時間：2023-09-05 16:58:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇小企業(yè)成本管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、現(xiàn)代經(jīng)濟的中小企業(yè)成本管理特點
1、中小企業(yè)成本管理的內(nèi)容進一步拓寬。
現(xiàn)代經(jīng)濟是知識經(jīng)濟時代，知識經(jīng)濟是與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟相對應(yīng)的概念，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟主要是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，工業(yè)經(jīng)濟主要是制造業(yè)，而在知識經(jīng)濟時代，知識、信息和服務(wù)將成為社會的主流。在知識經(jīng)濟時代，衡量企業(yè)經(jīng)濟效益的標準將是知識生產(chǎn)率，而不是勞動生產(chǎn)率。由于技術(shù)的迅速發(fā)展，沒有知識和技術(shù)創(chuàng)新或信息化程度不夠的企業(yè)，其勞動生產(chǎn)率越高，產(chǎn)品積壓將越多，企業(yè)虧損也就越大。因此，中小企業(yè)要在激烈的市場競爭中取勝，必須提高知識生產(chǎn)率，而知識生產(chǎn)率的水平高低取決于知識的開發(fā)與傳播，包括研究開發(fā)、教育培訓(xùn)等。此外，中小企業(yè)為了能讓市場所接受，也將比大型企業(yè)更注重銷售和售后服務(wù)。可見，在知識經(jīng)濟條件下，激烈的市場競爭將使中小企業(yè)成本管理的內(nèi)容不僅局限于產(chǎn)品的制造過程，而在產(chǎn)品的研究開發(fā)、銷售、售后服務(wù)以及職工培訓(xùn)等環(huán)節(jié)也存在著成本管理。
2、中小企業(yè)產(chǎn)品成本的內(nèi)容和構(gòu)成比重將發(fā)生變化。
現(xiàn)行財務(wù)會計和成本會計將無形資產(chǎn)的價值分期攤?cè)牍芾碣M用，計入當期損益，而在知識經(jīng)濟條件下，知識資源已成為生產(chǎn)要素的重要組成部分，知識資源的消耗也必將計入產(chǎn)品成本，并構(gòu)成產(chǎn)品成本的主體。同時，由于高新技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用使得中小企業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)含量得到提高，高附加值的產(chǎn)品必然使產(chǎn)品成本中材料成本比重逐漸下降，而制造費用的比重則相應(yīng)提高，從而極大程度地改變了產(chǎn)品成本項目的構(gòu)成比重。
3、中小企業(yè)成本管理的目標將是形成成本競爭優(yōu)勢。
在工業(yè)經(jīng)濟時代，中小企業(yè)成本管理的目標是單純追求產(chǎn)品成本的降低，而在知識經(jīng)濟時代將轉(zhuǎn)化為形成企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢。知識經(jīng)濟是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上的服務(wù)型經(jīng)濟，具有全球化趨勢，知識經(jīng)濟必將加速全球經(jīng)濟一體化進程；中小企業(yè)只有憑借自身的知識資源方能在世界市場中形成競爭優(yōu)勢，并求得發(fā)展和壯大。在知識經(jīng)濟條件下，信息技術(shù)是知識傳播的載體，功能日新月異的電子通道和網(wǎng)絡(luò)，將把全球經(jīng)濟帶入電子商務(wù)時代，使得網(wǎng)上貿(mào)易迅速發(fā)展，也使得國際市場上同類產(chǎn)品價格趨同化。在這種情況下，中小企業(yè)只有注重成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的運用，形成自己的成本競爭優(yōu)勢，才能在國際市場上爭得一席之地。
二、現(xiàn)代經(jīng)濟時代中小企業(yè)成本管理的對策
經(jīng)濟學(xué)家弗蘭克?奈特（1921）曾說：“成本記錄是競爭的吸引力。”生產(chǎn)幾乎是無處不在，而生產(chǎn)的后面是其形影不離的成本：成本所扮演的角色不只是影響生產(chǎn)的規(guī)模，更重要的是，它是企業(yè)競爭的基礎(chǔ)。Penrose女士（1997）在其企業(yè)成長經(jīng)濟研究中強調(diào)：“企業(yè)的成長主要取決于能否更為有效地利用現(xiàn)有資源”；料斯在其對企業(yè)組織分析中也特別強調(diào)，企業(yè)競爭優(yōu)勢的取得并不僅僅在于其具有較高的經(jīng)營能力，而更重要的是企業(yè)具有較強的管理組織能力。由此可知，培養(yǎng)競爭力的關(guān)鍵在于企業(yè)如何“組織”企業(yè)生產(chǎn)要素，以相對低的成本進行經(jīng)營。獲得成本競爭力是企業(yè)競爭的根本，只有提高成本競爭力，企業(yè)才有了競爭基礎(chǔ)，也才可能獲得持續(xù)發(fā)展。
1、以技術(shù)創(chuàng)新促進成本管理，獲得長期成本競爭優(yōu)勢。
中小企業(yè)具有技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)勢，應(yīng)不斷通過技術(shù)創(chuàng)新，在產(chǎn)品質(zhì)量、款式、性能和工藝裝備上不斷改進，以滿足消費者對需求的升級和變化，并保持成本領(lǐng)先（低成本）的戰(zhàn)略。低成本不等于低品質(zhì)，低成本不能來自于偷工減料，也不等于減少產(chǎn)品功能。只有品質(zhì)相同，功能相同的產(chǎn)品，成本才可以比較。以技術(shù)創(chuàng)新促進成本管理，從價值鏈的分析角度看，可以改變產(chǎn)品，以消除多余的部分功能；可以改變制造過程，使得流程變得更為有效；在高成本一勞動密集型的活動中，實現(xiàn)自動化；在采購環(huán)節(jié)，實行價值分析，對所有原材料、零配件評價其基本功能，尋求最低成本，從而降低采購費用和原材料成本等等。
以技術(shù)創(chuàng)新促進成本管理，從短期看，技術(shù)改造需要投入，開發(fā)新產(chǎn)品也需要投入，這都是增加成本的因素；但從長期、整體看，不僅可以獲取更大的效益，而且有利于爭取競爭的主動權(quán)，確立企業(yè)在競爭中的優(yōu)勢，因此企業(yè)為未來增效而作出的目前投入是必要的。因為創(chuàng)新產(chǎn)品會增加銷售量，提高市場占有率；創(chuàng)新產(chǎn)品可以適當提高售價；應(yīng)用新的技術(shù)成果可以提高效率，節(jié)能降耗，減廢降損；通過技術(shù)創(chuàng)新可增加產(chǎn)品服務(wù)的附加值。技術(shù)創(chuàng)新帶來的增利因素要大于其投入成本因素。
技術(shù)創(chuàng)新是無止境的，新技術(shù)的廣泛應(yīng)用也是無止境的，企業(yè)降低成本的潛力也是無窮盡的，這正是現(xiàn)代成本理念。
2、采用作業(yè)成本管理思維，使成本可持續(xù)降低。
作業(yè)成本法是基本成本發(fā)生的原因的進一步分析和認識而產(chǎn)生的一種成本計算方法。它改變了傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計算”觀念，它根據(jù)企業(yè)在產(chǎn)品的設(shè)計、試制、生產(chǎn)、銷售、管理等不同階段成本發(fā)生原因的分析，按成本動因計算各項資源的耗費，使得成本計算更具客觀性，也使得成本管理更具針對性。通過對作業(yè)及動因的分析，把成本管理深入到作業(yè)層次，從而找出經(jīng)營過程中哪些是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)。由于不增值作業(yè)不能增加顧客價值，或者消除之后也不會降低產(chǎn)品價值，成本管理中就應(yīng)當抓住重點，滿足增值作業(yè)的耗費需要，消除不增值作業(yè)，達到降低成本的目的。
中小企業(yè)不能像大企業(yè)通過大批量生產(chǎn)來降低單位產(chǎn)品成本，獲取規(guī)模效益。中小企業(yè)生存的空間恰恰是存在于那些缺乏效益，適應(yīng)于分散經(jīng)營的行業(yè)，或者是大企業(yè)不愿涉足的根據(jù)顧客要求進行的小批量的多品種的生產(chǎn)領(lǐng)域。這樣在成本的計算與管理上，傳統(tǒng)的以產(chǎn)品產(chǎn)量為中心的制造成本法受到了沖擊，一種以“顧客為中心”的作業(yè)成本管理方法興起，它不僅適應(yīng)了社會需求變化，而且也適應(yīng)中小企業(yè)生存的環(huán)境。作業(yè)成本管理最為重要的在于，它不是就成本論成本，而是把著眼點與著重點放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對所有作業(yè)活動進行跟蹤反映，對最終產(chǎn)品形成的過程中所發(fā)生的作業(yè)成本進行有效控制。在當前激烈的市場競爭中，中小企業(yè)在成本管理上必須進行戰(zhàn)略的考慮，要從單純降低料工費項目的生產(chǎn)過程成本的管理上，拓寬到從產(chǎn)品設(shè)計開始，包括技術(shù)開發(fā)、制造、銷售、市場營銷、服務(wù)在內(nèi)的全過程的成本管理，進一步深入到為最終產(chǎn)品形成過程中發(fā)生的所有作業(yè)成本的管理，達到實現(xiàn)企業(yè)長期目標的持續(xù)的動態(tài)的成本管理。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 成本 成本管理
中小企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要力量。隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國中小企業(yè)越來越重視成本管理，但在成本管理的實際操作中也遇到了各種困難和問題，現(xiàn)有的成本管理模式普遍落后于現(xiàn)實需要。如何在激烈的市場競爭中，不斷通過成本管理創(chuàng)新獲得生存和持續(xù)發(fā)展的持久競爭優(yōu)勢，這也是我國中小企業(yè)必須解決的重要課題之一。
1 中小企業(yè)成本管理的內(nèi)涵
成本的概念是中小企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)。個人認為：所謂成本是指企業(yè)生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品及提供某種服務(wù)所需費用的總和，主要包括生產(chǎn)成本（如直接材料、直接人工和制造費用）、管理費用、銷售費用和服務(wù)費用等。而中小企業(yè)成本管理則是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等一系列管理行為所構(gòu)成的管理活動的總稱，其構(gòu)成情況（見圖1）。可見，成本管理的過程包括以下環(huán)節(jié)：一是通過成本預(yù)測對企業(yè)將來的成本狀況及其變化態(tài)勢作出合理估計；二是通過成本決策選擇最優(yōu)成本方案；三是通過制定成本計劃，作為控制與考核成本的依據(jù)；四是通過成本核算為成本管理的各個環(huán)節(jié)提供準確的會計信息；五是通過成本控制對影響成本的因素采取一系列預(yù)防和適時調(diào)控措施，保證企業(yè)成本管理目標的實現(xiàn)；六是通過成本分析，確定導(dǎo)致成本目標、計劃與實際執(zhí)行時產(chǎn)生差距的原因以及改良方法；七是通過成本考核來考核、評價目標成本計劃的完成情況，并在此基礎(chǔ)上進行獎懲。
當前中小企業(yè)成本管理的特點主要有：一是使用方法日益多樣化，除傳統(tǒng)的全額成本法外，還包括變動成本法、ABC法、ABM法和標準成本法等；二是一般都采用ERP工具進行自動計算；三是更加關(guān)注事前和事中，實施成本預(yù)警，關(guān)注研發(fā)成本；四是關(guān)注戰(zhàn)略層面，強調(diào)與供應(yīng)商建立合作伙伴，共同降低成本；五是更加注重與客戶溝通，考慮從功能設(shè)計等方面降低成本。
2 中小企業(yè)成本管理的模式分析
中小企業(yè)管理模式主要有傳統(tǒng)成本管理模式、目標成本管理模式、作業(yè)成本管理模式、全生命周期成本管理模式及價值鏈成本管理模式等，這些管理模式各有特點（表1）：
3 當前中小企業(yè)成本管理的誤區(qū)
盡管中小企業(yè)越來越重視成本管理，但部分中小企業(yè)主要實行一種以短期利益為導(dǎo)向、以事后核算為重點、狹義的算賬報賬型成本管理模式，在管理觀念、管理內(nèi)容和實際操作中普遍存在著以下幾個誤區(qū)：一是僅重視事后的成本核算，缺少事前的成本預(yù)測和成本決策；二是局限于形式上的成本管理工作，僅強調(diào)生產(chǎn)中的成本節(jié)約與成本降低，忽視領(lǐng)導(dǎo)者決策所導(dǎo)致的失誤成本；三是只關(guān)注投產(chǎn)后的成本節(jié)省，忽略投產(chǎn)前的產(chǎn)品設(shè)計成本和研發(fā)成本；四是只關(guān)注日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的顯性成本管理（如直接材料、直接人工、制造費用等成），忽視了企業(yè)在籌資管理、組織機構(gòu)管理、品牌創(chuàng)立、組織文化建設(shè)等方面的隱性成本管理；五是只關(guān)注成本費用的報賬數(shù)，忽略成本費用的實際發(fā)生數(shù)，導(dǎo)致成本費用真實性的下降；六是只關(guān)注生產(chǎn)領(lǐng)域的成本節(jié)約和產(chǎn)量提高，忽視了流通領(lǐng)域的產(chǎn)品銷售成本；七是缺乏對自身價值鏈、產(chǎn)業(yè)價值鏈和競爭對手價值鏈等的全面分析，也不能及時根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境變化積極采取競爭戰(zhàn)略來設(shè)計成本管理模式。
4 中小企業(yè)成本管理創(chuàng)新的意義
