時間：2023-09-01 16:56:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇事業單位稅收籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
在我國，事業單位是國家為了社會公益目的而設置的一種社會服務組織，主要包括科教文衛等四個方面。改革開放前，上述事業單位經費來源主要是財政經費補助，因此，事業單位沒有納稅義務產生的社會大環境。隨著改革開放的深入，改革目標是“對承擔行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機構或轉為行政機構；對從事生產經營活動的，逐步將其轉為企業；對從事公益服務的，繼續將其保留在事業單位序列、強化其公益屬性。”因此，事業單位可據補助方式的不同，分為全額撥款事業單位、差額撥款事業單位以及自收自支的事業單位三種類型。
國家對事業單位經費來源方式的改革，允許部分事業單位參與市場活動，從市場活動中自籌部分經費。然而參與了市場活動，從市場活動中取得了一定的收益，與企業具有部分相同的功能，因而納稅義務也就隨著市場經營而產生了。
隨著改革和創新兩大發展方向的提出，各行各業的發展戰略也隨之發生了相應的重大調整，部分事業單位積極參與市場活動，取得較快發展，有些事業單位成為當地納稅大戶。然而，事業單位普遍對依法納稅感到不適應，存在消極待稅現象，稅收籌劃能力較弱。
二、事業單位稅收管理中存在的問題
（一）稅收管理的含義
稅收管理是指事業單位依據自身的經營行為和稅收法律條文的相關規定，進行自身的監督與控制的管理活動。其中應包括與納稅相關的政策管理，程序管理，成本管理，風險與爭訴管理等幾大方面，貫穿于稅收管理過程的始終。
（二）稅收管理存在的問題
1、從認識和制度層面看，事業單位稅收管理目前主要存在以下問題：
（1）重視不夠，納稅籌劃意識弱化
事業單位本身不以營利為目的，只要完成了國家賦予的某方面事業即可，只因存在經費緊張，資金有缺口的情況，才部分參與了市場活動，籌集部分經費，以便更好完成事業任務和改善員工待遇。但因為事業單位的性質和傳統計劃體制，造成不少事業單位對納稅行為管理內在動力不足，大部分人觀念陳舊，認識模糊，認為 “吃皇糧”的，稅多稅少都是國家的，與自身關系不大，用不著進行事先稅收籌劃。對國家“普遍征稅、公平稅負”的原則理解不充分，對依法納稅感到不適應，納稅意識淡薄，消極待稅思想嚴重，稅收籌劃能力較弱。
（2）高級會計人才缺乏，稅收籌劃能力相對較弱
由于受傳統觀念影響，事業單位負責人和財務會計人員一般對財政預算管理、預算會計核算較為熟悉，對稅收法律法規的了解、對涉稅業務如何處理卻知之甚少。眾所周知，事業單位與企業相比，由于體制不同，競爭激烈程度不同，薪酬待遇的差距，使得事業單位部分會計人員缺乏理論背景和業務實際操作背景，稅收知識相對匱乏，稅收籌劃能力相對較弱，中高級人才尤其缺乏，而納稅籌劃需要會計人員具有豐富的專業知識和實踐經驗。
（3）內控意識淡薄，稅收管理難以到位
事業單位內部控制意識普遍相對較為薄弱，特別是單位負責人內控意識淡薄，缺乏對內控制度的了解，沒有充分發揮財務部門在內控中的控制監督職能。稅收管理要想有效地發揮作用，離不開健全完善的內部控制。目前，在內部監督方面，很多工作的開展還未制度化、規范化，因此，稅收管理還不能發揮實質性的作用。
2、從具體業務操作層面看，事業單位稅收管理目前主要存在以下具體問題：
（1）個人所得稅方面
事業單位作為個人所得稅的代扣代繳義務人，會根據其經濟效益和對職工工作業績的綜合考核情況，向職工發放月獎和年終獎。而年終獎金不僅是科研單位激勵職工的主要分配方式，還在吸引人才、穩定人才、用好人才方面起著重要作用。這樣就決定了事業單位更多關注的是年終獎金的發放，而忽略了其中個人所得稅的納稅籌劃問題，導致相當一部分人年終一次性獎金的稅率遠高于月工資薪金的稅率，稅負過重的現象存在。
（2）增值稅方面
2012 年1月1日起，我國在上海市開始推行營業稅改征增值稅試點改革（以下簡稱“營改增”），并逐步向全國推廣?！盃I改增”目的在于推進稅制結構的優化，打通增值稅鏈條，避免下游納稅人重復納稅，從而促進經濟的發展。“營改增”將增值稅“擴圍”延伸到現代服務行業，對事業單位影響最大的是將其原繳納營業稅的業務，如技術開發、技術轉讓、技術咨詢及技術服務納入到增值稅范圍內進行稅收管理。而與營業稅相比較，增值稅管理要求的程序更加復雜，對會計人員要求更高，會計科目設置級次多，明細科目多，核算要求細化。這對于較少涉及增值稅的事業單位會計人員來講，無疑對其業務能力是一項極大的挑戰。
（3）企業所得稅方面
根據所得稅征收管理辦法，單位應納稅所得額的計算，應以權責發生制為原則，而事業單位會計核算一般采用收付實現制。目前的情況是事業單位對財政撥款資金的管理較為規范，但對經營性收支的管理不到位，經營支出存在較大的隨意性。一是事業收入沒有按照規定將應稅收入和非應稅收入分開核算，導致應稅收入不明確。二是經營性支出未執行會計配比原則，沒有將經營支出與經營收入配比，沒有正確劃分事業支出與經營支出的界限。對確實無法劃分成本費用的經營支出，也沒有合理的成本、費用分攤標準。在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同稅收規定不一致，從而導致事業單位無法正確計算繳納企業所得稅。
三、針對上述存在的問題，筆者認為加強事業單位稅收管理應從以下方面做起：
（一）事業單位要轉變納稅觀念，提高依法納稅意識
隨著市場經濟的迅猛發展和稅收體制改革的不斷深入，政府也日益強化對事業單位的稅收征管，完善事業單位的稅收政策。同時隨著事業單位體制改革的不斷深入，越來越多的事業單位在經費上出現缺口。因此，作為事業單位應當主動加強對稅收政策的學習和研究，轉變“事業單位不需納稅籌劃”的觀念，提高依法納稅意識和稅收籌劃能力。
（二）事業單位應建立科學的育才、用才機制
稅收籌劃是一項專業性和實用性很強，涉及多領域的系統工作。納稅籌劃需要納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策及對業務的了解和掌握。一個單位稅收籌劃意識和能力的提高主要依靠中高級會計人才。為此事業單位應加強高級會計人才的培養，建立激勵機制，各盡其用，使其自身和單位都得以更好的發展。
（三）加強事業單位部門間的溝通協調，形成“三位一體”的納稅籌劃理念
加強內控的組織領導，有效實施內控，為稅收管理營造良好的內部發展空間。一個單位的稅收籌劃涉及管理者、會計人員及業務人員。只有形成稅收籌劃管理部門、業務部門、財務部門“三位一體”的理念，加強財務人員參與管理的意識，促進財務部門與管理部門、業務部門的溝通、配合與協調，才能從源頭、事前做好稅收籌劃工作，從全局出發，強化納稅理念，提高納稅管理水平。
從事業單位的具體稅收來看，筆者根據實際工作情況舉例說明如何進行稅收籌劃。
首先個人所得稅方面。我國現行個人所得稅法對工資薪金采用七級超額累進稅率，月扣除費用為3500元，最低稅率3%，最高稅率45%，超額部分按高一級稅率納稅。而按照我國年終獎金個人所得稅計算方法，可以將年終獎分為12個月，尋找適用稅率計算個人所得稅。筆者認為職工的工資性收入可以采用更為優化的發放方式進行納稅，盡量設法保證年終一次性獎金的稅率不高于月工資薪金的稅率?？蒲惺聵I單位的人力資源管理部門和財務部門應在全年工資性支出發放時合理調節年終獎與月工資的分配比例，在不違背國家稅收政策前提下，為職工降低個人所得稅支出，制定有效的個人所得稅納稅籌劃方案，從而利于實現職工收入最大化和公平化，有利于提高科研人員工作的積極性，為科研單位吸引人才、穩定人才、用好人才，促進科研事業單位的健康發展起到重要作用。
其次增值稅方面。筆者所在單位是醫藥衛生行業中的事業單位，承擔部分國家藥品檢驗用標準品的供應任務，同時承擔科研、市場開發服務工作，以及兩份醫藥雜志的編輯出版工作，成為增值稅一般納稅人。
適用增值稅率包括：非生物類檢驗用標準品收入實行17%稅率，雜志出版收入為13%稅率， “四技合同”收入為6%稅率，雜志廣告收入為6%稅率，實驗動物的供應免征增值稅。經科技管理部門認定的技術開發和技術轉讓收入免征增值稅。適用增值稅簡易征收率的生物類檢用標準品在2014年7月1日前為6%稅率，2014年7月1日以后國家統一簡并增值稅征收率為3%稅率。
根據增值稅暫行條例的規定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此，針對同一納稅人增值稅收入品類繁多，同時適用多種稅率的，必須分類核算清楚，否則的話，可能對納稅人產生不利影響，稅務機關有權從高適用稅率對納稅人所有收入征收增值稅，加大納稅人稅收負擔。
我單位的會計科目設置就比較詳細，在應交稅費/應交增值稅/銷項稅額下設明細科目，分別為：應交稅費/應交增值稅/銷項稅額/ 17%標準品收入稅金、13%雜志收入稅金、6%服務收入稅金、6%廣告收入稅金、3%簡易征收稅金、動物免稅收入、技術轉讓免稅收入。簡易征收部分設置科目有：應交稅費/未交增值稅/3%簡易征收稅金和應交稅費/未交增值稅/一般計稅轉入增值稅。這樣的設置為我單位合理繳納增值稅奠定了基礎。
進項稅額抵扣政策復雜。一是所有抵扣發票必須在開票日起180天內通過稅務機關認證方可抵扣，并且必須在認證通過當月抵扣才有效，過期限則不得抵扣；二是發票所載的業務事項必須與增值稅業務相關才可抵扣，與增值稅業務無關的即使認證通過也不能抵扣；三是發票所載業務事項如為增值稅和營業稅收入共用的（其中包含簡易征收、免征增值稅、出口的貨物或勞務收入），則不得在增值稅應稅收入形成的銷項稅中全額抵扣，必須按一定方法計算比例抵扣。
同樣以我單位的進項稅額抵扣為例，在進項稅票報銷時由各業務科室相關負責人簽字證明業務的真實性；財務部門報銷后要及時進行發票認證，同時按稅法規定審核是否屬于不得抵扣的事項并在認證聯上標明會計處理憑證號，以便日后查詢；發票認證前并不能直接進行增值稅稅前抵扣。因我單位應稅業務收入來源復雜，除增值稅前段所述適用不同稅率和免稅外，同時還有部分營業稅業務的發生。這就需要按增值稅暫行條例實施細則規定的公式計算進項稅，并進行進項稅轉出工作。由此可見，增值稅計算過程，對理解和掌握政策的要求相當高。
最后企業所得稅方面。企業所得稅是終端稅種，也是政策最復雜，核算要求最高的一個稅種。作為納稅人，在進行企業所得稅計算時，要充分考慮稅法規定與會計規定不一致可能給企業帶來的納稅風險。稅法規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。而事業單位收入確認的基本原則是收付實現制，只有部分經營性收入按權責發生制原則核算。
