時間：2023-09-03 14:58:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務籌劃方向，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01
隨著我國經濟多元化發展的不斷深入，企業稅賦的組成、計量方法以及影響因素越來越多，企業的經營、投資以及理財等經濟活動都會對稅金產生極大的影響，企業的稅務籌劃越來越成為企業財務工作中的重點和難點，本文將重點分析稅務籌劃中的利潤平衡點分析和計算。
一、稅務籌劃中利潤平衡點分析的重要性
所謂的稅務籌劃，就是指在相關稅法所規定的范圍內，通過對企業的經營、投資以及理財等活動進行事先的籌劃與安排，以實現“節稅”目的，取得最大的稅收利益。具體來說，稅務籌劃有以下三個特點：1.合法性，稅務籌劃不同于逃稅、漏稅等違法行為，必須在稅法允許的范圍內，不得違法稅法規定；2.籌劃性，稅務籌劃重在籌劃，“節稅”的目的要通過籌劃與安排才能實現，籌劃是“節稅”的實踐行為；3.目的性，稅務籌劃是以在合法范圍內繳納最少的稅金為目的的，其一切籌劃活動都是以此為方向定位和活動宗旨的。
各個企業涉及的行業、經營特色以及投資理財方向都是不同的，因此不同的企業，對稅務處理的規定大多是不相同的，對企業的利潤影響也各有不同。因此，企業一定要根據自身的基本情況進行有針對的稅務籌劃，事先進行合理規劃和設計安排，找到一種可以使企業獲得最大總收益的稅務籌劃方案。
利潤平衡點就是指兩個或者更多個籌劃方案下企業的總利潤可達到相等程度的臨界值，是指在不同的情況下企業的稅負、成本以及兩稅種后利潤或者企業具體價值相同的分界點。在此分界平衡點上下，企業的利益存在極大的差別，因此尋找和計算企業稅負平衡點是企業進行稅務籌劃的一種重要方法。不同的稅種，稅務籌劃中的利潤平衡點分析各有特色，本文將重點消費稅和增值稅兩個稅種稅務籌劃中的利潤平衡點分析。
二、營業稅稅務籌劃中利潤平衡點分析和計算
營業稅稅務籌劃的納稅關鍵點其實就在于企業的營業額，通常來說營業稅在每個行業中的稅率相對簡單，可以籌劃的空間并不大，但是每個行業的營業額是不一樣的，所以營業稅也不會一樣，所以企業營業稅的納稅籌劃空間會變大。
企業營業稅的納稅籌劃其最關鍵的部分，就是要合理準確地將日常的營業額計算清楚，去頂企業營業額時一定要注意以下幾方面的內容：
1.納稅籌劃可以根據企業營業額的準確數值根據一般的原則來進行的
根據我國現有的《營業稅暫行條例》里面的規定，企業營業稅中的營業額會給納稅人提供已經應稅的勞務、將無形資產進行轉讓、把不動產銷售給對方以取得全部的資金以及額外的一些費用。通常額外的費用指的是想對方可以收取適當的手續費、基金、集資產生的費用、幫助代收一些款項、幫助代墊的一些款項還有一些別的形式產生出的費用。根據一般原則中的特點，企業營業稅的節稅策略可以有兩種：其一是采用不收費或者降低收費的手段，利用其他的途徑來進行稅務的補償；其二是收取一些灰色收入的營業稅。
2.納稅籌劃可以根據不同的企業經營的具體情況來確定其營業額，從而正確的進行的
比如說企業甲把一臺全新的設備向企業乙出售，并且還要把設備的相關技術一起轉讓，合同中涉及到的總金額是1500萬元整，這里面包括了全新設備款1050萬元整，設備相關專業技術費用是380萬元整，還有技術的輔導費用是70萬元整，企業甲應該繳納的營業稅是：
(380+70)×5％＝22.5(萬元)
如果想要讓企業甲減少納稅費用，就需要把相關技術的轉讓費用添加隱藏到新設備的費用中，采用設備多收費、技術少收費的方法，這就就可以省掉不少的企業營業稅，但是一定要先權衡這樣做后，需要交納的企業增值稅，最終計劃需要根據實際情況使用的不同的方法。
三、增值稅稅務籌劃中利潤平衡點分析和計算
增值稅納稅人的實際稅負多少其實是由增值額與增值稅稅率共同來決定的，企業增值稅稅務籌劃中利潤平衡點的分析計算主要計算企業的利潤平衡增值率，增值率是指企業增值額對購進不含稅貨款的比值。
在增值稅制度下，我們首先可以通過確定納稅人身份時應用的通用模型，對利潤平衡點增值率與平衡點稅率進行定量計算。此問題為企業創立之初或發生重大變更后所面臨的問題，因此不多說只需應用通用模型計算該企業的利潤平衡點增值率，以此從稅賦高低的角度來確定此企業增值稅納稅人的身份便可。
另一方面，貨物銷售時外購還是自產的選擇也是增值稅稅務籌劃平衡點分析的一大重點。如，企業銷售自產貨物且同時提供建筑業勞務時，應根據貨物的銷售額計征增值稅，而非增值稅應稅勞務中的營業額是不繳納增值稅的，但是如外購貨物且同時提供建筑業勞務情況，就需按照混合銷售行為規定處理，企業可以據此進行對增值稅稅務籌劃中利潤平衡點進行計算分析。
四、個人所得稅稅務籌劃中利潤平衡點分析和計算
關鍵詞：醫藥行業；稅務風險管理；風險識別
稅收是國家財政收入的一部分，而醫藥行業是國民經濟的組成部分。伴隨國家稅務管控手段的不斷加強，各級企業出現稅務風險管理問題的幾率也在逐漸增長，其中醫藥企業的稅務問題尤其突出。稅務風險管理是醫藥企業管理體系中不可或缺的組成部分，但大型醫藥企業的業務過多，涉稅事項復雜，加之，醫藥企業對于稅務風險管理的重視度不足，因而很容易就此引發稅務風險，增大醫藥企業因稅務違法案件而蒙受的經濟損失［1］。在此情形下，醫藥企業應該不斷加強對企業自身的稅務管控力度，全力提升稅務方面管理水平，積極促進企業的穩定發展。
一、稅務風險管理理論分析
（一）風險與稅務風險概念風險具有不確定性和突發性，企業在發展期間仍舊存在著涉及到風險管控的相關事項，而風險的基礎性含義便是危機，危機是影響企業長遠發展的關鍵性因素，也是影響企業內部管理模式的危險因素。稅務風險仍具有不確定性，只是相較于風險的定義更加明確，限定于企業的稅務方面問題，而企業遭受稅務風險的成因則是由于企業對于稅收政策的掌握度和對法律法規的了解度，因對政策和法規的掌握的不熟練，進而容易出現少繳稅款或多繳稅款的問題，引發稅務風險。
（二）醫藥企業稅務風險管理的界定和內容稅務風險管理是醫藥企業為杜絕或防止稅務風險而制定的相關稅務管理制度。稅務風險雖是各個行業都會涉及到具有特定性的風險，但醫藥企業畢竟關乎于大眾的身體健康，為維持醫藥企業良好的形象和綜合實力，醫藥企業需要適時規避稅務風險，實時自省自查，避免因稅務風險而蒙受不必要的損失。與此同時，醫藥企業也需依據自身對于稅務風險管理分要求和自身的運營狀況建立稅務風險管理組織和評估機制、風險控制機制、信息溝通機制、風險監督機制等，以實現醫藥企業對稅務風險戰略性、合規性的管理目標。
二、醫藥企業稅務風險管理成因分析
（一）醫藥企業管理層缺乏對稅務風險管理的重視醫藥企業同其他企業一樣在管理期間都存在著不確定的風險因素影響著企業的健康發展，在此期間，企業必須先明確自身的實際情況，再依據風險成因進行細致化的分析和整理，而結合醫藥企業的實際發展情況來看，企業在應對不同程度風險時，對于有關稅務風險的相關認識度和重視度還有所不足，尤其是企業的最高管理層對于此領域的關注度［2］。醫藥企業中的管理層有掌控藥物研發方向、財務會計方向、醫藥方向等等各個不同管理方向的高層管理人員，而這部分管理者只是限于關注醫藥企業的總體發展方向，而忽視在此過程中涉及到的稅務風險僅僅將其歸于財務風險。但這是遠遠不夠的，加之，企業的相關制度還未完善，對稅務風險管理的認知也存在一定的局限性，因而出現稅務風險的幾率也就更大。
（二）辦稅人缺乏對稅務風險的認識醫藥企業內必定會存在辦稅人對于稅務風險認識不足的人員，此類人員的專業能力稍顯不足，對稅務風險的認識也缺乏全面性和整合性。醫藥企業每年需要納稅的金額非常龐大，因而便會存在一些繳納稅款的風險，在此期間，若是辦稅人對于稅務風險的認識只限于少繳稅款會增大稅務風險，那便會忽視多繳稅款可能會引發的稅務風險，進而增加固有的稅務風險，由此得知，辦稅人的素質和專業能力的高低影響著稅務風險率。
（三）缺乏完善的稅務籌劃管理稅務籌劃是醫藥企業應用于對涉稅業務進行統籌整理以減少繳稅金額的管理手段。醫藥企業在管理期間往往都會出現管理制度尚未完善而影響企業健康發展的情況，加之，在藥品采購、藥品銷售或藥品研發期間等涉及到某類不確定的因素影響，使得所得稅稅負率過高，借助于缺乏針對性和系統性的稅務籌劃管理，造成因籌劃失誤而補繳稅款或罰款的情況，加之，醫藥企業財務部門在實行稅務籌劃時，更多考慮到的是對財務費用和固定資產規劃的有效性，進而增加稅務風險。
（四）缺乏完善的稅務風險管理體系稅務風險管理也是財務風險管理的一部分，但并不僅僅是簡單涉及到財務風險的一部分。醫藥企業針對財務風險有一套完整的防控機制和管理體系，但針對稅務風險的管理體系卻仍然缺乏完善度，導致醫藥企業在發展過程中未能將稅務風險進行細化，使之脫離業務實際，更加重了企業的稅務風險，加之，很多企業也還未意識到稅務風險管理要求和管理制度的不足之處，讓企業喪失對風險的預測和監管度［3］。
三、醫藥企業稅務風險管理的改進對策
（一）提高企業管理層對稅務風險管理的認識大數據時代下，任何的風險都會直接影響到企業的健康發展，而在此期間，企業若想保持自身的經濟實力和地位，必須對針對企業的發展情況做出一定的改變。稅務風險管理和企業組織戰略的制定息息相關，企業在同步開展稅務風險管理時必須先得到管理層的重視和認可，才能排除外界干擾，強化企業對于稅務風險的認識度和重視度，讓管理層了解稅務風險管理在企業生產運營各個業務環節發揮的作用和重要性，同時，企業管理層還應強化企業相關部門人員的法治觀念，提高對于改進稅務風險管理的重視度。
（二）提高醫藥企業辦稅人的綜合素質醫藥企業需定期開展提高辦稅人專業能力和理論知識的相關培訓，可按季度開展。培訓內容涉及到對企業相關業務管理的改進，以及對最新稅務政策的講解，同時還可聘請專業稅務所人員對稅務風險管理重點人員進行細致化的稅務案件講解，以直觀的案例分析形式讓辦稅人清晰了解到稅務風險所在，指導辦稅人從自身出發，重點考慮到自身的不足，并結合相關培訓方法不斷提升業務水平。與此同時，醫藥企業還可將增設獎懲機制，依據辦稅人的業績實施獎懲，并結合月考評的模式評估辦稅人的理論和實務，以及對最新稅務政策的掌握度，以此來提高辦稅人對于稅務風險管理的重視度。
（三）進行適合醫藥企業的納稅籌劃稅務風險是不可控和不確定的。醫藥企業在發展過程中若是涉及到財務風險，那財務風險中必定會存在稅務風險，而由于稅務籌劃管理未做好增加的風險也占有其中一部分［4-5］。企業在進行納稅籌劃時，需先明確自身的實際發展情況，將企業的稅務風險管理模式進行改進和更新，制定最新版的納稅籌劃方式，并借助于最新發行的納稅籌劃管理政策，整理稅務相關法律法規，再由企業各部門開展集體討論，將討論后的結果規整為納稅籌劃方案，結合企業的真實情況和特點再制定最終的特定納稅籌劃方案，進行有效的納稅籌劃。從醫藥企業的角度考慮，需找準醫藥行業近幾年推出的相關政策，如“兩票制”的出臺，且伴隨中醫藥法典的出臺，結合醫藥企業自身經營狀況進行產品升級，有效利用政策進行籌劃。
