時間：2023-09-07 17:42:43
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)納稅籌劃建議，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
首先要明確定義，當我剛看到企業(yè)納稅籌劃這個詞的時候，我下意識認為納稅籌劃是企業(yè)籌劃如何繳納稅款的一種方式。當我仔細研究之后才發(fā)現(xiàn)，我理解的太淺顯了。企業(yè)的納稅籌劃確實是關于企業(yè)如何繳納稅款的，是企業(yè)財務管理的一部分，具體指的是企業(yè)在不違反國家法律及稅收法規(guī)的基礎上，以合理合法的方式，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財?shù)壬娑愂马椷M行事先安排，使稅后收益最大化。也就是說，企業(yè)的納稅籌劃活動是以減輕企業(yè)稅負，提高企業(yè)自身利益為目的，對當前及未來生產(chǎn)經(jīng)營活動中稅務的一個整體規(guī)劃。
納稅籌劃活動是企業(yè)對國家稅法的一種反饋行為，企業(yè)之所以要進行納稅籌劃，是企業(yè)自身利益的驅(qū)使。稅收是國家財政收入的一大源泉，也是國家經(jīng)濟能夠得以正常運行的關鍵，國家稅收的一部分是企業(yè)納稅構(gòu)成的，然而稅收卻是企業(yè)經(jīng)營的一大成本，所以企業(yè)往往通過各種方式減輕自身的納稅負擔，納稅籌劃恰恰是最合適的方法。
二、企業(yè)納稅籌劃的建議
1.正確認識企業(yè)納稅籌劃。“方向比努力更重要”這句話我認為用在企業(yè)納稅籌劃方面最恰當，如果企業(yè)不能夠正確認識納稅籌劃，把握不好方向，很可能會使企業(yè)損失更大。納稅籌劃是企業(yè)諸多減輕稅負手段中的一種，但是企業(yè)進行納稅籌劃與普通的漏稅、偷稅、逃稅等手段不同，納稅籌劃是以合法為前提，而偷稅、漏稅甚至逃稅是以違法手段來達到減輕企業(yè)稅收負擔的目的的行為。單就這一點，就足以體現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的合理性。如果企業(yè)不能正確認識這一點，混淆了其概念，會使企業(yè)誤入違法避稅的錯誤中。
2.正確理解并掌握國家稅收法規(guī)及動態(tài)。企業(yè)納稅籌劃是一個具有專業(yè)性和技術性的行為，納稅籌劃的前提是要理解并掌握當前國家的稅收法律、法規(guī)，只有充分理解國家的稅收政策，才能提高企業(yè)納稅籌劃的可操作性，如果不能夠正確掌握稅收規(guī)定，企業(yè)進行的納稅籌劃很容易與我國稅法相沖突；另一方面，社會經(jīng)濟每天都在發(fā)展變化，國家的稅收政策也會時不時的發(fā)生變動，企業(yè)需要擁有隨時把握當前稅收政策動態(tài)并能夠及時調(diào)整納稅籌劃的能力。
3.培養(yǎng)高素質(zhì)納稅籌劃人才。企業(yè)納稅籌劃人員的素質(zhì)對企業(yè)納稅籌劃的成功率和效率有著重要的影響，由于我國稅法比較繁雜，稅目稅種較多，且稅收政策也是層出不窮，要求納稅籌劃人員不僅要對我國稅法以及相關知識有一個整體全面的把握，還要能夠在國家宏觀財稅政策的背景下，結(jié)合企業(yè)本身的特點，為企業(yè)量身打造一個最契合最保險的籌劃方案。重視納稅籌劃人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，加強對相關工作人員的專業(yè)技能培訓，并且在深入研究把握稅法規(guī)定的基礎上，根據(jù)企業(yè)當前的納稅情況，對未來稅收變動的發(fā)展趨勢能夠清晰準確的預測，提高企業(yè)在納稅方面的應變能力。
4.有效運用國家稅收優(yōu)惠政策。雖然國家以稅收的方式，從企業(yè)征納一部分收入減少企業(yè)的利潤水平，但是國家也出臺了一些稅收優(yōu)惠政策，給企業(yè)機會緩解納稅壓力。企業(yè)的納稅籌劃的效益與能否運用好國家的稅收優(yōu)惠政策有很大的關系。例如國家對高新技術企業(yè)的稅收減免政策、助力創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的減稅降費政策以及對在西部地區(qū)符合國家規(guī)定企業(yè)所得稅的減征稅率的政策等，都是企業(yè)在進行納稅籌劃時可以有效利用的政策資源。由于我國稅收優(yōu)惠有不同的形式，如減稅、加計扣除、稅收抵免、減稅等，需要企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人員全面掌握我國的稅收優(yōu)惠政策，充分利用好企業(yè)能夠享受到的各項優(yōu)惠政策，在不違法的前提下，籌劃出符合企業(yè)發(fā)展的納稅方案。
5.樹立納稅籌劃風險意識
作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)，納稅籌劃是其獨立的主觀性行為，企業(yè)在進行納稅籌劃過程中難免會受到不確定性因素的影響，例如籌劃人員對稅收政策理解出現(xiàn)偏差、國家稅收政策變化使當前企業(yè)納稅籌劃方案失效、企業(yè)為開展納稅籌劃所付出的成本代價等。由于企業(yè)進行納稅籌劃會面臨諸多風險，需要企業(yè)樹立納稅籌劃風險意識，加強稅收風險監(jiān)管，并且要設計出多種納稅籌劃備選方案，以備不時之需。
三、進行納稅籌劃的意義
企業(yè)進行納稅籌劃，從微觀層面考慮，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，完善企業(yè)的稅收管理制度，以至于提高納稅企業(yè)的納稅意識，防范稅收風險，提高企業(yè)的整體效益，是對企業(yè)戰(zhàn)略實施的助力作用；從宏觀層面考慮，企業(yè)進行納稅籌劃有利于國家稅收政策的有效實施，能夠保證國家的稅收收入，也有利于完善國家稅法制度。納稅籌劃無論對企業(yè)本身還是國家都是有益處的。
關鍵詞：零風險；納稅；籌劃；立體式
一、立體式”納稅籌劃的策略
1.抓規(guī)范：編寫《稅務工作手冊》，規(guī)范涉稅業(yè)務流程
結(jié)合《稅務工作手冊》的編寫和討論，歸納出適應蚌埠供電公司實際業(yè)務、符合“三集五大”體系建設需要的涉稅業(yè)務共四大類、141個流程， 填補了財務集約化環(huán)境下財稅管理標準流程的空白。
2.巧籌劃：深挖涉稅政策內(nèi)涵，提出合理籌劃建議
多次將稅務主管部門和高校財經(jīng)教授“請進來”，研讀涉稅政策，根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，定位重點關注的稅種，收集相關涉稅政策，提出適用于公司經(jīng)營的籌劃建議。
3.拉“紅線”：集結(jié)涉稅典型案例和備忘錄，警示風險
對近年來內(nèi)外部審計、同行業(yè)接受各項檢查結(jié)果進行梳理，編寫成深入淺出、通俗易懂的典型案例并集結(jié)成冊，組織相關專職學習討論。整理出《涉稅檢查及處理結(jié)果備忘錄》，收錄了公司近十年來各類納稅評估、稅務稽查處罰結(jié)果和賬務處理方式，一方面做好了備查備忘，防止出現(xiàn)交接不清、重復認罰的情況，另一方面利用其明確了操作“紅線”，杜絕再犯。
4.勤自檢：建立“零風險”自檢體系，定期運行
以“涉稅零風險”為目標，建立納稅籌劃管理自檢體系，涵蓋了9個稅種、3項基金以及發(fā)票管理等涉稅業(yè)務各方面，在財務月結(jié)和年結(jié)等關鍵環(huán)節(jié)定期梳理，防范納稅風險。
二、立體式納稅籌劃的主要做法
1.建立權(quán)責明確的納稅籌劃組織體系
蚌埠供電公司納稅籌劃工作由公司總經(jīng)理直接領導；公司財務資產(chǎn)部牽頭負責納稅籌劃的組織、布置、監(jiān)督、考核等工作；財務資產(chǎn)部稅務管理專職負責納稅籌劃的實施，并將結(jié)果向上級領導匯報。
2.構(gòu)建“立體式”納稅籌劃各環(huán)節(jié)
蚌埠供電公司積極探索“立體式”納稅籌劃的有效載體和實現(xiàn)途徑，經(jīng)過近兩年的探索和實踐，逐步確立了一套工作思路，明確了“涉稅零風險”的目標，制定了“抓規(guī)范、巧籌劃、拉‘紅線’、勤自檢”的實施方案：
（1）編寫《稅務工作手冊》，規(guī)范涉稅業(yè)務流程
近年來，隨著國網(wǎng)公司“三集五大”體系建設的不斷推進，電網(wǎng)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)進行了集約化管理、信息化建設，流程再造比率大，稅務管控“短板”多。為使納稅籌劃與前端業(yè)務有效銜接，打好“立體式”納稅籌劃的基礎，蚌埠供電公司以編寫《稅務工作手冊》為契機，結(jié)合公司生產(chǎn)經(jīng)營實際，歸納整理出涉稅業(yè)務共四大類、141個流程，填補了財務集約化環(huán)境下財稅管理標準流程的空白。
（2）深挖涉稅政策內(nèi)涵，提出合理籌劃建議
蚌埠供電公司多次將稅務主管部門和高校財經(jīng)教授“請進來”，研讀涉稅政策，提出適用于公司經(jīng)營的籌劃建議。
（3）集結(jié)涉稅典型案例和備忘錄，警示風險
①以例說理，是非明辯。蚌埠供電公司發(fā)動廣大員工，通過書籍、網(wǎng)絡搜集涉稅典型案例，并擇優(yōu)評選，集結(jié)成《依法治企典型案例庫-涉稅篇》，以生動言辭、貼近實際的描寫列示了日常工作中的稅務風險，為干部員工敲響了警鐘。
②備查備忘，昭示“紅線”。蚌埠供電公司花大力氣，整理出《涉稅檢查及處理結(jié)果備忘錄》，收錄了公司近十年來各類納稅評估、稅務稽查處罰結(jié)果和賬務處理方式，列示了涉稅處罰事項、金額、處罰依據(jù)、金額出處、經(jīng)辦人、憑證號等詳細信息，一方面做好了備查備忘，防止出現(xiàn)交接不清、重復認罰的情況，另一方面利用其明確了操作“紅線”，杜絕再犯。
（4）建立“零風險”自檢體系，定期運行
實現(xiàn)賬目清楚、申報正確、及時足額繳納稅款，公司除利用省公司下發(fā)的《稅收自查模版》定期自查外，還建立了納稅籌劃管理自檢體系，涵蓋了10個稅種、3項基金以及發(fā)票管理等涉稅業(yè)務各方面，在財務月結(jié)和年結(jié)等關鍵環(huán)節(jié)安排專人逐項檢查，防范納稅風險。
