時(shí)間：2023-09-01 16:56:40
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；分離
中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
改革開(kāi)放30多年來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制得到的不斷發(fā)展并逐步完善，我國(guó)的會(huì)計(jì)體制、稅收體制也在不斷的改革與創(chuàng)新，并取得了一定的成就。隨著財(cái)政、稅收體制的改革，會(huì)計(jì)體制的改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及稅務(wù)會(huì)計(jì)之間逐漸拉大差距。
1稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義與基本職能
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)而言，是以稅法法律制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合而形成的一門(mén)交叉學(xué)科。
稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)按照稅法規(guī)定，正確計(jì)算和繳納稅款，做到不重不漏，準(zhǔn)確無(wú)誤；確保在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫(kù)。
稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督。稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅人的納稅義務(wù)及其繳納情況進(jìn)行記錄、計(jì)算、匯總，并編制出納稅申報(bào)表；稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅人納稅義務(wù)及其繳納情況，進(jìn)行控制、檢查，并對(duì)違法行為加以糾正和制裁。這種反映和監(jiān)督，只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進(jìn)行，并由納稅人的會(huì)計(jì)人員去實(shí)施。
2稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科的范疇。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門(mén)新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，稅務(wù)會(huì)計(jì)并不是獨(dú)立存在的一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)工作，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作必須建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督并核算。稅務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)也來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中與現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)不相符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)、基于稅收籌劃的角度需調(diào)整的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在稅收法律法規(guī)的制約下，用稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)算方法，完成計(jì)算或調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，最后再融和到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的帳簿或報(bào)告之中。
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理、核算方法等，可根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅法制約，不能任意選擇或更改，實(shí)際是按照稅法來(lái)核算企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，其目的保證國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國(guó)家稅務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，根據(jù)實(shí)際情況采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)后出法等五種方法中選擇，并可對(duì)不同種存貨采用不同的計(jì)價(jià)方法，一經(jīng)采用某種計(jì)價(jià)方法，就不能任意變更，但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照企業(yè)所得稅條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。
基于以上稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義、基本職能以及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同之處，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的意義就越來(lái)越大了,其意義主要體現(xiàn)在稅務(wù)會(huì)計(jì)的稅收籌劃上。
3稅務(wù)會(huì)計(jì)不但能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的變動(dòng)反應(yīng)起到監(jiān)督作用，還可以通過(guò)對(duì)稅務(wù)因素的分析等合法手段，達(dá)到企業(yè)合理避稅的目的。
具體方式是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)可根據(jù)稅法的具體規(guī)定并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及納稅行為，達(dá)到企業(yè)既能夠依法納稅，又可以享受到稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策的目的，不多繳稅或盡量少繳稅，在合理、合法的基礎(chǔ)上為企業(yè)盡量減輕稅收負(fù)擔(dān)。例如，我國(guó)《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷(xiāo)方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入；企業(yè)采用的賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入。因此，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售收入確認(rèn)方式，盡量推遲確認(rèn)銷(xiāo)售收入，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使其推遲繳納所得稅，這樣可以視同國(guó)家提供的無(wú)息貸款，對(duì)企業(yè)而言，這是大有裨益的。
首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，與其他企業(yè)在公開(kāi)、公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)，取勝的關(guān)鍵很大程度上表現(xiàn)為能否降低公司的成本支出，增加盈利。稅收是公司的一項(xiàng)重要外部成本，流轉(zhuǎn)稅的高低直接影響到公司營(yíng)業(yè)成本的大小，所得稅的多少直接影響到公司投資成本的高低。可見(jiàn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有重要的經(jīng)濟(jì)意義，有助于公司實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。
其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平。公司要進(jìn)行納稅籌劃，必須對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和稅法規(guī)定非常熟悉，有關(guān)的業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)政策的規(guī)定必須非常清晰、明確，會(huì)計(jì)核算做到規(guī)范、完整，這樣方能降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。不然，一旦引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的異議，就會(huì)得不償失。所以，納稅籌劃有助于公司的財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)核算水平的提高。
最后，稅務(wù)管理有助于規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)形象。由于理解等各種的原因，我國(guó)的稅收征管體系還不夠明晰，以前經(jīng)常是同一問(wèn)題詢多位稅務(wù)官員會(huì)得到不同的答案，使得“關(guān)系稅”、“人情稅”在一定程度上存在，企業(yè)很難操作。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度將不斷加強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在涉稅問(wèn)題的解釋上作了規(guī)范，稅政科作為權(quán)威部門(mén)的作用越來(lái)越明顯，以服務(wù)企業(yè)方便操作。對(duì)企業(yè)特別是上市公司來(lái)說(shuō)，將更多面對(duì)政府，監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資者、中介機(jī)構(gòu)挑剔的目光，良好的公司形象可以博得消費(fèi)者、投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府的更多依賴，爭(zhēng)取到寬松的外部環(huán)境，贏得更多的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。公司通過(guò)稅務(wù)管理，將過(guò)去的模糊作業(yè)轉(zhuǎn)化為清晰陽(yáng)光作業(yè)，化解公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，將有助于公司形象的提升。
4稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃是在在合法的前提下，事先選擇稅收利益最大化的方案而后再活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。
第一，納稅籌劃的目的就是合理合法地減少稅收成本，取得稅收收益。這絕對(duì)不是野蠻操作，通過(guò)稅收欺詐行為進(jìn)行偷稅漏稅，從而降低一個(gè)時(shí)期內(nèi)企業(yè)的稅收成本，實(shí)現(xiàn)所所謂的“稅收利潤(rùn)最大化”。而是要著眼于企業(yè)長(zhǎng)期利益的穩(wěn)定增長(zhǎng)，在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力，對(duì)企業(yè)的各類(lèi)納稅事宜事先做出合理按排，有助于企業(yè)開(kāi)展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。
第二，納稅籌劃有助于提高企業(yè)納稅意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)能力。在以前，納稅籌劃這一說(shuō)法不為大眾所接受，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)，總是帶著有色眼鏡去看，認(rèn)為他和避稅是同一個(gè)概念，不值得不應(yīng)該去研究。現(xiàn)在納稅籌劃越來(lái)越受到各界人士的重視，并且都認(rèn)同了他的積極作用，認(rèn)為他是納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，符合目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，且合法合理值得大力提倡；同時(shí)從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃減輕了稅負(fù)，有了持續(xù)發(fā)展的活力，競(jìng)爭(zhēng)力提高了，收入利潤(rùn)自然就多了，稅也隨之增加，所以納稅籌劃站到一定高度上來(lái)看，不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅收收入，反而還會(huì)增加。
參考文獻(xiàn)
[1]《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第1-4章。
[2]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第1-9章。
自2008年企業(yè)所得稅改革、2009年增值稅轉(zhuǎn)型與2012年開(kāi)始的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，我國(guó)稅制發(fā)生了很大變化。2016年中央經(jīng)濟(jì)會(huì)議明確提出，未來(lái)將繼續(xù)推行增值稅稅率減并改革。這些稅制變化無(wú)疑會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有深遠(yuǎn)影響。另一方面，近年來(lái)部分學(xué)者提出中國(guó)企業(yè)面臨死亡稅率，稅對(duì)企業(yè)的影響極大。基于此，實(shí)務(wù)界對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的需求迅速增加。
二、高校稅務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)中存在的問(wèn)題
（一）相關(guān)課程結(jié)構(gòu)不合理
部分高校在稅務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方面，存在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃》相關(guān)課程割裂的情況。這既導(dǎo)致每門(mén)課程課時(shí)緊張，也引起了課時(shí)浪費(fèi)。一些高校不重視稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐環(huán)節(jié)，這可能會(huì)造成學(xué)生理論難以聯(lián)系實(shí)際，動(dòng)手能力不強(qiáng)。
（二）課程性質(zhì)多為選修課
從課程設(shè)置來(lái)看，加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究與教學(xué)工作是培養(yǎng)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的重要內(nèi)容。目前很多高校均設(shè)置了《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程，但從課程性質(zhì)上看，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程多為選修課。部分學(xué)生出于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程難度的考慮，不選修該課程。而部分選修《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的同學(xué)由于缺乏稅法等相關(guān)課程的學(xué)習(xí)鋪墊，專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)薄弱。再加上選修課的課時(shí)限制，課程效果達(dá)不到最優(yōu)。
（三）課程配套資料滯后
近年來(lái)稅制改革不斷，變化頻繁且復(fù)雜，這無(wú)論是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)還是稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的供給都提出了更高的要求。然而市面上的稅務(wù)會(huì)計(jì)教材和稅收籌劃教輔資料的更新十分滯后，這給教學(xué)過(guò)程以及稅務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的后續(xù)工作都帶來(lái)了較多障礙。
（四）教學(xué)方法手段單一
目前很多高校的稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)以課堂講授為主。這一方面有助于在最短時(shí)間內(nèi)增加課堂信息含量。然而這一教學(xué)方法難以提高學(xué)生的課堂參與度，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)自主性，學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情、有待提高。
三、對(duì)策
（一）努力營(yíng)造良好的稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)人才發(fā)展環(huán)境
稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，離不開(kāi)廣大稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)人員的努力，也對(duì)教師的要求更高。為此需要建立良好的激勵(lì)措施，留住優(yōu)秀教師。只有給予優(yōu)秀教師充分的尊重和職業(yè)發(fā)展空間，才有助于提高稅務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的環(huán)境，進(jìn)而促進(jìn)更優(yōu)質(zhì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。
（二）樹(shù)立以實(shí)踐為導(dǎo)向的課程開(kāi)發(fā)理念
制定人才培養(yǎng)方案時(shí)，不僅重視教學(xué)內(nèi)容的整體優(yōu)化，也要推動(dòng)實(shí)踐環(huán)節(jié)發(fā)展，從而達(dá)到培養(yǎng)符合社會(huì)需要的高技能人才的目標(biāo)。并且建議將《稅務(wù)課程》設(shè)置為專(zhuān)業(yè)主干課，給予其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相同的課程地位。同時(shí)提高選修《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的門(mén)檻，例如要求學(xué)生在選修前已選修過(guò)《稅法》等課程。此外，在開(kāi)展充分調(diào)研的前提下，增加《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的學(xué)分設(shè)置，擴(kuò)充課堂教學(xué)內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：稅收會(huì)計(jì) 結(jié)說(shuō)會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì) 稅收籌劃
我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)制度，但是隨著會(huì)計(jì)改革與國(guó)際接軌進(jìn)程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)三大會(huì)計(jì)體系的逐漸形成，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立必將成為會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的必然趨勢(shì)。繼而出現(xiàn)了稅收會(huì)計(jì)、納稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)等不同提法。關(guān)于對(duì)這三個(gè)概念的界定，理論界可謂眾說(shuō)紛紜，莫衷一是。有人認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是企業(yè)納稅會(huì)計(jì)；有人認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是國(guó)家稅收會(huì)計(jì)；還有人將代表國(guó)家利益的會(huì)計(jì)稱(chēng)為稅務(wù)會(huì)計(jì)，將代表企業(yè)利益的會(huì)計(jì)稱(chēng)為稅收會(huì)計(jì)。鑒于諸多觀點(diǎn)，筆者汰為有必要對(duì)三者的內(nèi)涵予以界定，明確稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及其內(nèi)容。
一、概念界定