事業單位收入上的特點就是財政資金來源較多，其中的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金作為不征稅收入。除了基本運營經費由上級主管部門或財政直接撥付外，更多是的專項資金，可能來源于不同的政府部門。如我單位，專項資金來源有：國家藥監總局、衛生部、財政部、農業部、科技部、省級政府部門、企事業單位等。稅收上規定對來源于各部門的財政資金，只要不是政府購買服務的市場競爭性收入，符合稅法規定的，可以在五年內暫不征收企業所得稅，作為不征稅收入進行納稅申報。而不征稅收入不是免稅收入，根據配比原則精神，單獨核算的支出不得在稅前扣除，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，也不得在計算應納稅所得額時扣除。
會計制度僅要求對經營支出與經營收入配比，而稅法并非僅對經營收入征稅，事業單位除財政撥款外的各項收入，包括事業收入、上級補助收入、接受捐贈收入等都要征稅，而稅法規定收入和支出的配比性、相關性以及權責發生制核算原則等，對事業單位的稅前可扣除成本費用可能與會計核算的支出大不相同。
事業單位特有的會計核算與稅收規定不一致：事業單位固定資產一般規定是不計提折舊，這一點是會計與稅收的永久性差異。稅法對購置的固定資產是不允許一次性稅前扣除的，但允許以折舊方式稅前扣除，前提是折舊年限不短于稅法規定的最低年限。因而上述事業單位的會計核算，不管是否允許計提折舊，其通過事業支出科目核算的購置行為都形成與稅法的暫時性差異，要按稅法規定進行納稅調整。購置當年調增應稅所得，以后年度按當期折舊額調減當期應稅所得，直至以折舊的方式將購置支出全額在稅前扣除。如果是財政撥款方式取得的固定資產，按前述不征稅收入對應原則，此部分折舊與稅法規定的折舊扣除是永久性的，不允許折舊扣除。如果該項固定資產既用于應稅收入，又用于免稅收入或財政撥付資金的科研項目，且無法計量各使用消耗的，則應采用稅法規定方法進行劃分，從每年折舊支出中再調增一部分與非應稅收入配比的支出。所以作為納稅人不能簡單的認為依據財務會計規定核算出的數據就是納稅的數據。在計算所得稅時應積極關注會計與稅法的差異性規定，以避免因未執行稅法對單位造成不必要的損失。
目前，我國會計學專業本科教學培養目標為：“培養能在企事業單位、會計師事務所、經濟管理部門、學校、研究機構從事會計實際工作的本專業教學、研究工作的德才兼備的高級專門人才”。這一目標強調了會計學專業培養目標的職業性和專門性。而從目前財經專業大學生的就業情況來看，企事業單位和會計師事務所是財會專業畢業生就業的主渠道，也是最需要大學生和最能發揮大學生特長的地方。因此，如何培養在校大學生，并使其畢業后能在基層單位發揮其專業技能，盡快適應社會需求，成為財會專業教育研究的一個重要課題。
在企事業單位的財會工作以及會計師事務所（包括稅務師事務所）的業務中，從業人員不但要掌握會計知識，還要熟知稅法。正如美國著名會計學家亨德里克森在《會計理論》一書中寫到：“很多小企業，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。通過稅法還可以促進會計觀念的發展”。此外，根據我國國家人事部披露的一份人才需求預測顯示，會計類中的稅務會計師成為需求最大的職業之一，由此可見開設稅法相關課程的必要性。在這里，“稅法”相關課程主要包括《稅法》、《稅務會計》、《稅收籌劃》、《稅收實務》和《國際稅收》等課程。而這些課程該在哪些專業開設，如何開設，應包括哪些主要內容，都值得在教學中認真探討。
一、高等工科院校稅法課程的開設現狀
高等工科院校相對于高等財經院校來說，在培養目標上更應側重于培養實用型而不是研究型的專業人才。而目前高等工科院校在開設的“稅法”相關課程上普遍存在以下問題：
（一）開設“稅法”課程的專業偏少，普及性不足
目前，稅法課程一般只在財會專業開設，其他專業并未開設相關的課程。實際上稅法的相關知識不僅是財會專業必不可少的，對于其他專業也有普及關于稅法基本知識的必要。因為不論是企事業單位的日常生產經營活動，還是個人的日常生活，都與稅收息息相關，讓大學生熟悉了解稅法的相關知識，自覺、準確、及時地履行納稅義務，既有利于日后的實際工作和個人的日?；顒?，同時也有助于建立和維護良好的社會秩序。
（二）在財會專業所開設的“稅法”相關課程未成體系，專業性不強
在會計專業所開設的“稅法”相關課程中，有的院校是《稅法》，有的院校是《稅務會計》，還有另再開設《稅收實務》課程的；而在財務管理專業有的是《稅法》，有的是《稅收籌劃》，有作為考試課的，也有作為考查課的，從而導致所開設的課程在內容上比較混亂，專業性不足，缺乏系統性。特別是有的院校所開設的課程缺乏“稅務會計”和“稅收籌劃”的系統知識，而這正是實際工作中最常用、最需要用的，“稅務會計師”也是社會最需求的職業之一。
此外，隨著經濟的全球化，企業對外貿易日益增多，海外投資也日益增多，相應地，社會和學生對于國際稅收知識的需要也更加迫切，因此也有必要增設《國際稅收》課程，介紹有關知識。
（三）缺乏實踐環節或實踐環節偏少
稅法是一門實務性很強的學科，強調的是涉稅的實際操作，即對企事業的生產經營活動或個人日常生活首先要分析其是否涉及到稅收問題，進而對所涉及到的稅種正確地進行納稅申報，在積極履行納稅義務的同時，也能充分享有納稅人應有的權利。社會普遍需要的是實用型的人才，而大學生缺少的正是實際工作的經驗，所以應在教學中加強實踐環節，為學生盡快適應實際工作打下良好的基礎。
二、開設《稅務會計》和《稅收籌劃》課程的必要性
（一）是適應會計制度和稅收制度改革的需要
由于會計和稅法的目的不同，使得按照會計方法核算的會計收益與按照稅法計算的應稅收益產生了不同程度的差異。這種差異是客觀存在和不可避免的，而且隨著會計體制和稅收體制改革的不斷深入，在不斷的加大。特別是進入21世紀以來，我國頒布了一系列會計和稅收的法律法規，如頒布實行了《企業會計制度》、《小企業會計制度》、《金融企業會計制度》以及2006年頒布于2007年施行的39項會計準則，在稅收方面也不斷地在修訂調整有關規定，這些法律法規的頒布執行都使這一差異愈加明顯。由此要求企業納稅時，必須合理準確地計算企業的應稅所得，以保證企業正確地履行納稅義務，減少納稅風險，有效行使稅法賦予的權利，合理進行稅收籌劃。因此，為了適應納稅人納稅的需要，維護納稅人的合法權益，稅務會計必須從財務會計中獨立出來，并合理進行稅收籌劃。
（二）是納稅人進行稅收籌劃，維護自身合法權益的需要
隨著稅法的逐步健全以及稅收征管的加強，企業越來越感覺到稅款的繳納在整個資金運作中的重要性。納稅人從自身的利益出發，需要對納稅活動的全過程進行管理，包括事前籌劃、事中核算和事后分析等。一方面，納稅人對納稅活動進行核算和監督必須符合稅法要求，按稅法要求履行納稅義務，通過稅務會計課程的開設系統地進行研究；另一方面，納稅人也應保障、維護自身的合法權益，做到合法合理地“節稅”。納稅籌劃是我國稅收法制逐步完善情況下企業的必然選擇，也是建立現代企業制度的必然要求，這就需要開設“稅收籌劃”課程加以引導和研究。
（三）是加強國家稅收征收管理的需要
2001年5月1日開始實施的新《稅收征管法》對于加強稅收法制，強化稅源管理，維護納稅人合法權益，都具有十分重要的意義。納稅人首先應按照稅法的規定核算稅款的形成、計算、繳納、退補等與納稅有關的經濟活動，準確、及時地進行納稅申報，同時也為稅務機關檢查其納稅義務的履行情況提供依據。這要求企業會計人員不但要掌握會計專業知識，還須熟知稅法，熟悉稅務會計的知識。此外，國家稅務機關在對納稅人采取稅收籌劃進行認可的同時也在積極引導納稅人正確進行稅收籌劃。因為鼓勵納稅人依法納稅、提高納稅意識的辦法是讓納稅人充分享有其應有的合法權利，這就需要有納稅籌劃。因此稅務會計和稅收籌劃都是重要的必修課程。
三、稅法相關課程的專業設置及在課程體系中的地位
根據稅法相關課程的教學內容，建議在高等工科院校的不同專業方向開設不同的課程，建立合理的課程體系。
會計專業（會計學方向）應開設《稅務會計》必修課程，至少60學時；《稅收籌劃》作為選修課程，30學時；28學時的《國際稅收》為選修課。另外，應增加《稅務會計》課程設計的實驗環節。《稅務會計》課程的選修課為《會計學原理》課程，平行或選修課為《中級財務會計》、《財務管理》和《成本會計》等課程。
會計專業（注冊會計師方向）依然開設《稅法》必修課程，50學時；《稅收實務》40學時的必修課；28學時的《國際稅收》選修課。同時增加《稅務實務》課程設計的實驗環節。
財務管理專業應開設《稅收籌劃》必修課程，安排40學時；40學時的《稅務會計》必修課程；28學時的《國際稅收》選修課。另外，應增加《稅收籌劃》的實驗環節。《稅收籌劃》課程的選修課為《會計學原理》、《中級財務會計》和《財務管理》等課程。
其他財經專業如市場營銷專業、生產管理專業等，應開設《中國稅制》30學時的選修課程，主要是普及“稅法”的基本知識。
四、所開設的稅法相關課程的主要內容
（一）《稅務會計》課程的主要內容
《稅務會計》主要介紹企業生產經營活動中有關涉稅業務的稅務會計處理，而《財務會計》課程中涉及到的相關內容，原則上不需再作介紹了。
1.稅務會計概述。主要介紹稅務會計的概念、對象與目標、基本前提、一般原則和稅收制度等。
2.主要稅種的稅法及其稅務會計處理。這部分是本課程的主要內容和重點內容。分別按各具體稅種介紹我國現行各稅種稅法的基本內容、應納稅款的計算及其會計處理方法，包括有關納稅憑證、納稅申報表的填制與審核，稅款的申報、繳納和補退及如何對會計和稅法的差異進行納稅調整。其中重點介紹流轉稅和所得稅。
（二）《稅收籌劃》課程的主要內容
1.稅收籌劃概論。主要介紹納稅籌劃概念、原則、形式和種類等。
2.稅收籌劃的技術與方法。主要介紹國內稅收籌劃的基本技術和方法；簡要介紹國際稅收籌劃的主要方法。
3.我國現行主要稅種的稅收籌劃。介紹各稅種的稅收籌劃，主要圍繞增值稅、消費稅、營業稅和企業所得稅的稅收籌劃。
4.企業經濟活動的稅收籌劃。主要圍繞企業的設立、并購與重組、投資決策和融資決策的稅收籌劃。
（三）《稅法》課程的主要內容
1.稅法概論。介紹稅法的概念、稅收法律關系、稅法的制定與實施、我國現行稅法體系、我國的稅收管理體制等有關稅法的基本理論。
2.主要稅種的稅法。主要介紹我國現行稅法體系中主要稅種的稅法相關規定，包括各稅種的納稅義務人、征稅范圍、稅率、應納稅額的計算、稅收優惠、征收管理與納稅申報。
3.稅收征收管理法。介紹稅收管理法的基本內容，包括稅務管理、稅款征收、稅務檢查和法律責任。
4.稅務行政法制。簡單介紹稅務行政處罰、行政復議、行政訴訟和行政賠償。
（四）《稅務實務》課程的主要內容
1.稅務實務概述。簡要介紹稅務的概念、范圍與形式、法律關系與法律責任等基本概念。
2.稅務登記實務、發票的領購與審查實務。
3.建賬建制、實務。
4.企業涉稅會計核算。主要介紹企業生產經營活動中涉稅經濟業務的會計核算，重點是流轉稅和企業所得稅的會計核算。
5.納稅申報實務。介紹各稅種的納稅申報，重點是增值稅和所得稅的納稅申報。
6.納稅審查實務。
7.稅務咨詢。簡單介紹稅務咨詢的形式、內容，詳細介紹稅收籌劃的有關內容。
