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摘要 納稅籌劃指的是納稅人在不違反國家稅法和各項政策的前提下，采取各種措施，充分利用稅法對自己有利的條款進行涉稅業務的策劃、調整，從而形成完整的納稅操作方案的活動。新企業所得稅法在優惠政策、稅率等方面都與原來的企業所得稅之間存在差異，所以企業應該對納稅籌劃的思路進行創新。文章針對新企業所得稅相關內容提出了企業納稅籌劃的思路和方法，以期能幫助企業實現節稅的目的。
關鍵詞 納稅籌劃 企業所得稅 稅率
隨著社會經濟的發展，企業所得稅對于企業的發展產生的影響是非常大的，企業所得稅也成為我國稅收中主要的組成部分。新企業所得稅法在優惠政策、稅率等方面都與原來的企業所得稅之間存在差異，所以企業應該對納稅籌劃的思路進行創新，采用科學的方法進行納稅籌劃。
一、納稅籌劃和新企業所得稅法概述
納稅籌劃指的是納稅人在不違反國家稅法和各項政策的前提下，采取各種措施，充分利用稅法對自己有利的條款進行涉稅業務的策劃、調整，從而形成完整的納稅操作方案，實現節稅目的的活動。納稅籌劃具有以下特征：第一，合法性。指的是納稅籌劃是在法律許可的情況下進行的合理納稅，是充分利用稅法知識的結果。第二，專業性。在企業納稅籌劃中往往是由專業會計人員進行的，尤其是稅務會計必須跟進的工作。第三，籌劃性。企業可以通過事前的籌劃，從而確定納稅方案，選擇稅費較低的方案。
新企業所得稅法與原來相比，在優惠政策、稅率等方面都做了一定的調整。從優惠政策來說，新企業所得稅法中優惠政策有三個特點：從地域優惠轉向產業優惠；實施節能環保等產業優惠政策；對國民經濟中需要扶持的產業和領域實行稅收優惠。在稅率調整方面，新企業所得稅法中將內外資企業原來的 33%的法定稅率下調到25%，將非居民企業在我國境內沒有設立機構和場所的適用稅率調整到20%，對于一些微型企業根據實際情況的不同也制定了相應的優惠稅率。
二、新企業所得稅背景下納稅籌劃的思路和方法
1.充分利用稅收減免政策
在新稅法中確定了產業優惠為主的稅收新格局，在一些國家重點扶持的項目中稅收減免幅度比較大，所以企業可以利用這項政策，在選擇投資項目的時候，在其他條件相同的情況下，可以優先考慮擁有稅收減免政策的項目。例如，食品加工企業在投資中可以將著眼點放在農林牧漁等項目中，從而可以不繳稅或者是少繳稅。又如，生產企業可以在購置生產設備的時候選擇一些節能節水、環保的設備，利用稅額抵免減輕企業的稅負。
2.納稅人身份的籌劃
在新企業所得稅法中對居民和非居民企業的納稅義務做了新的規定，采用實際管理機構和注冊地相結合的標準來判斷企業是居民企業，還是非居民企業。所以企業應該積極利用這些政策，籌劃企業的實際管理機構所在地，因為非居民企業承擔的納稅義務是有限的，主要承擔的是境內的所得稅，所以要想外資企業要比避免成為居民企業就需要在國外注冊，同時將實際管理機構設置在國外，從而減少稅費負擔。
3.積極創造適用稅率的條件
在新稅法中規定企小型企業是20%的稅率，而高新技術企業是15%稅率，所以企業為了降低自己的稅費應該創造一些滿足優惠稅率的條件。例如，可以設立高新技術企業 ，而高新技術企業的最主要認定標準是應該具有相應的技術和一定的技術投入比例。所以企業在稅收籌劃中應該將高新技術企業的納稅籌劃的重點從納稅地點轉移到培養核心競爭力上面，致力于組建自己的隊伍，做好自己產品的研發，從而滿足稅率適用條件。
4.改善企業工資的發放形式
在新企業所得稅中對計稅工資取消，在稅前可以將企業工資全部扣除，所以在稅收籌劃中就可以盡可能多的支列工資支出，從而擴大稅前的支出，降低稅收，具體來說，應該從以下方面進行：合理調整企業員工工資，將企業員工其他的福利以工資的形式發放；對持有企業股份的員工發放工資可以將股利改為年終獎或者是績效工作；增加企業職工教育和培訓費用；在企業增加職工工資的時候應該對員工個人所得稅的繳納進行相應的考慮。
5.銷售結算方式籌劃
在新企業所的稅法中針對不同的計算方式，對收取確認時間做出了相應的規定，只要收入確定，就需要上繳稅款。所以企業有必要對結算方式進行籌劃和選擇，避免出現墊支稅款的行為。企業可以在銷售中選擇分期付款的方式 ，從而實現不同時期的收入確認，遞延納稅，企業也可以在直接后款銷貨的時候將收款時間推遲，將確認收入時間推延到下一年，從而獲得延遲納稅利益。
6.減少納稅籌劃中的風險
企業進行納稅籌劃是為了降低企業的納稅負擔，但是納稅籌劃也是有風險的，企業應該必須要對納稅籌劃的風險進行預測，對當地稅務征管具體要求有了解，對新稅法進行全面深入的研究，保證納稅籌劃的合法性。另外，企業聘用具有專業知識的人員進行納稅籌劃，保證納稅籌劃的專業性和可靠性，從而實現企業的最大利益。
三、結論
納稅籌劃是當前企業減輕納稅負擔的有效措施，在新企業所得稅背景下，企業要實現納稅籌劃的有效性首先需要對稅法以及地方征稅相關法律法規進行全面了解，提高企業的納稅籌劃意識，研究和探討有效的納稅籌劃方法，同時要對納稅籌劃風險做好預防工作，從而降低企業納稅負擔。
參考文獻：
[1]張靜偉，白羽.新企業所得稅環境下納稅籌劃的研究.中國鄉鎮企業會計.2012（02）.
【關鍵詞】企業所得稅，納稅籌劃
“企業所得稅應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。”因此，減少企業所得稅應納稅額的基本方式有三條，即：利用稅率進行納稅籌劃、利用稅基進行納稅籌劃和利用稅額進行納稅籌劃。
一、運用稅率進行納稅籌劃
企業所得稅所實行的比例稅率體現在納稅人的認定和稅收優惠上。
稅率式納稅籌劃是納稅人利用國家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計劃來降低適用稅率從而減輕稅收負擔。我們知道，當稅負一定的時候，稅率的高低和稅額的大小呈正比，因此可選擇低稅率的籌劃方式來減少稅收負擔。
第一，選擇低稅率行業投資來進行納稅籌劃。國家為了從宏觀上調節產業結構，一般通過稅收政策來引導納稅人投資，并制定了許多行業稅收優惠法規。納稅人利用政府的稅收政策，進行納稅籌劃，可減少稅收負擔。例如“企業從事蔬菜、谷物、油料、糖類、薯類、棉花、棉花、麻類、水果、堅果的種植；農作物的新品種選育；中藥材種植；林木培育與種植；牲畜和家禽的飼養；林產品采集；灌溉、獸醫、農產品初加工、農技推廣、農機作業和維修等農林牧漁服務業項目；遠洋捕撈項目的所得，免征企業所得稅。”
第二，選擇低稅率地區投資來進行納稅籌劃。國家對特定地區制定了許多稅收優惠政策，這種區域差異給納稅人提供了進行籌劃的空間，這是各國普遍存在的一種經濟現象，多數的經濟特區和經濟開發區都出臺了許多區域性的稅收優惠政策。例如我國規定了在上海浦東新區或經濟特區范圍內，國家需要重點扶持的高新技術企業于2008年1月1日后完成登記注冊的，在本轄區內取得的所得，從取得第一筆收入所屬納稅年度算起，第1年和第2年的企業所得稅可免征，第3年到第5年的企業所得稅則按照25%的法定稅率減半征收。
這種行業性和區域性的稅率差異，給投資者提供了更多的投資選擇和利用的機會，納稅人在投資和納稅時可對此進行慎重選擇并充分運用，若想要利用好企業所得稅在稅率方面的優惠，企業應當從自身性質到生產業務等各個方面進行全方位立體化的納稅籌劃。
二、運用稅基進行納稅籌劃
企業所得稅的稅基是應納稅所得額，“應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損，”納稅企業可通過縮小稅基的方式來減輕納稅。 企業所得稅的應納稅額是通過應納稅所得額乘以稅率得出來的，計稅依據是稅基，通常在稅率不變的條件下，稅額和稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人實際繳納稅款就越少。
企業所得稅應納稅所得額是收入總額與成本和費用等支出的差額，因此，縮小計稅基礎一般都要借助財務會計手段，準予扣除的項目是指企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括：“成本、費用（銷售費用、管理費用、財務費用）、稅金（六稅一費——營業稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、關稅和教育費附加）、損失。”
例如納稅人在遵守法律、法規的前提下，可合理地調整會計核算，以達到降低應稅收入額、推遲應稅收入確認的期間，利用會計核算方法壓縮應稅收入額，從而減輕企業稅收負擔的目的。具體方法如下：
（1）企業已發生的銷售業務，其銷售收入應適時入賬。納稅人可依據會計制度的規定，做到：不應入收入類賬戶則不要入賬；能少入收入類賬戶的則盡可能少入賬；能推遲入收入類賬戶的則盡可能推遲入賬。
（2）會計處理中，存在著謹慎性原則，因此，不能預先將企業尚未發生的銷售業務入賬，即不能單憑合同協議或者口頭約定來預計可能形成的收入，這也是企業所得稅納稅籌劃的需要。
（3）只要是界于負債、債權與收入間的經濟行為，做負債、債權增加而不做收入增加處理；只要是界于對外投資和對外銷售間的經濟行為，做對外投資而不做對外銷售業務處理；只要能找到理由推遲確認的收入，要盡可能地推遲確認。
此外，納稅人還應當注意對免稅收入的規定。
三、運用稅額進行納稅籌劃
稅額式納稅籌劃是指納稅人通過直接減少應納稅額的方法來減少自身的稅收負擔，主要是利用減免稅優惠達到減少稅收的目的，在納稅籌劃時，首先要根據企業自身情況充分利用可以適用的稅收優惠，其次要注意不同的稅收優惠之間的合理搭配，比如減免稅期間就不適合采取加速折舊法。
同時，納稅人在業務的安排和納稅籌劃項目的選擇上要充分考慮稅法的要求，對納稅準予扣除的項目進行事先的籌劃，以實現準予稅前扣除項目金額最大化，從而達到企業所得稅的納稅籌劃目的。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協會，《會計》[M]，中國財政經濟出版社，2011
關鍵詞:新企業所得稅法;企業;納稅籌劃
2008年1月1日正式實施的新《企業所得稅法》進行了一系列的調整,適度降低了稅率,擴大了稅前費用扣除,將稅收優惠政策從“以區域優惠為主”調整為“以產業優惠為主、區域優惠為輔”,以降低稅收負擔、調整產業結構和實現區域均衡發展。新《企業所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產生重大影響,原利用內外資企業差異、地區稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業主體,必須盡快地尋找新的籌劃思路,有效降低稅負。
一、企業所得稅納稅籌劃的含義及意義
1.企業所得稅納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,或者至少在法律不禁止的范圍內，通過對尚未發生或者已經發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對自己企業有利的可能選擇或者優惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負,從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。
2.企業所得稅納稅籌劃的意義
企業所得稅作為我國稅收重要來源，是僅次于增值稅的第二大稅種。因此，企業所得稅納稅籌劃也成為企業納稅籌劃的主要部分。2008年1月1日起施行的新稅法對原有企業所得稅制度和相關政策進行了重大調整，實現了《企業所得稅暫行條例》與《外商投資企業和外國企業所得稅法》“兩稅合并”。統一后的新企業所得稅法在稅率、稅前扣除標準、稅收優惠等方面較前均有很多明顯的差異。針對稅法的諸多變化,企業應潛心鉆研新稅法,并結合自身發展戰略和經營管理特點,有針對性的調整和籌劃各項涉稅行為,才能保證及時足額的享受到國家給予的稅收優惠政策,達到降低企業所得稅的目的。
納稅籌劃不僅對納稅人有利，對國家也是有利的。納稅人有了合法的減輕稅負的手段，就不會采取或者會較少地采取非法手段減輕稅負，這對國家是有利的。納稅籌劃的基本手段是充分運用國家出臺的各項稅收優惠政策。國家之所以出臺這些稅收優惠政策，正是為了讓納稅人從事該政策所鼓勵的行為，如果納稅人不進行納稅籌劃，對國家的稅收優惠政策視而不見，那么，國家出臺稅收優惠政策就達不到其預先設定的目標了。
二、新所得稅下稅收籌劃的方法
1.從納稅人認定上進行納稅籌劃
新稅法實行法人稅制，企業納稅人身份的確定為“在中國境內具有法人資格的企業或組織”。實施法人稅制后，內外資企業統一實行總、分機構匯總納稅。根據這點，初創階段較長時間無法盈利的行業，一般設置為分公司，這樣既可以利用公司擴張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負；同時，當企業及下屬單位有盈有虧時，設法使企業合并申報，使總分公司之間的盈利以及虧損相互抵消，減少應納稅額。
2.從稅率上進行納稅籌劃
稅率是指稅款征收比例或額度,通過稅率可以看出國家征稅的力度以及納稅人的負擔程度。舊稅法規定內資企業所得稅稅率為33%，新稅法規定法定基本稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術企業為15%，小型微利企業為20%，非居民企業20%。
據此規定,具備條件的企業，所得稅籌劃的側重點應從籌劃高新企業的納稅地點轉移到產業發展戰略和企業性質上來,應努力將投資重點放到向國家重點扶持的項目的高新技術企業發展，節約稅收支出,提高凈收益。
對小型微利企業的界定,新《企業所得稅法》改變了過去僅以年度應稅所得額為標準的做法,采用了應納稅所得額、從業人數、資產總額三個指標相結合的方式。具體認定標準是:工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
