時間：2023-09-08 17:15:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業納稅籌劃的方式，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:納稅籌劃;零售商業企業;代銷方式;買斷方式
企業做為理性經濟人,總希望獲得最大利益。繳納稅款作為一種支出行為,必然形成企業自身經濟利益的一個減項。如何在我國稅收制度不斷完善的情況下,在稅法規定的范圍內,盡量利用各種政策減輕稅負,提高收
益,是當今納稅人面臨的一個現實問題。
一、A公司實行納稅籌劃的意義
A公司是以商業零售為主業的大型連鎖企業,主營連鎖超市、綜合百貨,涉足醫藥,同時經營物流配送、物業管理、進出口貿易等業務。A公司的主要納稅稅種為增值稅、企業所得稅和營業稅。2004-2008年,A公司的增值稅稅負率相對平穩,但增值稅在A公司全部稅費中占的比重相當大,而企業所得稅稅負率則呈現持續上升的趨勢,2008年實行新的企業所得稅法后,企業所得稅稅率為25%,而企業2008年實際稅收負擔高于這個稅率,為28.52%,雖然A公司的經營狀況良好,但是在競爭日益激烈的今天,A公司仍然有納稅籌劃的空間。
二、A公司代銷方式選擇中存在的問題及原因分析
某電器廠家是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,而A公司也是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,現某電器廠家委托A公司代銷一批商品。該商品在某電器廠家的相關增值稅進項稅額可以用X表示,其市場銷售不含稅單價為1000元。A公司現有兩種代銷方式可供雙方選擇:
方案一:A公司以每件1000元的售價向市場銷售該產品,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按實際銷售價格和數量與某電器廠家結算貨款,同時A公司根據代銷的數量和銷售額,向某電器廠家收取代銷商品銷售收入10%的手續費,即每銷售一件商品獲得100元手續費;預計月銷售數量為10000件,則A公司手續費收入為1000000元(1000*10%*10000)。
方案二:A公司以每件900元的售價向某電器廠家買斷該商品,A公司按照每件1000元的價格對外銷售,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按每件900元的售價和數量與某電器廠家結算貨款,獲得100元的價差收入。預計月銷售數量為10000件,則A公司每月取得進銷差價為1000000元[(1000-900)*10000]。
兩種方案中,A公司每月毛收入額均為1000000元。
在兩個代銷方案下,某電器廠家以及A公司兩企業的稅收負擔見表1。方案二與方案一相比較,某電器廠家的稅收負擔降低了17萬元[(153-X)-(170-X)],A公司的稅收負擔升高了12萬元(17-5)。但二者稅收負擔的總額還是下降了5萬元[(170-X)-(175-X)],相當于A公司在方案一中的營業稅負擔。因此,雙方應根據自身地位,參考表中的分析結果進行選擇。在買斷方式下,雖然委托雙方的總體稅負下降了,但作為受托方的A公司稅負卻有所上升。A公司的稅負變化主要表現在兩個方面:一是避免了繳納營業稅,使稅負降低了5萬元;二是就買賣價差繳納了17萬元的增值稅。這部分稅收負擔,實際上可以理解為是從某電器廠家轉嫁過來的。因此,A公司稅收負擔的上升與某電器廠家稅收負擔的下降是有本質聯系的,A公司應該要求某電器廠家對其進行一定的補償,使雙方能夠分享視同買斷代銷方式下的稅收籌劃收益。
A公司經過分析的結果是從雙方的共同利益出發,應選擇方案二視同買斷的代銷方式。但為了不讓A公司單方面受損失,雙方有待于進一步協商給予A公司一定的補償。
A公司進行了比較詳細的分析,但其中有一個明顯的不足,即A公司忽視了委托方如果是小規模納稅人的情況,從而使得A公司的分析方案不夠全面。
三、針對A公司代銷方式的納稅籌劃解決方案
隨著企業市場范圍的不斷擴大,代銷成為許多企業低成本迅速擴張的便利途徑。目前企業實行“代銷”通常有兩種方式,即收取手續費方式代銷和買斷方式代銷。但兩種代銷方式的納稅義務有很大區別:
收取手續費方式代銷受托方獲得的是勞務報酬,因此需要就手續費繳納營業稅;委托方銷售了商品,應按照商品的銷售價格和適用的稅率計算增值稅銷項稅額。買斷方式代銷中沒有實現最終銷售的商品并不屬于受托方所有,因此這還是一種代銷而不是一般銷售。這時,委托方獲取收益的形式也是買賣價差,因此也應繳納增值稅;受托方銷售了商品當然還是應該繳納增值稅。
在兩種代銷方式下,雙方的稅收負擔是不同的。但無論對于委托方還是受托方來講,都存在進行稅收籌劃的余地。
在上述基本規范的框架下,納稅人身份的不同還會導致納稅人做出不同的選擇。A公司現有納稅籌劃方案只適用于委托雙方都是增值稅一般納稅人的情況。
對雙方都是一般納稅人的兩種方式下的代銷行為的稅金支出情況,其實還可以進行更深入的分析。
設商品進價為P,銷售價為P1,手續費率為K(K=手續費/銷售價格),適用17%的增值稅和5%的營業稅。在代銷行為模式下,尋找兩種代銷方式的稅負均衡點:
P1*K*5%=(P1-P)*17%
P/P1=(17-5K)/17
若買斷方式合適,即受托方交納的營業稅金額>受托方交納的增值稅金額:
P1*K*5%>(P1-P)*17%
P/P1>(17-5K)/17
若收取手續費方式合適,即受托方交納的營業稅金額
P1*K*5%
P/P1
即當P/P1>(17-5K)/17時,采用視同買斷方式合適。
當P/P1
但應注意的是,代銷業務必須簽訂合同或協議,并同時滿足以下三個條件:受托方不得為委托方墊付資金;銷貨方將發票直接開給委托方,并由受托方將該項發票轉交給委托方;受托方按實際支付的貨物價款及增值稅額與委托方結算價款,并另外收取手續費。
綜上可知,A公司商品進價P為900萬,銷售價P1為1000萬,手續費率K為10%,適用17%的增值稅和5%的營業稅。
則P/P1=900/1000=0.9
(17-5K)/17=0.97
P/P1
A公司現有納稅籌劃方案中忽視了委托方是小規模納稅人的情況,現分析如下:
某電器廠家是生產性小規模納稅人,適用3%的征收率,假設某電器廠家能夠取得稅務機關代開的增值稅專用發票,從而A公司可以抵扣進項稅額。而A公司是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,現某電器廠家委托A公司代銷一批商品。其市場銷售不含稅單價為1000元。現有兩種代銷方式可供雙方選擇(見表2)。
方案一:A公司以每件1000元的售價向市場銷售該產品,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按實際銷售價格和數量與某電器廠家結算貨款,同時A公司根據代銷的數量和銷售額,向某電器廠家收取代銷商品銷售收入10%的手續費,即每銷售一件商品獲得100元手續費;預計月銷售數量為10000件,則A公司手續費收入為1000000元(1000*10%*10000)。
方案二:A公司以每件900元的售價向某電器廠家買斷該商品,A公司按照每件1000元的價格對外銷售,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按每件900元的售價和數量與某電器廠家結算貨款,獲得100元的價差收入。預計月銷售數量為10000件,則A公司每月取得進銷差價為1000000元[(1000-900)*10000]。
兩種方案中,A公司每月毛收入額均為1000000元。
委托方是小規模納稅人時,在兩個代銷方案下,某電器廠家、A公司兩企業的稅收負擔如表2所示。
方案二與方案一相比較,某電器廠家的稅收負擔降低了3萬元(27-30),A公司的稅收負擔升高了138萬元(143-5)。二者稅收負擔的總額升高了135萬元(170-35)。因此,雙方應根據自身地位,參考表2中的分析結果進行選擇。
納稅籌劃分析的結果是,從雙方的共同利益出發,應選擇方案一收取手續費方式代銷。但為了不讓某電器廠家單方面受損失,雙方可協商給予某電器廠家一定的補償。
四、結論
因此,針對A公司代銷方式,委托雙方都是增值稅一般納稅人時,從雙方的共同利益出發,A公司選擇視同買斷的代銷方式是正確的。但當委托方是小規模納稅人時,從雙方的共同利益出發,建議選擇收取手續費方式代銷。但為了不讓單方面受損失,雙方可協商給予利益受損較大方一定的補償。
參考文獻:
1、蔡昌.商貿業稅收籌劃案例及思路[J].新理財,2005(3).
