時(shí)間：2023-09-01 16:56:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】系統(tǒng)集成企業(yè) 增值稅稅務(wù)籌劃
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵
稅務(wù)籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的對(duì)一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的謀劃和安排。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法包括：一是稅務(wù)優(yōu)惠籌劃，即利用國家相關(guān)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節(jié)約成本，同時(shí)也對(duì)國家有利，具有零風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。二是稅務(wù)彈性籌劃，稅務(wù)籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執(zhí)法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優(yōu)惠幅度等上進(jìn)行操作。三是臨界點(diǎn)籌劃，我國企業(yè)普遍利用相關(guān)臨界點(diǎn)，如稅率分級(jí)、優(yōu)惠分等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如稅率跳躍臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃。
系統(tǒng)集成企業(yè)涉及主要業(yè)務(wù)：遠(yuǎn)程視頻會(huì)議系統(tǒng)集成（包括背投屏幕拼接、LED顯示系統(tǒng)、遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)傳輸系統(tǒng)、攝影系統(tǒng)等）；智能會(huì)議室、多功能廳、多媒體教室等項(xiàng)目建設(shè)（包括DCN教學(xué)會(huì)議討論系統(tǒng)、同聲翻譯系統(tǒng)、表決系統(tǒng)、投影系統(tǒng)、音響系統(tǒng)、燈光系統(tǒng)和中央控制系統(tǒng)等）；綜合樓宇智能弱電系統(tǒng)（包括計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、電話交換系統(tǒng)、廣播及背景音樂系統(tǒng)、監(jiān)控及周邊防盜報(bào)警系統(tǒng)、門禁系統(tǒng)、UPS供電系統(tǒng)、停車管理系統(tǒng)等）；計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、服務(wù)器集群系統(tǒng)及安全應(yīng)用；遠(yuǎn)程教育系統(tǒng)集成等。
二、系統(tǒng)集成企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)
根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)于一個(gè)集成項(xiàng)目，其中有外購硬件、外購軟件、自產(chǎn)軟件、委托開發(fā)、項(xiàng)目集成、人工費(fèi)、培訓(xùn)等，既有產(chǎn)品的銷售，又有提供相關(guān)的服務(wù)（如委托開發(fā)、項(xiàng)目集成、培訓(xùn)等）。對(duì)于一個(gè)集成項(xiàng)目項(xiàng)目，若與客戶只簽訂一個(gè)銷售合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定是一個(gè)混合銷售行為，進(jìn)行分析：案例1：一集成項(xiàng)目，簽訂一個(gè)銷售合同，對(duì)外報(bào)價(jià)500萬元，合同毛利率15%，其中：外購硬件300萬元、外購軟件50萬元（外購產(chǎn)品的銷售毛利率5%）、自產(chǎn)軟件50萬元（未登記為軟件產(chǎn)品）、軟件開發(fā)50萬元、項(xiàng)目集成費(fèi)40萬元、培訓(xùn)10萬元。另外，外購硬件成本285萬元、外購軟件47.5萬元，均取得17％增值稅發(fā)票，人工成本為52.5萬元，差旅費(fèi)、市場(chǎng)等費(fèi)用20萬元、售后服務(wù)20萬元。分析：對(duì)于一般納稅人的集成公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定是一個(gè)混合銷售行為，且產(chǎn)品銷售為500萬元，因此交納增值稅。應(yīng)繳增值稅＝（500－332.5）/1.17*17％＝24.34萬元，應(yīng)繳納附加稅＝24.34*12％＝2.92萬元，項(xiàng)目利潤＝500/1.17（報(bào)價(jià)）-332.5/1.17（外購成本）-24.34（增值稅）-2.92（附加稅）－52.5（人工成本）-20（市場(chǎng)等費(fèi)用）-20（售后服務(wù)）＝23.4萬元。
項(xiàng)目利潤率＝23.4（項(xiàng)目利潤）/500（合同額）*100％＝4.68％。案例2：同上述集成項(xiàng)目，除自產(chǎn)軟件150萬元（已登記為軟件產(chǎn)品）、免費(fèi)提供軟件開發(fā)、項(xiàng)目集成及培訓(xùn)外，其他條件均同上述案例。分析：該銷售合同也是一個(gè)混合銷售行為，且產(chǎn)品銷售為500萬元，因此交納增值稅。應(yīng)繳納外購商品增值稅＝（350－332.5）/1.17*17％＝2.54萬元，應(yīng)繳納自產(chǎn)軟件增值稅＝150/1.17*0.03＝3.84萬元，軟件公司銷售自主軟件產(chǎn)品，增值稅稅負(fù)超過3%可以享受即征即退的政策。應(yīng)繳納附加稅＝（2.54+150/1.17*17％）*12％＝2.92萬元，項(xiàng)目利潤＝500/1.17（報(bào)價(jià)）-332.5/1.17（外購成本）-6.38（增值稅）-2.92（附加稅）－52.5（人工成本）-20（市場(chǎng)等費(fèi)用）-20（售后服務(wù)）＝41.36萬元。項(xiàng)目利潤率＝41.36（項(xiàng)目利潤）/500（合同額）*100％＝8.27％，通過對(duì)比分析：項(xiàng)目利潤率案例2比案例1提高3.59％（8.27％-4.68％），原因：登記的自產(chǎn)軟件稅率為3％，節(jié)省增值稅150/1.17*14％＝17.95萬元，占合同額的3.59％（17.95/500）。
存在的問題：銷售合同中必須跟在簽訂合同時(shí)就把集成費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等指定到自主軟件產(chǎn)品中，但是用戶方一般不予認(rèn)可。因此，需要合同簽訂談判前做好溝通協(xié)調(diào)工作。
總之，科學(xué)的稅務(wù)籌劃，對(duì)于降低企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，提高系統(tǒng)集成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力乃至促進(jìn)整個(gè)系統(tǒng)集成業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用，因此如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性、合法性和合理性已成為系統(tǒng)集成企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
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關(guān)鍵詞:新稅制;增值稅;稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn);防范
中圖分類號(hào):F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2010)26-0099-02
一、新增值稅稅制改革的主要內(nèi)容
(一)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面
第一,自2009年1月1日起,允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第二,取消了銷售廢舊物資免稅和購進(jìn)廢舊物資抵扣10%進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。第三,增值稅扣稅憑證抵扣期限從90天延長至180天。第四,將納稅申報(bào)期限從10日延長至15日。
(二)固定資產(chǎn)進(jìn)口和銷售方面
第一,取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅的免稅政策,消除了購買和使用國內(nèi)外設(shè)備在增值稅納稅方面的差異。第二,取消了外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。第三,銷售使用過的固定資產(chǎn)時(shí),要按照適用稅率或簡(jiǎn)易辦法征稅。
(三)納稅人資格認(rèn)定方面
第一,將一般規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為:工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以上;商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上。第二,小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。
(四)調(diào)整了適用稅率
第一,將小規(guī)模納稅人征收率從6%與4%統(tǒng)一下調(diào)至3%。第二,將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)至17%。第三,調(diào)高了個(gè)人銷售貨物的增值稅起征點(diǎn)。
(五)調(diào)整和規(guī)范了相關(guān)配套政策
主要包括再生資源增值稅退稅政策,資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策,增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策和增值稅簡(jiǎn)易征收政策。
二、新增值稅制下的企業(yè)稅務(wù)籌劃
(一)納稅人身份方面的稅務(wù)籌劃
由于不同類別納稅人所適用的稅率和征收方法不同,納稅人可依據(jù)稅法在一般納稅人或小規(guī)模納稅人、增值稅納稅人或營業(yè)稅納稅人之間進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人。在進(jìn)行一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份選擇時(shí),通常可采用無差別平衡點(diǎn)增值率判別法與無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法兩種方法來判別究竟哪種納稅人身份更能實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”目的。
(1)無差別平衡點(diǎn)增值率判別法。無差別平衡點(diǎn)增值率是指企業(yè)產(chǎn)品的增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí),一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相等。無差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算公式為:銷售額×增值稅稅率×無差別平衡點(diǎn)增值率=銷售額×征收率;無差別平衡點(diǎn)增值率=征收率/增值稅稅率。
(2)無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法。無差別平衡點(diǎn)抵扣率是指當(dāng)一般納稅人的抵扣額占銷售額的比重(抵扣率)達(dá)到某一數(shù)值時(shí),兩種納稅人的稅負(fù)相等。因此,無差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算公式為:增值率=1-抵扣率,無差別平衡點(diǎn)抵扣率=1-征收率/增值稅稅率。
增值稅改制后,由于小規(guī)模納稅人的征收率發(fā)生了變化,因此各類型企業(yè)的無差別平衡點(diǎn)增值率與無差別平衡點(diǎn)抵扣率的數(shù)值也發(fā)生了相應(yīng)變化。具體數(shù)據(jù)如表1所示。
從表1可知,當(dāng)企業(yè)銷售普通產(chǎn)品時(shí),若增值率為17.65%,或抵扣率為82.35%,則一般納稅人和小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額相同;若其增值率大于17.65%,或本期的抵扣率低于82.35%,則小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低于一般納稅人,反之,則一般納稅人的稅負(fù)較低。當(dāng)企業(yè)銷售低稅率產(chǎn)品時(shí),若其增值率為23.08%,則無論是作為一般納稅人還是作為小規(guī)模納稅人,應(yīng)納稅額是相同;若其增值率大于23.08%,則小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低于一般納稅人;反之,則一般納稅人的稅負(fù)較低。所以,在一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇上,企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身經(jīng)營的特點(diǎn),針對(duì)銷售產(chǎn)品的增值率、購進(jìn)資產(chǎn)的可抵扣稅額數(shù)量等情況,在遵循法律規(guī)定的前提下,對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜⒒蚍至?選擇相應(yīng)的納稅人身份。
2.增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人。當(dāng)納稅人有兼營和混合銷售等行為時(shí),則應(yīng)考慮在增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人之間進(jìn)行選擇。鑒于增值稅轉(zhuǎn)型改革后小規(guī)模納稅人增值稅征收率比營業(yè)稅稅率低,所以從事兼營或混合銷售等業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人可選擇不分開核算,可將稅率控制在3%的最低水平。
(二)進(jìn)項(xiàng)稅額方面的稅務(wù)籌劃
增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購物資其增值稅不能進(jìn)行抵扣(或只能抵扣3%),為了彌補(bǔ)因不能取得增值稅專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失,必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。而優(yōu)惠的幅度則由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)來決定。假設(shè)以一般納稅人為供應(yīng)商時(shí),其含稅進(jìn)價(jià)為A;而以小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商時(shí),其含稅進(jìn)價(jià)為B,則:{銷售額-A/(1+增值稅稅率)-[銷售額×增值稅稅率-A/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)}×(1-所得稅稅率)={銷售額-B/(1+征收率)-[銷售額×增值稅稅率-B/(1+征收率)×征收率]×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)}×(1-所得稅稅率)。當(dāng)城建設(shè)稅稅率為7%,教育費(fèi)附加率為3%,所得稅稅率為25%時(shí),價(jià)格折讓臨界點(diǎn)情況如表2所示。
由表2可知,若購進(jìn)的貨物普通產(chǎn)品,當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價(jià)格價(jià)格折讓幅度為86.80%時(shí),無論從哪一方進(jìn)貨,企業(yè)所取得的收益相等。同理,若購進(jìn)的貨物為低稅率產(chǎn)品,則當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價(jià)格為一般納稅人供應(yīng)商的價(jià)格折讓幅度為90.33%時(shí),無論從哪一方進(jìn)貨,企業(yè)所取得的收益相等。
對(duì)銷售方而言,由于稅率的調(diào)整,此價(jià)格折讓臨界點(diǎn)比增值稅改制前的數(shù)值均有所下調(diào)。因此,小規(guī)模納稅人在自身征收率下調(diào)的同時(shí)應(yīng)注意價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的相應(yīng)變化,增強(qiáng)成本控制,擴(kuò)大市場(chǎng)份額,從而在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝。對(duì)購貨方而言,在選擇供應(yīng)商時(shí),應(yīng)詳細(xì)比較各類型供應(yīng)商的產(chǎn)品價(jià)格與質(zhì)量,結(jié)合價(jià)格折讓臨界點(diǎn),合理選擇供應(yīng)商以降低稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化。
(三)稅率方面的稅務(wù)籌劃
新增值稅法規(guī)定,一般納稅人企業(yè)所適用的增值稅稅率不僅有一般稅率17%,還有低稅率13%,而小規(guī)模納稅人企業(yè)稅率為3%,還有按照簡(jiǎn)易辦法確定的征收率4%或6%。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn),按照適用相應(yīng)稅率,降低企業(yè)稅負(fù)。而從事礦產(chǎn)品經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)注重稅率調(diào)高后對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的影響,及時(shí)對(duì)經(jīng)營策略進(jìn)行調(diào)整,減輕因稅率變動(dòng)而對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成的不利影響。
(四)稅收優(yōu)惠方面的稅務(wù)籌劃
新增值稅法規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策,包括增值稅征收范圍的優(yōu)惠、稅率的優(yōu)惠、銷項(xiàng)稅額計(jì)算上的優(yōu)惠、進(jìn)項(xiàng)稅額方面的優(yōu)惠、減免稅優(yōu)惠、增值稅出口退稅的優(yōu)惠、先征后退、先征后返的優(yōu)惠。這些稅收優(yōu)惠政策給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了很多機(jī)會(huì),企業(yè)應(yīng)熟練運(yùn)用這些政策,結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際,利用各種優(yōu)惠政策,減輕企業(yè)稅負(fù)。
