時間：2023-09-07 17:41:25
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇專項資金會計核算辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】 財政支農資金 報賬制 存在現狀 成因 對策
近幾年來，為加強和規范財政支農專項資金管理，從中央到省市縣各級財政部門，不斷探索和改進財政支農專項資金管理辦法，各地廣泛嘗試對財政支農專項資金實行報賬制（簡稱“報賬制”，下同）管理。實行這項制度是規范財政資金運作的重要舉措，對強化財政資金管理，確保專款專用，提高財政支農資金使用效益發揮了重要作用。但是，由于各地的發展不平衡，有些支農專項資金在實行報賬制過程中仍然存在許多問題亟需進一步加以解決。
一、當前財政支農資金報賬制存在的主要問題
1、報賬范圍不明確。目前涉農資金項目多、涉及面廣、使用分散，哪些涉農項目資金應當實行報賬制，哪些不應實行報賬制，沒有統一的規范性法規和規章予以明確，目前做法是：根據上級下達某類專項資金規模額度時的文件要求，來確定是否實行報賬制管理。對于要求實行報賬制管理的，由于項目資金還需要再分配，這樣造成某一類專項資金落實到農村具體項目時就成為不論項目大小、補助金額多少，一律實行報賬制，有悖客觀情況，操作難度較大。
2、項目實施不到位。有些部門在項目內容和項目規模之確定后，不是積極按照上報和下達的項目內容與規模進行實施，而是在工程未做或少做的情況下，利用虛假的資料，正規的稅務發票從財政部門套取資金。一是項目“大規模小實施”。即按照上報和下達的項目內容和規模進行小部分實施，而按照財政部門和行業主管部門下達的項目內容與規模進行報賬，套取差額資金；二是通過或利用某一工程建筑公司，違規使其中標，然后通過該公司套取財政資金，改變財政支農專項資金項目用途。
3、報賬憑證不真實。一是票據內容不真實。專項資金采取報賬制后，財政部門或行業主管部門要求撥付資金必須有規范票據，一些項目實施單位平時開支都是白條，而且很多項目由“三無”鄉村施工隊實施或農民投工投勞自建，根本沒有稅務發票，他們只有到當地的稅務部門索取正規發票。更有甚者是，四處找地方開具虛假發票，以此進行報賬；二是報賬憑證虛假。為了騙取財政資金，有些項目單位不惜編造假單據、假名單、假簽字簽名，報假賬來套取財政專項資金和應對上級檢查。
4、資金撥付不規范。實行報賬制應當設立專戶，建立專賬，資金直達，封閉運行。但是，目前部分項目沒有設立專戶和專賬，或者有的項目實施單位雖已基本做到了專賬核算，但作為一部分鄉鎮項目實施主體的水利、農技等單位，由于只能在銀行開設一個基本戶，未能按要求在銀行開設專戶，客觀上導致了專項資金與其他資金混戶，極容易造成臨時占用專項資金的現象。在資金撥付上，有的項目款項通過報賬實行直接撥付到工程建設單位或項目實施單位，但大量資金仍然通過各級財政或行業主管部門層層下撥，“渠道仍然過長，滲水依然很多”，使涉農財政專項資金未能及時、足額到位，影響了支農資金有效運作和使用效益的發揮。
5、項目報賬不及時。項目專項資金實行報賬制管理后，財政部門或行業主管部門一般是按一定比例先期撥付項目資金，然后根據項目進度報賬再撥付資金，有的建設單位因項目實施后無正式發票，遲遲不予報賬；有些項目單位收到先期撥付資金后，根本沒有按規定項目實施，也不再申領其余部分資金，未能達到預期目的，造成資金損失浪費。
6、會計核算不完整。根據《會計法》和《會計基礎工作規范》要求，各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，以真實、完整、合法的會計憑證為核算依據。但是實行報賬制核算后，由于基層項目實施單位缺乏完整的原始憑證而無法成為會計核算主體，也有的基層單位憑復印件入賬，有的干脆在賬外設賬，把上級已下撥的項目專項資金放在“體外循環”。這些都造成會計核算在空間上分離、核算主體缺位，會計監督失控，會計信息反映不真實。
7、資產管理不落實。部分財政支農專項資金投入形成的資產，管理不規范，由于會計核算不規范，會計原始憑證報送到上級財政部門或行業主管部門建賬入賬，有的已形成資產但也未及時辦理資產移交管理手續，成為賬外資產。也有的既使由同級部門經營、管理，也不按規定作資產管理、核算，所取得的經營收益由主管部門或者項目實施單位自行支配，有的甚至體外運作，直接導致國有資產的流失，更不能體現財政支農資金投入的目的和效益。
8、報賬管理規章不健全。目前財政支農專項資金報賬制度管理的法規和規章制度未建立或不夠健全，許多規定零星分散。有一些文件之中，沒有制定完整、系統的報賬制管理辦法，對報賬制的范圍、資金管理、報賬程序、會計核算和資產管護等沒有具體明確的規定。各地做法不一，不夠科學和規范，有的做法內控手續不嚴，漏洞頗多，影響財政支農專項資金報賬制的推廣和運用及作用的有效發揮。
二、完善財政支農資金報賬制的對策與建議
解決上述問題，需要在嚴格執行《會計法》和《會計基礎工作規范》的前提下，通過深化改革，創新體制機制，在建立和完善政策、法規、措施上下功夫，以完整、系統的法規、規章和制度形式規范報賬制管理，以確保專款專用，提高支農資金使用效益。
1、界定報賬范圍。報賬制是財政支農專項資金項目建設單位根據項目實施計劃和項目支出進度，憑合法有效支出憑證提出用款申請，經同級行業主管部門、財政部門審核審批后再撥付資金的管理制度。它的資金管理范圍，原則上主要包括：中央、省市財政明確要求實行報賬制管理的財政支農專項資金。具體可以根據財政支農專項資金性質、項目金額大小分類與細劃：對防汛抗旱、農業生產救災、重大疫病防治等有特殊用途的財政支農專項資金可先按照規定的用途使用，后檢查核銷；對財政支農專項補助資金小于該項目總投資額30%的可按規定不列入報賬制范圍；部分財政支農專項資金根據實際情況，經財政部門授權，也可委托同級行業主管部門或鄉鎮財政所實施報賬制管理。
2、明確管理職責。財政支農專項資金管理與項目管理應予分離，即財政部門管理資金，項目單位及其項目行業主管部門管理項目，做到分工協作，職責明確。
（1）項目單位職責。一是根據項目批復計劃，具體實施項目建設，并定時向項目行業主管部門報告項目實施情況；二是根據項目實施進度及時向項目行業主管部門提出用款申請，并提供真實、完整、合法、有效的項目支出原始憑證及有關報賬資料；三是項目實施完成后應及時辦理驗收和財務決算；四是建立群眾投工投勞、以物折資備查賬。
（2）行業主管部門職責。一是根據項目批復計劃，負責組織項目實施，并核實項目實施情況；二是審核項目單位提供的原始憑證及有關報賬資料的真實性、完整性、合法性，并向同級財政部門出具意見；三是項目實施完成后及時組織驗收，完成項目工作總結，并對財務決算進行審核；四是做好財政部門委托的報賬制會計核算和資金管理工作；五是收集整理項目資料，做好檔案管理工作。
（3）財政部門職責。一是根據項目批復計劃和項目建設進度，對資金的撥入撥出進行會計核算和監督；二是對項目行業主管部門審核提供的原始憑證及有關報賬資料的真實性、完整性、合法性、和有效性進行復核，并及時、足額撥付資金；三是做好報賬制會計核算和資金管理工作；四是做好授權單位報賬業務指導和監督工作，并及時提供有關會計信息。
3、強化項目庫建設。要以建立和完善支農資金項目庫為基礎，以落實責任為重點，強化對財政支農資金項目的監管。采取集體研究、集中規劃、科學論證、聯合上報的原則，由財政部門協調各涉農部門，選擇符合地方特點、當地農業產業發展戰略及可持續發展要求的項目，建立項目庫，由財政部門統一編制標準文本儲備，為統一申報項目、統一執行項目、統一管理項目奠定基礎。同時以項目為落腳點加強資金監管，堅持計劃到項目、資金到項目、管理到項目、核算到項目的原則，嚴格落實責任制，把項目的實施和監督分離，形成雙向監督、相互制約、相互促進、齊抓共管的運行監督機制。
4、規范運行程序。實行財政支農專項資金報賬制管理，必須以專戶管理為前提，以建立項目庫為基礎，實行資金封閉運行，報賬手續齊備，資金直達撥付的運行模式。在確定項目實施單位和項目施工單位后，由項目實施單位根據實施責任書，制訂項目實施方案，編制工程預算，并填寫《財政支農專項資金預（領）撥申請表》，經項目主管部門審核后，項目單位根據項目批復計劃和項目建設進度向項目行業主管部門提出用款申請，經項目行業主管部門、財政部門審核審批后給予撥付。工程項目經驗收合格并決算審計后，撥付工程余款。在資金撥付上，對大額資金原則上實行直達撥付到項目施工單位或用款單位，小額零散資金可根據實際情況逐級下撥。《財政支農專項資金預（領）撥申請表》要具備一式數聯，確保財政支農專項資金下撥所到的每一個環節具有依此作為會計核算的依據。
5、完善會計核算。報賬制會計核算應以不違反會計法律法規和會計核算原則為前提，制定報賬制會計核算管理辦法。在會計核算主體、專戶開設、資金運行、憑證要件及報送程序、會計科目設置和報表編制等方面進行規定。會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，客觀、準確、全面地記錄和反映財政支農專項資金收支情況和經濟活動情況。要完善會計報賬憑證，會計憑證一般應包括以下資料：報賬資金申請表、招標投標資料、項目承包合同和監理合同、階段性完工結算表、項目預決算表、稅務發票、驗收材料和工程移交管護材料等原始憑證。同時要明確劃分財政支農專項資金與管理業務經費的數額或比例，對財政支農專項資金配套必要的專項業務經費，實行專戶核算，專戶管理，從源頭上防止擠占、挪用等情況的發生。工程驗收結束后應及時辦理工程和財務資金決算審計，報賬資料應按照《會計檔案管理辦法》完整保存，立卷歸檔。對符合固定資產條件的，要及時入賬登記造冊，并辦理交接手續。
6、嚴格監督檢查。財政部門、行業主管部門應建立健全監督機制，定期開展財政支農專項資金報賬制管理情況的監督檢查，積極配合審計部門實施審計監督；項目行業主管部門應及時掌握項目進展情況，強化項目實施的檢查監督。對報賬工作中出現的違紀違規問題，除責令改正外，依照《財政違法行為處罰處分條例》規定處理；觸犯刑律的，移交司法機關處理，從而確保財政支農專項資金安全、高效。
【參考文獻】
[1] 李哲、曾令澤：對酒泉市財政支農資金整合的幾點思考[J]．現代商業，2010（17）．
一、制定陜西省公路養護財務會計制度的原則
