時間：2023-09-05 16:59:25
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇新企業(yè)所得稅稅法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著我國的稅制及稅收征管的不斷完善和規(guī)范，企業(yè)如何合法地減少成本，獲得收益，使其納稅負擔最小化，成為企業(yè)重點關(guān)注的問題。因此，稅務籌劃就成為企業(yè)理財、經(jīng)營管理中不可缺少的重要組成部分，其中企業(yè)所得稅是企業(yè)的一大稅種，其稅務籌劃的意義更為重大。
一、稅務籌劃的概念
稅務籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。它具有合法性、籌劃性、目的性、風險性、專業(yè)性的特點。
二、企業(yè)所得稅稅務籌劃的法律環(huán)境
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）已于2008年1月1日開始實行。新稅法對5個方面進行了統(tǒng)一：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)；統(tǒng)一并適當降低稅率；統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除的范圍和標準；統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策；統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。它實行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠政策，并予以整合，重點向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及國家鼓勵投資的項目、產(chǎn)業(yè)傾斜，這就為企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策，進行經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥幕I劃提供了條件。
三、企業(yè)所得稅稅務籌劃的策略
（一）科學合理籌劃企業(yè)規(guī)模及性質(zhì)，充分利用稅率優(yōu)惠策略
新稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有兩檔，即：基本稅率25%，低稅率20%。在此基礎(chǔ)上同時規(guī)定了免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等各項優(yōu)惠政策，其中：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率，小型微利企業(yè)減按20%的稅率，非居民企業(yè)減按10%的稅率。企業(yè)可以通過籌劃經(jīng)營規(guī)模或慎重定位企業(yè)性質(zhì)以適用較低稅率，減輕稅負，同時國家也達到了調(diào)控經(jīng)濟的目的。
1.分立、合并企業(yè)，適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)應符合下列條件：①工業(yè)企業(yè)，年應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；②其他企業(yè)，年應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此，企業(yè)在設(shè)立時應認真規(guī)劃其規(guī)模和從業(yè)人數(shù)。規(guī)模較大或人數(shù)較多時，可通過企業(yè)分立，分解所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模，以適用較低的稅率優(yōu)惠政策。
2.定位企業(yè)性質(zhì)，適用高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠利率。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)應當擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合以下條件的企業(yè)：①產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；②研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；⑤高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型和各項規(guī)定，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營活動中應結(jié)合自身情況，充分考慮投資的對象并慎重定位企業(yè)的性質(zhì)，以求最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。
（二）縮小應稅收入，合理調(diào)整收入確認時間策略
1.充分利用稅收優(yōu)惠政策，縮小應稅收入
企業(yè)在開展經(jīng)營活動時，要充分考慮收入總額中免稅收入的規(guī)定，做出對自身有利的決策。企業(yè)將多余的周轉(zhuǎn)資金用于購買國債或直接投資于其他居民企業(yè)，取得的利息收入或者投資收益可免交企業(yè)所得稅。
2.合理調(diào)整收入入賬時間，延期納稅
稅法規(guī)定，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，銷售收入確認時間為合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入；銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，等等。企業(yè)可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實現(xiàn)。但要注意：賒銷、分期收款、托收、預收等銷售方式下，商品的銷售必須有協(xié)議或合同等相關(guān)手續(xù)，協(xié)議中必須明確每次收款日期、金額、收款方式。同時，注意控制風險，確保企業(yè)的收入能夠安全收回。這樣，在稅法允許的范圍內(nèi)，對臨近年末發(fā)生的銷售收入，可推遲至下年確認，延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間，達到占用資金，形成“無息貸款”目的。
（三）合理利用稅前扣除限額的策略
1.提高職工薪酬與福利。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。同時規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的不超過工資薪金總額14％以內(nèi)職工福利費、2.5％以內(nèi)職工教育經(jīng)費及2％以內(nèi)工會經(jīng)費（簡稱三費），準予扣除。因此，企業(yè)可通過提高職工工資、增加職工福利、加大職工培訓等方式，在提高職工待遇的同時實現(xiàn)減稅的目的。但應注意，以上支出均為當期實際發(fā)生的，若企業(yè)推遲發(fā)放工資或只計提“三費”而未實際支出，均不得扣除。
2.適時進行公益性捐贈。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予扣除。企業(yè)適時進行捐贈既可獲得廣告效益，又可實現(xiàn)節(jié)稅目的。但應注意：企業(yè)必須通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈才可以扣除，直接捐贈和非公益性捐贈稅前是不允許扣除的。
（四）合理選擇不同的籌資渠道及資本結(jié)構(gòu)的策略
1.籌資渠道的利用。企業(yè)籌資渠道主要有：向銀行、非金融機構(gòu)、企業(yè)借款，企業(yè)內(nèi)部集資、自我積累，向社會發(fā)行債券和股票等。一般來說，企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅負最輕，企業(yè)間拆借資金所承受的稅負次之，以自我積累方式籌資所承受的稅負最重。因此，利用企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式進行籌資，企業(yè)所承擔的稅負最輕。
關(guān)鍵詞：所得稅；資產(chǎn)負債表債務法；計稅基礎(chǔ)；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負債
新企業(yè)所得稅法已于2008年1月1日在我國施行。其主要內(nèi)容包括采用資產(chǎn)負債表債務法核算企業(yè)所得稅，要求確定資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，明確暫時性差異，計算相應的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，確定當期所得稅費用。對新舊企業(yè)所得稅法進行比較，主要區(qū)別在于會計核算由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負債表為重心，引入“暫時性差異”的概念，增加了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”兩個會計核算科目。
一、新企業(yè)所得稅會計的理論基礎(chǔ)
新企業(yè)所得稅會計的理論基礎(chǔ)是資產(chǎn)負債表債務法。資產(chǎn)負債表債務法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按企業(yè)會計準則確定的賬面價值與按稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，根據(jù)二者之間的差額，分別確認為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，進而確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)。
資產(chǎn)負債表債務法的目標在于確認利潤表中列示的所得稅費用，重點在于確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，就可計算暫時性差異，并在此基礎(chǔ)上確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債以及與其對應的所得稅費用或所得稅收益。
二、新企業(yè)所得稅會計的基本賬務處理
新企業(yè)所得稅法采用了國際通行的資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅核算，并引進了暫時性差異的概念。這種方法側(cè)重于資產(chǎn)負債表，當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或是負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異，應確認為遞延所得稅負債。當資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或是負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應確認為遞延所得稅資產(chǎn)。在資產(chǎn)負債表債務法下進行所得稅會計處理，分成四個步驟：首先確認資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，其次確認產(chǎn)生的暫時性差異；再次計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的期末余額。最后根據(jù)應納所得稅及遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額倒擠當期所得稅費用。
1.確認資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)
賬面價值是從會計法規(guī)的角度來確定的。資產(chǎn)的賬面價值是各項資產(chǎn)的賬面凈值扣除減值準備后的余額。資產(chǎn)的賬面凈值是資產(chǎn)原值扣除累計折舊后的余額。負債的賬面價值是在資產(chǎn)負債表日反映在資產(chǎn)負債表中的金額。計稅基礎(chǔ)是從稅法的角度來確定的，是稅法認可的資產(chǎn)、負債的價值。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅利潤時能抵扣應稅經(jīng)濟利益的金額。負債的計稅基礎(chǔ)是各項負債賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。例如，一項固定資產(chǎn)原值1000萬元，賬面凈值600萬元，已計提的減值準備是100萬元，則該固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元。而稅法規(guī)定按照會計準則規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準備在資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)是600萬元。又如因支付罰款產(chǎn)生的負債賬面價值為100萬元，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，而稅法規(guī)定企業(yè)因違反國家有關(guān)法律規(guī)定支付的罰款在計算應納稅所得額時不允許稅前扣除，所以稅前可抵扣金額為0，計稅基礎(chǔ)為100萬元。
