時(shí)間：2023-09-07 17:41:39
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)的納稅籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；戰(zhàn)略管理；經(jīng)濟(jì)效益
1.前言
我國(guó)的市場(chǎng)主體逐步成熟---納稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，大多數(shù)企業(yè)開(kāi)始關(guān)心成本的約束問(wèn)題。
不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)普遍認(rèn)為自身的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，而嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下逼迫著企業(yè)不得不考慮如何節(jié)約稅收支出，以減輕自已的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，納稅籌劃應(yīng)運(yùn)而生。本文通篇論述的是企業(yè)將納稅籌劃根植于戰(zhàn)略管理體系的重要性。進(jìn)行納稅籌劃的戰(zhàn)略管理可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化，以謀求其更為長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。
2.相關(guān)范疇界定： 戰(zhàn)略管理與納稅籌劃
首先，我們先來(lái)區(qū)分兩個(gè)概念：戰(zhàn)略管理與納稅籌劃。戰(zhàn)略管理是指對(duì)一個(gè)企業(yè)或組織在一定時(shí)期的全局的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展方向、目標(biāo)、任務(wù)和政策，以及資源調(diào)配做出的決策和管理藝術(shù)，其主要包含三個(gè)關(guān)鍵要素：戰(zhàn)略分析---了解組織所處的環(huán)境和相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位；戰(zhàn)略選擇---戰(zhàn)略制定、評(píng)價(jià)和選擇；戰(zhàn)略實(shí)施---采取措施使戰(zhàn)略發(fā)揮作用；戰(zhàn)略評(píng)價(jià)和調(diào)整―――檢驗(yàn)戰(zhàn)略的有效性。而納稅籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益，其要點(diǎn)主要在于三性：合法性、籌劃性和目的性。內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等方面。
3.納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略： 非對(duì)稱的兩向協(xié)同
眾所周知，整體性和長(zhǎng)期性是企業(yè)戰(zhàn)略的主要特征。納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略之間是局部性的經(jīng)營(yíng)行為、目標(biāo)與手段與全局性規(guī)劃之間的關(guān)系，是非對(duì)稱的兩向協(xié)同。
3.1企業(yè)戰(zhàn)略決定納稅籌劃的邊界
行業(yè)利潤(rùn)率以及行業(yè)準(zhǔn)入障礙是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)所主要考慮的，在這種情況下，企業(yè)稅收籌劃即使作為事前的預(yù)見(jiàn)，都很難左右戰(zhàn)略決策。因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略更主要地研究企業(yè)如何在競(jìng)爭(zhēng)中謀求和確立長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)問(wèn)題，所以，企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分，更多的是服從于企業(yè)的全局戰(zhàn)略。換句話說(shuō)，在某種程度上，企業(yè)戰(zhàn)略決定了納稅籌劃的邊界，如若納稅籌劃背離了企業(yè)的事業(yè)方向或是影響到了企業(yè)的資源配置，納稅籌劃將不被戰(zhàn)略管理所認(rèn)可。
3.2納稅籌劃引發(fā)企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整
當(dāng)然，鑒于企業(yè)納稅籌劃在企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中具有較為獨(dú)特的性質(zhì)，企業(yè)有時(shí)也會(huì)為了更好地納稅籌劃而進(jìn)行戰(zhàn)略的調(diào)整。比如稅收政策發(fā)生重大調(diào)整，打破了行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)格局，獲利能力、現(xiàn)金流量、其他重要財(cái)務(wù)指標(biāo)乃至于企業(yè)價(jià)值都受到嚴(yán)重影響時(shí)，企業(yè)為適應(yīng)稅收政策調(diào)整帶來(lái)的變化而必須進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。又比如稅收政策帶有明顯的政策導(dǎo)向時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)，必須充分關(guān)注這種導(dǎo)向，使企業(yè)發(fā)展方向依舊能符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，充分享受到稅收優(yōu)惠帶來(lái)的直接利益。或許大家會(huì)認(rèn)為納稅籌劃是一門科學(xué)，有其規(guī)律可循。但是，一般的規(guī)律并不能代替一切，不論多么成功的納稅籌劃方案，都只是一定的歷史條件下的產(chǎn)物，不是在任何地方、任何時(shí)候、任何條件下都可適用的。所以，如果企業(yè)要想長(zhǎng)久地獲得稅收后后經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就必須密切注意國(guó)家有關(guān)稅收政策、法律法規(guī)的變化，并及時(shí)地根據(jù)該變化修訂或調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略。
3.3納稅籌劃可以優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施效果
企業(yè)戰(zhàn)略的制定需要考慮諸多因素，如財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力、行業(yè)準(zhǔn)則、競(jìng)爭(zhēng)集團(tuán)、政治環(huán)境以及法律環(huán)境等等。當(dāng)企業(yè)有多個(gè)處于伯仲之間的選項(xiàng)而無(wú)法定奪時(shí)，稅負(fù)指標(biāo)或許就成了幫助企業(yè)做出決定的一個(gè)關(guān)鍵因素，一個(gè)經(jīng)營(yíng)有方管理完善的企業(yè)會(huì)把企業(yè)稅收籌劃視為企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分，從內(nèi)部規(guī)范核算，充分利用稅法安排的彈性，就能享受稅法設(shè)定的優(yōu)惠政策，合理運(yùn)用各種企業(yè)稅收籌劃技術(shù)和手段。在大到如行業(yè)的進(jìn)入或者退出、企業(yè)和產(chǎn)品定位，小到如材料采購(gòu)、產(chǎn)品或服務(wù)定價(jià)，交易方式或者企業(yè)事業(yè)部設(shè)置等戰(zhàn)略決策過(guò)程中，企業(yè)稅收籌劃都能為制定和實(shí)施戰(zhàn)略提供幫助，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，取得不菲的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。
3.4納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系模型
模型處于最基層的是納稅籌劃以及納稅籌劃的三個(gè)出發(fā)環(huán)節(jié)，即：經(jīng)營(yíng)、融資、投資，任何類型的納稅籌劃都可以包含在這三個(gè)環(huán)節(jié)之中。但是，具體到各個(gè)企業(yè)在實(shí)際中運(yùn)作納稅籌劃時(shí)，各自的出發(fā)環(huán)節(jié)和側(cè)重點(diǎn)可能有所不同，要根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行，還要綜合考慮成本效率比較的問(wèn)題。第二個(gè)層次是由納稅籌劃的三個(gè)基本環(huán)節(jié)所包含的要素以及各個(gè)環(huán)節(jié)的指標(biāo)構(gòu)成。融資納稅籌劃要根據(jù)企業(yè)各自情況，具體問(wèn)題具體分析。對(duì)于投資、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)的納稅籌劃也要有類似的全面分析。處于模型最上層的是衡量納稅籌劃結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)以及由此體現(xiàn)的最終價(jià)值最大化目標(biāo)。
4.企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略管理： 持久收效的根基
企業(yè)管理者不能將納稅籌劃視為一次性活動(dòng)或管理創(chuàng)新的幌子。因?yàn)?，納稅產(chǎn)生于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)只是最終的反應(yīng)。只要企業(yè)戰(zhàn)略、計(jì)劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生改變，應(yīng)稅鏈條必然變化，原有的納稅籌劃方案就失去了效果，甚至成為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，因此，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，應(yīng)建立戰(zhàn)略管理體系，適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外的變化。
4.1企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的基本框架
戰(zhàn)略管理體系的實(shí)質(zhì)在于遍觀企業(yè)全局，謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而“企業(yè)的愿景和目標(biāo)是什么”，“企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的資源和主體是什么”和實(shí)現(xiàn)主體如何利用資源實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”正是管理層需要考慮的三大問(wèn)題。
毫無(wú)疑問(wèn)的，企業(yè)納稅籌劃的管理體系也要圍繞這三個(gè)問(wèn)題進(jìn)行構(gòu)建，即“基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃目標(biāo)是什么”，“如何實(shí)施既定目標(biāo)下的納稅籌劃活動(dòng)”和“誰(shuí)來(lái)實(shí)施既定目標(biāo)下的納稅籌劃活動(dòng)”。因此，納稅籌劃長(zhǎng)期目標(biāo)確立，納稅籌劃組織與機(jī)制建立和企業(yè)全面參與的納稅籌劃方案實(shí)施就成為納稅籌劃戰(zhàn)略管理的三大基點(diǎn)。換句話說(shuō)，企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理必須放置于企業(yè)戰(zhàn)略管理體系之內(nèi)，以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)和主要約束，然后確立長(zhǎng)期籌劃目標(biāo)，制定、篩選、實(shí)施籌劃方案，并以目標(biāo)和實(shí)效為主要標(biāo)準(zhǔn)對(duì)籌劃效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。
4.2企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)
企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)的確立必須綜合考慮以下因素：企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)；財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；納稅籌劃對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈上的供應(yīng)商、客戶、員工等利益相關(guān)者的影響；納稅籌劃成本與收益的權(quán)衡以及納稅籌劃實(shí)施的管理協(xié)調(diào)因素等等。
出于對(duì)上述有關(guān)因素的考慮，企業(yè)在確立納稅籌劃目標(biāo)時(shí)，至少包括以下幾點(diǎn)：（1）規(guī)范納稅管理，準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)，依法繳納稅款，做到 “稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范處理，稅收政策充分應(yīng)用，應(yīng)交稅款絕不偷漏”；（2）有效支撐企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施，服務(wù)企業(yè)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；（3）有效進(jìn)行財(cái)稅環(huán)境變化管理，適時(shí)制定或調(diào)整納稅籌劃方案，建立是硬性的納稅籌劃管理組織機(jī)制。
4.3企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的組織保證
企業(yè)實(shí)施納稅籌劃戰(zhàn)略管理體系，必須具備組織依托。跨國(guó)公司在財(cái)務(wù)系統(tǒng)一般設(shè)有稅務(wù)部，履行納稅籌劃職能，還有為數(shù)不少的公司將納稅籌劃功能從稅務(wù)部分離出來(lái)，單獨(dú)成立納稅籌劃部。
考慮到我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和管理文化，建議在企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)設(shè)立稅務(wù)部，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)企業(yè)納稅管理與納稅籌劃。
4.4企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的內(nèi)部治理
通過(guò)在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部治理系統(tǒng)，如制定納稅籌劃的決策機(jī)制，梳理納稅籌劃的工作流程，明確納稅籌劃組織及責(zé)任安排等，進(jìn)一步地進(jìn)行納稅籌劃的戰(zhàn)略管理。與此同時(shí)，在董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，股東大會(huì)，審計(jì)委員會(huì)，經(jīng)理層與財(cái)務(wù)總監(jiān)之間通過(guò)授權(quán)以達(dá)制衡，確保財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃的科學(xué)性，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)。
4.5企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的激勵(lì)機(jī)制
在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)的存在是不可避免的，稅務(wù)部或籌劃部經(jīng)理及其下屬人員，往往會(huì)出于對(duì)自身效益和成長(zhǎng)的考慮，盡量規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，而規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)的最好辦法就是不去設(shè)計(jì)籌劃方案。因此，在企業(yè)內(nèi)部，幾乎很難產(chǎn)生理想的納稅籌劃方案。
因此，當(dāng)?shù)赖嘛L(fēng)險(xiǎn)占據(jù)上風(fēng)的時(shí)候，建立一套有效的激勵(lì)機(jī)制，以降低納稅籌劃成本，提高納稅籌劃效果，是諸多企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。納稅籌劃激勵(lì)與約束機(jī)制的建立，首先要明白激勵(lì)因素有哪些，于是企業(yè)管理層便可以通過(guò)設(shè)計(jì)最優(yōu)契約，賦予財(cái)務(wù)經(jīng)理或稅務(wù)經(jīng)理納稅籌劃責(zé)任并給與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)；引入崗位競(jìng)爭(zhēng)，納稅管理和納稅籌劃不達(dá)標(biāo)的調(diào)離工作崗位等方式實(shí)現(xiàn)，當(dāng)然，激勵(lì)要適時(shí)適度，盡可能地以人為本。
5.結(jié)束語(yǔ)
在各行各業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化的今天，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力顯得尤為重要。戰(zhàn)略管理時(shí)代的企業(yè)需要清晰持續(xù)的戰(zhàn)略，而企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施需要納稅籌劃工作的配合；企業(yè)納稅籌劃工作的長(zhǎng)效收益則根植于納稅籌劃的戰(zhàn)略管理體系。一言以蔽之，企業(yè)納稅籌劃工作和財(cái)稅咨詢機(jī)構(gòu)的納稅籌劃服務(wù)，必須由單純的技術(shù)層面提高到戰(zhàn)略層次，否則，難以適應(yīng)企業(yè)培育核心競(jìng)爭(zhēng)力、獲得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的要求。企業(yè)的發(fā)展或許就存在著居多的局限性。
參考文獻(xiàn)：
[1]Hitt，M.A；Ireland，R.D；戰(zhàn)略管理：競(jìng)爭(zhēng)與全球化；北京機(jī)械工業(yè)出版社；2012.
[2]Mintzberg，H；Ahlstrand，B；Lampel，J；戰(zhàn)略歷程：穿越戰(zhàn)略管理曠野的指南；北 京機(jī)械工業(yè)出版社；2012.
[3]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試研究專家組；稅務(wù)實(shí)務(wù)；北京機(jī)械工業(yè)出版社；2012.
[4]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理；北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社；2013.
[5]趙磊；激勵(lì)理論在我國(guó)企業(yè)管理中的應(yīng)用研究；鄭州大學(xué)； 2005.
[6]翟予，劉長(zhǎng)； 現(xiàn)代企業(yè)激勵(lì)機(jī)制之構(gòu)建；企業(yè)家天地下半月刊；2007.
[7]宋洪祥；通過(guò)合同管理規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)；首席財(cái)務(wù)官；2005.
[8]劉霞玲[1]；譚光榮[2]；房地產(chǎn)降價(jià)策略下土地增值稅的納稅籌劃；財(cái)會(huì)月刊：綜合版；2009.
[9]王芳；淺談企業(yè)納稅籌劃的幾種方法；經(jīng)濟(jì)師；2012.