毫無疑問，成本高低影響著中小企業(yè)對社會貢獻的大小，決定著中小企業(yè)自身發(fā)展的程度；降低成本是中小企業(yè)增加利潤的重要來源，也是增加社會物質(zhì)財富的重要途徑之一。具體來說，成本管理創(chuàng)新對中小企業(yè)有以下幾個方面的現(xiàn)實意義：一是成本管理創(chuàng)新是保證中小企業(yè)正常運行的需要，有利于中小企業(yè)更加節(jié)約人力物力財力消耗，遏制資源浪費，從而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行；二是成本管理創(chuàng)新是提高中小企業(yè)經(jīng)濟效益的需要，有利于中小企業(yè)更好地控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費，增加企業(yè)利潤，提高其經(jīng)濟效益；三是成本管理創(chuàng)新是提升中小企業(yè)市場競爭力的需要，有利于中小企業(yè)的產(chǎn)品成本和服務(wù)成本等低于其他企業(yè)同類產(chǎn)品及服務(wù)，使其取得更大的價格競爭優(yōu)勢，更為有效地提高其市場競爭力；四是成本管理創(chuàng)新是走出中小企業(yè)成本管理誤區(qū)的需要，有利于廣大中小企業(yè)通過成本管理切實獲得生存和持續(xù)發(fā)展的持久競爭優(yōu)勢。
5 中小企業(yè)成本管理創(chuàng)新的策略
5.1 更新成本管理觀念，營造成本管理氛圍 一要增強成本管理意識，樹立創(chuàng)新的成本管理理念；二要實施成本管理戰(zhàn)略，根據(jù)自身實際情況和全員的參與對成本管理進行規(guī)劃；三要管理者及全體員工進行教育成本管理的宣傳和培訓(xùn)力度，向其灌輸生產(chǎn)與管理并重的思想；四是建設(shè)成本管理文化，充分調(diào)動全體員工力量，營造較為良好的成本管理氛圍。
5.2 實施全面成本管理，完善成本管理體系 一要將成本管理工作視為一項系統(tǒng)工程，實行全面成本管理，加強過程成本控制；二要采用產(chǎn)品生命周期報告法，關(guān)注產(chǎn)品成本的各個環(huán)節(jié)（包括設(shè)計、銷售及消費階段的成本控制），從全局上控制企業(yè)成本；三要建立和完善成本管理的相關(guān)規(guī)章制度，明確相關(guān)職責，充分調(diào)動和發(fā)揮全體職工成本管理的積極性；四要構(gòu)建和完善包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等環(huán)節(jié)的成本管理體系。
5.3 優(yōu)化企業(yè)資源配置，合理降低生產(chǎn)消耗 一要合理配置企業(yè)資源，合理利用共享資源，特別是提高設(shè)備的利用廣度和強度，提高設(shè)備利用的合理性，保證設(shè)備的工作精度；二要堅持勤儉辦廠，反對鋪張浪費，嚴格控制材料成本，減少不必要的損耗和浪費，提高材料的綜合利用率；三要選擇合格的供應(yīng)商集中統(tǒng)一采購，制定科學(xué)合理的批生產(chǎn)計劃，嚴格控制不合格品率，保證合理的庫存；四要加強安全生產(chǎn)責任意識，制定合理的工時定額。
5.4 加強科研創(chuàng)新投入，提高勞動生產(chǎn)效率 一要通過改善勞動條件、改進操作規(guī)程、使用新材料、提高員工的文化素質(zhì)和技術(shù)水平等方式，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，不斷提高勞動生產(chǎn)率；二要培養(yǎng)企業(yè)的科技隊伍，不斷完善企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品的工藝技術(shù)，提升自主創(chuàng)新能力；三是要加強新產(chǎn)品研制過程中的質(zhì)量控制，降低質(zhì)量風險；四要加強產(chǎn)學(xué)研合作，加速科技成果轉(zhuǎn)化。
5.5 提高財務(wù)人員素質(zhì)，提升成本管理水平 一要提高財務(wù)人員的素質(zhì)，特別是加強對成本核算人員的培訓(xùn)，強化其專業(yè)技能，提高其專業(yè)水平；二要培養(yǎng)財務(wù)人員的職業(yè)道德，強化其法律意識，使其能約束自己的行為；三要加強財務(wù)部門與其他各部門的溝通與交流；四要引進ERP信息化管理系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)、業(yè)務(wù)一體化管理，實現(xiàn)成本管理水平的提升。
5.6 優(yōu)化內(nèi)外價值鏈條，發(fā)揮聯(lián)盟協(xié)同效應(yīng) 一要從消費者的角度來理解價值，把成本降低和價值保持或提高結(jié)合起來，并結(jié)合整個價值鏈來優(yōu)化企業(yè)價值；二要通過優(yōu)勢互補，在上下游的不同企業(yè)間進行產(chǎn)業(yè)鏈的重構(gòu)；三要在具有相同價值活動的企業(yè)競爭對手之間進行價值鏈聯(lián)盟，通過優(yōu)勢互補、共同管理、共擔風險并最終共獲利益；四要重視和開發(fā)上下游企業(yè)間價值鏈以及利益相關(guān)者資源。
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【關(guān)鍵詞】中小企業(yè);成本管理;科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新
一、我國中小企業(yè)成本管理的特點及其重要性
（一）我國中小企業(yè)的特點
我國中小型企業(yè)的特點是企業(yè)的規(guī)模比較小，綜合實力不強結(jié)構(gòu)簡明，組織靈活，反應(yīng)敏捷，數(shù)量眾多，發(fā)展迅猛，對經(jīng)濟增長作用重大，資金流動快且金額較小，向外部籌集資金的能力不強，內(nèi)部管理水平低，生產(chǎn)效率也不高，生命周期普遍較短，核算方法落后，成本信息質(zhì)量不高；未形成全員參與等等。正是因為這些特點使得中小企業(yè)在整個經(jīng)濟形勢下，有著相對較弱的競爭地位。鑒于此，提升中小企業(yè)成本管理水平，從而提高中小企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益，具有重要的實際意義。
（二）我國中小企業(yè)成本管理的重要性
在社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度下，成本管理指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過對各項成本費用進行成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列的科學(xué)管理系統(tǒng)的總稱，以達到來降低成本、提高經(jīng)濟效益、加強企業(yè)風險管理的目的。現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的生產(chǎn)經(jīng)營管理是成本管理。成本管理水平的高低會直接影響到企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Φ拇笮。瞧髽I(yè)能否在競爭激烈的市場經(jīng)濟條件下可持續(xù)發(fā)展的重要影響因素。需要強化成本管理意識，深入發(fā)現(xiàn)成本管理過程中存在的問題，并且結(jié)合先進的成本管理理論提出對策和解決方法，提高經(jīng)濟效益，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，增強在市場中的競爭力改善中小企業(yè)成本管理的實施環(huán)境。
1.成本管理有助于提高企業(yè)效益
對于中小企業(yè)來說，無論市場環(huán)境是否有利于企業(yè)發(fā)展，節(jié)約和降低成本費用都是增加企業(yè)效益的手段，一旦企業(yè)僅關(guān)注產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量忽視成本管理，雖然一定程度上能夠增加客戶的忠誠度，但仍可能為企業(yè)帶來成本過高企業(yè)流失或者利潤降低甚至虧損的處境，加強成本管理、提高產(chǎn)品和服務(wù)性價比都能夠提高客戶的信任度，獲取更多市場占有率，更有助于為企業(yè)獲取更多利潤空間，提升企業(yè)效益。
2.成本管理有助于企業(yè)長期發(fā)展
為了適應(yīng)嚴峻的市場競爭形式，中小企業(yè)必須有可持續(xù)的核心競爭力，做好成本控制，持續(xù)改善型降低成本，不斷引進先進的成本控制理念和方法，完善售后服務(wù)體系，提高企業(yè)管理水平，才能保障企業(yè)的長期發(fā)展。
二、我國中小企業(yè)成本管理中存在的問題
（一）成本管理理念落后和成本管理方法陳舊
我國中小企業(yè)存在成本管理觀念落后的現(xiàn)象主要表現(xiàn)對成本管理的目的、范圍及手段等方面的認識存在偏差，大部分中小型企業(yè)仍將成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只包括生產(chǎn)過程而忽略了對其他相關(guān)企業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域成本行為管理，企業(yè)外部資源利用少，忽視供應(yīng)鏈管理。
（二）成本管理混亂
一方面，現(xiàn)階段中小企業(yè)對成本管理的認識存在著許多不足，一些企業(yè)的管理者將成本管理簡單地理解為減少開支，壓縮費用，降低成本，這樣一來很容易導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量的降低，給企業(yè)帶來更嚴重的經(jīng)濟損失；此外，企業(yè)里的一些工作人員認為成本管理就是財務(wù)部門的事，與自己無關(guān)，因而在工作中的配合度不高，影響了成本管理在工作中應(yīng)有價值的發(fā)揮。另一方面，對于我國現(xiàn)在的中小企業(yè)來說，大部分企業(yè)的管理者就是其投資人，企業(yè)的決策大部分由企業(yè)的管理者個人做出，他們直接干預(yù)企業(yè)的成本管理，制定企業(yè)的成本預(yù)算，導(dǎo)致財務(wù)人員的職能得不到充分發(fā)揮，在資金使用上會出現(xiàn)不盡合理甚至不科學(xué)的問題。如此一來，不利于企業(yè)健康科學(xué)地發(fā)展，不利于其提高競爭力。
（三）企業(yè)內(nèi)部對成本管理重視不足
很多中小企業(yè)在成本管理上存在不足，把成本管理看作是少數(shù)管理人員和財務(wù)人員的事，沒有普遍在員工心中形成成本控制意識，廣大職工成本意識淡薄，浪費現(xiàn)象嚴重，企業(yè)的成本管理在沒有眾多職工的參與下自然難以取得良好的成效。現(xiàn)象嚴重，核心員工的離職對企業(yè)來說不僅是損失一個具有生產(chǎn)力的員工，還包括替代這一個體的成本，包括直接成本和間接成本兩部分。其中，直接成本主要包括招聘、挑選和培訓(xùn)新員工的成本，而這個成本一般是離職員工月薪的二到三倍，間接成本主要包括員工離職前的低效成本和空職成本。
（四）科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新投入不足
科技進步是增加企業(yè)利潤和促進經(jīng)濟發(fā)展的原動力。但是一些中小企業(yè)沒有意識到技術(shù)創(chuàng)新對增加企業(yè)利潤的重要作用，不愿意在研發(fā)人員、研發(fā)經(jīng)費、合作研究等方面投入，導(dǎo)致科技人員奇缺，人才流失嚴重。因此科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新能力的提高對于企業(yè)提升市場競爭力和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展起到重要意義。大部分中小企業(yè)特別是內(nèi)地企業(yè)是勞動密集型企業(yè)，對勞動力的技術(shù)水平要求較低，企業(yè)為追求眼前利益、為了降低成本，盡可能減少科研投資、技術(shù)創(chuàng)新投入。特別是科研經(jīng)費、技術(shù)創(chuàng)新經(jīng)費所占無幾甚至為零，企業(yè)忽視了技術(shù)創(chuàng)新能力的提高，致使企業(yè)市場競爭能力下降，可持續(xù)發(fā)展受到了制約。因此，企業(yè)管理者就應(yīng)不斷增加技術(shù)創(chuàng)新投入，改進技術(shù)水平達到有效降低產(chǎn)品成本，才有較強的市場競爭力，并得以更好的生存發(fā)展。
三、我國中小企業(yè)成本管理問題的解決策略探析
（一）盡快實現(xiàn)現(xiàn)代化的成本管理手段
隨著信息技術(shù)的發(fā)展與大范圍普及，計算機技術(shù)已被廣泛應(yīng)用在各個行業(yè)，同時也成為降低成本的主要手段，其具有傳統(tǒng)方法無法相比的效果。因此，中小企業(yè)應(yīng)重視對這些新技術(shù)的運用，適當投入財力、人力與物力，統(tǒng)籌信息管理系統(tǒng)的發(fā)展規(guī)劃并建立ERP系統(tǒng)，以達到減少企業(yè)各自為戰(zhàn)、盲目投入現(xiàn)象，改變落后的管理理念。
（二）改善成本管理觀念
通過成本管理，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)管理過程中的一些漏洞，從而有針對性的去完善管理方法及制度，更重要的是，企業(yè)可以在成本管理的帶動下，不斷改進生產(chǎn)技術(shù)，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量和質(zhì)量，提升產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢，通過宣傳、咨詢、培訓(xùn)等途徑給全體員工灌輸成本節(jié)約意識，使成本管理理念滲透到每個員工。企業(yè)管理者應(yīng)提升成本管理觀念，把成本管理看成是貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的各環(huán)節(jié)的事情，而不僅僅局限于企業(yè)生產(chǎn)過程。
（三）重視企業(yè)內(nèi)部的成本管理體系
根據(jù)企業(yè)的具體情況規(guī)劃設(shè)計、因地制宜，找到適合特定企業(yè)或者部門的成本管理方法，優(yōu)化中小企業(yè)成本管理，使企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展。要體現(xiàn)成本管理中的“三全性”——全員、全面、全過程，使產(chǎn)品的生產(chǎn)管理組織流程每一個環(huán)節(jié)、每一個工藝、每一個部門、甚至生產(chǎn)現(xiàn)場每一個工位操作工，都能參與到成本管理中。對此生產(chǎn)及運營管理人員進行績效考核，建立明確的、可操作性強的考核標準。企業(yè)還可改進薪酬制度，采用貢獻和薪酬掛鉤的工資分配制度，以此激勵職工發(fā)揮工作積極性。
（四）加大科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新投入，推動成本控制
