時(shí)間：2023-08-31 16:08:42
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)所得稅的納稅籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，法律體制的不斷完善，帶動(dòng)了企業(yè)所得稅籌劃方法的發(fā)展。在法律允許范圍內(nèi)，通過(guò)專業(yè)納稅籌劃，減少稅收成本，能夠有效增加稅收收益。我國(guó)頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》為稅收籌劃方法提供了明確的約束，樹(shù)立了簡(jiǎn)稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管的指導(dǎo)思想，建立了科學(xué)、統(tǒng)一、規(guī)范的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。筆者根據(jù)多年的工作經(jīng)驗(yàn)，首先對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃方法進(jìn)行了概述，然后講述了我國(guó)企業(yè)所得稅籌劃現(xiàn)狀，再然后講述了稅籌劃的原則，最后具體講述了企業(yè)所得稅納稅籌劃方法，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義和參考價(jià)值。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃概述
企業(yè)納稅籌劃指的是納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)(《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》)的前提下，預(yù)先對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為進(jìn)行規(guī)劃和運(yùn)籌，在企業(yè)價(jià)值最大化戰(zhàn)略框架下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最優(yōu)化處理。合理適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)所得稅納稅籌劃方法可以有效減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)，降低企業(yè)財(cái)務(wù)成本和籌資成本，控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度的提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃是一種合法性行為，稅收籌劃根據(jù)政府稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)合法的籌劃安排，優(yōu)化稅收方案，盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗６愂栈I劃不同于避稅、偷稅和漏稅等經(jīng)濟(jì)行為，稅收籌劃是合法的，符合立法本意和稅收政策，具有高智能、綜合性、精心研究和原則的操作特點(diǎn)，能夠激勵(lì)和促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力，獲取稅收利益。但是避稅是合法的，不符合立法本意和稅收政策的、有違倫理道德的經(jīng)濟(jì)行為，偷逃稅是違法、違背立法本意和倫理道德的經(jīng)濟(jì)行為，破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。正是由于本質(zhì)上的區(qū)別，納稅籌劃才更應(yīng)該成為企業(yè)發(fā)展的驅(qū)動(dòng)力，全面提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。
三、我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀
我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃還處于初級(jí)階段，但是經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展已經(jīng)初具規(guī)模，被越來(lái)越多的企業(yè)接受。1978年以前，受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，企業(yè)所得稅納稅籌劃無(wú)從談起，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，相關(guān)部門(mén)的不斷重視，《新企業(yè)所得稅法操作實(shí)務(wù)》、《新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃的探討》、《企業(yè)所得稅的納稅籌劃》、《中小企業(yè)所得稅籌劃的五種辦法》等理論著作不斷發(fā)表，標(biāo)志這我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃已經(jīng)成型。是我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃還存在諸多不足之處，比如納稅籌劃整體水平低，納稅籌劃受到不合理對(duì)待等等。某些企業(yè)納稅籌劃僅立足于定性分析，缺乏合理有效的定量分析方法，籌劃活動(dòng)過(guò)于簡(jiǎn)單，某些稅收優(yōu)惠政策未能享受到位，對(duì)國(guó)家稅收調(diào)整反應(yīng)遲鈍。此外，企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確而且責(zé)任不具體，難以調(diào)動(dòng)企業(yè)納稅籌劃的積極性，納稅籌劃在流程設(shè)計(jì)上未達(dá)到科學(xué)有序的要求，信息在傳遞過(guò)程中出現(xiàn)失真情況，企業(yè)整體籌劃思路不清晰。稅收籌劃操作性尚待改進(jìn)，納稅籌劃水平和相關(guān)投入尚有待進(jìn)一步加強(qiáng)。
四、企業(yè)所得稅納稅籌劃原則
企業(yè)所得稅籌劃要以遵紀(jì)守法為根本，以減少稅基為重要思路，其中所得稅稅基計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額=收入-成本-費(fèi)用
如上式所示，減少稅基應(yīng)該增加成本和費(fèi)用攤銷(xiāo)，主要的籌劃技術(shù)有籌資方式選擇、費(fèi)用攤銷(xiāo)、存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)算、資產(chǎn)租賃等，診斷分析的四個(gè)方面為：稅收優(yōu)惠、收入、扣除項(xiàng)目，臨界點(diǎn)。并且通過(guò)對(duì)四個(gè)方面的分析比較進(jìn)行整體評(píng)價(jià)規(guī)劃，按照籌劃的守法性原則、事先籌劃原則、系統(tǒng)性原則和目的性原則完成稅收籌劃分析，著眼于稅后利潤(rùn)最大化。
企業(yè)所得稅籌劃主要目的是為了降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)發(fā)展提供足夠的助力，企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，完善國(guó)家稅收法律法規(guī)，有利于降低稅收成本，提高納稅人的納稅意識(shí)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。
五、我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃方法
(一)企業(yè)設(shè)立過(guò)程中的稅收籌劃
企業(yè)設(shè)立過(guò)程中的稅收籌劃應(yīng)該充分利用稅收優(yōu)惠政策，成立合理的納稅主體，企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)選擇應(yīng)該綜合考慮特定區(qū)域和地區(qū)對(duì)企業(yè)的政策，比如民族自治地方企業(yè)、西部大開(kāi)發(fā)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和保稅區(qū)等等。明確企業(yè)組織形式，權(quán)衡自身發(fā)展、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)模預(yù)測(cè)等因素。選擇企業(yè)性質(zhì)，小型企業(yè)按照20%稅率征收所得稅，高新技術(shù)企業(yè)按照15%征收所得稅，小型微利企業(yè)按照 20%征稅，高新技術(shù)稅收優(yōu)惠15%。重視印花稅和資本金的籌劃，一方面減少企業(yè)所得稅，也能降低責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
(二)籌資階段的納稅籌劃
籌資階段的納稅籌劃首先要考慮企業(yè)資金需求量，選擇合理的融資結(jié)構(gòu)，有效降低成本，比如債券利息費(fèi)用可在稅前列支等等。企業(yè)籌資除了資本金之外，還包括長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債兩種。通過(guò)發(fā)行股票籌資具有風(fēng)險(xiǎn)小、穩(wěn)定、無(wú)固定利息負(fù)擔(dān)，但是要征收一定的個(gè)人所得稅。發(fā)行債券和借款具有資金成本抵稅的優(yōu)點(diǎn)，但是必須到期還本付息，所以企業(yè)籌資應(yīng)該綜合考慮多方面因素，選擇企業(yè)合適的籌資方式。企業(yè)籌資還可以選擇經(jīng)營(yíng)租賃方式，避免長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，也可以通過(guò)支付租金方式?jīng)_減企業(yè)利潤(rùn)，保證企業(yè)能夠享受到最大限度的稅收優(yōu)惠政策，最大限度降低稅負(fù)。
(三)投資過(guò)程中的納稅籌劃
企業(yè)投資分為直接投資和間接投資，所以適當(dāng)選擇投資方式實(shí)現(xiàn)避稅籌劃具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。直接投資要考慮企業(yè)所得稅稅收待遇，進(jìn)行必要的項(xiàng)目評(píng)估和選擇，比如第三產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和三廢利用企業(yè)具有所得稅優(yōu)惠待遇。間接投資相對(duì)簡(jiǎn)單，主要考慮企業(yè)稅收后的收益。企業(yè)對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算，成本法和權(quán)益法各有優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該巧妙、正確地選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法，為企業(yè)避稅籌劃提供必要的渠道。
(四)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃
經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃要對(duì)所得稅優(yōu)惠條件進(jìn)行全面分析，協(xié)調(diào)不同部門(mén)之間的各種矛盾，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最大限度利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。就拿固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用籌劃來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不會(huì)減少所得稅總額，但是會(huì)提前或者滯后繳納所得稅稅款，在稅負(fù)既定的前提下，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算越多，應(yīng)納稅所得額就越少，所以加速折舊能夠盡早回收投資，降低固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人所得稅方面應(yīng)該保證平均發(fā)放，避免超過(guò)額定限額。會(huì)計(jì)計(jì)算方法應(yīng)該盡快調(diào)整，明確區(qū)分，及時(shí)補(bǔ)救、更正計(jì)算方法。公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)籌劃應(yīng)該理性選擇，爭(zhēng)取自身稅收和社會(huì)效益的雙贏。
(五)產(chǎn)權(quán)重組階段納稅籌劃
企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組納稅籌劃將產(chǎn)權(quán)重組分為三個(gè)方面：分立、合并和清算。企業(yè)分立實(shí)際是在原有企業(yè)分出一部分組成新的企業(yè)，但是原有企業(yè)還存在，這為納稅籌劃提供了可能，通過(guò)企業(yè)分立將高稅率企業(yè)分為兩個(gè)或者兩個(gè)以上低稅率企業(yè)，或者分立出高新技術(shù)項(xiàng)目，享受優(yōu)惠稅收，實(shí)現(xiàn)合理納稅。企業(yè)合并中高利潤(rùn)企業(yè)兼并高虧損企業(yè)會(huì)沖減盈利企業(yè)利潤(rùn)，縮小企業(yè)所得稅稅基，降低累進(jìn)稅適用稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)盈余補(bǔ)虧。產(chǎn)權(quán)重組要結(jié)合企業(yè)本身的財(cái)務(wù)杠桿強(qiáng)度，提高企業(yè)整體負(fù)債水平，獲取最大的利息減稅效應(yīng)。
(六)對(duì)外籌資過(guò)程中的納稅籌劃
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，對(duì)外籌資過(guò)程中的納稅籌劃日漸完善，利用資本結(jié)構(gòu)所得稅實(shí)現(xiàn)納稅規(guī)劃，比如加強(qiáng)節(jié)稅、提高權(quán)益資本收益率，減少納稅稅額。借款費(fèi)用避稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇要盡可能加大借款費(fèi)用支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購(gòu)建周期。發(fā)行債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷(xiāo)方法的避稅籌劃與會(huì)計(jì)政策的選擇可以采用實(shí)際利率法進(jìn)行所得稅避稅籌劃。
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題
（一）稅收制度尚不完善
我國(guó)現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實(shí)體法和稅收征管法等構(gòu)成,單行法地位平行、排列松散,影響了稅法的整體效力。
（二）納稅籌劃不足
有些企業(yè)對(duì)如何進(jìn)行納稅籌劃理解的不深不透，缺乏納稅籌劃的意識(shí)，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到納稅籌劃帶來(lái)收益的重要性，致使納稅籌劃不足，有的在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之后，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)、稅率已固定后，才實(shí)施一些少繳稅款的措施，已沒(méi)有任何意義。
（三）涉稅人員水平不高
目前，我國(guó)缺乏專業(yè)稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等高層次的專業(yè)人才對(duì)企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃，企業(yè)的稅收籌劃是由企業(yè)的納稅人員、財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，其知識(shí)水平有限，不具備稅收籌劃工作人員應(yīng)具備的能力要求。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法
（一）對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售收入的稅收籌劃
1.推遲收入確認(rèn)的時(shí)間
