時(shí)間：2023-09-08 17:14:59
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅收所得稅籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它具有很大的稅收籌劃空間，本文就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一粗淺探討。
一、納稅義務(wù)人構(gòu)成的稅收籌劃
母公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。由于子公司是獨(dú)立法人，如果盈利，其利潤(rùn)不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時(shí)，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負(fù)較低。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤(rùn)并入母公司交納企業(yè)所得稅，無(wú)論其所在地稅負(fù)高低，均不能增減公司的整體稅負(fù)。
二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。由于會(huì)計(jì)核算方法和稅收核算方法的不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，確定應(yīng)納稅所得額。稅收籌劃應(yīng)在非違法的前提下，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。
不同資本結(jié)構(gòu)對(duì)扣除金額的影響。企業(yè)的資本主要由兩部分構(gòu)成；一是股權(quán)資本；二是債權(quán)資本。由于對(duì)股權(quán)資本和債權(quán)資本采取不同的稅收政策，從而影響企業(yè)所得稅。如果接受股權(quán)投資，按規(guī)定，只能在稅后向投資人分配利潤(rùn)，不能抵扣納稅所得；如果接受債權(quán)投資，則利息費(fèi)用中，部分可以資本化，部分可以費(fèi)用化。費(fèi)用化部分的利息費(fèi)用可在稅前扣除，直接減少納稅所得。資本化部分的利息費(fèi)用可以通過(guò)提取折舊、分期攤銷的方法，逐漸地在以后年度稅前扣除。
例如：甲公司需追加100萬(wàn)元資金，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。有兩種方案可供選擇：方案一，增發(fā)股票100萬(wàn)元；方案二，發(fā)行債券100萬(wàn)元，年利率10%。假定年末甲公司新增利潤(rùn)50萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的20%向投資者分配利潤(rùn)，所得稅率33%，不考慮增發(fā)股票發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)交所得稅和向投資者分配利潤(rùn)的計(jì)算如下：
方案一應(yīng)交企業(yè)所得稅＝503％=16.5（萬(wàn)元）
應(yīng)向投資者分配利潤(rùn)：（50-16.5）0％=6.7（萬(wàn)元）
方案二應(yīng)向債權(quán)人支付利息：1000％=10（萬(wàn)元）
應(yīng)交所得稅：（50-10）3％=13.2（萬(wàn)元）
通過(guò)以上計(jì)算分析，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負(fù)要輕。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條列》第九十五條規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。稅收籌劃如果用好這條政策，既可以加快企業(yè)更新?lián)Q代的速度，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，又可以多列稅前扣除，降低企業(yè)稅負(fù)。
不同租賃方式對(duì)扣除金額的影響。經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃是進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)考慮的兩種租賃方式。由于采用經(jīng)營(yíng)租賃方式其租賃費(fèi)可以在稅前直接扣除，而采用融資租賃方式其租賃費(fèi)是分期支付的，只能分期扣除。因此，企業(yè)可以根據(jù)需要，選擇稅負(fù)較低的經(jīng)營(yíng)租賃方式。
利息償還方式對(duì)扣除金額的影響。利息償還方式有兩種，一種是分期付息方式，另一種是到期一次償還的方式。選擇分期付息的方式可以提前扣除利息費(fèi)用，對(duì)企業(yè)較為有利。而到期一次支付利息，由于當(dāng)期沒有可扣除的利息費(fèi)用，導(dǎo)致當(dāng)期企業(yè)的所得稅負(fù)增加。
三、彌補(bǔ)虧損的稅收籌劃
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。稅收籌劃時(shí)可利用這一補(bǔ)虧政策，在用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的五年期限到期前，利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷的選擇權(quán)多列稅前扣除金額，繼續(xù)形成企業(yè)虧損，從而延長(zhǎng)稅前補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。例如某公司1991～2000年度盈虧情況如下表，所得稅率33％。
表1 單位：萬(wàn)元
按規(guī)定，該公司1991、1992、1993年度的虧損可以在稅前彌補(bǔ)，但只能彌補(bǔ)至1998年，而且1998年的利潤(rùn)只能彌補(bǔ)1993年度發(fā)生的虧損（60萬(wàn)），彌補(bǔ)虧損后的余額應(yīng)計(jì)征所得稅3.3萬(wàn)元（70～60）3％，1999年度雖仍然存在著尚未彌補(bǔ)的虧損53.3萬(wàn)元（-240+190-3.3），但不能稅前彌補(bǔ)，只能稅后彌補(bǔ)。10年間企業(yè)所得稅合計(jì)為59.4萬(wàn)元（3.3+803％+903％）。如果該公司采用合法措施延長(zhǎng)虧損期限，見下表
表2 單位：萬(wàn)元
兩表比較可以看出10年的盈虧總額不變，仍為120萬(wàn)元，但虧損期延長(zhǎng)至94年，補(bǔ)虧期限延長(zhǎng)至99年，99年度企業(yè)應(yīng)交所得稅：（80-20）3％=19.8萬(wàn)元，2000年度應(yīng)交所得稅＝903％= 29.7萬(wàn)元，企業(yè)只交兩年的所得稅，稅負(fù)總額降低了8.9萬(wàn)元（59.4~49.5）。
四、利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃
選擇有利的地區(qū)或行業(yè)享受稅收減免。由于稅收政策對(duì)不同區(qū)域有不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在投資時(shí)可以相應(yīng)選擇低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資。例如，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條列》第二十九條，“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。”第八十七條“從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。”自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
利用安置殘疾人員享受稅收優(yōu)惠。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條列》第九十六條：“企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。”殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，依法進(jìn)行稅收籌劃，是非常必要的，也是企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
一、企業(yè)創(chuàng)立階段的納稅籌劃
(一)對(duì)企業(yè)性質(zhì)的稅收籌劃
企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、決策者最大限度地減少稅金支出，增加企業(yè)利潤(rùn)，首先必須選定合理的企業(yè)組織形式，從而避開不利于自身發(fā)展的納稅條款。公司企業(yè)與合伙企業(yè)兩者納稅區(qū)別在于：公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)課征企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又繳納一次個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交企業(yè)所得稅，只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。對(duì)于規(guī)模龐大，管理水平要求高的大企業(yè)，一般采用公司企業(yè)，但對(duì)于規(guī)模不大的企業(yè)采用合伙企業(yè)形式比較適合。
(二)子公司和分公司的納稅籌劃
公司在擴(kuò)大規(guī)模進(jìn)行再投資時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。子公司作為獨(dú)立法人可以享受注冊(cè)地眾多稅收優(yōu)惠政策，承擔(dān)全面納稅義務(wù)；分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤(rùn)或虧損并入母公司交納企業(yè)所得稅，部分地承擔(dān)納稅義務(wù)。對(duì)于初創(chuàng)階段長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利的企業(yè)，一般設(shè)置為分公司，這樣可以利用公司擴(kuò)張成本抵減總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。但對(duì)于扭虧為盈快速的行業(yè)，則可以設(shè)置子公司，這樣可以享受稅法中的優(yōu)惠待遇，在優(yōu)惠期內(nèi)的盈利無(wú)需納稅。因此，在設(shè)立企業(yè)時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的稅收籌劃，才能決定是設(shè)立公司企業(yè)還是設(shè)立合伙企業(yè)，是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。
(三)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃
在注冊(cè)地點(diǎn)籌劃中，首先是對(duì)區(qū)域間稅收差別待遇的把握。七大具有稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域都可以成為注冊(cè)地點(diǎn)籌劃的考慮對(duì)象。1．經(jīng)濟(jì)特區(qū)；2．經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)；3．高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；4．保稅區(qū)；5．沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)；6．“老、少、邊、窮”地區(qū)；7．旅游度假區(qū)。但在利用區(qū)域稅收政策選擇注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)還必須考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)，依據(jù)自身?xiàng)l件“對(duì)號(hào)入座”，盡量使自己向優(yōu)惠條件靠攏。
二、對(duì)企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃
企業(yè)所得稅稅率有三檔：年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的企業(yè)，稅率為18％；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，稅率為27％；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的企業(yè)，稅率為33％。因此，僅從稅率因素考慮，在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時(shí)，就存在著稅收籌劃的空間。例如，假定某企業(yè)12月30日測(cè)算的年應(yīng)納稅所得額為100100元，則若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=100100×33％=33033元。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務(wù)咨詢費(fèi)100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100100-100=-100000元，則應(yīng)納稅額=100000×27％=27000元，通過(guò)比較我們發(fā)現(xiàn)，通過(guò)稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為：33033-27000=6033元，顯然，對(duì)企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。
三、對(duì)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃
稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。例如，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實(shí)施新稅制以來(lái)國(guó)家制定的對(duì)企業(yè)所得稅納稅影響很大的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)抓住這一機(jī)遇，進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。
四、對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃
企業(yè)籌資決策的一個(gè)基本依據(jù)就是資金成本，不同渠道來(lái)源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費(fèi)用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配；而利息支付則可作為費(fèi)用列支，在計(jì)算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時(shí)，要充分考慮利息的抵稅作用和財(cái)務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。
五、對(duì)企業(yè)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失列支方法的稅收籌劃
企業(yè)可以在不違反稅法和財(cái)務(wù)制度的前提下，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用充分合理的列支，對(duì)各項(xiàng)可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分的估計(jì)，縮小稅基，減少應(yīng)納稅所得。進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1．已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入賬；2．對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用；3．適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期；4．對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等；5對(duì)于固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、變價(jià)處理及時(shí)進(jìn)行清理，發(fā)生的損失及時(shí)向有關(guān)部門申報(bào)，獲批準(zhǔn)后列入財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行稅前扣除。
六、對(duì)企業(yè)銷售方式的稅收籌劃
影響銷售收入的因素是銷售方式和銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。銷售方式的籌劃與銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間相結(jié)合。銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又很大程度決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生的早晚又為利用稅收屏障、減輕稅負(fù)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。在銷售方式的籌劃中，有以下一些基本原則：1．未收到貨款不開發(fā)票；2．盡量避免采用托收承付與委托收款結(jié)算方式，防止墊付稅款；3．在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款；4．盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品；5．多用折扣銷售刺激市場(chǎng)，少用銷售折扣刺激市場(chǎng)。企業(yè)可以通過(guò)銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)。從而延遲繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷售方式，使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅，又能使貨款安全地回籠。
七、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法選擇的稅收籌劃
(一)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響
期末存貨的計(jì)價(jià)的高低，對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響很大。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的不同，會(huì)形成不同的期末成本，從而得出不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。我國(guó)稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、毛利率法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。
1．在實(shí)行比例稅率條件下，如果物價(jià)持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅的目的；反之，如果物價(jià)持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅(遞延性)的目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤(rùn)，多繳納所得稅，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
2．在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)時(shí)高時(shí)低。使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤(rùn)比較均衡，不至于因?yàn)槔麧?rùn)忽高的會(huì)計(jì)期間套用過(guò)高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。