(五)會(huì)計(jì)核算方面的稅務(wù)籌劃
新增值稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。這些規(guī)定要求納稅人加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,針對(duì)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、征稅和免稅、減稅項(xiàng)目,分別進(jìn)行明細(xì)核算,達(dá)到享受低稅率和減免稅政策的稅收利益。
三、新增值稅制下的企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)受到各種因素影響而失敗的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn),其中:外部風(fēng)險(xiǎn)包括稅收政策選擇風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅收扭曲投資風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括預(yù)期經(jīng)營活動(dòng)變化風(fēng)險(xiǎn)、籌劃控制風(fēng)險(xiǎn)、籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)重視籌劃風(fēng)險(xiǎn),采取各項(xiàng)措施,進(jìn)行籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范。第一,樹立正確的納稅意識(shí)和稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在合法的前提下開展稅務(wù)籌劃。第二,建立健全企業(yè)稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督程序,恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策,提高稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的可控性。第三,加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn),提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)、籌劃技能和職業(yè)道德水平。第四,企業(yè)管理層應(yīng)充分重視稅務(wù)管理,建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,定期進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。第五,堅(jiān)持成本效益原則,重視企業(yè)整體和局部利益,短期和長期利益的協(xié)調(diào)。第六,重視利用稅務(wù)中介。企業(yè)應(yīng)借助注冊(cè)稅務(wù)師等稅務(wù)中介的專業(yè)、技術(shù)、信息等優(yōu)勢(shì),幫助自身實(shí)施稅務(wù)籌劃,這樣不僅可以事半功倍,也可將企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給中介機(jī)構(gòu)。第七,搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系,以確保企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法,降低稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。第八,要正視稅務(wù)籌劃的作用,適當(dāng)降低對(duì)籌劃期望,以減輕籌劃人員的心理負(fù)擔(dān)和壓力,降低籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：增值稅制度改革；增值稅負(fù)水平；稅務(wù)管理
一、增值稅稅務(wù)籌劃理論綜述
1.1增值稅負(fù)的特征
增值稅負(fù)的特征與其產(chǎn)生和發(fā)展密切相關(guān)，其主要特征表現(xiàn)在：
（1）增值稅稅源廣泛。增值稅伴隨涉稅業(yè)務(wù)經(jīng)營而產(chǎn)生，滲透到企業(yè)經(jīng)營管理之中；
（2）增值稅負(fù)具有比較大的行業(yè)差異。不同行業(yè)之間，差異比較大，因此判斷企業(yè)的增值稅負(fù)只能用同行業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。
（3）增值稅負(fù)呈現(xiàn)波動(dòng)變化。企業(yè)的增值稅負(fù)會(huì)受到產(chǎn)品價(jià)格、銷售量等經(jīng)營狀況和庫存、暫估應(yīng)付款、進(jìn)項(xiàng)留抵扣等其他因素的影響出現(xiàn)波動(dòng)變化。
1.2增值稅負(fù)的重要性
增值稅負(fù)作為企業(yè)經(jīng)營的凈現(xiàn)金流出，與企業(yè)經(jīng)營利潤之間存在一定的關(guān)聯(lián)性，合理的增值稅負(fù)可以企業(yè)經(jīng)營利潤的持續(xù)增長。因此，其控制對(duì)于促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)快速發(fā)展發(fā)揮著重要作用。
（1）合理的增值稅負(fù)可以減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（2）合理的增值稅負(fù)可以向社會(huì)樹立企業(yè)依法納稅的良好形象，贏得社會(huì)的廣泛贊譽(yù)，從而有利于提高企業(yè)的知名度和品牌影響力。
（3）合理的增值稅負(fù)在一定程度上促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由于地方經(jīng)濟(jì)與稅收具有很大的關(guān)聯(lián)性，因此其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有強(qiáng)大的推動(dòng)作用。
二、增值稅稅務(wù)籌劃對(duì)策研究
2.1 加強(qiáng)采購管理，合理控制庫存
為了保證合理的增值稅負(fù)水平，公司就必須保持進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的變化相適應(yīng)，要加強(qiáng)采購管理，合理控制庫存，保持物資采購和生產(chǎn)銷售相適應(yīng)。
2.2 擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，保證業(yè)務(wù)收入
（1）加大汽車技術(shù)研發(fā)和技術(shù)改進(jìn)力度。汲取經(jīng)驗(yàn)，自主創(chuàng)新，不斷地進(jìn)行汽車技術(shù)研發(fā)和技術(shù)改進(jìn)，全面提升汽車研發(fā)水平和裝配水平。
（2）提高產(chǎn)品品質(zhì)和品牌知名度。公司要通過提高汽車研發(fā)水平和裝配水平，保證產(chǎn)品品質(zhì)，以取得社會(huì)的認(rèn)可，提高產(chǎn)品的知名度。
（3）建立全覆蓋的營銷網(wǎng)絡(luò)和能力強(qiáng)的營銷團(tuán)隊(duì)。依托公司現(xiàn)有的營銷網(wǎng)絡(luò)，加大市場(chǎng)調(diào)研，進(jìn)行科學(xué)的市場(chǎng)細(xì)分，結(jié)合產(chǎn)品特點(diǎn)和市場(chǎng)需求，區(qū)別應(yīng)對(duì)，并適時(shí)開拓新的市場(chǎng)，全面提升銷售水平。
（4）制定更加有效的營銷政策。
2.3在遵守稅法的基礎(chǔ)上合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃
公司稅務(wù)管理人員應(yīng)適時(shí)學(xué)習(xí)增值稅法律法規(guī)，及時(shí)了解國家增值稅制度改革動(dòng)態(tài)，掌握新出臺(tái)的一系列的增值稅減免政策和增值稅優(yōu)惠政策，合理應(yīng)對(duì)增值稅負(fù)，做到依法納稅的同時(shí)努力為公司節(jié)稅。
（1）選擇性增值稅負(fù)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。選擇性增值稅負(fù)，即選擇的購進(jìn)方式或生產(chǎn)方式不同，應(yīng)交納的增值稅負(fù)也是不同的。公司要建立在熟悉增值稅法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，科學(xué)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇合適的購進(jìn)方式或生產(chǎn)方式，力求增值稅負(fù)最低化；
（2）彈性增值稅負(fù)要靠業(yè)務(wù)操作力求節(jié)稅。彈性增值稅負(fù)，即購進(jìn)或生產(chǎn)的環(huán)節(jié)不同，應(yīng)交納的增值稅負(fù)也是不同的。公司要在不違反增值稅法律法規(guī)的前提下，憑借改變業(yè)務(wù)操作和一些日常節(jié)稅技巧來規(guī)避以達(dá)到減輕增值稅負(fù)的目的；
（3）額外增值稅負(fù)要靠規(guī)范管理盡量避免。額外增值稅負(fù)，即由于管理不善或稅務(wù)工作人員疏忽而導(dǎo)致交納不必要的增值稅負(fù)。公司要強(qiáng)化管理，嚴(yán)格要求稅務(wù)工作人員，減少管理的漏洞和工作的失誤，避免額外交納。
三、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，實(shí)施合理避稅
稅務(wù)籌劃，指納稅人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對(duì)納稅主體的戰(zhàn)略方式、經(jīng)營活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險(xiǎn)為目的的謀劃活動(dòng)。
（1）對(duì)于選擇性增值稅，公司可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃，理性地選擇合適的購進(jìn)方式或生產(chǎn)方式以達(dá)到節(jié)稅的目的。
（2）當(dāng)預(yù)見本期增值稅負(fù)可能較重時(shí)，公司可以事先進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過改變業(yè)務(wù)操作以達(dá)到遞延納稅的目的。
合理避稅，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種納稅方案的選擇時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營、組織及交易事項(xiàng)，做出財(cái)務(wù)安排或稅收籌劃，達(dá)到規(guī)避和減輕稅負(fù)的目的。公司可以綜合利用國家相關(guān)政策、行業(yè)政策、稅收政策和地方政策，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)區(qū)別核算，掌握各種費(fèi)用的稅前扣除比例，合理確認(rèn)收入記賬時(shí)間，以達(dá)到避稅的效果。
3.1健全稅務(wù)管理體系，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
與會(huì)計(jì)的區(qū)別在于，稅收源于社會(huì)分工，對(duì)社會(huì)財(cái)富起著分配作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了充分發(fā)揮稅收和會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用，稅收分離會(huì)計(jì)越來越被國家和企業(yè)所認(rèn)可。企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理和強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一方面可以促進(jìn)當(dāng)前的稅務(wù)管理工作，另一方面可以為將來的稅務(wù)工作獨(dú)立奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
公司加強(qiáng)稅務(wù)管理，要堅(jiān)持全過程管理原則，從稅務(wù)信息管理、稅務(wù)計(jì)劃管理、涉稅業(yè)務(wù)管理、納稅實(shí)務(wù)管理、稅務(wù)行政管理全面著手，使稅務(wù)工作更加細(xì)化，形成一套健全的系統(tǒng)化的稅務(wù)管理體系。同時(shí)，公司要加強(qiáng)對(duì)涉稅工作人員的管理和培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守減少工作過程中的疏忽。
公司強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀和現(xiàn)有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并進(jìn)行有效性進(jìn)行評(píng)估。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)束語
通過對(duì)中小型汽車企業(yè)增值稅負(fù)水平的研究，對(duì)中小型汽車企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃水平發(fā)展和稅務(wù)管理有了基本的了解和認(rèn)識(shí)，并對(duì)發(fā)展合理的增值稅負(fù)水平進(jìn)行了規(guī)劃建議，為中小型汽車企業(yè)稅務(wù)管理工作進(jìn)一步的完善提供參考方案。（作者單位：湖北三環(huán)專用汽車有限公司）
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】增值稅；稅收籌劃；避稅
稅收籌劃是納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目標(biāo)，在法律許可的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的投資、籌資、經(jīng)營、組織、交易等的事先謀劃和安排。增值稅是我國稅收體系當(dāng)中的一個(gè)主體稅種，并且其在納稅人、課稅基礎(chǔ)計(jì)算、稅額退免等方面均具有可選擇性，這就為納稅人提供了比較大的稅務(wù)籌劃空間，因而增值稅成為了我國稅務(wù)籌劃的重要領(lǐng)域。本文探討了增值稅稅務(wù)籌劃的主要領(lǐng)域和籌劃方法，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)稅務(wù)籌劃提供一些有價(jià)值的建議。
一、稅務(wù)籌劃的要件
關(guān)于“稅收籌劃”，國際財(cái)政文獻(xiàn)局在其1998年編著的《國際稅收詞典》中概括為：“納稅人通過經(jīng)營和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動(dòng)”。印度稅務(wù)專家雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中指出：“稅收籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)投資的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切稅收優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益。”中國人民大學(xué)張中秀教授在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》著作中提出：稅收籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為，它包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃三種類型。通過上述幾述幾個(gè)稅務(wù)籌劃定義可以看出，稅收籌劃有三個(gè)核心要件：一是合法性或者不違法；二是計(jì)劃性（事先的謀劃或策劃）；三是目的性。下文簡(jiǎn)要地將稅務(wù)籌劃與偷稅和避稅等概念作一比較，以進(jìn)一步說明這三個(gè)要件對(duì)稅務(wù)籌劃的意義。（1）稅務(wù)籌劃與偷稅。根據(jù)國際財(cái)政文獻(xiàn)局《國際稅收詞典》中的定義，偷稅指的是以非法手段逃避稅收負(fù)擔(dān)。偷稅可能匿報(bào)應(yīng)稅所得或應(yīng)稅交易項(xiàng)目，不提供納稅申報(bào)，偽造交易事項(xiàng)，或者采取欺詐手段隱瞞收入數(shù)額。透過這一定義可以看出，偷稅有兩個(gè)最顯著的特征，一是目的非法，二是手段非法。而稅收籌劃是通過對(duì)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)等的事先安排來避免或減少應(yīng)稅義務(wù)的發(fā)生，與偷稅行為發(fā)生于應(yīng)稅行為之后顯著不同，稅收籌劃的目的和行為都是合法的，至少是非違法的。（2）稅務(wù)籌劃與避稅。避稅是指利用稅法的差別或漏洞，通過對(duì)商業(yè)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)等的安排，如采取轉(zhuǎn)移和改變納稅人身份、變更經(jīng)營方式和地點(diǎn)等合法的手段，規(guī)避或者減輕納稅義務(wù)的行為。從法律的角度講，避稅可分為順法避稅和逆法避稅。順法避稅是納稅人根據(jù)稅收政策導(dǎo)向，通過對(duì)納稅方案的優(yōu)化選擇，以減輕稅負(fù)的行為。順法避稅順稅法的立法目的而行，不影響或削弱稅收的功能，因而是稅法允許或鼓勵(lì)的。例如，國家提高資源產(chǎn)品的出口稅率之后，納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為之前，通過把資源產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)改變?yōu)橘Y源產(chǎn)品深加工和內(nèi)銷業(yè)務(wù)，即屬于順法避稅，與稅務(wù)籌劃同義。逆法避稅是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為之后，利用稅法的漏洞規(guī)避納稅義務(wù)的行為。例如，消費(fèi)稅的課稅環(huán)節(jié)是在生產(chǎn)領(lǐng)域，那么納稅人就可以通過壓低出廠價(jià)格，再抬高二次銷售價(jià)格的方法，降低稅基，從而達(dá)到少納稅目的的行為，即屬于逆法避稅。盡管世界各國均沒有對(duì)逆法避稅設(shè)定相應(yīng)的法律責(zé)任，但是卻均對(duì)其持反對(duì)態(tài)度，并且授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定的情況下，可以采取相應(yīng)的反避稅措施。例如，我國企業(yè)所得稅法就規(guī)定，當(dāng)納稅人產(chǎn)品或服務(wù)轉(zhuǎn)移價(jià)格不合理時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)比照公平交易第三方的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮，企業(yè)應(yīng)盡可能地避免接觸逆法避稅。
