時間：2023-09-08 17:15:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算的標準質量問題，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘 要 房地產行業一直以來都是促進我國國民經濟發展的主導產業，在現代經濟社會中更是占據著極其重要的地位。隨著經濟形式的不斷變化，我國房地產行業也隨之發生變化，逐漸走向國際化資本市場道路。然而由于房地產企業的特殊性，也使得其會計信息質量問題極其嚴重。本文以房地產企業會計信息質量問題為出發點，首先介紹了房地產企業的主要特點，其次對房地產企業會計信息質量問題進行分析，最后對完善會計信息質量問題提出了具體的改進措施。
關鍵詞 房地產企業 信息質量 措施
一、房地產企業的主要特點
房地產企業是以開發經營土地和房產為主，能夠自主經營并獨立核算的經濟組織。房地產行為較為特殊，它既不屬于施工類企業，也不屬于建筑類企業，但是它所開發的最終是向社會或個人實行有償出售與轉讓的，其主要特點有：
1.1 開發周期較長且環節復雜
房地產企業從立項開始，經歷招標、施工、銷售、售后等多個環節，有時完成一個項目短則數月，長則需要幾年的時間，與此同時，還要與房屋施工企業、材料供應商等密切聯系。每個工作環節可以在相同的時間、地點進行平行交叉作用，每個工作步驟相互之間也沒有明確的工作時間或地點分界，所以，在房地產企業的會計核算過程中，不需要也無法準確的計算每個工作環節的使用成本。
1.2 開發投入金額大且風險高
房地產企業的開發以土地和房產為主，所需投入的金額非常之巨大，通常在幾十萬到上億元之間不等。與此同時，在房地產開發過程中還可能發生各種風險，比如：受到市政的規劃調整、受到土地的地價波動、銀行貸款政策的變化、施工設計及質量等問題。
房地產行業本身就是一個高投入、高風險、高收益的行業，它要求企業在進行會計核算時要全面的的考慮到多方面因素，充分的發揮出企業會計監督與財務預警功能，并嚴格要求本企業財務會計人員積極的參與到項目投資預測與決策當中，做好房地產企業項目的可行性研究，確保該項目開發順利。
1.3 開發的產品自身價值之高
房地產企業所開發的產品，屬于具有較高價值的產品，其在銷售過程中，多數采用預售或是分期付款銷售的辦法，收款期與所售房屋的交付使用期往往不能一致。所以，房地產企業的當期收入確認與其他生產企業相比較具有一定的特殊性。
1.4 開發產品的銷售成本率差異較大
房地產企業的產品供求具有特殊性，所以，房地產企業的產品耗費的材料、設備、人工等費用水平在一般情況下，與產品的價格和產品開發成本沒有直接的必然聯系。房地產企業的產品在銷售時，通常是按照房屋的樓層或戶型為基本單位，在不同城市、不同地段所開發的房地產產品，其之間的銷售成本率差異較大。
結構相同的同一棟房屋，其低層的建筑施工成本小于高層建筑施工成本，但在銷售產品時，卻正好相反；與此同時，結構和面積都相同的同一棟房屋，雖然它們的開發成本相同，但由于其朝向不同，它們之間的銷售成本率也存在很大的差導。
二、房地產企業會計信息質量方面存在主要問題
2.1 確認銷售收入時不夠嚴謹
房地產企業在進行收入、費用確認時缺乏規范化，各期損益浮動普遍差異較大。在項目的建設初期時，成本費用普通高于當期收入，而開發項目與銷售結束后，把大量的預收款項或應收款項全部都確認為企業收入。企業在確認為銷售收入后，不論是根據國際會計準則，還是公認的會計原則都注重實際收入的產生，比如：銷售產品時產品的所有權及相關風險的報酬的轉移、實現銷售收入后的具體售后工作、銷售收入的收取實質等。然而我國的大多數房地產企業對于銷售收入的確認標準，多數以取得銷售收入的手續完成為準，比如：房地產企業的產品已經發出、已經收取了銷售產品的現金或已經辦理了現金收取手續，并沒有考慮到實質交易的完成過程。在這一方面，體現了我國房地產企業在確認其銷售收入時還尚不夠規范。
2.2 各期之間的會計信息不可比
房地產企業的項目從開發到確認收入這個周期非常之長，從企業開發項目的籌建期就需要投入大量的資金和管理費用。而且由于一些工程項目還沒有完全完工，預售款項也不能確認為企業的實際銷售收入，因此，在房地產企業中，會計理論關于收入費用配比原則并不明確。房地產企業每年的損益表都因為項目處于不同時期而波動較大，房地產企業在項目建設期內，其年度會計信息只能反映出當期費用的投入，并不能真實、準確的反映出企業的具體經營情況，同時，也無法與同類企業相比較。房地產企業在預收賬款中，除了列出賬齡余額外，還充分的反映出企業期初及期末余額、預計竣工時間等，其主要目的就是為了確保房地產企業所披露的信息中能夠全面的展現出房地產行業的特殊性。但是其具體實施并不理想。不同的房地產企業所采取的會計信息披露標準和會計核算方法也不一致。
2.3 企業會計人員的綜合素質水平偏低
由于房地產企業的行業特殊性，對于會計人員的綜合水平要求偏高。會計人員不僅要對會計賬務處理熟練掌握，還要對國家規定的相關會計制度、會計準則有著正確的理解和把握。企業會計人員的職業判斷力是對企業會計信息質量的直接影響因素。然而我國房地產企業會計人員與其他企業會計人員相同，并沒有接受過專業的房地產會計培訓，對于房地產企業會計核算的復雜性，還能很完全掌握，這也使得房地產企業在進行會計核算和提供會計信息時，存在一定的弊病。
三、完善房地產企業會計信息質量問題的改進措施
3.1 建立健全房地產企業會計規范體系
近幾年來，隨著我國改革開放的不斷深入，會計理論也隨之發生變化，各級政府財政部門和會計界的各學者們也開始探討建立健全相關會計體系。房地產企業由于費用、成本、收入等因素確認的特殊性，應根據其行業制定符合房地產企業管理的相關企業會計規范體系，對于房地產行業的特殊性，具有針對性。加強行業特殊事項的規定，完善相關會計準則或會計制度，使得房地產行業內的會計核算實行規范和一致，提高房地產企業會計信息的質量，促進企業經營業績，實現會計信息的可比性和實用性。
3.2 擴大房地產企業會計信息披露內容
由于房地產企業的會計核算特殊性，企業所提供的會計信息也具有相應的特殊性。因此，企業會計信息披露內容也應當進行擴大和完善。其一，在企業現行利潤表的基礎上，應當增加“預提的公共配套設施費用”科目，反映出房地產企業在按權責發生制原則和收入費用配比原則下，結轉商品房等產品時的銷售成本應由開發的產品來承擔相應的配套設施費用。其二，在該房地產項目尚沒峻工結束前，預售的收入不能直接進行結轉，但產品的預售情況可以反映出企業的實際經營情況，因為各房地產企業間采用的預售政策不同，且不同的預售政策又對各企業不同期財務狀況和經營成果影響較大，導致投資者難以在財務報告中取得正確的預售會計信息。其三，由于房地產行業的特性性和高風險性，在對會計信息披露方面應當進行充分的披露。建立健全房地產產品的質量保證金制度，為房地產企業產品提供優質的質量保證。且房地產企業的產品質量保證金與其他行業企業產品的質量保證金不同，其行業的保證金數額、保證期限都更大、更長。因此，企業應當根據該項目的具體實際情況來提取保證金，并將該保證金計入到工程成本之中，進而提高企業應對風險的能力。
3.3 完善房地產企業的內部會計核算
我國大多數房地產企業的內部核算制度都不夠完善。一個完善的會計規范體系，不僅僅只包括國家統一制定的企業會計制度，還應當包括企業根據自身經營情況和實際管理情況，所制定的企業內部會計核算制定。主要包括：企業的會計核算基本管理制度及辦法、企業的成本核算制度及辦法、企業內部成本費用的分析考核制定及辦法等。只有制定和實施規范、合理的企業內部制度才能更好的為房地產企業發展打下良好基礎，完善企業內部會計核算，使得企業的財務會計制度更加完整化、系統化。
參考文獻：
[1]王兆峰，彭繼增.我國房地產市場存在的問題及對策.江西農業大學學報.2004.7.