在“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”環(huán)境下，中小企業(yè)必須意識到注重技術(shù)創(chuàng)新可以大幅拓寬利潤上升的空間。通過技術(shù)創(chuàng)新，企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)、工藝流程上不斷改進，即可降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，也能及時滿足消費者對產(chǎn)品需求的變化和升級。從價值角度分析，以技術(shù)創(chuàng)新促進成本管理，可以改進生產(chǎn)流程，使得流程變得更為有效，提高生產(chǎn)效益；可以改進產(chǎn)品設(shè)計，不降低產(chǎn)品品質(zhì)和質(zhì)量前提下可減少生產(chǎn)原料，提高經(jīng)濟效益；可以在采購階段對所需原材料、零配件實行價值分析，得到產(chǎn)品最低成本，從而降低原材料成本和采購費用等，提高經(jīng)濟效益。通過應(yīng)用新的技術(shù)成果轉(zhuǎn)化可以提高生產(chǎn)效率，節(jié)能降耗，減廢降損；通過技術(shù)創(chuàng)新、技術(shù)改造、開發(fā)新產(chǎn)品等措施將會增加產(chǎn)品銷售量，提高新產(chǎn)品市場占有率，可增加產(chǎn)品服務(wù)的附加值，可以適當提高產(chǎn)品售價。因此企業(yè)要進一步加大科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新投入，科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新能幫助產(chǎn)品取得低成本優(yōu)勢，讓企業(yè)以科技含量較高的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品占有可觀的市場份額，使中小企業(yè)改變在成本控制方面的低效率，進而轉(zhuǎn)化為高效率和高效益。
四、結(jié)論
成本管理在企業(yè)日常經(jīng)營管理中是一項非常重要的工作，是企業(yè)效益的根本所在，因此更需要加強成本管理工作。加強成本管理工作，強化中小企業(yè)管理者和全員成本管理意識，建立健全成本管理制度體系，加強產(chǎn)品價值鏈分析，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全流程制定成本管理體系，建立適合自身的成本管理核算方法，強化成本管理業(yè)績評價考核，保證企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
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關(guān)鍵詞：成本管理重要性；成本信息；設(shè)計思路；思考
在目前競爭日益激烈的市場條件下，中小企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地，必須靠生產(chǎn)質(zhì)優(yōu)價廉的產(chǎn)品。中小企業(yè)為了獲得更好的經(jīng)濟效益，必須從完善和發(fā)展傳統(tǒng)成本管理體制入手。
1加強成本管理體制的重要性
管理體制不僅限于集權(quán)與分權(quán)上，內(nèi)部組織管理和科學(xué)化有時更為重要。總之，中小企業(yè)發(fā)展到一定程度以后，如何構(gòu)建適合企業(yè)自身特點的組織管理體制就成為一個重要課題，其中，成本管理是體制建設(shè)的重要組成部分。
構(gòu)建適合中小企業(yè)成本管理特點的體制，必須從完善和發(fā)展傳統(tǒng)成本管理組織入手，在分析考慮中小企業(yè)成本管理統(tǒng)計的基礎(chǔ)上，進行科學(xué)的設(shè)計。因此，只有降低成本，加強成本管理才是中小企業(yè)生產(chǎn)盈利的基礎(chǔ)，只有很好的控制才能增強企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展和進步，而降低成本是企業(yè)技術(shù)和管理水平的綜合反映，是適應(yīng)市場需求走向經(jīng)濟良性發(fā)展的關(guān)鍵。
企業(yè)成本是擬定價格的重要依據(jù)。成本是確定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)。同行業(yè)產(chǎn)品成本指同一經(jīng)濟行業(yè)的產(chǎn)品平均成本。價格和成本的差異，必須表現(xiàn)為企業(yè)的虧損或利潤。控制成本是提高資金效益的重要手段，產(chǎn)品成本的高低直接影響企業(yè)的資金效益。因為企業(yè)投入等量資金，低成本的企業(yè)可以生產(chǎn)低價格的產(chǎn)品，有利于擴大銷售收入，提高資金效益。降低成本是保障國家收入的重要條件。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)產(chǎn)品成本低，售價可以擴大銷量，從而增加國家稅收。
2中小企業(yè)成本管理體制的成本信息
成本信息是企業(yè)管理決策的需要，取得更好、更及時、更充分的成本信息，才能配合管理決策的要求，科學(xué)合理的加以利用。現(xiàn)行的中小企業(yè)成本管理體制，往往容易導(dǎo)致成本管理中的信息披露不及時和不充分。
2.1無法全面了解和分析中小企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)
中小企業(yè)經(jīng)營者了解企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的重要手段是成本管理信息，而獲取更低的成本是企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的重要途徑之一；中小企業(yè)實施成本戰(zhàn)略的第一步就是要分析企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。成本管理組織體制在規(guī)范中小企業(yè)具體的工作程度、客戶、員工、服務(wù)、固定資產(chǎn)等項目過程中，還應(yīng)對控制成本的要素及其相互之間的影響做出明確的規(guī)定和約束。從而有利于中小企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)的分析中，獲得如下信息，如當顧客增加時，成本如何變化？變化的原因何在？新的作業(yè)工具如何影響成本結(jié)構(gòu)？標準物資對成本有何影響？還有哪方面的項目成本發(fā)生變動，為什么？等等。傳統(tǒng)的成本管理組織體制使成本結(jié)構(gòu)分析不夠全面和完善，往往只是將成本分為固定或變動、直接或間接、可控或不可控，這種規(guī)定有助于管理和控制中小企業(yè)成本，但無法以整體的觀點了解和分析企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，必須在成本管理組織體制中明確成本與數(shù)量的關(guān)系、長期與短期、局部與整體的關(guān)系等
2.2成本信息的披露不及時、不充分
目前，許多中小企業(yè)都沒有成本報告的制度，僅有信息來源也是會計期間結(jié)束后的財務(wù)報告中的部分信息，且往往滯后，缺乏有效的管理價值。遲到的成本信息通常是無效率的，同時亦可能是資料收集不正確的信號。面對日益激烈的市場競爭，成本管體制應(yīng)統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合。即中小企來經(jīng)營決策所需成本管理工作的順利進行，除定期做成財務(wù)報告外，還應(yīng)按照工作程序、成本中心、客戶類別等進行成本分析，以期對成本管理工作提供有用的資料。
成本信息的不充分也是構(gòu)建管理體制需要重視的一個問題。因為，信息的不充分會導(dǎo)致中小企業(yè)的管理決策的經(jīng)濟，由此產(chǎn)生的不良決管的機會必然提高。一些中小企業(yè)根據(jù)財務(wù)報表的內(nèi)容，搜尋成本信息，這種成本體制往往脫離實際。良好的成本信息是資源配置、訂價等管理決策所不可缺少的。規(guī)范的成本信息主要有：①工作程序：將每項工作程序所發(fā)生的實際成本，與預(yù)估成本比較，進行差異分析。②產(chǎn)品或服務(wù)：取得各項產(chǎn)品或服務(wù)成本，作為定價或產(chǎn)品組合時的主要思考因素。③顧客：作為正確記賬的依據(jù)，同時亦可作為良好關(guān)系建立的參考。④成本中心：收集每一成本中心的資源，便于完成責任報告，并據(jù)此作為績效衡量、權(quán)責歸屬的依據(jù)。⑤設(shè)備或工具：與每一項設(shè)備有關(guān)的成本信息的獲得，主要提供固定資產(chǎn)會計及修復(fù)或更換等決定之用。有些特別的產(chǎn)業(yè)可能需要依照顧客、地區(qū)、或其他特別分類而區(qū)分成本信息，以適應(yīng)管理決策的需要。3中小企業(yè)成本管理組織體制的設(shè)計思路
成本管理主要應(yīng)滿足三項目標：①將產(chǎn)品成本或期間成本分析至產(chǎn)品上，以編制財務(wù)報表；②提供有關(guān)程序控制的成本信息給管理者；③估計產(chǎn)品成本等相關(guān)信息給產(chǎn)品部門或管理者。傳統(tǒng)的成本管理工作，遵循財務(wù)報表的規(guī)定，能順利地進行成本分攤，完成上面目標的要求。然而，適應(yīng)外部需要的有助于促進程序控制方面的成本信息卻難以提供，從而使預(yù)估的產(chǎn)品成本不真實，成本信息出現(xiàn)扭曲。程序控制及產(chǎn)品成本計算制度在成本分攤上扮演了截然不同的角色。中小企業(yè)在成本管理體制的設(shè)計上，應(yīng)明確成本管理流程，通過對成本管理核算、分析、以及目標的設(shè)計和界定，正確制定適合企業(yè)自身特點的組織管理體制。具體的設(shè)計思路是：①材料與工作程序的追蹤。當收到材料時，應(yīng)與采購單位發(fā)票確認相符，方可通知應(yīng)付賬款部門。當材料領(lǐng)用發(fā)生時，將成本記入這一工作程序，以及相關(guān)的會計科目。②人工與工作程序的追蹤。工時及相關(guān)資料均需定時向工資管理部門報告，以便正確地支付工資。工時發(fā)生時，亦需記錄特定的工作程序及相關(guān)會計科目。若無法歸入特定的工作程序，不論材料或人工等，可現(xiàn)行匯集，銷候再分攤到各個工作程序上。③工作程序追蹤及成本評估。主要功能是累積計算與工作程序有關(guān)的預(yù)估成本、標準成本及實際成本，從最初的成本評估到實際呈報給財務(wù)會計系統(tǒng)的真實成本，逐一加以反映。④突出事前成本管理的重要性，即全面產(chǎn)施預(yù)算管理。這對中小企業(yè)成本管理體制的建設(shè)意義重大。因為借助預(yù)算管理，當工作程序完成時，可以與實際成本比較，以期對預(yù)算完成情況進行控制。當預(yù)估成本與實成本不同時，可作差異分析，從中找出特殊的成本控制問題。⑤''''強化成本管理的及時性，不少中小企業(yè)也開始重視工作程序的成本狀態(tài)，然而由于財務(wù)會計系列等到月未才能做出報告，所以無法從財務(wù)會計系統(tǒng)獲得每日的成本信息。成本信息管理組織體制應(yīng)在這方面予以補充，在成本核算流程優(yōu)化的基礎(chǔ)上，設(shè)計一套方案，以揭示當前企業(yè)的成本狀態(tài)。
4發(fā)展手完善中小企業(yè)成本管理體制的思考
成本管理理組織體制的改革和創(chuàng)新是中小企業(yè)必須正確對待的問題，因勢利導(dǎo)予以推進。企業(yè)才能取得更好的發(fā)展和效益。
4.1進一步改革和完善成本分析
成本分析是成本管理的重要環(huán)節(jié)：①成本分析應(yīng)開展日常分析和預(yù)測分析；②不應(yīng)局限于產(chǎn)品分析，還應(yīng)有責任成本分析；③要對產(chǎn)品的設(shè)計成本、工藝成本、消費成本進行分析；④深入開展技術(shù)經(jīng)濟分析、成本效益分析，所以對傳統(tǒng)成本分析要進一步改革，繼承傳統(tǒng)優(yōu)點、建立新的分析方法體系，并向電算化方向發(fā)展。
4.2成本管理體制慣性的改革
許多中小企業(yè)的成本管理人員從心里上希望能維持現(xiàn)有的管理體制。因穩(wěn)定的體制能給人們以安全感，如果打破舊的規(guī)章制度，改變傳統(tǒng)慣性和行為規(guī)范，就會讓人們感到不適應(yīng)，不習(xí)慣，因此在企業(yè)內(nèi)部形成一種阻礙新的規(guī)章制度的力量，且剛性很強，所以必須加快規(guī)范中小企業(yè)的成本管理組織體制，進一步提高成本管理體制全面發(fā)展。
4.3提高成本管理體制人員的素質(zhì)和意識
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對成本管理體制有著必要的認識和重視，把成本管理理體制落到實處。在企業(yè)中必須要有勝任能力的成本管理人員，這是發(fā)揮成本管理體制的重要條件，從事成本管理人員要具備會計職業(yè)道德之外，還應(yīng)樹立良好的經(jīng)營意識、競爭意識、技術(shù)進步意識和效益意識，只有這樣才能更好的為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，取得更好的經(jīng)濟效益。
4.4完善中小企業(yè)成本管理組織體制
由于受規(guī)模、技術(shù)和管理等的限制，大部分小企業(yè)成本管理及控制采取傳統(tǒng)方式，成本管理理念和成本控制水平亟需提高。
一、中小企業(yè)成本管理現(xiàn)狀
2015年我們通過網(wǎng)絡(luò)和實地問卷兩種方式，對江蘇70余家小企業(yè)進行調(diào)查，通過調(diào)查數(shù)據(jù)整理分析，了解其成本管理現(xiàn)狀。
(一)成本管理制度制定
由于小企業(yè)規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡單，管理模式平面化，管理文檔較少，有明文的成本管理制度的企業(yè)較少，多數(shù)是口頭要求。制定成本管理制度的只有27家，占36.48%，尚未制定的共占63.52%。見表1。
我們對制定成本管理制度的企業(yè)進行抽樣實地調(diào)查，其制度規(guī)范性和質(zhì)量參差不齊。
(二)產(chǎn)品成本核算方法
53.6%的企業(yè)使用品種法，25.8%的企業(yè)使用分步法，目前僅有11.6%的小企業(yè)采用分批法。而采用作業(yè)法的更是少之又少。
(三)成本歸集所考慮的成本要素
許多小企業(yè)在成本歸集時，主要關(guān)注的是生產(chǎn)過程發(fā)生的成本，而疏忽設(shè)計研制、供給過程和銷售過程的成本。
在被調(diào)查企業(yè)中，將研發(fā)成本及市場開拓成本歸集到產(chǎn)品成本里的分別只有18家和23家，分別占24.43%和21.08%。見表3。
二、小企業(yè)成本管理存在的問題
(一)觀念落后，缺乏市場理念
