時間：2023-09-01 16:56:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃及風險控制，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
稅收籌劃作為企業(yè)理財管理的重要內容，旨在通過企業(yè)的經營、投資、理財活動進行事先安排和籌劃，以實現(xiàn)“節(jié)稅”或稅后利益最大化目標。而稅收策劃風險是很難避免的，特別是在稅收減壓下因缺少財務方面的全局分析，很容易致使企業(yè)整體成本的攀升。為此，本文從稅收籌劃風險的概念界定出發(fā)，利用風險及風險控制理論相關方法，全面分析構成稅收籌劃風險產生的原因，試圖從現(xiàn)行的稅收政策和相關制度的分析中，科學、合理、正確的評估稅收籌劃風險，以進一步提升企業(yè)風險控制能力。
一、稅收籌劃風險概述
1.稅收籌劃風險
稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要內容之一，旨在不違法國家相關法律法規(guī)的前提下，利用合理、合法的手段來統(tǒng)籌安排企業(yè)的生產經營活動，以達到節(jié)稅、減稅的目標。在納稅人追求稅負最小化的過程中，由于諸多不確定因素的存在，稅收籌劃風險也是難以避免的。因此，加強對企業(yè)稅收籌劃風險控制就顯得尤為重要。
2.稅收籌劃風險的基本特征
基于風險的不確定性和損失的可能性，對于稅收籌劃風險來說，需要從企業(yè)生產經營的內外部環(huán)境出發(fā)，來正確分析稅收籌劃風險的特征。一是客觀性，稅收籌劃離不開企業(yè)所從事的經濟活動，也離不開企業(yè)所處的稅收環(huán)境，而稅收籌劃的過程實際上企業(yè)在相關稅收政策環(huán)境下的合理籌劃經濟行為，稅收環(huán)境政策的變化是客觀存在的，其稅收籌劃風險也是不可避免的；二是主觀相關性，不同企業(yè)面對稅收籌劃的認識和理解是不同的，對于稅收籌劃方案的設計與稅收籌劃風險的判斷與企業(yè)的主觀判定相關，如企業(yè)管理層的風險意識，企業(yè)財務人員對財務、稅收、法律等政策的掌握程度等；三是復雜性，從稅收籌劃的風險因素來看，既有客觀環(huán)境的影響，如國家經濟、稅收因素，又有主觀認識制約，如相關籌劃人員對風險的判別能力，企業(yè)內外經營環(huán)境的變化，這些都是造成稅收籌劃失敗的重要因素；四是不確定性和可能性，風險的不確定性決定了稅收籌劃風險的不確定性，社會、經濟、政策法規(guī)的變化，企業(yè)籌劃人員對稅收環(huán)境的理解不同等也給稅收籌劃方案帶來了風險的可能性；五是可度量性，事物的發(fā)展是有一定規(guī)律的，盡管風險是難以把握的，但結合稅收籌劃風險對未來結構的預測分析，可以借助于一定的經驗數(shù)據(jù)，運用數(shù)理統(tǒng)計方法來加以評估和測算，從而為風險的預防提供參考。
3.稅收籌劃風險控制效應分析
隨著企業(yè)內外經營環(huán)境的日益復雜，企業(yè)的利潤空間也相對越來越小，對于成本的控制要求也日益提高。稅收籌劃風險控制的實施，其目標是通過制定相應的稅收籌劃方案，也實現(xiàn)對企業(yè)風險的實時監(jiān)控，減少經濟損失，其效應主要有兩點：一是稅收籌劃風險控制的經濟效應，對稅收風險進行籌劃，首要任務是消除企業(yè)稅收籌劃中隱含的風險，如籌劃方案失敗后給企業(yè)帶來直接的經濟損失，因此，從稅收籌劃風險控制目標的設定上，更加突出減輕稅負、實現(xiàn)稅后利潤最大化；二是稅收籌劃風險控制的社會效應，對于企業(yè)自身來說，通過稅收籌劃風險控制，在確保企業(yè)經濟效益的同時也帶來了一定的社會效益，特別是對企業(yè)納稅信用的維護，有助于提升企業(yè)的社會形象和商業(yè)信譽，增強企業(yè)品牌的無形財富。
二、企業(yè)稅收籌劃風險因素分析
稅收籌劃必須遵守貨架政策法規(guī)及稅務機關政策導向，不能偷稅逃稅。作為一種事前風險控制行為，稅收籌劃需要具有計劃性和前瞻性。而企業(yè)管理層在實施稅收籌劃風險控制過程中，需要針對企業(yè)面臨的諸多不確定性問題和不可控因素進行統(tǒng)籌分析，主要從以下幾點著手：
1.正確認識稅收的本質屬性
稅收作為國家強制實施的一項基本制度，具有強制性、固定性、無償性等特征，納稅主體依照國家稅收政策和法律納稅不僅是無償?shù)模且环N義務。因此，在制定稅收籌劃方案時，企業(yè)的涉稅行為處于被動地位，而稅收籌劃行為的是否合法，需要稅務機關來核定，從而導致稅收籌劃風險的存在。
2.籌劃人員的主觀因素的有限性
稅收籌劃是在合法的前提下達到合理節(jié)稅、減稅目標的，而有些企業(yè)的籌劃人員誤將稅收籌劃與偷稅、逃稅相混淆，在經濟利益的驅使下，采取欺騙、隱瞞的手段來少繳或不繳稅款，直接導致稅收籌劃風險。同時，由于企業(yè)籌劃人員缺乏對相關稅收法規(guī)、財務知識的全面理解，特別是對于某些因經濟變化而需要協(xié)同配合的政策，難以做到及時、準確的把握和修正，導致稅收籌劃陷入被動地位，因此需要從提高自身綜合素質和增強風險防范意識上努力。
3.征納雙方的博弈風險
稅法制度并非是無懈可擊的，在設計和實施中難免出現(xiàn)漏洞和缺陷，因此，為了確保政府稅收的有效征管，需要從不斷完善稅法上來調整稅收政策，而企業(yè)作為納稅方，面對稅收的政策變化的不確定性，也給自身的稅收籌劃方案帶來風險隱患，如因稅收政策的調整，導致企業(yè)無法及時修正稅收籌劃方案而增加企業(yè)的稅收籌劃風險。
三、加強企業(yè)稅收籌劃風險控制的對策
1.構建企業(yè)稅收籌劃風險識別體系
企業(yè)的內外部環(huán)境是不斷變化的，對于企業(yè)稅收籌劃方案來說，構建科學有效的風險指標識別體系是避免稅收籌劃風險的重要內容。為此，結合籌劃主體的選擇、風險信息的收集、籌劃目標的確定與反饋分析，從而發(fā)現(xiàn)潛在的稅收籌劃風險，提升籌劃方案的可行性和控制水平。
2.加大對稅收籌劃風險的測量
在稅收籌劃風險識別的基礎上，加大對風險發(fā)生的可能性或不良后果的量化和分析，從而利用數(shù)理統(tǒng)計方法，來評估發(fā)生風險的概率和可能造成的損失，并依此來籌劃企業(yè)的生產經營活動，規(guī)避稅收籌劃風險控制中的各類風險。如建立企業(yè)風險預警機制和風險排序系統(tǒng)，通過對相關稅收數(shù)據(jù)信息的收集，有效預測企業(yè)稅收風險的變化趨勢，設定預警參數(shù)和預警區(qū)間，從而排列出風險等級，調整籌劃方案，避免不確定性因素對企業(yè)稅收籌劃帶來的影響。
3.制定全面的稅收籌劃風險控制方案
從風險控制的方法來看，主要有風險回避、風險轉移、損失控制和風險保留，而對于稅收籌劃風險控制來說，也需要從四個方面進行著手。一是增強企業(yè)風險意識，對于某些風險行為做到主動放棄，以避免給企業(yè)帶來更大的風險；二是結合稅收風險的特征，從減少風險損失的角度來制定控制方案，降低稅收籌劃風險的發(fā)生概率，最大化減少風險出現(xiàn)后企業(yè)的損失額，加大損失預防，從事前控制上制定應急措施，如加大對稅收籌劃信息的管理力度，確保信息質量，加強稅收籌劃人員的管理，從業(yè)務素質上、執(zhí)業(yè)道德上、溝通協(xié)調能力上提升籌劃水平；三是借用風險轉移來增強企業(yè)面對風險的能力，與保險公司、稅務師事務所進行合作等；四是合理保留稅收籌劃風險，有計劃的對企業(yè)稅收籌劃管理中的風險進行主動承擔，通過調整企業(yè)資源來彌補和完善籌劃方案，使得企業(yè)面臨較小的籌劃風險。
四、結語
稅收籌劃風險是企業(yè)生產管理實踐中不可避免的風險之一，需要結合企業(yè)自身實際，采取有效合理的經濟和技術手段，做到對稅收籌劃風險的有效識別和評估，從而避免額外風險損失的發(fā)生。
參考文獻：
[1]王振生.稅收籌劃風險管理研究[D]. 山東大學 2010
關鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風險；控制
近年來，隨著我國社會經濟的不斷發(fā)展，以及相關稅務制度改革措施的逐步推行，國內企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內，對于納稅方案的選擇和應用更為科學化、規(guī)范化、合理化，進而促進企業(yè)財務管理水平和能力的整體提升。企業(yè)財務活動主要包括：籌資、投資、資金營運和收益分配等四個基礎環(huán)節(jié)，企業(yè)如何運用稅收籌劃對財務活動進行科學的指引和約束，不但有利于進一步減輕企業(yè)的納稅負擔，而且有利于促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的制定和實施。但是企業(yè)在稅收籌劃的運用中，一定要堅持科學、合法、規(guī)范的原則，進而才能對各類風險進行有效的控制。
1企業(yè)稅收籌劃風險的定義及特征
目前，國內外經濟學界對于企業(yè)稅收籌劃風險的定義存在一定的差異，尚未形成統(tǒng)一的認識。但是綜合各種觀點的核心思想不難發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風險是指現(xiàn)代企業(yè)在經營與管理活動中，尤其是在所有稅收項目的籌劃及實施中，面臨的一種潛在稅務責任，其具有不確定性的特征。隨著國內外金融市場中競爭的日漸激烈，現(xiàn)代企業(yè)在尋求生存與發(fā)展中面臨了更多的現(xiàn)實問題和矛盾，其中稅收籌劃是企業(yè)合理規(guī)避高額稅賦的重要手段之一，只有在合理、合法的情況下制定納稅方案，才能有效減少企業(yè)的稅收籌劃風險。如果企業(yè)在納稅方案的制定與實施中，存在某些不合法、不合規(guī)范的現(xiàn)象，極有可能受到稅務機關的檢查和處罰，甚至是追究刑事責任等，企業(yè)因此而承擔了較大的稅收籌劃風險。從現(xiàn)代企業(yè)管理學的角度進行分析，稅收籌劃風險是企業(yè)經營與管理中面臨的重要阻礙之一，并且直接影響到企業(yè)的盈利情況，企業(yè)只有將各類潛在的風險控制在合理的范圍內才能逐步降低其經營和管理風險，更好地實現(xiàn)經營與管理的戰(zhàn)略發(fā)展目標。
在我國現(xiàn)行的市場經濟體制中，企業(yè)在進行生產、經營項目管理的同時，也面臨很多納稅項目的處理問題。稅收籌劃主要在客觀方面反映了企業(yè)相關稅務活動的現(xiàn)狀，其研究范圍涉及到企業(yè)經營的各個方面。在我國社會主義經濟高速發(fā)展的時代背景下，國家中央及各級稅務管理部門適時加強了稅收管理工作的法制化進程，并且通過強制性的稅收管理措施對于偷、漏、逃、騙稅等不法行為進行了嚴格的管理和監(jiān)督。由此可見，在現(xiàn)代企業(yè)的財務活動中，有效運用的稅收籌劃是不僅利于企業(yè)減輕自身稅務風險，而且可以幫助企業(yè)實現(xiàn)可觀的經濟利益，具有鮮明的時代意義和社會意義。
從宏觀的角度進行分析，企業(yè)稅收籌劃風險的特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.1主觀相關性
在我國現(xiàn)行的稅務制度下，企業(yè)的稅收籌劃風險普遍具有主觀相關性的特征，其主要是指企業(yè)在稅收籌劃活動中所面臨的各類風險，以及其所造成的損失都與風險的主體行為有著密切的聯(lián)系，兩者之間的關系是相互依存的。在企業(yè)的稅收籌劃活動中，不同行為者在面臨同一風險事件時所產生的風險結果存在較大的差異，其主要原因是不同類型、規(guī)模的企業(yè)在稅收籌劃方案的決策時存在一定的差異，進而導致其實施流程的差異性。另外，企業(yè)稅收籌劃風險的主觀相關性還受到各類主客觀因素的嚴重影響，稅收籌劃主體無法自主地選擇客觀條件，而僅僅是采取有措施對潛在的風險事件進行規(guī)避，是難以徹底清除風險事件存在根源的。
1.2復雜性
國內某著名經濟學研究機構對我國的眾多企業(yè)進行了系統(tǒng)的分析和研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風險多數(shù)具有顯著的復雜性特征，主要表現(xiàn)為風險成因、外在表現(xiàn)形式、影響范圍及作用力的不同。同時，從企業(yè)稅收籌劃風險的形成原因而言，其中納稅人的主觀因素以及外部環(huán)境的客觀影響都是不容忽視的，具體可以歸納為直接原因和間接原因兩個方面。正是由于企業(yè)稅收籌劃中各種原因及影響的交叉存在，造成了其具有復雜性的特征。
1.3客觀性
企業(yè)稅收籌劃都具有客觀性的特征，即其存在與發(fā)生并不完全是人的主觀意識可以支配和控制的，人為因素僅對其產生較為微弱的影響，其發(fā)展、運動有著固定的模式和規(guī)律。企業(yè)在進行收稅籌劃活動時，首先要堅持一個基本原則，那就是稅收籌劃風險是不可避免的，而且一定要遵循其常規(guī)的發(fā)展規(guī)律，只有在全面掌握這種規(guī)律之后，企業(yè)才能有效對其進行控制。
2企業(yè)稅收籌劃風險的成因分析
在現(xiàn)代企業(yè)的經營與管理活動中，稅收籌劃的作用和意義逐漸得到廣泛的共識。由于受到國家稅收制度、稅收政策，以及監(jiān)管機制等外部環(huán)境因素的影響和限制，國內企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實施中普遍面臨較為嚴重的風險問題。不但有可能造成企業(yè)出現(xiàn)重大風險事件，而且有可能影響到企業(yè)經營與管理活動的正常開展。目前，國內企業(yè)稅收籌劃的形式較為多樣，但是稅收籌劃風險的成因卻具有普遍性，企業(yè)只有對于各類風險的成因進行系統(tǒng)的研究，才能保證有效降低風險，進一步實現(xiàn)盈利的發(fā)展目標。國內企業(yè)稅收籌劃風險的成因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
2.1稅收籌劃的主觀性較強
國內部分企業(yè)在稅收籌劃方案制定時，缺乏對各方面客觀因素的全面分析和考慮，進而造成了主觀性較強的問題。企業(yè)稅收籌劃是一個綜合性較強的財務管理項目，如果只是依靠納稅主體的主觀判斷進行方案的制定，極有可能導致企業(yè)決策的總體失誤。從專業(yè)管理的角度進行分析，企業(yè)稅收籌劃必須由專業(yè)的部門進行組織和監(jiān)督實施，納稅人應具備較高的業(yè)務素質，其必須掌握會計、財務、稅法、企業(yè)管理、金融管理等學科的基本理論和知識，而且要熟悉國內稅務制度，并且要具備預判各類風險的能力。但是在國內的部分中小企業(yè)中，稅收籌劃方案的制定流程較為簡單，納稅人多是憑借主觀認識對于稅收籌劃的主客觀條件進行判斷，無形中增加了企業(yè)出現(xiàn)稅收籌劃風險事件的幾率，這對于企業(yè)的長期生存和發(fā)展是極其不利的。
2.2稅收制度復雜多變
在 我國社會經濟不斷發(fā)展的背景下，國家政府及稅務主管部門會根據(jù)經濟形勢的變化，對現(xiàn)行的稅收制度進行相應的改革和調整，從宏觀經濟調控的角度而言，稅收制度的不斷改革和完善符合社會經濟發(fā)展的根本需求。但是從企業(yè)稅收籌劃的角度而言，稅收制度的不斷變化增加了企業(yè)經營與管理的難度，企業(yè)難以對外界環(huán)境做出準確的判斷。另外，稅收制度的復雜多樣也增加了企業(yè)稅收籌劃風險的不確定性，企業(yè)為了應對不斷變化的稅收制度，不得不對已經制定的稅收籌劃方案進行調整，這也影響到了其實施的連貫性和系統(tǒng)性，企業(yè)無法按照預定計劃對于稅收籌劃的實施進行全過程的監(jiān)管，風險事件的發(fā)生幾率也自然會有所增加。
2.3企業(yè)活動復雜多變