可以預見，未來幾年我國企業的成本核算體系建設將會進入一個飛速發展時期，但成本核算制度在我國的建立也必然面臨不容忽視的難題和挑戰。
1．只重考核，忽視分析的現狀
我國企業已有的會計核算制度往往只是將成本核算的結果數據作為員工業績的考核指標。這一做法忽視了成本數據的分析。企業的成本數據大多是責任部門自己統計的，在統計過程中往往會人為降低。因此，企業應該重視成本數據的分析和整理，而不是一味地重視考核。
2．企業的核算目的不明確，盲目追求成本最小化
成本核算也好，成本控制也罷，其核心都是使企業產品的成本最小化，從而提高企業利潤。但在實際生產中，追求小成本未必能使利潤最大化。許多企業管理者一味要求員工降低成本，卻忽視了一定程度的成本可以換回更大的收益。不同的企業，在其產品不同的發展階段會面臨不同的成本問題，比如在其產品的開發階段，研究開發費用是必不可少的，這個階段不可能進行成本控制；產品投入生產后，產品的質量成本會逐漸降低直至穩定，但仍然需要投入大量的鑒定與預防成本。西方企業的實踐證明，一定量的鑒定和預防成本遠遠低于產品出現質量問題后的外部失效成本。因此，對于制造企業而言，穩定而又合理的成本控制是成本核算的主要目標。
3．傳統的管理會計系統與質量成本管理要求不匹配
企業為了確保自身產品的高質量，基本都采用質量成本管理系統。但是，傳統的管理會計系統與質量成本管理要求不一定匹配。質量管理的好壞最終要看它的成本效應。在這里，如何核算質量成本是一個大難題。例如，某企業為了提高產品質量而對員工進行培訓，傳統的會計系統只記錄了員工培訓的成本費用，忽視了因為員工培訓提高了技能，從而提高了產品質量，企業獲得了更大的收益這一事實。所以，要進行質量成本管理系統的建設，必須對原有的會計系統加以改進。
二、推動我國大中型企業成本核算制度化的對策建議
國家財政部此次的成本核算制度修訂是我國現代會計制度的一大進步。從《意見征求稿》中可以看出，財政部已經注意到：我國企業在進行成本核算制度建立方面已有所進展，部分行業企業已進行了嘗試和實踐。但財政部同時也看到了目前該制度的混亂無序狀況。新的會計制度初步確定為適用十類行業（工業、農業、商業、建筑業、房地產業、交通運輸業、通信業、軟件業、餐飲旅游業和其他行業，考慮到了目前我國企業之間在成本核算領域中的水平差異，也考慮到了間接費用在產品成本中所占的比重越來越高。此外，筆者對此次修訂的會計核算制度尚有如下幾點建議：
1．改革傳統的管理會計系統
目前的管理會計系統應該進行一系列的改革：（1）信息收集過程應避免出現問題數據，比如財務報表中反映出來的成本上升問題，應該要求提供上升的原因；（2）鼓勵工人自己收集相關信息，并利用成本信息解決問題，比如松下公司在作業流水線上設立工人線，各個環節的工人發現問題都可以拉下線，停止流水作業；（3）規定成本信息采集的時間表，當天作業中產生的成本費用應當當天匯總，以便財務人員、成本管理人員及時發現問題，解決問題；（4）在對作業成本進行核算時，應加強作業的動因分析，減少無增值環節，而對于成本核算中出現的問題，應該追查其類型和原因；（5）應該采取適當的獎勵措施。
2．謹慎追求國際趨同
會計制度的建立往往追求國際趨同，提倡國際接軌。國際趨同在世界上喊得很響，但普遍都停留在書本理論之上，實踐中做得比較完善的國家并不多。美國、英國都有獨立的體現本國特色的會計核算制度，而在國際趨同方面走在前面的則是澳大利亞。澳大利亞照搬照抄了西方的經典會計制度，但在實踐過程中出現了不少問題，想重新修改又面臨巨大的成本壓力。所以，我國的會計制度不能盲目地追求國際趨同，應立足我國國情，建立有中國特色的會計核算制度。
3．應考慮質量成本納入會計核算制度
質量成本核算制度是目前非常流行的一種模式，我國的部分大中型企業也在按照質量成本核算模式進行操作。實踐證明，質量成本核算制度本身在操作時也存在不少問題。（1）質量成本核算制度內容龐雜，從產品開發研制到產品銷售之后其成本都要考慮在內，結轉核算都很麻煩；（2）質量成本核算制度的衡量標準比較抽象，如上述案例，對于員工培訓造成的成本如何進行核算，如何衡量其收益，無法在短期內得到可靠準確的數據；（3）混淆了質量管理部門與財會部門的職能；（4）質量成本核算制度無法準確迅速地向管理者提供成本信息，同時相當一部分隱性成本也無法通過傳統的統計方法進行核算，反而造成誤判。因此，在制訂新的成本核算制度時，推廣質量成本核算制度也應該十分慎重。
4．創新我國的成本核算制度
我國目前的成本核算制度是在引進西方的會計制度后改進和制訂的，還不能完全體現中國特色。因此，我國的成本核算制度建設應該鼓勵增加有本國特色的內容條款。實踐中，不同類型的企業可以將各自的成本核算方法進行組合使用，比如分批法和分類法的組合，作業成本核算制度與質量成本核算制度的融合等。在這方面，各個高校和企業應該進行合作實驗，通過進行一些試點，共同探討尋適合當前中國國情的成本核算體系。
5．加大對成本核算制度的教育與推廣工作
一、某制罐企業質量成本管理現狀
A公司是1997年5月經北京市工商局批準,合資建成的一家以生產飲料罐、食品罐及其他類包裝容器和底蓋的綜合型金屬包裝的大型企業。該公司在2000年初開展質量成本管理工作。
(一)企業質量成本管理現狀
1、質量成本項目及細目的確定
A公司按照質量成本的定義和費用開支范圍,根據現行會計制度和企業質量成本特點,設置了簡便實用的質量成本細目。經過在實踐中的不斷完善,公司在質量成本這一科目下面,設置了四大類細分科目:一是為預防缺陷和故障而支付費用的預防成本,如按照質量人員的薪金、培訓審核費用、供應商評價費等,相關費用再分別設置次級科目;二是包括檢驗人員薪金、采購費用等項目在內的鑒定成本;三是內部質量原因造成的損失;四是包括維修、索賠等費用在內的外部損失。
2、成本管理制度
為實施質量成本管理,A公司通過構建質量管理體系,組織協調、落實改進質量成本工作和計劃,在各個相關的部門內設專職(或兼職)的成本核算和管理人員,負責質量成本信息的收集、分析和處理。質量管理部門負責制定計劃、監督考核、反饋調整;財務部門負責核算,提供一手質量成本數據,其他相關部門協作。公司由總會計師負責質量成本核算,同時建立質量成本管理制度,明確責任獎懲,完善基礎計量、原始記錄等。一般公司質量成本核算大都采用會計核算和統計核算相結合的方法,A公司也采用這種方式,實踐證明是可行的,規范了質量成本核算,對保證數據的真實性、嚴肅性起到較好的作用。質量成本核算的過程就是四類質量成本形成的過程。這四類質量成本涵蓋的內容在會計資料中均有所體現,但需要從會計記錄中進行區別和剝離。A公司的主要做法是:首先,將會計記錄中的生產成本中的部分科目歸集到質量成本中,如廢品損失費用可歸集內部損失項目;檢驗試驗費可歸集鑒定費用;車間制造費用可歸集預防費用項目等等。第二,將會計賬戶中除生產成本以外的期間費用,如管理費用、財務費用、產品銷售費用中開支的質量費用依據會計憑證和相關的總賬和明細分類賬歸集。其中隱含成本歸納是難點,目前只能采用統計、調查等方法進行。第三,會計中包括工資、折舊、檢驗試驗費、辦公差旅費、修理費、和其他日常開支等的制造費用,為質量費用采用會計核算創造了條件。
(二)公司質量成本管理的特點和存在的主要問題
公司質量成本管理的現狀體現了如下特點:第一,公司建立了以總經理為首的質量管理體系和以財務總監(總工程師)為首的質量成本管理體系,從組織上有力保證了質量成本管理工作的順利開展。第二,質量成本的核算采用會計核算與統計核算相結合的方法。從公司2009年綜合質量成本報表的形成過程反映出,各類質量成本的形成主要通過貨幣計量,采用多種方式收集數據,靈活機動,減少了工作量,增加了準確性。第三,以產品成本核算為基礎,進行調整、比對、區分。節約了企業的資源,使會計人員可以把更多的精力放在成本分析和控制上。
該公司在實際質量成本管理工作中仍然存在著一些問題:一是質量成本管理人員素質水平較低。由于該公司是有著十多年歷史的老廠,生產員工大多來自職高,整體素質不高。成本核算員基本都是“半路出家”,對會計核算和質量成本管理內容和方法一知半解,基本處于機械地填報資料階段,缺乏基本的應變能力。如當生產線上的數據存在明顯偏差時,只是簡單的把數據填寫在報表上,卻不能及時集合現場的生產情況果斷采取一些措施穩定生產參數。二是質量成本管理的內容有很大的局限性。質量成本管理依然停留在核算上,缺少系統的質量成本分析,也沒有進行質量成本考核,導致質量成本管理收效不大。三是質量成本管理的工作程序和業務關系不清晰。如沒有明確的成本核算點,使生產一線的數據采集工作很混亂。
二、改進建議
(一)通過四個方面確保質量成本管理作用得以體現
公司應注重基層核算員的培訓,特別是針對質量成本核算進行培訓,并對質量成本管理的推行方法進行改進,按照反映、監督、反饋、調整的步驟進行操作,保證企業質量成本核算基層數據的真實準確。首先,應加強宣傳。在從開展質量成本工作的目標和意義上入手開展宣傳,特別是在可能存在較多質量問題的車間,在影響企業生產的關鍵環節或重要工序等方面加強人員的培訓力度。其次,重視質量成本分析。質量管理人員與會計人員在收集各項質量成本科目數據的基礎上,通過核算對比進行指標分析,找出差異原因,逐步規范質量成本費用的明細項目。第三,重視編制質量成本計劃,確定質量成本目標,收集質量成本數據,開展以會計核算為主、統計核算為輔的質量成本管理。特別關注不易發現的隱含成本。此外,需要特別改進的是,數據收集要建立固定通道,派專人及時準確報送,保證通道暢通。 第四,各部分職責明確,規范監督反饋。質量部門需要按照質量成本目標,進行監督與控制,查找計劃與實際產生差距的原因;財務部門則按照質量成本各項科目進行核算,最終使得質量成本得到有效控制,將質量成本會計核算納入會計核算體系,使質量成本分析成為公司的一項系統分析工作。
(二)建立專門的考核辦法
考核是質量成本管理持續進行的有效手段。完善有效的考核手段及方法是當前需要重點改進的方面?？山Y合同類企業考核辦法參照制定并執行。
(三)理順工作程序和業務關系
隨著經濟水平的提高，人們對于住房的要求越來越高，房產在人們心里的地位也越來越重，這一社會發展趨勢導致了越來越多的企業家加入到房地產開發的行列當中，使我國房地產行業的規模不斷壯大，房地產企業中的會計核算工作也越來越繁重。從建筑用地的申請到建筑資金的籌集以及營業銷售額的計算，各個環節都會涉及資金的管理與核算。因此，我們應該不斷加強會計核算工作的效率，為房地產企業的穩定發展奠定良好基礎。
2房地產企業會計核算工作的主要內容
