時間：2023-09-01 16:55:37
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）金融企業(yè)的特點
1.高風險。高風險是指市場交易參與者預(yù)期未來損失或者不確定的可能性，由于金融效應(yīng)較大，且較難預(yù)測、規(guī)避和控制，使得金融企業(yè)往往要處于風險較高的境地。并且金融企業(yè)的大多數(shù)業(yè)務(wù)都會脫離經(jīng)濟實體，滋生經(jīng)濟的虛擬化，導致其涉稅風險相比其他類型企業(yè)要更大一些。
2.高收益。高收益就是金融企業(yè)的業(yè)務(wù)往往會給企業(yè)帶來較高的收益。理論上來說，杠桿效應(yīng)使得金融企業(yè)的高風險性和高收益性被同時同比例放大，高收益永遠伴隨著高風險，高收益與高風險是完全對等的。金融企業(yè)高收益的特點，也會使得其應(yīng)納所得稅額較大，稅負相對較重。
（二）金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的作用
金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃是指金融企業(yè)在不違反稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策的前提下，通過對涉及企業(yè)所得稅的各種行為進行合理的策劃和安排，以達到盡可能少納稅、遞延納稅的目的。金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.有利于實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化
金融企業(yè)通過稅務(wù)籌劃來減少企業(yè)的稅收支出，從而能夠在收入一定的條件下，增加企業(yè)的稅后利潤。同時，企業(yè)通過合理地安排經(jīng)營活動，充分利用稅收優(yōu)惠條件，盡量避免不必要的支出，趨利避害，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
2.有利于提升企業(yè)的財務(wù)管理水平與經(jīng)營管理水平
對于金融企業(yè)而言，開展財務(wù)與經(jīng)營管理主要包括三大要素：資金、成本以及利潤，而稅務(wù)籌劃就是促使三大要素產(chǎn)生最優(yōu)效果。金融業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中勢必要對企業(yè)所得稅的特點、計稅、減免稅等方面的稅收政策進行全面、深入的理解和把握。從而使得金融企業(yè)在編制財務(wù)報告時更具有科學性，通過改進企業(yè)的經(jīng)營管理方式，提升企業(yè)的管理水平。
3.有利于提高納稅主體的納稅意識
納稅主體要進行稅務(wù)籌劃必須十分熟悉我國稅法，金融企業(yè)在此過程中一定會主動研究稅收法律法規(guī)，降低自身稅負，自然就不會再采用違法手段來偷稅、逃稅，提升了企業(yè)自身的納稅意識。
4.有利于樹立企業(yè)的良好形象
稅務(wù)籌劃的一個主要特征是合法性，即在符合法律法規(guī)的前提下進行涉稅業(yè)務(wù)的籌劃。顯然，這與非法偷稅、逃稅的做法有著本質(zhì)的區(qū)別。因而，進行所得稅稅務(wù)籌劃的做法有利于在市場中樹立金融企業(yè)的良好形象。
二、我國金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
隨著金融體制改革，我國金融體系逐漸步入正軌，金融企業(yè)發(fā)展也處于良好的態(tài)勢。與此同時市場競爭力也必然加大，為了達到利潤最大化的目標，我國一些金融企業(yè)已經(jīng)認識到所得稅稅務(wù)籌劃的必要性，并開展了不同層次的稅務(wù)籌劃工作。但整體來說，我國金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃仍處于初級階段，且普遍存在著一些問題。
（一）對稅務(wù)籌劃的理解不到位
一方面，一些金融企業(yè)把稅務(wù)籌劃錯誤地理解為與稅收征管部門搞好關(guān)系，以爭取稅負的減免。另一方面，某些金融企業(yè)進行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃時，只靠定性分析，缺乏合理有效的定量分析，籌劃活動過于簡單，籌劃思路不夠清晰，某些稅收優(yōu)惠政策未能享受到位。
（二）稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)性不強
企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃是要求對國家稅收政策進行潛心鉆研之后，做出的具有專業(yè)性的工作。而我國多數(shù)金融企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作仍是由財務(wù)人員完成，并沒有引進專業(yè)的稅務(wù)人才，缺乏專業(yè)的稅務(wù)知識。財務(wù)人員對稅務(wù)籌劃的要義不能深入的理解，對籌劃的細節(jié)也不能很好地把握，制約了企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的效果。
（三）稅務(wù)籌劃的方式有待進一步改進
很多金融企業(yè)隱瞞銷售收入，導致收入核算不完整。還有不少金融企業(yè)在增加費用支出上大做文章，虛增費用。這些做法雖能減小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，但并不符合稅法的相關(guān)規(guī)定，也會引起稅務(wù)征管部門的注意和懷疑，不利于金融企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的深入開展。從更深的層次來說，也不利于金融企業(yè)的長遠發(fā)展。
三、金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的方法
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額―準予扣除項目）×適用稅率。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”因而針對金融企業(yè)的所得稅稅務(wù)籌劃主要從合理減小收入總額和增大準予扣除項目數(shù)額兩個方面著手。
（一）收入總額的稅務(wù)籌劃
1.利用免稅收入進行稅務(wù)籌劃
根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策，國債利息收入為法定免稅收入。因此金融企業(yè)在條件許可的情況下，對債券進行投資時，應(yīng)盡可能地選擇國債。而且在資產(chǎn)的風險分類中，國債的風險權(quán)數(shù)為零，信用程度屬于最高一級。在保證稅后實際收益率的前提下，盡可能降低投資風險，獲取免稅收益。此外，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，也是法定免稅的。那么我國金融企業(yè)在投資條件、經(jīng)營條件可行時，就可以投資于其他的居民企業(yè)以達到免稅的條件。
2.利用匯率變動趨勢進行稅務(wù)籌劃
根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策，企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。如果金融企業(yè)的外匯收入數(shù)額較大并且外匯匯率變化較大，利用上述規(guī)定進行稅務(wù)籌劃的空間就比較大。如果預(yù)計某月底人民幣匯率中間價將提高，則該月的外匯所得應(yīng)盡量減少，反之增加。如果預(yù)計年底人民幣匯率中間價將提高，則預(yù)繳稅款數(shù)額與應(yīng)納稅額的差額應(yīng)當盡量縮小，反之擴大。
3.利用合理分配年度收入進行稅務(wù)籌劃
金融企業(yè)應(yīng)合理分配年度收入，最大限度地利用稅收優(yōu)惠政策，盡量將營業(yè)收入實現(xiàn)在稅收優(yōu)惠年度，而當企業(yè)進入非稅收優(yōu)惠年度時延遲收入的實現(xiàn)。也就是說，在合乎法律法規(guī)的前提下，當能夠利用稅收優(yōu)惠進行減稅、免稅時，金融企業(yè)應(yīng)多實現(xiàn)收入，減少應(yīng)納稅所得額。在沒有可利用的優(yōu)惠政策時，將收入推遲，一方面如果推遲至以后的稅收優(yōu)惠年度，從整個生命周期來看，可以降低企業(yè)稅負；一方面可以實現(xiàn)資金的時間價值，提高企業(yè)的經(jīng)營效力。
（二）準予扣除項目的稅務(wù)籌劃
1.利息支出的稅務(wù)籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，金融企業(yè)的利息支出，同業(yè)拆借的利息支出，以及企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出都是準予稅前扣除的；金融企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，不超過規(guī)定的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例5：1的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除；金融企業(yè)向上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或者其他人員借款的利息支出，其不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。那么當金融企業(yè)支付的利息超過允許扣除的數(shù)額時，可以將超額的利息轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌梢钥鄢闹С觯缤ㄟ^工資、獎金、勞務(wù)報酬或者轉(zhuǎn)移利潤的方式支付利息，從而降低企業(yè)所得稅負擔。
2.公益性捐贈的稅務(wù)籌劃
公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。金融企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除，超出標準的不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。因此，金融企業(yè)在捐贈前，應(yīng)根據(jù)規(guī)定的扣除比例，盡可能在應(yīng)納稅所得額中全部扣除。如果捐贈額度過大，超出扣除比例的限制，企業(yè)可以通過分年度進行捐贈的方式，充分利用稅收法律法規(guī)來減少自身的稅款支出。
3.利用虧損彌補進行稅務(wù)籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。金融企業(yè)可以通過對本企業(yè)投資和收益的控制來充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，將能夠彌補的虧損盡量用完。也就是說，如果金融企業(yè)某年度發(fā)生虧損時，應(yīng)當盡量使得臨近的納稅年度獲得較多的收益；如果金融企業(yè)某年度盈利時，應(yīng)當盡量使得臨近的納稅年度發(fā)生虧損。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 稅務(wù)風險 特別納稅調(diào)整 合理商業(yè)目的
隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展發(fā)展，企業(yè)的交易方式越來越多樣化，我國稅收法規(guī)和政策體系也越來越復雜，稅務(wù)征管力度也越來越大，因此企業(yè)的涉稅風險也越來越顯性化，并已經(jīng)成為企業(yè)眾多風險當中一種非常重要的風險。這就要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃當中，以合理合法為原則，以企業(yè)整體財務(wù)目標為導向，準確理解和把握稅收政策及其變化，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，力爭使涉稅風險最小化。
一、稅務(wù)籌劃風險概念的提出
稅務(wù)籌劃是指通過對涉稅業(yè)務(wù)的稅前安排，從而達到節(jié)稅目的一種稅務(wù)謀劃。具體而言，它是納稅人根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的規(guī)定，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投融資活動等進行有計劃的安排，以減輕稅收負擔、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。根據(jù)收益與風險對等的原則，企業(yè)在取得稅務(wù)籌劃利益的同時，也必然要承擔相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風險。稅務(wù)籌劃風險是指由于稅務(wù)籌劃方案違反稅法或者偏離企業(yè)財務(wù)管理目標，使納稅人利益受損的可能性，包括罰款、滯納金，甚至承擔刑事責任等。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析可能出現(xiàn)的各種風險因素，采取積極有效的防范措施，預(yù)防、減少、分散或規(guī)避風險，避免落入稅務(wù)籌劃陷阱。
二、企業(yè)所得稅籌劃風險分析
由于涉稅業(yè)務(wù)的多樣性、稅法的復雜性，以及稅務(wù)籌劃方案法律依據(jù)的不確定性，企業(yè)稅務(wù)籌劃的風險因素很多，主要有稅收政策變化風險、稅務(wù)行政執(zhí)法風險、稅務(wù)籌劃方案風險和企業(yè)財務(wù)風險等。例如，，2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，對企業(yè)所得稅政策進行了重大調(diào)整，引入了“特別納稅調(diào)整”條款不，加大了反避稅力度，企業(yè)面臨的稅務(wù)籌劃風險陡然增加。還有“稅前扣除合理性”概念的提出，使稅務(wù)籌劃方案合法性與非法性之間界限更加模糊，也進一步加大了稅務(wù)風險。
（一）稅收政策變動風險
稅收政策變動風險是稅務(wù)籌劃諸多風險當中最直接，也是最主要的一種風險，它是指因稅法變動使原來已經(jīng)確定的所得稅籌劃方案偏離預(yù)期目標的不確定性，該風險由稅務(wù)籌劃對稅收政策的依賴性所引起。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，一方面要適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化，另一方面還要根據(jù)一定的政策目的，對經(jīng)濟環(huán)境施加一定的影響。因此，稅收政策的穩(wěn)定性只是相對的，變動性才是絕對的。這說要求稅收政策經(jīng)常地做一些調(diào)整。與稅收政策的易變性相比，稅務(wù)籌劃是一種具有前瞻性的計劃安排，每一個稅務(wù)籌劃方案從最初的立項到方案的最終確定，需要經(jīng)過一系列的過程。在此期間，如果稅收政策發(fā)生了比較大的調(diào)整，那么便有可能使按照原來稅收政策設(shè)計的稅務(wù)方案，由合法變得不合法，或者由合理變得不合理，稅務(wù)籌劃風險便由此而生。
（二）判斷事項風險
支出稅前扣除的合理性是指納稅人可扣除費用必須是正常的和必要的，其計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。但是，企業(yè)所得稅法及實施條例并未對稅前支出的合理性這一原則規(guī)定予以具體的解釋，從某種意義上講，“合理性”依賴以納稅人和稅務(wù)機關(guān)的主觀判斷，這也就決定了有關(guān)稅前支出的稅務(wù)安排存在一定程度的不確定性。納稅人與稅務(wù)機關(guān)對合理性尺度的把握常常存在分歧，納稅人認為合理的支出，但是從稅務(wù)機關(guān)角度看，可能是不合理的支出。
（三）特別納稅調(diào)險
根據(jù)國際稅收慣例，我國企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”一章，首次從實體法的角度，對反避稅條款進行了明確的規(guī)定。首次明確提出了轉(zhuǎn)讓定價的核心原則——“獨立交易原則”、受控外國企業(yè)資本弱化原則、以及稅務(wù)機關(guān)必要的反避稅處置權(quán)和加收利息條款。反避稅措施的加強，加大了稅務(wù)籌劃方案的風險；加收利息條款，避稅非零成本的觀念開始被人們所接受。與此同時，常規(guī)的避稅方法，如把利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)、提高債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比重、在低稅地虛設(shè)機構(gòu)、建立信托關(guān)系、濫用稅收協(xié)議等將會接受嚴厲的反避稅調(diào)查，其中潛在的稅務(wù)風險是不言自明的。
（四）稅務(wù)機關(guān)認定風險
稅務(wù)機關(guān)認定風險險是指納稅人設(shè)計和實施的稅務(wù)籌劃方案因不能被稅務(wù)機關(guān)認同而遭受稅務(wù)處罰的不確定性。例如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定：納稅人基于不合理商業(yè)目的交易的稅務(wù)安排，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理的方法予以調(diào)整。合理商業(yè)目的也是一種職業(yè)判斷，納稅人與稅務(wù)機關(guān)對其理解和運用難免存在差異，因此，認定風險也是企業(yè)面臨的主要籌劃風險之一。
（五）財務(wù)風險
稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標和企業(yè)價值最大化服務(wù)。稅收籌劃活動是只企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，屬于實現(xiàn)財務(wù)目標的支持性活動，是為企業(yè)價值最大化服務(wù)的，而不是財務(wù)管理的最終目的。如果企業(yè)稅收籌劃方案背離生產(chǎn)經(jīng)營目標，影響企業(yè)正常的經(jīng)營和財務(wù)秩序，將招致企業(yè)更大的風險和損失。例如，在稅務(wù)籌劃中忽視機會成本，為了享受免稅期的稅收優(yōu)惠政策，違背生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律和企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略，人為加大成本費用，推遲盈利年度，這種本末倒置的做法，必將招致企業(yè)整體利益受損，從而使稅務(wù)籌劃得不償失。
三、企業(yè)所得稅籌劃風險的防控
稅務(wù)籌劃風險是企業(yè)眾多風險中的一種特別風險，具有很強的可選擇性和可控性，只要企業(yè)加以重視，并認真予以應(yīng)對，是完全可以防控的。
（一）加強風險管理，全面控制涉稅事項
根據(jù)涉稅事項的復雜性和風險的大小，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)風險管理機構(gòu)，或者配備專業(yè)的稅務(wù)風險管理人員，對涉稅事項進行專業(yè)化的管理。企業(yè)還應(yīng)當建立和健全基礎(chǔ)的稅務(wù)管理制度，如發(fā)票管理制度，并建立相應(yīng)的政策和程序，如稅務(wù)籌劃流程和納稅申報流程，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)活動。
（二）建立稅收政策信息庫，及時把握稅收政策變化
為了應(yīng)對稅務(wù)政策變動風險，企業(yè)應(yīng)建立稅收政策信息庫，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，廣泛收集稅務(wù)政策變化信息，并根據(jù)稅務(wù)政策的變化，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，使稅務(wù)籌劃始終處于合法狀態(tài)。
（三）建立稅務(wù)風險庫，及時監(jiān)控涉稅風險
在企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，識別風險，并建立風險數(shù)據(jù)庫，及時觀測和監(jiān)控各風險點及其變化。同時，針對各風險點，企業(yè)還必須提前做好風險應(yīng)對預(yù)案，一旦出現(xiàn)風險，以便可以自如地予以應(yīng)對。
（四）加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，降低稅務(wù)認定風險
我國企業(yè)所得稅法存在比較大的彈性，如前面所說的對稅前支出“合理性”的認定，就存在較大的主觀性，稅務(wù)機關(guān)便因此擁有了比較大的自由裁量權(quán)。不僅如此，稅務(wù)籌劃往往是在法律的邊界地帶進行運作，納稅人與稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)籌劃方案依據(jù)的稅務(wù)政策的理解自然會出現(xiàn)差異，但是其合法與非法性的界限最終都是要由稅務(wù)機關(guān)認定的，這就要求企業(yè)必須加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，通過溝通消除或者減少雙方的分歧。企業(yè)在與稅務(wù)機關(guān)溝通時，要注意收集證據(jù)，盡可能取得稅務(wù)機關(guān)下達的正式認可文書，以免受稅務(wù)行政執(zhí)法人員個人對稅收政策理解偏差和人員變動等原因，出現(xiàn)不應(yīng)當出現(xiàn)的涉稅風險。
（五）實行稅務(wù)籌劃外包，分散涉稅風險
近年來，業(yè)務(wù)外包已經(jīng)為眾多企業(yè)所接受。稅務(wù)籌劃外包是企業(yè)眾多外包業(yè)務(wù)中的一種。它可以利用涉稅中介的專業(yè)化服務(wù)，提高籌劃效率，分散籌劃風險。為了轉(zhuǎn)移籌劃風險，納稅人應(yīng)在與涉稅中介機構(gòu)訂立的有關(guān)合同中注明發(fā)生損失后責任分擔方式，以明確雙方的責任。
（六）建立風險預(yù)警機制，及時應(yīng)對風險
建立預(yù)警指標，進行預(yù)警分析，如果出現(xiàn)危險信號，應(yīng)及時進行診斷，查出原因，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以降低涉稅風險發(fā)生的可能性。對于已經(jīng)發(fā)生的風險，企業(yè)應(yīng)通過快速的反應(yīng)機制，以積極的和實事求是的態(tài)度，及時進行改正，并加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，爭取稅務(wù)機關(guān)的理解，以最大限度地降低風險損失。
