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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務稅收制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.會計核算執行力度不夠
在現行稅收制度下企業進行會計核算就會改變企業原有的分散管理資金的現狀，從而實現了資金的統一管理和集中收付。但是，由于企業的會計制度還很不健全，主要是我國企業各個部門的資金收支并沒有全部納入核算管理，導致預算對支出的控制和約束不力，進而導致企業的會計核算力度不夠。
2.政府部門沒有做好對企業會計核算的控制工作
在現行稅收制度下，我國的政府部門并沒有執行好對企業會計核算的監控工作，即使對企業的會計核算有一定的控制，但是大部分都是流于形式的。有關政府部門對企業的會計核算還是以事后監督為主，沒有轉為全方位和全過程的監控。因此，我國政府部門沒有做好對企業會計核算的控制工作也是我國企業會計核算過程之中的主要問題。
3.不同企業會計核算不統一
在現行稅收制度下，不同企業的會計工作不統一，在會計核算這一方面表現的尤為突出。有的企業在實行會計核算的時候，雖然預算單位對資金的支配權并沒有改變，但是各財務審批事項是由單位負責人來進行，這樣資金就會移到會計核算中心，會計核算中心就應該對資金進行全面的管理。然而，由于現在企業的會計制度都比較的落后，并且原始的會計制度就不統一，這樣就導致會計核算的過程執行起來非常困難。因此，進而就導致企業的會計核算標準不統一的問題出現。
二、現行稅收制度下企業會計核算的重要意義
傳統的稅收制度對會計核算還具有一定的限制性。主要是它的執行體系還不夠完整，并且不能夠真正地反映出企業的財務狀況，這樣不利于企業進行成本核算。所以，這種稅收制度也不利于真實地反映企業有關財務方面的完整信息。因此，為了滿足我國企業會計核算的發展，實行稅收制度下的企業會計核算就顯得很有必要。同時，在需求上也對我國現階段企業的會計稅收制度提出了新的要求。因此，在企業中進行現行稅收制度下會計核算已經是勢在必行，并且具有重大的現實意義。
三、現行稅收制度下企業會計核算的模式
1.現行稅收制度下的會計賬目管理
實現現行稅收制度下會計結算管理首先應該實現現行稅收制度下的會計賬目管理。第一，完善會計科目體系建設。會計工作人員需要對企業的財務收支進行分類，對財務資金再次進行設計和分類，進而對財務資金進行統一分類。當然，財務統一收支結算的模式應該以企業的總收支分類為基本依據，建立財務資金支付體系。但是，這種會計體系能夠較好地解決財務分散模式下的會計賬目無法進行有機整合的問題。第二，提高現行稅收制度下會計結算的運行效率。目前，企業的會計結算中心已經實現了網絡化、標準化和數字化，進而將財務數據庫系統和相關的應用服務程序緊密相連。同時，財務管理軟件能夠對會計科目進行批處理，通過計算機網絡技術可以實現終端的數據共享，從而加強現行稅收制度下結算的高效運行。
2.現行稅收制度下的會計人員管理
在現行稅收制度下，企業會計結算的會計人員也存在很大的問題，因而需要提高現行稅收制度下會計結算管理人員的綜合素質。第一，加強人力資本開發及人力資源配置，選拔優秀人才。企業應該加強人力資本的開發和人力資源的配置，以吸引綜合素質更高的會計人才。然后，可以根據職位的要求將會計人才進行有效的分配，以促進現行稅收制度下企業會計核算工作的運行。第二，劃分人力資本級別，鋪設晉升道路。企業的財務結算中心是現行稅收制度下會計結算的運行模式，結算中心的性質決定了現行稅收制度下管理人員職位等級的劃分。第三，建立崗位輪換制度，防范財務風險。為了進一步保證企業會計結算體系的有效運行，企業應該建立健全、完善的崗位管理制度。良好的現行稅收制度下會計人員管理制度還能夠讓會計人員全面的接觸現行稅收制度下會計結算的財務管理模式，使得企業的會計人員能夠較快地熟悉預算、核算、結算、資產管理等業務流程。
3.現行稅收制度下的會計檔案管理
企業還應該實行現行稅收制度下的會計檔案管理。第一，增強原始憑證的完整性。對于企業的會計結算中心而言，增強原始憑證的完整性應該包括收入和支出兩個方面，從而能夠增強原始會計憑證的完整性和提高會計信息的真實性，以提高會計信息的質量。尤其是隨著網絡信息技術的不斷快速發展，現代的會計信息取得、存儲、傳輸等功能都已經發展的非常成熟，網絡信息技術的使用也提高了會計信息的質量。第二，保障會計信息的安全性。在原始憑證的基礎上，企業會計結算中心還應該加強實行電子賬務加工，以保證會計信息的安全性。首先，加強對會計信息的計算、分類和檢查等處理。其次，強化數據存儲和備份工作，防止數據丟失等風險。最后，優化數據的傳輸方式，防止會計信息數據被修改。
四、提高現行稅收制度下企業會計核算的建議
1.強化企業會計核算管理
提高我國現行稅收制度下企業會計核算工作，首先就要強化企業會計核算管理，進而細化部門預算編制。現行稅收制度下的企業會計核算一般需要包含所有部門的公共資金的完整預算，主要是將各類不同的各項資金核算在該企業的年度預算之中。因此，要進一步貫徹和執行現行稅收制度下企業會計核算，制定出科學且符合實際的標準，為提前會計核算做好準備。通過提前會計核算，可以使核算細化到各個企業的各個部門和各個具體的項目，從而提高現行稅收制度下會計核算的科學性和合理性。因此，強化企業會計核算管理有利于企業現行稅收制度下會計核算工作的實行。
2.轉變企業會計核算中心職能，加強支出監督管理
在現行稅收制度下實行企業會計核算，應該轉變傳統會計核算中心的職能，加強支出監督管理，進而促進會計核算中心從核算型向管理型轉變。目前，企業會計核算中心的主要工作是資金的支付和會計核算。當然，這不僅僅是記賬的職能，更應該是具有核算執行信息的反饋和控制的職能。通過核算各個企業部門的會計預算情況，可以監管和控制各個部門的資金使用進度。還要加強企業會計核算的事前控制，會計在收到部門核算的支付申請后，應該及時確認相關信息，然后才進行支付。因此，現行稅收制度下企業會計核算中心要徹底的改變傳統的觀念，真正做到從核算型向管理型的轉變。
3.建立健全的企業會計核算中心內部管理制度
在現行稅收制度下企業會計核算還應該建立健全、完善的核算中心內部管理制度。有效的管理必須要有健全的規章制度作為保證，因此，要求企業會計核算中心的管理人員依據相關法律法規的規定建立和完善企業內部的規章制度。包括人事管理制度、內部控制制度和核算監督制度等。因此，建立健全、完善的企業會計核算中心內部管理制度對于實現現行稅收制度下企業會計核算具有非常重大的意義。
4.加強企業內部部門間的協作與配合
在現行的稅收制度下，為了避免企業的會計核算工作出現重復現象，進而提高現行的稅收制度下企業會計核算工作的效率，要求企業必須采取適當的會計核算方式，從而更加真實有效地反映企業的成本管理。同時，加強對現行的稅收制度下企業成本的控制，從而促進企業現行的稅收制度下會計核算工作的科學化發展。因此，現行的稅收制度下的企業核算要求加強企業內部部門之間的協作與配合。
五、總結
【關鍵詞】現行稅收制度 會計核算 缺陷 對策
長期以來，我國的大多數企業所實行的都是財務分配以及分散合作的制度。在傳統的計劃經濟體制之下，這種制度還能夠適應于企業的運行。但是隨著市場經濟的不斷發展和完善，這種制度就暴露出自身存在的缺點，現行稅收制度下指的是納稅人只有在做出了稅法規定的應稅行為的前提下才會被要求對相應的稅收進行繳納。企業會計核算在現行的稅收制度下主要是核算企業獲得的收入以及日常的支出。只有依靠科學的會計核算相關技術來有效地完成企業的收入以及支出的相關工作才可把會計核算所擁有的強大作用有效地發揮出來。
一、現行稅收制度下企業會計核算存在的缺陷
（一）會計核算缺乏足夠的執行力度
企業如果在現行稅收制度下進行會計核算工作就會將企業原來對資金進行分散管理的狀態改變，最終就可以做到對資金有效地進行統一管理，最終集中支付這些被統一管理的資金。可是企業當中因為還不存在比較健全的會計制度，主要是我國大部分企業都未將各部門所獲得的收入以及日常支出全數納入核算管理當中。這就很容易造成預算不能夠有效地控制以及約束支出，最終就會導致企業的會計核算力度不夠的這種不良現象出現。
（二）政府部門沒有控制好企業的會計核算
我國的相關政府部門在現行稅收制度這種背景下沒有做好有效監控企業會計核算的這一工作，雖然一些相關政府部門能夠做到在一定程度上控制企業的會計核算，可是大部分的工作內容都只是流于形式。許多相關部門對于企業的會計核算所采取的主要態度依然是時候監督，沒有將這種事后監督有效地轉化為對全過程以及全方位進行有效監控。同理，我國的相關政府部門未能有效地監督并管理企業內部的會計核算工作也是企業在實施會計核算的工作中面臨的主要問題。
（三）企業之間沒有統一的會計核算標準
不同的企業在現行稅收制度下難以統一的進行相應的會計工作，特別是會計核算方面表現的較為明顯。一部分企業在做會計核算的時候，即使支配資金的權利在預算單位中沒有被改變，然而不管是哪種財務事項都是交由單位負責人進行審批[1]，這樣的話，在會計核算的中心就會有資金的轉入，這些轉入的資金就應該由會計核算中心進行全面的管理。但同時，在現代社會中因為較多的企業還沒有具備先進的會計制度，同時還沒有統一的原始會計制度，這就會造成難以有效地執行會計核算過程。最終就會使企業之間沒有統一的會計核算標準這一問題出現。