2.1材料的核算。房屋建筑過程中涉及大量材料的使用和購買，因此，對于材料費用的核算也是房地產企業會計核算工作的重要組成部分。與建筑相關的材料不僅包括直接用于建筑的一次材料，也包括用于施工的其他材料。在材料選購過程中，不僅要對比價格降低成本，還要確保材料的質量，以免材料使用過程中出現質量問題需要進行再次購買，增加材料成本。2.2固定資產的核算。固定資產主要包括一些能夠長期重復使用的機器設備或者是建筑，這些資產具有預設使用年限，并且按時間計算折舊率。但是固定資產并非是固定不變的，有時會出現提前報廢的情況。因此，在對于固定資產進行清點和核算時，應該要對于固定資產的損耗情況進行詳細記錄，并做好相應的折舊計算，從而對于固定資產進行管理與核算。2.3成本核算。成本核算是會計核算的重要內容，其所涉及的范圍較廣，內容較多，例如土地開發利用費、初步設計費、工程建安費、綠化設計費等，在進行會計核算的過程中，應該明確需要核算的項目，應將其進行合理分類，從而對于成本進行核算和控制。2.4利潤核算。利潤是所有經濟活動的重心，也是經濟活動效益最直接的體現。會計人員需要對于整個工程中的所有收支情況進行仔細核對，并制作相應利潤清單，對于資金的變化情況進行分析，并對于利潤進行評估，為投資商的投資計劃奠定數據基礎。2.5成本分攤。房地產企業成本核算在一定程度上取決于房地產企業的成本分攤份額，房地產企業的會計應根據以上原則，結合當地條件，位置，大小，風格，功能設計、結構、裝飾、地面施工的影響，影響開發周期等因素的影響對房地產企業的成本分攤進行計算。對于房地產企業來說，成本分擔是在具體實施中總結出來的，主要是基于成本核算對象，直接計入房屋等成本核算對象的成本項目中。并規劃兩個或兩個以上的物業類型項目，按物業類型計算建筑面積占建筑總面積的比例。最后不能明確出售的公共財產利益，按照每個時期（面積）的總面積計算，按照其他財產評估的利息范圍計算并分攤。但是，由于具體情況，在整個項目中諸多不確定因素，利益范圍不能明確界定。國稅發〔2009〕31文獻中，對于一般成本和間接成本負擔無法區分對象的情況建立了四種分配方法，包括：建筑面積法、占地莫安靜、直接成本法、成本預算法4種。通過這些具體的方法能夠總結出四種方案：在基礎設施方面，屬于共同成本，應按照建筑面積法，直接成本法和造價預算法進行成本分攤；公共服務設施費也是共同成本，適用于建筑面積法來進行開發成本的分攤，而開發間接費和借款費用都是間接成本，開發間接費適用于建筑面積法，直接成本法和預算造價法，而借款費用適用于直接成本法和預算造價法。
3目前房地產核算中存在的主要問題
3.1會計核算項目的設置較為復雜。我們在進行會計核算時，會對于會計科目進行劃分，以便更好地將所有的支出與收入活動項目進行記錄及分析。國家已經制定相關的科目劃分標準，通常情況下，企業需要按照國家規定將相關科目進行劃分，并對按照一定的會計分期對于各個項目進行核算。然而較多實踐表明，這樣的核算方式在房地產企業會計核算工作中的應用效果不佳。房地產開發中的很多建筑工程規模較大，成本較高，時間跨度也相對較大，在實際核算過程中難以進行確切分期，相關核算科目的設置也較為復雜，因此在核算工作開展過程中容易出現賬目不清、重復記賬等情況發生，導致會計核算的準確性較低。3.2對于風險的預測能力偏低。企業在發展過程中的各個環節均會面臨較多的風險，包括集資所遇到的風險、投資項目選擇過程中所遇到的風險或者是經濟發展所帶來的利率變動風險等。風險控制是每一個企業財務管理中的重要工作，也是會計核算工作必不可少的環節。對于企業發展過程中損害企業利益的危險因素進行預測是降低風險、減少企業損失的重要舉措。然而很多企業在運行過程中，對于風險的預測能力偏低，無法對于各種風險進行預測，并制定相對應的預防措施，從而使資金管理風險大大增加。3.3隱匿收入所帶來的風險。企業在運行過程中常常出現一些較為隱匿的收入，增加會計核算的難度，從而來企業的經營帶來較大的風險。尤其是在房產的后期銷售階段，由于房產銷售的方式不同，其費用計算方式也有較大的差異，為相關會計核算工作造成較大的麻煩。還有部分企業為了降低稅收費用，對于工程的價格進行謊報，從而導致會計核算相應賬目錯亂。隱匿收入會對于財務賬單的準確度造成較大的影響，不利于會計人員對于該工程利潤情況進行評估，從而導致各類問題的出現，對于企業的正常運行造成較大的影響，為企業資金管理帶來較大風險。3.4合作方分配問題導致的風險。由于房產建筑規模較大，動用的建筑成本也較高，因此大部分房地產開發項目均是由多個投資方合作的，這就導致工程的資金來源較為分散，使用途經也較多，資金管理的復雜程度也逐漸升高。這樣的狀況非常容易導致資金的不明流失，明顯增加了資金成本核算以及利潤分配的難度。在這樣的形勢之下，資金管理的難度明顯增加，資金管理風險也相應大大提高。
4如何解決房地產企業發展過程中遇到的問題
4.1對于核算的科目進行合理劃分。為提高房地產企業中會計核算工作的效率，減少會計科目的重復記錄與核算，應該將會計核算過程中的科目分類制度進行優化，并對于核算科目進行合理劃分，使得科目的核算更加簡單、方便、快捷。例如，在成本核算過程中，開發土地成本為二級核算科目，可將其進行簡化，轉換成單項工程來進行核算。同時，也可以從宏觀的角度來對資金進行核算，采用更加直觀的形式來對于資金進行管理。4.2建立專門的核算風險管理系統。企業內部財務管理相關部門應該建立專門的核算風險管理系統，對于企業運行過程中的各項風險進行預測，從而采取相應的解決措施，對于風險進行規避。風險管理系統的建立與不斷完善能夠大大提升風險管理工作的效率，使得風險管路能夠更加及時、更加全面地完成。與此同時，風險管理系統的應用還能有效減輕會計工作人員的負擔，也能減少由于人為操作產生的核算錯誤。4.3加強對于隱匿收入的監督力度。針對部分房地產企業虛假報賬的問題，相關部門應該制定相對應的制度或法規進行約束，加強對于企業財務報表的審批，只有符合國家相關部門的要求，才能給予審批。通過強制規定來減少行業內偷稅漏水的行為。另外，企業內部也應該加強對于工作人員的管理，避免貪污現象的發生，加強對于企業各項資金的審核，從而降低會計核算工作的難度，加強企業內部的資金管理。4.4完善各個投資方的分配制度。企業應該制定完善的分配制度，對于企業利潤分配以及資金投入進行明確規定和詳細記錄，制定合理的資金管理標準，規范企業中的資金管理工作，從而杜絕企業內容員工虛假報賬的現象。另外，企業還應完善相關獎懲制度，并以此對員工進行激勵，調動員工工作的積極性，減少員工犯錯的現象，提高工作效率，使會計核算與資金管理工作更加完善。
5結語
資金管理與會計核算是一個企業能夠正常運行的重要保障，也是促進企業快速發展、提高企業效益的重要手段。會計工作人員應該對于會計核算工作存在的問題進行認真分析，并對相關工作進行改進，完善相關核算制度，做好企業內部資金管理工作，更好的對于企業的盈虧進行評估，使企業能夠健康、穩定地發展。
作者:段詠梅 單位:西安匯泓房地產開發有限公司
參考文獻
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隨著經濟的不斷發展，金融成為人們生活中不可缺少的重要部分。在金融改革的大背景下，以商業銀行為代表性的金融行業如何適應競爭更加激烈的市場環境，抓住機遇，接受挑戰，關系到整個金融體系的健康發展。而會計風險成為商業銀行追求持續快速發展道路中的主要障礙之一。因此，正確認識和防范銀行會計風險有著重要意義。銀行作為主要經營貨幣信貸業務的金融機構，各類業務的開展都需要通過會計核算來實現，不可避免產生一定風險。具體來說，商業銀行會計工作的風險主要體現在會計制度執行、會計核算和會計監督等方面。我們要全面認識會計工作存在的風險，通過完善管理制度，強化執行力，改進會計操作方式，強化內部控制，加強企業文化建設，提高風險敏銳感，加強防范，消除隱患，以確保商業銀行經營的穩步發展。
二、商業銀行會計風險分類
經濟的發展離不開會計，商業銀行的發展也離不開會計。銀行會計核算是對銀行業務經營活動進行反映、核算的過程，在這一過程中產生的會計風險，成為銀行防御金融風險的一個重要關卡。具體表現在以下幾類:
(一)會計制度執行風險
經過長期發展，商業銀行大多制定了一套較為全面完整的會計規章制度。然而，隨著新會計準則不斷修訂出臺，商業銀行沿用的會計制度中部分內容已不適應新形勢和自身業務發展的需要，隱藏了一定風險。一方面，未建立統一的作業準則，不利于統一操作和提高工作質量，增加了制度執行的難度。實際操作中尋找變通做法和“打球”的情況經常出現，破壞了會計制度的嚴肅性和規范性。另一方面，缺乏系統性和整體性，制度結構不優化，沒有分層設計。這樣一來，商業銀行發展存在一個“通病”，基層會計管理人員職能交叉，身兼多職，柜面服務、會計核算、內控管理、理財產品營銷等多種業務集于一身，影響會計工作質量和效率，風險隱患較大。
(二)會計核算風險
會計，是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，對經濟活動進行連續、系統、全面地反映和監督的一項經濟管理活動。會計的兩個重要職能，包括核算和監督。銀行會計核算，作為銀行會計的基礎性工作，直接關系到銀行的生存和發展。如果會計核算方法不佳、核算程序不規范，都會影響核算質量，進而產生風險。會計人員從會計業務的手工操作到采用電子計算機進行賬務處理的每一環節都存在著風險，進而可能導致資金損失。銀行會計核算風險主要包括兩種:賬務處理風險和賬戶核對風險。一是賬務處理風險。未按會計制度認真審核原始憑證要素，不及時記載賬務，復核、軋賬不實時等，未很好履行記賬與對賬分離，缺乏崗位間相互監督制約，很可能導致差錯發生，比如造成記賬串戶、冒領及金融詐騙、透支，產生不必要的資金糾紛和損失。二是賬戶核對風險。賬戶核對工作是確保銀行內外賬戶相符的重要手段。由于內外賬戶核對涉及面廣、工作量大，會計人員容易對部分未能及時核對的賬戶缺乏重視，導致內外賬戶不匹配、內外賬戶理不清等差錯，有的甚至被不法分子利用，導致案件的發生。
(三)會計監督風險
作為會計工作的另一項重要職能，會計監督是對單位經營活動的合法性、合理性和會計核算的正確性進行監督，是加強風險控制和防范的重要環節。會計監督分為:事前監督、事中監督、事后監督。目前，商業銀行的會計監督主要集中在事后監督，事前監督和事中監督較薄弱，可能出現前臺人員因違章操作帶來隱患的情況。再加上會計事后監督力度不夠，導致會計監督風險性更高。另外，對于不合理或不合法的經營活動，商業銀行會計很難起到有力的監督作用。隨著利率市場化的即將到來，部分銀行只求存款數量，不講存款結構和質量，變相提高存款利率，有可能進一步加劇經營虧損風險，影響商業銀行的可持續發展。
三、商業銀行會計風險產生的原因
(一)銀行的趨利性
商業銀行與一般企業一樣，是以盈利為目的的企業。隨著央行放開貸款利率管制和即將到來的全面利率市場化，建立健全金融機構自主定價機制，逐步擴大負債產品市場化定價范圍，更大程度發揮市場機制在金融資源配置中的基礎性作用的前提下，盈利性這一顯著驅動力，導致商業銀行在市場競爭日趨激烈的環境下，片面強調多種市場業務的拓展，忽視了風險防范。同時，銀行為了求得生存，獲取利潤，違規經營的幾率更大，因而對經濟活動進行連續反映的會計工作，存在一定的潛在漏洞和風險。
(二)會計操作欠規范
會計作為銀行內部經營活動開展的一項基礎工作，涉及記賬、復核、結算、分析等一系列工序，每一道工序是否操作規范影響整個會計工作的質量。在商業銀行的多年經營中，存在多方面的操作隱患:一是崗位設置不合理。會計崗位混崗設置，一人身兼多職，辦理業務一手清，無法相互牽制。等到發生人員調整和業務變化，某些操作可能會偏離正常的軌道。二是權限設置不符規定。人員組合混亂，有些會計人員越權操作，提高了操作風險概率。三是會計核算監督制度不完善。僅停留在事中和事后記賬的階段，忽視了事前監控。四是操作平臺簡陋。缺乏一套科學完善的會計應用系統，導致標準化和穩定的會計業務操作流程和業務處理模式無法實現在銀行內部會計人員中的廣泛傳播。
(三)內部控制機制不健全
