時(shí)間：2023-09-07 17:41:44
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)和財(cái)政的關(guān)系，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
目前有兩種對(duì)立的觀點(diǎn)：一是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃應(yīng)由勞動(dòng)保障部門(mén)“封閉式”管理，社會(huì)保險(xiǎn)基金由勞動(dòng)保障部門(mén)一家自收、自支、自管；二是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃應(yīng)由多部門(mén)協(xié)同共管，實(shí)行“稅務(wù)收、財(cái)政管、勞動(dòng)支、審計(jì)查”的管理模式。上述第一種觀點(diǎn)的主要依據(jù)是《勞動(dòng)法》第七十四條，即“社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)依照法律規(guī)定收支、管理和運(yùn)營(yíng)社會(huì)保險(xiǎn)基金，并負(fù)有使社會(huì)保險(xiǎn)基金保值增值的責(zé)任”。而第二種觀點(diǎn)主要是基于社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性和有效性考慮，主張通過(guò)多部門(mén)的相互監(jiān)督和制約以確保社會(huì)保險(xiǎn)基金這筆“養(yǎng)命錢(qián)”萬(wàn)無(wú)一失。權(quán)衡兩種方案利弊得失，筆者更傾向于第二種觀點(diǎn)，理由是：
一、社會(huì)保險(xiǎn)基金多部門(mén)共管有利于確保社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性
現(xiàn)代政府組織理論和規(guī)制經(jīng)濟(jì)學(xué)理論都主張對(duì)一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要由多個(gè)政府部門(mén)進(jìn)行管理，認(rèn)為這種管理模式有利于抑制腐敗行為的發(fā)生。法國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉豐（Jean-JacquesLaffont）在他的“分散規(guī)制者以對(duì)付共謀行為”一文中就指出：“我們認(rèn)為，分散規(guī)制者可以起到防范規(guī)制俘獲（regulatorycapture）威脅的作用”。這里所謂的“規(guī)制俘獲”，通俗地講就是管理者被拉下水，成為金錢(qián)和誘惑的俘虜。拉豐還說(shuō)，防止規(guī)制者和被規(guī)制的利益集團(tuán)結(jié)成聯(lián)盟，這是分權(quán)理論的基礎(chǔ)。分權(quán)理論的假設(shè)前提是政府的管理部門(mén)中存在著一些不能潔身自好者，他們可能會(huì)利用手中的權(quán)力來(lái)追求個(gè)人利益，從而損壞公眾的利益；而如果將一項(xiàng)事業(yè)的管理部門(mén)分散化，不同的部門(mén)或不同的規(guī)制者只能獲得其中的部分信息，那么就會(huì)減小各個(gè)部門(mén)或規(guī)制者的權(quán)力，從而有利于抑制，使社會(huì)福利最大化。
筆者認(rèn)為上述分權(quán)理論對(duì)制定我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理模式是有啟發(fā)意義的。2006年11月22日國(guó)務(wù)院就社保基金安全性問(wèn)題召開(kāi)了常務(wù)會(huì)議，會(huì)議指出，“社會(huì)保障制度是社會(huì)的安全網(wǎng)和穩(wěn)定器，是建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。社會(huì)保險(xiǎn)基金必須切實(shí)管好用好，確保安全完整、保值增值，這是政府的重要責(zé)任。社會(huì)保險(xiǎn)基金是‘高壓線’，任何人都不得侵占挪用”。可見(jiàn)，黨和國(guó)家對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性問(wèn)題是十分重視的。但如何才能保證社保基金不被侵占挪用？顯然，根據(jù)現(xiàn)代管理的分權(quán)理論，社會(huì)保險(xiǎn)基金還是應(yīng)當(dāng)由多部門(mén)共管，形成一個(gè)相互監(jiān)督、相互制約的制度模式。由于社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理涉及社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的征收、社保資金的使用以及社保基金的保值增值等問(wèn)題，所以社保基金多部門(mén)共管就是要讓社會(huì)保險(xiǎn)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（勞動(dòng)保障部門(mén)）與財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)各司其職，相互配合，形成“稅務(wù)收、財(cái)政管、勞動(dòng)支、審計(jì)查”的部門(mén)分工格局。這是當(dāng)前提高社保基金安全性的一個(gè)比較好的制度選擇。
二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)部門(mén)征收有其內(nèi)在的合理性
從世界各國(guó)的情況來(lái)看，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)不盡一致。在大國(guó)中，美、英等國(guó)由稅務(wù)部門(mén)征收，而法、德等國(guó)則由社會(huì)保障主管部門(mén)或獨(dú)立機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。各國(guó)的選擇都是基于本國(guó)的國(guó)情和歷史因素所做出的，所以我國(guó)在這個(gè)問(wèn)題上也必須結(jié)合自己的國(guó)情來(lái)進(jìn)行抉擇。筆者認(rèn)為，我國(guó)在考慮社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)有兩個(gè)出發(fā)點(diǎn)：一是要有利于確保征收；二是要有利于節(jié)約征收費(fèi)用，提高征收管理的效率。而由稅務(wù)部門(mén)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)恰恰有這兩個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)。
首先，稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)在制度和技術(shù)上是有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的。因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)是對(duì)企業(yè)工資總額按一定比例課征的，而稅務(wù)部門(mén)在課征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的過(guò)程中都需要掌握企業(yè)的工資發(fā)放情況，這樣由稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)就具有一定的比較優(yōu)勢(shì)。例如：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的工資、薪金可以在稅前扣除，這樣，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)就要向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)當(dāng)年的工資發(fā)放情況，如果企業(yè)為少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而瞞報(bào)職工工資總額，那么這種行為就很容易被稅務(wù)部門(mén)所發(fā)現(xiàn)。另外，個(gè)人所得稅法也要求企業(yè)、單位在向職工發(fā)放工資時(shí)為其代扣代繳個(gè)人所得稅，并負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)全員、全額申報(bào)職工收入的義務(wù)，這也要求稅務(wù)部門(mén)全面、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)和單位的工資、薪金發(fā)放情況，從而有利于稅務(wù)部門(mén)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有一支專(zhuān)業(yè)的征收隊(duì)伍（包括征收和稽查人員），其規(guī)模和素質(zhì)足以勝任社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收任務(wù)。特別是近年來(lái)國(guó)家實(shí)施了金稅工程，大大提高了稅務(wù)部門(mén)的信息化水平。而如果將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)全部交給社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，后者勢(shì)必要“另起爐灶”，再去組建一支龐大的征收隊(duì)伍，從國(guó)家的角度看這顯然會(huì)加大社保費(fèi)的征收成本。而且，許多地區(qū)的社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)目前并沒(méi)有先進(jìn)的信息化征收管理系統(tǒng)，如果它承擔(dān)了征收社保費(fèi)的重任，必然要再建一套信息化的征管系統(tǒng)，這種重復(fù)建設(shè)必然會(huì)造成巨大的浪費(fèi)。事實(shí)上，一些國(guó)家政府所有稅費(fèi)都交給一個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)征收的不在少數(shù)。在這些國(guó)家，稅務(wù)局都不叫“稅務(wù)局”，而是叫“收入局”。如美國(guó)叫“國(guó)內(nèi)收入局”（InternalRevenueService），加拿大叫“加拿大收入局”（CanadaRevenueAgency），英國(guó)叫“皇家收入與關(guān)稅局”（HMRevenue&Customs）。這種制度安排完全是從機(jī)構(gòu)設(shè)置和征收效率角度考慮的。筆者認(rèn)為這種制度安排值得我們借鑒。實(shí)際上，目前我國(guó)的稅務(wù)部門(mén)也承擔(dān)著一定的收費(fèi)職能，如教育費(fèi)附加、城市建設(shè)費(fèi)、文化事業(yè)費(fèi)等都是由稅務(wù)部門(mén)征收的。這種安排是十分合理的，因?yàn)闆](méi)有必要教育費(fèi)附加由教育部門(mén)負(fù)責(zé)征收，文化事業(yè)費(fèi)由文化部門(mén)負(fù)責(zé)征收。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)的稅務(wù)局也應(yīng)當(dāng)向國(guó)家收入局的方向發(fā)展。如果這樣考慮問(wèn)題，將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交給稅務(wù)部門(mén)征收也是順理成章的。
三、社會(huì)保險(xiǎn)與財(cái)政關(guān)系決定財(cái)政必須參與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)制度設(shè)計(jì)
社會(huì)保險(xiǎn)是政府按保險(xiǎn)原則舉辦的一種社會(huì)保障計(jì)劃，雖然它有獨(dú)立的收入來(lái)源（社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)），但它與政府財(cái)政密不可分。實(shí)質(zhì)上，社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃的收支應(yīng)納入政府財(cái)政的視野通盤(pán)考慮，原因是：
第一，社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃的收支缺口往往要由政府一般財(cái)政預(yù)算收入彌補(bǔ)。由于社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃由政府承擔(dān)，所以一旦出現(xiàn)收不抵支，政府都要用一般預(yù)算收入（如增值稅、所得稅收入）對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)貼，以保證社會(huì)保險(xiǎn)津貼的按時(shí)足額發(fā)放。可以說(shuō)，財(cái)政是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃最終的資金擔(dān)保人。從發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐來(lái)看，除了美國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃財(cái)務(wù)收支是完全的自求平衡外，其他國(guó)家要么財(cái)政給予社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃一定比例或定額補(bǔ)貼（如日本、德國(guó)、英國(guó)、意大利等），要么財(cái)政用一般預(yù)算收入彌補(bǔ)社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃赤字（如法國(guó)、丹麥、荷蘭、盧森堡、比利時(shí)等）。我國(guó)情況也是如此，絕大多數(shù)地區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)基金（主要是其中的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金）需要財(cái)政（包括中央財(cái)政和地方財(cái)政）給予補(bǔ)助。2006年各級(jí)財(cái)政對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的補(bǔ)助為1035.12億元，其中中央財(cái)政的補(bǔ)助多達(dá)774億元。從這個(gè)角度看，如果社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收完全由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，財(cái)政只充當(dāng)“補(bǔ)窟窿”角色，那么財(cái)政的權(quán)利和義務(wù)就不對(duì)稱(chēng)，而且在這種“不可控”的局面下，今后這種“補(bǔ)窟窿”的義務(wù)很可能成為財(cái)政的沉重負(fù)擔(dān)。
由于美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)體系發(fā)起了致命沖擊，同時(shí)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，此過(guò)程中，逐漸暴露出結(jié)構(gòu)患。稅收是政府收入的主要來(lái)源，由政府進(jìn)行直接調(diào)控，所以，需要結(jié)合國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)，明確稅收政策的原則和目標(biāo)，理清稅制建設(shè)和改革的基本思路，確保國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。鄂爾多斯地區(qū)近年來(lái)盲目建設(shè)房屋，導(dǎo)致供大于求，滋生次貸危機(jī)，有效協(xié)調(diào)財(cái)政與稅收的關(guān)系，有助于鄂爾多斯地區(qū)財(cái)政的健康發(fā)展。
一、財(cái)政收入涵義及來(lái)源
1.財(cái)政收入涵義
財(cái)政收入即國(guó)家財(cái)政收入，是以法律法規(guī)為保障的，利用一定渠道得到的資金收入，比如個(gè)人和組織征收的稅收、公債、貨幣所得收入等。
2.財(cái)政收入來(lái)源
目前，國(guó)內(nèi)財(cái)政來(lái)源繁多，主要包括稅收收入、債務(wù)收入、利潤(rùn)收入以及其他收入等，利潤(rùn)收入是指國(guó)家投股獲得的分紅以及國(guó)企稅后上繳的利潤(rùn)收入，國(guó)家以債務(wù)人的身份發(fā)行國(guó)家債券和國(guó)庫(kù)券，向國(guó)外金融組織和銀行提供借貸得到的收入，稅收收入是經(jīng)濟(jì)收入組織、納稅人以及其他經(jīng)濟(jì)收入征稅，財(cái)政所得收入將會(huì)為我國(guó)大眾服務(wù)和基本設(shè)施建設(shè)提供依據(jù)。
二、財(cái)政和稅收的關(guān)系
我國(guó)財(cái)政收入的最根本保障即稅收，更是社會(huì)主義發(fā)展的物質(zhì)保障。2015年上半年國(guó)內(nèi)財(cái)政收入7.96萬(wàn)億，增長(zhǎng)6.6%，同比增長(zhǎng)4.7%，稅收收入6.6507億元，同比增長(zhǎng)3.5%，約占財(cái)政總收入的4/5，稅收收入的在財(cái)政收入中的比例可見(jiàn)一斑。