2.比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異
資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不相符，其差額即為暫時性差異。根據(jù)該差異對未來期間應稅金額的影響不同，可分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
(1)應納稅暫時性差異
應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：
資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該資產(chǎn)時將取得的經(jīng)濟利益的總額，而計稅基礎(chǔ)代表的是資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，該資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。
負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。負債的賬面價值是指企業(yè)預計在未來期間清償該負債時的經(jīng)濟利益流出，而其計稅基礎(chǔ)代表的是賬面價值在扣除未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，則該負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數(shù)，即應在未來期間應納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加未來期問的應納稅所得額，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。
(2)可抵扣暫時性差異
可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：
資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。從經(jīng)濟含義來看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，企業(yè)在未來期間可以減少應納稅所得額并減少應交所得稅，形成可抵扣暫時性差異。
負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)意味著未來期間按照稅法規(guī)定與該負債相關(guān)的全部或部分支出可以從未來應稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅。例如，企業(yè)對將發(fā)生的產(chǎn)品保修費用在銷售當期確認預計負債50萬元，但如果稅法規(guī)定有關(guān)費用支出只有在實際發(fā)生時才能夠稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0，企業(yè)確認預計負債的當期相關(guān)費用不允許稅前扣除，但在以后期間有關(guān)費用實際發(fā)生時允許稅前扣除，這將減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
3.計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債期末余額
企業(yè)應以可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，其余額為期末可抵扣暫時性差異余額與適用所得稅稅率的乘積。除明確規(guī)定不應確認遞延所得稅負債的情況外，企業(yè)應當確認所有應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，其余額為期末應納稅暫時性差異余額與適用稅率的乘積。
4.計算當期應納所得稅稅額，確定當期所得稅費用
根據(jù)當期應納所得稅稅額及遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債發(fā)生額，倒擠出當期所得稅費用。當期應納所得稅稅額=當期應納稅所得額×適用稅率。當期所得稅費用=當期應納所得稅稅額+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))。
三、新舊企業(yè)所得稅法在會計處理上的不同
1.關(guān)于所得稅費用核算方法的比較
舊制度允許企業(yè)在應付稅款法與納稅影響會計法(包括遞延法和損益表債務法)之間進行選擇。而在新準則里只規(guī)定了資產(chǎn)負債表債務法，應付稅款法、遞延法、損益表債務法將不再適用。資產(chǎn)負債表債務法與損益表債務法均建立在業(yè)益理論的基礎(chǔ)上，但前者是基于資產(chǎn)負債表進行核算，而后者是基于損益表進行核算，兩者存在明顯的差別。兩種核算方法下應納稅所得額的核算是一樣的，均是根據(jù)稅法的規(guī)定計算得出，不同之處在于損益表債務法下遞延稅款賬戶是從收益、費用和損失核算的角度，包括了稅法與會計制度在確認上述項目時的全部時間性差異，而資產(chǎn)負債表債務法下遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債是根據(jù)資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差額來確定的。
2.關(guān)于會計與稅法之間差異的比較
原制度將會計與稅法在收入、費用確認和計量時間上存在的差異稱為時間性差異，采用應付稅款法時將時間性差異視同于永久性差異，采用損益表債務法時將時間性差異對當期所得稅影響確認為遞延稅款，該遞延稅款是當期發(fā)生數(shù)，不直接反映對未來的影響。新準則引入了暫時性差異的概念。要求按照暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法;合理避稅;符合國家立法意圖的避稅;非違法的避稅
一、新舊企業(yè)所得稅法之比較及對企業(yè)的影響
我國目前適用的企業(yè)所得稅法公布于2007年3月16日，并于2008年1月1日正式實施。新的企業(yè)所得稅法與原有法律相比，做出了如下變更：
（一）變更了納稅人的范圍
1.實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)的統(tǒng)一
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。并首次明確界定了居民企業(yè)與非居民企業(yè)的概念，將外資企業(yè)納入了企業(yè)所得稅法的規(guī)制范圍。在新企業(yè)所得稅法實施前，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》被用來規(guī)制外資企業(yè)所得稅繳納的相關(guān)事宜，內(nèi)資企業(yè)的所得稅繳納事項適用于《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定。新企業(yè)所得稅法明確定義了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的納稅規(guī)則，不再籠統(tǒng)的企業(yè)花費為內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)，實現(xiàn)了企業(yè)所得稅法對內(nèi)外資企業(yè)規(guī)則的統(tǒng)一。
2. 明確了納稅人的定義與范圍
舊的《企業(yè)所得稅暫行條例》列舉式的說明了企業(yè)所得稅的納稅范圍，新企業(yè)所得稅法明確了納稅人為企業(yè)及其他組織。所謂企業(yè)及其他組織，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)的定義應當限定為具有法人資格的企業(yè)，因此個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅法的納稅主體。法人資格的分公司或其他分支機構(gòu)由于不具有法人資格，也不需單獨納稅，而由總公司統(tǒng)一納稅。
（二）降低了內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅率
《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為33%，而新企業(yè)所得稅規(guī)定了企業(yè)所得稅率為25%，降低了企業(yè)所得稅率，減輕了企業(yè)的納稅負擔。
（三）應納稅所得額的計量方式的改變
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。《企業(yè)所得稅法》雖然在收入總額方面增加了兩項應稅收入，但與舊的《企業(yè)所得稅暫行條例》相比差距不大。此外，新企業(yè)所得稅法首次提出了不征稅收入概念與明確了不征稅收入的范圍。在各項扣除方面，新企業(yè)所得稅法對扣除區(qū)分了準予扣除和不得扣除項目，對計稅工資、公益性捐贈、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中的外購商譽、對廣告費、業(yè)務招待費、內(nèi)部費用等扣除項目做出了明確規(guī)定。
應納稅所得額計量的改變有效的降低了企業(yè)的稅收負擔。不征稅收入概念的提出，排除了企業(yè)非經(jīng)營活動帶來利益流入，保證了財政撥款等相關(guān)資金的充分利用，降低了企業(yè)的稅收成本。稅前扣除項目的變化是新企業(yè)所得稅法的的重要變化之一。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。有力的促進企業(yè)通過人才引進實現(xiàn)自身發(fā)展，降低了企業(yè)因人力資源支出所帶來的成本。廣告費及業(yè)務宣傳費支出允許在以后的年度扣除，降低了企業(yè)因?qū)ν庑麄魉a(chǎn)生的稅收負擔。
（四）稅收優(yōu)惠政策的變更
新企業(yè)所得稅法取消了生產(chǎn)性外商投資企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，但現(xiàn)已享受稅收優(yōu)惠的外資企業(yè)在五年過渡期內(nèi)繼續(xù)享受該等優(yōu)惠。同時，新企業(yè)所得稅法將原有將企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的原則改變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠為主，區(qū)域性優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策。
稅收優(yōu)惠政策的變更，一方面促進了內(nèi)外資企業(yè)在市場競爭中的公平待遇，解決了外資企業(yè)的超國民待遇問題，有助于內(nèi)資企業(yè)市場競爭力的提升。另一方面，采用以產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠為主、區(qū)域性稅收優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，有利于引導企業(yè)向高新技術(shù)與其他國家支持的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，促進企業(yè)的進一步發(fā)展。
綜上所述，通過對新的企業(yè)所得稅法的分析，新企業(yè)所得稅法的實施增加了企業(yè)的稅前扣除總額，降低了企業(yè)的稅收負擔，減少了企業(yè)稅負，對促進我國企業(yè)的進一步發(fā)展有著積極的作用。
二、合理避稅的概念及注意事項
（一）合理避稅的概念
合理避稅是指在“法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益”。
（二）合理避稅的注意事項
1.合理避稅合法性
合理避稅必須是嚴格依據(jù)稅法所作出的行為，合法性是合理避稅所必須堅持的原則。采取違規(guī)行為所進行的避稅屬于稅收違反行為，必須予以禁止。
2.事前進行合理避稅
合理避稅可以通過稅法中對相關(guān)稅收減免政策、扣除政策及稅收優(yōu)惠措施等規(guī)則的運用，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營政策與經(jīng)營活動，進而降低稅負，起到合理避稅的效果。合理避稅必然是企業(yè)事前采取的經(jīng)營舉措與經(jīng)營活動。因此，合理避稅具有事前籌劃的性質(zhì)。
3.合理避稅具有明確的目的性
合理避稅的目的一方面在于降低成本，另一方面在于準確納稅。因此，合理避稅對企業(yè)稅務人員有著非常高的職業(yè)要求，要求相關(guān)人員能夠充分掌握與理解稅收法律法規(guī)，合理安排企業(yè)的稅收繳納，進而有效降低企業(yè)的稅收負擔。
三、新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)合理避稅策略
合理避稅有兩種類型，一種是符合國家立法意圖的避稅;另一種是非違法的避稅。本文就兩種避稅方式分別作出分析：
（一）符合國家立法意圖的避稅