關鍵詞：納稅籌劃 企業 財務管理 作用 應用
隨著社會的進步和市場經濟發展，企業之間的競爭愈演愈烈。為了在激烈的競爭中生存下來，企業就必須最大化地較少成本，增加利潤，獲得最大利益，這就要求企業做好財務管理工作，而財務管理工作的重要內容就是納稅籌劃。
一、納稅籌劃的定義
對于納稅籌劃的定義，目前我國還沒有形成統一的認識。筆者認為，納稅籌劃就是企業納稅人在法律許可之下，在保障國家和社會利益的同時，通過對企業財務事先籌劃，實現節稅的稅收利益。
納稅籌劃的特點：第一，合法性，納稅籌劃活動進行的前提是符合國家各項法律規定。第二，目的性，納稅籌劃有明確的目的，即幫助企業實現節稅的稅收利益，實現企業利益最大化。第三，導向性，國家通過稅收對經濟進行宏觀調控，納稅籌劃對企業納稅人的這種經濟行為具有一定的導向作用。第四，時效性，由于經濟環境的不斷變化，國家的納稅政策也在不斷進行調整，受國家納稅政策的束縛，企業納稅人必須隨時關注其變化。
二、納稅籌劃對企業財務管理的影響和作用
（一）納稅籌劃有助于企業確立財務管理目標
納稅籌劃是一項財務策劃活動，以企業的財務管理目標為中心內容。當下一般企業的財務管理目標是減輕企業的社會責任，降低企業的成本，實現企業的最大化經濟利益。隨著社會的進步和市場經濟發展，企業之間的競爭愈演愈烈。為了在激烈的競爭中生存下來，企業必須做好財務管理的核心工作――納稅籌劃。納稅籌劃的目標是由企業財務管理的目標決定的，企業想要實現這個目標，還要考慮稅收負擔，評估稅收對企業發展的作用。確定納稅籌劃的實施方案，既要考慮企業的利益，還要考慮社會利益，在保障國家利益的同時，實現企業自身目標。
（二）納稅籌劃有助于企業實現利益最大化
納稅籌劃的職能之一就是降低納稅人的稅費，企業通過積極的納稅籌劃活動，能降低納稅人的成本和稅負，將企業的現金流量以及利潤的損失降到最低，在很大程度上能夠改善企業財務狀況，實現企業利益最大化，從而增強企業的市場競爭力。
三、納稅籌劃在企業財務管理的應用
我國的納稅籌劃起步晚，發展慢，經歷了從無到有的過程，目前我國企業已經開始逐漸重視納稅籌劃在企業財務管理中的應用。一般企業采取納稅籌劃管理員制，在二級單位設置專職的納稅籌劃管理員，在三級單位設置兼職的納稅籌劃管理員；還有少數企業采用納稅籌劃專家聘用制，設置專門的納稅籌劃部門。盡管如此，部分納稅籌劃涉稅風險較大，這使得我國企業的納稅籌劃始終無法達到較高的水平，慢慢失掉在國際競爭中的優勢。
（一）納稅籌劃在企業財務管理的應用中存在的問題及解決方法
1、企業納稅人不能真正理解納稅籌劃的概念
相當一部分企業的財務管理理念還停留在傳統意義上，企業的管理者還認為，按時按數上繳稅收是企業必須盡的責任，不可更改，少繳稅收就相當于偷稅漏稅。其實，這種認識是片面的。依法納稅是企業的義務，同時，納稅人也可以通過納稅籌劃換得節稅的機會，納稅籌劃本身具有合法性，納稅籌劃活動進行的前提就是符合國家各項法律規定。對此，企業要加強對高管的培訓，使企業納稅人能夠正確、客觀地看待納稅籌劃問題，不斷更新企業財務管理理念和管理方法，做好企業納稅籌劃工作。
2、企業納稅籌劃組織模式落后
我國企業納稅籌劃組織模式多以財務部門為主，由企業總部負全責。在這種納稅籌劃組織模式下，企業分公司很少參與納稅籌劃事宜，長此以往，各分公司“不以納稅籌劃工作為己任”也是常態，這就使得企業納稅籌劃活動不能在企業全面開展，這種納稅籌劃組織模式只適用于一些權力集中的企業。因此，對于結構復雜的大企業，一定要設置專門的納稅籌劃部門，聘用納稅籌劃專家指導企業財務管理工作，以企業的納稅籌劃部門為主體，加以財務部門的輔助，統一對企業的納稅行為加以規劃，從而使納稅籌劃工作落實到企業的每一個部門。
3、缺乏專業納稅籌劃工作者
納稅籌劃工作是企業財務管理工作中的一項高水平的工作，對從業者要求嚴格，要求納稅籌劃工作者要有全面的專業知識和豐富的實踐經驗，還要求有過硬的稅務法律知識，具備與企業各部門以及稅收機關溝通的超強能力。全球經濟一體化進程的加快，這對參與國際競爭企業的財務工作者提出了更高的要求，財務工作者在熟識本國相關領域知識的同時，還必須對世界各國的財務管理、稅收制度了如指掌，以便企業在國際競爭中能夠游刃有余地做好納稅籌劃工作，不斷增強國際競爭力。這就要求企業盡量聘用專業納稅籌劃工作人員，在工作的同時不斷加強對企業財務工作人員的素質培訓，培養一批綜合素質高的納稅籌劃人員，為企業組建一支財務管理精英隊伍，切實做好企業的財務管理工作，提高企業競爭力。
（二）納稅籌劃策略
針對納稅籌劃在企業財務管理應用中存在的問題及解決方法，筆者從企業經營狀況出發，提出企業納稅籌劃框架的構建策略，涵蓋企業財務活動的四個方面――籌資、投資、經營和收益分配。
1、納稅籌劃策略中的籌資策略
企業發展的各個階段、各個環節都需要大量資金的投入，籌資是企業資金來源的一部分。我國企業籌資的途徑主要有兩種：第一，債券籌資，是指企業通過負債來籌集所需資金，最直接的方式是發行債券，發行債券是發行者以最終債務人的身份將債券轉移到最初投資者手中。這種資金籌集的方式用時短、效果顯著，給納稅籌劃預留的空間較大。除此之外，企業還可以向金融機構提出借貸申請，成本則歸于利息負債上，由于這種資金籌集方式對企業規模和企業信用有較高的要求，因此真正實施起來比較困難。第二，權益籌資，主要有兩種方式：留存資金和發行股票。留存資金是企業支付股東股利以后保留在企業中的利潤，是企業發展積累的資金，包括稅后盈余和沒有分配的利潤。與債券籌資相比，留存資金的籌備成本低，但耗時長，且籌資數目小，效果不顯著，不能滿足企業快速發展的需求，且此項稅負是由企業自己負責的，一般企業不采用這種資金籌集方式。發行股票，是指發行人在適當條件下向投資者或原股東發行股份或無償提供股份的行為。股票發行要把握好時機，且企業支付給投資者的收益不能在稅前扣除，達不到抵稅的作用，故而也不是企業籌集資金方式的多數選擇。
2、納稅籌劃策略中的投資策略
投資是指企業將經營所得收益投入到生產領域，以換取更多未來收益的經濟活動，是企業提升價值、增強競爭的有效策略。投資方向影響著企業未來發展的方向和收益的多少，因此企業在投資決策的過程中要考慮全面，兼顧眼前利益和長遠利益，做好籌劃工作，具體包括投資地點、行業、方式的選擇。第一，投資地點的選擇。企業應充分考慮國家稅收優惠政策，盡可能多地將投資項目放到享有稅收優惠的地區，以減少稅負。第二，投資行業的選擇。投資方向的選擇和投資地點的選擇是相關聯的，只有先確定好投資地點，才能根據當地經濟發展模式來選出有潛力的發展行業。第三，投資方式的選擇。投資方式分直接投資、間接投資兩種。直接投資是指投資者將資產直接投用到項目中去，參與企業經營管理，獲得直接收益。間接投資是指投資者將資金投用到金融市場如購買股票，間接從其他經營活動中獲得收益。
3、納稅籌劃策略中的經營策略
根據商品供求彈性和市場供求狀況，調整和變動價格，將稅負轉嫁給他人來承擔。物價自由浮動是稅負轉嫁的基本前提條件，商品供求彈性是稅負轉嫁的約束條件。稅負轉嫁遵循成本變動規律，即在成本固定、遞增、遞減三種情況下，稅負轉嫁有不同的規律。成本固定的商品，所課之稅有全部轉嫁給買方的可能，因為固定成本商品的成本與產量多少無關。此時，若需求無彈性，稅款便可加入價格，實行轉嫁。
4、納稅籌劃策略中的收益分配策略
企業納稅籌劃影響企業利潤的分配。在進行利潤分配的過程中，企業要充分考慮自身狀況，還要重視起國家的相關優惠政策規定，合理分配企業收益，盡量減少企業的稅收，平衡社會利益和企業利益，實現企業經濟效益最大化。
四、結束語
總之，納稅籌劃對企業財務管理的幫助越來越重要，納稅籌劃已成為企業財務管理的重要組成部分。好的納稅籌劃能夠幫助企業提高收益，增強企業競爭力，促進企業的可持續發展；客觀上，也使得國家稅務政策充分發揮了其調節經濟的作用，優化了我國國家經濟宏觀調控的能力。
參考文獻：
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【關鍵詞】 納稅籌劃關鍵點 風險 可能性
一、納稅籌劃的內涵和目的
1、納稅籌劃的內涵
納稅籌劃是指企業和納稅人在專家和有關稅務人的指導下，以合法的節稅為分析點，從維護企業和納稅人的利益出發，最大限度地使用現有稅法的優惠政策及相應的技巧來減少納稅支出。首先必須明確的是，納稅籌劃必須是在充分利用相關政策的前提下，結合企業的具體實際情況而調整自身某時段內的稅基稅率而給企業帶來的方便。它是一種合法行為。納稅籌劃工作如果不能考慮到籌劃過程的嚴謹性和相關的籌劃工作風險，那么很容易變成偷稅的違法行為，從而使得企業得不償失。所以，要把握納稅籌劃的內涵，就必須把握它的幾個關鍵點。首先，納稅籌劃是一種合法行為，必須是在嚴格遵守相關法律法規的前提下而產生的一種企業為自身利益做出的努力。其次，納稅籌劃的過程必須要審慎地考量相關的法律法規以及法律法規的實際執行狀況和執行方式，確保籌劃活動的順利。最后，納稅籌劃的成本效益分析，納稅籌劃的目的是為了為企業節約成本，使得企業有更強的財務能力和競爭能力，然而實際的納稅籌劃是存在一定風險的，那么就必須在考慮風險的前提下度量納稅的效益問題。
2、納稅籌劃的目的
納稅籌劃的目的有兩個：納稅籌劃可以為企業節約成本，贏得資金，強化企業的財務能力；納稅籌劃可以增強企業合理運用相關政策來贏得自身發展的能力。首先，納稅籌劃的出發點就是合理合法地利用相關政策和法律規定來調節納稅稅基和納稅稅率，以達到減少企業納稅支出的目的，為企業贏得更多的資金，也是企業盈利能力的一種體現，強化了企業的財務能力。其次，在企業合理利用相關政策的同時，也是對企業自身能力的一種考驗，隨著我國經濟的不斷深入發展，國內企業面臨著走出國門的發展要求，那么企業在合規合法的前提下為自身贏得利益的能力的加強，必然使得企業在國外的競爭能力得到提升。所以，納稅籌劃是對企業財務能力的一種考量的鍛煉。
二、施工企業稅費的納稅籌劃的可能性和原則
1、施工企業稅費的納稅籌劃的可能性
施工企業納稅籌劃的可能性體現在三個方面：稅法本身的設計而給企業提供的納稅籌劃的可能性；不同地區的執法效果和實際執行方式的差異為企業贏得的納稅籌劃的可能性；通貨膨脹在一定程度上也能為企業贏得納稅籌劃的可能性。