二、解決現行稅收制度下企業會計核算問題的相關對策
（一）加強對企業會計核算的管理力度
假使想讓我國的企業會計核算工作在現行稅收制度下獲得較大的進步，首先應該要做的事情就是強化對會計核算的監管，另外還應該對企業中的各個部門所擁有的預算編制分的更細。一般情況來看，企業的會計核算在現行稅收制度中主要涉及的是完整預算所有部門所擁有的公共資金，主要是把各種類型不同的資金核算在企業的年度預算當中。所以，一定要使現行稅收制度下企業會計核算獲得進一步的貫徹以及執行。并且還要制定出科學合理且和具體實際相吻合的標準，為進行提前會計核算做好相應的準備工作。對這種提前進行會計核算的方法進行有效利用能夠把核算工作細化到各個部門甚至是各個具體項目之中，這樣有助于大大提升會計核算工作在稅收制度下的合理性以及科學性[2]。以上表述證明，如果能夠重視對企業會計核算的監管就能夠為企業現行稅收制度下會計核算工作得以有效實行提供幫助。
（二）使企業會計核算中心的內部管理制度得以建立和健全
建立核算中心內部管理制度并使其得到完善是在現行稅收制度下企業會計核算工作中必須要做到的事項。健全的規章制度制度能夠保證管理的有效性，所以，企業會計核心的管理人員應該根據相關的法律法規制定完善的企業內部規章制度。所以，對于實現現行稅收制度下企業會計核算來說，企業會計核算內部管理制度如果能夠被建立起來并獲得完善將會對企業會計核算工作的有效進行提供巨大的幫助。
（三）使企業內部各個部門之間的配合以及協作精神得到強化
為了能夠有效地避免會計核算工作在現行的稅收制度中出現重復的現象，進而使企業會計核算的工作效率得到進一步地提高企業一定要采用合適的會計核算方法，將企業的成本管理情況更加真實有效地反映出來。除此之外，還應該加強控制現行的稅收制度下企業成本力度，使企業會計核算工作在現行的稅收制度下能夠進入科學化發展的軌道[3]。所以在現行稅收制度下的企業會計核算應該要使企業內部各個部門之間的配合以及協作精神得到強化。
三、結語
為了讓現行稅收制度下的企業會計核算可以在當前的市場經濟體制中呈現出更好的適應狀態，企業一定要相應的采取一些積極的措施，同時還要使企業的內部控制制度以及財務管理制度得到完善。除此之外，為了有效地解決企業會計核算在現行稅收制度下出現的問題，應該重視對企業會計人員進行綜合素養的培養，這種方式能夠促進我國的會計核算工作在現行的稅收制度下得以順利展開。所以，在當前的這種社會狀態下，對現行稅收制度下企業會計核算進行研究具有重大的意義。
參考文獻
[1]王平.企業經營中的納稅籌劃與風險控制[J].財經界（學術版），2012，（05）.
一、營改增實施的重要性
營改增是國家重要的稅收改革政策，其降低了企業的稅收標準，減輕企業的負擔，能夠促進企業的發展，以及經濟的增長。營改增政策的實施，其作用主要有以下幾點：（1）能夠減輕企業的經濟負擔，避免重復收稅的情況，對稅收機制進行完善。（2）能夠促進產業的融合，能夠幫助企業進行產業調整，并且促進第三產業的發展，對其進行政策支持。（3）營改增的實行，能夠促進中國經濟的增長，并且向國際化發展，增強企業的競爭實力。營改增主要是對稅收制度進行改革，改革之后的體制更適合與國際接軌，為我國企業的發展，提供更大的平臺，有利于企業國際化發展。
二、營改增對企業財務管理的影響
（一）影響稅收負擔
在未進行營改增之前，增值稅一般納稅人不能參與增值稅進項稅的抵扣，主要針對的是其所經營的現代服務業。在實行營改增之后，規定現代服務業可以進行增值稅進項稅的抵扣，從而減輕企業的稅收負擔，節省企業成本。并且對于運輸費用的稅率抵扣，抵扣概率也從7%變為11%。整體來說營改增的實施，有利于企業的建設，能夠降低企業的財政支出，但是其在實施過程中也存在漏洞，再根據企業的政策不同，經營的項目具有特殊性，也有可能會對企業造成負面影響。
（二）影響會計核算
營改增政策的實施，對企業的財務部門影響最大，尤其在增值稅與營業稅上面的變動較大，其他稅額的計算同時發生改變。營改增的最初實施，在個別的地區進行試行，然后再進行推廣。這樣使得跨區域經營的企業，改革起來比較困難，信息的銜接相對麻煩。營改增對混業經營的單位，提出分類核算經營項目的規定，增加企業財務部門的工作任務。對于無法進行項目分類的企業，則是按照最高標準的稅收制度進行收費，增加企業的稅收負擔，影響企業的未來發展。
（三）影響財務管理風險
若企業財務部門的工作人員素質不高，專業知識不足，對營改增無法進行運用，不能配合新的稅收制度來進行工作，會導致企業的財務管理出現混亂，影響企業的運營。營改增使得企業的財務核算發生改變，需要重新進行運算，并且核算方法也不相同，提高了財務核算的難度，增加企業的財務管理風險。營改增的實施，導致企業的財務管理具有靈活性，加大了財務管理的難度。
三、營改增后企業財務管理的應對措施
（一）樹立納稅規劃思維
稅收政策的改革，使得企業的財務管理發生變化，諸多稅收需要進行變動，財務管理人員需要針對優惠政策與稅收減免，去籌劃制訂符合的財務管理模式，從而去更好地利用營改增的優勢，為企業帶來更大的收益。企業甚至可以邀請專門的財務管理機構，來進行企業的財務制度制訂。例如營改增政策中的增值稅進項稅抵扣，企業可以根據條款，在選擇合作單位時，選擇能夠開具增值稅發票的單位，這樣可以實現稅負的轉嫁，降低稅收負擔。諸如此類的優惠政策還有許多，需要財務人員仔細研究營改增，并制訂對應的方案，從而去幫助企業獲得更大的利益。
（二）加強財務風險的預防
營改增在為企業帶來利益的同?r，也會給企業的財務管理帶來風險，因此需要提高對財務風險的防范意識。財務核算出現漏洞，會使得企業的賬務出現誤差，影響企業的未來決策。因此需要對財務人員進行培訓，根據營改增政策的范圍進行專業的培訓，并且通過考核之后才能回到崗位，從而預防財務風險。制訂新的財務流程，以及財務核算方法，加強財務管理工作，提高監管力度，確保財務工作的安全性。需要注意的是，企業所制定的所以財務制度，需要符合國家法律的規定，避免發生違法行為。
（三）完善財務報表與加強發票管理
營改增使得企業的稅收核算流程發生變化，加大了財務核算的難度，財務報表也相對復雜。財務報表的復雜化，財務人員在根據新的稅收制度編制財務報表時，容易無法與新的政策向匹配，導致財務信息失去真實性。因此企業必須采取對應的措施，去完善財務報表，確保財務信息的完整性，從而去降低企業的風險，制訂適合的財務管理制度。企業同時需要注意發票的管理，發票直接影響企業的財務支出，并且會增加企業稅收，需要嚴格地進行管控。根據營改增的政策規定，制訂對應的發票管理制度，加強發票的審計，對開票流程進行規范，防止惡意開具發票的行為，確保企業的經濟利益。
關鍵詞：所得稅；稅收制度；會計制度
中圖分類號：234．2 文獻標志碼：A 文章編號：1673－291X（2008）04－0095－02
一、所得稅的兩類差異比較
（一）所得稅永久性差異比較
永久性差異，是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算企業收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。所得稅存在永久性差異的幾種情況：
1．稅收制度不確認收益，而會計制度確認收益
（1）國債利息收入。會計核算中，企業無論是購買何種債券所產生的利息收入，均計入當期損益；而稅法規定，企業購買財政部發行的國債利息收入不計入納稅所得，不交納所得稅。但對國家計委發行的國家重點建設債和中國人民銀行批準發行的金融債券應按規定納稅。
（2）股利收入。投資企業從被投資企業分回的已繳納企業所得稅的股利，會計上作為收益處理，而稅法上規定如果被投資企業適用的稅率高于或等于投資企業適用的稅率，投資企業從被投資企業分回的股利不需要調整納稅所得。
（3）免稅的國家補貼收入。對于企業應享受國家稅收優惠政策，會計處理上企業將列入收益處理，而稅收對企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入，國務院、財政部、國家稅務總局有明確規定免稅的，不計入征稅范圍。
2．稅收制度確認收益，而會計制度不確認收益
（1）企業以自己生產的產品用于非應稅項目。如企業內部的在建工程、福利部門領用本企業的應稅產成品等，企業將自產產品、半成品無償地贈送他人，在會計上按成本轉賬，不計入當期損益；而在稅收上應按產品的售價與成本的差額計入應納稅所得額。（2）在建工程試運行收入。會計制度規定，企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前試運轉過程中形成的，能夠對外銷售產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或預計售價沖減工程成本；而稅法規定應按產品的售價與成本的差額計入應納稅所得額。（3）減免或返還流轉稅的收入。對企業減免或返還的流轉稅（含即征即退、先征后退），除局規定有指定用途的項目以外，都應并入企業利潤，征收所得稅。對直接減免和即征即退的，應并入企業當年利潤征收企業所得稅，對先征后退和先征收后返還的，應并入企業實國務院、財政部、國家稅務總計收到退稅或返還稅款年度的企業利潤征收所得稅。
