時間：2022-09-14 14:13:00
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇新企業(yè)所得稅法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關(guān)鍵詞]新企業(yè)所得稅法 兩法合并 納稅籌劃
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“新企業(yè)所得稅法”)自2008年1月1日起施行，結(jié)束了我國長達20多年的內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅負不等的“分稅制”時代，標志著內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，是我國稅制改革的里程碑。無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)都應充分了解新稅法的主要內(nèi)容，科學做好所得稅籌劃，以達到增加企業(yè)稅后利潤，提高企業(yè)競爭力的目的。
一、新企業(yè)所得稅法的主要變化
新企業(yè)所得稅法的主要變化可以概括為“四個統(tǒng)一”。這“四個統(tǒng)一”包括：
(一)統(tǒng)一納稅義務人的納稅義務
新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行內(nèi)資、外資稅法差異進行了整合。新稅法施行后，中國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)，均適用新的企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法不再按照以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算為條件判定納稅人標準的做法，而以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認定標準，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認定標準完全統(tǒng)一。
(二)統(tǒng)一稅率為25%
改變了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法定稅率均為33%，同時對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%、15%的優(yōu)惠稅率政策。而將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。不僅保持了我國稅制的競爭力。同時，也進一步促進和吸引外商投資。
(三)統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準
新舊企業(yè)所得稅在稅前扣除標準主要變化如下表所示：
(四)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)我國國民經(jīng)濟發(fā)展的需要，新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了適當調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。
二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃
新企業(yè)所得稅法的實施對企業(yè)稅收環(huán)境有著深遠的影響，也對企業(yè)以往慣用的納稅籌劃手段提出了挑戰(zhàn)。根據(jù)對新企業(yè)所得稅法的研究，本人認為，企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)所得稅法時可行的納稅籌劃手段如下：
(一)企業(yè)成立前
1.企業(yè)組織形式選擇的籌劃
這是針對新企業(yè)所得稅法適用范圍、稅款繳納方式變化的相應調(diào)整。新稅法將納稅人以“獨立核算”的經(jīng)濟組織改為法人組織，合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)只繳納個人所得稅，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)在稅負上實行差別稅制。
2.注冊地選擇的籌劃
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，外資企業(yè)的股息、利息等收入適用于20%的預提稅率，而過去稅法中外資的這部分紅利收入是免稅的。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，外國企業(yè)分紅收入均應就其收入全額征收預提所得稅。因此，企業(yè)可以通過變更控股公司的注冊地以節(jié)約預提所得稅。
(二)企業(yè)經(jīng)營過程中
1.納稅人認定上的稅收籌劃
新企業(yè)所得稅法實行法人稅制，即企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實施法人稅制后，企業(yè)統(tǒng)一實行總、分機構(gòu)匯總納稅。于是，企業(yè)集團中如果存在虧損的子公司，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。
2.充分利用好五年“過渡期”
新企業(yè)所得稅法第10章附則中明確：“本法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在本法實施后五年內(nèi)逐步過渡到本法規(guī)定的稅率。享受定期減免稅優(yōu)惠的，本法實施后可繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的優(yōu)惠期從本法實施年度起計算。”由此，企業(yè)可利用利潤再投資，充分利用好五年的過渡期獲取稅收優(yōu)惠。
3.最大限度地享受稅額抵免政策
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定，具有很強的政策導向作用。利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進行稅務籌劃，是最常規(guī)也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應認真研究企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策，以達到最大的節(jié)稅收益。
(1)積極進行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)的認定，享受稅收優(yōu)惠照顧
新稅法不僅增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規(guī)定，還對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的低優(yōu)惠稅率，并且擴大到全國范圍內(nèi)。因此，企業(yè)應充分把握新稅法實施細則中對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)的認定條件，及時進行相關(guān)調(diào)整，從而享受稅收優(yōu)惠照顧，實現(xiàn)納稅籌劃。
(2)合理安排用于環(huán)保節(jié)能的專用設備購置時間
例如，新稅法規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可按一定比例抵免稅額。假如設備投資的抵免辦法不變，每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，可從該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免，當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免(但抵免期限最長不得超過五年)。從而合理安排企業(yè)納稅額和納稅時間。
4.稅收基礎(chǔ)的籌劃
新稅法在稅前扣除政策上，取消了計稅工資、工資附加費、利息、業(yè)務招待費等扣除標準，改按實際發(fā)生額稅前扣除，并提高了捐贈、研發(fā)費用及廣告費稅前扣除標準，企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。因此企業(yè)可在新稅法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費等；此外，新稅法把捐贈扣除的計算基數(shù)由原來的應納稅所得額改為利潤總額，鑒于利潤屬于會計概念，企業(yè)可在不違規(guī)的前提下充分擴大利潤總額，從而使扣除數(shù)額增大。
總之，新企業(yè)所得稅法為企業(yè)自身帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇，企業(yè)只有吃透新的稅法，充分利用新稅法的各種優(yōu)惠政策，合理進行納稅籌劃，最大化節(jié)稅收益，才能提高企業(yè)的競爭力。
參考文獻：
[1]史耀斌.新稅法解讀.財務與會計(理財版)，2007，(5).
[2]趙治綱.新稅法對內(nèi)、外資企業(yè)影響.新理財，2007，(5).
隨著我國的稅制及稅收征管的不斷完善和規(guī)范，企業(yè)如何合法地減少成本，獲得收益，使其納稅負擔最小化，成為企業(yè)重點關(guān)注的問題。因此，稅務籌劃就成為企業(yè)理財、經(jīng)營管理中不可缺少的重要組成部分，其中企業(yè)所得稅是企業(yè)的一大稅種，其稅務籌劃的意義更為重大。
一、稅務籌劃的概念
稅務籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。它具有合法性、籌劃性、目的性、風險性、專業(yè)性的特點。
二、企業(yè)所得稅稅務籌劃的法律環(huán)境
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）已于2008年1月1日開始實行。新稅法對5個方面進行了統(tǒng)一：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)；統(tǒng)一并適當降低稅率；統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除的范圍和標準；統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策；統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。它實行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠政策，并予以整合，重點向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及國家鼓勵投資的項目、產(chǎn)業(yè)傾斜，這就為企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策，進行經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥幕I劃提供了條件。
三、企業(yè)所得稅稅務籌劃的策略
（一）科學合理籌劃企業(yè)規(guī)模及性質(zhì)，充分利用稅率優(yōu)惠策略
新稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有兩檔，即：基本稅率25%，低稅率20%。在此基礎(chǔ)上同時規(guī)定了免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等各項優(yōu)惠政策，其中：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率，小型微利企業(yè)減按20%的稅率，非居民企業(yè)減按10%的稅率。企業(yè)可以通過籌劃經(jīng)營規(guī)模或慎重定位企業(yè)性質(zhì)以適用較低稅率，減輕稅負，同時國家也達到了調(diào)控經(jīng)濟的目的。
1.分立、合并企業(yè)，適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)應符合下列條件：①工業(yè)企業(yè)，年應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；②其他企業(yè)，年應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此，企業(yè)在設立時應認真規(guī)劃其規(guī)模和從業(yè)人數(shù)。規(guī)模較大或人數(shù)較多時，可通過企業(yè)分立，分解所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模，以適用較低的稅率優(yōu)惠政策。