[關(guān)鍵詞]企業(yè) 稅收籌劃 節(jié)稅 提高收益
近幾年來(lái),稅收籌劃在我國(guó)越來(lái)越引起人們的普遍關(guān)注。由于隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈,企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大,促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費(fèi)用的方法和途徑。稅收支出是企業(yè)成本的一部分,通過(guò)稅收籌劃,在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi),合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),不失為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。在實(shí)際應(yīng)用中,企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng),用足用好國(guó)家各種稅收政策,是可以合理合法地節(jié)稅,從中得益的。
下面以某一能源企業(yè)為例,對(duì)其中涉及到的流轉(zhuǎn)稅及所得稅進(jìn)行納稅籌劃。該企業(yè)為一中外合營(yíng)企業(yè),從事石油及天然氣的生產(chǎn)兼銷售,有一經(jīng)營(yíng)期為30年的天然氣生產(chǎn)工廠,且在新疆內(nèi)有數(shù)家分支機(jī)構(gòu)―――加油加氣站。
一、 天然氣生產(chǎn)工廠的納稅籌劃
(一)通過(guò)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃
根據(jù)(國(guó)稅發(fā)[2002]47號(hào))規(guī)定,在西部地區(qū)新辦基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè),外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在10年以上的,自獲利年度起第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至年五年減半征收企業(yè)所得稅。
假設(shè)我公司新廠籌建期為1年,需購(gòu)入專用設(shè)備2000萬(wàn)元,固定資產(chǎn)按10年攤銷,使用直線法。正式投產(chǎn)后預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元,投產(chǎn)后第一、二年享受免稅優(yōu)惠,第三、四、五年減半征收,共需交所納得稅300×15%×3=135萬(wàn)元。如果能使投產(chǎn)后第一年也變?yōu)樘潛p,企業(yè)享受所得稅減免優(yōu)惠期將變?yōu)?年(1年建設(shè)期)。
但是,將盈利轉(zhuǎn)變?yōu)樘潛p并非易事,工資薪金、廣告費(fèi)、招待費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等籌劃手段都已用上了,還盈利100萬(wàn)元,怎么樣能使這里邊100萬(wàn)盈利也變?yōu)樘潛p呢?我們用改變折舊計(jì)提方法來(lái)測(cè)算一下:
使用直線法(假設(shè)以下均不考慮殘值):
年折舊:2000/10=200萬(wàn)元
雙倍余額遞減法:
第一年折舊:2000×2/10=400萬(wàn)元
第二年折舊:(2000-400)×2/10=320萬(wàn)
第三年折舊256萬(wàn)、第四年折舊204.8萬(wàn)元,第五年折舊163.8萬(wàn)元;
使用雙倍余額遞減法使投產(chǎn)后第一年折舊多提200萬(wàn)元,經(jīng)過(guò)整體進(jìn)行籌劃后,使得原盈利100萬(wàn)元變?yōu)樘潛p100萬(wàn)元,企業(yè)將再推后1年享受稅收減免優(yōu)惠。使得原本在投產(chǎn)后第三至五年需交納的所得稅變?yōu)?295.2+336.2)×15%=94.7萬(wàn)元,與籌劃前投產(chǎn)后第三至五年需交所得稅135萬(wàn)元相比,節(jié)稅40.3萬(wàn)元。
雖然利用雙倍余額遞減法由于前期多計(jì)提了折舊后期少提折舊,后期利潤(rùn)有可能上升,但前期少交稅為企業(yè)贏得了資金時(shí)間價(jià)值。隨市場(chǎng)份額的不斷增加,企業(yè)的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大,公司還在籌劃下一個(gè)天然氣生產(chǎn)廠的誕生。
新《企業(yè)所得稅法》稅收優(yōu)惠條款中取消了對(duì)外國(guó)投資者將從其中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)再投資退稅的優(yōu)惠規(guī)定。而依據(jù)現(xiàn)行《外商投資企業(yè)所得稅法》第10條規(guī)定:外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者,將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè),增加注冊(cè)資本,或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于5年的,經(jīng)投資者申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款,再投資不滿五年撤出的,應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。企業(yè)依然可以繼續(xù)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃,從而為企業(yè)提高效益。
(二)通過(guò)運(yùn)費(fèi)進(jìn)行納稅籌劃
我公司工廠生產(chǎn)的天然氣,主要供給本公司下屬各加氣站及部分對(duì)外銷售。那么是采用自營(yíng)車輛運(yùn)輸還是外購(gòu)運(yùn)費(fèi),就成為企業(yè)納稅籌劃需考慮的主要因素。
對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō),自營(yíng)車輛運(yùn)輸工具耗用的油料、配件、及正常修理費(fèi)用等項(xiàng)支出,可以抵扣除17%的增值稅(索取專用發(fā)票),假設(shè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中可抵扣的物耗比率為R(不含稅價(jià)),則相應(yīng)的增值稅抵扣率為17%×R;
如果企業(yè)不用自營(yíng)車輛,而是外購(gòu),在運(yùn)費(fèi)扣除時(shí),按現(xiàn)行政策規(guī)定可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅,同時(shí),這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還在應(yīng)當(dāng)按規(guī)定交納3%的營(yíng)業(yè)稅,收支雙方一收一抵后,運(yùn)費(fèi)總的抵扣率只有4%。
假設(shè)上述兩種情況可以抵扣的增值稅率相等,我們就可以求出一個(gè)比率---即運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn),17%×R=4%,此時(shí)R為23.53%,說(shuō)明當(dāng)R為23.53%時(shí),按運(yùn)費(fèi)全額抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅和按物耗的17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,兩者抵扣的稅額是相等的。
通過(guò)以上分析可以得出,當(dāng)企業(yè)的物耗比率超過(guò)23.53%時(shí),自營(yíng)車輛會(huì)為企業(yè)帶來(lái)更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣;若比率低于23.53%時(shí),則委托獨(dú)立單位運(yùn)輸會(huì)帶來(lái)更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣。
我公司工廠生產(chǎn)的天然氣,一天的產(chǎn)量約為100噸,按現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)每噸/公里的運(yùn)費(fèi)為1.03元,天然氣主要運(yùn)送地為疆內(nèi)的加氣站,間距平均按1000公里計(jì)算,一個(gè)月產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)約為300萬(wàn)元,運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)時(shí)包含的物耗為300×23.53%=70.6萬(wàn)元,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為70.6×17%=12萬(wàn)元;
經(jīng)過(guò)測(cè)算,我公司使用自營(yíng)車輛,約需18輛運(yùn)輸車周轉(zhuǎn),運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)等可抵扣的物耗,約為50萬(wàn)元左右,可抵扣的物耗比率為50÷300=16.67%,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為50×17%=8.5萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅比運(yùn)費(fèi)平衡點(diǎn)時(shí)少抵扣3.5萬(wàn)元。
假如將自營(yíng)車輛獨(dú)立出來(lái)考慮,每月300萬(wàn)元運(yùn)費(fèi),工廠可以抵扣300×7%=21萬(wàn)元,車輛運(yùn)輸公司交納營(yíng)業(yè)稅300×3%=9萬(wàn)元,這一抵一繳后,還可抵扣除12萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅,比自營(yíng)車輛多抵扣3.5萬(wàn)元。
二、總公司與分支機(jī)構(gòu)間的納稅籌劃
(一)公司通過(guò)改變核算流程、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃
如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)適用統(tǒng)一的所得稅比例稅率,各企業(yè)均處于盈利的情況下,轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō),不產(chǎn)生任何影響。但是如果各企業(yè)間有盈有虧,通過(guò)“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等方法,將收入盡量轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)公司,或把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)公司,就可以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和減輕稅負(fù)的目的。
本人進(jìn)入該公司時(shí),發(fā)現(xiàn)該公司下屬十幾個(gè)獨(dú)立核算的非法人分支機(jī)構(gòu)---加油加氣站,為了核算方便,采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票直接由供應(yīng)商向分支機(jī)構(gòu)開(kāi)具。各分支機(jī)構(gòu)均承擔(dān)著較高的稅負(fù),而各分支機(jī)構(gòu)由總公司投資建造,其折舊均在總公司計(jì)提,
總公司及各分支機(jī)構(gòu)均已超過(guò)所得稅減免稅優(yōu)惠期。
假設(shè)總公司投資建造一個(gè)加油加氣站總成本約為1000萬(wàn)元,殘值率5%,按20年直線法計(jì)提折舊,每月的折舊額約為4萬(wàn)元。
假設(shè)各加油加氣站油、氣的平均毛利率為12%,費(fèi)用率為7%,每月平均銷售額按150萬(wàn)計(jì)算,加油加氣站每月應(yīng)交的所得稅為:150×(12%-7%)×33%=2.48萬(wàn)元,
2.48×13(分支機(jī)構(gòu))=32.24萬(wàn)元
如果我們改變核算流程,由供應(yīng)商向總公司開(kāi)具發(fā)票,經(jīng)過(guò)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)、費(fèi)用的考核,讓各分支機(jī)構(gòu)的毛利率保持在7%,其余的5%放在總公司。如果各分支機(jī)構(gòu)能在每月節(jié)約費(fèi)用率1%,則每個(gè)分支機(jī)構(gòu)只需交納0.5萬(wàn)元所得稅,如果費(fèi)用率保持不變,則分支構(gòu)無(wú)需交納所得稅。
總公司每月承擔(dān)了十幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)的折舊費(fèi)達(dá):4×13=52萬(wàn)元,上百萬(wàn)元的日常費(fèi)用,而收入的大部分直接在各分支機(jī)構(gòu)核算,因此總公司累計(jì)為凈虧損。改變流程后,每月總公司承擔(dān)的毛利為:150×5%×13=97.5萬(wàn)元,不考慮其他因素,每月應(yīng)交的所得稅為:(97.5-52) ×33%=15萬(wàn)元,比籌劃前少繳32.24-15=17.24萬(wàn)元。
這一籌劃方式,充分運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)原理,對(duì)企業(yè)節(jié)稅是很有效果的。在實(shí)際操作中,假如總公司當(dāng)月只有毛利率為5%的銷售收入,在各種費(fèi)用相對(duì)不變的情況下,總公司可能會(huì)出現(xiàn)少交或不交所得稅的情況,使得每月應(yīng)交的所得稅由32.24萬(wàn)元變?yōu)榱?從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)的降低。
(二)公司與關(guān)聯(lián)公司間融資的納稅籌劃
【關(guān)鍵詞】存貨；收入；折舊
一、前言
納稅籌劃，又被稱為稅收籌劃，稅務(wù)籌劃等，納稅籌劃在西方國(guó)家早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。隨著我國(guó)改革開(kāi)放、引進(jìn)外資的深入，納稅籌劃才逐漸被人們所熟悉。一提起納稅籌劃，主要是指對(duì)所得稅的籌劃，所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國(guó)家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一種稅收。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最重要的財(cái)務(wù)目標(biāo)就是追求稅后利潤(rùn)最大化。所得稅款的多少直接影響著稅后利潤(rùn)的大小。提前做好納稅籌劃，可以使企業(yè)在當(dāng)期或未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)受益，增大稅后利潤(rùn)，并有助于增加企業(yè)的資金來(lái)源，而且企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的所得稅納稅籌劃有利于規(guī)范其行為，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為更為合理、合法，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序的運(yùn)行。此外，籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)管理水平。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的實(shí)施策略
1.公司組織形式與所得稅納稅籌劃
新稅法規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)其業(yè)主所得征收個(gè)人所得稅。我國(guó)對(duì)不同的企業(yè)組織形式實(shí)行差別稅制，公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納公司稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳公司稅，只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。可見(jiàn)投資者能通過(guò)納稅規(guī)定上的“優(yōu)惠”而獲得節(jié)稅利潤(rùn)。投資者應(yīng)綜合考慮各個(gè)方面因素，確定是選擇合伙制還是公司制。設(shè)立子公司還是分公司，對(duì)于企業(yè)的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。不是獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說(shuō)，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，設(shè)立的分公司可匯總納稅，設(shè)立的具有獨(dú)立法人資格的子公司，則要分別獨(dú)立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態(tài)的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。
2.企業(yè)銷售收入與所得稅納稅籌劃
企業(yè)銷售貨物取得收入有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷和分期付款收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確定的時(shí)間；訂貨銷售和分期預(yù)收款銷售，待交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。這樣，通過(guò)銷售方式結(jié)算的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。例如賒銷和分期付款結(jié)算方式，都以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回時(shí)，可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，以達(dá)到延緩納稅的目的。另外，如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，對(duì)于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù)，可采用委托代銷結(jié)算方式，根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而達(dá)到延緩納稅的目的。
3.固定資產(chǎn)折舊與所得稅納稅籌劃
固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的，則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異，這最終會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)的大小。原稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用直線法（年限平均法）提取折舊，而新稅法中則規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。
4.存貨計(jì)價(jià)方法與所得稅納稅籌劃
新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”只有符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)價(jià)方法才是合理的，所以企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法應(yīng)主要選取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法二者中的一種。存貨計(jì)價(jià)方法的不同，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。隨著存貨的價(jià)值的不斷轉(zhuǎn)化，一批存貨在一段時(shí)期內(nèi)會(huì)全部轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，無(wú)論存貨計(jì)價(jià)方式如何，整體期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相同的，但在該期間內(nèi)前后各段時(shí)間實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額卻不相同，也就是說(shuō)，企業(yè)在該整個(gè)期間內(nèi)不同時(shí)段的應(yīng)納稅額會(huì)受到存貨計(jì)價(jià)方法的影響，權(quán)衡財(cái)務(wù)管理中貨幣時(shí)間價(jià)值與機(jī)會(huì)成本等因素，企業(yè)應(yīng)選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值最小的存貨計(jì)價(jià)方法。也就是說(shuō)：當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)選擇加權(quán)平均法；當(dāng)物價(jià)走低時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。
三、結(jié)語(yǔ)
總之，從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，所得稅納稅籌劃不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅收收入總量，甚至可能使國(guó)家的稅收收入總量增加。納稅籌劃有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理化，資源配置的逐步優(yōu)化，從整體和發(fā)展上看，國(guó)家的稅收收入也將同步增長(zhǎng)。
參考文獻(xiàn)：
[1]閻靜.論企業(yè)所得稅納稅籌劃[M].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2009(3).
[2]王險(xiǎn)峰.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃[M].商業(yè)會(huì)計(jì),2009(10).
