時間：2023-09-08 17:14:59
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算概念，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
第一章 總論
一、考試要求
本章闡述會計的基本理論問題。學習本章，要求著重理解會計的職能和特點，掌握會計對象、會計要素和會計的任務(wù)，在對會計核算的基本前提和一般原則這兩個會計理論問題作概括了解的基礎(chǔ)上，明確會計核算方法的組成內(nèi)容和相互聯(lián)系。
二、考試內(nèi)容
（一）會計的職能
1 、會計反映的職能
2 、會計監(jiān)督的職能
（二）會計的含義
（三）會計的對象
• 會計對象的一般說明
2 、企業(yè)經(jīng)營資金的運動過程
（四）會計的任務(wù)
• 會計任務(wù)的一般表述
• 會計的根本任務(wù)
• 會計的具體任務(wù)
（五）會計核算的基本前提
• 會計主體
• 持續(xù)經(jīng)營
• 會計分期
• 貨幣計量
（六）會計核算的一般原則
（七）會計核算的方法
會計方法與會計核算的方法。會計核算方法的具體內(nèi)容：
• 設(shè)置會計科目
• 復式記賬
• 填制和審核憑證
• 登記賬簿
• 成本計算
• 財產(chǎn)清查
• 編制會計報表
第二章 會計科目和賬戶
一、考試要求：
本章闡述會計核算的基本方法——會計科目和賬戶及其基本原理——會計要素和會計等式。學習本章要求理解會計要素的劃分原則和劃分方法，重點掌握會計等式中各個會計要素之間的關(guān)系以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后對會計等式中各個會計要素的影響，明確會計科目的作用以及科目內(nèi)容和科目級次，進而掌握設(shè)置賬戶的必要性以及賬戶的基本結(jié)構(gòu)。
二、考試內(nèi)容
（一）會計要素
• 資產(chǎn)
• 負債
• 所有者權(quán)益
• 收入
• 費用
• 利潤
（二）會計等式
• 會計恒等式
• 資產(chǎn)和權(quán)益變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響
• 收入和費用變動對會計等式的影響
（三）會計科目
• 會計科目的內(nèi)容
• 會計科目的級次
（四）賬戶及其基本結(jié)構(gòu)
第三章 復式記賬
一、考試要求：
本章闡述復式記賬的理論與方法。學習本章要求理解復式記賬的特點，著重掌握復式記賬的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡。賬戶和復式記賬是會計核算特有的方法，是《會計學原理》的核心內(nèi)容。通過第二、三章的學習，要能理解和熟練掌握賬戶和復式記賬，從而為以后各章的學習打下堅實的基礎(chǔ)。
二、考試內(nèi)容
（一）復式記賬原理
• 單式記賬法和復式記賬法
• 復式記賬的特點
（二）借貸記賬法
• 借貸記賬法的記賬符號
• 借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
• 借貸記賬法的記賬規(guī)則
• 借貸記賬法的試算平衡
第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算和成本計算
一、考試要求：
本章通過工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算，較詳細地闡述賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用。學習本章要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財務(wù)成果等業(yè)務(wù)內(nèi)容，賬戶設(shè)置（賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)）和主要業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系。
二、考試內(nèi)容
（一）企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)
（二）資金籌集業(yè)務(wù)
（三）生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)
（四）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)
（五）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)
（六）財務(wù)成果業(yè)務(wù)
第五章 會計憑證
一、考試要求：
本章闡述會計憑證的填制和審核問題。學習本章要求理解會計憑證的作用和種類，原始憑證的填制和審核，記賬憑證的填制和審核，會計憑證的傳遞和保管，還要注意掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術(shù)方法。
二、考試內(nèi)容
（ 一）會計憑證的意義和種類
• 會計憑證的意義
• 會計憑證的種類
（二）原始憑證的填制和審核
• 原始憑證的基本內(nèi)容
• 原始憑證的填制方法
• 填制原始憑證的要求
• 原始憑證的審核
（三）記賬憑證的填制和審核
• 記賬憑證的內(nèi)容和填制方法
• 記賬憑證的填制要求
• 記賬憑證的審核
（四）會計憑證的傳遞和管理
• 會計憑證的傳遞
• 會計憑證的保管
第六章 會計賬簿
一、考試要求
本章闡述各種賬簿的設(shè)置和登記。學習本章要求理解設(shè)置和登記賬簿對于系統(tǒng)地提供經(jīng)濟信息、加強經(jīng)濟管理的作用，熟悉日記賬、總分類賬、明細分類賬的內(nèi)容、格式、登記依據(jù)和登記方法，掌握登記賬簿的各種規(guī)則，包括錯賬更正的規(guī)則。
二、考試內(nèi)容
（一）賬簿的意義和種類
• 賬簿的意義
• 賬簿的種類
（二）賬簿的設(shè)置和登記
• 日記賬的設(shè)置和登記
• 總賬的設(shè)置和登記
• 明細賬的設(shè)置和登記
• 總賬和明細賬的平行登記
（三）賬簿登記和使用的規(guī)則
• 賬簿啟用的規(guī)則
• 賬簿登記的規(guī)則
• 更正錯賬的方法
（四）對賬和結(jié)賬
• 對賬
• 結(jié)賬
第七章 財產(chǎn)清查
一、考試要求
本章闡述在填制憑證和登記賬簿的基礎(chǔ)上保證賬簿記錄準確性、財產(chǎn)物資的真實性和財產(chǎn)保管使用合理性的方法，即財產(chǎn)清查。學習本章，要求理解財產(chǎn)清查的必要性和種類，著重研究各種財產(chǎn)物資、貸幣資金和往來款項的清查方法，并理解財產(chǎn)清查結(jié)果的業(yè)務(wù)處理和賬務(wù)處理。
二、 考試內(nèi)容
（一）財產(chǎn)清查的意義和種類
• 財產(chǎn)清查的意義
• 財產(chǎn)清查的種類
• 財產(chǎn)清查的準備工作
（二）財產(chǎn)清查的方法
• 實物的清查方法
• 貨幣資金的清查方法
• 往來款項的清查方法
（三）財產(chǎn)清查結(jié)果的處理
• 貨幣資金盤盈盤虧的賬務(wù)處理
• 財產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損的賬務(wù)處理
第八章 會計報表與分析
一、考試要求
本章闡述在日常核算的基礎(chǔ)上對經(jīng)濟活動定期進行總括反映的方法，即會計報表。學習本章，要求理解會計報表的作用、種類和編制要求，著重掌握資產(chǎn)負債表、利潤表和利潤分配表的結(jié)構(gòu)原理和基本的編制方法，掌握會計報表分析的基本方法。
二、考試內(nèi)容
（一）會計報表的作用、種類和編制要求
• 會計報表的作用
• 會計報表的種類
• 會計報表的編制要求
（二）資產(chǎn)負債表
• 資產(chǎn)負債表的作用
• 資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)
• 資產(chǎn)負債表的編制方法
（三）利潤表
• 利潤表的作用、結(jié)構(gòu)和編制方法
• 利潤分配表的作用、結(jié)構(gòu)和編制方法
（四）會計報表分析
• 會計報表分析的作用
• 會計報表分析的內(nèi)容
• 會計報表分析的方法
第九章 會計核算和會計工作組織
一、考試要求：
本章闡述如何組織好會計核算業(yè)務(wù)和會計管理工作問題。通過學習要求了解會計核算程序的概念與種類及其特點。理解和掌握會計工作的管理體制、組織形式和崗位責任制。明確會計人員應(yīng)遵守的職業(yè)道德和應(yīng)履行的法律責任。
二、考試內(nèi)容
（一）會計核算組織程序
• 會計核算組織程序的意義
• 合理組織會計核算組織程序的要求
• 會計核算組織程序的種類
（二）會計工作管理體制
• 會計工作領(lǐng)導體制
• 會計人員管理體制
• 會計制度與規(guī)范的制定
（三）會計工作的組織形式和崗位責任制
• 會計工作組織形式
• 會計工作崗位責任制
三、考題類型
• 單項選擇題
• 多項選擇題
• 判斷題
• 名詞解釋
• 問答題
• 業(yè)務(wù)題
考試參考材料：
《基礎(chǔ)會計》（教育部高職高專規(guī)劃教材） 樊行健主編 高等教育出版 2002 年 8 月第2版
第二部分：《財務(wù)會計》 200 分
第一章 緒論
一、考試要求：
掌握財務(wù)會計的概念、財務(wù)會計要素及其特征、財務(wù)會計對象，掌握財務(wù)會計的平衡公式，掌握財務(wù)會計核算的一般原則；熟悉財務(wù)會計目標、職能、特點，熟悉財務(wù)會計核算的基本前提，熟悉會計科目；了解財務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展，了解財務(wù)會計的作用。
二、考試內(nèi)容
（一）財務(wù)會計概述
• 財務(wù)會計的定義
• 財務(wù)會計的內(nèi)容
• 財務(wù)會計的目標
• 財務(wù)會計的特點
• 財務(wù)會計的意義
（二）企業(yè)會計準則和會計制度
• 企業(yè)會計準則
• 企業(yè)會計制度
第二章 貨幣資金
一、考試要求：
掌握現(xiàn)金、銀行存款日常收付的賬務(wù)處理以及現(xiàn)金清查和銀行存款核對的方法，掌握其他貨幣資金的內(nèi)容和主要賬務(wù)處理，掌握外幣業(yè)務(wù)的概念及外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的賬務(wù)處理，掌握期末匯兌損益的計算及賬務(wù)處理。
二、考試內(nèi)容
（一）貨幣資金概述
• 貨幣資金的概念和內(nèi)容
• 貨幣資金管理與核算的意義
• 貨幣資金的控制
（二）現(xiàn)金的核算
• 現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容
• 現(xiàn)金收付的核算
• 現(xiàn)金清查和溢缺的賬務(wù)處理
（三）銀行存款的核算
• 銀行存款管理的主要內(nèi)容
• 支付結(jié)算方式
• 銀行存款的核算
• 銀行存款的清查
（四）其他貨幣資金的核算
• 其他貨幣資金的內(nèi)容
• 其他貨幣資金的賬務(wù)處理
第三章 應(yīng)收及預付款項
一、考試要求：
掌握應(yīng)收賬款的概念、確認和計價原則，應(yīng)收賬款發(fā)生、收回及壞賬損失的賬務(wù)處理；掌握應(yīng)收票據(jù)的概念和計價原則，掌握應(yīng)收票據(jù)取得、收回、轉(zhuǎn)讓及貼現(xiàn)的賬務(wù)處理，掌握帶息應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算方法；熟悉存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣時應(yīng)收賬款的處理方法；了解其他應(yīng)收款和預付賬款的概念、范圍及其賬務(wù)處理方法。
二、考試內(nèi)容
（一）應(yīng)收及預付款項概述
（二）應(yīng)收賬款的核算
1 、應(yīng)收賬款的確認與計價
2 、應(yīng)收賬款的核算
3 、壞賬損失的核算
（三）應(yīng)收票據(jù)的核算
• 應(yīng)收票據(jù)的確認及計價
• 應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算
• 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算
• 應(yīng)收票據(jù)貼切現(xiàn)的核算
（四）其他應(yīng)收款的核算
（五）預付賬款的核算
第四章 存貨
一、考試要求：
掌握存貨的概念、性質(zhì)、范圍及存貨確認掌握存貨入賬價值的確定、存貨發(fā)出的計價方法，掌握期末存貨價值的確定方法，掌握原材料按實際成本計價核算和按計劃成本計價核算的方法、特點及賬務(wù)處理；熟悉低值易耗品攤銷方法及其有關(guān)的賬務(wù)處理，熟悉包裝物的概念、范圍和賬務(wù)處理，熟悉委托加工物質(zhì)的計價及賬務(wù)處理，熟悉存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務(wù)處理，了解產(chǎn)成品核算的賬務(wù)處理。
二、考試內(nèi)容
（一）存貨概述
• 存貨的概念及其分類
• 存貨的確認
（二）存貨的計價
• 存貨入賬價值的確定
• 存貨發(fā)出的計價方法
• 存貨的期末計價
（三）原材料按實際成本計價的核算
（四）原材料按計劃成本計價的核算
（五）低值易耗品和包裝物的核算
• 低值易耗品的核算
• 包裝物的核算
（六）委托加工物資的核算
（七）存貨清查的核算
第五章 投資
一、考試要求：
應(yīng)理解并掌握短期投資和長期投資有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的基本理論和方法。本章的要求主要有：第一，熟悉投資的概念和特點，了解投資的分類；第二，熟悉短期投資的概念及特點，掌握短期投入賬價值的確定及期末計價，掌握短期投資取得、持有期間獲得股利和利息、期末計價及處置收回的賬務(wù)處理；第三，了解長期債權(quán)投資的特點，掌握長期債權(quán)投資成本的確定、長期債權(quán)投資取得、處置和到期收回及期末計息債券折價和溢價的賬務(wù)處理；第四，熟悉長期股權(quán)投資概念及分類，掌握長期股權(quán)投資入賬價值的確定，掌握長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法，熟悉成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，掌握長期股權(quán)投資處置的核算；第五，熟悉長期投資減值的判斷標準，掌握長期投資減值準備的賬務(wù)處理。
