時(shí)間：2023-09-07 17:43:03
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)分工日趨于精細(xì)化。在這種情況下，我國長期存在的增值稅和營業(yè)稅“兩稅并存”的局面已經(jīng)很難適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，營業(yè)稅改為增值稅是我國稅收改革的必然方向。“營改增”稅收政策在2013年8月1日開始向全國予以推廣，將會(huì)對(duì)社會(huì)各個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過早造成較大影響。本文以施工企業(yè)為例，就營改增稅收政策對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響進(jìn)行探討。
二、施工企業(yè)“營改增”稅收政策的基本內(nèi)容
營改增稅收政策在施工企業(yè)全面實(shí)施之后，就將用稅率為11%的增值稅來代替過去稅率為3%的營業(yè)稅。主要區(qū)別在于：營改增稅收政策改革之前，施工企業(yè)的營業(yè)稅征稅依據(jù)為施工企業(yè)提供勞務(wù)的全部收入；而營改增稅收政策改革之后，施工企業(yè)的增值稅征稅依據(jù)為增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額是通過施工企業(yè)在市場(chǎng)上購買材料、設(shè)備等獲得的增值稅發(fā)票金額來予以確定，而銷項(xiàng)稅額則是由施工企業(yè)向業(yè)主提供的增值稅專用發(fā)票金額予以確認(rèn)。
三、“營改增”帶給施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的變化
1.兩種稅的含義不同
增值稅和營業(yè)稅雖然都屬于流轉(zhuǎn)稅，但是對(duì)于施工企業(yè)的意義卻各不相同，增值稅屬于國家所收取的款項(xiàng)，計(jì)稅依據(jù)是增值額；而營業(yè)稅則屬于一種納稅單位的費(fèi)用，計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額。
2.納稅主體身份及計(jì)稅方式的變化
(1)在過去的營業(yè)稅體制下，無論納稅人的規(guī)模大小，應(yīng)納稅額通過“稅率3%”乘以“營業(yè)額”即可得出。
(2)在實(shí)行“營改增”稅收政策之后，納稅人應(yīng)該要首先予以納稅資格的認(rèn)定。第一，資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行“營改增”稅收政策之后，國家稅務(wù)部門基于納稅人的規(guī)模大小來分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額低于500萬元人民幣的納稅人，以及高于500萬元人民幣的其他個(gè)人；一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額高于500萬元人民幣的納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的個(gè)體工商戶、企業(yè)，以及非企業(yè)性單位均屬于小規(guī)模納稅人。值得注意的是，一般納稅人不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人若所提供的稅務(wù)資料準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)核算健全，那么可以向有關(guān)部門申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。第二，計(jì)稅方式。小規(guī)模納稅人：計(jì)稅方式采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額不得對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，應(yīng)納稅額為增值稅征收率和銷售額一同計(jì)算出來的增值稅額。一般納稅人：計(jì)稅方式采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額被當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣之后所剩余下來的余額。
3.稅率的變化
在過去的營業(yè)稅體制下，無論納稅人的規(guī)模大小，應(yīng)納稅率均為“稅率3%”。而在實(shí)行“營改增”稅收政策之后，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅率為“稅率3%”，而一般納稅人的應(yīng)納稅率為“稅率11%”。
4.收入和稅負(fù)確認(rèn)的變化
本文舉例說明收入和稅負(fù)確認(rèn)的變化，合同總價(jià)款設(shè)定為9990萬元人民幣。在過去的營業(yè)稅體制下，營業(yè)稅=9990萬元×3%=299.7萬元。再加上3%教育費(fèi)、7%城建稅共計(jì)29.97萬元，那么實(shí)際稅負(fù)率為3.3%，本項(xiàng)稅負(fù)為329.67萬元。而在實(shí)行“營改增”稅收政策之后，首先要進(jìn)行價(jià)稅分離，分兩種情況：(1)若納稅人為小規(guī)模納稅人，那么9990萬元除以(1+3%)，可得出確認(rèn)收入為9699萬元，那么增值稅額=9699×3%=290.97萬元，再加上3%教育費(fèi)、7%城建稅共計(jì)29.097萬元，那么合計(jì)本項(xiàng)稅負(fù)為320.067萬元，實(shí)際稅負(fù)率為3,204%。(2)若納稅人為一般納稅人，那么9990萬元除以(1+11%)，可得出確認(rèn)收入為9000萬元，那么增值銷項(xiàng)稅額=9000×11%=990萬元，而實(shí)際稅負(fù)率則由納稅人所擁有的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來決定。經(jīng)過相應(yīng)計(jì)算，營業(yè)稅及附加稅負(fù)=增值稅及附加的實(shí)際稅負(fù)，只有在“6.91%×合同額=可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”的情況下才可成立；若可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額小于“6.91%×合同額”，那么營業(yè)稅及附加稅負(fù)>增值稅及附加的實(shí)際稅負(fù)；若可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于“6.91%×合同額”，那么營業(yè)稅及附加稅負(fù)<增值稅及附加的實(shí)際稅負(fù)。
5.涉稅申報(bào)所需設(shè)備有重大變化
營業(yè)稅申報(bào)是不會(huì)特殊要求軟件設(shè)備及硬件設(shè)備，但是若申報(bào)增值稅，那么一般納稅人在具有通用的掃描儀、打印機(jī)、計(jì)算機(jī)等設(shè)備之外，還需要有專用設(shè)備，包括報(bào)稅盤、金稅卡、讀卡器金稅盤、IC卡等。按國家財(cái)稅機(jī)關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。
四、結(jié)語
關(guān)鍵詞：小企業(yè)；稅收政策；建議
小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中一支不可忽視的力量，促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，對(duì)于國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展來說擁有著不可忽視的作用和意義，也是關(guān)系著民生和社會(huì)穩(wěn)定的重要任務(wù)。從改革開放以來，小企業(yè)在解決社會(huì)就業(yè)問題、推動(dòng)社會(huì)發(fā)展、技術(shù)創(chuàng)新方面就發(fā)揮了獨(dú)特的作用，但是近年來由于小企業(yè)存在著融資不易、稅負(fù)偏高以及政策支持力度不足等問題，使得小企業(yè)發(fā)展收到影響，本文從現(xiàn)行稅收政策問題方面收入，分析稅收政策不利于小企業(yè)發(fā)展的因素，并針對(duì)這些問題提出合理化的建議和改進(jìn)。
一、小企業(yè)發(fā)展困境
國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的復(fù)雜，使得小企業(yè)在發(fā)展過程中遇到了諸多的阻力，無論是體制方面，還是自身發(fā)展能力方面，都存在著急需要解決的問題。主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)緊迫、融資渠道窄、企業(yè)稅負(fù)重、經(jīng)營方式落后等。
1.經(jīng)濟(jì)形勢(shì)趨于緊迫
目前，在國際金融危機(jī)的影響下，外部市場(chǎng)開始變得緊張，國際貿(mào)易保護(hù)主義逐漸抬頭，數(shù)據(jù)顯示近年來外貿(mào)出口形勢(shì)越發(fā)不容樂觀，尤其是對(duì)小企業(yè)盈利來說，更是難上加難。國內(nèi)原材料價(jià)格的持續(xù)上升，勞動(dòng)力成本持續(xù)上升，節(jié)能環(huán)保要求的提升以及人民幣升值等問題都對(duì)勞動(dòng)密集型的小企業(yè)帶來了巨大的沖擊。
2.融資渠道變窄
小企業(yè)本身具有資本少、規(guī)模小、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力差等特點(diǎn)，使得起存在著倒閉或者歇業(yè)的危機(jī)，一旦出現(xiàn)資金鏈斷裂以及信貸危機(jī)，就會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)無法生存。同時(shí)，國內(nèi)結(jié)構(gòu)性通脹問題的出現(xiàn)，國家銀根政策收緊，使得小企業(yè)容易收到銀行政策的影響，銀行貸款的控制給小企業(yè)巨大的沖擊，使其產(chǎn)生了更多的不確定性因素。
3.企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重
根據(jù)全國稅收資料調(diào)查顯示，2014年我國中小企業(yè)利潤總額同期下降了將近20%。雖然我國小企業(yè)的整體稅負(fù)為3.81%，但是小企業(yè)增值稅已繳稅卻與企業(yè)集團(tuán)相當(dāng)。由此可見，相對(duì)比較偏重的稅負(fù)已經(jīng)增加了小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，并且使得小企業(yè)的投資盈利能力降低，使得很多企業(yè)長期處于微利的狀態(tài)。小企業(yè)沒有形成更多的財(cái)力投入，用于企業(yè)的技術(shù)改造升級(jí)和擴(kuò)大再生產(chǎn)，這很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。
4.企業(yè)增長以粗放式為主，產(chǎn)業(yè)層次低
國內(nèi)小企業(yè)自身融資實(shí)力有限的情況下，使得小企業(yè)在技術(shù)裝備和個(gè)工藝手段上比較落后，大部分小企業(yè)主要是依靠勞動(dòng)力和資源的大量投入維持發(fā)展，其更多的是屬于高能耗低效益的企業(yè)，企業(yè)在科研投入方面不高、對(duì)于產(chǎn)品檔次重視不足，生產(chǎn)規(guī)模也十分有限，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力比較小。粗放式經(jīng)營模式，導(dǎo)致了產(chǎn)業(yè)層次較低，不利于小企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)。
二、現(xiàn)行小企業(yè)稅收政策存在的問題
當(dāng)前我國針對(duì)小企業(yè)的稅收政策主要集中在各單個(gè)稅收種類之中，并沒有形成比較統(tǒng)一和系統(tǒng)的制度，而且大部分的稅收政策都是以補(bǔ)充規(guī)定或者是通知的方式，多半屬于臨時(shí)性措施，這使得稅收優(yōu)惠政策的效果一般。從最后的效果來看，國家稅收政策更多的還是傾向于大企業(yè)和國有企業(yè)。
1.稅收制度不完善
近年來，為了能夠推進(jìn)小企業(yè)的迅速發(fā)展，我國稅收制度進(jìn)行了一定程度上的改革，但是這相對(duì)于小企業(yè)自身的缺陷和弱點(diǎn)來說，制度依然不夠完善。主要表現(xiàn)在：第一，增值稅起征點(diǎn)較低。依據(jù)現(xiàn)行的增值稅標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)僅就一般毛利率為15%左右的商業(yè)零售來說，毛利在300-750元就達(dá)到了起征點(diǎn)。這顯然不合理。對(duì)于小企業(yè)來說，增值稅起征點(diǎn)不利于其逐漸的形成初期的積累。而且現(xiàn)行稅法針對(duì)小規(guī)模納稅人，不允許起抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能夠領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，這樣一來，對(duì)很多的小企業(yè)正常經(jīng)營帶來很大的影響。第二，企業(yè)所得稅稅前扣除并不合理，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅，企業(yè)利息率的扣除是不能夠超出一般國有金融機(jī)構(gòu)帶殼利率水平的，但是現(xiàn)實(shí)中小企業(yè)在獲得貸款方面要比大企業(yè)難得多，通常依靠的是民間融資，由于超出的部分不能夠稅前扣除，需要在稅后列支，這樣使得小企業(yè)承擔(dān)了更高的生產(chǎn)成本。第三，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制不利于小企業(yè)的前期發(fā)展。針對(duì)小企業(yè)創(chuàng)辦前期費(fèi)用比較多的情況，我國原企業(yè)所得稅暫行條例給予了一定的優(yōu)惠減免，但是現(xiàn)行所得稅則取消了對(duì)新辦企業(yè)的減免優(yōu)惠政策。第四，我國在降低小企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)和鼓勵(lì)引導(dǎo)就業(yè)方面，缺乏比較有效的稅收優(yōu)惠政策。
2.稅收政策優(yōu)惠率較小
增值稅方面，從2009年開始實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型政策，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，鼓勵(lì)企業(yè)更多的用于生產(chǎn)加大投入和設(shè)備更新。并且將小規(guī)模納稅人的征收率降低到了3%，這無疑給小企業(yè)的發(fā)展提供了有利的發(fā)展空間。但是對(duì)于小企業(yè)而言，將會(huì)受到資本積累、市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)規(guī)劃等諸多方面的影響，并且很多企業(yè)處于籌建階段并沒有生產(chǎn)銷售，就不能夠享受到轉(zhuǎn)型的優(yōu)惠。同時(shí)在稅制設(shè)計(jì)上的差異，一般納稅人只對(duì)進(jìn)銷項(xiàng)抵扣后的差額繳稅，增值額多則多征，無增值額則不征，對(duì)于小規(guī)模納稅人不管起增值額多少都需要按照固定比例繳納增值稅，由于抵扣鏈條缺少，使得小企業(yè)中盈利較差的企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)重。企業(yè)所得稅方面，在新行的《企業(yè)所得稅法》中，實(shí)行了對(duì)小企業(yè)減負(fù)的諸多積極因素，尤其是20%、15%兩檔優(yōu)惠稅率規(guī)定改變了過去以地域標(biāo)準(zhǔn)限制的收稅優(yōu)惠，使得大量的小企業(yè)從中受惠。但是現(xiàn)行的企業(yè)所得稅對(duì)小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果不強(qiáng)。主要原因在于，第一，沒有對(duì)小企業(yè)投融資的稅收政策進(jìn)行科學(xué)的引導(dǎo)，截至目前國內(nèi)還沒有采用國際上對(duì)小企業(yè)普遍采用再投資退稅等稅收優(yōu)惠政策，這樣一定程度上制約了小企業(yè)發(fā)展。第二，5年的過渡期中，依然有大量的外資企業(yè)和國營大型企業(yè)享受到大量?jī)?yōu)惠情況。民營小企業(yè)在稅后利潤和個(gè)人所得稅重復(fù)課稅問題依然存在。第三，稅收優(yōu)惠力度小，而且時(shí)間較短。如2010年國務(wù)院頒布的《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》中規(guī)定了當(dāng)年應(yīng)納稅所得額抵于3萬元的小企業(yè)，其所得稅的50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。從中可以看出，稅收優(yōu)惠政策只是針對(duì)一部分小企業(yè)，而且優(yōu)惠的時(shí)間也比較短，僅僅是2010年當(dāng)年。這不利于小企業(yè)的長期發(fā)展。第四，在操作性方面一些稅收優(yōu)惠政策較差，如新《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，作為企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究的費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除。然而對(duì)于企業(yè)所申請(qǐng)的項(xiàng)目是不是新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝難以界定。相關(guān)的費(fèi)用是不是用于研究開發(fā)的審核工作也難以進(jìn)行，因此在實(shí)際政策執(zhí)行過程中難以掌控。
3.小企業(yè)稅收遵從成本較高
我國目前稅制方面情況較為復(fù)雜，而且相關(guān)的法律法規(guī)環(huán)節(jié)多。因此，在實(shí)際的征管過程中存在著問題，通常是要采取通知方式進(jìn)行后續(xù)具體的規(guī)定，正是這樣的規(guī)定，導(dǎo)致了稅務(wù)條文的繁瑣，從而影響了對(duì)企業(yè)稅收政策的準(zhǔn)確把握，而且企業(yè)需要花費(fèi)一定的費(fèi)用，用于信息收集確定相應(yīng)的法規(guī)和稅收規(guī)定的適用范圍，從而決定企業(yè)最終以何種方式遵從稅收。這樣導(dǎo)致小企業(yè)在稅收遵從方面的成本較高，同時(shí)小企業(yè)存在著逃稅避稅的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于小企業(yè)存在著“重征管，輕服務(wù)”的態(tài)度，也導(dǎo)致了小企業(yè)稅收遵從成本的過高。當(dāng)前小企業(yè)在管理水平上較低，在創(chuàng)業(yè)初期為了節(jié)約成本往往身兼數(shù)職，很少能夠熟練掌握各種記賬和納稅規(guī)則，如果不針對(duì)性的進(jìn)行輔導(dǎo)，而是一味的采取“嚴(yán)征管”的措施，勢(shì)必將會(huì)加重這些小企業(yè)的生存和發(fā)展難度。
三、關(guān)于小企業(yè)稅收政策改進(jìn)建議
小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展離不開國家稅收政策的支持和鼓勵(lì)，從改革開放以來，小企業(yè)就在國家穩(wěn)定和發(fā)展中起到了積極的作用，因此在稅收政策制定方面應(yīng)當(dāng)充分的考慮到小企業(yè)的發(fā)展，通過完善稅制，引導(dǎo)小企業(yè)向“小而專，小而優(yōu)”的方向發(fā)展，激勵(lì)小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新和環(huán)境保護(hù)方面有所建樹，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展努力，并且要指導(dǎo)好小企業(yè)社會(huì)化分工協(xié)作、市場(chǎng)功能互補(bǔ)、產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)合理分布等發(fā)展方向，進(jìn)而提升小企業(yè)的整體素質(zhì)和在國內(nèi)外市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。
1.完善稅收管理服務(wù)體系，營造良好納稅環(huán)境
稅收管理服務(wù)體系的完善包括在執(zhí)法公平、納稅便利、節(jié)約成本等方面，需要做到大力加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)稅法知識(shí)的輔導(dǎo)工作，以便擴(kuò)大小企業(yè)的建賬面，簡(jiǎn)化小企業(yè)納稅流程，節(jié)約其納稅的時(shí)間和成本，積極推進(jìn)稅務(wù)工作，服務(wù)于小企業(yè)的咨詢和，盡量境地因?yàn)閷?duì)稅法的不了解帶來的錯(cuò)誤，改進(jìn)小企業(yè)的征收辦法，積極擴(kuò)大查賬征收范圍，必須要在調(diào)查核準(zhǔn)正確之后進(jìn)行，從而維護(hù)小企業(yè)的合法權(quán)益，同時(shí)可以適度下方地方各稅的減免權(quán)，以利于各地小企業(yè)享受到減免扶持，促使其發(fā)展。
2.完善增值稅稅制，維護(hù)小企業(yè)合法權(quán)益
完善目前的增值稅稅制，維護(hù)小企業(yè)合法權(quán)益，需要改進(jìn)增值稅小規(guī)模納稅人的管理辦法和征收規(guī)定，從而促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展、健全增值稅的運(yùn)行機(jī)制。第一，進(jìn)一步擴(kuò)大納稅征收范圍比重。凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營的小企業(yè)，處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，為保持增值稅抵扣鏈條的完整，只要具備固定場(chǎng)所、暢銷環(huán)節(jié)易于控制、能夠完成會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的，都可以納入一般納稅人范圍。從事經(jīng)營年銷售額達(dá)不到180萬標(biāo)準(zhǔn)的，如果會(huì)計(jì)核算健全，也可以核定為一般納稅人。如果小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面不健全，也應(yīng)當(dāng)積極配合創(chuàng)造條件，提高起會(huì)計(jì)核算水平。第二，進(jìn)一步降低小規(guī)模納稅人征收率。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，現(xiàn)行的小規(guī)模納稅人增值稅依然存在著較高的征收率，對(duì)于那些地區(qū)無記賬能力但是需要按照小規(guī)模納稅人征收的小企業(yè)，應(yīng)該進(jìn)一步降低起征收率，保證公平稅負(fù)的進(jìn)行，從而減輕他們的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。為此可以執(zhí)行，在工業(yè)小規(guī)模納稅人方面，征收率降低為4%，而在商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率方面，可以降低為3%。如此執(zhí)行，可以有助于縮小增值稅兩類納稅人之間的差距，從而促進(jìn)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營方面的健康發(fā)展。
3.完善現(xiàn)行所得稅稅制，減輕小企業(yè)負(fù)擔(dān)
第一，降低小企業(yè)優(yōu)惠稅率。目前國際上都在執(zhí)行相繼調(diào)低所得稅稅負(fù)的趨勢(shì)，我國也應(yīng)當(dāng)緊跟形勢(shì)，將企業(yè)所得稅進(jìn)行調(diào)整，可以降低為24%或者25%，而對(duì)于小企業(yè)中發(fā)展困難大、利潤比較小的，可以繼續(xù)進(jìn)行優(yōu)惠稅率，并且適度調(diào)整優(yōu)惠稅率的限額標(biāo)準(zhǔn)。第二，縮短固定資產(chǎn)的折舊年限。面對(duì)日益進(jìn)步的科技市場(chǎng)，小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)不斷的更新自己的設(shè)備，不斷的開發(fā)新的產(chǎn)品，這樣才能夠滿足市場(chǎng)的發(fā)展需要，對(duì)于小企業(yè)中比較重視科技設(shè)備的，允許起可以實(shí)行加速折舊、縮短折舊年限，提高折舊率，從而最終有助于小企業(yè)加快產(chǎn)品設(shè)備的更新?lián)Q代。第三，進(jìn)一步擴(kuò)大小企業(yè)優(yōu)惠范圍。應(yīng)當(dāng)改變現(xiàn)行的以地區(qū)為主的優(yōu)惠方式，改為以經(jīng)濟(jì)性質(zhì)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策或者以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的優(yōu)惠政策，而且在優(yōu)惠形式方面也需要多樣化，不能夠僅僅依靠單一的直接減免方式，可以選擇直接減免、稅率降低、放寬費(fèi)用、折舊加速、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多重方式，從而擴(kuò)大對(duì)小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。
4.加大支持小企業(yè)融資和技術(shù)創(chuàng)新力度
小企業(yè)當(dāng)前面臨著融資難的問題，國家可以根據(jù)實(shí)際的情況實(shí)行金融機(jī)構(gòu)在向小企業(yè)的貸款取得的利息收入給予一定的減免征收營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，從而鼓勵(lì)當(dāng)前金融機(jī)構(gòu)對(duì)小企業(yè)的投資和貸款。同時(shí)在關(guān)于小企業(yè)技術(shù)落后問題上，國家可以規(guī)定有關(guān)的機(jī)構(gòu)或者個(gè)人在進(jìn)行專利轉(zhuǎn)讓或租賃的時(shí)候，對(duì)追求新工藝的小企業(yè)收入給予減免營業(yè)稅，從而增加小企業(yè)在企業(yè)產(chǎn)品中的技術(shù)含量，進(jìn)而提升小企業(yè)產(chǎn)品在國際競(jìng)爭(zhēng)力。
5.完善稅收制度結(jié)構(gòu)，提升直接稅比重
當(dāng)前國內(nèi)對(duì)小企業(yè)實(shí)行的是以間接稅為主要的稅制結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)使得小企業(yè)感覺到稅負(fù)不公平，稅制不合理導(dǎo)致其出現(xiàn)了功能缺位、調(diào)節(jié)不利等問題。國內(nèi)小企業(yè)大多數(shù)，還是屬于勞動(dòng)型密集企業(yè)，更多的支出用在了工資上，但是現(xiàn)行的增值稅制不能夠抵扣這一部分。從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方面來看，小企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力較弱，使得市場(chǎng)的定價(jià)能力薄弱，向下游進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的能力有限。因此，出現(xiàn)了小企業(yè)稅負(fù)普遍偏重的情況，導(dǎo)致企業(yè)給員工漲薪的激勵(lì)意愿不夠強(qiáng)烈。當(dāng)前，我國稅收超常增加，主要部分就是增值稅的超常增加。加上國內(nèi)貧富差距出現(xiàn)了擴(kuò)大的趨勢(shì)，社會(huì)公平成為了今天必須要解決的問題。為此，作為調(diào)節(jié)能力較強(qiáng)的直接稅在國內(nèi)稅制地位需要進(jìn)一步提升和鞏固。我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷成熟以及國內(nèi)市場(chǎng)不斷的融入國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國家更需要通過逐步提升直接稅的比重，一方面增加直接稅可以讓小企業(yè)實(shí)現(xiàn)減負(fù)，讓大企業(yè)承擔(dān)更多的稅負(fù)，從而創(chuàng)造相對(duì)公平的環(huán)境；另一個(gè)方面增加直接稅比重，相對(duì)降低間接稅的比重，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)小企業(yè)的扶持，幫助小企業(yè)發(fā)揮在社會(huì)中擴(kuò)大就業(yè)和拉動(dòng)內(nèi)需的重要作用。綜上所述，可以看到，在當(dāng)前構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的今天，應(yīng)對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國小企業(yè)既遇到了機(jī)遇又遇到了挑戰(zhàn)。國家需要在稅收政策方面為小企業(yè)提供相對(duì)公平和優(yōu)惠的環(huán)境，促進(jìn)小企業(yè)的健康快速發(fā)展，從而完善我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：食品生產(chǎn)企業(yè)；稅收政策
比較我國食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策概述
（一）增值稅；我國食品加工業(yè)涉及的增值稅稅收政策存在以下幾點(diǎn)不足：一是對(duì)稅收優(yōu)惠政策中作為食品生產(chǎn)企業(yè)原材料的農(nóng)副產(chǎn)品的范圍界定不明確。二是食品初加工和深加工采用不同的稅率，由此形成的差異化稅負(fù)不利于企業(yè)生產(chǎn)的精深化發(fā)展。三是對(duì)涉及農(nóng)產(chǎn)品加工的龍頭食品生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度不足，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)緩慢。四是小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)差異不利于其自身的壯大和發(fā)展；五是企業(yè)由于使用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證所造成的稅款抵扣問題。（二）消費(fèi)稅；目前，國家為了充分利用資源和保護(hù)環(huán)境，鼓勵(lì)使用乙醇汽油，具體措施是通過支持農(nóng)民種植紅薯并加工提煉乙醇用于汽油生產(chǎn)，這部分食品加工企業(yè)在積極響應(yīng)國家政策的同時(shí)，仍需繳納5%的酒精類產(chǎn)品消費(fèi)稅，對(duì)此國家尚未進(jìn)行調(diào)整。（三）企業(yè)所得稅；我國食品加工業(yè)涉及的企業(yè)所得稅的稅收政策存在以下幾點(diǎn)不足：一是對(duì)于龍頭食品生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策存在范圍和主題上的限制。二是龍頭食品生產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅率存在不均的現(xiàn)象。三是關(guān)于食品生產(chǎn)企業(yè)允許彌補(bǔ)虧損和稅前扣除的稅收優(yōu)惠力度不夠。外國食品生產(chǎn)企業(yè)的稅收政策概述由于世界各國國情的不同，其稅收制度也存在著很大的差異，部分國家及地區(qū)稅收政策的具體規(guī)定如表1所示。通過對(duì)部分國家及地區(qū)稅收政策的對(duì)比發(fā)現(xiàn)，當(dāng)國家在激活某些弱勢(shì)群體時(shí)，整個(gè)經(jīng)濟(jì)也會(huì)隨之發(fā)生較大的變化，那么該國政府稅務(wù)部門將會(huì)為了減少財(cái)務(wù)壓力而給予更加優(yōu)惠的稅收政策，以此來促進(jìn)該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
案例分析
為了更加直觀地表現(xiàn)中外食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策的差別，筆者將通過一個(gè)涉及中國、日本兩國稅收政策的具體案例來分析說明。案例主要介紹了中日兩國的食品生產(chǎn)企業(yè)計(jì)算采購、生產(chǎn)、銷售的簡(jiǎn)單循環(huán)中產(chǎn)生的稅收的差別，通過對(duì)比向讀者呈現(xiàn)兩國稅收政策的差異，并分析我國稅收政策的優(yōu)勢(shì)和不足。案例：某食品生產(chǎn)企業(yè)A購入一批原材料，不含稅價(jià)款為40000元，A企業(yè)計(jì)劃將該批原材料全部投入生產(chǎn)，生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了各類費(fèi)用，總計(jì)10000元。當(dāng)月，A企業(yè)將生產(chǎn)的貨物全部銷售，并取得100000元的收入（不含稅）。根據(jù)上述案例，計(jì)算中日兩國的增值稅、企業(yè)所得稅（注：中國的增值稅相當(dāng)于日本的消費(fèi)稅、中國的企業(yè)所得稅相當(dāng)于日本的法人稅）。（一）中國假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=（100000-40000）*17%=10200（元）應(yīng)納地方教育費(fèi)附加=10200*2%=204（元）應(yīng)納教育費(fèi)附加=10200*3%=306（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=10200*7%=714（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000-10000-204-306-714）*25%=12194（元）企業(yè)的稅負(fù)率=（10200+204+306+714+12194）/100000*100%=23.62%假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時(shí)取得了農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%-40000*13%=8500-2600=11800（元）應(yīng)納地方教育費(fèi)附加=11800*2%=236（元）應(yīng)納教育費(fèi)附加=11800*3%=354（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=11800*7%=826（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000-10000-236-354-826）*25%=12146（元）企業(yè)的稅負(fù)率=（11800+236+354+826+12146）/100000*100%=25.36%假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時(shí)取得了小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%-40000*3%=15800（元）應(yīng)納地方教育費(fèi)附加=15800*2%=316（元）應(yīng)納教育費(fèi)附加=15800*3%=474（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=15800*7%=1106（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000-10000-316-474-1106）*25%=12026（元）企業(yè)的稅負(fù)率=（15800+316+474+1106+12026）/100000*100%=29.72%假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時(shí)取得了上述三類以外的發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%=17000（元）應(yīng)納地方教育費(fèi)附加=17000*2%=340（元）應(yīng)納教育費(fèi)附加=17000*3%=510（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=17000*7%=1190（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000*（1+17%）-10000-340-510-1190）*25%=10290（元）企業(yè)的稅負(fù)率=（17000+10800+340+510+1190）/100000*100%=29.84%假設(shè)采購的原材料未取得發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%=17000（元）應(yīng)納地方教育費(fèi)附加=17000*2%=340（元）應(yīng)納教育費(fèi)附加=17000*3%=510（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=17000*7%=1190（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-10000-340-510-1190）*25%=21990（元）企業(yè)的稅負(fù)率=（17000+340+510+1190+21990）/100000*100%=41.03%（二）日本應(yīng)納消費(fèi)稅=（100000-40000）*5%=3000（元）應(yīng)納法人稅=（100000-40000-10000）*35.64%=17820（元）企業(yè)的稅負(fù)率=（3000+17820）/100000*100%=20.82%通過上述的案例可以看出，我國食品生產(chǎn)企業(yè)取得的發(fā)票類型較多，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要根據(jù)企業(yè)的發(fā)票種類和對(duì)應(yīng)稅率來計(jì)算應(yīng)繳納的稅額。日本的食品生產(chǎn)企業(yè)擁有自行設(shè)置票據(jù)的權(quán)利，發(fā)票種類少，計(jì)算難度大大降低。在稅率方面，我國的稅率分類較細(xì)，如增值稅專用發(fā)票就分為3%的小規(guī)模稅率、13%的低稅率以及17%的一般稅率。日本則采用5%的單一稅率形式，其中包含了1%的地方稅和4%的國稅。此外，我國的食品生產(chǎn)企業(yè)需要將國稅和地稅的計(jì)算分離開來，企業(yè)的增值稅需要上繳國稅，而企業(yè)所得稅則要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和成立時(shí)間來分別上繳國稅或是地稅，營改增之后，仍存在部分企業(yè)需要通過地稅局來上繳企業(yè)所得稅。在日本，食品生產(chǎn)企業(yè)需要上繳國稅和地方稅相對(duì)較為簡(jiǎn)單和明確。不僅如此，我國食品生產(chǎn)企業(yè)則需要計(jì)算稅上稅，如教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅等，該類稅種在日本并不存在。
我國食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策的改進(jìn)建議
（一）適當(dāng)減少發(fā)票種類；如果能夠適當(dāng)統(tǒng)一全國的發(fā)票種類，不僅可以減少虛假發(fā)票產(chǎn)生的機(jī)會(huì)，提高食品生產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力，也為企業(yè)財(cái)務(wù)人員減少了不小的工作量，合理優(yōu)化了企業(yè)的人力資源。最為關(guān)鍵的是，有利于避免國家稅收收入的大量流失。（二）合理縮減稅收種類；每個(gè)稅種的存在都要消耗企業(yè)的辦公資源和人員，這種資源浪費(fèi)會(huì)隨著稅收種類的增多而擴(kuò)大。如果能夠?qū)崿F(xiàn)稅收種類的合理縮減，將會(huì)減少企業(yè)的計(jì)算負(fù)擔(dān)和錯(cuò)誤，進(jìn)而控制由于違法操作而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。縮減稅收種類也會(huì)降低國家對(duì)稅收的管理成本和征納成本以及對(duì)違規(guī)行為的防范成本。（三）盡量避免稅上稅；稅上稅的制度本身存在較大風(fēng)險(xiǎn)，任何一個(gè)稅目出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤，都將會(huì)引起連鎖反應(yīng)。而考慮到我國消費(fèi)稅、增值稅的征收機(jī)關(guān)不同，一旦附加稅計(jì)算出錯(cuò)，將會(huì)嚴(yán)重影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查工作，牽動(dòng)國稅和地稅的聯(lián)合執(zhí)法行為，給企業(yè)帶來極大的壓力。
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關(guān)鍵詞：“營改增” 交通運(yùn)輸企業(yè) 稅收籌劃 籌劃風(fēng)險(xiǎn)
交通、港口、碼頭等都為我國基礎(chǔ)建設(shè)的領(lǐng)域，關(guān)系著國家的安全和人民的生活。我國自2013年開始對(duì)全國范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改交增值稅的政策。新的稅收政策帶來新的課題，研究如何在新的稅收政策背景下，根據(jù)交通運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)投資比例高、運(yùn)營成本重、投資風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃，一方面準(zhǔn)確的繳納稅款、提高稅收管理水平，另一方面節(jié)約企業(yè)資金、優(yōu)化管理手段，意義重大。
一、交通運(yùn)輸企業(yè)“營改增”背景下稅收現(xiàn)狀