一、出口退稅納稅籌劃概述
公司出口納稅籌劃是指為了達(dá)到股東利益或者價(jià)值最大化的目的，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)前的納稅方案的最優(yōu)選擇進(jìn)而達(dá)到稅收的合理合法化規(guī)避的計(jì)劃。其中退稅主要有三方面原則：一是綜合性原則，納稅籌劃要進(jìn)行綜合性考量以達(dá)到稅負(fù)最小化的目的。二是合法性原則，納稅籌劃對(duì)納稅的最小化要建立在法律允許前提之下。三是時(shí)效性原則，納稅籌劃是對(duì)稅收上繳前的計(jì)劃，是在發(fā)揮資金時(shí)間價(jià)值最大化基礎(chǔ)上的稅收安排。銷售退還稅費(fèi)籌劃不僅有益于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，還間接提升了財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、物資源的優(yōu)化配置。
二、企業(yè)出口退稅的形式及計(jì)算方法
1、出口退還稅費(fèi)的形式
出口退還稅費(fèi)的形式主要有三種，即不免不退、只免不退與又免又退。不免不退是國(guó)家不對(duì)禁止或者是限制銷售的貨物退還銷售前所征收的稅費(fèi)。只免不退是指在銷售貨物時(shí)不征收消費(fèi)稅或者增值稅，因?yàn)檫m用于這類政策的貨物在銷售前或者生產(chǎn)時(shí)是不收稅的。又免又退是貨物在銷售時(shí)不征收消費(fèi)稅或者增值稅，而且要退還貨物銷售前所承擔(dān)的稅收，按照稅法規(guī)定的固定稅率退還。
2、企業(yè)出口退稅的計(jì)算方法
我國(guó)稅法對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)主要實(shí)行的是“免、抵、退”政策，其中“免”指的是貨物銷售時(shí)不征收增值稅；“抵”指的是銷售自產(chǎn)貨物時(shí)所用的原材料等的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以退還；“退”指的是貨物在銷售時(shí)的銷售稅額在當(dāng)月不能完全抵進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額給予退還。具體可以解釋為兩個(gè)方面：一是當(dāng)本月有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，那么當(dāng)期的應(yīng)退稅額就為0，沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)下月的留抵稅額。二是當(dāng)本月留有留抵稅額時(shí)，那么當(dāng)期的應(yīng)退稅額就是當(dāng)期的免抵退稅額，當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期應(yīng)退稅額的差就是結(jié)轉(zhuǎn)下棋的留抵稅額。期末留抵稅額是計(jì)算出口退稅的重要依據(jù)，是將企業(yè)出口退稅的計(jì)算方法的簡(jiǎn)化，在計(jì)算環(huán)節(jié)中可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況使用何種公式需要具體情況而定。
三、出口退稅納稅籌劃的方法
本文在參考以往相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合目前生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅納稅籌劃現(xiàn)狀，總結(jié)出了以下四方面的出口退稅納稅籌劃方案建議。
1、有效利用出口產(chǎn)品的加工方式
有效利用銷售產(chǎn)品的加工方式是出口納稅籌劃的重要方法之一。很多生產(chǎn)型廠商對(duì)外銷售產(chǎn)品采用進(jìn)料加工和來(lái)料加工，其中進(jìn)料加工指的是國(guó)外廠商提供原材料等，國(guó)內(nèi)的廠商進(jìn)行生產(chǎn)，最終的銷售任務(wù)是由相關(guān)國(guó)外的公司進(jìn)行操作。來(lái)料加工與另一種方式相反，指從國(guó)外提供原材料，由國(guó)內(nèi)的公司進(jìn)行加工及裝配，然后銷往國(guó)外。如果兩種加工方式都用國(guó)內(nèi)的原材料時(shí)，若采用進(jìn)料加工方式，鑒于退稅率小于征收率，那么原材料中不能抵扣的稅額則計(jì)入成本中；若采用來(lái)料加工方式，進(jìn)口原料是不需要付外匯購(gòu)進(jìn)的，出口時(shí)也免征增值稅，國(guó)內(nèi)的原材料是不存在不能抵扣和免征的稅額，同樣國(guó)內(nèi)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也是不能夠抵扣的。生產(chǎn)型企業(yè)在出口納稅籌劃時(shí)，若國(guó)外原材料的比例大于國(guó)內(nèi)原材料的比例，那么來(lái)料加工更加有利。例如生產(chǎn)企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口400萬(wàn)的原材料，國(guó)內(nèi)原材料10萬(wàn)，免稅比率為90%，關(guān)稅稅率為15%，退稅稅率為9%，假如出口取得銷售收入為620萬(wàn)，那么當(dāng)采用進(jìn)料加工方式時(shí)，計(jì)稅價(jià)=400×（1-90%）×15%+
400=406萬(wàn)，當(dāng)期應(yīng)納稅額=（620-406）×（17%-9%）-（10×17%）=15.42萬(wàn)，沒(méi)有退稅額，關(guān)稅為6萬(wàn)，總成本為21.42；而當(dāng)采用來(lái)料加工方式時(shí)沒(méi)有增值稅，主要是國(guó)內(nèi)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額及關(guān)稅，同理計(jì)算總成本為3.2萬(wàn)。由此可見(jiàn)，不同的加工方式將會(huì)使出口退稅不同，為企業(yè)帶來(lái)的加工成本也不同。
2、合理利用銷售產(chǎn)品模式
合理利用出口產(chǎn)品的銷售方式是生產(chǎn)型企業(yè)進(jìn)行出口退稅籌劃的又一重要方法。目前對(duì)生產(chǎn)型廠商銷售貨物的模式主要自營(yíng)出口和出售至外貿(mào)企業(yè)。采用的銷售模式不同，出口退還稅收的金額也有所不同。據(jù)相關(guān)研究顯示，兩種銷售方式相比，征收稅負(fù)的比例大于退還稅負(fù)的比例時(shí)，采用銷售至外貿(mào)公司便可少繳納稅負(fù)或者多退還稅負(fù)；當(dāng)征收稅負(fù)的比例等于退還稅負(fù)的比例時(shí)，自營(yíng)與銷售至外貿(mào)公司的納稅相同。例如耗用國(guó)內(nèi)原材料6000W，增值稅稅率為17%，貨物銷售獲得10000W，退還稅負(fù)比例為13%，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為1020W，若采用自營(yíng)銷售，那么不得退還稅負(fù)的額度為400萬(wàn)（10000×17%-10000×13%），應(yīng)納增值稅為-620W（400-1020），應(yīng)退還稅負(fù)金額為620萬(wàn)。若該企業(yè)采用8000萬(wàn)出口至相關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)中，則退稅額為700萬(wàn)（8000×17%-8000×13%）。由此可見(jiàn)，采用自營(yíng)出口的銷售方式與銷售至相關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)的出口退稅籌劃是不同的，具體要根據(jù)退稅率與征收率的差距而定，一般采用銷售至外貿(mào)公司要比自營(yíng)銷售承擔(dān)稅負(fù)更少。
3、合理利用申報(bào)期限
合理利用申報(bào)期限也是進(jìn)行稅負(fù)籌劃的重要方法。有些生產(chǎn)型企業(yè)將出口業(yè)務(wù)集中于一個(gè)月或者是出口業(yè)務(wù)和國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)交替進(jìn)行，對(duì)于這樣的生產(chǎn)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，申報(bào)期限的利用就顯得尤為重要。例如對(duì)化工企業(yè)來(lái)說(shuō)單證齊全的申報(bào)時(shí)間為90天，8月份與9月份有很大的區(qū)別。化工企業(yè)7月份出口業(yè)務(wù)為1000萬(wàn)，增值稅稅率17%，退稅率9%，8、9月國(guó)內(nèi)加大訂購(gòu)力度，8月原材料700萬(wàn)，銷售1000萬(wàn)，預(yù)付生產(chǎn)設(shè)備200萬(wàn)，已經(jīng)預(yù)訂9月原材料1500萬(wàn)，8月底設(shè)備到貨100萬(wàn)，并取得增值稅發(fā)票，其余100萬(wàn)設(shè)備9月初到貨，9月銷售1000萬(wàn)，8月已經(jīng)收齊7月的出口單證，沒(méi)有期初留抵稅額。在不考慮匯率的情況下，那么這樣當(dāng)8月單證齊全申報(bào)時(shí)，銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)（700×17%+100×17%），則當(dāng)月應(yīng)交增值稅為34萬(wàn)（170-136），無(wú)結(jié)轉(zhuǎn)下期的留抵稅額，應(yīng)退稅額為0，9月的銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為272萬(wàn)（1500×17%+100×17%），當(dāng)月留抵稅額為102萬(wàn)（272-170）；當(dāng)9月單證齊全申報(bào)時(shí)，9月的留抵稅額為102萬(wàn)，免抵稅額為90萬(wàn)（1000×9%），應(yīng)退稅額為90萬(wàn)。由此可見(jiàn)，企業(yè)完全可以通過(guò)控制單證上交的時(shí)間進(jìn)而把握退稅的金額。
4、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，優(yōu)化整合企業(yè)內(nèi)部資源
增加對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)人員的培訓(xùn)活動(dòng)，有效整合企業(yè)資源成為目前出口退稅的退稅籌劃的重要方法之一。首先，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的退稅培訓(xùn)，給予納稅籌劃足夠的重視。目前生產(chǎn)型企業(yè)認(rèn)為自營(yíng)出口要比對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口對(duì)企業(yè)的更加有利，忽略了對(duì)稅負(fù)的籌劃工作。相關(guān)研究結(jié)果顯示，百分之九十的中小型生產(chǎn)型企業(yè)覺(jué)著只要進(jìn)行申報(bào)自營(yíng)退稅即可，不需要進(jìn)行稅負(fù)籌劃，這在一定程度上使企業(yè)不能享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠，間接加重了企業(yè)的稅負(fù)，例如教育附加費(fèi)與城市建設(shè)稅。因此，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該開(kāi)展財(cái)務(wù)相關(guān)人員的培訓(xùn)活動(dòng)，逐漸強(qiáng)化出口退稅的籌劃的作用。其次，要優(yōu)化整合企業(yè)內(nèi)部資源，增加附值產(chǎn)品的生產(chǎn)，減少生產(chǎn)具有勞動(dòng)密集型特點(diǎn)的產(chǎn)品，中小生產(chǎn)型企業(yè)必須優(yōu)化整合資源，加大對(duì)研發(fā)投入，要搭乘技術(shù)信息與互聯(lián)網(wǎng)這趟快車，大力發(fā)展生產(chǎn)型企業(yè)的附值產(chǎn)品。最后，企業(yè)要對(duì)國(guó)家的稅收政策進(jìn)行全方位的了解，結(jié)合國(guó)家頒布的《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》以及《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》進(jìn)行退稅納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)，合理利用出口退稅延遲申報(bào)這項(xiàng)優(yōu)惠政策。
TJ公司于2015年準(zhǔn)備增加一套新生產(chǎn)線，準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)的設(shè)備價(jià)款大約400萬(wàn)元，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用8年，假設(shè)設(shè)備無(wú)殘值，并采用直線法計(jì)提折舊。若銀行現(xiàn)行的貸款利率3-5年期為6.9%，5年以上期為7.05%。則企業(yè)可采取自有資金、融資租賃、貸款購(gòu)買三種方案。
1.若公司采取自有資金購(gòu)買生產(chǎn)線的方式，年初一次性投入設(shè)備款400萬(wàn)元，折現(xiàn)率采用7.05%，則通過(guò)計(jì)算可以得出：
（1）年折舊額=400/8=50萬(wàn)元（2）節(jié)稅額=50×25%×8=100萬(wàn)元（3）現(xiàn)金流出=400-100=300萬(wàn)元（4）現(xiàn)金流出現(xiàn)值=400-12.5×（P/A，7.05%，8）=325.50萬(wàn)元。
2.若公司采取融資租賃的方式，貨款5年內(nèi)分次等額付清，采用銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率，銀行5年期貸款利率為6.9%，五年后取得所有權(quán)。則見(jiàn)表：
3.若公司采用長(zhǎng)期借款方式直接購(gòu)買該生產(chǎn)線，貸款金額需要在8年內(nèi)分次等額償還，5年以上期銀行貸款利率為7.05%，則現(xiàn)金流出表如下所示：
由以上分析可以看出，采用長(zhǎng)期借款購(gòu)買設(shè)備的節(jié)稅額最大，為131.74萬(wàn)元；融資租賃方式次之，為117.8萬(wàn)元；自有資金購(gòu)買方式的最小，為100萬(wàn)元。而在現(xiàn)金流出量方面，采用融資租賃方式的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值總額最小，為238.72萬(wàn)元；長(zhǎng)期借款方式次之，為300.01萬(wàn)元；自有資金最大，為325.5萬(wàn)元。所以單單從節(jié)稅的角度來(lái)看，采用長(zhǎng)期借款方式可以最多的降低企業(yè)稅賦，但是若從企業(yè)價(jià)值最大化的角度考慮，不考慮其他因素，采用融資租賃方式更好。
二、費(fèi)用支出的納稅籌劃
1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃
TJ公司2014年實(shí)現(xiàn)銷售收入9763.36萬(wàn)元，年利潤(rùn)總額為884.07萬(wàn)元，企業(yè)2014年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)155萬(wàn)，假設(shè)公司沒(méi)有其他應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)。
①可扣除限額為=9763.36×0.5%=48.82萬(wàn)元
②應(yīng)納稅所得額=884.07+（155-48.82）=990.25萬(wàn)元
③應(yīng)納所得稅=990.25×25%=247.56萬(wàn)元
（1）設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)
由于TJ公司是一個(gè)生產(chǎn)型企業(yè)，每天都有大量產(chǎn)品銷售，因此可以專門成立一個(gè)銷售分公司，將貨物先銷售給此銷售分公司，然后由銷售分公司出售給其他客戶，這樣可以有效的較少應(yīng)納稅款。假設(shè)本公司將產(chǎn)品以9000萬(wàn)元銷售給獨(dú)立核算的銷售分公司，銷售分公司以9763.36萬(wàn)元向外銷售，本公司和銷售分公司各負(fù)擔(dān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)75萬(wàn)和80萬(wàn)，則生產(chǎn)公司與銷售分公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)對(duì)于所得稅的影響如下表所示：
由以上分析可以得出，設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)后一共繳納所得稅236.52萬(wàn)元，相比原來(lái)節(jié)稅11.04萬(wàn)元。設(shè)立獨(dú)立核算的銷售分公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對(duì)于擴(kuò)大整個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)品銷售市場(chǎng)，規(guī)范銷售管理均有重要意義，但也會(huì)給公司帶來(lái)額外的管理成本，并可能影響公司的整體戰(zhàn)略布局。所以公司還是要根據(jù)其規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。
（2）最大限度的合理運(yùn)用扣除比例
假設(shè)公司當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入為X，實(shí)際花費(fèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，那么60%Y為按照規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的金額，同時(shí)必須滿足小于5‰X的條件，我們可以得出60%Y=5‰X公式，因?yàn)樗梢詽M足企業(yè)既能夠充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)的要求。由此可以得出Y=8.33‰X，即在當(dāng)期列支的招待費(fèi)等于營(yíng)業(yè)收入的8.33‰這個(gè)臨界點(diǎn)上時(shí)，公司就可以充分利用好扣除限額的政策[8]。
當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在臨界值以下時(shí)，發(fā)生額越接近臨界值，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)對(duì)減少公司的稅收成本貢獻(xiàn)越大，達(dá)到臨界值時(shí)貢獻(xiàn)最大；當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)處于臨界值以上時(shí)，超出臨界值部分的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出對(duì)減少公司的稅收成本貢獻(xiàn)為零。