（四）構建合理的稅務風險評估體系醫藥企業的稅務風險管理具有特定性和規整性，而構建稅務風險評估體系則能全面評估醫藥企業中所涉及到的稅務風險點。醫藥企業的稅務風險評估體系可依據企業藥品采購環節和銷售環節、生產經營環節、藥品研發環節所涵蓋的發票問題或政策問題進行細致化評析，同時向相關監管部門了解其管轄的醫藥行業企業有關生產的行業規定與行業標準，將合理化的醫藥生產行業管理規定和稅務風險評估體系設立為信息采集-主要環節的稅務相關測試-測試情況改進全過程管理，以提升醫藥企業對稅務風險的預測能力。
（五）設立專門的稅務管理機構醫藥企業涉及的科室和部門眾多，為積極降低醫藥企業出現稅務風險的概率，醫藥企業可設立專門的稅務管理機構，與醫藥企業的其他科室或部門分離開來，專門負責企業稅務方面的管理，分析整理企業在發展期間所涉及到的稅務風險，在此情況情況下，企業可借鑒國外的做法，結合自身的特點對管理機構的人員進行篩選，并將辦稅人嚴格分為普通業務類辦稅人和特殊業務類辦稅人，全面規整專門稅務管理機構的相關事務，做到崗位和職能的雙向明確。
（六）構建暢通的稅務風險信息溝通途徑醫藥企業的稅務風險途徑大致分為企業與稅局、企業總部與子公司、企業各個部門間的溝通。保持稅局與企業的信息交流可逐步增強企業對于稅務相關問題的改進效率，同時也方便稅局積極向省級說國家級稅務機關反映稅局目前還未能解決的相關稅務問題，通過實時反映，有效緩解醫藥企業稅負率偏高等問題［6］。保持企業總部和子公司的溝通，可細致傳達企業總部的稅務問題，方便總部和子公司的稅務專業人員實時了解具體情況，并對相關情況進行針對性的分析考量和風險識別，提高稅務風險管理水平。保持企業內部各個部門間的溝通，可設立一個重要的優先溝通渠道，建立專人負責平臺，加強稅務風險的管理。
【關鍵詞】企業所得稅；納稅籌劃；對策
納稅籌劃亦稱稅收籌劃或稅務籌劃。在西方發達國家，納稅籌劃對納稅人是耳熟能詳；而在我國，則處于初始階段，人們對此有極大的興趣，但又似乎心有所忌。本人通過深入學習認為：納稅籌劃是納稅人依據所涉及到的現行稅法，在遵守稅法的前提下，運用納稅人的權利，自行或通過中介機構的幫助，為了實現企業價值最大化或股東財富最大化而對企業的生產經營、投資、籌資等涉稅活動進行事先設計和謀劃的過程。
所得稅籌劃對于企業的發展與經濟的正常運作具有重大的作用，如何進行科學、有效地籌劃成為企業的一大問題。因此，本文針對此種情況，在企業所得稅籌劃策略上提出了若干對策。
一、企業所得稅籌劃應從整體考慮
整體意識是指對納稅人而言，納稅籌劃的根本目的是稅后財務利益最大化，而不僅僅是少納稅金，這是因為納稅籌劃的目標必須服從納稅人整個財務計劃、企業計劃這些整體目標。一種稅少納了，另一種稅可能要多納，整體稅負不一定降低；整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財務利益最大化的方案；納稅籌劃不僅要考慮納稅人現在的財務利益和短期利益，還要考慮納稅人未來的財務利益和長期利益；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔的各種風險降到最低。總之，納稅籌劃只有從納稅人財務計劃、企業計劃這些整體利益出發，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。
同時，進行企業所得稅納稅籌劃，納稅人就必須在經濟業務發生之前，準確把握從事的業務過程和環節，對投資、理財、經營活動做出事先的規劃、設計、安排。只有存在可籌劃空間，納稅人才可以選擇較低的稅負，取得最大的財務利益；只有納稅人有進行納稅籌劃的內在動力，國家才可用有差別的稅收待遇，從利益上引導納稅人對自己的投資、理財、經營活動朝著國家鼓勵的方向做出規劃、設計，從而實現國家調控政策。
二、加強對納稅籌劃的法律規范了解
納稅籌劃需要對稅收法律、法規、政策全面、深入的理解和將企業本身的資金實力、技術水平、市場狀況、財務核算等密切聯系起來加以綜合考慮，任何一個環節和方面的偏差都會對納稅籌劃的整體產生直接影響，而做出籌劃的企業和稅務中介機構的籌劃目的、方向和具體的籌劃過程則起著至關重要的作用。因此，必須對企業和稅務機構的籌劃行為加以嚴格規范。一方面，應從稅法上明確規范。在對企業納稅籌劃的認定上往往會出現分歧，企業認為是納稅籌劃，而稅務機關則認定為避稅，甚至是偷稅，容易發生稅務行政復議和訴訟。而在復議和訴訟過程中，因缺乏具體可操作的法律依據，致使最后的判決、裁決難以使雙方信服。因此，必須對己發現的有關稅法的模糊、不明確之處進行修訂，并在實踐過程中不斷完善，避免因對稅法的隨意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務部門、稅務機構、企業提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準，以積極引導企業和稅務機構的籌劃行為，減少國家稅款的非正常損失。另一方面，應從責任追究上加強規范。國家應通過法律責任的追究，加強對企業和稅務中介機構行為的約束。企業通過稅務機構進行的納稅籌劃若發生了嚴重的違法行為，除企業受到嚴厲懲處外，稅務機構受影響的不應僅僅是信譽，更應承擔相應的經濟責任和法律責任，這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性，盡可能為企業提供合理、合法的納稅籌劃。
三、進行必要的企業所得稅籌劃成本效益分析
納稅籌劃活動自身會產生成本，如進行納稅籌劃的人員的人力成本，了解與納稅籌劃相關的信息所花費的成本等，企業一定要使這些成本的金額小于采用納稅籌劃節約下來的稅款的金額，納稅籌劃才有必要進行。一般企業可由自己設立專門的部門進行納稅籌劃或聘請外部專業的納稅籌劃顧問，企業到底選用哪種方式應遵循成本一效益原則。如果選擇外部納稅籌劃機構，優點是他們的信息資源優勢與人力資源優勢以及同稅務機關建立的良好的工作關系，為納稅人和稅務機關建立起良好的溝通，企業無須維持內部的專業人員，納稅籌劃成本低，但缺點是不能及時處理企業納稅籌劃方面的中小問題。而選擇使用企業內部人員進行納稅籌劃，優點是企業內部人員對企業內部各情祝非常熟悉，可以隨時對納稅籌劃方案修改和執行進行管理和控制，缺點是對納稅籌劃中出現的問題由會計、老板還是專業籌劃人士誰負責或如何協調，相對聘請外部納稅籌劃專門機構來說，成本較高。企業應該在納稅籌劃開始前就對該選擇外部納稅籌劃專業機構還是啟用企業內部人員的成本進行測算，做出適合本企業自身情況的選擇。做出納稅籌劃方案后，要對所有的籌劃方案進行比較，選擇收益成本比最大的方案。
總之，企業所得稅納稅籌劃應以系統的觀點，從企業戰略出發，服從并服務于企業戰略，并以“稅后收益最大化”為目標；傳統的企業所得稅納稅籌劃以“稅負最輕”或“納稅最小化”為目標，由于沒有考慮非稅收成本，可能使得籌劃方案的采納雖然降低了稅負，但其他非稅成本增加并可能超過稅負的降低數額，因而與企業價值最大化背離，也就可能與企業戰略背離。由于納稅籌劃是一門涉及會計、稅法、財務管理、法學、企業管理等諸多學科的邊緣性學科，要綜合運用起來，確實對知識素養和能力水平要求很高，加上筆者學術水平有限，社會實際工作少，對本文中所述的觀點及分析，可能有諸多欠妥之處，以上不足都需要在未來作進一步的研究和完善。
參考文獻：
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一、基于利益博弈角度分析稅務籌劃和會計處理以及財務管理的關系
1.利益抗衡
企業在利益抗衡等級當中和利益有關人員的利益博弈是最激烈的，不只是經濟方面存在較大的支出或者是收益，并且還會造成十分嚴重的后果。企業稅務籌劃活動，可以給企業獲得稅收收益，但是也存在著些許風險，在利益抗衡級別當中，企業稅務籌劃活動重點博弈對象是由稅務部門作為代表的政府部門，在利益受到損害的時候，金融機構種類的債權人有權展廳繼續提供款項，并且可以提前將貸款項收回，而因為業務往來產生的在勸人通常進行再無重組，盡可能的減低自己的損失。企業財務管理活動重點就是籌集和使用資金還有利益分配這些，在利益抗衡級別當中重點的博弈對象就是外面的被收購和兼并以及合并的這類企業。
2.利益聯系
利益聯系指的是一方利益的增加和減少變化造成另一方利益隨之減少或者增加的改變，但是通常不會造成除了經濟方面以外的后果，企業稅務籌劃活動一般牽連到交易企業稅務收入和支出的情況，在籌劃的過程中會對交易企業抵扣利益造成十分嚴重的影響。
3.利益影響
所謂的利益影響指的就是其中一方利益變化對于另一方變化造成影響，并不完全是反方向的改變。企業的稅務籌劃和會計處理以及財務管理在這方面一致性較強。稅務籌劃活動利益博弈重點對象包括企業的所有者和股東以及雇員還有業務往來的企業，而企業會計處理與財務管理活動重點對象包括企業的所有者和固定以及雇員。由此可見，僅在利益博弈程度最淺的利益影響級別上面三者表現的更加一致，而利益博弈程度較深的利益影響級別以上三者表現的不是特別一致，存在著較大的差異。
二、管理思維角度分析稅務籌劃和會計處理以及財務管理之間的關系
流程管理英文稱作是process management，流程管理屬于一種將標準化的構造端到端的卓越業務流程當作核心，將持續的提升組織業務績效當作目標的系統化的方式，分成識別需要和設計程序以及執行與優化，還有再造這4個時期。會計出納僅是對業務流程的體現和對經濟結果的歸納，屬于整個稅務籌劃活動當中的一個步驟。稅收政策和籌劃是在在流程當中得到了實際的應用，會計處理既能夠展現出稅務籌劃的結果。
可以將稅務籌劃的流程分成預計實現目標和業務性質決定、采用方案交易的對象、經濟業務發生（這里經濟業務包含包括談判、合同的訂立等）財務處理，還有納稅申報等過程。而財務管理的主要內容包含資金籌備和使用以及回收和配置管理這些。在財務管理當中，企業的資金運動屬于主要的對象，對于經營活動價值抽象。拆屋管理關系不到稅務籌劃活動當中的談判和合同簽訂以及檔案管理這些工作，站在這個角度去看，把稅務籌劃全部歸納到拆屋管理將會減慢稅務籌劃的程序，導致不注重別的重要籌劃步驟，讓稅務籌劃離開業務程序，進而加強其籌劃的色彩。
三、相關法律規定角度分析稅務籌劃和會計處理以及財務管理之間的關系
稅務籌劃和會計處理二者受到法律方面較大的約束，和財務管理相關，其合理性要求較高。稅收方面的法律以及會計法和會計專責這些對于稅務籌劃以及會計處理將會造成交叉性的影響。但是財務管理主要是受到企業財務通則的約束，因此說稅務籌劃和會計處理在受到相關法律規定影響這方面的一致性比財務管理受到法律規定的影響要高很多。這個方面闡述了產物籌劃和會計處理二者之間的緊密關系，還有就是也代表把稅務籌劃單純的歸納到財務管理將會減弱符合規定性標準在納稅人意識方面的體現。
【關鍵詞】校辦產業;稅務籌劃;成本效益
一、引言