三、立體式”納稅籌劃的實施效果
蚌埠供電公司經(jīng)過對多年實踐經(jīng)驗的歸納和總結(jié)，把“立體式”納稅籌劃的實施效果歸結(jié)為規(guī)范企業(yè)管理、減輕稅收負擔和實現(xiàn)“涉稅零風險”三項功能，保證了企業(yè)“長治久安”。
1.規(guī)范企業(yè)管理
蚌埠供電公司實施“立體式”納稅籌劃管理以來，通過“抓規(guī)范、巧籌劃、拉‘紅線‘、勤自檢”四個手段的實施，夯實了管理基礎、梳理了管理流程，提高了公司整體工作效率和效益。
2.減輕稅收負擔
蚌埠供電公司通過合理的納稅籌劃建議，督促業(yè)務部門提高涉稅籌劃意識，加大了進項稅抵扣比率；引導業(yè)務部門在預算、招標、采購等環(huán)節(jié)對符合優(yōu)惠政策的企業(yè)進行傾斜，免抵了部分企業(yè)所得稅；對符合條件的項目、資料積極向有關部門申請、備案并取得實質(zhì)性進展。2012年，利用“用戶移交資產(chǎn)免交企業(yè)所得稅、技術開發(fā)費加計扣除”等優(yōu)惠政策，減免企業(yè)所得稅352萬元。
關鍵詞：施工企業(yè)；納稅籌劃管理；難點；解決方案
一、納稅籌劃定義
我國當前的相關稅收政策中，對于不同經(jīng)濟性質(zhì)、不同地區(qū)的企業(yè)，稅負不同。這些不同點的存在，成為企業(yè)在進行納稅籌劃管理時可以優(yōu)化的多項選擇。一般來說，將僅僅包括節(jié)稅的稅收籌劃管理稱為狹義方面的稅收籌劃管理；將節(jié)稅、避稅以及稅負轉(zhuǎn)嫁這三方面包括在內(nèi)的稅收籌劃管理稱為廣義的稅收籌劃管理。但是在稅收籌劃管理的實務操作中，節(jié)稅以及避稅是難以嚴格地劃分的，所以狹義的稅收籌劃管理以及廣義的稅收籌劃管理并沒有十分顯著的區(qū)別。在納稅籌劃管理之中，所有選擇以及安排都必須圍繞施工企業(yè)的財務管理目標來規(guī)劃統(tǒng)籌。施工企業(yè)財務管理的目標可以分為實現(xiàn)施工企業(yè)所有者的財富最大化這樣的經(jīng)濟目標以及承擔施工企業(yè)的社會責任和保證社會的利益的社會性目標這樣兩個部分。
本文所指納稅籌劃管理是狹義的定義，也就是施工企業(yè)在稅法和相關的法律法規(guī)所允許的范圍之內(nèi)，通過對施工企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和事項進行預先的籌劃管理，在諸多的納稅相關方案中，選擇出可以讓施工企業(yè)的整體稅收的負擔最低、整體稅后利潤最大的方案。并且最終可以使企業(yè)獲取最大化的經(jīng)濟利益，這樣才能達到施工企業(yè)整體的利益最大化這一目的。
二、施工企業(yè)納稅籌劃管理所面臨的問題
施工企業(yè)主要的經(jīng)營活動是承包、提供相應建筑、安裝等勞務服務，與此同時還會有總分包以及承攬等等一系列的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各種納稅環(huán)節(jié)當中，都會有一定的籌劃空間。所以施工企業(yè)在納稅籌劃管理的時候，必須考慮自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，結(jié)合實際，做出科學合理的決策。目前施工企業(yè)納稅籌劃管理面臨的主要問題有：
1.施工企業(yè)不重視納稅籌劃管理
施工企業(yè)領導層在從企業(yè)整體層面進行營運和決策時，往往會忽略掉納稅籌劃管理這種優(yōu)化方式。其管理者沒有完全認識到施工企業(yè)納稅籌劃管理的重要意義及可以為施工企業(yè)帶來的大量隱性及顯性的優(yōu)勢資源，認為征稅是國家單方面、強制型的征收行為，無法籌劃、變通。這導致施工企業(yè)領導缺乏納稅籌劃意識，使企業(yè)整體稅負較高，利潤不能達到最大化，削弱企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭力。
2.施工企業(yè)缺乏對稅收籌劃的預測
施工企業(yè)往往在經(jīng)營行為發(fā)生時才發(fā)現(xiàn)稅收上有可調(diào)節(jié)空間，而此時該項經(jīng)濟業(yè)務的納稅義務已告確立，此時已經(jīng)無法進行納稅籌劃，這樣就錯失了稅務籌劃的最佳時機，使企業(yè)喪失了通過降低稅收成本來提高經(jīng)濟收益的機會。
3.施工企業(yè)財務人員的知識水平限制
施工企業(yè)業(yè)務范圍較廣，難度較高，財務人員自身知識水平較低，只關注納稅籌劃所帶來的經(jīng)濟利益，不能同時看到在籌劃過程中可能發(fā)生的一系列不穩(wěn)定因素，對納稅籌劃技術及方法也無法深入掌握，有時可能會做出錯誤的稅務籌劃，反而加大企業(yè)風險。
三、完善施工企業(yè)納稅籌劃管理的建議
1.對施工企業(yè)的納稅籌劃管理風險進行控制
施工企業(yè)應對于納稅籌劃管理風險進行相應的識別、評估，從而能對納稅籌劃管理的方案進行進一步的修正、完善，減少風險的不確定性。完善施工企業(yè)納稅籌劃管理的風險機制可以增加施工企業(yè)納稅籌劃管理的成功率。施工企業(yè)對于納稅籌劃管理風險的控制，應該從以下兩方面入手：
（1）要進一步加強對稅收政策的學習
施工企業(yè)必須及時、系統(tǒng)的學習稅收政策，準確地理解以及把握我國稅收政策的相應內(nèi)涵，及時地關注我國稅收政策的變化趨勢，注意全面地把握我國稅收政策的發(fā)展變化規(guī)律，這是施工企業(yè)規(guī)避納稅籌劃管理風險的關鍵所在。
（2）要選擇專業(yè)性的人員進行稅收籌劃
稅收籌劃項目可以是由施工企業(yè)的內(nèi)部人員承擔，也可以將其委托給外部的專業(yè)中介機構(gòu)進行。雖然由施工企業(yè)內(nèi)部人員進行納稅籌劃管理可以進一步節(jié)約方案的設計成本，但是由于施工企業(yè)的專業(yè)知識限制，這可能導致施工企業(yè)設計不出能夠滿足企業(yè)需求的最優(yōu)籌劃方案。而委托給外部的中介機構(gòu)來承擔企業(yè)的納稅籌劃方案盡管成本較高，但這可以進一步促進施工企業(yè)提高納稅籌劃及財務管理水平，同時也可以對施工企業(yè)籌劃方案的控制、實施進行全程性的跟蹤以及評估，可以使施工企業(yè)適時對籌劃不足加以改進以及修正。
2.對營業(yè)稅籌劃方面的建議
（1）在建筑業(yè)混合銷售行為中做好納稅籌劃
如果企業(yè)既有銷售自方貨物又有提供建筑業(yè)勞務的行為，企業(yè)應當考慮分開納稅，即銷售自方貨物按17%的稅率繳納增值稅，對其取得的建筑業(yè)勞務收入按3%的稅率繳納營業(yè)稅。企業(yè)要考慮去辦理具備設行政部門批準的筑施工（安裝）資質(zhì)，同時簽訂合同時應單獨注明建筑業(yè)勞務價款，這樣就可以達到分開納稅的目的減輕稅負。
（2）在建筑業(yè)營業(yè)稅與服務業(yè)營業(yè)稅之間做好籌劃
當施工企業(yè)承接工程量不多時，會考慮用閑置設備去分包其他企業(yè)的施工任務，這時就要慎重考慮是簽勞務分包合同還是機械租賃合同。因為勞務分包合同與機械租賃合同稅率是不同的。
（3）在簽訂總分包合同時做好納稅籌劃
工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果其與建設單位簽訂承包建筑安裝合同，只是負責工程的協(xié)調(diào)業(yè)務，則其此項業(yè)務應按“服務業(yè)”適用3%的營業(yè)稅稅率納稅，因此對于那些由其他單位與建設方簽訂合同，本企業(yè)僅收取一定中介費或管理費的工程項目，應使總承包商直接與建設方簽訂合同，再與其他單位簽訂轉(zhuǎn)包或分包合同，這樣能夠有效降低所收取中介費或管理費的適用稅率，減輕稅負。
（4）在營業(yè)稅納稅時間上做好籌劃
建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間比較復雜，一般是按照合同簽訂中規(guī)定的時間，結(jié)算價款時交稅，因此應在合同簽訂中注意時間性。掌握好營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，避免提前納稅浪費資金的時間成本。
3.對所得稅籌劃方面的建議
（1）利用固定資產(chǎn)折舊政策來進行籌劃
施工企業(yè)購進固定資產(chǎn)時及時入賬，避免企業(yè)延遲折舊費用對應納稅所得額的抵扣效應。同是在確定固定資產(chǎn)使用年限時應采用稅法規(guī)定的最低折舊年限，這樣企業(yè)可以及時將折舊費用計入成本，減少當期應納稅所得額。
（2）利用集團優(yōu)勢來進行稅收籌劃
施工企業(yè)集團可以將利潤高的施工任務分配給稅率低或虧損的子公司來施工，利用子公司的不同稅率及利潤彌補虧損政策，達到降低整個集團公司稅負的目的。
（3）利用分期預繳，年終匯算清繳方式進行稅收籌劃
施工企業(yè)所得稅按年征收，分期預繳，年終匯算清繳。國家稅務局規(guī)定，預繳少繳部分不作為偷稅行為。因此企業(yè)在前三個季度盡量少繳所得稅，減少資金提前支付，節(jié)約資金時間成本。
4.加強專業(yè)人才隊伍納稅籌劃培訓工作
稅務會計師應對經(jīng)濟、財稅等相關的法律、法規(guī)以及變化趨勢有良好的判斷、把握能力。對國家的宏觀經(jīng)濟環(huán)境、相關的行業(yè)政策反應敏感，熟悉我國企業(yè)運營中的各種業(yè)務流程，并且具有大局意識及良好的溝通能力。施工企業(yè)可通過設立專門的稅務籌劃部門，增加稅務會計師的相關培訓，增加其對外交流機會，建立適度的激勵機制等措施，
稅務籌劃工作受客觀國家稅收政策和企業(yè)情況等因素影響，不能盲目進行，必須在客觀環(huán)境允許的范圍內(nèi)實施。其相關人員還應充分掌握稅務籌劃的技巧，充分發(fā)揮納稅籌劃的效能，以有效整合企業(yè)資源，合理降低企業(yè)稅負，增強企業(yè)核心競爭力，使其在市場競爭中立于不敗之地。
參考文獻：
[1]盧吉強：關于企業(yè)所得稅計稅收入納稅籌劃的思考[J].國際商務財會，2010（3）：40-51.