（七）特別納稅調(diào)整"及應(yīng)對措施
企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”的新規(guī)，不但縮小了納稅人常規(guī)的避稅方法的運用空間，并加大了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風險。為此，企業(yè)要加強學習，吃透稅法精神，認真評估所得稅籌劃方案的合法性，深刻理解“商業(yè)目的”和“獨立交易原則”等的實質(zhì)以及立法背景，盡可能采用“預(yù)約定價”等事前解決稅務(wù)爭端的機制，將稅務(wù)風險消除在萌芽狀態(tài)。
參考文獻：
[1]饒慧珍.關(guān)于現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃政策風險的思考.科協(xié)論壇（下半月），2008
近年來，我國對外承包的規(guī)模不斷擴大。截至2012年底，中國對外承包工程累計完成營業(yè)額6556億美元，簽訂合同額9982億美元。因此，對境外EPC項目進行稅務(wù)籌劃就顯得尤為重要。
一、境外EPC項目所得稅籌劃的總體思路和方法
對境外EPC項目的稅務(wù)籌劃總體分為兩個階段，分別是第一階段的境外項目所在國的稅務(wù)籌劃和第二階段的境外項目在國內(nèi)的稅務(wù)籌劃。
（一）境外項目所在國的稅務(wù)籌劃
具體指EPC項目在境外經(jīng)營期間的稅務(wù)籌劃，是針對境外的稅法和稅收政策進行的稅務(wù)籌劃。這一階段應(yīng)采取的稅務(wù)籌劃的總體思路和方法有以下三方面：
1.解決境外EPC項目“成本虛減，利潤虛增”
“成本虛減，利潤虛增”是主要是因為國內(nèi)發(fā)生的前期開發(fā)和各期間上繳的管理費等費用因為沒有所在國認可的合法發(fā)票，無法入賬所導致，項目會因此向稅務(wù)機關(guān)繳納更多的企業(yè)所得稅。解決的途徑是通過聘用的會計師事務(wù)所，充分利用所在國稅法的相關(guān)規(guī)定，取得確認這部分費用的有效證明，進而還原真實的成本和利潤，節(jié)約稅金。
2.爭取延期納稅，占有資金的時間價值，提高資金使用效率
國內(nèi)外關(guān)于延期支付在稅法中都有近似的相關(guān)規(guī)定，但一般延期也是需要提供有關(guān)資料文件進行申請，而且還需要支付一定的滯納金。這就存在一個權(quán)衡的問題，當延期后所爭取的資金時間價值大于需要支付的滯納金費用時，就可以選擇這個爭取延期納稅。
3.合理均衡收支，節(jié)約稅金和獲取資金時間價值
收支的不均衡有可能使項目的總的稅負增加，即使總的稅負不增加的情況下某一年度安排不大造成的大額稅負支出，將使資金的使用成本加大，甚至影響項目的資金使用。項目承建前就要組織人對項目總體的盈虧情況進行評估，稅務(wù)籌劃過程中，實時監(jiān)控，適當調(diào)整收支，就可以避免支出額外稅負和有效提高資金使用價值的效果。
（二）境外項目在國內(nèi)的稅務(wù)籌劃
具體指EPC項目年度末和完工后，將在境外審定和完稅后的數(shù)據(jù)并入國內(nèi)母公司后采取的稅務(wù)籌劃事宜。這一階段主應(yīng)采取的稅務(wù)籌劃的總體思路是充分利用雙邊稅收互免協(xié)定。項目需要取得涉及的國家的雙邊協(xié)定資料，并進行認真學習研究，在納稅申報時按照規(guī)定遞交資料，充分有效使用，為企業(yè)節(jié)約稅金。
二、解決境外EPC項目“成本虛減，利潤虛增”的方法
為解決境外EPC項目“成本虛減，利潤虛增”，需主要做以下工作：（1）與聘請的所在國的會計師事務(wù)所取得聯(lián)系，就該問題與其進行有效溝通；（2）協(xié)同會計師事所務(wù)充分解讀所在國稅法相關(guān)方面的規(guī)定；（3）提交相關(guān)資料并備案所在國相關(guān)部門，取得認定一定額度費用的相關(guān)回執(zhí)。
【案例】C公司2007年年底在突尼斯中標了一項水壩項目，合同總額3000萬美元，2008年初開始承建，合同期3年。2008年底，當?shù)氐臅嫀熓聞?wù)所向C公司出具了一份財務(wù)報告，主要損益指標見下表1。
C公司在項目初期預(yù)估項目最終凈利率為9%，但是第一年的凈利率達到了20%，遠大于項目前期預(yù)估的凈利潤。經(jīng)過分析和核對，C公司發(fā)現(xiàn)境外賬和境內(nèi)賬的收入一致，但成本費用相對較少，主要是因為國內(nèi)發(fā)生與項目相關(guān)的部分費用境外賬中無法確認。這部分費用主要包括：（1）項目給國內(nèi)繳納的管理費用；（2）在國內(nèi)前期投標發(fā)生的開發(fā)、設(shè)計等費用；（3）零星代購的配件物資因無完備的清關(guān)手續(xù)無法確認費用。
按突尼斯國家稅法規(guī)定，外國公司可以將在該國的營業(yè)機構(gòu)（項目部）的上繳的外國公司總部的管理費用，在提供出具相關(guān)上繳費用的憑據(jù)及對應(yīng)外國公司國內(nèi)經(jīng)過審計的當期會計報表等資料后，可以作為費用記入項目賬。C公司通過當?shù)貢嫀熓聞?wù)所，與突尼斯相關(guān)部門達成協(xié)議，將當年年結(jié)算產(chǎn)值收入的10%作為管理費用直接計入成本，來彌補境外賬無法確認卻已經(jīng)為項目運營而實際發(fā)生的費用，項目運營期內(nèi)的后續(xù)兩年也將參照此方法執(zhí)行。最終確認的2008年主要損益情況如表2。確認增加2008年營業(yè)收入的10%的105萬美元作為管理費用，項目的營業(yè)總成本增至855萬美元，為項目節(jié)約稅金31.50萬元（90-58.5）。
三、爭取延期納稅，占有資金的時間價值，提高資金使用效率
簡單稅務(wù)申報時間的統(tǒng)籌，會給企業(yè)帶來一定的資金時間價值。爭取延期納稅，需要做的工作主要有：（1）解讀所在國稅法相關(guān)規(guī)定，獲取相關(guān)資料；（2）根據(jù)相關(guān)要求準備有關(guān)的合規(guī)申請延期的資料，要求會計師事務(wù)所協(xié)助和審核資料；（3）遞交申請，并保留好有關(guān)回執(zhí)資料和回復函件；（4）在進行每次申請延期納稅時，計算權(quán)衡當延期后所爭取的資金時間價值是否大于需要支付的滯納金費用。
【案例】在突尼斯，企業(yè)所得稅每年分3次申報，6月25日、9月25日、12月25日以前按照上年上繳稅額的30%申報，次年3月以前按上年企業(yè)實際決算數(shù)申報結(jié)清，但如果能提供相關(guān)證明材料，最晚可推遲三個月，僅需要交納4美元滯納金。在2008年C公司突尼斯水壩項目應(yīng)交企業(yè)所得稅58.5萬美元，若推遲3個月交納，僅考慮3月定期存款利息收入，就有0.43萬美元（58.5×3%/4）利息收入，遠遠大于要支付的罰款。另外這部分資金還可以作為流動資金使用，這樣將更大發(fā)揮這部分資金的價值。
四、合理均衡收支，節(jié)約稅金和獲取資金時間價值
合理均衡收支，在項目承建前就對項目總體的盈虧情況進行評估，在項目承建期間要實時監(jiān)控，適當調(diào)整收支，就可以避免支出不必要的額外稅負和有效提高資金使用價值的效果。具體的做法是：（1）當項目預(yù)期收入將偏大時，可以采取適當采購部分后期施工所需的材料增加成本，也采取部分施工階段延緩驗收來減少收入，或者同時采取適當采購部分后期施工所需的材料增加成本的同時對部分施工階段延緩驗收來減少收入；（2）當項目預(yù)期成本將偏大時，可以采取適當減少采購部分后期施工所需的材料減少成本，也采取加緊部分施工階段完成及時驗收來增加收入，或者同時采取適當減少采購部分后期施工所需的材料減少成本的同時加緊部分施工階段完成及時驗收來增加收入。
【案例】2009年四季度，C公司要求聘用的會計事務(wù)所對項目今年及明年的經(jīng)營情況出具一份損益預(yù)計情況的分析報告，具體見表3。
以下是C公司通過均衡收支進行稅務(wù)籌劃的分析和做法。
1.方案一：收入不變，增加成本費用
（1）節(jié)約稅金
第四季度分批次采購項目后期施工所需主材100萬美元，當年可節(jié)約稅金30（96 66）萬美元，至項目完工累計節(jié)約稅金27（154.5 127.5）萬美元，詳見表4。
（2）獲取資金時間價值
2009年將減少稅金支付30萬美元，資金的時間價值如表5。
2.方案二：成本費用不變，減少收入
（1）節(jié)約稅金
減少收入的做法是要項目統(tǒng)籌規(guī)劃，在年末當期辦理零結(jié)算或者根據(jù)收入成本辦理部分結(jié)算，將收入延遲到下年度確認。假設(shè)項目當年延緩辦理了150萬美元的結(jié)算，當年可節(jié)約稅金45（96-51）萬美元，至項目完工累計節(jié)約稅金27萬（154.5-127.5）美元，詳見表6。
（2）獲取資金時間價值
在2009年將減少稅金支付45萬美元，資金的時間價值如表7。
3.方案三：收入和成本都適度變化
（1）節(jié)約稅金
預(yù)期年底的盈利較大，在年末當期辦理零結(jié)算或者根據(jù)收入成本辦理部分結(jié)算，將收入延遲到下年度確認，同時分批次采購項目后期施工所需主材。假設(shè)項目當年延緩辦理了100萬美元的結(jié)算，同時分批次采購項目后期施工所需主材50萬美元。當年可節(jié)約稅金45（96 51）萬美元，至項目完工累計節(jié)約稅金27（154.5-127.5）萬美元，詳見表8。
（2）獲取資金時間價值
在2009年將減少稅金支付45萬美元，資金的時間價值如表9。
4.各方案的對比選擇
三個方案是各有利弊，具體實務(wù)中采取哪個方案，要結(jié)合當?shù)丶绊椖繉嶋H進行。
C公司最后采用的是方案一，主要是出于在較短時間實現(xiàn)結(jié)算收入變現(xiàn)的考慮。項目將已經(jīng)投入成本沒有形成結(jié)算，工程施工大于工程結(jié)算的余額在未完施工中核算，風險遠大于應(yīng)收賬款，一定程度上視同為項目的潛虧因素。五、充分利用雙邊稅收協(xié)定
每年在企業(yè)所得稅匯算清繳時，都需要將境內(nèi)外業(yè)務(wù)合并計算，境外項目的收入納入國內(nèi)母公司報表進行納稅核算，這時就需要充分利用我國與境外承包工程項目所在國稅收協(xié)定進行稅務(wù)籌劃。
【摘要】在某些特殊情況下，企業(yè)所得稅的納稅年度可能會短于或長于一個會計年度，加上現(xiàn)行稅收法律法規(guī)規(guī)定了不同的稅收優(yōu)惠政
>> 新企業(yè)所得稅影響下企業(yè)所得稅納稅籌劃 所得稅會計適用稅率淺析 淺談新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃探討 淺析新企業(yè)所得稅年度納稅申報表的主要變化 企業(yè)適用所得稅稅率變更時所得稅的會計處理 企業(yè)所得稅納稅籌劃 建筑企業(yè)企業(yè)所得稅的納稅籌劃 對企業(yè)所得稅的納稅籌劃 企業(yè)所得稅納稅籌劃的研究 企業(yè)所得稅的納稅籌劃 企業(yè)所得稅納稅籌劃方法的探析 企業(yè)所得稅的納稅籌劃研究 企業(yè)所得稅工資薪金的納稅調(diào)整 企業(yè)所得稅納稅籌劃的剖析 淺析企業(yè)所得稅的納稅籌劃 企業(yè)所得稅的納稅籌劃探析 淺談企業(yè)所得稅的納稅籌劃 企業(yè)所得稅納稅申報的中美比較 資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅特殊情況的會計處理 常見問題解答 當前所在位置：.