二、考試內(nèi)容
（一）投資概述
• 投資的概念和內(nèi)容
• 投資的分類
（二）短期投資的核算
• 短期投資的特點
• 短期投資的核算
• 短期投資期末計價及處置收回的會計處理
（三）長期債權(quán)投資的核算
• 長期債權(quán)投資的概念
• 長期債權(quán)投資成本的確定
• 長期債權(quán)投資的核算
（四）長期股權(quán)投資的核算
• 長期股權(quán)投資的概念
• 長期股權(quán)投資成本的確定
• 長期股權(quán)投資的成本法
• 長期股權(quán)投資的權(quán)益法
• 權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換
（五）長期投資減值的核算
• 長期投資減值的判斷標準
• 長期投資減值準備的賬務(wù)處理
第六章 固定資產(chǎn)
一、考試要求
掌握固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)和價值構(gòu)成，掌握從不同來源取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定及賬務(wù)處理，掌握固定資產(chǎn)折舊的計提范圍、計提方法及賬務(wù)處理，掌握固定資產(chǎn)修理、出售、報廢、毀損、期末計提減值準備的賬務(wù)處理；熟悉固定資產(chǎn)的概念和基本特點，熟悉固定資產(chǎn)借款費用的處理原則，熟悉固定資產(chǎn)租賃及清查的賬務(wù)處理；了解固定資產(chǎn)的分類方法，了解影響固定資產(chǎn)折舊的因素。
二、考試內(nèi)容
（一）固定資產(chǎn)概述
• 固定資產(chǎn)的概念及分類
• 固定資產(chǎn)的計價
（二）固定資產(chǎn)取得的核算
（三）固定資產(chǎn)折舊的核算
• 固定資產(chǎn)折舊概述
• 固定資產(chǎn)折舊的計提范圍及折舊方法
（四）固定資產(chǎn)修理的核算
（五）固定資產(chǎn)租賃的核算
• 固定資產(chǎn)租賃的形式
• 固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃的核算
• 固定資產(chǎn)融資租賃的核算
（六）固定資產(chǎn)減少的核算
（七）固定資產(chǎn)期末計價與清查
• 固定資產(chǎn)的期末計價
• 固定資產(chǎn)清查
第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
一、考試要求
掌握無形資產(chǎn)的概念、特征及確認條件，掌握無形資產(chǎn)入賬價值和攤銷期限的確定，掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、出租、處置的賬務(wù)處理；掌握長期待攤費用的含義、主要內(nèi)容及賬務(wù)處理；理解專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、商譽、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容，理解無形資產(chǎn)減值的含義及賬務(wù)處理；了解其他資產(chǎn)內(nèi)容。
二、考試內(nèi)容
（一）無形資產(chǎn)的核算
• 無形資產(chǎn)概述
• 無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理
（二）長期待攤費用和其他長期資產(chǎn)的核算
• 長期待攤費用的核算
第八章 流動負債
一、考試要求：
掌握短期借款、應(yīng)付賬款入賬價值的確定及主要賬務(wù)處理，掌握工資總額的組成及結(jié)算與分析的財務(wù)處理，掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的確定及賬務(wù)處理，掌握預收賬款、應(yīng)付票據(jù)、預提費用的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理；熟悉流動負債的含義、構(gòu)成內(nèi)容及計價原則。
二、考試內(nèi)容
（一）流動負債概述
（二）短期借款的核算
（三）應(yīng)付款項的核算
• 應(yīng)付賬款的核算
• 預收賬款的核算
• 應(yīng)付票據(jù)的核算
• 其他應(yīng)付款的核算
（四）應(yīng)付工資及福利費的核算
• 工資總額的組成、工資的計算與結(jié)算
• 工資結(jié)算與分配的核算
• 應(yīng)付福利費的核算
（五）應(yīng)交稅金的核算
• 應(yīng)交增值稅的核算
• 應(yīng)交消費稅的核算
• 應(yīng)交營業(yè)稅的核算
• 其他應(yīng)交款的核算
第九章 長期負債
一、考試要求：
掌握長期負債費用的內(nèi)容及處理方法，長期借款取得、計息、使用及歸還的賬務(wù)處理，應(yīng)付債券的發(fā)行、計提利息及溢折價的攤銷、償付的賬務(wù)處理方法；熟悉長期負債的意義、特點和內(nèi)容，應(yīng)付引進設(shè)備款和應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費的核算；了解長期負債和長期借款的內(nèi)容及分類，應(yīng)付債券發(fā)行價格的影響因素及確定方法。
二、考試內(nèi)容
（一）長期負債概述
• 長期負債的性質(zhì)、特點
• 長期負債的分類
（二）長期借款的核算
• 長期借款的概述
• 長期借款利息的處理
（三）應(yīng)付債券的核算
• 應(yīng)付債券概述
• 應(yīng)付債券的賬務(wù)處理
（四）長期應(yīng)付款的核算
• 長期應(yīng)付款的內(nèi)容
• 長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理
第十章 收入、費用和利潤
一、考試要求：
掌握收入的有關(guān)概念，主營業(yè)務(wù)收入的核算，其他業(yè)務(wù)收支的核算，營業(yè)外收支的核算，費用、生產(chǎn)成本、直接費用、間接費用和期間費用的概念，利潤的月末結(jié)轉(zhuǎn)和年度結(jié)轉(zhuǎn)；熟悉收入的確認方法，費用與成本的聯(lián)系與區(qū)別，利潤總額的構(gòu)成及其計算，有關(guān)利潤和利潤分配的賬務(wù)處理；了解期間費用的核算，利潤分配的程序。
二、考試內(nèi)容
（一）收入的核算
• 收入的有關(guān)概念
• 收入的分類、確認和計量
• 主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理
（二）費用的核算
• 費用的概述
• 期間費用的核算
（三）利潤的核算
• 利潤總額的組成及賬務(wù)處理
2 、應(yīng)付稅款法下企業(yè)所得稅的核算
3 、凈利潤的組成及賬務(wù)處理
第十一章 所有者權(quán)益
一、考試要求：
了解所有者權(quán)益的概念、特征及構(gòu)成內(nèi)容，掌握所有者權(quán)益有關(guān)內(nèi)容的核算方法。掌握一般企業(yè)實收資本的賬務(wù)處理；掌握資本公積形成、使用及賬務(wù)處理；熟悉留存收益的概念、內(nèi)容，掌握盈余公積計提和使用的賬務(wù)處理、未分配利潤的確定。
二、考試內(nèi)容
（一）所有者權(quán)益概述
1 、所有者權(quán)益的概念與構(gòu)成
2 、所有者權(quán)益的特征
（二）實收資本的核算
• 實收資本的概述
• 實收資本的核算
（三）資本公積的核算
（四）留存收益的核算
• 留存收益概述
• 留存收益的核算
第十二章 財務(wù)會計報告
一、考試要求：
掌握財務(wù)會計報告的意義和分類，資產(chǎn)負債表、利潤表和利潤分配表的內(nèi)容及其編制方法；現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)；了解會計報表的作用、分類及編制要求。
二、考試內(nèi)容
（一）財務(wù)會計報告概述
（二）資產(chǎn)負債表
• 資產(chǎn)負債表的概念和作用
• 資產(chǎn)負債表的格式、編制方法
（三）利潤表及利潤分配表
• 利潤表的基本格式及編制方法
• 利潤分配表的基本格式及編制方法
（四）現(xiàn)金流量表
• 現(xiàn)金流量表的概念和作用
• 現(xiàn)金流量的分類和確認
• 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)
三、考題類型
1 、單項選擇題
2 、多項選擇題
3 、判斷題
4 、名詞解釋
5 、問答題
6 、業(yè)務(wù)題
目前的醫(yī)院已經(jīng)逐步的發(fā)展成為獨立的經(jīng)濟管理實體，在面對市場經(jīng)濟管理當中的問題，醫(yī)院成本的會計核算、管理、概念在其經(jīng)濟的理論、醫(yī)院管理等不同的范疇內(nèi)也不同。就對從經(jīng)濟學的角度出發(fā)，醫(yī)院成本屬于價值這一塊，主要指的是在提供醫(yī)療相關(guān)服務(wù)的過程當中，其物化勞動以及活勞動的貨幣的表現(xiàn)。就會計的實務(wù)來說，醫(yī)院成本指的是在其經(jīng)營服務(wù)當中需要耗費的資金的總量以及在管理中使用的成本，再依據(jù)決策的需求以及不同的目的，從而采取相應(yīng)的成本的信息、類型，是一個內(nèi)涵即為豐富，并且具有多種多樣形式的概念，盡管在使用當中的概念、名稱等不盡相同，但是從不同的角度出發(fā)，構(gòu)成了成本會計核算這一基礎(chǔ)。
二、成本會計核算的原則
醫(yī)院成本會計核算機制的進一步完善是最為有效的加強經(jīng)濟管理的手段之一。堅持醫(yī)院成本控制原則也是衛(wèi)生經(jīng)濟管理的基本原則。而成本控制原則貫穿了整個成本會計核算過程，而經(jīng)濟靈活性原則則是要求各個醫(yī)院部門都要講究經(jīng)濟效益。成本控制應(yīng)當具有一定的靈活性，能夠做到隨時都能夠適應(yīng)其變化萬千的服務(wù)市場，靈活性的原則也要求其成本控制系統(tǒng)必須具有一定的個性，不能一刀切，而需要從各個特定的科室以及項目的具體情況，考慮不同的崗位、職務(wù)，不同的特點來建立成本控制標準。而成本控制則是醫(yī)院所有員工共同的責任。只有全體員工的共同努力，才是成本控制能夠順利完成的首要條件。醫(yī)院全體員工對成本會計核算的高度重視，全力的支持成本會計核算，強化會計核算意識，才能夠做到開源節(jié)流、堵漏降耗。
三、成本會計核算的特點分析
（一）成本會計核算項目紛繁眾多，會計核算難度加大
考慮到醫(yī)療機構(gòu)服務(wù)項目、病種的多樣性，醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)的更新、成本變化的加快，都是導致醫(yī)院的成本會計核算繁瑣、復雜的原因。此外，部分公立醫(yī)院還存在不計成本的資金投入，但是不計效益，會產(chǎn)生不科學、缺乏管理系統(tǒng)的方式，這些所述的原因，會導致成本在會計核算的過程中，其手段、數(shù)據(jù)以及信息的使用等方面都會相對薄弱，也大大的提高了成本會計核算的難度。
（二）確定其對象與方法的不同性
醫(yī)院對象以及方法的不確定，不能考慮到各個科室專門技術(shù)的特殊性，只能依據(jù)管理上的需要而對其加以選擇，一般分為醫(yī)院、科室、項目等等。通過筆者在醫(yī)院的實踐證明來看，醫(yī)院通常選擇的主要會計核算對象是總成本下的醫(yī)療服務(wù)科室成本，并視為降低可控成本的最優(yōu)途徑。
（三）醫(yī)院成本項目的多變和不可比性的特征
醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)技術(shù)與一般的企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)不同，其確定性不明確。各種醫(yī)療服務(wù)的提供，會因為具體情況有所出入，而出現(xiàn)服務(wù)成本差異。就算是對于同一種病癥，對于不同的患者，由于醫(yī)療方法的不同以及病癥程度的深淺，都會導致醫(yī)療成本出現(xiàn)一定的變化。另外，其結(jié)構(gòu)也會隨著技術(shù)的變革以及醫(yī)療方式的變化而產(chǎn)生變化。所以，醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)中的成本不確定性導致了其成本多變，所以各個醫(yī)院之間也不存在可比性。
四、目前醫(yī)院在成本會計核算當中存在的問題
（一）各級管理人員的認識不足
由于各級管理人員的觀念相對滯后，其經(jīng)營、成本的意識不能夠適應(yīng)市場競爭的需求，存在著重醫(yī)療、輕理財、重投資、輕效益、重收入、輕支出等一系列的問題。醫(yī)院長久以來實行預算會計制度，并且采用差額預算補助的方式，而醫(yī)院有關(guān)的財務(wù)人員缺乏相應(yīng)的成本會計核算基礎(chǔ)知識，就算是成本會計核算也會出現(xiàn)重視醫(yī)療科室成本會計核算的相應(yīng)管理，而輕視職能管理部門成本會計核算的管理模式；對于直接成本會計核算的管理重視，而輕視間接成本會計核算管理；重視財務(wù)會計（這主要是和財務(wù)管理人員的有關(guān)素質(zhì)以及業(yè)務(wù)水平有關(guān)。），部分的財務(wù)管理人員為了個人的私利，擅自改變其運行的環(huán)境，使得財務(wù)信息受到了不同程度的影響，從而阻礙了醫(yī)院的整體發(fā)展。
（二）成本管理中存在的弊端
目前，多數(shù)醫(yī)院為了醫(yī)院的名氣、業(yè)績，忽略了醫(yī)院所具有的本質(zhì)以及患者的需求與能夠承受的經(jīng)濟負擔，一味的向著大規(guī)模的醫(yī)院擴展，完全沒有考慮醫(yī)院的成本量以及實際的負荷、運轉(zhuǎn)能力，這樣極容易導致醫(yī)院出現(xiàn)虧損。
（三）醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)容的問題
目前，很多醫(yī)院的財務(wù)管理的內(nèi)容都不夠明確，而其管理的內(nèi)容主要包括了物質(zhì)的籌集、投入資本的回收以及分配、日常資產(chǎn)以及現(xiàn)金成本與損失的管理等等。但是目前多數(shù)的醫(yī)院僅僅是對有形的資產(chǎn)進行日常的監(jiān)督與管理，忽視無形資產(chǎn)（如科研成果、專利等），導致醫(yī)院在風險發(fā)生之后，才會被動的去考慮、去處理。
