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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務籌劃基本特征，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.影響企業會計政策選擇的因素
會計政策的選擇是由周圍經濟、政治、文化環境等因素決定的，是歷史的客觀產物。在經濟環境方面，由于會計行為的實質是一種經濟行為，所以經濟環境對會計政策的影響力不可忽視。一個國家的經濟環境是影響會計籌劃工作的第一要素。它既影響企業的某些會計決策的選擇，也直接決定了企業的會計理論和實踐標準，是企業會計政策選擇的指南針。在政治環境方面，我國是社會主義國家，國家的宏觀調控是主要的經濟手段。在調控過程中，國家通過法律法規來規劃企業的會計行為。若國家實行民主開放政策，給企業足夠的權利，企業對會計政策的選擇會有較大的發揮空間。反之，國家若控制企業的會計政策選擇，企業的選擇余地會較小。在文化環境方面，會計行為雖然是社會的客觀產物，但仍是由其主觀控制者實施，會計政策的選擇或多或少也會受人主觀觀念的影響。眾所周知，人主觀意識的形成與其周圍的文化環境息息相關，因此，文化環境也是影響會計政策選擇的重要因素。傳統保守的文化環境會使企業看中風險分析，采取穩定有保證的政策發展，反之，企業會以利益最大化為目標，采用冒險激進的方式發展。
2.企業會計政策選擇與稅務籌劃的基本原則
2.1會計政策選擇的基本原則
首先，企業會計政策的選擇必須以企業內部的發展狀況和戰略目標為準則。只有基于企業內部狀況基礎之上選擇出的會計政策，才能真正為企業服務。其次，企業會計政策選擇時，必須遵守最基本的會計職業道德，會計行為是會計理念和會計方法并重的一種行為，良好的職業道德是實現企業和諧發展的必備條件。再次，企業的會計政策選擇需遵循可調整性原則，即隨著企業發展或國家有關政策的改變需有可變動的空間。國家是發展的，企業是進步的，會計政策的選擇也應該是靈活的。最后，會計政策選擇必須遵循合規性原則。即遵守國家的法律法規，這是會計政策選擇最基本的要素。會計政策選擇時，需與國家的號召及需求相一致，符合會計法規，會計準則。
2.2稅務籌劃的基本原則
首先，稅務籌劃以管理原則為前提。稅務籌劃的主要目的是在合法情況下，為企業實現效率及利益最大化。所以在籌劃稅務時，應遵循低成本，高回報，簡操作的管理原則。其次，社會效益原則是稅務籌劃需遵循的基本原則之一。企業稅務籌劃雖然以實現企業利益最大化為最終目標，但它亦具有社會屬性，因此社會效益也是其必須關注的方面。再次，稅務籌劃工作需要遵守財務原則。即遵守風險控制及股東利益最大化原則。企業需以股東的利益為根本出發點，注意稅制、外匯匯率等相關政策變動以及通貨膨脹、市場風險的評估工作。最后，亦是最重要的原則：法律原則。籌劃稅務的一切工作都必須遵守法律法規，堅決抵制有悖法律的一切行為。以法律為優先，各部門規章制度為輔助，籌劃會計工作，運用合法合規的手法進行稅務籌劃工作。
3.企業會計政策選擇與稅務籌劃的關系
我們已經了解會計政策選擇與稅務籌劃工作需要遵守的基本原則。由這些我們也可以看出，會計政策的選擇和稅務籌劃其實是一個有機整體，是緊密結合在一起的。一方面，企業作為經濟發展的實體，以利益最大化為最終目標。但眾所周知，稅收是企業經濟的負收支，因此，稅務籌劃工作是會計政策選擇的經濟環境因素。另一方面，會計政策的主要內容是制定符合本企業發展的規章制度，政策方針，是會計稅收籌劃工作的主要依據，也是其工作進行的主要動力。會計政策選擇與稅務籌劃工作密不可分。
4.企業稅收統籌方式（會計政策組合模式）
會計政策的選擇對企業經濟的發展有著重要的作用。不同政策下反饋的信息不同，給企業帶來的收益及負面影響也有很大差別。因此，只有選擇正確的會計政策，即選擇正確的稅務籌劃方式，才能更好的為企業服務，推動企業的進一步發展。
4.1認清形勢，預見未來
預見性是納稅籌劃的基本特征。企業進行稅務籌劃時應根據自身情況對企業內部會計行為及納稅進行預見性安排。根據有關部門的納稅規定及優惠條件制定有利于本企業的稅務計劃以及會計準則。在投資和籌資方面充分體現稅務籌劃的優越性，降低企業納稅給自身帶來的負收入指數。
4.2選擇正確的方式，建立合理的結構
要實現正確選擇會計政策，首先需要有正確的技術保障。第一，估計技術。了解到稅務籌劃預見性的重要意義后，我們應該采取一定的手段更好地實現這一功能，即進行會計估計。第二，分攤技術。企業可選擇存貨計價方法和折舊方法來籌劃會計工作。根據分攤對象的不同，選擇不同的會計準則，盡量減少企業稅負。第三，實現技術。企業需要分析某項目能夠實現的條件，從而判斷控制其損益實現的進度及時間。把已經實現的損益作為計稅依據，通過計量和確認納入稅務管理中，幫助籌劃企業稅務工作。
5.總結
作為企業經濟發展的重要組成部分，會計準則的選擇結合稅務籌劃工作的進行成為我們需要研究的課題。本文分析了影響會計準則選擇的原因，闡明了會計準則選擇和稅務籌劃各自遵循的基本原則，描述了兩者密不可分的關系。在此基礎上給出了兩者順利進行的方式，從而降低企業賦稅，促進企業經濟的發展。
參考文獻：
[1]唐瑋.企業稅務籌劃與會計政策的選擇[J].遼寧行政學院學報.2009（09）
[2]曹瑾.企業稅務籌劃與會計方法的選擇[J].科技信息.2009（14）
［關鍵詞］稅收籌劃；節約稅款；最大；稅收利益
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）36-0136-01
1 對企業稅收籌劃的理性認識
稅收籌劃是指企業在稅法規定許可的范圍內,通過對企業生產經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排,盡可能地節約稅款,以獲得最大的稅收利益。企業開展稅收籌劃,只有在符合稅法規定許可的范圍內進行,不能采取非法手段減少或消除納稅義務。其基本特征為：合法性、籌劃性、目的性、綜合性。
2 煤炭企業稅收籌劃的基本途徑
2.1 直接利用稅收優惠政策
(1)企業所得稅。對于煤炭企業來說,企業所得稅是涉稅金額最大,涉稅范圍最廣的稅種。每年年終決算時,煤炭企業都會集中力量進行全方面的企業所得稅匯算清繳。
第一,研究開發費加計扣除優惠。為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。煤炭企業每年都會制訂科技項目計劃,下撥到各礦處。
第二,殘疾職工工資的l00%加計扣除。各礦處成立一個專門機構安置本礦所有的殘疾人,就可以套用稅收優惠政策加計扣除。
第三,綜合利用資源減按90％計入收入總額。綜合利用資源,是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄(2008年版)》規定的資源作為主要原材料,生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入。鮑店煤礦和興隆莊煤礦都有相關的業務。
第四,稅額抵免優惠。企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。各礦處機電科根據專用設備臺賬逐一篩選符合優惠條件的專用設備,年底申報納稅調整。
(2)增值稅。以煤矸石、煤泥為燃料生產的電力和熱力自產貨物實現的增值稅實行即征即退50％的政策。煤炭企業下屬的子公司華聚能源股份有限公司就是利用煤泥生產電力和熱力,享受稅收優惠政策。
(3)房產稅。①老年服務機構自用的房產。專門為老年人提供休閑、娛樂場所的地方,免房產稅。②從2001年1月1日起,對按照政府規定價格出租的公有住房和廉租住房,包括企業向職工出租的單位自有住房,例如，向職工公寓收取的租金,暫免房產稅。
(4)城鎮土地使用稅。①煤炭企業設立的醫院、托兒所、幼兒園,其用地能與公司其他用地明確區分的,免征城鎮土地使用稅。②對煤炭企業的矸石山、排土場用地,防排水溝用地,礦區辦公、生活區以外的公路、鐵路專用線及輕便道和輸變電線路用地,炸藥庫庫房外安全區用地,向社會開放的公園及公共綠化帶用地,暫免征收城鎮土地使用稅。③對煤炭企業的塌陷地、荒山,在利用之前,暫緩征收城鎮土地使用稅。④對煤炭企業的報廢礦井占地,經煤炭企業申請,當地稅務機關審核,可以暫免征收城鎮土地使用稅。
2.2 納稅期的遞延
利用延期納稅籌劃,是指在合法、合理的情況下,使納稅人延期繳納稅收而節稅的稅務籌劃方法。延期繳納本期稅收并不能減少納稅絕對總額,但相當于得到一筆無息貸款,可以增加本期的現金流量,有更多的資金擴大流動資本,用于資本投資。在其他條件相同的情況下,延期納稅的項目越多,本期繳納的稅收就越少,納稅遞延期越長,現金流量也越大,可用于擴大流動資本和進行投資資金也越多,因而相對節減的稅收也越多。
應稅務局要求,每月在《山東省地方稅務局網上申報系統》自行申報納稅,申報系統中已經明確指明各稅種的申報截止時間。可以選擇所有的稅種作為遞延項目,在每一個稅種的最后一天申報納稅,這樣可以大大減少現金流量,合理節稅。
2.3 利用轉讓定價籌劃法
一是,利用商品交易進行籌劃。即關聯企業間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略,轉移收入或利潤,以實現從整體上減輕稅收負擔。二是,利用關聯企業之間相互提供勞務進行籌劃。關聯企業之間相互提供勞務時,通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務費用,從而使關聯企業之間的利潤根據需要進行轉移,達到減輕稅收負擔的目的。三是,利用租賃機器設備。四是,利用管理費用等進行稅務籌劃。
2.4 利用會計處理方法籌劃法
(1)存貨計價方法的選擇。存貨計價的方法有多種,不同的計價方法對貨物的期末庫存成本、銷售成本影響不同,繼而影響到當期應稅所得額的大小。如在物價持續下跌的情況下,采用先進先出法稅負會降低。從稅務籌劃的角度,在企業處于不同的盈虧狀態下,可以根據自己的實際情況選擇最有利于稅務籌劃的存貨計價辦法,對發出存貨的成本進行籌劃。
(2)固定資產折舊的稅務籌劃。采用直線法計提折舊,在折舊期間折舊費用均衡地在企業收益中扣除,企業所得稅的繳納同樣比較均衡。采用雙倍余額遞減法和年數總和法計提折舊,在折舊期間折舊費用會隨著時間的推移而逐年減少,企業所得稅會隨著時間的推移而逐年上升。從稅務籌劃的角度出發,為獲得貨幣的時間價值,應盡量采用加速折舊法。同時需要注意的是,稅法對固定資產折舊規定了最低的折舊年限,稅務籌劃不能突破關于折舊年限的最低要求。
2.5 子公司和分公司的稅收權衡
子公司具有法人資格,依法獨立承擔民事責任；分公司不具有法人資格,其民事責任由公司承擔。企業設立分支機構,使其不具有法人資格,且不實行獨立核算,則可由總公司匯總納稅。這樣可以實現總公司調節盈虧,合理進行稅收籌劃。
當總公司贏利,分支機構可能出現虧損時,應當選擇總分公司模式。根據稅法規定,分公司是非獨立納稅人,其虧損可以由總公司的利潤彌補,緩解稅收壓力。當總公司虧損,分支機構可能贏利時,應當選擇母子公司模式。子公司不需要承擔母公司的虧損,可以自我積累資金求得發展,不會增加總公司稅收負擔。
3 稅收籌劃風險防范措施
一是加強培訓各礦處稅務專管員稅法知識,熟悉法律法規、稅收、會計、統計等各方面專業知識。稅收法規與會計準則相結合,正確處理會計賬務。注意處理日常業務索取發票時,一定不能出現發票漏項、發票缺章、發票沒有清單、清單格式不正確等一些細小的錯誤。
一、稅務籌劃的內涵
從世界范圍來看，稅務籌劃和對稅務籌劃的研究是從20世紀50年代末才真正開始的，而我國稅務籌劃起步則更晚，起源于20世紀90年代市場取向的經濟體制改革和稅制改革。
(一)稅務籌劃的定義所謂稅務籌劃，是指納稅人在既定稅制框架內，合理規劃戰略、經營、投融資等活動，旨在實現納稅人價值最大化和涉稅風險最小化的謀劃、對策與安排。稅務籌劃的外在表現是納稅最小化和最遲化、籌劃收益大于籌劃成本，即實現“經濟納稅”。嚴格意義上的稅務籌劃，要求既符合稅收立法規定，又符合稅收立法意圖。稅務籌劃不是萬能的，但稅務籌劃確實是有空間的。
(二)稅務籌劃與偷避稅的區別通過歷史考察發現：企業為減輕自身稅負，所采用的手段經歷了由低級到高級、由非法到非違法進而到合法的四個演變發展階段：偷稅、避稅、節稅與稅務籌劃。四者之間既有演進的邏輯連續性，也相互區別。稅務籌劃是一種合法行為，具有事前籌劃性特點；而偷稅是一種違法行為，通常也是一種事后行為。稅務籌劃與避稅的主要區別在于是否符合國家稅法立法意圖、政策導向以及政府所采取的態度，前者符合國家立法意圖，后者是納稅人鉆稅法漏洞。雖然在理論上稅務籌劃與避稅有一定區別，但在實踐中，兩者往往難以完全劃分清楚。避稅是一種逆法意識，節稅是一種順法意識；避稅不違反稅法或不直接觸犯稅法，而節稅則符合稅法。稅務籌劃的重要目的和結果就是獲取“節稅”收益，節稅是稅務籌劃的初級階段，稅務籌劃是在節稅基礎上的進一步發展，具有更豐富的內涵。
二、稅務籌劃思想的緣起與發展
稅務籌劃既有助于提高納稅人的納稅意識、實現納稅人經濟利益最大化、提高企業財會管理水平以及企業競爭力，又有助于優化產業結構和資源配置、提高稅收征管水平、健全和完善稅收法律制度等，具有合法性、超前性、目的性、普遍性、多變性、專業性以及政策導向性等顯著特點。雖然稅務籌劃方法多種多樣，各具特色，但是稅務籌劃中蘊含的根本思想(理念)具有普遍性，對增強稅務籌劃工作的科學性與可操作性具有非常重要的指導價值。迄今為止，系統性的稅務籌劃思想理論研究仍十分欠缺。
(一)稅務籌劃的系統思想企業所從事的經營活動種類繁多，在生產經營過程中面臨的稅收問題也多種多樣，如增值稅、消費稅、營業稅等流轉稅，企業所得稅和個人所得稅等所得稅，城鎮土地使用稅和耕地占用稅等資源稅，印花稅、車船使用稅等行為稅，房產稅和契稅等財產稅。
企業生產經營活動主要分為供、產、銷等流程，這些大流程又由各種小流程構成。稅收與流程密切相關，稅收產生于經濟業務，業務流程決定稅收的性質與流量。通過流程再造和優化，可以相應改變稅收的性質與流量。在進行稅務籌劃方案設計時，通過形式轉化、“口袋轉移”和業務期間轉換，充分利用業務流程再造優勢來改變稅收。流程理念和轉化理念服務于系統思想，系統思想要求從整體和全局出發，綜合權衡各稅種的稅收負擔，決不能因為對某個稅種進行籌劃而將稅負轉嫁到另一個稅種，或者使某一環節稅負減輕的同時增加另一環節稅負，進而造成企業總稅負的增加，得不償失。
(二)稅務籌劃的戰略思想邁克爾?波特(Porter，1985)在《競爭優勢》一書中提出的“價值鏈(value Chain)”理論認為，一般企業都可以被看作是一個由管理、設計、采購、生產、銷售、交貨等一系列創造價值的活動所組成的鏈條式集合體。戰略聯盟是兩個及以上企業通過價值鏈某項或某幾項活動的共享與協調，達到拓展價值鏈和增強競爭力目的的活動。稅務籌劃是納稅人在稅收法律制度許可范圍內，通過對涉稅事項的巧妙安排和策劃，以達到稅后利潤最大化和涉稅風險最小化的財稅管理活動。稅務籌劃與企業的融資、投資和收益分配活動密切相關，而稅收又具有剛性和無償給付等特征，因此，稅務籌劃可能引致經營風險和財務風險，產生“牽一發而動全身”的連鎖反應。
稅務籌劃不僅是一個財務問題，而且是一種實現企業價值增長與戰略目標的重要工具。企業價值鏈某一環節的改善或優化。都可能與稅務籌劃發生直接或間接的關聯。因此，站在戰略高度，用戰略思想統領稅務籌劃工作，結合企業內外部環境的變化，將企業價值鏈與稅務籌劃有機結合，對企業未來全部涉稅事項進行統籌策劃，最終達到企業整體稅負最輕和涉稅風險最小化的稅務籌劃目標。
(三)稅務籌劃的契約思想公司是一系列契約的聯結，是人們之間交易產權的一種方式，市場經濟就是契約經濟。從契約角度考慮稅收問題，至少包括兩個層面：一是公司與稅務當局之間，存在著一種法定的契約關系，是依靠雙方對稅法的遵從來維護的，稅法就是一種公共契約；二是公司與各利益相關者(包括股東、債權人、供應商、顧客、職工等)之間，存在著復雜的博弈競爭合作關系，其博弈合作靠契約來維系。對于納稅人來說，樹立契約思想，可以在更大范圍內、更主動地實現統籌規劃，并按簽訂的契約，統一安排納稅事宜(蔡昌，2007)。
契約是維持各種社會關系最基本的因素。稅務籌劃在不同的國家和地區，或者在特定國家的不同經濟社會發展階段，得到稅收法律制度的認可度存在較為明顯的差異。當突破稅法的“容忍”限度，納稅人便無法再借助自由等契約理念的保護，以形式上的合法性掩蓋損公肥私的目的。由于對資源使用效率最大化動機的驅使、征納雙方的有限理性以及稅收法律制度的非完備性，導致契約理念在稅務籌劃中被異化，不僅使稅務籌劃喪失正當性，而且使契約理念本身的價值目標和功能遭到踐踏。在稅務籌劃中，契約自由空間的底限就是稅法邊界，稅務籌劃越接近稅法邊界，稅法剛性就越強；離稅法邊界越遠，稅務籌劃行為越安全。在現實中，稅收契約的非完備性及其執行的不到位，可能給稅務籌劃帶來空間。因此，需要促進稅務籌劃中被異化的契約思想向理性回歸，重塑稅務籌劃的合法性正當性基礎。
(四)稅務籌劃的博弈思想征納雙方需進行持續性的重復博弈，稅收征管者希望在發現避稅或節稅的路徑之后使之越變越窄；而納稅人試圖在這條路徑最終被封堵之前跨越過去。從博弈論的角度考察，以政府為主體的征稅人和以企業為主體的納稅人，是矛盾對立統一的雙方：政府憑借國家權力希望盡可能多征稅；而納稅人基于自身利益考慮，會想方設法少繳稅。在這場利益博弈中，國家是稅收法律制度制定的主體，納稅人則受制度的制約并依規納稅。稅負過高或過低，博弈雙方都難以達成一定的協議即“納什均衡”，很可能造成“雙輸”的局面。然而，協議被遵守的前提是遵守協
議的收益大于破壞協議的收益，在追求自身利益最大化誘因的驅使下，博弈雙方都有違反協議的動機。從而使協議的制定成為問題的關鍵。稅收法律制度就是博弈雙方的協議，因而在制定和實施時必須權衡稅收法律制度遵守或破壞的收益比較問題。
企業稅務籌劃就是納稅人在遵守稅法這一協議的前提下，根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內容等，對企業涉稅事項進行減輕稅負，有利于實現企業財務目標的謀劃、對策和安排(蓋地，2008)。進行稅務籌劃時，信息是不完全和非對稱的。納稅人的稅務籌劃風險和征管者的查處是相互制約和影響的，征納雙方都在不斷地收集和利用信息來修正預期決策和行動，使得博弈結果偏離完全信息下的均衡狀態，這是一個不斷修正和重復的博弈過程。稽查人員的業務素質和道德風險使得違規后被查處的概率及處罰具有不確定性。稅務籌劃者的決策不僅要考慮法律制度規定，還要根據稽查者對違規懲處的情況。推測自己被查處的概率和損失，從而確定稅務籌劃的可行性與邊界。此外，在稅務籌劃活動中，合作博弈能夠增進合作雙方的利益以及整個社會的利益，產生合作剩余，包括企業與企業、企業與稅務機關、企業與客戶之間的合作，這種合作并非雙方合謀、偷逃騙稅，而是一種正當行為，很多場合下都可以達到雙贏或多贏的效果。企業需要樹立博弈思想。既要協調好與稅務機關的關系。又要充分利用與客戶及其他企業之間的合作，在遵循稅收法律制度的前提下，充分利用稅務籌劃的空間，盡最大努力發揮出稅務籌劃的潛在功效。
(五)稅務籌劃的成本效益思想稅務籌劃的重要性在實踐中并非都能達到預期效果，其中，稅務籌劃方案不符合成本效益思想就是造成稅務籌劃失敗的重要根源。在稅收籌劃方案設計時，不能一味地追求稅收成本的最低化。忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用增加或收入減少，而必須綜合考慮稅務籌劃方案是否能給企業帶來凈收益。
稅務籌劃作為一種日益流行的財稅管理活動。在獲得增量收益的同時，必然會產生稅務籌劃成本。最優稅務籌劃方案是多種備選籌劃方案的優化選擇，必須綜合考慮，遵循成本效益思想。稅務籌劃收益是指納稅人因實施稅務籌劃而獲得的稅收利益，即實施籌劃方案前后產生的增量收益，包括顯性收益和隱性收益。稅務籌劃成本由直接成本和間接成本構成。直接成本是指納稅人為開展稅務籌劃而直接發生的人力、財力和物力的耗費，包括稅務籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分(李大明，2008)。間接成本則是稅務籌劃的機會成本。通常。企業規模越大、經營范圍越廣、業務越復雜，稅務籌劃成本也就越高。稅務籌劃的成本效益思想要求將企業稅務籌劃方案可能發生的成本與預期收益進行比較。當稅務籌劃收益顯著大于稅務籌劃成本時，該籌劃方案才是科學合理的、成功的和理性的。此外，企業稅務籌劃還必須充分考慮貨幣時間價值，應將企業眼前利益與長期目標結合起來，使收益流和成本流現值化，以免造成企業短期行為。
影響企業稅務風險的外界因素主要是國家稅務法律政策的變動以及稅務執法部門與企業的認識不一致兩方面。首先，稅收政策一般是緊緊結合市場經濟環境形勢進行調整的，當稅收政策以及稅務法律出現變化時，企業必須調整自身稅務管理活動，否則容易導致稅務風險問題的發生。其次，稅務主管部門在進行稅務的稽核管理時，由于稅務執法權在一些細節上難以界定，導致稅務法律的約束程度不足，如果執法部門與企業的認識沖突，則會導致企業稅務風險問題的發生。
企業稅務風險基本特征分析
1.企業稅務風險具有高發性。由于企業發展經營的根本目的便是實現利潤收益的最大化，因此企業勢必會縮減稅收成本，如果對于國家稅法或者稅收政策認識不全面，采用違規或者違法的措施節稅，則就會導致企業稅務風險問題的發生。
2.企業的稅務風險具有較強的主觀性。納稅主體以及稅務主管部門對于稅收政策認識差別，或者是稅收制度存在不同的歧義，均會造成稅務風險問題的發生，因此稅務風險具有較強的主觀性，與涉稅主體的主觀認識有很大關系。
3.企業稅務風險具有可預測性。企業的稅務風險由于在企業繳納各項稅費之前就是存在的，因此可以通過相應的稅務風險防范體系，開展稅收籌劃工作控制企業稅務風險的發生。
企業稅務風險防范體系建設措施研究
1.針對企業的涉稅業務成立單獨或兼職的稅務風險控制機構。稅務管理作為企業管理的重要組成，如果出現稅務風險問題將會造成企業嚴重的經濟損失，因此對于規模較大，稅務經濟活動較多的大中型企業，則應該由稅務管理部門以及企業內部審計部門牽頭，成立企業的稅務風險控制機構，對稅務活動以及財務管理活動進行監督管理。對于經營規模相對較小，財務管理機構設置相對簡單的企業而言，則可以由稽核等崗位兼職或借助外部稅務處理中介機構的力量，對企業的稅務活動進行委托處理，避免稅務風險問題的發生。
2.完善企業會計核算制度，為企業防范稅務風險提供良好的財務管理環境。企業在開展財務管理過程中，應該嚴格依照《會計法》以及《企業會計準則》等法律規定中的要求，并結合企業從事業務經濟特點以及企業的實際財務狀況，建立全面的企業內部財務核算制度。設立全面的會計科目，對涉及到企業稅務活動的一切經營活動以及賬務進行會計處理，并及時為企業稅務管理部門提供準確、及時的會計信息，以便于會計管理部門及時開展稅務籌劃工作，提高企業的管理水平與經營效益。
3.建立企業的稅務風險預警機制。為了將企業的稅務風險控制在合理的范圍內，并盡可能的降低稅務風險所帶來的損失，應該建立全面的企業稅務風險預警機制，進而針對企業的經濟活動展開動態的監督管理。對于稅務風險預警管理機制，首要問題便是科學合理的選取風險評價指標，應該重點關注企業的固定資產以及流動資產管理、企業的生產加工與銷售能力、企業的實際盈利能力以及企業的債務償還能力等幾方面，全面的選取評價指標，建立稅務風險預警模型，通過全面的數據統計以及數據處理分析，對企業的稅務風險水平作出科學的評價反應，進而為企業調整稅務管理策略提供科學的參考。
結語
隨著市場經濟的不斷發展，企業在開展經濟活動中所面臨的涉稅事務也越來越多，強化稅務風險管理，提高企業的利潤收益與市場競爭力，已經成為當前企業管理的重要內容。因此，企業必須綜合分析自身實際情況，建立全面的風險防范體系，并明確各種稅務優惠政策以及制度，科學規范的開展納稅籌劃，才能實現企業的健康穩定發展，對于提高企業的生存能力與盈利能力也具有重要的意義。（本文作者：賈存霞 單位：中國石化股份勝利油田分公司河口采油廠）
【關鍵詞】市場經濟 企業稅收 成本管理
一 、引言
市場經濟體制下，我國中小企業飛速發展，逐步成為我國國民經濟體制中的中堅力量。而稅收成本是企業經營發展過程中至關重要的發展策略，是推動企業穩定發展，創造利潤的重要制度措施。在我國經濟體制不斷變革的過程中，形式各異的企業逐步加強對稅收成本的優化管理，通過良好的稅收成本管理體系實現企業經營過程中利益的最大化是企業發展過程中追求的目標。
二、稅收成本的含義和特征
（一）稅收成本的基本含義
依據我國現行的稅收籌劃理論體系，稅收是企業經營過程中成本的一個重要部分，它與企業經營發展中的經營成本都是企業謀求最大利利潤的重要因素。從納稅人的理念來分析，稅收成本是和企業的經營利潤成負相關的，稅收成本通過國家法律統一協調規定的情況下，對所有企業統一實施，企業稅收成本在國家的統一調控體制下，相對缺乏靈活性，企業在經營過程中，如果隨意設定自我稅收成本，損害的必將是國家利益。企業的稅收成本有不同的解釋方法。從廣義上來講，企業稅收成本不僅包含形式各異的實體性稅收，還包括企業進行納稅過程中所產生的一系列關聯性費用，比如滯納金、罰款、稅收人員工資等等，而從狹義的角度來看，企業的稅收成本僅僅包含了企業經營過程中的實體性稅收。
（二）企業稅收成本的特征
企業在經營發展過程中的稅收成本所包含的內容眾多，本文主要對企業的實體性稅收成本和企業稅收處罰成本的基本特征進行簡要分析。
1、企業稅收實體成本特征
在我國市場經濟體制不斷改革發展的過程中，我國法律制度體系不斷完善發展，稅法作為調整我國國家財政、企業經營的重要制度保障，逐步得到規范發展，在對企業進行一系列的實體性成本征收的過程中，更加注重企業發展經營之間的公平負擔，在企業自身發展體系下，由于自身的稅收籌劃的差異，其實體性成本有可能產生一定的差異性因素。
2、企業稅收的處罰性成本特征分析
企業在經營過程中的處罰性成本是企業稅收成本體系中的重要內容，在企業發展過程中，處罰行為的發生并不是必然的，處罰性稅收成本的產生往往是由于企業自身發展過程中對國家基本的稅收知識了解不夠，納稅意識相對淺薄而導致的相關的違反國家企業稅收政策的行為所受到的處罰，在企業自身依法經營的過程中，便不會產生處罰性稅收成本。
三、企業稅收成本發展中的問題和現狀分析
（一）稅收成本管理意識初步形成
在我國社會經濟發展進程中，我國法律體制同樣處于不斷完善的過程中，國家通過多種方式逐步加大對企業稅收知識的宣傳推廣，這使得眾多企業在自身發展過程中對企業經營發展過程中的稅收知識進行了全面了解。在自身發展過程中，企業依法納稅，合法經營已然成為企業經營過程中的共同意識，稅收成本管理意識的初步形成，促進企業在經營發展中能夠不斷改進管理體系，推動企業的持續經營發展。
（二）成本分析體系相對混亂
我國企業在現行的市場經濟體制下，盡管已經初步形成了對于稅收的成本管理意識觀念，但是在企業的經營管理中，對于稅收管理體系中的成本分析體系的把控仍然處于摸索階段，在企業生產經營中，由于缺乏系統的技術手段保障對于企業經營過程中的具體花銷進行系統統計，缺乏完善的技術分析指導，在對企業平常的管理過程中對于企業經營管理預測不系統，這便導致企業在經營過程中只能單純去執行相關的成本計劃，而不能形成完善的成本管理體制，對企業經營發展過程進行總體把控，由此使得企業在稅收管理中對于成本分析管理體制沒有完善的運行機制。
四、企業稅收成本優化管理建議
（一）籌建系統的稅收成本管理體系
在企業經營過程中注意對企業的稅收成本進行系統規劃和統一管理，實現稅收陳本預算執行報告制度，不斷加強稅收成本管理控制體系，逐步推行稅收互負統計規劃，依據企業發展過程中的產業屬性、產品分類和企業發展體制進行系統的稅收成本籌劃，逐步形成依賴于先進的企業管理技術為保障，在以往企業預算的基礎上，實現企業稅收成本管理協調化。
（二）不斷加強對企業員工培訓
在企業進行日常的稅收管理中，不斷通過對企業相關工作員工的基本技能培訓，逐步提升企業員工的相關工作技能和職業素養，為企業能夠穩步進行體系化的稅務管理，降低企業運行管理中成本花費，對于企業管理體制中的納稅申報員工來說，不斷加強對其自身的工作技能和稅務辦理業務基本知識和技能培訓，不斷促進企業管理體系的統籌運行，在進行員工培訓過程中，通過持續的人才引進和交流體系能夠為企業稅務管理奠定良好管理機制和發展基石。
五、結論
在我國現行的經濟體制下，通過逐步完善企業的稅收成本管理體系，不斷優化企業管理機制，以先進稅務運行機制，保障企業經營實現利潤最大化的同時，能夠自覺履行自我發展過程中的社會責任，實現企業發展經濟效益和社會效益的有機統一。
參考文獻：
[1] 楊元杰.稅收學[M]，北京：經濟管理出版社，2002.
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關鍵詞：營改增 建筑企業 稅務籌劃 稅務風險
近年來，我國建筑行業保持著持續穩定的快速發展，對我國國民經濟的進一步增加做出了巨大的貢獻。隨著市場經濟體制改革的不斷深化，國家為了實現黨的十八屆三中全會做出的戰略部署，我國開始推行了營業稅改增值稅的稅制改革政策。自2016年5月開始，我國在全國范圍內推行了營業稅改征增值稅，即營改增，試點工程，建筑業、房地產業、金融業和生活服務業等四個行業全部營業納稅人都被納入試點經營范圍。
一、營改增后建筑企業稅務籌劃
國家的稅收具有強制性、固定性和無償性的三個基本特征。稅收作為在國民經濟中起主要作用的國家宏觀調控手段，對國家和社會公共服務發展有著重要的作用。自國家2012年在上海實行營改增試點以來，營改增已經逐漸在全國范圍內的各個行業領域推進開來。2016年建筑行業正式被納入營改增稅制改革的范疇。我國此次稅制改革的目的一方面是要以取消重復征稅為基本手段實現國民總體稅負的下降，另一方面是要以稅收為市場宏觀調控的手段，調整企業和相關產業的發展。建筑企業在此次營改增稅制改革中同時面臨著巨大的機遇和挑戰。從稅務籌劃角度來講，營改增稅制環境下建筑企業的涉稅環境發生了重要的變化。隨著建筑業營業稅改增值稅的全面推行后，原建筑企業繳納的營業稅改為增值稅，稅率為11%，征收范圍包括建筑企業的工程服務項目、安裝服務項目、維修修繕項目、裝飾項目和其他建筑類服務項目等。
面對此次稅制改革，建筑企業在計稅方式上可以有兩種選擇，分別為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人指的是內部管理和財務系統完善、涉稅會計核算健全、年應稅銷售額超過500萬元以上的建筑企業，適用于增值稅一般計稅方法，稅率為11%，其中人工費、材料費、固定資產購置等可進行進項稅額的抵扣。對于不滿足上述條件的企業，可以選擇小規模納稅人的計稅方法，增值稅稅率為3%，但其不參與進項稅抵扣項目。
根據此次營改增稅制改革的文件要求，建筑企業需要根據自身的經營狀況和實際應稅銷售額進行計稅方式的選擇，并根據新的稅負體制的特點，調整自身的發展戰略和管理方式，才能在新的稅制環境下得到更加長遠的發展。
二、營改增下建筑企業稅務風險
隨著營改增在全國范圍內的試點推廣的持續進行，迎接此次稅制改革給建筑企業帶來的挑戰成了當前企業發展的當務之急。然而，由于目前部分建筑企業發展和財務管理上的漏洞以及對此次稅制改革認識上的不足，給企業的稅務核算和綜合管理帶來了巨大的稅務風險。
（一）實際稅負增加
雖然此次營改增的稅制改革正在在原則上保障社會經濟中的稅負只減不增，但是對于建筑企業來說，實際的應稅稅負提升到了應稅銷售額增值稅11%，同原先相比，總體上來講稅負提高了。從這方面來考慮，建筑企業在營改增環境下面臨的稅負壓力實際上來講是有所的提高的，當前建筑企業面臨的最大的稅務風險就是由于稅負壓力的增長和稅務壓力轉移困難的現狀而導致的建筑行業競爭壓力的增大。由于目前國內大部分建筑企業管理粗放，財務經營和涉稅核算能力偏弱，因此在營改增后由于上游合作企業許多成本項目沒辦法取得相應的增值稅發票，而建筑服務項目產生的增值稅負也不能向下游產業轉嫁，導致了建筑企業實際稅負增加的必然情況出現，給建筑企業的涉稅工作帶來了巨大的風險。
（二）涉稅會計核算體系發生巨大變化
目前營改增政策下，建筑企業有兩種納稅模式可選，一是按照一般納稅人的辦法進行應稅銷售額納稅，增值稅稅率為11%，同時可依照進項稅發票對建筑項目的進項稅進行抵扣，從而減少重復征稅。另一種是選擇按照小規模納稅人，即3%增值稅進行應稅銷售額進行繳稅。相關研究證明，在不考慮其他稅種情況下，一般納稅人流轉稅稅負增值率如果不超過29.9%，則按照進項稅抵扣的一般納稅人方法要比小規模納稅人更為劃算。然而，目前由于建筑企業產業鏈管理松散，上游企業不能提供相應的增值稅專用發票作為抵扣依據，同時由于建筑企業涉及到的砂石、石灰、木材、磚瓦等收到市場因素價格干擾嚴重，在建筑企業實際進行涉稅會計核算時顯得困難重重，導致企業往往不能夠按照適合自身發展的納稅方法進行選擇納稅，加重了企業稅負和涉稅風險。
（三）資金流緊張局面加劇
對于一般納稅人來講，由于同之前的營業稅相比，增值稅稅制改革后企業的應稅金額有一定提升，如果無法實現相應進項稅的抵扣，11%的增值稅稅率對于部分發展中的建筑企業的資金鏈來說可能會存在嚴重的威脅。在營改增實施之后，前期購置的大型設備等固定資產、原料、周轉材料等都會陸續進入建筑企業的生產成本之中，這些存量資產的進項稅額由于沒有辦法出具增值稅專用發票，難以進行相應的抵扣，導致了建筑企業生產成本的大幅度提升。一般工程項目竣工后甲方會有一定的審計和工程驗收的時期，導致了工程款往往會相對滯后一段時間。這時，建筑企業就需要自行消化銷項稅和進項稅給企業資金鏈來帶的威脅。上述兩方面的原因導致了建筑企業在營改增后的資金流的緊張，為企業的發展帶來了巨大的應稅風險。
三、營改增下建筑企業稅務風險應對措施
針對營改增下建筑企業的幾項稅務風險，企業可以從自身涉稅工作的管理入手，通過如下幾項措施，盡量降低稅務風險給企業的經營和發展帶來的危害。
（一）切實利用稅惠政策
建筑企業要在新的稅制環境下，盡全力應對國家的宏觀調控政策對建筑行業帶來的巨大的影響。就要摸清營改增環境下具體的稅制和稅惠政策對企業社會核算的影響。企業應借營改增為契機，根據進項稅抵扣等稅惠政策對企業經營和涉稅財務管理提出的要求，在價格、勞務等供應商和分包商的選擇上格外注意，并注重增值稅專用發票的管理工作，盡量根據企業自身發展能力和需求，利用稅惠降低稅制改革給企業帶來的不利影響。
（二）提升項目管理能力
目前，從行業上來講我國建筑企業經營上還存在很多不規范的現象。例如，在建筑材料采購上，由于水泥、砂石等原材料的供應企業還多是由當地百姓經營的私營材料廠，廠子的經營并不十分規范，無法開具增值稅專用發票，導致了進項稅額無法通過銷項稅轉嫁，也無法實現進項稅的抵扣，享受增值稅的稅惠政策。因此，在建筑企業的項目的管理過程中，要規范項目管理，選擇規范的上游企業進行合作。另外，在管理過程中，要實行項目的營改增稅務統一籌劃，注重對增值稅發票、稅務核算和管理的工作，實現建筑企業項目在營改增環境下最優發展。
