時間：2023-09-08 17:15:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法法律體系，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1 我國電子商務稅收法律體系的現狀
電子商務(Electronic Commerce)是在20世紀90年代初期興起于美國和加拿大等國的一種全新的商業經營模式。進入21世紀以來,伴隨著社會的不斷進步和互聯網信息技術的迅猛發展,電子商務日益成為現代商業活動中的一種新型貿易方式,受到企業和消費者的高度追捧。然而隨著電子商務的快速發展,其稅收問題也越來越受到關注。特別是我國在2007年7月對國內電子商務稅收的“網絡第一案”判定,使從事電子商務活動的張某因為偷稅漏稅鋃鐺入獄,并且處以高額的罰金,此案使得我國社會各界對電子商務稅收高度關注。近年來,有關學者和專家更是提出了要建立專門的《電子商務稅收法》,可以說對電子商務進行征稅已經成為當今社會的一個熱門話題。那么,我國目前的電子商務稅收法律體系現狀如何,亦成為社會關注的熱點。要想對電子商務進行征稅,必須有完善的稅收法律體系和強有力的保證,沒有完善的稅收法律體系來進行征稅是不可想象的,也是無法完成的。當前,我國電子商務稅收法律體系正處于一個“兩不管”的真空狀態,具體表現為:一方面是傳統的稅收法律無法對電子商務稅收活動進行有效管理。電子商務通過對商流、信息流和物流的改變,使商務活動形式發生了根本性的變革,其根本的特征是網絡虛擬性,交易的過程無法監管,使得傳統的稅收手段束手無策。另一方面是專門針對電子商務稅收的法律尚未出臺。雖然電子商務發展迅猛,但是其畢竟還是一項新事物,很多國家都是在鼓勵其發展的,對其征稅可能會產生消極影響,所以專門法律遲遲沒有出臺。總的來看,我國電子商務稅收的法律體系尚未完全建立,存在諸多的法律漏洞和社會隱患,建立我國電子商務稅收法律體系已經迫在眉睫。
2 我國電子商務稅收法律體系中的主要問題
從我國電子商務稅收法律體系的現實情況來看,其存在的主要問題可以概括為三個方面:即現行稅收法律體系不能有效適應電子商務活動、專門針對電子商務稅收的法律和法規尚未出臺和國際電子商務稅收缺乏必要有效的協調和合作。
2.1 現行稅收法律體系不能有效適應電子商務活動
電子商務稅收的監管與實現不僅需要對納稅人的經營場所和交易的細節進行認真準確的鑒定,還同時要具備對交易單據憑證進行核對的條件以及對商流活動進行有效的監控,這些活動環節都面臨著虛擬化帶來的諸多問題。這些問題就是現行稅收法律體系不能有效適應電子商務活動的具體表現,可以將其歸納為三個方面:一是納稅主體。電子商務交易雙方往往采用虛擬方式進行交易,真實身份無法查證,使得現行稅務機關無法判定納稅主體,這就導致傳統的稅源控制方法失去效力。二是征收對象。征稅對象是征稅的依據,而電子商務中的書籍和軟件等數字化產品很難判定為商品還是服務,到底應該征收增值稅還是營業稅,根據現行的稅收理論很難做出準確判定。三是征稅環節。現行稅法體系對征稅環節的規定是基于有形產品的,主要適用于對流轉額征稅,而網絡交易的銷售和流通等階段無法準確切分,最終導致征稅環節往往難以判定。
2.2 專門針對電子商務稅收的法律和法規尚未出臺
當前社會,輕點鼠標、足不出戶就能從網上購買到顧客所需的絕大部分物品。隨著市場需求的不斷擴大,各種交易平臺網站上注冊的網店數量越來越多,提供的商品種類不斷豐富,如2010年我國網上零售市場交易額高達5131億元。國內“主流消費網購化”呈現出了巨大的力量,網貨已經成為社會民眾的消費熱點,網絡購物已經成為主流購物的新模式。然而網店商戶既沒有注冊,也很少報稅,成為征稅的“真空”地帶。全國政協委員朱奕龍認為:按照相關法規個人從事經營活動必須在當地的工商局注冊并取得相應的經營許可證,但對于網上交易如何管理,目前尚沒有專門的法律規定。所以任何人只要登錄網上交易網站,填寫信息成為注冊用戶并繳納一定的費用,就能從事網上經營活動。如果要想讓網絡商店進行工商注冊并且主動繳納稅收,除非有專門針對電子商務稅收的法律進行強制執行。然而目前這方面的法律法規仍是空白,以何標準以及征收什么稅也沒有相關依據,這就導致了當前電子商務征稅無法可依的尷尬局面。
2.3 國際電子商務稅收缺乏必要有效的協調和合作
當今世界,經濟時代高度發展的國際一體化經濟,國家之間經濟上的關系更加密切,這就導致了國際稅收關系日益復雜。目前電子商務交易迅猛發展,已經逐漸成為一種主要的交易方式,伴隨而來的引發了諸多的稅收法律問題,這就使得國際電子商務稅收的協作十分必要。然而,目前的國際電子商務稅收的協調和合作形式不容樂觀,這主要變現為:一是各國對電子商務交易是否應該征稅的問題觀點分歧很大,不僅發達國家與發展中國家之間難以達成共識,即使在發達國家之間,如美國和歐盟對此的態度差距也很大;二是由于世界經濟科技發展狀況的不均衡,使得電子商務交易在各國的貿易活動中所占的比重明顯不同;三是電子商務交易條件下跨國納稅人避稅更加容易,而反避稅必須多個國家密切配合,一個國家根本無法獨立完成。
3 建立我國電子商務稅收法律體系的途徑
電子商務目前在我國經濟總量中已經占有相當大的比重,建立我國電子商務稅收法律體系不僅可以增加國家的財政稅收,而且可以進一步規范電子商務的良性競爭和健康發展,可謂是一石二鳥。那么,如何建立我國電子商務稅收法律體系呢?本文認為可以采用以下三種途徑:加強現行稅收法律體系對電子商務征稅的支撐、盡快出臺適合我國國情的專門電子商務稅收法和開辟國家之間電子商務稅收協作的多元化途徑。
3.1 加強現行稅收法律體系對電子商務征稅的支撐
網絡時代下的電子商務使得現行稅法體系面臨著諸多的新問題。但是,電子商務從本質上看只是把傳統的交易方式在計算機網絡的環境下完成,僅僅是交易場所發生了變化,因此現行的稅法體系仍然能夠起到一定的規范作用。只是由于電子商務本身的虛擬性和隱蔽性特征,使得必須對傳統稅法體系進行相應的適度變革。具體的做法有以下三種:一是增加現行稅收法律體系中關于電子商務稅收的有關規定和解釋,從而有些約束各種電子商務活動,如進一步確定電子合同的合法地位;二是要修改現行稅收法律體系中與電子商務稅收相矛盾或有沖突的個別條款,給電子商務發展營造寬松的環境;三是刪除現行稅收法律體系中部分特別陳舊和極不符合現實社會經濟發展的條款。
3.2 盡快出臺適合我國國情的專門電子商務稅收法
針對我國電子商務稅收法律體系中的問題,加強現行稅收法律體系對電子商務征稅的支撐只能解決當前電子商務稅收的燃眉之急,并不能從根本上解決電子商務稅收的問題。要想從根本解決,就必須要盡快出臺適合我國國情的專門電子商務稅收法。專門的電子商務稅收法應該包括如下主要內容:一是征與不征。如目前電子商務中的B2C就一定要征稅,而C2C就可以暫不征稅。二是是否開征新稅。目前具有代表性的就是比特稅,當然我國目前的條件還不太成熟,可以不征。有必要說明的是,稅法中注明對某種商業活動不征稅也是一種法律的約束,而我國目前是征不征稅缺乏相應法律依據。三是稅種。如可以針對在線交易和離線交易,開征不同的稅種。
我國稅收法律體系總體結構上雖然也屬于單行法律形式,但與國外同類型法律體系相比存在差距.目前的單行稅法多數為暫行條例規定等行政法規,沒有上升為法律,因此法律效力受到一定影響;稅收法律體系不健全,現行各單項稅收法規重疊交錯,互不配套,造成保護力度軟化,不利依法辦案;法律、法
規不盡完善.如《稅收征收管理法》第五十條規定:“……拒絕、阻礙稅務人員執法未使用暴力、威脅方法
的,由公安機關按照《治安管理處罰條例》的規定處罰.”也就是說:稅務機關對納稅人無故拒絕檢查(未
使用暴力、威脅方法等)沒有行政處罰權力,只能由公安機關根據《治安管理處罰條例》第十九條的規定,處以15日以下的拘留200元以下的罰款或警告.這種處罰明顯輕于稅法對拒絕納稅申報和拒繳欠稅的處罰.很容易助長納稅人拒絕納稅檢查的不正之風.
二、稅收司法保障體系不完善.影響了違法案件的及時查處
在現實生活中,稅務執法和檢查工作需要有效的司法權力和一定的司法保護.但目前我國的稅收司法職責是由司法機關來行使的,對于稅收犯罪行為,是由稅務機關移送公安部門,由公支部門向人民法院提起公訴,再由人民法院依法審判的.因此,稅務部門的檢查人員既無刑事調查權,又沒有拘留權和權,稅務機關憑借現有的稅收執法權,實際操作起來很難,深感力度不夠和權力匱乏.同時,由于稅務機關和公安部門都需要進行本部門所規定內容的調查,往往還會造成工作上的重復,違背稅收效率原則.而國外的一些做法值得我們借鑒.在美國,對稅務執法賦予了充分的權力,對于欠稅者,稅務機關可以凍結其存款,沒收其汽車、查封其房子,并可以采取各種有效的辦法,直到繳清應繳稅款.當稅務人員懷疑納稅人隱瞞收入、謊報稅單,就可以采取竊聽電話、拆閱信件,甚至破門搜查的辦法,直到取得偷稅的證據.我們也可以賦予稅法執法部門類似的權力,加大對違法案件的打擊力度,維護稅法的薦嚴、確保稅務執法行為的正常進行.
三、稅收征收管理法與有關法律銜接不夠,造成執法上的混亂
我國稅法沒有像其他國家那樣與憲法或其他法律密切銜接.我國憲法只規定了公民有納稅義務,但對稅收法律的原則等重大問題則沒有表述.《稅收征收管理法》實施以來,我國相繼出臺了行政訴訟法、行政處罰、賠償法,修訂了刑法,而《稅收征收管理法》中的一些條款與這些法律的規定不盡一致.如修改后的刑法》專章設定了“危害稅收征管罪”.對偷稅、逃稅、抗稅等犯罪行為重新進行了定義,結構和內容都發生了變化.而《稅收征收管理法》的有關條款還是依據原《刑法》和人大常委會的補充規定設定,與新修訂的《刑法》銜接不上,實際操作中難以適從.如對于未早報稅款是否是偷稅就解釋不一致,稅收征收管理法》對不申報稅款不屬于偷稅說得不是很清楚,稅務總局對此解釋為未申報稅款就是偷稅;新修訂的《刑法》對偷稅罪做的明確規定居經稅務機關通知申報而拒不申報酌定為偷稅.”對犯有偷.稅罪的單位處罰力度也不一致,《稅收征收管理法》規定對企業、事業單位判處罰金,并對負有直接責任的主管人員和其他責任人員處三年以下有期徒刑或拘役;而新《刑法》卻規定:企業、事業單位偷稅額在1萬元以上且占應納稅額30%的,對其直接負責的主管人員和其他責任人員,處三年以下有期徒刑或構役,對偷稅額10萬元以上且占應納稅額30%的,就要判處三年以上七年以下的有期徒刑.