五、加強醫(yī)院成本控制的有效措施
（一）開展全面預算管理
通過預算控制，控制日常運營與財務(wù)運作，將醫(yī)院的財務(wù)管理控制在一個合理的水平和范圍之內(nèi)。
（二）嚴格招標制度，降低采購成本
在設(shè)備購置、藥品采購過程中，要對招標過程進行合格的監(jiān)控，做到公平、公正、公開，切實保障患者和醫(yī)院的切身利益，為社會發(fā)展謀取更多的福利。
（三）控制經(jīng)常性開支
對于醫(yī)院的經(jīng)常性開支,要進行嚴格控制,特別是對于一些規(guī)模較大的醫(yī)院而言,其經(jīng)常性業(yè)務(wù)開支是非常大的,所以，做好經(jīng)常性業(yè)務(wù)開支項目的控制，對于節(jié)約醫(yī)院成本，提高醫(yī)院效率，起著非常關(guān)鍵的作用。
（四）加強藥品管理，降低藥品使用成本
按期對醫(yī)生的單張?zhí)幏浇痤~按大小排列，對單張?zhí)幏浇痤~超過100元的進行公布；加強合理用藥檢查力度，特別是抗生素使用檢查，杜絕藥品促銷行為，降低藥品成本。
六、提高醫(yī)院財務(wù)管理水平的有效措施
（一）要樹立醫(yī)療服務(wù)的意識
醫(yī)院的財務(wù)管理指的是對醫(yī)院的成本、資產(chǎn)、收入等進行有效管理的經(jīng)濟管理活動，管理目標主要是通過保障醫(yī)院的財務(wù)安全，合理的分配資源來達到最佳化的運行。想要達到以上所說的目標任務(wù)，需要醫(yī)院各級人員樹立出醫(yī)療服務(wù)意識，在醫(yī)療服務(wù)的過程中不斷的對于管理職能進行完善，把握好事前、事中以及事后的醫(yī)療服務(wù)的監(jiān)督以及管理。
（二）強化財務(wù)成本會計核算
醫(yī)院的管理模式已從以往的“政策依賴型”逐步轉(zhuǎn)化為“市場導向型”。只有通過建立完善的、健全的醫(yī)財務(wù)管理機制，才能將醫(yī)院的成本管理加以強化。通過有效利用人力、物力、財力等資源，提升醫(yī)院資金的實際使用率，為社會提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，最高效的醫(yī)療服務(wù)。首先，要制定出有效的醫(yī)院成本會計核算方法；其次，逐步建立健全的醫(yī)院成本相應(yīng)的管理制度，進一步建立高效的財務(wù)管理系統(tǒng)。通過建立醫(yī)院成本考核體系，成本分析評價體系和成本信息反饋體系，實現(xiàn)醫(yī)院對整體成本控制與管理。
（三）重視開發(fā)與利用
相對來說，醫(yī)院財務(wù)的內(nèi)容過于龐大、復雜，所以我們應(yīng)當重視其財務(wù)管理的開發(fā)技術(shù)，提供對于財務(wù)信息的實際利用價值。
（四）完善電子信息技術(shù)
摘 要：我國理論界已達成“政府會計由預算會計和財務(wù)會計兩大相對獨立的系統(tǒng)構(gòu)成”的新共識。政府會計二元結(jié)構(gòu)格局的形成決定了我們迫切需要運用二元結(jié)構(gòu)思維重新考究政府會計概念框架的構(gòu)建，以指引即將展開的政府會計改革。二元結(jié)構(gòu)新理念可以融入政府會計目標、政府會計核算對象與適用范圍、政府會計主體、政府會計信息質(zhì)量特征、政府會計核算基礎(chǔ)與計量屬性、政府會計要素、政府財務(wù)報告等概念框架及其表現(xiàn)形式之中，進而形成新的政府會計概念框架體系。
關(guān)鍵詞：預算會計；財務(wù)會計；政府會計；概念框架
中圖分類號： 文章標識碼： A 文章編號：1003-7217（2012）04-0002-05
一、問題緣起
自金融危機以來，希臘、意大利、愛爾蘭和葡萄牙、冰島等國家發(fā)生了嚴重的債務(wù)危機，這歸因于政府財政收支松懈，債務(wù)約束弱化以及以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會計。截至目前，IPSASB（國際公共部門會計準則理事會，下同）已了32項具體準則，擬在2013年底完成公共部門主體通用目的財務(wù)報告概念框架，為制定IPSASs（國際公共部門會計準則，下同）提供指引。我國《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展十二五規(guī)劃綱要》明確提出：要進一步推進政府會計改革，逐步建立政府財務(wù)報告制度?！稌嫺母锱c發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》中指出：建立以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，包括基本準則、若干具體準則和應(yīng)用指南在內(nèi)的政府會計準則體系，推動建立政府財務(wù)報告制度。與政府會計改革相關(guān)的制度環(huán)境正在發(fā)生重大有利變化：《關(guān)于分類推進事業(yè)單位改革的指導意見》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（征求意見稿）、《預算法修正案（草案）》等相繼，為政府會計改革創(chuàng)造了優(yōu)越的制度環(huán)境。建立既滿足財政收支合法性預算管理要求，又滿足政府公共產(chǎn)權(quán)使用效益績效管理需求的政府會計系統(tǒng)，顯得極為迫切和及時。
學術(shù)界對政府會計改革的探討已取得豐碩成果，學者們主要研究了政府會計改革的現(xiàn)狀與難題[1-2]、政府會計目標定位[3-4]、政府會計核算基礎(chǔ)[5-6]、政府會計主體界定[7]、政府會計核算及信息披露[8]、政府會計改革實施路徑[9]以及政府會計概念框架體系[10]，形成了以下重要共識：一是須引入權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ)以揭示政府的資產(chǎn)、負債等財務(wù)狀況；二是適度分離政府財務(wù)會計與預算會計，以使政府會計信息既能滿足政府績效管理與評價的要求，又能滿足預算執(zhí)行監(jiān)督與控制的需求；三是完善政府預算會計系統(tǒng)，使其反映“撥款、承諾、核實和支付”整個預算執(zhí)行全過程的情況；四是中國政府會計改革應(yīng)堅持“漸進式”道路，與中國經(jīng)濟漸進式改革的基調(diào)保持一致，減少改革阻力。當前研究主要圍繞政府會計概念框架中的單一問題展開，系統(tǒng)性探討政府會計概念框架的文獻太少，且未達成共識，尤其缺乏從政府會計由預算會計和財務(wù)會計構(gòu)成的“二元”結(jié)構(gòu)維度展開探討。本文擬在“政府會計=預算會計+財務(wù)會計”這一“二元”結(jié)構(gòu)等式的基礎(chǔ)上探討政府會計概念框架及表現(xiàn)形式，旨在指導建立符合中國國情的、邏輯一致、首尾一貫的政府會計概念框架及準則體系。政府會計概念框架實質(zhì)上就是政府會計理論體系中與實務(wù)結(jié)合得非常緊密、不可回避且認可度高的一系列基本概念的聯(lián)結(jié)，旨在為政府會計實務(wù)提供邏輯一致、首尾一貫的理論指導，為發(fā)展政府會計準則奠定堅實基礎(chǔ)，其涵蓋的內(nèi)容主要包括政府會計目標、政府會計核算對象與適用范圍、政府會計主體、政府會計信息質(zhì)量特征、政府會計核算基礎(chǔ)與計量屬性、政府會計要素、政府財務(wù)報告等。
二、政府會計目標
IPSASB強調(diào)：公共部門財務(wù)報告應(yīng)以決策有用性為首要目標，反映受托責任為次級目標。國外政府會計目標的表述大體有英美模式和德法模式，前者將政府會計定位于財務(wù)會計（資源會計），主要為外部信息使用者提供財務(wù)信息，闡明政府履行的受托責任；后者將政府會計定位于預算會計，主要向政府立法機關(guān)、行政部門提供財政預算信息，供議會和政府決策使用。中國政府會計目標應(yīng)包括三個方面[10]：一是符合“管控治理觀”，即政府會計信息應(yīng)該能夠為上級政府部門評價下級政府部門的績效服務(wù)；二是符合“解除受托責任觀”，即政府會計信息能夠幫助公眾確定政府履行的受托責任；三是符合“決策有用”，即政府會計信息應(yīng)能提供外部資源提供人或潛在投資人正確決策的信息。政府會計目標的表述應(yīng)在考慮信息需求方要求的情況下充分借鑒企業(yè)會計準則的經(jīng)驗，以使其符合我國的習慣?；谡畷嫛岸苯Y(jié)構(gòu)思想，政府會計目標實際上含有預算會計目標和財務(wù)會計目標兩大方面。預算會計的目標是提供反映政府財政資金收支合法性情況的信息，而財務(wù)會計的目標是提供反映政府使用公共資源的合理性、效益性等財務(wù)狀況信息。其中，預算會計目標可用“公共受托責任”概括，而財務(wù)會計目標可用“公共受托責任+決策有用”概括。受托責任可劃分為對內(nèi)受托責任和對外受托責任。預算會計的公共受托責任主要是對內(nèi)受托責任，即主要局限于政府內(nèi)部，類似于上述的“管控治理觀”；而財務(wù)會計的公共受托責任則主要是對外受托責任，反映政府對社會公眾履行的資源受托責任，類似上述的“解除受托責任觀”。因而，“二元”結(jié)構(gòu)政府會計目標的完整表述是“公共受托責任+決策有用性”。即政府會計的目標是向政府會計信息使用者提供與政府預算執(zhí)行和政府財務(wù)狀況等有關(guān)的會計信息，反映政府公共受托責任的履行情況，有助于政府會計信息使用者作出經(jīng)濟決策。該觀點充分利用了“英美模式”和“德法模式”的優(yōu)勢，可以實現(xiàn)預算管理和業(yè)績評價雙重具體目標，是在政府預算會計與財務(wù)會計適度分離的情況下，政府會計目標的完整表述。
三、政府會計核算對象與適用范圍
政府會計核算對象可以劃分為以美國、英國、新西蘭、澳大利亞為代表的核算對象涵蓋政府全部資源以及以德國、法國為代表的核算對象包括政府全部收支和部分以照權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)核算的資源兩大類別。我國當前的預算會計是以反映預算收支執(zhí)行結(jié)果但未反映執(zhí)行全過程，且未全面反映政府對公共資源支配、使用及其結(jié)果信息，有點類似德法模式。按經(jīng)濟性質(zhì)與用途分類，資金可以分為基金和本金[11]：本金是各類經(jīng)濟組織為進行經(jīng)營活動而墊支的資金，具有周轉(zhuǎn)性與增值性等基本特征；基金是指國家行政組織與各類事業(yè)單位為實現(xiàn)其職能而籌集與運用的專項資金，具有一次收支性與無償性等基本特征。本金與基金分開，適應(yīng)了國家生產(chǎn)資料所有者職能與社會經(jīng)濟管理職能分開的需要，但兩者在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)化。國有資本經(jīng)營預算資金的來源屬于本金，納入政府預算上繳之后形成基金。若將國有資本經(jīng)營預算資金用于國有企業(yè)的擴大再生產(chǎn)，則再由“基金”轉(zhuǎn)變?yōu)椤氨窘稹?；若將該預算資金用于社會保障支出，則仍為從“基金”到“基金”。對于政府會計而言，上繳國有資本經(jīng)營預算資金應(yīng)成為政府會計的核算對象，政府投向國有企業(yè)的資本金也應(yīng)成為政府會計的核算對象。因而，現(xiàn)實中，只要資金流入或流出財政系統(tǒng)，則均應(yīng)成為政府會計的核算對象，即政府會計的核算對象可表述為：社會再分配過程中的基金運動。
一、高等教育成本核算的內(nèi)涵
成本是經(jīng)濟學上的一個概念，現(xiàn)代經(jīng)濟學中的成本概念基本上是機會成本的概念，是一個豐富的不斷發(fā)展的體系，會計學作為經(jīng)濟學的一個分支，有自己對成本的定義。會計學中的成本定義是以機會成本出發(fā)，經(jīng)濟學成本揭示的是成本的本質(zhì)，要求會計主體所提供的信息必須客觀真實可靠。
教育成本概念在20世紀50年代末60年代初教育經(jīng)濟學產(chǎn)生時就出現(xiàn)了，教育成本的本質(zhì)是為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費的教育資源的價值。高等教育成本是教育成本的下位概念，高等教育成本核算運用一定的技術(shù)手段和方法，對高校運行過程中發(fā)生的各種費用按照成本對象進行核算。數(shù)理統(tǒng)計法是利用現(xiàn)成的教育經(jīng)費及相關(guān)資料或抽樣調(diào)查獲得的資料，它具體又包括算術(shù)處理方法和數(shù)學模型法；會計法是利用會計技術(shù)獲取教育成本核算的方法，具體又包括原始憑證法、會計調(diào)整法和會計核算法。
二、高等教育成本核算的會計原則
要遵循會計學的基本規(guī)定，要保證會計工作的正常進行和會計信息的質(zhì)量，學校屬于典型的事業(yè)單位。所以也應(yīng)以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量作為會計核算的前提。會計主體是指會計所服務(wù)的特定單位，高等院校就是會計核算的主體，也即是成本核算主體，它明確了會計工作的空間范圍，為會計人員成本核算工作的范圍進行了界定，可以將高等學校作為對外提供成本信息的教育成本，滿足進行獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動或其他活動條件；持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預見的未來將持續(xù)存在和發(fā)展下去，明確了會計工作的時間范圍。教育成本核算同樣也必須遵循持續(xù)經(jīng)營假定。
高等教育成本核算的原則是指進行高等教育成本核算應(yīng)該遵循的行為規(guī)范：權(quán)責發(fā)生制原則，對預算資金的收支處理按照收付實現(xiàn)制處理，高校會計核算要反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中分配領(lǐng)域里國家預算資金的運動，是高校進行教育成本核算、收支配比的需要；配比原則是根據(jù)收入或產(chǎn)出和與費用的內(nèi)在聯(lián)系，在核算教育成本時采用我國《事業(yè)單位會計準則(試行)》中的核算原則，區(qū)分收益性支出和資本性支出原則，要求會計核算應(yīng)當合理區(qū)分收益性支出與資本性支出。即確定事業(yè)支出屬于收益性支出，就要準確核算教育成本，從不同方面規(guī)范會計主體正確核算收入和成本。