（1）稅法設計方面。稅法設計方面的主要牽扯到幾個問題：企業對納稅方式、納稅時點的選擇性；企業對稅基方面存在的自由選擇性；企業享受的免征額方面的優惠。首先，施工單位由于自身施工過程中的各種不確定性因素，相關稅法允許對成本的確定上采取實際成本或者計劃成本的選擇度量，而且稅法規定了三種預繳方式，按納稅期限的實際數預繳、按上一年度應納稅所得額的l／12或1／4預繳、經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳，那么這就為企業調整自己的納稅方式和納稅時點提供了可能性，從而可以對一定時期內的納稅額度進行合理籌劃減少。其次，對于承包工程來講，安裝設備的價值如果是由建筑單位來提供，那么是不計入施工單位的收入確認之中的，這就為企業減少自身納稅稅基提供了可能性，類似于此的還有，對于工資的計量方面，可以選擇含量工資來沖更多的成本，這些稅法的相關規定的彈性，就為企業在稅基方面的選擇提供了可能性。再次，企業享受的免征額方面，例如國家相關稅法規定，技術開發費用可以加扣50%的成本，企業可以選擇注冊在高新科技開發區來享受優惠政策等方式，都為企業提供了降低納稅籌劃的可能性。
（2）不同地區由于要考慮到自身發展的重點，處于引導各個不同經濟模塊的發展必要，對實際納稅的執行過層中，做了比較有彈性的規定。例如，城市為了引進高新技術的進入，必然為高新技術企業提供許多優惠政策和相關規定，而且在實際執行過程中，必然存在相關的彈性，以高新企業的發展為重點，做便宜執行策略。
（3）通貨膨脹自然導致材料價格的上漲，為企業帶來了不利，但是通貨膨脹卻可以使得企業在價值的估量、成本核算方面獲得更大的自由性。例如，含量工資的合理運用，庫存成本的度量方法的選擇，調整施工結果的考量而導致的成本和收入的改變等措施來實現納稅籌劃。
2、施工企業稅費的納稅籌劃的原則
施工企業納稅籌劃需要遵循兩個原則：一是合法性原則；二是事前規劃考量成本效益原則。首先，合法性是納稅籌劃的前提條件，只有在遵守相關法律法規規定的前提下所進行的籌劃活動才能夠真正的為企業提供效益，一旦違背這一原則必然導致企業由納稅籌劃轉而成為偷稅的違法行為，使得企業得不償失。其次，事先規劃考量成本效益問題。納稅籌劃是對企業施工所在地的具體情況是自身的實際情況進行綜合考慮的情況，合理利用各方面的差異而提供的可能性，通過有條理的設計而為企業帶來效益，那么必須是在繳納稅款前就已經事先設計好了，而非臨時做一調整，另外，在施工企業納稅籌劃的過程中，核心是對獲得收益的考量，必須計量其本身的風險而帶來的成本，是經過成本效益分析后的一種實際所得。
三、施工企業納稅籌劃的關鍵點
1、納稅方式和時間點的選擇
納稅方式的選擇和時間點的選擇包括以下幾個方面：選擇有利的所得稅繳納方式，合同承包方式的選擇，存貨計價方式的選擇。首先，我國所得稅的繳納是以年度為單位，分月或者分季度進行預繳，年度終了時候進行結算。企業可以在預測未來年度的盈利水平的前提下，在經過相關單位的認可之后，選擇不同的時間結算點，以減少企業所得稅的預繳額度。其次，在合同承包方面，“根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價值在內。”施工企業可以和建筑單位進行協商，由建筑單位提供安裝設備，施工企業只負責相關的實際操作，這樣，施工單位的實際產值中就不會包括設備的價值，僅僅是相關材料的費用和施工過程的價值，從而達到合理避稅的目的。存貨計量方式的選擇方面。存貨的發出計價，稅法允許按照實際成本或按照計劃成本計價。所以在材料價格下降的前提下，施工企業可以對存貨進行先進先出的計量方式，這樣在一定時間段內可以使得企業的當期期末存貨成本降低，從而達到合理籌劃納稅，減低企業稅負的目的。
2、對相關政策的合理運用
對于個人所得稅和企業的營業稅方面，企業可以充分利用相關政策的規定，來合理減輕自身的稅負。首先，個人所得稅方面，個人所得稅有兩種方式，一種是查賬的方式，另一種是核定征收的方式。一般只有對有完整賬本的企業才采用查賬的方式計量征稅，而對于沒有完整賬本的企業則采用以施工產值的0.2%到25的額度進行征收，多出的部分最終要落到企業身上，加重企業的稅賦，所以企業應該盡量避免以第二種進行繳納個人所得稅。其次，在營業稅方面，施工企業承包建筑安裝工程業務，如果與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同。無論其是否參與施工。均應按“建筑業”稅目以3％的稅率征收營業稅。但是，如果施工企業不簽署相關的施工合同，則是按照5%的“服務稅”來繳納相關稅款，而且不用繳印花稅，所以如果印花稅和城市建設稅等相關稅率之總和小于5%，企業選擇簽署合同可以減少企業的稅賦。此外，企業在選擇職工工資的計量中也可以進行稅收籌劃，國家規定，施工企業可以運用含量工資計算的方法，來確認相關工資的費用額度，從而可以為企業降低稅賦。企業還可以選擇申請進入高新技術開發區來享受相關的優惠政策。國家對于高新技術開發費做出的可以加扣除50%的規定，企業可以通過“新增稅款”來抵免部分納稅額度，達到合理避稅的目的。企業還可以根據不同地區的政策差異進行分包合同的措施，從而達到每一個節點上的節稅目的。
四、結論
合理的納稅籌劃不僅可以為企業贏得更多的機會，還可以使得企業在實際的施工過程中，減少成本的支出，實現自身實力的增強。做好納稅籌劃工作必須注意納稅籌劃過程的整體性和嚴謹性，必須要考慮到納稅籌劃的風險和相關問題。在對不同地區的相關法律規定和自己施工過程中的具體狀況進行詳細考核的基礎上，充分利用相關的時間節點的差異、法律政策提供的方便、施工過程成本和收入計量的彈性以及人的因素等，科學論證籌劃活動的成本效益，以投資的眼光為企業贏得更多的發展機會。增加企業的財務能力，并為企業的綜合競爭能力增強做出貢獻。
【參考文獻】
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一、納稅籌劃的本質及內容
(一)納稅籌劃的本質
利用納稅籌劃降低稅負是最直接的方式，企業可以利用不同地區的不同稅收政策進行合理的投資規劃，由于各地的優惠不盡相同，所繳納的稅收也不一樣根據企業的經營特點和規模合理選擇投資地區，科學地經營管理，以減少稅負，最終使企業獲利。納稅籌劃能為企業合理地創造利潤并取得預期經濟效益，這是企業設計的一項手段，企業為了達到盈利目的，不管以何種形式的支出。對個人來說，納稅籌劃就是個人運用所學的知識，并根據相關法律，采用科學合理的方式減少稅負，并最終實現價值的最大化。社會經濟發展形勢和相關稅收政策的實施后，它產生于市場經濟條件下，是一種納稅人節流的最好途徑。
(二)納稅籌劃的內容
納稅籌劃有兩大內容，它包括個人所得稅和企業所得稅等稅種的納稅籌劃；另外也包括相關的公司或集團的運作經營方案和處理各項事務等咨詢內容。
二、納稅籌劃與財務管理的內在聯系
為了達到企業預定目標，企業加強管控自身價值形態和資金運作。因此，企業在制定納稅籌劃方案時，不能只考慮自身，追求更高的利潤，而應該把目標定的更高點，看相關方案能否給社會帶來效益。因為企業只有推動社會發展，企業才能獲得長遠的發展。納稅籌劃可以評定企業的財務管理目標，進而幫助企業進行合理的規劃。資本結構、成本費用、利潤分配方式籌資渠道和投資類型對于企業有著較大影響，也對企業產生一定的影響。在整個企業財務管理過程中納稅籌劃都會有所體現，企業納稅籌劃的方向被稅收政策確定了，一個可行的企業籌劃方案能幫助企業財務管理使之變得簡單，使整個財務管理流程透明清楚。有了不同的稅收，納稅籌劃能提高效益的資本利潤，籌資管理、投資管理、日常運營受納稅籌劃的影響。其中財務計劃受納稅籌劃的影響最為嚴重，原因是納稅籌劃調整和納稅籌劃結果可能帶來的變化在企業做財務計劃過程中要首先考慮到。納稅籌劃活動并不簡單，因此要利用有效的運行方案，將價值鏈管理方法用于企業財務管理，即對各個復雜的納稅籌劃步驟進行高效地處理。
三、納稅籌劃在企業財務管理過程中的作用
(一)在企業經營活動中的作用
當期的利潤在企業經營活動的過程中會受到當期的成本的影響，如此企業必須采取有效的方法來提高企業的存貨成本，這個增加了，利潤就可能降低，稅負就相應的降低了。在經營活動中進行納稅籌劃時，企業應該將企業的各種情況、因素加以綜合考慮，企業產品銷售采用不同的銷售結算方式，確定納稅義務發生的時間是不同的。相關納稅人可以采取統一結算的方式進行納稅。這樣企業可以通過順延稅款的方法提高自身的管理水平，最終促進企業的發展。
(二)在企業籌資活動中的作用
企業在進行融資和投資過程中，采納納稅籌劃的方案，讓企業的稅負在一定的程度上有所降低，并提高企業的效益。入股和借債是主要的融資方法，在納稅籌劃里他們有各自的內容和要求，要合理運用相關的法律法規，運用負債籌資達到減稅目的。負債籌資的提高，會導致權益籌資降低，這樣能夠促使企業稅負的減少。反之，企業負債籌資的提高，會增加企業的財務風險，使企業的稅負提高。
(三)在企業投資活動中的作用
企業可以根據自身的特點，在進行商業投資時，引入納稅籌劃，并且合理利用其優勢。在進行投資時，理智的選擇投資項目和科學地制定投資方案。這樣會在投資活動中減少企業的相關稅負。這樣做對企業是有利的。同時在不同的地區，企業可以咨詢當地的政策，將各地的投資政策作出比較，并理智的做出決策，這樣會由于地區不同而享受到不同的優惠政策。
(四)在企業收益分配中的作用
一個企業在剛剛成立時，國家會少收稅，企業可以根據相關的優惠政策進行科學的規劃和管理。同時企業可以根據企業的規模和盈利水平做出合理分配，并引入納稅籌劃。企業可以享受國家提供的節稅利益，加大對企業產品、技術的宣傳投人，這樣可以減少企業的成本，還能夠進行合理避稅，最終達到企業和國家雙贏的目的。
四、納稅籌劃實施的重要意義
(一)提高企業的納稅意識
一般來說，企業通常會采取兩種途徑來減輕企業的稅負，或是想方設法地逃稅，或是合理的避稅，讓自身的經濟利益能有較大的提升，采取這兩種方法來達到企業的目的。惡意逃稅，除了嚴重損害國家和政府的利益，還會增加企業的成本，加大經營風險。社會中的各界輿論也會譴責該企業，后果是嚴重影響了企業的形象和經營者業績的考核，還會嚴重制約著企業的發展。而納稅籌劃能夠增強企業的納稅意識，提高企業財務管理水平，還能使國家與企業共同實現利益。達到雙贏的效果，是一種合理避稅的行為。