因此對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的納稅籌劃，我們可以依據(jù)8.33‰這個(gè)臨界數(shù)據(jù)，在銷售收入的基礎(chǔ)上對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額做出預(yù)算，進(jìn)行合理的納稅籌劃。將8.33‰臨界點(diǎn)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生的預(yù)警點(diǎn)，合理籌劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額，最大限度的減輕企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。
2.公益性捐贈(zèng)的納稅籌劃
TJ公司近年來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況比較穩(wěn)定，效益較好，2015年度預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1200萬(wàn)元。本企業(yè)為提高知名度，樹(shù)立良好的社會(huì)形象，經(jīng)過(guò)企業(yè)高層管理人員討論決定2015年向有關(guān)單位捐贈(zèng)200萬(wàn)元。針對(duì)于TJ公司的這一項(xiàng)決議進(jìn)行籌劃主要考慮兩個(gè)方面的內(nèi)容：
（1）捐贈(zèng)必須要符合稅法規(guī)定的扣除條件，即應(yīng)當(dāng)通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)，而不能通過(guò)其他方式和渠道，對(duì)企業(yè)直接向受贈(zèng)人進(jìn)行的捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)稅前是不允許扣除的。
（2）要把握好捐贈(zèng)的法定扣除限額，這是納稅籌劃的重點(diǎn)。
根據(jù)2015預(yù)計(jì)利潤(rùn)，可以扣除捐贈(zèng)的最高限額=1200×12%=144萬(wàn)元；如果TJ公司在2015年時(shí)一次性捐贈(zèng)200萬(wàn)元，則有56萬(wàn)元是不能扣除的，需要交納企業(yè)所得稅，顯然會(huì)加大公司的納稅負(fù)擔(dān)。
所以公司在當(dāng)年的捐贈(zèng)達(dá)到了限額，可以考慮將捐贈(zèng)分成兩次或者兩次以上進(jìn)行，或者是到以后納稅年度再進(jìn)行捐贈(zèng)。因此本公司可以2015年一次捐贈(zèng)100萬(wàn)元，2014年度再捐贈(zèng)100萬(wàn)元。這樣，一次性捐贈(zèng)不能扣除的56萬(wàn)元的捐贈(zèng)支出同樣可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全部扣除。
由以上分析可以得出分次捐贈(zèng)比一次性捐贈(zèng)節(jié)稅：（200-144）×25%=14萬(wàn)元。
三、公司人員構(gòu)成的納稅籌劃
TJ公司將于2015年新上一條“人”字型PVG生產(chǎn)線，需要招聘新職工30名，生產(chǎn)工人平均月工資2000元，預(yù)計(jì)2015年公司實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1200萬(wàn)元。考慮到公司性質(zhì)、生產(chǎn)特點(diǎn)和稅收優(yōu)惠政策，建議公司招聘5名殘疾人和25名擁有下崗證的失業(yè)人員，享受工資薪金加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。現(xiàn)比較不同人員構(gòu)成對(duì)所得稅納稅的影響：
【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)管理；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)形式；防范策略
當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)發(fā)展面臨了更多的問(wèn)題和矛盾，加強(qiáng)企業(yè)管理成為保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的重要途徑，企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)過(guò)程中，立足于法律政策允許范圍內(nèi)針對(duì)相關(guān)納稅事宜進(jìn)行合理的籌劃和安排，對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資效益的最大化具有重要意義。受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定因素影響，企業(yè)納稅籌劃也面臨著諸多潛在性風(fēng)險(xiǎn)要素，甚至給企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失。新時(shí)期，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制研究，對(duì)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展尤為關(guān)鍵。
1 企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵特征
企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)在相關(guān)稅法政策允許范圍內(nèi)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資價(jià)值的最大化目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)策略對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的預(yù)先籌劃和安排，以盡可能的減少稅負(fù)，獲取節(jié)稅收益的納稅理財(cái)活動(dòng)。
所謂納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在開(kāi)展相關(guān)納稅籌劃活動(dòng)過(guò)程中，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響，導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)失敗后造成各種相關(guān)損失的可能性，其實(shí)質(zhì)屬于企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)失敗而付出的代價(jià)。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，同樣具有不確定性，其存在與發(fā)生并不完全以人的主觀意識(shí)支配和控制，其發(fā)展、運(yùn)動(dòng)有著固定的模式和規(guī)律，存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和納稅籌劃的全過(guò)程。現(xiàn)行稅務(wù)制度下，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)普遍具有主觀相關(guān)性特征，多數(shù)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因、外在表現(xiàn)、影響程度相對(duì)復(fù)雜，企業(yè)在稅收籌劃活動(dòng)中所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)和損失都與企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)密切相關(guān)，由于不同企業(yè)在稅收籌劃決策和落實(shí)過(guò)程中存在一定迥異性，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)受各類主客觀因素影響較大因此，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果也存在較大差異。
2 企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式
企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)的內(nèi)、外環(huán)境因素的影響，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括如下幾種形式：
2.1
政策風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)納稅籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。目前，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不健全，相關(guān)企業(yè)繳稅的法律制度體系還不夠完善，造成企業(yè)稅收法律政策在實(shí)施過(guò)程中的規(guī)范性和時(shí)效性不確定，從而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)相關(guān)稅法政策的正確選擇不確定，導(dǎo)致政策風(fēng)險(xiǎn)形成。
2.2
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)納稅籌劃收益與其籌資的債務(wù)資本額關(guān)系較大，由于我國(guó)稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息可在稅前扣除，股息只能從稅后利潤(rùn)中支付，很多企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)通常會(huì)利用債務(wù)資本和財(cái)務(wù)杠桿獲取較大納稅收益，但企業(yè)如果擔(dān)負(fù)過(guò)多的債務(wù)，由可能會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)債務(wù)償還壓力過(guò)重，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。
2.3
經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)納稅與其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程密切相關(guān)。企業(yè)納稅籌劃屬于一種對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所實(shí)施的合法性預(yù)先謀劃和安排，具有很強(qiáng)的前瞻性，如果企業(yè)對(duì)預(yù)期動(dòng)經(jīng)濟(jì)活的判斷失誤或自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦發(fā)生變化，就很有可能失去納稅籌劃條件，造成無(wú)法實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的甚至加重稅收負(fù)擔(dān)。
2.4
法律風(fēng)險(xiǎn)：納稅籌劃應(yīng)立足于稅法政策允許范圍內(nèi)，企業(yè)所實(shí)施的納稅籌劃方案必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中出現(xiàn)相關(guān)法律條款的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定產(chǎn)生偏差或沖突，那么其納稅籌劃就可能被認(rèn)定為惡意避稅或偷稅行為，遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰而導(dǎo)致?lián)p失。
2.5
信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)信譽(yù)是樹(shù)立企業(yè)形象，增強(qiáng)企業(yè)核心實(shí)力的重要因素，納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項(xiàng)社會(huì)義務(wù)，也是衡量企業(yè)信譽(yù)的重要表現(xiàn)。企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)對(duì)于企業(yè)的信譽(yù)形象影響較大，一旦納稅籌劃被認(rèn)定為違法行為，將有可能影響到企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利實(shí)施及效果程度，從而形成信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。
3
新時(shí)期企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制
新時(shí)期，企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要素愈加復(fù)雜，企業(yè)針對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取具體可行的防范控制措施：
3.1
強(qiáng)化納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善財(cái)務(wù)管理職能
納稅籌劃綜合性較強(qiáng)，納稅風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)給企業(yè)造成極為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失后果。作為企業(yè)管理部門來(lái)說(shuō)，應(yīng)充分意識(shí)到納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的危害性和風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，在進(jìn)一步完善納稅管理職能基礎(chǔ)上，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的納稅籌劃業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，強(qiáng)化納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，明確納稅籌劃的目的性與合法性等必要特征，提高全面分析綜合考慮的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
3.2 優(yōu)化納稅籌劃管理方案，規(guī)范納稅籌劃程序
企業(yè)納稅籌劃需要科學(xué)合理的實(shí)施方案及相關(guān)程序，新時(shí)期，企業(yè)應(yīng)基于市場(chǎng)為導(dǎo)向，在優(yōu)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)行稅法政策，合理的編制納稅籌劃的目標(biāo)計(jì)劃和實(shí)施方案，嚴(yán)格納稅籌劃程序管理并規(guī)范納稅籌劃行為，從多方位、多視角對(duì)其籌劃項(xiàng)目的合法性以及企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，正確選擇和利用相關(guān)稅收法律政策，尋求納稅收益的增長(zhǎng)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)利益最大化。
3.3 嚴(yán)格貫徹成本效益原則，確保企業(yè)整體效益
成本效益原則是現(xiàn)代企業(yè)管理必須遵循的重要原則，企業(yè)任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，必然要付出一定的納稅籌劃成本，企業(yè)實(shí)施納稅籌劃時(shí)必須全面權(quán)衡比較其成本和效益。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，要著眼于企業(yè)的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善和優(yōu)化多種納稅籌劃方案，選擇能夠有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的納稅籌劃方案，保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.4 明確企業(yè)稅收政策體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)控
由于企業(yè)納稅籌劃是利用相關(guān)稅法政策的邊界進(jìn)行運(yùn)作，納稅籌劃人員必須準(zhǔn)確把握其界限，企業(yè)必須加強(qiáng)與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)聯(lián)系，及時(shí)充分的了解相關(guān)稅務(wù)征管法規(guī)政策的變化情況，正確應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建設(shè)和完善，針對(duì)納稅籌劃過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，防范和減小風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生機(jī)率，實(shí)現(xiàn)納稅收益。
結(jié)束語(yǔ)
總之，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)納稅籌劃在給企業(yè)帶來(lái)收益的同時(shí)也蘊(yùn)涵著各種風(fēng)險(xiǎn)。新時(shí)期，企業(yè)必須立足于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，建立有效風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，加強(qiáng)納稅籌劃活動(dòng)過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，采用有效措施以實(shí)現(xiàn)納稅收益。
參考文獻(xiàn)
[1] 趙勤琴 論企業(yè)投資稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范 財(cái)稅金融 2010
【關(guān)鍵詞】電力；電力企業(yè)；納稅[Abstract] For the electric power enterprise tax problems, especially about the tax planning aspects of the content is more important, also is the enterprise must face the problem. Enterprise development and planning are around a core, which is economic, only to the enterprise has brought economic benefits is the most important, so with the development of China's economy, as the state power, the main system reform has already been put on the agenda, then as a priority among priorities tax planning is also of concern. In this paper, the main electric power enterprise tax planning related to the content of a simple analysis.