3．如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)耍赃_(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，減輕企業(yè)稅負(fù)。會(huì)計(jì)處理方法中采用何種存貨計(jì)價(jià)方法既是事前企業(yè)稅收籌劃，也是企業(yè)所采用的一種會(huì)計(jì)政策，應(yīng)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性、可靠性和一貫性原則。
(二)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響
折舊是指在固定資產(chǎn)使用經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有兩大類：一是直線法(平均年限法、工作量法)；二是曲線法(年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法)，曲線法為加速折舊法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
1．考慮不同稅制的影響。一般來(lái)說(shuō)，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。但是，如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利，可以使企業(yè)利潤(rùn)避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。
2．考慮通貨膨脹因素的影響。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本計(jì)價(jià)原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買力將大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對(duì)增加企業(yè)的投資收益(延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積)。
3．考慮折舊年限因素的影響。新的財(cái)務(wù)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，都留有一定的彈性期間和比例，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可。一般情況下，在創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。
4．考慮資金時(shí)間 價(jià)值因素的影響。從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用何種折舊方法，也無(wú)論折舊年限多長(zhǎng)，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣―來(lái)，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析。先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下，在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和；在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵減現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。需要注意的是：采用加速折舊法應(yīng)與企業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策相匹配，同時(shí)要事先取得相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。
(三)債券溢折價(jià)的攤銷方法選擇對(duì)納稅籌劃的影響
（一）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
實(shí)際工作中，由于國(guó)家政策發(fā)生了變化，產(chǎn)品市價(jià)波動(dòng)、利率、匯率變動(dòng)，這些客觀環(huán)境的變化必然影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況或者企業(yè)對(duì)稅收法律法規(guī)運(yùn)用不合理，存在稅收籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的可能。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，盡力熟悉并準(zhǔn)確把握稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來(lái)仔細(xì)研究，企業(yè)才能預(yù)測(cè)出不同的稅收籌劃方案，并對(duì)不同的稅收籌劃方案進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。
（二）加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通
在實(shí)踐中，由于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定范圍內(nèi)擁有自由裁量權(quán)，由于稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致在稅收政策執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)偏差，從而給企業(yè)的納稅籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，這些原因需要企業(yè)稅收籌劃的“合法性”需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。因此，企業(yè)需要正確理解稅收政策的同時(shí)，要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通，業(yè)務(wù)上爭(zhēng)取取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)與認(rèn)可，達(dá)到節(jié)稅的目的。
（三）提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)
納稅人對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等，決定企業(yè)稅收籌劃的成功與否。因此企業(yè)稅收籌劃人員需具備稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)，并能夠透徹的了解，還要具備良好的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)，才會(huì)對(duì)稅收籌劃提出更多的要求，同時(shí)也會(huì)減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（四）聘用專業(yè)的稅收籌劃專家
稅收籌劃是一種高層次、高智力的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，籌劃人員應(yīng)當(dāng)是復(fù)合型人才，需要具備專業(yè)知識(shí)。對(duì)于企業(yè)自身不能勝任的籌劃項(xiàng)目，納稅人需聘請(qǐng)稅收籌劃專家進(jìn)行稅收籌劃，以提高稅收籌劃的合法性、合理性、規(guī)范性和科學(xué)性。
（五）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀
依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃涉稅問(wèn)題、科學(xué)安排收支，這也是納稅人的權(quán)力。納稅人應(yīng)樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬(wàn)能的，其籌劃空間和彈性是有限的。
二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃方案
（一）在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的
會(huì)計(jì)處理方法和設(shè)法縮小應(yīng)稅收入來(lái)進(jìn)行稅收籌劃1.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。在收入確定過(guò)程中，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，如采取托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售貨物；采取分期收款銷售、委托其他納稅人代銷貨物等銷售方式銷售貨物；以及推遲獲利年度、合理分?jǐn)倕R兌收益以及通過(guò)企業(yè)的兼并、合并，使成員之間的利潤(rùn)和虧損相互沖抵等，使收入控制在有利于降低納稅額的范圍內(nèi)。例1：某物流企業(yè)將其閑置的庫(kù)房出租，與承租方簽訂庫(kù)房出租合同中約定：租期為2013年9月至2014年8月間；租金100萬(wàn)元，承租方應(yīng)于2013年12月25日和2014年6月25日各支付租金50萬(wàn)元。如果按照此合同，企業(yè)應(yīng)于2013年12月25日將50萬(wàn)元的租金確認(rèn)為收入，并在2014年6月25日也將50萬(wàn)元的租金確認(rèn)為收入，并在2014年7月15日前預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果納稅人修改一下租金支付時(shí)間或者方法，其一，將支付時(shí)間分別改為2014年1月及7月，就可以將與租金相關(guān)的兩筆企業(yè)所得稅納稅義務(wù)延遲了一年和一個(gè)季度；其二，不修改房租的支付時(shí)間，只將“支付”房租改為“預(yù)付”，同時(shí)約定承租期末進(jìn)行結(jié)算，相關(guān)的租金收入可以得到更大時(shí)間的延長(zhǎng)。2.縮小應(yīng)稅收入主要考慮及剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目，或設(shè)法增加免稅收入。在實(shí)際中具體采取的籌劃方法是：
（1）對(duì)銷貨退回及折讓，應(yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理，以免虛增收入；
（2）多余的周轉(zhuǎn)資金，用于購(gòu)買國(guó)債，其利息收入可免交企業(yè)所得稅。或者將多余的周轉(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè)，取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。
（二）設(shè)備提前更新進(jìn)行稅收籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這樣可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，減緩已回收折舊成本的貶值，從而獲得延期納稅的好處，企業(yè)可達(dá)到籌劃節(jié)稅的目的。
（三）調(diào)整折舊政策進(jìn)行稅收籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定將電子設(shè)備計(jì)算折舊的最低年限由5年改為3年，將飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具計(jì)算折舊的最低年限由5年改為4年。新稅法實(shí)施后，對(duì)繼續(xù)使用的上述固定資產(chǎn)，可重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定調(diào)整折舊方法縮短折舊年限計(jì)算折舊，對(duì)企業(yè)籌劃節(jié)稅更有利。
（四）選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種，不再允許使用后進(jìn)先出法。在目前物價(jià)上漲的情況下，存貨計(jì)價(jià)宜采用加權(quán)平均法，而非先進(jìn)先出法。因?yàn)椴捎眉訖?quán)平均法進(jìn)行核算，銷售成本中包含后期進(jìn)貨的部分成本，數(shù)額較高，就可以將利潤(rùn)遞延到以后年度，進(jìn)而達(dá)到延期納稅的目的。
（五）通過(guò)安置殘疾人員進(jìn)行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)可以在滿足工作需要的前提下，多雇用一些《殘疾人保障法》所規(guī)定的殘疾人員，不但可以解決殘疾人員的就業(yè)，提高企業(yè)的聲譽(yù)，而且可以享受稅收上的優(yōu)惠，減少納稅額。
（六）合理選擇捐贈(zèng)對(duì)象及方式進(jìn)行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出不得扣除。企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，向《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)。另外，可抵扣捐贈(zèng)的計(jì)算基礎(chǔ)是年度利潤(rùn)總額，由于年度利潤(rùn)總額計(jì)算受會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)年度利潤(rùn)總額，計(jì)算可抵扣捐贈(zèng)數(shù)額。例2：某物流企業(yè)，2012年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元（已扣除捐贈(zèng)款），企業(yè)為了提高其知名度，決定向社會(huì)相關(guān)單位捐贈(zèng)30萬(wàn)元，并假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整，該企業(yè)所適用的稅率為25%。方案一：直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，該項(xiàng)支出不允許稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+30）×25%=32.5（萬(wàn)元）方案二：通過(guò)政府部門進(jìn)行捐贈(zèng)，則該項(xiàng)支出準(zhǔn)予稅前扣除捐贈(zèng)支出的扣除限額=100×12%=12（萬(wàn)元）因?yàn)閷?shí)際捐贈(zèng)額30萬(wàn)元超過(guò)捐贈(zèng)扣除限額12萬(wàn)元，因此12萬(wàn)元可全額稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+30-12）×25%=29.5（萬(wàn)元）方案三：通過(guò)政府部門對(duì)“舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建”進(jìn)行捐贈(zèng)，則該項(xiàng)支出準(zhǔn)予全額稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬(wàn)元）因此，選擇方案三比方案一少繳企業(yè)所得稅7.5萬(wàn)元（32.5-25=7.5），比方案二少繳企業(yè)所得稅4.5萬(wàn)元（29.5-25=4.5），企業(yè)在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)盡量選擇公益性捐贈(zèng)。
（七）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的0.5%。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%控制在當(dāng)年銷售收入的0.5%以內(nèi)，以充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額，同時(shí)又可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。這一般可以通過(guò)調(diào)低業(yè)務(wù)招待費(fèi)的同時(shí)調(diào)高廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)來(lái)籌劃。例3：某物流企業(yè)預(yù)計(jì)2014年銷售（營(yíng)業(yè)）收入為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)廣告費(fèi)為50萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為40萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬(wàn)元，其他可稅前扣除的支出為800萬(wàn)元，該企業(yè)所適用的稅率為25%，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。方案一：維持原狀。則廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除限額=1000×15%=150（萬(wàn)元），廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的實(shí)際發(fā)生額=50+40=90（萬(wàn)元），可據(jù)實(shí)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=1000×0.5%=5（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的扣除額=100×60%=60（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為100萬(wàn)元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額為95萬(wàn)元（100-5=95）應(yīng)交企業(yè)所得稅=（1000-50-40-100-800+95）×25%=26.25萬(wàn)元方案二：在不影響經(jīng)營(yíng)的前提下，調(diào)減業(yè)務(wù)招待費(fèi)至20萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)增廣告費(fèi)至100萬(wàn)元。則廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除限額=1000×15%=150（萬(wàn)元），廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的實(shí)際發(fā)生額=100+40=140（萬(wàn)元），可據(jù)實(shí)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=1000×0.5%=5（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的扣除額=20×60%=12（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為20萬(wàn)元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額為15萬(wàn)元（20-5=15）應(yīng)交企業(yè)所得稅=（1000-100-40-20-800+15）×25%=13.75萬(wàn)元可見，方案二比方案一少交企業(yè)所得稅12.5萬(wàn)元（26.25-13.75=12.5），所以應(yīng)采取方案二。
（八）合理安排工資及三項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的支出，不超過(guò)工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，針對(duì)上述規(guī)定，企業(yè)從節(jié)稅角度考慮，可以采取以下的稅收籌劃措施：
1.適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn)，超支福利以工資形式發(fā)放。但企業(yè)一定要注意工資的合理性。
2.加大教育投入，增加職工教育、培訓(xùn)的費(fèi)用。
3.兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工，可將其報(bào)酬計(jì)入工資薪金。
4.持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工，可將其應(yīng)獲股利改為以績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金形式予以發(fā)放。