(二)提高企業的財務管理水平
納稅籌劃是財務決策的重要組成部分。納稅籌劃，能夠減少企業的稅負，并且能夠調整企業財務活動中相關的業務，進而減少企業的成本，使利潤最大化。這樣就要求企業財務管理人員的業務水平要不斷提高。對企業的經營業務活動了如指掌并與有關部門有良好的溝通，使之在企業財務管理中起到重要的作用。
(三)優化企業的資源配置與結構
稅法，它的目的就是要增加國家的財政收人，對企業的資源配置與結構合理的調整，以達到企業發展的需要，這是從國家的角度來講的。在稅法上，規定著許多優惠的政策鼓勵企業的發展，企業的生產規模、范圍能擴大，還能夠提高其工藝、設備，歸功于此，推動企業持續、健康、平穩的發展，使企業實現利益最大化。
(四)增加國家的財政收入
從短期來看，企業進行納稅籌劃活動，可能（加兩個字）會降低國家的財政收人，但從長遠角度來看，會刺激國家財政收人，促使其收人不斷的增長。在國家的宏觀調控下，企業的稅負會因為企業的納稅籌劃活動而降低，但企業利潤未來會增長，它將是國家的財政重要的收入的一部分。
隨著我國經濟的不斷發展，稅收法律法規也在通過改革走向逐步完善的道路。在這樣的背景下，企業為了贏得更多的生存空間，除了改善企業生產工藝，還試圖通過加強企業管理水平來獲取利潤。而財務管理作為企業內部管理的重要組成部分，其作用一直不可小覷。納稅籌劃作為企業財務稅務管理的核心工作，對于降低企業納稅風險、提高企業的利潤水平都有著重要作用。納稅籌劃本質上是通過利用稅收法律法規之間的規定，通過籌劃思路最終起到降低企業稅負或者企業價值最大化的財務活動。良好的納稅籌劃手段可以為企業帶來很高的經濟收益，而不恰當的納稅籌劃將會使企業產生極大的納稅成本和風險。因此，有必要探討納稅籌劃對企業財務管理帶來的影響以促進企業合理利用納稅籌劃這一財務管理活動手段，最終促進企業達到價值最大化。
二、納稅籌劃和企業財務管理的關系
（一）納稅籌劃的目標和企業財務管理目標一致
對于我國大多數企業而言，其財務管理目標是獲得企業經濟收益最大化及企業價值最大化，即通過財務管理手段最終達到提高企業知名度、改善企業形象、提高企業利潤水平和降低企業稅收負擔的作用。而納稅籌劃通過對企業征納稅環節進行相應籌劃，其目標也是為了使得企業盡量少地承擔稅負，同時又要保障企業獲取較高的利潤水平。綜上可以知道納稅籌劃的目標和企業財務管理的目標是一致的。而這也要求企業在進行納稅籌劃時不單單考慮稅收負擔因素，還需要考慮其他財務會計因素，全面保障企業持續性發展。
（二）納稅籌劃的籌劃對象為稅收支出，企業財務管理的籌劃對象是企業財務支出或收入
對于企業而言，其進行納稅籌劃的對象一般是稅收支出項目，進行企業財務管理的籌劃對象一般都是企業的財務支出或收入。納稅籌劃是對稅收法律法規進行詳細了解之后通過對于納稅主體、納稅對象、納稅稅率等項目進行籌劃，以減少單位的稅收支出，提高企業的利潤水平。在大多數情況下，企業的利潤水平越高，應納稅額越高，因此企業必須要協調利潤和納稅額之間的關系，尋找到臨界點，防止因累進稅率造成的越過臨界點產生納稅額遠高于增加的利潤額的情況出現。企業財務管理的籌劃一般通過提高企業資金的使用效率和降低企業資金存在的風險來進行籌劃。在進行財務管理的過程中，企業大多會橫向縱向比較不同項目的資金使用效率和企業資金風險，通過預測評估及績效管理的方式最終促進企業財務管理合規性及有效性發展。
（三）納稅籌劃屬于稅收領域從事的企業財務管理活動
納稅籌劃作為一種通過直接或者間接方式降低企業稅收負擔的財務活動，通過稅收優惠政策及稅收法律法規間的差異性來合理籌劃企業財務活動和日常經營事項。因此其本質上是稅收領域的財務管理活動。稅收支出實質上是企業在正常經營生產過程中產生的價值的一部分，而基于企業價值進行管理正是財務管理的重要內容，因此從這個角度也依然可以認定納稅籌劃是企業財務管理活動的重要組成部分。在企業的日常生產經營過程中，投融資過程、采購生產、銷售等都會產生一定的稅收費用，因此納稅籌劃并不是在企業生產經營中某一環節產生的，而是蘊含在企業生產經營的全部過程當中。同時，納稅籌劃并不是可以脫離企業日常財務管理活動而進行，沒有了企業日常財務管理活動，納稅籌劃工作便不可能完成。
三、納稅籌劃對企業財務管理帶來的影響
（一）納稅籌劃對企業財務管理的目標制定會帶來一定的影響
在企業進行日常的納稅籌劃過程中，雖然我們可知納稅籌劃和企業財務管理的目標基本一致，但是納稅籌劃依然會對企業財務管理的目標制定帶來一定的影響。同時納稅籌劃不單單會影響到企業財務管理活動制定的總體目標，還會對企業財務管理制度中的具體目標帶來不同程度的影響。在企業，財務部門及管理者都會注重企業盈利水平、經營狀況、現金流狀況及債務償還能力等指標。而納稅籌劃作為影響到企業稅收負擔狀況的重要活動，必然會對財務管理目標產生影響。納稅籌劃在對盈利水平方面的目標會帶來如下影響：在企業進行債權籌資時會考慮到合理利息收入可以稅前扣除，而股權融資的成本不可進行稅前扣除，造成兩種籌資方式帶來的盈利水平產生差異，如果在兩種方式給企業帶來的收益相同，會選擇債權融資而非股權籌資。在進行經營狀況的目標制定時，企業可以通過稅收優惠政策來合理調節固定資產的折現年限，促進企業固定資產占用的資金回收。在進行現金流狀況指標制定時，需要考慮因為納稅導致的現金流出，因為稅收支出是不具備彈性的，不及時足額繳納稅款會給企業帶來一定的經營風險。由以上幾點均可以發現納稅籌劃對于企業財務管理的目標制定會帶來影響，企業需要認真考量納稅籌劃給企業帶來的好處和產生的一定成本，制定有效戰略目標。
（二）納稅籌劃對企業財務管理過程中的籌劃對象會產生較大的影響
在企業日常經營管理過程中，納稅籌劃會對企業財務管理過程中的籌劃對象產生較大的影響。這是因為納稅籌劃的籌劃對象一般僅僅是企業應繳納的稅款，而企業財務管理過程中的籌劃對象包括日常經營活動產生的收入和成本。而稅款作為企業日常經營活動中產生的價值，會對企業財務管理過程中的籌劃對象產生影響。從現金流角度可以發現，我國稅法規定的某些特殊經營活動可以通過加速折舊提前收回投資，減輕現金壓力，因此納稅籌劃會對企業財務管理過程中的固定資產進行相應的籌劃。從資產計價角度可以發現，稅法上對于存貨的計量和會計上的方法基本一致，因此納稅籌劃的對象和企業財務管理的籌劃對象也可能會出現一致。從企業可利用的稅收優惠政策可以發現，企業財務管理除了需要考慮自身因素之外還需要考慮政策變動因素，某些稅收優惠政策的出臺會對企業利潤水平帶來較大程度的變動，如果不有效利用稅收優惠政策，容易造成企業財務管理對象產生偏差，給企業經營帶來一定的風險。
（三）納稅籌劃對企業財務管理的一般內容和關鍵職能產生了一定影響
納稅籌劃除了對于企業財務管理的目標制定和籌劃對象的選擇方面帶來了影響之外，還對企業財務管理的一般內容和關鍵職能產生了一定的影響。納稅籌劃對企業財務管理的一般內容產生的影響范圍比較廣，主要是對企業的籌融資方式、企業合并方式、日常采購及銷售方式的選擇產生了影響。在企業進行籌資時，企業如何利用財務杠桿來提高企業經濟收益獲得更多利益是關鍵問題。但是稅法上，不同形式籌融資利息是否可以進行稅前抵扣給籌融資決策帶來了重要影響。在企業合并方面，是否是關聯方進行特殊納稅調整成為企業必須重視的問題。在日常采購方面，采用委托加工收回方式、直接采購或者預付賬款采購方式對于納稅時間會產生一定影響，如何有效利用納稅時間帶來的資金時間價值成為企業在進行財務管理時需要關注的問題。在日常銷售方面，采用現金折扣或者商業折扣對于應納增值稅稅額會產生影響，也會直接影響企業利潤水平。納稅籌劃除了會對企業財務管理產生影響外還會對企業關鍵職能產生影響。即企業在進行某些經營活動決策時需要考慮到納稅籌劃這項財務活動的實踐性及難度，最終選擇有效的管理模式進行管理。企業財務管理的關鍵職能是提高資金利用率、防范財務風險，由此可見納稅籌劃必然會對財務管理的關鍵職能產生影響。
四、結語
關鍵詞： 企業并購；納稅籌劃；問題；對策
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）16-0188-02
0 現狀
國外的納稅籌劃已經被廣泛應用。在我國，納稅籌劃雖然已經得以應用，但許多方面仍需加以改善，特別是在市場經濟不斷發展的今天，企業并購現象不斷涌現，納稅籌劃更需要科學化，系統化和制度化，這樣才能適應世界經濟的大環境，從而使企業在競爭中立于不敗之地。
1 企業并購的納稅籌劃存在的問題
1.1 對納稅籌劃缺乏重視 一方面，我國并購方式比較單一。收購企業支付對價的方式包括股權支付、非股權支付或者二者的組合。其中，股權支付是指企業重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業的現金或其控股企業的股權、股份作為支付的方式。現金形式是我國企業并購的主要資金方式。然而從納稅籌劃出發，現金并購是不合理的。對于企業而言，現金支付是一筆不小的負擔，這就要求企業擁有雄厚的資金基礎。另外，如果企業采用現金支付，則需要確認應稅所得，從而計算企業所得稅，這就給企業的納稅籌劃帶來了不必要的麻煩。另一方面，按取得并購標的形式可以分為股權收購和資產收購，而無論是股權收購還是資產收購都可以進行免稅收購。但在我國，符合免稅并購者卻在少數。可見，忽視并購中的納稅籌劃現象嚴重。
1.2 并購中納稅籌劃的方案不合理 根據相關規定，被并購企業的經營虧損在五年內可以由并購企業稅前彌補，所以很多企業會選擇虧損企業進行并購。然而，在信息不對稱的前提下，虧損企業擁有大量信息。一旦進行并購，虧損企業的并購方難以了解被并購方待售資產的質量狀況。即使并購方可以從并購交易中獲得稅收利益，但在這個過程中仍然會產生大量成本，如信息搜集費用，簽約費用，資產評估費用，信息披露成本，人員安置費等。與在并購稅收籌劃所節約的稅額相比，這些非稅成本是很高的，而且是否能使被并購方虧損在五年內彌補完，取決于并購方是否有足夠的能力來彌補這些虧損，這就需要相關的納稅人進行盈利預測，但這個過程也會帶來一定的風險。我國許多企業在并購中對盈利的預測不夠專業化，使得籌劃風險大大提高，納稅籌劃方案不合理。