交通運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)施“營改增”稅收政策之前，屬于營業(yè)稅納稅范圍，不繳納增值稅。稅收政策實(shí)施之后，交通運(yùn)輸企業(yè)除了以往繳納的所得稅、車船使用稅等各種稅種外，開始繳納增值稅。
（一）增值稅的稅收現(xiàn)狀
我國目前關(guān)于增值稅的繳納根據(jù)會(huì)計(jì)核算的健全程度以及營業(yè)規(guī)模劃分為兩類納稅人，營業(yè)額在80萬以上的商貿(mào)企業(yè)或者營業(yè)額在50萬以上的生產(chǎn)型企業(yè)，將會(huì)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，而營業(yè)額起點(diǎn)以下但會(huì)計(jì)核算健全的單位，經(jīng)認(rèn)定也可以劃分為增值稅一般納稅人，否則將會(huì)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人按照銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額、逐環(huán)節(jié)征稅逐環(huán)節(jié)扣稅的模式進(jìn)行繳納，一般稅率為17%；小規(guī)模納稅人直接按照不含增值稅的售價(jià)作為計(jì)稅基數(shù)以3%進(jìn)行簡(jiǎn)易征收。在稅收制度改革前，交通運(yùn)輸企業(yè)按照百分之三的稅率繳納營業(yè)稅，稅率低、稅負(fù)水平整體偏輕；但在繳納增值稅的時(shí)期，經(jīng)過稅負(fù)水平的比較，我們發(fā)現(xiàn)，小規(guī)模納稅人身份的稅負(fù)水平和繳納營業(yè)稅時(shí)期持平，而一般納稅人身份的稅負(fù)水平要重于以往水平。因此，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)增值稅納稅人身份有所取舍，而目前交通運(yùn)輸企業(yè)對(duì)此尚處于疏于管理的狀態(tài)。
（二）城建稅及教育費(fèi)附加的稅收現(xiàn)狀
為了支持地方城市建設(shè)和教育事業(yè)的發(fā)展，國家規(guī)定征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，征收方法是以企業(yè)繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅為依據(jù)分城市、縣城和農(nóng)村有所區(qū)分的進(jìn)行征收，稅收收入歸地方稅務(wù)局管理。交通運(yùn)輸企業(yè)在稅收制度改革之前，繳納的城建稅和教育費(fèi)附加主要與營業(yè)稅掛鉤，比例上繳，在改革之后，由于不再繳納營業(yè)稅而繳納增值稅，城建稅和教育費(fèi)附加與增值稅掛鉤，隨著增值稅稅負(fù)的變化而變化。
（三）所得稅的稅收現(xiàn)狀
我國是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主要財(cái)政稅收收入來源的國家，所得稅是企業(yè)繳納的第一大稅。國家根據(jù)企業(yè)的類型設(shè)置了幾檔所得稅優(yōu)惠稅率，但由于交通運(yùn)輸企業(yè)剛處在稅收轉(zhuǎn)型期，對(duì)所得稅的政策規(guī)劃重視程度還不高，往往適用于25%的普通稅率。
交通運(yùn)輸企業(yè)取得的客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入等，扣除在運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種人力、物力、能源、車輛損耗等成本，就是其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，其高低決定了所得稅稅負(fù)的水平。“營改增”政策實(shí)施前，交通運(yùn)輸企業(yè)繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅在會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理上均屬于“營業(yè)稅金及附加”，可以在會(huì)計(jì)利潤及稅收利潤中直接扣除，減少了最終的應(yīng)納稅所得額；而“營改增”政策實(shí)施后，交通運(yùn)輸企業(yè)改為繳納增值稅，但由于增值稅屬于唯一的價(jià)外稅，計(jì)入往來科目，不影響損益，更無法在稅前抵扣應(yīng)納稅所得額，無形中增加了交通運(yùn)輸企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)。例如，100萬元的純運(yùn)輸收入，在不考慮其他因素的影響下，繳納營業(yè)稅時(shí)所得稅計(jì)稅基數(shù)為97萬元，而繳納營業(yè)稅時(shí)計(jì)稅基數(shù)則為100萬元。
二、“營改增”背景下稅收籌劃分析
（一）納稅人身份的籌劃
增值稅一般納稅人相對(duì)于繳納營業(yè)稅時(shí)期而言，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，但在大型固定資產(chǎn)投資時(shí)可以享受到較大力度的進(jìn)行稅額抵扣；小規(guī)模納稅人在較低的營業(yè)額時(shí)可以占到稅負(fù)輕的優(yōu)勢(shì)，單不利于企業(yè)抵扣制度的利用。因此，交通運(yùn)輸企業(yè)要根據(jù)自己?jiǎn)挝坏膶?shí)際情況合理規(guī)劃，對(duì)營業(yè)額相對(duì)小的交通運(yùn)輸企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份，反之選擇一般納稅人身份。
我國企業(yè)按照是否具備法人資格分為法人單位和非法人單位，其中，股份有限公司和有限責(zé)任公司具備法人資格，獨(dú)立承擔(dān)民事能力，而合伙制企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資公司不屬于法人單位，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。由于法人單位有一定的雙重征稅的因素，稅收水平要高于非法人單位，從節(jié)稅的角度考慮，要慎重選擇。因此，對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)來說，根據(jù)自己的企業(yè)規(guī)模大小以及實(shí)際需要，選擇適合的企業(yè)性質(zhì)，合理的籌劃相關(guān)稅收資金。
（二）企業(yè)投資的籌劃
交通運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營需要以大型車輛為生產(chǎn)工具，固定資產(chǎn)比例高，資本密集度大，在交通運(yùn)輸企業(yè)開始征收增值稅后，如果被認(rèn)定為一般納稅人，則進(jìn)行固定資產(chǎn)投資后，一方面可以擴(kuò)大企業(yè)的運(yùn)營能力，另一方面還可以通過固定資產(chǎn)投資抵減增值稅銷項(xiàng)稅額，起到很好的節(jié)省稅收資金的作用。
為了提高我國企業(yè)的科技水平，增強(qiáng)國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，稅收政策給予了高科技企業(yè)和技術(shù)研發(fā)投資一定的稅收優(yōu)惠。例如，為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科研創(chuàng)新，研發(fā)支出可以在稅前進(jìn)行加計(jì)扣除；對(duì)于被認(rèn)定為高科技含量的高新技術(shù)企業(yè)可以適用15%的低所得稅稅率等。交通運(yùn)輸企業(yè)可以加大自己在節(jié)能減排方面的科研投入，一方面產(chǎn)生研發(fā)效果，較低企業(yè)的運(yùn)行成本、保護(hù)環(huán)境，另一方面達(dá)到稅前加計(jì)扣除的節(jié)稅效果。
（三）營銷策略的籌劃
交通運(yùn)輸行業(yè)營銷領(lǐng)域涵蓋了客運(yùn)、貨運(yùn)、倉儲(chǔ)、搬卸等方面，這些領(lǐng)域在繳納營業(yè)稅時(shí)期沒有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別，都適用3%的營業(yè)稅稅率。在開始繳納增值稅之后，對(duì)于不同的征稅對(duì)象出現(xiàn)了不同的稅率，以客貨運(yùn)輸為對(duì)象適用11%的稅率，以搬裝勞務(wù)為對(duì)象的使用6%的稅率。對(duì)于兼營不同稅率項(xiàng)目的交通運(yùn)輸企業(yè)，如果不能規(guī)范會(huì)計(jì)核算，合理區(qū)分兩種稅率的營業(yè)額，將會(huì)被從高計(jì)征。因此，對(duì)于具有兼營這兩類業(yè)務(wù)的交通運(yùn)輸企業(yè)，科學(xué)的進(jìn)行分類核算，可以有效地規(guī)避核算不清從高征稅，節(jié)省企業(yè)資金。
交通運(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)業(yè)務(wù)分為只提供運(yùn)輸服務(wù)的純粹性貨運(yùn)，以及集銷售與運(yùn)輸一體化服務(wù)的銷售兼運(yùn)輸行為。如果運(yùn)輸企業(yè)尚未被納入“營改增”的范圍內(nèi)，清晰的劃分與核算兩種業(yè)務(wù)的收入是一條有效的稅收籌劃策略。有效區(qū)分核算這兩種業(yè)務(wù)收入，可分繳納增值稅與營業(yè)稅，否則兼營項(xiàng)目收入劃分不清，將被一并從高征稅，給企業(yè)資金造成負(fù)擔(dān)。
此外，交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸服務(wù)的營銷優(yōu)惠方式也是稅收籌劃節(jié)省資金的一種途徑。一種產(chǎn)品或服務(wù)的營銷優(yōu)惠方式一般包括銷售折扣、折扣銷售與銷售折讓，其中銷售折扣在性質(zhì)上屬于一種融資行為，折扣份額不允許稅前扣除，不能起到節(jié)稅的作用；而銷售折讓一般是營銷的產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題時(shí)采取的應(yīng)對(duì)策略，不具有普遍性。
（四）資產(chǎn)管理的籌劃
在增值稅稅收政策中，當(dāng)納稅人將自產(chǎn)貨物運(yùn)用于投資、分配、贈(zèng)送時(shí)，將被視同銷售繳納增值稅。在繳納營業(yè)稅時(shí)期，交通運(yùn)輸企業(yè)不存在繳納增值稅的情況，自然不存在視同銷售的行為。然而，“營改增”實(shí)施之后，交通運(yùn)輸企業(yè)為自己的股東提供免費(fèi)運(yùn)輸勞務(wù)，或者將運(yùn)輸勞務(wù)折價(jià)投資入股，或者免費(fèi)為他人提供運(yùn)輸勞務(wù)，都會(huì)被視同銷售征收增值稅。因此，“營改增”之后的交通運(yùn)輸企業(yè)，要將運(yùn)輸勞務(wù)視為企業(yè)的庫存商品進(jìn)行資產(chǎn)管理，以防增值稅視同銷售行為的發(fā)生而被誤征增值稅。
三、以稅收籌劃作為融資手段的風(fēng)險(xiǎn)分析
稅收籌劃是一把雙刃劍，在給企業(yè)管理和稅收帶來活力的同時(shí)，也可能會(huì)給企業(yè)帶來稅收處罰，造成負(fù)面的信譽(yù)影響。利益同時(shí)伴隨著籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（一）政策風(fēng)險(xiǎn)分析
政策的落實(shí)帶有一定的靈活性，需要根據(jù)實(shí)際情況由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)來進(jìn)行最終的解釋。因此，交通運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能盲目地套用一般貨物生產(chǎn)銷售單位的稅收政策，要切實(shí)把握好政策的適用性，多與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流。如果不能準(zhǔn)確的把握政策的意圖，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋相沖突，極易造成錯(cuò)誤的政策運(yùn)用，給稅收籌化帶來政策風(fēng)險(xiǎn)。
（二）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)分析
稅收籌劃是一門新興的領(lǐng)域，專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)，需要籌劃者不僅具備扎實(shí)的稅收籌劃相關(guān)理論知識(shí)，還要精通財(cái)政、金融、財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)領(lǐng)域，并且要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，屬于技術(shù)型專家人才。如果稅收籌劃人員的水平不足，籌劃技術(shù)有缺陷或籌劃事項(xiàng)考慮不充分，就容易造成違規(guī)現(xiàn)象，帶來籌劃的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）操作風(fēng)險(xiǎn)分析
稅收籌劃一方面對(duì)籌劃人員提出較高的技術(shù)要求，另一方面也對(duì)被籌劃單位提出了縝密的操作要求。如果被籌劃的交通運(yùn)輸企業(yè)操作不當(dāng)，或者肆意套用籌劃方案，很容易造成偷稅、漏稅現(xiàn)象，遭到稅務(wù)部門的處罰。操作風(fēng)險(xiǎn)是包括交通運(yùn)輸企業(yè)在內(nèi)的各單位稅收籌劃都需要謹(jǐn)慎考慮的因素，操作風(fēng)險(xiǎn)的把握是合理節(jié)稅與偷稅漏稅的區(qū)分的關(guān)鍵所在。
四、結(jié)論與建議
通過利用稅收籌劃節(jié)省交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收資金，為企業(yè)提供內(nèi)部融資渠道，解決當(dāng)前交通運(yùn)輸企業(yè)資金緊張的問題，值得去探索和研究。然而，交通運(yùn)輸企業(yè)畢竟處于“營改增”的轉(zhuǎn)型階段，各種籌劃方案都尚處于摸索階段，操作不當(dāng)極易造成一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，在實(shí)際實(shí)施過程中一定要注意規(guī)避籌劃的各種風(fēng)險(xiǎn)，降低籌劃成本，探索一條安全合法的節(jié)稅融資途徑。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收政策；小微企業(yè)；稅收收入
1引言
小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶等群體的統(tǒng)稱。根據(jù)國家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)政府大力支持“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策，為了推動(dòng)國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”是發(fā)展小微企業(yè)的重要舉措。因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)對(duì)提高就業(yè)機(jī)會(huì)，推動(dòng)技術(shù)成果的創(chuàng)新，加快向創(chuàng)新型社會(huì)轉(zhuǎn)變的步伐，拉動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的增長，促進(jìn)國民消費(fèi)，維護(hù)社會(huì)安定和諧，起著非常重要的作用。
2小微企業(yè)財(cái)政稅收政策的現(xiàn)狀
2.1小微企業(yè)財(cái)政稅收收入占比情況
從不同規(guī)模企業(yè)的稅收收入角度分析，小微企業(yè)的財(cái)政稅收收入占總收入的55.80%，其中，小型企業(yè)的財(cái)政稅收收入占總收入的26.20%，微型企業(yè)的財(cái)政稅收收入占總收入的29.60%；小微企業(yè)的增值稅收入占國內(nèi)增值稅總收入的60.13%，其中，小型企業(yè)的增值稅收入占增值稅總收入的27.70%，微型企業(yè)增值稅收入占增值稅總收入的32.43%；小微企業(yè)的企業(yè)所得稅收入占國內(nèi)企業(yè)所得稅總收入的41.02%，其中，小型企業(yè)的企業(yè)所得稅收入占企業(yè)所得稅總收入的26.10%，微型企業(yè)的企業(yè)所得稅收入占企業(yè)所得稅總收入的14.92%。從增值稅收入角度分析，微型企業(yè)的增值稅收入高于小型企業(yè)的增值稅收入；從財(cái)政稅收收入角度分析，微型企業(yè)的財(cái)政稅收收入高于小型企業(yè)的財(cái)政稅收收入；然而從企業(yè)所得稅收入角度分析，微型企業(yè)的企業(yè)所得稅收入低于小型企業(yè)的企業(yè)所得稅收入。
2.2小微企業(yè)主體稅種的稅收負(fù)擔(dān)情況
小微企業(yè)的主體稅種分為增值稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種，小微企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)情況，小型企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)情況在逐年降低，而微型企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)在逐年上升，小微企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)隨微型企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)增加而增加。其中，2012年微型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)為3.77%，小型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)為1.94%，微型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)明顯高于小型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，微型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)是小型企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)的1.94倍，小微企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)為5.71%；2014年微型企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到6.29%，這幾年增值稅稅收負(fù)擔(dān)在一直增加，原因在于一部分企業(yè)未享受到減免優(yōu)惠政策，稅收稅率比較高，一部分企業(yè)存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，造成了稅收負(fù)擔(dān)增高。
3小微企業(yè)財(cái)政稅收政策的問題分析
3.1財(cái)政稅收管理體制不健全
目前我國財(cái)政稅收體制的建設(shè)還不夠完善，存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，其原因就是現(xiàn)有的稅收模式存在一定的弊端，同時(shí)由于缺少相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制使得稅收工作人員缺少約束，從而會(huì)出現(xiàn)的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)會(huì)使得納稅企業(yè)在繳納稅款的過程中出現(xiàn)偷稅漏稅的情況，從而導(dǎo)致我國財(cái)政稅收收入的大量流失。就目前情況來看我國的稅收體制不夠完善其中相關(guān)的條例也不明確，這很容易造成人們的誤解從而影響稅收的效率，并且偷稅、逃稅現(xiàn)象普遍化、社會(huì)化，稅收差額嚴(yán)重。一些不法分子盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發(fā)票，并且票面數(shù)額巨大，在財(cái)務(wù)核算成果方面是人為控制的，虛報(bào)企業(yè)的經(jīng)營情況。
3.2稅收負(fù)擔(dān)較重
在全面“營改增”政策實(shí)施前，小微企業(yè)的稅種主要包括增值稅、增值稅附征、營業(yè)稅、營業(yè)稅附征、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅等等。一般情況下，增值稅是按不含稅收入的3%繳納稅款，營業(yè)稅按收入的5%繳納稅款，如果一個(gè)小微企業(yè)同時(shí)有增值稅和營業(yè)稅，就會(huì)造成重復(fù)征稅，增加小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果小微企業(yè)的不含稅收入高于3萬，應(yīng)繳納增值稅就必須按不含稅收入的3%全額繳納及其繳納附征稅；不含稅收入低于3萬，免征增值稅也不需繳納增值稅及其附征稅，可見，不含稅收入超3萬會(huì)造成稅收負(fù)擔(dān)突然加重。目前，一部分超標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人不愿意認(rèn)定為一般納稅人，通過停歇業(yè)后新辦重開、失蹤或零申報(bào)等狀態(tài)存續(xù)，還有一些是被動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人的納稅人，由于部分行業(yè)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來抵扣，稅負(fù)上升較多。
