，促進有關職能部門改進管理和正確履職，提高專項資金的有效開發和利用效益。審計機關較之“績效改進”模式，在推動科學發展方面發揮了積極的建設性作用。
二、貢獻模型
（一）模型假設及必要說明
本文以財政專項資金實際用于建設發展的資金（包括到賬資金以及資金管理績效改進后的相應經濟附加，簡稱“生效資金”），相對于財政專項資金賬面支出的比例表示審計貢獻。它是以“審計缺失”模式下財政專項資金足額到賬時的審計貢獻值“1”為對標，參照對比各審計模式下審計貢獻的相對值。
為了提高模型的解釋力和統一審計貢獻的內外部環境，模型基于以下假設：1.財政專項資金的支出在建設周期內均衡支出，“生效資金”與資金使用效益呈固定的“投入—產出”關系；2.在“審計缺失”模式下，財政專項資金每年流失的相對比例、內容、結構固定不變，且資金使用效益存在固定比例的潛在效益提升空間；3.財政專項資金審計是連續、高效的，從項目建設起，審計機關每年按照固定比例抽取當期專項資金進行審計，且能發現其中的所有資金流失現象；4.績效審計的開展具有顯著成效，每年都可挖掘當期專項資金中固定比例的潛在效益提升空間，且該績效改進方式對整項資金均有普遍效用；5.各期審計任務當年結束，且審計意見、建議也在當年得到全面落實。
建模思想是：基于條件假設，構建第期財政專項資金的審計貢獻，與審計模式（代表“審計缺失”模式，代表“財務整改”模式，代表“財務防范”模式，代表“績效改進”模式，代表“績效飛躍”模式）、審計抽樣比例（）、挖掘潛在效益比例（）、專項資金流失率（）、潛在效益系數（）的數量關系，以及不同模式下整體審計貢獻與各期審計貢獻和建設周期的關系。其中，、和是與審計工作特性有關的內部參數變量；、和是與財政專項資金特性有關的外部參數變量。（）、（）為過渡變量，分別表示模式下，第期專項資金審計前的資金流失率和潛在效益系數。
（二）貢獻模型的構建
1.“審計缺失”模式下的貢獻模型
在“審計缺失”模式下，由于財政專項資金存在比例的流失資金，又因為未經審計，所以資金流失率恒定不變，即：
（1）
所以，第期的審計貢獻為：
（2）
整個專項資金支出期間恒定，所以，整體審計貢獻為：
（3）
2.“財務整改”模式下的貢獻模型
在“財務整改”模式下，審計機關每年均抽取比例的當期專項資金進行審計，且完全查出其中的資金流失率，并督促有關部門將其返還，用于當期項目建設發展。由于審計意見沒有要求有關部門嚴格執行有關制度、杜絕此類資金流失問題再次發生，故下一期財政專項資金在被審計前，仍然存在比例的資金遭受流失，即：
（4）
因為第期的財政專項資金審計挽回了比例的流失資金，所以，第期的審計貢獻為：
（5）
因為恒定不變，所以，整體審計貢獻為：
（6）
3.“財務防范”模式下的貢獻模型
在“財務防范”模式下，審計機關在第期挽回了比例的流失資金，審計意見要求有關單位在資金管理使用過程中嚴格執行有關規定，有效防范了此類流失資金問題再次發生，故第期的財政專項資金在審計前的流失率為，即：
（7）
由于該模式下，第期的財政專項資金在審計前的流失率為，通過審計挽回了比例的流失資金，所以，第期的審計貢獻為：
（8）
該模式下，第期的審計貢獻隨著不斷變化，因為假設約定專項資金每年支出均衡，故整體審計貢獻是建設周期內各期審計貢獻的平均值，所以，整體審計貢獻為：
（9）
4.“績效改進”模式下的貢獻模型
在“績效改進”模式下，審計機關基于“財務防范”模式的基礎上開展績效審計，發現第期專項資金中存在比例的潛在效益提升空間，并提出審計意見加以改進，該改進措施在當期資金中得到應用并取得預期效益。由于此類績效改進辦法沒有從制度或政策上長期要求，所以，下一期財政專項資金的潛在效益系數與保持一致，即：
（10）
審計機關將當期發現的潛在效益比例，在同期配合相關部門改進管理績效，提高當期資金使用效益，所以，第期的審計貢獻為：
（11）
所以，整體審計貢獻為：
（12）
5.“績效飛躍”模式下的貢獻模型
“績效飛躍”模式，是“績效改進”模式基礎上的制度化建設。由于審計機關在第期發現并改進了比例的效益提升空間，制度化后，該改進措施將在第期得到有效落實，故第期專項資金在被審計前的潛在效益提升空間較之減少了，即：
（13）
該模式下，第期的審計貢獻是前期審計貢獻共同作用的，所以，第期的審計貢獻為：
（14）
所以，整體審計貢獻為：
（15）
通過上述分析和建模，模擬出五種審計模式下的審計貢獻，該模型量化了不同審計模式下各期審計貢獻和整體貢獻。在該模型中，審計貢獻是審計機關采取的審計模式、審計抽樣比例、挖掘潛在效益比例三個內部參數變量，和財政專項資金的資金流失率、潛在效益系數、建設周期三個外部參數變量共同做用的結果。本模型事先假定審計機關以及相關職能部門工作高效、財政專項資金支出均衡等條件，重在揭示不同審計模式下審計貢獻的實現途徑及其優越性，以及外部參數變量對審計貢獻的影響作用。
三、貢獻比較
在專家估計的基礎上，為了計算簡便說明問題，不妨假定某財政專項資金建設周期，資金流失率、潛在效益系數，審計機關對其開展連續審計期間，每年隨機抽樣比例、挖掘潛在效益比例。
（一）不同審計模式下的審計貢獻比較
將上述內外部參數代入五種審計模式的貢獻模型，得到各模式下的審計貢獻，如表1所示。根據表1數據分析得知：“審計缺失”模式下的各期審計貢獻和整體審計貢獻維持在0.6水平，與對標參照值1相差甚遠，財政專項資金被大量截流；“財務整改”模式下的各期審計貢獻和整體審計貢獻均為0.68，雖與對標參照值1相比仍有較大差距，但較之“審計缺失”狀態下，已產生一定審計貢獻；“財務防范”模式下，各期審計貢獻逐年提高且漸近對標參照值1，說明專項資金流失的程度逐漸減緩，整體審計貢獻為0.86；“績效改進”模式下，各期審計貢獻增長較快，且從第4期就達到并逐漸超過對標參照值1，整體審計貢獻為1.03，即在財務審計和績效審計共同作用下，財政專項資金的整體投入效益是預期效益目標的1.03倍；“績效飛躍”模式下，審計貢獻從第2期開始超越對標參照值，第8期達到對標參照值的2倍，整體審計貢獻為1.6，大幅提高了資金投入效益，相應的也節省了財政投入、縮短了項目建設期，審計貢獻尤為顯著。“財務防范”、“績效改進”和“績效飛躍”模式下的審計貢獻逐年遞增，后期的審計貢獻優越性比前期更為明顯，但其增長邊際（審計貢獻增速）卻逐漸放緩。
表1：不同審計模式下的審計貢獻
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.74