大多數銀行普遍存在重經營、輕管理的傾向，因此，在內控建設方面投入較少，具體表現在:一是授權控制不規范。授權制度不明確，責任無法清晰指派，導致一些業務未經會計主管的同意和授權就執行，已制定的辦法形同虛設，容易造成銀行的損失。二是業務記錄控制不嚴。由于缺乏系統規范的業務檢查制度，一些會計人員為了擴展業務、迎合客戶或追求自身利益，在對經濟業務進行記錄時，不能做到真實、及時和準確，導致會計信息失真，無法為決策者帶來實質參考作用。三是內控方法落后。由于金融市場的快速發展，銀行業務在堅持發展傳統的存貸款業務的同時，努力開拓擔保、租賃、衍生類金融工具等中間業務，傳統的內控管理方式已適應不了銀行的發展壯大。
(四)會計人員水平有限
隨著銀行的快速規模化發展，對會計人員的需求越來越大。在吸納數量眾多的會計人員的同時，存在一定質量問題。一方面，對會計業務缺乏深入的了解。認為會計只是單純的做賬，沒有意識到會計是銀行經營管理的一個重要工具，從而導致工作積極性不高，為了記賬而記賬，影響了會計工作質量。另一方面，風險責任意識淡漠。由于商業銀行對會計人員的崗前培訓力度不夠大，導致會計人員普遍缺乏風險防范意識。一些人員有意無意違規違紀，比如隨意保管印章印鑒，空白憑證處理不規范等，甚至鋌而走險貪污挪用資金，造成過錯發生，給銀行的運營造成不利影響。
四、建議
(一)完善制度建設，強化執行力
針對目前商業銀行會計制度制定存在執行標準不統一、結構不優等問題，應及時進行修訂、完善和提高會計制度，使其更具可操作性和科學性，從源頭上堵住漏洞。一方面，要提高適用性。根據最新的企業會計準則和銀行業務發展實際情況，通過深入一線業務崗位，結合公司管理需要，有針對性地適時修訂會計制度，使會計制度與經營業務密切相關，提升會計工作質量。另一方面，要加強系統性。有的銀行會計制度混亂，種類繁多卻缺乏整體性和統一性，導致會計人員執行困難。應從管理、監督、操作三個層面出發，梳理一線柜面業務的具體流程，對制度進行優化整合，集中制定一套全面、規范、有效的制度框架，進而推進會計工作優質高效，為銀行經營服務。
(二)改進會計操作模式
規范的會計操作是銀行的日常經營和管理中的重要一環。具體措施包括:一是定崗定編，解決人員混崗的問題。二是定責，避免越權的現象。根據會計、網點會計主任、財務負責人等不同崗位特點，以崗位的現實狀況為基礎，充分考慮崗位價值發揮的基礎條件，同時也要充分考慮內外部環境的變化、業務流程、工作方式轉變等一系列變化，科學設定崗位職責，降低操作風險。三是對業務進行細分。梳理業務流程，對其進行標準化細分，并根據業務變化，對局部進行修訂或完善，如全面落實對賬制度，加強對空白憑證的管理，分類設計，使會計作業流程實現標準化，同時也適應業務發展變化的需要。四是開發一套科學完善的會計應用系統。
(三)健全內部控制機制
一是完善內控體系。建立事前、事中、事后三層控制機制，嚴把柜面人員事前防御關、會計主任事中控制關、會計主管部門事后監督關，形成全面防護網，科學防范和應對風險。二是崗位輪換，強制休假。會計崗位屬于敏感性崗位，應實行定期輪崗，將前后臺業務人員分開，增強不同崗位人員的相互制約和監督，減少風險。三是激勵約束相匹配。一方面，增加薪酬激勵作用。完善薪酬制度，提高會計人員待遇，可采用“薪酬+分紅+期權”的形式發放報酬，幫助激發會計人員工作熱情，進而減少會計人員工作風險，提高工作質量和效益。另一方面，建立一套科學的考核制度。把風險防范情況作為其中一個考核指標，約束和規范會計人員的操作行為。
(四)提升人員素質
[關鍵詞]互聯網時代：中小食品企業；社會責任會計
一、中小食品企業面臨的相關背景
（一）互聯網時代帶來的沖擊
2014年解讀互聯網的社會大型紀錄片《互聯網時代》的上映，讓我們對當今互聯網時代有了更加全面、系統深入、客觀的了解。從農耕時代到工業時代直至目前的信息時代，不難發現，技術是推動人類不斷創造新世界的力量。互聯網，正在全球范圍內掀起一場影響人類所有層面的深刻變革，我們正站在一個新的時代到來的前沿。
隨著云計算、大數據、移動互聯網等新興技術的快速發展，會計信息處理更實時、動態、集中，會計核算更規范、高效、便捷，信息技術的發展為會計技術的演進升級提供了有力支撐。但是對于作為傳統制造業的中小型食品企業，在會計確認、計量、記錄、報告等方面仍然沒有融入互聯網時代，照此以往，勢必會與時代脫節，也不利于消費者獲取相關信息。
（二）食品安全的重要性
信譽是企業立足的根本，對于食品行業來說，食品在使用上沒有嚴格的指導，食量沒有具體規定，所以食品質量安全顯得尤為重要，出現食品安全問題，再強大的企業也會在一夜之間黯然失色。然而，短期利益的驅使依舊催生了層出不窮的食品安全問題，像“毒奶粉”事件、“毒大米”事件、“毒生姜”事件已經深深刺痛了消費者的心。魏玖長等學者研究表明，商品傷害危機下企業聲譽與消費者滿意度是成正比關系的，就是說如果企業聲譽較差，那么產品如果發生質量問題，就會引發消費者信任危機。所以對于中小食品企業來講，關注食品質量安全問題，完善質量信息披露，對于增加消費者的信任就顯得格外重要。
（三）中小食品企業的特點
食品企業歷來是我國經濟發展的基礎性力量，由于產品以及行業特點決定了中小企業是食品企業的主導。目前市場經濟體制下，食品中小企業由于在管理方式上的靈活性以及特色經營上的特殊優勢，已然成為新一輪經濟增長的拉動點，并且中小食品企業在豐富人民的社會需求、增加就業機會、帶動當地經濟增長等方面發揮了獨特作用。然而，不可避免中小企業在管理方式、規模、資源、資金、人才等方面與大企業相比存在明顯的不足與困境，所以，對中小食品企業來說，建立完善社會責任會計，完善社會責任信息披露，有利于增加企業信譽，為企業長遠發展打下良好的基礎。
二、中小食品企業社會責任會計實施的現狀分析
（一）社會責任會計概述
目前所說的社會責任會計就是說用會計核算企業經營活動產生的社會成本與效益，以期望達到增進社會福利，促進整個社會可持續發展的目的。而社會責任會計的初步概念最早是在1968年由美國會計學家戴維?f?林諾維斯《社會經濟會計》一文中提出，他指出了社會責任會計是會計在多個不同領域的應用。我國學者對社會責任會計研究起步于陳今池主編的《國外財務會計文選》一書，書中指出，“社會責任會計講的主要是對企業經濟活動給社會帶來的影響的計量與報告。主要目的是向社會公眾披露企業社會責任的履行情況，讓公眾看到企業為社會做了多少貢獻。”
（二）我國中小食品企業社會責任會計存在問題
1.社會責任信息披露不盡完善。目前我國食品企業大多數是中小企業，食品行業存在小而散的特點，社會責任重視程度較低，無法將企業短期利益與長期利益結合，因此無法積極主動承擔社會責任，社會責任信息披露存在被動性.另一方面，由于對大數據、云計算、物聯網技術融合不是很到位，因此存在信息孤島，無法全面完整的獲知相關社會責任披露數據，信息溝通不暢通，食品企業放棄話語權，反應速度慢，回復負面輿論概率低，普遍不重視第三方機構聲援信息披露形式過于單一，即使有的企業積極主動進行信息披露，但社會責任信息披露形式過于單一，大都局限于文字性表述，個人主觀色彩過于嚴重，無法真實客觀的反映企業社會責任的履行情況。
2.社會責任會計核算不完善。大多數中小食品行業社會責任會計機構設置不完善，甚至沒有設置專門的社會責任核算機構；缺乏 對應科目設置及核算的內容等相關具體要求，核算內容存在較大主觀隨意性：由于對社會責任會計信息獲取成本較高，因此大多數中小食品行業沒有形成統一編制的社會責任會計報告并且會計電算化的實施程度停留在較低層面，沒有實現與互聯網的緊密融合內部監督存在瑕疵，沒有做到層層監督，環環相扣。
3.政府機構監督不完善。雖然我國為保護消費者合法權益相繼頒布了《消費者權益保護法》、《食品安全法》，但是中小食品行業中并沒有形成一套具體完善的關于對外公示社會責任的法律法規，加之政府對中小企業監管存在一定難度，所以使中小食品行業在相關社會責任披露上隨意性較大，沒有形成具體執行標準。
三、針對中小食品企業社會責任會計存在問題的相關建議
（一）完善社會責任信息披露
1.創新經營管理模式。目前食品行業已經從生產導向型轉變成需求導向型，并且身處第五次科技革命和第三次工業革命的大背景下，從生產商到消費者之間的聯系在網絡技術的推動下已經逐步得到完善，企業與企業之間物聯網也在不斷探索發展中，大數據時代帶給企業無限的機遇，這就要求中小食品企業轉變原來傳統的發展理念，創新發展思維，唯有創新，才能獲得新的發展出路。
2.提高中小食品行業“社會公民”意識。中小食品企業應該改變之前傳統的企業價值觀，不要把眼光一味局限于企業短期經營利潤，而是要樹立現代企業觀――企業不僅僅要為擁有者創造利潤與財富，更應該為整個社會帶來價值與財富，對于食品制造業來說，保證產品質量安全就是對消費者負責，社會責任會計信息披露應該變成企業的主動行為，而不是被動而為之。
3.豐富中小食品行業社會責任會計信息披露的形式。對于社會責任實施情況的信息披露不能僅僅局限于附注中的文字性描述的定性分析，合理采取補充報表，單獨編制社會責任會計報表，增值表等定量的披露方法都是必不可少的，根據企業實際情況合理的選擇適合自己的社會責任披露方法，做到公正透明，而不能加入過多主觀評論性的文字，誤導信息使用者。
（二）完善社會責任會計核算
1.建立獨立的社會責任核算機構。完善中小食品企業社會責任會計核算的首要步驟是設置與社會責任核算有關的機構，由于不同企業的發展情況與組織結構設置都不盡相同，所以應該根據每個企業具體的發展狀況和組織結構設置社會責任機構。主要負責編制社會責任預算、社會責任核算、社會責任控制、社會責任報告。機構的設置可以采取矩陣制，如此以來可以充分調動企業資源，群策群力，最大限度的收集相關信息。
2.完善社會責任相關會計科目設置。目前的會計科目中并沒有明確的與社會責任相關的會計科目，設置相關會計科目有利于進一步會計的確認、記錄與計量報告，因此，關于資產類應該進一步設置產品質量固定資產、產品質量流動資產、產品質量無形資產等會計科目；像負債類應該設置應付產品質量損失費等科目：成本類應該具體設置產品責任成本科目等。
3.促進會計核算與網絡技術的融合進程。大數據時代下，云計算、物聯網、社交網絡平臺等都給企業提供了技術支持，企業應該充分利用網絡的優勢獲取更加全面會計信息，尤其是非結構化數據信息，為消費者提供更多參考信息：同時應該借助互聯網技術，來精確企業成本核算，借助大數據海量信息收集加工制定合理的社會責任成本核算計劃；可以借助網絡傳輸共享高速度的特點及時社會責任相關信息披露，使消費者第一時間獲取相關資料。
（三）政府部門采取相關配套措施
1.加強對中小食品行業監督力度。食品安全關系消費者切身利益，近幾年食品安全問題頻頻發生，究其原因，其中之一就是政府監管力度不夠，因此政府要建立一套完整系統的食品監督機制，落實食品安全主體責任，完善食品安全標準，加強檢測檢驗，加強食品安全監督，一般監督與專項監督相結合，嚴厲打擊食品安全犯罪。這也是總理在2015年中國國際食品安全與質量控制會議上提出的建議。
2.完善相關法律法規的制定。我國關于食品質量安全、企業社會責任披露的法律較西方發達國家來說，仍然十分不完善，僅僅依靠《食品安全法》是遠遠不夠的，應該制定相關法律法規，具體實施規章等來具體指導中小食品企業實施，同時要頒布相關中小食品企業社會責任報告的相關法律，用法律來制約其行為，做到嚴于律己。
關鍵詞：質量成本 會計成本 會計管理 相關性