二、增值稅稅務(wù)籌劃的方法
（1）增值稅納人身份籌劃。我國增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則，根據(jù)納稅人經(jīng)營規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全程度，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并且對(duì)二者采用了不同的計(jì)征方法和計(jì)征比率。按照增值稅實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行劃分的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)，一個(gè)是經(jīng)營規(guī)模要符合數(shù)量要求，另一個(gè)是會(huì)計(jì)核算要達(dá)標(biāo)。但是增值稅實(shí)施細(xì)則又規(guī)定，經(jīng)營規(guī)模不達(dá)標(biāo)的企業(yè)，只要會(huì)計(jì)核算達(dá)標(biāo)，也可以申請(qǐng)成為一般納稅人。這一例外性的規(guī)定，為納稅人通過選擇納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃提供了機(jī)會(huì)。從法理上來講，稅法對(duì)一般納稅人與小規(guī)模納稅人只存在征管方法上的差別，而不存在稅收待遇上的差別。但是，這并不意味著，具體到每一個(gè)納稅人的時(shí)候，身份的差別就不會(huì)導(dǎo)致稅收待遇上的差別。因?yàn)樵鲋刀惖恼n稅依據(jù)是增值額，對(duì)于一般納稅人而言，增值率越高，稅負(fù)則越重；而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)與增值率無關(guān)。可見，關(guān)于增值納稅人身份的稅務(wù)籌劃，關(guān)鍵是判斷增值率的高低。簡(jiǎn)而言之，就是根據(jù)納稅人的計(jì)劃銷售額和計(jì)采購額，分別按照一般納稅人和小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行測(cè)算，如果只考慮稅額因素，稅額低的方案自然就是最優(yōu)的方案。略為復(fù)雜的方法是通過“無差別點(diǎn)增值率”對(duì)納稅人的身份進(jìn)行選擇，其確定方法如下：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=含稅收入*征收率；一般納稅人應(yīng)納稅額=含稅收入*增值率*稅率。當(dāng)含稅收入*征收率=含稅收入*增值率*稅率時(shí)，兩種納稅人身份的稅負(fù)相等，此時(shí)的增值率=征收率/稅率。例如，如果征收率為3%，稅率為17%，則無差別點(diǎn)增值率為17.65%，當(dāng)增值率小于17.65%，選擇一般納稅人有利。反之，選擇小規(guī)模納稅人有利。（2）增值稅特殊業(yè)務(wù)籌劃。目前我國增值稅征稅范圍只涵蓋了貨物銷售和加工、修理勞務(wù)，其他大量的交易活動(dòng)，包括運(yùn)輸、金融、保險(xiǎn)、旅游、餐飲等，屬于營業(yè)稅征收范圍。營業(yè)稅和增值稅兩大稅種并存的局面，不可避免地將增值稅納稅義務(wù)和營業(yè)稅納稅義務(wù)集中在一個(gè)納稅人身上，即增值稅條例所規(guī)范的 “混合銷售”和“兼營業(yè)務(wù)”兩種特殊的經(jīng)營業(yè)務(wù)。混合銷售是指一項(xiàng)交易行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)于混合銷售，遵循的是一項(xiàng)交易觀，即兩項(xiàng)交易存在不可分割的從屬關(guān)系，即如果沒有貨物銷售，就不會(huì)發(fā)生營業(yè)稅勞務(wù)。對(duì)于特定的納稅人而言，混合銷售不存在稅務(wù)籌劃的余地，要么全額征收增值稅，要么全額征收營業(yè)稅，這要取決于貨物與營業(yè)稅勞務(wù)在總交易額中所占的比重。例如，某機(jī)器制造企業(yè)向某一客戶銷售機(jī)器設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，由于該企業(yè)屬貨物生產(chǎn)企業(yè)，其混合銷售行為應(yīng)當(dāng)視為銷售貨物，一并征收增值稅，安裝業(yè)務(wù)所不需材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。兼營業(yè)務(wù)是指值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且兩者之間并無從屬關(guān)系。對(duì)于兼營業(yè)務(wù)，遵循的是兩項(xiàng)交易觀，兩項(xiàng)交易應(yīng)當(dāng)分別核算，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。但是，稅法又規(guī)定，如果兼營業(yè)務(wù)未分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅。由于增值稅稅率高于營業(yè)稅稅率，但是增值稅的課稅依據(jù)是增值額，而營業(yè)稅的課稅依據(jù)是營業(yè)總額，所以，一旦對(duì)營業(yè)稅征收了增值稅，又由于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的增值率普遍高于增值稅應(yīng)稅貨物和勞務(wù)，勢(shì)必會(huì)增加整體稅負(fù)。所以，對(duì)于兼營業(yè)務(wù)，納稅人唯一的選擇，就是分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以達(dá)到分別計(jì)稅的目的，這也可以被視為增值稅稅務(wù)籌劃。與兼營業(yè)務(wù)原理類似的情況是納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，即納稅人同時(shí)生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)于該種兼營行為，遵循的是不利原則，即納稅人應(yīng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，分別不同的稅率依率計(jì)征；如果未分別核算的，從高適用稅率。對(duì)于該種兼營項(xiàng)目的籌劃方法也只需要順勢(shì)而為，即可避免從高適用稅率。
稅收籌劃是一種目的性和計(jì)劃性很強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng)，會(huì)受諸多因素的限制，包括商業(yè)機(jī)會(huì)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本文在展開稅務(wù)籌劃討論的時(shí)候，只考慮了稅額因素。需要強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)納稅額最小化，并不意味著價(jià)值最大化。因此，稅務(wù)籌劃不光要考慮稅負(fù)因素，還必須進(jìn)行成本收益的權(quán)衡，要服從企業(yè)價(jià)值最大化這一終極目標(biāo)，既不能低估稅務(wù)籌劃的作用，也不能夸大稅務(wù)籌劃的作用。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]牛龍．營業(yè)稅特殊經(jīng)營行為稅務(wù)籌劃研究[J]．經(jīng)濟(jì)師．2011（9）
[2]聶衛(wèi)東．合理稅收籌劃提高企業(yè)效益——增值稅稅收籌劃案例分析[J]．會(huì)計(jì)之友．2010（19）
關(guān)鍵詞：增值稅；電力施工；稅務(wù)籌劃
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）011-000-02
一、營改增政策解讀及對(duì)電力施工企業(yè)納稅問題的挑戰(zhàn)
自2011年以后，營改增試點(diǎn)不斷深入，范圍不斷擴(kuò)展，可以預(yù)期全行業(yè)實(shí)施營改增可能將是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，各行各業(yè)都應(yīng)該思考應(yīng)對(duì)，這同樣也是擺在電力施工企業(yè)面前的一個(gè)課題。
營改增，通俗的說就是增值稅取代營業(yè)稅，這種取代引發(fā)的最顯著區(qū)別就是不再以營業(yè)收入額度為稅收基礎(chǔ)，而是以增值額度，也就是營業(yè)額減去成本的那部分，結(jié)合稅率形成的公式就是“應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額” ；比如A企業(yè)某年度營業(yè)額是800萬，成本是300萬，增值500，在營改增之前該企業(yè)的稅收基礎(chǔ)是800萬，營改增之后該企業(yè)的稅收基礎(chǔ)是500萬。這種轉(zhuǎn)變引導(dǎo)了另外一個(gè)變化就是，在沒有發(fā)生增值的情況下可以不納稅，虧損額度甚至可以在下一年度抵扣，結(jié)合稅率形成的規(guī)范說明就是“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。” 比如A企業(yè)當(dāng)年成本如果超過了800萬，可以不納稅；如果支出成本也就是當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額超過了800萬，比如是850萬，超過的這個(gè)50萬將計(jì)入下個(gè)年度當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。營改增的另外一個(gè)顯著變化是稅率的變化，由營業(yè)稅以3%、5%為主，增值稅對(duì)小規(guī)模納稅人保持3%的征收率，但對(duì)于一般征稅人根據(jù)不同業(yè)務(wù)情況設(shè)置了11%、13%、17%三種情況。
對(duì)于電力施工企業(yè)納稅而言，主要挑戰(zhàn)表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
一最明顯的影響就是稅負(fù)的增加，電力輸電線路安裝及變電站建筑業(yè)務(wù)的稅率提高了8%，電力技術(shù)咨詢等服務(wù)性業(yè)務(wù)的稅率也有所增加，在暫時(shí)缺乏足夠抵扣項(xiàng)目的情況下，稅負(fù)大幅度增加可能難以避免。
二是操作難度加大，由營業(yè)稅改征增值稅，在稅基換算及確定、稅率的歸類和具體稅負(fù)的統(tǒng)計(jì)、抵扣項(xiàng)目的斟酌、抵扣發(fā)票的取得和甄別等技術(shù)層面的事宜趨向繁雜，對(duì)于實(shí)務(wù)層面的負(fù)責(zé)人員來說是一個(gè)技術(shù)、素質(zhì)及精力等方面的挑戰(zhàn)。
三是抵扣難題嚴(yán)重，在這些系列微觀事宜挑戰(zhàn)中，取得抵扣發(fā)票普遍存在困難。目前，在電力施工行業(yè)，原材料費(fèi)用占比一半以上，如果相關(guān)合作伙伴在規(guī)模和資質(zhì)方面不夠資格的話，無法開具發(fā)票，抵扣困難；人力勞務(wù)費(fèi)用占三分之一左右，相關(guān)勞務(wù)公司目前尚處于《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》確定的范圍之外，指望他們開具增值發(fā)票也存在難題。
四是銜接問題，首先是指上下游企業(yè)的合作和銜接問題，假定上下游相關(guān)合作企業(yè)也就是這個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的企業(yè)集群均實(shí)施營改增的話，電力施工企業(yè)推進(jìn)營改增應(yīng)該順利的多，不過目前這方面的節(jié)奏并不一致，如上所言的人力勞務(wù)公司及原材料供應(yīng)企業(yè)的情況便是這方面的表現(xiàn)；其次是特定電力施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的銜接問題，在實(shí)施營改增之前，電力企業(yè)稅務(wù)籌劃在這方面的基點(diǎn)及營業(yè)稅的征收及與其相配套的各種規(guī)定，營改增的實(shí)施會(huì)中斷這個(gè)思路，倒逼特定電力施工企業(yè)相關(guān)稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)和基點(diǎn)向增值稅轉(zhuǎn)型，在轉(zhuǎn)型過程中往往出現(xiàn)銜接難題，這對(duì)于工期較長的施工項(xiàng)目而言尤其如此。比如A電力公司的B施工項(xiàng)目，歷時(shí)五年，啟動(dòng)的時(shí)候營改增尚未試點(diǎn)，當(dāng)時(shí)確定稅務(wù)籌劃方面沒有這方面的考慮，而在項(xiàng)目中后期部分事項(xiàng)涉及到了營改增，會(huì)對(duì)該項(xiàng)目的推進(jìn)產(chǎn)生一定的消極影響。
二、營改增境遇下電力施工企業(yè)納稅籌劃的努力方向
在營業(yè)稅改為增值稅的境遇下，電力施工企業(yè)應(yīng)該以稅務(wù)籌劃為中心和重心，做好準(zhǔn)備工作、基礎(chǔ)工作、策劃工作及配套工作等四大工作體系。
首先，做好準(zhǔn)備工作。具體而言，準(zhǔn)備工作主要有兩點(diǎn)，一是具體負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃及涉及采購、合同及票據(jù)等方面的人員，應(yīng)該著眼于營改增的轉(zhuǎn)變而實(shí)現(xiàn)自身素質(zhì)、意識(shí)及行為習(xí)慣的轉(zhuǎn)型，對(duì)此比較通俗的路徑就是加強(qiáng)他們的理論及實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)，比較實(shí)際的行為方式是充分利用各種機(jī)會(huì)強(qiáng)化他們的培訓(xùn)工作，確保他們?cè)谒仞B(yǎng)方面了解增值稅政策、在具體工作中考慮增值稅問題并且主動(dòng)配合與增值稅相關(guān)的稅務(wù)籌劃行動(dòng)；二是對(duì)于即將開展或初步開展不久的施工項(xiàng)目，特定電力施工企業(yè)在準(zhǔn)備與該項(xiàng)目相關(guān)事宜的時(shí)候，應(yīng)該注意轉(zhuǎn)變以營業(yè)稅為思考重心和目標(biāo)的習(xí)慣，轉(zhuǎn)而以增值稅為目思考重點(diǎn)，甚至不惜暫時(shí)犧牲部分經(jīng)濟(jì)利益，以確保長遠(yuǎn)利益，及配合工作推動(dòng)營改增的順利貫徹。
其次，做好基礎(chǔ)工作。稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是清晰、到位而規(guī)范的會(huì)計(jì)核算及其支撐起來的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。所以，這里所言的做好基礎(chǔ)工作實(shí)際上就是做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，具體而言有兩個(gè)維度的重點(diǎn)，一是扎實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，增值稅相對(duì)于營業(yè)稅有精細(xì)化的特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)信息的要求較高，所以通過提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、完善會(huì)計(jì)工作制度、規(guī)范會(huì)計(jì)工作行為及提升會(huì)計(jì)信息披露水平等角度全方位的優(yōu)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，以便為稅務(wù)籌劃人員思考基于增值稅的稅務(wù)籌劃提供良好的基礎(chǔ)和參考；二是推動(dòng)會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)型，征收營業(yè)稅和征收增值稅兩種情況下需要的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)核算方式有一定差別，為此國家財(cái)政部及稅務(wù)局曾專門頒發(fā)《營改增試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，電力施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)該規(guī)定，參考本企業(yè)具體情況，修正企業(yè)原有的財(cái)務(wù)管理核算內(nèi)容，以求與增值稅的推進(jìn)實(shí)施同步，以便為增值稅境遇下推進(jìn)稅務(wù)籌劃提供更適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)基礎(chǔ)。
再次，做好具體策劃工作。具體到微觀層面的稅務(wù)籌劃層面，主要應(yīng)該根據(jù)增值稅公式而確定兩方面的籌劃重點(diǎn)，一是盡量減少銷項(xiàng)稅額，即借助原來基于營業(yè)稅稅務(wù)籌劃的手段，盡量減少營業(yè)額，也就是增值稅法意義上的銷項(xiàng)稅額的稅基，比如在法律允許的范圍內(nèi)盡量拖延特定款項(xiàng)的入賬時(shí)點(diǎn)，再如以以物換物的方式暗中抵消部分入賬額度，等等，應(yīng)該說這方面的思考可行點(diǎn)及可行限度不是太大。二是盡量增加扣稅額度，以便增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而減少增值稅。對(duì)此，應(yīng)該重點(diǎn)優(yōu)化票據(jù)管理水平，確保盡可能地開出或獲得能抵扣的發(fā)票，在采購、聘請(qǐng)員工、分包等方面也注意強(qiáng)調(diào)增值稅發(fā)票的開具，比如在原材料采購方面，在價(jià)格相差不大的情況下，注意選擇購買能開具規(guī)范增值稅發(fā)票的一方。另外，注意尋找政策優(yōu)惠點(diǎn)，目前增值稅的實(shí)施處于試點(diǎn)狀態(tài)，政策體系尚待完善，在完善的過程中基于出現(xiàn)的系列問題國家可能會(huì)考慮給某些行業(yè)、某種情況、某些地域以一定的優(yōu)惠政策，尤其是施工期較長的電力工程的稅務(wù)交接方面給予適當(dāng)照顧的可能性較大，應(yīng)該隨時(shí)注意這些可能出現(xiàn)的動(dòng)點(diǎn)。
最后，做好配套工作。這方面的事項(xiàng)比較多，主要有如下幾點(diǎn)，一是完善企業(yè)管理的內(nèi)控機(jī)制，確保電力施工企業(yè)及具體的施工項(xiàng)目能有效地應(yīng)對(duì)營改增的變動(dòng)，支撐增值稅境遇下的稅務(wù)籌劃的順利進(jìn)展；二是加強(qiáng)分包管理，優(yōu)化總包商和分包商等相關(guān)方之間的合同管理，明確具體的付款流程及稅負(fù)分配及其責(zé)任，避免在營業(yè)稅改增值稅過程中出現(xiàn)不必要的糾紛；三是加強(qiáng)上下游企業(yè)的選擇及相關(guān)的招標(biāo)管理，在其他條件相似的情況下，盡量選擇有規(guī)范資格開出增值稅發(fā)票的合作方，以便既能降低或有效轉(zhuǎn)移增值稅，也能降低籌劃成本。另外，還應(yīng)該注意加強(qiáng)施工預(yù)算、決算、報(bào)價(jià)等系列工作。