0.80
0.84
0.87
0.90
0.92
0.93
0.95
0.96
0.86
0.82
0.89
0.95
1.00
1.04
1.07
1.10
1.12
1.14
1.15
1.03
0.82
1.03
1.23
1.41
1.58
1.73
1.87
2.00
2.11
2.20
1.60
對標參照值
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
可見，“審計缺失”“財務整改”“財務防范”“績效改進”“績效飛躍”五種模式下的審計貢獻依次增強。毋庸置疑，審計貢獻與審計機關的抽樣比例、挖掘潛在效益比例，呈正相關關系，即內部參數變量和越大，不同模式下的各期審計貢獻和整體審計貢獻就越大，限于篇幅，文中不一一贅述。
（二）外部參數變動下的審計貢獻比較
在此，主要研究財政專項資金建設周期、資金流失率、潛在效益系數，這三個外部參數變量對不同審計模式下審計貢獻的影響和作用。固定其他參數變量不變，分別調整、、，得到相應的審計貢獻，見表2。分析、對比表1和表2數據可知：在其他參數變量不變的前提下，將建設周期由10減少至5時，各期的審計貢獻不受影響，但是“財務防范”“績效改進”和“績效飛躍”模式下的整體審計貢獻有所減小，績效審計較之財務審計的審計貢獻優越性不夠顯著；在其他參數變量不變的前提下，將資金流失率由0.4減少至0.2時，不同審計模式下各期的審計貢獻和整體審計貢獻都有所增強，但是“財務防范”“績效改進”和“績效飛躍”模式后期的審計貢獻和整體審計貢獻增量不大，且“審計缺失”“財務整改”“財務防范”“績效改進”四種模式的審計貢獻差異性不夠顯著；在其他參數變量不變的前提下，將潛在效益系數由2減少至1時，“審計缺失”“財務整改”和“財務防范”三種模式下的審計貢獻不受影響，“績效改進”和“績效飛躍”模式下的各期審計貢獻和整體審計貢獻銳減，且績效審計較之財務審計的審計貢獻優越性明顯下降。
表2：外部參數變動下的審計貢獻
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
—
—
—
—
—
0.60
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
—
—
—
—
—
0.68
0.68
0.74
0.80
0.84
0.87
—
—
—
—
—
0.78
0.82
0.89
0.95
1.00
1.04
—
—
—
—
—
0.94
0.82
1.03
1.23
1.41
1.58
—
—
—
—
—
1.21
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.87
0.90
0.92
0.93
0.95
0.96
0.97
0.97
0.98
0.93
1.01
1.05
1.08
1.10
1.12
1.14
1.15
1.16
1.17
1.17
1.11
1.01
1.20
1.38
1.55
1.70
1.84
1.96
2.07
2.17
2.25
1.71
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.74
0.80
0.84
0.87
0.90
0.92
0.93
0.95
0.96
0.86
0.75
0.82
0.87
0.92
0.96
0.98
1.01
1.03
1.04
1.05
0.94
0.75
0.89
1.01
1.12
1.22
1.31
1.39
1.46
1.53
1.58
1.23
四、結論及啟示
隨著不同審計策略、審計技術的引入和審計方法結構及主導因素的調整，“審計缺失”“財務整改”“財務防范”“績效改進”“績效飛躍”五種審計模式的審計貢獻依次增強，績效審計的審計貢獻較之財務審計更為突出。財務審計模式實現審計貢獻的途徑及其優越性，體現在審計驅動力作用下的糾正資金流向偏差、保證制度有效執行、增強管理部門責任意識，它是督促審計意見落實，保證管理績效按照要求改進的重要手段。但是，該模式下的審計貢獻具有限制性的瓶頸——財政專項資金本身應發揮的功績效用。績效審計模式實現審計貢獻的途徑及其優越性，主要體現在推動管理部門管理績效、提高資金使用效益、優化資源科學配置、加快項目建設進程，促進公共管理和經濟建設健康快速發展。績效審計模式在促進績效改進和科學發展發面發揮了前瞻性、防護性和建設性作用，是管理創新的重要推動力。但是，該模式下的審計貢獻增速卻逐漸放緩，后期存在“績效失靈”現象。無論是財務審計還是績效審計，促使審計貢獻加強的根本原因在于專項資金管理制度的不斷完善和有效執行，這也是優化審計貢獻的根本舉措。整體而言，對資金流失嚴重、建設周期較短的專項資金項目，財務審計模式和績效審計模式產生審計貢獻差異性不大；對建設周期長、管理水平低的專項資金項目，績效審計模式產生的審計貢獻優越性較為顯著。這對審計機關選擇和實施審計模式，優化審計貢獻有較強的借鑒和啟示。
（一）對選擇審計模式的啟示
審計模式的選擇需要考慮審計目標及定位（劉燕，2005；趙德武、馬永強，2006；靳建堂，2006）、項目金額及其重要程度（鮑國明、孫亞男，2006）、管理制度（陳良華、石盈，2003）等綜合因素。基于前文審計貢獻的建模和比較，本文認為財政專項資金自身的特點屬性對審計貢獻具有一定影響，不同特性的專項資金應與之匹配易于實現并發揮其審計貢獻的審計模式。即：管理水平相對成熟、項目投入周期較短、項目建設缺乏普遍性，以及資金結構或流向復雜的專項資金項目，更便于財務審計模式產生較為顯著的審計貢獻，該模式下的審計成本低廉、審計目標易于實現，且績效審計模式對此類項目提出的績效改進意見缺乏改善公共管理行為的普遍推動力，績效審計意義不大；相應的，管理水平相對較低、項目投入周期較長、項目建設具有較強普遍性的大型或戰略性專項資金項目，利于充分發揮績效審計的優勢。（詳見表3）由于績效審計后期存在“績效失靈”現象且審計意見的落實需要財務審計的監督保證，所以，對同一個項目在開展績效審計期間，應適當穿插財務審計；對項目投入前期和后期，其側重點應分別在績效審計和財務審計；對試點性專項支出，由于其管理水平對后期或其它專項管理有較強借鑒指導作用，應對其全程開展績效審計。
（二）對實施審計模式的啟示