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(一)所得稅的含義
企業(yè)所得稅是以企業(yè)的收入總額減去成本、費用、損失以及準予扣除項目后的金額,按企業(yè)適用的稅率繳納稅款的稅種。
(二)所得稅納稅籌劃的含義
是指在稅法所允許的范圍內(nèi),最大限度地采用優(yōu)惠政策,采用合理、合法的手段,達到企業(yè)所得稅納稅最小化的目的。那么如何能夠既合理又合法地避稅呢?這除了要充分利用所得稅的稅率特點外,主要靠的還是國家提供的各種所得稅稅收優(yōu)惠政策。所得稅稅收優(yōu)惠政策是國家給予的“陽光”政策,利用得好,納稅人就能夠享受到減稅甚至免稅的優(yōu)厚待遇。
二、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃風險
從我國所得稅納稅籌劃的實際情況來看,中小企業(yè)納稅人在進行所得稅納稅籌劃時都存在不同程度的風險。
(一)所得稅納稅籌劃的主觀性
中小企業(yè)選擇何種納稅方案以及具體如何實施,完全依賴于納稅籌劃人的主觀判斷,比如對財稅政策中優(yōu)惠條款的理解、對所得稅納稅籌劃條件的判斷等。總的來說,所得稅納稅籌劃能否成功的關(guān)鍵就在于納稅籌劃人的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。而納稅籌劃人想要完全吃透相關(guān)財稅政策、全面掌握相關(guān)技能是相當困難的。因此,所得稅納稅籌劃具有較高的主觀風險性。
(二)所得稅納稅籌劃的條件性
中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的條件有兩個主要方面:一方面是納稅人自身的條件,主要是指納稅人的經(jīng)濟活動,如納稅人所處的行業(yè);另一方面是外部條件,主要是指中小企業(yè)納稅人所適用的財稅政策。
中小企業(yè)所得稅納稅籌劃實質(zhì)上就是中小企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況,靈活運用所得稅法律法規(guī),利用優(yōu)惠政策或者利用政策的彈性,選擇有利于本企業(yè)的財稅政策。中小企業(yè)的經(jīng)濟活動和與之相適用的財稅政策不是一成不變,而是不斷變化發(fā)展的,一旦某方面的情況發(fā)生變化,原有的納稅籌劃方案可能就不適合了,所得稅納稅籌劃風險的產(chǎn)生也就不可避免了。
(三)所得稅征納雙方存在認定分歧
所得稅納稅籌劃是企業(yè)正常的經(jīng)營行為,稅務(wù)機關(guān)并不參與。而所得稅納稅籌劃方案能否成功,能否真正給企業(yè)減輕所得稅稅負,很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對中小企業(yè)所得稅納稅籌劃方案的認定。如果中小企業(yè)所選擇的籌劃方案被稅務(wù)機關(guān)視為避稅,甚至當作是偷稅漏稅,企業(yè)將會為此付出沉重的代價。
(四)所得稅納稅籌劃是有成本的
所得稅納稅籌劃有可能減輕中小企業(yè)稅人所得稅稅收負擔、帶來一定的稅收利益,但同時企業(yè)需要為此支付相關(guān)的費用。萬一籌劃方案失敗,中小企業(yè)還可能遭罰款、繳納所得稅稅收滯納金,讓企業(yè)承擔額外的稅負。因此,進行所得稅納稅籌劃也要遵循成本――收益原則。如果納稅人的納稅籌劃費用比實施納稅籌劃增加的收益小,那么該納稅籌劃就是成功的;一旦納稅人納稅籌劃費用大于籌劃收益,就算稅收負擔有了大幅下降,該納稅籌劃仍然是失敗的。
三、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的風險管理模式
(一)風險規(guī)避
風險規(guī)避是指為了消除風險的產(chǎn)生而放棄或拒絕某一事件。雖然潛在的或不確定的損失能避免,但也會因此喪失獲得利益的機會。風險規(guī)避能徹底避免風險,但其可使用的范圍相當窄,企業(yè)不能因為要避免所得稅納稅籌劃帶來的風險就徹底放棄納稅籌劃行為,只要企業(yè)在進行納稅籌劃時有理有據(jù),就可以給企業(yè)帶來可觀的效益。
(二)風險控制
風險控制是指納稅人采取各種措施和方法,降低風險產(chǎn)生的可能性,減少由此造成的損失,包括從事前、事中和事后來進行控制。大多數(shù)所得稅納稅籌劃還是主要側(cè)重于事前風險防范;事中、事后風險控制往往只能是亡羊補牢。
(三)風險轉(zhuǎn)移
風險轉(zhuǎn)移一般是通過合約的形式將風險轉(zhuǎn)嫁給參與風險計劃的其他主體。譬如企業(yè)可以委托稅務(wù)師事務(wù)所的專家負責納稅籌劃工作,稅務(wù)師事務(wù)所從事業(yè)務(wù),都會和納稅人簽訂協(xié)議,約定如果出錯導致納稅人遭受罰款、繳納滯納金等損失,由稅務(wù)師事務(wù)所承擔,這就意味著納稅人的納稅風險轉(zhuǎn)移到稅務(wù)師事務(wù)所的頭上。
(四)風險保留
風險保留是指企業(yè)在風險產(chǎn)生后自行承擔風險所帶來的經(jīng)濟損失。一種是風險承擔,也就是在損失發(fā)生前并沒有做出資金安排,只是當風險產(chǎn)生后被動承擔相應(yīng)損失,這就可能會使企業(yè)陷入財務(wù)困境;另一種是可能的損失發(fā)生前做好準備,通過預(yù)先資金安排以確保損失出現(xiàn)后能及時補償損失。
四、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃風險管理的具體措施
(一)高度重視財稅政策的變動,隨時更新所得稅稅收信息
中小企業(yè)所得稅納稅籌劃能否成功的關(guān)鍵在于能否全面、準確把握并有效利用所得稅稅收政策中的優(yōu)惠條款。但所得稅稅收政策內(nèi)容繁多,變化頻繁,要想完全掌握相當有難度。建議中小型企業(yè)可在財務(wù)部內(nèi)設(shè)專職崗位,負責企業(yè)納稅風險及其他納稅事務(wù)的管理工作,對相關(guān)人員進行企業(yè)經(jīng)營、財稅狀況等知識進行持續(xù)的、動態(tài)的相關(guān)培訓;同時企業(yè)應(yīng)該隨時更新所得稅稅收信息,歸類、整理所得稅稅收政策,特別關(guān)注優(yōu)惠政策變動部分,在進行納稅籌劃時加以調(diào)整。
(二)正確區(qū)分違法與合法的界限,樹立正確的納稅籌劃觀念
中小企業(yè)要樹立正確的納稅籌劃觀念,所得稅納稅籌劃不是萬能的,其理財空間和彈性是有限的而且是變化的。如從新的企業(yè)所得稅法來看,內(nèi)資和外資企業(yè)在稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面的待遇都是相同的,籌劃的空間縮小。
(三)綜合評價納稅籌劃方案,充分估計各種風險
很多納稅籌劃方案只考慮納稅籌劃的主體的單方利益,不能將納稅籌劃方案的所有主體納入考慮,而納稅籌劃方案的實施往往會“牽一發(fā)而動全身”,要注意方案對多方面的影響;同時需要注意的是,籌劃方案在實施中往往會增加中小企業(yè)的相關(guān)管理成本;此外,還要考慮隱藏的風險因素,如企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變化等。
(四)具體問題具體分析,切忌照搬照套
一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃的空間
在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個
1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復存在
2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵
3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間.如"設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮
雖然上述三個籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時,必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目,國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目,符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個新的籌劃空間必將被打開
另外,《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計算;西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時公布的《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項,這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強調(diào)的是,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間
二、新企業(yè)所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間
應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費用的增加,必然會減少應(yīng)納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的扣除標準,規(guī)定"企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費扣除標準,"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的
新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機構(gòu)不是獨立納稅人.如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補,實現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象,尤其是當集團公司中各子公司有虧有盈時,這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費、大修理支出費等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對原有思路進行調(diào)整
總之,成本費用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術(shù)要求高,企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財務(wù)管理制度,才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除
三、國際稅收籌劃將成為焦點
首先,外國投資者到我國投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門,國際稅務(wù)籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實施后,外資企業(yè)的稅負會有所增加,而稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因.尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定,會直接推動企業(yè)進行新的稅收安排和籌劃
新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅.而對于居民企業(yè)的判斷標準,由過去單一的"登記注冊地標準"改為"登記注冊地標準"和"實際管理控制地標準"相結(jié)合,即:依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合"實際管理控制地標準".這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關(guān)重要,必須重新審視
另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時,取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策,直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負.預(yù)提所得稅的增加,迫使投資者進行國際稅收籌劃,其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進行籌劃.目前,我國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進行恰當?shù)耐顿Y安排,因為新企業(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè),再由該企業(yè)對中國進行投資,就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負
四、轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃要三思而后行
轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國家的外匯管制,但實際上轉(zhuǎn)讓定價已成為跨國企業(yè)進行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負的增加,將進一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅負.新企業(yè)所得稅法實施之前,進行轉(zhuǎn)讓定價安排的主要是外資企業(yè),可以預(yù)見,內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團,開展轉(zhuǎn)讓定價籌劃的會越來越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團的總體稅負提供了籌劃通道