因此,小型企業在進行納稅籌劃時，注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業的認定條件。首先需認真規劃企業的規模和人數,規模較大時,可考慮分立為兩個獨立的納稅企業;其次，要關注年應稅所得額,當應稅所得額處于臨界點時,需采用推遲收入實現、加大扣除等方法,降低適用稅率。假定微利企業是指年應納稅所得額在30萬元(含30萬元)以下的企業，那就是說年應納稅所得額在30萬元以上的適用25%的稅率，年應納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進行該稅種的納稅籌劃時，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。3.從稅前扣除規定上進行納稅籌劃
(1)從計稅工資、職工福利費、教育經費等進行納稅籌劃
新《企業所得稅法》取消了計稅工資制度,規定據實扣除合理的工資費用，即工資從限額扣除轉變為全額扣除。當然,相應的工會經費、職工福利費和職工教育經費的扣除限額也提高了。企業發生的職工福利費、工會經費、職工教育經費支出,不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分,準予扣除；超過部分，在以后納稅年度結轉扣除,這意味著職工教育經費可全額扣除。
盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:
①提高職工工資,超支福利以工資形式發放。
②持內部職工股的企業,把向職工發放的股利改為績效工資或年終獎金。
③企業股東、董事等兼任管理人員或職工,將報酬計入工資。
④增加職工教育、培訓機會，建立工會組織,改善職工福利。
應該值得注意的是，其一，職工工資需繳納個人所得稅,增加工資幅度時需權衡利弊,必要時可采用提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。其二，內資企業在作稅前扣除工資支出時，也要參照同行業的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業的正常工資水平，稅務機關會認定為“非合理的支出”而予以納稅調整。
（2）從業務招待費、廣告費用和業務宣傳費扣除上進行納稅籌劃
新稅法規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。即業務招待費的扣除標準有所下降,且超支部分不得向以后年度結轉。因此籌劃時要特別關注業務招待費的發生額。實務中業務招待費與業務宣傳費部分內容有時可以相互替代。一般情況下,外購禮品用于贈送應作為業務招待費,但如果禮品印有企業標記,對企業的形象、產品有宣傳作用的,也可作為業務宣傳費;相反,企業因產品交易會、展覽會等發生的餐飲、住宿費等也可以列為業務招待費支出。因此,可以適當規劃廣告費、業務宣傳費、業務招待費的列支比例,當其中某一項費用超支時,及時進行調整。例如,當業務招待費可能超過限額時,則應以業務宣傳費名義列支。
新稅法沒有區分廣告費和業務宣傳費,規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。企業應把握廣告費的認定條件，注意廣告費與贊助費的區別，新稅法明確規定了贊助支出不得在稅前進行扣除。
（3）從公益性捐贈扣除上進行納稅籌劃
新稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業進行納稅籌劃時，應當注意捐贈符合稅法規定的要件。①捐贈應當通過特定的機構進行捐贈，而不能自行捐贈，應當用于公益性目的，而不能用于其他目的。②如果企業在當年的捐贈達到了限額，則可以考慮在下一個納稅年度再進行捐贈，或者將一個捐贈分成兩次或者多次進行。通過符合稅法要求的捐贈可以最大限度降低企業的稅負。
（4）從環境保護、生態恢復等專項資金扣除上進行納稅籌劃
舊稅法對環境保護、生態恢復等專項資金的扣除沒有明確規定，新稅法規定，企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
具備條件的企業在進行納稅籌劃時，如果預期當年利潤非常可觀，則可以考慮依照法律、行政法規有關規定提取環境保護、生態恢復等專項資金，增加當年可扣除金額。然后在以后出現虧損的年度，再“改變”這筆專項資金的用途，增加當年的利潤。這樣不僅可以使企業的利潤比較穩定，而且可以最大限度降低企業的稅負。
新稅法的實施，企業應明確納稅籌劃對企業理財的積極影響，強化納稅籌劃意識，不僅有利于企業準確地把握政策法規,增強納稅意識,減少涉稅風險，而且減輕企業的稅收負擔。在納稅籌劃時,需要將納稅利益和相關的成本進行權衡,通過成本效益分析,選擇最佳方案。由于各納稅人的情況不盡相同,加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求稅收籌劃者必須從企業的實際出發,結合自身的長期規劃，因人、因事、因時、因地做出企業戰略性和戰術性選擇,科學制定稅收籌劃方案,力求在法律規定的范圍內,盡可能地取得節稅的稅收收益,從而實現企業利潤最大化。
參考文獻：
[1]許太誼張偉:新企業所得稅法解讀與納稅會計實務[M].中國市場出版社，2008年3月：P2—20.
[2]翟繼光張曉東:新稅法下企業納稅籌劃[M].電子工業出版社.，2008年6月：P14—17.
自改革開放以來，國內的稅收環境相應發生了變化，所得稅納稅籌劃研究不斷地完善發展。韓丹通過對物流行業的企業所得稅進行納稅籌劃分析，提出了企業所得稅納稅籌劃的要點是：利用機構設置和轉讓定價進行納稅籌劃；選擇合理的固定資產折舊政策[3]。梁紅以IT行業作為研究對象，提出了IT企業所得稅納稅籌劃的方法：一是利用母子公司盈虧相抵進行納稅籌劃；二是利用有關設立地區的稅收優惠政策；三是合理利用企業組織形式[4]。劉東波以房地產開發行業作為研究對象，提出了房地產開發企業所得稅納稅籌劃的基本方式是：利潤轉移法、收入調節法、扣除項目法、存貨計價方法[5]。魏威以煤炭企業所得稅為例，提出了煤炭企業開展納稅籌劃的具體途徑是：選擇低稅負最優方案；滯延納稅時間[6]。而且對煤炭企業納稅籌劃在收入和費用方面進行了實務解析。楊玉娟通過分析物流企業的納稅籌劃現狀，提出了完善物流企業納稅籌劃的4種策略：一是提高物流企業相關人員的素質；二是遵守稅收法律，規避納稅籌劃風險；三是加強納稅籌劃管理，保證企業的戰略利益；四是堅持成本效益原則，關注法律環境變化。從目前的研究來看，具體行業的所得稅納稅籌劃主要集中在一些熱門行業，如房地產、服務業等，根據各自行業的特點，適當運用稅法的優惠政策，達到節約稅收成本的目的，但是沒有針對每個行業建立相應的納稅籌劃體系。因此筆者基于會計政策選擇，對制造業企業財務中經常接觸到的項目做出納稅籌劃分析，以期達到有效降低企業稅負的目的。
2企業所得稅納稅籌劃的具體運用
在納稅籌劃中，常用到的會計政策選擇包括存貨計價方法、固定資產折舊方法、無形資產的成本計量方法，成本費用的攤銷方法、收入確認和結算方式等。
2.1利用企業存貨計價方法進行納稅籌劃存貨的計價方法主要有以下幾種：先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和個別計價法等。選擇不同的計價方法會導致企業主營業務成本的不同，應納稅額也就不同。首先，市場物價波動影響存貨成本的計量。在物價上漲的情況下，應用先進先出法計量存貨的成本比應用加權平均法計量存貨的成本小，導致企業應交企業所得稅高；反之，在物價下降的情況下，應用先進先出法計量存貨的成本比應用加權平均法計量存貨的成本大，導致應交企業所得稅少。因此企業應根據實際情況，選擇合適的存貨計價方法。其次，考慮企業是否在免稅期。當企業正處于所得稅的免稅期時，在物價上漲的情況下，應用先進先出法計量存貨的成本要小于應用其他方法計量存貨的成本，企業在免稅期內得到的免稅額也就越多；相反，當企業正處于征稅期或高稅負期時，此時應選擇加權平均法或移動平均法加大當期的成本攤入，以減少企業當期應納所得稅額。因此，在進行納稅籌劃時，必須根據企業經濟運行的實際狀況做出正確判斷，按照以上的原則選擇對企業節稅有利的存貨計價方法。
2.2利用固定資產進行納稅籌劃首先，折舊年限影響成本的計量。當企業未處于稅收優惠期或稅收優惠期利潤為負時，采用加速折舊法計提固定資產折舊，導致前期提取的折舊較高，企業利潤降低，企業所得稅稅負較低。相反，由于后期提取的折舊較少，后期企業所得稅稅負較高，因而可以取得遞延納稅的稅收收益，而且由于存在貨幣時間價值，相對于采用年限平均法負擔的企業所得稅的現值，企業采用加速折舊法負擔的全部企業所得稅的現值明顯減少；相反，當企業處于稅收優惠期且利潤為正時，企業應比較提高當期應稅所得額帶來的稅收優惠收益與遞延納稅收益，當稅收優惠收益較高時，納稅人應采用年限平均法計提折舊，應盡量提高企業在當期的應稅所得額，盡量延長折舊年限，在稅收優惠期最大限度地享受稅收優惠。其次，考慮通貨膨脹因素的影響。我國企業采用歷史成本原則對企業擁有的資產進行記賬。當通貨膨脹率較高時，企業按歷史成本收回的實際購買力大打折扣，此時企業應采用加速折舊的方法，既可以加快企業投資資金的回收速度，有利于創造更多的財富，又可以加快固定資產的折舊速度，抑制未來的不確定性風險，利用資金的時間價值取得延遲納稅的效應，增加企業相對的投資效應。
2.3利用無形資產進行納稅籌劃新會計準則取消了原會計準則將研究費用與開發費用都確認為當期費用的做法，因此，增加了無形資產的成本計量的納稅籌劃空間。首先，研究費用和開發費用的確認。作為當期費用，研究費用在當期利潤中扣除，降低當期應納企業所得稅的稅額；開發費用作為資本化的費用計入無形資產成本中，在當期和以后各期進行攤銷。因此，企業在合法、合規的前提下，盡量將研發無形資產產生的費用計入研究費用，在當期利潤中進行扣除，使費用的抵稅作用提早發生。其次，從納稅籌劃的角度考慮，企業應盡可能將購買無形資產產生的相關費用計入企業當期的期間費用，以獲得費用抵稅的時間價值；如果企業同時購入無形資產和有形資產，納稅人應根據具體情況進行相關費用的分攤，選擇有利于企業的決策。
2.4選擇低值易耗品及包裝物的攤銷方法納稅攤銷低值易耗品和包裝物的方法主要有2種：一次轉銷法和五五攤銷法，其實質是將包裝物和低值易耗品的價值轉化為企業的成本或費用。在企業資產總額中，盡管低值易耗品和包裝物所占的比例不大，但是企業的費用水平和應納稅額等依然會受到不同攤銷方法的影響。因此企業進行納稅籌劃時盡量采用一次攤銷法，達到延遲納稅時間的目的。
2.5銷售結算方式的納稅籌劃企業不同的銷售結算方式會影響企業每個時期產生的收入、成本和費用，進而影響應交所得稅的數額。銷售結算方式主要分為以下5種，一是直接收款，不論貨物是否發出，收到貨款或取得索款憑據，并將提貨單交給買方的當天為確認銷售收入的時間；二是委托代銷，收到代銷單位銷售的代銷清單的當天為銷售收入的確認時間；三是賒銷和分期收款，按合同約定的收款日期的當天為銷售收入的確認時間；四是預收貨款，貨物發出的當天為確認銷售收入的時間；五是托收承付和委托銀行收款，發出貨物并辦妥托收手續的當天為確認銷售收入的時間。因此，企業可以通過控制收入確認的條件和時間，合理歸屬銷售收入年度，確保平安收回銷售收入的同時延遲繳納企業所得稅。
2.6工資薪金的納稅籌劃新《企業所得稅法》規定企業當年實際發生的合理的職工工資薪金都準予在稅前扣除，但是與之相關的工會經費、職工損利費和職工教育經費還是限額扣除。因此企業可以多列支工資薪金支出，擴大稅前扣除，例如提高職工工資，以工資形式發放超出標準的其他費用；當職工持內部職工股時，以發放績效工資或年終獎金的形式代替發放股利；將公司監事、董事等兼任管理人員的報酬計入工資總額；以工資的形式發放職工教育、培訓的費用等。
2.7費用分攤的納稅籌劃不同的分攤方式會影響企業的當期費用，因此在會計準則允許的范圍內，企業應選擇有利的分攤方法進行費用的分攤，并注意以下幾點：第一，及時核銷入賬已發生的費用。第二，采用預提方法將能夠合理預計的費用和損失計入費用。第三，將以后年度需要分攤列支的費用和損失的攤銷期適當縮短，遞延納稅的時間。第四，準確掌握限額列支的費用限額，充分列支在限額以內的費用。
3.8壞賬準備計提的納稅籌劃企業計提壞賬準備的方法主要有4種，即年末余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法和個別認定法。采用不同方法計算的當期應計提壞賬準備額不同，使當期的應納所得稅額也不相同，加大了企業納稅籌劃的空間。在應收款項余額或賒銷收入相對固定的情況下，企業根據應收款項的質量和預期壞賬的多少，采用年末余額百分比法或銷貨百分比法計提壞賬準備，可以靈活確定不同會計期間的壞賬損失率，達到減少稅負的目的。
3結論
關鍵詞：企業所得稅；稅收籌劃
企業納稅籌劃是從企業的發展全局出發，為減輕企業總體稅收負擔，增加企業的稅后利潤而做出的一種戰略性的籌劃活動。它是企業財務戰略的重要構成部分，因此，納稅的目標也應與財務管理的目標一致，企業法人對經濟利益的追求是第一位的，是首要的，即實現企業價值的最大化。在遵守國家法律、法規的前提下，在稅法許可下，利用稅法賦予的稅收優惠或選擇機會，設計籌劃盡量使自己的納稅負擔最輕，使企業獲得最大化的利潤是企業一種必然的理財行為。
我國現階段企業納稅籌劃存在兩個最突出的問題：
(1)納稅籌劃整體水平低。主要表現在： ①不少企業根本沒有納稅籌劃活動或籌劃不足； ②企業對納稅籌劃的原理了解不透。
(2)不合理對待納稅籌劃。受到觀念的局限，企業的納稅籌劃活動經常遇到來自一些基層稅務執法機關責難甚至處罰，不理解企業合理合法的納稅籌劃活動等。