3．稅收制度不扣除或部分扣除，而會計制度作為費用稅前扣除
（1）罰款支出。會計上各種罰款、違約金、滯納金等全部計入企業營業外支出；而稅法規定，因違反法律、行政法規而支付的罰款、罰金、滯納金在計算應納稅所得額時，不得扣除。唯有一點除外，即企業按照經濟合同規定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以在稅前扣除。（2）贊助費。按照有關行業財務制度規定，計入當期費用支出，沖減當期利潤；稅法規定，在計算應納稅所得額時不允許扣除。（3）公益、救濟性捐贈支出。按照會計制度規定，企業通過境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈支出計入企業的營業外支出?鴉而按照稅法的有關規定，納稅人（金融保險除外）用于公益、救濟性捐贈，在年度應納稅所得額3％以內的部分，準予扣除。（4）廣告費和業務宣傳費。會計制度對這兩項費用未嚴格區分，企業根據實際支出以廣告費計入當期的銷售費用。稅法上，則嚴格區分為廣告費和業務宣傳費，并對二者給予明確的界定。（5）業務招待費。會計上按企業實際發生數列入當期管理費用，而稅務制度要求，納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費，按一定規定比例范圍內據實扣除。（6）壞賬損失。企業會計制度上，計提壞賬準備只能采用備抵法，企業通常按賬齡分析法、余額百分比法等自行確定計提的比例，且計提范圍包括應收賬款（含應收票據）和非購銷活動引起的應收債權（相當于其他應收款），計提的費用計入管理費用。
4．稅收制度需以后確認為增加或減少計稅所得，而會計制度確認為當期收益或費用與損失
（1）按照會計規定，對長期投資采取權益法核算的企業，應在期末按照被投資企業的凈利潤以及投資比例確認投資收益或損失；而按照稅法規定，不論企業會計賬務對投資采取何種方法處理，被投資企業會計賬務實際作利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，投資方企業應確認投資所得的實現。（2）會計規定從被投資企業分回的損失可以在當期扣除；而稅法規定，只有企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。
（二）所得稅時間性差異比較
時間性差異，是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。所得稅的時間性差異主要有以下四種類型：
1．稅收制度需以后確認為應稅所得按照會計制度規定，而會計制度確認為當期收益。對長期投資采用權益法核算的企業，應在期末按照被投資企業的凈利潤以及投資比例確認投資收益?鴉但按照稅法規定，如果投資企業的所得稅稅率大于被投資企業的所得稅稅率，投資企業從被投資企業分得的利潤要補交所得稅，這部分投資收益補交的所得稅需待被投資企業實際分配利潤或于被投資企業宣告分派利潤時計入應稅所得，從而產生應納稅時間性差。
2．稅收制度需以后從應稅所得中扣減為售后服務預提產品保質準備金等，而會計制度確認為當期費用。會計上根據配比原則，準予在確認有關銷售收入的期間，相應地估計售后維修服務成本，并計入費用；而稅法按規定只準予當期實際發生的售后維修服務支出計入費用，不允許提前確認這種尚未發生的費用，從而產生時間性差異。
3．稅收制度需計入當期應稅所得，而會計制度以后確認收益。對于當期預收租金，會計上將其確認為負債，并在會計期末將當期預收租中屬于本期的部分計入收入?押而稅制上企業不能提供預收租金的合法依據，稅法規定可將該租金收入全部計入應稅收入。因而，在企業未來期間內將產生可抵減應稅利潤的金額，從而產生時間性差異。
4．稅收制度從當期應稅所得中扣減固定資產折舊，按照稅法規定可以采用加速折舊方法，而會計制度以后確認為費用。固定資產折舊，按照稅法規定可以采用加速折舊方法；出于財務會計目的用直線法，在固定資產使用初期，從應稅所得中扣減的折舊金額會大于計入期損益的折舊金額，從而產生時間性差異。
二、應對策略
1．充分地協調稅收制度與會計制度。按照成本效益原則，積極進行稅收制度與會計制度的協調。在對稅收制度與會計制度協調時，必須把握好差異程度，既不能片面強縮小差異，簡化會計核算工作，便于稅收征管，而忽視會計信息失真可能給資者決策帶來的影響，也不能一味強調擴大差異，而導致企業會計核算更加活，忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現象，給稅務部門征管增加難度，而影響財政收入和提高稅收額外負擔及征稅成本。在政策設計與制定中，要遵循成本效益原則，只要對稅收收入影響不大，或者只要不對政策執行和稅收有大的妨礙，就盡可能將稅收制度與會計制度相協調一致；對不能消除或能消除但不符合成本效益原則差異部分，通過在會計制度中明確稅收的會計理由、充分反映相關計息。
2．加強稅收制度和會計制度制定的管理部門之間的合作。會計和稅收的法規制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門，在法規的制訂和執行過程中很容易產生立法取向的不同，所以加強兩個部門的溝通和配合，設立由兩個機構代表組成的常設協調機構，加強聯系，有利于減少不必要的差異損失，可以提高會計制度和稅收制度協調的有效性。
此外，國家稅務總局或各省、自治區、直轄市在出臺有關稅收法律法規時，如可能涉及影響到企業會計處理方法時，應當將相應的會計處理方法作為稅收法律的內容之一，或附于其后。當然形式上應由稅務部門與財政部門聯合行文。
（3）不同差異類別采取不同的標準導向。對于時間性差異，從會計的角度看，資產、費用的攤銷時間問題，屬于會計估計的范疇，取決于相關的行業會計政策的指導及會計人員的職業判斷。會計制度中較為重要的一種理論是實質重于形式，因此，僅時間性差異引起的會計與稅法的不同完全可以解決。稅法在充分考慮企業實際和國情的情況下，制定出比較合理的資產的折舊方法和年限，會計制度與稅收制度保持一致，既便于會計人員理解和執行，也可以減少年終納稅調整的工作量。永久性差異產生于會計和稅法在計算收入、費用、損失時的口徑不同，這種差異在本期發生后，不會在以后各期轉回。永久性差異直接影響著企業某一會計期間的所得稅金額，企業賬務處理按會計準則，年終按稅法進行調整繳納所得稅。從理論上講，對于永久性差異主要是通過納稅調整的方式進行稅會協調，相對來說從會計制度和稅收制度本身的協調不是太多。但筆者認為，可以盡量減少永久性差異的事項，以減少納稅調整事項，減輕征納雙方人員的工作量。
現代企業財務管理是現代企業管理系統中的一個價值管理系統，滲透到企業的各個領域、各個環節之中。稅收作為現代企業財務管理的重要經濟環境要素和現代企業財務決策的變量，對完善企業財務管理制度、實現企業財務管理目標至關重要。因此，從稅收對企業經濟發展的影響出發，研究現代企業財務管理中實現稅收籌劃有著廣泛而深刻的意義。
一、現代企業稅收籌劃的原則
企業稅收籌劃不僅是一種“節稅”行為，也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，其目標是由企業財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，為充分發揮稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
（一）合法性原則。合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：（1）企業開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規定，逃避稅收負擔；（2）企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規；（3）企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
（二）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現稅收支出的節約。要進一步考慮的是，作為企業財務管理的一個子系統，稅收籌劃應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。
（三）服務于財務決策過程的原則。企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業作出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關聯的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。
（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現代企業實現稅收籌劃的可行性