顧名思義，稅務(wù)會(huì)計(jì)是關(guān)于稅務(wù)的會(huì)計(jì)。稅收工作包括反映國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩方面的稅收活動(dòng)。若站在征稅人角度（稅務(wù)機(jī)關(guān)），稅務(wù)會(huì)計(jì)稱(chēng)為“稅收會(huì)計(jì)”（即國(guó)家稅務(wù)會(huì)計(jì)）；若站在納稅人角度，稅務(wù)會(huì)計(jì)稱(chēng)為“納稅會(huì)計(jì)”（即企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)）。由此可見(jiàn)，稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩個(gè)方面，兩者都?xì)w屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)，分別為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。稅收會(huì)計(jì)是國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)核算稅收收人，反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫(kù)和提退情況的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)和國(guó)家金庫(kù)的關(guān)系，是屬于國(guó)家政府會(huì)計(jì)范疇的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)是以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和技術(shù)，并融會(huì)其他學(xué)科的方法以貨幣計(jì)價(jià)的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng)，以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)具有直接受稅法制約的特點(diǎn)，體現(xiàn)了依法征納關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)概括的說(shuō)就是以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)理論和方法，對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中稅收或稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，劃分為稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)。通常意義上，將納稅會(huì)計(jì)稱(chēng)為稅務(wù)會(huì)計(jì)。即稅務(wù)會(huì)計(jì)從廣義上，包括納稅會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)；從狹義上，稅務(wù)會(huì)計(jì)即指納稅會(huì)計(jì)。下文中采用稅務(wù)會(huì)計(jì)的狹義概念，對(duì)稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)作以比較、分析。
二、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
兩者幾乎是同時(shí)產(chǎn)生，只要有稅收，就有計(jì)算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)和核算征收稅款的稅收會(huì)計(jì)，這是稅收活動(dòng)的兩個(gè)方面。這兩方面的銜接點(diǎn)是稅法。以稅法為準(zhǔn)繩，稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督納稅人自身及時(shí)、足額并且經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，而稅收會(huì)計(jì)則要監(jiān)督所有納稅人及時(shí)、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內(nèi)在的聯(lián)系。
三、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
從稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義來(lái)看，兩者的內(nèi)涵存有較大差異，并非簡(jiǎn)單的概念之別。但是目前我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界經(jīng)常混淆兩者的區(qū)別，這將不利于會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的研究和會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐，使之有失偏頗。本文擬從會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)具體職能、會(huì)計(jì)核算對(duì)象、會(huì)計(jì)核算依據(jù)、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算范圍、會(huì)計(jì)核算難易程度及會(huì)計(jì)體系諸方面分析稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵區(qū)別。
（一）會(huì)計(jì)主體不同
稅收會(huì)計(jì)的主體是直接負(fù)責(zé)組織稅金征收與人庫(kù)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括從國(guó)家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所等各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及征收關(guān)稅的海關(guān)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人（法人和自然人）。
（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)不同
納稅人一方面滿足納稅企業(yè)管理當(dāng)局的需要，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，尋求經(jīng)濟(jì)納稅（即節(jié)稅）的有效途徑，以實(shí)現(xiàn)降低費(fèi)用，達(dá)到稅后收益最大化的目的；另方面滿足稅收機(jī)關(guān)的需要，核算稅金的形成，保證及時(shí)、足額地繳納稅金。
（三）會(huì)計(jì)職能不同
稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是一致的，即核算與監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)。然而其具體職能不盡相同。稅收會(huì)計(jì)的具體職能受制于稅收會(huì)計(jì)的目標(biāo)，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據(jù)，并保證稅款及時(shí)、足額地繳入國(guó)庫(kù)。
（四）會(huì)計(jì)核算對(duì)象不同
稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象共同構(gòu)成稅收資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是稅金的形成（從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金中分離出來(lái)），包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計(jì)算、申報(bào)繳納、核算，稅后稅款計(jì)算、繳納正確性的檢查等項(xiàng)內(nèi)容。
（五）會(huì)計(jì)核算依據(jù)不同
稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)有其一致之處，都遵從于稅法的具體規(guī)定。
（六）會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)不同
稅收會(huì)計(jì)的主體是稅務(wù)部門(mén)，它是屬于非盈利性組織，一般執(zhí)行改良的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即對(duì)稅款征集、解繳等的核算以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)等需要?jiǎng)澐制陂g的業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。
（七）會(huì)計(jì)核算范圍不同
稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍包括企業(yè)所有應(yīng)納的稅款，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅、其他稅及關(guān)稅。而稅收會(huì)計(jì)則要區(qū)分稅種和征稅機(jī)關(guān)。關(guān)稅在我國(guó)是由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國(guó)境的貨物征收的一種稅，也就是說(shuō)海關(guān)作為征集部門(mén)要征收關(guān)稅，與進(jìn)出口貨物有關(guān)的消費(fèi)稅、增值稅也由海關(guān)征收。
（八）會(huì)計(jì)核算難易程度不同
稅收會(huì)計(jì)是在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，僅對(duì)納稅人繳納的稅款進(jìn)行核算，并作稅款的收入與付出的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)核算較簡(jiǎn)單。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是核算稅收資金與其經(jīng)營(yíng)資金相互交叉運(yùn)動(dòng)，其計(jì)稅、納稅的程序和方法及其會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，增加了納稅會(huì)計(jì)核算的難度。
（九）會(huì)計(jì)體系不同
稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)歸屬于不同的會(huì)計(jì)體系。稅收會(huì)計(jì)屬于國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)體系，國(guó)外稱(chēng)之為政府會(huì)計(jì)。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；稅務(wù)會(huì)計(jì)師；作用
中圖分類(lèi)號(hào)：F293.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-02
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)當(dāng)前的稅收體制也逐步的健全與完善，同時(shí)在各行各業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，稅務(wù)管理工作也越來(lái)越重要，公司中的稅務(wù)會(huì)計(jì)也成為其科學(xué)的管理手段之一。稅務(wù)會(huì)計(jì)師就是在這樣的背景下孕育而生，它是以國(guó)家當(dāng)前的稅收政策與法律法規(guī)作為前提，基本形式是貨幣計(jì)量，他們針對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)活動(dòng)引發(fā)的資金行為給予監(jiān)督與核算，而對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)需要全方位的分析，要想使其在公司內(nèi)的作用發(fā)揮到最大化，務(wù)必要準(zhǔn)確把握稅務(wù)會(huì)計(jì)師的作用與工作職能。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)師的概述
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)師概念
稅務(wù)會(huì)計(jì)師即以國(guó)家最新的稅收政策與法律法規(guī)為基礎(chǔ)，從事企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)相關(guān)活動(dòng)，對(duì)于稅務(wù)資金展開(kāi)監(jiān)督與核算活動(dòng)，專(zhuān)業(yè)從事納稅籌劃、稅務(wù)檢查、統(tǒng)籌管理等稅務(wù)工作，從而有效對(duì)納稅人權(quán)益與國(guó)家利益進(jìn)行保障的專(zhuān)業(yè)性稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位上的人才。稅務(wù)會(huì)計(jì)師作為公司內(nèi)部專(zhuān)業(yè)管理稅務(wù)責(zé)任人及直接代表人，是公司內(nèi)部具備稅務(wù)管理能力、經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)的專(zhuān)業(yè)性人員，也是包括房地產(chǎn)行業(yè)在內(nèi)的各行各業(yè)單位財(cái)稅管理工作往職業(yè)化、專(zhuān)業(yè)化方向發(fā)展的體現(xiàn)。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中職務(wù)
依照國(guó)家稅法及相關(guān)法律程序的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部的全部稅務(wù)申報(bào)與計(jì)算工作均由稅務(wù)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)辦理，督促在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行足額納稅，以保證國(guó)家及公司的利益不受侵害，稅務(wù)會(huì)計(jì)師的日常綜合工作包括以下方面：其一，往上級(jí)相關(guān)部門(mén)錄入、填寫(xiě)并報(bào)送相關(guān)賬務(wù)報(bào)表，同時(shí)往地方財(cái)政局或稅務(wù)局報(bào)送當(dāng)月、季度的利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表等相關(guān)報(bào)表，再收集、整理并填寫(xiě)企業(yè)外部使用的統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬等月底報(bào)表，還要往上級(jí)主管單位報(bào)送即時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)報(bào)表等；其二，協(xié)助人力資源部門(mén)核算勞動(dòng)工資，即配合進(jìn)行員工保險(xiǎn)基金、加班費(fèi)、獎(jiǎng)金及工資的校核，以便能夠按時(shí)發(fā)放工資；其三，負(fù)責(zé)向上申報(bào)公司稅務(wù)，主要包括計(jì)算印花稅、繳納防洪費(fèi)、申報(bào)車(chē)船稅、企業(yè)房產(chǎn)稅、代扣代繳員工個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅、外銷(xiāo)增值稅的退稅等；其四，負(fù)責(zé)核銷(xiāo)企業(yè)的進(jìn)出口相關(guān)業(yè)務(wù)，按照企業(yè)進(jìn)出口的實(shí)際情況來(lái)審核進(jìn)出口相關(guān)業(yè)務(wù)，同時(shí)要領(lǐng)取企業(yè)進(jìn)出口需要的專(zhuān)用業(yè)務(wù)單據(jù)。
（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)
稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)里面相對(duì)獨(dú)立的一個(gè)分支，它不僅具備了其他相關(guān)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的共有特征，而且還帶有一定的特殊性，表現(xiàn)為以下方面：
1.統(tǒng)一性。國(guó)家稅法具備適用性、普遍性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)，即同一種稅針對(duì)不同的納稅人會(huì)表現(xiàn)出規(guī)范性與統(tǒng)一性，這種一致性也使得稅務(wù)會(huì)計(jì)在監(jiān)督與核算各類(lèi)納稅行為時(shí)表現(xiàn)出統(tǒng)一性。
2.法定性。稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)是目前國(guó)家稅收法律法規(guī)，因而其受到稅收相關(guān)法律的制約與規(guī)范，這也成為了稅務(wù)會(huì)計(jì)能夠與其他專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)相區(qū)別的最大特點(diǎn)。
3.廣泛性。任何企業(yè)無(wú)論是行業(yè)不同、部門(mén)不同、組織形式不同還是所有制結(jié)構(gòu)不同，只要其被明確是納稅人，那么在進(jìn)行稅務(wù)行為時(shí)則需要遵守稅法規(guī)定，同時(shí)要結(jié)合專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算方案監(jiān)督與核算相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因而法定納稅人的廣泛性也決定了整個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的廣泛性。
（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異
1.計(jì)算損益的內(nèi)容不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算損益內(nèi)容為會(huì)計(jì)所得，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則為納稅所得。
2.核算原則不一樣。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在收益確認(rèn)以及費(fèi)用 扣減事項(xiàng)方面有所不同。
3.目標(biāo)不一樣。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)即使用人所提供的有效會(huì)計(jì)信息，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)即納稅、計(jì)稅以及提供稅務(wù)活動(dòng)資料信息。
4.法律依據(jù)不一樣。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為法律依據(jù)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)是以按時(shí)足額納稅和相關(guān)稅務(wù)法規(guī)作為法律依據(jù)。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)師的作用
（一）實(shí)現(xiàn)最大限度經(jīng)濟(jì)價(jià)值
企業(yè)開(kāi)展相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)即實(shí)現(xiàn)最大限度的經(jīng)濟(jì)效益，并不是盡量少繳納稅款，而經(jīng)濟(jì)效益的最大化作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)，因而也就成為了稅務(wù)會(huì)計(jì)師工作過(guò)程中的核心內(nèi)容，那么他們?cè)谔幚矶悇?wù)籌劃與管理的時(shí)候，需要不斷提高管理水平，并且強(qiáng)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，而在優(yōu)化生產(chǎn)技術(shù)與增加科技投入的同時(shí)，還要努力探求規(guī)模經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的制度得到了創(chuàng)新，則能夠獲得超額利潤(rùn)，以便實(shí)現(xiàn)最大限度的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。
（二）降低稅負(fù)成本
稅收活動(dòng)中的籌劃過(guò)程是為了企業(yè)在繳納稅費(fèi)之后還可以實(shí)現(xiàn)最大化，而籌劃工作的規(guī)劃人員即是稅務(wù)會(huì)計(jì)師，，他們運(yùn)用納稅籌劃可以在遵守稅法的前提下，科學(xué)進(jìn)行節(jié)稅與避稅工作，這樣就可以在利潤(rùn)增長(zhǎng)的同時(shí)使得稅收成本下降。
（三）降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)會(huì)計(jì)師需要確保申報(bào)納稅的準(zhǔn)確，公司賬目全部清晰明了，這樣就規(guī)避了相關(guān)稅收活動(dòng)方面的處罰，使得稅務(wù)活動(dòng)的為零風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)稅務(wù)主管部門(mén)針對(duì)合法納稅人相關(guān)活動(dòng)制定了納稅信用評(píng)級(jí)體系，即對(duì)高信用等級(jí)的納稅者進(jìn)行各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)舉措，包含對(duì)于納稅人可以減少或免除納稅檢查環(huán)節(jié)。那么，企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)師就務(wù)必要參考該企業(yè)的信用評(píng)級(jí)，可以在對(duì)自身企業(yè)信用級(jí)別不做影響的基礎(chǔ)上，不會(huì)對(duì)公司的各項(xiàng)利益造成損害。