1.3 籌劃缺乏風險意識 納稅籌劃是具有風險的。一方面，納稅籌劃存在內部風險，內部風險是企業納稅籌劃風險存在的內在因素。納稅籌劃的效果會受到許多因素的影響。另一方面，納稅籌劃存在外部風險。外部風險是企業自身無法控制的風險，通常包括政策風險及經營環境風險，納稅籌劃是在國家政策的基礎上進行合法合理的節稅，因此政策風險是最主要的外部風險。政策風險是指政策選擇錯誤而造成的經濟損失，即企業并購納稅籌劃行為與相關政策相違背，受到經濟懲罰而蒙受的損失。國家或地區的稅收政策不是一成不變的，這種政策變化給企業并購納稅籌劃帶來了風險，特別是涉及到較長時間的納稅籌劃。企業稅收風險與企業并購規模是成正比的。一些企業缺乏規避風險的意識，使得企業的利益受損。
2 企業并購的納稅籌劃的改進策略
2.1 加強對稅收政策的研究與掌握 現如今，很多企
業利用行業優惠進行納稅籌劃。國家對需要重點扶持的高新技術產業給予優惠稅率。并購不僅可以為那些無法依靠自身力量發展壯大的高新技術產業提供很好的發展機會，還可以為企業帶來優惠的稅率。新所得稅法規定，創業投資企業從事國家重點扶持和鼓勵的企業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規定。企業還可以利用目標企業財務狀況和組織機構形式進行納稅籌劃。
2.2 優化籌劃戰略 企業戰略納稅籌劃是為謀求企業稅收利益和實現企業戰略，發揮企業在納稅籌劃方面的優勢。從戰略管理的角度，在分析企業內外環境因素對企業納稅籌劃的影響的基礎上，對企業納稅計劃進行全局性、長期性和創造性的謀劃，并確保其執行的過程。戰略并購納稅籌劃將稅收的思想與并購結合起來。對企業并購和稅收進行全局籌劃，要權衡籌劃成本與收益的關系，當前利益與長遠利益的關系，自身利益與雙方共贏的關系。
2.3 防范與控制企業并購中的稅務風險 并購會給企業帶來一定的風險，所以企業要采取一定措施防范與控制企業并購中的稅務風險。籌劃人要對納稅籌劃給予充分重視，采取合理的籌劃方案，設立正確的籌劃目標，使企業利益達到最大化。另外，納稅籌劃要求籌劃人員具有過硬的專業知識，并且不斷學習，以提高規劃設計能力、協調能力、創新能力以及應變能力為自身發展目標。企業也應根據實際需要對相關人員進行培訓。
企業并購是在市場經濟下的一種趨勢，是現代社會發展的一種有效的資源配置方法，它會給企業帶來經濟利益。另外，企業應充分利用納稅籌劃在企業并購中的作用，通過加強對稅收政策的研究與掌握，優化籌劃戰略，防范與控制企業并購中的稅務風險來完善企業并購中的納稅籌劃，從而使企業利益達到最大化。
參考文獻：
[1]薛白.公司并購中的納稅籌劃研究[D].成都：電子科技大學，2008.
一、納稅籌劃的概念和特點
目前對納稅籌劃的定義并不統一，但是其內涵是基本一致的，納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅去所允許的范圍，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項行動進行事先安排的過程。
納稅籌劃有以下兩個特點：減輕稅收負擔和實現稅收零風險。如果企業開展納稅籌劃行動后，沒有減輕稅收負擔，或者在減輕稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅度提升，其納稅籌劃活動都是不成功的。
二、企業稅收籌劃應當遵循的基本原則
(一)合法性原則
合去性是指稅收籌劃只能在法律許可的范疇內進行。
(二)合理性原則
合理性指的是納稅籌劃方案要合理。
(三)事前籌劃原則
事前籌劃是指必須在經濟業務發生之前，準確把握納稅業務的過程和環節，法律條文規范及籌劃空間，為納稅籌劃作好充足的準備。
(四)成本效益原則
效益原則是納稅籌劃的根本目的，企業通過實施籌劃來節約稅收成本、實現減輕企業稅負和謀求企業的最大效益。
(五)風險防范原則
稅收籌劃的風險是指實施納稅籌劃方案時，我們不能確定其效益，但可能要承擔其失敗風險。
三、納稅籌劃的主要內容
1 采用合法方式進行節稅籌劃。
節稅籌劃是指企業充分利用稅法中的優惠政策、起征點等有關規定，對自身的籌資、投資、經營等經濟行動進行合理、適當安排，達到減輕稅負的目的。
2 采用非違法的方式進行避稅籌劃。
避稅籌劃是指企業在充分了解現行稅法的基礎上，通過掌握相關會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對自身的籌資、投資、經營等經濟活動進行合理、適當安排，達到減輕稅負的目的。
3 采用經濟手段，特別是價格手段進行稅負轉嫁籌劃。
稅負轉嫁是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格的調整和變動，將稅負轉嫁給他人的經濟行為。稅負轉嫁籌劃的特點是依靠價格變動來實現。稅負轉嫁方法很多，通常有成本轉嫁避稅法、稅基轉嫁避稅法、供求彈性調節法等。
4 對企業賬目進行歸整、籌劃，實現涉稅零風險。
該類籌劃主要是使企業達到賬目清楚、各項涉稅財務處理得當，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現任何關于稅務方面的處罰。該類籌劃結合企業的其他納稅籌劃，使企業在降低稅負的同時買現涉稅零風險。
四、進行納稅籌劃的基本方去
1 籌劃稅率。
稅率是決定企業稅負高低的主要因素之一。一般情況下，稅率低，高納稅額少，稅后利潤就多。對稅率進行籌劃，可以尋求稅后利潤最大化的最低稅負點或最佳稅負點。
2 籌劃稅基。
稅基是決定納稅人稅負高低的另一主要因素。對稅基進行籌劃既可以實現稅基的最小化，也可以通過對稅基進行時間安排，從而在納稅期間、適用稅率、減免稅等方面獲取利益。
3 籌劃產品定價。
籌劃產品定價主要是對產品的轉讓定價進行籌劃。轉讓定價是指在經濟活動中，企業間根據自身的共同利益進行產品轉讓，產品的轉讓價格可高于或低于市場上由供求關系決定的價格。其意圖是將利潤從高稅區轉到低稅區，從而達到少納稅甚至不納稅的目的。企業間進行轉讓定價的方式很多，通過原材料、設備、勞務、無形資產、貸款、管理費用的分攤等方式，都可以達到轉移利潤的目的。
對產品轉讓定價進行納稅籌劃要注意以下幾點：(1)要進行成本效益分析；(2)價格的波動應在一定的范圍。
4 籌劃稅收優惠。
稅收優惠政策是國家為了一定的調控目的，對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。這種籌劃既不會成為稅務稽查的對象，又符合國家立法精神，所以企業進行納稅籌劃，對稅收優惠政策的籌劃是必須要首先考慮的。
企業利用稅收優惠政策進行納稅籌劃時間注意以下問題：(1)注意稅收優惠政策的信息搜集；(2)在法規允許的范圍，采用各種合法的或者非違法的手段，創造條件利用稅收優惠政策。
5 籌劃納稅人
我國有些稅種對納稅人的界定有一定差異，所以對納稅人進行籌劃，在一定條件下可以避免成為納稅人，免除納稅義務。
6 籌劃不同經濟業務的稅負結構。
對稅負結構進行籌劃，有利于實現稅后利潤的最大化。一般情況下，應當將繳納稅種少、總體稅負最低的經營業務作為納稅籌劃的具體目標。
7 利用國家稅去的漏洞和空白進行納稅籌劃。
一個國家的稅制在立法、執法等環節中總有其漏洞和空白。稅法漏洞是指稅法對某項內容有文字規定，但因為語法或字詞有歧義導致對稅法理解的多樣性，不利于征稅，從而為避稅開了綠燈。稅法的空白是指稅法文字規定中對較大部分容的忽略，但在總規定中卻有所體現。兩者共同點是進行籌劃涉稅的風險都低。
無論對稅法的漏洞或空白進行納稅籌劃都要注意以下幾點：(1)對稅法的了解要準確、及時；(2)注意籌劃過程中的隱蔽性；(3)籌劃過程的合法性；(4)對執法環節的籌劃要慎重。
8 籌劃會計政策。
針對會計政策進行納稅籌劃，是在不違法和合理的情況下，采用適當的會計政策以減輕稅負或者延緩納稅的一種納稅籌劃技術。例如：存貨的計價方式有多種，不同的計價方法對企業利，和納稅多少的影響是不同的，會計政策的選擇對企業稅負有較大影響。
關鍵詞：納稅籌劃；戰略管理；經濟效益
1.前言
我國的市場主體逐步成熟---納稅已成為企業的一項重要成本支出，大多數企業開始關心成本的約束問題。
不難發現，企業普遍認為自身的稅收負擔過重，而嚴峻的經濟形勢下逼迫著企業不得不考慮如何節約稅收支出，以減輕自已的經濟負擔，提高經濟效益。因此，納稅籌劃應運而生。本文通篇論述的是企業將納稅籌劃根植于戰略管理體系的重要性。進行納稅籌劃的戰略管理可以幫助企業實現價值的最大化，以謀求其更為長遠的發展。
2.相關范疇界定： 戰略管理與納稅籌劃
首先，我們先來區分兩個概念：戰略管理與納稅籌劃。戰略管理是指對一個企業或組織在一定時期的全局的、長遠的發展方向、目標、任務和政策，以及資源調配做出的決策和管理藝術，其主要包含三個關鍵要素：戰略分析---了解組織所處的環境和相對競爭地位；戰略選擇---戰略制定、評價和選擇；戰略實施---采取措施使戰略發揮作用；戰略評價和調整―――檢驗戰略的有效性。而納稅籌劃是指在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節稅的稅收利益，其要點主要在于三性：合法性、籌劃性和目的性。內容包括避稅、節稅、規避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和涉稅零風險等方面。
3.納稅籌劃與企業戰略： 非對稱的兩向協同
眾所周知，整體性和長期性是企業戰略的主要特征。納稅籌劃與企業戰略之間是局部性的經營行為、目標與手段與全局性規劃之間的關系，是非對稱的兩向協同。
3.1企業戰略決定納稅籌劃的邊界
行業利潤率以及行業準入障礙是企業進行戰略決策時所主要考慮的，在這種情況下，企業稅收籌劃即使作為事前的預見，都很難左右戰略決策。因為企業戰略更主要地研究企業如何在競爭中謀求和確立長期的競爭優勢問題，所以，企業納稅籌劃作為企業日常財務活動的一部分，更多的是服從于企業的全局戰略。換句話說，在某種程度上，企業戰略決定了納稅籌劃的邊界，如若納稅籌劃背離了企業的事業方向或是影響到了企業的資源配置，納稅籌劃將不被戰略管理所認可。
3.2納稅籌劃引發企業戰略的調整