（一）稅收理念的改變為企業稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經濟時代，人們把稅收看作企業對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利，企業只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經濟的發展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業財務管理者開始認識到稅收在現代企業財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業稅收籌劃的思想障礙已經基本消除。
（二）稅收制度的完善為企業稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國，重視企業稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩定的稅收制度，因為如果企業所面臨的稅收環境變化不定，企業選擇的納稅方案的優劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統化、相對穩定化的方向發展，體現了市場經濟發展的內在要求，并為市場經濟的國際化提供了較為可行的外部環境，這為企業財務管理者和有關人員進行企業稅收籌劃提供了制度保障。
關鍵詞企業稅收 籌劃財務 財務管理 新理念
[文獻標識碼]A [文章編號] 1672-4690(2009)000-0019-02
一、現代企業稅收籌劃的原則
企業稅收籌劃不僅是一種“節稅”行為，也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，其目標是由企業財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，為充分發揮稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
1、合法性原則
合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：（1）企業開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規定，逃避稅收負擔；（2）企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規；（3）企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
2、服務于財務決策過程的原則
企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業作出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
3、服從于財務管理總體目標的原則
稅收籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現稅收支出的節約。要進一步考慮的是，作為企業財務管理的一個子系統，稅收籌劃應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。
4、成本效益原則
稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關聯的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。
5、事先籌劃原則
事先籌劃原則要求企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現代企業實現稅收籌劃的可行性
1、稅收理念的改變為企業稅收籌劃排除了思想障礙
計劃經濟時代，人們把稅收看作企業對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利，企業只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經濟的發展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業財務管理者開始認識到稅收在現代企業財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業稅收籌劃的思想障礙已經基本消除。
2、稅收差別待遇為企業稅收籌劃開拓了空間
現代企業稅收籌劃是通過對企業經營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業稅負、獲取最大稅收利益的經濟行為，這要求稅收制度能夠為企業進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現產業政策、充分發揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控職能，國家在已經頒布的稅收實體法中不同程度上規定了不同經濟行為的稅收差別待遇，即規定了不同經濟行為的稅種差別、稅率差別和優惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業進行稅收籌劃作了肯定，企業進行稅收籌劃的空間業已形成。
3、稅收制度的完善為企業稅收籌劃提供了制度保障
綜觀世界各國，重視企業稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩定的稅收制度，因為如果企業所面臨的稅收環境變化不定，企業選擇的納稅方案的優劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統化、相對穩定化的方向發展，體現了市場經濟發展的內在要求，并為市場經濟的國際化提供了較為可行的外部環境，這為企業財務管理者和有關人員進行企業稅收籌劃提供了制度保障。
企業稅收籌劃不僅是一種“節稅”行為，也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，其目標是由企業財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，為充分發揮稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
（一）合法性原則。合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：（1）企業開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規定，逃避稅收負擔；（2）企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規；（3）企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
（二）服務于財務決策過程的原則。企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業作出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
（三）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現稅收支出的節約。要進一步考慮的是，作為企業財務管理的一個子系統，稅收籌劃應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。
轉貼于淘范（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關聯的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。
（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現代企業實現稅收籌劃的可行性
（一）稅收理念的改變為企業稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經濟時代，人們把稅收看作企業對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利，企業只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經濟的發展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業財務管理者開始認識到稅收在現代企業財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業稅收籌劃的思想障礙已經基本消除。