2.定位企業(yè)性質(zhì)，適用高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠利率。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)應當擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合以下條件的企業(yè)：①產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；②研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；⑤高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型和各項規(guī)定，企業(yè)在設立、投資等經(jīng)營活動中應結(jié)合自身情況，充分考慮投資的對象并慎重定位企業(yè)的性質(zhì)，以求最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。
（二）縮小應稅收入，合理調(diào)整收入確認時間策略
1.充分利用稅收優(yōu)惠政策，縮小應稅收入
企業(yè)在開展經(jīng)營活動時，要充分考慮收入總額中免稅收入的規(guī)定，做出對自身有利的決策。企業(yè)將多余的周轉(zhuǎn)資金用于購買國債或直接投資于其他居民企業(yè)，取得的利息收入或者投資收益可免交企業(yè)所得稅。
2.合理調(diào)整收入入賬時間，延期納稅
稅法規(guī)定，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，銷售收入確認時間為合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入；銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，等等。企業(yè)可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實現(xiàn)。但要注意：賒銷、分期收款、托收、預收等銷售方式下，商品的銷售必須有協(xié)議或合同等相關(guān)手續(xù)，協(xié)議中必須明確每次收款日期、金額、收款方式。同時，注意控制風險，確保企業(yè)的收入能夠安全收回。這樣，在稅法允許的范圍內(nèi)，對臨近年末發(fā)生的銷售收入，可推遲至下年確認，延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間，達到占用資金，形成“無息貸款”目的。
（三）合理利用稅前扣除限額的策略
1.提高職工薪酬與福利。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。同時規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的不超過工資薪金總額14％以內(nèi)職工福利費、2.5％以內(nèi)職工教育經(jīng)費及2％以內(nèi)工會經(jīng)費（簡稱三費），準予扣除。因此，企業(yè)可通過提高職工工資、增加職工福利、加大職工培訓等方式，在提高職工待遇的同時實現(xiàn)減稅的目的。但應注意，以上支出均為當期實際發(fā)生的，若企業(yè)推遲發(fā)放工資或只計提“三費”而未實際支出，均不得扣除。
2.適時進行公益性捐贈。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予扣除。企業(yè)適時進行捐贈既可獲得廣告效益，又可實現(xiàn)節(jié)稅目的。但應注意：企業(yè)必須通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈才可以扣除，直接捐贈和非公益性捐贈稅前是不允許扣除的。
（四）合理選擇不同的籌資渠道及資本結(jié)構(gòu)的策略
1.籌資渠道的利用。企業(yè)籌資渠道主要有：向銀行、非金融機構(gòu)、企業(yè)借款，企業(yè)內(nèi)部集資、自我積累，向社會發(fā)行債券和股票等。一般來說，企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅負最輕，企業(yè)間拆借資金所承受的稅負次之，以自我積累方式籌資所承受的稅負最重。因此，利用企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式進行籌資，企業(yè)所承擔的稅負最輕。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；特別納稅；調(diào)整對策
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01
近些年來，我國的國際稅收領(lǐng)域中對避稅和反避稅的較量更加激烈。在新的企業(yè)所得稅法和實施條例中有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，為我國稅務機關(guān)的管理增加了勝算。特別納稅的調(diào)整主要是，引入了獨立交易原則、借鑒了國際經(jīng)驗和增加了對避稅行為的加息條款。這些是新企業(yè)所得稅法中對特別納稅進行調(diào)整的主要內(nèi)容，本文對這些內(nèi)容進行逐一的分析。
一、特別納稅法中的企業(yè)所得稅
（一）簡述企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅主要是指我國政府針對企業(yè)征收的一種稅，主要的對象是我國的內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位。簡而言之，企業(yè)所得稅就是政府根據(jù)企業(yè)所得和其它所得征收的一種稅。企業(yè)所得是指企業(yè)所獲取的經(jīng)濟利潤，包括貨物銷售所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、租金所得、提供勞務所得、股息紅利所得和租金所等等等。企業(yè)在繳納所得稅之前，有一項重要的工作就是稅前扣除。我國頒布的新企業(yè)所得稅法中，明確的規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其它支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”。企業(yè)所得稅的稅前扣除，必須保證合理性、與取得收入有關(guān)，這讓很多企業(yè)都不能準確的界定，引發(fā)了一定的爭議。
（二）稅前扣除堅持的原則
針對新企業(yè)所得稅中對稅前扣除規(guī)定引發(fā)的爭議，我國在2012年的時候，頒布了《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》。企業(yè)在新的法律、法規(guī)中，應該采取有效的措施，對企業(yè)的管理進行有效的調(diào)整，保證按照法律法規(guī)實施納稅義務。例如，企業(yè)在計算所納稅額的時候，進行稅前扣除，一定要堅持稅法優(yōu)先的原則。比如，企業(yè)中實施的職工福利范圍，在我國的財務部和國稅函都設置了相關(guān)的規(guī)定，而且還存在一定的差異。針對這一點，國家稅務總局給出了明確的回答，企業(yè)在計算所得稅的時候，應該按照國稅函的文件進行計算和處理；企業(yè)的會計在進行處理的過程中，應該按照我國財政部財通的文件實施。如果不一致，就按照稅法的標準進行處理。企業(yè)在進行稅前扣除的時候，一定要主要保證稅前扣除工作的備案制、合理性、時效性、可追性和一直性。例如，企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日到財務報告批準報出日這段時間內(nèi)所發(fā)生的涉及到稅前扣除的調(diào)整事項，包括會計政策、差錯和匯率變更等，都要保持一致。
二、特別納稅法中的獨立交易原則
（一）獨立交易原則
在轉(zhuǎn)讓定價稅制中，獨立交易原則具有核心地位，被世界各國普遍接受。新企業(yè)所得稅法中也把企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來對獨立交易原則的履行程度作為我國稅務機關(guān)調(diào)整稅收的一項標尺，并且在新企業(yè)所得稅的實施條例中，針對獨立交易原則作出了新的解釋：“獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。”這一解釋，對獨立交易原則作出了更加準確的表述，相對來說比較全面和簡潔。
（二）獨立交易中的調(diào)整對策
一般情況下，納稅人避稅的客觀驅(qū)動主要是因為世界各國企業(yè)所得稅的制度存在一定的差異。因為各國對稅務計算的方法和依據(jù)都不相同，所以納稅人很有可能會按照企業(yè)所需要的利益，在缺乏充分競爭的情況下，自行制定企業(yè)產(chǎn)品的價格，實現(xiàn)對產(chǎn)品利潤的轉(zhuǎn)移，逃避應納的企業(yè)所得稅額。企業(yè)堅持獨立交易原則的原理主要是，將企業(yè)關(guān)聯(lián)交易所獲取的收入或者利潤水平，在可以進行比較的情況下，與沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)交易所產(chǎn)生的收入或者利潤水平進行對比。如果對比之后，兩者之間存在一定的差異，就說明因為存在一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系，致使企業(yè)不能按照正常的市場交易和營業(yè)常規(guī)獲取應得的經(jīng)濟收入或者利益，導致企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應繳納的稅收減少。針對這種情況，我國的稅務機關(guān)才有權(quán)對獨立交易原則進行合理的調(diào)整。在稅務管理中，以獨立交易原則作為基礎(chǔ)，不斷的研究和發(fā)展出不同的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法和一些其它的、有效的反避稅措施，才能解決我國企業(yè)在繳納所得稅中出現(xiàn)的問題，保證我國稅務管理工作的順利實施。稅務管理部門在調(diào)整稅務的過程中，應該堅持一定的前提條件，包括企業(yè)的經(jīng)營管理不符合獨立交易原則和造成了一定的稅收后果。
三、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的合理方法
稅務機關(guān)在確定企業(yè)的關(guān)聯(lián)方開展的關(guān)聯(lián)貿(mào)易不符合獨立交易原則之后，應該采取有效的措施，應用合理的方法進行及時的調(diào)整。為了保證我國稅務管理的科學性和合理性，我國在新企業(yè)所得稅法中的實施條例中，列舉出了很多符合獨立交易原則的方法，并且對每一種方法的定義都作出了具體的解釋。例如，在新企業(yè)所得稅法的實施條例中規(guī)定，符合獨立交易原則的方法有可比非受控價格法、成本加成法、利潤分割法、再銷售價格法和交易凈利潤法等。在新企業(yè)所得稅法中對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法進行了新的規(guī)定，規(guī)范了傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法，增加了新的利潤交易調(diào)整方法，在一定程度上體現(xiàn)了“最優(yōu)法”的原則；針對不同的交易類型，設置了不同的定價轉(zhuǎn)讓調(diào)整方法。例如，再銷售價格法主要適用于企業(yè)的分銷商不會加工增值再銷售商品或者產(chǎn)品增加價值比較小的情況。
四、總結(jié)
我國是社會主義法治國家，在日常生活中為了維持秩序，制定了各種不同的法制法規(guī)。在新的社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，出臺新企業(yè)所得稅法是根據(jù)我國企業(yè)的發(fā)展實情，結(jié)合我國綜合發(fā)展的需要，按照一定的科學原則制定的，需要企業(yè)認真的理解，根據(jù)新的法規(guī)，作出相應的調(diào)整，才能適應新的稅法要求。
參考文獻：
[1]俞紅梅.淺析新所得稅法下特別納稅事項的調(diào)整[J].合作經(jīng)濟與科技，2008，28（05）：68-70.