新企業(yè)所得稅法有效降低了企業(yè)的稅收負擔。因此，有很多可采用的符合國家立法意圖的避稅策略。例如，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目、國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。因此，企業(yè)在從事相關(guān)經(jīng)營活動中，可以適當向相關(guān)行業(yè)傾斜，獲得相關(guān)行業(yè)所帶來的營業(yè)收入，進而降低企業(yè)的納稅負擔。
同時，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。出稅率優(yōu)惠政策外，《企業(yè)所得稅法》也在扣除標準方面對企業(yè)采取了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除。因此，企業(yè)可以通過加大技術(shù)投入，獲得相關(guān)高新技術(shù)企業(yè)認證，安排殘疾或其他人員就業(yè)，來享受低稅率或相應的其他稅收優(yōu)惠措施，進而降低企業(yè)稅收成本。
（二）非違法的避稅
非違法避稅行為本身并不與稅法規(guī)定相沖突，屬于企業(yè)可采用的稅收籌劃行為。為了降低企業(yè)稅務負擔，可以建議企業(yè)采取以下非違法的避稅策略：
1.子公司與分公司的選擇
企業(yè)在所處行政區(qū)域外可以采用子公司與分公司兩種形式開展業(yè)務。
新企業(yè)所得稅法要求不具有法人資格的分公司或其他分支機構(gòu)也需要單獨納稅，并應當由總公司統(tǒng)一納稅。同時，新企業(yè)所得稅法對不同形式的企業(yè)及相關(guān)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有著細致的規(guī)定。因此，如果異地設(shè)置經(jīng)營機構(gòu)，可以采用子公司的形式。通過小微盈利子公司或高新技術(shù)子公司的設(shè)立，降低子公司的稅收成本，進而降低整個企業(yè)集團的稅收成本。
但是，如果是投入較大的異地經(jīng)營機構(gòu)。由于分支機構(gòu)的納稅由總公司統(tǒng)一繳納，那分支機構(gòu)的前期投入成本也應當計入到總公司的扣除金額中。因此，對于需要有較大投入的分支機構(gòu)，可以采用分公司的形式設(shè)立。
2.成本與費用籌劃進行合理避稅
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)可以在采取經(jīng)營活動前，按照相關(guān)扣除標準來合理掌握費用支出，進而進一步降低稅收成本。
四、結(jié)語
稅收籌劃必須是嚴格依據(jù)稅法的行為。新企業(yè)所得稅法實施后，明確規(guī)定了相關(guān)稅收優(yōu)惠措施及扣除標準。企業(yè)可以站在稅收立法目的角度，通過有效利用稅收政策來降低稅收成本;另一方面，企業(yè)也可以通過對稅收法律法規(guī)的掌握，在符合稅法的前提下通過對事前籌劃來起到合理避稅的效果。
參考文獻：
[1] 瞿志明. 新企業(yè)所得稅法下的合理避稅探討[J].國際商務財會，2010.1
【論文摘要】2007年3月16日，我國公布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，（以下簡稱新稅法），同日以主席令第63號形式公布，該法已于2008年1月1日施行。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將取代1991年4月9日公布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱舊外稅法)和1993年12月13日的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》(以下簡稱條例)。鑒于新法在納稅人、稅率、扣除、稅收優(yōu)惠等方面與現(xiàn)行稅法有諸多不同，文章將企業(yè)所得稅法新舊法條要點加以歸納和整理，以供大家學習討論。
一、納稅人
條例第二條規(guī)定，下列實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅納稅義務人：1.國有企業(yè)；2.集體企業(yè)；3.私營企業(yè)；4.聯(lián)營企業(yè)；5.股份制企業(yè)；6.有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。
舊外稅法規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)；外國企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。
新稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
二、稅率
條例第三條規(guī)定，納稅人應納稅額，按應納稅所得額計算，稅率為33%。
舊外稅法第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應納的企業(yè)所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為30%；地方所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為3%。
新稅法第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所無實際聯(lián)系的，應就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。
三、應納稅所得額
條例規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。
納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。納稅人的收入總額包括：1.生產(chǎn)、經(jīng)營收入；2.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；3.利息收入；4.租賃收入；5.特許權(quán)使用費收入；6.股息收入；7.其他收入。
舊外稅法規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅的所得額。
新稅法規(guī)定，居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。收入總額包括：1.銷售貨物收入；2.提供勞務收入；3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5.利息收入；6.租金收入；7.特許權(quán)使用費收入；8.接受捐贈收入；9.其他收入。不征稅收入有：1.財政撥款；2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
四、扣除
條例規(guī)定，計算應納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。下列項目，按照規(guī)定的范圍、標準扣除：1.納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除；2.納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除；3.納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除；4.納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除。
舊外稅法第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。
新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。
在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2.租入固定資產(chǎn)的改建支出；3.固定資產(chǎn)的大修理支出；4.其他應當作為長期待攤費用的支出。
企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。
五、不得扣除
條例規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除：1.資本性支出；2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；3.違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；4.各項稅收的滯納金、罰金和罰款；5.自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?.超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；7.各種贊助支出。
新稅法規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；5.本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準備金支出。
下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：1.自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；2.自創(chuàng)商譽；3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。
企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。
六、稅收優(yōu)惠
條例規(guī)定，對下列納稅人，實行稅收優(yōu)惠政策：1.民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅；2.法律、行政法規(guī)和國務院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。
舊外稅法規(guī)定，設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。
設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國務院規(guī)定。
新稅法規(guī)定，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
企業(yè)的下列收入為免稅收入：1.國債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營利組織的收入。
企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；2.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。
符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。
國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。
企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；內(nèi)外資企業(yè)；差異；影響
中圖分類號：F81文獻標識碼：A
新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，新稅法增加了許多新內(nèi)容，與原內(nèi)、外資稅法有較大差異，對內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。該法的頒布與實施給各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的稅收環(huán)境，為內(nèi)、外資企業(yè)的平等稅收負擔以及引導資金的流向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展方面產(chǎn)生重要的影響。
一、新舊企業(yè)所得稅法的主要差異
(一)首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念。新稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，體現(xiàn)了以“法人組織為納稅人”的做法，摒棄了以獨立核算的三個條件來判定納稅義務人標準的做法。同時，新稅法將企業(yè)所得稅的納稅人區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，體現(xiàn)了根據(jù)屬人主義原則作為國家行使稅收管轄權(quán)的指導原則。首先，明確居民的概念，可以區(qū)別不同類型的納稅義務人，明確稅收管轄權(quán)范圍。其次，采用居民與非民居概念，可以避免行使居民征稅權(quán)的國家之間對同一所得的雙重或多重征稅。再次，界定本國稅法上居民的范圍，劃清居民與非居民的界限，對于談判、締結(jié)和執(zhí)行避免國際雙重征稅協(xié)定有重大的實踐意義，有利于維護國家的征稅權(quán)。