三、實(shí)施營改增后電力施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的注意要點(diǎn)
在征收營業(yè)稅為增值稅的轉(zhuǎn)變中，電力施工企業(yè)在思考新的籌劃方向和要點(diǎn)的過程中，應(yīng)該基于企業(yè)健康發(fā)展的需要，注意在一些事項(xiàng)方面把握適當(dāng)?shù)亩取?duì)此，主要有如下四點(diǎn)。
一是盡量減輕近期稅務(wù)負(fù)擔(dān)。一般來說，稅務(wù)籌劃的基點(diǎn)是最大化地降低需要承擔(dān)的稅負(fù)，在增值稅取代營業(yè)稅這種有較大變化的境遇下，更應(yīng)該避免因轉(zhuǎn)型滯后或其他相關(guān)原因?qū)е露愗?fù)大幅度增加的情況。對(duì)此，需要在企業(yè)發(fā)展允許的范圍內(nèi)，盡可能地發(fā)掘近期降低稅負(fù)的方向和要點(diǎn)，避免因稅種改變而影響企業(yè)的正常發(fā)展。
二是避免影響產(chǎn)業(yè)鏈的健康狀態(tài)。電力施工企業(yè)立足電力行業(yè)，施工項(xiàng)目往往擁有數(shù)量不等的上下游企業(yè)，屬于特定產(chǎn)業(yè)鏈中的一部分。基于國家試點(diǎn)營改增的不均衡安排，產(chǎn)業(yè)鏈中的系列企業(yè)試水營改增的時(shí)點(diǎn)和步伐不一，彼此基于轉(zhuǎn)移稅負(fù)或?qū)Σ荒荛_具增值稅發(fā)票企業(yè)的歧視，可能會(huì)影響產(chǎn)業(yè)鏈的健康發(fā)展。所以，電力施工企業(yè)在思考基于增值稅的稅務(wù)籌劃的過程中，應(yīng)該適當(dāng)考慮對(duì)產(chǎn)業(yè)的影響，力求多贏，避免俱損情況的出現(xiàn)。
三是緊抓提升競(jìng)爭(zhēng)力的機(jī)遇。電力施工企業(yè)面對(duì)營改增的變動(dòng)，暫時(shí)性的稅負(fù)增長很難避免，這種行業(yè)的共同情況特定企業(yè)難以改變。對(duì)于特定企業(yè)而言，能有所作為的動(dòng)點(diǎn)有二，一是如第一點(diǎn)所言盡量減輕近期稅務(wù)負(fù)擔(dān)，讓自己的稅負(fù)情況在行業(yè)內(nèi)具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)便是成功和勝利；二是根據(jù)增值稅的相關(guān)特定，抓住提升自身競(jìng)爭(zhēng)力的機(jī)遇，比如有條件的話在增值稅實(shí)施初步更新相關(guān)施工設(shè)備，既提升了當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額減少了增值稅，也提高了自身的施工能力。
四是逐漸構(gòu)建長遠(yuǎn)的籌劃方案。增值稅取代營業(yè)稅是一個(gè)宏觀的很難出現(xiàn)逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，基于增值稅考慮的稅務(wù)籌劃同樣不是一個(gè)短期行為。所以，電力施工企業(yè)在思考稅務(wù)籌劃的時(shí)候，在盡量減輕近期稅負(fù)的同時(shí)，更應(yīng)該著眼于企業(yè)發(fā)展的未來，從戰(zhàn)略層面思考確定具體的籌劃方向和動(dòng)點(diǎn)，避免過于急功近利或者因小失大。
注釋：
【關(guān)鍵字】房地產(chǎn)企業(yè)；土地增值稅；政策
一、土地增值稅的含義
土地增值稅是我們國家對(duì)借助對(duì)國有土地的使用權(quán)及該土地之上的建筑物與附著物的轉(zhuǎn)讓而獲得收入的單位或是個(gè)人所征收的一個(gè)稅種。我國的房地產(chǎn)企業(yè)需要交納的稅種繁多，整體稅負(fù)占到了其營業(yè)總額的百分之二十左右，包括營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅等；其中，房產(chǎn)企業(yè)所繳納的土地增值稅是對(duì)其整體收益影響最為重要的一個(gè)稅種，占到了我國房產(chǎn)企業(yè)營業(yè)總額的百分之三左右。因?yàn)閷?shí)際操作當(dāng)中，房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)周期比較漫長，土地增值稅的計(jì)算過程比較繁雜，加之累進(jìn)稅率在運(yùn)用中也存在問題，所以，我們國家對(duì)土地增值稅的征收成本相對(duì)較高，所以，國家規(guī)定當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)不能確定成本或是由于其他原因?qū)е虏荒苡?jì)算土地增值稅的，這些企業(yè)可以采取預(yù)征增值稅的方式繳納土地增值稅。直到2007年，國家稅務(wù)總局頒布并實(shí)施了《關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》，規(guī)定土地增值稅由“清算制”代替了先前的“預(yù)征制”，正式地向我國各個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)征收土地增值稅。在可以正式征收土地增值稅后，就能夠通過對(duì)我國房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅進(jìn)行納稅籌劃來降低我國房地產(chǎn)企業(yè)的總體稅負(fù)，這樣可以明顯地提高我國房地產(chǎn)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，并有效地改善我國房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。
二、土地增值稅的相關(guān)規(guī)定
1.土地增值稅的納稅義務(wù)人
由我國土地增值稅的定義容易知道，如果單位或者個(gè)人存在以轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、該土地地上建筑物以及其附著物等而獲取收入的業(yè)務(wù)，則該單位或個(gè)人就是土地增值稅的納稅義務(wù)人。其中，單位主要是指社會(huì)團(tuán)體、行政事業(yè)單位、各類企業(yè)以及其他企業(yè)等，個(gè)人主要是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營者。
2.土地增值稅的征稅范圍
我國土地增值稅的征稅范圍主要是指轉(zhuǎn)讓我國國有土地使用權(quán)、出售我國國有土地使用權(quán)和地上建筑物及其附著物、買賣存量房地產(chǎn)等三個(gè)方面。第一，我國的國有土地是歸屬于國家所有的土地，轉(zhuǎn)讓國有土地的土地使用權(quán)就是說土地的當(dāng)前使用者在繳納土地出讓金后轉(zhuǎn)讓國有土地的使用權(quán)，不過，該使用者并未在該塊土地上進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)活動(dòng)，這就是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)；第二，地上建筑物是該塊國有土地上的地上與地下的所有的建筑設(shè)施，其附著物是指附著于該建筑物所在地上、已經(jīng)移動(dòng)就會(huì)造成損壞的各類物品，出售土地使用權(quán)和該土地上的建筑物及附屬物時(shí)也要繳納土地增值稅；第三，存量房產(chǎn)是已經(jīng)建好并且已經(jīng)投入使用的房地產(chǎn)，如果房產(chǎn)所有者將該房產(chǎn)所有權(quán)及該房產(chǎn)所在土地的使用權(quán)一并出售給購買該房產(chǎn)的單位或是個(gè)人，這就形成了買賣存量房地產(chǎn)的活動(dòng)。
3.土地增值稅在“預(yù)征制”和“清算制”下的不同征收政策
由于土地增值稅計(jì)算過程繁雜、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期偏長等多種原因，在2007年之前，我國的土地增值稅采用“預(yù)征制”進(jìn)行征收。也就是說，在實(shí)際操作中，房地產(chǎn)企業(yè)所開發(fā)的項(xiàng)目在沒有達(dá)到土地增值稅的清算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)如果已經(jīng)取得預(yù)售許可證，則可以對(duì)該企業(yè)的土地增值稅先進(jìn)行預(yù)征，到清算時(shí)采用多退少補(bǔ)的方式來結(jié)算稅款。因各個(gè)地區(qū)、各個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況存在差異，不同地區(qū)所采用的預(yù)征率存在差異，同一地區(qū)在不同時(shí)期的預(yù)征率也存在差異。
在2007年，在國家稅務(wù)總局頒布并實(shí)施了《關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》后，土地增值稅由“清算制”代替了先前的“預(yù)征制”，借助優(yōu)惠政策籌劃法、納稅遞延法和分劈技術(shù)法等多種稅務(wù)籌劃方法對(duì)我國房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅進(jìn)行納稅籌劃，明顯地降低我國房地產(chǎn)企業(yè)的總體稅負(fù)，提高我國房地產(chǎn)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力、有效地改善我國房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。各個(gè)稅務(wù)籌劃方法的具體內(nèi)容分別如下所述：
第一，優(yōu)惠政策籌劃法主要是指各相關(guān)稅務(wù)主體及時(shí)地關(guān)注我國稅務(wù)優(yōu)惠政策，并及時(shí)地進(jìn)行稅務(wù)主體的事前稅務(wù)籌劃，從而達(dá)到企業(yè)節(jié)稅的目的。比如，我國土地增值稅法規(guī)定居民住宅的增值額在低于20%的情況下，就可以免交土地增值稅。
第二，納稅遞延法主要是指在合乎法律規(guī)定的情況下，借助稅務(wù)籌劃來使得相關(guān)納稅人延期繳納相應(yīng)稅款，以此達(dá)到節(jié)稅并獲取貨幣價(jià)值的目的。比如，我國土地增值稅預(yù)征政策，房產(chǎn)企業(yè)就能夠借助此方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃法。
第三，分劈技術(shù)法主要是在合乎法律法規(guī)的情況下，使企業(yè)所獲財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或是更多個(gè)納稅主體間進(jìn)行分劈，以此達(dá)到節(jié)稅目的的稅務(wù)籌劃方法。比如，我國房產(chǎn)企業(yè)通過建立房產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈公司達(dá)到節(jié)稅的作用。
三、土地增值稅的應(yīng)稅收入
我國房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)稅收入主要包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，其表現(xiàn)形式主要有貨幣收入、實(shí)物收入和其他相關(guān)收入等。其中，貨幣收入包含現(xiàn)金、銀行存款、匯票等有價(jià)證券，這類收入相對(duì)較為容易確定；實(shí)物收入包含房屋、土地等多種固定資產(chǎn)，這類收入相對(duì)不易評(píng)估，需要對(duì)其進(jìn)行專業(yè)的估價(jià)；其他收入主要包含無形資產(chǎn)和有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的各種權(quán)利，比如土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，這類收入相對(duì)較少且不易評(píng)估，也需要對(duì)其進(jìn)行專業(yè)的估價(jià)。
四、土地增值稅的扣除項(xiàng)目
我國土地增值稅相關(guān)法律法規(guī)對(duì)土地增值稅有關(guān)的扣除項(xiàng)目的規(guī)定內(nèi)容如下所示：
第一，獲得土地使用權(quán)所需要支付的全部價(jià)款，主要是指獲得土地使用權(quán)所支付的價(jià)款和過戶手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用；第二，房產(chǎn)開發(fā)所發(fā)生的所有實(shí)際成本就是房產(chǎn)開發(fā)成本，主要包含土地征用費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)工程費(fèi)、基礎(chǔ)建造費(fèi)和間接開發(fā)費(fèi)用等；第三，房產(chǎn)開發(fā)過程中發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等多種房產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用；第四，出售房產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的營業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)等各種稅金，印花稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，而教育費(fèi)附加等應(yīng)當(dāng)視作稅金并同稅金一起扣除；第五，房產(chǎn)企業(yè)對(duì)于第一種和第二種情況中的金額之和需要加計(jì)百分之二十進(jìn)行扣除。
五、土地增值稅納稅籌劃的案例
假如某房產(chǎn)企業(yè)有一棟住宅樓房要出售，該棟樓房售價(jià)是600萬，該棟樓房所用土地在取得土地使用權(quán)時(shí)支出價(jià)格為225萬，發(fā)成的開發(fā)成本是138萬，其他扣除金額是94萬，適用的營業(yè)稅率是5%、教育費(fèi)附加的征收率為3%、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率為5%。那么該房地產(chǎn)的土地增值稅的計(jì)算如下所示：
出售房地產(chǎn)的收入=600萬
該房產(chǎn)的成本總額=225+138+94=457萬
出售房產(chǎn)相關(guān)的稅金=600×5%×（1+5%+3%）=32.4萬
該房產(chǎn)允許扣除的金額=457+32.4=489.4萬
該房產(chǎn)的增值額=600-489.4=110.6萬
該房產(chǎn)增值額和扣除項(xiàng)目金額總額的比率=110.6/489.4=22.6%
所以，該房產(chǎn)應(yīng)納土地增值稅額=110.6×30%=33.18萬
其會(huì)計(jì)分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 33.18
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅 33.18
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅 33.18
貸：銀行存款 33.18
在本案例中，該港產(chǎn)公司的增值額超出了20%，必須按全部增值額繳納增值稅。根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定，普通標(biāo)準(zhǔn)的住宅在出售時(shí)，如果增值率在20%以內(nèi)，就可以免征土地增值稅，因此，該房產(chǎn)公司應(yīng)該做好籌劃方案，降低該房的銷售價(jià)格銷售，以獲取更多的利潤。
綜上所述，在我國土地增值稅實(shí)行“清算制”政策的環(huán)境下，我國房產(chǎn)企業(yè)企業(yè)管理者就必須密切關(guān)注宏觀政策、明確本企業(yè)稅務(wù)籌劃的終極目標(biāo)，借助各種相關(guān)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃以達(dá)到本企業(yè)節(jié)稅的目的和增強(qiáng)本企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。
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【關(guān)鍵詞】營改增 物流倉儲(chǔ)業(yè) 稅負(fù)
營改增政策已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了全行業(yè)推廣，部分行業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較高，進(jìn)而通過營改增政策實(shí)現(xiàn)了企業(yè)稅務(wù)成本的有效降低。但是，物流倉儲(chǔ)業(yè)其本身的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)降低，而且，部分企業(yè)的稅務(wù)核算人員對(duì)增值稅的核算方式并沒有完全掌握，進(jìn)而出現(xiàn)物流倉儲(chǔ)業(yè)在增值稅方面的稅金壓力提高的情況。研究以及分析營改增對(duì)物流倉儲(chǔ)業(yè)稅負(fù)方面產(chǎn)生的影響，是優(yōu)化物流倉儲(chǔ)業(yè)整體發(fā)展趨勢(shì)以及企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然需求。在了解以及掌握營改增政策下的增值稅核算方式，對(duì)物流倉儲(chǔ)業(yè)的稅務(wù)成本控制、經(jīng)濟(jì)效益提高等方面有推動(dòng)作用。
一、營改增對(duì)物流倉儲(chǔ)業(yè)產(chǎn)生的稅負(fù)影響
（一）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較低
營改增對(duì)物流倉儲(chǔ)業(yè)會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)提高的影響，其主要的原因是物流倉儲(chǔ)企業(yè)在經(jīng)營的過程中，其經(jīng)營性質(zhì)導(dǎo)致其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較低，進(jìn)而影響物流倉儲(chǔ)企業(yè)的營改增政策應(yīng)用。例如，在推行營業(yè)稅的過程中，營業(yè)稅是按照5%的比例進(jìn)行稅收，而改為增值稅后，其稅收比率提升到了6%，而且物流倉儲(chǔ)業(yè)的主要增值稅支出是產(chǎn)品搬卸裝運(yùn)方面的設(shè)備、運(yùn)輸工具引進(jìn)，但是，裝卸設(shè)備、運(yùn)輸工具是固定資產(chǎn)的一部分，其使用周期相對(duì)較長，企業(yè)在進(jìn)行增值稅核算的過程中，其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣會(huì)相對(duì)降低，進(jìn)而影響物流倉儲(chǔ)企業(yè)的增值稅成本。另外，物流倉儲(chǔ)業(yè)還需要在人力資源以及廠房租用等方面投入大量成本，在增值稅中，廠房租用也是不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的內(nèi)容。最后，物流倉儲(chǔ)企業(yè)在經(jīng)營過程中，其本身的經(jīng)營成本以貨物裝卸搬運(yùn)、人力資源以及廠房存儲(chǔ)等方面為主，而增值稅中并沒有對(duì)這一部分內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，物流倉儲(chǔ)業(yè)的成本相對(duì)增加。