三、高等教育成本核算的實務(wù)
高等教育成本核算的實務(wù)操作包括有教育成本核算的程序設(shè)計，科目設(shè)置，賬務(wù)處理等。參照企業(yè)成本核算程序，高等教育成本核算過程為：確定教育成本對象，根據(jù)需要成本對象可以有不同形式，從實際計算可行性來分析；高等教育成本核算項目設(shè)置要遵循、有用性原則、簡單性原則、完備性原則和連續(xù)性原則；有必要把各類學生數(shù)折算成標準學生數(shù)，劃定教育成本核算期，它一般取自從學生入學到畢業(yè)為培養(yǎng)學生的完整周期，然后設(shè)置教育成本核算科目和教育成本計算單，參考企業(yè)成本核算過程中費用的歸集分配方法，將學校的全部費用分為教學和非教學費用，在教學費用中區(qū)分本期費用和非本期費用，在本期教學費中，區(qū)分直接教學費用和公共教學費用，歸集、分配教學費用。最后將應(yīng)由本期教育產(chǎn)品負擔的費用，都歸集到了教育成本科目和教育成本計算單上，編制教育成本報表。
設(shè)置高等教育成本核算的賬戶，建立高等教育成本核算制度，計算時注意對于不能計入教育成本項目的支出不應(yīng)當計入成本。明確高校后勤服務(wù)是高等教育發(fā)展的重要條件，高校的科研和教學是密切相關(guān)的，當然還要考慮與教學無關(guān)的附屬機構(gòu)支出、校辦企業(yè)支出。因此說，高等教育成本核算是個系統(tǒng)性、并具有挑戰(zhàn)性和效益性的工作。
作者：李麗娜劉霖單位：吉林交通職業(yè)技術(shù)學院吉林交通職業(yè)技術(shù)學院管理工程分院
關(guān)鍵詞：會計核算；會計監(jiān)督；會計的基本職能；會計發(fā)展
一、會計核算的整體分析
1.會計核算的概念
會計核算是會計的首要職能，也是會計管理工作的基礎(chǔ)。任何經(jīng)濟實體要進行經(jīng)濟活動，都要求會計提供根據(jù)經(jīng)濟活動信息轉(zhuǎn)換來的客觀、真實、正確、完整、系統(tǒng)的會計信息，這就需要對經(jīng)濟活動信息進行記錄、計算、分類、匯總，并且將經(jīng)濟活動的內(nèi)容轉(zhuǎn)換為會計信息，成為能夠在財務(wù)會計報告中概括并且綜合反映各單位經(jīng)濟活動狀況的會計資料。因此，會計核算是在將經(jīng)濟活動信息轉(zhuǎn)換為會計信息的過程中，進行確認、計量、記錄并進行公證報告的工作。
2.會計核算的特點
（1）從價值量上反映經(jīng)濟活動狀況
會計核算主要從價值量上反映各單位經(jīng)濟的活動狀況。由于經(jīng)濟活動的復雜性，人們不可以單憑觀察和記憶就掌握經(jīng)濟活動的全面情況，也不可能簡單的由表面計算經(jīng)濟活動的深度信息。雖然有三種量度（貨幣量度、實物量度、勞動量度）但是在商品經(jīng)濟的條件下是通過價值量來綜合計算經(jīng)濟活動的全部過程和結(jié)果。所以單一的使用三種量度是片面的。所以，會計核算以一種特殊的形式反映單位的經(jīng)濟狀況――數(shù)量以及貨幣。并且有其余的輔助計量，比如勞動計量。
（2）完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性
完整性要求在時間和空間上經(jīng)濟活動沒有遺漏；連續(xù)性要求經(jīng)濟活動進行產(chǎn)生的信息轉(zhuǎn)換不能中斷；系統(tǒng)性要求采用科學的核算方法揭示客觀的規(guī)律。三者缺一不可。
（3）對全過程的反映、預測
核算會對單位各部門經(jīng)濟活動進行確實的反映，對不論是已經(jīng)發(fā)生的或者正在發(fā)生的活動進行監(jiān)督和核實，對未來將要發(fā)生的經(jīng)濟活動進行預測。經(jīng)濟活動一直處于動態(tài)的形式下，并且全過程都處于核算的反映中，對于企業(yè)是一種安全的保障。
3.會計核算的作用分析（會計核算對中小企業(yè)的作用）
這里簡單說明下對中小企業(yè)的作用：在當下的社會中，不論是社會主義還是資本主義，小企業(yè)都在其中占有一席之地，有著不可替代的作用。經(jīng)濟的發(fā)展是社會的必然趨勢，發(fā)展中國家重視小企業(yè)的數(shù)量，發(fā)達國家更是重視小企業(yè)的質(zhì)量。在任何一個國家和地區(qū)，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對優(yōu)勢。為社會提供了超過半數(shù)的就業(yè)機會，創(chuàng)造了相當份額的國民財富。所以會計核算對小企業(yè)也有著不可小覷的作用。其中有利于中小企業(yè)的基本運營，可以健全中小企業(yè)財務(wù)制度，使財務(wù)情況明晰化。
二、監(jiān)督在會計中的整體分析
1.監(jiān)督在會計中的有關(guān)概念
每一項經(jīng)濟決策都有其存在的目的，并且要按照相關(guān)的規(guī)定和要求來運行。如此說來，監(jiān)督就像是規(guī)定和要求，規(guī)范著決策的運行路線，監(jiān)督著決策的正確性和準確性。使各單位的經(jīng)濟活動能夠正常的進行并且給企業(yè)帶來更多的效益。
2.監(jiān)督在會計中的特點
（1）事后監(jiān)督、事中監(jiān)督、事前監(jiān)督
會計要對單位的全過程進行監(jiān)督，三種監(jiān)督相結(jié)合以保證經(jīng)濟活動的正常和有序進行。事后監(jiān)督是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行的核算分析；事中監(jiān)督是對正在發(fā)生的經(jīng)濟活動進行審查，便于及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題；事前監(jiān)督是在經(jīng)濟活動開始之前就對要發(fā)生的經(jīng)濟活動進行審查是否符合相關(guān)的規(guī)定和程序。
（2）合法性、合理性
合法性和合理性的依據(jù)都是國家相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)在建立和完善會計監(jiān)督體系時要嚴格按照國家相關(guān)的法律和條例進行，以保障其合法性和合理性。
三、在企業(yè)中會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系及重要性
核算和監(jiān)督的關(guān)系已經(jīng)不言而喻，在會計中會計核算和會計監(jiān)督更是密不可分。企業(yè)之所以能夠有目標，有計劃，有規(guī)律的在市場活動中存活下來，核算和監(jiān)督就是不小的功臣。核算和監(jiān)督的存在就是企業(yè)的健康的象征，也是企業(yè)長久地立于世界之林的有效保證。簡單的說，會計核算和會計監(jiān)督就是建筑的基礎(chǔ)，決定著上層建筑的穩(wěn)固。
一個企業(yè)只有真正的講會計核算和會計監(jiān)督結(jié)合起來，通過嚴謹?shù)耐耆掀髽I(yè)內(nèi)部控制的會計核算，為企業(yè)家創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益，而組建系統(tǒng)的完整的，嚴密的會計監(jiān)督將有利于企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化和不向外流失。在組建會計核算體系時，要嚴格按照企業(yè)內(nèi)部控制的要求去建立和完善；企業(yè)的會計監(jiān)督必須要以會計核算為基礎(chǔ)，以企業(yè)已經(jīng)完善好的會計核算體系為藍本，系統(tǒng)的組建企業(yè)的會計監(jiān)督系統(tǒng)，以保障企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的正常運行。從一個企業(yè)的角度來講，會計核算為其發(fā)展創(chuàng)造管理效益和經(jīng)濟效益，會計監(jiān)督保障管理效益和經(jīng)濟效益不流失，從而使企業(yè)更好的發(fā)展。
關(guān)鍵字：會計核算;事業(yè)單位;會計制度
我國的會計體系按照核算主體性質(zhì)劃分為企業(yè)會計體系和預算會計體系兩大類。預算會計體系主要包括行政事業(yè)單位會計和財政總預算會計兩個分支。通近幾年來，我國財政管理體制改革步伐越來越快，事業(yè)單位核算會計的客體運行環(huán)境也隨之發(fā)生了變化。頒布和實施《事業(yè)單位會計準則》，是我國會計準則體系進一步完備的標志，也表明了事業(yè)單位會計核算制度更加完善。雖然我國事業(yè)單位現(xiàn)行會計核算制度有其所獨具的優(yōu)勢，但也存在一些新的問題需要解決。
一、事業(yè)單位現(xiàn)行會計核算制度的有利之處
隨著《事業(yè)單位會計準則》的頒布和實施，我國會計準則體系進一步完備，事業(yè)單位會計核算制度也改善很多，較之以前更加完善。
第一，會計核算的一般原則得到確定?！妒聵I(yè)單位會計準則》第一次把會計核算的11條一般原則全面系統(tǒng)地提了出來，統(tǒng)一協(xié)調(diào)了不同事業(yè)單位的會計核算，使之具有了可比性。
第二，統(tǒng)一核算預算內(nèi)資金和預算外資金。事業(yè)單位收到的預算外資金不再單獨設(shè)帳，其支出按性質(zhì)劃分；預算外資金是財政部門對事業(yè)單位的一種注入資金的渠道，由財政部門決定注入的數(shù)量和多少。將預算內(nèi)資金和預算外資金統(tǒng)一核算處理，使事業(yè)單位的會計處理變得簡單易行，也使預算內(nèi)資金和預算外資金得到綜合平衡。
第三，規(guī)范了事業(yè)單位會計核算，加強了事業(yè)單位財務(wù)管理。《事業(yè)單位會計準則》不僅全面系統(tǒng)地提出了會計核算的一般原則，還規(guī)范了會計核算工作，突出了會計核算的方法。在原來，會計核算與財務(wù)管理的內(nèi)容是混合在一起的，不容易區(qū)分；現(xiàn)在，《事業(yè)單位會計準則》則明確了會計核算與財務(wù)管理的關(guān)系，加強了事業(yè)單位財務(wù)管理。
第四，會計集中核算制是財政體制改革的新舉措之一，具有一定的積極作用。會計集中核算制能自始至終全面監(jiān)控資金運動，推動了反腐倡廉的深入開展，堵住腐敗的源頭。實行會計集中核算后，各預算單位銀行不允許另設(shè)賬戶，而由會計核算中心統(tǒng)一集中設(shè)立賬戶，有利于規(guī)范會計行為，控制財政資金的支出，使財政資金支出的真實性得到保證。會計集中核算還統(tǒng)一了支出標準和審核標準，，有利于真實可靠的會計信息的實現(xiàn)，保證各項財政規(guī)定能得到貫徹的執(zhí)行。
二、事業(yè)單位現(xiàn)行會計核算制度存在的問題
目前我國事業(yè)單位已經(jīng)開始建立會計核算管理模式，核算的管理制度和客體運行環(huán)境也在發(fā)生著變化，現(xiàn)行會計核算制度逐漸表現(xiàn)出其存在的問題與不足之處。
（一）會計制度存在著問題
現(xiàn)行的會計制度并不是很完善，雖然改革后的事業(yè)單位會計法律體系較之先前有很大改進，與事業(yè)單位自身特點和實際情況也能相符，但在會計實務(wù)中，仍難以順利及時地開展基層單位的會計業(yè)務(wù)，并且不同的事業(yè)單位的會計業(yè)務(wù)的具體執(zhí)行辦法也不一致。在會計科目和核算內(nèi)容的設(shè)計上， 還存在著與部門預算編報不一致的現(xiàn)象。一些單位的實際情況并不適合執(zhí)行單一的會計制度，從而出現(xiàn)了會計信息的可比性差、可讀性不強的問題。由于省、市、縣各級行業(yè)部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來增多、日益復雜，但單位會計制度規(guī)定的會計科目數(shù)量有限，使有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能得到準確的反映。
（二）事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)存在的問題
事業(yè)單位會計核算是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，收付實現(xiàn)制就是將本期全部現(xiàn)金收入作為本期收入， 將本期全部現(xiàn)金支出作為本期耗費。收付實現(xiàn)制雖然能使事業(yè)單位的現(xiàn)金流量得到客觀反映，但它存在著年度收支不配比的問題，因為按年收取的一些收入，在當年可能無法全部支付與其相配比的支出項目，這些支出也可能會發(fā)生在下一年。事業(yè)單位會計核算采用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)會導致會計信息模糊不清，不利于事業(yè)成本的準確核算和成本效益觀念的形成，更不利于事業(yè)單位財務(wù)分析活動的開展。
（三）會計核算實務(wù)中存在的弊端
1. 固定資產(chǎn)的實際價值在固定資產(chǎn)原值中不能得到真實反映。資產(chǎn)總量隨著固定資產(chǎn)的磨損而虛增，賬面價值與凈值隨著使用時間的延長逐漸背離和事業(yè)單位因業(yè)務(wù)活動成本不包括折舊費用而造成成本核算不完整等是現(xiàn)在固定資產(chǎn)核算存在的一些顯著的問題。由于《事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定， 固定資產(chǎn)只核算原值不計提折舊， 在資產(chǎn)負債表中以原值反映價值形態(tài)的固定資產(chǎn)也只核算原值，固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生損耗的核算問題在《事業(yè)單位會計制度》中并沒有明確的規(guī)定，所以使固定資產(chǎn)的凈值在固定資產(chǎn)原值中得不到反映，也就導致了上述問題的發(fā)生。
2.財政專戶資金管理與核算并不規(guī)范。由于核算科目的不完整以及預算外資金屬于財政性資金的概念的錯誤理解，現(xiàn)在事業(yè)單位的許多會計行為出現(xiàn)了錯用會計科目、混淆資金性質(zhì)的問題，一些單位為了逃避預算外資金的管理，直接就把收入抵作了支出，這些行為很不規(guī)范，有些已經(jīng)違反了相關(guān)的會計制度。
（四）會計集中核算制存在的問題
會計集中核算制是適應(yīng)經(jīng)濟形式發(fā)展新的嘗試，各單位進行帳務(wù)核算將逐步采用會計集中核算制，其既有一定的積極作用，但也有不足的地方，在這里本文將單獨談一下會計集中核算制存在的問題。