摘 要 企業(yè)所得稅匯算清繳工作在每個經(jīng)營年度終了后的5個月內(nèi)完成，其具體工作較為復雜，存在不小的涉稅風險，我們一定要充分了解這些風險，并采取積極措施進行必要的規(guī)避。本文首先從分析企業(yè)所得稅匯算清繳的基本概況入手，探討了企業(yè)所得稅匯算清繳常見的涉稅風險，進而對如何采取措施規(guī)避風險，避免出現(xiàn)稅務(wù)問題提出幾點意見和建議。
關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 匯算清繳 風險規(guī)避
所謂的企業(yè)所得稅匯算清繳，就是指納稅人在經(jīng)營年度終了后的5個月內(nèi)，根據(jù)稅收相關(guān)法律法規(guī)及其他企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，自行計算企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納所得稅額，對比月度或季度預(yù)交的所得稅數(shù)額，最終確定該年度應(yīng)補還是應(yīng)退，及其具體數(shù)額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提供要求提供的各項相關(guān)資料，做年度企業(yè)所得稅納稅申報，結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。本文將就企業(yè)所得稅匯算清繳可能面臨的風險及如何規(guī)避淺談幾點看法。
一、企業(yè)所得稅匯算清繳常見風險
目前，我國企業(yè)所得稅匯算清繳常見的風險有以下幾種：
（一）未及時全面的掌握稅收政策。我國企業(yè)所得稅方面的法律主要有《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》等，其相關(guān)習慣配套的法規(guī)不斷更新，陸續(xù)出臺，企業(yè)的財務(wù)人員如果未及時全面的掌握這些最新的稅收政策法規(guī)，就容易導致匯算清繳涉稅風險。
（二）納稅申報表的填報不規(guī)范。企業(yè)所得稅法較為復雜，申報表的類型不一，如居民企業(yè)與非居民企業(yè)就要分別填報不同的納稅申報表，預(yù)繳與年終匯算清繳的納稅申報表也有所不同，查賬征收與核定征收的匯算清繳填補報表也不盡相同。匯算清繳表格較多，表與表之間邏輯關(guān)系較為緊密，也充分體現(xiàn)了稅收政策，如果納稅企業(yè)選用了不當?shù)膱蟊順O有可能帶來涉稅風險。
（三）不規(guī)范的稅收程序。所得稅法中有三新費用、外資企業(yè)三免兩減半、福利人員加計扣除等很多優(yōu)惠政策，企業(yè)都想充分利用這些優(yōu)惠政策，但是卻缺乏必要的稅收程序規(guī)范性常識，導致很多應(yīng)該履行備案或者報批的相關(guān)程序未履行或不符合規(guī)范。
二、企業(yè)所得稅匯算清繳風險的規(guī)避思路
具體的，我國企業(yè)如何規(guī)避企業(yè)所得稅匯算清繳風險的思路可以總結(jié)為以下幾點：
（一）掌握最新稅收政策變化，加強報表邏輯審核。我們要及時全面的掌握最新與企業(yè)所得稅相關(guān)的法律法規(guī)，按照最新出臺的相關(guān)要求填制匯算清繳報表，特別注意敏感問題的處理，不斷規(guī)范各項報表的填報，加強對諸如如業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)變化、跨年提前收取的租金收入、企業(yè)股權(quán)投資損失扣除數(shù)、可彌補以前年度虧損數(shù)額、票據(jù)變化情況等報表內(nèi)容的邏輯審核，加強對年度納稅申報表及其附表的表內(nèi)數(shù)據(jù)之間的邏輯審核，加強對年度納稅申報表及其附表與會計報表之間關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的審核等，確保各項上報數(shù)據(jù)符合涉稅法規(guī)。
（二）要及時確認企業(yè)的收入，做好納稅調(diào)整工作。企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的項目名目繁雜，包括工資薪金及福利、業(yè)務(wù)招待費用、捐贈支出、利息支出等。納稅人要及時確認企業(yè)收入，方便匯算清繳時按照稅收的法律法規(guī)與企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定準確的進行納稅調(diào)整。如企業(yè)中提取的各項準備金，因為稅法中明確規(guī)定僅允許壞賬準備的稅前列支，且比例應(yīng)為年末應(yīng)收款余額的千分之五，因此其余的各項準備金就要作納稅調(diào)整。
（三）企業(yè)要及時做好賬目的處理與上報審批，確保能享受到應(yīng)得優(yōu)惠。企業(yè)應(yīng)該及時辦理所得稅減免的相關(guān)報批與備案手續(xù)，企業(yè)能享受優(yōu)惠政策的部分，要及時對主管稅務(wù)機關(guān)提出相關(guān)的減免抵稅申請，如獲利年度的確認、可依法享受到的定期減免稅、特定產(chǎn)業(yè)的減低稅率、地方所得稅相關(guān)減免等。同時，企業(yè)也要及時的調(diào)整各項免稅項目，避免多繳稅款和稅款的重復繳納；對于按規(guī)定對應(yīng)計未計扣除的項目進行及時的賬務(wù)處理，如各類應(yīng)計未計的費用、應(yīng)提未提的折舊等，在年度所得稅申報期結(jié)束前要及時的進行賬務(wù)調(diào)整；及時做好賬務(wù)與納稅事項的調(diào)整，調(diào)整主要表現(xiàn)賬務(wù)調(diào)整和納稅調(diào)整兩個方面，企業(yè)既要針對違反會計制度規(guī)定所做賬務(wù)處理進行及時的調(diào)整，也要在申報表內(nèi)針對會計和稅法的差異進行調(diào)整；及時做好時間上的差異與以前年度虧損方面的調(diào)整，對于可以彌補的以前年度損益等及時進行調(diào)整。
（四）要建立健全企業(yè)相應(yīng)的稅務(wù)風險管理制度。稅收籌劃的本質(zhì)在于稅制約束，我們要建立健全的企業(yè)稅務(wù)風險管理制度，對企業(yè)的稅務(wù)風險進行全面專業(yè)的管理，在企業(yè)內(nèi)部加強對稅務(wù)風險管理的重視，建立一個健全的稅務(wù)風險管理組織體系，設(shè)置相關(guān)的稅務(wù)管理機構(gòu)與崗位，及時檢測和評估企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風險，并及時采取相應(yīng)的措施，使可能存在的稅務(wù)風險及時得到控制和分解。當然，企業(yè)也可以借助稅務(wù)中介機構(gòu)去規(guī)避風險，稅務(wù)中介機構(gòu)的專業(yè)性較強，經(jīng)驗豐富，企業(yè)可以選取信譽較好的中介機構(gòu)委托其代辦匯算清繳工作，減少納稅錯誤，降低企業(yè)的稅務(wù)風險，少受或免受經(jīng)濟損失。
（五）加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)。企業(yè)應(yīng)該與主管稅務(wù)機關(guān)建立起良好的關(guān)系，以及時獲取稅收政策與其相關(guān)的執(zhí)行口徑，必要時得到及時的納稅指導。如果遇到一些稅法無規(guī)定患者規(guī)定模糊的涉稅問題，要先與主管的稅務(wù)機關(guān)進行溝通，商議解決辦法，在最大限度的降低企業(yè)的納稅成本的基礎(chǔ)上，規(guī)避涉稅風險。同時，企業(yè)也要了解清楚需要向主管稅務(wù)機關(guān)備案的項目，保存好有關(guān)的文件與原始證據(jù)，建立起企業(yè)所得稅的備查賬，以便今后年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的正常進行。
參考文獻：
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在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個
1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復存在
2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵
3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間.如"設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打擦邊球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮
雖然上述三個籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時,必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目,國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目,符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個新的籌劃空間必將被打開
另外,《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計算;西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時公布的《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項,這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強調(diào)的是,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。
二、新企業(yè)所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間
應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費用的增加,必然會減少應(yīng)納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的扣除標準,規(guī)定"企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費扣除標準,"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。 新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機構(gòu)不是獨立納稅人.如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補,實現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象,尤其是當集團公司中各子公司有虧有盈時,這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費、大修理支出費等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對原有思路進行調(diào)整。
總之,成本費用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術(shù)要求高,企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財務(wù)管理制度,才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除
三、國際稅收籌劃將成為焦點
首先,外國投資者到我國投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門,國際稅務(wù)籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實施后,外資企業(yè)的稅負會有所增加,而稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因.尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定,會直接推動企業(yè)進行新的稅收安排和籌劃
新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅.而對于居民企業(yè)的判斷標準,由過去單一的"登記注冊地標準"改為"登記注冊地標準"和"實際管理控制地標準"相結(jié)合,即:依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合"實際管理控制地標準".這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關(guān)重要,必須重新審視
另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時,取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策,直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負.預(yù)提所得稅的增加,迫使投資者進行國際稅收籌劃,其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進行籌劃.目前,我國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進行恰當?shù)耐顿Y安排,因為新企業(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè),再由該企業(yè)對中國進行投資,就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負
四、轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃要三思而后行
轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國家的外匯管制,但實際上轉(zhuǎn)讓定價已成為跨國企業(yè)進行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負的增加,將進一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅負.新企業(yè)所得稅法實施之前,進行轉(zhuǎn)讓定價安排的主要是外資企業(yè),可以預(yù)見,內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團,開展轉(zhuǎn)讓定價籌劃的會越來越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團的總體稅負提供了籌劃通道
本文詳細分析了稅收征管變量的經(jīng)濟效應(yīng)，并指出審計率、逃稅懲罰率、稅率等的提升會顯著的降低企業(yè)主與管理人員的預(yù)計收益數(shù)值，相反企業(yè)會在該背景下為了降低經(jīng)濟支出而選擇逃避稅收，提高收益的波動風險。
關(guān)鍵詞：
不對稱信息；所得稅逃避；籌劃
企業(yè)所得稅是企業(yè)在運行之后所應(yīng)當繳納的稅收，而企業(yè)所得稅逃避則是企業(yè)通過各個種類的方式，逃避已經(jīng)確立的納稅義務(wù)，進而降低甚至免除所得稅納稅的行為總稱。企業(yè)所得稅逃避在降低企業(yè)的經(jīng)濟支出同時，導致稅款流失，降低國庫收入，影響一系列社會經(jīng)濟流轉(zhuǎn)。由此而看見，稅收籌劃的分析非常有意義。
一、不對稱信息對企業(yè)所得稅逃避及籌劃的影響
主要有兩個方面，第一，不對稱信息極有可能導致實際國家政策與企業(yè)所了解政策有沖突，在信息更新速度上不匹配。稅務(wù)管理部門作為稅收規(guī)定設(shè)計者、解釋者與執(zhí)行者，在客觀角度上應(yīng)當比納稅人更加理解稅收規(guī)定當中的細節(jié)，而對于企業(yè)而言，其掌握的稅收規(guī)則并不充分或并不全面。同時，兩者之間存在的不對稱信息時，如果還沒有良好的溝通，則必然會導致企業(yè)按照規(guī)定納稅也會引發(fā)偷稅納稅現(xiàn)象。由此可見，不對稱信息極有可能導致企業(yè)無法規(guī)避所得稅逃避的可能。第二，對稅收政策更新內(nèi)容了解的不及時。因為我國市場經(jīng)濟體系相對于國外而言，并不完整，國家對于稅收政策極有可能在短時間內(nèi)進行修改、調(diào)整，同時又礙于不對稱信息的干擾，最終必然會導致相關(guān)政策的信息傳播途徑呈現(xiàn)阻礙，促使企業(yè)無法真正、及時有效的熟悉國家政策更新，導致稅收籌劃與政策之間存在沖突。信息不對稱的原因主要是由企業(yè)內(nèi)部、外部兩個部分形成。一部分是企業(yè)內(nèi)部的信息流通受阻。對于企業(yè)而言，信息的不對稱不僅會導致企業(yè)的發(fā)展速度緩慢，還會導致企業(yè)任務(wù)目標無法按照預(yù)先的計劃而完成，更嚴重時會導致企業(yè)整個戰(zhàn)略規(guī)劃、最終目標無法實現(xiàn)。針對這一現(xiàn)象，企業(yè)必須建立有效的信息傳播、管理平臺，實現(xiàn)內(nèi)部信息的邊界共享與快速傳遞。另一部分是企業(yè)外部的信息收取效率低。這一問題主要來源于稅務(wù)部門與企業(yè)之間的信息交流效率低。這就需要稅務(wù)管理部門作出相應(yīng)的調(diào)整，建立與企業(yè)之間的有效溝通，將自身所熟悉的政策內(nèi)容以及稅務(wù)規(guī)則給企業(yè)進行充分的講解。
二、不對稱信息下優(yōu)化企業(yè)所得稅納稅籌劃策略
1.加強宣傳教育，倡導納稅籌劃納稅籌劃是納稅人應(yīng)當實行的權(quán)利，能夠有效地提升企業(yè)納稅人的納稅意識，在納稅過程中必須按照相關(guān)的納稅法律進行納稅。對于管理部門而言，首先要做的便是提高對企業(yè)納稅人的納稅意識的教育與宣傳，消除企業(yè)納稅人對納稅的負面情緒，幫助納稅人實行合理的納稅籌劃，從而在法律允許范圍內(nèi)降低企業(yè)的納稅負擔。通過這樣的方式，也有利于納稅人進行誠信納稅，提高納稅籌劃的籌劃技巧與水平。
2.加快稅收信息化建設(shè)，實現(xiàn)稅收信息高效共享稅收信息化主要是指稅務(wù)系統(tǒng)重新設(shè)計業(yè)務(wù)辦理流程，并在一定的條件下利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)以及計算機技術(shù)等創(chuàng)造稅務(wù)信息資源平臺，從而實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)的外部、內(nèi)部信息有效利用與共享，提升稅務(wù)系統(tǒng)的征收效率，保障稅收的征收情況，實現(xiàn)依法納稅。從當前的稅收政策傳播范圍以及傳播速度狀況而言，還無法真正實現(xiàn)企業(yè)所得稅的稅收籌劃需求。對此，首先需要從現(xiàn)代化設(shè)備著手，通過現(xiàn)代化設(shè)備提升企業(yè)的信息獲取能力，按照高效的信息化手段，保障企業(yè)能夠第一時間掌握國家所頒布的政策以及扶持、優(yōu)惠對象，從而使企業(yè)能夠按照自身的財務(wù)情況以及國家的要求對稅收籌劃進行適當?shù)恼{(diào)整。其次，在企業(yè)內(nèi)部建立高效的資源共享平臺。企業(yè)的稅收籌劃并不是單一由財務(wù)部門就能夠完成，還需要市場部門、決策部門以及財務(wù)部門進行共同交流后實行。例如，對于某些財務(wù)事項的納稅籌劃雖然能夠在短期實現(xiàn)節(jié)稅目標，但是長遠看，戰(zhàn)略規(guī)劃極有可能對企業(yè)的經(jīng)濟利益造成一定的損壞、影響。但是，假設(shè)企業(yè)的財務(wù)部門的稅收籌劃方式是按照企業(yè)的整體規(guī)劃與戰(zhàn)略發(fā)展方向，便能夠有效地規(guī)避企業(yè)內(nèi)部所呈現(xiàn)的信息交流受阻等形成的稅收籌劃風險。
3.提高稅收征管部門的交流通暢性企業(yè)與稅收管理部門應(yīng)當保持通暢的交流與聯(lián)系，保障企業(yè)能夠在第一時間掌握最新的政策動態(tài)，保證企業(yè)的各個稅收籌劃方案均符合國家的政策要求，是在法律的允許范圍之內(nèi)實行的。與此同時，企業(yè)與稅收征管部門的交流應(yīng)當是由企業(yè)主動進行，企業(yè)應(yīng)當安排專人與企業(yè)外部的稅收管理等部門進行主動的溝通、交流，進而規(guī)避因為納稅籌劃與當前實行的政策相違背而形成的偷稅、漏稅現(xiàn)象。通過這樣的方式，不僅能夠規(guī)避企業(yè)支付不必要的滯納金和罰款，還能夠提高企業(yè)的信譽度。如果企業(yè)未違反稅法、規(guī)定，則在行業(yè)內(nèi)的口碑、信譽必然會比有違反企業(yè)要高出許多，這也是提升企業(yè)競爭力的一項內(nèi)容之一。
4.完善企業(yè)納稅籌劃方案與審批流程對于許多企業(yè)而言，納稅籌劃方案普遍都是以財務(wù)部門進行獨立的制定，但是實際工作中，這一方式會一定程度的局限財務(wù)部門的稅收信息與企業(yè)實際的信息獲取方式，想要單一的依靠財務(wù)部門設(shè)計籌劃方案普遍不能夠真正的適應(yīng)當前的稅收市場政策環(huán)境，在特殊情況下甚至有可能會形成違法行為。由此可見，企業(yè)必須按照一定的流程完善稅收籌劃工作，從稅收籌劃的籌備途徑出發(fā)，考慮政策要求，設(shè)計籌劃目標，在特殊情況下還可以聘請一些企業(yè)外部的稅務(wù)籌劃專家或行業(yè)專家給予企業(yè)當前的籌劃方案進行修改，從而降低納稅籌劃的風險性。
三、結(jié)論
綜上所述，企業(yè)所得稅逃避雖然會明顯降低納稅人經(jīng)濟負擔，但是會嚴重影響整個市場的競爭和理性，會導致稅款異常，降低國庫收入，影響國民經(jīng)濟的扶持效果。對此，針對企業(yè)所得稅逃避現(xiàn)象，必須持續(xù)、不斷的采取更加合理、有效的策略進行整頓。在降低企業(yè)的稅收逃避行為，鼓勵稅務(wù)籌劃行為的同時，還需要提高企業(yè)與管理人員對納稅的認識。如此，便能夠在一定程度上的降低企業(yè)所得稅逃避的發(fā)生率。
參考文獻：
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企業(yè)投資開放式基金取得收益的企業(yè)所得稅政策
為鼓勵證券投資基金發(fā)展，新稅法中對企業(yè)投資于開放式基金取得收益視性質(zhì)不同暫適用不同的稅收政策，即取得的分紅所得和對贖回取得的差價收益實行不同的企業(yè)所得稅政策。企業(yè)從證券投資基金分紅所得適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)第二條第二款的規(guī)定：對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅，對贖回取得的差價收益稅法沒有專門的優(yōu)惠政策，應(yīng)適用一般的買賣差價所得，征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)投資開放式基金常見的稅務(wù)籌劃及影響
基于上述投資開放式基金收益的企業(yè)所得稅征免稅規(guī)定，企業(yè)投資開放式基金時稅務(wù)籌劃的總體思路往往考慮分紅所得與差價收益之間的稅負差別，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。其籌劃思路及影響主要體現(xiàn)在三個方面：
(一)選擇基金投資對象階段
假設(shè)不考慮基金的凈值增長率、市場風險等其他因素，投資開放式基金的企業(yè)所得稅征免稅規(guī)定的差異造成稅負的明顯不同，會影響企業(yè)選擇基金對象。
例如，一家流動性充裕的企業(yè)準備投資開放式基金，考慮其收益的所得稅政策差異，企業(yè)會選擇偏好分紅的基金，取得基金分配中的收入部分因為可享受暫不征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，提高了投資的稅后凈收益水平；反之，如果選擇投資不分紅或很少分紅的基金，則只能通過贖回一次性實現(xiàn)收益，需要對實現(xiàn)的差價收入全額繳納企業(yè)所得稅，大大影響投資收益率。
此外，基金拆分和基金分紅是開放式基金降低基金凈值的兩種主要方式，但所產(chǎn)生的稅收效應(yīng)的不同，也影響企業(yè)的投資行為。企業(yè)在現(xiàn)金分紅方式下取得的收益是暫不征收企業(yè)所得稅，但是在拆分方式下，投資者獲得更多的基金份額，使單位投資成本降低，贖回時增加價差收益，而價差收益要繳納企業(yè)所得稅。因此對企業(yè)投資者來說，基金分紅要優(yōu)于基金拆分。
(二)準備贖回階段
基金收益的企業(yè)所得稅征免稅差異，會促使投資者選擇在分紅后進行贖回的策略。例如，企業(yè)投資某開放式基金1000萬份，申購日凈值為每單位1.20元。截至2009年4月5日，該基金單位凈值為2.80元，在此期間基金公司未進行過分紅。因此，浮動收益為1000×(2.801.20)=1600(萬元)。企業(yè)擬收回此項投資，且該基金已將在4月10日對每一基金份額分紅0.70元的公告。公司目前面臨兩種選擇：方案一是在分紅前贖回全部基金份額；方案二是待基金分紅后再贖回全部基金份額。
方案一中企業(yè)通過贖回基金實現(xiàn)收益1000×(2.8-1.2)=1600(萬元)，根據(jù)稅法規(guī)定，該筆投資的稅后凈收益為1600×(1-25％)=1200(萬元)。
方案二中企業(yè)首先通過分紅實現(xiàn)收益1000×O.70=700(萬元)，再通過贖回實現(xiàn)收益為1000×(2.10-1.20)=900(萬元)，(假定分紅到贖回期間凈值和公司累計凈值不發(fā)生變動，即基金分紅除權(quán)后基金凈值從2.80元降為2.10元)。這與方案一實現(xiàn)的稅前收益相同，但由于分紅收益免征企業(yè)所得稅，企業(yè)僅需就贖回實現(xiàn)的差價收入繳納企業(yè)所得稅，該筆投資的稅后凈收益為700+900×(1-25％)=1375(萬元)。方案二與方案一相比，多實現(xiàn)稅后收益175萬元(1375-1200=175)。因此，企業(yè)考慮到稅收因素，應(yīng)選擇在分紅后進行贖回的策略。
(三)利用分紅免稅的籌劃行為
由于存在上述分紅帶來的稅收好處，企業(yè)就利用分紅免稅來進行稅務(wù)籌劃。
例如，某企業(yè)預(yù)測2009年度利潤將大幅增加，初步估計應(yīng)納稅所得2000萬元，應(yīng)納稅額500萬元。企業(yè)購買臨近分紅的開放式基金，在分紅后贖回，用投資損失來減少應(yīng)納稅所得額。企業(yè)3600萬元購買一只凈值為1.80元的開放式基金2000萬份，該基金公告將在近期進行大比例分紅，將其凈值從1.80元降低到1.00元(假定該基金自成立后一直未進行分紅，即基金累計凈值也為1.80元)。一周后每一份基金單位分紅0.80元，使得基金凈值降低到1.00元，公司取得免稅的分紅所得1600萬元(2000×0.80=1600)，取得分紅收入后不久將基金贖回，假定基金凈值仍為1.00元，則產(chǎn)生贖回損失1600萬元(3600-2000×1=1600)。企業(yè)通過上述操作，3600萬元的投資賬面產(chǎn)生1600萬元的分紅收入(暫免征收所得稅)和1600萬元的虧損，雖然對企業(yè)利潤總額的影響為零(不考慮交易成本的因素)，減少了應(yīng)納稅所得1600萬元。
如此操作后，企業(yè)應(yīng)納稅所得從2000萬元變成了400萬元，應(yīng)納稅額從500萬元下降到100萬元。
利用差異籌劃可能存在的稅務(wù)風險
利用分紅免稅的稅務(wù)籌劃，存在極大的稅務(wù)風險，稅務(wù)機關(guān)完全有理由進行納稅調(diào)整。
第一，購買開放式基金是一種投資行為，為分紅免稅和產(chǎn)生虧損而投資，屬于典型的不具有合理商業(yè)目的的安排行為。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定：企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。對開放式基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅的目的是為了支持開放式基金的發(fā)展，充分利用開放式基金手段，拓寬社會投資渠道，大力培育機構(gòu)投資者，促進證券市場的健康、穩(wěn)定發(fā)展。而企業(yè)動用大額資金，短期內(nèi)申購贖回，產(chǎn)生巨額的免稅所得和投資損失，顯然以減少、免除納稅義務(wù)為主要目的，與稅收優(yōu)惠的初衷不符。
