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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅的稅務籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
良好的稅務籌劃工作能夠有效的降低企業的經濟成本，提高企業的競爭力。企業稅務管理部門要對稅務改革工作引起重視，在企業銷售的財務活動中，從增值稅分攤方法、采取不同的銷售模式，產品庫存損耗等角度積極開展稅務籌劃工作，從而為企業的良好發展做出貢獻。
【關鍵詞】
企業銷售增值稅；稅務籌劃；有效方法
隨著稅務改革的深入進行，我國稅務工作得到了很大的發展。當前，營改增已經在我國開始了全面實施的階段，而如何做好稅務籌劃工作，保證企業在營改增后能夠獲得更大的競爭力，對于企業的發展來說非常關鍵。在銷售方面，企業要充分結合目前我國營改增的稅收政策，財務部門要積極開展稅務籌劃工作，保證企業稅務工作的順利進行。本文將分別從增值稅分攤方法角度，企業銷售方式角度以及產品庫存損耗角度討論企業銷售開展稅務籌劃的方法，希望為我國企業稅務工作的發展提供幫助。
一、從增值稅分攤方法的角度開展稅務籌劃
為了開展有效的稅務籌劃，企業可以從增值稅分攤方法的角度加強稅務工作。當前，我國推出了較多的增值稅優惠政策，企業要對這些稅收優惠政策進行了解，從而抓住稅收優惠的機遇，提高企業的經濟效益。在國家推行的增值稅暫行管理條例中，規定了納稅人兼營免稅的項目和非應稅的項目，而在不能抵扣的進項稅方面的規定還不夠完善[1]。同時，在目前先征后返的稅收政策中，在增值稅進項稅額的分攤方面，也缺乏明確的規定。因此，在企業的銷售活動中，企業可以根據當前增值稅征收的特點，科學選擇對自身最有利的稅收政策，進行合理避稅。具體來說，企業首先可以將增值稅的稅金進行分攤，分攤的目的是讓企業未享受增值稅優惠政策的業務得到更多的稅金分攤，從而減少相應的應稅業務稅款。同時，在企業銷售業務中，對與享受先征后返政策的銷售業務，企業要減少其增值稅稅金分攤，通過這種做法可以使得這些業務多繳稅，并通過先征后返的政策，在繳稅后得到政府的財政返還。目前，在企業的銷售活動中，管理進項稅金的方法主要有以下幾種：①企業將當月的銷售收入作為主要的計稅依據進行稅務的分攤，其中銷售收入包括享受了先征后返政策的收入以及沒有享受政策銷售收入；②企業依照當月月末的各產品的成本作為主要的計稅依據來劃分進項稅；③企業將當月產品的實物數量作為主要的計稅依據，依照當月月末產品的數量進行增值稅進項稅額的分配。
二、從企業銷售方式的角度開展稅務籌劃
在稅務改革中，良好的稅務籌劃工作對于企業的發展具有非常重要的作用。從企業銷售的角度來看，由于企業的銷售活動有非常大的差別，因此本文主要選擇三種比較常見的銷售方式進行稅務籌劃工作。
（一）企業采用送貨上門方式銷售貨物的稅務籌劃目前，在企業的銷售活動中，許多企業都采用了送貨上門的銷售方式，而在送貨的過程中，企業采取不同的貨物運輸方式，會給企業的稅務籌劃帶來不同的效果。當前，企業采用的主要產品運輸方式主要有三種，分別是企業運用自身的車隊進行產品的運輸，企業將產品委托給專業的運輸公司進行運輸，以代墊運費的方式為企業進行產品運輸[2]。其中，對于企業采用自身車隊方式進行產品運輸的方式來說，根據目前我國稅法的相關規定，認為采用自身車隊運輸是一種混合銷售方式，相應產生的費用是一種價外費，需要和產品的銷售額儀器來計算增值稅。對于將產品委托給專業運輸公司的銷售模式來說，根據稅法的相關規定，認為產品在成功銷售后，要將運輸費用作為計稅依據，對運輸費用的7%可以作為增值稅進項稅額進行抵扣。對于代墊運費的送貨方式來說，主要指的是企業在銷售產品后，運輸公司將開具專業的運輸發票給購買單位，或者是銷售企業將運輸公司開具運費單交給購買方，并由購買單位進行代墊。對于采用代墊送貨模式的銷售行為來說，產生的運輸費用是不計入到銷售額中的，因此產生的費用不計入到價外費用中，也不用繳納增值稅銷項稅。下面通過簡單的舉例來說明三種銷售方式對增值稅征收稅額的影響。某超市在2015年度的不含稅銷售總額達到了1000萬，超市不含稅的進貨價格為800萬，在銷售過程中，支付不含稅的運輸費用約為40萬，如果采用三種不同的送貨方式，得到的納稅金額如下。
（二）企業采用折扣銷售方式銷售貨物的稅務籌劃折扣銷售也是企業采用個較多的銷售方式。目前，主要包括現金折扣和實物折扣兩種。在實物折扣方式中，對于采用贈送同類商品的折扣行為，企業要注意的是根據稅法規定，如果是在同一張發票上開具折扣額和銷售額，那么折扣后的金額將作為計稅依據，而如果是開在兩行發表上，那么折扣產品將不能按照折扣額進行計算。對于將其他商品作為折扣的銷售行為來說，按照規定贈送商品可以算入到銷售額中，但需要按照“以贈送他人”的條例規定進行征稅工作。對于以現金折扣的方式進行銷售的行為來說，企業能夠通過這種銷售方法來刺激購買方償還貸款。通常認為，該方式產生的銷售費用屬于理財費用，因此在銷售活動中要扣除相應的銷售折扣，企業要將銷售額作為主要的計稅依據。另外，企業為了減小稅收負擔，可以采用分期收款的方式銷售貨物。分期收款方式在目前的銷售方式比較常見，實際上是一種購買企業的賒購行為。但需要注意的是，在實際的銷售活動中，分期和現金折扣銷售兩種方式還是不同的，具體表現為兩者的義務時間是不一樣的，這一點需要引起企業財務部門的注意[3]。具體來說，根據我國稅法的規定，以直接收款的方式銷售貨物時，都是以合同規定的日期作為收款日期，而對于貨物是否已經到達客戶手中不進行考慮。因此，對于分期銷售行為來說，能夠有效的降低延遲納稅和墊付稅款的情況，對于節約成本也具有較好的效果。而對于簽訂合約的方式銷售貨物的行為來說，在銷售過程中，企業能夠通過簽訂的合約對購買方進行制約。需要注意的是，企業要在合同中加入還款日期，同時還要加入超過還款日期后的懲罰條款。通常來說如果超出還款日期在10天內，要支付固定的少量違約金，而如果超過10天可以按照2%追加違約金，如果超過了三十天，要按照3%來追加違約金。這種方式有效的督促了購買方能夠盡早還款，同時，還可以將違約產生的折扣金額進行增值稅的抵扣。
（三）企業采用委托代銷方式銷售貨物的稅務籌劃委托代銷方式也是比較主要的一種銷售方式。目前，委托代銷主要有兩種方式，一是手續費代銷方式，該方式的委托方要向受托方繳納手續費；二是買斷代銷方式，該方式通過訂立合同，受托方按照合同規定向委托方繳納貨款。企業在選擇具體的代銷方式時，要根據自身的實際情況進行選擇，確保稅后籌劃的合理性。
三、從計算產品庫存損耗的角度開展稅務籌劃
企業在生產銷售活動中，經常要產生非正常的產品損失，而計算產品庫存的損耗工作對于稅收籌劃也非常重要。在實際工作中，稅務部門對產品非正常損耗的進項稅計算管理比較嚴格，如果企業發生存貨損耗后，沒有進行相關的進項稅額轉出，那么通常要受到稅務罰款。因此，企業要對相應的計算庫存損耗工作引起重視，要對庫存損失進行及時處理，最終避免稅務風險。目前，針對庫存損失采用的稅收籌劃方式主要有存貨報廢和存貨賤賣兩種方法。通常情況，存貨賤賣稅收籌劃方法具有更好的合理性。
四、結束語
在企業銷售中，良好的稅務籌劃工作能夠有效的節省企業的經濟成本，提高企業的經濟效益。目前，我國正處在稅務改革的轉型期，企業稅務管理部門要對稅務改革工作引起重視，在企業銷售的財務活動中，從增值稅分攤方法、采取不同的銷售模式，產品庫存損耗等角度積極開展稅務籌劃工作，從而為企業的良好發展做出貢獻。
參考文獻
[1]王新南.淺談企業銷售增值稅稅務籌劃的方法與建議[J].財經界(學術版)，2013，03:225-226.
[2]郭東方.增值稅稅務籌劃原理及其應用探討[J].企業導報，2012，16:112-113.
關鍵詞:建筑安裝企業;增值稅轉型;稅務籌劃
中圖分類號:F8
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)08-0169-02
2008年11月5日,我國國務院第34次常務會議通過了增值稅轉型改革自2009年1月1日起在全國范圍內開始正式施行的決議,這一政策的開始執行標志著我國增值稅改革向前邁出了可喜的一步,這一改革一定會給我國宏觀經濟的發展帶來積極而又重大的影響。與此同時,增值稅轉型改革還能夠消除當前生產型增值稅稅制所決定的重復征稅的不良要素,使企業所承擔的設備投資稅負減少,這不僅對我國政府刺激內需與鼓勵投資帶來了有利的影響,而且在促進企業的科技創新、加快產業結構調整、轉變經濟增長方式等方面都產生了積極的作用。增值稅轉型改革的開始對于不斷提高我國企業的發展后勁、提高我國企業的競爭力與抗風險能力都有一定的推動作用,對于我國企業克服當前美國次貸危機所帶來的負面因素的影響,起到十分有利的作用。
1 增值稅轉型的主要內容
根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同,增值稅可以分為以下三種類型:生產型、收入型以及消費型。自1994年稅制改革以來,我國實行的一直都是生產型的增值稅,而這次增值稅轉型則指的是將我國企業的增值稅由生產型向消費型轉變,此次增值稅轉型的內容主要包括以下五個方面:
第一,取消了原增值稅暫行條例中第十條第一款的規定:購進固定資產不得從銷項稅額中抵扣。而是進行了以下修改:自2009年1月1日起,在維持現行增值稅稅率不變的前提下,允許全國范圍內(不分地區和行業)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備、固定資產所含的進項稅額,未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。當然,購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇除外。這樣有利于推動企業的固定資產投資,增加企業在固定資產在使用壽命期間的利潤。
第二,取消了進口設備增值稅的免稅政策以及外商投資企業采購國產設備所享有的增值稅退稅政策,這一政策的取消有利于鼓勵我們民族企業的自主創新精神,促進我國企業加強設備自主生產的道路。這一政策的取消還有利于我國裝備制造企業的發展,在此基礎上,出口型生產企業還能夠使抵扣的進項稅額進行增加,這樣就降低了外貿企業的出口成本,提升了我國企業在國際市場上的競爭力與中國產品的品牌形象。
第三,對小規模納稅人不再進行工業和商業的區分來設置不同檔次的征收稅率,而是將小規模納稅人的征收率進行了降低至3%的稅率統一,這一轉變對我國中小型企業的發展是極為有利的――提升了我國中小企業的競爭力。將礦產品的增值稅稅率從13%提高至17%,這一改變有利于我國政府運用宏觀的稅收政策來進行資源的開發利用以及我國環境的有效保護,從而實現我國社會的可持續發展。
第四,根據財政稅收[2008]第170號《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》中的相關規定,銷售本企業使用過的2009年1月1日以后購進的或者自制的固定資產的,應當按照適用稅率征收增值稅,不再免征增值稅。第五,本次實行的新的增值稅條例取消了之前暫行條例關于廢舊物資發票抵扣稅款的相關規定,這改變意味著我國政府對廢舊物資發票作為抵扣憑證的管理將更為趨于規范化,其目的就是減少人為因素對該項規定的利用,防止我國國家稅款的流失。
2 建筑安裝企業應對增值稅轉型的稅務籌劃分析
2.1 關于建筑安裝企業混合銷售行為稅收籌劃
根據中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則(財稅[2008]50號)中第五條與第六條的有關條文規定,納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售的行為,應當分別核算貨物的銷售額以及非增值稅應稅勞務的營業額,并且要根據其銷售貨物的銷售額來計算企業的繳納增值稅,非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;沒有進行分別核算的,要由該企業的主管稅務機關核定其貨物的銷售額。根據這一條文的有關規定,如果建筑安裝企業的增值率在臨界點范圍之下的,一般而言不用進行分開核算,反之,如果建筑安裝企業的增值率在臨界點范圍之上的就要進行分開核算。如果建筑安裝企業的增值率比較高,而且該建筑安裝企業更新設備和購入的固定資產比較少,那么在不影響建筑安裝企業資質以及業務的前提下,可以考慮將該建筑安裝企業轉化為小規模納稅人,統一按照3%的稅率進行增值稅的征收工作,從而獲得稅收減少方面的利益。
2.2 建筑安裝企業購進設備的稅收籌劃
我國稅法規定的所有增值稅一般納稅人都可以抵扣其新購進設備、固定資產所含的進項稅額,因此,作為一般納稅人的建筑安裝企業,當其涉及到設備更新的時候,建筑安裝企業購進的固定資產的進項稅也可以進行合理的抵扣。在這種狀況下,建筑安裝企業如果在購進設備時,建筑安裝企業需要同時向銷售方支付一定的技術轉讓費時,不妨采取多支付設備費、少支付或者不支付技術轉讓費的方法,也就是將技術轉讓費隱藏在建筑安裝企業的設備價款中,那么建筑安裝企業就可以實現多抵扣設備進項稅、少繳納增值稅的目的。
