時間：2023-09-05 16:58:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法與納稅籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著市場經濟環境競爭的不斷加劇，納稅籌劃管理工作越來越受到企業的關注。由于我國企業對納稅籌劃研究較晚，在實際操作中與稅務部門之間還存在不一致，使得企業納稅籌劃制度難以有效貫徹，也給企業帶來一些風險。為此，本文將著力就?{稅籌劃的內涵及必要性，從風險識別中來提出合理的應對策略和建議。
一、納稅籌劃及必要性研究
納稅籌劃是企業通過對相關涉稅業務進行制定完整的、盡量減少稅負的納稅計劃，其目標在于降低涉稅業務的稅負，提升企業在市場競爭中的競爭力。根據我國稅法相關政策，納稅籌劃是對企業享受各類稅收優惠政策的具體體現，也是促進企業稅負合理優化的一種方式。當然，對于納稅籌劃本身，并非是偷稅漏稅，而是依托現在稅法制度規范下所進行的減稅降負行為。納稅籌劃是納稅人的自主納稅行為，是在遵守稅法要求下完成的納稅方案。由于企業在納稅籌劃中，對于不可控因素所帶來的利益與計劃的不一致現象，可能面臨一定的納稅風險。因此，政府只有從稅法制度完善上來促進企業納稅籌劃工作的合理、規范，而企業在納稅籌劃中，也需要從會計人員對稅法制度的全面了解與掌握，正確評估企業納稅籌劃的收益與納稅籌劃方法，才能降低和減少納稅籌劃可能帶來的不確定風險。
市場經濟環境下企業面臨的競爭更加激烈，企業在完善自我核算、自負盈虧管理中，始終將效益作為企業經營的重點工作。稅收的強制性成為企業納稅籌劃管理的基礎，納稅籌劃的實施，也是企業響應國家稅法要求，踐行納稅義務的具體表現。其必要性有三點。一是納稅籌劃是現行稅制的基本要求，也是企業開展財務核算工作的基礎。由于企業稅法政策與稅法技術的原因，企業面臨的稅種具有多樣性，而不同稅法核算方法將導致不同的納稅籌劃方案。二是納稅籌劃是企業履行的稅收義務。企業在自我增長過程中，需要遵循我國稅收部門的監督與管理，特別是在企業納稅行為上，企業可以根據稅法規定享有相應的優惠政策，而納稅籌劃就是從自身經營業務的調整中來合理調節納稅支出，達到降低經營成本的目標。三是納稅籌劃是提升企業合法權益的有效手段。企業在生產經營中依法納稅是必須的，而稅法規定的納稅行為又具有一定寬泛性，企業通過納稅籌劃來優化納稅稅款，以維護企業自身的合法收益。
二、企業納稅籌劃中的風險歸納
對于納稅籌劃的風險，主要是納稅籌劃人在制定納稅方案中，因不確定因素而帶來的納稅籌劃風險，特別是與稅法規范不一致的納稅行為。因此，從納稅籌劃風險歸納來看，主要有四種風險類型。一是企業經營上的風險。不同企業在經營活動中的業務具有差異性，企業在對不同業務的收益預測上也存在不確定性，而納稅籌劃是基于企業生產經營活動的納稅計劃，一旦企業經營出現風險問題，如因經營不善而導致企業收益的降低，將會直接影響納稅籌劃計劃，使其陷入納稅籌劃的經營風險中。二是企業納稅籌劃人的操作風險。納稅籌劃是企業財務人員對企業稅收業務的策劃、整理與實施，由于財務人員自身操作能力局限，如對整個納稅籌劃方案的理解缺乏正確評估，產生理解偏差而導致納稅籌劃方案未能達到降低稅負的目的。從企業納稅籌劃方案可行性分析來看，稅法政策理解偏差、納稅業務執行偏差都可能帶來納稅風險。三是對國家稅收政策的應用風險。我國在企業稅法政策制定上，一些優惠稅收政策在執行上，企業因未能充分理解和應用，可能帶來因稅收政策變化而增加稅負的風險，使得企業未能達到預期的收益。因此，只有加大對稅法政策的解讀與關注，及時調整納稅籌劃方案，才能避免稅法政策風險。四是違反稅法下的風險。對于納稅籌劃方案的制定，納稅籌劃人因不了解稅法制度、規范預期，或者違反稅法制度要求，鉆法律漏洞，可能導致納稅籌劃風險。
三、改善企業納稅籌劃風險的對策與建議
制定企業納稅籌劃方案，正確、全面評估納稅籌劃的風險，并從多個方面來提升納稅籌劃水平，降低和避免納稅籌劃風險。主要從五方面來著手。一是加強納稅籌劃風險及納稅籌劃綜合知識、能力的學習，特別是全面了解企業市場環境、稅收政策、不同稅種對納稅籌劃方案的影響。如學習法律、稅法、財務、風險等專業知識，加強企業納稅籌劃專項學習與培訓，提升納稅籌劃人員的綜合素質。二是構建納稅籌劃風險管理部門，加強對企業各業務部門的協同合作，特別是定期開展企業經營活動分析研討，對企業納稅籌劃風險責任進行劃分，并落實到各部門、人員，促進納稅籌劃風險協同機制的建立。三是保持與稅務機構的良好溝通，特別是對稅法制度、政策的及時了解，從納稅籌劃不同稅種的選擇、征收方式的對比中，科學規劃納稅計劃；保持與稅務機構的積極溝通，做好納稅籌劃咨詢與協同工作。四是做好企業內控機制建設，尤其是立足納稅籌劃流程，加強崗位責任、財務審批、風險評價、業務考評等制度建設，提升企業財務管理水平，真正實現納稅籌劃降低稅負的目標。
關鍵詞：企業所得稅；納稅籌劃；策略與方法
中圖分類號：F81文獻標識碼：A
一、納稅籌劃的概念
目前對納稅籌劃的定義并不統一，尚難以從教科書中找出很權威或者很全面的解釋，但是其內涵是基本一致
的。納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。
分析上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個特點：一是明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時達到兩個目的：減輕稅收負擔和實現稅收零風險。如果企業開展納稅籌劃活動后，沒有減輕稅收負擔，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業在減輕稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅度提升，其納稅籌劃活動同樣不算成功；二是體現了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業在稅法所允許的范圍內，通過對經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先的合理安排。
二、納稅籌劃的基本原則
納稅籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規基礎上，當存在多種的納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負擔最低的方式來處理財務、經營。組織及交易事項的復雜籌劃活動，因此要做好納稅籌劃活動，必須遵循以下基本原則：
（一）合法性原則。要求企業在進行納稅籌劃時必須遵守國家各項法律、法規。具體體現在：第一，納稅籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行；第二，納稅籌劃不能違背國家財務會計法規以及其他經濟法規。違反經濟法規，提供虛假財務會計資料和信息的做法不可取；第三，納稅籌劃必須密切關注相關法律、法規的變更。納稅籌劃具有較強的時效性，企業納稅籌劃必須順應這種變化。
（二）籌劃性原則。籌劃性表示事先規劃、設計、安排的意思。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性，企業交易行為發生后才繳納增值稅；收益實現或分配之后，才繳納所得稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。另外，經營、投資和理財活動是多方面的，稅收規定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經營活動已經發生，應納稅收已經確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是納稅籌劃。
（三）兼顧性原則。不僅要把納稅籌劃放在整體經營中加以考慮，而且要以企業整體利益為重。有人認為，納稅籌劃就是要使企業的納稅額降到最低點，認為納稅越少越好。其實不然，在現實生活中，最優的方案并不一定是稅負最輕的方案。因為任何一件事物都有兩面性，風險與利益并存。稅負減少并不一定等于資本總體收益的增加，有時反而會導致企業總體收益的下降。納稅籌劃就是進行設計、選擇總體收益最大的最優方案。這樣，我們就不難理解一些設在我國特區的外資企業為什么違反常理，運用轉讓定價的辦法將利潤逆向轉移到境外的高稅區。這些企業是在逃避外匯管制，追求的正是集團的總體收益而非稅負最輕。
（四）目的性原則。納稅籌劃是為了同時達到三個目的：一是絕對減少稅負。選擇低稅負，低稅負就意味著低成本，高資本回收率，從而減輕稅收負擔和實現稅收零風險。如果企業開展納稅籌劃活動后，沒有減輕稅收負擔，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業在減輕稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅度提升，其納稅籌劃活動同樣不能成功；二是相對減少稅負。相對減少稅負需要把納稅額與企業的各項經營業績掛鉤。如果某企業今年的銷售額比去年有了相當大的提高，在這種情況下，絕對數的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負擔率來衡量是否相對減少了稅負。稅收負擔率，是指宏觀的稅收負擔率。轉化宏觀稅收負擔率，使企業利用稅收負擔率來分析稅收負擔問題，具有實際意義；三是延緩納稅。推遲納稅時間，取得遲延納稅的收益，從而體現納稅籌劃的手段。在長期的計劃經濟條件下，企業一般不在乎延緩納稅，認為通過一切方法，把年初應交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節稅的效果。這種觀點并不正確，因為把年初的稅款合法地推遲到年末交之后，企業就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價值，從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。
三、新稅法下企業所得稅納稅籌劃的主要策略與方法
（一）新稅法下選擇有利的組織形式
1、公司制與合伙制的選擇。新稅法規定個人獨資企業、合伙企業不繳納企業所得稅，只對其業主所得征收個人所得稅。現代企業組織形式一般包括公司制和合伙制（包括個人獨資企業）兩種。我國對不同的企業組織形式實行差別稅制，公司制企業的營業利潤在企業課稅環節繳納公司稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅。而合伙制企業的營業利潤不繳公司稅，只繳納各個合伙人分得收益的個人所得稅。可見，投資者能通過納稅規定上的“優惠”而獲得節稅利潤。投資者應綜合考慮各個方面的因素，確定是選擇合伙制還是公司制。
2、子公司與分公司的選擇。設立子公司還是分公司，對于企業的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統一以法人為單位納稅。不是獨立法人主體的分支機構可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業在設立分支機構時，設立的分公司可匯總納稅，設立的具有獨立法人資格的子公司，則要分別獨立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負擔。
（二）把握好新稅法對準予扣除項目的規定。新企業所得稅法與原企業所得稅法相比，從總體上看，新稅法放寬了成本費用的扣除標準和范圍，這讓企業擴大了納稅籌劃的空間。企業在進行納稅籌劃的過程中，要把握好這些變化，以便更好地設計納稅籌劃方案。
1、取消了關于計稅工資的規定。原稅法采取計稅工資制度，稅前工資超過扣除限額的部分不予扣除。新稅法取消了該規定，真實合法的工資支出可以直接全額扣除。
2、公益性捐贈扣除條件放寬。原稅法規定，企業的公益性、救濟性捐贈不超過年度應納稅額3%的部分，可以據實扣除，超過限額部分不予扣除。新企業所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內的部分，允許稅前扣除，超過部分不予扣除。