（二）稅收差別待遇為企業稅收籌劃開拓了空間。現代企業稅收籌劃是通過對企業經營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業稅負、獲取最大稅收利益的經濟行為，這要求稅收制度能夠為企業進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現產業政策、充分發揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控職能，國家在已經頒布的稅收實體法中不同程度上規定了不同經濟行為的稅收差別待遇，即規定了不同經濟行為的稅種差別、稅率差別和優惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業進行稅收籌劃作了肯定，企業進行稅收籌劃的空間業已形成。
關鍵詞：稅收籌劃 稅收制度 稅制改革
政策性稅收籌劃是我國的經濟生活中的新生事物，與一般性技術層面的稅收籌劃不同，本文所說的政策性稅收籌劃特指針對我國特大型企業集團的一種國家稅收政策層面上的稅收籌劃。從國內研究看，由于目前我國關于稅收籌劃的研究主要停留在技術層面上，對這種特殊的政策性稅收籌劃的理論分析，總的來說，還沒有引起關注。但從實踐看，20世紀90年代中期以來，我國某些大型企業集團在政策性稅收籌劃實踐方面積累了一定經驗，并取得了良好的經濟績效。基于此，本文在論述中將運用新制度經濟學的分析工具，重點對政策性籌劃的內涵進行初步研究，并在此基礎上提出政策性稅收籌劃的邏輯和技術路徑。
政策性稅收籌劃是指特大型企業集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務、財政等部門進行協商，試圖改變現有對企業或行業不適用的稅收制度，以實現企業利潤最大化的理財方法。從制度經濟學角度看，這種籌劃實質上是一種稅收制度籌劃的創新活動。特大型企業集團發現現行稅收制度的非均衡，從而產生的稅收制度創新需求，政府根據這一制度需求對稅收制度的供給進行調整，以實現稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經濟學的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據。
政策性稅收籌劃起點
根據新制度經濟學的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現行稅制不滿意狀態，從供求關系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。
從政策性稅收籌劃的實踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產生的原因主要是源于稅收政策實施中的統一性與行業執行特殊性的矛盾。因為現有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強調全局性、統一性、整體性。但從現實的情況看，由于國民經濟中各行各業存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現結果上的不平等，壓抑了行業生產的積極性，勢必會影響到該經濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業競爭的公平性，從而導致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業生產積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創新的潛在收益，導致新的潛在制度需求，從而構成政策性稅收籌劃的邏輯起點。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑(見圖1)。
這一邏輯路徑的主要思想是，現行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現稅收制度由非均衡到均衡的運動。
需要指出的是，在稅收制度創新過程中，參與稅收制度創新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發進行稅制設計和政策選擇。同時，特大型企業集團作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發選擇有利于自己利益的稅收制度的動機。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統一性、整體性的目標導向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業在生存本能的驅使下對這種潛在收益的追求要強烈和持久。因此，稅收制度主體是企業，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業集團對更合理的稅收制度的需求，承認了上述特大型企業集團在稅收制度形成和創新中的主體作用，即這些大型企業集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業的大型企業集團在稅收制度創新中發揮了主體性作用。
政策性稅收籌劃的技術路線
由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業特征不適應的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進行政策性稅收籌劃的企業首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經濟體制的改革方向。只有準確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設計均是從全局和宏觀角度出發，而國民經濟的各行業卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發現并深入研究國家現有的稅收政策對行業生產的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業在進行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產過程理論作為其籌劃依據，取得了良好的效果。
加強與國家稅務機關的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業要向國家稅務機關如實地反映情況，強調現有的稅收制度由于對行業生產的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
形成具體的國家稅收修正政策的實施細則。作為政策性稅收籌劃的最后一個環節，就是在國家和企業的共同努力下，形成既體現國家利益，又反映行業特殊性的具體的國家稅收修正政策的實施細則。實施細則的制定和頒布標志著政策性稅收籌劃的完成。
與一般性的技術層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產特點和產業特征充分理解的基礎上，改變不合理的、與行業特征不適應的稅收政策，其實質是國家稅制的改革與創新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應于我國特大型企業集團，這類企業在國民經濟中處于基礎地位，具有稅收制度博弈的實力。企業進行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。
參考文獻：
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2.王兆高主編.稅收籌劃 [M].復旦大學出版社,2003
3.蔡昌,王維祝.企業稅務籌劃策略研究 [J].財務與會計,2001.2
4.諾斯.制度變遷與經濟績效[M].上海三聯書店,1994
論文關鍵詞:稅務籌劃 效應分析 影響因素 激勵與約束
論文摘要:我國的稅務籌劃事業與國外相比發展較為緩慢，其主要原因在于尚未建立科學有效的激勵與約束機制，存在明顯的弱激勵弱約束效應。而實際上，稅收制度、稅收行政、納稅環境、企業財務等因素客觀上影響著企業開展稅務籌劃的主動性和積極性。因此，從管理角度出發，探討社會不同層面促進稅務籌劃發展的具體操作，建立健全稅務籌劃發展的激勵與約束機制，將有利于科學促進我國稅務籌劃事業的健康發展，維護納稅人的合法權益。
稅務籌劃作為企業財務管理的一個重要組成部分，是指納稅人在法律允許的范圍內通過對經營事項的事先籌劃，使企業獲得最大的稅收收益，最終實現企業價值最大化財務管理目標的經濟行為。盡管稅務籌劃在我國經過數十年的發展，其在理論研究和實踐操作上都取得了一定的成績，但相比較國外稅務籌劃發展而言，我國稅務籌劃無論是理論研究還是實務操作都可以說是處于摸索、研究和推行的初始階段，尚未形成一套系統的理論框架和比較規范的操作技術，尚未建立起稅務籌劃健康發展的良性運行機制。因此，從管理角度分析稅務籌劃發展的激勵與約束機制，健全稅務籌劃的發展機制，有利于促進我國稅務籌劃事業的順利開展，維護納稅人的合法權益。