（五）《中國稅制》課程的主要內容
從稅收制度的角度介紹有關稅法的基本概念及現行稅法體系各稅種稅法的基本內容，側重于有關稅收制度的基本知識的普及。
（六）《國際稅收》課程的主要內容
了解和熟悉國際稅收學的基礎知識，掌握國際稅收學的基本理論與實務。
五、改進教學方法，增加實踐環節
在開設以上課程的教學中，適宜采用多媒體教學與板書相結合的方法，可以更好地提高教學效果。一方面，由于“稅法”中大量的內容是有關的稅收法律條款，而且這些法律規定又在隨時進行修訂和補充，具體教學內容變化又快又大，利用多媒體可以更好地適應這種變化，可以提高授課的信息量和講授速度，充分利用有限的上課時間；另一方面，“稅法”的實務操作性強，需要具體運用法律規定，需要學生自己進行分析計算。例如，根據某一生產企業一個月內發生的銷等具體生產經營活動所涉及的增值稅進行計算，就需要針對每一項經濟業務進行分析計算，這時，利用板書對學生逐步進行引導、分析，從而得出最后結論，這樣的教學效果比單純用多媒體的效果要好。因此，在教學中現代的教學方法與傳統的板書相結合，更能提高教學效果。
關鍵詞：出版企業 稅收籌劃 方法 理性經營 分析
隨著我國文化改制的推進，一些出版社由事業單位逐漸轉換成為具有現代企業性質的經營性出版企業。出版經營企業進行稅收籌劃不僅有利于企業的理性經營與發展，還有利于促進出版企業的經濟利益增長，對于出版企業的發展有一定的積極作用。同時，作為具有經營企業性質的出版企業進行稅收籌劃也是企業生產經營走向成熟的重要表現，對企業納稅督促管理都有著積極的作用。
一、企業進行稅收籌劃的有效措施
企業進行稅收籌劃是一個企業經營生產的理性與成熟的重要表現，因此，企業在進行稅收籌劃的過程中應注意對于稅收籌劃的有效性的保證，以使稅收籌劃在企業經營與發展中有著積極的作用與效果。在企業的稅收籌劃中，保證企業稅收籌劃有效性的主要措施首先應注意從國家稅收、法律政策的要求以及規定標準出發，保證企業的稅收籌劃是嚴格按照國家的相關稅收法律與法規執行的，是符合國家稅收及其相關法律與法規政策的；其次，企業進行稅收籌劃過程中應注意對于企業人員素養水平的提高，企業人員的素養水平是企業的稅收籌劃有效成功的重要保證；再次，在企業進行稅收籌劃過程中應注意對企業稅收籌劃的一些基礎性工作進行完善，以此來保證企業稅收籌劃實施的有效與成功，對于企業的發展具有推動性的作用。
（一）在對于企業稅收籌劃的有效性進行保障的措施中，企業的稅收籌劃應注意與國家稅收法律政策相符合，就是指企業的稅收籌劃措施中，各項籌劃措施應是在國家稅收法律政策的范圍之內進行的，必須符合國家稅收法律政策的要求。企業進行稅收籌劃的最本質問題就是企業依法合理的進行企業稅收的繳納，所以，如果企業稅收籌劃中出現了違反稅收法律政策的情況，出現企業漏稅等問題，就會對企業的發展以及正常的經營運行產生嚴重的影響。
（二）保證企業稅收籌劃措施的有效性中對于企業人員素養的鍛煉與培養，主要是指在企業的稅收籌劃中，企業人員是進行企業稅收籌劃的主體，企業稅收籌劃的各項措施都是由企業人員來完成的，因此，企業人員的綜合素養對于企業的稅收籌劃情況有著絕對性的影響。在保證企業稅收籌劃的有效性中，除了應注意對于企業人員綜合素養的鍛煉以及提升外還應注意增加與專業稅收籌劃中介機構的合作，以此提高企業稅收籌劃的水平，保證企業稅收籌劃的有效性。
（三）對于保障企業稅收籌劃的有效性措施還應注意從做好企業稅收籌劃的一些基礎性工作做起，比如規范出版企業的財務會計制度與行為、做好企業稅收籌劃的各項準備工作以及加強稅收籌劃的安全風險防范與控制等，從而保證企業稅收籌劃的有效性以及對于企業經營的積極作用和效果。
二、新稅法政策下出版企業稅收籌劃方法
針對最新的企業稅法政策要求，出版企業在進行稅收籌劃時應注意哪些問題，又應從哪些措施做起。下文將主要從出版企業的收入籌劃方法以及出版企業的費用支出稅收籌劃方法兩個方面，對于新稅法要求下出版企業的稅收籌劃措施與方法進行分析論述。
（一）出版企業收入部分的稅收籌劃方法
對于出版企業的收入部分在進行稅收籌劃時，首先要注意應將權責發生制作為企業收入部分的稅收籌劃原則。在進行出版企業收入部分的稅收籌劃過程中，將權責發生制作為進行稅收籌劃的原則就可以為出版企業進行收入部分的稅收籌劃提供一定的可能性，在稅法規定范圍內減少企業資金的流出，促進企業的經營運行。其次，出版企業在進行收入部分的稅收籌劃時，應注意對于企業收入中那些不需要進行納稅的收入項目以及企業收入部分中那些免稅收的收入項目進行確認，這樣既可以做好企業收入部分的稅收籌劃，又可以提高企業的資金使用率，對于企業經營以及資金的流轉都有著積極的作用。
（二）出版企業費用支出部分稅收籌劃方法
在對于出版企業稅收籌劃的分析中，除了出版企業收入部分的稅收籌劃外，對于出版企業的費用支出部分也應該按照相關的稅收法律政策進行有效的稅收籌劃。對于出版企業費用支出部分的稅收籌劃，首先應將企業的費用支出項目進行詳細的分類規劃，以便清楚掌握和了解企業的費用支出項目。在進行出版企業的稅收籌劃過程中應注意對于企業費用支出項目應該扣除的部分進行扣除，盡量使企業的稅前費用達到最大情況，這樣在進行企業稅收繳納中就可以相應地減少企業應進行納稅部分的費用總數。其次對于出版企業招聘員工的稅收籌劃主要就是按照稅收法規將企業員工的收入情況與納稅情況進行計算籌劃，在依法納稅同時注意維護企業的利益。最后就是對企業固定資產的折舊稅收籌劃，進行企業的這一費用項目稅收籌劃中需注意選擇合適的折舊方法進行折舊稅收籌劃，以維護企業的利益。
三、結束語
總之，出版企業在進行稅收籌劃的過程中，應注意在國家稅收法律政策規定的范圍之內，從企業經營發展的長遠利益出發，進行有效的企業稅收籌劃，促進企業經營的發展與壯大。
參考文獻：
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[2]潘榮良，溫彥君.企業銷售舊固定資產的稅收籌劃[J].財務與會計.2005（6）
[3]雷啟星.企業稅收籌劃的風險與控制研究[J].現代商業.2007（29）
【關鍵詞】稅收籌劃；納稅最小化；理論
稅收籌劃是指納稅人在稅法的規定和許可的范圍之內，通過對公司財務中涉及到稅務方面的活動合理的籌劃和安排，充分利用政府部門和稅法中提供的優惠政策和可以選擇的條款，來減輕公司稅收負擔的行為，也被稱為納稅籌劃。
1 企業稅收籌劃理論的起源
目前在發達國家中稅務籌劃已經十分普遍，已經成為企業的經營和發展的重要組成部分。據記載，稅務籌劃的誕生追溯到19世紀的意大利，但是現代稅務咨詢成立于1959年的歐洲稅務聯合會，這是由從事稅務方面的專業人員和團體組成，其聯合會成員遍及歐洲各地國家。歐洲稅務聯合會提出在聯合會中的稅務專家是以事務咨詢為中心開展稅務方面的服務，因此在稅務方面真正形成了稅務籌劃的出現，從而不斷地發展起來的。而在我們國家，稅務籌劃方面的發展較晚，其發展速度比較緩慢。隨著經濟的發展稅收才在不斷地擔負起組織財政收入和調節人們收入分配的職能，也是稅務籌劃的概念在企業中運行，為企業的良好發展起到了重要的作用。
2 企業稅收籌劃理論的發展現狀
在20世紀90年代以前，我國關于稅務籌劃方面的理論研究很少。這主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的計劃經濟體制下，企業為國家或集體所有，企業的經營自受到極大限制；同時，企業每年為國家所貢獻的利稅作為國有企業考核的一項重要指標，因此，企業沒有稅務籌劃的壓力和動力。另一方面，由于社會上對稅務籌劃存在錯誤認識，特別是稅法詳細地規定了納稅人的納稅義務，卻很少、甚至沒有規定納稅人的權利，這使很多人把稅務籌劃與偷稅、漏稅等同起來，使納稅人從事稅務籌劃承擔了過高的涉稅風險，因此阻礙了稅務籌劃理論的研究及其實際應用的發展。隨著經濟的不斷發展稅收籌劃受到了重視，企業稅務籌劃的理論與實務研究悄然興起并得到社會的認同，對其研究的成果日漸增多。
我國稅務籌劃的相關文獻基本上是在20世紀90年代以后才逐漸出現的?！抖愂栈I劃》是我國第一部關于稅務籌劃方面的專著，《避稅與反避稅全書》中謹慎地介紹了避稅和反避稅的一些技術。隨后，關于稅務籌劃理論和實務的相關著作才大量出現。其中，影響比較大的有：《現代企業的合理避稅籌劃》、《納稅籌劃寶典》、《國際稅收籌劃》、《公司避稅節稅轉嫁籌劃》、《稅收籌劃與企業財務管理》、《稅收籌劃原理與實務》，全國注冊稅務師執業資格考試中用到的每年的指定教材《稅務實務》等等，這些著作主要從理論的角度談論了關于稅務籌劃的技術、企業稅收優惠政策、分稅種稅務籌劃等內容，個別著作還從企業的業務環節的角度對公司稅務籌劃進行了探討。此外，《中國稅務報》籌劃周刊也對我國稅務籌劃的發展起到了很大的推動作用。《房地產開發企業理稅顧問》中采用分稅種的結構，詳細地講解了房地產開發企業應該納什么稅，應該交多少稅，各種特殊情況的處理方法，如何計算應納稅額，納稅申報的途徑，怎么樣才能享受到那些稅收優惠政策，如何才能申報辦理享受稅收優惠政策的手續等內容。該書的目的是能夠幫助各類企業事業單位的管理人員、財務人員以及社會上的個人和家庭學習和掌握稅法知識，正確履行依法納稅的義務。張美中（2005）的《最優納稅方案選擇―房地產開發企業》中，從稅收實務的角度分析，書中是以房地產開發企業所涉及到的主要稅種為主線，依次介紹了房地產開發企業在營業稅、所得稅、個人所得稅、土地增值稅、房產稅、契稅以及其他稅種納稅方案的選擇；同時并在介紹每一種稅的納稅方案的選擇時給出了案例和對案。賀志東（2002）的《房地產開發企業納稅籌劃》中，主要從分稅種的角度來介紹了稅收要素的基礎上對房地產企業在各個環節中所涉及到的稅收方面的優惠政策進行了納稅籌劃的提議。文中對房地產企業所涉及到的營業稅、土地增值稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅、契稅和其他稅種的涉稅環節進行了納稅方面的提議。梁云鳳（2006）的《房地產企業稅收籌劃》中，通過介紹房地產行業中涉及到的稅收政策的基礎上，用案例分析的方法對房地產企業業務流程中涉及到的稅收籌劃進行了一些探討。
3 企業稅收籌劃理論的不足
從以上對稅收籌劃方面的研究現狀的回顧我們可以知道，盡管國內在20世紀90年代以后對企業稅務籌劃方面的理論研究已經比較全面，在房地產開發企業的稅務籌劃研究方面也有所涉及。但我們也發現，現有的研究存在著以下幾個方面的不足：首先，更多的是從宏觀經濟學的角度對稅務籌劃進行探討，而不是從微觀經濟學的角度來展開；首次，在稅務籌劃的制度基礎方面，僅局限于對稅收政策的介紹，沒有從更深層次的、從法系的角度進行分析，這可能使稅務籌劃的理論與方法得不到很好的理解；最后，現在的研究大多沒有從企業戰略或財務戰略的層次來討論企業的稅務籌劃，而僅僅從企業經營的層次來討論稅務籌劃，這可能使企業稅務籌劃的效果存在一定的涉稅風險。
【參考文獻】
[1]丘艾莉.企業稅務籌劃理論與實務研究[D].廣西大學，2004.