2.3 建筑安裝企業價外費用的稅收籌劃
稅法規定營業稅的營業額為納稅人從購買方取得的全部價款和價外收入,即為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。對建筑安裝企業而言,營業額為建筑安裝企業向建設單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之處收取的各種費用。如果納稅人采取較低的定價、盡量降低價外費用,減少不必要的收費,就可以降低應納稅額,或者將價外費用轉化為較低稅率就可以達到節稅的目的。
比如,建筑企業可以利用自己在采購建筑原材料方面的優勢,購買高性價比的原材料和其他物資,從而節省這部分支出,使成本降低。
案例:建筑施工企業A為建設單位B建造一座房屋,承包價為2000萬元。合同約定:由建設單位B購買工程所需要的材料,價款為2000萬元。
建筑施工企業A應納營業稅稅額為:(2000萬元+2000萬元)×3%=120萬元
經過籌劃,建筑施工企業A與建設單位B達成協議,由A進行原料、物資采購,由于A有相關的采購渠道,能夠以1600萬元的價格購買到符合要求的建筑原材料和物資,那么:建筑施工企業A應該繳納的營業稅額為:(2000+1600)萬元×3%=106萬元。
經過籌劃,甲企業可以少繳營業稅=120-108=12(萬元)
3 結束語
2009年1月1日所實施的增值稅轉型,改革力度很大,涉及的面比較廣,變動幅度比較大。此次增值稅的轉型有利于擴大國內需求,降低企業設備投資的稅收負擔,促進企業技術進步、產業結構調整和轉變經濟增長方式,增加我國企業在國際市場的競爭能力。建筑安裝企業可以通過合理安排生產經營活動來進行稅收籌劃,充分享受稅制變革給自己帶來的好處,從新的角度來尋找稅收籌劃空間,充分挖掘其潛在的市場占有率,提高獲利水平,從而獲得更大的節稅利益。需要指出的是建筑安裝企業一定是在不違反法律、法規的前提下,通過對經營、投資、理財、價外費用管理、組織形式變革等涉稅事項的精心安排和籌劃,充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策及可選擇性條款,減輕稅負,有利于實現企業財務目標。同時,建筑安裝企業要不斷規范財會制度,健全管理體制,提供真實可靠的信息資料,從而保證稅收籌劃的成功實施,實現涉稅零風險。
參考文獻
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關鍵詞：增值稅；納稅籌劃；深化增值稅改革；稅務風險
一、深化增值稅改革背景及增值稅納稅籌劃概述
為有效減輕市場主體的稅費負擔，激發市場活力，我國開始著手進行增值稅改革。2016年5月，全面推開“營改增”政策，2018年4月，國家稅務總局和財政部聯合下發文件將增值稅稅率下調1%，2019年3月，在兩會報告中明確提出將制造行業16%的增值稅稅率降至13%，交通運輸業和建筑業的增值稅稅率10%降至9%，并針對生活服務業推出了一系列增加抵扣的配套措施和政策。這一系列政策的實施共同構成了深化增值稅改革的政策背景。增值稅納稅籌劃主要是指在遵守增值稅相關稅收法規政策的前提下，對企業的增值稅涉稅業務進行統籌規劃和安排，以實現延遲納稅、降低稅負或者降低涉稅風險，確保企業價值最大化管理目標的實現。一般來說，增值稅稅收籌劃應當具備四個基本特點：一是風險性特點，即企業在進行增值稅納稅籌劃時都具有一定的風險因素；二是合法性特點，即增值稅納稅籌劃必須以嚴格遵循國家稅收法規為前提；三是適應性特點，即企業所制定的納稅籌劃方法和方案應當可以隨著稅收法規政策調整而不斷優化改進；四是規劃性特點，即增值稅納稅籌劃需在業務發生之前提前進行預測和方案設計。
二、深化增值稅改革背景下企業進行增值稅納稅籌劃的積極意義
深化增值稅改革政策的實施，宏觀上能夠為產業結構轉型升級及降低企業稅負具有重要作用，但是從微觀角度來說，卻從多個角度對企業產生了雙面性的影響，從而使得企業進行增值稅納稅籌劃更具有積極意義，主要表現在：一是在深化增值稅改革背景下，企業的納稅環境發生了較大變化，只有實施科學合理的增值稅納稅籌劃，企業才能有效適應新的納稅環境，降低各種涉稅風險；二是在深化增值稅改革背景下，稅收政策、稅率變動較大，并且新的稅收優惠政策細分類較為復雜，在涉稅業務中一旦掌握不全或者不熟悉，企業面臨的多繳稅或者少繳、漏繳稅的機率增大，稅務風險增加，只有實施科學的增值稅納稅籌劃才能合理規避稅務風險；三是有利于改善企業的稅務管理水平，隨著各項增值稅改革政策的實施，企業總體的稅務管理難度增加，增值稅作為企業稅務管理的重要組成部分，對其進行體系化的籌劃，可以有效改善企業的稅務管理水平。
三、深化增值稅改革背景下企業進行增值稅納稅籌劃的方法和具體措施
如上文所述，在深化增值稅改革背景下，企業實施科學有效的增值稅納稅籌劃政策可以從微觀上多方面對企業產生積極意義，那么在實務中企業可以采用哪些方法和具體措施來進行增值稅納稅籌劃呢？
（一）進行增值稅納稅籌劃的一般方法在進行增值稅納稅籌劃的過程中，企業可以采用的一般方法主要有五種：一是充分利用稅收優惠政策，即國家為了鼓勵和扶持特定行業或者區域時，會對該行業或區域制定和實施相應的增值稅減、免、退、抵等政策，在實務中企業要結合相關優惠政策對相關涉稅業務進行相應的規劃和安排，以享受這些優惠政策，降低稅負；二是推遲增值稅的繳稅時間以獲取該部分資金的時間價值，即在不違背增值稅稅收法規政策的前提下，可采用一定的籌劃方法來延遲增值稅的繳納時間，從而來緩解自身的流動性，降低財務風險；三是通過扣除技術來進行增值稅納稅籌劃，以降低稅負，即在實務中企業可以通過縮小增值稅計稅稅基的方式來調整納稅金額降低稅負；四是采用對計稅依據進行分割的方法來實現稅種或稅負的計稅依據相互分離，從而防止稅率爬升來降低稅負；五是通過強化發票管理的方式來進行籌劃，即通過制定嚴格科學的發票管理制度來確保企業獲取足額的可抵扣進項稅發票來降低增值稅稅負。
（二）可以采用的增值稅納稅籌劃具體措施結合增值稅納稅籌劃的一般方法，結合增值稅涉稅業務的具體環節，建議企業從如下角度采取具體措施對增值稅進行納稅籌劃：1.對增值稅銷項稅可以采取的籌劃措施企業在進行增值稅納稅籌劃過程中，對于銷項稅的籌劃主要以縮小稅基和降低稅率為主：一是通過縮小稅基來降低企業的銷項稅。在實踐中結合國家稅務總局在《增值稅專用發票使用規定》中要求企業的專用發票應當按照增值稅納稅義務的發生時間開具。據此可以結合實際情況，當企業的議價能力不強時，對方有可能會延遲多次支付貨款，此時企業應當考慮避免一次全款開票，而是結合對方支付款項的時間進行多期開票，這樣就可以將企業支付增值稅稅款的時間向后推遲至每次收到貨款的時點，獲取該部分資金的時間價值。二是通過降低稅率的方式來降低銷項稅。通過降低增值稅稅率的方式來降低銷項稅，可從兩個角度進行籌劃：一方面是對于具有多元化收入的企業，若其收入適用的增值稅稅率不同，應當在進行財務核算時進行區分，并進行相互獨立的核算，以使用其各自的稅率，從而來降低企業銷項稅的總體稅率；另一方面則是對通過對納稅人身份進行選擇來降低稅率，即小規模納稅人和一般納稅人適用的稅率差別較大，小規模納稅人稅率低，但是不可以抵扣，一般納稅人稅率高，但是可以進行進項稅抵扣，據此企業可以通過計算二者銷項稅的無差別平衡點來計算平衡點的進項稅抵扣率，當抵扣率低于平衡點抵扣率，則可以考慮選擇小規模納稅人，反之則應當選擇一般納稅人身份。該無差別點的計算公式如下：銷售額*增值稅稅率*（1-抵扣率）=銷售額*征收率（小規模納稅人），套入企業適應稅率即可計算出平衡點時的進項稅抵扣率。2.對增值稅進項稅可以采取的籌劃措施企業在增值稅納稅籌劃過程中，對于進項稅可以采取的籌劃措施主要有：一是通過對供應商進行篩選來增加抵扣率。對于一般納稅人來說，增加進項稅的抵扣率能夠較為直接地降低企業的增值稅額，而進項稅抵扣的關鍵在于企業采購原材料過程中能否從供應商取得合格的進項稅專用發票，因此要想從提高進項稅抵扣率角度來降低增值稅稅負，必須要對原材料和設備的供應商進行仔細的篩選，對條件基本相當的供應商進行選擇時，盡量選擇信用較好的一般納稅人身份的供應商，從源頭上提高進項稅抵扣率。二是通過強化發票管理來增加進項稅抵扣額，實現節稅。在日常的運營管理過程中，企業應當結合深化增值稅改革的相關稅收政策法規和優惠政策，重新制定嚴格的發票管理制度，確保企業在差旅、培訓以及會議等日常的瑣碎業務中盡可能取得增值稅專用發票，最大限度地提高企業的進項稅抵扣額，以此降低增值稅稅負。三是通過加速對存量資產以及設備的更新速度來延遲納稅，降低短期內的稅負。按照目前增值稅稅收法規政策的規定，企業的增量資產可以進行增值稅的進項稅抵扣，因此當企業有擴大規模或者設備的更新改造需求時，在資金條件允許的情況下，盡量提前進行資產的采購或者設備的更新改造，從而增加企業在短期內的進項稅抵扣額，實現降低稅負的籌劃目標。值得注意的是，采用該方法進行納稅籌劃時，需要關注企業增值稅的銷項稅額以及留抵稅額，因為在增值稅率兩連降的前提下，業務量較大的企業一般會出現大量的留抵稅額，留抵稅額只是占用了企業的資金，不會產生價值，此時需要企業有效控制存量資產以及設備的更新改造速度，確保留抵稅額能夠優先及時抵扣完。
關鍵詞：商業企業；增值稅；稅務籌劃
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
收錄日期：2012年3月14日
一、稅務籌劃
所謂稅務籌劃，是指在不違反國家有關法律和國際慣例的前提下，根據政府的稅收政策導向，通過對經營活動進行事前的籌劃和安排，優化選擇納稅方案，盡可能減輕稅收負擔，爭取稅后利潤最大化或現金流量最大化綜合方案的納稅優化選擇。進行有效的稅務籌劃，不僅可以為企業帶來直接的經濟利益，也可以提高企業的稅收法律意識和管理水平。
隨著市場經濟體制的日趨完善，稅收籌劃已成為企業經營管理過程的重要組成部分。增值稅是我國的主體稅種，根據不同的納稅人設定了不同的稅率和稅收優惠政策，為企業進行稅務籌劃提供了客觀的條件。特別是商業企業增值稅占企業整體稅負的50%～60%以上，對增值稅進行有效的稅務籌劃意義非常重大。
二、增值稅稅務籌劃的具體方式、方法和效果
1、增值稅納稅人類別的稅務籌劃。根據稅收相關法律、法規規定不同的類別納稅人適用不同的稅率和不同的征收方法，這就為納稅人進行稅務籌劃提供了空間。就商業企業而言，可以根據企業自身情況，在一般納稅人或小規模納稅人之間作出選擇。通常情況下，小規模納稅人的稅負較重，但如果銷售的商品毛利率較高或購進的貨物較難取得增值稅專用發票，也就無法進行進項稅抵扣，則小規模納稅人稅負相對較低。
在具體的籌劃中可以采用不含稅增值率判別法、可抵扣進項占不含稅銷售額的比重判別法、含稅進貨金額占含稅銷售比重等方法進行測算，決定何種納稅人身份對企業有利。下面主要闡述不含稅增值率的判別法：
在稅率相同的情況下，稅負的高低主要取決于企業取得進項稅額的多少或增值率的高低，增值率與進項稅額成反比，與應納稅額成正比。計算公式如下：
增值率=（不含稅銷售額-不含稅進項金額）/不含稅銷售額
如果一般納稅人稅率為17%，小規模納稅人稅率為3%時，則納稅平衡點為增值率為17.65%，此時兩種納稅人稅負相等；當增值率低于17.65%時，小規模納稅人稅負重于一般納稅人；反之，則小規模納稅人稅負輕于一般納稅人。
在企業設立之初通過稅務籌劃合理選擇納稅人身份，并根據相關規定作好納稅人準備。
2、進項稅額抵扣的稅務籌劃。增值稅實行的是憑票抵扣制度，作為一般納稅人只有取得合法、可用于抵扣的票據，才可以在納稅申報時進行抵扣。對一般納稅人的商業企業來說，進項稅額的稅務籌劃主要是供貨方的選擇。稅法規定一般納稅人從一般納稅人購進貨物，供貨方可以開具增值稅專用發票，購貨方可以抵扣進項稅額。一般納稅人從小規模納稅人購進貨物，如果購進的是農產品，憑普通發票可以計算進項稅進行抵扣；如果購進的是一般貨物，小規模納稅人委托稅務機關代開增值稅專用發票，可以按專用發票上列明的稅額進行抵扣，否則，供貨方小規模納稅人自己開具的普通發票，不能作為一般納稅人抵扣稅款的憑據。因此，企業進貨時，必須考慮進貨發票抵扣的不同情況，謹慎選擇供應商。
增值稅一般納稅人從小規模納稅人購進貨物不能進行稅款抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補因不能抵扣進項稅款而產生的損失，就需要小規模納稅人在價格上給予一定的優惠作為抵補，這樣從小規模納稅人處進貨才有利，否則一般納稅人從小規模納稅人購進貨物稅負可能會加重。
作為一般納稅人商業企業在采購貨物的時候，無論是從一般納稅人還是從小規模納稅人購進，都要計算比較銷售價格以及增值稅的影響，以從哪些單位采購能更多地獲得稅后利潤作為選擇的總體原則。
對于小規模納稅人的商業企業因不存在抵扣進項稅的情況，在選擇供應商時也需要注意，增值稅作為價外稅，當供應商報價為不含稅的情況下，報價相同時小規模納稅人從小規納稅人購進貨物稅負較輕。