追溯歷史,校辦產業始于上世紀80年代初期,由學校創辦或控股的以盈利性為目的創設的公司企業。試圖通過為企業提供技術服務獲得回報,其目的主要是解決學校的經費不足。目前,校辦產業在我國經濟發展中發揮著越來越大的作用,如何發展校辦產業也是理論與實務界關注的一個焦點問題。對校辦產業來說,成本與收益是經營中考慮的主要方面,而稅務籌劃就是在現有企業經濟條件下,采用合法的技術手段與方法,以追求效益最大化為目的,通過對公司企業生產經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排,盡可能地節約稅款,以獲得最大的稅收利益的一種行為。其本質是企業為實現收益最大化,對涉及稅收的經濟事項進行安排。因此,校辦產業有效地開展稅務籌劃既有利于企業稅收負擔的降低,也有利于企業財務管理水平的提高。但相比較大型企業來說,校辦產業在規模、資金安排等方面都有很大的差異,因此開展稅務籌劃要因地制宜的選擇適合自己發展的模式,要具體問題具體分析。
二、校辦產業開展稅收籌劃的必要性
(一)適應市場經濟下企業激烈競爭的需要
大學創辦校辦產業能取得成功,主要得益于三個優勢,一是技術;二是產品知識含量;三是人才。但校辦產業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對企業的生產經營進行全方位、多層次的運籌,其中國家與企業之間的利益分配關系的籌劃,即國家要依法征稅、企業要依法納稅,借以實現政府職能,消除納稅人之間的稅負不均,有利于公平競爭和經濟發展。國家與企業之間這種利益分配籌劃必須是規范化、合法化的。而按照稅收“規范性”原則,政府不能苛求納稅人在稅法規定之外作超額納稅,這使企業的稅收籌劃成為可能;另一方面,企業稅收籌劃也是企業為適應市場經濟激烈的競爭并發展壯大自己的有效手段。其中,企業減輕自身稅負的方式要達到稅收籌劃的層次,要求國家與企業之間的利益分配關系規范化和稅收環境正常化。
(二)有利于提高企業財務管理水平,實現企業的財務管理目標
稅收籌劃作為企業理財的一個重要領域,是圍繞資金運動展開的,目的是為了實現企業整體利益最大化。企業在進行各項財務決策之前,進行細致合理的稅收籌劃有利于規范其行為,制定出正確的決策,使整個企業的經營、投資行為合理、合法,財務活動健康有序運行,經營活動實現良性循環。此外,籌劃活動有利于促使企業精打細算、節約支出、減少浪費,從而提高經營管理水平和企業經濟效益。企業稅收籌劃可以滿足企業減輕稅負、追求更多的稅后利潤的動機,企業通過成功的稅收籌劃,可以在投資一定的情況下,為企業帶來不少“節稅”效果,更好地實現財務管理的目標。
(三)建立現代企業制度的需要
中國高校校辦企業是特殊歷史時期的產物,其發展趨勢,一是越來越高科技化,二是越來越社會化、市場化。校辦企業的發展趨勢就是以制度創新促進技術創新和管理創新逐步發展和升級,最終市場化,建立現代企業制度。
在市場經濟下,由于企業具備了自我約束和自我激勵的機制,這樣,包括稅收籌劃在內的各種經營策劃不僅成為可能,而且對企業至關重要,國家稅收作為一項企業經營附加成本,必然會越來越受到企業的重視。如何在不違反稅收法律而又充分利用稅收的各種優惠政策條件下,預先調整企業的經營行為,以達到合法地節約稅負支出,這種合法節稅的納稅思想為絕大多數企業所接受。
當然,對獨立經濟利益主體來說,納稅后必然會減少納稅人收入,或預期納稅后會減少納稅人收入,其結果會帶來兩種不同效應。一種是收入效應,即因稅收減少了納稅人可支配的收入,進而影響納稅人的有關決策行為。另一種是替代效應。通常指納稅人針對不同行為的稅收待遇不同,而采取就免不就征、就低不就高的行為選擇。可見,收入效應和替代效應廣義地說都是行為替代效應,只不過前者是單純的某一稅收數量增減引發的,而后者是由不同行為不同稅收待遇引發的。
三、校辦產業如何開展稅務籌劃
(一)理性對待稅務籌劃
校辦產業開展稅務籌劃,必須在符合稅法規定許可的范圍內進行,不能采取非法手段減少或消除納稅義務,這樣才能保證稅務籌劃方案的實施效果,減少不必要的納稅成本支出。具體來說,稅務籌劃具有以下四個基本特征:
一是合法性。是指稅務籌劃必須符合國家法律、法規和規章的規定,或者說至少不違反現行稅收法律規范;當納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時,企業可以在法律允許的范圍內選擇低稅負方案。
二是籌劃性,或稱超前性。它是一種指導性、科學性、預見性極強的管理活動。納稅義務履行的滯后性決定了企業可以在進行籌資、投資、利潤分配等經營活動之前就考慮稅收負擔因素,從而選擇有效實現財務管理目標的行動方案。
三是目的性。是指企業進行稅務籌劃工作是為了獲取最大的稅收收益,具體表現為:一方面選擇低稅負方案,降低企業稅收成本;另一方面滯延納稅時間,有效降低資本成本。
四是綜合性。是指企業稅務籌劃應著眼于企業整體全局,綜合考慮企業的稅收負擔水平,統籌規劃。籌劃人員應利用專門的稅法知識、專業的技術方法,提出令人滿意的籌劃方案。
(二)遵循成本效益原則
校辦產業在開展稅務籌劃時,必須遵循成本效益原則,這不僅表現在對稅務籌劃方案的選擇上,也表現在籌劃方式的選擇上,即企業自行開展稅務籌劃還是聘請稅務專家籌劃。稅務籌劃與其他經濟業務活動一樣,在可能獲得稅收收益的同時也需要付出一定量的必要代價,這個代價就是稅務籌劃成本。一般來說,稅務籌劃成本包括直接成本、機會成本和風險成本三個組成部分。直接成本是指納稅人為節約稅款而發生的人力、物力、財力的耗費,具體包括稅務籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分。設計成本又可分為支付給稅務的咨詢費或企業稅務籌劃人員的工資或獎金;實施成本則是指稅務籌劃方案在實施過程中所需支付的相關成本或費用,包括企業按照稅務籌劃方案對經濟活動以及會計處理等作出相應處理而花費的額外成本。機會成本是指企業采納該項稅務籌劃方案而放棄其它方案的最大收益。不同的籌劃方案具有不同的優勢,對于所選擇的稅務籌劃方案來說,因此而犧牲的其他方案優勢就是此項籌劃的機會成本。風險成本是指企業因籌劃方案設計失誤或實施不當而造成籌劃失敗的經濟損失。
企業對稅務籌劃方案進行成本收益分析,主要是將企業采取稅務籌劃方案可能發生的成本與預期收益進行比較。只有當稅務籌劃成本小于預期收益時,該項籌劃方案才是合理的和可以接受的,企業才能取得稅務籌劃實施效果;當稅務籌劃成本大于預期收益時,該籌劃方案就是失敗方案。可見,稅務籌劃和其他財務管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當籌劃方案的收益大于成本支出時,該項稅務籌劃才是成功的籌劃。
(三)科學防范與控制籌劃風險
稅務籌劃在給校辦產業帶來節稅利益的同時也蘊含著風險。稅務籌劃風險就是企業進行稅務籌劃活動成功的不確定性而付出的代價,具體包括稅收政策理解有誤的風險、稅收優惠政策運用和執行錯位的風險等內容。納稅人在進行稅務籌劃時要提高風險意識,如果任其發生而不加以控制,則勢必有悖稅務籌劃的初衷,最終得不償失。
1.規范會計核算,依法納稅
校辦產業經營決策層必須樹立依法納稅的理念,依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表,并進行正確的會計處理,為提高稅務籌劃的效果提供可靠的依據。這也是企業規避稅務籌劃風險的一條最保守的基本途徑,以減少企業不必要的納稅成本支出(主要指稅收罰款、滯納金等)。
2.牢固樹立風險意識,建立有效的風險預警機制
風險的不確定性、企業經營環境的多變性和復雜性,因此校辦產業必須充分重視稅務籌劃風險的客觀存在,并在涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性。同時,企業還應當建立一套科學、快捷的稅務籌劃預警系統,收集和分析相關的稅收政策及其變動情況、稅務行政執法情況和企業本身生產經營狀況等方面的信息。當出現可能引起稅務籌劃風險的關鍵因素時,系統發出預警信號提醒籌劃者關注潛在的風險,并及時尋找導致風險產生的根源,指導籌劃者制定科學的風險控制措施,從而保證稅務籌劃行為的順利開展和提高其實施效果。
四、需要注意的幾個問題
(一)前瞻性
前瞻性還有另外一層含義,稅務籌劃一般都是在應稅行為發生之前進行謀劃、設計和安排的,它可以在事先測算企業稅務籌劃的效果,因而具有一定的超前性。在經濟活動中,納稅義務通常具有滯后性。企業交易行為發生后,才繳納有關流轉稅;收益實現或分配后,才繳納所得稅;財產取得或行為發生之后,才繳納財產、行為稅,這在客觀上提供了納稅前做出籌劃的可能性。另外,經營、投資和融資活動是多方面的,稅法規定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質不同,稅收待遇也往往不同,這為納稅人選擇較低稅負提供了機會。如果經營活動已經發生,應納稅款已經確定,再去“謀求”少繳稅款,這就不是稅務籌劃行為。
(二)靈活性
稅務籌劃是一項實踐性很強的財務管理活動。由于企業所處的經濟環境千差萬別,加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經常處于變化之中,因此,企業必須根據自己的實際情況選擇適合的稅務籌劃技術與方法,具體問題具體分析,而不能全面照搬其他企業成功的稅務籌劃方案。同時,企業制定的稅務籌劃方案應當具備一定的靈活性,能夠隨著國家稅制、稅法、相關政策的改變及預期經濟活動的變化適度調整項目投資,對稅務籌劃方案進行重新審查和評估,適時更新籌劃內容,采取措施分散風險,趨利避害,保證稅務籌劃目標的實現。這就要求企業籌劃人員在熟悉、掌握國家稅收法律規定的基礎上,通過分析國家宏觀調控政策理性預測可能的稅收調控手段,從而使籌劃方案本身具備一定的前瞻性,更進一步增強企業稅務籌劃的科學性和效益性。稅務籌劃是一項素質要求很高的綜合性技術,需要從業人員具備較強的預測、分析能力,熟悉和掌握最新的稅收法規和會計核算規定,能夠從企業整體高度出發理性設計和實施適合于企業特點的稅收籌劃方案。因此,企業需要加強稅務籌劃人員業務素質的培養,為員工創造學習的機會,逐步提高稅務籌劃人員的綜合素質。同時,建立完善的稅務籌劃質量控制體系,從源頭上保證稅務籌劃的實施效果和質量。
(三)專業性
必須具備稅務會計專業人才稅務籌劃是一項復雜的、長期的、專業性很強的活動,它要求企業擁有通曉稅務、會計及法律等相關知識的專門人才,或者通過納稅機構來實施。
五、結語
總之,稅收籌劃不是以稅負最輕,而是以投資者的所有者權益最大為目標。稅收籌劃是一種事前行為,具有預見性,而稅收法規、國家政策等經濟環境在今后一段時間內有可能發生變化。所以稅收籌劃與其他財務管理決策一樣,收益與風險并存。企業在進行稅收籌劃時,要站在全局角度,維護投資者權益并使其不斷增長,以整體觀念來看待不同的方案。我國高校校辦產業的改革與發展正處在一個關鍵時期。發展才是硬道理。只有堅持“積極發展、規范管理、改革創新”的指導方針,科學合理的開展稅務籌劃,改革創新,校辦產業才能夠在新起點上有新發展。
參考文獻