企業(yè)稅收籌劃的過程實際上是根據(jù)企業(yè)生產經營活動，對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性和時效性。企業(yè)要取得某項稅收利益，必須使企業(yè)的生產經營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性，而這些特殊性往往制約著企業(yè)經營的靈活性。同時，企業(yè)稅收籌劃不僅要受到內部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)內部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預期經營活動發(fā)生變化，如地點、投資對象、企業(yè)組織形式、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導致籌劃結果與企業(yè)主觀預期存在偏差，從而導致稅收籌劃的失敗。
3企業(yè)稅收籌劃風險的控制措施
隨著全球經濟一體化格局的逐步形成，我國企業(yè)在生存與發(fā)展中迎來了良好的機遇，但是也面臨了日趨嚴峻的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)代企業(yè)的經營與管理活動中，盈利是企業(yè)的永恒目標，而稅收籌劃則是促進企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要舉措之一。在國內現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃中，各類風險問題是客觀存在的，企業(yè)應采取積極的態(tài)度和行之有效的措施，逐步將各類風險事件的發(fā)生機率控制在最低的范圍內，進而才能實現(xiàn)企業(yè)經濟收益最大化的戰(zhàn)略發(fā)展目標。
3.1樹立稅收籌劃風險的防范意識
國內企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實施中，必須嚴格遵守國家的相關法律、法規(guī)。企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，只能在法律許可的范圍內有計劃的進行，不能因追求企業(yè)利益而違反稅收法律的相關規(guī)定，或者有意逃避稅收負擔。企業(yè)在進行稅收籌劃時，要堅持全面分析、綜合考慮的基本原則，并且必須密切關注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變化，及時對現(xiàn)行的稅收籌劃方案進行適當調整。另外，企業(yè)的納稅人一定要樹立正確的籌劃觀，并且認識到科學的稅收籌劃措施可以達到節(jié)稅的目的，但是稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的，堅持合法籌劃，防止違法減稅。
3.2提高稅收籌劃人員的業(yè)務水平
目前，在國內企業(yè)的稅收籌劃中，財務人員承擔了主要的工作任務和職責，因此，適時提高稅收籌劃人員的業(yè)務水平是至關重要的，也是有效規(guī)避風險的基礎條件。稅收籌劃人員的專業(yè)素質和實際操作能力是否合格，將直接關系到稅收籌劃的質量高低與成敗。從企業(yè)財務管理的角度進行分析，稅收籌劃人員應對國家財務、稅收、會計等方面的政策與業(yè)務做到深入的了解和認識，這是企業(yè)化解稅收籌劃風險的重要影響因素。另外，在企業(yè)的經營與管理中，要逐步加強對于稅收籌劃人員的業(yè)務培訓，以使他們精通稅收政策和會計業(yè)務知識，并了解工商、金融、保險、貿易等方面的知識，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實施稅收籌劃。
3.3合理選擇企業(yè)納稅人的身份
在企業(yè)稅收籌劃風險控制中，納稅人身份的合理選擇也是不容忽視的項目之一。《新稅法》中明確規(guī)定“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只繳納個人所得稅；而股份企業(yè)、有限責任企業(yè)繳納完企業(yè)所得稅后，股東還得再繳納個人所得稅”，所以，在企業(yè)成立時，就應該要考慮到各種組織形式的利弊。在我國現(xiàn)行的稅務管理制度下，繳納企業(yè)所得稅的主體有其特殊性，它是指在中國境內有能力獨立進行經濟核算的企業(yè)或組織，而規(guī)模較小不具備獨立法人能力的個人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)則無需繳納企業(yè)所得稅。
在我國根據(jù)市場經濟的要求，現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財產的組織形式和所承擔的法律責任劃分。我國企業(yè)在稅收籌劃初期普遍會為選擇何種組織形式的問題而困擾，因為企業(yè)組織性質的確定將直接關系到未來納稅的種類、金額及所享受的優(yōu)惠政策等。企業(yè)在成立后要把所得稅的稅收籌劃最為企業(yè)財務活動管理的重點項目常抓不懈，進而才能更好地協(xié)調好企業(yè)所得稅與個人所得稅之間的關系，并且有效規(guī)避有可能出現(xiàn)的稅收籌劃風險。
3.4建立有效的風險預警機制
在企業(yè)的稅收籌劃活動中，對于各類風險事件的控制不能只是單純地依靠檢查財務報表，而且要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，逐步建立有效的風險預警機制。從我國現(xiàn)階段企業(yè)的稅收籌劃風險控制來看，多數(shù)企業(yè)沒有形成一套科學、有效的風險預警機制，這必然造成管理的混亂現(xiàn)象，因此，從企業(yè)長期發(fā)展的角度考慮，必須充分利用現(xiàn)代化的管理模式和技術，將稅收籌劃的風險控制歸納到統(tǒng)一的范疇中，對于稅收籌劃中的各類信息、數(shù)據(jù)都要進行嚴格的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)其中存在風險隱患，則要迅速做出反應，防止風險事件范圍或影響的進一步擴大。
5結論
現(xiàn)代企業(yè)進行稅收籌劃活動時，一定要加強對于各類風險事件的認真分析和嚴格控制。同時，在企業(yè)的管理組織設置和人員配置中，一定要選取專業(yè)素質較高的稅收籌劃人員，他們不但要具備豐富的稅務方面法律知識，而且要熟悉現(xiàn)代企業(yè)的組織模式、管理制度、財務活動等，進而才能為企業(yè)進行稅收籌劃的風險控制提供保障，并且協(xié)助企業(yè)進一步完善稅收籌劃方案。
參考文獻：
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。通過對風險成因的分析，總結得出有效控制企業(yè)稅收籌劃風險的一些建議與意見。
關鍵詞：稅收籌劃，風險，控制
目前在學術界中，稅收籌劃風險已引起了越來越多學者的重視，不少學者都曾指出，由于稅收籌劃具有籌劃性、政策相關性等特點以及企業(yè)進行稅收籌劃時存在不合法的可能等原
因將使稅收籌劃結果偏離預期、為企業(yè)帶來各種直接和間接損失。然而在現(xiàn)實操作過程中，企業(yè)往往沉迷于對不同稅項、依據(jù)不同政策進行避稅、節(jié)稅的具體籌劃措施，而忽略了
稅收籌劃中潛在的風險。稅收籌劃是一個涉及企業(yè)、政府等多方利益的計劃，其中存在的種種不確定性往往使企業(yè)在進行稅收籌劃時面臨著不小的風險，順利運用稅收籌劃方案將
為企業(yè)節(jié)約寶貴的資金，但是一旦有失誤將迫使企業(yè)面臨直接利益損失甚至信譽危機等難以衡量的間接損失，可見我國企業(yè)對稅收籌劃進行風險控制是十分必要的。
一、我國企業(yè)稅收籌劃的主要風險及成因分析
我國企業(yè)目前廣泛采用的稅收籌劃方法包括：利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃；利用會計處理方法的稅收籌劃；利用稅收漏洞的稅收籌劃及利用轉讓定價的稅收籌劃。 可以看出，
這些籌劃方法都要求制定者對稅收政策有準確的把握，并且能夠熟練地運用財會和稅法知識。同時，企業(yè)作為經濟市場的主體，其正常經營既受內部環(huán)境的約束，也同樣受到外部
環(huán)境影響，這就要求稅收籌劃的制定者對市場擁有足夠的敏感性與豐富的經驗。因此，企業(yè)的稅收籌劃是一門非常深奧的學問，其風險成因受到多種因素的綜合影響。筆者以籌劃
方案的形成作為分割點，分別討論稅收籌劃方案制定和執(zhí)行兩個階段中潛在的風險。
（一）稅收籌劃方案制定時潛在的風險
筆者認為稅收籌劃方案制定過程中主要存在以下風險點：
一是稅收籌劃制定者對政策把握不準確導致的風險。稅收籌劃的合規(guī)性要求其以相關稅收政策為基礎，因此稅收籌劃方案對稅收政策有著高度的依賴性，對政策的正確理解是
稅收籌劃合規(guī)性的重要保障。在制定籌劃方案時對政策把握的不準確可能會導致稅收籌劃目標落空，更糟時可能使合規(guī)行為變?yōu)檫`規(guī)行為。企業(yè)對政策把握不準確的原因可能是由
于制定者水平有限或者稅收政策的復雜性。
二是稅收籌劃方案本身質量帶來的風險。稅收籌劃是以企業(yè)稅后利益最大化為目的的，事前安排企業(yè)的生產、經營、投資、理財活動的籌劃管理行為。稅收籌劃風險性的主要
原因正是其籌劃性。低質量的稅收籌劃方案不僅會使稅后利益最大化的目標落空，更可能使企業(yè)的運營、投資、銷售等正常活動受到約束。脫離企業(yè)實際情況的稅收籌劃方案只能
是一個美麗的錯誤。因此，一個全面的稅收籌劃方案對制定者的素質要求很高，不僅要了解國內外稅法及其相關法規(guī)，而且還需熟悉企業(yè)財會、銷售、采購、營銷等相關環(huán)節(jié)的涉
稅行為，同時還需要企業(yè)全體部門的配合，否則整個方案都將面臨著很高的風險。
（二）籌劃方案執(zhí)行時潛在的風險
好的計劃沒有明智的執(zhí)行者往往將變成一紙空談，再適合企業(yè)、高效率的稅收籌劃方案如果不能順利執(zhí)行也將失去其最初的功用。由于我國稅收環(huán)境的復雜化、經濟市場發(fā)展
變化高速化等原因，在執(zhí)行稅收籌劃方案期間往往存在著更多的風險點，更容易造成稅收籌劃結果的失敗和偏差。
在此總結一些執(zhí)行稅收籌劃方案中可能為企業(yè)帶來損失的風險成因：
一是我國稅收政策的不穩(wěn)定性。企業(yè)作為經濟主體在開放的市場中，其受外部環(huán)境的影響越來越大，如政策法規(guī)、經濟周期、通脹水平，股市波動等宏觀指標都會對企業(yè)的正
常營運產生重大影響，而對于稅收籌劃這一與法律法規(guī)緊密關聯(lián)的經濟行為來說，其對政策的變動尤為敏感。二是我國經濟市場的不穩(wěn)定性。稅收籌劃的前提是對企業(yè)經營水平的
預測，但是市場的不穩(wěn)定性就意味著企業(yè)的經營狀況往往會與預測產生偏差，這時原先的籌劃方案就可能失去意義。三是稅收籌劃方案執(zhí)行時的偏差。在我國經濟市場不斷健全的
背景下，稅收法律法規(guī)等相關政策也越來越細致、復雜，而對納稅規(guī)范化的監(jiān)管也越來越嚴格。我國法律法規(guī)對納稅流程有著嚴謹?shù)谋O(jiān)管，對企業(yè)稅務的審查也越來越嚴格，企業(yè)
的納稅人員稍不注意便會形成納稅不依法行為而帶來不必要的損失。
二、我國企業(yè)稅收籌劃風險控制的建議
（一）提高制定與執(zhí)行人員的素質
在制定稅收籌劃方案時，制定者對政策把握的不準確，未能結合企業(yè)營運、財務等現(xiàn)狀制定方案等失誤都很容易造成我國企業(yè)稅收籌劃的失敗；在具體踐行籌劃方案時，執(zhí)行
者的素質也對籌劃能否按照預期完成有著關鍵的影響。可見，稅收籌劃行為對企業(yè)稅收籌劃方案制定者、執(zhí)行者都有著很高的要求。
（二）權衡稅收籌劃方案的收益與成本
在稅收籌劃方案的制定過程中強調了稅收籌劃方案質量這一風險點，高質量的稅收籌劃要全面考慮企業(yè)的現(xiàn)況使稅收籌劃方案更適合企業(yè)。不同企業(yè)由于自身發(fā)展的階段性、
經營目標不一致等原因其所能接受的風險也不一樣。
（三）樹立健康的稅收籌劃目標定位以上針對稅收籌劃方案制定及執(zhí)行中存在的風險點提出了一些具體的建議，要控制稅收籌劃的風險最重要的是要樹立健康的稅收籌劃目標
定位。稅收籌劃目標可以說是稅收籌劃制定與執(zhí)行的指導思想，只有在健康的稅收籌劃目標定位的基礎上才能制定出高質量、適合企業(yè)的方案，也只有在健康的稅收籌劃目標定位
的指導下執(zhí)行者才能準確的實現(xiàn)稅收籌劃方案，不出大偏差。（作者單位：西南財經大學中國金融研究中心）
參考文獻：
［1］ 呂建鎖，稅收籌劃的涉稅風險與規(guī)避新探，山西大學學報，2005（3）
［2］ 中國注冊會計師協(xié)會：稅法，中國財政經濟出版社，2009
關鍵詞:煤炭企業(yè) 稅收籌劃 風險控制
從目前我國市場的稅收來看，煤炭企業(yè)承受著繁重的稅收負擔，如何從合法的角度出發(fā)，即以遵守國家稅法為前提出發(fā)，在不違法的情況，進行煤炭企業(yè)內部的稅收籌劃，因此，企業(yè)一定要非常了解我國稅法、經濟以及財會等相關知識，增強企業(yè)管理者的稅法意識，做好財政管理，避免企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅以及逃稅等現(xiàn)象，實現(xiàn)稅賦減輕的目的。所以，在企業(yè)內部進行科學的稅收籌劃控制，可以從根本上防范以及糾正違規(guī)的稅法行為，提高煤炭企業(yè)的市場競爭力，加強企業(yè)內部資金管理，降低企業(yè)的稅收負擔以及經營風險，從而提高企業(yè)的經濟效益。
一、煤炭企業(yè)稅收繁重的原因
(一)法律風險
煤炭企業(yè)在實施稅收籌劃方案之后，很難確定之后會產生的預期后果，不但會嚴重影響企業(yè)的財務會計工作，還有可能會出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象，企業(yè)要為此而負擔法律效果，即稅收籌劃法律風險。為了能夠享受稅政優(yōu)惠，煤炭企業(yè)基于企業(yè)的現(xiàn)有條件進行稅收籌劃，對企業(yè)中的部分經營活動進行改革，但是，如果稅務機關不認同企業(yè)的改革，則企業(yè)自行改革的稅收籌劃，要承擔起損失成本，會被稅務機關要求補繳稅款，這樣不但不能降低企業(yè)稅收負擔，還會嚴重影響企業(yè)財政經營狀況，降低經營效益。
(二)政策風險
由于不同地區(qū)經濟發(fā)展水平存在著差異，因此，各地都存在著不同的稅收政策。并且，在不同地區(qū)，運用同一政策進行稅收籌劃，也有可能會由于政策原因而導致政策風險。再加上經濟環(huán)境的改變，因此，地區(qū)的政策會隨著環(huán)境的變化而出現(xiàn)時效性，有可能會引發(fā)產生稅收籌劃風險，影響企業(yè)財務會計工作正常進行。
另外，納稅人以及財務會計人員在對煤炭企業(yè)進行稅收籌劃時，如果沒有準確全面掌握相關的稅收政策，那么在進行稅收籌劃時，一個細小的失誤也有可能導致稅收籌劃失敗。
(三)征納雙方存在差異認定
企業(yè)納稅人以及財務會計人員在進行稅收籌劃時，一定要保證籌劃負荷法律的要求以及相關稅收規(guī)定。一般來說，只要不違法，稅務機關不會干涉企業(yè)選擇的稅收籌劃，因為稅收是屬于企業(yè)的生產經營行為，企業(yè)有自主選擇稅收籌劃組織方案進行稅收籌劃，保證企業(yè)的財務會計工作有效進行。但是，稅務機關對于企業(yè)的稅收籌劃如何認定，則會影響稅收籌劃是否成功以及企業(yè)是否出現(xiàn)納稅收益。如果納稅人自主選擇的稅收籌劃方案脫離稅法精神，將會被稅務機關認定為避稅，甚至會被認為偷稅漏稅，影響企業(yè)信譽，并且使企業(yè)財務收到影響，無法保證企業(yè)經濟收益。
三、煤炭企業(yè)稅收籌劃風險控制措施
(一)提高稅收籌劃風險認識