（三）調整產業結構
目前，由于房地產市場競爭日趨激烈的大環境和在與房地產商博弈過程中的弱勢地位，工程款墊付、拖欠、尾款回收困難等問題在營改增稅制環境下對于建筑企業的影響越發的嚴重，使得建筑企業本來就緊繃的資金鏈變得更加的雪上加霜。因此，建筑企業要想在營改增環境下取得更好的成果，就要產業結構上進行調整，由勞務多、附加值少的粗狂產業發展為技術型、設計型和高附加值的方向進行發展，從而抵消營改增給企業發展帶來的不利影響。
參考文獻：
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金融危機使得全球金融市場日趨復雜，而我國雙重轉軌的大環境則進一步加劇了市場風險。面對不斷變化的社會經濟環境和競爭日益激烈的行業市場，企業難以獲得經營決策所需的各種信息，導致其經營決策和結果面臨較大的不確定性，直接制約了企業的可持續發展。因不確定性所滋生的財務風險是企業管理層所關注的重點內容。近年來，我國企業涉稅案例逐漸增加，加上國家相關稅收法律法規和信息管理系統的不斷完善，企業稅務風險也越來越受重視，這也對稅務風險管理提出了迫切需求，將其納入企業全面風險控制系統具有重要的現實意義。在以往的研究成果中，往往將財務風險與稅務風險單獨分析，未考慮兩者內在的聯系和邏輯關系，不利于企業經營風險的綜合管理。
二、企業財務風險與稅務風險比較研究的必要性
財務風險是企業經營過程中因客觀環境的不確定性和管理層主觀經營決策所導致的財務成果與財務狀況風險的不確定性，具體表現為投資風險、籌資風險、資金回收風險和收益分配風險四個方面。企業稅務工作屬于財務管理的一部分，企業在控制財務風險的過程中，也會引起相應的稅務風險。在企業經營過程中，管理層往往更多地關注財務風險，而忽略了對財務活動所導致的稅務風險的關注，須知這兩種風險并不是獨立存在的，具有內在聯動性。通過比較分析財務風險與稅務風險兩者的聯系與區別，有助于企業樹立全面的風險防范意識，達到對風險協同管理的目的。具體而言，財務風險和稅務風險的比較研究具有以下三個層面的意義。
（一）有利于企業正確認識風險收益平衡規律
企業作為營利性組織，其目的是追求利益最大化。根據風險收益原則，企業要想獲得高收益，就必須面臨高風險。激進的財務結構在為股東提供謀取更高收益可能性的同時，也使股東承擔因決策失誤所造成的高風險。無論是經營失敗，還是財務結構不合理，最終都會反映在企業的財務風險上。與企業會計準則相比，稅法規定更具剛性和強制性，管理層通過各種手段來操縱企業的財務報表，也會引發一系列的稅務風險。因此，企業并不能在獲取相同利益的同時完全規避財務風險與稅務風險，只能在收益與風險之間尋求平衡。
（二）有利于管理者樹立更加全面的風險防范意識
內部控制體系是風險管理的重要手段。通過對財務風險與稅務風險的對比研究，重點分析風險特征與動因，促進企業完善對風險因素的管理與控制，形成科學的決策機制，將風險限制在可控范圍內。與此同時，根據風險動因分析的結果，建立健全企業內部風險控制體系，完善企業風險分析、評價和管理制度，提高企業風險控制能力。
（三）有利于企業實現價值最大化目標
傳統的“利潤最大化”和“每股收益最大化”等財務管理目標沒有考慮貨幣時間價值和經營活動風險。高風險往往伴隨著高收益，脫離對經營決策風險的分析，會導致企業偏向于選擇高風險項目，而放棄最適合企業現狀的項目。一旦投資失敗，將給企業造成巨大損失。基于貨幣時間價值理論、風險收益理論和股東價值最大化理論，現代財務管理的目標是實現企業價值最大化，管理層決策必須圍繞有利于提升企業價值的目標來開展。財務風險與稅務風險是企業經營過程中必然會面臨的風險，也是管理層決策過程中需要重點考慮的因素。
三、企業財務風險與稅務風險的類型及特征
（一）企業財務風險類型與特征
資金是企業財務管理的重要內容，企業財務風險的重點就是資金運行的風險。按照資金在企業運行的狀態，可以將企業資金活動分為籌集資金、投入資金、消耗資金、回收資金和分配資金五個方面，那么企業的財務風險則主要為資金的籌集風險（資金的籌集）和投資風險（資金的投入、消耗、回收與分配）。籌資風險主要是指企業籌集資金的實際情況與預期的差異，主要影響因素包括：資金供需市場、宏觀經濟環境、企業自身盈利能力及資金結構期限等等。按照資金來源，企業所籌集的資金可分為自有資金（權益融資）和借入資金（債務融資），所引起的風險可分為債務融資風險和股權融資風險。企業籌集資金不合理會影響資金結構、資金成本與公司投資項目不匹配，進而影響資金償還和投資收益率的實現。這說明企業的籌資風險與投資風險實質上是相互影響、相互制約的。影響企業投資風險大小的因素主要有市場環境的變化、投資決策的失誤等。財務風險是經營活動的結果，而企業經營活動不僅要受到內部經營因素的制約，還受到外部宏觀經濟環境的影響。企業財務風險既受外部客觀環境的影響，也有自身主觀決策的因素，企業不可能完全消除財務風險，只能采取各種有效手段來盡可能規避財務風險，這體現了財務風險的客觀性。企業財務風險體現在整個資金運動過程中，企業僅針對某項財務活動進行管理是達不到風險控制的目的的，這要求管理層從公司整體經營活動出發，一方面分析企業各項財務活動及其風險動因，另一方面要對企業風險活動進行全面管理，以點帶面，協調統一管理。
（二）企業稅務風險類型與特征
根據企業稅務工作流程，可以將企業稅務風險分為程序風險、申報風險及其他稅務風險三大類。稅務程序風險主要是指企業未按照國家稅收法規的要求繳納企業應當承擔的稅務成本，存在漏繳、少繳行為，或者因稅務工作質量較差導致企業多繳稅款。納稅申報風險主要是指企業在納稅申報過程中沒有遵照我國稅收法律的相關規定進行申報而給企業造成損失的可能，主要包括：少申報納稅風險、多申報納稅風險及未及時納稅所導致的風險。其他風險指除納稅程序風險、納稅申報風險外出現的稅務風險。稅務風險往往與企業稅務籌劃活動相關聯。作為盈利主體，企業管理層的目標是追求利潤最大化與成本的最小化，其中包括稅務成本的最小化。而國家稅收法律法規對企業納稅行為進行了強制性規定，企業與稅務部門的信息不對稱滋生了管理層偷稅漏稅的動機，從而產生企業稅務風險，這說明稅務風險具有必然性。這一點與財務風險的客觀性具有相似性。但是這種必然性與財務風險的客觀性存在較大差別，稅務風險是基于稅法的相關規定和企業管理層偷稅漏稅動機決定的，具有較強的主觀意愿，而財務風險由外部環境和經營決策兩者共同影響，具有較大的不確定性。
（三）財務風險與稅務風險的類型及特征比較
財務風險和稅務風險同屬于企業經營風險，具有風險的基本特征———不確定性，企業在經營過程中必然會面臨這兩種風險。同時，兩種風險都屬于企業追求利潤最大化的動機所產生的，符合收益風險均衡的原理，在其他條件不變的情況下，較高的財務風險和稅務風險通常具有較高的收益率，較低的財務風險和稅務風險，導致企業采取更穩健的財務政策，耗費更多的資源在納稅活動中，導致企業取得更少的收益。雖然財務風險與稅務風險均客觀存在，但產生稅務風險的原因則更具主觀性。財務風險是企業在市場環境中運營引發的資金運動風險，其客觀性主要取決于社會環境、經濟發展速度、市場競爭程度和競爭對手決策的不確定性以及企業經營投資決策的正確性。投資者并不能考慮所有的風險，即使考慮了所有風險也無法完全避免全部的風險，這導致企業必然要面臨部分的財務風險。
四、企業財務風險與稅務風險成因的關系
（一）企業財務風險成因
風險動因是指引發風險的根本因素。根據要素來源的不同，可以將企業財務風險動因分為外部動因與內部動因。外部動因主要包括社會經濟因素、社會政治因素及其他外部環境因素。根據制度經濟學中交易成本理論，企業作為社會經濟的組成部分，其經營活動與外部社會經濟環境有著密切聯系，社會經濟是處在高速增長階段，還是穩步發展或停滯收縮狀態對企業的財務活動具有非常明顯的影響。外部社會經濟環境為企業提供了發展機會，也為企業籌集資金提供了渠道，社會經濟的好壞必然影響企業的籌資與投資活動，從而影響企業財務風險。財務風險的內部動因主要包括企業經營活動的各個方面，其中決策失誤、管理能力和內部控制體系都是影響企業財務風險的重要因素。企業內部風險控制體系不健全，管理層風險意識淡薄都會直接關系到企業財務風險的大小。投資風險與籌資風險是企業財務風險的外在表現形式，其根本動因是企業的決策能力、管理能力和內部控制體系。
（二）企業稅務風險成因
企業稅務風險來源與納稅環節、申報環節與籌劃環節，受外部稅務環境的影響非常明顯，宏觀納稅環境是企業稅務風險存在的前提。稅收法律法規規定了企業納稅程序和納稅依據，而企業的財務狀況決定了企業應當繳納稅負的多少。一方面，外部稅務環境是影響企業稅務風險的重要因素之一。另一方面，企業的財務狀況也會對企業納稅活動產生重大影響。企業財務狀況越好，其規避稅務風險的動機越強，對稅務風險的容忍性越小。但企業經營狀況較差時，企業會有更大的動力進行更有風險的稅務籌劃，甚至偷稅漏稅。此外，與財務會計準則相比，稅法更具剛性和強制性，其與企業財務準則的差異越小，企業所面臨的稅務風險就會越小。與財務風險類似，企業稅務風險也受到內部因素的影響，主要包括：企業經營納稅風險，稅務籌劃風險，人員素質因素以及公司的稅務風險管理制度和流程。
（三）財務風險與稅務風險成因的關系
企業經營活動和外部環境都會對企業財務風險與稅務風險產生重大影響。這兩種風險是企業內外部因素共同作用的結果。國家宏觀經濟環境、社會政治因素等都會對企業財務狀況產生重大影響，而這也會影響到企業稅務活動。當宏觀經濟環境不好時，政府往往采取更嚴格的征稅手段，加大了企業稅務風險。對于企業財務風險與稅務風險的內在動因方面，管理層風險防范意識、內部風險控制制度、財稅人員的專業勝任能力、風險意識等因素對企業財務風險與稅務風險具有非常重要的影響。財稅人員是企業財務活動與稅務活動的直接操作者，通過提高財稅人員的專業能力、職業素質及法律法規意識，充分調動相關人員的積極性、主動性和創造性，最大程度地規避財務風險與稅務風險。與此同時，企業財務風險與稅務風險還受到內部風險控制體系的影響，健全的風險控制體系能夠有效防范企業經營風險，避免因人為因素所導致的財務風險與稅務風險。因此，企業應當不斷完善企業內部控制制度，增強管理層的風險防范意識，通過建立相關制度使企業經營活動程序化、流程化、標準化，盡可能規避因人為因素所導致的財務風險與稅務風險。雖然財務風險與稅務風險之間存在重要的聯系，但是由于兩者風險特征不同，在風險動因與風險管理方面還是存在較大差異的。兩者差異性主要體現在風險業務活動不同。財務風險主要是資金運行風險，包括資金籌集、資金使用、資金回收與資金分配等環節，而稅務風險則主要體現在納稅程序、納稅申報及稅務籌劃等環節。企業在納稅過程中，未嚴格履行國家稅收法律法規的相關規定，使企業喪失了原本可享受的稅收收益，并可能因未嚴格遵照稅法的相關規定而面臨稅收處罰。稅務風險是企業違反稅法規定的風險，而財務風險則是企業自身可持續經營風險，兩者的性質存在較大不同。
五、企業財務風險與稅務風險綜合防控制度設計
（一）提高企業財務風險與稅務風險的識別能力
基于風險的客觀性特征，企業無法完全消除財務風險與稅務風險。在這一前提下，企業應當提高風險識別能力，提前確認風險因素，才能夠提前采取有效的管理措施降低企業風險。基于風險管理理論，識別風險的方法主要包括定性分析法與定量分析法兩種。其中定性分析法主要包括專家會議法、頭腦風暴法、特爾菲法。定量分析法則主要通過對企業財務報告的分析與解讀，通過分析企業的財務狀況、經營成果與現金流量，為發現風險因素提供數據支撐。對于報表分析，不僅要做靜態的數字分析，還需要通過橫向對比與縱向對比，通過各種指標來觀察企業的財務風險。
（二）搭建有效的財務風險與稅務風險預警機制