多數(shù)小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新的投資少，創(chuàng)新能力不足，為提高自身競爭力，只能一味片面追求低成本;強調(diào)節(jié)約、節(jié)省，盡可能壓縮材料費用，降低人工費;強調(diào)有形成本管理，忽視無形成本的存在;降低了目前成本，卻忽略長久效益。如為了降低人工成本，絕大部分小企業(yè)盡可能地壓低員工工資，不進行或少進行員工技能培訓(xùn)，勞動安全保障不到位。導(dǎo)致小企業(yè)中存在大量的素質(zhì)低、流動性高的勞動力，反而導(dǎo)致企業(yè)管理成本、用人成本變相增加。過度地降低成本，會降低產(chǎn)品的質(zhì)量，致使品牌認可度降低，進而得不到利潤。
(二)成本控制手段落后
許多小企業(yè)成本控制理念和手段還處于傳統(tǒng)階段，關(guān)注生產(chǎn)過程的成本控制，疏于事前、事后的成本管理。不重視事前成本控制，成本預(yù)算缺乏科學(xué)的方法，偏于主觀估算;沒有認識到產(chǎn)品生產(chǎn)前研發(fā)成本，只關(guān)注側(cè)重于產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的消耗。由于缺乏專門的高水平的成本管理人員，事后成本控制難以實現(xiàn)，對于成本差異原因的分析很難準確，也難以為修訂成本標準、改進成本控制提供正確、必要的反饋，致使成本控制不能完整有效。
(三)成本核算方法不科學(xué)
許多小企業(yè)為減少產(chǎn)品成本核算工作量，無論期末在產(chǎn)品多少，一律采用在產(chǎn)品不計成本法分配生產(chǎn)費用。當期生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品負擔，造成產(chǎn)品成本不真實;小企業(yè)不管分配什么費用，該費用與工資或工時是否相關(guān)，均以工人工資或工時為分配標準;產(chǎn)品成本計算方法的選擇上，許多小批量多品種訂單式生產(chǎn)的小企業(yè)，卻采用品種法和分步法，與其生產(chǎn)特點不符。
另外，小企業(yè)由于規(guī)模小，人員少，基本不安排專門的人員管理成本;許多企業(yè)沒有實施成本考核制度，而實施的企業(yè)，效果好的又不多。
三、小企業(yè)成本管理若干建議
(一)樹立成本管理的系統(tǒng)觀念
成本管理不能僅僅看到生產(chǎn)過程中的成本，而應(yīng)放眼到市場需求分析，相關(guān)技術(shù)分析，產(chǎn)品設(shè)計，技術(shù)開發(fā)，市場營銷和業(yè)務(wù)分析及售后的成本控制管理。現(xiàn)代成本不僅包括生產(chǎn)成本，庫存成本，還包括信息來源成本、技術(shù)成本、銷售和客戶服務(wù)成本、處置成本。
(二)成本核算方法科學(xué)合理化
生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配，一定要考慮生產(chǎn)特點和在產(chǎn)品的具體情況;共同費用的分配標準應(yīng)結(jié)合費用自身特點來選取，這樣分配的費用才合理;當前小企業(yè)多數(shù)是小批量多品種訂單式的生產(chǎn)方式，這種生產(chǎn)方式分批法更適用。產(chǎn)品成本計算方法的選擇要根據(jù)不同產(chǎn)品生產(chǎn)特點和管理要求來選擇，不應(yīng)整齊劃一，只用某一種方法。
(三)堅持成本控制與技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合
企業(yè)的生命在于不斷創(chuàng)新，小企業(yè)擁有技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)勢，應(yīng)通過技術(shù)創(chuàng)新，消除產(chǎn)品不實用的部分功能塑造出實用簡單化的新產(chǎn)品;也可以從生產(chǎn)領(lǐng)域入手，從性價比出發(fā)，將生產(chǎn)過程高效化;在高成本、勞動量比較集中的環(huán)節(jié)，注重基本功能，實現(xiàn)自動化，從而降低成本等等。從短期看，產(chǎn)品研發(fā)需要投入，使成本升高;但從長期而言，可以提高競爭優(yōu)勢，擴大成本領(lǐng)先，以獲得更高的效率。
(四)提高成本控制意識，完善激勵約束機制
積極落實成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，提高整個經(jīng)營管理團隊的成本控制意識。成本控制不僅僅只涉及財務(wù)部門，公司每一個部門與員工都應(yīng)該參與公司的成本控制管理。企業(yè)應(yīng)該推行一些成本獎懲制度。
中小企業(yè)是我國最大的企業(yè)群體,在長期的成本管理實踐中,對成本管理方法進行不斷探索,積累了許多科學(xué)有效的成本管理經(jīng)驗,但這些成本管理經(jīng)驗僅僅局限于傳統(tǒng)成本管理的范疇,因此,引入成本戰(zhàn)略管理成為必然趨勢。
二、戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵
在20世紀80年代英國學(xué)者肯尼斯.西蒙首次提出戰(zhàn)略成本管理概念,他認為, 戰(zhàn)略成本管理是“ 通過對企業(yè)自身以及競爭對手的有關(guān)成本資料進行分析, 為管理者提供戰(zhàn)略決策所需的信息”。而后,美國的邁克爾.波特在《競爭優(yōu)勢》和《競爭戰(zhàn)略》中提出運用價值鏈進行戰(zhàn)略成本分析的一般方法。美國管理會計學(xué)者杰克.桑克等人接受了西蒙的觀點,并在邁克爾.波特研究成果的基礎(chǔ)上于1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書,將戰(zhàn)略成本管理定義為“在戰(zhàn)略管理的一個或多個階段對成本信息的戰(zhàn)略性運用”。
結(jié)合以上觀點我們認為:戰(zhàn)略成本管理(CSM)是為了實現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標,組織的可持續(xù)發(fā)展所進行的成本管理活動。“戰(zhàn)略成本管理是成本管理信息應(yīng)用的拓展,是戰(zhàn)略管理思想在成本管理領(lǐng)域的體現(xiàn),是管理會計人員運用專門方法提供組織本身及其競爭對手的分析資料,幫助管理者形成和評價組織戰(zhàn)略,從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢并且長期保持這種競爭優(yōu)勢,以達到組織能有效的適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的”。
三、我國中小企業(yè)成本管理現(xiàn)狀
成本管理在中小企業(yè)的內(nèi)部管理中具有重要的地位,但企業(yè)在成本管理過程中卻存在著諸多問題,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)中小企業(yè)內(nèi)部成員對進行成本管理的意識不強
許多員工認為成本管理只和企業(yè)所有者的利益有關(guān),是領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該考慮的問題,而與自己無關(guān),所以并不積極參與成本管理的過程。但是,員工作為企業(yè)的主體,應(yīng)該認識到“企業(yè)有未來,員工才有未來”,企業(yè)員工有責任參與成本管理,并將企業(yè)整體的發(fā)展與個人的價值聯(lián)系在一起;同時企業(yè)也要獎勵為成本管理工作做出貢獻的員工,因此,企業(yè)進行成本管理主體應(yīng)該是企業(yè)所有者與全體員工。
(二)中小企業(yè)成本管理忽視微觀需求
成本管理與企業(yè)的經(jīng)濟效益密切相關(guān),內(nèi)部管理的需要是企業(yè)進行成本管理的動力,但多數(shù)企業(yè)并沒有認識到這一點,所進行的成本管理僅限于對國家法律法規(guī)的遵守和執(zhí)行上,只側(cè)重于宏觀需求,而忽視成本管理對企業(yè)經(jīng)營管理的重要性。
(三)中小企業(yè)成本管理內(nèi)容單一,具有明顯的短期行為
現(xiàn)有成本管理的內(nèi)容只包括制造過程中的成本控制,沒有考慮事前成本控制的重要性,投產(chǎn)前的成本控制方案能否如期實施,控制目標能否實現(xiàn)都依賴于制造過程的成本控制效果,但是成本核算的滯后性又為生產(chǎn)過程中的成本控制帶來了困難。很多中小企業(yè)的成本管理只是單純地降低成本數(shù)額,只考慮某一個會計期間成本的影響,追求短期效益,對會計期間的成本構(gòu)成并不進行深入分析,也不對產(chǎn)品投入市場后的反應(yīng)進行調(diào)研,忽視成本效益分析,使得成本管理目標與企業(yè)戰(zhàn)略相脫節(jié)。于此同時進入流通領(lǐng)域的產(chǎn)品其銷售成本、售后服務(wù)成本也在無形中脫離了管理者的計劃。再者,由于企業(yè)沒有建立完善的成本核算管理制度,因此無法將成本預(yù)算細分到各個部門,缺乏有效的激勵機制,從而無法充分調(diào)動企業(yè)管理人員和全體職工進行成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的積極性。
四、我國中小企業(yè)引入戰(zhàn)略成本管理的必要性
戰(zhàn)略成本管理是一種新型的成本管理模式,是對傳統(tǒng)成本管理的補充與發(fā)展,它具有與時俱進的優(yōu)越性,在全球經(jīng)濟一體化,市場競爭加劇、社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天,推行戰(zhàn)略成本管理對中小企業(yè)的發(fā)展具有很強的現(xiàn)實意義。
(一)采用戰(zhàn)略成本管理模式是順應(yīng)我國市場經(jīng)濟體制發(fā)展的體現(xiàn)
隨著我國市場經(jīng)濟體制日趨完善,市場調(diào)節(jié)在經(jīng)濟發(fā)展過程中的作用越來越明顯;國際競爭日趨激烈,社會資源不斷減少,原材料成本不斷上漲,成本成為企業(yè)優(yōu)勝劣汰的決定性因素,實施戰(zhàn)略成本管理,成為市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求,也是我國成本管理改革的方向。
(二)戰(zhàn)略成本管理幫助企業(yè)突破傳統(tǒng)成本管理觀念
企業(yè)只有盈利才能發(fā)展,而要盈利就需要進行成本核算,企業(yè)能否以較低的成本支出提供相同使用價值的產(chǎn)品或者以相同的成本支出提供更有使用價值的產(chǎn)品,決定了企業(yè)能否在市場競爭中取勝。隨著信息社會的到來,成本管理的內(nèi)容更加豐富,由客觀的物質(zhì)資料成本擴展到非物質(zhì)資料成本,企業(yè)應(yīng)在原有成本觀念的基礎(chǔ)上,科學(xué)的預(yù)測和估計潛在的成本因素,才能緊跟市場經(jīng)濟發(fā)展的步伐。
(三)實施戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)進行全面成本管理的客觀要求
傳統(tǒng)的成本管理所依賴的信息系統(tǒng)僅僅滿足了財務(wù)會計的需要,而沒有考慮管理會計的需求,因此無法為決策提供所需的準確信息,進而誤導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略的制定。隨著知識經(jīng)濟時代的到來,企業(yè)經(jīng)濟的增長不再依賴傳統(tǒng)的經(jīng)濟資源,而更多的是知識資源,它結(jié)合了經(jīng)濟和技術(shù)的管理,結(jié)合了資金、人力、物力與時間等多種資源合理利用的管理。戰(zhàn)略成本管理模式改變了傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟將產(chǎn)值作為目標的生產(chǎn)方式,它更加注重人的能動性,對采購鏈、生產(chǎn)鏈、技術(shù)鏈、價值鏈等進行全面的成本分析和預(yù)測,結(jié)合成本管理與企業(yè)發(fā)展的關(guān)系,制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。
五、我國中小企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的建議
戰(zhàn)略成本管理是一種全面性與前瞻性相結(jié)合的新型成本管理模式,我國企業(yè)在應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理模式時應(yīng)做到以下幾點: (一)樹立戰(zhàn)略成本管理觀念
加強對戰(zhàn)略成本管理理論研究,沖破傳統(tǒng)理論的束縛,開拓新的研究領(lǐng)域與研究課題,發(fā)揮正確的成本管理理論對企業(yè)發(fā)展的推動作用。同時,戰(zhàn)略成本管理目標應(yīng)服從于戰(zhàn)略管理目標,不僅要降低成本,更要建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢,從全局出發(fā),既要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的價值鏈,更要關(guān)注競爭對手的價值鏈和企業(yè)所處行業(yè)的價值鏈,幫助決策者選擇最佳的戰(zhàn)略方案,制定相對應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略,促進戰(zhàn)略管理目標的實現(xiàn)。
(二)提高全體成員的成本管理意識和素質(zhì)
實施戰(zhàn)略成本管理,要提高全員成本意識和成本管理人員的個人素質(zhì),實行全方位、全過程、全員的成本管理,做到人人關(guān)心成本,這不僅要懂會計和財務(wù)管理,還要熟悉生產(chǎn)技術(shù),學(xué)會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法,掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法,學(xué)會預(yù)測、決策和控制,使用電子計算機進行信息處理等,從而確保戰(zhàn)略成本管理的順利實施。
(三)完善企業(yè)內(nèi)部控制管理機制
企業(yè)要想成功的運用戰(zhàn)略成本管理,提高并保持自身的競爭優(yōu)勢,就必須進行嚴格的成本內(nèi)部控制。成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是成本控制,只有做好成本的內(nèi)部控制,解決成本內(nèi)部控制中的難點,企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理才能順利實施。因此,加強企業(yè)內(nèi)部控制,保證戰(zhàn)略成本管理的順利進行。