【關鍵詞】電力公司；納稅；籌劃；基本原則；重要性
引言
電力行業(yè)屬國家控制和自然壟斷，提高電力企業(yè)效益穩(wěn)步增長，行之有效的方法是“開源”和“節(jié)流”，首先通過“開源”，增加售電量，提高營業(yè)收入，通過提高售電單價推動收入增長牽制因素太多，電力企業(yè)不僅承擔企業(yè)責任，同時也承擔社會責任。因此，電力企業(yè)要在市場競爭中實現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整和要素優(yōu)化，就應該把策略重點放在“節(jié)流”上，在企業(yè)內(nèi)部成本壓縮空間有限的情況下，通過納稅籌劃控制稅款支出，就變得相當?shù)闹匾?/p>
1 電力企業(yè)稅務籌劃的基本原則
1.1 遵循稅收籌劃合法性
稅收籌劃必須要在合法的條件下運行，是管理者對國家制定的稅收政策進行比較分析研究，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，設計多種稅收籌劃方案，進行納稅的優(yōu)化選擇。例如，企業(yè)購買國家重點建設債券和金融債券應按規(guī)定納稅，但企業(yè)購買國債的利息收入不屬于贏納稅所得額。
1.2 推遲應稅所得的實現(xiàn)
納稅的推遲可以通過推遲應稅所得的方式得以實現(xiàn)，推遲納稅不單可以讓納稅人占用這筆資金，還可以讓納稅人從中獲得利率進行貼現(xiàn)的好處，以此減少將來應稅款的現(xiàn)值。
1.3 控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)股本籌資、負債
籌資、負債是企業(yè)對外籌資最基本的兩種方式。這兩種方式都可以為企業(yè)籌措到資金，但這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同，所以企業(yè)在進行稅務籌劃時就應當對籌資方式加以慎重考慮。企業(yè)的兩種籌資方式都需要給投資者回報，所以我們從稅務角度看，借債比股本籌資有利的多。
2 電力企業(yè)納稅籌劃的重要性
隨著社會市場經(jīng)濟的發(fā)展和國家電力體制的改革，電力建設市場的格局逐步被打破，電力企業(yè)的競爭越來越激烈。電力企業(yè)要實現(xiàn)企業(yè)全方位管理，降低成本，取得經(jīng)濟效益的最大化，使企業(yè)應對激烈的競爭環(huán)境和提高自身的發(fā)展水平。我國稅收法律體系得到更好的發(fā)展與完善，在強調(diào)納稅人要履行的各項納稅義務的同時，納稅籌劃已經(jīng)被越來越多的企業(yè)采用，以期降低企業(yè)納稅成本，實現(xiàn)利潤最大化。電力企業(yè)需要深入研究新稅法及實施條例，正確掌握和熟練運用稅收籌劃的方法，遵循科學的稅收籌劃原則，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，取得真正的納稅籌劃成功，為電力企業(yè)節(jié)約稅收成本，提高經(jīng)濟效益。
3 電力企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀及存在的問題
3.1 管理者對企業(yè)納稅籌劃存在認識誤區(qū)
由于電力企業(yè)的自然壟斷性，其運行體制和經(jīng)營機制幾乎是沿襲國有企業(yè)的傳統(tǒng)模式，管理者對企業(yè)納稅籌劃認識上有誤區(qū)，并且稅收政策掌握不夠，不能緊跟稅收政策變化而靈活應變。
3.2 缺乏競爭意識
由于電力企業(yè)銷售的特殊性，市場營銷比較固有化和區(qū)域化，商品無價格、品牌、品質(zhì)上的競爭，企業(yè)的績效與管理者的薪酬無必然的關聯(lián)，管理者缺乏競爭意識。雖然企業(yè)實行薪酬改革，績效考核，但是企業(yè)的績效指標，是上級下達的一系列業(yè)務指標。
3.3 納稅籌劃層次低
現(xiàn)有的納稅籌劃是低層次的、粗放的，基本上只局限在提高成本和費用方面，甚至有些做法與納稅籌劃相背離，是不合法的逃稅行為。
3.4 納稅籌劃專業(yè)人才缺乏
納稅籌劃是一種高層次、高智力型的財務活動，需要實現(xiàn)規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生，就無法事后彌補，納稅籌劃人員需要具備稅收、會計、財務等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資活動和業(yè)務流程，從而預測出不同的納稅方案進行比較，優(yōu)化選擇，進而做出最有利的決策。但目前企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務的專業(yè)人才。
4 電力企業(yè)納稅籌劃的方法
4.1 熟悉納稅流程，掌握相關稅收政策
納稅企業(yè)為做好納稅籌劃工作，應首先了解納稅流程，掌握相關的稅收政策，是做好納稅籌劃工作的前提和保障。納稅人必須要了解企業(yè)從事經(jīng)濟業(yè)務所涉及的稅種，適應的稅率，征收方式，每個業(yè)務環(huán)節(jié)適用的稅收優(yōu)惠政策，如資產(chǎn)稅務處理政策、收入確認政策、稅前扣除政策等，每個業(yè)務環(huán)節(jié)可能存在的稅收法律或法規(guī)上的漏洞等等，要熟練掌握稅收法規(guī)，準確、有效地開展企業(yè)的納稅籌劃工作。
4.2 財務信息真實、完整，實現(xiàn)涉稅零風險
電力企業(yè)初級納稅籌劃首先要實現(xiàn)涉稅零風險，就是納稅人的財務信息真實、完整，稅收申報正確，稅款繳納及時、完整，任何關于稅收方面的處罰都杜絕出現(xiàn)，處在沒有任何風險的稅收方面，或是稅收風險極小甚至是可以忽略不計的良好狀態(tài)。實現(xiàn)涉稅零風險，可以使企業(yè)賬目更加清楚，利于企業(yè)的健康發(fā)展，也可以減少不必要的損失。
4.3 納稅籌劃與會計處理結(jié)合
電力企業(yè)在進行納稅籌劃時，要利用一些科學合理的籌劃方法，結(jié)合企業(yè)的會計處理工作對現(xiàn)行稅收政策進行分析，進而找準與企業(yè)業(yè)務相適應的籌劃突破口。企業(yè)的所有經(jīng)營業(yè)務和過程最終都要在財務賬目中加以反映，納稅人會計處理方法的優(yōu)劣，都會直接反映出納稅籌劃內(nèi)容在會計處理上的恰當與否，因而要對會計處理工作和納稅籌劃做好相應的結(jié)合完善，爭取做到最佳納稅籌劃。
5 電力企業(yè)納稅籌劃的建議
5.1 提高電力企業(yè)納稅籌劃意識
電力企業(yè)要開展納稅籌劃工作，管理高層和財務負責人員建立起納稅籌劃意識是關鍵。納稅籌劃是一項嚴密細致的規(guī)劃性工作，必須依靠管理層和財務負責人員自上而下的緊密配合和支持。企業(yè)管理層和財務負責人員要積極主動地提高納稅籌劃的意識，稅收征管形勢、了解稅法、了解主管稅務官員和被查處機率，在做出決策之前會盡可能精密地計算各項行動方案的成本或代價，加強納稅籌劃工作。
5.2 培養(yǎng)專業(yè)的高素養(yǎng)電力納稅籌劃人才
培養(yǎng)電力企業(yè)內(nèi)部專業(yè)、高素質(zhì)的納稅籌劃人員是非常重要的。注重企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人才的培養(yǎng)，不斷提高稅收籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)，多組織稅收籌劃人員進行稅收方面的學習，多加強與與稅收籌劃專業(yè)服務部門的合作，以此提高企業(yè)稅收籌劃人員實施稅收籌劃的能力。
5.3 把握稅制動態(tài)和主動權(quán)
稅法是處理國家與納稅人稅收分配關系的主要法律規(guī)范，隨著經(jīng)濟情況的變動或配合政策而修正，掌握國家稅收政策精神和改革動態(tài)，了解稅務機關對“合理合法”的界定，是納稅籌劃重要的前期工作。電力企業(yè)要做好納稅籌劃工作必須隨時掌握國家稅制的最新動態(tài)，與稅務機關或中介機構(gòu)合作取得必要的內(nèi)部資料或是從稅務機關獲取免費的稅收法規(guī)資料、從圖書館或電子網(wǎng)站查詢等收集稅制資料，把握主動權(quán)。
5.4 防范稅收籌劃風險
稅收籌劃人員要牢固樹立稅收籌劃的風險意識，建立有效的風險預警機制。全面、準確地把握稅收政策的規(guī)定是規(guī)避風險的關鍵。此外充分了解當?shù)囟愂諜C關的特點和具體要求，使稅務籌劃能得到稅務機關的認可。最好還是聘請稅收籌劃專業(yè)機構(gòu)，以進一步降低稅收籌劃風險。
6 結(jié)語
電力企業(yè)應在遵從國家稅收法律法規(guī)的基礎上，以降低企業(yè)整體稅負為指導原則，進行納稅籌劃。而電力企業(yè)在進行納稅籌劃的實務中，必須充分考慮到納稅籌劃的成本和納稅流程設計的嚴密性，通過節(jié)稅、避稅、涉稅零風險、稅收轉(zhuǎn)嫁等具體措施進行籌劃，促進電力企業(yè)整體經(jīng)濟效益的良性發(fā)展。
參考文獻：
[1]李琪.新會計準則、新企業(yè)所得稅的執(zhí)行對電力企業(yè)的影響[J].會計之友，2011（15）.
[論文摘要]納稅籌劃是以企業(yè)合理納稅為前提,統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅行為,納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一, 經(jīng)濟 主體為了能夠在激烈的 市場 競爭中獲勝,在經(jīng)濟 社會 中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化;納稅籌劃是在熟知相關 稅收 法規(guī)的基礎上,在不違反國家稅法及相關 法律 、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、 投資 活動、經(jīng)營活動的科學安排,運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負,同時納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權(quán)利的意識。
1 企業(yè)納稅籌劃的必要性及面臨的納稅籌劃問題
1.1 企業(yè)納稅籌劃的必要性
(1)納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟,經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經(jīng)濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè) 財務 管理 的重要內(nèi)容之一。
(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場經(jīng)濟體制下,依法納稅是每個企業(yè)承擔的責任和應盡的義務。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負擔便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來,并成為企業(yè)經(jīng)濟活動中不可或缺的一種重要活動。
納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負轉(zhuǎn)嫁的方法達到盡可能減少納稅行為,從而達到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規(guī)的基礎上,在不違反國家稅法及相關法律、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學安排,運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負、最大化企業(yè)利益的行為。
企業(yè)利益最大化了,同時也就給國家?guī)砹藨械睦?兩者并不矛盾,是相互依存的兩個方面。沒有企業(yè)的利益,國家利益也會受到影響;同樣,企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。
(3)納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權(quán)利意識。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費支付,在不違反國家稅法及相關法律、法規(guī)的前提下,運用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。
使企業(yè)樹立維護自身權(quán)利的意識。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人的合法權(quán)益,促進經(jīng)濟和社會發(fā)展。”由此可見,企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受 國家法 律、法規(guī)保護的正當權(quán)益。也就是說,無論從企業(yè)的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進行納稅籌劃都有其必要性。稅法對不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負擔的同時自動調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用。
1.2 目前納稅籌劃應關注的問題
納稅籌劃是在保證國家利益和企業(yè)利益的同時,保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國家政策時,目前應重點關注以下方面的納稅籌劃問題。