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關鍵詞： 稅務籌劃；稅務籌劃風險；風險防范
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2012）16-0105-02
0引言
稅收的本質是對價值的分配，稅務籌劃是企業減少稅收對自身價值分配的有力手段。所謂稅務籌劃是指在不違反稅收法規的前提下，企業（納稅人）通過對其籌資、投資、生產經營及其他活動事先做出合理籌劃與安排，以稅收負擔最小化為目的的經營活動。稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性與預先性的特點，根本目的是實現企業價值最大化。稅務籌劃經常在稅收法規的規定性的邊緣操作，因此，稅務籌劃與任何一種謀求經濟利益的管理活動一樣，存在一定的風險。如果在稅務籌劃的過程中忽視了對風險的分析與評估，最終不但不能實現稅務籌劃的目標，而且還可能給企業帶來損失。因此，有必要分析稅收籌劃中存在的風險，尋找應對之策。
1稅務籌劃風險分析
充分有效的風險分析是風險防范的前提，稅務籌劃中主要面臨以下風險：
1.1 企業管理層重視不夠的風險有效的稅務籌劃涉及企業組織形式、企業戰略、投融資方式、企業定價等許多重大問題，這些重大問題決策一經決定，直接決定稅務籌劃成效，而這些方面的決策遠非企業財務部門能夠作出，若企業管理層有較強的稅務籌劃意識，具備良好的稅務籌劃環境，能夠聽從財務部門的建議，決策時各管理者較易取得共識，便能作出有利于稅務籌劃的決策，做到事前規劃，起到事半功倍的效果，從而在較高的層面建立了較大的籌劃空間。實務中比如在企業組織形式選擇上，選擇分公司或是控股形式子公司將影響所得稅、增值稅適用稅率；又如在投融資方式選擇上，是股權式或是債務式，較高的債務影響企業發展，可享受較高的稅收優惠，過低的債務將可能導致企業多交企業所得稅。如此這些選擇將決定企業實際享受稅收優惠幅度大小，影響企業實際稅負變化，因此企業管理層對稅務籌劃的重視程度是稅務籌劃的重要風險源，決定稅務籌劃的成敗。
1.2 系統觀缺乏的風險稅務籌劃是一個系統的工程，涉及納稅人經營活動的方方面面，某項籌劃活動給企業帶來收益的同時，可能導致其他方面成本增加，如果納稅人對自身的情況沒有全面的比較和分析，可能導致籌劃
總成本大于籌劃總收益；或者籌劃方向與企業總目標不一致，即使從表面上看是有收益的，實際上卻使企業整體得不到實惠。比如企業生產地的選擇，企業需要綜合考慮投資地稅收優惠政策、原料來源、運輸成本、員工招用、人才引進、產業配套等各種問題，若僅僅為了稅收優惠，可能加大了其他方面的成本，甚至是其他稅種的成本，由此導致籌劃失敗的風險。
1.3 稅務籌劃人員專業勝任能力不足的風險稅務籌劃是融稅務、法律、會計、財務等各方面專業知識為一體的組織策劃活動，稅務籌劃人員不僅應具備豐富扎實的專業知識，還應具備經濟預測能力、較強的統籌謀劃能力、與內外各部門溝通協調能力，否則不僅難以勝任稅務籌劃工作，甚至可能因工作不當給企業帶來違法的風險。
1.4 稅務籌劃越界的風險稅務籌劃是在法律框架內利用稅收在不同地域、不同企業組織形式之間的稅率差異，結合利用各種優惠措施而采取的綜合納稅安排，雖常常游走于稅法的邊緣地帶，但其是一種合法行為，嚴重區別于偷漏稅行為。因稅務籌劃游走在稅法邊緣地帶，隨時有越界的風險，一越界便由合法變為非法，企業的損失隨之而來。隨著國家稅收法律法規的逐步完善，這種越界的風險越來越大，因此保持對稅收邊界的清醒認識，是保證稅務籌劃持續進行的前提。
1.5 稅收政策運用不當風險在進行稅務籌劃時，一定要按稅法規定的政策條件使用，如果對有關稅收政策的運用與執行不當，導致這項籌劃工作成本大于收益，不符合稅務籌劃成本效益原則，偏離了稅務籌劃初衷。這類問題在各種稅收優惠上變現尤為突出，幾乎每種稅收優惠都有限定條件，為達到稅法規定的條件，可能使企業成本增加，工作效率降低等問題，比如科技創新投入稅收優惠、招用殘疾人優惠等。因此稅收政策運用是稅務籌劃重要風險源。
1.6 稅務籌劃滯后風險稅務籌劃是在一定時空環境和政策環境下作出計劃，隨著國家經濟形勢的變化，國家稅務政策會相應作出調整，由此將導致原籌劃方案不適宜，甚至直接違反稅法。因此，稅務籌劃存在滯后于稅法變化的風險。
2防范稅務籌劃風險措施
有效規避稅務籌劃過程中的風險，企業可從以下幾方面做起：
2.1 創造良好稅務籌劃工作氛圍，提高對稅務籌劃的認知程度稅務籌劃不是簡單的節稅，也不僅僅是稅務籌劃部門或者財務部門的事，而是要與企業的整體的戰略目標相一致，在制定稅務籌劃目標時，要時時刻刻保持其與企業整體目標的一致性。企業的管理層要學習稅法，了解稅務籌劃知識，形成自覺自愿支持稅務籌劃工作氛圍，身體力行推動籌劃方案執行。
2.2 建立系統有效的風險監控反饋體系稅務籌劃過程是方案實施過程也是風險暴露過程，系統有效的風險監控體系，可以有效規避實施中的風險。企業既有的風險監控體系不應讓稅務籌劃游離于體系之外。定期報告是風險監控的一種手段，籌劃方案實施部門應定期報告方案實施情況。企業內部審計部門應定期或不定期開展稅務籌劃專項審計，查其是否合法、合規、合理。各種反饋信息幫助企業決策者進行稅務籌劃方案的比較和改進，從而持續不斷地優化稅務籌劃方案。
2.3 樹立全局觀，堅持成本收益原則所謂全局觀，也就是要求企業在稅務籌劃時不僅要考慮企業總體層面增加的收益，而且要考慮稅務籌劃總成本。這種成本，不僅包括各種直接成本，如從事這項籌劃活動本身增加的人、財、物的消耗等各種直接成本，而且還要考慮因從事稅務籌劃而產生的機會成本，如在投資決策時選擇次優方案而沒有選擇最優方案而帶來的收益損失，部門單項籌劃產生的收益能否抵消其他部門產生的損失，企業各稅種之間如何平衡，所得稅地域之間如何平衡等，這些問題只有站在企業全局的高度，看清事務的全貌，捋清思路，才能按成本效益原則選擇出實現企業價值最大化的方案。
2.4 加強與當地稅務機關的聯系，取得他們的支持，及時取得最新的稅收政策信息稅收是國家收入的主要來源，企業稅務籌劃的目的是節稅，即減少向國家納稅的數額，這與政府增加國家收入的目的是相矛盾的。因此，企業要想進行稅務籌劃，必須取得當地稅務機關的支持，以確保合法性。同時，由于企業稅務籌劃活動多是在法律的邊界上運作的，稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就是很模糊的，比如稅務籌劃與避稅的區別等。企業通過當地稅務機關，及時取得最新的稅收政策信息，可以對經營策略、稅務籌劃等進行適當的調整，以確保企業經營和稅務籌劃的正確運行，最大限度地增加經營收益，降低經營損失。
2.5 加強財務人員素質培養，持續提高籌劃人員專業勝任能力稅務籌劃方案多由財務人員制定并實施，長期財務工作可能使財務人員囿于部門工作，怠于學習，經驗不足，不能從全局考慮問題，從而使制定的方案變得不合時宜，因此企業應注重對財務人員的培養，這種培養不僅應培養財務專業知識、豐富生產、管理等知識，由專才向通才發展，而且應多向中介機構學習，注重借鑒成功案例，只有這樣籌劃人員才能勝任工作，企業只有具備這樣的人才，才能有效規避稅務籌劃的風險。
3結束語
稅務籌劃是在一定時空環境下從事的一項謀利行為，從較長時期看，是一個動態實施并完善的過程。隨著稅收法規的逐步完善，征管力度的加大，稅務籌劃面臨的風險將不僅限于以上分析和應對之策，重要的是企業在進行稅務籌劃時應具備具體問題具體分析的機制，針對具體的風險制定切合實宜的風險防范措施，為稅務籌劃的成功實施未雨綢繆。
參考文獻：
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[2]李曉永．納稅籌劃的風險與收益分析．財會月刊（綜合）[J].2007,(11).
1.企業稅務籌劃中存在的目標風險
稅務籌劃所要達到的目標：最小化的稅負、最大化的稅后利潤和最大化的企業價值。如果企業把最小化的稅負作為稅務籌劃的目標，就有可能造成片面性的企業稅務決策。因為很多情況下企業稅務籌劃制定的方案是針對特定的經營項目，當同時存在若干個方案可供選擇時，如果僅以最小化的稅負為標準，造成的結果是：企業投入的成本的上升或者獲得的利潤減少。最主要的是各種籌劃方案的風險在這種稅務籌劃目標并沒有得到考慮，而當前企業競爭激烈的形勢下，風險的控制是企業經營首要要考慮的因素。因此，最小化的稅負目標在稅務籌劃中可能會給企業帶來一些風險。
2.企業稅務籌劃方案中存在的風險
隨著經濟的發展各國都在頻繁的調整宏觀經濟的稅收政策和制度，同時企業的外部經營環境也在發生著很大的改變。如果企業在制定稅務籌劃的方案時缺乏一定的靈活性，當企業的投資、經營和籌資活動不適應新的政策和制度時，企業原先的稅務籌劃方案就會給企業帶來風險。因為稅務籌劃方案就是根據政策的特殊性而制定的，無論是特定的經活動發生了變化還是這些特殊性的政策發生了變化，這都會導致稅務籌劃方案的預期結果和最終結果產生一定的偏差，就會導致籌劃失敗的風險。
3.企業激進擴張中存在的風險
國家每年都會出臺一些政策是為了我國經濟的發展和轉型，進而給我國企業的發展和轉型提供良好的條件。但有一些企業在擴張中過于盲目，造成了許多的稅務籌劃風險，主要表現在以下幾點：第一，由稅務戰略的缺乏而遭受的風險。當企業對異地環境不了解的情況下進行擴張，不熟悉異地的稅收政策和稅收制度，進而就不能夠制定出比較合理的稅務籌劃戰略計劃，因此，這樣的擴張企業不能形成良好的整體效益，可能加大企業擴張失敗的風險。第二，由異地法律稅收政策差異造成的風險。當企業在異地進行擴張時，異地的稅收政策和制度、法律和本地區的稅收政策和制度、法律存在一定的差異，若稅收籌劃人員對異地的稅收政策、法律不了解或著錯誤的理解或著任然按照本地區的稅收政策進行籌劃，就會導致籌劃方案無法再異地實施進而造成各種各樣的損失，極有可能承擔法律責任的風險。
4.企業稅務籌劃系統性風險
由于企業的不斷發展和轉型，部分業務將被放棄，同時會對原有的一些業務進行重組或者會新增一些業務。此時，企業的稅務籌劃人員在進行稅務籌劃時就需要從整體上對各個業務進行仔細的考慮，以期獲得最大的經濟效益。如果稅務籌劃人員沒有從企業的整體上考慮，而只是對個別業務進行適當的籌劃，這種稅務籌劃在局部上可能是最優的但在整體上達不到最優的效果，還會對其他業務可能產生不利影響。如果企業的某兩種業務在同一稅收籌劃政策上存在一定的沖突，此時只考慮其中一種業務就有可能對另一種業務的稅收就會產生不利影響。因此，只考慮單個業務稅務籌劃很可能會對企業的整體優勢造成不良的影響。
二、減少企業稅務籌劃風險防控的一些對策
1.制定良好的稅務籌劃戰略
企業對總體發展目標的謀劃的方法是企業戰略，它一定程度上決定企業的未來發展方向和興衰。把稅務籌劃作為一個分戰略納入到企業的發展戰略中，就可以使企業的財務目標和企業的發展戰略目標保持一致，并在一定程度上服從于企業發展戰略。這樣做的好處就是我們就可以站在企業的整體高度來制定稅務籌劃戰略，將各項業務納入到統籌范圍內，從而就很好的避免了由于僅僅考慮局部業務而損害企業的整體效益。
