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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的優點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】稅收籌劃 原則 方法
稅收籌劃行業在國外早已合理合法地普遍存在，它涵蓋了對個人的稅收籌劃、區域性的稅收籌劃和跨國投資的稅收籌劃服務。而在國內，稅務籌劃卻一向是令稅務管理部門反感的字眼，稅務局想多收稅，而稅收籌劃則是為了幫助企業少納稅。正因如此，稅收籌劃在我國并沒有走上社會化、規范化的發展軌道。
一、稅收籌劃的概念
稅收籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內，在完全不違背立法精神的前提下，當存在多種納稅方案時進行優化選擇，實現稅負減輕、稅后利潤最大化的經濟行為。狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行的非違法的避稅法律行為，利用稅法特例（稅法中因政策等需要對特殊情況所做出的某種優惠規定）進行的節稅法律行為，以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經濟行為。廣義的納稅籌劃則是指為了規避或減輕自身稅負和繳納費用，防范、減輕甚至化解納稅風險，以及使自身的合法權益得到最充分保障而進行的一切籌謀、策劃活動。
二、稅收籌劃與偷稅、避稅的區別
1、稅收籌劃與偷稅的區別
（1）稅收籌劃與偷稅有著本質的區別。稅收籌劃是納稅人在稅收法規、稅收政策上做文章，在國家法律法規及政策允許的范圍內降低稅負，多獲利益。它是一種積極主動的行為，不損害國家利益，相反，通過節稅促進企業發展，增強企業后勁，從而使稅收能找到新的經濟增長點。但是，偷稅是納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的行為。偷稅的行為是不合法的。
（2）二者在時間上也有差別。偷稅是在納稅人的納稅義務（應稅行為）已經發生并且能夠確定的情況下的行為。稅收籌劃是納稅人通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，從而取得節約稅收成本的行為。
2、稅收籌劃與避稅的區別
避稅是指納稅人在法律允許的范圍內，采取一定的形式、方法和手段，規避、降低或延遲納稅義務的行為。避稅是一種合法的行為。那么稅收籌劃和避稅的有何區別？
（1）道義區別。一般認為，稅收籌劃是充分利用國家規定的優惠政策符合國家調整產業導向的行為，是正當的行為。避稅則是利用稅收立法上存在的漏洞或不完善之處，以達到少繳稅的目的，在道義上通常有不正當之嫌。
（2）立法導向區別。避稅是用合法手段以減少稅收負擔，但其手段通常是鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取不是立法者原來所期望的稅收利益，與立法者的立法本意、立法導向是相違背的。稅收籌劃也是通過合法手段減少稅收負擔，但其稅收利益是立法者所期望的，或至少是立法者能接受的，符合或至少不違背立法者本意和立法導向。
（3）政府反映區別。政府對避稅行為一般采取種種反避稅措施，包括完善立法甚至設置避稅陷阱等，以達到打擊和杜絕避稅行為。稅收籌劃是政府予以引導和鼓勵的，政府甚至會積極指導或輔導納稅人調整產業政策，并針對實際情況，頒布一系列為納稅人落實稅收優惠利益的政策、法規。
三、稅收籌劃應遵循的原則和主要方法
1、稅收籌劃的原則
企業稅收籌劃從根本上應歸結于企業財務管理的范疇，其目標是由企業財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則。
（1）合法性原則。合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。第一，企業開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，不能違反稅收法律規定，逃避稅收負擔。第二，企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。第三，企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。在籌劃實務中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準確地理解稅收條款，不能斷章取義。例如某網絡公司設有網絡新聞為了達到節稅目的，把員工工資收入分解為工資收入和稿酬收入，從而降低個人所得稅稅收負擔，表面上看好像稿酬收入可以減征30％，符合法律規定，但是稅法里的稿酬收入是特指報紙、雜志等傳統媒體支出報酬，而不包括網絡媒體等向作者支付的報酬，因此這項稅收籌劃就違背合法性原則，而屬于一種典型偷稅行為。二是要準確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規定。例如，某酒店各服務項目采取分別核算辦法進行財務稅收核算，但為了降低稅收負擔，對練歌廳收入采取開具餐飲服務業發票的形式來達到節稅目的，那么，這一節稅措施由于違反稅收法律、法規，顯然這種“稅收籌劃”就是非法的。三是要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發生之前選擇通過經營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節稅目的，而不能在納稅義務已經發生之后采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務。
（2）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是延遲納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現稅收支出的節約。要進一步考慮的是，稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。
（3）服務于財務決策過程的原則。企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，必然會影響財務決策的科學性、可行性，甚至會誘導企業做出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業做出錯誤甚至是致命的營銷決策。
（4）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，還必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。
（5）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
2、稅收籌劃的方法
稅收籌劃是一項實用性和技術性很強的業務，涉及財務決策、會計核算、投資融資、生產、經營以及法律等多個領域，因此，有必要對稅收籌劃的方法做一些了解。稅收籌劃的方法主要有三種。
（1）分稅種籌劃法。分稅種籌劃法是針對具體稅種的籌劃法。在運用此籌劃法時，一要抓住幾個重要的稅種進行籌劃，例如增值稅、所得稅的稅收籌劃；二要針對自己的具體情況進行籌劃。這種研究方法的優點是條目清晰，實用性強，而且容易深入研究，因為無論針對怎樣復雜的過程、怎樣復雜的行業進行的籌劃都是單個稅種籌劃的總和。但這種籌劃方法很難把握要領，而且對于每個具體的企業來說，每一生產經營環節都會涉及很多稅種，僅對一種稅進行考慮，很難從總體上把握。
（2）分行業籌劃法。分行業籌劃法是針對某個具體行業進行籌劃的方法。運用分行業籌劃法的最大優點就是將某個行業所涉及的所有稅收問題都分析清楚，并充分地了解國家針對該行業的所有稅收優惠政策，用足稅收優惠。但也需要注意運用分行業籌劃法進行稅收籌劃時，不能忽視相關行業稅收政策的變化。這種籌劃法存在的最大缺陷是，研究人員所做出的籌劃方案，只能對某個特定的行業適用，一般只在具體的經濟主體內部運行，這不利于專門的研究機構進行研究。
（3）經營活動籌劃法。經營活動籌劃法是指圍繞經營活動的不同方式而進行的籌劃，如公司融資的稅收籌劃、證券投資的稅收籌劃、跨國經營的稅收籌劃等。無論某個行業、某個企業怎樣復雜，總是會涉及具體的經營活動，這樣對生產經營活動進行的籌劃就可以對很多納稅人適用。運用這種方法進行籌劃，需要籌劃人具有很強的專業知識，同時要把眼光放在企業整體利益的最大化上，要注意與企業其他的生產經營活動相互協調。由于每個行業的經營活動都會存在特殊性，因此，用這種籌劃方法進行籌劃也不是十全十美的，只能是針對每種生產經營活動比較普遍的行為進行籌劃。
總之，正確的稅收籌劃無論在維護國家的利益還是在促進企業經營發展上都是有百益而無一害的，在企業現代財務管理中應該得到提倡。從維護國家長遠利益和促進企業經營發展來看，進行正確合法的稅收籌劃也是非常必要的。
[參考文獻]
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[2] 趙連志：稅收籌劃操作實務[M].中國稅務出版社，2001.
關鍵詞 財務管理 企業稅收籌劃 目標
企業稅收籌劃是企業在稅法及相關法律允許的范圍內，通過對經營中各環節（投資、會計核算、籌資、經營和組織形式等）事項進行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負擔最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業獲取最大經濟利益，以達到企業整體利益最大化目的的經濟行為。它是社會經濟發展到一定水平、一定規模的產物。它有利于企業資本和資源的優化配置，促使產業、產品結構合理布局，從而有利企業進一步發展，國家稅收也將同步增長。企業稅務籌劃是一項合法合理行為，在為企業帶來節稅利益的同時，也有利于國家通過稅收優惠實行經濟調控目標的實現，更有利于培養企業的納稅意識，促進依法治稅。
1 充分認識稅收籌劃對企業的積極作用
第一，稅收籌劃是實現企業財務經營目標的有效途徑，是企業追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業通過了解相關的稅收政策法規，結合企業實際，進行認真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業利潤最大化的最佳方案。現在不少企業通過稅收籌劃，利用稅收優惠政策，減少稅收成本。
第二，稅收籌劃有利于提高企業經營管理水平，是完善現代企業制度的重要手段。資金、成本（費用）、利潤是企業經營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現資金、成本（費用）、利潤的最優效果，從而提高企業的經營管理水平。企業進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現行稅法。企業設賬、記賬要考慮稅法的要求，當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，財務會計與稅務會計可以分離，正確進行納稅調整，正確計稅，正確編報財務報告，并進行納稅申報。不斷完善的企業會計、財務制度，最終將為現代企業制度的建立奠定制度基礎。
第三，稅收籌劃可以增強企業納稅意識，減少違法行為，樹立企業良好的社會形象。社會經濟發展到一定水平、一定規模，企業開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。其一，稅收籌劃是企業納稅意識提高到一定階段的表現，是與經濟體制改革發展到一定水平相適應的。其二，企業納稅意識增強與企業進行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規定或不違反稅法規定，企業稅收籌劃所安排的經濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規定，而依法納稅更是企業納稅意識強的題中應有之意。其三，依法設立完整、規范的財務會計賬證表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提；會計賬證表健全、規范，其節稅的彈性一般應該會更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據。
第四，稅收籌劃有利于促進企業決策的科學化。完善的稅收籌劃是企業經營決策的重要組成部分。企業經營決策無非是決定企業經營中的“六個w”，即what（做什么），why（為什么做），when（什么時候做），where（在什么地方做），who（誰來做），how（怎樣來做）。這六大元素無一例外的與一定的稅收政策相關。企業經營決策者在決定這六大元素時，將稅收作為一個重要條件，根據政府制定的有關稅法及其他相關法規設定若干方案，進行精心比較后擇優抉擇，就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。
第五，稅收籌劃有利于降低企業經營成本，提高企業市場競爭能力。稅收籌劃對節約稅收支出與降低產品成本具有同等意義及經濟價值。對于納稅企業來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項目。因此，搞好企業稅收籌劃，節約稅收支付等于直接增加企業的凈收益，這與加強企業內部管理、降低產品成本目標是完全一致的。另外，隨著我國對外開放領域的日益擴大，來我國投資的外企日益增多，與此同時，中資企業也紛紛走出國門進行投資、經營，參與國際競爭。由于國家間的經濟制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經濟和稅收政策為企業稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業在國際市場的競爭力也得到進一步加強。
2 正確設計企業稅收籌劃的目標
稅收籌劃的目標決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標準，是稅收籌劃應當解決的關鍵問題。不同的稅收籌劃目標會導致不同的籌劃結果。
目前，在稅收籌劃目標的定位上主要存在兩個問題：一個是目標定位范圍過窄，另一個是目標定位范圍太寬。這兩種目標的定位都不利于稅收籌劃事業的發展，會導致稅收籌劃實踐的混亂。從我國的國情出發，需要全面確定稅收籌劃目標的范圍，即不能過于狹窄，也不能無限制擴大范圍。筆者認為稅收籌劃的目標應該是一個包括多方面的綜合性的目標體系，應該由直接目標（基礎目標或短期目標）、中間目標（中介目標）和最終目標（長期目標或根本目標）組成。
2.1 直接目標是減輕稅收負擔，實現稅收利益最大化
納稅人對直接減輕稅收負擔的追求，是稅收籌劃產生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負擔也就是稅收籌劃所要實現的直接目標。
第一，降低企業涉稅風險，不損害企業的整體經濟利益。降低企業的涉稅風險，對企業來說是相當重要的，因為企業一旦遭遇涉稅風險，不管政府怎么處置，對企業自身的市場信譽、形象以至長遠利益而言，都將會產生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現實的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴重的是會危及企業的生存和發展，損害整個企業的經濟發展。
第二，直接減輕企業的稅收負擔。直接減輕自身稅收負擔包括兩層含義：一是絕對地減少企業的應納稅款數額；其二則是相對減少企業的應納稅款數額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數額上看，納稅人的當年應納稅款數額比上年有所增加，只要其應納稅額與生產經營規模的比率有所降低，因此說該項籌劃是成功的。
第三，實現稅收利益最大化。通過實行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實現稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內，通過合理安排，選擇低稅負方案，從而減輕稅負。納稅最小化不能僅看個別稅負的高低，它必須是企業的整體稅負最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現在無償占用這筆資金，就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時間價值。與此同時，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。
2.2 中間目標是實現企業總體經濟利益的最大化
稅收籌劃作為企業財務管理活動的重要部分，其目標不能僅僅局限于實現企業整體實際稅負率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業財務管理的目標，實現企業總體經濟收益的最大化。如果納稅人從事經濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經濟活動，因為這樣其應負擔的稅款數額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經濟收益既然是納稅人從事經濟活動的最終目的，那么提高企業的經濟效益就理所當然應該是稅收籌劃目標體系中不可或缺的元素之一。