3、采購結算方式的稅務籌劃。對于商業企業采購時所采用的結算方式，主要有兩種：一種是現金采購，另一種是賒銷。無論采用那種結算方式，作為采購方稅務籌劃的基本原則都是在稅法允許的范圍內，盡量采取有利于本企業的結算方式，延遲付款，為企業贏得無息貸款。
增值稅相關法律規定，增值稅一般納稅人取得專用發票，必須自該專用發票開具之日起180天內到稅務機關認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣。未在規定時間認證和申報抵扣進項稅款以后不允許抵扣。因此，商業企業可以按如下方法進行稅務籌劃，第一：在采購合同簽訂時，與供貨商協議采用賒購的方式或分期付款的方式，以盡可能延緩貨幣資金流出的時間，取得貨幣資金時間價值；第二：與供應商協商盡可能早地提供增值稅專用發票，使進項稅額的抵扣時間提前，減少當期增值稅義務。企業可以在減少當期現金流出的前提下，達到效益最大化的目的。
4、銷售方式的稅務籌劃。商業企業在銷售過程中，為了達到增加銷售額、吸收消費者的目的，可以采用多種促銷方式，如返還現金、禮卷、積分卡、打折等等，不同促銷方式下，企業取得的銷售額不同，相關的稅負有差異，企業獲取的利潤也不一樣。所以，企業在策劃促銷方案時必須結合稅務籌劃一并進行，否則可能達不到預期促銷的目的。
如A百貨商場準備十一黃金周開展促銷活動，商品毛利率35%，現有三個方案：方案一，讓利25%銷售，即7.5折銷售；方案二，滿100元贈送25元購物券；方案三，返還25%現金。假如消費者同樣是購買價值為100元的商品，成本為65元，在不同的促銷方式下商場的稅負和利潤水平如下：
方案一：讓利25%銷售。根據增值稅暫行條例的相關規定，讓利銷售這種促銷方式，折扣額和銷售額開在同一張發票上的，可以按折扣后的凈額計算增值稅。企業應稅情況及稅后利潤情況如下：
應納增值稅=100×75%/1.17×17%-65/1.17×17%=1.45元
城建稅及附加=1.45×（7%+3%）=0.15元
會計利潤=100×75%/1.17-65/1.17-0.15=8.40元
稅后利潤=8.40×（1-25%）=6.30元
方案二：滿100元贈送25元購物券。根據增值稅暫行條例的相關規定，銷售貨物按照全額計算增值稅，贈送購物券方式銷售的贈送部分視同銷售，也需要計算繳納增值稅。企業應稅情況及稅后利潤情況如下：
應納增值稅=（100+25）/1.17×17%-（65+13）/1.17×17%=6.83元
城建稅及附加=6.83×（7%+3%）=0.68元
會計利潤=（100+25）/1.17-（65+13）/1.17-0.68=39.49元
稅后利潤=39.49×（1-25%）=29.62元
方案三：返還25%現金。對于返還的現金的促銷方式，返還部分不屬于視同銷售的范疇，只需要代扣代交個人所得稅。企業應稅情況及稅后利潤情況如下：
應納增值稅=100/1.17×17%-65/1.17×17%=5.09元
城建稅及附加=5.09×（7%+3%）=0.51元
應替顧客繳納個人所得稅=25/（1-20%）×20%=6.25元
會計利潤=100/1.17-65/1.17-0.15-25=4.76元
稅后利潤=4.76×（1-25%）-6.25=-2.68元
從上面分析的結果可以看出，方案三最不可取，方案一或方案二都可以選擇，具體要根據商場促銷的最終目的進行選擇。對于不同商業企業可能促銷的目標不同，各種促銷方案也就沒有最優方案，只有選擇最適合的方案才是最好的方案。
5、銷售價格的稅務籌劃。商品的銷售價格的制定對商業企業至關重要，在市場經濟條件下，納稅人有自由定價的權利。納稅人可以利用定價的自由權，制定“合理”的價格，獲得更大的銷量，從而獲得更多的收益。在銷售價格的稅務籌劃中，需要特別注意價格的高低對商業企業稅負可能造成的影響，同時還要結合當地消費水平及購物對象承受能力，否則可能銷售價格提高了，銷售量卻減少了，有可能導致總收入水平下降，使企業的利潤受到影響。
三、結論
稅務籌劃作為納稅人的一項重要的涉稅行為和理財活動，越來越受到重視，是企業戰略管理活動中一個很重要的環節，貫穿于企業設立、經營、投資等的全過程。商業企業的稅務籌劃思路的成功實現必須通過企業領導層面統籌安排，企業內部部門之間密切配合。并且在稅務籌劃的設計及操作過程中要謹慎注意規避涉稅風險，要多與稅務相關部門溝通，熟悉稅收法律法規及細則規定，了解稅務政策的導向，最大限度地合理節稅避稅。
主要參考文獻：
[1]蓋地.稅務籌劃學.中國人民大學出版社，2011.
關鍵詞：營改增 稅務籌劃 一般納稅人 小規模納稅人
一、高校增值稅的稅務籌劃目標
2012年“營改增”政策所涉及的高校現代服務業項目，使得高校也急需進行增值稅的稅務籌劃。
（一）稅負最小化目標
稅負最小化是稅務籌劃的最初始動因，高校“營改增”后相關項目稅率由原先的營業稅率5%改為增值稅一般納稅人稅率6%、小規模納稅人稅率3% 。根據《增值稅一般納稅人的認定管理辦法》規定，高校可以選擇成為增值稅小規模納稅人或一般納稅人，高校可以通過比較分析后選擇最小稅負納稅人類型。
（二）納稅風險最小化目標
高校增值稅稅務籌劃另一目標是準確估算納稅風險并使之最小化。高校增值稅稅務籌劃受稅收政策階段性調整與變動、高校內外部環境等因素影響，為避免稅務籌劃失敗給高校帶來的經濟與聲譽損失，稅務籌劃時需認真實施納稅風險最小化目標。
（三）資金使用效益的最大化目標
在當前高校擴張與內涵建設雙重需求下，如何提高資金的使用效益，是高校值得探討的一個重要課題。通過合理合法的稅務籌劃，運用延遲納稅或提早抵扣進項稅額等方法，充分挖掘資金的時間價值使高校資金效益最大化，也是高校增值稅稅務籌劃的重要目標之一。
二、擬定并分析稅務籌劃的方法
（一）擬定方法
稅務籌劃的方法中最直接也是最容易被接受的是降低使用稅率，“營改增”后，其中小規模納稅人稅率由原來營業稅稅率5%下調至增值稅小規模納稅人征收率3%，為絕大多數高校所采納。增加可抵扣進項稅額是另一種稅務籌劃方法，少數選擇了或被認定為增值稅一般納稅人的高校，應充分運用這一方法，為自身創造更多的進項稅額抵扣機會。
（二）可行性分析
要使稅負最小化，就應當選擇與之相匹配的納稅人類型。而如何恰當選擇納稅人類型，關鍵是要做好兩種“類型”在實際操作中的比較分析。
假定某高校含稅服務收入為R，選擇為小規模納稅人高校，“營改增”后納稅下降分析：
“營改增”前應繳營業稅（稅率5%）、城市建設維護費（營業稅的7%）、教育費附加（營業稅的3%），合計稅費5.5%R。“營改增”后應繳增值稅（征收率3%）、城市建設維護費（增值稅的7%）、教育費附加（增值稅的3%），合計稅費3.2%R 。小規模納稅人高校“營改增”后稅負下降率為42%。
而一般納稅人高校從營業稅率5%提高為增值稅率6%，稅率的提高可能帶來高校經濟利益的流出，因此高校應立足以往財務信息基礎，合理評價成本中能獲取增值稅專用發票抵扣的比例，通過一般納稅人與小規模納稅人均衡點測算，慎重選擇是否成為增值稅一般納稅人。
假設某高校含稅服務收入為R，可抵扣不含稅購進金額為G，購進增值稅率為T。
一般納稅人稅負：R/（1+6%）×6%-G×T+[R/（1+6%）×6%-G×T]×（7%+3%）
小規模納稅人稅負：R/（1+3%）×3%+ R/（1+3%）×3%×（7%+3%）
令兩種納稅人稅負相等，則由R/（1+6%）×6%-G×T+[ R/（1+6%）×6%-G×T]×（7%+3%）= R/（1+3%）×3%+ R/（1+3%）×3%×（7%+3%），得：G×T×（1+10%）=3%R
令T=17%，得G=16.04%R
即當可抵扣稅率為17%時，高校“營改增”項目成本中可取得增值稅專用發票的稅前金額達到并超過含稅服務收入的16.04%時，選擇成為一般納稅人稅負更低，否則應選擇小規模納稅人更有利。
三、稅務籌劃方案的實施
（一）會計處理的調整
“營改增”后一般納稅人高校，因增值稅進項稅額可以抵減銷項稅規定，操作起來相對復雜。高校資金來源多元化，核算項目繁多，“拼盤”項目使得“營改增”對高校會計核算與財務管理的影響較企業更深遠。因此，一般納稅人高校增值稅的籌劃，首先要準確設置項目，其次要相應的改變核算流程，從而理清納稅與非納稅項目，防止納稅項目與非納稅項目收支，尤其是支出混同導致的進項稅抵扣混淆，做到項目納稅與抵扣相匹配。
以蘇州大學會計核算為例，增值稅應稅項目可分為兩類，一類屬于科研性專項資金，另一類屬于社會服務收入性質資金。首先為避免收入與稅款同項目核算導致項目不能真實反映剩余經費情況的發生，增開了增值稅項目大類核算稅款，每個稅款子項目對應一個相應的納稅項目，這樣科研性質的納稅專項經費與其他非納稅項目經費就涇渭分明，項目成本支出的進項稅抵扣也清晰可辨。
對社會服務收入作了相應的核算與管理的調整，建立了倉庫管理制度，一方面規范各類材料物資的采購與管理行為，另一方面也有利于增值稅核算。核算時運用增值稅先抵扣后轉出的方法，即對用途不明的購進材料先抵扣進項稅額，在材料領用明確支出用途時再將用于不屬于納稅項目的進項稅額轉出，既有效規避超過180天認證期不能抵扣的風險，又有效理順了學校大盤經費中真正屬于納稅項目的成本性支出。
（二）對交易方的選擇
如果高校是一般納稅人，那么從其他增值稅一般納稅人單位購進貨物或服務與從小規模納稅人單位購進，其效益是不同的，由表1可知，購進增值稅進項稅率越高，意味著可抵扣稅額越多。但是除了考慮抵扣因素外，還應考慮價格情況，通常一般納稅人含稅銷售價格高于小規模納稅人，因此一般納稅人高校購進貨物或服務時，應綜合考慮進項稅率與含稅銷售價格兩種因素。
假定某高校的交易方可以是一般納稅人或者是小規模納稅人，作出選擇前可先比較從這兩者購入后自身剩余收入的大小，從而選擇能使自己資金效益最大的交易方。
設某一般納稅人高校不含稅收入為S，銷項稅率為T′，需要購進一批試劑材料，其中一般納稅人供貨含稅價格為P1，購進材料增值稅稅率為T1=17%；小規模納稅人供貨含稅價格為P2，購進材料增值稅稅率為T2=3%（可以取得增值稅專用發票）；小規模納稅人供貨含稅價為P3，購進材料增值稅稅率為T3=3%（提供增值稅普通發票）。分別測算以上含稅購進價格的均衡點。
設剩余收入Y=不含稅收入-不含稅購進價格-其他費用（Q）-城建稅和教育費附加（F）
從一般納稅人購進：Y1=S-P1/（1+T1）-Q-[S×T′-P1/（1+T1）×T1]×F
從提供增值稅專用發票的小規模納稅人購進：Y2=S-P2/（1+T2）-Q-[S×T-P2/（1+T2）×T2]×F
從開具增值稅普通發票的小規模納稅人購進：Y3=S-P3-Q-S×T′×F
1.令Y1=Y2，可得出剩余收入均衡點的含稅價格比：P1/P2=[（1+T1）×（1-10%T2）]/[（1+T2）×（1-10%T1）]
則P1/P2=[（1+17%）×（1-10%×3%）]/[（1+3%）×（1-10%×17%）]=1.1521
即當兩者含稅價格比P1/P2=1.1521時，可以任意從一般納稅人或從提供增值稅專用發票的小規模納稅人方購進材料；當P1/P2>1.1521時，選擇從能開具增值稅專用發票的小規模納稅人方購進材料，剩余收入會更多；當P1/P2
2.令Y1=Y3，可得出剩余收入均衡點的含稅價格比：P1/P3=（1+T1）/（1-10%T1）=1.1902。
也就是說，當一般納稅人與開具增值稅普通發票的小規模納稅人含稅供貨價格比P1/P3=1.1902時，一般納稅人高校可以任意選擇供貨方，當P1/P3>1.1902時，應選擇開具普通發票的小規模納稅人所得到的收益更大，當P1/P3
3.令Y2=Y3，可得出剩余收入均衡點的含稅價格比：P2/P3=（1+T2）/（1-10%T2）=1.0331。
說明同樣是從小規模納稅人供貨方購進材料，當價格比P2/P3=1.0331時，是否能取得增值稅專用發票都沒關系，而當P2/P3>1.0331時，選擇開具增值稅普通發票的供貨方能讓自己剩余收入更多，當P2/P3
如果高校是增值稅小規模納稅人，因不涉及可抵扣問題，所以只需要選擇交易方含稅總價最低的，即能使高校自身現金流出量為最小的為最佳。
（三）發票使用與管理
我國對增值稅發票，尤其是增值稅專用發票的使用與管理從領購到報稅、從開具到認證、從作廢到紅沖等程序與要求都非常嚴格，如使用與管理不當，輕則罰款，重則可以刑法處置。為此，高校財會人員應通過培訓與宣傳優化高校內部納稅環境，最大限度降低增值稅發票使用與管理可能導致的潛在風險。
四、結論
依法納稅是稅務籌劃的前提，“營改增”后高校通過稅務籌劃來減輕稅負，既是一種正當維護自身合法利益行為，也是法律意識提高的表現。由于國家稅收法律法規總是在不斷的調整變化之中，因此，高校在稅務籌劃實施過程中需時時監控出現的各種問題，既關注稅務籌劃的收益，也充分估計稅務籌劃的成本，包括稅務籌劃的機會成本，通過信息反饋實現對籌劃方案的再評價，以謀求高校長遠健康的發展之道。
參考文獻：
1.蓋地.稅務籌劃[M].北京：首都經濟貿易大學出版社，2008.