一是重視審前調查。審前調查是正確選擇審計模式的前提保障，也是實施審計模式的重要環節，審計機關應該充分利用審前調查，摸清財政專項資金撥付、運轉和管理現狀的重要特征，分析資金使用過程中的主要問題及癥結，明確審計目標，突出審計重點，整合審計策略、技術和相應人員，為實施審計提供必要的基礎保證。二是辯證處理財務審計和績效審計關系。前已敘及，財務審計是績效審計開展的基礎和平臺，績效審計為財務審計提供新的審計依據和標準，績效審計若取得實效，離不開財務審計長期不懈的督促和監督。二者之間相輔相成、殊途同歸，是鞏固與提高的關系，不可厚此薄彼、相互代替。三是轉變審計理念和方法。在我國傳統的政府審計中，其理念與方法主要是關注問題的確認與分析，其任務是核對問題的存在性，從不同角度分析其原因，并研究怎樣處理處罰所屬問題，很難實現財政專項資金的審計目標。需要轉變為以資金使用結果為導向的審計理念和方法，即：重點關注專項資金的管理要求和目標有沒有實現，怎樣消除和糾正與管理標準、經濟目標之間的行為偏差，怎樣進一步改善專項資金管理績效，進而提出相應的審計意見和建議。
表3：不同屬性的財政專項資金所應采用的審計模式
財政專項資金屬性
審計缺失
財務整改
財務防范
績效改進
績效飛躍
金額大-普遍-管理低下
√
金額大-特例-管理低下
√
金額小-普遍-管理低下
√
√
√
金額小-特例-管理低下
√
√
√
金額大-普遍-管理成熟
√
金額大-特例-管理成熟
√
金額小-普遍-管理成熟
√
金額小-特例-管理成熟
√
√
（三）對優化審計貢獻的啟示
優化審計貢獻體現在提出科學的審計意見、有效落實審計意見和充分利用審計成果。基于前文分析可知，不斷完善財政專項資金管理使用的有關制度，是提高資金使用效益的關鍵所在和根本舉措，也應是科學性審計意見的著眼點。審計機關應根據項目建設和資金管理的新情況新動向，評估相關制度、標準，對適應管理形勢發展變化并切實可行、行之有效的制度，要繼續嚴格執行，并在其他地域的同類項目中加以推廣，充分利用現有成果；對不適應、不嚴密、不配套、不具體和不便執行的制度，應該提出補充、修訂和完善意見；對緊急項目或試點工程項目，要督促有關部門開展充分調研論證，盡快出臺有關制度，并加強對制度的后續評估；對過時的管理制度，要建議有關部門及時廢止。審計意見的有效落實和管理制度的有效執行，需要審計機關強化審計跟蹤或開展連續審計，加強對制度執行環節的監督檢查，進一步鞏固審計成果。各審計機關應該加強審計成果的交流、借鑒和共享，特別是對制度性審計成果橫向和縱向的推廣普及，可以在一定程度上避免重復性審計工作、節約審計成本、優化審計資源配置，也是發揮審計工作事前監督效用、優化財政專項資金使用效益的重要途徑。
本文尚有待繼續深入研究的地方，在審計貢獻定義中，為簡化模型，沒有考慮財政專項資金數額和審計成本，因而從某種意義上，該貢獻是審計后專項資金使用效益的相對值，反映了內外部參數變量對審計工作經濟成果方面的影響；如果將審計抽樣技術、實際工作效率、審計意見的滯后性、專項資金流失和潛在效益的動態結構等綜合性、復雜性因素引入貢獻模型，將會使模型的模擬更加貼近審計工作實際，內外部參數變量作用下的審計貢獻實現途徑和優越性更具現實的政策含義。盡管有上述不足，但本模型量化了不同審計模式下審計貢獻與內外部參數變量間的數學關系，研究分析了審計貢獻的實現途徑和優越性，模擬比較出外部參數變量（即財政專項資金本身特性）對審計貢獻的影響作用。
參考文獻1 鮑國明、孫亞男，2006，“公共資金績效審計項目的選擇與確定”，《審計研究》第2期。
2 陳良華、石盈，2003，“管理審計模式發展與管理制度變遷”，《審計研究》第5期。
3 靳建堂，2006，“集團企業經濟責任審計模式探討”，《審計研究》第6期。
4 劉家義，2004，“關于績效審計的初步思考”，《審計研究》第6期。
5 劉燕，2005，“論我國《公司法》法定審計模式的選擇”，《會計研究》第8期。
6 戚振東、吳清華，2008，“政府績效審計:國際演進及啟示”，《會計研究》第2期。
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8 楊妍，2006，“風險導向審計模式下的政府績效審計理論研究”，《審計研究》第4期。
9 趙德武、馬永強，2006，“管理層舞弊、審計失敗與審計模式重構——論治理系統基礎審計”，《會計研究》第4期。
10 Hatherly D， Parker L.1988.Performance auditing outcomes: a comparative study. Financial accountability andmanagement. Vol.8.
11 Johnsen A， Meklin P，et al.2001.Performance auditing in local government:an exploratory of perceived of efficiency of municipal value for money auditing in Finlandand Norway.European accounting review.Vol.10.
一、中小企業審計的特點
(一)所有者與經營者統一
合伙制企業和個人獨資企業是中小企業的主要組成部分，這種企業的所有者較少，甚至一般只有一個人，企業所有者對企業的日常事務親力親為，擁有直接的決策權。中小企業管理者擁有的權利極大，企業財務審計主要受到管理者的自身影響，如果是一個缺乏審計意識的管理者，只是將財務審計作為一種例行公事的行為，是迫于法律要求才采用的，更有甚者以為財務審計不僅費錢、耗時還沒有任何價值，這樣就不太可能依據審計這種全新的視角來認識自己，以此增加企業的經營水平。而這樣的管理者在審計時也不會很好的進行合作，造成一些審計必須的文件數據等無法有效獲得，審計無法達到應有的效果。
(二)會計記錄簡單
為了達到法律法規的要求并滿足自身的需要，中小企業必須將會計記錄盡可能完整的保存。可是由于規模較小人力、物力不足，從事會計記錄業務的人員只有很少的幾個，并且采用的會計人員專業素質也不高，沒有足夠的理論知識和豐富的實踐經驗，只能進行簡單的會計記錄，缺乏準確無誤提供財務報表的能力。因為財務信息無法準確的獲得，不能對經濟業務的會計進行及時的處理。由于會計記錄過于簡單，極大的增加了財務報表審計時的會計記錄缺失和錯誤的情況發生的可能性。分析性程序也會在審計計劃階段由于會計信息的不完整而導致分析的不準確。沒有其他辦法，審計人員只好僅對可用的其他會計記錄和總分類賬采取比較簡易的復核。