(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨立的法人主體,原來企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項稅費,這無形中就會增加企業(yè)的納稅額。
(2)技術改造納稅籌劃。根據(jù) 財政 部、國家稅務總局的相關文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術改造方式和設備購置的順序來進行納稅籌劃。
(3)籌資方式的籌劃。從 財務管理 的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應于企業(yè)自身的籌資方式。
2 納稅籌劃方案
2.1 增值稅中 運輸 收入繳納稅款的籌劃
由于承擔著運送供暖用煤等運輸業(yè)務,核算中存在著是否單獨經(jīng)營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會為企業(yè)帶來了一個籌劃空間。
如公司各單位年提供的外部運輸收入按3500萬元計算,購買汽車配件及發(fā)生的燃料費3100萬元。
(1)按非增值稅應稅項目計算繳納營業(yè)稅應發(fā)生稅費情況:
營業(yè)稅3500×3%=105萬元
城建稅105×7%=7.35萬元
教育 費附加105×4%=4.2萬元
支付稅費合計 116.55萬元
(2)按增值稅兼營行為處理發(fā)生稅費情況:
增值稅銷項稅額3500×17%=595萬元
增值稅進項稅額3100×17%=527萬元
城建稅(595-527)×7%=4.76萬元
教育費附加(595-527)×4%=2.72萬元
支付稅費合計 75.48萬元
從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業(yè)少支付稅費41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。
2.2 所得稅的納稅籌劃空間
企業(yè)在年終預計年應納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈,企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈,企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業(yè)通過分析計算,這項捐贈給企業(yè)帶來0.5萬元的利潤。這里年終預計所得額就是經(jīng)營中不確定的風險,企業(yè)在籌劃的同時要考慮化解各種風險的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。
2.3 利用 銀行 貸款的納稅籌劃空間
企業(yè)擬購買10000萬元的設備,以增加贏利,對 投資 企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設備還是向銀行貸款。 財務 部門提供了兩種方案的納稅對比分析:
(1)用10年積累的10000萬元購買設備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。
該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。
(2)貸款10000萬元購買設備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬元。
這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。
顯然,企業(yè)以貸款方式進行投資有許多好處,可以提前進行所需要的投資活動以獲取更多的利潤,可以減少企業(yè)承擔的資金風險,減輕稅負。
(3)處置報廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬元,對這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進行了分析。拆除后處置預計收入1200萬元,拆除費用55萬元。
按相關政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國家稅務總局關于印發(fā)增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)文件規(guī)定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。
3 納稅籌劃的建議方案
3.1 技術改造納稅籌劃設計方案
(1)技術改造納稅籌劃的設計思路。 財政 部、國家稅務總局關于印發(fā)《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財稅字(1999)290號]和國家稅務總局關于印發(fā)《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅審核 管理 辦法的通知》[國稅發(fā)(2000)013號]文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時,未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長不得超過五年。
(2)建議方案。①當年“新增稅款”大于后購置設備尚未抵免的金額時,則當同一技術改造項目分年度購置設備時,在同一抵免年度內(nèi),對以前年度分年度購置的設備應分別計算抵免額,即“先購置設備先抵免,后購置設備后抵免”,不影響抵免額。②當年“新增稅款”小后購置設備尚未抵免的金額時,則當計算后購置設備的抵免額時,因為本年度應納稅額已經(jīng)抵免了先購置設備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設備的應抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設備還是后購置設備抵免額。
3.2 籌資方式的籌劃設計方案
《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向 金融 機構(gòu) 借款的利息支出,按照實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機構(gòu)借款的利息支出,按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準予扣除。
從 財務管理 的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,按《稅法》規(guī)定, 債務 利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導致了負債和權(quán)益資本對企業(yè) 稅收 成本 和企業(yè)價值的不同影響。
從納稅籌劃的角度看,企業(yè)適度采取負債籌資比權(quán)益性籌資優(yōu)越得多,企業(yè)負債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業(yè)價值增加。因此,在提高生產(chǎn)能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券、企業(yè)間相互 融資 等進行籌資。股份制煤炭企業(yè)還可以采取盡量減少權(quán)益性資本所占的比例等方式進行納稅籌劃,但要注意資金結(jié)構(gòu)的合理性。
參考文獻:
關鍵詞：納稅籌劃 存在問題 建議
企業(yè)各種經(jīng)濟活動需要繳納的稅務是企業(yè)成本費用的重要組成部分，直接影響企業(yè)的會計收益，現(xiàn)階段企業(yè)面臨的行業(yè)競爭愈發(fā)激烈，通過納稅籌劃能夠有效地降低企業(yè)的需要繳納的稅務費用，這對于企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義，但就目前來說我國的許多企業(yè)對納稅籌劃工作認識不夠清晰，實際的工作過程中存在著許多的問題，不但沒有有效的降低企業(yè)的稅收成本，還可能為企業(yè)帶來比較嚴重的稅務風險，危害了企業(yè)的正常發(fā)展，基于此，下文就當前我國部分企業(yè)稅收籌劃工作之中存在的問題進行歸納總結(jié)，重點分析如何更好的開展稅收籌劃工作。
一、納稅籌劃工作的意義
對于企業(yè)而言，納稅籌劃能夠有效地提升企業(yè)整體的收益水平，是通過合理的手段對企業(yè)的各種經(jīng)濟活動進行整合，從而減少企業(yè)的納稅壓力，納稅籌劃是降低企業(yè)稅務風險，完善自身經(jīng)營模式的重要手段，是一種將企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展與國家的稅務政策相結(jié)合的稅收方法，能夠最大限度的保證企業(yè)經(jīng)濟利益的發(fā)展，可以有效地增強員工的風險意識，這對于企業(yè)而言十分有利。此外，企業(yè)在納稅籌劃的過程中實際上也是對經(jīng)濟活動進行優(yōu)化分析的過程，這對企業(yè)的經(jīng)營管理工作提出了更高的要求，有利于市場運作的規(guī)范化、法制化，優(yōu)化企業(yè)的結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)力，提高企業(yè)財務管理水平，增強企業(yè)的核心競爭力。由此可見納稅籌劃對于企業(yè)而言有著十分重要的意義，但是現(xiàn)階段許多企業(yè)的財務部門對于納稅籌劃工作的認識比較的片面，存在著一定的偏差，阻礙了該項工作的順利開展。
二、當前我國企業(yè)納稅籌劃工作中存在的問題
（一）企業(yè)對于納稅籌劃工作的認識存在偏差
就現(xiàn)階段而言，還有許多企業(yè)的相關人員對于納稅籌劃的認識不夠清晰，將納稅籌劃與偷稅漏稅混為一談，為了規(guī)避稅收風險，企業(yè)對納稅籌劃敬而遠之，這實際上是一種錯誤的認知，納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)合理避稅。還有一些企業(yè)雖然開展的納稅籌劃工作，但他們沒有對納稅籌劃的目標進行清晰的定位，缺乏籌劃風險意識，納稅籌劃工作自然無法達到應有的效果。此外，少數(shù)企業(yè)在具體的經(jīng)營管理的過程中打著“納稅籌劃”的名號，行“偷稅漏稅”之時，加劇的企業(yè)的稅務風險，對于企業(yè)的穩(wěn)定安全發(fā)展十分的不利，同時也危害了國家的利益。
（二）納稅籌劃工作中脫離了企業(yè)財務管理的整體目標，缺乏長遠目光
企業(yè)財務管理的總目標是實現(xiàn)稅后收益的最大化，但部分企業(yè)在實際的納稅籌劃工作中并沒有站在長遠的角度看待問題，納稅籌劃工作過分重視局部或者短期的效益，納稅籌劃的目標主要針對某一個固定的時期或者企業(yè)的部分業(yè)務，過分追求企業(yè)稅務負擔的降低，忽略了企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟活動的收益問題，因小失大。企業(yè)的相關工作人員應時刻謹記，實際的工作過程中某一個方案的稅務負擔最輕并不意味著稅后的凈收益最高，部分企業(yè)以犧牲企業(yè)整體財務利益的代價換取部分或短時間內(nèi)稅務負擔的降低，這實際上是十分不科學的，對于企業(yè)的長遠發(fā)展十分不利。此外，納稅籌劃時必然還存在的成本問題，可能會影響到企業(yè)其他費用使用或者收入情況以及該計劃實施過程中可能會產(chǎn)生的隱性成本問題，但部分企業(yè)在具體的實施過程中忽視了成本，因此，企業(yè)納稅籌劃工作脫離了原本采取管理的目標，自然難以實現(xiàn)預期的效果。
（三）企業(yè)缺乏納稅籌劃的專業(yè)人才
納稅籌劃實際上是一種非常負載的理財活動，它要求企業(yè)的財務人員必須要擁有良好的專業(yè)知識及技能，但就目前來說，我國許多企業(yè)的財務人員具備的知識技能存在一定的局限性，他們對于納稅籌劃工作缺乏系統(tǒng)的認識，很少有人能夠統(tǒng)籌全局，這在一定程度上影響了納稅籌劃工作的實際效果。
（四）濫用稅收優(yōu)惠政策
國家在實際的稅收管理工作中為了盡量減輕企業(yè)的負擔，為企業(yè)發(fā)展營造更優(yōu)越的政策環(huán)境，頒布了許多種稅收優(yōu)惠政策，這是企業(yè)開展納稅籌劃工作的基礎，但許多企業(yè)在具體的工作過程中，為了能夠確實從國家相關政策之中受益，罔顧企業(yè)的發(fā)展目標，濫用稅收優(yōu)惠政策，不僅曲解了國家立法的意圖，也不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
（五）當前我國的稅收法制還不夠健全，許多稅收征管工作的力度不足
完善的法律法規(guī)是開展納稅籌劃的關鍵，我國納稅籌劃工作的研究應用起步較晚，稅收法制中還有許多待完善的地方，納稅籌劃工作在具體的開展過程中缺乏制度保障，必然會影響該項工作的開展。稅收征管過程中，稅務機關還存在著執(zhí)法力度不足的問題，對于各種逃稅、漏稅的不法行為監(jiān)督處罰不力，許多企業(yè)存在著僥幸心理，將逃稅作為降低稅負的重要手段，這也會影響到納稅籌劃工作的開展。
三、優(yōu)化納稅籌劃工作的有效途徑
（一）企業(yè)必須要正確認識納稅籌劃
納稅籌劃工作的重要前提條件是“在法律允許的情況之下”，它屬于企業(yè)的一項合法的權(quán)益，企業(yè)必須要正確認識納稅籌劃，然后在此基礎上實現(xiàn)稅后利益的最大化，任何以稅收籌劃為名的偷稅漏稅行為都是不合法的，會加劇企業(yè)的稅務風險，對于企業(yè)而言十分不利。納稅籌劃包括稅收領域但并不局限于這一領域，而是應該貫穿到企業(yè)所有的財務管理活動之中，因此企業(yè)在具體的工作時，應首先制定一個合理的籌劃目標，在存在稅收約束的情況之下盡可能增加稅后收益，處理好短期效益與企業(yè)長期發(fā)展目標之間的關系，綜合考慮企業(yè)經(jīng)營管理過程中任何可能會影響到整體利益的因素，進而規(guī)劃納稅籌劃方案，實現(xiàn)節(jié)稅的目標，真正做到價值增值。
