時間：2023-09-04 16:55:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法稅率總結，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
2008年1月1日起實施的新所得稅稅法及實施細則在納稅人、所得稅稅率、收入構成、準予扣除項目扣除標準、稅收優惠等方面有了很大變化，下面一一說明。
將納稅人統一分為居民企業和非居民企業，不再有內、外資之分。新稅法按照“登記注冊地標準”和“實際管理機構標準”相結合的辦法將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。凡登記注冊地或實際管理機構在中國境內的企業為居民企業，否則為非居民企業。
所得稅稅率發生變化。新稅法規定居民企業的所得稅稅率統一為25%，不再有內外資企業稅率區別，非居民企業所得與境內管理機構有實質聯系，稅率為25%，其他為20%。
收入構成發生變化。新企業所得稅法規定的收入包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入，較舊稅法相比更加詳細、規范。
準予扣除項目的扣除標準發生變化。新稅法所得稅稅前準予扣除項目的標準發生變化的有：工資及三項經費、公益性捐贈、廣告費和業務宣傳費、業務招待費、資產減值。
工資及三項經費：新稅法由原來按職工工資標準扣除變為只要是合理的工資支出均可以稅前扣除，三項經費由原來計提的三項經費可以扣除變為實際發生的三項經費才可以扣除，扣除限額不得超過一定的比例。
公益性捐贈：符合條件的公益性捐贈的扣除標準變為年會計利潤總額的12%
廣告費和業務宣傳費：符合條件的廣告費和業務宣傳費統一按照年營業收入凈額的15%計算扣除限額。
業務招待費：新稅法規定符合條件的業務招待費的扣除標準變為發生額的60%和年營業收入凈額的0.5%兩者中較低者。
資產減值：統一規定計提的資產減值不可以稅前抵扣。
稅收優惠政策發生變化。新企業所得稅法則充分考慮總結現行的所得稅優惠政策，進行了全面的調整和規范：一是對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率；二是對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率；三是擴大對創業投資企業的稅收優惠；四是對企業投資于環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠；五是保留對農林牧漁業、基礎設施投資的稅收優惠政策；六是對勞服企業、福利企業、資源綜合利用企業的直接減免稅政策采取替代性優惠政策；七是法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區（即經濟特區）內，以及國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區（即上海浦東新區）內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以享受過渡性優惠；八是繼續執行國家已確定的其他鼓勵類企業（即西部大開發地區的鼓勵類企業）的所得稅優惠政策等等。
二、合理利用新稅法進行納稅籌劃
精心選擇納稅人身份。新稅法強調法人企業或組織為企業所得稅的納稅人，并規范了居民企業和非居民企業概念。居民企業承擔全面納稅義務，對其境內外全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法,對居民企業和非居民企業作了明確界定。這一新變化對外資企業影響非常大。如果企業不想成為中國的居民企業，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。
所得稅稅率籌劃。新企業所得稅法規定，企業所得稅的稅率統一為25%。這一稅率水平既充分考慮了國際上的稅率水平，又兼顧了國家財政的承受能力和企業的負擔水平。在此基礎上，為更好地發揮稅收對經濟的調節作用，國家還制定了一些低稅率的政策，為企業進行納稅籌劃提供了空間。
小型微利企業的納稅籌劃。根據新企業所得稅法的規定，小型微利企業在其年應納稅所得剛好超過30萬時，可能會因為累進程度太大,造成增加的所得稅負擔急劇增加，這時，小型微利企業就有必要進行納稅籌劃，把應納稅所得控制在合理的水平上。
高新技術企業的納稅籌劃。高新技術企業在納稅籌劃時，可通過公司分立或將科技產業進行地區間的遷移，或通過關聯交易將利潤轉移給位于此類地區并享受稅收優惠的關聯企業，甚至“區內注冊、區外經營”，使稅負減輕；或考慮提高企業研究開發費用占銷售收入的比例、高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例和科技人員占企業職工總數的比例等，使其成為國家重點扶持的高新技術企業，從而適用15%的低稅率，以減輕稅負。
稅前扣除籌劃。新稅法對于工薪、福利、捐贈、廣告費等給予了更加寬松的稅前扣除政策。扣除限額提高，企業因此可在規定的限額范圍內充分列支工資、福利、捐贈、廣告費及研發費用等，但要注意是否符合列支條件，如允許據實扣除的工資、薪金必須是“合理的”；捐贈則必須是公益性捐贈。
提前扣除,延期納稅。對于固定資產的折舊費用，新企業所得稅法規定企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可對該類固定資產按最短的年限采用加速折舊法計提折舊。同理，在目前物價上漲的情況下，存貨計價應采用加權平均法，而非先進先出法。
充分利用稅收優惠政策進行稅收籌劃。我國《企業所得稅法》中規定了各種稅收優惠政策，企業要充分利用這些政策達到節稅的目的。
費用的加計扣除。一是研發費用的加計扣除。新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。新產品、新工藝發生的研究開發費用不形成無形資產、計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。企業應將研究開發支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項政策。
選擇就業人員從而享受所得稅優惠政策。新稅法規定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計100%扣除。
特殊設備的稅額抵免。企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免。《實施條例》第一百條規定，這些專用的投資額的10%可以從企業當年的應納稅所得額中抵免；當年不足抵免的，可以在以上5個納稅年度結轉抵免。
關鍵詞：任務驅動；注冊會計師；稅法教學方法
中圖分類號：G642.41 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）41-0078-02
高校注冊會計師稅法教學中，傳統教學觀在教學中一直占統治地位。這種教學模式容易導致兩個問題：一是教與學充滿著強迫與服從。二是學生實踐能力差。進入20世紀80年代以來，提倡學生為中心，強調學生的興趣和自由表現的思潮漸興。本文從建構主義的視角出發，以任務驅動為路徑來研究稅法教學模式。
一、任務驅動教學法簡介
任務驅動法認為學生的學習活動必須與任務或問題相結合，以探索問題來引導和維持學習者的學習興趣和動機，創建真實的教學環境，讓學生帶著真實的任務學習，以使學生擁有學習的主動權。基本環節：（1）創設情境：使學習能在和現實情況基本一致或相類似的情境中發生。（2）確定問題：選擇出與當前學習主題密切相關的真實性事件或問題作為學習的中心內容。（3）自主學習：由教師向學生提供解決該問題的有關線索，并特別注意發展學生的“自主學習”能力。（4）協作學習：討論、交流，補充、修正，加深每個學生對當前問題的理解。（5）效果評價：該過程只需在學習過程中觀察記錄表現。
二、任務驅動教學法在稅法課堂教學中的設計應用
在實驗班級中選擇了增值稅免抵退這節課作為內容，教學設計如下：知識目標為理解免抵退概念及適用范圍；掌握免抵退計算方法。能力目標為培養學生分析問題和解決問題的綜合能力；培養學生的團隊合作精神與能力。情感目標為培養學生遇到問題會思考、分析、總結的綜合能力。教學重點：靈活定位免抵退適用范圍。教學難點：免抵退的分步計算。課前準備：學生提前預習課本內容。教學過程：復習導入：增值稅基本原理；出口退免稅基本政策。設定任務：長城服裝廠為自營出口生產企業，被稅務局界定為增值稅一般納稅人，3月份有關經營業務為：購入面料一批，取得的增值稅專用發票注明價款200萬元，進項稅額34萬元，已驗收入庫。上月末留抵稅額為3萬元；本月內銷服裝不含稅銷售額100萬元，收款117萬元。本月出口服裝折合人民幣200萬元，要求計算該服裝廠本月“免、抵、退”稅額。該企業出口服裝的征稅率為17%，退稅率為13%。（學生根據教師的要求并結合課前預習進行練習，教師只巡視，發現問題不做糾正。重點觀察學生集中出現的問題）
1.教學內容。“免、抵、退”的計算方法：“免”是指免征銷售環節的增值稅；“剔”是指從全部進項稅額中剔除調增出口產品的成本；、抵：抵頂內銷貨物的銷項稅額。退稅指標：免抵退稅額=離岸價格×退稅率。如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額。如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額=0。
2.學生分成十組，繼續按照任務例一進行練習，將得出的計算方法由指定的組長進行匯總。對學生匯總的答案進行評定，同時加以補充，得出正確的計算方法：“免”是指免征生產企業銷售環節的增值稅；“剔”是指從全部進項稅額中剔除調增出口產品的成本；因為我國的增值稅的征稅率和退稅率存在著不一致，比如說在設定的任務中，對服裝企業征收17%，但是退13%，中間的4%差額部分不予退稅，就需要調增到出口產品的銷售成本。剔：離岸價格×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）。注意：這里不是以購進貨物的進項金額×（征稅率-退稅率），而是以出口貨物的離岸價格作為依據。例如貨物進項稅額100萬，征稅率17%，退稅率13%，全部貨物出口的離岸價是200萬，200×（17%～13%），要調增出口產品成本8萬。
3.抵。抵頂內銷貨物的銷項稅額。內銷銷項稅額減去需要抵扣的進項稅額，應納稅額為100-92=8萬；內銷銷項稅額92萬，應納稅額是0，不征也不退；內銷銷項稅額80萬，需要抵扣的進項稅金92萬，差了12萬，這12萬叫期末留抵稅額，也就是等待退稅的金額。等待退稅的金額12萬要和退稅指標比較。
4.退稅指標。免抵退稅額=離岸價格×退稅率。本月退稅指標=200×13%=26萬，等待退稅的金額12萬，因為26>12，所以12萬予以退還，所以本月的退稅額就是12萬。退稅指標叫免抵退稅額，退了12萬，免抵稅額就是14萬，不能留到下月，本月就作廢了。如果本月的退稅指標為10萬，等待退稅的金額12萬，10
三、任務驅動教學法在注冊會計師專業稅法教學中的反思
任務驅動教學法以學生為中心而開展教學，能充分調動學生的學習積極性，能鍛煉學生的實踐能力與團隊合作能力。但是在教學過程發現存在以下問題：首先，任務驅動法對教學內容要求高。在稅法教學過程中采取任務驅動法選擇的內容難度很重要，內容較簡單，學生感覺很輕松，課堂討論與探索過程中，學生參與的積極性就太高，出現了說笑、開小差的情況。如果內容過難，學生的參與積極性就不會太高，出現了畏難情緒。比如說“免、抵、退”的計算方法的教學中，如果教學內容選用教材中的指定案例（上述教學設計中拓展訓練部分案例）展開教學，內容就過難。在教學中就出現了學生畏難情緒，影響教學進展。針對這個問題，在開展教學中選擇了一個相對適中的案例（上述教學設計中的任務設定部分的案例）來展開教學，就大大提高了學生的參與積極性。其次，任務驅動法過度強調個人建構。在稅法的教學中發現，團隊合作學習建構的結果不一定是真理。而任務驅動法過度強調情景教學過程中的建構，忽視了抽象概括性的概念學習，在認識上容易走向極端，忽視了教師的講解與傳授作用。因此應該在情景教學中，教師應該適當介入學生的合作與建構中，適當指引學生走向正確的認識。在課堂教學過程中發現每個小組由于能力與知識基礎不同，特別是學生在理解免抵退計算方法的公式過程中，容易出現多個錯誤，比如上述教學設計中“剔”的含義是指從全部進項稅額中剔除調增出口產品的成本；因為我國的增值稅的征稅率和退稅率存在著不一致，中間的差額部分不予退稅，需要調增出口產品的銷售成本。學生不容易理解到這里不是以購進貨物的進項金額×（征稅率-退稅率），而是以出口貨物的離岸價格作為依據。如果教師不提前參與進去，那么合作的結果很有可能是錯誤的結論。
參考文獻：
[1]奧蘇伯爾.教育心理學——認知觀點[M].佘星南，宋鈞，譯.北京：人民教育出版社，1994.