三、房地產(chǎn)企業(yè)中稅務(wù)會(huì)計(jì)師的核心作用
（一）房地產(chǎn)行業(yè)的涉稅現(xiàn)狀分析
房地產(chǎn)公司即為進(jìn)行房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與開(kāi)發(fā)的經(jīng)濟(jì)型組織，其是在國(guó)家、城市建筑商品化、城鄉(xiāng)房建事業(yè)蓬勃發(fā)展的背景下正在快速發(fā)展的行業(yè)，我國(guó)目前在房地產(chǎn)市場(chǎng)內(nèi)總共增收契稅、印花稅、城市房產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、城市建設(shè)稅、土地使用稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅與營(yíng)業(yè)稅等十二種稅收。
江蘇南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司于1997年成立，是具備二級(jí)開(kāi)發(fā)資質(zhì)的國(guó)家級(jí)房地產(chǎn)企業(yè)，其代表工程是高190米的銀河國(guó)際廣場(chǎng)工程項(xiàng)目，南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司中也聘請(qǐng)了專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)師處理稅務(wù)相關(guān)問(wèn)題，其在前期投資環(huán)節(jié)中，主要開(kāi)展了與耕地占用稅、印花稅、土地增值稅和建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的稅收活動(dòng)，這些稅收均是針對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)與建設(shè)所需要投入的稅費(fèi)。在其中期交易過(guò)程中，則由稅務(wù)會(huì)計(jì)師處理與契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的活動(dòng)，這樣均以土地增值額或者是流轉(zhuǎn)額當(dāng)成是征收的對(duì)象。在其中期占用過(guò)程里面，稅務(wù)會(huì)計(jì)師會(huì)負(fù)責(zé)土地資源占用課稅與房產(chǎn)占有課稅相關(guān)事宜，其中包括了城市房地產(chǎn)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等內(nèi)容。在其后期的所得環(huán)節(jié)里面，稅務(wù)會(huì)計(jì)師則主要處理個(gè)人所得稅以及企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題，其均以個(gè)人或者房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者能夠獲取的利潤(rùn)作為征收對(duì)象，并不會(huì)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁的。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)師在房地產(chǎn)公司工作實(shí)例
南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司開(kāi)發(fā)了一個(gè)工業(yè)廠房項(xiàng)目，與總承包施工單位簽訂了總包合同為一億元人民幣，主材也都由總承包單位購(gòu)買(mǎi)，總價(jià)占到了七千萬(wàn)元，在沒(méi)有開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，該公司需要繳納的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)是（10000+7000）*3%=510萬(wàn)元，而在南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)當(dāng)?shù)亟ú氖袌?chǎng)進(jìn)行詢價(jià)與摸底后，只需要六千萬(wàn)元即可以配備原材料，其就購(gòu)買(mǎi)建材同對(duì)方進(jìn)行協(xié)調(diào)，結(jié)果就是相關(guān)材料有甲供，即業(yè)主方購(gòu)買(mǎi)，這樣得到稅務(wù)籌劃后的需要繳納的營(yíng)業(yè)額為（10000+6000）*3%=480萬(wàn)元，與此前相比，足足節(jié)約下了30萬(wàn)元人民幣。所以說(shuō)，南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)師在其工程項(xiàng)目開(kāi)發(fā)直到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程中都扮演了重要角色，即通過(guò)分析從中選取最為有利能夠降低總成本的方案，以此來(lái)節(jié)稅，這樣也使得該公司在稅務(wù)籌劃時(shí)可以全盤(pán)考慮，并且在整體水平上使國(guó)家針對(duì)房地產(chǎn)公司的總稅額減少，以此實(shí)現(xiàn)了該公司在經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)上的最大化。
（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)師的職責(zé)分析
1.強(qiáng)化房地產(chǎn)公司稅務(wù)管理
南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合當(dāng)前房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀與稅收形勢(shì)的發(fā)展變化，有針對(duì)性的強(qiáng)化對(duì)于本公司相關(guān)稅收政策、征管技巧、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、他國(guó)政策等一系列方面的管理知識(shí)培訓(xùn)，以便使自身的管理技能與理論水平不斷提高。另外，南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)的聯(lián)系在一起，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的根本基礎(chǔ)，那么就務(wù)必要加強(qiáng)收集與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的基礎(chǔ)文件資料，在該公司的工程項(xiàng)目中對(duì)于費(fèi)用預(yù)算、成本收入等進(jìn)行準(zhǔn)確的核算。在房地產(chǎn)企業(yè)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以準(zhǔn)確體現(xiàn)出企業(yè)現(xiàn)實(shí)運(yùn)營(yíng)成果，那么房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)則需要根據(jù)實(shí)際成本與收入針對(duì)房地產(chǎn)工程的應(yīng)繳稅費(fèi)進(jìn)行結(jié)算，根據(jù)由此得出的項(xiàng)目利潤(rùn)和企業(yè)全年的應(yīng)納稅所得額核算其房地產(chǎn)工程的應(yīng)納稅額。
2.開(kāi)展房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃
南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目從前期開(kāi)發(fā)到最后出售交房會(huì)歷經(jīng)許多不同環(huán)節(jié)，包括了物業(yè)管理、營(yíng)銷(xiāo)、資金、裝修、采購(gòu)、土建、設(shè)計(jì)、拆遷、拿地等一系列行為活動(dòng)，而其中的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均會(huì)產(chǎn)生稅金，并且生成稅收籌劃的過(guò)程，由此可知，南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司中的稅務(wù)會(huì)計(jì)師所開(kāi)展的稅收籌劃工作需要貫穿于整個(gè)工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)與開(kāi)發(fā)全過(guò)程。首先，是工程項(xiàng)目的報(bào)建階段。會(huì)計(jì)稅務(wù)師的籌劃工作要體現(xiàn)出超前性，并且發(fā)生在應(yīng)稅行為之前，而房地產(chǎn)公司的稅務(wù)籌劃工作就是從公司籌建階段開(kāi)始實(shí)施，稅務(wù)會(huì)計(jì)師即要通過(guò)選擇出資方式、人員結(jié)構(gòu)、組織形式、企業(yè)性質(zhì)、注冊(cè)地點(diǎn)等等，科學(xué)合理、并且有針對(duì)性的選擇房地產(chǎn)公司在經(jīng)營(yíng)階段中需要承擔(dān)的各項(xiàng)稅負(fù)。其次，南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的籌資環(huán)節(jié)。由于建設(shè)工程項(xiàng)目的占用資金較多，開(kāi)發(fā)周期較長(zhǎng)，那么當(dāng)一個(gè)房地產(chǎn)工程項(xiàng)目全部建完以后，若是長(zhǎng)期的閑置那么就會(huì)產(chǎn)生許多新的成本，根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，房地產(chǎn)行業(yè)的納稅人要在經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)的過(guò)程中形成一定量的負(fù)債利息支出，這是方便能夠在稅前就扣除并且獲取所得稅相關(guān)利益，可是現(xiàn)金紅利往往只是在南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的稅后利潤(rùn)里面再進(jìn)行分配。因此，南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司進(jìn)行財(cái)務(wù)相關(guān)決策的過(guò)程中，務(wù)必要準(zhǔn)確分析公司內(nèi)部股權(quán)資本與債務(wù)資本之間的分?jǐn)偙壤@樣才能從宏觀上對(duì)整體利益與房地產(chǎn)公司稅收的關(guān)系進(jìn)行權(quán)衡，然后再對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中涉及到稅收的決策與選擇進(jìn)行判定與優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。再次，房地產(chǎn)建設(shè)工程項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)。由于建設(shè)工程項(xiàng)目中會(huì)涉及到各種各樣的稅費(fèi)，那么房地產(chǎn)公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)師就需要首先明確國(guó)家頒布的有關(guān)于稅法的法律法規(guī)，這樣能夠保證在法律控制的范圍中從事稅務(wù)工作，處理好公司的稅收籌劃工作，在房地產(chǎn)公司收益增大的同時(shí)使其稅收成本降低。最后，南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的賣(mài)房銷(xiāo)售階段。房地產(chǎn)公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)師能夠提出在公司內(nèi)部設(shè)置具備獨(dú)立核算能力的二級(jí)法人機(jī)構(gòu)，這樣他們就可以處理和房地產(chǎn)公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，這也能夠讓代墊以及代收的資金由公司的應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額里面分離出來(lái)，讓這一部分的房地產(chǎn)公司業(yè)務(wù)與相適應(yīng)的稅率進(jìn)行匹配，以便有效的使稅負(fù)下降。
（四）科學(xué)開(kāi)展稅務(wù)稽查工作
南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)師需要對(duì)于自己所在公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)發(fā)展情況進(jìn)行深入并充分的了解，尤其是需要該公司稅務(wù)會(huì)計(jì)師能夠理解涉稅工程項(xiàng)目的相關(guān)信息，這樣才可以保證公司里面的財(cái)務(wù)情況真實(shí)的反映，同時(shí)也可以及時(shí)準(zhǔn)確的進(jìn)行稅收繳納。在南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司中對(duì)于相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)需要開(kāi)展評(píng)估工作，同時(shí)要設(shè)置與之對(duì)應(yīng)的防范舉措。與此同時(shí)，還要掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查內(nèi)容和程序，并且隨時(shí)都可以接受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查準(zhǔn)備，保證資料及其中的數(shù)據(jù)的完好性，積極配合所有的稽查工作，以便該公司各房地產(chǎn)項(xiàng)目的順利開(kāi)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì) 獨(dú)成體系 問(wèn)題
稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的會(huì)計(jì)分支，它以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。
一、建立具有中國(guó)特色的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
隨著會(huì)計(jì)制度和稅收制度的改革，我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距呈擴(kuò)大趨勢(shì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅務(wù)的要求于一身，而是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅法也在力求獨(dú)立，如稅法第一次制定了資產(chǎn)的稅務(wù)處理就是明證。這使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為可能。兩者分離是不是促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件呢？從法、德、日等國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，卻又未必。這些國(guó)家所采用的財(cái)稅不分或盡量相統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式和美國(guó)的相比，不論實(shí)務(wù)或理論都沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)會(huì)體系，但并不妨礙各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
問(wèn)題的關(guān)鍵不在于形式，而在于實(shí)質(zhì)內(nèi)容。綜觀各國(guó)的稅制規(guī)定，盡管美國(guó)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互獨(dú)立的國(guó)家，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的謹(jǐn)慎性原則仍深深體現(xiàn)在稅務(wù)會(huì)計(jì)中。
隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及一體化的到來(lái)，會(huì)計(jì)國(guó)際化已經(jīng)成為會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，這就要求我們處理好國(guó)際化與本土化的關(guān)系。因此，我國(guó)在稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇上，在考慮國(guó)際化的同時(shí)也要適當(dāng)顧及我國(guó)的客觀現(xiàn)實(shí)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景，建立既符合國(guó)際貫例，又能適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。
二、遵循流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)并舉的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，應(yīng)加快稅收法規(guī)建設(shè)，創(chuàng)造良好的稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境
我國(guó)現(xiàn)行稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式，這種模式既能保證國(guó)家財(cái)政收入，又有利于政府職能的實(shí)現(xiàn)；既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又可調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距。我國(guó)的雙主體稅制模式?jīng)Q定了增值稅與所得稅共同構(gòu)成稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩大主體稅制。
隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的誕生，企業(yè)會(huì)計(jì)可能會(huì)把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案上。這便對(duì)企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循的準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達(dá)到某種目的而強(qiáng)行要求稅務(wù)會(huì)計(jì)作出違法行為，從而為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)營(yíng)造良好的法制環(huán)境；另一方面要求稅務(wù)人員在有法可依的基礎(chǔ)上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，實(shí)現(xiàn)稅收的法治化，減少稅務(wù)管理上的人治現(xiàn)象。其核心在于制約稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力，將稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管權(quán)的運(yùn)作納入法律設(shè)定的軌道中。這不僅可以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)可能出現(xiàn)的權(quán)力腐敗，而且可以保護(hù)納稅人的合法權(quán)益不因稅務(wù)機(jī)關(guān)的濫用權(quán)力和越權(quán)行事而遭受損害。只有將稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力納入法制規(guī)則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實(shí)現(xiàn)。
三、建立適合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，必須注重培養(yǎng)一批通曉稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)人才
稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體：首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識(shí)，而要不斷地學(xué)習(xí)稅收會(huì)計(jì)等領(lǐng)域新的法規(guī)、準(zhǔn)則、制度；其次稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)機(jī)會(huì)；再次企業(yè)應(yīng)樹(shù)立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高；最后嘗試在高等教育中開(kāi)設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專(zhuān)業(yè)人才。要求這些專(zhuān)業(yè)人才應(yīng)具有市場(chǎng)觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念、經(jīng)營(yíng)觀念和效益觀念，他們既能按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)事務(wù)，保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，又能依據(jù)稅法規(guī)定中申報(bào)納稅、計(jì)算、核算。他們的存在對(duì)于建立我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式意義重大。