（二）企業(yè)的財務管理人員必須要熟悉國家一切的稅收法規(guī)政策
企業(yè)在實際的經(jīng)營管理工作中需要履行納稅的義務同時也享有納稅籌劃的權(quán)利，但無論如何規(guī)劃籌劃方案都必須始終建立在遵守國家相關法律法規(guī)的基礎之上，納稅籌劃的合法性直接決定了該項工作是否能夠取得成功，這就要求企業(yè)的財務人員必須要熟悉國家一切的稅收法規(guī)政策，及時與稅務部門進行交流溝通，保證自身對于各種稅務政策的理解與稅務機關的法律解釋一致，避免二者因溝通不及時增加企業(yè)的稅務風險。我國的稅收法規(guī)政策是一套完整的體系，所有的法律法規(guī)制定時都會出臺許多配套的政策，且近年來，國家為了促進經(jīng)濟的發(fā)展，連續(xù)的出臺了許多的政策法規(guī)，這也要求企業(yè)的相關工作人員要及時的與稅務部門進行溝通交流，在徹底理解這些法規(guī)之后合理的安排經(jīng)營活動。
（三）優(yōu)化稅收環(huán)境
良好的稅收環(huán)境時開展納稅籌劃工作的關鍵，但當前我國的稅收法律法規(guī)建設不夠完善、稅務部門的執(zhí)法力度不足，這些因素的存在都影響了納稅籌劃工作的展開，基于此，國家立法部門應針對當前我國稅收法律法規(guī)中存在的一切問題不斷的補充完善，稅務部門在具體的稅收工作中應加大執(zhí)法及處罰的力度，切實提高稅收征管人員的專業(yè)素質(zhì)及業(yè)務能力，為納稅籌劃工作的開展提供良好的環(huán)境。此外，為了切實解決當前納稅籌劃的專業(yè)人才匱乏的問題，企業(yè)應重視納稅籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)問題，實際的管理過程中可以通過與優(yōu)秀企業(yè)的交流合作，為企業(yè)財務人員提供更多學習的機會，提高他們的專業(yè)能力，從而有效的提升企業(yè)納稅籌劃的水平，減輕稅務負擔，降低稅收的風險。
（四）重視事前籌劃
事前籌劃是納稅籌劃的主要特征之一，企業(yè)的經(jīng)營活動一開始，就會隨之產(chǎn)生納稅義務，因此，納稅籌劃工作應該在企業(yè)開始實施經(jīng)營活動之前進行。但是具體的工作過程中許多企業(yè)都是在開始進行涉稅業(yè)務之后才著手納稅籌劃工作，此時企業(yè)開始實施的各種減稅行為實際上已經(jīng)構(gòu)成了偷稅，很有可能會為企業(yè)帶來納稅分享，因此企業(yè)在開展納稅籌劃工作時必須要認識到其事前性，要按照企業(yè)的管理目標開展事前籌劃。
（五）納稅籌劃工作必須要立足于企業(yè)的實際情況
不同的行業(yè)具備不一樣的特點，企業(yè)經(jīng)濟活動不同，納稅籌劃的方案也可能會存在著一定的差別，這一項工作具備很強的個案性，每個企業(yè)的實際情況、稅收待遇度存在著一定的差異，企業(yè)在實際的工作過程中如果不加辯駁，一味的照搬照抄其他企業(yè)的成功案例，可能會出現(xiàn)實用性低的問題，難以達到應有的目標，因此企業(yè)在具體的工作過程中，首先需要對企業(yè)自身的情況進行詳細的分析，了解企業(yè)的籌劃需要，然后借鑒其他企業(yè)的成功經(jīng)驗制定一套符合自身發(fā)展的籌劃方案。
（六）納稅籌劃工作中要具有一定的風險意識
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭也在日益的加劇，宏觀經(jīng)濟形式隨時都在發(fā)生著變化，企業(yè)經(jīng)營過程中本身就具有一定的風險，經(jīng)營的方式可能也會隨著經(jīng)濟形式的變化而變化，另外，近年來國家在不斷的調(diào)整稅收法規(guī)，政策的變化必然會對企業(yè)的納稅籌劃工作帶來影響，因此企業(yè)在開展納稅籌劃工作時必須要具有一定的風險意識，要及時的把握客觀的經(jīng)濟形式及稅收政策的變動情況，在此基礎上調(diào)整自身的納稅籌劃方案，切記一成不變。
四、結(jié)束語
稅收籌劃對于降低企業(yè)稅務風險、稅收成本，提高企業(yè)受益水平、經(jīng)營管理水平有著重要的促進作用，企業(yè)財務人員在實際的財務管理工作中要能夠正確認識到納稅籌劃的重要性及內(nèi)涵，要重視相關工作人員納稅籌劃意識及能力的培養(yǎng)，實際的經(jīng)營活動及資金運作過程中中要樹立全局觀念及整體性觀念，國家相關部門應重視對應法律法規(guī)的完善工作，充分發(fā)揮納稅籌劃工作的積極作用，為企業(yè)的穩(wěn)定快速發(fā)展奠定良好的稅務基礎。
參考文獻：
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關鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；意義；考慮因素
1企業(yè)所得稅納稅籌劃意義
眾所周知，在我國現(xiàn)行稅收體制下，企業(yè)所得稅是每個企業(yè)繳納的重要稅種之一，是企業(yè)經(jīng)營成本的重要組成部分。對盈利性企業(yè)來說，增加企業(yè)利潤是企業(yè)經(jīng)營的重要目標，并且企業(yè)所得稅是影響企業(yè)稅后凈利潤的重要指標之一，所以對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃，對增加企業(yè)稅后凈利潤來說是至關重要的財務管理活動。企業(yè)所得稅是國家征稅收入的重要來源，也是公司運營成本的重要組成部分，對公司稅后凈利潤的影響不容忽視。通過納稅籌劃，企業(yè)可以有效地減輕稅負壓力，提高核心競爭力，保持良好的發(fā)展狀態(tài)，同時還不違反國家相關的稅收法律法規(guī)。從長遠目標出發(fā)，企業(yè)的良好發(fā)展也將不斷增加國家稅收，因此企業(yè)所得稅的納稅籌劃對國家和企業(yè)都具有十分重要的意義。
2對企業(yè)所得稅的思考
由企業(yè)所得稅的計算公式可知，應納企業(yè)所得稅額的大小取決于兩個因素：一是應納稅所得額；二是企業(yè)所得稅稅率。其中，企業(yè)所得稅稅率由國家制定，企業(yè)對其可調(diào)節(jié)的程度有限，而應納稅所得額的核算數(shù)據(jù)來源于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動中，企業(yè)對其可調(diào)節(jié)程度較大，所以從應納稅所得額方面下手進行納稅籌劃是比較容易也是具備可行性和可操作性的。同時，雖然企業(yè)所得稅稅率由國家制定，但是企業(yè)也并不是完全不能在此方面進行納稅籌劃，國家稅收政策規(guī)定了不同的稅率，不同的企業(yè)滿足國家規(guī)定的標準可以適用不同的稅率，所以，企業(yè)可以調(diào)整自身的情況以符合國家規(guī)定標準，從而適用最有利于企業(yè)的稅率。
3企業(yè)所得稅納稅籌劃考慮因素
3．1企業(yè)要提高納稅籌劃意識。企業(yè)應該重視納稅籌劃的必要性，明確企業(yè)所得稅對于企業(yè)稅后凈利潤的影響程度。企業(yè)所得稅本身就是一項核算內(nèi)容復雜的稅種，所以其納稅籌劃更是紛繁復雜，涉及范圍廣。因此，它不僅需要財稅部門的積極作為，也需要其他部門人員的全力配合，需要全公司全員的參與。納稅籌劃活動不是獨立于企業(yè)經(jīng)營活動的，是需要滲入企業(yè)日常經(jīng)營活動中去的，這就要求企業(yè)制定系統(tǒng)的方案，積極宣傳納稅籌劃活動，夯實基礎、全面鋪墊。3．2企業(yè)要提高風險意識。近年來，我國稅收法律法規(guī)變化較大，在企業(yè)所得稅方面也有所調(diào)整和變更。在這種宏觀環(huán)境下，企業(yè)應該時時關注國家政策變化，相應地調(diào)整本企業(yè)的納稅籌劃方案，使其與國家政策相符，避免在籌劃過程中發(fā)生違法違規(guī)行為，被有關部門判定為逃稅、偷稅或者漏稅。因此，企業(yè)進行納稅籌劃必須提高風險意識，只有這樣才能有的放矢，趨利避害，實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的真正目的。3．3企業(yè)要考慮成本效益原則。企業(yè)在進行納稅籌劃時不能只著眼于納稅籌劃收益的大小，還要考慮到納稅籌劃成本，例如機會成本、納稅管理成本、組織協(xié)調(diào)成本等。如果納稅籌劃成本過大將會很大程度地沖抵納稅籌劃收益，這不僅不會實現(xiàn)增加企業(yè)收益的目的，反而可能適得其反，給企業(yè)帶來不必要的損失。比如機會成本，企業(yè)可以設計多個納稅籌劃方案，當選擇其中一個方案放棄其他方案時，同時也放棄了其他方案能夠帶來的納稅籌劃收益，所以企業(yè)應該根據(jù)本企業(yè)的情況選擇能夠?qū)崿F(xiàn)收益最大化的最佳方案從而降低機會成本。另外，考慮成本時也需要考慮納稅籌劃風險，因為如果企業(yè)發(fā)生違規(guī)操作，被國家處以稅收滯納金、罰款等，也增加了企業(yè)的納稅籌劃成本。3．4企業(yè)要重視財稅人才的培養(yǎng)。企業(yè)進行納稅籌劃離不開對國家優(yōu)惠政策的運用，這就需要對國家政策進行正確的解讀，如果錯誤地理解國家政策，不僅不會為企業(yè)節(jié)稅，相反會給企業(yè)造成損失，這是需要一定的職業(yè)判斷的，所以企業(yè)財務人員的重要性不言而喻。因此，企業(yè)要重視培養(yǎng)財稅人員的專業(yè)能力，可以建立培訓機制，督促內(nèi)部員工不斷學習相關稅法知識，或者企業(yè)可以考慮從外部引進納稅籌劃人才，必要時可以與企業(yè)當?shù)貒叶悇諜C關的工作人員進行溝通，以求正確把握國家政策的制定要求，合理利用國家優(yōu)惠政策。
4結(jié)語
現(xiàn)階段，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，各行業(yè)小微企業(yè)數(shù)量不斷增加，企業(yè)間的競爭壓力加大，但是很多企業(yè)納稅籌劃體系并不完善，這對企業(yè)來說就是好的機遇，如果企業(yè)可以順應社會經(jīng)濟的發(fā)展，先行一步，完善自身納稅籌劃體系，從企業(yè)所得稅方面下手，有效控制企業(yè)的運營成本，提高企業(yè)的整體效益，就能取得競爭優(yōu)勢，更好的發(fā)展壯大，在同行業(yè)企業(yè)中脫穎而出，成為行業(yè)佼佼者。
參考文獻
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1.含義。納稅籌劃是納稅人在熟練掌握國家的相關法律法規(guī)尤其是稅法的前提下，再根據(jù)本企業(yè)的具體實際情況，通過精英團隊的周密研究與籌劃，從而對本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒幼龀鲆幌盗械暮侠砗戏ü?jié)稅措施與決策。其目的在于企業(yè)在合理合法的納稅前提下，減輕稅收總體負擔，提高盈利水平，實現(xiàn)企業(yè)最終價值最大化。
2.原則。首先必須是合法性，這是企業(yè)的行為規(guī)范，也是企業(yè)生存發(fā)展的前提，更是企業(yè)納稅籌劃的準繩。其次是超前性，這是企業(yè)對生產(chǎn)、投資、融資的安排與計劃，因為納稅義務發(fā)生具有滯后性，因此有效的納稅籌劃是實現(xiàn)稅負最小的合理保證。最后是目的性，企業(yè)的納稅籌劃是為發(fā)展戰(zhàn)略服務的，所以納稅籌劃與管理目標以及戰(zhàn)略目標始終保持一致。
二、當期我國企業(yè)納稅籌劃管理中出現(xiàn)的問題
1.意識的延續(xù)對納稅籌劃的理解有誤。在我國許多人中，包括企業(yè)管理者在內(nèi)，一提到納稅籌劃就將偷稅漏稅以及尋找各種借口去避稅混淆在一起，為了減少日后麻煩，許多企業(yè)就不重視納稅籌劃工作。如企業(yè)代繳個人所得稅時，許多企業(yè)不考慮累進稅率的起征點、上下稅點的邊界、年終獎與獎金的區(qū)別，全部混淆一并入工資繳納個人所得稅。認為這樣做踏實，其實這種工資核算方式并沒有多大錯誤，但是讓職工多繳納了許多個稅。上述這種行為對個人、企業(yè)、國家都是不可取的。因為個人多拿自己應得的工資、企業(yè)合理地納稅才是國家真正倡導的。這樣才能提高企業(yè)的運營效果，加速企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。
2.對納稅籌劃的風險意識淡視。納稅籌劃是一項系統(tǒng)工程，不是一朝一夕的事情，它涉及到稅法、經(jīng)濟、統(tǒng)計、會計、法律法規(guī)等多項相關法律知識，所以納稅籌劃是一種高層次的理財活動，理財就面臨著巨大的風險。因此在這錯綜復雜、瞬間變化的市場經(jīng)濟下，籌劃稍有偏差就會給企業(yè)帶來重大的經(jīng)濟損失，乃至破產(chǎn)。如中石油案件就說明了一切。但是許多企業(yè)卻沒有從風險意識形態(tài)下考慮稅收籌劃，他們大刀破斧式的“勇往直前”，缺乏對經(jīng)營分析、政治風險、市場風險的調(diào)研與分析，更缺乏防范預案，最終使企業(yè)舉步維艱。
3.缺乏納稅籌劃的專業(yè)人才。通過上面的納稅籌劃定義分析我們知道，納稅籌劃是一種高智力的理財活動，它需要的是一種復合人才，具有高素質(zhì)、高業(yè)務能力的核心人員，它不是企業(yè)過去簡單的日常報稅工作，這種工作不是一般的會計人員所能承擔的，它應該是團隊作業(yè)，在具有過硬的相關稅收知識下，還要有相關的經(jīng)濟、法律、技術等綜合能力水平，并具有高度的分析能力和科學的預測本領，但是在當今的實際情況下，企業(yè)很難具有這樣的高尖端人才，有的企業(yè)真正科班出身的會計人員還不健全，所以納稅對于他們來講就是按時向稅務機關報稅，最新的稅收優(yōu)惠與稅務政策的變更一概不知，這樣的人員不僅影響企業(yè)的納稅，更影響企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展。