3.3稅收優(yōu)惠政策不完善
我國政府在政策的制定與實(shí)施上有嚴(yán)重脫節(jié)，尤其是在“最后一公里”的問題上。政府出臺(tái)的政策在實(shí)施的過程中會(huì)出現(xiàn)各種各樣的阻力，有些地方甚至不能夠進(jìn)行下去，無法使小微企業(yè)得到財(cái)政稅收政策的優(yōu)惠。國務(wù)院在這種情況下開展了督查工作，但是效果一般，大多數(shù)小微企業(yè)依然不能夠享受到財(cái)政稅收政策帶來的好處，“最后一公里”的問題不能夠有效地解決，政策就不能得到很好的推廣，這個(gè)問題的形成原因復(fù)雜，既有客觀原因又有主觀原因，主觀的認(rèn)識(shí)以及客觀的執(zhí)行是造成這種現(xiàn)象的主要原因，要徹底解決這個(gè)問題需要長時(shí)間的改進(jìn)與堅(jiān)持，但是在這個(gè)問題沒有結(jié)束之前，小微企業(yè)依然不能夠很好的享受到各種優(yōu)惠政策。
4小微企業(yè)財(cái)政稅收政策問題的對(duì)策與建議
4.1完善財(cái)政稅收管理體制
國家應(yīng)該完善有關(guān)稅收的法律法規(guī)，量化各種稅制要素，在修改有關(guān)稅收法律法規(guī)的同時(shí)也需要有相關(guān)的法律來約束，這樣才能夠使稅收法制化進(jìn)程得到大大的提升。對(duì)于與稅收有關(guān)的法律來說要有以下特點(diǎn)，法律條文要清晰不能有歧義同時(shí)要做到盡量簡(jiǎn)潔、條例規(guī)定要細(xì)致明確這樣方便執(zhí)行，并且相關(guān)法律的實(shí)施細(xì)則要同時(shí)出臺(tái)，以便于規(guī)范稅收征管的操作，避免工作人員因在工作操作中對(duì)條文的誤解，另外，需要對(duì)企業(yè)檢查賬務(wù)上的問題，要求企業(yè)及時(shí)糾正錯(cuò)誤，對(duì)財(cái)務(wù)人員定期作相應(yīng)的培訓(xùn)，嚴(yán)處偽造、虛開發(fā)票的違法行為。
4.2降低稅收負(fù)擔(dān)
借助“營改增”政策的實(shí)施，降低小微企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，從而降低小微企業(yè)的稅負(fù)，減輕小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，同時(shí)應(yīng)適當(dāng)上調(diào)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，將標(biāo)準(zhǔn)提高到年應(yīng)稅銷售額為500萬元，與“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)一致，并簡(jiǎn)化計(jì)稅步驟，避免重復(fù)征稅。另外，應(yīng)嚴(yán)厲查處那些由于稅收負(fù)擔(dān)重做出偷稅漏稅等違法行為的企業(yè)，對(duì)違反法規(guī)者取消其經(jīng)營企業(yè)的資格，補(bǔ)繳其偷稅、漏稅的稅款，征收其應(yīng)繳的罰款，嚴(yán)重的可追究其刑事責(zé)任。
4.3完善稅收優(yōu)惠政策
完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，要扎實(shí)做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及其管理規(guī)定的稅收宣傳和納稅服務(wù)工作，擴(kuò)大宣傳聲勢(shì)，引導(dǎo)社會(huì)輿論，做出良好的納稅服務(wù)。在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的今天，網(wǎng)上申報(bào)納稅越來越成為企業(yè)繳納稅款的主流方式，同時(shí)稅收的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督也在迅速的發(fā)展。各地政府應(yīng)該跟上形勢(shì)充分發(fā)揮移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的高效與便捷，加強(qiáng)線上與線下的互動(dòng)與結(jié)合，同時(shí)制定新的監(jiān)督體制確保居民企業(yè)能夠按時(shí)按量申報(bào)納稅。一個(gè)好政策的實(shí)施是需要有人來監(jiān)督的，這就要求管理人員在日常生活中時(shí)常巡視，提高稅收工作的效率，小微企業(yè)盡量向“一站式”服務(wù)方向發(fā)展，這樣就能夠使稅收工作效率得到大大的提升。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的影響下要想引入并完善績(jī)效的評(píng)價(jià)機(jī)制，在日常工作中還要有創(chuàng)新，就該使得服務(wù)體系與互聯(lián)網(wǎng)更加緊密結(jié)合。
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關(guān)鍵詞:新稅制;增值稅;稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn);防范
中圖分類號(hào):F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2010)26-0099-02
一、新增值稅稅制改革的主要內(nèi)容
(一)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面
第一,自2009年1月1日起,允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第二,取消了銷售廢舊物資免稅和購進(jìn)廢舊物資抵扣10%進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。第三,增值稅扣稅憑證抵扣期限從90天延長至180天。第四,將納稅申報(bào)期限從10日延長至15日。
(二)固定資產(chǎn)進(jìn)口和銷售方面
第一,取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅的免稅政策,消除了購買和使用國內(nèi)外設(shè)備在增值稅納稅方面的差異。第二,取消了外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。第三,銷售使用過的固定資產(chǎn)時(shí),要按照適用稅率或簡(jiǎn)易辦法征稅。
(三)納稅人資格認(rèn)定方面
第一,將一般規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為:工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以上;商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上。第二,小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。
(四)調(diào)整了適用稅率
第一,將小規(guī)模納稅人征收率從6%與4%統(tǒng)一下調(diào)至3%。第二,將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)至17%。第三,調(diào)高了個(gè)人銷售貨物的增值稅起征點(diǎn)。
(五)調(diào)整和規(guī)范了相關(guān)配套政策
主要包括再生資源增值稅退稅政策,資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策,增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策和增值稅簡(jiǎn)易征收政策。
二、新增值稅制下的企業(yè)稅務(wù)籌劃
(一)納稅人身份方面的稅務(wù)籌劃
由于不同類別納稅人所適用的稅率和征收方法不同,納稅人可依據(jù)稅法在一般納稅人或小規(guī)模納稅人、增值稅納稅人或營業(yè)稅納稅人之間進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人。在進(jìn)行一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份選擇時(shí),通常可采用無差別平衡點(diǎn)增值率判別法與無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法兩種方法來判別究竟哪種納稅人身份更能實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”目的。
(1)無差別平衡點(diǎn)增值率判別法。無差別平衡點(diǎn)增值率是指企業(yè)產(chǎn)品的增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí),一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相等。無差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算公式為:銷售額×增值稅稅率×無差別平衡點(diǎn)增值率=銷售額×征收率;無差別平衡點(diǎn)增值率=征收率/增值稅稅率。
(2)無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法。無差別平衡點(diǎn)抵扣率是指當(dāng)一般納稅人的抵扣額占銷售額的比重(抵扣率)達(dá)到某一數(shù)值時(shí),兩種納稅人的稅負(fù)相等。因此,無差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算公式為:增值率=1-抵扣率,無差別平衡點(diǎn)抵扣率=1-征收率/增值稅稅率。
增值稅改制后,由于小規(guī)模納稅人的征收率發(fā)生了變化,因此各類型企業(yè)的無差別平衡點(diǎn)增值率與無差別平衡點(diǎn)抵扣率的數(shù)值也發(fā)生了相應(yīng)變化。具體數(shù)據(jù)如表1所示。
從表1可知,當(dāng)企業(yè)銷售普通產(chǎn)品時(shí),若增值率為17.65%,或抵扣率為82.35%,則一般納稅人和小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額相同;若其增值率大于17.65%,或本期的抵扣率低于82.35%,則小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低于一般納稅人,反之,則一般納稅人的稅負(fù)較低。當(dāng)企業(yè)銷售低稅率產(chǎn)品時(shí),若其增值率為23.08%,則無論是作為一般納稅人還是作為小規(guī)模納稅人,應(yīng)納稅額是相同;若其增值率大于23.08%,則小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低于一般納稅人;反之,則一般納稅人的稅負(fù)較低。所以,在一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇上,企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身經(jīng)營的特點(diǎn),針對(duì)銷售產(chǎn)品的增值率、購進(jìn)資產(chǎn)的可抵扣稅額數(shù)量等情況,在遵循法律規(guī)定的前提下,對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜⒒蚍至?選擇相應(yīng)的納稅人身份。
2.增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人。當(dāng)納稅人有兼營和混合銷售等行為時(shí),則應(yīng)考慮在增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人之間進(jìn)行選擇。鑒于增值稅轉(zhuǎn)型改革后小規(guī)模納稅人增值稅征收率比營業(yè)稅稅率低,所以從事兼營或混合銷售等業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人可選擇不分開核算,可將稅率控制在3%的最低水平。
(二)進(jìn)項(xiàng)稅額方面的稅務(wù)籌劃
增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購物資其增值稅不能進(jìn)行抵扣(或只能抵扣3%),為了彌補(bǔ)因不能取得增值稅專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失,必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。而優(yōu)惠的幅度則由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)來決定。假設(shè)以一般納稅人為供應(yīng)商時(shí),其含稅進(jìn)價(jià)為A;而以小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商時(shí),其含稅進(jìn)價(jià)為B,則:{銷售額-A/(1+增值稅稅率)-[銷售額×增值稅稅率-A/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)}×(1-所得稅稅率)={銷售額-B/(1+征收率)-[銷售額×增值稅稅率-B/(1+征收率)×征收率]×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)}×(1-所得稅稅率)。當(dāng)城建設(shè)稅稅率為7%,教育費(fèi)附加率為3%,所得稅稅率為25%時(shí),價(jià)格折讓臨界點(diǎn)情況如表2所示。
由表2可知,若購進(jìn)的貨物普通產(chǎn)品,當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價(jià)格價(jià)格折讓幅度為86.80%時(shí),無論從哪一方進(jìn)貨,企業(yè)所取得的收益相等。同理,若購進(jìn)的貨物為低稅率產(chǎn)品,則當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價(jià)格為一般納稅人供應(yīng)商的價(jià)格折讓幅度為90.33%時(shí),無論從哪一方進(jìn)貨,企業(yè)所取得的收益相等。
對(duì)銷售方而言,由于稅率的調(diào)整,此價(jià)格折讓臨界點(diǎn)比增值稅改制前的數(shù)值均有所下調(diào)。因此,小規(guī)模納稅人在自身征收率下調(diào)的同時(shí)應(yīng)注意價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的相應(yīng)變化,增強(qiáng)成本控制,擴(kuò)大市場(chǎng)份額,從而在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝。對(duì)購貨方而言,在選擇供應(yīng)商時(shí),應(yīng)詳細(xì)比較各類型供應(yīng)商的產(chǎn)品價(jià)格與質(zhì)量,結(jié)合價(jià)格折讓臨界點(diǎn),合理選擇供應(yīng)商以降低稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化。
(三)稅率方面的稅務(wù)籌劃
新增值稅法規(guī)定,一般納稅人企業(yè)所適用的增值稅稅率不僅有一般稅率17%,還有低稅率13%,而小規(guī)模納稅人企業(yè)稅率為3%,還有按照簡(jiǎn)易辦法確定的征收率4%或6%。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn),按照適用相應(yīng)稅率,降低企業(yè)稅負(fù)。而從事礦產(chǎn)品經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)注重稅率調(diào)高后對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的影響,及時(shí)對(duì)經(jīng)營策略進(jìn)行調(diào)整,減輕因稅率變動(dòng)而對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成的不利影響。
(四)稅收優(yōu)惠方面的稅務(wù)籌劃
新增值稅法規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策,包括增值稅征收范圍的優(yōu)惠、稅率的優(yōu)惠、銷項(xiàng)稅額計(jì)算上的優(yōu)惠、進(jìn)項(xiàng)稅額方面的優(yōu)惠、減免稅優(yōu)惠、增值稅出口退稅的優(yōu)惠、先征后退、先征后返的優(yōu)惠。這些稅收優(yōu)惠政策給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了很多機(jī)會(huì),企業(yè)應(yīng)熟練運(yùn)用這些政策,結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際,利用各種優(yōu)惠政策,減輕企業(yè)稅負(fù)。
(五)會(huì)計(jì)核算方面的稅務(wù)籌劃
新增值稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。這些規(guī)定要求納稅人加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,針對(duì)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、征稅和免稅、減稅項(xiàng)目,分別進(jìn)行明細(xì)核算,達(dá)到享受低稅率和減免稅政策的稅收利益。
三、新增值稅制下的企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)受到各種因素影響而失敗的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn),其中:外部風(fēng)險(xiǎn)包括稅收政策選擇風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅收扭曲投資風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括預(yù)期經(jīng)營活動(dòng)變化風(fēng)險(xiǎn)、籌劃控制風(fēng)險(xiǎn)、籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)重視籌劃風(fēng)險(xiǎn),采取各項(xiàng)措施,進(jìn)行籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范。第一,樹立正確的納稅意識(shí)和稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在合法的前提下開展稅務(wù)籌劃。第二,建立健全企業(yè)稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督程序,恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策,提高稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的可控性。第三,加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn),提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)、籌劃技能和職業(yè)道德水平。第四,企業(yè)管理層應(yīng)充分重視稅務(wù)管理,建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,定期進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。第五,堅(jiān)持成本效益原則,重視企業(yè)整體和局部利益,短期和長期利益的協(xié)調(diào)。第六,重視利用稅務(wù)中介。企業(yè)應(yīng)借助注冊(cè)稅務(wù)師等稅務(wù)中介的專業(yè)、技術(shù)、信息等優(yōu)勢(shì),幫助自身實(shí)施稅務(wù)籌劃,這樣不僅可以事半功倍,也可將企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給中介機(jī)構(gòu)。第七,搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系,以確保企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法,降低稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。第八,要正視稅務(wù)籌劃的作用,適當(dāng)降低對(duì)籌劃期望,以減輕籌劃人員的心理負(fù)擔(dān)和壓力,降低籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
[1] 尹芳.稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范策略探析[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2010,(4):91-95.