就我國(guó)現(xiàn)狀而言，財(cái)政收入取決于民，用之于民，那么財(cái)政和稅收之間的關(guān)系將會(huì)影響到人民享有國(guó)家財(cái)政稅收提供的各項(xiàng)公共服務(wù)質(zhì)量，使得個(gè)人利益和國(guó)家利益的關(guān)系緊密相連。
稅收和財(cái)政的關(guān)系十分密切，稅收為財(cái)政收入的一部分，利用財(cái)政收入的分配，提高人民的生活水平，縮短貧富差距，促進(jìn)社會(huì)保障的公正、公平。稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中還起到了一定的監(jiān)督作用，對(duì)納稅人起到舒服作用，為有關(guān)部門(mén)佐以信息。與此同時(shí)，稅收能夠更好的明確國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，為政策方針制定提供依據(jù)，稅收組成結(jié)構(gòu)有助于對(duì)行業(yè)結(jié)構(gòu)變化的分析，并為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供依據(jù)。
目前，各大金融類(lèi)企業(yè)和銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化，在稅收政策方面金融業(yè)的首要問(wèn)題便是稅負(fù)過(guò)高。就金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收而言，最大的兩點(diǎn)矛盾在于：第一，由于商業(yè)銀行的發(fā)展與興起，國(guó)家為了提升綜合國(guó)力，會(huì)規(guī)定商家貸款利息也和其他資金共同計(jì)算上繳營(yíng)業(yè)稅，并以此為稅基繳納相關(guān)保護(hù)費(fèi)。研究表明，商業(yè)銀行綜合稅負(fù)達(dá)到5.5%，和同等行業(yè)相比遙遙領(lǐng)先。第二，金融行業(yè)盡管發(fā)展迅速，但是仍有部分傳統(tǒng)銀行內(nèi)部資產(chǎn)質(zhì)量較差，所以不良資產(chǎn)所占比例不均衡。除此之外，營(yíng)業(yè)稅對(duì)大量未收利息采取墊付辦法，則銀行實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于法定稅負(fù)。
三、財(cái)政和稅收之間關(guān)系的處理
1.正確認(rèn)識(shí)財(cái)政和稅收之間的關(guān)系
社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展離不開(kāi)財(cái)政的支持，利用國(guó)家財(cái)政支出，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義建設(shè)基本保障依據(jù)的構(gòu)建，提高醫(yī)療水平， 進(jìn)而提高公民生活水平，促進(jìn)和諧社會(huì)的繁榮發(fā)展，稅收可以對(duì)個(gè)人收入起到調(diào)節(jié)作用，降低貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平性，維護(hù)社會(huì)的安定和諧。
2.強(qiáng)化稅收征管和分配調(diào)節(jié)
強(qiáng)化稅收征管與分配調(diào)節(jié)，有助于國(guó)內(nèi)社會(huì)主義和諧社??構(gòu)建的基礎(chǔ)，就稅務(wù)部門(mén)而言，需要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，依法征稅，保證征稅過(guò)程有序推進(jìn)、通力合作，為公共服務(wù)和社會(huì)管理奠定良好基礎(chǔ)。GDP總收入來(lái)自個(gè)人、企業(yè)、國(guó)家三部分，國(guó)家部分增加，企業(yè)不變，個(gè)人則會(huì)不斷減少，由于國(guó)內(nèi)行政體制切蛋糕形式，這個(gè)趨勢(shì)將是必然存在的，拉動(dòng)內(nèi)需需要以企業(yè)和政府為主導(dǎo)，但是受限于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特殊性，所以還有漫長(zhǎng)的過(guò)程，總的看來(lái)，我國(guó)的財(cái)政和稅收體制仍處于不斷完善的過(guò)程，需要對(duì)此進(jìn)行科學(xué)分配調(diào)節(jié)。
3.優(yōu)化公民納稅意識(shí)
當(dāng)前，城市居民的納稅意識(shí)并不高，并且普遍存在偷稅漏稅的現(xiàn)象，為我國(guó)財(cái)政收入造成了負(fù)面影響，因此，需要稅務(wù)部門(mén)大力宣傳，強(qiáng)化稅法執(zhí)行力度，依法執(zhí)法。如果發(fā)現(xiàn)違法者，則要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格懲治和處罰，完善和健全征稅制度，強(qiáng)化征稅力度，個(gè)人所得稅的改革成功與否，則就在于個(gè)人所得稅的監(jiān)控機(jī)制是否完善，在自行申報(bào)制度和代扣代繳制度完善的基礎(chǔ)上，還要實(shí)現(xiàn)納稅人編碼實(shí)名制，和法院、公安、海關(guān)、銀行部門(mén)、工商管理部門(mén)定能夠部門(mén)協(xié)調(diào)配合，全面監(jiān)管納稅人的賬戶(hù)，依據(jù)相關(guān)法律手段，避免稅源無(wú)故流失。
4.調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配
某種意義上來(lái)說(shuō)，稅收會(huì)對(duì)公民貧富差距起到重要的縮小和調(diào)節(jié)作用，就當(dāng)前的稅務(wù)體系而言，還需要進(jìn)一步完善相關(guān)體制，且征管力度并不強(qiáng)，難以有效促進(jìn)社會(huì)主義公平機(jī)制的健康發(fā)展，例如，中國(guó)個(gè)人所得稅征收項(xiàng)目并不多，且收入規(guī)模較小，難以對(duì)個(gè)人稅收起到很好的調(diào)節(jié)作用，因此，應(yīng)當(dāng)逐漸完善稅收機(jī)構(gòu)，調(diào)節(jié)收入分配，降低貧富差距，維護(hù)社會(huì)和諧氛圍。
5.構(gòu)建和諧征納稅體系
目前，國(guó)內(nèi)國(guó)民收入分配中，最規(guī)范、最主要的形式便是稅收，具備固定性、無(wú)償性、強(qiáng)制性的特點(diǎn)，要求稅務(wù)部門(mén)推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程，對(duì)稅收管理予以強(qiáng)化，促進(jìn)納稅的深入改革，確保社會(huì)管理的基礎(chǔ)堅(jiān)定可靠。
6.優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)
目前，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀及促進(jìn)地方政府職能轉(zhuǎn)變，所以需要對(duì)稅收收入結(jié)構(gòu)予以?xún)?yōu)化，著重提高財(cái)產(chǎn)所得稅相關(guān)的直接稅和高稅收收入所得稅的比重，濕度降低流轉(zhuǎn)稅稅收比重，尤其是要將財(cái)產(chǎn)稅和地方稅相連，優(yōu)化政府財(cái)源建設(shè)和本地投資環(huán)境，降低稅制度對(duì)地區(qū)政府經(jīng)濟(jì)行為的扭曲激勵(lì)，提高稅收公平性，具體辦法如下：（1）對(duì)流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)和稅率予以調(diào)整，降低流轉(zhuǎn)稅在稅收收入中的比例，擴(kuò)大消費(fèi)稅范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)，鑒于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅基機(jī)構(gòu)調(diào)整，有助于緩解收入差距帶來(lái)的問(wèn)題，均衡社會(huì)各階級(jí)的收入。（2）稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，對(duì)所得稅予以完善和改進(jìn)，積極促進(jìn)外資企業(yè)所得稅改革，降低名義稅率同時(shí)，對(duì)企業(yè)技術(shù)導(dǎo)向、產(chǎn)業(yè)以及會(huì)計(jì)制度優(yōu)惠稅收政策統(tǒng)一協(xié)調(diào)，并在此基礎(chǔ)上，強(qiáng)化征管力度，確保競(jìng)爭(zhēng)公平。（3）開(kāi)征不動(dòng)產(chǎn)稅，將其納入地方政府財(cái)政收入主要來(lái)源。（4）稅收征管制度改革，對(duì)稅權(quán)配置進(jìn)行逐步完善。
[關(guān)鍵詞]納稅人概念；國(guó)家分配論；權(quán)力關(guān)系論；公共財(cái)政；稅收法定原則
一、當(dāng)下我國(guó)納稅人的概念及其形成基礎(chǔ)
國(guó)內(nèi)學(xué)者在論及納稅人的概念時(shí)，幾乎無(wú)一例外地將其定義為稅法直接規(guī)定的承擔(dān)納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。例如，認(rèn)為“納稅人是法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人”，或認(rèn)為“納稅人是稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人”，我國(guó)現(xiàn)行的《稅收征收管理法》第4條也規(guī)定法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。上述定義的形成有其深厚的歷史和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，擇其要者有二。
(一)財(cái)政學(xué)界關(guān)于稅收概念的界定
長(zhǎng)期以來(lái)，在我國(guó)財(cái)政學(xué)界占據(jù)主導(dǎo)地位的“國(guó)家分配論”認(rèn)為，財(cái)政是伴隨國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。隨著生產(chǎn)力的不斷提高，人類(lèi)社會(huì)出現(xiàn)了私有財(cái)產(chǎn)和階級(jí)，在階級(jí)矛盾不可調(diào)和的產(chǎn)物——國(guó)家產(chǎn)生后，就必須從社會(huì)分配中占有一部分國(guó)民收入來(lái)維持國(guó)家機(jī)構(gòu)的存在并保證其職能的實(shí)現(xiàn)，于是就出現(xiàn)了財(cái)政這一特殊的經(jīng)濟(jì)行為。因此，“財(cái)政是國(guó)家或政府的收支活動(dòng)，它是一國(guó)政府采取某種形式(實(shí)物、力役或價(jià)值形式)，以一部分國(guó)民收入為分配對(duì)象，為國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的需要而實(shí)施的分配活動(dòng)”。相應(yīng)地，作為財(cái)政收入主要來(lái)源的稅收則是“國(guó)家為向社會(huì)提供公共品，憑借行政權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)卣魇斩〉玫呢?cái)政收入”。可以看出，在這種概念下，稅收被定性為國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能而取得民眾收入的一種重要形式，而且這種取得具有單方性，即表面上看無(wú)須取得公眾的同意。在這里，突出和彰顯的是稅收的政權(quán)依據(jù)及其所謂“無(wú)償性”和“強(qiáng)制性”，公眾(納稅人)的義務(wù)被過(guò)分地強(qiáng)調(diào)，以至于納稅人似乎只有義務(wù)而沒(méi)有任何權(quán)利可言；與之相反的是，國(guó)家的義務(wù)卻予以淡化甚至忽略，凸顯在納稅人面前的是以國(guó)家強(qiáng)制力為后盾的稅收征管權(quán)力，而且這種權(quán)力還時(shí)而被濫用。如此背景下，納稅人也似乎就是依法負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。
(二)稅法學(xué)界關(guān)于稅收法律關(guān)系性質(zhì)的界定
在我國(guó)稅法學(xué)界，多年來(lái)，由于在稅收概念方面受“國(guó)家分配論”的影響，關(guān)于稅收法律關(guān)系性質(zhì)的問(wèn)題，一直推崇“權(quán)力關(guān)系說(shuō)”。該學(xué)說(shuō)認(rèn)為，“稅收法律關(guān)系是依靠財(cái)政權(quán)力產(chǎn)生的關(guān)系，是以國(guó)家或地方公共團(tuán)體作為優(yōu)越權(quán)力主體與人民形成的關(guān)系，該法律關(guān)系具有人民服從此種優(yōu)越權(quán)力的特征……稅收法律關(guān)系是以稅務(wù)當(dāng)局的課稅處分為中心所構(gòu)成的權(quán)力服從關(guān)系，在這種關(guān)系中，國(guó)家及其代表稅務(wù)行政機(jī)關(guān)是擁有優(yōu)越性地位并兼有自力執(zhí)行權(quán)的，納稅人只有服從行政機(jī)關(guān)查定處分的義務(wù)”。依此定性稅收法律關(guān)系，將使稅收行為無(wú)異于一般的行政行為，納稅的核定、執(zhí)行似乎與警察對(duì)違法行為的處分沒(méi)有什么兩樣，而作為類(lèi)似違法者的納稅人負(fù)有更多的義務(wù)，也就無(wú)可厚非了。
二、納稅人概念應(yīng)予完善的必要性
在當(dāng)前我國(guó)深化財(cái)政稅收體制改革，努力構(gòu)建公共財(cái)政框架，全面推進(jìn)依法征稅，建設(shè)法治政府、服務(wù)政府的背景下，對(duì)已有的納稅人概念予以修正和完善，強(qiáng)調(diào)其權(quán)利特性，增強(qiáng)其主體地位，無(wú)疑是正確和必要的選擇。
(一)構(gòu)建公共財(cái)政框架已成為我國(guó)財(cái)政稅收體制改革的導(dǎo)向性目標(biāo)
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，上個(gè)世紀(jì)末，為了處理好經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)軌、政府職能轉(zhuǎn)變而帶來(lái)的財(cái)政職能轉(zhuǎn)變和財(cái)政轉(zhuǎn)型問(wèn)題，我國(guó)適時(shí)提出了構(gòu)建公共財(cái)政框架的導(dǎo)向性目標(biāo)。這一導(dǎo)向的基本特征之一就是要以公民權(quán)利平等、政治權(quán)力制衡為前提的規(guī)范的公共選擇作為決策機(jī)制，即要實(shí)現(xiàn)理財(cái)?shù)拿裰骰Q策的科學(xué)化、社會(huì)生活的法治化。這種權(quán)力制衡的規(guī)范公共選擇實(shí)際上也是“政治文明”包含的一個(gè)基本路徑，即所謂權(quán)力制衡的理論：以公眾的權(quán)利來(lái)抗衡和制約日益龐大而似乎沒(méi)有邊界的國(guó)家權(quán)力。在這種機(jī)制下，財(cái)政活動(dòng)盡管直接表現(xiàn)為政府以稅收為主要形式無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)移公眾的財(cái)產(chǎn)收入，以政府購(gòu)買(mǎi)、轉(zhuǎn)移支付等形式提供市場(chǎng)不愿或不能有效提供的公共物品，但當(dāng)家人——財(cái)富的終極所有者和享用者卻是社會(huì)公眾(納稅人)，此時(shí)政府與社會(huì)公眾(納稅人)的關(guān)系是“管家”與“主人”的關(guān)系。換肓之，公共財(cái)政的錢(qián)是主人即社會(huì)公眾(納稅人)的，而不是管家即政府的。管家能夠支配多少錢(qián)，如何安排使用這些錢(qián)，都只能由主人來(lái)決定，都必須稟承主人的旨意。政府主要是通過(guò)稅收方式獲得收入的，而稅收由社會(huì)公眾(納稅人)決定，即社會(huì)公眾(納稅人)控制稅收決定權(quán)，就成為公共財(cái)政的起源和基點(diǎn)。依之，應(yīng)當(dāng)突出強(qiáng)調(diào)的是納稅人的各項(xiàng)權(quán)利，而非作為征稅主體的國(guó)家的權(quán)力，否則便是本末倒置了。
(二)依法治稅、建設(shè)服務(wù)政府已然成為我國(guó)建設(shè)法治政府的重要組成部分
上個(gè)世紀(jì)80年代以來(lái)在我國(guó)開(kāi)始的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的偉大變革，不僅僅是為了重塑市場(chǎng)在資源優(yōu)化配置中的基礎(chǔ)性地位和作用，更是要高揚(yáng)法治與規(guī)則治理的價(jià)值和意義，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必然是法治經(jīng)濟(jì)。在黨的十五大明確提出了建設(shè)法治國(guó)家的宏偉目標(biāo)之后，上個(gè)世紀(jì)90年代末，國(guó)務(wù)院通過(guò)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)依法行政的決定》，開(kāi)啟了建設(shè)法治政府、有限政府、責(zé)任政府和服務(wù)政府的征程，而對(duì)公民權(quán)利的尊重和弘揚(yáng)則是建設(shè)法治國(guó)家、推進(jìn)依法行政的應(yīng)有之義。權(quán)利乃權(quán)力之本，權(quán)力為權(quán)利而生，為權(quán)利而存，為權(quán)利而息，已經(jīng)成為人們的共識(shí)，昔日的規(guī)制型政府也日益向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變。