企業(yè)的收入，包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、股息紅利、租金、利息、特許權(quán)使用、捐贈(zèng)收入和其他收入。收入分為一般收入和特殊收入兩種形式。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇有利于企業(yè)發(fā)展的銷(xiāo)售結(jié)算方式，使企業(yè)不需先墊支稅款，且還能盡量推遲確認(rèn)銷(xiāo)售收入，這就達(dá)到了延緩納稅的功效。
2.盡可能投資免稅收入
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免稅。企業(yè)在投資時(shí)，可以在允許的范圍內(nèi)充分享受這一稅收優(yōu)惠政策。與此同時(shí)，稅法規(guī)定企業(yè)的國(guó)債利息收入免稅，因此企業(yè)可以關(guān)注免稅國(guó)債，這也是投資的一個(gè)好方向。
（二）稅前扣除項(xiàng)目的納稅籌劃
1.工薪、福利、捐贈(zèng)的籌劃
新稅法規(guī)定對(duì)于工薪、福利、捐贈(zèng)等給予更加寬松的稅前扣除政策，提高了扣除限額，企業(yè)就可以在規(guī)定的限額范圍內(nèi)對(duì)合理的工薪、福利等給予扣除。盡可能多地?cái)U(kuò)大稅前扣除，這也是稅收籌劃的一個(gè)最基本的思想準(zhǔn)則。
2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃
新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰，扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。從中可看出，企業(yè)應(yīng)該將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%控制在當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰范圍內(nèi)，使業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支盡可能接近營(yíng)業(yè)收入的5‰，這樣可充分利用企業(yè)所得稅對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)兩頭限制的最大限制額度。因廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再具體劃分，且扣除限額有大幅提高，企業(yè)可以把有部分印有企業(yè)標(biāo)記，對(duì)企業(yè)形象及產(chǎn)品有宣傳作用的禮品作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。
3.公益性捐贈(zèng)的籌劃
新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年利潤(rùn)12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)的公益性捐贈(zèng)行為必須是通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行才能扣除。企業(yè)應(yīng)在一個(gè)納稅年度內(nèi)合理安排捐贈(zèng)支出，如果超過(guò)限額，可以采取分期方式，考慮在下一個(gè)納稅年度再進(jìn)行捐贈(zèng)。
4.稅收優(yōu)惠的籌劃
利用稅收政策進(jìn)行籌劃，分析企業(yè)的性質(zhì)及國(guó)家稅務(wù)部門(mén)等頒布的一系列稅收優(yōu)惠政策，努力減少企業(yè)所得稅的支出。稅收優(yōu)惠政策主要包括國(guó)家制定的一系列免稅減征優(yōu)惠，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)、創(chuàng)投企業(yè)、民族自治地方、非居民企業(yè)及加速折舊的優(yōu)惠政策。比如企業(yè)在項(xiàng)目投資時(shí)，可選擇國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目等國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)的投資方向，享受稅收優(yōu)惠。又如新稅法規(guī)定“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬地方分享的部分，可以決定減征或免征。”企業(yè)要充分了解地方政策，積極爭(zhēng)取地方政府的支持，以享受所得稅的優(yōu)惠。
三、完善與改進(jìn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議
（一）強(qiáng)化科學(xué)管理
稅法從征稅角度對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了較高要求， 只有加強(qiáng)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，企業(yè)的會(huì)計(jì)資料規(guī)范齊全，稅收籌劃的空間越大，稅務(wù)籌劃的成本越低。同時(shí)必須在稅法規(guī)定合法的前提下籌劃，才有利于納稅籌劃的工作。
（二）納稅籌劃事前進(jìn)行
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，須在企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事前籌劃和安排，最大限度地減少應(yīng)稅行為的產(chǎn)生，有效地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。若企業(yè)的納稅義務(wù)已產(chǎn)生，事后再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，稅收籌劃就無(wú)任何作用了。
（三）加快稅收籌劃人才的培訓(xùn)
稅收籌劃需高層次人才進(jìn)行理財(cái)，這就要求稅收籌劃人員通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)有關(guān)稅收政策、稅法及會(huì)計(jì)法規(guī)，吃通吃透，學(xué)會(huì)應(yīng)用學(xué)到的知識(shí)，為企業(yè)籌劃最佳的稅務(wù)方案，規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)取得最大的效益。
四、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：軟件企業(yè) 兩免三減半 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策對(duì)軟件企業(yè)的納稅產(chǎn)生重大影響，甚至可以直接影響一批軟件企業(yè)的生存與發(fā)展。本文通過(guò)對(duì)軟件企業(yè)的所得稅稅收政策分析，得出一些有助于軟件企業(yè)納稅籌劃的建議。
一、軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法
《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（工信部聯(lián)軟[2013]64號(hào)）規(guī)定了各省級(jí)軟件企業(yè)認(rèn)定主管部門(mén)對(duì)申請(qǐng)認(rèn)定企業(yè)的軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）情況、技術(shù)研發(fā)能力情況、質(zhì)量保障能力情況、知識(shí)產(chǎn)權(quán)情況、企業(yè)管理情況等進(jìn)行評(píng)審；對(duì)軟件企業(yè)認(rèn)定實(shí)行年審制度。未經(jīng)年審或年審不合格的企業(yè)，即取消其軟件企業(yè)的資格，不再享受財(cái)稅[2012]27號(hào)文第三條規(guī)定的兩免三減半優(yōu)惠政策； 對(duì)2011年1月1日前完成認(rèn)定的軟件企業(yè)，在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期滿前，仍按工信部聯(lián)產(chǎn)[2000]968號(hào)文的認(rèn)定條件進(jìn)行年審，優(yōu)惠期滿后按照新的管理辦法重新認(rèn)定，但不再享受有關(guān)鼓勵(lì)政策。
通常各省的標(biāo)準(zhǔn)都要求企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其中軟件產(chǎn)品擁有省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料和軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書(shū)》，方可認(rèn)定軟件企業(yè)。
二、企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠期問(wèn)題
（一）軟件企業(yè)享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策起始日期的界定
據(jù)筆者了解，很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠開(kāi)始起始日理解為：企業(yè)評(píng)上軟件企業(yè)后，財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)總額為正數(shù)所屬年份，即為享受“兩免三減半”的開(kāi)始年份。
為了更好的說(shuō)明問(wèn)題，現(xiàn)舉如下實(shí)例：A公司2011年1月1日成立，截至2011年末企業(yè)開(kāi)始獲利，2013年被評(píng)上軟件企業(yè)且當(dāng)年企業(yè)盈利。那么該企業(yè)應(yīng)如何享受軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策？
查閱國(guó)稅文件，國(guó)家稅務(wù)總局2013年第43號(hào)文件闡明：軟件企業(yè)的“獲利年度”，是指軟件企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度，包括對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收方式的納稅年度。軟件企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。
可見(jiàn)，按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，上例中的A公司由于2011年已經(jīng)開(kāi)始獲利，則從2011年開(kāi)始至2012年這兩年已經(jīng)達(dá)到“兩年免征期”的期限，即使在2013年才批準(zhǔn)成為軟件企業(yè)，亦無(wú)法享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)厚待遇，著實(shí)令人惋惜。
那么，該企業(yè)應(yīng)怎樣進(jìn)行納稅籌劃，才避免可這一情況出現(xiàn)呢？筆者認(rèn)為可以采取以下幾種方式：
（1）在企業(yè)在經(jīng)歷創(chuàng)業(yè)發(fā)展的初期后，技術(shù)開(kāi)始成熟，收入、利潤(rùn)穩(wěn)定增長(zhǎng)，各項(xiàng)指標(biāo)均在可預(yù)見(jiàn)的一定期限內(nèi)達(dá)到軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后，可以考慮新設(shè)子公司，將成熟的核心技術(shù)與業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到子公司去，然后由子公司申請(qǐng)成為軟件企業(yè)，以希望子公司設(shè)立一年后實(shí)現(xiàn)獲利，且獲利當(dāng)年被評(píng)為軟件企業(yè)，順利享受到軟件企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策。母公司則通過(guò)子公司稅后利潤(rùn)的分配獲得投資收益。且母公司得到的該投資收益亦可免交企業(yè)所得稅。（2008年1月1日起實(shí)施的新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定）。
（2）企業(yè)在虧損期就可以申請(qǐng)軟件企業(yè)。此時(shí)若申請(qǐng)成功，虧損年份不作為“兩免三減半”計(jì)算期，待公司盈利，便可以享受到減免企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。倘若出現(xiàn)了上例所述A公司情況，則該企業(yè)應(yīng)該在已經(jīng)認(rèn)定成為軟件企業(yè)，但是未能享受完整的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠期間，著重利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第62號(hào)）等這類(lèi)有利的稅收政策。
（3）可以考慮能否申請(qǐng)成為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)。根據(jù)財(cái)稅〔2010〕65號(hào)文件精神，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。相當(dāng)一部分軟件企業(yè)符合該類(lèi)政策的申請(qǐng)條件，若認(rèn)定符合且申請(qǐng)成功，也勢(shì)必給企業(yè)節(jié)省了相當(dāng)數(shù)額的稅費(fèi)。
（二）同時(shí)獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資格的軟件企業(yè)如何適用稅收優(yōu)惠政策的問(wèn)題
對(duì)于既是高新技術(shù)企業(yè)，又是軟件企業(yè)，則高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)的優(yōu)惠期應(yīng)合理利用。
高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為15%，此時(shí)不能與軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠疊加使用，即企業(yè)只能選擇按25%的稅率減半征收（12.5%），或是選擇按照高新技術(shù)企業(yè)稅率15%享受稅率優(yōu)惠。注意，此時(shí)兩者稅率差異不大。倘若企業(yè)處于盈利初期，獲利水平不高，享受到的納稅優(yōu)惠絕對(duì)數(shù)值差異不大。
基于上述緣由，我們可以選擇在企業(yè)獲利五年后，已經(jīng)不能再享受軟件企業(yè)“兩免三減半”時(shí)，再申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)，此時(shí)企業(yè)已經(jīng)歷一定的發(fā)展，從創(chuàng)業(yè)期步入了成長(zhǎng)期或進(jìn)入成熟期，利潤(rùn)水平比前期有了大幅度提高，若按25%的稅率來(lái)納稅，將使企業(yè)喪失了相當(dāng)?shù)默F(xiàn)金流，不利于后續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，而若申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率納稅，將為企業(yè)創(chuàng)造良好的現(xiàn)金流優(yōu)勢(shì)。
三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的問(wèn)題
（一）“五險(xiǎn)一金”被納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍
根據(jù)財(cái)稅〔2013〕70號(hào)文件所示，為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金可以加計(jì)扣除。這對(duì)廣大企業(yè)技術(shù)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以重新進(jìn)行企業(yè)人力資源結(jié)構(gòu)、薪酬體系的調(diào)整工作。合理的利用國(guó)家的稅收政策，以達(dá)到最大限度的節(jié)稅。在此，筆者想從住房公積金的角度拋磚引玉，談一些可以嘗試的納稅籌劃工作。