2.樹立正確的稅務籌劃目標
企業目標應包括以下幾點：最小化的納稅成本、資本的時間價值和維護利益相關者的利益。企業最小化的納稅成本是相對的，而不是絕對的。有的情況我們完全可以犧牲一定額度的短期納稅成本來維護企業的長期利益。其次，企業在制定稅務籌劃時應盡可能的將納稅的時間向后推移，根據貨幣時間價值改變，之后的同等的貨幣價值是小于現在貨幣價值，其差額隨著時間的延長而加大，這樣做的優點就是可將企業現在的投資作為無償融資，進而在危機時段幫助企業順利度過難關。最后，我們從契約方面來看，利益相關者中的一個集合就是企業，如果企業在制定稅務籌劃時能夠考慮利益相關者的利益，那么就很容易實現納稅共贏，從而為企業的發展壯大創造一個良好的環境和條件，同時企業的價值也在無形中得到一定的增加，企業在不斷的發展和轉型中得到很大的幫助。
3.增加稅務籌劃靈活性
稅務籌劃的靈活性就是要求稅務籌劃方案在具體的實施過程中隨著外部環境的變化而做適當的調整。增加稅務籌劃的靈活性首先應做到企業應國家的宏觀經濟政策來制定稅務籌劃方案，不同時期國家可能有不同的宏觀經濟政策，企業的稅務籌劃者只有順應國家的宏觀經濟政策，才能最大化的獲得稅務籌劃的效益。
稅務籌劃的非稅成本是指企業因實施稅務籌劃所產生的連帶經濟行為的經濟后果。非稅成本是一個內涵豐富的概念，有可以量化的部分也有不能夠量化的內容，具有相當的復雜性和多樣性。在不同的納稅環境下，不同籌劃方案引發的非稅成本的內容也有所不同。在一般情況下，稅務籌劃的非稅成本有成本、交易成本、機會成本、組織協調成本、隱性稅收、①財務報告成本、沉沒成本和違規成本等。
（一）經濟學意義上的非稅成本
1.成本。信息的不對稱，引發了許多經濟現象，成本的產生就是信息不對稱的必然結果。在稅務籌劃中，為了降低稅負所選定的方案，在執行過程中同樣不可避免地會產生成本。不論稅務籌劃的方案多么周密、多么精妙，都不能擺脫道德風險和逆向選擇的負面影響，成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大，資產重組的稅務籌劃就是典型的例子。
在企業重組中，企業如果采用分立策略，一個企業被分為幾個企業，管理機構增加、管理人員增加、企業間的組織協調費用增加，更重要的是由于管理人員道德風險的存在，增加了企業的監督成本和潛在的損失，全部或部分抵免了稅務籌劃帶來的收益，更有甚者會使成本的產生大于收益。同樣，在合并過程中，逆向選擇的存在，兼并方并不十分了解被兼并方的資產質量狀況，可能造成其所支付的價格超過被兼并資產的價值。
2.交易成本。制度經濟學中，交易成本被定義為“在人們靠市場來交易產權時運用資源的成本。”[1]它們包括信息搜集成本、談判成本、締約成本、監督成本、強制履約的成本以及可能發生的處理違約的成本等。在稅務籌劃中，涉及產權交易的方案比比皆是，交易成本成為非稅成本中重要的構成因素。例如通過收購外國公司進行稅務籌劃時，為了避免逆向選擇帶來的損失，也需對被收購公司的相關信息進行搜集，同樣會產生談判費用、協議簽訂費用、履約費用等。
另外，利用資產評估增值進行的所得稅籌劃、利用工程承包進行的營業稅籌劃、利用委托加工進行的消費稅籌劃等都涉及市場環境下的產權交易和契約的簽署，因此，交易成本在稅務籌劃中是難以避免的。
（二）管理學意義上的非稅成本
1.機會成本。稅務籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且稅負較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。不同的籌劃方案具有不同的優勢，有的方案具有稅務優勢，即稅負較低，而有的方案則具備非稅優勢。這樣，在選擇具有稅務優勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優勢。對于所選擇的具有稅務優勢的籌劃方案來說，因此而犧牲的非稅優勢就是此項籌劃的非稅成本，即機會成本。
2.組織協調成本。很多稅務籌劃方案的實施都需要進行大量的企業內部或企業間的組織變革和協調工作，與此同時，籌建或改建組織的成本、組織間物質和信息的交流成本、制定計劃的成本、談判成本、監督成本和相關管理成本等都會相繼發生，這些就是稅務籌劃方案的組織協調成本。
收入和成本費用的轉移，要在公司之間做大量的協調工作，同時需要強化集權管理。只有高度集中的管理模式才能夠使稅務籌劃行為不超越稅收規則的界限，集中管理模式要求垂直的組織形式，這和流程再造理論中追求扁平的組織模式以降低管理成本、提高工作效率的理念相違背，不利于信息的傳遞，失去了適度分權的管理優勢。這樣，會使管理成本大幅攀升，工作效率急劇下降。
3.隱性稅收。稅收套利是稅務籌劃方式之一，但企業對于稅收優惠資產的追逐會抬高該資產的價格，從而降低其稅前收益率，使其稅前收益率低于非稅收優惠資產的稅前收益率。稅收優惠資產的稅前收益率和非稅收優惠資產稅前收益率的差額，就是稅收優惠資產承擔的隱性稅收。
在稅務籌劃實務中，投資者往往會選擇稅負較輕的投資項目，也就是選擇稅收優惠資產，而與此同時，也就等于投資者選擇了較低收益率的投資項目，承擔了隱性稅收。所以，隱性稅收也就形成了稅務籌劃的非稅成本。
4.財務報告成本。在上市公司中頻繁地進行稅務籌劃，連年的低稅前利潤極易引起國家稅務部門的注意，一旦實施對公司的檢查，給公司帶來的不僅僅是形象上的損害。而且由于公司的債權人，對公司財務報告的盈利狀況非常敏感，很可能由此影響企業的債務籌資，進而影響企業的營運資金，抬升企業財務杠桿，加劇企業財務風險。
雖然在現階段我國股市經濟晴雨表的效果并不理想，但在股票投資者漸趨理性的今天，財務報告的結果對股票價格的影響越來越大。低利潤不但會導致股票價格的下降，而且還會影響企業在股票市場的再融資能力。企業通過跨期轉移收入、后進先出法等會計政策選擇達到減少稅前利潤、降低稅負的目的，但同時也造成企業經營的效率降低、與客戶的關系惡化以及額外的存貨持有成本等可計量和不可計量的損失。由此可見，稅務籌劃帶來的財務報告成本可能對企業產生深遠的負面影響。
5.沉沒成本和違規成本。經濟環境是復雜多變的，企業稅務籌劃方案在執行過程中因為無法預料的原因導致失敗的事件并不罕見，伴隨著籌劃的失敗，最初的資金投入也就變為沉沒成本，成為企業無法彌補的損失。另外，隨著稅務籌劃方式的增多，稅收規則也在不斷的完善，這是一個博弈過程。由于稅收規則的存在，又因為稅收規則對稅務籌劃的約束目的，使得稅務籌劃經常處于稅收規則的監控之下，納稅人的稅務籌劃一旦違反了稅收規則，就可能受到懲罰，承擔相應的違規成本。
二、稅務籌劃非稅成本產生的原因
（一）非稅成本成因的經濟學分析
1.市場的非完全性。稅務籌劃的目標是借助于一系列的經濟活動來實現的，如上所述的套利行為、組織重構行為，每一種行為都離不開市場交易，離不開契約的簽訂。市場是不完全的，即存在著信息不對稱、存在著市場摩擦。信息不對稱是導致道德風險和逆向選擇的直接根源，道德風險和逆向選擇又引發了稅務籌劃中非稅成本的產生。比如資產重組中可能產生的損失和集權化管理的成本，由于投資者不享有企業的實際經營和稅務籌劃的信息，對企業財務報表顯示的利潤降低所做出不利于企業的反映而給企業造成的損失等。市場摩擦的存在則直接造成了非稅成本的產生，如套利行為中產生的交易準備階段的成本（搜集、處理有關交易客體的價格和質量以及交易主體的信息成本）、談判和履約成本（包括訂立契約并保證實施的成本以及處理沖突的成本）等。
2.經濟人及其有限理性。在市場經濟環境下，經濟組織的趨利傾向是難以避免的。企業的財務目標為企業價值最大化，這是對經營效果上兼顧各方利益的合理追求。同樣，經濟個體對利益的追求似乎也在情理之中。于是，在經濟人對物質利益的追求過程中產生了盈余管理、稅務籌劃、套利行為，同時也產生了道德風險和逆向選擇。在套利行為中，市場機制的作用最終會促進均衡的實現，但是由于人的有限理性，使得他們無法正確預料均衡點的市場價格，因此導致了盲目投資，引發了隱性稅收。另外，經濟人及其有限理性同樣適用于中介機構稅務籌劃的策劃者，中介機構出于對自身成本的考慮，加以對國家稅法的認知、稅務籌劃知識的掌握以及對客戶狀況了解的有限性，使得機會成本、成本、沉沒成本、違規成本等各類成本的發生成為可能。
（二）非稅成本成因的環境因素分析
1.環境的復雜性和不確定性。客觀世界是復雜和不斷變化的，經濟事項的發生及其結果更是難以料定，經濟領域里的風險無處不在。稅務籌劃的各個階段都因處在這個變幻莫測的復雜環境中而產生了大量非稅成本。稅務籌劃方案的制定，需要對客觀環境有一個全面地了解和預測，而對環境變化的認知和預測能力的有限性注定稅務籌劃方案不會非常完美。稅務籌劃的執行需要一定的技術條件、人才儲備，還要在操作中把握合理的“度”，即便是這樣也難保證意外費用的增加、難以完全避免籌劃方案的失敗，由此產生了機會成本、隱性稅收、沉沒成本和違規成本等。
2.稅務規則的約束。稅務籌劃是在一定的制度環境下實施的。稅務籌劃的實施者試圖通過一定的合法行為減少、避免或遞延納稅義務，不可否認，這是一種科學、合理的管理行為，但是和其他的管理行為不同的是，稅務籌劃具有顯著的法律邊緣性。正因為如此，才引起人們對“避稅”與“偷逃稅”關系的質疑；也正因為如此，稅務籌劃行為不可能得到政府的鼓勵，畢竟企業的稅務籌劃所得減少了政府的財政收入。因此，國家的稅收法規逐漸完善、日益嚴謹。稅務籌劃大多是在法律的邊緣徘徊，以所得稅稅務籌劃來說，其所利用的手段一般是將收入從高稅率形式（地區）轉為低稅率或免稅形式（地區）、從一個口袋轉入另一個口袋、從一個納稅期間轉移到另一個納稅期間，或者改變存貨的計價方式等。這些行為都受到稅法的嚴格限制，所以，稅務籌劃為了躲避法律法規的限制經常是“繞道而行”，結果無疑會造成費用的增加，并且一旦操作不慎跨越過雷池，將會受到懲罰。
（三）非稅成本成因的主觀因素分析
1.稅務籌劃知識的有限性。稅務籌劃是一個復雜的系統工程，需要多方面的知識和技能做支撐。這就給稅務籌劃人員提出了更高的要求。稅務籌劃人員不僅應該熟練地掌握各種稅收法規，還必須熟悉金融證券方面的知識，能夠判斷股票價格的變化對公司的影響，財務報告的收益與股票價格的依存關系。另外，稅務籌劃人員還必須具備高層管理知識，熟練操作企業的并購、分立，正確判斷籌劃方案對管理組織效率的影響。不僅如此，高瞻遠矚的預測能力、決策能力和防范風險的能力也是稅務籌劃人員不可或缺的。實際情況是，稅務籌劃人員的知識、經驗畢竟是有限的。稅務籌劃方案不可能盡善盡美、不可能對未來事項有十分準確的預期，因此，總會產生一定的非稅成本。
2.稅務籌劃目標和盈余管理目標的不一致性。納稅支出是企業的一項費用，它的發生直接導致企業的現金流出、費用增長。因此，降低稅負成為稅務籌劃的直接目標。盈余管理的關注對象也是企業的利潤，[2]但和所得稅稅務籌劃不同，盈余管理因管理動因不同對利潤的安排要求多種多樣，一般采用的方式為注銷巨額資產、利潤最小化、利潤最大化和利潤平滑。因此，盈余管理的目標是要維持報告利潤的穩定，以至于達到企業價值最大化的財務目標。