當然，鑒于企業納稅籌劃在企業的財務活動中具有較為獨特的性質，企業有時也會為了更好地納稅籌劃而進行戰略的調整。比如稅收政策發生重大調整，打破了行業的競爭格局，獲利能力、現金流量、其他重要財務指標乃至于企業價值都受到嚴重影響時，企業為適應稅收政策調整帶來的變化而必須進行戰略調整。又比如稅收政策帶有明顯的政策導向時，企業在進行戰略決策時，必須充分關注這種導向，使企業發展方向依舊能符合國家產業政策，充分享受到稅收優惠帶來的直接利益。或許大家會認為納稅籌劃是一門科學，有其規律可循。但是，一般的規律并不能代替一切，不論多么成功的納稅籌劃方案，都只是一定的歷史條件下的產物，不是在任何地方、任何時候、任何條件下都可適用的。所以，如果企業要想長久地獲得稅收后后經濟利益的最大化，就必須密切注意國家有關稅收政策、法律法規的變化，并及時地根據該變化修訂或調整企業的戰略。
3.3納稅籌劃可以優化企業戰略的制定和實施效果
企業戰略的制定需要考慮諸多因素，如財務能力、技術能力、行業準則、競爭集團、政治環境以及法律環境等等。當企業有多個處于伯仲之間的選項而無法定奪時，稅負指標或許就成了幫助企業做出決定的一個關鍵因素，一個經營有方管理完善的企業會把企業稅收籌劃視為企業日常財務活動的一部分，從內部規范核算，充分利用稅法安排的彈性，就能享受稅法設定的優惠政策，合理運用各種企業稅收籌劃技術和手段。在大到如行業的進入或者退出、企業和產品定位，小到如材料采購、產品或服務定價，交易方式或者企業事業部設置等戰略決策過程中，企業稅收籌劃都能為制定和實施戰略提供幫助，從而提高企業財務管理水平，增強企業競爭力，提高經營管理水平，取得不菲的經濟效益，最終實現財務管理的目標。
3.4納稅籌劃與企業戰略關系模型
模型處于最基層的是納稅籌劃以及納稅籌劃的三個出發環節，即：經營、融資、投資，任何類型的納稅籌劃都可以包含在這三個環節之中。但是，具體到各個企業在實際中運作納稅籌劃時，各自的出發環節和側重點可能有所不同，要根據企業的具體情況進行，還要綜合考慮成本效率比較的問題。第二個層次是由納稅籌劃的三個基本環節所包含的要素以及各個環節的指標構成。融資納稅籌劃要根據企業各自情況，具體問題具體分析。對于投資、經營等環節的納稅籌劃也要有類似的全面分析。處于模型最上層的是衡量納稅籌劃結果的標準以及由此體現的最終價值最大化目標。
4.企業納稅籌劃的戰略管理： 持久收效的根基
企業管理者不能將納稅籌劃視為一次性活動或管理創新的幌子。因為，納稅產生于企業的生產經營和管理的各個環節，財務只是最終的反應。只要企業戰略、計劃和生產經營方式發生改變，應稅鏈條必然變化，原有的納稅籌劃方案就失去了效果，甚至成為稅務風險的來源，因此，納稅籌劃作為企業財務管理的重要內容之一，應建立戰略管理體系，適應企業內外的變化。
4.1企業納稅籌劃戰略管理的基本框架
戰略管理體系的實質在于遍觀企業全局，謀求長遠發展，而“企業的愿景和目標是什么”，“企業目標實現的資源和主體是什么”和實現主體如何利用資源實現目標”正是管理層需要考慮的三大問題。
毫無疑問的，企業納稅籌劃的管理體系也要圍繞這三個問題進行構建，即“基于企業戰略的納稅籌劃目標是什么”，“如何實施既定目標下的納稅籌劃活動”和“誰來實施既定目標下的納稅籌劃活動”。因此，納稅籌劃長期目標確立，納稅籌劃組織與機制建立和企業全面參與的納稅籌劃方案實施就成為納稅籌劃戰略管理的三大基點。換句話說，企業納稅籌劃戰略管理必須放置于企業戰略管理體系之內，以企業戰略為出發點和主要約束，然后確立長期籌劃目標，制定、篩選、實施籌劃方案，并以目標和實效為主要標準對籌劃效果進行評價。
4.2企業納稅籌劃的戰略目標
企業納稅籌劃的戰略目標的確立必須綜合考慮以下因素：企業戰略目標；財務管理目標；納稅籌劃對企業價值鏈上的供應商、客戶、員工等利益相關者的影響；納稅籌劃成本與收益的權衡以及納稅籌劃實施的管理協調因素等等。
出于對上述有關因素的考慮，企業在確立納稅籌劃目標時，至少包括以下幾點：（1）規范納稅管理，準確進行稅務會計核算與納稅申報，依法繳納稅款，做到 “稅務會計規范處理，稅收政策充分應用，應交稅款絕不偷漏”；（2）有效支撐企業戰略的制定與實施，服務企業價值最大化的戰略目標和財務管理目標；（3）有效進行財稅環境變化管理，適時制定或調整納稅籌劃方案，建立是硬性的納稅籌劃管理組織機制。
4.3企業納稅籌劃戰略管理的組織保證
企業實施納稅籌劃戰略管理體系，必須具備組織依托。跨國公司在財務系統一般設有稅務部，履行納稅籌劃職能，還有為數不少的公司將納稅籌劃功能從稅務部分離出來，單獨成立納稅籌劃部。
考慮到我國企業的現有治理結構和管理文化，建議在企業的財務與會計系統內設立稅務部，統籌負責企業納稅管理與納稅籌劃。
4.4企業納稅籌劃戰略管理的內部治理
通過在企業設立內部治理系統，如制定納稅籌劃的決策機制，梳理納稅籌劃的工作流程，明確納稅籌劃組織及責任安排等，進一步地進行納稅籌劃的戰略管理。與此同時，在董事會，監事會，股東大會，審計委員會，經理層與財務總監之間通過授權以達制衡，確保財務管理與納稅籌劃的科學性，避免涉稅風險與稅務危機的出現。
4.5企業納稅籌劃戰略管理的激勵機制
在企業進行納稅籌劃的過程中，風險的存在是不可避免的，稅務部或籌劃部經理及其下屬人員，往往會出于對自身效益和成長的考慮，盡量規避納稅籌劃風險，而規避籌劃風險的最好辦法就是不去設計籌劃方案。因此，在企業內部，幾乎很難產生理想的納稅籌劃方案。
因此，當道德風險占據上風的時候，建立一套有效的激勵機制，以降低納稅籌劃成本，提高納稅籌劃效果，是諸多企業的當務之急。納稅籌劃激勵與約束機制的建立，首先要明白激勵因素有哪些，于是企業管理層便可以通過設計最優契約，賦予財務經理或稅務經理納稅籌劃責任并給與風險對應的獎勵；引入崗位競爭，納稅管理和納稅籌劃不達標的調離工作崗位等方式實現，當然，激勵要適時適度，盡可能地以人為本。
5.結束語
在各行各業競爭日趨白熱化的今天，提高企業的核心競爭力顯得尤為重要。戰略管理時代的企業需要清晰持續的戰略，而企業戰略的制定和實施需要納稅籌劃工作的配合；企業納稅籌劃工作的長效收益則根植于納稅籌劃的戰略管理體系。一言以蔽之，企業納稅籌劃工作和財稅咨詢機構的納稅籌劃服務，必須由單純的技術層面提高到戰略層次，否則，難以適應企業培育核心競爭力、獲得持續競爭優勢的要求。企業的發展或許就存在著居多的局限性。
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[關鍵詞]納稅籌劃， 企業納稅， 稅收
納稅籌劃是指企業在符合國家法律、稅收法規的前提下，通過對納稅業務事先籌劃，制訂方案，合理安排經濟活動，選擇納稅利益最大化的一種稅收籌劃行為。企業可以通過有效的稅收籌劃，減輕企業稅收負擔，增加經濟效益。然而，企業受到所處的外部環境、內部管理等因素影響，納稅籌劃在實際工作中還存在許多問題，需要做進一步探討。
一、納稅籌劃的意義
1.有利于納稅人提高經濟效益。通過納稅籌劃可以減少現金流出，在收入總額不變情況下，減少支出，增加企業凈利潤，提高資金的使用效率，幫助納稅人實現最大的經濟效益。
2.有利于規范企業納稅行為。納稅籌劃建立在充分理解稅收相關法律法規基礎上，為納稅人減少稅收支出提供了合法的渠道，有利于減少企業稅收違法行為的發生，強化納稅意識，使納稅人遠離稅收違法行為。
3.有利于政府完善稅制。納稅籌劃有利于貫徹國家的稅收政策，降低稅務成本，達到良好的經濟效益和社會效益。如納稅籌劃中的避稅籌劃，就指出了稅法中的缺陷，國家可以據此采取相應措施，修正現有稅法，完善國家稅制。
二、納稅籌劃中存在的問題
1.稅務籌劃意識淡薄。目前的企業多重視生產和銷售管理，對財務管理和納稅籌劃缺乏正確認識。企業領導普遍認為稅收是國家強制的，沒有籌劃空間，因此企業管理者還沒有真正建立節稅意識，只是被動地等待稅收優惠。企業不能對稅收籌劃做出細致的計劃，會形成不合理的企業稅負。
2.納稅籌劃人才缺乏。稅收征管的日益細化和流程的日益復雜化，新的金融工具、貿易方式、投資方式不斷出現，當今的企業財務會計人員不僅要精通會計，還要精通稅法、金融、投資等專業知識，才能找到稅務籌劃點。而實際上現在我國國內企業多數財會人員會計、稅法知識陳舊，根本不能滿足納稅籌劃需求。
3.企業納稅籌劃與稅務機關工作不同步。我國企業普遍不與稅務機關溝通在稅法理解上的差異，企業缺乏對稅務機關工作的理解。稅法除了財政收入職能外，還是調整產業結構、刺激國民經濟增長的重要手段。而且隨著稅務機關征管水平的不斷提高，征管流程不可避免地越來越復雜。企業加強與稅務機關的聯系和溝通，爭取在對稅法的理解上和稅務機關取得一致認識是進行稅務籌劃重要前提。
三、完善納稅籌劃工作的建議
1.提高企業納稅籌劃的意識。要通過宣傳培訓，使企業管理層正確理解納稅籌劃。納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規、規章的前提下，為實現企業效益最大化而對企業的生產、經營、投資、理財等經濟業務的涉稅事項進行設計和運籌的過程，也就是說是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔的經濟行為。
2.加強納稅籌劃人才的培養。納稅籌劃對籌劃人員的專業素質有較高的要求。我國稅種多、企業形式復雜，各行業差別大，要求納稅籌劃人員有很強的專業技能，靈活的應變能力。在高校培養中，應開設納稅籌劃課程，為培養高層次納稅籌劃人才提供條件。在職的會計人員應通過參加培訓或者自我學習，提高業務素質，培養納稅籌劃能力。
3.理清稅收籌劃思路。要做好稅收籌劃，必須理清籌劃思路。不同稅種的籌劃重點不同，比如，個人所得稅實行超額累進稅率，籌劃思路重點在于如何享受最低的稅率，從而考慮全年一次性獎金的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，享受到低檔稅率政策。稅務籌劃也不是僅限于優惠政策及條款。例如新企業所得稅稅法下，稅務籌劃要注重日常財務規范管理，如會議費、業務招待費、業務宣傳費用的列支，注意原始憑證的合法性。