四、說情現象嚴重,干擾執法工作
目前.人們的法律意識還十分淡薄,人治大于法治的現象還時有發生.而稅務人員不是在真空中執法,在執法時必然要受到社會環境的影響,“大事化小、小事化了”是某些單位、部門領導的處世原則,有時一頓宴請以后,幾萬甚至幾十萬的偷漏稅款就不再追究,化為烏有;在這種風氣下,政府部門領導的意見有時不能不聽,有關部門的說情不得不考慮,結果造成稅務機關在執法時誰也不能太得罪,否則征收工作就會陷入非常被動的境地.而如此執法,又會造成國家稅收的大量流失,使稅收執法更顯“弱勢”.
要解決以上問題,增強稅收剛性,已是刻不容緩.建議如下:
1、完善稅收立法,增強稅收剛性
稅收,是財政收的一種主要形式,它是國家依據法律規定,按照固定比例對社會產品所進行的強制的無償的分配.它的強制性,是指稅收的征收依靠的是國家的政治權力,它和生產資料的占有沒有直接關系,這種強制性具體表現在,稅收是通過國家法律形式予以確定,納稅人必須根據稅法的規定照章納稅,違反的要受到法律制裁.在日常生活,人們常說稅收是“硬”的,不能隨便不交,就是指這種強制性。可見,實行稅收法制化,是一個國家的本質所決定的,也是提高稅收司法效率,加強稅法剛性的需要。國家必須針對隨著改革開放的進程和社會主義市場經濟的建立,而不斷出現的新情況、新問題、新事物,設置新的稅種及時頒布新的稅法,完善稅收立法,不讓經濟領域出現稅法真空地帶,同時要不斷加大稅法宣傳的力度和廣度,讓稅法深入人心,只有進一步完善稅收立法,才能增強稅收剛性.
2、加快稅收司法建設.維護稅法尊嚴
加快稅收司法建設,是增強稅收剛性的必要保證,應在法律上進一步明確稅收的執法權限,最好設置獨立的稅收司法保證體系,賦予稅務機關與公安、法院聯手實現其強化職能的搜查權劉物的強制權、辦理稅案的偵查權等權力.以便于稅務機關及時有效地打擊偷稅、抗稅、妨礙執行稅收公務等涉稅違法行為,維護稅法的尊嚴,確保稅務執法行為的正常進行.擴大稅務機關的執法權限,加大對稅務執法人員的培訓力度,強化偵破技術訓練,使每個稅務人員都能成為維護稅法尊嚴的保護神,建立一支精干高效的稅務隊伍,也是國家財政收入穩步增長的有力保證.
3、建立獨立的垂直的稅務架構,提高稅務機關的權威性
在不斷深化改革的今天,各地稅務機關的整體架構,應不斷適應市場經濟的變化,有進一步調整的必要,應建立獨立的垂直的稅務架構,尤其是國稅局,應直屬國家稅務總局的領導和管理,不過分依賴于地方政府,或者建立類似于中央銀行的大區管理體制,這樣,將十分有利于稅務執法,避免了“說情”干擾,消除了“怕得罪人”的隱患,使稅務執法人員沒有任何后顧之憂而放手執法.這樣,稅收征管工作將由被動變為主動,增強了嚴格執法的力度,為增強稅收剛性給予體制上組織上的強有力保證.
4、進一步深化稅費改革,規范政府分配秩序
通過稅費改革,收費立項管理將更加嚴格,一方面對現有收費進行徹底清理整頓,取消不合法和不合理的收費項目,使亂收費現象大大減少,有利于規范收費秩序;另一方面收費立項管理將逐步進入法制化軌道,除政府實施某些特定管理或提供特殊服務,滿足非普遍社會公共需要,向特定對象收取規定的費用之外,其他均不得收費,政府收費行為將受到嚴格的約束.通過稅費改革,將一部分體現政府職能.具有稅收特征的收費,改為相應的稅收.納入政府稅收體系,建立以稅收為主,少量必要的規費為輔的規范化政府收入分配體系,改變目前政府分配秩序混亂的狀況從而為增強稅收剛性清理了外部環境,使稅收更具權威性.
參考文獻:
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[3]中國財經報.財政部主辦,2000年1月—4月.
[摘要]文章對現行稅收征管權威性提出質疑,詳細分折了稅收征收管理法與有關法律銜接不夠,以及稅收司法保障體系不完善.提出了盡快完善稅收立法,加快稅收司法建設,建立獨立垂直的稅務架構,以及堅持稅費改革,規范政府分配秩序等觀點,從而全面增強稅收執法的剛性,確保國家稅收穩步增長.
[關鍵詞]稅收;執法;立法;稅收司法;稅費改革
在稅務會計的發展中最快的首先是所得稅會計，因為其涉及到企業生產、經營活動的全過程；其次就是增值稅的產生，增值稅的產生迫使企業與會計憑證、帳簿的記載上分別反映收入的形成和物化勞動轉移的價值，及其所包括的已納稅金，這樣才能正確的計算增值稅[3]。納稅人為了適應納稅的需要，使稅務會計最終從傳統的財務會計、管理會計中分離出來成為相對獨立的會計分支。
二戰后的美國，稅務會計的理論與方法不斷得到完善和發展。20世紀80年代以后，企業稅務會計被學術界當作一門獨立的學科加以研究。
90年代中期，西方稅務會計已日臻完善，并逐漸成為與財務會計、管理會計并駕齊驅的三大企業會計體系之一。
一、稅務會計的特征與作用
1.稅務會計的主要特征
（1）法律性。稅務會計以稅法為準繩[6]。主要表現在核算和監督稅款的形成、計算和繳納的過程中，要嚴格按照國家稅收法規的要求確認、計量、記錄和報告企業的稅務信息，如對確認收入、成本的核算和費用的扣除、資產的計價等，都有一個從純粹財務會計信息加工、轉換，到依法生成稅務數據的過程。（2）稅務籌劃性。“應交稅金”在企業未向稅務機關繳納之前，系留存于企業內部，該資金無疑是一筆可觀的不計息負債，能暫供納稅人無償使用[7]。這樣，自然而然也就產生了一個稅務資金籌劃的問題，其負債金額的大小、應稅義務發生的時間、納稅人無償使用期限的長短，都將影響企業的經濟活動。（3）特殊性。稅務會計是會計學科的一個重要分支，它具有特殊的要求。對某些稅種，計稅依據與財務會計帳面記錄提供的數據存在差異，必須對會計數據進行調整后計算。
2.稅務會計的作用
（1）通過會計貫徹稅法。由于稅務會計是融稅法和會計核算于一體的專業會計，它能促進企業按稅收法規的有關規定依法、及時地履行納稅義務，也可以發揮稅收對生產消費和經濟的調節作用。（2）反映納稅義務的履行。納稅會計依據稅收法令，計算企業的各種應納稅款，并通過會計核算，如實地記錄各種稅款的形成和繳納情況，反映企業單位作為納稅人所履行的納稅義務，促進企業單位依法納稅的義務。（3）保證國家和地方的財政收入。國家和地方稅務機關通過稅務會計核算資料和有關法規，對納稅人納稅行為進行監督和控制，以保證國家和地方的財政收入足額如數繳納入庫。
二、我國現行稅務會計的對象和內容
1.稅務會計的對象
具體地說，企業稅務會計的對象就是納稅人在其生產經營過程中可用貨幣表現的與稅收相關的經濟活動[8]。
2.稅務會計的內容
（1）確定企業稅務會計的納稅基礎，即稅務登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。（2）流轉稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業生產經營過程中各環節應納稅種的會計處理。（3）企業納稅申報表的編制及分析等。
三、中外稅務會計比較分析
美國由于是屬于普通法系的國家，因此在其影響下會計模式中受政府對經濟干預較少，法律對經濟活動干預也是比較間接的[9-15]。美國會計活動依公認會計原則（GAAP）進行，不完全受法律約束，會計核算規范以GAAP為核心，GAAP由民間職業會計團體制定，保證了企業財務報告的相關性、可比性、真實性、和公允性。雖然職業會計團體制定的會計原則不具有法律強制力，但卻被公眾所接受，受到權威機關支持。美國稅務會計與公認會計原則是完全分離的。它是建立在稅法目標基礎上的，從計稅到納稅始終貫徹稅收法案規定的專門會計系統[10]。美國已建立起一套稅務會計的完整理論框架，并且稅務會計界得到國家稅收署的支持，居于此在美國調整財務會計信息和申報納稅就有了完善完整的理論依據。美國的稅務會計與財務會計徹底的分離充分體現了稅務會計的獨立性特征。
1.日本稅務會計模式
日本經濟體制被認為是政府主導型的市場經濟體制。政府干預經濟，推動經濟計劃和產業政策，扶持重點發展的產業和某些企業；經濟立法全面，近乎成文法法律體系（也稱大陸法系）[9-15]。商法、證券交易法、稅法及會計準則對會計規范有重大作用的法規。日本的財務報告體系具有多重性，商法所要求的財務報告是面向企業和債權人的；而證券交易法要求財務報告面向投資者；同時，財務報告還面向稅務機關，應稅收益與會計收益一致。所以，日本的稅務會計特征表現為沒有完整理論框架指導的納稅調整會計方法體系，依據稅法規則，是對商法和證券交易法要求的財務會計進行協調的會計。
[關鍵詞]德國 會計信息 披露規范 啟示
一、德國會計信息披露規范的法律基礎
德國是一個高度法治的國家，運用法律協調經濟關系、解決經濟問題是其特色之—。早在1794年，普魯士人的共同國家法律中就提到了“合法簿記”(Guenter Woehe，1997)。19世紀初制定的《商法》則已經包含了對簿記的一些最基本的規定，因此，用《商法》來規范會計在德國有著悠久的歷史。然而，在法律體系中對會計規范作出較為具體而完整的表述，則從上世紀三十年代才開始。1937年，原德意志帝國分別制定了《股份公司法》和《股份兩合公司法》，并于1965年將這二部公司法合并為一部《股份公司法》。該法具體規定了合規性簿記的總體要求、會計報表及其項目的計價以及會計報表附注內容等，至此，德國在《股份公司法》中基本建立起了較為完整的會計規范體系。然而，此時的《商法》雖經幾次修訂，但在會計規范方面卻沒有得到相應的修改，仍然保留著19世紀初的內容，“既沒有資產負債表的分類規定，又不要求編制損益表，即使是對資產負債表項目的計價規定，也是模糊不清、需要解釋的”(Woehe，1986)，這與《商法》的地位很不相稱。同時，《股份公司法》對會計規范的規定盡管全面、完整，將認為適用于所有法律形式企業的共同的合規性簿記原則都編輯成典，但它畢竟是股份公司法，從法理上講只適用于資本性公司。德國會計規范的法律體系出現了不協調的現象。歐共體(現歐盟，下同)成立后頒布的一系列“指令”為德國在法律體系中建立協調一致的會計規范體系提供了契機。德國現行的《商法》是上世紀80年代根據歐共體第4、7、8號指令修訂而形成的。當時，德國立法者面臨著三種選擇：(1)僅僅將第4號指令植入《股份公司法》與《有限責任公司法》；(2)制定—部全新的獨立的《會計法》；(3)將共同的、不受企業法律形式影響的會計與審計法規納入《商法》，而將與特定企業法律形式相關的部分再在有關法律如《股份公司法》、《有限責任公司法》中作補充規定(Guenter Woehe，1997)。最后，立法者選擇了第三方案。在德國立法者看來，《商法》是各類法律形式企業必須遵守的“基本法”，它為企業之間展開公平競爭創造了平等的前提條件，必須保持它的完整性、普遍性和“基本法”的地位。如果采用第一方案，一方面會在《股份公司法》和《有限責任公司法》之間產生重復規定，另一方面又會造成非資本性公司與資本性公司在納稅方面所采用會計規范基礎的不一致，影響到納稅的公平性。若采用第二方案，似乎既能照顧到完整性，又能兼顧到普遍性，但無疑這將進一步削弱《商法》的地位，這是立法者所不愿意看到的。同時，在現實經濟中公司法律形式、經營規模、行業特點千差萬別，要用一個統一的會計法規來包攬一切也是不現實的。此外，采用商法作為基本會計規范基礎的另一個重要原因是長期以來形成的按《商法》的簿記(也稱為財務會計)對按稅法的簿記(也稱為稅務會計)的“決定作用原則(Massgeblichkeitsprinzip)”。決定作用原則的含義是：按商法的會計計價，只要在稅法中不存在另行的強制性的規定，對稅務報表也適用。這說明，商法的簿記及其報表構成了企業納稅的基礎。既然按商法的簿記是企業納稅的基礎，那么把《商法》作為會計規范的基本法就更有利于為各類法律形式的企業建立統一、公平的納稅基礎，也避免了在各種法律中都對會計基本規范作出規定所帶來的不統—的可能性。