2.梁文濤.稅務籌劃[M].北京：清華大學出版社，2012.
3.全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組.稅法（I）[M].北京：中國稅務出版社，2013.
（一）增值稅納稅人身份認定的納稅籌劃。
根據進項稅是否可以抵扣，可將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，前者進項稅可以抵扣，并且使用稅率有13%與17%兩種；后者則不能進行進項稅抵扣。設α為含稅銷售額，β為含稅購貨額(注：α、β均為同一時期)，同時以17%作為增值稅一般納稅人稅率，以3%作為小規模納稅人適用稅率。
一般納稅人的稅負為：小規模納稅人的稅負為：解得：α≤80%β由此可以看出：以0.8作為一個界限，零售業購貨含稅額與同期含稅銷售額之比小于0.8時，小規模納稅人增值稅稅負較低。若兩者之比等于0.8，兩種納稅身份的增值稅稅負相同。若兩者之比大于0.8，則一般納稅人稅負較高。
如此，納稅人則可以通過這兩者的比例來選擇納稅人身份，進行納稅籌劃。同時要注意企業的財務核算制度是否健全，若要申請一般納稅人則需要將自己企業的財務核算制度建設健全。
（二）增值稅進項稅稅務籌劃。
進項稅的稅務籌劃涵蓋了以下幾點：1、供貨商的身份選擇。即選擇一般納稅人還是小規模納稅人作為供貨商，選擇供應商時必須先考慮本企業自身情況。一般來說，企業根據自己的納稅身份，選擇匹配的的企業作為供貨商是最明智的，當然這其中還要考慮供貨商的優惠政策；2、采購時間安排。企業通常應當充分考慮銷售需求、貨物價格波動、供應商納稅身份以及自身情況靈活進行選擇；3、提前進行增值稅進項稅稅額抵扣。企業在資金周轉不開時，通過開具商業承兌匯票，也可以實現當期進項稅額的抵扣，達到了及早納稅的目的。
（三）增值稅銷項稅稅務籌劃。
1、不同促銷方式下的增值稅稅務籌劃。折扣銷售和銷售折扣是大多數企業所使用的促銷手段。商場在進行促銷時，通常有三種方式：買一送一；打折銷售；返現金或者購物券。稅法依據：企業以折扣方式進行貨物銷售，增值稅計算有四種情況：在一張票據上同時標注有折扣金額和銷售數額的，應以扣除折扣后的銷售數額為基準繳納增值稅；折扣金額與銷售數額分屬不同票據的，折扣額不能被扣減；企業贈品視為銷售，應繳納增值稅；返還現金方式銷售，應按原價格計算稅金，同時應代償顧客因此產生的個人所得稅。2、不同銷售結算方式下的增值稅稅務籌劃。銷售結算方式是指企業在交易過程選擇的貨款回收方式，被廣泛使用的有預付款銷售、賒銷或分期收款、直接收款等。許多中小零售企業為了提高資金周轉，通常會要求供應商先行配送一些產品進行銷售，銷售結束后，再進行結算，同時收取供應商一定的費用。若商品銷售情況欠佳，則由供貨方無償收回貨物，不進行相關費用結算。3、根據國家法規政策進行稅務籌劃。我國在完成稅改后的增值稅稅率主要分為三類，即一檔基本稅率（17％），一檔低稅率（13%），對部分出口貨物實行零關稅。企業在實施稅務籌劃中，必須區分低稅率商品和正常稅率商品來做到有效的降低稅負，提升企業利潤。在地區方面，西北交偏遠的地方國家也有適當的稅率優惠，企業應該抓住國家的稅率優惠政策同時結合本企業的具體情況來進行稅務籌劃。
同時需要注意的是，企業在稅務籌劃中，可能稅務籌劃人員各個方面都做的很到位，但可能由于工作人員的統計計算失誤，使得企業多繳納了增值稅，或者使得企業少繳納了增值稅。這會使得企業在利潤或者企業信譽方面造成風險。從源頭上增加步入企業的門檻，提升企業進行稅務籌劃的人員水平，同時，要做好財務人員的繼續教育工作，特別是對財務人員進行定期的稅務學習，及時了解稅收政策動態，最后企業的稅務籌劃并不是一勞永逸，而是需要時刻檢查其效果的實踐性。要注重檢查稅務籌劃方案是否適合本企業，是否能給企業帶來企業價值最大化。
作者：杜好宸 單位：河南師范大學 數學與信息科學學院
關鍵詞：石油銷售 增值稅 稅收籌劃
一、石油銷售企業面臨的困境
從成品油定價機制來看，《成品油價稅改革方案》中將現行汽、柴油零售基準價格允許上下浮動改為實行最高零售價格，并將原流通環節差價中允許上浮8%的部分縮小為4%左右,這使得石油銷售企業成品油進銷差價明顯縮小，營銷管理的壓力增大。
從全球經濟大環境來看，海外疲軟對中國影響仍將偏負面。具體體現：一是海外需求放緩會削弱出口增長；二是全球流動性寬松，通脹壓力不減；三是外匯儲備資產安全問題。受全球經濟影響，國內經濟不容樂觀，這使得石油銷售企業面臨巨大的壓力,一方面國內經濟出現下滑，導致需求減少，使得石油銷售企業市場形勢十分嚴峻，另一方面國際油價起伏不定，加劇了石油銷售企業的市場壓力。
從成品油消費稅開征情況看，石油銷售企業效益壓力明顯增大。具體體現：一是成品油消費稅實行“價內征收”，使得石油銷售企業資金占壓明顯加大，利息等相關費用支出增加。二是通過成品油價格的形式收繳成品油消費稅，汽柴油每噸分別高達1400元和1000元以上,以稅代費，將成品油消費稅加在成品油價格上，勢必會抑制成品油消費。三是成品油消費稅征收金額較高，可能刺激走私油、非標油沖擊市場，從而影響和干擾正常的市場秩序。
二、稅收籌劃的意義
（一）稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內，以符合政府導向為前提，通過組織、投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項稅收優惠政策在內的政策規定，獲取最大的稅后利潤的經濟行為。
合理、合法的稅收籌劃有利于提高企業的經營管理水平和會計管理水平，有利于提高納稅人納稅意識，還有利于優化產業結構和資源的合理配置。
（二）在稅收籌劃涵義認識上存在誤區
部分納稅人對稅收籌劃存在錯誤認識：一是誤將稅收籌劃混同于避稅甚至偷稅。部分納稅人只看到了稅收籌劃節約稅款的一面，而沒有意識到蘊含在稅收籌劃之中的“大智慧”——遵循立法精神，誤認為稅收籌劃就是避稅甚至偷稅，希望通過“籌劃處理”達到少繳或不繳稅的目的，這是非常錯誤和危險的。二是誤將稅收籌劃看作最終目的。稅收籌劃是企業財務管理活動的重要一環，其運作的全過程是服從于企業財務管理活動，而后者又是企業戰略管理的重要組成部分。
三、增值稅稅種簡介
增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的稅種。增值稅稅種收入占中國全部稅收的60%以上，是目前最大的稅種。我國現行增值稅實行的是消費型增值稅，主要特點如下：一是逐環節征稅，只對增值額征稅，避免了重復征稅；二是稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續性；三是稅率檔次少，稅率簡化；四是實行憑專用發票注明稅款進行抵扣的“購進扣稅法”，征收管理嚴格。以上特點反映出增值稅具有公平、中性、透明等特點，這有利于規范稅收制度、抑制偷漏稅行為，同時也說明增值稅籌劃的空間和彈性比其他稅種要少。
四、增值稅稅收籌劃思路及策略
結合石油銷售企業的實際業務特點，增值稅稅收籌劃思路主要有：一是縮小增值稅稅基；二是充分利用增值稅稅收優惠政策。
（一）縮小增值稅稅基籌劃。
按現行增值稅暫行條例規定，增值稅應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。即：
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
=銷售額×適用稅率-購進額×適用稅率
稅基主要是銷售額與購進額之差。如果能降低銷項稅額，或者增加進項稅額，則能夠有效的縮小稅基。結合石油銷售企業實際經營情況，提出具體籌劃方案如下：
1．分解銷售額，減少增值稅銷項稅額
政策一：增值稅暫行條例規定，計算銷項稅額的銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務時向對方收取的全部價款及價外費用。價外費用主要包括向購買方收取的手續費、補貼、基金等。對于以上價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。
策略：對于隨同油銷售的包裝物，要單獨處理，不要計入銷售收入，否則就要按價外費用并入銷售額，按17%的增值稅稅率計算應納稅額，增加企業的稅收負擔。處理如下：隨油出售不單獨計價的包裝物，在出售時如屬購進時是單獨計價的，以“營業費用—包裝費”列支，如屬購進時不單獨計價的，則不需要進行單獨核算。
政策二：《國家稅務總局關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函發〔1997〕472號）規定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。
策略：石油銷售企業采用IC卡折讓銷售、加油積分返還等促銷活動時，須制定好相關的帳務處理辦法及發票管理規定，做好折讓數據的后臺處理，向客戶開具發票時，須在同一張發票上注明銷售額和折扣額，不得將折扣額另開發票。如果發票開具不符合規定，若被稅務部門發現，折扣金額不能作減少銷售收入處理，導致稅金及有關費用的增加。
2．增加抵扣額，加大進項稅額抵扣
政策一：現行增值稅制度規定，企業為生產、銷售貨物或者提供勞務而支付的運輸費用依7%計算抵扣進項稅額。
策略：企業取得運費結算單據，按照7%計算抵扣進項稅額，在節約增值稅款的同時，降低了公司營業費用。在實際操作中注意以下幾點：一是準予作為抵扣憑證的運費結算單據，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨票。二是承運人開出的運費發票上注明的勞務接受者與發票的持有人是同一人。三是準予計算抵扣進項稅額的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費和建設基金。
政策二：現行增值稅制度規定，企業購進貨物時，按購進價和適用稅率計算進項稅額。
策略：由于抵扣稅率差異，運輸費用進項稅抵扣率（7%）遠低于購進油品的進項抵扣率（17%），因此，石油銷售企業在購進油品時，盡量采用“一票制”結算，一方面可以增加進項稅抵扣，節約稅務支出。另一方面，運雜費可進入油品采購成本，以減少費用支出。
政策三：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》【國務院令[1993]124號】第十條規定，不得抵扣進項稅額有以下情況：1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；4.國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；5.本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
策略：石油銷售企業在認真貫徹增值稅暫行條例的同時，要用足增值稅相關政策，通過合理取得增值稅專用發票抵扣進項稅款，降低有關成本費用支出。可取得增值稅專用發票的主要業務如下：
1、外購商品（汽油、柴油、煤油、油、燃料油、清潔劑、加油IC卡、其他石化產品等）；
2、水費、電費、運雜費；
3、購買勞保用品、低值易耗品、辦公用品、向客戶贈送的促銷品；
4、符合財稅[2009]113號文件規定的固定資產購進。
政策四：國家稅務總局《關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函[2009]617號），就增值稅扣稅憑證抵扣期限的有關問題作出明確：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。
策略：石油銷售企業應該在取得增值稅專用發票的第一時間，完善入賬手續，同時將增值稅專用發票抵扣聯進行認證，并在當月申報抵扣，避免應扣未扣而造成企業稅款資金占用，乃至損失企業稅款。如果在規定的180天內，企業未進行認證，但又符合《關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第50號）所列示的幾種客觀原因，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。
（二）利用增值稅稅收政策進行納稅籌劃
1．石油銷售企業一般都是總機構下設若干分支機構，且分支機構分布區域較廣，經常發生貨物在總機構和分支機構之間，以及分支機構和分支機構之間移送，如果這些分支機構單獨繳納增值稅時，會發生分支機構經營情況不同而造成部分分支機構稅款較多，而部分分支機構留抵增值稅額較大。
政策一：《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發[1998]第137號）規定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：向購貨方開具發票；向購貨方收取貨款。
受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。
政策二：財政部、國家稅務總局《關于固定業戶總分機構增值稅匯總納稅有關政策的通知》（財稅[2012]9號）規定：固定業戶的總分支機構不在同一縣（市），但在同一省（區、市）范圍的，經省（區、市）財政廳（局）、國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。