3、研發費用扣除幅度增加。原稅法規定企業研發費用可以據實扣除，對研發費用年增長幅度超過10%的，可以再按其實際發生額的50%抵扣當年應納稅所得額。新稅法取消了研發費用年增長幅度需超過10%這一限制條件，規定企業研發費用可以按其實際發生額的150%抵扣當年應納稅所得額。這樣，一方面有利于企業研發新產品，探索新領域；另一方面也體現了國家支持科研開發，鼓勵創新的政策導向。
4、廣告費用的扣除有所調整。原稅法將廣告費用的扣除分為三種情況：高新技術企業據實扣除；糧食類白酒廣告費用不得稅前扣除；一般企業的廣告費用支出按當年銷售收入一定比例扣除，超過比例部分可結轉到以后年度扣除。而新稅法則未規定廣告費用的扣除比例，企業每一年度實際發生的符合條件的廣告費用支出均準予據實扣除，但新稅法明確規定贊助支出不得稅前扣除。
（三）合理利用新稅法中有關稅收優惠的規定
1、企業投資產業的選擇。新稅法規定國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的（含2年），可按其對中小高新技術企業投資額的70%抵扣該創業投資企業的應納稅所得額，符合抵扣條件并在當年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續抵扣。這些規定都說明了國家的產業政策是扶植高新技術企業的發展，企業在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規定加以充分利用，這不僅有利于減少企業的稅收負擔，還有利于我國科技水平和科技創新發展能力的提高。
2、企業人員構成的選擇。新稅法規定企業安排的殘疾職工，按實際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業應結合自身條件盡可能多地安排殘疾職工就業，一方面殘疾職工為企業創造了利潤，另一方面也有利于減輕企業的稅收負擔，同時還促進了整個社會和諧穩定的發展。
（四）會計核算中納稅籌劃的策略方法。在新稅法下，利用會計核算中的不同處理方面進行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法并不能減少企業的納稅總額，但能將納稅的時間遞延到下一年或未來幾年。由于貨幣具有時間價值，納稅時間的遞延也會給企業帶來收益。
1、利用銷售收入確認時間不同進行納稅籌劃。企業的產品銷售方式大體上有以下三種類型：現銷方式、代銷方式、預收貨款方式。代銷方式又分為視同買斷方式和收取手續費方式。視同買斷方式與現銷方式沒有區別，委托方應在當期確認有關銷售收入。在收取手續費方式中，委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入。在預收貨款方式下，企業通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。上述每種銷售方式都有其收入確認的條件，企業通過對收入確認條件的控制，可以控制收入確認的時間。在進行所得稅籌劃時，企業應特別關注臨近年終發生的銷售業務，因為這類業務最容易對收入確認時點進行籌劃。
2、利用壞賬準備的提取進行納稅籌劃。對壞賬損失計提的壞賬準備，是會計制度“減值準備”中唯一一個可以按稅法規定在稅前以一定條件和標準列支的特殊項目，是企業所得稅納稅籌劃中不可忽略的內容。在進行納稅籌劃時要注意以下會計制度與稅法規定上的區別：（1）計提壞賬準備的范圍不同。現行會計制度規定，計提壞賬準備的范圍包括應收賬款、其他應收款，但不包括應收票據。而稅法則規定，可在稅前扣除的壞賬準備的計提范圍僅限于納稅人因銷售商品、產品或提供勞務而產生的年末應收賬款，包括應收票據的金額。也就是說，稅法準予稅前扣除的壞賬準備的計提范圍較會計規定多出一個應收票據的金額，少了一個其他應收款的金額。（2）計提壞賬準備的方法和比例不同。企業會計制度規定，壞賬準備的計提方法和計提比例由企業自行確定。提取的方法一經確定，不能隨意變更；如需變更，應在會計報表附注中說明。具體方法有：應收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。而稅法中只規定了一種方法，即應收賬款余額百分比法，且其提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的0.5%。
3、利用存貨成本計價方法的不同進行納稅籌劃。新稅法規定，企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。新會計準則中規定，企業應當采用先進先出法，加權平均法（包括移動加權平均法）或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。即取消了后進先出法的應用，不允許企業采用后進先出法確認發出存貨的成本。依據現行會計制度和稅法的規定，企業可以根據自身情況選用任意一種計價方法。不同的存貨成本計價方法，會對企業的成本、利潤總額產生不同的影響，從而應交納所得稅款的多少也會有所不同。
4、利用固定資產折舊方法及年限的不同進行納稅籌劃。固定資產折舊是成本的重要組成部分，按照我國現行會計制度的規定，企業可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數總和法等。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的，則分攤到各期的固定資產的成本也存在差異，這最終會影響到企業稅負的大小。原稅法規定固定資產只能采用直線法（年限平均法）提取折舊，而新稅法中則規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。這就給企業所得稅納稅籌劃提供了新的空間。
（作者單位：杭州市拱墅區國稅局）
主要參考文獻：
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[3]朱省蔥.企業所得稅納稅籌劃方法及案例研究[D].天津大學，2007.
【關鍵詞】 新企業所得稅法 納稅人 納稅籌劃 稅收負擔
稅收是國家的根本，是國家貫徹執行取之于民，用之于民稅收本質的重要途徑。隨著我國經濟的快速發展，城市化的不斷推進以及大量基礎設施的不斷完善，國家稅收的保障顯得十分重要。企業所得稅作為我國稅收體系中的重要稅種，不僅是國家稅收保障的重要前提，同時也是企業經營成本的重要組成部分。重視企業所得稅籌劃研究，就是在遵守國家稅收法律法規的前提下，做出的有利于企業成本節約的重要策略。隨著新企業所得稅法的頒布，企業納稅依據發生了重大的變化，如何有效地應對企業所得稅納稅籌劃過程中出現的問題，更好地利用籌劃實現企業成本的節約是現階段企業納稅工作需要重點考慮的問題。
一、納稅籌劃概述
所謂納稅籌劃就是指納稅人或者企業，在遵循現有稅法法規條款的前提下，在政府頒布的各種優惠政策中，尋找有利于企業納稅成本節省的利用依據。以便使得企業在日常經營，理財和投資等活動方面，充分的做好納稅前的準備，對所有的納稅活動做好事先的安排，從而在保障國家稅收足額繳納的前提下，使企業的利益得到切實、合法的保障。
二、我國企業所得稅籌劃工作中存在的主要問題
1、納稅籌劃意識有待進一步提升
現階段，我國納稅籌劃工作尚未在國內得到普及，許多企業，特別是中小企業還未真正地認識到納稅籌劃的重要作用和意義。許多企業在對待納稅籌劃的認識上，還存在較大的誤區，經常將納稅籌劃與偷稅、漏稅、逃稅等同起來。從稅務機關的角度來講，片面的將納稅籌劃工作當成一種違法行為，作為侵吞國家稅收財產的惡行。在理論方面，由于理論研究投入的不足，導致我國納稅籌劃理論基礎較為薄弱。總之，等等不利因素的存在，極大地限制了納稅籌劃工作在我國的順利開展。
2、納稅籌劃專業人才不足
人才是企業的重要寶貴資源，是有效開展納稅籌劃工作的重要基石，人才的匱乏，將極大地限制納稅籌劃工作的績效。稅收籌劃工作作為一種財務優化活動，從戰略的層面上來講，需要在事前進行合理的統籌規劃，否則將會產生較大的經濟損失而無法彌補。作為納稅籌劃工作的具體踐行者，納稅籌劃工作人員應當具備與業務相適應的綜合素質，需要具備多學科知識的積累和儲備，不僅應當熟練的掌握財務會計的各種理論和操作技能，同時還需要對整個企業的經營活動以及稅收法規政策的變化有一個敏銳的感知能力。而現階段，我國尚未形成專門的稅收籌劃工作人才培養的部門和機構，沒有專業的稅收籌劃師和精算師隊伍服務于企業的稅收籌劃工作，這些問題的存在對我國企業的稅收籌劃工作極為不利。
3、稅收制度有待進一步完善
稅收制度是規范納稅人和納稅主體的重要法律法規體系，是企業納稅籌劃工作良性發展的重要機制。企業實施納稅籌劃工作的最主要，最直接目的在于減少稅賦對企業發展的壓力，而國家稅法向增值稅等間接稅種的偏斜，使得企業所得稅等直接稅種在整個稅收體系中所占的比重相對偏低，使得納稅人的納稅操作范圍變小。加之我國所得稅和財產稅體系的不完善，以及征管水平較低，處罰力度較小等問題的存在，如果再加上征管人員征管意識的薄弱，我國稅收的保障工作將變的十分困難。
三、新企業所得稅法下企業納稅籌劃的主要對策
1、基于企業組織形式視角下的所得稅籌劃
在新的企業所得稅法下，股份公司和有限責任公司在繳納完企業所得稅后股東還要繳納個人所得稅，而合伙企業和個人獨資企業只繳納個人所得稅。鑒于前者的責任大于后者，企業可以權衡自身發展前景、規模預測和市場風險等因素后進行合理的組織形式選擇。子公司作為母公司的分支機構，具備獨立的法人資格，但分公司卻不具備獨立的法人資格。新企業所得稅法確定獨立法人才能成為納稅單位。
2、稅收優惠政策的充分利用
新企業所得稅對稅法的有關優惠事宜進行了調整，調整后的企業所得稅優惠將會以產業優惠為主，區域優惠為輔，但考慮到某些地區過渡階段的存在，因此，在投資的過程中，這些特定地區的過渡事實仍然可以加以充分的利用。我國稅法具有產業發展導向作用，國家對于那些需要重點開發和扶持的行業領域做出了十分明確具體的稅收優惠政策，比如高新技術行業，農林牧漁行業，公共基礎設施建設行業以及節能減排和環保行業等，企業在制定發展規劃的過程中可以向這些產業傾斜。投資方式和融資方式的選擇對企業所得稅納稅額的影響較為巨大。企業應當根據新企業所得稅法中的相關利息規定，對符合條件的企業之間的紅利，股息等權益性收入發放方式進行擴大化處理，充分利用權益性分紅免稅的優惠，減少企業的交易成本。
3、充分利用稅前扣除項目實施納稅籌劃
職工福利是企業經營成本的重要組成部分，一般來講，企業職工福利費用在企業固定成本中的比重較大，所涉及到的所得稅額也會較多。因此，企業應當充分了解新企業所得稅中關于職工薪酬福利的規定，以便利用規定，做出有利的納稅籌劃工作。新稅法中規定，企業實際經營過程中發生的合理工資薪酬，14%以內的職工福利費、不超過2.5%的教育經費以及不超過的工會經費以及不超過2%的公會經費，準予稅前扣除。
切實的利用廣告費，業務招待費等稅收抵扣規定，做好納稅籌劃工作。新企業所得稅種規定，廣告費中不超過當期銷售收入的15%的部分準予全額抵扣，超過的部分則可以記為遞延納稅資產，用于以后年度抵扣。對于招待費用，新稅法區分了千分之五和60%，也即不超過當年銷售收入千分之五的部分以及不超過費用本身60%的費用部分選擇較低者作為抵扣的計稅依據。
4、充分利用壞賬準備的提取范圍中稅法和會計制度的差異進行納稅籌劃
壞賬準備的提取是企業會計踐行謹慎性原則的重要體現，是會計制度中“減值準備”當中唯一的一個能夠依照稅前條件和標準進行列支的特殊項目，同時也是企業進行稅務籌劃過程中，比較容易忽略的項目和內容，一般來講，企業在針對壞賬準備提取項目進行納稅籌劃時，需要重點注意兩者在計提壞賬準備的過程中范圍有所不同。現行的會計制度中規定，除去應收賬款應當計提壞賬準備以外，其它應收款也應當計提壞賬準備。同時對于預付賬款等應收項目，如若出現無法全額收回的證據，也應當計提壞賬準備。也就是說，在會計實務中，計提壞賬準備的范圍包含了應收賬款，其它應收款，但不包括應收票據。但在稅法中規定，能夠用于稅前扣除的壞賬準備能切僅能為納稅人因商品銷售，提供勞務等而產生的年末應收而未收款項，包含了應收票據，因此，稅法準予抵扣的范圍要比會計制度多一個應收票據，少一個其它應收款，這方面企業可以加以利用。
四、應對企業所得稅納稅籌劃問題的策略
1、加大宣傳力度推動納稅籌劃推廣