（二）新企業(yè)所得稅法在“稅率”方面的差異。現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時，對一些特殊領(lǐng)域的外資企業(yè)實行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)分別實行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大，不利于企業(yè)的公平競爭，也容易帶來稅收漏洞，增加稅收征管上的難度。因此，結(jié)合我國財政承受能力、企業(yè)負擔水平，考慮世界上其他國家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實際稅率水平等因素，新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。這一稅率在國際上屬于適中偏低的水平，從而有利于繼續(xù)保持我國稅制的競爭力，進一步促進和吸引外商投資。
（三）新企業(yè)所得稅法對“稅前扣除”方面的調(diào)整。目前，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本、費用等稅前扣除方面規(guī)定不盡一致，如內(nèi)資企業(yè)所得稅實行計稅工資限額扣除制度，而外資企業(yè)所得稅對工資支出實行全額據(jù)實扣除等。新企業(yè)所得稅法對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除將做出統(tǒng)一規(guī)范。主要內(nèi)容包括：取消內(nèi)資企業(yè)實行的計稅工資制度，對企業(yè)真實合理的工資支出實行據(jù)實扣除；適當提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈扣除比例；企業(yè)研發(fā)費用實行加計扣除；合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費扣除比例。
(四)稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行內(nèi)、外資稅法中的稅收優(yōu)惠政策進行了整合。按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，其主旨是促進技術(shù)創(chuàng)新和進步，鼓勵農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護、節(jié)能及安全生產(chǎn)等方面的投資，同時兼顧微利小型企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)等。對從事農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、環(huán)保節(jié)能所得免征、減征企業(yè)所得稅；對符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率計征，國家重點扶持企業(yè)實行15%的稅率；民族自治地方的企業(yè)應納所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征等。
（五）收入總額范圍有變化。舊企業(yè)所得稅法對收入總額的規(guī)定是納稅人在一個納稅年度內(nèi)取得的各項收入，包括生產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入，采用的是列舉法。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額，企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收款項、應收票據(jù)、準備持有到期的債券投資，以及債務的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、存貨、不準備持有到期的債券投資、勞務，以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，以公允價值確定收入額。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來要大，雖然實際計算結(jié)果沒有太大的差異，但新規(guī)定有利于稅務部門掌握企業(yè)的收入來源，從而避免企業(yè)漏計收入。
二、新稅法實施對不同企業(yè)的影響
(一)對內(nèi)資企業(yè)的稅負影響
1、大中型內(nèi)資企業(yè)。對于大中型內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法最直觀的影響是，一方面降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅率（由33%降為25%），同時減小了內(nèi)資企業(yè)所得稅稅基，兩個變量的減少會降低企業(yè)的應納所得稅額。有關(guān)專家測算，若不考慮稅收優(yōu)惠因素影響，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率下降將使企業(yè)稅后凈利潤提高11%。
2、小型微利企業(yè)。稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)按20%稅率征收。這里的條件是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過30萬元；第二，其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1，000萬元。對認定小型微利企業(yè)的應納稅所得額標準大大提高，多數(shù)企業(yè)稅負會有所下降。
(二)對外資企業(yè)的稅負影響
1、非生產(chǎn)性外資企業(yè)。按原企業(yè)所得稅法，非生產(chǎn)性外資企業(yè)，如服務業(yè)、餐飲業(yè)等與內(nèi)資企業(yè)同按33%稅率執(zhí)行的。內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一為25%后，稅率減少了8%，稅收負擔也會大幅度降低。
2、生產(chǎn)性外資企業(yè)。對于生產(chǎn)性外資企業(yè)，我國長期以來都給予扶持，享受各種優(yōu)惠后，一般平均稅率僅為12%左右；新稅法將內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率后，生產(chǎn)性外資企業(yè)增加了13%的稅率，稅負會大大增加。
(三)對不同行業(yè)的稅負影響。有關(guān)部門報告顯示，兩稅合并將對不同行業(yè)產(chǎn)生不同的影響。電力、有色金屬、造紙、紡織服裝、交通運輸?shù)刃袠I(yè)在2006年以前實際稅負并不高，2006年以后由于稅收優(yōu)惠期滿，實際稅負大大增加。所以，兩稅合并仍然可以受益。汽車、家電、機械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)實際所得稅稅負低于25%，因此行業(yè)整體并不能享受到兩稅合并的好處。食品飲料、銀行、通信運營、煤炭、鋼鐵、石油化工等行業(yè)的實際稅負均高于25%。截至2007年，銀行業(yè)、飲料業(yè)和通信運營業(yè)稅負分別為35.59%、31.06%和31.51%，分列國內(nèi)行業(yè)稅負前三名。因此，稅制改革后這些行業(yè)有可能成為主要獲益者。
（四）對不同區(qū)域企業(yè)的影響。改革開放以來，由于東部和南部沿海地區(qū)得天獨厚的區(qū)位優(yōu)勢，加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導向，使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資，率先得到了快速發(fā)展。與東南沿海地區(qū)快速發(fā)展相比，內(nèi)陸地區(qū)特別是西部地區(qū)投資環(huán)境相對較差，在吸引外資方面的競爭力明顯不足，經(jīng)濟發(fā)展嚴重滯后。東中西部經(jīng)濟發(fā)展水平的差距日益擴大，不僅會帶來一系列社會問題、經(jīng)濟問題，也不利于東南沿海地區(qū)和整個國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。因此，適當削減東部區(qū)域優(yōu)惠、增加西部地區(qū)的優(yōu)惠是新形勢的要求。
總之，新稅法頒布后，有利于我國稅制改革的進一步發(fā)展。對內(nèi)資企業(yè)而言，消除了稅收歧視，使之與外資企業(yè)享有相同的稅收政策，減輕了稅收負擔，有利于其公平地參與市場競爭。對外資企業(yè)而言，新法規(guī)定的25%的稅率，在國際上仍是適中偏低的水平，有助于國家吸引外資并有效利用外資。同時，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系，有利于國家清理假外資，推動經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。所以，長遠來看，新稅法的實施不會對我國吸引外資產(chǎn)生重大影響。
（作者單位：新疆伊寧市供電公司）
參考文獻：
關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準則；新企業(yè)所得稅法；會計信息；差異；影響
近些年，我國國民經(jīng)濟被快速發(fā)展，增值稅在我國是第一大稅種，而所得稅在近些年的發(fā)展中也成為了僅次于增值稅的第二大稅種。我國財政的主要來源之一是企業(yè)所得稅，所以它也成為我國進行宏觀調(diào)控時的重要手段之一。隨著新的企業(yè)所得稅法的頒布實施，一部分與之相關(guān)的會計方面的問題也接踵而至。
一、與新企業(yè)所得稅法相關(guān)的會計方面的問題
在經(jīng)濟的領(lǐng)域中有兩個大的分支分別是：會計、稅法，它們所規(guī)范的對象不一樣，遵循的規(guī)律也不一樣。它們共同對現(xiàn)代市場經(jīng)濟起著非常重要的作用。它們既有著緊密相關(guān)的聯(lián)系，又各自相互獨立于彼此。所以，關(guān)于與新企業(yè)所得稅法相關(guān)的會計方面的問題的研究，必須要以它和新的企業(yè)會計準則的比較作為基礎(chǔ)。在這種情況下，在接下來的分析中，新企業(yè)會計準則和新企業(yè)所得稅法之間的差異會被進行重點分析。也會重點分析在企業(yè)的實際操作中，新的會計準則被融入新的企業(yè)所得稅法中并且加以協(xié)調(diào)，讓企業(yè)自身的實際情況更加能夠在企業(yè)的實際操作中被所得稅給體現(xiàn)出來。
1.分析在宏觀情況下的總體差異
（1）不一樣的目標。和新的會計準則所不一樣的是，國家的財政方面的收入被通過公平的稅負來確保，并且這個還被作為杠桿來進行國家宏觀上的調(diào)控，一邊要調(diào)節(jié)著經(jīng)濟上的發(fā)展，一邊要照顧著社會的公平，以及把公平競爭作為基礎(chǔ)，這才是新企業(yè)所得稅法的目標所在。財務會計報告的使用者在新的會計準則規(guī)定當中包括：政府、企業(yè)的投資人、管理人和其他有這方面需要的部門，以及社會公眾等。在新會計準則的規(guī)定中，會計報表的使用者中，只有很小的一部分是稅務部門。兩者相比較過后，新的企業(yè)所得稅法和會計準則，以它們作為總體的指導原則來講，會計信息是被它們根據(jù)不同的需要以及不同的使用者，而把它給做出了不一樣的處理。（2）所側(cè)重傾向的利益不一樣。新的企業(yè)所得稅法和新會計準則，它們二者分別與國際的接軌程度有所不一樣。立足于中國的實際發(fā)展跟隨著中國的經(jīng)濟發(fā)展，最終仍然是為了經(jīng)濟社會所服務的可持續(xù)發(fā)展和和諧發(fā)展在為我國的財政收入作出巨大的貢獻，這是新的企業(yè)所得稅法所更加強調(diào)的。
2.分析在微觀情況下的差異和會計處理在新企業(yè)所得稅法下的表現(xiàn)
（1）企業(yè)的會計處理在新企業(yè)所得稅法下的表現(xiàn)和二者在基本內(nèi)容上的不同①就公允價值和歷史成本而言。必須用原始的交易記錄、原始的交易憑證來作為它的依據(jù)，讓它的驗證標準顯得客觀，是因為稅款的征納時間和范圍這些都是由法律所規(guī)定的。所以，會計信息的可靠性剛好就被這種歷史成本原則給強調(diào)了。因為上面所說到的這些原因，我們不難看出：歷史成本原則是新的企業(yè)所得稅法的基礎(chǔ)，可它并不承認公允價值模式。但是，它在固定資產(chǎn)的盤盈這一方面，卻是吸收了新會計準則在同國際接軌時所吸收的，關(guān)于公允價值規(guī)定的思想。②就收付實現(xiàn)制而言。企業(yè)應該繳納的所得稅的計算原則在企業(yè)所得稅法中并沒有給出專門的規(guī)定，但是，權(quán)責發(fā)生制卻是新的會計準則所給出的基礎(chǔ)，意思是應該在當期就負擔的費用或者在當期就已經(jīng)發(fā)生的費用，以及當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，不管這些款項到底有沒有收入，哪怕并沒有真的收到，也仍然把它計入當期的收入和費用當中。（2）企業(yè)的會計處理在新企業(yè)所得稅法下的表現(xiàn)和差異要素分類方面的比較①就費用、收入而言。用分期付款的方式銷售貨物的時候，確認收入的實現(xiàn)時，當然就應該按照合同所規(guī)定的收款日期來確定，而不能接受公允價值的做法。大家都知道，把國債利息劃入了當期的收益，這是新企業(yè)會計準則的規(guī)定。但是，在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定的卻是：國債利息是屬于免稅收入的。除這些以外，企業(yè)的罰金、罰款、滯納金、開辦費用、分期攤銷以及企業(yè)的捐贈支出還有資產(chǎn)的減值損失等等，這些在新企業(yè)所得稅法下，都分別有不一樣的規(guī)定。②就資產(chǎn)負債而言。雖然會計準則和新企業(yè)所得稅法在對于固定資產(chǎn)的初始計量方面保持了一樣的想法，但是，二者在對固定資產(chǎn)的后續(xù)計量的相關(guān)方面仍然存在著比較大的差異。所以，在利用新的企業(yè)所得稅法進行會計處理的時候，一定千萬要注意。稅法在計提折舊的方面放得很寬，但是，會計準則卻并沒有把計提折舊放得那么寬，所以它們有些不一樣。并且還要注意的是，計提減值準備在新的企業(yè)所得稅法中并不被承認。