一、正確定位企業(yè)成本管理主體
很多企業(yè)特別是中小企業(yè)在成本管理主體上存在失誤，把成本管理作為少數(shù)管理人員和財務(wù)人員的專利，認為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負責，而把各車間、部門、班組的職工只看做生產(chǎn)者，導(dǎo)致管理成本的不懂技術(shù)，懂技術(shù)的不懂成本。廣大職工的成本意識淡薄，對于哪些成本應(yīng)該控制、怎么控制等問題無意也無力過問。而且職工們認為干好干壞一個樣，感受不到市場壓力，控制成本的積極性無法調(diào)動起來，浪費現(xiàn)象嚴重。企業(yè)的成本管理失去如此大的管理群體自然難以真正取得成效。
企業(yè)應(yīng)意識到這個問題，實行全員成本管理。不論是經(jīng)理、財務(wù)人員或生產(chǎn)負責，還是全體員工，都要樹立成本意識。企業(yè)管理人員要組織全體員工進行成本教育，使大家明白企業(yè)成本與本職工作之間的關(guān)系。而且產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是成本形成與統(tǒng)計的過程，對生產(chǎn)流程中的每道工序、每臺設(shè)備、每位操作者所發(fā)生的材料與工時消耗數(shù)據(jù)，都要及時記錄，準確填報。因此，可以把員工的個人利益與填報生產(chǎn)過程中的這些原始數(shù)據(jù)聯(lián)系起來，獎優(yōu)罰劣。從而形成人人關(guān)心成本，個個獻計獻策的良好氛圍。萬眾一心做好成本管理，必然能使成本下降，提高產(chǎn)品市場競爭力。
二、堅決壓縮行政開支
中小型企業(yè)也是麻雀雖小，五臟俱全。滿足企業(yè)管理和生產(chǎn)要求的崗位一應(yīng)俱全，各部門、科室的各項開支如果不加限制，日積月累會成為企業(yè)一個不輕的負擔。
壓縮行政開支是說起來容易做起來卻難，既可能流于口頭空喊，又可能激發(fā)上下級和部門之間的矛盾。因此，中小企業(yè)可參照現(xiàn)代管理學(xué)中的零基理論行事。零基理論是指在遇到難題爭執(zhí)不下時，各方都退到起點，即從零開始思考問題。企業(yè)各部門、科室對各自的行政費用進行詳細的預(yù)算，重新申報業(yè)務(wù)需要，主管人員組織審核，適當?shù)毓?jié)省開支，講究資金利用率，最終進行評定。正所謂“好鋼用在刀刃上”，行政管理費用不是不開支，而是要會開支。
三、運用作業(yè)成本管理
成本計算既是成本會計的中心也是成本管理的基礎(chǔ)，其重要地位毋庸置疑。而目前中小企業(yè)絕大多數(shù)采用的是傳統(tǒng)的成本計算方法，即包括以匯總、分配、再匯總的形式計算制造產(chǎn)品成本和以標準成本為核心手段進行成本預(yù)算。泰鑫麻業(yè)有限公司采用的是實際成本法下的品種法。在這種核算制度下，間接費用或間接成本的分配標準為直接人工小時，這種分配方式在企業(yè)產(chǎn)品品種少和間接費用數(shù)額不大的情況下能夠適用。但隨著企業(yè)產(chǎn)品品種的增多，人工工時在各產(chǎn)品間很難精確界定，而且間接費用或間接成本也逐漸增加，使得分配也難以做到合理。
作業(yè)成本核算就是基于傳統(tǒng)成本核算制度下間接費用或間接成本分配不真實而提出來的。在作業(yè)成本制度下，成本歸屬從因果關(guān)系出發(fā)，間接費用或間接成本不在各產(chǎn)品間直接分配，而在各作業(yè)項間進行分配，這樣就體現(xiàn)了費用分配的因果性。從而使作業(yè)成本乃至產(chǎn)品成本的計算較為準確。而且作業(yè)成本概念的提出是人們對成本認識的深化。它把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程描述為一個為滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合。其中，作業(yè)推移的過程也是價值在企業(yè)內(nèi)部逐步積累、轉(zhuǎn)移，直到最后形成轉(zhuǎn)移給顧客的總價值(即最終產(chǎn)品成本)的過程。中小企業(yè)需要的正是這種“以顧客為中心”的作業(yè)成本管理方法。[來源作業(yè)成本管理最為重要的一點在于，不是就成本論成本，而是把著眼點放在成本發(fā)生的前因后果上。通過對所有作業(yè)活動進行跟蹤反映，對最終產(chǎn)品形成的過程中所發(fā)生的作業(yè)成本進行有效控制。在當前激烈的市場競爭中，中小企業(yè)在成本管理上必須進行戰(zhàn)略的考慮。要從單純降低料工費項目的生產(chǎn)過程成本的管理上，拓寬到從產(chǎn)品設(shè)計開始，包括技術(shù)開發(fā)、制造、銷售、市場營銷、服務(wù)在內(nèi)的全過程的成本管理，進一步深入到為最終產(chǎn)品形成過程中發(fā)生的所有作業(yè)成本的管理，達到實現(xiàn)企業(yè)長期目標的持續(xù)的動態(tài)的成本管理。
四、樹立成本效益觀
當前大多數(shù)公司的成本管理好壞都以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)。從降低成本乃至力求避免某些費用的發(fā)生人手，強調(diào)節(jié)約和節(jié)省，認為降低產(chǎn)品成本就意味著增加了企業(yè)的收益。也許你會說這沒有什么不妥，但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，賣方市場逐漸向買方市場轉(zhuǎn)變。面對激烈的市場競爭，中小企業(yè)不能再將成本管理簡單地等同于降低成本。因為，企業(yè)不僅要關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且要關(guān)注其產(chǎn)品能在市場上實現(xiàn)的效益。在市場經(jīng)濟的環(huán)境下，適應(yīng)瞬息萬變的環(huán)境，獲得經(jīng)濟效益，取得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢，始終是企業(yè)管理者必須考慮的首要問題。因此，在企業(yè)成本管理工作中應(yīng)樹立成本效益觀。
企業(yè)的一切成本管理活動應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想。從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來看待“投入”重要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟效益。盡可能少的成本付出是運用成本效益觀念來指導(dǎo)新產(chǎn)品的設(shè)計及老產(chǎn)品的改進工作。如在對市場需求進行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，認識到如在產(chǎn)品的原有功能基礎(chǔ)上新增某一功能，會使產(chǎn)品的市場占有率大幅度提高。那么，盡管為實現(xiàn)產(chǎn)品的新增功能會相應(yīng)的增加一部分成本，但只要這部分成本的增加能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場的競爭力，最終為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益，這種成本增加就是符合成本效益觀念的。又如，企業(yè)推廣合理化建議，雖然要增加一定的費用開支，但能使企業(yè)獲得更好的效益；引進新設(shè)備要增加開支，但因此可節(jié)省設(shè)備維修費用和提高設(shè)備效率，從而提高企業(yè)的綜合效益；為減少廢次品數(shù)量而開發(fā)的檢驗費及改進產(chǎn)品質(zhì)量等有關(guān)費用，雖然會使企業(yè)的近期成本有所增加，但企業(yè)的市場競爭能力和生產(chǎn)效益會因此而逐步提高；為充分論證決策備選方案的可行性及先進合理性而發(fā)生的費用開支，可保證決策的正確性，使企業(yè)獲得最大的效益或避免可能發(fā)生的損失。這些支出都是不可不花的。這種成本觀念體現(xiàn)了“花錢是為了省錢”的思想，即為了長期的大量的減支(相當于現(xiàn)實的機會收入或未來的真實收入)應(yīng)該支出某些看起來似乎高昂的費用。這都是成本效益觀念的體現(xiàn)。中小企業(yè)通過樹立成本效益觀念，將降低成本運用得更為靈活。向市場提供質(zhì)量更高、功能更全的產(chǎn)品和服務(wù)，使企業(yè)獲得更多利潤。
五、講究資金運行效率，運用“集群成本管理”
中小企業(yè)資金規(guī)模不大，且融資通道有限，若盲目投資，遭遇失敗，很可能一蹶不振。由此可見，資金的運行需經(jīng)過縝密的分析。對欲采取的投資方案，在市場調(diào)研的基礎(chǔ)上，進行技術(shù)經(jīng)濟可行性分析。不可過分追求尖端技術(shù)和產(chǎn)品，更不可以輕易投資“夕陽產(chǎn)業(yè)”，以求穩(wěn)扎穩(wěn)打，最大限度地避免失敗。但如果因循守舊，一味維持現(xiàn)狀亦不可取，企業(yè)密切關(guān)注我國乃至世界范圍產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和升級。不斷改革工藝，更新設(shè)備，積極的積蓄資金、技術(shù)和人才力量，瞅準時機，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級，爭取最大限度的發(fā)揮資金運行效率。另一方面，企業(yè)要想在市場經(jīng)濟環(huán)境中與大型企業(yè)并存甚至抗衡，就必須突破小而全的傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營模式，培育自身核心競爭力，與處于同一產(chǎn)業(yè)鏈的中小企業(yè)形成聯(lián)盟，通過合資、技術(shù)交換、產(chǎn)能互換、市場共享等方式，顯著提高產(chǎn)品開發(fā)、市場開拓能力，從而大幅度降低設(shè)計、生產(chǎn)、銷售各個環(huán)節(jié)的成本，提高了企業(yè)的資金運行效率。
六、選準目標市場，按單生產(chǎn)
由于中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小，營銷能力有限，用于廣告宣傳的資金不足。如果撒開大網(wǎng)，漫海捕魚，必定難有收獲，也會使企業(yè)市場營銷費用過高。而且，有的中小企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品檔次不高，容易過時，這使得企業(yè)要么退出市場，要么降價促銷。將本就不大的利潤空間進一步壓縮，有時甚至陷入蒙受虧損的境地。所以，選擇合適的目標市場就顯得尤為重要。此外，中小企業(yè)資金短缺，除低值易耗商品和小日用品采用存貨生產(chǎn)外，一般廠家宜采用訂貨生產(chǎn)。
這種選擇相對集中市場的做法，既可以培育相對優(yōu)勢，又可以提高局部市場占有率，獲得相對完整的市場信息。更重要的是能節(jié)約營銷開支，在某種程度上減少了單位產(chǎn)品的成本。同時，按單生產(chǎn)既避免了生產(chǎn)的盲目性，克服產(chǎn)品的滯銷，也保證了產(chǎn)品的質(zhì)量。按合同期限交貨，還能建立良好的市場信譽。最終，加速資金的周轉(zhuǎn)，在很大程度上彌補了資金不足的困難。
《山東紡織經(jīng)濟雜志》2015年第六期
一、中小企業(yè)環(huán)境成本管理現(xiàn)狀與分析
1.調(diào)查問卷設(shè)計我們設(shè)計的中小企業(yè)環(huán)境成本管理的調(diào)查問卷分為4部分18個方面的內(nèi)容：（1）企業(yè)的基本信息及對環(huán)境保護的認識，包括企業(yè)所屬行業(yè)、企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、是否已設(shè)置環(huán)保部門、是否獲得ISO14001資格認證及對ISO14001資格認證的了解，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的認識等方面。（2）對環(huán)境費用發(fā)生時，企業(yè)計入的會計科目及企業(yè)環(huán)境費用支出與上年相比增減情況，環(huán)境費用支出是否單獨設(shè)賬等情況。（3）企業(yè)環(huán)境成本信息披露問題：包括環(huán)境信息的使用者，環(huán)境信息披露的方式、披露動因、披露頻率等問題。
2.現(xiàn)狀與分析（1）企業(yè)的基本信息及環(huán)境管理和環(huán)境觀念：從回收的調(diào)查問卷看，調(diào)查樣本中第一產(chǎn)業(yè)占4.16%，第二產(chǎn)業(yè)占66.67%，第三產(chǎn)業(yè)占29.17%，大部分企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，這也符合我們研究的主體。在被調(diào)查的企業(yè)中國有企業(yè)和外商投資企業(yè)各占4.17%，私營企業(yè)62.5%，股份制企業(yè)占29.16%，可以看出在調(diào)查單位中私營企業(yè)占了絕大比重，股份制企業(yè)次之，本次調(diào)查對象全部是中小微企業(yè)，有助于了解中小企業(yè)環(huán)境成本管理的現(xiàn)狀。從調(diào)查問卷看，企業(yè)已設(shè)立環(huán)保部門的占20.8%，沒有設(shè)置環(huán)保部門的占70.8%，準備設(shè)置該部門的占8.3%，在調(diào)查企業(yè)中已通過ISO14001環(huán)境管理體系認證的企業(yè)占25%，有45.8%的被調(diào)查者對ISO14001環(huán)境管理體系認證不了解，54.2%的被調(diào)查者了解一點。被調(diào)查企業(yè)三廢支出比去年增加了的占23.8%。減少的占14.3%，持平的占61.9%；66.7%的被調(diào)查者對環(huán)境污染的態(tài)度是迫切需要治理，33.3%的被調(diào)查者對環(huán)境污染的態(tài)度是需要治理。對于可持續(xù)發(fā)展含義的理解，79%的被調(diào)查者認為是既要保護環(huán)境，又要增強企業(yè)長期的競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)的永續(xù)經(jīng)營。另外，健全節(jié)能環(huán)保政策體系及節(jié)能保障機制、增加環(huán)保資金投入、提高環(huán)保技術(shù)開發(fā)力度、發(fā)展綠色產(chǎn)業(yè)等都占了不小的比例。這說明企業(yè)環(huán)保意識越來越強烈，但大多數(shù)人還是停留在理念上，企業(yè)環(huán)境成本管理的觀念還不夠深入，與新的企業(yè)會計準則體系要求企業(yè)將負擔的社會責任引人會計系統(tǒng)的基本精神不相符。