企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要嚴格遵守稅法的精神進行改革，首先，必須要在企業(yè)內部樹立科學的稅收籌劃風險意識以及法制觀念，使納稅人以及財務會計人員對稅法以及相關規(guī)定全面掌握，能夠在這個前提下，結合企業(yè)發(fā)展的實際情況，全面分析企業(yè)的生產經營活動，制定出符合企業(yè)經濟禮儀的稅收籌劃方案，使企業(yè)內部財務會計工作順利進行，從而提高企業(yè)經濟效益。
(二)完善稅收籌劃風險評估制度
由于煤炭企業(yè)的特殊性以及稅收籌劃風險的特點等因素，因此，稅收籌劃工作就必須要充分考慮上述兩個因素影響，對稅收籌劃項目要先進行風險評估，得出較客觀的風險值之后，根據(jù)風險值進行委托以及稅收籌劃工作。在對稅收籌劃方案進行風險評估時，一定要綜合考慮企業(yè)的經營狀況以及所處行業(yè)的發(fā)展總趨勢，還要對煤炭企業(yè)以往的納稅情況以及財務會計管理工作等各方面的問題進行評估，從而保證稅收籌劃方案能夠按計劃進行，加強企業(yè)財務會計工作管理，提高企業(yè)經濟效益。
(三)營造良好的稅企關系
由于稅收籌劃大部分的工作都在法律邊界進行運作，界限稅收籌劃人員對于這個界限很難把握，尤其是如何區(qū)別避稅與稅收籌劃等模糊概念的界定，就更加難以把握，因此，這就需要企業(yè)與稅務機關營造良好的關系，因為稅務機關的認可度直接決定企業(yè)稅收籌劃工作能否順利進行。因此，煤炭企業(yè)應當加強與地方稅務機關的聯(lián)系，主動向稅務機關咨詢企業(yè)新出臺的籌劃方案，與稅務機關達成一致看法，方可避免籌劃成果風險。
(四)提高稅收籌劃人員的素質
規(guī)避稅務籌劃風險關鍵在于準確、全面地把握稅政，稅收籌劃過程中應重視綜合運用政策，充分論證所籌劃項目是否合理、合法，是否可以帶給企業(yè)綜合效益。因此，煤炭企業(yè)應不斷提升稅務籌劃人員素質，提高籌劃工作專業(yè)化水平，立足于企業(yè)經營規(guī)模及實踐，培養(yǎng)專業(yè)化籌劃團隊，并對籌劃隊伍素質結構進行必要的優(yōu)化，以充分發(fā)揮其能力，極大地降低籌劃風險。
參考文獻：
[1]陳鴻偉,蔡志剛.戰(zhàn)略管理導向下的煤炭企業(yè)稅務籌劃研究[J].時代金融.2011
關鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；風險控制；策略
稅收在我國經濟發(fā)展中占據(jù)著重要比重，其推進著國民經濟的發(fā)展，對增強國力、促進就業(yè)、繁榮市場發(fā)揮著重要作用。而企業(yè)納稅籌劃對于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展而言具有重要意義。然而，我國在納稅籌劃無論在理論研究或實踐應用均處于起步階段。因此納稅籌劃是一項新的重要的研究課題。通常認為，納稅籌劃思想最早由20世紀30年代英國上議院議員湯姆林提出，其在“稅務局長訴溫斯特大公”判例中對當事人依據(jù)法律達到少繳稅款作了法律上的認可，這一判例逐漸得到了英國、美國、澳大利亞等國法律界的認可，并成為納稅籌劃基本理論基礎。
一、納稅籌劃理論概述
（一）企業(yè)納稅籌劃的概念、特征及其意義
1.企業(yè)納稅籌劃的概念
納稅籌劃也叫稅收籌劃，稅務籌劃，是伴隨著我國改革開放的深入與市場經濟的發(fā)展從國外稅收理論體系中引入的一個新概念，其在各國稅收法律中尚未有明確的定義。
2.企業(yè)納稅籌劃的特點
（1）合法性。合法性是納稅籌劃最基本的特點，是將納稅籌劃與偷逃稅區(qū)別開來的根本標志。
（2）計劃性。納稅籌劃是企業(yè)管理中的一個重要的環(huán)節(jié)，與企業(yè)很多活動密不可分。它是一個事先的有計劃的程序，可以貫穿于整個生產經營活動的始終，但不可能是事后的一個活動。
（3）經濟性。企業(yè)在稅收籌劃時要進行成本收益分析。
（4）風險性。收益與風險并存，納稅籌劃活動亦是如此，它可以為企業(yè)降低稅負，節(jié)省成本，帶來相應的經濟效益，但同時也伴隨著風險。
3.企業(yè)納稅籌劃的意義
（1）納稅籌劃最原始最直接的作用就是可以為企業(yè)減少稅收負擔，增加稅后凈利潤，提高企業(yè)的資金利用率，從而直接增強企業(yè)盈利能力。
（2）納稅籌劃有利于增強企業(yè)的納稅意識。
（3）可以充分發(fā)揮稅收政策的宏觀調節(jié)作用。通過合理選擇納稅方案，既可以使企業(yè)稅負有效減少，同時國家也可通過稅收杠桿實現(xiàn)對產業(yè)結構的優(yōu)化升級，使企業(yè)資源得到合理配置。
（4）有利于促進稅收法律法規(guī)的不斷完善。
（二）納稅籌劃的主要形式
廣義的納稅籌劃有五種主要形式，避稅籌劃、稅收轉嫁籌劃、節(jié)稅籌劃、規(guī)避“稅收陷阱”和涉稅零風險籌劃。
1.避稅籌劃。主要是指納稅人在不違法的情況下，通過一些法律漏洞及空白完成籌劃躲避稅收的目的。其雖然存在一定爭議，但并不違反法律，當然也并不完全合法。
2.稅收轉嫁籌劃。主要指指納稅人采取調整商品價格的方法，而把稅負轉嫁給了與其有經濟活動的其他人，從而實現(xiàn)企業(yè)稅負的減少目的。
3.規(guī)避“稅收陷阱”。主要指企業(yè)在生產經營活動過程中，需要注意別陷入到某些稅收政策里的陷阱條款之中。
4.涉稅零風險籌劃。主要指企業(yè)需要確保經營賬目規(guī)范清晰，納稅申報及時準確，并足額繳納稅款，稅收方面不要發(fā)生違法亂紀現(xiàn)象，也就是確保企業(yè)涉稅方面處于零風險或者極小的風險狀態(tài)。
二、企業(yè)納稅籌劃的策略
企業(yè)納稅籌劃有很多的策略和方法，總的來說有以下幾種思路：縮小稅基，適用較低稅率，利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適當?shù)慕M織形式，利用成本費用的抵稅作用，延緩納稅期限，合理歸屬所得年度等。
（一）籌資過程中的籌劃。企業(yè)要想開始經營，首先必須籌集一定數(shù)量的資金，企業(yè)可以通過兩種不同性質的方式來籌集資金：一是通過向投資者吸收直接投資、發(fā)行股票等形成企業(yè)的自有資金；二是通過銀行借款、發(fā)行債券、利用商業(yè)信用等。
（二）投資過程中的籌劃。針對投資者來說，稅款作為抵減投資收益的一項手段，稅收對于投資收益率具有決定性的影響，特別是所得稅方面更為關鍵。
（三）資金運營過程中的籌劃。通常企業(yè)會采取各種方法進行籌資，再將這些資金進行科學投入，從而滿足正常生產經營的周轉需求，該階段是企業(yè)經濟活動的集中體現(xiàn)，企業(yè)的經濟效益也要通過該階段加以實現(xiàn)，并且納稅籌劃貫徹始終。
三、企業(yè)納稅籌劃的風險控制策略
針對上述的納稅籌劃的幾種風險，可以總結出一些風險控制策略，具體包括：
（一）加強風險意識。通常情況下納稅人在經濟行為未發(fā)生時已經做好了納稅籌劃，因企業(yè)的生產經營活動處于復雜多變的環(huán)境之中，并且經常存在一些不可控因素，因此納稅籌劃時刻都存在風險。
（二）密切關注政策及稅收法律的變動，保持納稅籌劃方案適度的靈活性。成功的納稅籌劃應充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法的變動趨勢等，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系。
（三）做好籌劃方案，有效降低風險。企業(yè)進行納稅籌劃過程中，必須全盤加以考慮，權衡利弊，不要因為籌劃而進行籌劃，而應充分體現(xiàn)企業(yè)的總體投資情況，體現(xiàn)企業(yè)的經營策略，并符合利益最大化的需求，不要有稅種的限制，當然也不能只為了減少稅負而籌劃。
（四）加強培養(yǎng)，提升納稅籌劃人員的能力水平。通常情況下，作為企業(yè)納稅籌劃人員，其自身的能力水平越強，則納稅籌劃的可操作性也越強。所以，企業(yè)應加強對納稅籌劃人員的培養(yǎng)，充分發(fā)揮其自身價值，減少企業(yè)的籌劃風險。這就要求納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的知識水平，即要掌握與企業(yè)生產經營、投資、籌資等相關的各方面法律法規(guī)、處理慣例等，并能夠熟練加以利用，切實把握好稅法的發(fā)展變化趨勢等。
參考文獻
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[關鍵詞]稅收籌劃；節(jié)稅；風險防范
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.44.123
1 稅收籌劃
1.1 概念
目前階段我國對稅收籌劃還沒有一個得到一致認可的概念。本文所指的稅收籌劃，是指在企業(yè)的繳稅項目形成前，在遵守國家相關法律法規(guī)（稅法等其他相關法律）的基礎上，對企業(yè)的納稅項目包括主營項目、投資和理財?shù)龋M行合理的規(guī)劃，最大限度地利用稅法中規(guī)定的減稅和免稅政策，來降低企業(yè)的稅務成本。這一切都基于企業(yè)進行經濟管理并且是非惡意逃避社會責任的行為，對企業(yè)的納稅項目進行稅收籌劃是企業(yè)的合法權利。
1.2 稅收籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別
稅收籌劃與避稅、逃稅最大的差異是，稅收籌劃在法律和道德上都是健康的。雖然他們的目標都是減少納稅人需要承擔的稅務，但偷稅漏稅是在享受稅收便利后拒絕履行稅收義務的違法行為，納稅人通過偽造、修改和銷毀賬目，修改在真正的申稅賬簿上應交稅的收入等手段，來減少應該繳納的稅款，這是非常確定的違法行為。而避稅準確來說并不是違法行為，但在道德上與國家訂立稅法的意圖相背離。因此，企業(yè)在稅收籌劃應用上要特別注意，以免承擔不必要的風險責任。
2 企業(yè)稅收籌劃的必要性及其目標
2.1 企業(yè)稅收籌劃的必要性
首先，正確的稅收籌劃工作可以幫助納稅人減少稅務負擔，得到更多的經濟收益。其次，企業(yè)通過合理的稅收籌劃，來合理地減少稅負，提高經濟效益。這就對企業(yè)的管理和經營水平提出了要求。要求企業(yè)必須不斷建立健全企業(yè)的內部控制體系和經營管理制度，堅持提升企業(yè)的管理水平。隨著企業(yè)的不斷經營發(fā)展，企業(yè)在獲得越來越多的收入的同時，企業(yè)需要交納的稅款項目也越來越多，企業(yè)的稅務負擔將不斷加重，這就需要企業(yè)重視并正確應用稅收籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
2.2 企業(yè)稅收籌劃的目標
許多人認為稅收籌劃的目標是節(jié)稅，但節(jié)稅和稅收籌劃并不完全對等。節(jié)稅指直接減少稅款，將應繳納的稅款免除，而這些繳稅項目仍然是需要交納的。而稅收籌劃的作用不僅限于減少稅款，還在于延遲繳稅的時間。這是因為除了減少稅收負擔外，企業(yè)更注重的是給企業(yè)謀取一個更好的發(fā)展前途，以此來確定適合本企業(yè)的籌劃方案。那么，企業(yè)稅收籌劃的目標到底有哪些呢？其具體目標包括以下幾點：
①減輕稅收負擔。這是稅收籌劃可以最直觀看到的效果。通過稅收籌劃，企業(yè)在法律的范圍內規(guī)避了一些稅收負擔。②實現(xiàn)涉稅零風險。通過稅收籌劃，企業(yè)稅收管理人員可以提前明確需要有哪些項目需要在什么時候繳納多少稅款，進而避免沒有按時繳稅而帶來的稅務處罰給企業(yè)帶來經濟損失和聲譽損失。③獲取資金的時間價值。這主要是指企業(yè)利用稅收籌劃達到延期納稅的目的，以獲取資金時間使用價值。④實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這是企業(yè)進行稅收籌劃的最主要的目標。
另外，需要注意的是企業(yè)的稅收籌劃應該切合企業(yè)的財務管理目標，同時財務管理目標也需要考慮稅收籌劃能力。企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃時不僅要考慮減少稅款這個直接目標，還要考慮稅收籌劃的其他作用，如相對稅收籌劃，以獲取資金時間價值等。
3 企業(yè)稅收籌劃風險及其防范
3.1 稅收籌劃風險
3.1.1 企業(yè)內部風險
（1）稅收籌劃計劃在決定時有很大程度受主管因素影響。在確定稅收籌劃方案時，管理者的能力和性格對方案的最終形成有很大的影響。納稅人對稅收政策的理解、對投資計劃的傾向、個人對企業(yè)發(fā)展方向的期待等都會影響稅收籌劃方案的最終決策。
而且，稅收籌劃與納稅人的綜合素質有關。首先，稅收籌劃和偷稅、避稅只有一線之隔，如果納稅人或籌劃人的道德素養(yǎng)和文化水平不足，很有可能就會發(fā)生道德錯誤，將合法的稅收籌劃變成違法行為。其次，納稅人還需要具有足夠的專業(yè)技能和充分的稅項敏感度，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)可以利用的減少繳稅的政策。在這個過程中，企業(yè)其他部門如財務、會計、法務等部門都需要積極的配合，同時納稅人要有足夠的能力組合各部門的工作，這就要求納稅人對各部門的工作和技能都有一定的了解。因而，稅收籌劃的主觀風險較大。例如，稅收籌劃的一個重要手段是利用稅法空白。其中的稅法空白有兩種，即立法空白和執(zhí)法空白。利用執(zhí)法空白來減少稅款是一種違法行為，而適當利用立法空白則是允許的。但利用立法空白進行稅收籌劃對納稅人對稅法的掌握程度有非常精準的要求，否則稍有不慎就會超越合法界限，給企業(yè)帶來不必要的損失。
（2）目前對于稅收籌劃并沒有系統(tǒng)性的教學體系，而稅收籌劃的方法很豐富，要充分使用這些方法，發(fā)揮他們的作用，需要納稅人充分了解企業(yè)的經營，尤其是經濟情況，并且對現(xiàn)行的稅收政策有非常清晰的認知，因此可以適時地使用正確的政策，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經濟活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風險也就不可避免了。
3.1.2 企業(yè)外部風險
外部風險主要指外部政策法律變化風險。其中包括稅收政策變化風險和其他相關法律變化風險。國家的稅收政策和相關法律必然會隨著經濟環(huán)境的變化而不斷地變化，因此，納稅人必然要面對這種由于政策的變化而產生的風險。
3.2 稅收籌劃風險防范
第一點，增加對企業(yè)稅收籌劃的重視程度，提高計劃人員的業(yè)務水平和風險防范能力，同時提高企業(yè)從業(yè)人士對稅收籌劃的了解可以促進各部門間的稅收籌劃合作。①企業(yè)要加強該研究稅收籌劃的相關知識，并將這些知識進行系統(tǒng)化的總結。企業(yè)可以配置專門的稅收籌劃人員來出來相關問題，其他財務管理人員則要不斷關注政府稅收政策，配合管理人員處理企業(yè)稅務。另外財務人員還要了解企業(yè)的經營情況，才能為企業(yè)正確制訂稅收計劃。稅收籌劃涉及稅收、會計、財務、企業(yè)管理、經營管理、經濟法律等多方面的知識，專業(yè)性相當強，需要專業(yè)技能較高的人來操作。而企業(yè)規(guī)模越大，需要處理的稅務關系就越多，復雜性和難度性也越高，因此就需要由專業(yè)的稅務處理人員來進行稅收籌劃，減少疏漏和錯誤。②增強籌劃人員的法律意識和道德素養(yǎng)，稅收人員必須要有清晰的認知，哪些行為是合法的，哪些是違法的。財務人員及籌劃人員應該加強對相關法律的學習及加強自身的道德素養(yǎng)，這可以幫助其進行更有效、更正確的稅收籌劃，避免因為對法律知識不了解而做出錯誤的、甚至違法的籌劃。
第二點，企業(yè)需要保持對稅法政策的關注。政府正在不斷完善稅法中的漏洞，一些合法的行為，在經過稅法完善后可能會變成違法的行為。如果企業(yè)繼續(xù)保持行動就會出現(xiàn)違法情況。因此在籌劃稅收時，企業(yè)要時刻關注政策，及時根據(jù)政策調整稅收方案，最好對企業(yè)適用的稅收政策進行歸類整理，在發(fā)生變化的時候做出相應修改和調整，使稅收籌劃更為有效地進行。
參考文獻：
[1]胡慶紅.企業(yè)經營決策的稅收管理與風險控制[J].會計之友，2014（15）.