二、企業(yè)在新的所得稅法下應該采取的措施
1.可以進行財稅合作。我們大家都知道，會計和稅務它們分別隸屬于不一樣的部門，它們的職責也有些不一樣，這個就是它們二者在立法方面所存在的差異的根本原因。所以，在實際的工作中，非常重要的就是它們相關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作一定要做好。
2.在上面所講到的基礎(chǔ)之上，還要再把財稅進行一個適當?shù)姆蛛x。因為這兩者之間存在的很多差異，所以，假設(shè)使用會計準則進行企業(yè)納稅金額計算的話，那么稅收功能就一定會被弱化；那么相反地，假設(shè)使用所得稅法進行會計核算的話，就絕對會把會計信息的真實性給降低。所以，在實際的工作中，企業(yè)應該采取適當財稅分離的辦法。
3.一定要把政策導向給把握好，并且把公平給體現(xiàn)出來。新企業(yè)所得稅法、新會計準則，它們和以前的內(nèi)容相比較都發(fā)生了非常顯著地變化。所以，這兩者在今后的實際操作中的互相協(xié)同將會是一個發(fā)展的方向，這樣可以讓這兩者之間以后相互依存，相輔相成。把各自的服務主體以及共同的服務主體的公平性給體現(xiàn)出來。
三、結(jié)論
新頒布出來的企業(yè)所得稅法，把外資和內(nèi)資的企業(yè)所得稅法都統(tǒng)一了，并且稅前扣除的標準也被它給統(tǒng)一了，它還把稅率也降低了。這樣對于建立公平競爭的市場環(huán)境還是有利的。不過需要注意的是，新的所得稅法對會計也有一定的影響：外資、內(nèi)資企業(yè)的所得稅會計的處理方法被它統(tǒng)一了；對于會計信息的監(jiān)督也被它加強了；會計人員的素質(zhì)也被它提高了等。注意好這些問題，我國今后在會計準則和新企業(yè)所得稅法的共同作用下，一定會變得越來越好。
作者:蔡文奇 單位:西南科技大學
新企業(yè)所得稅法(以下稱新稅法)實施后,企業(yè)原先常用的一些避稅方法已經(jīng)失效,比如:設(shè)立“假合資”企業(yè)、在國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)“區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營”等。目前企業(yè)常用的避稅方法主要分為4大類:轉(zhuǎn)移定價、負債籌資、避稅港和基于稅收優(yōu)惠政策的避稅等。
(一)通過轉(zhuǎn)移定價避稅
轉(zhuǎn)移定價(Transfer Pricing),是指在經(jīng)濟活動中,關(guān)聯(lián)方為了轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換和買賣過程中,不依照市場買賣規(guī)則進行交易,而是根據(jù)雙方的共同利益來定價,以達到少納稅甚至不納稅的目的。采用這種方法,產(chǎn)品轉(zhuǎn)移價格可以高于或低于市場公平價格。
轉(zhuǎn)移定價基本做法是:在關(guān)聯(lián)交易活動中,盈利較多的企業(yè),通過高價買入或低價賣出等方法,將利潤轉(zhuǎn)移到虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè),以達到避稅的目的;或?qū)嶋H稅負較高的企業(yè),通過上述方法將利潤轉(zhuǎn)移到實際稅負較低的企業(yè),同樣達到避稅的目的。
關(guān)聯(lián)企業(yè)運用轉(zhuǎn)移定價避稅主要有以下幾種形式:
一是有形財產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用。如房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具、商品(產(chǎn)品)等有形財產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務。
二是無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用。包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、商標、牌號、專利和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務。
三是融通資金。包括各類長短期資金拆借和擔保、有價證券的買賣及各類計息預付款和延期付款等業(yè)務。
四是提供勞務。包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務、技術(shù)服務、維修、設(shè)計、咨詢、、科研、法律、會計事務等服務的提供等。
五是成本分攤協(xié)議。成本分攤協(xié)議是指關(guān)聯(lián)方之間達成的一項協(xié)議,用以分擔參與各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務和權(quán)利等方面的成本與風險。同時,確定研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務、權(quán)利等活動的結(jié)果帶來的各參與方利益的性質(zhì)和范圍。
成本分攤協(xié)議和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供勞務比較相似,區(qū)別在于成本分攤協(xié)議的對象是企業(yè)與關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)或共同提供、接受勞務發(fā)生的成本費用。關(guān)聯(lián)方如果不按照獨立交易原則分攤此類成本,可隨意在集團內(nèi)部調(diào)節(jié)利潤,減輕企業(yè)所得稅負擔。
(二)通過負債籌資避稅
負債籌資又稱資本弱化、資本隱藏、股份隱藏,是指企業(yè)采用債權(quán)方式替代股權(quán)方式進行籌資,人為地增加企業(yè)成本,減少企業(yè)的應稅所得,從而達到少納稅的目的。
一般來說,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金主要有3個渠道:自我積累、借貸(金融機構(gòu)貸款或發(fā)行債券)、發(fā)行股票。其中自我積累的資金是企業(yè)稅后利潤,而發(fā)行股票應支付的股息也是企業(yè)稅后利潤的分配,均不允許稅前扣除,只有借貸利息支出可以作為企業(yè)費用從稅前利潤中扣除以沖減利潤。因此,一些企業(yè)以借款的方式代替籌集股本金,增加稅前扣除、減少應納稅所得額,從而達到少交企業(yè)所得稅的目的。
(三)通過避稅港和受控外國公司避稅
避稅港,也稱避稅地或避稅樂園,是指一個國家或地區(qū)為吸引外國資本流入,繁榮本國經(jīng)濟,在本國或確定范圍內(nèi),允許外國人在本國投資和從事各種經(jīng)濟貿(mào)易活動取得收入或擁有財產(chǎn)可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區(qū)。目前主要的避稅港有英屬維爾京群島、開曼群島、百慕大、盧森堡、香港等國家或地區(qū)。
通過避稅港避稅的基本做法是:在避稅港設(shè)立受控外國公司,將海外投資收益保留在受控外國公司,不分配或少分配本應歸屬于我國企業(yè)的利潤,實現(xiàn)避稅目的。
(四)基于稅收優(yōu)惠政策的避稅
新稅法所列明的稅收優(yōu)惠政策,如果企業(yè)合理運用,屬于“節(jié)稅”的范疇,但有些企業(yè)為享受這些優(yōu)惠政策而對自己的經(jīng)濟活動做一些不具有合理商業(yè)目的的安排,則屬于“避稅”的范疇。比如,新稅法第二十八條“符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”,因此可將大企業(yè)分設(shè)為數(shù)個小型微利企業(yè);第三十條“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除”,因此在從事新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝的研究開發(fā)期間,應盡可能多安排各類費用支出,甚至將以后各期的費用提前支付等。企業(yè)可以仔細研究各項稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合企業(yè)自身具體情況逐條對照,尋找適合自身特點的避稅方法。
二、新企業(yè)所得稅法的反避稅條款
針對上述企業(yè)避稅行為,新企業(yè)所得稅法第六章“特別納稅調(diào)整”中,參照國際通行的一些反避稅措施制定了一系列反避稅條款:
(一)針對轉(zhuǎn)移定價避稅的反避稅條款
新企業(yè)所得稅法及其實施細則中,對關(guān)聯(lián)方的認定、獨立交易原則、轉(zhuǎn)移定價調(diào)整的方法、成本分攤協(xié)議的原則、預約定價安排等作出了規(guī)定。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的,稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨立交易原則,是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。
稅務機關(guān)進行納稅調(diào)整的“合理方法”包括:
1.可比非受控價格法,是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法;
2.再銷售價格法,是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格,減去相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法;
3.成本加成法,是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法;
4.交易凈利潤法,是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法;
5.利潤分割法,是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法;
新企業(yè)所得稅法還規(guī)定,企業(yè)可以就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法,向稅務機關(guān)提出申請,與稅務機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后,達成預約定價安排。也就是說納稅人與稅務部門就轉(zhuǎn)讓定價的計算方法等問題事先達成一種具有約束力的協(xié)議,變事后調(diào)整為預先約定,變“治病”為“防病”,減少轉(zhuǎn)讓定價處理中的不確定性,提高效率。
(二)針對負債籌資避稅的反避稅條款
新企業(yè)所得稅法及其實施細則中,對債權(quán)性投資的定義和范圍、利息支出的稅前扣除標準等作出了規(guī)定。
按照新所得稅法的規(guī)定:非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準予稅前扣除;同時規(guī)定:企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準(金融類企業(yè)比例為五比一,其他類企業(yè)比例為二比一)而發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。
(三)針對避稅港和受控外國公司避稅的反避稅條款
新所得稅法及其實施細則規(guī)定:由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于12.5%的國家(地區(qū))的企業(yè),并且不是由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的,上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分,應當計入該居民企業(yè)的當期收入。換而言之,在避稅港設(shè)立的子公司,如果利潤不分配或少分配,一定要有足夠的證據(jù)證明此舉是出于合理的商業(yè)目的而非避稅。
(四)一般性反避稅條款
一般性反避稅條款是指除以上3項有針對性的特別反避稅條款以外的兜底性反避稅條款。
滿足以下3個條件的,稅務部門可將其判定為“避稅”,并實施納稅調(diào)整:
1.存在一個安排,即人為規(guī)劃的一個或一系列行動或交易;
2.這個安排“不具有合理商業(yè)目的”;
3.企業(yè)從該安排中獲取了稅收利益,即“減少其應納稅收入或者所得額”。
三、企業(yè)避稅應注意的問題
企業(yè)避稅時,除了會產(chǎn)生直接的籌劃成本,如外聘稅務師或會計師、律師進行籌劃發(fā)生的成本費用支出,企業(yè)財務部門自身進行稅收籌劃產(chǎn)生的人力、財力成本外,還會產(chǎn)生多種非稅成本,如機會成本、財務報告成本、違規(guī)成本等。因此,考慮多種成本、統(tǒng)籌兼顧,是進行企業(yè)所得稅避稅的重要思路。
(一)把握好避稅與偷稅的界限,避免違規(guī)成本。必須以遵守稅收法律、法規(guī)和政策為前提,否則會受到相應的懲罰,并承擔法律責任,給企業(yè)帶來更大的損失。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；高校后勤企業(yè)；納稅籌劃