一、企業稅收籌劃的基本原則
企業納稅籌劃是一項復雜的系統工程，為了合理合法地減輕稅負，在實際納稅籌劃運作時，必須遵循以下幾項基本原則：
1.合法性原則
合法性原則要求企業在進行納稅籌劃時必須遵守國家各項法律、法規。要做到納稅籌劃只能在稅法許可的范圍內進行，并且不能違背國家經相關的法規。納稅籌劃必須密切關注相關法律、法規的變更納稅籌劃具有較強的時效性，企業納稅籌劃必須順應這種變化。
2.目的性原則
納稅籌劃是為了同時達到三個目的：一是絕對減少稅負，選擇低稅負。二是相對減少稅負，使企業利用稅收負擔率來分析稅收負擔問題。三是延緩納稅，推遲納稅時間，取得遲延納稅的收益，從而體現納稅籌劃的手段。
3.成本效益原則
企業在進行納稅籌劃方案時，應盡量采用簡單、有效的方法，降低納稅籌劃成本、以最小的納稅成本獲取最大的經濟利益。
4.風險回避原則
納稅籌劃必須堅持風險回避原則，建立有效機制防范風險。通過收集信息，了解稅收政策的變動情況、市場競爭狀況、稅務執法情況以及企業經營狀況，并及時做出風險預測，對可能發生的稅務風險采取有效措施，進行防范。
二、企業稅收籌劃存在問題及分析
1.企業納稅籌劃中存在的問題
(1)企業納稅籌劃組織結構不明確且責任不具體。以財務部門負責納稅籌劃為主的企業盡管為納稅籌劃傾盡了智謀，但由于其自身局限，及企業經營決策的分散性，無法協同整個企業的納稅籌劃運作，保證納稅籌劃長期有效的開展，使企業缺乏戰略納稅籌劃設計。
(2)稅收籌劃在流程設計上未達到科學有序的要求。目前，企業納稅籌劃的財務設計分散，且重點關注個案，缺乏整體邏輯考慮，使企業整體籌劃思路不清晰，缺乏整體的納稅籌劃設計程序。
(3)企業所得稅納稅籌劃操作性尚有待改進。企業結構組成上過于偏重于對稅收優惠中關于地域和技術優惠的直接運用，導致了對稅務策劃的阻礙。
2.問題分析
降低稅負的一個重要思路就是減少稅基。一般情況下，由于流轉稅的稅基是銷售額或營業額，降低稅基難以操作，所以納稅籌劃降低稅基主要表現在所得稅方面。由于收入總額降低不大，在遵守相關法律法規制度的前提下可以通過增加成本支出或費用攤銷來降低稅基；在企業購并重組的特殊業務中，合理籌劃購并方式，還可以大大降低流轉稅負。
三、納稅籌劃在企業財務管理中的運用
企業財務管理是關于資金的籌集、投資和分配的管理工作，財務管理的對象是現金(或者資金)的循環和周轉，主要內容是籌資、投資和股利分配。
1.納稅籌劃在企業籌資決策中的運用
企業在籌集資金時，一般先考慮企業的資本結構和籌資方式，在決策時要以合理的資本結構、降低投資風險為前提，并根據自己的實際情況，從現金流量、貨幣時間價值或資金成本、稅后現金流出量、稅收收益等做詳細比較后選擇。
企業籌資渠道主要有：(1)金融機構信貸資金；(2)企業自我積累(3)企業間拆借(4)企業內部集資；(5)發行債券和股票等等形式。
企業籌資方式可以選擇權益籌資和負債籌資，不同籌資方式會產生不同的稅收后果。籌資時影響稅收成本的是籌資費用在計征所得稅前的扣除問題，即籌資方式各自的資金成本率在計算所得稅時的反映是不同的。雖然新稅法的基本稅率從33％降低到了25％，但負債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。
例示：某公司2009年末所有者權益總額7000萬元(其中股本總額5000萬股，每股而值1元)，假設公司2010年需要增加投資1000萬元，如果不增加負債，預計下年稅前利潤為1000萬元，該公司不存在納稅調整事項。對于增加投資100097元，有以下兩種選擇方案：
方案一：當年不分配現金股利，以留存收益中的1000萬元進行投資；
方案二：將留存收益中的1000萬元用于發放現金股利；另向銀行貸款1000萬元進行投資，借款利率為8％。
分析：
方案一，2010年應納所得稅=1000×25％=250(萬元)
2010年凈利潤=1000-250=750萬元
2010年凈資產收益率=750／(7000+750)=9.68％
方案二，2010年稅前利潤=1000―1000×8％=920(萬元)
2010年應納所得稅=920×25％=230(萬元)
2010年凈利潤=920-230=690(萬元)
2010年凈資產收益率690／(7000+690-1000)=10.31％
通過比較，方案二比方案一少繳企業所得稅20萬元，雖然凈利潤減少60萬元，但凈資產收益率有所提高。
以上例示說明，在某些特定情況下，對公司融資行為進行企業所得稅籌劃能夠起到節減稅款的效果，同時也符合股東利益最大化的整體財務目標。
2.納稅籌劃在企業投資過程中的運用
舊稅法體系下，國家為了鼓勵內、外資企業加大投資，促進企業技術進步，規定內資、eee外資企業凡在我國境內投資符合國家產業政策的技術改革項目，購買國產設備投資的40％可從技改項目當年新增的所得稅中抵免，當年不足夠抵扣的在5年內給予抵扣，購進的設備仍可按原值計提折舊。國家為加快經濟方式轉變、推進經濟結構調整，加大了環境執法監管力度，鼓勵企業節能減排。新所得稅政策以產業優惠為主導，規定企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優
惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免，企業應充分利用好這一政策。
3.納稅籌劃在企業并購重組中的應用
并購、重組是企業成長過程中合理配置資源、形成規模經濟、調整產業結構、突破進入壁壘的有效手段。購并可以根據不同情況選取資產收購、股權收購、整體產權收購等不同的購并方式，不同方式下交易雙方承擔的稅負有很大的差別。交易雙方應根據具體情況不同，選擇適當的并購方式，合理籌劃，以期達到較低的稅負。
如果被收購方即目標企業經營管理混亂，稅務、法律風險較大，或有損失無法估計時，為規避并購可能帶來的風險，可采取資產收購的方式，稅收籌劃的余地較小；
如果目標企業經營管理比較規范，通過前期調研相關風險能夠控制在可承受范圍，則可以考慮股權收購的方式。因股權收購不屬于增值稅應稅業務，且根據財稅【2002】 191號，對股權轉讓不征收營業稅，因此，股權收購方式可以避免流轉稅負；
在企業購并實務中，還會遇見一種介于上述兩者之間的特殊的資產轉讓方式一整體產權轉讓，可以一定程度上規避因股權收購可能承擔的巨大風險，同時可以降低流轉稅負。根據國稅函【2002】420號、國稅函【2002】165號文件規定，轉讓企業產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，不屬于增值稅、營業稅征收范圍，不應征收增值稅、營業稅。
上述三種購并方式對流轉稅的處理迥異，而對于所得稅，被購并方一般應確認資產(或股權)轉讓所得(或損失)，繳納企業所得稅。但是，根據財稅[2009]59號之相關規定，交易雙方可以合理籌劃。構建一定的條件，如股權收購，收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75％，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85％資產收購，受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的75％，且受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85％，則可以選擇特殊性稅務處理，達到推遲納稅時間，節約資金時間價值之目的。
納稅籌劃在產權重組的情況下還可以考慮以下做法：
(1)從企業戰略考慮，兼并虧損企業，支付的對價中股權支付金額不低于其交易支付總額的85％，可以彌補的被合并企業一定限額的虧損，既擴大了企業經營規模，又可獲得所得稅利益，
(2)兼并某些稅法規定的特殊地區(如民族自治地方)的企業仍可獲得稅收優惠；
(3)將原企業分立為小型微利企業；
(4)將企業下屬部門剝離單獨設立屬于國家稅法規定享受稅收優惠的企業；
(5)在民族自治地方可考慮地區稅率差異的不同分立成立新的子公司；
(6)選擇某些低稅率地區設立子公司達到一定避稅效果等。
4.重視技術研發在納稅籌劃中的作用
為促進技術進步，加快產業結構調整，新所得稅法從區域優惠為主的格局轉變為產業優惠為主、區域優惠為輔的稅收優惠新格局。如為鼓勵企業開展研發活動，規定企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，允許再按研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％按不低于10年攤銷；尤其將高新技術企業稅收優惠從國家高新技術產業開發區擴展至所有區域。
據此，研發費用投入較高但研發力量分散的企業，尤其是較大的集團公司，應整合研發力量，如設立專門的技術研發中心，分清研發費用和生產經營費用、實質性技術改進及常規性升級換代，準確歸集、核算研發費用，以便充分享受技術研發的相關稅收優惠。符合條件的企業還應結合公司戰略，力爭申請高新技術企業，降低稅率，減少稅負。
關鍵詞：企業；所得稅；納稅籌劃；策略
隨著我國稅收制度、征稅系統的不斷完善，規范合理的稅收籌劃也逐漸變得更加重要，尤其是對企業所得稅的籌劃工作。企業所得稅是企業的一項重要稅種，企業的每一筆收入、成本、費用都涉及企業所得稅。因此，各企業應加強企業所得稅納稅籌劃工作，及時關注企業所得稅稅收政策，研究制定稅收籌劃方案，防范稅務風險，減少稅費支出，降低稅務成本。
一、企業所得稅納稅籌劃工作內容
（一）稅收政策方面的納稅籌劃
在企業開展各項經營活動過程中，相應的稅額必然會出現，企業必須要結合相關稅收政策，以此來促進納稅工作的順利進行。我國稅收法律法規，在國家經濟不斷發展過程中，不斷進行優化，企業在所得稅納稅籌劃過程中，必須要對相關政策法規進行深入分析，加強相關優惠政策的應用，將企業相關成本降至最低。因此，企業必須要提高對所得稅納稅籌劃工作的高度重視，對企業納稅數額進行有效控制，并促進企業各項運營工作的順利進行。
（二）收入方面的納稅籌劃
在企業運營發展過程中，資金流動比較明顯，而在企業獲取資金收入過程中，會產生相應的所得稅，并需要對相關稅款進行繳納。企業在收入方面的所得稅納稅籌劃，可以借助收入確認方式，進行合理規劃，在企業對相關資金的收入進行確認時，必須要在該特定時期進行納稅工作，但是企業納稅的數額與企業確認的收入數額的關系比較緊密，所以要對各個時期需要確認的收入數額進行合理分配，從而為各個時期需要繳納的數額進行分配提供一定的依據，將企業各個時期的稅率降至最低，促進納稅工作的順利進行，從而防止企業在收入方面浪費不必要的納稅成本。
（三）成本方面的納稅籌劃
在所得稅納稅籌劃過程中，企業必須要不斷調整運營成本。企業要將稅前列支的費用進行提升，確保成本方面的稅額最小化目標得以實現。企業在收益性質的運營工作過程中，在銷售企業運營過程中的產品成本過程中，可以將其作為營業成本計算，企業可以扣除掉這部分費用。企業在長期運營活動過程中，要將資金的成本，結合折舊等方式，進一步規范稅額抵扣工作，避免企業稅務支出的上漲。在企業運營過程中，諸多方面都屬于運營成本，所以企業在成本方面的納稅籌劃過程中，要深入分析稅收政策的細節，使企業可以充分掌握和了解其中可抵扣部分，進而將相關稅務費用保持在合理范圍內。
二、企業所得稅納稅籌劃工作的實施策略
（一）制定完善的納稅籌劃工作體系
現階段，我國諸多企業對納稅籌劃工作給予了高度重視，在實際納稅任務中，也對納稅籌劃工作進行了應用。我國納稅籌劃的知識體系發展時間并不長，所以整體上成熟度并不足，企業在納稅籌劃過程中，對相關工作尚未做到充分理解，所以與現行的稅收法律法規尚未緊密融合在一起。一些企業的納稅籌劃體系，僅僅體現在理念強調方面，諸多籌劃工作與企業實際運營出現了一定的脫節現象。企業在納稅籌劃體系構建過程中，要對我國稅收政策進行深入分析，并分析企業運營工作特點，體系的內容要準確說明納稅籌劃工作的應用范圍、相關實施方法等，保證稅務人員可以不斷規范納稅籌劃工作。企業在結合現階段的稅收政策的基礎上，要將其與納稅籌劃體系結合在一起，一般來說，國家經濟發展，會改變稅收政策，企業要不斷完善和調整工作體系，不斷提高企業納稅籌劃工作的合法性。
（二）分散利息費用
結合企業所得稅法規定，納稅人在生產和經營過程中，向金融機構借款的利息支出，大都結合實際發生數進行扣除，向非金融機構借款的利息支出，如果與金融機構同類、同期貸款利率計算的數額相比較低，可以進行扣除。結合現行稅法和財務制度規定，在財務費用中，要核算利息支出等。在金融機構手續費無限額開支的影響下，在企業內部由工會組織集資，一些手續費等可以分散到工會經費之中。在為同行業互相拆借的高息支出的情況下，可以實現向企業之間的業務往來開支的順利轉化，在產品銷售費用等列支。
（三）加強加速折舊政策的應用
在新的稅務政策中，加速折舊政策發揮著極大的作用。一般來說，折舊抵稅作用比較顯著，縮短折舊年限，對于加速成本收回具有極大的幫助，對后期成本費用向前移，從而使前期會計利潤發生后移。如果稅率具有高度的穩定性，所得稅的遞延繳納，相當于取得了一筆無息貸款。同樣，在國家降稅的背景下，稅率的不斷下調，對于采取加速折舊來說，也能達到降低納稅成本的效果。此外，在應用“三免三減半”的優惠政策時，延長折舊期限，要確保后期利潤與優惠期相符，也要進行稅收籌劃，對企業稅負進行有效控制。直線法、工作量法、雙倍余額遞減法等，是最為常見的方法。如果企業集團對于當期新購入的固定資產，在會計核算和稅法核算中，要加強直線法和雙倍余額遞減法的應用，將加速折舊法的優勢充分發揮出來，對應納所得稅額進行有效控制，不僅能降低納稅成本，而且還能降低資金使用成本。
（四）注重固定資產稅務策略的實施