著名稅務專家，中央財經大學稅務學院稅務管理系主任，會計學（中國第一位稅務會計與稅務籌劃方向）博士，中國社會科學院經濟學博士后，《陽光財稅叢書》編委會主任，創(chuàng)立“稅收籌劃規(guī)律”，首次提出“稅收籌劃契約思想”，是國內稅收籌劃領域的領軍人物之一。目前主要研究領域為：稅收理論與實務、稅務會計與稅收籌劃、企業(yè)會計準則、財務管理、產權與企業(yè)重組等。
一、信息不對稱對稅收籌劃的影響
（一）信息不對稱引起稅收籌劃的信息投資
信息不對稱具體表現(xiàn)為三個方面的特征：（1）信息分布的不完善性，即信息總是有殘缺的、不完全的，表現(xiàn)出極大的不完善性。（2）信息存在的不均衡性，即在不同領域或不同時間信息的分布是不均衡的。（3）信息配置的不對稱性，即信息在不同的個體身上的分布是不對稱的。
信息不對稱會導致企業(yè)處于不同的稅收地位，因此，信息不對稱對稅收籌劃的影響是十分顯著的，在企業(yè)稅收籌劃方案的設計、制定、執(zhí)行、評估和反饋各個階段都受到信息不對稱的影響。企業(yè)開展稅收籌劃活動必須克服信息不對稱的弊端，盡量獲取充分的信息以保證稅收籌劃決策的科學性和有效性。
因此，信息對于高質量的稅收籌劃方案是必要的。高質量的籌劃方案，需要高質量的信息。但是高質量的信息并非免費的，它是一種稀缺資源，具備準確性與及時性的特質。要實現(xiàn)高質量的稅收籌劃，必須投資于高質量的信息，即以稅收籌劃為核心搜集整理各種有用信息，滿足稅收籌劃的客觀需要。在稅收籌劃的信息投資中，必須遵循以下兩項原則：
（1）有效信息原則。信息是大量的，但要根據(jù)稅收籌劃的需要，只搜集其中與決策相關的信息，保障信息的有效性。
（2）成本節(jié)儉原則。信息投資是需要成本的，信息投資要遵循成本節(jié)減原則：第一，要充分利用現(xiàn)有的信息；第二，在成本約束下選擇最節(jié)約的信息搜集方法，如訪談調查、實地考查、問卷調查、抽樣調查等；第三，要在總體成本約束條件下，把資源合理分配，投資于最為稀缺的信息。
（二）信息不對稱導致非稅成本的產生
1．非稅成本的概念與產生原因
非稅成本是指企業(yè)因實施稅收籌劃所引致增加的非稅收支出形式的其他成本。非稅成本是一個內涵相當豐富的概念，在不同的稅收環(huán)境下，不同稅收籌劃活動所引發(fā)的非稅成本的內容和形式也有所不同。在一般情況下，稅收籌劃的非稅成本包括成本、締約成本、信息成本、市場交易成本、監(jiān)督成本、機會成本、信息披露成本、違規(guī)成本、稅收籌劃咨詢費用等。
信息不對稱是導致逆向選擇和道德風險的直接根源，道德風險和逆向選擇又引發(fā)了稅收籌劃中非稅成本的產生。①在現(xiàn)實社會經濟中，環(huán)境的復雜性與多邊性以及人的有限理性都是非稅成本產生的直接誘因。此外，市場摩擦、稅制約束以及稅收籌劃的前瞻性和綜合性也會導致非稅成本的產生。
2．非稅成本的控制方法
企業(yè)在開展稅收籌劃過程中，要綜合考慮所有的經營成本，稅負最小化并非稅收籌劃的最終目標，因為以稅負最小化為目標的稅收籌劃行為可能引發(fā)意想不到的高額的非稅成本（non－tax costs）。因此，鑒于非稅成本對稅收籌劃的負面影響，筆者認為，應從兩個方面分析和控制非稅成本：
其一，權衡稅收籌劃節(jié)稅額與非稅成本的關系，如果一旦非稅成本高于節(jié)稅額，則稅收籌劃方案不符合成本效益原則，是無效的甚至是失敗的。
其二，由于非稅成本對于稅收籌劃來說是一種不利的成本費用，所以企業(yè)在稅收籌劃活動中應盡量規(guī)避或降低非稅成本，減輕非稅成本對稅收籌劃的負面影響。但同時我們還應看到，有些非稅成本是不可能消除的，如成本、締約成本、市場交易成本等，只能盡量控制或降低其發(fā)生額。有些非稅成本是可以完全控制的，如違規(guī)成本，完全可以通過規(guī)范的稅收籌劃方案予以徹底規(guī)避。
（三）信息不對稱孕育“隱性稅收”
諾貝爾經濟學獎得主斯科爾斯首先提出了顯性稅收（explicit tax）與隱性稅收（implicit tax）的概念。顯性稅收就是通常意義上由稅務機關等按稅法規(guī)定征收的稅收，即納稅人直接支付給稅務機關的稅收。隱性稅收則被定義為同等風險的兩種資產稅前投資回報率的差額，即有稅收優(yōu)惠的資產投資的企業(yè)以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收機關的稅收。
隱性稅收是針對享受稅收優(yōu)惠待遇的資產而言的。比如，在一個給定的市場環(huán)境中，有兩項同等風險水平的資產且其初始稅前投資回報率也相同，但一項資產的收益享受稅收優(yōu)惠，而另一項資產的收益不享受稅收優(yōu)惠（或者兩項資產的收益享受的稅收優(yōu)惠有所差別）。由于兩項資產稅收優(yōu)惠的差異，企業(yè)會爭相追逐享受稅收優(yōu)惠的資產，市場供求的變化會抬高該資產的價格，從而降低了其稅前收益率，形成享受稅收優(yōu)惠的資產的稅前收益率低于沒有享受稅收優(yōu)惠的資產的稅前收益率，兩項資產的稅前收益率的差額即為享受稅收優(yōu)惠資產的隱性稅收。所以，隱性稅收源于資產收益的不同稅收待遇。企業(yè)在稅收籌劃實踐中，往往會選擇享受稅收優(yōu)惠的資產進行投資，所以，也就相當于承擔了隱性稅收。
隱性稅收是開展稅收籌劃時不可忽視的一個因素。對于一個企業(yè)來講，其所承擔的總稅收應為顯性稅收與隱性稅收之和。企業(yè)通過稅收籌劃減輕的稅收負擔不僅包括顯性稅收，同時也包括隱性稅收，實現(xiàn)總稅收負擔（顯性稅收與隱性稅收負擔之和）的最小化才是理想的。
（四）信息不對稱引發(fā)稅收籌劃風險
諾貝爾經濟學獎得主肯尼斯?阿羅曾說過：“我們要獲得社會或自然界中實物運作方式的知識，就必須穿過層層迷霧。”那層層迷霧就是信息的迷霧，由于稅收籌劃在信息不對稱環(huán)境下面臨著諸多的不確定性，因此稅收籌劃風險的存在是必然的。
1．稅收籌劃風險的來源
稅收籌劃風險主要有兩個來源：一是納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。由于稅收籌劃涉及財務會計、稅收、法律、管理等領域，綜合性強，稅收籌劃方案很難做到盡善盡美，因此存在著來自納稅人主觀判斷的風險。二是征納雙方對稅收籌劃方案的認定差異。稅收籌劃方案能否給納稅人帶來稅收利益，很大程度上取決于稅務機關對稅收籌劃方案的認可程度，這種風險也是不容忽視的。
2．稅收籌劃風險分析
稅收籌劃主要有兩大風險：一是經營過程中的風險②，主要是由于企業(yè)不能準確預測到經營方案的實現(xiàn)所帶來的風險，即經營過程未實現(xiàn)預期結果而使籌劃失效的風險。二是政策變動風險，該風險與政策變化有關。已經設計運行的籌劃方案可能會因稅收政策的變化而失效，目前中國稅收政策還處于頻繁調整時期，這種政策變動風險不容忽視。
3．稅收籌劃風險管理模式
風險管理是經濟主體通過對風險的確認和評估，采用合理的經濟手段及技術手段對風險加以控制、規(guī)避或減小風險損失的一種管理活動。稅收籌劃風險管理主要有以下三種基本模式：
（1）風險規(guī)避。風險規(guī)避是指為避免風險的發(fā)生而拒絕某種行為或某一事件。所以，風險規(guī)避是避免風險最徹底的方法，但其只能在相當窄的范圍內應用，因為企業(yè)不能因恐懼稅收籌劃風險而徹底放棄稅收籌劃行為。
（2）風險控制。風險控制是指那些用以使風險程度和頻率達到最小化的努力，風險控制在于降低風險發(fā)生的可能性，減輕風險損失的程度，包括風險防范的事前、事中和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風險防范；對于事中、事后風險只能是補救或減小風險的損失和不利影響。
（3）風險轉移。風險轉移是將風險轉嫁給參與風險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風險轉移，譬如納稅人可以與籌劃者簽訂最終籌劃風險責任約定以及其他形式的籌劃損失保險合約等風險轉移合約。
二、信息不對稱下的稅收籌劃博弈分析
（一）市場環(huán)境信息不對稱的稅收籌劃博弈分析
1．市場環(huán)境信息不對稱的分析
信息不對稱對稅收籌劃有著重大影響，非稅成本、隱性稅收及稅收籌劃風險都可以歸之為信息不對稱的經濟后果。所以，在信息不對稱環(huán)境下，企業(yè)的稅收籌劃面臨著極大的不確定性。
企業(yè)稅收籌劃基于對已掌握信息的判斷，這些信息包括企業(yè)財務狀況和經營成果，稅收籌劃的目標，國家的稅收政策與法規(guī)等自己掌握的私人信息和公共信息。但市場環(huán)境的變化對企業(yè)來說是信息不對稱的，它無法準確預測和掌握市場環(huán)境的變化時間、變化趨勢等信息。同樣對市場環(huán)境而言，它是由若干企業(yè)組成的，其中某一特定企業(yè)的信息對它來說也是不對稱的。因此，企業(yè)和市場環(huán)境就成為一個博弈對陣的兩個博弈方。
2．基于市場環(huán)境信息變化的稅收籌劃博弈模型
企業(yè)進行稅收籌劃需要付出大量成本，包括貨幣成本、風險成本和機會成本。貨幣成本是指企業(yè)為稅收籌劃發(fā)生的人、財、物的耗費，它包括稅收籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分；風險成本是指稅收籌劃方案因設計失誤或實施不當而造成的籌劃目標落空的經濟損失以及承擔的相應法律責任；機會成本是指采納該項稅收籌劃方案而放棄其他方案的最大收益。
假設企業(yè)進行稅收籌劃的貨幣成本為G，風險成本中包括市場環(huán)境變化的風險成本T，機會成本為C；由于進行稅收籌劃企業(yè)獲得的節(jié)稅收益為R，且滿足R＞G＋C。則企業(yè)稅收籌劃的支付矩陣如表1所示：
企業(yè)所處的市場環(huán)境動蕩不安時，如果企業(yè)貿然進行稅收籌劃，這種籌劃很可能失敗，則企業(yè)的期望收益值E＝－G－T－C。此時，企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進行稅收籌劃，期望收益值E＝0。
假設存在由于信息不對稱，企業(yè)預測市場環(huán)境變化的概率為P，則市場環(huán)境不發(fā)生變化的概率為1－P。企業(yè)進行稅收籌劃的概率為Q，則企業(yè)不進行稅收籌劃的概率為1－Q。企業(yè)進行稅收籌劃與不進行稅收籌劃的期望收益分別為M1、M2，則有：
M1＝（－G－T－C）×P＋（R－G－C）×（1－P）
M2＝0
令M1＝M2
即：（－G－T－C）×P＋（R－G－C）×（1－P）＝0
解得：P＝（R－G－C）/（R＋T）
上述結果的經濟含義是：若市場環(huán)境變化的概率P＜（R－G－C）/（R＋T），則企業(yè)的最優(yōu)選擇是進行稅收籌劃；若市場環(huán)境變化的概率P＞（R－G－C）/（R＋T），則企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進行稅收籌劃；若市場環(huán)境發(fā)生變化的概率P＝（R－G－C）/（R＋T），則企業(yè)可以隨機地選擇進行或不進行稅收籌劃。
（二）稅法制度性缺陷背景下的稅收籌劃博弈分析
1．稅法制度性缺陷背景下的信息不對稱性分析
稅法制度性缺陷屬于一種正常現(xiàn)象。常見的稅法制度性缺陷有“稅法漏洞”和“稅法空白”等多種情況，這里重點分析“稅法漏洞”與“稅法空白”的情況。
所謂稅法漏洞，是指所有導致喪失有效性或低效率的稅收政策或稅法條款。稅法漏洞是由稅制體系內部結構的不協(xié)調性或不完善性引起的，這些漏洞性的條款往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個細小環(huán)節(jié)，抑或存在較大的彈性空間和不確定性。
所謂稅法空白，是指稅法中對一些涉稅事宜或納稅事項沒有明確規(guī)定或根本沒有規(guī)定的情形。稅法空白是稅法中的明顯缺陷，由于世界是在變化的，稅法的修訂和完善需要一個過程，所以任何一國或地區(qū)的稅法等不可避免地會出現(xiàn)稅法空白之處。
由于企業(yè)的經營活動多種多樣，稅務部門無法全部知悉，所以存在著基本的信息不對稱問題；而企業(yè)通過調整業(yè)務模式或組織結構改變納稅事項，進一步利用稅收漏洞或稅法空白的做法也是建立在信息不對稱的基礎之上，因為企業(yè)在利用稅法漏洞或稅法空白等稅法制度性缺陷時，可能稅務部門并不十分清楚稅法制度性缺陷的具體所在。而等到稅務部門觀察到時，企業(yè)可能已經利用該缺陷成功地進行了稅收籌劃或“避稅”活動。
2．稅法制度性缺陷背景下的稅收籌劃模型
利用稅法制度性缺陷減輕稅負，屬于一種特殊的稅收籌劃方式。③這種籌劃過程實質上是政府與企業(yè)的一種動態(tài)博弈過程。企業(yè)作為博弈的一方，在市場利益的驅動下，積極尋找稅法制度性缺陷并以此來安排自己的經濟活動。政府作為博弈的另一方，在觀察到企業(yè)的行動后，也會發(fā)現(xiàn)稅法制度性缺陷，也會積極通過完善稅收契約堵塞漏洞。因雙方利益沖突的存在會使這種博弈過程一直持續(xù)下去。
假設企業(yè)利用稅法空白點減輕稅負，當找到稅法空白點并在政府發(fā)現(xiàn)之前加以利用，就能夠避免繳納數(shù)量為T的稅收，此時企業(yè)的籌劃收益為T，政府的收益為0；當企業(yè)沒有找到稅法空白點，那么，就必須繳納此筆數(shù)量為T的稅收，此時企業(yè)的收益為0，政府的收益為T。
如果企業(yè)找到稅法空白點，而政府也開始采取措施準備填補此項空白點，那么，最終的結果要看這項空白被填補的程度。如果用t表示政府通過填補稅收空白挽回的損失，那么，此時企業(yè)的籌劃收益為T－t，政府的收益為t，且滿足t＜T。政府和企業(yè)在博弈過程中，企業(yè)找到稅法空白點的概率為Q，政府完善稅法的概率為P，則相應的博弈支付矩陣如表2所示。
對于企業(yè)來說，其找到稅法空白點并進行籌劃的期望收益為U1，則有：
U1＝（T－t）P＋T（1－P）＝T－tP
對于企業(yè)來說，未找到稅法空白的期望收益為U2，則有：
U2＝0
顯然U1＞U2，故企業(yè)有尋找稅法空白獲取籌劃收益的動力，企業(yè)會不斷尋找稅法空白點，即不存在企業(yè)不去尋找稅法空白點籌劃的行為。
對于政府來說，完善稅法（消除稅法空白）的期望收益為V1，則有：
V1＝tQ＋T（1－Q）＝T－TQ＋tQ
對于政府來說，不完善稅法的期望收益為V2，則有：
V2＝T（1－Q）＝T－TQ
顯然V1＞V2，故政府會不斷完善稅法，而不會選擇放縱企業(yè)利用空白點籌劃而不加以約束，所以，政府有不斷完善稅法的動力，這也是稅法不斷得以完善的動力機制之一。
由于政府和企業(yè)的這一博弈過程是動態(tài)的，只要企業(yè)尋找到稅法空白點，則接下來政府就會填補該稅法空白，所以政府完善稅法的概率與企業(yè)找到稅法空白的概率是相等的，即有：P＝Q。進一步分析，在政府與企業(yè)的這一博弈過程中，如果假定稅法空白點無限多，則在利益驅動下，企業(yè)與政府的這個博弈過程會一直持續(xù)下去：如果企業(yè)獲得的空白點籌劃的期望收益高于政府填補空白所獲得的期望收益，則政府會繼續(xù)填補稅法空白；如果政府填補空白所獲得的期望收益高于企業(yè)空白點籌劃的期望收益，則企業(yè)會繼續(xù)尋找稅法空白。故該博弈模型有一納什均衡解，即當政府和企業(yè)的期望收益相等時，可以表示為：U1＝V1
即：T－tP＝T－TQ＋tQ，且P＝Q
解得：t＝T/2
該結論的經濟涵義是：經過一系列的稅收籌劃動態(tài)博弈過程之后，政府和企業(yè)將均分空白點籌劃的稅收收益。
三、信息不對稱下的稅收籌劃契約安排
（一）信息不對稱下的稅收籌劃契約安排