稅務籌劃和盈余管理雖然都會涉及到企業的利潤，但由于兩者的目的不同，稅務籌劃和盈余管理的效果有時是反向的，當公司本期收益遠遠超過預期，為了保持利潤增長的穩定，企業往往采用后推利潤的管理方式，這時所得稅稅務籌劃和盈余管理的方向是一致的。相反，當公司本期利潤沒有達到預期水平，公司則需要通過利潤前推的方式增加本期利潤，以達到穩定公司股票價格，維護公司形象的目的。這時，如果公司同時進行所得稅稅務籌劃，就會與公司盈余管理的結果南轅北轍。顯然，盈余管理的目標和企業財務目標相契合，更有利于公司的長遠發展，而稅務籌劃目標促成了財務報告成本的產生。所以，稅務籌劃目標的短視性以及與企業財務管理目標的不和諧性是非稅成本形成的重要原因。
三、稅務籌劃非稅成本的規避
（一）應加強對非稅成本的研究
目前，稅務籌劃已經成為我國財務、會計理論與實務界的一個熱點，不少學校的財務專業、會計專業已經開設稅務籌劃課，但對稅務籌劃的非稅成本尚未引起重視。要規避非稅成本，必須從理論和實務兩方面正確認識非稅成本，加強對非稅成本的研究。非稅成本的綜合性較強，它涉及到經濟學、金融學、稅法、會計以及財務管理等方面的知識。
（二）應樹立有效稅務籌劃理念
傳統的稅務籌劃理念沒有認識到有效稅務籌劃和稅負最小化之間的顯著差異。“有效的稅務籌劃意味著要考慮所籌劃的交易對所有交易方的稅收影響：顯性稅收，隱性稅收和稅收顧客，②以及執行各種稅收籌劃的戰略成本。”[5]“有效稅務籌劃要求籌劃者認識到，稅收僅僅是眾多經營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本：要實施某些被提議的稅收籌劃方案，可能會帶來極大的商業重組成本。”[6]之所以有稅務籌劃短視行為的產生，原因之一是沒有科學的稅務籌劃原則做指導。把稅負最小化作為籌劃的目標，忽視了籌劃的總體效果。就非稅成本的復雜性來說，徹底規避是不可能的，然而，只要以有效稅務籌劃為基本原則，以企業財務管理目標為導向，就能使企業獲得較大的綜合效益。有效稅務籌劃就是稅務籌劃給企業帶來的收益大于其相應成本的稅務籌劃行為，成本效益原則應該貫穿于稅務籌劃的全過程。
（三）應正確區分不同性質的非稅成本
在非稅成本中，其中有些成本是可以通過一定方式避免的，有的則是在稅務籌劃中必然發生的。我們應該區分不同性質的非稅成本，針對其特點采用不同的規避方式。
1.不可避免的非稅成本。對于隨稅務籌劃必然要發生的非稅成本，雖然無法避免其產生，但可以降低其成本。比如機會成本，因為稅務籌劃方案不止一種，機會成本永遠是不可避免的，但可以分析判斷不同機會成本的大小，以決定取舍。同樣還有成本、組織協調成本等。成本可以通過強化管理，疏通信息傳遞渠道等方式來降低，組織協調成本則可以通過提倡科學管理、適度稅務籌劃來降低。
2.可以避免的非稅成本。可以避免就意味著采用某種手段可以使其不發生，或在一定的時間段、一定的領域不發生。
隱性稅收的產生主要是由于投資者對稅收優惠資產的追逐降低了它的稅前收益率，使得稅收優惠資產稅前收益率低于非優惠資產稅前收益率。任何投資都需要一個時間周期，預見性比較強的企業就能夠抓住投資的最佳時機，既可以享受稅收優惠，又可以在投資額的高峰期到來之前也就是稅收優惠資產提高價格之前充分享受高稅前收益率。因此，企業完全可以利用自己正確的預測能力打好時間差，盡量避免隱性稅收的產生。
財務報告成本并不是所有稅務籌劃的企業都會產生，比如非上市公司，它不用公開自己的財務報告信息，不用擔心報告利潤的減少對利益相關者的影響；比如經營者和所有者合一的私營企業，不用顧及報表利潤減少使經營者薪酬計劃激勵作用降低。因此，可以通過組織形式的選擇規避非稅成本，不同組織形式的企業對稅務籌劃可以有不同的態度。
違規成本往往發生在頻繁進行稅務籌劃的企業，企業的稅務籌劃會減少政府的財政收入，不是政府鼓勵的行為，在進行稅務籌劃的時候只要把握好一個“度”，就可以避免和國家稅法的沖突。
稅務籌劃是一個巨大的行業，而且投資于稅務籌劃的回報也十分可觀。[3]稅務籌劃不僅要看企業稅負的降低程度，還應注重稅務籌劃的有效性，稅務籌劃的非稅成本就是影響其有效性的主要因素，對此，我們才剛剛開始有所以識。
注釋：
①根據邁倫。斯科爾斯等教授的界定，隱性稅收是有稅收優惠的投資以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收當局的稅收，而相對于隱性稅收的顯性稅收則是直接支付給稅務當局的稅收。
我們認為，顯性稅收屬于企業納稅成本中的直接成本。
②那些比其他投資者更傾向于選擇某一項投資的納稅人（非邊際投資者），我們稱他們為稅收顧客。稅收顧客和隱性稅收概念密切相關。稅收顧客的產生是因為稅率存在橫向差異。
參考文獻：
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關鍵詞：集團公司；納稅籌劃；政策風險；企業利潤；專業人才
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1723（2012）11-0143-02
納稅籌劃是指依據所涉及到的現行稅法，在遵守稅法、尊重稅法和相關法律的前提下，通過對經營、投資活動的事先籌劃，運用稅法上的優惠政策為企業創造經濟效益。因此，我國越來越多的企業開始關注納稅籌劃，通過納稅籌劃在法律許可的范圍內降低稅收成本，減少稅金支出，增加企業利潤。集團公司的納稅籌劃就是從全局利益和長遠利益出發，制定合理的納稅籌劃方案，利用企業這一市場經營的主體在遵守稅法的前提下，積極用好用足稅務政策，有理有力有節地規劃集團公司的產業布局、區域發展、投資項目等經營活動，來實現稅務政策中的企業稅收利益，因此，集團公司的納稅籌劃尤其
重要。
一、納稅籌劃對集團公司發展的意義
集團公司在激烈的市場競爭中，采取合法手段，通過合理布局集團內子公司、分公司的經營結構、區域發展、投資方向等，在依法納稅的前提下享受國家稅收政策帶給企業的稅收利益，是企業的合法權利。納稅籌劃是集團企業追求經濟效益的有效方法之一，但對于不同稅收種類，會對企業的發展造成不同的影響，集團公司需要結合實際情況做出具體的籌劃方案，根據自身情況，選擇有利于企業發展的政策方向進行經濟
轉型。
納稅籌劃是集團整體發展的新動力，從宏觀方面講，納稅籌劃是一項具有法律依據的合法經濟行為，受到國家法律和政策的保護；從微觀層面分析，納稅籌劃有利于集團公司優化資源配置，促使企業轉變經濟發展方向，在國家政策的引導下自主進行產業結構的優化轉型，在一定程度上增強了企業的競爭力，使企業在競爭中立于不敗之地。例如，集團公司在設立子公司時，進行綜合籌劃，可以有效地起到節稅的目的。集團公司根據投資發展需要設立下屬企業的方式具有多樣性，可以使集團公司直接通過投資組建，也可以通過企業間的收購、并購方式進行組建。企業財務人員可以根據不同的下屬企業設立方式來籌劃稅務的繳納。比如集團對于虧損（瀕臨倒閉）的企業進行收購，在稅法允許的范圍內合并企業報表，可以將虧損企業的虧損額在五年內與集團盈利相抵消，從而降低納稅標準，提高集團的經濟效益。
二、納稅籌劃的風險分析及規避策略
（一）納稅籌劃的政策性風險
政策性納稅籌劃顧名思義，是在納稅籌劃中利用國家政策的引導和支持來達到企業稅負減免的目的。納稅籌劃必須符合政府的政策導向，受國家政策、環境及其他政治、經濟因素的影響，具有許多不確定性，故其成功率并非百分之百，因此，企業在進行納稅籌劃時應該盡量選擇成功率較大的方案，以便將納稅籌劃的風險降到最低。
（二）納稅籌劃的主觀性風險
稅收籌劃具有主觀性，納稅籌劃的合法性需要始終貫穿于籌劃的全過程，納稅人應努力提高自身的主觀判斷能力，如果一旦失誤，將會使稅收籌劃演變為偷稅、避稅行為，輕則補稅罰款，重則受到刑事處罰。集團公司對于納稅籌劃人員的任用，其職業素質會直接影響企業的納稅籌劃整體發展，對企業自身的發展認識不充分等，就會導致集團公司在納稅籌劃方案的具體落實中出現偏差，在很大程度上會造成納稅籌劃的主觀性風險。
（三）納稅籌劃的經濟性風險
集團公司開展稅收籌劃活動，必須對現行稅收法律、政策進行深入細致的研究，組織相關人員專業培訓或委托稅務機構等等，所有這些都要發生費用。納稅籌劃活動要符合成本效益原則，如果納稅人的稅務籌劃費用小于實施稅收籌劃方案帶來的收益，該稅務籌劃活動才是成功的；而一旦納稅人稅收籌劃費用大于籌劃收益，即使稅收負擔降低了很多，該稅收籌劃仍然是失敗的籌劃，是得不償失的。企業可以從納稅主體的角度出發，根據企業自身的實際情況，制定合理、合法、有效的納稅籌劃策略。
三、集團公司納稅籌劃的主要策略分析
（一）牢固樹立科學的納稅籌劃觀念
集團公司秉承集發展規劃的同時，必須嚴格履行稅法的義務，所有的納稅籌劃工作都必須建立在尊重法律的基礎上來完成，企業要消除自身的僥幸心理，切實把握求真務實的經營管理理念，誠信經營，把依法納稅貫徹在企業經營的每一個環節里面。納稅籌劃的立足點和前提是遵守和尊重稅法與相關法律，納稅籌劃尊重稅法，所有的活動是在法律允許的前提下開展。這也是企業財務管理人員必須深入精髓的財務管理
理念。
（二）選擇有利于集團整體利益最優化的形式設立分支機構
設立子公司還是分公司，對于企業的納稅金額也有很大的影響。集團公司組建新公司時要有前瞻性，選擇有利于集團利益的企業組織形式，合理選擇確定設立子公司或者分公司。企業所得稅法規定統一以法人主體為納稅單位，不是獨立法人主體的分支機構可以匯總繳納企業所得稅。也就是說，企業在設立分支機構時，設立的分公司可匯總納稅；設立的具有獨立法人資格的子公司，則要分別獨立繳納企業所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負擔。
（三）選擇有利于平衡集團公司內部各成員企業的利潤及稅負
根據集團公司的發展戰略規劃，通過對集團公司的整體調控和內部各納稅企業的經營結構調整、業務重心調整，實現主營業務的分割和轉移，合法、合理地歸集集團公司內部各納稅企業的收入、成本及費用，以實現利潤在集團內部各納稅企業之間的平衡和協調，從而實現稅負均衡，進而降低集團公司整體稅負，這是企業集團在納稅籌劃方面的特色。例如，如果集團公司下屬的子公司的利潤盈虧不均衡，就會造成一個子公司繳付大額企業所得稅，另一個子公司嚴重虧損，但是兩者不能抵減稅款的現象發生。
（四）充分利用稅收優惠政策
納稅籌劃是對稅收政策的積極利用，集團公司制定納稅籌劃方案時要及時抓住機遇，伴隨著國家稅收優惠政策出臺制定相應的籌劃方案，使納稅籌劃符合國家稅法的制定意圖，符合國家宏觀經濟政策引導。要抓住政策的中心和稅法的重點，企業根據自身發展性質來確定國家稅費減免政策的適用情況，使企業能夠享受政策引導下的稅費最小化。集團公司開展納稅籌劃必須以政策為導向，由國家稅收政策主導企業的籌劃活動。規劃產業布局，將主營業務轉移到稅率低的地區；或者在開發區設立新公司或者將主營業務轉移到開發區，在依法經營、依法納稅的前提下享受國家政策帶給企業的稅收利益。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產業、夕陽產業、換代產品以及其他稅收上實行限制政策的產業、產品稅收籌劃又能有多少作為，