【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法 匯總納稅 征管
新企業(yè)所得稅法不僅統(tǒng)一了并行多年的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，在形式上實現(xiàn)了法律的統(tǒng)一和稅收法定原則，更在此基礎(chǔ)上對企業(yè)所得稅制度進行了完善和補充，在實質(zhì)上實現(xiàn)了新的制度構(gòu)建。作為核心內(nèi)容之一的稅收征管制度也根據(jù)新的經(jīng)濟形勢的變化做了改進和調(diào)整，但在實踐中征管工作仍然面臨著許多新情況、新問題。
一、有關(guān)匯總納稅制度及其弊端
新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)實行匯總計算繳納所得稅，以居民企業(yè)的注冊登記地為納稅地點；對外商投資企業(yè)則沒有這一條限制，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上的機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納所得稅。
在這里主要強調(diào)的是是否具備法人資格，只有非法人才允許采取合并繳納所得稅。隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展與企業(yè)集團的日益壯大，匯總納稅已成為一項重要的稅收管理制度。目前大概已經(jīng)有20多個國家采用匯總納稅制度，一種是所得統(tǒng)算型的合并納稅，另一種是損益列支型的合并納稅。我國屬于損益列支型的合并納稅，可以將子公司的虧損在母公司的所得中列支。但這一制度本身存在著諸多弊端。
首先，匯總納稅企業(yè)一般是跨地區(qū)經(jīng)營，涉足行業(yè)廣泛，成員企業(yè)之間適用的財務會計制度與稅收政策規(guī)定各不相同，對同一政策的理解也不盡相同。這與匯總納稅制度本身要求的集團內(nèi)所有公司必須使用相同的納稅年度形成矛盾，并且選擇合并納稅方式后就很難在以后年度更改。
其次，匯總層次復雜，成員企業(yè)變動會給稅收征管增加了難度。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，集團內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動頻繁，部分企業(yè)通過兼并、出售、出租、入股等形式進行企業(yè)改制，導致企業(yè)性質(zhì)呈現(xiàn)多樣性和不確定性。部分總機構(gòu)對成員企業(yè)數(shù)量及級次關(guān)系不盡清楚，基層稅務機關(guān)對成員企業(yè)實施有效的監(jiān)管也不能及時到位。
第三，匯總納稅企業(yè)基本屬于大型機構(gòu)或集團，其經(jīng)營方式與內(nèi)控手段技術(shù)含量越來越高，對傳統(tǒng)的稅務管理是很大的挑戰(zhàn)。而且，匯總納稅涉及敏感的企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，加大反避稅的難度，同時越來越多的大型企業(yè)集團還單獨成立稅務審計部，促使企業(yè)有意識地進行稅收籌劃，逃避國家稅收，在一定程度上會影響國家的稅收收入。
從近幾年稅收征管現(xiàn)狀看，匯總納稅企業(yè)的所得稅監(jiān)管一直是薄弱環(huán)節(jié)，因此對于合并納稅，新法原則上是采取否定態(tài)度的。第五十二條中規(guī)定，除了國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。新所得稅法統(tǒng)一以法人為所得稅納稅主體，加上匯總納稅企業(yè)本身的復雜多樣，由總機構(gòu)匯總納稅的范圍擴大，將會使這一制度的弊端凸顯，出現(xiàn)新的問題。
二、新稅法實施后可能出現(xiàn)的新問題
新企業(yè)所得稅法以企業(yè)是否具有法人資格作為是否獨立納稅的唯一標準，對原來就地繳納的獨立核算的分支機構(gòu)，將由總機構(gòu)匯總納稅。這有助于降低所得稅管理的整體成本，統(tǒng)一政策的把握與執(zhí)行，降低企業(yè)集團稅收籌劃的程度。但“兩稅合并”也會給匯總納稅企業(yè)的稅收征管帶來一些新的問題：
首先，分享比例引發(fā)“稅源爭奪戰(zhàn)”。在關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法》的通知中(財預[2008]10號)規(guī)定了匯總計算的總原則，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法，總分機構(gòu)統(tǒng)一計算的當期應納稅額的地方分享部分，25%由總機構(gòu)所在地分享，50%由各分支機構(gòu)所在地分享，25%按一定比例在各地間進行分配。這一規(guī)定雖然制止了稅收收入全部向總機構(gòu)所在的比較集中的發(fā)達地區(qū)，但仍在一定程度上導致總分機構(gòu)所在地區(qū)之間的稅源爭奪，有可能加劇欠發(fā)達地區(qū)特別是基層財政的困難，從而引發(fā)“引稅”現(xiàn)象。
其次，稅收預算級次不利于積極監(jiān)管。匯總納稅企業(yè)的所得稅按比例分享后取得的稅收收入在預算級次上多為100%中央級，在與地方分成的40%部分也多為省級，對主管稅務機關(guān)所在的市和縣級財政基本沒有所得稅貢獻。按照屬地管理和監(jiān)管級次劃分的原則，成員企業(yè)所在地稅務機關(guān)享有監(jiān)管權(quán)，但成員企業(yè)的稅款繳納、財務管理都在上級部門，地方政府在這種財政分配體制下，并不關(guān)心匯總納稅企業(yè)的實現(xiàn)所得稅額。基層稅務機關(guān)在人少事多和所得稅難管的現(xiàn)狀下，存在可管可不管的傾向，同時監(jiān)管地稅務機關(guān)對企業(yè)沒有很強的控制手段也不能有更多的精力表現(xiàn)出對匯總納稅企業(yè)所得稅征管的積極性。
再次，稅收征管方式不利于日常監(jiān)管。匯總納稅成員企業(yè)由于受當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)控制較少，特別是那些不需要在當?shù)囟悇諜C關(guān)領(lǐng)購發(fā)票的納稅人，缺乏依法接受監(jiān)管的意識。基層稅務機關(guān)負責匯總納稅成員企業(yè)的納稅申報審核，針對在財務核算上采取報賬制、報審制、核銷制等方式的成員企業(yè)的稅前扣除等項目的審批，看不到賬簿和記賬憑證，無法掌握實際情況；而總機構(gòu)所在地稅務機關(guān)可通過匯總納稅情況分析調(diào)查，發(fā)現(xiàn)成員企業(yè)申報中帶有普遍性的問題，但檢查歸屬權(quán)不清，在總機構(gòu)所在地稅務機關(guān)進行項目調(diào)整后，成員企業(yè)所在地稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)同樣問題則無法進行調(diào)整。稽查部門對成員企業(yè)分散式的稽查，增加了稅企雙方的工作量和成本，對同一問題的定性和處理依據(jù)可能不盡相同；上下級稅務機關(guān)之間、匯總和成員企業(yè)主管稅務機關(guān)之間信息不能及時反饋溝通，可能存在某一成員企業(yè)被查出來的問題，其他有同類問題的成員企業(yè)卻沒被查處現(xiàn)象。這些都構(gòu)成了制約匯總納稅企業(yè)所得稅監(jiān)管的不利因素。
最后，集團內(nèi)部規(guī)定不利于強化監(jiān)管。匯總納稅企業(yè)基本有屬于自己的財務處理規(guī)定，這些規(guī)定往往與稅收政策有著很大的差異。成員企業(yè)從總機構(gòu)的整體利益出發(fā)，財務核算并不完全按業(yè)務發(fā)生的實際情況進行處理，而是根據(jù)上級要求、行業(yè)規(guī)定、文件通知等，對財務數(shù)據(jù)人為變動。對財產(chǎn)損失、呆賬損失、抵債資產(chǎn)處理和國產(chǎn)設備投資抵免等的報審，需要先經(jīng)省級公司或分行下達指標后才報稅務機關(guān)審批，稅務部門相對被動，容易造成執(zhí)法隱患。加上上級主管部門對成員企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、人員任用的內(nèi)部制約考核機制嚴厲，匯總納稅成員企業(yè)往往對上級主管單位報送一套報表，應付經(jīng)營業(yè)績考核和獎金分配，對當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)報送另外一套報表，應付稅務管理和稽查，形成所得稅管理漏洞。
三、完善匯總納稅企業(yè)監(jiān)管的措施和建議
1.限制匯總納稅企業(yè)范圍，規(guī)范統(tǒng)一大型企業(yè)財務管理規(guī)定。新企業(yè)所得稅法以法人統(tǒng)一計算納稅，匯總納稅單位將會越來越多，地區(qū)之間爭奪稅源、管理力度不均衡的矛盾將會越來越突出。稅務機關(guān)應限制匯總納稅的范圍，將匯總納稅限制在少數(shù)特大型、需要扶持的企業(yè)集團內(nèi)，同時對可匯總的成員企業(yè)限制控股范圍做出一定的限制。針對目前各金融保險、石油石化、電信供電等單位行業(yè)內(nèi)部財務處理規(guī)定與稅收政策的差異問題，應建議實行匯總納稅的企業(yè)應研究新稅法，修改完善內(nèi)部財務管理制度，盡量地縮小專業(yè)財務制度與稅收政策的差異，降低稅收管理內(nèi)外成本。
2. 明確分工，協(xié)同統(tǒng)一管理。企業(yè)所得稅征管應逐步向各部門明確分工、協(xié)同管理的方向轉(zhuǎn)變，建立適應企業(yè)所得稅征管需要的協(xié)作機制為確保企業(yè)所得稅管理在政策執(zhí)行、管理方法和管理力度上形成統(tǒng)一局面，最大限度地防止和避免管理上的漏洞，國稅、地稅必須聯(lián)合起來，上下級部門及時進行信息反饋，調(diào)動基層政府的積極性和主管稅務機關(guān)管理責任性，定期研究對策，以取得最佳征管效果。同時，建議放開稅務市場，引進會計師事務所等競爭力量，充分發(fā)揮中介服務機構(gòu)的職能作用，并建立違法責任追究制度，從而推動和促進企業(yè)所得稅工作的向前發(fā)展。
3.在所得稅軟件的框架下，建立針對匯總納稅的數(shù)字申報渠道。盡快開發(fā)和完善企業(yè)所得稅征管信息系統(tǒng)是利用信息技術(shù)提高征管效率的現(xiàn)代化管理手段。所得稅軟件的開發(fā)應在一個總體的設計框架內(nèi)統(tǒng)一進行，但由于匯總納稅企業(yè)的財務會計制度與稅收政策差異大，稅收申報口徑與財政部下達的決算報表科目設置不一致，因此有必要建立針對匯總納稅制度的申報渠道。需注意的是，匯總納稅的電子申報系統(tǒng)、稅前扣除及減免稅審批系統(tǒng)、各類統(tǒng)計報表匯總和綜合查詢系統(tǒng)與所得稅的匯算清繳及納稅評估系統(tǒng)之間應相互關(guān)聯(lián)貫通，而不應該相互割裂，這樣才能充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的優(yōu)勢。