1.符合《事業單位財務規則》和《事業單位會計準則》的基本要求。2012年新修訂的《事業單位財務規則》和《事業單位會計準則》是制定陜西省公路養護事業單位財務會計制度的基本依據。國家對一般事業單位的財務管理規范，應該全部體現在公路養護財務會計制度中，公路養護事業單位通過執行行業辦法即可以達到實施國家新事業單位財務會計制度的要求。2.符合財政改革的基本要求。政府部門預算管理改革和政府收支分類改革對公路養護事業單位的財務預算管理和財政收支管理有重要的影響。按其要求，財政撥款資金需要進行基本支出和項目支出的分類管理，并進一步按照政府收支分類科目中的支出功能分類和支出經濟分類科目進行核算與管理。此外，政府采購、國庫集中支付、公務卡管理等財政管理規定也應該體現在行業財務會計制度中。3.符合事業單位國有資產管理的基本要求。財政部2006年印發的《事業單位國有資產管理暫行辦法》以及其他相關規定中明確了事業單位國有資產管理的基本要求。陜西省公路養護事業單位屬于國有事業單位，單位擁有的資產屬于國有資產。對此存貨、固定資產、在建工程、對外投資、無形資產等國有資產的取得、使用和處置等，都需要執行財政部和陜西省財政廳有關事業單位國有資產管理的相關規定。4.符合公路養護工程管理的基本要求。按照交通運輸部的規定，公路養護劃分為小修保養、大中修工程和改建工程。公路養護事業單位還承擔一些普通干線公路的擴建改造任務。不同的公路工程項目，交通運輸主管部門都有相應的規定，因此，有關公路養護工程的財務管理和會計核算，必須與交通運輸主管部門的相關規定相銜接。5.符合陜西國省干線公路預算管理體制的基本要求。公路養護財務會計制度的規范內容應當符合陜西省國省干線公路現行預算管理體制的要求。現行體制下，省公路局屬于省財政廳的二級預算單位，市公路管理局屬于市財政局的二級預算單位，縣公路管理段屬于市公路管理局下設的內部獨立核算單位。省公路局和市公路管理局之間不存在預算關系。省公路局撥付市公路管理局的公路養護、建設項目和公路信息化、養護設備購置、道班房建設等專項資金應直接列入省公路局的支出；市公路管理局對取得的省公路局的補助，應按《事業單位會計準則》的規定確認為事業收入。
二、陜西省公路養護事業單位財務管理辦法主要內容
1.突出強調了預算管理的具體要求。在《事業單位財務規則》財務預算管理一般要求的基礎上，特別明確了公路養護事業單位財務預算管理應嚴格遵循的規定，主要包括：基本支出和項目支出的劃分原則，編制財政補助收入預算和事業支出預算的規則，對基本支出預算和項目支出預算具體項目的界定，基本支出預算和項目支出預算編制的基本要求。強調基本支出預算需要按照省市財政部門的定額標準編制；詳細規范了公路小修保養、公路大中修、干線公路改擴建、對農村公路建設與養護補助、償還貸款本息等特殊支出項目的預算管理。2.明確了不實行固定資產折舊和無形資產攤銷制度。《事業單位會計準則》規定，事業單位是否計提固定資產折舊和無形資產攤銷，應在財務制度中規定，但《事業單位財務規則》中沒有明確計提固定資產折舊和無形資產攤銷的事項。陜西省公路養護事業單位在施行《公路養護會計制度》過程中一直計提固定資產折舊，并且計入養護成本。實施新的事業單位財務會計制度后，計提的固定資產折舊和無形資產攤銷不再計入支出，計提固定資產折舊失去了意義，因此，明確了陜西省公路養護事業單位不實行固定資產折舊和無形資產攤銷制度。鑒于公路養護事業單位非財政補助收入較少，計提修購基金意義不大，也明確了公路養護事業單位不計提修購基金。3.細化了收入支出的管理。一是按照交通專項資金管理的基本要求，將財政補助收入細化為“養路補助收入”、“車購稅補助收入”和“其他財政補助收入”三個財政補助收入類項目，將這些分類項目增設為明細科目。對公路養護事業單位從其他政府部門或上級單位等非同級財政部門取得財政撥款，依據財政部國庫司部門決算報表編制說明解釋將其確認為事業收入。二是明確了行業特色的事業收入與經營收入的區別。規定公路養護事業單位對外提供公路養護服務等專業業務活動取得的收入計入事業收入。對于公路養護事業單位提供的其他工程收入計入經營收入。三是按照交通專項資金管理的基本要求，將事業支出細化為“養路補助支出”“、車購稅補助支出”和“其他財政補助支出”和“其他事業支出”四個事業支出類項目，并將其增設為一級科目，以體現公路養護單位的行業特點；對公路改擴建支出、對農村公路建設補助、公路小修保養支出、公路大中修支出、綠化支出、渡口支出、安保工程支出、對農村公路養護補助支出、償還公路建設本金支出和利息支出等歸類的規定，也與公路工程預算管理保持一致。4.規范了公路債務管理的要求。與《事業單位財務規則》中的負債管理要求相比，一是明確了借入款項包括公路養護事業單位取得的短期借款和長期借款，以及特有的建設單位移交的公路建設投資借款。二是按照財務預算管理的規定，公路養護事業單位取得的各項借款不列入預算，用借款安排的公路工程支出不計入當期支出，以滿足“不得編制赤字預算”預算管理規定。對公路養護事業單位用債務資金安排的支出，本辦法采取單獨核算的方法，未列入當期支出。
三、陜西省公路養護事業單位會計核算辦法的主要內容
本辦法保留了新《事業單位會計制度》體現的主要變化：新增與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等財政改革相關的會計核算內容；引入“虛提”固定資產折舊和無形資產攤銷的思路；明確基建數據定期并入公路養護事業單位會計“大賬”；規范非財政補助結轉、結余及其分配的會計核算；全面完善會計科目體系和會計科目使用說明；系統改進財務報表結構和體系等。為了滿足陜西省公路養護事業單位會計核算的特殊需要，本辦法較新《事業單位會計制度》相比主要做出了如下方面的變化：1.適當調整了會計核算基礎。《事業單位會計制度》規定“事業單位會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項應當采用權責發生制”。鑒于陜西省公路養護事業單位的資金來源基本上是財政性資金，本辦法規定陜西省公路養護事業單位會計核算采用收付實現制。采取收付實現制的公路養護事業單位，為了適應管理的需要日常核算可采取權責發生制確認收入和支出，但在編制年度財務報表時需要按照收付實現制的要求進行相應調整。2.增加了公路在建工程的核算。《事業單位會計制度》中規范的在建工程屬于固定資產在建工程；現行財務會計核算制度并沒有將公路基礎設施確認為事業單位的固定資產，陜西省公路事業單位從事的與公路基礎設施有關的在建工程，包括公路小修保養、公路大中修與改建工程等，不屬于固定資產在建工程，因此，本辦法根據公路在建工程核算的需要新設置了“公路小修保養”、“公路大中修”、“公路搶修”、“公路改擴建”、“公路綠化”五個一級科目。3.增加了待核銷借款工程支出的核算。陜西省公路養護事業單位的公路債務部分來自于公路建設單位將已建成公路移交給公路養護事業單位的同時一并移交的公路建設借款本息余額；部分來自于公路養護事業單位為從事公路大中修與擴建改造工程負擔的債務。用債務資金發生的支出，按照《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》的規定不能計入當期支出，因此，本辦法專門設置一級科目“待核銷借款工程支出”用以歸集利用債務完成的待核銷公路工程支出。待預算安排了償債資金后，在償還債務的當期沖銷“待核銷借款工程支出”。4.細化了財政補助收入的核算。陜西省公路養護事業單位取得的各項財政資金中，成品油稅費改革交通專項資金和車輛購置稅交通專項資金都具有專項核算、專項管理的要求。為了適應這一要求，本辦法在“財政補助收入”一級科目下，專門設置了“養護補助收入”、“車購稅補助收入”和“其他補助收入”三個明細科目，以適應分類核算各種財政補助資金的需要。5.細化了事業支出的核算。為了更清晰反映陜西省公路養護事業單位事業支出的結構，滿足公路養護事業單位專項核算交通專項資金支出的需要，本辦法將“事業支出”科目拆分為“養路補助支出”、“車購稅補助支出”、“其他財政補助支出”和“事業支出”四個一級會計科目，分別進行核算和反映。細化事業支出一級科目后，會計核算辦法中設置的“事業支出”一級科目只核算用非財政補助資金安排的事業支出。6.增設了具有行業管理特點的財務報表。增設了養路支出預算執行表、公路小修保養表和固定資產增減變動表。本辦法設置的報表主要反映養路支出預算的實際執行情況、公路小修保養的實際成本、公路養護事業單位固定資產的增減變動情況，體現了陜西省公路行業管理的要求，為進一步加強對公路養護預算管理提供依據。
四、改革陜西省公路養護財務會計制度的效果
1.改革的影響。隨著陜西省公共財政體制改革不斷深化、事業單位改革和公路養護體制機制逐步推進，對公路養護單位的預算管理和財務管理都提出了新的更高的要求。出臺公路養護財務會計制度，是從制度上改革陜西省公路養護系統在長期計劃經濟條件下形成的固有財務管理模式的重要手段。長期以來，陜西省公路養護單位事企不分、養管不分、資金短缺、歷史包袱沉重，改革的主動性不高，通過財務會計制度的調整，有助于從財務管理的角度推動深化公路養護機制改革。兩項財務會計制度將預算管理的理念貫穿于公路財務管理的全過程，與財政預算管理規定實現全面接軌，順應了成品油價格和稅費改革對交通專項資金的管理要求。公路養護財務會計制度的改革是對陜西省公路養護事業單位會計核算制度和財務管理機制的重大調整，是陜西省交通系統財務管理的重大制度創新，對規范陜西省公路養護資金預算管理，全面提升交通專項資金規范化、科學化、精細化管理水平都有重大意義。2.改革的成果。2014年4月，《陜西省公路養護事業單位財務管理辦法》和《陜西省公路養護事業單位會計核算辦法》正式由陜西省交通運輸廳和陜西省財政廳聯合印發，并于2014年1月1日起在全省范圍內施行。陜西省公路養護財務會計制度順利實現改革，實現了預期目標。
作者：雷增弟單位：陜西省公路局
關鍵詞：水利專項資金 集中核算 利弊分析
隨著國家對水利投資力度的不斷加大，增強水利專項資金管理已刻不容緩。采用水利專項資金集中核算為確保資金安全、人員安全、工程安全等發揮了積極作用，但也暴露出一些問題。
一、水利專項資金集中核算的優勢
（一）對財經違紀行為具有預防、制約作用。實行集中核算在建管單位賬戶、報賬、制度等源頭上制止工程資金的亂支濫用，將建管單位財務收支全過程置于主管單位的監督之下，增加建管單位在項目支出方面的透明度和自我約束力，有效地控制了腐敗的產生。
（二）規范會計基礎工作和核算行為能有效提高會計信息質量。對于大部分單位，基建業務不是經常性發生，一旦發生，財務人員對會計核算工作從業務上便無從下手。采用集中核算，可以使建管單位不必擔心專項資金核算的專業性，更專注于工程，將為民、惠民工程盡快落到實處。
二、水利專項資金集中核算的弊端