關鍵詞：理論聯系實際；稅法變革；生活實例；綜合分析
中圖分類號：G42 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）09-0215-02
一、稅法課程教學概述
稅法課程是高等院校會計學專業的必修核心課程之一，同時也是我國注冊會計師、注冊稅務師職業資格考試的考試課程。其內容涵蓋非常廣泛，既包括近20個稅收實體法，又包括稅收程序法（李曉紅、謝曉燕，2010）。稅法課程的內容決定了這是一門實踐性很強的課程，但是在高等院校的教學中，稅法課程只是單純的理論講學，無法給學生提供實踐機會（學生只能在后期到企業或事務所實習才能真正接觸到稅法實踐）。單純的理論講學存在以下幾個弊端：（1）稅法法律條文顯得晦澀難懂，學生難以理解；（2）稅法顯得枯燥無味，難以激發學生的學習興趣。因此，不少學生在學習稅法時候采取死記硬背方式，不求甚解，考試結束后忘記得一干二凈（蔡博、朱曉丹，2011）。
在無法提供實踐機會的約束下，要避免純粹的理論講學，任課老師需要在課堂教學中理論聯系實際。稅法條文是晦澀難懂、枯燥無味的，但是將法條放到一個個具體的經濟生活例子中，它會變得鮮明立體，既能夠讓學生更好理解法條內涵，也能夠充分調動學生學習的興趣。而且，這也能幫助學生在后期的實習或將來工作中更快地將所學知識運用到實際中。具體而言，我們可以根據稅法的三大特點設計相應的教學內容，以達到理論聯系實際的目標。稅法的第一大特點是經常處于變化過程之中。這需要任課老師在稅法教材內容滯后的約束下，在教學內容中緊密聯系當今的稅法變化。稅法的第二大特點與社會、經濟生活息息相關。任課老師應該充分發揮稅法這一特點，將各種各樣的生活實例與各個章節內容結合一起講授。稅法的第三個特點是各實體法并非孤立，而是一個有機結合體，這需要任課老師在課堂教學中通過某種經濟行為有意識地將各章節知識綜合分析。下面，本文將對如何根據稅法的三大特點設計教學內容，以達到理論聯系實際展開論述。
二、教學內容設計
（一）緊密聯系當今的稅法變革
稅法的第一個特點是經常處于變化過程之中。會計學的其他專業必修課，例如中級財務會計、管理會計等，在一定階段內基本不會發生變化。然而，近年來稅法幾乎在每一年都有某個實體法發生重大變化。這導致稅法課程的教材與當今的稅法實踐脫鉤。在稅法課程的教學中，許多老師會選擇當年的注冊會計師稅法輔導教材，或者其他稅法教材。即使是CPA稅法輔導教材一年一編，也會存在一些滯后性；而其他的稅法教材很多是幾年前所編制，很難跟上稅法日新月異的變化。
以部分行業營業稅改征增值稅的變革為例，2011年12月，財政部、國家稅務總局聯合下發《營業稅改征增值稅試點方案》。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市。2013年4月起，營改增在全國范圍內實行，還擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入“營改增”試點，實現區域和行業雙擴容。這是一次重大的稅法改革，從部分行業的試點到全國實施前后歷時1年半。然而，2013年及以前的教材還是沿用改革前的內容，估計CPA稅法教材最快在2014年會對該部分內容進行修訂。為了彌補稅法教材的滯后性，任課老師應該在課題教學中緊密聯系營業稅的變化。我們可以在營業稅這一章節中增加營改增的內容介紹，或者要求學生對某一實體法的新變化進行案例分析。
除了營改增這種涉及面很廣的重大改革，近年來也有部分實體法出現小范圍改革。例如，2010年以前，個人所有非營業用的房產免征房產稅；2010年開始，為了抑制房地產市場發展過熱的趨勢，國務院在上海和重慶兩地實施房產稅改革，個人非營業用的房產也需要繳納房產稅。又如，2011年的個人所得稅的工資薪酬所得改革，稅率由九級變為七級，起征點也有較大幅度上升。再如，2013年3月出臺的“新國五條”，規定個人住房轉讓所得嚴格執行差額20%繳納個人所得稅的規定，不再采用以前對轉讓收入1%～3%的幅度核定征稅。這些實體法的新變化都無法在稅法教材中馬上得到反映，這需要任課老師在講授房產稅、個人所得稅等章節中向學生作特別介紹，緊密聯系當今的稅法變化。
（二）將生活實例與知識點相結合
稅法的第二個特點是與社會、經濟生活息息相關。然而不少任課老師在課題教授時只會照本宣科，空洞地講授理論知識，導致學生對稅法學習缺乏興趣。他們為了應付考試而死記硬背，考試結束后知識全部“還給老師”，這樣的教學效果是差強人意的。如果任課老師能夠在課題講授時充分發揮稅法的特點，將實體法要點與生活實例相結合，在培養學習興趣、增加會計的感性認識等方面具有極其重要的作用，教學效果也會事半功倍。
例如，在講授增值稅章節時，任課老師可以向學生展示增值稅專用發票的掃描照片，向他們講述企業購買虛假增值稅發票等造假事件，可以使得學生充分了解增值稅專用發票與普通發票的區別，以及需要嚴格管理的原因。在講授消費稅章節時，任課老師可以向學生播放消費者熱衷香港或海外代購護膚品等奢侈品的視頻，學生更加清楚了解到：國內進口奢侈品的價格中，一半甚至更多的比例為進口環節所需繳納的關稅、消費稅與增值稅。在講授關稅章節時，任課老師可以引用海關對個人從香港攜帶iPad等電子產品征收20%關稅等例子，加深學生對關稅的理解。在講授契稅章節，任課老師可以向學生講解以下例子或播放相關視頻：2011年由于新《婚姻法》出臺，許多夫婦爭先恐后地去房管所加名字，原來只寫一人名字的房產變成夫妻共有；然而原有的契稅法規對這種新情況沒有響應的規定，導致各地稅局有的對此征收契稅，引發公眾強烈的不滿；后來，國家稅務總局才正式規定這種加名行為無須繳納契稅。在講授企業所得稅章節時，任課老師可以向學生展示企業所得稅年度納稅申報表總表和各類分表，這樣學生可以更好地將所得稅的各類規定與納稅申報表的項目結合起來學習，效果會更為顯著。在講授個人所得稅章節時，任課老師可以向學生講解工資薪金改革前各方圍繞最低起征點的激烈討論，讓學生明白稅法制定是一個多方博弈的過程，與老百姓生活密切相關。諸如此類的例子不勝枚舉。任課老師在講授實體法的每個章節時，都可以將其中枯燥的法律條文與豐富多彩的經濟社會生活聯系在一起，這樣才能最大限度地吸引學生投入到稅法的學習之中。
（三）將各章節知識綜合分析
稅法的第三個特點是各實體法并非孤立，而是一個有機結合體。在各類稅法教材中，基本都是按照各個實體法以此介紹，首先是增值稅、消費稅、營業稅三大流轉稅；然后是關稅、資源稅、土地增值稅以及各類財產稅，最后是企業所得稅和個人所得稅。在教材中。各個實體法是彼此孤立的；然而在現實中，某個經濟行為會涉及多個稅種。不少學生在學完稅法之后，并不清楚某個經濟行為到底要繳納幾種稅。由于學生是初學者，也沒有實際的工作經驗，出現這種情況是正常的。為了使得學生將所學的各種實體法有機結合起來，這需要任課老師在課堂教學中有意識地將各章節知識綜合分析，或者引導學生在學習后面章節時，回想前面章節與此相關的內容。
例如，個人出租房子這一常見的經濟行為，到底需要繳納幾種稅？稅率分別是多少？（1）出租房子作為服務業，需要按租金收入的5%繳納營業稅（個人按市場價格出租的居民住房，在3%稅率的基礎上減半征收營業稅）；（2）按營業稅額的7%繳納城市維護建設稅（縣城的為5%）和3%的教育費附加；（3）按租金收入的12%繳納房產稅（個人按市場價格出租的居民住房，暫減按4%的稅率征收）；（4）租金收入扣除20%的費用，扣除前面所繳納的各種稅費之后的余額為應納稅所得額，按所得額的20%繳納個人所得稅。個人出租房子的經濟行為，按照現有的稅法規定，涉及到營業稅、城建稅、教育費附加、房產稅與個人所得稅五種稅費。經過任課老師的綜合分析后，學生會對相應的知識點有著更加深入的理解。然而，需要注意的是，學生會覺得看身邊的人出租房子，并沒有繳納那么多稅，感覺書本所學和自己感知的現實情況有所差距。任課老師需要指出，由于個人作為納稅人，是極其分散且無法有效管理（與企業不同），因此現實中大部分個人出租房子都是偷稅漏稅的。通過這樣的講解，學生也會了解到稅法原理與實際操作之間的差距。
又如，任課老師在講授關稅章節時，可以將關稅、增值稅與消費稅結合起來。從境外進口物品，首先需要繳納關稅，然后再繳納進口環節的增值稅與消費稅。在講授資源稅章節時，可將資源稅與增值稅結合起來。它們的結合點包括：（1）繳納資源稅的貨物都繳納增值稅；（2）繳納資源稅的原煤原礦除天然氣用13%稅率之外，在征收增值稅時適用17%的基本稅率；（3）資源改變原始狀態之后生產的居民用煤炭制品、食用鹽，在計算增值稅時也用13%的低稅率。類似的例子還有許多。任課老師在課堂教學中，通過不斷的跨章節歸納總結，或者引導學生做類似的總結，才能夠讓學生更加深刻理解稅法的各章節是一個統一體，而非零散孤立的。
三、結論
如何進行會計教學，如何培養具有未來競爭力的會計人才，一直都是會計教育者不斷思索和實踐的問題（牟小容，2009）。長期以來，稅法作為會計專業的核心課程，任課老師較為關注理論教學，而忽略了將理論與實踐的結合。根據稅法本身的特點展開教學，可以調動學生的積極性，讓抽象的稅法條文變動生動立體，這將是稅法教學改革的重點方向之一。從筆者開展的稅法課程教學效果來看，理論聯系實際的教學效果較為理想，許多學生表示稅法并沒有他們之前所想象的那么枯燥呆板。
在開展理論聯系實際的教學實踐中，任課老師可以采取多種教學手段。這包括圖片展示增值稅專用發票、企業所得稅納稅申報表等稅法專用文檔，播放各種稅法影響經濟生活、稅法變革大討論等相關視頻，組織學生以小組形式進行對近期稅法熱點進行案例分析等，這些教學手段都能夠很好地加強學生對于稅法的感性認識與理解。
在稅法教學中理論聯系實際，是教學改革的重點方向之一。其中的方法與途徑很多，筆者所列舉的三種方法只是筆者在自身稅法教學中的一些體會。未來的稅法教學改革，需要更多的任課老師從自身教學中總結經驗，共獻良策。
參考文獻：
[1]蔡博，朱曉丹，復議會計專業《稅法》課程教學改革[J]北方經貿，2011，（9）：85-85
關鍵詞:個人所得稅;納稅籌劃;工資
一、納稅籌劃與個人所得稅
所謂稅收籌劃指的是納稅人在遵守國家法律、政策的前提下,通過對經營、投資、理財活動的籌劃,盡可能減輕稅收負擔,獲取稅收利益。稅收籌劃的內涵,實際上就是納稅人在現行稅收法律法規的框架內,通過對經營活動或個人事務的事前安排,實現減輕納稅義務目的的行為。個人所得稅是指對個人(自然人)取得的各項應稅所得征收的一種稅。該稅的主要特點為:依據住所和居住時間兩個標準,區分居民納稅人和非居民納稅人,使其分別承擔不同的納稅義務。個人所得稅法將個人收入所得劃分為11類,實行分類征收;對納稅人不同所得項目,采用超額累進稅率和比例稅率兩種稅率形式;采用源泉扣繳和自行申報兩種征收方法。
二、個人所得稅籌劃在工資收入方面應用的幾種主要方法
1.合理分拆收入所得,均衡工資獎金發放
我國稅法對個人取得全年一次性獎金應繳納的個人所得稅有如下兩個方面的規定:(1)納稅人取得全年一次性獎金,應單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。(2)在一個納稅年度內,對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次。同時,由于個人所得稅適用累進稅率,而計算全年一次性獎金應繳納個人所得稅時速算扣除數只允許扣除一次,實際上相當于全年一次性獎金只有十二分之一適用的是超額累進稅率,其他部分都適用全額累進稅率。全額累進稅率會出現稅率臨界點稅負劇增的現象必然反映到全年一次性獎金的應納稅額計算上。從而使納稅人應繳納的個人所得稅高于超過稅率臨界點時獎金數額,此時納稅人選擇較低的全年一次性獎金反而會有更高的稅后收入。
2.靈活轉換工薪所得與勞務報酬所得的性質
依據個人所得稅法,我國個人工薪所得實行5%-45%的九級超額累進稅率;勞務報酬所得實行20%的比例稅率,但對勞務所得一次性收入畸高的,可以加成征收,勞務報酬所得實際上相當于實行20%、30%、40%的超額累進稅率。對比這兩種稅率規定,可以發現相同數額的工薪所得與勞務報酬所得所適用的稅率不同,這時個稅所承擔的稅負也就不同。因此,納稅人可以通過這種關系的處理來安排所得性質,使所獲收入被定位于最有利的稅收位置。