中圖分類號：F812.42文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2008）14－0043－02
2008 年實施的新企業(yè)所得稅法對原有企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進行了重大調(diào)整。新稅法的出臺,為企業(yè)提供了新的籌劃空間。納稅籌劃是成熟的市場經(jīng)濟中的市場主體行為, 是企業(yè)理財活動的一個重要內(nèi)容。企業(yè)應該充分利用新稅法中給予的稅收優(yōu)惠政策,進行準確合理的納稅籌劃,以獲得更大的經(jīng)濟利益。那么，新所得稅法將給高校后勤企業(yè)的納稅籌劃帶來怎樣重要的影響，筆者結(jié)合后勤企業(yè)的經(jīng)營特點，從以下三方面進行具體分析。
一、對組織形式進行納稅籌劃
新所得稅法規(guī)定，不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)或分支機構(gòu)應當匯總繳納企業(yè)所得稅，而設(shè)立具有獨立法人資格的子公司，則以法人為單位分別繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)這一規(guī)定，高校后勤實體可根據(jù)自身的實際情況進行納稅籌劃。假設(shè)某高校后勤集團的下屬公司同時存在盈虧兩種情況，則可考慮通過工商登記，注銷原有子公司，再新設(shè)分公司，匯總計算繳納所得稅，在這種情況下具有抵稅作用，匯總納稅比分開納稅更能節(jié)省稅金, 但分支機構(gòu)若是獨立法人的子公司, 則不能匯總計算納稅, 所交企業(yè)所得稅將會更多。
例：假定高校后勤集團公司下設(shè)餐飲公司、住宿公司、物業(yè)管理公司、建筑安裝公司、醫(yī)院等下一級公司，假如在經(jīng)營中，這些公司有幾家盈利總額2 000 萬元，另外幾家虧損總額 1 200 萬元。如果將其均設(shè)立為獨立法人，則按新所得稅法規(guī)定不可匯總納稅，幾家盈利公司的所得必須繳納企業(yè)所得稅 500 萬元，另外幾家公司的虧損只能用其以后所得彌補。如果將其設(shè)立為分公司，則可依法匯總納稅，實現(xiàn)盈虧互抵，匯總后的應納稅所得額為800萬元，應納企業(yè)所得稅200萬元，減輕了即期稅負300萬元。
二、對收入進行納稅籌劃
對營業(yè)收入的納稅籌劃，其重點顯然是推遲收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，使企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)更加靈活。高校后勤企業(yè)涉及多個行業(yè)，我們可以根據(jù)不同行業(yè)的特點，對收入的確認時間進行適當選擇。比如，其下的建筑安裝公司從事的建筑安裝業(yè)務，持續(xù)時間往往超過12個月，應按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)分期確認收入，同樣可以延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。又如其下的住宿公司有其特殊性，每年學生的入學都在下半年，那么大量的收費集中在9―10月份，這樣全年收入確認就自然后移，即應納稅額后移，從而延緩了納稅。
三、對稅前扣除項目進行納稅籌劃
稅前扣除主要是指成本、費用的扣除。新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出, 準予在計算應納稅所得額時扣除”。高校后勤企業(yè)在進行納稅籌劃時，要結(jié)合自身的特點，充分考慮這些因素，尤其是要注意新稅法與舊稅法相比有重大變化的部分。
（一）工資薪金稅前全額扣除
新所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除”。此項規(guī)定宣告實行多年的內(nèi)資企業(yè)計稅工資辦法成為歷史，這對企業(yè)是一個非常有利的因素。高校后勤社會化改革對正式在編人員實行“老人老辦法”的人事政策，相對來說，“老人”的工資薪金遠遠超過原所得稅法的計稅工資的1 600元/月的標準。在新條例中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予稅前全額扣除，這對高校后勤企業(yè)是一重大利好，也在客觀上為企業(yè)增加工資薪金支出，減少利潤分配進而減低綜合稅收成本留下一定的空間。另外, 企業(yè)在依照國務院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金, 也可以全額扣除。
（二）具體規(guī)定了三項經(jīng)費的稅前扣除標準
在關(guān)于職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費“三項經(jīng)費”的稅前扣除方面，條例中分別規(guī)定了14%、2%、2.5% 的限制比例，且規(guī)定職工教育經(jīng)費超過規(guī)定比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。而且“三項經(jīng)費”的計提依據(jù)由原先的計稅工資調(diào)整為工資薪金總額，“三項經(jīng)費”的稅前扣除額增加。高校后勤企業(yè)可根據(jù)新稅法的這項變化，用足“三項經(jīng)費”，特別可加大對職工教育經(jīng)費的投入。由于高校后勤企業(yè)是由原高校后勤管理部門剝離出來而成立的，而且涉及到餐飲、住宿、綠化、維修、醫(yī)務等諸多方面，屬典型的多元化經(jīng)營，而相對來說專業(yè)人才缺乏，需加強對職工的教育培訓的投入。高校后勤實體可在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)實際情況，用好用活政策，降低綜合稅收成本。
（三）固定資產(chǎn)扣除的變化
新稅法第三十二條規(guī)定，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法”。該條例中放寬了諸多限制條件和標準，在固定資產(chǎn)折舊方面，將飛機、火車、輪船以外的運輸工具最短折舊年限改為4年，將電子設(shè)備的最短折舊年限改為3年。同時，在新所得稅條例中又取消了對固定資產(chǎn)凈殘值率的統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預計凈殘值，這就為納稅人的稅收籌劃打開了更大的空間。
對高校后勤企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃，可從以下幾個方面考慮。（1）在享受減免所得稅期間，不宜采用加速折舊法，而應在法律允許的范圍內(nèi)延長折舊期限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而實現(xiàn)將前期費用后移，這樣將有利于后勤企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策。（2）在不享受所得稅減免政策期間，盈利企業(yè)宜采取加速折舊法，使折舊費用前移，應納稅額后移，增加納稅人前期的現(xiàn)金流量，相當于從國家取得了一筆無息貸款。如果企業(yè)虧損，則不宜采取加速折舊法，否則只會加大每年虧損的數(shù)額，而該虧損額只可用今后5個連續(xù)納稅年度的稅前利潤來彌補，導致以前年度的虧損不能全部彌補或最大限度的彌補, 從而給后勤企業(yè)帶來不利后果。
（四）對安置特定人員工資加計扣除的納稅籌劃
新所得稅法規(guī)定，企業(yè)在安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。該政策由原只有民政福利企業(yè)才能享受，放寬到只要具有規(guī)定行為的所有企業(yè)都可享受。
高校后勤企業(yè)可合理配置下崗失業(yè)人員，享受加計扣除稅收優(yōu)惠。在后勤企業(yè)存在大量下崗人員可以勝任的崗位，比如衛(wèi)生保潔、餐飲服務、維修等，而且錄用這些人員與錄用一般人員在工資薪酬成本上差別不大。若錄用50名上述人員，年工資性支出預計為100萬元，如果稅法中明確企業(yè)可按支付上述人員工資總額的50% 加計扣除，公司可加計扣除50 萬元，降低的稅收成本即減少的現(xiàn)金流出為50×25%=12.5（萬元）。
總之，我們一定要認真解讀新稅法，把握其要點，分析、比較新舊所得稅法之間的異同，并結(jié)合高校后勤企業(yè)的實際情況，有針對性地調(diào)整和籌劃各種涉稅行為，降低高校后勤企業(yè)的納稅成本。
參考文獻：
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Logistic Enterprise in High-education School Ratepaying Design:
Taking the New Enterprise Income Tax Law as Basis
LONG Ling-yun
*Plan and Finance Department， Taizhou College， Linghai 317000， China）
關(guān)鍵詞：所得稅；納稅籌劃；新稅法
一、引言
我國2007年3月16日公布了新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并定于2008年1月1日施行。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將取代1991頒布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。新的企業(yè)所得稅法與之前的稅法有諸多不同，更加符合國際稅收慣例，稅收優(yōu)惠政策導向更加明確，稅收優(yōu)惠形式更加多樣化，企業(yè)間稅負差異減小。由于新企業(yè)所得稅法的頒布，納稅籌劃方面也相應有了一些新的考慮。例如，舊法規(guī)定外國投資者來源于境內(nèi)的所得是免稅的。但是根據(jù)新稅法，在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得所得與設(shè)立機構(gòu)、場所有聯(lián)系的在華機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得適用的是25%的稅率，那么這種避稅方法對將公司沒有意義，除非公司的管理機構(gòu)進行搬遷，但是這是不現(xiàn)實的。稅收優(yōu)惠的形式更加豐富，這就使得企業(yè)可以在更多的方面進行納稅籌劃以享受到這些優(yōu)惠來降低企業(yè)所得稅稅負。由于各類企業(yè)的稅負差異減小，減少了來自稅負上的不平等關(guān)系，更有利于創(chuàng)造良好的企業(yè)競爭環(huán)境。
二、新所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的基本思路
根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應納稅額等于應納稅所得額與稅率的乘積，本文從稅法的計算方法與貨幣的資金時間價值出發(fā)，把降低企業(yè)所得稅稅率和計稅依據(jù)作為所得稅納稅籌劃的基本思路。基本思路主要有：（一）通過合理選擇適當?shù)钠髽I(yè)所得稅稅率的方式降低所得稅額。企業(yè)所得稅的稅率由兩個方面決定，一個是納稅人認定，另一個是稅收優(yōu)惠政策。在運用這個思路進行籌劃的時候，應在選擇企業(yè)的納稅主體性質(zhì)時，同時考慮可以享受到的稅收優(yōu)惠政策。（二）通過合理安排收入總額構(gòu)成以及增加準予扣除項目金額減少應納稅所得額。這就要求企業(yè)對收入總額和企業(yè)所得稅準予扣除項目進行事先的分析和籌劃，以實現(xiàn)需要納稅的收入總額最小化和準予稅前扣除項目最大化，從而達到企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。（三）利用延期納稅獲得貨幣時間價值，相對節(jié)約稅金。由于貨幣具有時間價值，采用這種方法可以增加納稅人本期的現(xiàn)會流量，使納稅人本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資，從而相對節(jié)約納稅金額。
三、企業(yè)所得稅籌劃方案設(shè)計
（一）通過合理選擇適當?shù)钠髽I(yè)所得稅稅率的方式降低所得稅額
最新的企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)的所得稅征收率為25%，非居民企業(yè)的所得稅征收率分為兩種情況，其中在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得所得與設(shè)立機構(gòu)、場所有聯(lián)系的在華機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的稅率為25%；其余的非居民企業(yè)僅就其來自我國的所得征收20%（實際減按10%征收）的稅率。在居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的企業(yè)所得稅征收率；國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的企業(yè)所得稅征收率。按照以上最新規(guī)定，企業(yè)可以采取以下方法來進行節(jié)稅：