（二）增值稅的核算難度提高
在對(duì)物流倉儲(chǔ)業(yè)的增值稅核算進(jìn)行研究及分析的過程中，發(fā)現(xiàn)其核算方式的應(yīng)用仍然有提升的空間，在“營改增”政策全面推廣后，企業(yè)在進(jìn)行增值稅核算的過程中，稅收差值、期末可抵扣稅金以及財(cái)政補(bǔ)助資金等方面都需要逐項(xiàng)核算，這相對(duì)增加了增值稅的核算難度，對(duì)物流倉儲(chǔ)企業(yè)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了負(fù)面影響。例如，增值稅中設(shè)定了二級(jí)明細(xì)銷項(xiàng)稅額，以記錄以及整理的方式，對(duì)可抵扣稅務(wù)以及減少稅金額度等方面進(jìn)行總結(jié)，但是，部分物流倉儲(chǔ)企業(yè)財(cái)務(wù)核算人員，受本身行業(yè)的固定資產(chǎn)相對(duì)較大方面的影響，其可減少稅金的核算難度相對(duì)增加，進(jìn)而影響企業(yè)采用權(quán)的有效發(fā)揮。另外，部分物流倉儲(chǔ)企業(yè)在對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行管理的過程中，其管理過程以及管理方式并不能全面發(fā)揮“營改增”政策的減稅作用。例如，物流倉儲(chǔ)企業(yè)在進(jìn)行設(shè)備引進(jìn)的過程中，并不能及時(shí)進(jìn)行增值稅發(fā)票獲取，這使得企業(yè)經(jīng)營以及稅務(wù)核算工作仍然以營業(yè)稅征收政策為核心，嚴(yán)重影響企業(yè)增值稅的“合理避稅”。發(fā)票管理方面的不完善，主要體現(xiàn)在增值稅發(fā)票無法快速落實(shí)方面，其本身的經(jīng)濟(jì)效益以及稅收成本控制等方面受到嚴(yán)重的影響。
二、減輕物流倉儲(chǔ)業(yè)稅負(fù)壓力的有效途經(jīng)
（一）完善稅務(wù)籌劃工作
完善稅務(wù)籌劃工作，是從物流倉儲(chǔ)企業(yè)實(shí)現(xiàn)“營改增”政策采用權(quán)的關(guān)鍵性工作，對(duì)自身的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行系統(tǒng)籌劃，并對(duì)本身的經(jīng)濟(jì)效益以及固定資產(chǎn)等方面進(jìn)行綜合調(diào)整，是實(shí)現(xiàn)完善稅務(wù)核算工作的必然需求。例如，物流倉儲(chǔ)企業(yè)可以采用“零庫存管理模式”的方式進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營調(diào)整，以此相對(duì)降低自身的固定資產(chǎn)，在庫存成本得到有效控制后，增值稅應(yīng)繳稅金的核算會(huì)相對(duì)被簡(jiǎn)化，企業(yè)的增值稅成本也會(huì)相對(duì)降低。最后，對(duì)營改增政策的內(nèi)容以及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分析，并對(duì)部分固定資產(chǎn)的存在形式進(jìn)行轉(zhuǎn)化，以設(shè)備折舊為例，可以采用折舊提現(xiàn)的方式提高設(shè)備方面的可抵扣份額，這對(duì)物流倉儲(chǔ)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及成本控制等方面有指向性作用。
（二）以專項(xiàng)發(fā)票管理實(shí)現(xiàn)核算優(yōu)化
專項(xiàng)發(fā)票管理工作的有效開展，對(duì)物流倉儲(chǔ)企業(yè)的增值稅核算減壓方面有積極作用，相對(duì)優(yōu)化增值稅發(fā)票的申領(lǐng)流程，并以強(qiáng)化防偽標(biāo)識(shí)的方式進(jìn)行綜合管理，物流倉儲(chǔ)企業(yè)可以快速實(shí)現(xiàn)增值稅發(fā)票的獲取，其部分進(jìn)項(xiàng)稅額以及稅務(wù)籌劃工作都會(huì)因此而獲得調(diào)整，發(fā)票的落實(shí)可以有效糾正核算人員的核算方式，以增值稅政策進(jìn)行稅務(wù)核算，可以相對(duì)優(yōu)化企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)降低企業(yè)的固定資產(chǎn)稅金、經(jīng)營成本等方面有推動(dòng)作用。增值稅方面的核算優(yōu)化需要建立在增值稅發(fā)票有效落實(shí)的基礎(chǔ)上，這可以相對(duì)降低物流倉儲(chǔ)企業(yè)對(duì)稅收差值、期末可抵扣稅金以及財(cái)政補(bǔ)助資金等方面的核算難度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)增值稅稅金壓力的有效降低。
三、結(jié)語
綜上所述，營改增政策的推行是稅收改革的重要組成部分，在政策全面推廣的趨勢(shì)下，物流倉儲(chǔ)業(yè)調(diào)整自身的稅務(wù)籌劃方案以及與增值稅相關(guān)的稅務(wù)核算方式，是全面發(fā)揮營改增政策正向效用的必然需要。重視增值稅發(fā)票的專項(xiàng)管理以及對(duì)企業(yè)自身的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅方面進(jìn)行綜合籌劃，是物流倉儲(chǔ)業(yè)對(duì)增值稅政策進(jìn)行綜合籌劃的關(guān)鍵性工作，這也是物流倉儲(chǔ)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益相對(duì)提高、增值稅稅負(fù)壓力降低的有效途經(jīng)。最后，物流倉儲(chǔ)業(yè)在對(duì)增值稅稅務(wù)進(jìn)行綜合籌劃的過程中，需要對(duì)自身的經(jīng)營方式、商品存儲(chǔ)搬運(yùn)等方面進(jìn)行綜合調(diào)整，全方位的影響因素考慮及分析，是物流倉儲(chǔ)業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅負(fù)降低的必然需求，研究以及分析營改增政策的正向作用以及核算方式，可以快速推動(dòng)物流倉儲(chǔ)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]鄒筱. “營改增”對(duì)物流業(yè)稅負(fù)影響實(shí)證研究――基于滬深A(yù)股上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J]. 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2016.
【關(guān)鍵詞】稅務(wù) 稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃研究
一、縱觀國內(nèi)對(duì)于稅務(wù)籌劃的概念的界定，主要分為廣義稅務(wù)籌劃觀和狹義稅務(wù)籌劃觀。
廣義稅務(wù)籌劃觀認(rèn)為稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，包括一切采用合法或者說是非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)工作安排，認(rèn)為只要是事前合理合法安排的減輕稅負(fù)的方法都屬于稅務(wù)籌劃。
狹義稅務(wù)籌劃觀認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅籌劃，稅務(wù)籌劃行為不僅要符合稅法的規(guī)定，而且還要符合國家的立法精神，與國家制定稅法的實(shí)質(zhì)內(nèi)容和立法意圖相吻合。這種觀點(diǎn)也是我國稅務(wù)機(jī)關(guān)目前所持的觀點(diǎn)。《中國稅務(wù)大辭典》將稅務(wù)籌劃定義為節(jié)稅，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式去處理日常財(cái)務(wù)、經(jīng)營、交易事項(xiàng)而制定的納稅計(jì)劃。
二、稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及騙稅相比，稅務(wù)籌劃具有以下七個(gè)特點(diǎn)：合法性、專業(yè)性、目的性、籌劃性、風(fēng)險(xiǎn)收益均衡、適時(shí)調(diào)整。
三、隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，稅收籌劃己成為企業(yè)經(jīng)營中的不可或缺的組成部分，企業(yè)需要通過選擇和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營方式，求得經(jīng)濟(jì)效益的最大化。企業(yè)經(jīng)營方式，是指在一定生產(chǎn)資料所有制形式下，生產(chǎn)和經(jīng)營的具體形式，它是企業(yè)的組織形式、生產(chǎn)管理形式和生產(chǎn)成果分配形式等的綜合。換言之，經(jīng)營方式是指企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中所采取的方式和方法。企業(yè)的經(jīng)營方式多種多樣，根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以分成不同的類型。企業(yè)的經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營行業(yè)、產(chǎn)品或服務(wù)的品種等經(jīng)營方式，一般由投資行為決定，此類稅務(wù)籌劃可歸結(jié)為投資中的稅務(wù)籌劃。然而，并非所有的經(jīng)營行為都由投資行為決定。在投資行為確定的情況下，企業(yè)采購、銷售方式等，都存在較大的選擇余地。稅務(wù)籌劃在這種選擇中可發(fā)揮其重要作用。
（一）創(chuàng)業(yè)初期選擇科學(xué)的經(jīng)營方式可節(jié)稅
企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段很少從避稅角度考慮經(jīng)營方式，實(shí)際上選擇經(jīng)營方式的不同對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響很大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合產(chǎn)品特點(diǎn)、行業(yè)特點(diǎn)和稅務(wù)成本等因素進(jìn)行綜合考慮，權(quán)衡利弊，選擇適合自身的經(jīng)營方式。
1.商品采購商的選擇。我國現(xiàn)行增值稅依據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全等標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。前者銷售商品可以開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，而后者不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。當(dāng)一般納稅人購買一般納稅人的商品后，其增值稅銷項(xiàng)稅額可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。而當(dāng)購買小規(guī)模納稅人的商品時(shí)，因不能獲取增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額在納稅時(shí)也就不能進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，一般情況下其增值稅稅負(fù)要比前者重。
2.產(chǎn)品內(nèi)銷或出口的決策。按照國際慣例，出口商品在國內(nèi)生產(chǎn)制造、流轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅實(shí)行出口退稅制度。出口商品一般不需要負(fù)擔(dān)增值稅，而內(nèi)銷商品則要負(fù)擔(dān)17%的增值稅。盡管出口商品的國際市場(chǎng)價(jià)格可能會(huì)低于其國內(nèi)市場(chǎng)的價(jià)格，但只要其差價(jià)不是太大，而且在企業(yè)其他情況許可的情況下，對(duì)經(jīng)營者來說出口比內(nèi)銷更有利可圖。
（二）改變經(jīng)營方式，尋求稅務(wù)籌劃最佳方案
如前所述，企業(yè)的經(jīng)營方式按不同標(biāo)準(zhǔn)可分為多種不同形式，現(xiàn)就以下經(jīng)營方式的改變帶來的稅收方面的益處加以討論。
1.機(jī)構(gòu)分立
通過內(nèi)部機(jī)構(gòu)的分立，充分利用現(xiàn)有的增值稅率不同或優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳或者免繳增值稅。例如，有銷售和安裝業(yè)務(wù)的公司把兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分部門獨(dú)立核算，對(duì)于銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅，對(duì)于安裝業(yè)務(wù)繳納營業(yè)所，避免因混合銷售行為無法單獨(dú)認(rèn)定帶來的高稅負(fù)；對(duì)于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，在銷售環(huán)節(jié)可以享受免稅待遇，在購進(jìn)環(huán)節(jié)按收購額的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
2.委托加工
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同。委托加工時(shí)，由委托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或者同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。通常情況下，委托方收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格，因此委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。作為消費(fèi)稅的納稅人，就可以在委托加工方式和自行生產(chǎn)方式之間做出合理選擇。在各相關(guān)因素相同的情況下，完全委托加工方式，即收回后不再加工直接銷售的消費(fèi)稅稅負(fù)比自行加工方式低。
3.代銷方式
代銷商品是銷售商品的一種方式，牽涉委托方和受托方兩個(gè)方面，處在委托方立場(chǎng)上的商品成為委托方的代銷商品，處在受托方立場(chǎng)上的商品成為受托方的代銷商品。按照受托方是否能夠有權(quán)利自行決定代銷商品售價(jià)，代銷商品存在著兩種方式，第一種為收取手續(xù)費(fèi)方式，第二種為是視同買斷方式。
收取手續(xù)費(fèi)方式的特點(diǎn)是受托方通常按照委托方制定的價(jià)格銷售，而受托方無權(quán)決定商品的價(jià)格。委托方在受托方將商品售出后，按受托方提供的代銷清單確定收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
視同買斷方式的特點(diǎn)是由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按照合同價(jià)格收取所代銷的貨款，實(shí)際的售價(jià)由受托方在一定范圍內(nèi)自主決定，實(shí)際售價(jià)和合同價(jià)格的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費(fèi)。受托方按實(shí)際的售價(jià)確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單。委托方按照代銷清單確認(rèn)收入。
在市場(chǎng)環(huán)境一定的情況下，對(duì)于委托方來說，采取視同買斷方式代銷商品稅負(fù)低于收取手續(xù)費(fèi)方式。
四、實(shí)際操作中，稅務(wù)籌劃方案在具體實(shí)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下三點(diǎn)：
（一）要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹立合法的稅務(wù)籌劃理念，深入研究稅法規(guī)定，充分地領(lǐng)會(huì)稅法精神。
一、混合銷售行為稅務(wù)籌劃
（一）增值稅納稅人混合銷售稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為視為銷售貨物繳納增值稅：其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供營業(yè)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。新的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條中規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。并且新的實(shí)施細(xì)則取消了“混合銷售行為由國家稅務(wù)總局征收機(jī)關(guān)確定”的政策。因此，納稅人可以根據(jù)新的規(guī)定，依據(jù)自己從事的主業(yè)對(duì)混合銷售行為進(jìn)行自我判斷。在條件允許的情況下，企業(yè)可以通過對(duì)自己主業(yè)的轉(zhuǎn)換來選擇一項(xiàng)合適的稅種進(jìn)行納稅。
下面將分析增值稅納稅人如何進(jìn)行身份的選擇和主業(yè)的定位以達(dá)到納稅最優(yōu)。增值稅納稅人的身份又可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而一般納稅人和小規(guī)模納稅人所適用的納稅政策并不相同。增值稅是價(jià)外稅，難以用利潤衡量，所以在涉及銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的時(shí)候，應(yīng)該以稅后現(xiàn)金流量作為判斷指標(biāo)，并且在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)還要考慮城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅的影響。本文試從現(xiàn)金流量角度計(jì)算平衡點(diǎn)，得出納稅人在不同增值率下的稅務(wù)籌劃，并分析了產(chǎn)生差異的原因。
（1）當(dāng)納稅人為一般納稅人時(shí)。一般納稅人發(fā)生了混合銷售行為，其中營業(yè)稅項(xiàng)目耗費(fèi)的購進(jìn)材料不含稅進(jìn)價(jià)為a，含稅進(jìn)價(jià)為a（1+t1）。提供營業(yè)稅項(xiàng)目而收取的不含稅價(jià)款為b，含稅價(jià)款為b（1+t1）。假設(shè)進(jìn)銷貨物適用的增值稅稅率都是t1，營業(yè)稅稅率為t2，城建稅和教育費(fèi)附加稅率為t3和t4，所得稅稅率為t5。增值率r=（b-a）/a。在混合銷售的情況下，納稅人從營業(yè)稅項(xiàng)目中可得到的現(xiàn)金流量為：
F1=b×（1+t1）-a×（1+t1）-（b-a） t1-（b-a）×t1×（t3+t4）-t5×｛b-a-［（b-a）×t1×（t3+t4）］ ｝
若營業(yè)稅項(xiàng)目分離出去的話，納稅人從營業(yè)稅項(xiàng)目中可得到的現(xiàn)金流量為：