（2）環(huán)境成本核算情況：從調(diào)查問卷來看，相關(guān)環(huán)境費用支出的會計核算為：除了對資本性支出，如：環(huán)保設(shè)施支出基本都列入固定資產(chǎn)或長期待攤費用外，對其他環(huán)境費用支出處理方法不統(tǒng)一，環(huán)境支出項目列入管理費用的占絕大多數(shù)，其次列入制造費用分配到全部產(chǎn)品的成本中或分配到與環(huán)境支出直接相關(guān)的產(chǎn)品成本中，再次有的企業(yè)列入營業(yè)外支出。對“環(huán)境支出”單獨立賬的企業(yè)不超過50%，企業(yè)由于環(huán)保受到的政府獎勵、利用三廢形成的產(chǎn)品收入及由于環(huán)保享受的稅收優(yōu)惠而形成的“環(huán)境收入”項目單獨立賬的企業(yè)不超過36%，可以看出：雖然每家企業(yè)都很重視成本的核算和管理，但由于種種原因，大部分企業(yè)將環(huán)境成本作為制造費用或管理費用的一部分被核算和分配，如，排污費有部分企業(yè)計入制造費用由產(chǎn)品分配承擔，有的企業(yè)計入管理費用或營業(yè)外支出從其當期損益中扣減，應(yīng)該計入哪個科目會計法規(guī)中沒有統(tǒng)一規(guī)定，因此發(fā)生的環(huán)保費用項目計入那個會計科目完全按照會計人員個人的理解，在現(xiàn)行會計系統(tǒng)中將環(huán)境成本直接分配到與之相關(guān)的產(chǎn)品成本中的做法還不普遍。而環(huán)境收入也沒有作為環(huán)境收益得到確認，這容易使企業(yè)認為節(jié)能減排、環(huán)境治理要投入較高的運營成本，不利于企業(yè)利潤的提高，因而在環(huán)境成本的核算和管理上不十分積極。（3）環(huán)境信息披露問題：獲得環(huán)境信息為了滿足企業(yè)自身發(fā)展需要的占52.5%，為滿足政府需要占45%。在環(huán)境信息披露方式的選擇上，選擇不披露的企業(yè)占58%，選擇單獨的環(huán)境安全報告或社會責任報告的占25%，只在企業(yè)內(nèi)部披露的占17%。在披露頻率上，企業(yè)選擇每月一次的12.5%，企業(yè)選擇不定期或出問題時披露占37%，迫于政府管理機構(gòu)的強制要求披露的81%，為了樹立良好的環(huán)保公眾形象的占39%。以上顯示，企業(yè)披露環(huán)境信息主要原因是政府的強制及自身環(huán)保信譽的要求，大多數(shù)企業(yè)在沒有外部要求的情況下選擇不披露環(huán)境信息，信息披露存在強制型、自愿型共存的現(xiàn)象。多數(shù)企業(yè)對環(huán)境成本信息的披露往往各行其是，披露的信息量也嚴重不足,僅就少數(shù)項目如排污費、環(huán)保設(shè)備支出、環(huán)境治理費用支出總額情況等現(xiàn)行法規(guī)要求的進行披露,環(huán)境成本信息系統(tǒng)及核算不完整、不具體，環(huán)境成本信息披露的可比性、相關(guān)性和清晰性不夠。（4）企業(yè)環(huán)境成本核算薄弱的原因：調(diào)查顯示，認為企業(yè)環(huán)保意識差、環(huán)境違法成本過低占95%，認為送到廢物處理廠成本太高占50%，認為政府投入不足占45%，認為企業(yè)負責人社會責任感差占42%，認為群眾參與度不夠占33%。可以看出，部分中小企業(yè)管理者只重視經(jīng)濟的發(fā)展，在思想上缺乏環(huán)境保護意識，認為公共環(huán)境資源不需要成本可以任意掠奪，企業(yè)作為污染排放的可能主體，面對偷排偷放或只被罰款數(shù)萬元，而治污設(shè)施需要耗資數(shù)十萬甚至上百萬元的懸殊，造成違法成本極低，守法成本高。另外由于環(huán)境成本收益的周期較長，企業(yè)為治理環(huán)境投入的的成本往往在短期內(nèi)不能收回，導(dǎo)致了企業(yè)不重視環(huán)境成本的投入，弱化了環(huán)境成本核算。我國目前還沒有與環(huán)境保護相關(guān)的會計準則或相關(guān)的指導(dǎo)性文件，企業(yè)操作時缺乏統(tǒng)一的核算依據(jù)，企業(yè)還沒有建立起環(huán)境會計核算體系，無法提供相關(guān)信息資料。
二、新常態(tài)下中小企業(yè)環(huán)境成本管理路徑探索
1.企業(yè)要抓住機會轉(zhuǎn)型升級。加強中小企業(yè)環(huán)境成本管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)必須堅持既不能以犧牲環(huán)境為代價來追求經(jīng)濟效益，也不能為了保護環(huán)境而拋棄企業(yè)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。新常態(tài)意味著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，高附加值產(chǎn)業(yè)、綠色低碳產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)比重提高，針對企業(yè)制定的環(huán)境保護法規(guī)和環(huán)境標準也將日益增多和提高，企業(yè)在環(huán)境保護和環(huán)境管理方面的支出，即環(huán)境支出將會呈現(xiàn)增長的趨勢。以提高能源效益倒逼高能耗企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，深入推進轉(zhuǎn)方式調(diào)結(jié)構(gòu)，對原有企業(yè)、產(chǎn)業(yè)、園區(qū)進行改造提升，向資源能源要更高的效益，在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，技術(shù)升級上做文章，引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，深化畝產(chǎn)論英雄的理念。同時對超能耗企業(yè)實施差別電價、差別水價等措施，加快從鋪攤子，向集約式開發(fā)轉(zhuǎn)變，以畝產(chǎn)效益為導(dǎo)向，實行投資強度，產(chǎn)出效益雙控標準，改變長期以來統(tǒng)計GDP時不把生態(tài)破壞和環(huán)境污染遭致的損失計入成本的作法，在企業(yè)中加強環(huán)境成本審計工作，建立獎勵和倒逼機制，保證企業(yè)環(huán)境成本報告信息的可信度。
2.健全環(huán)境成本管理的法律法規(guī)。為了更好地規(guī)范企業(yè)的環(huán)境成本管理，國家相關(guān)部門不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，將環(huán)境影響納入企業(yè)的財務(wù)管理系統(tǒng)，逐步建立環(huán)境成本核算體系，使企業(yè)在環(huán)境成本核算時，對環(huán)境項目的各項支出能夠有統(tǒng)一的核算標準，以便企業(yè)環(huán)境成本管理有一個良好穩(wěn)定的外部環(huán)境，實現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟效益的統(tǒng)一。
3.加強和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)。中小企業(yè)要結(jié)合自身特點，建立內(nèi)部控制制度，明確內(nèi)控崗位職責，建立一套完整的考核與獎懲制度。加強防范，對環(huán)境成本做好事前、事中的控制，避免偏重事后控制等一系列問題。按照不同行業(yè)，增加針對環(huán)境因素如能源、廢棄物、包裝物、污染治理等方面的成本控制，在企業(yè)的預(yù)算計劃、會計核算和預(yù)測決策中加入環(huán)境支出項目，逐步建立針對環(huán)境因素的專門化成本控制系統(tǒng)。
4.企業(yè)實施購、產(chǎn)、銷全過程的環(huán)境成本管理。企業(yè)實施環(huán)境管理，要結(jié)合環(huán)境法規(guī)要求增加環(huán)保型設(shè)備投資，自覺制定環(huán)境負荷削減目標，在產(chǎn)品設(shè)計、環(huán)境材料采購、清潔生產(chǎn)等具體環(huán)節(jié)進行改革，從數(shù)量和金額兩個方面計量企業(yè)生產(chǎn)過程中的資源投入、消耗、廢棄等流量和存量，尋找合格產(chǎn)品與損失成本產(chǎn)生的原因及對策，以便達到資源節(jié)約、降低污染及成本削減的環(huán)境保護效果與環(huán)保經(jīng)濟效益同時提高。
5.完善環(huán)境績效評價。邀請有關(guān)環(huán)境方面的專家組成評價小組，以管理者的環(huán)境責任為前提，以環(huán)境責任人承諾的責任目標為依據(jù)，對其責任履行的過程和結(jié)果做出判斷和鑒定。對企業(yè)在環(huán)保政策執(zhí)行、環(huán)境治理與環(huán)境治理效率狀況、環(huán)境負債等情況進行評價，依據(jù)評價結(jié)果對企業(yè)作出考核與激勵。
作者：楊霞光 單位：山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院
摘 要 隨著原材料、勞動力成本的增長以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的深入，我國中小企業(yè)之間的競爭愈l猛烈。傳統(tǒng)成本管理已不能滿足現(xiàn)有的發(fā)展，而戰(zhàn)略成本管理更符合企業(yè)發(fā)展的需要。本文分析了我國中小企業(yè)的發(fā)展特點以及在成本管理中面臨的問題，指出了實施戰(zhàn)略成本管理的必要性和策略。
關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 傳統(tǒng)成本管理 戰(zhàn)略成本管理
一、我國中小企業(yè)發(fā)展特點
改革開放近四十年來，我國的經(jīng)濟水平不斷地增長。據(jù)統(tǒng)計，目前我國99%企業(yè)是中小企業(yè)。相比大企業(yè)，中小企業(yè)在人力、財力以及物力方面處于劣勢，但其規(guī)模小，經(jīng)營決策權(quán)集中等特點確保了其發(fā)展的空間和機會，許多中小企業(yè)也在經(jīng)歷了改革和轉(zhuǎn)型后逐漸壯大起來。
二、中小企業(yè)成本管理面臨的現(xiàn)狀
（一）成本管理核算方法不全面
在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的重點是控制生產(chǎn)成本，盡可能的在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)降低成本消耗。僅依靠降低成本而形成競爭是不現(xiàn)實的。而且不同導(dǎo)向型企業(yè)側(cè)重點不同，單純以材料、人工和制造費用為分配對象，會引起成本分配的偏差。這樣就無法提供正確的以及反映各個作業(yè)環(huán)節(jié)的信息，會導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)者做出錯誤的戰(zhàn)略決策。
（二）成本管理缺少全面性
產(chǎn)品的研發(fā)階段也屬于企業(yè)成本管理，但我國許多中小企業(yè)忽視了研發(fā)設(shè)計過程中成本管理的重要性。除此之外，研發(fā)設(shè)計過程中過多的關(guān)注表面成本而忽略了隱性成本，任何細節(jié)都有可能引起利潤的變動。而且在研發(fā)新產(chǎn)品的時候沒有對設(shè)備進行合理的研究，使得企業(yè)成本增加，產(chǎn)生不必要的浪費。
（三）成本管理目標過于局限
傳統(tǒng)成本管理習(xí)慣通過提高產(chǎn)量降低單位產(chǎn)品的固定成本。在銷售量不變的情況下產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，企業(yè)的利潤就越高。企業(yè)通過積壓產(chǎn)品，簡化生產(chǎn)過程發(fā)生的轉(zhuǎn)移，提高短期利潤。導(dǎo)致此類情況的根本原因是企業(yè)成本管理缺乏市場觀念。
（四）成本管理缺乏專業(yè)性人才
在成本管理的意識方面，中小企業(yè)的一些員工認為成本管理只是管理層和財務(wù)部門的工作范疇，與其工作沒有關(guān)系，對于如何降低企業(yè)成本管理提不出建議。由于傳統(tǒng)成本法的落后，企業(yè)財務(wù)人員也不能根據(jù)市場的變化調(diào)整成本核算方法，對于優(yōu)秀的管理和財務(wù)人員缺乏獎勵機制，使得人才的流出。
三、實施戰(zhàn)略成本管理的必要性
（一）戰(zhàn)略成本管理是我國中小企業(yè)發(fā)展的必然選擇
隨著全球性競爭的日趨激烈，可用資源的日益減少，使得生產(chǎn)所用的原材料價格增長，勞動力價格也增加。并且由于企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的多元化，企業(yè)管理的復(fù)雜性，傳統(tǒng)成本管理已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，只有實施戰(zhàn)略成本管理才能更好的服務(wù)于企業(yè)。
（二）戰(zhàn)略成本管理有利于更新我國中小企業(yè)成本管理的觀念
降低成本是傳統(tǒng)成本管理中成本管理的目標，其固然是一個方法，但不是唯一的途徑。片面的認為降低成本是成本管理的目的會影響企業(yè)的整體發(fā)展。而戰(zhàn)略成本管理并不一味地去降低成本，在盡可能節(jié)約的范圍內(nèi)提高利潤，同時不影響產(chǎn)品其他價值的獲得。
（三）戰(zhàn)略成本管理可以改善我國中小企業(yè)的經(jīng)營管理
戰(zhàn)略成本管理的方法很多，企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營特點從價值鏈分析、成本動因分析和戰(zhàn)略定位等角度將成本管理與相關(guān)環(huán)節(jié)結(jié)合，使得成本更好的進行分配，以便管理層做出正確的決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
（四）戰(zhàn)略成本管理有利于我國中小企業(yè)完善戰(zhàn)略管理體系
戰(zhàn)略成本管理更注重企業(yè)的全局觀，涉及產(chǎn)品生產(chǎn)的整個環(huán)節(jié)，這樣不僅能使企業(yè)長期保持優(yōu)勢地位，而且可以根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營狀況，因此比傳統(tǒng)成本管理更有優(yōu)勢。
四、加強戰(zhàn)略成本管理的策略
（一）建立健全成本控制體系