于是，德國立法者在“移植”歐共體指令時，對原有的以《股份公司法》為主的會計規范法律體系作了較大的調整：將普遍適用的會計規范(即適用于所有法律形式企業的會計規范)從原《股份公司法》中調出，與原《商法》中的有關規定合并，形成現行《商法》的第三部分；在“移植”與調整過程中出現的與金融業、保險業有關的或與資本性公司有關的會計規范作為補充規定部分也并入現行《商法》的第三部分；對與特定法律形式企業有關的、或與特定規模企業有關的則分別列入《股份公司法》、《有限責任公司法》和《公開法》等法規。
對于符合《公開法》的大型企業，由于它對國家整體經濟發展、勞動力市場有著很大的影響，應該按照《公開法》的要求加強會計信息披露。于是，《公開法》又成了會計信息披露規范的另一個法律規范。
經過1985年會計規范法律體系的大調整以及對歐共體指令的“植入”，德國基本建立起了既符合歐共體要求，又相互補充協調的會計規范法律體系，如圖1。
圖1 德國會計規范法律體系
(資料來源：Meyer：Bilanzierung nach Handdels—und Steuerrecht，12．Auflage，Verlag nwb，1997，S．40)
二、德國會計信息披露規范的主要內容
會計信息披露法建規范是會計法建規范的一個方面，以上會計法律規范也構成了德國會計信息披露規范的法律基礎。通常，會計信息披露規范總是針對上市公司的，對一般非上市公司則沒有強制性規定。而德國會計信息披露規范則打破了“上市一非上市”的劃分模式，采用了以企業法律形式與企業規模為分類基礎的全面公開的規范模式。
1．企業法律形式與規模分類。德國企業法律形式種類繁多，主要由《商法》，、《民法》、《有限責任公司法》、《股份公司法》等法律進行規定，企業主要的法律形式有獨資公司(EU)、人合公司(包括無限公司OHG和兩合公司KG)、資本性公司(也稱資合公司，包括有限責任公司GmbH、股份有限公司AG、、股份兩合公司KGaA、有限責任兩合公司GmbH&Co．等)三類(任永平，2001)。
規范稅收行政執法程序是指稅務機關實施稅務行政執法行為所應遵循的方式、步驟、時間和順序。稅務行政執法程序最重要的原則和特征是程序法定。在我國已有的行政程序法中，除行政處罰法、稅收征管法、國家賠償法等外，還有程度不同的規定散在各級行政法規文件中，這些法律法規為我們規范稅收行政執法程序奠定了一定的基礎。為了促使稅收行政執法權更進一地公正、合理行使，加強稅收征收管理，總結國內經驗，借鑒國外做法，有必要程序制度來規范稅收行政執法行為。程序制度主要有：
第一，稅務公開制度。這是一個具有很強的規范性和約束力的重要制度，在稅收實踐工作中，我國提出的稅務執法“八公開”制度在21世紀稅務人力、資源開發國際會議上引起了強烈反響。因此，將稅收執法依據公開，執法信息公開，處理決定公開，執行裁決等公開，以利納稅人行使自己的權利，促進稅務行政執法權力的正確使用，從而遏制腐敗的產生將起重要作用。
第二，稅務相關人回避制度。稅收征管法第12條規定：“稅務人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件有利害關系的，應當回避。”這為稅收執法人員在執行公務時履行公正行為有了法律依據，也使稅務執法取得公正結果增強了保障。
第三，稅務相對人參與制度。納稅人對稅務機關所做出的決定，享受陳述權、申辯權；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償等權利。促使稅務行政機關公正執法，納稅人的權益得到保障。
第四，說明理由制度。我國行政處罰法有規定：行政主體在做出行政處罰決定之前，應將處罰決定、事實、理由、依據告之當事人，對當事人依法享有的權利也應告知。這對稅收行政處罰前的理由說明同樣適用。
第五，時效制度。行政處罰法對時效均有規定，對稅務機關提高行政效率同樣提出了要求。
此外，合議制度，復審制度，咨詢制度，順序制度，保密制度等程序性制度，都對規范稅收行政執法權起著重要作用。我們稅務行政執法機關和執法人員都應該嚴格和規范稅收行政執法程序，以達到依法治稅的目的。
（二）完善稅收法律體系
規范的稅收行政執法需要完整的稅收法律體系的支持，完善稅收法律體系是稅收行政執法的前提和基礎。法律規定稅收行政執法權的授權，規定稅收行政執法的行為規范，規定稅收行政執法權的監督和保障。
完善基礎性的稅收法律體系，主要做好以下幾項工作：一是擬定稅收基本法，短期內在修訂憲法不易的情況下，繼續擬定稅收基本法是可行之舉。在稅收基本法中明確一些稅收基本法律問題，以統領和協調單行稅收實體法與實體法之間，實體法與程序法之間，以及與其他法律之間的關系。稅收基本法要對稅收共性問題做出基本規定：如對政府是否擁有征稅權做出嚴格規定，稅種設置的基本原則，稅收管轄范圍及權限，稅收管理體制，中央與地方稅權劃分，違法責任追究，稅收司法保障，納稅人權利與義務等，以達到在稅收領域內統一和規范。二是擬定稅務機構組織法或條例，規范稅務機構設置，組織形式，職責職權，管理體制等等。三是單行稅種的暫行條例上升到實體稅收法律，增強稅法的權威性、規范性、嚴肅性和穩定性。四是立法要規范。立法要降低規范的彈性，提高規范的可操作性，增強規范的嚴密性、科學性；同時，立法機關要及時制定、公布全國統一實施的配套規范——實施細則，以保證法律正確順利實施，增強透明度。稅法解釋權應屬立法機關，執法機關不能自行制定有決定效力的解釋和規定
綜合以上各點，完善的稅收法律體系包涵：以憲法為統領，以稅收基本法為稅收法律的基礎；劃分實體法和程序法，將單行稅收條例上升為法律；依據法律授權，由相應立法部門做出法律規定；依據法律規定和稅收管理權限，對稅收具體問題做出具體規定，以利于稅收行政執法行為的規范進行。
（三）嚴格稅收行政執法監督
多數發展中國家法律制度不健全，執法環境比較差，對稅收行政執法監督也相當重視。稅務執法人員是否真正履行執法責任，執法行為是否合法規范，應通過稅收行政行為執法監督做出公平、公正、公開的評價，進而推動稅收法制建設，推進依法治稅的進程。
1.從法律上強化對權力的監督制約。權力與監督制約是現代社會的一對矛盾體，稅收行政執法權必須在相應的監督制約之下，這是依法治稅的基礎和保證。嚴格對稅收執法權力的監督制約，須做好三個方面的工作：一是在憲法或稅收基本法上原則規定權力授予和權力限制程序，二是建立稅收法律監督體系，三是依法培育相應的權力機制。權力從法律出，這是對權力監督制約的基本要求，但法律規定權力要避免彈性化和模糊化，例如，對稅收自由裁量權的規定，在實際執行中易出現主觀臆斷，難以體現公正規范的問題，需要在三方面做出努力：一是在適用標準和適用幅度上做出可操作性規定；二是為了從根本上堵塞權力不受監督制約的漏洞，就要對權力進行分解，對稅收行政執法權力也要合理進行分解，以制約權力的濫用；三是對有彈性的、模糊的特殊規定則是越少越好。
2.建立健全稅收執法監督體系。稅收行政執法監督按主體劃分，可分為內部監督和外部監督。內部監督是指上級稅務機關對下級稅務機關，稅務機關對稅務人員的監督。外部監督分為行政監督（如黨委、政府、人大、政協等）、納稅人監督、社會監督等。內外部共同監督組成稅收執法監督體系。在內部監督中又可分稅收行政執法事前監督、事中監督、事后監督，特別是對重要環節和重點崗位予以稅收行政執法行為全過程監督。
3.提高公務員法律知識水平，保護公務員稅收執法積極性。開展執法人員的法律培訓，增強遵紀守法自覺性。現在實行的稅收執法錯誤追究制度，實際上是追究稅務執法人員失職行為的制度，對違法失職的稅務人員可依據公務員條例等法律予以懲戒，但對稅務執法人員力所不及所造成的錯誤，要區分情況，不能一概處罰，以保護稅收執法人員依法治稅的積極性。
（四）加強稅收行政執法協調
我國兩套稅務機構的存在，難免出現稅收行政執法的欠缺或交叉。1.應在法律、法規上明確劃分各自職責，避免職責交叉；2.規定稅收行政執法矛盾協調解決原則、程序和具體辦法；3.設立專職職能機構，負責研究、協調和解決國、地稅兩個稅務機構之間的各種問題。
（五）改善稅收行政執法環境
一、確定電子商務稅收法律體系的基本原則
研究和確定我國電子商務稅收立法問題,首先要從我國電子商務的實際,以及我國的稅收法律體系的實際出發,研究和確定我國電子商務稅收立法的基本原則,為電子商務稅收立法打下基礎。
按照稅法公平原則的要求,電子商務與傳統貿易應該適用相同的稅法,負擔相同的稅負。因為從交易的本質來看,電子商務和傳統交易是一致的。主要目的,一方面是為鼓勵和支持電子商務的發展,另一方面也意味著沒有必要對電子商務立法開征新稅,而只是要求修改完善現行稅法,將電子商務納入到現行稅法的內容中來。其他方面,如以現行稅制為基礎的原則,中性原則,維護國家稅收的原則,財政收入與優惠原則,效率和便利原則,以及整體性和前瞻性原則等,在電子商務稅收立法中也要充分予以考慮。