（九）通過(guò)融資租賃方式進(jìn)行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。企業(yè)目前的固定資產(chǎn)因種種考慮，幾乎全是購(gòu)買，企業(yè)可以在專門的租賃公司租賃設(shè)備，仍舊可以提取折舊、獲得稅收上的好處，還可以馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并很快獲得收益。
（十）住房公積金的稅收籌劃
【關(guān)鍵詞】 工業(yè)企業(yè) 企業(yè)所得稅 稅收籌劃
工業(yè)企業(yè)作為我國(guó)支柱型產(chǎn)業(yè)，其企業(yè)所得稅具有很大的籌劃空間，是工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)。工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵在于盡可能擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額從而降低應(yīng)稅收入，減少應(yīng)納稅額，最終達(dá)到企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的目的。
一、工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的原則
2008年《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，我國(guó)企業(yè)所得稅籌劃也面臨著新的變化和挑戰(zhàn)。在這種情形下，我國(guó)工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則。
1、合法性原則
我國(guó)工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)在相關(guān)法律法規(guī)的約束下合法進(jìn)行，以新稅法為基準(zhǔn)對(duì)不同納稅方案進(jìn)行優(yōu)化、比較和選擇。諸如利用各種手段和方法逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為屬于偷稅漏稅的范疇，并不是稅收籌劃的范圍，應(yīng)堅(jiān)決反對(duì)和制止。在堅(jiān)持稅收籌劃合法性原則時(shí)應(yīng)注意兩方面問(wèn)題：首先全面準(zhǔn)確掌握稅收條款和立法背景，其次稅收籌劃應(yīng)有法可依、依法籌劃。
2、超前性原則
工業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該是超前性的，即稅收籌劃應(yīng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生和應(yīng)納稅收的確定之前，否則便屬于偷稅或欠稅行為。這種超前性應(yīng)體現(xiàn)在企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)時(shí)，將稅收作為一個(gè)重要因素來(lái)考慮，即把稅收因素提前放在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中來(lái)設(shè)計(jì)和安排。
3、防范風(fēng)險(xiǎn)原則
企業(yè)稅收籌劃往往是在相關(guān)法律法規(guī)的邊緣上操作，可能存在走出邊界的風(fēng)險(xiǎn)，如果盲目進(jìn)行籌劃則可能事與愿違，給企業(yè)帶來(lái)極大的威脅。另一方面，由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政策等環(huán)境的復(fù)雜性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不穩(wěn)定性也會(huì)增加企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，如有關(guān)稅法的調(diào)節(jié)、新稅種的出現(xiàn)以及稅收優(yōu)惠政策的變更等。因此，工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)。
二、工業(yè)企業(yè)所得稅籌劃現(xiàn)存問(wèn)題
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和條件的日益成熟，國(guó)內(nèi)越來(lái)越多的工業(yè)企業(yè)開始關(guān)注稅收籌劃所產(chǎn)生的效益，特別是占大比重的企業(yè)所得稅稅收籌劃問(wèn)題。制約我國(guó)工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃因素包括外部環(huán)境因素和內(nèi)部環(huán)境因素，其中外部環(huán)境因素主要指我國(guó)稅收制度的不完善、所得稅體系不完備、稅收?qǐng)?zhí)法隨意性大等。內(nèi)部環(huán)境影響因素主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1、企業(yè)所得稅稅收籌劃意識(shí)薄弱
由于當(dāng)前我國(guó)稅收制度不夠完善、稅收?qǐng)?zhí)法隨意性大等因素，大多數(shù)工業(yè)企業(yè)往往缺乏企業(yè)所得稅稅收籌劃意識(shí)。通常企業(yè)管理層在權(quán)衡各項(xiàng)成本和風(fēng)險(xiǎn)后，對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃僅僅是停留在口頭上或文件上的認(rèn)可，并未真正落實(shí)實(shí)施。目前有相當(dāng)一部分工業(yè)企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)只重視企業(yè)的生產(chǎn)和銷售而忽視了企業(yè)稅收籌劃的重要性，簡(jiǎn)單地以為稅收策劃就是少繳稅甚至不繳稅，不懂得如何合理地利用稅收政策使企業(yè)少交稅，最恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用好稅法優(yōu)惠，為企業(yè)創(chuàng)造出稅收帶來(lái)的收益；相關(guān)的稅務(wù)人員也僅僅是忙于日常的工作，任務(wù)繁重也沒時(shí)間、更沒有意識(shí)進(jìn)行稅收籌劃。整個(gè)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的意識(shí)十分薄弱，沒有看到企業(yè)所得稅稅收籌劃帶來(lái)的利益。
2、缺乏科學(xué)化管理，沒有有效籌劃方法體系
從我國(guó)工業(yè)企業(yè)管理現(xiàn)狀來(lái)看，大多數(shù)工業(yè)企業(yè)未能形成科學(xué)化管理，各經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的管理工作不能按財(cái)務(wù)管理要求開展，沒有進(jìn)行可行性分析或相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，使得工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃無(wú)法正常進(jìn)行。另一方面，雖然企業(yè)所得稅稅收籌劃方法已普遍存在，但對(duì)于如何從企業(yè)全局角度選擇和應(yīng)用企業(yè)所得稅稅收籌劃方法并為形成一個(gè)完善的體系，僅僅停留在模仿已成型的籌劃方法，未能給工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃帶來(lái)更大的促進(jìn)作用。
三、工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃對(duì)策
加強(qiáng)我國(guó)工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃對(duì)策主要可以從兩方面著手：一方面，從企業(yè)外部營(yíng)造企業(yè)所得稅稅收籌劃的法制環(huán)境，如完善企業(yè)所得稅稅收法律制度以及為企業(yè)提供穩(wěn)定的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境等，充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的積極意義，創(chuàng)造穩(wěn)定公平的稅收法制制度和執(zhí)法環(huán)境，保證和引導(dǎo)工業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃活動(dòng)的順利、健康開展。另一方面，強(qiáng)化工業(yè)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)，特別是對(duì)企業(yè)所得稅稅收的籌劃，從工業(yè)企業(yè)管理層入手，端正企業(yè)全體人員的稅收籌劃態(tài)度，提高稅收籌劃意識(shí)；由于稅收籌劃政策性和實(shí)務(wù)操作性均較強(qiáng)，工業(yè)企業(yè)需明確企業(yè)所得稅稅收籌劃主體才能保證稅收籌劃工作的切實(shí)開展；同時(shí)由于企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)最終表現(xiàn)為一種理財(cái)行為，為提高稅收籌劃的財(cái)務(wù)效果，工業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)決策科學(xué)化管理，保證必要的技術(shù)、人員、資金以及稅收籌劃方案上的可行性，如此才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的切實(shí)落實(shí)。
四、工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃策略
1、投資方面的稅收籌劃
企業(yè)所得稅稅收是影響工業(yè)企業(yè)投資決策的一個(gè)重要因素，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)會(huì)基于投資凈收益最大化的原則綜合考慮投資地點(diǎn)、行業(yè)、方式等，最終選擇一個(gè)最優(yōu)的投資方案。對(duì)于投資地點(diǎn)和投資行業(yè)，我國(guó)在不同地區(qū)和行業(yè)均實(shí)行差異性稅收優(yōu)惠政策，如某些地區(qū)企業(yè)所得稅可低至24%、15%，甚至10%，對(duì)于西部地區(qū)則有更多的優(yōu)惠，某些行業(yè)也享受到了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的待遇。工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)需充分對(duì)各地區(qū)和行業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，享受優(yōu)惠條件，既順應(yīng)國(guó)家政策導(dǎo)向，又滿足了自身對(duì)利益最大化的追求。對(duì)于投資企業(yè)組織規(guī)模及組織結(jié)構(gòu)的選擇也是工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃的一個(gè)主要方面。例如，我國(guó)對(duì)于利潤(rùn)水平較低的中小企業(yè)存在兩檔所得稅照顧稅率，相對(duì)于33%的企業(yè)所得稅稅率，18%（應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下）和27%（應(yīng)納稅所得額在3―10萬(wàn)之間）的企業(yè)所得稅為許多企業(yè)提供了合理避稅的理由。
2、籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃
我國(guó)企業(yè)對(duì)外籌資主要有兩種形式：股本籌資和負(fù)責(zé)籌資。雖然企業(yè)可以利用以上兩種籌資方式籌集資金，但不同的籌資方式在稅收處理的方式上是不同的。對(duì)于股本籌資，企業(yè)支付的股息和紅利不計(jì)入成本，而對(duì)于負(fù)責(zé)籌資支付的利息則可以計(jì)入成本，予以稅前扣除，導(dǎo)致了不同的籌資方式給企業(yè)帶來(lái)不同的籌資成本。因此，工業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，采取差異性的籌資方式。例如，當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，就會(huì)獲得稅收利益，從而提高權(quán)益資本的收益水平，體現(xiàn)財(cái)務(wù)杠桿的作用；而當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，就會(huì)降低權(quán)益資本的收益水平，此時(shí)，不宜采用負(fù)債融資。
案例：某工業(yè)企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，需要追加資金1000萬(wàn)，現(xiàn)有兩種方案供選擇：一是發(fā)行債券1000萬(wàn)元，年利率10%；二是發(fā)行股票1000萬(wàn)元。如果年末該公司新增利潤(rùn)500萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的20%向投資者分配利潤(rùn)，企業(yè)所得稅率為33%。則該工業(yè)企業(yè)應(yīng)交所得稅和向投資者分配的利潤(rùn)計(jì)算如下：
方案一：應(yīng)向債權(quán)人支付利息：1000×10%=100（萬(wàn)元）
應(yīng)交所得稅：（500-100）×33%=132（萬(wàn)元）
方案二：應(yīng)交企業(yè)所得稅=500×33%=165（萬(wàn)元）
應(yīng)向投資者分配利潤(rùn)：（500-165）×20%=67（萬(wàn)元）
通過(guò)比較可知，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負(fù)要輕。
3、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收籌劃
工業(yè)企業(yè)可以通過(guò)合理的安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的目的。主要可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
（1）會(huì)計(jì)政策的選擇
會(huì)計(jì)政策的選擇具有一定的變通性，工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)自主選擇一種更合適的處理方法，當(dāng)然其前提應(yīng)在相關(guān)法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，如此一來(lái)工業(yè)企業(yè)便可以達(dá)到延期納稅的目的，并從中獲得資金的時(shí)間價(jià)值。例如，企業(yè)在進(jìn)行壞賬損失處理籌劃時(shí)，采用直接沖銷法或備抵法會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅的繳納有一定影響。
案例：A公司2008年銷售一批商品總價(jià)120萬(wàn)元，2010年底貨款尚未收到，確認(rèn)為壞賬。
采用直接轉(zhuǎn)銷法處理如下（單位：元）：
2008年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：
借：應(yīng)收賬款1200000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200000
2010年確認(rèn)為壞賬：
借：管理費(fèi)用1200000
貸：應(yīng)收賬款1200000
采用應(yīng)收賬款余額百分比法處理（提取壞賬準(zhǔn)備率為0.3%）：
2008年發(fā)生應(yīng)收賬款：
借：資產(chǎn)減值損失 3600
貸：壞賬準(zhǔn)備 3600
2010年確認(rèn)壞賬：
借：壞賬準(zhǔn)備 1200000
貸：應(yīng)收賬款 1200000
采用不同的壞賬處理方法稅收計(jì)算如下：
直接轉(zhuǎn)銷法：1200000×33%=396000
應(yīng)收賬款余額百分比法：（1200000-3600）×33%=394812
從以上的會(huì)計(jì)處理上可以看出，采用應(yīng)收賬款余額百分比可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
（2）設(shè)備購(gòu)置
根據(jù)稅法規(guī)定，相關(guān)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，其項(xiàng)目所需設(shè)備可按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅稅額抵免。同時(shí)，企業(yè)在購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備時(shí)，專用設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，如果當(dāng)年抵免不足，最多可往后順延五年結(jié)轉(zhuǎn)抵免。例如，某工業(yè)企業(yè)購(gòu)置了一批專用設(shè)備，總支出1000萬(wàn)元，在履行合適的納稅籌劃程序后，即可少繳所得稅100萬(wàn)元。這個(gè)規(guī)定為工業(yè)企業(yè)設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃留下了很多的稅收籌劃空間，實(shí)現(xiàn)合理避稅。
（3）收入確認(rèn)年限
企業(yè)一旦確認(rèn)收入，則不管資金是否回籠，企業(yè)都應(yīng)繳納應(yīng)繳稅款，如果工業(yè)企業(yè)可以延遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，便可以減少當(dāng)期應(yīng)納稅，進(jìn)而推遲或減少企業(yè)所得稅的繳納。因此，對(duì)于收入的確認(rèn)年限也應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況而定，也為所得稅稅收的籌劃提供了一定的空間。例如，工業(yè)企業(yè)商品銷售的收款方式可以分為以下幾種，直接銷售收款、分期收款、委托銷售收款，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合理納稅期間則可以根據(jù)實(shí)際情況在簽訂合同時(shí)選擇不同的銷售收款方式，在不同時(shí)期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)壓力。
五、結(jié)束語(yǔ)
工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中具有十分重要的位置。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論和實(shí)踐研究已較為成熟，我國(guó)工業(yè)企業(yè)應(yīng)更多地借鑒國(guó)外先進(jìn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法和體系，合理進(jìn)行稅收籌劃減輕企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目的。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 饒育蕾、張蕾：工業(yè)企業(yè)的所得稅籌劃策略[J].企業(yè)家天地，2007（10）.
【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅；稅收籌劃
新《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日正式實(shí)施。該新《企業(yè)所得稅法》得以實(shí)施之后，對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃格局產(chǎn)生了很大影響，也發(fā)生了很大變化。當(dāng)前，自新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來(lái)，越來(lái)越多的納稅人傾向于在費(fèi)用扣除以及國(guó)際稅收籌劃上做文章。主要集中在以下幾點(diǎn)：
一、利用稅收優(yōu)惠政策對(duì)新辦企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃
新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施以后，對(duì)新辦企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的籌劃方案主要如下：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)享受企業(yè)所得稅定期減免稅的新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)重新做了明確規(guī)定：必須要同時(shí)符合和具備下面兩個(gè)條件，才可以享受新辦企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠。條件1：必須是新注冊(cè)成立的企業(yè)；條件2：權(quán)益性出資人實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過(guò)25%。因此，對(duì)稅收籌劃的要求是：加大貨幣性資產(chǎn)的投入比例，降低非貨幣性資產(chǎn)的投入比例。下面，筆者引用一則案例加以具體說(shuō)明：某軟件生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)持續(xù)獲利5年，其稅收優(yōu)惠期己滿。此時(shí)該企業(yè)就需要考慮注銷該企業(yè)，轉(zhuǎn)而注冊(cè)并成立一個(gè)新的軟件生產(chǎn)企業(yè)。該軟件生產(chǎn)企業(yè)原先就有價(jià)值198萬(wàn)元的辦公用房，企業(yè)的計(jì)算機(jī)設(shè)備價(jià)值52萬(wàn)元，專利權(quán)價(jià)值99萬(wàn)元，非專利技術(shù)價(jià)值101萬(wàn)元，非貨幣性資產(chǎn)一共約為450萬(wàn)元之多。假如使非貨幣性資金占企業(yè)注冊(cè)資金的比例不超過(guò)25%，則需要再投入貨幣資金1350萬(wàn)元，從而使新成立的企業(yè)注冊(cè)資金達(dá)到1800萬(wàn)元，這樣就可以享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠了。
二、利用成本費(fèi)用籌劃
由上述論述可知，新《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠從而進(jìn)行稅收籌劃的空間變小了。但是可喜的是，新《企業(yè)所得稅法》卻對(duì)成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上進(jìn)行了放寬。但是，新《企業(yè)所得稅法》做出了這樣的規(guī)定：不再以是否獨(dú)立核算為標(biāo)準(zhǔn)確定是否應(yīng)該獨(dú)立納稅，而是以公司法人為基本納稅單位。在這樣的背景之下，稅收籌劃思路可以這樣設(shè)計(jì)：總公司應(yīng)該考慮將子公司轉(zhuǎn)變?yōu)榉止尽Ｒ驗(yàn)榉止静痪邆浞ㄈ速Y格，因此不是獨(dú)立納稅單位。這樣來(lái)說(shuō)，就可以做到總公司匯總納稅，就可以使各分公司間的收入以及成本費(fèi)用可以達(dá)到一個(gè)平衡。
三、重視國(guó)際稅收籌劃
自新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來(lái)，很多人都對(duì)國(guó)際稅收籌劃投以更多的關(guān)注，這也是企業(yè)所得稅籌劃的一個(gè)顯著變化。在以前，外國(guó)投資者適用舊的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，從而得到了我國(guó)諸多稅收優(yōu)惠以及政策照顧，致使這些外國(guó)投資者收益頗多。不過(guò)，新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施之后，卻取消了對(duì)部分外國(guó)投資者的優(yōu)惠和照顧性政策，這就迫使很多外國(guó)投資企業(yè)以及外國(guó)企業(yè)不得不重新考慮自身的投資方式，從而積極去探索一些新的、科學(xué)可行的稅收籌劃方案。（1）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)。絕大多數(shù)實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)非居民，以其是否在本國(guó)境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為判定其所得是否來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)，進(jìn)而決定是否行使課稅權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《經(jīng)合組織范本》的定義，判定跨國(guó)納稅人有無(wú)常設(shè)機(jī)構(gòu)并確定其納稅義務(wù)，可以采用有形聯(lián)系因素，比如一座工廠、一個(gè)作業(yè)場(chǎng)所、一個(gè)辦事處、一個(gè)礦礦井等等。即使找不到這些具有有形物質(zhì)聯(lián)系因素，也可以采用法律等因素加以綜合判定。所以，這些特殊的稅收規(guī)定，就為跨國(guó)納稅人通過(guò)建立常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)轉(zhuǎn)移資金、貨物或勞務(wù)，進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃提供了渠道，因此，避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的一個(gè)重要方法。（2）利用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行稅收籌劃。新《企業(yè)所得稅法》還做出這樣的規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為10%（被稱為預(yù)提所得稅稅率，扣繳義務(wù)人代扣代繳）。中國(guó)已經(jīng)和世界上80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，在簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家中，稅率都相對(duì)較低，通常都小于10%。因此，有智慧的企業(yè)投資者往往會(huì)選擇進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃。
總而言之，新《企業(yè)所得稅法》的正式實(shí)施，不僅關(guān)閉了傳統(tǒng)稅收籌劃的部分路徑，另外也為企業(yè)所得稅提供了一個(gè)全新的籌劃空間。所以，我們的企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)、認(rèn)真的研讀稅法及實(shí)施細(xì)則，科學(xué)、適時(shí)的調(diào)整所得稅籌劃思路，做到在最大程度上企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)最大程度上謀求經(jīng)濟(jì)利益。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]蓋地.納稅籌劃[M].北京：高等教育出版社，2011
[2]李克橋.納稅籌劃[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2008
[3]張向歷.關(guān)于提高我國(guó)企業(yè)稅收籌劃水平問(wèn)題的研究[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào).2010（7）
【關(guān)鍵詞】預(yù)繳企業(yè)所得稅 政策解讀 稅收籌劃
一、預(yù)繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策
1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。
2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第一百二十八條第一款規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳納，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。第一百二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。
3.《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2009〕34號(hào)）重申了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中確定的預(yù)繳企業(yè)所得稅的三種辦法，強(qiáng)調(diào)了“實(shí)際利潤(rùn)額”的概念，根據(jù)稅款可承擔(dān)性原則，為了最大限度地彌合企業(yè)所得稅累計(jì)預(yù)繳稅額與年度實(shí)際應(yīng)納稅額之間的差異，國(guó)家稅務(wù)總局作出了原則規(guī)定，并明確了未按照規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。為確保稅款足額及時(shí)入庫(kù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫(kù)的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
4.《關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)），對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》作出了修訂。公告沿用了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中“實(shí)際利潤(rùn)額”的名詞，并修訂了前期月（季）度納稅申報(bào)表在實(shí)際操作環(huán)節(jié)中有關(guān)問(wèn)題。公告附件明確，實(shí)際利潤(rùn)額=（會(huì)計(jì)）利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。
二、預(yù)繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策解讀
1.預(yù)繳企業(yè)所得稅是稅收征納中的法定事項(xiàng)。
2.按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）的規(guī)定，納稅人不按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。維系國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)行的財(cái)政資金，需求是剛性的，是永續(xù)的，這就要求稅收收入能予以匹配，預(yù)繳企業(yè)所得稅就是保證稅收收入及時(shí)入庫(kù)的保證措施之一。納稅人在預(yù)繳企業(yè)所得稅上的行為瑕疵一般為三種：不按期申報(bào)稅款，不按期、不足額繳納稅款，或進(jìn)行虛假申報(bào)。
（1）對(duì)于納稅人不按期申報(bào)稅款的行為，按照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處罰：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。”
（2）對(duì)于納稅人不按期、不足額繳納稅款的行為，除辦理了法定的、且經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的延期繳納稅款申請(qǐng)之外，均須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納；從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金；逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
（3）對(duì)于納稅人進(jìn)行虛假申報(bào)的行為，按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定處罰： “……或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”雖然，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對(duì)偷稅行為如何認(rèn)定問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)稅函〔1996〕8號(hào)）中，曾有“企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理”的規(guī)定，但是，國(guó)家稅務(wù)總局2011年第2號(hào)公告明確，該文件已經(jīng)全文失效。從《稅收征管法》的法條字面意思看，“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”，沒有對(duì)應(yīng)納稅款進(jìn)行內(nèi)涵限定，也沒有將預(yù)繳稅款排除出去，所以，將虛假申報(bào)已經(jīng)構(gòu)成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實(shí)的認(rèn)定為偷稅行為，也是沒有錯(cuò)誤的。對(duì)于進(jìn)行了虛假申報(bào)，但后期改正，并未造成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實(shí)的行為，根據(jù)《稅收征管法》第六十四條處罰：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。”
3.稅法是嚴(yán)苛的，在稅收法律和法規(guī)的框架下，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收管理，做好納稅服務(wù)，納稅人積極開展稅收籌劃，合作博弈，相輔相成，“合而不同，是謂大同”，共建征納和諧關(guān)系。
4.以簡(jiǎn)化稅收程序、降低稅收遵從成本為理念的預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)辦法，已經(jīng)為我們提供了稅收籌劃的空間。
三、預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃目標(biāo)
1.爭(zhēng)取按照實(shí)際利潤(rùn)額申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。雖然存在三種預(yù)繳企業(yè)所得稅的辦法，但一般而言，按照實(shí)際利潤(rùn)額申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅與匯算清繳的差異較小。當(dāng)然，在報(bào)告年度企業(yè)收入及利潤(rùn)指標(biāo)將大幅增長(zhǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅。
2.開展籌劃，避免多預(yù)繳稅款。由于受季節(jié)性以及訂單均衡性影響，有些企業(yè)一定時(shí)期的收益并不很均衡，年度內(nèi)“前高后低”的情況有時(shí)會(huì)發(fā)生；如果簡(jiǎn)單地按照實(shí)際利潤(rùn)額申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，在匯算清繳時(shí)才發(fā)現(xiàn)多預(yù)繳了稅款，雖然按照《稅收征管法》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，但是，退稅手續(xù)復(fù)雜而繁瑣，牽涉到稅務(wù)、國(guó)庫(kù)、銀行等組織。實(shí)踐中，多繳納的稅款很可能被滯留抵頂下一年度的預(yù)繳稅款，這將占用企業(yè)的流動(dòng)資金，并導(dǎo)致資金占用利息的損失。
3.控制企業(yè)所得稅的預(yù)繳比例。正確理解國(guó)稅函〔2009〕34號(hào)文件中“企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于 70%”的要求，將多余的稅款留在企業(yè)匯算清繳期繳納，以節(jié)約資金利息占用。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間天生的博弈關(guān)系，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)要爭(zhēng)取預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款不少于70%；而作為納稅人，一般應(yīng)將預(yù)繳稅款控制在全年應(yīng)繳稅款的70%。例如，若某企業(yè)納稅年度每季度均產(chǎn)生1 000萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額，由于企業(yè)稅收籌劃工作做得好，將每季度預(yù)繳稅款比例控制在年度應(yīng)繳稅款的70%，預(yù)繳稅款共計(jì)2 800萬(wàn)元；而在匯算清繳期繳納稅款1 200萬(wàn)元，若稅款均是在納稅期的15日解繳入庫(kù)，則此項(xiàng)籌劃，相當(dāng)于納稅人取得了4筆300萬(wàn)元資金不同期限（13個(gè)月、10個(gè)月、7個(gè)月、4個(gè)月）的貸款利息收入。
四、預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃方法
實(shí)際利潤(rùn)額=（會(huì)計(jì)）利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。在如上國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)所確定的實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)算公式中，有關(guān)指標(biāo)的內(nèi)涵為：
特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額：目前主要指房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)計(jì)毛利，同時(shí)為未來(lái)特殊項(xiàng)目預(yù)留了空間。免稅收入：目前主要包括國(guó)債利息收入和符合條件的股息紅利所得等。不征稅收入：企業(yè)所得稅法所確定的財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。以前年度虧損：按照企業(yè)所得稅法計(jì)算的，企業(yè)前期發(fā)生的，在企業(yè)所得稅法定結(jié)轉(zhuǎn)、稅前彌補(bǔ)年度內(nèi)的虧損。（會(huì)計(jì)）利潤(rùn)總額：企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額。
【關(guān)鍵詞】電力企業(yè) 稅收 稅收策劃
在我國(guó)稅收中，企業(yè)的所得稅是屬于我國(guó)的主體稅收。隨著我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)一些壟斷企業(yè)也步入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的潮流中。我國(guó)電力企業(yè)作為我國(guó)壟斷企業(yè)的一個(gè)代表，現(xiàn)階段，其所得稅也將成為發(fā)展企業(yè)、促進(jìn)企業(yè)收益的重要方面。我國(guó)稅收策劃起步比較晚，相應(yīng)的，我國(guó)電力企業(yè)也是在2007年4月后正式開始向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的方向出發(fā)。逐漸完善的稅收策劃與剛進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)電力企業(yè)該如何結(jié)合在一起，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，下文將對(duì)此進(jìn)行簡(jiǎn)要的了解。
一、稅收策劃的內(nèi)涵
稅收策劃是屬于舶來(lái)詞，該詞是在20世紀(jì)30年代由英國(guó)上議湯姆森爵士提出的，其認(rèn)為“任何一個(gè)企業(yè)或是個(gè)人都有權(quán)利安培自身的發(fā)展事業(yè)，那么根據(jù)本國(guó)的法律法規(guī)，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)其情況，少安排交稅。”而這一觀點(diǎn)也得到法律上的認(rèn)可。根據(jù)該詞的特殊性，因此其內(nèi)涵可以從其構(gòu)成要素進(jìn)行分析。
1.主體的普遍性：主體也就是納稅人，納稅人是具有一定的普遍性的，但是納稅人的稅收策劃則不一定了，因?yàn)槊恳粋€(gè)企業(yè)都有其不同的事業(yè)，因此稅收策劃也是不同的。