針對企業所得稅納稅籌劃過程中存在的不正確認識，企業應當重視納稅籌劃工作的宣傳，明確界定納稅籌劃與不法納稅行為之間的區別，讓員工和社會真正的認識到納稅籌劃工作室企業的正當權益，從而最大限度的維護自身合法利益，改變稅務機關工作人員的不正確觀念。
2、設立專門的納稅籌劃研究機構
隨著市場經濟的不斷發展，企業經營面臨的外部條件越來越復雜，企業納稅過程中所遇到的情況也必然會千奇百怪。因此，為了更好地確保企業的納稅績效，確保最佳的納稅處理策略，企業應當設立專門的納稅籌劃研究機構，通過機構的職業化工作，為企業的發展提供持續的策略支持。另一方面，專門納稅籌劃研究機構的建立，有利于幫助企業培養專門的稅收籌劃人才，從而有效的緩解我國稅收籌劃人才匱乏以及理論研究薄弱的問題。
3、加快稅收法制建設，完善企業所得稅法法律體系
稅法法律體系是有效規范納稅人，納稅主體納稅行為的一系列法律法規，一個相對成熟且完善的納稅法律法規體系，能夠顯著的降低偷稅、漏稅和逃稅的數量，減少國家稅收損失，從而加快我國稅收基本法制發展的進程。另一方面，稅收法律體系的完善還需要，對現行稅法中不公平、不科學以及不清晰明確的環節及部分進行改進，不斷提高納稅人納稅的意識，加大違法懲罰力度，提升從業人員的業務駕馭能力，從而有效的確保我國稅收活動依法進行。
五、結語
作為企業所得稅的主要承擔者，企業應當在納稅的過程中，制定細致的納稅籌劃準則和管理細則，并在技術上為納稅籌劃工作的順利開展，提供可行性操作平臺，明確納稅籌劃工作的價值觀和作用，使得納稅籌劃工作在多方利益的博弈中，成為促進企業發展，保障國家稅賦的重要手段。
【參考文獻】
[1] 劉愛明、劉冬榮：新企業所得稅法對納稅籌劃途徑的影響及其對策探析[J].經濟導刊，2007（10）.
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[3] 季松、嵇冉：新稅制環境下企業流轉稅納稅籌劃探析[J].中國流通經濟，2012（2）.
關鍵詞：企業 納稅 籌劃
作者簡介：王朝輝（1974-），男，河北省文安縣人，會計師，研究方向為財務管理和核算與納稅。
【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-7069（2009）-04-0091-02
一、引言
企業所得稅是我國的主體稅種之一，在企業的納稅活動中占有重要的地位，而且它的稅源大，稅負彈性也大，具有很大的稅收籌劃空間，是企業開展稅收籌劃的重點。尤其在2007年企業會計、審計新準則開始執行及2008年新《企業所得稅法》開始實施的時代背景下，研究企業實施納稅籌劃的相關技術及方法具有重大的現實意義。
二、我國企業納稅籌劃存在的問題分析
納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規的前提下，對企業的組織結構、生產經營、財務管理等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行規劃和運籌，在企業價值的最大化的戰略框架下實現的企業的稅收負擔最優化處理。
納稅籌劃的目標是降低納稅成本，實現利潤最大化。但在實際操作還存在以下幾個方面的問題：
（1）偏重個案研究，忽視系統性研究
重戰術籌劃、輕戰略籌劃。多數企業缺乏整體的籌劃思路和方案，僅就單個項目、稅種或單個環節進行籌劃，結果往往顧此失彼，缺乏系統性，導致納稅人在籌劃實踐中簡單地從方式、方法上進行模仿，不能從自身涉稅行為出發，有的放矢地進行個性化籌劃；此外，如果忽視更深層次對納稅籌劃的動因、實施原則等理論性問題分析，無論誰，必然導致籌劃方案流于形式，缺乏對實踐工作的推動意義。
（2）重效益，輕成本和風險
偏重納稅籌劃給公司帶來的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風險。從理論上講，納稅籌劃可以針對一切稅種和所在經濟活動，但實際上納稅籌劃要進行成本――收益分析、籌劃風險分析和分析其經濟上的可行性。因此。正確權衡成本和收益之間的關系，才能實現納稅籌劃的終極目標。
（3）重表態籌劃、輕動態籌劃
大多數企業在選定籌劃方案后，忽略稅收政策、經營環境、經營模式等內、外部因素的變化，致使原本很好的籌劃方案，由于沒有適時調整而失效，有的只重視方案設計，忽視方案制造，由于執行不當使納稅籌劃的方案在實施中流于形式。
（4）重視理論研究、忽視實證研究
在納稅籌劃中忽視公司實際經營情況和稅收法規之間的協調性和統一性。一味的圍繞稅收政策走，致使方案理論價值高，操作可行性差，實用性弱的情況發生。因此，要求企業要根據具體實際情況，在制定納稅籌劃方案時保持相當的靈活性。
三、實施納稅籌劃的條件及技術原則分析
一般來說，納稅籌劃應具備相應的前提條件，包括內部條件和外部條件；
納稅籌劃要求集團公司的規模較大，只有集團企業下面有很多規模、性質互不相同的子公司、分公司，才能為納稅籌劃提供較大的空間。因此規模大的集團公司最適合進行納稅籌劃。實施納稅籌劃的企業應具備的內部因素和外部因素包括：（1）內部因素。企業規模較大；具有相關理財專業知識的人員隊伍；管理決策層的正確認識；企業資產流動性強；行為決策程序簡單化；與長期戰略目標一致；（2）外部因素。市場經濟的存在；健全、規范的稅收法律制度；納稅制度的差異性和彈性；稅收法律的漏洞；先進的避稅手段；稅務、咨詢業的發展。
內部條件和外部條件對企業制定戰略決策具有關鍵性的影響，離開條件分析而盲目進行的納稅籌劃，是沒有任何意義的。因此，可以運用SWOT分析法對納稅籌劃的條件進行分析。就是在進行納稅籌劃前，對其內部條件的優勢、弱勢和外部條件的機會和威脅進行綜合的分析，據此對備選方案做出系統的評價和分析，最終選擇適合企業整體發展的納稅籌劃最優方案。
納稅籌劃一般應以最大限度地降低企業稅負，減少稅收支出為目標。實施納稅籌劃應當綜合考慮各方面的因素，靈活運用以下原則：（1）合法性原則；（2）全面籌劃原則；（3）成本效益原則；（4）服務財務決策的原則；（5）事前籌劃原則；（6）適時調整原則；（7）自我保護原則。
總之，納稅籌劃的目的使公司在受納稅約束的條件下，使公司的合法權益得到充分的享受和行使。納稅籌劃作為公司財務管理活動的一個重要組成部分，應當服從財務管理的最終目標――公司價值最大化。
四、新《企業所得稅法》下企業所得稅納稅籌劃的方法
由于新《企業所得稅法》與原《企業所得稅暫行條例》、《外商投資企業所得稅法》在納稅人、稅率、扣除標準以及稅收優惠等方面存在較大的差異，企業在經營、投資、理財等稅收籌劃環節上也需要隨之做出相應調整，以最新關于所得稅的相應法規為依據進行納稅籌劃，具體來說可以從以下幾個方面來實施納稅籌劃：
第一，利用新舊稅法稅率差進行納稅籌劃
新《企業所得稅法》實施后，基本稅率變為25%，所以企業應采取不同的所得稅籌劃策略：(l)稅率增加的企業，可以采取盡早確認收入和延遲費用的方法以減輕其實際稅負。(2)稅率降低的企業，可以采取收入后移和提前確認成本的方法。比如銷售貨物采取賒銷、分期收款銷售等遞延手段，將收入確認時間推遲，而在成本列支方面盡可能利用國家政策規定，對固定資產、無形資產等資產采取縮短折舊年限或加速攤銷的方法，盡力將應納稅所得額后移，享受新稅率的優惠。
第二，融資方式籌劃
企業融資的方式主要有兩種，一是權益方式融資，二是負債方式融資。從財務效益角度考慮，兩者的區別主要在于資本成本的差異，而所得稅的存在正是這種差異產生的主要原因之一，雖然新稅法的基本稅率從33%降低到了25%，但負債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。如果公司盈利能力較強，息稅前利潤率高于銀行貸款利率，且向銀行貸款無障礙，此時利用負債融資可以利用財務杠桿效應取得更多的稅前利潤，而且很可能會獲得稅收上的好處。
第三，企業設立分支機構形式的所得稅籌劃
原內資企業所得稅稅法是以“獨立核算”單位為納稅人進行就地納稅，外資企業所得稅稅法則是實行企業總機構匯總納稅。新稅法統一了企業所得稅的納稅方式，明確規定“企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人”，也就是以企業法人為納稅人；另外，“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅”。因此，在新《企業所得稅法》制度下，企業在設立分支機構時應該進行納稅籌劃，就應該考慮幾個方面的因素：（1）分公司與子公司的選擇；（2）注冊地選擇；（3）企業法律形式選擇。
第四，企業重組時所得稅籌劃
首先，企業合并的所得稅籌劃。新《企業所得稅法》以法人組織為納稅人，從企業整體利益出發，可以從以下角度進行所得稅籌劃：(1)從企業戰略考慮，兼并虧損企業，使盈虧互抵，既可擴大企業經營規模，又可獲得所得稅利益。 (2)兼并高新技術企業、公共基礎設施企業等，改變自身“經營性質”，獲得稅收優惠。(3)兼并某些稅法規定的特殊地區(如民族自治地方)的企業仍可獲得稅收優惠。
其次，企業分立的所得稅籌劃。無論是存續分立還是新設分立，都會涉及到新設的公司適用的所得稅稅率問題，按照新稅法的相關規定，可進行以下所得稅納稅籌劃：(1)將原企業分立為小型微利企業新稅法第二十八條規定“符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅”；(2)將企業下屬部門剝離單獨設立屬于國家稅法規定享受稅收優惠的企業；(3)在民族自治地方可考慮地區稅率差異的不同分立成立新的子公司；(4)選擇某些低稅率地區設立子公司仍有一定避稅效果。
第五，企業會計政策選擇上的所得稅籌劃
會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。企業所得稅納稅籌劃也要包括會計政策選擇籌劃，而企業在進行會計政策選擇時必須考慮2006年新會計準則的變化及新《企業所得稅法》體系的影響。企業主要的會計政策有存貨計價方法、固定資產折舊方法、收入確認原則等都有實施納稅籌劃的空間。
總之，實施納稅籌劃是企業納稅和財務管理的重要方面，它有利于提高企業財務管理水平，提高國家宏觀經濟政策的運行效果，有利于增強納稅人的法制觀念，提高公民納稅意識，有利于保障國家稅收收入的源泉，促進國民經濟的長遠持續發展，研究企業納稅籌劃問題也是當前企業關注的重點。
參考文獻：
[1]梁紅.解析納稅籌劃中存在的兩個誤區[J]. 中國鄉鎮企業會計. 2009(01) ；
一、納稅籌劃的概念及原則
（一）納稅籌劃的概念
納稅籌劃是納稅人根據其經營活動所涉及的稅法，在遵守稅法，不違背稅法精神的前提下，充分運用納稅人的權利及稅法中的有關規定，通過經營、投資、理財等經營活動所進行的旨在減輕稅收負擔的策略研究和策略實施。
（二）納稅籌劃的原則
1.合法性原則。納稅籌劃必須做到與現行的稅收政策法令不沖突。要以國家制定的相關稅法為根本，一切違反法律規定，如逃稅漏稅，都不屬于納稅籌劃。
2.事前籌劃原則。由于在經濟活動中，企業的納稅行為具有滯后性，在企業相應的經濟行為發生后，才向國家繳納稅收。所以企業可以在經濟業務發生前，根據已知的稅收法規，自行調整相應的經濟事務，選擇最佳的納稅方案。
3.經濟利益最大化原則。納稅籌劃可以減輕企業的稅收負擔，使企業獲得更多的經濟利益，但是納稅籌劃還會產生為制定籌劃方案所產生的相關成本費用，比如聘請有關的稅務咨詢師。企業在進行納稅籌劃時，不僅要考慮節稅效益，也需要考慮成本費用，做出經濟效益最大化的選擇。
二、鐵路運輸業“營改增”后納稅籌劃存在的問題
營改增的推行是一項系統工程，機遇與挑戰并存。調查顯示，自2014年交通運輸行業開始實行營改增以來，稅負不降反升，推行營改增同樣面臨很多實際困難。
（一）進項稅額抵扣的難度
營改增的主要目的是為了避免重復納稅，減低稅收負擔。但是在現階段鐵路行業的實際操作中，成本費用不降反升。比如部分站段日常采購零星且金額不大，商家往往處于自身利益考慮不愿提供專用發票，導致進項稅額難以抵扣。在材料采購的招標工作中，供應商能否提供增值稅專用發票已成為一大重要的參考因素。有時為了取得專用發票，不得不被迫選擇價格更高的供貨商，從而推升了成本費用，這顯然與通過增值稅改革降低成本的改革初衷相悖。另外鐵路運輸行業涉及大量支出都不在抵扣范圍之內，如人員工資、折舊等，并且在“營改增”之前購進的設備繳納的稅款無法進行進項稅額的抵扣，造成在企業進行“營改增”之后，可抵扣進項稅的成本在總成本中所占比重卻并不高，因此稅基在沒有太大變化的基礎上，稅率卻從營業稅的3%提高到6%、11%，企業的稅收負擔超過未改革之前，企業負擔明顯加重。