四、必須建立我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系
目前在我國(guó)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究中，偏重于實(shí)務(wù)和具體方法，對(duì)貫穿其中的基本理論的探討非常不足，更不要說(shuō)理論的體系。這樣，面對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題，不能找出其理論依據(jù)，相應(yīng)的解決方法的理論說(shuō)服力就不強(qiáng)。同樣制定出的條例和法規(guī)其公允性、權(quán)威性及其與稅收實(shí)踐的相容性受到質(zhì)疑，這正是所謂的理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。
五、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)
健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。
六、稅務(wù)
由于財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理加強(qiáng)，專(zhuān)業(yè)化要求提高，在稅務(wù)會(huì)計(jì)方面，制度體系也會(huì)日益完善，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法越來(lái)越精細(xì)，同時(shí)在稅收征管上更是加強(qiáng)嚴(yán)格執(zhí)法，使涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，及它們都向著更加專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，使原來(lái)包羅財(cái)務(wù)、稅務(wù)于一身的“會(huì)計(jì)人”，越來(lái)越難以再勝任一身兩職。這些都促使企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，有必要成為一個(gè)獨(dú)立的服務(wù)專(zhuān)業(yè)，為大中型企業(yè)提供稅務(wù)籌劃等顧問(wèn)咨詢，為廣大中小企業(yè)、個(gè)人提供日常稅務(wù)咨詢和納稅申報(bào)等具體涉稅業(yè)務(wù)。
七、稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下，針對(duì)納稅人自身的特點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)特有的方法，規(guī)劃納稅人的納稅活動(dòng)，既要依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)或推遲納稅目的一項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。稅務(wù)籌劃是納稅人整體財(cái)務(wù)籌劃的重要組成部分。人們長(zhǎng)期都十分忌諱稅務(wù)籌劃的理論和實(shí)踐，其主要原因是將稅務(wù)籌劃與偷漏稅混為一談，其實(shí)不論從法律上講，還是從實(shí)踐上看，稅務(wù)籌劃與偷漏稅都有著本質(zhì)的區(qū)別。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)會(huì)計(jì)師；工作內(nèi)容；特點(diǎn)；作用
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，從設(shè)立到終止，乃至每一個(gè)經(jīng)營(yíng)細(xì)節(jié)都可能涉及到稅收，而涉稅風(fēng)險(xiǎn)也同樣伴存于企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。因而，企業(yè)應(yīng)該在了解我國(guó)基本稅制的前提下，做好稅務(wù)管理，積極應(yīng)對(duì)各類(lèi)涉稅活動(dòng)，在處理各項(xiàng)涉稅活動(dòng)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)師就顯得尤為重要了。稅務(wù)會(huì)計(jì)師是隨著新時(shí)期國(guó)家的市場(chǎng)發(fā)展不斷完善而出現(xiàn)的，在企業(yè)的發(fā)展中具有顯著的作用，然而，國(guó)家尚存在諸多未認(rèn)識(shí)到稅務(wù)會(huì)計(jì)師重要意義的企業(yè)，致使企業(yè)發(fā)展受到了嚴(yán)重影響，加強(qiáng)對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)師作用的研究刻不容緩。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中工作的內(nèi)容及特點(diǎn)分析
1、工作內(nèi)容
企業(yè)當(dāng)前的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作大致包括了稅務(wù)策劃與納稅申報(bào)以及積金核算這幾個(gè)方面，而稅務(wù)會(huì)計(jì)師作為稅務(wù)會(huì)計(jì)工作主要的承擔(dān)者，其工作從整體上看，便是這樣幾個(gè)方面。而從具體方面來(lái)講，稅務(wù)會(huì)計(jì)師組織開(kāi)展稅務(wù)會(huì)計(jì)工作就是以專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論，對(duì)國(guó)家相關(guān)的稅收政策法律法規(guī)等進(jìn)行分析研究，并將具體的法令作為基礎(chǔ)，從稅收的形成與計(jì)算以及調(diào)整與歸納全部環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)中涉及國(guó)家稅務(wù)的事項(xiàng)進(jìn)行全面的記錄、計(jì)算、核對(duì)以及報(bào)告。
2、工作特點(diǎn)
稅務(wù)會(huì)計(jì)師雖然是企業(yè)管理中普通的一員，但是由于其所負(fù)責(zé)的工作直接地關(guān)系到國(guó)家稅收利益，以及企業(yè)發(fā)展對(duì)于國(guó)家各項(xiàng)政策的遵從性，其工作又內(nèi)蘊(yùn)著其他工作不具有的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)便是其工作的屬性、內(nèi)容及工作應(yīng)有的意義等方面的有效限定。
2.1以法律為指引。稅務(wù)會(huì)計(jì)師各項(xiàng)工作都牽涉到法律問(wèn)題，其具體工作的開(kāi)展必須要將相關(guān)的法律作為指引，比如，稅收的《征收管理辦法》、《實(shí)施條例》《會(huì)計(jì)法》，以保證稅務(wù)會(huì)計(jì)工作依法開(kāi)展，并得到法律的保護(hù)。同時(shí)，若稅務(wù)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)企業(yè)工作與國(guó)家稅收利益存在沖突，還必須主動(dòng)地以法律為準(zhǔn)繩，對(duì)企業(yè)的活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，以使企業(yè)發(fā)展達(dá)到對(duì)于國(guó)家利益的維護(hù)。
2.2高尚道德與遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)。稅收會(huì)計(jì)師不僅是規(guī)范企業(yè)在新時(shí)期發(fā)展的關(guān)鍵力量，也是保證國(guó)家稅收利益的主要支撐，因此，他們必須具有高尚的道德水平，能夠公正、公平、無(wú)私地組織企業(yè)處理相關(guān)的稅收工作，而避免為一己私利或者企業(yè)利益開(kāi)展偷漏稅的違法工作。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)師工作的定位決定了其工作要為企業(yè)贏得利益，這就要求他們必須具有遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)，針對(duì)國(guó)家在某個(gè)階段內(nèi)的稅收法令，為企業(yè)制定有效的核算方式等，以幫助企業(yè)合理合法的避稅。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)新時(shí)期發(fā)展的重要作用
根據(jù)上文對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)師工作的內(nèi)容及特點(diǎn)分析可知，他們所負(fù)責(zé)的工作與企業(yè)和國(guó)家雙方同時(shí)存在著緊密的聯(lián)系，其工作對(duì)企業(yè)發(fā)揮的作用也主要就體現(xiàn)這樣兩個(gè)方面。具體來(lái)講，其作用如下：
1、輔助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
當(dāng)前時(shí)期，國(guó)家為了充分發(fā)揮稅收的作用，逐步加強(qiáng)了對(duì)于稅收方面的法規(guī)、政策等的完善，比如在2012年初將營(yíng)業(yè)稅改成了增值稅，這些稅收規(guī)定的變化都會(huì)引發(fā)企業(yè)利益的變動(dòng)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)師則能夠以自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)，針對(duì)國(guó)家法令的未來(lái)變化進(jìn)行預(yù)期，并為企業(yè)制定彈性化的稅收工作規(guī)劃，為企業(yè)選定最優(yōu)化合理的處理稅收事務(wù)的方法及最佳的稅率，從而能夠極大地降低企業(yè)所受到國(guó)家稅收法令變更的影響。以鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)的籌劃工作為例，其籌劃的內(nèi)容可以精細(xì)到金屬結(jié)構(gòu)件（比如，鋼結(jié)構(gòu)房、金屬網(wǎng)架等）以及鋁合金門(mén)窗、玻璃幕墻等，而且，稅務(wù)會(huì)計(jì)師要綜合考慮企業(yè)額資金投入、時(shí)間成本、機(jī)會(huì)成本等，對(duì)自身的鋼構(gòu)件的自產(chǎn)制造能力加以提升，并將所有分包出去的勞務(wù)業(yè)務(wù)納入由貨物提供商提供的范圍。
2、實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)的合理規(guī)避
稅務(wù)會(huì)計(jì)師通過(guò)以國(guó)家稅收法令為基礎(chǔ)，幫助企業(yè)優(yōu)化開(kāi)展各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，比如，調(diào)整財(cái)務(wù)核算的方式、優(yōu)化歸并財(cái)務(wù)項(xiàng)目等，能夠有效地避免企業(yè)中各種無(wú)效支出所產(chǎn)生的稅收問(wèn)題，進(jìn)而可以在某種程度上使企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)于稅務(wù)的有效規(guī)避，幫助企業(yè)積累起進(jìn)行擴(kuò)大化再生產(chǎn)的資本。以建筑行業(yè)的掛靠單位的避稅工作來(lái)講，一方面該單位可以利用國(guó)家對(duì)于被掛靠單位的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的避稅，或者是對(duì)費(fèi)用攤銷(xiāo)、存貨計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊等方面按照不同的會(huì)計(jì)處理方法來(lái)處理，以進(jìn)行避稅。另一方面，該單位還可以借助掛靠關(guān)系，開(kāi)展關(guān)于產(chǎn)品或者是其他非產(chǎn)品事物的定價(jià)轉(zhuǎn)讓工作，以實(shí)現(xiàn)自身應(yīng)繳稅務(wù)的轉(zhuǎn)移，或者是通過(guò)資產(chǎn)租賃、舉債購(gòu)置的方式來(lái)維持自身某方面的運(yùn)轉(zhuǎn)，以減少賦稅。
3、幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)家的稅務(wù)稽查
以鋼鐵行業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)于國(guó)家的稅務(wù)稽查為例，首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)師必須對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的合法性加以有效認(rèn)知，并充分地做好配合開(kāi)展稅務(wù)稽查工作的準(zhǔn)備工作。然后，稅務(wù)會(huì)計(jì)師在日常工作中要對(duì)鋼鐵行業(yè)中涉及到稅務(wù)工作的資料、文件等進(jìn)行整合、核對(duì)，以使企業(yè)所有相關(guān)的稅務(wù)工作實(shí)現(xiàn)透明化。再者，企業(yè)在接收到稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的稅務(wù)稽查通知之后，要及時(shí)地利用稽查工作開(kāi)展前的時(shí)間，對(duì)企業(yè)當(dāng)期所有的納稅狀況實(shí)施全面精細(xì)地整合以及自我審查，以避免其中出現(xiàn)模糊不清或失誤等問(wèn)題，對(duì)于存在問(wèn)題的地方加以及時(shí)解決，進(jìn)而幫助企業(yè)充分地應(yīng)對(duì)國(guó)家開(kāi)展稅務(wù)的稽查工作。
三、結(jié)語(yǔ)：
我國(guó)各企業(yè)當(dāng)前應(yīng)對(duì)國(guó)家稅務(wù)工作的主要代表便是稅務(wù)會(huì)計(jì)師，稅務(wù)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)處理企業(yè)中各項(xiàng)涉及稅務(wù)問(wèn)題的工作，致力于使企業(yè)的稅務(wù)工作在當(dāng)前時(shí)期實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化和規(guī)范化。因此，企業(yè)在新時(shí)期一定要正視稅務(wù)會(huì)計(jì)師發(fā)揮的作用，并著力借助稅務(wù)會(huì)計(jì)師工作為自身的發(fā)展贏取利益。
參考文獻(xiàn)：
[1]閆瑞忠.淺談稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中的作用[J].山西財(cái)政稅務(wù)專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2011（13）
一、企業(yè)稅務(wù)工作概述
自第二次世界大戰(zhàn)后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，特別是進(jìn)入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門(mén)學(xué)科加以研究。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、及時(shí)地核算和監(jiān)督企業(yè)的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)，以保障國(guó)家和納稅人合法權(quán)益的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。它是在稅收和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)上，逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，是融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)核算為一體的“混合物”。 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在實(shí)際工作中企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容:1、確定企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的納稅基礎(chǔ),即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷(xiāo)登記和納稅申報(bào)。2、流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會(huì)計(jì)處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會(huì)計(jì)處理。3、企業(yè)納稅申報(bào)表的編制及分析等。稅務(wù)會(huì)計(jì)的分立并不是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的否定，而是適應(yīng)納稅會(huì)計(jì)信息特殊需求的產(chǎn)物，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法具有質(zhì)的繼承性，即稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，而是企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊領(lǐng)域，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中稅務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)部分。
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，對(duì)企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督，具有其相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下,一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù),做到依法納稅,另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利,做到合理負(fù)擔(dān)。要充分享受納稅人的權(quán)利,必須熟知稅收規(guī)定,不僅要熟知稅法原理,更應(yīng)精通各稅種的實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等。不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定,還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)處理,并適時(shí)做出符合企業(yè)利益的、明智的財(cái)務(wù)決策。因此建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)能夠幫助企業(yè)追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
二、對(duì)稅務(wù)籌劃的界定
納稅籌劃在當(dāng)今中國(guó)的公司理財(cái)領(lǐng)域是一個(gè)越來(lái)越熱的話題，究其原因，正是國(guó)家稅收環(huán)境的進(jìn)步、企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變，催生了納稅籌劃需求的大量釋放。稅務(wù)籌劃是指納稅人在國(guó)家稅收法律法規(guī)和稅收政策允許的范圍內(nèi)，以減輕稅收負(fù)擔(dān)為目的，通過(guò)企業(yè)在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)進(jìn)行事先籌劃，在多個(gè)納稅方案中選擇最佳方案，以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。它不屬于違法犯罪行為，因此要合理利用。
稅務(wù)籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化。成功的稅務(wù)籌劃可以起到節(jié)稅的效果，減少納稅人的稅收成本，從而增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)。企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)，會(huì)主動(dòng)自覺(jué)地學(xué)習(xí)、鉆研稅收法律、法規(guī)，合理運(yùn)用各種納稅籌劃技術(shù)和手段，使得納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)層面和各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮作用。比如在采購(gòu)酒店的一次性用品、場(chǎng)地使用定價(jià)等方面納稅籌劃都能為制定和實(shí)施戰(zhàn)略提供幫助。通過(guò)事先的籌劃、安排，可以避免企業(yè)由于不懂得稅法知識(shí)而多繳稅的情況。