三、加強企業(yè)納稅籌劃管理的措施和建議
1.加大宣傳力度，正確理解納稅籌劃的含義，使企業(yè)與職工得到合理的避稅。偷稅、漏稅、拖稅或者不納稅是永遠不值得提倡的，但是合理避稅應該受到企業(yè)的重視、國家的倡導。所以國家要加大納稅籌劃的宣傳力度，同時經(jīng)常派稅務機關來企業(yè)做宣傳與指導工作。其次國家還應該建立完善的納稅籌劃體系，使企業(yè)的納稅工作有法可依，有章可循。再有企業(yè)也應該增強納稅籌劃意識，節(jié)約成本，增加收入，讓職工多賺錢、企業(yè)多創(chuàng)利潤這是國家的最終用意，所以也應該受國家的法律保護。如將職工的年終獎單獨、合理地發(fā)放每月工資，避免工資的大起大落可以減少職工的個稅，這也體現(xiàn)了國家稅法的進一步完善。也是和諧和諧社會的一種表現(xiàn)。
2.提高納稅風險防范意識。收入與風險并存。納稅籌劃是為了更好地增收節(jié)支，促進企業(yè)的良性循環(huán)。所以納稅籌劃無論是對此項工作的管理者還是對接受納稅籌劃的企業(yè)來說都面臨著巨大的風險，這是客觀存在的事實。不需要去掩飾。這就要求納稅人以及納稅籌劃管理人員要周密地細致地做好外部市場以及稅收政策的調(diào)研工作，同時再根據(jù)本企業(yè)的具體實際，進行周密的安排，在對企業(yè)的生產(chǎn)過程與涉稅事項中始終保持高度的警惕性，做好風險的預測、分析、報警、評估工作，力爭將風險控制在最小范圍內(nèi)。
3.關注納稅籌劃人才的培養(yǎng)。既然納稅籌劃需要的是復合人才，那么企業(yè)就要關注這方面的人才培養(yǎng)。企業(yè)首先讓這方面的業(yè)務能手狠下基本功，讓他們掌握企業(yè)整體的生產(chǎn)動態(tài)與企業(yè)的發(fā)展目標，使企業(yè)的運營在其大腦里有個清晰的軌跡。另一方應該通過各種方式與手段在不斷地學習與專研會計、經(jīng)濟、法律等相關學科知識，使自己早日成為復合型人員。如積極參加稅務師考試以及納稅籌劃方面的知識培訓，有條件的企業(yè)也將業(yè)務能手派出進修，同時還可以聘請外部的稅務機構(gòu)來企業(yè)講座，并現(xiàn)場具體解答疑難問題，這樣有利于他們的自身綜合業(yè)務的提高與外部信息的及時掌握，同時也有利于對外部環(huán)境做出合理正確判斷與反映。
關鍵詞：新稅務體制 納稅籌劃方法 研究分析
近年來我國稅收體制為適應經(jīng)濟發(fā)展而進行改良，而隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國很多企業(yè)開展納稅籌劃活動。按照預定好的納稅籌劃方案，在適當時期以及位置進行經(jīng)營活動，能達到良好的效果，帶給企業(yè)諸多好處。如果籌劃進行不當，就會給企業(yè)造成損失，即造成企業(yè)稅務負擔。企業(yè)稅務明細化的發(fā)展讓其稅負轉(zhuǎn)變成企業(yè)發(fā)展的活動空間，尤其是在有關財政部門進行緊收或者是稅務局發(fā)票催收的情況下。因此企業(yè)正確開展稅務籌劃活動就變得尤為重要。
一、什么是新稅務體制的企業(yè)納稅籌劃
在新稅務體制下，為了自身更好地發(fā)展很多企業(yè)進行納稅籌劃工作。企業(yè)納稅籌劃是一種操作性強、綜合性也很強的企業(yè)納稅運作技巧。它只在企業(yè)的經(jīng)濟活動業(yè)務中出現(xiàn)，拋開企業(yè)經(jīng)濟活動業(yè)務討論納稅籌劃就是紙上談兵，涉及不到納稅籌劃的實際應用。由于納稅籌劃是一種預先行為，企業(yè)應在經(jīng)濟活動業(yè)務出現(xiàn)之前就要根據(jù)企業(yè)正常運營的各個環(huán)節(jié)或者是經(jīng)濟活動業(yè)務各個流程的有關納稅方面問題，通過總結(jié)并加以研究論證來設置納稅籌劃大體方案和詳細的設計思路。對企業(yè)整體納稅籌劃大體方案的設計是把熟知財務稅務等相關法律作為基礎，對財務、稅務和相關運作管理流程加以整合，加強稅務檢測，以免涉稅風險。企業(yè)把握好納稅籌劃是相當有必要的，需全方位考慮納稅籌劃的前期、中期、后期方面。
一要對國內(nèi)納稅籌劃存有的局限性有所了解，從而能夠更好制定相關法律法規(guī)以及提升納稅籌劃的效率和完成效果。企業(yè)納稅籌劃的局限性體現(xiàn)在以下方面：稅務法律法規(guī)與有關的會計法律法規(guī)在內(nèi)容上有某些的差別；企業(yè)納稅籌劃過程中有不確定因素，以致影響籌劃方案；企業(yè)納稅相關籌劃人員的素質(zhì)較低，并不能做出高水準的籌劃方案；征收稅務的一方與繳納稅務的一方二者所處的地位存在很大的差異等等。
二要在全面認識企業(yè)納稅籌劃的局限性的基礎上明白怎樣改進企業(yè)納稅策劃方案才能達到節(jié)約企業(yè)稅務成本有效企業(yè)納稅策劃。可通過以下方法對企業(yè)納稅策劃進行該進：充分研究并了解有關稅制變化的規(guī)律；掌管好企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)避稅、偷稅的差別和界限；企業(yè)納稅籌劃要擁有超前的意識并且具有高瞻遠矚的目光；整個過程中體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的理念。
三要明確企業(yè)納稅籌劃的目的，在進行企業(yè)納稅籌劃時要有這樣的一個問題：為什么企業(yè)要開展納稅籌劃活動。根據(jù)實踐效果，我們得出，良好的企業(yè)納稅籌劃可為企業(yè)帶來以下效果：直接對企業(yè)稅務負擔有所減緩；籌劃過程沒用相關稅務風險；得到企業(yè)資金合理應用的價值；完成企業(yè)的財務目標。
二、新稅務體制下的企業(yè)全過程納稅籌劃方法及有關分析
（一）企業(yè)在正常運行中的稅務籌劃
企業(yè)在正常運行過程中，對高薪的認定要格外注意，因為近年來國家稅務部門越來約為嚴格。如果一個工廠要從某段時間啟用節(jié)水節(jié)電節(jié)氣，綠色環(huán)保、安全生產(chǎn)專用機器設備來抵免工廠所得稅的申報工作，就應該高度重視這一環(huán)節(jié)，把節(jié)稅重大項目當做工廠運營的重點來抓，對財務相關人員進行組織學習，仔細研究有關國家稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)專用機械設備所得稅的優(yōu)惠目錄，盡可能收集、整合、檢查符合條件的機械設備，并列出清單統(tǒng)計，相關設備購買合同及發(fā)票、設備型號以及以及相關機械設備質(zhì)量性能數(shù)據(jù)等方面的資料，按照國家有關財政機關的要求，多次改進和完善所申報的材料，經(jīng)過于當?shù)囟悇站址磸偷臏贤私猓_到工廠稅收籌劃的最終目的。因此，廣大企業(yè)要提升自身創(chuàng)新能力與運用先進的科學技術，為積申報地面企業(yè)所得稅做好充分的準備，進而向企業(yè)良好的發(fā)展提供適當?shù)亩悇湛臻g。
（二）在收益分配的企業(yè)稅務籌劃
作為一個企業(yè)分配自身利潤的最主要的方式，企業(yè)收益分配也是企業(yè)稅務的主要源頭。根據(jù)新稅務體制的有關規(guī)定，相關條款明確了納稅人與企業(yè)資產(chǎn)在重組時的營業(yè)稅問題。企業(yè)收益分配方面，在納稅人員與企業(yè)重新組合資產(chǎn)過程中，可按照進行出售、資產(chǎn)置換、合并、分立等有效方法。如果出現(xiàn)這樣的情況，把全部或是一部分實物的資產(chǎn)和與其有關的債務、勞動力、負債權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)的行為過程中，涉及到不動產(chǎn)以及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，就不在營業(yè)稅征收范圍內(nèi)。這樣推動企業(yè)之間兼與重組，對體制機制進行深刻整改，可促使企業(yè)科學技術的發(fā)展和自主創(chuàng)新能力的提高，拋卻落后的生產(chǎn)技術，強化節(jié)能減排，提高企業(yè)在社會市場上的競爭力。所以，企業(yè)在收益分配的活動當中，應該對資產(chǎn)重組進行合理的應用，達到降低整體的應納稅所得額的目的。
三、結(jié)束語
基于以上論述，隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，社會市場經(jīng)濟的競爭的不斷加劇，在新稅務體制下，企業(yè)通過有關措施進行全過程納稅籌劃，針對企業(yè)有關面臨的風險制定相應的防范措施，具體問題具體分析，從實際出發(fā)，解決企業(yè)稅負問題，減少企業(yè)經(jīng)營的壓力，通過稅收籌劃控制支出的稅收，讓企業(yè)有余力進行發(fā)展壯大，在競爭中占據(jù)優(yōu)勢，因此企業(yè)進行全過程稅收籌劃工作非常必要。
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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 036
[中圖分類號] F272.35 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）22- 0064- 02
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，企業(yè)作為市場經(jīng)濟主體的逐步確立，對于追求自身經(jīng)濟實體財富最大化的企業(yè)來說，無論稅收是多么地合法化，都將作為一種既得利益的損失進入企業(yè)的成本。同時，稅收作為國家的職能之一，具有剛性的特點，企業(yè)只有尋求合法的途徑來降低稅收成本，實現(xiàn)稅后利益的最大化。人們雖然已經(jīng)認識到納稅籌劃的重要性，但是只看到納稅籌劃的積極一面，對納稅籌劃風險估計不夠，造成了納稅人經(jīng)濟、時間等的浪費，得不償失。文章通過轉(zhuǎn)讓定價、維修服務及相關收入等問題的籌劃風險的分析讓人們在認識到稅務籌劃的巨大利益的同時，也要考慮到納稅籌劃的風險，在納稅籌劃時全面地考慮問題，做出理性的決策，并且從內(nèi)部控制和管理制度等方面提出思考和建議，幫助企業(yè)選擇正確的納稅籌劃方案，達到高效低耗的目的。
1 總部與子公司、分公司之間移庫問題
某商業(yè)連鎖企業(yè)的外區(qū)店商品調(diào)撥采用統(tǒng)一調(diào)撥方式，每日銷售大件商品均由顧客服務中心統(tǒng)一配送。外區(qū)店都有自己的維修、配送系統(tǒng)。為外區(qū)店統(tǒng)一配送的商品有時達到180天還未實現(xiàn)銷售。關于此問題，我們認為存在極大的稅務風險。
《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定：“設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售（但相關機構(gòu)設在統(tǒng)一縣（市）的除外），則在移送實施同銷售處理”《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）對上述實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機構(gòu)建議送貨物的納稅問題明確如下：《增值稅暫行條例實施細則》第四條是同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指售貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：① 向購貨方開具發(fā)票； ② 向購貨方收取貨款。
售貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果售貨機構(gòu)只就部分貨物向購賣方開具發(fā)票或收取貨款，則應當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。
但對于某商業(yè)連鎖企業(yè)來說，不能采用此項政策。因多數(shù)統(tǒng)一配送到各分支機構(gòu)的商品在移送時并未實現(xiàn)銷售，須帶到分支機構(gòu)真正實現(xiàn)對外銷售才能實現(xiàn)。所以，這種情形可視為委托代銷處理，合理推遲納稅時間。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）對委托代銷作出如下規(guī)定：
（1） 納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間未收到區(qū)部或部分貨款的當天。
（2） 對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，是同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間未發(fā)出代銷商品滿180天的當天。
2 轉(zhuǎn)讓定價問題
對于轉(zhuǎn)讓定價問題，即某商業(yè)連鎖企業(yè)移送給各分店的商品按照購進價格確認收入。這一處理不合常規(guī)，在一定程度上違背了轉(zhuǎn)讓定價原則，極易被稅務機關認定為轉(zhuǎn)讓定價明顯偏低，存在一定程度的稅務風險。我們認為可以有以下處理思路：
方案一：完善合同，進行合理性解釋或說明
為了說明轉(zhuǎn)讓定價問題，某商業(yè)連鎖企業(yè)與其子公司、分公司各簽訂一份合同——代銷商品合同。合同中約定：具體結(jié)算價格按照供應商實際供貨價格，若供應商有折扣或反利的，則也按供應商折扣后的價格結(jié)算。
在合同中約定委托代銷的一攬子協(xié)議條款，包括其子公司、分公司幫助某商業(yè)連鎖企業(yè)服務客戶、開展促銷活動等。并強調(diào)某商業(yè)連鎖企業(yè)采取統(tǒng)一采購模式，一定區(qū)域范圍內(nèi)執(zhí)行統(tǒng)一物流配送。
方案二：稅務一定要調(diào)整價格