1 了解您的收入金額和稅率
中國的個人所得稅不是按綜合所得征稅、而是分項計征，納稅項目一共有11項。分別為：工資、薪金所得：個體工商戶的生產、經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得：勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得：利息、股息、紅利所得：財產租賃所得；財產轉讓所得偶然所得經國務院財政部門確定征稅的其他所得。其中，工資、薪金所得實行的是企業代扣代繳，這部分稅收安排，您就必須與企業協商才能實行。
相應的稅率為：工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為5％至45％；個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5％至35％的超額累進稅率：稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應納稅額減征30％：勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20％。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，特許權使用費所得，利息、股息紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。
應納稅的金額為：工資、薪金所得，以每月收入額減除1600元后的余額，為應納稅所得額：個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額。減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額；對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每人納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除800元，4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的都分，按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除。
2 稅收籌劃常規方法
具體的稅收籌劃根據情況有不同的做法。這里我們有針對性地列舉幾種常見的方法，以供參考。
方法A：個人所得稅分次申報。
個人所得稅法對勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股啟、紅利所得、財產租賃所得、偶然所得和其他所得等7項所得，規定按次計算納稅。其費用扣除按每次應納稅所得額的大小，分別規定了定額和定率兩種標準，如果能把一次取得的收入變為多次取得的收入，就可以享受多次扣除，從而達到少繳稅收的目的。若對方分次支付，則陳某每月應納個人所得稅(2000-800)×20％＝240(元)。
方法B：身份認定的避稅法則
法律規定，居民納稅義務人，負有完全納稅的義務，必須就其來源于中國境內、境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務人僅就其來源于中國境內的所得，繳納個人所得稅。顯然，非居民納稅義務人的稅負較輕。
對個人身份的籌劃，主要是避免成為居民納稅義務人。按照稅法規定，居住在中國境內的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度里，一次離境超過3。日或多次離境累計超過90天的，將不視為全年在中國境內居住。把握住這一尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務人，使在中國境外的收入避免繳納個人所得稅。
3 投資巧理財
投資是個人理財中最關鍵的一部分，投資所得是否也需要上稅?這就應各種投資種類不同而有所差別。這里我們就介紹幾種常見的投資方式與稅的關系：儲蓄、債券和股票。
在諸多投資理財方式中，儲蓄是風險最小、收益最穩定的一種，但是央行連續降息加上征收利息稅、銀行收費等已使存款利率壓縮到很低的水平。前段時間，國家有降低或者取消利息稅的意向，然而就目前為止，利息稅還是普遍存在于我們的生活中。因此，面對儲蓄存款利息收入高達兩成的稅收成本，妙用免稅的教育儲蓄仍然是您的理財法寶。教育儲蓄可以享受兩大優惠政策： 是在國家規定對個人所得的教育儲蓄存款利息所得，免除個人所得稅，二是教育儲蓄作為零存整取的儲蓄，享受整存整取的優惠利率。
相對于其他儲蓄品種，教育儲蓄利率優惠幅度在25％以上。以某工薪家庭目前為剛讀初中的子女進行存款為例，同樣是每月存入554元3年存足20000元，如選擇普通3年期零存整取儲蓄，年利率為1.89％，到期扣除利息稅116.22元后的本息總額為20408.89元；若選擇同期教育儲蓄，享受3年期整存整取2.52％的年利率，且免征利息稅，到期本息總額為20718.82元，比前者多出309.93元。如果利率高的話，兩者相差會更多。
根據稅法規定，國債和特種金融債是僅有的兩種可以免征個人所得稅的債券產品。所以一般即使企業債券的票面利率略高于國債的票面利率，但扣除稅款后的實際收益率反而卻要低于后者。對于穩健的投資者而言，在目前低迷的二級市場購買記賬式國債，收益也很不錯，也不像教育儲蓄那樣在總額、用途上有那么多的限制。
關鍵詞：出版社 稿酬 稅收籌劃
稅收籌劃是出版社企業制改革成熟和理性化運營的重要標志，是其財務管理工作全面有效的外在體現，是其追求利潤最大化經營目標的有效途徑。所謂稅收籌劃是指在不違反稅收基本法律法規的前提下，企業通過統籌安排、精準核算選擇最優化的稅收方案，以追求企業經濟利潤最大化為目標的有關投融資運營活動的實現籌劃行為。
一、出版社稅收籌劃的有效性
（一）稅收籌劃合法合規性
企業化運作的出版社稅收籌劃是在遵守相關法律法規和政策指導下的以實現經濟效益最大化為目標的行為，并不是簡單地以減少納稅額為目的。與逃稅不同的是它并沒有觸犯稅法規定也不會面臨相關法律制裁；與避稅不同的是它利用稅法的不完整性，采用調整變通的手段利用稅法的漏洞來達到規避或者減輕稅負的目的，并沒有從根本上違反稅法設立者的意愿。新《企業所得稅法》將“一般反逃避稅條款”作為兜底的補充性條款，其主要目的在于打擊和遏制稅收規避以及其他反避稅措施所未涉及到的其他行為。因此，稅收籌劃只有在合法合理的前提下開展實施才能展現其效果，并且隨著稅制改革的不斷深入和相關政策導向性轉移，其需要進行因地制宜的改變才能保持其效果有效性。
（二）人員素質是稅收籌劃成功的前提性保障
出版社稅收籌劃取得成功的前提條件是擁有一批專業素質硬、熟悉相關財稅政策的綜合性財務工作者，不僅僅需要具備依法納稅、誠信納稅的意識，還需要了解熟悉并保持其持續學習相關領域知識的能力如法律、稅收、財務、金融、會計等等。另外出版社的財務人員和經營管理者還應具備良好的與同行業其他機構溝通合作的能力，能夠相互學習借鑒保證其較高的技術水準，以保證籌劃方案的合理化、規范化，達到降低稅收籌劃風險的目的。
二、出版社稿酬稅收籌劃實務分析
（一）稿酬所得的內涵與核算
稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而獲取的收入所得，納入個人所得稅范疇，一般由出版社負責代扣代繳，適用的稅率為20%，同時加上減征30%的優惠。需要具體說明：作品是指包括文字、圖片、樂譜等能以圖書、報刊方式出版、發表的作品；個人作品則包括本人的著作、翻譯的作品等。有關出版已逝作者的作品，需要對遺作繼承者計算其相對應的稿酬，并且按照稿酬所得項目科目核算納稅額度。最后，“稿酬所得”必須是“以圖書、報刊形式出版”而取得的所得，而不以圖書、報刊形式出版、發表的翻譯、審稿、書畫所得則直接劃為勞務報酬所得。
（二）專著轉為系列叢書的稅收籌劃
1.著作具有可分解為系列叢書的先決條件，況且對著作的發行量無不良影響，能夠產生促進作用最好。另外，著作的分解不能對其學術價值或者社會影響力及其銷量產生不良影響，否則就會產生得不償失的后果。2.有效結合著作組籌劃方法其取得的效果會更加明顯。3.由于此方法利用的是稿酬所得不高于4000元可以減除800元的費用，如此產生的實際抵扣標準將會超過20%，因此利用著作系列化籌劃取得效果的重要前提條件為每本書的人均稿酬小于4000元。
案例一：某大學心理學方面知名王教授根據實際會診經驗準備出版一本如何疏導心理壓力的專著，經核算預計可得稿酬為15000元。王教授有兩個方案可供選擇：一種是以一本書的形式出版，此時，王教授需要繳納的個人所得稅額為：15000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1680元；另外一種是王教授可以選擇一系列叢書的形式發表著作，此作品可以劃分為5本系列叢書，此時，王教授需要繳納的個人所得稅額：15000÷5=3000
（三）適當增加文章署名以著作組形式的稅收籌劃
現實生活中，一些著作的完成需要進行廣泛的調研和大量數據信息資料的整理過程，單靠一人完成不僅需要大量的時間并且有可能因問題考慮不周全、思維方式單一化而影響著作社會接受度，況且著作的出版一般而言需要眾多專家學者集思廣益來完成得。此方法以上一種方法一種利用低于4000元的稿酬減除800元相當于實際抵扣率超出20%來展開稅收籌劃。
案例二：某教育領域專家李教授準備出版一本學前教育的專著，經協商討論出版社允諾書籍出版后支付稿酬7800元。在此著作完成過程中，同在教育系統工作的兒子和女兒在相關資料的搜集和文字矯正方面給予很多的幫助，況且選擇新視角補充添加了三分之一的內容。如此，李教授（一家）應納稅所得額可以有三種選擇：第一種，如果此著作只署李教授一人的名字，其應納稅所得額：7800×（1-20%）×20%×（1-30%）=873.6元；第二種，如果此著作出版時署上其兒子或者女兒其中一個人的名字，則兩人負擔的稿酬應納稅所得稅相同，均為7800÷2=3900
（四）合理利用加印與再版稅收政策差異施展稅收籌劃
按照《個人所得稅》相關內容規定，同一作品加印需合并其稿酬進行一次性計征所得稅，但若選擇在兩處或者兩處以上的刊物出版、發表或者再版同一作品，則會根據各處的所得分別計征所得稅。