因此，改變我國(guó)稅收法治領(lǐng)域征稅主體權(quán)力意識(shí)極度膨脹、納稅服務(wù)意識(shí)差的現(xiàn)狀，有效控制征稅主體權(quán)力濫用的欲望和行為的現(xiàn)狀，適應(yīng)建設(shè)法治政府和服務(wù)政府的需要，弘揚(yáng)納稅人的主體意識(shí)和權(quán)利意識(shí)，便是當(dāng)務(wù)之急。
三、納稅人概念完善的邏輯
一方面，在公共財(cái)政框架下，納稅人因國(guó)家或政府提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)而受益，就應(yīng)當(dāng)向后者提供金錢(qián)，稅收是這兩者的交換，這就是所謂稅收的“交換關(guān)系說(shuō)”。問(wèn)題的關(guān)鍵在于，在這個(gè)交換關(guān)系中，納稅人享有包括稅收決定權(quán)(是否征稅、對(duì)什么征稅、征多少稅)、稅收監(jiān)督權(quán)(征稅過(guò)程的監(jiān)督、稅收使用的監(jiān)督)、稅收救濟(jì)權(quán)(行政救濟(jì)權(quán)、司法救濟(jì)權(quán))等廣泛的權(quán)利(納稅人的權(quán)利就其內(nèi)容而言可以分為宏觀上的納稅人的整體權(quán)利和微觀上的納稅人的個(gè)體權(quán)利。納稅人宏觀上的整體權(quán)利，是指通過(guò)稅收所體現(xiàn)的國(guó)家與納稅人之間的政治經(jīng)濟(jì)關(guān)系中納稅人擁有的權(quán)利。納稅人微觀上的個(gè)體權(quán)利，是指具體的納稅人在稅收征納關(guān)系中所享有的權(quán)利，這種權(quán)利與國(guó)家稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的稅收征收管理行為直接相聯(lián)系，主要體現(xiàn)為稅收征納程序上的權(quán)利)，同時(shí)負(fù)有依照法律規(guī)定、按照法律程序納稅的義務(wù)(此所謂稅收法定原則)。作為征稅主體的國(guó)家或政府享有依照法律征稅的權(quán)力，同時(shí)負(fù)有保障納稅人的合法權(quán)益不受侵犯的義務(wù)和責(zé)任。因此，納稅人首先是一個(gè)權(quán)利享有者，然后才是一個(gè)義務(wù)履行者，而且僅僅履行他自己的意志。國(guó)家或政府不過(guò)是按照納稅人的意志，受納稅人的委托去征稅，并按照納稅人的意圖去使用稅收，這個(gè)機(jī)制也就是前面所說(shuō)的作為公共財(cái)政基本特征之一的公共選擇機(jī)制。
所以，政府與納稅人之間應(yīng)該是服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系：政府行為應(yīng)以納稅人利益為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，政府應(yīng)該是而且也只能是納稅人的公仆。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，權(quán)利是第一性的，義務(wù)是第二性的，是先有權(quán)利，后有義務(wù)，而不是相反，這顯然異于傳統(tǒng)理論中國(guó)家或政府對(duì)于稅收強(qiáng)制性、無(wú)償性的過(guò)分強(qiáng)調(diào)，而后者在相當(dāng)程度上也應(yīng)該為我國(guó)公民長(zhǎng)期納稅意識(shí)的淡薄埋單。
我國(guó)目前僅見(jiàn)的對(duì)納稅人的法律界定——《稅收征收管理法》第四條規(guī)定：法律、行政法規(guī)規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。毫無(wú)疑問(wèn)，這里的納稅人不是具有人格意義的人，他只是稅收征收管理的特定對(duì)象，而不是真正的完全意義上的納稅人。之所以這樣說(shuō)，是因?yàn)樗皇橇x務(wù)的承擔(dān)者而不是權(quán)利義務(wù)的統(tǒng)一體，充其量不過(guò)是稅務(wù)管理意義上的一個(gè)稱(chēng)謂。但作為稅收交換關(guān)系當(dāng)事人的納稅人，應(yīng)該是一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)人，是一個(gè)具有完整公民人格的人。理性經(jīng)濟(jì)人是自私的，以是否有利于自身作為行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)。納稅人之所以繳納稅款，是要購(gòu)買(mǎi)依靠納稅人個(gè)體力量無(wú)法達(dá)到的公共需求如國(guó)防安全、禮會(huì)治安、環(huán)境保護(hù)、能源交通和社會(huì)保障，等等。如果政府所提供的公共需求不能物超所值，納稅人這一經(jīng)濟(jì)人就可能拒絕為此支付款項(xiàng)。所以，作為理性的經(jīng)濟(jì)人，納稅人希望享有權(quán)利，希望從自己勞動(dòng)所得中讓渡的那部分收入得到相應(yīng)的回報(bào)，這就是納稅人的權(quán)利。只有理性的經(jīng)濟(jì)人才可能成為稅收交換關(guān)系的當(dāng)事人，因?yàn)槭抢硇缘慕?jīng)濟(jì)人，所以納稅人應(yīng)該是權(quán)利義務(wù)的統(tǒng)一體。另外，在現(xiàn)代民主國(guó)家，公民作為當(dāng)家做主的主人翁，應(yīng)該享有完整意義上的公民人格，除了負(fù)有義務(wù)，更重要的是享受權(quán)利。
另一方面，在體制下，相對(duì)于稅收法律領(lǐng)域的“權(quán)力關(guān)系說(shuō)”，越來(lái)越被廣泛被接受的“債務(wù)關(guān)系說(shuō)”似乎更契合且更有利于稅收法律領(lǐng)域法治目標(biāo)的達(dá)成。1919年德國(guó)《魏瑪憲法》和《德國(guó)租稅通則》確立了債務(wù)關(guān)系說(shuō)。德國(guó)稅法學(xué)者阿爾拜特·海扎爾則在他的《稅法》一書(shū)中對(duì)該學(xué)說(shuō)進(jìn)行了闡述。他認(rèn)為，“稅收法律關(guān)系是國(guó)家對(duì)納稅人請(qǐng)求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，是一種債權(quán)請(qǐng)求權(quán)，國(guó)家和納稅人之間的關(guān)系是法律上債權(quán)人和債務(wù)人之問(wèn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。”在這種情況下，“政府與公眾(納稅人)之間明顯的不平等的命令與服從的關(guān)系，早就被以平等為特征的服務(wù)與合作的關(guān)系所取代”。
實(shí)際上，西方現(xiàn)代行政關(guān)系更多地表現(xiàn)為政府為納稅人服務(wù)的基本思想，更多地體現(xiàn)了征納雙方在行政法律關(guān)系上的平等地位。如美國(guó)在1994年和1996年兩次公布了《納稅人權(quán)利法案》，法案明確規(guī)定納稅人有權(quán)享有專(zhuān)業(yè)的服務(wù)和禮遇，甚至在受到粗暴對(duì)待時(shí)，納稅人有權(quán)上告，直到獲得滿(mǎn)意答復(fù)為止。法國(guó)為了更好地保護(hù)納稅人的權(quán)利，各省都設(shè)有省級(jí)稅務(wù)委員會(huì)。這是一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，其成員一半來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)，一半來(lái)自納稅人，又稱(chēng)對(duì)等委員會(huì)。值得一提的是，2009年11月6日，我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局在其官方網(wǎng)站上了《稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，表明我國(guó)在依法保護(hù)納稅人權(quán)利的道路上邁出了標(biāo)志性的一步。
盡管在是否可以用“債務(wù)關(guān)系說(shuō)”解釋包括稅收實(shí)體行為和稅收程序行為在內(nèi)的所有稅收行為的問(wèn)題上尚存爭(zhēng)議，但其對(duì)于重新審視稅收行為、革命性地定性稅收法律關(guān)系、還原法治國(guó)度里對(duì)納稅人的應(yīng)有禮遇、保障和尊重納稅人的權(quán)利、制約和控制征稅主體的權(quán)力無(wú)疑具有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。它有利于征稅主體和納稅人雙方地位的科學(xué)定位，有利于保護(hù)納稅人的權(quán)利，有利于征稅主體行為方式由強(qiáng)制型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，最終有利于稅收領(lǐng)域法治的實(shí)現(xiàn)。相對(duì)于“權(quán)力關(guān)系說(shuō)”，“債務(wù)關(guān)系說(shuō)”彰顯了納稅人的權(quán)利，與前述公共財(cái)政框架下對(duì)納稅人主體地位的弘揚(yáng)遙相呼應(yīng)。
綜上，無(wú)論是作為公共財(cái)政基本特征之一的公共選擇理論對(duì)納稅人主體及其權(quán)利地位的本質(zhì)要求，還是作為體制下法治政府重要特征之一的服務(wù)型政府對(duì)納稅人權(quán)利的尊重，都突出強(qiáng)調(diào)了納稅人的權(quán)利特性，因此，再將納稅人僅僅定義為“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人”已經(jīng)變得非常不合時(shí)宜，建議將其界定為“法律、行政法規(guī)規(guī)定享有稅收權(quán)利、承擔(dān)納稅義務(wù)的單位和個(gè)人”。表面上看，這似乎只是一個(gè)微不足道的文字上的更改，但它的背后卻折射出觀念上的深刻變化：從國(guó)家本位到個(gè)人本位，從官本位到民本位，從權(quán)力本位到權(quán)利本位，從強(qiáng)制型行政到服務(wù)型行政。而且這種觀念上的變化將產(chǎn)生不可估量的實(shí)踐力量，進(jìn)而成為深化我國(guó)財(cái)政稅收體制改革、構(gòu)建公共財(cái)政框架，實(shí)現(xiàn)依法征稅、依法用稅，建設(shè)法治政府的潛在動(dòng)力之一。
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關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收 體制 改革
我國(guó)政府的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源以及開(kāi)展活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)支出主要是我國(guó)的財(cái)政稅收，所以我們?cè)趯?duì)我國(guó)財(cái)政稅收的控制非常重要，從各項(xiàng)資源的優(yōu)化實(shí)現(xiàn)其配置，通過(guò)社會(huì)收入關(guān)系的協(xié)調(diào)發(fā)展實(shí)現(xiàn)其社會(huì)主義發(fā)展路徑的實(shí)踐，這些都是離不開(kāi)我們的財(cái)政稅收。財(cái)政稅收對(duì)我國(guó)的政府機(jī)關(guān)有著至關(guān)重要的作用，因此我們要對(duì)其進(jìn)行改革，深化其使用的原則，嚴(yán)格布控政策實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收的正確施展，這將會(huì)為我國(guó)的社會(huì)主義建設(shè)提供重要的發(fā)展動(dòng)力，可以為我國(guó)實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)發(fā)展提供有利的基礎(chǔ)保障。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，時(shí)代在不斷的進(jìn)步，所以我們需要對(duì)政府財(cái)政稅收進(jìn)行改革，通過(guò)改革實(shí)現(xiàn)其良性的發(fā)展，我們?cè)诓粩嗟膶?shí)現(xiàn)社會(huì)主義建設(shè)的同時(shí)，要對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)管理制度進(jìn)行改革，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。
一、我國(guó)深化財(cái)政稅收改革取得成就發(fā)展
（一）稅收制度的轉(zhuǎn)型
1、我國(guó)的財(cái)政稅收在改革的時(shí)候，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)的稅收制度的統(tǒng)一，對(duì)以前的原所有制的稅收辦法進(jìn)行了改進(jìn)，我們要從稅收的公平性進(jìn)行改革，不斷促進(jìn)稅收所有制性質(zhì)的企業(yè)之間開(kāi)展良性的競(jìng)爭(zhēng)，不斷提高自己的企業(yè)的生產(chǎn)力，從實(shí)處做好經(jīng)濟(jì)的提升。
2、我國(guó)政府在增值稅上進(jìn)行改革，我國(guó)要以增值稅作為主體，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅作為必要的補(bǔ)充，對(duì)新的稅收制度進(jìn)行轉(zhuǎn)型發(fā)展，徹底的將我國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)拉向了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的制度發(fā)展。通過(guò)這樣的變革使得我國(guó)的財(cái)政收入的GDP穩(wěn)步的發(fā)展，而且還可以避免我國(guó)的一些傳統(tǒng)工業(yè)，由于稅收的原因得不到很好的發(fā)展，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展了障礙，所以我們?cè)趯?duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)逐漸向社會(huì)化和專(zhuān)業(yè)化的生產(chǎn)方向上轉(zhuǎn)變。
3、我國(guó)在財(cái)政稅收改革的時(shí)候?qū)崿F(xiàn)了完善分稅制度的建立，使得我國(guó)的中央和地方的財(cái)政上都趨于穩(wěn)定，這就使得我國(guó)在財(cái)政上的規(guī)范上進(jìn)行了統(tǒng)一，不再是以前的中央全包地方政府財(cái)政的局面，這就使得我國(guó)的地方政府的在理財(cái)上獲取了主動(dòng)性，這樣能夠加強(qiáng)地方政府的理財(cái)能力，可以實(shí)現(xiàn)地方政府的財(cái)政的有效管理，使得中央政府從宏觀上能夠發(fā)揮更大的調(diào)控作用。
4、我國(guó)財(cái)政稅收中實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政支付制度的轉(zhuǎn)移，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)整個(gè)中央財(cái)政稅收的返還，我們進(jìn)行不斷地提高補(bǔ)助額度，對(duì)地方的財(cái)政稅收進(jìn)行有效的控制和支持，對(duì)于那些經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢的地區(qū)造成的財(cái)政稅收的欠缺要進(jìn)行合理的采取措施，實(shí)現(xiàn)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。
（二）我國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)換機(jī)制
按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)的稅收以及稅款的繳納，對(duì)稅后的利益進(jìn)行合理的按資分配，在很大程度上實(shí)現(xiàn)我國(guó)的原來(lái)國(guó)有承包制度的換代更新，為了避免國(guó)家和國(guó)有企業(yè)在分配上存在的問(wèn)題，我們應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)體制的轉(zhuǎn)換。
（三）財(cái)政的支出體制相關(guān)改善
我國(guó)的財(cái)政的支出體制進(jìn)行了改革，將財(cái)政的政績(jī)化管理以及國(guó)庫(kù)的支付制度的采購(gòu)集中化，實(shí)行財(cái)政政績(jī)的評(píng)估制度，對(duì)財(cái)政的支出和收入進(jìn)行嚴(yán)格的分類(lèi)，達(dá)到有效地控制，不斷做出財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整。另外我國(guó)的財(cái)政支出更多的是對(duì)現(xiàn)代的科學(xué)技術(shù)以及科教力度進(jìn)行支持，更大限度的服務(wù)于我國(guó)的教育事業(yè)，公共衛(wèi)生事業(yè)，以及公眾服務(wù)性事業(yè)。有效地改善我國(guó)的生活環(huán)境，切實(shí)的實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收用到實(shí)處。
二、深化改革財(cái)政稅收措施探究
（一）建立分級(jí)、分權(quán)財(cái)政體制改革