【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè);稅收政策;稅收管理
一、我國扶持中小企業(yè)發(fā)展的主要稅制改革要點(diǎn)
1.流轉(zhuǎn)稅的改革。我國增值稅正式于2009年1月1日實(shí)現(xiàn)由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換,即允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣,這也是此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心所在。改變了生產(chǎn)型增值稅造成固定資產(chǎn)價(jià)值重復(fù)征稅的規(guī)定,大大提高中小企業(yè)投資的積極性,特別有利于中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和采用先進(jìn)設(shè)備。增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也做了相關(guān)的調(diào)整,現(xiàn)行小規(guī)模納稅人中工業(yè)和商業(yè)銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元;所有小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。這些規(guī)定的改革都使中小企業(yè)能夠從國家的稅收政策中得到真正優(yōu)惠。
2.所得稅改革。所得稅調(diào)整主要包括兩個(gè)方面:一方面在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的同時(shí),即統(tǒng)一適用25%的法定稅率,還特別提出對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)按照20%的優(yōu)惠稅率征收。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)等符合國家產(chǎn)業(yè)支持的企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。由于大多數(shù)的中小企業(yè)符合小型微型企業(yè)的條件,可享受20%的優(yōu)惠稅率,遠(yuǎn)低于原來適用的33%和27%的稅率。另一方面《企業(yè)所得稅法》提高了許多稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn),這些調(diào)整會(huì)直接導(dǎo)致中小企業(yè)應(yīng)納稅額降低從而減少應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。從稅負(fù)結(jié)構(gòu)看,我國大多數(shù)中小企業(yè)主要稅收負(fù)擔(dān)是流轉(zhuǎn)稅(增值稅或營業(yè)稅)與所得稅,其他稅種所占比例都較小。新的稅制改革毫無疑問改善了中小企業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境,減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、中小企業(yè)稅收管理存在的主要問題
1.同城分散辦稅,造成稅務(wù)機(jī)關(guān)忙閑不均。
2.網(wǎng)上辦稅普及度不高,企業(yè)電子辦稅存在較大差距。
3.征稅標(biāo)準(zhǔn)隨意性較大,查賬征收范圍較小。
4.個(gè)性化納稅服務(wù)方式較缺乏,很難滿足中小企業(yè)發(fā)展的需求。
三、中小企業(yè)稅收管理存在問題的內(nèi)外原因分析
1.內(nèi)部原因分析。中小企業(yè)大多都是私營企業(yè)或者個(gè)體工商戶,在企業(yè)管理中可能會(huì)出現(xiàn)家族式的管理。家族式的管理不僅容易導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂,內(nèi)部制度不規(guī)范,很難吸收家族以外的優(yōu)秀的人員的加入,使企業(yè)在經(jīng)營管理上缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃,大多數(shù)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確,賬目混亂,稅務(wù)籌劃能力較差。
2.外部原因分析
(1)我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策大多以暫行條例、通知、補(bǔ)充規(guī)定等形式,隨意性大、人為干擾因素多,不同地區(qū)稅收政策差異較大。
(2)國家關(guān)于中小企業(yè)有關(guān)稅收規(guī)定局限于稅率優(yōu)惠和減免稅等直接稅收優(yōu)惠方式,沒有采用國際通行的加速折舊、投資抵免、再投資抵免、延期納稅以及研發(fā)費(fèi)用可以稅前加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠做法。
(3)征收管理模式不能及時(shí)適應(yīng)中小企業(yè)的需求而變化,有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)為圖簡(jiǎn)便,往往對(duì)中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿,都采用“核定征收”方式。這種做法無法反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況,造成稅負(fù)不均,應(yīng)納稅款與實(shí)納稅款嚴(yán)重脫節(jié),也影響了中小企業(yè)建賬建制的積極性。
(4)納稅服務(wù)體系存在很大的缺位,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中小企業(yè)納稅人的服務(wù)意識(shí)不強(qiáng),表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理企業(yè)稅收方面存在著“重大輕小”、“重懲罰輕服務(wù)”等觀念。
四、加強(qiáng)我國中小企業(yè)稅收管理的對(duì)策
1.加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部管理和控制。中小企業(yè)應(yīng)該不斷加強(qiáng)自身管理,建立健全會(huì)計(jì)核算制度以及內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度,做好發(fā)票、賬簿等會(huì)計(jì)檔案的管理工作,為建帳建制、查帳征收做好準(zhǔn)備。
2.應(yīng)突出稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性。稅收政策應(yīng)起到引導(dǎo)中小企業(yè)向小而專,小而精,小而優(yōu)方向發(fā)展,鼓勵(lì)中小企業(yè)向技術(shù)創(chuàng)新、環(huán)境保護(hù)、增加社會(huì)就業(yè)等方向發(fā)展。同時(shí)應(yīng)采用間接稅收優(yōu)惠方式,以適應(yīng)中小企業(yè)主體多元化、經(jīng)濟(jì)形式多樣化和經(jīng)營水平不同的特點(diǎn)。
3.積極推進(jìn)稅收征管體制的改革,加快稅收征管的信息化進(jìn)程。(1)應(yīng)做好觀念和角色的轉(zhuǎn)變;(2)應(yīng)優(yōu)化征收方式,推進(jìn)查賬征收,簡(jiǎn)化納稅環(huán)節(jié);(3)應(yīng)大力推行網(wǎng)上辦稅,加快信息化平臺(tái)建設(shè)。
4.優(yōu)化納稅服務(wù)體系。優(yōu)化納稅服務(wù)體系包括加大稅法宣傳和納稅輔導(dǎo),積極推廣稅務(wù)服務(wù),為中小企業(yè)提供建帳建制、信息咨詢、納稅輔導(dǎo)、稅務(wù)等各種優(yōu)質(zhì)服務(wù),滿足不同條件納稅人的需要,為中小企業(yè)營造良好的納稅環(huán)境,促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)浙江
經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用
2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革,從狹義的角度看,是將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅,允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;從廣義來說,則是以實(shí)行消費(fèi)型增值稅為核心的增值稅稅收制度的改革完善。其主要內(nèi)容:一是允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,實(shí)行消費(fèi)型增值稅。企業(yè)新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用試點(diǎn)時(shí)的退稅辦法,而是采用規(guī)范的抵扣辦法,企業(yè)購進(jìn)的設(shè)備和原材料一樣,按照正常的辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額,不受應(yīng)繳增值稅增量的限制,也不再局限于部分地區(qū)和部分行業(yè)。即自2009年1月1日起,允許增值稅一般納稅人抵扣新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅,同時(shí)取消了進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。二是減輕納稅人負(fù)擔(dān),調(diào)整征收率。將小規(guī)模納稅人征收率從6%或4%統(tǒng)一降為3%,小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)由原100萬元或180萬元降低為50萬元或80萬元,同時(shí)對(duì)混合銷售行為與兼營行為的征稅問題進(jìn)行了補(bǔ)充完善,合理調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,并將納稅申報(bào)期適當(dāng)延長。三是明確產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向,調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)為17%,并調(diào)整了再生資源稅收優(yōu)惠政策,將廢舊物資回收經(jīng)營單位免征增值稅政策調(diào)整為增值稅先征后返政策。同時(shí)完善和補(bǔ)充了資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策,將污水處理勞務(wù)、特定建材產(chǎn)品等各種符合國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向,促進(jìn)節(jié)能減排的產(chǎn)品項(xiàng)目明確納入減免稅范圍,并進(jìn)一步規(guī)范軟件產(chǎn)品退稅政策,促進(jìn)企業(yè)軟件開發(fā)技術(shù)創(chuàng)新。當(dāng)前浙江經(jīng)濟(jì)面臨的一大難題就是投資、消費(fèi)和出口的三大需求動(dòng)力不足,經(jīng)濟(jì)增長拉動(dòng)乏力。此時(shí)實(shí)行消費(fèi)型增值稅,有利于促進(jìn)投資、刺激消費(fèi),從根本上刺激經(jīng)濟(jì)增長,促進(jìn)浙江經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步回升。可以說,增值稅轉(zhuǎn)型改革是浙江經(jīng)濟(jì)破解難題、轉(zhuǎn)型升級(jí)、持續(xù)發(fā)展的有力推手。
促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。增值稅轉(zhuǎn)型改革,使諸如電力、化工、鋼鐵、建材、交通運(yùn)輸設(shè)備等“重資本裝備”行業(yè)明顯受益。鼓勵(lì)并刺激資本有機(jī)構(gòu)成高、資本密集程度大的行業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及技術(shù)、資本密集型產(chǎn)業(yè)的資金投入,從而發(fā)展和提高整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)力水平,從整體上緩解國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象,適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要。另外,再生資源、資源綜合利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整,能夠在節(jié)能減排等方面引導(dǎo)浙江中小企業(yè),促進(jìn)新能源、環(huán)保與資源綜合利用等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新與進(jìn)步。增值稅轉(zhuǎn)型改革,對(duì)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新與進(jìn)步的作用尤為顯著。實(shí)施消費(fèi)型增值稅,首先體現(xiàn)為企業(yè)的直接收益增加,相當(dāng)于等量增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),緩解企業(yè)資金難題,而針對(duì)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的抵扣政策,更有針對(duì)性地刺激企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造,提升技術(shù)含量,實(shí)行技術(shù)創(chuàng)新。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì),增值稅轉(zhuǎn)型改革可為進(jìn)行設(shè)備投資的企業(yè)節(jié)約10%左右的成本。其次,軟件產(chǎn)品等稅收政策的補(bǔ)充和完善,可進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行軟件產(chǎn)品的自行開發(fā),刺激企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和研究開發(fā),從而促進(jìn)軟件、微電子、生物技術(shù)、新材料等核心產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,改變核心技術(shù)受制于人、仿制貼牌為主的情況,創(chuàng)造浙江新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。此外,增值稅轉(zhuǎn)型改革,可以引導(dǎo)企業(yè)重新審視投資經(jīng)營決策與行為,促進(jìn)勞力、資金、資源、技術(shù)等要素得以更有效率的配置。尤其是對(duì)紡織、化工等傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè),增值稅轉(zhuǎn)型改革政策的出臺(tái),有助于緩解企業(yè)材料、資金等瓶頸問題,促進(jìn)企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、提高生產(chǎn)效率等經(jīng)營決策上,選擇技術(shù)創(chuàng)新和設(shè)備更新來替代擴(kuò)充土地和基本建設(shè)等其他經(jīng)營行為。這體現(xiàn)了增值稅轉(zhuǎn)型政策引導(dǎo)效應(yīng),對(duì)推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步具有明顯的促進(jìn)作用。
為企業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力。實(shí)行消費(fèi)型增值稅,有利于促進(jìn)投資的擴(kuò)張,有利于鼓勵(lì)更新設(shè)備和技術(shù)升級(jí),促進(jìn)企業(yè)成為市場(chǎng)長期投資的主體。2009年第一季度受金融危機(jī)影響,浙江省全社會(huì)固定資產(chǎn)投資增幅較低,實(shí)施消費(fèi)型增值稅后,對(duì)企業(yè)的投資拉動(dòng)效應(yīng)逐漸顯現(xiàn)。盡管當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)仍不景氣,市場(chǎng)預(yù)期仍較低迷,但由于允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,能直接減少企業(yè)資金流出,提高企業(yè)利潤和投資收益,擴(kuò)大企業(yè)資金規(guī)模,使得企業(yè)投資能力加大,意愿強(qiáng)化。2009年1―6月浙江固定資產(chǎn)投資規(guī)模大大增加,達(dá)到4387億元,同期申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)按照17%稅率折算,其金額為273.23億元,占1-6月浙江總固定資產(chǎn)投資金額的比重達(dá)到6.23%。隨著政策的落實(shí),申報(bào)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)戶數(shù)逐月增加,從年初的10351戶次增加至9月的168699戶次,1―9月累計(jì)投資可抵扣固定資產(chǎn)金額為456億元,占當(dāng)期浙江全社會(huì)固定資產(chǎn)投資金額7132億元的比重也增至6.39%。數(shù)據(jù)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)變化顯示,隨著經(jīng)濟(jì)的回暖,企業(yè)用于購置新機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入也在擴(kuò)大,增值稅轉(zhuǎn)型改革的政策效應(yīng)逐步凸顯出來。
增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)浙江
產(chǎn)業(yè)優(yōu)化的實(shí)踐效果
浙江經(jīng)濟(jì)要轉(zhuǎn)型升級(jí),就要優(yōu)化產(chǎn)業(yè),大力推進(jìn)特色產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè),改造傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè),加快地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理化進(jìn)程。而增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)踐顯示,此項(xiàng)改革對(duì)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化產(chǎn)生了顯著的效果。
體現(xiàn)了特色優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模性效果。增值稅轉(zhuǎn)型改革,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營行為起到積極的引導(dǎo)作用,有力推進(jìn)了特色產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)做大做強(qiáng),扶持了科技型、高附加值的成長型企業(yè)的壯大,促進(jìn)了規(guī)模型企業(yè)帶動(dòng)整個(gè)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。去年1―9月申報(bào)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額在一千萬以上的共64戶企業(yè),占全部申報(bào)固定資產(chǎn)抵扣企業(yè)戶數(shù)的比重僅0.1%,而固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)20.19億元,占總固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的30%,也就是說,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額集中在相關(guān)產(chǎn)業(yè)中的少數(shù)重點(diǎn)企業(yè)。64戶企業(yè)中有13戶電力生產(chǎn)與供應(yīng)企業(yè),10戶化學(xué)原料及化學(xué)制品制造企業(yè),8戶交通運(yùn)輸設(shè)備生產(chǎn)企業(yè),7戶金屬制品生產(chǎn)企業(yè)。增值稅轉(zhuǎn)型改革政策對(duì)相關(guān)這些產(chǎn)業(yè)的龍頭企業(yè)支持力度越大,企業(yè)自我發(fā)展和引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)的成長速度就越快。
體現(xiàn)了行業(yè)品目的集中性效果。無論是理論分析,還是實(shí)踐結(jié)果,增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)浙江的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向優(yōu)化均產(chǎn)生了積極影響。2009年1―9月,浙江固定資產(chǎn)稅額抵扣的行業(yè)主要集中在電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、紡織業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)、通用設(shè)備制造業(yè)、金屬制品業(yè)、電氣機(jī)械及器材制造業(yè)等21個(gè)行業(yè),這21個(gè)行業(yè)申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額均超過一億元。而從這21個(gè)行業(yè)申報(bào)抵扣的企業(yè)增值稅稅負(fù)率看,均比不允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況有不同程度的降低,最大降幅達(dá)0.89%,最小降幅也有0.03%。再從浙江累計(jì)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一億元以上的征收品目看,固定資產(chǎn)抵扣稅額集中在通用設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、專用設(shè)備、電力、紡織品、電氣器材、電信產(chǎn)品、化工產(chǎn)品等行業(yè)。將1―9月申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額與含免抵調(diào)庫的增值稅入庫稅額相比,紡織品、化工產(chǎn)品、鋼坯鋼材、有色金屬、交通運(yùn)輸設(shè)備、電力、造紙及紙制品、食品飲料、醫(yī)藥制造的比重較高,對(duì)于服裝皮革、批發(fā)、零售等勞動(dòng)密集型、資本有機(jī)構(gòu)成較低的行業(yè),增值稅轉(zhuǎn)型改革的受益范圍極小。可見增值稅轉(zhuǎn)型改革的調(diào)節(jié)導(dǎo)向作用明顯。增值稅轉(zhuǎn)型改革后,投入資金的流向?qū)⑾蛸Y本密集型、資金密集型行業(yè)集中,讓資金密集程度高、產(chǎn)品附加值低的紡織業(yè)、冶煉業(yè)、電氣器材、設(shè)備制造等相當(dāng)部分的支柱產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目受益,而這些行業(yè)對(duì)技術(shù)改造、轉(zhuǎn)型升級(jí)的需求強(qiáng)烈,借增值稅轉(zhuǎn)型改革的契機(jī),則可以加大技術(shù)改造力度,擴(kuò)大投資規(guī)模,從而提升技術(shù)含量,實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。