契約理論將企業(yè)視為由股東、債權人、經營者、職工等利益相關者之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方在契約條款約束下均是追求自身利益最大化的經濟主體。如果將稅收因素考慮在內的話，那么，政府作為稅法的代表毫無疑問應被引入訂立契約的程序。不過，相對于其他契約方而言，政府無法及時調整它的策略，因為它要通過變動稅法來實現(xiàn)，而稅法的調整總是滯后的或者稅制的變化總是緩慢的。為了簡化分析，這里我們暫不考慮政府作為契約方對稅法的調整行為所帶來的影響。
由于契約雙方擁有不對稱信息，導致一方無法觀察到交易另一方的行為或進行控制，即存在著“道德風險”問題。這種情況增加了契約的簽訂及履行成本，甚至有時為了獲得其他方面更大的利益，交易方不得不放棄節(jié)稅的計劃。換句話說，企業(yè)稅收籌劃也會涉及到“道德風險”問題，稅收籌劃的契約安排是一項復雜的活動，企業(yè)在開展稅收籌劃時必須考慮到由于信息不對稱所增加的成本。
1．隱藏行為因素的稅收籌劃契約
隱藏行為因素的稅收籌劃是指契約一方控制著影響未來稅收負擔及現(xiàn)金流量的行為選擇，而這個行為選擇卻不能被其他契約各方觀察到。④下面以企業(yè)和雇員之間的報酬契約為例闡述隱藏行為因素的稅收籌劃。
假設雇員取得的收入適用一個隨著時間推移不斷降低的稅率表，而企業(yè)適用累進所得稅率，即利潤越高，稅率也越高。如果企業(yè)初期創(chuàng)業(yè)階段，費用支出較多會形成當期的凈經營損失，但預計未來會盈利。在這種情況下稅負最小化的報酬契約是：在企業(yè)未來盈利較高、支付的雇員報酬能夠全額獲得稅前扣除時，企業(yè)給予雇員最高的工資。與此類似，當企業(yè)的盈利和適用稅率都較低時，報酬支出應當盡量壓縮或者通過其他方式遞延到未來期間。在這個報酬契約中，如果雇員對風險是中性的，也愿意取得與企業(yè)利潤相聯(lián)系的未來報酬。企業(yè)的這種報酬契約安排就是基于稅負最小化的考慮。
進一步分析，假設雇員是風險厭惡型的，而企業(yè)對風險是中性的，則雇員會權衡風險與收益，即一方面愿意獲得當期報酬以規(guī)避風險，另一方面又愿意使其報酬稅負最小化。從風險共享的角度看，雇員也愿意以獨立于企業(yè)盈利能力之外的單純工資形式獲得報酬，讓企業(yè)承擔利潤不確定引起的所有風險。但是，如果雇員面臨一個固定稅率，且企業(yè)適用累進的稅率，相對于稅負最小化的最優(yōu)契約而言，企業(yè)和雇員傾向于達成一個次優(yōu)報酬契約，即包含當期支付的固定工資報酬附加與未來風險程度相關的獎金形式的報酬契約。此時的報酬契約既不是稅負最小化的契約，也不是使雇員規(guī)避所有風險的契約，而是一個折中契約，這樣對雇員和企業(yè)都有利。
2．隱藏信息因素的稅收籌劃
隱藏信息因素的稅收籌劃是指契約一方已經觀察到影響未來稅收負擔及現(xiàn)金流量、但其本身無法控制的某一經濟狀態(tài)，而這一經濟狀態(tài)卻不能被其他契約方觀察到。⑤下面以虧損企業(yè)出售為例來闡述隱藏信息因素的稅收籌劃。
假設一個企業(yè)在以前年度累積有大量的凈經營虧損且即將過期⑥。進一步假設，如果某個盈利企業(yè)兼并上述具有凈經營損失的企業(yè)，它就會節(jié)省部分稅收。由于存在信息不對稱，虧損企業(yè)具有信息優(yōu)勢，如果雙方實施并購交易，則虧損企業(yè)的“道德風險”問題而使并購方在并購交易中承擔全部風險，因為虧損企業(yè)的并購方并不清楚虧損企業(yè)待售資產的質量狀況。而并購方雖然通過并購交易可以獲得一定的稅收利益，但它無法預料到可能產生的大量的非稅成本，如信息搜集費用、簽約費用、資產評估費、信息披露成本、人員安置費等，這些非稅成本的總額可能比并購稅收籌劃所節(jié)約的稅額高出很多。因此，并購方在信息不對稱條件下進行決策，必須充分考慮包括稅收因素與非稅因素等在內的多方面因素的綜合影響，并最終擬定出切實可行的并購交易方案。
（二）有效稅收籌劃與契約選擇
1．有效稅收籌劃的思想
有效稅收籌劃（effrctive tax planning）是一種在考慮稅收影響的情況下使稅后收益最大化的決策。有效稅收籌劃理論的一個重要內容就是運用契約理論的基本觀點和方法展開分析，研究在信息不對稱的市場中，各種類型稅收籌劃產生和發(fā)展的過程。根據(jù)契約理論，面對不同邊際稅率的納稅人可以通過相互訂立契約共同受益。在完全競爭市場，當事人通過簽定契約而開展的稅收籌劃將實現(xiàn)納稅最小化。
有效稅收籌劃是一種科學全面的籌劃方法，必須兼顧所有的商業(yè)成本。這其中既包括稅收成本，也包括非稅成本。大量研究表明，由于經濟意義上的不確定性的存在，信息在各個經濟人之間分布不對稱，不同的稅收籌劃會產生不同的交易成本以及其他非稅成本。在非完全競爭市場，即存在不確定性和交易費用的情況下，各種因素權衡的結果卻常常會使有效稅收籌劃與納稅最小化偏離。因為不確定性引致一系列非稅成本的增加，而非稅成本的出現(xiàn)使稅收籌劃策略的選擇更加復雜。
此外，有效稅收籌劃要求籌劃者在進行投資和融資決策時，不僅考慮顯性稅收，還要考慮隱性稅收。有效稅收籌劃還要求籌劃者認識到，稅收僅僅是眾多經營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本，如果要實施某些被提議的稅收籌劃方案，可能會帶來極大的商業(yè)重組成本。
有效稅收籌劃在實施最大化稅后收益的決策規(guī)則時要充分考慮稅收的作用，以及其他眾多經營成本的影響，而傳統(tǒng)的稅收籌劃方法沒有認識到有效稅收籌劃和稅負最小化之間的顯著差異。在交易成本昂貴的社會里，稅負最小化策略的實施可能會引發(fā)大量非稅成本。例如，預期下一期間企業(yè)的稅率會上升，而雇員的稅率將保持不變，企業(yè)將雇員的報酬遞延到下一期間支付，能夠節(jié)約企業(yè)的稅收支出。但這會將雇員置于一旦公司破產，其將無法獲得支付的風險之下。雇員可能據(jù)此要求一個額外的報酬（風險報酬）以補償其額外承擔的風險。因此，這將導致稅收籌劃的收益水平下降。可以說，稅收籌劃的收益水平在一定程度上都會被稅收籌劃所引發(fā)的非稅成本部分抵消。
2．稅收籌劃的契約影響與契約選擇
交易雙方訂立合作契約，可以降低交易費用，緩解信息不對稱問題。下面我們分析契約對稅收籌劃的影響及稅收籌劃中的契約選擇問題。
（1）契約改變投資的稅后收益率
假定初始狀態(tài)，市場上有兩種無風險投資具有相同的稅前投資收益率，此時兩種投資無差別，是一種穩(wěn)定的均衡狀態(tài)。如果政府出于宏觀調控和產業(yè)結構調整的考慮，對其中一種形式的投資（以下簡稱第一種投資）給予稅收優(yōu)惠政策，這樣就導致其稅后投資收益率高于沒有給予稅收優(yōu)惠的另一種投資的稅后收益率。于是，稅后投資收益率的提高必將抬高第一種投資的價格，這又會使其稅后投資收益率降低，直到兩種投資的稅后收益率相等實現(xiàn)市場均衡。
盡管市場達到均衡點以后，邊際投資者對兩種資產的選擇是無差異的，但市場上仍有相當一部分非邊際投資者，他們之間仍可以通過相互訂立契約的方式開展稅收籌劃而受益。
【關鍵詞】中小企業(yè)；稅收風險；防范措施
一、企業(yè)稅務風險的概念
企業(yè)稅務風險就是在一定的稅收政策下，企業(yè)因某些涉稅行為不合規(guī)合法，影響了納稅的規(guī)范性，從而可能為企業(yè)帶來的不確定因素和未來利益的損失。它的直接表現(xiàn)就是企業(yè)或多或少繳納了稅款。它是普遍且客觀存在在企業(yè)的生產經營活動中的，具有可轉化性、損失性、無形性、積累性以及誘發(fā)性等特點。
二、中小企業(yè)稅務風險產生的原因
中小企業(yè)稅務風險具有一般企業(yè)稅務風險的普遍性特征，在企業(yè)中是普遍是存在的。現(xiàn)實中，無論這個企業(yè)規(guī)模怎樣，無論企業(yè)的財務制度是否健全，也無論企業(yè)的財務核算水平和專業(yè)稅務人員素質高低，企業(yè)都存在或多或少的稅務風險，而中小企業(yè)存在的稅務風險要比一般的企業(yè)更大。一般而言，中小企業(yè)產生稅務風險主要包含內部與外部兩方面的原因。
1.企業(yè)稅務風險產生的內部原因
文章對企業(yè)內部稅務風險進行的探討，是建立在遵守稅法各項相關規(guī)定的基礎之上的，對于偷稅、騙取出口退稅等違法行為必然產生的稅務風險則不在原因的探討范圍之內。
（1）中小企業(yè)依法納稅的意識薄弱，對涉稅事項重視程度不夠
對企業(yè)的納稅意識及涉稅項目重視程度屬于企業(yè)的主觀態(tài)度因素，特別是企業(yè)管理者的主觀態(tài)度。依法、按時、足額繳納稅款是每個企業(yè)應盡的義務，但在實際的生產經營過程中，由于稅款的繳納會使企業(yè)的利潤減少，一些中小企業(yè)為了自身的經營業(yè)績往往會采取偷稅漏稅的違法手段，使企業(yè)面臨巨大的稅務風險。而對企業(yè)本身的一些涉稅項目重視程度不夠也是企業(yè)產生稅務風險的主要內部原因之一。一些中小企業(yè)認為企業(yè)的涉稅事宜理應由財務部門進行處理，企業(yè)的稅務風險也理應由財務部門進行規(guī)避和防范。實際上，企業(yè)稅額的產生是在業(yè)務活動的過程中，而并非在財務核算過程中，因此業(yè)務部門也應當加強對稅務及稅務風險的認識[1]。
（2）中小企業(yè)財務制度、內控制度等不健全
中小企業(yè)存在稅務風險制度層面也存在著一些問題，主要就是企業(yè)財務制度、內控制度等的不健全。制度在企業(yè)運營與管理過程中具有非常重要的作用，特別是財務制度和內控制度的健全與否更是直接關系到中小企業(yè)的生死存亡。當前，一些中小企業(yè)制定的財務制度相當不規(guī)范，不符合國家的相關規(guī)定，這就為企業(yè)的涉稅事項埋下了隱患，成為了企業(yè)稅務風險的重要源頭。
（3）中小企業(yè)的財務核算水平與財務信息的準確度有待提高
企業(yè)的財務核算是進行企業(yè)涉稅處理的基礎，會直接影響到企業(yè)的稅務狀況。企業(yè)財務核算的基礎數(shù)據(jù)是企業(yè)涉稅活動的基礎，許多稅額的計算都要依靠財務核算所提供的基礎數(shù)據(jù)。在很大程度上，中小企業(yè)的財務核算水平就決定了企業(yè)的涉稅處理情況。財務信息的準確性與真實性對企業(yè)稅務風險的影響巨大，利用一些不真實不準確的財務信息進行稅務處理，其結果無疑會給企業(yè)帶來極大的稅務風險。
（4）中小企業(yè)內部缺少專門的稅務管理機構與稅務人員素質有待提升
中小企業(yè)往往因為規(guī)模小，資金有限，在企業(yè)內部往往缺少專門的稅務管理機構和專業(yè)的稅務人員。這樣就使得中小企業(yè)在防范稅務風險的職責上不能夠得到充分履行。中小企業(yè)內部專業(yè)機構的缺失，可以說是“先天”上的不足，這也成為企業(yè)稅務風險的一個重要原因。
在中小企業(yè)的內部稅務人員上，也存在著專業(yè)水平低和責任心欠缺的問題。很多中小企業(yè)中的稅務人員不夠專業(yè)，專業(yè)水平與業(yè)務素質都有待提高。專業(yè)的稅務人員不僅要了解本企業(yè)內部的涉稅業(yè)務和最近的稅收政策，還應精通稅法，對一些稅制要素要全面掌握，這就對專業(yè)稅務人員的要求相當高。但當前大多數(shù)中小企業(yè)的稅務人員在實際操作中很不規(guī)范，缺少對專業(yè)知識準確、系統(tǒng)的把握，很可能會出現(xiàn)問題。還有一些中小企業(yè)的稅務人員缺少責任心，在工作中疏忽大意，造成一些失誤與不當?shù)男袨椋@些都是中小企業(yè)稅務風險產生的重要原因。
（5）中小企業(yè)缺少對稅收籌劃的風險控制
企業(yè)稅收的籌劃與企業(yè)其他經濟利益管理活動一樣，都存在一定的風險[2]。只要對企業(yè)進行稅收籌劃就必然會產生一定的風險。從一定意義上說，稅收籌劃是企業(yè)的一把“雙刃劍”，中小企業(yè)應當充分關注。中小企業(yè)如果忽視稅收籌劃方案的風險控制，那么就可能會使企業(yè)出現(xiàn)一系列的稅務問題，從而產生巨大的企業(yè)稅務風險。
2.企業(yè)稅務風險產生的外部原因
（1）稅法和國家政策的不明確性、多變性與會計準則的差異性
稅法自身存在的一些不確定因素是中小企業(yè)的稅務風險產生的一個重要外因。稅法不可能是十全十美的，或多或少的存在著一些模糊、籠統(tǒng)或易引起歧義的條文，這就給中小企業(yè)在運用中增加了難度。并且，稅法的解釋權并不在企業(yè)一方，使得企業(yè)往往處在不利的地位。稅法的多變性是當前我國稅制改革與稅收政策不斷變化的結果。目前我國經濟正在快速發(fā)展之中，稅法也在逐步完善中，因而一些法律法規(guī)都處在頻繁的變動之中，這就給中小企業(yè)的稅務處理增加了難度，企業(yè)稅務人員稍有疏忽就會導致一些違法違規(guī)操作，從而增加了企業(yè)的稅務風險。
（2）稅務機關的自由裁量與不規(guī)范執(zhí)法行為的存在
中小企業(yè)稅務風險產生的另一個重要外部原因就是稅務機關的自由裁量權與不規(guī)范執(zhí)法行為的存在。在我國的稅收法律關系中，國家行政機關代表國家行使征稅職責同納稅人之間在權力與義務上不對等。稅法賦予了稅務機關有一定的自由裁量權，它有權在稅法范圍內根據(jù)自己的判斷對納稅人進行行為認定。而中小企業(yè)作為納稅人往往只能處于一種相對弱勢的地位。稅務機關的執(zhí)法不規(guī)范與自由裁量權使用不當?shù)刃袨橥ǔ６紩趾Φ郊{稅人的合法權益，為中小企業(yè)增加了稅務風險。
三、中小企業(yè)稅務風險防范對策建議
1.更新觀念，樹立企業(yè)全員防范意識
在對中小企業(yè)的稅務進行風險防范時，最先要著手的就是觀念的更新。我們應認識到稅務風險絕大多數(shù)并不是來自財務部門，企業(yè)日常業(yè)務的涉稅項目一旦開展，就會產生相對應的稅務風險，財務部門也僅僅是對已發(fā)生的經濟業(yè)務進行相應處理。中小企業(yè)管理者在進行決策時必須要重視企業(yè)的稅務風險，業(yè)務部門在制定方案與簽訂合同時，也應充分考慮到稅務風險，財務部門在進行財務處理、開展稅收籌劃過程中同樣也應充分考慮到稅務風險。由于企業(yè)的涉稅人員和涉稅崗位較多，幾乎所有的人員都是涉稅活動中的一員，因而中小企業(yè)應當更新觀念，避免一些誤區(qū)，樹立全員稅務風險防范意識。
2.合理確定稅務風險防范的重點
由于增加中小企業(yè)稅務風險的因素很多，因而必須要合理確定稅務風險防范的重點，這也是準確識別與評估中小企業(yè)稅務風險的基本前提，同時也為中小企業(yè)的稅務風險防范措施的選擇指明了方向，對中小企業(yè)的稅務風險防范具有重大意義[3]。中小企業(yè)稅務風險防范的重點一定要結合企業(yè)對稅務風險的態(tài)度，特別是企業(yè)管理者的經營理念與經營風格來確定，這樣就能適當?shù)慕档椭行∑髽I(yè)的稅務風險。
3.建立健全稅務風險預警系統(tǒng)
風險預警就是在風險發(fā)生前，依據(jù)過去總結的經驗與規(guī)律，向有關部門發(fā)出的傳遞風險的信息，從而能夠在最大限度上降低風險所造成的危險與損失的一種事前行為，它是一個自成體系的整體。中小企業(yè)構筑的風險預警系統(tǒng)不僅能夠發(fā)出相關預警信息，引導中小企業(yè)采取相應的防范對策，為企業(yè)盡可能地減少損失，還能夠幫助企業(yè)堵塞稅務漏洞，完善中小企業(yè)的業(yè)務流程。主要可以從推行內部稅務風險評級制度、及時稅務風險分析預測以及合理設定稅務風險預警指標三個方面進行具體的操作。
4.完善中小企業(yè)內部制度
制度是企業(yè)進行管理的基礎，企業(yè)內部的各項制度是企業(yè)稅務風險防范的重要制度保障。完善企業(yè)的內部制度，調整內部機構設置、完善內控制度與財務制度、規(guī)范會計行為、加強內部的監(jiān)察審計，有利于降低中小企業(yè)的稅務風險。
5.開展合規(guī)稅收籌劃，控制稅收籌劃風險