目前，我國(guó)各省市的住房公積金繳費(fèi)比例未形成全國(guó)同一標(biāo)準(zhǔn)。以浙江省2013年的標(biāo)準(zhǔn)為例，杭州的住房公積金繳費(fèi)比例是12%，同一單位實(shí)行同一繳存比例。單位因嚴(yán)重虧損等原因，可以申請(qǐng)降低比例。寧波的政策為：按5%-12%的比例計(jì)算住房公積金月繳存額。對(duì)于不實(shí)行住房分配貨幣化的單位，經(jīng)寧波市房委辦批準(zhǔn)，可在12%繳存比例的基礎(chǔ)上，適當(dāng)提高住房公積金繳存比例，但最高不超過(guò)18%。紹興市的住房公積金政策為：?jiǎn)挝缓吐毠だU存住房公積金的月工資基數(shù)最高不超過(guò)當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計(jì)部門(mén)公布的職工平均工資的三倍，有條件的單位，經(jīng)管理中心批準(zhǔn)，可適當(dāng)放寬到五倍；最低不得低于統(tǒng)計(jì)部門(mén)公布的上一年當(dāng)?shù)芈毠て骄べY的60%。全市住房公積金繳存比例，單位和職工最高各為12%，最低不低于5%。這就意味著，處于不同城市的企業(yè)，可以靈活運(yùn)用政策的規(guī)定，選擇一個(gè)合適的最佳比例，既提升了員工的整體薪酬福利水平，又優(yōu)化了企業(yè)的稅賦水平，這樣的雙贏局面何樂(lè)而不為呢。
（二）注意房屋租賃費(fèi)不是加計(jì)扣除的對(duì)象
對(duì)一般的高新技術(shù)類(lèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有大量的固定資產(chǎn)，最大的費(fèi)用支出恐怕就是房租費(fèi)和員工薪酬。而分?jǐn)偟窖邪l(fā)部門(mén)的房租費(fèi)，卻不屬于加計(jì)扣除的對(duì)象。針對(duì)這一問(wèn)題，企業(yè)可以留意一下當(dāng)?shù)卣摺＠纾贾菔薪鼛啄昃陀幸恍﹦?chuàng)業(yè)園，為鼓勵(lì)各類(lèi)創(chuàng)業(yè)人員，相繼出臺(tái)一些企業(yè)房租費(fèi)優(yōu)惠政策。有些創(chuàng)業(yè)園區(qū)甚至還免去了初始幾年的房屋租賃費(fèi)。
（三）注意虧損企業(yè)依舊可以申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
通常，企業(yè)若是盈利，自然會(huì)想到是否可以申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，但是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）規(guī)定，加計(jì)扣除部分所形成的年度虧損可以用以后5年的所得彌補(bǔ)，這就意味著，即使企業(yè)虧損，依舊可以申請(qǐng)加計(jì)扣除，并可以用來(lái)抵減以后五年的所得。所以企業(yè)財(cái)稅人員也應(yīng)該積極做好稅收政策研究工作，避免因?yàn)檎哐芯坎坏轿唬沟闷髽I(yè)喪失了很多可以利用的節(jié)稅機(jī)會(huì)。
四、對(duì)軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃的幾點(diǎn)體會(huì)
一是可以利用的政策相對(duì)比較多，這就需要廣大企業(yè)財(cái)稅人員能夠?qū)φ咦錾钊氲难芯浚行┱呖赡茏置嬉馑己蛯?shí)際意思不一致，不能想當(dāng)然的從自己的角度出發(fā)理解，而是應(yīng)該積極的翻閱政策條例，仔細(xì)研讀。例如對(duì)軟件企業(yè)“獲利年度”的意義的理解等；二是不同的企業(yè)可以運(yùn)用的條款不盡相同，企業(yè)應(yīng)該從自身角度出發(fā)，從企業(yè)發(fā)展階段做出適宜本企業(yè)的納稅籌劃工作。例如，有些公司目前似乎不具備享受稅收優(yōu)惠政策的條件，但是可以想辦法創(chuàng)造條件，以達(dá)到節(jié)稅的目的。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]新企業(yè)所得稅法；納稅籌劃；納稅人
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.40.129
稅收可謂是國(guó)家的根本，更是國(guó)家充分貫徹執(zhí)行取之于民且用之于民的稅收本質(zhì)關(guān)鍵措施。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，城市化進(jìn)程加快和諸多基礎(chǔ)設(shè)備持續(xù)健全，國(guó)家稅收保障也就顯得極為關(guān)鍵。納稅籌劃屬于企業(yè)在稅收管理中對(duì)應(yīng)納稅人在稅法允許范圍之內(nèi)，經(jīng)過(guò)比較及選擇和預(yù)算等不同經(jīng)營(yíng)方案或者是納稅方案，來(lái)對(duì)自身企業(yè)經(jīng)營(yíng)及投資和各項(xiàng)交易等各個(gè)方面活動(dòng)展開(kāi)前施以科學(xué)合理的規(guī)劃，以便于降低企業(yè)納稅人負(fù)擔(dān)，充分呈現(xiàn)企業(yè)納稅零風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
1 納稅籌劃概論
隨著國(guó)內(nèi)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法的實(shí)施與不斷深化，我國(guó)的稅收制度逐漸規(guī)范化、透明化、科學(xué)化。新企業(yè)所得稅法在改革中充分借鑒了西方國(guó)家諸多成功經(jīng)驗(yàn)，有效落實(shí)貫徹了簡(jiǎn)稅制以及寬稅基和低稅率與嚴(yán)征管這幾個(gè)方面的稅制改革原則，并且將適應(yīng)范圍及扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率與稅收優(yōu)惠政策等各個(gè)方面進(jìn)行了統(tǒng)一化。新企業(yè)所得稅法的頒布與實(shí)施，為企業(yè)提供了充分的新型籌劃空間，企業(yè)要深刻理解新企業(yè)所得稅法在各個(gè)方面所存在的變化，選擇適宜的納稅方案來(lái)對(duì)相關(guān)企業(yè)稅收進(jìn)行籌劃，確保企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中具有一定優(yōu)勢(shì)，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)各類(lèi)價(jià)值最大化。納稅籌劃也就是指相關(guān)納稅人及企業(yè)，基于充分遵循現(xiàn)存稅法各類(lèi)法規(guī)條例之下，在政府所頒布施行的各類(lèi)優(yōu)惠政策中尋找出適宜于自身企業(yè)納稅成本降低的運(yùn)用依據(jù)。這樣有助于在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中理財(cái)及投資等各個(gè)方面活動(dòng)，落實(shí)納稅之前的各個(gè)方面工作及準(zhǔn)備，并且詳細(xì)安排納稅之前的全部活動(dòng)。進(jìn)而充分確保國(guó)家稅收足額繳納且促使企業(yè)各方面利益得到有效保障。
2 國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅籌劃中所存在的問(wèn)題
2.1 納稅籌劃意識(shí)薄弱
目前國(guó)內(nèi)納稅籌劃工作并未得到普及，諸多企業(yè)尤其是很多中小型企業(yè)均是沒(méi)有真正深刻認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的關(guān)鍵作用及意義。諸多企業(yè)關(guān)于納稅籌劃方面還是存在極大誤區(qū)，通常會(huì)把納稅籌劃及偷稅及漏稅和逃稅等方面聯(lián)系起來(lái)。著眼于稅務(wù)機(jī)關(guān)，往往總是片面的將納稅籌劃工作認(rèn)為是違法行為，或者是侵吞國(guó)家稅收財(cái)產(chǎn)的惡劣行為。理論方面往往會(huì)因?yàn)楦鞣矫嫜芯客度肴笔В灾劣趪?guó)內(nèi)納稅籌劃理論基礎(chǔ)弱化。總而言之，由于各方面原因的存在，嚴(yán)重制約了國(guó)內(nèi)納稅籌劃工作的有序展開(kāi)。
2.2 納稅籌劃專業(yè)人才缺失人才可謂是企業(yè)最關(guān)鍵的資源，更是科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃工作的關(guān)鍵基石，專業(yè)人才的缺失嚴(yán)重制約著納稅籌劃工作整體績(jī)效。稅收籌劃工作可以說(shuō)是一項(xiàng)財(cái)務(wù)合理優(yōu)化活動(dòng)，著眼于戰(zhàn)略層面來(lái)講其是需要事前施以科學(xué)合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，否則經(jīng)濟(jì)方面就會(huì)出現(xiàn)極大損失。納稅籌劃工作實(shí)際踐行者就是專業(yè)人才，因此納稅籌劃工作人員務(wù)必要具備較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，并且應(yīng)具有多學(xué)科知識(shí)充分積累及儲(chǔ)備，不止是要有效熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面各類(lèi)理論性知識(shí)及操作技能，與此同時(shí)更要對(duì)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅收法規(guī)政策所出現(xiàn)的變化有著極為敏銳的感知力。目前國(guó)內(nèi)并未形成專門(mén)稅收籌劃工作方面人才培養(yǎng)機(jī)構(gòu)，更是沒(méi)有專門(mén)稅收籌劃師或者是精算師團(tuán)隊(duì)類(lèi)方面服務(wù)于企業(yè)納稅籌劃方面的工作，這些都對(duì)納稅籌劃在國(guó)內(nèi)的發(fā)展不利。
2.3 稅收制度不健全稅收制度可謂是充分規(guī)劃納稅人或者是納稅主體的關(guān)鍵法律法規(guī)體制，更是企業(yè)納稅籌劃工作關(guān)鍵機(jī)制。企業(yè)展開(kāi)納稅籌劃工作關(guān)鍵目的就是要充分降低稅賦對(duì)其自身企業(yè)發(fā)展所帶來(lái)的壓力，國(guó)家稅法關(guān)于增值稅等方面的間接稅種傾斜導(dǎo)致企業(yè)所得稅等相關(guān)直接性稅種在總體稅收體制中比重不高，導(dǎo)致納稅人納稅操作方面范圍縮小。
3 新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)收入展開(kāi)納稅籌劃
3.1 不征稅收入展開(kāi)納稅籌劃
不征稅收入也就是指從本質(zhì)及根源方面都不是經(jīng)由企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)所呈現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)性效益，不應(yīng)該擔(dān)負(fù)納稅義務(wù)，并且不應(yīng)該是企業(yè)要納稅所得額方面的組成部分相關(guān)收入。關(guān)鍵是針對(duì)除過(guò)企業(yè)之外，基于非政府形式或者是公益慈善等方面形式所存在的組織，其收入是依賴于財(cái)政撥款或者是行政事業(yè)方面收費(fèi)等，所承擔(dān)的關(guān)鍵是行政及公共性事務(wù)職能。企業(yè)展開(kāi)納稅籌劃時(shí)可運(yùn)用不征稅收入來(lái)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額抵扣，以便于呈現(xiàn)節(jié)稅目的。實(shí)際操作中要合理考慮不征稅收入方面內(nèi)容，充分明確企業(yè)組織形式和涉及的不征稅收入項(xiàng)目，盡量避免納稅籌劃中出現(xiàn)相關(guān)錯(cuò)誤，最終影響納稅籌劃科學(xué)合理性和合法性。
3.2 免稅收入展開(kāi)納稅籌劃免稅收入與不征稅收入不同，其自身已經(jīng)構(gòu)成了應(yīng)稅收入，依據(jù)相關(guān)規(guī)定是要繳稅的，不過(guò)因?yàn)閲?guó)家關(guān)于稅收優(yōu)惠政策及經(jīng)濟(jì)發(fā)展各方面需求及要求，相關(guān)時(shí)間之內(nèi)是可以免除的，也可以在相關(guān)時(shí)間之內(nèi)恢復(fù)征收的一項(xiàng)收入。可以說(shuō)關(guān)于它的免稅不可能是一直不變。新企業(yè)所得稅法中所包括的免稅收入關(guān)鍵是國(guó)債利息收入及符合相關(guān)條件的居民企業(yè)間股息及紅利等方面權(quán)益性投資收益，還有中國(guó)境內(nèi)所設(shè)置的機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所非居民企業(yè)在居民企業(yè)獲得及此機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所具備實(shí)際關(guān)聯(lián)的股息及紅利等相關(guān)權(quán)益性投資收益，以及能夠符合相關(guān)條件的非營(yíng)利組織收入。
3.3 運(yùn)用銷(xiāo)售結(jié)算方式展開(kāi)納稅籌劃企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)可以運(yùn)用現(xiàn)銷(xiāo)及賒銷(xiāo)或者是預(yù)收款等各種有效方式，其間關(guān)鍵區(qū)別就是所運(yùn)用的銷(xiāo)售結(jié)算方法不同，從而導(dǎo)致銷(xiāo)售收入相關(guān)確認(rèn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)更是出現(xiàn)不同，進(jìn)而嚴(yán)重影響了納稅義務(wù)所產(chǎn)生的時(shí)間。新企業(yè)所得稅法對(duì)于不同的結(jié)算方式之下的確認(rèn)時(shí)間規(guī)定是不同的，這進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間也是不同的。具體工作過(guò)程中企業(yè)產(chǎn)生銷(xiāo)售時(shí)可經(jīng)過(guò)不同結(jié)算方法合理控制收入確認(rèn)時(shí)間，從而影響稅收義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間，再展開(kāi)科學(xué)有效的納稅籌劃。國(guó)內(nèi)目前的企業(yè)納稅義務(wù)所產(chǎn)生時(shí)間或者是銷(xiāo)售收入呈現(xiàn)時(shí)間，稅收體制及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是有著一定差異，這也就致使企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間可能會(huì)提前于企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售收入時(shí)間，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)停滯，這也就提高了現(xiàn)金成本且給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。所以企業(yè)在運(yùn)用銷(xiāo)售結(jié)算方法展開(kāi)納稅籌劃時(shí)要盡可能避免法律規(guī)定銷(xiāo)售收入實(shí)際時(shí)間，獲得資金時(shí)間價(jià)值。
4 企業(yè)所得稅納稅籌劃措施
4.1 不斷強(qiáng)化宣傳力度促進(jìn)納稅籌劃發(fā)展
關(guān)于企業(yè)所得稅納稅籌劃中所出現(xiàn)的各類(lèi)錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，企業(yè)務(wù)必要不斷強(qiáng)化納稅籌劃方面各類(lèi)工作的宣傳，并且充分明確界定納稅籌劃及不法納稅方面行為所存在的區(qū)別，促使職員及社會(huì)都深刻認(rèn)識(shí)到納稅籌劃工作對(duì)于企業(yè)的重要性，確保企業(yè)正當(dāng)權(quán)益的實(shí)行，進(jìn)而盡可能的維護(hù)自身企業(yè)合法權(quán)益，充分改變稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)工作人員錯(cuò)誤概念。
4.2 設(shè)置專門(mén)的納稅籌劃研究部門(mén)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)可以說(shuō)是面臨著的各種外界條件更為復(fù)雜多樣，企業(yè)納稅中所出現(xiàn)的狀況也更是千奇百怪。所以想要充分確保企業(yè)納稅籌劃及最佳納稅處理措施，就務(wù)必設(shè)置專門(mén)納稅籌劃研究部門(mén)，經(jīng)過(guò)此部門(mén)職業(yè)化及專業(yè)化的工作，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供可靠的措施支撐。并且，專門(mén)納稅籌劃部門(mén)的構(gòu)建有助于企業(yè)有效培養(yǎng)專業(yè)化稅收籌劃人才，從而充分處理國(guó)內(nèi)稅收籌劃人才缺失或者是理論方面弱化等問(wèn)題。