體現(xiàn)了不同經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的差異性效果。由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)差異很大,轉(zhuǎn)型改革產(chǎn)生的效果差別也很大。這也體現(xiàn)了增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)不同經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)揮效用的程度不一。為統(tǒng)計(jì)方便,浙江的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)情況仍以增值稅征收品目角度入手分析,仍以消費(fèi)型增值稅為主要分析內(nèi)容。浙江主要以紡織品、服裝皮革、化工產(chǎn)品、通用設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、電氣器材、電力、批發(fā)為主。就地區(qū)而言,2009年1-9月增值稅入庫數(shù)據(jù)顯示,各地稅源分布不一,重點(diǎn)稅源行業(yè)集中在經(jīng)濟(jì)總量較大、經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)、經(jīng)濟(jì)構(gòu)成品目較為豐富的地區(qū)。如浙江紡織、服裝皮革類的主要稅源集中在杭州、嘉興、湖州、紹興一帶,設(shè)備器材類的主要稅源集中在杭州、臺(tái)州、溫州一帶。與此相對(duì)應(yīng),這些地區(qū)固定資產(chǎn)抵扣稅額較大,主要征收品目的抵扣稅額規(guī)模也較大。反之,經(jīng)濟(jì)總量相對(duì)較小,行業(yè)構(gòu)成相對(duì)簡(jiǎn)單的地區(qū),固定資產(chǎn)抵扣稅額則集中在主要稅源行業(yè),總體規(guī)模視行業(yè)類型而定。如衢州以有色金屬和化工產(chǎn)品為主,固定資產(chǎn)抵扣稅額也集中在該兩個(gè)品目。舟山固定資產(chǎn)抵扣稅額總體規(guī)模不大,45%集中在交通運(yùn)輸設(shè)備品目,主要是由于該地區(qū)造船行業(yè)較為發(fā)達(dá),而造船行業(yè)恰好是浙江沿海地區(qū)的新興產(chǎn)業(yè)。實(shí)施結(jié)果顯示,對(duì)于經(jīng)濟(jì)總量大、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相對(duì)合理的地區(qū)而言,轉(zhuǎn)型的效果相對(duì)突出,對(duì)于經(jīng)濟(jì)總量小、勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)為主的地區(qū),轉(zhuǎn)型效果相對(duì)較弱。因此,增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)浙江各地加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理化進(jìn)程,起到了一定的調(diào)控作用。
進(jìn)一步發(fā)揮增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)浙江經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的助推作用
從2009年1―9月增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)施情況看,全面落實(shí)增值稅轉(zhuǎn)型改革若干政策,對(duì)亟待轉(zhuǎn)型升級(jí)的浙江經(jīng)濟(jì)起到了較為明顯的積極作用。但是,目前經(jīng)濟(jì)好轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)尚不牢固,不確定因素仍然較多,稅收制度本身依然不夠完善。經(jīng)濟(jì)全面復(fù)蘇是個(gè)緩慢、曲折和復(fù)雜的過程,政策效應(yīng)的充分發(fā)揮有一定的滯后性。作為稅務(wù)部門,要積極組織收入,落實(shí)稅收政策,創(chuàng)新稅收管理,推進(jìn)稅制改革,進(jìn)一步發(fā)揮增值稅轉(zhuǎn)型改革效應(yīng),為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)創(chuàng)造良好的政策環(huán)境。
積極組織稅收收入,為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供充足的財(cái)力保證。浙江經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)需要充足的財(cái)力保障,而增值稅轉(zhuǎn)型改革等結(jié)構(gòu)性減稅在短期內(nèi)勢(shì)必造成財(cái)政稅收收入的減收。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的復(fù)雜性和擺脫金融危機(jī)的漸進(jìn)性,給稅務(wù)部門收入組織工作帶來了巨大壓力和嚴(yán)峻考驗(yàn)。在此情況下,我們必須深刻認(rèn)識(shí)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和面臨的困難,正確處理好組織收入與依法治稅的關(guān)系、組織收入與服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系,努力為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級(jí)提供強(qiáng)大的財(cái)力保障。
積極落實(shí)稅收政策,為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供有力的政策支持。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)回升勢(shì)頭日益明顯的背景下,稅務(wù)部門要繼續(xù)堅(jiān)持貫徹積極財(cái)稅政策方向不變的同時(shí),及時(shí)調(diào)整政策,將工作重點(diǎn)由“保增長”為主轉(zhuǎn)向“調(diào)結(jié)構(gòu)”、為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供稅收政策支持。各級(jí)國稅機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加大政策落實(shí)力度,在堅(jiān)持依法征稅的前提下,本著“公開、公正、透明、高效”的原則,全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地落實(shí)好現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策。牢固樹立不落實(shí)稅收優(yōu)惠政策就是收“過頭稅”的理念。要完善增值稅優(yōu)惠政策管理,梳理增值稅優(yōu)惠政策,提高工作效率,落實(shí)好增值稅轉(zhuǎn)型改革、軟件產(chǎn)品、資源綜合利用等增值稅優(yōu)惠政策;積極支持企業(yè)自主創(chuàng)新,促進(jìn)資源節(jié)約,扶持農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展,鼓勵(lì)企業(yè)吸收更多殘疾人就業(yè),促進(jìn)社會(huì)和諧;積極支持工業(yè)企業(yè)分離發(fā)展服務(wù)業(yè),做好政策宣傳和輔導(dǎo)服務(wù)工作,充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)、增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力的積極作用。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 增值稅 增值稅籌劃
1.增值稅稅收籌劃概述
1.1 增值稅稅收籌劃的意義
1.2.1 增值稅稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理尤其是財(cái)務(wù)管理水平
增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的管理水平，尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴程度很高，在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策，統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案，從整體上考慮其對(duì)企業(yè)的影響。因此，要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領(lǐng)域。通過規(guī)范的企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度為納稅籌劃提供準(zhǔn)確、真實(shí)的基礎(chǔ)資料，通過提高管理水平加強(qiáng)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，提高稅收籌劃的整體性。
1.2.2 增值稅稅收籌劃能夠給企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)利益
通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ)，從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種（例如城建稅、教育費(fèi)附加等）的絕對(duì)繳納數(shù)額，增加企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤。此外，通過增值稅稅收籌劃還可以均衡各期的應(yīng)納增值稅額或者遞延增值稅的繳納時(shí)間，遞延稅款節(jié)約資金的時(shí)間價(jià)值相對(duì)增加企業(yè)的價(jià)值。
1.2 增值稅及其特征
1.1.1 增值稅的含義
根據(jù)增值稅納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及其會(huì)計(jì)核算的健全程度，《增值稅暫行條例》將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同種類的增值稅納稅人在計(jì)算增值稅適用不同的計(jì)算方法。一般納稅人按照進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的差距繳納增值稅，計(jì)算公式為：
應(yīng)納增值稅金額 = 當(dāng)前銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅額
小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算當(dāng)前的應(yīng)納稅額，其應(yīng)納增值稅稅額根據(jù)當(dāng)期的銷售額來確定，具體計(jì)算公式為：
小規(guī)模納稅人納稅金額 = 當(dāng)期銷售額 *增值稅征收率
1.1.2 增值稅的特征
（1）征收范圍廣
我國企業(yè)增值稅征收范圍涉及到在我國從事生產(chǎn)經(jīng)營的所有企業(yè)，適用范圍廣泛，從單個(gè)企業(yè)來看，增值稅征收涉及到企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及進(jìn)出口加工、修理修配勞務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此，涉及的環(huán)節(jié)非常多。
（2）價(jià)外稅
價(jià)外計(jì)稅是指增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)不包含增值稅稅額本身。
（3）使用統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票
為加強(qiáng)增值稅稅收的管理，我國企業(yè)涉及增值稅的業(yè)務(wù)活動(dòng)（直接向消費(fèi)者銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、銷售免稅貨物、小規(guī)模納稅人銷售貨物及應(yīng)稅勞務(wù)等情形外）要使用全國統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票。
2.增值稅稅收籌劃的原則
2.1 增值稅稅收籌劃遵循合法性原則
由于增值稅征收制度對(duì)不同的納稅人、經(jīng)營和銷售方式采用存在差異性的征收辦法，并且存在一定的稅收優(yōu)惠政策，部分條款存在執(zhí)行彈性，從而在法律上為稅收籌劃提供了稅收籌劃的空間。最后，稅收籌劃的方案不僅要在法律上符合相關(guān)規(guī)定，而且還必須征得當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門的認(rèn)可，才能使稅收籌劃在法律上具有可操作性。
2.2 增值稅納稅籌劃應(yīng)具有統(tǒng)籌性
稅收籌劃的統(tǒng)籌性是指要綜合考慮增值稅稅收籌劃方案的影響，在時(shí)間上要具有前瞻性，在納稅行為發(fā)生前就做好規(guī)劃和安排，注重稅收籌劃方案對(duì)企業(yè)的未來影響；在范圍上要從稅收籌劃方案的整體入手，不僅要考慮增值稅這一稅負(fù)的高低，還要考慮對(duì)其他稅種的影響。此外，也要考慮稅收籌劃方案對(duì)客戶、供應(yīng)商的影響，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃的共贏，才能保證稅收籌劃的持續(xù)性。
2.3 增值稅稅收籌劃應(yīng)注重成本效益原則
稅收籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，因此，必須充分考慮它的成本以及實(shí)施方案帶來的收益。這就要求企業(yè)全面考慮稅收籌劃方案可能帶來的交易成本，關(guān)注企業(yè)涉及的增值稅稅收政策的變化，對(duì)經(jīng)營方式和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，降低稅收籌劃的成本和稅負(fù)。稅收籌劃要考慮因稅收籌劃方案帶來的內(nèi)在稅負(fù)，主要表現(xiàn)為具有稅收優(yōu)惠的投資機(jī)會(huì)往往具有較低的稅前收益率或者較高的投資風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)不僅要考慮稅負(fù)的直接減少數(shù)量，還要考慮由此帶來的機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)。
3.完善增值稅稅收籌劃的對(duì)策建議
3.1 營造良好的增值稅稅收籌劃環(huán)境
3.1.1 增值稅稅收籌劃的外部環(huán)境
企業(yè)增值稅納稅籌劃的外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等，從企業(yè)的角度講，企業(yè)無法改變法律法規(guī)以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，但是企業(yè)可以通過熟悉精通國家的增值稅以及其他稅收法律政策，發(fā)現(xiàn)本單位可以利用的稅收籌劃空間，密切關(guān)注國家稅收的優(yōu)惠政策，最大限度的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.1.2 增值稅稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境
企業(yè)增值稅稅稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)經(jīng)營管理的整體狀況，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。要改善企業(yè)增值稅稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境，首先要提高企業(yè)管理層對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，從思想上重視企業(yè)的稅收籌劃工作，給予財(cái)務(wù)部門足夠的支持和明確的稅收籌劃要求，要求企業(yè)其他部門積極配合財(cái)務(wù)部門的增值稅稅收籌劃工作。財(cái)務(wù)部門要從增值稅的核算、繳納等基礎(chǔ)工作入手，規(guī)范工作環(huán)節(jié)，為增值稅稅收籌劃提供準(zhǔn)確、詳實(shí)的會(huì)計(jì)資料。
3.2 提高增值稅稅收籌劃的技術(shù)水平
3.2.1 建設(shè)高素質(zhì)的人才隊(duì)伍
增值稅稅收籌劃是一個(gè)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，需要企業(yè)配備業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高的人才隊(duì)伍才能滿足增值稅稅收籌劃工作的要求。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要做好財(cái)務(wù)人員的引進(jìn)工作，提高財(cái)務(wù)人員的進(jìn)入門檻，從源頭上提高財(cái)務(wù)人才的整體素質(zhì)。要做好財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育工作，特別是要對(duì)涉稅人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，及時(shí)了解稅收政策動(dòng)態(tài)。在充分發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部人才的基礎(chǔ)上，積極尋求外部“人才”的支持，這里的“人才”主要指專業(yè)的稅收籌劃機(jī)構(gòu)或者稅收籌劃專家，外部“人才”是企業(yè)增值稅乃至整個(gè)稅收籌劃工作方面的專家，能夠?yàn)槠髽I(yè)的稅收籌劃提供不可替代的支持作用。
3.2.2 綜合利用多種稅收籌劃手段
目前，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況合理選擇增值稅納稅人類別。規(guī)范增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除工作，避免因工作失誤導(dǎo)致取得的增值稅無法認(rèn)證和抵扣。靈活運(yùn)用和處理讓利銷售、混合銷售等方式，細(xì)化增值稅核算，熟練掌握和利用增值稅繳納的政策避免業(yè)務(wù)分類不清導(dǎo)致適用較高的增值稅稅率或者發(fā)生是（視）同銷售的情況。綜合應(yīng)用多種稅收籌劃手段的另外一個(gè)要求就是企業(yè)的稅收籌劃要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的總體戰(zhàn)略考慮，重視增值稅稅收籌劃與其他稅種的繳納的統(tǒng)籌，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃綜合方案的最優(yōu)化。
結(jié)語：稅收籌劃有利于減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，節(jié)約資金支出，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和依法納稅的納稅意識(shí)，保證企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的效率性和合法性。企業(yè)增值稅稅收籌劃具有很大的籌劃空間，同時(shí)在企業(yè)各稅種所占的比重較大，如何結(jié)合增值稅的特征，利用稅收籌劃的理論做好增值稅的納稅籌劃具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】增值稅；納稅籌劃；納稅人；納稅主體
納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過對(duì)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和籌劃，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅籌劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。
納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種，是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個(gè)主導(dǎo)稅種。如何開展增值稅納稅籌劃是我們工商企業(yè)所要關(guān)注的一個(gè)問題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進(jìn)學(xué)說和因素分析學(xué)說，結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。
從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間。
增值稅法將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%；銷售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。這種稅收政策，客觀上造成了兩類納稅人在稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益上的差異，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。通過對(duì)增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規(guī)模納稅人各有其優(yōu)勢(shì)。一般納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：（1）一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）一般納稅人銷售貨物時(shí)可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，但抵扣率很低）。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：（1）小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對(duì)方負(fù)擔(dān)銷售價(jià)格17%或13%的增值稅銷項(xiàng)稅額，因此銷售價(jià)格相對(duì)較低。