3.合理增加稅收減免額
對于個人所得稅來說,住房公積金、醫療保險費、基本養老保險金、失業保險費都是可以在收入中抵免的。所以,如果企業合理增加員工每個月的住房公積金,就可以起到降低適用稅率、節約稅收支出的作用。例如,按照公積金有關文件規定,職工個人與其所在單位,應該依據員工月工資總額的同一比例,按月繳存住房公積金。職工個人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個人繳存率,單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以單位繳存率,兩筆資金全部存入個人賬戶,歸職工個人所有。由于住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除,免納個人所得稅,所以,單位和個人應按照盡可能高的標準繳付“三費一金”,從而增加納稅人的稅收減免額,進而減少應納稅額。
4.靈活運用稅收優惠政策
根據個人所得稅稅法,個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關,向教育或其他社會公益事業及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈,未超過申報的應納稅所得額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除。因此,納稅人應合理地安排捐贈事宜,最大程度地享受稅收扣除。該政策實際上就是給予納稅人將自己對外捐贈的一部分改為由稅收來負擔。該條款的立法宗旨很明確,就是要引導納稅人的捐贈方向,將其引入公益、救濟性質,從而為社會和國家減輕負擔。對于個人來說,則可以通過公益、救濟性捐贈將一部分收入從應納稅所得額中扣除,從而達到抵免一部分稅收的目的。
三、個人所得稅籌劃的案例分析――以工薪所得籌劃為例
我國現行的個人所得稅將個人的十一項所得作為課稅對象,如工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、財產租賃所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得等等。這些項目分別規定了不同的費用扣除標準,適用不同的稅率和不同的計稅方法。這就為納稅人進行納稅籌劃提供了潛在的空間。
根據個人所得稅法的有關規定,我國在個稅上對工薪所得按月征收,并實行超額累進稅率,對于員工年底一次性取得的全年獎金、績效工資,也規定應單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。這種情況下,月收入的不均衡會使得在年所得相同的情況下,由于某些月份的工薪收入由于適用較高稅率而使得員工整體上稅負增加。
根據稅收籌劃的原理,針對這種情況原則上我們可以采用均衡分攤收入的方法來減輕這部分納稅人的稅負。舉個例子:羅某是一家公司的銷售代表,每月工資4000元。年初,按照公司的獎金制度,羅某根據上年的銷售業績估算今年可能得到25000元獎金。請問如果羅某全年能夠獲得獎金25000元,羅某該如何為自己的收入進行籌劃以降低稅負?根據題意,我們有以下幾種方案可供選擇:方案一:如果公司在年終一次性發放這筆獎金,按規定工資部分應納的個人所得稅稅額=[(4000-2000)×10%-2]×12=2100(元);獎金部分應納的個人所得稅稅額=25000×15%-125=3625(元),總體上羅某全年應納個稅為5725元(2100+3625)。方案二:如果公司分兩個月兩次發放這筆獎金,按規定羅某未取得獎金月份應納的個人所得稅稅額=[(4000-2000)×10%-25]×(12-2)=1750(元);取得獎金月份應納的個稅稅額=[(4000+25000/2-2000)×20%-375]×2=5050(元),綜上羅某全年收入應繳納的個稅為6800元(1750+5050)。方案三:如果這筆獎金分為四個月四次發放,則未取得獎
金月份應納的個人所得稅額=[(4000-2000)×10-25]%× (12-4)=1400(元);取得獎金月份應納的個人所得稅額=[(4000+25000/4-2000)×20%-375]×4=5100(元),羅某全年共需繳納為6500元(1400+5100)。顯然,除一次性發放全年獎金外,同量的獎金隨著發放次數的增加,羅某應繳的個人所得稅會逐漸減少。因此,羅某應要求公司在年終時一次性發放其全年獎金,如果公司從其他方面考慮,無法滿足羅某的要求,則羅某應與公司商議,盡量分月多次發放獎金。
因此,我們公司在發放工資獎金時應當為員工進行籌劃,特別是當涉及的員工獎金數額較大時,如果采用年終一次發放法,就可能降低員工的個人所得稅負擔,增加員工的個人收益,為他們帶來實惠。根據測算,對應于某個特定的預計全年總收入,有些“均衡月工資、年終獎金”最優發放方法為一個特定的數額,有些“均衡月工資、年終獎金”最優發放方法為一個特定的數額區間。相應地,我們把這兩種最優發放方法定義為“最優發放額”、“最優發放區間”,具體總結如下表。
備注:“*”表示最優發放額,“**”表示最優發放區間,表格中區間的中括號“[]”表示包含邊界數值,括號“()”
表示不包含邊界數值。
綜合上面的實例分析,我們可以發現國家稅務總局對于個人所得稅法的規定具有多個方面的特點,個人所得稅有很多細節的東西值得我們關注研究。例如上面的實例所講的同樣的年所得,因為工資發放的次數、時間、名目等的不同,所需要繳納的個人所得稅金額會有所不同。所以,可以發現合理的個人所得稅籌劃方案對于個人工資收入具有很大的影響作用。
四、合理的個人所得稅籌劃方案對個人工資收入的影響作用
通過上述實例分析,可以發現合理的個人所得稅納稅籌劃可以為員工個人達到充分的節稅作用。正確認識個人所得稅籌劃對工資收入的影響作用對于員工個人的所得稅的納稅籌劃以及我國稅收經濟的發展具有相當重要的現實意義。
1.適當的個人所得稅納稅籌劃可以有助于增強納稅人的納稅意識
隨著我國市場經濟的不斷發展,稅收征管法的不斷完善客觀上使得納稅人靠鉆稅法的漏洞和偷逃稅款等手段減少稅負的不正當途徑被堵塞,稅務相關行政和執法部門對社會上偷漏稅等違法行為的嚴厲處罰也會促進納稅人逐漸認識到納稅籌劃的重要性,從一定意義上講,納稅籌劃在給納稅人帶來實惠和好處的同時也會促進納稅人為節約稅收而不斷了解學習稅收相關法規的過程,這個過程從客觀上來講增強和提高了納稅人的納稅意識。
2.納稅籌劃有助于促使個人理財水平的提高
當今社會當中,每個人的收入來源都有很多方面,不同的收入適合繳納不同的稅收和應用不同的稅法條款,所以正確的納稅籌劃有助于提高和促進個人理財水平的提高。納稅籌劃是一種高智商的增值活動,為進行納稅籌劃而起用高素質、高水平人才必然為社會經營管理更上一層樓。納稅籌劃會促進員工個人最大限度地為節約稅款而對財務工資制度、會計準則以及現行稅法進行深入了解,從而從客觀上提高員工個人的理財水平。
3.正確合法的納稅籌劃方案有助于納稅人節約稅收
目前,我國很多人員機構都是將納稅籌劃的目的僅定位在直接減輕自身稅收負擔層面,因而一部分納稅人的心理是只要能少交稅款,怎樣做都行。其結果只會導致很多納稅籌劃案例屬于暗箱操作,其技能并不高明,其實質是偷漏逃稅,因而經不起推敲和稽查。所以,通過正確合法的納稅籌劃方案選擇可以減少納稅人的現金流出或者減少本期現金的流出,增加可支配資金,使納稅人一方面可以減少本該繳納的稅收,另一方面也可以不繳不該繳納的稅收,使個人最大限度地節約稅收。
參考文獻:
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關鍵詞：個人所得稅制 弊端 建議
一、引言
個人所得稅是對自然人所取得的各類應稅收入進行征收的一種所得稅。它是經濟發展到一定階段的產物，具有獲取財政收入、調節收入分配、促進經濟發展等功能，在稅收體系中占據重要地位。同一些西方國家歷史悠久、發展成熟的個人所得稅制相比，我國的個人所得稅制度具有起步晚、發展快的特點。我國于1980年9月頒布《個人所得稅法》，30多年來經過6次修改，目前適用的是2011年9月1日起施行的《個人所得稅法》。2014年3月，財政部部長樓繼偉表示下一步個稅改革的方向，是由目前的分類征收制轉向綜合和分類相結合的混合征收制，并將納稅人家庭負擔，如贍養人口、子女撫養、教育費用、按揭貸款等情況計入抵扣因素。為充分發揮個人所得稅調節居民收入差距、規范分配關系、公平稅收負擔的作用，進一步深化個人所得稅制改革顯得十分必要。本文擬剖析現階段國內個人所得稅制度存在的問題，并在此基礎上提出相應的對策建議。
二、 我國目前個人所得稅制度存在的主要問題
（一）征收模式不完善
我國現行個人所得稅的征收模式是分類征收制，即針對不同來源、性質的所得規定不同的費用扣除標準和稅率，分項計算稅款以進行征收。這種模式雖可以有效控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節省征收成本，卻容易導致實際稅負的不公平。隨著社會經濟的快速發展，個人收入構成也發生了翻天覆地的變化，分類征收制的缺陷日漸顯現：一是對不同來源、性質的收入采用按月或按次，年終不匯總計征，無法全面衡量納稅人的實際納稅能力。收入來源分散但總收入高的人，可能與收入單一且總收入不高的人繳納相等甚至更少的稅款，這不利于公平原則的實現；二是分類征收制會催生避稅行為。納稅人只要將自己的收入在不稅目之間轉換，便可“合法”地少交或不交稅款。可見分類所得稅制無法從根本上對全民收入進行公平調節，還會造成征收漏洞，讓財政收入遭受損失。
（二）征稅范圍欠寬廣
確定應稅項目可使納稅人掌握自己有哪些收入是需要納稅的，個人所得稅法對各類所得進行了具體定義和事項列舉。而縱觀國際，大多發達國家很少將個稅收入劃分得如此細致，他們將個稅征稅范圍標志為一切可能增加納稅人實際財產和購買力的收入來源，隨著時下個人所得中的勞保福利所得、實物補助等多樣化所得，兼職所得及隱性所得的大量出現，尚未將這些收入計入在列的個人所得征稅范圍已然使個稅稅基變得狹窄。由于此類未計入征稅范圍的所得數額正在巨幅增加，對這類所得若不盡快課征既是財政收入的損失，也淡化了個人所得稅的公平調節作用。我國個人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，采用正列舉方式確定征稅范圍明顯限制了征稅范圍的擴大，一些未明文列舉出的新型收入無法自動成為個稅所得應稅項目，從而可能致使這些新型收入游離于稅收體系之外。
（三）稅率設計不合理
現行個人所得稅中，稅率分為兩類超額累進稅率和比例稅率。總體上看，我國稅率設置存在稅檔過多，計征復雜，并有失公平的弊端，具體表現為：一是工薪稅率設置不合理。七級超額累進稅率自2011年9月1日開始實施，雖然最低稅率降至3%，并剔除了15%和40%兩檔稅率，但仍存在級次高，換算較復雜，邊際稅率隨著稅檔的提高而加重的缺點。而工薪收入屬于勞動所得，是一般個人所得收入主要部分，這部分稅負的加重會直接打擊工薪階層勞動的積極性，違背了稅收公平的初衷。二是資本所得稅率設定有失公平。我國個人所得稅法規定，利息、股息、紅利等資本所得統一稅率為20%，是低于勞動所得（工薪收入）整體稅率的。我國的現實情況是高收入群體的一般資本利得收入較高，低收入群體一般以勞動收入為主，隨著勞動收入的上漲，出現了低收入者的實際稅負反而高于高收入者，這顯然與個人所得稅調節收入分配、促進社會公平的目的相悖。
（四）法律宣傳與征收管理不到位
有關我國個人所得稅偷、逃、漏、抗稅的法律案例屢見不鮮，從本質上說這是由國民法律意識道德觀念不高造成的，還與法律宣傳不到位、違法懲治措施不力密切相關。我國于2006 年開始實施年所得超過12 萬元的個人自行納稅申報制度，而國家稅務局數據顯示2010年全國僅有315萬人自行納稅申報，不申報或者不實申報的人為數不少。另外偷逃稅的方式有發票造假，合同造假以及巧立名目變相逃稅等，這從側面說明了征管工作存在著不小的漏洞，而給這些違法行為以可趁之機。當然，監管部門徇私包庇行為也滋長了違法行為的發生。