戰(zhàn)略成本管理是對企業(yè)全局觀的規(guī)劃，不能將企業(yè)成本管理等同于控制生產(chǎn)成本。不僅要降低生產(chǎn)過程中的成本，而且還要考慮設(shè)計成本、人力資源成本等方面的成本核算，對成本進行動因分析，特別是無形成本的分析，將各種成本和取得的經(jīng)濟效益結(jié)合，制定有效的成本控制方案。
（二）樹立戰(zhàn)略成本管理理念
我國多數(shù)中小企業(yè)實行的是垂直式組織管理，所以管理層要重視戰(zhàn)略成本管理，只有其支持企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理，企業(yè)才能有效的運行。同時普通員工要樹立戰(zhàn)略成本管理理念，充分參與到成本控制中來，在企業(yè)決策中才能更好的參與并提出意見。
（三）提高員工綜合素質(zhì)
企業(yè)競爭等于是人才的競爭，員工是企業(yè)最大的財富，一個全面型知識人才離不開企業(yè)的培養(yǎng)。我國中小企業(yè)存在員工只關(guān)心本領(lǐng)域的問題，所以企業(yè)要加強員工的綜合培訓(xùn)力度，提高綜合素質(zhì)，而且與獎勵機制相結(jié)合，避免人才的流失。
五、結(jié)語
在全球化競爭日益激烈的社會中，市場經(jīng)濟快速發(fā)展，傳統(tǒng)成本管理面臨著諸多問題，加強企業(yè)戰(zhàn)略成本管理勢在必行。因此，我國中小企業(yè)要加快轉(zhuǎn)型，實施戰(zhàn)略成本管理，以此來控制成本形成競爭優(yōu)勢。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；戰(zhàn)略成本管理；問題；對策
中小企業(yè)的起步低，發(fā)展空間巨大，因此，發(fā)展之初就要做好對成本的管理工作，積極學(xué)習(xí)和引進海內(nèi)外先進的戰(zhàn)略成本管理理念和方法，減少成本開銷，無形中就為中小企業(yè)創(chuàng)造利潤[1]。對中小企在激烈的市場競爭力前提下具有重要立足之地，具有較大推動作用，中國是世界最大的發(fā)展中國家。同時，也是發(fā)展中國家發(fā)展最快的國家，有它獨特的優(yōu)厚條件，中小企業(yè)要想在激烈，殘酷市場環(huán)境中得以生存和發(fā)展，搶險占領(lǐng)市場核心地位，就必須積極尋找出一條適合中小企業(yè)自身的關(guān)于戰(zhàn)略成本管理的方式。
一、中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理存在的問題
1.1中小企業(yè)內(nèi)部員工對于成本管理的意識不足
對于大多數(shù)中小企業(yè)員工而言，關(guān)于成本管理問題認為只是領(lǐng)導(dǎo)者該去考慮的問題，是企業(yè)主的事，與自己并沒有任何關(guān)系，因此，關(guān)于本企業(yè)成本管理狀況，大多采取不參與，冷漠的態(tài)度，并不關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展狀況。所以，作為企業(yè)的每一位員工，需要清楚知道，不僅僅就是一個打工的，作為公司一員，你應(yīng)積極參與進去，將企業(yè)發(fā)展與自己結(jié)合在一起，你才能會擁有一個好的未來。同時，作為企業(yè)也應(yīng)對參與成本管理有貢獻的員工無論職位的大小，都應(yīng)該給以相應(yīng)的嘉獎，引發(fā)員工參加進來的積極性，企業(yè)只有在大家配合的努力下才能不竭走強，由此表明，中小企業(yè)的成本管理管理主體包括企業(yè)全部職員[2]。做好員工關(guān)于就職前端正員工的工作思想和態(tài)度，樹立正確工作觀念，增強員工的工作責任心，是中小企業(yè)不斷向前的發(fā)展的源泉。
1.2對中小企業(yè)行業(yè)價值鏈分析不全面
價值鏈分析是指企業(yè)實行生產(chǎn)有使用價值的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)活動時所做的一系列價值不斷增加的活動，目的是不斷增強企業(yè)的自身優(yōu)勢和占據(jù)行業(yè)市場。一般來說，每一個企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品時均能帶來其附加值，對生產(chǎn)價值鏈進行深加工，挖掘每個生產(chǎn)鏈有可能產(chǎn)生的價值，為企業(yè)減少成本管理增加突破口，即使有些中小企業(yè)進行了價值鏈分析，但很多都是片面的，只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部價值，對企業(yè)價值鏈整體分析不全面，對企業(yè)產(chǎn)品關(guān)于價值鏈的挖掘不全，不深，成本管理控制力度有限，中小企業(yè)在企業(yè)戰(zhàn)略成本建立難以實現(xiàn)，不利于中小企業(yè)的未來成長[3]。因此，中小企業(yè)要想控制好和運用好企業(yè)成本管理，就務(wù)必在整個產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)環(huán)境和銷售環(huán)境以及售后服務(wù)等中把成本管理考慮進去，運用好價值鏈的深加工來制訂中小企業(yè)未來發(fā)展，有助于中小企業(yè)未戰(zhàn)略目標的完善和實現(xiàn)，不斷為中小企業(yè)未增加更多利潤空間。
1.3很多中小企業(yè)對成本管理的思想落后，內(nèi)容單一
中小企業(yè)大多數(shù)都進行單向產(chǎn)品生產(chǎn)和單向地為客戶提供服務(wù)，并沒有進行多元化地發(fā)展，更多地之前所談到的更多注重的是生產(chǎn)過程，很多關(guān)于生產(chǎn)前，后的成本被忽視了，很難去做好關(guān)于成本的控制，因此，關(guān)于成本的核算就存在很多滯后性，很多就會在作業(yè)中嚴重偏離目標，甚至是脫離管理者所期望的目標，難以有更為長遠的發(fā)展[4]。因此，要想適應(yīng)這個時代，在這個時代正謀求發(fā)展，就必須加強該公司關(guān)于成本管理的思想意識，豐富起生產(chǎn)內(nèi)容，實行全面的發(fā)展。
1.4對于成本管理的微觀需要沒考慮進去
對于中小企業(yè)而言，他們更多只去關(guān)注國家，政府所規(guī)定的宏觀調(diào)控的要求，多中小企業(yè)連所要求遵循的宏觀調(diào)控都做不到，經(jīng)常出現(xiàn)很多中小企業(yè)非法經(jīng)營，不按正規(guī)要求去生產(chǎn)等，那關(guān)于中小企業(yè)戰(zhàn)略性的發(fā)展，如成本信息，稅率信息等就更談不上去遵守與實踐了。
二、中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的有效對策
2.1開展以企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)為主的戰(zhàn)略成本管理
戰(zhàn)略是一個企業(yè)的核心部分，它是一個企業(yè)頂峰的明燈，照亮企業(yè)走向成功的道路，同時，它是一個企業(yè)過去的評估者，科學(xué)地去總結(jié)一個企業(yè)過去的發(fā)展狀況，有哪些值得堅持或需要改善或拋棄的東西，都能清楚反應(yīng)出來[5]。除此之外，對于一個企業(yè)，它是在企業(yè)內(nèi)部和外部都兼具的情況下進行生產(chǎn)作業(yè)的，充分考慮到企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和技術(shù)能力，市場占有率，擁有較為固定的客戶，供應(yīng)商，以及定期，不定期進行人事調(diào)整，對于有能力，對企業(yè)有貢獻員工，給予獎勵。相反，那些整日虛度光陰，混取工資的采取警告或開除，全年招募有能力的工作者，更多地匯聚人才，為企業(yè)調(diào)劑新鮮血液，不斷去提高企業(yè)工作質(zhì)量和速率。
2.2中小企業(yè)應(yīng)積極改進結(jié)構(gòu)，建立合理的生產(chǎn)程序
擁有一個合理的組織結(jié)構(gòu)，能更大效率地為公司企業(yè)創(chuàng)造各種新的利潤機會，把企業(yè)以前那種金字塔管理模式改成扁平化管理模式，加強員工和領(lǐng)導(dǎo)之間的溝通，因為只有最基層的員工才是最了解公司實際情況的，也是領(lǐng)導(dǎo)最需要的，擁有了一個良好的溝通方式，就能科學(xué)地準確地制訂出每一個企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，就能更好地開展各個工作間的協(xié)作關(guān)系，就會產(chǎn)生一個最優(yōu)的，高效的生產(chǎn)和管理，無形中就為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，擴大了企業(yè)總體利潤的增加。
2.3進行全面的信息技術(shù)的運用
當今社會步入以信息化，科學(xué)技術(shù)運用為主的時代，只有積極順應(yīng)了這個時代趨勢。你才能更好的生存、發(fā)展，中小企業(yè)亦是如此。戰(zhàn)略成本管理它必須對所收集的資料進行詳細的分析和處理，然后去實際操作，之后再進行事中和事后的分析，這些過程，數(shù)據(jù)量非常之大，工作量也很大，所耗時很大，單靠人工來完成是很難的，就算完成了，得到的結(jié)果準確度也不高，就迫切需求中小企業(yè)應(yīng)積極運用先進的科學(xué)技術(shù)建立一套科學(xué)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)，與此同時，對該信息系統(tǒng)的充分利用能夠使員工之間，內(nèi)部和外部之間的交流時間大大縮短，而且還可以有助于中小企業(yè)保持穩(wěn)定，快速向前發(fā)展。
2.4中小企業(yè)在注重長遠規(guī)劃同時著手細節(jié)
戰(zhàn)略成本管理是一項較為長期，持續(xù)性的工作，它需要一個循序漸進的過程，一個正確的成本管理策略被制訂出，然后再把它分成若干部分，而每一個小部分的完成程度決定整個成本管理戰(zhàn)略的勝敗，因此，對于中小企業(yè)關(guān)于成本管理戰(zhàn)略，不能僅僅停留于書面形式，要有明確的指標要求和考核制度，要實事求是，穩(wěn)扎穩(wěn)打，一步一步進行。
在我國，中小企業(yè)是社會勞動力就業(yè)的主要承擔者，同時勞動力也是維持推動企業(yè)發(fā)展的重要因素。因此，充分動員和組織企業(yè)全體員工，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)進行科學(xué)合理的管理，力求以最少的生產(chǎn)耗費取得最大的生產(chǎn)成果，即成本管理的目的所在。在企業(yè)管理中，成本管理占據(jù)核心位置。成本管理并非只是要求降低成本，而是通過員工素質(zhì)的提升來科學(xué)有效的降低成本，提高生產(chǎn)效率與最終收益來加強企業(yè)的競爭力。總之，成本管理能夠建立并保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。成本管理的現(xiàn)實意義在于通過細化考核和明確責任來真正實現(xiàn)成本降低目標；有利于價格決策。全面的成本管理能夠有效的細化每個工序，使每個步驟都有專人對成本負責，同時能夠整合管理系統(tǒng)，并保證信息的共享，這就為成本管理創(chuàng)造了良好環(huán)境，并真正實現(xiàn)成本降低。另外，中小企業(yè)在當前市場上對商品定價不夠規(guī)范，其多是由于企業(yè)對成本計算不精確所致。通過成本管理，建立全方位成本管理系統(tǒng)，能夠?qū)a(chǎn)品全程成本詳細列出，并通過結(jié)合市場調(diào)查與分析，即可大幅提高商品定價決策的準確性。
2成本管理的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析
2.1成本管理的國外研究現(xiàn)狀
國外對企業(yè)成本管理的研究，主要是針對提高成本管理信息的有用性以及通過利用先進計算機技術(shù)來拓展成本管理功能，并提高成本管理效率等。于二十世紀八十年代，英國人肯尼斯·西蒙茲就提出了戰(zhàn)略成本管理理論，他是從企業(yè)在市場競爭中所處的地位角度來行研究的。隨后，美國哈佛商學(xué)院教授邁克爾·波特在其著作中提出運用價值鏈分析戰(zhàn)略成本的方法。1988年，英國人羅賓·庫倫提出另外一種戰(zhàn)略成本模式，其核心是作業(yè)成本制度，即把作業(yè)成本法全面引入傳統(tǒng)的成本管理體系，進而促進了戰(zhàn)略管理會計崗位的產(chǎn)生。
2.2成本管理的國內(nèi)研究現(xiàn)狀
由于我國前期的計劃經(jīng)濟影響，以及對中小企業(yè)成本管理的研究相對較晚，使得我國目前的中小企業(yè)成本管理水平相對較低，通常只注重企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品生產(chǎn)過程管理來滿足對外會計報表提供成本數(shù)據(jù)的需求。我國一些研究部門與學(xué)者隨著經(jīng)濟發(fā)展逐漸認識到成本管理的重要性，并通過引進借助國外成本管理先進思想，運用信息技術(shù)載體及作業(yè)成本管理等來實時提供各項資源和各項作業(yè)成本管理分析。結(jié)合目前我國的中小企業(yè)成本管理現(xiàn)狀來看，很多企業(yè)依然實施傳統(tǒng)的成本管理，其水平較落后。
3我國中小企業(yè)成本管理現(xiàn)狀的原因分析
3.1缺乏先進有效的成本管理方法
在我國，手工操作依然是多數(shù)中小企業(yè)在成本管理上所采取的手段，這種看似成本最低化，實則會使員工陷入循環(huán)的工作狀態(tài)而不去尋求提高工作效率、改進工作方法。隨著計算機技術(shù)的廣泛普及與應(yīng)用，其高效準確與及時性越來越受到認可，甚至對手工操作所無法控制的原材料消耗與流向都能夠進行很好處理，以克服手工操作的諸多弊端，協(xié)助管理者做出準確決策。
3.2缺少專業(yè)人才
由于各方面原因使得中小企業(yè)難以吸引并留住成本核算方面的人才，且企業(yè)的管理者對此不夠重視，使得企業(yè)沒有適應(yīng)市場管理需求的專業(yè)團隊，而不可避免的將企業(yè)推向粗放經(jīng)營中。
3.3缺少完善的成本監(jiān)督機制
成本監(jiān)督機制是保證成本管理中數(shù)據(jù)真實性與準確性的重要政策。我國中小企業(yè)由于受到企業(yè)發(fā)展局限性限制，其人力資源與制度上都存在相對較大的缺陷，甚至一些企業(yè)只安排一個會計或者出納來替代獨立財務(wù)部門來負責企業(yè)所有財務(wù)工作。另外，人力資源的短缺是導(dǎo)致專業(yè)會計人員匱乏的主要原因，而成本監(jiān)督機制則需要專業(yè)會計人員通過對企業(yè)內(nèi)部考察和實際情況研究進行定制，這恰恰是中小企業(yè)缺乏完善的成本監(jiān)督機制的原因所在。
4加強中小企業(yè)成本管理的思考
4.1改進成本核算方法，加大成本控制力度