會計集中核算制的弊端主要是在實踐中表現(xiàn)出來的。第一，集中管理事業(yè)單位的財政性資金會引起責權(quán)利的變化，很多單位領(lǐng)導不能轉(zhuǎn)變意識，并不支持集中會計核算制的實施，而財政部門也很消極，不利于事業(yè)單位和財政部門組織資金運動與處理財務(wù)關(guān)系的進行。第二，實施會計集中核算制后，財務(wù)管理的權(quán)限發(fā)生了部分轉(zhuǎn)移，必然影響單位財務(wù)管理的積極性，而本單位的事權(quán)仍需本單位來負責，容易造成財權(quán)與事權(quán)的脫節(jié)，導致資產(chǎn)浪費與流失現(xiàn)象的出現(xiàn)，不利于資產(chǎn)的管理。第三，事業(yè)單位的資金應(yīng)分于財政性資金的事業(yè)性收支和屬于非財政性資金的經(jīng)營性收支兩部分。按照會計集中核算制的規(guī)定，集中核算的范圍只包括事業(yè)性收支而不包括經(jīng)營性收支，使單位的會計業(yè)務(wù)被分成兩部分，造成了會計信息的不完整。
三、對改進會計核算制度的建議
（一）建立完整的會計體系
要使會計核算制度更加完善，就要建立完整的會計體系。這些體系包括會計科目核算體系、責任項目核算體系、預算單位核算體系、財務(wù)報告核算體系，會計科目、責任項目核算體系是通過報表格式體系、憑證格式體系及賬本格式體系來體現(xiàn)的。我們來具體說一下怎樣建立完整的財務(wù)報告核算體系。要建立完整的財務(wù)報告核算體系，不僅要補充內(nèi)容，還要剔除一些項目，也要完善一些內(nèi)容。在建立完整的財務(wù)報告核算體系時，為了使一定時期的現(xiàn)金流入和流出狀況得到準確地反映，應(yīng)該增加現(xiàn)金流量表。在資產(chǎn)負債表要剔除的項目是收入類和支出類項目，資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三類要素要在資產(chǎn)負債表中得到體現(xiàn)。事業(yè)單位基本數(shù)字表也要完善，以便能使事業(yè)單位的情況得到全面地反映。
（二）事業(yè)單位會計核算應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)
事業(yè)單位也是生產(chǎn)部門，只不過于企業(yè)相比，它生產(chǎn)的是精神產(chǎn)品；事業(yè)單位也有經(jīng)營性，只不過經(jīng)營目的于企業(yè)不同；并且也要面向市場，致使程度比企業(yè)要弱。事業(yè)單位的特點與企業(yè)比較相似， 完全可能采用與企業(yè)相同的會計核算基礎(chǔ)。以權(quán)責發(fā)生制為會計核算的基礎(chǔ)，不僅與會計核算的謹慎性和客觀性原則相符合，還能使單位的資產(chǎn)和負債如單位的資金運行過程、單位的業(yè)務(wù)收支及結(jié)余情況等得到如實地反映。會計核算的基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責發(fā)生制，可以將事業(yè)單位債權(quán)債務(wù)的核算轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝坏馁Y產(chǎn)或負債的核算，能使單位的可用財力和潛在風險得到充分反映。
將會計核算的基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責發(fā)生制，不僅能正確核算成本費用、提高單位經(jīng)營效益，在權(quán)責發(fā)生制下，更能提高會計信息的利用率，有效的運用現(xiàn)代管理手段。權(quán)責發(fā)生制能正確核算成本、有效計算利潤，因此事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)應(yīng)盡快完成向權(quán)責發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。
由于事業(yè)單位之間的情況不同，是否要將會計核算的基礎(chǔ)全面轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責發(fā)生制，要根據(jù)企業(yè)的具體情況來定。為了維持事業(yè)單位正常的會計工作秩序，會計核算基礎(chǔ)向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變，不僅需要對事業(yè)單位會計科目和會計報表進行修改，還需要其他方面如立法、應(yīng)用軟件設(shè)計等的配合，要保證會計信息質(zhì)量以及資金利用的合理性。
（三）固定資產(chǎn)原值應(yīng)反映固定資產(chǎn)的實際價值
為了使固定資產(chǎn)的實際價值在固定資產(chǎn)原值中得到真實地反映，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)實行折舊制度。由于要使固定資產(chǎn)的價值損耗和凈值得到記錄和反映，事業(yè)單位應(yīng)增設(shè)“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”這兩個會計科目。事業(yè)單位如果實行的是內(nèi)部成本核算，應(yīng)將折舊費用在相關(guān)的成本費用中列支。如果不實行內(nèi)部成本核算，應(yīng)只列出折舊費用而不列支出。
為了使會計核算制度更完善，事業(yè)單位應(yīng)規(guī)范財政專戶資金管理與核算，正確理解預算外資金屬于財政性資金的概念，完善會計核算科目，避免濫用錯用會計核算科目。對實行會計集中核算制的單位，應(yīng)使其領(lǐng)導盡快完成思想意識上的轉(zhuǎn)變，調(diào)動財政部門的積極性，并盡快完善會計集中核算的相關(guān)規(guī)定，使事業(yè)單位的兩部分資金得到統(tǒng)一處理。事業(yè)單位會計核算制度的完善，對規(guī)范單位內(nèi)部的會計行為也有重要的作用，使事業(yè)單位能更好的適應(yīng)客體運行環(huán)境的變化，取得較好的經(jīng)濟效果。
參考文獻：
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一、新會計準則實施對電力企業(yè)會計核算工作的影響分析
(一)對電力企業(yè)利潤的影響新會計準則對資產(chǎn)減值準備計提進行了調(diào)整，資產(chǎn)減值準備計提包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長期股權(quán)投資項目，提取后日后不允許轉(zhuǎn)回，電力企業(yè)須謹慎處理計提資產(chǎn)減值準備，防止對利潤產(chǎn)生影響。新會計準則對借款費用的重新修整，原來的專門借款范疇擴大至一般性借款，實現(xiàn)了借款費用的資本化，這對電力企業(yè)利潤核算產(chǎn)生了一定影響；在電力企業(yè)固定資產(chǎn)核算過程中，無論何種形式的借款，均可作為借款費用資本化，降低了借款利用費用化，增加了當期利潤。對企業(yè)所接受的捐贈資產(chǎn)要求其必須納入當期損益當中，電力企業(yè)在過去的會計準則下，會將捐贈的固定資產(chǎn)的33%納入遞延稅款項目中，無須交當期所得稅，直到該固定資產(chǎn)處置后再與所得稅一起核算；在新會計準則實施以下，企業(yè)將受捐贈的固定資產(chǎn)計入當期損益中，對企業(yè)利潤的核算產(chǎn)生了一定影響。
(二)對電力企業(yè)所得稅核算的影響新會計準則引入計稅基礎(chǔ)的概念，要求企業(yè)獲得資產(chǎn)或產(chǎn)生負債時，須按計稅基礎(chǔ)計算，按其相應(yīng)的歸屬，納入所得稅資產(chǎn)或負債中，這對電力企業(yè)核算要求更加嚴格。對企業(yè)資產(chǎn)狀況的動態(tài)記錄可保證企業(yè)所得稅資產(chǎn)或負債核算的真實性與全面性。而電力企業(yè)固定資產(chǎn)中的線路、輸變電設(shè)備等的使用年限，會對企業(yè)計算基礎(chǔ)和會計基礎(chǔ)差異產(chǎn)生影響。
二、新會計準則下電力企業(yè)會計核算工作的探索
(一)做好基礎(chǔ)性轉(zhuǎn)變與調(diào)整1、思想觀念的轉(zhuǎn)變與調(diào)整新會計準則下，電力企業(yè)的領(lǐng)導層、財務(wù)管理人員必須從思想觀念上做轉(zhuǎn)變，對集約型的企業(yè)會計核算工作進行必要的優(yōu)化，在明確會計部門管理和服務(wù)的雙重角色定位的基出上，根據(jù)政策對會計信息進行必要的調(diào)整，加強風險防范機制，保證會計核算工作的有序開展。2、工作方式轉(zhuǎn)變與調(diào)整會計核算工作質(zhì)量決定了會計信息的準確性，電力企業(yè)應(yīng)處理好管理與經(jīng)營的關(guān)系，做好工作方式的轉(zhuǎn)變與調(diào)整，使會計核算更加精細化，使核算的管理功能與企業(yè)經(jīng)營活動有效聯(lián)系起來。積極做好管理模式的轉(zhuǎn)變，構(gòu)建集約式核算模式，加強管理真空防范，提高會計核算整體效率和質(zhì)量，避免風險因素。（本文來自于《財會研究》雜志。《財會研究》雜志簡介詳見）
(二)采用科學規(guī)范的會計核算模式推進會計核算管理工作采用科學規(guī)范的會計核算模式，在企業(yè)內(nèi)部所有部門推行統(tǒng)一的會計核算制度及流程，集中財務(wù)要素資源，做好信息處理。做好會計制度及流程的統(tǒng)一，對電力企業(yè)進行一體化整合，使會計核算數(shù)據(jù)保持統(tǒng)一口徑；對電力企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程進行梳理，對會計流程進行統(tǒng)一，對企業(yè)經(jīng)營活動的成本核算流程、資金結(jié)算流程、售電核算流程等進行統(tǒng)一規(guī)定，使會計人員按統(tǒng)一的流程進行企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)核算，確保會計信息統(tǒng)一性與準確性。集中并統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理各要素，使數(shù)據(jù)統(tǒng)一、完整，上報及時，通過統(tǒng)一的處理方式，可推進企業(yè)會計核算的專業(yè)化發(fā)展。利用當前信息技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立會計管理信息平臺系統(tǒng)，采用電子計算機系統(tǒng)，對電力企業(yè)會計核算所需的數(shù)據(jù)進行處理，提高會計核算效率與質(zhì)量；電子計算機系統(tǒng)的應(yīng)用，可提高會計核算工作效率，減少核算工作中的誤差，確保數(shù)據(jù)的準確性、可靠性。
三、結(jié)束語
綜上所述，電力企業(yè)在新會計準則的規(guī)范管理下，應(yīng)按要求，對企業(yè)內(nèi)部的會計核算體系進行調(diào)整與完善，從思想上、行動上、工作方式及管理模式上進行根本性調(diào)整，科學規(guī)范地推進會計核算模式，使電力企業(yè)能夠適應(yīng)新會計準則，在保證核算結(jié)果的基礎(chǔ)上，確保企業(yè)會計信息的準確性。
作者：潘線明單位：浙江省火電建設(shè)公司
關(guān)鍵詞：信息化 會計核算 模式 應(yīng)用
前言
在信息化社會中，傳統(tǒng)的會計核算模式已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)會計核算發(fā)展的需要，因而企業(yè)的會計核算模式也需要不斷進行創(chuàng)新，進而滿足現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的需要。尤其是隨著我國信息化科學技術(shù)水平的不斷提高，信息化會計核算模式改變了傳統(tǒng)會計核算的方式和手段，這表明，企業(yè)的會計核算已經(jīng)進入到了
個全新的時代。因此，實現(xiàn)企業(yè)會計核算的信息化對促進個企業(yè)的長遠發(fā)展顯得非常關(guān)鍵。
一、傳統(tǒng)會計核算模式介紹
在傳統(tǒng)的會計核算模式下，會計核算工作都是由會計工作人員手工進行賬戶的核算。很明顯，這種會計核算模式的工作效率較低，而且傳統(tǒng)的會計核算過程中容易出現(xiàn)些人為的失誤。當然，傳統(tǒng)會計核算模式是在長期的會計工作中不斷發(fā)展形成的。尤其是在科學信息技術(shù)被應(yīng)用于會計核算工作之前，傳統(tǒng)的手工會計核算直是唯一的會計核算模式，即使在信息化條件下，傳統(tǒng)的會計核算模式仍然具有重要的方面。但是，傳統(tǒng)會計核算模式不可避免的缺陷是手工核算效率低，并且對大量的數(shù)據(jù)進行處理容易出錯。
二、信息化會計核算模式介紹
隨著社會信息化程度的不斷加強，企業(yè)的會計核算模式也相應(yīng)地發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變，從而為企業(yè)的財會工作帶來了極大的方便。與傳統(tǒng)的會計核算模式相比，信息化會計核算模式具有以下幾個方面的特點，第一，信息化會計核算模式保留了傳統(tǒng)會計核算模式的基本原理，仍然是通過對各類賬務(wù)進行處理后為企業(yè)提高財務(wù)信息。第二，實現(xiàn)了對傳統(tǒng)會計核算方式和手段的改革，很多新型的會計核算軟件被廣泛應(yīng)用于會計核算工作中，從而提高了信息化會計核算工作的廣度和活度，并且有效地提高了會計核算工作的效率。與此同時，各種電子信息軟件在會計核算工作中的應(yīng)用，不僅有效地提高了會計核算的速度，還提高了會計核算中數(shù)據(jù)處理的精確度。
三、信息化對會計核算模式的影響
（一）信息化深化了會計核算模式
信息化會計核算模式不僅保留了傳統(tǒng)會計核算模式的全部內(nèi)容，還在序時核算、明細核算和會計報表等方面對傳統(tǒng)會計核算模式進行了深化。對于明細核算來說，明細核算仍然采用的是傳統(tǒng)的三欄式、數(shù)量金額式和多欄式等形式。但是，信息化會計核算又增加了很多記賬口徑，從而深化了明細核算。般情況下，信息化會計核算能夠編制出任何需要的數(shù)據(jù)，尤其是隨著越來越多數(shù)據(jù)庫的使用，在信息化會計核算模式下，編制一些所需要的數(shù)據(jù)顯得更加簡便。很顯然，這些會計核算工作都是傳統(tǒng)的手工會計核算無法完成的。因此，與傳統(tǒng)的會計核算相比，信息化會計核算模式有效地深化了會計核算模式。