第二，對投資成本的認定不同導致的風險。財稅[2008]1號文中沒有明確暫不征稅的分配所得是否僅限于投資后享有的開放式基金凈值的升值部分，以上的籌劃方案中是不考慮該因素的。如果稅務(wù)機關(guān)認定暫不征稅的分配所得僅限于投資后享有的開放式基金凈值的升值部分，所獲分配所得超過升值數(shù)額的部分應(yīng)作投資成本的收回，上述籌劃行為中的分紅所得1600萬元應(yīng)視為成本的收回，贖回基金時，因成本降為每份1.00元，贖回收益為零，不存在贖回損失。
因此，基于以上理解，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整，企業(yè)不僅可能會承擔巨額補稅和滯納金，還可能會有聲譽受損的風險。
差異政策的缺陷分析
企業(yè)投資開放式基金收益企業(yè)所得稅政策的差異影響企業(yè)投資行為，該差異政策存在一定的缺陷：
第一，差異政策促使企業(yè)選擇偏好基金分紅的開放式基金，基金管理者可能考慮企業(yè)這一稅收影響行為，為提高基金的認購力，更多地選擇基金分紅方式。但是，分紅必須有充足的現(xiàn)金流，開放式基金管理者必須賣出股票才能用來分紅，而基金拆分僅僅只是一種“數(shù)字游戲”，并不要求基金管理者賣出股票，這就要權(quán)衡稅收利益與分紅、拆分后對基金運作效率影響的利弊。博弈結(jié)果，一定程度上不利于股票市場的穩(wěn)定和發(fā)展，違背了支持開放式基金優(yōu)惠稅收的初衷，影響了稅收中性原則。
第二，企業(yè)投資者獲得的派息、分配所得可能承擔雙重稅負。企業(yè)投資者的贖回和申購差價可能來源于兩個部分：1，基金投資證券的差價收入；2，基金的被投資企業(yè)分派的股息、紅利。對后者而言，開放式基金的價格等于單位凈值，當基金獲得派息和分紅時，單位凈值提高，若投資者在此時贖回基金單位，企業(yè)投資者的贖回和申購差價須繳納企業(yè)所得稅，同時差價中已經(jīng)包括基金的被投資企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，這導致了開放式基金的企業(yè)投資者承擔雙重稅負的現(xiàn)象。
第三，企業(yè)投資者分配所得可能存在不用納稅的稅法漏洞。企業(yè)取得的分配所得收益也可能來源于兩個部分：1，基金投資證券的差價收入；2，基金的被投資企業(yè)分派的股息、紅利。被投資企業(yè)分給基金的股息、紅利在流入基金資產(chǎn)時已繳納了企業(yè)所得稅，但是，這些投資收益并沒有作為稅后收益隨即分配給企業(yè)投資者，而是重新計人到基金資產(chǎn)中進行資本增值投資，最終，基金分配額中可能還包括基金買賣股票、債券的差價收益，但該部分由于暫不征收企業(yè)所得稅導致這部分差價收益不用納稅的稅法漏洞。
建議與總結(jié)
綜上所述，現(xiàn)行稅收政策對投資者從開放式基金取得的分紅所得和對贖回取得的差價收益實行不同的所得稅政策存在理論上的缺陷。筆者認為可以從以下幾個方面來改進：
者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅，增加類似居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅的條件，筆者建議基金持有六個月以上才可以免稅，堵塞企業(yè)濫用這一規(guī)定的“避稅”行為，減少企業(yè)不必要稅務(wù)風險，降低征納雙方的稅務(wù)成本。
關(guān)鍵詞:加強 企業(yè)所得稅 管理 思考
企業(yè)所得稅作為我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的一個重要稅種，是國家財政收入的重要組成部分。充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)和監(jiān)督作用，對于促進社會經(jīng)濟發(fā)展，保證國家財政收入具有重要意義。由于企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強、計算過程復雜，是一項管理難度較大的工作。因此加強企業(yè)所得稅管理，促進企業(yè)所得稅管理規(guī)范化，不斷提高企業(yè)所得稅管理水平是當前企業(yè)所得稅工作的重要內(nèi)容。
一、白云區(qū)企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀
白云區(qū)是廣州市企業(yè)數(shù)量最多的區(qū)之一，每年這個區(qū)的企業(yè)所得稅收入為整個廣州市的稅收收入做出很大貢獻。但從近三年入庫數(shù)據(jù)來看，企業(yè)所得稅呈現(xiàn)逐年下降趨勢。以2009年度為例，白云局企業(yè)所得稅管戶6805戶，2009年企業(yè)所得稅入庫48388萬元，同比下降9.06%，減收4822萬元。
二、目前企業(yè)所得稅管理中存在的主要問題
(一)企業(yè)對企業(yè)所得稅政策不夠熟悉
由于所得稅計算復雜、政策性較強，不少企業(yè)的財務(wù)人員對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標準提取列支費用、超年度攤銷費用、把有標準控制的費用列到?jīng)]有標準控制的費用里、有享受減免稅的企業(yè)擅自胡亂調(diào)整納稅申報等問題，這些問題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和企業(yè)財務(wù)核算的真實性，同時也增加了納稅人的納稅成本和稅務(wù)機關(guān)的征稅成本。
(二)企業(yè)所得稅管理方式落后
目前，稅務(wù)部門管理企業(yè)所得稅在方式上還存在一定不足，管理手段比較落后。主要表現(xiàn)在所得稅征收、管理的各個環(huán)節(jié):一是對納稅人申報表的審核手段落后。多年來，對所得稅申報表的審核全部依靠人工進行；二是管理環(huán)節(jié)中對所得稅檢查方式落后，沒有針對性。稅務(wù)人員進行專項檢查時，檢查對象的選擇也主要依靠人工進行，沒有科學的方法甄別納稅人當年或以前年度所得稅申報的真實性。
三、加強企業(yè)所得稅管理的措施及建議
(一)要做好對企業(yè)辦稅人員的政策宣傳和輔導
宣傳好稅收相關(guān)政策，使之正確地貫徹到每一個納稅人，是稅務(wù)機關(guān)的應(yīng)盡之責。針對企業(yè)大多數(shù)會計核算人員和管理人員對所得稅政策缺乏了解，嚴重制約著所得稅的規(guī)范管理的現(xiàn)狀。應(yīng)通過開展多種形式，廣泛、深入的稅收法規(guī)宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項具體規(guī)定，特別是稅前扣除項目的范圍和標準，涉及納稅調(diào)整的稅收政策，稅法與會計制度存在差異時如何辦理納稅申報等。
(二)要通過強化納稅評估來提高所得稅申報質(zhì)量
企業(yè)所得稅納匯繳申報期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)日常管理和納稅人年度納稅申報情況，通過分析、篩選確定企業(yè)所得稅評估對象，進行納稅評估。要結(jié)合本地實際，根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標及其預(yù)警值。納稅評估的重點是稅源大戶、連續(xù)虧損企業(yè)、歷年檢查中問題較多的企業(yè)、財務(wù)管理混亂的企業(yè)。應(yīng)根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況與企業(yè)所得稅納稅申報的實際情況確定納稅評估對象。同時要創(chuàng)新評估方法。要綜合運用各類對比分析方法，通過計算機或者人工進行納稅評估。
(三)加強匯繳管理為核心，提高匯繳工作質(zhì)量
一是要制定方案，認真部署。要根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳的相關(guān)文件要求，結(jié)合基層稅務(wù)機關(guān)的實際情況，制定了年度企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)管理工作指引，在方案中明確了匯算清繳的范圍、受理企業(yè)年度申報的注意事項、審核的要求等等，規(guī)范了下屬各個稅務(wù)所的操作。匯算清繳工作由稅政科統(tǒng)籌安排，各稅務(wù)所貫徹落實，責任到所，充分發(fā)揮稅收管理員的作用。二是要認真做好對納稅人的宣傳工作。
(四)加強內(nèi)部培訓，打造高素質(zhì)專業(yè)化隊伍
目前，隨著所得稅征管力度的加大，納稅人采取的偷逃稅手段越來越隱蔽，一些稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平已經(jīng)跟不上所得稅稅收管理工作的要求。稅務(wù)干部必須具備一定的經(jīng)濟、法律、財會、外語、計算機專業(yè)知識，才能更好地適應(yīng)當前企業(yè)所得稅管理工作。
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關(guān)鍵詞:甘肅省;新稅制;稅收籌劃
本文系蘭州商學院科研項目《新稅制下甘肅省企業(yè)稅收籌劃的方法和風險研究》階段性成果
中圖分類號:F81文獻標識碼:A
新《企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新稅法)于2008年1月1日起正式實施,新企業(yè)所得稅法改革統(tǒng)一適用稅率,統(tǒng)一稅前扣除標準,統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,強化反避稅措施等,這些舉措無疑將對企業(yè)所得稅稅收籌劃產(chǎn)生較大的影響。
一、新企業(yè)所得稅法的變化
(一)納稅人類型的變化。新稅法按照國際通行做法,新法將納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),并結(jié)合我國的實際情況,采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)地標準”相結(jié)合的辦法,作出了明確的界定。居民企業(yè)承擔全面納稅義務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅,非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù),就其來源于中國境內(nèi)所得部分納稅。
(二)稅率的變化。新稅法規(guī)定的稅率為25%,同時,明確對非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得適用20%的稅率。除此之外,還規(guī)定對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)征收15%企業(yè)所得稅,對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅率的變化對于絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來說都在相當大的程度上降低了稅負。
(三)稅前扣除項目的變化。新稅法對于稅前扣除項目的變化體現(xiàn)在:第一,扣除項目規(guī)定更加全面,可在所得稅稅前扣除的項目包括成本、費用、稅金、損失和其他支出;第二,準予扣除項目的范圍和標準更加明確。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金,準予稅前扣除;以工資薪金總額為基數(shù),實際發(fā)生的14%的職工福利費、2%的工會經(jīng)費和2.5%的職工教育經(jīng)費,準予稅前扣除;公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予稅前扣除;業(yè)務(wù)招待費在不超過營業(yè)收入0.5%范圍內(nèi),按發(fā)生額的60%稅前扣除;廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的支出,不超過當年銷售收入15%的部分,準予稅前扣除,超過部分,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金,準予稅前扣除;第三,不準予扣除項目規(guī)定也更加明確。
(四)稅收優(yōu)惠政策的變化。新稅法在國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目、國家重點扶持的公共設(shè)施項目投資經(jīng)營所得、從事環(huán)保節(jié)能節(jié)水所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、企業(yè)研究開發(fā)費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員工資、創(chuàng)業(yè)投資、綜合利用資源生產(chǎn)企業(yè)、環(huán)保節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資等諸多方面的稅收優(yōu)惠政策進行了規(guī)定。具體的變化體現(xiàn)在:第一,由“地區(qū)優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,地區(qū)優(yōu)惠為輔”;第二,由“直接優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤伴g接優(yōu)惠為主,直接優(yōu)惠為輔”;第三,轉(zhuǎn)變了對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。
二、正確定位新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標