（二）鐵路會計人員缺乏相關的納稅籌劃知識
納稅籌劃要求工作人員不僅要精通稅法的各種規定和要求，而且還要隨時了解我國稅收政策和相關規定的變化。目前，對于我國鐵路運輸企業來說，之前大部分基層站段財務人員很少涉及稅務工作。實行“營改增”后，各主要基層單位的相關信息納入了地方的稅務監管系統，涉稅業務及報送的稅務監管報表大大增加。現在除了增值稅外，基層站段還需繳納相關附加稅。日常業務上涉及到會計上的固定資產概念、稅法上的動產、不動產概念，稅收核算還需要確定業務相關還是與企業相關等方面，這對鐵路的很多財務人員來說，各項稅法知識的掌握嚴重不足。因此“營改增”后增加了納稅籌劃的難度。
三、鐵路運輸業納稅籌劃的重要意義
鐵路運輸業作為大型國有企業，具有很強的獨立性，不僅擁有自己獨立的車務、機務、工務、供電、車輛、電務和通信系統，而且下設有獨立的控股合資公司、多經公司等。“營改增”后，鐵路運輸業缺乏全盤長期的納稅籌劃。如果探索并完善相應的納稅籌劃方案，合理的配置鐵路現有資源，優化鐵路的產業結構，將大大降低鐵路的稅負，提高經濟效益，將增強中國鐵路在國際上的競爭力。
四、鐵路運輸業“營改增”后納稅籌劃建議
（一）從進項稅額抵扣方面做好納稅籌劃
目前，鐵路總公司要求具有一般納稅人資格的運營決算單位，購進材料、燃料、電力等外購成本時要求取得增值稅專用發票進行進項稅額的抵扣，通過抵扣而減少企業的運營成本，所以應盡可能全部取得增值稅扣稅憑證。而且在此基礎上，鐵路總公司應在稅法允許的范圍內，想方設法擴大進項稅額抵扣范圍。由于鐵路行業特殊性，稅法和相關文件不可能將所有業務羅列清楚，站段判斷能否進行抵扣的標準，需要結合具體業務性質，進行綜合判斷。除了增值稅條例明確規定不能抵扣的業務，與生產經營相關的，屬于生產經營流通環節的各項支出都應該可以抵扣進項稅額。盡可能將鐵路基本建設項目中的設備購置納入可抵扣范圍。
（二）從會計核算方面做好納稅籌劃
1.在固定資產折舊問題上，根據政策鐵路運輸業在2014年1月1日以后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；鐵路運輸業中小型微利企業在2014年1月1日以后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備、單位價值不超過100萬的，允許一次性計入當期成本費用在計算應稅所得額中扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采用加速折舊的方法。對于固定資產較多的鐵路運輸業，會降低企業所得稅支出。
2.在業務招待費、業務宣傳費方面，應利用好相關政策。業務招待費支出的動機之一是通過必要的招待活動，達到維護企業形象、促進銷售的目的，而業務宣傳費也有此類似的動機，假如A企業每年業務招待費500萬，營業收入為10000萬元，按照稅法規定，業務招待費按發生額的60%，最高扣除額限為當年銷售（營業）收入的5‰計算，500×60%=300萬元，最高扣除限額為10000×0.5%=50萬元，則得出在計算應納稅所得額時應當扣除50萬， 而稅法規定廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，如果將500萬元的業務招待費按業務宣傳費名目進行支出處置，A企業允許扣除的限額為10000×15%=1500萬元，則500萬中當期可以全額扣除 ，將大量減輕企業的納稅負擔。
（三）加強與稅務機關的聯系，取得稅務機關的理解與支持
“營改增”以前，鐵路運輸業與稅務局的聯系較少，而現階段應當加強與稅務機關的聯系，在進行納稅籌劃的過程中應注意相關稅收政策的變化，存在問題及時進行溝通，特別是對于稅法中沒有明文規定而現實中實際存在的情況，應當主動匯報，取得稅務機關的理解和支持，使納稅籌劃合理合法。
企業為了最大限度地提高自己的盈利水平,在不違反稅法的前提下盡可能降低稅務成本,即時產生了納稅籌劃的主觀動因;國家稅制本身的不完善及有意識地利用稅收杠桿調節經濟的發展趨向,又為企業進行納稅籌劃提供了客觀條件。企業進行納稅籌劃的根本目的是實現經濟利益的最大化,為了目標的實現要特別注意風險的防范。
納稅籌劃是指納稅人為了規避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優惠政策進行節稅的法律行為,以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經濟行為。納稅籌劃隨著市場經濟運行的規范化、法治化以及公民依法納稅意識的提高而出現的,隨著市場經濟體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發展前景。
一、企業納稅籌劃的動因
納稅籌劃,作為一種普遍存在的經濟現象,在市場經濟國家中,存在了有近百年的歷史,這充分說明這種經濟活動具備它產生的條件與存在的必要性。
(一)主觀動因
稅收是國家為滿足社會公共需要對社會產品進行的強制、無償與相對固定的分配。對納稅人來說,既不直接償還,也不付任何代價,這就促使納稅人產生了減輕自己稅負的強烈愿望。為了使這一欲望得以實現,納稅人表現出各種不同的選擇:偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節稅。在眾多的選擇中,避稅與節稅是一種最為“安全”或“保險”的辦法;偷稅、逃稅都是違法的,要受到稅法的制裁;漏稅必須補交。法制較為健全和征管較為嚴格的國家,偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此,納稅人自然會力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來減輕或免除其稅負,這就是納稅籌劃。
(二)客觀條件
納稅籌劃之所以產生,主要是稅法及有關法律方面的不完善,不健全。一般來說,稅法本身具有原則性、穩定性和針對性的特征。從原則性來說,無論哪一種稅收法律制度的內容,都以簡練為原則,不能包羅一切,但稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往出現某些不適應的問題;從穩定性來說,稅收法律制度一經制定,就同其他法律制度一樣,具有相對的穩定性。然而,社會經濟生活的狀況是瞬息萬變的,由于情況的變化,要求稅法作出相應的修改,但修改稅法要有個過程,需要一定的時間;從針對性來說,稅收法制中的具體規定雖然一般都有針對性,但在具體運用時,使針對性達到全部對號入座的程度是辦不到的;原因是納稅人之間生產經營活動千差萬別,有時會出現種種復雜的情況,這一切使避稅成為可能。這也就是說,當稅法等規定不夠嚴密時,納稅人就有可能通過這些不足之處實現自己避稅的愿望。
關鍵詞：企業所得稅；納稅籌劃；策略
一、納稅籌劃和企業進行納稅籌劃的意義
稅收具有強制性，企業必須依法納稅，因而稅收構成了企業必要的成本。同時，稅收又不同于一般的營運成本，它是企業無償的支出，不能帶來任何直接的收益，因而是一種凈支出，對企業經營成本有直接的影響。納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內，或者至少在法律不禁止的范圍內，通過對尚未發生或者已經發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業有利的可能選擇或者優惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負，從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。
二、納稅籌劃的基本原則
納稅籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規基礎上，當存在多種的納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負擔最低的方式來處理財務、經營。組織及交易事項的復雜籌劃活動，因此要做好納稅籌劃活動，必須遵循以下基本原則：
（一）合法性原則。要求企業在進行納稅籌劃時必須遵守國家各項法律、法規。
（二）籌劃性原則。籌劃性表示事先規劃、設計、安排的意思。
（三）兼顧性原則。不僅要把納稅籌劃放在整體經營中加以考慮，而且要以企業整體利益為重。
（四）目的性原則。納稅籌劃是為了同時達到三個目的：一是絕對減少稅負。二是相對減少稅負。三是延緩納稅。
三、新稅法下企業所得稅納稅籌劃的主要策略與方法
（一）新稅法下選擇有利的組織形式
1、公司制與合伙制的選擇。新稅法規定個人獨資企業、合伙企業不繳納企業所得稅，只對其業主所得征收個人所得稅。現代企業組織形式一般包括公司制和合伙制（包括個人獨資企業）兩種。我國對不同的企業組織形式實行差別稅制，公司制企業的營業利潤在企業課稅環節繳納公司稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅。而合伙制企業的營業利潤不繳公司稅，只繳納各個合伙人分得收益的個人所得稅。可見，投資者能通過納稅規定上的“優惠”而獲得節稅利潤。投資者應綜合考慮各個方面的因素，確定是選擇合伙制還是公司制。
2、子公司與分公司的選擇。設立子公司還是分公司，對于企業的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統一以法人為單位納稅。不是獨立法人主體的分支機構可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業在設立分支機構時，設立的分公司可匯總納稅，設立的具有獨立法人資格的子公司，則要分別獨立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負擔。
（二）把握好新稅法對準予扣除項目的規定。新企業所得稅法與原企業所得稅法相比，從總體上看，新稅法放寬了成本費用的扣除標準和范圍，這讓企業擴大了納稅籌劃的空間。企業在進行納稅籌劃的過程中，要把握好這些變化，以便更好地設計納稅籌劃方案。
1、取消了關于計稅工資的規定。原稅法采取計稅工資制度，稅前工資超過扣除限額的部分不予扣除。新稅法取消了該規定，真實合法的工資支出可以直接全額扣除。
2、公益性捐贈扣除條件放寬。原稅法規定，企業的公益性、救濟性捐贈不超過年度應納稅額3%的部分，可以據實扣除，超過限額部分不予扣除。新企業所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內的部分，允許稅前扣除，超過部分不予扣除。
3、研發費用扣除幅度增加。原稅法規定企業研發費用可以據實扣除，對研發費用年增長幅度超過10%的，可以再按其實際發生額的50%抵扣當年應納稅所得額。新稅法取消了研發費用年增長幅度需超過10%這一限制條件，規定企業研發費用可以按其實際發生額的150%抵扣當年應納稅所得額。這樣，一方面有利于企業研發新產品，探索新領域；另一方面也體現了國家支持科研開發，鼓勵創新的政策導向。
4、廣告費用的扣除有所調整。原稅法將廣告費用的扣除分為三種情況：高新技術企業據實扣除；糧食類白酒廣告費用不得稅前扣除；一般企業的廣告費用支出按當年銷售收入一定比例扣除，超過比例部分可結轉到以后年度扣除。而新稅法則未規定廣告費用的扣除比例，企業每一年度實際發生的符合條件的廣告費用支出均準予據實扣除，但新稅法明確規定贊助支出不得稅前扣除。
（三）合理利用新稅法中有關稅收優惠的規定
1、企業投資產業的選擇。新稅法規定國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2 年以上的（含2 年），可按其對中小高新技術企業投資額的70%抵扣該創業投資企業的應納稅所得額，符合抵扣條件并在當年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續抵扣。
2、企業人員構成的選擇。新稅法規定企業安排的殘疾職工，按實際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業應結合自身條件盡可能多地安排殘疾職工就業，一方面殘疾職工為企業創造了利潤，另一方面也有利于減輕企業的稅收負擔，同時還促進了整個社會和諧穩定的發展。