三、 對我國個人所得稅制改革的建議
（一）對征收模式改革的建議
綜合征收制是將納稅人全年的各項所得加以匯總，減去不計稅收入、免稅收入以及法定可扣除費用為應納稅所得額。它是現行征收模式中最為科學的最能夠依據納稅人實際收入進行征稅的征收模式，故國內個人所得稅制應積極向綜合征收制轉變，可先以綜合與分類相結合作為過渡。
在世界范圍內，有一種比較正規的征收模式――以家庭為單位的綜合征收模式，它是指以一個家庭為納稅主體，將其一個納稅周期內的收入加總，結合當年的CPI指數減去必要的費用扣除，如贍養人口、子女撫養、教育費用、醫療費用、按揭貸款等作為應納稅所得額。我們可以將這種家庭征收模式先在一些試點城市運行，及時總結試行過程中出現的問題加以分析解決，繼而擴大試行地域至全國。但實行先進的以家庭為單位的征收模式成本高，效率也會受限，這需要依靠政府的大力投入建立起完善的家庭收入情況普查系統，并采取有效手段提高納稅人的信用度。
（二）對征稅范圍改革的建議
有學者指出只要是能夠增加負稅能力的一切來源所得，不論是經常的還是偶然的，規則的還是不規則的，已實現的還是未實現的，貨幣所得還是實物所得甚至是推算所得，均應包括在總所得中。2012年上半年，國家提出要對提前退休取得的退休收入以及節假日加班工資收入進行征稅正是擴大征稅范圍的典型。
擴大征稅范圍，既可對現有稅目規定中的正向列舉的內容繼續擴充，又可嘗試變正向列舉的方式為反向列舉。前者是將時下出現的對各類實物福利補貼，公款消費等收入開征個人所得稅。對于從事農林牧副漁等高收入群體亦可適當征收個稅。總之，應在原有稅目基礎上盡量將其他可應稅收入納入課征范圍，特別是隱性收入。而后者指的是借鑒國外先進經驗，對征稅范圍的規定采用反舉例法，即以法律條文的形式明確哪些收入不需要繳稅，并規定沒有明列的項目均需繳稅。反舉例法可以有效避免稅基狹窄的缺陷，增加政府財政收入，但對納稅人自覺性和征管要求也較高，因此可以先在發達地區試行。
（三）對稅率改革的建議
針對我國個人所得稅稅率設置復雜，有失公平的弊端，具體建議是：首先，繼續降低工薪收入超額累進稅率的稅檔，因為稅率檔次越多越難征管。可采用個體工商戶、承包戶的生產、經營所得適用的五級甚至更低級次的累進稅率標準。現行七級稅率中的35%，45%的邊際稅率依然較高，建議剔除這兩檔稅率，采用最高為30%的邊際稅率，以進一步降低工薪階級的稅負。另外，在確定累進級距時，應注意級距分布設置需和所得額高低相對應，所得額低時，級距分布應小，反之級距分布應大，這樣可以控制高低收入稅負嚴重不均的現象。其次，對于資本性利得或者一次性巨額收入，提高征收稅率。針對諸如從證券市場取得的股息、利息、紅利及股權轉讓所得，以及從房地產市場取得的交易收入等由資本或資產轉化而來的所得，直接提高征收比例，可將20%的征收率提高到25%或者30%。至于福利彩票中獎等巨額收入仿照一次性畸高勞務報酬所得的加成征收，對于超過一定標準的部分執行30%與40%的稅率。總而言之，應加強對非勞動形式收入的課征力度，盡可能促進稅負公平在工薪階層和高收入群體之間的實現。
（四）加強法律懲治力度與法律宣傳
提高全民納稅意識是從內部源頭上杜絕偷稅逃稅抗稅等違法行為的手段，而加大對違反稅法行為的懲治力度是從外部力量方面加強對征稅過程的管理。提高全民意識可以從推行法制講座、舉辦稅法普法大賽、偷漏稅舉報獎勵等方面著手。加強對違反稅法行為的懲治力度需要稅務部門和執法機關對違法行為共同作出嚴厲的處罰措施，不得徇私。同時稅收執法部門也需要加強自身廉政性建設，出現瀆職行為的應嚴加懲辦。
綜上，雖然我國的個人所得稅稅制歷經了多次變革，但隨著我國社會主義市場經濟的深入發展、居民收入水平的明顯提高、物價水平的飛速增長，個人所得稅制度仍存在著不少與當前社會發展不相適應之處。我國應當順應國際稅制改革的趨勢，結合本國國情的同時借鑒國外的成功經驗，積極推動我國個人所得稅稅制改革的進程。
參考文獻：
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摘 要 私募股權基金的組織形式正在逐步從公司制組織形式向合伙制組織形式過渡和轉移，后者較前者具有多方面的優越性。私募股權基金的稅收問題和其組織形式密切相關，本文主要分析了公司制和合伙制私募股權基金的稅收問題，并就合伙制組織形式的私募股權基金稅收中幾個尚未確定的重要問題進行了研究。
關鍵詞 私募股權基金 稅收 研究
一、私募股權基金的組織形式
從組織形式來看，目前私募股權基金主要有兩種方式即有限合伙制和公司制。公司制私募股權投資基金是兩個或兩個以上投資者按照集合投資制度的運營規則，共同投資成立的具有主體資格的公司法人形式的營業機構，包括有限責任公司和股份有限公司，主營業務是通過集合投資制度從事專業的私募股權投資活動；有限合伙制私募股權投資基金的合伙人分為兩類:有限合伙人和普通合伙人。有限合伙人是投資者，一般只能以現金等實物資產出資，出資額一般占總投資的99%，根據出資比例或合伙企業分享基金的投資收益，并以出資額為限對合伙基金債務承擔有限責任。有限合伙人一般不參與合伙企業的經營管理。普通合伙人也稱為無限合伙人，負責基金的經營管理，對合伙債務承擔無限責任。普通合伙人可以以勞務、信譽等無形資產出資，貨幣形式的出資額一般僅占總投資的1%，但按照合伙協議約定，可以獲得1%-3%固定比例的管理費及15%-25%比例的基金收益分成。
二、公司制私募股權基金的稅收
1.公司制私募股權基金需要繳納企業所得稅，其繳納的所得稅率一般為25%，但具體繳納時需要根據投資性質決定其應納稅所得額。
2.股權投資所得需繳納的企業所得稅。企業的股權投資所得是指企業通過股權投資從被投資企業所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質的投資收益。公司制的人民幣基金，公司需要按照《企業所得稅法》第六條，將股息、紅利等權益性投資收益作為收入繳納企業所得稅。但投資企業從被投資企業分回的稅后利潤，投資企業所得稅稅率低于被投資企業所得稅稅率，免繳該部分所得稅。
3.股權轉讓所得需要繳納的企業所得稅。根據《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》，企業股權投資轉讓所得或損失是指企業因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅25%。私募股權投資基金的目的就是在投資后如何退出被投資的企業，因此，股權轉讓所得所需要繳納的企業所得稅往往數額較大。
4.股東從投資公司分配獲得的利潤，需要繳納所得稅。如果股東是個人的，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規定，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目，依20%稅率計算繳納個人所得稅，如果股東是企業的，則根據《企業所得稅法》繳納企業所得稅25%。具體而言，企業股東從投資公司分回的稅后利潤，股東所得稅稅率低于投資公司所得稅稅率，免繳該部分所得稅。
相比較合伙型的私募股權投資基金，公司型的私募股權投資基金在稅收上享有較大的優惠。國家稅務總局等部門頒布了一系列對于創業投資企業的登記問題、被投資的高新技術企業的認定問題以及稅收優惠問題。
三、合伙制私募股權基金的稅收
1.普通合伙人獲得的管理費需繳稅。如果普通合伙人是企業的，那么按照《營業稅實施條例》繳納5%的營業稅。如果普通合伙人是自然人，請參考“合伙企業個人投資者投資獲利的所得稅”。
2.合伙企業投資者投資獲利的所得稅，無論是作為有限合伙人還是普通合伙人，應該按照《企業所得稅法》繳納企業所得稅25%。按照一般的理解，若企業合伙人是中國居民企業，則應根據其應享有的收益（包括合伙企業分配給合伙人的所得和合伙企業當年留存的所得），按照適用稅率繳納企業所得稅。對于股息收益，根據企業所得稅法的規定，符合條件的居民企業之間的股息紅利等權益性投資收益為免稅收入，不再征收企業所得稅。然而，由于合伙企業自身不適用企業所得稅法，因此，從被投資企業分回的股息收益經由合伙企業分配給境內企業合伙人是否可免稅需要進一步明確。
3.合伙企業個人投資者投資獲利的所得稅，無論是作為有限合伙人還是普通合伙人，按照財稅[2000]91號、財稅[2008]65號以及財稅[2008]159號文規定，自然人合伙人可就其合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例所確定的應納稅所得額比照“個體工商戶的生產經營所得”稅目（適用稅率為5%－35%）計算繳納個人所得稅。某些省市稅務機關（如上海、天津等）對自然人合伙人的個人所得稅稅負則做出了更為詳細和優惠的規定：在自然人合伙人中，執行合伙事務的普通合伙人按照“個體工商戶的生產經營所得”稅目繳納個人所得稅；不執行合伙事務的有限合伙人則應按“利息、股息、紅利所得”稅目（適用稅率為20%）計征。
四、合伙制私募股權基金稅收領域中幾個有待明確的問題
在合伙制私募股權基金稅收領域主要存在以下幾個重要問題尚待法律政策層面上確認和廓清：一是對于有限合伙制私募股權基金所取得的股息或資本利得在各合伙人之間應如何計算繳納所得稅；二是對合伙私募股權基金的虧損如何彌補，目前各項法律文件中對合伙私募股權基金的虧損如何彌補及彌補年限等都未做具體規定；三是合伙制私募股權基金中普通合伙人工資納稅的問題，目前出現的問題是普通合伙人的工資所得本應由普通合伙人納稅，現在卻將部分所得轉嫁到了有限合伙人和法人合伙人身上；四是證券開戶引起的稅收問題。
五、總結
本文對私募股權基金稅收問題的研究主要從合伙制和公司制兩種組織形式分別加以了論述，不同組織形式的私募股權基金在稅收機制和方法中存在較大差別。本文認為合伙制私募股權基金是私募股權基金的主要發展形式，針對這個問題本文繼續探討和研究了合伙制私募股權基金稅收中幾個需要加以明確的重要問題。
參考文獻：
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關鍵詞：個人所得稅；全年一次性獎金；解除勞務關系
本文系河南省2015年度會計領域軟科學研究課題（豫財會[2015]17號）階段性成果
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2016年5月6日
一、工資、薪金所得稅額的計算
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規定，個人所得稅中工資、薪金項目具體包括：由任職、受雇而取得的工資、薪金、獎金、勞動分紅、津貼、年終加薪、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
（一）傳統計算稅額的方法。按照《中華人民共和國個人所得稅法》[2011]的規定，當前CPA教材中工資、薪金個人所得稅的一般計算辦法為：
工資、薪金應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數
（二）公式化后的計稅方法。為了能夠清晰地反映個人所得稅與各個指標之間的對應關系。在此設定如下相關指標：T―個人所得稅稅額，S―稅前每月工資，s―扣除稅額、保險金后每月工資，r―適用稅率，q―速算扣除數，d―允許扣除的住房公積金、醫療保險金、失業保險金等。
1、稅前（工資含稅）。在已知稅前工資的前提下，將傳統計算方法用上述指標代替后，稅前工資薪金個人所得稅計算分如下兩個步驟：
第一步，找稅率和對應的扣除數，即S-d-3500或4800r，q；
第二步，求稅額：T=（S-d-3500或4800）×r-q。
該計算個人所得稅額的公式在扣除生計費基礎上，又考慮了允許扣除的保險金等因素，保證個人所得稅計算更加科學。
2、稅后（工資不含稅）。當稅前工資未知，稅后工資已知時，用扣除稅費后的工資s代替未扣除之前的工資S后，原公式變形為：T=（s+d+T-d-3500或4800）×r-q，經過提取公因子、移項化簡后，即可得到扣除稅和保險金后的s與T之間的關系式，則個人所得稅的計算步驟如下：
第一步，找稅率和對應扣除數，即：s-3500或4800r，q；
第二步，求稅額：T=。
前者適用于作為扣繳義務人的企業在扣繳職工個人所得稅時所得稅額的計算，后者適用于作為納稅人的職工獲得稅后工資時追溯企業扣除的其個人所得稅稅額。
二、全年一次性獎金應納所得稅額的計算
全年一次性獎金是行政機關、企事業單位等經營主體――個人所得稅的扣繳義務人，一方面根據其全年經濟效益，另一方面根據雇員――個人所得稅的納稅人全年工作業績，而向雇員發放的全年僅一次的獎金。在實務工作中，具有該類性質的獎金包括：年終加薪、實行績效工資辦法的單位兌現的績效工資和實行年薪制的單位根據考核情況兌現的年薪。
（一）傳統計算稅額的方法
1、若該雇員的工資、薪金在發放年終獎當月達到繳稅標準，那么獎金單獨計算稅額。首先將該雇員的全年一次性獎金，在1年即12個月平分后，尋找其對應的稅率及速算扣除數。然后求應納稅額，即：
應納稅額=當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數
2、若該雇員的工資、薪金在發放年終獎當月未達到繳稅標準，那么將該雇員全年一次性獎金減除“當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，在1年即12個月平分后，尋找其對應的稅率及速算扣除數。然后求應納稅額，即：
應納稅額=（當月取得全年一次性獎金-當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數
可見，上述公式存在如下問題：首先其未說明第一種情況下當月工資薪金個人所得稅的計算，其次未考慮稅后全年一次性獎金情況下應納稅額的計算。一方面容易導致學習者誤以為僅計算當月全年一次性獎金所涉及的稅款，無視當月工資薪金本身稅額的計算，另一方面不便于納稅人按照真實的稅后所得計算自己承擔的個人所得稅額。
（二）公式化后的計稅方法。在此，設A為含稅的全年一次性獎金，設a為不含稅的全年一次性獎金，其他字母同上。
1、稅前（全年一次性獎金含稅）
（1）當S-d>3500（或4800）時，工資薪金與全年一次性獎金需要分開算稅額，工資薪金部分的稅額T=（S-d-3500或4800）×r-q，獎金部分的稅額計算過程如下：
第一步，找對應的稅率和速算扣除數，即：r，q；
第二步，代入公式求獎金對應的所得稅額：T=A×r-q。
注意：當月所得稅額需加上當月工資部分的所得稅額。
（2）當S-d≤3500（或4800）時，意味著在取得全年一次性獎金的當月，納稅人的工資薪金在扣除各項保險后無法滿足基本生活需求，因此為了降低納稅人的負擔，現行稅法規定工資薪金與全年一次性獎金需要合并算稅額，計算過程如下：
第一步，找對應的稅率和速算扣除數，即：
r，q
第二步，代入公式求工資薪金和全年一次性獎金對應的個人所得稅總額T=（A+S-d-3500或4800）×r-q。
2、稅后（全年一次性獎金不含稅）
（1）當S-d>3500（或4800）時，工資薪金與全年一次性獎金需要分開算稅額，工資薪金部分的稅額T=（S-d-3500或4800）×r-q，或T=，獎金部分的稅額計算過程如下：
第一步，找對應的稅率和速算扣除數，即r，q；
第二步，代入公式求獎金對應的所得稅額T=。
該公式推導過程為：將a代入T=A×r-q，經過化簡后，可得T=。
（2）當S-d≤3500（或4800）時，工資薪金與全年一次性獎金需要合并算稅額，計算過程如下：
第一步，找對應的稅率和速算扣除數，即：
r，q
第二步，代入公式求獎金對應的所得稅額：
T=
三、解除勞務合同取得經濟補償應納所得稅額的計算
根據《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》和《國家稅務總局關于國有企業職工解除勞動合同取得一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》的規定，職工從企業取得的一次性安置費收入，免于征收個人所得稅。
（一）傳統計稅辦法。職工從企業取得的補償收入，小于該地區上年職工平均工資3倍的部分，免于征收個人所得稅；大于3倍工資的部分，則視為一次取得的數月工資、薪金，可在一定期限內平均后計算個人所得稅。即將超過3倍工資的部分與本人在企業的工作年數的商作為該雇員的月工資薪金收入，按規定計算所得稅額。顯然，在教材和通知中并沒有給出具體的計算過程，只有語言表述，且不夠詳盡。
（二）公式化后的計稅方法。在此，設A為含稅的一次性補償收入，n為納稅人已工作年數，其他字母同上。
1、當A≥3×上年平均工資時，免征個人所得稅。
2、當A
第一步，找對應的稅率和速算扣除數，即：
-3500t，s
第二步，代入公式求解除補償收入對應的所得稅額：
T=[（-3500）r-q]×min（n，12）
四、內退補償應納所得稅額的計算
企事業單位、社會團體等扣繳義務人通過減員增效實施機構改革的過程中導致一部分人員――納稅義務人享受內部退養，該部分人員因此取得一定的內退補償收入并將承擔對應的個人所得稅。按照現行稅法規定在納稅人辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的退養收入，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
（一）傳統計稅辦法。將納稅人在辦理內部退養手續后取得的一次性收入，除以一定期間（從辦理內部退養手續至法定離退休年齡之間的月份數），再加上當月的“工資、薪金”減除當月費用扣除標準，然后找其對應的稅率和速算扣除數；最后將上述一次性收入加上當月工資、薪金，減去費用扣除標準后的余額，按對應的稅率和速算扣除數求解個人所得稅額。
（二）公式化后的計稅方法。在此，設A為含稅的內退補償收入，其他字母同上，則內退補償應納所得稅額的計算過程如下：
第一步，找對應的稅率和速算扣除數，即：
+S-3500r，q
第二步，代入公式求內退補償收入對應的所得稅額：T=（A+S-3500）×r-q。
五、個人提前退休取得補貼應納所得稅額的計算
在《國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》中提出機關、企事業單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續的個人，按照統一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于離退休工資收入，因此不予免稅，而應當按照“工資、薪金所得”項目正常計算征收個人所得稅。
（一）傳統計稅辦法
應納稅額={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數）-費用扣除標準]×適用稅率-速算扣除數}×提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數
（二）公式化后的計稅方法。在此設A為個人提前退休取得一次性補貼收入，設n為辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數。
第一步，找對應的稅率和速算扣除數，即：
-3500r，q
第二步，代入公式求解除勞務關系補償收入對應的所得稅額：
T=[（-3500或4800）r-q]n
主要參考文獻：
關鍵詞:個人所得稅;個稅起征點;個稅征收模式
一、個人所得稅管理中存在的幾個問題
長期過低的個稅起征點讓廣大工薪階層成為個稅繳納的主力軍,幾乎成了“人頭稅”,加重了并不富裕的中低收入群體的負擔;個稅征收的代扣代繳手段加強了對收入來源單一的低收入工薪階層的管理,放松了對收入來源多元化的高收入階層納稅的管理,高收入強勢群體的財產收入不透明、管理漏洞多,使得這些人可以有效避稅和逃稅,個稅調節收入差距的功能大大削弱;以個人而不是家庭為單位征收,不能區別負擔的不同情況,顯失公平。
(一)個稅起征點低的問題
比較低的個人所得稅起征點使得個稅收入來源結構不盡合理,工薪階層成為了個人所得稅納稅的主體,有違公平收入分配這一政策設計的初衷。政策的修訂和出臺本身需要一個過程,在目前物價上漲情形下,有可能調整個稅起征點的步伐還趕不上物價上漲的步伐。而短時間內頻繁調整起征點,其變革成本也是驚人的。由于我國經濟發展程度的不均衡,某個起征點在貴州可能是合理的,但在上海就變成了“人頭稅”。因此,最需要反思的是“一刀切”的征管方式本身,這個總體性問題應該優先于具體性問題。
(二)個稅管理漏洞問題
個人所得稅主要是向所在單位依靠代扣代繳的手段進行征收,稅務機關對單位的控制力較強,對個人幾乎沒有控制能力。據統計,個人所得稅來源于工薪所得占42.86%,來源于個體戶生產經營所得占20.12%,來源于勞務報酬所得占2.09%,來源于承包承租經營所得占3.19%。勞務報酬所得、生產經營所得等一些高收入項目所占比例一直偏低而且增長緩慢,高收入者偷逃稅問題一直解決不了。因此,目前的個人所得稅制度有待進一步改革和完善,并在實際操作過程中解決過去出現的“管得住工薪階層、管不住新生貴族”的現象。
(三)個稅征收模式的問題
比提高個稅起征點更迫切的,就是建立以家庭為單位的綜合征稅體制。如兩對夫婦,總收入都是3600元。一對夫婦,妻子失業,丈夫月收入3600元,如果扣除2000元的免征額,另外1600元要繳個稅;而另一對夫婦各收入1800元,兩人的收入都達不到個稅起征點,他們則不需要繳稅。同樣收入的納稅人家庭,交納的所得稅數額卻不相同,這樣一來,以稅收調節社會分配,縮小貧富差距,體現社會公平的作用很難充分體現。
二、個人所得稅改革的幾項基本原則
(一)調節收入分配,促進公平的原則
調節收入分配、促進公平是個人所得稅改革的首要原則。現階段,我國社會收入分配不公的問題已經很突出。種種情況表明,我國政府目前確有必要盡快制定相關政策并采取各種措施,加大對收入再分配的調節力度。個人所得稅在收入再分配方面有著突出的作用,所以理當成為調節收入、促進公平的主要手段。
(二)考慮國情,適當借鑒的原則
個人所得稅改革必須按照與國際接軌的要求,改變現行稅法中不符合國際慣例的做法,通過與其他國家稅法的國際比較及參考各國的成功經驗等,全面與國際慣例接軌。改革也必須適當考慮我國國情,要與我國現階段的一定的超前性,使改革的先進性和稅法的穩定性有機地結合起來,建立既向各國普遍做法靠攏,又具有中國特色的個人所得稅制。
(三)稅率設計上的普及性原則
目前,我國個人所得稅實行分類所得稅制,征稅項目主要有十余項,其稅率的設計既有超額累進稅率,又有比例稅率。個人所得稅是一個大眾化的稅種,稅率的設計應該盡量簡單明了,便于征收和繳納雙方理解操作,使納稅人在獲取勞動所得時對于應繳納多少個人所得稅心中有數,為此,應將現行稅率的設計進行簡化和改進:對于綜合課稅部分,宜采用統一的超額累進稅率,不宜再細分為工薪所得和個體工商戶所得,稅率檔次不宜超過五級,稅率的設計應該充分考慮各收入水平相對應階層的負擔能力和水平。對于一次勞務收入奇高者,再實行加成征收。
三、完善個人所得稅的基本思路
完善個人所得稅的基本思路是借鑒國外的先進經驗,結合我國現有的征管條件和稅收法制環境現狀,建立綜合所得稅制與分類所得稅制相結合的征收模式,即對工資薪金所得、經營所得等所得項目,采取綜合征收;對其他所得分類征收。在稅制要素的設計上,要擴大課稅所得范圍、改過扣除辦法、適當調整稅率、清理稅收優惠。在征收管理上,要全面引入先進的計算機管理手段,建立納稅人個人登記制度、個人財產登記制度,完善納稅申報制度、源泉扣繳制度,明確征納雙方的各項權利、義務和法律責任。
四、結束語
由于我國個人所得稅實施時間不長,經驗欠缺,這就需要有關部門遵循國際慣例,從國情出發,盡快完善個人所得稅改革工作,以順應時代潮流,推動社會進步,體現百姓利益,促進社會公平。我們要迎難而上,攻堅克難,積極、穩妥、全面、徹底地做好個人所得稅改革工作,最大限度地體現公平公正、惠及廣大民眾、促進社會和諧、實現科學發展。
參考文獻:
1、翟繼光.財稅法原論[M].立信會計出版社,2008.
2、楊真祝,范祚軍.論我國個人所得稅的改革與完善[J].沿海企業與科技,2002(6).
【關鍵詞】稅法名詞概念涵義
會計實務與稅法的結合應用已經日益顯現出其重要性,但相當一部分會計人員對稅法常用名詞概念使用不規范、不科學。究其原因,主要是會計人員對稅法相關名詞概念的內涵理解不深,斷章取義。這種誤解和混淆若處理不好,極易造成“偷稅”,面臨稅收征管部門高額罰款和嚴厲處罰。有鑒于此,筆者參考現行各單項稅種稅收實體法及其實施條例(細則)、《稅收征收管理法》及其實施條例、稅務行政法制的基本原則、國家稅務總局、財政部、海關等稅收征管部門和兩高(最高人民法院和最高人民檢察院)的司法解釋和其他行政法規、規章制度,進行歸納總結,對會計實務中常用的稅法相關名詞概念做一解析與甄別,管中一窺,以供商榷。
1稅收優惠名詞概念涵義解析
1.1免稅、不征稅、抵稅、退稅、抵扣
“免稅”有兩種用處。第一種用在“稅收優惠”的專章法規規定中,與“減稅”一起統稱為“減免稅”,在稅法中一般有專門條款,是我國各單項稅種稅收實體法規定的普遍性稅收照顧政策,其涵義“對本來應該征稅的應稅項目(或應稅勞務),稅法規定免予征稅”。《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收征收管理法實施條例》(以下統稱《稅收征管法》)將減免稅分為“報批類減免(需要報稅務機關審批同意)和備案類(取消審批手續和不需要報稅務機關審批)減免”。按照稅法條款規定的內容,又可以分為“免征”(完全免予征收稅款)、“暫免征收”(在一定的時間段內暫時性免予征收稅款)、“酌情減免”(根據實際情況和困難決定是否免予征收稅款)、“法定減免”(法律規定的減免)、“特定減免”(特定范圍的減免)、“定期減免”(在特定時期內給予減免)、“臨時減免”(在一定時期臨時性的給予減免)、“經審批后減免征收稅款”等各類規定。
如《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》(以下統稱《營業稅法》)規定:“托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務、婚姻介紹等服務免征營業稅”屬于“備案類、免征、法定減免”、“對社保基金理事會、社保基金投資管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入,暫免征收營業稅”則屬于“備案類、暫免征收、法定減免”;《中華人民共和國車船稅暫行條例》(簡稱《車船稅法》)不僅專章規定“法定減免”,如“非機動車船、拖拉機、捕撈、養殖漁船免征車船稅”,還規定“特定減免”,如“省、自治區、直轄市人民政府根據當地實際情況,對城市、農村公共交通車船給予定期減稅、免稅”。《中華人民共和國海關法》和《中華人民共和國進出口關稅條例》(以下統稱《關稅法》)規定“臨時減免稅”政策:“臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅,即由國務院根據《海關法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況,給予特別照顧,一案一批,專文下達的減免稅。”臨時減免稅一般有單位、品種、期限、金額或數量等限制,其他不能比照執行。
第二種情況用于增值稅出口貨物的“免、抵、退”稅政策,即:“對貨物出口銷售環節不征收增值稅、消費稅,這是把貨物出口環節與出口前的銷售環節同樣視為一個征稅環節;出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔,按規定的退稅率計算后予以退還。”根據《財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》(財稅[2002]7號)規定,實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免稅”是指對生產企業出口的自產貨物,在出口時免征本企業生產銷售環節增值稅;“抵稅”是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額,抵頂內銷貨物的應納稅額;“退稅”指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。
“不征稅”指稅法規定的不予征稅的項目,由于其自身就不是稅法規定的應稅項目(或應稅勞務),當然不予征稅。如《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》(簡稱《耕地占用稅法》)規定:“建設直接為農業生產服務的生產設施占用前款規定的農用地的,不征收耕地占用稅。”
“抵稅”除用于上述“免、抵、退”稅政策外,還有其他用法:用某方面的金額抵減應納稅額,有時也稱之“抵免”。如《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(以下統稱《企業所得稅法》)規定“稅額抵免”的內容:“企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備,該專用設備投資額的10%可從企業當年應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。”
“退稅”與“免、抵、退”政策涵義截然不同,是指稅收征收機關在依法征收稅款后,發現多征了稅款,主動或者依納稅人申請按照規定程序和辦法退回多征的稅款。如果這種退稅從國庫(國家金庫)中退還的,由于國庫是財政部門的出納機關,歸口財政部門管理,所以財政管理上稱為“退庫”。如《稅收征管法》規定:“納稅人超過應納稅額繳納的稅款,稅務機關發現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的,可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務機關應及時查實后應當立即退還;涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規中有關國庫管理的規定退還。”
“抵扣”指按照一定的金額標準抵扣應納稅所得額。如《企業所得稅法》規定:“創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有期滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額,當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。”
1.2減稅、減征、減按、減計、加計扣除、減半征收、兩免三減半、三免三減半、五免五減半
“減稅”指在稅法規定的正常計算應繳稅額的基礎上,減免部分稅款。“減征”指在正常的稅率基礎之上按照一定的百分比計算扣除。如《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》(以下統稱《消費稅法》)規定:“對生產銷售達到低污染排放值(相當于“歐洲Ⅱ號”標準)的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅”。減稅和減征的區別前者直接減免稅款,后者減稅率。
“減按”實際上也是減征的一種。其含義是減少后按照較低的稅率計算繳稅。如《企業所得稅法》規定:“非居民企業減按10%的稅率征收企業所得稅”,即:非居民企業的實際適用稅率為10%。
“減計”指在計算某些收入時,少計一部分金額。如《企業所得稅法》規定:“減計收入優惠企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入”;“綜合利用資源,指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料,生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。”即:對于上述符合條件的行業企業,用其取得的收入乘以90%計算應稅收入。
“加計扣除”指國家為鼓勵某些行業發展,規定在正常扣除基礎上,額外再按照一定標準扣除一定的金額。如《企業所得稅法》規定:“對于企業的研究開發費,再按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷”、“企業安置殘疾人員所支付的工資費用,在按照支付給職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除”。
“減半征收”指對于應繳納的正常稅款,按照50%征收,或直接減半乘以適用稅率計算。如《企業所得稅法》規定:對原適用24%或33%企業所得稅稅率并享受國發[2007]39號文件規定企業所得稅定期減半優惠過渡的企業,2008年及以后年度一律按25%稅率計算的應納稅額實行減半征收。”即(應納稅所得額×25%)×50%或者直接按照“應納稅所得額×25%×50%=應納稅所得額×12.5%”征收。
“兩免三減半”指國家為鼓勵某些企業發展給予的一種特別優惠措施,即前兩年免稅,后三年減半征收。如《企業所得稅法》規定:“我國境內新辦軟件生產企業經認定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業所得稅,第三年至第五年減半征收企業所得稅。”
“三免三減半”指前三年免征,后三年減半征收。如《企業所得稅法》規定:環境保護、節能節水項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業所得稅,第4年至第6年減半征收企業所得稅。”
“五免五減半”則較“兩免三減半”、“三免三減半”更加優惠,稅款的減免擴大到五年免稅和五年減半征收。如《企業所得稅法》規定:“投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產企業,可以減按15%的稅率繳納企業所得稅。其中,經營期在15年以上的,從開始獲利的年度起,第一年至第五年免征企業所得稅,第六年至第十年減半征收企業所得稅。”
2稅收法律責任名詞概念涵義解析
2.1偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、欠稅、漏稅
《稅收征管法》規定:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅”。偷稅重在強調由于納稅人的各種有意(惡意)行為造成不繳少繳稅款的客觀結果。對偷稅的處罰是“對納稅人偷稅的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。”
稅法沒有特別規定“逃稅”的概念,一般指納稅人故意違反稅收法律法規,采取欺騙、隱瞞等方式,逃避納稅。《稅收征管法》規定:“納稅人欠繳應納稅款,采取轉移或者隱匿財產的手段,妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的,由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。”
“騙稅”指以惡意欺騙手段騙取稅款的行為。《稅收征管法》只規定了騙取出口退稅的行為:“以假報出口或其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款,由稅務機關追繳騙取的退稅款,并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。”筆者建議修訂增加《稅收征管法》相關內容,擴大騙稅概念的適用范圍。
《稅收征管法》規定:“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的,是抗稅,除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外,依法追究刑事責任。情節輕微,未構成犯罪的,由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。”
“欠稅”指納稅人未按照規定期限繳納稅款,扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的行為。《稅收征管法》規定:“納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或少繳應納稅款或應解繳的稅款,經稅務機關責令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務機關除依照規定采取強制執行措施追繳其不繳或少繳的稅款外,可以處以不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。”
“漏稅”一詞是日常生活俗稱,其概念除在《海關法》提及“漏征”外,《稅收征管法》和其他稅法中沒有明確提及和規定。依照稅法立法的法理原則,可以理解為:漏稅是指由于各種原因疏忽造成稅務機關漏征或者納稅人漏繳稅款的行為。
2.2罰款、滯納金與罰金
“罰款”是納稅義務人違反了稅收相關法律法規而由稅務征管機關給予的一種經濟制裁,是一種行政處分行為,屬于行政處罰范疇。“滯納金”是指納稅義務人由于延遲繳納稅款而按日加收萬分之五的額外罰款,也屬于行政處罰范疇。“罰金”是指違反稅法行為違反刑法,其嚴重程度達到了刑事處罰的標準,經法院裁判給與的一種金額處罰,是納稅人負擔的一種刑事處罰范疇。
2.3以上和以下、不超過(不高于、至多、最高)、不低于(至少、最低)、多少~多少
“以上和以下”是指在規定的金額以上和以下,一般不含“本數”在內,除非特別說明。如《消費稅法》規定:對于委托其他企業(非個體)加工應稅消費品的,以受托加工企業為消費稅的扣繳義務人,如果受托方未按照規定代收代繳稅款,委托方就要補繳稅款(對受托方不再重復補稅,但按照《稅收征管法》的規定,處以應代收代繳稅款50%以上3倍以下罰款)。這里的“50%以上”是指大于50%,“3倍以下”是指小于3倍。
“不超過(不高于、至多、最高)”指稅法規定的最高金額限制,一般包含“本數”在內;“不低于(至少、最低)”則是指稅法規定的最低金額限制,一般包含“本數”在內。如《企業所得稅法》規定的小型微利工業企業標準之一為:“工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3,000萬元”。這里的“不超過”就包含了本數“30萬元”、“100人”、“3,000萬元”。
“多少～多少”指從多少金額到多少金額之間的區間范圍。一般而言,“本數”(此時一般稱為“級距點”)包含在前一個“多少”內,除非特別說明。如《個人所得稅法》規定的“工資、薪金所得適用的稅率表”如表1所示:
以上表第1、2、3個級數為例,應做如下理解:第一個級數“不超過500元的”是指月含稅應納稅所得額“小于等于500元”的金額部分,即500元。“本數(級距點)500元”包含在第一個級數里;第二個級數“超過500-2,000元的部分”則是指“大于500元小于等于2,000元”的金額部分,即1,500元,“本數(級距點)2,000元”包含在第二個級數里;第三個級數“超過2,000-5,000元的部分”則是指“大于2,000元小于等于5,000元”的金額部分,即3,000元,“本數(級距點)5,000元”包含在第三個級數里。由于第一個級數的“本數(級距點)500元”已經包含在第一個級數計算,所以第二個級數的“前本數(級距點)500元”不應該在第二個級數計算,而“后本數(級距點)2,000元”則應該包含在第二個級數里計算,不應該在第三個級數里計算,其他各級距級數同理,依此類推。
納稅籌劃的觀念近年來正不斷為越來越多的企業所接受和理解，并逐步成為企業經營管理的一個重要組成部分，滲透到企業經營活動的各個領域和環節，成為影響企業各級領導決策的一個重要因素。
在我國當前的納稅政策環境下，納稅籌劃存在一定的空間，但不是無限區，有時違法與不違法僅有一步之遙。納稅籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業節約納稅，實現經濟效益最大化，壯大企業經濟實力，但也存在籌劃不當違法偷稅的風險。因此，納稅人只有正確掌握和熟練運用納稅籌劃的方法，遵循科學的納稅籌劃原則，才能真正取得納稅籌劃的成功，為企業創造出經濟效益。
納稅籌劃具體方法
納稅籌劃的具體方法繁多，在財務工作實踐中主要運用的方法有兩種：一是圍繞稅種進行研究，籌劃的結果最終體現在稅種上；二是圍繞經營方式進行研究，籌劃的最終結果體現在適應納稅優惠政策上。為實現企業整體經濟效益最大化，企業在進行具體籌劃時應結合自身的實際狀況，綜合權衡，可將以上兩種方法結合起來，將會取得更理想的效果。在我國目前的會計實務處理中，一般通行以下五個方面進行企業的納稅籌劃：
1. 縮小課稅基礎。指納稅人通過縮小計稅基數的方式來減輕納稅義務和規避納稅負擔的行為。縮小稅基一般都要借助于財務會計的手段，一種比較常用的做法是使各項計納稅入最小化，盡量取得不被稅法認定為是應稅所得的經濟收入。如我國稅法規定，企業取得的國債利息收入不計入應稅所得額，因此企業在進行金融投資時，當國債利率高于重點建設債券和金融債券的稅后實際利率時，應當購買國債，取得納稅利益。
另一種常用的做法是在稅法允許的范圍和限額內，盡可能使各項成本費用最大化，如對已發生的成本費用及時核銷入賬，已發生的壞賬、資產盤虧毀損的合理部分及時列做費用等。筆者所在企業是70年代成立的大型國有企業，近年來通過深化改革企業效益逐步提高，但多年沉積的壞賬也比較多，其中最大的一筆是與一個關聯企業近2000萬元的應收賬款，該關聯企業已經停業多年，但由于不符合稅法規定一直無法處理。2004年12月當地政府根據國家有關精神出臺了企業財產損失稅前扣除辦法，根據這一規定，關聯方的壞賬經中介機構出具鑒定意見，并取得稅務部門關于企業已經停業不具備還款能力的證明后即可向當地主管稅務機關申報損失，經批準后可在企業所得稅前扣除。利用這一政策，企業積極開展工作，很快就按規定提交了稅法規定的全部材料，獲得了全額在企業所得稅前扣除損失的批復，減少當年應納稅所得額近2000萬元，減少企業所得稅支出660余萬元，為企業創造了巨大的經濟效益。
2. 適用較低稅率。指納稅人通過降低適用稅率的方式來降低納稅負擔的行為，一般可采用低稅率和轉移定價法。低稅率法是納稅人通過合法的途徑，選擇不同的地區、行業、所有制等，使自己直接適用較低的稅率。如我國稅法規定，老區、少數民族地區、邊遠山區、貧困地區新辦的企業，經主管稅務機關批準后，可減征或免征所得稅三年；國務院批準的高新技術開發區的高新技術企業，按15%征收所得稅；投資于第三產業，可按產業政策在一定時期內減征或免征所得稅等等。筆者所在企業近年來對外投資業務較多，在投資可行性論證時就充分考慮了新投資企業的適用稅率問題，并成功運用這一方法成立合資企業一家，水產養殖企業一家，新辦旅游企業、國貿企業兩家，主輔分離改制企業一家等，充分享受了低稅率和減免所得稅的優惠，降低了企業的整體稅負。轉移定價法是在母公司與子公司、總公司與分公司以及有經濟利益聯系的其他公司之間，為共同獲得更多的利潤而在經營活動中進行的合理的價格轉讓。如母公司適用的稅率較高而子公司適用的稅率較低，母公司就可以通過轉移定價法，以低于市場正常交易但仍比較公允的價格將貨物轉移給子公司，從而實現成本和利潤的轉移，取得少繳稅款的優惠。還有在購銷活動中利用地區性稅負差別在低稅區設立分支機構，將貨物調到分支機構銷售，就可以通過轉移定價，減輕企業稅負等。從實踐來看，企業的規模越大，成員越多，經營范圍和區域越廣，利用轉移定價法籌劃的空間和成功的幾率也就越大。
3. 延緩納稅期限。資金有時間價值，延緩納稅期限，可享受無息貸款的利益。一般而言，應納稅款期限越長，所獲得的利益越大。如將折舊由直線折舊法改為加速折舊法，可以把前期的利潤推遲到以后期間，就推遲了納稅的時間，即可獲得延緩繳稅的利益。另外，對能夠合理預計發生額的成本費用，采用預提方式及時入賬；以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法，都可收到合法延遲納稅的效果。筆者所在的企業是一個國有大型水力發電企業，由于受上游來水影響，全年發電十分不均衡，大部分的發電量和收入均集中在上半年實現，汛期和汛后發電量和收入只占全年的30%左右，而成本費用又集中在下半年發生，造成企業上半年盈利巨大而下半年又虧損嚴重的局面。如果按照稅法規定按月預繳企業所得稅的話，上半年需要預繳企業所得稅近3000萬元，這些預繳的所得稅只有在下一年度實現利潤時才能抵繳，將會長期大量占用企業生產經營資金，嚴重影響企業正常運轉。經認真研究國家稅法，仔細籌劃后，企業與當地稅務主管部門充分溝通協商一致，針對水電企業生產經營的特殊情況，稅務部門同意企業按照近三年的實際收入及成本費用發生情況，采用配比的方法在對全年預計發生的成本費用每月進行預提計入成本，均衡了全年的利潤實現與預繳所得稅金額，為企業爭取了巨大的資金時間價值。
4. 合理歸屬所得年度。所得年度的合理歸屬可以通過收入、成本、損益等項目的增減或分攤而達到。如企業銷售貨物有不同的結算方式，結算方式不同，其收入確認的時間也不同，收入歸屬所得的年度也就不同，因此，企業通過銷售方式的選擇，可以控制銷售收入確認的時間，合理歸屬所得年度。另外，期末存貨計價的高低，對當期的利潤影響很大，不同的存貨發出計價方法，會得出不同的期末存貨成本，出現不同的企業利潤，進而影響企業所得稅的數額。比如當物價水平持續上漲時，發出的存貨采用后進先出法計價，可以多計本期發出的存貨成本，相應地少計期末庫存存貨的成本，這樣就會產生較低的期末存貨，較少的稅前收益，從而減少當期應交所得稅；反之，若物價水平持續走低時，采用先進先出法比別的計算方法計算出來的期末存貨低，從而加大了當期成本，減少當期應稅所得額。但企業在一個會計年度內變更存貨計價方法時，應按照會計準則的要求，對變更的相關內容要在會計報表附注中予以說明，從而實現合法籌劃。
5. 適用優惠政策。指納稅人充分利用可享受的優惠政策直接減少應納稅額，來減輕或免除納稅義務的行為。國家為了鼓勵某些特定地區、特種行業、特別企業、新特產品和特殊業務的發展，照顧某些特定納稅人的實際困難，制定了大量納稅優惠政策，納稅人完全可以通過合法途徑，依靠納稅優惠政策減輕企業的納稅負擔。每一項納稅優惠政策就是一個避稅地，企業只要掛上一個避稅地，就能夠充分利用納稅優惠政策享受納稅優惠，這是目前企業最主要的納稅籌劃措施。如筆者所在企業近年來發電機組等設備更新改造業務較多，為充分享受國家技術改造國產設備投資抵免企業所得稅的優惠政策，在每次設備改造前都要進行縝密的研究籌劃，制訂切實可行的納稅籌劃方案，盡量在改造過程中選用符合國家政策的國產設備，按照要求取得有關各方面的審批文件，并與當地稅務主管部門密切保持溝通和聯系，及時得到最新的納稅政策咨詢，成功地進行了多次籌劃，僅此一項就為企業節約企業所得稅1000多萬元。
納稅籌劃原則
綜上所述，納稅籌劃的具體方法數不勝數，成功的納稅籌劃案例也不勝枚舉，但一個企業的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須切實遵循以下納稅籌劃的原則，以規避稅收風險：
1. 合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的球，納稅人只有深刻理解、準確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節稅”越多，處罰越重。
2. 前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務管理活動，是企業運用稅法的導向作用，通過事先對生產經營、投資活動等進行全面的統籌規劃與安排，達到減少或降低稅負的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產經營全過程，注重于事先籌劃，如果經濟業務已經發生，納稅項目、計稅依據和稅率已成定局，就無法事后補救。
3. 時機性原則。納稅籌劃的成功概率取決于各種相關因素的綜合作用，而種種因素都處于變化之中，許多納稅優惠政策也具有很強的時效性。因此，企業只有講求時效，抓住機會，選準納稅籌劃的切入點，才能不失先機，取得成功。
4. 協調性原則。由于稅法強制性和不完備性的特點，決定了稅務機關在企業納稅籌劃有效性中的關鍵作用。在實務中，只要是稅法沒有明確的行為，稅務機關都有權根據自身的判斷認定是否為應納稅行為，因此，納稅籌劃人員應與稅務部門保持密切的聯系和溝通，多做協調工作，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認可，以增加納稅籌劃成功的幾率，這一點在納稅籌劃過程中尤其重要。
5. 基礎性原則。納稅籌劃是綜合性非常強的一種理財活動，而會計核算規范、賬證完整是納稅籌劃最重要、最基本的要求，因為納稅籌劃是否合法，首先必須要通過納稅檢查，如果企業會計核算不規范，不能依法取得并保全會計憑證，或會計記錄不健全，則納稅籌劃的結果可能無效或大打折扣。