4.3 促進(jìn)稅收法制構(gòu)建，健全企業(yè)所得稅法法律體制稅收法律體制也就是指充分規(guī)范納稅人，納稅主體相關(guān)納稅主體等各個(gè)方面法律法規(guī)，較為成熟及健全的納稅法律法規(guī)體制，進(jìn)而充分促進(jìn)國(guó)內(nèi)稅收基本法制發(fā)展。并且，稅收法律體制的持續(xù)健全，是需要對(duì)現(xiàn)有稅法中的某些不公平或不科學(xué)及不清晰的環(huán)節(jié)施以改進(jìn)，持續(xù)提升納稅人納稅意識(shí)及增強(qiáng)違法懲罰力度，從而充分提高相關(guān)從業(yè)人員業(yè)務(wù)駕馭能力，進(jìn)而充分保障國(guó)內(nèi)各類(lèi)稅收活動(dòng)是有章可循及有據(jù)可依。
5 結(jié) 論
納稅籌劃可謂是企業(yè)節(jié)省稅額及獲得更大利益的關(guān)鍵途徑，是現(xiàn)代化企業(yè)穩(wěn)固生存及持續(xù)發(fā)展的必然態(tài)勢(shì)。所以企業(yè)在展開(kāi)納稅籌劃時(shí)務(wù)必要對(duì)內(nèi)充分增強(qiáng)納稅意識(shí)及納稅籌劃各方面工作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)外要持續(xù)增加及稅務(wù)部門(mén)等各執(zhí)法機(jī)構(gòu)溝通，展開(kāi)科學(xué)合理的納稅籌劃，充分提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)：
[1]遲麗華，鄭曉雯.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)收入的納稅籌劃[J].生產(chǎn)力研究，2012（10）.
納稅籌劃是納稅人為獲得納稅方面的利益、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)自身涉稅行為進(jìn)行的一種既符合國(guó)家稅收法規(guī)又符合納稅人整體利益的選擇和規(guī)劃。
二、成本費(fèi)用的核算與納稅籌劃的關(guān)系
成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，通常可分為產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本，如材料耗費(fèi)、薪金支出、折舊費(fèi)用等；費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，通常可分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用和與收入相關(guān)的合理支出，均可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。由于各種成本費(fèi)用的抵稅效果不盡相同，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，就是要合理地安排不同的成本費(fèi)用以及其他相關(guān)支出，使得企業(yè)的稅前列支成本費(fèi)用最大化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)所得稅支出最小化。
三、成本費(fèi)用的核算在企業(yè)所得稅納稅籌劃中的應(yīng)用策略
1、利用資產(chǎn)處理的納稅籌劃
（1）流動(dòng)資產(chǎn)的納稅籌劃。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，存貨的計(jì)價(jià)方法有以下幾種：先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，直接影響存貨的計(jì)價(jià)，而這就成為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃降低企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵。同時(shí)，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)注意物價(jià)變化對(duì)存貨的影響。如果物價(jià)上漲（通貨膨脹）時(shí)，應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法進(jìn)行計(jì)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)資金的合理安排和使用；相反，當(dāng)物價(jià)不斷下降（通貨緊縮）時(shí)，應(yīng)采用先進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法，可以降低企業(yè)的當(dāng)期所得稅負(fù)擔(dān)。
（2）固定資產(chǎn)處理的納稅籌劃。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法有以下幾種：平均年限法、工作量法和加速折舊法。企業(yè)選擇的折舊方法不同，計(jì)算的固定資產(chǎn)的折舊額就不同，相應(yīng)的企業(yè)成本費(fèi)用就呈現(xiàn)差異，企業(yè)當(dāng)期的收益和稅收都會(huì)相應(yīng)變動(dòng)。因此，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，是企業(yè)進(jìn)行成本費(fèi)用核算稅收籌劃的重要途徑。
2、扣除項(xiàng)目的納稅籌劃
（1）借款利息支出的扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的借款利息支出，由于借款來(lái)源不同，相應(yīng)的利息支出扣除標(biāo)準(zhǔn)也不同。借款來(lái)源于金融機(jī)構(gòu)，利息按實(shí)際發(fā)生額稅前扣除；利息來(lái)源于非金融機(jī)構(gòu)，只要不高于同類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的同期借款利息也可以扣除。因此，企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，首先，要注意利息支出的合法性。其次，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)以外的借款，可以向非關(guān)聯(lián)方自然人，例如公司員工以發(fā)放工資、獎(jiǎng)金的方式進(jìn)行借款。
例1：某企業(yè)現(xiàn)有在職員工200人，人均月工資3000元。當(dāng)年向員工每人集資8萬(wàn)元，年利率8%。當(dāng)期銀行同類(lèi)貸款利率為5%，當(dāng)年利潤(rùn)表上實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為350萬(wàn)元。由于該集資款的利率超過(guò)當(dāng)期同類(lèi)銀行貸款利率，根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)于超支利息應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為：8×200×（8%-5%）=48萬(wàn)元；該企業(yè)應(yīng)納所得稅為：（350+48）×25%=99.5萬(wàn)元；應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅為：8×200×8%×20%=25.6萬(wàn)元。
籌劃思路：該企業(yè)可將向員工集資的名義利率降低3%，再通過(guò)提高集資員工個(gè)人工資或獎(jiǎng)金的方式彌補(bǔ)降低利率造成的利息損失。如此一來(lái)，該公司向員工集資的名義利率為5%，減少的48萬(wàn)元利息可按人按月分?jǐn)偅咳嗣吭略黾庸べY或獎(jiǎng)金200元，增加后員工月人均工資達(dá)到3200元。這樣，企業(yè)應(yīng)納所得稅減少了：48×25%=12萬(wàn)元，代扣代繳的個(gè)人所得稅減少額為：8×200×（8%-5%）×20%=12萬(wàn)元，職工每月平均應(yīng)納稅額減少了：12÷（200×12）=50元。
（2）工資支出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》要求，職工的工資可以據(jù)實(shí)扣除。由此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，首先，需要取得合法憑證；其次，企業(yè)可以籌劃增列費(fèi)用，例如，企業(yè)可以將員工的紅利變?yōu)榻o員工發(fā)放獎(jiǎng)金，或者單獨(dú)聘請(qǐng)董事、監(jiān)事。這些費(fèi)用都可以稅前扣除，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用攤?cè)氤杀镜淖畲蠡?/p>
3、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的納稅籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，捐贈(zèng)額不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。但是，如果納稅人直接給受贈(zèng)人捐贈(zèng)，不予扣除。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，如果企業(yè)對(duì)以下幾個(gè)項(xiàng)目通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)和政府部門(mén)進(jìn)行捐贈(zèng)，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)全額扣除：向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)；向非營(yíng)利性和福利性的老年服務(wù)場(chǎng)所的捐贈(zèng)；向農(nóng)村義務(wù)教育和寄宿制學(xué)校建設(shè)工程的捐贈(zèng)；向公益性青少年活動(dòng)機(jī)構(gòu)（其中包括新建）的捐贈(zèng)。
節(jié)稅思路：選擇不同的捐贈(zèng)對(duì)象和不同的捐贈(zèng)途徑。
例2：某企業(yè)2013年度在未扣除捐贈(zèng)時(shí)的利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)為了提高其社會(huì)知名度和產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，決定向社會(huì)有關(guān)單位捐贈(zèng)15萬(wàn)元，企業(yè)無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)。在不改變捐贈(zèng)總額的條件下，企業(yè)可以選擇以下3種捐贈(zèng)方式：第一，企業(yè)不通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)或非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；第二，企業(yè)通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)和教育、民政事業(yè)做公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)（不屬于可以全額扣除的情況）；第三，向非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品進(jìn)行捐贈(zèng)。
籌劃思路：根據(jù)上述稅法的規(guī)定，第一種情況，該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不能做任何扣除，故其應(yīng)納所得稅額為25萬(wàn)元；第二種情況，該企業(yè)的捐贈(zèng)額在扣除限額內(nèi)的部分可以據(jù)實(shí)扣除，故應(yīng)納所得稅額為：（100-85×12%）×25%=22.45萬(wàn)元；第三種情況，該企業(yè)的贊助捐贈(zèng)可以在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中全額扣除，故其應(yīng)納所得稅額為：（100-15）×25%=21.25萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，企業(yè)選擇第三種方式進(jìn)行捐贈(zèng)，現(xiàn)金流出最少，稅負(fù)最低。
4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃
《企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在企業(yè)可以提供準(zhǔn)確的記錄或文件的前提下，可以按照實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的60%扣除，但扣除額最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入總額的0.5%。
企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，納稅人應(yīng)能夠提供確實(shí)記錄或單據(jù)并且籌劃計(jì)算按稅法規(guī)定享受的準(zhǔn)予扣除額，充分利用，達(dá)到節(jié)稅目的。
例3：某企業(yè)2014年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入10億元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)400萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)如何充分利用稅收政策達(dá)到節(jié)稅的效果呢？
按照稅法規(guī)定計(jì)算企業(yè)2014年業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除額應(yīng)為400×60%=240萬(wàn)元，由于該年度實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)沒(méi)有超過(guò)100000×0.5%=500萬(wàn)元的扣除限額，所以240萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)都是可以稅前扣除的。
籌劃思路：企業(yè)可以利用平衡點(diǎn)方法進(jìn)行節(jié)稅操作。假設(shè)企業(yè)的銷(xiāo)售收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為X、Y，則X×0.5%=Y×60%，X=120Y，也就是把企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制在企業(yè)銷(xiāo)售收入的1/120，就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最大限額扣除。
5、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不高于當(dāng)年銷(xiāo)售收入總額15%的部分，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除；超過(guò)規(guī)定部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度扣除（國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定除外）。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)相互轉(zhuǎn)換，以滿足最大扣除限額。
例4：某日用品生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售額為5000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬(wàn)元，廣告宣傳費(fèi)支出為700萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：5000×0.5%=25萬(wàn)元，可以稅前扣除的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)為：5000×15%=750萬(wàn)元。可以看出，業(yè)務(wù)招待費(fèi)還有45萬(wàn)元無(wú)法扣除，因此該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額就應(yīng)調(diào)增45萬(wàn)元。同時(shí)，企業(yè)廣告宣傳費(fèi)支出沒(méi)有達(dá)到扣除限額。