二、明確電子商務稅收立法的基本內容
根據我國電子商務發展和立法的現實情況,可以明確我國目前電子商務稅收立法的主要任務和工作重點,應集中在對現行稅收法律法規的修訂完善上。在暫不開征新稅及附加稅的前提下,通過對現行稅法一些相關概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋,以及增加對電子商務適用的相應條款,妥善處理有關電子商務引發的稅收法律問題。因此,我國目前電子商務稅收立法的基本內容是:首先,在稅法中重新界定有關電子商務稅收的基本概念,具體包括“居民”、“常設機構”、“所得來源”、“商品”、“勞務”、“特許權”等電子商務相關的稅收概念的內涵和外延。其次,在稅法中界定電子商務經營行為的征稅范圍,根據國情和階段性原則,對電子商務征稅按不同時期分步考慮和實施。在稅法中明確電子商務經營行為的課稅對象,根據購買者取得何種權利(產品所有權、無形資產的所有權或使用權),決定這類交易產品屬于何種課稅對象;在稅法中規范電子商務經營行為的納稅環節、期限和地點等。
三、進一步修改稅收實體法
根據電子商務的發展,適時調整我國稅收實體法,如流轉稅法、所得稅法及其他稅法。在電子商務稅收立法中,要根據實體法受到電子商務影響的不同情況,具體考慮對他們的修訂、改動、補充和完善。例如,對受電子商務沖擊最大的流轉稅法,可以考慮從兩個方面進行修訂:一是適當對《增值稅暫行條例》及其實施細則等法規進行修訂,二是適時對《營業稅暫行條例》及其實施細則等法規進行修訂,并根據電子商務的發展狀況,適時增加對電子商務經營活動的相關規定。
四、進一步完善稅收征管法
除考慮建立專門的電子商務登記制度,使用電子商務交易專用發票,確立電子申報納稅方式,確立電子票據和電子賬冊的法律地位之外,還應明確征納雙方的權利義務和法律責任,以及嚴格實行財務軟件備案制度等問題。首先,應當在法律中確認稅務機關對電子交易數據的稽查權。應在稅收條文中明確規定,稅務機關有權按法定程序查閱或復制納稅人的電子數據信息,并有義務為納稅人保密。而納稅人則有義務如實向稅務機關提供有關涉稅信息和密碼的備份,并有權利要求稅務機關保密。稅務機關和納稅人違約均要承擔相應法律責任。其次,應在稅法中對財務軟件的備案制度作出更明確、更具體的規定。要求對開展電子商務的企業,必須嚴格實行財務軟件備案制度,規定企業在使用財務軟件時,必須向主管稅務機關提供軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息,經稅務機關審核批準后才能使用。
五、完善電子商務的相關法律
(1)應完善金融和商貿立法。制定電子貨幣法,規范電子貨幣的流通過程和國際金融結算的規程,為電子支付系統提供相應的法律保證。(2)應完善計算機和網絡安全的立法,防止網上銀行金融風險和金融詐騙、金融黑客等網絡犯罪的發生。(3)完善《會計法》等相關法律,針對電子商務的隱匿化、數字化等特點,會導致計稅依據難以確定的問題,可在立法中考慮從控管網上數字化發票入手,完善《會計法》及其他相關法律,明確數字化發票作為記賬核算及納稅申報憑證的法律效力。
六、不同的電子商務活動應用不同的稅收政策
電子商務分為三種形式:(1)電子商務作為遠程銷售有形產品的方式。即互聯網作為有形產品的交易場所而存在,互聯網上實現的僅是查看商品目錄,發出訂單等,有形產品的配送仍通過傳統的運輸渠道完成。(2)電子商務作為遠程提供服務的方式。使用電子媒介從遙遠的地方提供服務,包括通過電話、傳真、因特網技術提供信息服務。(3)通過電子商務銷售數字產品,即將圖表、文本、或聲音轉化為數字形式,對同樣信息的數字版本加以傳送或銷售純數字產品。
前兩種方式,電子商務只是作為一種交易媒介革新的方式而存在,互聯網作為有形產品、勞務的的交易場所,仍需傳統物流配送系統的配合才能完成,適用于傳統的稅收制度。真正存在問題的是以電子方式傳送數字產品的電子商務,目前應對這種交易方式實行免稅政策,電子商務作為二十一世紀最有潛力,充滿商機的領域,過重的稅收會抑制電子商務的開展。
七、加強國際稅收協調與合作
1.偷稅。2.逃稅。3.漏稅。4.騙稅。5.抗稅。6.欠稅。7.避稅。8.非法的、任意的稅收優惠和減免。9.征稅人違規導致稅收收入減少。
一、我國稅收流失現狀分析
改革開放以來，隨著社會主義市場經濟體制的不斷發展和新的稅收制度的貫徹實施，稅收已廣泛介入社會經濟生活的各個領域，發揮著越來越重要的作用。2004年全國稅收收入25718億元，占全國國內生產總值的（GDP）的18.1%，稅收已成為國家財政收入的主要來源，對促進我國現代化建設，改善綜合國力起著重要作用。但由于我國現在正處于經濟轉軌期，國家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較淡薄，誠信納稅的意識還遠沒有得到樹立，各種偷逃稅現象還大量存在，稅收流失的現象依然十分嚴重。2004年，全國稅務機關共檢查納稅人124萬余戶，查補總收入為369億元，若按50%的查補率樂觀估計，稅收流失也在300億元以上。國家統計局副局長在接受記者采訪時表示，據測算，我國地下經濟約占國內生產總值（GDP）的15%左右，按稅收收入占國內生產總值18%匡算，2004年，我國地下經濟的稅收流失約為3696億元。據國情專家胡鞍鋼的保守估計，目前我國的稅收流失約在3850-4450億之間。從各種渠道的信息來看，目前我國稅收流失情況已十分嚴重。所以，加強對稅收流失的研究，對稅收流失進行有效的治理，最大可能的減少稅收流失，增加稅收收入，是十分必要的。
二、目前我國引起稅收流失的主要原因
我國目前的稅收流失是多種影響因素共同作用下的混合體，根據我國的實際情況，筆者認為我國稅收流失產生的因素主要有以下幾個方面：
（一）社會主義初級階段的物質利益關系是引起稅收流失的動因。
我國現階段還處在社會主義初級階段，多種經濟成分共同發展，國有、集體和個體私營等非公有制企業都有各自獨立的經濟利益。而現階段，國家與企業和個人的分配關系，主要是通過稅收的形式來進行的，稅收直接參與社會剩余產品的再分配，這種分配形式的主要特征是無償性。因此，稅款的多征與少征，直接影響到生產經營者的收益。使得一些生產經營者在處理國家、企業、個人的物質利益關系時，為了使自身收益最大化，便會采取各種手段偷逃國家稅款，造成稅收流失。
（二）稅收法律體系不健全、不規范，稅收執法力度不夠是稅收流失的政策原因。1994年稅制改革后，我國的稅收制度進一步改進，但是現實生活中，我國稅收法律體系的建設仍不夠完善，存在許多不足與缺陷，主要表現在：1.法律體系內部存在重大缺陷。現行稅法形式體系不完善，沒有一部稅收基本法，也沒有相配套的稅務違章處罰法、稅務行政訴訟法等。2.現行稅法立法檔次太低，許多稅種都是依據國務院頒布的暫行條例開征，稅收立法呈現立法行政化趨勢，稅法的權威性和透明度不夠。3.現行稅法存在不合理之處，操作性較差。如增值稅的視同銷售的規定、關聯企業轉移定價的規定等在實際的稅收征管中操作難度都相當大。同時，稅務機關的執法獨立性較差，《征管法》雖然有稅收保全和強制執行的規定，但由于需要工商、銀行等相關部門的配合和支持，這些規定往往得不到落實，使偷逃稅現象不能得到有效制止，造成稅收流失。
（三）稅收征管體制不完善，稅務干部隊伍整體素質較低，是產生稅收流失的體制因素。
1.稅收征管體制不完善，征管質量不高。1997年以來，雖然逐步建立了“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管新模式，但從幾年來的運行情況看，取得的成效并不理想。出現了“疏于管理，淡化責任”的問題，主要表現在，稅務機關內部崗位職責不清，管理任務不明，淡化了稅收征管的一些基礎性工作，而重點稽查的作用也沒有得到充分發揮，影響了稅收征管的質量，造成了稅收流失。
2.稅務干部隊伍整體素質亟待提高。當前，知識經濟的浪潮撲面而來，擁有現代知識，具備創新能力的人才將成為生產力中最活躍的、決定性的因素。近年來，為適應國家發展的需要，稅務干部隊伍不斷壯大，但縱觀稅務干部隊伍的現狀，卻十分令人擔憂。一是專業型人才不足。二是復合型人才缺乏。難以適應市場經濟條件下日益復雜的稅收工作需要，造成了稅收流失。
3.稅收征管手段仍顯落后，稅收信息化建設步伐亟待加快。近年來，稅務系統大力加強了稅收信息化建設的步伐，但由于資金、技術、人員、設備等條件的制約，全國的發展不協調，沒有在全國形成網絡。同時，由于沒有與工商、銀行、海關等相關部門聯網，無法實現信息的交流和共享，使計算機管理的效用沒有得到充分發揮。
（四）地下經濟規模巨大，是稅收流失的重要因素。
各種數據和信息表明，目前我國地下經濟已經具有相當的規模和影響，由于地下經濟活動幾乎完全脫離了稅務機關的監控和管理，稅收基本處于完全流失的狀態。
三、稅收流失的治理對策
（一）提高立法層次，加大稅收立法執法透明度。
1.制定頒布《稅收基本法》，對稅法的定義、原則、稅務機關的組織機構和權力義務、納稅人的權利和義務、稅收立法、稅收執法、稅收司法、稅務爭議、稅務中介和等進行明確的界定，使其真正起到稅收領域的“母法”的作用。
2.提高現有稅法的法律級次，增強稅法的法律效力。（1）對于現行增值稅暫行條例等經過修改后較為成熟的就按照法律程序盡快提請國家立法機關審議通過，使之升格為正式的法律。（2）修訂現行稅法，以達到稅法體系的內外統一。
3.強化稅收執法，確立“嚴管重罰”的治稅思想。在嚴格遵守《征管法》規定的處罰幅度的基礎上，適當提高對各類稅收流失行為的處罰力度，并按稅法規定嚴格加收滯納金，增加偷逃稅者的風險預期和機會成本，減少稅收流失。
4.強化稅務機關的獨立執法權。應考慮建立包括稅務警察和稅務法庭在內的稅收司法保障體系，使稅務機關可以進行獨立執法，不受其他部門干擾，增強對各種稅收流失行為的威懾和抑制作用。
（二）改革完善現行稅制。
1、改革完善增值稅，充分發揮增值稅優勢。
盡快實施生產型增值稅向消費型增值稅的轉型，加速技術進步和設備更新；擴大增值稅的征稅范圍，將其擴展至建筑安裝業、郵電通信業、交通運輸業等等。
2.完善個人所得稅。