第一，不同稅種的籌劃。即根據不同稅種的特點，采用不同的稅收籌劃方法。稅種籌劃主要包括增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅籌劃和稅種綜合籌劃。應高度重視增值稅，增值稅是我國第一大稅種，增值稅籌劃要從增值稅的特點著手。一般納稅人和小規模納稅人在適用稅率、計稅方式、發票權限和稅收負擔等方面存在很大差異，可以通過控制企業規模，選擇合適的納稅人類型。增值稅征稅范圍內，不同商品有17%和13%兩檔稅率，當納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，要能夠分別核算，才能適用不同稅率。還可以根據增值稅稅收優惠政策進行納稅籌劃。
第二，對稅收要素的籌劃。稅收要素籌劃主要包括征稅范圍、納稅人、稅率、稅基、稅收優惠（減稅、免稅、退稅、稅額抵免）、納稅環節、納稅時間、納稅地點的籌劃。要針對不同的稅收要素，運用不同的稅收籌劃技術。比如，企業所得稅的稅基是應納稅所得額，稅法中的應納稅所得額，通常不等于會計計算出來的利潤總額。因此，企業所得稅的稅收籌劃，必須同時實現利潤總額的最大化和應納稅所得額的最小化。利潤總額是會計收益減去會計費用和損失，應納稅所得額是收入總額減去準予扣除項目金額。因此，從企業所得稅角度講企業應實現準予扣除項目金額的最大化和扣除時間最早化。個人所得稅籌劃可以將收入分月、分次、分人均攤減小計稅收入。
第三，對經濟活動籌劃。不同的經濟活動形成不同的應稅行為，需繳納不同的稅種。進行納稅籌劃要考慮不同方案的稅負差異，通過對經濟活動進行安排降低企業稅負。納稅籌劃貫穿所有經濟活動的始終，從納稅人發展過程來看其經濟活動，可分為設立、擴張、收縮和清算等階段。從企業財務循環來看，可分為籌資、投資和分配等活動。從企業經營流程來看，可分為采購、生產、銷售和核算等活動。因此，經濟活動籌劃主要包括成長籌劃、財務籌劃、經營籌劃。
4.加強部門協作。各部門的共同運作構成企業收入和成本，形成企業稅負，稅收籌劃也離不開部門的協作。企業內各部門都是稅收籌劃的參與者，部門協作才能使稅務籌劃得到有效實施。尤其是企業費用的籌劃，更需要各部門配合實施，在取得原始憑證時，加以辨別，加強費用先審批后支付的管理。
5.防范納稅籌劃的風險。一方面要研究掌握稅收法律法規，準確把握納稅政策內涵。另一方面要加強與稅務機關的溝通，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，使納稅籌劃能得到當地稅務機關的認可。
參考文獻：
關鍵詞：企業 納稅籌劃 財務活動 重要性 問題及對策
中圖分類號：F275.2
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）11-138-02
納稅作為企業財務的一項重要內容，其在企業的經營發展方面發揮著重要作用。從一定程度上講，財務管理工作在企業的發展方面具有重要的決定作用。由此可知，做好納稅籌劃不僅能夠更好地掌握企業的財務情況，還有助于指引企業的發展方向，最終有助于實現企業的可持續發展。就目前來講，隨著社會的不斷發展，納稅籌劃在企業財務活動中的作用越來越明顯。因此，分析企業財務活動中的納稅籌劃具有重要的意義。
一、納稅籌劃概述
所謂納稅籌劃，指的是在遵循法律法規的基礎上，企業通過具體分析自身的實際情況，進而采取有效的手段來降低稅務負擔，最終實現企業利益最大化的目的①。從這一含義可推出，做好納稅籌劃工作一方面有助于節約企業成本，另一方面有助于提高企業的市場競爭力。通過分析可知，納稅籌劃主要包括合法性、導向性、目的性和時效性等幾方面的特點②。其中，符合國家各項法律規定是組織納稅籌劃活動的前提；導向性指的是根據國家相關的宏觀調控，對企業納稅人的經濟行為進行調整；目的性指的是幫助企業降低稅務負擔，實現企業利益的最大化；時效性指的是企業納稅人應根據國家納稅政策的不斷調整進行相應的改變。
二、納稅籌劃與企業財務活動的關系
第一，目標具有一致性。作為企業財務活動的一種重要手段，納稅籌劃主要是通過預先有目的的策劃安排，降低企業成本，最終實現企業利益最大化的目的③。與偷稅、漏稅等違法行為不同，納稅籌劃是完全合法的。從目標角度講，納稅籌劃與企業財務活動是一致的，都試圖通過采取一些合法手段使企業利益實現最大化，且便于下一步的經營管理。
第二，兩者的內容具有一定的關聯性。作為企業財務活動的一項重要內容，納稅籌劃與其融資、投資、經營和收益分配等環節密切相關④。比如，在融資與投資過程中，采取降低企業成本的手段應在稅務法律調整的范圍之內；在經營過程中同樣需要納稅籌劃以減少企業的收益損失。
第三，兩者之間存在著一定的互動性。通常情況下，企業的納稅籌劃只有體現在企業財務活動中，才能夠進一步有效指導企業的財務活動。若納稅籌劃已形成明確方案，則財務管理活動應符合其要求，且不能隨意變動。由此可知，納稅籌劃對企業財務活動具有一定的約束性作用。
三、納稅籌劃在企業財務活動中的重要性
（一）有助于節約企業成本
作為企業成本的一部分，稅務問題也是企業關心的重要問題之一。在法律允許的前提下，企業可通過合理安排和策劃各種涉稅的事項等納稅籌劃手段來改善其自身的財務活動，從而有效節約和降低企業成本，提高企業經濟效益，實現企業利益的最大化。
（二）有利于幫助企業籌資
通過分析總結可知，企業籌資的方式一般有兩種，一是負債籌資，二是權益籌資⑤。其中，權益籌資不需要支付固定利息，且沒有抵債作用，風險小，但需要付出較多的資金和成本；負債籌資與權益籌資相反，它需要在稅前支付固定利息，且具有抵債作用，風險較大，但所付出的資金和成本較少。
（三）有利于促進企業正確投資
具體來講，在進行投資決策時，為實現減少稅款的目的，企業應根據自身的實際情況，科學統籌企業稅務。從一定程度上講，企業投資組織形式在減輕其稅務負擔方面發揮著重要作用。因此，在投資過程中，企業應在深入研究和討論的基礎上選擇最合理的組織形式進行投資，以實現納稅籌劃的最終目的。
（四）有助于實現企業收入分配的合理化
除企業籌資、投資環節，企業納稅籌劃工作在企業財務活動中的收入分配環節也具有重要的作用。因此，為有效降低企業稅收成本，實現國家和企業根本利益的最大化，企業應根據國家相關的法律和政策，并結合自身的實際情況對企業利益進行合理分配。
（五）有助于提高企業財務活動的整體水平
從一定意義上講，納稅籌劃一方面能夠幫助企業減免稅負，另一方面也能夠及時調整和控制企業財務活動中所發生的業務，實現企業利潤的最大化，進一步提高企業的財務活動水平。
（六）有助于提高企業的經營水平
在生產經營過程中，成本同樣是企業收益的重要影響因素。從一定程度上講，企業繳納的稅款與其所獲得的收益呈正比。從這一方面講，企業若要延遲繳納稅款，可提高其當前的成本和支出。此外，銷售成本的一個重要影響因素是存貨計價方式。由此可知，企業若要實現減少所得稅的目的，應選擇合理的存貨計價方式。但是，在選擇納稅籌劃方案時，企業也要根據自身的實際情況來決定。
四、納稅籌劃在企業財務活動應用中應注意的問題
【關鍵詞】電力公司；納稅；籌劃；基本原則；重要性
引言
電力行業屬國家控制和自然壟斷，提高電力企業效益穩步增長，行之有效的方法是“開源”和“節流”，首先通過“開源”，增加售電量，提高營業收入，通過提高售電單價推動收入增長牽制因素太多，電力企業不僅承擔企業責任，同時也承擔社會責任。因此，電力企業要在市場競爭中實現結構調整和要素優化，就應該把策略重點放在“節流”上，在企業內部成本壓縮空間有限的情況下，通過納稅籌劃控制稅款支出，就變得相當的重要。
1 電力企業稅務籌劃的基本原則
1.1 遵循稅收籌劃合法性
稅收籌劃必須要在合法的條件下運行，是管理者對國家制定的稅收政策進行比較分析研究，根據企業生產經營特點，設計多種稅收籌劃方案，進行納稅的優化選擇。例如，企業購買國家重點建設債券和金融債券應按規定納稅，但企業購買國債的利息收入不屬于贏納稅所得額。
1.2 推遲應稅所得的實現
納稅的推遲可以通過推遲應稅所得的方式得以實現，推遲納稅不單可以讓納稅人占用這筆資金，還可以讓納稅人從中獲得利率進行貼現的好處，以此減少將來應稅款的現值。
1.3 控制企業的資本結構股本籌資、負債
籌資、負債是企業對外籌資最基本的兩種方式。這兩種方式都可以為企業籌措到資金，但這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同，所以企業在進行稅務籌劃時就應當對籌資方式加以慎重考慮。企業的兩種籌資方式都需要給投資者回報，所以我們從稅務角度看，借債比股本籌資有利的多。
2 電力企業納稅籌劃的重要性
隨著社會市場經濟的發展和國家電力體制的改革，電力建設市場的格局逐步被打破，電力企業的競爭越來越激烈。電力企業要實現企業全方位管理，降低成本，取得經濟效益的最大化，使企業應對激烈的競爭環境和提高自身的發展水平。我國稅收法律體系得到更好的發展與完善，在強調納稅人要履行的各項納稅義務的同時，納稅籌劃已經被越來越多的企業采用，以期降低企業納稅成本，實現利潤最大化。電力企業需要深入研究新稅法及實施條例，正確掌握和熟練運用稅收籌劃的方法，遵循科學的稅收籌劃原則，結合企業自身的實際情況，取得真正的納稅籌劃成功，為電力企業節約稅收成本，提高經濟效益。
3 電力企業納稅籌劃現狀及存在的問題
3.1 管理者對企業納稅籌劃存在認識誤區
由于電力企業的自然壟斷性，其運行體制和經營機制幾乎是沿襲國有企業的傳統模式，管理者對企業納稅籌劃認識上有誤區，并且稅收政策掌握不夠，不能緊跟稅收政策變化而靈活應變。
3.2 缺乏競爭意識
由于電力企業銷售的特殊性，市場營銷比較固有化和區域化，商品無價格、品牌、品質上的競爭，企業的績效與管理者的薪酬無必然的關聯，管理者缺乏競爭意識。雖然企業實行薪酬改革，績效考核，但是企業的績效指標，是上級下達的一系列業務指標。
3.3 納稅籌劃層次低
現有的納稅籌劃是低層次的、粗放的，基本上只局限在提高成本和費用方面，甚至有些做法與納稅籌劃相背離，是不合法的逃稅行為。
3.4 納稅籌劃專業人才缺乏
納稅籌劃是一種高層次、高智力型的財務活動，需要實現規劃和安排，經濟活動一旦發生，就無法事后彌補，納稅籌劃人員需要具備稅收、會計、財務等專業知識，并全面了解、熟悉企業整個籌資、經營、投資活動和業務流程，從而預測出不同的納稅方案進行比較，優化選擇，進而做出最有利的決策。但目前企業缺乏從事這類業務的專業人才。