對于固定資產來說，企業所購置固定資產，要按期計提折舊，將折舊費用計入成本費用，確保良好的折舊抵稅效果。因此，要想對企業所得稅稅基進行降低，必須要制定出可行的固定資產稅務處理策略。其中，對于固定資產購進，要更改為費用支出。增大固定資產價值，可以將折舊費增大，但是折舊費，要分多年計入成本，其抵稅效果難以保證。因此，對于固定資產購置開支，企業要轉為費用開支。例如，一次性稅前扣除政策的實施對納稅人是一項重大利好，納稅人新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。結合企業所得稅法可以了解到，固定資產，主要是指企業為生產產品、提供勞務，而持有的非貨幣性資產，其使用時間大都在12個越以上。對于與條件不相符合的物品，要作為低值易耗品，進行合理處理，達到降低納稅成本的目的。
（五）注重防范納稅籌劃風險
對于納稅籌劃來說，屬于綜合性問題之一，其中，存在著較多的變動性因素，所以風險性特點比較突出。因此，企業在納稅籌劃過程中，必須要做到：首先，對籌劃方案進行深入分析。基于整體視角，納稅籌劃在企業財務管理中發揮著極大的作用，所以企業在納稅籌劃過程中，必須要做好全面分析和權衡，將其體現在企業整體投資和經營戰略之中，不能過于在個別稅種中體現出來，也不能對節稅過于依賴。如果可供選擇的籌劃方案比較多，最佳的方案必須要確保企業整體利益的提升。其次，針對稅收政策和經營環境的變化趨勢，要予以密切關注。一般來說，納稅籌劃手段也是比較豐富的，所以必須要做好具體問題具體分析。企業所處的經濟環境具有高度的變動性，稅收政策和納稅籌劃的條件也在不斷變化，所以企業在納稅籌劃過程中，要從自身實際情況出發，確保納稅籌劃方案制定的合理性和靈活性，為實時調整創造有利條件。
（六）加強納稅籌劃信息化建設
在信息技術的強大推動下，對企業稅務管理產生了極大的影響。現階段，企業的納稅籌劃在信息收集和整理方面，存在著較多的缺陷，對企業管理工作的開展產生了極大的阻礙。所以企業要加強數據庫的構建，借助信息化平臺，將信息化納稅籌劃水平提升上來，借助數據庫和信息化平臺，不斷提高接收和處理稅務數據的時效性，稅務人員也可以借助配套軟件，不斷提高相關數據的分析和處理效率，并予以及時反饋，不斷對企業運營模式進行調整，從而滿足企業稅務支出降低的需求。
關鍵詞：所得稅；納稅籌劃；原則；策略
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）12-0009-02
企業所得稅稅負直接影響到納稅人的稅后收益，是企業籌劃的重點對象之一。2008年實施新企業所得稅法，使原來的一些避稅手段的風險成本加大，企業需要以新稅法的稅收要素重新進行各種涉稅事項的籌劃，遵循稅前扣除原則，確定稅前扣除范圍，以有效降低稅收成本，謀求企業價值最大化。
一、企業所得稅稅前扣除原則
1.稅前實際發生負擔原則。企業支出的稅收種類很多，性質也不一樣，雖然都與企業取得收入有關，但有些支出可能是企業不允許稅前列支扣除的。如企業所得稅稅款不是為取得經營收入實際發生的費用支出，不能作為企業的稅金在稅前扣除；又如允許抵扣的增值稅是一種價外稅，實際上并非由企業負擔，也不允許稅前列支扣除。
2.稅前扣除的相關性原則。并非企業所支出的都可在稅前扣除，還賬將嚴重侵蝕企業所得稅的稅基，損害國家稅收利益。稅前扣除的相關性和合理性原則，是企業所得稅法規定各項扣除項目、標準、范圍、方法等的依據，也是企業所發生的準予稅前扣除的支出都必須遵循的兩個指導性原則。有關的支出是指與取得直接收入直接相關的支出即企業實際發生的能直接帶來經濟利益的流入或者可預期經濟利益流入的支出。如生產性企業為生產產品而購買儲存的原材料，服務性企業為收取服務費用而雇傭員工為客戶提供服務，或者購買儲存的提供服務過程中所耗費的材料支出，屬于能直接給企業帶來現實、實際經濟利益的支出。
3.稅前扣除的合理性原則。合理的支出是符合生產經營活動常規，應計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。合理性的判斷，道德是看支出是否屬于符合企業生產經營活動常規的支出。企業的特定行為是否符合生產經營活動常規，需要借助社會經驗，根據企業的性質、規模、業務范圍、活動目的以及可預期效果等多種因素，加以綜合考慮與判斷，需要一個經濟理性的假設。如企業發生的業務招待費與所成交的業務額或者業務的利潤水平是否吻合，工資水平與社會整體或者同行業工資水平是否差異過大等。合理性原則為防止企業利用不合理的支出調節利潤水平、規避稅收，以及全面加強中國的一般反避稅工作提供了依據。同時，合理的支出僅限于應當計入當期損益或者有關資產成本的必要與正常的支出。必要和正常的支出是企業生產經營活動所不可缺少的支出是企業為獲取某種經濟利益的流入所不得不付出的代價，而且這種代價符合一般社會常理，符合企業經濟活動的一般規律或情況。
4.收益性支出當期扣除原則。企業發生的、與取得收入有關的、合理的支出，可分不收益性支出和資本性支出。收益性支出是指企業支出的效益僅及于本納稅年度的支出。企業發生的支出，如果能夠在短期內實現經濟利益，那么根據收入與支出的配比原則，企業所得稅法允許這部分支出在計算收益的同時預以據實扣除，如企業支付給職工的工資支出支出的效益僅與本納稅年度有關，所以應作為收益性支出在發生歸期預以扣除。
5.資本性支出分期扣除原則。資本性支出是指企業支出的效益及于本納稅年度和以后納稅年度的支出。企業為了取得收入面發生的有些支出，其效益的產生經常是他的無法立即實現全部收益，或者并不能在很短的時間內實現收益，根據收入與支出的配比原則，這部分支出就應被不能預期的收益予以割裂，與同時期實現的經濟利益分段對應，按經濟利益實現的多少和階段，予以分期在稅前扣除。
此外，企業所得稅法還規定；企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。不征稅收入針對的主要是財政撥款、行政事業性收費和政府基金，以及由國務院財政、稅務主管部門規定專著用途并經國務院批準的財政性資金。取得這些收入的組織或者機構一般是承擔行政性職能或者從事公共事務的，不以營利活動為目的，對其征稅沒有實際意義，所以一般不作為應稅收入。
二、納稅籌劃
（一）收入籌劃
1.準確界定應稅收入、免稅收入和不征稅收入。應稅收入即應納稅所得額是企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。因此，準確界定稅基所包含的免稅收入和不征稅收入，以達到縮小稅基的目的。不征稅收入如財政撥款等，受其使用范圍的限制，企業很難作出節稅安排；但列入免稅收入的國債利息收入、股息紅利等權益性投資收益，則可以被充分利用，企業可以通過購買國債和進行股權投資等方式縮小應稅收入額。
2.正確處理銷售收入。銷售的實現大體上可分為現銷、賒銷和預收貨款三種方式；企業應針對不同的結算方式進行低成本策劃，充分利用入賬時間的不同所產生的資金占用的時間價值，降低資金成本率；例如：對于年末的銷售行為，應采用分期收款方式將收入推遲至下年確認；對發貨后一時難以回款的銷售，想辦法通過委托代銷方式處理，避免采用托收承付結算方式銷售貨物，防止墊付稅款；對售后回購的銷售方式，應確認為融資行為，收到的款項作為負債處理，不計入銷售收入；對于視同銷售業務，新稅法縮小了視同銷售的范圍，將貨物用于公司在建工程、管理部門、分公司等同一法人實體內部之間的轉移不再作為銷售處理。
3.利用減計收入政策。新稅法對特定的收入項目給予收入減免的政策：即企業綜合利用資源、生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。該減計收入是指以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品所取得的收入，減按90％計入收入總額。此政策可以直接減計收入，減少納稅。
（二）稅收優惠籌劃
1.加計扣除。企業所得稅法規定了兩項可以加計扣除的成本支出：（1）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除，形成無形資產的，按照無形資產成本150％攤銷。國家對企業的研發費用一直都有加計扣除的優惠，但同時還有限制性條件，而新稅法取消了相關的限制，使得研發費加計扣除更具有可行性，企業應對此進行增加研發費投入的籌劃以起到節稅的目的。（2）企業安置殘疾人員的，在支付給殘疾職工工資的基礎上，再按照支付工資的100％加計扣除。這一政策給企業提供了納稅籌劃的機會，企業在聘用員工時，可根據工作崗位特性，結合殘疾人員的殘疾狀況，適當安置殘疾人員以達到節稅的目的。
2.減免應納稅所得額的策劃。所得稅法規定了以下所得可以減征、免征所得稅：（1）從事農、林、牧、漁業項目的所得；（2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得；（3）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；（4）符合條件的技術轉讓所得：居民企業技術轉讓所得超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅，不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；（5）創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，采取股權投資方式于未上市的中小高新技術企業二年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿二年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
3.減免所得稅額及抵免所得稅額的策劃。所得稅法規定有直接減免或抵免應納所得稅額的政策：（1）國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。（2）企業購置用于環境保護專用設備、節能節水專用設備、安全生產專用設備的投資額，符合《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》等相關規定的，該專用設備投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后五個納稅年度結轉抵免。這兩項優惠政策，都具有更直接的節稅功效。
（三）資本弱化的納稅策劃
根據經濟合作組織解釋，企業、權益性資本與債務性資本的比例應為1∶1，當權益性資本小于債務性資本時即為資本弱化。資本弱化在稅收上的主要結果是增加利息的稅前扣除，同時減少股息的所得稅。根據企業所得稅的一般原理，權益性資本以股息形式獲得報酬，在企業利潤分配前，首先按照應納稅所得額繳納企業所得稅。而債務性資本的利息，卻可以列為財務費用，從應納稅所得額中扣除。債務性資本是沒有稅收負擔的，權益性資本則要繳納所得稅。
企業納稅籌劃只是企業經營戰略的一部分，需要在實際運用過程中結合企業的整體規劃和長遠目標，企業納稅籌劃不能單純的從節稅角度出發，必須以不違反法律法規為前提，同時將節稅所得與進行稅收籌劃所付出的成本進行成本效益分析，以防止因違法或高成本稅收籌劃而使企業蒙受損失；企業要統籌兼顧，將稅收籌劃工作貫穿于企業運行的全過程；并隨時關注國家各項稅收政策的變動，使企業的納稅籌劃策略隨相關政策動態調整，充分利用稅收優惠政策，實現企業價值最大化。
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關鍵詞：中小企業；稅收籌劃；所得稅
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-02
為我國經濟發展的一支重要的生力軍，中小企業要想在激烈的競爭中立于不敗之地，就必須加強內控管理，降低各項成本，提高經濟效益。由于所得稅是每個納稅人必須繳納的稅負較高的重要稅種，同時所得稅相比其他稅種存在較大的籌劃空間，對所得稅進行合理的籌劃對減輕企業稅負，降低企業的成本有著顯著的效果，因此，所得稅的稅收籌劃在我國受到越來越廣泛的關注。2008年1月1日起施行的新稅法對原有企業所得稅制度和相關政策進行了重大調整，實現了《企業所得稅暫行條例》與《外商投資企業和外國企業所得稅法》“兩稅合并”。 統一后的新企業所得稅法在稅率、稅前扣除標準、稅收優惠等方面較前均有很多明顯的差異。納稅籌劃的基本手段是充分運用國家出臺的各項稅收優惠政策。國家之所以出臺這些稅收優惠政策，正是為了讓納稅人從事該政策所鼓勵的行為，如果納稅人不進行納稅籌劃，對國家的稅收優惠政策視而不見，那么，國家出臺稅收優惠政策就達不到其預先設定的目標了。
一、稅收籌劃的概念
在我國，納稅籌劃還是一個比較新的概念，雖然目前對納稅籌劃的定義還并不統一，但是其內涵是基本一致的：“納稅籌劃就是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，針對納稅人自身的特點，在不違反稅法的前提下，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。”納稅籌劃屬于企業財務管理的范圍，將會對企業的財務管理產生非常重要的影響。
二、中小企業所得稅稅收籌劃的必要性
1.降低企業需要繳納的稅負
企業進行納稅籌劃的目的就是為了少繳稅金，降低稅負。依法納稅是企業必須履行的義務，作為經濟活動中的主體，企業如果想實現效益最大化就必須做到盡量減少經營過程中的成本，使之達到最小化。
2.取得資金時間價值
通過正確的籌劃方式推遲稅款繳納的時間，并在該時段內充分利用資金以獲取更多的利益。
3.加速實現利益最大化