稅收籌劃是中小企業(yè)產生稅收風險的重要原因，開展合規(guī)的稅收籌劃也是中小企業(yè)降低稅收風險的重要手段[4]。中小企業(yè)的稅收籌劃一定要遵循戰(zhàn)略性、動態(tài)性、整體性和安全性的原則，重視稅收籌劃過程的風險控制，不僅要考慮到其自身的風險，還要考慮到由此給企業(yè)帶來的其他稅務風險。
6.加強中小企業(yè)和外部的溝通合作
中小企業(yè)加強同外部的溝通聯(lián)系有助于企業(yè)對信息的全面、準確把握。首先就應加強同稅務機關之間的溝通聯(lián)系，及時獲取最新的政策信息；其次應加強同稅務中介機構的合作；第三應積極參與到稅收法制建設當中去，注意營造公平的市場競爭環(huán)境。
參考文獻：
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[關鍵詞] 稅務風險 稅法 風險控制
一般而言，稅務風險是指納稅人在稅務管理、計算和繳納稅款等方面因違反稅收法律法規(guī)等原因遭受利益損失的可能性。公司稅務風險是指公司涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致公司未來利益的可能損失。
稅務風險是公司不可忽視客觀存在的風險之一，具體表現(xiàn)為公司某種涉稅行為影響準確納稅的不確定因素, 如公司被稅務機關檢查、稽查, 承擔過多的稅務責任, 或是引發(fā)補稅、繳交滯納金和罰款的責任, 甚至被追究刑事責任的風險。雖然稅務風險是客觀存在的，但對于公司而言只是可能承擔這種風險，并不一定必然承擔這種風險。公司需對自身的稅務風險水平有一個客觀理性的認識, 樹立依法納稅理念,做好風險防范與控制工作，切實有效地分析影響公司稅務風險的因素,以防范和控制公司稅務風險。
一、影響公司稅務風險的基本因素
公司要想在市場競爭中求得生存和發(fā)展, 就必須提高自己的經濟效益, 減少自己的成本費用支出。在各類成本費用中, 稅收是非常重要的一個方面,納稅意味著公司可支配收入的減少。公司追求稅后利益最大化的內在動力與稅收的強制性、無償性之間天然存在矛盾，因此公司在法律允許的范圍內，盡可能降低稅負是實現(xiàn)公司稅后利益最大化的途徑之一。 公司降低稅負的動因及具體操作方式和行為, 一般會存在不確定因素, 這就是公司稅務風險產生的直接原因, 它涉及公司的經營、投資和理財?shù)雀黜椊洕顒樱虼恕胺婪逗涂刂贫悇诊L險”已越來越得到公司的重視。
1.影響稅務風險的公司內部因素
(1)公司及其經營管理者的納稅意識的影響
有些公司及其經營管理者的納稅意識不強，片面地強調少交納稅收，甚至不考慮減少納稅的方式和方法，如授意或唆使公司財務人員通過非法手段以期達到減少公司稅負的目的，一旦被發(fā)現(xiàn)，后果往往非常嚴重，如“古井貢酒”、“恩威”稅案就是例證。
(2)公司及其經營管理者的稅務風險防范意識的影響
有些公司經營管理人員認為，只要不主動違法偷稅，按期申報繳納稅收就不會存在稅務風險。但事實并非如此，如公司將應收未收的銷貨款未及時入賬, 掛在往來賬上反映, 而購銷雙方又沒有辦理相應的結算協(xié)議,按稅法的規(guī)定必須補繳稅款, 并繳納一定數(shù)量的罰款, 使公司面臨一定的經濟損失。如果公司管理人員有較強的稅務風險防范意識，合理運用結算方式, 調整業(yè)務的納稅義務發(fā)生時間，這樣不僅可以為公司提高資金的使用效率, 而且還可以有效避免稅務風險的發(fā)生。
(3)公司涉稅人員業(yè)務素質的影響
公司的涉稅事務管理能力、會計核算水平、內部控制制度以及涉稅人員的業(yè)務素質的高低，直接影響到公司的整體稅務風險。公司在日常的經營活動中, 由于財務稅務人員自身業(yè)務素質的限制, 以及稅收法規(guī)、財務法規(guī)的復雜性可能會出現(xiàn)對有關稅收法規(guī)的理解偏差， 雖然主觀上沒有偷稅的愿望,但在納稅行為上沒有按照有關稅收規(guī)定去操作, 或者在表面、局部上符合規(guī)定, 而在實質上、整體上沒有按照有關稅收規(guī)定去操作,造成事實上的偷稅, 同樣會給公司帶來稅務風險。
(4)公司內部管理制度的影響
公司內部完整的制度體系是公司防范稅務風險的基礎，公司內部的管理制度包括公司財務制度、投資控制及擔保制度、業(yè)績考核及激勵制度、公司風險管理制度、人才管理制度等。制度是否健全, 其制定是否合理、科學, 從根本上制約著公司防范稅務風險的程度。如公司對外擔保的風險一旦成為現(xiàn)實，公司不僅要承擔擔保責任，而且承擔的擔保責任所產生的損失也不得再稅前扣除。如果公司缺乏完整系統(tǒng)的內部管理制度, 就不能從源頭上控制防范稅務風險。
2.影響稅務風險的公司外部因素
(1)稅法影響
對于公司而言,納稅是一種直接的現(xiàn)金支出, 意味著當期既得經濟利益的損失，依法納稅是公司應當履行的法定義務。在我國現(xiàn)階段，稅法體系比較龐雜，相關的稅收法規(guī)及實施法規(guī)的規(guī)章、規(guī)范性文件的變動有比較大，相應的財務會計法規(guī)的變化也比較頻繁，不同層次的稅收法規(guī)的規(guī)定存在一定的差異，這些因素直接影響公司的涉稅行為，加大了公司涉稅行為效力的不確定性，增加了公司的稅務風險。
(2)法際之間的沖突的影響
對于公司的涉稅行為，不同的法律對行為的處理會有所不同，比如關于公司收入確認的問題，稅收法規(guī)、財務會計法規(guī)和合同法的規(guī)定可能會不一致。根據(jù)稅法相關規(guī)定，不同的收入確認方式，對于納稅義務會產生多方面的影響，如納稅義務發(fā)生時間、當期納稅金額等。雖然對于涉及的稅務事項，其他法律法規(guī)與稅法規(guī)定不一致的，以稅法為準，但以稅法為準并不能解決相關法律間的沖突。由于我國稅法目前的層級效力比較低，根據(jù)法律的層級效力原理，上位法的效力高于下位法，比如法律效力高于法規(guī)，法規(guī)高于規(guī)章、規(guī)范性文件，在法律法規(guī)的理解和適用上會出現(xiàn)沖突，因此法際之間的沖突會對公司的稅務風險產生影響。
(3)稅務行政執(zhí)法自由裁量權的影響
我國稅務行政管理體系復雜，公司的涉稅行為可能會涉及國稅、地稅、海關等多個稅務執(zhí)法主體，不同的執(zhí)法主體對同一涉稅行為的理解和處理可能有所不同。稅務機關在稅務執(zhí)法過程中，往往享有自由裁量權，并且稅務機關可以行使稅收法規(guī)的行政解釋權，這樣就會大大增加了公司的稅務風險。 另外，稅務機關于公司在稅收政策信息方面存在著不對稱，也會加大公司的稅務風險。
(4)稅務救濟的前置條件的風險
我國《稅收征管法》第88條第1款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人，納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定，繳納或解繳稅款及滯納金，或者提供相應的擔保，然后可以申請行政復議，對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院”。該規(guī)定表明，納稅人對稅務機關的納稅決定不服時，必須先行依照稅務機關的納稅決定繳納稅款或提供相應擔保，否則將不能提起行政復議，即先行繳納稅款或提供擔保是行政復議的前置條件。如果稅務機關對公司作出了征稅決定，而公司又沒有能力繳納稅款或提供稅務機關認可的擔保，那么即使稅務機關的決定違法，公司的權益也沒有救濟途徑。
二、公司稅務風險防范控制
公司面臨的最大的涉稅風險是“偷稅”。根據(jù)法律規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報，進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。因此，公司只有依法、按期、據(jù)實申報納稅，才可能避免“偷稅”的風險。
由于公司的不當行為，一旦被稅務機關認定存在“偷稅”行為，則不僅產生了補繳稅款的責任，同時會出現(xiàn)支付滯納金、罰款甚至被追究刑事責任。而且除了上述有形責任外，還可能給公司的信譽造成損失，其他公司會因該公司的偷稅而對其信用產生懷疑，不愿再與其合作，這種無形的損失可能會比有形的損失更為嚴重。
稅務風險控制首先要防范公司未能依法納稅的風險，其次是防范公司承擔不應承擔的稅收負擔，第三是在不違反稅法的前提下，降低稅負。從公司稅務風險產生的途徑不難看出, 它涉及到公司日常經濟活動的各個環(huán)節(jié), 要想有效防范, 必須了解引起公司稅務風險產生的關鍵因素, 從根本上排除稅務風險產生的不確定性, 努力減少稅務風險對公司的影響, 減少稅務風險引發(fā)的其他成本。
1.樹立正確的稅務風險防范意識
公司稅務風險已成為當今公司的常態(tài)風險, 這就要求每個公司在從事各項經濟活動時必須樹立正確的稅務風險防范意識。公司應做到依法誠信納稅, 依法辦理涉稅事務，如辦理稅務登記包括減免稅登記、建立健全內部會計核算系統(tǒng),準確計算稅金, 按時申報、足額繳納稅款,嚴格按照規(guī)定出具、索取發(fā)票和相應的憑據(jù)。在從事涉稅業(yè)務活動時，如簽訂合同，要特別關注涉稅合同條款及其法律效力，避免涉稅條款違反稅法而喪失法律效力，防止發(fā)生涉稅歧義和誤解, 盡量分散稅務風險。
2.提高公司涉稅人員業(yè)務素質
提高公司涉稅人員業(yè)務素質是有效防范公司稅務風險的基礎，公司涉稅人員不僅僅限于財務人員，還包括公司業(yè)務及其管理人員。公司應采取各種行之有效的措施, 利用多種渠道, 幫助財務、業(yè)務等涉稅人員加強稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務政策的學習, 了解、更新和掌握稅法新知識, 提高運用稅法武器維護公司合法權益、規(guī)避公司稅務風險的能力, 為降低和防范公司稅務風險奠定良好的基礎。
3.制定系統(tǒng)的稅務風險防范控制規(guī)程
稅務風險控制與公司的具體業(yè)務活動密切相關,公司在制定系統(tǒng)的稅務風險防范控制規(guī)程時,應當匯集納稅人涉稅活動所依據(jù)的法律、法規(guī)、政策, 并對其進行研究, 避免陷入法律的糾紛。當出現(xiàn)對政策的理解把握有偏差時, 及時向稅務機關咨詢，在法律許可的范圍內制定出不同的控制稅務風險的防范控制規(guī)程后,除了準確地計算應納稅額、進行會計賬務處理外, 還要對影響稅務風險的各因素將來可能發(fā)生的變動進行分析,防止公司內外因素的變化產生的不必要的風險。公司應當加強對公司涉稅人員的培訓與溝通，增進相關部門和人員對防范控制稅務風險規(guī)程內容的理解，并加強對稅務風險控制效果進行檢查、監(jiān)督。
4.加強公司涉稅業(yè)務的系統(tǒng)管理
一般而言，公司的稅務事項由公司財務部門負責處理，如申報納稅、繳納稅款、購買開具發(fā)票等。但實質上財務部門不過是將業(yè)務部門產生的稅收在賬務上反映出來，并履行相應的納稅程序而已，因此不難發(fā)現(xiàn)：業(yè)務部門產生稅收，財務部門核算和交納稅收。
目前大多數(shù)公司都認為公司的稅收問題就應該是財務部門去解決，但財務部門往往解決不了根本問題，因為稅務處理的依據(jù)是業(yè)務、合同。稅收有問題財務處理，當業(yè)務部門業(yè)務做完后，發(fā)現(xiàn)有多交稅問題，或者出現(xiàn)稅收風險，當財務發(fā)現(xiàn)問題后，只能通過調整賬務來解決，在解決過程中可能會產生稅務風險。因此公司有必要規(guī)范公司的稅務管理，加強公司業(yè)務與財務、稅收上的系統(tǒng)銜接管理，慎重處理每一個涉稅環(huán)節(jié)，防范和控制公司稅務風險。
5.特別關注稅收籌劃的風險控制
稅收籌劃是公司財務管理活動的一個組成部分, 稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，但稅收籌劃中公司常常會忽視籌劃的機會成本，同時籌劃本身又需要成本支出，可能會產生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。由于稅收籌劃的事先性特點，雖然稅收籌劃以不違法為前提，但現(xiàn)實中這種不違法即“合法”的認識往往還需要稅務行政部門的確認，如果不被確認而被認為是惡意偷稅行為則會被處罰。因此公司通過稅收籌劃減少稅收成本時，要特別關注稅收籌劃的風險控制，防范和控制公司稅務風險。
一、稅收籌劃的重要特點
（一）超前性
企業(yè)需要在具體生產和經營活動前，即進行稅收籌劃工作，以便于對后續(xù)納稅義務形成指導，故而具有預先性特點。換言之，企業(yè)應繳納稅款如已確定，就無需再行稅收籌劃。
（二）積極性
稅收籌劃具有綜合性與普遍性的特點，能夠進一步激發(fā)企業(yè)的活力，使企業(yè)更積極、更主動地投人到工作之中。而國家稅收的根本目的就在于調節(jié)經營者與消費者的行為，就當前國內外的實際情況來看，大部分企業(yè)都積極地進行稅收籌劃工作，以此提高綜合效益及利潤。
二、企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實意義
有利于企業(yè)整合資源，實現(xiàn)自身綜合收益最大化。隨著我國市場經濟體制的不斷完善和稅收法制的逐步健全，企業(yè)走向市場，參與競爭是必然趨勢，通過稅收籌劃，可以整合資源，降低企業(yè)的整體稅負，提高國有企業(yè)的利潤水平。同時，通過稅收籌劃也可以實現(xiàn)延遲繳納稅款，獲得資金的時間價值，提高企業(yè)的現(xiàn)金流。
有利于企業(yè)提高管理水平，促進企業(yè)財務決策更加科學通過稅收籌劃，可以加強企業(yè)各部門與財務部門之間的配合，規(guī)范財務核算，提升企業(yè)的管理能力和納稅意識。
有利于國有企業(yè)調整產品結構，實現(xiàn)企業(yè)轉型升級。國家在制定稅收政策時，有意識的通過稅收優(yōu)惠等方式，引導企業(yè)加大技術研發(fā)、投資新興產業(yè)等。企業(yè)通過稅收籌劃和產業(yè)調整，可以實現(xiàn)業(yè)務的整合和利潤的提升，從而達到企業(yè)利益和國家利益“雙?A”的局面。
三、現(xiàn)階段國有企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
（一）稅收籌劃的基礎工作不規(guī)范
稅收籌劃要成為合理、正當?shù)男袨椋纫袠I(yè)務分離的合理性做支持，又要有合同、票據(jù)等要素對業(yè)務規(guī)范的合法化的配合。很多企業(yè)稅收籌劃的基礎性工作不到位，一是各項經營活動沒有嚴格遵照財務工作規(guī)范，決策過程沒有經過稅收管理和風險控制，凡事由領導拍板決定。二是分工不明確，財會部門只負責會計核算和納稅申報，沒有專門的稅收籌劃人員對涉稅事項作出事先規(guī)劃。三是部門之間缺乏協(xié)作與溝通，有些部門在合同簽訂、費用報銷、發(fā)票獲取等業(yè)務發(fā)生前，沒有征詢財務部門意見，導致有些費用不能在稅前得以扣除。
（二）缺乏專門的稅收籌劃人員
稅收籌劃是一種高層次、高智力的財務管理活動，其籌劃人員不僅需要具備稅收、會計、法律等專業(yè)知識，還要具備財務管理、企業(yè)管理等方面知識，需要對企業(yè)的經濟活動和涉稅事項做出事先的規(guī)劃和安排。目前，很多企業(yè)沒有設立專門的稅收籌劃崗位，往往由出納或會計兼辦涉稅事宜。企業(yè)這種只注重事后核算，不注重事先籌劃的狀況，導致企業(yè)喪失了很多選擇低稅率的機會。
（三）稅收籌劃技術運用不準確