（四）會計核算中納稅籌劃的策略方法。在新稅法下，利用會計核算中的不同處理方面進行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法并不能減少企業的納稅總額，但能將納稅的時間遞延到下一年或未來幾年。由于貨幣具有時間價值，納稅時間的遞延也會給企業帶來收益。
1、利用銷售收入確認時間不同進行納稅籌劃。企業的產品銷售方式大體上有以下三種類型：現銷方式、代銷方式、預收貨款方式。代銷方式又分為視同買斷方式和收取手續費方式。視同買斷方式與現銷方式沒有區別，委托方應在當期確認有關銷售收入。在收取手續費方式中，委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入。在預收貨款方式下，企業通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。上述每種銷售方式都有其收入確認的條件，企業通過對收入確認條件的控制，可以控制收入確認的時間。在進行所得稅籌劃時，企業應特別關注臨近年終發生的銷售業務，因為這類業務最容易對收入確認時點進行籌劃。
2、利用壞賬準備的提取進行納稅籌劃。對壞賬損失計提的壞賬準備，是會計制度“減值準備”中唯一一個可以按稅法規定在稅前以一定條件和標準列支的特殊項目，是企業所得稅納稅籌劃中不可忽略的內容。在進行納稅籌劃時要注意以下會計制度與稅法規定上的區別：（1）計提壞賬準備的范圍不同。（2）計提壞賬準備的方法和比例不同。
3、利用存貨成本計價方法的不同進行納稅籌劃。新稅法規定，企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。新會計準則中規定，企業應當采用先進先出法，加權平均法（包括移動加權平均法）或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。即取消了后進先出法的應用，不允許企業采用后進先出法確認發出存貨的成本。依據現行會計制度和稅法的規定，企業可以根據自身情況選用任意一種計價方法。不同的存貨成本計價方法，會對企業的成本、利潤總額產生不同的影響，從而應交納所得稅款的多少也會有所不同。
4、利用固定資產折舊方法及年限的不同進行納稅籌劃。固定資產折舊是成本的重要組成部分，按照我國現行會計制度的規定，企業可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數總和法等。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的，則分攤到各期的固定資產的成本也存在差異，這最終會影響到企業稅負的大小。原稅法規定固定資產只能采用直線法（年限平均法）提取折舊，而新稅法中則規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。這就給企業所得稅納稅籌劃提供了新的空間。
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論文摘要：隨著我國稅收征管體制的不斷改革及完善,企業已被推向了全面稅收約束環境下的市場競爭,越來越多的企業正努力通過合法的途徑尋求低稅負、高效益的經營理財方案。本文從納稅籌劃的概念出發,闡述納稅籌劃的必要性,分析新稅法下企業納稅籌劃方式,并提出企業納稅籌劃應注意的問題。
一、企業納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是指納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排,達到規避或減輕稅負的行為。積極開展稅務籌劃,是企業減輕稅務負擔,實現經濟利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業稅務籌劃的必要性具體體現在以下幾個方面:
1、稅務籌劃可以減輕企業沉重的稅負,節約大量資金,也增強了企業的市場競爭力,促使企業財務管理目標的實現。
2、稅務籌劃有助于提高企業的經營管理水平。因為詳細的稅收策劃,不僅僅是對企業有關涉稅事宜的籌劃,更是對企業生產、銷售等各個環節的統籌安排,是由納稅籌劃方案統一體現的。納稅籌劃方案的制定和運作,都是貫穿在整個企業管理過程中的,需要企業各個部門之間順暢無阻的配合才能實現。
3、稅務籌劃客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。稅務籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現有稅法的不健全特征。因此,它能促進稅收法制的完善,有效地推動稅收法制化的進程。
4、稅務籌劃有利于社會資源的優化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程,同時也是國家對經濟進行宏觀調控的重要手段。國家運用不同的稅收優惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業組織形式以及產品結構、投資區域等方面,來實現對社會經濟的調節。因此,納稅籌劃實際上是順應了國家對社會資源配置的引導,優化了社會經濟資源的配置,實現了國民經濟持續、健康、快速的發展。
二、新企業稅法下企業稅務籌劃方式
新稅法借鑒國際經驗,按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則,建立了各類企業統一適用的科學、規范的企業稅法法律制度,適應了完善社會主義市場經濟體制的總體要求,為各類企業創造了公平的競爭環境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時又產生了新的納稅籌劃方式。
(一)新企業所得稅法下收入結算方式的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第二十三條規定,企業通過銷售方式結算的選擇,控制收入確認的時間,可以合理歸屬所得年度,以達到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務發生時間。因此,企業在產品銷售過程中,當應收貨款一時無法收回或部分無法收回時,可以選擇賒銷或分期付款的結算方式,減少當期的應納稅所得額,以達到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業產品的銷售對象是商業企業,對于以先銷售后付款為結算方式的銷售業務,可采用委托代銷結算方式,根據其實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而達到延緩納稅的目的。
(二)新企業所得稅法下扣除項目的納稅籌劃
1、人員錄用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十條第二款規定,企業在進行人員錄用時,要結合自身經營特點,進行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。
2、人工費用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第三十四條的規定,擯棄了計稅工資制度,對內資企業非常有利。企業可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項非常大的節稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質的重復課稅,使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少,同時又有利于廣大企業在這方面的納稅籌劃。但是,企業在作稅前抵扣工資薪金支出時,一定要注意參考同行業的正常工資水平,以免發生不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額,以致稅務機關按照合理方法調整,那么后果將得不償失。
3、廣告業務宣傳費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十四條規定,廣告費按統一比例15%進行扣除,外商投資企業和外國企業將不能無限制地任意扣除廣告費用。業務宣傳費和廣告費一樣可以將超過扣除的部分結轉到以后年度進行扣除,因此,在進行納稅籌劃時,不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業自己宣傳的途徑。企業可以根據自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業在進行納稅籌劃時,一定要取得符合標準的廣告費支出憑證,據實在稅前列支。
4、業務招待費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十三條規定,企業在進行所得稅納稅籌劃時,要嚴格區分會務費(會議費)、差旅費等項目與業務招待費。業務招待費是指納稅人為業務、經營的合理需要而支付的應酬費用。企業在核算業務招待費時,應當注意不能將會議費、差旅費等計入業務招待費。還需要注意的一點是,隨著社會經濟的發展,“業務招待費”嚴重超標。因此,企業在進行業務招待費的納稅籌劃時,一是要取得業務招待費的確實記錄;二是要準確把握準予作為費用列支的限度。
5、公益、救濟性捐贈的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第九條規定以及與就企業所得稅的比較,企業應注意到除了扣除比例有所變化外,還應該注意公益性捐贈扣除的基礎不同。原所得稅法為年度應納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調整項目時,年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的。因此,企業在進行考慮利用公益性捐贈進行納稅籌劃時,一定要正確計算扣除的基礎,進而準確把握可扣除的金額。
6、固定資產折舊的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十二條有關固定資產的規定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應立足于使折舊費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。針對企業具體的盈利情況及其所處時期,選擇不同的折舊方式,以充分發揮折舊費用抵稅的作用。具體可分盈利企業、處于所得稅稅收優惠期的企業、虧損企業來區別對待。
7、存貨計價方法的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第七十三條規定,企業適用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動。由此可見,存貨的計價方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關系,它的選擇應立足于使成本費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。
(三)新企業所得稅下虧損彌補的納稅籌劃。根據新企業所得稅第十八條規定,由于貨幣存在時間價值,企業在進行虧損彌補的所得稅納稅籌劃時,應當盡快將可彌補的虧損額在盈利年度彌補。企業的收入和支出都具有一定的彈性,為了實現稅前利潤彌補即將過期的以前年度虧損,企業應當采取措施增大當期的應納稅所得額,彌補以前年度的虧損。盡管企業采取的這些措施可能招致企業以后年度產生新的虧損,但在法定彌補期限內彌補即將過期的待彌補虧損,就能避免稅前彌補虧損額因過期而不能稅前彌補的問題出現。