另一方面，所得稅是一個復雜的稅種，在匯總納稅環(huán)節(jié)尤為如此，對人員的業(yè)務素質(zhì)要求很高。建議把企業(yè)所得稅業(yè)務培訓特別是對于信息系統(tǒng)和軟件的應用，作為當前和今后一段時期內(nèi)稅務干部素質(zhì)培養(yǎng)的重要內(nèi)容，將普遍培訓和重點培訓相結(jié)合，在各類考試中加大所得稅業(yè)務的份量，迅速提高稅務干部的企業(yè)所得稅業(yè)務和管理水平，增加所得稅業(yè)務人才的儲備，以適應企業(yè)所得稅不斷發(fā)展的需要。
4.從制度層面細化稅務管理措施，完善政策管理規(guī)定。首先，在稅收政策制定上將實際征管工作中征納雙方均不易掌握的概念以具體量化指標的形式予以明確，增加政策的可操作性；其次，針對企業(yè)所得稅現(xiàn)行政策規(guī)定中的漏洞與盲點，制定相應的辦法，完善政策體系，如規(guī)范和防范企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，研究就地納稅的法人分支機構(gòu)和其總分機構(gòu)的業(yè)務往來和特點，根據(jù)集團公司內(nèi)部交易的會計處理與稅務處理的差異，制定詳細的申報納稅調(diào)整辦法，規(guī)范內(nèi)部交易的稅務處理，加大反避稅工作力度，防止利用集團內(nèi)部賬務處理和地區(qū)之間的稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)移利潤，造成稅款流失。
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關(guān)鍵詞：新舊企業(yè)；所得稅法；對比；分析
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-0292-01
改革開放以來，我國掀起全方位的改革浪潮，在此期間，稅收制度得到一定程度的發(fā)展，已經(jīng)取得了不錯的成績，但隨著社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展，各類企業(yè)鱗次櫛比，在征收所得稅的過程中，原有制度的缺陷暴露無疑，對此，我國重新規(guī)劃稅收制度的相關(guān)條例，使其符合市場的發(fā)展趨勢。下面筆者就來談一下新舊企業(yè)所得稅法的對比，希望能起到拋磚引玉的效果。
一、新企業(yè)所得稅法應運而生
（1）自改革開放以來，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，舊企業(yè)所得稅法的各種弊端不斷顯現(xiàn)出來，形式層面上，舊稅法規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)所得稅的征稅率為33%，而對于來我國投資的外企則給予更多的優(yōu)惠政策，這在一定程度上挫傷了國內(nèi)企業(yè)發(fā)展的積極性，而且，內(nèi)外資企業(yè)在實際稅收征收過程中的稅率存在巨大差異，內(nèi)資企業(yè)所得稅的平均稅負高于外資10%左右。
（2）舊企業(yè)所得稅法的制定是我國在摸索中前進的結(jié)果，其制定的過程中對于企業(yè)實際情況的考察少，導致后期與企業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)現(xiàn)象時有發(fā)生。一方面它違背企業(yè)會計制度的正常發(fā)展關(guān)系，忽視企業(yè)的性質(zhì)、職能等，使稅收制度規(guī)定與企業(yè)的發(fā)展目標脫節(jié)，抑制市場發(fā)展的活力。另一方面，對于臨時招待費、業(yè)務處理的稅收過程等規(guī)定的條例不夠清晰明確，這些現(xiàn)狀導致舊企業(yè)稅法不符合市場發(fā)展的總體規(guī)律，為新稅法的誕生創(chuàng)造了良好的條件。
（3）目前，我國的經(jīng)濟發(fā)展逐漸與國際接軌，更加規(guī)范化、體系化，政府作為市場發(fā)展的重要監(jiān)督者，應當制定合理的宏觀調(diào)控政策，使其推動我國經(jīng)濟的健康發(fā)展。但舊企業(yè)所得稅法中的優(yōu)惠政策無法體現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控政策，而且稅收優(yōu)惠側(cè)重于解決企業(yè)發(fā)展過程中的臨時問題，比較急功近利，不能合理利用外資，推動國內(nèi)經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展。除此之外，稅收優(yōu)惠途徑較為簡單，使得企業(yè)有機可乘，發(fā)生嚴重的偷稅、漏稅等行為。而且，國內(nèi)部分企業(yè)為追求本地區(qū)的經(jīng)濟效益，濫用出臺的稅收優(yōu)惠政策，以為自身發(fā)展贏得更好的機遇。
二、新舊企業(yè)所得稅法的對比分析
（1）舊企業(yè)所得稅法的適用范圍較窄，《企業(yè)所得稅暫行條例》只符合內(nèi)資企業(yè)的征稅情況，而新企業(yè)所得稅法則應用于全部企業(yè)。而且，新企業(yè)所得稅法對于稅收優(yōu)惠政策也做了明確的規(guī)定，使其為國內(nèi)企業(yè)利用。
（2）稅率征收比率發(fā)生改變：舊企業(yè)所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)的征收稅率為33%，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定征收稅率25%為法定稅率。不區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，同時嚴格界定了小型、微型企業(yè)的稅率征收條件，對于個人企業(yè)所得稅、非居民企業(yè)所得稅、國家重點研發(fā)的科技項目企業(yè)所得稅等分別予以明確的規(guī)定。
（3）新企業(yè)所得稅法對于舊稅法中未做規(guī)定的稅收細節(jié)和條例作了進一步的明確規(guī)定，其深入落實了寬稅基的準則，而且明確說明對于接受外界贈與的費用為應稅收入的范圍。對于財政撥款，我國政府所規(guī)定的其他非稅收范圍的收入所得，符合法律規(guī)定、行政程序的各項收費和政府因其他原因而撥出的基金等納入不征稅的范疇。
（4）對于在我國境內(nèi)因企業(yè)投資等原因而建構(gòu)的場所、基地以及在我國境內(nèi)設立相應的機構(gòu)但其所有者來源于我國境內(nèi)的企業(yè)、個人所得等實施源泉扣繳征稅規(guī)則，并將其主要負責人、征稅方式、途徑等一些細節(jié)做了明確的規(guī)定。
（5）對于由民族自建的民族特色企業(yè)等單位，如果在資金籌劃、器械裝配、工廠規(guī)模擴建等方面如果有困難，由負責人向當?shù)貑挝惶岢錾暾垼〖壢嗣裾龀鱿鄳咭院螅梢砸罁?jù)實際情況和當時的政府優(yōu)惠政策，對其定期采取減稅或是免稅的措施，以促進民族企業(yè)的順利發(fā)展，新企業(yè)稅收所得法對此規(guī)定作了進一步說明，要求在符合規(guī)定的情況下，利用優(yōu)惠政策以帶動民族企業(yè)的順利發(fā)展。
（6）新企業(yè)所得稅法針對舊稅法所規(guī)定的反避稅的條例，又做了進一步的補充，其吸收了國際上反避稅的經(jīng)驗總結(jié)，采取了更加強制性的措施要求：首先明確規(guī)定關(guān)聯(lián)雙方在進行交易時應樹立法律意識，嚴格遵守獨立交易的政策規(guī)定，對違規(guī)者將給予嚴厲懲罰。
三、新企業(yè)所得稅法實施過程中完善建議
（1）加強稅收征管，堵塞稅收漏洞。稅收征管水平的高低直接影響稅收收入的多少，企業(yè)所得稅納稅人經(jīng)營的多元化、國際化，及偷逃稅、避稅手段的多樣化、復雜化都給企業(yè)所得稅的征管增加了難度。做好企業(yè)所得稅的征管，需要稅務機關(guān)內(nèi)部提高業(yè)務素質(zhì)，還需要有關(guān)部門與稅務機關(guān)的密切配合。
（2）加強合作，以稅收信息化為平臺，建立信息收集、查詢網(wǎng)絡。反避稅是一個世界性的難題，要解決這一難題，需要積極進行反避稅合作，即加強國內(nèi)各職能部門的通力協(xié)作和信息交流以及國家間的雙邊和多邊合作，互通情報，從各方面堵塞稅收漏洞，保證國家利益不受損失。可以利用企業(yè)申報信息獲取有關(guān)的市場價格等信息資料，同時對涉稅資料的查詢可以有限制地開放。
一是使內(nèi)、外資企業(yè)站在公平的競爭起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五個方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，使內(nèi)、外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下平等競爭。
二是有利于提高企業(yè)的投資能力。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對企業(yè)設立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)實行匯總納稅，這就使得同一法人實體內(nèi)部的收入和成本費用在匯總后計算所得，降低了企業(yè)成本，提高了企業(yè)的競爭力。新稅法采用25％的法定稅率，在國際上處于適中偏低的水平，有利于降低企業(yè)稅收負擔，提高稅后盈余，從而增加投資動力。新稅法提高了內(nèi)資企業(yè)在工資薪金、捐贈支出、廣告費和業(yè)務宣傳費等方面的扣除比例，同時在固定資產(chǎn)的稅務處理方面不再強調(diào)單位價值量和殘值比例的最低限，有利于企業(yè)的成本、費用得到及時、足額補償，有利于擴大企業(yè)的再生產(chǎn)能力。
三是有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新稅法通過降低稅率和放寬稅前扣除標準，降低了企業(yè)稅負，增加了企業(yè)的稅后盈余，有利于加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進程，促進企業(yè)競爭能力的提高。企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。而享受低稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)的一個必要條件是研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例。也就是說，新稅法通過稅收優(yōu)惠政策，引導企業(yè)加大研發(fā)支出的力度，有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。
四是有利于加快我國企業(yè)“走出去”的步伐。新稅法規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國際雙重征稅，有利于我國居民企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略，提高國際競爭力。
五是有利于提高引進外資的質(zhì)量和水平。新稅法實施之前，外資企業(yè)的名義企業(yè)所得稅率為33％。新稅法實施后，名義稅率降為25％，比原來降了8個百分點。新稅法實施后，新的稅收優(yōu)惠政策外資企業(yè)也可享受，而且有些優(yōu)惠政策比以前更為優(yōu)惠，如對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠等。新稅法實施后一定時期內(nèi)將對老外資企業(yè)實行過渡優(yōu)惠期安排，外資企業(yè)稅負的增加將是一個漸進的過程。世界銀行研究報告認為，稅收優(yōu)惠是外國投資者考慮較少的一個因素，透明的稅法和非歧視性政策等更加重要。