2.涉稅與稅額的價(jià)值性與多樣性。不同的企業(yè)，其涉稅項(xiàng)目也是不同的，就算是相同的行業(yè)，其涉稅的項(xiàng)目也有差異。相應(yīng)的，相同的涉稅事項(xiàng)，其中又有很多種不同的稅收需要交納。這就代表著不同的涉稅事項(xiàng)與納稅金額，與企業(yè)的利益與價(jià)值是掛鉤的。
3.稅收法的復(fù)雜性。在我國(guó)法律上，稅收的種類是比較多的，相應(yīng)的，其相關(guān)的條例也就非常多，而每一條例又牽扯出了很多稅制相關(guān)要素，而每一要素又有很多的條款。所以就可以看出，整個(gè)稅收法是反應(yīng)出了一種有條理而又復(fù)雜的情況。
從上述內(nèi)涵就可以了解到，本文是遵循這幾項(xiàng)條例進(jìn)行敘述的，也就是從價(jià)值性、多樣性以及專業(yè)性三方面進(jìn)行分析。
二、電力企業(yè)稅收策劃思路與關(guān)鍵切入點(diǎn)
電力企業(yè)的稅收策劃可以說(shuō)是納稅設(shè)計(jì)的最終成果，而這最終成果則需要依靠計(jì)劃來(lái)完成。思路是電力企業(yè)策劃最先提出的框架，下文將從流程思路、契約思路以及轉(zhuǎn)化思路三個(gè)方面進(jìn)行了解。
（一）策劃思路
1.流程思路
流程是電力企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生、發(fā)展的過(guò)程，而電力企業(yè)的流程是與稅收相互聯(lián)系在一起的，可以說(shuō)稅收是從流程中誕生的，而不同的流程則在源頭就能夠決定稅收的性質(zhì)。因此在設(shè)計(jì)稅收策劃方案時(shí)，就要利用流程所擁有的優(yōu)勢(shì)，改變稅收的性質(zhì)。就以一家電力自動(dòng)化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)為例，其在研發(fā)設(shè)備時(shí)，其引進(jìn)的軟件配置售價(jià)相較于市場(chǎng)上其他同類產(chǎn)品就高出了20%，在這種情況下，產(chǎn)品售價(jià)非常高，就導(dǎo)致了增值稅的負(fù)擔(dān)加重。
那么就以流程思路來(lái)進(jìn)行思考，該款設(shè)備的售價(jià)高主要是來(lái)源于引進(jìn)的軟件配置，軟件本身就屬于高附加值的產(chǎn)品，設(shè)備運(yùn)用了高附加值的產(chǎn)品，其增值率也就隨之上升了，這就可以知道，龐大的增值稅是來(lái)源于設(shè)備。針對(duì)該種情況，首先就需要找到其問(wèn)題源頭，其問(wèn)題源頭就來(lái)源于軟件公司，因?yàn)檐浖驹谶M(jìn)行交易的過(guò)程中，只擔(dān)負(fù)起了3%的增值稅，而電力公司則是負(fù)擔(dān)起了17%的增值稅。這就是為什么電力自動(dòng)化設(shè)備公司會(huì)出現(xiàn)高增值稅的負(fù)擔(dān)。而這也就是從流程的方向進(jìn)行思考，得出了結(jié)果后，在設(shè)計(jì)稅收策劃的源頭上就不會(huì)出現(xiàn)紕漏。
2.契約思路
其次是契約思路。換一種角度思考，實(shí)際上公司就是由契約組成的，公司的房產(chǎn)有房產(chǎn)證，公司的員工有合同關(guān)系，而公司于稅務(wù)之間，也是存在著契約的，而這契約就是法律。
從契約的角度進(jìn)行思考，公司與稅務(wù)之間是一種稅法契約，也是一種公共的契約，而公司與公司中的利益相關(guān)者之間則是有著一種競(jìng)爭(zhēng)與合作的關(guān)系，該種關(guān)系則是市場(chǎng)契約。電力企業(yè)的納稅人，可以采用多種方法，在合理的契約規(guī)范下進(jìn)行納稅。
3.轉(zhuǎn)化思路
稅法是固定的，但是人卻是靈活的。人可以在稅法的規(guī)則下針對(duì)于稅收策劃方案進(jìn)行轉(zhuǎn)化，轉(zhuǎn)化思路實(shí)際上就是一種創(chuàng)新思維。現(xiàn)代社會(huì)，只要哪個(gè)企業(yè)有創(chuàng)新思維，那么這個(gè)企業(yè)就一定能夠存活下去。將轉(zhuǎn)化思路運(yùn)用到電力企業(yè)的稅收策劃中，主要有兩種方式，一種是業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化，另一種則是業(yè)務(wù)期間的轉(zhuǎn)化。業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)化：也就是將業(yè)務(wù)形式中可能涉及到的業(yè)務(wù)收入與業(yè)務(wù)的稅種進(jìn)行轉(zhuǎn)化；另一種是將企業(yè)會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化成另一個(gè)會(huì)計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。該種方式不是違反法律，該種方法是在稅法的業(yè)務(wù)范圍之內(nèi)進(jìn)行了。在進(jìn)行轉(zhuǎn)化思路時(shí)，其將意味著業(yè)務(wù)模式的改變，因?yàn)椴煌臉I(yè)務(wù)模式有著不同的稅收政策，相應(yīng)的，其也有著不同的稅收特征，通過(guò)轉(zhuǎn)化思路，在設(shè)計(jì)稅收策劃方案時(shí)，就能夠發(fā)揮出更大的空間。
（二）設(shè)計(jì)思路的切入點(diǎn)
1.節(jié)稅空間的稅種切入
因?yàn)槎愂詹邉澐桨羔槍?duì)的是所有稅種，因此就會(huì)影響到其策劃的途徑、方案以及收益。在進(jìn)行節(jié)稅時(shí)，針對(duì)于節(jié)稅空間，其主要有兩種因素。（1）特定稅種與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系。作為企業(yè)，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)時(shí)，除了需要考慮自身的利益，還需要對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為與國(guó)家的政策相保持一致。也就是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，國(guó)家必須通過(guò)稅收的手段，鼓勵(lì)和發(fā)展國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。（2）稅種本身的因素。因?yàn)槎惙N本身就具有一定的稅負(fù)彈性，當(dāng)期稅負(fù)彈性增大時(shí)，稅收策劃的潛力也會(huì)被激發(fā)出來(lái)。稅負(fù)彈性主要包含了稅基、扣除以及稅率，當(dāng)稅基的范疇越寬時(shí)，稅率就會(huì)越高，稅負(fù)相對(duì)而言也會(huì)越重，這是一個(gè)連鎖的關(guān)系。
2.稅收優(yōu)惠的切入
稅收優(yōu)惠是整個(gè)稅收制度設(shè)計(jì)中一個(gè)比較基本的要素，一個(gè)國(guó)家為了要實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控以及對(duì)稅收的調(diào)節(jié)，在對(duì)稅種進(jìn)行設(shè)計(jì)的時(shí)候，就需要設(shè)置有關(guān)于稅收優(yōu)惠的一些條款。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，通過(guò)這些稅收優(yōu)惠條款，就可以享受到相應(yīng)的節(jié)稅優(yōu)待。但是企業(yè)在選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃的主要發(fā)展動(dòng)力時(shí)，主要需要注意兩點(diǎn)問(wèn)題，這兩點(diǎn)問(wèn)題是與我國(guó)的法律相聯(lián)系的。（1）經(jīng)營(yíng)者不得將稅收的優(yōu)惠政策故意曲解，從而用非法的手段獲取稅收優(yōu)惠；（2）經(jīng)營(yíng)者需要利用稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候，一定要按照規(guī)章制度嚴(yán)格的進(jìn)行申請(qǐng)，不得投機(jī)取巧，避免日后可能出現(xiàn)的問(wèn)題。
3.從影響納稅額的相關(guān)因素切入
計(jì)稅依據(jù)與稅率是影響應(yīng)納稅額的兩個(gè)主要方面，而這三個(gè)因素是相互聯(lián)系，相輔相成的。如果計(jì)稅依據(jù)非常小，那么相應(yīng)的，稅率也會(huì)非常低，所需要交納的稅額也會(huì)相應(yīng)的減少。因此在進(jìn)行稅收策劃的時(shí)候，首先需要的就是從計(jì)稅依據(jù)與稅率觸發(fā)，以這兩個(gè)因素為主要入手點(diǎn)，從而找到相應(yīng)的、合理的以及規(guī)范的辦法來(lái)降低所需要交納的稅額數(shù)。
三、電力企業(yè)所得稅稅收籌劃的對(duì)策
（一）利用適用性優(yōu)惠政策
由于我國(guó)電力企業(yè)是在2007年開始正式的邁入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的行列，因此，在這短短的五年期間，我國(guó)給予電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策還是比較少的。而電力企業(yè)要想在最大程度上設(shè)計(jì)出稅收策劃方案，就需要充分利用國(guó)家所給與的具有一定適用性的優(yōu)惠政策。就比如利用我國(guó)所頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中的企業(yè)在進(jìn)行購(gòu)置于實(shí)際使用目錄內(nèi)規(guī)定的生產(chǎn)安全設(shè)備時(shí)，就可以根據(jù)其設(shè)備的投資額，相應(yīng)的抵消10%的應(yīng)納稅款。而這就印證了上文所述的轉(zhuǎn)化思路的思路，在法律條款規(guī)定的框架內(nèi)，合理地對(duì)稅收進(jìn)行策劃。
（二）各企業(yè)內(nèi)部共同合作
電力企業(yè)要想發(fā)展，單單依靠企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門是沒有辦法平穩(wěn)發(fā)展的。因此就需要加強(qiáng)電力企業(yè)中各部門之間的聯(lián)系，通過(guò)聯(lián)系，培養(yǎng)出具有高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的稅收管理人才。為企業(yè)降低稅收的負(fù)擔(dān)，避開相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。例如電力企業(yè)的采購(gòu)部，就必須負(fù)責(zé)將所有符合國(guó)家所頒布的優(yōu)惠政策目錄中的設(shè)備情況進(jìn)行匯總，并將設(shè)備的所有信息傳達(dá)給會(huì)計(jì)部或是財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部根據(jù)我國(guó)稅收政策對(duì)優(yōu)惠的設(shè)備進(jìn)行挑選，并將其記錄在案。最終將設(shè)備采購(gòu)回來(lái)之后，將所有的設(shè)備發(fā)票與合同全部移送至稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào)，為享受相關(guān)的優(yōu)惠政策在源頭上提供最基礎(chǔ)的資料源，幫助企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)。而這一部分就是上文所述的流程思路。
四、電力企業(yè)所得稅稅收策劃方案
為了印證上文所述的理論進(jìn)行設(shè)計(jì)稅收策劃方案，下文將以案例的形式進(jìn)行分析，選出當(dāng)前最適合我國(guó)電力企業(yè)所得稅的稅收策劃方案。
假設(shè)A發(fā)電廠是在2005年成立的，企業(yè)的總資產(chǎn)為12000萬(wàn)元，并且擁有a、b兩條生產(chǎn)線，企業(yè)所擁有的機(jī)器的總價(jià)值是在9000萬(wàn)元。但是由于該企業(yè)的產(chǎn)品消耗量太大，成本過(guò)高，使得該企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中逐漸的下降，因此在2009年，企業(yè)將對(duì)兩條生產(chǎn)線進(jìn)行修理和技術(shù)改造，其方案1是設(shè)備維修，方案2是技術(shù)改造，詳情如下。
（一）主要設(shè)備維修
電力企業(yè)在2009年對(duì)a生產(chǎn)線進(jìn)行維修，維修費(fèi)用為1400萬(wàn)元，對(duì)b生產(chǎn)線進(jìn)行維修，維修費(fèi)用為1400萬(wàn)元。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，09年固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)35%（1400/4000=35%
（二）技術(shù)改造
企業(yè)將1800萬(wàn)元對(duì)a生產(chǎn)線進(jìn)行技術(shù)改造，在同年改造成功之后，實(shí)現(xiàn)了3500萬(wàn)元的利潤(rùn)，根據(jù)我國(guó)的稅法，由于是技術(shù)改造，是屬于自身的技術(shù)產(chǎn)業(yè)，因此可抵消企業(yè)所得稅額的3500×25%=875萬(wàn)元。電力企業(yè)對(duì)b線進(jìn)行技術(shù)改造后，該企業(yè)實(shí)現(xiàn)了1800萬(wàn)元的利潤(rùn)。因此可根據(jù)1800×25%=450萬(wàn)元，875+450=1325萬(wàn)元。通過(guò)該種方法，企業(yè)可以節(jié)省下1325萬(wàn)元。
從上文兩種方案來(lái)看，選用第二種方案使最適合我國(guó)電力企業(yè)所得稅的稅收策劃方案。
五、結(jié)語(yǔ)
面對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)電力企業(yè)要想在該環(huán)境下逐步發(fā)展，就只有通過(guò)戰(zhàn)略性的稅收策劃來(lái)進(jìn)行管理。稅收策劃的本質(zhì)就是一種依靠自身敏捷的識(shí)別方式以及環(huán)境適應(yīng)力進(jìn)行戰(zhàn)略管理，從而為電力企業(yè)的發(fā)展開創(chuàng)出一條可儲(chǔ)蓄發(fā)展的道路。本文從稅收策劃、思路以及對(duì)策進(jìn)行了解，借鑒相關(guān)實(shí)例進(jìn)行分析，了解到，只有在我國(guó)稅法的規(guī)范中，合理地進(jìn)行運(yùn)用，才能夠幫助電力企業(yè)走向輝煌。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅法；稅收籌劃；思考
中圖分類號(hào)：D922.22文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2007）12-0240-02
1 投資方式的稅收籌劃
《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定了國(guó)債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。當(dāng)企業(yè)有閑置資產(chǎn)時(shí)需要對(duì)外投資時(shí)，可以選擇購(gòu)買股票、債券或直接進(jìn)行投資，但重點(diǎn)應(yīng)考慮購(gòu)買國(guó)債和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利。在綜合風(fēng)險(xiǎn)與收益的前提下，相對(duì)于其他債券和股利，企業(yè)投資于免稅收入項(xiàng)目不失為一個(gè)較好的投資選擇。
2 企業(yè)組織形式的籌劃
《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅”。有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。很顯然后兩者不適用新的企業(yè)所得稅法， 只需繳納個(gè)人所得稅。而前兩者在繳納企業(yè)所得稅后，個(gè)人投資者還需繳納個(gè)人所得稅。鑒于后兩者在責(zé)任承擔(dān)上要大于前兩者，因此企業(yè)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、發(fā)展規(guī)模、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等因素后，可選擇合理的企業(yè)組織形式，以期繳納相對(duì)較少的稅收。特別是對(duì)外商獨(dú)資企業(yè)而言，新企業(yè)所得稅法將它歸類于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，只需繳納個(gè)人所得稅，而不再繳納企業(yè)所得稅。這對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)組織形式的稅收籌劃就更具有針對(duì)性和可操作性。
3 稅基型的稅收籌劃
《新企業(yè)所得稅法》在稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)方面作了很大的調(diào)整，這將導(dǎo)致2007年和2008年的的稅前扣除有很大區(qū)別。（1）取消計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)實(shí)列指支工資和相應(yīng)的職工福利費(fèi)。企業(yè)可以將員工工資的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，力爭(zhēng)減少今年工資和獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)，將工資和獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)移到明年發(fā)放。（2）放寬廣告費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件。企業(yè)可以充分利用這一政策變化，在用足今年支出限額的基礎(chǔ)上，將今年支出的廣告費(fèi)、捐贈(zèng)和和新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用改在明年支出，就能增加更多的稅前列支。（3）充分利用現(xiàn)有政策規(guī)定，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用，對(duì)發(fā)生費(fèi)用的時(shí)間進(jìn)行調(diào)整，及時(shí)核銷已發(fā)生的損失，增加明年的扣除數(shù)額，降低企業(yè)的總體稅負(fù)。
4 稅率型的稅收籌劃
由于2008年實(shí)施的新的企業(yè)所得稅的稅率為25%，同今年相比，名義稅率會(huì)下降8%，因此企業(yè)應(yīng)合法降低今年的利潤(rùn)，力爭(zhēng)把利潤(rùn)遞延到以后。具體措施有：（1）遞延銷售收入的確認(rèn)時(shí)間。通過(guò)銷售方式的變化，銷售目標(biāo)的調(diào)整，力爭(zhēng)使銷售收入往以后年度遞延；（2）重新優(yōu)化投資方案，調(diào)整費(fèi)用支出計(jì)劃，爭(zhēng)取使今年稅前支出的費(fèi)用最大化；（3）加大技術(shù)開發(fā)力度、加快設(shè)備更新和技術(shù)改造進(jìn)度，加速固定資產(chǎn)折舊，將利潤(rùn)留在以后年度；（4）爭(zhēng)取適用較低的稅率。新企業(yè)所得稅法雖然對(duì)不同檔次的稅率進(jìn)行了整合，但仍然保留了對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行較低的稅率，因此企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè)，在權(quán)衡之下，可將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。對(duì)于有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)而言，如果總分支機(jī)構(gòu)都有盈利，且分支機(jī)構(gòu)的盈利水平較低，可考慮將分支機(jī)構(gòu)設(shè)為子公司，以爭(zhēng)取較低的稅率，降低集團(tuán)總體的稅負(fù)。
5 稅收優(yōu)惠型的稅收籌劃