(一)稅收籌劃的最終目標是企業(yè)價值最大化。稅收籌劃目標是指稅收籌劃主體通過稅務(wù)籌劃活動所期望達到的理想境地或狀態(tài),具體表現(xiàn)為納稅人在一定稅負狀態(tài)下的經(jīng)濟利益狀況。確立稅務(wù)籌劃目標是實施稅收籌劃的基本前提,其決定了稅收籌劃的范圍和方向。稅收籌劃終極的目標應(yīng)與企業(yè)理財目標實現(xiàn)企業(yè)價值最大化相一致,即通過對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的事先安排,充分考慮貨幣時間價值和涉稅風險,在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上,實現(xiàn)涉稅零風險狀態(tài)下的企業(yè)價值最大化。當然,稅負最小化也未必不能作為稅收籌劃的目標,當某方案實現(xiàn)稅負最小化與企業(yè)實現(xiàn)價值最大化正相關(guān)時,稅負最小化就是稅務(wù)籌劃的最高目標;反之,當兩者非正相關(guān)時,只能以理財目標為終極目標。因此,將新稅法稅收籌劃的目標應(yīng)定義為:在法律認可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這種定位,既克服了節(jié)稅目標的狹隘性,又排除了不符合立法意圖的避稅問題,是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅稅收籌劃目標的正確選擇。
(二)稅收籌劃的派生目標是實現(xiàn)涉稅零風險。如果將企業(yè)價值最大化確定為新企業(yè)所得稅稅收籌劃的最終目標,那么,實現(xiàn)涉稅零風險就是稅收籌劃的派生目標。涉稅零風險是指納稅人賬目清楚,納稅申報正確,繳納稅款及時、足額,不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒有任何風險,或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位,普遍存在著稅收風險較高的問題,所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅務(wù)風險、實現(xiàn)涉稅零風險納入進來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標更具有現(xiàn)實意義。
三、甘肅企業(yè)所得稅稅負狀況分析
新稅法實施后,甘肅企業(yè)稅所得稅稅負增長較快,特別是大型企業(yè)稅負有較大增加。以2008年為例,甘肅省國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅累計入庫22.26億元,同比增長32.76%,在各稅種中增幅最高;企業(yè)所得稅在稅收中占比明顯提升,2008年企業(yè)所得稅占全省國稅收入的9.7%,而2007年這一數(shù)據(jù)為7.36%。
分行業(yè)入庫情況來看,甘肅企業(yè)所得稅主要集中在工業(yè)、商業(yè)、電信和金融保險行業(yè),占93.6%,其余行業(yè)僅占6.4%。其中,工業(yè)企業(yè)累計入庫企業(yè)所得稅8.32億元,占全部企業(yè)所得稅收入的37.35%,同比增長18.09%,其中酒、化工產(chǎn)品、有色金屬、專用設(shè)備等增長幅度較大;商業(yè)企業(yè)累計入庫7.08億元,增長31.23%,占全部企業(yè)所得稅收入的31.78%;金融保險業(yè)累計入庫1.83億元,增長59.11%,占8.29%;電信業(yè)累計入庫3.63億元,增長93.42%,占16.32%。卷煙工業(yè)、成品油工業(yè)、交通運輸、建筑安裝、服務(wù)業(yè)等行業(yè)所得稅有不同程度下降。
從稅源分布情況看,甘肅企業(yè)所得稅主要依靠部分重點稅源企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計,2008年全年繳納企業(yè)所得稅在1億元以上的企業(yè)只有2家,即中國移動通信集團甘肅有限公司和甘肅省煙草公司蘭州市公司;1,000萬元以上企業(yè)共有34家(包括上述2家),共繳納企業(yè)所得稅14.64億元,占全省企業(yè)所得稅收入的65.77%。從重點稅源企業(yè)分布行業(yè)來看,主要分布在煙草行業(yè)(13家)、電力行業(yè)(6家)以及石油化工、有色金屬和其他制造業(yè)。
從分企業(yè)類型收入情況來看,甘肅內(nèi)資企業(yè)所得稅收入17.47億元,占78.5%;外資企業(yè)所得稅4.79億元,占21.5%。在內(nèi)資企業(yè)所得稅收入中,股份公司和國有企業(yè)所得稅收入占了絕大部分,約為91%,其中國有控股的股份公司企業(yè)所得稅收入又占一半左右,這反映出甘肅國有或國有控股企業(yè)稅負較重。
四、甘肅企業(yè)稅收籌劃策略和實施機制
(一)甘肅企業(yè)稅收籌劃基本策略。由于甘肅省是西部欠發(fā)達省份,存在經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱、自然條件差、財政收支矛盾突出、經(jīng)濟發(fā)展水平相對較低且地區(qū)發(fā)展不平衡等困難和問題。但甘肅企業(yè)又地處國家西部大開發(fā)戰(zhàn)略重點扶持的地區(qū),稅收優(yōu)惠政策對其有所傾斜。所以,甘肅企業(yè)應(yīng)該明確稅收籌劃目標和思路,利用新稅法和西部大開發(fā)中有關(guān)納稅人身份、不同企業(yè)稅率差異、扣除項目方面的可選擇規(guī)定以及國家鼓勵的稅收優(yōu)惠等稅收政策優(yōu)勢,確定稅收籌劃實施機制。
(二)利用納稅人身份的籌劃。新稅法規(guī)定,居民企業(yè)承擔全面納稅義務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù),僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅,并采用注冊地和實際管理機構(gòu)所在地相結(jié)合的雙重標準來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊地標準較易確定,因此稅收籌劃的關(guān)鍵是實際管理機構(gòu)所在地。實際管理機構(gòu)一般以股東大會的場所、董事會及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等來綜合判斷。外國企業(yè)要想避免成為我國居民企業(yè),就要注意不僅要在國外注冊,而且還要把實際管理機構(gòu)設(shè)在國外,如股東大會、董事會會議在外國舉行,在國外設(shè)立重大決策機構(gòu)等。
(三)利用稅率適用的籌劃。新稅法的稅率有四檔:基準稅率25%和三檔的優(yōu)惠稅率分別為10%、15%和20%,企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標準。第一,高新技術(shù)企業(yè)的籌劃。企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競爭能力上來,設(shè)立自己的研發(fā)機構(gòu),組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍,自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),制定中長期研發(fā)計劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求,又符合新稅法的立法精神。第二,小型微利企業(yè)的籌劃。新稅法規(guī)定小型微利企業(yè)適用15%的稅率并界定了其企業(yè)類型和認定條件。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù),規(guī)模較大時,可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè);其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額,當應(yīng)稅所得額處于臨界點時,需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法,降低適用稅率。
(四)利用扣除項目的籌劃。企業(yè)所發(fā)生的支出,是否準予在稅前扣除以及扣除范圍和標準的大小,直接決定著企業(yè)應(yīng)納稅額的大小,新稅法放寬了成本費用的扣除標準和范圍,新稅法規(guī)定,從而擴大了稅收籌劃的空間。第一,工資薪金籌劃。新稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除。其相應(yīng)的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額基數(shù)有所提高。可見,盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:(1)提高職工工資,超支福利以工資形式發(fā)放;(2)將企業(yè)股東、董事各種報酬計入工資;(3)增加職工教育、培訓機會;(4)建立工會組織,改善職工福利。第二,廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費籌劃。新稅法規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費是按比例部分扣除、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是按比例限額扣除。對此,企業(yè)應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的預(yù)算,盡量減少支出,達到節(jié)稅的目的。第三,設(shè)立分公司籌劃。新稅法規(guī)定,不具備法人資格的分支機構(gòu)必須和總機構(gòu)、其他分支機構(gòu)合并納稅。合并納稅可以互相彌補虧損,從而減輕整個企業(yè)的稅收負擔。當企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營需要到外地設(shè)立分支機構(gòu)時,可以先考慮設(shè)立分公司,因為經(jīng)營初期發(fā)生虧損的可能性較大,合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減,減輕了總公司的負擔。一旦生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌,產(chǎn)品打開銷路,可以盈利時,應(yīng)考慮轉(zhuǎn)為子公司,在盈利時享受當?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。第四,研究開發(fā)費用的稅務(wù)籌劃。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以加計扣除50%;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)的150%攤銷。企業(yè)可以考慮加大研發(fā)力度,增加研究開發(fā)費用,降低所得稅稅負。
(五)利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃。新稅法強調(diào)對國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)和項目給予稅收優(yōu)惠政策,甘肅企業(yè)可以充分利用產(chǎn)業(yè)項目優(yōu)勢和所處地區(qū)優(yōu)勢,結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標,實施稅收籌劃。第一,符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄》的產(chǎn)業(yè)項目,地屬西部大開發(fā)地區(qū)的企業(yè),只要鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè),可享受企業(yè)所得稅稅率15%的優(yōu)惠。第二,新稅法規(guī)定對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%抵免企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額;對創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)、非營利性組織等機構(gòu)的優(yōu)惠政策;對企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減按90%計入收入;對企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目,公共基礎(chǔ)設(shè)施項目,其取得的項目所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。利用這些稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃,既符合國家的產(chǎn)業(yè)政策,又能為企業(yè)降低稅收成本。例如,甘肅省首家創(chuàng)業(yè)板上市公司大禹節(jié)水股份公司其產(chǎn)業(yè)項目符合節(jié)能節(jié)水優(yōu)惠政策,大大降低了企業(yè)稅負。第三,新稅法規(guī)定企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目,可以免征、減征企業(yè)所得稅,這對于甘肅這個農(nóng)牧業(yè)大省來說,可以有效降低涉農(nóng)企業(yè)的所得稅稅負。第四,民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,可以減征或免征。甘肅省民族地區(qū)企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策,選擇稅負較輕的民族地區(qū)作為注冊地點。企業(yè)應(yīng)很好地把握以上稅收優(yōu)惠政策,在實際操作中,盡量使企業(yè)研究開發(fā)費用達到享受優(yōu)惠政策的標準,以減輕企業(yè)的稅收負擔。
(作者單位:蘭州商學院)
主要參考文獻:
