時間：2023-09-04 16:56:00
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務籌劃的起源，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
稅務籌劃最早起源于西方發(fā)達國家，因其在企業(yè)實踐當中的有效性，在很短的時間內(nèi)就迅速傳播到了世界各地，并且受到各國企業(yè)的青睞。稅務籌劃不同于偷稅、逃稅、欠稅以及抗稅，因為他從本質(zhì)上來說是在國家法律允許范圍內(nèi)所進行的節(jié)稅行為，它是受到國家政策和法律的鼓勵與保護。從根本上說，企業(yè)之所以要進行稅務籌劃，是由該企業(yè)的財務管理目標所決定的。但是企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)稅后的成本效益最大化，在很大程度上是受到企業(yè)經(jīng)營納稅情況的制約。就目前現(xiàn)狀來講，納稅籌劃是一種事前行為，它是組成工業(yè)企業(yè)管理的重要部分，而工業(yè)企業(yè)稅務籌劃的戰(zhàn)略性管理主要是通過對相關涉稅業(yè)務進行策劃，并制作出一套完整有效的納稅操作方案，進而達到節(jié)稅的目的。
一、工業(yè)企業(yè)稅務籌劃戰(zhàn)略性管理的必要性分析
（一）工業(yè)企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)狀分析
隨著工業(yè)行業(yè)的飛速發(fā)展，大部分工業(yè)企業(yè)都意識到了企業(yè)稅務籌劃的必要性，開始進行稅務籌劃，但整體而言，我國的工業(yè)企業(yè)稅務籌劃現(xiàn)在還處在一個較低的水平，在具體的納稅實踐中還存在著較多的問題。第一就是工業(yè)企業(yè)對稅務籌劃的認識不夠，進行稅收籌劃的意識不強。第二是工業(yè)企業(yè)稅務籌劃整體水平不高，且缺乏真正意義上的稅務籌劃。第三是工業(yè)企業(yè)人員素質(zhì)較低，缺乏稅務籌劃方面的專業(yè)性人才。第四則是工業(yè)企業(yè)缺乏稅務籌劃風險意識，忽視了稅務籌劃的風險管理。
（二）工業(yè)企業(yè)稅務籌劃的原因
在現(xiàn)代社會注意經(jīng)濟條件下，稅收已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營過程中必須要考慮的重要因素。一般而言，納稅問題是每個企業(yè)都要面對而且為之頭疼的問題。工業(yè)企業(yè)也不例外。然而，任何一個企業(yè)最終的目的都是盈利，所以稅收必然在一定程度上影響了企業(yè)尋求利益最大化的進程。怎樣得到最大的利潤，如何在法律范圍內(nèi)使稅務降到最低便成為了主要目標。偷稅是一種違法行為，不可取。節(jié)稅只能依靠國家的相關優(yōu)惠政策，雖然安全有效，但是影響個人和企業(yè)的主觀能動性。而稅務籌劃則可以彌補節(jié)稅的不足，它能在不違反現(xiàn)行稅制的前提下，對現(xiàn)有稅法和自身企業(yè)進行研究，通過比較不同納稅方案，調(diào)節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營，進而實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。
（三）工業(yè)企業(yè)稅務籌劃的重要性
決定工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的因素很多，而稅收是當中的一個重要因素。而我國現(xiàn)在實施多稅種、多次征的稅收政策，在這樣的稅收環(huán)境下，流轉(zhuǎn)稅的多少直接影響到工業(yè)企業(yè)經(jīng)營成本大小，所得稅的大小直接影響工業(yè)企業(yè)投資成本的高低因此，稅收是影響企業(yè)利潤分配的一個重要因素，就企業(yè)利潤而言，對其有著重要的經(jīng)濟平衡作用。稅負的高低也直接關系企業(yè)經(jīng)營成果的大小，而稅收的強制性和無償性則意味著企業(yè)資金的凈流出，從這一方面看，企業(yè)通過稅務籌劃來減少稅款支出是直接提高企業(yè)凈收益的有效途徑，所以，企業(yè)對稅務籌劃應當有正確的認識，并投入到實踐。其二，工業(yè)企業(yè)與國家的發(fā)展息息相關，合理的進行稅務籌劃的戰(zhàn)略性管理，可以較好地保證工業(yè)行業(yè)的穩(wěn)定高效發(fā)展。同時也有利于國家財政收入的相應增加，使得國家職能得到充分的發(fā)揮，進而更好的進行社會經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，更好的保持我國社會的穩(wěn)定。
二、工業(yè)企業(yè)稅務籌劃的特點和可行性分析
（一）工業(yè)企業(yè)稅務籌劃的特點
1、超前性。企業(yè)的稅務籌劃不是發(fā)生在納稅義務之后，而是在納稅行為之前對充分了解我國現(xiàn)行的稅法和財務知識，并且結合企業(yè)的全方位經(jīng)濟活動進行有計劃、有目的的規(guī)劃和設計以尋求企業(yè)的最低賦稅，并且選出相對最好的決策方案。這是一種事前行為，具有超前性特點。
2、時效性。每一個國家的稅收政策都是伴隨著國家整體政治和經(jīng)濟形勢的不斷變化而變化的。尤其是在工業(yè)行業(yè)，由于發(fā)展比較迅速，因此較大程度受到國家關注。所以，納稅人在進行企業(yè)稅務籌劃管理的時候，一定要隨時關注國家稅收政策的變化，及時作出相應的調(diào)整。
3、全面性。工業(yè)企業(yè)的稅務籌劃貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營活動之中，每一各需要納稅的環(huán)節(jié)都要納入籌劃范圍。
4、合法性。工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃體現(xiàn)了國家和納稅人之間的經(jīng)濟利益的分配關系，而稅法則體現(xiàn)了國家與納稅人之間權利和義務關系。
（二）工業(yè)企業(yè)稅務籌劃管理的可行性分析
工業(yè)企業(yè)作為自主經(jīng)營和自負盈虧的社會主義市場經(jīng)濟主體，在日益激烈的市場競爭當中要想實現(xiàn)生存和發(fā)展并達到獲利目標，能夠自主地嘗試稅務籌劃措施來降低企業(yè)的經(jīng)營成本，使得稅務籌劃在工業(yè)企業(yè)具備了實施的主觀可行性。當然除此之外還有法律環(huán)境和我國現(xiàn)行稅制等原因，都使得工業(yè)企業(yè)稅務籌劃的實施具備客觀的可行性。
三、工業(yè)企業(yè)稅務籌劃戰(zhàn)略性管理的具體操作
（一）進行稅務籌劃管理應遵循的原則
關鍵詞: 稅收籌劃企業(yè)所得稅目標方法
一、稅收籌劃的定義
稅務籌劃(Tax Planning或Tax Saving),于20世紀30年起源于西方國家,經(jīng)過幾十年的發(fā)展,在理論及實務上均已比較成熟了。早在1989年伍德赫得?費爾勒國際出版公司就出版了名為《跨國公司的稅收籌劃》(Tax Planning for Multinational Companies)的專著,書中提出的論點及稅收籌劃的技術在一些跨國公司中頗有影響。美國南加州大學W.B.梅格斯與R.F.梅格斯在他們合著的《會計學》中,對稅收籌劃下了定義,書中認為:人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動,使之繳納可能最低的稅收所使用的方法稱之為稅收籌劃。荷蘭國際財政文獻局也早已在《國際稅收詞匯》對稅收籌劃作了具體的定義:稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務活動的安排,實現(xiàn)繳納最低的稅收。
與西方國家相比,我國稅收籌劃理論研究起步晚很多,大約是在20世紀90年代中葉從西方引進我國,并且在較長一段時期內(nèi)一直被視為“”。因此第一本稅收籌劃專著是由中國國際稅收研究會副會長、福州市稅務學會會長唐騰翔與唐向撰寫的《稅收籌劃》。該書于1994年出版,書中把稅收籌劃和避稅問題從理論上予以科學的界定,引導企業(yè)正確理解稅收籌劃;2000年,在《中國稅務報―籌劃周刊》上,出現(xiàn)了“籌劃講座”專欄,公開討論稅收籌劃問題。大批學者也不斷地出版專著,系統(tǒng)地研究稅收籌劃理論,如蔡昌博士著作的《蔡博士談稅收籌劃》中以獨特的視角、開闊的思維,用第三種眼光看稅收籌劃,并且創(chuàng)立了“稅收籌劃規(guī)律”;蓋地教授主編的《企業(yè)稅務籌劃理論與實務》(2005年)從橫向(分稅種)與縱向(按過程)兩方面闡述稅務籌劃的方法和技術。
稅收籌劃并沒有明確的定義,綜合各家之言,我們可以將其定義為:稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排,以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款,從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為(蔡昌,2007)。該定義包含三個含義:
(一)合法性。這是稅收籌劃的本質(zhì)特征,也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅、避稅的基本標志。
(二)計劃性。又稱籌劃性,在經(jīng)濟活動中,企業(yè)進行稅收籌劃的時間應該是涉稅義務發(fā)生之前的決策醞釀環(huán)節(jié),而不是涉稅義務發(fā)生履行環(huán)節(jié);企業(yè)實施稅務籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為,而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。
(三)目的性。是指納稅人要取得稅收收益。達到這一目的有兩種途徑:一是選擇低稅負,低稅負意味著低稅收成本,低稅收成本則意味著高資本回收率;二是滯延納稅時間,納稅期的降低可以降低資本成本(如減少利息支出)。
二、稅收籌劃的方法
稅收籌劃是一項專業(yè)性極強的納稅技巧與稅負控制技術,面對各種不同的情況必須有不同的籌劃方案,但卻不排除其內(nèi)在存有一定的規(guī)律性。下面本文從稅收實務中存在的共性提出一些籌劃方法。
(一)納稅人的選擇。
1.設立企業(yè)組織形式的籌劃
企業(yè)在發(fā)展到一定程度往往會有擴張的要求,此時應該慎重考慮設立機構的形式,對設立機構形式進行稅收籌劃,以取得最大的稅后收益。主要考慮以下兩點。
一是分支機構初期經(jīng)營盈虧情況,是否需要與總部合并納稅。新稅法取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法以“獨立核算”為標準來確定納稅人的規(guī)定,而是直接以“企業(yè)和其他取得收入的組織”作為企業(yè)所得稅納稅人,也就是主要以法人作為標準來確定納稅人。在分公司的情況下,由于它不是法人,其實現(xiàn)的盈虧要跟總公司合并納稅,如果設立的是子公司,各子公司可以分別納稅,只需按稅后利潤一定的比例對公司分配。在這一規(guī)定下,企業(yè)在設立營業(yè)機構時應該考慮是建立分公司還是子公司。如果企業(yè)預計該機構在成立之初會產(chǎn)生虧損,則將其設立為不具法人資格營業(yè)機構,如此,企業(yè)可依法匯總納稅,實現(xiàn)盈虧互抵,減輕稅負。
二是分支機構稅率的區(qū)域優(yōu)勢及稅收待遇情況。如2008年實施的新稅法實行“行業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策,除了西部地區(qū)的優(yōu)惠仍將存在,將會取消大部分區(qū)域稅率優(yōu)惠,因此在2008年1月1日后成立的分支機構基本上不用考慮區(qū)域帶來的優(yōu)惠。
2.就業(yè)人員的選擇
企業(yè)就業(yè)人員的選擇可以2008年新稅法第一百一十七條規(guī)定為例,企業(yè)安置殘疾人員的,按實際支付給殘疾職工工資的100%加計扣除?！皟啥惡喜ⅰ币郧?只有特定企業(yè)安置“四殘”人員和待就業(yè)人員達到一定比例可以減免企業(yè)所得稅。這一新優(yōu)惠政策,給予企業(yè)很大的籌劃空間,企業(yè)可以通過以下措施進行納稅籌劃。
(1)企業(yè)應分析哪些工作崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員。
(2)錄用上述人員與錄用一般人員在工資薪酬成本上的變化(考慮抵稅效應后)。
(3)錄用上述人員與錄用一般人員在培訓成本、勞動生產(chǎn)率等方面的變化。
(4)相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實問題。
(二)滯延納稅時間。
1.應稅所得籌劃
由于所得稅稅款是一項強制性現(xiàn)金支出,考慮到時間價值,如果企業(yè)能夠推遲收入的確認時間或者提前確認成本、費用,就可以延緩稅務支出,雖然最終支付稅額是一樣的,但是通過推遲稅款的繳納,企業(yè)獲得了時間價值。推遲收入的確認或提前確定成本、費用具體的方法有以下幾種。
(1)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,訂立合同時約定次年收取貨款。
(2)采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售貨物,將收入延遲到次年確認。
(3)選擇合適的存貨計價方法,如2007年物價總體水平呈上漲趨勢,可采用加權平均法,銷售成本中含后期較高價格進貨的部分成本,相應期末結存存貨成本較低,這樣就可以將利潤和納稅遞延至以后年度,進而達到延遲繳納企業(yè)所得稅的目的。
2.合理預繳
按照稅法規(guī)定,企業(yè)分月或者分季預繳企業(yè)所得稅,年終匯算清繳。預繳是保證稅款及時、均衡入庫的一種手段,但是企業(yè)的實際收入和費用列支要到一個會計年度結束后才能完整準確地計算出來。稅法中并沒有明確規(guī)定預繳所得稅時預繳多少的具體標準,國家稅務總局也規(guī)定,企業(yè)在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理,因此企業(yè)經(jīng)營者可以在這里進行稅收籌劃,預繳時在合理范圍內(nèi)少預繳,待年終匯算清繳才補繳少繳的稅款,這樣企業(yè)就可以獲取一筆無息借款。
(三)存貨計價方法的稅務籌劃
對于生產(chǎn)企業(yè)來說,存貨中原材料的耗用是費用的重要組成部分。在一段時間內(nèi),一批存貨均會轉(zhuǎn)為銷售成本。因此,無論存貨計價方式怎么選擇,期間實現(xiàn)的應納稅所得額的總和是相等的,但是在期間內(nèi)前后各段時間的應納稅所得額卻是不一樣的,并由此影響應納稅額。前面已經(jīng)提到,稅款是一項強制性的現(xiàn)金支出,企業(yè)應該盡可能地延遲稅收支付時間,選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值小的存貨計價方法,以獲得貨幣時間價值。自2007年1月1日起,會計準則規(guī)定不能運用后進先出法對存貨計量,因此當物價上漲時就不能采用后進先出法,而應選擇加權平均法,提前確認成本,從而達到企業(yè)延緩納稅的目的。納稅人選擇存貨計價方式的關鍵在于判斷企業(yè)主要材料的價格變動趨勢?？傮w而言,物價的總體趨勢是上漲的,這時企業(yè)選擇加權平均法會更加有利;而如果企業(yè)的主要材料屬于更新?lián)Q代較快的,價格自上市后將不斷下降,則企業(yè)應考慮選擇先進先出法。
(四)固定資產(chǎn)稅收籌劃
按照我國的現(xiàn)行會計制度規(guī)定,企業(yè)可用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。運用不同的折舊方法計提的折舊費用不同,會影響相關期間的成本費用,從而影響應稅所得和所得稅。利用折舊方法選擇進行稅收籌劃應考慮以下幾個問題。
1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定
2008年新稅法第六十四條規(guī)定按直線法計提的折舊可以稅前扣除,并且規(guī)定了固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限,同時在第一百一十九條中規(guī)定符合條件的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法計提折舊。采取縮短折舊年限方法的,最短不得低于本條例第六十四條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。而對于預計凈殘值并沒有作出具體規(guī)定,只要合理即可,這些為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能性。但企業(yè)必須在法律、法規(guī)范圍內(nèi)作出選擇,否則因為違背法律、法規(guī)而遭遇罰款,則只會增加企業(yè)的支出,造成損失。
2.考慮時間價值的影響
在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi),無論企業(yè)采取哪種折舊方法,總的折舊額是不變的。但是由于存在貨幣時間價值,不同時間點上同一單位資金的價值是不相等的。企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時,就應當計算并比較各種折舊方法在折舊年限內(nèi)提取的折舊的現(xiàn)值及其抵稅額的現(xiàn)值之和,在法律許可的范圍內(nèi),選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法。
3.企業(yè)固定資產(chǎn)應選擇加速折舊方法
一般情況下,企業(yè)固定資產(chǎn)管理應該選擇加速折舊方法。這種情況下企業(yè)可以提前確認折舊費用,使企業(yè)獲得遞延納稅的好處,但是在企業(yè)享受減、免稅時,企業(yè)不應選擇加速折舊方法,而應按照正常的直線折舊法計提折舊。
三、結語
綜上所述,稅收籌劃是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物,是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然現(xiàn)象。從其定義可得知企業(yè)稅收籌劃貫穿于企業(yè)的投資決策、籌資決策、股利政策及經(jīng)營活動過程中,企業(yè)經(jīng)營管理者在熟知稅法的前提下,通過對自身的各項經(jīng)濟事項的事先計劃和安排,可以實現(xiàn)稅負最低,從而獲取最大的利益。企業(yè)所得稅作為企業(yè)的主體稅種之一,在企業(yè)的全部稅收支出中占有重大的比例,因此,作為納稅人,企業(yè)若能很好地理解并掌握企業(yè)所得稅法規(guī),在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中合理地進行企業(yè)所得稅的稅收籌劃,就可以最大限度地減少企業(yè)的所得稅負擔。
為了增強企業(yè)的競爭力,達到股東財富最大化的財務目標,企業(yè)應該重視稅收籌劃,積極進行稅收籌劃。在國家實施新企業(yè)所得稅法的環(huán)境下,企業(yè)管理人員應該認真學習新企業(yè)所得稅法,以便在合法的前提下,充分利用新企業(yè)所得稅法為稅收籌劃提供的新空間為企業(yè)謀取更大的稅后收益。因此,我們應該結合我國國情對稅收籌劃加以引導和規(guī)范,使之成為完善社會主義市場經(jīng)濟體制的有利因素,而不應排斥或予以取締。只有遵循市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律,才能不斷提高我國企業(yè)的市場競爭能力,加快我國經(jīng)濟國際化的進程,使國民經(jīng)濟健康、有序、穩(wěn)步地發(fā)展。
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（一）稅收籌劃的定義
稅收籌劃起源于西方國家，于上個世紀九十年代中期引入我國。稅收籌劃，又被稱為：合理避稅、稅務籌劃、納稅籌劃。指在符合國家法律和稅收法規(guī)的前提下，通過生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動、籌資活動、資產(chǎn)管理等事項進行籌劃和安排，充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠，事先進行減輕企業(yè)稅收負擔的謀劃和對策，以達到納稅人減輕稅收負擔、企業(yè)價值最大化的目的。
（二）稅收籌劃的內(nèi)容
稅收籌劃作為企業(yè)重要的稅負調(diào)節(jié)手段，主要包括以下四方面內(nèi)容，以下將對稅收籌劃的內(nèi)容進行簡要介紹。
1、避稅籌劃。避稅籌劃是指在符合國家法律及稅法立法初衷的前提下，納稅人利用稅法中存在的空白之處和漏洞，以達到減輕稅負的一種即不違法也不合法的行為。避稅籌劃作為企業(yè)減輕稅負的一種手段，與偷稅漏稅等有著實質(zhì)性的區(qū)別。偷稅漏稅是嚴重違反稅法的違法行為，但避稅是企業(yè)對稅法存在的空白、漏洞等進行了利用，不屬于違法行為，因此，國家沒有權利對企業(yè)避稅行為進行法律制裁，而應加強對稅收法規(guī)的完善和規(guī)范，以彌補稅法存在的不足。
2、節(jié)稅籌劃。節(jié)稅籌劃是指企業(yè)以國家法律為前提，以稅收政策為依據(jù)，充分利用稅法中減免稅、即征即退、先征后退、先征后返、起征點等一系列優(yōu)惠政策，通常采取分立或分散經(jīng)營的方式，對企業(yè)的財務管理活動進行事先的安排和籌劃，由于企業(yè)是對國家稅收優(yōu)惠政策進行的合理利用，得到國家法律和法規(guī)的認可，是一種合法的行為。對企業(yè)來說可以減少自身稅負，增強自身的法律意識，有利于企業(yè)作出投融資項目決策，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。對于國家來說，可以防止企業(yè)偷稅逃稅的行為，增加稅收。
3、轉(zhuǎn)嫁籌劃。轉(zhuǎn)嫁籌劃，指納稅人在商品的流通環(huán)節(jié)，通過對商品交易價格進行控制和調(diào)節(jié)，提高銷售價格或降低購買價格，將稅負轉(zhuǎn)嫁給顧客或供應商的稅收調(diào)節(jié)過程。雖然，企業(yè)能通過稅收轉(zhuǎn)移的方式減輕企業(yè)的稅收負擔，但企業(yè)在進行稅收轉(zhuǎn)嫁時，應充分考慮企業(yè)的經(jīng)營特點、市場狀況，制定符合企業(yè)自身情況的稅收轉(zhuǎn)嫁方案。
二、增值稅稅收籌劃方法
（一）農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃
1、農(nóng)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。我國稅法規(guī)定，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人生產(chǎn)并自行銷售初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，同時，增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)產(chǎn)品時，按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或買價13%的扣除率計算進項稅額，準予從當期的銷項稅額中扣除；但是使用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額不準予扣除。
2、具體稅收籌劃方法。如果企業(yè)用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品進一步生產(chǎn)工業(yè)品，則增值稅不得減免，因此，為了達到抵稅的目的，生產(chǎn)企業(yè)可以采取分立或分散經(jīng)營的方式進行增值稅稅收籌劃。即通過分設獨立的法人企業(yè)，將生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品的進一步加工進行分立，這樣，就變成了兩個獨立的法人機構之間進行產(chǎn)品的交易，以達到抵稅的目的。
（二）廢舊物資收購政策及稅收籌劃
1、廢舊物資收購政策。財政部規(guī)定經(jīng)營廢舊物資回收的單位，銷售其收購的廢舊物資時享受免征增值稅的優(yōu)惠，增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%扣除率抵扣進項稅額，但是這項規(guī)定只適用于專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人，其他納稅人不能按此規(guī)定執(zhí)行。因此，增值稅一般納稅人自行收購廢舊物資和從經(jīng)營廢舊物資回收的單位購買廢舊物資之間存在稅負的差異，因此可以進行增值稅稅收籌劃。
2、具體稅收籌劃方法。與農(nóng)產(chǎn)品稅收籌劃方法類似，生產(chǎn)企業(yè)可通過分設獨立的法人企業(yè)，進行增值稅的納稅籌劃。如果生產(chǎn)企業(yè)自行收購廢舊物資，由于只能取得增值稅普通發(fā)票，按規(guī)定企業(yè)的進項稅額不可以抵扣；如果生產(chǎn)企業(yè)直接從經(jīng)營廢舊物資回收的單位購買廢舊物資，雖然可以享受進項稅額的抵扣，但是這必然帶來廢舊物資收購成本的大幅增加；所以，在對各種方式下企業(yè)可能的稅負情況進行分析后，企業(yè)合理避稅最佳的方式就是，自己成立獨立的法人公司，專門收購廢舊物資，這樣一來，生產(chǎn)企業(yè)可以通過分立機構開具增值稅專用發(fā)票，進行進項稅額抵扣。同樣，新成立的廢舊物資收購公司也可以根據(jù)國家廢舊物資收購政策，享受國家免稅政策。
例如，乙企業(yè)時一家從事生產(chǎn)塑料瓶的企業(yè)，其生產(chǎn)塑料瓶所需的原材料主要是廢棄的塑料容器，如果乙企業(yè)直接收購廢塑料容器共計500萬元，由于乙企業(yè)只能取得增值稅普通發(fā)票，因此按規(guī)定不得抵扣進項稅額；如果乙企業(yè)設立獨立的法人公司，專門從事生產(chǎn)塑料瓶所需的廢舊塑料容器的收購業(yè)務，這樣一來，乙企業(yè)成立的獨立的法人機構，其收購的500萬元廢舊塑料容器可以按照10%抵扣率扣減進項稅額，而對新成立的收購廢舊塑料容器的公司，在該收購環(huán)節(jié)可以享受免稅優(yōu)惠。
（三）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃
1、小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。我國絕大多數(shù)企業(yè)為民營企業(yè)，最近幾年，小微企業(yè)數(shù)量增多，發(fā)展迅速，推動了我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。為了進一步促進小微企業(yè)的向前發(fā)展，保障增值稅稅收征收工作的順利實施。2016年4月19日，國家稅務總局了公告，明確了2016年至2017年小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策事項。公告指出，自2016年5月1日起到2017年12月31日止，負有納稅義務的增值稅小規(guī)模納稅人，在月銷售額不超過3萬元時，可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
2、具體稅收籌劃方法。由于小微企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策是存在一定條件的，即月銷售額不超過3萬元，只有在這個標準內(nèi)，小微企業(yè)才能享受國家的免稅政策。由于，隨著小微企業(yè)的發(fā)展壯大，不可能長時間的享受此優(yōu)惠政策，為了能長久的享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，小微企業(yè)有必要進行合理的稅收籌劃。與上述方法類似，小微企業(yè)可采取分立或分散經(jīng)營的方式，將不符合享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策條件的公司進行分立，即將該企業(yè)按經(jīng)營方式、業(yè)務特征分設為兩個或兩個以上的小微型企業(yè)，使得分立后的公司能繼續(xù)享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，從而降低整個企業(yè)的稅收負擔。
例如，丙是一家從事銷售電腦及零配件的小微企業(yè)，2016年9月份實現(xiàn)銷售收入4萬元，其中銷售電腦的銷售收入為2.5萬元，銷售電腦零配件的銷售收入為1.5萬元，如果，丙企業(yè)不進行分立，就不能享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策；如果丙企業(yè)經(jīng)過合法的審批程序，分別設立兩個小微型企業(yè)，一家專賣電腦，另一家專賣電腦零配件，則2016年9月份兩公司取得的月銷售收入都未超過3萬元，因此都可以享受暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
三、結語
關鍵詞 ：稅收籌劃 所得稅 價值 最優(yōu)
稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生前，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過對納稅主體生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財活動等的事項籌劃和安排以達到稅負相對最輕，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃日益成為企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)中不可或缺的一個重要組成部分。稅收籌劃實際是企業(yè)為實現(xiàn)價值最大化對稅收經(jīng)濟事項進行統(tǒng)籌安排，是企業(yè)的獨立性和自主性的體現(xiàn)，也是社會賦予其權利的具體運用。將稅收籌劃的目標定位于企業(yè)價值最大化是科學發(fā)展觀在稅收籌劃中的具體體現(xiàn)，亦是稅收籌劃發(fā)展的高級階段。
一、稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因
稅收籌劃的主觀原因是納稅人受經(jīng)濟利益誘惑而產(chǎn)生的規(guī)避納稅義務的愿望和要求，納稅人對其利益的追求是一種本能，具有排他性和利己性。在納稅人看來，納稅行為無論怎樣公平、正當、合理，都是其直接經(jīng)濟利益的流失，都是對其勞動成果的一種占有，而這種占有又是國家為保證財政收入所采取的強制手段。面對經(jīng)濟利益的誘惑，納稅人千方百計地運用各種經(jīng)濟行為減輕稅負實現(xiàn)企業(yè)價值最優(yōu)。因此稅收籌劃成為納稅主體合法節(jié)稅的內(nèi)在原因和動力。
二、稅收籌劃在我國的發(fā)展狀況
稅收籌劃起源于西方，在我國起步較晚，尚處于初級階段，它作為降低納稅人成本提高企業(yè)競爭力的重要工具，具有廣闊的發(fā)展前景。
（一）、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的時機已成熟
隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，稅收籌劃的實施不僅是必要的而且也是可行的，其必要性在于：有利于企業(yè)自身實現(xiàn)節(jié)稅、稅后利潤最大化和企業(yè)價值最優(yōu)的三者統(tǒng)一;有利于增強納稅人的納稅觀念，抑制偷逃稅等違法行為;有助于稅收法律法規(guī)的制定與完善。其可行性在于：我國法律確認并保護納稅人稅收籌劃的權利;稅務機關等逐步重視稅收籌劃的研究;全球不同地域和不同領域的稅收差異為稅收籌劃的開展創(chuàng)造了條件。
1、稅收觀念的改變是稅收籌劃的地位得到確認
首先，稅收觀念從作為征稅主體的國家角度轉(zhuǎn)變?yōu)橐哉鞫愔黧w的企業(yè)，過去人們對稅收的觀念是企業(yè)對國家財政應有的貢獻，突出強調(diào)了國家在征稅關系中的權威地位，隨著全球經(jīng)濟一體化，稅收籌劃在納稅關系的作用也愈發(fā)突出。我國法律法規(guī)和政策的變化將圍繞WTO的基礎規(guī)則來修訂，逐步重視納稅主體的利益，確認納稅主體的權利。其次，對稅收籌劃有了正確的認識，初談稅收籌劃時，大多數(shù)人單純的認為僅僅是少繳稅即怎樣去避稅。避稅是納稅人利用稅法缺陷鉆其漏洞，經(jīng)過一些經(jīng)濟行為的巧妙設計一達到稅負相對最輕。而稅收籌劃最基本的特點就是合法性，是稅收籌劃區(qū)別于逃避稅收行為的基本標志，因此稅收籌劃亦是節(jié)稅，目的很簡單實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
2、完善的稅收監(jiān)管制度體系為稅收籌劃提供了法律保障
完善的稅收監(jiān)管體系是稅收籌劃的前提，通俗來講，稅收籌劃監(jiān)管制度的完備與否與其受重視程度呈正相關。簡單地說，企業(yè)重視稅收籌劃并制定完善的稅收監(jiān)管體系為稅收提供了合理保證。稅收監(jiān)管的存在增加了企業(yè)稅收詐騙的成本，這在一定程度上降低了企業(yè)稅收詐騙的可能性，因此，加強稅收監(jiān)管完善稅收籌劃是企業(yè)降低稅收成本的必然選擇。
3、逐步完備的市場經(jīng)濟體制為稅收籌劃創(chuàng)造了條件
完備的市場經(jīng)濟體制是稅收籌劃存在的基本前提，企業(yè)之所以進行稅收籌劃，首先是出于對其自身利益的追逐。企業(yè)只有在市場經(jīng)濟活動中，才能真正成為市場的主體，享有獨立的經(jīng)濟利益，同時在激烈的競爭中產(chǎn)生節(jié)約成本的需求，從而為稅收籌劃的發(fā)展創(chuàng)造了條件。
三、稅收籌劃在企業(yè)會計中的應用程序
對一個企業(yè)來講，所得稅的稅收彈性相對較大，其稅收籌劃的空間也相對較大，效果往往比較明顯，因此這類稅收籌劃的需求較大。企業(yè)所得稅稅收籌劃是指納稅主體為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目的而從企業(yè)組織形式，銷售收入、相關扣除項目、稅收優(yōu)惠等方面稅收考慮。
（一）、企業(yè)組織形式的合理規(guī)劃
企業(yè)組織形式的選擇決定了納稅主體的身份和納稅方式。在組建過程中，依照財產(chǎn)組織形式和法律責任權限，企業(yè)可分為公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè);從法律角度看，公司制企業(yè)屬法人企業(yè)，合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)屬于非法人企業(yè)。我國稅法規(guī)定法人企業(yè)被規(guī)定為是企業(yè)所得稅的納稅人，合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)等非法人企業(yè)不是企業(yè)納稅人而被列為個人所得稅的納稅人。
案例：公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)的比較選擇。某公司當年實現(xiàn)盈利140萬元，計算三種組織形式下的最大化稅收收益
（A）、成立公司制股份有限公司
企業(yè)所得稅=140×20%=28（萬元）
個人所得稅=（140-28）×20%=22.4（萬元）
稅后所得收益=140-28-22.4=89.6（萬元）
（B）、成立合伙企業(yè)
合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納納稅范圍，因此不考慮企業(yè)所得稅
個人所得稅=140×35%-1.475=47.525（萬元）
稅后所得收益=140-47.525=92.475（萬元）
[籌劃結果]：應選擇方案B，納稅人在進行稅收籌劃前可選擇成立合伙企業(yè)，能夠為公司節(jié)稅2.875（92.475-89.6）萬元。體現(xiàn)企業(yè)籌劃目標，實現(xiàn)企業(yè)價值最優(yōu)。
（二）、銷售收入的稅收籌劃
企業(yè)最主要的收入來源一般是銷售商品收入。企業(yè)應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為基礎，如果納稅人綜合巧妙地運用不同的銷售方式，既能夠使企業(yè)的收入安全收回，又能確保企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅，從而達到少繳稅實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。稅法規(guī)定，在企業(yè)銷售方式中，分期收款銷售方式下在合同約定的收款日期作為收入處理，在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)應盡量延期納稅，延期納稅對于企業(yè)而言就相當于從政府得到一筆無息貸款，而納稅主體又可利用貨幣時間價值創(chuàng)造雙重財富，實現(xiàn)更多的企業(yè)價值。
如果公司的銷售收入發(fā)生在月底或年底，公司可以推遲在下個月或明年確認這筆銷售。前提是企業(yè)不能因為自己利益推遲納稅而讓購貨方推遲購貨時間，這有可能會損失一大批客戶;同時也不能因為推遲納稅時間而拒絕收款，這不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，從而得不償失。
案例：某制造企業(yè)2013年12月份銷售貨物一批價值50000元，成本40000元，假設不考慮增值稅。至此企業(yè)2013年度稅前利潤總額600000元，該企業(yè)適用所得稅稅率25%，資本成本率10%。試計算企業(yè)采用何種銷售方式的稅收收益最大。
（A）、采用現(xiàn)銷時應當于12月份發(fā)出商品時確認收入
企業(yè)所得稅=600000×25%=150000（元）
稅后所得收益=600000-150000=450000（元）
（B）、采用分期收款合同約定次年1月份確認收入
企業(yè)所得稅=[600000-（50000-40000）]×25%=147500（元）
稅后所得收益=600000-147500=452500（元）
收入占用資金折合現(xiàn)值收益=10000×25%×0.909=2273（元）
稅后所得總收益為452500+2273=454773（元）
[籌劃結果]：應選擇B分期收款銷售方式，能夠為企業(yè)節(jié)稅4773（454773-450000）萬元，最大可能的實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
（三）、相關扣除項目的稅收籌劃
所得稅應納稅所得額等于收入總額減準予相關扣除項目金額。扣除費用的的原則應真實合法，其稅收籌劃的思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能的列支費用，在收入不變的前提下，費用越多，利潤越少，從而少繳所得稅，這也是實現(xiàn)企業(yè)價值最優(yōu)的體現(xiàn)。
固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素。折舊具有抵稅作用，因此對折舊的籌劃是企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。稅法上對于產(chǎn)品更新?lián)Q代較快、常年處于強震動等高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在稅率不變的情況下，企業(yè)可以盡量采取較短的折舊年限，在費用等同的條件下，縮短折舊年限有利于加速成本回收，其實質(zhì)是使未來期間的利潤前移，當前利潤后移，達到延期繳稅的目的，實現(xiàn)企業(yè)價值最優(yōu)。
案例：某有限責任公司一臺機械設備原值680000元，預計凈殘值率4%，預計可使用年限10年，該企業(yè)使用25%的所得稅稅率，資本成本率10%。采用年限平均法計提折舊。
（A）、折舊年限為10年時計提折舊：680000×（1-4%）÷10=65280（元）
（B）、折舊年限改為8年時計提折舊：680000×（1-4%）÷8=81600（元）
[籌劃方案]：采用縮短的B方案使企業(yè)當期多計費用16320元（81600-65280），進而間接影響企業(yè)當期利潤，少繳所得稅。同時考慮貨幣的時間價值，則：
（A）、折舊節(jié)約所得折現(xiàn)：65280×25%×5.335=87067（元）
（B）、折舊節(jié)約所得折現(xiàn)：81600×25%×4.335=88434（元）
折舊節(jié)約改為8年時折舊節(jié)約所得折現(xiàn)收益=1367元（88434-87067）
（四）、稅收優(yōu)惠的納稅籌劃
稅收優(yōu)惠是指國家對某一部分特定行業(yè)和課稅對象，給與減輕或免除稅收負擔的一種措施，依稅法規(guī)定，企業(yè)可享有的稅收優(yōu)惠方式包括減免稅、加計扣除等。
從事國家重點扶持的經(jīng)營項目以及節(jié)能環(huán)保的經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受國家優(yōu)惠政策“三免三減半”。
案例：某有限責任公司為響應國家號召從事環(huán)保工作，自2013年8月份承接了一項國家重點污水處理項目，依照規(guī)定該公司可以自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起享受“三免三減半”，該項目在2013年度完工，當年的應納稅所得額為80萬元，預計未來的6年應納稅所得額均為400萬元，請計算從2013年至2018年度，公司應繳納的納稅額，并分析稅收籌劃方案。
（A）、該公司從取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的2013年作為第一年
2013、2014、2015年度均享受免稅
2016--2018年度均享減半優(yōu)惠=（400+400+400）×25%÷2=150（萬元）
（B）、該公司將2014年作為生產(chǎn)經(jīng)營收入的第一年
2013年不享有優(yōu)惠條件=80×25%=20（萬元）
2014、2015、2016年度均享受免稅
2017―2018年度均享減半優(yōu)惠=（400+400）×25%÷2=100（萬元）
則公司2013年到2018年度總納稅為=20+100=120（萬元）
[籌劃方案]：從該題中已知公司從年度中間甚至是年底才開始經(jīng)營，經(jīng)營所得少于整年，所以不適合作為企業(yè)享受“三免三減半”的第一年，該公司應將2014年作為納稅收入的第一年，完整的享受稅收優(yōu)惠政策，則為公司節(jié)稅30（150-120）萬元。
參考文獻：
2007年3月16日，我國修訂了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，該法將于2008年1月1日起施行。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將取代1991年4月9日公布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。新法在納稅人、稅率、扣除和資產(chǎn)處理、應納稅所得額、稅收優(yōu)惠、納稅調(diào)整、納稅方式等方面與現(xiàn)行稅法有較大變化。在新法出臺的基礎上，2007年又將穩(wěn)步推進增值稅轉(zhuǎn)型、個人所得稅制、資源稅計稅方法、土地使用稅標準、稅收優(yōu)惠政策等多項稅制改制。同時，國際反避稅政策及《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來資料管理辦法》等一系列新的重大稅制改革文件也即將出臺。
本文擬就新會計準則及其與稅法差異方面的幾個具體問題進行探討。關于新會計準則與稅法的差異，體現(xiàn)在很多地方，細節(jié)問題比較多，但本文的主要目的是通過下面幾個重要方面的闡述，使會計與稅法之間的政策更加協(xié)調(diào)。
一、新會計準則、稅法對會計實務的挑戰(zhàn)
（一）在資產(chǎn)和交易的計量中引入了公允價值概念
新會計準則改革，使中國會計導向發(fā)生了變化。原來的導向是面向過去，即會計主要是記錄過去，財務報表就是一個價值記錄。未來會計徹底變成決策性會計，叫做“面向未來的會計”。
新會計準則引入了公允價值概念。但引入公允價值概念是有限制的，即在個別層面上引進，不是全部業(yè)務引進。如生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、商譽、企業(yè)年金、股份支付等都采用公允價值計量模式，這些規(guī)定將使得以后的經(jīng)濟交易在計量上能夠更為公允。
引入公允價值以后，一些業(yè)務的未來決策基礎依賴于公允價值。從會計與稅法差異的角度分析，公允價值將導致更多的會計與稅法差異，因為稅收是以資產(chǎn)和交易的計稅基礎為依據(jù)，不承認公允價值。
（二）新會計準則在會計核算時引入了貨幣時間價值
這一點變化體現(xiàn)在會計確認與計量的許多方面。
例如：
1.固定資產(chǎn)折舊的殘值必須考慮貨幣時間價值，即折現(xiàn)值。
2.收入準則第五條規(guī)定：凡是有融資性質(zhì)的收入，按照公允價值來記錄收入的金額，其間的差額作為未確認融資費用，并在以后期間逐漸攤銷。這對稅收顯然是有影響的，導致了稅收收入確認時間的變動。
如果按照新會計準則的要求去做，在稅收上記錄的價款是合同開票的金額，這樣又出現(xiàn)一個矛盾，即開票的時間和金額問題，到底是按開票金額作收入，還是按會計公允價值確認的收入納稅。這會由于權責發(fā)生制的確認及貨幣時間價值因素導致差異。
（三）新會計準則對會計六大要素進行了修訂
新會計準則對收入概念進行了修訂，提出了讓渡資產(chǎn)使用權和利得、損失的概念。稅法對利得的稅務處理規(guī)定不明確。
二、新會計準則與稅法形成的差異
（一）新會計準則豐富了會計理論和實務，但加深了與稅法的差異
1.資產(chǎn)確認問題
固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過十二個月（不含十二個月）的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。
在新會計準則中，固定資產(chǎn)確認的條件是：
（1）與之相關的經(jīng)濟利益流入企業(yè)；
（2）固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。
在新會計準則中沒有提到金額問題，也沒有提及經(jīng)營性及非經(jīng)營性固定資產(chǎn)的問題。
無形資產(chǎn)的商譽金額的確定及資產(chǎn)減值金額的確定與稅法上有差異。
2.特殊行業(yè)、特殊業(yè)務確認計量
（1）生物資產(chǎn)中關于天然起源生物資產(chǎn)的核算問題
如果企業(yè)擁有一些馬，會拉車、拉磨，或者被宰殺后被食用。這時涉及到的馬，如果拉車，則要歸入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)范疇；如果吃馬肉，那就要歸入消耗性生物資產(chǎn)范疇了。當然現(xiàn)在會計核算問題解決了，但稅法如何處理還沒有明確的說法。
（2）生物資產(chǎn)折舊問題
關于馬的折舊問題，稅法指的折舊都是對不動產(chǎn)、固定資產(chǎn)的折舊，關于生物資產(chǎn)的折舊沒有涉及如何提取。
（3）生物資產(chǎn)的價值問題
如果母馬生下一個小馬駒，小馬駒的價值應該如何計量？新會計準則談到采用名義價格，如果名義價格不容易找到或沒有辦法獲取，則采用一塊錢計價模式。
如果這個小馬駒一年以后長成一個成馬，那么這個馬是有價值的，也可能為企業(yè)提供服務和收益，這個馬本身實際上也應該按照生物資產(chǎn)準則要求進行核算。這個馬在飼養(yǎng)過程中所花費的代價部分要全部計入當期費用。
如果馬的賬面價值一直維持在一塊錢，馬的增值部分一直要延續(xù)到這匹馬最終轉(zhuǎn)讓時才能體現(xiàn)出來。那么馬的前期代價什么時候能收回呢？一直要延續(xù)到馬轉(zhuǎn)讓的時候才能收回。比如這匹馬賣了1000元，而賬面成本只有一元錢，這999元的增值是在馬轉(zhuǎn)讓的時候才能得到，實際上也只有在實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時才對馬的轉(zhuǎn)讓凈收益征稅，征收所得稅是肯定的，但是否征收流轉(zhuǎn)稅，征收多少，稅法沒有明確規(guī)定。
（二）關于收入、資產(chǎn)減值等項目確認的差異
這個差異影響很大，不光對會計核算產(chǎn)生影響，而且對年終所得稅納稅申報，包括56號文所規(guī)定的新的納稅申報表影響很大。
新的納稅申報表的附表1《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表》在對收入進行填列時，也體現(xiàn)了會計與稅法的差異。
在附表1中，首先填列會計確認的收入，即主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入；然后填列視同銷售業(yè)務收入，即會計不作為收入入賬，但需要視同收入納稅的事項。
新的納稅申報表里面的附表4《納稅調(diào)整增加明細表》和附表5《納稅調(diào)整減少明細表》就是關于納稅調(diào)增和納稅調(diào)減的項目明細表。新會計準則對資產(chǎn)減值范圍、資產(chǎn)減值的處理作出了規(guī)定，但納稅申報時除壞賬準備外其他減值一概不允許扣除，這體現(xiàn)了會計與稅法的差異。
（三）關于公允價值計量的差異
公允價值對整個會計和稅收的影響都是很大的。運用公允價值的計量模式，改變了原有的會計處理結果。
1.會計業(yè)務中對于收入的計量
國際財務報告準則規(guī)定其原則為：“收入應以其已收或應收的對價的公允價值來計量。”
我國會計準則規(guī)定收入的定義為：“企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入?！睆娬{(diào)了：
（1）對收入的種類作了區(qū)分，主要分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入三類；
（2）強調(diào)了收入與利得的區(qū)別；
（3）強調(diào)了收入是使所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的部分；
（4）強調(diào)了收入一定為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
但國際會計準則對此并沒有明確說明。
2.投資性房地產(chǎn)計量模式
如果采用公允價值模式的話，每一期間的公允價值是變化的，在資產(chǎn)負債表日進行調(diào)整，價值變動額計入“公允價值變動損益”。
3.特殊會計業(yè)務中套期保值業(yè)務的概念
特殊會計業(yè)務中套期保值業(yè)務的概念為：“套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。
國際會計準則則定義為“套期是指定一項或多項套期工具，以使其公允價值的變化，全部或部分抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變化。”在此可以看出國際會計準則避開了套期與風險的關系。
這個“公允價值變動損益”到底確認不確認，稅收上怎么理解？筆者認為不應該確認為收入。因為不影響企業(yè)的稅金。
關于公允價值計量方面，對公允價值所涉及的稅前扣除問題，也會出現(xiàn)許多迄今為止還沒有解決的問題。新的納稅申報表采用的還是企業(yè)會計制度和原準則，2007年還面臨著采用新會計準則的調(diào)整。區(qū)別在于“主表內(nèi)容不變，每年修改附表，因為主表內(nèi)容簡化了，現(xiàn)在只有35行，但許多細致的問題都反映在附表中，國家每年要根據(jù)稅收政策的變化修改附表內(nèi)容，以后附表每個納稅年度都要調(diào)。
（四）關于損益計量方面的差異
這主要體現(xiàn)在三個方面：
1.會計制度與原準則、稅法的差異繼續(xù)存在，必然影響到稅收；
2.會計制度與原準則、稅法的差異不再存在，已經(jīng)消失了。
例如：債務人的債務重組收益，原來要求計入“資本公積”，現(xiàn)在新準則規(guī)定要計入“營業(yè)外收入”，這是一個最典型的例子。
例如，“存貨”準則取消了存貨發(fā)出方法中的后進先進法，這一類差異因為新準則的變化而消失了。
3.新會計準則新創(chuàng)造出來的差異
新會計準則按公允價值模式核算的一些項目以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等方面的核算產(chǎn)生的差異。
新會計準則對固定資產(chǎn)預計棄置費計入固定資產(chǎn)，并提取折舊。稅法對預計負債要進行納稅調(diào)整的差異。
（五）關于土地使用權核算方面的差異
在企業(yè)會計制度中，建房時把土地使用權的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
比如某企業(yè)繳納土地出讓金以后，受讓的土地使用年限可能是40年，但在房屋折舊時可能只按20年折舊，這個矛盾怎么辦？在實務操作上一般來講就是以不動產(chǎn)的折舊年限為準，土地使用權不再單獨攤銷。
但新會計準則關于土地使用權的核算發(fā)生了變化，要求土地使用權單獨核算，并且要按照受益的年限攤銷，這些會對未來造成損益、折舊、攤銷產(chǎn)生諸多影響。
三、對新會計準則與稅法差異的思考
筆者對新會計準則和稅法的差異進行了思考，這里主要從三個角度進行分析：
（一）新會計準則和稅法之間的差異需要進一步協(xié)調(diào)
研究新會計準則與稅法差異就是為了實現(xiàn)會計與稅法的協(xié)調(diào)。對那些影響不重大的差異盡量協(xié)調(diào)統(tǒng)一。稅務機關應該研究當前會計與稅法差異的關鍵所在，通過稅收立法把一些會計與稅法的差異進行協(xié)調(diào)。
1.稅法所稱的固定資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過十二個月（不含十二個月）的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。它與新會計準則的定義一致。
2.稅法對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)第一次提及，需與會計實務進行協(xié)調(diào)
1）按照直線法計算的折舊，準予扣除。
2）企業(yè)應當從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。
3）企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。
（二）新會計準則對稅收的影響也需要研究
不僅研究會計與稅法之間的差異，而且要研究會計對稅收的影響。國稅發(fā)[2003]45號文件就是一個很好的開端，這是唯一一個稅法向會計協(xié)調(diào)的文件。
舉例：像預提費用中有預提的利息費用，能不能稅前扣除呢？
新會計準則規(guī)定，凡是用于大型存貨生產(chǎn)所占用的借款的利息費用必須予以資本化，計入存貨成本。如果存貨馬上實現(xiàn)銷售，但這時候利息費可能還沒有付，那么預提的利息費用能否實現(xiàn)稅前扣除呢？答案是肯定的，一定可以稅前扣除，因為此時的利息費用計入了產(chǎn)品成本。
新會計準則對稅收的影響，筆者認為有以下幾個領域值得研究：
1.會計政策選擇的稅收傾向
如果稅法允許大家在很多政策中選擇的話，這里有一個選擇的傾向問題。如果企業(yè)從納稅的角度出發(fā)，選擇有利于納稅的會計政策以及政策組合，筆者認為這是個方向。
2.計量屬性影響稅收傾向
新會計準則提出五種計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。
考察計量屬性對稅收的影響主要有兩個方面：
（1）計量屬性直接影響流轉(zhuǎn)稅，因為公允價值影響流轉(zhuǎn)稅的計稅基礎；
（2）計量屬性影響所得稅，由于公允價值與賬面價值之間的差異，需要做所得稅納稅調(diào)整。
3.引入新的所得稅會計處理方法。會計處理方法對稅收乃至企業(yè)內(nèi)部管理都有重大影響。從稅法角度來講，會計和稅法是適當分離的，但從長遠來講，會計處理方法也將對稅收產(chǎn)生一些影響。
4.新業(yè)務、新準則的稅收影響。新業(yè)務的稅收處理在發(fā)生變化，大家很容易忽略新業(yè)務帶來的稅收影響。從納稅角度來講，新業(yè)務中是不是也存在著稅收的技巧，即我們常講的稅收籌劃的操作空間，需要作進一步的分析。
（三）納稅籌劃：推進新會計準則與稅法差異研究的終極目標
納稅籌劃是指納稅人（或其機構）在既定的稅制框架內(nèi)，合理規(guī)劃納稅人的戰(zhàn)略、經(jīng)營、投資活動，巧妙安排相關理財涉稅事項，以實現(xiàn)納稅人價值最大化的財稅管理活動。
實際上，納稅籌劃是納稅人對稅收環(huán)境的反應和適應。這種反應和適應不僅僅是減輕稅負，還有降低稅收風險的要求。關于如何進行納稅籌劃，筆者從會計與稅法差異的角度出發(fā)，提出了納稅籌劃和納稅設計的三個思想：
1.流程思想
一個企業(yè)的業(yè)務及其流程實際上決定了稅收，這個業(yè)務流程怎樣去設計、如何去操作，其納稅會大相徑庭。
2.契約思想
會計與稅收業(yè)務中充滿了各種契約關系。會計與稅收操作可以從契約角度改變納稅和會計業(yè)務，契約能夠解決一些深層的經(jīng)濟問題。
【摘要】隨著我國城市化發(fā)展，政府支出能力逐漸下降，PPP模式作為一種鼓勵私人企業(yè)參與我國基礎設施建設有效減緩政府壓力的融資模式，正在逐步大眾化。本文主要介紹PPP模式的定義、特點、產(chǎn)生背景、發(fā)展現(xiàn)狀以及過程中面臨的困難和需要解決的問題、以及提供解決方案。
【關鍵詞】PPP模式 公私合營 基礎設施建設
1相關概念
1.1 PPP模式的概念
PPP模式即Public―Private―Partnership（公共私營合作制）的簡稱。是指政府部門與民營公司或私人組織之間，通過特許權協(xié)議合作形式，建設基礎設施項目等公共產(chǎn)品和服務提供，以優(yōu)化項目融資，實現(xiàn)“雙贏”或“多贏”。
1.2 PPP模式的特點
第一是伙伴關系，這是PPP最為重要的特征。PPP中民營部門與政府公共部門的伙伴關系與其他關系相比，獨特之處就是項目目標一致。
第二個特征是利益共享。PPP中公共部門與民營部門并不是簡單分享利潤，還需要控制民營部門可能的高額利潤。共享利益除了指共享PPP的社會成果，還包括使作為參與者的私人部門、民營企業(yè)或機構取得長期相對穩(wěn)定的投資回報。
第三個特征是風險共擔。風險分擔是利益共享之外伙伴關系的另一個基礎，這可以讓雙方合作產(chǎn)生一加一大于二的協(xié)同效應。
2 城市基礎設施建設項目PPP模式的發(fā)展現(xiàn)狀
2.2地域發(fā)展不平衡
PPP項目在地域分布上發(fā)展不平衡。由已簽約PPP項目數(shù)量分析，和PPP項目需求來看，貴州、河南、山東等省市的成績均名列前茅，發(fā)展迅速。而某些省份對發(fā)展PPP模式的熱情并不高。
2.2行業(yè)發(fā)展不平衡
我國PPP項目行業(yè)分布不均衡。從數(shù)據(jù)來看，高投入，盈利模式清晰的市政交通建設、房產(chǎn)開發(fā)、醫(yī)療養(yǎng)老還是目前PPP項目的熱點所在。而社會保障、林業(yè)、科技等盈利模式不清晰，項目建成后，特許經(jīng)營期難以獲利的PPP項目熱度并不高。
3 PPP模式存在的問題
3.1思想認識不到位。PPP項目實施中，由于對PPP項目相關政策、規(guī)定學習不夠，研究不深，不少人對PPP缺乏了解，存在認識上的誤區(qū)。認為PPP是政府財政危機下的權宜之計，僅僅是為了融資，出現(xiàn)了兩個極端：一方面過分讓利，把風險幾乎完全留給政府，承諾固定回報率等，無法實現(xiàn)物有所值；另一方面當社會資本大量盈利時又想方設法分一杯羹，沒有樹立起政府與社會資本的平等關系，影響項目的推進。
3.2 項目收益測算存在問題。項目收益測算中存在問題一是有經(jīng)營收入的項目，咨詢機構在測算上較為隨意，簡單估計，未能取得及參照同地區(qū)同類的歷史數(shù)據(jù)進行測算。二是折現(xiàn)率的確定。在實際PPP項目測算中折現(xiàn)率選擇標準不一，不同的折現(xiàn)率的選擇，其計算結果將直接影響項目政府運營補貼金額大小。三是稅收的確定。目前針對PPP項目的相關稅收政策尚未出臺，項目稅收政策不明確。
3.3項目風險分擔問題
從已有的PPP項目實踐中發(fā)現(xiàn)，社會資本往往處于弱勢地位，風險與收益不對等的現(xiàn)象也是經(jīng)常發(fā)生，而且在發(fā)生糾紛后，利益無法得到保障，這也是社會資本最顧慮的地方。目前在PPP建設領域風險分擔機制尚不成熟，缺乏合理定價機制以及存在利益輸送的現(xiàn)象，已經(jīng)開展的 PPP項目中，各方的利益訴求、風險偏好以及能力、責任不同是 PPP項目風險產(chǎn)生的根源。
3.4 PPP模式法律制度不健全問題
目前國家各部委頒行的規(guī)范文件多為原則性指導文件，并未專門就PPP模式出臺國家層面的立法文件。雖然有部分地方出臺了特許經(jīng)營的法規(guī)文件以及部門規(guī)章，但總體來說其法律位階較低，不能夠通用通行，現(xiàn)有規(guī)定以發(fā)改委和國務院其他部門制定的部門規(guī)章為主，而國務院各主管部門在各自管理范圍內(nèi)做出的規(guī)定，只能適用于一部分行業(yè)，缺乏全局性和系統(tǒng)性，可操作性差[2]。
4 PPP模式問題的對應策略
4.1 提高思想認識。建議加強實施機構及相關工作人員的專門培訓，抑或通過召開座談會、專題會議或研討等形式定期組織PPP文件、政策學習，宣傳解讀國家PPP相關政策，了解推廣PPP模式的背景，正確認識PPP模式的本質(zhì)。PPP模式不是簡單的項目融資模式，更重要的目的是轉(zhuǎn)變政府職能，激發(fā)市場活力，發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，利用市場的競爭機制提供質(zhì)量更好、效率更高的公共服務。
4.2做好定價策略、投資回報研究和稅收籌劃。一是咨詢機構在前期測算時能及時、準確搜集同地區(qū)同類項目的歷史數(shù)據(jù)進行測算，并在此基礎上進行談判和公開招標，即能保障項目的物有所值，又能給予投資方合理的收益和回報；二是關于折現(xiàn)率建議地方政府每年年初根據(jù)同期本地債券收益率合理確定統(tǒng)一的利率作為折現(xiàn)率，避免各項目的咨詢機構在測算選擇折現(xiàn)率隨意性較大，從而影響政府支出責任數(shù)據(jù)測算；三是國家盡快針對PPP項目出臺相關稅收政策，在PPP項目的前期階段就當進行稅務籌劃，一方面要對項目運作方式在稅務操作上的合法合規(guī)性進行評估，避免潛在的涉稅業(yè)務事項處理不規(guī)范。
4.3加強風險管控。PPP模式投資回收期長、風險較大，風險管控力度的強化，可以在一定程度上增加應對風險的能力，在實施PPP模式時，建議政府與投資方構建合理的風險調(diào)整機制，合理分擔項目風險，從而減少各方的風險擔當，當PPP項目因為客觀原因引起投Y者難以收回成本，政府可在合同約定中給予一定補償，如投資獲得較大收益時，政府可在合同約定中分享相關收益。
4.4建立規(guī)范的法律法規(guī)體系。PPP的立法的目的就是規(guī)范PPP推廣的進程，要突破傳統(tǒng)的民事合同、行政合同的觀念，發(fā)揮政府的作用，將公法與私法融合到一起，因為涉及到不同的法律關系，需要調(diào)整不同的范圍，所以要建立一步專門的PPP法，與國家治理現(xiàn)代化有機結合，以共治的理念來推動PPP立法創(chuàng)新，規(guī)范PPP進程，保障PPP項目的推進與實施。
參考文獻：
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財產(chǎn)課稅(Propertytax)歷史悠遠。它伴隨著私有財產(chǎn)制度和國家的起源而產(chǎn)生，是統(tǒng)治者最先采用的稅收形式，曾經(jīng)在奴隸制和封建制國家的財政制度中擔當重要角色。自人類社會進入商品貨幣經(jīng)濟時代后，其主體稅種的地位相繼為商品稅和所得稅所取代，但它仍然在各國地方稅系中發(fā)揮著不可替代的作用，據(jù)統(tǒng)計，全世界有130多個國家課征各種形式的財產(chǎn)稅。在上世紀末的十年里，為適應經(jīng)濟全球化的挑戰(zhàn)，先后有英國、印尼、南非、日本、荷蘭、肯尼亞等國進行了財產(chǎn)稅制的改革。在中東歐經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家，財產(chǎn)稅制改革還被看作是推進國家政治、經(jīng)濟制度變革的重要步驟，作為地方政府可支配的收入源泉，促進一國（地區(qū)）的整體稅制更為公平。
在土地私有化條件下，物業(yè)稅屬于財產(chǎn)稅性質(zhì)。理論界目前尚無一個統(tǒng)一、權威的定義，各國稅務管理當局的叫法也不盡相同，大多稱“財產(chǎn)稅”或“地產(chǎn)稅”，主要針對土地、房屋等不動產(chǎn)，要求其所有者或承租人每年都繳付一定稅款，稅值隨房地產(chǎn)的價值而提高。大多數(shù)國家和地區(qū)開征物業(yè)稅的目的是籌措地方財政收入，滿足地方支出的需要，即屬于財政型的物業(yè)稅；不過我國臺灣地區(qū)開征物業(yè)稅的目的則是想通過該稅種，提高不動產(chǎn)占有成本，從而促進不動產(chǎn)的流動和更有效的利用，提高不動產(chǎn)的供給量。
二、對我國開征物業(yè)稅的具體構想
資源特許利用、交易、所得、資產(chǎn)持有，這是全世界政府獲取稅賦收入的四個基本環(huán)節(jié)。在市場經(jīng)濟下，土地（住房）是一種資產(chǎn)，持有這種資產(chǎn)就要賦稅。這個稅是增加政府提供公共產(chǎn)品的能力、調(diào)整社會公平尺度、促進資源合理利用以及調(diào)整公共利益與私人利益和商業(yè)利益之間關系的重要稅種。
（一）我國開征物業(yè)稅應遵循的基本原則
稅收原則，是一國政府征稅(包括稅制的建立和稅收政策的運用)所應遵循的基本準則。從中國先秦時期的“平均稅負”——對土地劃分等級分別征稅、春秋時代管仲的“相地而衰征”——按照土地的肥沃程度來確定稅負的輕重的稅收原則，到重商主義后期的英國經(jīng)濟學家威廉•配第的“公平、便利、節(jié)省”稅收原則、亞當•斯密的“公平，確實、便利、節(jié)省”稅收四原則，和現(xiàn)代西方財政學提倡的“公平、效率、穩(wěn)定經(jīng)濟”三原則，稅收原則經(jīng)歷了一個不斷發(fā)展、不斷完善的過程。作為稅收體系組成部分的物業(yè)稅，在遵循稅收的一般性原則同時，因其課稅對象的敏感性和調(diào)節(jié)作用的特殊性，還必須遵循以下原則。
1、公平稅負原則。從一般意義上講，稅收公平原則就是指政府征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經(jīng)濟狀況相適應，并使各個納稅人之間的負擔水平保持均衡，它是納稅人之間稅收負擔程度的比較。稅負的公平包括橫向公平和縱向公平。所謂橫向公平是指條件相同或納稅能力相同的納稅人，其稅收負擔也應該相同。橫向公平主要保證納稅人在公平的稅收負擔下平等競爭?？v向公平也稱垂直公平，即在納稅人的負擔能力不同的情況下，繳納不同數(shù)額的稅?？v向公平原則適用于對負擔能力不同的個人納稅人的收入進行再分配，削峰填谷，避免貧富差距過于巨大。