F2=b×（1+t1）-a×（1+t1）-b×（1+t1）×t2-b×（1+t1） ×t2×（t3+t4）- t5×｛b-a -［ b×（1+t1） ×t2×（t3+t4）］｝
聯(lián)立方程，令F1=F2，可解得：
r=（b-a）/a=（2t1-t2-t1t2）×［1+（t3+t4）（1-t5）］
根據(jù)以上的推導(dǎo)，可以得出一般納稅人混合銷售行為的稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率，此處設(shè)定城市建設(shè)維護(hù)稅率為7%，教育費(fèi)附加稅費(fèi)為3%，所得稅稅率為25%。計(jì)算結(jié)果如表1所示：
策劃原理：當(dāng)營業(yè)稅項(xiàng)目的增值率大于r時(shí)，一般納稅人應(yīng)將營業(yè)稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)分離出去；當(dāng)增值率小于r時(shí)，一般納稅人應(yīng)將營業(yè)稅項(xiàng)目于增值稅項(xiàng)目合并繳納增值稅。
案例分析：
某鍋爐生產(chǎn)廠每年產(chǎn)品銷售收入為2800萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計(jì)室負(fù)責(zé)鍋爐設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)工作，每年設(shè)計(jì)費(fèi)為2200萬元。該企業(yè)當(dāng)期可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340元，鍋爐設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)耗用材料（不含稅）200萬元。另外，該廠下設(shè)3個(gè)全資子公司，其中有A建安公司、B運(yùn)輸公司等，實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅。鍋爐廠增值稅率為17%，城建稅與教育費(fèi)附加率分別為7%和3%，所得稅率為25%。
該廠被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，對(duì)其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。這主要是因?yàn)樵搹S屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達(dá)到總銷售額的50%.安裝調(diào)試屬于營業(yè)稅項(xiàng)目，增值率=（2200-200）/200×100%=1000%＞稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率32.78%。該企業(yè)每年應(yīng)繳增值稅的銷項(xiàng)稅額為：（2800+2200）×17%＝850（萬元），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬元，應(yīng)納增值稅稅金為：850－340＝510（萬元）。增值稅負(fù)擔(dān)率為：510/5000×100%＝10.2%。該例中營業(yè)稅增值率為1000%遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率32.78%，因此該企業(yè)應(yīng)將營業(yè)稅項(xiàng)目進(jìn)行分離繳納營業(yè)稅較為合適。具體籌劃思路是：將該廠設(shè)計(jì)室劃歸A建安公司，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售的收入中分離出來，由建安公司獨(dú)立核算并統(tǒng)一繳納稅款。通過上述籌劃，其結(jié)果如下：該鍋爐廠產(chǎn)品銷售收入為：2800萬元；應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額為：2800×17%＝476（萬元），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：340萬元，應(yīng)納增值稅為：476-340＝136（萬元）。A建安公司應(yīng)就立新鍋爐設(shè)計(jì)費(fèi)、安裝調(diào)試收入一并征收營業(yè)稅；應(yīng)繳納稅金為：2200×5%＝110（萬元）此時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率為：（136+110）÷5000×100%＝4.92%，比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低了5.28個(gè)百分點(diǎn)，稅額降低了510-246=264（萬元）。如果考慮到城建稅和教育費(fèi)附加以及營業(yè)稅可以在繳納所得稅前扣除的話，按混合銷售納稅的稅負(fù)總額=510+510×（7%+3%）- 510 ×（7%+3%）×25%=548.25。將營業(yè)稅項(xiàng)目分離后的稅負(fù)總額=136+110+（136+110）×（7%+3%）×（1-25%）-110×25%=236.95，相比混合繳納給企業(yè)帶來的收益為548.25-236.95=311.3。可見，在營業(yè)稅項(xiàng)目增值率大于稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率時(shí)實(shí)行分離納稅將會(huì)給企業(yè)帶來很大的好處。
（2）當(dāng)納稅人是小規(guī)模納稅人時(shí)。小規(guī)模納稅人實(shí)行的增值稅制度與一般納稅人有著很大的不同，突出表現(xiàn)在小規(guī)模納稅人實(shí)行以銷售額為基數(shù)按征收率征收增值稅，并且進(jìn)項(xiàng)稅額一律不予抵扣。新的增值稅暫行條例第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。小規(guī)模納稅人的征稅率由6％或者4%統(tǒng)一改為3％，適應(yīng)目前增值稅納稅人的改革，以平衡小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)。那么，小規(guī)模納稅人在混合銷售的情況下，營業(yè)稅項(xiàng)目應(yīng)納的增值稅為含稅價(jià)款乘以t1/（1+t1），t1表示小規(guī)模納稅人的增值稅征收率3%，即為含稅價(jià)款乘以2.91%。在營業(yè)稅項(xiàng)目分離的情況下，由于營業(yè)稅根據(jù)項(xiàng)目的不同，其稅率也劃分為3%、5%、20%三個(gè)檔次。可以看到，混合銷售下繳納增值稅的實(shí)際稅率2.91%，均小于營業(yè)稅稅率。由此，可以得出，小規(guī)模納稅在混合銷售時(shí)，應(yīng)將營業(yè)稅項(xiàng)目并入增值稅項(xiàng)目中繳納增值稅比較劃算。需要指出的是，如果將城建稅、教育費(fèi)附加以及營業(yè)稅可以在所得稅前扣除時(shí)，要根據(jù)具體的情況進(jìn)行分析。此處，假設(shè)小規(guī)模納稅人混合銷售中營業(yè)稅項(xiàng)目含稅銷售額為M，營業(yè)稅稅率為t1，城建稅稅率為t2。教育費(fèi)附加率為t3，所得稅稅率為t4。那么，將營業(yè)稅項(xiàng)目進(jìn)行合并納稅時(shí)，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)總額=M×3%/（1+3%）+ M×3%/（1+3%）×（t2+t3）×（1-t4），將營業(yè)稅項(xiàng)目進(jìn)行分離納稅時(shí)，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)總額=M×t1×（1-t4）+M×t1×（t2+t3）×（1-t4）。由以上的式子可以根據(jù)具體的稅率來具體分析，通過比較選擇合適的繳納方式，達(dá)到企業(yè)利益最大化的目的。
（二）營業(yè)稅納稅人混合銷售行為稅務(wù)籌劃作為營業(yè)稅納稅人，其主業(yè)是營業(yè)稅規(guī)定的行業(yè)，包括適用稅率為3%的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，適用稅率為5%的金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，以及實(shí)行浮動(dòng)稅率最高稅率為20%的娛樂業(yè)。營業(yè)稅納稅人的混合銷售行為是指在其運(yùn)營主業(yè)的同時(shí)經(jīng)營了屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的副業(yè)。在這項(xiàng)混合銷售的納稅籌劃中，營業(yè)稅納稅人主要考慮的是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的稅負(fù)大小，是劃歸為營業(yè)稅合并納稅還是單獨(dú)分離繳納增值稅。當(dāng)企業(yè)為營業(yè)稅納稅人時(shí)，同樣也需要利用表1中計(jì)算的稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不同的是，營業(yè)稅納稅人要考慮的增值率是指增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的增值率，并且營業(yè)稅納稅人對(duì)稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率的考慮方向與增值稅納稅人的考慮方向恰好是相反的。實(shí)質(zhì)上籌劃的思路基本一致，即當(dāng)混合銷售的非主業(yè)的增值率大于稅負(fù)均衡點(diǎn)的增值率時(shí)，納稅人應(yīng)選擇繳納營業(yè)稅的方案來繳稅，反之則選擇繳納增值稅的做法。
案例分析：
該企業(yè)為營業(yè)稅納稅人，在從事主業(yè)的同時(shí)又從事了增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額為3000萬元，增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目收入為1000元（不含稅），增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目耗費(fèi)的原材料成本為500萬元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元，該企業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，增值稅項(xiàng)目適用稅率為17%，城建稅以及教育費(fèi)附加率為7%和3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。企業(yè)的籌劃方案如下：增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的增值率=（1000-500）/500=100%。
方案一：企業(yè)將該增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目合并繳納營業(yè)稅，則企業(yè)的稅負(fù)=（3000+1170）×3%×（1-25%）+（3000+1170）×3%×（7%+3%）×（1-25%）=103.2075（萬元）。
方案二：企業(yè)將增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目單獨(dú)分離出來繳納增值稅，則企業(yè)的稅負(fù)=3000×3%×（1-25%）+（1000×17%-500×17%）+［3000×3%+（1000×17%-500×17%）］×（7%+3%）×（1-25%）=165.625（萬元）。可見，方案一與方案二相比，為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)62.4175萬元。當(dāng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的增值率100%大于稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率32.78%時(shí)，營業(yè)稅納稅人選擇合并繳納營業(yè)稅時(shí)企業(yè)的稅負(fù)較小。
二、混合銷售行稅務(wù)籌劃劃其他途徑分析
（一）利用混合銷售的特殊規(guī)定，將建筑業(yè)勞務(wù)與建筑業(yè)貨物分開核算與納稅《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，同時(shí)符合以下條件的對(duì)銷售自產(chǎn)貨物征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：（1）具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)； （2）簽訂的合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。按此規(guī)定，設(shè)備生產(chǎn)安裝企業(yè)只要具備安裝資質(zhì)，并在合同中單列安裝工程價(jià)款，便可以使混合銷售業(yè)務(wù)變?yōu)榧鏍I業(yè)務(wù)，并且在會(huì)計(jì)核算時(shí)分別進(jìn)行核算，則分別征收增值稅和營業(yè)稅。
案例分析：
甲公司是金屬鋼架及鋁合金門窗的生產(chǎn)廠家，為增值稅一般納稅人，同時(shí)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)，和另一家商業(yè)公司簽訂安裝合同。雙方初步協(xié)商，由甲公司提供其生產(chǎn)的金屬鋼架及鋁合金門窗并負(fù)責(zé)該商業(yè)公司貿(mào)易大樓的安裝，金屬鋼架及鋁合金門窗價(jià)值為200萬元，安裝費(fèi)為50萬元，合同金額共計(jì)250萬元。假定該合同中所涉及的金屬鋼架及鋁合金門窗應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元。
方案一：甲公司與該商業(yè)公司簽訂合同時(shí)，在合同條款中將金屬鋼架及鋁合金門窗的價(jià)款和安裝勞務(wù)費(fèi)合二為一，只注明合同金額為250萬元。在這種情況下只能認(rèn)定甲公司是混合銷售行為，甲公司應(yīng)計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅如下：應(yīng)納增值稅=250÷（1+17%）×17%-20=16.32（萬元）應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=16.32×（7%+3%）=1.63（萬元）。合計(jì)為16.32+1.63=17.95（萬元）
方案二：甲公司與該商業(yè)公司簽訂合同時(shí)，把銷售金屬鋼架及鋁合金門窗的銷售收入200萬元和安裝勞務(wù)收入50萬元在合同中單獨(dú)注明。這樣，甲公司流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=200÷（1+17%）×17%-20=9.06（萬元），對(duì)應(yīng)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=9.06×（7%+3%）=0.91（萬元），應(yīng)納營業(yè)稅=50×3%=1.5（萬元），對(duì)應(yīng)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=1.5×（7%+3%）=0.15（萬元），合計(jì)納稅總額為：9.06+0.91+1.5+0.15=11.62（萬元）。通過上述案例可知具有建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的建筑公司，如果在簽訂合同時(shí)注意單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)的價(jià)款，即可節(jié)稅＝17.95-11.62＝6.33萬元。
（二）將價(jià)外費(fèi)用從銷售額中剝離出去，降低稅基由于企業(yè)的銷售活動(dòng)除了銷售商品取得銷售收入外，往往還會(huì)收取一些價(jià)外費(fèi)用。包括購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可以將上述的價(jià)外費(fèi)用從銷售額中分理出去，以降低企業(yè)的稅負(fù)。例如用自己的運(yùn)輸工具運(yùn)送商品收取運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等，按稅法規(guī)定，這些價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售額、計(jì)征增值稅，從而會(huì)增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃中可以將上述價(jià)外費(fèi)用從銷售額中分離出來，比如在銷售貨物中向買方收取的運(yùn)費(fèi)，可以采取代墊運(yùn)費(fèi)的方式，從而降低自己的納稅負(fù)擔(dān)。但要注意的是代墊費(fèi)用需要符合以下兩個(gè)條件：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票是開具給購買方的和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
以上討論了在新的增值稅條例和營業(yè)稅條例下，企業(yè)在發(fā)生混合銷售行為時(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的幾個(gè)方面，包括根據(jù)何種標(biāo)準(zhǔn)來選擇合適的流轉(zhuǎn)稅，利用混合銷售與兼營銷售方式的異同來進(jìn)行相互轉(zhuǎn)換，目的是為了選擇使企業(yè)稅負(fù)最小的納稅方案以節(jié)省開支。當(dāng)然，稅務(wù)籌劃的最終的目的不僅是使企業(yè)的稅負(fù)降低，更重要的是能保證企業(yè)長足的發(fā)展和利益的最大化。混合銷售行為作為很多企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的一種經(jīng)濟(jì)行為，在稅收的具體操作中也存在著很多的問題。因此，首先要把握好混合銷售行為的本質(zhì)，利用稅收的具體政策來進(jìn)行籌劃。以上所提出的籌劃手段，在具體的操作中，企業(yè)要注意結(jié)合自身的情況具體問題具體分析，每一種籌劃方案都要經(jīng)過成本與收益的慎重權(quán)衡以后才可付諸實(shí)施。只有這樣，稅務(wù)籌劃才可以起到為企業(yè)謀利的作用。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；納稅籌劃；策略
一、建筑企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）稅負(fù)增加
建筑企業(yè)在實(shí)施營改增后，其稅率、計(jì)稅方法等都會(huì)發(fā)生變化，在營改增前，建筑企業(yè)在營業(yè)額超過起征點(diǎn)后繳納3%的營業(yè)稅，營改增后建筑企業(yè)根據(jù)納稅人、經(jīng)營業(yè)務(wù)等繳納增值稅，稅率主要有9%、3%兩種稅率。在營改增前，建筑企業(yè)的稅負(fù)相對(duì)比較固定，在營改增后，一般納稅人的稅負(fù)額與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額變化相關(guān)，小規(guī)模納稅人的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)下降。在營改增后，建筑企業(yè)繳納的增值稅增加，以增值稅為基準(zhǔn)的附加稅也會(huì)相應(yīng)增加，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。在采購環(huán)節(jié)，企業(yè)的稅負(fù)與供應(yīng)商的性質(zhì)相關(guān)，企業(yè)不僅要關(guān)注材料價(jià)格，還要根據(jù)不同性質(zhì)的納稅人所適用的稅率進(jìn)行納稅籌劃，從而促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)的降低。