（一）有相對獨立的監督條件卻無法有效的實施監督。由于核算中心的會計人員獨立于建管單位，只能按工程進度到施工現場查看專項資金使用情況，無法真正了解經濟事項的全貌，只能通過相關書面資料來審核。因此，克服遠離經濟事項的真實性是實施集中核算的基本條件。
（二）報賬員業務素質參差不齊，制約了集中核算工作的質量。目前，集中核算普遍存在以下問題：（1）無專職報賬員；（2）有專職報賬員，無從業資格證；（3）報賬員實為“跑腿員”。核算中心與建管單位之間主要通過報賬員聯系，加強報賬員職業操守和業務素質是保證集中核算工作質量的必要前提。
（三）核算中心與建管單位在處理監督和服務的關系上難以平衡。尤其是將核算中心設置在主管單位很難找到平衡點，存在著全局意識與制度建設之間的對抗和沖突，以及核算中心與主管單位之間無法很好的溝通和調和。因此，監督和服務的矛盾是集中核算過程中無法回避的主要矛盾。
（四）實行集中核算，水利專項資金的責任主體不明確。集中核算，核算中心的主要職責是對建管單位的賬務進行核算和審核，以及相關會計檔案的保管。但項目工程支出的執行權仍在建管單位，盡管有些主管單位已將支出的審批權收回，但這與工程建設中“項目法人負責制”相悖，也無法真正熟知建管單位各項支出的真實性和合理性。因此，建管單位仍是事實上的會計活動主體，出現責任主體不清晰等情況。
三、應對措施
（一）建立工程與財務集中統一的財務管理體制，對水利專項資金進行集中管理、統一調度和規范使用。建議有關部門對水利建設單位領導定期培訓，強化其財務監管與工程管理并重的思想觀念，將財務工作由事后記賬變為事前參與、事中控制和監督，把基建財務管理工作由被動轉向主動，主動服務、主動監督、主動為領導當好參謀、主動適應新形勢的需求。
（二）各級領導切實重視報賬會計隊伍建設。各級領導要從思想上重視報賬工作，建管單位要配備具有相關從業資格證書和職業能力的專職人員進行報賬。報賬員作為建管單位財務人員，要做好相關備查賬和對賬事項，掌握一手資料，便于建管處領導及時做出相應決策。
（三）把握好為工程服務和財務監督的辯證關系。集中核算工作既要堅決服從和服務于工程建設，又要科學應對相互配合中出現的困難。（1）堅持財務監督核算中心基本職能的地位。強化財務監管在一定時間、空間內會有效控制腐敗的發生，提高資金使用效益，為進一步爭取各級項目資金提供強有力的財務保障。（2）堅持創優服務。熟悉工程項目信息，參加工程招標、價款結算、竣工驗收、制定辦法和重大事項決策等程序，為財務核算管理找準服務點；堅持原則，不放松源頭管理，在財務核算方面堅決做到目標不變、標準不降、力度不減。
加強林業專項資金管理的探討
近年來,國家對林業高度重視,對林業生態環境建設和林業重點工程建設的資金投入大幅度增加。按照國家有關重點工程建設資金管理辦法的要求,工程資金實行專款專用、專項管理、專戶儲存、單獨設賬、單獨核算、封閉運行的管理模式。但從工程資金檢查的情況來看,存在不少問題,例如串用、挪用、虛列工程資金等等。因此,如何管好、用好林業專項資金,直接影響著生態環境建設和林業事業的發展。
一、問題存在的原因
一是對林業專項資金的特殊性認識不本文由收集整理足,項目管理和資金管理不嚴,要求不高,措施不硬,監督不力。二是財務人員素質不高,業務水平較低,對新制度、新辦法理解不夠深入,對資金專款專用意識不強,重視不夠。三是對違紀處罰不嚴,不具備強大的威懾力。對擠占、挪用專項資金的處罰大都是對事不對人。停撥資金是針對單位的、罰款也是針對單位的,對單位法人和責任人影響不大。這是資金管理的一大頑癥,如不下決心整頓,專項資金專項專用難以保證。四是地方財政困難。這是一個普遍現象,基層單位工資難以保證,機構正常運轉經費難以安排,不擠占、挪用專項資金,正常工作就無法保證,迫使基層單位冒違紀之險,不得已而為之。
二、加強專項資金管理應采取的對策
一是建立和完善適應林業行業特點的、可操作性強的工程項目和資金管理辦法。林業作為生態環境建設的主體部門,有著不可替代的作用,林業生產投入大、周期長、見效慢、比較效益低、自然條件差、經濟落后。林業行業與其它行業相比,有其明顯突出的特點，很難套用其它行業的管理模式。因此,在制定林業工程項目管理辦法時,要充分體現林業的特點,才能真正實現林業項目的科學、規范管理。
二是理順林業資金支出結構,明確林業重點工程項目的開支范圍。按現行項目及資金管理辦法、林業項目要以管護和造林為主。對實施工程
項目的前期費用、管理費用和林業生產建設的基礎設施建設費要投入到位,這是建設項目的重要組成部分,直接關系到項目建設的質量。因此,林業投資應包括項目建設的全過程、各環節,這樣才能保證項目的順利實施。
三是統一林業工程建設項目會計核算辦法。在規范管理、專款專用的前提下,對不同性質的投資所應執行的會計核算制度進行統一規定,一個項目設置一個賬戶。項目單位只能根據投資性質和相關會計制度設置一套會計賬簿,并按項目進行單獨明細核算,既保證工程建設資金核算的獨立性,又兼顧部分項目投資不到位而發生的資金臨時墊付困難,也便于統一進行項目資金檢查監督,有利于堵塞資金管理漏洞,提高資金使用效率。
四是建立資金管理責任追究制度。按照項目管理規定,項目法人對工程建設質量及資金管理負責。資金管理使用上發生違紀、違法問題,首先要追究項目法人的責任。在項目和資金管理中,對法人缺乏有力的制約和責任追究,因此,在制定項目和資金管理辦法時應把對事和對人、處罰單位與處罰法人相統一，提出具體的、便于操作的標準。
總之，只要有章可循、違法必糾、執法必嚴,就能夠保證林業專項資金的安全運行和專款專用。
關鍵詞：企業集團 會計集中核算 問題與對策
建立企業集團結算中心，實行會計集中核算，是國內許多企業集團都采用的一種財務管理模式，其在提高財務資金運轉效率，加強財務監控等方面取得了一些成效。但筆者認為，其中也存在一些問題，有待進一步改進。
一、存在的問題及原因分析
1 財務管理、監督職能有所削弱。實行集中核算后，二級或基層單位領導認為上級會計核算機構會把關，無需嚴格審核；單位報賬員認為自己只是現金收付的出納員和會計憑證接收、報賬的“票據傳遞員”；而核算中心認為自主權在單位，其職責在核算，監督有難度。于是，會計核算中心與結報單位對各自的責任產生了一些模糊的認識，產生“三不管”現象。這使得企業集團進行會計集中核算的各二級、三級單位財產物資管理薄弱的問題更為突出，對往來款項的核對、清理有所放松。
2 單位內部制約機制有所削弱。實行會計集中核算后，各二級、三級單位取消了會計、出納員，設立了“報賬員”，負責單位日常經費收支，進行記賬、報賬，保管單位財務印章，領購各種票據，負責單位收款收據的開具、收款和結報工作，使原來分別由會計、出納、票據管理員承擔的不相容職務變為一人負責，缺少了本單位內部的制約環節。另外，各二級、三級單位取消了會計、出納后，會計審核這一關往往由基層負責人或報賬員來完成，而基層負責人或報賬員往往又是事項的經辦人，缺少了本單位會計監督這一環節。會計核算中心難以或根本無法對經濟事項的真實性把關，這使得內部監督顯得更為薄弱。
3 上級部門對所屬單位資金或專項資金的管理、監督有所削弱。上級部門所屬的二級、三級單位，其資金原來是通過上級部門轉撥的，上級部門可以對這些資金的使用方向、進度進行監督。而現在進入會計核算中心的二級、三級單位，其相關資金均由核算中心直接撥付，致使上級部門不能隨時了解、掌握資金的動態，造成監督有一定的難度。專項資金也是如此。
4 各基層單位的內控制度不符合上級要求。實行集中核算后，企業集團對各二級、三級甚至四級單位實行收支兩條線管理。然而一些單位除自身有一套財務賬外，下屬單位或非核算科室都設有財務賬。一些單位僅將自身財務賬納入集中核算，而下屬單位或科室財務賬留在單位；一些單位僅將經常性經費納入集中核算，而其他經費留在本單位；一些單位僅將生產性收入納入集中核算，而將非生產性收入留在本單位；還有些單位將生產性資金留入下屬的工會或從事其他經營。所有這些都逃避了會計監督，成為單位超發獎金、補貼及違規支出的避風港。
5 監督體系有待進一步完善。實行會計集中核算的目的是為了加強財務監督管理，提高資金使用效率。但下屬單位業務招待費、設備檢修、成本費用等項目漏洞大，虛假成分多，是最容易產生浪費、腐敗的土壤。但卻沒有一個完整的源頭監督體系，沒有切實可行的控制制度，使得審核人員、會計核算人員都難以把關。
二、改進措施
1 完善集團內部會計監督體系。各級核算單位要繼續加強本單位的財務管理，按照會計集中核算辦法做好本單位的日常管理和結報工作。鑒于原單位的會計核算、監督職能已部分轉移到集團核算中心，集團要根據《會計法》的原則，明確界定會計核算中心與各報賬單位在會計處理、會計監督等方面的責任，以便使其各司其職、各負其責。同時，核算單位要建立內部牽制制度，一要配備相關人員，改變目前“報賬員”集會計、出納、“票管員”于一身的現狀；二要充分發揮單位紀檢、稽核人員的作用，使其承擔財務支出真實性審核工作。
一、林業會計核算體系的現狀
長期以來，由于受到以“木材利用為中心”的傳統林業經營管理體制和運行機制的影響，我國林業在經濟發展中扮演著“資本原始積累”的角色，以破壞森林資源為代價支持經濟發展戰略。目前我國森工企業執行《關于森工企業貫徹執行新的財務會計制度有關問題的通知》(以下簡稱《通知》)。《通知》規定森工企業原則上執行農業企業會計制度，也可根據業務需要，參照工業企業會計制度增設有關科目和報表。《通知》還結合森工企業的特點，對維簡費和育林費的征收、使用及會計核算做了具體規定，形成了育林基金制度核算體系。國有場圃貫徹《國有林場與苗圃財務會計制度》，《國有林場與苗圃財務會計制度》建立了林木資本金制度，并且將林木的培育和木材的采伐生產作為一個連續完整的生產過程進行會計核算，這是林業會計核算制度上的一個突破。
林業企業中的天然林保護工程專項資金使用單位實施《天然林保護經費會計核算暫行辦法》。財政部于2000年12月進一步頒布了《天然林保護工程財政資金會計處理規定》并加以補充。公益林建設項目的會計核算采用《天然林資源保護工程公益林項目會計核算辦法》。天然林資源保護工程公益林建設項目資金必須專戶存儲、專款專用、專項管理、單獨建賬、單獨核算，這就造成了公益林項目核算與林業企業整體會計核算體系的割裂，事實上公益林建設項目資金的使用也很難與其他有關資金分離，于是會計核算上的困難與問題也就不可避免。
二、林業會計核算體系的問題