在設(shè)立企業(yè)時，公司所有者需要考慮采取哪一種組織形式。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅，對合伙人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得征收個人所得稅，適用個人所得稅的五級超額累進稅率。而公司制企業(yè)適用企業(yè)所得稅，企業(yè)可以根據(jù)公司規(guī)模的大小以及應納稅所得額的多少選擇合適的企業(yè)組織形式，以達到合理避稅的目的。如果企業(yè)發(fā)生大量的研究開發(fā)費并且符合稅法規(guī)定申請高新技術(shù)企業(yè)的條件，企業(yè)應盡量去申請成為高新技術(shù)企業(yè)，15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，這樣將大大降低企業(yè)的所得稅稅負。
隨著資本市場的日益發(fā)展，許多企業(yè)面臨著并購重組的問題。從企業(yè)所得稅角度來看，被收購公司如果是小型微利企業(yè)，而且該企業(yè)直接被合并進規(guī)模較大收購企業(yè)，有可能就不再符合小型微利企業(yè)的確認標準，從而使企業(yè)所得稅回升至25% ，當面臨這種問題時要綜合考慮收購企業(yè)以及被收購企業(yè)的方面情況，在不會造成負面影響的前提下，可以考慮將被收購的小型微利企業(yè)設(shè)置為子公司，與收購企業(yè)分開納稅，從而可以達到節(jié)約稅收的目的。
（二）通過合理安排收入總額構(gòu)成以及增加準予扣除項目金額減少應納稅所得額
企業(yè)的收入總額由應稅收入和免稅收入構(gòu)成，在總收入的構(gòu)成上可以考慮免稅收入在收入總額中的比例。例如，國債利息收入是免稅收入，在沒有更好的投資機會時可以考慮把閑置銀行存款購入國債，國債滋生的利息產(chǎn)生的收益是免繳納企業(yè)所得稅的。
對企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費進行嚴格把控。按照最新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不能超過當年銷售收入的0.5%。按照這個規(guī)定，如果業(yè)務招待費超標的話將會加重企業(yè)的所得稅的稅負。據(jù)有關(guān)調(diào)查，大多數(shù)企業(yè)的業(yè)務招待費都較高，為了不給企業(yè)加重所得稅稅負壓力，企業(yè)應對業(yè)務招待費進行嚴格控制，保證招待費的60%在當年銷售收入的0.5%以內(nèi)。
例1： 甲企業(yè)年銷售收入500萬，當年發(fā)生的業(yè)務招待費4萬。乙企業(yè)年銷售收入也是500萬，當年發(fā)生的業(yè)務招待費5萬。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，甲企業(yè)當年可以在稅前扣除的業(yè)務招待費上限為500*0.005=2.5（萬元）業(yè)務招待費的60%為4*0.6=2.4（萬元），所以，甲企業(yè)當年可稅前抵扣的所得稅為2.4萬元。乙企業(yè)可扣除業(yè)務招待費上限也為2.5萬元，但是業(yè)務招待費的60%為3萬元，超過了可扣除上限，那么乙企業(yè)當年可抵扣的業(yè)務招待費只能是2.5萬。這就相當于減少了扣抵項目增加了企業(yè)的稅負。
企業(yè)負有對社會的責任，為鼓勵企業(yè)對社會做出貢獻，新稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，在計算應納所得額時準予扣除。企業(yè)考慮這一做法，投身社會公益事業(yè)時，需要注意稅法里規(guī)定的公益性捐贈必須符合對象和渠道兩個條件：對象條件是稅法里列舉的公益事業(yè)；渠道條件是要通過縣級以上人民政府及其部門或公益性的社會團體。
例2： 2012年甲企業(yè)年度利潤總額為220萬元，符合規(guī)定的公益性捐贈支出50萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，甲企業(yè)當年可以抵扣的捐贈上限為（5000+80-4100-700-60）×12%=220×12%=26.4（萬元），所以，當年應納稅所得額為220+（50-26.4）-30=213.6（萬元）。
（三）合理利用延期納稅獲得貨幣時間價值，相對節(jié)約稅金
稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。根據(jù)國家稅務總局規(guī)定：企業(yè)在預繳中少繳的稅款不作為延期繳納稅款處理。所以，企業(yè)在預繳企業(yè)所得稅時，應對預繳比例進行控制，盡量使得預繳稅款不超過全年應繳稅額的70%以上，而在第二年5月底前對多余的稅款進行匯算清繳。根據(jù)新稅法規(guī)定，發(fā)票開出就要確認了收入而收入確認就涉及到繳納稅款的問題。如果到年終企業(yè)發(fā)現(xiàn)自己多交稅款了，根據(jù)規(guī)定企業(yè)多繳納的稅款可以向當?shù)氐亩悇罩鞴墚斁稚暾埻诉€。但是雖然向有關(guān)部門申請了退稅，多繳稅款也只能在下一年度預繳稅款時進行抵扣。這就影響了企業(yè)資金的流動性，由于貨幣的時間價值，這種情況就相對增加了企業(yè)的所得稅稅負。因此，企業(yè)可以對銷售方式進行合理選擇，例如，可以選擇預收賬款、分期收款和委托代銷等方式以推遲納稅收人收入的入賬時間，從而達到延期納稅的目的。
在延期納稅的問題上還可以考慮將成本費用前移，應納稅所得額盡可能后移，即可實現(xiàn)遞延納稅的目的。例如，固定資產(chǎn)的折舊計提。在進行納稅籌劃時主要考慮固定資產(chǎn)的折舊方法選擇問題。我國稅法允許使用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提折舊。在沒有初創(chuàng)期優(yōu)惠的企業(yè)，可以考慮縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，這不僅有利于加速投資的收回，而且使得計人成本的折舊費用前移，應納稅所得額就相應的后移了，從而獲得延期納稅的效果。
例3：甲企業(yè)于2013年新購入500萬元的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備折舊年限為5，殘值率為5%。在年限平均法下企業(yè)每年計提的折舊額都是95萬元。在雙倍余額遞減法下，第一年至第五年的折舊額依次是200、150、100、12.5、12.5（萬元）。在年數(shù)總和法下，第一年至第五年的折舊額依次是158.3、126.7、95、63.3、31.7（萬元）。可以看出，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法在在前期計提的折舊額較多，前幾年的相應的應納稅所得額就會相對減少，也就意味著在前期繳納的所得稅也隨之減少。由于貨幣存在時間價值，在符合稅法規(guī)定的前提下，企業(yè)選擇加速折舊的方法能夠?qū)崿F(xiàn)延期納稅的效果。
四、結(jié)論
企業(yè)在進行企業(yè)所得稅納稅籌劃，以達到合理避稅的目的，已成為當前納稅籌劃工作中一個重要的研究方向。在設(shè)計企業(yè)所得稅籌劃方案時，一定要在合理合法在這個大前提下進行。盡可能根據(jù)企業(yè)自身情況充分利用稅收優(yōu)惠，同時要注意不同的稅收優(yōu)惠和選擇的籌劃方法之間的合理搭配，例如在企業(yè)減免稅期間就不適宜采取加速折舊的方法，這樣反而不能充分享受減免稅的優(yōu)惠。由于國家會根據(jù)社會的發(fā)展情況對稅法進行一些修訂，所以企業(yè)要隨時關(guān)注出臺的相關(guān)法律法規(guī)的變動，并保持相對的靈活性，積極應對合理避稅以達到降低企業(yè)稅負和增加企業(yè)的效益的目的。
參考文獻：
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企業(yè)所得稅是我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的一個重要稅種，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)和監(jiān)督作用，對于促進各類經(jīng)濟發(fā)展，保證國家財政收入具有重要意義。逐步規(guī)范稅務機關(guān)執(zhí)法行為、強化企業(yè)所得稅征管，堵塞漏洞、促進所得稅收入的增長已成為當前企業(yè)所得稅工作的重點內(nèi)容。
二、所得稅征管過程中薄弱環(huán)節(jié)和存在問題
1.由于企業(yè)財務人員業(yè)務水平參次不齊，不少企業(yè)對企業(yè)所得稅政策不夠熟悉。
由于所得稅計算復雜、政策性較強，不少企業(yè)的財務人員對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標準提取列支費用、超年度攤銷費用、把有標準控制的費用列到?jīng)]有標準控制的費用里、有享受減免稅的企業(yè)擅自胡亂調(diào)整納稅申報等問題，這些問題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和企業(yè)財務核算的真實性，同時也增加了納稅人的納稅成本和稅務機關(guān)的征稅成本。同時有部分企業(yè)對新的《企業(yè)會計制度》也是一知半解，大多數(shù)企業(yè)會計知道一些大致內(nèi)容，但也只是比較淺顯一部分，多數(shù)掌握不夠準確，有的甚至不知道。應當說，納稅人對所得稅相關(guān)政策的了解不全面、不準確與稅務機關(guān)稅法宣傳深度不夠不無關(guān)系，當前的稅法宣傳形式單一，方法簡單，或只重形式，不重效果，在一定程度上增加了納稅人準確了解和經(jīng)常性了解稅法的難度。
2.由于對企業(yè)所得稅的管理缺乏科學性，部分地稅機關(guān)在執(zhí)行政策時并不到位。
目前，地稅部門管理企業(yè)所得稅在方式上還存在一定不足，管理手段比較落后。主要表現(xiàn)在所得稅征收、管理的各個環(huán)節(jié)：一是對納稅人申報表的審核手段落后。多年來，對所得稅申報表的審核全部依靠人工進行。
以我局為例，對所得稅申報表的審核一直沿襲納稅人每季按時申報，征收人員按申報數(shù)據(jù)打印繳款書這一模式，稅務人員對申報表的審核絕大多數(shù)是就表審表，只要邏輯關(guān)系正確就認定企業(yè)申報沒有問題，且審核一直以人工方式進行，沒有進行實質(zhì)性的深入研究；二是管理環(huán)節(jié)中對所得稅檢查方式落后，沒有針對性。管理人員進行專項檢查時，檢查對象的選擇也主要依靠人工進行，沒有科學的方法甄別納稅人當年或以前年度所得稅申報的真實性，從而造成部分企業(yè)仍沿用老的習慣作法，在所得稅征繳額度上討價還價，要求多支一點，少調(diào)整一點，不罰或少罰一點，同時，極少數(shù)稅務人員甚至憑感情定稅，隨意性特別太，缺乏依法征管的嚴肅性。
3.由于企業(yè)所得稅業(yè)務培訓的力度不夠，不少稅干的業(yè)務素質(zhì)不能完全適應工作需要。
一方面，干部的政策業(yè)務素質(zhì)亟待提高。目前，在多數(shù)縣、市局，比較全面掌握所得稅政策、能熟練進行日常管理和稽查的干部，不到人員總數(shù)的8%，特別是比較年輕的干部，多數(shù)沒有接觸過所得稅業(yè)務，不能適應企業(yè)所得稅政策性強、具體規(guī)定多且變化快、與企業(yè)財務核算聯(lián)系緊密、納稅檢查內(nèi)容多、工作量大等對干部的整體素質(zhì)的要求。多數(shù)干部管理方法欠缺，經(jīng)驗不足，對企業(yè)財務會計知識掌握不夠全面，一知半解。另一方面，企業(yè)所得稅業(yè)務培訓相對滯后，分稅制后，稅務機關(guān)和相關(guān)部門雖然舉辦了一些有關(guān)企業(yè)財務和所得稅方面知識的培訓，但由于企業(yè)所得稅稅制本身的復雜性和多變性，造成了對稅干的所得稅業(yè)務培訓相對不足，日常工作中常出現(xiàn)“個別政策規(guī)定連內(nèi)行都看不明白”的現(xiàn)象，讓更多的稅務干部更好地理解和掌握會計制度和所得稅相關(guān)政策已是刻不容緩。
4.由于當前的監(jiān)管機制尚不夠健全，稅務機關(guān)對監(jiān)管企業(yè)的所得稅管理存有難度。
關(guān)鍵詞:新稅法;意義;影響;籌劃
中小企業(yè)是市場經(jīng)濟中最具活力的部分,據(jù)統(tǒng)計,我國企業(yè)中有99.8%是中小企業(yè)。可是,一直以來中小企業(yè)的發(fā)展卻背負著沉重的稅費負擔。2008年元旦起實施的新所得稅稅法大大地減輕了中小企業(yè)的稅負,給予了它們更大的生存空間。本文將就新所得稅法的實施對中小企業(yè)的影響方面加以探討。
一、新企業(yè)所得稅法實施所具有的積極作用
1.進一步促進了經(jīng)濟的發(fā)展也推動了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,實行鼓勵節(jié)約資源能源、保護環(huán)境以及發(fā)展高新技術(shù)等以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策,將有利于進一步發(fā)揮稅收的調(diào)控作用,有利于引導我國經(jīng)濟增長方式向集約型轉(zhuǎn)變,推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。
2.推進了市場經(jīng)濟體制改革,規(guī)范了經(jīng)濟秩序,使企業(yè)之間的競爭環(huán)境日益公平。公平競爭是市場經(jīng)濟的一個重要特征和客觀要求,是完善社會主義市場經(jīng)濟制度的實際步驟,也是建立符合世貿(mào)組織涉稅規(guī)則和公平非歧視的“國民待遇”原則的開放型經(jīng)濟體制的重要舉措。從而促進我國社會主義市場經(jīng)濟體制的進一步完善。