若稅務機關一定調(diào)整某商業(yè)連鎖企業(yè)轉(zhuǎn)讓價格，則某商業(yè)連鎖企業(yè)計算實際平均毛利率進行解釋說明，避免被按照10%的利潤率調(diào)整價格。而爭取按照盡可能低的平均毛利率調(diào)整價格補稅。但這需要某商業(yè)連鎖企業(yè)有相應證據(jù)——毛利率相關的財務數(shù)據(jù)資料。
3 維修服務及相關收入的處理問題
某商業(yè)連鎖企業(yè)負責商品的安裝和維修，是某商業(yè)連鎖企業(yè)的子公司，屬于增值稅一般納稅人。我們調(diào)查取證的具體情況如下：安裝收入分為材料收入和勞務收入，其中：收取顧客的材料費計入主營業(yè)務收入，收取顧客的人工費計入其他業(yè)務收入，由地稅代開服務費發(fā)票；收取經(jīng)銷商的安裝費計入其他業(yè)務收入，應收供應商的維修費計入主營業(yè)務收入，如洗衣機、電腦等產(chǎn)品均按此處理。
綜合分析，目前維修業(yè)務的70%～80%收入實現(xiàn)在某商業(yè)連鎖企業(yè)，安裝業(yè)務收入主要在惠民維修公司確認，且繳納增值稅和營業(yè)稅還存在一定差別。由于收入確認的主體劃分不清，維修服務業(yè)務和收入的確認存在主體方面的矛盾，在客觀上造成收入與成本、費用不相配比，影響著某商業(yè)連鎖企業(yè)及客戶服務中心的損益計算，在一定程度上存在財務風險與納稅風險。
4 維修業(yè)務所涉及的零星采購問題
維修業(yè)務需要到市場上采購配件，大多沒有發(fā)票，月采購量為40萬元左右。目前的處理是：直接將付款額或收據(jù)金額作為進貨價格，計入“主營業(yè)務成本”，存在憑證不合法且憑證與賬簿記錄不一致的現(xiàn)象，存在一定的財稅操作風險。
5 促銷贈品發(fā)票問題
某商業(yè)連鎖企業(yè)在對外銷售過程中有促銷活動，其所涉及的贈品應該如何處理？
例如，銷售筆記本電腦配送電腦包是廠家的贈送行為，而廠家將贈品的費用以現(xiàn)金形式付給某商業(yè)連鎖企業(yè)，某商業(yè)連鎖企業(yè)則購買自己的電腦包作為贈品。目前某商業(yè)連鎖企業(yè)的做法是：電腦包由自己的零售店提供，在贈送時由零售店統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票，由于是贈品，不需給客戶提供該電腦包發(fā)票，由某商業(yè)連鎖企業(yè)自己入賬。此舉不妥，合理但不合法，存在一定的稅務風險。
除上述贈品外，零售企業(yè)將賣場的庫存商品改變?yōu)樽杂没蚱渌顒邮褂茫炔恍枰M行進項稅轉(zhuǎn)出，也不應該按視同銷售處理，正確的做法是：直接從庫存商品的貸方按不含稅成本轉(zhuǎn)入管理費用、營業(yè)費用等賬戶的借方。
6 儲值卡（會員卡）與購物券問題
某商業(yè)連鎖企業(yè)對儲值卡（會員卡）或贈券行為的財稅操作方法如下。
6.1 會員卡
某商業(yè)連鎖企業(yè)會員卡有鉆石卡、金卡、銀卡、普通卡4種。根據(jù)《惠民會員制章程》規(guī)定，銀卡會員享受無單保修和30日退換貨優(yōu)惠，金卡會員享受家電九折優(yōu)惠。會員享受的折扣直接在銷售時減計銷售收入，會員卡不存在稅務風險。
6.2 贈券行為
贈券行為屬于一種促銷手段，也應當按照折價銷售處理，而不是分解為銷售和現(xiàn)金捐贈兩項業(yè)務進行稅務處理，所以贈券基本沒有稅務風險。
6.3 儲值卡
儲值卡主要是購貨單位給員工發(fā)放福利的購物卡，其基本操作是：企業(yè)或顧客（持卡人）先將一定金額的貨幣存入卡中，某商業(yè)連鎖企業(yè)收到繳來的錢時先確認為預收款，待顧客消費時轉(zhuǎn)作收入。
儲值卡在零售業(yè)一般有兩種情形：① 零售企業(yè)先墊付資金，按面值在銀行購卡后再出售給消費者，收取的款項沖減往來賬，消費者消費后由銀行劃轉(zhuǎn)，此種方式其納稅時間在貨物銷售環(huán)節(jié)。② 零售企業(yè)自制購物卡出售給消費者，收取的款項存入銀行，此種方式其納稅時間在售卡環(huán)節(jié)。此種方式并不為稅務機關認同，許多地方都予以禁止。因此，儲值卡存在一定程度的稅務風險。
7 供應商返利問題
某商業(yè)連鎖企業(yè)返利問題的處理模式如下：① 將部分供應商的反利作為促銷費，計入“其他業(yè)務收入”。② 部分供應商采用折扣低開票的方式返利，或折扣折讓形式體現(xiàn)。③ 向一些廠家（供應商）收取店中店的費用，該費用為改裝商場，為廠家（供應商）提供一定的營銷空間。
商業(yè)返利作為促銷費或者商場改裝費，都存在一定程度的財稅風險。還有一些變相處理返利的辦法，都可能給企業(yè)帶來棘手的稅務風險。
8 商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風險化解建議
某商業(yè)連鎖企業(yè)作為大型連鎖超市，近3年來業(yè)績斐然，在商業(yè)連鎖領域名列前茅。經(jīng)營業(yè)績的突飛猛進，也帶動管理和財務的發(fā)展。尤其在財務管理和會計核算方面，都取得了驕人的成績。但我們通過調(diào)研也發(fā)現(xiàn)，某商業(yè)連鎖企業(yè)的主營業(yè)務收入呈上升趨勢的同時，也存在一次納稅環(huán)節(jié)的風險與隱患，其增值稅與企業(yè)所得稅負擔也在逐年不斷攀升。
8.1 提高納稅管理創(chuàng)新意識
在實地調(diào)研、資料審閱和訪談過程中，我們發(fā)現(xiàn)某商業(yè)連鎖企業(yè)對稅務會計核算、納稅計算與申報等納稅管理各環(huán)節(jié)存在的問題，缺乏探究根源、主動改進、創(chuàng)新管理的意識和精神。
8.2 提高納稅意識
全員納稅意識不強，重大經(jīng)營管理決策對稅收因素缺乏考慮或考慮較少，納稅管理沒有形成企業(yè)財務與其他業(yè)務部門協(xié)調(diào)分工管理的合理格局。
企業(yè)稅收起始于各項經(jīng)濟管理活動，反映于稅務會計核算和納稅申報。企業(yè)納稅籌劃風險化解和稅收負擔的降低是一項系統(tǒng)工程，強調(diào)各業(yè)務部門的相互協(xié)作和配合。咨詢過程中，財務外的業(yè)務部門對稅法了解較少，往往只在出現(xiàn)問題之后，才反映或求助于財務部門。各單位在重大經(jīng)營管理決策時，對稅收因素考慮不夠，沒有進行納稅評估和最優(yōu)納稅籌劃方案設計，增加了納稅風險和稅收負擔。
8.3 納稅風險不能從內(nèi)部控制和流程角度獲得根本性解決
針對存在的納稅問題和稅企爭議，各單位主要依靠于稅企關系，將問題暴露得時間拖后或暴露的程度降低；而忽視了尋找政策依據(jù)、設計風險化解方案等根本性解決方法。
8.4 通常渠道實時獲得稅法信息
稅務會計與財務會計的分離、稅法的快速變化等對納稅管理人員提出了高于財務會計人員的要求。咨詢中調(diào)查表明，各接受評估單位的納稅管理人員均沒有固定、通暢的渠道實時獲得稅法信息，對稅收政策的知悉速度滯后于稅法的高頻率更新。針對稅收政策的理解和應用，主要依靠自身的判斷，缺少外部專家的指導，致使應用中出現(xiàn)偏差和誤導。
8.5 納稅管理制度需要完善
納稅管理制度不全面、不系統(tǒng)、不細化，沒有建立起“經(jīng)濟行為 + 會計核算 + 納稅籌劃”的整體納稅籌劃體系和納稅風險管理體系。
與財務會計制度相比，各單位的納稅管理制度不全面、不系統(tǒng)、不細化，存在和單位實際情況結(jié)合不緊、操行差、系統(tǒng)性不強的問題。納稅管理僅局限于財務和稅務角度，不能從經(jīng)濟行為、合同管理、會計管理、會計核算、方案設計等多個方面建立系統(tǒng)的納稅管理和風險防范體系。
主要參考文獻
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關鍵詞：建筑企業(yè)；所得稅；籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01
建筑企業(yè)所得稅的逐年增長使所得稅的地位不斷提高，逐漸成為我國的主體稅種。因此所得稅的繳納不僅對國家產(chǎn)生重大影響，就企業(yè)而言，所得稅的籌劃也是十分重要的，每個企業(yè)都十分重視該稅的籌劃[1]。由于建筑企業(yè)所得稅的稅源大，稅負的強性也很大，因此具有較大的納稅籌劃空間，是每個建筑企業(yè)開展納稅籌劃的重點，因此應該引起每個企業(yè)的重視。建筑企業(yè)若能在籌資過程、投資、生產(chǎn)經(jīng)營過程和利潤分配過程中合理選擇、進行納稅籌劃工作，必能給建筑企業(yè)合理合法的減輕企業(yè)所得稅負擔，同時增加稅后收益帶來好處，促進企業(yè)更快更好地發(fā)展[2]。本文主要從建筑企業(yè)在籌資過程、投資過程、運營過程來談如何進行納稅籌劃，希望能夠給建筑企業(yè)提出一些策略。
一、籌資過程中的建筑企業(yè)所得稅納稅籌劃
籌資是建筑企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提和基礎。無論是剛建立的還是需要擴充投資經(jīng)營的建筑企業(yè)都必定會涉及到籌資問題[3]。市場經(jīng)濟條件下，建筑企業(yè)可以從不同渠道獲得所需資金，不同的籌資渠道或籌資方式氣稅負水平是不一樣的，因此如果選擇不一樣的籌資渠道，最后給企業(yè)帶來的收益也是不一樣的，企業(yè)所承擔的稅負多少也不一樣，即所得稅的繳納多少也不同。
其中利用銀行貸款來從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是建筑企業(yè)減輕所得稅的重要途徑之一，因為建筑企業(yè)在歸還利息后，它的利潤略有降低，實際所得稅稅負會比給銀行所支付利息小[4]。假如金融機構(gòu)和建筑企業(yè)之間能夠達成某種協(xié)議，讓金融機構(gòu)提高部分利率，建筑企業(yè)在最后計入成本的利息就會增大，這樣可以大大減少建筑企業(yè)所承擔的稅負。金融機構(gòu)再以某種形式將企業(yè)所支付的高額利息返還給建筑企業(yè)或者為企業(yè)提供更方便地貸款等，也能達到避稅的目的。從企業(yè)納稅的角度來看，如果自己積累籌資資金所承擔稅負將比企業(yè)與經(jīng)濟組織間拆借所承擔的稅負要重得多，但是相互融資的稅負又比社會融資的稅負要重。因此，從建筑企業(yè)角度來看，社會籌資達到的效果最好，因為這樣可以使企業(yè)的納稅利潤規(guī)模得到降低。
二、建筑企業(yè)在投資過程中的所得稅納稅籌劃
(一)所得稅納稅籌劃之投資方向選擇
建筑企業(yè)在進行投資之前必須先明確投資方向，選好投資行業(yè)或領域。不同的行業(yè)或區(qū)域，最后得到的投資收益會大不一樣[5]。就納稅方面來說，我國為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，確保經(jīng)濟能夠健康穩(wěn)定發(fā)展，國家會對符合國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃和國家政策的投資，會給予建筑企業(yè)減免所得稅稅收等方面的待遇。為了改善我國目前的經(jīng)濟布局，對中西部地區(qū)的稅收政策比較優(yōu)惠。因此建筑企業(yè)應盡量選擇那些有稅收優(yōu)惠的行業(yè)或地區(qū)投資。
(二)所得稅的納稅籌劃之投資結(jié)構(gòu)選擇
為促進國民經(jīng)濟健康、穩(wěn)定發(fā)展，國家會對不同行業(yè)、性質(zhì)、用途的項目給予一些稅收優(yōu)惠待遇。比如國家現(xiàn)在為了促進農(nóng)業(yè)發(fā)展，會對農(nóng)業(yè)有關的項目進行扶持、優(yōu)惠[6]。但為了分散風險，投資者最好不要將所有資金投放于一個地區(qū)或行業(yè)，這樣就產(chǎn)生了優(yōu)化組合投資結(jié)構(gòu)的問題。不同的投資結(jié)構(gòu)最后肯定會形成不同的應稅收益過程，最終影響投資者的所得稅負擔。
三、建筑企業(yè)運營過程中的所得稅納稅籌劃
(一)所得稅的納稅籌劃之折舊方法選擇
折舊作為生產(chǎn)成本的組成部分之一，建筑企業(yè)常用的折舊方法主要有：工作量法、平均年限法和年度總和法等。當我們用不同的折舊方法所計算出的折舊額也不一樣，這樣分攤到生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也會不同。因此，折舊的計算和折舊方法的選擇必然影響成本大小，最終影響企業(yè)的利潤水平和稅負輕重。因此，建筑企業(yè)便可以利用折舊方法上的差異，選擇合適的方法開展納稅籌劃工作[7]。
(二)所得稅納稅籌劃之壞賬損失處理方法選擇
我國的稅法、《企業(yè)會計準則》、財務制度等規(guī)定，建筑企業(yè)可以選擇備抵法或直接沖銷法來處理建筑企業(yè)中的壞賬損失[8]。我們在選擇不同的壞賬損失處理方法將會對所得稅額的多少產(chǎn)生影響。通常選擇備抵法要比直接沖銷法使建筑企業(yè)獲得更大的稅收收益。大多數(shù)建筑企業(yè)選擇備抵法來處理生產(chǎn)過程中的壞賬損失，降低應納稅所得額，減輕企業(yè)稅負，企業(yè)能獲得延遲納稅或增加營運資金的好處。
(三)所得稅的納稅籌劃之長期投資核算方法選擇
建筑企業(yè)對長期投資通常采用成本法、權(quán)益法來進行核算。成本法是企業(yè) “投資收益”賬戶的反映，當投資企業(yè)所持有股份比被投資企業(yè)全部股份的25%要小時，投資企業(yè)便就可選擇成本法來核算長期投資，并將投資收益投放在被投資企業(yè)的賬面上作為資本積累，這樣可以獲得延遲納稅的好處，最后在有利時機將投資收益收回，達到減輕所得稅稅負目的。
四、結(jié)論
建筑企業(yè)要是能在籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營過程中合理選擇、進行納稅籌劃工作，必能能減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后收益。但是，建筑企業(yè)納稅籌劃過程中，必須權(quán)衡各方面因素，然后才能作合理的抉擇，在抉擇過程中不能片面地看問題，把眼光只盯在稅收上，要以實現(xiàn)企業(yè)權(quán)益最大化為目標，選擇最優(yōu)的方案。