六是有利于促進企業(yè)納稅行為的規(guī)范化。新稅法把重大又需要明確的問題全部以法律形式加以規(guī)范，把重要但未在法律上規(guī)定的內(nèi)容留給國務院以條例或以具體辦法形式規(guī)定，把經(jīng)常會發(fā)生變動的扣除范圍、計算標準、資產(chǎn)處理辦法等明確由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定，這就比較好地劃分了屬于不同層次的法律、法規(guī)和規(guī)章各自應承擔的內(nèi)容，體現(xiàn)了所得稅法的規(guī)范性和嚴肅性。比如新稅法特設了“特別納稅調(diào)整”一章，對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價做了明確規(guī)定，同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務院規(guī)定加收利息等條款，強化了反避稅手段，規(guī)范了企業(yè)行為，有利于更好地維護國家利益。
[關(guān)鍵詞]新企業(yè)所得稅法；納稅籌劃；納稅人
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.40.129
稅收可謂是國家的根本，更是國家充分貫徹執(zhí)行取之于民且用之于民的稅收本質(zhì)關(guān)鍵措施。隨著社會經(jīng)濟水平的不斷發(fā)展，城市化進程加快和諸多基礎(chǔ)設備持續(xù)健全，國家稅收保障也就顯得極為關(guān)鍵。納稅籌劃屬于企業(yè)在稅收管理中對應納稅人在稅法允許范圍之內(nèi)，經(jīng)過比較及選擇和預算等不同經(jīng)營方案或者是納稅方案，來對自身企業(yè)經(jīng)營及投資和各項交易等各個方面活動展開前施以科學合理的規(guī)劃，以便于降低企業(yè)納稅人負擔，充分呈現(xiàn)企業(yè)納稅零風險的財務管理活動。
1 納稅籌劃概論
隨著國內(nèi)中華人民共和國企業(yè)所得稅法的實施與不斷深化，我國的稅收制度逐漸規(guī)范化、透明化、科學化。新企業(yè)所得稅法在改革中充分借鑒了西方國家諸多成功經(jīng)驗，有效落實貫徹了簡稅制以及寬稅基和低稅率與嚴征管這幾個方面的稅制改革原則，并且將適應范圍及扣除標準和稅率與稅收優(yōu)惠政策等各個方面進行了統(tǒng)一化。新企業(yè)所得稅法的頒布與實施，為企業(yè)提供了充分的新型籌劃空間，企業(yè)要深刻理解新企業(yè)所得稅法在各個方面所存在的變化，選擇適宜的納稅方案來對相關(guān)企業(yè)稅收進行籌劃，確保企業(yè)在市場經(jīng)濟中具有一定優(yōu)勢，有效實現(xiàn)企業(yè)各類價值最大化。納稅籌劃也就是指相關(guān)納稅人及企業(yè)，基于充分遵循現(xiàn)存稅法各類法規(guī)條例之下，在政府所頒布施行的各類優(yōu)惠政策中尋找出適宜于自身企業(yè)納稅成本降低的運用依據(jù)。這樣有助于在企業(yè)日常經(jīng)營中理財及投資等各個方面活動，落實納稅之前的各個方面工作及準備，并且詳細安排納稅之前的全部活動。進而充分確保國家稅收足額繳納且促使企業(yè)各方面利益得到有效保障。
2 國內(nèi)企業(yè)所得稅籌劃中所存在的問題
2.1 納稅籌劃意識薄弱
目前國內(nèi)納稅籌劃工作并未得到普及，諸多企業(yè)尤其是很多中小型企業(yè)均是沒有真正深刻認識到納稅籌劃的關(guān)鍵作用及意義。諸多企業(yè)關(guān)于納稅籌劃方面還是存在極大誤區(qū)，通常會把納稅籌劃及偷稅及漏稅和逃稅等方面聯(lián)系起來。著眼于稅務機關(guān)，往往總是片面的將納稅籌劃工作認為是違法行為，或者是侵吞國家稅收財產(chǎn)的惡劣行為。理論方面往往會因為各方面研究投入缺失，以至于國內(nèi)納稅籌劃理論基礎(chǔ)弱化。總而言之，由于各方面原因的存在，嚴重制約了國內(nèi)納稅籌劃工作的有序展開。
2.2 納稅籌劃專業(yè)人才缺失人才可謂是企業(yè)最關(guān)鍵的資源，更是科學合理地進行納稅籌劃工作的關(guān)鍵基石，專業(yè)人才的缺失嚴重制約著納稅籌劃工作整體績效。稅收籌劃工作可以說是一項財務合理優(yōu)化活動，著眼于戰(zhàn)略層面來講其是需要事前施以科學合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，否則經(jīng)濟方面就會出現(xiàn)極大損失。納稅籌劃工作實際踐行者就是專業(yè)人才，因此納稅籌劃工作人員務必要具備較強的綜合素質(zhì)，并且應具有多學科知識充分積累及儲備，不止是要有效熟練掌握財務會計方面各類理論性知識及操作技能，與此同時更要對企業(yè)總體經(jīng)營活動和稅收法規(guī)政策所出現(xiàn)的變化有著極為敏銳的感知力。目前國內(nèi)并未形成專門稅收籌劃工作方面人才培養(yǎng)機構(gòu)，更是沒有專門稅收籌劃師或者是精算師團隊類方面服務于企業(yè)納稅籌劃方面的工作，這些都對納稅籌劃在國內(nèi)的發(fā)展不利。
2.3 稅收制度不健全稅收制度可謂是充分規(guī)劃納稅人或者是納稅主體的關(guān)鍵法律法規(guī)體制，更是企業(yè)納稅籌劃工作關(guān)鍵機制。企業(yè)展開納稅籌劃工作關(guān)鍵目的就是要充分降低稅賦對其自身企業(yè)發(fā)展所帶來的壓力，國家稅法關(guān)于增值稅等方面的間接稅種傾斜導致企業(yè)所得稅等相關(guān)直接性稅種在總體稅收體制中比重不高，導致納稅人納稅操作方面范圍縮小。
3 新企業(yè)所得稅法對企業(yè)收入展開納稅籌劃
3.1 不征稅收入展開納稅籌劃
不征稅收入也就是指從本質(zhì)及根源方面都不是經(jīng)由企業(yè)營利性活動所呈現(xiàn)的經(jīng)濟性效益，不應該擔負納稅義務，并且不應該是企業(yè)要納稅所得額方面的組成部分相關(guān)收入。關(guān)鍵是針對除過企業(yè)之外，基于非政府形式或者是公益慈善等方面形式所存在的組織，其收入是依賴于財政撥款或者是行政事業(yè)方面收費等，所承擔的關(guān)鍵是行政及公共性事務職能。企業(yè)展開納稅籌劃時可運用不征稅收入來進行應納稅所得額抵扣，以便于呈現(xiàn)節(jié)稅目的。實際操作中要合理考慮不征稅收入方面內(nèi)容，充分明確企業(yè)組織形式和涉及的不征稅收入項目，盡量避免納稅籌劃中出現(xiàn)相關(guān)錯誤，最終影響納稅籌劃科學合理性和合法性。
3.2 免稅收入展開納稅籌劃免稅收入與不征稅收入不同，其自身已經(jīng)構(gòu)成了應稅收入，依據(jù)相關(guān)規(guī)定是要繳稅的，不過因為國家關(guān)于稅收優(yōu)惠政策及經(jīng)濟發(fā)展各方面需求及要求，相關(guān)時間之內(nèi)是可以免除的，也可以在相關(guān)時間之內(nèi)恢復征收的一項收入。可以說關(guān)于它的免稅不可能是一直不變。新企業(yè)所得稅法中所包括的免稅收入關(guān)鍵是國債利息收入及符合相關(guān)條件的居民企業(yè)間股息及紅利等方面權(quán)益性投資收益，還有中國境內(nèi)所設置的機構(gòu)和場所非居民企業(yè)在居民企業(yè)獲得及此機構(gòu)和場所具備實際關(guān)聯(lián)的股息及紅利等相關(guān)權(quán)益性投資收益，以及能夠符合相關(guān)條件的非營利組織收入。
3.3 運用銷售結(jié)算方式展開納稅籌劃企業(yè)在銷售產(chǎn)品時可以運用現(xiàn)銷及賒銷或者是預收款等各種有效方式，其間關(guān)鍵區(qū)別就是所運用的銷售結(jié)算方法不同，從而導致銷售收入相關(guān)確認時間標準更是出現(xiàn)不同，進而嚴重影響了納稅義務所產(chǎn)生的時間。新企業(yè)所得稅法對于不同的結(jié)算方式之下的確認時間規(guī)定是不同的，這進而導致企業(yè)納稅義務產(chǎn)生時間也是不同的。具體工作過程中企業(yè)產(chǎn)生銷售時可經(jīng)過不同結(jié)算方法合理控制收入確認時間，從而影響稅收義務產(chǎn)生時間，再展開科學有效的納稅籌劃。國內(nèi)目前的企業(yè)納稅義務所產(chǎn)生時間或者是銷售收入呈現(xiàn)時間，稅收體制及相關(guān)會計準則規(guī)定是有著一定差異，這也就致使企業(yè)納稅義務產(chǎn)生時間可能會提前于企業(yè)實際銷售收入時間，導致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)停滯，這也就提高了現(xiàn)金成本且給企業(yè)帶來損失。所以企業(yè)在運用銷售結(jié)算方法展開納稅籌劃時要盡可能避免法律規(guī)定銷售收入實際時間，獲得資金時間價值。
4 企業(yè)所得稅納稅籌劃措施
4.1 不斷強化宣傳力度促進納稅籌劃發(fā)展
關(guān)于企業(yè)所得稅納稅籌劃中所出現(xiàn)的各類錯誤認識，企業(yè)務必要不斷強化納稅籌劃方面各類工作的宣傳，并且充分明確界定納稅籌劃及不法納稅方面行為所存在的區(qū)別，促使職員及社會都深刻認識到納稅籌劃工作對于企業(yè)的重要性，確保企業(yè)正當權(quán)益的實行，進而盡可能的維護自身企業(yè)合法權(quán)益，充分改變稅務機關(guān)相關(guān)工作人員錯誤概念。
4.2 設置專門的納稅籌劃研究部門市場經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營可以說是面臨著的各種外界條件更為復雜多樣，企業(yè)納稅中所出現(xiàn)的狀況也更是千奇百怪。所以想要充分確保企業(yè)納稅籌劃及最佳納稅處理措施，就務必設置專門納稅籌劃研究部門，經(jīng)過此部門職業(yè)化及專業(yè)化的工作，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供可靠的措施支撐。并且，專門納稅籌劃部門的構(gòu)建有助于企業(yè)有效培養(yǎng)專業(yè)化稅收籌劃人才，從而充分處理國內(nèi)稅收籌劃人才缺失或者是理論方面弱化等問題。
4.3 促進稅收法制構(gòu)建，健全企業(yè)所得稅法法律體制稅收法律體制也就是指充分規(guī)范納稅人，納稅主體相關(guān)納稅主體等各個方面法律法規(guī)，較為成熟及健全的納稅法律法規(guī)體制，進而充分促進國內(nèi)稅收基本法制發(fā)展。并且，稅收法律體制的持續(xù)健全，是需要對現(xiàn)有稅法中的某些不公平或不科學及不清晰的環(huán)節(jié)施以改進，持續(xù)提升納稅人納稅意識及增強違法懲罰力度，從而充分提高相關(guān)從業(yè)人員業(yè)務駕馭能力，進而充分保障國內(nèi)各類稅收活動是有章可循及有據(jù)可依。
5 結(jié) 論
納稅籌劃可謂是企業(yè)節(jié)省稅額及獲得更大利益的關(guān)鍵途徑，是現(xiàn)代化企業(yè)穩(wěn)固生存及持續(xù)發(fā)展的必然態(tài)勢。所以企業(yè)在展開納稅籌劃時務必要對內(nèi)充分增強納稅意識及納稅籌劃各方面工作規(guī)范標準化，對外要持續(xù)增加及稅務部門等各執(zhí)法機構(gòu)溝通，展開科學合理的納稅籌劃，充分提升企業(yè)核心競爭力。
參考文獻：
[1]遲麗華，鄭曉雯.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)收入的納稅籌劃[J].生產(chǎn)力研究，2012（10）.