（二）籌資風(fēng)險(xiǎn)
建筑企業(yè)的資金需求量大，而且很多工程都是跨地區(qū)進(jìn)行，在經(jīng)營過程中需要預(yù)繳增值稅，導(dǎo)致企業(yè)的資金需求上升。為了擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模、促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，建筑企業(yè)必須積極籌集資金，而在籌資過程中會(huì)遇到各種籌資風(fēng)險(xiǎn)。我國政策中有明確規(guī)定，建筑企業(yè)在異地提供建筑服務(wù)取得的收入或其他預(yù)收款都需要預(yù)繳稅款。以某建筑企業(yè)為例，該企業(yè)在某項(xiàng)工程簽訂的合同含稅金額為450萬元，以一般計(jì)稅方法2%的稅率需預(yù)繳8.26萬元稅款，而采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法時(shí)稅率為3%，預(yù)繳稅額為13.11萬元。另外，企業(yè)還要按規(guī)定繳納以增值稅為基準(zhǔn)的附加稅。建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目所需金額越大，其資金籌集風(fēng)險(xiǎn)也就越大，企業(yè)還要墊付部分資金，其資金流也會(huì)受到影響。
（三）合同風(fēng)險(xiǎn)
建筑企業(yè)在獲得工程項(xiàng)目后應(yīng)該和業(yè)主方簽訂EPC合同，但是，很多企業(yè)在合同中對(duì)具體細(xì)節(jié)規(guī)定不詳細(xì)、不全面，導(dǎo)致施工過程中容易出現(xiàn)問題，進(jìn)而導(dǎo)致發(fā)生各種糾紛，延誤工程進(jìn)展。同時(shí)，設(shè)計(jì)、采購、施工等環(huán)節(jié)在簽訂合同時(shí)不規(guī)范，導(dǎo)致具體工作環(huán)節(jié)拆分簽訂核算。這種方式在選擇稅率時(shí)應(yīng)選擇高稅率，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。建筑企業(yè)在簽訂合同時(shí)如果沒有充分考慮不同的增值稅稅率，可能使企業(yè)繳納的稅收金額較高，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤下降。
二、建筑企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與開展納稅籌劃的策略
（一）完善稅務(wù)籌劃體系
完善的稅務(wù)籌劃體系是建筑企業(yè)開展稅務(wù)籌劃、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，只有建立了健全的稅務(wù)籌劃體系，企業(yè)才能有序高效地開展稅務(wù)籌劃工作，從而避免稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)各種不規(guī)范、不合法的行為。在實(shí)施營改增政策后，建筑企業(yè)如果沒有建立完善的稅務(wù)籌劃體系，不僅無法控制本身存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可能導(dǎo)致企業(yè)增加新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變稅務(wù)工作觀念，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)企業(yè)管理人員與財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該積極學(xué)習(xí)營改增政策，在遵循政策規(guī)范的基礎(chǔ)上，不斷完善企業(yè)稅務(wù)籌劃機(jī)制，對(duì)具體工作規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整，為稅務(wù)籌劃體系的完善提供支持。合理設(shè)置稅務(wù)籌劃工作崗位，分離不相容職位，明確各崗位職責(zé)，使工作崗位互相制約，工作人員互相監(jiān)督。同時(shí)，企業(yè)需要規(guī)范稅務(wù)籌劃工作流程，使稅務(wù)籌劃工作更加順利地開展。此外，在完善稅務(wù)籌劃體系時(shí)，企業(yè)應(yīng)該將具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系起來，通過業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)工作的深入融合不斷提高稅務(wù)籌劃體系的適用性與科學(xué)性，使稅務(wù)籌劃在具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)。
（二）合理選擇材料供應(yīng)商
建筑企業(yè)的材料成本在總成本中占有很大比例，稅務(wù)籌劃工作應(yīng)從具體的材料采購工作入手，在實(shí)施營改增政策后，不同類型的供應(yīng)商需要遵循的稅率不同，選擇不同納稅人，建筑企業(yè)繳納的稅收也會(huì)不同。如果供應(yīng)商含稅報(bào)價(jià)，建筑企業(yè)可以選擇在一般納稅人處進(jìn)行采購，企業(yè)可以通過這種方式獲得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)的稅務(wù)壓力會(huì)得到降低。如果供應(yīng)商的報(bào)價(jià)不同，建筑企業(yè)需要考慮凈現(xiàn)金流量值等因素，通過科學(xué)的規(guī)劃與計(jì)算選擇對(duì)企業(yè)最有利的供應(yīng)商。以企業(yè)承接的農(nóng)業(yè)干部學(xué)校實(shí)訓(xùn)樓工程項(xiàng)目為例，在不考慮其他因素，僅考慮建材采購一項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，含稅工程款為300萬元，企業(yè)可以選擇A、B、C三家供應(yīng)商。A供應(yīng)商為一般納稅人，選擇13%的稅率，可獲得增值稅專用發(fā)票，含增值稅報(bào)價(jià)為34.51萬元。B供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，可選擇稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的稅率為3%的增值稅專用發(fā)票，含稅報(bào)價(jià)為74.16萬元。C供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，且只能開具增值稅普通發(fā)票，稅率為3%，但是不能抵扣，含稅報(bào)價(jià)為73萬元。建筑企業(yè)在了解供應(yīng)商的基本情況后，需要根據(jù)自身的實(shí)際情況，結(jié)合凈現(xiàn)金流量方法進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃的目的是在供應(yīng)商含稅報(bào)價(jià)相同的情況下，建筑企業(yè)需要盡可能選擇增值稅率較高的一般納稅人，從而獲得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，增加企業(yè)的抵扣稅額，降低企業(yè)稅負(fù)壓力。在工程承接環(huán)節(jié)，分別計(jì)算ABC三個(gè)供應(yīng)商的應(yīng)納稅額，對(duì)比選擇出可以使工程企業(yè)應(yīng)納稅額最小的供應(yīng)商。
（三）簽訂EPC拆分合同
建筑企業(yè)在簽訂單一EPC合同時(shí)需要將合同進(jìn)行拆分，然后和不同的業(yè)主分別簽訂合同。一般情況下，設(shè)計(jì)合同的稅率為6%，施工合同稅率為9%，采購合同稅率為13%。以含稅總價(jià)款為240萬元的工程為例，在EPC合同中，設(shè)備價(jià)款110萬元、工程價(jià)款90萬元、設(shè)計(jì)價(jià)款40萬元，在不拆分合同時(shí)，稅收依從高稅率13%，因此，應(yīng)繳增值稅額為276106元，城建、教育等附加稅為41846元，總納稅金額為317952元。拆分簽訂合同后，設(shè)計(jì)合同稅率為6%，施工合同稅率為9%，設(shè)備與材料等費(fèi)用稅率為13%，企業(yè)通過核算得出總納稅金額為256781元。通過比較拆分與不拆分EPC合同來看，拆分EPC合同后，企業(yè)可以節(jié)約61171元。建筑企業(yè)在利用EPC合同拆分方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃之外，還應(yīng)該加強(qiáng)合同管理。建筑企業(yè)在招投標(biāo)前對(duì)各類工程項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)分析，在選擇工程項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該對(duì)項(xiàng)目的收益進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，如果項(xiàng)目收益無法達(dá)到要求就不應(yīng)該進(jìn)行選擇。在選擇外地工程項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該對(duì)當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)情況、招標(biāo)方的信用與資質(zhì)等情況進(jìn)行全面了解，避免出現(xiàn)盲目投資的情況。另外，建筑企業(yè)還應(yīng)該明確與企業(yè)相關(guān)的保護(hù)性條款，利用保護(hù)性條款為企業(yè)爭(zhēng)取更多權(quán)利。比如，如果發(fā)生甲方?jīng)]有按期支付工程款、材料供應(yīng)方?jīng)]有按時(shí)供應(yīng)材料等情況都可以利用保護(hù)性條款進(jìn)行索賠。
（四）加強(qiáng)發(fā)票管理
在營改增政策全面實(shí)施后，建筑施工企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)增值稅專票的管理，防止無法獲取發(fā)票或者取得假票等情況，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，建筑企業(yè)應(yīng)該提高發(fā)票管理意識(shí)，建立發(fā)票管理制度，對(duì)發(fā)票獲得、保管、開具等過程中的具體工作情況進(jìn)行規(guī)范，加強(qiáng)過程管理。在發(fā)票管理制度中要把進(jìn)行稅額抵扣放在重要位置，盡可能獲得更多增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，企業(yè)要建立發(fā)票分類管理制度，根據(jù)實(shí)際工作要求將發(fā)票分類，方便相關(guān)部門隨時(shí)使用、檢查。在營改增政策實(shí)施后，增值稅發(fā)票的地位越來越重要，企業(yè)的管理人員需要詳細(xì)了解增值稅發(fā)票的種類、時(shí)效等具體情況，提高自身的發(fā)票管理能力。另外，企業(yè)可以通過發(fā)票管理了解合作商的信譽(yù)情況，因此，發(fā)票管理也可以為建筑企業(yè)選擇材料、設(shè)備供應(yīng)商提供參考。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；房地產(chǎn)企業(yè)；營業(yè)稅；土地增值稅；企業(yè)所得稅
一、房地產(chǎn)企業(yè)的稅收現(xiàn)狀
房地產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，也是國家財(cái)政收入的重要來源。房地產(chǎn)作為一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)，價(jià)格昂貴這是顯而易見的，其中，大宗房地產(chǎn)交易涉稅金額多，稅收負(fù)擔(dān)重，也令許多房地產(chǎn)企業(yè)感到了行業(yè)壓力。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)、建造、銷售等整個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)涉及的稅種主要有營業(yè)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅和教育費(fèi)附加等。因此對(duì)開發(fā)商而言，與其在銷售廣告上宣傳諸如“上風(fēng)上水”“海景房”等倒不如通過合法合理的方式減輕稅負(fù)，降低房價(jià)更加實(shí)惠和重要，在這其中稅務(wù)籌劃起著舉足輕重的作用，而房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種多，各種稅收政策及優(yōu)惠紛繁復(fù)雜，也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。
二、稅務(wù)籌劃的涵義及其對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的意義
稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生以前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅等多方面的內(nèi)容，并且具有合法性、籌劃性、目的性、多維性和專業(yè)性等特點(diǎn)。稅務(wù)籌劃對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)具有以下意義：
（一）有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力
稅務(wù)籌劃作為房地產(chǎn)企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)領(lǐng)域，從圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開，促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出，同時(shí)規(guī)范企業(yè)的成本核算和財(cái)務(wù)管理。
（二）有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高綜合收益
作為以營利為目標(biāo)的房地產(chǎn)企業(yè)，追求利潤是房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。房地產(chǎn)企業(yè)增加利潤的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負(fù)。在投資一定的情況下，通過稅務(wù)籌劃來節(jié)稅，在無形中就增加了企業(yè)的綜合收益。
三、房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種的籌劃
（一）營業(yè)稅的籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)涉及的營業(yè)稅稅目有建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。針對(duì)營業(yè)稅的計(jì)算方法，我們可以從營業(yè)額和稅率兩方面著手考慮。
1.從營業(yè)額方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括收取的補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、延期付款利息、代收款項(xiàng)及其他性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。同時(shí)，營業(yè)稅暫行條例又規(guī)定，物業(yè)管理公司代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于“服務(wù)業(yè)”稅目中的“業(yè)”行為，只對(duì)其從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入征收營業(yè)稅。這也為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過控制價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行營業(yè)稅籌劃提供了可能。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售房屋的同時(shí)，就可將代收水電初裝費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)從銷售額中分離，可以通過專門成立物業(yè)公司或是暫緩收取其他費(fèi)用等方式，將這部分價(jià)外費(fèi)用分離出來，這樣其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，延期收費(fèi)也不影響其收入，從而達(dá)到營業(yè)稅稅務(wù)籌劃的目的。
2.從稅率差異方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，銷售房屋等不動(dòng)產(chǎn)適用5%的稅率，而房屋裝修、裝飾適用3%的稅率，相差的2%的稅額對(duì)房屋這種大宗商品而言可不是個(gè)小數(shù)目。企業(yè)可以將房屋售價(jià)和房屋裝修價(jià)款分開核算，并分別與購房者簽訂兩份合同，一份是房屋銷售合同，另一份是房屋裝修合同。在總收入不變的情況下，就房屋銷售價(jià)款繳納5%的營業(yè)稅，就增值額繳納土地增值稅；裝修價(jià)款屬于勞務(wù)收入，只需按建筑業(yè)3%的稅率計(jì)證營業(yè)稅，不需繳納土地增值稅。同時(shí)也可以減少購房者應(yīng)繳納的契稅，從而實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃。
（二）土地增值稅的籌劃
土地增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=增值額×稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)。針對(duì)該公式可以考慮從以下方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
1.從降低增值額方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃
我國土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，增值額的提高會(huì)直接引起稅額的大幅度上漲，因此在扣除項(xiàng)目金額一定的情況下，適當(dāng)降低售價(jià)，則在一定程度上把本應(yīng)上繳稅務(wù)的部分返還給了消費(fèi)者。在這個(gè)過程中開發(fā)商的利益沒有太大的損失，同時(shí)也讓消費(fèi)者得到了實(shí)惠。