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摘要土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要稅種之一，如何合理有效的進行土地增值稅的納稅籌劃對房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展來說十分必要，本文根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及相關規(guī)定，從可以選用的政策、條件、情形分析，包括不征土地增值稅的政策有兩條;免征增值稅的條件和情形有兩個;可以暫緩征收土地增值稅的情況有三種;還有一些土地增值稅的優(yōu)惠政策等，通過案例分析對房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃及風險作簡單探析。
關鍵詞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃
近年來，隨著城市化進程的加快和城市居民住房制度改革的進一步深化，房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)取得了長足的發(fā)展，房地產(chǎn)開發(fā)投資對我國經(jīng)濟增長的貢獻率明顯提高，稅收收入也呈現(xiàn)快速增長的態(tài)勢，成為我國地稅收入的重要支柱之一。因此對房地產(chǎn)企業(yè)來說，合理進行稅收籌劃，減輕納稅負擔，規(guī)避納稅風險很必要，而土地增值稅在房地產(chǎn)企業(yè)的稅負構(gòu)成中占有較大比重，如何有效地進行土地增值稅納稅籌劃對房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展來說十分必要。以下簡單探析房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的納稅籌劃并提供風險規(guī)避的幾點建議。
一、對房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的幾點建議
根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及相關規(guī)定，目前可以選用的政策、條件、情形包括不征土地增值稅的政策有兩條;免征增值稅的條件和情形有兩個;可以暫緩征收土地增值稅的情況有三種;還有一些土地增值稅的優(yōu)惠政策等。以下簡單探析：
（一）對不屬于征土地增值稅征稅范圍情形的納稅籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途，產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不屬于土地增值稅的征稅范圍。所以對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，在銷售形勢不景氣的時候，可以考慮將房產(chǎn)出租，取得租金收入，由于沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)的變動，企業(yè)只需繳納出租的房產(chǎn)稅，不征收土地增值稅。
（二）屬于根據(jù)土地增值稅免征條件情形的納稅籌劃
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅;增值額超過扣除金額20%的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅。對此，房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅具有較大的籌劃空間，如果能證明項目是普通標準住宅，并且增值額未超過扣除金額的20%的，就可以享受免征土地增值稅優(yōu)惠。所以房地產(chǎn)企業(yè)在項目規(guī)劃時，應考慮普通標準住宅和非普通住宅的區(qū)分，分別計算增值額，在普通標準住宅增值率超過20%的臨界點時事先規(guī)劃，可以通過適當降低銷售價格，加大成本費用進行籌劃，以獲得免稅待遇，提高稅后利潤。
案例分析一：某房地產(chǎn)控股集團的一分公司，開發(fā)某一樓盤，支付的地價款為1.88億元，開發(fā)成本及稅金利息等可扣除項目1.82億元，該公司開發(fā)標準普通住宅又開發(fā)非標準普通住宅和營業(yè)用房，其中標準普通住宅收入3.6億元;面積45500平方米，非標準普通住宅收入1.0億元;面積10370平方米。
1.不分開核算普通住宅和非普通住宅
增值率=（4.6―3.7）÷3.7×100%=24.32%
應納土地增值稅=（4.6―3.7）×30%=0.27（億元）
2.分開核算普通住宅和非普通住宅的土地增值稅，按實際測繪面積分攤開發(fā)成本。
普通標準住宅的地價款為1.53億元，開發(fā)成本及稅金利息等可扣除項目為1.48億元。
增值率=（3.6―3.01）÷3.01×100%=19.6%
土地增值稅=0（億元）
非普通標準住宅按實際測繪面積分攤的地價款為0.35億元，開發(fā)成本及稅金利息等可扣除項目為0.34億元。
增值率=（1―0.69）÷0.69×100%=44.93%
土地增值稅=（1―0.69）×30%=0.093（億元）
合計土地增值稅0.093億元。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不分開核算普通住宅和非普通住宅應交土地增值稅0.27億元，分開核算應交土地增值稅0.093億元，節(jié)稅效益明顯。
（三）利用暫免征收土地增值稅的三種情況進行籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)要達到節(jié)稅目的，可以從以下方面籌劃：
1.改出售為投資聯(lián)營節(jié)稅。
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應征土地增值稅。這為房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃提供了空間。如果具備一定條件的企業(yè)或公司作為購買方，可以考慮以土地、房產(chǎn)投資入股，再以向購買方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的形式達到銷售房地產(chǎn)的目的，這樣可免征土地增值稅，從而為企業(yè)獲得節(jié)稅收益。
2.利用合作建房節(jié)稅。
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。合作建房雙方分得的房產(chǎn)均不含土地增值稅，特別對于公司自用的房產(chǎn)，一方出地，一方出資金，建成后雙方按比例分房，免征土地增值稅，這樣大大降低了房產(chǎn)的成本，節(jié)約稅收負擔，實現(xiàn)出資方和出地方的雙贏，這也是一種土地增值稅籌劃的思路。
（四）利用代建方式節(jié)稅
房地產(chǎn)的代建行為是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)，在開發(fā)完成后向客戶收取一定比例代建收入的行為。對房地產(chǎn)開發(fā)公司而言，雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，所以不屬于土地增值稅的征稅范圍。 采用代建房方式，不僅可以減輕營業(yè)稅負擔，還可以不用繳納土地增值稅，降低了稅收負擔，所以房地產(chǎn)企業(yè)可以利用此政策，在開發(fā)開始時確定定向用戶，避免開發(fā)后再銷售時繳納土地增值稅，從而達到節(jié)稅的目的。
（五）對借款利息費用進行籌劃
房地產(chǎn)業(yè)開發(fā)周期長，專用資金量大，借入資金較多，利息開支較大。在土地增值稅扣除項目中，正確籌劃利息支出是計算房地產(chǎn)開發(fā)費用的重要一環(huán)。
根據(jù)國稅函[2010]220號第三條：房地產(chǎn)企業(yè)的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同期同類貸款利率計算的金額，其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除。
對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，從減輕增值稅稅負的角度，對利息支出的籌劃思路如下：
首先要充分利用借款，避免全部使用自有資金，因為對房地產(chǎn)開發(fā)項目來說，開發(fā)周期長，資金量大，完全靠權(quán)益資本是遠遠不夠的。所以企業(yè)要事先籌劃，在計算土地增值稅利息扣除項目時要注意：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從非金融機構(gòu)取得的借款利息，如果不能提供金融機構(gòu)證明的，即使能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并按規(guī)定計入財務費用，也不能在土地增值稅前扣除;利息支出不包含逾期利息和罰息。其次對于房地產(chǎn)企業(yè)來說需要權(quán)衡利息是據(jù)實扣除好還是開發(fā)費用按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計算扣除好。企業(yè)應該對整個項目的開支有大體的預算籌劃，如按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計算的金額與實際財務費用利息支出相比較，從而選擇有利于企業(yè)的扣除金額。
案例分析二：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)一標準普通住宅取得收入6.5億元，取得土地使用權(quán)所支付的金額2.03億元，房地產(chǎn)開發(fā)成本1.35億元，營業(yè)稅金及附加稅費0.364億元，假設企業(yè)不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，其他房地產(chǎn)開發(fā)費用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計算扣除，企業(yè)的其他房地產(chǎn)開發(fā)費用為（2.03+1.35）×10%=0.338億元，另外房地產(chǎn)企業(yè)可按財政部規(guī)定的加計20%扣除數(shù)為0.676億元，這樣增值額1.742億元，扣除項目合計4.758億元，增值率=1.742÷4.758=36.61%，應納土地增值稅=1.742×30%=0.5226億元。
如果企業(yè)能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除的利息支出0.54億元，則其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計算扣除，扣除金額=（2.03+1.35）×5%=0.169億元，房地產(chǎn)企業(yè)可按財政部規(guī)定的加計20%扣除數(shù)為0.676億元，這樣增值額1.455億元，扣除項目合計5.045億元，增值率=1.455÷5.045=28.84%，應納土地增值稅=1.455×30%=0.4365億元，企業(yè)應該選擇據(jù)實扣除這樣節(jié)稅效果明顯。
如果企業(yè)的利息支出為0.135億元，增值額1.86億元，扣除項目合計4.64億元，增值率=1.86÷4.64=40.09%，選擇據(jù)實扣除應納土地增值稅=1.86×30%=0.558億元要大于不據(jù)實扣除的金額，所以企業(yè)要統(tǒng)籌規(guī)劃利息開支，選擇有利于節(jié)稅的方案。
二、對房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃風險防范的探析
對房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的同時，我們應考慮到根據(jù)國家有關土地增值稅的相關法規(guī)，要充分考慮節(jié)稅的同時有可能產(chǎn)生的各種風險，要建立合理有效的防范措施。
（一）要考慮納稅籌劃符合相關法律、法規(guī)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在制定納稅籌劃方案中，必須全面了解稅法和政策的相關規(guī)定，做出不同的納稅方案，研究適合本企業(yè)的節(jié)稅活動，進行優(yōu)化選擇，做出最合理、最合法的稅收籌劃方案。
（二）納稅籌劃應該具有超前性
土地增值稅籌劃應該從項目投資決策前開始納稅籌劃，而不是等到項目結(jié)束才想到籌劃，因為等到項目結(jié)束時，相應的納稅義務已經(jīng)確定，往往沒有可以回旋的余地。隨著房地產(chǎn)企業(yè)的蓬勃發(fā)展和相關法律法規(guī)的進一步完善，對土地增值稅納稅籌劃的要求也越來越高。
（三）企業(yè)要根據(jù)自身實際情況進行籌劃
在以上所談到的利用稅收優(yōu)惠政策進行的土地增值稅納稅籌劃的方案中，這些思路首先要服從企業(yè)實際經(jīng)營規(guī)劃和策略，而且每個企業(yè)的差別很大，要根據(jù)實際情況，在合理和不違法的前提下進行納稅籌劃，減輕稅收負擔，增加稅后利潤，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。
參考文獻
[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法.北京：經(jīng)濟科學出版社，2012.