稅收籌劃的方法一般有稅基減稅、稅率減稅、應納稅額減稅和推遲納稅義務發(fā)生時間減稅等，企業(yè)進行稅收籌劃時，不能只局限于降低眼前某一稅種的稅負，而應全面考量籌劃方案的的綜合性、靈活性和風險程度，著眼于企業(yè)未來生產經營業(yè) 務的擴大和發(fā)展。當前，有些企業(yè)進行稅收籌劃時，大都只考慮實現(xiàn)眼前的稅收收益，而沒有考慮到企業(yè)未來的發(fā)展需要和籌劃的成本效益原則，其結果只能是頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳。
四、企業(yè)加強稅收籌劃的對策建議
（一）企業(yè)應積極進行稅收籌劃方案的設計
稅收籌劃在企業(yè)的經營管理過程中無處不在，在生產經營的各個階段，要采取不同的稅收籌劃方案。比如在投資階段，可以選擇不動產或無形資產投資人股的方式，既免去了投資企業(yè)在轉讓環(huán)節(jié)的流轉稅，投出資產的折舊或攤銷費用又能在接受投資的企業(yè)得以稅前扣除，從而縮小所得稅稅基。在籌資方式上，可以適當提高負債籌資比例，根據(jù)稅法相關規(guī)定，負債籌資所支付的利息可以計人當期費用，在所得稅稅前列支；如果選擇權益籌資方式，向股東發(fā)放的股利處于稅后利潤分配的環(huán)節(jié)，后者籌資成本明顯高于前者。在經營行業(yè)、地點的選擇方面，可以選擇國家或地方支持的高新技術產業(yè)，或項目地點設立在經濟開發(fā)區(qū)等，以獲得稅收優(yōu)惠。
（二）企業(yè)應重視稅收籌劃人才的培養(yǎng)
稅收籌劃的是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。企業(yè)應設立專門的稅收籌劃人員或從外部引進人才，以使企業(yè)除了履行正常的納稅申報等義務外，能根據(jù)企業(yè)的自身特點，設計適當?shù)亩愂栈I劃方案，降低企業(yè)的稅負水平。
關鍵詞：房地產企業(yè)；土地增值稅；納稅籌劃；策略
稅收籌劃（英文TaxPlanning）,稅收籌劃是指，納稅人在一項經濟業(yè)務發(fā)生以前，在遵守法律的前提下，運用相應的稅收法律法規(guī)，以節(jié)稅為目的，對其進行事先的籌劃，以達減少納稅、延期納稅的目的。隨著我國稅收法律制度的不斷完善與進步的同時，政府為了更進一步的促進經濟發(fā)展，擺脫經濟下行壓力，不斷的出臺相應稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)提供稅收籌劃的政策上的支持；另一方面，金稅三期、四期的不斷完善、稅收征管體系的日臻健全，進一步地規(guī)范了稅收征納關系，并因此而堵住了稅收征管方面的漏洞，使得納稅違法行為無處遁形。可以說，未來的稅收籌劃工作具有雙重目的，既要節(jié)約納稅成本，又要有效地降低納稅風險。對于房地產企業(yè)來說，營改增以后，增值稅、企業(yè)所得稅、土地使用稅、房產稅、印花稅等稅種都有相應的稅收籌劃空間，但是客觀地講，土地增值稅的稅收籌劃空間更大。原因在于，一方面，土地增值稅實施四級超率累進稅率，其稅負率較高；另一方面，土地增值稅的納稅籌劃貫穿于開發(fā)項目的始終，納稅籌劃時間較長、納稅籌劃環(huán)節(jié)較多，其技術性也是最強的。因而，做好土地增值稅籌劃工作，可以有效的降低房地產開發(fā)企業(yè)的綜合納稅成本，并能夠有效地規(guī)避納稅風險。
房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃概述
據(jù)統(tǒng)計，稅收我國整體財政收入的90%以上。可以說，中國的經濟發(fā)展、國防建設、醫(yī)療衛(wèi)生、教育事業(yè)、基礎設施建設都方面都離不開稅收作為支持。同時，新時期下，隨著我國社會主義市場經濟發(fā)展的愈發(fā)完善，我國政府已經基本上摒棄了計劃經濟時代利用行政手段來干預經濟發(fā)展的方式，逐步變成了運用經濟杠桿來調節(jié)經濟。而稅收杠桿作為重要的經濟調節(jié)手段，起到了至關重要的作用。國家可以利用稅收杠桿來調整產業(yè)政策，從而優(yōu)化產業(yè)結構，促進經濟良性發(fā)展。對于房地產企業(yè)來說，受到國家宏觀政策的影響，其各類成本日益提升，鑒于此房地產開發(fā)企業(yè)通過土地增值稅優(yōu)惠政策開展稅收籌劃，能夠有效的節(jié)約納稅成本。
1.土地增值稅及納稅籌劃的概述土地增值稅概述。納稅人在轉讓不動產過程中，就取得的相關收入（貨幣、非貨幣）減去稅收法規(guī)規(guī)定可以扣除部分后的增值額就繳納的稅金。土地增值稅的關鍵在于有償轉讓不動產。土地增值稅納稅籌劃概述。土地增值稅是房地產開發(fā)企業(yè)所繳納稅種中稅負率較高的，其最高稅率將達到增值額的60%。對于房地產開發(fā)企業(yè)來說，開展土地增值稅的稅收籌劃，將起到節(jié)約一大部分納稅成本的作用。土地增值稅納稅籌劃的方法較多，總結起來包括：收入分散、適當?shù)睦⒖鄢⒃黾涌鄢椖拷痤~、合理的延后土地增值稅清算時點。其中：收入分散，對合同內容進行分拆，在總價不變的情況下，適度提高高增值物業(yè)的成本，根據(jù)部分城市政策，按毛坯房取得預售證產品的精裝修業(yè)務和地下無單獨產權車位不納入清算范圍。在這種精裝業(yè)務或車位銷售等業(yè)務中，將銷售毛坯房與出售家電、家具和裝修工程分開簽訂合同，這樣土增稅將僅就銷售毛坯房征收；利息扣除，關于利息扣除問題，土地增值稅相關法規(guī)規(guī)定，凡符合規(guī)定的貸款利息（亦即能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的）可以按利息+（土地出讓金+開發(fā)成本）X5%之內扣除，凡不符合規(guī)定的貸款利息則按（土地出讓金+開發(fā)成本）x10%以內扣除，對于房地產開發(fā)企業(yè)來說，可以很好的運用上述兩點來自我掌握利息扣除方式；增加扣除項目金額，首先要明確的一點是增加扣除項目不等于虛開發(fā)票沖抵成本，而是指開發(fā)商可以適當?shù)膶τ谛^(qū)內的一些公共配套設施，如，綠地、植樹、園林、道路等方面加大投資，以取得加計20%的扣除優(yōu)惠；合理延后土地增值稅清算時點。如區(qū)域內有未彌補虧損公司的，用原公司摘牌獲取新項目，在涉及補繳的情況下可以與稅務爭取原開發(fā)項目土增稅延期清算。對于能實行以預征代清算的項目，應主動爭取以預征代清算。
2.房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃意義有效提升企業(yè)經濟效益。房地產企業(yè)經營的最終目的是實現(xiàn)利潤的最大化。對于企業(yè)來說，如何能夠通過不斷的經營管理、降低各類成本費用從而實現(xiàn)利潤的最大化，是每個地產企業(yè)管理層、財務人員都要考慮的問題。以萬科為例，該公司2019年整體稅負率6.83%，亦即100元收入，需要繳納稅費為6.83元，而當年的凈利潤率不到15%，客觀地講，房地產企業(yè)的稅負率還是較高的。而房地產企業(yè)土地增值稅屬于價內稅，即所繳納的土地增值稅稅金將計入“稅金及附加”會計科目，并直接沖減本年利潤。因而，對于房地產開發(fā)企業(yè)來說，加強土地增值稅的納稅籌劃，將會為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤。提升企業(yè)財務人員業(yè)務水平。新時期下，隨著稅制改革的不斷深入，要求企業(yè)財務人員具備較為過硬的業(yè)務水平及高水平的綜合業(yè)務能力。土地增值稅所涉及的內容較多，其基本上涵蓋了房地產開發(fā)項目的整個過程中，與企業(yè)所得稅有許多近似之處。與此同時，土地增值稅還涉及到稅負臨界點、稅收優(yōu)惠政策等方面，這就要求企業(yè)的財務人員在充分了解企業(yè)自身經營狀況的前提下，還要對于稅收制度、稅收優(yōu)惠政策有所了解。以上的要求，自然需要財務人員提升自身的業(yè)務水平才能實現(xiàn)。
3.房地產開發(fā)企業(yè)實施土地增值稅稅收籌劃的著眼點稅收優(yōu)惠政策角度。稅收優(yōu)惠政策的使用對于土地增值稅的稅收籌劃工作將起到重要作用。原因在一地，稅收優(yōu)惠政策是稅收法規(guī)所給定的，允許納稅人合法利用的政策，也是最為安全的。土地增值稅中對于建筑標準普通住宅出售且增值額超過扣除項目低于20%的免于繳納土地增值稅。然而，標準普通住宅的標準是由各省、市、自治區(qū)確定的。因而，對于房地產開發(fā)企業(yè)來說，若想合理的應用該稅收優(yōu)惠政策進行土地增值稅的納稅籌劃，應該以充分了解開發(fā)項目所在地的地方規(guī)定以后進行。收入角度。收入是土地增值稅發(fā)生的源頭，對于房地產開發(fā)企業(yè)來說，如何能夠合理的謀劃收入，顯得十分重要。首先，可根據(jù)市場定價適度調節(jié)普通住宅的價格，以滿足普通住房土地增值稅的免稅條件。其次，對有銷售或渠道銷售模式的，可要求渠道費用和費用不得開進購房款發(fā)票中，做為其它業(yè)務收入或非房收入，減少可售部分增值率，繼續(xù)降低土地增值稅。開發(fā)成本角度。除了收入以外，開發(fā)成本的高低也將決定著土地增值額的多少。開發(fā)成本不僅可以直接抵減收入，更為重要的是能夠為下一步的20%加計扣除、三項期間費用的扣除標準提供計算依據(jù)。因而，應該重視開發(fā)成本的核算與支出。比如產業(yè)性拿地時，盡可能與政府和國土部門溝通，在總土地價格不變的情況下，將產業(yè)用地和可售部分土地成本進行區(qū)分。產業(yè)用地土地成本低，可售部分土地成本高，降低可售部分的增值率，繼而降土地增值稅。或者從提升小區(qū)品質的角度出發(fā)，通過加大公共配套設施的投入，加大綠化、植被、園區(qū)方面的投入力度，來增加開發(fā)成本。還可以將一些可以計入開發(fā)間接費用的成本支出，按照建筑面積法分攤或直接歸集法計算，以最有利的方法有效增加開發(fā)成本。另外，還可以通過合理增加關聯(lián)方定價的方式增加一些成本。然而，房地產開發(fā)企業(yè)增加的開發(fā)成本應該是本著客觀、真實的原則進行，切不可為了增加成本而盲目的加大投入，而不計整體成本。同時，對于房開企業(yè)來說，更不能以稅收籌劃為由虛開發(fā)票，落入偷稅陷井。利息支出角度。房地產開發(fā)企業(yè)屬于資本密集型企業(yè)，項目開發(fā)過程中，尤其是項目開發(fā)前期需要資金作為支撐，許多企業(yè)選擇債務性融資方式融入資金。土地增值稅法規(guī)定，房地產開發(fā)費用扣除的標準有二：一方面，如果房地產開發(fā)企業(yè)利息支出能夠準確計算分攤開發(fā)項目，并能夠提供金融機構證明，同時利率不超過同期商業(yè)銀行貸款利率的前提下，房地產開發(fā)費用=利息支出+（土地價款+開發(fā)成本）x5%，另一方面，如果利息支出無法滿足上述規(guī)定，則房地產開發(fā)費用=（土地價款+開發(fā)成本）x10%。因而，對于房地產開發(fā)企業(yè)來說，應該根據(jù)上述稅收制度規(guī)定，負債融資方式盡量提供金額機構證明，權益資本籌資，可不計算應分攤利息，達到多扣除房地產開發(fā)費用的目的。合作方式角度。合作建房不屬于土地增值稅征收范圍，一般來講，合作雙方，一方出地、一方出錢，雙方合作建設房屋，然后按比例分配房屋。對于房地產開發(fā)公司來說，可以結合公司實際運營狀況選擇合作建房。另外，關于合作建房的問題，許多地產企業(yè)也在不同程度的應用，之所以其可以不征收土地增值稅，是因為其所收到的收入為勞務收入，不屬于土增稅征稅范圍。
房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃中的風險
1.稅收籌劃風險意識不足“意識決定行為，行為導致結果”。對于房地產開發(fā)企業(yè)來說，自2016年5月營改增稅制改革以來，由于增值稅的特性關系，許多房地開發(fā)企業(yè)將稅收籌劃工作的重點轉移至土地增值稅方面。可以說對于，房地產開發(fā)企業(yè)來說，土地增值稅的稅收籌劃是具備一定技術含量的，若能夠成功其獲利空間還是較大的。然而，一些房地產開發(fā)企業(yè)在開展土地增值稅稅收籌劃過程中，對于風險意識認識不足，沒有將稅收籌劃風險控制在可控范疇內；部分地產開發(fā)企業(yè)雖然在稅收籌劃過程中注重了風險意識，但是沒有將其常態(tài)化、系統(tǒng)化，僅停留在就事論事。總之，房地產開發(fā)企業(yè)由于對土地增值稅稅收籌劃風險沒有加以關注，為后期的土增稅清算及未來的稅收稽查埋下了隱患，從而導致稅收風險的發(fā)生。
2.稅收政策掌握不透相關企業(yè)在進行土地增值稅稅收籌劃中，首要遵循的原則便是合法性原則，合法性原則缺失的稅收籌劃基本上可以視同為偷稅。然而，實務中許多房地產開發(fā)企業(yè)在進行土地增值稅稅收籌劃過程中，參與籌劃的人員雖然具備了一定的專業(yè)財稅知識，在處理一般性業(yè)務過程中，能夠予以應對。但是，若進行深度的、綜合性的稅收籌劃工作則有些力不從心，其問題出在對于稅收政策掌握的不到位上。另外，房地產開發(fā)企業(yè)參與稅收籌劃人員若不能非常深入、透徹的研究土地增值稅政策，也容易在具體的日常財務核算、稅務處理過程中引發(fā)政策性風險，將給房地產開發(fā)企業(yè)帶來稅務風險。
3.稅收籌劃思路不清晰房地產開發(fā)企業(yè)進行土地增值稅稅收籌劃過程中，稅收籌劃思路的不清晰，是導致該業(yè)務風險出現(xiàn)的另一重要因素。原因在于，在進行該稅種的稅收籌劃來說，無論是收入方面還是成本費用方面都是具有較強的操作性的。納稅籌劃一定要從“業(yè)務經營流程”入手來做前瞻性規(guī)劃而不是單純的從“財務處理環(huán)節(jié)”來做事后諸葛亮。但是，相關人員在具體操作過程中，由于其思路不清晰，介入時點延后，無形中給稅收籌劃增加了一定的難度。
房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅籌劃風險防范對策
1.提升相關人員稅收籌劃風險防范意識目前，我國的稅收征管體系日臻健全，企業(yè)在開展稅收籌劃過程中，若不能很好的提升稅收籌劃風險防范意識，將會為其帶來無盡的納稅風險。房地產開發(fā)企業(yè)在實施土地增值稅稅收籌劃過程中，同樣應該提升相關人員的稅收籌劃風險防范意識，以不至于因為稅收籌劃工作而平添不必要的麻煩。具體來說，作為房地產開發(fā)企業(yè)應該結合自身所處的行業(yè)特點，并在充分了解自身項目開發(fā)狀況的基礎上，搜尋所能夠利用的優(yōu)惠政策，為其所用。另一方面，可以成立稅收籌劃風險控制部門，配備一些具有稅收籌劃經驗的人員，也可以定期聘請注冊會計師、稅務師來企業(yè)指導，以期達到有效規(guī)避土地增值稅籌劃風險、增強稅收風險防范意識之目的。
2.進一步加強對于政策法規(guī)的研究土地增值稅納稅籌劃首先離不開對于稅收政策法規(guī)的研究，如果離開了對于相關稅收政策的研究，稅收籌劃工作很容易偏離軌道。如，營改增以后，要求房地產企業(yè)所取得的涉及開發(fā)成本的發(fā)票，要求其在備注項寫明項目名稱、所在地區(qū)，否則不可以作為土地增值稅扣除依據(jù)。房地產開發(fā)企業(yè)在從事該稅種的稅收籌劃過程中，要對于土地增值稅及其所關聯(lián)財稅政策進行相應的研究。可以通過網絡、與稅務機關溝通、聘請專業(yè)人員講解方式進行。同時，建議房地產開發(fā)企業(yè)對于其所制訂的稅收籌劃方案，聘請一些專家給予評價，以確保其具備合法性、合理性及可操作性。以期實現(xiàn)降低稅務籌劃風險的目的。
關鍵詞:中小企業(yè);稅收籌劃;有效性
作者簡介:唐迎霞,(1971-)女,福建莆田人,經濟師。
中圖分類號:F276.3;F812.42文獻標識碼:A文章編號:1672-3309(2010)05-0062-03