在一般情況下，減輕稅收負擔能增加企業的現金流量，從而有利于實現稅收利益最大化目標。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純為了減輕稅收負擔，可能會對企業的生產經營活動產生不利影響，從而導致企業整體現金流量下降和企業價值降低。
2.3 最終目標是實現企業整體利益的最大化
實現企業整體利益最大化這個目標包含兩層含義：第一，企業總體經濟利益最大化。第二是企業的社會利益最大化。企業的整體利益既包括通過減輕稅負直接獲得的經濟利益，又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業發展的環境和機遇。只有兩者兼得，企業的稅收籌劃才能稱得上達到了理想目的。
因此，稅收籌劃的目標應該是以減少或降低企業的稅收負擔，提高企業的稅收利益為直接目標和手段，以此達到企業經濟利益最大化進而最終實現企業整體利益最大化的根本目標。減輕稅收負擔，獲得稅收利益是稅務籌劃最直接的動機，也是稅務籌劃之所以興起與發展的根本原因，但不可能是稅務籌劃目的的全部。如何減少納稅負擔實質上是一項系統工程，應該在相關法律制度、市場需要和經營管理、長遠規劃等各方面綜合平衡，在納稅風險最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負擔，通過實現企業整體經濟利益最大化而最終實現企業整體利益最大化。
所以說，最終目標是稅收籌劃的根本目標或長期目的，直接目標是實現最終目標的原動力，中間目標則是實現最終目標的直接路徑目標；具體目標和中間目標必須以最終目標為前提，最終目標只有通過直接目標的選擇和中間目標的運用方可得以實現。
3 協調處理好企業稅收籌劃中的幾個關系
3.1 稅收籌劃與稅收政策的關系
稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。企業的稅收籌劃活動是在稅收法規許可的范圍內，通過對經營和財務活動的合理籌劃和安排，達到減輕稅收負擔目的的行為。因此，企業進行稅收籌劃的過程實際上就是對稅收政策的選擇過程。企業稅收籌劃要充分利用政策導向，科學地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業的稅負。
3.2 涉稅收益與非稅收益的關系
企業稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對非稅利益分析不夠重視，而企業在經營過程中所關心的不僅僅是涉稅利益，還關心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對企業有重大影響的政治利益、環境利益、規模經濟利益、結構經濟利益、比較經濟利益、廣告經濟利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財務管理者在評估籌劃方案時要引進資金時間價值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來比較，同時注意其他非稅因素的影響。
3.3 企業發展戰略與稅收籌劃的關系
企業經營發展戰略是首要的，稅收籌劃是為之服務的。當企業決定是否進入某個市場時，考慮最多的是該市場發展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當外商考慮是否到中國投資時，看重的是廣大的消費市場和良好的市場發展前景，而不是中國的稅收優惠政策。盡管稅收優惠政策能給投資者提供一個良好的經營條件，但投資者有時為了開拓某個市場，是很少考慮稅收成本的。因為稅收只是影響企業經營成本的因素之一，特別是關系企業未來的長遠發展戰略時，稅收籌劃應該服務于企業經營的發展戰略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標得以實現，否則會因為考慮短期的稅收負擔，而錯失了企業發展的良機，從而導致企業整體利益最大化目標難以實現，這樣的稅負最輕也就失去了價值，這樣的籌劃也就無存在的必要。
3.4 整體利益和局部利益的關系
企業稅收籌劃中要協調的局部和總體的利益關系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對局部有大利但對整體無害或對整體有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機使用。二是注意兼顧國家與企業的利益。對企業有利但對國家和社會發展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對國家和企業自身都有利的稅收籌劃要多用。
3.5 企業與稅務機關的關系
籌劃的目的在于付諸實施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執法部門擁有較大的自由裁量權。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務主管部門的溝通與協調，征得稅務部門的理解和支持。這樣做的優點有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過及時溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實施。征得稅務部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當地主管稅務部門的認可，也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環節。實踐證明，如果不能主動適應主管稅務機關的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當地主管稅務部門的認可，就難以達到預期的效果，會失去其應有的收益。因此，加強與當地稅務機關的聯系，處理好與稅務機關的關系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，及時獲取相關信息，也是規避和防范稅收籌劃風險的必要手段。
參考文獻
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2 王兆高.淺論稅收籌劃的性質［j］.經濟師，2005（2）
從性質上講，稅收籌劃是納稅人在法律允許的范圍內利用稅收政策取得節稅利益的行為，具有合法性和預先性特點；就其操作要求而言，稅收籌劃既是企業維護自身合法權益的系列，又是企業根據稅法選擇最優納稅方案的決策過程。既減少稅負，又貫徹國家政策，這無疑給企業的稅籌工作提出了較高層次的要求。不容樂觀的是，從我國企業稅收籌劃的現狀來看，已呈現出了考慮不成熟、得不償失，甚至與法律、法規相抵觸的現象。筆者針對普遍存在的幾種籌劃誤區作一探究。
一、企業稅收籌劃中的幾大誤區
（一）誤區一：對法律具體條文研究欠佳，稅收籌劃淪為違法或不完全合法
人人皆知：“沒有規矩，不成方圓”。可悲的是，企業稅收籌劃的第一個誤區產生恰由于有悖于此。稅收籌劃起步之初，人們認為稅籌就是運用各種手段少納稅或不繳稅，而忽視了籌劃的依據——稅法所提供的優惠政策及可選擇性的條款。若籌劃正好遇到的是那些稅法不允許松動的條款，結果必然是違法。而且，時至今日，許多企業在稅收籌劃時仍存在對法律條文一知半解的現象。在籌劃過程中，如有多種方案可選擇，企業在合法范圍內選擇稅負最低的方案是無可非議的，但方案如果抵觸了稅法某一條例，尤其是忽視了某種法令的某個細節，則稅收籌劃的決策和實施不可避免地要淪為逃稅甚至是偷稅。例如：依據會計準則，企業在存貨計價時可選用先進先出、后進先出、加權平均、移動加權平均和個別認定等方法。采用不同的方法計價，每期發出存貨計入成本和費用的金額必然不同，進而對所得稅計征產生影響，從外表上看，企業利用價格的變動進行稅收籌劃應在情理之中，但在籌劃時一旦出現上述疏漏，籌劃則變成了偷稅，結果自然是除了補稅還要受罰。
在下面案例中：A公司2006年12月利用存貨計價方法進行稅收籌劃，其購銷業務如下表：
采用先進先出法計價時，
當月銷貨成本：500×100＋490×1000＋485×2000＋480
×1000=1846000（元）
期末存貨成本480×300=144000（元）
采用后進先出法計價時，
當月銷貨成本：490×800＋485×2000＋480×1000=1842000（元）
期末存貨成本：500×100＋490×200=148000（元）
通過以上計算可以得出：當存貨單價下跌的情況下，采用先進先出法計價會引起本月銷售成本的提高，從而為企業節約所得稅；反之，采用后進先出法計價則可以為企業節稅。表面看來有利可圖，于是，企業將依據市價經常性調整存貨計價方法作為了一種稅收籌劃方案，合理嗎？
先看國稅發[2000]84號文件第11條規定：“如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發出或領用存貨的成本”。再看第12條規定：“存貨計價方法一經確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。”從以上規定中可以得出：企業有權根據實情選擇核算方法，但要保持其穩定性，出于稅收籌劃動機隨意變更存貨計價方法已屬于違法。其次，假設企業能夠持續經營，存貨能夠最終售出，改變計價方法只是調整了納稅的時間，并未從總量上減少所得稅，再由于存貨屬于短期資產，這樣，對其進行上述稅收籌劃顯然已失去了意義。
（二）誤區之二：稅收籌劃忽略了籌劃成本
從辯證的角度看，成本與收益是一個矛盾的密不可分的兩個方面：任何一項有利可圖的決策，其背后都要付出與之相應的成本，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，其可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是納稅人選擇和實施籌劃方案所發生的一切費用，如咨詢費、籌建費、培訓費等；隱性成本，則指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益。隱性成本實質上是一種機會成本，在稅收籌劃實務中一般容易被忽視。
例如：B公司是一個位居低稅率區域的公司，到高稅率區域設立分公司或子公司時，往往單從減少稅收負擔的角度來籌劃，設立非獨立核算的分公司比設立獨立核算的子公司效果好。但是如做深層次考慮，如果由于分公司無獨立經營決策權，不能獨立地對外簽署合約等因素，極可能給公司資本流動及運營帶來很多不利的影響；并且這種隱性成本大于單一的節稅利益時，設立非獨立的分公司便成了一個得不償失的稅收籌劃方案。
（三）誤區之三：稅收籌劃因小失大，患“近視眼”，忽視了企業的整體效益
以上兩大誤區的形成，原因在于決策者未能運用政策對所要進行稅收籌劃的項目權衡得失，那么籌劃后某個項目的確可利用優惠政策取得節稅利益，是否意味著稅收籌劃的成功呢？再看下例：C企業為制造業，年購進用于生產的存貨1000萬元，年銷售額為2000萬元，現進行稅收籌劃：選擇一般納稅人，其年應繳納增值稅為2000×17%－1000×17%=170（萬元）；如果選擇小規模納稅人，其年應繳納增值稅為2000×6%=120（萬元）。單從稅負看，自然選擇后者。但由于小規模納稅人只能開具普通增值稅發票，或由稅務機關代開6%的專用發票，如果C企業大部分客戶是一般納稅人，由于購貨方難以取得可抵扣的增值稅專用發票，導致產品滯銷，整體利潤減少，節稅再多也是枉然。所以，稅收籌劃者必須明確：一是稅收籌劃僅是財務管理的一個組成部分，它追逐的不只是企業的某種稅負最輕，而是在納稅約束的環境下，使企業稅后利潤或企業價值最大化；否則便步入了第三個誤區——籌劃因小失大，樂了一時，毀了前程。二是應樹立全新稅籌意識：對納稅人來說，如果從某一方案中可獲得最大化利潤，即使該方案會增加稅負，該方案也是納稅人的最佳經營方案。
（四）誤區之四：稅收籌劃將風險置之度外
目前，許多納稅人甚至于一些稅務服務機構提及稅收籌劃仍然存在這樣的認識：只要可以減輕稅負，增加收益就可進行稅收籌劃，而很少或根本無顧及籌劃的風險。其實不然，因為從本質上講，風險就是某一種行動的不確定性，稅收籌劃作為一種計劃決策方法，其不確定性的存在使其不能免于風險。
首先，稅收籌劃具有階段性和條件性。任何稅收籌劃方案制定和實施都必須立足于一定條件，一定的環境。其至少包括兩個方面的內容：一是納稅人自身的經濟活動條件和內部經營環境；二是外部條件和市場大環境，其最主要的便是國家財稅政策。納稅人的經濟活動與稅收政策等條件都是不斷發展變化的，如果其中的某一方面發生了變化，原本不違法的行為可能成為違法行為，原本盈利的項目可能變成虧損，原有方案的繼續使用只能導致失敗。
其次，稅收籌劃決策上的臆斷性和主觀性。從稅收籌劃方案的選擇到具體實施，都容納了納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認識與判斷，對稅收籌劃條件的認識與判斷等等。那么，對以上任何因素主觀性判斷的錯誤都必然導致稅籌方案的失誤或失敗，進而帶來風險，所以，稅籌成功的概率通常要與納稅人的業務素質成正比例關系。
再次，稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異。稅收籌劃應當具有合法性，由于稅收籌劃具體來說針對的是納稅人的生產經營行為，其方案的確定與日常具體的實施，都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。但是，稅收籌劃方案及過程最終是否合法，籌劃是否成功而帶來經濟利益，都要“最終過關”，即取得稅務機關的最終裁定。這樣，顯然風險必在：稅務機關認定稅籌方案實質上違法了，那么納稅人所進行的稅收籌劃非但不能帶來稅收上的任何利益，相反，還會因違法而被稅務機關處罰，付出未預期的幾倍的代價。稅收籌劃發展至今，與其密切相關程度要數以下兩大風險：經營過程中的風險（經營風險、財務風險）和稅收政策變動的風險，納稅人不能熟視無睹。
二、企業走出稅收籌劃誤區之途徑
（一）途徑一：充分利用現行稅收政策進行稅收籌劃
通過對第一誤區的分析，我們已明白其起因于納稅人對法律條文一知半解，但是也不等同于對法律條文望而卻步，方法便是稅收籌劃者應盡可能多、盡可能及時地了解并利用現有稅收政策。以下提供了幾個在筆者看來應先予以考慮的著眼點：
第一，考慮哪些稅種適宜進行稅收籌劃
我國現行稅制共分流轉稅、所得稅、財產稅、資源稅和行為稅五個大類，23個稅種，每個稅種課稅對象不同，性質不同，稅籌收益也不相同。當然，企業稅收籌劃首先應側重于對自身抉擇有重大影響的稅種；其次，應該考慮稅種自身特性，因為各個稅種的籌劃空間與其稅負彈性大小有關，彈性越大，稅收籌劃的空間和潛力也越大，一般來講，稅負的彈性與稅源大小是同向的；再次，稅負彈性還取決于稅種的要素構成，包括稅基、扣除、稅率和稅收優惠。如果用函數表示稅負（TB）與稅基（b）、扣除（d）、稅率（t）以及稅收優惠（i）之間的關系，可表示為TB＝f（b；t；1/d；1/i）函數公式。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。反之，稅收扣除越大，稅收優惠越多，稅負就越輕。
由這一公式可以得出企業所得稅、個人所得稅等稅種的稅負彈性大于流轉稅類，較適宜稅收籌劃。因為其不論是稅基的寬窄、稅率的高低、扣除額的大小還是優惠的多少都有較大的彈性幅度。
第二，著眼于影響納稅額的因素
1.稅基籌劃。一般是通過選擇恰當的費用分攤方式來盡量減少稅基，例如：費用的平攤法可降低稅基；不同的存貨計價方法和固定資產折舊方法也會直接影響稅基的多少，但籌劃過程中一定不要忘記遵照稅收政策進行。
2.稅率籌劃是指由于同一稅種內部也有稅率差別，一般可通過改變稅基的分布，從而選擇適用較低稅率。例如：我國企業所得稅率為33%，并實行兩檔優惠稅率，對年所得額3萬元以下（含3萬元）的稅率為18%，對年所得額3萬元至10萬元（含10萬元）的稅率為27%。假設某企業預計年所得額即將突破3萬元時，可以將下一年度酌量性的費用提前到本年度支付，從而使本年度交納所得稅時適用27%的稅率。
3.稅額籌劃。即納稅人根據稅收優惠中的免征或減征條款，通過恰當的調整使自己在形式上符合減免稅條件，從而合法地減輕或解除稅負。
第三，利用地區、行業的不同稅收政策進行稅收籌劃
由于我國地域廣闊、行業眾多，對于不同的地區和行業國家給予了不同的稅收政策，這種區域性和行業性的稅收優惠差異給企業提供了許多投資選擇的機會。企業進行稅收籌劃時，可以應用不同地區和行業的優惠稅率進行籌劃，包括：一是根據已在地區和行業優惠政策進行籌劃；二是將企業投資于國家給予扶植和優惠的地區和行業。當然不要忘記整體效益的預先測算。
第四，從納稅人的構成入手，利用不同規模企業稅率的不同進行稅收籌劃
稅法規定不同的納稅人享有不同的稅收待遇。例如：內、外資企業的待遇不同；增值稅的一般納稅人和小規模納稅人計征方法不同；所得稅因年應稅所得的不同而適用不同稅率等。因此，納稅籌劃的又一思路便是能否避開或選擇成為某種納稅人，從而規避或減輕稅負。
（二）途徑二：完善企業自身的稅收籌劃過程