在實(shí)際經(jīng)營決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問題。如果企業(yè)片面追求降低稅負(fù)而不愿申請(qǐng)一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。
從增值稅計(jì)算公式的內(nèi)嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間。
根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
從公式來看，要找到增值稅納稅籌劃的空間，必須從以下兩個(gè)要素進(jìn)行分析：
1.銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額是指增值稅一般納稅人在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率向購買方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。從這里我們可以看出，在稅率一定的情況下，銷項(xiàng)稅額的大小取決于銷售額的大小。銷售額越大，銷項(xiàng)稅額就越大，當(dāng)期的應(yīng)納稅額就越大。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里所稱“價(jià)外費(fèi)用”，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金 （延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。稅法規(guī)定，上述價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，都應(yīng)當(dāng)并入銷售額計(jì)稅。但是以下幾種特殊情形可以不并入銷售額計(jì)稅：（1）符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。這里的條件是指：a．承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的；b．納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購買方的。（2）自來水公司代政府收取的污水處理費(fèi)。（3）報(bào)刊發(fā)行單位委托郵局代辦發(fā)行的，在同一張發(fā)票注明的可以減去付給郵局的手續(xù)費(fèi)。（4）手機(jī)專賣店在銷售手機(jī)的過程中，代電信部門收取的入網(wǎng)費(fèi)和話費(fèi)儲(chǔ)蓄。（5）納稅人銷售金銀首飾采用以舊換新方式銷售的，可以減去舊貨物的價(jià)款。（6）農(nóng)村電網(wǎng)改造的過程中收取的附加費(fèi)。（7）納稅人收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，當(dāng)期或逾期不超過一年的等等。企業(yè)要從這些特殊政策入手，達(dá)到縮小銷售額減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。
2.進(jìn)項(xiàng)稅額
增值稅稅法規(guī)定，對(duì)于一般納稅人，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。通過對(duì)增值稅稅法的研究，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有以下幾個(gè)特殊的地方存在籌劃空間：（1）購進(jìn)貨物或原料時(shí)，一部分取得增值稅專用發(fā)票，另一部分只能取得普通發(fā)票，企業(yè)可以通過設(shè)立分店，分別取得一般納稅人身份和小規(guī)模納稅人身份，這樣材料采購時(shí)，取得專用票記入一般納稅人身份的分店進(jìn)行核算，取得普通發(fā)票記入小規(guī)模納稅人身份的分店進(jìn)行核算。通過這樣分類管理就可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。（2）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。但必須提供相關(guān)的證明。（3）一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（不包括隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)），按照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。企業(yè)要充分利用好這些特殊政策，來擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。但也要避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。
從增值稅的納稅主體拆分入手，找到納稅籌劃的空間。
1.當(dāng)廢舊物資收購或農(nóng)產(chǎn)品收購等業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)
比如有一家鋼廠，為了能夠增加進(jìn)項(xiàng)稅額，可以在鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)以外，注冊(cè)一家廢舊物資回收單位，通過它去收購廢鐵，然后再賣給鋼廠，鋼廠就多抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果鋼廠直接收購廢鐵，就沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣。再比如一家奶牛廠，把鮮奶直接加工對(duì)外銷售，增值稅稅負(fù)就會(huì)很高。如果把養(yǎng)殖廠和奶制品加工企業(yè)分開，變成兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，然后中間經(jīng)過一道收購程序。這樣養(yǎng)殖廠在銷售鮮奶時(shí)屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是免稅的。而奶制品加工廠在收購時(shí)，就可以抵13%的進(jìn)項(xiàng)稅額了，這樣稅負(fù)就能降低很多。
2.當(dāng)混合銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)
稅法對(duì)混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種：增值稅或營業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，就要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，就要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。雖然企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，通過納稅主體的拆分來進(jìn)行納稅籌劃。比如有一家生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，同時(shí)提供鍋爐的設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試等勞務(wù)，如果把生產(chǎn)、安裝、設(shè)計(jì)、調(diào)試等業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征收增值稅，那么增值稅稅負(fù)將會(huì)很高。如果企業(yè)下設(shè)獨(dú)立核算的建筑安裝公司，專門負(fù)責(zé)鍋爐的安裝、調(diào)試以及設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，那么企業(yè)的增值稅稅負(fù)就會(huì)下降很多。再比如一家生產(chǎn)銷售涂料的企業(yè)，同時(shí)提供涂料粉刷等勞務(wù)，同樣可以以拆分的辦法來降低增值稅稅負(fù)，從而提供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
從增值稅的納稅主體合并或聯(lián)營入手，找到納稅籌劃的空間。
（1）合并
對(duì)小規(guī)模納稅人，如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對(duì)象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對(duì)企業(yè)稅負(fù)有利，但經(jīng)營規(guī)模一時(shí)難以擴(kuò)大，可聯(lián)系若干個(gè)相類似的小規(guī)模納稅人實(shí)施合并，使其規(guī)模擴(kuò)大而成為一般納稅人。
（2）聯(lián)營
增值稅一般納稅人可以通過與營業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營而使其也成為營業(yè)稅納稅人，從而減輕稅負(fù)。比如經(jīng)營電信器材的企業(yè)，單獨(dú)經(jīng)營則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門批準(zhǔn)聯(lián)合經(jīng)營的話，則繳納營業(yè)稅，不繳增值稅。
從增值稅的稅收優(yōu)惠政策入手，找到納稅籌劃的空間。
增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個(gè)稅種，如果能很好地利用這些優(yōu)惠政策，可以為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。
現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型：（1）按行業(yè)優(yōu)惠類，針對(duì)不同行業(yè)設(shè)立減免稅或低稅率政策，如對(duì)農(nóng)業(yè)、環(huán)保業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多；（2）按產(chǎn)品優(yōu)惠類，如生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢物利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策多；（3）按地區(qū)優(yōu)惠類，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策多；（4）按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營活動(dòng)中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。
總之，在籌劃企業(yè)增值稅中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研讀《條例》和《細(xì)則》，籌劃人員要非常精確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程及當(dāng)前的舉措，對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)如何納稅進(jìn)行非常準(zhǔn)確的分析，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而偷逃國家稅款，也不應(yīng)因?qū)Χ惙ㄑ凶x不足而帶來不必要的現(xiàn)金流出。
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【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)；發(fā)展瓶頸；稅收政策
小型和微型企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面具有重要作用，但小微企業(yè)規(guī)模小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，當(dāng)前一些小型微型企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重、經(jīng)營難、融資難等問題突出，某些地區(qū)民間借貸引發(fā)了部分小企業(yè)債務(wù)危機(jī)，甚至使區(qū)域經(jīng)濟(jì)水平嚴(yán)重下降。
國內(nèi)許多專家已經(jīng)認(rèn)識(shí)到小微企業(yè)發(fā)展形勢(shì)的嚴(yán)峻性，研究了小微企業(yè)現(xiàn)狀及對(duì)策，國家也相繼出臺(tái)了促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的政策法規(guī)。本文試圖從稅收角度進(jìn)行分析總結(jié)，找出現(xiàn)行針對(duì)小微企業(yè)的稅收政策缺陷，提出了關(guān)于政府應(yīng)如何利用稅收政策扶持、引導(dǎo)和幫助小型微型企業(yè)的建議，以期使小微企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、增強(qiáng)盈利能力和發(fā)展能力。
一、小微企業(yè)劃分及經(jīng)濟(jì)作用
小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定，目前主要指那些產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一、產(chǎn)品（服務(wù)）種類單一，規(guī)模和產(chǎn)值較小，從業(yè)人員較少的經(jīng)濟(jì)組織。其中工業(yè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。
小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)及管理成本低，市場(chǎng)應(yīng)變能力強(qiáng)，科技型小微企業(yè)是技術(shù)進(jìn)步中最活躍的創(chuàng)新主體。小微企業(yè)是地方發(fā)展的重要支撐，支援農(nóng)業(yè)、促進(jìn)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村發(fā)展的一個(gè)重要思路就是加快走農(nóng)村工業(yè)化道路。以濱州市服務(wù)業(yè)為例，小微型服務(wù)企業(yè)盡管規(guī)模小，但數(shù)量多、分布廣，成為吸納就業(yè)的主要渠道，從業(yè)人員規(guī)模日益擴(kuò)大，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)也日益明顯，有效促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
小微企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中具有重要地位，是緩解就業(yè)壓力保持社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。截至2012年底，全國實(shí)有企業(yè)1366.6萬戶，比上年底增長9.06%，個(gè)體工商戶實(shí)有4059.27萬戶，比上年底增長8.06%。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，目前我國小型微型企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的95%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和價(jià)值占GDP的60%左右。小微企業(yè)已成為社會(huì)就業(yè)的重要渠道和提高居民收入的重要力量，創(chuàng)造了我國近80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位和90%的新增就業(yè)崗位。
作為發(fā)展中的人口大國，貧困和就業(yè)是我國長期面臨的難題，而發(fā)展小微型企業(yè)是解決以上難題的重要途徑。
二、我國小微企業(yè)現(xiàn)階段面臨困境
1.稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重。我國目前開征的主要稅種有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、印花稅等十多個(gè)稅種。一些小企業(yè)反映，如果把各種隱性、顯性的稅加在一起，企業(yè)的平均稅負(fù)在40%以上。過重的稅負(fù)擠占了小微企業(yè)大部分的利潤空間，成為了小微企業(yè)生存與發(fā)展的重大包袱。此外，普遍存在的亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派的問題也加重了小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
2.本身實(shí)力不足，易受大中型企業(yè)排擠。在自身實(shí)力上，往往由于資金、技術(shù)、生產(chǎn)能力、管理等諸多方面因素，小微型企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于大中型企業(yè)，他們只能接受一些業(yè)務(wù)量較少、技術(shù)、資金要求不高的業(yè)務(wù)，而這些業(yè)務(wù)往往利潤較低。在管理上，受本身實(shí)力制約，大部分企業(yè)是所有者自行管理，管理水平較低。因此，小微型企業(yè)獲利能力較低，牽制了企業(yè)成長。
3.小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本高，利潤少。隨著我國用工制度與勞動(dòng)保護(hù)制度的完善，企業(yè)工人的工資有了較大提高，農(nóng)民工流動(dòng)形成的用工荒導(dǎo)致了人力成本的急劇上升；各種原材料的價(jià)格普遍上漲，人民幣升值幅度過大，已經(jīng)高于一些行業(yè)的平均利潤率，嚴(yán)重侵蝕了企業(yè)的利潤。而小微企業(yè)規(guī)模小，議價(jià)能力低，在資金、管理等方面與大中型企業(yè)存在很大差距，受環(huán)境變化的影響尤其巨大。
4.企業(yè)融資難度大。企業(yè)方面，發(fā)展和創(chuàng)業(yè)中的小微企業(yè)不具備良好的歷史經(jīng)營業(yè)績(jī)記錄，無法滿足銀行對(duì)企業(yè)經(jīng)營能力的要求；財(cái)務(wù)制度不健全，無法滿足銀行的財(cái)務(wù)狀況要求；固定資產(chǎn)少，抵押物不足，無法滿足抵押資質(zhì)的要求；信用等級(jí)普遍較低，難以找到合適的第三者擔(dān)保，無法滿足資信狀況和擔(dān)保的要求。這些缺陷嚴(yán)重制約了小微企業(yè)的融資能力。
銀行方面，首先，我國小微企業(yè)的信息不對(duì)稱問題比大型企業(yè)更為嚴(yán)重：一方面小微企業(yè)經(jīng)營透明度低、缺乏規(guī)范的會(huì)計(jì)制度，企業(yè)信息無法進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)、交換和傳遞；另一方面小微企業(yè)規(guī)模小，生產(chǎn)的不確定性大，使得銀行對(duì)小微企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營狀況和將來的盈利前景難以做出準(zhǔn)確的判斷。另外，小微企業(yè)要求的每筆貸款數(shù)額不大，但每筆貸款的發(fā)放程序、調(diào)查、評(píng)估、監(jiān)督等環(huán)節(jié)大致相同，使得銀行貸款的單位經(jīng)營成本和監(jiān)督費(fèi)用上升。
由于貸款總量約束以及信息不對(duì)稱產(chǎn)生的信貸配給行為，小微企業(yè)能夠獲得的銀行貸款有限，資金供給不足和企業(yè)資金需求的矛盾，給民間借貸帶來了空間，但也潛藏了大量風(fēng)險(xiǎn)。
三、我國現(xiàn)行小微企業(yè)財(cái)稅政策分析
我國從2008年1月1日起實(shí)行新的企業(yè)所得稅，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收。2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅，擴(kuò)大了抵扣范圍，下調(diào)了小規(guī)模納稅人的稅率標(biāo)準(zhǔn)，減少了重復(fù)征稅的程度。2011年10月12日，國務(wù)院集中出臺(tái)了“國九條”，有三條財(cái)稅支持小型微型企業(yè)發(fā)展的政策措施：一是加大對(duì)小型微型企業(yè)稅收扶持力度；二是支持金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)小型微型企業(yè)的金融服務(wù)；三是擴(kuò)大中小企業(yè)專項(xiàng)資金規(guī)模，更多運(yùn)用間接方式扶持小型微型企業(yè)，進(jìn)一步清理取消和減免部分涉企收費(fèi)。自2011年11月1日起，增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)上調(diào)至月銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)5000-20000元。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)）規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這些政策具有較強(qiáng)針對(duì)性，一定程度上改善了小微型企業(yè)面臨的融資難問題，減輕了小微型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
不過，在增值稅和營業(yè)稅的征收上仍存在許多問題。我國中小企業(yè)增值稅和營業(yè)稅幅度較大但覆蓋的小微企業(yè)依然有限。小微企業(yè)多屬小規(guī)模納稅人，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，且開具專用發(fā)票方面受到限制。增值稅覆蓋領(lǐng)域不夠全面，部分運(yùn)輸與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)購買設(shè)備、制造業(yè)企業(yè)購買勞務(wù)和服務(wù)存在重復(fù)征稅，也加大了小微企業(yè)負(fù)擔(dān)。
所得稅稅收優(yōu)惠方面也存在許多問題。第一，優(yōu)惠力度太小，優(yōu)惠方式過于單一。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的一般稅率是25%，而小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率是20%，優(yōu)惠稅率的幅度只有5%，只有年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)才能享受10%的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠；雖然財(cái)稅[2011]117號(hào)文擴(kuò)大了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的適用范圍，但仍有很多限制。第二，配套協(xié)調(diào)不夠，我國對(duì)小微企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠還缺少稅收制度、財(cái)政制度、金融制度的配套協(xié)調(diào)。