[Key words] electric power enterprises; tax;
中圖分類號(hào)：D922.22文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A文章編號(hào)：
什么叫納稅籌劃？根據(jù)國(guó)家頒布的條例解釋，納稅籌劃即稅務(wù)籌劃，主要是指納稅人或者其人需要依據(jù)我國(guó)所頒布的相關(guān)稅法，在遵循法律的前提下，進(jìn)行相關(guān)權(quán)利的實(shí)施，同時(shí)能夠自主的運(yùn)用稅收等財(cái)務(wù)相關(guān)的知識(shí)以及法律相關(guān)的知識(shí)，合法合理的進(jìn)行縮減稅負(fù)的工作規(guī)劃。這主要是指工作的目的是合法的減少上繳稅收，甚至是對(duì)于不交稅或者緩繳稅進(jìn)行對(duì)策的規(guī)劃和謀劃。值得注意的是這種做法對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)最大化降低成本的經(jīng)濟(jì)行為，對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展是十分有益的。
通常一般人對(duì)于納稅籌劃的想象，都會(huì)與偷稅漏稅等違法的行為聯(lián)系到一起，但是其實(shí)這樣的想法對(duì)于納稅籌劃的理解是錯(cuò)誤，通常納稅籌劃主要是包括歸整納稅人的賬目、采取合理合法的手段進(jìn)行減少納稅的行為，合理避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，采取非違法的手段去進(jìn)行籌劃，及其他手段去進(jìn)行稅收的轉(zhuǎn)嫁的行為等。
1.納稅籌劃工作的意義
1.1納稅籌劃的重要性
中國(guó)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)正在不斷的發(fā)展，而社會(huì)的發(fā)展往往會(huì)帶動(dòng)各行各業(yè)的發(fā)展，而對(duì)于電力企業(yè)來(lái)說(shuō)也正在進(jìn)行著體制的多方改革，爭(zhēng)取更好的騰飛。國(guó)家電力體制渴望打破過(guò)去陳舊的格局，在新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下，迎來(lái)更新更快速的發(fā)展，同時(shí)這也直接性導(dǎo)致了我國(guó)電力企業(yè)相互間的激烈競(jìng)爭(zhēng)。
在我國(guó)電力企業(yè)想要真正實(shí)現(xiàn)全方位的管理，去落實(shí)降低成本取得經(jīng)濟(jì)效益最大化，只有不斷的提高自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，在企業(yè)的相關(guān)的軟硬件方面進(jìn)行合理的改制，才能迎合這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的大環(huán)境。我國(guó)的稅收相關(guān)法律想要更加的完善且發(fā)展，必須要獲得各方納稅人的積極配合，納稅人要積極旅行納稅的義務(wù)，同時(shí)也要把納稅籌劃放在首位，這是一個(gè)企業(yè)尋求發(fā)展的條件之一。目前已經(jīng)有很多企業(yè)開(kāi)始重視納稅籌劃的作用，并且積極的在運(yùn)用，以達(dá)到合理合法的降低企業(yè)的發(fā)展成本，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化目的。我國(guó)電力企業(yè)相關(guān)納稅籌劃工作必須做到深入研究新稅法，了解個(gè)地方的實(shí)施條例，并且能夠正確的掌握運(yùn)用企業(yè)稅收籌劃工作，這才是科學(xué)的稅收籌劃原則。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的相關(guān)工作時(shí)，必須要根據(jù)自身行業(yè)以及企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況去處理問(wèn)題，這才能保證企業(yè)納稅籌劃的勝利。而電力企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的唯一目的就是降低稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
1.2納稅籌劃的必要性
電力企業(yè)在中國(guó)加入WTO的大環(huán)境下進(jìn)行了整體的改革在日益激烈的國(guó)內(nèi)電力企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)背景下，想要求發(fā)展就必須要進(jìn)行自我體制改革，由于打破壟斷的局面而造成的激烈競(jìng)爭(zhēng)，這使得所有人都有了公平展現(xiàn)自己的機(jī)會(huì)，那么電力企業(yè)能夠在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出呢，唯有加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，提高控制成本的能力，這樣才可以取得更高的經(jīng)濟(jì)收益，所有更多的企業(yè)開(kāi)始關(guān)注自身管理以及如何合理的控制成本，這就是納稅籌劃的目的。將經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)成本和投資決策的影響掌握，因?yàn)檫@些都與成本有關(guān)，通過(guò)仔細(xì)研究我國(guó)的新稅法稅收制度以及規(guī)則的方向，去實(shí)施電力企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃工作，這些就是納稅籌劃工作的主要內(nèi)容。更合理的對(duì)于稅制設(shè)計(jì)、稅收負(fù)擔(dān)等方面研究有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2.納稅籌劃的總方向
2.1納稅的詳細(xì)流程
電力企業(yè)要做好納稅籌劃的工作，必須要了解企業(yè)納稅的主要流程，而這些是做好納稅籌劃工作的首要前提。企業(yè)納稅人首先要了解自己所處行業(yè)以及多涉及的相關(guān)稅法、稅種、以及稅收的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還要求納稅人對(duì)于所有稅種和稅收標(biāo)準(zhǔn)都要有一定的了解，由于在我國(guó)每一個(gè)稅種以及相關(guān)的業(yè)務(wù)所涉及的政策會(huì)有所不用，所以這些對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)要求是比較高的，需要真正去了解的就是每個(gè)業(yè)務(wù)到了每一個(gè)環(huán)節(jié)是否可以采取優(yōu)惠政策，我國(guó)的稅收政策是否在某個(gè)環(huán)節(jié)存在著一定的漏洞或者空白，這樣可以有效的去利用這些方面去進(jìn)行稅收的籌劃工作，才能真正的降低企業(yè)納稅的成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力。
2.2避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)
電力企業(yè)的納稅籌劃工作首先要做到避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，也就是說(shuō)在初級(jí)階段納稅籌劃工作要實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，要對(duì)于所有企業(yè)賬目清楚，在申報(bào)時(shí)要做到準(zhǔn)確，所有應(yīng)該繳納的稅款必須要按時(shí)完整的完成，這樣可以避免稅收方面的處罰現(xiàn)象，讓企業(yè)處于一種沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)或者稅收風(fēng)險(xiǎn)很小甚至可以忽略的一個(gè)狀態(tài)，這樣的企業(yè)就可以健康的繼續(xù)發(fā)展前進(jìn)，不會(huì)因?yàn)橐恍┒愂盏葐?wèn)題傷害到自身的形象，毀壞名譽(yù)的情況，這些所造成的經(jīng)濟(jì)損失是不必要的。納稅人需要對(duì)于這些人為的干擾因素進(jìn)行處理，依法維護(hù)自身的權(quán)益和稅收的合法化。
2.3納稅籌劃和會(huì)計(jì)
對(duì)于電力企業(yè)的納稅籌劃工作，除了要有效的利用科學(xué)的籌劃方法以外，還需要結(jié)合本企業(yè)的會(huì)計(jì)部門進(jìn)行相關(guān)稅收方面的分析，找到企業(yè)納稅籌劃的缺口，保證真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃效果。所以電力企業(yè)的納稅籌劃工作必須和會(huì)計(jì)工作親密合作，做到完美的結(jié)合才可以找到最佳的規(guī)劃方式。
3.最好納稅籌劃工作
3.1納稅籌劃意識(shí)
電力企業(yè)為了提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，需要合理的在保證質(zhì)量的情況下降低成本，那么最為有效的方式就是利用納稅籌劃去實(shí)現(xiàn)。對(duì)于電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理層以及財(cái)務(wù)相關(guān)人員首先要了解到納稅籌劃的重要性和真正的意義，其能實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低成本的目的、由于納稅籌劃工作是一個(gè)階段性的需要細(xì)致嚴(yán)格規(guī)劃的階段，所以在企業(yè)的高層以及相關(guān)的財(cái)務(wù)人員必須要積極的提高納稅籌劃的必要性意識(shí)，對(duì)于稅收征管的形式以及稅法要有深入的了解，同時(shí)也需要掌握稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)幾率，在做決策以前要認(rèn)真計(jì)算出相關(guān)的實(shí)施方案以及成本，做好納稅籌劃的準(zhǔn)備性工作。
3.2人才儲(chǔ)備和培養(yǎng)
作為企業(yè)的納稅籌劃工作，需要具備相當(dāng)專業(yè)的人員去操作，這是一項(xiàng)要求綜合素質(zhì)很強(qiáng)且細(xì)心嚴(yán)密的工作，相關(guān)人員必須做到及時(shí)的進(jìn)行籌劃工作，且全力幫助企業(yè)達(dá)到稅收零風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)能夠提高經(jīng)濟(jì)效益，降低成本。所以對(duì)于納稅籌劃人才的選擇和培養(yǎng)是及其關(guān)鍵的，在電力企業(yè)內(nèi)部需要對(duì)這一情況有深刻的認(rèn)識(shí)和重視，相關(guān)的人員需要具備法律、會(huì)計(jì)等方面的綜合素質(zhì)，同時(shí)在本行業(yè)內(nèi)要有一定的了解。
4.納稅籌劃相關(guān)原則
4.1合法性
需要注意的，電力企業(yè)在相關(guān)的企業(yè)納稅籌劃的時(shí)候必須注意一個(gè)重要的原則就是合法性，避稅可以但是必須是在合理的情況進(jìn)行的，由于企業(yè)必須承擔(dān)的稅種比較繁雜，這就要求納稅籌劃工作要嚴(yán)密細(xì)致，我國(guó)的稅法并不完善，所以這就需要相關(guān)工作人員能夠結(jié)合自己行業(yè)的特點(diǎn)，在合理合法的前提下進(jìn)行籌劃工作。
4.2籌劃的事前性
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)納稅籌劃工作必須要提前進(jìn)行，因?yàn)槠髽I(yè)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程，而在這個(gè)過(guò)程中，各種稅種稅收都會(huì)不斷的出現(xiàn)，那么如果納稅籌劃工作開(kāi)展的比較慢，那么這種工作就變得很沒(méi)有意義，經(jīng)不起相關(guān)部門的檢查，很容易就會(huì)變成一種違法的行為，所以要注意提前性。
4.3目標(biāo)性
電力企業(yè)的納稅籌劃需要制定目標(biāo)，必須要對(duì)于各項(xiàng)規(guī)則和法律了解，熟悉流程，和企業(yè)高層進(jìn)行交流，對(duì)于本企業(yè)所需要達(dá)到什么樣的籌劃目的，然后再去進(jìn)行嚴(yán)密細(xì)致的分析和規(guī)劃，盡可能的去完成工作任務(wù)。
5. 結(jié)束語(yǔ)
電力企業(yè)納稅籌劃工作是在我國(guó)法律法規(guī)要求合法的情況下展開(kāi)的，需要相關(guān)人員按照我國(guó)稅收制度以及自身企業(yè)的要求去進(jìn)行與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的工作內(nèi)容，而納稅籌劃工作的主要目的就是在合法的情況下，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行合理的減少納稅的目的，這樣可以有效的降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，使得經(jīng)濟(jì)效益提高，同時(shí)也可以有效的提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：石油銷售企業(yè)；納稅籌劃；必要性；方式
一、引言
石油是當(dāng)今社會(huì)重要的能源物資，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)都關(guān)系著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈，對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有著舉足輕重的影響。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部門，自然也被提到了一個(gè)新的高度上來(lái)重新審視。可以說(shuō)，石油銷售企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，例如籌資管理、投資管理、營(yíng)運(yùn)管理、利潤(rùn)分配等行為都會(huì)涉及到與稅收相關(guān)的領(lǐng)域，開(kāi)展納稅籌劃相關(guān)工作，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，不斷鞏固自身的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力就成為當(dāng)前形勢(shì)下各家石油銷售企業(yè)的重點(diǎn)研究范疇。從我國(guó)目前的狀況來(lái)看，石油銷售企業(yè)所涉及到的成品油批發(fā)、零售、倉(cāng)儲(chǔ)等內(nèi)容都基本進(jìn)入完全競(jìng)爭(zhēng)階段，各家企業(yè)要想再競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須提高企業(yè)的利潤(rùn)水平。石油銷售企業(yè)的納稅籌劃的主旨在于在不違法國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)的前提條件下，通過(guò)對(duì)自身各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排，采用降低實(shí)際稅賦的方法來(lái)力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，切實(shí)達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的目的。
二、石油銷售企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃工作的必要性分析
1.是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要保障
任何企業(yè)的管理工作都需要一定的目標(biāo)作為推動(dòng)力，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。隨著外部市場(chǎng)環(huán)境的變化，石油銷售企業(yè)也必須順應(yīng)市場(chǎng)的需求，更新財(cái)務(wù)管理理念，激發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和化解危機(jī)、風(fēng)險(xiǎn)的能力。為了能夠更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，石油銷售企業(yè)也逐漸樹(shù)立起了以提高經(jīng)濟(jì)效益為根本，以資產(chǎn)、資金管理為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，并且在此過(guò)程中逐步推行預(yù)決算制度和責(zé)任落實(shí)制度。要想實(shí)現(xiàn)這一財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，就要求石油銷售企業(yè)必須敏銳捕捉宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融市場(chǎng)發(fā)展態(tài)勢(shì)、內(nèi)部管理、稅收等各個(gè)方面的信息和變化，做到未雨綢繆。全面、系統(tǒng)地分析財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)內(nèi)容出現(xiàn)紕漏都可能造成整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作的失效，其中稅收工作就是一項(xiàng)重要的內(nèi)容。稅收情況會(huì)直接影響一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，特別是對(duì)于石油銷售企業(yè)來(lái)說(shuō)，涉及到的稅種較為反復(fù)，稅負(fù)也較高，如果忽視納稅籌劃工作，可能會(huì)減少企業(yè)的可使用資金量，不利于投資，從而影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)和企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。鑒于此，開(kāi)展納稅籌劃工作對(duì)于石油銷售企業(yè)來(lái)說(shuō)刻不容緩。
2.是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的有效途徑
首先，進(jìn)行納稅籌劃工作，可以幫助石油銷售企業(yè)改善資金的使用狀況，為企業(yè)爭(zhēng)取到更多可以靈活使用的資金，提高財(cái)務(wù)靈活性，能夠在一定程度上增強(qiáng)企業(yè)抵抗外部風(fēng)險(xiǎn)的能力。規(guī)范企業(yè)的資金管理需要注重對(duì)現(xiàn)金流的控制、強(qiáng)化開(kāi)源節(jié)流的思想，這樣的資金管理模式從客觀上要求企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，合理降低資金占用量，切實(shí)提高資金使用效率，是幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理工作水平的有利途徑。其次，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的有機(jī)組成部門，對(duì)完善財(cái)務(wù)管理體系，促進(jìn)企業(yè)良好經(jīng)營(yíng)運(yùn)作緊密相關(guān)，尤其是對(duì)資金量大，分支機(jī)構(gòu)多的石油銷售企業(yè)來(lái)說(shuō)更是如此。
3.是企業(yè)贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的客觀需要
石油作為一種世界各國(guó)都十分重視的戰(zhàn)略性能源，注定了其在生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要嚴(yán)格把控。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，各行各業(yè)對(duì)于石油的需求量與日俱增，尤其是在加入WTO滯后，國(guó)外的石油銷售企業(yè)通過(guò)較為成熟的財(cái)務(wù)管理機(jī)制和先進(jìn)的納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)，為自己擴(kuò)大市場(chǎng)份額做足準(zhǔn)備。我國(guó)的石油銷售企業(yè)如果要想在于國(guó)外企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須做到科學(xué)降低成本。從客觀上來(lái)說(shuō)，我國(guó)對(duì)于石油的進(jìn)口依賴程度超過(guò)50%，要想明顯降低成本有一定難度，鑒于此，通過(guò)納稅籌劃工作合理降低稅收方面的支出就顯得更加重要。