位列第一誤區之后幾個誤區，從起因上講均源于企業自身，因此走出稅收籌劃的誤區還必須從企業內部因素再予以考慮，主要包括：
第一，確立全新意義上的稅收籌劃的目標——企業價值最大化。企業價值從計量上講就是企業未來現金流量的折現值，其影響因素主要有兩個：一是企業未來的現金流量；二是折現率。據此可以推出提高企業價值的三種途徑：增加未來的現金流量、使未來的現金流量提前和降低折現率。反映到稅收籌劃上，具體表現為：首先，直接降低稅負，實際運作時可參照途徑一入手；其次，獲取資金時間價值，即在應納稅額不能直接減少的情況下，通過稅收籌劃，盡量減少當期的應納稅所得額，延緩當期的應繳稅金，改變應納稅額在各年的分布狀況，從而使企業的現金流量提前，企業升值；再者，便是實現涉稅零風險，即指由于納稅人賬目清楚，申報正確、繳納及時和足額，不會出現任何關于稅收方面的處罰。否則涉稅風險高，則折現率就高，在其他條件不變的情況下，顯然降低了企業價值。
【關鍵詞】稅收籌劃 企業
1984年，青島海爾股份有限公司以生產電冰箱起家，現已發展成為影響全球家用電器制造業的領跑企業之一， 2012年應交稅費合計為97260萬元。根據對青島海爾的稅收籌劃分析，青島海爾的稅收籌劃主要從投資的稅收籌劃、收益分配的稅收籌劃兩個方面來進行。
一、海爾公司投資的稅收籌劃
（一）設立分支機構的稅收籌劃分析
當企業進行擴大生產規模、增加銷售渠道等活動時，通常需要增設分支機構。稅法及相關規定對不同形式的分支機構規定不同，因此不同形式的分支機構稅收負擔也不同。以青島海爾與其分公司重慶海爾為例，分析分支機構用不同設立形式對稅負的影響，以下分幾種盈利情況討論。
第一種情況，當重慶海爾前兩年虧損時，總公司五年內均盈利，其分支機構在園斐跗誑贍苡捎謔諧∥創蚩等原因導致整體虧損。在這種情況下，雖然五年內稅負相同，但由于前兩年的虧損，分公司比子公司承擔更少的稅負，達到了延期納稅的稅收籌劃效果，減少了分支機構虧損時斯對資金的需求壓力，有利于企業對其分支機構進行調整以扭虧為盈。
在第二種情況下，當重慶、青島海爾五年內均盈利時。總公司和其分支機構經營良好，分支機構自創辦就開始盈利。在這種情況下，分支機構的形式為分公司或子公司對總公司的納稅情況沒有區別，選擇以何種形式成立分支機構取決于企業的管理模式、客戶對分支機構的信賴程度等情況。
在第三種情況下，當青島海爾前兩年虧損時。總機構可能為改變現有的虧損經營狀態，改變經營戰略，通過投資成立分支機構獲得利益，出現總機構虧損而分支機構盈利的情況，經營期內無論選擇何種分支機構的設立方式，五年內納稅總額相同。但根據相關規定，總機構的虧損可以與分公司的盈利互相沖抵，因此公司整體稅負為零，起到了延期納稅的稅收籌劃效果。
在第四種情況下，當青島海爾和重慶海爾前兩年都虧損時。在創辦初期，總機構與其分支機構均虧損，可以看出，對分支機構采用分公司的形式同樣可以起到延期納稅的稅收籌劃效果。
青島海爾將負責銷售的分支機構設立為分公司，正是看重了分公司的這一系列的稅收優點。一旦分公司發生虧損，則虧損的部分可以沖抵總公司的利潤，實現減輕當年稅負的作用。此外，分公司與總公司之間發生資本轉移活動也不涉及應稅事項。而青島海爾股份有限公司將以制造為主的分支機構設立為子公司，正是因為大部分利潤收入不由制造公司產生，制造公司作為子公司進行自主生產經營，可以獨立享受稅收優惠、退稅等權利，更有利于青島海爾實現研發和創新戰略，保證后臺技術支持。
（二）選擇合適的投資地點的稅收籌劃
青島海爾股份有限公司選擇投資于低稅率區域。
由2012年青島海爾股份有限公司年報可知，青島海爾子公司的企業所得稅稅率大多為15%，部分為12.5%。例如，青島海爾的子公司重慶海爾特種空調有限公司，該公司設立在重慶，據鼓勵類產業企業所得稅優惠政策規定，自2011起到2020年年底，凡設立在西部地區的且所經營產業是國家鼓勵類產業的企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。再如，青島海爾洗衣機有限公司的企業所得稅稅率為12.5%。根據相關政策規定，2008年1月1日后在上海浦東新區和經濟特區注冊成立的國家支持的高新技術企業，從產生收益的第三年開始征企業所得稅，并且按照應納所得稅的50%征收。企業選擇稅負較輕的地區作為企業投資的地點，可以謀求今后的稅收利益。青島海爾股份有限公司正是充分利用了國家的相關政策，合理安排投資地區，在遵循法律的前提下追求利益最大化，并同時支持貫徹國家政策，得到了社會和國家的認可。
二、海爾公司收益分配的稅收籌劃
收益分配是企業對一定時期內的收益在相關利益主體之間分配的過程。減少員工個人所得稅相當于增加員工收入，減少總體稅負，這也促使青島海爾對其員工的工資薪金進行稅收籌劃。
青島海爾對職工工資薪金轉作企業費用化處理。青島海爾對職工各項薪酬支出中，2012年福利費和社會保險費分別增加4291萬元和604萬元，并且這兩項費用較同期分別增長了21.4%和21. 3%，均高于職工薪酬總額較同期17%的增長率，說明青島海爾加大了職工薪酬總額中福利費和社會保險費用的支出。在計算職工個人所得稅時，這兩項費用支出均已稅前扣除，職工個人工資薪金收入所適用的稅率下降或不變，同時個人所得稅計稅基礎減小，最終節約了個人所得稅，增加了職工收入。在明確稅法規定后，可以將部分工資薪金轉為企業費用處理，這樣，既可以保障員工福利，有提高了公司形象與員工凝聚力。需要注意的是，增加的經營費用必須為稅法準許稅前扣除的項目，以保障公司利益。
三、總結與建議
青島海爾股份有限公司近年平均稅負低于同行業上市公司的平均稅負，其生產經營活動中確實節約了稅費支出，稅收籌劃效果顯著。由青島海爾股份有限公司稅收籌劃案例研究，針對企業基于財務戰略進行的稅收籌劃有以下對策建議：
[關鍵詞]公司治理；稅收籌劃；委托
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.16.029
1 公司治理和稅收籌劃的內涵
1.1 公司治理
公司治理又名公司管治、企業管治，是一套程序、慣例、政策、法律及機構，影響著如何帶領、管理及控制公司。從公司治理的產生和發展來看，公司治理可以分為狹義的公司治理和廣義的公司治理兩個層次。狹義的公司治理，是指所有者（主要是股東）對經營者的一種監督與制衡機制，即通過一種制度安排，來合理地界定和配置所有者與經營者之間的權利與責任關系。公司治理的目標是保證股東利益的最大化，防止經營者與所有者利益的背離。其主要特點是通過股東大會、董事會、監事會及經理層所構成的公司治理結構的內部治理。廣義的公司治理是指通過一整套包括正式或非正式的、內部的或外部的制度來協調公司與所有利益相關者之間（股東、債權人、職工、潛在的投資者等）的利益關系，以保證公司決策的科學性、有效性，從而最終維護公司各方面的利益。不同學者對公司治理的定義持有不同的看法。主流的有以下幾種：吳敬璉（2001）、Gilson and Roe （1993）強調公司治理的相互制衡作用，認為所有者、董事會、經理層之間的權力制衡是實現公司治理的關鍵。只有公司內部之間明確了責權利關系，公司治理結構才能被建立起來。張維迎（2010）等強調企業的所有權安排是公司治理的關鍵。他認為公司治理問題的關鍵是如何使企業的剩余索取權和剩余控制權相互對應。只有這樣，才能對公司中的個體形成最大激勵。最終使得公司作出利潤最大化的行為，也強調利益相關者在公司治理中的權益應該受到保護。
1.2 稅收籌劃
國內學者對于稅務籌劃內涵理解和界定的研究比較繁雜，爭議較大，對稅務籌劃這一概念的提法也多種多樣，常見的主要有稅務籌劃、稅收籌劃、納稅籌劃等，至今尚未就稅務籌劃的稱謂、定義、行為性質等達成共識。蓋地（2005）認為，“稅收籌劃亦稱稅務籌劃、納稅籌劃，是指納稅人（法人、自然人）依據所涉及的稅境（Tax Bounda-ry）和現行稅法（不限一國一地），遵循國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目、內容等，對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策和安排”。還有一些理論研究是關于稅務籌劃的原則、目標等。張雅杰等（2008）提出，企業在進行稅務籌劃時，應遵循不違法、全員參與、成本效益、實事求是等原則。國內關于稅務籌劃的實證研究比較少，基本都集中在對上市公司的稅負研究上。王延明（2003）分析了我國上市公司實際所得稅率的影響因素。譚康（2008）研究發現，我國上市公司的資產負債率、公司規模與實際稅率是正相關關系，而總資產收益率與實際稅率是負相關關系。曹書軍等（2008）應用隨機效應模型，研究了影響實際所得稅率的公司特征因素，并探討了稅收政策的變動對這些因素的影響，結果表明公司規模、資產密度與實際所得稅率沒有顯著性關系，財務杠桿與實際所得稅率顯著負相關，而盈利能力和股權結構對實際所得稅率的影響會受到稅收政策的影響。默克（Morck，2003）認為，對于股利的雙重征稅可能會削弱金字塔形所有制結構的作用。菲斯（Friese etal..2006）研究發現，稅法通過給予稅收優惠或懲罰會對公司治理產生影響，如以分派股利、重組等形式影響公司治理，而公司治理結構又將影響稅務籌劃行為。我國將公司治理結構與稅務籌劃兩大領域結合起來研究的文獻不多，以理論研究為主，主要有蔡昌（2009）從公司治理、契約安排角度深入分析了稅務籌劃的治理機制與供給機制，提出了誘導性契約安排與激勵相結合的公司治理模式，設計了履約成本最低化的契約安排模型；在實證研究方面，主要是研究公司治理結構中的單一方面，如股權結構與稅務籌劃的關系。
2 稅收籌劃下的委托分析
稅務籌劃是要在稅收法律的強制性框架下，選擇稅負最輕的納稅方式。稅收籌劃作為一種理財行為，屬于公司的經營管理范疇，不可避免地受到公司治理的制約和影響。基于委托關系的公司治理模式，毫無疑問，股東作為公司的所有者，進行公司治理的目標是股東價值最大化。而稅收籌劃是通過稅后收益最大化來實現股東價值最大化目標，稅收籌劃目標與公司治理目標體現著內在的一致性，公司治理推動著稅收籌劃的發展，并為稅收籌劃提供環境基礎和潛在約束，因此稅收籌劃也必然成為公司治理的一個微小層面和基本要求。
從委托層面分析上市公司的稅務籌劃行為中的問題，可以從以下三個方面進行論述。
第一，稅務籌劃行為使股東與經理人的風險承擔不對等。稅務籌劃行為本身顯著的特點之一就是其風險性。在具體操作過程中，會不可避免地產生相應的稅務籌劃風險。所謂稅務籌劃風險，一般是指納稅人在進行稅務籌劃過程中，由于各種潛在因素的存在，有可能無法取得預期的籌劃效果，或者為此付出的代價遠大于收益。由于籌劃風險的存在，制約著稅務籌劃的效果，使稅務籌劃行為的效果具有很大的不確定性。在這種情況下，經理人為稅務籌劃行為做出了努力，但是可能得到不好的甚至失敗的效果，并因此給公司帶來了不必要的損失。經理人的聲譽將會因此受到影響，甚至遭到解雇。而相對于股東而言，稅務籌劃行為的失敗對其影響則小得多，而且股東還可以通過投資組合的方式來降低風險。
第二，稅務籌劃行為使股東與經理人目標背離。稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，這就決定了并不是立即產生可見的收益，而要通過較長期間才能實現。但稅務籌劃行為的成本往往發生在當期，如企業聘請稅務專家為其進行籌劃時，需要向稅務專家支付費用；有的稅務籌劃方案在實施時，需要進行大量的企業內部或企業間的組織變革和協調工作，此時需要發生改建組織結構的成本、組織間的交流成本、制訂計劃的成本、談判成本、監督成本和相關管理成本等。由此可見，稅務籌劃成本的即時性與收益的滯后性容易導致對籌劃當期財務報表業績的負面影響，對經理人的業績評價也有不利的一面。然而，從長遠來看，有效的稅務籌劃行為對股東利益最大化目標的實現是有利的。因此，股東有意愿進行長期性的稅務籌劃行為，而經理人從自身利益最大化的角度考慮，將傾向于避免此類降低其短期績效的行為，雖然在長期此類行為可提高股東利益。
第三，稅務籌劃行為加劇了股東和經理人之間的信息不對稱。稅務籌劃實質上是一項綜合的管理活動，在稅法規定的范圍內，對企業的經營、投資等各項活動進行事先籌劃和安排，以達到稅收利益最大化的目的。在整個籌劃的過程中，不管是在預測、規劃還是決策方面，都需要運用專門的方法，結合會計學、管理學、經濟學、運籌學、統計學等學科的知識制訂出籌劃方案并作出選擇。因此，稅務籌劃行為的另一特點是專業性非常強，需要周密的規劃和廣博的知識。在經理人自身掌握或可從外界獲取這些專業技術的情況下，一旦其意識到稅務籌劃失敗后要承擔潛在的風險或損失時，加之沒有適當的激勵措施，經理人可能會被動地匯報或干脆隱藏這些關鍵技術知識。這些被動及隱藏行為將會加劇股東與經理人之間的信息不對稱程度，從而增加成本及稅務籌劃失敗的可能性，影響企業稅務籌劃行為的最終效果。
由此可見，稅務籌劃行為本身的特點，使得在稅務籌劃行為中問題更加明顯，股東與經理人在稅務籌劃行為中風險差異的加大、目標偏離程度及信息不對稱程度的加劇，容易導致經理人在從事稅務籌劃行為時的消極傾向。根據委托理論，恰當的公司治理結構能夠減少問題，將經理人與股東的目標協調一致，從而保證稅務籌劃的有效進行。
關鍵詞：稅務籌劃；會計處理；財務管理；利益博弈；利潤分配
1從企業的利益博弈看稅務籌劃與會計處理、財務管理的關系
稅務籌劃與會計處理、財務管理是企業管理活動的一部分，有著共同的企業主體。我們可以按照企業與利益相關者利益博弈的激烈程度，將其利益關系劃分為利益對抗、利益關聯、利益影響三個等級。在不同的利益博弈等級中，企業的稅務籌劃、會計處理和財務管理將面臨著不同的利益博弈對象，如下表1所示：
2稅務籌劃在會計處理中的應用
2.1收入結算方式的選擇
企業銷售貨物結算方式不同，其收入確認的時間也不同，納稅月份也有差異。稅法規定：直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；采有托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，發出貨物并辦好托收手續當天為收入確認時間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨名銷售和分期預收方式以交付貨物時為收入確認時間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達到獲得延緩納稅的稅收利益。
2.2費用列支的選擇
對費用列支，稅務籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常做法是：（1）已發生的費用及時核銷入賬，如已發生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及早列作費用；（2）能夠合理預計發生額的費用、損失，采取預提方式及時入賬，如業務招待費、公益救濟性損贈等應準確掌握允許列支的限額，將限額以內的部分充分列支；（3）盡可能地縮短成本費用的攤銷期，以增大前幾年的費用，遞延納稅時間，達到節稅的目的。
2.3長期投資核算方法的選擇
長期投資的核算方法有成本法和權益法兩種。投資比重低于25%時采用成本法；高于25%而低于50%，但能對被投企業的經營決策產生重大影響時，或者雖然低于25%，但能對被投企業施加重大影響時及超過50%時宜采用權益法。可見，這一規定有一定的選擇空間。
一般來說，如果被投資企業先盈利后虧損則選用成本法，反之則選用權益法。
2.4折舊和攤銷方法的選擇
固定資產折舊、無形資產和遞延資產攤銷是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應納稅所得額就越少。會計上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節稅方法。另處，企業財務制度雖然對固定折舊年限、無形資產和遞延資產的攤銷期限作出了分類規定，但有一定的彈性，對沒有明確規定折舊或攤銷年限的資產盡可能選擇較短的年限，將該固定資產折舊計提完畢。由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息存款。
2.5存貨計價的選擇
依現行會計準則的規定，存貨發出的計價方法主要有五種：先進行出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法和毛利率法。采用何種方法對本企業有利，企業必須認真的籌劃。
一般來說，物價下降的情況下，采用先進先出法比別的計算方法計算出來的期末存貨低，從而加大當期成本，減少當期應稅所得額。在當前企業普遍感到流動資金緊張的情況下，延緩納稅無疑從國家取得一筆無息貸款，使企業在本期有更多的資金可供利用，產生效益。
2.6資產計價會計處理方法的選擇
資產的計價直接影響到財產稅的計稅基數。房產原值一次減除10%~30%的余值按1.2%的稅率計算繳納，房產原值是指房屋、與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。稅法同時規定：“附屬設備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網、照明線從進線盒連接管算起”。這就為房產核算作出了明確地規定。因此企業在建設房屋工程時，必須明確區分屬于房產的附屬設備、配套設施和不屬于房產的附屬設備、配套設施的價值，并在會計賬薄中分別記錄。此外，企業使用的中央空調，如何入賬也很關鍵。有時房產原值中包括中央空凋設備，但如果中央空調設備作單項固定資產入賬，單獨核算并提取折舊，則房產原值不應包括中央空調設備。關于舊房安裝空調設備，一般都作單項固定資產入賬，不應計入房產原值。因此，企業應獨立核算中央空調設備，以減少企業的房產稅支出。