在我國(guó)建立分級(jí)分權(quán)的財(cái)政體制，是一項(xiàng)符合我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，我們要充分發(fā)揮統(tǒng)籌機(jī)制，兼顧各級(jí)政府的辦事和協(xié)調(diào)能力，使得我國(guó)的財(cái)政支出和收入達(dá)到穩(wěn)定和平衡，所以中央政府首先給予地方政府一定的財(cái)政的實(shí)權(quán)，不斷促進(jìn)地方政府的對(duì)財(cái)政稅務(wù)的相關(guān)權(quán)利的實(shí)施。其次，我們要保障中央財(cái)政在穩(wěn)步上升的前提下進(jìn)行地方和中央財(cái)政的合理調(diào)整。最后，中央政府要進(jìn)行合理的規(guī)劃，不斷緩解地方政府的財(cái)政劃分，減小財(cái)政的支出壓力，對(duì)支出不斷的負(fù)責(zé)。
（二）建立科學(xué)的兩級(jí)兩類(lèi)的轉(zhuǎn)移支付體系的探究
我們?cè)谶M(jìn)行轉(zhuǎn)移和支付的時(shí)候首先要考慮到中央和省級(jí)政府在專(zhuān)項(xiàng)的轉(zhuǎn)移上，要做到支付比例適宜，確保對(duì)于資金進(jìn)行合理的分配。首先我們要對(duì)稅后的返還和補(bǔ)助進(jìn)行改革，嚴(yán)格控制著這部分的經(jīng)濟(jì)來(lái)源保持在合理的范圍之中，其次是提升一般性的轉(zhuǎn)移支付比例，使得轉(zhuǎn)移支付的類(lèi)型結(jié)構(gòu)不斷走向合理化。
（三）制定稅收的合理化探究
制定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)稅務(wù)進(jìn)行征收，我們要達(dá)到比較科學(xué)的地步，實(shí)現(xiàn)整個(gè)稅收標(biāo)準(zhǔn)的合理化，應(yīng)該從多方面考慮制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。那么實(shí)現(xiàn)稅收的合理化我們要從三個(gè)方面考慮。第一我們要對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平進(jìn)行仔細(xì)的分析，取消體制外收入，不斷加大對(duì)政府性的收入力度。第二我們要對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革，減輕所得稅的負(fù)擔(dān)，實(shí)行分類(lèi)扣除以及綜合的申報(bào)。第三設(shè)立環(huán)境保護(hù)稅種，加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)。
三、總結(jié)語(yǔ)
我國(guó)在十之間，我國(guó)進(jìn)行了財(cái)政稅收的改革，對(duì)我國(guó)的稅收體制進(jìn)行改革，將近20年的努力，我國(guó)的財(cái)政稅收上取得成就也是可喜可賀。隨著改革開(kāi)放的不斷發(fā)展，使得我國(guó)在建立一個(gè)屬于中國(guó)特色的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度，建立起的財(cái)政稅收框架，這有效地的維護(hù)了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。所以在現(xiàn)代加強(qiáng)我國(guó)財(cái)政稅收政策的改革勢(shì)在必行，切實(shí)的促進(jìn)我國(guó)政府部門(mén)的職能發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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一、稅法關(guān)于不征稅收入的規(guī)定
稅法規(guī)定，不征稅收入主要有三大類(lèi)：一是財(cái)政撥款；二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
（一）財(cái)政撥款
是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，本條所稱(chēng)財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱(chēng)國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。這里將財(cái)政性獎(jiǎng)金分成三類(lèi)：
1、企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
2、對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；
（2）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；
（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
3、納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
（二）行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
行政事業(yè)性收費(fèi)是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。
政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。
財(cái)稅〔2008〕151號(hào)規(guī)定：
1、企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2、企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
3、對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。
（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
主要是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。例如：
1、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕38號(hào)）
自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專(zhuān)項(xiàng)用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。
2、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]136號(hào)）規(guī)定，對(duì)社保基金理事會(huì)、社保基金投資管理人管理的社保基金銀行存款利息收入，社保基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。
二、不征稅收入的其他規(guī)定
稅法及相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。
財(cái)稅〔2009〕87號(hào)規(guī)定，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號(hào)）規(guī)定，非營(yíng)利組織不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入應(yīng)作為免稅收入。
三、相關(guān)案例
案例1：2009年8月，某企業(yè)收到市環(huán)保局給予的30萬(wàn)元專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼，同時(shí)收到資金撥付文件，文件規(guī)定該資金專(zhuān)門(mén)用于企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。環(huán)保局對(duì)此項(xiàng)資金有具體管理要求，企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出也進(jìn)行了單獨(dú)核算。企業(yè)取得該補(bǔ)貼后，當(dāng)年用于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的費(fèi)用化支出為5萬(wàn)元，用于購(gòu)買(mǎi)有關(guān)固定資產(chǎn)的資本化支出為10萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提折舊1萬(wàn)元。企業(yè)在進(jìn)行2009年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，將專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼全部計(jì)入應(yīng)納稅所得額，同時(shí)對(duì)費(fèi)用化支出5萬(wàn)元和折舊1萬(wàn)元均在稅前進(jìn)行了扣除。假設(shè)該企業(yè)匯算清繳時(shí)自行計(jì)算的2009年度應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，并按規(guī)定繳納了稅款。問(wèn)：該企業(yè)是否存在涉稅問(wèn)題？
解答：該企業(yè)收到財(cái)政性資金的情形符合財(cái)稅[2009]87號(hào)關(guān)于不征稅收入條件的相關(guān)規(guī)定。因此，應(yīng)作為不征稅收入處理，同時(shí)，其費(fèi)用支出和相關(guān)的折舊均不得稅前扣除。其2009年應(yīng)納稅所得額應(yīng)該為100-30+5+1＝76（萬(wàn)元），應(yīng)退抵企業(yè)所得稅100×25%-76×25%＝6（萬(wàn)元）。此外，其尚未使用的15萬(wàn)元，如果在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或環(huán)保局，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；但重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，仍允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
案例2：某企業(yè)按照法律、法規(guī)（或國(guó)務(wù)院）的有關(guān)規(guī)定收取政府性基金（或行政事業(yè)性收費(fèi)），并上繳財(cái)政，2009年共收取政府性基金（或行政事業(yè)性收費(fèi)）100萬(wàn)元。該企業(yè)是一家事業(yè)單位。
解答：該事業(yè)單位收取的政府性基金（或行政事業(yè)性收費(fèi)）100萬(wàn)元，只要符合法律、法規(guī)（或國(guó)務(wù)院）的有關(guān)規(guī)定，并上繳財(cái)政，就準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。如果未上繳財(cái)政，那么未上繳的部分就應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額繳稅，而不得從收入總額中減除。
案例3：某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定為非營(yíng)利組織，其2009年按國(guó)務(wù)院規(guī)定收到行政事業(yè)性收費(fèi)1000萬(wàn)元，該收費(fèi)當(dāng)年在銀行孳生利息收入5萬(wàn)元。該企業(yè)在年終將收費(fèi)1000萬(wàn)元全部上繳了財(cái)政，其取得的銀行利息5萬(wàn)元未上繳。問(wèn)該收費(fèi)及利息的涉稅處理。
解答：該企業(yè)收費(fèi)1000萬(wàn)元符合稅法規(guī)定的不征稅收入條件，因此作為不征稅收入處理。其利息5萬(wàn)元，按照財(cái)稅〔2009〕122號(hào)的規(guī)定，非營(yíng)利組織不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入應(yīng)作為免稅收入，因此，該5萬(wàn)元作為免稅收入處理，從收入總額中扣除，同時(shí)其用于支出的部分可以按照規(guī)定在稅前扣除。
常見(jiàn)問(wèn)題解答
1、問(wèn)：我公司從區(qū)政府取得的一筆財(cái)政補(bǔ)貼，是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）的規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
因此，你公司從區(qū)政府取得的這筆財(cái)政補(bǔ)貼，如果符合條件，應(yīng)該作為不征稅收入，不需要繳納企業(yè)所得稅。
2、問(wèn)：我公司招用下崗失業(yè)人員取得財(cái)政發(fā)放的補(bǔ)貼，是否需要計(jì)征企業(yè)所得稅？
答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）明確規(guī)定：對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；
（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
如你公司招用下崗失業(yè)人員取得財(cái)政發(fā)放的補(bǔ)貼符合上述條件的，可以作為不征稅收入，但其對(duì)應(yīng)的支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；如不符合，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。
3、問(wèn)：我想咨詢(xún)一下：我公司從科技部門(mén)取得的撥款補(bǔ)貼是否要并入收入繳企業(yè)所得稅？
答：對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；
（2）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；
（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。否則，要征企業(yè)所得稅。新晨
4、問(wèn)：居民企業(yè)在證券交易所開(kāi)立賬戶(hù)并進(jìn)行證券交易，其獲得的投資收益是否繳納企業(yè)所得稅？
答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]第1號(hào)）第二條關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策規(guī)定：
（一）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
（二）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
（三）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
根據(jù)上述文件規(guī)定，貴公司取得的投資收益是企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的一部分，是否要征所得稅，分為以下幾種不同情況：
1、滿(mǎn)足條件的，即直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，是免征企業(yè)所得稅的。
堤內(nèi)損失堤外補(bǔ)
近年來(lái)，公眾對(duì)我國(guó)稅負(fù)持續(xù)走高一直質(zhì)疑聲不斷，特別是在中國(guó)經(jīng)濟(jì)不景氣的當(dāng)下，普遍呼吁大力推行減稅以幫助中國(guó)經(jīng)濟(jì)走出困境。但是，2007年開(kāi)始正式提出的“結(jié)構(gòu)性減稅”的實(shí)際情況卻是：稅收有減有增，但減多少增多少，至今沒(méi)有看到相關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，可以說(shuō)是一筆糊涂賬。到目前為此，“結(jié)構(gòu)性減稅”更多的還僅停留在一種政策方向或政策口號(hào)上，缺乏實(shí)際可操作的和可預(yù)期的減稅目標(biāo)、減稅路徑和分階段的實(shí)施步驟。因此，公眾的直接感受是減的少而增的多，這就可以理解了。
其實(shí)，即使沒(méi)有新出臺(tái)增稅政策，依靠稅收征管的彈性照樣能實(shí)現(xiàn)事實(shí)上的增稅，即名義稅負(fù)不變而實(shí)際稅負(fù)可能上升。筆者所在的課題組曾通過(guò)模型測(cè)算發(fā)現(xiàn)，征管因素和經(jīng)濟(jì)因素對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)基本呈顯著的反向關(guān)系，即經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好的年份，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度就減弱，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不好的年份，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度就明顯加強(qiáng)。今年6月底，很多地方稅務(wù)機(jī)關(guān)就曾以“大會(huì)戰(zhàn)”的方式“突擊”征稅來(lái)確保“時(shí)間過(guò)半任務(wù)過(guò)半”。之所以出現(xiàn)橡皮筋一樣想緊就緊、想松就松的稅收征管彈性，主要是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作一直受制于各級(jí)政府的“以完成既定財(cái)政收入計(jì)劃為中心”的指令性行政思維。時(shí)至今日，隨著征管力度的不斷強(qiáng)化，稅收征管這根皮筋也已經(jīng)快被拉到了極限，稅收潛力繼續(xù)發(fā)掘的空間有限。在這種情況下，政府部門(mén)不得不把目光轉(zhuǎn)向了稅外收入，于是就有了非稅收入的快速上揚(yáng)。