物業(yè)稅由于其課稅對象的特殊性，在公平原則上除了上述一般意義外，還必須具有公平調(diào)節(jié)占據(jù)不同土地資源者利益、引導節(jié)約用地的功能，即多占地、多納稅；非普通住宅擁有者比普通住宅擁有者多納稅，通過體現(xiàn)公平原則的稅制設計，達到均衡稅收負擔和促進土地節(jié)約的雙重功效。
2、民生優(yōu)先原則?！掇o?！分袑τ凇懊裆钡慕忉屖恰叭嗣竦纳嫛?，是一個帶有人本思想和人文關懷的詞語，話語語境中顯然滲透著一種大眾情懷。民生優(yōu)先原則就是在設計物業(yè)稅系統(tǒng)時，必須堅持以人為本，始終把最廣大人民的根本利益作為工作的出發(fā)點和落腳點，通過合理的稅收調(diào)節(jié)，保證居者有其屋，促進“社會和諧”這一中國特色社會主義本質(zhì)屬性的實現(xiàn)。
體現(xiàn)民生原則，主要落實在“生計扣除”上。解決居民基本生活住房是維護社會安定和再生產(chǎn)能力的國家責任，因此，如同個人所得稅1600元的稅前扣除額一樣，物業(yè)稅也必須在稅前設定一個扣除額，僅就超過部分征稅，據(jù)以保障社會低層人員的基本生存。本文提倡實行同戶籍共同生活人員的人均扣除標準，以體現(xiàn)人性化，提升人們的稅法遵從度。
3、科學發(fā)展原則。堅持科學發(fā)展觀是解決構建社會主義和諧社會中諸多問題、矛盾的必由之路。物業(yè)稅體系的建立，必須符合科學發(fā)展觀的要求，促進經(jīng)濟發(fā)展與資源保護的雙贏局面的形成。
現(xiàn)在，圍繞將現(xiàn)有的“租、稅、費”合并為物業(yè)稅的爭議非常大，其中反對者最突出的觀點就是從政府的角度看，物業(yè)稅代替土地出讓金，必然會使政府目前的財政收入大幅減少，這將會使政府改善公共服務和城市基礎設施的能力受到很大影響，甚至影響地方經(jīng)濟發(fā)展。同時他們還認為，這樣做會使消費者有可能買得起供不起，增加消費者購房風險，還有開發(fā)商的土地來源問題，等等。
我們不能說這種擔心沒有合理的因素，但我們必須清醒地看到，實施物業(yè)稅，客觀上從根本上動搖了當前整個房地產(chǎn)市場的基礎，直接影響了一大批相關群體的利益，包括既得利益和維持現(xiàn)狀即將得到的利益，因此，對待這個課題必須從整個民族的利益出發(fā)，用科學發(fā)展觀來剖析問題。
地方政府為什么如此熱衷于土地經(jīng)營？這是因為，在中央政府控制了稅收的主要來源，并且緊縮銀根之后，地方政府除了土地之外再沒有更多的資金供給渠道。他們?yōu)榱税l(fā)展地方經(jīng)濟，不得不千方百計地炒作房地產(chǎn)，通過拉高房價帶動本地相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并且從中獲取財政收入，這就是為什么有的觀點反復強調(diào)“租、稅、費”合并會影響經(jīng)濟發(fā)展的根本所在。事實上這是一種竭澤而漁的經(jīng)營模式，它以不可再生的土地資源作為籌碼，進行經(jīng)濟上的大博弈。所以，控制中國經(jīng)濟過熱的問題，首先就是要解決土地資源利用問題，達到抑制土地價格增長過快、保護土地資源良性、合理利用的目的，而物業(yè)稅正是這樣一個法律規(guī)范，能夠通過抑制消費需求，保證利益的各方都能獲得理性的預期收入。
4、簡便易行原則。簡便易行原則是稅收效率原則的體現(xiàn)，但又具有自身的特殊性。稅收的效率原則是指稅收活動要有利于經(jīng)濟效率的提高，其主要內(nèi)容是：①提高稅務行政效率，使征稅費用最少；②對經(jīng)濟活動的干預最小，使稅收的超額負擔盡可能??；③要有利于資源的最佳配置，達到帕累托最優(yōu)。因為物業(yè)稅計稅依據(jù)特殊，必須要考慮簡便易行原則。
一是房地產(chǎn)價值評估工作的異常繁雜。暫時拋開是否“租、稅、費”合并不談，以房地產(chǎn)價值為物業(yè)稅稅基已得到大多數(shù)人的認可，房地產(chǎn)價值評估工作異常繁重復雜。從嚴格意義上講，應該定期“一房一評”，但這是要建立在比較健全完善的市場和法治基礎上的，與美、英等國相比較，再參照一下個人所得稅、房屋出租房產(chǎn)稅的征管現(xiàn)狀，考慮到現(xiàn)有的評估力量、征管力量，難度可想而知，更不用說個人金融信息條件缺失、相關主管部門之間信息不共享等因素了。
二是評估價格的矯正機制難以準確建立。從國外經(jīng)驗來看，房地產(chǎn)估價制度本身就是一個“麻煩制造源”。如果業(yè)主所屬的小區(qū)最近成交了幾個大樓盤，而且漲幅較大，就會扭曲統(tǒng)計結果，導致整片小區(qū)的房屋估價上漲，不管舊房業(yè)主是否能按這個價格賣出去，結果是，居住在舊城區(qū)小房子的居民所交得物業(yè)稅并不亞于新城區(qū)新房子的業(yè)主。
因此必須設計一個能代表課稅對象價值正常變化、而又能夠簡便計算的“介質(zhì)體”來充當物業(yè)稅的計稅依據(jù)。
（二）我國物業(yè)稅的稅基構成
基于以上四項原則的要求，我國應該把現(xiàn)有針對房地產(chǎn)的房產(chǎn)稅、土地增值稅和土地出讓金等“租、稅、費”統(tǒng)一歸并為物業(yè)稅，以房產(chǎn)實際占用土地面積為征稅對象，依照定期的土地等級評估價格，從價定率征收，即按地產(chǎn)價值征收：
物業(yè)稅＝超過扣除額建筑面積所占土地使用權面積×單位土地面積價格×適用稅率。其可行性是：
1、公平合理，操作性強。我國實行的是土地國家所有制，居民擁有的實際上是不完全產(chǎn)權，房屋所有權受制于土地使用權。從目前地價與房價的關系看，土地的增值占了物業(yè)增值很大的比例，建筑物本身隨著時間的增長逐步老化，維修的成本逐步上漲，甚至會貶值，但土地作為稀缺資源，從長期看價格肯定會不斷上漲，加上區(qū)位優(yōu)勢，房產(chǎn)價格并不會下降，反會一路飚升，現(xiàn)實中的學區(qū)房就很好地說明了這個問題。由于土地價格在房產(chǎn)價值中占絕對主導地位，因此能夠作為房產(chǎn)價值的代表構成計稅依據(jù)，這樣做可以用同一標準來衡量征稅客體量的大小，不僅公平合理，而且土地面積固定，土地價格可以按區(qū)域地段評估，回避房屋個性化價值差異，相對而言操作性強。此外，由于讓渡了房屋價值作為稅基的利益，在法理構想上也與西方國家普遍采取的按房產(chǎn)價值一定比例（如70%）征收相接近。
2、財產(chǎn)權力和政治權力相互融通的合理性。有的學者認為把土地出讓金并入物業(yè)稅是不科學的，因為稅是政府以公共管理者的身份，憑借政治權力收取的，如果把具有地租性質(zhì)的土地出讓金改為稅，這等于否定了國家政府對土地的所有權，混淆了財產(chǎn)權力與政治權力。這種認識從理論上講并不錯，但從現(xiàn)實看，在目前土地批租制下，政府對開發(fā)商使用國有土地征收的土地出讓金，是政府作為土地的所有者向開發(fā)商出售40年至70年土地使用權而取得的地租，而不是真正的土地價格，而且在批租過程中大量存在的非正常行為讓這個“地租”往往也偏離了價值軌道，如果讓其單獨存在，如上文所述，就必須在對房產(chǎn)征稅時予以扣除包括土地出讓金在內(nèi)的各項租金，以避免重復征稅，而這事實上是無法做到的。從實踐上看，1983年6月，國務院決定在全國范圍內(nèi)對國營企業(yè)實行“利改稅”，把國家與國營企業(yè)的財政分配關系通過稅收形式固定下來，以稅收的強制性、固定性和無償性保證了國家財政利益的穩(wěn)定增長，為妥善處理財產(chǎn)所有權和征稅權提供了成功的范例。
3、租、稅實際承擔者的統(tǒng)一性。不論是土地出讓金、征地拆遷費，還是改為物業(yè)稅，負擔的實際承受者都是完全一致的，開發(fā)商交付的地租和其它費用，都會通過價格一次性轉(zhuǎn)嫁到購買者身上，而稅收只不過是把這種負擔分到40—70年間而已，同時也降低了購買價格，對購買者來說并無本質(zhì)上不同。
4、政府收益增長和資源保護的法律保障?，F(xiàn)行土地批租制下，政府獨自承擔了土地價格風險，諸多的外界因素也在不斷侵蝕著地租，中央的管制性文件隨時可能中止土地的轉(zhuǎn)讓，因此政府的一次性收益盡管看上去較多，但得不到穩(wěn)定的保障。實施物業(yè)稅后，稅收的法律特征將使政府收益固化下來，并隨著土地價格的上漲而增長。同時，由于稅負從房產(chǎn)交易環(huán)節(jié)向房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)變，市場需求趨于理性，土地利用的科學性和合理性得到加強，土地資源的法律保護得以實現(xiàn)。
（三）我國物業(yè)稅征管的基本框架
在設計物業(yè)稅征管制度基本框架時，應在充分考慮和研究我國開征物業(yè)稅的配套措施的前提下，科學地設計出物業(yè)稅稅基、稅率、減免稅優(yōu)惠等稅制要素，逐步使物業(yè)稅成為地方財政收入的重要支柱。
1、納稅人。在中華人民共和國境內(nèi)的不動產(chǎn)的所有人，為本稅種的納稅義務人，稅基為其擁有的不動產(chǎn)價值。
2、計稅依據(jù)。按居住用房和經(jīng)營性用房分別計算。
①居住用房：土地等級、價格標準由各省級人民政府確定。居住用房的生計扣除額如下表所示：
類別扣除額（建筑面積）備注
單身40平方米
已婚家庭（3口之家）60平方米夫婦房產(chǎn)合并計算
其他同戶籍共同生活人員每人20平方米必須為從未購置房產(chǎn)人員，依申請確認
居住用房物業(yè)稅=超過扣除額建筑面積所占土地使用權面積×單位土地面積價格×適用稅率
②經(jīng)營性用房：無扣除額。
經(jīng)營性用房物業(yè)稅=土地使用權面積×單位土地面積價格×適用稅率
3、稅率設計。稅率類型的選擇從我國目前的實際情況看，物業(yè)稅的開征一方面不應對置業(yè)及房地產(chǎn)市場發(fā)展產(chǎn)生限制作用，而要形成鼓勵置業(yè)的政策導向，從這方面來看采用有差別的比例稅率比較合適。另一方面物業(yè)稅的開征還要達到抑制投機、促進公平的效應。從這方面來看，采用有差別的累進稅率比較合適。統(tǒng)籌考慮這兩個方面，適應簡化稅制的需要，物業(yè)稅的稅率采用有差別的比例稅率更為合適。具體是多少，這需要地方政府部門在廣泛調(diào)研的基礎上進行科學測算，并按居住用房和經(jīng)營性用房分別計算。
①居住用房：分為普通住宅和非普通住宅。稅率和非普通住宅標準由各省級人民政府確定，原則上各類別墅和容積率在1.0以下的公寓房應列為非普通住宅。稅率表如下所示：
普通住宅稅率：t1
非普通住宅稅率：2—3倍t1
②經(jīng)營性用房：分為生產(chǎn)性用房和非生產(chǎn)性用房，稅率由各省級人民政府確定。生產(chǎn)性用房是指工業(yè)、商業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)用房占用，非生產(chǎn)性用房是指娛樂業(yè)、旅游業(yè)、服務業(yè)和出租用房占用。稅率表如下所示：
生產(chǎn)性用房稅率：t2
非生產(chǎn)性用房稅率：1.5—3倍t2
從計稅依據(jù)和稅率設計思想可以看出：物業(yè)稅一方面可以通過稅收手段抑制富人過度占有資源，特別是占有優(yōu)質(zhì)資源，繼而推進資源節(jié)約；另一方面可以使政府獲取更多的資源，通過完善住房保障體系來幫助中等收入、低收入和特困群體獲得住房及改善住房條件。
4、減免稅設想。參照國際通行做法，對下列房產(chǎn)予以減征、免征：
①國家機關、人民團體、軍隊自用的公務用房；
②宗教寺廟、公園、名勝古跡自用房；
③公共福利用建筑物（如圖書館、博物館、以及非營利性的醫(yī)院、養(yǎng)老院、孤兒院等）。
④外交使、領館。
⑤直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用房。
⑥由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用房產(chǎn)和其他房產(chǎn)。
⑦純低保戶、農(nóng)村五保戶以及無生活來源家庭。
除上述規(guī)定外，納稅人繳納物業(yè)稅確有困難需要定期減免的，由省級稅務機關審核后，報國家稅務總局批準。
5、征收管理。物業(yè)稅的征收涉及面廣，事關人民群眾的切身利益，事關地方經(jīng)濟發(fā)展大局，我們必須認真總結、吸取以往稅制改革、尤其是增值稅和個人所得稅改革中的經(jīng)驗教訓，制定縝密細致而又富有可行性的征收管理體系，真正實現(xiàn)其立法本意。
①明確征收范圍與征收方式。實行“新房新辦法、老房老辦法”的過渡方案。對物業(yè)稅實施以前購置的房產(chǎn)，在其剩余土地使用權年限內(nèi)，不再征收物業(yè)稅，期滿后納入征收范圍。在征收方式上實行納稅人按年自行申報或委托申報。
老房子不征稅，并不代表不存在征稅的理論基礎。因為物業(yè)稅的作用之一是要讓公共利益分享土地升值的好處，政府可以通過征收物業(yè)稅的方式把這個增值的好處部分轉(zhuǎn)移到公共利益中來。但是考慮到原先購置的房產(chǎn)在交易環(huán)節(jié)已一次納了40年到70年的土地使用權的代價，并且這個代價又作為基數(shù)交納了若干遍不同的稅費，參照“從輕兼從舊”的法理思想，不應該再次重復征收。
②建立和完善土地評估服務體系。開征物業(yè)稅需要定期對土地進行評估，確認不同歷史時期的土地價格，為稅款征收提供計稅依據(jù)。為此，必須建立和完善土地評估服務體系，在稅務機關、或在房產(chǎn)管理部門、或雙方聯(lián)合設立評估機構，在市場價值基礎上，合理確定計稅土地價格，并及時。
征收機關要設立咨詢渠道，接受納稅人咨詢、查詢，提供救濟幫助，維護納稅人合法權益。
③構建房產(chǎn)交易管理部門與稅務部門信息網(wǎng)絡平臺。物業(yè)稅能否順利開征，取決于稅務部門對房產(chǎn)交易信息和購買人信息能否及時、全面和準確地掌握。在實施物業(yè)稅之前，要構建好房產(chǎn)交易管理部門與稅務部門的信息實時交換平臺，使稅務機關同步獲取相關信息，及時為納稅人立戶建檔。