（1）隨著征管環境的改善和征管手段的現代化，逐步實行分類綜合所得稅制并最終向綜合所得稅制過渡。（2）降低名義稅率，減少稅率檔次，簡化稅制，加強征管。（3）建立科學的費用扣除標準。
（三）立足現實，著眼發展，全方位多層次建立稅收征管新秩序。
首先，要在全社會樹立起依法納稅的遵從意識，強化公民對稅法熟悉程度和依法納稅的自覺性。其次，堅決堵塞會計信息失真的漏洞。國家應制定相關法律法規，規范企業的會計信息披露，嚴懲虛假錯誤信息的披露者。再次，要加大稅務人員的教育和培訓，使其不斷更新知識結構，提高稅務干部的綜合素質，提高征收管理水平。最后，要繼續完善和推進稅收征管改革，改革落后的征管手段，提高稅收效率。
（四）采取切實有效措施，打擊地下經濟。國家應盡快建立打擊地下經濟活動的有關制度，增強對走私、造假、盜版等破壞性、危害性較大的地下經濟的打擊力度，從制度上不斷壓縮地下經濟的生存空間，減少稅收流失。
關鍵詞：大數據；稅收治理；隱私保護
一、引言
稅收工作是關乎國計民生的大事，其科學性和合理性直接影響著國家發展、社會穩定和民生保障。信息化時代背景下的稅收治理工作充分發揮大數據等信息化技術的優勢，提高了稅收治理宏觀控制的同時卻忽視了對納稅人隱私的保護。以我國新個稅法為例，其體現了稅收政策與時俱進、以人為本的理念，但也出現了納稅人隱私暴露等問題。根據我國現狀，對大數據下稅收治理的隱私保護問題進行分析研究，成為社會各界討論的焦點。
二、納稅人隱私權概述與理解
所謂的隱私權，是法律賦予公民所享有的私人信息以及生活中受法律保護的，使公民不會受到非法侵擾的權益，公民隱私權的一個重要前提是必須與公共利益無關。隱私權是法律賦予公民的一種相對獨立的人格，其主要包括了公民隱私的保護權益、使用權益、支配權益和救濟權益。納稅人隱私權是法律賦予納稅人所享有的上述內容，稅收機關在依法采集和保存納稅人隱私信息的同時，有義務對納稅人隱私信息進行依法保護和管理。通常情況下納稅人隱私權是針對自然人而言，而法人納稅人的信息歸為商業機密范疇內，對于法人納稅人中涉及的企業股東、法人代表、管理層等自然人的隱私信息同樣屬于納稅人隱私權的范疇。
三、大數據下稅收治理的隱私保護現狀
在我國目前的稅收治理體系中，納稅人的證件號碼、工作單位、家庭住址等個人信息以及家庭成員信息等內容均應在稅收機關對納稅人隱私保護的體系范圍之內，當然除此之外的財產信息也都屬于納稅人的隱私。但是比較復雜的一個問題是在對于隱私權利邊界的確定上，很難給予一個明確的定義，隱私保護的主要目的是為了保護納稅人的個人權益不受侵害，尊重納稅人的人身自由。因隱私權的邊界確定問題，致使大數據下的納稅人隱私保護方面問題比較突出。
1.稅收機關定位不清晰，納稅人隱私保護權責關系模糊我國稅收政策經歷多次調整，每一次調整都是在與時俱進、以人文本的基礎上對稅收政策的變革和創新，但經歷多次改革和創新的稅收政策始終沒有在稅收征管方式上有所變化。稅收機關工作過程中對于自身的定位模糊不清，致使民眾和社會經濟體依法依規納稅的主動性和積極性受到了影響。大數據下的稅收工作為了提升納稅人的主動性和積極性，在獲取納稅人的納稅信息后會對信息內部的邏輯性進行分析，確定和發現規律，以便于稅務機關工作的開展。同時，這些納稅信息會在財政、人力資源等部門以及行業內進行流動和分享，以保證稅收的公開透明。從隱私保護的角度出發，這種情況無疑使得納稅人隱私存在很大的泄露風險，或者說這種行為本身就是對納稅人隱私保護不到位的體現。隨著全社會對隱私權保護重視程度的不斷提高，一些地區的稅收機關已經認識到該問題，但由于對納稅人隱私保護的權責關系不明確，致使各部門之間存在相互推諉扯皮的現象。
2.法制建設滯后，稅法中對納稅人隱私權的保護存在空白我國現行的稅收政策中，稅種是由相關部門所制定。從法律體系上看，某一個部門制定的稅種其法律地位有待商榷。而隨著建設步伐的不斷加速，我國的社會主義經濟市場發展十分迅速，市場經濟呈現欣欣向榮的景象；市場經濟的快速發展也使得其多樣性和復雜性有了明顯提升，而與之相關的稅法卻并沒有做出與時俱進的調整。所以就目前的情況看，我國的稅法建設已經滯后于社會經濟發展。稅法建設的滯后性增加了稅收治理過程中的不確定性，使得稅收治理的風險性也隨之增加。大數據技術在稅收治理中的積極作用毋庸置疑，但是大數據技術也對稅收數據提出了較高的要求。以稅收數據的采集和共享為例，數據的流動和共享勢必會增加數據丟失、盜取的風險，而我國目前的稅法并沒有對大數據下稅務數據管理在權責上進行明確的規定，這使得納稅人的隱私保護受到了很大威脅。我國稅法中在納稅人隱私權保護上存在空白，稅法建設和完善還有很大的提升空間。加強稅法建設的與時俱進、提高稅法建設的社會發展導向是大勢所趨。
3.稅收治理格局停滯不前，隱私權保護參與度較低我國稅收治理格局中，稅收治理的主體是稅收機關和納稅人，協稅護稅組織由財政、審計機關組成。就目前的情況看，我國的協稅護稅組織建設存在一些問題。例如，協稅護稅組織成員缺少社會組織和民眾的參與；審計、財政等部門對于協稅護稅的意識和工作定位不明確；協稅護稅組織內部管理制度不健全等。目前的協稅護稅組織主要來源于政府的財政和審計機關，其在稅收治理的專業性上存在一定不足，加之協稅護稅意識不高，其在提高納稅人依法納稅意識、監督審查納稅人依法納稅情況、稅收數據和信息管理與監督等方面發揮的發用非常有限。納稅護稅組織建設上的一系列問題，使得其作用發揮有限，有的地區甚至形同虛構，納稅護稅流于形式。稅收治理格局發展停滯不前，使得納稅人參與稅收治理的機會寥寥無幾，而且納稅人對稅收治理的認知度并不高，對于納稅治理中的納稅人隱私保護更是知之甚少。
4.信息技術自身發展不足，納稅人隱私管理存在風險以大數據為代表的信息技術的應用很大程度上提高了稅收治理的現代化，保證了稅收的質量和效率，但是其帶來的風險和問題同樣不可小覷。稅收治理中的大數據、云計算等信息技術的運用都是依托互聯網，而在互聯網下的納稅人信息的采集和共享有可能受到網絡病毒的攻擊，互聯網下的納稅人信息存儲也可能受到黑客的惡意竊取，從而導致納稅人隱私泄露。加強大數據技術應用的同時，提高其安全性和穩定性成為大數據下稅收治理工作可持續發展的重要方向。
四、大數據下稅收治理的隱私保護應對舉措
大數據下的稅收治理實現了數據治稅，工作人員通過大數據技術能夠快速準確地采集納稅人的相關數據后對納稅信息和數據進行分類、分析和計算，并利用互聯網和移動通訊實現數據的流通和共享。在數據流通和共享的基礎上，稅務系統還可以實現納稅人管理、稅務申報和支付，進一步凸顯了信息化技術對稅收治理在效率和質量上的重要性。
1.加快稅務行政職能的改變，進一步明確納稅人的責任納稅人作為稅收治理的主體之一，也屬于協稅護稅的主體。稅收部門有責任保障納稅人對稅收治理過程中的知情權，在稅收治理過程中的相關工作要保持公平公正、公開透明的辦事原則，加強對依法依規納稅的宣傳和推廣，建立納稅人誠信納稅系統，并同其他誠信體系進行關聯，以此來促進良好納稅環境的建立。政府職能轉變下，稅收部門的職能也要做出相應的改變，以呼應政府職能轉變。大數據下的稅收治理可以對納稅人的歷史納稅信息以及納稅時間進行有效的管理。鑒于此，稅務部門需要進一步健全納稅人管理，學習社會其他組織的管理經驗。例如，建立納稅征信系統并與銀行等第三方的征信系統連接，將存在偷稅漏稅行為的納稅人列入失信名單；將法律規定的納稅期間進行劃分，不同的納稅期內采取一定的優惠政策；對于未能按時納稅的納稅人，通過納稅系統，將其信息提交給執法機關，由執法機關依法對其進行處罰等。稅收機關職能的轉變要以規范納稅人的行為，提高納稅人依法依歸納稅的積極性和主動性為目標，保證稅收政策的有力貫徹與執行。
2.健全和完善稅法體系，提高稅收治理的法制性建設納稅人隱私保護同樣屬于稅收治理的范圍內，健全和完善稅法體系，進一步明確納稅人隱私邊界問題，并對納稅人隱私保護制定相應的法規制度是提高納稅人隱私權保護力度，提高稅收治理法執建設的關鍵舉措。稅法中對納稅人隱私保護上的空白，使得納稅部門在對納稅人隱私信息保護中缺少相應的法律依據，通過健全和完善稅法，使得稅務部門對于納稅人隱私信息保護能夠有法可依、執法必嚴、違法必究。大數據技術為稅收治理質量和效率提升帶來了便利，但大數據下的稅收治理同樣要在法律規定范圍內開展，健全和完善稅法體系，同樣有利于大數據在稅收治理中的作用發揮。例如，稅法中應對稅收系統的安全性建設作為明確的規定，對保存納稅人信息的數據庫在安全等級、風險抵抗能力上進行要求，利用法律的約束性提升稅收系統的安全性。
3.強化稅收治理的監管，提高納稅人隱私保護力度大數據下的稅收治理中對納稅人隱私權的保護，除了要通過法律體系的建設來提升外，還要在稅收治理的監管上提高保護力度。稅收部門作為稅收治理的主體，要加強自身對納稅人隱私權保護的力度，建立納稅人隱私權保護制度，對納稅人隱私保護進行細化，明確隱私內容、懲罰措施以及法律責任；對于內部分工作人員惡性泄露、販賣納稅人隱私信息的情況，要加大處罰力度；稅收部門應該積極地開展社會公眾監管，建立網絡維權和電話維權，鼓勵民眾通過互聯網和電話熱線對惡意泄露納稅人信息的行為進行舉報。在加強對稅收治理監管的同時，稅收部門要培養和提升工作人員對納稅人隱私保護的意識，通過講座和培訓，提升工作人員對隱私權保護的認知和理解，加強其對保護納稅人隱私信息的重視程度。
關鍵詞：稅收流失；稅收政策；財政收入
Abstract: The tax revenue outflow already became our country tax revenue domain stubborn illness, reduced the national financial revenue, has disturbed the normal tax revenue work and the social economy life order seriously. This article to the tax revenue outflow's concept, the form, the present situation and had the tax revenue outflow factor to carry on the simple analysis, and proposed the government tax revenue outflow toddling step.