三、石油銷售企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作的主要方式
1.提高企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃工作的重視程度
凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。石油銷售企業(yè)的管理者應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要意義，將納稅籌劃納入石油銷售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中，放在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展層面進(jìn)行考量。由于受到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理思想的影響，我國(guó)的很多石油銷售企業(yè)并沒(méi)有關(guān)于稅收這一部分的決策模式，這樣的缺失一方面是我國(guó)企業(yè)沒(méi)有將納稅籌劃工作與企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、方向聯(lián)系起來(lái)，另一方面就是企業(yè)管理者還缺乏相關(guān)的意識(shí)，納稅籌劃意識(shí)較為落后。隨著外部環(huán)境的改變，石油銷售企業(yè)的管理者必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定出適合自身發(fā)展?fàn)顩r的納稅籌劃方案，對(duì)于以往的籌劃方案也需按照新的理念和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新評(píng)估，做到納稅籌劃的實(shí)效性，保障納稅籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
2.找準(zhǔn)企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)，符合成本效益原則
石油銷售企業(yè)涉及到的稅種較為反復(fù)，實(shí)際稅賦也較高，因此有著較大的納稅籌劃空間。在企業(yè)制定納稅籌劃具體方案的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該對(duì)這一方案實(shí)施過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)的各種成本和收益進(jìn)行分析，選擇收益最大的方案來(lái)進(jìn)行。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是企業(yè)在選擇納稅籌劃方案的過(guò)程中，要秉承效益最大化原則。一般說(shuō)來(lái)，所有的納稅籌劃方案都會(huì)帶來(lái)兩方面的效果，一方面，越是能夠給實(shí)施納稅籌劃的企業(yè)帶來(lái)更多收益的方案，其自身的風(fēng)險(xiǎn)也越大；另一方面，企業(yè)除了考慮收益之外，還必須考慮在方案實(shí)施過(guò)程中可能發(fā)生的其他成本，尤其是萬(wàn)一方案失敗可能發(fā)生的損失?？偟膩?lái)說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃之前，要注意對(duì)成本與收益的綜合分析，不能盲目追求高收益，爭(zhēng)取研究出一種可行的，能夠給企業(yè)帶來(lái)正的現(xiàn)金流量的納稅籌劃方案。
3.在實(shí)際納稅籌劃工作中要注意對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避
納稅籌劃工作也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。石油銷售企業(yè)涉及的稅種較多，各個(gè)稅種之間的抵消因素必須要納入考慮范圍。有學(xué)者就提出，由于各個(gè)稅種的稅基之間往往是相互聯(lián)系的，就會(huì)導(dǎo)致縮減某稅種稅基的時(shí)候引發(fā)其他稅種的稅基加大，這樣此消彼長(zhǎng)，不僅達(dá)不到納稅籌劃的目的，甚至還會(huì)加重企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。因此，石油銷售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，一定要從納稅工作的總體上進(jìn)行考慮，在企業(yè)的整體利益最大化的前提下開(kāi)展此項(xiàng)工作，找準(zhǔn)納稅籌劃工作的切入點(diǎn)，完成好納稅籌劃工作的目標(biāo)。例如，在開(kāi)展購(gòu)油送抵扣券促銷活動(dòng)中，抵扣額由各油品按銷售額比例分?jǐn)偞_認(rèn)收入，并要求抵扣金額應(yīng)與銷售額開(kāi)在一張發(fā)票上；經(jīng)營(yíng)租賃加油站在協(xié)議簽訂時(shí)可分為房屋租賃和有形動(dòng)產(chǎn)租賃，而有形動(dòng)產(chǎn)租賃可作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得增值稅專用發(fā)票抵減稅額；對(duì)聯(lián)營(yíng)加油站進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)先進(jìn)行分配股息再作評(píng)估轉(zhuǎn)讓，可避免未分配利潤(rùn)的重復(fù)納稅；加油站油罐保養(yǎng)，加油機(jī)修理等往往達(dá)到了大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)，可以通過(guò)采取多次修理的方式來(lái)獲得當(dāng)期扣除修理費(fèi)用的稅收待遇。
4.切實(shí)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅收籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn)
納稅籌劃是一種關(guān)于企業(yè)納稅的事前籌劃行為，在不違反國(guó)家法律法規(guī)的前提下，合理幫助企業(yè)節(jié)稅，可以說(shuō)這是一項(xiàng)具有增值性的高技術(shù)工作。一項(xiàng)納稅籌劃方案能否取得成功，取決于企業(yè)是否擁有具有足夠?qū)I(yè)素養(yǎng)的納稅籌劃人員。對(duì)于這類工作人員來(lái)說(shuō)，不僅需要對(duì)我國(guó)的稅收、財(cái)會(huì)、法律等方面的知識(shí)十分熟悉，還需要對(duì)國(guó)家的稅收發(fā)展趨勢(shì)有一個(gè)較好的預(yù)判，只有這樣才有可能成功地幫助企業(yè)把握好進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)遇。石油銷售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃之前，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地了解國(guó)家關(guān)于石油銷售行業(yè)的稅收細(xì)則，深入領(lǐng)會(huì)、掌握相關(guān)法律法規(guī)。由于我國(guó)目前還沒(méi)有頒布稅法總原則，稅法在操作性、銜接性上都還存在一定的空白和缺陷，鑒于此，納稅籌劃人員水平的高低就能在很大程度上決定企業(yè)能否適當(dāng)?shù)睦脟?guó)家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到合理避稅，降低實(shí)際稅賦的效果。
四、結(jié)語(yǔ)
納稅籌劃工作是一個(gè)長(zhǎng)期、動(dòng)態(tài)、連續(xù)的過(guò)程，在實(shí)際工作中并沒(méi)有一個(gè)固定不變的模式和程序，難以有一個(gè)模版可以照搬。因此，石油銷售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候要堅(jiān)持具體問(wèn)題具體分析，在綜合評(píng)估之后選取最適合的方案。
作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]曹雅琳：石化銷售企業(yè)的稅收籌劃[J].湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2007，20（93）.
一、納稅籌劃相關(guān)論述
（一）概念
納稅籌劃的概念在不同的國(guó)家有著不同的界定，但是一般情況下可將其定義為：在遵循稅收法律的前提條件下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)确矫孢M(jìn)行精心的策劃和安排，充分利用稅法提供的相關(guān)的優(yōu)惠政策或可選擇性的條款來(lái)謀求利益最大化的理財(cái)行為，簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)就是指企業(yè)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用納稅籌劃的方式，將納稅人的稅收負(fù)擔(dān)降到最小，盡量降低稅收的成本，減少經(jīng)濟(jì)的損失，是資金的一種“節(jié)流”的方式，能夠?qū)崿F(xiàn)利潤(rùn)的最大化。
需要注意的是，這種實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的方式與偷稅、漏稅有著本質(zhì)上的差別，它是一種合理的避稅行為，不用承擔(dān)相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。隨著納稅人納稅意識(shí)的不斷增強(qiáng)，納稅籌劃成為經(jīng)營(yíng)管理中必不可少的環(huán)節(jié)。
（二）納稅籌劃的特征
納稅籌劃的特征主要表現(xiàn)在合法性、計(jì)劃性、目的性和實(shí)效性方面。合法性是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇最優(yōu)的納稅方案；計(jì)劃性又被稱為籌劃性，是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)即將發(fā)生的事情進(jìn)行籌劃，這種籌劃的時(shí)間是涉稅義務(wù)發(fā)生之前。企業(yè)稅務(wù)籌劃方案需要調(diào)整的就是具體的涉稅行為；納稅籌劃的目的性表現(xiàn)的十分明顯，就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是同時(shí)，也需要降低企業(yè)各項(xiàng)稅收的風(fēng)險(xiǎn)值，這就是納稅籌劃目的性的具體體現(xiàn)，因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不能單純著眼于納稅人總體稅負(fù)的情況，需要站在長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度上進(jìn)行籌劃；實(shí)效性就是指納稅籌劃需要根據(jù)政策、法規(guī)的變化而變化，根據(jù)整體的環(huán)境進(jìn)行適時(shí)地調(diào)整。納稅籌劃與偷稅、漏稅僅一線之隔，如果不能夠根據(jù)稅收政策的變化而進(jìn)行相應(yīng)的改變則很有可能違反法律，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
（三）稅務(wù)籌劃的意義
稅務(wù)籌劃能夠充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，站在國(guó)家的角度上來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃能夠提高納稅人的納稅意識(shí)，利于增加國(guó)家的稅收收入，降低征稅和納稅的成本；站在企業(yè)自身的角度上來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃能夠提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的水平，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)。
稅務(wù)籌劃從發(fā)展到成熟，已經(jīng)逐漸走進(jìn)我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，在企業(yè)所得稅方面發(fā)揮著重要的作用。
二、企業(yè)納稅籌劃的局限性
（一）會(huì)計(jì)、稅收法規(guī)方面存在一定的差異，造成企業(yè)納稅籌劃局限性
會(huì)計(jì)與稅收兩項(xiàng)工作各自有目標(biāo)，這樣極易造成觀念、手段、計(jì)量原則上的差異。稅收具有無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性的特點(diǎn)，其主要的目標(biāo)是社會(huì)分配盡量公平，主要作用是調(diào)節(jié)財(cái)政收入，而會(huì)計(jì)具有真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性的特點(diǎn)，主要目的是向會(huì)計(jì)信息的使用者提供真實(shí)、可靠的財(cái)政信息。稅收具有無(wú)償性主要體現(xiàn)在政府無(wú)需對(duì)相關(guān)的補(bǔ)償進(jìn)行考慮，因此，稅收主要關(guān)心的重點(diǎn)是企業(yè)的收入情況。企業(yè)面對(duì)的主要是資金的提供者，重點(diǎn)關(guān)注的是投資回報(bào)情況，也就是所謂的資本補(bǔ)償。綜上所述，會(huì)計(jì)客觀、謹(jǐn)慎的手段與稅收征稅的基數(shù)存在本質(zhì)上的差異，嚴(yán)重影響了企業(yè)納稅籌劃，給企業(yè)納稅籌劃帶來(lái)了一定的局限性。
（二）企業(yè)納稅籌劃的不確定因素具有局限性
企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的主要目的是降低稅負(fù)，但是在現(xiàn)實(shí)的生活中，開(kāi)展企業(yè)納稅籌劃并不一定能夠達(dá)到目標(biāo)。企業(yè)納稅籌劃是計(jì)劃性決策手段的一種，在一定程度上會(huì)對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)造成一定的影響，產(chǎn)生這樣現(xiàn)象的主要因素是理財(cái)工作人員業(yè)務(wù)能力水平限制。理財(cái)人員對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的認(rèn)識(shí)水平是有限的，有些人認(rèn)為企業(yè)納稅籌劃就是少繳稅，更有甚者設(shè)置將企業(yè)納稅籌劃等同于偷稅、漏稅，嚴(yán)重影響了企業(yè)納稅籌劃工作的開(kāi)展，給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面的影響。
（三）征稅方和納稅方地位差異具有局限性
在法律方面征稅方和納稅方的關(guān)系是縱向的，雙方即享有權(quán)利也需要承擔(dān)義務(wù)。上文中說(shuō)到，稅收具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，相關(guān)稅務(wù)部門需要以社會(huì)管理者的身份強(qiáng)制執(zhí)行，無(wú)需得到任何人的認(rèn)可。另外，國(guó)家還賦予稅務(wù)部門一定的強(qiáng)制、指揮的權(quán)利，納稅人不得不服從國(guó)家的安排，因此，企業(yè)納稅籌劃必須通過(guò)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。但是在實(shí)際工作過(guò)程中，常常會(huì)發(fā)生納稅機(jī)關(guān)不信任企業(yè)的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)納稅籌劃計(jì)劃中的避稅手段并不認(rèn)可，嚴(yán)重的情況下還會(huì)引來(lái)嚴(yán)厲的處罰，這些現(xiàn)象都極大的打擊了納稅企業(yè)的熱情，嚴(yán)重影響了企業(yè)納稅籌劃工作和納稅的腳步。
（四）理財(cái)人員業(yè)務(wù)水平給企業(yè)納稅籌劃造成了局限性
企業(yè)納稅籌劃是高智商活動(dòng)的一種，因此要求理財(cái)工作人員具有較高的素質(zhì)，能夠?qū)ω?cái)會(huì)制度其到規(guī)范的作用，能夠保證財(cái)務(wù)信息資料的真實(shí)性。企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，這就要求理財(cái)工作人員不但要精通會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等，還要熟知稅法、稅收政策等，并且能夠及時(shí)掌握稅收政策的最新信息，根據(jù)政策信息的相關(guān)情況對(duì)企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行調(diào)整，在法律允許的范圍內(nèi)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大的目標(biāo)。
在目前的企業(yè)納稅籌劃中，有很大一部分企業(yè)納稅籌劃的案例屬于偷稅、漏稅和逃稅的范疇之內(nèi)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃方案被推翻的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，企業(yè)不但需要補(bǔ)繳稅款，還需要加收滯納金和罰款，不但沒(méi)有達(dá)到減輕賦稅的目的反而給自身的形象帶來(lái)不利的影響，嚴(yán)重影響了日常的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。
理財(cái)人員業(yè)務(wù)水平限制主要體現(xiàn)在：一是認(rèn)知水平。目前理財(cái)從業(yè)人員對(duì)于企業(yè)納稅籌劃的認(rèn)知主要局限在“少繳稅”方面，他們認(rèn)為，企業(yè)納稅籌劃只需要在稅法上下功夫，只要懂得了稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策，然后對(duì)其進(jìn)行充分利用即可；二是操作技術(shù)方面的局限。理財(cái)人員由于專業(yè)知識(shí)的缺乏往往只關(guān)注某個(gè)稅種的稅負(fù)情況，不能站在企業(yè)整體上進(jìn)行考慮，從而造成企業(yè)納稅籌劃失敗的現(xiàn)象發(fā)生。
三、建安設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅納稅籌劃改進(jìn)措施
企業(yè)所得稅納稅籌劃需要針對(duì)在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的局限性進(jìn)行改進(jìn)，改進(jìn)的方向需要從兩方面入手，一方面是國(guó)家政府，另一方面是企業(yè)自身。本文在企業(yè)自身方面，主要以建安設(shè)計(jì)企業(yè)為例。
（一）國(guó)家政府方面的改進(jìn)措施
站在國(guó)家的角度上，想要改善納稅籌劃的現(xiàn)狀需要從改善征稅方和納稅方地位方面入手。
雖然納稅人必須依法承擔(dān)納稅的義務(wù)，但是同時(shí)也享有一定的權(quán)利，因此國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)需要在思想上樹(shù)立征稅方和納稅方平等的觀念，積極、主動(dòng)地為納稅人服務(wù)，從管理型部門轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型部門。另外，還需要不斷加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員納稅籌劃的意識(shí)，從側(cè)面保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
（二）企業(yè)自身改進(jìn)措施
1、調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)法規(guī)與稅收法規(guī)之間的差異