對(duì)酒店來(lái)說(shuō)，最主要的日常用品就是毛巾、床單、被罩、一次性洗具等使用率較高的周轉(zhuǎn)材料，這時(shí)我們就可以利用存貨的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行納稅籌劃。由于存貨計(jì)價(jià)方法的不同，材料成本在期末存貨與已售產(chǎn)品之間的分配金額就不同，從而影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨采用實(shí)際成本核算時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等進(jìn)行核算。根據(jù)各種核算方法特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，采取最有利于企業(yè)的方法，達(dá)到稅收籌劃的目的。就目前的通貨膨脹時(shí)期來(lái)說(shuō)，我們可以選擇后進(jìn)先出法來(lái)核算庫(kù)存存貨，這樣通過(guò)降低收入的方式來(lái)減少利潤(rùn)，從而達(dá)到少繳稅的目的。當(dāng)然這樣的考慮也是在我們酒店目前利潤(rùn)還好的情況下。
可見(jiàn)，稅收籌劃可以防止納稅人進(jìn)入稅法誤區(qū)，不繳不該繳付的稅款，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化。就酒店行業(yè)來(lái)講，由于很多外部人員對(duì)該行業(yè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，使得短期的財(cái)務(wù)工作人員對(duì)酒店規(guī)劃、酒店戰(zhàn)略發(fā)展有些忽視，這就可能在制定投融資業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)稅收方面考慮不周，給酒店造成可避免的資產(chǎn)流失，因此需要稅務(wù)會(huì)計(jì)師進(jìn)行事先的籌劃，以輔助財(cái)務(wù)人員更好地為企業(yè)服務(wù)。
三、稅務(wù)稽查的應(yīng)對(duì)
稅務(wù)稽查是稅務(wù)執(zhí)法的重要環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行其職能的表現(xiàn)。關(guān)于稅務(wù)稽查的內(nèi)涵我們可以從廣義和狹義兩個(gè)角度來(lái)定義。廣義的稅務(wù)稽查是各級(jí)稅務(wù)局及其所屬稅務(wù)稽查局依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的總稱(chēng)。狹義的稅務(wù)稽查概念可以表述為:稅務(wù)稽查是各級(jí)稅務(wù)局及其所屬稅務(wù)稽查局依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。
作為稅務(wù)稽查的對(duì)象，企業(yè)需要做的就是尋求應(yīng)對(duì)策略。稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)，是納稅人稅收籌劃活動(dòng)的重要組成部分，納稅人有必要對(duì)稅務(wù)處理決定和稅務(wù)處罰決定的正確性進(jìn)行論證。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的補(bǔ)稅決定，應(yīng)當(dāng)審查認(rèn)定事實(shí)是否清楚，適用稅法是否準(zhǔn)確，并搜集和提交有利于自身的證據(jù)或者依據(jù)，盡可能將損失減少到最低。第一，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員要熟悉相關(guān)稅收政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做好所得稅匯繳準(zhǔn)備工作；第二，了解稅務(wù)稽點(diǎn)及各稅種主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，做好涉稅自查與調(diào)整補(bǔ)稅；第三，熟悉稅務(wù)稽查方法，做好接受匯繳檢查準(zhǔn)備工作；第四，了解稽查職權(quán)和納稅人的權(quán)利，做好依法維權(quán)準(zhǔn)備；第五，熟悉涉稅溝通的方法，做好涉稅政策溝通、協(xié)調(diào)工作準(zhǔn)備。比如當(dāng)企業(yè)面臨處罰決定時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)違法事實(shí)、處罰依據(jù)以及處罰的適當(dāng)性進(jìn)行審查，對(duì)不應(yīng)當(dāng)處罰或者重復(fù)處罰的事項(xiàng)要據(jù)理力爭(zhēng)，對(duì)于必須接受處罰的違法行為，應(yīng)當(dāng)積極按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求改正錯(cuò)誤，減少或者消除違法行為的危害后果，并爭(zhēng)取從輕或者減輕處罰。需要注意的是，納稅人論證稽查結(jié)果的行為應(yīng)當(dāng)盡可能在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出正式處理決定和處罰決定之前進(jìn)行，從而避免進(jìn)入復(fù)議或者訴訟程序。對(duì)于已經(jīng)生效的處理決定或者處罰決定，納稅人也應(yīng)當(dāng)主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，并陳述理由，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)撤回原來(lái)的決定，并重新作出對(duì)納稅人較為有利的處理決定和處罰決定。
四、稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)的作用
從現(xiàn)實(shí)看，企業(yè)稅務(wù)管理由來(lái)己久，只不過(guò)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化人們對(duì)它的重視程度不同而己。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)非常重視稅務(wù)管理活動(dòng)，其中一個(gè)重要原因是稅務(wù)部門(mén)打擊偷稅力度大，企業(yè)一旦被發(fā)現(xiàn)存在偷稅行為，則會(huì)遭到嚴(yán)厲處罰。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化、稅法知識(shí)的日益普及依法治稅力度的加大，我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收對(duì)稅務(wù)管理也越來(lái)越重視。
稅收宣傳是促進(jìn)納稅人依法納稅、征稅人依法征稅、用稅人依法用稅的有效途徑。近年來(lái)，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)廣泛的稅收宣傳教育，全社會(huì)依法納稅的意識(shí)有了較大的提高，依法治稅的環(huán)境有了很大的改善。然而，納稅意識(shí)淡薄、執(zhí)法隨意、用法越權(quán)等現(xiàn)象還時(shí)有存在，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的存在就可以在一定程度改善這種現(xiàn)象。企業(yè)如果有稅務(wù)會(huì)計(jì)師人員，那么國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以通過(guò)對(duì)稅務(wù)行業(yè)的管理加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力及職業(yè)意識(shí)等加強(qiáng)培訓(xùn)和監(jiān)管，這一方面可以節(jié)約征管成本，提高征管效率；另一方面也可以完善企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)稅務(wù)賬目、宣傳企業(yè)的納稅義務(wù)，進(jìn)而提高企業(yè)整體的納稅意識(shí)和規(guī)范企業(yè)的納稅行為，這對(duì)于所在單位來(lái)講，更容易開(kāi)展個(gè)性化的、有針對(duì)性的宣傳，增加納稅服務(wù)的深度。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)會(huì)計(jì);稅法;教育教學(xué);整合
稅務(wù)會(huì)計(jì)能否單獨(dú)成為一門(mén)學(xué)科,或者說(shuō)稅務(wù)與會(huì)計(jì)是統(tǒng)一還是分離,人們對(duì)這個(gè)問(wèn)題仍然存在爭(zhēng)論。目前的研究結(jié)果表明,稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支,統(tǒng)一是暫時(shí)的,分離是發(fā)展的趨勢(shì)。但是,對(duì)于財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)而言,稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)教育應(yīng)該成為其教學(xué)計(jì)劃中的重要內(nèi)容。
而在實(shí)際教學(xué)過(guò)程中,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法以及與相關(guān)課程的銜接等方面確實(shí)存在一系列問(wèn)題,尤其是與《稅法》課程的整合問(wèn)題,亟待研究解決。
一、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)的意義
參考國(guó)內(nèi)高校財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)本科階段的教學(xué)計(jì)劃,幾乎所有院校都不同程度地開(kāi)設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的課程,有《企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《稅法》等等,這說(shuō)明對(duì)于財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)的本科教育而言,稅法以及稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)成為其知識(shí)結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。
對(duì)于社會(huì)需要而言,更體現(xiàn)出對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的熱切需求。根據(jù)有關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)的調(diào)查,未來(lái)十年我國(guó)急需的13類(lèi)人才當(dāng)中,稅務(wù)會(huì)計(jì)師居于首位。培養(yǎng)社會(huì)需要的專(zhuān)業(yè)人才是高等教育的基本任務(wù),既然社會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才有旺盛的需求,因此,在財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)教育中開(kāi)展《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)就十分必要。
另外,對(duì)于大學(xué)生而言,面臨就業(yè)等各方面的壓力,他們也渴望攝取稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。比如,報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)評(píng)估師等資格考試,財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生走上工作崗位參加專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試等,都會(huì)或多或少地涉及稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。
二、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程與《稅法》課程的關(guān)系
根據(jù)調(diào)查,有些高校在財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)教學(xué)計(jì)劃中只開(kāi)設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》或者《稅法》一門(mén)課程,將其設(shè)為必修課或選修課;也有些高校同時(shí)開(kāi)設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅法》兩門(mén)課程,將《稅法》設(shè)置為必修課,而將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》設(shè)置為選修課;或者同時(shí)設(shè)置為必修課或選修課等等情況,并且授課學(xué)時(shí)也存在一定差異。總而言之,這些設(shè)置方案沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范。當(dāng)然,各個(gè)高校為了體現(xiàn)各自的特色,對(duì)于同一專(zhuān)業(yè)的教學(xué)計(jì)劃存在差異可以理解,但是,對(duì)于同一學(xué)科而言,在教育教學(xué)過(guò)程中遵循其自身規(guī)律是毋庸置疑的。
稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩,運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與技術(shù)并融匯其它學(xué)科的方法,以貨幣計(jì)價(jià)的形式,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng),以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金,并將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的既是會(huì)計(jì)中的稅務(wù)問(wèn)題,也是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)問(wèn)題。
稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。它是國(guó)家權(quán)力和意志的體現(xiàn),屬于國(guó)家法律的一個(gè)部門(mén)。
盡管兩者屬于不同的范疇,但兩者之間的關(guān)聯(lián)非常密切。稅法是稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù),稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅法在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中的體現(xiàn)。因?yàn)榧{稅人的任何涉稅事項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)都必須以稅法的規(guī)定為依據(jù),而稅務(wù)活動(dòng)也必定引起納稅人的相關(guān)資金的運(yùn)動(dòng),從而在會(huì)計(jì)核算中要進(jìn)行反映,這也體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的邊緣性。所以,在教學(xué)過(guò)程中處理好《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅法》兩門(mén)課程之間的關(guān)系就顯得非常重要。筆者認(rèn)為,不宜人為分割,而應(yīng)該進(jìn)行整合。
三、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程與《稅法》課程的教學(xué)整合
(一)教學(xué)計(jì)劃方面
在開(kāi)設(shè)財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)的很多高校,其會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)、財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)計(jì)劃中,分別設(shè)置了《稅法》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》兩門(mén)課程,把《稅法》課程作為先到課程,而后開(kāi)設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程,授課學(xué)時(shí)都在40學(xué)時(shí)左右。這樣做的結(jié)果使兩門(mén)課程都沒(méi)有達(dá)到很好的教學(xué)效果,《稅法》課程的講授可能會(huì)依賴于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程,但局限于課時(shí),對(duì)于稅法條文及法律精神的講解不夠深入;而《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程可能會(huì)基于《稅法》課程已經(jīng)開(kāi)設(shè)而泛泛講解的有關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容,對(duì)于稅法與會(huì)計(jì)的差異等重要內(nèi)容可能會(huì)涉及得很少。這樣做的結(jié)果是使學(xué)生對(duì)于兩門(mén)課程知識(shí)的學(xué)習(xí)處于脫節(jié)狀態(tài),不能把稅款的計(jì)算繳納與會(huì)計(jì)核算緊密聯(lián)系起來(lái),或者在學(xué)習(xí)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程時(shí)已經(jīng)遺忘了《稅法》課程的內(nèi)容,并且不能夠深入地理解稅法與會(huì)計(jì)的差異形成、處理原則、實(shí)務(wù)操作等重要內(nèi)容,而這些內(nèi)容又恰恰是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的精華所在。
高等院校專(zhuān)業(yè)教學(xué)的目標(biāo)要求學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)做到融會(huì)貫通并要有所發(fā)展,而現(xiàn)在人為地將其分割開(kāi)來(lái),違背了相關(guān)知識(shí)的關(guān)聯(lián)性,背離了教學(xué)規(guī)律。因此,應(yīng)該對(duì)教學(xué)計(jì)劃作出調(diào)整,將兩門(mén)課程合二為一,設(shè)置為《稅務(wù)會(huì)計(jì)》或者《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》。根據(jù)其教學(xué)內(nèi)容,課時(shí)設(shè)置為60至70為宜。
在整合之后,應(yīng)將《經(jīng)濟(jì)法》、《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》作為先導(dǎo)課程,尤其是《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》應(yīng)該在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程開(kāi)設(shè)的前一個(gè)學(xué)期開(kāi)設(shè)。當(dāng)然,《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》作為《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》的先導(dǎo)課程,理應(yīng)在其之前開(kāi)設(shè)。《經(jīng)濟(jì)法》作為經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課,一般都在本科學(xué)習(xí)階段的一年級(jí)下學(xué)期或者二年級(jí)上學(xué)期開(kāi)設(shè),符合教學(xué)要求。
在實(shí)踐教學(xué)方面,基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相輔相成的實(shí)務(wù)現(xiàn)狀,將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的知識(shí)體系融入到以《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》課程為框架的會(huì)計(jì)手工綜合實(shí)驗(yàn)當(dāng)中較為合理,這也符合會(huì)計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的現(xiàn)實(shí)要求。
(二)教學(xué)內(nèi)容方面
《稅法》課程的主要任務(wù)就是分稅種介紹稅制構(gòu)成要素,包括總則、納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計(jì)算、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、法律責(zé)任等;而《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的主要任務(wù)是解決納稅主體對(duì)于涉稅事項(xiàng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。兩者涉及的是同一問(wèn)題的兩個(gè)階段,而不是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面或者兩個(gè)獨(dú)立的問(wèn)題。如果將兩門(mén)課程分割,將會(huì)給《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)帶來(lái)一些問(wèn)題:對(duì)于《稅法》課程的內(nèi)容是否涉及,涉及多少?而在實(shí)際教學(xué)中又不得不涉及,這樣則會(huì)產(chǎn)生教學(xué)內(nèi)容的重復(fù),在教學(xué)課時(shí)有限的情況下又該如何分配?