風險預警機制是指對企業可能要面臨的風險進行提前預判與報警，為企業防控風險提供時間。風險預警機制能夠有效降低企業經營風險，提供企業控制財務風險與稅務風險的能力。為了使風險預警機制有效運行，首先應當建立完整的風險預警機構，具有完整的風險控制組織架構。企業風險預警組織應由熟悉企業內部流程與實際業務的管理層和技術骨干組成。通過建立風險預警制度，能夠有效監控企業日常經營活動對企業未來發展的影響，提前評估和處理風險。在對風險進行預警和管理的過程中，企業管理層應堅持重要性原則，將主要精力放在可能對企業造成重大影響的風險上來，提前做好控制措施。
（三）提高企業風險協同防范能力
企業財務風險與稅務風險屬于企業經營風險的一部分。在對風險進行協同防范之前，首先要對風險動因進行了解和分析，這要求企業對業務流程進行全面梳理，分析財務活動與稅務活動的具體內容，明確風險點，評估風險對企業目標的影響，以及針對這些風險是否采取了有效的防范措施。企業財務風險與稅務風險并不是完全獨立的，企業稅務活動往往受到企業財務活動的影響，企業財務狀況的好壞對于企業稅務活動具有重要影響。同時，稅務活動往往只是企業財務活動中的一部分，在對企業財務風險進行防范時，應當考慮相關措施對稅務風險的影響。提高企業管理層的風險防范意識，對財務人員進行培訓，幫助其提高業務素質，提高稅務籌劃涉稅風險的可控性。
（四）完善財務風險控制制度
企業財務風險是企業經營活動的直接結果。首先，應當建立合理的監督激勵機制，確保企業管理層遵照股東意愿合理控制財務風險。其次，根據企業實際情況建立有效的投資決策機制，確保企業資源分配利用合理，盡量避免決策失誤導致公司財務風險。建立有效的投資決策機制，一方面要有規范的投資決策程序，做好項目可行性研究，運用科學的數據分析模型對項目進行定量決策，不可隨意定性判斷。再次，在決策過程中，要根據企業實際的資產狀況合理配置投資資源，不僅要考慮投資機會和風險，還要考慮企業的發展目標、戰略，同時要匹配企業目前的財務狀況。最后，建立健全企業財務風險管理制度，通過對企業財務風險管理目標、機構、人員職責、風險管理程序等內容的規定，使企業通過制度來控制風險。
（五）完善企業稅務風險控制制度
[關鍵詞]事業單位；稅務會計；會計改革
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.41.108
稅務會計模式的構建與完善是一項長期的系統性工程，需要長時間努力和實踐，稅務會計模式包含諸多方面的內容，國家、社會各界都需要給予支持，方可以將稅務會計模式完善構建起來。同時，會計模式主要是對各種會計要素基本特征、內在聯系與結構等進行反映，屬于集合概念，主要研究對象為會計活動中各要素內在聯系和本質特征。因此，應在一定的社會環境中研究會計模式；本文以事業單位為例，分析了稅務會計改革。
1 稅務會計概述
具體來講，稅務會計有機涵蓋了稅務籌劃、稅金核算以及納稅申報，其有機延伸了財務會計和管理會計，需要逐步改革與完善稅務法規，方可以將稅務會計的作用充分發揮出來。在諸多因素的綜合作用下，我國大部分企業還沒有對稅務會計足夠重視，沒有將其獨立出來，依然從屬于財務會計和管理會計之中。
可以從兩個方面來理解稅務會計的內容，首先是稅務會計核算，主要是研究稅務活動核算的內容，我國企業所從事的稅務會計活動都是與稅種具有密切關系；結合現行稅制，稅務會計核算包括所得稅會計、有資源稅會計、房產稅會計等，其中，我國稅務會計內容中的重要組成部分為所得稅會計和增值稅會計。
2 現階段我國事業單位稅務會計模式存在的問題和不足
進入新時期后，我國大力改革和完善了財務會計制度與稅收法規，新出臺的會計制度和稅收法規中也有機分離了經濟活動中的會計原則和稅法，讓其獨立。結合我國現行經濟體制模式，混合稅務會計模式是最終發展方向，也就是協調發展稅務會計和財務會計，在政府參與的基礎上，將市場經濟調節作用充分發揮出來。
2.1 沒有構建完善的財稅分離模式
財務會計發展過程中，逐步演變出了稅務會計，財務會計和稅務會計同屬于會計科學的范疇，存在著密切聯系，但是卻有明顯差異存在；通過財務會計的開展，相關信息使用人員能夠做出更加科學合理的決策，主要依據會計準則來實施；而稅務會計則是依據稅法實施，目的是幫助稅務部門更加簡便地征收稅款。
2.2 稅收制度改革速度較慢
目前，會計制度改革速度依然遠遠高于稅收制度改革，大部分情況下，如果有新的經濟業務出現，或者剛剛變更了會計政策，在會計處理方面就會出臺相應的政策和規定，但是稅務處理方面卻需要較長的時間，有較大的時間間隔產生。如會計制度已經明確規定將部分項目納入到成本費用中時，稅務制度沒有做出相應的規定，且沒有完整限定其比例與限額，時間間隔的存在，導致有負差異問題出現于會計政策和稅收政策之間；相較于會計制度改革來講，稅收制度改革存在著明顯的滯后性。
2.3 有著較為煩瑣復雜的納稅調整項目
以資產計稅基礎、負債計稅基礎核算為例，收入、財務費用、營業成本、營業費用等內容都是需要調整的差異費用，在利潤表項目中占據較大的比例，同時與很多會計業務也有十分密切的關系，包括關聯方交易、資產負債表、會計差錯更正等。納稅調整依然存在著難度，需要進行煩瑣的核算，存在諸多差異，事業單位納稅人員準確理解難度較大，甚至稅務部門、專業稅務機構人員在操作時也容易出現問題，這樣就對稅款征收造成了較大程度的影響，征納雙方成本遭到增加，不符合稅務制度改革的要求。在這種情況下，會計人員如果嚴格依據會計準則開展，會計信息質量就會受到影響，很容易出現無法兼顧的問題。
2.4 稅務會計簡單附屬于財務會計
對諸多事業單位進行調查研究可以得知，我國部分事業單位僅僅對一般的會計人員進行設置，專業從事計征稅款的稅務會計人員比較缺乏，而這些會計人員又不能夠全面系統地理解稅務會計知識，稅務會計核算水平不高，影響到納稅申報、稅款核算等工作的深入開展。
3 我國事業單位稅務會計改革的深化措施
3.1 深化稅務會計理論研究
稅務會計學科體系構建過程中，需要對發達國家的成功經驗積極學習和借鑒，緊密考慮我國經濟體制及稅收法律調整狀況，結合會計制度改革，對稅務會計目標、原則、內容等深化研究，對稅務會計學科體系大力構建和充實，明確選擇稅務會計模式，以便從理論上有機指導我國稅務會計的制度設計與稅務會計實務操作。
3.2 對適度分離稅款稅收會計制度進行適當調整
如果事業單位發生的經濟業務，稅收法規及會計制度在本項業務處理方面存在著差異，事業單位需要結合財務會計規定的相關方法對收入和支出進行計算，同時，依據稅法要求來對部分應納款項進行適當調整。為了促使核算成本得到降低，稅收法規及會計規范制定過程中，除了要積極貫徹財務會計與稅務會計相分離原則之外，還需要將稅收法規的要求充分體現出來，保證與國家利益需求所符合，同時，將互相靠近的協調原因履行下去，以便盡量協調統一會計制度和稅法。計稅時，依據會計制度計算的收入和利潤來進行，差異調整時，則可以結合稅收法規來實施；事業單位主要采取外在調整模式，同時兼顧內在遵循原則。事業單位經濟活動中產生的經濟業務，如果不會較大程度上影響到所得稅的征收管理以及稅收收入的征收，那么在處理這些經濟業務的過程中，就可以將少量差異給保留下來，最大限度地統一會計制度和稅收制度。現階段，經過不斷努力，我國已經適度分離了財務會計和稅務會計，事業單位在計算利潤時，緊密依據財務會計規定來實施，差異調整時，則結合稅法規定來進行，將最終結果作為應納稅所得額，進而對需要繳納的所得稅進行計算。在未來的發展中，需要積極探索和改革會計與稅制，以便促使稅務會計與財務會計規則得到進一步的健全和完善。
3.3 大力完善對稅務會計并重會計體系
上文已經提到，我國屬于復合稅制的范疇，財務會計、稅務會計具有相同的本質，互相聯系和依存，但是具有差異化的目標與職能，需要獨立和分離。目前，我國深入改革與完善企業所得稅與個人所得稅，國家整體稅收中，所得稅占據了較大的比例，同時，流轉稅所占據的比例也在不斷加大。因此，我國所構建的稅務會計體系應該為并重流轉稅會計和所得稅會計。
3.4 對我國增值稅會計準則適時制定
經過實踐和努力，我國逐步完善了增值稅法規，增值稅會計體系大體已經形成，能夠規范開展會計處理。在增值稅會計準則的制定過程中，我國需要將小規模納稅人、一般納稅人的需求和利益充分納入考慮范圍，因為增值稅創建過程中，就將納稅人劃分為這兩種類型，導致我國擁有獨特的增值稅與會計處理。目前形勢下，迫切需要對增值稅會計正確理解和認識，結合實際經濟情況，將增值稅會計方法、行為理論等規范構建起來。
3.5 大力完善我國稅務會計體制
21世紀以后，世界經濟發展速度日趨加快，會計將會朝著會計國際化的方向發展；會計這種商業語言具有較強的通用性和技術性，國家、地區的不同，并不會改變會計的基本原理和方法。但是會計又具有相應的社會屬性，導致各國的會計準則存在著一定差異。在技術性和社會性的綜合作用下，導致會計模式并存著本土化和國際化，發揮滲透及促進作用，協調過程中，最終達成統一，但是實現這個目標需要較長的過程。因此，我國要合理選擇稅務會計模式，既要將國際化納入考慮范圍，同時要考慮我國的客觀現實情況，對我國經濟形式深入了解；只有對稅務會計模式合理選擇，廣大會計人員、國際同行方才會給予理解和支持。在全球經濟一體化發展需求得到滿足的基礎上，大力建設自身稅務會計體制，吸收西方發達國家的成功經驗，綜合各個方面的要素，科學設計；部分事業單位具備相應條件的話，也可以到國外發達國家學習和體驗，取其精華，以便完善我國稅務會計體制建設。
4 結 論
綜上所述，稅務會計在我國還處于剛剛起步階段，難免存在著各種各樣的漏洞和不足。因此，進入新時期后，我國需要繼續深入研究稅務會計理論，大力發展混合稅收模式，有機完善和健全我國稅務會計制度，逐步協調統一稅務會計制度和財務會計制度，統籌規劃，進一步發展我國的稅務會計模式，以促進社會經濟的整體進步與增長。
參考文獻：
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Gu Ruipeng；Chen Xiang；Pan Yue
（Suzhou Vocational University，Suzhou 215014，China）
摘要： 隨著中國市場經濟的發展與稅收分配制度改革的深入，個人收入來源形式也日益多樣化，個人所得稅在稅收比重中所占的份額越來越重，如何使稅后利益最大化已成為關系納稅人切身利益的重要問題，如何合理分配與規劃企業職工薪金報酬也受到越來越多納稅人的關注。本文著重討論這一問題。
Abstract: With the development of China's market economy and deepening reform of the tax distribution system, the forms of personal income are also increasingly diverse, and the proportion of personal income tax becomes more and more important. How to maximize the tax benefits has become an important issue that relate to the immediate interests of the taxpayer, and how to reasonably distribute and plan enterprise workers’ pay has also got more and more taxpayers' attention. This paper focuses on discussing this issue.