市場經濟環境下，企業為了提高行業競爭力，就要提高產品質量。質量成本越來越受到企業的重視。在企業成本中，質量成本是重要的組成部分，是企業為了保證所生產的產品達到規定的質量標準所支出的金額，這其中還包括生產質量不合格產品而造成的經濟損失。企業要提高經濟效益，就要充分運用成本核算系統，對保證產品質量的支出和相應的服務支出進行核算，并納入到會計成本當中，以使企業在確保產品質量的同時，維持低成本運營狀態。
一、質量成本
（一）質量成本的涵義
質量成本是基于產品質量低劣而引發的成本，具體包括為保證產品質量而需要支付的成本、由于質量不符合規定標準而支付的損失成本和賠償成本。由于產品質量不合格而付出的成本往往是隱性的，對于這部分成本如果沒有很好地控制，就會導致成本持續提升。所以，對于企業而言，要降低成本，就要提高產品質量，最大程度地控制好由于低質量產品而造成的損失。隨著企業總成本的提升，企業的利潤就會有所提升，同時還能夠創造更高的社會效益。
（二）質量成本的類型
按照經濟用途的不同，質量成本可以劃分為內部損失成本、外部損失成本、鑒定成本和預防成本。成本劃分是以核算為基礎的，以通過核算的方式對質量成本以有效控制。
1.內部損失成本
內部損失成本是針對活動成本而言，是產品在生產的過程中由于出現劣質產品而導致產品遭到廢棄或者進行返工所付出的成本。
2.外部損失成本
外部損失成本是所生產的產品已經到達消費者手中，由于產品質量問題而遭到消費者的不滿意而付出的成本。
3.鑒定成本
為了保證產品質量，需要對所生產產品進行一系列的檢驗而需要付出的成本，諸如產品質量的驗收，產品生產流程的驗收以及對生產設備的檢測等等，都需要付出一定的成本。
4.預防成本
預防成本屬于是預支成本，即企業為了避免生產質量不合格產品，需要采取一系列質量保證工作，包括質量審查，改進產品工藝以確保產品質量等等。隨著預防成本的增加，質量服務就更為完善，因產品質量問題而造成的損失就會越低。
二、會計成本
會計成本是企業賬單中所顯示各種支出記錄，諸如購進產品原料的費用、產品生產的費用、員工工資、廣告宣傳費用等等。根據中國財務管理制度，會計成本費用包括生產、管理、財務以及銷售四項。會計成本中的生產成本，是指產品生產的過程中所發生的費用，包括材料、工資等直接支出的費用和包括勞務、制造、維修、折舊等發生的費用；管理費用是企業的各項管理工作所發生的費用，包括生產經營管理、行政管理以及教育培訓經費、員工工資、各種招待費等等；財務費用是資金運轉的過程中所發生的各種費用，包括籌集資金，支付銀行手續費等等；銷售費用，是在產品銷售的過程中所發生的費用，包括廣告宣傳費、銷售活動費、車輛運輸費以及員工工資等等。
三、質量成本與會計成本的關系
根據對質量成本的分析，可以明確，質量成本是為了確保產品質量符合規定而發生的費用，包括內部損失成本、外部損失成本、鑒定成本以及預防成本，都是保證產品質量需要付出的成本。可見，質量成本與會計成本存在著相關性，但也存在著明顯的不同。
（一）質量成本與會計成本具有相關性
質量成本費用中包括會計成本和非會計成本。會計成本是產品在生產的過程中所消耗的實際物品費用和損失費用。產品沒有出現不合格產品所消耗的成本和由于質量不合格所發生的維修費、排除故障費和產品報廢所造成的損失費等等，后者屬于是可納入成本的質量成本。事實上，質量成本就是可納入會計成本和不可納入會計成本的質量成本之和。不可納入會計成本的質量成本雖然也消耗了一定數量的成本，諸如由于產品生產量減少而造成損失，或者由于故障而導致停產所造成的損失，但這些損失中卻并不含有隱含成本?？杉{入會計成本即為保證產品質量而付出的成本，包括鑒定成本和預防成本。
（二）質量成本與會計成本的不同
1.質量成本與會計成本的研究角度不同
關于質量成本的研究，是圍繞著質量而展開的，并不會體現企業成本，也無法整合企業成本數據。質量成本由于理論研究成熟度不夠，在應用領域中存在著局限性。
會計成本的理論和實際應用都較為成熟。會計工作以會計數據核算為主，分析資金流動情況。會計成本則是要使成本數據信息能夠為使用者提供了解企業經營情況的參考依據。
2.會計成本的操作性更強
質量成本具有很大的發展空間，但是可操作性不強；會計成本則主要由會計人員操作。會計成本的各項內容都是人為規定的，在會計主體、分期、計價、經營的基礎上進行會計核算。在進行會計成本核算中，要嚴格按照相關規定執行，做到權力和責任統一。會計成本的主要確認指標是兩項支出，即收益性支出、資本性支出。會計成本核算雖然已經規范化，但是發展空間相對狹小。
結論
綜上所述，企業管理中，質量管理是其中的重要環節。企業實施質量管理的有效性以質量決策為主要內容，所發生的質量成本是研究質量決策的主要切入點。分析質量成本，可以及時地發現質量問題，對質量管理決策做出調整，以通過降低企業成本而實現更高的利潤。隨著企業質量管理體系的不斷完善，會計成本相應地降低，有助于企業長足發展。
參考文獻：
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1.1代建制的考核指標體系不完善一般情況下，項目竣工之后，代建單位要將財務管理方面的相關的考核指標提交給項目的建設部門，然而，就目前而言，我國尚未形成行之有效的代建制的考核指標體系，因此，全國各地的考核指標都不一樣，導致代建制的考核出現混亂的不良情況，不利于代建制財務管理制度的健康發展。
1.2代建制下管理費用標準確定難度較大在政府投資的項目當中，如果代建的費用過高，造成的直接后果就是國有資產的流失，然而，代建的費用也不可以太低，如果代建費用過低，代建單位為了維護自身的利益，就會對工程項目的施工費用進行削減，在材料與技術方面都以次充好，對工程項目的質量造成嚴重的安全隱患。然而，目前我國的代建費用沒有同意的標準，確定難度比較大。
1.3代建制下的各單位權責劃分界限模糊當前，代建制權責劃分不明確的弊端最為社會各界人士所詬病，事實上，代建方的法律地位根本不被行政部門認可，因此，代建方的法律責任往往被忽略，同時，由于工程項目牽涉到龐大的經濟利益，代建單位有政府部門手中代建的工程項目之后，并不希望政府部門對工程項目有過多的干預。因此，一旦工程項目出現質量問題，代建制下的各個單位就會出現相互推諉責任的不良現象，對工程項目的使用性能以及整體質量造成了嚴重的影響。
1.4工程項目的資金下撥與會計核算方法不合理目前，我國的代建制會計核酸一般有兩種模式，第一種是款項的撥付單位建賬模式，第二種是使用單位建賬模式，兩種模式都存在不同程度上的不足。由代建單位支付，實質上是資金的轉撥方式，這是不合理的。首先，工程項目的資金下撥與會計核算最關鍵的是要從根本上切斷使用單位與代建單位之間資金聯系，讓代建方作為工程項目的投資與控制的主體，最大限度地發揮代建制的約束能力。
2代建制下財務管理相關問題的解決措施
2.1嚴格規范合同，杜絕隨意更改工程項目一旦出現大規模的更改，在款項的支付方面，會形成重大的影響，導致款項的支付數額增加，損害國有資產?；诖?，無論是相關的政府部門，還是代建單位都需要對工程項目的承包合同進行嚴格的管理，杜絕隨意更改合同的不良情況。此外，還可以建立相應的審批制度，當合同的內容，包括款項的金額以及設計的方案等方面，在經過論證，證實需要更改的情況下，必須要通過審批才能進行更改，審批制度的最高負責人可設置兩位，由委托單位與設計單位各派一人擔任，保證其公平性與公正性。
2.2合理地安排會計考核科目會計考核科目直接影響著工程項目后期的費用匯總核算，在代建的過程當中，如果工程項目的原材料是由委托部門所提供的，那么就要設置預付采購資金的科目，保證委托部門與代建單位的共同利益，合理地安排會計考核科目有利于提高代建財務管理制度的整體水平。
2.3控制投資預算的走向控制投資預算的走向，關鍵在于落實預算編制工作，對于已經存在的資源編制概算要合理并充分地利用，通過控制投資預算的走向，從而控制項目的投資成本，除此之外，還要對項目進度與概算進行針對性的比對，全方位地控制投資預算的走向。
2.4落實資金的使用情況以及時間一般情況下，政府部門的代建工程項目，都是要經過多方的會議協商之后，才實行代建制度的，所以，代建項目的財務管理人員在政府部門所下撥的款項的使用方面，要嚴格管理其使用情況，以及具體的使用時間，確保每一分錢都在最合適的時候，得到最合適的應用。
2.5明確代建制度下各單位的權責一般情況下，政府部門將工程項目代建給了代建單位，對其中的經營與管理都不應該有過多的干預，然而，代建單位要定期將情況向政府的相關部門匯報，政府部門對工程項目采取遠程管理的方法，當工程項目出現質量問題的時候，代建單位負主要的責任，而對政府的相關部門的負責人也要進行問責處理，只有在明確代建制度下各單位的權責的前提下，工程項目的質量才能得到最大限度的保證。
3結語
從宏觀的角度看，企業(特別是股份公司)提供的會計信息是一種"社會公共產品"。會計信息與投資者的投資決策、債權人的信貸決策、對企業經濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業的控制、企業經營管理者的廉政建設等，都密切相關。因此，企業會計信息的質量，不僅影響到與企業有利益關系的投資者、債權人等群體的經濟利益，而且影響到整個國家的經濟秩序和社會秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業會計信息的質量問題。
會計信息必須真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業的會計信息失真現象卻大量存在，其對我國市場經濟建設與發展的制約效應，已經顯現。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經濟界乃至我國政府面臨的重大課題。
從會計信息失真現象產生伊始，人們責備的目光就投向了屬于企業管理體系組成部分的會計工作，以及用來規范企業會計行為的會計準則與會計制度本身。然而，會計準則與會計制度制定者和企業會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。
筆者認為，站在理論研究的角度，科學界定會計信息“具真(具有真實性)”與“失真(失去真實性）”的判斷標準，是認識會計信息質量問題的前提條件;從不同經濟層面分析制約、左右會計信息質量的主要因素，才是解決會計信息失真的關鍵。
二、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標準
1．主要會計準則對會計信息“真實性”含義的理解
在會計的發展過程中，即使在發達的市場經濟環境中，會計信息失真現象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標準的含義。
為明確會計信息的質量標準，美國財務會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號“財務會計概念公告”——《會計信息的質量特征》。在該公告中，FASB正式將“反映真實性(representationalfaithfulness)”作為會計信息的質量特征之一，并確立了關于會計信息“真實性”的以下觀點：①認為真實性“就是一項數值或說明符合它意在反映的現象”。②認為反映真實性與"可核性"、“立性”等共同構成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。