(三)企業經營持續性
中小企業具有遇到機會時利用反應迅速和對不利因素的抗性較低的特點。中小企業通常較為脆弱，沒有很好的抵御風險能力，運行周期很難持續很長時間，這是由其自身的特點和國家宏觀調控、行業變化與激烈的市場競爭造成的。而財務審計的首要前提是以企業能持續經營為前提進行假設并進行會計報表合理性的編制的，審計人員一般運用一些方式先對企業的持續經營能力采取審計，以此來對企業財務報告編制基礎是否合理進行判斷，財務審計難度受到企業持續經營不確定性影響而提高，同時審計風險也相應提高。
二、企業內部財務審計工作的必要性及其重要性
企業內部財務審計是一種獨立的評價活動和經濟監督活動，以國家的法律法規和企業的管理制度為基礎，利用企業內部審計機構與審計人員對企業及所屬單位進行審查和評價，以此確定會計核算與財務管理是否合法合規，財務信息是否真實正確，相關內控制度是否健全有效。企業內部財務審計的目的是建立健全自我約束機制與企業內部控制，利用對公司損益真實性、合法性、負債、效益與資產的審計，加強與改善企業的內部經營管理。利用內部財務審計，運用專業的技術與方法，保證企業按照國家財經法規與企業規章制度執行，通過事前審計、事中審計和事后審計，以財務的方式評估經營風險與可能發生的損失，增強中小企業的風險識別及其相應的解決方法，控制企業運作中可能存在的風險，最終確保企業生產經營可以科學合理的運行與發展。
三、中小企業財務審計中存在的問題
(一)會計信息失真
第一，由于中小企業可用資金較少，無法雇用素質更高的會計人才，雇用的會計人員普遍業務水平不高，對會計信息的處理水平有限，不能規范和準確的填寫一些會計憑證，造成財務狀況的混亂，企業的真實生產經營狀況無法從會計信息中得到體現。第二，中小企業業主想要不受國家監管，有意要求會計人員利用各種方法偷稅漏稅來增加利潤，由于中小企業雇用的會計或者是兼職會計或者是親屬關系。兼職會計主要依據業主給予的憑據進行賬務處理，并不參與實際的企業經營，業主對賬務可以進行完全的支配。親屬與企業主擁有直接的利益關系，在賬務處理時按照業主要求完成，會計監督完全無法發揮作用，弄虛作假極易方生。財務審計查詢的主要方向是會計信息，因此會計信息造假必然對審計有極大的影響。財務審計是以財務數據與財務報表能夠驗證為前提進行假設的，正確審計的基本因素就是獲得的會計資料真實、完整。審計人員想要在規定的費用、人力和時間范圍內能夠得到充分的證據并依此產生正確有效的結論，必須擁有財務報表中準確的財務數據記錄并進行匯總。
(二)中小企業內部會計控制薄弱
當前我國絕大多數中小企業尤其是其中的私營企業通常由個人或幾人合作成立，企業經營權沒有和所有權相分離，所以其發展方向與企業管理主觀性較強。內部控制制度好壞不受企業主重視，企業主經營以長期形成的經驗為主，對內控制度需求不大。而且，為了降低成本，對內部控制執行較弱，這是由于合理的內部控制可能阻止了違反行為的實行。所以內部控制主要是展示給相關單位檢查時看的，一些企業只是追求業務的提高，對企業的內部控制沒有足夠的重視，市場營銷部門通常是這種企業最重要的部門，財務和內審部門只是作為服務部門存在，無法實行對企業的監督和控制職能，企業最為關鍵的內控缺失，不按照正規手續辦事。另外一些小規模企業仍未建立起內控制度，內控制度更是無法履行。
(三)審計程序簡化質量較低
從我國注冊會計師制度重新建立之后，注冊會計師行業發展迅速不斷得到壯大。同樣，引起的市場競爭在中小事務所間變得尤為的激烈，大部分事務所依靠降低價格來增加業務。一些事務所主動降價以規定標準50%的實際收費來爭取客戶。成本的提高必然使一定收入情況下的利潤降低。所以一些事務所只有在審計時來降低成本以彌補利潤，審計程序得到簡化，不再嚴格按照原有的審計程序實施審計，更有甚者只是按照被審計單位給予的會計資料來進行審計，出具審計報告只用一天的時間。還有一些企業由于存貨品種多導致工作量較大，部分存貨還要有專業技術人員進行盤點，消耗的成本較高。想要降低成本，事務所只能進行抽查盤點，只能盤點較小的部分，有的甚者不進行盤點，只將期末存貨盤點表與賬表進行檢查，只要帳表符合就給予財務報表上的存貨金額進行認定。如此造成審計質量較低。
四、完善中小企業財務審計的對策
(一)提高會計信息真實性
財務審計工作達到預期效果的前提要求是會計信息的真實性與完整性。中小企業需要對財務組織結構進行完善，企業財務管理制度必須健全并且按規定執行，重點注意資金的支出、回收與整個應用的流程，利用一定手段促進資金較快回籠，避免由于資金流失導致的損失。必須嚴格依據國家法律法規與相關規定進行審計，完善監督機制，嚴格規范各單位負責人行為，使其提供的會計報表以及相關會計資料的真實性與合法性受到法律約束。加強會計人員對財務管理相關的政策法規與規章制度的教育，增強業務水平，提高會計人員的法律意識，加強會計人員的職業素養，了解單位的實際經營情況。
(二)加強企業內部審核控制
依靠內部審計機構能夠快速知道對企業管理規范以及財務信息與相關經濟活動存在的問題，以此增強會計信息質量水平，完善企業的管理制度，擴大企業經濟收入。即使是沒有能力成立內審機構的小規模中小企業，也必須按時找注冊會計師審核企業財務報表與會計賬目，及時找到存在的問題或舞弊現象，提高內部管理水平。企業同樣應該找專人定期或不定期審核關鍵業務活動與相應信息，這樣能夠避免存在重大隱患。想要設立完善的企業內部審計制度與內部控制制度，必須要求企業內部審計工作嚴格按規定完成，并利用這些工作提高企業內部控制的監督與管理水平。充分感受市場經濟環境的改變，科學設立審計機構，想要取得完美的效果各項機構內的職責分配制度必須得到規范和明確。中小企業直接跟董事會(或股東會)進行報告，監事會(監事)對內部審計機構的業務進行指揮。雙重負責機構方法的實行，保證了內部審計工作的有序進行。第一，中小企業必須在根本上增強對內部財務審計重要性的思想認識，同時提高內部財務審計機構的合理性，確保其具有極高的權威性和完整的獨立性;第二，對內部財務審計的工作范圍、責任與職權等進行明確規定，把內部財務審計進行制度化與規范化;第三，對內部審計隊伍要加強培養，增強內部財務審計人員的審計業務素質與職業道德水平。
(三)完善財務審計程序