策略：石油銷售企業可向省（區、市）國家稅務局申請匯總納稅，增值稅由總機構統一計算，根據銷售收入占總銷售收入的比例分配各分支機構應申報繳納的增值稅稅款，各分支機構根據分配的增值稅稅額就地繳納，能有效解決了增值稅的預留、預繳問題，起到了很好的推遲納稅效果，減少了大量的稅款資金占用，從而節約了財務費用。具體計算流程如下：
總分機構當期應納增值稅＝總分機構當月匯總銷項稅額－總分機構當期進項稅額
各分支機構銷售比例＝分支機構當期應稅銷售額÷總分機構匯總應稅銷售額×100％
各分支機構分配的應納增值稅＝各分支機構銷售比例×總分機構當期應納增值稅
2．石油銷售企業一方面銷售油品，另一方面擁有的自有車輛也消費油品，如果按照市場價對自己銷售油品，則會多繳納由銷售毛利涉及的增值稅稅款。
政策：《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務總局令2002年第2號）從2002年5月1日起，加油站通過稅控加油機加注成品油，在計征增值稅銷項稅額時，允許在當月成品油銷售數量中扣除下列項目：(國家稅務總局令[2002]年第2號)⑴經主管稅務機關確定的加油站自有車輛自用油；⑵外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油；⑶加油站本身倒庫油；⑷加油站檢測用油（回罐油）。
策略：石油銷售企業可向主管稅務機關申請將自有車輛用油從當月成品油銷售數量中扣除，按照成本價直接沖減銷售成本，由此減少由銷售毛利涉及的增值稅稅款。
面對紛繁復雜的市場環境，石油銷售企業須外拓市場，內抓管理，提升效益。本文結合石油銷售企業經營實際，對增值稅稅種如何進行籌劃提出幾點建議，以期對其他石油銷售企業有所借鑒。
參考文獻：
[1]劉青波.淺談石化企業稅務籌劃.現代經濟信息，2010（6）：124～125
[2]朱進.稅務籌劃動因分析.合作經濟與科技，2011（1）：97
關鍵詞：中小企業 稅務籌劃 籌劃策略 籌劃方法
隨著我國經濟的不斷發展和綜合國力的不斷提升，我國的中小企業如雨后春筍般迅猛成長，進一步促進了我國經濟的持續發展。稅收是國家用來調控宏觀經濟的重要手段，而企業的目的在于贏利，因而中小企業需要最大限度的降低稅務成本，實現自己最大的經濟效益。稅務籌劃正是這種既讓企業履行納稅的義務的又能享受應有的權利的節稅行為。
一、中小企業進行稅務籌劃的主要策略
（一）降低納稅額
降低納稅額可根據稅收優惠政策進行稅務籌劃，如企業所得稅對境外已繳納稅額的扣除政策，消費稅和增值稅在出口銷售時要按照相應的政策退稅。
（二）選用低稅率
目前我國征收的各種稅收中，稅率存在各種高低不同的情況，如營業稅適用于3%或者5%的稅率，增值稅適用于17%和13%的稅率，這給中小企業稅務籌劃提供了更為廣泛的空間。
（三）縮減計稅依據
納稅額是根據計稅依據進行繳納的，如計稅依據減少，納稅額就會相應減少，因而稅務籌劃可從減少應稅收入或者增加可扣除費用兩方面入手。
二、中小企業進行稅務籌劃的主要內容和方法
如何進行稅務籌劃是中小企業降低稅負成本的關鍵，中小企業進行稅務籌劃的主要內容和方法包括以下幾方面：
（一）增值稅稅務籌劃
增值稅稅務籌劃主要包括以下幾個方面：第一，對納稅人身份進行籌劃，納稅人可分為小規模納稅人和一般納稅人，這兩種納稅人由于實行不同的稅收計算和繳納辦法，而各有其優勢。一般納稅人的優勢在于：可以抵扣增值稅進項稅額，而小規模納稅人不能抵扣；銷售貨物時可以向對方開具增值稅專用發票，小規模納稅人則不可以（雖可申請稅務機關代開，但抵扣率很低）。小規模納稅人的優勢在于：不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計入產品成本，最終可以起到抵減企業所得稅的作用；銷售貨物不開具增值稅專用發票，即不必由對方負擔銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。
因此當企業的不含稅增值率低于17.65%時，一般納稅人稅負低于小規模納稅人，企業應選擇一般納稅人；但如果該企業取得的進項稅額較少，不含稅增值率大于17.65%，也就是產品的增值額很高，那么一般納稅人稅負高于小規模納稅人，則企業應選擇小規模納稅人。
在實際經營決策中，企業為了減輕稅負，實現由小規模納稅人向一般納稅人轉換，必然會增加會計成本。例如增設會計賬薄、培養或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業銷售貨物中使用增值稅專用發票的問題。如果企業片面追求降低稅負而不申請一般納稅人，有可能產生因不能開具增值稅專用發票而影響企業銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務籌劃中，企業應盡可能把降低稅負與不影響銷售結合在一起綜合考慮，中小企業可以根據實際需要選擇納稅人的身份，從而降低稅負。
第二、企業投資方向及地點。我國現行稅法對投資方向不同的企業制定了不同的稅收政策。如現行稅法規定：對糧食，食用植物油等適用13%的低稅率；部分新墻體材料產品按增值稅應納稅額減半征收。出口產品退稅等規定。
（二）所得稅稅務籌劃
企業所得稅的稅務籌劃主要分為中小企業籌建和投資過程中的稅務籌劃、融資過程中的稅務籌劃、經營過程中的稅務籌劃。第一，籌建和投資過程中的稅務籌劃。要選擇有利的投資地區，如高新技術開發區內的企業有著15%的低稅率優惠；要選擇有利的投資行業，如新的《企業所得稅法》新增加了非贏利公益組織等機構的優惠政策，中小企業要充分考慮所選行業的優惠條件；選擇合適的企業組織形式，如我國目前有限責任公司要雙重征稅，合伙制企業和公司制企業實行差別稅制，因而在中小企業組建時要選擇合適的形式以降低稅負。第二，融資過程中的稅務籌劃。融資過程中包括租賃經營的稅負、向外借款的稅負、自我積累的稅負等，中小企業要根據自身的特點和風險承擔能力，綜合考慮資金的成本、收益等進行稅收籌劃，實現公司整體利益的最大化。第三，經營過程中的稅務籌劃。一是利用折舊方法和折舊年限進行稅務籌劃，其中折舊年限取決于公司固定資產使用年限，折舊方法可由會計人員自行選擇，使固定資產的折舊有了很多人為因素，從而為稅務籌劃提供了較為廣闊的空間；二是利用存貨計價方法進行籌劃，存貨實際成本的計算方法可以通過加權平均法、先進先出法等，不同的計價方法可引起銷售成本的不同，中小企業要選擇一種合適的計價方法，從而使應繳納的納稅所得額最小。
（三）營業稅稅務籌劃
營業稅的稅務籌劃主要包括應稅項目定價的籌劃和營業行為的籌劃。在應稅項目定價籌劃中，由于消費稅、增值稅規定的應稅項目與營業稅規定的應稅項目不同，且營業稅征稅項目主要是服務業，價格也都是明碼標價的，而在具體的貨物銷售中，可經過買賣雙方議價來確定最終價格，這就為中小企業在申報營業稅時少納稅提供了可能。在營業行為的籌劃中，如現實中多個企業合作建房，由于存在“以物易物交換”和“雙方共同組建一個聯營房”兩種方式的不同，最終導致繳納的營業稅不同，因而中小企業要選擇合適的營業行為以降低稅負。
三、中小企業進行稅務籌劃的主要方法舉例
（一）形式轉化籌劃法
形式轉化主要是在投資環節中轉化投資的形式，這能夠為企業帶來一定的收益。例如：2011年，A、B兩個企業共同投資創立了一個合作企業C，A企業有兩種投資方案，一是將已使用的2010年買進的機器設備以1000萬元的作價作為注冊資本投入，通過商標權作價1000萬元轉入投資的企業C。二是通過商標權作價1000萬元進行注冊資本的投入，將已使用的2010年買進的機器設備進行1000萬元的作價轉入投資的企業C。根據《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》規定2003年1月1日以后對不動產或無形資產投資入股進行投資利潤的分配，且共同承擔投資風險的企業行為，不征收營業稅。《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》中規定，自2009年1月1日以后銷售自己使用過的2009年以后自制或購進的固定資產，要按照適當的稅率進行征收增值稅。根據以上規定，第一種方案中轉讓需要繳納營業稅=1000×5%=50萬元，繳納教育費、城建稅附加=50×（3%+7%）=5萬元，注冊資本不需要交稅；第二種方案中轉讓需要繳納增值稅=1000×17%=170萬元，繳納教育費、城建稅附加=170×（3%+7%）=17萬元，注冊資本不需要繳納營業稅。第二種方案比第一種方案多繳納187-55=132萬元。
（二）組織形式籌劃法
企業在組建時不同的組織形式所涉及的稅種也不同，從而造成納稅額的不同。如某牛奶有限公司想要投資建設一個原料加工企業，該有限公司需要繳納的所得稅為1000萬元，使用的所得稅稅率為25%，但是該原料加工企業在創立初期因為經營和技術問題面臨巨大虧損，每年的虧損額為100萬元，且已投入大量的科研費和設備費。如設立的是子公司，那么虧損的100萬元可在以后每年的利潤中抵減；如果設立的是分公司，虧損額可以合并抵減該有限公司當年繳納的所得額，從而可以少繳納所得稅100×25%=25萬元。
四、結束語
稅務籌劃是在稅法允許的范圍內根據政府稅收政策導向為前提，充分利用稅法對稅收的各種優惠對企業的財務活動進行科學有效安排和規劃，從而減輕稅負的一種行為，它的目標是減輕企業的稅務，從而保證企業經濟效益的最大化。中小企業在進行稅務籌劃時要主要有稅額、稅率以及稅據三種策略，內容包括增值稅、所得稅和營業稅的稅務籌劃，可根據企業形式轉化、資本結構、組織形式等選擇有效的稅務籌劃方式，以減輕企業稅負。
參考文獻：
[1]汪嬌柳.中小企業稅務籌劃探析[J].貴州大學學報（社會科學版），2013（10）
【關鍵詞】稅務籌劃增值稅決策方法
筆者在授課參閱《企業稅務籌劃理論與實務》(東北財經大學出版社,蓋地主編,2005年1月第一版)時,發現其中一案例存在問題,本文在分析案例的基礎上,探討稅務籌劃的決策方法。
一、案例分析
案例如下(教材P107):甲公司為增值稅一般納稅人,2003年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負責供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購進價為0.4元/度,水的購進價為1.25元/噸,均取得增值稅專用發票。甲公司應如何進行稅務籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費。
則該公司房屋租賃行為應繳納營業稅為:150×1000×5%=7500元。同時購進水電的進項稅額不能抵扣,因此應作為進項轉出,即相當于負擔增值稅:8000×0.4×17%+1600×1.25×13%=804元。該企業最終應負擔營業稅和增值稅合計為:7500+804=8304元。
方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨的賬務處理。轉售水電的價格參照同期市場上轉售價格確定為:電每度0.6元,水每噸1.75元。房屋租賃價格折算為每月每平方米142.4元,當月取得租金收入142400元,電費收入4800元,水費收入2800元。
收該企業的房屋租賃與轉售水電屬相互獨立且能分別準確核算的兩項經營行為,應分別繳納營業稅:142400×5%=7120元,增值稅(4800×17%+2800×13%)-804=376元。
該企業最終應負擔營業稅和增值稅合計:7120+376=7496元。兩方案稅負相差:8304-7496=808元。
該解答方法有以下問題:
1.兩方案本身的問題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價稅合計:142400+4800×(1+17%)+2800×(1+13%)=151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來看,承租方購買水電是用于辦公,而不是用于生產,是不能抵扣進項稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負擔費用1180元,所以對承租方來說,兩方案不具有可比性(若承租方購買水電用于生產,且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進項稅,兩方案不具有可比性)。要使兩方案對承租方是相同的,方案2中租金應降為142400—1180=141220元。以下的分析,我們可以發現,將方案2租金降為141220元,使兩方案對承租方相同時,分別簽訂轉售合同和房屋租賃合同仍優于方案1。
2.假設承租方對兩個方案沒有偏好(或沒有選擇權),教材中的解答也是錯誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負擔”的營業稅和增值稅合計,而方案2考慮的實際是“繳納”的營業稅和增值稅合計。對兩方案作不同的比較,只能得出錯誤的結論;只有對同一項目進行比較,才能得出正確的結論。
若比較兩方案“負擔”的兩稅合計。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應作為“負擔”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國家(即繳納稅款)可由轉售水電時收取的增值稅抵消,從購買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負擔”的增值稅為804+376—1180=0元,即方案2“負擔”的兩稅合計為7120元,兩方案相差8304—7120=1184元。