國際會計準則委員會(FASC)在1989年7月的《編報財務報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質量特征的首要內容，并認為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。②由于“所應計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應信息的計量和列報技術的設計與運用，存在內在困難”，所以“大多數財務信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。國際會計準則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。
我國《企業會計制度(2001)》將“真實性”作為企業提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質性含義。
據此可以得出關于會計信息“真實性”標準的幾點初步結論：①盡管不同機構頒布的會計準則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。②不同的會計準則制定者總是將對會計信息的"真實性"要求與會計信息的“可靠性”質量特征聯系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風險”問題。也就是說，會計信息對企業經濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現”企業經濟活動的要求具有“風險性”。
2．“絕對真實”與“相對真實”概念的存在
正是由于會計信息“反映真實”的“風險”問題，因而有必要區分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。
會計信息"絕對真實"是指會計信息對企業經濟活動本來面目的"再現"。這種"絕對真實"是會計信息對企業財務狀況、經營成果和現金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性“。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。
“相對真實”是指會計信息對企業經濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業經濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現實的“真實性“。在會計實務中，相對真實的判別標準是財務會計報告及其會計信息的“合法性“，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據會計準則與會計制度等法規制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實“。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實“要求，則達到了”可接受真實程度“。
區分“絕對真實“與”相對真實“標準的意義在于:
第一，對于會計學者、會計準則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種“境界”，一種終極目標會計準則與會計制度制定的最高目標，就是制定出在確保實現會計目標前提下，能夠產生“絕對真實”信息的會計行為標準。追求“絕對真實”，正是不斷優化會計準則，不斷提高會計制度質量的動力。
第二，“相對真實”是會計準則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務處理的基本要求。就會計準則與會計制度制定者而言，其制定的會計準則與會計制度必須能夠導致“相對真實”的信息。否則，依據其會計準則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業經濟活動基本特征”，其所制定的會計準則與會計制度本身就存在“質量”問題。
第三，對于會計實務工作者而言，會計信息“真實性”意味著其必須依據會計準則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達到“合法性真實”的要求。實際上，會計人員只要嚴格而準確地按會計準則與會計制度規范處理會計業務，提供會計報告，其行為和結果都應當被認為是“合法”的，其會計信息也是“相對真實”的。以“絕對真實”信息質量標準來要求會計實務工作者，既不現實，也無必要。
3．對會計信息真實性的基本把握
用量化標準看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數，而是一個合理的“區間值”。這個區間值的上限是"絕對真實程度"，下限是"可接受真實程度"(即合法性真實)。當會計信息質量低于“可接受真實程度”(合法性真實)時，會計信息“失真”。對于會計準則與會計制度制定者，應當在“合法性真實”最低要求的基礎上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學者追求真理的科學研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的歷史責任等所決定的;對于會計實務工作者，則必須便會計信息質量達到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關法律法規的剛性約束、會計工作者的職業道德等所決定的。
三、原因分析:違法性會計信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實的會計信息都是"失真"的信息。在會計實務中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真問題的目的出發，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。
筆者以為，區分“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當前企業會計信息失真問題的重點和難點，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業素養”等原因所導致的會計信息失真由于企業會計系統的存在和運行與企業、與整個市場經濟環境等具有千絲萬縷的聯系，因此，分析企業會計信息失真時，應將企業會計系統置于整個企業管理體系中，將企業置于整個市場經濟環境中進行考察。
從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業會計系統運行的制度基礎和環境狀況，這些因素對會計信息質量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經濟體制的建立與完善程度。包括現代企業制度的建立，產權關系制度的確立，通過市場優化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規范化程度。包括市場機制、市場規則、市場監管制度體系及其執行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風險防范與約束機制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監管者的法律約束，對企業經營行為的法律約束，對企業會計行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業會計系統運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質量的影響是最為直接的。從企業角度進行分析，分析的重點包括公司治理結構、企業組織管理機制、(現代大公司和集團公司的)內部產權規制、企業創新機制、企業內部控制體系、企業約束與激勵機制等；從企業會計角度進行分析，分析的重點包括企業會計政策選擇機制、會計核算規范體系、會計信息質量控制體系、會計信息質量保證體系等。
筆者認為，違法性會計信息失真的主要動因在于：
(1)市場經濟制度的不完善為會計信息失真提供了環境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監管者的非理；③市場參與者的非市場經濟意識。
(2)“人的有限理性”是會計信息失真的內在動因。主要包括：①經營者利益與產權所有者利益的矛盾；②經營者約束機制失靈；③經營者激勵機制不合理；④企業整個管理控制制度失效或虛設，特別是內部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規制度的“軟約束”。主要包括：①執法不嚴；②執法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結論，建議與思考
對于處于轉型期間的我國市場經濟的發展，會計信息失真的危害很可能是災難性的。因此，治理我國企業會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結論表明，目前我國企業存在的會計信息失真現象，其主要根源尚不在會計系統與會計制度本身，而是左右企業會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應從以下幾方面著手:
1．加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學、行之有效的市場經濟運行機制、管理制度和約束體系。
2．以企業作為獨立的市場主體為出發點，建立科學的公司治理結構和組織管理機制，強化企業內部管理與內部控制的科學化和有效性。
3．以企業經營者為核心，建立科學的激勵機制和約束機制，界定以經營者業績為基礎的經營者權利、責任和利益合理的“制度安排”體系。
4．在進一步完善法律法規制度體系(包括會計法規)的同時，強化剛性法律法規的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經濟體制和末能真正規范運作的市場化企業體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結果。筆者認為，我國的會計制度改革正處于一個關鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現象的產生與我國會計制度改革的關系，必須予以正確認識。
1．會計信息失真與會計制度建設之間不存在必然的“因果”關系。世界各國會計發展的歷史經驗證明，低水準的會計準則與會計制度不可能產生高質量的會計信息，但在高質量的會計準則與會計制度環境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準則水平較高的國家或地區，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴厲的法律法規來懲處違法性會計信息失真行為。