《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得； （2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得； （3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得； （4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； （5）本法第三條第三款規(guī)定的所得。”新企業(yè)所得稅法對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定與現(xiàn)有稅法相比有很大的區(qū)別。①稅收優(yōu)惠體系由原來(lái)的“區(qū)域優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”；②是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)和資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策，即采用工資加計(jì)扣除、減計(jì)收入的政策；③對(duì)原有老企業(yè)的稅收優(yōu)惠實(shí)行5年的過(guò)渡期。針對(duì)新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策的變化，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃方面必須作出調(diào)整。（1）注重企業(yè)投資方向，淡化投資區(qū)域。為充分享受稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)選擇投資于高新技術(shù)企業(yè)、進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施等。而對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等特定區(qū)域投資不應(yīng)過(guò)多關(guān)注。（2）對(duì)計(jì)劃投資于勞服企業(yè)、福利企業(yè)和資源綜合利用企業(yè)要慎重，要考慮到稅收優(yōu)惠政策的改變使得述上企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時(shí)變得更加嚴(yán)格、合理和科學(xué)。想利用對(duì)上述企業(yè)的投資進(jìn)行投機(jī)取巧將會(huì)變的很困難。（3）對(duì)于可享受過(guò)渡期優(yōu)惠政策的老企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)充分利用這一過(guò)渡期，在該過(guò)渡期內(nèi)可加大投資力度等，擴(kuò)充實(shí)力，增加積累，為將來(lái)與新企業(yè)平等的競(jìng)爭(zhēng)中打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，或者在不擴(kuò)大規(guī)模的基礎(chǔ)上，在五年時(shí)間的過(guò)度期內(nèi)盡量做大利潤(rùn)，最大限度地享受稅收優(yōu)惠。
6 納稅方式的稅收籌劃
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人，分公司與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)企當(dāng)業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí)，理應(yīng)設(shè)法使企業(yè)合并申報(bào)，盈虧相抵，否則一個(gè)單位繳納企業(yè)所得稅，另外一個(gè)單位還得等待彌補(bǔ)虧損，將影響企業(yè)整體利益。企業(yè)可根據(jù)納稅方式的變化，利用兩者的特殊關(guān)系合理安排盈虧分布，以達(dá)到整體承擔(dān)較低稅負(fù)的目的。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)核算企業(yè)所得稅稅收籌劃
企業(yè)所得稅是對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅種，即對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)利潤(rùn)額征收的稅種。從會(huì)計(jì)角度講，所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出，所得稅額的多少直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系企業(yè)切身利益。
一、會(huì)計(jì)核算方法與稅收籌劃的關(guān)系
會(huì)計(jì)核算方法又稱會(huì)計(jì)處理方法，是指在會(huì)計(jì)核算中所采用的具體方法，通常包括收入確認(rèn)方法、存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、外幣折算的會(huì)計(jì)處理方法等。
稅務(wù)籌劃是指在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，在稅法許可范圍內(nèi)，為達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)中進(jìn)行籌劃與安排的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其外在表現(xiàn)是使納稅人納稅最少，納稅最晚，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)稅收體制日趨完善，良好的稅收優(yōu)惠政策為稅收籌劃提供了空間。會(huì)計(jì)核算方法的多樣性，為合理進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃提供了有利條件。固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法、收入確認(rèn)方法等都可以進(jìn)行籌劃、安排，通過(guò)控制納稅時(shí)間、數(shù)額多少來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。
二、會(huì)計(jì)核算方法在企業(yè)所得稅收籌劃中的應(yīng)用策略
在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中影響企業(yè)所得稅稅收籌劃效果比較大的會(huì)計(jì)核算方法有銷售收入確認(rèn)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、存貨計(jì)價(jià)法、固定資產(chǎn)折舊法。以下探討如何運(yùn)用這幾種會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃。
(一)利用收入確認(rèn)不同進(jìn)行所得稅稅收籌劃
銷售方式不同，決定銷售收入結(jié)算方式不同，每種結(jié)算方式對(duì)銷售收入確認(rèn)條件有對(duì)應(yīng)要求，每種銷售收入確認(rèn)條件影響了收入確認(rèn)時(shí)間。例如采取現(xiàn)銷方式的，結(jié)算方式是直接收款，收入確認(rèn)時(shí)間是銷貨款或拿到相關(guān)憑據(jù)并把提貨單交給客戶的當(dāng)天；而賒銷方式收入確認(rèn)時(shí)間為合同約定收款時(shí)間；訂貨方式收入確認(rèn)時(shí)間是貨物交付完畢當(dāng)天。在所得稅稅收籌劃時(shí)，可通過(guò)對(duì)結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間，特別是通過(guò)控制臨近年終時(shí)所發(fā)生的銷售收入確認(rèn)時(shí)間來(lái)進(jìn)行所得稅的稅收籌劃。比如采用現(xiàn)銷時(shí)，可以通過(guò)推遲收款時(shí)間或提貨單的交付時(shí)間，將銷售輸入確認(rèn)延遲至下一年度，從而實(shí)現(xiàn)了當(dāng)年度納稅額降低。
(二)銷售產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)在所得稅稅收籌劃中的應(yīng)用
銷售產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指在關(guān)聯(lián)之間進(jìn)行產(chǎn)品交易時(shí)制定高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格實(shí)現(xiàn)均攤利潤(rùn)或者利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，從而實(shí)現(xiàn)合理納稅。
例1：天華汽車零部件集團(tuán)公司總部生產(chǎn)銷售一種汽車配件生產(chǎn)模具，主要銷往國(guó)內(nèi)各省市，每件產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為20000元，生產(chǎn)成本8000元，銷售費(fèi)用2000元，管理費(fèi)、財(cái)務(wù)成本等綜合費(fèi)用暫不考慮，所得稅率為25%。問(wèn)如何進(jìn)行所得稅稅收籌劃？
籌劃前：天華公司每個(gè)模具應(yīng)交所得稅額為（20000-8000-2000）×25%=2500元
顯然，企業(yè)交所得稅較高。為此，該公司決定在重慶設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對(duì)公司產(chǎn)品的銷售，子公司所得稅率15%。總公司給銷售子公司每件產(chǎn)品價(jià)格為15000元。則總公司應(yīng)交所得稅為（15000-8000）×25%=1750元
銷售公司應(yīng)交所得稅為（20000-15000-2000）×15%=450元
兩公司共計(jì)納稅為1750+450=2200元，比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅500-2200=300元。
現(xiàn)在，該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步籌劃分析，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤(rùn)水平，就可以將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓給重慶銷售公司，故將銷售給重慶公司的售價(jià)降到12000元/件，則
集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為（12000-8000）×25%=1000元
銷售公司應(yīng)交所得稅為（20000-12000-2000）×15%=900元
兩公司共計(jì)納所得稅為1000+900=1900元
由此可見，單件產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅2200-1900=300元。
比未設(shè)立銷售公司時(shí)少交所得稅2500-1900=600元。
此外，有的關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)在產(chǎn)品交易時(shí)抬高定價(jià)的方式轉(zhuǎn)移收入，進(jìn)行所得稅稅收籌劃。
(三)運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)法進(jìn)行所得稅稅收籌劃
企業(yè)可以采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法進(jìn)行存貨成本核算，方法不同影響期末存貨計(jì)價(jià)高低，從而影響當(dāng)期利潤(rùn)，最終影響所得稅繳納的多少。企業(yè)在存貨用盡期間中的總利潤(rùn)數(shù)額并沒有發(fā)生改變，只不過(guò)不同的計(jì)價(jià)方法利用貨幣的時(shí)間價(jià)值、延期納稅達(dá)到所得稅稅收籌劃目的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種存貨核算方法特點(diǎn)，結(jié)合自身實(shí)際情況，采取最有利的方法，達(dá)到所得稅稅收籌劃目的。
舉例而言，當(dāng)國(guó)內(nèi)通貨緊縮時(shí)，即物價(jià)呈下降趨勢(shì)或者物價(jià)水平較低時(shí)，期末存貨應(yīng)采用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，這樣可以增加當(dāng)期成本，減少當(dāng)期所得稅稅額。金融危機(jī)后時(shí)代，流程資金普遍緊張，企業(yè)貸款難度增大，運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)法延遲納稅相當(dāng)于無(wú)形中獲得了一筆無(wú)息貸款，可以提高企業(yè)的可利用資金，讓資金產(chǎn)生更大效益。當(dāng)然，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)法一旦選擇很難變更，即使變更也應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在會(huì)計(jì)報(bào)表中注明變更內(nèi)容，最終實(shí)現(xiàn)合法合理稅收籌劃。
(四)固定資產(chǎn)折舊法在所得稅稅收籌劃中的應(yīng)用
固定資產(chǎn)折舊作為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或管理費(fèi)用，是企業(yè)成本的重要組成部分。目前企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟疆?dāng)期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同，其大小直接關(guān)系到當(dāng)期損益，進(jìn)而影響到當(dāng)期所得稅稅額。很多企業(yè)常用固定資產(chǎn)折舊方法選擇進(jìn)行所得稅稅收籌劃，以下為實(shí)操方法與注意事項(xiàng)。
1、 折舊年限可選擇但并非任意
固定資產(chǎn)使用年限決定其折舊年限，因?yàn)槭褂媚晗奘且粋€(gè)經(jīng)驗(yàn)值，所以折舊年限是可選擇的。對(duì)于有減免稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，可以延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限降低優(yōu)惠期內(nèi)的成本從而降低所得稅；對(duì)于不享受優(yōu)惠稅收政策的企業(yè)，可以縮短固定資產(chǎn)折舊年限降低企業(yè)后期的成本，最終實(shí)現(xiàn)延期繳稅。這一觀點(diǎn)是被大眾所接受的，但在實(shí)際操作過(guò)程中卻忽略了企業(yè)是否享有稅收優(yōu)惠是一個(gè)動(dòng)態(tài)，選定的折舊年限是一個(gè)固態(tài)，且折舊年限是不可以任意選定的。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年；②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；⑤電子設(shè)備，為3年。
從上可以看出，企業(yè)確定折舊年限必須在相關(guān)法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)必須在此范圍內(nèi)選擇。
2、 折舊方法可以選擇，但不能隨意更改
理論上，加速折舊法可以使企業(yè)前期利潤(rùn)少，繳稅少，因而在適當(dāng)比例稅率的條件下首選加速折舊法。然而《企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例》要求企業(yè)所得稅計(jì)繳時(shí)，除稅法另有規(guī)定外，在稅前扣除時(shí)只能按照直線法提取折舊。對(duì)于加速折舊方法的選用，《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》是有嚴(yán)格規(guī)定的。如果一個(gè)企業(yè)處于稅收減免期，若采用加速折舊，反而會(huì)因成本降低而多繳稅。
會(huì)計(jì)、稅法制度賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇權(quán)是有限的，且固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，除非在固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)調(diào)整，其他情況下不得隨意更改。
總之，進(jìn)行所得稅稅收籌劃的會(huì)計(jì)核算方法不僅僅有上述幾種，還有壞賬損失核算方法等。無(wú)論是企業(yè)本身還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員都應(yīng)該加強(qiáng)守法意識(shí)，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行所得稅的稅收籌劃，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]張凌燕.新企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路探討,會(huì)計(jì)之友，2008（04）
關(guān)鍵詞：委托-；不對(duì)稱信息；所得稅逃避；所得稅籌劃；博弈分析
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-8409（2013）05-0086-07
Game Analysis on the Influence of the Tax Evasion and Tax
Planning of the Corporate Income by Asymmetric Information
MA Jia-xia，LUO Jian-lib
（a.School of Oujiang；b.School of Business，Wenzhou University Wenzhou 325035）
Abstract：when multiply taxable income for taxpayer existed，the principal-agent relationship at the corporate governance structure as a core element，the dual-action of tax evasion and tax planning being considered centralized，through the levying-paying action description betweenthe tax collection authority and the taxpayer，one multi-stage game model under incomplete information environment is established.The equilibrium game solutions are obtained，analyzed by followed under the principal-agent state and without principal-agent state.Further，by using two state comparisons between principal-agent state and without principal-agent state，the loss of efficiency caused by principal-agent is pointed out.The economic effects with series of variables concerning tax-collecting isanalyzed.Although the expected return for the business owners and managers will be reduced significantly by the improvement of tax rate，tax evasion penalty rates，audit rates，the fluctuation risk will be enlarged because the enterprise want to reduce its tax burden by using the way of tax evasion.And the income tax evasion，which isn’t suitable for increasingly sophisticated tax-collecting environment，is pointed out.Under the principal - agent environment，by designing related contract and taking more supervisory measures with business owners，as a result，on the one hand，managers will be encouraged to avoid tax evasion behavior and to encourage tax planning behavior instead；on the other hand，the expectations of earnings can enhanced for the business owners and management.