④培育、發(fā)展中介服務市場。即使在全民納稅意識較強的西方發(fā)達國家，直接和稅務當局打交道的個人也并不多，絕大多數(shù)人是通過自己的律師或會計師事務所等中介機構代為辦理納稅事項，這樣一方面不會因疏漏而招致經(jīng)濟和法律上的風險，另一方面可以發(fā)揮專業(yè)人士的業(yè)務特長，合理籌劃，合法減輕稅收負擔。因此，大力培育、發(fā)展中介服務市場，有助于減輕納稅人納稅成本，提升我國公民的依法納稅意識。
⑤違法處理。對違反稅收法規(guī)，經(jīng)催繳提醒仍不按時申報納稅、或進行虛假申報、或故意隱匿房產(chǎn)的，除按《中華人民共和國稅收征收管理法》追究其法律責任外，稅務機關還應將相關處理信息納入建設中的個人征信系統(tǒng)，提高其違法成本，保證該項稅收的及時、足額入庫。
三、建立完善開征物業(yè)稅的保障機制
開征物業(yè)稅后，各相關主體的利益關系將發(fā)生根本性變化，為確保物業(yè)稅的立法得以全面、正確的實現(xiàn)，必須制定、完善有關保障措施，一并配套實施。
關鍵詞：上海;“營改增”;試點;影響;對策
一、“營改增”的背景分析
（一）宏觀方面背景分析
增值稅起源于西方，自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。從國際稅制改革發(fā)展趨勢看，目前全世界已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍通常會覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務。我國自引進增值稅這一概念以來，不斷加大實行的力度、擴大征稅的地區(qū)和范圍，并取得了良好成效。此舉適應了國際大趨勢的發(fā)展，也迎合了國家稅制改革的需要。
（二）微觀背景分析
首先，上海歷來都是改革的先行實驗區(qū)。從改革開放后，上海承接了很多中央政府要求率先啟動和發(fā)展的項目，比如第一個國務院批準的“浦東新區(qū)”、三大中心建設、人民幣離案試點等均在上海首先實行。其二，因為上海是國稅局和地稅局合二為一的，并不存在兩者激勵的博弈。營業(yè)稅改增值稅后，能夠更好的加強上海市稅收部門的工作，提高其辦事效率。最后，上海各個行業(yè)比較集中產(chǎn)業(yè)鏈比較完整，在這里實行試點，能夠給大多數(shù)企業(yè)減少稅負，完成結構性減稅的相關任務。
二、“營改增”對上海整體經(jīng)濟和企業(yè)所產(chǎn)生的影響
（一）“營改增”對上海整體經(jīng)濟所產(chǎn)生的影響
自2012年元旦上海實行營業(yè)稅改增值稅試點后，雖然一定程度上減少了上海財政的增量，但是從大的方面來說給廣大企業(yè)減負就是有利于上海整體經(jīng)濟朝著更好的方向的發(fā)展。可以從以下幾個方面來分析試點政策對上海的影響。首先，“營改增”進一步推進了財政稅制改革、推進了產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化、提升了城市綜合競爭力。上海市國稅局、地稅局局長顧炬表示，“營改增”破解了制約現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，解決了營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題，實現(xiàn)了增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學、更合理，更符合國際慣例?？梢哉f，“營改增”從制度上根本解決了貨物與勞務稅制不統(tǒng)一和重復征稅問題，提升了上?，F(xiàn)代服務業(yè)的競爭力，促進了產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化調(diào)整。不少企業(yè)主動將一些生產(chǎn)業(yè)外包或者從制造業(yè)分離，促進了社會專業(yè)化分工的進一步細化，解決了制造業(yè)長期存在的“大而全”、“小而全”問題，有力提升了上海先進制造業(yè)企業(yè)的核心競爭力。其次，上海地方財政進一步因增值稅試點而受益。據(jù)上海市統(tǒng)計局總經(jīng)濟師嚴軍此前透露的數(shù)據(jù)：2012年上半年，上海市地方財政收入同比去年增長6.8%，但增幅有所回落。隨著營業(yè)稅改征增值稅試點的開展，上海市增值稅收入呈現(xiàn)快速增長。最后，上海優(yōu)先試點會逐漸形成“虹吸效應”。所謂虹吸效應，此處是指由于上海開設了“營改增”試點使得很多企業(yè)感覺到了稅負減輕的好處，進而吸引了其他地區(qū)或者國外的企業(yè)爭相進入上海，從而使上海這個城市獲益。對此，財政部財科所副所長白景明表示，出現(xiàn)這種現(xiàn)象是因為從長期來看，改革將促進產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，消除重復征稅，因此受到企業(yè)的歡迎。①上海市人民政府發(fā)展研究中心數(shù)據(jù)顯示，2011年上海市吸引跨國公司總部48家，2012年目標是新增50家，而頭兩個月就已吸引12家落戶。
（二）“營改增”對上海企業(yè)的影響
1.對部分交通運輸業(yè)的影響
交通運輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃增值稅稅負增加比較明顯。②營業(yè)稅改增值稅試點政策實施之前，交通運輸業(yè)類企業(yè)要交納3%的營業(yè)稅。在實施后，這一行業(yè)改為交納11%的增值稅。從增長率看是增長了8個百分點，雖然規(guī)定很多諸如燃油、過路橋費等可以作為進項稅額作為抵扣項目，但是事實上這些企業(yè)很難取得增值稅發(fā)票，這對交通運輸業(yè)來說無疑是產(chǎn)生了巨大的壓力。中國物流與采購聯(lián)合會的調(diào)查報告顯示，“營改增”自2012年初于上海試點正式鋪開以來，物流企業(yè)特別是運輸型物流企業(yè)普遍反映稅負大幅增加。其原因在于，《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》對物流業(yè)設置了“交通運輸服務”和“物流輔助服務”（倉儲、貨代）兩類應稅服務項目，交通運輸服務按照11%的稅率、物流輔助服務按照6%的稅率征收增值稅。物流中的裝卸搬運服務和貨物運輸服務從3%的營業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，加上貨物運輸服務是物流企業(yè)最基本的服務，且實際可抵扣項目較少，導致試點后企業(yè)實際稅負大幅增加。③可以說，“營改增”的負面影響也是有的，尤其加重了很多交通運輸行業(yè)的納稅負擔，政府必須直面這一陣痛。
2.對部分現(xiàn)代服務業(yè)的影響。
我們所說的現(xiàn)代服務業(yè)大體相當于現(xiàn)代第三產(chǎn)業(yè)。在“營改增”之前，現(xiàn)代服務業(yè)交納的是5%的營業(yè)稅稅率對于廣大中小企業(yè)來說有一定的納稅壓力，但在“營改增”后，此試點方案采納6%的稅率，雖然增長了1%，但由于其設備、費用等能夠納入到抵扣的進項稅額，所以其稅負不會提高。雖然其他現(xiàn)代服務業(yè)的稅負不一定降低，但是由于下游環(huán)節(jié)支付的稅款可以得到抵扣，從而可能會大大促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展營業(yè)稅改征增值稅試點是推進現(xiàn)代服務業(yè)大發(fā)展的重要途徑。營業(yè)稅改征增值稅不僅有助于解決重復征稅問題，減輕稅收負擔，優(yōu)化稅制結構，也有利于促進產(chǎn)業(yè)分工和現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，推動經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟結構調(diào)整。④從政策實施到現(xiàn)在，很多服務性的企業(yè)由于很多時候增值稅的進項稅額可以抵扣，所以他們能夠剩下一筆費用用于研發(fā)涉及、提升服務，這對于服務業(yè)的長遠發(fā)展來說是特別重要的，通過此次試點稅制改革，肯定能夠提高上海服務業(yè)整體水平。
三、上海“營改增”試點中存在不足及相關政策建議
（一）上?！盃I改增”政策中存在的不足
第一，涉及的行業(yè)范圍太小、僅簡單幾個行業(yè)，不利于各行業(yè)間的公平稅收待遇。金融保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)沒有納入征收范圍。自2012年元月開始，上海參與試點的企業(yè)有12.6萬戶企業(yè)（其中，交通運輸業(yè)1.1萬戶，現(xiàn)代服務業(yè)11.5萬戶;一般納稅人4萬戶，小規(guī)模納稅人8.6萬戶），這對于上海整個經(jīng)濟來說還冰山一角。這次試點使交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)受益頗多，但是其他沒有涉及的行業(yè)可能會加劇他們心中存在的不公平感?？梢哉f是幾家歡喜幾家愁，不同行業(yè)因稅制不公而產(chǎn)生的副作用正在凸顯。
第二，有的行業(yè)稅負不降反增，加劇了一些行業(yè)的恐懼心理。
在試點后的半年到一年時間中，據(jù)相關媒體披露一些交通運輸業(yè)出現(xiàn)了稅負增加現(xiàn)象，本來是一個結構性減稅政策，但是也造成了一些行業(yè)沒有享受到好處。前文也提到過交通運輸業(yè)從交納3%的營業(yè)稅到11%的增值稅，即使是某些項目可以抵扣，但是還是給他們造成了很大的稅務負擔。另外，比如現(xiàn)代服務業(yè)中也有些行業(yè)受到了負面影響。例如電視節(jié)目播映權屬于“商標著作權”被納入“營改增”，按6%的稅率征收增值稅。較之前的5%營業(yè)稅率上升1個百分點。從目前情況來看，電視劇制作成本實際抵扣項較少，且由于電視劇制片形式、核算主體的多樣性，會產(chǎn)生增值稅銷項稅額遠大于進項稅額，甚至無進項稅額抵扣的極端現(xiàn)象，實際稅負不降反增。⑤
第三，國際企業(yè)、外地資本朝著稅收好處大量涌入，擠壓了當?shù)仄髽I(yè)生存發(fā)展的空間。
自“營改增”試點后，上海憑借其自身的獨特魅力和政策帶來的更多優(yōu)勢吸引了大量的外地、外國企業(yè)爭相涌入，這無疑對于上海作為國際化大都市是一個好的征兆。但是，這么多的外來企業(yè)、資本進來后勢必會給當?shù)仄髽I(yè)帶來巨大沖擊。本來就是物以稀為貴，東西少了就很值錢，現(xiàn)在外來的企業(yè)來上海很本土企業(yè)瓜分本來就比較固定的市場份額，這大大擠壓了當?shù)乇就疗髽I(yè)生產(chǎn)發(fā)展的空間。
第四，上海不具備代表性。上海雖說是全國經(jīng)濟的“龍頭”、“排頭兵”，很多政策在這里率先實行并獲得了良好效果，也給很多地方提供了相關的參考經(jīng)驗。但是，上海畢竟在“營改增”方面具有自身的特殊情況，由于上海是國稅與地稅合并辦公的，所以不存在像江蘇、浙江等地的國稅與地稅的矛盾沖突，而在全國其他地方
圍繞著財稅分配問題中央和地方展開了長期的博弈。因此，從一定意義上講，上?！盃I改增”試點政策能夠為其他地區(qū)展開相關試點提供一定經(jīng)驗依據(jù)，但是這些地區(qū)萬萬不能依葫蘆畫瓢，否則會產(chǎn)生不良后果。
（二）對于“營改增”政策不足所提供的政策建議
第一，加大試點行業(yè)的范圍，體現(xiàn)公平性。筆者認為針對當前“營改增”試點，應該增加試點地區(qū)的行業(yè)范圍，不光是交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)可以改為增值稅，甚至金融、保險、期貨等行業(yè)也可以納入試點范圍，這樣不同行業(yè)都有涉及可以體現(xiàn)國家對于稅制改革的公平性政策，從而讓更多更廣泛的企業(yè)減負。
第二，加大對受此次試點損失過重的行業(yè)的財政扶持力度，建立專門的扶持資金管理委員會。對這些沒有享受“營改增”試點的企業(yè)進行調(diào)研、評估和咨詢輔助，進而把他們的風險降低。據(jù)了解，因“營改增”而產(chǎn)生稅負有所增加的試點企業(yè)，上海實施了過渡性扶持政策，《關于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》指出，“對本市營業(yè)稅改征增值稅試點過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負有所增加的試點企業(yè)，按照企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預撥的方式實施過渡性財政扶持政策”，以及“由市與區(qū)縣兩級財政分別設立營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政扶持資金，專項用于對營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)的財政扶持，財政扶持資金按現(xiàn)行市與區(qū)縣財政管理體制分別負擔”。
第三，嚴格控制進入上海的國際企業(yè)和外地企業(yè)，有選擇性的招商引資，最好引入高科技企業(yè)，有利于本地長遠發(fā)展的國際公司，引進他們先進的管理和技術。由于上海市營稅制改革產(chǎn)生的“虹吸效應”使得很多外地、外國的公司迅速涌入上海這塊金地，這對上海市工商管理部門對這些行業(yè)的監(jiān)管造成了一定的難度，也對打破了本地行業(yè)之前的平衡性結構。因此，筆者認為，在引進外企時，一定要有區(qū)別對待，提高進入門檻，讓更多更優(yōu)秀、更富有創(chuàng)新精神的企業(yè)進來從而帶動整個城市的發(fā)展活力。