案例三：某當前科幻小說家劉某創作一部懸疑類中篇小說，報社緊抓時機安排在其早報開辟專欄進行連載，并且按照報紙的發行量支付稿費。由于市場反應較好，讀者需求旺盛，早報的銷售量與日俱增，報社準備選擇加印或者出書的形式以滿足消費者的需求。無論報社的方案選擇如何，支付給劉某的稿費共計7000元（如不出書或者加印只支付3500元），所獲取的凈收入沒有變化。但是從稅收籌劃的角度分析，報社選擇加印還是出書對劉某會產生不同的影響：1.報社鑒于出書手續比較繁瑣，持續時間相對較長就會選擇加印的方式以滿足市場的需求，若劉某并沒有關注相關的稅收籌劃選擇同意報社的加印方案的選擇，著作加印按照核算稿酬的方式一次計征所得稅，此時劉某應納稅額：7000×（1-20%）×20%×（1-30%）=784元，此時獲取的實際收入為7000-784=6216元；2.如果劉某對稿費的收稅籌劃比較關注就會選擇與報社進行協商已選擇出書的方案，報社則會選擇在其所管轄的期刊物增加一期出版其懸疑科幻小說，此時劉某的小說連載和出書會分別核算稿費視同再版進行所得稅的分別計征，在此情況下的應納稅額=（3500-800）×20%×（1-30%）+（3500-800）×20%×（1-30%）=756，實際收入為7000-756=6244元。簡單比較可知，出書方案可使劉某應納稅額減少28元，即與加印方案相比，劉某選擇出書方式可以增加28元的收入。
此種稅收籌劃具有一定的局限性，首先需要作品具有很好的市場反應效果，才能產生加印或者出書的需求，另外出書方案雖然可以增加個人的收入，但是其手續繁瑣和時間周期相對較長容易產生錯失最好市場時機的后果。
（五）相關費用轉移減少計稅總額籌劃
按照稅法相關規定，個人取得的稿酬只是在特定限額范圍內進行相關費用的減除，應納稅額的計算是在應納稅所得額的基礎上乘以固定的稅率，并且與應納稅所得額成正比例關系。因此，在現有扣除標準下，降低應納稅所得額的唯一有效辦法就是盡量多扣減一定的費用，可以達到減少應納稅額的目的。
案例四：某知名經濟學家孫教授出版一本有關農業經濟的著作，書籍出版后可獲取稿費20萬元，組織相關人員到農村實地調研需要花費60000元。從稿費稅收籌劃的角度分析，孫教授可以從以下兩個方案中進行擇優考慮：第一種：孫教授選擇自己承擔實地考察調研費用，出版社只需全額支付稿費，在此情況下的應納稅額：200000×（1-20%）×20%×（1-30%）=22400元，實際獲取的凈收入為200000-60000-22400=117600元；第二種：孫教授與出版社協商，有出版社負責實地調研費用，限定其使用額度為60000元，只需要支付稿費140000元，此時的應納稅額：140000×（1-20%）×20%×（1-30%）=15680元，實際凈收入為140000-15680=124320元。通過比較兩種方案，可以得知采用第二種方案可以節約6720元（124320-117600）的稿費所得稅。
（六）著作組成員兼職審稿形式的稅收籌劃
【關鍵詞】 電網企業;稅收籌劃;企業五個稅種
在依法經營的前提下,如何圍繞現行法律法規開展適合電網企業經營特點的稅收籌劃方案,用好用足稅收政策,盡最大努力降低企業稅收成本,是當期財務管理的一項重要內容。本文結合電網企業就主要稅種稅收籌劃談相應對策。
一、增值稅稅收籌劃
增值稅作為電網企業最大稅種,稅收籌劃的關鍵是進項稅額如何足額、及時抵扣。
(一)進項稅的籌劃
電網企業涉及進項稅抵扣的成本項目主要有購電費、材料費、修理費、低值易耗品、辦公用品、運輸費、取暖費等,其中加強修理費和材料費進項稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點。
1. 改變大修理工程結算方式
目前電網企業部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結算方式委托給多經工程公司。工程公司為建安企業繳納營業稅,自己取得的進項稅發票不能抵扣,也不能開具增值稅專用發票,使電網企業無法抵扣進項稅。
因此,應改變大修理工程管理和結算方式,對大修理工程采取包工不包料的管理和結算方式,材料統一由電網企業自行采購,及時取得增值稅專用發票,一方面公司增加進項稅抵扣,另一方面多經工程公司通過節約工程材料成本可以增加利潤,實現雙贏。
2. 改變多經企業承包管理方式
電網企業與多經企業大都簽訂了各種各樣的承包服務合同,且大部分為總包方式,統一開具發票,由于大部分多經企業為服務業(物業、運輸業等),不能開具增值稅專用發票,減少了進項稅抵扣。
因此,應改變承包合同的結算方式,降低合同額,將可以抵扣的材料費和修理費項目由主業承擔。例如:運輸承包服務合同,可以規定車輛燃油費、修理費由承租方承擔,取得外部增值稅專用發票在承租方報銷抵扣。
3. 購進商品或應稅勞務應盡量采取商業匯票支付費用
這樣可以得到兩點好處,一是可以推遲付款時間,減少現金流出量;二是可以視同支付費用,獲得進項稅額抵扣,減少當期應納稅額,從而達到遞延納稅的效果。
4. 加強進項稅發票管理
一是加強增值稅專用發票取得的考核力度,提高增值稅專用發票取得率。購置貨物、接受勞務盡可能取得合法、完整的增值稅發票。在價格相同的情況下,要購買具有增值稅發票的貨物。在發生運費時,要取得合法的扣稅憑證。電網企業在采購固定資產時,可以將部分附屬部件單獨作為材料或低值易耗品購進,抵扣進項稅額。二是在取得增值稅專用發票后,“認證”、“申報”和“抵扣”要及時有效。根據稅務部門的規定,增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票,必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證,否則不予抵扣進項稅額。因此應在最短的時間內按照規定進行專用發票認證,及時抵扣當期的進項稅,為企業爭取資金的時間價值。
(二)銷售使用過的固定資產增值稅籌劃
按稅法規定,企業銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產,只要同時滿足以下條件,可以免征增值稅,條件一是屬于企業固定資產目錄所列貨物;二是按固定資產管理,并確認已使用過;三是銷售價格不超過原值。
電網企業涉及的業務主要有更換固定資產變價處理和抵債收回固定資產的處理。應注意事項,一是對于電網企業取得抵債來的固定資產,要先將該抵債資產入帳使用和管理一段時間后再出售,可以免繳增值稅;二是對于更換固定資產如果出現升值,需要繳納增值稅時,應確定適當的價格,計算凈收益增減平衡點,保證銷售價格與原值之差大于應繳納的增值稅稅額,提高凈收益。
通過以上分析可以看出,電網企業的主營業務雖然單一,但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為,且非常必要。
二、企業所得稅稅收籌劃
企業所得稅由納稅人按照應納稅所得額的一定比例計算繳納,其應納稅額與收入、成本、費用等密切相關,降低應納稅所得額的關鍵在于如何合法、合規地加大當期成本費用、減少當期收入確認。
(一)技術開發費的稅收籌劃
根據稅法規定,企業在一個納稅年度內實際發生的技術開發費項目,在按規定實行100%扣除基礎上,允許再按當年實際發生額的50%在企業的所得稅前加計扣除。
2006年國家對技術開發費優惠政策進行了調整,一次性提足折舊進成本的科研設備價值標準由10萬元提高到30萬元,由于科研設備既可以一次性提足折舊及時收回資本性資金,又可以享受稅前加計扣除,因此電網企業應充分利用技術開發費優惠政策,合理安排預算資金,一是適當增加設備購置的資本性支出預算,在實現所得稅加計扣除的同時,解決公司資本性資金不足問題,從而達到企業整體稅收優惠利益最大化;二是改變目前技術開發費核算和管理模式,運用科學合理的核算方法,將科技機構人員工資、設備折舊、管理經費等其他直接費用納入技術開發費管理,加大加計扣除金額。
(二)專用設備投資抵免企業所得稅的稅收籌劃
稅法規定,企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
電網在安全生產、節能減排、環保方面投入持續增加,利用該項政策可以為電網企業節省大量所得稅支出。
(三)固定資產修理與改良支出的籌劃
《企業所得稅實施條例》規定,納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出,需增加固定資產價值或作為遞延費用,在不短于5年的期間內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產修理,應視為固定資產改良支出:1. 發生的修理支出達到固定資產原值50%以上;2. 經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上。
電網企業固定資產修理支出能否稅前扣除,關鍵是發生的修理支出是否達到固定資產原值的50%以上,因此,為了加大當期費用扣除,修理工程支出要合理安排,盡量不要超過固定資產原值50%。
(四)固定資產折舊和無形資產攤銷的籌劃
新企業所得稅法對企業固定資產由于技術進步原因采用加速折舊的優惠政策力度更大,規定確需加速折舊的,經稅務機關審批,可以采用直接縮短折舊年限的方式實行加速折舊。
對于軟件攤銷年限問題,新稅法也制訂了優惠措施,按照《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》財稅[2008]1號規定,“企事業單位購進軟件,凡符合固定資產或無形資產確認條件的,可以按照固定資產或無形資產進行核算,經主管稅務機關核準,其折舊年限可以適當縮短,最短可為2年?！?/p>
因此,電網企業應充分運用優惠政策,利用電網企業設備技術進步較快的原因,與主管稅務機關加強溝通,征得同意后縮短折舊和攤銷年限。
三、營業稅稅收籌劃
電網企業涉及營業稅業務較少,主要是降低電網工程涉及的營業稅,以有效降低工程造價。
目前電網企業營業稅稅收籌劃主要是落實建安企業不計營業稅的設備清單。根據財政部、國家稅務總局《關于營業稅若干政策問題的通知》有關政策規定,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設備,其價值不包括在工程的計稅營業額中。另外還規定其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值,具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。
目前在實際工作中經常有稅務部門對電網施工企業設備和材料劃分標準不理解,將電纜統一作為材料作為營業稅計稅依據,加大了工程成本。電網企業要與稅務機關協調,確認電網企業不計入營業額的設備清單,該稅收政策的落實有利于進一步規范電力施工企業稅收管理,降低施工成本。
四、個人所得稅稅收籌劃
個人所得稅主要從以下兩個方面進行籌劃:
(一)獎金發放方式的稅收籌劃