籌劃思路：將該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的50萬(wàn)元采用廣告費(fèi)的形式對(duì)企業(yè)進(jìn)行宣傳，則廣告宣傳費(fèi)扣除限額可以全額使用。而業(yè)務(wù)招待費(fèi)只需按照稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額為：（70-50）×（1-60%）=8萬(wàn)元，當(dāng)期可節(jié)稅為：（45-8）×25%=9.25萬(wàn)元。
6、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以加計(jì)扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的可計(jì)入當(dāng)期損益，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用，后期按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。并且，對(duì)于企業(yè)由于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分而導(dǎo)致企業(yè)年度虧損的部分可以作為納稅調(diào)減項(xiàng)目進(jìn)行處理。企業(yè)在進(jìn)行這一部分的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)合理分配開(kāi)發(fā)費(fèi)用，前期少納稅，后期多納稅，達(dá)到延期納稅，獲取資金時(shí)間價(jià)值的目的。
7、商品盤(pán)損的納稅籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧、損毀的凈損失，納稅人應(yīng)提供庫(kù)存清單信息，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后準(zhǔn)許據(jù)實(shí)扣除。商品盤(pán)損的稅收籌劃，重點(diǎn)在于建立健全會(huì)計(jì)制度，以及經(jīng)報(bào)備程序取得合法證明文件，以此避免稅務(wù)機(jī)關(guān)剔除商品盤(pán)損，要求企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)稅，達(dá)到減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的。企業(yè)關(guān)于這一點(diǎn)的納稅籌劃，應(yīng)做到以下三點(diǎn)：建立健全會(huì)計(jì)制度；委任會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)簽證；合法報(bào)告?zhèn)浒浮?/p>
關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅 納稅籌劃 制度 風(fēng)險(xiǎn)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得越來(lái)越激勵(lì)，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，并且能夠不斷的發(fā)展，必須要采用各種各樣的方式，比如：提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，進(jìn)行技術(shù)更新，降低生產(chǎn)成本等等。而在經(jīng)濟(jì)資源相對(duì)有限的情況下，必須要通過(guò)稅收籌劃來(lái)降低稅收成本，這也是納稅人的必然選擇。本文從企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵和基本方法出發(fā)，分析了現(xiàn)如今企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策。
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵及其基本方法
(一)稅收籌劃的含義
稅收籌劃沒(méi)有明確的定義，通過(guò)多方的總結(jié)，可以進(jìn)行如下定義：稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。該定義體現(xiàn)了三個(gè)含義：在法律許可范圍內(nèi)體現(xiàn)了其合法性，這也是稅收籌劃的本質(zhì)特性；通過(guò)過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排體現(xiàn)了其計(jì)劃性；而獲得最大節(jié)稅利益就體現(xiàn)了其目的性。由此可見(jiàn)該定義體現(xiàn)了稅收籌劃的合法性，計(jì)劃性和目的性，是比較準(zhǔn)確的。
(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法
企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：包括，第一：環(huán)境利用型稅收籌劃方法，第二：優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法，第三：結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法。
首先來(lái)分析一下環(huán)境利用型稅收籌劃方法，該方法是在不改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的大前提下，利用各種途徑來(lái)不斷的擴(kuò)大成本，通過(guò)該方法來(lái)達(dá)到削減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，以此來(lái)達(dá)到減少所得稅稅負(fù)的目的。該方法主要包括成本調(diào)整法和籌資法。其中，成本調(diào)整法是合理調(diào)整成本來(lái)減少利潤(rùn)，最終就是為了能夠達(dá)到逃避納稅義務(wù)的方法。而籌資法是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。通過(guò)籌資形式的改變，企業(yè)可以減少稅負(fù)的支出，是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的好辦法。
優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法是納稅人利用國(guó)家在不同地區(qū)，不同行業(yè)之間實(shí)施的稅收差距進(jìn)行稅收籌劃的方法。該方法有三方面的選擇，（1）投資時(shí)機(jī)的選擇：投資時(shí)機(jī)的不同其稅收的效果是完全不同的，因此，企業(yè)應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，充分把握時(shí)機(jī)，在稅收優(yōu)惠的時(shí)間段內(nèi)決定投資取舍，則能達(dá)到節(jié)稅的目的。（2）投資地點(diǎn)的選擇：選好投資地點(diǎn)可以減免很多稅收，比如老少邊遠(yuǎn)地區(qū)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)特區(qū)，西部19省市等等。（3）投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇：明智的進(jìn)行投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇是納稅籌劃的好辦法，企業(yè)可以利用各種優(yōu)惠政策，在有優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立名義企業(yè)，這樣再通過(guò)轉(zhuǎn)移經(jīng)營(yíng)收入，將負(fù)債高的地區(qū)的資金轉(zhuǎn)移到負(fù)債低的地區(qū)，通過(guò)該方法達(dá)到納稅籌劃的目的。
結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法是依托于企業(yè)兼并進(jìn)行的，其模式為：第一：虧損企業(yè)兼并模式：企業(yè)通過(guò)調(diào)查，可以選擇虧損嚴(yán)重，虧損時(shí)間比較長(zhǎng)的企業(yè)進(jìn)行兼并投資，這樣兼并相當(dāng)數(shù)量虧損的企業(yè)后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。第二：股票交換兼并模式：股票交換兼并模式是指企業(yè)在進(jìn)行兼并投資財(cái)務(wù)決策時(shí)，采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè)股票的形式。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題
由于我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃工作起步比較晚，因此目前來(lái)看存在很多問(wèn)題，作者通過(guò)多年的工作，得出了以下企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題：
(一)稅收制度不夠完善
對(duì)于任何項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，如果制度不完善，都會(huì)出現(xiàn)很多的問(wèn)題。我國(guó)的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國(guó)政府對(duì)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細(xì)致，我國(guó)現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實(shí)體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。
(二)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)不夠細(xì)致
從當(dāng)前我國(guó)納稅籌劃的實(shí)際情況看，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。首先，納稅籌劃具有主觀性。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。也就是說(shuō)，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案行不通。
(三)涉稅人員水平不高
企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國(guó)起步較晚，對(duì)于目前來(lái)說(shuō)，還沒(méi)有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊(duì)伍，這嚴(yán)重影響了我國(guó)的納稅籌劃工作，同時(shí)，涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的距離。
三、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略
針對(duì)以上問(wèn)題：得出了以下提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略方法：
(一)強(qiáng)化管理，規(guī)范行為
加強(qiáng)管理，規(guī)范行為是企業(yè)進(jìn)行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強(qiáng)管理，規(guī)范行為，將會(huì)計(jì)資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進(jìn)行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時(shí)，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進(jìn)行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。
(二)規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要做到以下幾點(diǎn)：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；第三：聘請(qǐng)納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)納稅籌劃專業(yè)人士(如注冊(cè)稅務(wù)師)來(lái)進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)定期培訓(xùn)稅收籌劃人才
企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個(gè)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。原因在于：（1）稅收籌劃人員要精通國(guó)家稅法及會(huì)計(jì)法規(guī)，并時(shí)刻關(guān)注其變化：（2）稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境等等，同時(shí)熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況；另外，稅收籌劃還必須具有一定的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。因此，要不斷的加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅籌劃人的水平，定期進(jìn)行培訓(xùn)工作，對(duì)于一些籌劃方面的新知識(shí)能夠做到盡快掌握。
另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持，加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，走出申報(bào)誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。
四、總結(jié)
總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問(wèn)題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國(guó)內(nèi)的企業(yè)走出去開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅 籌劃
作者簡(jiǎn)介：王朝輝（1974-），男，河北省文安縣人，會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理和核算與納稅。
【中圖分類(lèi)號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-7069（2009）-04-0091-02
一、引言
企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種之一，在企業(yè)的納稅活動(dòng)中占有重要的地位，而且它的稅源大，稅負(fù)彈性也大，具有很大的稅收籌劃空間，是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的重點(diǎn)。尤其在2007年企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)新準(zhǔn)則開(kāi)始執(zhí)行及2008年新《企業(yè)所得稅法》開(kāi)始實(shí)施的時(shí)代背景下，研究企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的相關(guān)技術(shù)及方法具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。
二、我國(guó)企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題分析
納稅籌劃是納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行規(guī)劃和運(yùn)籌，在企業(yè)價(jià)值的最大化的戰(zhàn)略框架下實(shí)現(xiàn)的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)化處理。
納稅籌劃的目標(biāo)是降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。但在實(shí)際操作還存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
（1）偏重個(gè)案研究，忽視系統(tǒng)性研究