關鍵詞： 稅收籌劃 薪酬制度 設計
Key words: tax planning；pay system；design
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）20-0103-02
0引言
隨著當今中國經濟社會的發展和中國與世界市場的融合日益加深，國家收入分配制度的深入改革，個人收入的來源和形式由單一向多方面轉變的加深，越來越多的個人成為所得稅的納稅人。與此同時，個人所得稅在中國經濟發展中所扮演的角色也愈發重要――來自國家稅務總局的信息顯示，2010年我國個人所得稅快速增長，實現收入4837.17億元，同比增長22.5%，比上年同期增速加快16.4個百分點。個人所得稅收入占稅收總收入的比重為6.6%，在這一歷史時期內，如何使稅后利益最大化已成為關系納稅人切身利益的重要問題，如何合理分配與規劃企業職工薪金報酬也受到越來越多納稅人的關注。
我國現行稅法制度下，對于工資薪金所得采取的是5%-45%的九級超額累進稅率。從中我們可以看出，收入越高，適用的稅率越高，稅收負擔也越重。在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔的個人所得稅的稅收負擔就會相差很大，因此如何安排工資薪金的發放，將個人所得稅稅負降到最低，就成為當今人事財務部門所應考慮的重要問題。
1我國企業薪酬制度設計的現狀
在我國的眾多企業所采用的薪酬制度是將員工的月工資分為固定工資和浮動工資兩部分。其中固定工資包括技能工資、基礎津貼（野外津貼、生活補貼等）、特殊津貼（優秀人才津貼）以及崗位工資。固定工資是納稅的基礎，而浮動工資包括獎金和加班補貼，獎金與單位的經營考核境況掛鉤，加班工資各根據職工的考情情況發放。由此可以看出，員工的薪酬并不是一個穩定的數字，他受多項因素的影響，而員工的薪酬高低直接影響個人所得稅的稅賦。
我國的個人所得稅對于工資薪酬這方面采用九級累進稅率，工資與薪金的額數越高，其所對應的稅率就越高，那么員工繳納個人所得稅就會更多。企業與員工是水融的，員工的薪金與工資來源于企業，企業意識員工工資薪金的發放者與個人所得稅的代繳代扣義務人，那么采用何種方法才能在工薪總收入不變的情況下進行合理的節稅呢？同時企業在不違法的前提下為員工所得合理節稅，更有利于和諧勞資關系，激勵員工共同積極參與管理的明智之舉。
根據九級稅率累進表可以看出，我國絕大多數企業在薪酬結構設計上不夠合理。由于固定工資的比例偏高，員工收入差距拉不開；浮動薪酬長期不動,水平過低；對薪酬形式只關注外在薪酬而忽視內在薪酬等方面。再加上薪酬制度的制定存在短視行為。薪酬制度作為企業的一項基本制度，就像企業的一部法律，一旦制定就應該在相當長的一段時期內，穩定地、切實有效地加以執行，而我國一些企業的薪酬制度朝令夕改，讓員工感覺自己的利益得不到保障，影響到員工的工作態度和工作效率。而且我國企業薪酬體系的設計不夠系統化，各種制度強調的導向分散或者都強調一種導向，使各項制度的綜合作用得不到有效的發揮。因此如何安排工資薪金的發放切實保障企業員工的切身利益，就成了一個不容忽視的問題。
2薪酬配置制度對個人所得稅的影響
2.1 年終獎金制度對個人所得稅的影響獎金屬于工資的范疇，應當并入工資、薪金所得計征個人所得稅。企業實行年終獎金制度，即一次取得數月的獎金可以單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅，這里面有非常大的納稅空間，獎金的分配計入各月的數額不同，所承擔的賦稅也有著非常大的差別。如果把年終的獎金按照12個月平分，應該將發放的獎金與當月的工資合并繳納個人所得稅，如果是集中發放數月獎金，那么獎金將單獨作為一個月的工資計征納稅，選擇不同的方式要根據最終年終獎金的總額，若平均化會造成每月的薪酬稅負增高，那么就作為最后一個月工資發放，若獎金總額太高，那么就通過平均化的方式發放，這樣可以并避免九級超額累進稅率帶來的高稅負。
2.2 雙薪制對個人所得稅的影響所謂“雙薪制”的計稅方法，是2002年國家稅務總局針對國家機關、事業單位、企業和其他單位實行“雙薪制”，即單位為其雇員多發放一個月的工資（俗稱第13個月工資）制定的個人所得稅征稅辦法。該辦法規定，個人取得的“雙薪”所得，應單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。對“雙薪”所得原則上不再扣除費用，應全額作為應納稅所得額按適用稅率計算納稅；但如果納稅人取得“雙薪”當月的工資、薪金所得低于個人所得低于2000元，應將“雙薪”所得與當月工資、薪金所得合并減除2000元后的余額作為應納稅所得額，計算繳納個人所得稅。
2.3 年薪制對個人所得稅的影響年薪制是指企業員工平時按規定領取基本工資，年度結束后，根據其工作業績的考核成果，在確定其效益收入，對實行年薪制企業的個人取得的工資、薪金所得應納稅的稅款，可以實行按年計稅、分月預繳的方式計征，即企業經營者按月領取的基本收入，應在減除2000元的費用之后，按適用稅率計算應納稅款并預繳，年度終了領了效益之后，合計其全年基本收入和效益收入，再按12個月平均計算實際應納稅款。計算公式為全年應納稅額=［（全年基本收入和效益收入/12-費用扣除標準）*適用稅率-速算扣除數］*12。
對于年薪制個人所得稅的計算方法可以有效地避免超額累進稅率帶來的高稅負，年薪制較為適用企業的高管人員，具有約束性、共存性、效率性和規范性的統一。
2.4 績效工資制度對個人所得稅的影響績效工資制度的前身是計件工資，但它不是簡單意義上的工資與產品數量掛鉤的工資形式，而是建立在科學的工資標準和管理程序基礎上的工資體系。績效工資制度的基本特征是將雇員的薪酬收入與個人業績掛鉤。業績是一個綜合的概念，比產品的數量和質量內涵更為寬泛，它不僅包括產品數量和質量，還包括雇員對企業其他貢獻。企業支付給雇員的業績工資雖然也包括基本工資、獎金和福利等幾項主要內容，但各自之間不是獨立的，而是有機的結合在一起。績效工資分配應堅持“按勞分配、效率優先、兼顧公平”的原則，嚴格程序，強化監督。
績效工資制度有利于增強社會效益和企業效益，也有利于充分調動職工的工作積極性和主動性，形成工資隨事業單位經濟效益好壞自行調節的新機制，充分體現多勞多得、獎優罰劣、獎勤罰懶的分配原則。但是也正因為如此，使得企業中的員工薪酬差距大，間接導致了個人所得稅的水準不同，績效較高的員工與績效平平的員工總收入差距較大，那么個稅的上交額也會形成很大的差距。
3基于稅收籌劃的薪酬配置制度的優化
合理的節稅方式多樣，在遵從個人所得稅法的情況下，靈活變通，我主要介紹以下幾種方式：
3.1 工資福利化，福利設施化現代企業化管理中，更多的企業正在向大工資小福利的模式轉型，這種轉型方式不僅有利于處理好不同層面、不同工種之間因薪酬關系而帶來的緊張與矛盾，同時也有利于合理節稅，在各種稅率不變的前提下，只有名以上的減少收入總額才能使自己適用較低的稅率既可以采用分解收入方式，將總收入總額分解成幾份，分解后的一部分收入轉化為一些福利，那么收入的總額名以上就減少了，當然這需要員工與企業協商好工資、薪金的支付方式，而約定好的福利可轉換為以下幾類，例如提供住所，伙食補貼，手機話費補貼，交通補貼等。這些措施對納稅人來說只是形式上的改變而已，自己的實際收入并不會因此而減少，可是卻真正達到節省的目的。
例如：小張是某公司的銷售部經理，月工資4200元，他每月的伙食費花費500元，交費花費300元，住房花費500元那么小張應納所得稅為（4200-2000）*10%-25=195元。
如果該公司將小張的必要消費轉化為公司補貼，那么小張的月工資為2900元，小張應繳納的個人所得稅為65元，相比之前每月可節省130元，一年可節省1560元。小張的實際收入并沒有減少，可是一年卻能夠節省1560元，即每年多獲得1560元。
特別是對于一些規模較大的、員工人數眾多的企業。多增加些福利措施，降工資薪金福利化，不僅為員工節省了開支，更多的激勵員工的生產積極性和和諧的社會關系。
3.2 工資勞務化在眾多的工資、薪金的節稅方法中，將工資勞務化也是一個精巧之法，勞務報酬所使用的是20%-40%的三級超額累進稅率，而工資所適用的是5%-45%九級超額累進稅率。由于勞務報酬的征稅稅率起點是20%，當工薪在4000-20000元之間的稅率都是20%，當工薪在20000-50000元之間的稅率都是30%，若工薪超過50000元的部分的睡了成為40%，所以可以看出只有員工的月收入是非常高的情況下，才能適用邊際稅率。一個人的收入分別適用于工資薪金和業務報酬，那么采用不同的方式納稅，所需的應納稅所得額差異也非常之大。由于中間存在著很大的納稅空間，盡可能的將收入適用于低檔次的稅率。主要分為兩種情況：第一種降工資、薪金所得與勞務報酬所得相互轉化或合并，以適用低稅率。第二種，將收入按照不同的標準拆分，分別按照工資、薪金與勞務報酬所得分別進行稅務計算。
例如：某企業王某2010年8月從一公司領取1000元，又從另一公司領取3000元，他的收入情況及適用于工薪，有適用于勞務報酬，根據工資、薪金與勞務報酬的聯眾轉化請款，比較器應納稅所得額的差異。
①將工資薪金與勞務報酬所得合并，可計算得應納稅額：
（1000+3000-2000）25%-1375=8125元
②將工資薪金與勞務報酬所得分別計算：
（1000-2000）20%-125=1480元
3000*（1-20%）=4800元
應納稅額4800+1480=6280元
將1與2對比8125-6280=1845元
從上述例子可以看出，當員工獲得高額收入，入市和工薪和勞務報酬，我們可采用將其轉化的方式，一部分轉化為勞務報酬進行計算，那么同樣可以打合理節稅的目的。
3.3 采用工資平均化對于采用年薪制的企業來說，進行工資平均化能夠很好的達到合理節稅的目的、因為采用年薪制的工資薪金所得繳納的稅款可以實行按年計稅，分月預繳的形式進行計征。公式為“應納稅額=[（全年基本收入÷12-費用扣除標準）*適用稅率-速算扣除數]*12，企業的經營者通過這種將個人總收入按2個月平均分攤計算可以有效避免超額累進稅率帶來的高賦稅。例如：齊某在一家外企工作，年薪6萬，計算齊謀的應納稅額：
①[（60000/12-2000）*20%-125]*12=5700元
②60000*30%-1375=16625元，16625-5700=10925元，所以從上述案例可以看出，對于實行年薪制的企業，進行工資平均化是非常理想的節稅方式。
3.4 采用工資股利化對于一般的非股利化企業而言，這種節稅方式是非常陌生的，但隨著市場經濟的快速發展，股份制公司所占的比重也在逐年上升，那么對于股份制公司來說，什么樣的方式可以合理地節稅呢？答案是：工資股利化！由于公司股利的稅收利率為20%，是固定不變的而一般的工資薪金的適用稅率是5%~45%的九級超額累進稅率，所以當員工工資低于7000元/月時，適用于九級超額累進稅率，而當員工工資高于7000元/月時，所得稅的稅率將會超過20%，當工資越漲越高時，那么對應的稅率也會逐漸升高，而公司股利的稅收利率卻只有20%，所以當員工工資高于7000/月元時，可將超過的部分購買公司股利，這樣可以保證整體收入均按照20%的稅率進行計算，從而避免了高收入高稅負的情況，達到合理節稅的目的。
3.5 采用工資公積化在許多企業中，所謂的“五保”指：基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、住房公積金等，企業有為職工繳納這些福利的義務，特別是住房公積金，企業需要支付工資的8%~12%，繳納的住房公積金是免稅的，而企業選擇的公積金比例的高低則直接影響員工的應納稅額。
例如：小齊在某臺資企業任人事經理，月工資4500元。①若企業抽10%為其交付住房公積金，那么他的個人公積金賬戶為4500*10%+單位的450=900元。②若企業抽12%為其交付住房公積金，那么他的個人賬戶為4500*12%+單位的540=1080元。按照方案一，應納稅=（4500-450-2000）*15%=307、5元；按照方案二，應納稅=（4500-540-2000）*10%=196元。