3稅務籌劃在財務管理中的運用
3.1籌資決策中的財務籌劃
對于一個企業來講，不同的籌資方式組合將會給企業帶來不同的預期收益，同時也會使企業承擔不同的稅負水平。這就要求投資者必須在籌資決策中作好稅務籌劃分析工作。按照稅法規定，納稅人在生產經營期間所形成的負債利息支出可以在稅前扣除，享受所得稅利益。相比之下，股息是不能作為費用列支的，只能在企業的稅后利潤中進行分配，因此，企業就可以通過資本結構的合理搭配來實現財務籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發揮利息費用抵稅效果，企業內部集資和企業之間拆借資金方式籌資最好；金融機構貸款次之；自我積累方法效果最差。企業在分析籌資中的稅收籌劃時，應著重考察資金結構和籌資方式問題，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業的風險和成本的大小，而且在很大程度上影響企業的稅負及稅后收益。由于負債的利息記入財務費用能抵扣應稅所得額，從而減少了企業應交所得稅。在稅前投資收益率大于負債成本率的前提下，負債比率越高越好。隨著負債比率的提高，企業的財務風險各融資成本會加大。當負債的成本率超過了息稅前的投資收益率時，負債反而達不到節稅目的。
3.2投資決策中的稅務籌劃
（1）組建形式的選擇。
投資者在設立企業時，有幾種形式可供選擇。企業組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責任公司與合伙經營相比較，有限責任公司要又重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅；而合伙經營的業主，只須交個人所得稅。在組建時采用何種形式，當事人應根據自身特點和需要慎重籌劃。
（2）設置分支機構的選擇。
對于企業來說，隨著業務的擴張，勢必面臨在其下設置分公司和子公司的選擇，那么是設置分公司好還子公司好？哪個對企業更有利？這是一個值得深思的問題，因為兩者在稅收上截然不同。分公司相當于一個辦事處，其優點在于它不是獨立法人，所發生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤；此外，還可不交納資本注冊費、印花稅等費用。缺點在于它不是獨立的法人，不能享受相關的稅收優惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優惠，但由于是獨立法人，需獨立承擔民事責任，獨立承擔虧損。總公司應權衡利弊后決定。從納稅角度講，在剛開始設置分支機構時以分公司為優，因為在設立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時轉化為子公司，以便獲得稅收優惠的好處。
（3）投資地區行業的選擇。
無論是國內投資還是國外投資，企業都必須認真考慮和充分利用不同地區的稅制差別及區域性稅收優惠政策。我國規定：老區、少數民族地區、邊遠山區、貧困地區新辦的企業，經主管稅務機關批準后，右減征或免征所得稅3年；而在特區、沿海開放城市及國務院批準的高新技術產業開發區的高新技術企業所得稅一般為15%，而其它地區為33%。因此，企業應選擇這些有稅收優惠的地區進行投資。這樣，不僅可少交稅，而且完全符合政策導向和稅法立法意圖，于己于國都有利。國家規定：“國務院批準的高新技術產業開發區的高新技術企業按15%征收所得稅。”為了支持和鼓勵第三產業，規定：“投資于第三產業，可按產業政策在一定期內減征或免征所得稅”等。近幾年，國家為配合住房制度改革和全面啟動房地產，出臺了一些稅收優惠政策。對國家限制發展的行業，國家則對其課以重稅，以上種種國家關于投資行業的稅收優惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關于投資方面的稅收政策，認真進行稅收策劃，合理減輕企業的稅負。
3.3利潤分配中的稅務籌劃
企業的股利分配形式一般有現金股利和股票股利兩種。根據稅法規定，股東取得現金股利須交個人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業要從發展前景來籌劃發放多少現金的股利，從而對企業和股東都有利。
4稅務籌劃應注意事項
4.1堅持經濟原則
企業在稅務籌劃實施過程中，會發生種種籌劃成本，因而企業在進行稅務籌劃時，必須先對其預期收入與成本進行對比。只有稅收籌劃所帶來的收益大于其成本時，稅收籌劃才可行，否則要放棄。
4.2全局觀
要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經濟決策。由于稅收籌劃是以實現企業整體利益最大化為目標，這就要求企業在進行稅收籌劃時，既要考慮國家宏觀經濟政策，又要結合企業本身特定環境、經營目的來選擇，不能只注重某一納稅環節的個別稅負高低。也就是說，稅收籌劃的正確態度是以企業的整體利益為出發點，細致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，選擇可能使企業稅負并非最輕，但卻使企業整體利益最大化的方案。
4.3守法
稅收籌劃是利用稅收政策優惠的規定、納稅方案的選擇及收支的適當控制等途徑來獲得節稅利益。它是一種合法的行為，因此企業在進行稅收籌劃時，必須以稅法條款為依據，不亂攤成本費用，不亂調利潤，當有多種可供選擇的納稅方案時，不僅要選擇稅負最低的財務決策，而且要使稅收籌劃行為合法、合理。
5結語
綜上所述，稅務籌劃是在完全符合稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定，存在多種納稅方法可以選擇時，企業通過稅務籌劃實現無償使用資金以獲取資金的時間價值，保證賬目清楚，納稅申報正確，及時足額繳稅，不出現任何關于稅收方面的處罰等，從而達到減輕稅負的目的。由此可見，正確進行稅務籌劃對企業的健康快速發展具有重要意義。
參考文獻
［1］王小榮.企業的納稅處理［M］.北京:中國財政經濟出版社,2004.
關鍵詞:增值稅轉型;稅收籌劃;納稅人身份;計稅依據;混合銷售;兼營;出口退稅
自2009年1月1日起,我國在全國所有地區、所有行業全面實施增值稅轉型改革。改革的主要內容包括:允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅;取消進口設備免征增值稅;取消外商投資企業采購國產設備增值稅退稅;將小規模納稅人增值稅征收率統一調至3%;等等。這次改革是自1994年我國推出增值稅制度以來涉及面最廣、影響最大的一次變革,預計可減輕企業稅負1233億元。半年過去了,轉型效果初現:消費型增值稅刺激了固定資產投資的增長,2009年1-5月城鎮固定資產投資情況累計完成53520.32億元,比去年同期增長32.9%;其中新建固定資產25330.67億元,比去年同期增長42.8%。同時,新的增值稅制度也使得企業更加注重通過稅收籌劃來獲得更大的利益。本文將對新的增值稅制度下的主要籌劃方法進行探討。
增值稅的籌劃可以從納稅人、征稅范圍、計稅依據、出口退稅等幾個方面來進行。
一、增值稅納稅人的稅收籌劃
人們通常認為,小規模納稅人由于沒有進項扣除,所以稅負重于一般納稅人,但實際并非盡然。對于一般納稅人與小規模納稅人身份的籌劃,可以通過計算增值率和抵扣率來判定。
(一)均衡點增值率判別法
增值率=征收率÷增值稅稅率
適用不同稅率情況下一般納稅人與小規模納稅人的無差別均衡點增值率(見表1)。
無差別均衡點意味著在某個特定的增值率下小規模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負擔,即稅負無差別,納稅人身份的選擇無差異;而在特定增值率點的兩邊,小規模納稅人與一般納稅人有不同的稅收負擔,當增值率高于無差別均衡點增值率時,一般納稅人應納稅額大于小規模納稅人的應納增值稅額,這時小規模納稅人稅收負擔較輕,選擇小規模納稅人身份較有利;反之,增值率低于無差別均衡點增值率時,一般納稅人稅收負擔較輕,則選擇一般納稅人身份較有利。
(二)均衡點抵扣率判別法
抵扣率=1-征收率/增值稅稅率
適用不同稅率情況下一般納稅人與小規模納稅人的無差別均衡點抵扣率(見表2)。
無差別均衡點抵扣率的含義是:當企業可抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重在無差別均衡點抵扣率時,小規模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負擔,即稅負無差別,納稅人身份的選擇無差異;當企業可抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重大于無差別均衡點抵扣率時,一般納稅人稅負輕于小規模納稅人,這時選擇一般納稅人身份較有利;當企業可抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重小于無差別均衡點抵扣率時,則一般納稅人的稅負重于小規模納稅人,這時選擇小規模納稅人身份較有利。
二、增值稅計稅依據的稅收籌劃
一般納稅人應納稅額的計算公式為:
應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
因此,可以對銷項稅額和進項稅額分別進行增值稅納稅籌劃。
(一)銷項稅額的納稅籌劃
在保證產品銷售利潤不變的情況下盡可能減少銷項稅額,可以有效減少增值稅負擔。而銷項稅額的多少與銷售額緊密相關,銷售額的實現又取決于銷售方式,不同銷售方式下稅法規定了不同的納稅義務發生時間和銷售額的確定方法。
1、銷售方式的稅收籌劃。企業的銷售方式多種多樣,除了一般銷售方式以外,企業還經常采用各種促銷方式以擴大銷售額,如折扣銷售、現金返還、贈送購物券等。選擇何種促銷方式,關鍵因素即稅收負擔的高低。這時不僅要考慮增值稅,還要考慮企業所得稅、個人所得稅等相關稅種的稅負高低,根據企業各稅種的綜合稅收負擔的高低來確定銷售方式。
2、結算方式的稅收籌劃。在增值稅條例中根據結算方式分別規定了納稅義務發生時間,因此,要推遲納稅義務的發生,關鍵是采取何種結算方式。納稅人可以根據具體情況選擇合適的結算方式進行籌劃。納稅人通常采取以下兩種結算方式:
第一,賒銷和分期收款方式。稅法規定,賒銷和分期收款結算方式都是以合同約定日期為納稅義務發生時間。因此,企業在產品銷售過程中,在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下,可以選擇賒銷或分期收款結算方式。經過測算,采用這兩種結算方式,可以為企業節約大量的流動資金,節約銀行利息支出。
第二,委托代銷方式。委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據合同要求,將商品出售后開具銷貨清單并交給委托方。此時,委托方才確認銷售收入實現。因此,根據這一原理,如果企業的產品銷售對象是商業企業,并且產品以商業企業再銷售后付款結算方式的銷售業務,則可以采用委托代銷結算方式,根據實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而延緩納稅時間。
利用結算方式進行稅收籌劃的目的都是為了推遲納稅時間,獲得遞延納稅的利益。
(二)進項稅額的增值稅納稅籌劃
增值稅采用進項稅額憑購貨專用發票扣稅法,增值稅一般納稅人從小規模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣,或只能抵扣3%,為了減少納稅時抵扣過低帶來的稅收負擔的加重,一般納稅人必然要求小規模納稅人在價格上給予一定程度的優惠。小規模納稅人價格折扣是多少才合適?這里存在一個價格折讓臨界點。
根據測算,一般納稅人與小規模納稅人適用不同稅率情況下的臨界點(見表3)。
當增值稅稅率為17%,小規模納稅人征收率為3%時,價格折讓臨界點為86.80%。這意味著當小規模納稅人的價格為一般納稅人的86.80%時,即價格折讓幅度為86.80%時,無論是從一般納稅人處還是從小規模納稅人處購進貨物,承擔的稅負相等。其他組合含義相同。
企業在采購貨物時,可根據以上價格臨界點值,正確計算出臨界點時的價格,從中選擇采購方,從而取得較大的稅后收益。
三、兼營與混合銷售的稅收籌劃
在市場經濟的激烈競爭中,企業的跨行業經營現象已越來越普遍。兼營和混合銷售就是指納稅人在經營活動中同時涉及了增值稅和營業稅的征稅范圍。稅法對這兩種經營行為如何征稅做出了比較明確的界定,企業在其經營決策時若能做出一些合理的稅收籌劃,可以獲得節稅利益。
(一)兼營的稅收籌劃
稅法規定,對兼營行為,納稅人若能分開核算的,則分別征收增值稅和營業稅;不能分開核算的,一并征收增值稅,不征營業稅。這一征稅規定說明,在兼營行為中,屬于增值稅的應稅貨物或勞務不論是否分開核算,都要征增值稅,沒有籌劃余地;而對營業稅的應稅勞務,納稅人可以選擇是否分開核算,來選擇是繳納增值稅還是營業稅。
兼營行為的產生有兩種可能,進行籌劃時也應按照實際情況分別處理。
1、增值稅的納稅人為加強售后服務或擴大自己的經營范圍,涉足營業稅的征稅范圍,提供營業稅的應稅勞務。在這種情況下,若該企業是增值稅的一般納稅人,因為提供應稅勞務時,可以得到的允許抵扣進項稅額也就少,所以選擇分開核算分別納稅有利;若該企業是增值稅小規模納稅人,則要比較一下增值稅的含稅征收率,選擇不分開核算有利。
2、營業稅納稅人為增強獲利能力轉而也銷售增值稅的應稅商品或提供增值稅的應稅勞務。這種情況下,由于企業原來是營業稅納稅人,轉而從事增值稅的貨物銷售或勞務提供時,一般是按增值稅小規模納稅人方式來征稅,這和小規模納稅人提供營業稅的應稅勞務的籌劃方法一樣。
(二)混合銷售的稅收籌劃
稅法對混合銷售的稅務處理為:從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者(包括以從事貨物的生產、批發或零售為主,并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位即個體經營者)的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應稅勞務,不征收增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產、批發或零售為主,并兼營非應稅勞務”,是指納稅人的年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中,年貨物銷售額超過50%,非應稅勞務營業額不到50%。
納稅人在進行籌劃時,可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例,來達到選擇繳納低稅負稅種的目的。在實際經營活動中,納稅人的兼營和混合銷售往往同時進行,納稅人只要使應稅貨物的銷售額能占到50%以上,則繳納增值稅;反之若非應稅勞務占到總銷售額的50%以上,則繳納營業稅。
四、出口退稅的稅收籌劃
(一)選擇經營方式
通過選擇經營方式進行籌劃,即選擇是自營出口還是來料加工方式,使用的出口退稅方法不同,得到的退稅額也不同。自營出口,包括進料加工,一般采用“免、抵、退”稅辦法辦理出口退稅;來料加工則采用“不征不退”辦法。
一般來講,對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產輔助材料較多(進項稅額較大)的貨物出口宜采用進料加工方式,對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。
選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路,就是如果出口產品不得抵扣的進項稅額小于為生產該出口產品而取得的全部進項稅額,則應采用“免、抵、退”辦法,否則應采用“不征不退”的“免稅”辦法。
而對于退稅率等于征稅率的產品,無論其利潤率高低,采用“免、抵、退”的自營出口方式均比采用來料加工等“不征不退”免稅方式更優惠,因為兩種方式出口貨物均不征稅,但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進項稅額,而“不征不退”免稅方式則要把該進項稅額計入成本。
(二)選擇出口方式
對于有出口經營權的企業有兩種出口方式,即自營出口和出口。兩種方式均可獲得退稅但數額卻不盡相同。
在退稅率與征稅率相等的情況下,企業選擇自營出口還是委托外貿企業出口,兩者稅負相等。
在退稅率與征稅率不等的情況下,企業選擇自營出口還是委托外貿企業出口,兩者稅負是不同的,即選擇自營出口收到的出口退稅數額小于委托外貿企業出口應獲的出口退稅數額,選擇外貿企業出口有利于減輕增值稅稅負。
五、利用稅收優惠的規定進行籌劃
增值稅有多方面的稅收優惠政策,企業要通過自身創造條件,來適應稅收政策的要求,以享受國家的減免稅規定,達到少繳稅的目的。例如,某鋼鐵生產企業的主要原材料為廢舊鋼材,除少數來源于廢舊物資單位外,大部分來源于個體的廢品站,從廢舊物資回收公司購入的材料有合法發票可抵扣進項稅,而從個人處收購的不能按收購額的10%抵扣進項。對此,企業可以自己依法設立廢舊物資回收公司,從個人處收購的廢舊鋼材通過廢舊物資回收公司后,再由廢舊物資回收公司開具發票給鋼鐵企業入賬。
參考文獻:
1、余文聲.納稅籌劃技巧[M].廣東經濟出版社,2003.