(四)新企業所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第五十七條規定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準設立的企業享受低稅率優惠的,可以在新稅法施行后5年內,逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業如果有新業務需要設立新公司的,可以考慮暫不新設,用老企業來做稅務申報業務,或者通過買殼的方式接受一家名存實亡的低稅率企業,通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優惠。由于所得稅法規定,“企業納稅年度發生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補,但結轉年限最長不得超過五年。”因此,低稅率企業在彌補虧損的設計上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補低稅率年份的虧損以節稅。
對原新設高新技術企業的“兩免三減半”優惠,企業應加快新辦企業投產進度,加緊實現盈利,充分享受稅收優惠。對于在過渡期內未獲利而未享受優惠的,優惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當年將無法享受免稅優惠。
三、企業進行納稅籌劃應注意的問題
稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜決策過程,是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。它不僅涉及企業內部的投資、經營、理財等各項活動,還與政府、稅務機關以及相關組織有很大的關系。因此,一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項:
1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規和政策。只有在這個前提下,才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可,否則會受到相應的懲罰,并承擔法律責任,給企業帶來更大的損失。
2、稅收籌劃應進行成本—效益分析。企業進行稅收籌劃,最終目標是為了實現合法節稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進行了。
3、稅收籌劃應從總體上系統地進行考慮。企業稅收籌劃的目的是取得企業整體利益的最大化。即不能僅僅關注個別稅種稅負的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業整體稅負的輕重;同時,不僅要使企業整體稅負最低,還要避免在稅負降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節稅收益。
4、稅收籌劃應在納稅義務發生之前進行。稅收籌劃必須在應稅行為或應稅事實發生之前對企業的投資、經營和理財等活動進行籌劃和安排。如果納稅事實已經形成,納稅項目、計稅依據和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。
5、稅收籌劃應注意風險防范。稅收籌劃之所以有風險,與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風險性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應納稅額的界定上,法律都賦予稅務機關一定的職業判斷。因此,在企業稅收籌劃中,有關人員除了全面學習稅收法規之外,密切保持與稅務部門的聯系與溝通,至關重要。
參考文獻:
[關鍵詞]納稅籌劃；基本內涵；問題；完善途徑
[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）45-0141-02
1前言
在競爭日益激烈的環境中降低成本是每個企業的必然要求，各種稅金作為企業成本費用的一項主要來源，對企業的會計收益和企業目標的實現，有著重要的影響，故通過納稅籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。如何使企業的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業和政府雙方都受益，促進企業經濟效益的提高和國家法治建設乃至社會經濟發展，是一個值得探討的問題。
2納稅籌劃的基本內涵
企業納稅籌劃是企業在稅法及相關法律允許的范圍內，通過對經營中各環節事項進行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負擔最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業獲取最大經濟利益，以達到企業整體利益最大化目的的經濟行為。企業稅務籌劃是一項合法合理行為，在為企業帶來節稅利益的同時，也有利于國家通過稅收優惠實行經濟調控目標的實現，更有利于培養企業的納稅意識，促進依法治稅。
一般認為，納稅籌劃有廣義和狹義之分。廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段進行科學、合理和周密的安排，達到少繳緩繳稅款的目的。而狹義的納稅籌劃，則是指納稅人在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優惠或選擇機會進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到節稅的目的——節稅是在稅收法律允許的范圍內，以適應政府稅收政策導向為前提的。
3當前我國企業納稅籌劃中存在的問題
3.1企業納稅籌劃觀念落后
在我國，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名，行偷稅之實。還有一些人認為納稅籌劃就是避稅，即納稅人運用各種手段，想方設法地少繳稅甚至不繳稅，以達到直接減輕自身稅收負擔的目的。甚至一些守法的企業亦認為納稅越多越光榮，通過納稅籌劃減少稅負有損國家利益，此舉并不光彩，因此對納稅籌劃心存疑慮。在目前的理論探討和企業涉稅實踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和逃稅、避稅概念，從而使得企業的許多逃稅、避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。
3.2納稅籌劃人才匱乏，水平較低
納稅籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，納稅籌劃人員應當是高智能復合型人才，需要具備稅法、會計、財務等專業知識，并全面熟悉企業整個籌資、經營、投資活動，從而預測出不同的納稅方案，作出最有利的決策。目前為我國企業進行納稅籌劃的從業人員知識面普遍較窄，綜合素質有待提高，而納稅籌劃需要的是知識面廣而精的高素質復合型的人才，不僅需要具備系統的財務知識，還需要通曉國內外稅法、法律和管理方面的知識，我國這方面的人才極度匱乏。
3.3稅收制度本身不夠完善
納稅籌劃主要是針對直接稅稅負的減少而進行的一項工作，我國現行稅制過分倚重增值稅等間接稅；所得稅和財產稅體系簡單而且不完整，也尚未開征國際上通行的社會保障稅、遺產贈與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國的所得稅等直接稅種收入占整個稅收收入的比重偏低，大量的個人所得稅納稅人的納稅義務很小，導致納稅籌劃的成長空間十分有限。
3.4漠視納稅籌劃風險
這是企業納稅籌劃中存在的最大問題。納稅人普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕稅收負擔，增加自身收益，而對納稅籌劃的風險卻考慮甚少。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有很大風險的。
首先，納稅籌劃具有主觀性。納稅籌劃方案的選擇完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認識與判斷，對納稅籌劃條件的認識與判斷等。主觀性的判斷就有可能導致納稅籌劃方案的選擇與實施的失敗，也就意味著風險。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格意義上的納稅籌劃應當是合法的，并且需要稅務行政部門的確認。我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，在確認過程中，即使是合法的納稅籌劃行為，如果稅務人員由于自身原因出現執法偏差，就會導致納稅籌劃方案的否決，從而產生納稅籌劃失敗的風險。最后，納稅籌劃本身也是有成本的。任何一項經營決策都需要決策與實施成本，納稅籌劃也不例外。納稅籌劃在可能給納稅人減輕稅收負擔的同時，也需要納稅人為之支付相關的費用。納稅人的籌劃成本主要包括辦稅費用、稅務費用、培訓學習費用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負擔等幾個方面。進行籌劃也應該遵循成本收益原則，這是一種成本約束。
4完善企業納稅籌劃活動的途徑
4.1注重納稅籌劃方案的綜合性，使之符合財務管理目標企業進行納稅籌劃要考慮綜合原則和經濟原則，要把納稅籌劃放在整體經營決策中加以考慮，考慮所獲得的整體經濟利益。由于各稅種的稅基相互關聯，具有此消彼長的關系，因而納稅籌劃既要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。應該說明的是稅收利益是一項重要的經濟利益，但不是全部經濟利益，如果有多種方案可供選擇，最優的方案應是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案。即便是某種納稅籌劃方案能使納稅人的整體稅負最輕，但并非納稅人的整體利益最大，該方案也應棄之不用。
4.2加快納稅籌劃專業人才隊伍的培養
我國的納稅籌劃人才隊伍尚未形成專業化，目前企業的納稅籌劃工作主要由中介機構（稅務師事務所、會計師事務所等）、聘用籌劃人員、單位財會人員來完成的。眾所周知，納稅籌劃的技術性要求較高，是一項創造性的腦力活動，相比一般的企業管理活動，納稅籌劃對人員的素質要求較高。稅種的多樣性、企業的差別性和要求的特殊性、客觀環境的動態性和外部條件的制約性，都要求納稅籌劃人員有精湛的專業技能、靈活的應變能力。因此，應該加大這方面的投入，一方面，可以在高校開設納稅籌劃專業，或在稅收、財會類專業開設納稅籌劃課程，盡快滿足高層次的納稅籌劃的要求；另一方面，對在職的會計人員、籌劃人員及時培訓，全面提高其業務素質。
4.3合理規避納稅籌劃風險
一是納稅籌劃必須堅持合法性原則。納稅人必須及時地學習稅收法律和稅收政策，使納稅籌劃在合法條件下進行。為了能夠及時調節經濟，體現國家產業政策，稅收政策處于不斷變化之中，納稅籌劃從一個角度講，就是利用稅收政策與經濟實際適應度的不斷變化，尋求納稅人在稅收上的利益增長點，從而取得利益最大化。事實上，我國國情比較復雜，進行納稅籌劃的許多活動都是在法律的邊界運作的，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊。這就要求納稅籌劃者在正確理解稅收政策、巧妙運用會計技術的同時，隨時關注當地稅務管理的特點和具體方法，使納稅籌劃能得到當地稅務機關的認可。二是聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。納稅籌劃是一門綜合性學科，涉及稅收、會計、財務、企業管理、經營管理等多方面，其專業性相當強，需要專業技能較高的專家來操作。因此，對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的納稅籌劃業務，應聘請納稅籌劃專業人士如注冊稅務師來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。
參考文獻：
[1]李國華.稅收籌劃影響因素及其相關風險的探析[J].財政監督，2008（24）.