每個企業經營的最終目的都是獲取經濟利益，依法降低稅負只是實現該目標的手段之一，而不是企業經營的最終目標，所以在進行籌劃活動時要著眼于企業的長遠利益和根本目標。
4.促進國家稅收法規的修正和完善
之所以能夠進行稅收籌劃原因在于存在可以籌劃的空間，有些是國家給與的稅收優惠，同時也存在因稅法方面的不健全因素。國家機關可以根據企業普遍使用的籌劃方式來發現稅法中存在的漏洞以便修正和完善稅收法規，實現稅收征管制度的改革。
5.增加國家的稅收
企業進行納稅籌劃并不僅僅有利于企業自身利益的增加，也不意味著國家稅收的減少，相反在長遠利益上看會是國家的稅收增加。在依法進行籌劃的同時合理利用國家對于中小企業實施的優惠政策，避免多繳稅款，減少企業的成本費用，是企業擁有更多的投資機會，這樣一方面提高了企業的收益；另一方面又增加了國家的稅收。只有企業順應了國家的產業政策才能享受稅收優惠，因此這也促進了國家產業政策的有效施行，優化了產業結構，在獲得經濟效益的同時也獲得了社會效益，推動社會主義市場經濟協調可持續的發展。
三、中小企業所得稅稅收籌劃的基本著眼點
由于企業所得稅稅收籌劃具有合法性、籌劃性、風險性、方式多樣性、綜合性及專業性的特點，企業可以從不同的角度進行稅收籌劃，比如可以從企業生命周期角度進行稅收籌劃，也可以從稅種的角度進行稅收籌劃。但是不管從什么角度，企業主要通過以下兩個方面進行稅收籌劃：
1.縮小稅基
稅基是計算應納稅額的基礎，應納稅額與稅基保持正比，在稅率保持不變的前提下，縮小稅基，降低應納稅額。在企業實際操作中有的費用是限額抵扣的，企業可以使抵扣額最大化，從而降低企業的計稅基礎，比如企業繳納的職工福利費，企業可以在不超過工資薪金總額14%的限額內扣除，對于缺乏流動資金的中小企業而言，少繳納的稅款相當于獲得了一筆無息貸款，增加了現金流入量。
2.降低稅率
由于我國經濟發展存在差別，國家為鼓勵企業投資于偏遠地區或是引導投資，對不同的地區不同的行業以及不同組織形式的企業采用差別稅率對待，中小企業在成立時應考慮國家提供的稅收優惠政策，選擇最有利于企業發展的地區行業或組織形式。
四、中小企業所得稅籌劃的幾種常見方式
1.利用納稅人的規定進行籌劃
新稅法規范了居民企業和非居民企業概念。居民企業承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。這一新變化對外資企業影響非常大，如果企業不想成為中國的居民企業，不能像過去那樣僅在境外注冊即可，必須確保不符合“實際管理控制地標準”。外資企業要利用好這一政策，選擇納稅身份，以達到節稅的目的。
2.期間費用的籌劃
存在扣除標準的一般用以下籌劃方式：（1）應根據稅法規定的比例進行扣除，從而避免納稅調整引起的企業稅負的增加。限額列支的費用有業務招待費（發生額的60%，最高不得超過當年銷售收入的0.5%）；廣告費和業務宣傳費（不超過當年銷售收入15%的部分）；公益性捐贈支出（符合相關條件，不超過年度利潤總額12%的部分）等，應準確掌握這類科目的列支標準，避免把不屬于此類費用的項目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費用的項目列人其他項目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴重后果。（2）對不同費用的核算范圍進行區分，使費用在稅法允許抵扣的范圍內得到充分的抵扣。（3）合理轉化費用扣除，把有標準的費用轉化為沒有扣除標準的費用，提高扣除項目的總額，減少應納稅所得額。
3.注冊地的籌劃
為了進一步改善我國地區經濟發展水平的不平衡，國家對不同地區的稅收政策有所傾斜，實行區域稅收優惠政策，中小企業可以選擇到稅率相對較低的地區進行注冊，雖然這種區域優惠政策并不是專門針對中小企業而制定，但是很多優惠政策都適用于中小企業，由于注冊資金和經營規模的限制，中小企業應結合實際情況和發展趨勢，盡可能地享受國家提供的優惠政策。
4.投資企業性質的籌劃
對重點扶持和鼓勵發展的產業，國家給予以產業優惠為主，區域優惠為輔的稅收優惠政策，中小企業在進行投資行業的選擇時，應充分利用優惠政策，對于國家重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅，企業應結合自身實際情況，力爭使企業的經營符合國家宏觀經濟政策，享受相關優惠策。
5.企業組織形式的籌劃
新的《企業所得稅法》實行的是法人所得稅制，企業有不同的組織形式，不同的組織形式對是否構成納稅人，有著不同的結果。公司在設立下屬公司時，選擇設立子公司還是分公司會對企業所得稅負產生影響。因此，公司在設立下屬公司時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業組織形式，決定是設立子公司還是設立分公司。創業初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業一般應設為分公司，而能夠迅速實現盈利的企業一般應設為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業”的條件下，還可以減按20%的稅率繳納企業所得稅。
6.適當縮短攤銷期限
以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期要適當縮短，例如長期待攤費用等的攤銷應在稅法允許范圍內選擇最短年限，增大前幾年的費用扣除，遞延納稅時間。
7.充分利用企業所得稅優惠政策
新的《企業所得稅法》改變了原來的稅收優惠格局，實行“以行業優惠為主，區域優惠為輔”的政策。企業如果充分利用稅收優惠政策，就可享受節稅效益，企業所得稅的優惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的，準確掌握這些政策，用好、用足稅收優惠政策本身就是納稅籌劃的過程。
五、結語
綜上所述，納稅籌劃是一個企業走向成熟、理性的標志。它是企業一種長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠的戰略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時還要與企業發展戰略結合起來，選擇能使企業總體收益最大、最優的方案。只有這樣，才能真正做到“節稅增收”。
摘 要 企業所得稅作為影響企業獲利能力的重要稅種，在企業經營管理活動中的地位舉足輕重。企業所得稅稅收籌劃與流轉稅稅收籌劃相比，更有利于企業降低財務風險，從而優化產業結構和合理配置資源，提高市場競爭力。為了提高我國企業對企業所得稅稅收籌劃重要性的認識，加快企業所得稅稅收籌劃在國內企業中的推廣，本文將進一步簡述企業所得稅稅收籌劃的意義，進而分析稅收籌劃的策略方法，并指出稅收籌劃過程中應該注意的問題。
關鍵詞 企業所得稅 稅收籌劃 稅率 應納稅所得額
稅收籌劃是指納稅人在不違反國家法律及稅收法規規定的前提下，根據稅收利益最大化的原則，選擇合理的納稅方案對籌資、投資、經營等活動進行的旨在減輕稅負的財務謀劃和對策，是市場經濟的必然產物。在當前蓬勃發展的市場環境下，我國企業所具有的理財環境以及決策權力也得到了較大程度的改善，并因為其自身稅收機制的提升使其稅收籌劃工作成為了企業日常開展財務決策過程中非常重要的一項內容。合理的稅收籌劃，能夠使企業減輕所得稅稅負，充分享受現有的稅收優惠照顧，降低企業財務成本和籌資成本，控制企業財務風險，提升企業的核心競爭力。
一、企業所得稅稅收籌劃的意義
（一）有助于提高納稅人的納稅意識
社會經濟發展到一定水平、一定規模，企業開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。企業進行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業的這種安排采取的是合法或不違法的形式，企業對經營、投資、籌資活動進行稅收籌劃正是利用國家的稅收調控杠桿取得成效的有力證明。也就是說，進行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業可以為企業帶來更多的合法收益，因此，納稅人就更愿意選擇合法的稅收籌劃，而摒棄違法的偷稅、逃稅和避稅等行為，有助于納稅人提高納稅意識。
（二）有利于企業降低稅收成本，優化企業稅負
企業作為我國目前市場經濟環境下的重要納稅人，想要獲得自身利益最大化，就需要能夠在保證總收入的基礎上，盡量降低總支出。而稅務的支出就是企業的其中一項日常經營支出，如果其數值減少，則會直接縮減企業當期的現金流流出，從而減少企業的現金約束，進而增加企業的經濟效益，實現企業的財務管理目標。也就是說，合理的稅收籌劃不僅能夠提高企業自身資金利潤率，還有利于企業資金配置，優化稅收負擔結構，同時為企業的償債能力提供了更高的保障。
（三）有利于國家貫徹宏觀調控政策，促進經濟增長
從長遠和整體看，稅收籌劃不僅不會減少國家的稅收收入總量，甚至可能增加國家的稅收收入總量。因為國家在制定稅法時，為了體現產業政策或其他特定政策目標，發揮稅收在宏觀經濟管理方面的調控引導作用，有意地使稅負在不同產業、不同區域之間有所區別，這就為納稅人提供了優化納稅方案的種種機會。企業進行有效的稅收籌劃，其結果既可減輕納稅人的負擔，又可促進落后產業或地區的發展，創造出更多稅源，擴大稅基，從而增加國家收入。另外，實施稅收籌劃也有利于國家外匯收入的增加。隨著我國對外開放的不斷深化，對外經濟活動日益廣泛，我國在國外的投資也急劇增加。目前我國海外企業不僅數目多、規模大，而且遍布世界各地，存在著巨大的稅收籌劃潛力。如果這些海外企業都能自覺地或委托一些相關合法機構進行稅收籌劃，減少國外稅收款支出，無疑可以為我國增加一筆相當可觀的外匯收入。
二、企業如何進行有效的所得稅稅收籌劃
在企業生產經營過程中，無論從內部財務管理政策的選擇還是外部經營環境來看，企業均可以采用不同的企業所得稅稅收籌劃方法，下面將通過稅率和應納稅所得額兩大重要納稅因素來提出有效的稅收籌劃方法：
（一）降低所得稅稅率的納稅籌劃
在稅基固定的基礎上，想要減少稅收負擔，則要通過降低稅率來達到減稅目標。A. 企業可以通過選擇低稅率行業進行投資來實現減稅。目前我國的高新技術企業減按15%的稅率征收，比正常少繳10%。為了鼓勵和支持發展第三產業的鄉村推廣站、林業站、福利生產企業，均可享受減征或免征企業所得稅。在我國投資交通運輸業、機械制造、電子工業等生產性外商投資企業可享受免征2年，減半征收3年的稅收優惠政策。B. 不同納稅人的規模征稅率不同。新的稅制下，年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）小型微利企業不僅可減半征收，還享受20%的低稅率；對年應納稅所得額超過20萬元，不超過30萬元的小型微利企業，減按20%的稅率繳納企業所得稅。C. 企業還可選擇低稅率地區進行投資和納稅。國家出臺了廣泛不同地區的稅收優惠政策，這對中小企業具有重要的節稅作用。為了促進西部地區產業結構調整和特色產業發展，國務院對西部12個省的鼓勵類產業減按15%的低稅率繳納所得稅，給納稅人提供了更多的投資選擇和利潤空間。
（二）降低應納稅所得額的納稅籌劃
應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據，是企業每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應納稅所得額的正確計算直接關系到國家財政收入和企業的稅收負擔，并且同成本、費用核算關系密切。因此，通過多角度、多思路和不同方式來減少應納稅所得額的各種納稅籌劃策略也是實現減少稅負的重要途徑。A.利用收入確認時間不同進行納稅籌劃。不同銷售結算方式確認的收入時間不同，不同的收入確認時間影響當期的應納稅所得額。通常采取現銷方式的，結算方式是直接收款，收入確認時間是收到銷貨款或拿到相關憑據并把提貨單交給客戶的當天；賒銷方式收入確認時間為合同約定收款時間；訂貨方式收入確認時間是貨物交付完畢當天。企業可通過選擇不同的結算方式來控制當期的總收入，特別是通過推遲確認臨近年終時所發生的銷售收入時間來減少當期的應納稅收入，從而減少應納稅所得額，實現少繳稅目的。B.企業還可以通過增加抵扣項目來減少應納稅所得額，如國家最新出臺的關于加速折舊的政策也是企業稅收籌劃的關注目標。企業可通過縮短年限或變更折舊方法來提高資產折舊速度，即企業當年的確認的折舊額會隨著增加，應納稅收入的抵扣額增加，應納稅所得額就會減少，從而縮減應納稅額，達到籌劃目的。C.企業還可以通過選擇不同的存貨計價法來進行稅收籌劃。具體地說，在每個會計年度的末期根據企業經濟運行的狀況作出正確判斷，選擇下一年度對企業節稅有利的計價方法。一般情況下，在通貨緊縮時，表現為物價水平、材料價格下跌的趨勢，這時最好采取先進先出法，增加當期成本，從而減少當期所得稅稅額。企業存貨計價方法一旦選擇很難變更，即使變更也應按照會計準則的要求，在會計報表中注明變更內容，最終實現合法合理稅收籌劃。
三、企業所得稅納稅籌劃過程中應該注意的問題
（一）分析實施納稅籌劃過程中存在的風險
納稅籌劃有助于實現納稅人財務利益的最大化，減少納稅人稅收成本（節稅功能），其實也就是國家稅收法律存在著稅收漏洞，納稅人通過學習專業的財稅知識，針對稅收漏洞獲得了合法的避稅機會。從另一方面來講，與稅收漏洞共同存在的就是稅收陷阱，納稅人一旦落入陷阱，就有可能多繳稅，甚至出現偷稅漏稅等不法行為，因此納稅籌劃具有風險性。納稅人在實施納稅籌劃過程中，必須正面地全方位分析風險，合理避開納稅陷阱，嚴格控制稅收籌劃的各個環節，做到不涉及稅收違法犯罪行為。
（二）提高企業稅務籌劃人的專業素質，培養優秀的稅務會計師