中小型企業具有崗位設置重疊、雇員分工混亂、內部控制制度缺失等問題，可在一些重要的地方，由于企業主需要保護企業資產與監督控制企業日常事務，仍舊實行了部分合理的內部控制機制。在審計人員進行審計時，必須考察和認定相關的內部控制是否真實存在，假如沒有發現，為了把檢查風險減少到能夠接受的水平，審計人員需要采取實質性測試來獲取足夠的審計證據。在進行實質性測試的過程中，需要拿分析性測試當做補充，利用行業數據和企業財務數據及其企業歷史數據等進行對比，通過這種方法對企業業務水平進行定性。在進行審計的過程中，需要對審計方法進行一定的改進，提高審計范圍，增強審計水平，增進工作效率，利用判斷抽樣與統計抽樣兩種方法來調整樣本規模以便增進財務審計的精確度。
(四)提高財務人員素質
中小企業財務審計人員不能僅僅進行財務領域的審查，還要對企業經營管理的其他方面進行審查，更多的注重企業內部管理與決策，而不是限于過去的“查錯防弊”。財務審計人員需要有新的工作角色，改變過去單純的監督、檢查工作角色，逐步轉變為協助與服務角色，加強企業內部職能工作的聯合促進，擴大職能范圍，確保審計工作可以很好的完成。而且中小企業財務人員必須增強法制觀念、加強業務技能學習、提高職業道德，依據法律法規，與社會不良風氣劃清界限，學習財務分析與會計核算，降低會計違法行為。中小企業的內部審計機構需要一套科學的內部審計信息化系統以及相應的審計平臺，利用聯網審計、審計臺賬與審計程序等對內部審計人員進行審計工作采取全方位協助。提高事前與事中審計力度和范圍，改變事后審計的方法。
目前，我國企業在內部投資管理中的主動性和積極性是不高的，企業還缺乏科學合理的內部投資管理政策，因此在進行內部項目評定的時候是不利的,而且企業也沒有采取有效的管理措施、沒有找到有效的管理方法進行企業內部投資管理，增大了企業內部的投資風險。另外，企業沒有積極主動的進行財務預算和財務審計，企業的內部監管力度是非常弱的，所獲取的財務信息也是不準確的，因此降低了內部風險的控制能力，無法對企業內部環境進行優化。
二、企業財務內控管理的優化措施
(一)加大資金管理力度，強化內部采購工作
要想保證企業的長期穩定發展，必須加大資金管理力度，要保證企業內部資金充足性，加大資金存量，保持企業內部收支平衡，便于各種業務的正常開展，因此，要在保證企業內部資金存量充足性的基礎上避免閑置資金無法增值等問題出現，提高企業的潛在效益。企業要建立健全內部資金管理制度，規范企業內部資金收支活動，加大企業內部存款和現金等管理力度，相關人員要定期進行現金盤點，一旦發現賬面和實際資金量不等同的問題，就要及時找到原因，嚴厲處罰相關責任人。另外，還要制定科學合理的物資采購方案，及時填寫物資采購單，做好合同保管工作，避免不必要損失。
(二)優化企業財務內控管理環境
在企業財務內控管理中，只有優化企業財務內控管理環境，為管理人員創造出良好的工作環境，才能提高內控管理人員的工作積極性。企業的內控管理環境主要包括企業的經營管理、企業的權利管理和企業的組織管理等，要想增強管理人員的內控信念，提高管理人員的綜合素質，促進企業的長期穩定發展，必須強化企業的財務內控管理環境。
(三)增強內部財務審計
在企業內部經營中，只有增強內部財務審計，才能有效落實企業財務內控管理工作。企業內部審計人員要做好審計和監督工作，要不斷完善企業內部的財務審計制度，審計人員要根據企業內部的實際情況制定審計計劃，企業要建立起完善的內部審計機制，提高企業審計機構的獨立性，要規范內部審計的工作流程，只有這樣，才能實現企業內部經營活動規范化。
(四)降低企業財務內控管理風險
在企業財務內控管理當中，外部投資控制和管理也是非常重要的，因此在外部投資控制和管理當中要嚴格按照安全管理原則、互利原則和合法性原則進行管理，要防止外部資金流失，降低管理風險。在外部投資之前要詳細了解對應方的信譽度和經濟運營情況，調查結束之后要制定出調查報告，讓企業董事會討論分析對應投資方的實際情況，確定是否應當投資。要聘請一些專業風險評估人員仔細分析該投資的具體內容，評估投資風險，要在審議結束之后發表意見，降低企業外部投資風險。企業要注意觀察核查投資內容，一旦發現問題，制定出異常報告交給董事會，要把那些有潛在風險的資料整理好，認真核對各項投資信息。在簽訂投資合同的時候，要檢查合同審批和簽訂程序的合法性，在確定投資之后，要認真調研對應方的財務狀況，制定出最新的財務報告，評估出對應方的債務償還能力。
三、結束語
一、指導思想
村級財務審計工作的指導思想是：以黨的十七大精神和科學發展觀為指導，以維護村集體和農民的合法權益為核心，堅持依法依規按政策辦事的原則，嚴格執行各項法律法規和政策規定，弄清村級經濟實力，理順財務關系，明確村干部的經濟責任迎接村級換屆，保持農村社會穩定和經濟健康發展。
二、審計的范圍和方法
村級財務審計的范圍，主要是村集體經濟組織、村委會及其下屬企事業單位。重點是審計**年村委會換屆以來（審計期限：**年換屆之日起——**年8月31日止），村級財務活動情況和主要負責人任期經濟責任。對群眾反映強烈的重大問題，可追查到以往年度，立案逐項進行審計。
村級財務審計工作在市委、市政府的統一領導下，由鄉鎮、街道辦事處組織進行審計，做到五個結合：審計查賬與走訪群眾相結合，審計查賬與核查實物相結合，審計與化解村級債務相結合，審計與處理問題相結合，審計與建帳建制相結合，確保審計工作取得明顯成效。
三、審計的主要內容
（一）村集體財務收支情況。審查村級各項財務收支的真實性、合法性和完整性。重點查明收入是否及時入帳，有無被侵占、挪用；非生產性開支是否嚴格控制，有無揮霍浪費；村內各項工程的決算情況；未入帳的費用情況；村公益事業資金、土地補償費收入和政府有關部門下撥資金的管理使用情況；村財務收支是否按時如實上墻公開；民主理財制度是否健全等。
（二）集體資產、資源、資金及專業項目管理情況。審查集體資產、資源、資金的管理制度是否健全并嚴格執行，帳款、帳物、帳帳是否相符，集體資產、資源和專業項目的承包標的、期限、方式等是否經集體經濟討論決定，標的較大的是否引入了招投標機制，承包或租賃者是否按合同及時繳納承包款或租金，有無因管理不善造成集體資產和資源的損失浪費。
（三）村級債權、債務情況。查清債權、債務增減變化及拖欠占用情況，摸清帳外債權、債務情況。重點審查有無借款舉債用于違背政策規定的非生產性支出，是否新增村級債務，有無存在盲目舉債情況，有無將集體資金擅自借給個人、企業和外單位，有無擅自為個人、企業和外單位提供擔保或抵押等。