第一，林業會計制度核算范圍過窄，而且不統一。目前林業經營單位四套會計核算制度僅適用于特定林業經營單位和特定的經濟業務。其中，森工企業執行《關于森工企業貫徹執行新的財務會計制度有關問題的通知》，國有場圃貫徹《國有林場與苗圃財務會計制度》，而林業企業中的天然林保護工程專項資金使用單位實施《天然林保護經費會計核算暫行辦法》，公益林建設項目的會計核算又采用《天然林資源保護工程與公益林項目會計核算辦法》。其他林業經營單位如集體林場、股份制林場、個體林場和外商投資林場等，由于缺乏相應的會計核算制度，導致這些單位會計核算較混亂。而且四套會計核算制度分別適用于不同的經濟業務，分別設置賬戶、歸集費用、編制會計報表，從而使林業經營單位需分為基本業務、天保經費和公益林項目等方面獨立核算，分別形成不同的會計要素、會計科目、會計賬戶和報表體系，造成一個會計主體、多種會計核算方法并存的局面。
第二，林業會計核算的對象不全，不能滿足林業發展的需要。現行林業會計的收益部分只計算在市場上可以進行交換的貨幣收益，而林業生產經營活動所弓l起的生態、社會效益部分均未得到很好地反映。林業生產成本部分僅包含經濟成本，未包含林業經濟活動對環境資源和環境質量的消耗，造成各林業經營單位和個別收益、個別成本與社會效益和社會成本不一致，從而導致各林業經營單位之間由于資源差異和地域差異而分配不公。只反映了經濟效益，未能綜合反映生態效益和社會效益，不符合現代社會對企事業的評價要求。
第三，未充分考慮林業經營單位的資本保全。林業經營單位按照企業化進行管理，企業生產經營的首要目標應是資本保全，但在林業會計制度中未能體現資本保全原則。主要表現在兩個方面：一方面，林木資產在計價中僅考慮歷史成本。未考慮時間因素影響。目前林木資產采用歷史成本計價，把林木資產的成本分成造撫成本和管理費用兩部分，待到以后林木采伐時，按一定辦法將造撫成本和管理費用分別計人林木生產成本。該做法只考慮了初始投資成本的收回，而沒有考慮時間貨幣價值的變化情況，從而導致林業經營單位無法做到資本保全。在育林基金提取與使用的循環過程中，也未能體現資本保全原則。目前森林資源再生產的資金循環一方面采取森林培育成本從銷售收入中收回。另一方面，因時間因素導致不足的部分以簡化的辦法按一定比例從銷售收入中提取育林基金(或林價)，以維持林業的簡單再生產，而對于育林基金的提取來自于各林業單位的銷售收入，使用時卻采用統籌安排的方式，集中由地方財政安排使用。育林基金是維持林業簡單再生產的資金，卻在提取后由財政統一安排使用，無形中導致林業經營單位無法維護簡單再生產，也就無法實現資本保全。
三、林業會計核算體系的構建
一是以森林資源資產核算為基礎。強化森林資源資產化管理的有效途徑是建立森林資源資產管理體系和價值核算體系：其中價值核算是基礎和龍頭。森林資源資產的入賬價格應采用成本法，因為森林資源資產屬于林業企業的勞動對象，需要管護經營，不斷追加勞動，采用成本法便于核算。到森林資源銷售或轉讓時再按價值計算銷售收入，同時結轉經營成本，計算盈虧，形成有機的森林資源資產的會計核算程序。采用成本法核算森林資源資產簡單易行，便于企業操作。
二是按商品林和公益林分別構建林業會計核算體系。長期以來，營林生產都是按事業經營，實行預算報賬制度，基本上是收支兩條線。根據以“分類經營和分區突破”為核心內容的新世紀林業發展思路，必須努力深化以分類經營為中心的各項改革，促進適應市場經濟要求和事業自身特點的管理體制和運行機制的形成，其中一個重要方面就是要進行林業會計制度改革，形成一個有機的林業會計核算框架結構。商品林應采用經濟組織自主經營、自負盈虧的管理體制，按投入產出方式來管理，計算完整的林木資產生產經營成本，建立和完善林木資本金制度，以此為基礎設計商品林生產的會計科目及其使用方法，設計有關會計報表及其編制方法，以及林木資產的成本核算辦法等。公益林采取專款專用的原則，按收支平衡的方式來管理，建立嚴格的預決算制度，完善林業基金制度，以此為基礎設計反映公益林經營的會計科目及其使用方法，會計報表及其編制方法，以及林業基金的使用和費用歸集核算方法等。
三是轉變傳統的價值觀。森林是環境與經濟協調持續發展的關鍵，改變森林生態效益無價論，不僅要從觀念上明確森林生態效益有價，而且要對森林生態效益的價值進行評估和核算。只有這樣，才能將森林生態效益納入到經濟規劃之中進行綜合決策，進而有效地解決森林破壞問題，實現林業的可持續發展。
一、國外風險勘查金制度的理解
1．礦產資源勘查項目的風險
礦產勘查活動是高風險性、不確定性的一項工作，主要表現在兩個方面：第一，有一般行業共有的商業風險（市場風險）。勘查資金回收期很長，一個項目從前期論證、考察、現場踏勘至出成果質量報告，至少需要3～5年，這么長的時間里，政治、經濟、市場情況變化不定，難以預測。第二，更重要的是地質風險。地質風險是指發現一個有經濟價值且開采可獲利的礦床的成功率極低。據世界各國礦產勘查成功率的統計分析，一般只有1%左右，礦產勘查的風險程度高達99%。
2．國外風險勘查資金設立背景
我國礦產資源供應的空間范圍加大，礦產資源全球化的特征越來越明顯，新形勢下，保障國家礦產資源安全的途徑是要在增加國內資源供應的同時，更好地利用國外資源。
在國際上，礦產資源勘查項目在國際化、全球化運作，為了化解高風險，大多國家采取了如：國家直接投入勘查資金（地勘費）、勘查補助金、資源耗竭補貼、勘查股票、勘查投資減稅、銀行貸款等方式建立了風險分擔機制。通過對市場經濟國家礦產勘查資金主要來源的分析，礦產勘查的風險極高，屬于一種不同于其他行業的特殊經營事業，因此，礦產勘查的風險不應由企業獨自承擔，而應由政府和企業共同承擔。
在我國，先期是以企業作為投資主體，投資目的是為獲得經濟利益，礦產資源勘查工作歸屬于商業性地質工作或商業性礦產勘查工作。但對于礦產資源勘查行業或項目，一般企業是很難承擔起上述兩種風險的，按照礦產勘查風險承擔的國際慣例，政府應為地質勘查工作提供先導性支持，特別是在礦產資源國際化、全球化運作的今天，設立政府財政資金扶持國外礦產資源勘查尤為重要。2010年修訂的《國外礦產資源風險勘查專項資金管理辦法》目的明確，鼓勵和引導地勘單位和礦業企業到國外勘查開發礦產資源。
3．資金性質、用途
風險勘查金來源于省級分成的礦產資源補償費、探礦權、采礦權使用費及價款，專項用于地勘單位和礦業企業到國外進行國內短缺、國民發展急需的礦產資源勘查項目的補助資金和開發項目的貼息資金。2010年修訂的辦法對各類項目支持、補助的比例進一步細化明確。資金性質為專項資金補助類，非投資基金，符合國際慣例。
4．資金扶持對象及項目條件
縱觀國家、各省的國外風險勘查資金管理辦法，其扶持對象皆為包括事業性質、企業性質的具有甲級地質勘查資質的各類地勘單位和國內注冊的礦業企業。
項目具備的條件：一是前期地質調查和評價類項目，須獲得所在國礦產資源主管部門許可，或與所在國有關單位簽訂合同或協議；二是礦產資源勘查、開發類項目，項目單位單獨持有或與國外合資、合作單位共同持有。
5．資金撥付渠道、資金管理形式以及會計核算
按國家、省市資金管理辦法的規定，國外風險勘查資金按照預算管理程序下達預算，按照財政國庫管理制度有關規定進行資金撥付，項目承擔單位應嚴格遵守國家有關財務會計制度，并按照國內項目承擔單位執行的財務會計制度和項目所在國的有關規定進行會計核算。
二、國外風險金管理與核算的現狀及存在的問題
國家、各省市對該專項資金的使用、報審、及監管等工作都做了粗線條的全面規定，但在具體操作過程中，各單位遇到了設備物資出口、外匯管理等諸多方面的一些需要探索和完善的實際問題，雖屬于具體細節問題，但影響到了項目的正常開展。
1．受項目所在國別影響，項目承擔主體與申請資金主體不一致
國外礦產資源勘查項目雖是商業性礦產勘查，屬于市場行為，但涉及礦產資源這個敏感行業，大多數國家沒有完全放開資源市場，設置了大小不等門檻，實行行業準入制度或者準市場制度。大多數國家只允許在本國注冊的企業或自然人進行礦產資源調查、評價、勘查和開發工作，并實行行政審批許可制度，個別國家或發達國家甚至規定禁止外國企業、外資企業、合資企業等在其國家進行礦產資源勘查活動。如：非洲大多數國家的礦產勘查許可證是授予在其本國注冊的企業。換句話來說，國內企業在項目所在國開辦境外子公司，方可取得所在國勘查許可權。這一點給資金申請單位形成瓶頸，一是我們國家地勘單位對外投資、或者投資興辦企業需要經過嚴格審批，事業單位境外投資是嚴格限制的；二是經過商務等部門批準成立的境外獨資公司或合資公司，與國內企業在法律地位來說是等同的，是母子投資關系。項目為境外子公司持有、承擔，資金申請單位卻是在國內的母公司。
2．受國家外匯管理制度限制，國外項目經費所需外匯不能正常匯到境外
地質勘查業是一個特殊的產業，地質勘查對象是地球自然體，其勘查目的是揭示自然體的地質情況和礦產資源賦存情況，其勘查手段是地質學等多學科理論推斷同多種工程觀測驗證相結合，其勘查成果是非物質性的。地質勘查活動具有高投入、高風險、周期長、超前儲備，投入產出沒有確切比例關系等特點。地質勘查生產出來的特殊“產品”―地質成果，是通過地質勘查活動，獲得的是與自然礦床（礦體）等資源性資產及探礦權、采礦權等密不可分的知識性、信息性資產，是一種“知識、信息”產品。按其性質、用途不同，可分為礦產地勘查報告、有價值的勘查資料和實物成果（如水源地、油氣井、探采結合擴孔水文井等）；按其所有權不同，分為地勘單位自有地質成果和國家地質成果。它不同于實物資產，也有別于無形資產。
按照《地質勘查單位會計制度》規定，地勘單位擁有的各項地質成果并不是全部計價入賬，只是用于自行開發、轉讓或向其他單位投資的地質成果，才予以計價入賬。而地勘單位使用國家預算財政資金取得的國家地質成果，平時以備查簿形式登記反映，只有報經批準用于對外轉讓或投資的國家地質成果，在轉讓、投資行為確立，產權發生轉移時，才按評估確認價或協議價入賬。
由此看出，礦產資源勘查業，除了形成地質成果且地質成果轉讓情形外，只有資金投入，沒有明確的資金收入。其不同于境外承包工程，現行外匯管理政策對此類項目沒有明確規定，外匯匯出受到了限制。目前，大多數單位通行做法，一是勘查所需設備物資的出口，由國內公司與境外項目子公司簽訂國際承包勘查工程合同，以境外承包工程的名義將所需設備物資運出國內，實際上只有投入、無工程收入，這種做法改變了工程項目性質。另外，由于稅務主管部門將國內地勘單位納入小規模納稅人而非一般納稅人的管理范疇，因而無法享受國家稅收優惠政策，如：出口退稅；二是境外勘查項目工作經費所需的外匯，應按屬于經常項目下的外匯程序辦理，而只能以對境外子公司追加投資的形式按資本項目下的程序進行申報，其改變了外匯資金性質。這給企業將來外匯核銷、資金管理等埋下了隱患。
3．由于風險勘查金制度本身設計缺陷，無法按國內財務會計制度正常進行財務管理和會計核算