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法 中小企業(yè)經(jīng)營 影響
0 引言
中小企業(yè)是穩(wěn)定國家財政收支的基礎(chǔ)，也是確保國家財政收入，特別是地方財政收入的穩(wěn)定來源。中小企業(yè)通過提供大量的就業(yè)崗位，不僅為國家減少了在社會保障方面的財政開支，同時也創(chuàng)造了大量的財富。中小企業(yè)所得稅在企業(yè)經(jīng)營活動中占有重要的地位。而于2008年1月1日起正式實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它降低了中小企業(yè)的所得稅稅率，加大了中小企業(yè)稅前扣除額度，整合了中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，給中小企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間。“兩法”合并對中小企業(yè)的影響是多方面的，它不僅會影響企業(yè)的稅負，甚至會導致企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整。
1 新企業(yè)所得稅法作出的調(diào)整
1.1 有關(guān)納稅義務人的界定 新企業(yè)所得稅法實行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務人，即只對有法人資格的公司的經(jīng)營所得征收獨立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，應以民法通則等有關(guān)法律中關(guān)于民事法律主體的規(guī)定為依據(jù)，并兼用注冊登記標準和住所標準，認定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支機構(gòu)不作為獨立納稅人，由法人實行統(tǒng)一匯總納稅。
1.2 納稅義務的范圍 新企業(yè)所得稅法稅收基礎(chǔ)的確定過程中，取消對工資、廣告費等扣除的限制；折舊年限可以短一點，根據(jù)國家財政承受能力來算短折舊年限，加快固定資產(chǎn)更新，促進企業(yè)的技術(shù)進步；對科技投資、技術(shù)開發(fā)等項目，除允許據(jù)實扣除外，還可給與一定的加計扣除；對于企業(yè)出于經(jīng)營風險考慮而提取的風險準備金等適當允許扣除；一些體現(xiàn)公益特征的支出，如教育、捐贈等，也給與考慮。
1.3 稅率的變化 新企業(yè)所得稅法的另一顯著變化就是將所得稅率統(tǒng)一為25％。雖然原內(nèi)外資企業(yè)所得稅率均為33％，但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標準項目不同，造成實際稅負差別很大。新稅法對稅率的確定確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。
1.4 納稅優(yōu)惠政策的調(diào)整 新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了適當調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。其中包括對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率，對小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率，還對企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設施、環(huán)境保護、資源綜合利用等項目給與稅收優(yōu)惠。
1.5 強化了反避稅條款 新企業(yè)所得稅法從稅務調(diào)整的一般規(guī)則、預約定價安排等相關(guān)程序規(guī)范了轉(zhuǎn)讓定價稅制，完善了納稅履行的規(guī)定，同時強化了反避稅條款。首先，明確規(guī)定獨立交易原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價稅務調(diào)整的基本原則；其次肯定了預約定價安排作為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的一個重要方法；最后，規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務，稅務機關(guān)在征稅、調(diào)查取證的過程中，企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務。通過上述制度安排，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的風險和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。
2 新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)經(jīng)營的影響
2.1 降低了中小企業(yè)的稅收負擔 首先，對于中小企業(yè)而言，新稅法實施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低。舊稅法中，兩檔照顧性稅率規(guī)定對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠重新進行了界定，對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收所得稅。與原企業(yè)所得稅微利企業(yè)優(yōu)惠政策相比，年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)的稅率上升了2個百分點，這類企業(yè)較之以前加重了稅收負擔。但是，由于新企業(yè)所得稅法對小型微利企業(yè)，只設置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間（5個百分點），較之原稅法事實上的18%、27%和33%幾檔全額累進稅率，從總體上看小型微利企業(yè)的稅負還是下降的。對介于年應稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)稅收負擔也相對大減，如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下，它與年應稅所得額超過10萬元的企業(yè)稅負減少率相比也處于優(yōu)勢，少了16.83個百分點（24.24-7.41%），更不用說是小型微利企業(yè)了。
其次，新稅法統(tǒng)一稅前扣除標準后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費用限額扣除方式，取消了計稅工資的限制，提高了捐贈支出的稅前扣除標準等，其生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的成本、費用能夠得到據(jù)實的扣除，提高了企業(yè)可在稅前扣除的成本、費用，增加了稅前扣除總額，其應納稅所得額有所降低，實際上降低了中小企業(yè)的稅收負擔。
關(guān)鍵詞：收入確認；成本費用；新會計準則；新稅法收入
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2008)12-0111-02
我國各類企業(yè)近兩年將陸續(xù)按規(guī)定改變原按舊會計準則和舊所得稅法對企業(yè)的財務核算和稅務籌劃，這就要求會計人員在熟悉新舊準則的區(qū)別和新舊稅法的差異的基礎(chǔ)上，進而重點掌握新會計準則與新稅法對企業(yè)的影響。現(xiàn)要分析常見的幾點影響：
一、新會計準則與新稅法收入確認的差異及對企業(yè)的具體影響
(一)收入確認的差異 新會計準則與稅法界定收入的范圍不同。會計收入準則只規(guī)范銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會計準則。稅法計人收入總額的收入項目要比會計上的收入更多，企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實無法償付的應付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后，又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、視同銷售收入，等等，都應當計入收入總額。稅法中的收入總額概念，包含收入內(nèi)容往往比會計準則規(guī)定更廣，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入，都應當計入收入總額，列入企業(yè)所得稅納稅申報表。
(二)新會計準則與新稅法收入確認差異的具體影響
1 銷售行為
企業(yè)在進行納稅處理時，除稅收優(yōu)惠的情形外，按會計準則核算的一般性銷售收入基本都屬于應納稅所得的范圍。但對在會計上不作銷售核算而在稅收上作為銷售確認收入的視同銷售行為作納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅的視同銷售與流轉(zhuǎn)稅的視同銷售關(guān)系，可分為三種情況：(1)流轉(zhuǎn)稅視同銷售，企業(yè)所得稅也視同銷售，大部分項目屬于這種情況；(2)流轉(zhuǎn)稅視同銷售，企業(yè)所得稅不視同銷售，如中間產(chǎn)品、自建行為征稅等；(3)流轉(zhuǎn)稅不視同銷售，企業(yè)所得稅視同銷售，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的所得稅部分視同銷售。在新會計準則中，具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定的方法與稅法要求一致，不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換與稅法要求不一致。債務重組中規(guī)定的方法與稅法要求已經(jīng)一致。
分期收款發(fā)出商品銷售實現(xiàn)的收入確認差異，在稅務處理上，企業(yè)銷售貨物，一般在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證(權(quán)利)時，確定為收入實現(xiàn)。在會計處理上，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)，付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。
2 投資收益
新會計準則中長期投權(quán)投資對企業(yè)所得稅的影響，主要有三個方面：一是權(quán)益法核算時，投資收益的確認方法與稅法要求不同，主要是涉及補稅和被投資企業(yè)虧損彌補的處理不同；二是成本法核算時，投資收益的金額確定與稅法要求不同；三是股權(quán)投資差額的處理與稅法規(guī)定不盡一致。按該準則規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始成本大于投資時，應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本，但稅法對以非貨幣性資產(chǎn)投資發(fā)生該種情形允許調(diào)整應納稅所得額；長期股權(quán)投資的初始成本小于投資時，應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，但稅法對以現(xiàn)金投資產(chǎn)生該種差額無明確征稅規(guī)定。
3 按企業(yè)會計準則非貨幣性資產(chǎn)交換中規(guī)定的方法，具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換部分與稅法要求一致，不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換部分與稅法要求不一致。
4 新會計準則將政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。并規(guī)定與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應當確認為遞延收益，并在資產(chǎn)相關(guān)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益；與收益相關(guān)的政府補助，應當分別情況，直接計人當期損益或者確認為遞延收益。而按稅法規(guī)定，政府補助如要征收企業(yè)所得稅，則一般都應計入實際收到當年的應納稅所得額。
5 新會計準則將金融資產(chǎn)和金融負債的計量分為以公允價值計量和以攤余成本計量兩種。涉及持有至到期投資時，如以公允價值計量且發(fā)生變動，準則要求將變動的影響計人當期損益，但稅法對此尚無明確的處理規(guī)定。
二、新會計準則與新稅法成本費用確認的差異及對企業(yè)的具體影響
(一)成本費用確認的差異
有關(guān)資產(chǎn)的各項準則都詳細規(guī)定了資產(chǎn)的初始確認計量方法，從計量屬性看，較多采用歷史成本和公允價值計量。尤其是大量采用公允價值計量是新會計準則的一大突破。但企業(yè)所得稅的資產(chǎn)管理大都基于歷史成本計量，因而在初始計量時就產(chǎn)生了資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。
(二)成本費用類扣除項目差異的具體影響
1 職工薪酬
(1)職工范圍界定。新會計準則將職工薪酬界定為企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。稅法上包含在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。但下列情況除外：應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務人員。
(2)職工薪酬處理。新會計準則規(guī)定，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)受益對象分別計人有關(guān)成本或損益。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，與薪酬的處理相同。按稅法規(guī)定，社會保險費和住房公積金可在繳納當期一次性扣除。
2 業(yè)務招待費用、廣告費用和業(yè)務宣傳費用根據(jù)新會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費據(jù)實計入管理費用，企業(yè)發(fā)生的廣告費用和業(yè)務宣傳費據(jù)實計入銷售費用。新稅法對以上業(yè)務招待費用、廣告費用和業(yè)務宣傳費用仍采用按銷售收入的一定比例限額扣除的辦法，銷售收入包括會計核算上的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入以及稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入，且營業(yè)收入為抵減了商業(yè)折扣、銷售折讓和銷售退回的凈額。
3 捐贈支出和借款費用 新會計準則及指南明確企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出計入營業(yè)外支出進行核算。新稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計
算應納稅所得額時扣除。對于采用實際利率法確認的與金融負債相關(guān)的利息費用，應按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計算當期應納稅所得額時扣除，超過的部分不得扣除。
4 資產(chǎn)減值
新會計準則出于謹慎性原則的考慮，在企業(yè)所有的資產(chǎn)發(fā)生減值時，原則上應對所發(fā)生的減值損失及時加以確認和計量。新稅法為確保稅源公平稅負，遵循“不得估計損失”原則，不認可會計上的謹慎性原則，因而對于企業(yè)的資產(chǎn)減值不予承認。除根據(jù)相關(guān)規(guī)定企業(yè)提取的壞賬準備金可按應收款項5‰的比例扣除外，企業(yè)資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的增值或減值不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
5 資產(chǎn)核算
新會計準則規(guī)定，除已提折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地外，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但稅法對企業(yè)計提折舊有范圍限制，與經(jīng)營活動無關(guān)的資產(chǎn)，不得計算折舊、攤銷費用，不允許扣除。新會計準則規(guī)定，把企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，稅法對此未作出區(qū)分。該準則還規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。而稅法對無形資產(chǎn)的攤銷不僅規(guī)定了攤銷方法，而且規(guī)定了攤銷年限。
6 或有負債
新會計準則規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務同時滿足下列條件的，應當確認預計負債：(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；(2)履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；(3)該義務的金額能夠可靠地計量。但按照新稅法的規(guī)定，此費用尚未發(fā)生時，不允許在稅前扣除。企業(yè)的預提費用屬于流動負債，也應當在實際發(fā)生時在稅前扣除。
三、新會計準則中所得稅準則對企業(yè)的影響
納稅人