教育教學(xué)應(yīng)該把培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的一般能力放在首位,而不應(yīng)該片面強(qiáng)調(diào)獲取專(zhuān)業(yè)知識(shí)。因此,整合之后,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容安排的總體思路為:第一章介紹稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念及基本理論;第二章介紹稅收及稅法的基本知識(shí);第三至第九章分別介紹增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、所得稅、其他稅法的基本稅制要素及其會(huì)計(jì)處理,其中,第九章其他稅會(huì)計(jì)的內(nèi)容多少可以根據(jù)實(shí)際教學(xué)需要進(jìn)行適量安排。除了第一、二章內(nèi)容之外,其他各章都是以一個(gè)稅種為主線,將計(jì)稅依據(jù)的確定、稅款計(jì)算、納稅申報(bào)、稅款繳納到會(huì)計(jì)處理各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系在一起,有利于融會(huì)貫通。
另外,教學(xué)內(nèi)容要做到難易搭配,輕重兼顧,比較難的內(nèi)容深入講解,比如增值稅會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、稅法與會(huì)計(jì)的差異等。簡(jiǎn)單的內(nèi)容可以作一般了解或者讓學(xué)生自學(xué),比如城建稅、教育費(fèi)附加等內(nèi)容。還有些內(nèi)容可以作適當(dāng)講解,比如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅等。在教學(xué)計(jì)劃調(diào)整的基礎(chǔ)上,這樣就可以充分利用有限的教學(xué)時(shí)間來(lái)科學(xué)籌劃教學(xué)內(nèi)容。
(三)教學(xué)方法方面
傳統(tǒng)的教學(xué)方法有優(yōu)勢(shì),也有弊端,這要看具體課程的具體內(nèi)容。對(duì)于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程而言,納稅主體的涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)復(fù)雜,并且具有聯(lián)系性、綜合性,并且教學(xué)的最終目的是要回歸實(shí)踐。所以,對(duì)于本課程的教學(xué)而言,傳統(tǒng)教學(xué)方法顯得無(wú)能為力。
整合之后,在繼承傳統(tǒng)教學(xué)方法優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上,采用案例教學(xué)并輔助以多媒體教學(xué)手段,將較為抽象的理論知識(shí)融入到案例的分析和實(shí)踐當(dāng)中,學(xué)生將更容易接受和理解,可以達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果。在條件允許的情況下,還可以讓學(xué)生在企業(yè)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地觀摩,以增強(qiáng)感性認(rèn)識(shí)。
(四)教材建設(shè)方面
結(jié)合教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法的整合,教材建設(shè)成為兩門(mén)課程教學(xué)整合的關(guān)鍵因素。目前,已經(jīng)公開(kāi)出版的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》方面的教材也有不少,內(nèi)容編排、寫(xiě)作體系各有不同。由于稅法和會(huì)計(jì)存在差異中的有些問(wèn)題在會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被回避或者規(guī)定得不夠清楚,因此,在教材編寫(xiě)中出現(xiàn)了百家爭(zhēng)鳴的局面。
因此,會(huì)計(jì)教育界應(yīng)該集中優(yōu)勢(shì)力量,同時(shí)吸收企業(yè)實(shí)務(wù)界及稅收征管界的人員廣泛參與進(jìn)來(lái),在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上,全面籌劃、廣泛論證、科學(xué)設(shè)計(jì)、搜集資料,精心編寫(xiě)一部真正符合教學(xué)要求的高質(zhì)量的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材。
近年來(lái),稅制改革步伐的加快,會(huì)計(jì)和稅法分歧的事項(xiàng)也越來(lái)越多,對(duì)于這些內(nèi)容,教材的出版和修訂往往具有滯后性,容易導(dǎo)致教材中的內(nèi)容與實(shí)際的稅法規(guī)定不符,與其他學(xué)科的教材建設(shè)相比穩(wěn)定性較差,這也是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教材建設(shè)的困難所在。所以,結(jié)合會(huì)計(jì)與稅收制度改革的步伐,應(yīng)該建立《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材的快速更新機(jī)制,加快修訂和更新節(jié)奏,保證教學(xué)所需,并且做到與時(shí)俱進(jìn)。
四、結(jié)論
財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展,已經(jīng)成為一個(gè)較為規(guī)范和成熟的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域,財(cái)會(huì)類(lèi)人才也成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)中不可或缺的重要力量。但是,在社會(huì)不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷豐富的過(guò)程中,社會(huì)對(duì)人才的要求更加全面,并且越來(lái)越顯苛刻。財(cái)會(huì)類(lèi)人才要成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)當(dāng)中真正的投資理財(cái)和管理高手,稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)成為其知識(shí)結(jié)構(gòu)中重要的組成部分。針對(duì)實(shí)際教學(xué)中存在的問(wèn)題,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程和《稅法》課程的教學(xué)整合已經(jīng)勢(shì)在必行。
【主要參考文獻(xiàn)】
一、不同稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的比較
不同的國(guó)家根據(jù)其所處的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和環(huán)境的不同,會(huì)采取不同的會(huì)計(jì)模式。目前結(jié)合各國(guó)稅法的具體情況,學(xué)者們一般將稅務(wù)會(huì)計(jì)的模式分為三類(lèi):
(一)以英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式為代表的“財(cái)稅分離”型。
美、英兩國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制是一個(gè)高度自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,其證券市場(chǎng)發(fā)展完善,政府基本上不干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活,而按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的財(cái)務(wù)報(bào)表只能滿足股東的需要卻不能滿足稅法和政府的需要,因此稅務(wù)會(huì)計(jì)便從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)。在這一模式下,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是完全獨(dú)立的,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異并不是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整,而是按照其建立的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算應(yīng)繳納的稅款。其優(yōu)點(diǎn)在于可以為不同的信息需求者提供所需的信息,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為投資者服務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)為納稅人服務(wù)。但由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是按照不同的原則進(jìn)行的,因而企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同需求者編制不同的報(bào)表,相應(yīng)的會(huì)增加企業(yè)的成本。
(二)以法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式為代表的“財(cái)稅統(tǒng)一”型。
法、德兩國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制是計(jì)劃的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),企業(yè)的組織形式多為股份制企業(yè),其資金來(lái)源主要依靠銀行和政府投資,因而股東對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求往往與政府相一致,因此沒(méi)有必要分開(kāi)編制報(bào)表。該模式是以稅收為導(dǎo)向,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是從屬于稅務(wù)會(huì)計(jì),稅法對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定有著直接的影響。此模式的納稅申報(bào)應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息保持一致,無(wú)需再根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整應(yīng)稅利潤(rùn)。由于此模式是以政府為導(dǎo)向,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和使用過(guò)程中,政府起著重要的作用,其既是信息的使用者也是利益的獲得者。如此一來(lái),企業(yè)無(wú)須另外的核算體系來(lái)調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn),因而在一定程度上降低了成本,但該模式會(huì)使企業(yè)的自主權(quán)大大受到限制并且不利于國(guó)際交往。
(三)以日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式為代表的“財(cái)稅混合”型。
日本是一個(gè)政府干預(yù)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,政府制定經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和產(chǎn)業(yè)政策,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有著較大的影響。該模式強(qiáng)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào),即企業(yè)應(yīng)按照稅法的要求調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益,計(jì)算應(yīng)納稅所得,從而再進(jìn)行納稅申報(bào)。也就是說(shuō)項(xiàng)目的調(diào)整必須以稅法為準(zhǔn)繩。這種模式相對(duì)前兩種模式實(shí)用性較強(qiáng),但同時(shí)會(huì)增加納稅人的成本。
二、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇
由于社會(huì)環(huán)境的不同,各國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式不盡相同,鑒于以上三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式,我國(guó)學(xué)者也提出了不同的觀點(diǎn)。雖然各學(xué)者對(duì)于我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇眾說(shuō)紛紜,但筆者認(rèn)為,根據(jù)我國(guó)目前的實(shí)際情況,證券市場(chǎng)起步較晚,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中還存在政府的干預(yù),英美的財(cái)稅分離模式并不是最理想的選擇。大多數(shù)支持財(cái)稅分離的學(xué)者,其主要出發(fā)點(diǎn)還是為了順應(yīng)國(guó)際發(fā)展,逐步與國(guó)際趨同。我國(guó)的現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,一方面發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用,另一方面還有政府干預(yù),因而我國(guó)目前應(yīng)選擇混合模式并強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。隨著我國(guó)企業(yè)股份制的改革以及證券市場(chǎng)的發(fā)展,從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離亦是必然趨勢(shì)。
三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)建
20世紀(jì)70年代,美國(guó)已經(jīng)建立了從稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)開(kāi)始,以確認(rèn)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)方法為基礎(chǔ)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架,如圖1所示。
本文借鑒美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架,并結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,初步討論我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架。
(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。
稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的起點(diǎn),其總體目標(biāo)是遵守稅收法規(guī),具體來(lái)講就是向信息使用者(稅務(wù)機(jī)關(guān)、投資人以及債權(quán)人)提供相關(guān)信息,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上正確填報(bào)納稅申報(bào)表,使其使用者能夠更好地進(jìn)行稅收決策、實(shí)現(xiàn)最大涉稅利益。其中,企業(yè)管理當(dāng)局是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的供應(yīng)方,而稅務(wù)機(jī)關(guān)、投資人以及債權(quán)人是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求方,在這場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中管理當(dāng)局與企業(yè)的利益相關(guān)者進(jìn)行著博弈。例如,管理當(dāng)局為了獲得更多利潤(rùn)可以提供真實(shí)或不真實(shí)的稅務(wù)信息,而稅務(wù)機(jī)關(guān)作為監(jiān)管機(jī)構(gòu)有監(jiān)管與不監(jiān)管的選擇,只有雙方達(dá)到平衡狀態(tài),即在不違反稅法的狀態(tài)下,盡可能選擇稅負(fù)輕的方案,從而完成稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。
(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)。
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)主體。稅務(wù)會(huì)計(jì)主體應(yīng)該是直接負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)和單位,其涉及的內(nèi)容只能是該主體的稅務(wù)信息,而不能是其他主體的信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)主體不應(yīng)當(dāng)包括納稅主體中的自然人,例如,集團(tuán)公司中只有合并納稅的集團(tuán)公司才是稅務(wù)會(huì)計(jì)主體;再如,個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人是企業(yè),則稅務(wù)會(huì)計(jì)主體是企業(yè),而納稅主體則是個(gè)人。
2.貨幣時(shí)間價(jià)值。相同數(shù)額的一筆資金,在不同的時(shí)點(diǎn)有著不同的價(jià)值,隨著時(shí)間的推移,這筆資金會(huì)發(fā)生增值,這就是時(shí)間價(jià)值。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)納稅事項(xiàng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)有差異,因而納稅人可以利用這個(gè)暫時(shí)性差異來(lái)完成納稅籌劃。
3.修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。稅務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。例如,采用收付實(shí)現(xiàn)制時(shí),企業(yè)發(fā)生的一次性的資產(chǎn)租金支出,按照稅法的要求不能將其一次性扣除,而應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)分?jǐn)?采用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí),企業(yè)取得的一次性的資產(chǎn)租金收入,按照稅法的要求,應(yīng)將其收入全部作為當(dāng)期的應(yīng)稅收入,而不能夠分期攤銷(xiāo)。 5.年度會(huì)計(jì)核算。年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提。征稅只是針對(duì)某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事項(xiàng)的凈結(jié)果,而不考慮當(dāng)期事項(xiàng)在后續(xù)年度中可能的結(jié)果,后續(xù)事項(xiàng)將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。
(三)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性以及及時(shí)性。這些要求也是從事稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本要求,但是稅務(wù)會(huì)計(jì)有其自身的特殊性,因而筆者認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)有其特殊的信息質(zhì)量要求,如以稅法為導(dǎo)向性和籌劃性。稅法導(dǎo)向性是指稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以稅法為基準(zhǔn),在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上,以稅法為準(zhǔn)繩重新確認(rèn)和計(jì)量,履行納稅義務(wù)。籌劃性是指稅務(wù)會(huì)計(jì)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃,盡可能的獲得最大的稅收利益。
(四)稅務(wù)會(huì)計(jì)要素。
稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的分類(lèi)要服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),按照涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)和稅務(wù)信息使用者的要求將稅務(wù)會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。
1.資產(chǎn)要素。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,對(duì)資產(chǎn)的定義是指“企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有或控制的,預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。”而在稅務(wù)會(huì)計(jì)的角度,資產(chǎn)應(yīng)為計(jì)稅資產(chǎn),即企業(yè)由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的資本性支出,該支出應(yīng)在當(dāng)前或以后納稅期間按照稅法認(rèn)可的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)并且作為稅前扣除項(xiàng)目。由此可以看出,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)未來(lái)的抵稅支出。
2.收入要素。這里所指的收入為應(yīng)稅收入,即納稅人從事生產(chǎn)、運(yùn)輸、服務(wù)等取得的全部收入。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入相比,其在確認(rèn)上存在差異,如視同銷(xiāo)售,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不將其確認(rèn)為收入而稅務(wù)會(huì)計(jì)卻確認(rèn)為收入。另外,稅法對(duì)某些應(yīng)稅行為采用收付實(shí)現(xiàn)制。