2.從增加扣除項(xiàng)目金額方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃
計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除的項(xiàng)目包括取得土地使用權(quán)支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)允許扣除的稅金和加計(jì)20%扣除。其中在開發(fā)費(fèi)用中進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間比較大。房地產(chǎn)企業(yè)可以選擇適當(dāng)?shù)睦⒖鄢龢?biāo)準(zhǔn)計(jì)算開發(fā)費(fèi)用。稅法規(guī)定利息支出凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果企業(yè)預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較高，開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目主要依靠負(fù)債籌資，利息費(fèi)用所占比例較高，則可計(jì)算分?jǐn)偟睦⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除；反之，主要依靠權(quán)益資本籌資，預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較少，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦ⅲ@樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，從而達(dá)到節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)收益最大化。
3.從稅收優(yōu)惠方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃
（1）根據(jù)我國《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅銷售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。如果增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。同時(shí)稅法還規(guī)定對(duì)于納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。根據(jù)以上規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮，在建設(shè)高檔住宅的同時(shí)另行建造一批普通中低檔住宅，控制好樓房的容積率、面積以及價(jià)格，恰當(dāng)?shù)睦煤眠@一稅收優(yōu)惠政策，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和其他房產(chǎn)分開核算，而且應(yīng)該通過調(diào)整普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入或者調(diào)整扣除項(xiàng)目的金額，使得普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率控制在20%以內(nèi)，以獲得免稅優(yōu)惠。
（2）采用合作建房方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分配的，暫免征收土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也可以很好地利用該項(xiàng)政策。比如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購得一塊土地的使用權(quán)準(zhǔn)備修建住宅房，可以通過預(yù)收購房者資金的方式，這樣在內(nèi)容上是定向建房，在形式上就符合了一方出土地，一方出資金的條件。一般情況下，一幢住房中地價(jià)款所占比例應(yīng)該比較小，這樣房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)分得的商品房就較少，大部分由出資金的購房者分得。這樣，在該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售剩余部分商品房前，各方都不用繳納土地增值稅，而只有在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓屬于自己的那部分住房時(shí)才繳納土地增值稅，應(yīng)繳納的土地增值稅額自然降低。
（3）采用代建房方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。代建房顧名思義即開發(fā)商代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)建設(shè)，完成后向客戶收取一定的代建費(fèi)用的情況。對(duì)于開發(fā)商而言，雖取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，僅僅是提供了建筑業(yè)勞務(wù)，并收取的勞務(wù)收入，自然不屬于土地增值稅的征稅范圍。代建房不失為一種稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)。
（三）企業(yè)所得稅的籌劃
企業(yè)所得稅作為大多數(shù)經(jīng)濟(jì)組織面對(duì)的稅種，因其稅率高、征收面廣而成為經(jīng)濟(jì)組織的主要稅負(fù)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也無一例外的要面對(duì)這一稅種。企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃可以通過利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，比如選擇有利的行業(yè)享受稅收減免，選擇有利的注冊(cè)地享受稅收減免，同時(shí)由于房地產(chǎn)商品的地域性強(qiáng)，因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行不同區(qū)域投資時(shí)還有區(qū)別于其他企業(yè)稅務(wù)籌劃的空間，即開發(fā)商通常需要建立項(xiàng)目公司，此時(shí)就會(huì)面臨建立子公司還是分公司的選擇。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，而分公司則不是一個(gè)獨(dú)立法人，它們?cè)诙愂绽娣矫娲嬖诓町悺Ｗ庸臼仟?dú)立法人，在設(shè)立區(qū)域被視為納稅人，通常要承擔(dān)與該區(qū)域其它公司一樣的全面納稅義務(wù)；分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立分公司的所在區(qū)域不被視為納稅人，只承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，分公司發(fā)生的利潤與虧損要與總公司合并計(jì)算。由此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以綜合權(quán)衡不同地區(qū)的稅負(fù)和經(jīng)營預(yù)期來確定項(xiàng)目公司的形式。
四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃注意的問題
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，需要專業(yè)稅務(wù)人士的統(tǒng)籌開展，并且要做好每個(gè)細(xì)節(jié)的規(guī)劃，不當(dāng)稅收籌劃帶來的稅務(wù)危機(jī)不容小覷。企業(yè)不但要承擔(dān)因此造成的補(bǔ)繳稅款、加收滯納金或被處以巨額罰款的后果，還有可能面臨刑事責(zé)任，因此在看到稅務(wù)籌劃優(yōu)越性的同時(shí)也應(yīng)看到它的嚴(yán)肅性、專業(yè)性和風(fēng)險(xiǎn)性。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：
（一）遵守稅法法律、法規(guī)。房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須知法、懂法、守法，不能只靠對(duì)稅收政策的一知半解，稅務(wù)籌劃必須結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，才能達(dá)到預(yù)期效果。
（二）稅務(wù)籌劃要規(guī)范化。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要注重規(guī)范性籌劃，萬萬不可只重投機(jī)。要想合理、合法地做好納稅籌劃工作，離不開規(guī)范的組織和謹(jǐn)慎的籌劃。
（三）稅務(wù)籌劃要堅(jiān)持多維性的原則。籌劃的目的是使得企業(yè)整體收益最大化，而不僅僅是某個(gè)稅種的節(jié)稅，因此，要從整個(gè)企業(yè)的利益出發(fā)，做好稅務(wù)籌劃。
（四）提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，需要專業(yè)水平高的財(cái)務(wù)人員多方權(quán)衡、細(xì)心規(guī)劃，更不是變“節(jié)稅”為“逃稅”。
總之，稅務(wù)籌劃不是通過虛報(bào)成本、虛報(bào)支出，采取違反我國稅收法律法規(guī)、政策的手段方式來偷稅、漏稅。事實(shí)上，稅務(wù)籌劃是綜合的統(tǒng)籌各種稅種，通過采用多種多樣的方法，使其在不違反我國現(xiàn)行稅收體系法律規(guī)范的前提下，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排，滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達(dá)到減輕稅負(fù)，提高企業(yè)利潤的目的。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在前期開發(fā)、建設(shè)和銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)貫穿稅務(wù)籌劃的思想，讓企業(yè)和普通購房者雙雙受益。
參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國土地增值稅暫行條例,國務(wù)院令,第138號(hào),1993.
[2]國務(wù)院:中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例,國務(wù)院令,第540號(hào),2008.
關(guān)鍵詞 稅務(wù)籌劃 房地產(chǎn) 土地增值稅 具體方法
近幾年間，由于房價(jià)的迅速攀升，房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)成了眾矢之的，大家要求降低房價(jià)的呼聲很高。國務(wù)院、稅務(wù)總局等部門相繼出臺(tái)了一系列房地產(chǎn)調(diào)控措施，其中包括縮緊流動(dòng)性、限購、提高借貸成本、征收房產(chǎn)稅、增加保障房等多種手段。國家上述一系列政策的出臺(tái)，致使我國的房價(jià)受到了一定程度的限制，為此，房地產(chǎn)企業(yè)要想獲得更大的利潤，就必須要設(shè)法降低成本。而稅費(fèi)作為房地產(chǎn)企業(yè)非常重要的成本支出，大概占到總成本的30%左右，始終是房地產(chǎn)企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)項(xiàng)目。
土地增值稅作為房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅種之一，對(duì)企業(yè)的利潤有著舉足輕重的影響，隨著近年來土地增值稅征收的逐步嚴(yán)格規(guī)范，房地產(chǎn)企業(yè)的成本將進(jìn)一步增加，生存空間進(jìn)一步受到挑戰(zhàn)。為此，結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際情況，充分利用可操作性的稅務(wù)籌劃方法，針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅進(jìn)行一定的籌劃，就具有更為重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的具體籌劃方法
1、利用合作建房方式籌劃
對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。所以，對(duì)于有資金無土地的房地產(chǎn)企業(yè)，可以與有土地卻無能力開發(fā)的單位或個(gè)人采取合作建房的形式，聯(lián)合進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)。這樣，對(duì)方分得的房產(chǎn)不用繳納土地增值稅，只需要就自己分得部分在銷售時(shí)納稅。同理，如果房地產(chǎn)企業(yè)自己有土地，但資金緊張，可以與愿意購買房產(chǎn)的其他單位也采取合作建房的形式，聯(lián)合進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，也可達(dá)到上述效果。企業(yè)可充分利用優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)雙贏。
2、合理控制扣除項(xiàng)目金額
這一項(xiàng)主要是針對(duì)大型房地產(chǎn)企業(yè)而言，因?yàn)榇笮头慨a(chǎn)集團(tuán)一般除了建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅以外，還將建設(shè)很多其他類型的房地產(chǎn)，是否分開核算都將取決于住宅的銷售額和扣除項(xiàng)目的金額。
例如：某房地產(chǎn)公司出售商品房取得銷售收入5000萬元，包括兩項(xiàng)，普通標(biāo)準(zhǔn)住宅銷售額為3000萬元，豪華住宅的銷售額為2000萬元。總扣除項(xiàng)目金額為3200萬元，其中普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的扣除項(xiàng)目金額為2200萬元，豪華住宅的扣除項(xiàng)目金額為1000萬元。
① 如果不分別核算，計(jì)算過程如下：
銷售稅金及附加=5000×5%×（1+7%+3%）=275萬元
全部可扣除項(xiàng)目金額=3200+275=3475萬元，
增值額=5000-3475=1525萬元，
增值率=1525/3475×100%=43.88%，
應(yīng)繳土地增值稅=1525×30%=457.5萬元；
② 如果分別核算：
普通住宅的銷售稅金及附加=3000×5%×（1+7%+3%）=165萬元，
全部可扣除項(xiàng)目金額=2200+165=2365（萬元），
增值額=3000-2365=635萬元，
增值率=635/2365×100%=27%，
應(yīng)繳土地增值稅=635×30%=190.5萬元；
豪華住宅的銷售稅金及附加=2000×5%×（1+7%+3%）=110萬元，
全部可扣除項(xiàng)目金額=1000+110=1110（萬元），
增值額=2000-1110=890萬元，
增值率=890/1110×100%=80%>50%，
應(yīng)繳土地增值稅=890×40%-1110×5%=300.5萬元，
兩項(xiàng)累計(jì)共繳土地增值稅=190.5+300.5=491萬元。
通過比較可見，分開核算比不分開核算多支出33.5萬元稅款，這主要是因?yàn)槠胀ㄗ≌脑鲋德蕿?7%，超過了20%，無法享受免稅優(yōu)惠。所以下一步籌劃的關(guān)鍵是將普通住宅的增值率控制在20%以內(nèi)，可以采用通過完善配套設(shè)施等增加可扣除項(xiàng)目的金額的方法有效避稅，這樣不僅可以節(jié)省稅款，還可以改善房屋質(zhì)量，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。
3、分開核算銷售毛坯房和裝修房的收入
很多房地產(chǎn)企業(yè)在出售房屋之前已經(jīng)對(duì)其進(jìn)行了簡(jiǎn)單的裝修和維護(hù)，并安裝了一些必備的設(shè)施，此類房屋稱之為裝修房。房地產(chǎn)企業(yè)銷售這兩類房屋的增值率會(huì)有差異，也給稅務(wù)籌劃帶來了空間。當(dāng)增值率在臨界點(diǎn)時(shí)，采取兩種方法會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目的土地增值稅稅率不同，交納的土地增值稅自然就不同。因此，不論從企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益角度，還是從社會(huì)責(zé)任角度出發(fā)，提供裝修房都是未來考慮的一個(gè)好的發(fā)展方向，是房地產(chǎn)企業(yè)做大做強(qiáng)的必經(jīng)之路。
4、房地產(chǎn)投資、聯(lián)營免稅規(guī)定的利用
稅法規(guī)定，對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，才征收土地增值稅。因此，房地產(chǎn)企業(yè)就可以利用銷售的有利條件，對(duì)準(zhǔn)備購買房產(chǎn)從事經(jīng)營活動(dòng)的單位，以房產(chǎn)作為投資成為新項(xiàng)目的合伙人，這樣又可以節(jié)約購房投資人的購房預(yù)算支出，增加新項(xiàng)目的流動(dòng)資金，使新項(xiàng)目更快地開業(yè)經(jīng)營。如果其合伙人資金充裕或房地產(chǎn)企業(yè)急需貨幣資金，也可以在短期內(nèi)將投資的房產(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他合伙人以獲得流動(dòng)資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)銷售的目的。這樣既不用繳納土地增值稅，又可以免征銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅，大大減輕稅負(fù)。
二、結(jié) 論
總之，土地增值稅稅務(wù)籌劃的理論空間和市場(chǎng)空間都很大，每個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)納稅人都應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)自身稅務(wù)籌劃的關(guān)注，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
稅務(wù)籌劃對(duì)于征納雙方來說永遠(yuǎn)是一個(gè)爭(zhēng)論不休的話題，筆者對(duì)于這個(gè)話題的主體之間提出了一些合理化解的方式和說法，期待對(duì)于企業(yè)能夠達(dá)到籌劃的目的，也希望稅務(wù)部門能夠結(jié)合納稅企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行合理的政策調(diào)整，假以時(shí)日，筆者將繼續(xù)進(jìn)行相關(guān)課題的研究，對(duì)于雙方的關(guān)系處理提出更加合理化的建議。
參考文獻(xiàn)：
[1]張中秀.避稅與反避稅全書.北京：企業(yè)管理出版社.