由以上兩種方案的對比，可知企業若采取較高的比例交付公積金，那么，僅是每月多交付（540-450）=90元，則一年多支付90*12=1080元，卻每年節省下5778元的稅收，而公司可以選擇高公積金支付率，然后將多支付的1080元轉入員工的年終獎金扣除即可，這樣企業既不用多余支付工資，又可為員工合理節稅，不可謂一箭雙雕。
綜上所述，在日常的企業對于工資薪金分配的過程中，會遇到直接而有效的方式促進合理節稅，看似節省的數字也許不大，但是對于每個員工來說，每一分錢都是辛勞的成果，合理的節稅也更加促進了員工的生產積極性，也不失為一種激勵措施，同時有利于構建和諧的工作環境。
參考文獻：
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關鍵詞：現代企業 借助 資本運營 合理避稅
隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，企業之間的競爭更加激烈，在微利時代，現代企業的正常生產經營受到了威脅，企業必須不斷提升自身十里河競爭力才能在激烈的競爭中戰勝其他企業。但是，企業競爭優勢的提升是通過企業不斷擴大的市場份額、不斷降低的成本費用等來得以實現的。企業的成本費用包含很多內容，而稅收是其中最主要的一項，稅負的高低直接對企業戰略發展目標的實現、經濟效益的提升起著重要影響。運用資本運營進行合理避稅已經成為各企業的普遍愿望。
一、企業資本運營的基本特征
（一）增值性
眾所周知，商品的運營主要是各企業通過對本企業產品的經營，在實現了銷售利潤的基礎上實現企業利益的最大化實現的。而企業的資本運營則是通過企業的資本作為主要的運營對象，在資本的不斷循環、往復運動中實現資本的增值，并最終獲得資本收益的最大化。在企業的資本運營中，資本通過整合、裂變、流動、合理配置等不同的方式，以最少的資本投入來獲得最大的經濟效益。這里所說的資本運營主要是為了追求新價值的增加，而并不是一種資產規模的簡單變化。資本運營的有效性是保證這一目標實現的基本前提。
（二）風險性
隨著現代企業所處的經營環境的不斷變化，企業面對的環境越來越具有不確定性，這也就引發了企業在經營中存在著各種各樣的風險。因此，為了進一步確保企業資本運營的穩定性，將資本進行有效的、科學的組合能夠有效的幫助企業規避風險，這也就要求現代企業資本運營必須采取分散的方式來分散風險。另外，一旦企業的資本運營風險已經由隱藏的形式轉化為既成事實的情況，那么企業就必須采取一定的手段將風險的發生為企業帶來的損失控制在企業可以承受的范圍內，并實現企業損失的最小化。為了保證現代企業資本運營的正常，企業風險的轉嫁是必要的，企業在不斷改善、調整企業內部條件的情況下，不斷強化自身的競爭優勢，并不斷擴大優勢的范圍，從而減少企業發生風險后遭受的損失。
（三）不確定性
企業資本運營需要一定的市場條件，即：通過市場的檢驗。另外，企業資本的角逐、產權與經營主體的選擇、資本的買賣等都離不開市場的檢驗與支撐。可見，資本運營的本質就是市場對資金活動的影響，一旦失去了自由而完善的資本市場那么資本的運營將無法完美實現。例如：在那些發展存在缺陷的資本市場中，經常會出現在資本市場中的惡性競爭，這種競爭嚴重影響了資本價值的增值。再例如：在資本的運營中，經常出現合并、兼并等活動，但是這些活動的完成離不開嚴格的、完善的、清晰的法律約束，否則將出現混亂的現象。
（四）開放性
在改革開放初期，我國的金融市場并不完善，還是以商品生產作為主要內容，在這種環境下的資本也只能在企業內部進行流動。隨著我國金融市場的不斷完善和發展，資本的運營逐漸趨于完善，規模更大的、速度更快的資本充斥著市場。面對新形勢，很多作用大量資金的企業集團需要將自己的資本轉化為利益，由此產生餓了私人股本基金。并隨著投資規模、投資熱情的高漲而愈演愈烈。因此，為了更好地規避資本經營中的風險，出現了衍生金融工具交易、證券組合投資這兩種風險管理方式。
二、現代企業實現合理避稅的資本運營方式
資本運營是一項較為繁瑣的經濟活動，合理避稅而涉及的方案具有較強的針對性。因此，必須針對不同情況將資本運營運用到合理避稅的過程中。
（一）了解國家宏觀政策實現合理避稅
這就要求現代企業必須及時、準確地掌握國家的相關宏觀經濟的發展趨勢，了解國家的相關政策，企業應該根據自身實際情況與企業的業務特點有針對性的根據市場發展調整經營方向。另外，企業合理避稅并不是要單純地減少企業的運營資本，對社會的回報也很重要。這樣做不僅能提升企業的社會形象，更能夠創建企業的文化氛圍，增強企業凝聚力。
（二）選擇并購企業實現合理避稅
這就要求企業必須在國家的相關稅收政策多下功夫、多做研究。我國制定的稅法對企業的經營與發展具有一定的導向作用，我國對一些行業和地區的發展都會提出一些稅收方面的優惠政策。當企業的稅負較高、資產較充實時，就可以通過并購的方式來享受國家的稅收優惠政策，以此來降低企業的稅負。例如：我國對一些老少變窮地區經常采取稅收優惠的政策，那么企業就可以根據這點來選擇并購企業，從而降低企業的稅負。另外，企業還可以自利得與損失上下功夫。這主要是由于目前全球很多地區在處理利得和損失上存在著不一致性，本來企業出現損失應該盡快歸還企業，但是大多數情況都是在以后的年度中予以彌補，例如：某一個企業目前的經營狀況較好、處于盈利中，而另一個企業則由于經營不善而出現虧損，那么這兩家企業就可以出現了資本運營的可能性，從而合理避稅。
（三）采取合理的支付方價格行合理避稅
關聯企業集團更為注重的是對整個集團的整體利益的追求，從而進行價格協商。為了實現節稅的主要目標，關聯交易中，集團企業為了將利潤均攤或進行轉移，交易雙方商定一個低于或高于市場價格的價格。轉讓定價避稅的基本前提是：企業集團內部的兩個企業，并使用不同的稅率，集團企業通過轉讓定價的基本原理進行稅收籌劃降低稅負。但是，這種行為應盡可能的避免出現觸犯稅法而引起稅務調整的問題，否則就得不償失了。例如：某集團企業作為國家高新技術開發區內的高新技術企業，可以享受15%的所得稅率優惠，與其相關聯的某控股有限公司作為獨立的核算主體，只能按照25%的稅率來繳納企業所得稅，那么該集團企業利用這一稅率差，可以提高銷售價格，將本應屬于本集團企業的利潤轉移到其相關聯的企業。
（四）選擇資本運營融資方式進行合理避稅
目前，各集團內部的關聯企業之間通過貸款融資的方式實現合理避稅已經十分普遍。我國稅法規定，企業在借款融資時產生利息可以作為費用進行稅前抵扣，這一規定為企業通過增加利息費用調整企業所得稅的稅前抵扣項、減少應納稅所得額、減輕企業的稅負提供了便利條件。例如：某跨國企業通過設立金融機構以中介的形式為其關聯企業提供貸款。在提供貸款的過程中，該跨國企業可以自行對其關聯企業按照低于市場利率水平的形式收取貸款利息，也可以選擇不收取貸款利息，這種方式有效的降低了關聯企業的利息費用，增強了集團企業的核心競爭力。
（五）通過對流轉稅的籌劃進行合理避稅
資本的運營與企業所處的行業有很大關系，例如：企業發生的橫向并購而產生的流轉稅就是企業為了達到減少競爭壓力、擴大市場規模的目的而采取的合理避稅，這能夠實現行業的規模經濟與稅收的協同效應。不難看出，這種經營狀況下，企業的自身經營范圍和業務范圍并沒有改變，因此其稅種和繳稅環節也就無法改變，進行避稅籌劃的可能性降低。再例如：企業之間發生的縱向并購產生的流轉稅主要是為了實現企業減少外部交易成本的目的而采取的，企業的稅收成本在外部交易實現后而降低，將出現納稅延期的現象，從而使企業能夠占用更多的資金。再例如：國家對于高新技術企業采取了一定的稅收優惠政策，企業可以據此實現合理避稅。
總之，資本運營是一項復雜的經濟活動，企業要想通過資本運營來實現合理避稅，必須要擁有高素質的財務人員、做到稅企和諧，這些是確保企業合理避稅的基本前提。
參考文獻：
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關鍵詞：企業年金；特征；作用
中圖分類號：F27
文獻標識碼：A
文章編號：1672-3198(2009)09-0156-02
1 企業年金的基本特征
1.1 激勵性
企業年金計劃是企業為雇員提供的退休保障，無論是給付固定型還是繳費固定型，企業年金的歸屬都是屬于雇員的。這一特點要求其與個人貢獻掛鉤，對雇員有較強的激勵作用，有利于調動雇員的積極性，留住優秀員工，為企業長期服務。
1.2 私屬性
企業年金從建立賬戶開始就是以個人賬戶名義建立的，因此它的歸屬是完全個人化的，這與基本養老保險是根本不同的。基本養老保險體現了再分配的功能，為了體現社會公平，通過全社會的統籌進行再分配。而企業年金賬戶由企業和個人建立，賬戶屬于個人，通過市場化的管理和運作，獲得增值，增值部分也屬于個人。
1.3 累積性
累積性是企業年金與現收現付的基本養老保險的主要區別之一。企業年金的累積性還體現在它的長期性和穩定性。通常情況下，企業年金計劃的參與者從第一次繳費開始，到第一次領取養老金，資產的積累期最長可以達到三十至四十年。通過累積，企業年金的參與者可以以合理的積累儲蓄為退休階段的消費做好準備，避免了由于個人的短視或信息不充分造成的保險不足。另一方面，累積產生的巨大資產，通過專業機構的長期投資獲得的收益會遠遠大于個人積累的效果，有資產的規模效應。
1.4 保障性
企業年金制度承擔了很重要的社會職能。通過積累功能，企業年金制度分擔了國家承擔的養老保障的重任，降低養老金支付的風險，一定程度上防范了老年化危機，解決了養老的后顧之憂，對社會經濟穩定起到了一定的作用。另一方面，企業年金制度調動了政府、雇員和雇主三方的積極性，推動了經濟的良性發展，為經濟發展創造了良好的條件。正是因為企業年金的保障性特點，所以在資產運行和管理方面都有嚴格的規定，譬如在資產管理方面，企業年金資產和其他資產要嚴格分離，并且嚴格控制防止提前領取；在資產投資方面則強調安全第一，嚴格控制風險，防止為追求過高的收益而冒更大風險等。
1.5 稅惠性
2007年財政部和國家稅務總局針對性地出臺了企業年金的稅收優惠政策。2008年1月1日起實施的《企業所得稅法》其中第35條規定：企業繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的標準和范圍內，準予扣除。
2 企業年金的主要作用分析
2.1 合理降低人工成本，增加職工收益
企業雇傭一名員工需要承擔職工的工資、社會保險費用和職工的福利費用等，這三者不論如何劃分、企業財務會計如何處理，本質上都是企業雇傭員工所需承擔的人工成本。
企業給職工增加同樣的勞動報酬，采用企業年金的方式可以承擔更少的勞動保險費用。社會保險費的征繳，是按上年度在崗職工的社會月平工資收入作為本年度繳費基數，最高不得高于社會平均工資的300％，最低不得低于60％；企業年金的繳費，根據《企業年金試行辦法》規定是按上年度職工的工資總額作為本年度繳費基數的，但企業繳費每年不超過本企業上年度職工工資總額的十二分之一，企業和職工個人繳費合計一般不超過本企業上年度職工工資總額的六分之一。如此，企業可以選擇繳適當比例的社會保險費，再補充一定額度的企業年金，達到企業和職工雙贏的效果。
2.2 減輕企業稅收負擔，增加企業效益
根據我國現行企業所得稅的有關規定，企業并不能按照實際支出的多少而只能按照計稅工資標準列入成本予以稅前扣除。在現有計稅工資限制下，企業在支付職工工資的同時，還需要承擔工資超過標準部分所需繳納的企業所得稅。
而對于企業年金中的企業繳費，根據《國務院關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》第二條第十項規定，試點地區實行企業年金制度的企業，企業繳費在工資總額4％以內的部分，可以從成本中列支。大部分省市已相繼出臺了關于企業年金的企業繳費部分予以稅前扣除的相應比例。正是我國企業所得稅制這種對計稅工資的限制和對企業年金的優惠使企業年金具備了稅收籌劃的作用。
2.3 留住優秀人才，改善勞動關系
建立企業年金計劃是優化人力資源管理，實施人才戰略的一個重要手段。現代企業經營和管理中，如何保持職工隊伍的穩定性和忠誠度，吸引企業發展所需的優秀人才，激發職工的工作熱情，已是企業人力資源管理所面臨的重要課題。