6. 目的性原則。納稅籌劃的最終目的是企業整體效益最大化，而不單純是企業稅負最小。如某一方案雖然可以使企業稅負降低，但可能使企業在此領域喪失優勢，結果總體利潤減少，則是不可取的。
7. 全局性原則。根據目的性原則，納稅籌劃不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的減輕。也不能僅僅著眼于稅法的選擇，而要著眼于企業總體的管理決策，并與企業的發展戰略結合起來，才能真正實現企業整體利益最大化的目的。
8. 經濟性原則。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時，納稅籌劃才是可行的，否則，應當放棄籌劃。
9. 可操作性原則。企業在納稅籌劃過程中，應當全面權衡利弊得失，充分考慮節稅方法的可行性，保證不能影響企業生產經營的正常進行。
10. 長期性原則。從財務管理的角度來講，納稅籌劃不僅僅是一種短期性的權宜之計，更是一種值得不斷總結、提高的理財手段，應該作為企業的長期行為長抓不懈。
總之，隨著經濟的發展以及納稅法制化進程的加快，納稅籌劃將逐步成為每一個企業的自覺行為，成為企業走向成熟、理性的標志。只要政府及新聞媒介正確宣傳、引導，我國企業的納稅籌劃意識將會更加強烈，企業和國家都將從中受益。
關鍵詞：稅務籌劃 增值稅 企業 稅負
隨著市場經濟的不斷發展，企業為了達到更好的生產效益，就不得不進行一些關于稅務的相關籌劃。而且，近些年，由于進出口產量的增加，由于產品或者是提供加工等活動，漸漸地使得產品或者是其他方面的增值也變的越來越多。所以，增值稅就是針對這一項目進行的一個征收的部分。隨著發展，變成了我國稅收項目的主要的一個稅種。所以為了企業更好的發展，各個企業是有必要通過一些手段來降低增值稅對自身稅負的影響。
一、增值稅的概念
增值稅其實就是指對銷售產品或者是對產成品進行一些再加工，對進出口企業或者是個人達到一個升值而收取的稅種。如今隨著全球經濟化的發展，各國都對外打開了自己的市場，在一定程度上，各個國家的進出口總額也相應的有了很大程度的增加。所以國家對增值稅的征收是比較重視的。從積水原理上來說，增值稅主要就是對商品生產、流通等多個環節中，增值的部分進行收取的一種流轉稅。劃分納稅人：有一般納稅人和小規模納稅人。簡化稅率：對于一般納稅人而言有：17%、13%等；小規模納稅人：3%等。
二、稅務籌劃的主要內容
（一）避稅籌劃
避稅籌劃是指在不違反法律的條件下（其實是指表面上不觸犯法律但是本質上已經違反了法律法規的要求），利用國家在修正法律法規時出現的漏洞，籌劃獲得利益的方法。避稅籌劃是既不違法也不合法的方法，這樣就要求企業對稅法非常熟悉。但是，一般來說，鉆的是法律的空子，不管怎樣國家的損失是比較大的。
（二）節稅籌劃
相比上一種方法而言，這種方法就主要是在企業自身產品的生產、銷售等方面進行一些改變，適當降低在產品或技術生產、流通過程中增值的程度。充分利用稅法中規定的對增值部分收取稅額的起點等一系列的優惠政策，對產品的一些投資和經營的環節的改進，達到不交稅或者是少交稅的目的。
（三）轉嫁籌劃
是指通過調整產品的價格，企業可以將增值稅轉到他人身上，從而達到減輕增值稅的目的。
（四）實現涉稅零風險
其實就是指，納稅人的賬目清楚、按時交稅。不會有一些稅務方面的處罰，雖然說這樣可能無法達到減少增值稅的目的，但是卻可以間接獲得經濟上的利益。而且，從長遠來說，這對企業的發展也是有一定的益處。這種狀態的出現，才能使企業在今后的發展處于不敗之地。
總的來說，筆者不建議在鉆法律的空子的前提下，達到減少稅負的目的。而且，在減少增值稅之前，最先考慮到的應該是企業的發展。有了發展，企業才能維持下去，才能為國家為人民創造更多的經濟收入和提高人民的生活水平。而且，除了以上的內容。企業還可以根據自身的情況，聯合幾種方法一起使用。達到更好的效果。
三、如何進行稅務籌劃以達到降低稅負的作用
對企業進行稅務籌劃還只是第一步而已，如何才能更好的利用稅務籌劃，降低增值稅，達到降低稅負的目的呢？首先就要明確影響企業稅負的因素，在從中利用稅務籌劃等方法，達到降低稅負的作用。
（一）稅率對企業稅負的影響
根據我國《稅法》的規定，對于不同的納稅人和不同的企業，要根據其自身的情況，采用不同的稅率。所以，企業在選擇交稅稅率時，不僅要滿足《稅法》的要求，還要根據企業的經營策略，才能正確的選擇。對不同的納稅人而言，可以通過納稅人之間不同的差異，進行稅務籌劃。就比如說：在企業預測收入時計算增值率，有一個重要的數據：平衡點增值率。平衡點增值率是指，在這個點，一般納稅人的增值率等于小規模納稅人增值率。計算方式是：征收率/適用稅率*100%。所以在企業選擇稅率時，當預測的增值率等于平衡點增值率時，小規模納稅人稅負等于一般納稅人；大于時，一般納稅人稅負要比小規模納稅人高。依此類推，企業就能正確的選擇稅率了。而且，在企業進行銷售時，可以利用不同的銷售方式進行稅務籌劃，達到降低增值稅的目的。所以在產品銷售的時候，要多方面考慮，不論是在企業經濟效益上還是在增值稅的增長上。一般而言，可以采用兼營和混合銷售等銷售方法。
（二）應納稅所得額的確認對企業稅負的影響
在稅率確定的情況下，減少應納稅額是減少稅負的唯一辦法。所以，通過稅務籌劃可以盡可能減少應納稅額。上述提到過的采用不同的銷售方式，不僅可以降低增值稅，還能減少應納稅額。所以，現在各個企業也是想盡各種方法，推陳出新。市面上各種促銷方法層出不窮。但是在確定采用哪種銷售方法之前，應該預算出每一種方法的銷售額，最后最終的收益就是銷售額減去產品成本和增值稅的部分。所以，這個時候就更應該采用獲得銷售額最大的銷售方法，才能贏得更多的經濟效益。還有就是，可以利用生產過程中已經被替換掉的舊的機械。經過處理之后，也能相應的減少增值稅額。還能增加企業在設備上的競爭力。
（三）進項稅的抵扣時間與銷項稅額繳納時間的稅務籌劃對企業稅負的影響
《增值稅暫行條例》中規定了進項稅額的抵扣時間和銷項稅額的確認時間。企業可以通過抵扣時間和銷項稅額的確認時間內的延長，在這段時間內利用一些基本的市場經濟的波動，減少企業的稅負。所以，企業在增強自身的技術和設備的競爭力的同時，也要注意自身的進項稅額的抵扣時間和銷項稅額的確認時間，才能在最大的程度上減少企業自身的稅額，增加企業的經濟效益。
四、總結
市場經濟的發展下，進行稅務籌劃是每個企業必須要做的事情。所以在考慮企業今后的發展和經濟效益的增長時，每個企業都應該對自身的增值稅有一定程度的了解，才能更好的降低增值稅，降低企業的稅負。當然，減少增值稅的方法不止稅務籌劃一種。而且，隨著市場經濟的發展，在今后的企業中不僅僅是增值稅要通過一定的手段減少，將來會出現更多的稅種。所以，發展才是硬道理，企業要更加注重自身的競爭力的提高，才能在市場經濟的發展下立于不敗之地。
參考文獻：
[1]宋艷敏.從財務視角分析增值稅轉型對企業的影響[J].財會月刊.2009（28）
一、永久性差異的確定
永久性差異，是指某一會計期間由于會計標準和稅法在計算收益、費用或損失時的確認口徑不同所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異，這種差異在以后期間永遠不會轉回。該差異包括四種類型：會計收益非應稅收益、應稅損失費用非會計損失費用，這兩種類型會導致稅前會計利潤大于應納稅所得額，計算時應予以扣減；應稅收益非會計收益、會計損失費用非應稅損失費用，這兩種類型會導致稅前會計利潤小于應納稅所得額，計算時應予以調增。即只考慮永久性差異的情況：應納稅所得額＝利潤總額-會計收益非應稅收益金額（應稅損失費用非會計損失費用）+應稅收益非會計收益（會計損失費用非應稅損失費用）
二、暫時性差異的確定
暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。該差異是會計和稅法在核算時由于時間差異所形成的，且在未來期間需要轉回。其確定可以按照以下程序進行分析。一是確定賬面價值。按照相關企業會計準則規定，確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。而資產和負債的賬面價值即為資產、負債在資產負債表上列示的金額。二是確定計稅基礎。按照企業會計準則中對于資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規為基礎，確定資產資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。即按稅法的相關規定確定資產、負債的價值。三是確定遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。計算上述賬面價值與計稅基礎的差異并進行分析，判斷是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，從而進一步確定該資產負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有金額，并將該金額與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的金額或應予以轉銷的金額，作為遞延所得稅。
三、應納稅所得額的確定
依照上述分析，結合企業當期發生的交易和事項，確定應納稅所得額。結合永久性差異和暫時性差異，筆者總結為以下公式：應納稅所得額＝利潤總額+永久性差異+暫時性差異（即對上述納稅調整項目作具體調整）。確定應交所得稅。即：應納稅所得額×適用稅率。
四、利潤表中所得稅費用的確定
利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用兩個組成部分，其中，當期所得稅費用金額是指當期發生的交易或事項按照適用的稅法規定計算確定的當期應交所得稅；遞延所得稅費用金額是當期確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額或予以轉銷的金額的綜合結果。即所得稅費用（或收益）＝當期所得稅費用+遞延所得稅費用-遞延所得稅收益。
［例］AB公司適用25%的所得稅稅率，2009年利潤總額為750萬元（稅前會計利潤）。會計與稅收之間差異包括：國債利息收入50萬元；違反經營罰款60萬元；交易性金融資產公允價值增加60萬元；固定資產減值準備200萬元；售后服務預計費用100萬元。分析如下：
（1）確定永久性差異，國債利息收入50萬元為會計收益非應稅收益，計算應納稅所得額時應調減；違反經營罰款60萬元為會計損失費用非應稅損失費用，計算應納稅所得額時應調增。（2）確定暫時性差異，交易性金融資產公允價值增加60萬元，但按照稅法規定交易性金融資產在持有期間的公允價值變動，不計入應納稅所得額，出售時實現損益，再調整應納稅所得額。使資產賬面價值（60萬元）＞計稅基礎（0），為應納稅暫時性差異，本期稅前會計利潤＞應納稅所得額，使所得稅費用＞應交所得稅，確認遞延所得稅負債60×25%＝15萬元。增加遞延所得稅費用15萬元。計提固定資產減值準備200萬元，企業按照會計準則，有關資產計提減值準備時計入了當期損益，計提減值準備以后，其賬面價值會隨之下降，而稅法規定，資產的減值在轉化為實質性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎不會因減值準備的提取而發生變化，使得資產賬面價值＜計稅基礎，為可抵扣暫時差異，使本期稅前會計利潤＜應納稅所得額，使本期所得稅費用＜應交所得稅，產生遞延所得稅資產200×25%＝50（萬元），增加遞延所得稅收益50萬元。售后服務預計費用確認100萬元，因稅法規定，與產品保修相關的費用在未來期間實際發生時才允許稅前扣除，使得負債賬面價值＞計稅基礎，是可抵扣暫時性差異，使本期稅前會計利潤＜應納稅所得額，使本期所得稅費用＜應交所得稅，產生遞延所得稅資產100×25%=25（萬元），增加遞延所得稅收益25萬元。（3）確定應納稅所得額。應納稅所得額=利潤總額+永久性差異+暫時性差異=750-50+60-60+200+100=1000（萬元）。應交所得稅＝1000×25%＝250（萬元）。所得稅費用＝250+15-50-25＝190（萬元）。作出會計分錄。
上述應納稅暫時差異產生遞延所得稅負債總計15萬元，可抵扣暫時性差異產生遞延所得稅資產總計75萬元。
借：所得稅費用――當期所得稅費用 2500000
遞延所得稅資產 750000
貸：應交稅費――應交所得稅 2500000
遞延所得稅負債150000
所得稅費用――遞延所得稅費用 600000