第四，應該加強東西部不同城市試點的力度，不光要有東部發(fā)達城市，而且還要有西部貧困地區(qū)參與試點的身影，如此可以坐到全面評估“營改增”的利弊，進而優(yōu)化這項政策，為廣大企業(yè)服務。此次營業(yè)稅改增值稅政策試點范圍從地理上看，只涉及上海、北京、深圳、天津、江蘇、浙江等以東部沿海發(fā)達地區(qū)為首的近十個地區(qū)，但是我國人口多、底子薄，東西部經(jīng)濟發(fā)展極具不平衡，東部的企業(yè)承受稅收能力強反而減負，西部企業(yè)資金薄弱反而沒有盡早減輕稅收負擔，這更會加劇東西部的經(jīng)濟差距。因此，筆者建議中央應該加大“營改增”試點地區(qū)范圍，一定程度上也涉及西部地區(qū)，從而有效全面評估這項試點政策，為進一步推進我國稅制改革、產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化、經(jīng)濟又好又快發(fā)展貢獻力量。（作者單位：上海師范大學法政學院）
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注解：
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關鍵詞：應用技術型；會計人才核心能力；社會需求導向制
我國高等教育處于大眾化發(fā)展階段，2014年我國普通高校畢業(yè)生有727萬人，其中會計專業(yè)本科生畢業(yè)人數(shù)10萬人以上，他們的就業(yè)狀況廣受社會關注。一方面是高校畢業(yè)生面臨就業(yè)壓力，一方面是許多企業(yè)找不到生產(chǎn)服務一線的高素質(zhì)技術技能型人才，為企業(yè)創(chuàng)造價值的高技能會計人才嚴重匱乏。這種現(xiàn)象雖然由多種因素造成，但是，許多高校培養(yǎng)的人才培養(yǎng)目標與社會需求脫節(jié)是重要原因之一。本文正式在此大的背景下，對應用技術型本科會計人才培養(yǎng)層次和人才培養(yǎng)目標的確定方面進行有益的探索，為專業(yè)建設、課程建設和教學方式的變革等后續(xù)研究打下良好的基礎。
一、獨立學院人才培養(yǎng)現(xiàn)狀及主要問題
應用技術型會計本科人才培養(yǎng)目標，集中體現(xiàn)了地方高校會計專業(yè)的辦學層次和培養(yǎng)特色，反映了其能力和教育水平，是決定一所高校會計專業(yè)社會地位與聲譽的首要標志，也是影響畢業(yè)生發(fā)展前途的重要因素。目前不少地方高校在會計人才培養(yǎng)目標定位上存在一些不容忽視的問題。
（一）會計教育理論不清晰，目標不明確。
應用技術型本科會計教育人才定位沒有定論，是培養(yǎng)通才，還是培養(yǎng)會計專才，會計教育的中心環(huán)節(jié)是知識還是能力，會計人才應具備哪些的知識結構和能力結構，應用技術型本科會計教育與高職高專教育的差異化不明確。
（二）職業(yè)性和專門性太強
各院校在人才培養(yǎng)目標表述中 ，都有“會計專門人才”的提法。從實踐看 ，過于強調(diào)會計專業(yè)職業(yè)技能應用 ，對通才教育重視不夠。尤其是大學會計教育 ，綜合性、人文性等通才教育的特征和要求沒有得到必要的保證，偏離了本科教育的層次定位。忽略了企業(yè)看重的會計人員職業(yè)道德教育，溝通能力、合作能力的培養(yǎng)。
（三）目標定位脫離社會需求
地方高校在會計人才培養(yǎng)目標定位中照搬985，211等重點高校的人才目標，未結合地區(qū)經(jīng)濟結構特點和地方產(chǎn)業(yè)特點，對學生的學習能力，崗位適應能力，多視角分析能力和職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)途徑，表述不清。
二、明確應用技術型本科會計人才培養(yǎng)定位
（一）人才培養(yǎng)層次定位
按照社會對會計人才的需求，會計人才可分為學術型（理論型）與應用型（決策型、執(zhí)行型、操作型）兩大類，“985”和“211”重點高校的會計專業(yè)主要培養(yǎng)會計理論研究的學術型人才，而高職高專和各類會計培訓機構，主要培養(yǎng)執(zhí)行型和操作型會計人才。應用技術型大學的本科會計專業(yè)，其辦學層次介于研究型大學和高職高專之間，不是高職高專辦學的簡單延長，應定位于培養(yǎng)決策型會計人才。應用技術型本科會計人才培養(yǎng)的雖是會計行業(yè)的高級專門人才，其理論水平可低于研究型大學本科的要求，行業(yè)針對性和實踐能力應高于研究型大學本科的要求。在人才培養(yǎng)的定位上，地方高校必須科學地分析自己的優(yōu)勢和不足，與高職高專院校區(qū)別開來，否則將失去存在的價值。
（二）人才培養(yǎng)規(guī)格定位
近年來人才市場對中高端會計人才的需求持續(xù)加大，形成初級人才供過于求，中級人才相對不足，高級人才嚴重緊缺的不合理結構。原有高職院校會計專業(yè)多缺乏特色、層次偏低、設置雷同，應用技術型大學本科會計專業(yè)應該定位于培養(yǎng)服務地方經(jīng)濟的中高級應用型會計人才。人才培養(yǎng)模式應 “夯實基礎，強化能力，提高素質(zhì)”，在教給學生會計理論基礎知識的同時，幫助學生樹立良好的職業(yè)道德操守和成熟的價值觀，加強對學生實踐的訓練，突出學生技術應用能力、技術創(chuàng)新能力、創(chuàng)業(yè)能力的培養(yǎng)。
三、國外應用技術型本科會計人才培養(yǎng)目標及其經(jīng)驗
國外在應用技術型大學的人才培養(yǎng)模式上，有著較為成熟的經(jīng)驗，德國7所著名的應用技術大學組成了精英聯(lián)盟。荷蘭斯坦德大學副校長戴豪易克說，荷蘭70%的大學生就讀于職業(yè)技術類大學。美國24個州的社區(qū)學院允許辦本科層次的職業(yè)技術教育。會計學教育基礎好的英、美、澳三國，在本科會計人才培養(yǎng)目標上有不少值得我國借鑒的辦學經(jīng)驗。
（一）英國本科會計人才培養(yǎng)目標
作為會計職業(yè)起源地的英國，是現(xiàn)代會計理論和實務較為發(fā)達的國家，其會計教育一直以“注重學生素質(zhì)和能力的培養(yǎng)”而著稱。英國本科會計學專業(yè)一般學制3年，每學年均包括兩個長學期和一個短學期，短學期開設專題課程，聘請實務界人士講授，并開設至少一門自由選修課程拓展學生知識面。為增強學生的實務操作能力，專門安排1年的工作實習。
（二）美國本科會計人才培養(yǎng)目標
美國會計教育改革委員會（AECC）1990年9月在其第1號公報《會計教育的目標》中明確指出：“學校會計教育的目的不在于訓練學生在畢業(yè)時即成為一名專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)他們未來成為一名專業(yè)人員應有的素質(zhì)，會計教育應該教會學生如何學習，打好終生學習的基礎。”高校應教會學生為獲得并保持職業(yè)會計師資格所需的學習能力，為他們打好終生學習的基礎，而不是把教學重點放在職業(yè)資格考試上。美國北德克薩斯大學設立包括職業(yè)道德、邏輯推理、社交禮儀等課程，揚百翰大學以業(yè)務循環(huán)為中心，融合稅法、審計、財務會計、管理會計等課程，將《華爾街日報》、《商業(yè)周刊》等納入教學材料。
（三）澳大利亞本科會計人才培養(yǎng)目標
澳大利亞大學的本科會計專業(yè)教育著眼于為學生畢業(yè)后更好地適應經(jīng)濟發(fā)展和職業(yè)要求做好準備，以發(fā)展的眼光看待環(huán)境變化和職業(yè)發(fā)展，講授知識和專業(yè)技巧，同時在注重培養(yǎng)學生協(xié)調(diào)、溝通和領導能力。隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，會計實務的發(fā)展拓展了會計從業(yè)人員執(zhí)業(yè)范圍，需要會計從業(yè)人員在公司戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部控制設計、管理咨詢、信息系統(tǒng)規(guī)劃設計等方面拓展才能。培養(yǎng)會計人員的學習能力、創(chuàng)新能力和競爭能力將顯得尤為重要。因而，澳大利亞大學會計教育目標不僅包括學生的專業(yè)能力培養(yǎng)， 還包括文字和語言能力的培養(yǎng)、人際交往能力的培養(yǎng)、組織能力的培養(yǎng)、團體協(xié)作精神的培養(yǎng)等。
綜上所述，國外應用技術型本科會計人才的培養(yǎng)目標明確，以學生的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力培養(yǎng)為中心，注重學生知識體系的結構優(yōu)化，普遍重視實踐教學，讓學生在專業(yè)實踐中鍛煉。
四、確立有利于學生發(fā)展的培養(yǎng)目標與原則
（一）應用技術型本科會計人才培養(yǎng)思路
1.適應性。經(jīng)濟環(huán)境變化快，會計專業(yè)知識更新快，在應用技術型本科教育中，應通過構建以終身教育為信念的教育價值觀，以學會學習、學會做人、學會生存與合作為核心的教育目標觀，以自然科學和人文科學整合，以注重學生未來適應性，創(chuàng)新精神和實踐能力為特征的教育方法觀。
2.區(qū)域性。從區(qū)域經(jīng)濟的結構性來講，不同地區(qū)的資源狀況、產(chǎn)業(yè)結構、開發(fā)方向等是不一樣的。地方高校會計專業(yè)在培養(yǎng)目標的制定要針對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的不平衡而導致的人才分布不平衡的現(xiàn)實，培養(yǎng)能力強、留得住、用得上，服務于本地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展的應用技術型會計人才。
3.導向性。地方高校應走出傳統(tǒng)的封閉性辦學格局，實現(xiàn)人才培養(yǎng)與社會需求的良性互動。根據(jù)當?shù)貏趧恿κ袌龅膶嶋H需要 ，促進產(chǎn)學緊密結合，依托高新技術開發(fā)區(qū)，共同建立應用技術型緊缺人才培養(yǎng)培訓基地，滿足條件的高校，可以在校內(nèi)注冊會計師事務所，稅務師事務所，代帳公司，即服務地方經(jīng)濟，又能滿足學生實踐的需求。
（二）應用技術型會計人才的培養(yǎng)原則
1.多樣化原則 。應用技術型大學要主動應對科技、經(jīng)濟、政治和文化發(fā)展對人才培養(yǎng)規(guī)格和結構的要求，注意揚長避短，在教學內(nèi)容、方法、人才培養(yǎng)模式和師資結構等方面，努力辦出自己的特色和水平，使學生對學習有更多的選擇機會和自由發(fā)展的空間，以適應社會發(fā)展對多種類型高級會計人才的要求。
2.專業(yè)性原則。應用型本科會計專業(yè)以培養(yǎng)“寬口徑、應用型”專門人才為主，著重拓寬專業(yè)口徑，增強適應能力的特點。在學院形成倡導獨立思考和追求真理、寬松活躍的學術氛圍和嚴謹、扎實的學風。
3.發(fā)展性原則。應用技術型大學會計人才培養(yǎng)目標的制定，還要強調(diào)學生的可持續(xù)發(fā)展性，用終生教育的觀念培養(yǎng)學生，注重學生學習動機的激發(fā)，學習興趣的養(yǎng)成，學習方法的掌握，特別是創(chuàng)造性學習品格的培養(yǎng)，包括創(chuàng)新意識、創(chuàng)新能力、創(chuàng)新人格的培養(yǎng)，以應對變化的商業(yè)環(huán)境，形成良好的職業(yè)判斷能力。
五、打造會計人才核心能力，提高人才培養(yǎng)針對性
應用技術型本科會計專業(yè)只有抓住市場辦學，加強教育的針對性，辦出特色，才能讓培養(yǎng)出的人才不受冷落，有用武之地。
第一，采用靈活的教學管理機制，實行個性化培養(yǎng)。采用學分制實施彈性學制，學校應為學生提供不同層次要求的課程。堅持開設基礎會計，中級財務會計，高級財務會計，成本會計，管理會計，稅法，會計信息系統(tǒng)等專業(yè)必修課，根據(jù)社會對會計人才的需求開設納稅籌劃，銀行會計，會計英語，市場營銷等選修課，更充分的滿足學生個體差異性的需求，注重學生個體綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。允許一定的彈性學習年限。一方面要允許學習基礎好的學生選修較高層次的課程或提前學成畢業(yè)；另一方面，對于那些學習基礎較差的學生，允許其在符合專業(yè)基本要求的前提下，修讀層次較低的課程，或在超過標準學制一定年限內(nèi)完成學業(yè)，給予學生更大的學習自。
第二，施行“雙導師制”和“3+l”的人才培養(yǎng)模式，即用三年時間在專業(yè)導師的指導下，在校內(nèi)學習專業(yè)理論和進行課內(nèi)實驗，最后一年時間組織學生到企業(yè)有針對性地進行專業(yè)實習，并由企業(yè)專職會計人員作為實踐導師現(xiàn)場指導。
第三，建立畢業(yè)生跟蹤調(diào)研和就業(yè)市場調(diào)研機構。根據(jù)用人單位的反饋信息，及時調(diào)整專業(yè)方向設置、教學內(nèi)容和專業(yè)的招生計劃，提高教學活動的針對性，充分利用教學資源的浪費，避免人才培養(yǎng)與社會需求之間脫節(jié)，所學不為用，需用無所學，畢業(yè)生出現(xiàn)結構性就業(yè)障礙。（作者單位：湖北大學知行學院）
參考文獻：
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