我國小微企業(yè)適用的稅種多達(dá)十幾個(gè)，內(nèi)容復(fù)雜，不同組織形式、不同產(chǎn)業(yè)適用不同稅制，稅收負(fù)擔(dān)不均衡。復(fù)雜的稅制使得小微企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)重、繳稅成本高，也加大了征管成本。
四、關(guān)于改進(jìn)我國稅收政策的建議
為消除小微企業(yè)發(fā)展瓶頸，充分發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，我國必須要加大稅收調(diào)控力度，根據(jù)《中小企業(yè)促進(jìn)法》，更有針對(duì)性的制定有利于小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策措施，借鑒國際上稅收政策扶持小微企業(yè)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，按照我國宏觀調(diào)控要求，建立推動(dòng)小微企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的長效機(jī)制，并隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷改革創(chuàng)新。
（一）減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)
1.進(jìn)一步提高增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)，加大所得稅的稅收優(yōu)惠，減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。降低小微企業(yè)所得稅稅率，在目前減按20%的基礎(chǔ)上再進(jìn)一步降低稅率，可降低到15%；進(jìn)一步提高小型微利企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大減稅范圍。
2.加快“營改增”在更廣地域、更多行業(yè)推開。“營改增”可以增加企業(yè)投資積極性，克服重復(fù)征稅的弊端，對(duì)于大部分企業(yè)可以降低稅負(fù)。尤其對(duì)于小企業(yè)，提高了增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后，眾多小規(guī)模納稅人企業(yè)可以按照3%的征收率納稅，稅負(fù)降低，可以有效提高盈利能力。
3.繼續(xù)優(yōu)化增值稅納稅人劃分與管理，放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，放寬對(duì)于小規(guī)模納稅人開具增值稅專業(yè)發(fā)票的限制，允許小規(guī)模納稅人對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，促進(jìn)小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。
4.小微企業(yè)的稅收制度向稅基統(tǒng)一、少稅種、低稅率的“簡(jiǎn)單稅”轉(zhuǎn)變。小微企業(yè)利潤微薄，簡(jiǎn)單賬務(wù)處理即可滿足其財(cái)務(wù)管理需要，可以借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，將目前對(duì)小微企業(yè)征收的稅種進(jìn)行合并，征收統(tǒng)一“簡(jiǎn)單稅”，并規(guī)范政府征收行為。例如俄羅斯新稅法對(duì)小企業(yè)實(shí)行“五稅合一”，小企業(yè)或繳納營業(yè)額的6%，或繳納利潤額的15%，不僅使小微企業(yè)獲得了大幅度的減稅優(yōu)惠，政府也降低了征稅成本。
5.鼓勵(lì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，給予更多稅收優(yōu)惠和政策扶持。由于資金問題，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)選擇的多為投資成本較低的項(xiàng)目，企業(yè)初始規(guī)模較小。而大學(xué)生具有高知識(shí)高學(xué)歷，創(chuàng)新能力強(qiáng)，創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目一般技術(shù)含量較高。雖然現(xiàn)在國家各級(jí)政府出臺(tái)了融資、稅收等方面的優(yōu)惠政策，但力度仍然不夠，需在此基礎(chǔ)上擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，加大優(yōu)惠力度。
（二）建立小微企業(yè)的融資體系
1.以稅定貸。小微型企業(yè)和銀行之間信息不對(duì)稱是阻礙小微型企業(yè)獲得銀行貸款的主要原因，對(duì)小微型企業(yè)完稅信息披露，可提高小微企業(yè)信息透明度。另外，可以以此保證納稅者的權(quán)益，增加納稅者的積極性，有效遏制偷稅漏稅，保證國家稅源。
2.銀行對(duì)小微企業(yè)貸款實(shí)行營業(yè)稅與所得稅優(yōu)惠。可以對(duì)銀行小微企業(yè)貸款的營業(yè)稅實(shí)行“五免三減半”政策，即從政策實(shí)施當(dāng)年起，銀行專營小微企業(yè)貸款的營業(yè)稅五年內(nèi)免征、后三年減半征收；同時(shí)，建議銀行小微企業(yè)貸款經(jīng)營利潤的所得稅稅率由目前的25%降為15%，稅收減免用于銀行核銷小微企業(yè)貸款壞賬，以提高銀行對(duì)小微企業(yè)放貸的積極性。
3.進(jìn)一步發(fā)展小額貸款公司，建議對(duì)做100萬以下貸款的小貸機(jī)構(gòu)給予稅收優(yōu)惠，可以實(shí)行減半稅收，這樣可以鼓勵(lì)小額貸款機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)。
4.鼓勵(lì)小微型企業(yè)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺(tái)建設(shè)，通過網(wǎng)絡(luò)服務(wù)建設(shè)，小微企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)資源共享和信息交流，拓寬融資渠道；也可提高企業(yè)信息透明度。可以對(duì)網(wǎng)站運(yùn)營收入實(shí)行所得稅減半征收的優(yōu)惠政策，也可對(duì)建設(shè)相關(guān)公共服務(wù)平臺(tái)所需的設(shè)備、軟件等支出，按一定比例予以補(bǔ)助或?qū)τ诓糠衷O(shè)備款實(shí)行一定年限內(nèi)從所得稅中抵扣制度。
5.利用好民間融資。在我國現(xiàn)有的法律體系中，基本上不承認(rèn)非金融機(jī)構(gòu)的貸款主體地位，但是民間資本一定程度上彌補(bǔ)了現(xiàn)行主流金融服務(wù)的不足，緩解了企業(yè)資金緊張的矛盾，同時(shí)使社會(huì)閑置資金得到重新分配，對(duì)小微企業(yè)發(fā)展具有推動(dòng)作用。但是其畸形發(fā)展，會(huì)嚴(yán)重影響到區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此應(yīng)鼓勵(lì)民間資本參與發(fā)起設(shè)立村鎮(zhèn)銀行、貸款公司等股份制金融機(jī)構(gòu)，積極支持民間資本以投資入股的方式參與農(nóng)村信用社改制為農(nóng)村商業(yè)（合作）銀行、城市信用社改制為城市商業(yè)銀行以及城市商業(yè)銀行的增資擴(kuò)股，對(duì)其收入實(shí)行稅收優(yōu)惠。
小微型企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的地位，其現(xiàn)階段的發(fā)展問題必須引起高度重視。希望政府可以盡快出臺(tái)相關(guān)財(cái)稅政策，完善稅收法律體系，切實(shí)減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，以使其降低成本、增加盈利，促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展，解決我國貧困及就業(yè)問題，促使我國經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：
營改增；背景；影響；應(yīng)對(duì)策略；建議
中圖分類號(hào)：
F23
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：16723198（2013）12010102
1營業(yè)稅改增值稅的背景
伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，資源、環(huán)境、人口等矛盾變得日益突出，以工業(yè)、農(nóng)業(yè)占主要地位的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)已經(jīng)不適合我國目前的經(jīng)濟(jì)狀況。要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定增長，就必須轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，大力發(fā)展產(chǎn)值高、效益好、無污染、就業(yè)容量大的第三產(chǎn)業(yè)。稅收政策是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)最為普遍、有效的政策，稅收政策的變化必然會(huì)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。在營業(yè)稅改增值稅政策實(shí)施之前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一直繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅稅制陳舊、單一，在實(shí)施的過程中存在諸多問題，如重復(fù)征稅、偷稅漏稅等，不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展。
交通運(yùn)輸業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，是國民經(jīng)濟(jì)的重點(diǎn)戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，是制約經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的一個(gè)重要因素。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，任何工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)，都離不開交通運(yùn)輸業(yè)。在我國目前仍舊以工業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，交通運(yùn)輸業(yè)的重要性不言而喻。同樣，在營業(yè)稅改增值稅政策實(shí)施之前，交通運(yùn)輸業(yè)普遍被納入營業(yè)稅征收范圍之內(nèi)，運(yùn)輸企業(yè)所購置的固定資產(chǎn)、汽車配件等都不能抵扣，這使得企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)比較沉重。雖然我國的交通運(yùn)輸業(yè)有了較快的發(fā)展，但我國現(xiàn)有的交通基礎(chǔ)設(shè)施總體規(guī)模仍然很小，不能滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)交通運(yùn)輸不斷增長的需求。因此，國家有必要采取政策扶持交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。
2營業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)施原因
營業(yè)稅、增值稅征收總額占我國稅收收入的40%左右，就兩種稅的征收狀況來看，增值稅覆蓋了大部分工業(yè)企業(yè)、建筑行業(yè)，而交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)還是主要以征收營業(yè)稅為主。在這種稅收征管體制下，服務(wù)行業(yè)存在重復(fù)增稅，不利于服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展；交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)緊密聯(lián)系，卻承擔(dān)著較高的稅負(fù)。營業(yè)稅改征增值稅政策實(shí)施的作用，總結(jié)起來，主要有以下兩點(diǎn)：
2.1普遍減輕企業(yè)稅負(fù)，降低行業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展
營業(yè)稅改征增值稅，首要功能便是有效地避免了重復(fù)征稅。目前服務(wù)業(yè)中存在的重復(fù)征稅問題將得到改善。同時(shí)，改征增值稅以后，將使得整個(gè)行業(yè)內(nèi)的增值稅征收體系更為完善，減少整個(gè)行業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)，增值稅在保持原有17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增 11%和6%兩檔低稅率，有利于政府對(duì)行業(yè)的扶持。
2.2完善我國的稅制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)稅收制度的優(yōu)化
增值稅自1954年在法國出現(xiàn)以后，普遍被世界各國接受并被不斷完善。目前，世界上多數(shù)國家均將服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍。實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅政策，有利于避免重復(fù)征稅、偷稅漏稅等稅收體制中不合理的地方，完善稅收體制。同時(shí)，這樣也為促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)、創(chuàng)建良好的市場(chǎng)環(huán)境起到了促進(jìn)作用。
3政策內(nèi)容
2011年10月26日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上決定：從 2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。（1）先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn)，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國范圍進(jìn)行試點(diǎn)。（2）在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增 11%和6%兩檔低稅率。（3）試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。試點(diǎn)行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。
4營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
營業(yè)稅改征增值稅政策實(shí)施之后，原來繳納營業(yè)稅的納稅人改為繳納增值稅。增值稅只對(duì)增值額征稅，只對(duì)以銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額計(jì)稅，以前繳納的稅款可以抵扣；而營業(yè)稅不能抵扣任何稅額，無論在營業(yè)收入之前是否繳納稅款，統(tǒng)一按照營業(yè)收入的金額征稅。因此，營改增作為一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，將在很大范圍內(nèi)減少企業(yè)稅負(fù)。以下就幾個(gè)方面簡(jiǎn)析對(duì)營業(yè)稅改征增稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。
4.1從事試點(diǎn)范圍內(nèi)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人稅負(fù)情況分析
國家對(duì)小規(guī)模納稅人征收增值稅不存在任何形式的抵扣，統(tǒng)一征收3%的增值稅，而之前征收的營業(yè)稅率普遍為5%，因此對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，稅負(fù)的減輕是顯而易見。比如一納稅人的營業(yè)額為10萬元，如果繳納營業(yè)稅，應(yīng)該繳納5000元的稅款，改革后繳納增值稅，只需繳納3000元即可。
4.2從事試點(diǎn)范圍內(nèi)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一般納稅人稅負(fù)情況分析
從事一般服務(wù)業(yè)的一般納稅人，原來是按照含稅營業(yè)額乘以5%的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅改征增值稅之后，適用稅率為6%，但是企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)、辦公用品等都可以抵扣，并且抵扣稅率按照17%來計(jì)算。因此，一般情況下，企業(yè)的稅負(fù)是減少的。
4.3從事交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人的稅負(fù)情況分析
交通運(yùn)輸業(yè)在營業(yè)稅改征增值稅之前，營業(yè)稅稅率為3%，改征增值稅之后，稅率仍為3%，從稅率上看，可能沒有什么變化。但是改征增值稅之后，交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)在繳納增值稅之前可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說，企業(yè)購置固定資產(chǎn)、購買汽車零配件、燃料動(dòng)力等支出都可抵扣，這也就使得最終繳納的稅款減少。
4.4從事交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人的稅負(fù)狀況分析
在改革之前，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)繳納的營業(yè)稅稅率為3%，改征增值稅之后稅率變?yōu)?1%。單純地從稅率上來看，企業(yè)的稅負(fù)增加了。但是仔細(xì)分析，則不然。總體上說，營業(yè)稅改增值稅，交通運(yùn)輸企業(yè)中購置固定資產(chǎn)、輔助材料、動(dòng)力燃料、維修費(fèi)、工具租賃費(fèi)、辦公用品等可以抵扣，一般這些支出會(huì)占到企業(yè)總支出的50%左右，過路過橋費(fèi)、人工成本、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用不會(huì)抵扣。因此，稅負(fù)的增長跟企業(yè)各個(gè)項(xiàng)目的支出比例有很大關(guān)系。營業(yè)稅改征增值稅之后，若能夠抵扣的支出所占比例較大，則稅負(fù)可能減少；相反，不能夠抵扣的支出較大，則稅負(fù)可能增加。
綜上，營業(yè)稅改征增值稅政策的實(shí)施使得大部分企業(yè)的稅負(fù)減少，但也存在部分企業(yè)由于其自身成本結(jié)構(gòu)的特殊性等，使得企業(yè)的稅負(fù)增加。這些問題會(huì)隨著稅制改革的不斷推進(jìn)而得以調(diào)整。
5營業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響
5.1對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為的影響
營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)以前的會(huì)計(jì)核算過程會(huì)發(fā)生變化。由于增值稅可以抵扣，稅費(fèi)的核算、收入的確定、購入物資的核算等等，相應(yīng)的都要發(fā)生變化。
5.2對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
營業(yè)稅改為增值稅，在相同的業(yè)務(wù)狀況下也會(huì)使得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表發(fā)生變化。由于增值稅是價(jià)外稅，因此稅費(fèi)不能計(jì)入存貨的成本，使得存貨的價(jià)值降低；稅負(fù)的減少也使得企業(yè)的負(fù)債減少。企業(yè)的利潤由于存貨成本的降低、稅費(fèi)的普遍減少，稅前、稅后利潤均會(huì)上升。
6企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略
6.1加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)
稅制改革導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)票管理、會(huì)計(jì)核算等都要發(fā)生變化，財(cái)務(wù)人員必須盡快學(xué)習(xí)并適應(yīng)新的稅收政策下企業(yè)財(cái)務(wù)的管理方法，這就要求財(cái)務(wù)人員具備更為全面的知識(shí)、方法。
6.2企業(yè)采購貨物、接受勞務(wù)等應(yīng)盡量選擇一般納稅人企業(yè)，并盡量索取增值稅專用發(fā)票
一般納稅人企業(yè)的增值稅稅率較高，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較高，能夠減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；在采購時(shí)索取增值稅發(fā)票，也能夠增加抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，減少企業(yè)繳納的稅費(fèi)。這一方法為企業(yè)合理避稅的有效方法。
6.3及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略
企業(yè)必須調(diào)整自己的經(jīng)營策略，使得自己的經(jīng)營策略適應(yīng)稅收政策的調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營利潤的最大化。企業(yè)必須從長遠(yuǎn)的角度對(duì)增值稅所帶來的影響進(jìn)行分析，以此來調(diào)整自己的成本結(jié)構(gòu)，盡量使自己的支出在增值稅抵扣范圍之內(nèi)；同時(shí)，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，降低不必要的生產(chǎn)成本，提高經(jīng)營效益。
參考文獻(xiàn)
[1]張明濤.淺談“營改增”對(duì)企業(yè)的影響[J].全國商情，2012，（10）.