3.費(fèi)用要素。費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅收入必須支出的成本費(fèi)用,即可在計(jì)稅時(shí)扣除的項(xiàng)目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用支出與稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目之間存在著差異,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用是與收入配比,計(jì)算某一期間的損益,而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用是為了計(jì)算應(yīng)稅收益。如利息支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)等,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將其據(jù)實(shí)列支為費(fèi)用,而稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)將其按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除,超過(guò)部分不作為扣除項(xiàng)目。
[關(guān)鍵詞]高校;會(huì)計(jì)學(xué);稅務(wù)會(huì)計(jì);課程
一、目前各高校涉稅課程開(kāi)設(shè)現(xiàn)狀
根據(jù)能收集到的高校網(wǎng)站公開(kāi)的會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)方案，涉稅課程的開(kāi)設(shè)情況列表如下（注：以下表格中，打“√”表示該學(xué)校已開(kāi)設(shè)該課程，未打“√”表示未開(kāi)設(shè)）
表1 開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的部分重點(diǎn)高校和河南高校
課程名
學(xué)校 稅法 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 納稅籌劃 稅務(wù)會(huì)計(jì)
清華大學(xué)、廈門(mén)大學(xué)、中國(guó)人民大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、上海財(cái)經(jīng)大學(xué) √ √
北京大學(xué)、洛陽(yáng)師范學(xué)院 √ √ √
河南科技學(xué)院、安陽(yáng)工學(xué)院、新鄉(xiāng)學(xué)院、平頂山學(xué)院 √ √ √
鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 √ √ √
東北財(cái)經(jīng)大學(xué)、河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) √ √ √ √
表格資料依據(jù)各高校人才培養(yǎng)方案整理，斜體部分為河南高校
以上高校中，少數(shù)幾個(gè)開(kāi)設(shè)該課程的高校，具體安排情況如下：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)和河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)均以“稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃”課程形式進(jìn)行開(kāi)設(shè)，且課程安排在第7學(xué)期，期末考核方式為考查;東北財(cái)經(jīng)大學(xué)課時(shí)數(shù)為36學(xué)時(shí)，但河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)僅18學(xué)時(shí)。北京大學(xué)光華管理學(xué)院以“稅法和稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程形式安排在第5學(xué)期，共設(shè)32學(xué)時(shí)，期末考核方式為考試。鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院，在第4學(xué)期單獨(dú)開(kāi)設(shè)了“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程，共設(shè)64學(xué)時(shí)，期末考核方式為考試。縱觀各高校涉稅課程開(kāi)設(shè)現(xiàn)狀，我們可以看到，目前各高校對(duì)于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程開(kāi)設(shè)與否做法尚不統(tǒng)一，且多數(shù)高校并未單獨(dú)開(kāi)設(shè)該課程。
二、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程單獨(dú)開(kāi)設(shè)的必要性分析
涉稅相關(guān)課程內(nèi)容之間既有一定的關(guān)聯(lián)性，又有各自的學(xué)科側(cè)重點(diǎn)。《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程系統(tǒng)講解各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的基本原則及各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的處理方法，對(duì)于涉稅業(yè)務(wù)僅作簡(jiǎn)單介紹;《稅法》課程則重點(diǎn)介紹各稅種的要素，重點(diǎn)介紹各稅種的稅額確定，它也是稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。《納稅籌劃》課程主要分稅種講解如何在不違反稅法規(guī)定的前提下對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃以期降低整體稅負(fù)。
1.企業(yè)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的需要
企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，不僅注重依法納稅義務(wù)的履行，也很重視其納稅人基本權(quán)利的行使。在既定利潤(rùn)水平下如何將稅負(fù)降至最低，實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)。但企業(yè)要合理、合法、合規(guī)的利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，在風(fēng)險(xiǎn)最低的情況下進(jìn)行納稅籌劃，最終又要回到企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的日常核算中來(lái)。稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中嚴(yán)格以稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)核算制度為準(zhǔn)繩，非常需要能熟練運(yùn)用稅法進(jìn)行稅款核繳、納稅籌劃且能夠正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的“一專(zhuān)多能”型人才，尤其是在逐步推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的今天，企業(yè)非常需要精通營(yíng)業(yè)稅、增值稅的計(jì)算、繳納及會(huì)計(jì)處理的人才。
2.高校會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生知識(shí)體系健全的需要
《稅務(wù)會(huì)計(jì)》是高校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)中的一門(mén)重要專(zhuān)業(yè)課程，與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅法》等共同構(gòu)成涉稅相關(guān)知識(shí)的完整體系。一方面，雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)課程內(nèi)容在稅法等課程中已有部分體現(xiàn)，但因其零散、不完整而無(wú)法滿足專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)的需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程以具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為重點(diǎn)，對(duì)于涉稅處理的講解并不全面。如果不開(kāi)設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程，學(xué)生會(huì)漏掉部分專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)的學(xué)習(xí)，同時(shí)也會(huì)缺失對(duì)與實(shí)際工作聯(lián)系緊密的實(shí)踐內(nèi)容的掌握，從而導(dǎo)致學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)的不完善。另一方面，目前高等院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程體系中的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》等會(huì)計(jì)理論課程，與《稅法》、《納稅籌劃》等稅收法規(guī)課程并不完全融合，學(xué)生在初次學(xué)習(xí)過(guò)程中很難將兩部分內(nèi)容結(jié)合起來(lái)。要達(dá)到良好的學(xué)習(xí)結(jié)果，就需找到兩部分內(nèi)容的銜接點(diǎn)，而《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程則正是兩部分內(nèi)容的過(guò)渡、交融，該課程的教學(xué)目標(biāo)是培養(yǎng)滿足企事業(yè)單位及各級(jí)政府部門(mén)涉稅事項(xiàng)處理需要的會(huì)計(jì)人才，而且該課程需要運(yùn)用專(zhuān)門(mén)方法對(duì)與企業(yè)納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，而這些專(zhuān)業(yè)技能又必須在實(shí)踐學(xué)習(xí)中才能有效提升。
三、對(duì)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)及考核的幾點(diǎn)建議
會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)單獨(dú)開(kāi)設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程并真正達(dá)到教學(xué)效果，需統(tǒng)籌安排，以下就課程安排、教學(xué)方法、考核方式等方面給出幾點(diǎn)建議。
1.課程安排及教學(xué)內(nèi)容
根據(jù)各高校的課程安排情況，建議將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程安排在第6學(xué)期，總48學(xué)時(shí)，每周3學(xué)時(shí)。對(duì)于課時(shí)具體分配，建議理論內(nèi)容與實(shí)訓(xùn)內(nèi)容各占50%，且實(shí)訓(xùn)內(nèi)容最好隨理論講解進(jìn)度穿行。在教學(xué)計(jì)劃上，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程應(yīng)安排在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅法》課程之后，且課程銜接要緊湊，避免學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中出現(xiàn)知識(shí)脫節(jié)。稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容可以分為兩大部分，第一部分簡(jiǎn)要介紹各稅種的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合案例計(jì)算出稅額;第二部分具體介紹各稅種的會(huì)計(jì)處理及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，重點(diǎn)講解增值稅會(huì)計(jì)、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì);對(duì)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)、資源稅會(huì)計(jì)等進(jìn)行適當(dāng)講解;對(duì)于契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等其他小稅種會(huì)計(jì)則可以安排學(xué)生自主學(xué)習(xí)。此外，實(shí)訓(xùn)教學(xué)中還應(yīng)重點(diǎn)訓(xùn)練增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表的編制。
2.教學(xué)方法
稅務(wù)會(huì)計(jì)課堂，應(yīng)避免“滿堂灌”的方法，實(shí)現(xiàn)師生之間的角色轉(zhuǎn)換，讓學(xué)生真正參與到課堂中來(lái)，成為課堂的主人。課堂可以根據(jù)學(xué)生的特點(diǎn)，引入學(xué)生參與程度高的項(xiàng)目教學(xué)法、任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)法、討論啟發(fā)教學(xué)法、情景模擬教學(xué)法等現(xiàn)代化的教學(xué)法，從而充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。
3.考核方式
對(duì)于不同的考核方式，學(xué)生會(huì)采取不同的學(xué)習(xí)態(tài)度。為保證學(xué)習(xí)質(zhì)量，稅務(wù)會(huì)計(jì)課程可以采用如下的考核方式：期末成績(jī)由三部分組成，平時(shí)出勤情況占20%，平時(shí)實(shí)訓(xùn)情況（主要包括：?jiǎn)螕?jù)、記賬憑證、賬簿的填制，納稅申報(bào)表的填寫(xiě)，電子報(bào)稅系統(tǒng)的操作情況）占40%，期末試卷成績(jī)占40%（期末考試主要以案例的形式進(jìn)行）。采用這種考核方式目的是在思想上引起學(xué)生重視，避免學(xué)生不注重平時(shí)學(xué)習(xí)，寄希望于考前突擊。
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一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對(duì)已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并由此形成財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報(bào)告，以滿足其經(jīng)濟(jì)決策需要為目標(biāo)的會(huì)計(jì)。
稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來(lái)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料一般來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，他只是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并做調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的計(jì)量及其披露是遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度的，而且企業(yè)可以根據(jù)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇，具有一定的空間性和靈活性；而涉稅會(huì)計(jì)信息及其披露是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。通過(guò)企業(yè)提供的涉稅會(huì)計(jì)信息可以了解其納稅義務(wù)的履行情況和稅收負(fù)擔(dān)，可以據(jù)此進(jìn)行稅款征收、監(jiān)督、檢查，并作為稅收立法的主要依據(jù)。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
（一）主體不同。納稅主體是指納稅人和扣繳義務(wù)人。從納稅人來(lái)說(shuō)，《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。此條規(guī)定明確了企業(yè)所得稅的納稅人是企業(yè)。從扣繳義務(wù)人來(lái)說(shuō)，《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的各項(xiàng)所得應(yīng)納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。
會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。《基本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。此條規(guī)定明確了會(huì)計(jì)主體的規(guī)定。
在一般情況下，納稅主體與會(huì)計(jì)主體是一致的，一個(gè)納稅主體也是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。在特定條件下，納稅主體不同于會(huì)計(jì)主體。例如，按照新稅法的規(guī)定，分公司不是一個(gè)納稅主體，卻可能是一個(gè)會(huì)計(jì)主體；又如，未實(shí)行合并納稅的企業(yè)集團(tuán)，不是一個(gè)納稅主體，卻可能編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體；再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于納稅主體，但屬于會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
（二）目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是按照稅法來(lái)核算企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，其目的是保證國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國(guó)家稅務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者不僅包括國(guó)家、地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，還包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等。另外，稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)主要目標(biāo)，是提供企業(yè)稅務(wù)核算的社會(huì)責(zé)任履行情況，并接受稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)督。由此可見(jiàn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)所包含的目標(biāo)，已不再是一般的債權(quán)債務(wù)或投資的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，還應(yīng)包括更正、決定、滯納處罰及財(cái)產(chǎn)保全等法律權(quán)力的目標(biāo)。
（三）核算方法和程序不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的利潤(rùn)是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告而最終得到的；稅務(wù)會(huì)計(jì)反映的利潤(rùn)則以各稅種的條例、規(guī)定為依據(jù)，通過(guò)納稅申報(bào)表來(lái)披露涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)。兩種利潤(rùn)之間的調(diào)整，即應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)利潤(rùn)調(diào)整為稅務(wù)利潤(rùn)的過(guò)程。
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算實(shí)際包括三個(gè)方面的內(nèi)容：第一，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)有的各個(gè)會(huì)計(jì)科目，對(duì)企業(yè)所涉及到的各個(gè)稅種進(jìn)行反映和監(jiān)督，正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金。其核算的數(shù)額再通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科目，最終會(huì)反映在企業(yè)“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”和“現(xiàn)金流量表”等會(huì)計(jì)報(bào)表上，成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的有機(jī)組成部分。第二，通過(guò)設(shè)置“稅務(wù)利潤(rùn)調(diào)整”賬目，正確核算。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者的目的不同，對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同，從而導(dǎo)致的“財(cái)務(wù)利潤(rùn)”與“稅務(wù)利潤(rùn)”之間的差額。該科目只作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的備查賬戶，其平時(shí)反映的多筆業(yè)務(wù)不用登記在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿上，核算的結(jié)果只作為計(jì)算企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)稅依據(jù)。第三，通過(guò)稅務(wù)籌劃，針對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)特有的方法，規(guī)劃和安排企業(yè)的納稅活動(dòng)，既能依法納稅，又能充分享受稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)，解除稅負(fù)或推遲納稅的目的。這實(shí)質(zhì)是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的高級(jí)階段，也稱(chēng)之為“企業(yè)稅務(wù)管理會(huì)計(jì)”，其反映和核算的一切資料，均不在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上披露。因?yàn)槎悇?wù)籌劃重在對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)的安排，解決企業(yè)怎樣運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理回避問(wèn)題。
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的操作程序也要分這兩種情況分別處理：
1、在第一種情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)操作程序主要是：（1）設(shè)置反映企業(yè)稅務(wù)情況的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)交稅金”科目、“待扣稅金”科目、“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”科目、“應(yīng)收出口退稅”科目、“所得稅”科目、“遞延稅款”科目等；（2）編制記賬憑證，明確記賬方向、記賬金額和所征科目，簡(jiǎn)明摘要經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；（3）登記會(huì)計(jì)賬簿，分別在總賬和明細(xì)賬上登記，做到賬賬相符、賬證相符；（4）編制有關(guān)系的稅務(wù)報(bào)表，提供企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息。