Key words：principal-agent；asymmetric information；tax evasion of corporate income；tax Planning of corporate income；game analysis
1 引言
企業(yè)所得稅逃避（Tax Evasion）是企業(yè)通過(guò)采取一系列的手段，逃脫已成立的納稅義務(wù)，從而減輕或免除所得稅稅負(fù)的各類行為的總稱。所得稅逃避因其顯著降低納稅人的稅負(fù)，不僅在微觀層面上擾亂企業(yè)間正常的公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而且在宏觀上導(dǎo)致稅款流失，有效降低政府財(cái)政收入水平、進(jìn)而影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速與健康發(fā)展。對(duì)此，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)所得稅逃避現(xiàn)象進(jìn)行了廣泛研究，且出現(xiàn)了如Richardson[1]，Slemrod[2]，Schneider[3]等在稅收逃避治理研究領(lǐng)域中做出重要貢獻(xiàn)的大師級(jí)人物。因此，企業(yè)所得稅逃避問(wèn)題的研究成為稅收征管領(lǐng)域研究的焦點(diǎn)。
企業(yè)所得稅逃避問(wèn)題的理論研究著重圍繞“企業(yè)所得稅逃避治理”這一核心問(wèn)題，目前主要圍繞兩條主線展開：第一，著重對(duì)“影響因素、所得稅逃避及其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)”之間的關(guān)系開展理論研究，并進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)；目的在于弄清企業(yè)所得稅逃避產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因及后果，進(jìn)而提出治理措施[4～6]。第二，以經(jīng)典A-S模型（由Allingham與Sandmo兩人提出，目的在于描述納稅人稅收逃避行為）研究為邏輯起點(diǎn)，著重對(duì)第一條主線中理論與實(shí)證研究所提出的論點(diǎn)，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行量化分析進(jìn)而進(jìn)行數(shù)理論證[7～8]。
在這兩條研究主線中，有一類企業(yè)所得稅逃避的影響因素至為重要——即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中的委托-關(guān)系。原因在于，盡管企業(yè)所得稅逃避受到眾多因素的影響：如宏觀環(huán)境因素（如政治法律、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化以及技術(shù)等）、產(chǎn)業(yè)環(huán)境因素（如產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等）與納稅人自身因素（如性別、年齡、個(gè)人的財(cái)富水平、職業(yè)、稅務(wù)籌劃的知識(shí)、對(duì)政府信任以及對(duì)稅制結(jié)構(gòu)公平性的內(nèi)在認(rèn)可等）的影響，但“稅收征管機(jī)關(guān)-納稅人”之間征納行為的互動(dòng)無(wú)疑是影響所得稅遵從與否的最直接因素；而企業(yè)所有者與經(jīng)理人員之間的委托-關(guān)系是研究納稅人行為機(jī)制的核心內(nèi)容之一。
盡管如此，在分析納稅人行為過(guò)程中，已有研究多將納稅人作為一個(gè)獨(dú)立的“黑匣子”，就法人治理結(jié)構(gòu)中委托-關(guān)系對(duì)企業(yè)所得稅逃避的影響缺乏整體、系統(tǒng)與深入的研究。
在研究文獻(xiàn)方面，首先，基于委托-理論的相關(guān)研究。委托-關(guān)系是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中的核心關(guān)系之一；委托模型分析的核心在于解決人的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題，而這一問(wèn)題產(chǎn)生的根源在于委托人和人之間信息的不對(duì)稱。激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)原理是，委托人通過(guò)一種分配制度來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)人提供更多的信息，以縮小委托人和人之間的信息不對(duì)稱。激勵(lì)機(jī)制的實(shí)質(zhì)是對(duì)于不完全合同的有益補(bǔ)充，誘使人決策目標(biāo)和委托人利益目標(biāo)趨同[9]。這方面的研究，如汪賢裕基于委托-模型，提出了狀態(tài)觀測(cè)模型，并對(duì)信息不對(duì)稱問(wèn)題作了貝葉斯分析，討論了不同觀測(cè)力度對(duì)人努力水平、風(fēng)險(xiǎn)成本和成本等的作用[10]。呂淘以委托理論為基礎(chǔ)，建立了銷售人員激勵(lì)的委托模型，分析了相關(guān)因素：如企業(yè)外部環(huán)境的不確定性、企業(yè)銷售管理水平和品牌影響力、銷售人員的經(jīng)驗(yàn)、能力和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避程度等，對(duì)銷售人員報(bào)酬激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)的影響[11]。
其次，基于委托-理論，研究稅收逃避問(wèn)題。這方面的研究文獻(xiàn)相對(duì)較少，比較典型的成果有兩位：其一，是Chen等在由一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)中性的企業(yè)主與一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)厭惡的管理人員所形成的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，基于委托-模型，考察了管理與控制缺失所導(dǎo)致的效率損失問(wèn)題；分析過(guò)程中，沒有考慮政府政策，如加大稅收逃避懲罰力度會(huì)對(duì)企業(yè)主與管理人員的影響[12]；其二，Crocker等在委托-關(guān)系條件下，分析了成本對(duì)于企業(yè)所得稅逃避的問(wèn)題，著重考察了政府逃稅懲罰力度對(duì)于企業(yè)主與管理人員的影響[13]。
基于已有研究，可以看出以下幾點(diǎn)不足：第一，稅收逃避與稅務(wù)籌劃盡管都可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)，但由于“稅收法定主義”，兩者不可同論，已有關(guān)于稅收逃避的研究在建立數(shù)理模型分析時(shí)，將兩種行為進(jìn)行割裂并沒有整體考慮，更沒有談及兩者的取舍問(wèn)題。第二，已有研究在建模時(shí)僅考慮了單一所得的稅收逃避問(wèn)題，沒有考慮到企業(yè)存在多種所得稅來(lái)源問(wèn)題。第三，針對(duì)所得稅逃避會(huì)給企業(yè)收益帶來(lái)波動(dòng)的特點(diǎn)，如何在委托-關(guān)系下，企業(yè)主設(shè)計(jì)相關(guān)契約以及采取何種措施，盡量規(guī)避人的稅收逃避行為，鼓勵(lì)其稅務(wù)籌劃行為。
基于上述分析，通過(guò)對(duì)“稅收征管機(jī)關(guān)-納稅人”之間的征納行為進(jìn)行刻畫，將委托-關(guān)系作為核心要素引入研究過(guò)程，將稅收逃避與稅務(wù)籌劃雙重行為集中考慮，在納稅人存在多種應(yīng)納稅所得的前提下，構(gòu)建了不完全信息多階段博弈模型。進(jìn)一步地，對(duì)無(wú)委托-與委托-兩種狀態(tài)分別進(jìn)行分析，隨后進(jìn)行比較，分析了委托-存在時(shí)的效率損失問(wèn)題；同時(shí)分析了一系列稅收征管變量，如稅率、逃稅懲罰率、審計(jì)率等對(duì)于均衡變量的影響問(wèn)題；最后，針對(duì)所得稅逃避會(huì)給企業(yè)收益帶來(lái)波動(dòng)的問(wèn)題，在委托-關(guān)系下，分析并得出了企業(yè)主通過(guò)設(shè)計(jì)相關(guān)契約及采取監(jiān)督等措施，可以有效規(guī)避人的稅收逃避行為，鼓勵(lì)其稅務(wù)籌劃行為的結(jié)論。
2 模型
2.1 符號(hào)說(shuō)明與模型假設(shè)
為簡(jiǎn)化分析，進(jìn)行如下符號(hào)說(shuō)明與模型假設(shè)：
命題6表明，無(wú)委托-時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的績(jī)效僅與稅率正相關(guān)，與稅收籌劃的邊際成本系數(shù)負(fù)相關(guān)，而與其他參數(shù)無(wú)關(guān)；在委托-時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的績(jī)效不僅與稅率正相關(guān)，與進(jìn)行稅收籌劃的邊際成本系數(shù)負(fù)相關(guān)，同時(shí)還與經(jīng)理人員的絕對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避系數(shù)、逃稅懲罰率負(fù)相關(guān)，同時(shí)，與企業(yè)主對(duì)經(jīng)理人員稅收逃避監(jiān)督力度正相關(guān)。
需要說(shuō)明的是兩點(diǎn)：①隨著企業(yè)主對(duì)經(jīng)理人員稅收逃避監(jiān)督力度的加強(qiáng)，由于企業(yè)主與經(jīng)理人之間關(guān)于稅收逃避的信息不對(duì)稱開始下降，企業(yè)主越來(lái)越清晰地觀察到經(jīng)理人員在稅收籌劃方面所做出的努力；同時(shí)經(jīng)理人員所擁有的信息優(yōu)勢(shì)變小，從而稅收逃避的機(jī)會(huì)變小。另一方面，由于監(jiān)督力度加強(qiáng)，促使經(jīng)理人員在高壓下工作，從而促使經(jīng)理人員要求稅務(wù)管理分享份額β的提升，這進(jìn)一步會(huì)促使經(jīng)理人員開始謀劃合法的稅收籌劃方式。由此，隨著企業(yè)主對(duì)經(jīng)理人員稅收逃避行為監(jiān)督力度的加強(qiáng)，會(huì)促使經(jīng)理人員開始謀劃合法的稅收籌劃方式來(lái)節(jié)稅。
②無(wú)論委托-，還是非委托-的情形，企業(yè)稅負(fù)的增加都會(huì)促使企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃以達(dá)到節(jié)稅的目的；但是政府在加大逃稅懲罰力度的同時(shí)，不可避免地會(huì)打擊企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的績(jī)效。
如表4所示，隨著χ1的不斷增大，E（m（χ1）]及n（χ1）逐步縮小，表明隨著企業(yè)主對(duì)經(jīng)理人員的稅收逃避行為進(jìn)行監(jiān)督，可以有效降低經(jīng)理人員稅收逃避的水平（命題4得證）。同時(shí)，隨著χ1的不斷增大，及12不斷增大，表明隨著企業(yè)主對(duì)經(jīng)理人員的稅收逃避行為進(jìn)行監(jiān)督，會(huì)促使企業(yè)主與經(jīng)理人員之間收益分成系數(shù)上升（命題5得證），同時(shí)也促使了企業(yè)稅收籌劃績(jī)效的提升（命題6得證）。隨著χ1的不斷增大，J及K不斷增大，同時(shí)12也在不斷增大，表明隨著企業(yè)主對(duì)經(jīng)理人員的稅收逃避行為進(jìn)行監(jiān)督力度的加強(qiáng)，經(jīng)理人員的成本及激勵(lì)成本都會(huì)顯著下降（命題8得證）。進(jìn)一步地，隨著χ1的不斷增大，（11）與E（12）在不斷增大，Var（11）與Var（12）在不斷減小，表明隨著企業(yè)主對(duì)經(jīng)理人員的稅收逃避行為進(jìn)行監(jiān)督力度的加強(qiáng)，管理人員的期望收益都會(huì)有顯著的提升，波動(dòng)會(huì)有顯著的減小；在不考慮監(jiān)督成本時(shí)，企業(yè)主的期望收益會(huì)有顯著提升，但無(wú)論如何期望收益的波動(dòng)會(huì)顯著減小（命題9與命題10得證）。
[STHZ]6 結(jié)論[STBZ]
所得稅逃避會(huì)顯著降低納稅人稅負(fù)，不僅在微觀層面上擾亂企業(yè)間正常的公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而且在宏觀上導(dǎo)致稅款流失，有效降低政府財(cái)政收入水平、進(jìn)而影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速與健康發(fā)展。為此，各國(guó)都在進(jìn)一步加強(qiáng)征管、完善稅收征管系統(tǒng)以圖弱化企業(yè)的所得稅逃避行為。正如論文數(shù)理分析所論證的：一系列稅收征管變量的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析表明，稅率提升、逃稅懲罰率、審計(jì)率提升等確實(shí)會(huì)顯著地降低企業(yè)主與管理人員的期望收益，但卻會(huì)加大企業(yè)收益的波動(dòng)幅度。可能的解釋是，政府加大稅收征管力度的同時(shí)，雖然整體上對(duì)于減少稅收逃避有顯著成效；但由于微觀主體的整體稅負(fù)加大，加之稅收征管措施在實(shí)施力度與范圍方面在不同地域有可能不太均衡，會(huì)進(jìn)一步促使企業(yè)進(jìn)行稅收逃避以減少稅負(fù)；從而引起收益的整體不均衡性。
論文通過(guò)數(shù)理分析進(jìn)一步表明，無(wú)論企業(yè)主還是管理人員，對(duì)稅收逃避的認(rèn)同程度越大，其給企業(yè)收益帶來(lái)的波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)也越大。同時(shí)指出，在稅務(wù)征管力度日益加強(qiáng)，委托-關(guān)系日益普遍的情形下，為有效規(guī)避稅收逃避給企業(yè)收益可能帶來(lái)的波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，比較明智的做法是加大合法的所得稅稅收籌劃，規(guī)避非法的所得稅逃避行為。
論文在納稅人存在多種所得的前提下，構(gòu)建了不完全信息多階段博弈模型，數(shù)理研究表明，企業(yè)主通過(guò)設(shè)計(jì)相關(guān)契約及采取監(jiān)督等措施，一方面，可以有效規(guī)避經(jīng)理人的稅收逃避行為，鼓勵(lì)其稅務(wù)籌劃行為；另一方面，可以提升企業(yè)主與管理人員的期望收益。
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［關(guān)鍵詞］ 新稅法 企業(yè)所得稅 籌劃原則 籌劃策略
一、引言
當(dāng)前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步完善，新企業(yè)所得稅法的制定為企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)營(yíng)造了良好的稅收法律環(huán)境，其實(shí)施會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃帶來(lái)影響。企業(yè)的所得稅籌劃是指企業(yè)納稅人在合法的情況下，運(yùn)用稅收、法律、財(cái)務(wù)管理等綜合知識(shí)，采取合法的手段減少稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。探究企業(yè)所得稅籌劃能夠有效降低其稅收負(fù)擔(dān)。因此，稅收籌劃成為企業(yè)的研究的重點(diǎn)內(nèi)容之一。
二、 新所得稅法的內(nèi)容及稅收籌劃原則
1. 變革的主要內(nèi)容
新企業(yè)所得稅法科學(xué)地劃定了納稅人，包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟(jì)組織。新企業(yè)所得稅法在稅率方面體現(xiàn)出公平和統(tǒng)一，新稅法將名義稅率確定為25％。這種稅率的確定主要考慮到我國(guó)企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織的競(jìng)爭(zhēng)力以及周邊國(guó)家稅率水平等綜合因素。新企業(yè)所得稅法在稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)方面，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)支出的扣除政策實(shí)施了規(guī)范統(tǒng)一，對(duì)企業(yè)實(shí)際工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除。同時(shí)，對(duì)企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠的政策，其目的是為了降低企業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)的發(fā)展提供支持。以往實(shí)行的地區(qū)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不能夠給企業(yè)帶來(lái)激勵(lì)，抑制了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。為適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展需要，新企業(yè)所得稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。這樣就能夠執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，扶持一些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進(jìn)作用。為減少企業(yè)的不合理避稅行為，新企業(yè)所得稅法做了反避稅條款。
2.新企業(yè)所得稅稅收籌劃的原則
（1）可行性原則。企業(yè)的稅收籌劃必須依據(jù)納稅人的自身情況進(jìn)行，在執(zhí)行稅收籌劃方案的流程上，應(yīng)該是順利獲取會(huì)計(jì)憑證、調(diào)整會(huì)計(jì)賬項(xiàng)，完成納稅申報(bào)表。（2）有效性原則。企業(yè)的稅收籌劃需要達(dá)到優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款的經(jīng)濟(jì)目的。企業(yè)所實(shí)施的稅收籌劃需要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，在遇到稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相矛盾時(shí)，應(yīng)以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為主，調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃。（3）合法性原則。企業(yè)實(shí)施的稅收籌劃必須遵守國(guó)家的法律和法規(guī)。企業(yè)的稅收籌劃要在稅法范圍內(nèi)實(shí)行，同時(shí)要符合國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，企業(yè)稅收籌劃要隨著國(guó)家的法律、法規(guī)的變化而進(jìn)行調(diào)整。（4）成本效益原則。企業(yè)的稅收籌劃的目的是為了減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，即企業(yè)的稅收籌劃所降低的稅收數(shù)額要大于企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃過(guò)程中的費(fèi)用成本，這樣才能使企業(yè)獲得收益，企業(yè)的稅收籌劃才能遵循成本效益原則。