企業可以根據自身需要將企業年金的企業繳費部分及其投資增值部分按照事先約定的受益比例確定3－5年的鎖定期，實現職工報酬的“抵押部分”，增加職工離職的機會成本；另一方面，企業還可以通過變獎金為年金的方式，給優秀管理者、技術人才、為企業做出特殊貢獻的員工獎勵更多的企業年金繳費，而不再采用以工資或是現金方式直接獎勵，如此不僅為員工提供更多更豐厚的保障，也為職工堅定不移地長期留在企業努力工作提供激勵。總之，建立企業年金計劃，有助于改善員工的薪酬結構，建立有競爭力的薪酬福利體系，增強企業凝聚力，吸引和留住優秀人才，激勵員工奮發向上，穩和改善定勞動關系。
2.4 推進養老保障制度改革，健全保障體系
養老保險體系這一保障方式的有效進行關鍵依賴于繳費者和受益者能長期保持比較穩定的結構關系。而現實情況是世界范圍內的人口老齡化正在加速，各國養老金的供給和需求之間存在的矛盾越來越尖銳，采用提高繳費比例或延長退休年齡的辦法比較被動也有很大的局限性，養老保險第一支柱存在著嚴重的資金缺口和支付壓力。此外，單一支柱的養老保障制度存在著責任過度集中和制度單一化的弊端，導致養老保障政策的制定和調整的難度加大。也不利于實現社會公平。
企業年金的建立有助于克服上述弊端，能夠使養老金制度既有統一性和普遍性，又有靈活性和適應性。這樣，就降低了國家制定和調整養老保障政策的難度，有利于養老保障制度改革的深化。
2.5 完善現代企業制度，提高企業核心競爭力
【關鍵詞】 注冊會計師執業準則;審計理念;創新
隨著我國經濟越來越廣泛地融入世界經濟體系,信息技術的廣泛運用,新型市場工具的不斷創新,對新形勢下注冊會計師執業提出了更高的要求。從2007年1月1日起,我國境內所有會計師事務所開始執行新審計準則體系。這就要求注冊會計師的審計技術、審計方法等實現新的突破,而最根本的一點就是審計理念上的創新,以此來滿足執業環境的要求。創新審計理念,就是在新的思想高度上形成推動審計工作科學發展的共識,其核心是以科學發展觀為靈魂和指南,牢固樹立科學審計理念,準確把握經濟社會發展趨勢和審計發展規律,充分發揮審計功能,為更好地執行新準則體系,推動審計事業又好又快發展提供科學的指導。
一、科學、和諧的審計理念
2008年12月29日,中華人民共和國審計署劉家義審計長在全國審計工作會議上講話指出,審計機關和審計人員應深入學習實踐科學發展觀,樹立科學審計理念,制定審計工作發展規劃。
中國注冊會計師協會劉仲藜會長在題為《創新審計準則體系維護社會公眾利益》的重要講話中指出,依據科學、嚴謹的審計準則,對財務信息進行審計鑒證,保障經濟活動有序運行,是政府、公眾和市場對注冊會計師行業的期待,是注冊會計師職業的職責。
劉仲藜會長在《關于推動會計師事務所做大做強的意見》暨《會計師事務所內部治理指南》會上的講話中也指出,在構建社會主義和諧社會的歷史進程中,注冊會計師行業是一支重要的參與力量,其強調行業發展規模與經濟發展規模相協調、行業發展結構與多元化的市場結構相協調,強調行業內部要和諧、行業與社會公眾要和諧。
當前,我國經濟結構正在調整,資源環境也在變化,社會矛盾日益凸顯,這些都對審計工作提出了更高的要求。審計工作者要履行好自己的職責,就必須牢固樹立科學、和諧的審計理念,充分發揮審計功能。這是一種理念,而不是一種口號,要求審計人員順應時展潮流,適應經濟社會發展需求,把握審計的基本特征和內在規律,并要真正落實在審計行動上,真正用于指導我們的審計實務工作上。
二、受托經濟責任理念
受托經濟責任理念源于會計學家和審計學家對契約經濟學中委托理論的繼承和發展。“受托經濟責任關系”的存在是審計的基本前提,這實際已是一項普遍公認的假設。審計學家理查德?布朗在論述審計起源時指出:“審計的起源可追溯到與會計起源相距不遠的時代……當文明的發展產生了需要某人受托管理他人財產的時候,顯然就要求對前者的誠實性進行檢查”。這里就提出了受托經濟責任關系問題。審計本質來源于受托經濟責任,英國著名審計學家大衛?弗林特教授認為“作為一種近乎普遍的真理,凡是在審計的地方,必存在一種受托責任關系,其是審計存在的必要條件,審計是一種確保受托責任關系履行的社會控制機制。”澳大利亞審計學家懷特和麥克維克指出:“受托經濟責任與審計是緊密交織的,缺一不可。除非一個組織內有人向該組織投入的資金負責,否則審計就無法有效進行。”
受托經濟責任的內容是隨著政治經濟的發展和民主的進步而不斷發展的。從歷史角度來看,審計形式已由最初的財務審計擴展到了績效審計、管理審計和環境審計等形式。隨著跨國公司的發展和國際投資、融資和貿易活動的日趨活躍、復雜,受托經濟責任的空間范圍也在不斷擴展,國際間的委托與受托關系正在形成與發展,國際審計的產生和形成已是大勢所趨。
廣大審計工作者只有創新受托經濟責任關系理念,才能充分認識到審計的本質及其發展變化,并為審計理論研究和實務創新打下堅實的基礎。
三、審計功能拓展理念
從現代審計史的發展來看,現代審計歷程中每一次重大變革的背后,必然伴隨著現代審計功能內涵的演變和外延的拓展,而現代審計形式的多樣化也要求現代審計功能作為其理論基礎。
在當今信息時代,由于社會、經濟、政治、法律等多重因素的驅動,現代審計自身需要隨諸多外部環境的變化進行適應性的調節,不斷自我完善與發展,這已成為一種不可逆轉的趨勢。其表現為現代審計的形式、種類、內容等相關方面不斷分化,而其中現代審計功能拓展則是現代審計拓展的核心所在。事實上,無論是注冊會計師審計、國家審計還是內部審計,近幾年來其具體的服務形式、種類以及內容都出現了不同程度的拓展和創新。
以注冊會計師提供的專業服務為例,根據美國確認委員會列出的有潛力額CPA服務產品來看,六種收入潛力大于10億美元的服務為:風險評估、企業績效考核、系統確認、健康護理效果評估、老人護理和網絡認證。這些業務對國內審計功能的拓展提供了很好的借鑒基礎。
目前,國內會計師事務所也提供了眾多的非審計服務,如管理咨詢類的經濟活動分析、經營策略、投資咨詢;稅務服務類的稅務、稅務籌劃等服務。
中國注冊會計師執業準則體系基本框架中包含了《中國注冊會計師審計業務準則》、《中國注冊會計師審閱業務準則》、《中國注冊會計師其他鑒證業務準則》和《中國注冊會計師相關服務準則》等不同業務領域準則,也充分體現了我國注冊會計師審計功能拓展的基本方向,并隨著業務準則的不斷完善而實現審計功能的全方位拓展。
基于現代審計業務內容不斷出現的新趨勢,從整體上了解現代審計究竟能在多大程度上發揮其應用功能,將直接指導現實的審計業務規范和確立審計在全社會范圍內的權責范圍。
四、現代風險導向理念
2006年2月15日財政部頒布的48項注冊會計師審計準則中,單獨列示了一組與風險評估、風險應對有關的準則。包括《中國注冊會計師審計準則第1201號――計劃審計工作》、《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1231號――針對評估的重大錯報風險實施的程序》在內的一組審計準則,充分體現了改進后的風險導向審計模式,也是貫徹現代風險導向審計理念的最好詮釋。
傳統審計實務是建立在傳統審計風險模型,即審計風險(AR)=固有風險(IR)×控制風險(CR)×檢查風險(DR)的基礎上,存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險,而是直接實施控制測試和實質性程序,容易產生審計失敗。如果企業管理層串通舞弊或凌駕于內部控制之上,內部控制是失效的。如果審計人員不把審計視角擴展到內部控制以外,如行業狀況、監管環境、企業的性質,以及目標、戰略和相關經營風險等方面,很容易受到蒙蔽和欺騙,不能發現由于內部控制失效所導致的財務報表重大錯報風險。由于某些會計師事務所不進行風險評估,造成審計工作無的放矢,影響了審計效率和效果。
新準則體系的指導思想建立在“合理的職業懷疑假設”的基礎上,引入了重大錯報風險概念,以評估重大錯報風險為導向,以控制審計風險至可接受的水平為目標,對原審計風險模型進行修正,建立新的審計風險模型:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這些都充分體現了現代風險導向審計模式的特點。由此認為我國新建立的審計準則框架體系是建立在現代風險導向審計模式基礎上的,這不僅滿足了我國目前經濟環境下審計對風險控制的要求,同時拉近了我國注冊會計師行業標準與國際審計準則的距離,要求注冊會計師將現代風險導向審計理念貫穿于審計全過程。
五、職業判斷理念
注冊會計師職業性質為專業職業,是相對于商業性投機而言的,其要求具有專業教育、職業自律、執業證書和社會責任等特征。專業職業與其他職業的最主要區別是專業人員必須將客戶利益和社會公眾利益置于個人利益之上。較之原有審計準則體系,注冊會計師執業準則體系更加強調專業職業特別是職業判斷的要求。
職業判斷是注冊會計師憑借專業知識和經驗將客觀審計事項和主觀審計行為與一定的判斷依據進行比較、識別,在此基礎上形成有關審計活動和最終審計結論的各種意見。自20世紀70年代起,審計判斷就成為審計理論界關注的熱點,其重要性早已被許多國家的準則制定團體認識到。在《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》中規定,注冊會計師在計劃和執行鑒證業務,尤其在確定證據收集程序的性質、時間和范圍時,應當考慮重要性、鑒證業務風險以及可獲取證據的數量和質量。同時,注冊會計師應當綜合數量和性質因素考慮重要性。在具體業務中評估重要性以及數量和性質因素的相對重要程度時,需要注冊會計師運用職業判斷。在《中國注冊會計師審計準則第1301號――審計證據》等多項具體準則中,都要求注冊會計師運用職業判斷。
由此可見,在審計過程中,注冊會計師運用職業判斷至關重要。職業判斷的運用貫穿于審計工作的始終,注冊會計師在接洽業務、確定審計程序的性質、時間和范圍、評價審計證據、得出審計結論和形成審計意見時都離不開它。注冊會計師只有樹立職業判斷理念并在實務工作中認真履行職責,才能作出正確的評價,出具恰當的意見。
六、質量控制理念
健全完善的質量控制制度是保證會計師事務所及其人員遵守法律法規、《中國注冊會計師職業道德規范》以及《中國注冊會計師執業技術準則》的基礎,是會計師事務所內部控制體系的核心內容,也是會計師事務所生存和發展的基本條件。
在我國,注冊會計師事業恢復和重建的歷史只有二十幾年,注冊會計師的整體素質還不高,會計師事務所的管理還不夠規范,在質量控制方面還存在一系列問題。為此,中國注冊會計師協會于1996年12月26日了《中國注冊會計師質量控制基本準則》。歷經十年,為適應新形勢的要求并與國際接軌,又對其進行了修訂,了《會計師事務所質量控制準則第5101號――業務質量控制》和《中國注冊會計師審計準則第1211號――歷史財務信息審計的質量控制》兩個準則。前者從會計師事務所層面上進行規范,適用于包括歷史財務信息審計業務在內的各項業務;后者從執行審計項目的負責人層面上進行規范,僅適用于歷史財務信息審計業務。
質量控制準則系統地總結了近些年審計失敗的經驗教訓,要求會計師事務所制定全面的質量控制制度,包括落實對業務質量的領導責任、確保職業道德規范得以遵守、客戶關系和具體業務的接受與保持、人力資源、業務執行、業務工作底稿和監控等七個方面的要求。會計師事務所和注冊會計師一定要牢固樹立質量控制理念,制定相應的政策和程序,將準則中的要求落實到審計實務工作的各個方面。
中國注冊會計師執業準則體系立足維護公眾利益的宗旨,充分研究和分析了新形勢下資本市場發展和注冊會計師執業實踐面臨的挑戰與困難,強化了注冊會計師的執業責任,細化了對注冊會計師揭示和防范市場風險的指導。準則要求注冊會計師強化執業獨立性,保持應有的職業謹慎態度,遵守職業道德規范,切實貫徹風險導向理念,提高識別和應對風險的能力,更加積極地承擔對財務報表舞弊的發現責任。會計師事務所和注冊會計師牢固樹立并不斷創新審計理念,并在實務中不斷發揚光大,必將提升注冊會計師的執業質量,從而實現更有效的資源配置,推動經濟發展和保持金融穩定。
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