企業所得稅是我國的第二大稅種，具有很強的復雜性和技術性，它作為企業稅負的一個主體稅種，可以說占據了企業利潤的很大一部分，長久以來所得稅一直是企業稅收籌劃的核心所在。從稅收籌劃理論的角度出發，稅種的復雜性越高，稅收籌劃的空間才會越大，因此，對納稅籌劃人專業素質要求就更高。企業要定期對財稅人員進行培訓，或者供員工赴海外進修等機會，培養出一支專業化、職業化的高素質稅務會計師團隊。只有這樣在進行稅收籌劃時企業除了保證具有一定的收益外，還能夠有效地規避稅收籌劃風險。
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一、煤炭企業所得稅籌劃的意義
企業所得稅對煤炭企業各種決策中的影響作用已越來越大，對企業所得稅進行合理籌劃具有非常重要的意義。
1.有利于企業利益最大化。 由于國家對企業征稅是無償的，稅收繳納金額的多少直接影響到企業利潤。企業所得稅作為影響企業獲利能力的重要因素之一，在企業的經營管理中占有舉足輕重的地位，企業通過納稅籌劃，可以選擇納稅較輕的方案，節減企業稅收成本，或者通過一定的手段將當期應該繳納的稅款延緩，獲取資金的時間價值，如果將當期應該繳納的稅款延緩用于購買政府公債，取得的投資收益可免交企業所得稅，有利于納稅人利益最大化。
2.有利于減少企業財務風險。企業為了維持正常運行或者擴大規模，通常需要借債，而債務資金的使用成本很高，增加了企業的財務風險。為了減少財務風險，煤炭企業在進行各項決策之前，應該進行所得稅稅收籌劃，使整個企業的經營活動更為合理，應盡可能減少納稅總額，或者盡可能延遲納稅，使企業當期的資金總量增加，使財務活動更健康有序的運行，企業償債能力增強，從而降低財務風險。
3.有利于資源優化配置。稅收會影響資源配置的結構和規模，影響生產者的資源配置行為。煤炭企業可以根據企業所得稅法的優惠政策，進行相應的籌資、投資、經營管理等，盡管這種情況在主觀上是為了減輕企業稅收負擔，但客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下，走向了優化產業結構和產品布局的道路，有利于促進資源的合理配置。
二、煤炭企業所得稅籌劃的可行性
進行稅收籌劃必須符合一定的條件，由于煤炭企業的經濟總量比較大，業務比較復雜，進行企業所得稅納稅籌劃的空間比較大，效果比較明顯，可行性主要有以下幾種原因：
1.企業的主觀能動性。稅收盡管是企業應盡的義務，但它畢竟會造成企業的經濟利益損失，是企業的一種負擔，每個企業都希望得到經濟利益的最大化，希望稅收負擔越少越好，主觀上都愿意進行稅收籌劃。
2.稅收政策的靈活性。納稅人的經濟活動和經營方式是多種多樣的，納稅人可以對經營活動進行安排使納稅人身份發生變化，可以充分利用國家減稅或免稅等優惠政策，進行財產收益與經營利潤的相互轉換，達到減輕稅負或脫離納稅的目的。
3.會計核算方法的多樣性。會計核算方法是許多稅種確定應納稅額的基礎，稅收制度中認可某些會計核算方法及相關因素具有可選擇性，不同的核算方法會直接或間接影響到稅收，會計核算方法的多樣性為企業所得稅的稅收籌劃提供了重要技術手段，企業可以根據環境和自身情況，選擇有利的會計核算方法。
4.市場經濟的國際化。市場經濟的不斷發展，帶來了企業理財活動的國際化，由于每個國家在稅收的管理上對稅收政策和管轄權的規定不同，各國稅法制度的差異為企業跨國開展稅收籌劃提供了可行性。企業在不違背稅法的前提下，可以采用適當的方法，利用這些差別和漏洞，將自己的稅收負擔降低到最低水平。
三、煤炭企業所得稅納稅籌劃策略
煤炭企業應針對行業特點，圍繞不同的經營活動，進行整體規劃。
1.企業組織形式的籌劃。由于很多煤炭企業涉及跨區經營，選擇設立子公司還是分公司對企業所得稅負會產生不同的影響，采用何種形式進行納稅籌劃時必須要進行考慮。如果設立分公司，那么分公司在設立初期出現的虧損可由總公司的利潤來彌補，如果后期分公司發展得好，并且當分公司所在地稅率較低時，則可以把它轉化為子公司形式，從而減輕總公司的納稅額。
2.資金成本來源的籌劃。不同渠道的資金成本各不相同，如股票的籌資成本為股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息，企業在籌集資金時，應充分利用負債籌資，盡量避免向非金融機構高息借款，一旦發生高息借款后，若是同行業互相拆借的借款，可以轉化為企業之間的業務往來開支；若是企業內部集資的借款，可以將部分費用轉至工會經費中開支。
3.就業安置的籌劃。按照企業所得稅法優惠政策規定，企業只要錄用下崗員工、待業員工、專業員工、殘疾人士就給予一定的加計扣除，煤炭企業應結合自身崗位特點，分析哪些崗位適合安置上述人（下轉第61頁）（上接第57頁）員，在不影響企業效率的情況下盡可能錄用。
4.工資福利的籌劃。為了減少企業納稅負擔，應適當提高職工工資標準，以工資的形式發放福利，合理為職工辦理補充醫療保險和養老保險，并適當加大職工教育經費投入，持有企業股票的職工，分紅可以改為以績效工資或年終獎金予以發放。通過上述措施不但可以調動職工的積極性，保障了企業職工業務素質的提高，而且增加了企業的稅前扣除，促進企業的發展。
5.固定資產折舊的籌劃。固定資產折舊是企業成本費用中很重要的一個內容，折舊額越大，應納稅所得額就越少。煤炭企業應依據稅法規定以實際情況，盡可能選用加速折舊法及最低折舊年限，使前期折舊最大化，企業前期少繳納所得稅，使企業會計利潤發生后移，所得稅推遲到后期繳納，從而節約財務利息。除此之外，若達到預定可使用狀態的在建工程應及時轉入固定資產，提取折舊，以避免提前納稅。
6.開展創新工作的籌劃。企業所得稅法明確規定，投資國家需要重點扶持的高新技術企業，或者企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以減免企業所得稅。企業應將納稅籌劃重點放在創新上，設立自己的研發公司，研發新技術、新產品，除了研發核心技術外，還要研發如何利用礦井水、工業廢水、煤矸石和爐渣等，并且既符合企業的發展要求，也符合國家環境保護的發展需求，從而減輕企業稅負。
【關鍵詞】稅基;企業所得稅;納稅籌劃
稅基即“課稅基礎”,對企業所得稅的稅基進行納稅籌劃,也就是對應納稅所得額的籌劃,就是在不違背稅法的前提下,盡可能地減小應納稅所得額,稅基越小,所繳納的稅款就越少。企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額,其計算公式為:應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項準予扣除項目-允許彌補以前年度的虧損。從這個公式可以看出,要減小應納稅所得額,可以從兩個方面入手籌劃:收入和稅前列支的費用支出。
一、收入的籌劃
(一)不同收入界定的籌劃
收入總額包括企業取得的各種貨幣收入和非貨幣收入;“不征稅收入”不構成應稅收入,具體是指財政撥款、納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金等屬于財政性資金的收入;“免稅收入”已構成應稅收入但予以免除,是指國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入等。因此,企業在選擇對外投資方式時,可以考慮選擇國債或符合條件的股票、債券直接投資,如企業可以將閑置資金用于購買國債而不存入銀行,增加免稅收入。
(二)利用分期確認收入籌劃
《企業所得稅暫行條例實施細則》第五十四條規定:納稅人應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則。納稅人下列經營業務的收入可以分期確定,并據以計算應納稅所得額:1.以分期收款方式銷售商品的,可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現;2.建筑、安裝、裝配工程和提供勞務,持續時間超過一年的,可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現;3.為其他企業加工、制造大型機械設備、船舶等,持續時間超過一年的,可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。
分期確認收入籌劃的基本原則是,讓法定收入時間與實際收入時間一致或晚于實際收入時間,這樣企業就能有較為充足的現金納稅,并享受該筆資金差額的時間價值。
(三)選擇不同銷售方式的籌劃
產品銷售方式有現金銷售、預收貨款銷售、托收承付或委托收款、委托其他企業代銷、分期收款等,不同的銷售方式對應不同的收入確認時間。由于產品在銷售過程中,企業對銷售方式有自由選擇權,銷售方式不同,往往適用不同的稅收政策,這就為利用不同的銷售方式進行稅收籌劃提供了可能,而企業納稅義務發生時間的確定取決于銷售收入的實現時間,納稅義務發生時間的早晚又為利用稅收屏蔽(延遲納稅)提供了籌劃機會。
(四)其他有關收入的所得稅籌劃
新企業所得稅法第三十三條規定:企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入。減計收入,是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料,生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。上述原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。
二、稅前列支費用的籌劃
利用企業所得稅法中對稅前列支費用進行籌劃,是企業所得稅納稅籌劃的重點,其籌劃的空間非常大。新企業所得稅法第八條規定:企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。
(一)關于“三費”的籌劃
“三費”是企業發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費的簡稱。新《企業所得稅法》規定,業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定:企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。在實務中,有些企業的業務招待費、廣告費和業務宣傳費經常超過稅法規定扣除限額,導致不能在稅前全額扣除,加重了稅負。
進行納稅籌劃的基本原則是:在遵循稅法與會計準則的前提下,盡可能加大據實扣除費用的額度,對于有扣除限額的費用應該用夠標準,直到規定的上限。在日常財務工作中可以從以下三方面進行籌劃:
1.設立獨立核算的銷售公司,提高扣除費用額度
按規定,“三費”都是以營業收入作為基礎計算扣除限額的,如果將企業的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司,將企業的產品銷售給銷售公司,再由銷售公司對外銷售,這樣就增加了一次營業收入,在整個企業的利潤總額并未改變的前提下,費用限額扣除的標準可同時獲得提高。
2.業務招待費與會務費、差旅費分別核算
在核算業務招待費時,企業應將會務費(會議費)、差旅費等項目與業務招待費等嚴格區分,不能將會務費、差旅費等擠入業務招待費,否則對企業不利。因為稅法規定,納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會務費、董事費,只要能夠提供證明其真實性的合法憑證,均可據實在稅前全額扣除。同時,也絕對不可以故意將業務招待費混入會務費、差旅費中核算,否則屬于偷稅行為。
3.合理轉換“三費”
在核算業務招待費時,企業除應將會務費(會議費)、差旅費等項目與業務招待費等嚴格區分外,還應當嚴格區分業務招待費和業務宣傳費,提前做好預算,以利于二者間的合理轉換,從而進行納稅籌劃。
(二)關于研發費用的籌劃
新《企業所得稅法》第三十條第一項規定:企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算應納所得稅時加計(150%)扣除。企業應充分利用這一優惠政策,努力提高研發水平。在日常核算時,注意開發新技術、新產品、新工藝所發生研發費用的認定條件,并且單獨歸集核算,未形成無形資產的研發費用,計入當期損益,在規定實行100%扣除的基礎上,按研發費用的50%加計扣除;形成無形資產的研究開發費用,按無形資產成本的150%進行攤銷,并保存相關佐證材料,以便能充分享受加計扣除的稅收優惠。
(三)固定資產折舊方法選擇上的籌劃
固定資產的折舊方法主要有兩種:一種是直線法,包括平均年限法和工作量法;另一種是加速折舊法,包括雙倍余額遞減法和年數總和法。企業采用不同的方法,每年計提的折舊額也不一樣。由于固定資產計提的折舊一般會轉移到產品的成本中去,或作為管理費用和銷售費用直接抵減應納稅所得額,因此,如何對折舊費用進行籌劃與安排,是企業所得稅納稅籌劃的一項重要內容。
使用直線法集體折舊,每年計提的折舊額相同,比較均衡;而使用加速折舊法則前期計提的折舊相對較多,后期相對較小,由于在前期將大部分的折舊已經列支或轉移到產品的成本中了,這樣就可以使企業獲得延期納稅的好處。
三、結束語
企業所得稅作為國家參與企業經濟利益分配的一個稅種,貫穿于企業財務活動的始終,制約著企業的會計收益和企業目標的實現,而且它的稅源廣,稅負彈性大,具有很大的籌劃空間,是企業開展稅收籌劃的重點。對于企業來說,依法納稅是企業應盡的一項基本義務,同時不需要繳納比稅法規定的更多稅收是納稅人的基本權利。企業如何積極主動地采取應對措施,做到依法納稅與合理避稅的協調統一,已成為一個重要的戰略課題,是廣大學者研究的熱點。
【參考文獻】
[1]楊宏.新企業所得稅法背景下企業所得稅納稅籌劃的思考[J].湖南財經高等專科學校學報,2007(05).