（四）村級民主決策情況。審查村級重大事項決策是否由村民代表會議或村集體班子會議討論決定，有無“個人說了算”的情況存在。
（五）群眾要求審計的其他問題。如村干部任期內的經濟活動和責任目標完成情況、村干部任職期間的經濟責任等群眾要求審計的問題。
四、審計的基本程序
開展村級財務審計工作，要嚴格按照《湖北省農村集體經濟審計辦法》規定的基本程序和方法進行，確保審計工作質量。
各級農村經營管理部門要依法行使農村審計監督的職能，具體承擔村級財務審計工作的業務指導。各鄉鎮、街道辦事處要結合本地實際，制定切實可行的實施方案，明確審計事項的范圍和內容、審計方式和方法、人員配置和分工、具體工作步驟和要求等。在審計期間，要通過宣傳發動、設立舉報箱等形式廣泛收集意見和村民反映的問題，確保審計工作有效進行。
財務審計工作結束后，應形成審計報告，并召開村民會議或村民代表會議通報審計結果，同時在村務公開欄張榜公布，接受群眾監督。對審計出的問題，要嚴格按照有關法規政策進行處理。審計查出被侵占的集體資產、資源和資金必須如數退還給集體；涉及村干部違法違紀的，要提出處理意見，移交紀檢監察部門處理；情節嚴重構成犯罪的，要移交司法機關依法追究當事人的刑事責任。對村級財務管理混亂的村，要提出具體整改意見，組織力量幫助整頓，制定規范化管理制度。
審計結果要作為村級組織候選人的必備條件之一。審計出的問題未退賠處理以前，不能作為村級組織候選人。
五、財務審計的工作步驟和時間安排
為確保財務審計工作順利進行，收到實效，各鄉鎮、街道辦事處要按照組建機構、制定實施方案和配套文件、宣傳發動、培訓骨干、逐村實施審計、規范管理等步驟，集中領導、集中力量、集中時間開展財務審計工作。總的要求是：村委會及其下屬企事業單位審計面要達到100％，整個審計工作必須在9月25日前結束，并提交審計報告。10月上旬，市組織專班對各鄉鎮、街道辦事處的村級財務審計工作進行專項檢查驗收，對驗收不合格的，要追究責任，重新審計。
六、審計工作的組織領導
村級財務審計工作是村委會換屆選舉前的一項準備工作，各級各地要高度重視，加強領導，精心組織，統一部署，集中時間，切實抓緊抓好。
（一）強化領導。村級財務審計工作在市委、市政府的統一領導下，以鄉鎮為單位進行。市成立村級財務審計工作領導小組，由市委副書記李進新同志任組長，市委常委、副市長盧斌、市長助理袁道海任副組長，市財政局、市民政局、市審計局、市監察局、市經管局等部門主要負責人為成員。領導小組下設辦公室，辦公室設在市經管局。各鄉鎮、街道辦事處要成立相應的村級財務審計領導小組和審計專班，集中動員部署，培訓骨干，統一組織力量，逐村開展審計工作。
1加強農村財務審計工作的重要意義
（1）有利于農村干部的清正廉潔，可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀現象發生。集體的財產屬于集體成員共有，任何個人不得侵占、挪用。但是，目前農村一部分人尤其是有些村干部，利用職權侵占集體資產、大吃大喝、奢侈浪費現象時有發生，嚴重削弱了集體經濟力量。如果任其發展，必然會影響農村經濟發展和農村社會穩定。通過加強農村財務審計，能及時發現并糾正農村基層財務管理中存在的問題，促進農村干部依法、依規、正確、全面地落實農村政策和財務管理規定。
（2）有利于增強農村集體經濟民主管理和民主監督程度，密切黨群干群關系，保護和激發廣大農民對發展集體經濟的積極性。目前，仍有一些村的財務公開不及時，或是公開的內容和帳目反映的內容不一致。因此，有必要開展農村財務管理離任審計工作，對村財務一屆來的情況實施審核、檢查，并把審核、檢查的審計情況向村民公開。這樣，有利于村民了解村財務一屆來的收支狀況，有利于改善和密切黨群、干群關系，促進農村社會穩定。
（3）有利于端正村干部的經營思想和經營行為，促進農村經濟健康發展，保護農村集體經濟組織和農民的合法權益。目前，大部分農村財會人員在實際財務管理操作中僅限于“理理帳”、“報報帳”，對財務處理隨意，沒有認真地執行農村財務管理相關制度。通過農村財務審計，幫助農村財會人員提高業務素質，促使其按照《農村財務新會計制度》要求，完善審批程序、監督程序、報賬程序、公開程序，確保帳目規范、合法、合規、合理，促進農村財務管理工作按照新會計制度報帳、建帳和記帳，保證會計資料的全面性、真實性和規范性[1，2]。
2農村財務審計工作的范圍和內容
（1）按照規范化、法制化、經常化的目標，逐步加大審計力度，提高審計覆蓋面。隨著農村審計工作的不斷深化，其審計范圍由原來的農民負擔（一事一議）專項審計、承包合同審計、群眾舉報審計、重點財務審計拓展到村干部離任審計。各種審計范圍是日常業務重點審、農民負擔（一事一議）定期審、群眾舉報專項審、重點問題隨時審、班子調整離職審。
（2）農村財務審計的內容共分為6個方面：一審財務收支帳目。查收入是否入賬，是否開具統一收據，查是否漏收、少收，開票人是誰，支付是否合理；查憑據的時效性、審批手續、用途說明、經手人；查大額開支是否經集體研究。二審貨幣資金。查現金、存款情況。三審財產物資，查賬、物是否相符。四審債權債務。查應收款、應付款、內部往來等。五審項目承包合同的簽訂、結算和兌現情況；查項目的招投標、合同、預決算情況。如是集資項目，還必須查項目集資或收費是否按照“一事一議”程序執行，是否有亂收費、亂集資行為，項目款是否專款專用。六審財務管理制度與村務財務公開執行情況。查有關財務管理制度是否健全，包括通訊費、干部報酬、招待費等具體規定。財務公開方面，查公開資料是否齊全，公開時間是否及時，干部誤工及招待費是否逐筆公開。同時在各個環節上，力求做到查清、查深、查透，嚴格按照有關法律、規章進行審計和檢查。
3農村財務審計工作的程序和方法
（1）審計程序。分為3個階段：一是準備階段。被審計的村，在接到審計通知書后，要組織好村里的相關財務人員，迎接審計人員的審計。二是實施階段。由審計人員確定審計的重點和擬訂審計工作方案。審計可采取主地審計或報送審計，重點審查財務收支帳目和經濟活動及其他有關事項，實行內查外核。三是終結階段。由審計人員對被審計村的財務帳目情況撰寫審計報告，并由農村財務審計組作出審計處理結論或決定。