（二）信息化提高了會計核算的深度
會計核算深度的概念，是指與會計核算工作有關(guān)的詳細程度和關(guān)聯(lián)程度。在信息化環(huán)境下，會計核算工作表現(xiàn)為科目的編碼。目前，會計核算編碼一般分為四個等級，當然編碼越詳細，說明會計核算的深度越高。與此同時，信息化會計核算模式打破了傳統(tǒng)會計核算中會計報表的使用，采用更為先進的棋盤式報表。由于信息化會計核算中各種會計軟件的使用，有效地提高了會計核算的速率，尤其是對一些復雜的會計數(shù)據(jù)處理，計算機會計核算軟件應(yīng)用過程中高效率的優(yōu)勢更加明顯。因此，隨著會計核算信息化的程度的不斷加深，信息化有效地提高了會計核算的深度，以此滿足現(xiàn)代化企業(yè)會計核算發(fā)展的需要。
（三）信息化提高了會計核算的廣度
會計核算的廣度是指會計核算的范圍。在信息化條件下，會計核算不僅包含了傳統(tǒng)會計核算的范圍，由于些數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用促進了信息化會計核算的廣度。尤其是對于一些復雜的會計核算來說，傳統(tǒng)的單會計核算模式很難解決，因而信息化會計核算解決了傳統(tǒng)會計核算模式單的缺陷。另方面，傳統(tǒng)的會計核算沒有個全面的財務(wù)表，而信息化會計核算很好地解決了這個問題。因此，信息化有效地提高了會計核算的廣度。
（四）信息化提高了會計核算的活度
會計核算的活度是指會計核算過程的靈活程度。與傳統(tǒng)的會計核算模式相比，由于傳統(tǒng)的會計核算只能采用實時核算，而無法進行隨機核算，因而傳統(tǒng)會計核算模式的活度較低。但是，信息化會計核算模式中，不僅可以進行實時核算，還能進行隨機核算，由于各種會計核算軟件的應(yīng)用，信息化會計核算極大地提高了會計核算的活度。
（五）信息化提高了會計核算的時效
對于傳統(tǒng)的會計核算模式來說，由于傳統(tǒng)的會計核算是會計人員進行手工核算，因而其時效性較差；而信息化會計核算是利用電子軟件進行會計核算工作，從而有效地提高了會計核算的效率。同時，當完成會計核算工作后，需要將核算后的數(shù)據(jù)傳輸給相關(guān)部門時，信息化會計核算能夠利用網(wǎng)絡(luò)進行電子傳輸，這又提高了數(shù)據(jù)傳輸?shù)男?。另方面，會計核算軟件不會受到分期的限制，因而信息化會計核算能夠反復地對會計?shù)據(jù)進行處理。因此，信息化有效地提高了會計核算的實效。
論文關(guān)鍵詞:物流成本成本核算物流成本管理
一、物流成本的概念
1、物流成本的概念。我國對物流成本的定義是根據(jù)2001年8月1日起正式實施的由國家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局的《中華人民共和國國家質(zhì)量標準物流術(shù)語》中的規(guī)定:“物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn),即產(chǎn)品在實物運動過程中,如運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等各個環(huán)節(jié)所支出的人力、物力和財力的總和?！?/p>
根據(jù)上述概念可將物流成本劃分為保管成本、運輸成本和物流管理成本。保管成本是指花費在保存貨物上的費用,既包括倉儲、殘損、人力費用及保險和稅收,又包括庫存占壓資金的利息。運輸成本主要指貨運費用,即運輸部門的運作和裝卸費用。物流管理成本是指企業(yè)為了保證其物流部門能夠合理有效的運作而進行的一系列管理活動所耗費的成本,它的核算一般是根據(jù)行業(yè)以及歷史情況確定一個固定比例,乘以保管成本和運輸成本的總和計算得出。
2、傳統(tǒng)物流成本與現(xiàn)代物流成本的區(qū)別。傳統(tǒng)物流成本主要包括企業(yè)對外支付的物流費用,如支付的運輸費、保管費以及材料的購買費、裝卸費等,是物流成本中易于企業(yè)核算的一小部分費用。而現(xiàn)代物流成本既包含企業(yè)對外的物流費用,還包括企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費用。企業(yè)內(nèi)部的物流費用包括企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費用、設(shè)備折舊費用、庫存占壓資金的利息以及流通過程中的基礎(chǔ)設(shè)施投資等,其中把庫存占壓資金的利息加入物流成本,這是現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流費用計算的最大區(qū)別。由于企業(yè)內(nèi)部的物流費用一般會分散統(tǒng)計于制造費用、管理費用和銷售費用當中,使得企業(yè)難以明確劃分和單獨核算這一部分物流成本,如何降低這部分物流費用便成為了企業(yè)成本管理的重點。
二、物流成本的核算
由于物流成本的客觀存在及其重要性要求企業(yè)應(yīng)對其進行合理有效的核算。物流成本核算的作用體現(xiàn)在以下兩個方面:首先,通過對物流成本的核算,可以提供全面、系統(tǒng)的物流成本信息,使得企業(yè)能夠準確把握物流成本大小和它在生產(chǎn)成本中所占的地位,進而及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流活動中存在的問題,有利于企業(yè)采取措施加以解決;其次,利用物流成本會計核算所提供的資料,可以為企業(yè)編制物流預算和預算控制提供所必需的資料。正確地核算物流成本,可以提供物流成本的準確信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加強物流成本的會計核算和管理,將對提高企業(yè)物流成本管理水平打下堅實的基礎(chǔ)。
由于目前我國尚未制定關(guān)于物流成本會計核算辦法,使物流成本的核算在理論上尚沒有統(tǒng)一的方法,企業(yè)大都根據(jù)自己對物流成本概念的理解,運用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本,這造成物流成本核算的隨意性,使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準確性和可比性。此外,目前我國大多數(shù)企業(yè)還沒有真正計算過物流成本,尚不了解物流成本占總成本的多大比重,即便是個別企業(yè)計算過,也是由于采用的計算標準不統(tǒng)一,對物流成本中的顯性成本和隱性成本各自內(nèi)涵的確認不統(tǒng)一等,造成其核算結(jié)果間缺乏可比性。要解決我國企業(yè)物流成本核算的困惑,一方面需要政府部門盡快制定出物流成本會計核算的規(guī)范和計算標準,使企業(yè)對物流成本的核算有統(tǒng)一的標準規(guī)范,計算結(jié)果相互可比;另一方面企業(yè)應(yīng)提高對物流成本會計核算重要性的認識,建立、健全相關(guān)的核算制度和方法,加強對內(nèi)部物流成本的控制和監(jiān)督力度。
三、物流成本管理及其意義
物流成本管理,就是以成本為手段去管理物流,即管理的對象是物流而不是成本。按其目的和方法可分為物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要內(nèi)容,降低物流成本與提高物流服務(wù)水平,是物流管理最基本的內(nèi)容。加強物流成本管理對降低物流成本和提高物流活動的經(jīng)濟效益有著十分重要的意義。通過對物流成本的有效把握,科學合理地組織物流活動,加強對物流活動過程中費用支出的有效控制以及根據(jù)物流成本計算的結(jié)果制定物流計劃,從而達到降低物流總成本,提高企業(yè)和社會經(jīng)濟效益的目的。
四、降低物流成本的途徑
第一,企業(yè)要根據(jù)物流成本的會計核算對象確定本企業(yè)物流成本核算的具體項目。按照物流成本會計核算管理的要求,設(shè)置相應(yīng)的會計科目、憑證和賬簿,這是物流成本會計核算的關(guān)鍵。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)物流成本的核算特點設(shè)置適合本企業(yè)的物流成本會計報表,編制其物流成本會計報表,提供本企業(yè)的物流成本信息。
第二,通過實現(xiàn)供應(yīng)鏈管理來降低物流成本。隨著當今企業(yè)間價格競爭的激化,現(xiàn)代物流成本控制不僅強調(diào)局部控制,更應(yīng)重視系統(tǒng)化的綜合控制。伴隨著ECR等新型供應(yīng)鏈體制的出現(xiàn),企業(yè)應(yīng)考慮在新型物流供應(yīng)鏈管理體制下從產(chǎn)品制造到最終用戶整個過程的整合優(yōu)化,協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)(如零件供應(yīng)商)、運輸商以及客戶之間的關(guān)系,實現(xiàn)整個供應(yīng)鏈活動的效率化,從而降低物流成本。
第三,從流通全過程的視角降低物流成本。對于物流企業(yè)或是企業(yè)的物流部門來說,控制物流成本不僅僅是本企業(yè)或其物流部門的事情,而且還應(yīng)該考慮從產(chǎn)品制成到最終用戶整個流通過程的物流成本效率化。隨著折扣店的迅速發(fā)展,客觀上要求廠商必須適應(yīng)零售業(yè)這種新型的業(yè)態(tài)形式,展開直接面向零售店鋪的物流活動。在這種情況下,要求企業(yè)建立新型的符合現(xiàn)代物流發(fā)展趨勢的物流中心和自動化設(shè)施,這些投資可能從短期來看增加了物流成本,但從企業(yè)整個流通過程的長期發(fā)展來看,卻在很大程度上提高了物流績效。
第四,通過建立物流責任會計管理制度降低物流成本。物流責任會計制度是根據(jù)不同級別的物流管理部門和人員應(yīng)負的責任,搜集、匯總及報告有關(guān)資料的一種會計制度,它能把責任實體控制與物流成本核算有效地結(jié)合在一起,以“誰受益誰負擔”的原則歸集成本,進而實現(xiàn)物流成本的降低。
主要參考文獻:
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【關(guān)鍵詞】 醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度； 醫(yī)院會計制度； 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度； 核算方法
為了適應(yīng)我國財政管理體制和醫(yī)藥衛(wèi)生管理體制改革下醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計核算的需要，財政部于2009年8月12日了《醫(yī)院會計制度》（征求意見稿），2010年7月30日了《醫(yī)院會計制度》（征求意見2稿），2010年7月15日了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（征求意見稿）。這兩個會計制度三個征求意見稿的出臺，標志著醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度改革取得了初步成效。
一、兩制征求意見稿的主要變化
現(xiàn)行醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度是由財政部頒布1999年1月1日開始實施的《醫(yī)院會計制度》。文中所提的兩制征求意見稿是指2009年和2010年兩次征求意見的《醫(yī)院會計制度》（征求意見稿）和2010年的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（征求意見稿）（下同）。兩制征求意見稿與現(xiàn)行醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度相比，發(fā)生了較大的變化。從會計核算的內(nèi)容上看，其變化主要表現(xiàn)如下：
（一）我國醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計核算基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換
我國現(xiàn)行的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計核算基礎(chǔ)采用的是收付實現(xiàn)制。這個會計核算基礎(chǔ)在當時情況下實施是必要的。十幾年后的今天，我國醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域面臨的政治經(jīng)濟環(huán)境和內(nèi)部運行機制都發(fā)生了很大的變化，同時公共產(chǎn)品理論和新公共管理理論不斷完善，都對我國醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)采用的收付實現(xiàn)制提出了挑戰(zhàn)。
為了適應(yīng)這種變化，我國2009年和2010年頒布的兩制征求意見稿摒棄了原有收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計采用修正的收付實現(xiàn)制，公立醫(yī)院會計采用修正的權(quán)責發(fā)生制，并根據(jù)兩類醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的不同特點，采用不同的成本核算辦法。如，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的固定資產(chǎn)不提折舊，而公立醫(yī)院則對固定資產(chǎn)計提折舊。
（二）整合了會計核算內(nèi)容