個人所得稅由于采用九級超額累進稅率計算,因此個稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手,從目前執行政策看主要包括兩個方面,一要盡量做到獎金在各月均衡發放,減少季度獎、加班獎、節日獎等專項獎致使個別月份稅率偏高的影響,從而達到均衡各月稅負的目的;二要合理利用全年年終獎稅收特殊政策實現節稅,根據《國稅總局 關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》,該通知一是規定了納稅人取得年終獎獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅;二是專門制訂了年終獎適用稅率,比日常薪金適用稅率有所降低,因此當年終獎適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時,可以有效降低個稅。舉例說明:
某職工收入如下:月實發工資1 500元,月獎4 000元,扣除費用1 600元,應納稅額為3 900元,適用稅率15%,需繳個稅460元。
年終獎7 000元,年終獎適用稅率為10%,需繳納個稅675元。
可見由于年終獎使用稅率偏低,稅率差為5%,存在節稅空間。該職工年收入為73 000元,在年收入不變的情況下,可減少發放月獎,每月減少1 900元,共計22 800元,將月獎稅率降到10%,增加年終獎發放22800元,可年節稅22800×5%=1 140元。
(二)轉化所得或轉化所得類型
把現金性工資轉化為提供非貨幣利,即通過提供各種補貼,降低名義收入,比如提供免費工作午餐、手機話費補貼、交通補貼等,這樣既可以增加員工福利,又可少繳個人所得稅。
五、房產稅稅收籌劃
房產稅是電網企業的一項小稅種,稅率不高,造成對房產稅稅收籌劃不夠重視。由于房產稅計稅依據是房產原值扣除一定比例后繳納,因此只要房產存在就必須納稅,構成了企業的一項長期稅負,假設房產使用壽命按50年左右測算,房產稅將達到房產原值的40%-50%,稅負很重。
房產稅暫行條例規定,房產稅的征稅對象是房屋,包括與房屋不可分割的各種附屬設備、一般不單獨計價的配套設施。因此房產稅稅收籌劃的關鍵是如何劃分和核算房產附屬設備。
即將實施的新會計準則的一些新變化,對房產稅稅收籌劃提供了空間,一是《企業會計準則第6號-無形資產》規定,土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑時,土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本,而仍作為無形資產核算,土地使用權和地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊;二是《企業會計準則第4號-固定資產》規定,對于構成固定資產的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,企業應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。根據以上規定,房產稅稅收籌劃要把握好以下幾點:
一是土地使用權要單獨作為無形資產核算,不再結轉到房屋建筑物價值。
二是減少列入房產價值的附屬設備價值。要準確把握房產稅暫行條例所列舉房產附屬設備,對于所列舉以外的附屬設備盡量不計入房產價值。
三是要充分利用稅務總局對中央空調是否計入房產原值有關規定。根據規定,新建房屋交付使用時,如中央空調設備已計算在房產設備中,則房產原值應包括中央空調設備;如中央空調作單項固定資產入賬,單獨核算并提取折舊,則房產原值不包括中央空調。因此要按照新準則規定對中央空調單獨入賬,減少房產稅支出。
總之,稅收籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內,通過合理運用國家稅收法規對企業的籌資、投資、經營、理財等經營活動進行事先籌劃和安排,以達到稅收負擔最小化的目的。企業在加強稅收籌劃,用足用好各種優惠政策,有效降低納稅成本的同時,還要樹立以風險控制為核心的安全理念,提高風險的辨識和分析能力,切實防范經營風險。一是充分借助會計師、稅務師事務所等外部力量,以稅法條款為依據,通過深入研究各項稅收政策,制訂出合法合規的稅收籌劃方案,為企業的稅收籌劃營造一個安全的環境。二是及時掌握政策變化,并適時對稅收籌劃方案進行調整,保證稅收籌劃行為在稅收法律法規范圍內實施。三是加強風險控制,充分考慮稅收籌劃的風險,在認真考慮經濟環境及其他變數后,再做出決策,不能因為短期利益而進行盲目的稅收籌劃。
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關鍵詞：交通法規；稅收籌劃
中圖分類號：F810 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-01
最近逛街，發現騎車過馬路左轉彎的交通規則同以前相比發生了變化，不再像以前需要過兩次馬路，可以和機動車一樣根據左轉信號燈指示直接左轉。這樣走的多了，總結出一個可以節省時間的走法：若直行紅燈而垂直方向是綠燈，可以走斑馬線到馬路對面，一般走到垂直方向對面應該是左轉綠燈亮起，這時候就可以堂而皇之左轉到對角線對面，比在原地等信號正好可以節約左轉彎綠燈信號時間。另外，根據新交規，闖黃燈雖然暫不進行處罰，但已經屬于交通違法行為。
稅收政策就像交通法規，指導我們如何組織稅款、如何為企業節約納稅成本，嚴格執行這些政策是我們的責任。而在具體業務操作過程中，大多會計從業人員會采取在原地等綠燈放行，或者是直接闖紅、黃燈同行。殊不知原地等待會提高單位的納稅成本，而闖黃燈則是違法行為，會給單位造成的極大的納稅風險。會計從業人員應該努力學習稅法、研究稅法，總結出節稅而又不違法的路子，這才是會計至高之處。
下面這兩個例子，一個通過左轉彎先直行以距離換取時間，為企業節省大量稅收成本；一個無意間闖了黃燈，為企業增加了稅收負擔。
一、土地投資入股減免稅費
前段時間到一單位審計，單位會計人員介紹要將一宗土地使用權轉讓給另一公司，而另一公司的與本單位共同隸屬于一個母公司，該宗土地使用權在五年前購置，面積近200畝，目前每畝價格50萬元左右。上述土地轉讓交易如果按正常交易程序，需要按轉讓差價的一定比例繳納營業稅金及附加，繳納的土地增值稅更是可觀，另外買受方還需要繳納契稅，粗略計算一下，需要繳納的各項稅金及附加不會低于一千萬！當時雙方正在商量如何簽訂合同，想通過合同把轉讓價格降低來減少稅收成本，甚至已經找人到土地估價機構壓低土地評估價格。
了解到上述情況后，我告訴會計人員，不要在合同上打主意，也不用到土地估計機構找人，只要把轉讓土地使用權改為用土地使用權投資入股，與之相關的稅金及附加不用繳納。理由如下：
營業稅：根據《財政部 國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規定：“從2003年1月1日起，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為不征收營業稅”。
土地增值稅：根據《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅字〔1995〕48號）規定：“以房地產作價入股進行投資或聯營的，轉讓到所投資、聯營的企業中的房地產，免征土地增值稅。”用土地使用權作價入股到投資到另一公司，正好符合文件的要求，數目客觀的的土地增值稅不用繳納，為單位節約大量稅收成本。
契稅：根據稅法規定，契稅納稅義務人是承受土地、房屋權屬的單位和個人為契稅的納稅人，按說是否繳納契稅與資產轉讓方無關，但在本案例的買賣雙方共同隸屬于一個母公司，從整個集團角度講購買方繳納的契稅也無形中增加了納稅成本。《財政部國家稅務總局關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知》（財稅〔2012〕4號）規定：“同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。”本案中用土地使用權作價入股到投資到另一公司，正好符合“同一公司所屬全資子公司之間”的轉讓，另一公司完全符合免征契稅的條件，幾百萬契稅就輕易節約下來。
企業經咨詢主管稅務機關，按要求準備了相應稅費減免手續，通過用土地使用權投資入股方式進行轉讓，只繳納了50余萬元的手續費，節省稅收成本1000多萬元。
二、發票地點不符合要求
【關鍵詞】稅收籌劃 合理避稅 營業稅 企業所得稅
1 現階段我國企業轉讓不動產稅收概況
現階段我們國家在不動產轉讓中所涉及到的稅費種類名目繁多，其中所占比重較大的有營業稅、土地增值稅、企業所得稅、契稅、印花稅等等。
營業稅屬于流轉稅的一個稅種，是對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。當下在轉讓不動產時征收5%的營業稅，隨著2016年兩會的召開，逐步實現由營業稅改為增值稅。
土地增值稅實際是一種反對房地產暴利稅，是轉讓國有土地使用權、地上建筑物及所附著物取得了相應收入的地位和個人，其所取得收入征收的一種稅賦。土地增值稅是以轉讓所得，減去扣除項目金額后的增值稅作為依據，并根據增值額跟扣除項目的比例來計算稅率，其稅率分別為30%-60%的四級超率累進稅率。
契稅可以簡單的理解為一種財產稅，是向所有權發生轉變的不動產的產權人征收。征收范圍包括土地使用權出售房屋買賣、贈與以及交換等?，F階段我國契稅的征收實行3%～5%的幅度比例稅率。
印花稅對經濟活動和經濟交往中書立、領受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。在不動產轉讓時，對訂立具有法律效力的合同所繳納的稅，稅率為0.5‰。
企業所得稅是對我國境內的企業取得的收入所征收的一種稅。作為納稅人的企業應按《中華人民共和國企業所得稅法》繳納企業所得稅。企業所得稅的稅率為25%的比例稅率。
2 企業資產轉讓時的稅收籌劃方法
稅收籌劃顧名思義就是在合法的前提下對企業設立、經營、投資及籌資等活動進行的合理避稅，這有利于財務目標的謀劃與安排，在不妨礙應稅企業正常經營的前提下，達到稅負相對最輕，實現稅后利潤最大化的經營目標，其外在表現是使納稅人納稅最少，納稅最晚，即實現“經濟納稅緋”。一般而言，稅收籌劃具有順法性、事前性、綜合性和時效性等特征。稅收籌劃的方法往往根據不同稅種鈞基本稅制要素出發，提煉出能減輕納稅人稅負的籌劃策略，至于企業在房地產的轉讓環節，能夠應用的稅收籌劃的基本策略主要有以下幾點。
2.1 規避納稅義務
規避納稅義務是指納稅通過避免成為一個稅種的納稅人或征稅對象，從而免除該稅種的納稅義務，無須再承擔該稅種的稅收負擔。
2.2 縮小稅基
作為計稅標準的稅基，它包括實物量與價值量兩類。在稅利不變的前提下，擴大稅基會增加稅額，反之就會相應減少稅額由于縮小從量稅基比較困難，所以縮小稅基策略主要應用于從價稅的稅收籌劃。