4 電力企業納稅籌劃的方法
4.1 熟悉納稅流程，掌握相關稅收政策
納稅企業為做好納稅籌劃工作，應首先了解納稅流程，掌握相關的稅收政策，是做好納稅籌劃工作的前提和保障。納稅人必須要了解企業從事經濟業務所涉及的稅種，適應的稅率，征收方式，每個業務環節適用的稅收優惠政策，如資產稅務處理政策、收入確認政策、稅前扣除政策等，每個業務環節可能存在的稅收法律或法規上的漏洞等等，要熟練掌握稅收法規，準確、有效地開展企業的納稅籌劃工作。
4.2 財務信息真實、完整，實現涉稅零風險
電力企業初級納稅籌劃首先要實現涉稅零風險，就是納稅人的財務信息真實、完整，稅收申報正確，稅款繳納及時、完整，任何關于稅收方面的處罰都杜絕出現，處在沒有任何風險的稅收方面，或是稅收風險極小甚至是可以忽略不計的良好狀態。實現涉稅零風險，可以使企業賬目更加清楚，利于企業的健康發展，也可以減少不必要的損失。
4.3 納稅籌劃與會計處理結合
電力企業在進行納稅籌劃時，要利用一些科學合理的籌劃方法，結合企業的會計處理工作對現行稅收政策進行分析，進而找準與企業業務相適應的籌劃突破口。企業的所有經營業務和過程最終都要在財務賬目中加以反映，納稅人會計處理方法的優劣，都會直接反映出納稅籌劃內容在會計處理上的恰當與否，因而要對會計處理工作和納稅籌劃做好相應的結合完善，爭取做到最佳納稅籌劃。
5 電力企業納稅籌劃的建議
5.1 提高電力企業納稅籌劃意識
電力企業要開展納稅籌劃工作，管理高層和財務負責人員建立起納稅籌劃意識是關鍵。納稅籌劃是一項嚴密細致的規劃性工作，必須依靠管理層和財務負責人員自上而下的緊密配合和支持。企業管理層和財務負責人員要積極主動地提高納稅籌劃的意識，稅收征管形勢、了解稅法、了解主管稅務官員和被查處機率，在做出決策之前會盡可能精密地計算各項行動方案的成本或代價，加強納稅籌劃工作。
5.2 培養專業的高素養電力納稅籌劃人才
培養電力企業內部專業、高素質的納稅籌劃人員是非常重要的。注重企業內部納稅籌劃人才的培養，不斷提高稅收籌劃人員的專業素養，多組織稅收籌劃人員進行稅收方面的學習，多加強與與稅收籌劃專業服務部門的合作，以此提高企業稅收籌劃人員實施稅收籌劃的能力。
5.3 把握稅制動態和主動權
稅法是處理國家與納稅人稅收分配關系的主要法律規范，隨著經濟情況的變動或配合政策而修正，掌握國家稅收政策精神和改革動態，了解稅務機關對“合理合法”的界定，是納稅籌劃重要的前期工作。電力企業要做好納稅籌劃工作必須隨時掌握國家稅制的最新動態，與稅務機關或中介機構合作取得必要的內部資料或是從稅務機關獲取免費的稅收法規資料、從圖書館或電子網站查詢等收集稅制資料，把握主動權。
5.4 防范稅收籌劃風險
稅收籌劃人員要牢固樹立稅收籌劃的風險意識，建立有效的風險預警機制。全面、準確地把握稅收政策的規定是規避風險的關鍵。此外充分了解當地稅收機關的特點和具體要求，使稅務籌劃能得到稅務機關的認可。最好還是聘請稅收籌劃專業機構，以進一步降低稅收籌劃風險。
6 結語
電力企業應在遵從國家稅收法律法規的基礎上，以降低企業整體稅負為指導原則，進行納稅籌劃。而電力企業在進行納稅籌劃的實務中，必須充分考慮到納稅籌劃的成本和納稅流程設計的嚴密性，通過節稅、避稅、涉稅零風險、稅收轉嫁等具體措施進行籌劃，促進電力企業整體經濟效益的良性發展。
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關鍵詞：新會計準則；新稅法；納稅籌劃；所得稅
一、納稅籌劃的概念和意義
納稅籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤或現金流量最大化。隨著市場經濟體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業生產經營過程中不可或缺的重要內容。
納稅籌劃是企業實現利潤最大化的必要措施之一。市場經濟是激烈競爭的經濟，經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經濟社會中占有一席之地，必然采取各種合法措施來實現經濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現經濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善，納稅支出已經成為企業的一項重要支出，如何優化納稅支出的納稅籌劃已成為現代企業財務管理的重要內容之一。納稅籌劃是企業發展的需要。提起納稅籌劃，不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業私利，這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業發展的需要，在市場經濟體制下，依法納稅是每個企業承擔的責任和應盡的義務。有些企業為了減少本企業的負擔便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違；有些企業又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來，并成為企業經濟活動中不可或缺的一種重要活動。納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節稅方案以及稅負轉嫁的方法達到盡可能減少納稅行為，從而達到少繳稅款的目的。也就是說，納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規的基礎上，在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經營活動的科學安排，運用合理的方法和技巧達到規避或減輕稅負、最大化企業利益的行為。企業利益最大化了，同時也就給國家帶來了應有的利益，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個方面。沒有企業的利益，國家利益也會受到影響；同樣，企業不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發展的空間。
二、實行新會計準則下的企業納稅籌劃幾種方式
第一，人員錄用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十條第二款規定，企業在進行人員錄用時，要結合自身經營特點，進行如下分析：哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員；錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。
第二，人工費用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第三十四條的規定，擯棄了計稅工資制度，對內資企業非常有利。企業可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項非常大的節稅措施，避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質的重復課稅，使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少，同時又有利于廣大企業在這方面的納稅籌劃。但是，企業在作稅前抵扣工資薪金支出時，一定要注意參考同行業的正常工資水平，以免發生不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額，以致稅務機關按照合理方法調整，那么后果將得不償失。
第三，確定投資產品類型合理避稅。稅法對下列產品項目實行稅收優惠：利用“三廢”的產品、高新技術產品、列入國家科委計劃的新產品、“星火科技”產品，以及國家規定的其他減免稅產品。
第四，確定固定資產投資方式合理避稅。固定資產投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產投資方向調節稅，其次是購置固定資產的進項稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計人固定資產原值，通過折舊的方式逐年抵扣，無疑使企業因納稅而導致現金流出提前，損失資金的時間價值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設備過時被淘汰的風險，缺陷是無折舊抵稅。企業應權衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。
第五，企業籌資活動納稅籌劃。企業籌資可以選擇負債籌資和權益籌資兩種方式。利用負債籌資所支付的利息可以在稅前列支；利用權益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此，利用負債籌資方式能極大地降低企業的實際資金成本。企業發行可轉換債券既能在前期享受利息減稅的優惠，而且一旦債券轉換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好方法，尤其是對發展前景較好的企業更應該大膽試用。
第六，技術改造國產設備投資的抵免籌劃。國家鼓勵企業進行技術改造和科學創新，按照財政部和國家稅務總局關于印發《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》的通知規定，凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。可以看到，通過積極爭取，企業符合國家產業政策的技改等工程完全可以進一步進行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠空間的前提下，應充分利用這一政策。
參考文獻：
1、隋玉明.王雪玲.我國高新技術企業所得稅納稅籌劃研究[J].中國管理信息化,2009(8).