重戰(zhàn)術(shù)籌劃、輕戰(zhàn)略籌劃。多數(shù)企業(yè)缺乏整體的籌劃思路和方案，僅就單個(gè)項(xiàng)目、稅種或單個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，結(jié)果往往顧此失彼，缺乏系統(tǒng)性，導(dǎo)致納稅人在籌劃實(shí)踐中簡(jiǎn)單地從方式、方法上進(jìn)行模仿，不能從自身涉稅行為出發(fā)，有的放矢地進(jìn)行個(gè)性化籌劃；此外，如果忽視更深層次對(duì)納稅籌劃的動(dòng)因、實(shí)施原則等理論性問(wèn)題分析，無(wú)論誰(shuí)，必然導(dǎo)致籌劃方案流于形式，缺乏對(duì)實(shí)踐工作的推動(dòng)意義。
（2）重效益，輕成本和風(fēng)險(xiǎn)
偏重納稅籌劃給公司帶來(lái)的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從理論上講，納稅籌劃可以針對(duì)一切稅種和所在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但實(shí)際上納稅籌劃要進(jìn)行成本――收益分析、籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析和分析其經(jīng)濟(jì)上的可行性。因此。正確權(quán)衡成本和收益之間的關(guān)系，才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的終極目標(biāo)。
（3）重表態(tài)籌劃、輕動(dòng)態(tài)籌劃
大多數(shù)企業(yè)在選定籌劃方案后，忽略稅收政策、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等內(nèi)、外部因素的變化，致使原本很好的籌劃方案，由于沒(méi)有適時(shí)調(diào)整而失效，有的只重視方案設(shè)計(jì)，忽視方案制造，由于執(zhí)行不當(dāng)使納稅籌劃的方案在實(shí)施中流于形式。
（4）重視理論研究、忽視實(shí)證研究
在納稅籌劃中忽視公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和稅收法規(guī)之間的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。一味的圍繞稅收政策走，致使方案理論價(jià)值高，操作可行性差，實(shí)用性弱的情況發(fā)生。因此，要求企業(yè)要根據(jù)具體實(shí)際情況，在制定納稅籌劃方案時(shí)保持相當(dāng)?shù)撵`活性。
三、實(shí)施納稅籌劃的條件及技術(shù)原則分析
一般來(lái)說(shuō)，納稅籌劃應(yīng)具備相應(yīng)的前提條件，包括內(nèi)部條件和外部條件；
納稅籌劃要求集團(tuán)公司的規(guī)模較大，只有集團(tuán)企業(yè)下面有很多規(guī)模、性質(zhì)互不相同的子公司、分公司，才能為納稅籌劃提供較大的空間。因此規(guī)模大的集團(tuán)公司最適合進(jìn)行納稅籌劃。實(shí)施納稅籌劃的企業(yè)應(yīng)具備的內(nèi)部因素和外部因素包括：（1）內(nèi)部因素。企業(yè)規(guī)模較大；具有相關(guān)理財(cái)專業(yè)知識(shí)的人員隊(duì)伍；管理決策層的正確認(rèn)識(shí)；企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)；行為決策程序簡(jiǎn)單化；與長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)一致；（2）外部因素。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的存在；健全、規(guī)范的稅收法律制度；納稅制度的差異性和彈性；稅收法律的漏洞；先進(jìn)的避稅手段；稅務(wù)、咨詢業(yè)的發(fā)展。
內(nèi)部條件和外部條件對(duì)企業(yè)制定戰(zhàn)略決策具有關(guān)鍵性的影響，離開(kāi)條件分析而盲目進(jìn)行的納稅籌劃，是沒(méi)有任何意義的。因此，可以運(yùn)用SWOT分析法對(duì)納稅籌劃的條件進(jìn)行分析。就是在進(jìn)行納稅籌劃前，對(duì)其內(nèi)部條件的優(yōu)勢(shì)、弱勢(shì)和外部條件的機(jī)會(huì)和威脅進(jìn)行綜合的分析，據(jù)此對(duì)備選方案做出系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和分析，最終選擇適合企業(yè)整體發(fā)展的納稅籌劃最優(yōu)方案。
納稅籌劃一般應(yīng)以最大限度地降低企業(yè)稅負(fù)，減少稅收支出為目標(biāo)。實(shí)施納稅籌劃應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面的因素，靈活運(yùn)用以下原則：（1）合法性原則；（2）全面籌劃原則；（3）成本效益原則；（4）服務(wù)財(cái)務(wù)決策的原則；（5）事前籌劃原則；（6）適時(shí)調(diào)整原則；（7）自我保護(hù)原則。
總之，納稅籌劃的目的使公司在受納稅約束的條件下，使公司的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。納稅籌劃作為公司財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，應(yīng)當(dāng)服從財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)――公司價(jià)值最大化。
四、新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法
由于新《企業(yè)所得稅法》與原《企業(yè)所得稅暫行條例》、《外商投資企業(yè)所得稅法》在納稅人、稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠等方面存在較大的差異，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)榷愂栈I劃環(huán)節(jié)上也需要隨之做出相應(yīng)調(diào)整，以最新關(guān)于所得稅的相應(yīng)法規(guī)為依據(jù)進(jìn)行納稅籌劃，具體來(lái)說(shuō)可以從以下幾個(gè)方面來(lái)實(shí)施納稅籌劃：
第一，利用新舊稅法稅率差進(jìn)行納稅籌劃
新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，基本稅率變?yōu)?5%，所以企業(yè)應(yīng)采取不同的所得稅籌劃策略：(l)稅率增加的企業(yè)，可以采取盡早確認(rèn)收入和延遲費(fèi)用的方法以減輕其實(shí)際稅負(fù)。(2)稅率降低的企業(yè)，可以采取收入后移和提前確認(rèn)成本的方法。比如銷(xiāo)售貨物采取賒銷(xiāo)、分期收款銷(xiāo)售等遞延手段，將收入確認(rèn)時(shí)間推遲，而在成本列支方面盡可能利用國(guó)家政策規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)采取縮短折舊年限或加速攤銷(xiāo)的方法，盡力將應(yīng)納稅所得額后移，享受新稅率的優(yōu)惠。
第二，融資方式籌劃
企業(yè)融資的方式主要有兩種，一是權(quán)益方式融資，二是負(fù)債方式融資。從財(cái)務(wù)效益角度考慮，兩者的區(qū)別主要在于資本成本的差異，而所得稅的存在正是這種差異產(chǎn)生的主要原因之一，雖然新稅法的基本稅率從33%降低到了25%，但負(fù)債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。如果公司盈利能力較強(qiáng)，息稅前利潤(rùn)率高于銀行貸款利率，且向銀行貸款無(wú)障礙，此時(shí)利用負(fù)債融資可以利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)取得更多的稅前利潤(rùn)，而且很可能會(huì)獲得稅收上的好處。
第三，企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)形式的所得稅籌劃
原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅法是以“獨(dú)立核算”單位為納稅人進(jìn)行就地納稅，外資企業(yè)所得稅稅法則是實(shí)行企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的納稅方式，明確規(guī)定“企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人”，也就是以企業(yè)法人為納稅人；另外，“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。因此，在新《企業(yè)所得稅法》制度下，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃，就應(yīng)該考慮幾個(gè)方面的因素：（1）分公司與子公司的選擇；（2）注冊(cè)地選擇；（3）企業(yè)法律形式選擇。
第四，企業(yè)重組時(shí)所得稅籌劃
首先，企業(yè)合并的所得稅籌劃。新《企業(yè)所得稅法》以法人組織為納稅人，從企業(yè)整體利益出發(fā)，可以從以下角度進(jìn)行所得稅籌劃：(1)從企業(yè)戰(zhàn)略考慮，兼并虧損企業(yè)，使盈虧互抵，既可擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，又可獲得所得稅利益。 (2)兼并高新技術(shù)企業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)等，改變自身“經(jīng)營(yíng)性質(zhì)”，獲得稅收優(yōu)惠。(3)兼并某些稅法規(guī)定的特殊地區(qū)(如民族自治地方)的企業(yè)仍可獲得稅收優(yōu)惠。
其次，企業(yè)分立的所得稅籌劃。無(wú)論是存續(xù)分立還是新設(shè)分立，都會(huì)涉及到新設(shè)的公司適用的所得稅稅率問(wèn)題，按照新稅法的相關(guān)規(guī)定，可進(jìn)行以下所得稅納稅籌劃：(1)將原企業(yè)分立為小型微利企業(yè)新稅法第二十八條規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”；(2)將企業(yè)下屬部門(mén)剝離單獨(dú)設(shè)立屬于國(guó)家稅法規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)；(3)在民族自治地方可考慮地區(qū)稅率差異的不同分立成立新的子公司；(4)選擇某些低稅率地區(qū)設(shè)立子公司仍有一定避稅效果。
第五，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇上的所得稅籌劃
會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)所得稅納稅籌劃也要包括會(huì)計(jì)政策選擇籌劃，而企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)必須考慮2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及新《企業(yè)所得稅法》體系的影響。企業(yè)主要的會(huì)計(jì)政策有存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、收入確認(rèn)原則等都有實(shí)施納稅籌劃的空間。
總之，實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)納稅和財(cái)務(wù)管理的重要方面，它有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，提高國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行效果，有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高公民納稅意識(shí)，有利于保障國(guó)家稅收收入的源泉，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展，研究企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題也是當(dāng)前企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅，納稅籌劃
“企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。”因此，減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的基本方式有三條，即：利用稅率進(jìn)行納稅籌劃、利用稅基進(jìn)行納稅籌劃和利用稅額進(jìn)行納稅籌劃。
一、運(yùn)用稅率進(jìn)行納稅籌劃
企業(yè)所得稅所實(shí)行的比例稅率體現(xiàn)在納稅人的認(rèn)定和稅收優(yōu)惠上。
稅率式納稅籌劃是納稅人利用國(guó)家稅法制定的高低不同的稅率，通過(guò)制定納稅計(jì)劃來(lái)降低適用稅率從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。我們知道，當(dāng)稅負(fù)一定的時(shí)候，稅率的高低和稅額的大小呈正比，因此可選擇低稅率的籌劃方式來(lái)減少稅收負(fù)擔(dān)。
第一，選擇低稅率行業(yè)投資來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。國(guó)家為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，一般通過(guò)稅收政策來(lái)引導(dǎo)納稅人投資，并制定了許多行業(yè)稅收優(yōu)惠法規(guī)。納稅人利用政府的稅收政策，進(jìn)行納稅籌劃，可減少稅收負(fù)擔(dān)。例如“企業(yè)從事蔬菜、谷物、油料、糖類(lèi)、薯類(lèi)、棉花、棉花、麻類(lèi)、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物的新品種選育；中藥材種植；林木培育與種植；牲畜和家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品采集；灌溉、獸醫(yī)、農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅。”
第二，選擇低稅率地區(qū)投資來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。國(guó)家對(duì)特定地區(qū)制定了許多稅收優(yōu)惠政策，這種區(qū)域差異給納稅人提供了進(jìn)行籌劃的空間，這是各國(guó)普遍存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，多數(shù)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)都出臺(tái)了許多區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策。例如我國(guó)規(guī)定了在上海浦東新區(qū)或經(jīng)濟(jì)特區(qū)范圍內(nèi)，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)于2008年1月1日后完成登記注冊(cè)的，在本轄區(qū)內(nèi)取得的所得，從取得第一筆收入所屬納稅年度算起，第1年和第2年的企業(yè)所得稅可免征，第3年到第5年的企業(yè)所得稅則按照25%的法定稅率減半征收。
這種行業(yè)性和區(qū)域性的稅率差異，給投資者提供了更多的投資選擇和利用的機(jī)會(huì)，納稅人在投資和納稅時(shí)可對(duì)此進(jìn)行慎重選擇并充分運(yùn)用，若想要利用好企業(yè)所得稅在稅率方面的優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身性質(zhì)到生產(chǎn)業(yè)務(wù)等各個(gè)方面進(jìn)行全方位立體化的納稅籌劃。
二、運(yùn)用稅基進(jìn)行納稅籌劃
企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，“應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損，”納稅企業(yè)可通過(guò)縮小稅基的方式來(lái)減輕納稅。 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額是通過(guò)應(yīng)納稅所得額乘以稅率得出來(lái)的，計(jì)稅依據(jù)是稅基，通常在稅率不變的條件下，稅額和稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人實(shí)際繳納稅款就越少。