為了適應(yīng)財政管理體制改革的需要，在兩制征求意見稿中都新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、工資津補貼、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容，將醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)基建工程項目納入日常會計核算體系，設(shè)置了相應(yīng)的會計科目、增設(shè)了相應(yīng)的會計報表和相關(guān)的報表項目，特別是根據(jù)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革精神。兩制征求意見稿中，都對有關(guān)藥品的相關(guān)核算進行了修改，即：將現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中的“藥品”、“藥品收入”、“藥品支出”等賬戶進行了調(diào)整，分別將其并入存貨、醫(yī)療收入、醫(yī)療支出中，不再單獨進行核算，并且取消了“藥品進銷差價”賬戶，以適應(yīng)取消藥品加成收入的核算需要。這些改革舉措極大地提高了醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計核算和會計信息的完整性。
（三）完善了醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計報表體系
兩制征求意見稿都保留了醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的資產(chǎn)負債表，用以反映醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)狀況。除此之外，兩制征求意見稿中還有以下變化。一是增加了“基建投資表”，用以提供醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)基本建設(shè)會計信息；二是為了兼顧預算管理需要，將預算資金信息從原來的業(yè)務(wù)收支中分離出來，單獨設(shè)置“預算收支表”（醫(yī)院會計制度）、“財政補助收支明細表”（基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度）以提供預算會計信息。
雖然兩制征求意見稿已具備了一定的科學性，但是，在其適用范圍、制定依據(jù)、會計核算等方面都存在一定的不足。本文重點對會計核算方法的完善進行探討。
二、兩制征求意見稿中會計核算方法存在的不足
（一）會計核算基礎(chǔ)定位不明確
《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（征求意見稿）規(guī)定：“基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計核算采用修正的收付實現(xiàn)制”。在財政部關(guān)于《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（征求意見稿）制定說明中提到修正的收付實現(xiàn)制時，列舉的是固定資產(chǎn)不計提折舊而通過固定基金進行核算的事例。這與現(xiàn)行醫(yī)院采用收付實現(xiàn)制的會計核算方法是相同的。而在《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》中的其他業(yè)務(wù)處理上并沒有明顯體現(xiàn)出收付實現(xiàn)制的“修正”問題。
（二）部分會計科目設(shè)置不夠合理
1.有些會計科目設(shè)置過于繁瑣
在兩制征求意見稿中，有些會計科目內(nèi)容涵蓋過大，導致明細科目層次過多，如“庫存物資――藥品”。為了適應(yīng)新醫(yī)改中取消藥品加成收入的改革需要，《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》和《醫(yī)院會計制度》征求意見稿中，都將原科目“藥品”從一級科目下移到二級科目。即：
庫存物資――藥品――藥庫――西藥
――中藥
――中草藥
――藥房――西藥
――中藥
――中草藥
也就是說，藥品的核算整合到了“庫存物資”賬戶之下。在這種情況下，如果需要清楚地反映藥品的信息，可能需要了解到三級四級明細科目，甚至有可能到五級明細科目。這樣會極大地增加核算難度和核算工作量，也會影響會計信息的明晰程度。
眾所周知，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)藥品的核算和管理是重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，而且現(xiàn)行藥品管理制度改革是存在較大困難的。同時，按照新醫(yī)改的規(guī)定，醫(yī)療機構(gòu)，特別是公立醫(yī)院的藥品是逐步取消藥品加成收入的。這里的“逐步取消”是存在過程的，所以對藥品的信息質(zhì)量要求應(yīng)該是很高的，甚至可以說是高于一般存貨，因此，征求意見稿中藥品的核算方法難以將藥品核算和管理的重要性得以體現(xiàn)。
2.有些會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容不夠全面
在兩制征求意見稿中，有些會計科目的經(jīng)濟內(nèi)容過小，特別是有些重要的經(jīng)濟內(nèi)容未能設(shè)置恰當?shù)臅嬁颇?，因此不能全面反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如固定資產(chǎn)的核算。
《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（征求意見稿）在固定資產(chǎn)核算中規(guī)定，固定資產(chǎn)不計提折舊，不設(shè)置“累計折舊”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶。筆者看來，這種核算是不夠全面的，因為固定資產(chǎn)的折舊核算不只是涉及支出，更重要的在于對資產(chǎn)進行客觀反映。如果不設(shè)置“累計折舊”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶，固定資產(chǎn)的實際價值則無法真實體現(xiàn)，這樣會影響對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)國有資產(chǎn)的管理質(zhì)量，特別是在固定資產(chǎn)進行處置時，無法清楚地量化處置固定資產(chǎn)的實際價值，容易產(chǎn)生國有資產(chǎn)流失的漏洞，導致需要更多的后續(xù)工作（如資產(chǎn)評估、專項審計等）來對其進行彌補，管理和核算的成本增加，而且所做的彌補工作人為成分較高，缺少具體的衡量標準。
3.有些會計科目的表述不夠恰當
在兩制征求意見稿中，有的會計科目在表述上過于詳細，以致于和其他制度重復，如無形資產(chǎn)攤銷年限的規(guī)定；有的會計科目的表述過于簡化，使得會計核算的具體內(nèi)容未能充分說明，如“財政補助結(jié)余”科目。按照政府收支預算管理的要求，財政補助結(jié)余“包括基本支出補助結(jié)余和項目支出補助結(jié)余”（見“財政補助結(jié)余”科目說明第一款）。在“財政補助結(jié)余”的明細科目中出現(xiàn)了“基本支出補助結(jié)余”和“財政基本補助結(jié)余”、“項目支出補助結(jié)余”“財政項目補助結(jié)余”兩組概念。那么，這兩組概念是不是分別指的是同一項內(nèi)容？這個問題在制度中沒做解釋。
三、關(guān)于改進兩制征求意見稿的建議
（一）恰當定位會計核算基礎(chǔ)及其應(yīng)用
在《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（征求意見稿）中規(guī)定采用修正的收付實現(xiàn)制。但是如果沒有一定量典型的業(yè)務(wù)支持修正的收付實現(xiàn)制，則沒有必要一定將其會計核算基礎(chǔ)定位于修正的收付實現(xiàn)制。從另外一個角度看，作為提供公共產(chǎn)品的基層衛(wèi)生醫(yī)療機構(gòu)，雖然其定位為公益性，但是成本核算也應(yīng)該適度地進行?！痘鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（征求意見稿）中對成本核算部分并沒有做較為具體的規(guī)定，如果在《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（征求意見稿）進一步梳理成本核算的內(nèi)容，修正的收付實現(xiàn)制就具備了相應(yīng)的業(yè)務(wù)支持，那么，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計核算基礎(chǔ)的理論與應(yīng)用就能夠?qū)崿F(xiàn)對接。
（二）進一步優(yōu)化會計科目的設(shè)置
會計科目的設(shè)置是會計制度中非常重要的組成部分，也是重要的會計基礎(chǔ)工作。會計科目設(shè)置的合理與否，直接影響會計人員日常工作質(zhì)量和會計信息質(zhì)量，因此，應(yīng)當對會計科目的設(shè)置進行進一步斟酌，使其更加合理。
1.進一步簡化個別會計科目的設(shè)置
第一，對于比較復雜的會計科目，應(yīng)進一步進行研究，盡量將其簡化，如藥品的核算。為了保證藥品核算和管理工作質(zhì)量，可以將醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的藥品從制度中規(guī)定的二級科目提升至一級科目，即保留“藥品”的總賬科目。同時，如果采用醫(yī)藥分開的管理體制，醫(yī)院完全可以減小藥品存儲量，所以，可以考慮取消藥品中“藥房”、“藥庫”的明細。這樣藥品的核算就可以簡化掉兩個級次，能夠極大提高會計科目的明晰性，也能夠減少會計核算的工作量。
第二，對于有些會計科目的經(jīng)濟內(nèi)容過小或核算內(nèi)容不全面的會計科目，應(yīng)盡量完善其會計核算內(nèi)容，如基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)完全應(yīng)該進行固定資產(chǎn)折舊和清理的核算，在平時不計提折舊也可以，但是固定資產(chǎn)進行處置時，必須經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算，通過該賬戶，將處置固定資產(chǎn)的原值、折舊等業(yè)務(wù)得到全面反映，為國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理提供依據(jù)，這對于主要通過政府撥款運行的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的績效考核和財政公共支出績效考評提供了重要依據(jù)。
第三，進一步完善對會計科目內(nèi)容的表述，對兩制征求意見稿中個別科目及其他事項解釋過多的應(yīng)進一步簡化，如取消無形資產(chǎn)科目中關(guān)于攤銷時間的規(guī)定，如果需要明確說明，應(yīng)進行簡化后列入財務(wù)制度中進行說明；對會計科目說明不夠的，應(yīng)進一步補充說明，如《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（征求意見稿）中，“財政補助結(jié)余”的明細科目“基本支出補助結(jié)余”和“財政基本補助結(jié)余”、“項目支出補助結(jié)余”“財政項目補助結(jié)余”的核算內(nèi)容做進一步的說明，如果是同一概念，則應(yīng)統(tǒng)一使用一個術(shù)語；如果不是同一概念，應(yīng)該對其進行補充說明。
（三）應(yīng)將醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度的制定與其他事業(yè)單位制度相協(xié)調(diào)
《醫(yī)院會計制度》（征求意見稿）和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（征求意見稿）是從現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》中分離出來的。這就要求醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度的制定，要與我國醫(yī)改的總體發(fā)展相對接，又要在自身具有一定的科學性和系統(tǒng)性基礎(chǔ)上，實現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中會計制度的相互協(xié)調(diào)。同時也應(yīng)當與正在改革中的高校會計制度相協(xié)調(diào)，而這些制度最終都要與事業(yè)單位會計制度與財務(wù)制度相協(xié)調(diào)，與國家的其他會計法律法規(guī)相協(xié)調(diào)。因此，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度設(shè)計時，應(yīng)當將相關(guān)部門聯(lián)合起來，共同籌劃事業(yè)單位會計制度的制定問題，實現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度的完善，并為今后醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度與事業(yè)單位會計制度的銜接掃除障礙。
四、結(jié)束語
《醫(yī)院會計制度》（征求意見稿）、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（征求意見稿）的出臺，意味著醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計核算科學性的提高，意味著我國事業(yè)單位會計核算體系的進一步完善，也意味著我國會計理論的重要突破。因此醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度應(yīng)恰當?shù)囟ㄎ粫嫼怂慊A(chǔ)，最大限度地實現(xiàn)會計科目設(shè)置優(yōu)化，科學合理地與其他制度進行銜接，以降低會計制度改革的成本，提高會計制度改革的效益，最終實現(xiàn)事業(yè)單位會計制度體系的整體優(yōu)化，為提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。
【參考文獻】
關(guān)鍵詞:新會計準則；國有企業(yè)；影響；應(yīng)對措施
一、新會計準則的特色
（一）新會計準則體系具有更廣的涵蓋面