二、新企業(yè)所得稅下企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的流程
1. 整理企業(yè)稅收資料
為進(jìn)行企業(yè)的所得稅稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)首先搜集和準(zhǔn)備有關(guān)稅收資料，以備參考。企業(yè)應(yīng)查閱整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟(jì)政策等。
2. 制定企業(yè)稅收籌劃方案
企業(yè)的稅收籌劃部門的主要工作就是根據(jù)納稅人的要求和實(shí)際情況制定比較詳細(xì)的、容納各類因素的納稅方案。企業(yè)的稅收籌劃部門應(yīng)先設(shè)定提供給企業(yè)參考價(jià)值的規(guī)劃，具體應(yīng)含有向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)的參考的內(nèi)容，如企業(yè)稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計(jì)算，企業(yè)稅收籌劃的因素變動(dòng)分析以及敏感性分析。
3. 稅收籌劃方案的確定和落實(shí)
企業(yè)稅收籌劃部門可以制定幾個(gè)稅收籌劃方案，然后按照新企業(yè)所得稅稅收籌劃的原則對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，最終確定最優(yōu)稅收籌劃方案。企業(yè)稅收籌劃方案的篩選可以按照以下因素進(jìn)行，該籌劃方案的選擇能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約更多的稅款，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益；或者該稅收籌劃方案能夠?yàn)槠髽I(yè)降低執(zhí)行稅收籌劃的成本；或者該稅收籌劃方案便于工作人員落實(shí)。
四、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃方法
1. 篩選固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法
新稅法下企業(yè)應(yīng)選擇合適的固定資產(chǎn)折舊核算，以使得企業(yè)成本在有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。企業(yè)所選擇的折舊計(jì)算方法必須符合現(xiàn)行的稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度[5]。為減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)行累進(jìn)稅率的條件下，企業(yè)采取直線攤銷法使其承擔(dān)的稅負(fù)最輕。在比例稅率的條件下，企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法，這樣可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)的利潤(rùn)與納稅相匹配，當(dāng)企業(yè)前期利潤(rùn)少的時(shí)候，相應(yīng)的納稅也少；后期企業(yè)的利潤(rùn)多，納稅也會(huì)多，從而起到延期納稅的功能，減輕企業(yè)壓力。
2.采用合適的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>
企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用主要包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用將影響到企業(yè)成本的大小，而影響到企業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)會(huì)選擇有利于自身的方法來(lái)計(jì)算運(yùn)營(yíng)成本。這種費(fèi)用攤銷方法需要遵守稅法和會(huì)計(jì)制度的條款。按照這樣利潤(rùn)進(jìn)行征收的應(yīng)納稅額，才能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
3.選擇適當(dāng)?shù)膹臉I(yè)人員
新企業(yè)所得稅的稅法下，有鼓勵(lì)安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新開辦的企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可以免征所得稅3年。因此，企業(yè)在招聘新員工上，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)膹臉I(yè)人員，以達(dá)到減免企業(yè)所得稅的目的。
4. 選擇投資的地區(qū)和項(xiàng)目
企業(yè)應(yīng)選擇稅負(fù)相對(duì)較低的地區(qū)作為投資地點(diǎn)。新企業(yè)所得稅法仍存在稅負(fù)的地域上的差別。因此，企業(yè)所投資的地區(qū)應(yīng)根據(jù)優(yōu)惠的稅收政策，選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。企業(yè)還應(yīng)選擇具有優(yōu)惠政策的投資項(xiàng)目。國(guó)家對(duì)企業(yè)投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)保項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)可以選擇稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目進(jìn)行投資。
5.選擇合適的材料計(jì)價(jià)方法
企業(yè)的材料費(fèi)用應(yīng)選擇合適的計(jì)價(jià)方法計(jì)入成本，這樣可以得出當(dāng)期成本值的數(shù)額，而獲得企業(yè)的利潤(rùn)，最終得出企業(yè)所得稅額的數(shù)量。根據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的計(jì)價(jià)方法可以采取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法。采用那種計(jì)算方法就成為企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)遵守會(huì)計(jì)制度和稅法相關(guān)條款的規(guī)定，在企業(yè)選定了某種計(jì)價(jià)方法，在一定時(shí)期內(nèi)就不應(yīng)變更。
五、 結(jié)論
當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)根據(jù)新企業(yè)所得稅法進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。企業(yè)應(yīng)利用新企業(yè)所得稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)可以投資于稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，如農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)及安全生產(chǎn)等方面的投資。企業(yè)自身應(yīng)創(chuàng)造條件去享受這些稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；而對(duì)于優(yōu)惠項(xiàng)目的專用設(shè)備的投資額，按照稅法以一定比例實(shí)行稅額抵免；同時(shí)企業(yè)選擇就業(yè)人員享受所得稅優(yōu)惠政策；企業(yè)應(yīng)擴(kuò)大優(yōu)惠政策的納稅籌劃空間。企業(yè)的計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃，可以選擇不同的計(jì)價(jià)方法，以減輕企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃，應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算，盡量減少支出。可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為辦公費(fèi)用支出，達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)考慮稅收籌劃的成本，達(dá)到有效的稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行所得稅的籌劃時(shí)，應(yīng)選擇具有稅收優(yōu)惠的投資地區(qū)和項(xiàng)目。因此，企業(yè)只有實(shí)施有效稅收籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
參考文獻(xiàn)：
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自改革開放以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，因此稅法不斷完善以跟上發(fā)展的步伐。隨著稅法的日趨完善，我國(guó)納稅人的納稅意識(shí)也不斷增強(qiáng)，納稅籌劃已經(jīng)被大眾熟知并運(yùn)用，成為納稅理財(cái)人士不可或缺的一部分。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，所得稅籌劃成為企業(yè)研究的重點(diǎn)之一。
一、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的重要性
納稅籌劃是企業(yè)采取恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法，把納稅人的稅收負(fù)擔(dān)調(diào)整控制在最佳界限內(nèi)，以達(dá)到減少納稅人的稅收成本、減少經(jīng)濟(jì)損失、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，無(wú)不受到稅收法規(guī)的制約與影響，在納稅觀念日益增強(qiáng)的今天，企業(yè)通過(guò)開展稅務(wù)籌劃，可以熟悉和掌握經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收法規(guī)，通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)的共同努力，從投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的預(yù)測(cè)與決策，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的相互配合，從而最大可能地減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的稅后利益。它是一種合理的避稅行為，與偷稅漏稅不同，不需要承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)所得稅是企業(yè)利潤(rùn)形成前的扣除項(xiàng)目，是一個(gè)與會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理聯(lián)系最緊密的直接稅種，與其他稅種相比，由于難以轉(zhuǎn)嫁，相對(duì)而言稅負(fù)較重，而且由于稅負(fù)彈性大，可籌劃空間大，故成為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)考慮的重要稅種。 所得稅籌劃是否得當(dāng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)有著舉足輕重的影響。
二、新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃需注意的問(wèn)題
1.明確新稅法相對(duì)于舊稅法的不同之處
首先，新企業(yè)所得稅法科學(xué)地劃定了納稅人，其中包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟(jì)組織。新稅法的最大特點(diǎn)體現(xiàn)為“四個(gè)統(tǒng)一，一個(gè)過(guò)渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當(dāng)降低為 25%；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。同時(shí)，對(duì)老企業(yè)規(guī)定一個(gè)五年的過(guò)渡期。
稅率的降低主要考慮到我國(guó)企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織的競(jìng)爭(zhēng)力以及周邊國(guó)家稅率水平等綜合因素；在稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)方面，新稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)支出的扣除政策實(shí)施了規(guī)范統(tǒng)一，對(duì)企業(yè)實(shí)際工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除；鑒于以往的優(yōu)惠政策并不能激勵(lì)企業(yè)的發(fā)展反而抑制了企業(yè)的進(jìn)步這一點(diǎn)，新稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，這樣就能夠執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，扶持一些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進(jìn)作用。因?yàn)樵枚惙ㄒ?guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；外資企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以扣除，新稅法除了扣除比例發(fā)生變化外，稅基也發(fā)生了變化。同時(shí)，新稅法降低了企業(yè)不合理逃稅的幾率，起到了反避稅條款的作用。
2.了解進(jìn)行新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃的具體流程
第一要整理企業(yè)稅收資料，以備參考。包括整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟(jì)政策等；第二要制定企業(yè)稅收籌劃方案，包括向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)參考的內(nèi)容，如企業(yè)稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計(jì)算，企業(yè)稅收籌劃的因素變動(dòng)分析以及敏感性分析；第三要確定和落實(shí)稅收籌劃方案，保證該方案能給企業(yè)帶來(lái)最大利益。
3.注意新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)先性和合法性
所得稅籌劃的顯著特點(diǎn)是事先謀劃、設(shè)計(jì)、安排。企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易出現(xiàn)之前， 遵守有關(guān)法律法規(guī)（尤其是所得稅法）和會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以謀求稅后利益最大化。而不是在應(yīng)納稅事實(shí)發(fā)生后利用會(huì)計(jì)手 段“逃稅”。
4.重視過(guò)渡期的稅收籌劃
按新稅法規(guī)定，一些老企業(yè)享有過(guò)渡期待遇， 老企業(yè)可以按原所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法繼續(xù)享受尚未用完的優(yōu)惠，即受減免稅收優(yōu)惠的企業(yè)，2008年1月1日后繼續(xù)享受剩余的優(yōu)惠期。但是免稅期均在2008年開始計(jì)算，稅收優(yōu)惠不得超過(guò)2012年。在利用過(guò)渡期籌劃時(shí)應(yīng)注意， 新稅法規(guī)定過(guò)渡期優(yōu)惠僅適用于那些在新稅法頒布前（2007年3月16日前）批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)，這里需要注意的是把握好批準(zhǔn)設(shè)立的時(shí)間點(diǎn)。
5.正確認(rèn)識(shí)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改變
新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廢除了原來(lái)的應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法，全面采用當(dāng)前國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法與原方法相比引入了暫時(shí)性差異的概念，而且要求在每一會(huì)計(jì)期末核定各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異并以適應(yīng)稅率計(jì)量確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅費(fèi)用，再加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額便構(gòu)成當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。可見，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，這種方法所貫徹的是通過(guò)計(jì)算暫時(shí)性差異來(lái)全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一會(huì)計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額變化確認(rèn)為收益，無(wú)疑會(huì)對(duì)稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，因企業(yè)合并、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)增加的暫時(shí)性差異會(huì)越來(lái)越多，對(duì)稅收的影響也會(huì)越來(lái)越大。
三、結(jié)束語(yǔ)
納稅作為公民的基本義務(wù)之一，在我們的日常生活中扮演著十分重要的角色。納稅籌劃作為一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織來(lái)說(shuō)具有很重要的意義。 但同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性以及稅收政策的不斷完善，納稅籌劃也是一項(xiàng)非常艱巨的工作。因此，企業(yè)當(dāng)前的主要任務(wù)就是把握好新稅法的優(yōu)惠政策，制定好正確的稅收籌劃方案，爭(zhēng)取把稅務(wù)負(fù)擔(dān)降到最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。
參考文獻(xiàn)：
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