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人）：（一）國有企業(yè)；（二）集體企業(yè)；（三）私營企業(yè)；（四）聯(lián)營企業(yè)；（五）股份制企業(yè)；（六）有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)；外國企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。
稅率
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人應納稅額，按應納稅所得額計算，稅率為33%。
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應納的企業(yè)所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為30%；地方所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為3%。
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。
應納稅所得
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。
納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。
納稅人的收入總額包括：
（一）生產(chǎn)、經(jīng)營收入；
（二）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；
（三）利息收入；
（四）租賃收入；
（五）特許權(quán)使用費收入；
（六）股息收入；
（七）其他收入。
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。
在中華人民共和國境內(nèi)，外國企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅的所得額。
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：
（一）銷售貨物收入；
（二）提供勞務收入；
（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；
（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（五）利息收入；
（六）租金收入；
（七）特許權(quán)使用費收入；
（八）接受捐贈收入；
（九）其他收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（一）財政撥款；
（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；
（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，按照下列方法計算其應納稅所得額：
（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；
（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；
（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。
扣除
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，計算應納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。下列項目，按照規(guī)定的范圍、標準扣除：（一）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除；（二）納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標準，在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案。
（三）納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除；
（四）納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除。除上述項目外的其他項目，依照法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅收的規(guī)定扣除。
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。
計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。
在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：
（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；
（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；
（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。
企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。
不得扣除
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》
第十七條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除：
（一）資本性支出；
（二）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；
（三）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；
（四）各項稅收的滯納金、罰金和罰款；
（五）自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>
（六）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；
（七）各種贊助支出；
（八）與取得收入無關(guān)的其他各項支出。
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：
（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；
（二）企業(yè)所得稅稅款；
（三）稅收滯納金；
（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；
（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；
（六）贊助支出；
（七）未經(jīng)核定的準備金支出；
（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。
下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；
（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：
（一）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；
（二）自創(chuàng)商譽；
（三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；
（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。
企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。
稅收優(yōu)惠
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第八條規(guī)定，對下列納稅人，實行稅收優(yōu)惠政策：
（一）民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅；
（二）法律、行政法規(guī)和國務院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。
設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國務院規(guī)定。
對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，由國務院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿10年的，應當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》施行前國務院公布的規(guī)定，對能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項目給予比前款規(guī)定更長期限的免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對非生產(chǎn)性的重要項目給予免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)行。
從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照前兩款規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務院稅務主管部門批準，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應納稅額減征15%~30%的企業(yè)所得稅。
對鼓勵外商投資的行業(yè)、項目，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實際情況決定免征、減征地方所得稅。
外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關(guān)批準，退還其再投資部分已繳納所得稅40%的稅款，國務院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國務院的規(guī)定辦理；再投資不滿5年撤出的，應當繳回已退的稅款。
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
企業(yè)的下列收入為免稅收入：
（一）國債利息收入；
（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（三）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（四）符合條件的非營利組織的收入。
企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：
（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；
（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目投資經(jīng)營的所得；
（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；
（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；
（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。
符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。
國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。
企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：
（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；
（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。
企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
特別納稅調(diào)整
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。
企業(yè)可以向稅務機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。
企業(yè)向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表。
稅務機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關(guān)資料。
企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關(guān)有權(quán)依法核定其應納稅所得額。
由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率（25%）水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。
企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
稅務機關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規(guī)定加收利息。
稅收征管
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
納稅人應當在月份或者季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務機關(guān)報送會計報表和預繳所得稅申報表；年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務機關(guān)報送會計決算報表和所得稅申報表。
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計算，分季預繳。季度終了后15日內(nèi)預繳；年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所應當在每次預繳所得稅的期限內(nèi)，向當?shù)囟悇諜C關(guān)報送預繳所得稅申報表；年度終了后4個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算。企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。
企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。
企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。
編者按：2007年3月16日，十屆人大五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》），新稅法將于2008年1月1日起施行。而新會計準則已于2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。《企業(yè)所得稅法》與新會計準則存在哪些差異？企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時，如何根據(jù)企業(yè)所得稅法與新會計準則進行納稅調(diào)整？本刊根據(jù)中國稅務報系列文章整理出一組文章，希望對讀者理解新企業(yè)所得稅法與新會計準則有所幫助。
一、基本概念比較
新會計準則所定義的投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼而有之的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。
《企業(yè)所得稅法》中沒有專門規(guī)定投資性房地產(chǎn)的概念。從稅法上區(qū)分，投資性房地產(chǎn)可以區(qū)分為房屋、建筑物和土地使用權(quán)。其中，房屋、建筑物歸入固定資產(chǎn)，在計算應納稅所得額時，通過計算固定資產(chǎn)折舊并扣除；土地使用權(quán)應歸入無形資產(chǎn)，在計算應納稅所得額時，通過計算無形資產(chǎn)攤銷費用并扣除。
二、投資性房地產(chǎn)的確認、初始計量與
計稅基礎(chǔ)
（一）投資性房地產(chǎn)確認和扣除的差異
在會計處理上，投資性房地產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
在稅務處理上，按新會計準則確認的投資性房地產(chǎn)，區(qū)分房屋、建筑物和土地使用權(quán)分別處理：
1.經(jīng)會計處理確認為投資性房地產(chǎn)的房屋、建筑物，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，如已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的房屋、建筑物，不再確認為固定資產(chǎn)，不得計算折舊扣除。已出租的房屋、建筑物，即以經(jīng)營租賃方式出租的房屋、建筑物，可以確認為固定資產(chǎn)并計算攤銷費用扣除。
2.經(jīng)會計處理確認為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除。已出租的土地使用權(quán)，即以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)，可以確認為無形資產(chǎn)并計算攤銷費用扣除。持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，即企業(yè)取得的、準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，目前沒有用于經(jīng)營活動的，不能確認為無形資產(chǎn)，不得計算攤銷費用扣除。該土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)讓時，可按其計稅基礎(chǔ)扣除。