新會計準則體系里有一項基本準則，還有三十八項具體準則以及兩個應(yīng)用指南,各個具體準則基本能夠涵蓋企業(yè)所涉及的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)中不僅包括以往的常規(guī)業(yè)務(wù),又包括新出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)類型,并由原來的工業(yè)、商業(yè)擴展到特殊行業(yè)。例如,在新準則中做了詳細規(guī)定的套期保值準則、金融工具準則、石油天然氣開采準則、原保險合同準則、再保險合同準則、外幣折算準則、職工薪酬準則、企業(yè)年金基金準則、股份支付準則等,這些在舊準則中沒有涉及。另外,還補充了一些特殊規(guī)定準則,如:政府補助、每股收益和分部報告、首次執(zhí)行企業(yè)會計準則等。這些準則在很大程度上緩解了會計核算相對于經(jīng)濟發(fā)展滯后的矛盾。
（二）新會計準則體與國際會計慣例趨同
新會計準則在很多方面依然保持了中國特色，但是在一些非常重要方面又盡量與國際會計慣例相一致。依照國際通用的規(guī)則,規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認條件,更加強調(diào)資產(chǎn)、負債項目的真實性和可靠性；同時，引入公允價值,歷史成本不再作為會計核算惟一遵循的計價基礎(chǔ),強調(diào)公允價值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值在會計核算中的重要性。公允價值概念的在會計核算中的廣泛運用,將革新會計核算體系,改變我國會計核算一直以歷史成本為主要依據(jù)的歷史。
二、新會計準則實施對中國國有企業(yè)產(chǎn)生的重大影響
（一）薪酬核算的影響
目前,職工工資及福利費是我國國有企業(yè)最主要的成本支出之一，有些單位人員工資及福利費占總成本比重達到百分之三四十左右,由此可見職工薪酬的核算的重要性。在新會計準則中進一步擴大了職工薪酬的核算范圍,將支付給職工因提供服務(wù)的報酬及相關(guān)一系列支出都歸為應(yīng)付職工薪酬范疇,并在會計科目――“應(yīng)付職工薪酬”中核算。職工薪酬具體包括職工在職期間和離職后企業(yè)為其提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣利。對于新準則而言,職工薪酬核算的范圍比以往有所擴大,核算金額也有所提高,這必將導致企業(yè)所得稅和個人所得稅金額增加,同時使所有者權(quán)益業(yè)發(fā)生變化。
（二）企業(yè)改制過程中的影響
對于國有企業(yè)而言,兼并收購是其在改制過程中經(jīng)常涉及的問題。新會計準則提出了同一控制下的企業(yè)合并與非控制下的企業(yè)合并兩個概念，并規(guī)定采用不同處理原則，具體是根據(jù)不同情況分別采用權(quán)益結(jié)合法和購買法進行會計處理。
（三）合并財務(wù)報表編制工作的影響
很多大型國有企業(yè)都要進行合并財務(wù)報表是編制工作。新準則明確了合并的范圍是以控制為基礎(chǔ),而不一定考慮股權(quán)比例,凡是由母公司控制子公司原則上都要歸入合并范圍。對于規(guī)模和經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)也不再有要求。對于持續(xù)經(jīng)營的負所有者權(quán)益的子公司也納入合并范圍。因此,對于擁有經(jīng)營不好甚至資不抵債的子公司的國有企業(yè),要關(guān)注其經(jīng)營狀況,對于無法扭虧為盈的企業(yè)應(yīng)考慮舍棄。
（四）政府補助核算的影響
對于國有企業(yè)獲得政府補助的核算新準則也做了詳細規(guī)定。在新準則中將政府補助分為兩種類型:與資產(chǎn)相關(guān)補助、與收益相關(guān)補助。新準則規(guī)定與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在遞延收益中核算,在日后按照資產(chǎn)使用壽命期進行攤銷。與收益相關(guān)的政府補助的核算也不盡相同，政府補助核算方式的選擇,會導致企業(yè)稅后凈利潤發(fā)生變化,也會對財務(wù)報表使用者產(chǎn)生誤導作用。
（五）資產(chǎn)減值修訂產(chǎn)生的影響
八項減值準備的概念在國有企業(yè)普遍運用,對國企來說并不陌生。新會計準則對資產(chǎn)減值又做了重新規(guī)定:確認后的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽、長期股權(quán)投資等減值損失,不允許沖回。這條新規(guī)定在一定程度上避免了企業(yè)調(diào)整利潤行為。
三、應(yīng)對措施
（一）加強培訓，提高財會人員素質(zhì)
新會計準則的實施對財會人員提出了更高的要求,不但要能熟練運用新準則進行會計核算,還應(yīng)有一定職業(yè)判斷能力。我國多數(shù)國有企業(yè)會計人員只處在核算層次,沒有達到準確進行職業(yè)判定的水平。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,對交易的經(jīng)濟實質(zhì)的理解更加重要，財會人員要具備厚實的專業(yè)知識,更需要具有獨立思考、準確判定的能力。這種能力可以通過強化培訓來形成。企業(yè)要注重會計人員對新形勢的關(guān)注、觀念和思維的轉(zhuǎn)變以及知識的更新,積極組織會計人員學習會計法規(guī)、準則和制度,并進行討論；定期進行有關(guān)稅收、金融、經(jīng)濟、計算機等相關(guān)知識培訓,并進行考評。以此提高財務(wù)人員對新會計準則的理解與職業(yè)判斷能力,正確進行會計核算,以免影響新準則的使用。
（二）積極進行信息化建設(shè)
新準則對信息披露的要求更高，獲取市場數(shù)據(jù)的能力要更迅速。由于歷史原因，有些國有企業(yè)具有較為龐大的規(guī)模，有些組織結(jié)構(gòu)復雜，這使信息傳遞不暢。而且，在新準則下,要正確進行會計核算及準確披露信息不僅需要財務(wù)信息,而需要多方面的信息。建立一個暢通的信息系統(tǒng)勢在必行。企業(yè)可以開發(fā)或購進軟件，如財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的管理軟件，使企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售各個環(huán)節(jié)的信息流、物流、資金流信息快速流動,各方共享,保證企業(yè)高效、規(guī)范地進行預算、結(jié)算、監(jiān)控與財務(wù)管理,確保企業(yè)內(nèi)部進行及時有效的信息溝通。
（三）完善內(nèi)部控制系統(tǒng)
國有企業(yè)組織形式的特殊性使管理層擁有更獨立的決策權(quán)，新準則為了防止用“一刀切”規(guī)定的影響財務(wù)信息的真實性，給予了企業(yè)管理層在會計政策選擇等方面更大的自由空間，企業(yè)在進行價值確定和會計處理時，管理層主觀因素將起到比以往更大的作用。其結(jié)果可能會導致會計舞弊和利潤操縱。要保證會計信息的真實可靠，就要建立并貫徹好內(nèi)部控制制度,堅持依照法規(guī)進行會計核算，避免違反規(guī)定進行會計處理。
參考文獻：
［1］中國財政部.企業(yè)會計準則[M].北京:科學出版社,2006.
(一)會計電算化的概念
會計電算化的概念有廣義和狹義之分。狹義的會計電算化是指以電子計算機(以下簡稱計算機)為主體的當代電子信息技術(shù)在會計工作中的應(yīng)用；廣義的會計電算化是指與實現(xiàn)會計工作電算化有關(guān)的所有工作，包括會計電算化軟件的開發(fā)和應(yīng)用、會計電算化人才的培訓、會計電算化的宏觀規(guī)劃、會計電算化的制度建設(shè)、會計電算化軟件市場的培育與發(fā)展等。
(二)會計電算化的作用
(1)提高會計數(shù)據(jù)處理的時效性和準確性，提高會計核算的水平和質(zhì)量，減輕會計人員的勞動強度；
(2)提高經(jīng)營管理水平，使財務(wù)會計管理由事后管理向事中控制、事先預測轉(zhuǎn)變，為管理信息化打下基礎(chǔ)；
(3)推動會計技術(shù)、方法、理論創(chuàng)新和觀念更新，促進會計工作進一步發(fā)展。
(三)會計電算化的管理體制
我國會計電算化的管理體制是：財政部管理全國的會計電算化工作，地方各級財政部門管理本地區(qū)的會計電算化工作，各單位在遵循國家統(tǒng)一的會計制度和財政部門會計電算化發(fā)展規(guī)劃的前提下，結(jié)合本單位具體情況，具體組織實施本單位的會計電算化工作。
財政部門管理會計電算化的基本任務(wù)是：制定會計電算化發(fā)展規(guī)劃并組織實施；制定會計電算化法規(guī)制度，對會計核算軟件及生成的會計資料符合國家統(tǒng)一的會計制度情況實施監(jiān)督；促進各單位逐步實現(xiàn)會計電算化，提高會計工作水平；組織開展會計電算化人才培訓。
一、會計電算化法規(guī)制度
《會計法》規(guī)定，使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定；會計賬簿的登記、更正應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。
按照《會計法》規(guī)定，財政部制定并了《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》、《會計電算化工作規(guī)范》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》等一系相關(guān)國家統(tǒng)一的會計制度。對單位使用會計核算軟件、軟件生成的會計資料、采用電子計算機替代手工記賬、電算化會計檔案保管等會計電算化工作作出了具體規(guī)范。
第二節(jié)會計電算化的作用
會計電算化是會計發(fā)展史上的一次革命，與手工會計系統(tǒng)相比，不僅僅是處理工具的變化，在會計數(shù)據(jù)處理流程、處理方式、內(nèi)部控制方式及組織機構(gòu)等方面都與手工處理有許多不同之處，它的產(chǎn)生將對會計理論與實務(wù)產(chǎn)生重大的影響，對于提高會計核算的質(zhì)量、促進會計職能轉(zhuǎn)變、提高經(jīng)濟效益和加強國民經(jīng)濟宏觀管理，都有十分重要的作用。
一、減輕勞動強度，提高工作效率
在手工會計信息系統(tǒng)中，會計數(shù)據(jù)處理全部或主要是靠人工操作。因此，會計數(shù)據(jù)處理的效率低、錯誤多、工作量大。實現(xiàn)會計電算化后，只要把會計數(shù)據(jù)按規(guī)定的格式要求輸入計算機，計算機便自動、高速、準確地完成數(shù)據(jù)的校驗、加工、傳遞、存儲、檢索和輸出工作。這樣，不僅可以把廣大財會人員從繁重的記賬、算賬、報賬工作中解脫出來，而且由于計算機對數(shù)據(jù)處理速度大大高于手工，因而也大大提高了會計工作的效率，便會計信息的提供更加及時。二、全面、及時、準確地提供會計信息
在手工操作情況下，企業(yè)會計核算工作無論在信息的系統(tǒng)性、及時性還是準確性方面都難以適應(yīng)經(jīng)濟管理的需要。實現(xiàn)會計電算化后，大量的會計信息可以得到及時、準確地輸出，即可以根據(jù)管理需要，按年、季、月提供豐富的核算信息和分析信息，按日、時、分提供實時核算信息和分析信息。隨著企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)lntranet的建立，會計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)可以迅速傳遞到企業(yè)的任何管理部門，便企業(yè)經(jīng)營者能及時掌握企業(yè)自身的經(jīng)濟活動的最新情況和存在的問題，并采取相應(yīng)措施。
三、提高會計人員素質(zhì)，促進會計工作規(guī)范化
實現(xiàn)會計電算化后，原有會計人員一方面有更多時間學習各種經(jīng)營管理知識,參與企業(yè)管理;另一方面，還可以通過學習掌握屯子計算機有關(guān)知識，使得知識結(jié)構(gòu)得以更新,素質(zhì)不斷提高。較好的會計基礎(chǔ)和業(yè)務(wù)處理規(guī)范是實現(xiàn)會計電算化的前提條件，會計電算化的實施，在很大程度上促進了手工操作中不規(guī)范、易出錯、易疏漏等問題的解決。因此，會計實現(xiàn)電算化的過程，也是促進會計工作標準化、制度化、規(guī)范化的過程。
四、促進會計職能的轉(zhuǎn)變
實行會計電算化，無疑可以使廣人財會人員從繁重的手工核算中解脫出來，減輕勞動強度，使財會人員有更多的時間和精力參與經(jīng)營管理。然而，會計如果真正能發(fā)揮其管理、預測、決策以及控制功能，不僅需要豐富的內(nèi)部財務(wù)會計信息，而且還需要豐富的外部信息，如世界經(jīng)濟信息、國家經(jīng)濟政策信息、實時金融信息、市場銷售信息、物價變動信息、企業(yè)經(jīng)營信息等等。隨著全球以國際互聯(lián)網(wǎng)Internet為中心的計算機網(wǎng)絡(luò)時代的到來，國際互聯(lián)網(wǎng)作為正在日益擴大的世界最大網(wǎng)絡(luò)已連通150多個國家和地區(qū)，用戶數(shù)以千萬計，而且國際互聯(lián)網(wǎng)作為世界信息高速公路的基本框架，已成為聯(lián)接未來信息化社會的橋梁，信息的使用者從地球的任何一個地方只需幾秒鐘即可以將會計信息系統(tǒng)的信息傳遞到另一個地方，又可以從不同的地方獲取所需的會計信息和其他信息。計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和會計電算化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的建立，實現(xiàn)了海內(nèi)外數(shù)據(jù)共享和信息的快速傳遞，這恰恰能夠滿足部門管理、企業(yè)管理、行業(yè)管理、跨國公司管理對信息的需要。這將為財務(wù)管理人員、會計管理與分析人員、企業(yè)高層領(lǐng)導利用企業(yè)內(nèi)部會計信息和外部信息進行管理、分析、預測和決策提供良好的機遇。
五、促進會計理論和技術(shù)的發(fā)展，推進會計管理制度的改革
電子計算機在會計實務(wù)中的應(yīng)用，不僅僅是核算工具的變革，而且也必然會對會計核算的內(nèi)容、方法、程序、對象等會計理論和技術(shù)產(chǎn)生影響，如由于會計電算化的實施，由于會計憑證的產(chǎn)生方式和存儲方式的變化導致會計憑證概念的變更；由于賬簿存儲方式和處理方式的變化導致賬簿的概念與分類的變化；由于內(nèi)部控制和審計線索的變化導致審計程序的變更等等，從而推進會計理論的研究和發(fā)展。