如前者所述，大多數國家對能源、礦產資源勘查等項目準入是嚴格限制的。僅僅靠與國外華人或者華人公司一紙合同或協議，就能合法運營進行勘查、勘探，進行地質調查？地質勘查許可證的頒發對象是項目所在國的某一主體，而專項資金扶持對象是境內地勘單位或企業，這二者之間實際上是投資與被投資關系，屬于處在不同國度的母子公司，或者跨國公司。投資基金與專項資金在我們國家是兩種不同的資金管理方式和核算方式，專項資金用于投資，從預算資金管理角度看是嚴重違反國家規定的，并且會計核算無依據，資金無法核銷；從外匯管理角度，兩種性質、不同用途的資金無法并行，也不能相互交叉核算與核銷。
其實，在國內具備勘查資質的地勘單位，在境內全資子公司擁有某一礦種的探礦權，或與境內擁有探礦權的企業進行合作勘查，資金管理與核算也存在這種實際問題。
三、風險勘查金管理與核算的建議與對策
能源、礦產資源在國際上現階段處于敏感時期，受政治、外交等影響極大，屬于一種特殊的國際貿易形式；礦產資源勘查的風險極高，投資期長，投資回報期及收益額難以確定，屬于不同于其他行業的特殊經營事業；國外礦產資源風險勘查項目，對于我國來說是一種新興的國際領域；國家新設立的國外礦產資源風險勘查專項資金，是我國財政投資體制的新形式。“關系理順、制度完善，政策到位、管理規范、核算準確”應該是我們當前的主要任務。
1．認真調研，充分論證，制定出既具有權威、全面、可行、可操作性，又符合時代要求的制度辦法
第一，扶持政策可寬可嚴，但程序、方法必須可行。特別是扶持對象和具備的條件，要有認真負責的態度，進行細致的調查研究，充分論證，把握政策尺度，既要把國家的方針政策落實好，又要把財政資金用好，杜絕漏洞，減少風險。
第二，政策制定者應該通曉合同、外匯管理等涉外政策法規，掌握對外貿易基本常識和財務會計知識，了解國家財政管理體制和地勘行業工作性質、特點。
第三，國外礦產資源勘查項目不同于國際工程承包，更不同于國際商品貿易，其具有顯著的地質勘查行業特點。應多方位、多角度地調查研究，廣泛征求意見，特別應深入基層，多征求國外礦產資源勘查項目的基層單位意見，這樣才能制定出切實可行、行之有效的管理辦法。
譬如：國家《國外礦產資源勘查專項資金管理辦法》第七條第二款規定“項目獲得所在國礦產資源主管部門許可，或與所在國有關單位簽訂合同（或協議）”。通過協議或者合同合作勘查的項目，一般是許可證持有人缺少勘查資金，其通過各種渠道與我國企業取得聯系，達成風險勘查意向。嚴格意義來講，這種合作行為屬于民間合作，風險極高，其沒有得到項目所在國礦產資源主管部門審批或備案。一紙跨國協議，項目可信度降低，容易產生漏洞，應該增強扶持條件的可行性。再譬如：第八條，礦產資源勘查、開發項目應同時具備的三個條件不嚴密，登記備案、勘查、成果轉讓這三個條件應該是三個階段，同時具備不現實，也與制定本辦法初衷相悖。
2．風險勘查資金主管部門，應根據地質勘查特點向有關部門主動宣解、訴求，取得各方政策支持，并出臺相關配套措施。
地質勘查行業的特殊性，決定業務有別于其他行業。從服務地域來說，國外礦產資源勘查業務是國內投入，國外施工。從風險勘查角度來看，礦產資源勘查屬于多年多次投入，不能保證其成果的有效，不能保證其投資回報。從經濟貿易行為來看，雖說地質勘查和轉讓成果是地質勘查業務的兩個不同階段，但投入―成果―轉讓行為其本質是不同的。與機械制造業的采購原材料―制造產品―產品出售性質雷同，采購原材料的目的不是為了經銷原材料，而是為了加工成產品出售。
資金管理部門應積極會同商務、外匯、稅務、海關等相關部門協商，制定具體的外匯、設備物資出口等操作程序，增強礦產資源類項目的可操作性，將國家的方針政策落入實處，使地勘單位和企業合理合法的實施“走出去”戰略。尤其外匯管理，要使國外項目承擔單位合理合法的使用外匯，礦產資源勘查項目，其不屬于經常項目下的貨物出口貿易，也不屬于國際工程承包等類別的服務貿易，更不屬于資本項目下的對外投資，針對其投入期時間比較長，資金回收不確定的特點，應與外匯管理部門磋商經常項目下新的國際貿易外匯管理政策；設備物資出口事宜，應與商務部門、海關明確意見，以國外礦產風險勘查類參照國際工程承包項目的程序審查通關；為了能讓地勘單位享受與國際工程承包項目等同的出口退稅等優惠政策，與國家稅務部門溝通，準許有國外地質勘查項目的單位辦理一般納稅人資格。
3．針對地質勘查業的特點和不同國別的財會制度要求，建立完善新型的專項資金管理模式和會計核算方式
境外礦產資源勘查項目合法勘探權在境外公司而不是國內企業，所發生的勘查費用應該歸集于境外公司財務賬內，最終形成境外公司的無形資產―地質成果，對于國內企業與境外公司之間關系只是投資與被投資關系，國內企業與境外項目發生的經濟往來屬于對外投資范疇，按長期投資來核算。而國外風險勘查資金屬于專項資金性質，按資金辦法規定應按財政預算資金管理和核算，這是不同性質的兩種資金，管理模式和核算方式也不同。
縱觀國家或各省出臺的各種有關“走出去”專項資金管理辦法，如財政部、商務部2005年頒發的《對外經濟技術合作專項資金管理辦法》、2000～2002年頒發的《中小企業國際市場開拓資金管理辦法》及其細則和資金管理有關問題的通知以及山東省財政廳、外貿廳2008年頒發的《境外經貿合作區建設和境外資源合作開發扶持政策實施細則》等，其補助的具體內容是因項目而異，發生的國內企業上年度的國內、外費用，其扶持對象是國內企業，而不是境外子公司，也非彌補境外子公司發生的費用。其共同點是對項目前期費用、而非項目實施或公司運營費用予以補助。
對于我們國家來說，國外礦產資源風險勘查項目是順應國際“資源全球化”形勢而興的新事物；對于此項資金管理核算來說，國家財經法規沒有健全，由于地質勘查行業的特殊性，無法借鑒和參考其他行業的做法，前無車，后無轍，只有探索出適合我國國情的新的專項資金管理與核算路子。
一是建立以“事前立項”為主改為“事后申請”為主專項資金管理模式。國土資源部和財政部組織專家對申請單位申報項目的技術可行性、礦產資源賦存的可能性和項目的可信度等方面進行項目可行性論證審核后，參照國家其他專項資金管理辦法的做法，由國土資源部和財政部根據年度國外礦產資源風險勘查資金計劃安排，采取地質勘查經費預撥的方式，次年以費用支出憑證為依據審查確定該項目決算數，而后按項目類別、比例予以補助結算，多退少補。
二是建立符合國內外財務會計制度的資金核算方式。《國外礦產資源勘查風險專項資金管理辦法》第十八條，專項資金按照國內項目承擔單位執行的財會制度和項目所在國的有關規定進行財務核算。根據此條規定，結合地質勘查項目的實際情況，可有兩種核算方式可供選擇。
第一種：以國內商務、外管等部門批準的境外投資額和銀行出具的外匯匯出證明為依據，以經有關部門審核的用于本項目的國內企業和境外子公司實際發生的費用等為準，確定對國內公司“對外投資”的財政補助額度。國內企業遵循“實質重于形式”的會計原則以“國外花費，國內補助”的形式進行會計核算。
關鍵詞：土地經濟 專項資金管理 問題 原因 建議
1.專項資金管理存在的問題
1.1 對專項資金管理上存在偏差，依法理財觀念不強
部分單位專項資金管理工作態度松懈，損失浪費嚴重。如個別項目管理成本太大，同一項目多個部門管理，不僅投入重復，使用分散，而且造成資金管理成本高。其次，部分財政資金使用效益不佳，用于主管部門自身支出比例偏高，各主管部門人員工資和公用經費支出比例偏高，也影響財政資金對項目的支持力度。除此以外，還有的項目規模小重復多,資金使用效益低，受益面小；財政資金投入渠道多，資金分散，難以形成合力。
1.2 預算管理粗放，執行缺乏剛性
專項資金管理工作中存在著撥付不及時，滯留、延壓項目資金，不按預算執行，任意調整預算這一問題，這主要是財政和項目主管部門不按期撥付專項資金。原因是多方面的,這些問題會相應產生許多弊端:其一是逃避有關部門對專項資金的監督；其二是資金使用單位對專項資金使用管理心中無數；其三是造成專項資金長期閑置，不能及時發揮資金使用效率；其四是容易造成新的違紀行為。專項資金時間長了就變成單位的“自留地”，什么費用都往里擠；其五是資金零星分散造成資金的效益性不高。專項資金不能直接到項目，在部門層層轉撥中“模糊”了資金用途，從而達到逃避監督，違規使用專項資金的目的。
1.3 項目管理及資金核算不規范
當前我國專項資金管理面臨著監管職能缺位這一主要問題。我國專項資金政策上雖然規定執行的是財政、審計以及紀檢部門的多重監管，但是在實際工作當中卻有弊病和管理漏洞，即責權落實不到位，各個部門無法做到協調配合。專項資金監督力度不夠，這就直接導致了項目管理不規范，資金核算不規范。
1.4 違規使用資金
部分專項資金項目申報弄虛作假，套取財政資金。一些部門和單位為了解決經費不足和其它支出的需要，利用申報項目資金套取財政資金，所申請的項目有的虛擬的，有的是已完工項目。上級部門來檢查時，用已有項目應付或者做檢查組的工作應付了事。另外還有虛假配套資金問題。個別單位在項目申報中積極爭取上級對專項資金的投入，并承諾由地方財政或有關部門配套短缺資金，而實際上部門配套資金的承諾往往是一紙空文，或者先配套，再以“項目申報、驗收、提供技術”等名義從項目資金中轉回。
2.專項資金管理問題產生的主要原因
2.1 財會人員素質不高，原則性不強
個別部門財會人員業務技能差，對各項開支范圍劃分不準，不能嚴格按《會計法》及財務會計制度建帳、記賬、報賬，會計核算不及時及技術性差錯現象時有發生，影響了會計工作質量，也導致了一些單位的財務管理不規范。
2.2 領導對財務核算重視不夠
政府、部門、單位重視爭取資金和分配指標，而對加強管理，提高資金使用效益重視不夠。沒有樹立正確的政績觀，甚至對單位和部門工作的考核主要以爭取項目和資金多少為依據。另外，爭取項目資金和加大招商引資雖然對一個地方的發展有著不可低估的作用，但是對爭取到的資金進行細致充分的財務核算也是一項重要工作，所謂“開源節流”，而當前的現狀是部分領導對財務核算工作的重視度還不夠。
2.3 部門之間溝通不夠
首先，是政府各部門之間協調不夠，一是項目承擔單位與財政、審計、發改委協調不夠，如項目承擔單位未將規劃設計和預算編制及時跟財政部門、審計部門進行投資評審或預算評審，造成預算跟決算不符，二是招投標時跟發改委、規劃建設局銜接不夠，導致資格審查不嚴，出現了工程施工掛靠問題，三是項目實施時，未及時與財政部門溝通，導致工程款不能及時撥付，影響工程進度。
其次是項目承擔單位內部分工不嚴謹，如單位內部負責項目實施的機構與單位內部財務機構溝通不夠，在項目規劃設計，預算編制未予財務協商，招標時標底審查未與財務銜接，簽訂經濟合同缺少財務審核。