3.充分的調(diào)動了企業(yè)投資的積極性。新稅法將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%,適當降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅負;同時,對于享受優(yōu)惠稅率的外資企業(yè)來說,稅負略有增加,但在國際上仍屬于適中偏低水平。統(tǒng)一稅率意味著內(nèi)外資企業(yè)的稅收差異將被彌合,外資企業(yè)因其投資來源的特殊性所享有的稅收優(yōu)惠政策將被取消。
4.極大的規(guī)范了企業(yè)的納稅行為,使國家利益得到更好的保障。新稅法特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章,對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價做了明確規(guī)定,同時增加了一般反避稅、防止資本弱化、核定程序和對補征稅款按照國務院規(guī)定加收利息等條款,強化了反避稅手段,規(guī)范了企業(yè)行為,有利于更好地維護國家利益。
二、新企業(yè)所得稅法實施帶給中小企業(yè)的影響
1.我國利用外資的水平會不斷提高,公平競爭的環(huán)境增強了企業(yè)的競爭力。新企業(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠政策進行了調(diào)整,對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法也進行了統(tǒng)一,在以外貿(mào)出口穩(wěn)步增長和國內(nèi)資金充足為基礎(chǔ)的條件下,對我國國民經(jīng)濟增長方式與結(jié)構(gòu)調(diào)整的轉(zhuǎn)變起到了促進作用。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了所得稅制度,對各類中小型企業(yè)的稅收制度進行了整合,對中小企業(yè)所得稅負擔和政策待遇水平進行了合理的調(diào)整,增強了我國稅法的穩(wěn)定性、透明度與靈活性,順應了時代的潮流,有利于在同一稅收制度平臺上中小型企業(yè)與其他企業(yè)開展公平的競爭,為中小企業(yè)提供了成長并走向成熟的機會,使中小企業(yè)在現(xiàn)在經(jīng)濟環(huán)境下能夠順利發(fā)展,并可以迎接來自國內(nèi)與國際的更為激烈的競爭。
2.企業(yè)的稅負有了明顯的降低。新企業(yè)所得稅法適當降低了稅率,費用扣除標準也大大放寬,在總體上減輕了中小企業(yè)的稅收負擔。我國新稅法定的25%的稅率,在目前國際上處于中下水平,提高了企業(yè)國際競爭力;由于減少了對外資企業(yè)征收的稅率,越來越多的外國企業(yè)選擇在我國進行投資,也提高了我國在引進外資方面的競爭力,有利于我國中小企業(yè)的加速發(fā)展。
3.營造了和諧的征納關(guān)系,更好的保護了企業(yè)的權(quán)益。新企業(yè)所得稅法出臺后,我國的稅務機關(guān)對辦事程序開始注重起來,加強了對中小企業(yè)的服務意識。在以前,一些地區(qū)為了吸納稅源,特別注重規(guī)模較大的企業(yè),對其放松了執(zhí)法政策,并予以一定的經(jīng)濟獎勵,對這些大企業(yè)的服務意識較強;但并不重視中小企業(yè)的發(fā)展,曾一度造成大企業(yè)作弊違規(guī)沒人管,小企業(yè)作弊違規(guī)被查處的現(xiàn)象,不利于中小企業(yè)與其他大型企業(yè)開展競爭,影響了中小企業(yè)的發(fā)展。新法施行后,中小企業(yè)的財務人員意識到稅法發(fā)生了變化,了解了自己所應該享受的權(quán)益,并利用新法來保護自己的利益,為中小企業(yè)的發(fā)展提供了良好的發(fā)展環(huán)境。新稅出臺之后,稅務局對中小企業(yè)的罰款也比以前慎重多了,為中小企業(yè)的發(fā)展營造了一個較為寬松的環(huán)境。
三、中小企業(yè)要積極的進行稅收籌劃以實現(xiàn)更好的發(fā)展
1.新企業(yè)所得稅法的政策導向的特點非常明顯,比如說照顧中小企業(yè)、重點扶持高新技術(shù)企業(yè)、重視研究創(chuàng)新等等。中小企業(yè)還可以根據(jù)自己“船小好調(diào)頭”的特點,選擇一些國家扶持的產(chǎn)業(yè)進行經(jīng)營,如農(nóng)林牧漁、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保節(jié)能節(jié)水項目、高新技術(shù)企業(yè)等。
2.中小企業(yè)可以留意自己企業(yè)是否符合稅法所規(guī)定的“小型微利企業(yè)”的標準。特別是原應納稅所得額在30萬左右的企業(yè),估計測算一下自己企業(yè)根據(jù)新企業(yè)所得稅法的應納稅所得額是否符合“小型微利企業(yè)”的條件,從而享受20%低稅率的優(yōu)惠。還可以根據(jù)實際情況,適當?shù)卦黾友芯块_發(fā)費用、安置殘疾人員等。
3.中小企業(yè)還可以盡量選擇符合其他稅收優(yōu)惠條件的項目,比如在購置設(shè)備時,可考慮環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,因該類設(shè)備的投資額的10%可從當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。在實行稅收籌劃的時候,企業(yè)應充分研究新企業(yè)所得稅法,在法律允許的范圍內(nèi),深入挖掘納稅籌劃空間,選擇恰當?shù)臅r機做好納稅籌劃。
參考文獻:
[1]陳奇志:論新《企業(yè)所得稅法》的實施[J]現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè), 2008,(11).
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；特點；影響
為促進我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》于2008年1月1日起在我國施行。新企業(yè)所得稅法與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異，對內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。
1新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了五個方面的統(tǒng)一
（1）統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。
先前，我國企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。
新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，這就意味著我國企業(yè)所得稅告別“雙軌”時代，是貫徹十六屆三中全會提出的“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。
（2）統(tǒng)一并適當降低稅率。
在“內(nèi)外有別”的稅制下，雖然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率統(tǒng)一為33％，但形形不平等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實際稅負的不平等。內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為25％左右，外資企業(yè)平均實際稅負為15％左右，內(nèi)資企業(yè)實際稅負高出外資企業(yè)近10個百分點。這種實質(zhì)上的差異，帶來了內(nèi)外資企業(yè)競爭力的差異，使它們在不公平的稅收負擔下競爭，同時稅制本身也不符合國際稅收慣例和加入WTO的要求。
新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內(nèi)、外資分類。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％。
（3）統(tǒng)一稅前扣除范圍和標準。
①為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
②原企業(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實扣除。
③新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
④原企業(yè)所得稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實施條例不再詳細規(guī)定而是簡化了業(yè)務招待費的扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
（4）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。
新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合，重點向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜，對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（5）統(tǒng)一稅收征管要求。
新企業(yè)所得稅法針對企業(yè)所得稅征管的新特點，在企業(yè)納稅地點、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營活動后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性，有利于法律的施行。
2新企業(yè)所得稅法的實施。對企業(yè)產(chǎn)生了深遠的影響
（1）有利于企業(yè)公平競爭。
公平競爭是市場經(jīng)濟的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負差異較大的問題，實現(xiàn)公平稅負，是新稅法的主要目標。
新企業(yè)所得稅法為所有企業(yè)建立了一個公平競爭的稅法環(huán)境，實現(xiàn)了“五統(tǒng)一”，消除了差別待遇，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競爭機會。
（2）有利于促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。
新企業(yè)所得稅法實施以產(chǎn)業(yè)導向為主的稅收優(yōu)惠政策，實行鼓勵節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠，同時保留了對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。引導國內(nèi)、外資金進入符合國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進我國經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動企業(yè)的技術(shù)進步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。
（3）有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。
新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這將鼓勵高科技企業(yè)擴大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費支出。
（4）有利于增強內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力。
對于內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法實施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，新企業(yè)所得稅法實行25％的稅率，比原企業(yè)所得稅法降低了8個百分點，統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標準，稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)了有效整合，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負擔將低于改革前的水平，有利于提高其市場競爭能力。
（5）新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)略有影響，但不會造成重大沖擊。新企業(yè)所得稅法實施后，對外資企業(yè)來說，不同企業(yè)的所得稅負擔會有升有降，總體稅負將略有上升。但由于采取了諸如外資企業(yè)可按照新稅法規(guī)定享受新的稅收優(yōu)惠，并在一定時期對老外資企業(yè)實行過渡優(yōu)惠期安排等措施，可以給外資企業(yè)一個緩沖期，以防止外資企業(yè)的實際稅負水平與并軌前形成太大的反差。
總之，新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，將對我國內(nèi)、外資企業(yè)產(chǎn)生積極的深遠影響。企業(yè)要加強對新稅法及其實施條例的學習，以新稅法規(guī)范企業(yè)的行為。