首先要明確定義，當我剛看到企業納稅籌劃這個詞的時候，我下意識認為納稅籌劃是企業籌劃如何繳納稅款的一種方式。當我仔細研究之后才發現，我理解的太淺顯了。企業的納稅籌劃確實是關于企業如何繳納稅款的，是企業財務管理的一部分，具體指的是企業在不違反國家法律及稅收法規的基礎上，以合理合法的方式，對企業生產經營、投資理財等涉稅事項進行事先安排，使稅后收益最大化。也就是說，企業的納稅籌劃活動是以減輕企業稅負，提高企業自身利益為目的，對當前及未來生產經營活動中稅務的一個整體規劃。
納稅籌劃活動是企業對國家稅法的一種反饋行為，企業之所以要進行納稅籌劃，是企業自身利益的驅使。稅收是國家財政收入的一大源泉，也是國家經濟能夠得以正常運行的關鍵，國家稅收的一部分是企業納稅構成的，然而稅收卻是企業經營的一大成本，所以企業往往通過各種方式減輕自身的納稅負擔，納稅籌劃恰恰是最合適的方法。
二、企業納稅籌劃的建議
1.正確認識企業納稅籌劃。“方向比努力更重要”這句話我認為用在企業納稅籌劃方面最恰當，如果企業不能夠正確認識納稅籌劃，把握不好方向，很可能會使企業損失更大。納稅籌劃是企業諸多減輕稅負手段中的一種，但是企業進行納稅籌劃與普通的漏稅、偷稅、逃稅等手段不同，納稅籌劃是以合法為前提，而偷稅、漏稅甚至逃稅是以違法手段來達到減輕企業稅收負擔的目的的行為。單就這一點，就足以體現企業納稅籌劃的合理性。如果企業不能正確認識這一點，混淆了其概念，會使企業誤入違法避稅的錯誤中。
2.正確理解并掌握國家稅收法規及動態。企業納稅籌劃是一個具有專業性和技術性的行為，納稅籌劃的前提是要理解并掌握當前國家的稅收法律、法規，只有充分理解國家的稅收政策，才能提高企業納稅籌劃的可操作性，如果不能夠正確掌握稅收規定，企業進行的納稅籌劃很容易與我國稅法相沖突；另一方面，社會經濟每天都在發展變化，國家的稅收政策也會時不時的發生變動，企業需要擁有隨時把握當前稅收政策動態并能夠及時調整納稅籌劃的能力。
3.培養高素質納稅籌劃人才。企業納稅籌劃人員的素質對企業納稅籌劃的成功率和效率有著重要的影響，由于我國稅法比較繁雜，稅目稅種較多，且稅收政策也是層出不窮，要求納稅籌劃人員不僅要對我國稅法以及相關知識有一個整體全面的把握，還要能夠在國家宏觀財稅政策的背景下，結合企業本身的特點，為企業量身打造一個最契合最保險的籌劃方案。重視納稅籌劃人員的職業道德素養，加強對相關工作人員的專業技能培訓，并且在深入研究把握稅法規定的基礎上，根據企業當前的納稅情況，對未來稅收變動的發展趨勢能夠清晰準確的預測，提高企業在納稅方面的應變能力。
4.有效運用國家稅收優惠政策。雖然國家以稅收的方式，從企業征納一部分收入減少企業的利潤水平，但是國家也出臺了一些稅收優惠政策，給企業機會緩解納稅壓力。企業的納稅籌劃的效益與能否運用好國家的稅收優惠政策有很大的關系。例如國家對高新技術企業的稅收減免政策、助力創業創新的減稅降費政策以及對在西部地區符合國家規定企業所得稅的減征稅率的政策等，都是企業在進行納稅籌劃時可以有效利用的政策資源。由于我國稅收優惠有不同的形式，如減稅、加計扣除、稅收抵免、減稅等，需要企業內部納稅籌劃人員全面掌握我國的稅收優惠政策，充分利用好企業能夠享受到的各項優惠政策，在不違法的前提下，籌劃出符合企業發展的納稅方案。
5.樹立納稅籌劃風險意識
作為市場經濟主體的企業，納稅籌劃是其獨立的主觀性行為，企業在進行納稅籌劃過程中難免會受到不確定性因素的影響，例如籌劃人員對稅收政策理解出現偏差、國家稅收政策變化使當前企業納稅籌劃方案失效、企業為開展納稅籌劃所付出的成本代價等。由于企業進行納稅籌劃會面臨諸多風險，需要企業樹立納稅籌劃風險意識，加強稅收風險監管，并且要設計出多種納稅籌劃備選方案，以備不時之需。
三、進行納稅籌劃的意義
企業進行納稅籌劃，從微觀層面考慮，有利于提高企業的經營管理水平，完善企業的稅收管理制度，以至于提高納稅企業的納稅意識，防范稅收風險，提高企業的整體效益，是對企業戰略實施的助力作用；從宏觀層面考慮，企業進行納稅籌劃有利于國家稅收政策的有效實施，能夠保證國家的稅收收入，也有利于完善國家稅法制度。納稅籌劃無論對企業本身還是國家都是有益處的。
關鍵詞：納稅籌劃；納稅人；相對減少稅負；轉嫁稅負
中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.04.16 文章編號：1672-3309（2012）04-39-02
納稅人怎樣能在稅法允許或不允許的條件下，實現稅負最低或最符合納稅人自身財務管理的目標，這是現代企業財務管理中的一個重要課題。納稅籌劃則是達到這一目的的有效途徑之一。所謂納稅籌劃，也稱為稅務籌劃、稅收策劃，是指納稅人為了實現納稅人財務利益（或價值）最大化，在稅收法律法規允許（或鼓勵）或不禁止的范圍內，通過對納稅人組建、融資、投資、經營活動和收益分配等財務活動的事先籌劃和安排，在多種納稅方案中，進行最優化選擇的一系列行為。其實質是在國家稅收法律法規允許的范圍內，實現納稅人稅負合理化。在國外，納稅籌劃不僅被理論界所重視，而且在實踐中也備受納稅人的廣泛關注。但在我國，納稅籌劃起步較晚，技術方法體系還不夠完善。原因是理論上對納稅籌劃的內涵缺乏正確認識，經常將納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談；實踐中國民納稅意識淡薄，部分稅務人員素質不高，對稅收征納雙方各自的權利、義務理解不夠，稅法建設和宣傳滯后，納稅籌劃的空間有限，稅務在我國發展緩慢等。只是到了20世紀90年代末期，隨著我國改革開放的深入和社會主義市場經濟的日益發展，納稅籌劃才逐漸被納稅人所理解和接受，并逐漸受到政府和納稅者的重視。本文擬就納稅籌劃的技術和方法問題進行探討，以豐富和完善納稅籌劃的理論研究。
概括起來，納稅人的應納稅額（稅額）等于計稅依據（稅基）乘以稅率，納稅人籌劃的目標在不考慮其它因素的情況下，一般就是應納稅額的最低化，按使應納稅額降低的途徑劃分，納稅籌劃可分為稅基式籌劃、稅率式籌劃和稅額式籌劃3種。這3種籌劃都是使應納稅額絕對值減少的納稅籌劃。除此之外還有相對減少稅負的納稅籌劃和轉嫁式納稅籌劃。不同類型的納稅籌劃有不同的籌劃技術和方法，以下從稅基、稅率、稅額、相對減少稅負和有效轉嫁稅負5個方面探討納稅籌劃的技術和方法。
一、稅基式納稅籌劃
稅基（計稅依據）是指稅收法律關系中征納雙方權利義務所指向的物或行為，其是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。稅基式納稅籌劃是指納稅人通過縮少稅基來減少應納稅額，從而達到納稅籌劃目標的一種納稅籌劃方式。
稅基式納稅籌劃的基本技術是扣除技術，是指在納稅人收入一定的情況下，使稅收“扣除額”、“稅額抵扣額”和“稅收抵免額”等盡量最大化，從而使稅基最小的技術方法。扣除技術在增值稅、土地增值稅、企業所得稅等有扣除項的稅種納稅籌劃中得到廣泛運用。
二、稅率式納稅籌劃
稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，其是決定納稅人稅負高低的另一個主要因素。稅率式籌劃是指納稅人在稅基一定的情況下，通過合法降低適用稅率的方式來減少應納稅額，從而達到納稅籌劃目標的一種納稅籌劃方法。稅率式納稅籌劃運用的前提是預計籌劃的稅種有可供選擇的不同稅率，最常用的技術有稅率差異技術和分割（劈）技術。
稅率差異技術是指納稅人利用稅法中規定的不同地區、不同產品、不同行為等在稅率上的差異，在稅基一定的情況下，選擇低稅率，從而實現籌劃目標的一種納稅籌劃方式，比如利用低稅區對企業所得稅進行納稅籌劃；利用增值稅和營業稅稅負的差異對增值稅和營業稅的混合銷售行為、兼營行為進行納稅籌劃。
分割技術是指在合法和合理的情況下，使所得、財產在兩個或多個納稅人之間進行分割而使適用稅率最低的納稅籌劃策略。比如在所得稅稅率采用累進稅率，且邊際稅率較高的情況下，計稅基礎越大，適用的邊際稅率也就越高，如果能使所得、財產在兩個或多個納稅人之間進行分割，可以減小稅基，降低適用稅率，從而實現籌劃目標。分割技術可運用在增值稅和企業所得稅的納稅籌劃中。因為我國目前增值稅有一般納稅人和小規模納稅人劃分標準問題，兩種納稅人增值稅的計算方法不同，采用的稅率（小規模納稅人適用征收率）也就不同，盡管稅法在設置稅率和征收率時已經考慮了納稅人實際稅負問題，但兩者還是在實際中存在納稅差距；在內資企業所得稅率上，我國目前設置兩檔照顧性稅率，這樣使得所得稅稅率就具有了全額累進稅率的性質，所以納稅人在這兩個稅種上可以根據自身業務情況利用分割技術進行納稅籌劃。
三、稅額式納稅籌劃
稅額式納稅籌劃是納稅人在稅基、稅率一定的情況下，通過直接減少應納稅額的方式來減輕納稅負擔或者解除納稅義務的一種納稅籌劃方式。稅額式納稅籌劃常常與稅收優惠中的全部免征或減免征收相聯系。稅額式籌劃常用的技術有免稅技術、減稅技術和退稅技術。
免稅技術是指納稅人利用國家對特定的地區、行業、企業、稅目或情況所給予納稅人完全免征稅收的優惠政策，使自身成為免稅人或使自己從事的活動成為免稅活動，或使自己的征稅對象成為免稅對象，從而減輕納稅負擔或者解除納稅義務的一種納稅籌劃技術。這種技術要求納稅人盡量爭取更多的免稅待遇和延長免稅期。
減稅技術是指納稅人利用國家對特定的地區、行業、企業、稅目或情況所給予納稅人減征部分稅收的優惠政策安排自身的事務，使自身能夠享受到減少稅負的優惠待遇，從而減輕納稅負擔的一種納稅籌劃技術。
Abstract:The tax payment preparation succeeds with difficulty in reality the reason are many, is in the final analysis has not insisted the systematic principle in tax payment preparation, has not carried on the tax payment preparation systematically. Solves the question basic method, is instructs tax payment preparation with the system theory, the construction tax payment preparation system.