2、在第二種情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)操作程序主要是：（1）設(shè)置“企業(yè)稅務(wù)利潤(rùn)調(diào)整”科目。該科目反映稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收益、費(fèi)用處理上產(chǎn)生的差異。借方登記由“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)來(lái)的稅前利潤(rùn)額和稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)增的利潤(rùn)額，貸方登記稅法規(guī)定調(diào)減的利潤(rùn)額以及從“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)來(lái)的虧損額。余額在借方作為計(jì)算企業(yè)應(yīng)交所得稅的應(yīng)稅所得額；（2）編制相關(guān)的記賬憑證。當(dāng)發(fā)生下列4種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，才編制記賬憑證。第一種，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為收益而稅法不確認(rèn)；第二種，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為收益而稅法確認(rèn)；第三種，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為費(fèi)用而稅法不確認(rèn)；第四種，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為費(fèi)用而稅法確認(rèn)；（3）登記“企業(yè)稅務(wù)利潤(rùn)調(diào)整”賬簿，此賬簿系備查賬簿；（4）結(jié)賬并計(jì)算應(yīng)納稅額。同時(shí)，作企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅；貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅。
事實(shí)上“企業(yè)稅務(wù)利潤(rùn)調(diào)整”賬戶就是為了提供準(zhǔn)確的計(jì)稅數(shù)額和詳盡的差異資料。在第三種情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不存在統(tǒng)一的操作程序，而是根據(jù)實(shí)際情況和實(shí)際需要采取必要的方法。
（四）披露的信息不同。財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表披露的內(nèi)容至少應(yīng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表（股東權(quán)益變動(dòng)表）、附注。
成功的企業(yè)和個(gè)人應(yīng)該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤(rùn)，也憑借其智慧繳納少量的稅收。世界媒體大王魯珀特·默克多在英國(guó)的主要控股公司—新聞投資公司，在過(guò)去11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國(guó)繳納的公司所得稅凈額竟然為零，真是“絕頂精明”。這位年近七旬的商人，既精于經(jīng)營(yíng)，也精于納稅，是稅務(wù)籌劃的典范。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下如何合法合理地減輕企業(yè)稅負(fù)是一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題，企業(yè)不同，面臨的稅收環(huán)境各異，稅務(wù)籌劃的結(jié)果或許不會(huì)一致。相比之下，企業(yè)樹(shù)立籌劃意識(shí)并把它融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的始終要比機(jī)械地學(xué)習(xí)、運(yùn)用幾個(gè)具體方法更為重要，畢竟意識(shí)是行為的先導(dǎo)，沒(méi)有稅務(wù)籌劃意識(shí)，也就不可能有稅務(wù)籌劃行為。如此，國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)無(wú)異于紙上談兵。
開(kāi)展稅務(wù)籌劃對(duì)我國(guó)企業(yè)而言最大的障礙是籌劃意識(shí)的缺乏。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對(duì)財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)的了解欠缺，加上社會(huì)上偷逃稅款成風(fēng)，因此涉及到企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，腦子里想到的就是找政府、找稅務(wù)局長(zhǎng)、找熟人，壓根就沒(méi)想過(guò)通過(guò)自身的稅務(wù)籌劃能合理合法地節(jié)稅。對(duì)財(cái)務(wù)人員來(lái)講，限于稅法知識(shí)的欠缺，又認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)在稅務(wù)問(wèn)題上神通廣大，碰到稅收事務(wù)就找領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)只能寫(xiě)寫(xiě)算算，未能為企業(yè)稅務(wù)籌劃有所作為。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺(tái)，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的做法。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身加強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹(shù)立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財(cái)觀，而且要積極過(guò)問(wèn)、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供支持。作為財(cái)務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識(shí)，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，通過(guò)開(kāi)展稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)利益來(lái)贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。
二、規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作
稅務(wù)籌劃的開(kāi)展建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制健全、各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范有序進(jìn)行基礎(chǔ)之上，而從我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來(lái)看，存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象，使稅務(wù)籌劃活動(dòng)缺少根基。一是各項(xiàng)管理活動(dòng)并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來(lái)做，不經(jīng)過(guò)充分的可行性論證，甚至沒(méi)有經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)上的必要預(yù)算，更不需要稅務(wù)籌劃，就由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)“拍板”決定的事例比比皆是。二是權(quán)責(zé)不清，企業(yè)中稅收籌劃主體不明：會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)報(bào)表，至于立項(xiàng)前的稅收成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。在老板心目中，稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門(mén)份內(nèi)的事。三是由于管理不嚴(yán)、體制不善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、地位差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目時(shí)有差錯(cuò)：賬實(shí)不符、賬外賬、小金庫(kù)、無(wú)原始憑證、不按會(huì)計(jì)程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，稅務(wù)籌劃無(wú)從下手。為此，企業(yè)應(yīng)從如下方面健全財(cái)務(wù)管理，為稅務(wù)籌劃打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（一）強(qiáng)化決策科學(xué)化的管理
籌劃性（在事件發(fā)生之前而非之后進(jìn)行“謀化”）是稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)之一。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)最終都會(huì)歸結(jié)為一種財(cái)務(wù)活動(dòng)，為使每項(xiàng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)效果最優(yōu)，企業(yè)必須建立起科學(xué)嚴(yán)密的決策審批體制，保證必要的技術(shù)、人才、資金以及稅務(wù)上的可行性論證，杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部的“一言堂”。只有如此，才能開(kāi)展正常的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，稅務(wù)籌劃也才能真正在企業(yè)中發(fā)揮“節(jié)稅”的綜合財(cái)務(wù)作用。
（二）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為
設(shè)立完整、客觀、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表既是國(guó)家財(cái)務(wù)法規(guī)對(duì)企業(yè)的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務(wù)管理部門(mén)要求的基本需要，同時(shí)又構(gòu)成了企業(yè)稅收籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理便于企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行本利分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。實(shí)踐證明，企業(yè)會(huì)計(jì)資料越規(guī)范，稅務(wù)籌劃的空間越大。為此，治理我國(guó)企業(yè)中普遍存在的會(huì)計(jì)賬目不全、假賬濫賬現(xiàn)象，不僅是企業(yè)外部監(jiān)管部門(mén)的工作，更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)義不容辭的職責(zé)。
（三）明確稅務(wù)籌劃的主體
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的工作，企業(yè)必須有相應(yīng)的執(zhí)行主體具體經(jīng)辦才能使稅務(wù)籌劃真正開(kāi)展。由于稅務(wù)籌劃涉及的職能部門(mén)較多，籌劃主體專(zhuān)業(yè)要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)專(zhuān)家組成的企業(yè)稅務(wù)籌劃組。稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)具有天然的聯(lián)系，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員做稅收籌劃的優(yōu)勢(shì)是具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)功底，不足是對(duì)稅法了解不夠。同時(shí)，因角色定位我國(guó)會(huì)計(jì)人員目前難以參與企業(yè)的高層決策，由會(huì)計(jì)人員單獨(dú)從事稅務(wù)籌劃效果不會(huì)理想。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者雖負(fù)有使企業(yè)發(fā)展增值的責(zé)任，也具有最高決策權(quán)，但他們對(duì)會(huì)計(jì)、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒(méi)有太多的精力，也無(wú)法充當(dāng)稅收籌劃的執(zhí)行主體。聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃的中介機(jī)構(gòu)參與可以彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)專(zhuān)業(yè)人員的不足，但中介機(jī)構(gòu)盡管具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力，但對(duì)于企業(yè)的具體業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、發(fā)展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領(lǐng)導(dǎo)的重視、會(huì)計(jì)支持、專(zhuān)家獻(xiàn)計(jì)的情況下，把稅收籌劃工作落到實(shí)處。2.改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兼任辦稅人員的做法，在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專(zhuān)職稅務(wù)會(huì)計(jì)一職。目前，許多國(guó)家的企業(yè)都設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。隨著我國(guó)稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入，會(huì)計(jì)政策和稅法之間出現(xiàn)了越來(lái)越多的差異。企業(yè)追求自身利益的主動(dòng)性，要求會(huì)計(jì)不僅能夠提供企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節(jié)稅的信息以支持管理決策。對(duì)此，筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)否分離的討論沒(méi)有定論的情況下，企業(yè)可以借鑒國(guó)外做法，專(zhuān)設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位。其職責(zé)除了編制納稅申報(bào)表、辦理涉稅事宜滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求外，應(yīng)有更多的精力對(duì)企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。
三、加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃人才
稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。具體來(lái)看，事這項(xiàng)專(zhuān)業(yè)工作的人員必須具備的能力條件有：
第一，精通國(guó)家的稅法及稅收相關(guān)法律，并時(shí)刻關(guān)注其變化。只有如此，企業(yè)才能選準(zhǔn)節(jié)稅活動(dòng)的籌劃點(diǎn)，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點(diǎn)，在總體上確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，許多企業(yè)對(duì)放在身邊的稅收優(yōu)惠不知道使用，發(fā)生了應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)行為，但沒(méi)有辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)的稅收申報(bào)，沒(méi)能享受到稅收優(yōu)惠政策，白白喪失了大量的節(jié)稅利益，成為只知道辛苦創(chuàng)業(yè)、埋頭拉車(chē)的“愚商”。
第二，不僅要了解企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的外部發(fā)展空間，而且必然熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況、能力，給企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確的定位，因?yàn)楹玫亩愂栈I劃方法不一定對(duì)每個(gè)企業(yè)在任何時(shí)候都合適。例如，固定資產(chǎn)的加速折舊，方法可以減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，推遲所得稅的繳納時(shí)間，是一項(xiàng)很好的稅務(wù)籌劃方案。但是，如果企業(yè)正處于減免稅階段，運(yùn)用加速折舊法則會(huì)使當(dāng)年應(yīng)納所得稅額減少，所享受的稅收優(yōu)惠額度減少，而在以后年度應(yīng)納稅額反而增加，這對(duì)企業(yè)是不利的。因此，稅務(wù)籌劃人員要在熟悉內(nèi)外環(huán)境的前提下，針對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法。
第三，近年來(lái)，國(guó)家稅制變動(dòng)頻繁而復(fù)雜，參與國(guó)際市場(chǎng)活動(dòng)的企業(yè)面對(duì)的各國(guó)稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實(shí)的理論知識(shí)，更需具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較高的操作業(yè)務(wù)水平。
此外，稅務(wù)籌劃活動(dòng)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)及嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。
從國(guó)際范圍內(nèi)看，自20世紀(jì)50年代以來(lái)，稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)化及跨國(guó)稅務(wù)籌劃趨勢(shì)十分明顯。許多企業(yè)不惜花費(fèi)大量的精力和財(cái)力聘請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家（稅務(wù)顧問(wèn)、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問(wèn)等高級(jí)專(zhuān)門(mén)人才）從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對(duì)著各個(gè)國(guó)家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級(jí)專(zhuān)家進(jìn)行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項(xiàng)就給公司增加數(shù)以百萬(wàn)美元的收入。
從我國(guó)的情況看，要解決企業(yè)因能力不足而帶來(lái)的稅務(wù)籌劃水平低下的問(wèn)題，筆者認(rèn)為有多種措施可供企業(yè)選擇；
（一）聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
我國(guó)的稅務(wù)業(yè)經(jīng)過(guò)十多年的建設(shè)，已有了很大的發(fā)展。從最初的僅僅為企業(yè)辦理一些簡(jiǎn)單的納稅申報(bào)等業(yè)務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在已逐漸地介入企業(yè)的稅務(wù)籌劃，其為企業(yè)所帶來(lái)的節(jié)稅效應(yīng)已令不少企業(yè)相當(dāng)滿意。有條件的企業(yè)可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為其提供專(zhuān)業(yè)化的納稅服務(wù)。
（二）引進(jìn)高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)籌劃人才。
在我國(guó)，出資雇用外界為稅務(wù)活動(dòng)出謀劃策還不普遍的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，必須引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃能力的人才。國(guó)外一些企業(yè)在選擇高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員時(shí)，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識(shí)與能力的考核，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國(guó)也應(yīng)朝著這一趨勢(shì)發(fā)展，在淘汰不稱(chēng)職財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人才的稅務(wù)及其所應(yīng)具備的其他知識(shí)背景。
（三）加快現(xiàn)有辦理稅務(wù)工作人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。
在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會(huì)計(jì)辦理涉稅事務(wù)的情況下，重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實(shí)的選擇。企業(yè)必須重視對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員稅法知識(shí)的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識(shí)修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識(shí)，從而能夠依法高效地為企業(yè)開(kāi)展節(jié)稅籌劃工作。在我國(guó)稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓(xùn)工作更顯得必要。
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