財(cái)政部最新數(shù)據(jù)顯示：今年1-8月全國(guó)累計(jì)完成財(cái)政收入82330億元，同比增長(zhǎng)10.8%，其中稅收收入70626億元，同比增長(zhǎng)8.9%，非稅收入11704億元，同比增長(zhǎng)24.4%。
減稅必先減支
總之，減稅不容易。即使名義稅負(fù)降低了，額外設(shè)立收費(fèi)名目或者以加強(qiáng)征管的名義強(qiáng)制征稅，企業(yè)減負(fù)照樣無(wú)從談起。只是，我們不禁要問(wèn)：為什么企業(yè)實(shí)際稅負(fù)遲遲減不下來(lái)？
筆者認(rèn)為，根本原因在于各級(jí)政府的支出缺乏有效硬約束。特別是在中國(guó)經(jīng)濟(jì)走下坡路的今天，一方面經(jīng)濟(jì)不景氣導(dǎo)致財(cái)政收入的自然增長(zhǎng)后勁不足，而另一方面政府在全面主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的道路上越走越遠(yuǎn)，用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面的財(cái)政開(kāi)支也越來(lái)越大。近三年來(lái)，我國(guó)財(cái)政支出以年均20%的速度在增長(zhǎng)，稅收收入作為財(cái)政收入的主要組成部分，也就只能水漲船高了。特別是在目前土地財(cái)政收入銳減的情況下，各地方政府又怎么可能自廢武功，給企業(yè)減稅呢？
實(shí)際上，減稅和減支是硬幣的兩面，主張減稅必先減支。但是，推出減稅政策容易，實(shí)現(xiàn)減支卻不是那么容易。原因有三：一是由于財(cái)政支出剛性作用，大幅減支需要決心和魄力；二是減支就等于減政績(jī)，各級(jí)地方政府可能不愿意；三是目前的預(yù)算編制缺乏有效約束力，增支容易減支難。
對(duì)此，筆者認(rèn)為要切實(shí)減稅，可以從以下幾個(gè)方面去嘗試：第一，改進(jìn)地方政府績(jī)效考核方式，政府要主動(dòng)從經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域適當(dāng)退出，著力打造有限政府、服務(wù)政府和責(zé)任政府，只有政府的歸政府，市場(chǎng)的歸市場(chǎng)，財(cái)政的剛性支出削減才有希望；第二，大力強(qiáng)化政務(wù)信息公開(kāi)，推進(jìn)預(yù)算監(jiān)督和支出透明，特別是“三公經(jīng)費(fèi)”的削減還可以有所作為；第三，在控制支出的基礎(chǔ)上，將“結(jié)構(gòu)性減稅”轉(zhuǎn)為整體減稅，明確減稅規(guī)模、減稅路徑和減稅時(shí)間表。
最后要說(shuō)的是，考慮到民眾對(duì)社會(huì)福利和公共服務(wù)均等化的不斷增長(zhǎng)需求，以及未來(lái)中國(guó)不可逆轉(zhuǎn)的人口老齡化趨勢(shì)，減稅只能是短期或中期內(nèi)刺激中國(guó)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的救濟(jì)性政策。從這個(gè)意義上講，減稅不容易，短期內(nèi)如此，長(zhǎng)期來(lái)看可能更是如此。
【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；試點(diǎn)效應(yīng)；完善策略
一、前言
營(yíng)改增在上海市的試點(diǎn)已經(jīng)持續(xù)一年多的時(shí)間，截止到2013年12月底，上海市納入試點(diǎn)范圍的企業(yè)共有15.9萬(wàn)戶(hù)，比年初增加了3.9萬(wàn)戶(hù)，基于對(duì)上海市試點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)的跟蹤分析，這一改革試點(diǎn)政策呈現(xiàn)出三大效應(yīng)，即企業(yè)減稅效應(yīng)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展聯(lián)動(dòng)效應(yīng)、財(cái)政體制改革倒逼效應(yīng)。同時(shí)在試點(diǎn)的過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，需要在今后的改革中不斷加以完善。
二、“營(yíng)改增”試點(diǎn)效應(yīng)分析
1.“營(yíng)改增”試點(diǎn)的企業(yè)減稅效應(yīng)
“營(yíng)改增”是我國(guó)新一輪結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要組成部分，從稅收的角度的來(lái)看這一減稅政策的減稅效果是極為明顯的，納入上海市“營(yíng)改增”稅收試點(diǎn)范圍的企業(yè)在2013年一年時(shí)間內(nèi)實(shí)體納稅人比去年同期少繳納了166億元，絕大多數(shù)試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的稅收得到了不同程度的降低，同時(shí)因?yàn)椤盃I(yíng)改增”本身是更加注重對(duì)企業(yè)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資產(chǎn)增加值的稅收，減輕了營(yíng)業(yè)稅本身的重復(fù)征稅問(wèn)題，有效的減輕了增加值較低的中小企業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，起到了推動(dòng)中小企業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的積極作用。
2.“營(yíng)改增”試點(diǎn)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展聯(lián)動(dòng)效應(yīng)
“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極作用，不僅僅包括對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和小微企業(yè)的直接稅費(fèi)減負(fù)，同時(shí)“營(yíng)改增”試點(diǎn)還從稅收制度的角度出發(fā)對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了聯(lián)動(dòng)的影響，具體而言在服務(wù)業(yè)發(fā)展過(guò)程中稅收制度由以營(yíng)業(yè)稅為主向增值稅為主的轉(zhuǎn)變，會(huì)直接導(dǎo)致服務(wù)業(yè)內(nèi)部的專(zhuān)業(yè)分工與協(xié)作、促進(jìn)了制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合與分離、促進(jìn)了服務(wù)出口和貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)、促進(jìn)了地區(qū)對(duì)服務(wù)企業(yè)的吸引力和本地企業(yè)開(kāi)拓外地市場(chǎng)的能力。
3.“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)財(cái)政體制改革將產(chǎn)生倒逼效應(yīng)
“營(yíng)改增”除了對(duì)試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)主體的減負(fù)作用，以及對(duì)服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的巨大推動(dòng)作用之外，其自身的巨大影響力還體現(xiàn)在其對(duì)財(cái)政體制改革的倒逼效應(yīng)，“營(yíng)改增”是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，同時(shí)也是我國(guó)自1994年分稅以來(lái)最為廣泛和深刻的稅費(fèi)改革，這種影響廣泛而深遠(yuǎn)的具體稅費(fèi)改革一旦實(shí)行，必然會(huì)對(duì)財(cái)政體制產(chǎn)生巨大的影響。
在我國(guó)的稅費(fèi)體制中增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別是我國(guó)的第一和第三大稅種，但是增值稅是國(guó)家和地方的共享稅種，而營(yíng)業(yè)稅則是地方稅收的主體稅種，所以“營(yíng)改增”實(shí)行以前營(yíng)業(yè)稅是由地方稅務(wù)局征收的，在改革之后增值稅是由國(guó)家稅務(wù)局征收的。這種稅收主體的變化會(huì)對(duì)國(guó)家的稅收體制和稅收資源的分配產(chǎn)生重要的影響。會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅務(wù)和地方稅務(wù)職權(quán)和管理關(guān)系的重新分配。同時(shí)會(huì)導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政和地方財(cái)政的財(cái)政收入有此消彼長(zhǎng)的變化，當(dāng)前地方財(cái)政資金的緊張已經(jīng)較為嚴(yán)重，如果主要稅種營(yíng)業(yè)稅再劃分出去的話(huà)，必然會(huì)加劇地方財(cái)政的矛盾，所以“營(yíng)改增”后的財(cái)政收入劃分必將會(huì)有新的變化。
三、“營(yíng)改增”試點(diǎn)中存在的問(wèn)題及完善的建議
1.稅制設(shè)置不盡合理，需要進(jìn)一步優(yōu)化
“營(yíng)改增”試點(diǎn)中為了兼顧各方面的利益增加了兩個(gè)增值稅稅率檔，使得我國(guó)的增值稅稅率達(dá)到4檔，這種多種稅率共同存在的稅收政策在改革初期能夠有效的降低稅收政策的貫徹阻力，但是在長(zhǎng)期的應(yīng)用實(shí)施中，多重稅率的稅收政策必將會(huì)導(dǎo)致稅收主體的管理混亂，所以在“營(yíng)改增”試點(diǎn)中稅制的多元化存在著隱患。參考其他稅種和國(guó)外的增值稅規(guī)定，增值稅的稅率不宜超過(guò)三檔，所以我國(guó)的“營(yíng)改增”也應(yīng)該注意對(duì)增值稅稅率的調(diào)整，最大限度的規(guī)范增值稅征收。
2.試點(diǎn)范圍過(guò)窄，限制了“營(yíng)改增”政策的效應(yīng)發(fā)揮
當(dāng)前“營(yíng)改增”試點(diǎn)活動(dòng)僅限于交通運(yùn)輸、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等少數(shù)行業(yè)，試點(diǎn)區(qū)域涉及12個(gè)省市，但相對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的廣泛領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)的行業(yè)和區(qū)域都太過(guò)狹窄，因?yàn)槎愂照叩臏p稅幅度較大，導(dǎo)致在試點(diǎn)范圍內(nèi)試點(diǎn)行業(yè)和非試點(diǎn)行業(yè)形成了較大稅收差異，在試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)形成了較大行業(yè)區(qū)域差異和區(qū)域差異，這就導(dǎo)致了在行業(yè)之間、行業(yè)內(nèi)部、區(qū)域之間形成了一種不公平競(jìng)爭(zhēng)。因此當(dāng)前試點(diǎn)活動(dòng)的范圍過(guò)小、時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，會(huì)導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)的消極變化，當(dāng)務(wù)之急是擴(kuò)展試點(diǎn)的行業(yè)范圍和區(qū)域范圍。
3.配套政策和征收管理存在不足，亟待完善
在“營(yíng)改增”試點(diǎn)的區(qū)域內(nèi)，大部分都實(shí)行了過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，這一政策在短期來(lái)看存在著一定的必要性和合理性，但是從試點(diǎn)活動(dòng)的長(zhǎng)期來(lái)看，這一補(bǔ)貼政策的合理性還有待商榷，過(guò)渡性財(cái)政扶持政策導(dǎo)致國(guó)家增值稅的稅收工作復(fù)雜程度大大增加。當(dāng)前試點(diǎn)工作的主要工作應(yīng)該是對(duì)“營(yíng)改增”的配套政策和征收管理進(jìn)行規(guī)范，讓“營(yíng)改增”的增值稅稅收標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。
四、結(jié)論
本文從“營(yíng)改增”試點(diǎn)效應(yīng)、“營(yíng)改增”試點(diǎn)中存在的問(wèn)題及完善的建議兩個(gè)方面對(duì)“營(yíng)改增”問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析，以期為“營(yíng)改增”應(yīng)用水平的提升提供支持和借鑒。
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各稅種據(jù)其功能無(wú)非分為財(cái)政性稅收和非財(cái)政性稅收。財(cái)政性稅收是以獲得財(cái)政收入為主要目的；而非財(cái)政性稅收則并不以收入為主要目的，政府通過(guò)以稅收作為工具對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施干預(yù)，從而推動(dòng)稅制變遷。比如，一些行為稅的開(kāi)征和修改即屬于由此引致的變遷。另一類(lèi)稅制的開(kāi)征和變革是典型的政府職能變遷直接推動(dòng)稅制變遷。在這一改革原則下，當(dāng)然應(yīng)該包括以稅制優(yōu)化為目標(biāo)的稅制改革。其作用包含以下幾點(diǎn)：財(cái)政稅收是整個(gè)財(cái)政的一個(gè)重要組成部分，財(cái)政稅收發(fā)展直接影響著整個(gè)財(cái)政的發(fā)展。財(cái)政稅收是一種常規(guī)性的調(diào)節(jié)手段，是一種數(shù)量調(diào)節(jié)，它要求收入分配差距有明確的數(shù)量指標(biāo)。財(cái)政稅收是政府管理和調(diào)控經(jīng)濟(jì)的主要工具之一。財(cái)政稅收是國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控的重要杠桿，也是反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要“晴雨表”。
二、財(cái)政稅收管理存在的問(wèn)題
1.預(yù)決算編制流于形式
財(cái)政部門(mén)在編制年初預(yù)算時(shí)，出于順利完成本年任務(wù)以及提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)等目的，在編制時(shí)盡量降低收支預(yù)算指標(biāo)，但在年終決算時(shí)其實(shí)際完成數(shù)卻遠(yuǎn)大于預(yù)算數(shù)，這就造成了預(yù)算編制不實(shí)，流于形式。另外，財(cái)務(wù)監(jiān)督上的弱化性導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)支出有一定的隨意性和盲目性。在實(shí)際的工作中，經(jīng)費(fèi)支出沒(méi)有嚴(yán)格的根據(jù)年初預(yù)算來(lái)執(zhí)行，對(duì)于與預(yù)算指標(biāo)的差異也沒(méi)有及時(shí)的予以分析和解決，預(yù)算的執(zhí)行情況與年度預(yù)算存在情況不符等問(wèn)題。例如，會(huì)議費(fèi)、車(chē)輛燃修費(fèi)費(fèi)、招待費(fèi)等公用經(jīng)費(fèi)存在嚴(yán)重超標(biāo)等問(wèn)題。
2.財(cái)務(wù)核算虛假，稅收監(jiān)督不到位
首先，偷稅逃稅普遍化、社會(huì)化，稅收差額嚴(yán)重。稅收差額是衡量一國(guó)稅收征管效率的重要指標(biāo)。據(jù)調(diào)查，我國(guó)的稅收差額大體在30%-40%.當(dāng)前的突出問(wèn)題是，一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣(mài)和虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，違法數(shù)額巨大，觸目驚心。其次，財(cái)務(wù)核算成果人為控制，經(jīng)營(yíng)指標(biāo)虛假。受各種利益因素影響，許多企業(yè)建有兩套或三套賬目，在上報(bào)經(jīng)營(yíng)成果或計(jì)算稅金時(shí)，往往使用虛假賬目，形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒(méi)有設(shè)立兩套賬目的單位，在財(cái)務(wù)核算上也摻雜許多虛假成分，看似規(guī)范合理的會(huì)計(jì)核算掩蓋著許多經(jīng)過(guò)處理的問(wèn)題。虛假的財(cái)務(wù)核算不僅導(dǎo)致稅收流失，還造成國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的失真。最后，某些企業(yè)腐敗嚴(yán)重，侵蝕稅基。企業(yè)負(fù)責(zé)人的腐敗，屢禁不止，局部地區(qū)愈演愈烈，已經(jīng)成為社會(huì)毒瘤和頑癥。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣，反映在財(cái)務(wù)上，毫無(wú)例外都是化公為私，侵吞國(guó)家資財(cái)，侵蝕稅基。