一、國家實行“營改增”政策的原因
（一）連年征收營業稅加重企業負擔
營業稅是指企業每年營業獲得的利潤中需要向國家上繳貨幣所占的比例，并且營業稅分多個部分，企業獲得的營業額不同，營業稅值不同，超過一個區間需要上交一次營業稅，并且還不能相互抵消。這樣的稅收政策無形中加重了企業的經濟負擔，企業為緩解這種負擔就會提高商品價格，或其他服務的價格，最終增加的還是消費者的負擔。值得注意的是營業稅大部分出現在第三產業和服務行業之中，加重相關企業的經濟負擔，抑制第三產業和服務業的發展，為了改變這種狀況，體現國家稅收政策的公平性，稅務政策改革勢在必行。
（二）營業稅使增值稅的抵扣鏈條被打亂
無論是對第一產業和第二產業，還是對第三產業和服務行業，制定增值稅的目的是為了體現出公平性，并且它的適用范圍廣。對被征稅的企業不區別對待是其一大優點，這樣能促進企業的發展。在營業稅的影響下，第三產業和服務行業沒有增值稅，嚴重影響了增值稅的公平性。增值稅的具體實施方法是當企業的營業額超過某個既定的范圍后，從超過的營業額中抽取一定比例作為增值稅，歸根究底這一部分錢由消費者出。但是如果收取營業稅，增值稅就不能從商品和服務進項稅中扣除，會直接打亂增值稅的抵扣鏈條。
（三）兩種稅制并行造成稅收計算和征管困難
由我國營業稅和增值稅稅收政策可以看出，營業稅和增值稅有不同的稅收范圍和計算方式，如果同時計算兩個稅收容易出現混亂，也會為管理增加難度。例如，現在企業為追求利益，很多企業是混合型企業，產業結構相互混合，而且產品和服務混合進行，營業額是綜合營業額，兩種稅收制度在產品和服務上不同，對企業來說整理稅收會越來越麻煩。營業稅改征增值稅符合國際慣例，“營改增”后也有利于稅務機關加強對稅務的征收和管理。
二、“營改增”政策對企業納稅的正反面影響
（一）降低稅收，減輕企業的經濟負擔
從現在出臺的增值稅政策來看，我國企業增值稅有17%和13%兩個基本稅收標準，還有11%和6%兩個低檔稅收標準。“營改增”政策優勢表現為營業稅的稅率是5%，意味著企業需要在每年營業額的基礎上繳納5%的錢給政府，但是在“營改增”政策實行以后，如果為小企業納稅人，企業只需要繳納營業額的3%給政府，多出的2%既為企業獲得的優惠，增值稅還可以與進項稅抵消，“營改增”企業只需要有增值稅進項稅額就可以從銷項稅額中抵扣掉，或者企業有增值稅專用的發票就能有效降低企業的稅收負擔。從已經實行“營改增”政策的企業的稅收來看，的確降低了企業的負擔。
（二）增加企業的稅收負擔
看問題都需要看到正反兩面，雖然實施“營改增”政策能降低企業的稅收負擔，但是需要注意到，增值稅的優點是能從進項稅中扣除，但是一部分企業在從進項稅中扣除稅額時會出現問題導致扣除失敗，這樣會為企業增加麻煩。并且企業稅收政策的改變會影響企業的運行，在短期內不會出現企業稅收負擔下降的現象，有的企業還沒有增值稅發票，這樣使其在進項稅中很難被扣除。
三、企業應對營改增的納稅籌劃策略
（一）調整產業鏈定價體系
企業響應國家政策把營業稅改變成增值稅，企業能開具增值稅的專用發票，并且增值稅可以在進項稅中扣除，因此企業需要考慮其產業鏈上企業產品價值分配策略。對于處在產業鏈上游的企業，若其可以開具增值稅專用發票，可以適當地提高企業商品的進貨價格，增加企業的營業利潤；對于處在產業鏈下游的企業，如果是一般納稅人，上游企業可以提高賣出的產品的價格，下游企業獲得進項稅扣除資格，降低其成本。新的稅收分配改革，影響了產業鏈的價值分配，所以企業定價應該作出相應的調整。
（二）選擇好納稅人的身份
國家制定增值稅政策時，將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，不同納稅人具有不同的繳費政策。小規模納稅人是指企業年營業額在500萬以下，一般納稅人是指企業年營銷額在500萬以上。增值稅政策顯示，小規模納稅人增值稅稅率低，能明顯降低納稅人的經濟負擔，所以企業要盡可能把企業申請為小規模納稅人。例如，將多出的營業額用于建立新公司。這會為企業納稅提供很大的活動區間。
（三）充分使用稅收優惠政策
目前，增值稅還在調試階段，為了能體現其減稅負的作用，國家制定了很多優惠政策。例如，“營改增”企業依舊享有加納營業稅時的優惠政策，并且對不同的企業還有不同的優惠政策。“營改增”政策還處于調試階段，很多政策還不完善，對企業來說既有優點又有缺點，但是企業可以充分使用制定的優惠政策，最大程度降低企業需要繳納的稅收金額，將企業的利益最大化。
（四）抵扣盡量多的進項稅額
企業在變成增值稅納稅人以后，企業能開具增值稅專用發票，并在進項稅中抵扣增值稅，獲得更多開具增值稅專用發票的機會成為企業需要考慮的問題。企業應選擇能使自己獲得最大利潤的供應商，甚至是能開具增值稅專用發票的供應商。企業會計人員要能分清稅收項目能否在進項稅中扣除，合理規劃，保證抵扣掉盡量多的進項稅額。
四、結束語
關鍵詞 企業內部控制 納稅籌劃 緊密結合
一、前言
對于企業經營管理而言，內部控制對提高企業經營管理效果具有重要作用。同時，為了降低企業的稅務負擔，合理的納稅籌劃是滿足企業納稅工作需求的重要手段。在企業經營管理過程中，內部控制與納稅籌劃有著緊密的聯系。考慮到納稅籌劃工作的特殊性，企業的納稅籌劃工作必須在內部控制的監管之下完成。結合企業經營管理的實際經驗，以及納稅籌劃工作和內部控制實際，納稅籌劃只有與內部控制實現緊密結合，才能提高納稅籌劃工作的整體效果，保證納稅籌劃工作的規范性達標。
二、企業納稅籌劃應納入到內部控制監管之下
從目前企業納稅籌劃工作來看，納稅籌劃工作是企業在國家稅收政策內合理避稅的重要手段，對降低企業稅務負擔，提高企業的整體利潤具有重要作用。但是考慮到納稅籌劃工作的特殊性，以及納稅籌劃工作對財務工作的影響，企業的納稅籌劃工作只有在內部控制的監管之下進行，才能確保納稅籌劃工作合情、合理、合法。具體應做好以下幾個方面的工作：
（1）企業納稅籌劃應加深對相關政策的了解。由于企業納稅籌劃工作是在國家相關稅務政策下制定具體的措施和策略。因此，對相關政策的了解程度，決定了企業納稅籌劃工作的質量，同時也關系到企業納稅籌劃工作能否滿足相關法規要求，避免企業納稅籌劃工作觸犯政策紅線。由此可見，在企業納稅籌劃中加深對相關政策的了解是十分必要的。
（2）企業納稅籌劃應受到內部控制的有效監管。鑒于企業納稅籌劃工作的特殊性，以及企業納稅籌劃工作與稅收政策及企業財務政策的緊密性，企業的納稅籌劃工作只有受到內部控制的有效監管，才能提高納稅籌劃工作的整體質量，進而為企業納稅籌劃工作提供有力支持，保證企業納稅籌劃工作能夠在內部控制的監管下得到有效開展，提高納稅籌劃工作的合理性。
（3）企業納稅籌劃應在內部控制體系下運行。為了保證企業的財務管理取得積極效果，企業建立了完善的內部控制體系，實施了對財務管理的全過程監控。基于納稅籌劃工作在財務管理中的重要地位，企業的納稅籌劃工作只有在內部控制體系下運行，才能提高納稅籌劃工作的合理性和整體效果，確保企業納稅籌劃工作得到有效開展，滿足企業納稅籌劃工作的實際需要。
三、企業納稅籌劃應符合內部控制原則
企業的納稅籌劃工作是財務管理工作的重要組成部分，基于內部控制對企業財務管理的重要作用，企業納稅籌劃工作只有符合內部控制原則，才能確保企業納稅籌劃工作在內部控制的監管下得到有效開展。因此，企業納稅籌劃工作只有符合內部控制原則，才能提高企業納稅籌劃工作的整體質量，具體應從以下幾個方面入手：
（1）企業納稅籌劃工作，應符合內部控制的全面性原則。在企業內部控制中，實施全面性監控是內部控制的重要原則。基于納稅籌劃工作實際，在納稅籌劃工作開展過程中，應配合必要的內部控制，在具體操作中，企業的納稅籌劃工作只有符合內部控制的全面性原則，才能提高內部控制的監管質量，進而保證企業納稅籌劃工作取得積極效果。因此，符合全面性原則十分重要。
（2）企業納稅籌劃工作，應符合內部控制的針對性原則。企業的納稅籌劃工作，具有一定的指向性，其目的是為了降低企業的稅務負擔，實現企業納稅總額的下降。考慮到企業納稅籌劃工作需要受到內部控制監管的特點，企業納稅籌劃工作只有符合內部控制的針對性原則，并在企業內部控制的指導下進行，才能確保企業納稅籌劃工作達到預期目標，提高內部控制的整體效果。
（3）企業納稅籌劃工作，應符合內部控制的有效性原則。企業的納稅籌劃工作在實際開展中，所有的籌劃措施都是為了實現企業稅務負擔的有效降低。為了達到這一目標，企業的納稅籌劃工作只有在內部控制的監管下，并符合內部控制的有效性原則，才能保證企業納稅籌劃工作取得積極效果，進而提升企業經營管理水平。因此，企業的納稅籌劃工作應符合內部控制的有效性原則。
四、企業納稅籌劃應滿足內部控制的實際需求
對于企業經營管理而言，內部控制是企業財務管理的重要監管手段，對納稅籌劃工作有著重要的監督管理職能。基于內部控制的特點，以及納稅籌劃與內部控制的關系，企業納稅籌劃只有滿足內部控制的實際需求，才能提高實施效果。為此，應從以下幾個方面入手：
（1）企業納稅籌劃工作應分析內部控制的特點。考慮到企業納稅籌劃工作與內部控制的必然聯系，只有正確分析內部控制的特點，并掌握內部控制工作的流程和開展方式，才能保證企業納稅籌劃工作在開展過程中符合內部控制的相關要求，進而提高納稅籌劃工作的整體質量。因此，企業納稅籌劃工作應分析內部控制的特點，并將其作為開展工作的重要著力點。
（2）企業納稅籌劃工作應與內部控制緊密結合。基于企業納稅籌劃工作與內部控制的特點，二者在具體工作中相互依存并相互影響，對企業的經營管理工作產生了重要的影響。結合企業納稅籌劃工作的需求，以及內部控制的監管需要，只有將納稅籌劃與內部控制緊密結合，才能提高企業納稅籌劃工作的整體效果，為企業納稅籌劃工作提供有力支持。
（3）企業納稅籌劃工作應正確了解內部控制的實際需求。結合企業納稅籌劃工作的實際經驗，以及企業內部控制對納稅籌劃工作的具體要求，企業的納稅籌劃工作只有正確了解了內部控制的實際需求，才能達到有效開展納稅籌劃工作的目的。因此，了解內部控制的實際需求，并掌握必要的內部控制原則，是提高企業納稅籌劃工作有效性的關鍵所在。
五、結論
對于企業而言，納稅籌劃工作與內部控制聯系相對緊密，納稅籌劃工作的開展，不但需要在內部控制的監督下進行，同時還必須符合法律要求。結合企業納稅籌劃工作實際以及內部控制實際，只有對二者的關系有正確認識，并認識到二者的緊密聯系，才能確保納稅籌劃工作和內部控制工作得到有效開展。由此可見，加深對納稅籌劃與內部控制關系的認識是十分必要的，對于納稅籌劃工作和內部控制的開展具有重要作用。
（作者單位為貝洱熱系統有限公司）
參考文獻
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[4] 錢光明.對增值稅稅收籌劃方法的若干探討[J].商場現代化，2014（03）.