調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)法規(guī)與稅收法規(guī)之間的差異首先需要明確二者協(xié)調(diào)的基調(diào)。會(huì)計(jì)法規(guī)與稅收法規(guī)無(wú)論是在歷史還是在現(xiàn)實(shí)中都具有較強(qiáng)的聯(lián)系，其體系制度都是建立在共同的基礎(chǔ)之上的，因此對(duì)二者進(jìn)行協(xié)調(diào)具有極強(qiáng)的操作性。對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)與稅收法規(guī)進(jìn)行協(xié)調(diào)需要從以下三個(gè)方面入手：一是在方式方法上進(jìn)行協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)需要對(duì)所得稅納稅的籌劃提供多種參考的方法，并且采用會(huì)計(jì)方法將納稅籌劃申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；二是在標(biāo)準(zhǔn)上進(jìn)行協(xié)調(diào)。這一要求主要是針對(duì)項(xiàng)目的開(kāi)支情況，主要是要求納稅籌劃符合客觀實(shí)際情況；三是在項(xiàng)目上進(jìn)行協(xié)調(diào)。
2、減少不確定因素
減少不確定因素主要要求企業(yè)充分掌握與納稅籌劃相關(guān)的信息，主要包括業(yè)務(wù)信息、政府政策信息、稅收法律法規(guī)信息、風(fēng)險(xiǎn)信息等。企業(yè)只有充分掌握上述信息才能夠把問(wèn)題考慮的更加全面，將納稅籌劃自身所具有的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)戰(zhàn)略； 并購(gòu)； 納稅籌劃
企業(yè)戰(zhàn)略是在對(duì)企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境全面分析、預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)未來(lái)的發(fā)展變化，求得長(zhǎng)期生存與發(fā)展，企業(yè)就其整體的未來(lái)所作的長(zhǎng)期性和決定性的謀劃，以創(chuàng)造和維持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)戰(zhàn)略是一個(gè)體系，包括三個(gè)層次：總體戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略。
并購(gòu)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的一種重要手段，是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力最有效的策略或途徑。本文所指的企業(yè)并購(gòu)是將兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)，包括兼并、收購(gòu)、合并。與內(nèi)部擴(kuò)展相比，一般情況下外部擴(kuò)展的企業(yè)并購(gòu)有成本低、速度快、實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)等優(yōu)點(diǎn)。
合理地運(yùn)用國(guó)家稅收政策，進(jìn)行并購(gòu)的納稅籌劃，不但可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，而且有助于企業(yè)并購(gòu)方案的順利實(shí)施，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)前，在并購(gòu)納稅籌劃的研究和實(shí)務(wù)操作中，往往出現(xiàn)納稅籌劃和企業(yè)戰(zhàn)略“兩層皮”甚至相背離的情形。站在企業(yè)并購(gòu)總體的高度，稅收成本只是并購(gòu)成本的一個(gè)組成部分，因此不能只考慮稅收成本的降低，而忽略并購(gòu)中其他非稅因素的變化，進(jìn)而對(duì)企業(yè)整體利益產(chǎn)生影響。據(jù)此，筆者認(rèn)為，必須運(yùn)用戰(zhàn)略納稅籌劃的思維，科學(xué)地確定并購(gòu)納稅籌劃的程序，合理使用納稅籌劃技巧，使并購(gòu)納稅籌劃服從、服務(wù)、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
文章從并購(gòu)方的并購(gòu)納稅籌劃程序和納稅籌劃技巧兩個(gè)方面進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析。
一、并購(gòu)納稅籌劃程序
并購(gòu)納稅籌劃戰(zhàn)略的制定和實(shí)施必須與企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施充分融合，以使企業(yè)戰(zhàn)略主導(dǎo)和指導(dǎo)戰(zhàn)略并購(gòu)納稅籌劃，而并購(gòu)納稅籌劃反過(guò)來(lái)支持和促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的管理。企業(yè)戰(zhàn)略管理的一般程序和并購(gòu)納稅籌劃的程序以及兩者之間的關(guān)系如圖1。
深入理解企業(yè)戰(zhàn)略管理的一般程序與并購(gòu)納稅籌劃的程序及其關(guān)系，要把握以下幾點(diǎn)：
（一）確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是戰(zhàn)略管理和并購(gòu)納稅籌劃的基礎(chǔ)和前提
企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一般包括以下內(nèi)容：1.盈利能力；2.市場(chǎng)；3.生產(chǎn)率；4.產(chǎn)品；5.資金；6.生產(chǎn)；7.研究與開(kāi)發(fā)；8.組織；9.人力資源；10.社會(huì)責(zé)任。一個(gè)企業(yè)并不一定在以上所有領(lǐng)域都規(guī)定目標(biāo)，并且戰(zhàn)略目標(biāo)也并不局限于以上十個(gè)方面。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身及外部的實(shí)際情況，科學(xué)地確定戰(zhàn)略目標(biāo)，再以戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，進(jìn)一步實(shí)施戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略并購(gòu)納稅籌劃。
（二）實(shí)現(xiàn)五個(gè)方面的協(xié)調(diào)
企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略管理和并購(gòu)納稅籌劃時(shí)，必須注意五個(gè)方面的協(xié)調(diào)。
1.確定并購(gòu)納稅籌劃目標(biāo)要與確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)調(diào)。
2.形成納稅籌劃方案與形成企業(yè)戰(zhàn)略方案相協(xié)調(diào)。
3.確定籌劃方案與確定企業(yè)戰(zhàn)略方案相協(xié)調(diào)。
4.實(shí)施納稅籌劃方案與實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略方案相協(xié)調(diào)。
5.監(jiān)控納稅籌劃與監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)。
（三）并購(gòu)納稅籌劃方案要包括四個(gè)方面的內(nèi)容
1.目標(biāo)企業(yè)的選擇。首先，不同行業(yè)、地區(qū)的目標(biāo)企業(yè)稅收政策不同，影響并購(gòu)后的稅負(fù)；其次，目標(biāo)企業(yè)標(biāo)的不同影響并購(gòu)過(guò)程中雙方稅負(fù)；最后，目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況影響并購(gòu)后稅負(fù)。
2.融資方式的選擇。融資方式的不同將影響融資成本及財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而形成并購(gòu)后的稅負(fù)差異。
3.并購(gòu)方式的選擇。本文所指的并購(gòu)方式包括并購(gòu)資金的支付方式和被并購(gòu)企業(yè)的組織形式和組織機(jī)構(gòu)。并購(gòu)時(shí)，資金支付方式和結(jié)構(gòu)直接影響并購(gòu)過(guò)程中的成本和稅負(fù)，而企業(yè)的組織形式和組織機(jī)構(gòu)的不同，影響并購(gòu)后企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。
4.并購(gòu)后企業(yè)整合方案的確定。企業(yè)整合包括業(yè)務(wù)整合、管理與文化整合、財(cái)務(wù)整合等，在并購(gòu)后的整合環(huán)節(jié)，企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策不同、選擇的會(huì)計(jì)處理方法不同，以及業(yè)務(wù)整合、管理與文化整合等成本費(fèi)用不同，并購(gòu)后企業(yè)的業(yè)績(jī)也會(huì)不同，因而影響了企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)。
二、并購(gòu)納稅籌劃技巧
筆者認(rèn)為，從納稅籌劃的實(shí)務(wù)操作來(lái)講，一定要有戰(zhàn)略納稅籌劃的思想，即要根據(jù)企業(yè)的整體戰(zhàn)略，進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)和系統(tǒng)性的納稅籌劃，科學(xué)地選用納稅籌劃技巧，以實(shí)現(xiàn)并購(gòu)納稅籌劃目標(biāo)和促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，常用的并購(gòu)納稅籌劃技巧有以下幾點(diǎn)：
（一）利用投資行業(yè)的不同進(jìn)行并購(gòu)納稅籌劃
同其他國(guó)家一樣，我國(guó)實(shí)行產(chǎn)業(yè)傾斜政策，國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的投資給予相當(dāng)多的稅收減免優(yōu)惠。企業(yè)在并購(gòu)前必須明確投資方向，結(jié)合稅收政策進(jìn)行稅收籌劃。
如增值稅，納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、食用植物油等，實(shí)行13%的低稅率；對(duì)于出口貨物、銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、避孕藥品和用具等，實(shí)行零稅率或免稅。
如營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)行業(yè)的不同，分為交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)，分別設(shè)定3%~20%的稅率。
如消費(fèi)稅，根據(jù)消費(fèi)稅稅目的不同，分為煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等14個(gè)稅目和更詳細(xì)的子稅目，規(guī)定了不同的稅率。
如企業(yè)所得稅，關(guān)于行業(yè)或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠較多。企業(yè)從事蔬菜等的種植、農(nóng)作物新品種的選育等項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得或高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)投企業(yè)所得等，實(shí)行免征或減征等多種方式的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
（二）利用投資區(qū)域的不同進(jìn)行并購(gòu)納稅籌劃
近幾年我國(guó)為保證和促進(jìn)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)相關(guān)稅收的區(qū)域優(yōu)惠進(jìn)行了大幅度的修改，區(qū)域稅收優(yōu)惠基本取消，但利用投資區(qū)域的不同進(jìn)行并購(gòu)納稅籌劃仍然有一定的可行性。
如增值稅，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，移送環(huán)節(jié)視同銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外，并購(gòu)企業(yè)可以根據(jù)這一規(guī)定考慮以行政區(qū)域進(jìn)行納稅籌劃的可能性和可行性。
如企業(yè)所得稅，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。并購(gòu)企業(yè)可以根據(jù)這一規(guī)定考慮納稅籌劃的可能性和可行性。
（三）利用不同的交易方式并結(jié)合融資方式進(jìn)行并購(gòu)納稅籌劃
企業(yè)并購(gòu)可以通過(guò)多種交易方式實(shí)現(xiàn)，大致可以有以下分類：現(xiàn)金購(gòu)買式、資產(chǎn)購(gòu)買式、股票換購(gòu)式、綜合證券購(gòu)買式以及承擔(dān)債務(wù)式。
不同的并購(gòu)類型適用不同的稅務(wù)處理方法，同時(shí)，不同的并購(gòu)類型需用不同的融資方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)時(shí)，對(duì)并購(gòu)企業(yè)來(lái)講，主要影響當(dāng)期及以后各期的企業(yè)所得稅，應(yīng)綜合各種情況進(jìn)行納稅籌劃。筆者認(rèn)為，應(yīng)至少考慮以下幾個(gè)因素：
1.交易費(fèi)用對(duì)并購(gòu)企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況的影響。
2.融資成本與費(fèi)用對(duì)并購(gòu)企業(yè)當(dāng)期及以后各期財(cái)務(wù)狀況的影響。
3.并購(gòu)企業(yè)當(dāng)期及以后各期的財(cái)務(wù)狀況。
4.被并購(gòu)企業(yè)當(dāng)期及以后各期的財(cái)務(wù)狀況。
5.并購(gòu)后企業(yè)整合的成本費(fèi)用對(duì)并購(gòu)企業(yè)當(dāng)期及以后各期的財(cái)務(wù)狀況的影響，此處的整合，包括業(yè)務(wù)整合、管理與文化整合、財(cái)務(wù)整合等。
在充分考慮以上各因素及符合企業(yè)戰(zhàn)略的前提下，科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃，從長(zhǎng)遠(yuǎn)上降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（四）利用被并購(gòu)企業(yè)并購(gòu)后的不同組織形式，結(jié)合企業(yè)的虧損情況進(jìn)行并購(gòu)納稅籌劃
被并購(gòu)企業(yè)的組織形式也是并購(gòu)決策中需要考慮的重要因素，有以下幾種情況：股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、分公司（分支機(jī)構(gòu)）。僅從稅收的角度來(lái)看，并購(gòu)后企業(yè)的組織形式與組織機(jī)構(gòu)將會(huì)影響到被并購(gòu)企業(yè)的納稅人資格是否消滅，進(jìn)而影響企業(yè)的整體納稅。因此，可利用被并購(gòu)企業(yè)并購(gòu)后的不同組織形式（包括組織機(jī)構(gòu)）進(jìn)行并購(gòu)納稅籌劃。被并購(gòu)企業(yè)到底采用何種組織形式（包括組織機(jī)構(gòu)）對(duì)企業(yè)最有利，除應(yīng)適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略要求外，還應(yīng)至少考慮以下幾方面的因素：
1.并購(gòu)企業(yè)當(dāng)期及以后各期的財(cái)務(wù)狀況。
2.被并購(gòu)企業(yè)當(dāng)期及以后各期的財(cái)務(wù)狀況。
3.不同組織形式（包括組織機(jī)構(gòu)）下的管理成本、管理效率。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況的不同，利用企業(yè)的虧損進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃。利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行納稅籌劃主要有以下幾種可能：
第一，并購(gòu)企業(yè)和被并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)當(dāng)期及前期無(wú)虧損，并購(gòu)企業(yè)和被并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)后各期有一方虧損。在這種情況下，被并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)后可能適合采用非法人機(jī)構(gòu)的組織形式，如公司的分支機(jī)構(gòu)。這樣總公司和分公司的當(dāng)期盈虧互抵或虧損后期互相彌補(bǔ)，從而延期或減少企業(yè)所得稅。
第二，并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)當(dāng)期有虧損或累計(jì)虧損，被并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)當(dāng)期及前期無(wú)虧損。在這種情況下，被并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)后可能適合采用非法人機(jī)構(gòu)的組織形式，如公司的分支機(jī)構(gòu)。這樣總公司和分公司的當(dāng)期盈虧互抵，從而延期或減少企業(yè)所得稅。
第三，并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)當(dāng)期無(wú)虧損或累計(jì)虧損，被并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)當(dāng)期及前期有虧損或累計(jì)虧損。在這種情況下，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］59號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)重組同時(shí)符合具有合理的商業(yè)目的且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的等五個(gè)條件的，同時(shí)企業(yè)股東在企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%或者企業(yè)合并屬于同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的合并，被并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)后采用公司分支機(jī)構(gòu)的形式，也可以實(shí)現(xiàn)虧損企業(yè)的部分虧損抵減盈利。
總之，企業(yè)并購(gòu)納稅籌劃要注重決策的整體性和戰(zhàn)略性，在考慮企業(yè)自身?xiàng)l件的基礎(chǔ)上，尋求減輕稅負(fù)與增加企業(yè)整體收益的均衡，使納稅籌劃在企業(yè)并購(gòu)中起到真正的作用，以達(dá)到企業(yè)稅負(fù)的最小化和利潤(rùn)的最大化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 譚光榮.戰(zhàn)略稅收籌劃研究［M］.湖南大學(xué)出版社，2007（第一版）．
［2］ 林松彬.企業(yè)并購(gòu)納稅籌劃的作用點(diǎn)與實(shí)務(wù)分析［J］.會(huì)計(jì)之友（下旬刊），2010（5）．
［3］ 王豐存.企業(yè)并購(gòu)的納稅籌劃探討［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2009（16）．
［4］ 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法［DB/OL］.國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站.