2.3 適用低稅率
當一個稅種存在幾檔稅率時，可以通過合法的方式創造條件適用低稅率。例如，企業所得稅的基本稅率為25%，而高新技術企業稅率為15%，所以當一個科技型企業轉讓房產繳納企業所得稅時，可以先讓自己符合高新技術企業的認定條件，再向相關主管當局進行高新技術企業資格認定，從而繳納企業所得稅時適用15%的低稅率。又如，土地增值稅實行30%～60%四級超率累進稅率。如果土地增長率略高于兩級稅率檔次交界的增長率，可通過適當減少銷售收入或者增加可扣除項目，從而減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，減輕土地增值稅稅負。
2.4 充分利用稅收優惠政策
稅收優惠政策是國家利用稅收調節經濟的手段之一，通過對減免或者予以返還的方式，減輕稅收負擔，大力扶持某些地區以及某些行業的發展。比如出口退稅的政策。
3 案例分析
寧波欣達（集團）有限公司是一家生產專用設備的制造型工業企業，成立近二十年以來，公司每年穩步增長不斷壯大，原先單一的制造企業幾年來也進行了多元投資，在寧波建造和購買了若干辦公大樓和商業用房，投資了酒店經營，投資了房地產行業。隨著經濟的快速發展，根據集團公司未來發展需要，為實現對現有產業布局實施戰略性調整，提高公司核心競爭力，決定成立一家新公司來從事經營第三產業領域，集團公司仍然從事工業領域。集團公司將非工業使用的資產和投資需轉讓給新公司，但是如果交易（稅收）成本過高大大降低了企業經濟效益，甚至阻礙了企業發展的步伐那就得不償失了。由于不同方式轉讓部份資產所支付的稅收成本不同，那么必須通過有效的稅收籌劃方案進行合理的避稅，以降低企業成本、達到公司戰略性整合的目的。
（1）注冊新設公司，集團將非工業用的不動產賬面原值11832萬元、凈值9971萬元以購買方式轉讓給新公司（該不動產經評估市值1.7億元）
集團公司應交稅費：
營業稅：根據《營業稅暫行條例》及其《實施細則》的規定，企業銷售不動產、轉讓無形資產屬于營業稅征收范圍。
應交營業稅及附加：17000*5.6%=952萬元
增值稅：不動產轉讓不屬增值稅納稅范圍，不交增值稅。
企業所得稅：企業轉讓非貨幣性資產，應在交易發生時，按公允價值銷售有關非貨幣性資產經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。
應交企業所得稅：（17000-9971-952-1550.4）*25%=1131.65萬元
土地增值稅：轉讓土地使用權和房屋應繳納土地增值稅。
應交土地增值稅：（17000-11832）*30%=1550.4萬元
集團公司合計應交稅費3634.05萬元。
新公司應交稅費：
契稅：受讓方要繳納契稅：17000*3%=510萬元
兩家公司合計應交稅費4144.05萬元。
（2）派生分立方式。公司分立為：寧波欣達（集團）有限公司和寧波欣達投資有限公司，原公司存續。
操作方法：選定分立基準日，委托中介機構對基準日公司財務進行審計后簽訂分立協議，將基準日公司的財產、債權、債務、所有者權益全部進行分割，將部份職工進入派生新公司，由新公司承繼分立前公司與職工的勞動合同關系。到行政管理部門辦理原公司的變更手續和新公司的派生設立手續。兩公司涉稅事項如下：
營業稅：根據《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）的規定，本次轉讓屬于“將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業稅”。
增值稅：本次轉讓未涉及到貨物和動產，不屬增值稅納稅范圍，不交增值稅。
企業所得稅：本次轉讓的主要目的是對現有產業布局實施戰略性調整，提高公司核心競爭力，并非出于稅收目的，應該是具有合理商業目的。由于此次轉讓為資產與負債一并轉讓，屬于資產重組業務，根據《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》財稅[2009]59號）規定：企業分立，被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定。因此本次資產轉讓沒有形成所得和損失，不需繳納企業所得稅。
土地增值稅：《土地增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1995]第6號）第五條對收入作出明確，即轉讓房地產的全部價款及有關的經濟收益。土地增值稅是對企業轉讓土地及地上建筑及附著物時所實現的增值額進行征稅。企業分立過程中，對房產、土地的分割，被分立公司未取得相應的收入和其他經濟利益，也沒有實現土地轉讓增值額。因此，企業分立對房產、土地的分割不是土地增值稅的征稅范圍，無須繳納土地增值稅。
[關鍵詞 事業單位轉型 ；財務管理； 新思路
隨著我國事業單位改革的不斷推進，一部分事業單位體制已經從原來的事業單位改制為自主面向市場的企業性的經營組織，另一部分事業單位雖然仍然維持著其原有的體制，實行事業化的管理與運行，但是這類事業單位與計劃經濟時代相比較，其生存與發展的狀況也發生了許多變化。國家財政現在對這部分處于轉型期的事業單位繼續予以支持，但是，在現有的國家財力狀況下，這些事業單位的運行與發展資金不可能全都依賴國家，必須通過自主開展與本單位工作性質和職能相一致的業務活動創造經濟效益，以彌補國家資金的不足。要想發展就必須面向市場，就必須參與市場競爭，就必須改變傳統的事業單位財務管理思路。
一、轉型期事業單位財務管理目標轉變
在事業單位改革之前,其生存與發展全部由國家財政來維持,財務管理目標較為單一,在市場經濟條件下, 由于事業單位多渠道資金來源，多方位經營活動的開展，單一財務管理目標已不能滿足多類事業發展的需求。以筆者所在事業單位為例，轉型之前單位財務管理的目標主要是做好財務預算，將撥款合理的分配下去，使撥款資金能夠發揮最大的作用。但隨著實施事業單位體制改革，財政逐年減撥事業費，為彌補事業經費的不足，我單位開始逐步走向市場，采取了課題承包的激勵機制，鼓勵科研人員積極創收，憑借自身的科研實力承接了一大批科研課題項目，這些項目經費大大緩解了單位資金緊張的局面。資金來源的改變，以及財務管理權從上級管理部門到單位主體本身的轉移，財務管理的目標不再僅僅是做好財務預算，將撥款合理的分配下去這么簡單，而是要根據市場環境的變化和開展活動的特點,制定適應單位自身發展的財務管理目標?？偟膩碚f,事業單位在轉型期的財務管理目標必須既能滿足事業單位肩負的社會服務功能,又要滿足其自身的生存與持續性的發展需要。
二、轉型期事業單位財務管理存在的問題
財務管理目標的轉變使得轉型期的事業單位所承擔的社會服務職能，遵照事業單位財務管理辦法，而滿足其自身的生存與持續發展的那部分職能則實行企業化財務管理，由事業單位財務管理向企業財務管理進行轉變是改革發展的必然趨勢，在由事業管理體制向企業經營機制轉換的過渡期內,事業單位原有的一些財務管理理念需要重新認識。
（一）缺乏企業財務管理意識
由于大部分事業單位轉制之前是作為國家管理的事業單位而存在的，當時其經費來源絕大部分是國家財政撥款而且資金的使用是經過申請后批準或直接由管理部門規定的，可以說其財務管理職能是由相關管理部門實現，所以當時這些單位的財務管理意識不強，或者說沒有產生財務管理意識的土壤，單位財務部門管理的重點主要放在了財務預算以及日常財務報告的編制上。隨著體制改革的不斷深入，事業單位開展多種形式的活動，財務管理權逐步從上級管理部門轉移到事業單位的財務部門。但受歷史管理模式和財務制度的影響，財務部門仍然不注重財務管理職能。目前，大多數事業單位的會計工作依舊停留在記賬、算賬、報賬的水平上，還沒有樹立起企業財務管理觀念，這種現狀與事業單位體制改革的要求極不相稱。
（二）缺乏稅務籌劃觀念
轉制前,事業單位絕大部分的收入都來源于財政撥款,而財政撥款收入一般都是免稅的,所以單位財務人員在核算單位的收入和支出時,通常不會考慮對稅收的影響,核算上比較簡單。但隨著事業單位的各項收人渠道不斷拓寬，稅收問題隨之產生。而由于事業單位自身的特殊性，導致其在稅收方面又不同于真正意義上的企業，更需要財務人員增強稅務籌劃觀念。
（三）財務監督作用被弱化
由于轉型期事業單位需要自籌一部分資金維持其生存需要，單位為了多方籌集資金，往往會在財務管理上放寬尺度，這就導致有一部分事業單位的財務部門基本上只是一個會計核算單位和報帳機構,不能充分發揮財務的控制和監督職能,財務人員沒有權利參與重大經濟活動的討論和決定,無法發揮財務建議作用，而只能在發票報銷和資金劃撥手續審批上把關，但是對資金支出合理性的審核權利就相應弱化，甚至無法對不合理支出拒絕報銷。而一旦陷入盲目追求利潤最大化的漩渦中，常會因為有效財務管理和事后監督的缺失，造成一些經營舞弊和違法違規行為的出現，加大單位經營風險。以科研經費為例，為了鼓勵科研經費的立項和到帳，不少單位往往會降低財務上的要求，進而默許科研經費的許多不合理支出。甚至有人認為科研經費主要是靠科研人員爭取來的，經費的使用權歸課題組所有，財務人員無須過問或過多干涉。財務人員只充當了記賬先生的角色，實際上大多數項目負責人是學術型人才，對風險的認識不足，容易造成違規使用經費，給單位財務活動帶來風險。
（四）忽視資金使用效益
一般事業單位資金來源全部或大部分由上級政府部門撥款，因為資金提供者對所投入的資金并不要求收益權，只對預算撥款資金的安全性有要求，如是否按規定用途使用資金和是否被挪用等，而不注重財務成果的評價，所以科研事業單位只重視“要錢”和“花錢”,向財政反映狀況以爭取財政支持，而缺乏對資金使用的效益性的考慮。
三、轉型期事業單位財務管理的新思路
面對事業單位改制過程中暴露出的一系列問題,迫切需要建立起符合轉制事業單位發展需要的有效財務管理新思路。針對本文所分析的轉制過程中存在的財務管理相關問題，筆者認為具體可從以下四方面著手:
（一）樹立財務管理者觀念
隨著事業單位逐步走向市場，一個依靠財政撥款為輔，多渠道籌措經費的格局正在逐步形成。這就要求財務人員積極改變目前局限于算賬與報賬的工作范疇，樹立效益理財觀念，對單位的支出結構、資金成本等進行深入分析。在搞好核算的同時把工作重點轉移到預測、決算、控制、分析等方面來，要主動參與到各項活動之中，由核算者轉變為管理分析者。
（二）增強稅務籌劃觀念
事業單位體制改革，把事業單位推向了市場，多種形式的生產經營活動要求財務人員必須樹立新的納稅意識和經營理念，掌握有關稅法，在稅收政策許可的范圍內，學會稅收籌劃，盡可能地取得節稅的稅收利益，以實現單位的價值最大化。
（三）充分發揮財務監督作用