key word: Tax revenue outflow; Tax policy; Financial revenue
前 言
所謂稅收流失，是指各類稅收行為主體，以違反現行稅法或違背現行稅法的立法精神的手段，導致實際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規定的標準計算的應征稅收額的各種行為和現象。這里所說的各類稅收行為主體，包括納稅人、扣繳義務人以及作為征稅人的稅務部門。在現實經濟生活中，稅收流失主要表現為以下種種現象和行為：
1.偷稅。2.逃稅。3.漏稅。4.騙稅。5.抗稅。6.欠稅。7.避稅。8.非法的、任意的稅收優惠和減免。9.征稅人違規導致稅收收入減少。
一、我國稅收流失現狀分析
改革開放以來，隨著社會主義市場經濟體制的不斷發展和新的稅收制度的貫徹實施，稅收已廣泛介入社會經濟生活的各個領域，發揮著越來越重要的作用。2004年全國稅收收入25718億元，占全國國內生產總值的（GDP）的18.1%，稅收已成為國家財政收入的主要來源，對促進我國現代化建設，改善綜合國力起著重要作用。但由于我國現在正處于經濟轉軌期，國家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較淡薄，誠信納稅的意識還遠沒有得到樹立，各種偷逃稅現象還大量存在，稅收流失的現象依然十分嚴重。2004年，全國稅務機關共檢查納稅人124萬余戶，查補總收入為369億元， 若按50%的查補率樂觀估計，稅收流失也在300億元以上。國家統計局副局長在接受記者采訪時表示，據測算，我國地下經濟約占國內生產總值（GDP）的15%左右，按稅收收入占國內生產總值18%匡算，2004年，我國地下經濟的稅收流失約為3696億元。據國情專家胡鞍鋼的保守估計，目前我國的稅收流失約在3850-4450億之間。從各種渠道的信息來看，目前我國稅收流失情況已十分嚴重。所以，加強對稅收流失的研究，對稅收流失進行有效的治理，最大可能的減少稅收流失，增加稅收收入，是十分必要的。
二、目前我國引起稅收流失的主要原因
我國目前的稅收流失是多種影響因素共同作用下的混合體，根據我國的實際情況，筆者認為我國稅收流失產生的因素主要有以下幾個方面：
（一）社會主義初級階段的物質利益關系是引起稅收流失的動因。
我國現階段還處在社會主義初級階段，多種經濟成分共同發展，國有、集體和個體私營等非公有制企業都有各自獨立的經濟利益。而現階段，國家與企業和個人的分配關系，主要是通過稅收的形式來進行的，稅收直接參與社會剩余產品的再分配，這種分配形式的主要特征是無償性。因此，稅款的多征與少征，直接影響到生產經營者的收益。使得一些生產經營者在處理國家、企業、個人的物質利益關系時，為了使自身收益最大化，便會采取各種手段偷逃國家稅款，造成稅收流失。
（二）稅收法律體系不健全、不規范，稅收執法力度不夠是稅收流失的政策原因。1994年稅制改革后，我國的稅收制度進一步改進，但是現實生活中，我國稅收法律體系的建設仍不夠完善，存在許多不足與缺陷，主要表現在：1.法律體系內部存在重大缺陷。現行稅法形式體系不完善，沒有一部稅收基本法，也沒有相配套的稅務違章處罰法、稅務行政訴訟法等。2.現行稅法立法檔次太低，許多稅種都是依據國務院頒布的暫行條例開征，稅收立法呈現立法行政化趨勢，稅法的權威性和透明度不夠。3.現行稅法存在不合理之處，操作性較差。如增值稅的視同銷售的規定、關聯企業轉移定價的規定等在實際的稅收征管中操作難度都相當大。同時，稅務機關的執法獨立性較差，《征管法》雖然有稅收保全和強制執行的規定，但由于需要工商、銀行等相關部門的配合和支持，這些規定往往得不到落實，使偷逃稅現象不能得到有效制止，造成稅收流失。
（三）稅收征管體制不完善，稅務干部隊伍整體素質較低，是產生稅收流失的體制因素。
1.稅收征管體制不完善，征管質量不高。1997年以來，雖然逐步建立了“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管新模式，但從幾年來的運行情況看，取得的成效并不理想。出現了“疏于管理，淡化責任”的問題，主要表現在，稅務機關內部崗位職責不清，管理任務不明，淡化了稅收征管的一些基礎性工作，而重點稽查的作用也沒有得到充分發揮，影響了稅收征管的質量，造成了稅收流失。
2.稅務干部隊伍整體素質亟待提高。當前，知識經濟的浪潮撲面而來，擁有現代知識，具備創新能力的人才將成為生產力中最活躍的、決定性的因素。近年來，為適應國家發展的需要，稅務干部隊伍不斷壯大，但縱觀稅務干部隊伍的現狀，卻十分令人擔憂。一是專業型人才不足。二是復合型人才缺乏。難以適應市場經濟條件下日益復雜的稅收工作需要，造成了稅收流失。
3.稅收征管手段仍顯落后，稅收信息化建設步伐亟待加快。近年來，稅務系統大力加強了稅收信息化建設的步伐，但由于資金、技術、人員、設備等條件的制約，全國的發展不協調，沒有在全國形成網絡。同時，由于沒有與工商、銀行、海關等相關部門聯網，無法實現信息的交流和共享，使計算機管理的效用沒有得到充分發揮。
（四）地下經濟規模巨大，是稅收流失的重要因素。
各種數據和信息表明，目前我國地下經濟已經具有相當的規模和影響，由于地下經濟活動幾乎完全脫離了稅務機關的監控和管理，稅收基本處于完全流失的狀態。三、稅收流失的治理對策
關鍵詞:企業會計法律體系核算模式國際化
一、現有會計法律體系形成過程的歷史回顧及格局分析
以《企業會計制度》的頒布實施為標志,我國會計法規建設目前基本已形成了以《會計法》為中心、國家統一的會計制度為基礎的相對比較完整的法規體系。縱向分析,我國的企業會計法規體系包括三個層次:第一個層次是會計法律,主要是指會計法。第二個層次是會計行政法規。第三個層次是國家統一的會計制度,是由《會計法》授權、財政部制定的有關會計工作規范。橫向分析來看,企業會計法規體系包括四個方面的內容:一是會計核算方面的法規;二是會計監督方面的法規;三是會計機構和會計人員方面的法規;四是會計工作管理方面的法規。
二、現有企業會計法律體系運行過程中所面臨的問題
(一)行業會計制度的具體行為規范不適應企業改革的要求
目前各企業所執行的具體會計規范是在《企業會計準則》指導下的行業會計制度,這套規范體系存在著諸多不合理之處:(1)不能適應企業經營多元化發展的要求。隨著市場機制的日益完善和風險機制的日益形成,多元化經營將成為企業經營的必然趨勢和戰略選擇。多元化經營必然使企業涉足于各不同行業、不同性質的經營業務,而執行現行會計規范要求企業對不同行業、不同性質的經營業務分別設置賬戶,并采用不同的會計程序與方法進行會計處理,這不僅增加了多元化經營企業會計核算的工作量,影響核算效率和質量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財務會計信息。(2)不利于會計信息的行業比較和分析。執行行業會計制度,使得不同行業、不同企業會計處理所依據的原則、程序、方法各不相同,這就必然導致會計信息在行業、企業之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優化配置。(3)不便于投資主體對企業實施有效的財務監督。企業各投資主體對企業實施財務監督的主要依據是財務會計信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風險的考慮,會不斷的改變投資對象,使資金經常性地從一個行業轉向另一個行業,或同時分布于若干不同行業;另一方面不同行業又執行不同的財務會計制度,在這種情況下,投資主體要實施財務監督就必需熟悉不同行業的會計處理原則、程序和方法,這無疑加大了財務監督的難度,影響財務監督效率。
(二)現行會計制度在構成上缺乏完整性和系統性
完整性和系統性是現代會計制度應具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務,使每一會計行為,每一會計事項都有相應的制度予以規范。所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標統一約束下,由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而,我國現行的會計制度基本上是圍繞企業常規會計事項由國家統一制定,在構成上缺乏完整性和系統性,具體表現在兩個方面:(1)一些現代會計分支尚未納入會計規范體系;(2)許多企業缺乏健全、完善的內部核算制度。然而,目前許多企業只執行統一層次的會計規范,而無完善的內部核算制度與辦法,這一方面損害了會計制度的完整性和系統性,另一方面則往往導致企業成本不實、賬目不清、數據不真。
(三)會計制度改革的國際化進程緩慢
《企業會計準則》的頒布實施,標志著我國會計在國際化進程中邁出了關鍵的一步,但其進展不盡如人意。現行會計規范在許多方面與國際會計準則尚未協調,甚至差異較大,例如有關固定資產折舊、存貨計價等會計方法,國際會計準則規定在保持一致性的前提下,企業可以自行選擇;而在我國的會計準則和制度中,有關這些方法的選擇作了較嚴格的限制。因此,一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法,如加速折舊法、成本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地,或在應用的范圍上受到嚴格限制。再如,國際會計準則對企業集團分部業績報告的編制、通貨膨脹條件下的財務報告等均制定了相應的會計準則;而我國尚缺乏這方面的準則規范。由于這些差異的存在,一方面要求我國的會計信息缺乏國際可比性,不能充分發揮其“國際性商業語言”的功能,這正如我國的涉外企業需要按照我國會計準則與上市地或子公司所在地會計準則編制兩套口徑不同的會計報表,并分別由不同國別的注冊會計師進行審計。這充分表明,由于會計規范的差異,一方面使我國涉外企業的會計工作量增大,會計信息成本上升,不利于這些企業的國際性競爭;另一方面有礙于我國市場經濟的國際化發展和企業經營的國際化拓展。
(四)現行會計規范的協調性差
在我國,自《企業會計準則》出臺后,分行業、分所有制頒布了一系列會計制度,對相關事項的核算與報告作了許多規定。如《公司法》第六章對公司制企業的財務會計作了一系列規定,《公開發行股票公司信息披露實施細則》第三章對上市公司財務報告的編制和披露作了若干規定。這些規定從基本面看,與會計制度的規定是一致的,但也存在諸多不協調的方面。由于相關法律規定不一致,導致企業會計人員在實務操作中無所適從,比如一個從事產品制造的股份有限公司,是應執行《工業企業會計制度》還是按《公司法》規定處理,是無從明確的,結果可能導致同一類型企業按照不同的規定進行處理,損害會計信息性。
(五)會計制度的嚴肅性受到損害
會計制度作為指導各企業進行會計處理的規范,具有強制性和嚴肅性,也即各企業會計人員均應自覺地按照會計制度的規定進行核算和報告。但在現實中,一方面,由于監督措施不力,導致一些企業為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”。主要表現在一些企業的會計人員置會計制度規定不顧,完全按廠長、經理的意圖進行會計處理,導致核算不實、數據不真,或設置“兩套賬”以應付財政、稅務等機關的審查。更為甚者,一些審計部門和審計人員,在執行審計業務時,為了不得罪客戶,不顧執業規范而按客戶意圖進行審計,提供虛假審計報告。另一方面,由于執法不嚴,縱容了違規違紀行為。比如一些企業雖然在審計或財務檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是“限期糾正”“下不為例”,對負責人從輕處理或不予處理,這就縱容了會計上的違規違紀行為,致使一些企業違規行為屢查屢犯,屢禁不止。