若比較兩方案“繳納”的兩稅合計。繳納稅款指按稅法規定的應支付國家的稅款,而購買貨物時“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營業稅7500元,方案2繳納兩稅合計7496元,兩方案相差7500—7496=4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負擔”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時強調購買購買貨物時“支付”增值稅、銷售貨物時“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國家時才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區別。
如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設計脫離了實際,在教學中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應降為141220元,這樣方案2比方案1節稅4元,仍優于方案1。
二、稅務籌劃的決策方法
稅務籌劃是通過事前的決策,實現稅收負擔最低化和稅后利潤最大化的活動。在稅務籌劃中,如何進行決策,選擇適當的籌劃方案,直接決定了稅務籌劃的成果。從上述案例中我們可以發現可以有多種方法進行稅務籌劃方案的選擇。
1.比較不同方案的現金流量。稅務籌劃本質上是一種理財活動,可以借用財務管理中比較現金流量法進行稅務籌劃決策。
兩方案均要購買水電支付價款5200元、增值稅804元,所以這部分為無關現金流量。方案1相關現金流量為:支付營業稅7500元、收取租金150000元;方案2相關現金流量為:收取租金142400元、轉售水收取4800元、轉售電收取2800元、轉售水電收取增值稅1180元、繳納增值稅376元、繳納營業稅7120元。兩方案差額現金流量為(142400+4800+2800+1180—376—7120)—(150000—7500)=1184元。
比較現金流量法是財務管理學科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。
2.比較不同方案的會計利潤。方案1的收入即為房租收入150000元;相關費用包括營業稅、水電的成本5200元和購買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計13504元,利潤為150000—13504=136496元。方案2的收入為房租142400元、轉售水電的收入7600元總計150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費用為營業稅7120元、購買水電的成本5200元總計12320元,利潤為150000—12320=137680元。兩方案之差為1184元,與前述結論相同。
在應用比較會計利潤法時要注意兩個問題:
2.1方案的會計利潤與現金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構成其收入,采購貨物時支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費用。這是增值稅獨特的稅制決定的,這一點也需要在增值稅的稅務籌劃中注意。
2.2在本例中,計算會計利潤時沒有考慮其他如折舊等費用,只考慮了與決策有關的費用,這里的會計利潤不是完整意義上的會計利潤,因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴密。
3.比較不同方案的納稅額。這是稅務籌劃決策中應用最多的一種方法。前文已計算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒考慮其他尤其是影響現金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。
三、結語
綜上所述,在稅務籌劃中,由于增值稅價外稅的特征,要注意區分負擔的稅款和應繳納的稅款。稅務籌劃的決策可以比較各方案的現金流量、會計利潤或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現金流量法。
參考文獻:
對于建筑企業來說，有效開展稅收籌劃風險防范能夠降低建筑企業稅收風險，在目前市場經濟體制的作用下，建筑企業在運作過程中其稅收籌劃風險的影響因素也逐漸變化，加之建筑企業稅收工作人員自身存在一些問題，導致稅收籌劃風險問題不斷出現。對于這一情況，建筑企業應當提高自身重視，完善相關防范對策，合理地控制稅收風險，促進建筑企業自身健康發展。
1 稅務籌劃情況分析
目前我國的建筑行業具有較大的開放性，并且同外部環境產生了非常緊密的聯系，而我國建筑行業的發展又同其他眾多領域息息相關，如設備制造、鋼鐵生產、混凝土生產等，還包括銀行業、證券業、保險業等眾多行業，因此建筑企業的生產經營活動已經受到了營改增政策的顯著影響。其因素不僅包括內在的，也包括復雜的外界因素。隨著營改增的落實，建筑企業在組織架構、運營模式及經營理念上都會受到極大影響。為實現可持續發展，建筑企業必須正確應對營改增問題，消除不利影響，抓住營改增在實施前后的機會，重新調整建筑企業經營體系，合理利用營改增方案，開源節流，降低建筑企業成本。
建筑企業的增值稅納稅籌劃涉及領域眾多，專業性和實用性較強，因此需要具有高素質、高職業素養的專業會計人員進行建筑企業增值稅納稅籌劃。在營業稅體系下，建筑企業很少接觸增值稅，并且增值稅的政策同營業稅政策比較起來差異較大，其財務工作者也不了解增值稅政策，如果直接讓建筑企業內負責營業稅納稅籌劃的工作人員負責增值稅納稅籌劃，可能會出現一定偏差，從而對建筑企業的正常運營造成風險。
由于增值稅主要采用進銷相抵的計稅措施，因此根據建筑企業進項抵扣率的不同，各建筑企業的增值稅稅負也不相同。同時，當建筑企業完全實行營改增后，公司財務應分別計算收入和成本，這就會導致核算、預算及考核等工作需要改變原有口徑。增值稅的征收管理較為嚴格，限制了進項稅發票的抵扣時間和事項，因此在管理增值稅發票、稅額、申報及繳稅等方面都會比過去營業稅體系更為嚴格，管理的難度也更大。
為更好地開展稅務籌劃工作，首先，我國的建筑公司應針對增值稅特點總結出納稅籌劃的方案，我國建筑企業應平穩應對營改增政策，針對建筑企業的納稅做出合理籌劃，從自身的多個方面進行籌劃研究，拿出具體可行的方案。其次，營改增能夠顯著提升建筑行業的市場適應能力，在復雜激烈的市場競爭當中，建筑企業應開發對外經營的能力，強化市場地位，加強盈利能力并降低建筑企業成本，提升建筑企業的整體經營質量。最后，營改增對于豐富建筑企業的增值稅納稅籌劃研究具有重要意義，本次研究利用已有成果，針對建筑企業的納稅籌劃問題進行調研，并結合我國建筑企業的特點，提出科學的納稅籌劃策略。
2 建筑企業的業務特點及涉稅分析
2.1建筑企業的業務特點
建筑企業的營改增落實后，其稅務管理將產生較大的影響。首先建筑企業的稅務管理成本將出現大幅度提升的情況，營改增后，建筑企業要購買稅控裝置以滿足增值稅發票的管理要求，這是對財務成本提升的具體因素；其次根據我國稅法規定，增值稅的專用發票需要由專人管理，而管理增值稅發票的難度較大，計算量也較多，因此建筑企業只能通過增設崗位的方式滿足這一需求，這也是增加財務管理成本的因素。此外，增值稅的管理還涉及到增值稅開票管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅報稅繳納管理以及增值稅會計核算管理等多項內容，和原本的營業稅體系比較，增值稅的管理項目提升了復雜性，因此營改增會給建筑企業的稅務管理帶來一定的不利影響。
2.2建筑企業涉稅情況
我國建筑行業具有獨特之處，其財務管理系統也相對復雜。由于我國的建筑企業獨有的特點及其高度復雜性，這也在一定程度上決定了我國的建筑企業稅務管理具有較高復雜性，建筑企業的稅收管理難度較大，但這也是建筑企業實現增值稅納稅籌劃有效性體現的機遇。
2.3建筑企業的稅務籌劃
根據我國住建部的稅負增減摸底研究可以看出，建筑行業在營改增之后?會面臨比較高的稅負，致使建筑企業的運營成本較之前有大幅度提升，因此建筑企業必須進行合理的增值稅納稅籌劃，才能有效降低建筑企業的實際運行成本，以提升建筑企業的市場競爭力，有利于長期發展。
3 建筑企業稅務籌劃方法
3.1合同方面
3.1.1拆分EPC合同
建筑企業的EPC合同通常包含了勘探、設計、采購、施工以及安裝等一系列內容，一般由具有總承包資質的建筑企業同業主簽訂合同。EPC合同沒有將設計、施工以及設備的款項分開表示，只列舉了合同總價，而某些EPC合同雖然列舉了各項清單，但沒有分別列示價款，只有總價信息。為避免因混業經營未分開核算導致從高適用稅率繳納增值稅風險，EPC項目的總承包方應同業主拆分EPC合同，將單一的EPC合同按照不同的稅率業務拆分為設計合同、采購合同以及施工合同，通過具有總承包資質的建筑企業和業主分別簽訂。
3.1.2確定不同稅率業務價款
根據“財稅（2016）36號”《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條闡述：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
EPC項目所包含的設計、采購及施工業務適用于不同的稅率，因此總承包方可以考慮通過稅率差異對增值稅進行合理納稅籌劃，也就是說，總承包方同業主通過談判確定了各類業務在EPC合同中的價款后，再將EPC合同總價款在設計、采購以及施工三部分業務間進行合理的劃分，以加大低稅率業務價款，同時降低高稅率業務價款，降低項目整體稅負。
3.2人工費用
人工費用在施工的成本當中差不多占據了百分之三十，由于人工費用一直在持續不斷的增加，因此在施工工程當中占據的比重也越來越大。怎樣才能夠抵扣人工費用，這是營改增政策全面推行之后，施工企業需要考慮的問題。在營業稅的條件下，我國有兩種人工費用稅務繳納的方式。第一種是根據某些勞務機制繳納的營業稅收，一般為百分之三的稅率。而第二種，假如人們提供的服務屬于勞務派遣，那么所繳納的營業稅收的稅率就是百分之五。營改增之后，假設企業按一般計稅繳納增值稅，稅率為百分之十一，那么按照簡易計稅，稅率為百分之三清包工的分包工程使企業的稅負增加。
3.3企業費用
由于營業稅屬于地方稅，相關人員在繳納營業稅的時候，需要到施工項目的地稅機關進行繳納，并且企業所繳納的稅額就要被地方財政的稅收所吸納。而繳納增值稅的時候，需要到當地的國稅機關進行預繳。中央財政收入的納稅稅額為百分之七十五，而地方財政收入的納稅金額為百分之二十五。這樣的現象將原本的稅收均衡打破，將原本的稅收收入劃分為三個部分，包括中央財政收入、施工企業所在地的財政收入以及工程所在地的財政收入。而這嚴重影響了地方政府的稅收，同時也增加了異地承接工程的難度系數，而且企業在經營的時候，也要投入更多的經營費用。
一般情形下，施工企業系異地作業。營改增政策推行之后，在工程項目所在地的國稅機關預繳增值稅，在工程項目所在地的地稅機關對附加稅進行繳納，在機構所在地的國稅部門認證進項稅票，并清繳和匯算增值稅。再加上要傳遞和收集以及認證票據清算稅金、建立各種臺賬，而這龐大的工作量，就需要施工企業投入大量的人力、物力和財力，這大幅度增加了施工企業的整體管理費用，給施工企業造成了很大的經濟負擔。
3.4供應商選擇方面
3.4.1含稅報價相同的供應商選擇
第一，應選擇規模較大且具有良好信譽的供應商。在相同的含稅報價下，對同一類型供應商可提供具有適用性的發票類型，按照建筑企業經營的規模和商業信譽因素，建筑企業應選擇具有更好信譽的商家。
第二，如果選擇增值稅稅率高的供應商，在含稅報價相同的情況下，供應商所開具發票的增值稅稅率不同，就應該選擇稅率更高的商家。
3.4.2含稅報價不同的供應商選擇
在不同類型供應商報價不同的情況下，因含稅成本不同，而和成本有關的進項稅抵扣會對計入損益的城建稅及教育費用產生直接影響，最終影響建筑企業的利潤，因此在采購過程中可以通過計算不同類型供應商之間的報價平衡點選擇最佳供應商。
3.4.3考慮運輸費用的供應商選擇
建筑企業的采購合同通常都會含有一定的運輸費，運輸費是適用11%增值稅的、不同于采購的17%稅率，因此在采購材料及設備時，供應商有兩種提供發票的方式：第一，一票制，銷售方在銷售設備或材料時開具的增值稅專用發票中不僅包含采購價格也含有運輸費用；第二，兩票制，銷售方在銷售設備或材料時就采購的價格和運輸費用進行分開計算并開具增值稅發票。在采購大型設備的時候，供應商如果是一般納稅人，和供應商簽訂采購合同就應采用一票制；如果供應商屬于小規模納稅人，在簽訂合同的時候就應該采取兩票制。
4 建筑企業稅務籌劃中的風險
4.4稅收政策的轉變
近幾年，隨著市場經濟進程的不斷推進，我國稅收政策為適應市場變化在不斷改變，稅收法規的不確定性極大地提高了建筑企業稅收籌劃的涉稅風險。一般來說，建筑企業稅收籌劃一般是在具體項目實施之前進行，而面臨國家稅收政策的多變性，很容易導致在項目未結束時，由于政策的轉變影響到項目開展前的原始稅收方案，導致稅收籌劃工作的不合理化，甚至違法。然而，大部分建筑企業未提高對于這一現狀的重視，不能實時掌握我國稅收政策的動態變化，未建設相關管理制度，導致稅收籌劃風險的不斷提高。
4.2稅務行政執法不規范