（五）培養、引進相應素質的專業化納稅籌劃人才
集團公司及其成員企業是納稅籌劃方案的策劃與實施者，對納稅籌劃具有專業化地認識和分析，并不斷結合自身特點落實集團納稅籌劃方案，對于財務人員的職業素質要求很高。這就要求集團公司一方面要注重內部人才的培養，注重財務人員管控涉稅工作的職務能力提升。一是需要精通財務與稅務的專業化財會人才，才能結合企業集團及其成員企業的實際情況，用好用足稅收優惠政策，合理制定納稅籌劃方案。二是具有一定的納稅操作經驗。在辦理相關業務時順暢快捷，注重納稅籌劃的可操作性。另一方面，注重引進財稅專業人才。例如目前一些大型企業在對財務人員的招聘考核中增加了對于稅法的考核內容，對于財務人員的發展方向逐漸向“節稅”的方向發展，注重財稅實務經驗的考核。
同時，在企業集團運營中，注重以激勵的模式帶動企業納稅籌劃系統人才的培養，對符合企業發展模式、具有創新性思路的納稅籌劃方案結合節稅效果進行物質與精神獎勵。
四、結語
集團公司通過納稅籌劃，將稅收杠桿的制約導向功能有機地融入企業財務決策和戰略選擇中，以期優化集團市場價值取向，促使集團整體理財行為的科學化，最終實現企業集團的最大效益。
參考文獻
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關鍵詞：企業；稅收籌劃；問題；對策
稅收籌劃作為企業財務管理的重要內容之一，對企業財務管理質量有著至關重要的影響。企業稅收籌劃就是采用嚴謹、科學的方法來實現是對企業支撐的有效分配，以及進行合理的融資管理，進而對企業財務管理形成一定的約束作用，為實現企業財務管理目標提供保障。
一、企業稅收籌劃應用意義
在企業經營管理過程中采用合理稅收籌劃能夠提升企業盈利能力和債務償還能力。對于企業發展潛力而言，盈利能力是其中較為重要的參考標準，有著極為重要的現實意義，而稅后的盈利大小對于企業而言才具真實意義。
（一）利益最大化的必然選擇
從企業的本質上開看，企業一切的經營管理活動都是為了追求利益最大化。同時稅務籌劃工作也是企業為了追求利益最大化的必然選擇。很多企業在經營的過程中都要尋求降低稅金的方法，但同時降低稅金的繳納需要建立在不違法的前提下，合理地去對企業的稅務進行籌劃。尤其是在市場經濟環境下，經過市場化的改革，合理的稅務籌劃工作也能夠完善企業的成本控制，使企業的經營成本降低，增強企業市場的競爭力。
（二）符合優化產業結構與投資方向
企業之所以能夠通過稅務籌劃來降低企業的稅金支出，很重要的一個原因就是國家通過稅務的優惠政策對企業的經營方向進行引導。通過稅收優惠政策能夠鼓勵企業進入到產業機構調整之中，同時這也是目前國家促進產業結構改革的主要方式，企業的稅務籌劃就是要充分利用國家的稅收優惠政策，在降低企業成本，提高利潤空間的同時，促進企業的轉型。
（三）提升企業的經營管理水平
稅務籌劃工作實現了企業資金的合理利用，能夠有效地降低企業的成本，提高企業的競爭力。同時稅務籌劃的水平在某種程度上也體現了企業經營管理的水平。企業要實現經營管理上的變革，需要通過高水平的稅務籌劃工作提升企業經營的活力，使企業擺脫傳統計劃經濟的影響。企業的稅務籌劃工作涉及到了企業的法律水平與權責劃分，因此提高企業的稅務籌劃工作在某些程度上來看就是提升企業的法律水平，促進對企業內的權責進行合理的劃分。企業參與市場競爭的前提就是對法律有一個的清晰的認識，同時企業內部的權責劃分也要明確。只有這樣，現代企業才能在競爭中處于優勢地位。
二、企業稅收籌劃應用存在的問題
（一）企業對稅收籌劃的認識不清，重視不足
許多企業，尤其是中小型企業對于稅收籌劃認識不清，尤其是對其在企業戰略發展中的重要性認識不夠深入。加上我企業業中稅收籌劃的應用概念發展的時間較短，許多財務管理人員未能及時進行學習了解，導致在稅收籌劃方面有著錯誤的理解，更未能意識到稅收籌劃對于財務管理，乃至企業盈利的重要性。故而導致稅收籌劃收效甚微。
（二）稅收籌劃不夠靈活
企業的規模都很大，多數企業稅收籌劃不夠靈活。所涉及到的經營范圍從民用到軍工無一不包，因此需要很多子公司來分擔企業經營管理的壓力，一方面可以擴大公司的規模與影響力，另一方面也把企業的風險分散了起來，不可否認這種經營方式在企業擴張的過程中起到了很大的作用，但是隨著子公司的增加，企業需要繳納的稅款也在增加，會給公司的資金造成很大的壓力。而且很多子公司的經營狀況無法保證，給企業的經營帶來了很大的風險。
（三）企業稅收籌劃存在一定風險
稅收籌劃是企業執行稅法的一項重要措施，不是違法行為。不過就現階段看來，國內部分企業錯誤的認為稅收籌劃只是單純的少繳稅或是不交稅，所以導致其在實際稅收籌劃時出現了一些風險，影響惡劣的還遭到了法律的制裁。不僅如此，還有不少企業并未深入的研究稅收籌劃的風險，尤其是部分工作人員稅收籌劃能力有限，也產生了部分人為的風險因素，這些企業均要求予以高度關注，只有做好稅收籌劃風險的管控，方可切實發揮出該項工作的作用。
（四）專業的稅收籌劃人才較少
企業在進行稅收籌劃管理過程中，往往缺少專業人才進行統籌管理，導致企業的稅收籌劃科學性與合理性不足，尤其是稅收籌劃缺乏必要的成本意識，具體的工作人員對所制定的稅收籌劃方案也較為膚淺，尤其是近年來沒有深入的了解國家實施的營改增等稅收政策，導致稅收籌劃工作漏洞百出，嚴重影響了企業發展。
三、企業稅收籌劃應用相關優化策略
（一）遵循稅收籌劃原則
企業必須嚴格遵守相關原則，才能確保各項具體工作有章可循、有據可依，才能在開展稅收籌劃過程中發揮稅收籌劃工作的積極作用。對于企業財務管理來說首先要確保各項稅收籌劃工作的合法、合規，同時在稅收籌劃上注重與時俱進，以最新的法律法規做稅收籌劃依據，遵循稅收籌劃的合法性原則。其次，在選擇和運用稅收籌劃方法過程中，應注意與企業財務管理總體目標保持高度一致，共同推進實現企業利潤最大化。在注重目標的同時，企業稅收籌劃也應對成本效益予以同等重視，充分遵守財務決策，最大限度地提升稅收籌劃價值。
（二）克服體制僵化
企業在發展的過程中要避免的最大問題就是體制的僵化，這一點在進行稅收籌劃時也要特別的注意。這就需要企業的稅收籌劃人員對國家的稅收政策實時的關注，靈活的對稅收籌劃的手段進行調整，需要注意的是在進行稅收籌劃調整時，需要考慮到企業的戰略布局，不能與企業經營管理的方向發生沖突。
（三）建立健全企業稅收風險管理制度
首先要建立和完善企業稅收風管理制度，加強企業所有員工對稅收風險管理認識的重要性，要明確崗位的職責，優化企業稅收管理及制定方案。筆者認為，可以構建稅收政策與法律變化跟蹤機制，根據企業實際經營情況，準確把握企業稅收籌劃業務關鍵點，并建立關鍵點責任人及其責任單位。其次，定期對稅收籌劃風險進行識別、分析，及時制定應對措施，一旦發生風險，企業可以有效應對，降低稅收籌劃風險帶來的危害。此外，在稅收籌劃實際執行中，企業要制定稅收籌劃風險的管理目標，并且對于可能引風險的因素能夠有效的識別出來并且給予關注。另一方面，企業要建立相應的監督機制，保證各環節的執行能按照相關要求進行，也能及時發現引發稅收風險的細微因素，從而達到有效防控風險的目的。
（四）形成稅收籌劃合理
全面性與綜合性是企業的稅收籌劃的特點，所以在實際開展過程中應當要將該項工作融入到日常工作當中，積極形成稅收籌劃的合理。企業可以單獨設置稅收籌劃部門，也可以在其他部門設置，稅收籌劃部門主要用來組織稅收籌劃工作的開展，同時還要講其他部門的積極作用發揮出來，調動起參加到稅收籌劃當中。此外，還應當要科學制定稅收籌劃制度，對有關部門與工作人員的全職予以明確，統籌做好稅收籌劃工作。同時還需要增進與地方稅務機關的聯系，定期邀請稅務部門的專業人員來進行指導，以更好地發揮出稅收籌劃的效果。
（五）提高企業稅收籌劃工作者的專業水平和綜合素質
企業稅收籌劃工作者的專業能力直接關系到企業稅收籌劃質量和稅收風險防范質量。因此，企業稅收籌劃工作者必須提高自身素質和對自我的要求。不僅需要對稅收理論知識有一定的了解，還需要對涉稅方面的稅收政策及法律制度有所了解。因此，企業必須加強對稅收籌劃工作者的綜合素質的培養。制定培訓計劃，給稅收籌劃工作者提供學習機會，掌握相關政策以及法律法規，了解市場發展的新動向，牢牢跟緊時代的步伐。提高稅收籌劃工作人員自我學習積極性，從而使企業整體稅收籌劃能力和水平得到有效提高，確保企業人才隊伍的建設和培養，降低企業稅收籌劃風險。
四、結束語
稅收籌劃是企業的重要財務工作之一，需要科學籌劃，做好相關工作。隨著我國經濟的快速發展，稅收籌劃方面還存在著很多問題，影響著企業的發展。對于企業來說，需要企業稅收籌劃人員制定高效的稅收籌劃優化策略，完善稅收籌劃對策，提高市場競爭力，以更好的推動企業發展。
參考文獻
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關鍵詞：房地產 稅務籌劃 現狀 方法
對于房地產行業而言，屬于我國重要產業。通過房地產行業不斷發展，能夠充分帶動經濟。基于此，稅收籌劃具體實施階段，力求充分考慮國民經濟實際，發展水平方面來說，才能實現彼此相適應。近年來，我國出臺若干政策，宏觀予以有效調控。房地產公司角度來說，要想實現自身行業發展，經濟利潤提升，籌劃工作需要充分落實，只有這樣，競爭力方面，才能得到不斷增強，才能真正提高自身經濟效益。
一、房地產稅務籌劃概述
關于稅務籌劃，對于房地產企業來說，財務能夠得到優化，實現良好管理。對于企業納稅人來說，規范指導作用，降低稅務支出，公司各項財務目標，能夠得到充分實現。對于房地產公司，實際開展稅務籌劃環節，組成部分較多，比如說，避稅如何開展，怎樣實現節稅。對于房地產企業，要想實現自身持續發展，需要充分做好稅收籌劃工作。通過開展稅收籌劃，繳納稅務意識方面，能夠得到有效提高。與此同時，通過較為科學合理稅務籌劃，經濟效益方面來說，能夠實現不斷增長。企業核心價值方面來說，能夠得到充分凸顯。經營管理模式角度而言，通過較為科學有效稅務籌劃，能夠實現明顯改善。從我國產業結構方面來說，得到優化升級，投資方向方面，實現更加合理。
二、房地產稅務籌劃現狀
（一）專業性不足問題
稅收籌劃人員來說，普遍存在素質不高問題。房地產企業角度而言，難以實現較為良好稅收籌劃。稅收籌劃人員難以真正做到專業，能力方面，普遍需要不斷提高。與此同時，稅務籌劃人員具體工作環節，稅務規定存在不熟悉問題。這也就容易造成稅收籌劃難以真正實現良好開展，經常容易出現脫離實際狀況。
（二）內容界定難以清晰
對于房地產企業來說，稅務籌劃實際階段，籌劃核心難以真正掌握。更有甚者，稅收籌劃概念難以清晰，偷稅或者進行漏稅，成為違法行為，社會難以實現和諧，稅收籌劃需和法律政策方面實現有效吻合。對于房地產公司，利益固然重要，但是需要避免不擇手段。措施實施環節，稅負高低盡管非常重要，但是同時應該考慮違規行為。比方說，企業所得稅較為關鍵，稅收籌劃要想有效開展，需要嚴格控制所得稅。然而，對于房地產企業，普遍容易予以忽視。從利潤降低方面予以考慮，實質上，公司利潤方面來說，反而得到一定程度降低。