三、深化我國會計制度改革的思路
(一)按市場經濟發展的要求構建企業會計制度
改革會計制度是建立和發展市場經濟的客觀要求,而市場經濟的發展是一個從不完善到完善、從不規范到規范的動態過程。因此,從理論上說,會計制度應隨市場經濟的發展而不斷地進行改革和完善,以適應市場經濟發展各不同階段企業經營的特點。但事實上,會計制度變革與市場經濟發展具有不同的特征。首先,市場經濟發展作為客觀環境的變化,具有其內在的規律性,而會計制度變革是從屬于市場經濟的一種行政行為,缺乏內在必然性的因素;其次,市場經濟發展是一個漸進的過程,具有動態性和連續性,會計制度變革則是依據一定時期市場經濟運行的相對穩定特征,對原制度進行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩定性。以上兩個方面表明,會計制度的改革不僅要考慮當前的市場環境,而且要能體現市場經濟發展的未來趨勢及其規范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導和規范不斷出現的新業務、新事項的會計處理。
(二)加快我國會計規范的國際化進程
會計規范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經濟環境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經濟制度的差異,我國的宏觀經濟環境有別于西方國家,但就發展市場、規范市場體系這一點而言,各國的目標是一致的。隨著我國市場經濟的進一步發展及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業交易網絡,適應這種市場體系國際化的要求,作為“國際性商業語言”的會計必然要走向世界,融于統一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現狀,加快會計國際化的進程是深化我國會計改革的一個重要方面。會計國際化所包含的內容很多,但其核心在于會計規范的國際化。
(三)廣泛推行和實施《企業會計制度》,應以企業建立完善的法人治理結構和具備完善、有效的內部控制制度為前提
如果對這一問題認識不足,必將引起新情況下的會計信息失真,如濫用計提資產減值準備的規定來蓄意調節利潤,從而造成不同會計期間的損益大起大落的可能性,既是具有代表性的、潛在危機的表現所在。我國市場經濟改革的實踐證明,公司制是現代企業制度的一種有效組織形式,公司法人治理結構是公司制的核心。而國有企業的公司制改革,最重要的是要明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責,形成各負其責、協調運轉、有效制衡的公司法人治理結構。公司治理的本質是解決由所有權和控制權相分離而產生的問題,因此,公司法人治理結構的核心是處理好作為委托人的董事會和作為人的經理之間的關系,包括董事會如何有效地激勵和監督約束經理人員。公司法人治理結構不健全,則必然難以依法進行會計核算。
(四)適應網絡經濟發展的客觀需要,出臺相應的會計法律法規時應注重其內容的前瞻性
信息化技術在財務會計領域中的發展與運用,尤其是網絡財務或電子商務會計的出現,必將對現行的一系列會計法規的建設與完善產生深遠的影響,致使相應的法律法規需及時出臺。現行的會計法律法規在修訂過程中也要認識到這一問題,并增加其內容的前瞻性。當世界經濟從工業經濟時代向網絡數字經濟時代邁進的時候,一方面,能迅速適應配套需要的敏捷制造方式,即以“零庫存”為特征的適時生產與管理系統———虛擬企業的出現成為可能;另一方面,分散于各地的不同市場將聯成一個整體,在一個超越了時間限制的、全天候的交易循環體內,企業可以通過網絡及時獲取各種商品與服務的市場公允價格信息。在信息傳播速度有了新的衡量標準后,這一切都使得會計以市價為基礎的計量屬性的推廣和應用成為可能,進而為提高會計信息同決策的相關性和有用性提供了條件,使得現行成本的計量方法和屬性受到了挑戰。
(五)重視會計人員業務素質的提高及職業道德的加強是確保會計法律體系有效運行的前提條件
反映與計量經濟活動的會計工作是為我國市場經濟的發展服務的,經濟能否發展、經濟增長的預期能否實現,會計法律體系的健全與否只是一個方面。而確保法律體系的有效運行,并真正地發揮出自身的效能,需有兩個條件:一是會計人員的自身業務素質;二是會計人員的職業道德。加強會計監督,一方面是建立健全內部控制制度,以在運行機制上確保結果不偏離基本的道德水準;另一方面是加強外部監督,即建立健全注冊會計師的相關法規,加強注冊會計師的職業道德建設,在明確注冊會計師的審計責任上下功夫。
(六)進一步明確會計核算制度與會計準則、稅法與財務制度的相互關系
1.會計核算制度與會計準則的關系。適應我國的國情和對外開放的要求,會計準則和會計核算且在相當長的時間內,不可相互代替。在這種情況下,需要處理好以下幾個問題:一是會計核算制度應與會計準則的規定,應保持一致性,即對同樣的經濟業務所允許采用的會計政策應保持一致,不能出現“兩張皮”現象。二是在新的會計核算制度中應繼續保持原有的結合會計科目的使用和會計報表的編制闡述會計核算的基本原則和會計要素的確認和計量標準的做法,而不是將會計核算制度變成簡單的會計科目匯總會計報表及其使用說明。
2.會計核算制度與稅法的關系。會計核算制度為稅法的實施提供了基礎性的會計資料,是納稅的主要依據。制定會計核算制度時,在不違背會計核算一般原則的前提下,應盡量與稅法保持一致,減少調整事項,以便于企業納稅。但由于會計核算制度與稅法的目的存在不同程度的差異必將會導致會計核算制度與稅法不一致的情況,這也是國際慣例。
3.會計核算制度與財務制度的關系。財務制度是政府為強化對企業的財務管理而制定的,與企業所在的國家的所有制相關。隨著我國企業公司化改造粒度的加大政府對企業的管理方式也由直接管理轉向間接管理,相應的國家財務制度內容。也將作較大的調整,現行的財務制度中所包括的會計要素的確認和計量內容,將由會計核算制度來規范。
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［關鍵詞］ 工資薪金費用扣除標準 個人所得稅法
我國于1980年9月頒布施行個人所得稅法，開始征收個人所得稅，同時確定了個稅800元的費用扣除標準。2006年1月1日起，把個人所得稅工薪費用減除標準從800元調整到1600元。2008年3月1日起又由1600元提高到2000元。由于物價的快速上漲，今年兩會期間，我國個人所得稅工資薪金費用扣除標準問題又再次成為各方關注的問題，扣除標準的調整已達共識。如此頻繁的針對個稅費用扣除標準的變動，其實暴露出個人所得稅法相關規定的一些問題。
一、個稅工薪費用減除標準的頻繁修改所帶來的稅收法律方面的問題
1.稅法的前瞻性不夠，而且出現明顯的滯后性
此輪提高個稅費用扣除標準的呼聲再起的一個重要背景，應是日漸嚴峻的通貨膨脹形勢和全年物價漲幅創下的新高，更嚴重的是，收入分配差距的進一步的擴大。根據相關部門的數據，近年來工薪階層繳納的個稅已占到個稅總征收額的60%以上，用于調節貧富差距的個人所得稅，逐漸有了“人頭稅”嫌疑。從上述現象我們可以看出，“個稅法”的調節滯后和現狀的發展呈現出一個切身的利益落差。
2.違背了個稅法的宗旨
個稅征收的宗旨是調節居民個人所得，而不是為了單純增加國家財政收入。不能將財政收入的“承受能力”成為調節個稅費用扣除標準的主要砝碼。2007年財政收入增長結構分析顯示，2007年中國個人所得稅收入完成3186億元，同比增長29.8%，占稅收總收入的比重為7%。其中，工資薪金個人所得稅1749億元，增長38.4%，占個人所得稅總收入的比重為55%；儲蓄存款利息所得稅519億，占個人所得稅總收入收入的比重為16%，增長13%；個體工商戶生產經營所得稅389億，占個人所得稅總收的比重為12%，增長16.5%。這意味著，20多年前個人所得稅主要向少數高收入者征收，而今天工薪階層成為征收主體。
筆者認為，在公眾熱情討論提高費用扣除標準時，有一個問題被嚴重忽視了。那就是每一次費用扣除標準調整，實際上是收入越高的人獲益越多，而不是我們通常所認為的“減輕廣大中低工薪收入者的稅負”。因此，很多為提高個稅費用扣除標準而熱情鼓呼的人，實質上是富人利益而努力奮斗。
3.損害了稅法的權威性和嚴肅性
稅法的權威性和嚴肅性是稅收制度必須遵循的原則之一，個稅費用扣除標準制定上的多變性是造成我國個人所得稅立法不確定性的根源。法律不是兒戲，它是一種剛性的規則，具有令人敬畏的權威性。假如個稅費用扣除標準因脫離實際遭到普遍質疑而頻頻改動，必然要不斷修訂法律，這不僅會加大修訂法律的成本，也將損害法律的權威性和嚴肅性。
4.影響了納稅人權利的保護
個稅費用扣除標準的頻頻改動，未能體現保護納稅人的權利。每次個稅費用扣除標準的提高，如果既不通過民意聽證，也沒有一個法律規定的剛性的標準，而是財稅部門和專家學者關起門來在那兒研討，費用扣除標準就顯得過于隨意，而且往往由行政主導，而且納稅人參與稅收立法活動、用法律確定和保障稅收立法程序的權利就無法加以保障。
此外,現行個人所得稅制度的設計沒有考慮到納稅人的婚姻狀況，家庭人口狀況，家庭整個收入水平等,我國現行稅收法律體系也尚未針對納稅人的發展權的保護作出明確的規定。
二、規范個人所得稅工薪費用減除標準，完善我國個人所得稅法的建議
1.個稅費用減除標準的調整與工資建立聯動機制
筆者認為，國家在個稅費用扣除標準調整上，也應該與時俱進，構建一種機制―――不妨與工資建立聯動機制，即規定職工月平均工資額與費用扣除標準有一定倍數，如果一旦超過這個倍數，個稅費用扣除標準就應自動調整。
譬如，1981年職工平均工資約為每月60元，而費用扣除標準為800元，大約為月工資的13.3倍；如果按當時比例為標準的話，現行的個人所得稅費用扣除標準也應相應上調。究竟依據什么倍數標準，國家要組織有關專家學者進行考察測算，并組織由納稅人為主體的聽證會，最后再頒布實施。
個稅調整與工資形成聯動機制,具有以下幾個方面的意義：
其一，有利于保障稅收的公平和公正性。2004年4月至2006年底，不到三年里，每個省份平均調整了1.9次，而2004年3月前，十年間全國每個省份平均調整最低工資標準3.8次。在調整頻率加快的同時，標準提高幅度也在加大。僅2006年，各地最低工資標準調整幅度一般都在30%左右，幅度最高的省份達到64%。顯然，隨著近年來工資調整步伐的提速，如果個稅費用扣除標準一直在原地踏步，有損稅收的公平和公正性。
其二，調整能做到及時準確，不必再走各種繁瑣程序。從現行個稅制度安排來看，如果要調整個稅費用扣除標準，要履行各種程序，盡管這種制度設計相對公平，但也勢必影響執行效率。假設形成聯動機制后，相關部門就能省掉繁文縟節，讓工薪階層直接受益。
其實，在許多國家，個稅調整也特別注重現實，比如德國，個稅費用扣除標準每年都要做一次微調，以體現稅收的靈活性和人性化，保障公眾的收入不受影響。