3.專(zhuān)項(xiàng)資金管理不到位
由于政府部門(mén)在項(xiàng)目管理上體制不順，職能交叉，導(dǎo)致專(zhuān)項(xiàng)資金管理分散，情況不明。尤其是對(duì)項(xiàng)目多、資金量大的單位，未按規(guī)定對(duì)資金實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)核算。大部分支出在經(jīng)常性科目中核算，各項(xiàng)目之間互相調(diào)劑、擠占，很難有效進(jìn)行監(jiān)督管理和績(jī)效評(píng)價(jià)。此外，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金支出的監(jiān)督突擊性檢查多，且對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有具體的處罰和整改措施，使監(jiān)督流于形式，致使普遍存在擠占、挪用專(zhuān)項(xiàng)資金和代管資金的情況。
4.財(cái)務(wù)收支執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)及財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)格
在實(shí)際工作中，財(cái)政部門(mén)存在收支核算不實(shí)、擴(kuò)大開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和范圍、財(cái)政票據(jù)管理不嚴(yán)、報(bào)銷(xiāo)不合規(guī)票據(jù)、往來(lái)賬管理混亂、長(zhǎng)期掛賬往來(lái)款項(xiàng)不清理、財(cái)務(wù)會(huì)簽制度執(zhí)行不嚴(yán)格以及政府采購(gòu)政策執(zhí)行不到位等現(xiàn)象。這些問(wèn)題的存在，不但暴露了單位預(yù)算在執(zhí)行中存的在問(wèn)題，更對(duì)單位決算的質(zhì)量產(chǎn)生了巨大的影響；同時(shí)，它也反映出單位內(nèi)部控制機(jī)制的不完善，暴露出單位財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，在制度執(zhí)行上以及財(cái)政監(jiān)督管理上存在欠缺等問(wèn)題。
三、提高財(cái)政稅務(wù)管理的措施
1.改革稅收計(jì)劃管理，提高其合理性、科學(xué)性
（1）實(shí)事求是，增強(qiáng)稅收計(jì)劃管理的科學(xué)性。
稅收計(jì)劃的制定，除了參考國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展計(jì)劃和國(guó)家預(yù)算收入外，更應(yīng)從經(jīng)濟(jì)稅源的實(shí)際出發(fā)，緊密結(jié)合市場(chǎng)變化，遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收、積極可靠和留有余地的原則，以“發(fā)展變化”的總觀點(diǎn)來(lái)預(yù)測(cè)分析經(jīng)濟(jì)稅源，使稅收計(jì)劃盡量與實(shí)際稅源相吻合。為確保計(jì)劃制定和分配的科學(xué)化、合理化，一要根據(jù)不同行業(yè)、不同所有者結(jié)構(gòu)確定相應(yīng)的調(diào)查方法和參數(shù)依據(jù)，為科學(xué)編制稅收計(jì)劃奠定基礎(chǔ)；二要在具體編制計(jì)劃過(guò)程中，采取因素測(cè)算法與抽樣調(diào)查法進(jìn)行綜合驗(yàn)證，合理科學(xué)地確定每一因素，避免簡(jiǎn)單推算，提高計(jì)劃準(zhǔn)確度；三要開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)出稅收計(jì)劃信息管理軟件，建立縱向可與各級(jí)稅務(wù)部門(mén)聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫(kù)，橫向可與各部門(mén)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)互相交流的反映市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)庫(kù)，并科學(xué)地將這些信息分類(lèi)、解釋、分析、轉(zhuǎn)換成編制、分配稅收計(jì)劃的正確依據(jù)。
（2）完善會(huì)計(jì)改革，保證計(jì)劃執(zhí)行的準(zhǔn)確性。
現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算辦法雖以申報(bào)應(yīng)征數(shù)作為核算起點(diǎn)，建立了基層征收機(jī)關(guān)分戶(hù)分稅種明細(xì)賬，但由于諸多方面原因，在基層會(huì)計(jì)實(shí)踐中，除入庫(kù)數(shù)額外，其他數(shù)據(jù)一定程度上缺乏真實(shí)性、完整性，影響了稅收計(jì)劃利用會(huì)計(jì)資料來(lái)計(jì)算稅收增減因素、測(cè)算稅收負(fù)擔(dān)和稅收增減幅度、預(yù)測(cè)稅源及其變化趨勢(shì)。必須進(jìn)一步完善和加強(qiáng)稅收會(huì)計(jì)改革，進(jìn)一步提高計(jì)算機(jī)在計(jì)會(huì)領(lǐng)域的應(yīng)用水平，全面真實(shí)準(zhǔn)確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。
（3）注重調(diào)查研究，增強(qiáng)計(jì)劃分析的針對(duì)性。
沒(méi)有調(diào)查就沒(méi)有發(fā)言權(quán)。制定稅收計(jì)劃的同志應(yīng)經(jīng)常深入基層了解情況，及時(shí)反映征管工作中的新情況、新問(wèn)題，掌握經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)和變化情況以及發(fā)展趨勢(shì)，提高預(yù)測(cè)稅收收入的能力。在稅收計(jì)劃執(zhí)行情況分析中，要實(shí)現(xiàn)定量分析與定性分析相結(jié)合，既要分析客觀原因，更要分析主觀原因，做到有情況、有數(shù)據(jù)、有比較、有辦法、有預(yù)測(cè)，抓住重點(diǎn)。還要實(shí)行稅收計(jì)劃分析與稅收統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合，充分發(fā)揮現(xiàn)有信息資料的作用。
2.建立一個(gè)法治、高效的稅收征管體系
（1）稅收工作的基礎(chǔ)就是征管
它既是組織稅收收入、反映征納關(guān)系、傳遞宏觀調(diào)控意圖的重要途徑，也是形成內(nèi)部秩序的基石。內(nèi)部秩序只是對(duì)稅收工作結(jié)果的一種狀態(tài)展現(xiàn)，能否達(dá)到其既定目標(biāo)，關(guān)鍵還是要通過(guò)稅收征管體系來(lái)實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部秩序與征管體系的關(guān)系滿(mǎn)足“黑箱理論”的原理，內(nèi)部秩序最終體現(xiàn)為一種“輸出”，至于這種“輸出”是井然有序還是雜亂無(wú)章，起決定性作用的還是征管體系這個(gè)“輸入”變量。可以說(shuō)，內(nèi)部秩序的全貌就體現(xiàn)在稅收征管體系上。
（2）法治。
良好內(nèi)部秩序的一個(gè)基本特征就是行為邊界清晰規(guī)范，這種行為邊界延伸到稅收征管體系，則集中體現(xiàn)為一種法治思想。具體而言，就是要在稅收征管中強(qiáng)化法治權(quán)威，弱化人治權(quán)威。
（3）高效。
良好內(nèi)部秩序也體現(xiàn)為一種動(dòng)態(tài)上的有序，它要求行為人之間必須始終處于一種和諧、順暢的互動(dòng)關(guān)系中，其基本特征就是稅收行政行為要富有效率，效率是公共行政的生命線。長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅收管理尤其是征收管理重視得很不夠，還存在重收入輕管理的思想觀念，只要收入任務(wù)完成了，管理水平高低、征管質(zhì)量好壞無(wú)所謂。目前，依靠政策、依靠經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)拉動(dòng)來(lái)組織稅收的力度將會(huì)越來(lái)越弱，而依靠管理、依靠提高內(nèi)部效率來(lái)確保收入增長(zhǎng)的要求將變得越來(lái)越強(qiáng)烈。
3.全面提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)
在各種因素中，人的因素是最為根本、起決定性作用的。稅務(wù)人員是稅收征管的主體，是稅收征管效率的力量源泉。能否建立一個(gè)良好的稅收內(nèi)部秩序，稅務(wù)人員的素質(zhì)是一個(gè)不容忽視的核心變量。稅收內(nèi)部秩序的運(yùn)作主要有賴(lài)于稅務(wù)人員來(lái)進(jìn)行，稅務(wù)人員素質(zhì)高低將直接影響到內(nèi)部秩序的最終效果。
四、結(jié)束語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】高職院校；財(cái)稅金融；課程改革
財(cái)稅金融課程是高職院校經(jīng)管類(lèi)課程。目標(biāo)是讓學(xué)生了解財(cái)政、稅收與金融方面的基本原理、基本知識(shí)，通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)使學(xué)生掌握有關(guān)財(cái)稅與金融的實(shí)際操作常識(shí)和基本理論。通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生能夠掌握財(cái)政與金融的基本知識(shí)和方法，了解財(cái)稅與金融的基本理論，了解宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作。使學(xué)生們了解財(cái)政的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程，掌握財(cái)政的概念、特征，理解公共產(chǎn)品的含義、特征以及市場(chǎng)失靈與公共財(cái)政的關(guān)系，掌握財(cái)政的職能。了解稅收的性質(zhì)和特征；稅制構(gòu)成要素以及稅收的分類(lèi)；各稅種計(jì)征；了解我國(guó)稅收制度的演變。
1.課程實(shí)踐教學(xué)設(shè)計(jì)思路
該課程是依據(jù)經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才所面向的職業(yè)崗位工作任務(wù)與職業(yè)能力而設(shè)置。本課程重點(diǎn)針對(duì)經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)職業(yè)工作所要求的基本技能培養(yǎng)；充分考慮學(xué)生初次接觸財(cái)稅金融知識(shí)的實(shí)際情況，體現(xiàn)基于具體工作過(guò)程的課程設(shè)計(jì)理念，將本課程創(chuàng)設(shè)為五個(gè)實(shí)踐學(xué)習(xí)情境，即：實(shí)踐學(xué)習(xí)情境一：認(rèn)識(shí)財(cái)政和宏觀財(cái)政體系；實(shí)踐學(xué)習(xí)情境二：進(jìn)行財(cái)政收入和稅收計(jì)算；實(shí)踐學(xué)習(xí)情境三：財(cái)政支出與政府預(yù)算的學(xué)習(xí)和討論；實(shí)踐學(xué)習(xí)情境四：認(rèn)識(shí)金融與金融市場(chǎng)；實(shí)踐學(xué)習(xí)情境五：進(jìn)行宏觀金融管理。本課程圍繞高等職業(yè)教育人才培養(yǎng)目標(biāo)和培養(yǎng)規(guī)格的要求，以培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)素質(zhì)為主線，按照經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)職業(yè)工作的過(guò)程，依據(jù)會(huì)具體工作任務(wù)與職業(yè)能力分析設(shè)置。打破了傳統(tǒng)的理論教學(xué)模式，緊緊圍繞完成工作任務(wù)的需要選擇課程內(nèi)容；打破了以“了解”、“掌握”為特征設(shè)定的學(xué)科型課程目標(biāo)，從“工作任務(wù)與職業(yè)能力”出發(fā)，設(shè)定職業(yè)能力培養(yǎng)目標(biāo)；打破了傳統(tǒng)的知識(shí)傳授模式，以學(xué)習(xí)情景為主線，創(chuàng)設(shè)工作情景，結(jié)合職業(yè)技能證書(shū)考核，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力。
2.課程實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)
通過(guò)對(duì)不同學(xué)習(xí)情景設(shè)定的不同工作任務(wù)的完成，使學(xué)生正確認(rèn)知經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)，具備經(jīng)濟(jì)管理的基本知識(shí)；使學(xué)生能夠掌握財(cái)政與金融的基本知識(shí)和方法，了解財(cái)稅與金融的基本理論，了解宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作。同時(shí)使學(xué)生具備較強(qiáng)的工作方法能力和社會(huì)能力。
2.1 職業(yè)能力目標(biāo)
專(zhuān)業(yè)能力目標(biāo)：明確財(cái)稅金融的基本概念；明確財(cái)政的概念，掌握財(cái)政的職能；掌握稅收的概念及特點(diǎn)、稅收分類(lèi)等，重點(diǎn)掌握稅收制度及其構(gòu)成要素。
技能目標(biāo)：能掌握購(gòu)買(mǎi)性支出的分類(lèi) 政府投資、消費(fèi)支出的特點(diǎn)及作用；能掌握轉(zhuǎn)移性支出的分類(lèi) 、特點(diǎn)及其作用；能掌握財(cái)政支出的效益及其分析方法；知道財(cái)政收入的構(gòu)成；能夠?qū)ω?cái)政收入的規(guī)模進(jìn)行分析；知道影響國(guó)債規(guī)模的因素；熟悉國(guó)債的制度與管理；知道稅收的產(chǎn)生及發(fā)展、稅收分類(lèi)；知道稅收作用、稅收原則；知道稅收制度及其構(gòu)成要素；熟悉稅收負(fù)擔(dān)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式、研究稅收負(fù)擔(dān)的意義。
2.2 社會(huì)能力目標(biāo)
具有良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神；具有團(tuán)隊(duì)意識(shí)及妥善處理人際關(guān)系能力；具有溝通與交流能力；具有組織能力和協(xié)作能力；具有自學(xué)能力、理解能力與表達(dá)能力；具有計(jì)算機(jī)操作能力，掌握經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)并熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)辦公軟件；具備基本核算能力；具備對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)識(shí)的能力；具備一定的信息搜集、分析能力，具有較強(qiáng)社會(huì)適應(yīng)能力。
3.實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容
實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容是對(duì)學(xué)習(xí)情境的劃分，根據(jù)五個(gè)學(xué)習(xí)情境分別分為具體的不同工作任務(wù)。通過(guò)行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)法實(shí)施教學(xué)。首先下達(dá)任務(wù)，分析任務(wù)，接受任務(wù)，閱讀工作任務(wù)學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū)等。然后提出問(wèn)題、咨訊、教師講授課程內(nèi)容，在教師指導(dǎo)下設(shè)計(jì)工作流程。根據(jù)咨詢(xún)獲得的知識(shí)分組討論討論工作任務(wù)的具體內(nèi)容、作出分組與行動(dòng)計(jì)劃。教師集體指導(dǎo)解決問(wèn)題。檢查學(xué)習(xí)情境執(zhí)行情況，組內(nèi)自評(píng)。成果匯報(bào)、組間互評(píng)。最后上交案例分析報(bào)告，評(píng)定成績(jī)。
3.1 認(rèn)識(shí)財(cái)政和宏觀財(cái)政體系
認(rèn)識(shí)財(cái)政和宏觀財(cái)政體系學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)，具體工作任務(wù)是認(rèn)識(shí)財(cái)政和宏觀財(cái)政體系。該任務(wù)涉及的知識(shí)點(diǎn)有：公共財(cái)政的含義；公共財(cái)政的特征；我國(guó)財(cái)政的轉(zhuǎn)型；公共產(chǎn)品及其特征；財(cái)政的職能；政府失靈。
3.2 進(jìn)行財(cái)政收入和稅收計(jì)算