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是收入總額與成本和費(fèi)用等支出的差額，因此，縮小計(jì)稅基礎(chǔ)一般都要借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括：“成本、費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）、稅金（六稅一費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加）、損失。”
例如納稅人在遵守法律、法規(guī)的前提下，可合理地調(diào)整會(huì)計(jì)核算，以達(dá)到降低應(yīng)稅收入額、推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)的期間，利用會(huì)計(jì)核算方法壓縮應(yīng)稅收入額，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。具體方法如下：
（1）企業(yè)已發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，其銷(xiāo)售收入應(yīng)適時(shí)入賬。納稅人可依據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，做到：不應(yīng)入收入類(lèi)賬戶則不要入賬；能少入收入類(lèi)賬戶的則盡可能少入賬；能推遲入收入類(lèi)賬戶的則盡可能推遲入賬。
（2）會(huì)計(jì)處理中，存在著謹(jǐn)慎性原則，因此，不能預(yù)先將企業(yè)尚未發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)入賬，即不能單憑合同協(xié)議或者口頭約定來(lái)預(yù)計(jì)可能形成的收入，這也是企業(yè)所得稅納稅籌劃的需要。
（3）只要是界于負(fù)債、債權(quán)與收入間的經(jīng)濟(jì)行為，做負(fù)債、債權(quán)增加而不做收入增加處理；只要是界于對(duì)外投資和對(duì)外銷(xiāo)售間的經(jīng)濟(jì)行為，做對(duì)外投資而不做對(duì)外銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理；只要能找到理由推遲確認(rèn)的收入，要盡可能地推遲確認(rèn)。
此外，納稅人還應(yīng)當(dāng)注意對(duì)免稅收入的規(guī)定。
三、運(yùn)用稅額進(jìn)行納稅籌劃
稅額式納稅籌劃是指納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方法來(lái)減少自身的稅收負(fù)擔(dān)，主要是利用減免稅優(yōu)惠達(dá)到減少稅收的目的，在納稅籌劃時(shí)，首先要根據(jù)企業(yè)自身情況充分利用可以適用的稅收優(yōu)惠，其次要注意不同的稅收優(yōu)惠之間的合理搭配，比如減免稅期間就不適合采取加速折舊法。
同時(shí)，納稅人在業(yè)務(wù)的安排和納稅籌劃項(xiàng)目的選擇上要充分考慮稅法的要求，對(duì)納稅準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目進(jìn)行事先的籌劃，以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目金額最大化，從而達(dá)到企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，《會(huì)計(jì)》[M]，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃
引言
在西方納稅籌劃問(wèn)題在上個(gè)世紀(jì)的30年代就受到了社會(huì)的廣泛關(guān)注與法律方面的認(rèn)可，并且，西方的納稅籌劃活動(dòng)開(kāi)展的也是十分的普遍。與西方國(guó)家相比，該項(xiàng)活動(dòng)在我國(guó)的起步時(shí)間相對(duì)較晚，在很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，該項(xiàng)活動(dòng)都屬于我國(guó)企業(yè)所得稅的一個(gè)神秘的地帶，并沒(méi)有受到相關(guān)人員的重視。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的主體地位被全面的確定之后，人們對(duì)于納稅籌劃的認(rèn)知度和重視度也不斷的提高，并逐漸的看到了納稅籌劃對(duì)于企業(yè)發(fā)展利益產(chǎn)生的重要的影響。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的此種發(fā)展背景下，納稅籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本的權(quán)利，其在高新企業(yè)中的重視度不斷的提高。
一、 當(dāng)前我國(guó)高新企業(yè)所得稅的納稅籌劃存在的問(wèn)題
（一） 缺乏充足的主觀認(rèn)識(shí)度。所謂的納稅籌劃，是納稅人對(duì)自己的資產(chǎn)和收益的一種正當(dāng)?shù)木S護(hù)手段、是其自身本能的對(duì)于經(jīng)濟(jì)收益的追求。由此可以看出，納稅籌劃屬于納稅人具有的一項(xiàng)基本的法律權(quán)利，是其在對(duì)社會(huì)發(fā)展付出了貢獻(xiàn)之后的權(quán)利的應(yīng)用。由于納稅籌劃具有一定的合法性，所以，高新企業(yè)在使用此項(xiàng)籌劃活動(dòng)時(shí)，一定要從整體性與合法性兩方面出發(fā)，將自身進(jìn)行的所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一項(xiàng)整體的內(nèi)容來(lái)進(jìn)行納稅籌劃的考慮[1]。但是，目前我國(guó)大部分的高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，往往只是針對(duì)某一環(huán)節(jié)，并沒(méi)有考慮各個(gè)活動(dòng)之間存在的內(nèi)在聯(lián)系，使得籌劃活動(dòng)的目標(biāo)經(jīng)常會(huì)同其他的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間產(chǎn)生沖突。
（二）缺乏有效的處理納稅籌劃的手段。在高新技術(shù)企業(yè)中，所得稅的納稅籌劃屬于其財(cái)務(wù)管理的管家重要環(huán)節(jié)，需要較高的專業(yè)技術(shù)才能夠很好的完成此項(xiàng)工作。由于高新技術(shù)企業(yè)的所得稅涉及到的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的環(huán)節(jié)較多，所以，負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作的會(huì)計(jì)人員不僅需要熟練的掌握各項(xiàng)相關(guān)的籌劃技術(shù)，還需要了解相關(guān)的法律規(guī)范。但是，從當(dāng)前我國(guó)大部分高新企業(yè)中從事此項(xiàng)工作的會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)情況來(lái)看，其不僅在專業(yè)技術(shù)水平上存在欠缺，對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)還不是很了解。這種情況的出現(xiàn)，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)的實(shí)際操作時(shí)，由于技術(shù)性的操作經(jīng)驗(yàn)欠缺，而導(dǎo)致活動(dòng)的合法性與整體性缺失的情況出現(xiàn)。
二、企業(yè)所得稅合理的納稅籌劃對(duì)策
（一）合法性原則。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅的籌劃時(shí)，嚴(yán)格遵守稅法以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定是其必須要做到的。雖然逃稅、偷稅等不良行為在一定程度上減輕了納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，但這卻有悖于合法性的基本原則[2]。稅法，是國(guó)家為了調(diào)整國(guó)家與納稅人間在有關(guān)征納稅領(lǐng)域的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而由國(guó)家制定的法律規(guī)范的稱呼的綜合。它是國(guó)家和納稅人征稅和納稅的準(zhǔn)則，目的是為了保障國(guó)家和納稅人雙方的權(quán)益，有力保障稅收秩序，確保國(guó)家財(cái)政秩序。作為國(guó)家代表的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做到依法征稅，相應(yīng)的納稅人也應(yīng)履行自己的納稅義務(wù)。所以，企業(yè)想要對(duì)所得稅收進(jìn)行籌劃，必須是要在遵守相關(guān)稅法和法規(guī)的前提下。
（二）整體性原則。企業(yè)在對(duì)所得稅收進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候必須從全局出發(fā)時(shí)，應(yīng)該把全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)做一個(gè)息息相關(guān)的綜合整體進(jìn)行考慮。如果企業(yè)所得稅在籌劃的時(shí)候與其他稅收產(chǎn)生了矛盾，或者與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的既定目標(biāo)產(chǎn)生沖突，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循整體目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行協(xié)調(diào)，取得一致[3]。相應(yīng)的，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應(yīng)該有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的籌劃意識(shí)，不僅要看到當(dāng)下的好處，而且要考慮未來(lái)的利益，要整合兼顧眼前和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，才能實(shí)現(xiàn)最好的配比。當(dāng)前和長(zhǎng)期籌劃間的利益產(chǎn)生沖突時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從全局出發(fā)，綜合考量，不僅要使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到最大保障，而且要最大程度上實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，不能一葉障目，只要求所得稅負(fù)擔(dān)能實(shí)現(xiàn)最小化，而對(duì)更重要的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益視而不見(jiàn)。
（三）具體問(wèn)題需具體分析原則。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的稅收籌劃大多數(shù)情況下是由一定的經(jīng)濟(jì)主體，在一定的時(shí)期，對(duì)特定的地區(qū)和國(guó)家的企業(yè)所得稅而制定的稅收規(guī)定。但是，未來(lái)的變化是不定的，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不要在現(xiàn)有的既定模式上滯留，更不能生搬硬套別人的方法，根據(jù)現(xiàn)有的客觀環(huán)境條件，進(jìn)行因人制宜、因時(shí)制宜和因地制宜，才能實(shí)現(xiàn)自己預(yù)期的目標(biāo)。就比如說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)所得稅是采用比例稅率，是通過(guò)折舊期限和方法的選擇，使企業(yè)最大程度上獲得資金和時(shí)間價(jià)值上的利益，但是如果企業(yè)是處在盈利、虧損或是稅收優(yōu)惠期等不同的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)的時(shí)候，相應(yīng)的所要選擇的折舊方法及期限也應(yīng)該有所變化[4]。讓企業(yè)所得稅的稅收籌劃能按不同的環(huán)境和要求進(jìn)行改變和發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)利益的最大化 。
（四）對(duì)國(guó)家提供的優(yōu)惠政策進(jìn)行利用。政府制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，是要通過(guò)稅收的手段，來(lái)實(shí)施國(guó)家宏觀調(diào)控的政策，是屬于國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)職能中的一種，即通過(guò)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。目前，我國(guó)正處于并將長(zhǎng)期處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變時(shí)期，在稅收的立法政策上，還保留了許多的減稅和免稅的政策，這就為企業(yè)單位提供了開(kāi)展所得稅的廣闊空間，在新興行業(yè)中，高新技術(shù)擁有“一枝獨(dú)秀”的優(yōu)勢(shì)，稅收立法部門(mén)對(duì)高新企業(yè)的優(yōu)惠政策是有所傾斜的[5]。對(duì)高新的技術(shù)型企業(yè)給予的優(yōu)惠政策進(jìn)行歸類(lèi)，大體上有以下幾種：降低企業(yè)的稅率、稅收可以相互抵免、收入的盈虧可以互抵，可以對(duì)無(wú)形的資產(chǎn)加以確定、攤銷(xiāo)和計(jì)量，還可以優(yōu)惠退稅等，種種政策表明，國(guó)家對(duì)新興行業(yè)是非常重視的，在稅收政策上給予的優(yōu)惠政策，是那些傳統(tǒng)企業(yè)所望塵莫及的。
（五）對(duì)應(yīng)納稅的所得額相應(yīng)的減少。企業(yè)要對(duì)稅務(wù)部門(mén)繳納的所得稅，是企業(yè)所得額的主要依據(jù)，企業(yè)如果能減少納稅所得額，企業(yè)的應(yīng)納稅額就會(huì)直接的減少，對(duì)較低的稅率，也可以間接的適用，這樣就可以起到一箭雙雕的效果，實(shí)現(xiàn)雙重減稅。如果企業(yè)可以將各種收入進(jìn)行最小化的處理，在國(guó)家的稅法允許范圍內(nèi)，在稅法的一定范圍和限額以內(nèi)，將企業(yè)的各項(xiàng)在稅前可以扣除的費(fèi)用能夠最大化等。但是必須要注意的是，想要使應(yīng)納稅額直接減少，可以通過(guò)應(yīng)納所得額實(shí)現(xiàn)，但是應(yīng)納稅所得額的減少，并不能夠完全的符合企業(yè)在價(jià)值最大化方面的目標(biāo)，要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，還要把其他方面的制約因素也要考慮進(jìn)去。
結(jié)論
總而言之，企業(yè)所得稅作為國(guó)家財(cái)政組織的重要組成內(nèi)容，無(wú)論我國(guó)政府利用那種稅收形式來(lái)對(duì)企業(yè)征收所得稅，都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生一定的影響。因此，這就使得企業(yè)為了能夠增加自己的經(jīng)濟(jì)收益，便會(huì)采取各種方式進(jìn)行納稅籌劃。高新技術(shù)企業(yè)作為其中的佼佼者，更是要重視納稅籌劃的作用，將籌劃活動(dòng)貫穿在企業(yè)自身的整個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)之中，并以相關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)，是納稅籌劃活動(dòng)可以隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷的成熟和完善。（作者單位：遼寧工程技術(shù)大學(xué)工商管理學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
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[2]王江.新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].北京交通大學(xué)，2008.
[3]吳熙.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].吉林大學(xué)，2008.