【關鍵詞】營改增；中移動；納稅籌劃
一、引言
根據相關數據，自從2014年6月1日國家將電信企業納入“營改增”范圍后，2014年下半年電信企業繳稅減少81萬元，稅負減少約14% 。H公司2014年7月的應交增值稅額為598萬元，同比減少13萬元，預計2015年下半年少繳納稅款360萬元，實現稅款降低10.02%.中移動集團H公司作為中移動集團地市級分公司，面臨與過去繳納營業稅時完全不同的管理方式和業務流程的變革和挑戰。從財務的角度出發，“營改增”對公司的稅負影響尤為重大。
本論文希望通過對政策的解讀、分析和研究，運用適當有用的稅收籌劃技術，希望得出實際有效的稅收籌劃方案，從而達到為集團公司合理節稅、合理納稅的目的；也希望為其他地市分公司提供借鑒作用，有利于推動全集團“營改增”工作順利開展；同時也為國家推行的“營改增”稅制改革提供了寶貴的實踐經驗，有助于進一步完善相關稅收政策和法規條例。
二、中移動H公司“營改增”后可更新稅收籌劃方案
（一）調整積分商城的管理戰略
依據“營改增”政策：贈送第三方的外購的營業稅服務，不屬于增值稅的增稅范圍，不會增加增值稅的負擔，只交營業稅。
1、具體籌劃戰術
經過調查發現，現在積分商城上面贈送的東西大部分是實物。但是，贈送實物就要視同銷售，會增加增值稅的負擔。建議：
①把贈送面包，飲料等實體性的食品，盡量轉換為贈送對應的餐飲券。這樣，送出去的東西在實質上是一樣的，但是送的餐飲券等屬于營業稅服務，就不會增加中移動H公司的增值稅負擔。
②商城內保留的實體禮品，可以通過“積分+現金”的模式兌換。比如，原來需要2000積分兌換的禮品 X，現需要1500積分加800元現金方可兌換。這樣雖然仍觸及視同銷售，但增加了公司現金流，可以在一定程度上減輕繳納稅負的壓力。
2、效果評估
優點：把贈送實際物品轉換為贈送第三方外購的營業稅服務，這樣不僅對中移動贈送的成本并沒有什么影響，而且與此同時，還減少了由于視同銷售帶來的增值稅的負擔，讓中移動H公司不需多交增值稅，達到有效地規避不必要的稅款的目的。
例如：中移動H公司積分商城在過去的3個月里面，贈送實物所花費的成本如表2-1所示，則：
每個月贈送的實物成本的平均值=3366540=1122180（元） ；
每個月節約的銷項稅的平均值=244577.693=81525.9（元）；
每年可以節約的銷項稅=81525.9*12=978310.8（元）
由此可見，在假設把50%的贈送實物轉換為對應的代金券的前提下，通過本方案的稅收籌劃以后，每年可以幫助中移動H公司節約稅款大約為100萬。如果轉換更多的實體性物品，則可以節約更多的銷項稅額。
缺點：由于贈送的實際對象不同，把贈送的實際物品轉換為代金券等時，就會產生一定的影響。如：贈送的對象是家庭主婦等消費人群的時候，她們更愿意兌換的肯定是油、鹽、面包等實物的東西。如果更換為贈送代金券等，就可能面臨著像家庭主婦等一部分消費人群的流失或者相的消費金額下降等等的風險。
（二）調整禮品采購的管理戰略
在廣告執行的過程中，如果將刊登廣告和贈送小禮品這些東西包裝在一起，作為廣告費的整體，就可以在一定程度上減少視同銷售。通過這種操作，實物通過庫存出去的證明就會難以跟蹤，在一定程度上可以減少銷項稅額。
1、具體籌劃戰術
在中移動H公司進行廣告宣傳和推廣移動業務的過程中，如果需要贈送小禮品，例如鋼筆，筆記本，杯子等，可以與廣告公司協商，在這些小禮品上印上中移動的標志，以宣傳的名義派發禮品。在禮品采購環節中，由廣告公司代為采購。由于沒有單據證明該禮品流入本公司，稅務部門并不能有效地追蹤禮物的去向。因此，中移動H公司可以將購買這些小禮品的成本歸納為廣告費用，無需視同銷售，從而可以避免視同銷售的17%銷項稅。需要特別注意的是：這里有一個前提，就是贈送的這些小禮品要把移動的標志印在上面，把這作為一種推廣業務的動作或方法。
2、效果評估
優點：把贈送的小禮品與廣告費包裝在一起，盡量將其費用化，而不是實體化，從而減少視同銷售的額度，降低中移動H公司的稅負。與此同時，中移動H公司還將取得廣告費服務的進項稅發票，獲得更多的進項稅的抵扣額。
缺點：該方案需要與中移動H公司的廣告服務商進行洽談，需要廣告公司為中移動H公司提供協助，但很可能會有廣告服務商不配合中移動H公司的想法。另一方面，該方案可能會提高中移動H公司的稅收風險，而且稅局可能會對中移動H公司此項操作提出質疑。
（三）調整設備贈送的管理戰略
依據“營改增”政策：將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售，需繳納增值稅。但若是明確設備所有權歸屬中移動所有，使用權歸屬客戶所有，在客戶停止使用中移動的電信服務時需要回收設備，則不需繳納增值稅。
1、具體籌劃戰術
目前中移動H公司存在數種提供服務贈送設備的業務，如客戶安裝寬帶贈送無線路由器、機頂盒等。2014年1月至7月累計出庫了10722個ONU（寬帶貓），共計2893117.37元，單價為 268.58元。若是視同銷售，則每一個ONU需繳納約268.58÷（1+17%）×17%=39元銷項稅。如果在簽訂合同時，將“贈送設備”改為“提供設備去支撐該項服務的開展”，并添加“損壞賠償”等字眼，規避“贈送”等描述，所有權仍然為中移動H公司所有，即免費提供ONU等服務支撐載體給客戶使用，并且客戶在停止使用中移動H公司的寬帶時，需要交回這些設備，期間可以提供免費設備維修、更換等服務，以此來吸引客戶。下一年中移動H公司計劃發展6萬寬帶用戶，該操作可避免共2340000元的銷項稅。
2、效果評估
優點：中移動H公司不提及“贈送”等字眼，改為“服務支撐”，無需視同銷售，從而在不改變客戶體驗的情況下，合理規避不必要的稅收。
缺點：由于之前宣傳定勢或是競爭對手的營銷政策的影響，若中移動H公司不贈送設備，可能對消費者的吸引力度不大，削弱了自身的市場競爭能力。所以在中移動H公司與客戶簽訂合同時，需要耐心地向客戶解釋清楚，也可通過其他營銷手段如送話費等方式解決弊端。另一方面，該方案可能會提高中移動H公司的稅收風險，稅務部門可能會對中移動H公司此項操作提出質疑。
（四）調整個人客戶套餐的管理戰略
1、籌劃戰略背景
推出新套餐，提高套餐內增值業務收入占比；鼓勵及引導客戶使用這類套餐，以中移動H公司減輕增值稅稅負。
“營改增”基本政策：對基礎電信服務統一適用11%的稅率。對增值電信服務統一適用6%的稅率
“營改增”優惠政策：附帶贈送的電信服務，按照折扣折讓處理，以折扣后金額計銷項稅額。以積分兌換形式贈送的電信業服務不征收增值稅：客戶以積分兌換移動自有電信業服務，不征收增值稅；客戶以積分兌換移動外購的營業稅應稅服務，不需要繳納增值稅；客戶以積分兌換移動外購的商品或應稅服務，根據兌換的第三方服務或產品的購入價格及相應的稅率繳納增值稅。
消費者因素：微信等社交平臺的發展改變了移動客戶的消費習慣。如消費者對移動語音通話的使用量有所減少，學生族等年輕人對網絡流量的要求更高。
聯通簽到活動：聯通高德地圖簽到送流量、短信、話費等活動；
因此，在營改增背景下，可以利用“營改增”政策，并結合移動客戶的消費習慣，借鑒其他公司的相關經驗，推出新套餐，以滿足消費者需求甚至促使其轉換消費模式，并達到節稅效果，增加企業效益。
2、籌劃戰術
對于月租不含任何基礎服務和增值服務的套餐業務
根據省公司及相關稅務政策，對于客戶套餐月租費用，若是不能劃分為基礎服務和增值服務分別核算的，則以增值業務：基礎業務=39：61劃分。其中，基礎業務以11%、增值業務以6%的稅率征增值稅。
（1）業務現狀
比如，中移動H公司的老套餐（即不含有任何通話時長、免費短信或是 GPRS流量）主要有：①普通全球通套餐；②神州行長途卡新資費8元租費套餐[OCS]。這兩種套餐的月租費用不能劃分為基礎服務和增值服務。
目前，中移動H公司普通全球通套餐和神州行長途卡新資費 8 元租費套餐的月收入分別約為178100.00元和224520.00。此時，增值稅銷項稅為：
①（178100×61%）÷（1+11%）×11%+（178100×39%）÷（1+6%）×6%=14687.87元；
②（224520×61%）÷（1+11%）×11%+（224520×39%）÷（1+6%）×6%=18528.72元；
合計為33216.59元。
（2）籌劃方案
中移動H公司現推出套餐A與套餐B，分別與普通全球通套餐和神州行長途卡新資費8元租費套餐相對應，月租費用不變，但中移動H公司可以配合套餐A和套餐B分別推出一個“0元包”。“0元包”中含有10H流量和10條短信，中移動H公司鼓勵這批客戶推廣使用“0元包”，這樣新套餐不僅給予了客戶更多優惠，增大吸引力度，套餐A和B也可以劃分為增值業務套餐，起到節稅效果。
假如所有使用普通全球通套餐及神州行 8 元套餐的客戶均使用新套餐與“0元包”，則增值稅銷項稅計算如下：
① 178100÷（1+6%）×6%=10081.12元；
② 224520÷（1+6%）×6%=12708.68元；
合計為22789.8元，即推廣新套餐后每月節省增值稅銷項稅10426.79元。
對于使用包含語音、流量、短信等的套餐業務
（1）業務現狀
以目前中移動H公司用戶數最多的全球通全網統一資費新商旅套餐88元，約為5萬用戶，其套餐內容為：全國接聽免費（含視頻電話），包括通話時長350分鐘、國內數據流量30H，贈送來電顯示。目前用戶各業務實際使用情況如圖2-2、2-4以及2-5：
假設中移動H公司產品分攤單價為0.20元/分鐘，數據流量平均單價為0.50元/H。如表2-5所示，則：
語音收入=88×70÷（91-6）=72.5元
流量收入=88×15÷（91-6）=15.5元
增值稅銷項稅計算如下：
①中移動H公司語音收入應交增值稅/用戶=72.5÷（1+11%）×11%=7.18元
②中移動H公司流量收入應交增值稅/用戶=15.5÷（1+6%）×6%=0.88元
③則中移動H公司產品每用戶收入應交增值稅合計為8.06元
④因此，中移動H公司5萬用戶數每月共需繳納50000×8.06=403000元銷項稅。
（2）籌劃方案
通過對中移動H公司用戶使用較多的全球通全網統一資費新商旅套餐88元進行抽樣飽和度分析，結果如表2-6所示。
據抽樣結果可得出以下結論：客戶對流量使用逐漸上升，約有48%的客戶使用流量超過30H，70%的客戶使用流量在80H以內，而通話時長在350分鐘內的客戶約有80%是通話時長在300分鐘以內。
針對該現象，中移動H公司現推出新套餐C，其套餐費用與全球通全網統一資費新商旅套餐88元相同，但中移動H公司對套餐內容設計量進行調整，將50分鐘通話時長替換為60H流量，滿足大部分客戶對流量的需求。如表3-4所示，則：
中移動H公司新套餐C語音收入/用戶=88×60÷（111―6）=50.29元；
中移動H公司新套餐C流量收入/用戶=88×40÷（106―6）=37.71元；
中移動H公司新套餐C增值稅銷項稅計算如下：
⑤中移動H公司新套餐C語音收入應交增值稅/用戶=50.29÷（1+11%）×11%=4.98元；
⑥中移動H公司新套餐C流量收入應交增值稅/用戶=37.71÷（1+6%）×6%=2.13元；
⑦中移動H公司C套餐每用戶收入應交增值稅合計為7.22元，兩者相比較（⑦-③）可節約增值稅銷項稅0.95元/用戶。
⑧假設約有2.5萬用戶更換此套餐，則中移動H公司每月節約銷項稅共25000×0.95=23750元，每年可節約銷項稅23750*12=285000元。
（3）效果評估
中移動H公司其他品牌套餐如4G業務套餐的推廣也可按照該方案先進行客戶業務使用飽和度分析，再針對分析結果優化套餐內容，推出新套餐，并引導老客戶使用更貼合自身需求但資費不變的新套餐，從而達到既節稅又吸引住客戶、優化資源的目的。
三、“營改增”下H公司納稅籌劃方向
（一）轉變政企客戶贈送方式、節約稅負
政策規定：附帶贈送的電信服務，按照折扣折讓處理，以折扣后金額計銷項稅額；以積分兌換形式贈送的電信業服務不征收增值稅；贈送充值卡需作視同銷售處理。因此，目前尚有向政企客戶贈送充值卡，而將贈送充值卡轉為贈送話費，或以積分兌換話費的形式贈送，可節約稅額。
（二）大力增加固定資產、增加可抵扣項目
由于自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產發生的進項稅額，可根據《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。其中的準予抵扣的固定資產是指《增值稅暫行條例》及其實施細則所規定的固定資產范圍，也即《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條所規定的“固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。對于一般納稅人的不動產以及用于不動產在建工程的購進貨物，是不準予抵扣進項稅額的。
移動正大力拓展4G業務，這必然會需要基站及其他設備提供支撐。而且省公司會在項目進行前定性規定項目為動產項目或者不動產項目，動產項目內所有費用進項稅額可抵扣。而在“營改增”政策的背景下，在進行基站建設時固定資產可抵扣，需注意根據固定資產進項抵扣的相關規定，取得增值稅增值稅可抵扣憑證，進行進項抵扣。
（三）進一步加強發票管理，增加可抵扣項目
政策定：納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發票的接受方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。增值稅專用發票在規定期限內完成認證，才可進行進項抵扣。
①加強采購管理，選擇適當的供應商，盡量獲取增值稅可抵扣憑證，增加增值稅可抵扣項。
②細分增值稅應稅項目，優化合同條款，如代維費支出中，可能存在增值稅稅率為6% 的系統維護，及17%的設備維修，要注意劃分不同稅率的應稅項目，與合作方做好溝通，分別獲取不同稅率的增值稅專用發票。
（四）合理化租車籌劃，提高成本費用抵扣率
根據增值稅應稅業務的有關規定，有形動產租賃經營性租賃適用于17%的增值稅稅率。其常見業務有：單獨的車輛不含司機服務租賃合同。
而陸路運輸服務適用于11%的增值稅稅率。由以上規定可看到，兩者有稅率差異，可通過相關籌劃以提高成本費用抵扣率。
對于中國移H公司來說，目前的租車方式都是與租車公司合作，車輛與司機一起租的，因此，可以采取以下兩點方案：
①在租車時，合同條款中只租用車輛，不含司機服務，使其為有形動產租賃經營性租賃，而非陸路運輸服務。