關鍵詞：納稅籌劃；煤炭企業；稅種籌劃法；經營活動籌劃法
一、問題的提出
企業必須依法納稅。稅收具有強制性，其構成了企業的必要成本，是企業必須無償支付的一種凈支出，它直接影響到稅后利潤的大小，不能為企業帶來任何直接收益。隨著我國稅制改革的深入和稅收法律、法規的完善。企業被推向全面稅收約束的市場競爭環境中，因而稅收決策已逐漸成為企業經營決策中的重要部分。將企業財務活動的籌資、投資、利潤分配及其他生產經營環節同減輕稅負結合起來，謀求最大的經濟利益就成為企業理財的基本出發點。納稅籌劃作為對經營事項的事先籌劃、選擇和管理，追求稅收負擔最小化的經濟管理活動而引起人們的關注，也越來越受到人們的重視。
煤炭企業作為我國的支柱產業，對國民經濟高速增長作出了巨大貢獻，稅制改革使煤炭企業納稅數額大幅增加，主要稅種納稅增長過快，總體稅收負擔加重。對煤炭企業產生了不利影響。面對這種情況，我國煤炭行業有了危機感，面對國內市場的競爭壓力和國外市場的沖擊，許多煤炭企業開始認識到，唯有加強財務管理。才能在激烈的市場競爭中謀求發展。許多企業把納稅籌劃作為加強財務管理的有效手段。
納稅籌劃對于煤炭企業尤為重要，一方面，煤炭企業的經濟總量較大，納稅籌劃的效果比較明顯；另一方面。煤炭企業的業務復雜。納稅籌劃的空間較大。但是，目前國內外針對煤炭企業納稅籌劃展開的研究幾乎沒有。因此將納稅籌劃與煤炭企業的實際情況結合起來，從企業全局出發，降低企業總體的納稅成本，增加企業的稅后利潤，提高煤炭企業的競爭力具有非常重要的意義。
二、煤炭企業的行業特征和納稅特征
(一)煤炭企業的行業特征
我國是世界上生產和消費煤炭的大國，煤炭產量占世界的37％。分別占一次煤炭生產和消費總量的76％和69％。在未來相當長的時期內，我國仍將是以煤為主的煤炭工業結構。隨著煤炭工業經濟增長方式的轉變，煤炭用途的擴展，煤炭的戰略地位愈顯重要。
1、煤炭資源的有限性。
煤炭是不可再生的資源。為了有效地開發、利用煤炭資源，國家根據煤炭資源的分布情況，建設了若干煤炭生產企業，每一個企業擁有一定數量的煤炭資源，從幾千萬噸到幾十億噸不等。單從每一個企業擁有的煤炭資源的數量來看，尚是一個不小的數字。但是隨著開發、利用的不斷進行。煤炭資源的儲量會越來越小，直到枯竭。因此。一個大型煤炭生產企業的壽命也就是100年左右的時間，這一點與非開發資源企業有著一定的區別。
2、投資建設規模龐大。
大型煤炭生產企業的建設投資一般都在幾十億元以上。需要建設十幾年。一旦建設起來便可以解決相當一部分人員的就業問題。從目前國有煤炭生產企業擁有的職工來看，每個企業都有幾萬到幾十萬職工，加上附屬企業職工和煤炭企業職工家屬。一個煤炭工業企業的所在地一般都有十幾萬到幾十萬以上的人口，相當于一個中型城鎮的規模。
3、產品單一。
煤炭生產企業長期以來向社會提供的產品就是煤炭。在計劃經濟條件下，由于煤炭的銷售、運輸都由國家統一調撥，這種單一產品的生產方式對企業沒有什么影響。然而，進入市場經濟后。尤其隨著社會的發展進步，煤炭生產企業的產品必須考慮滿足社會市場的各種需求。由于受傳統計劃經濟影響很深。現在國有生產企業也只是為生產忙碌，產品單一的狀況沒有改變，距離社會對煤炭產品質量的需求標準還有不小的差距。
(二)煤炭企業的納稅特征
煤炭是我國重要的基礎能源和原料，在國民經濟中具有重要的戰略地位。稅收政策是政府對煤炭行業進行干預的一種重要手段，一個穩定的、有吸引力的煤炭稅制是煤炭業得以健康穩定發展的關鍵。但現行稅制還不完善，尚未體現公平稅負，對煤炭企業來說主要體現在增值稅負擔過重。煤炭是典型的資源開采型行業，稅前抵扣項目少，導致實際稅負過高。比全國平均水平高出一倍多。煤炭資源稅征收標準的制定缺乏科學依據，造成各地區、各企業間稅負不公平。企業所得稅扣除范圍爭議多，對國有煤炭企業改制、資源枯竭、可持續發展等方面沒有優惠政策。
1、煤炭企業增值稅稅賦情況。
在煤炭稅費體制改革以來，21個應稅稅種中變化最大的是產品稅改為增值稅。盡管國家對煤炭產品實行了13％的低檔稅率，但對于作為初級產品的煤炭來說，稅率仍然很高，高于全國工業平均水平。根據《中國統計年鑒》數據分析，煤炭工業是目前稅負最重的行業之一。以增值稅和營業稅為例，1993年，煤炭全行業在22個行業中，稅負列為第16位。當年的22個行業的平均稅負率為6.10個百分點。煤炭采選業為3.63個百分點；2003年，煤炭采選業的排序列為第2位，僅次于石油和天然氣開采業，高出平均稅負95.97％。在全國稅率降低1.88個百分點的情況下，煤炭行業反而提高了4.64個百分點，相當于高出全國平均稅率6.52個百分點。2007年1月至11月，規模以上煤炭企業增值稅實際稅率為8.1％。比1993年增長了4.8個百分點。較全國工業領域企業增值稅平均水平高出一倍。
煤炭是典型的資源開采型行業，除過高的稅率因素之外，稅前抵扣項目少是煤炭行業增值稅稅賦偏高的另一個主要原因。煤礦井下用于生產的專用設備和工具、電動機、風鎬、煤電鉆、變壓器、水泵等，購進時不能抵扣進項稅額。1998年，國家將煤炭運費的抵扣比例由原來的10％下調到7％，由于我國主要煤炭生產基地集中在西部，這對煤炭企業進項抵扣的影響很大。另外，從小規模和個體業主處購進的煤礦生產用材料因不能取得合法的進項發票，也不能抵扣。
2、固定資產進項稅額不允許抵扣問題的分析。
我國目前不允許扣除購入的固定資產的進項稅額，對于煤炭企業來說，允許抵扣的外購材料、電力等費用只占總成本費用的1/3左右，而其他行業原材料和電力等可以抵扣進項稅的項目在成本支出中占2/3左右。行業差別導致煤炭行業稅賦嚴重偏高。由于固定資產進項稅額不允許抵扣。嚴重抑制了企業添置新設備或更新改造設備，不利于產業結構的調整和資源的優化配置。這種現狀扭曲了投資決策，抑制了企業資本技術構成的前提，制約了投資規模和高新技術產業的發展。同時。也造成了越來越嚴重的企業短期化行為。生產性投資的減少制約了產業的集成化發展，落后的
機器設備與勞動力密集型相結合的經營方式降低了煤炭企業的競爭能力，尤其是在國際上的競爭力。
3、其他稅費存在的問題。
資源類稅費項目多。稅、費重復征收。負擔沉重。新增涉及煤炭資源類的稅費項目總額占煤炭銷售收入的比重累計達到27.5％至29.5％。計劃經濟時期形成的鐵路建設基金仍難以取消。據統計測算，1995年至2006年。煤炭企業累計支付鐵路建設基金1700多億元。目前，煤炭鐵路運輸量占全國貨物運輸總量的45％以上，煤炭行業承擔了全國鐵路建設基金的一半左右。
三、煤炭企業納稅籌劃策略
1994年新稅制改革以來，煤炭企業涉及的稅種主要包括增值稅、營業稅、資源稅、所得稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅。煤炭企業可以在充分了解國家針對該行業的所有稅收基本政策和優惠政策的基礎上。針對行業特點，圍繞經營活動的不同方式，選擇節稅空間大的稅種作為切入點進行籌劃。節稅空間有兩點不能忽略：一是經濟活動與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經濟活動中的地位和作用。對決策有重大影響的稅種通常就是籌劃的重點，因此，納稅人在進行納稅籌劃之前首先要分析哪些稅種有納稅籌劃價值。二是稅種自身的因素，這主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性大，納稅籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，其稅負伸縮的彈性也大。另外。稅負彈性還取決于稅種的要素構成，主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優惠越多，稅負就越輕。煤炭企業納稅籌劃方法的選擇，應該立足行業特點，按經營活動發展所涉及的稅種，進行整體規劃、逐一設計。
(一)煤炭企業設立階段的納稅籌劃
1、選擇組織形式的籌劃
煤炭企業的經營一般都是跨地區經營，其在對外投資時，面臨著建立子公司或設立分公司的選擇。子公司與分公司是現代大公司企業經營組織的重要形式。一家企業在什么情況下安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司?這就要從納稅籌劃的角度來分析。因為在市場競爭日趨激烈的條件下。一切合法的有利于提高企業經濟效益的措施均是企業考慮的重點，而選擇有利于納稅優惠的組織形式，正是達到這一目標的重要途徑之一。
子公司是指一定比例以上的股份被另一公司所擁有或通過協議方式受到另一公司實際控制的公司。子公司具有法人資格，可以獨立承擔民事責任。分公司是總公司下屬的直接從事業務經營活動的分支機構或附屬機構。雖然分公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因為分公司不具有企業法人資格，不具有獨立的法律地位，不獨立承擔民事責任。
[例1]一煤炭企業在2007年新成立A、B兩家分公司。2007年公司本部實現利潤5000萬元，其分公司A實現利潤600萬元，分公司B損失400萬元，該企業所得稅率為25％。
該公司在2007年度應納稅額=(5000+600－400)×25％=1300(萬元)
如果上述A、B兩家公司換成子公司，總體稅收就發生了變化。假設A、B兩家子公司的所得稅率仍為25％。
公司本部應納企業所得稅=5 000×25％=1250(萬元)
A公司應納企業所得稅=600×25％=150(萬元)
B公司由于2007年度發生虧損，則該年度不應交納企業所得稅。
這一煤炭企業設立子公司2007年度應納企業所得稅為：1250+150=1400(萬元)，高出總分公司整體稅收：1400－1300=100(萬元)。如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會發生變化。
[例2]北京一大型煤炭總公司在內蒙古和甘肅各設一家子公司，其中，北京地區企業所得稅率為25％，內蒙古和甘肅為西部地區，企業所得稅均為15％。2007年度公司本部實現利潤5000萬元；內蒙古和甘肅兩家子公司分別實現利潤600萬元和400萬元。總公司規定，子公司稅后利潤的60％匯回總公司，40％自己留用。則2007年度：
公司本部應納企業所得稅=5000×25％=1250(萬元)
內蒙古子公司應納企業所得稅=600×15％=90(萬元)
甘肅子公司應納企業所得稅=400×15％=60(萬元)
總公司總體稅收=1250+90+60=1400(萬元)
若將上述兩家子公司改成分公司：
總公司整體稅收=(5000+600+400)×25％=1500(萬元)
這樣設立子公司比設立分公司減輕投資者稅收1500－1400=100(萬元)。
從以上分析得出，不同的情況下公司適宜設立的組織形式不同。當企業擴大生產經營需要到國外或外地設立分支機構時，在開辦的初期，針對當地情況不熟、生產經營處于起步階段、發生虧損的可能性較大的情況下，可考慮設立分公司，從而使外地發生的虧損在總公司沖減。以減輕總公司的負擔。而當生產經營走向正軌，所有的項目分公司都盈利后，再將各項目分公司注冊為項目子公司，這樣便可以在盈利時保證能享受當地的稅收優惠政策。除了在開辦初期要對下屬企業的組織形式精心選擇外，在企業的經營、運作過程中，隨著整個集團或下屬企業的業務發展、盈虧情況的變化，總公司仍有必要通過資產的轉移、兼并等方式，對下屬分支機構進行調整，以獲得更多的稅收利益。
2、選擇注冊地點的籌劃。
我國對于在西部地區設立企業有一定的稅收優惠政策，根據財政部、國家稅務總局、海關總署《關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》(財稅[2001]202號)，對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業和外商投資企業，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業所得稅。
自2006年起，依據《產業結構調整指導目錄》(2005年本)規定的鼓勵類產業中的第三項即是煤炭業。
此外，根據財稅[2001]202號文件的規定，在西部地區新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，上述項目業務收入占總收入70％以上的，可以享受企業所得稅如下優惠政策：內資企業自開始生產經營之日起“兩免三減半”；即第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。
有時。國家為支持地方發展也會有一些政策傾斜，因此煤炭企業在新注冊或對外投資時要密切關注國家的稅收動態。充分利用國家的稅收優惠政策。
(二)煤炭企業經營階段的納稅籌劃
在企業生產經營的不同階段，企業可以對較大的幾個主要稅種進行籌劃，本節將對煤炭企業如何節約增值稅、營業稅、企業所得稅、資源稅進行研究。
1、增值稅與營業稅的籌劃。
(1)混合銷售的籌劃。
煤炭企業在煤炭銷售過程中要涉及混合銷售行為。所謂混合銷售，是指一項銷售行為既涉及增值稅應
稅貨物。又涉及營業稅的應稅勞務。這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。如，煤炭企業在銷售煤炭過程中提供運輸服務，可以選擇將從購貨方收取的運費作為價外費用并入銷售額一并計算銷項稅，也可以選擇將運輸處設立為運輸子公司而繳納營業稅。
[例3]某煤炭銷售公司年銷售煤炭60萬噸，銷售單價300元/噸，購進單價200元/噸，全部采用公路運輸，運費為50元/噸。因運費支出金額較大，該公司又出資成立了一家獨立核算的運輸公司，兩家公司所得稅稅率一樣。2006年運輸公司全年運費收入為3 100萬元，其中運輸銷售公司煤炭收入占到了3 000萬元，其他運輸收入僅為100萬元，全年油耗和修理費用高達1200萬元，占到了整個運輸收入的近40％。