（二）投資性房地產(chǎn)的初始計量與計稅基礎(chǔ)
在會計處理上，投資性房地產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出；自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成；以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會計準則的規(guī)定確定。與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足規(guī)定確認條件的，應當計入投資性房地產(chǎn)成本；不滿足規(guī)定確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。
在稅務處理上，投資性房地產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。所謂歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有投資性房地產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或損失，除稅收規(guī)定可以確認損益的外，不得調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)區(qū)分房屋、建筑物和土地使用權(quán)按照下列原則確定投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：
1. 房屋、建筑物的計稅基礎(chǔ)。外購的房屋、建筑物，按購買價款和相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)；自行建造的房屋、建筑物，按竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)；融資租入的房屋、建筑物，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者，加上承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用，作為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組取得的房屋、建筑物，按該資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。
2.土地使用權(quán)的計稅基礎(chǔ)。外購的土地使用權(quán)，按購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于該項資產(chǎn)的其他支出作為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組取得的土地使用權(quán)，按該土地使用權(quán)的公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。
三、 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量與納稅調(diào)整
（一）成本模式
采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》。采用成本模式計量的土地使用權(quán)的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》。
在稅務處理上，如果沒有減值跡象，企業(yè)沒有對投資性房地產(chǎn)計提減值準備，采用成本模式的企業(yè)不需要對后續(xù)計量進行納稅調(diào)整；如果有減值跡象，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)計提了減值準備，則需要按照《企業(yè)所得稅法》第八條、第十條規(guī)定，對后續(xù)計量進行納稅調(diào)整。
（二）公允價值模式
在會計處理上，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。
在稅務處理上，企業(yè)采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的，公允價值變動損益在計算應納稅所得額不予確認，應進行納稅調(diào)整；投資性房地產(chǎn)可以計提折舊或進行攤銷扣除。
四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的差異
在會計處理上，企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應當將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)開始自用；作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租；自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值；自用建筑物停止自用，改為出租。在成本模式下，應當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。
在稅務處理上：（一）企業(yè)將原采用成本計量模式計價的、沒有計提減值準備的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)改為自用的，土地使用權(quán)可以確認為無形資產(chǎn)，計算攤銷費用扣除，其他方面基本一致。（二）企業(yè)將原采用成本計量模式計價的、已計提減值準備的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計上和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價不一致，需要進行納稅調(diào)整。（三）企業(yè)將原采用公允價值模式計價的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，其計稅基礎(chǔ)維持不變，按會計處理的公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益的部分，應進行納稅調(diào)整。（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，無論采用成本計量模式還是采用公允價值計量模式，當期都要按視同銷售確認收入，同時按開發(fā)產(chǎn)品的公允價值確認投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
五、投資性房地產(chǎn)的處置
在會計處理上，當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。
在稅務處理上，企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，應當將出售、轉(zhuǎn)讓收入并入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；同時，該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。投資性房地產(chǎn)的報廢、毀損，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定處理。
一、新企業(yè)所得稅法實施對遼寧省經(jīng)濟發(fā)展的影響分析
(一)有利于調(diào)節(jié)外資結(jié)構(gòu)，優(yōu)化配置資源
新企業(yè)所得稅法實施后，稅收優(yōu)惠政策集中在國家戰(zhàn)略發(fā)展、產(chǎn)業(yè)政策和技術(shù)經(jīng)濟政策明確傾斜支持的產(chǎn)業(yè)、企業(yè)或企業(yè)投資活動上。因此，只要外資企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，將得到減征、免征所得稅的優(yōu)惠。同時，由于投資國家重點支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)將享受15％的優(yōu)惠稅率，這也進一步了增強外商投資遼寧信息技術(shù)、裝備制造、生物、醫(yī)藥等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的熱情，有利于實現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)布局集群化和發(fā)展多元化，提高高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值占全省生產(chǎn)總值的比重，完善遼寧省經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)構(gòu)；有利于吸引新興產(chǎn)業(yè)和高端技術(shù)的外資進入遼寧省，提高外資利用質(zhì)量，提升科技創(chuàng)新能力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
(二)有利于經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整
企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家對重點扶持和激勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠；企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免，將環(huán)保、節(jié)水設備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備，這些行業(yè)的整體稅負將保持較低水平；對于從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。這將刺激企業(yè)采用清潔生產(chǎn)，加大對節(jié)能降耗、污染物處理的投入，有利于推動遼寧經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型、從高耗型向節(jié)約型轉(zhuǎn)變，提高遼寧省循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的水平，使新興產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)等得到更快的發(fā)展。
(三)有利于內(nèi)資企業(yè)發(fā)展，提高內(nèi)資企業(yè)的創(chuàng)新和競爭能力
目前，全國外資企業(yè)實際稅負在15％左右，內(nèi)資企業(yè)稅負在25％左右，高出外資企業(yè)10個百分點。新稅法實施后，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負擔將明顯降低，有助于改變遼寧省內(nèi)資企業(yè)普遍存在的成本費用補償不足、影響企業(yè)實際經(jīng)營的情況，使內(nèi)資和外資企業(yè)站在同一起跑線上，并且內(nèi)資因稅收政策變化所受到的實惠和節(jié)約出的資金，可投入研發(fā)、更新設備、擴大規(guī)模等方面，從而提高企業(yè)的盈利能力和市場競爭力，增強企業(yè)發(fā)展后勁。此外，企業(yè)所得稅法還規(guī)定，對于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，在計算應納稅所得額時加計扣除，這有利于增強我省企業(yè)研究開發(fā)的資金能力，推動國家自主創(chuàng)新戰(zhàn)略的實現(xiàn)。隨著國家實施自主創(chuàng)新工程建設，各類企業(yè)將成為自主創(chuàng)新的主體。
(四)有利于促進中小企業(yè)發(fā)展
近年來，中小企業(yè)已經(jīng)成為推動遼寧省經(jīng)濟發(fā)展、增加財政收入、擴大外貿(mào)出口、促進就業(yè)的重要支柱。新企業(yè)所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)，規(guī)定適用20％的照顧性稅率，這是扶持中小企業(yè)發(fā)展、促進就業(yè)、增強經(jīng)濟活力的一項重要措施。這一規(guī)定可以降低我省中小企業(yè)的稅收成本，促進中小企業(yè)的品牌建設和產(chǎn)業(yè)升級，保障小型微利企業(yè)的發(fā)展走上良性循環(huán)軌道，從而充分發(fā)揮遼寧中小企業(yè)在創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢。
二、新企業(yè)所得稅法實施后遼寧經(jīng)濟發(fā)展的對策建議
(一)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
新稅法將稅收優(yōu)惠由現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，遼寧省應把握新稅法優(yōu)惠政策調(diào)整的方向，引導企業(yè)加大對基礎(chǔ)設施、高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)、節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用等產(chǎn)業(yè)的投資力度。同時，積極引導內(nèi)資企業(yè)進一步完善經(jīng)營機制，改進技術(shù)準備，提升創(chuàng)新能力，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高市場競爭水平，加快發(fā)展步伐。同時，企業(yè)應調(diào)整投資方向，推進產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)改造。在環(huán)保節(jié)能方面，要著力推進電力、冶金、建材等重點耗能產(chǎn)業(yè)節(jié)能整治，優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，加大工業(yè)三廢的綜合利用和廢舊物資的回收利用，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。對一些資源消耗嚴重、污染環(huán)境的項目，應嚴格限制。此外，政府部門應當在相關(guān)政策上依照新稅法的立法精神和國家產(chǎn)業(yè)政策的要求加強對企業(yè)的引導，在財力上則應通過補貼、獎勵、資助等方式把新增企業(yè)所得稅收人部分返還給企業(yè)，使更多的企業(yè)和企業(yè)經(jīng)營者享受稅收優(yōu)惠，鼓勵和推動企業(yè)的技術(shù)開發(fā)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用等，從而減輕企業(yè)的稅收負擔。
(二)調(diào)整招商引資策略
新稅法取消了以“獨立經(jīng)濟核算”為標準確定納稅人的規(guī)定，實行以法人作為標準確定納稅人。也就是說，如果企業(yè)是分支機構(gòu)，其實現(xiàn)的企業(yè)所得稅就要匯總到總機構(gòu)所在地繳納，這樣就會帶來地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移問題，對稅源移出地財政有一定影響。因此，在招商引資工作中，要特別注重企業(yè)的稅源流向，必須要求在當?shù)刈缘怯洝⒉⒕哂蟹ㄈ速Y格，鎖定納稅主體，防止稅源轉(zhuǎn)移和外流。同時加大引進獨立法人的工作力度，要注重多引進具有法人資格的企業(yè)總部在遼寧省落戶，避免地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移，達到既發(fā)展經(jīng)濟又增加地方財力的目標。同時，對遼寧省成立的法人企業(yè)，在積極實施“走出去”戰(zhàn)略的過程中，盡量鼓勵成立分公司、分支機構(gòu)等不具備法人性質(zhì)的經(jīng)濟組織，爭取回總部納稅，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與財政效益的最大化。
(三)進一步優(yōu)化投資環(huán)境
企業(yè)在選擇“立業(yè)之地”時最看重的是投資環(huán)境。稅收優(yōu)惠并不是吸引外國直接投資的有效方法，影響外商直接投資的因素包括基礎(chǔ)設施、現(xiàn)有外資狀況、工業(yè)化程度和市場容量等，更重要的是政府高效服務以及政策穩(wěn)定等相關(guān)政府行為。政策上的不確定性帶給企業(yè)的損失遠大于稅收上的優(yōu)惠。因此，各地應不斷完善服務措施，進一步加強基礎(chǔ)設施建設和生態(tài)環(huán)境建設，全面提升政府服務、金融、教育等軟環(huán)境質(zhì)量，來保持區(qū)域經(jīng)濟的吸引力，提高行政效率、規(guī)范政府行為，改善投資環(huán)境。要優(yōu)化有關(guān)招商引資的扶持政策，進一步吸收外國、外地區(qū)的資金和先進技術(shù)，促進地方經(jīng)濟從傳統(tǒng)的加工貿(mào)易向高附加值產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型更好、更快發(fā)展。同時，要建立引商引資考評機制，科學評價招商引資質(zhì)量，加強引資項目的跟蹤管理，特別是要加強對中小微利企業(yè)的監(jiān)管，既要防止中小外資企業(yè)在“兩免三減半”等優(yōu)惠政策快到期時非正常撤離，又要積極兌現(xiàn)小型微利企業(yè)低稅率的優(yōu)惠，促進企業(yè)做大做強。