（2）審計方法。著重抓住3個重點，把牢4個環節。“三個重點”：一是財務收支帳目，采用審查書面資料的方法，進行順查與逆查；二是貨幣資金和有形資產，采用直接盤點現金、存款和實物的方法；三是債權債務，包括承包合同結算兌現，采用核對、復核、查詢的方法。“四個環節”：一是把牢各項收入帳的清查，是否有漏收；二是把牢各項費用，尤其是招待費開支的票據，是否有虛假；三是把牢貨幣資金盤點核對，銀行帳戶、庫存現金是否帳實相符，審計一開始，就立即盤點現金，是否有白條抵庫及挪用公款等違紀問題；四是把牢債權債務帳戶核對，是否與帳戶相一致[3]。
4開展農村財務審計工作的幾點建議
（1）農村主要負責同志要高度重視財務審計工作，做到親自參與審計工作。
關鍵詞：農村財務；審計；財務監督
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01
一、農村賬務審計工作存在的問題
1.審計決定落實難
審計本身具有強制性，應無條件地落實和執行審計決定。但是，審計決定執行是由鄉級政府來完成，在現實中由于種種利益關系審計決定往往得不到有效執行，作為農業經管部門主審單位，缺乏有效執法手段。不僅審計出來的經濟問題不能及時得到處理，那些違法違紀人員也不能受到應有的懲治，而且影響審計人員的工作積極性，導致事倍功半。
2.審計內容不全面
大多數鄉鎮開展經濟責任審計的主要內容是查清了村級財務的收入、支出和清理鄉鎮債務，開展的只是財務收支審計，沒有將任期內農村基礎設施建設是否完成，村級集體資產是否增值等任期責任目標、財經法紀執行情況和農民關注的熱點問題納入審計范圍。
二、完善農村財務審計工作的措施
1.努力克服不利因素，積極改善審計環境。農經部門地位低，權威性差，是長期困擾農村審計工作有效開展的一個客觀障礙。特別在審計結果執行上，往往因缺乏手段而不了了之。面對這方面的不利因素，要以加強農村財務審計為突破口，充分利用與紀檢，監察等權威部門建立起來的業務工作關系，積極主動地配合查處案件，調解糾紛，盡職盡責地完成黨政領導和有關部門交辦的各項任務，取得他們對農村審計工作的重視和支持。通過這方面的努力，逐步改善審計工作環境。2.嚴格審計紀律，樹立審計權威。隨著審計面的逐步打開，要把提高審計質量、樹立審計權威作為審計工作的生命來抓。要求并監督審計人員做到“四不”，即：審計賬簿不留死角；核查手續不留漏洞；定性是非不偏聽偏信；處理問題不留情面。在此基礎上，我們借助各方面力量，運用各種手段加大審計結果的執行力度，樹立審計工作的嚴肅性和權威性。3.逐步加大審計力度，不斷拓展審計范圍。一是按照規范化、法制化、經常化的目標，逐步加大審計力度，提高審計覆蓋面。二是拓展審計范圍。審計內容由原來的農民負擔專項審計和集體財務審計拓展到村干部離任審計、承包合同審計、群眾舉報審計、重點財務審計等。做到日常業務定期審、班子調整離職審、群眾舉報專項審、重點問題經常審。4.突出重點，把握環節。在審計中，要始終抓住審計工作重點，做到“六審，六查”，一審財務收支賬目。查收入是否入賬，是否開具統一收據，查是否漏收、少收，開票人是誰，支付是否合理；查憑據的時效性、審批手續、用途說明、經手人；查大額開支是否經集體研究。二審貨幣資金。查現金、存款情況。三審財產物資，查賬、物是否相符。四審債權債務。查應收款、應付款、內部往來等。五審項目承包合同的簽訂、結算和兌現情況；查項目的招投標、合同、預決算情況。如是集資項目，還必須查項目集資或收費是否按照“一事一議”程序執行，是否有亂收費、亂集資行為，項目款是否專款專用。六審財務管理制度與村務財務公開執行情況。查有關財務管理制度是否健全，包括通訊費、干部報酬、招待費等具體規定。財務公開方面，查公開資料是否齊全，公開時間是否及時，干部誤工及招待費是否逐筆公開。同時在各個環節上，力求做到查清、查深、查透。在審計程序上，嚴格按照有關法律、規章的規定執行，重點把握好兩個環節。一是把握政策界限環節。對審計出的問題，堅持以事實為依據，以法律為準繩的原則，嚴格按有關政策、規定和文件處理，客觀、公正、準確定性。二是把握資料規范環節，確保審計質量。對每個被審單位，堅持有審計通知書，有工作底稿、有原始資料復印件，有證明材料，有審計報告，有被審單位征求意見，有審計結論，審計處理意見，審計建議書。基本做到資料齊全，立卷歸檔。5.審建結合，鞏固審計成果。在審計實踐過程中，要把一些行之有效的審計方法加以積累，努力促進農村集體財務管理工作逐步走上規范化、制度化的軌道，鞏固審計成果。在審計方法上，因地制宜地采取“四個結合”，一是專業審計與民主監督相結合，將財務公開是否落實納入審計內容，幫助被審計單位搞好民主理財工作。二是審計監督與常規審查相結合，以鄉（鎮）為主負責審計監督，鄉（鎮）負責組織村會計或者報賬員集中辦公審查，堅持按月集中記賬，檢查財務收支賬目。三是縣級直接進行審計與鄉（鎮）、村自查自審相結合。四是審計監督與業務輔導相結合，審計中堅持查揭問題與提出合理化建議相結合的工作原則，及時指導幫助被審計單位，糾正錯賬、梳理問題、健全制度，較好地發揮審計職能作用。總之，農村財務審計工作是一項長期而艱巨的任務，按照《會計法》《審計法》等相關法律法規，充分認識到加強農村集體經濟審計，是保護農村集體經濟組織的財產安全和農民的合法權益，促進農村經濟發展，推進村務公開，保持農村社會穩定，積極建設社會主義新農村，具有特別重要的現實意義，因此，我們必須加強領導，密切配合，保證農村集體經濟審計工作健康有序的進行。
參考文獻：
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[2]車德彬.強化農村財務審計工作促進農業經濟發展[J].黑龍江對外經貿，2009（06）：139-140.
2,做好迎接省局財務內審前的各項工作.及時總結我局的內審工作,結合整改情況寫出自查總結,編制有關報表,迎接省局內審.
3,加強預算管理,嚴格執行預算,注重預算執行情況分析,繼續樹立過緊日子的思想.
4,進一步加強經費的管理監督,繼續做好縣(市)局憑證日常審核工作,及時糾正發現問題.
5,認真貫徹落實省局會議精神,扎扎實實地把財務管理各項工作落實到實處.
6,在完善財務管理制度基礎上,進一步抓好崗責體系建設.
7,做好二季度,三季度經費收支的分析工作.
8,想辦法出注意,提出增收節支措施.
9,按照市局統一部署,繼續做好機關效能建設的組織實施階段工作,不斷提高處內每位干部的行政能力和工作效率,不斷提高工作質量和服務水平,圓滿全年完成任務.
10,做好年終結賬的準備工作,所有經費收入,支出按所屬年度入賬,調整各項經費的余額.