中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況，采取有效的成本核算方法，調(diào)整好各部門各環(huán)節(jié)的成本控制工作，進而實現(xiàn)企業(yè)整體的成本控制。只有這樣，才能促使中小企業(yè)擁有更大的市場占有率和行業(yè)競爭力。
4.2加強企業(yè)員工專業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)
通過進行定期的專業(yè)培訓(xùn)學(xué)習(xí)來提高員工的專業(yè)素養(yǎng)，同時也要加強對員工的激勵與約束力度，鼓勵員工進行成本管理方面的學(xué)習(xí)與了解。此外，中小企業(yè)管理者還應(yīng)提高對專業(yè)人才的培養(yǎng)與任用，并為他們提供通暢的晉升渠道，以加強其積極探索精神。
4.3完善中小企業(yè)成本監(jiān)督機構(gòu)
成本監(jiān)督機構(gòu)與成本管理工作的效率及企業(yè)能否可持續(xù)發(fā)展有著密切關(guān)系，成本監(jiān)督必須考慮對人力資源的培養(yǎng)，這是企業(yè)實施可持續(xù)性發(fā)展的重要途徑。中小企業(yè)成本監(jiān)督機制的設(shè)置不是一個急于求成的過程，而是一個循序漸進的過程，首先要構(gòu)建一個設(shè)想的框架，然后分析和探討這種結(jié)構(gòu)是否合理并符合企業(yè)自身情況；其次要對框架進行小范圍的測試，測試是一個探索的過程，也是決定這個框架是否可以實施的依據(jù)；最后將調(diào)整的框架結(jié)構(gòu)運用到企業(yè)中，對企業(yè)的發(fā)展起到應(yīng)有的作用。
【關(guān)鍵詞】 成本管理；成本核算；成本控制
中小企業(yè)成本管理工作對于提高企業(yè)的競爭力具有重要的現(xiàn)實意義。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷健全與發(fā)展，中小企業(yè)的經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)內(nèi)容也在不斷地擴大與復(fù)雜化，加強成本的核算與控制工作已是當今企業(yè)管理工作中的一大主題。在此，我們很有必要來探討如何規(guī)范中小企業(yè)的成本管理工作，即重點分析標準成本控制系統(tǒng)在中小企業(yè)中的應(yīng)用問題。
一、中小企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀及問題
根據(jù)國家統(tǒng)計局《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》關(guān)于中小企業(yè)的界定一般是指：對于工業(yè)和建筑企業(yè)，職工人數(shù)在3 000人以下，或銷售額30 000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40 000萬元以下；批發(fā)和零售業(yè)，職工人數(shù)500人以下，或銷售額15 000萬元以下；其他企業(yè)職工人數(shù)800人以下，或銷售額15 000萬元以下的企業(yè)。該類企業(yè)一般資產(chǎn)規(guī)模較小、經(jīng)營活動內(nèi)容較為單一，組織結(jié)構(gòu)較為精簡，管理人員（包括財務(wù)人員）等相對較少。企業(yè)的內(nèi)部管理水平、財務(wù)決策能力、成本核算制度和內(nèi)部控制制度等一般都不健全、不完整，成本核算多采用實際成本法。會計基礎(chǔ)工作相對薄弱、會計信息核算不及時，成本控制與管理工作較為滯后，通常表現(xiàn)為：一是沒有專職的成本核算人員；二是輔助部門沒有獨立進行成本核算；三是部門之間費用劃分不明確且物流傳遞手續(xù)不完善；四是生產(chǎn)管理人員與行政人員不區(qū)分等。
這些特點容易導(dǎo)致成本核算不準確、不及時，不利于加強企業(yè)的成本控制與管理工作。大多數(shù)企業(yè)雖有成本管理的一些框架，但由于缺乏相應(yīng)的內(nèi)控制度，實施效果不甚理想。有些中小企業(yè)尚未建立一個嚴格的管理制度，從而導(dǎo)致企業(yè)成本管理工作處于失控狀態(tài)，造成成本不斷擴大。此外，成本控制機制沒有在全過程實施，僅僅在事后控制，也不能有效達到企業(yè)成本管理的目標。個別企業(yè)成本控制意識不強，表現(xiàn)在分解產(chǎn)品成本時不是認真按產(chǎn)品設(shè)計要求和按零部件工藝流程的成本形成逐個計算，也不是自下而上逐級填報、匯總，而是只憑主觀印象算大賬，按產(chǎn)品成本切成工時、材料消耗、管理費用等大塊進行分攤。多數(shù)管理者認為企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)簡單，生產(chǎn)周期短、工序少，不值得搞成本統(tǒng)計等等。
隨著當今經(jīng)濟全球化和世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢，中小企業(yè)的這些特點已不能完全適應(yīng)經(jīng)濟和社會發(fā)展的需求，因此，建立標準成本控制系統(tǒng)來加強中小企業(yè)的成本控制與管理工作具有重要的現(xiàn)實意義。
二、標準成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容與作用
標準成本控制系統(tǒng)是指圍繞標準成本的相關(guān)指標（如技術(shù)指標、作業(yè)指標和計劃值等）而設(shè)計的、將成本的前饋控制、現(xiàn)場控制、反饋控制及核算功能等有機地結(jié)合起來而形成的一種成本控制系統(tǒng)。其主要內(nèi)容包括標準成本的制定、標準成本的控制，成本差異的分析以及標準成本的改進等有關(guān)內(nèi)容。而標準成本則是指在已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的生產(chǎn)經(jīng)營條件下，經(jīng)過精確的調(diào)查、分析和技術(shù)測定而制定的成本。它是一種目標成本，不是實際發(fā)生的成本，主要是用來進行控制和評價實際成本。標準成本控制系統(tǒng)的主要作用有：
（一）事前控制
即預(yù)先制定各作業(yè)環(huán)節(jié)應(yīng)該發(fā)生的各項成本，亦即標準成本，作為各部門、各作業(yè)環(huán)節(jié)奮斗的目標和用作衡量實際成本節(jié)約或超支的尺度，從而起著成本的事前控制作用。
（二）事中強化
在作業(yè)實施過程中將成本的實際消耗與標準消耗進行比較，及時地揭示和分析脫離標準成本的差異，迅速采取措施加以改進，以加強成本實施過程中的控制作用，即進行事中強化。
（三）事后分析
每期終了將標準成本指標完成情況同實際發(fā)生的成本相比較，查找差異、分析原因、歸屬責任、評估業(yè)績，從而制定有效措施，以避免不合理支出和損失的再次發(fā)生，為下期的成本管理工作和降低成本的途徑指出努力方向，體現(xiàn)了成本改進的事后分析作用，并不斷地循環(huán)往復(fù)和強化成本控制，達到改進和提高企業(yè)經(jīng)營管理的目的。
三、在中小企業(yè)中推行標準成本控制系統(tǒng)的可行性與意義
（一）可行性
在中小企業(yè)廣泛采用標準成本系統(tǒng)具有可行性。首先，標準成本是通過事先精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，它是用來評價實際成本和衡量工作效率的一種預(yù)計成本，基本上排除了不應(yīng)發(fā)生的“浪費”，是一種“應(yīng)該成本”，包括了標準成本制訂、成本差異分析和成本差異處理三大方面。任一成本標準的數(shù)據(jù)都應(yīng)當包括有價格標準和數(shù)量標準，應(yīng)當注意的是這些數(shù)據(jù)是與一定的生產(chǎn)條件有關(guān)，而脫離了具體的生產(chǎn)條件下的標準成本則起不到應(yīng)有的作用。當標準成本與這些差異分離后可以運用于企業(yè)內(nèi)部的各個方面，較之結(jié)合了各種差異的實際成本能更好地用于企業(yè)的管理決策，因為這些差異實際上本是“不應(yīng)該發(fā)生的”，這也有助于貫徹例外管理原則；其次，標準成本制度的良好實施，不僅僅在于企業(yè)成本會計要對生產(chǎn)經(jīng)營活動中驅(qū)動財務(wù)的事務(wù)處理方式要有原理上的深入了解，即必須事先了解何種操作會帶來何種結(jié)果，更重要的是還取決于企業(yè)要建立良好準確的成本控制標準，實現(xiàn)實時有效的成本管理。而當一個標準成本系統(tǒng)完備并開始運轉(zhuǎn)的時候，便能為管理者實時提供反饋信息，從而進入一個小型的閉環(huán)系統(tǒng)并進行循環(huán)，能夠源源不斷地為企業(yè)成本控制與管理工作提供依據(jù)，并替代實際成本作為資產(chǎn)計價與各種費用管理的依據(jù)，提供了經(jīng)營決策所需的成本信息。同時，標準成本系統(tǒng)自身也在不斷完善中，通過實際成本與標準成本相比較，企業(yè)能夠定期進行分析和考核，及時總結(jié)經(jīng)驗，為未來降低成本提供途徑。
（二）現(xiàn)實意義
推行標準成本控制系統(tǒng)對于中小企業(yè)正確組織產(chǎn)品成本的核算與控制，確定產(chǎn)品的盈虧與價格，降低生產(chǎn)過程中的實際消耗，開展對比分析與研究，制定有效措施與策略，改善經(jīng)營管理和加速資金周轉(zhuǎn)等方面具有很重要的現(xiàn)實意義，主要體現(xiàn)在以下幾方面。
1.便于成本核算
通過推行標準成本控制系統(tǒng)，可以劃定成本中心、制定標準成本、確定控制項目，按一定的程序可及時核算出實際成本與標準成本的差異并加以控制和改進，既簡化了成本核算手續(xù)，又利于加強對成本管理的考核與分析，提高了會計工作的質(zhì)量與效率。
2.便于劃分成本責任
通過劃定成本中心，實施標準成本控制，對于各作業(yè)流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)能夠明確任務(wù)，歸屬責任，克服了以往成本核算和控制中的 “責任不清”現(xiàn)象，而且標準成本的每個成本項目都可以采用單獨的價格標準和數(shù)量標準進行計量，因而可以確定每個成本項目實際脫離標準差異的責任歸屬問題，有助于加強企業(yè)各作業(yè)流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的成本管理工作。
3.便于成本考核與控制
將成本控制的責任下放到各作業(yè)流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中去，并層層分解落實和加強考核，能夠使各部門及每一位員工的工作業(yè)績與企業(yè)的整體成本控制工作相掛鉤，既便于成本控制，又能調(diào)動全員參與的積極性。同時，標準成本控制系統(tǒng)的推行，能夠在生產(chǎn)經(jīng)營的實踐環(huán)節(jié)中不斷地總結(jié)教訓(xùn)和積累經(jīng)驗，改進和探索先進的措施與辦法來進行控制成本，達到不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理的目的。
4.便于提高決策的準確性與有效性
推行標準成本控制系統(tǒng)，實施標準成本管理，為企業(yè)正確進行決策提供了科學(xué)依據(jù)。單位邊際貢獻=單位銷售收入－單位變動成本，可以確定企業(yè)的單位邊際貢獻，利于企業(yè)測算出盈虧平衡點，使管理者能夠及時、正確地作出分析與決策，從而提高決策工作的準確性和有效性。
四、在中小企業(yè)中推行標準成本控制系統(tǒng)的建議
（一）建立健全內(nèi)部控制制度
通過建立健全良好的內(nèi)部控制制度，可以加強會計和其它業(yè)務(wù)處理程序等多個環(huán)節(jié)的審核與控制，能夠及時減少錯誤，在一定程度上保證了會計及其它信息資料的真實與可靠，為推行標準成本控制系統(tǒng)奠定了基礎(chǔ)。
（二）制定規(guī)范標準成本指標體系
制定標準成本指標體系，應(yīng)充分考慮在有效作業(yè)狀態(tài)下所需要的材料和人工數(shù)量，以及正常生產(chǎn)情況下分攤各項費用時所應(yīng)涉及的各有關(guān)因素，來進行綜合分析核定。其制定過程中應(yīng)有計劃、采購、物料、生產(chǎn)、銷售、勞資、工藝、車間及會計等相關(guān)部門人員的共同參與和商定。要求制定的標準成本指標體系既不能過高，以免影響各部門和人員的積極性，也不能太低，這樣會失去整個成本管理的目的和意義，而應(yīng)該是切實可行、科學(xué)合理，各部門、各人員通過努力都能夠達到和實現(xiàn)的。
（三）加強標準成本指標體系的實施
1.做好事前分解
首先，建立成本控制中心。成本控制中心是標準成本控制系統(tǒng)的責任單位，按其功能可具體劃分為生產(chǎn)性成本控制中心、服務(wù)性成本控制中心、輔成本控制中心和管理性成本控制中心，并由各成本控制中心對其業(yè)務(wù)領(lǐng)域和范圍內(nèi)所發(fā)生的各項成本進行控制和負責；其次，分解成本指標體系。即在各成本控制中心的基礎(chǔ)上，將各項成本指標進行層層分解落實，建立作業(yè)區(qū)、班組、崗位和專人負責制，以明確責任，并與業(yè)績獎金等相掛鉤，確保標準成本指標體系的實施能夠落到實處。
2.強化事中控制
一方面要及時督查完成標準成本。由各成本控制中心及各作業(yè)區(qū)、班組、崗位和人員及時進行現(xiàn)場自查、督查和落實，不斷地加強生產(chǎn)過程中的控制，確保各項標準成本指標和計劃任務(wù)的完成。另一方面要限額領(lǐng)料控制實際成本，主要是針對物料消耗的控制，倉庫保管員要以標準成本和事先核定的計劃指標為基礎(chǔ)，作好物資的領(lǐng)用和限額記錄工作，及時對各作業(yè)區(qū)、班組、崗位和人員的領(lǐng)料消耗情況進行控制，以降低生產(chǎn)過程中的實際消耗成本。
3.完善事后分析
建立成本控制分析例會制度，由各成本控制中心及各作業(yè)區(qū)、班組、崗位和人員共同參與分析成本差異，及時研究解決成本管理中出現(xiàn)的各種問題并加以糾正和改進，定期地對標準成本控制系統(tǒng)進行評審和維護，以保持其運行的先進性和穩(wěn)定性。
（四）推進電子信息技術(shù)的應(yīng)用
以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)的成本管理已成為成本管理現(xiàn)代化的標志和趨勢，結(jié)合本企業(yè)的實際可以將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于成本管理工作中，能夠大大提高標準成本控制系統(tǒng)的效率，進而有利于促進和提高中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與成本管理工作。
【參考文獻】