一、稅務籌劃發展的弱激勵弱約束效應分析
理性“經濟人”假設認為:人都有趨利避害的天性，其行為準則就是經濟上是否有效。為了最大限度滿足自己的利益，他們會根據外部環境的變化而調整其行為模式。激勵與約束是影響人的行為的兩個方面，二者相輔相成，共同構成管理的核心內容。如果兩者關系失衡，激勵不足或者約束不夠，機制的運行將發生偏差，激勵或約束的實施目標將無法實現。而實際上，目前我國稅務籌劃正處于弱激勵、弱約束狀態，激勵與約束機制的運行不暢阻礙了稅務籌劃事業的健康發展。
(一)稅務籌劃的弱激勵效應分析
1、政府缺乏必要的政策宣傳與輿論導向
稅務籌劃工作的成效直接關系到政府稅務機關、各類納稅主體和稅務中介機構等方面的切身利益，因此，加強稅務籌劃工作的組織和管理，對稅務籌劃工作給予正確的指導和必要的監督具有重要的意義。然而我國至今尚未明確制定關于稅務籌劃的法律、法規，沒有專門就稅務籌劃的政府管理、行業服務、企業規范等方面出臺指導性的法律、法規，稅務籌劃缺乏可操作性。同時，政府稅務部門對企業稅務籌劃的宣傳指導工作幾乎沒有，更不用說必要的監督了。政府指導和監督不力造成了企業開展稅務籌劃工作的積極性不高，偷逃稅現象依然十分嚴重;同時也加劇了稅務籌劃業內收費混亂、業內人士稅務籌劃理念和職業道德水準低等諸多問題的嚴重性，客觀上限制了稅務籌劃的現實發展。
2、稅收制度“不公平”現象依然存在
鑒于國家宏觀經濟調控的需要，稅法中不同納稅主體客觀上存在著稅收負擔差異。如我國針對外商投資企業和外國企業適用不同于內資企業的所得稅制度，最終國內企業的所得稅負擔大約比外資企業高近10%之多。不公平現象的直接后果就是造成國內有的企業千方百計地通過各種方式減輕稅收負擔，甚至于采用違法的偷逃稅行為。盡管兩稅合并進程正在加快并將從2008年1月1日起開始實施新的企業所得稅法，稅務部門的稅收征管水平也在不斷提高，但我國仍存在比較嚴重的稅收流失現象。不公平的稅收待遇客觀上降低了國家利用稅收政策宏觀調控經濟的功效，也抑制了企業開展稅務籌劃的理性行為。
3、稅收優惠政策的激勵效果不佳
從總的政策而言，稅收優惠是國家稅收必要的補充調控手段，而實際上稅收優惠也為廣大納稅人進行稅務籌劃提供了廣闊的可操作空間。因此，從某種意義上說稅收優惠政策的制定客觀上激勵著納稅人開展科學的稅務籌劃，遵從國家的稅收宏觀調控。但同時稅收優惠是有條件限制的，這些條件的限制很大程度上抑制了納稅人開展稅務籌劃的主觀意愿，使稅收優惠達不到預期的激勵效果。
4、片面強調理論研究而忽視實踐指導
盡管稅務籌劃在我國已經逐步開展起來，但目前理論界大都著重于稅務籌劃基本理論的研究，且較少有很深人的探討;關于稅務籌劃實務方面的研究也僅限于基本方法、技巧及相關領域的探討，少有對某一特定行業或特定對象的綜合性稅務籌劃研究;而且稅務籌劃實務研究大都傾向于分稅種的稅務籌劃，很難對一個企業的操作實務提供切實可行的指導。這樣，一方面稅務籌劃理論研究的滯后抑制了稅務籌劃向縱深方向發展，另一方面稅務籌劃實務探討的不足也抑制了企業開展稅務籌劃的積極性和主動性。
(二)稅務籌劃的弱約束效應分析
1、稅收執法的非公正性
稅務部門作為國家的行政機關，相比較企業來說具有行政管理者的強制優勢，這使得企業處于相對弱勢的狀態。人的行為在一定程度上受主觀意愿的影響，稅務執法人員的主觀性直接影響著執法的公正性。目前盡管國家加強了相關部門的廉政建設，但仍有不少人收受賄賂為他人提供便利。對于稅務部門而言，由于稅務檢查本身的復雜性，并不是所有問題都能檢查出來，因此執法人員往往對行賄者網開一面，輕處罰或根本不予追究相關責任。這就加劇了納稅人試圖借“稅務籌劃”之名搞偷逃稅之實的主觀意愿，不利于企業科學開展稅務籌劃。
2、稅務籌劃認定標準的模糊性
目前稅務籌劃的概念尚沒有權威統一的認識，尤其是避稅究竟是不是稅務籌劃更是學者們爭論的焦點，由此造成社會各界對稅務籌劃在具體實踐中的態度也大不相同。政府雖然對于稅務籌劃的態度有所改觀，并開設了相關稅務籌劃網站，但并未從根本上界定稅務籌劃的基本內涵與范圍。因此，稅務機關在進行企業稅務籌劃認定的時候沒有統一的依據標準，也就是說，其認定只是稅務人員的一種隨意性較大的主觀認定。這對于企業開展稅務籌劃活動的合法與否起不到很好的約束作用，也不利于稅務籌劃的科學實施與發展。
3、稅務籌劃人員的低素質約束
目前企業進行稅務籌劃的從業人員，無論是企業內部的財稅人員，還是稅務機構的工作人員，大多為專門的財務人員，其知識面普遍較窄，綜合素質有待提高。高層次稅務籌劃人才的缺乏導致企業稅務籌劃的層次低，很多企業只是根據本企業的實際情況套用一些稅收優惠政策或運用一些簡單的稅務籌劃方法，針對企業某一個具體問題提出的籌劃方案，而不能從戰略高度對企業整個經營管理活動就稅收問題開展全方位、多層次的系統籌劃。真正成功的稅務籌劃應該是從經營戰略的高度上考慮企業長期利益的。因此，政府或企業應從根本上界定稅務籌劃的行為資格，要求稅務籌劃人員具備相應的稅務籌劃、法律、財務管理等相關知識，從人員素質方面約束稅務籌劃的科學性和合法性。
二、影響稅務籌劃發展的因素分析
稅務籌劃作為企業財務管理的重要組成部分，其產生和發展既有宏觀層面的原因，也有微觀層面的原因;既有客觀原因，也有主觀原因。科學分析稅務籌劃的影響因素，將有助于企業有效組織和實施稅務籌劃活動。
(一)稅收制度因素
稅收制度是規范國家與納稅人之間稅收征納關系的法律規范的總稱，是體現國家政策導向的宏觀調控手段，是為經濟發展服務的。復雜多變的經濟發展狀況使得稅收制度不可能是一成不變的，稅收法律規范也是處于不斷發展中的。由于國家在制定稅收制度的時候，不可避免地會制定一些為引導經濟的良性運行而設置的稅收差異政策，如不同行業、地區的減免稅、內外資企業所得稅稅率的高低差異等內容，這實際上為企業的經營行為提供了稅務籌劃的選擇空間。同時，從國家宏觀調控角度來說，社會經濟環境的變化必然引起宏觀政策導向的轉移，這在很大程度上體現在稅收制度的變化上。因此，企業應密切關注稅收制度的變化趨勢，適時調整稅務籌劃方法體系，切實保障企業的經濟利益。
(二)稅務行政因素
稅務行政執法的主體差異性為企業提供了可利用的稅務籌劃空間。稅務籌劃工作屬于企業的一種主觀理財行為，這種行為的科學合法性依賴于稅務機關的認定。盡管稅收法律制度中存在著很多的稅務籌劃可利用空間，包括自由裁量權和稅收執法的客觀偏差等，但由于稅收征管人員業務素質的參差不齊使得企業在進行籌劃時總是謹小慎微，唯恐一不小心被判為“違法”操作。這就限制了企業開展稅務籌劃的積極性和主動性。因此，除了稅務機關提高稅務人員的業務素質和執法水平外，企業也應了解稅務部門對稅務籌劃的態度，爭取獲得其稅務籌劃方案的認可。
(三)納稅環境因素
公平的納稅環境不僅有利于公平市場競爭，而且有利于公民依法納稅意識的增強。納稅環境包括公民對依法納稅的認識、企業對稅務機關執法公正性的認可、企業對不同稅收政策差異的可接受程度等。納稅意識作為一種觀念，不僅直接影響著納稅人正確履行納稅義務的主動性和自覺性，而且成為納稅人是否具備稅務籌劃意識的制約因素。重視稅務籌劃與納稅意識的增強具有相互促進、相互制約的關系。在增強公民依法納稅意識的基礎上，在良好的納稅氛圍下，企業開展稅務籌劃工作將會受到事半功倍的效果。如果企業處于明顯不公平的納稅環境，稅務機關存在執法上的主觀偏差，周圍企業偷逃稅行為盛行，那么它肯定不會采取合法的稅務籌劃行為。可見，納稅環境的優劣一定程度上影響著企業的稅務籌劃選擇，因此政府應注重公平納稅環境的建設，為稅務籌劃提供良好的社會環境氛圍。
(四)稅收知識因素
稅務籌劃作為企業的一項高層次的涉稅理財活動，客觀上需要籌劃者熟悉并掌握國家現行稅收法律制度的相關內容。這是在存在稅務籌劃空間前提下的主觀決定因素，只有當籌劃者具備相當的稅收知識，才有可能發現存在的稅務籌劃空間并保證籌劃方案的有效付諸實施。客觀上說，籌劃者所熟悉和掌握的稅收知識越多，理解程度越深，其可能發現的稅務籌劃空間就越大，設計實施的稅務籌劃方案就越有可能成功。因此，對于企業稅務籌劃人員來說，加強自身學習修養，熟悉掌握相關稅收法律規定，努力提高自身業務素質，是保證企業稅務籌劃方案科學設計和順利實施的必要前提。 (五)財務因素
.可以說，企業財務管理水平決定著企業能夠開展稅務籌劃及稅務籌劃操作水平。稅務籌劃作為企業財務管理活動的組成部分，必然要受到財務因素的影響。具體表現在稅務籌劃中財務處理技術方法的運用上，包括合理安排收人確認的時間、選擇合理的成本計價方法、籌劃方案評估的成本收益分析等，而這些技術都是靠企業的財務處理水平成就的。這就要求稅務籌劃企業建立健全會計制度，不斷提高企業財務管理人員素質，特別是企業內部稅務籌劃人員的綜合業務素質，從而從技術上為稅務籌劃的科學實施提供保障。
(六)稅務籌劃期待因素