2.實行費用扣除指數化的個稅費用減除標準
2006年1月施行的新的個人所得稅法，把個稅費用扣除標準由之前的800元提高至1600元，2008年3月1日調為2000元。這個測算所依據的是當時或現在的靜態數據，并沒有考慮到其以后的增長性及通貨膨脹等因素。因此，雖然從現在來說，提高費用扣除標準后，工薪階層納稅人將從占個稅納稅總人數的60%減少到26%，但由于最近兩年居民收入有了大幅增長，勞動力價格也得到普遍提高，工薪階層的納稅人數已經遠遠超出了26%的比例，再次成為個稅繳納的主體。這使得個稅調節收入差距的本質作用在弱化。不僅如此，由于物價在近期上漲幅度更大，目前的費用扣除標準的購買水平在下降。對普通百姓而言，個人收入主要體現為工資收入，費用扣除標準的購買水平下降，無疑對他們的生活有較大影響。這樣，個稅費用扣除標準的不合理性就顯現出來了。
要解決以上問題，個稅制度宜有一個比較大的改革與完善，這就需要有關部門通盤考慮， 建立費用扣除指數化，而不只是著眼于費用扣除標準。
費用扣除指數化是指按照每年消費物價指數的漲落，相應調整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的 影響 。也就是說，扣除額的多少應該隨工資水平、物價水平的變化進行適當的調整，以避免通貨膨脹對個人生計構成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實地反映納稅人的納稅能力，增強個人所得稅制的彈性。
我們可以借鑒英、美等國的做法，賦予財政部、國家稅務總局對扣除額進行調整的權利，每年按照物價變動情況對扣除額進行調整，以適應不斷變化的經濟形勢，滿足國家和納稅人的共同需要。
3.以家庭為單位和根據地區情況來分別制定個人所得稅費用扣除標準，研究實行綜合與分類相結合的個人所得稅制度，發揮稅收調節收入分配作用
首先，要采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。目前世界上普遍實行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，如美國、加拿大、澳大利亞等國普遍采用綜合所得稅制。我國的分類課稅模式存在著既缺乏彈性又加大了征稅成本的弊端，但在目前要完全放棄分類所得課稅模式也不現實，會加劇稅源失控，稅收流失。因此，建議我國個人所得稅制采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅制，按照不同所得進行合理分類：屬于投資性的、沒有費用扣除的應稅項目，如利息、股息、紅利所得、股票轉讓所得、偶然所得宜分類所得征稅；屬于勞動報酬所得和費用扣除的應稅項目，如工資薪金、勞務報酬、生產經營、承包承租、稿酬、特許權使用費、財產租賃、財產轉讓等項目，宜實行綜合征收。
其次，以家庭為納稅單位，體現“以人為本”的人文主義原則。個人所得稅的最基本目標是有利于收入分配的公平化。從這個角度來說，收入差距的擴大，也主要體現在家庭收入水平的差距上，即是個人收入的差距最終要體現在家庭收入差距上。而且在我國，由于受傳統文化的影響，家庭觀念非常重，對家庭行為的調節成為調節經濟和社會行為的基本點，因而對收入分配的調節完全可以集中到對家庭收入的調節上。所以，個人所得稅應選擇以家庭為納稅單位，力爭做到相同收入的家庭納各自相當的稅，更好地體現稅收的公平原則。選擇以家庭為納稅單位的最重要之處就是可以實現相同收入的家庭納相同的個人所得稅，以實現按綜合能力來征稅，并且以家庭為單位可以實現一定的社會政策目標。 以家庭為單位進行個稅征收應該是個稅改革的根本方向。
4.調整“累進稅率制”
除了調高個稅費用扣除標準，還要調整“累進稅率制”，拉大稅率檔次的間距，降低每一檔次的稅率，以達到變相減稅的效果。比如現行標準中，超過費用扣除標準0-500元計征5%的個稅，超過500-2000元計征10%；倘若修改成超過費用扣除標準0-2000元的部分，統一計征5%，即便費用扣除標準維持不變，也可以減輕75元的稅負。
5.建立一套與《個人所得稅法》等稅收法律體系相配套的納稅人權利保護體系
（1）對包括納稅人生存與發展權在內的納稅人的基本權利應制定稅收基本法加以明確規定，各項稅收立法要完全體現對納稅人生存與發展權保護的原則。
（2）建立一套與《個人所得稅法》等稅收法律體系相配套的納稅人最低生活保障體系。在不同發展階段的國家，以及在同一國家的不同發展階段，納稅人的生存權的保障標準是不一致的。國家要根據社會經濟發展的現實水平，綜合考慮公民的食品、住房、醫療、教育、保險等需要，通過具體的計量，得出最低生活費標準，以此構建最低生活保障體系，并根據經濟發展的變化、通貨膨脹的因素適時調整最低生活費保障標準。
6.加強稅收征管， 完善相關配套措施
一是稅務機關應利用一切渠道，開展形式多樣、行之有效的稅法宣傳、輔導和培訓，形成強
大的輿論攻勢，讓稅法深人人心，提高民眾的納稅自覺性；二是在提高服務意識、優化服務手段、降低納稅人遵從成本的同時，嚴厲打擊高收入者和部分社會名人逃避納稅義務的違法行為；三是強化稅務人員自律與監督機制，嚴格限制稅收征管中的自由裁量權，避免執法不公情況的出現，對稅務人員的職務違規違法行為應給予糾正和處罰；四是建立和完善重點稅源監控體系，完善相關配套措施，具體措施包括：推廣個人所得稅自行申報制度、加強對扣繳單位管理、完善自行申報與扣繳稅款的雙向核實制度、推廣個人收入及財產申報登記制度等。
參考文獻：
[1] 魏眾：中國當前的收入分配狀況及對策分析.經濟學動態，2010年第8期
[2] 劉 榮：調節居民收入分配的稅制改革設想.涉外稅務，2010年第10期
經濟法司法實施的體制保障
經濟法在傳統三大訴訟中的應用和公益訴訟必然要求司法在體制上進行創新，其中包括法官的知識結構、審判機構和司法程序三個方面。法官是司法制度的核心和靈魂，是法律和正義的化身，司法的實質就是法官解釋法律和運用法律進行裁判的過程。從某種意義講，法律的實施程度最終是由法官的法律意識、認知能力、道德素養、知識結構和社會閱歷等個人因素所決定的。其中，法律知識結構和水平是一個重要因素。任何法官都要受其所在時代和所在國家或地區法律知識結構和理論水平的制約，是其所屬時代和地域的法律代言人。自
由競爭時期法官的法律知識結構和水平與當時的法學理論和法律體系內容相適應，所有權神圣、契約自由和過錯原則等觀念主導著其理念，因此體現自由主義和個人權利的私法在這一時期得到充分彰顯。進入 20 世紀，經濟法極大豐富了法律的內容，改變了原有的法律體系和法律知識結構以及司法壟斷法律實施權的傳統。雖然監管機構執法是經濟法實施的一個重要途徑，但是，如果法官缺乏對經濟法的制度、理論和思維方式的了解和認同，不能將經濟法規則和觀念植入自己的法律知識體系中，經濟法的司法實施將完全失去基礎，甚至其地位也會被有意淡化或扭曲。我國當下經濟法在司法實施中的困境和法學影響力下降，與當前法官經濟法知識的不足不無關系。為此，學界一方面亟需在法官群體中宣傳和普及經濟法知識，提高經濟法在處理具體案件中適用的自覺性;另一方面，應在法學教育過程中，從社會事實、案例、制度和理論等幾個方面，將經濟法知識固化在法律職業群體的思維中，形成用經濟法規則處理案件以及用經濟法思維方式思考問題的習慣。除了法官外，專業的審判機構是經濟法司法實施的基本條件。英美法系法官的精英化和法律知識體系的高度開放性，使其能夠適應不同部門法以及現代經濟社會不斷涌現的法律適用需求，不需要設立刑事、民事和行政等專門法庭。相反，大陸法系往往以部門法為基礎設立專門的法院或審判機構。
為此，當法律體系擴張時，司法體制就必須及時改革。德國現行的多元司法體制就是不斷適應法律體系擴張的結果。
①所以，大陸法系的審判機構必須根據法律的變化進行調適和創新，不斷適應法律專業化的實施需求。20 世紀 80 年代，我國法院普遍建立了經濟審判庭，但當時由于缺乏與市場經濟相適應的經濟法作為基礎，《競爭法》《消費者法》《勞動法》《金融法》和《財稅法》等真正意義上的經濟法尚未形成，也沒有市場壟斷、不正當競爭、消費者權益、勞動者權益和財稅等真正的需要適用經濟法處理的經濟案件，所謂的經濟審判庭審理的其實仍然是平等主體之間的民商事糾紛，從而給人以名不符實之感。進入社會主義市場經濟階段，經濟法以市場經濟為基礎進行了重構，《反不正當競爭法》《產品質量法》等單行法陸續通過，不正當競爭、壟斷、消費者糾紛、勞動糾紛、財稅和證券欺詐等許多需要適用經濟法審理的案件也頻頻發生，但是，由于經濟法與司法界長期脫離，忽略了與司法界的溝通和交流，未能從理論和
實踐上指導經濟審判庭及時轉變成為真正的適用經濟法處理經濟和社會糾紛的審判機構，導致該審判庭被廢除。以致現在大量的不正當競爭、壟斷、消費者權益和勞動者權益案件，是以普通民商事案件方式進行審理，經濟法的適用受到了極大限制。經濟庭的廢除隔斷了經濟法與司法的聯系，從司法層面上否定了經濟法，對經濟法的司法實施是一個重大損失。目前的經濟法研究尚不能為經濟審判庭的恢復提供實踐和理論支持，但隨著競爭法、消費者、財稅法和金融法的日益成熟和實際案例增多，以適用此類法律審理相關案件為目的，逐步設立相應的審判機構是一個切實可行的思路。知識產權法院和杭州網絡法院的設立實際預示著人們已認識到此前建立的司法審判體制存在的缺陷，認識到了司法應當適應法律專業化的實施這一需求。為此，學界應當重視經濟法的司法應用研究，以所適用的法律為前提，以
設立相應的審判機構為目的提出實際可行的方案和實踐依據。除了專門的審判機構和具有專門知識的法官外，經濟法的司法實施還必須有特殊的程序。“實體公正應該是司法系統追求的根本目標，程序公正則是實現實體公正的措施和保障。”① 基于各自的立法
目的和保護利益，部門法在司法適用過程中都有各自的程序規則，對原告資格、起訴條件、舉證責任分配、審判方式等做出規定。不正當競爭、壟斷、消費者、勞動者、財稅和金融類案件，既包括當事人為維護自己權益的私益訴訟，也包括為維護社會公共利益的公益訴訟，不僅在法律適用上具有特殊性，而且在起訴條件和舉證責任分配方面都有特殊性，因此需要有相應的程序規則。但是，不正當競爭和壟斷糾紛當前卻被視為知識產權案件進行審理，侵犯消費者和勞動者權益案件以及金融欺詐案件則按照普通民事程序進行審理，既沒有優先從經濟法上進行實體判斷，也沒有體現此類法律的程序規則。近年來，最高人民法院雖然針對審理壟斷、不正當競爭、消費者和環境公益訴訟案件在程序和適用法律方面做出了司法解釋，但這些解釋仍然是從民事訴訟程序思維出發，沒有形成系統的適用于經濟類案件的程序規則。這是制約經濟法司法實施的一個重要因素。
結 語
法律的生命在于實施，實施的關鍵在于司法。在司法實施過程中，法官將抽象的法律條文用于一個個鮮活生動的案例，讓人們感知到法律的真實存在和價值所在。離開司法過程，再有意義的法律也極少被人知曉。盡管經濟法在司法體制外已經開辟了一條新的實施途徑，具有準司法特征的監管部門以類似法官身份，將經濟法用于處理一個個具體的案例，但其權威性和影響力遠不及司法，無法代替司法實施對經濟法的宣傳普及作用。對司法實施的忽略已經使經濟法付出了慘痛代價，如果繼續忽視司法的存在，司法也會忽視經濟法，經濟法的前路將會越走越窄。為此，在經濟法和司法之間重新架起溝通的橋梁，既是經濟法實現其治理市場經濟功能和推動司法體制創新的必由之路，也是經濟法走向成熟的不二選擇!