【關(guān)鍵詞】詞納稅籌劃 所得稅 新企業(yè)所得稅法 途徑
【中圖分類(lèi)號(hào)】d922.22 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】a 【文章編號(hào)】1673-8209(2010)06-00-02
1 企業(yè)所得稅籌劃的概述
納稅籌劃也稱為納稅策劃、稅收籌劃等。它是指納稅人在不違反國(guó)家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下,為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程。
新企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策等,這些舉措意味著自20 世紀(jì)八十年代以來(lái),外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策等方面所享受的超國(guó)民待遇將不復(fù)存在。事實(shí)上,原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的上述差異一直是許多企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無(wú)疑將對(duì)其產(chǎn)生較大的影響。
2 新所得稅法的主要變化
2.1 關(guān)于納稅人的規(guī)定
按照國(guó)際的通行做法,新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時(shí)采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念,以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù), 就其境內(nèi)外全部所得納稅,而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向,也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求,有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。
2.2 關(guān)于收入總額口徑
舊稅法采用列舉法規(guī)定一個(gè)納稅年度內(nèi)包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;新稅法采用寬口徑的收入總額概念,規(guī)定企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入作為收入總額,然后剔除財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府基金等。新規(guī)定有利于掌握企業(yè)所有的收入來(lái)源,避免漏記收入。
2.3 關(guān)于稅率的變化
在原所得稅法下,內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%,另有兩檔優(yōu)惠稅率,全年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)─10萬(wàn)元的,稅率為27%,應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的,稅率為18%;特區(qū)和高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%;外資企業(yè)所得稅稅率為30%,另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%,內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致,國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%,小型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)為20%。
2.4 關(guān)于反避稅條款
在我國(guó)原來(lái)的稅法規(guī)定中,未對(duì)反避稅工作作出有效的規(guī)定,新所得稅法明確規(guī)定關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià),增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅的避稅、核定程序等反避稅條款。
2.5 關(guān)于準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目
(1)工資支出:取消了內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除,外資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定,內(nèi)外資企業(yè)均可按照工資的實(shí)際支出扣除, 但稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整不合理、不真實(shí)的工資扣除數(shù)。
(2)公益性捐贈(zèng)支出:新的所得稅法對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,允許稅前扣除。而原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng),在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予稅前扣除,外資企業(yè)用于
(2)擴(kuò)大的優(yōu)惠政策
在原有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,新所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠項(xiàng)目擴(kuò)大了使用范圍。一是對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)密切注意國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序。二是增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)注意對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件,參照原各地的規(guī)定,及時(shí)進(jìn)行調(diào)整,爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠。
3.5 與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定的籌劃
居民企業(yè)包括境內(nèi)所有企業(yè)以及境外設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)稅所得為來(lái)源于全球所得,適用25%的稅率;非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)場(chǎng)所以及在境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,但有來(lái)源于境內(nèi)所得的企業(yè),適用20%的稅率。企業(yè)應(yīng)了解“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念,熟悉居民非居民企業(yè)不同所得來(lái)源的納稅規(guī)定。
4 體納稅籌劃途徑
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅； 所得稅法； 納稅籌劃； 稅收優(yōu)惠
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立及不斷的發(fā)展，稅收環(huán)境得到了較大的改善，國(guó)內(nèi)所得稅的納稅籌劃在理論和實(shí)踐上都有了很大的發(fā)展。從財(cái)務(wù)管理角度來(lái)講,在企業(yè)財(cái)務(wù)核算過(guò)程中會(huì)涉及國(guó)家的稅收政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理、投資管理、資金營(yíng)運(yùn)管理等許多方面。因此，納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)分析能力提出了更高的要求，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
一、納稅籌劃涵義
隨著企業(yè)納稅籌劃意識(shí)的不斷提高，理論界對(duì)納稅籌劃的理論研究也在不斷的發(fā)展深化。對(duì)于納稅籌劃的涵義，不同國(guó)家有不同的界定。筆者將納稅籌劃歸納為：在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，企業(yè)自行或委托人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
二、納稅籌劃的目的
（一）合法性
納稅籌劃的合法性即納稅籌劃活動(dòng)應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人在合法的前提下作出多種納稅方案進(jìn)行納稅籌劃。
（二）前瞻性
納稅籌劃的前瞻性指納稅籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)涉稅事項(xiàng)所作的規(guī)劃和安排。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務(wù)稅納稅義務(wù)；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，這就為納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行事先籌劃提供了可能性。
（三）目的性
納稅籌劃的目的是最大限度的降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出一般有兩種形式：一是選擇稅收成本較低的方案；二是納稅總額大致相同的方案中，盡量選擇納稅時(shí)間滯后的方案。但不管使用哪種方法，其目的都是節(jié)約稅收成本，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。
（四）綜合性
綜合性是指企業(yè)納稅籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)橛捎诙喾N稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時(shí)，可能會(huì)引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會(huì)在另外一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。因此，納稅籌劃還要綜合考慮，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，以達(dá)到總體收益最大的目的。
三、企業(yè)所得稅籌劃策略
（一）納稅人的籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人身份分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅。并且采用了注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合的雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)較易確定，因此，籌劃的關(guān)鍵是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)的場(chǎng)所及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等來(lái)綜合判斷。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》將其定義為對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。
（二）計(jì)稅依據(jù)的籌劃
1.收入的籌劃
收入確認(rèn)金額是在確認(rèn)收入的基礎(chǔ)上解決金額多少的問(wèn)題。商品銷(xiāo)售收入的金額一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無(wú)合同和協(xié)議的，應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)雙方都同意或都能接受的價(jià)格確定；提供勞務(wù)的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定，如根據(jù)實(shí)際情況需要增加或減少交易總額的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整合同總收入；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)中的金融企業(yè)利息收入應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利息確定；使用費(fèi)收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。
但是，在收入計(jì)量中，還經(jīng)常存在各種收入抵免因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受較大影響的前提下，提供了稅收籌劃的空間。如各種商業(yè)折讓、銷(xiāo)售退回，出口商品銷(xiāo)售中的外國(guó)運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等于實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減了銷(xiāo)售收入。因此，在計(jì)算商品銷(xiāo)售收入中應(yīng)盡可能考慮這些抵免因素，以減少計(jì)稅基數(shù)，降低稅負(fù)。
2.扣除項(xiàng)目的籌劃
（1）工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的籌劃。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。因此，在準(zhǔn)確確定工資、薪金合理性的基礎(chǔ)上，盡可能多的列支工資薪金的支出，超支的福利可以以工資薪金的形式發(fā)放，工資總額增加，按工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的金額也會(huì)隨之增加,因而在減少所得稅稅負(fù)的同時(shí)還可以增加職工的教育和培訓(xùn)機(jī)會(huì)，改善職工福利,提高職工工作積極性。
（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃。依照現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%。其中，當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入還包括《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額，設(shè)定了雙重標(biāo)準(zhǔn)。稅法對(duì)這兩個(gè)條件采用的是孰低原則。也就是說(shuō)，企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)，其中40%是肯定要交稅的，而剩下的60%，還要看其是否超過(guò)了營(yíng)業(yè)額的0.5%。如果超出了，要就超出部分繳稅。因此，企業(yè)應(yīng)避免招待費(fèi)的過(guò)度支出。
（3）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃。《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超出部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后的納稅年度扣除。雖然超出部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但扣除時(shí)間是多長(zhǎng)，要看企業(yè)以后的經(jīng)營(yíng)情況，是一個(gè)不確定的因素。因此，從籌劃的角度考慮，支出應(yīng)盡量在限額內(nèi)。
稅法將企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行合并按規(guī)定比例稅前扣除，那么企業(yè)的部分業(yè)務(wù)宣傳可以將自行生產(chǎn)或委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶，既達(dá)到廣告的目的，同時(shí)又可以降低成本。
（4）對(duì)外捐贈(zèng)的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。雖說(shuō)是限額扣除，但由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算得來(lái)的，可調(diào)控的空間比應(yīng)納稅所得額大；另外，企業(yè)也可以結(jié)合自身情況，適度進(jìn)行捐贈(zèng)，這樣既會(huì)對(duì)社會(huì)作出貢獻(xiàn)，同時(shí)也可以擴(kuò)大企業(yè)知名度，樹(shù)立良好形象和聲譽(yù)，為企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售和拓展市場(chǎng)都有積極的作用。
（三）稅率的籌劃
現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，比原暫行條例的規(guī)定低8個(gè)百分點(diǎn)。除此之外，實(shí)施細(xì)則中規(guī)定有兩檔優(yōu)惠稅率分別為15%和20%。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，選擇最適合自己的納稅籌劃方案。
1.小型微利企業(yè)適用20%的稅率
小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3 000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元。所以，小企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和年度應(yīng)納稅所得額，使其符合小型微利企業(yè)的條件，從而適用20%的低稅率。
2.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率
國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。據(jù)此規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）范圍、提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例和科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例等，使其成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，從而適用15%的低稅率。
3.民族自治地方的企業(yè)
民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以由民族自治地方的自治機(jī)關(guān)決定減征或者免征。因此民族自治地方的企業(yè)應(yīng)積極爭(zhēng)取民族自治地方自治機(jī)關(guān)的支持，以享受減征或者免征所得稅的優(yōu)惠。
（四）優(yōu)惠政策的籌劃
1.優(yōu)惠年度
合理選擇企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠年度，讓企業(yè)的優(yōu)惠年度分布于企業(yè)利潤(rùn)最大年度，從而最大限度地節(jié)約稅款。對(duì)于新辦企業(yè)，如為年度中期開(kāi)業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不足6個(gè)月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可以推遲至下一年度計(jì)算。如果新創(chuàng)辦的符合減免條件的企業(yè)當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)不足6個(gè)月，而且能夠預(yù)測(cè)到第二年的經(jīng)濟(jì)效益較當(dāng)年好，則可以選擇第二年為免稅年度，這樣享受到的優(yōu)惠更大。
2.投資地區(qū)
改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)家為了適應(yīng)各地區(qū)不同的情況，相繼對(duì)一些不同的地區(qū)制定了不同的稅收政策，從而為進(jìn)行投資地區(qū)的納稅籌劃提供了空間。投資者選擇投資地點(diǎn)，除了考慮投資地點(diǎn)的硬環(huán)境等常規(guī)因素外，不同地點(diǎn)的稅收差異也應(yīng)作為考慮的重點(diǎn)。稅收作為最重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策。因此投資者應(yīng)選擇既能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)又能使企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的區(qū)域投資方案，作出投資決策。
3.投資項(xiàng)目
現(xiàn)行稅制對(duì)投資項(xiàng)目不同的納稅人制定了不同的稅收政策。國(guó)家實(shí)行稅收傾斜的企業(yè)類(lèi)型有國(guó)家科委主管的高新技術(shù)企業(yè)、民政部門(mén)舉辦的福利企業(yè)、街道創(chuàng)辦的福利生產(chǎn)單位、安置“四殘”人員的企業(yè)、水利部門(mén)舉辦的企業(yè)、農(nóng)業(yè)部門(mén)舉辦的企業(yè)等。同時(shí)，稅法還對(duì)下列產(chǎn)品實(shí)行稅收優(yōu)惠政策：對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展項(xiàng)目，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅；“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè)，可在3年內(nèi)減征或免征所得稅；企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅。投資者應(yīng)綜合考慮目標(biāo)投資項(xiàng)目，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃。
四、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)
納稅籌劃作為一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是在規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為基礎(chǔ)上策劃，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理合法。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部和外部的具體情況，策劃適合自己的籌劃方案。
1.納稅籌劃要考慮關(guān)聯(lián)性。在財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)的項(xiàng)目決策可能會(huì)與幾個(gè)稅種相關(guān)聯(lián)，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，針對(duì)各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)涉及的各稅種進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)籌，力爭(zhēng)取得最佳的財(cái)務(wù)收益。
2.納稅籌劃要在合法的前提下進(jìn)行。納稅籌劃的重要特點(diǎn)是合法性，這就要求納稅籌劃人員在設(shè)計(jì)納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)充分了解本國(guó)的稅收制度以及其他國(guó)家的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使納稅籌劃在合法的前提下進(jìn)行。
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新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式
新稅法借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類(lèi)企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。
(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷(xiāo)和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回時(shí),可以選擇賒銷(xiāo)或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷(xiāo)方式。這種銷(xiāo)售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),對(duì)于以先銷(xiāo)售后付款為結(jié)算方式的銷(xiāo)售業(yè)務(wù),可采用委托代銷(xiāo)結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。
(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃
1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。
2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來(lái)利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。
3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將不能無(wú)限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過(guò)扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。
4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。
5、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈(zèng)扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤(rùn)總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。
6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來(lái)考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對(duì)企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來(lái)區(qū)別對(duì)待。
7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷(xiāo)貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷(xiāo)貨成本高低成反方向變動(dòng)。由此可見(jiàn),存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。
(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)即將過(guò)期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過(guò)期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過(guò)期而不能稅前彌補(bǔ)的問(wèn)題出現(xiàn)。
(四)新企業(yè)所得稅法下過(guò)渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過(guò)渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來(lái)做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過(guò)買(mǎi)殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過(guò)工商變更作為分公司,以享受5年過(guò)渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。”因此,低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。
對(duì)原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對(duì)于在過(guò)渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無(wú)法享受免稅優(yōu)惠。
二、企業(yè)納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過(guò)程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間順暢無(wú)阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。
3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說(shuō)明,它說(shuō)明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。
4、稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國(guó)家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過(guò)程,同時(shí)也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國(guó)家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國(guó)家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。
三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過(guò)程,是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過(guò)程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng),還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng):
1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門(mén)所認(rèn)可,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。
2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒(méi)有必要進(jìn)行了。
3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來(lái)的由于銷(xiāo)售與利潤(rùn)的下降超過(guò)節(jié)稅收益。
4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問(wèn)題了。
5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無(wú)論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。
參考文獻(xiàn):
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