（三）風險意識不強
對于房地產企業來說，要想真正實現較為良好稅收籌劃，籌劃風險需要力求嚴格控制。稅收籌劃活動實施階段，受到外部不良因素作用，實際收益難以達到目標，和預想收益之間對比，普遍存在一定出入。通常來說，內部各項事務管理方面存在風險，經營方面存在一定風險，同時稅收政策方面存在一定風險。然而，稅收籌劃環節，普遍存在風險意識不足問題，重視程度不夠，風險一旦出現，規避風險難以落實。
三、房地產稅收籌劃方法
（一）養成風險意識，加強風險預警
對于稅收籌劃來說，屬于房地產企業較為重要工作，通過開展合理有效稅收籌劃，企業能夠充分預測各項事務開展。然而，風險性問題不容忽視。尤其面對目前市場經濟，經濟形勢方面，普遍得到，始終處于不斷變化之中。法律政策方面，普遍處于不斷完善階段。房地產企業角度來說，風險普遍存在。基于此，風險意識方面，需要予以充分樹立。風險預警工作等方面，需要充分貫徹落實。與此同時，風險監督機制方面，也應力求實現科學有效建立。
（二）稅收籌劃人員方面，不斷提高綜合素質
通過開展合理有效稅收籌劃，對于房地產企業來說，能夠實現較為良好財務管理。稅收籌劃人員方面，需要具備良好專業技能，同時具備一定綜合素質。企業人才招聘環節，專業技能方面，應該不斷加強重視。專業技能培訓應該充分到位，企業人員應注重加強這方面定期安排。只有這樣，員工才能真正進步，稅務籌劃水平方面，才能得到有效提高。此外，職業道德同樣較為關鍵，需要不斷加強員工這方面培養。理財理念同樣不容忽視，因而應引導其依法納稅，同時能夠做到合法節稅。
（三）關于稅收籌劃，應與時俱進
目前處于21世紀，信息呈現爆炸增長。房地產企業來說，需要充分關注當前經濟形勢，掌握當前出現變化。對于國家政策，需要充分了解存在何種變動。只有這樣，稅務籌劃工作實施階段，才能對其予以時刻調整。風險方面問題，才能得到充分減少。關于稅收籌劃，工作具體實施階段，需要充分保障具備一定靈活性，稅收籌劃人員需要充分具備敏銳觸覺，同時具備長遠目光。只有這樣，市場一旦發生重大變化，反應才能及時，稅收籌劃方案方面，才能得到充分及時調整。對于稅務籌劃風險，才能真正實現有效降低，從而充分促進企業不斷發展，企業收益等方面，才能充分實現有效擴大。
四、結語
本文著重探討稅收籌劃實施階段，對于房地產公司來說，存在何種實際問題，同時闡述一定解決措施。對于房地產行業而言，屬于我國重要產業。通過房地產行業不斷發展，各個行業來說，能夠充分帶動經濟。只有實現良好稅收籌劃，房地產企業才能充分保持旺盛活力，作為基礎行業，房地產公司來說，才能真正實現提高自身效益，稅務成本方面，也能得到充分節約。關鍵競爭力方面，也能得到不斷提升。參考文獻：
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關鍵詞：企業所得稅稅務籌劃 現狀與問題 對策與分析
1 企業所得稅稅務籌劃的重要性
1.1 稅務籌劃的概念界定 稅務籌劃（Taxing planning）是在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，充分運用稅法所賦予納稅人的各種稅收優惠或對同一涉稅業務的選擇機會，對企業的經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到降低企業稅務成本、提高企業效益的目的。
在界定稅務籌劃時，一定要與“合理避稅”這一行為相區別，所謂合理避稅是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷來達到納稅人少繳稅款的經濟行為。這種行為雖不違法但不合理，因為這種少繳稅款的行為與政府的立法意圖是相違背的，是不能提倡的。例如新《企業所得稅法》第二十八條規范：符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。這一優惠的立法意圖是對小型微利企業的發展給予必要的扶持,以使其能更快地發展起來，可有些企業為了享受這一稅收優惠往往將盈利狀況比較好的部門或分公司分離出去，設置成符合“小型微利企業”的條件企業，這種行為并不是有意義的稅收籌劃，只能是一種“合理避稅”。這種避稅行為對稅法立法、國家及社會的發展都是沒有益處的。
1.2 企業所得稅籌劃的重要性 在市場經濟條件下，企業要想在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內部管理，降低經營成本，提高經濟效益。企業所得稅作為企業稅務成本的重要組成部分，如何通過納稅籌劃加以控制，對企業來說就變得相當關鍵，這也使得企業所得稅納稅籌劃有了更加重大的意義。
1.2.1 企業所得稅稅務籌劃有助于促進企業財務利益最大化 由于稅收具有強制性、無償性和固定性的法律特征，使得稅收成了企業一項不可避免的經營成本，稅務成本居高不下必然會減少企業的凈利潤，對于企業所得稅尤其如此，因為企業所得稅的納稅人與負稅人具有一致性，使企業所得稅與企業的凈利潤之間存在著非常直接的此增彼減的關系。因此企業通過在納稅義務發生之前對企業經濟活動進行合理合法的籌劃，降低企業所得稅的應納稅額，也即是增加了企業的凈利潤，為促進企業利益最大化做出貢獻。
1.2.2 企業所得稅稅務籌劃有助于促進企業納稅風險最小化 企業進行所得稅稅務籌劃有助于企業提高自覺納稅意識，抑制偷逃稅款的違法行為的發生，進而降低企業納稅風險。同時企業通過對稅務籌劃策略與方法的選擇與適用，也會不斷分清避稅與合理合法的稅務籌劃的區別，避免企業陷入避稅的誤區，從而導致納稅風險的增加。避稅是指納稅人以稅法的漏洞為依據，對自身經營、投資、理財等活動進行精心安排，以達到納稅義務最小化的一種經濟行為，實質是行走在合法與違法的邊緣，會極大地增加企業納稅的風險，而稅務籌劃則是合理合法的節稅方法，是與稅法的立法宗旨相通的，納稅風險非常小（通常是一些稅務籌劃方法不當的風險）。因此堅持合理合法企業所得稅稅務籌劃有助于企業納稅風險最小化。
1.2.3 企業所得稅稅務籌劃有助于促進企業財務決策最優化 企業的稅務籌劃工作不單單是稅務籌劃人員或某一個部門的工作，其具有極強的綜合性，要求企業各個部門均要全力配合才能完成。企業的稅務籌劃實質是企業財務管理工作的重要組成部門，現代企業財務決策的四個重要組成部分籌資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策均需有稅務籌劃參與其中。在制定這些決策之前，首先應考慮稅收因素，稅收是可以直接或間接影響這些決策的成功與否。納稅籌劃是決策中不可或缺的重要因素，貫穿于企業財務決策的各個過程。若各項決策不考慮稅收因素，決策的效果將會大打折扣。因此，企業所得稅稅務籌劃有助于促進企業財務管理制度最優化。
2 中小企業所得稅籌劃現狀與存在的問題
2.1 企業管理者稅務籌劃意識缺失 目前我國經濟發展中，中小企業占的比重很大，這些小企業有很多都是采用家族式管理模式，再加上這些中小企業家們大部分都是農民企業家，他們只以自己的觀念經營企業，對于內部核算、財務管理及稅務籌劃等管理活動沒有給予足夠的重視，大多數企業只以眼前利益為目的，但是到最后利潤并不理想。南京某公司就是這樣的一家小企業，企業的管理層也普遍存在著不重視企業的內部核算、稅收籌劃等問題，可以說企業管理者進行企業所得稅稅務籌劃的意識缺失，根本沒有或很少進行企業所得稅稅務籌劃工作。
2.2 企業管理層稅務籌劃人才缺少 家族式經營使得企業內部管理較混亂，對企業人才招聘沒有合理的制度，往往是任人唯親現象較嚴重，另外，由于管理者稅務籌劃意識缺乏，聘用人才時不考慮稅務籌劃的需求，公司管理中沒有進行稅務籌劃的專門人才，稅務籌劃工作不受重視也就不難理解。南京某公司在所得稅稅收籌劃方面幾乎沒做什么工作，錯失了很多可以進行有效籌劃而達到減少稅務成本的機會，也因此沒有在合法合理的情況下使企業的利潤最大化。
2.3 企業支撐稅務籌劃的會計信息缺乏 南京某公司存在著很多中小企業普遍存在的問題，如領導者集權現象嚴重，并且對財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權行事。造成財務管理混亂，財務監控不嚴，會計信息失真等。再如企業經營機構和內部組織機構比較簡單，企業沒有設置會計機構，只是在相關機構中配備了專職會計人員，往往會出現一人又銷售又記賬的現象以及出納人員管錢又管賬等等。這些都導致企業不能提供完整的會計核算信息，導致企業進行稅務籌劃的支撐信息缺乏，使得企業無法有效進行稅務籌劃工作。
3 中小企業所得稅籌劃的對策與分析
3.1 樹立企業管理者稅務籌劃的意識 我國企業自身稅收籌劃水平低下的主要原因之一，就是很多企業尤其是中小企業的管理者忽視稅收籌劃，沒有意識到企業可以通過合法、合理的稅務籌劃手段使企業的利益最大化。大多數中小企業管理者還是執著傳統的觀念太過重視成本控制，的確他們創造了許多成本控制的精明之道，卻忽視了對企業成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此，中小企業要想通過稅務籌劃來減少成本支出，樹立管理者的稅務籌劃的意識是首要工作。
3.2 強化企業稅務籌劃隊伍的建設 稅務籌劃工作必須有專門的稅務籌劃人員來完成，所以中小企業進行稅務籌劃的基礎工作就是盡快建立一支高效的稅務籌劃隊伍，當然這不是一朝一夕就可以建成的，這項工作需要一個過程。所以對于中小企業來講，目前可以聘請注冊會計師或注冊稅務師來為企業進行稅務籌劃工作，同時不斷招聘稅務籌劃方面的人才，加強企業稅務籌劃隊伍的建設。
3.3 完善進行稅務籌劃的會計信息 企業的納稅籌劃要想正常開展，就必須保證會計核算的準確與完整，這樣提供的會計信息才能支撐企業進行稅務籌劃工作。中小企業應依法設立完善規范的財務會計報表、賬冊、憑證等，建立健全企業財務管理制度，加強企業內部會計控制制度的建設，并聘請專業會計人員對企業的經濟業務進行正確的會計核算，以保證企業提供的會計真實、可靠。同時要定期對員工進行培訓（主要從業務方面、會計法規及稅收法規方面進行），提高其業務素質，以保證會計信息的真實。
3.4 充分享受國家的所得稅優惠政策 國發[2012]14號文件《國務院關于進一步支持小型微型企業健康發展的意見》中指出：“小型微型企業在增加就業、促進經濟增長、科技創新與社會和諧穩定等方面具有不可替代的作用，對國民經濟和社會發展具有重要的戰略意義。”正因為此，國家近年來尤其是2012年出臺了很多扶持中小企業發展的政策，諸如資金方面、治理亂收費方面、政府采購方面及稅收優惠方面等多方面支持及扶持，其中稅收優惠方面的支持及扶持力度在不斷加強，中小企業要及時了解掌握國家的稅收優惠政策并充分享受這些政策優惠，以提高企業的經濟效益。
參考文獻：
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