最后是項目立項同發改委，財政等政府職能部門銜接不夠，資金分配和管理不規范。如同一地點多個部門實施項目，在建設內容、實施范圍上有交叉，造成資金使用效益低下甚至浪費，項目之間沒有形成經濟合力，不能發揮整體效應。
2.4 單位依法理財意識不夠
部分單位財經法紀觀念淡薄，一些部門或單位以國有資產流失和損失、浪費為代價，經營所謂面子工程、形象工程。 有關領導、財務人員和一些具體辦事人員對政策法規不熟，預算管理比較粗放，缺乏統籌考慮，項目管理、會計核算及財務管理不規范，對專項資金使用的監督檢查不夠。另外就是專項資金的使用公開情況不到位。一些單位從不向干部職工公布專項資金的使用和撥付情況，致使有效的監督不能真正到位，形成了個別單位人權大于法規規章的問題。
3.加強專項資金監管的建議
3.1完善專項資金財務管理等控制制度
嚴格財務管理制度，建立健全內部控制制度，財務預算制度、財務開支審批制度。首先，對每一筆支出都嚴格審核，核對金額及原始票據的合法性，在保證原始票據真實、準確、合理、合法后，才予以付款。其次，為保證項目資金的安全運行和工程質量，杜絕工程腐敗，項目實行招投標，邀請紀檢監察、財政、審計等部門全程監督，堅決杜絕“人情標”和“關系標”。再次，實行監理制，選定有資質、負責任的監理單位實施監理，控制項目建設進度和質量。第四，工程實施采取合同管理制，項目建設單位和施工單位、監理公司分別簽訂簽訂項目施工責任書和項目施工合同書，明確各方責任，強化合同約束力；第五，實行公告制，在項目實施前在項目所在地張貼公告，提高工程透明度。委托社會中介機構對工程決算進行審計，建立起專項資金內控外審的監督檢查新格局，保證專項資金效益的最大化。
3.2建立、健全項目會計核算體系
要規范會計核算，各部門撥入的專項資金全部納入專賬專戶管理。在財務上可實行專項資金報賬制或國庫集中支付制度。實行報賬制可以規范財務手續、工程驗收手續、資金撥付手續，做到各部門之間互相監督、互相制約。通過國庫集中支付，可縮小中間環節，減少中間費用，有利于節約資金。對物資采購要實行專項物資政府采購制。采用“撥入專款”和“專款支出”“、撥出專款”科目，分類單獨核算專項資金的收支，避免將專項資金與其它資金混存混用，從賬戶源頭上避免擠占、挪用。撥款按來源及項目名稱明細核算，不能只反映一個總數，同樣按項目支出的性質和內容對照項目的預算內容，相應增設二級、三級甚至更多的科目級次，以便準確、全面地反映項目建設的實際成本支出，達到項目完整核算的要求。嚴格區分撥出專款和專款支出，防止以撥列支。
3.3 建立專項資金使用管理責任制
財政部門應通過“職能整合”促進資金的整合，各級財政部門在專項資金的政策制定上，要考慮基層的管理現狀，做好資金的統籌安排。省、市級財政部門應對申請中央財政的項目實行統一申報，對下達縣級的項目實行統一審批、統一撥付。縣級財政部門應按照集中建設項目、集中建設地點、集中資金投入的要求，統一申報各種項目和資金。
3.4 嚴管資金撥付
資金管理是項目順利實施的重要手段，是項目管理的核心，能否安全使用資金是項目實施成敗的關鍵。按照資金管理的有關規定，按項目資金設立專戶，實行專人管理、單獨核算、專款專用；對資金的撥付使用嚴格按照規定的程序，執行“先報后審再批用”原則，由施工方提出申請，實施單位和監理單位核實工程量，項目實施負責人認定，最后由項目法人代表批準；對資金使用情況進行跟蹤監督，保證資金使用的合理和安全；入賬票據必須是正規的稅務發票，報銷發票抬頭要一致，避免出現多種名稱，并加蓋施工單位公章；嚴格現金支出管理，工程款一律通過單位轉賬結算，避免現金支付；規范會計制度及會計科目設置，前期工作費、拆遷補償費、竣工驗收費、業主管理費、設備購置費、工程施工費支出嚴格按預算和《湖南省土地開發整理項目資金管理暫行辦法》等相關資金管理規定執行。
3.5 提升財務管理人員的素質
要提升專項資金管理人員的素質。專項資金使用部門要學習法律法規，提高政策理論水平，做到依法理財，規范管理；部門領導要按照法律程序辦事，要配備政治素質和業務素質較高的專職財會人員從事財務會計工作。加強會計隊伍建設，積極開展思想政治、法律法規、業務知識等專題學習活動，另外為保證項目資金安全使用，不定期組織相關項目單位主要負責人和財會人員的培訓和教育，開展時間短、收效高、針對性強的崗位培訓和業務學習，加強《會計法》等財經法規、土地開發整理項目資金相關文件及職業道德的教育，提高其專業水平、職業道德水平和整體素質。
4.結束語
專項資金是有著其重要意義和作用的，因此應該針對專用資金使用中存在的問題及產生這些問題的原因，結合工作實際，認真探索和研究如何加強專項資金監管，保障專項資金真正能夠落實到位，提高資金的有效性。要加強專項資金管理人員的業務培訓和繼續教育，努力建設一支過硬的資金管理隊伍,才能保證專項資金的安全、規范和高效使用。
參考文獻：
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作者簡介：
關于兩個詞的解釋:單獨,獨自一個人;不跟別人合在一起,在活動的條件和因素中,單獨某個條件和因素獨立或僅其自己。獨立,指單獨的站立或者指關系上不依附、不隸屬。單看解釋,以筆者較為自信的漢語基礎,也無法判斷出兩個詞的本質區別,更重要的是,實際會計工作中,單獨核算和獨立核算實際并不區分,所以,本文認為兩個詞是一個意思的兩種不同表達方式。題外話,說到獨立核算,突然就熟悉了,熟悉的根源在于會計人員經常辦理的稅務登記表上有個選項“核算方式”下:獨立核算和非獨立核算。另外,我們從大量的財政部文件中對諸多專項資金的管理也多用單獨核算的表述,比如《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》第五條 “單獨核算,專款專用”等等。
單獨核算這個概念的出現伊始,其實就是一種管理要求,無論是作為企業管理部門還是國家行政主管部門,而不是針對一種技術或觀念上的普遍現象出現的,比如像會計準則,是一種普遍要求。不同的背景下,對單獨核算也有著不同的側重點。
1.1 企業會計準則對單獨核算論述和要求
企業會計準則雖然沒對單獨核算定義,但是會計假設中對會計主體給予了明確概念:會計主體指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。無論是會計主體,還是單獨核算,會計所要做的都是核算工作,所謂核算,就是確認和計量兩種主要工作。會計主體要求對企業發生的所有業務進行核算,對會計來說,這是一種廣義上的單獨核算。這也是為何會計不對單獨核算進行定義的基礎,因為每個會計主體都要求單獨核算。
1.2 稅法對單獨核算的定義和要求
稅法明確規定,獨立核算是指對本單位的業務經營活動過程及其成果進行全面、系統的會計核算。獨立核算單位的特點是:在管理上有獨立的組織形式,具有一定數量的資金,在當地銀行開戶;獨立進行經營活動,能同其他單位訂立經濟合同;獨立計算盈虧,單獨設置會計機構并配備會計人員,并有完整的會計工作組織體系。 非獨立核算又稱報帳制,是把本單位的業務經營活動有關的日常業務資料,逐日或定期報送上級單位,由上級單位進行核算。非獨立核算單位的特點是:一般由上級拔給一定數額的周轉金,從事業務活動,一切收入全面上繳,所有支出向上級報銷,本身不單獨計算盈虧,只記錄和計算幾個主要指標,進行簡易核算。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第15條、19條的規定,企業和企業在外地設立的分支機構屬于從事生產經營的納稅人,按照法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿。
也就是說,根據稅法要求,如果屬于獨立核算的納稅人,應當獨立建賬核算;如果不屬于獨立核算的納稅人,財務并入總公司統一核算管理,是否要建立有關輔助帳、明細帳,可由總公司確定。
另外,我們常見另一種稅務要求單獨核算的情形,比如:財政部國家稅務總局關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知財稅[2006]3號文件中第四條,“各類學校均應單獨核算免稅項目的營業額,未單獨核算的,一律照章征收營業稅。”
可見,稅務對單獨核算的要求具有普遍性、細致性和強制性的特點,這反映了單獨核算對稅源控制的重要性,也是會計人員較早接觸單獨核算的最重要的背景。
1.3 國家財政專項對單獨核算的要求
財政系統每年都有巨額的資金投入到關系到國計民生的重要產業和其他重要部門,財政資金大部分都具有專款專用性質,不允許占用和挪作他用。上述資金通過財政支付系統進行收支,進而產生了對資金使用進行規范和監督的需求,國務院各部委,在涉及財政專項資金方面,與財政部聯合了相關專項資金的管理辦法,這些管理辦法其中一個重要的共同點就是單獨核算,比如前文提到的《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》。
財政系統對單獨核算要求的重點在于支出控制,專項經費的使用是否符合相關項目的要求,支出是否具有合理性,財務核算是否清晰明確,是否與預算相符,支出調整是否有相關審批手續等等都是對單獨核算的具體要求。
2 企業單獨核算的措施
會計科目的設置在核算通用賬目上有普遍性的特點,這種特點針對廣大報表需求者而言,有 著通用性和較易理解性,這也是目前財務準則趨向于國際化的一個出發點。但不同的企業有各自不同的特點,也產生不同的報表需求,進而對財務核算也有其特點,由此通用性的會計科目設置必然帶來其局限性和缺乏靈活性。而會計核算要求規范和統一,尤其在科目和核算標準上不允許出現企業自己的方法,這就產生了矛盾。 而解決此類矛
盾,通過修改準則和會計核算辦法明顯行不通,則只能企業自身解決。管理會計也提供了一套方法來分析和判斷,并提供決策參考,但基礎數據的收集與統計往往是現實工作當中的難點,很多時候,我們缺乏的不是烹飪程序,而是各種食材。通過近十幾年的財務工作經歷,筆者發現不同類型的企業對數據都有著方方面面強烈的需求,老總都想拿到一份數據詳實,結果準確的分析報告,來為自己的投資方向和業務計劃提供有力的參考。但往往不能盡如人意,不是市場需求人群的樣本數量不夠,就是目標人群的收入支出結構不準確等等。分析的方法我們都知道該如何去做,但分析的數據基礎卻漏洞百出。
單獨核算其實也是從另一個角度為企業解決諸如此類問題提供一個很好的角度,在不違反財務會計準則的前提下,針對上述不同背景下對單獨核算采用不同措施,能夠較好的解決問題。 2.1 企業備查賬