進(jìn)行財(cái)政收入和稅收計(jì)算學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)，具體工作任務(wù)是財(cái)政收入的計(jì)算與稅收的計(jì)算。要求學(xué)生知道財(cái)政收入的構(gòu)成，價(jià)值構(gòu)成，所有制構(gòu)成，部門(mén)構(gòu)成。財(cái)政收入的規(guī)模分析，影響國(guó)債規(guī)模的因素，國(guó)債的制度與管理，所得課稅的概念及特點(diǎn)，所得課稅的作用。企業(yè)所得的課稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)，企業(yè)所得稅稅額的計(jì)算。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，個(gè)人所得稅，農(nóng)業(yè)稅等。
3.3 財(cái)政支出與政府預(yù)算的學(xué)習(xí)和討論
財(cái)政支出與政府預(yù)算的學(xué)習(xí)和討論實(shí)踐教學(xué)情境設(shè)計(jì)，分為財(cái)政支出與國(guó)家預(yù)算和預(yù)算管理體制的學(xué)習(xí)與討論兩個(gè)具體任務(wù)。財(cái)政支出主要有購(gòu)買(mǎi)性支出的分類(lèi)，政府投資，消費(fèi)支出的特點(diǎn)及作用。轉(zhuǎn)移性支出的分類(lèi) 、特點(diǎn)及其作用，財(cái)政支出的效益及其分析方法。國(guó)家預(yù)算和預(yù)算管理體制主要有國(guó)家預(yù)算的概念，國(guó)家預(yù)算的編制、執(zhí)行及決算，我國(guó)的國(guó)家預(yù)算管理體制。
3.4 認(rèn)識(shí)金融與金融市場(chǎng)
認(rèn)識(shí)金融與金融市場(chǎng)教學(xué)情境設(shè)計(jì)，具體任務(wù)分為認(rèn)識(shí)金融與金融體系，銀行業(yè)務(wù)、管理與監(jiān)督。認(rèn)識(shí)貨幣與貨幣流通，信用，銀行，利息與利息率。認(rèn)識(shí)金融體系的一般構(gòu)成及相互關(guān)系，商業(yè)銀行的性質(zhì)及職能，中央銀行的性質(zhì)、業(yè)務(wù)及職能，貨幣政策的含義及內(nèi)容 貨幣政策的局限性。認(rèn)識(shí)銀行業(yè)務(wù)、管理與監(jiān)管，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行的發(fā)展與管理，中央銀行及金融監(jiān)管。
3.5 進(jìn)行宏觀金融管理
進(jìn)行宏觀金融管理教學(xué)情境設(shè)計(jì)，主要分為貨幣供給與貨幣需求與認(rèn)識(shí)通和膨脹與通貨緊縮。認(rèn)識(shí)影響貨幣供給額變動(dòng)的因素，M0、M1、M2的含義及相互關(guān)系，劍橋方程式，貨幣均衡的標(biāo)志，貨幣失衡的原因及治理對(duì)策，貨幣需求理論，貨幣供求與社會(huì)總供求的關(guān)系。認(rèn)識(shí)通和膨脹與通貨緊縮，通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)及治理對(duì)策，通貨緊縮的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。
4.實(shí)踐教學(xué)建議
在教學(xué)過(guò)程中，立足于加強(qiáng)學(xué)生實(shí)際操作能力的培養(yǎng)，采用工作任務(wù)教學(xué)，以工作任務(wù)引領(lǐng)提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，激發(fā)學(xué)生的成就動(dòng)機(jī)。本課程教學(xué)的關(guān)鍵在于課堂教學(xué)組織。教師應(yīng)選擇典型的工作任務(wù)為載體，采用教師演示與學(xué)生分組討論、訓(xùn)練互動(dòng)，學(xué)生提問(wèn)與教師解答、指導(dǎo)有機(jī)結(jié)合，讓學(xué)生在“教”與“學(xué)”的過(guò)程中完成工作任務(wù)，實(shí)現(xiàn)“教、學(xué)、做”一體化。本課程的教學(xué)以學(xué)生實(shí)際操作為主，教師講授為輔。培養(yǎng)學(xué)生在實(shí)踐中學(xué)習(xí)的能力，充分發(fā)揮教師的指導(dǎo)作用。本課程的教學(xué)應(yīng)充分利用多媒體、網(wǎng)上資源等教學(xué)資源，幫助學(xué)生提升自主學(xué)習(xí)的能力。教學(xué)過(guò)程中教師應(yīng)積極引導(dǎo)學(xué)生提升職業(yè)素養(yǎng)，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]朱維魁.財(cái)政與金融[M].北京:北京師范大學(xué)出版社,2008,10.
[2]倪成偉.財(cái)政與金融[M].北京:高等教育出版社,2009,2.
公共財(cái)政失靈問(wèn)題凸顯
公共品的提供、資源優(yōu)化配置、收入公平分配是公共財(cái)政的永恒主題，而由于“經(jīng)濟(jì)人”的存在、公共行政權(quán)的高度集中、自然壟斷及外在性導(dǎo)致市場(chǎng)失靈與政府失靈并存，資源配置的低效率和公共福利損失，這些要求政府介入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并進(jìn)行糾正和干預(yù)。
由于公共行政權(quán)的高度集中，導(dǎo)致公共品生產(chǎn)準(zhǔn)入壁壘森嚴(yán)。公共品是指產(chǎn)權(quán)主體屬于社會(huì)全體成員所有，為其消費(fèi)和受益的商品和勞務(wù)。盡管審批對(duì)政府來(lái)說(shuō)是難免的，但目前的審批仍帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，民間資本和外國(guó)資本因政府管制和行政審批制度，難以進(jìn)入公共品生產(chǎn)領(lǐng)域。承擔(dān)公共產(chǎn)品生產(chǎn)職能的主要是各級(jí)各類(lèi)國(guó)有企事業(yè)機(jī)構(gòu)，生產(chǎn)主體單一，服務(wù)質(zhì)量低下，容易造成主體物質(zhì)利益損失，經(jīng)濟(jì)自身的價(jià)值規(guī)律、競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律不被尊重。
產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一，效率低下。公共品生產(chǎn)準(zhǔn)入的制度壁壘，導(dǎo)致公共品生產(chǎn)領(lǐng)域的產(chǎn)權(quán)過(guò)于集中在政府與公共部門(mén)手中，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一、僵化，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制難以形成。公共部門(mén)憑借其壟斷特權(quán)壟斷大部分公共品的生產(chǎn)，并控制了各級(jí)市場(chǎng)，通過(guò)提價(jià)或限量生產(chǎn)來(lái)獲得壟斷利潤(rùn)，降低社會(huì)公共福利水平。
組織制度上的缺陷，導(dǎo)致尋租行為猖獗，腐敗現(xiàn)象滋生，效率損失嚴(yán)重。個(gè)人或利益集團(tuán)通過(guò)影響政府決策來(lái)增加自身利益的行為稱(chēng)為尋租。在公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，由于價(jià)格機(jī)制和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的運(yùn)作，行業(yè)利潤(rùn)率趨向于社會(huì)平均利潤(rùn)率，因此具有超額壟斷利潤(rùn)的公共品生產(chǎn)領(lǐng)域，吸引各路資本競(jìng)相涌入。利益集團(tuán)為了進(jìn)入公共品生產(chǎn)領(lǐng)域，打破公共品市場(chǎng)的準(zhǔn)入壁壘，必然向政府管制的實(shí)權(quán)者付費(fèi)，尋求特殊利益集團(tuán)的支持。而因政府特許或因自然壟斷等因素獲得壟斷地位后的生產(chǎn)者，也會(huì)向政府尋租，以阻止?jié)撛诘母?jìng)爭(zhēng)者進(jìn)入，固守既得的超額壟斷利潤(rùn)。政府“經(jīng)濟(jì)人”為了自身利益的最大化，也會(huì)千方百計(jì)地?cái)U(kuò)張其“權(quán)力壟斷”，如擴(kuò)大審批范圍、有意識(shí)地繁瑣審批程序，以此設(shè)置租金，催生腐敗交易，獲取不正當(dāng)利益。
公共財(cái)政應(yīng)是法制化的財(cái)政
面對(duì)目前政府與市場(chǎng)失靈同時(shí)并存的問(wèn)題，我們應(yīng)該構(gòu)建新型的公共財(cái)政框架，走法制化的道路，規(guī)范公共財(cái)政的運(yùn)行機(jī)制，轉(zhuǎn)變政府職能。應(yīng)把整個(gè)公共財(cái)政活動(dòng)置于法制化軌道上，在法律法規(guī)約束下，規(guī)范和監(jiān)督政府公共財(cái)政活動(dòng)。通過(guò)民主的方式將社會(huì)成員對(duì)公共財(cái)政活動(dòng)的集體意愿上升為法律，確保政府公共財(cái)政活動(dòng)符合社會(huì)成員的根本利益。因此構(gòu)建公共財(cái)政框架，就不僅僅是從“公共性”方面入手轉(zhuǎn)變財(cái)政職能，而且更為重要的是要從政府自身行為規(guī)范入手，轉(zhuǎn)變政府職能，推進(jìn)政府公共財(cái)政的法制化。
遏制與預(yù)防公共部門(mén)權(quán)力腐敗，規(guī)范公共財(cái)政活動(dòng)。要預(yù)防公共部門(mén)權(quán)力腐敗，必須從公共部門(mén)的體制、機(jī)制和制度的改革創(chuàng)新抓起，強(qiáng)化對(duì)行政權(quán)的監(jiān)督制約。既然政府提供公共物品滿(mǎn)足社會(huì)公共需要的職責(zé)被社會(huì)成員委以強(qiáng)制性的公共權(quán)力，那么有效防范掌握了公共權(quán)力的各部門(mén)濫用權(quán)力損害社會(huì)成員利益的惟一途徑就在于政府行為法制化，而政府公共財(cái)政活動(dòng)法制化是關(guān)鍵。
從體制和制度上挖掘權(quán)力尋租的根源，遏制職權(quán)腐敗從源頭抓起。改革公共部門(mén)中的企事業(yè)單位按照條塊分割分屬設(shè)置的原則，轉(zhuǎn)變?nèi)耸聶?quán)、處罰權(quán)、審批權(quán)相對(duì)集中的政府體制；進(jìn)一步改善政府與市場(chǎng)、企業(yè)、社會(huì)的關(guān)系，進(jìn)行體制和制度創(chuàng)新；健全監(jiān)督機(jī)制，提高政府管理水平和運(yùn)作效率，真正做到遏制職權(quán)腐敗從源頭抓起，從體制和制度上徹底堵住權(quán)力尋租的途徑。
不斷創(chuàng)新和完善用人制度，進(jìn)一步深化政治體制改革，合法分解執(zhí)法權(quán)力。要不斷深化和充實(shí)公共部門(mén)政務(wù)公開(kāi)內(nèi)容，建立健全競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制，組建一支清正廉潔的行政干部隊(duì)伍。建立更加嚴(yán)厲的制裁制度，對(duì)廠商和執(zhí)法人員的尋租行為，隨時(shí)行使質(zhì)詢(xún)權(quán)、特定問(wèn)題的調(diào)查權(quán)和罷免權(quán)。要依法治國(guó)，必須走信息化管理的道路，加快計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)工商、稅務(wù)、審計(jì)、司法等執(zhí)法部門(mén)的信息共享，建立健全科學(xué)、高效的行政管理機(jī)制。
公共品的生產(chǎn)要引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。政府與市場(chǎng)在公共品的提供上各自具有優(yōu)勢(shì)和不足，因此應(yīng)建立市場(chǎng)機(jī)制與政府機(jī)制復(fù)合調(diào)節(jié)、職能互補(bǔ)的制度框架，清除公共品市場(chǎng)的準(zhǔn)入壁壘；通過(guò)招投標(biāo)，允許民間資本進(jìn)入，實(shí)行公共品生產(chǎn)主體多元化和市場(chǎng)化；政府行為應(yīng)按市場(chǎng)規(guī)律取得最佳效率，又要按政府職能需要保障供給，提高資源的配置效率和社會(huì)福利水平。
加快部門(mén)預(yù)算改革，加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的法制建設(shè)。按照新出臺(tái)的稅收征管法的要求，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，嚴(yán)厲打擊偷逃稅，加強(qiáng)財(cái)政稅收法制建設(shè)，提高財(cái)政的兩個(gè)“比重”和中央可支配財(cái)力。
加強(qiáng)立法工作，建立一套有效的法律機(jī)制，用機(jī)制規(guī)范和管理公共部門(mén)行為。公共部門(mén)運(yùn)行中既有政府管理行為，又有市場(chǎng)交易行為，如果缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，政府活動(dòng)很容易受利益驅(qū)動(dòng)而扭曲，產(chǎn)生不規(guī)范的行為，甚至發(fā)生權(quán)錢(qián)交易等腐敗現(xiàn)象。為此，必須建立一套行之有效的監(jiān)督管理機(jī)制，依法行政。一是公平機(jī)制，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)削弱公共部門(mén)壟斷利益和行政權(quán)力；二是公開(kāi)透明機(jī)制，從根本上消除暗箱操作，為政府采購(gòu)、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等公共部門(mén)的運(yùn)行創(chuàng)造透明環(huán)境，成為真正的陽(yáng)光下的交易。如《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》的出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)政府采購(gòu)步入依法管理的時(shí)代，既規(guī)范了政府采購(gòu)行為，又加強(qiáng)了財(cái)政支出管理，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和廉政建設(shè)，具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。
關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè) 稅務(wù)管理 避稅措施 涉稅管理
我國(guó)的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展帶動(dòng)了房地產(chǎn)業(yè)的成長(zhǎng)，房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)過(guò)近二十幾年的發(fā)展已經(jīng)較為成熟，追逐暴利的時(shí)代已經(jīng)過(guò)去了，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，就必須不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。有效的稅務(wù)管理能夠優(yōu)化資源配置、降低稅負(fù)、防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)獲利能力，提升企業(yè)的綜合實(shí)力，從而推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，加強(qiáng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅務(wù)管理工作尤其重要。
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理的原理及現(xiàn)狀
企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國(guó)家稅法，不損害國(guó)家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅款或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本、實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，是一種合理、合法的納稅、節(jié)稅行為。
從國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)到新企業(yè)所得稅法實(shí)施后的國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)、國(guó)稅函[2009]342號(hào)、國(guó)稅函[2010]201號(hào)文件等所得稅政策，以及1993開(kāi)征、2006年從嚴(yán)征管的土地增值稅政策，這一系列為房地產(chǎn)企業(yè)量體裁衣的政策，讓諸多房地產(chǎn)企業(yè)“財(cái)富巨人，納稅侏儒”的“形象”成為歷史。稅收成本平均達(dá)房產(chǎn)銷(xiāo)售收入的17%。稅收成本成為房地產(chǎn)企業(yè)除土地成本、建安成本之外的第三大成本。有些地方房地產(chǎn)業(yè)的稅收占到了地方財(cái)政收入的20%以上，個(gè)別地方達(dá)到40%。房地產(chǎn)業(yè)成為地方財(cái)政的重要支柱，多年來(lái)都被列為稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查對(duì)象。