②充分了解出租企業的稅務資質及適用稅率，盡量與能提供增值稅專用發票的出租企業合作。因為對于車輛提供企業而言，如果存在納入“營改增”試點前購入的車輛用于出租，可以申請征簡易征收的方式繳稅，即按3%的稅率征稅，將無法向企業提供增值稅。
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一、資金管理
資金是企業的血液，現金流是工程項目正常運轉的基本條件。因此資金管理是企業項目管理工作中的核心內容。企業要從項目的資金籌集、管理及運用方面下功夫，以保障項目資金充裕，提高資金使用效率，節約成本，保障項目正常順利執行并盈利。
(一)資金籌集
眾所周知，項目能夠順利進行的一個重要條件就是要有穩定且充足的現金流，因此在項目前期就要謀劃好項目資金來源，提供穩定而充足的資金為項目按期保質完工提供保障，資金的來源主要有以下兩個方面:1、預付款及進度款。工程中資金使用成本最低的就是業主付款，企業應盡可能爭取及早、最大限額的收取業主付款。一般情況下，大型項目的業主都會提供一定比例的預付款，企業需要爭取通過談判和提供預付款保函的方式來獲取高比例的預付款，用于支付項目前期費用和物資設備的采購資金。工程進度款是項目資金的最主要來源。工程開工后，應按照合同規定的內容，及時跟蹤監督項目完成進度，以及時向業主申請進度款。同時，可利用履約保函等方式獲取業主信任，達成項目進度款早支付、多支付的效果。如果遇到業主違約的情況，可按照合同約定及時向業主進行索賠。在項目結束后，使用質保金保函方式而非質保金方式，早日收回資金。2、企業資金。在項目實施過程當中，不可避免的會出現墊資情況，而且隨著競爭日趨激烈，為業主提供較長賬期也成為一項重要的競爭手段。因此需要企業自身要有一定的資金實力或籌資能力，能夠為項目提供墊資。企業根據自身情況，在成本效益的原則下，選擇最優的自有資金與對外借款配比比例為項目提供資金支持。(1)自有資金。自有資金籌集的一般渠道為通過經常項下直接匯出。這里介紹目前常用的另外一種資金匯出方式，即內保外貸。使用內保外貸方式，將自有資金在國內銀行質押后在境外銀行貸出款項的方式。通過實踐證明，內保外貸方式既滿足了匯出需要，又能夠提高資金收益及利用率。一方面利用境內外息差可以獲得利息收入，例如在國內質押100%保證金，境內存款利率2.25%，境外貸款利率2.2%，可以獲得額外0.05%的利息收益;另一方面還可以成倍的放大資金。例如國內質押50%的保證金，在境外100%貸款，提高了自有資金利用效率，還減小了資金壓力。(2)借款和信用支付手段。目前國內銀行貸款成本較高，大多數企業都在想法設法獲取低成本資金。隨著金融手段的不斷成熟和發展，借款方式和籌資渠道越來越多，如采用銀行貸款、國內發行票據、債券、信托基金和到境外發行債券、票據等。企業通過這些金融手段一方面拓展了資金來源，另一方面也降低了借款成本。近幾年，很多中資公司到香港、新加坡等境外金融中心發行債券、票據或采取內保外貸方式，利用境外低資金成本的優勢，獲得了大量的低成本資金，在擴大經營的同時也有效降低了資金使用成本。在同質化競爭激烈的施工行業，低成本的資金對提升企業競爭力的作用不言而喻。企業還可充分利用國內銀行提供的各種信用額度替代企業自有資金，減少自有資金占用，提高資金使用效率。例如使用國際遠期信用證結算的方式采購境外設備材料，使用國內遠期信用證、銀行承兌匯票方式采購國內設備材料，采用保函模式替標保證金、履約保證金、質保金方式，通過利用銀行信用賬期來提高自有資金的周轉效率。
(二)資金管理和運用
企業在項目執行過程中加強資金管理，是所有建筑施工企業都必須重視的問題，合理有效配置資金，確保資金鏈安全穩固，為有效控制項目成本，確保項目順利執行具有重要意義，也關系著項目未來能否盈利。1、編制項目收支預算。根據項目月度進度計劃，合理編制項目合同收付款月度計劃，形成項目收支預算，并根據項目進度實時調整。制定合理和相對準確的收支預算，能夠全面掌握項目收付款時點，預測出項目資金盈余與缺口，進而制定合理的籌資計劃和外匯保值計劃。2、提高資金使用效率。通過嚴格執行項目收支預算，盡量做到先收后支，推遲付款減少墊資。公司應制定統一的項目預算管理制度及資金使用審批制度，通過將經濟活動制度化、規范化、程式化來加強制度執行力度。同時通過現代化手段輔助進行收付款流程審批，以加強預算執行力度。目前，隨著網絡技術的不斷發展和成熟，OA網絡辦公平臺越來越普及，只要有網絡地區就可以實現網絡辦公，這樣公司總部在境內就可以進行遠程實時的監督和審批，增強了對項目資金使用的預算約束力，從而提高資金使用效率。(1)形成完善的資金預算管理制度系統，項目的資金使用調配，按照預算實行嚴格的內部審批，杜絕資金使用失控和浪費現象。(2)嚴格執行“用款計劃”申報制度。項目部所屬各分部及各職能部門，每月初，必須向項目部財務部門和項目經理申報用款計劃，方可根據當期資金情況統籌安排用款。(3)為加強項目資金調度，調劑資金余缺，項目部要與公司有關部門統一協調，項目部資金要納入公司的“資金池”系統管理，充分發揮公司、項目部兩級資金調度管理，使公司資金適當集中合理使用。(4)對分包商，要根據施工進度進行付款，項目部的施工部門、財務部門、合同管理等部門要嚴控費用、按進度付款，既滿足供應商、分包商等方面的合理付款要求，又嚴格把關，杜絕提前、超額對外付款。
二、境外承包工程的匯率風險與防范
近年來，受國際金融危機的影響，非美貨幣匯率波動較大，人民幣也由原來單向升值變為雙向波動，這些波動可能帶來收益也可能帶來損失，這對利潤率本來就不高的工程項目來說影響巨大。而企業很難對匯率波動進行準確的預測，因此要盡量減少超出正常經營及專業范圍的風險，選擇適當的方式合理規避匯率風險。在規避匯率風險方面，主要采取以下三種方式:一是在某種貨幣變動趨勢較為明顯的情況下，選擇提前或延期換匯方式;二是采用目前較為常用及安全的外匯金融工具，如遠期結售匯、外匯掉期等方式;三是通過合同約定，轉移外匯風險，如在價格條款中增加匯率變動損失分擔的部分。在實際操作中，可選擇以上一種或多種方法組合。對于企業來講，規避風險的方式首選是通過合同約定來轉移外匯風險，這樣操作風險最小，投入的精力也最少，但是難度也是最大的。例如主合同幣種爭取使用美元、歐元等硬通貨幣結算，分包合同選擇與主合同相同的幣種進行結算和支付，以降低外匯轉換時的匯率損失，對利潤部分采取外匯金融工具進行匯率鎖定。通過這樣一套組合方式最大限度的規避和減少外匯風險。此外還可以與業主在合同中約定外匯風險損失由業主承擔或共擔來轉移風險。某些項目結算貨幣為當地幣，同時涉及到境外采購及外幣貸款。當地幣貶值時收入減少，境外采購部分成本上升，外幣貸款導致負債上升，這種情況下帶來的外匯風險是非常巨大的。這類合同如無法避免，則要在項目執行全過程中，采用合理的外匯金融工具進行避險，鎖定境外采購成本及外幣貸款匯率。外匯風險管理要在項目合同簽訂前期就做好規劃布局，匯率波動產生的成本，要提前考慮到投標成本當中，打足項目的風險準備金。
三、稅收籌劃
每個國家對于稅收都是及其重視的，不同國家的稅制和稅種又有著很大的差別。因為納稅事項涉及到承包商切身的利益，所以在項目投標階段就要通過專業人士評估項目所在國稅制對項目盈利的影響，在訂立合同階段及合同執行階段通過制定和執行稅收籌劃方案，利用各國稅收政策之間的缺口和稅率的差異，在不違反法律的情況下，采取合理合法的手段進行合理避稅，提高項目經濟效益。
(一)投標階段
聘請專業會計師、律師，向其了解項目所在地區的相關法律、法規及稅務方面政策要求。根據筆者經驗，選擇國際會計師事務所并利用他們豐富的資源優勢，組成專業的律師及會計師團隊，為企業提供全面完整的稅收籌劃方案，可通過一次服務就可基本了解該地區工程承包項目的涉稅項目。需要注意的是，最少的納稅額并不一定是最優方案，過少的納稅很可能會引起當地稅務機關的注意，反而引起不必要的麻煩。1、根據稅收籌劃方案中明確的項目所在國主要稅務規定、稅種、稅率、以及優惠政策等信息，對標價進行測算，要與業主方明確項目中的相關稅費由誰承擔，在沒有稅項漏算的基礎上再進行投標。現在東南亞地區國家普遍征收流轉稅，稅率從1%－10%不等，這部分稅收成本要充分考慮到投標成本中。目前很多境外工程項目，由于沒有事先了解相關國家的稅收規定，導致工程沒有利潤甚至虧損。2、充分利用項目當地的減免稅政策。每個國家對其鼓勵的項目或支持的企業與外國公司合作有不同的減免稅政策，企業應充分利用這一政策，如與當地公司合作承包，雇傭當地雇員等手段獲取減免稅的政策優惠。此外，有些國家對個人所得稅和企業所得稅有不同程度的優惠，有些國家為了補充當地資源短缺，股利引進先進管理經驗和技術，會有一些減免稅規定。我們可通過當地會計師了解各種減免稅的合法途徑，以節省納稅支出。3、項目實施主體。一般簽約主體有國內母公司、當地分公司、當地子公司、聯營體等。對于采用何種主體來作為項目實施主體，首先要考慮項目本身要求，如果對施工資質要求較高，可采用母公司及分公司形式投標，其次結合公司戰略和稅務最優原則來選擇主體。一般情況下，各國為保障稅收，都會對在當地注冊的公司提供較多的稅收優惠，鼓勵當地注冊公司增加稅源，如果有在當地長期發展的戰略安排，可選擇注冊子公司來實施項目。這里要說的是，母公司及分公司的弊端是如果其中一方出了問題，會波及到公司整體經營，相關案例在媒體上已經多次報道。而子公司就像防火墻，可以把項目負面影響隔離，責任及損失可以控制在子公司范圍內。此外，選擇子公司作為投標主體并實施項目的另一個優點就是可以利用合同定價向母公司轉移部分收益及提前收回利潤，提高公司整體盈利水平。
(二)項目實施階段
內容摘要：本文對我國2002-2006年A股上市公司非金融類企業的面板數據，采用固定效應模型分析了有效稅率的影響因素，并得出相關結論。
關鍵詞：有效稅率（ETR） 企業所得稅 稅收優惠 固定效應模型
企業所得稅是企業經營過程中的一種成本，其金額取決于當期應稅所得與法定稅率（Statutory Tax Rates，STRs）的大小，對當期經營成果產生直接影響。根據企業所得稅的計算公式，法定稅率可作為企業稅負的直觀指標，但每個國家為了鼓勵不同產業、不同規模的企業發展，先后出臺了各種稅收優惠（Tax Preference）措施，造成應稅所得與稅前會計利潤存在差異，導致公司法定稅率與有效稅率 （或稱實際稅率，Effective Tax Rates，ETRs）在各期間、各行業和各企業間明顯不同，從某種程度上講ETR是稅收優惠政策力度大小的直接體現。研究影響有效稅率大小的因素和稅負差異的原因，為政策制定者提供有關稅收激勵（Tax Incentive）對企業經營結果的影響資料（Kern & Morris，1992），對政府今后稅收政策的制定極具參考價值。
文獻評述
（一）國外文獻評述
第一，產業類別對ETR的影響。Harberger（1959）和Rosenberg（1969）經研究發現美國農業、紡織業、石油業、煤炭業和房地產業的ETR比其他行業顯著低；Omer（1993）等發現制藥業和石油業ETR存在顯著差異；McIntyre和Nguyen （2000）發現不同部門ETR存在較大差異，尤其是石油行業稅率比其他行業明顯低。Derashid & Zhang（2003）研究了1990-1999年馬來西亞的制造業和旅店業，結果是ETR比其他行業低。第二，企業規模對ETR的影響。存在兩種截然相反的觀點，一種是大公司受到社會更大的關注和政府更嚴厲的監管，ETR較高；另一種觀點是大企業能夠投入更多資源進行稅收籌劃與政治游說，從而能夠降低ETR。Zimmerman（1983）以現金流為基礎通過分組計算美國公司ETR，發現前50家大公司的ETR高于其他公司；而Siegfried（1974）和Porcano（1986）發現ETR與公司規模存在負相關；之后Wilkie & Limberg （1990）發現Zimmerman & Porcano在對ETR定義不同導致結果相反；Stickney & McGee（1982）、Shevlin & Porter（1992）和Manzon & Smith（1994）等實證結果發現ETR與企業規模并無顯著關系，Holland （1998）通過對英國26年的樣本進行研究，得出ETR與公司規模基本上呈正相關，但期間有幾年存在負相關。第三，公司個體特征對ETR影響。Stickney & McGee（1982）和Gupta & Newberry（1997）采用資本密集度、存貨密集度和研發費用密集度作為公司資產組合的變量，并預期ETR與資本密集度、存貨密集度正相關，與研發費用密集度負相關。第四，股權結構對ETR影響。Derashid & Zhang（2003）討論了政府持股比例對ETR的影響，運用5種方法計算了馬來西亞政府持股比例對ETR的關系，結果發現兩者間無顯著關系。第五，盈利能力對ETR影響。Guptake & Newberry（1997）研究表明ETR與盈利能力之間呈現顯著正相關。但Boudewijn Janssen（2005）的研究結果表明ETR與盈利能力之間呈現顯著負相關，Ajay Adhikari（2006）等對馬來西亞研究也同樣表明ETR與盈利能力之間呈現顯著負相關。第六，資產組成對ETR影響。Stickney & McGee（1982）和Gupta & Newberry（1997）、Ajay Adhikari（2006）發現ETR與資產負債率存在負相關。Boudewijn Janssen（2005）對荷蘭1994-1999年ETR進行回歸分析，發現負債水平與ETR顯著正相關，與預測相反，認為是高負債率企業的稅前所得低于應稅所得造成。雖然國外對ETR的定義尚不完全統一，導致研究結論產生差異甚至相反，但是研究方法在不斷改進。總體趨勢是不斷對模型進行改進并將更多相關因素納入模型中。
（二）國內文獻評述
王 （1999）采用描述性統計方法，首次分行業、分地區計算了1994-1997年上市公司的ETR。錢晟、李筱強（2003）仍采用描述性統計方法對2001-2002年上市公司總體稅收負擔水平、行業間和行業內以及地區稅負水平進行分析。王延明（2003）在統計方法進行改進，采用參數與非參數方法，分析了1994-2001年企業規模、地區以及行業對我國上市公司的ETR影響，研究表明1998年后地區性因素對ETR影響重大，行業差異顯著，且規模大的公司的ETR相對較高。許景婷（2009）等基本上采用了王延明的方法，研究了2003-2007年行業與區域對我國上市公司ETR的影響，結果為不同行業、不同地區之間的所得稅稅負存在較大差異，與王延明分析結論相近，但同樣都沒有考慮其他因素對ETR的影響。曹書軍、張婉君（2008）更進一步考慮相關因素（除了公司規模外，在自變量中還加入了固定資產密集度、資產負債率、盈利能力、股權結構和企業冗員等因素）對ETR的影響，并采用了隨機效應模型對數據進行分析，發現1998-2004年期間上市公司規模、固定資產密度與ETR 沒有顯著性關系， 財務杠桿與ETR 呈顯著性負相關，但盈利能力與股權結構對ETR的影響受稅收政策變動的影響， 當上市公司普遍享受稅收優惠時， 它們與ETR 呈顯著正相關。國內有關ETR實證研究起步較晚，成果較少。很少將企業的特征因素納入模型中綜合考慮各種因素對ETR的影響。