稅收籌劃的根本目的是降低稅負，其基本手段與避稅、漏稅存在實質性差異，稅收籌劃是在屬于合法手段，需要取得稅收部門的批準，但是在實際的批準過程中，由于相?P稅務部門的不規范執法手段導致風險的產生，稅法無明確的執行政策，執法人員通常根據自身經驗判斷稅收籌劃的合理性，由于存在較大的主觀原因，加之稅務執法人員的綜合素質不高，很容易導致建筑企業稅收籌劃工作的失敗。
4.3相關工作人員素質不高
在建筑企業內部開展稅收籌劃工作時，稅收籌劃的實施方案以及具體的實施手段在很大程度上有建筑企業自身所決定，從目前的實際狀況來看，建筑企業內部的稅收籌劃工作主要由財務工作人員或者會計人員負責，但部分建筑企業的相關工作人員優于缺乏專業致使，難以提高稅收籌劃工作的效率，而部分工作人員相關職業道德素質有所欠缺，導致建筑企業稅收籌劃涉稅風險不斷提高。同時，有的工作人員由于自身信息局限性，無法實時了解國家稅收政策的轉變，故難以提出有效降低風險的應對措施。
5 建筑企業稅務籌劃風險解決措施
5.1加深理解稅收政策
在營業稅時代，很多建筑企業所涉及的增值稅業務量較少，建筑企業財務人員及建筑企業領導層并不了解增值稅政策的具體施行方法。為加深建筑企業財務人員及領導部門對營改增的了解程度，建筑企業應組織財務和稅收業務人員進行相應的培訓，培訓內容主要圍繞現行的增值稅政策、實施方法以及營改增的試點行業和試點地區等。當營改增政策落實到建筑企業之后，建筑企業再針對這一政策和具體操作實施第二次培訓，最大限度地滿足建筑企業稅務工作人員對增值稅改革的知識需求，加深其理解程度。建筑企業的財務人員必須對新形勢下的增值稅政策和建筑企業自身的情況非常了解，同時加強同國家財政稅務部門的合作溝通，進一步加強對增值稅的了解程度，及時獲得新鮮資訊，積極商討納稅籌劃方案，確保方案的可行性。
5.2建立增值稅管理體系
我國建筑企業在營業稅時代沒有完善增值稅管理體系，建筑企業并不重視對增值稅的管理。增值稅管理主要涉及到增值稅發票開具管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅申報繳納管理、發票管理以及會計審核等內容，因此應建立一套完整高效的增值稅管理體系，這也是為建筑企業應對營改增不可或缺的一環。建筑企業需要在營改增之后，加強建筑企業對增值稅的管理，根據建筑企業的規模及增值稅的要求，設置專門的部門或崗位，安排專人負責此事宜，并根據增值稅的政策內容及要求建立完善的制度體系。
5.3建立稅收籌劃績效評估體系
稅收籌劃風險管理并非靜態過程，在實踐稅收籌劃的方案過后，企業應當歲籌方案的實踐水平以及風險控制管理水平進行評價，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎。現階段，企業稅收籌劃的評價標準主要包括利潤、收入、資產以及成本等基本指標進行實踐，同時，這類評定指標也是稅務機關開展核查工作的重要體系，因此在評價稅收籌劃的實踐效果時，應當保障評價指標均處于合理范圍內。另外，稅收機關在進行稅收籌劃的工作時，應當了解納稅人的實際情況，具體即為納稅人對稅收籌劃的風險控制能力以及納稅人對稅法的了解程度等，若 納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進行稅收籌劃，并引導其采用合理的方案。
5.4提高稅收籌劃人員素質
關鍵詞：“營改增” 稅務籌劃 思考
一、“營改增”時代稅收籌劃對企業的意義
2012年1月1日我國首先在上海等地的部分行業實施了營改增的試點工作，到2013年8月份在全國范圍內實現對部分行業的營改增，再到2016年5月1日營改增全面落實實施，并在房地產、建筑業、金融業及生活服務行業開始全面開展。面對營改增政策的全面實施，實施營改增政策的企業需要提前進行全方位的稅收籌劃，企業必須在做好稅收籌劃的同時，嚴格有效地制定防范措施，及時防范可能存在的稅務風險。
（1）全面實施營改增政策后，企業要進行合理的稅收籌劃，全面提高企業的經濟效益。納稅人在全面實施營改增后，在稅收籌劃上要減少稅費支出，增加企業的經營利潤，例如將原現代服務業的稅率由5%改到6%，營改增后的增值稅稅率變為6%，郵電業由原先3%的稅率改成11%，將原先的全額交納逐步實施到營改增后的層層抵扣，特別要進行稅收的籌劃工作，逐步實現企業整體稅負的減輕，進行科學合理的納稅籌劃，才能提高內部資金的使用效率，才能逐步提升綜合競爭實力。
（2）全面實施營改增，有利于降低企業的稅收風險。特別是營改增政策出臺實施后，企業的財務人員更是要逐漸全面掌握好各項的稅收優惠政策，逐漸加強納稅意識，真正實現誠信納稅，降低稅務風險。營改增政策實施后有助于提高企業內部財務人員的財務管理水平，企業應該給財務人員一定良好的發展空間，給財務人員創造良好的個人發展平臺，積極加強業務培訓工作，逐步實現企業依法納稅和誠信納稅，積極創造有利的、積極的納稅平臺，積極創造良好的內部環境，才有利于納稅企業進行依法納稅和誠信納稅。
（3）全面實施營改增政策，有助于國家積極完善稅收制度，有助于全面提高企業財務人員的管理水平。國家通過不斷地完善稅收制度，強化相關稅收相關條款，避免可能存在的稅收缺陷，積極做好預防和防范工作，有利于納稅企業全面長遠發展。2011年我國國務院就開始實施了關于營改增政策的調研，逐步完善了相關征收稅款的條款，完善了征收稅款的相關制度，將真正的稅款征收問題落實到實處，能夠真正幫助更多的行業解決實際中的問題，特別是幫助企業解決重復征稅的問題，這些都需要在實踐中得到逐步的發展。
二、“營改增”后稅務風險與管理控制
（1）營改增后的突出問題是增值稅專用發票的風險防控。現階段，有關增值稅發票的犯罪案件逐漸增多，增值稅抵扣問題有了新的發展。例如有些財務人員為了達到偷稅漏稅目的，借此機會進行發票的造假行為，從事虛開發票的違法活動，但是自從實施了完善的營改增政策后，代開發票的現象更加普遍，甚至有些人員通過此方式進行套現，進行違法亂紀的活動。針對以上的發票風險問題，財務人員應該正確運用好增值稅專用發票，明確規定其中的具體內容，才能幫助企業在財務管理上取得最佳的經濟效益與社會效益。針對可能出現的發票問題，實際工作中要嚴格遵守行業內的相關法律法規，規范地取得相關扣稅憑證，在稅務機關規定的范圍內，及時完成合法的認證工作。例如增值稅發票的管理是納稅人經營生產的具體憑證，會經常應用到專用發票進行稅款的抵扣。所以，企業要根據相關法律法規的規定進行必要的管理，避免出現虛開發票取得收入的現象，避免出現重復征稅，使風險進一步加劇。因而，納稅人應對自身的行為進行有效的約束與管理。
（2）營改增后會出現進項稅額的抵扣風險。增值稅的核算問題不僅僅出現在發票的管理上，還出現在抵扣進項稅額的問題上，因此就會導致很多的稅務風險。現階段，納稅人能夠通過掃描進項稅額實現納稅抵扣。目前根據相關該類情況的發生，我國增值稅企業要根據相關規定，進行嚴格的風險防范，應該逐漸進行增值稅稅額的有效防控，在管理上要及時表明有關增值稅稅額，特別是對購進發票的計算上要明確好相關進項稅額。相關納稅企業要仔細閱讀、并嚴格遵守相關增值稅的有關條例和細則，嚴格約束好企業的納稅行為，如果企業不能進行準確的內部核算，就無法準確提供精準的稅務資料，從而造成抵扣出現同樣的問題，即使進項稅額符合抵扣標準，也較難完成抵扣。
（3）營改增后要控制好增值稅稅務風險。新實施的營改增政策，其方案中增加了免征和退還增值稅的內容。納稅企業在享受優惠政策的同時，應逐步實施并建設好內部的風險防控機制，于實施有效的內部優惠政策的同時，積極做好內部的風險防控。尤其是存在較大風險的行業，更加需要制定有效的稅收內部管理政策。為納稅企業制定合理的政策，要從稅收實際情況入手，制定一套較為完善的財務管理優惠政策，逐步避免可能引發的稅務風險。還要在實踐中逐步完善各個行業的稅收優惠政策，將符合標準的優惠政策實施到位，嚴格按照稅務部門的要求，積極履行有關的稅收政策，做好相關的基本申報制度和流程，才能及時做到有效的風險防范和控制。
三、“營改增”后稅務籌劃策略
（1）營改增后稅務籌劃風險成因。現階段，稅務籌劃管控能夠有效地避免可能存在的風險，應該具體問題具體分析。首先，在政策的理解上要根據企業自身的綜合實力，對相關的政策進行進一步的了解，政策上的變動也會使得稅務籌劃面臨較大的風險。在籌劃進行的階段中要靈活，需要在確保經營生產活動順暢有序開展的同時，對各類型的經濟生產活動進行全面的把握，避免產生不必要的負面影響。目前，很多企業在進行內部稅務籌劃過程中，經常會出現內部管控不嚴格的問題，例如在簽訂與用戶的經濟業務合同時，由于行業的不同及相關稅率的變化，使得在簽署合同的階段，沒有能夠對有關經濟活動的金額進行準確標注，從而就會出現較高的稅務風險。
（2）營改增后稅務籌劃的科學策略。稅務籌劃的具體目標在于實現合理的減稅，這樣的目標方向完全與營改增的相關政策符合。現階段在營改增政策準確實施后，如何進行合理有效的稅務籌劃尤為重要。首先，應該充分的理解和用好相關的稅收優惠政策，特別是營改增政策實施后，仍然還會出現有關營業稅的問題，這就需要相關部門及單位進行合理的納稅籌劃管理，需要單位的負責人清楚合理地把握好相關優惠政策，選擇有效并且完善的稅收優惠政策。
（3）正確的納稅籌劃管理，需要科學地選擇納稅人的身份。特別是在繳納增值稅的環節中，要根據納稅人身份的不同，選擇不一樣的納稅籌劃形式。一方面，針對沒有應稅的企業來講，可以按照稅負的方式進行合理的稅務籌劃。另一方面，從具有一定規模的納稅人角度來講，特別是有一般納稅人身份的企業中，應該清晰地建立一般納稅人內部管理制度，建立清晰的考核考量制度，創建完善并且合理的會計核算體制，同時應該積極聘用和培養更加專業的、素質較高的專業型會計人才，才能不斷提升財務核算的質量。特別是營改增后，一般納稅人的增值稅管理較為復雜，需要投入較大的財力和物力。
（4）現階段由于市場的相關產業出現精細化的發展，產業鏈條上就會出現一系列的供應商，這些供應商在采購時，就不可避免地出現增值稅。尤其是在營改增后，增值稅的抵扣問題更是不容樂觀。因此在具體操作中，企業的各個層面需要積極開展有效的稅務籌劃，尤其在采購貨物的環節，合理進行稅款抵扣才是關鍵。
四、總結
新形勢下營改增政策的全面實施和落實，一定會產生一定的稅務風險，因此各行業需要積極應對可能出現的稅務風險，明確落實相關的營改增政策，真正、合理、有效地進行稅務籌劃，才能減少企業的納稅風險。同時，在不斷經營發展的過程中，進一步規范自身合理的納稅行為，全面減少企業納稅成本，逐步完善稅務籌劃，及時規避可能出現的風險問題，才能逐步、真正地實現企業的可持續發展。
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在工業生產中，用各種壓力機和裝在壓力機上的專用工具，通過壓力把金屬或非金屬材料制出所需形狀的零件或制品，這種專用工具統稱為模具。模具是生產各種工業產品的重要基礎工藝裝備，是能生產出具有一定形狀和尺寸要求的零件的一種生產工具，被稱之為“百業之母”。對模具采用適當的會計處理及稅務籌劃方法非常重要。本文結合現行會計制度和稅收政策，對生產用模具的稅務籌劃進行了探討，具有較強的可操作性。
一、模具的性質界定
（一）模具屬于固定資產還是屬于低值易耗品生產用模具的取得方式有外購和自制兩種。模具屬于勞動資料，生產用模具屬于固定資產還是屬于低值易耗品，主要看此模具是否符合固定資產的條件。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第19條規定：不得抵扣進項稅額的固定資產是指：（1）使用期限超過1年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具；（2）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產、經營主要設備的物品。符合以上標準的模具應當作為固定資產。屬于固定資產的，其所涉及的增值稅進項稅額不能抵扣；有些模具雖然價值很大，但往往使用時間不超過1年，這類模具屬于低值易耗品，其進項稅允許抵扣。外購材料自制模具中屬于固定資產的模具，購買該材料支付的進項稅額不允許抵扣或作進項稅額轉出；其中屬于低值易耗品的模具，其外購材料支付的進項稅額允許抵扣。
（二）模具屬于供方資產還是需方資產模具的所有權有屬供方所有和需方所有兩種類型。這里的供方是指使用模具生產產品的一方，需方是指訂購產品的一方。當然模具的使用權總屬于供方。模具所有權屬供方所有時，應該作為供方的資產，供方按前面所述標準列作固定資產或低值易耗品；模具所有權屬需方所有即模具的所有權和使用權分離的情況，主要體現在專用產品的交易上，如特殊機械配件、特殊建筑型材、形狀特殊的工具等等。模具所有權屬需方的一般情形是需方需要開發新產品，委托供方自制或購買模具并生產產品，雙方約定先由需方提供圖紙或實物，并預付部分或全部款模具款。如果供方把模具制造完成并向需方提品達到約定數量或金額時，供方需向需方返還預付部分或全部的模具款。模具的產權歸需方所有，生產使用權屬供方所有，供方不得將模具轉讓或借給他人使用，這是目前采用十分廣泛的結算方式。在這種模式下，模具的所有權和使用權是相分離的。因為所有權屬需方所有，供方只有使用權，模具應確認為需方的資產，從交易的實質上來說，即使供方因為達到約定數量或金額時返還全部的模具款，供方仍然不得將模具轉讓或借給他人使用，也就是說供方仍然沒有模具的所有權。退還預付部分或全部的模具款實際上是一種促銷行為，是一種折扣銷售，實質上并不影響需方擁有模具的所有權和模具的實際價值。基于這樣的分析，筆者認為模具所有權屬需方所有時，應該作為需方的資產，需方按前述標準列作固定資產或低值易耗品。
二、生產用模具的稅務籌劃
（一）模具所有權屬供方所有時的稅務籌劃