隨著事業單位業務活動的拓展，經營活動的快速發展和創新，單位面臨的風險也在加大，財務監管的目的在于督促財務活動符合國家有關政策、法規和制度的規定，規避單位在市場競爭中的經營風險、防范各種舞弊行為的發生，保證財務活動的正軌運行，促進資源的合理配置和有效利用，實現事業單位經營目標。財會部門應當加強與各部門的溝通，明確經營管理和財務監管的關系，確保財務監管制度的有效實施，變財務監督由過去的事后管理為事前、事中、事后全過程監督管理。
（四）重視資金使用效益
關鍵詞：《稅收籌劃》；稅種；案例；模式
中圖分類號：G642.41 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2012）09-0101-02
《稅收籌劃》課程是繼國家稅收課程之后的又一門屬于高等學校財經類專業基礎課程，它不僅是培養財經類學生提高各項專業技能的重要渠道，而且也更是各類企事業單位對財經類人才（尤其是財會人員）所要求具備的基本知識和操作技能。隨著社會的發展，人們收入水平的提高，每一個“經濟人”在履行納稅義務的同時都在盡最大可能追求實現節稅收益，所以《稅收籌劃》課程也逐步成為高等院校其他專業學生選修的一門專業素質課程。掌握一定的稅收籌劃知識成為新時代經濟發展的要求。筆者在結合所選該門學科學生所具專業多樣性的前提下，嘗試采用綜合性啟發式教學的方法，采取教師指導+學生自學的模式取得了很好的效果。為了激發學生學習的積極性和主動性，培養學生思考問題、解決問題的能力，每一部分都以案例的形式展開教學，程序基本是五步：引入案例、針對案例提出問題、分組討論分析問題、找到解決問題的思路和總結。本文以增值稅一般納稅人的稅收籌劃為例展開論述。
一、回憶舊知識
此環節非常重要，因為要想學會稅收籌劃，首先要會計算如何納稅。如何計算應納稅額是在國家稅收課程中所學的知識，此門課程開設在《稅收籌劃》課程之前的學期，學生基本已經忘記了，在這種遺忘舊知識的前提下學習本課程，很難達到教學目的。所以，在講課之前回憶舊知識舊內容非常重要，這是對開展以下教學內容的鋪墊，但是如何回憶所學內容呢？如果單純的以教師提問理論知識學生回答的形式來回憶，就會讓學生進入死記硬背的狀態，不能發揮學生靈活運用知識的能力。因此建議這樣安排教學程序：第一，引入案例。讓學生自己根據所學知識回憶如何計算增值稅應納稅額。[案例]假設每一個學生畢業后都自己創業成為老板，作為一般納稅人，請根據當月的業務安排情況，如何確定當月應繳納的增值稅額？老師根據學生的分析情況，大體了解學生對以往知識的掌握程度，為第二環節打下基礎。第二，設疑。根據案例，由老師提出具體問題，引導學生回憶相關基礎知識。（1）我國增值稅采用的計稅方法及其計算公式是什么？（2）如何確定計稅銷售額？（3）準予抵扣的進項稅額有哪些規定？（4）不準抵扣的進項稅額有哪些規定？第三，解疑。讓學生來回答，主要是強化回憶其在《國家稅收》課程中所學的內容。第四，總結。老師把一般納稅人的計算公式寫出來，然后對每一項內容進行深入的分析，所謂“彩線穿珍珠”，這樣條理比較清晰。具體表示如下：
通過四個環節的進行，學生把以前所學知識全部回憶，并加深印象，為新課程的開始打下堅實的基礎。
二、教師指導學生自學新內容
這是本次教學的重點內容，也是學會如何籌劃，掌握基本籌劃思路的關鍵所在。教學上如果仍然采取傳統的填鴨式教學，不能培養學生的發散性思維，也不能調動學生學習的積極性和對新知識運用的創新性。所以本環節教學采用“指導+自學”的教學模式，引入案例，采用分組討論的形式，調動學生的積極主動性，同時培養學生學習新知識的興趣，在教與學的過程中掌握新知識，化被動接受為主動學習。仍以上述學生的假設案例為例。第一，提出問題。①作為納稅人的企業是否可以實現少繳稅或不繳稅的目的，實現最大的利潤空間？②如果能，應該用什么方法？③在這些方法里，那些是最佳的、并且是合法的途徑？④對合法的途徑提出自己的安排思路。第二，分析問題。首先安排學生成立小組進行討論，討論結束后以書面的形式總結答案；然后安排小組之間互相提問，把相互之間解決不了的問題記錄下來，最后上交老師。第三，解決問題。老師根據學生的討論結果以及形成的問題進行解答，幫助學生揭開疑問，理清思路。第四，歸納總結。在老師的指導下，讓學生自學指定的教學內容，并歸納總結。
三、理論聯系實踐，靈活運用所學理論知識
這是本次教學的關鍵環節，是對所學理論知識的運用，老師結合現實中的熱點問題提供2～3個案例供學生進行實戰練習。通過真實的例子，把所學理論知識運用到具體案例中，這是培養學生自我解決問題的能力的途徑之一，也是對本次教學內容是否成功的考查方法之一。讓學生在對具體案例的分析解決中把知識學活、學精、學通，這也是大學教育的最終目的所在。本環節仍然采用分組討論，教師從中指導的形式，啟發學生從何處著手才能運用所學知識，其中注意的關鍵問題是什么，以此培養學生解決問題的能力。第一，引入案例。[案例]某公司主要從事大型電子顯示屏生產，同時利用現有力量為客戶提供電子顯示屏及相關設備的設計、安裝和維修保養業務，假如某年某月實現設計費收入1000元，產品銷售收入25000元（含稅），安裝費收入800元，維修費收入500元。作為一個以產品生產為主的企業，被稅務部門認定其為一般納稅人，其所有收入全部作為混合銷售收入計算繳納增值稅，稅率為17%，本月進項稅額為2000元。該公司財務主管向稅務顧問詢問如何才能降低其稅收負擔？第二，提出問題。（1）能否降低稅負？（2）如何籌劃才能降低稅負？第三，分析問題：組織學生進行討論，老師參與其中并進行指導，最后找出籌劃思路：此公司從事電子顯示屏的設計安裝，如果每次都是和產品的銷售連在一起，屬于混合銷售行為應當一并征收增值稅。但如果這些設計安裝業務并不是與產品銷售連在一起而是單獨承攬的則可以作為兼營業務，在分別核算的情況下，經稅務機關批準可以按規定繳納營業稅。第四，解決問題。讓學生根據上述討論的結果進行計算比較來驗證結果正確與否?；I劃前：應納稅額=銷項稅額-進項稅額=（1000+25000+800+500）÷（1+17%）×17%-2000=1966.67元?；I劃后：應納增值稅=銷項稅額-進項稅額。=25000÷（1+17%）×17%-2000=1632.48元。應納營業稅=（1000+800+500）×5%=115元。共納稅額=1632.48+115=1747.48。顯然，籌劃思路正確，企業稅負降低。第五，結論。根據上述計算結論，指導學生為該企業提供合理的建設性建議，即，怎樣做才能達到籌劃的目的？兩條途徑滿足要求：（1）與稅務機關協商作為兼營業務單獨進行核算，按規定繳納營業稅。（2）如果與稅務機關協商不成，而條件具備可將設計與安裝業務分立出去，單獨成立一個企業作為營業稅納稅人繳納營業稅。
四、課后布置作業，鞏固所學知識
每章內容結束后，給學生留作業，讓學生自己查閱資料尋找合適的案例進行練習并上交作業，老師批改作業并把典型案例作為教學內容講解給所有學生。這是對學生自己解決問題能力的考查，讓學生不在教師的指導下自己解決問題，讓學生不要心存依賴心理，以此培養學生獨立解決問題的能力。
總之，將綜合性啟發式教學方式貫穿于教學之中，目的是調動學生學習知識和研究問題的興趣。課堂上采取教師講授與指導，學生自學討論相結合的方法，把枯燥的理論講解變為活躍的討論研究。這樣可以強化學生學習的自主性，增加教學的廣度與深度，培養和提高學生獨立地獲取知識、提出問題、分析問題、解決問題的能力。
參考文獻：
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1.管理觀念落后
長期以來，我國國家企業在自身發展過程中缺乏對國家稅務的深入了解，對國企稅務管理工作不重視，錯誤的認為國家企業不存在企業效益這一問題，導致管理工作者在進行稅務管理時傾向于形式化和過場化。并且，由于受我國計劃經濟的影響，國企財務人員對稅務管理認識不深，接觸時間較短，稅務管理手段比較薄弱，使稅務管理工作并沒有真正發揮出作用。
2.法律意識淡薄
目前，我國許多企業對企業稅務管理工作存在錯誤的認識，往往通過偷稅漏稅的方式來降低企業稅收成本，沒有在我國稅收法律法規的允許范圍內，對企業稅務管理工作進行正確的統籌規劃，并沒有真正有效的利用我國稅收政策的作用，反而損害了企業利益、國家利益。在這種不良風氣的影響之下，國企的稅務管理工作人員的法律意識淡薄，對稅務管理工作也不重視，造成我國國企稅務管理工作混亂。
3.稅收業務不強
目前，我國國家企業很大部分仍受計劃經濟的影響，運營方式上帶有很大的政治色彩，高層管理人員對企業稅收管理并不重視，導致稅務管理工作者無法有效的對偷稅、漏稅進行有效的劃分。稅收管理工作是一門實時性和操作性很強的工作，而我國國家企業的稅務管理人員抱著國企工作是鐵飯碗的錯誤思想沒有及時的對時下的稅收知識進行有效的補充，其業務操作能力也在日積月累的安逸情緒中落后于時代，導致了國企稅務業務能力虛弱的現象。
二、提高我國國企稅務管理工作水平重要措施
稅務管理的核心是稅收籌劃，企業其他的稅務管理活動最終都是為了實現稅收籌劃，也就是指在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下通過提升稅務管理意識，提高稅務管理法律觀念，增強稅收業務能力，完善稅收管理制度來實現稅負最低。
1.提升管理意識，精化稅收管理工作
意識決定行為，只有從根本上提升管理意識，才會提高企業稅務管理工作。首先，要轉變國家企業的管理意識。雖然國家企業屬于國家性質的企事業單位，但仍具有以盈利為目的的企業性質。其次，在企業內部設立專門的稅務管理工作機構，由專業高素質的工作人員掌管稅務工作，提高稅務管理工作的專業化水平，必要的話可以對企業內部的稅務管理工作進行二次細化，最終將國家企業稅務管理工作專業化，精細化。
2.提高法律觀念，加強稅收法律培訓
由于我國目前的稅法制度體系并未完善，稅法約束范圍仍有缺口，這就必須要依靠企業自身的法律約束力，在保障廣大人民共同利益的情況下認真遵守國家法律制度。加強對企業稅務管理人員的法律意識培訓，熟練掌握國家稅收優惠政策，從法律政策的角度上進行稅收規劃和統籌，從而降低企業稅收成本。另一方面嚴格禁止偷稅、漏稅的情況出現，一定要在合理合法的情況下進行避稅。企業高層領導更應該要重視企業稅務管理人員的法律培訓工作，借助外部培訓機構或者專業稅務機構的力量，不斷提高企業稅務管理人員自身的法律觀念和業務能力。
3.增強業務管理能力，完善稅收管理制度
關于目前國企稅收管理水平不高的現象，究其原因還是因為稅收管理制度的建設不完善。只有建立了完善的稅收管理制度，創造良好的稅收管理內部運行機制，才能對企業稅收規劃進行正確的決策，對企業納稅風險進行有效的控制，對企業稅務管理進行有效的監督。微觀上，國企的稅務管理人員大部分都是會計人員出身，其本身缺乏相應的統籌管理能力。然而，企業稅務管理的高低直接取決于稅務管理人員素質的好差，因此，不斷提升稅務管理人員的業務管理能力才能真正提高企業的稅收管理水平。
三、結語