理論分析及研究假設
（一）理論分析
ETR通常以企業所得稅費（Tax Expense，T）用占稅前利潤（Pre-tax Financial Accounting Income，I）的百分比表示，這一結果的高低反映了企業稅負水平。T可以用應稅所得（Taxable Income，TI）乘以法定稅率（t）代替，即Ti=TIi*t。
根據Wilkie(1988)對企業享有稅收優惠金額（Tax Preference，TP）的定義，即稅前會計利潤與應納稅所得額的差額，用公式表示TPi=Ii-TIi，可得TIi=Ii-TPi
根據資產利潤率ROA的定義，ROAi= Ii/總資產（TAi），得Ii=ROAi* TAi
ETRi=Ti/Ii=（TIi*t）/Ii=（Ii-TPi）*t/Ii=（1-TPi/Ii）*t=[1-TPi/（ROAi* TAi）]*t
該等式表明，在法定稅率不變的情況下，任何引起企業稅收優惠金額、稅前利潤變化、資產利潤率和總資產變化的因素都會對ETR產生影響。
（二）研究假設
Derashid & Zhang（2003）討論了馬來西亞政府持股比例對ETR的影響，計算5種ETR中有3個是負數，但都無顯著關系。由于我國上市公司國家持股比例較高，大部分上市公司股權結構中含有國有股或國有法人股，并且在數據分析中發現多數上市公司國家持股比例最大，因此企業管理層利用自身優勢獲取相關稅收優惠的機會將越多，ETR越低。
H1：國家持股比例越高，企業獲得的稅收優惠政策則越多，ETR越低。Zimmerman（1983）和Porcano（1986）等人研究對公司規模與ETR關系給出了相反的答案，Stickney & McGee（1982）、Shevlin & Porter（1992）和Manzon & Smith（1994）等發現ETR與企業規模并無顯著關系。由于之前的研究成果存在不一致，因此無法預測公司規模的系數與ETR的方向。
H2：公司規模與ETR相關，但方向無法預測。Stickney & McGee（1982）和Gupta & Newberry（1997）引入企業的特征因素分析了資產密集度對ETR的影響。結論為固定資產密集度與ETR是負的且統計上顯著。但國內的曹書軍，張婉君（2008）研究我國上市公司時發現兩者沒有顯著關系，且1998-2000年期間系數為正，并猜測是由于通過其他途徑獲取稅收優惠的成本低于向稅務機關等部門批報固定資產加速折舊等稅收優惠政策所耗費的成本，導致國家在促進企業更新改造，加大投資方面沒有起到應有效果。 在借鑒國外研究基礎上，認為固定資產密集度與ETR相關，方向無法預測。由于存貨無法稅前扣除，故認為存貨密集度與ETR正相關。
H3：固定資產密集度與ETR相關，方向無法預測；存貨密集度與ETR正相關。國內外研究絕大多數發現資產負債率越高，ETR越低（Stickney & McGee 1982，Gupta & Newberry 1997，Ajay Adhikari 2006）。由于一般利息費用可以稅前扣除，但股利無法稅前列支，故公司財務杠杠與ETR負相關。
H4：資產負債率越高，ETR越低。目前已有的研究成果也存在兩種相反的觀點。一種認為ETR與盈利能力ROA之間呈現顯著負相關（Guptake & Newberry 1997，Boudewijn Janssen 2005），另一種觀點則相反（Boudewijn Janssen 2005，Adhikari 2006），因此，假定盈利能力與ETR存在顯著關系，但無法預測方向。
H5：盈利能力與ETR相關，方向無法預測。控股子公司數量越多，母公司越有機會利用對子公司的控股關系，達到降低稅負的目的。同時，控股子公司數量增加，管理成本也增加以及進行整體稅收籌劃的難度也增加，導致稅負降低的目的很難達到。因此無法預測方向。
H6：ETR與公司控股子公司數量具有相關性。
研究設計
（一）樣本選取
2000年國務院《關于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》(國發[2000]2號)，要求各地方政府一律不得再以任何形式自行制定出臺新的稅收先征后返政策。2000年10月13日財政部了關于進一步認真貫徹落實國務院《關于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》的通知（財稅[2000]99號），基于各地實際情況，經報國務院批準，決定對各地采取的對上市公司所得稅優惠政策在一定期限內予以保留：即對地方實行的對上市公司企業所得稅先按33%的法定稅率征收再返還18%(實征15%)的優惠政策，允許保留到2001年12月。從2002年1月起，除法律和行政法規另有規定者外，企業所得稅一律按法定稅率征收。地方稅收優惠的取消，將導致企業有效稅率大幅提高，同時， 2001年我國開始實施新的企業會計制度，導致2001年前后相關數據的統計口徑出現差異，因此，本研究選擇2002年起的數據。2007年1月上市公司全部實行新的會計準則，企業所得稅的會計處理方法由應付稅款法或納稅影響會計法統一為資產負債表債務法，所得稅會計核算方法的更改對有效稅率的核算與分析產生重大影響，因此選擇2007年之前的數據。
基于以上兩點原因，本文將樣本時間確定為2002-2006年非金融類上市公司的面板數據。5年共6547個樣本，剔除ST、*ST、PT股票共1038個、ETR為負數462個、ETR為零331個、ETR大于1的44個，減去年份有缺失樣本1682個和目前已經退市樣本30個，最終樣本數2960家，共592家公司（見表1）。
（二）變量說明（見表2）
（三）模型的選取
本文采用面板數據（Panel Data）多元回歸方法研究企業有效稅率的影響因素，Panel Data Methods具有控制公司間企業特質的異質性對應變量影響的優點。其中，固定效應模型（Fixed Effects Model）是對每一家企業給予一個專屬的截距，目的是控制公司特質對應變量的影響；隨機效應模型（Random Effects Model）是將各企業的特征視為隨機誤差項，以控制公司異質性對應變量的影響。由于本文選取的時期為5年，已剔除了基本面存在重大變化的樣本，可假設在此期間內，企業的特征因素不會有大的變化，因此符合Panal Data Methods的假設，模型具體如下：
ETRit=β0+β1GEQUITYit+β2SIZEit+β3CPAINTit+β4LEVit+β5ROVit+β6SUBit+εit
其中，i表示第i公司，t表示2002-2006間的時間跨度，β表示各項變量的回歸系數估計值。
（四）數據的平穩性分析
為了避免偽回歸，確保估計結果的有效性，必須對面板序列的平穩性進行單位根檢驗（見表3）。
由于LLC（Levin-Lin-Chu）檢驗、ADF- Fisher Chi-square檢驗以及PP-Fisher Chi-square檢驗結果都拒絕存在單位根的原假設，因此序列是平穩的。
（五）Hausman檢驗和冗余固定效應檢驗（Redundant Fixed Effects Tests）
Hausman檢驗結果P值為0.1%，小于1%，因此固定效應模型要優于隨機效應模型。
冗余固定效應檢驗是否存在固定時間效應和固定個體效應，結果拒絕“效應是冗余”的零假設，應選擇個體固定效應模型（見表4、5）。
實證研究結果
（一） 描述性統計
從表6中看出，2002-2006年期間我國上市公司有效稅率為23.38%，平均每家擁有控股子公司9.60家，政府在上市公司中的平均持股比例為42.72%，平均資產負債率為46.03%，平均凈資產利潤率為5.94%。
（二） 各變量之間的相關系數與P值
ETR與控股子公司數量、政府持股比例、公司規模和企業盈利能力呈顯著負相關關系，與固定資產密集度、存貨密集度和資產負債率與ETR呈正相關關系，但前者不具有顯著性（見表7）。
（三）回歸結果分析
從表8中可見，政府持股數與ETR為負數（顯著性水平10%），與預測相同。表明國家持有的股份越多，企業從政府獲取相關稅收優惠能力增強。
我國上市公司的有效稅率與企業規模為負數，并且統計上顯著。這與Siegfried（1974）和Porcano（1986）研究結論一致。說明大企業通過政治游說和納稅籌劃，獲取了更多的稅收優惠。
固定資產密集度與ETR系數為正，且統計顯著，與預測相反。固定資產密集度高，一方面可以享有的投資優惠更多，另一方面可以抵扣的折舊越多，理論上講可以減少企業所得稅費用，但我國企業所得稅法針對折舊的稅收優惠政策比較少，而且沒有發揮應有作用，導致企業固定資產密集度越高，反而有效稅率越高。
資產負債率與ETR系數為正，但是統計不顯著，這一結論與黃貴海、宋敏（2004）研究1994-2000年資本結構決定因素發現平均有效稅率與資產負債率系數為正但不顯著相符合。原因可能是中國債權融資市場不發達，融資渠道和融資方式選擇受到限制，銀行貸款是債權融資的首選。融資渠道的相對匱乏使得上市公司并不能在融資決策中有效的考慮到杠桿效應問題，因此公司財務杠桿比率與公司有效稅率的相關性并不顯著。盈利能力與ETR系數為負，且統計上顯著。說明企業獲利能力越強，企業更積極進行稅收籌劃并爭取了更多稅收優惠。控股子公司數量與ETR為正數且顯著。說明隨著控股公司數量的增加，雖然企業進行整體籌劃的空間增加，但由于籌劃的復雜性和難度也增加，稅收整體籌劃沒有達到預期效果。
（四）產業影響分析
個體固定效應模型中，EVIEWS軟件無法引入產業虛擬變量，本文對產業與ETR影響進行單獨探討。根據許景婷、許敏、陳靜（2009），對我國上市公司ETR進行計算，發現農林牧副漁業、信息技術業、電子制造業的ETR較低，原因在于我國對這些產業中的企業提供較多稅收優惠，其中信息技術業、電子業基本上屬于高新技術產業。為此本文將C5電子業和G信息技術業歸為高新技術產業，其他產業歸集為非高新技術產業，高新技術產業為1，非高新技術產業為0，對兩大類產業與ETR進行相關分析（見表9）。電子業共70個樣本，ETR為17.67%；信息技術業共145個樣本，ETR為19.61%。其他行業共2745個樣本，ETR為23.72%。高新技術產業的ETR比其他產業的ETR低4%-6%點左右。進行相關分析后發現，產業與ETR顯著負相關。
結論
由于債務性資金的利息費用在稅前列支，具有抵稅的作用，如果公司的資產負債率越高，可以抵扣的利息也越多，從理論上講ETR應該越低。但實證結果表明資產負債率與ETR統計上不顯著且系數為正，這說明我國上市公司并不偏好于債權融資，可能的原因是我國企業融資渠道的相對匱乏，尤其是債券市場不發達，發行條件較為嚴格，使企業對債權融資興趣大減，導致債權融資被冷落。另一方面，黃少安、張崗（2001）認為上市公司股權融資偏好直接動因是融資成本低，其深層的原因存在于制度和政策方面。由于相關法規沒有對股利分配作出具體規定，大多數上市公司也沒有明確的股利分配政策，在股利支付上具有較大的隨意性，在這種情況下，股權融資的成本可能大大低于債券融資，甚至低于銀行貸款。結果是我國上市公司更傾向于股權融資，在融資決策中對財務杠桿效應的考慮較少，即負債率高并不代表ETR低，這與大部分國外研究結論相反。
由于固定資產折舊可稅前扣除，具有稅盾作用，企業擁有的固定資產越多，可以扣除的折舊費用應越多；另外為鼓勵企業加大固定資產投資，支持企業技術改造，財政部、國家稅務總局于1999年和2000年先后聯合下發和單獨下發了《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》（財稅字[1999]290號）、《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法》（國稅發[2000]13號），規定在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。條件是企業每一年度投資抵免的企業所得稅稅額，不得超過該企業當年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額。因此，可以推論固定資產密集度與ETR系數應為負數，但實證結果是固定資產密集度與ETR正相關且在統計上顯著。表明國家鼓勵企業固定資產更新改造的稅收優惠政策并沒起到實質性作用（曹書軍等，2008），企業對獲取固定資產投資的稅收優惠意愿不強烈。可能原因在于獲取相關稅收優惠的條件較為苛刻，只能從企業當年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額中抵免，而且手續比較繁瑣，導致結果與理論分析相反。規模愈大和盈利能力強的企業，有效稅率越低，說明企業注重利用自身資源上的優勢進行游說并從政府取得了更多稅收優惠，或者進行了相關稅收籌劃，到達了降低稅負的目的，由于稅收支出的減少，資源更傾向集中于規模大和盈利能力強的企業，稅收中性原則無法在實際中貫徹。然而控股子公司數量的增加卻沒有帶來ETR的降低，反而增加了企業整體上的稅收負擔，說明企業進行集團整體稅收籌劃的能力并不強。
但本研究還存在以下不足：國外相關研究多數將R&D作為自變量納入模型中，實證結果顯示與ETR顯著負相關。在我國R&D的數據無法從上市公司報表中獲取，而且沒有較好的替代變量，因此本研究沒有考慮R&D對ETR的影響。計算ETR時使用的是所得稅費用與稅前利潤的之比。多數國外研究學者在計算ETR時會采用經營現金流量和稅前利潤兩種方式計算ETR，并通過對比分析，說明ETR的影響因素，結論更具說服力。本研究也曾運用經營現金流量計算ETR，但在實證分析發現，模型的擬合優度不高，所以本研究只采用了稅前利潤計算ETR，這在一定程度上削弱了解釋力度。
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