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,以節(jié)稅為目的,依照稅法的具體要求和生產經營活動的特點,對企業(yè)的籌資、投資、營運等生產經營過程進行的事先安排和運籌,使企業(yè)既依法納稅,又能充分享有稅法所規(guī)定的權利與優(yōu)惠政策,從而獲得最大的稅收利益。在國家稅法允許的范圍內,企業(yè)可以充分利用稅收政策,進而達到節(jié)稅目標,增加企業(yè)的經營利潤,增強企業(yè)競爭力。
趨利避害是企業(yè)的本性。每一個企業(yè)經營管理者都有降低企業(yè)稅負,減輕企業(yè)負擔,使企業(yè)獲得長遠發(fā)展,實現(xiàn)自身利益最大化的強烈愿望。隨著稅收籌劃在跨國公司和國內大型企業(yè)的普遍應用,稅收籌劃引起了越來越多中小企業(yè)的重視。然而,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)存在較大差異,中小企業(yè)開展稅收籌劃能產生什么效應,能否達到預定目標,成為中小企業(yè)稅收籌劃決策的一個重要課題。
一、中小企業(yè)稅收籌劃的局限性
目前,中小企業(yè)開展稅收籌劃存在以下局限性:
(一)對稅收籌劃存在錯誤認識
在中國,稅收籌劃還是一個新理念,還沒有引起中小企業(yè)足夠的重視。在實際工作中,中小企業(yè)對稅收籌劃存在一些認識上的誤區(qū),這些都影響了稅收籌劃工作的進一步開展。
一種典型的錯誤認識是認為稅收籌劃就是想盡辦法將稅收減少到最低,完全不顧稅法的規(guī)定。企業(yè)有意識地利用收入劃分不清,違反稅收政策,以達到少納稅的目的,這種方法不叫稅收籌劃,而是虛假的納稅申報。如今,大部分納稅人對偷稅和稅收籌劃的概念模糊,使得稅收籌劃從起步開始就步履維艱。
另外一種錯誤認識是認為稅收籌劃僅僅是會計人員進行賬務處理過程中的一種手段,與經營無關。這部分納稅人錯在將稅收和經營區(qū)分為兩個相互獨立的概念,并錯誤地認為只需要會計人員通過賬目間的相互運作,就能夠達到減少納稅的目的。稅收是國家調節(jié)經濟的重要杠桿,與經營息息相關。利用國家的稅收優(yōu)惠政策以適當調整企業(yè)的經營方向,把經營項目放在國家鼓勵的產業(yè)上,既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展,又達到了降低稅負的目的,這才是稅收籌劃的根本所在。
(二)稅收籌劃人員的素質有限導致籌劃層次低
目前,進行稅收籌劃的從業(yè)人員,無論是企業(yè)內部的財稅人員還是稅務機構的工作人員,大多為專門的財務人員,其知識面普遍較窄,綜合素質有待提高,而稅收籌劃需要的是知識面廣而精的高素質復合型人才,不僅需要具備系統(tǒng)的財務知識,還需要通曉國內外稅法、法律和經營管理方面的知識,中小企業(yè)這方面的人才極度匱乏,導致企業(yè)稅收籌劃的層次低、稅收籌劃范圍窄,很多企業(yè)只是套用一些稅收優(yōu)惠政策或者是在某段稅收優(yōu)惠時期套用一些稅收籌劃方法,不能從戰(zhàn)略的高度、從全局的角度,對企業(yè)的設立、投融資及經營管理作長遠的稅收籌劃。中小企業(yè)中能夠達到這個層次的非常少,絕大多數(shù)企業(yè)仍停留在低層次的個案籌劃,即針對企業(yè)某一個具體問題提出的籌劃方案。因此,如何提高稅收籌劃人員的素質和籌劃層次、擴展籌劃范圍同樣是中小企業(yè)進行稅收籌劃中存在的問題之一。
(三)稅收籌劃工作存在著各種風險
稅務籌劃活動越來越受到中小企業(yè)的重視,但中小企業(yè)往往忽視了稅收籌劃過程中的風險,使之收效甚微甚至失敗。從稅收籌劃風險成因來看,稅收籌劃主要包括以下風險:
首先,稅收政策變化導致的風險。總體來看,稅收政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業(yè)自認為籌劃決策合理、合法,但實際上由于政策的差異或認識的偏差可能會受到限制或打擊。稅收政策變化的風險是指稅收籌劃是事前籌劃,每一項稅收籌劃從項目的選擇到獲得成功都需要一個過程,在此期間,若稅收政策發(fā)生變化,可能使得原合理方案變成不合理方案;且隨著經濟環(huán)境的變化,為了適應不同發(fā)展時期的需要,稅收政策將會不斷地被改變乃至取消,因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導致企業(yè)長期稅務籌劃風險的產生。
其次,稅務行政執(zhí)法偏差導致的風險。從本質上說,稅收籌劃與避稅的區(qū)別在于它的合法性,現(xiàn)實中這種合法性需要稅務行政執(zhí)法部門的確認,在確認過程中稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的,因為無論哪種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間,稅務機關有權根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為,且稅務行政執(zhí)法人員的素質參差不齊及其他因素影響,其結果就可能為企業(yè)稅收籌劃帶來風險。
最后,投資目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是為了稅后利潤最大化,而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標,為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案,擾亂了企業(yè)正常的經營理財秩序,將導致企業(yè)內在經營機制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。
二、中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標及意義
(一)中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標
傳統(tǒng)的稅收籌劃宗旨是少納稅款與降低稅負,有效稅務籌劃的目標應當是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。所謂企業(yè)價值最大化是指通過企業(yè)財務上的合理經營,采用最優(yōu)的財務政策,充分考慮資金的時間價值和風險與報酬的關系,在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎上,應滿足各方利益關系,不斷增加企業(yè)財富,使企業(yè)總價值達到最大。價值最大化目標是對利潤最大化目標的修正與完善,具體原因包括:第一,作為價值評估基礎的現(xiàn)金流量的確定,仍然是基于企業(yè)當期的盈利,即對企業(yè)當期利潤進行調整后予以確認;第二,價值最大化是從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向,使之更好地滿足企業(yè)各利益相關者的利益;第三,現(xiàn)金流量價值的評價標準,不僅僅是看企業(yè)目前的獲利能力,更看重的是企業(yè)未來和潛在的獲利能力。
企業(yè)價值最大化與股東財富最大化的區(qū)別在于,它把企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展放在首位,強調必須正確處理各種利益關系,最大限度地兼顧企業(yè)各利益主體的利益。有效稅務籌劃作為企業(yè)的一種理財活動,是企業(yè)財務管理的重要組成部分,它貫穿于企業(yè)財務管理的全過程,必然應以企業(yè)財務目標為導向,服從、服務于企業(yè)的財務目標。因而,有效稅務籌劃應該始終圍繞著企業(yè)價值最大化的最終目標來進行。這也是稅務籌劃之最根本、最本質的目標。企業(yè)在進行稅務籌劃時,如果不著眼于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一整體目標,僅以稅負輕重作為選擇納稅方案的惟一標準,有可能導致企業(yè)價值的減少。這就要求在稅務籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā),從企業(yè)整體價值戰(zhàn)略高度出發(fā),綜合運用現(xiàn)代企業(yè)管理的新理念,將稅務籌劃納入企業(yè)價值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上。
(二)中小企業(yè)有效稅收籌劃的意義
中小企業(yè)有效稅收不僅可以給企業(yè)帶來直接的經濟利益,還有助于企業(yè)科學決策和增強依法納稅意識,而最重要的在于可以促進企業(yè)經營管理水平和會計管理水平提高。
稅收籌劃具有事前籌劃性,即在經營活動開展前,對經營活動進行全面安排。企業(yè)經營決策無非是決定企業(yè)經營的“六個W”:即what(做什么)、why(為什么做)、when(什么時候做)、where(在什么地方做)、who(誰來做)、how(怎么來做)。企業(yè)的決策者在決定這六大元素時需要與一定的稅收政策結合起來考慮,根據(jù)政府制定的有關稅法及其它相關法規(guī)進行投資方案、經營方案、納稅方案的精心比較,擇優(yōu)選擇,達到合法“節(jié)稅”,實現(xiàn)價值最大化的目的。通過綜合籌劃方案的擇優(yōu)選擇可促使企業(yè)建立健全內部組織制度,提高經營管理水平。另外,稅收籌劃主要是謀劃資金運動流程,實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果,這些是以財務會計核算為前提的。為了進行稅收籌劃,就需要建立健全財務會計制度,規(guī)范財會管理,加強會計核算,詳細制訂財務計劃和籌資投資計劃。因此,企業(yè)財會人員必然要加強對稅收法律和財會知識的學習和鉆研,深刻理解稅收法律和財會知識,提高自身素質,使企業(yè)財務管理水平不斷躍上新臺階。
三、增強中小企業(yè)稅收籌劃有效性的對策
(一)樹立正確的稅收籌劃觀
首先,積極樹立稅收籌劃意識。稅收籌劃是企業(yè)對其資產、收益的正當維護,保護屬于中小企業(yè)應有的合法權益。中小企業(yè)應當首先樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識。
其次,加大稅收籌劃宣傳力度。通過各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃,重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則,介紹稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區(qū)別,介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風險。稅務征管人員也要在執(zhí)法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權利。稅務中介機構要通過對企業(yè)稅收籌劃成功案例的介紹,對比籌劃與不籌劃的區(qū)別,從而增強企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識。
最后,盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念。目前,我國已經確定了偷稅、騙稅和逃稅的法律概念,《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅、騙稅和逃稅的概念作了明確規(guī)定,《征管法》和《刑法》分別對這3種違法犯罪活動作了處罰規(guī)定。然而稅收籌劃和避稅的法律概念一直沒有確定。其實,稅收籌劃應包括避稅,避稅本身沒有違反稅法,納稅人在法律范圍內有權對自己的事務進行安排以獲取更多利益。避稅現(xiàn)象的出現(xiàn)暴露出稅法的不完善,反過來也推動了稅法的進一步完善。正是由于我國沒有明確稅收籌劃和避稅的法律概念,一定程度上制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展,有必要盡快確定稅收籌劃和避稅的法定概念。
(二)提高稅收籌劃人員素質
首先,提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。加強對企業(yè)財務管理人員會計、財務方面的知識培訓,使之熟悉會計法、會計準則、會計制度,在企業(yè)內部能夠建立完善規(guī)范的財務制度。同時加強對財務管理人員的稅法知識培訓和職業(yè)道德思想教育,使之熟悉現(xiàn)行稅法,在法律允許范圍進行稅收籌劃設計。
其次,促進稅收籌劃分工更加專業(yè)化。企業(yè)在采購、銷售和經營等不同階段都需要熟悉流程的籌劃人員,只有在熟悉流程的前提下,才能設計出合理的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)應加強稅收籌劃人員配備,以促進籌劃分工更加細化。
第三,培養(yǎng)大批合格的稅收籌劃后備人才。經濟類高校是培養(yǎng)稅收籌劃人才的重要基地。目前,許多財務專業(yè)的大學生不懂稅法,影響了以后工作的開展。因此很有必要在大學經濟類專業(yè)開設稅收籌劃課程,培養(yǎng)知識全面的財務管理后備人才。企業(yè)財務管理水平的提高,可以顯著擴展稅收籌劃的運作空間。
(三)加強風險意識防范
第一,關注稅收政策的變化和調整,提高稅務籌劃風險意識。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要,而不斷修正和完善,其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。通過學習可以準確把握稅收政策,有了全面的了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇。成功的稅務籌劃應充分考慮企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性,這就要求納稅人在準確把握現(xiàn)行稅收政策的同時,時刻關注財稅政策的變化,應對政策變化可能產生的影響進行預測,并對可能存在的風險進行防范。
第二,營造良好的稅企關系。稅法制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策,而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務執(zhí)法機關擁有較大的自由裁量權。因此,企業(yè)應加強與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。在充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求上,進行稅務籌劃。
第三,借助專家,提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程,要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計,而且還要通曉投資、金融等專業(yè)知識,專業(yè)性較強,因此對于那些自身不能勝任的項目,應該聘請稅收籌劃專家來進行,以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性,進一步減少稅收籌劃的風險。
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