［5］ 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例［DB/OL］.國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站.
［6］ 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知［DB/OL］.國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站，2009（4）：30.
［7］ 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例［DB/OL］.國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站.
[關(guān)鍵詞] 稅收特點(diǎn) 稅收籌劃
稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃和選擇，利用稅法對(duì)自己有利的優(yōu)惠政策，選出合適的納稅方案，從而使本企業(yè)稅負(fù)延緩或減輕的一種行為。 因此有效進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展更具有現(xiàn)實(shí)意義。
一、 納稅籌劃的特點(diǎn)
1、合法性
稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動(dòng)只能在法律允許的范圍內(nèi)。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它是國(guó)家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準(zhǔn)則。當(dāng)存在多種納稅方案可以合理合法進(jìn)行選擇時(shí)，納稅人選擇低稅方案，是符合國(guó)家稅法立法意圖的。
2、目的性
由于納稅人的納稅義務(wù)是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。因此，納稅人應(yīng)在稅法及稅收制度有關(guān)規(guī)定下，結(jié)合自身的實(shí)際情況設(shè)計(jì)多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同，選擇適合本企業(yè)最佳納稅方案，以期獲得最大的稅后利潤(rùn)。
3、籌劃性
稅收籌劃目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時(shí)間。不管哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期盈利的目的。
二、 納稅籌劃對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的作用
1、納稅籌劃有助于提高企業(yè)的納稅意識(shí)
對(duì)企業(yè)納稅籌劃行為的研究，可以使我們更加合理、準(zhǔn)確的解釋和預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，從而更科學(xué)地設(shè)計(jì)稅收立法意圖，有助于稅制的不斷健全，提高企業(yè)納稅意識(shí)抑制偷漏稅等稅收違法行為。
2、納稅籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平
資本、成本、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的三大要素，納稅籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。由于很多企業(yè)的管理人員不清楚稅收政策，在管理的過(guò)程中缺乏稅收意識(shí)，造成企業(yè)管理上去了，稅收負(fù)擔(dān)加重了，給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，在加強(qiáng)企業(yè)管理同時(shí)，要加強(qiáng)稅收管理，發(fā)揮納稅籌劃的作用逐步 提高企業(yè)的管理和財(cái)務(wù)管理水平，促使企業(yè)更好的發(fā)展。
三、 企業(yè)納稅籌劃的探討
（一） 對(duì)企業(yè)組織形式的納稅籌劃
企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行對(duì)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。根據(jù)規(guī)定，不同的組織形式，對(duì)納稅人稅負(fù)有著不同的結(jié)果。以某單位為例為擴(kuò)大企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，該單位準(zhǔn)備在上海浦東和天津分別設(shè)立下屬單位，經(jīng)考察，上海浦東是高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，使用的所得稅率為15%，而北京由于該單位不屬于高新技術(shù)企業(yè)，不能享受稅率優(yōu)惠，因此在考慮所得稅影響情況下，該單位決定在在上海設(shè)立子公司，而在北京設(shè)立分公司，因?yàn)樽庸臼仟?dú)立法人，如果盈利，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，其利潤(rùn)不用并入母公司利潤(rùn)，這樣子公司可以少納15%的企業(yè)所得稅，使單位整體稅負(fù)降低。而北京由于沒(méi)有稅收優(yōu)惠，無(wú)論是分公司還是子公司，均不能減少公司的整體稅負(fù)，為了減少工作量，單位設(shè)立了北京分公司。
（二） 對(duì)應(yīng)稅收入的納稅籌劃
企業(yè)的銷售收入根據(jù)結(jié)算方式的不同，其收入確認(rèn)和納稅的時(shí)間也會(huì)不同。直接收款銷售貨物以收到貨款并將提貨單交給買方的當(dāng)天為確認(rèn)收入的時(shí)間；托收承付銷售貨物以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天為確認(rèn)收入的時(shí)間；賒銷和分期收款銷售貨物以合同約定日期為確認(rèn)收入的時(shí)間；訂貨銷售和分期預(yù)售銷售貨物以交付貨物時(shí)為確認(rèn)收入的時(shí)間。通過(guò)銷售結(jié)算方式的選擇，企業(yè)可以調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時(shí)間，籌劃合理的收入歸屬年度，達(dá)到延緩交稅的目的。
（三）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的納稅籌劃
1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。由于不同的折舊方法會(huì)影響成本的大小，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大節(jié)稅效果的折舊方法。通常來(lái)說(shuō)，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢(shì)，就采取直線法計(jì)提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計(jì)提折舊。在超額累計(jì)稅率下，則一般采取直線法計(jì)提折舊。
2.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。不同的存貨計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末存貨成本，從而影響當(dāng)期利潤(rùn)，因此，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)。要考慮物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。當(dāng)材料價(jià)格上漲的時(shí)候，要采取后進(jìn)先出發(fā)來(lái)計(jì)價(jià)，這樣提高了本期銷貨成本，降低了期末存貨成本，減少了稅前收益和本期稅負(fù)，提高了稅后利潤(rùn)；反之，當(dāng)材料價(jià)格持續(xù)走低時(shí)，則宜采 用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)；當(dāng)材料價(jià)格上下波動(dòng)時(shí)，則采用加權(quán)平均或移動(dòng)加權(quán)平均的方法來(lái)計(jì)價(jià)，以避免由于成本的波動(dòng)造成利潤(rùn)的波動(dòng)。
3.費(fèi)用列支的選擇。在會(huì)計(jì)核算中，我們要盡可能及時(shí)列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，采用預(yù)提的方式入賬，盡可能速度按成本費(fèi)用的攤銷期，以達(dá)到遞延納稅時(shí)間和得到少繳所得稅的稅收利益。
四、企業(yè)稅收應(yīng)注意的事項(xiàng)
納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜、系統(tǒng)的工作，籌劃到位必定會(huì)使企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅而增加效益，但籌劃不好，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的煩惱。因此做好納稅籌劃工作，力爭(zhēng)做好三個(gè)結(jié)合：即業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策結(jié)合起來(lái)；稅收政策與其相適應(yīng)的稅收籌劃方法結(jié)合起來(lái)；稅收籌劃方法與相應(yīng)的處理技巧結(jié)合。
參考文獻(xiàn)：[1] 蔣云貴. 基于Delphi法的企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)模糊綜合評(píng)價(jià)[J]湖南社會(huì)科學(xué)， 2011，（03） .
[2] 湯秋蕾，董杰，王青. 淺談市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下納稅籌劃意義[J]黑龍江科技信息， 2010，（06） .
[3] 荊峰. 企業(yè)稅收籌劃[J]審計(jì)與理財(cái)， 2007，（04） .
[4] 孫俊. 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)分析[J]企業(yè)家天地， 2007，（12） .
[5] 于濤. 淺談企業(yè)納稅籌劃的成本和收益[J]時(shí)代經(jīng)貿(mào)（中旬刊）， 2008，（S7） .
[6] 汪揚(yáng)威，吳孔勇. 企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃[J]武漢科技學(xué)院學(xué)報(bào)， 2006，（08） .
[7] 張偉坤. 淺議稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J]現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息， 2010，（17） .
[1] 趙珊花. 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與控制[J]. 財(cái)會(huì)月刊， 2005， （14） .
【關(guān)鍵詞】籌劃性；合法性；培養(yǎng)；發(fā)展
一、 納稅籌劃的特性
（一）納稅籌劃的合法性：納稅籌劃作為一個(gè)比較新的概念，指的是納稅義務(wù)人在稅收的法律許可范圍內(nèi)，運(yùn)用稅法、會(huì)計(jì)、投資、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等通過(guò)合理、合法的途徑，實(shí)現(xiàn)稅收的一種經(jīng)濟(jì)行為。從概念中可以看出，納稅籌劃必須要遵守國(guó)家現(xiàn)行稅收的法律跟法規(guī)，不可以造成任何稅收的違法行為。因此，合法性是納稅籌劃最基本的特征。
（二）納稅籌劃的籌劃性：納稅籌劃要進(jìn)行計(jì)劃、設(shè)計(jì)、安排。是納稅義務(wù)人對(duì)稅法的主動(dòng)作用，是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。這種活動(dòng)不僅要求籌劃者精通國(guó)家的稅收法律，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，更要時(shí)刻清楚在既定的納稅環(huán)境下，能準(zhǔn)備的實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，有效的節(jié)約稅收成本。
（三）納稅籌劃的目的性：納稅義務(wù)人納稅籌劃的目的是為了減少納稅，起到節(jié)稅收益的目的。納稅籌劃長(zhǎng)期著眼于納稅人收益持續(xù)穩(wěn)定的增長(zhǎng)，不是著眼于稅種以及稅負(fù)的高低，更不能僅看到納稅人總體稅負(fù)的輕重。在納稅人實(shí)行經(jīng)營(yíng)策劃、財(cái)務(wù)計(jì)劃中，納稅作為其中的一個(gè)因素進(jìn)行投資決策時(shí)，除了要考慮稅收的因素外，還要考慮到其他多種因素。要學(xué)會(huì)權(quán)衡輕重，爭(zhēng)取達(dá)到收益最大化，以求得長(zhǎng)期遠(yuǎn)大的發(fā)展。
（四）納稅籌劃的專業(yè)性：新一輪稅制改革緊鑼密鼓的施行，對(duì)于那些過(guò)去熱衷于偷稅漏稅，非法避稅的企業(yè)和個(gè)人來(lái)說(shuō)，末日可能越來(lái)越近了，于是納稅籌劃的功能就凸現(xiàn)出來(lái)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)作為理性經(jīng)濟(jì)人，總希望獲得最大利益。繳納稅款作為一種支出行為，必然形成企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)減項(xiàng)。如何在我國(guó)稅收制度不斷完善的情況下，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡量利用各種政策減輕稅負(fù)，提高收益，是當(dāng)今納稅人面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
（五）納稅籌劃的時(shí)效性：國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷地變化，國(guó)家的稅收法律也會(huì)隨著變化不斷的修正和完善。任何國(guó)家的稅收都不是一成不變的，稅收政策必須根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整而制定。當(dāng)國(guó)家的稅收政策變動(dòng)時(shí)，納稅籌劃也應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
二、實(shí)施納稅籌劃應(yīng)做到的兩點(diǎn)轉(zhuǎn)變
（一）、籌劃不足導(dǎo)致企業(yè)先發(fā)生業(yè)務(wù)而后“籌劃”
前期，因?yàn)楹芏嗟钠髽I(yè)都沒(méi)有事先做好納稅的籌劃工作，導(dǎo)致了很多業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，業(yè)務(wù)產(chǎn)生后，企業(yè)突感稅收負(fù)擔(dān)的增重，便開(kāi)始四處“求醫(yī)問(wèn)藥”，花大價(jià)錢聘請(qǐng)咨詢機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)專家來(lái)為之“把脈”。從來(lái)沒(méi)有想過(guò)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及業(yè)務(wù)交易一旦發(fā)生后，納稅義務(wù)也會(huì)隨之發(fā)生，此時(shí)，想通過(guò)各種手段來(lái)達(dá)到減少稅款的目的，都會(huì)構(gòu)成“偷稅”。這種行為嚴(yán)重違背了納稅籌劃中的“合法性”和“籌劃性”的特征。
因此，應(yīng)該首先明確企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)目的和業(yè)務(wù)計(jì)劃，邀請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)部分的相關(guān)人員參與進(jìn)來(lái)。專業(yè)人員熟悉了企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)劃和發(fā)展方向后，可以更有效的在業(yè)務(wù)發(fā)生前合理地進(jìn)行計(jì)劃，設(shè)計(jì)，安排，有效的利用現(xiàn)有的稅法優(yōu)惠政策，為企業(yè)開(kāi)源節(jié)流，減少稅負(fù)。
（二）充分重視稅務(wù)職能的建立
納稅籌劃集合了跨稅收學(xué)，財(cái)務(wù)管理學(xué)，法學(xué)等多種學(xué)科，是一門專業(yè)性很強(qiáng)的綜合學(xué)科，就目前來(lái)說(shuō)，大多數(shù)的企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立專門的稅務(wù)部門，將稅務(wù)人員歸屬在財(cái)務(wù)部門下。與此同時(shí)，對(duì)稅務(wù)崗位的培訓(xùn)和重視也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。這就要求企業(yè)建立起一套適合企業(yè)稅務(wù)人才選拔的機(jī)制，明確各職責(zé)崗位的分工。建立起配套的機(jī)制后，要定期和不定期的培訓(xùn)專業(yè)的稅務(wù)人才。稅務(wù)人員自身也要密切的關(guān)注新出臺(tái)的稅收法律跟相關(guān)政策，建立內(nèi)部知識(shí)更新和交流渠道。稅務(wù)人員要熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)發(fā)展，并能根據(jù)其經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，提前進(jìn)行納稅籌劃，讓企業(yè)享受到國(guó)家各項(xiàng)稅收減免和優(yōu)惠政策。
在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制新一輪的稅制改革中，納稅籌劃不僅促進(jìn)了各類企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，充分帶動(dòng)起我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速增長(zhǎng)，完善的協(xié)調(diào)了各區(qū)域間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，優(yōu)化合理的利用內(nèi)外資結(jié)構(gòu)，對(duì)堵塞稅收漏洞起到了重大而又深遠(yuǎn)的影響。
參考文獻(xiàn)
[1] 李源，基于新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃探析[J].甘肅科技縱橫2010(1)
[2] 張穎 淺談新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)所得稅的納稅籌劃 [J]科技創(chuàng)業(yè)月刊 2009（11）
[3] 吉文麗，新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃探析[J].經(jīng)濟(jì)師 2009（6）