關鍵詞:納稅籌劃 系統 意義
Key words:Tax payment preparation system significance
作者簡介:黃桃紅(1973年3月――),女,湖北麻城人,黃岡職業技術學院講師、注冊稅務師,主要從事稅務會計、納稅籌劃的教學和研究。
【中圖分類號】F810 【文獻標識碼】A【文章編號】1004-7069(2009)-09-0084-02
一、問題的提出
納稅籌劃是當前企業管理實踐和理論研究中的熱點問題,許多學者和實踐工作者提出了各種各樣的納稅籌劃方案。然而,真正成功的納稅籌劃卻不多見,究其原因有多方面。
1認為納稅籌劃是財務人員的事情,與經營關系不大。企業經營部門人員不參與納稅籌劃方案的設計,不執行納稅籌劃方案,結果要么籌劃方案顧此失彼,要么籌劃方案雖好卻是一紙空文。
2納稅籌劃時只注重稅負高低。有些納稅籌劃只是稅款方面的籌劃,將納稅籌劃簡單地看成是稅款多與少的選擇,而較少考慮稅款之外的其他因素。結果雖然企業稅負降低了,但生產成本、投資成本、營銷費用卻增加了,企業最終的收益不僅沒有增加,反而減少了,納稅籌劃得不償失。
3 納稅籌劃不深入,理論上行不通。有些納稅籌劃沒有針對特定企業進行深入細致的研究,沒有考慮方案的適用條件和企業的實際情況,只是簡單照搬一般原理。例如,很多籌劃方案建議企業采用加速折舊法。一般來說,加速折舊法能起到延期納稅的作用,但企業如果存在免稅期,其折舊就不具有抵稅效應。因此,加速折舊法并非一定有利于企業,在進行納稅籌劃時應具體情況具體分析。
4納稅籌劃方案可操作性不強,實踐上行不通。例如,我國稅法規定對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續的納稅人,應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發票。納稅人一旦被認定為一般納稅人,不得再轉為小規模納稅人。所以,那些關于納稅人身份選擇的納稅籌劃在實際操作中是行不通的。
除上所述,還有很多具體原因。總結這些原因,歸根到底是在納稅籌劃活動中沒有堅持系統性原則,沒有系統地進行納稅籌劃。解決問題的根本方法,是用系統論指導納稅籌劃活動,構建納稅籌劃系統。
二、納稅籌劃系統
納稅籌劃系統,就是由人、資金和信息等要素構成,在一定的法律和經營環境下,實現節稅和經濟調節功能的企業經營管理體系,是企業財務管理系統的重要組成部分。
1 納稅籌劃系統構成要素。什么是納稅籌劃?不同的學者有著不同的回答,但基本都把納稅籌劃定義為一個活動或過程。如,納稅籌劃是指在國家政策的許可下,按照稅收法律法規的立法導向,通過對籌資、經營、投資、理財等活動進行合理的事前籌劃和安排、取得節稅效益、最終實現企業利潤最大化的活動 。系統論認為,在研究和處理任何對象時都應將其看作一個系統整體。觀察納稅籌劃,既應該看到納稅籌劃活動,也應該看到納稅籌劃系統。納稅籌劃系統就是從事納稅籌劃活動的各要素組織的有機整體,納稅籌劃活動就是納稅籌劃系統運動的表現形式。在這一活動中的人、資金和信息就是構成納稅籌劃系統的基本要素。
其中人包括企業從事納稅籌劃方案設計的財務人員,也包括實施籌劃方案的經營管理人員和財務人員。任何一個相關人員的缺席,納稅籌劃就無法實現。沒有籌劃方案設計的財務人員,企業不可能有納稅籌劃活動;企業管理人員、經營人員、會計人員不按照籌劃方案的要求從事相關活動,納稅籌劃同樣無法實現。
資金是指企業擁有、占用和支配的財產物資的價值形態,包括貨幣資金、儲備資金、生產資金、成品資金、結算資金等。企業的生產經營活動從價值角度看,就是資金不斷循環和增值的過程。資金處于不同階段和形態會有不同的納稅義務和權利。如,購買材料時,貨幣資金轉變為儲備資金,企業產生抵扣增值稅進項稅額的權利;銷售產品取得收入時,成品資金轉變成結算資金或貨幣資金,企業產生了增值稅的納稅義務,如果有盈利,還產生了所得稅的納稅義務。納稅籌劃正是通過對資金形態的控制實現節稅收益。
信息是指會計信息。企業會計作為一個信息系統,反映了企業資金運動過程和結果。在這個反映過程中,會計可以采取不同的方法,如反映固定資產磨損的折舊,有平均年限法,也有年數總各法。不同的方法,最終結果是一致的,但在不同時點的結果是有差異的。如,平均年限法和年數總和法計算的固定資產折舊總額是一致的,都是固定資產原值扣除預計殘值,但在不同年份,計提的折舊額不同。由于應納稅額的計算是以會計信息為基本依據的,因此不同的會計信息,會導致應納稅額計算結果的不一樣。因此,只要稅法允許企業采用不同會計方法,企業就可充分利用這一政策,以實現節稅目的。
2 納稅籌劃系統結構。納稅籌劃系統的三個基本要素,緊密聯系,缺一不可。在這一系統中,人是主體,資金是基礎,信息是載體和工具。沒有人,就沒有了從事納稅籌劃活動的主體,也談不上籌劃;沒有資金,也就不存在納稅義務,更不存在減輕納稅義務,所有的籌劃都是空談;會計信息是籌劃得以進行的基礎,沒有準確的會計信息,就無以比較不同方案的效益,籌劃就無法進行,同時會計本身也是籌劃的工具。只有納稅籌劃相關人、資金和信息共同作用,納稅籌劃才可能產生效益,實現目的。
納稅籌劃系統的三個要素,都不是一個單獨的個體。人,不是一個人,而是由方案設計者、方案實施者組成的集體。資金,也不是唯一的資金,而是多種形態的資金。從系統論的角度來看,這些要素本身也是一個系統,是納稅籌劃系統的子系統。因此,可以說納稅籌劃系統包含籌劃人的系統、資金系統、信息系統。
納稅籌劃系統屬于企業財務管理系統,是財務管理系統的子系統。因為納稅籌劃是企業財務管理的手段之一,納稅籌劃的目標就是企業財務管理的目標。
3納稅籌劃系統功能。納稅籌劃系統是從事納稅籌劃活動的,其功能就是實現納稅籌劃的目標,具體包括節稅功能和調節功能。節稅功能是指納稅籌劃為企業節約稅收支出,這是納稅籌劃的直接功能。也正是因為存在這個功能,納稅籌劃才受到企業的青睞。納稅籌劃從三個方面節稅,一是通過對經營活動的安排和會計政策的運用,選擇稅負最低的納稅方案,直接減少企業稅收支出;二是通過對稅法的嚴格執行和合理運用,實現涉稅零風險,消除稅收罰款等涉稅支出;三是通過對企業經營和會計的安排,在稅法允許的范圍內延期交稅,獲取資金的時間價值。
調節功能是納稅籌劃的宏觀功能,也是納稅籌劃的間接功能。稅收法律法規作為貫徹國家意志的重要杠桿之一,必然要體現國家推動整個社會經濟運行的導向意圖。國家會在公平稅負、稅收中性的一般原則下,通過稅收優惠政策等措施對納稅人的物質利益進行調節,使他們的微觀經濟行為盡可能的符合國家預期的宏觀經濟發展要求,以有助于整個社會經濟的順利發展。如對不同部門,不同行業,不同企業或不同產品,實行區別對待,對需要鼓勵的,往往少征稅或不征稅,對需要限制的,往往多征稅。這為企業進行納稅籌劃提供了客觀條件。企業為追求自身利益最大化而進行納稅籌劃的活動,也是企業執行國家政策的活動。國家稅收的宏觀調控意圖正是通過一個個企業的納稅籌劃活動得以實現。這就是納稅籌劃系統的調節功能,也正是這一功能的存在,納稅籌劃才得到國家的允許和支持。
4 納稅籌劃系統環境。系統論認為,任何系統都是存在于一定的環境中,受環境制約,并對環境產生影響。納稅籌劃系統面對的環境主要是兩個方面,一是以稅法為主的法律環境,二是企業的經營環境。稅法環境決定著納稅籌劃系統的籌劃活動是否被允許,它由稅收法律、稅收法規、稅收規章以及執行它們的稅收執法活動等因素構成。經營環境主要由企業內部、企業供應商、企業經銷商等要素組成,它決定了納稅籌劃系統的活動是否可行。
三、構建納稅籌劃系統的意義
1構建納稅籌劃系統有利于明確納稅籌劃的目標。納稅籌劃活動之所以不償失,是因為將稅負最低作為納稅籌劃目標,而沒有考慮籌劃活動中的成本。構建了納稅籌劃系統后,用系統的觀點來看,納稅籌劃系統有產出,也需要投入。
建立了納稅籌劃系統,并將其置于企業財務管理系統中。我們就會發現納稅籌劃的目標應該就是企業財務管理的目標。企業財務管理以利潤最大化為目標,納稅籌劃就應以企業利潤最大化為目標,財務管理以企業價值最大化為目標,納稅籌劃就應以企業價值最大化為目標,而不是以稅負最低為目標。有了這一系統性的觀點為指導,就不會在納稅籌劃時僅考慮稅負降低而不考慮籌劃成本,更不會設計實施阻礙企業整體戰略目標實現的納稅籌劃方案。
2 構建納稅籌劃系統有利于協調納稅籌劃行動。建立了納稅籌劃系統,明確了企業財務人員、經營人員和管理人員都是納稅籌劃系統的要素,就會發現任何一個相關人員的缺席納稅籌劃就無法實現。有了這一系統性觀點的指導,企業就能夠調動相關人員參與納稅籌劃的設計與實施。相關人員有了這一觀念,也能夠自覺參與納稅籌劃活動中來。有了各方人員的協調行動,納稅籌劃就能夠順利實現。
3 構建納稅籌劃系統有利于確定納稅籌劃活動的邊界。任何系統都是在一定的空間范圍內活動的。構建了納稅籌劃系統,應會發現這一系統是活動在由稅法等構成的法律空間內。這個法律空間是納稅籌劃活動的邊界,不得觸犯超越。構成納稅籌劃系統邊界的包括稅法、財務會計制度、工商、金融、貿易等法律法規。
實踐中,很多人認為稅法漏洞是一個重要的納稅籌劃平臺。構建納稅籌劃系統后,就會發現這個平臺是個風險很大不宜采用的平臺。稅法的漏洞,就是納稅籌劃系統活動邊界的漏洞。在特定的時候,納稅籌劃系統可以通過漏洞延伸到邊界外,以獲取額外收益,同時付出額外成本(如為此建立的專門機構費用等)。但漏洞畢竟是漏洞,總有一天會被國家堵上。
4 構建納稅籌劃系統有利于適應企業經營環境。納稅籌劃是納稅籌劃系統的活動,這一活動的本質是納稅籌劃系統各要素相互作用相互影響而產生的系統內運動,其前提是企業能夠有效控制各要素。不可控的項目,如供應商、經銷商,不能構成納稅籌劃的要素,而是納稅籌劃必須適應的環境要素。分清了系統要素和環境要素,就可以知道,納稅籌劃活動只能對納稅籌劃系統的各個要素進行合理安排,對于環境項目則需量邊而行,如果企業有很強的競爭力,可以要求環境要素配合自己的行動。
結論:用系統論的觀點作指導,構建納稅籌劃系統,認清納稅籌劃系統的要素、結構、功能和環境,才能設計出切實有效的納稅籌劃方案,最大限度地發揮納稅籌劃的功效。
參考文獻:
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