財務部門作為每個企業重要的數據處理中心之一,對數據的收集和整理往往更具敏感性,我經常發現我的會計發各種牢騷:這個表怎么能這么填呢?發票項目怎么就一個“辦公用品”?怎么沒有個數量單價?報銷單后面的附件都沒有,這筆款是干什么了等等。但換來的可能是業務人員的一通抱怨或者干脆丟過來一個白眼,有時還會說:“你們財務部怎么也不支持業務部門,這個后勤怎么干的?!”殊不知,財務部門的做法為企業避免了多少風險。
很多數據可以通過財務部門進行歸集和整理,但不是所有的數據都可以放到財務部門處理,財務部作為公司具有法定職能性的部門,有其特點和局限性。這里不多討論數據管理權限的歸屬問題,只就財務部能夠接觸到的數據的處理問題。會計科目核算的是一般性的經濟數據,這個一般性往往其實也不能滿足統計學上的經濟數據要求,只能較普遍的核算企業損益和資產負債情況,當然,作為一個企業針對投資人來說,這些數據在大方面是滿足需要的。但作為管理需求出發,則遠遠不夠,會計準則核算科目往往提供的是簡單的財務結果,而缺乏過程監控和預期測算,而對管理來說,這其實更有價值,否則,財務人員永遠是事后諸葛亮。
改變這種局面,理念和方法很重要,財務人員要改變老老實實埋頭做賬的觀念,要改變逆來順受的工作方式,變被動為主動,與業務人員溝通,與管理人員溝通。做企業經營監控的旁觀者,做管理上的積極參與者,如此,才能發揮財務人員的最大價值,體現財務人員作為企業監督者的角色。
在工作方法上,不但要做好會計科目核算,同時也要做好輔助賬目的核算,充分利用財務軟件的輔助核算功能,輔助功能無法滿足的,要設置合理的備查賬目,以便準確的反映各項經濟業務。
備查帳的設置和核算也不單一是財務部門的事情,財務部起到指導、監督和收集整理的作用,具體實施還需要各業務部門落實,為此,財務部負責制定制度和方法,相關部門配合和執行。需要注意的是,財務部要關注制度和方法的執行效率,做好培訓和指導工作,并積極與業務部門溝通,提高工作效果。
2.2 設置明細科目
對稅務部門來說,單獨核算的重要意義在于控制稅源,而不像企業對單獨核算的重點在于滿足管理需要,備查賬的方式較為靈活和隨機性,且和企業賬務處理系統有一定程度的脫節,財務數據反映內容上有間接性和統計性的特點。稅務部門對賬務單獨核算要求直接性和清晰性,而不能通過間接統計的方式得到數據,否則,會認為是不夠嚴謹,針對此種情況,合理在總賬科目下設置明細科目是解決問題的最有效的途徑,這要求企業做到研究稅法對單獨核算的要求,稅法對不同的稅種和應稅項目有不同的征收稅率,最典型的就是免稅項目和應稅項目,屬于這類情況,就必須有針對性的設置明細科目。
2.3 設置輔助賬
前已敘及,會計科目作為會計準則對核算的規范性和一般性要求,對企業來說,其科目資源有限,雖然理論上可以設置的明細科目是無限的,但樹狀的明細科目設置具有固定性,往往在管理統計上無法滿足對數據的要求,比如,我們往往需要的數據要從不同科目之間綜合匯總分析才能得到,這也是作為科目核算局限性和缺乏靈活性的表現。
電算化軟件中的項目核算模塊為解決此類 問題提供了非常良好的途徑,比如,金蝶軟件可以在科目下設置最多三類并列核算項目,每類項目的數量理論上是無窮的,用友軟件也有類似的功能。項目輔助賬和財務科目賬具有關聯性,對數據庫來說,其實本質是一套底層數據的兩種不同輸出方式而已,這種項目輔助核算賬完全可以根據企業個性化要求,設置符合企業的項目名稱和數據統計方式,而
這種賬務處理方式,也是滿足財政對各專項資金管理的較好方式。
比如:國家科技支撐計劃專項資金支出科目下設置“測試化驗加工費”,該科目是指“在課題研究開發過程中支付給外單位(包括課題承擔單位內部獨立經濟核算單位)的檢驗、測試、化驗及加工等費用。”具體到企業會計核算中,可能會涉及“研發支出”、“原材料”、“營業費用”、“管理費用”等科目,可在此類科目下設置核算項目“測試化驗加工費”,即能有效解決專項經費核算問題。
3 不同方式的選擇需考慮的方面
從數據的角度,其數據基礎都是來源于企業賬務處理系統,數據本質上都具有合法性和合理性的特點,但從形式上看,企業在選擇時,要考慮如下幾點:
關鍵詞：財政專項資金 管理 措施
財政專項資金屬于本級預算以及上級補助安排的，具備指定用途的專項資金。確切地說，是指中央和省級財政部門、財政部門會同有關主管部門安排用于社會管理、公共事業發展、社會保障、經濟建設以及政策補貼等方面具有指定用途的資金。多年來，各級財政安排的專項資金不斷增多，對促進地方建設起到了積極的作用。因此，強化財政專項資金管理措施，提升資金的使用效益，是財政部門的重要使命。筆者結合自身多年的工作經驗，提出加強財政專項資金管理的措施，為財政專項資金的管理貢獻自己的微薄之力。
一、目前財政專項資金管理存在的問題及不足
財政專項資金對地方建設起到了積極的促進作用，然而在實際工作中，仍然存在下面幾個問題：
（一）財政專項資金立項缺乏科學合理的項目論證
有的地方出于大力發展經濟的目的，往往大干快上，多立項目，立大項目，但是對于大項目當中的經濟價值缺少科學合理的研究，針對這些項目的投資管理缺乏周全的考慮。即使現在基本都是按照“先論證項目，再申請資金”的流程，然而因為一些原因，導致相關機構在項目審核上，幾乎說不上話，只負責撥款，而一些用款單位想方設法爭取上級財政專項，通常都是想的怎么去爭取更多的利益，很少考慮對于支出的安排，導致用款金額的虛增及違規操作成為可能，嚴重降低了財政的效益。
（二）缺乏科學完善的專項資金管理辦法
因為大部分專項資金管理措施缺乏科學合理的依據，當前財政方面的制度沒有提出較為明確的標準，致使項目相關的機構操作難度較大。此外，因為當前仍然存在“切塊”的情況，資金使用的細化程度較低，致使資金使用的效率非常低，從而導致財政相關機構不能正常行駛監督控制的權利。
（三）項目機構對專項資金認識上存在偏差
部門項目機構對于專項資金的認識不足，簡單的認為項目中的錢屬于自己部門的，再加上當前公用資金的定額不合理，定額比較低，無法滿足部門日常工作的需求，部門單位就看重自身的利益，將本來應該屬于公用資金指出范圍的招待費、會議費以及交通費等劃入專項支出，從而導致挪用與擠占項目資金的情況發生，違規花錢，用款隨意性較大，扭曲了專項資金的真實用途。
（四）缺乏完整有效的績效監督制度
因為缺少行之有效的績效管理制度，再加上績效管理工作缺少對應的保護，導致財政管理部門偏向于撥款，根本不注重效益。管理措施不夠強硬，監督處罰力度不足，助長了財政支出過程中的浪費、違紀現象。財政支出制度較為落后，關于專項性與突擊性的檢查偏多，而更為重要的日常監督則偏少；針對某一個環節的檢查偏多，全面追蹤的監督偏少。所以，必須切實構建一套完善的績效監督制度。
（五）會計核算規范性不足
現實情況中，部分財政專項資金核算有對應的制度，比如農發資金，對其要求必須單獨設置賬戶，單獨進行核算，且專人進行管理。而一些單位根本沒有按照對應的規定開展核算工作。造成存在發票的使用不符合規定，手續不健全，會計科目使用不規范，串科目使用資金以及表格與賬目不對等的情況。
二、財政專項資金管理方面的措施
加強財政專項資金的管理應當要從根本上去解決當前財政專項資金管理中存在的不足，這就需要財政機構、國庫支付中心、會計核算中心以及用款單位等各個部門之間通力合作。著手從下面幾個地方做起：
（一）建立和完善專項資金管理辦法
財政機構應當構建一套財政資金管理的規章制度，包括實施細則。在開展監督工作的時候，應當做好各個機構之間的協作工作，從而保證這些工作得到落實。此外，還必須嚴肅法紀，嚴懲擠占與非法挪用財政專項資金方面的違紀行為，針對浪費財政專項資金的行為必須予以糾正，從而保障財政專項資金科學合理的使用。
（二）加強專項資金項目論證
針對投資金額巨大并且專業性要求高的項目，可以安排一些專業的工作人員組建評審隊伍，也可以聘請擁有資格的中介結構實施評估論證。針對影響環境、經濟以及社會的項目，必須向社會公布，從而廣泛收集群眾、法人以及相關部門的意見與建議。根據法律需要組織聽證的，必須組織聽證。除了必須保密的事項之外，業務主管機構以及財政機構應該公開財政專項資金的使用方向與發放對象，同時包括申請使用專項資金的要求。
（三）實施專項資金績效評價
要做好財政專項資金績效評價的工作，必須做好建設合理的評價工作程序以及選擇合適的評價方法。其中包括明確評價的內容、構建評價的標準以及開展評價這幾個方面。目前，關于績效評價有許多的模式，而財政專項資金需要根據所針對項目的實際情況來選擇對應的模式。比如，經濟效益可以用貨幣來計算的項目，可以采用“成本―效益評價模式”。
（四）調整并優化專項資金支出的結構
財政專項資金擁有非常多的名目，為應對這種復雜的情況，相關機構應該主動調整，不能夠出現不同部門互相占用資金的情況發生。財政專項資金必須要嚴格按照市場經濟情況政府職能的相關要求，一方面，可以考慮將專項資金重點用于集中力量辦大事，推動地方經濟發展，另一方面，也應保證民生、穩定等方面資金需要。各個部門在使用專項資金使用方面必須通力合作，完善專項資金管理的相關制度，做好日常監督工作。財政預算已經安排或追加的財政專項資金要嚴格掌握比例，嚴格控制并且盡可能的降低專項資金中人員經費的比例。
（五）加強財政監督職能
加強財政各個業務機構與財務監督檢查機構對于財政專項資金的監督管理工作，構建事前、事中以及事后相結合的財政監督體系，做好針對財政資金的監督工作，并建立健全關鍵項目的稽察特派員規章制度。在實施會計集中核算的機構，必須由各個會計核算中心強化對會計從業人員的專業教育，安排組織會計人員認真學習國家相關的法律法規以及學習關于專項資金方面的管理方式，掌握單位專項資金的用途以及開支的范疇，認真做好財政專項資金的會計監督以及會計核算工作，確保完整、及時、準確的反映專項資金的使用狀況，從根本上杜絕亂開支的行為發生。
（六）實行項目責任制度
當落實安排好財政專項資金以后，使用機構以及管理機構都應該重視財政專項資金，嚴抓資金的用途，科學合理的應用，使得專項資金的使用得到保障。在使用這些資金的進程當中，應該積極做好專項資金相關的跟蹤訪問工作，努力提升專項資金的經濟效益，從根本上杜絕浪費或挪用的情況。
三、結束語
最近幾年以來，全國相關的財政機構在財政專項資金管理工作都做了較大的努力，也獲得了良好的效果，然而財政專項資金的管理或多或少仍然存在一些不足，所以，相關的財政機構仍需加大工作的力度，繼續加強管理財政專項資金，從而將財政專項資金落實到具體的項目中，為我國經濟發展做出巨大的貢獻。
參考文獻：
[1]黃濟美.財政專項資金管理初探[J].財政監督.2007
1.1財政撥款不及時