題。征地拆遷中存在的財務審計問題切實關系到人民群眾的利益，與整個地區社會的經濟發展進步密切相連，本文就征地拆遷過程中存在的財務審計問題及如何做好相應的對策進
行簡單的分析談論。
關鍵詞：征地拆遷；財務審計；問題；對策
征地拆遷是指由于公共利益的需要，國家經過依法批準將集體所有土地征為國有后，對原集體土地上的建筑物、構筑物進行拆遷，并給予補償的行為。征地擦還欠中存在的財務審
計問題是不可避免的，一般在事后進行審計，相對而言，審計監督的難度較大。現下，如何做好應對征地拆遷過程中存在的財務審計問題的對策是當下亟待解決的重要事項。
一、加強征地拆遷財務審計的必要性
征地拆遷財務審計是指在拆遷工程的過程中，由相對獨立的審計機構和審計人員對拆遷的財政財務收支、經營管理及其經濟效益進行審核評價，對財務數據進行核查，并提出
意見及建議的一種專職經濟監督活動。加強對現代社會征地拆遷工作的財務審計，是適應現代社會新時期形勢要求的必然選擇，是控制拆遷工程費用的要求。征地拆遷工程所用的
資金量較大、工作情況較為復雜、政策性較強，且與各個方各面都有許多密切的利益關聯。現代社會征地拆遷工作是關系到人民群眾切身利益的一項具有實際意義的工作，是密切
關系到社會經濟利益及效益的重要組成部分，對現今社會中的征地拆遷的財務審計監督一定要在維護社會效益、社會利益以及公眾利益的基礎上。
二、當前拆遷財務審計工作存在的主要問題
（1）審計人員素質不高
目前許多的征地拆遷財務審計工作人員的專業素質較低，需要及時加強綜合素養。由于采取審計工作的廣泛性及專業性，而且相當的復雜，要求工作人員具備很強的專業能力
與綜合職業素質，要求征地拆遷的財務審計工作人員必須懂得一定程度的專業工程技術和財務知識，自身具備很好的溝通交流能力，還要求財務審計工作人員熟悉征地拆遷的相關
法律法規以及具有較高的征地拆遷方面的政策理論水平。然而，我國現今的征地拆遷工作財務審計隊伍中的工作人員大多沒有豐富的財務審計工作的實踐經驗與能力水平，大多數
征地拆遷財務審計人員不能夠做到全面具體的了解征地拆遷財務審計、會計、內部控制的檢查和評價、電子數據處理在內的專業知識，因此對現代社會中的征地拆遷的財務審計工
作質量及效果起到非常大的阻礙影響。
（2）征地拆遷資金審計時間滯后
一般情況下，我國的基本建設項目都是在工程竣工驗收結束以后，并且工程竣工決算完成才能夠進行對工程的財務審計工作。征地拆遷發生在工程開工之前，是基本建設項目
的準備階段，如果將征地拆遷費用放在工程竣工決算完成之后再進行對其的財務審計，就會顯得對征地拆遷財務的審計較為滯后，不利于及時發現和解決現今社會環境下征地拆遷
過程中發生的財務審計問題和不良現象，會在一定程度上給國家、企業和基本建設工程造成一些不必要的損失。
（3）審計手段落后
現今社會市場環境下的征地拆遷的工作經費支出沒有較為統一的標準要求。經過調查發現，征地拆遷的有關單位往往采用領導集體會商的方式確定征地拆遷資金的支出標準，
然后根據各有關單位在拆遷工作中所占的工作量大致比例進行分配。當前情況下，我國的征地拆遷財務的計算機審計相對的還處于初級階段，對專業計算機審計軟件開發及使用較
少，還沒有達到改善人工數據輸入量的情況。
（4）征地拆遷財務管理不健全
現在的很多征地拆遷財務管理方法與制度不夠健全，嚴重的影響到征地拆遷的財務審計工作。如果征地拆遷沒有及時安置很有可能會導致征地拆遷成本與不穩定因素不斷的增
多。征地拆遷安置房的建設進度普遍由于資金不到位等其他原因會比較慢，大多不能按協議約定及時交付，從而導致出現難以控制征地拆遷安置成本費用支出的現象。征地拆遷的
資金由于經常不能按期支付的，被征地拆遷居民的正常生活就會無法得到有效的保障，進而發生許多集訪、鬧事等不良影響的事件。有些征地拆遷的實際費用和預算費用會存在著
較大的差異，在部分的征地拆遷項目中，對所欠款項的追回沒有較為詳細的有力計劃，以上所述征地拆遷財務管理的不健全會直接導致現代社會市場環境下的征地拆遷財務審計工
作出現許多不易解決的問題。
三、提高基礎建設財務審計水平的基礎對策
（1）加強財務審計人員隊伍建設
征地拆遷的相關部門必須不斷的培養現代征地拆遷財務審計工作人員相應的專業業務能力，提高征地拆遷審計人員的綜合素養，積極吸收工程、法律、信息技術等多個方面的
專業人才，建設良好的財務審計人員隊伍。通過強化征地拆遷財務審計人員的專業素養和職業道德意識，加強對審計人員的專業培訓，加強審計人員的認證資格考試和繼續教育培
訓，注重培養征地拆遷財務審計人員的良好人際關系與交流技能，以期達到正確合理地解決各種矛盾沖突、利益誘惑的目的。
（2）改善財務審計方法
應全面運用現代計算機技術、網絡信息技術等多種，積極開展征地拆遷的計算機財務審計軟件的開發工作，充分的運用好現代電子計算機和網絡信息技術，重視風險分析，使
征地拆遷的財務審計工作越發的趨向于現代化，以便于更好的進行征地拆遷過程中的財務審計工作，盡最大可能減少和避免征地拆遷財務審計問題。通過現代化的對征地拆遷財務
審計工作的全面信息分析，以便于在最高程度的降低征地拆遷所面臨的決策風險，加強征地拆遷中的財務審計。
（3）實行全程跟蹤監督審計
應全面加強對征地拆遷的全程監督審計，切實實行對征地拆遷的全程跟蹤財務審計有效方法措施。要做到在征地拆遷還未正式開始進行之前就介入，充分的了解征地拆遷過程
中的設計規劃、原址原貌、資金來源以及征地拆遷的運作模式、熟悉征地拆遷的相關法律政策、積極參加工程建設招投標召開的會議，主動積極的為征地拆遷工作提供財務核算和
資料審核程序等規范化管理的建議。征地拆遷工作的任務量較大，所涉及到的范圍非常廣，與征地拆遷相關的人口相對眾多，各個拆遷戶房屋結構有所不同，面積也都是各不相同
。一定要積極深入拆遷的環境現場，盡最大能力獲取第一手資料，加大拆遷工作全過程的透明度，落實財務審計的監督。相關征地拆遷的主管部門與具體實施單位必須要將各自的
補償執行標準、職責權限、補償項目以及征地拆遷補償財務等恰當的進行張榜公布，使人民大眾充分了解和認識其工作過程，真正的做到公開、透明、公正的社會群眾的監督。新
的拆遷條例《國有土地上房屋征收與補償條例》已經以國務院令第590號出臺，集體土地征收明年出臺法規。
（4）改革和完善征地拆遷補償標準、制度
要充分深入了解和具體科學分析城市化進程中所面臨的眾多矛盾，并結合征地拆遷的相關補償標準與地區差異情況，充分考慮土地用途轉化后的增值因素和被拆遷房屋的位置
、用途等多種因素，根據不同地區的經濟發展與市場房價等情況的變化發展，定期對區域征地拆遷地價和拆遷補償標準進行具體的評估，對補償標準做出適時的調整，盡力使補償
標準更趨于合理化。及時、科學的健全征地拆遷的規章制度，完善監督制約機制。要切實實行一事一檔備案的詳細制度，做好征地拆遷的基礎工作。制訂適當的有關征地拆遷工作
的具體管理制度和對征地拆遷補償資金流向實行嚴格的監控制度，進一步加強對征地拆遷工作與補償資金的有效管理、指導及監督。要切實建立起責任追究制度，及時完善征地拆
遷管理制度并建立起嚴格的實名責任追究制度。
四、結語
隨著現代社會市場經濟的快速發展進步，大量的農村集體土地面臨著被征用拆遷，需要及時解決征地拆遷過程中的財務審計問題。征地拆遷的財務審計工作是一項長遠且復雜
的工作，一定要從國家法律法規、政策以及制度等多方面著手，采取有力、高效措施應對征地拆遷中存在的財務審計問題。（作者單位：南通開發區國土房產交易服務中心）
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