2．評價會計準則與會計制度建設成功與否的標準，是看其能否適應并促進社會經濟的發展。我國的會計制度建設，幾經風雨，但無論是計劃經濟時期還是社會主義市場經濟時期，其對于我國經濟制度的發展與完善都起到了積極的促進作用。我國會計制度對于我國社會經濟發展的巨大歷史貢獻是有目共睹的。
[關鍵詞]資產減值；會計準則；理論對比；優化
近年來出于內在和外在因素的考慮，我國上市公司采取多計提資產減值準備來操縱利潤的現象十分普遍。這種多計提資產減值準備的行為，加大了企業的財務風險、虛構了會計信息、影響了會計質量。所以，如何能在實踐中正確利用資產減值會計，并且持續將之健全，已作為目前會計領域里所探討的重點話題。
一、資產減值會計核算實務存在的困難與分析
（一）資產組的劃分標準問題
就我國目前的上市公司監管機制以及企業管理水平分析，資產組是一個全新的概念，企業可能會因資產組的劃分問題而帶來各種新的經濟狀況。首先，資產組有著眾多的劃分方式，但卻沒有具體的劃分指標，這會制約到資產減值轉為實際的計提金額以及計提數量，極易引發利潤操縱的行為。第二，當資產組進入運作階段后，要準備好充足的現金流量以及優秀的管理能力，這是采用資產組所必不可少的條件，我國諸多上市公司都尚未對長期現金流量表制定一個編制指標，管理員和會計從業者均不具備過硬的現金流量測算技術和知識。第三，我國中小企業基數大，企業規模相對偏小，他們要順利的實現資產組的編制顯然是不切實際的。第四，會計人員綜合素質偏低，尚未樹立起電算化意識，若中小企業引入資產組概念必然會面臨諸多麻煩。
（二）資產組的分配工作量問題
資產分配組織的工作負擔一般都很重，特別是在分配資產時還要考慮商用信譽方面。中小型企業一般不能承擔這么大的負擔，盡管我國不要求中小型企業制定企業資金運營表，但資產組的分配又必須參考企業一定時期的現金流量表，從我國目前的現狀看，管理人員和會計人員對現金流量的測算普遍缺乏經驗劃分方法不同，直接影響到資產減值準備應否計提及計提多少等問題，容易誘發盈余管理行為。
（三）可變現凈值與可收回金額的計算問題
在企業實際的運營中，確定可收回資金里包含的流動資金的金額必須估計企業未來運營的流動現金金額以及變現率，然而變現率不是很好確定，這樣使得企業不能很好地做出企業效益降低的準備。由于可收回金額和可變現凈值是由會計確定的，不同會計確定的金額一般有很大的差距，不利于企業制定衡量企業效益的統一標準，并且有損企業效益降低準備的有效性。由于企業的其他職工不十分了解企業的經營現狀，使用凈值等情況，導致企業唯一憑借企業的會計工作人員、審計人員的主觀評估是缺乏說服力的。
（四）減值損失轉回的信息質量問題
目前會計準則的做法，盡管規范了會計工作的具體流程，依然有損會計信息的真實性。并不能真實反映企業資產的根本性質。從企業資產的含義來看，假設企業資產的定義是預計未來可以給企業帶來經濟利益流入的資源，這使得企業在核算企業總資產時，不能體現企業經營所耗的成本，而只是注重經營活動創造的效益。一般而言，沒有真實反映企業成本的企業總資產是無效的。假設一個企業賬面的價值遠遠高于企業實際的價值，那么這樣的計量方式將會有損企業未來的經濟效益，必須扣除這兩種價值之間的差額，真正地顯現企業實際的價值，這才是企業資產效益降低的根本性質。
二、完善資產減值會計核算方法的對策
（一）完善資產減值確認方法的對策
我國企業進行資產虧損核算的主要依據是經濟性原則，一旦企業發生虧損的情況就立刻確定下來，而且確定與核算所采取的原則是一樣的。從資產的含義來看，資產是未來能給企業帶來經濟利益流入的資源，所以確認企業資產的最佳方式也是經濟原則。但是我國會計人員工作準則僅僅確定了企業單個資產、企業虧損準備以及企業資金核算的方式，并沒有確定企業流動資金以及現有資產虧損的情況，這樣增加了企業核算年終總資產的困難，使得企業不能確定企業各個資產的可回收資金，把不全面的資金核算結果作為企業的總效益，將各種各樣的資產作為企業現金總收入，我國最新頒布的《資產減值征求意見稿》確定了企業現金總收入的含義，這一含義基本與英國財務會計準則、美國會計工作準則確定的含義一樣，確定了企業核算資產的最小單位，有利于企業更好地核算企業可收回的資金。
（二）完善資產減值確認方法的對策
我國相關法制規定企業必須要把減值測試工作置于會計期末實行，如此一來則能夠讓諸多不同類型企業進行對比，讓國內會計準則逐漸朝向國際化方向發展，從最初模糊界定逐漸轉變成為清晰且執行度強的會計準則，其實國內會計準則和國際會計準則差異甚大，并不僅限于對資產負債表強制性減值測試，當我們發現外界環境發生變化時或者是賬面價值回收的可能性降低時那么需要針對資產減值與否進行核查，此種方式靈活度相對較高且所需成本低，但是整體看來不易操作且難以控制，對此我們需要完善構建會計準則體系從而保證會計工作順利展開。
（三）完善資產減值披露方法的對策
首先，充分披露計提資產減值項目的會計政策。公司的會計政策中應當對資產減值的所有項目的減值測試、計提方法、核算方法等做出明確的規定，并在公司對外公布的年度報告中進行充分的披露。在年報中披露計提資產減值的會計政策時，應全面披露資產減值所有項目的計提比例、計提依據、計提方法等。
其次，充分披露資產減值計提具體操作方法。幾乎所有公司年報中都沒披露其可變現凈值、可收回金額的計算確定方法，只是在披露中很籠統的說明。為了加強計提數據的可靠性，應該在資產減值披露中充分的披露實際的操作方法。公司是怎樣結合本公司自身的實際情況進行的計提，公司的預計未來現金流量的預測數據，折現率的確定根據什么標準為依據，如根據市場利率確定折現率，就應當說明選擇市場利率的原因，這就要求會計工作人員提高自身的專業素質，提高職業判斷能力，增強財務管理方面的知識，才能真實、客觀的對資產減值進行反應。
參考文獻：
關鍵詞：建設項目；竣工決算；審計
引言
建設項目竣工后，應參照行業相關規定及時編制竣工決算報告，并進行竣工決算審計，竣工決算報告的編制和決算審計是竣工驗收的前提條件，項目在竣工驗收合格后方可交付使用。
一、項目竣工決算審計的必要性
工程項目竣工決算審計，是工程項目建設審計中的重要環節之一。它是一種綜合性的審計項目，涉及到工程項目資金、財務信息真實性與合規性審查等多個方面的問題。從微觀上來說，我們應該審查項目大概預算的實際執行情況。從宏觀上來說，主要是對工程項目的內部管理工作是否嚴密與完善進行審查，確保各項規章制度的科學性與完整性，并對各項措施的執行情況進行有效評價等。因此，我們說，工程項目竣工決算審計工作可以對整個項目建設過程中的資金使用狀況進行規范化指導，理清楚整個項目資金的來源與使用狀況，有利于更好的發現項目經營管理中的問題，促使工程項目建設的資金使用合理、合法，并讓資金使用績效得到客觀且準確的評價。這樣，我們通過對工程項目的竣工決算審計監督，可以有效提高其工程項目竣工決算的質量，改善工程項目的基本管理效果。
二、建設項目竣工決算審計的內容分析
1、項目竣工決算資料的完整性審計
完整性審計是指包括對項目建議書編制至竣工決算報告編制時期所有資料的審計。如經批準的可行性研究報告，基本設計、投資概算、設備清單、工程預算、各年度下達的投資計劃及調整計劃、招評標資料、各種合同及協議書、已辦理竣工驗收的單項工程的竣工驗收資料、竣工財務決算報表等相關資料。
2、財物管理及會計核算情況審計
建設單位是否按照相關制度實施財務管理和會計核算；是否依據財務會計制度設置會計科目，對建設成本正確歸集，會計核算是否準確；生產費用與建設成本以及同一機構管理的不同建設項目之間是否成本混淆，往來款項是否真實、合法，有無“賬外賬”等違紀情況。
3、資金到位和資金使用情況審計
投資計劃是否按項目批復概算全額下達，建設資本金是否按投資計劃及時足額撥付項目建設單位。項目建設資金是否實行專戶、專人、專項管理，有無截留、擠占、挪用、轉移建設資金等問題；項目建設資金使用是否建立了嚴格的審批管理制度；基建收入是否按照基本建設財務制度的有關規定進行處理。
4、概算執行情況審計
核定項目總投資，審查項目投資中設備購置費、主要材料費、安裝工程費、建筑工程費是否按批復的初步設計組織建設，有無擅自擴大建設規模、提高建設標準、增加建設內容或因管理問題導致概算超支的情況。審查固定資產其他費用、無形資產投資、其他資產投資、其他相關投資、建設期貸款利息、流動資金等的概算執行情況，審查有無超概算的情況，并分析原因。審查批復概算其他費用中基本預備費和價差預備費的使用情況。
5、審核現場簽證工程量內容是否客觀真實
如：（1）在審核現場簽證工程的前期是否能夠預測到簽證的內容容易受到當時客觀條件的限制或者合同變更的影響；（2）在現場進行簽字會出現甲方駐工地代表負責人與乙方施工單位負責人簽字，雙方交流意見必須肯定、明確，不能含糊或者以口頭承諾的方式作為交易的依據；（3）在建設工程的審核現場，其簽證工作的內容是否可能包含在預算的定額內部，凡是在定額中存在明確規定的項目，則禁止再次計算現場簽證內容。
6、審核計算口徑是否一致
如：建筑安裝工程預算定額中的某些閥門安裝定額子目，已經包括了法蘭安裝，在工程決算中，計算工程量時有無重列現象；還要注意定額所套用分冊，同樣是法蘭閥門安裝工程，如果套用《工業管道工程》定額，其定額子目當中則不含有法蘭安裝，法蘭安裝需要單列定額子目；若套用《給排水、采暖、燃氣工程》定額，其定額子目當中就含有法蘭安裝內容。
7、審核竣工決算是否按照施工合同及協議等內容編制
（1）審核施工單位報送的竣工決算是否符合施工合同及協議的有關規定；（2）審核施工單位在法律、法規允許的情況下給建設單位提供的優惠，在工程決算時是否又重新編入工程決算造價。
3審核竣工決算執行的定額、取費標準是否正確
第一，審核是否執行了工程造價管理部門及建設單位的新文件，確保執行的文件最新。如稅金的調整、人工費的調整、人工價差、材料價差、機械價差的調整，每年各地區都會根據本地實際狀況作不同程度的調整，審核時需要了解決算是否執行了最新文件。
第二，審核費用定額是否與采用的預算定額相配套，取費標準的套用與工程類別是否相符。如工程類別可劃分為建筑工程、裝飾工程、安裝工程、市政工程；市政工程可分為道路、橋涵、隧道、機械土石方工程及管道、人工土石方工程；建筑工程及安裝工程又分為一類、二類、三類工程。
第三，審核取費基數是否正確，不應作為收費基數的獨立費用是否放在了定額直接費中取費計算，有無不該計取的費率。如冬季施工增加費是指施工日期為11月1日至下年3月31日，土方工程為11月15日至下年4月15日，二次搬運費是指因施工場地狹小等特殊情況而發生的二次搬運費用，審核時需考慮工程實際是否應該計取相應取費。
第四，對建設項目進行的審核費用，其審核漏項或者計算等過程是否真實地依據國家相關收費標準進行收費，有的審核項目存在冒算或者高套現象。如“五險一金”等需要根據國家建設行政主管部門的規定標準進行，而尚未取得勞動保險取費證書的施工企業，建設單位不予支付以上四項費用。
三、工程竣工決算審計的幾個問題
1、會計核算缺乏規范。