若成立獨立運輸公司：由于A=1200＞30.77％，B=3100×30.77％=953.87，故企業應該設立運輸處。具體比較計算如下：
合并前：煤炭銷售公司每年應繳納增值稅：60×300×13％－60×200×13％－60×50×7％=570(萬元)
運輸公司應繳納營業稅：3100×3％=93(萬元)
兩公司合計應繳增值稅和營業稅663萬元。
合并后：公司運銷煤炭為混合銷售行為，只繳納增值稅而不繳納營業稅，其他運輸收入為兼營業務收入。仍然繳納營業稅，但其應分攤的進項稅額應該轉出。油耗和修理支出的進項稅額可以抵扣。
公司進項稅額為：1200÷(1+17％)×17％=174.4(萬元)
兼營收入應轉出的進項稅額為：174.4×100÷3100=5.6(萬元)
其銷售煤炭應納增值稅為：600000×300×13％－600000×200×13％－(1744000－56000)=611.2(萬元)
兼營業務收入應繳納營業稅：100×3％=3(萬元)
合計應繳納增值稅和營業稅為：614.2萬元。
兩公司合并后年節省流轉稅663－614.2=48.8(萬元)，節省城建稅和教育費附加48.8×(7％+3％)=4.88(萬元)，合計可節稅53.68萬元。
另外，煤炭企業在實際操作過程中除考慮稅負大小外，還應該綜合考慮設立子公司的注冊費、人員費等開支和節稅相比后的結果是否降低了企業的成本。因此，在對企業進行納稅籌劃時應綜合考慮：是否以企業整體稅負降低為目標；是否以成本效益為原則，考慮企業合并與分設后對生產經營的影響。
(2)利用稅收優惠進行產業鏈條延伸的籌劃。
《財政部、國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策問題的通知》(財稅[2001]198號)規定：對企業利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產的電力，實行按增值稅應納稅額減半征收的政策。后又做出補充，《財政部、國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策的補充規定》(財稅[2004]25號)規定：利用煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖生產電力，煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量(重量)占發電燃料的比重必須達到60％以上(含60％)，才能享受財稅[2001]198號文件和本通知第一條規定的增值稅政策。
若煤炭企業在產業鏈延伸過程中投資新建一個以煤礦在建井、采煤和煤炭洗選過程中排出的廢棄物煤矸石和煤泥為主要燃料的電廠。不僅可以消化礦區大量堆積的廢棄物、改善生態環境，還可以享受國家對于增值稅減半征收和兩免三減半的稅收優惠政策，為企業帶來利潤的同時，還可以為企業降低稅負。
2、企業所得稅的籌劃。
(1)利用所得稅的稅收優惠政策進行籌劃。
新《企業所得稅法》第三十四條規定，企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》中規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。享受企業所得稅優惠的企業，應當實際購置并自身實際投入使用專用設備；企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠。并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。國家出臺的這項重大企業所得稅優惠政策，對企業技術改造、經濟結構調整提供了巨大的政策支持，年投資幾個億的大型煤炭企業更應用足這一優惠政策。
[例4]某煤炭企業2008年度新批環保設備投資項目，投資期兩年。允許抵免的設備購置金額8000萬元，其中2008年購買國產設備金額3000萬元。2009年度購買的國產設備金額5000萬元。按規定，2008年購買的設備3000萬元允許在2008年－2012年的五年時間內抵免企業所得稅300萬元(3000×10％)。2009年購買的設備5000萬元允許在2009年－2013年的五年時間內抵免企業所得稅500萬元(5000×10％)。若2008年、2009年、2010年、2011年、2012年、2013年該企業實現的企業所得稅額分別為60萬元、85萬元、95萬元、120萬元、150萬元、175萬元。現將該企業2008年－2014年各年應納企業所得稅額計算如表1：
如果企業能夠合理安排各期收支。籌劃后的優惠政策就可以充分享受，避免優惠政策享受不足。
由此可以看出，企業通過合理籌劃，投資抵免的所得稅得到全額抵免，使企業在連續7年內實際繳納的所得稅節約115萬元。另外，由于考慮到貨幣的時間價值，設備投資抵免額越早確認，企業節約資金越大。
在實際操作中，企業要注意三點籌劃：
第一，正確選擇購置年份，也就是要正確選擇基年。根據政策規定，專用設備投資總額的10％是從購置設備當年的所得稅中抵免的。我們可以從購買年度的所得稅入手，如果購買年度的所得稅很小或是零，那么可以考慮次年購置設備，因為次年的所得稅可以完全或部分由購置國產設備的價值中抵免。另外，由于貨幣的時間價值，設備抵免額越早確認，企業節約的資金越大。
第二，合法、合理地轉移利潤。即盡量增加抵減期限內利潤。將利潤通過合法的手段轉移到抵扣年度。就是想方設法使企業購置設備當年以及以后年度的利潤增加，每年可抵扣的所得稅款增多。比如，企業可將某些收入提前實現，將某些費用推遲列支。當然，這種籌劃應該在稅法允許的范圍內進行。如稅法規定，企業在納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣。如果籌劃不當，稅務機關要求調整，就可能會給企業帶來損失。
第三，正確確定設備投資額。如果可能，可以將設備的購置額合理地分配在各年。根據稅法規定，允許抵免的設備抵免額期限最長不得超過五年，如果從設備投入年度起五年內，企業沒有足夠的所得稅，那么就會
有一部分抵免額不能獲得抵免。
3、資源稅的籌劃。
資源稅是煤炭企業應納的一個重要稅種，現行資源稅稅法中有關煤的規定主要有：
(1)煤炭是資源稅的應稅項目，只對原煤征稅，洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。
(2)原煤應稅數量是外銷或自用的數量。
(3)煤炭，對于連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的。可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算為原煤數量作為課稅數量。
由此可見，只有原煤才征收資源稅，對于洗煤、選煤以及其他煤炭制品。要根據加工的綜合回收率折算為原煤后計繳資源稅。
在計算資源稅時，應注意以下三點：
(1)分清哪些資源征稅，哪些資源不征稅。
目前，資源稅只對礦產品和鹽征收，特別應注意的是。煤礦生產的天然氣不征資源稅。
(2)注意征收資源稅的產品一定是指原礦或初級產品，對于精礦、選礦需根據綜合回收率或選礦比換算為原礦再計征資源稅。
(3)資源稅納稅人生產或開采應稅產品銷售或自用視同銷售時不僅要交資源稅，同時符合增值稅的征稅范圍，為增值稅的納稅人，所以該納稅人既要交資源稅。又要交增值稅。
[例5]某煤礦10月份對外銷售原煤450萬噸，使用本礦生產的原煤加工洗煤90萬噸，已知該礦加工產品的綜合回收率為80％，稅務機關確定的同行業綜合回收率為60％。原煤適用單位稅額為每噸2元。該煤礦應納資源稅計算如下：
根據現行稅法規定，對洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。但對加工洗煤、選煤和其他煤炭制品的原煤照章征收資源稅。對于連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數量，以此作為課稅數量。
(1)按實際綜合回收率計算：
應納資源稅=450×2+90÷80％×2=1125(萬元)
(2)按稅務機關確定的綜合回收率計算：
應納資源稅=450×2+90÷60％×2=1200(萬元)
比較計算結果可以發現，按實際綜合回收率計算可節省稅款75萬元。因此，當企業實際綜合回收率高于稅務機關確定的綜合回收率時，應當加強財務核算，準確提供應稅產品銷售數量或移送數量，方可免除不必要的稅收負擔。
(三)煤炭企業重組的納稅籌劃
企業重組是對企業本身的生產力諸要素進行分析、整合以及內部優化組合的活動。一般分為業務重組、資產重組、債務重組、股權重組、人員重組、管理體制重組等模式。
業務重組是企業重組的基礎，是其重組的前提；資產重組是指對重組企業一定范圍內的資產進行分析、整合和優化組合的活動。是企業重組的核心。隨著企業自主意識的增強，市場競爭環境的變化，企業追求自身規模和提升核心競爭力的要求也越來越迫切。出于自身的發展，競爭需要的實質性戰略重組將逐漸成為主流。資產重組也將更加注重提升企業的核心競爭力，重組模式的各種創新將層出不窮。
國家發改委于2008年3月31日了《煤礦企業兼并重組調研報告》，鼓勵大型煤炭企業充分發揮優勢，積極整合重組礦區范圍內所有列入規劃的合法煤礦，積極支持大型煤企兼并重組，并對企業重組中小煤礦提供政策支持；對國有重點煤炭企業整合地方煤礦進行的產業升級、技術改造。要在補助或貼息資金、項目核準等方面給予重點支持；探索實行消費型增值稅，對資源整合礦井技改期間國有企業以資源、技術、管理入股評估增值部分免繳或緩繳企業所得稅。要尊重市場規律，取消價格調節基金。減少不合理的稅負和收費。減輕參與兼并重組煤礦企業的負擔。這一政策為煤炭企業并購重組進行納稅籌劃提供了政策依據和契機。
四、煤炭企業納稅籌劃應注意的問題
為了充分發揮納稅籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現。煤炭企業決策者在選擇納稅籌劃方案時，應注意以下幾點：
(一)納稅籌劃必須遵守稅收法律、法規和政策
煤炭企業應注意培養正確的納稅意識。建立合法的納稅籌劃觀念，以合法的籌劃方式合理安排經營活動。只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案被稅務主管部門認可。否則會受到相應的懲罰。并承擔法律責任，給企業帶來更大的損失。
由于我國煤炭資源分布不均衡。技術密集程度在各地區也不同，國家會出臺一些照顧性和鼓勵性的稅收政策。隨著經濟的不斷發展，我國為了和國際接軌。稅收政策也在不斷地進行調整和完善。因此，煤炭企業納稅籌劃方案也不是一成不變的，會隨著各種因素的變化而發展變化。一個在法律調整前是合法的方案可能在調整后就成為違法的，因此企業的會計人員應密切關注國家相關的法律法規，相應地調整籌劃方案。
(二)全面了解與投資、經營、理財活動相關的稅收法規和處理慣例
納稅籌劃方案主要來自對不同的投資、經營、理財方式下的稅收規定的比較。因此。對與投資、經營、理財活動相關的稅收法律、法規以及處理慣例的全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解，才能預測出不同的納稅方案，并進行比較，優化選擇，進而作出對納稅人最有利的投資決策、經營決策或籌資決策。
(三)應注意事前籌劃與事后籌劃相結合
事前籌劃包括在組建過程中對企業組織形式、注冊地點、投資行業、投資方式、投資時間的選擇，在經濟合同簽訂前對交貨數量、時間、地點、結算方式的選擇，集團企業內部轉移價格的確定，銷售方式的選擇等；事后籌劃是指在企業經營行為發生之后進行的籌劃。在稅收活動中，經營行為的發生是企業納稅義務產生的前提。納稅義務通常具有滯后性。存貨計價方法的選擇、固定資產折舊方法的選擇、費用分攤期限的選擇、利潤分配方案的選擇等屬于事后籌劃范疇。事前籌劃與事后籌劃都能為企業帶來好處。因此應結合使用。
(四)注意稅收與非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關系
影響企業納稅籌劃的因素很多，其中有稅收與非稅收因素。直觀上看，納稅籌劃是為了節約稅收支付。但企業進行納稅籌劃的根本目的不能僅僅停留在節約稅收支付這一點上。而是要通過節稅達到增加收益、有助于企業發展的目的。因此，綜合衡量納稅籌劃方案。處理好局部利益與整體利益的關系就成為納稅籌劃的核心問題。這就要求進行納稅籌劃時，要由上而下、由粗到細，逐漸達到所期望的最優的總體效益。
首先，不能僅僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。從更大的范圍來看，如果某種方案的資本收益率最高，但并非應納稅金最少，那么這個方案仍然是最理想的方案。因此。資本收益率的最大化也是納稅籌劃的目的，即要以最小的代價換得最大的收益。
其次。要用長遠的眼光來選擇納稅籌劃方案。有的納稅籌劃方案可能會使納稅人在某一時期稅負最低，但卻不利于其長遠的發展，因此，在進行納稅籌劃方案選擇時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上。而是要考慮企業的發展目標，選擇有助于企業發展、能增加企業整體收益的納稅籌劃方案。
再次，企業還應該考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家規定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業經營活動的影響，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關系。為企業增加效益。