基本公共衛生專項資金現普遍實行“先預撥，后結算”，基層醫療衛生機構在年初或上一年末獲得一部分預撥的財政資金，剩余資金視地方配套資金到位和機構項目績效考核情況進行分段撥付。一方面，由于項目經費文件層層下發，項目資金層層撥付，造成資金長期滯留于財政預算單位；另一方面，基層醫療衛生機構項目績效考核由于目前的信息化系統還存在諸多不足、針對項目執行結果的總結、分析、考核等精細化管理難度較大，導致考核評價時間較長、資金撥付間隔周期普遍時間長。部分單位對于財政撥款不及時的現象往往采取墊資的方法先行開展項目再還款，嚴重影響資金的使用效益；專項資金經常出現的跨年度使用的現象，造成機構年度收支難以平衡，導致機構財務信息不能真實反映基本公共衛生服務的收支情況，這也從客觀上給挪用、擠占專項資金提供了條件和借口；對于跨年度撥付的專項資金，由于機構沒能清楚地了解資金用途，造成資金使用不規范，更有甚者，上級主管部門來檢查項目完成情況時，具體機構才知道政府已安排了專項資金，這直接影響了基本公共衛生項目的開展。
1.2專項資金超范圍使用
《關于印發基本公共衛生服務項目補助資金管理辦法的通知》（財社[2010]311號）[5]對基層醫療衛生機構關于資金的使用進行了規范，規定專項資金可以用于為當地居民提供的基本公共衛生服務的各個項目。管理辦法第十三條“將補助資金用于相關的人員支出以及開展基本公共衛生服務所必需的耗材等公用經費支出。”管理辦法第十四條“任何單位和個人不得以任何形式截留、擠占和挪用。”《國家基本公共衛生服務規范（2011年版）》對基本公共衛生服務項目提出了服務標準和要求，基層醫療衛生機構在人員培訓、辦公場地、信息網絡與設備、醫療設備設施、交通工具等方面均應有必要的準備。由于基層醫療衛生機構獲得的財政補助與需求存在著明顯差距，同時，開展基本公共衛生服務項目與機構部分業務職能存在重疊、項目工作量不易量化等，這導致專項資金超范圍使用時有發生。表現方式主要有：直接在專項資金中列支有關費用；將專項資金與正常事業經費收支混合列賬，造成專項資金余額有數無錢的挪用；巧立名目套用專項資金等。一些單位人員工資、獎金及職工福利支出在專項資金中列支所占比例過大，幾乎整個單位的人員開支都在基本公共衛生專項資金列支；一些單位違規將將專項資金用于人員培訓、購置辦公設備和家具、房屋維修改造；有的地區項目經費分配不合理，如在基本公共衛生服務經費中安排示范社區獎勵經費；部分衛生局安排基本公共衛生服務項目資金時，將大量經費安排在衛生行政部門用于督導檢查等。
1.3會計核算不規范
由于目前資金到位的不夠及時，使得部分單位先將衛生服務項目支出計入“醫療衛生支出——醫療衛生支出——公共衛生支出（公用經費或非財政資金）”，實際收到基本公共衛生服務項目補助款時，再沖回轉入“醫療衛生支出——公共衛生支出（基本公共衛生服務項目補助）”，然而在賬務處理沖轉時，主管會計往往沒有分清基本、重大和其他公共衛生服務項目支出的差別，籠統地按“醫療衛生支出——公共衛生支出”中各明細所占的比例分配沖轉；一些機構在基本公共衛生實際支出時，沒有計入“醫療衛生支出——公共衛生支出”，而是計入“其他應收款”，造成收入與支出核算不準確、失實；一些機構對資金的來源和使用的分類不清晰，混淆資金的來源和用途，導致“醫療收入”和“財政補助收入”核算不正確，受財政補助支出“以收定支”的影響，收入核算的錯誤導致支出的核算也連帶出錯。
2、對策
2.1深入學習，全面參與
近年來，隨著醫改的深入，各級財政進一步加大了對基本公共衛生服務專項資金預算支出，資金規模越來越大，服務項目覆蓋面越來越廣，對其預算、撥付、使用、會計核算、監督等方面均有嚴格要求。基層醫療衛生機構對專項資金的管理日顯重要，機構負責人要對專項資金的管理引起高度重視，主管領導、財務人員、業務人員都應全面學習了解項目實施方案的目標、內容、資金來源及補助標準等，提高法律意識，規范專項資金管理。
2.2深化預算改革，強化專項資金撥付管理，提高財政專項資金撥付的時效性
項目實施單位應建立項目資金預算的具體管理辦法。科學編制每個項目的專項資金預算，并加強預算約束。嚴格控制專項資金的支出，對預算審批制度進行不斷完善，嚴格規范預算審批程序，及時分析資金使用結余以及超支的具體原因。進一步完善項目資金撥付的管理，加強資金撥付的時效性。制定基本公共衛生的專項資金預撥機制，在各醫療衛生機構根據實際情況制定好項目實施方案后，財政部門對專項資金的日常管理信息進行全方位的收集，以便深入了解項目的收支動態，加強監管力度，參照其工作進度的安排進行相應撥款。
2.3完善專項資金管理辦法，健全監督機制
在資金上，實行“三專”，即實行項目專賬、資金專儲、管理專人的管理辦法，嚴格規范項目的具體審批內容和條件，建立規范的長效機制，避免出現擠占、挪用資金問題。在制度上，實行“三制”，即項目公示制、資金報賬制、項目完結驗收制，切實將“誰使用、誰管理、誰負責”落實到位，對專項資金的使用加大監督力度并形成內部約束機制，對專項資金的風險應加強防控。項目完成后由可由單位財務人員和相關業務科室對項目實施效果進行檢查，圍繞是否設立專帳、專人管理；資金到位是否及時；是否按照要求使用；項目是否按時保質保量完成作為審計重點，形成內審報告，向群眾公示，讓專項資金的使用“陽光化”。上級財政部門和有關主管部門要與基層醫療衛生機構建立暢順的溝通協調機制，確保資金的“上傳下達”能夠及時、準確、順暢、完整，并清楚地將資金用途告知收款單位。同時，要強化監督檢查機制，建立健全責任追究制度，通過定期檢查，督促項目單位抓緊落實項目的相關要求，依據《財政違法違紀行為處罰處分條例》嚴厲打擊各種弄虛作假、貪污、挪用等違法行為，將專項資金管嚴、管實。要做好項目的后期維護和回訪工作，分析資金安排使用的效益性。
2.4改變理念，深化參與程度
財務人員應當改變理念，深化參與資金使用的決策的程度并進行控制，既承擔會計核算以及資金支付等最基本的工作，又深入研究具體業務的開展和項目的決策，在資金管理的整個過程，輔助控制專項資金的使用，并參照業務進度對資金的支付進行合理安排，確保資金的有效使用。
2.5規范支出核算
一、機構上劃
鄉鎮財政所上劃為縣財政局的派出機構，人、財、物由縣財政局垂直管理，具體辦理鄉鎮政府交辦的各項收支業務。
鄉財政所人員調整變動由縣財政局提出申請，報經縣人民政府批準，由縣勞動和人事社會保障局發文執行。
二、人員設置
為確保鄉財政所機構有序運轉，按照以崗定員，以崗定責的
原則，鄉鎮財政所人員編制確定為5名，具體崗位及職責如下：
（一）所長1名：負責所內全面管理、各項審核（稽核）及票據管理工作。
（二）行政事業單位統管會計1名：負責行政事業單位的會計核算工作。
（三）專項資金管理會計2名：負責扶貧資金、退耕還林資金、抗震救災及其他專項資金的管理和核算工作。
（四）出納1名：負責本鄉鎮所有資金銀行存款、現金的收付管理工作。
三、預算編制
鄉鎮年初預算由統管會計根據鄉鎮行政事業單位人員及工資等情況，按照“零基預算”的要求和縣確定的定額標準，編制所屬鄉鎮當年單位支出預算，經財政所所長初審后，報鄉鎮人民政府審核上報縣財政局。
四、集中支付管理操作規程
（一）賬戶設置
1.“工資專戶”，專門核算和辦理工資代轉業務，待信用社網絡開通后取消該賬戶。
2.“支出專戶”，專門核算和辦理半供養人員支出、日常公用支出、專項公用支出業務。
3.“結算賬戶”，專門核算和辦理項目資金支出（扶貧資金、退耕還林資金、抗震救災及其他專項資金）、部門劃撥的臨時性資金。
4.“村級資金專戶”，專門核算和辦理屬于村組干部、村宣傳員補貼及村級公用支出的收支業務。
（二）審批權限
為了更好地規范鄉鎮財政資金管理，提高資金使用效率，各鄉鎮要認真審核財政所的財務報表，鄉鎮財政所負責人對各類財政資金的來源、支出等情況要隨時向鄉鎮主要領導匯報。對所有支出必須由鄉鎮長一支筆審批,否則，一律不予列支。個人報銷費用在500元以上、項目資金在10000元以上的一次性支出屬大宗支出。對大宗支出必須經鄉鎮領導班子共同研究，并有會議紀要方可列支。
（三）收付業務的操作
年初縣財政局根據各鄉鎮上報的支出預算，經審核后批復（下達）各鄉鎮全年支出預算。鄉鎮財政所要將所有財政性資金和代管往來資金的收付全部納入財政所集中收付管理。
1.統發工資的業務處理
納入縣級統發工資范圍的人員工資，由縣財政局按月匯入鄉級“工資專戶”，實行工資直發。統管會計出具行政事業單位職工工資花名冊后，由出納開據等額資金支票，直接將工資轉到單位職工工資賬戶。統管會計平時作“暫存款”處理，年終根據縣財政局提供的工資數據，按照預算支出款項作收、支賬務處理。
人員變動、死亡及工資調整，各鄉鎮嚴格按照《*縣人民政府關于印發縣級行政事業單位財政統一發放工資實施辦法的通知》（巧政發〔2004〕62號）文件執行，并在每月6日前將變動情況書面上報縣財政局。
2.公務費、預算資金及其他資金的業務處理
鄉鎮行政事業單位的預算資金全部納入財政所相關賬戶，進行統一管理、統一集中審核、統一集中支付、統一集中核算。
收到縣財政局匯入預算資金時的記帳處理方式為借：銀行存款，貸：財政補助收入——款項。賬務處理以鄉鎮為單位設立總賬和明細賬，支出時分部門并按照款項設立明細賬。
收到縣級部門匯入資金時的記帳處理方式為：借：銀行存款，貸：撥入專款——某單位。納入結算賬戶處理，設立總賬和明細賬進行核算。
3.印章的管理
單位在結算憑證上的簽章（含法定代表人或授權的人的簽章）和在開戶行的預留印章，為該單位財務用章。結算憑證和印章必須由二人以上分別保管，不得由一人保管。
4.備用金的核定和使用
為保證鄉鎮日常工作需要，核定備用金1000元，用于鄉鎮行政事業單位日常工作發生的小額現金支付。所有會計原始憑證必須經過鄉鎮長審批簽字，財政所進行真實、合規、合法性審查后，方可支付現金和作賬務處理。凡經審查失真、不合規、不合法的會計憑證一律退回原單位；超過備用金限額以及鄉鎮大額支出，由勞務或商品供應者出具經鄉鎮長簽字，具備原始憑證要素的真實、合法的有效憑證，并經財政所審核后，實行財政直接支付。
鄉鎮財政所出納員應建立“現金日記賬”，核算備用金日常收支。現金支付必須符合現金開支范圍，不允許白條抵庫。凡因公事借支現金的需經鄉鎮負責人審批后辦理，并于公事完畢七日內報賬結清欠款。因私一般不能借用公款，特殊情況須經鄉鎮負責人審批后借支，但應限期歸還。財政所長要定期或不定期核查出納員的庫存現金，保證賬實相符。出納員出現短款的，由自己負責補足所差欠款。年終出納員的庫存現金應全部繳存相應賬戶。
出納員每10天要對所發生的原始憑證進行分部門分類整理，填制《收支憑證結算單》，由統管會計和出納員相互簽字，作為憑證報銷交接依據。
五、會計制度的使用