在具備開展稅務籌劃可行性的外在條件基礎上，企業的主觀意愿可以說是至關重要的一個因素。稅務籌劃期待因素是一個主觀性的因素，也就是說企業本身有這樣一種愿望、意識，想通過自己的努力借助科學稅務籌劃實現企業價值最大化的財務管理目標。如果企業本身沒有這種意愿，不管外界環境是如何有利，稅務籌劃都是無從談起的。文章將企業稅收負擔的認識、企業對稅務籌劃的正確理解、企業對稅務籌劃風險的態度和企業的誠信納稅意識等內容歸為稅務籌劃期待因素。其中，認為企業稅收負擔重、能夠科學認識稅務籌劃及其風險的誠信納稅企業，稅務籌劃期待高，企業稅務籌劃的積極主動性就強;反之則稅務期待低，主動性弱。
三、建立健全稅務籌劃發展的激勵與約束機制
稅收作為企業的一項剛性現金流出，理性納稅人必然在整個經營過程中采取一切可行的方法減輕稅收負擔以追求自身經濟利益的最大化。而實際上，違法的偷逃稅行為一旦被稅務機關查處，納稅人將承擔更大的納稅成本支出。因此。納稅人與稅務機關之間的征納博弈永不停息。作為企業財務管理的重要組成部分，稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，其最基本的要求是合法性。因此，為了保證我國稅務籌劃的健康發展和保護納稅人權益，我們需要尋求并建立一種有效的激勵與約束機制，促進納稅人積極理性的開展稅務籌劃，引導納稅人自覺地按照稅收法律規定科學納稅，從而形成良好的依法治稅氛圍。
(一)激勵機制
1、科學宣傳稅務籌劃，加強稅務籌劃工作的指導與監督
鑒于企業對稅務籌劃認識的片面性，政府部門應采用各種方式向企業宣傳稅務籌劃相關知識，幫助企業消除對稅務籌劃的不正確認識，從政策層面幫助企業樹立正確的稅務籌劃意識。另一方面，政府稅務部門應加強對企業稅務籌劃工作的指導和必要的監督，建立和完善對企業和中介機構稅務籌劃業務的監管制度，進一步規范稅務籌劃業務的開展。當然，政府科學宣傳稅務籌劃的前提條件是政府認可企業開展稅務籌劃行為的科學性，因此政府部門特別是稅務機關必須對稅務籌劃有一個正確的認識。
2、建立健全相關稅收法規，加快稅務籌劃的法制化進程
縱觀世界各國，重視稅務籌劃的國家都有一個相對完善穩定的稅收制度。盡管我國的稅收法律體系得到了不斷的改進和完善，但仍然存在著很多問題。稅收制度的不完善在一定程度上限制了稅務籌劃工作的開展。因此，國家除了明確制定有關稅務籌劃的法規外，重點仍應加強稅收立法，盡可能提高稅收立法級次，修改稅法中不公平、不完善、語言表述不清的內容，使現行稅法有章可循。同時，針對稅收法律的復雜性，加快稅收基本法的制定和頒布，加強稅收立法的前瞻性，保障稅收法律、法規和稅收政策的穩定性，引導稅務籌劃的健康發展。
3、加快稅制改革步伐，逐步消除稅收制度“不公平”
稅收制度中的不公平違背了市場經濟下的公平競爭原則，影響到企業產品的市場競爭力，不利于不同納稅主體的長遠發展。因此，應進一步完善稅收制度，逐步消除稅收制度中的不公平現象，有效遏制企業偷逃稅等的違法行為，促進企業在正確納稅的基礎上利用稅務籌劃技術方法實施科學納稅。目前國家“兩稅合一”、“增值稅轉型”等新一輪的稅制改革，將進一步體現稅收的公正與公平，從而也有利于我國稅務籌劃事業的理性健康發展。
4、開展稅務籌劃專項課題研究，促進稅務籌劃向縱深方向發展
理論指導實踐，實踐豐富理論。沒有正確的理論指導，稅務籌劃的實踐活動就難以真正有所作為。嚴格意義上說，稅務籌劃研究的深度和廣度一定程度上決定著我國稅務籌劃的發展方向和速度。為了促進稅務籌劃向縱深方向發展，政府應設立專門的研究基金，激勵學者們加強稅務籌劃的理論與實務探討，切實從根本上促進稅務籌劃的科學發展。基于稅務籌劃實務性很強的特點，應加強企業稅務籌劃可操作方法的研究，為切實開展稅務籌劃提供方法上的指導。
(二)約束機制
1、加強稅收立法，建立稅務籌劃法規體系
納稅人開展稅務籌劃必須符合國家的稅收法律規定，這在一定程度上限制了稅務籌劃的行為范圍。依法治稅要做到“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”，因此，為促進稅務籌劃的科學發展，需要提高稅務籌劃的立法級次，建立相對完善的稅務籌劃法規體系。具體包括稅務籌劃的主體資格、稅務籌劃應遵循的基本原則、稅務籌劃的法律責任等基本內容，從而做到有法可依，從法律角度科學界定稅務籌劃行為，限制企業的稅務籌劃行為偏離合法性軌道。
2、嚴格稅收執法，加強稅收征管與稽核
納稅人進行稅務籌劃需要一個良好的法律環境，即依法治稅環境。依法治稅要求稅收工作建立在法律的基礎上，全面貫徹稅收法制原則，征稅方依法征稅，納稅方依法納稅。為此，稅務機關應嚴格按照稅法規定辦事，執法必嚴，違法必究，充分體現稅法的嚴肅性與強制性。另一方面，還應加強稅務干部隊伍的廉政建設，更新稅務籌劃觀念，提高執法人員的業務素質。稅務人員業務素質越高，執法力度越大，廉政意識越好，納稅人通過非法手段增加收益的可能性就越小，風險越大。依法治稅方略的貫徹實施，為稅務籌劃的存在和發展提供前提和保障，促使稅務籌劃走向規范化、法制化。
3、科學認定稅務籌劃行為
成功地實施企業稅務籌劃需要對稅收法律、政策有全面深人的理解，而最終稅務籌劃行為合法與否取決于稅務部門的認定。事實上，在對“稅務籌劃”的認定上征納雙方往往會出現分歧，企業認為是“節稅”籌劃，而稅務機關則認定是避稅甚至是偷逃稅行為。因此，有必要從法律角度界定稅務籌劃的認定標準，統一稅務籌劃標準。同時，企業必須切實了解稅務部門對稅務籌劃的態度和認識，了解正確籌劃行為的判斷標準。這就在一定程度上約束著企業開展稅務籌劃行為的科學合法性，避免因對稅法的隨意理解而使稅務籌劃偏離稅法制定的初衷，確保稅務籌劃方案的實施效果。
一、前言
近幾年來國家根據經濟的發展情況和人民生活條件的變化，對原有的稅收制度進行深化改革，由于原有的兩稅并行制度不在符合我國的基本國情，不利于我國經濟的健康發展，因此國家的相關部門便對稅收制度進行深化改革，提出了有利于經濟建設的營改增稅收改革方式，給我國的各行各業都帶來了變化，國家在進行稅收制度改革試點的過程中，不斷大力改革以及推進稅收制度的創新以求尋找突破點，來推進經濟的健康穩定發展。
二、對于營改增的基本論述
1.營改增的基本論述
營改增就是將傳統的營業稅收改為征收增值稅，是國家的一項減稅措施，通過只對一部分產品以及服務進行征收稅費。現階段，由于建筑企業長期要繳納巨額的稅務，給建筑企業帶來了很大的壓力，國家為了推動建筑企業的發展，減輕他們的稅務壓力，我國加大了稅收制度的改革力度，在稅務改革的進程中，在試點改革的地方積極地推進營改增制度，從而有利于建筑企業自身的發展，并推動建筑企業的優化轉型，加快我國經濟結構的調整速度，推動我國經濟結構的改革進程。[1]
2.兩種稅的區別
增值稅與營業稅相比較有很大的區別，雖然兩者都是商品的流轉稅額，但是增值稅和營業稅的繳納方式和繳納的稅額數量都有著很大的不同，對經濟的影響也不同，傳統的營業稅是通過對營業額與稅率的乘積進行計算，并且稅率對建筑企業是固定不變的，而對增值稅來說，它等于合同額與稅率的乘積，對于建筑企業的稅率也不相同。[2]
3.營改增的意義
營改增的實施具有很重要的意義，第一是營改增實際上是政府實施的一種減稅形式，建筑企業在發展過程中，需要交納的相關稅務比較多而且繁雜從而不利于建筑企業的長遠發展，而營改增能夠減輕建筑企業的負擔從而為建筑企業創造更多的經濟效益。第二是政府實施營改增措施后，能夠補充傳統的營業稅的空白區域，減稅手段的推行大大降低了建筑企業的稅務負擔。[3]
三、營改增對建筑企業的影響
工程項目所需的建設成本預算和實際建筑施工中的各個環節都有很大的聯系，國家在實施營改增的措施后，對建筑企業的工程造價影響非常大，使得預算造價和傳統的方式產生了差距，導致造價預算失去了意義，而且改變了長期以來建筑行業的工程計價方案，對建筑企業的招標工作造成了直接的影響。建筑企業的相關部門對于工程的造價工作需要將這些因素和內容都要考慮進去，要把握好稅額率的關鍵點，從而加強對建筑成本的控制。[4]
四、對策與處理方法
1.加強培訓
在實際的工作中，相關部門應該提高管理意識，對營改增措施實施過程中存在的問題要采取合理有效的方法去進行優化，而且建筑企業要增加對營改增的培訓工作從而讓更多的員工都能認識營改增，并且參與到營改增的訓練中，讓每個人及?r的了解到相關的變化內容，而建筑企業的財務人員更要加強培訓的次數這樣才能夠讓自己熟練地掌握相關的知識，從而做好自己的工作，履行好自己的職能。[6]
2.完善體系
隨著經濟建設的不斷發展，建筑企業的稅收制度也在不斷地發生變化。因此建筑企業的財務工作人員和企業的管理人員都需要發生一定的變化，由于改變了長期以來建筑行業的工程計價方案，會對建筑企業的招標工作造成直接的影響，所以要參與的企業報價應該及時的了解相關的內容，盡可能的獲得更多的增值稅發票，從而為建筑企業創造更有利的競爭條件。而對于建筑企業制度的變化，建筑企業要充分的利用國家在營改增改革大試點區域的經驗，學習和理解新的稅務會計方法以及建立新的成本經驗，另一方面，建筑企業在施工的過程中，要結合當今時代的新技術，通過對現代信息技術的運用，來確保財務變化與施工等相關問題的一致性，進一步減少工程項目的運作問題。[5]
關鍵詞：營改增；建筑行業；影響
在傳統的營業稅稅收制度之下的相關建筑行業的發展過程中，大多數的企業的賦稅都存在一定的重復征稅的現象，使得企業在稅負之下利益受到了非常嚴重的削弱。而實行一定的營改增的增值稅則在很大程度上優化了稅負制度，使得企業經濟得以有效發展，并且相關經濟結構得到了優化。