新國(guó)十條、限購(gòu)、限貸、限外等一系列的調(diào)控施壓，2012年3月住建部重申房地產(chǎn)調(diào)控絕不會(huì)松動(dòng)，嚴(yán)控地方微調(diào)，房地產(chǎn)企業(yè)面臨更嚴(yán)峻的考驗(yàn)。另外，很多老總對(duì)企業(yè)稅收管理的重視程度不夠，大多數(shù)企業(yè)都是由財(cái)務(wù)人員兼做辦稅人員。有的認(rèn)為只要跟稅務(wù)部門(mén)搞好關(guān)系，就能應(yīng)付企業(yè)的稅收問(wèn)題。在一些大型企業(yè)，由于部門(mén)之間、崗位之間缺乏有效溝通，致使有些業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)人員并不知道，無(wú)法進(jìn)行涉稅分析與納稅管理，加之具體辦理業(yè)務(wù)的人員對(duì)稅收政策不一定能掌握到位，使應(yīng)稅事項(xiàng)不能及時(shí)有效地處置，給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，合理控制稅收成本，對(duì)降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本尤其重要。
二、房地產(chǎn)企業(yè)常用的避稅措施
房地產(chǎn)企業(yè)相對(duì)繁重的稅負(fù)，促使房地產(chǎn)企業(yè)不斷尋求避稅措施，常用的避稅措施是建立很多避稅鏈公司，財(cái)務(wù)可能都在一個(gè)辦公室，有的形成公司共聚一堂。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)也在向集團(tuán)化方向發(fā)展，有的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)展到一定程度后，利用建安公司、銷(xiāo)售公司、物業(yè)公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的，即利用自己的親戚朋友注冊(cè)成立一些相應(yīng)的建筑安裝公司、銷(xiāo)售公司、物業(yè)管理公司，使其成為控股公司或全資公司，然后將開(kāi)發(fā)商品房的建安工程交由關(guān)聯(lián)的建筑公司承建；將房地產(chǎn)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)分離出去，經(jīng)營(yíng)其房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、廣告業(yè)務(wù)等。這些關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)訂立各種假合同等手段，相互調(diào)控收入及利潤(rùn)，以達(dá)到少繳稅款的目的。綜合起來(lái)，就是以下幾種方式：
(1)利用關(guān)聯(lián)建筑公司多開(kāi)發(fā)票，加大成本。同時(shí)資金回流，避免個(gè)人所得稅。
(2)在國(guó)內(nèi)設(shè)立咨詢(xún)公司、設(shè)計(jì)公司、綠化公司多列費(fèi)用。
(3)在國(guó)外設(shè)立設(shè)計(jì)公司加大成本，尤其是香港等地。
(4)設(shè)立關(guān)聯(lián)的新辦商業(yè)企業(yè)，運(yùn)用甲方供材以加大成本。
(5)設(shè)立關(guān)聯(lián)的裝飾公司，銷(xiāo)售精裝修房的籌劃。
(6)設(shè)立關(guān)聯(lián)的公司，進(jìn)行流程再造。
(7)設(shè)立銷(xiāo)售公司，分解收入，降低增值率。
企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門(mén)頌的建安造價(jià)定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定開(kāi)發(fā)成本的單位面積成本標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計(jì)算扣除。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)審核目前集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策、改善不合理的地方，并以此制定合理的收費(fèi)，同時(shí)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備相關(guān)證明文件。
我們一定要注意逃稅和稅務(wù)籌劃的界限問(wèn)題，合理、合法的稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理才是有效的。
三、房地產(chǎn)企業(yè)涉稅管理
房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)事項(xiàng)始終貫穿于土地取得、立項(xiàng)、建設(shè)、銷(xiāo)售、出租、項(xiàng)目清算等各環(huán)節(jié)之中。房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅費(fèi)主要有十種：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、契稅、印花稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。本文淺要地分析房地產(chǎn)企業(yè)的幾項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)處理。
(一)代收款項(xiàng)的稅務(wù)處理
1、營(yíng)業(yè)稅
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，營(yíng)業(yè)額為向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、違約金、延期付款利息、罰息、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。準(zhǔn)確區(qū)分代收代付費(fèi)用是否納稅，可以從三個(gè)方面理解：
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 分離 研究
我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)會(huì)計(jì)體制改革的進(jìn)步，會(huì)計(jì)相關(guān)法律的完善促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的進(jìn)步，同時(shí)也使稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系出現(xiàn)了差異，使得人們開(kāi)始分析稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的利弊。
1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的概述
稅務(wù)會(huì)計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生的，它是以我國(guó)的有關(guān)稅法為基礎(chǔ)的，并且應(yīng)用會(huì)計(jì)的相關(guān)理論對(duì)稅款的形成等引起的資金行為進(jìn)行計(jì)算的專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)并不是獨(dú)立于其它學(xué)科的，它是屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇的。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然都屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇，它們之間存在著許多的關(guān)聯(lián)地方，但是它們還是有著許多的不同：
1.1 它們之間的目標(biāo)、核算對(duì)象不同。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以企業(yè)財(cái)務(wù)為核算對(duì)象，它是以企業(yè)的利益為基點(diǎn)出發(fā)的，以企業(yè)的盈利為主要目的。稅務(wù)會(huì)計(jì)是依照相關(guān)法律計(jì)算企業(yè)的成本、利潤(rùn)等，目的就是保證國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國(guó)家稅務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息。同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
1.2 它們核算的依據(jù)不同。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的是企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，它要求企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要以企業(yè)的財(cái)務(wù)制度為依據(jù)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是依據(jù)國(guó)家的稅法，稅務(wù)會(huì)計(jì)要求一切按照我國(guó)的相關(guān)稅法執(zhí)行。
1.3 它們之間的原則不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，可以允許企業(yè)對(duì)收益進(jìn)行估計(jì)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，它不允許企業(yè)對(duì)收益進(jìn)行估計(jì)，它重視現(xiàn)有的事項(xiàng)。
2 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展及特征
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是隨著會(huì)計(jì)制度的完善而逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，確切地說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為獨(dú)立的學(xué)科是在美國(guó)開(kāi)始的，尤其是在我國(guó)實(shí)行稅制改革以后，我國(guó)的稅收制度得以加強(qiáng)，完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，使得我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)得以發(fā)展。
與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性體現(xiàn)在三個(gè)方面：
2.1 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要在稅法的制約下操作。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)算方法可以依據(jù)企業(yè)的有關(guān)制度進(jìn)行，具有較強(qiáng)的靈活性，但是稅務(wù)會(huì)計(jì)則必須要嚴(yán)格的按照我國(guó)有關(guān)的稅法以及相關(guān)法律制度進(jìn)行，同時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)的各種核算方式都要受到稅法的約束，任何企業(yè)和人員都不得隨意的改變。比如企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)的固定資產(chǎn)上進(jìn)行核算可以有多種方式進(jìn)行選擇，而且在使用制度上也有多樣的選擇，但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照稅收規(guī)定的資產(chǎn)處理方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。
2.2 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，對(duì)企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)，具有其相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致的，對(duì)此，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作所反映出來(lái)的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。
3 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性
3.1 健全我國(guó)稅制的需要。健全我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)改革是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的總體趨勢(shì)，尤其是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離能夠滿(mǎn)足我國(guó)稅收制度的要求，有利于促進(jìn)國(guó)家有關(guān)政策發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)我國(guó)財(cái)政的調(diào)節(jié)，增強(qiáng)對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的控制。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的不分離就不能實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求，因?yàn)橛械钠髽I(yè)為了自身的利益，他們就會(huì)利用稅法現(xiàn)行的制度，通過(guò)弄虛作假或者改變企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的，因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。
3.2 提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水平，維護(hù)會(huì)計(jì)的一、致性的需要。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，企業(yè)之間的聯(lián)系日益的密切，結(jié)果就是企業(yè)的資本集中趨勢(shì)將更加的突出，以此而來(lái)的就是會(huì)計(jì)的作用對(duì)于企業(yè)更大，但是企業(yè)的管理者對(duì)于會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量也就相應(yīng)的提高，要求在實(shí)際的工作中不斷地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。我國(guó)的稅法對(duì)于會(huì)計(jì)的工作方法以及程序都做了明確的規(guī)定，而且我國(guó)的法律具有穩(wěn)定性，這樣就會(huì)使得稅務(wù)會(huì)計(jì)人員能夠在工作中積累豐富的經(jīng)驗(yàn)，提高有關(guān)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使得企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)得以發(fā)展。
3.3 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)企業(yè)的相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與理論進(jìn)行工作的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈利，滿(mǎn)足企業(yè)投資者的利益，但是在我國(guó)多種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展社會(huì)，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)不能分離就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的工作兼顧導(dǎo)致會(huì)計(jì)的有關(guān)信息統(tǒng)計(jì)不能有效地反映企業(yè)的實(shí)際情況，再者也會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。相反如果能夠很好地把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分析就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)，擴(kuò)大企業(yè)的會(huì)計(jì)獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈利，最終也會(huì)使得企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況能夠得到很好地反映，使得國(guó)家及時(shí)的了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)調(diào)控。
參考文獻(xiàn)：