（1）供方取得模具時的稅務籌劃。供方外購或自制模具符合固定資產條件，應列為固定資產；不符合固定資產條件，應列為低值易耗品，其進項稅額可以抵扣增值稅。此時稅務籌劃的關鍵是要看模具的價值和使用年限。
[例1]A公司生產部門采購了5套模具，單價都在3000元以上，財務人員了解到這5套模具的所有權屬A公司，是為兩個客戶定制的，其中3套3500元/套的模具是為生產甲公司產品定制的，生產完甲公司所訂購的60噸產品后模具就報廢了，使用時間按合同書是8個月；另外2套3200元/套的模具是目前是為生產乙公司的產品訂購的，這兩套模具是通用模具，也可以用于生產其他公司的產品，使用壽命在2年左右。
只有對模具的用途、使用壽命、價值作全面的了解分析后才能作出正確的判斷。3套3500元/套的模具預計使用壽命只有8個月，可以作為低值易耗品，其進項稅額可以抵扣增值稅；另外2套3200元/套的模具可以使用2年，應該列作固定資產，其進項稅額不可以抵扣增值稅。財會人員應該更多地了解企業的生產經營環境從而制定稅務籌劃方案。
（2）供方收取模具費及模具費返還時的稅務籌劃。在模具所有權屬供方所有的情況下，模具費用應該視為一種價外費用。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第12條規定：價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代付款項及其他各種性質的價外收費。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。因為模具所有權屬供方所有，這里不能作為銷售模具處理，收取模具費實質上是對供方的一種補償，模具費是為產生銷售產品的收費，也應該是一種價外費用。需要特別說明的是，如果是國內貿易，供方企業在給需方企業開具發票時可以在增值稅發票上單列一項模具費或加在單價中；如果是出口貿易，供方企業在給需方企業開具發票時最好直接加在出口發票的單價中，這樣便于報關單、收匯水單、核銷單、發票金額一致，順利進行出口退稅。因為模具費只是一項附加費用，模具本身并未出口，如果單設一個模具費可能會造成外匯無法核銷，模具費用收入無法參與退稅。
供方返還模具費有兩種情形，一種是直接返還模具費，一種是在發票上折扣。直接返還模具款，實際上是向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，屬于《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2004〕136號文件）規定的返還利益。對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅[當期應沖減的進項稅＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率]，不征收營業稅。商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照該方法執行。《增值稅若干具體問題的規定》（國稅發〔1993〕154號文）規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，銷售方可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。作為購買方應按折扣后的余額計算進項稅額。可以看到，折扣銷售銷項稅額比直接返還模具款更能節約稅款，所以供方應該盡量選擇在發票上直接折扣的方式來進行稅務籌劃。
[例2]甲企業與A公司簽訂合同，甲企業向A公司購買工業用通用鋁型材，含稅單價23400元/每噸，雙方約定訂購5噸以下(不含5噸)另收取模具費5850元(含稅)，累計訂購5～10噸(不含10噸)退還模具費50%即2925元，累計訂購10噸以上退還全部模具費,模具的產權歸A公司所有。第一次甲企業與A公司訂購了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價稅合計)93600元和模具費5850元(含稅)。第二次，甲企業與A公司訂購了4噸，A公司按含稅單價23400元/噸向甲企業開具發票，收到貨款(價稅合計)93600元后直接返還甲企業模具費的50%即2925元。A公司按發票金額計提增值稅，將返還給甲企業的2925元列入營業費用。
這種做法很普遍，但更多的是直接把返還的模具款扣除：第一次甲企業與A公司訂購了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價稅合計)93600元和模具費5850元(含稅)時，A公司應該向甲企業開具價稅合計為99450（93600+5850=99450）元的增值稅發票，在給甲企業開具發票時可以在增值稅發票上單列一項模具費或加在單價中。第二次，甲企業與A公司訂購了4噸通用鋁型材。A公司按含稅單價23400元/噸向甲企業開具發票，收到貨款(價稅合計)93600元后直接返還甲公司模具費的50%即2925元。A公司的銷項稅額為13600（93600÷1.17×17%）元。這種情形屬于直接返還模具費，屬于國稅發〔2004〕136號文件規定的返還利益，甲企業向A公司收取返還模具費不得開具增值稅專用發票，只能開普通發票，A公司只能將返還的模具費列作營業費用。如果A公司事先作好稅務籌劃，將折扣直接在發票上體現，實收甲企業款項90675（93600-2925）元，折扣后的價稅合計為90675元。此種行為直接在發票上折扣，屬于折扣銷售，A公司可按折扣后的余額計算銷項稅額13175(90675÷1.17×17%)元。可以看到，第二種情形銷項稅額比第一種情形下的銷項稅額少425（13600－13175）元，所以A公司應該盡量選擇在發票上直接折扣的方式來進行稅務籌劃。稅務籌劃的關鍵在于：（1）A公司在與甲企業簽訂合同時，對于模具費返還要以降低產品單價的形式來體現，否則作為折扣銷售還需要取得稅務機關的認可。（2）銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，使實際不含稅單價由20000元/噸降為19375元/噸。如果不在同一張發票上分別注明，即使需方直接扣除了模具費，也要按返利來進行會計處理。如果A公司能夠按上面兩點作好稅務籌劃就可以達到節稅目的。
（二）模具所有權屬需方所有時的稅務籌劃
（1）供方代購模具并收取一定比率的代購手續費的稅務籌劃。模具外購，因所有權屬需方，供方只有使用權，從資產的定義上來說，模具應確認為需方資產，這一點與委托加工物資類似。財稅字[1994]26號代購貨物行為的條件是：受托方不墊付資金；銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該發票轉交給委托方；受托方按代購實際發生的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另收取手續費。對于代購行為，可以只交營業稅。稅務籌劃的關鍵在于：要使模具費只交營業稅就必須符合代購貨物行為的三個條件；退還模具費時銷售額和折扣額在同一張發票上；在簽訂合同時必須注明返還模具費以產品降價的形式體現。供方返還需方模具費的稅務籌劃同模具所有權屬供方所有時的方法一樣，這里不再贅述。
（2）非代購情況下產品內銷時的稅務籌劃。非代購情況即供方自制或外購模具金額與需方認可的金額并不相同時的情況。在實際工作中模具實際制造成本或采購金額與需方認可的金額并不相同，需方認可的金額高于或低于模具實際成本的現象普遍。其原因是多方面的：如確定模具費用在先，自制或采購模具在后；模具費用的確定是按社會平均水平或行情來定的，而實際市場價格是受多種因素影響并不斷變化的；供方不愿意需方知曉真實價格。非代購情況下，外購模具的增值稅發票開給供方，此時供方也需要給需方開具模具發票。此種情形不能按代購處理，手續費應視為價外費用一并計算增值稅。如供方向模具生產廠家自制或購買所需模具應該作為庫存商品，其進項稅額可以抵扣增值稅。供方向需方分別開具模具和鋁型材的發票，開具發票時可以在增值稅發票上單列一項模具費或加在單價中。此時稅務籌劃的關鍵在于購進的進項稅額可以抵扣增值稅。
[例3]甲企業認可模具款價稅合計46800元，模具的產權歸甲企業所有。其他條件與同例2相同。合同簽訂后，甲企業將認可模具款價稅合計46800元支付給A公司。A公司向模具生產廠家購買了所需模具價稅合計58500元。第一次甲企業向A公司訂購了4噸通用鋁型材，提貨時向A公司支付了貨款（價稅合計）140400元。A公司向模具生產廠家購買的所需模具應該作為庫存商品，其進項稅額可以抵扣增值稅。A公司向甲企業分別開具模具和鋁型材的發票。這時候稅務籌劃的關鍵在于購進的進項稅額可以抵扣增值稅。因為是國內貿易，乙企業在給甲企業開具發票時可以在增值稅發票上單列一項模具費或加在單價中。供方返還模具費時的稅務籌劃的方法同模具所有權屬供方所有時也相同，這里不再贅述。
（三）非代購情況下產品出口的稅務籌劃如果是出口貿易，乙企業在給甲企業開具發票時最好直接加在第一次出口發票的單價中，這樣便于報關單、收匯水單、核銷單、發票金額一致，順利進行出口退稅。模具費只是一個附加費用，模具本身并未出口，如果單設一個模具可能會造成外匯無法核銷，模具費用收入無法參與退稅。退還模具款項時應相應降低該批次的產品單價，并依此價格向海關申報，這樣能夠始終保持報關單、收匯水單、核銷單金額一致，出口退稅也就不會存在問題。稅務籌劃的思路是把模具費作為一項價外費用，一并加入到單價中進行出口退稅申報處理。
[例4]制造型中外合資的L公司所生產的產品全部出口海外，產品均需要使用模具進行生產。2005年底在清理應收賬款時發現應向客戶收取的模具費用無法核銷，此時產品早已報關出口，模具費用絕大部分已經收取，向海關申報的離岸價并未包含模具費。財務經理決定年底將這些應收的模具費按17%的稅率申報增值稅。較有代表性的一筆業務是：美國B公司向L公司購買特種規格的工業用鋁型材，離岸價8000美元/噸(不含模具費)，雙方簽訂合同約定：B公司向L公司提供需訂購產品圖紙或實物，委托L公司自制或購買模具，B公司認可模具款3萬美元并在出貨前支付，如果甲企業向L公司訂購30噸以下(不含30噸)，L公司不退還B公司模具款；累計訂購30～60噸(不含60噸)，L公司退還B公司模具款50%；累計訂購60噸及以上L公司退還B公司全部模具款（扣除已退部分）。模具的產權歸B公司，生產使用權屬L公司，L公司不得將模具轉讓或借給他人使用。貨款結算方式為信用證方式。合同簽訂后，L公司向模具生產廠家訂購了所需模具，B公司將模具款3萬美元電匯給L公司。第一次B公司與L公司訂購了20噸鋁型材，B公司向L公司開具了金額為16萬美元的信用證，L公司開具了3萬美元模具費和16萬美元出口發票，出貨后按期收到了信用證款項。因為模具并未出口，L公司只核銷了16萬美元貨款。第二次B公司又與L公司訂購了20噸鋁型材，B公司扣除1.5萬美元的模具費，向L公司開具了金額為14.5美元的信用證。出貨后L公司開具了14.5萬美元的出口發票并按期收到了信用證款項，14.5萬美元貨款也得以核銷。
2005年L公司收取的模具費共86萬美元，按匯率1：8.1計算，需計提增值稅銷項稅額101萬元人民幣。如果財務經理事先作好稅務籌劃是可以達到為公司節稅的目的：
合同簽訂后，L公司向模具生產廠家訂購了所需模具，B公司將模具款3萬美元電匯給L公司。第一次B公司與L公司訂購了20噸鋁型材的稅務籌劃的方法是：將模具款項加在產品單價中，這時的離岸價為9500[（30000+20×8000）÷20]美元/噸，注明此價格包含模具費，全部離岸價貨款190000（20×9500）美元，報關單、收匯水單、核銷單、發票金額得到統一，模具費既可以參與退稅，又不需另開模具費發票。稅務籌劃的關鍵在于：（1）L公司必須在與外方——美國B公司簽訂合同書時注明離岸價不含模具費，在第一次B公司訂購時如不足60噸需承擔部分或全部模具費，將其分攤到產品單價中，以后需退還模具費時再相應降低產品單價。L公司應向B公司提供計算依據，以免B公司誤認為L公司改變了價格。這一步至關重要，有了這樣的條款才能說明模具費用分攤的部分是離岸價的一部分，是向海關申報納稅的重要依據，也是解釋離岸單價隨著訂購數量的增加而降低的依據，否則可能被稅務部門誤認為騙取出口退稅。（2）必須在第一次交易時就記錄應收的模具費，這樣使第一次報關單、收匯水單、核銷單、發票金額一致；也便于加強財務控制，如有應收未收的模具費，從會計賬簿上就可以看出。（3）財務部門應及時核對相關合同和賬薄記錄，根據合同重新計算實際的價格，而不能僅按不含模具費的離岸價來計算。計算的依據和結果要與客戶進行溝通。
第二次B公司又與L公司訂購了20噸鋁型材的稅務籌劃方法是：將應退還的模具款項沖減收，這時的離岸單價為7250[（20×8000-15000）÷20]美元/噸，注明此價格已扣減退還模具費。向海關申報的已扣減退還模具費的離岸單價為7250美元/噸，全部離岸價貨款為145000（20×7250）美元，報關單、收匯水單、核銷單、發票金額得到統一，模具費的退還在發票中體現。稅務籌劃的關鍵在于：（1）L公司必須在第二次退還模具費時相應降低產品單價。L公司應向B公司提供計算依據，以免B公司誤認為L公司改變了價格。向海關申報時要解釋離岸單價隨訂購數量的增加而降低的依據，否則可能被稅務部門認為價格異常，騙取出口退之嫌。（2）退還的模具費必須在同一張出口發票上體現。（3）財務部門應及時核對相關合同和賬薄記錄，根據合同重新計算實際的價格，而不能僅按不含模具費的離岸價來計算，計算依據和結果要與客戶進行溝通。