一、營改增對建筑企業的相關影響
（一） 改善賦稅嚴重的現象
在建筑行業的發展過程中，賦稅對企業的收益影響是非常大的，一方面建筑業作為勞動密集型的產業，在第二產業的類別中屬于需要征收營業稅的一項產業，在進行相關建筑材料以及建筑施工設備的采購過程中都需要進行征稅，對于建筑行業的建材購買以及設備購買來說，動輒上百萬甚至上千萬的價格，而在這其中所需要繳納的稅收也是非常大的，如果對于建筑企業來說，營業稅的稅收沒有進項稅額抵扣的存在那么對于企業的稅負承擔是非常大的，在一定程度上這部分稅負極大的增加了企業的建設成本。而且對于建筑企業來說，由于其進行相關的建筑施工設備的更新也無法進行一定的進項稅額抵扣政策，使得企業進一步擴大成本問題，不利企業的發展。但是如果實行相關的營改增的稅收制度，那么在很大程度上相關建筑企業在進行建筑材料的購置以及建筑施工設備的購買過程中所需要繳納的大量稅收都可以采用進項稅額抵扣政策，從而大大降低了實際企業所需要繳納的稅額。對于傳統的建筑企業的營業稅的賦稅承擔嚴重的情況能夠有效的進行減緩，從而保證企業的收益問題。
（二） 解決同行之間的稅負不公問題
在實際的建筑行業中，不同種類的建筑企業所接觸到的相關建筑工程的實際施工過程是不同的，而對于這些規模不同經營方式不同的建筑企業，其所需要繳納的賦稅也是大大不同的，即使有的建筑企業所實際進行工作的勞務方式都是相同的，但是稅收的負擔也存在一定的區別，這就使得相同行業之間會出現稅收之間的差異問題，這種差異就導致了建筑行業內的不公平現象頻頻出現。而對于這種現象來說，采取一定的營改增的稅收制度則能夠非常有效的解決這個問題，對于不同勞務方式的建筑企業來說，采取營改增的稅收制度能夠大大降低企業之間的賦稅差異性，保證建筑企業在稅收上保持一個公平公正的原則進行。
二、建筑行業應對營改增的具體對策
前面我們對當前營改增稅收制度對建筑企業的發展起到的影響進行了簡單的概述，下面我們具體來看一下建筑行業應對營改增的稅收制度時所采取的對策。
（一）重視改革，更新賦稅制度觀念
在傳統的建筑行業的發展過程中，在營業稅稅收制度的影響之下，大多數的企業都制定出了能夠適應于營業稅稅收制度的相關管理措施和相關的稅收意識，然而當采取了營改增的稅收制度之后，大部分相關建筑企業的傳統稅收管理措施都是無法起到有效作用的，這種管理理念滯后的現象大大限制了企業的發展，而且對于企業的成本問題也無法起到幫助的作用。因此對企業來說面對營改增稅收制度的一個首要的關鍵因素就是對企業內部的相關稅收制度進行一系列的改善，保證企業能夠面臨營改增的稅收制度下，保證企業的收益問題。而且就目前的發展形勢來看，相關建筑行業的企業所面臨的最主要的成本問題就是物料的損耗，在這部分成本中的相關稅負也是非常大的，而如果向企業依然采取傳統的稅收制度那么大多數的企業對于增值稅的進項抵扣來說都是沒有利用意識的，由于傳統的營業稅稅負制度大多沒有進項抵扣額這一說法，這種落后的管理理念就會在很大程度上使企業承擔非常嚴重的成本問題不利于企業的發展。
（二）資源配置的優化改善
企業的資源配置主要是指企業進行一定的舉措來將企業的資源進行合理的分配，使得企業資源能夠得到充分的利用。企業合理地對資源進行分配能夠有利于企業的發展，并且對企業的稅收也能產生一定的影響。當前采取的營改增的稅收制度在很大程度上使得企業應當重視對資源的合理配置。對于建筑企業來說，大多數的企業都存在規模較大，勞動力人數非常多的現象，而且在一些大型的建筑企業來說，其勞動力數量是非常大的，除此之外，企業的固定資產的數量和規模也是非常大的，因此對于這種大規模的資源來說，采取合理有效的優化措施，對其進行一定的配置能夠有效降低企業面臨營改增稅收制度中的賦稅增加的問題。
（三）選擇正確的供貨商
隨著當前營改增稅收制度的發展，在建筑行業發展中，建筑材料的損耗問題占據了非常大的稅負成本，因此，在相關建筑企業的發展過程中，重視對建筑材料供應商的選擇是非常有必要的。一方面，選擇具有權威性的建筑材料供應商能夠最大程度上保證建筑材料的價格符合一定的市場經濟體制的波動，保證價格的合理性，從而使得建筑材料的相關稅負問題能夠最小化；另一方面對于建筑企業選擇合理的供貨商來說能夠最大化保證建筑材料的質量問題，使得建筑企業在相關工程施工過程中保證一定的質量。
三、總結
綜合上文所述，我們可以看出，對于建筑企業來說營改增的稅收制度既可以說是一種機遇，也可以說是一項挑戰，如何把握機遇來應對挑戰是當前建筑行業應當著重重視的。相關建筑行業重視營改增的稅收制度改革能夠使得企業獲得有效的發展和可持續發展的未來。
參考文獻：
[1]楊麗峰，楊亦民.“營改增”對建筑企業稅負影響的實證分析[J].商業會計，2014（6）：44-47.
[2]姜秀峰.“營改增”對施工企業財務工作的影響[J].會計之友，2013（26）：82-83.
關鍵詞：財政稅收；創新；中小企業；扶持
中圖分類號：F81242文獻標識碼：A文章編號：1009-5349（2016）07-0044-01
財政稅收制度不僅對人們的生產、生活會造成影響，而且還是衡量國家經濟發展的重要標準，其對政治和經濟、社會的發展都有一定的關系，所以財政稅收制度是否適用于當下的經濟環境[1]，直接關系著國家經濟的發展。中小企業的快速發展，對經濟的發展影響越來越大，市場經濟體制隨之逐漸變革，財政稅收制度也應當依據這一現狀進行創新，給予中小企業更大的支持，使其健康發展。
一、創新財政稅收制度的必要性
中小企業在社會經濟的不斷發展下逐漸增多，其在經濟發展中的作用也越來越大。為適應中小企業的發展，維護中小企業健康、穩定發展，減少財政稅收制度對中小企業發展的影響，財政稅收制度也在進行創新。具體改革內容有：對各類不同的企業，稅收制度進行了劃分，退還出口商品的在國內各生產環節產生的間接稅，生產型增值稅轉變為消費型增值稅等政策。這些政策有效地將稅收制度完成了轉型，優化了預算體制，改進了財政支出體制，很大程度上使預算體制和轉移支付更加完善和規范，提高了稅收執法的層次，解決了稅收中出現的執法不健全以及無信用可言之類的問題，使得稅收制度能夠更好地服務企業，加快中小企業的發展步伐，從而發展國家經濟。
二、創新財政稅收制度對中小型企業發展的促進作用
中小企業在財政稅收制度創新的影響下，發展得更為快速穩定，許多以扶持中小企業為目的基金[2]，為中小企業提供資金上的幫助，對中小企業的穩定發展有著扶持的重要作用。以下為扶持作用的幾個方面。
（一）增加經濟效益，擴大企業影響力
每個國家對于中小企業在經濟發展中的地位劃分雖然有不同，但是中小企業在國家經濟的發展中有著重要作用是不可否認的，比如，有數據表明，美國的中小企業占據了國內生產總值的40%。不只是美國，其他的國家也是如此，中小企業同樣占據了較大的部分。隨著社會的不斷進步，中小企業在國民經濟中的位置也會越來越重要。基于此，發展中小企業，創新財政稅收制度，是發展經濟和增加財富非常重要的保障。
（二）解決當前就業、擇業問題，維護社會穩定
每年都有大批的學生走出校門，踏上工作崗位，大學生的就業問題也就成了社會的一個難題。工作崗位少而就業的人數多，有些企業在招聘的時候基本不招收已婚女性，甚至完全不考慮女性，一定程度上影響了就業以及社會穩定。想要緩解就業難的問題，發展中小企業是比較有效的解決辦法。雖然中小企業近幾年處于穩步發展的狀態，對國民經濟的影響也越來越大，但是進行財政稅收制度的創新，為中小企業發展提供更好的扶持也是必不可少的。
（三）優化企業資源結構，提升企業競爭力
在社會經濟發展中，如果只是重視發展大型企業，而忽視了中小型企業的發展，不僅會使大企業失去生機，而且會削弱大企業的競爭力。因此在經濟發展過程中應注重中小企業的優勢，發展中小企業，促進經濟發展，合理將資源進行分配，有效利用資源，從而達到發展經濟的目的。
（四）發展融資，降低企業經營風險
社會經濟的快速發展以及市場經濟體制的改善，使得各個類型的企業都有了飛速發展。相較于大企業，中小型企業在融資[3]方面比大企業困難很多，比如中小企業的信譽等級比較低，貸款審批困難，因此中小企業在自身的發展中就有了很多的約束。而融資風險比較高，為企業能夠帶來的利益也相對較小，因此中小企業對融資涉及較少。在財政稅收的創新上，針對中小企業融資的問題做出了緩和舉措，雖然政府不會擔保風險，但是政府可以通過政策來降低中小企業的融資風險，保障中小企業的發展，
三、結語
隨著市場經濟的不斷發展，中小企業在市場經濟的發展中所占據的地位日益提高，其對國民經濟的發展和社會財富的增加都做出了巨大的貢獻，提供了很多的就業機會，緩解了就業難的問題，促進了社會經濟的發展。總而言之，促進中小企業健康、穩定發展的重要保障是對財政稅收制度進行創新，尋找適合當下經濟發展的財政稅收制度，解決中小企業在資金問題上的后顧之憂，為中小企業提供與大企業公平競爭的平臺，引導市場經濟良性發展，
參考文獻：
[1]吳玉婷.政府與市場的理性選擇――關于政府對市場小微經濟扶持問題的思考[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2016，05：100-101.