會計科目不準確，建賬不規范。部分建設單位存在未能嚴格按照建設會計制度設置會計科目的現象。會計核算、記賬條目設置不就明確，使其賬目區分不準確、詳細。項目建設成本核算不完善。由于基本建設項目的資金來源于：國債資金、中央專項資金、省級配套資金、縣鄉財政撥款和村街自籌等。在工程建設過程中，地方配套資金不到位或是以其他形式投入施工單位，未能履行撥款手續，建設單位無法取得入賬憑證，進行賬務的處理，造成了項目核算建設成本的不完整。
2、建設資金缺乏規范管理。
未在銀行開設專戶存儲建設資金。財政部門有關通知規定，同一個建設項目，不論其資金來源性質，原則上要在同一賬戶上進行核算和管理。實際建設當中有的建設單位并未將建設資金進行賬戶的統一管理。施工單位的墊付工程款不合規定。按照基本建設的會計核算要求，項目在批準開工前，可支付一定的前期工作費用；計劃任務書批準后，可支付相應的必要性施工費用；施工單位確定備料周轉金后，備料款項可按照合同要求讓建設單位撥付一定的款項。且施工條件不充分的，是不能撥付備料款的。在實際會計核算中，有些單位并未按照條件施行，使得預付的工程款支付過度，占用了較大比例的建設資金，對建設資金的使用效益造成了嚴重的影響。工程質量保證金預留不規范。基本建設財務管理辦法規定，“建設單位必須按照工程價款總額的5%預留工程質量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算”。實際建設過程中，又的單位并未按規定預留工程質量保證金，使得施工單位確保工程質量不具約束性。建設單位管理支出不規范?；窘ㄔO單位會計核算要求，對建設單位管理費用的支出進行“總額控制，據實列支”的管理辦法。有的建設單位不按規定進行，嚴重違反了建設單位管理費用的使用規定。工程價款結算不規范。未按計量支付工程價款，不按工程進度進行建設資金的撥付。
四、工程竣工決算審計工作完善的具體措施
1、審核工程量、單價、費率等
（1）工程項目的領導必須充分重視并給予大力支持。應該來說，工程項目竣工決算審計工作的順利開展，其一個重要的前提條件就是工程項目的領導與管理者必須從思想與行為上給予充分的重視與大力的支持。這是因為工程項目竣工決算審計涉及到很多人的利益，審計機構會承受巨大的風險與 壓力，如果工程建設項目的領導不給予足夠的支持，就很難推動決算審計工作的順利開展，更不用說取得良好的審計效果了；（2）提高工程項目專業技術人員的整體素質。工程項目竣工決算審計工作是一項政策性、業務性、技術性很強的工作，它要求審計人員具有較高的綜合素養與業務能力，還需要具備工程設計等方面的經驗。因此，我們工程項目建設過程中，有關的審計職能部門必須盡快強化對專業技術人員的培養工作，讓這些審計工作人員能夠熟練掌握一些專業審計知識與技能，從而為工程項目竣工決算審計工作提供強有力的人才支撐。因此，這就需要我們在工程項目施工過程中，強化對這些人員的定期培訓工作，及時更新他們的業務知識，提高他們的職業道德修養，并重視對工程項目竣工的審核工作，選擇施工的最佳方案，更好的確保工程項目的順利施工；（3）充分發揮出審計工作人員的專業特長。工程項目竣工決算的審計工作涉及面非常廣泛，會遇到的法律法規也是非常多的，且工作量龐大與復雜。鑒于此，我們就應該在組建審計工作組的時候，就把現有的人員進行綜合分析與考核，最大限度的發揮出每一個審計人員的優勢與特長，在必要的情況下還可以外聘一些專業技術人員來參與到工程竣工決算審計工作中來，讓審計人員的結構做好最優化配置，理清項目各個人員之間的相互關系，選好工程項目的主審，確保審計資料的真實性與審計證據的可靠性，提高審計工作的客觀性與公正性，最終提高工程竣工決算審計的效果。
2、完善審查制度，加強工程結算結果的可靠性
安排專人對相關報送資料進行嚴格審查，對相關資料進行登記。若缺少部分結算資料，需要及時通知報送單位在限定時間內補全資料，之后再進行審核；監理單位和發包方都要制定科學、規范的審核簽發制度，對有關文件做好管理工作。嚴格審核承包方的結算資料，并要通過總監的審核。監理單位要充分履行自己的職責，嚴格根據相關程序審核結算資料，包括施工圖、竣工圖、竣工驗收合格證明以及圖紙會審記錄。特別要注意對隱蔽工程的審核，并重視設計變更、簽證等資料。只有在嚴格程序的限制下，確保相關單位按照制度審查，才能夠最大限度的保證竣工結算資料的完整性。
3、嚴格規范管理程序
選擇信譽好的監理企業和技術強的監理人員，加強對監理的監督管理，充分發揮監理人員作用。重視做好現場巡查抽檢、隱蔽工程驗收、階段性分部分項驗收工作。堅持重要部位、關鍵環節旁站監督制度，保證施工質量。要堅持好周例會制度，對發現的質量問題進行總結，找出原因，并提出整改意見。重視工程變更，避免工程事故的產生。增強合同管理的意識，若出現合同內容外的某些因素造成的變更、簽證和工程延期問題，建設單位要按規范做好記錄，收集資料，以利于工程竣工結算順利進行。
4、工程竣工決算審計中的注意事項？
在工程竣工決算審計工作中，有這么幾個注意事項：（1）由于相關固定資產規定中并沒有提及相關的價值標準，因此，企業的一些資產與周轉材料都應該根據實際情況來進行區別管理與核算；（2）我們應該確定固定資產是否存在，確定固定資產是否歸被審計單位所有。這就需要我們獲得相關項目的建設批準文件以及其他一些進度報告資料等。我們還應該對固定資產進行實地考察，充分了解它們的實際使用狀態，并尤其關注是否存在少列資產或多列資產的現象，避免出現應計入資產而未計入資產的情況；（3）確定固定資產的分類是否正確。工程建設項目竣工決算審計時，應該對一些固定資產的采購情況通過發票與合同等來進行確認。我們還應該做好工程量的調查核實工作，重點審查項目變更調整情況，全面核對財務資料和計價項目，并努力處理好三個關系，加強廉政建設，從而確保工程竣工決算審計工作的依法、公平、高效開展。？
結束語
工程項目竣工結算是工程項目建設所有環節的內容之一，做好工程項目竣工結算工作，利于建設單位對工程成本的控制。只有規范合同管理、現場管理以及審核過程的管理，才能有效控制竣工結算的內容，進而實現對工程項目建設投資的整體控制。
參考文獻
摘要：價值管理思想要求提高產品的性價比，最大可能的提高顧客的滿意度，減少產品成本。這對現行的成本提出了新的要求。本文從改善成本會計方面，來更好地實施價值管理思想，最終實現的最大化利潤。
關鍵詞：價值管理 成本會計 要求
價值管理思想自20世紀70年代末引入到我國以來，已經在機械、化工、、等一些行業得到了充分的和。隨著我國市場的進一步發展，尤其是加入世界貿易組織以后，我國企業已由國內小池塘游入國際大海洋，必須增強其競爭優勢，增加顧客的滿意度，提高產品和服務的性價比，這已是企業的共識。要實現企業價值的最大化，這要求企業強化價值管理思想，實現全面價值管理，贏得顧客的信賴，實現企業的可持續發展。
一、價值管理思想賦予成本會計全新理念
價值管理（Value Management）是通過產品和服務的功能，用最有利的方式實現那些必需的功能和主要的特性。人們對價值增值的始于第二次世界大戰，后來深化成價值管理。當時為了戰爭裝備的需要，通用電器工程師勞倫斯.D.麥爾斯（Miles）為了解決原材料短缺的，對原材料的特性進行了認真的研究。將某種設計的功能或目的即“它必須完成什么”，與這種設計的特性“它如何運作”區分開來。削減產品及零件的高成本，同時還要保存產品的“主要”或“基本”功能。1947年，麥爾斯發表《價值分析》（Value Analysis， VA）將這種價值分析運用到了改進產品功能上，取得了良好的效果。VE技術的成功應用，使之在世界各地迅速推廣。他將價值表達為下面的公式：價值=功能÷成本，這個公式就是價值管理的奠基石。在價值管理研究中，價值是指對象（產品、工作或服務）的功能與獲得該功能所花費的全部費用之比，最主要的價值因素包括名譽價值，交換價值和效用價值。價值管理將功能定義為：一個系統、產品或程序正常運行時的目的或意圖。成本指整個產品生命周期成本，包括生產成本（開發設計成本、制造成本、物流成本、營銷成本）和消費者成本（使用成本、維護成本、廢棄處置成本）。 從上面的公式可以看出，要提高價值，就必須對產品或服務有一個非常精確的分析，對消費者的需求有一個準確的把握，以及洞悉顧客愿意為滿足這種需求所付出的成本。再根據顧客需求，來設計產品或服務的功能，根據功能與成本的比率來決定產品的整體產品概念。再對產品價值鏈進行認真分析，每一種產品從最初的原材料投入到最終消費者手中，要經過無數個相互聯系的作業環節，這就是作業鏈。作業鏈既是一種產品的生產過程，同時又是一種價值形成和增值的過程，其每個環節既會產生價值，同時也要消耗資源。進行企業價值鏈分析，可以確定單元價值鏈上的成本與效益，從而進行價值作業之間的權衡、取舍，調整各價值鏈之間的關系。企業通過自身價值鏈分析、行業價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析，確定企業的不同戰略，從而爭取成本優勢。全面以價值管理為中心，提高性價比，這就對成本會計提出了新的要求。
二、價值管理思想對成本會計的挑戰
成本會計主要是為企業有計劃地進行成本管理提供基本依據，嚴格審核和控制企業發生的各項費用支出，制止各種浪費和損失，并及時正確地核算各種生產費用、經營管理費用和產品成本，為企業生產經營管理提供所需的成本、費用數據。從來看，其主要包括：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核①。然而，我國傳統成本會計是在計劃經濟的基礎之上發展起來的。在，市場經濟不斷完善，生產方式發生了巨大的變化，傳統的成本會計受到了嚴峻的挑戰，主要表現在如下幾個方面。 （一）成本會計因其自身局限性而無法反映整體上的產品價值。傳統的成本會計范圍上側重于生產領域；內容上局限于制造成本；時效上局限于事中和事后成本控制。隨著技術的進步和市場競爭的加劇，生產成本在企業總費用中的比重已經不斷下降，而與產品相關的研究設計、供應、服務、銷售等活動引起的成本不斷上升，其數額還將遠遠超過生產成本。過去由于我們未能正確理解成本效益思想，導致有些企業在競爭中往往采用低成本戰略，沒有從整體上來考慮產品價值的最大化。如果企業只追求自身利益的最大化，而不考慮社會責任、資源的耗費等損失，將受到社會的懲罰，致使相關成本費用增加，甚至使企業生產經營活動不能持續進行下去。價值管理思想要求從產品整個價值體系出發，追求整體的最優性價比，而不是把產品各部分、各個環節割離開來，孤立地他們的成本。 （二）當前會計信息系統還不能發揮對成本決策、控制作用。電算化是現代成本會計的基礎，如果電算化都不會，就不用談準確及時的提供成本信息，更別談成本決策了。當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事中控制；二是一些企業管理信息系統中，采購、營銷、人事、財會等子系統互相分割，沒有形成有機聯系的成本管理信息系統；三是會計信息系統提供的一般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。現代成本管理決不是某一部門的工作，而是企業各個部門及全體員工的責任，如果不建立各部門有機的信息系統，會計體系中會計人員不可能真正承擔起成本會計賦予的成本決策，成本控制，成本分析等職責。 （三）現行成本會計核算不能很好的適應現代生產方式。在我國，傳統成本的計算是按照成本的開支范圍進行的，把成本劃分為直接材料、直接人工和制造費用等成本項目，制造費用、管理費用、銷售費用大多按時期發生，作為期間費用直接計入當期損益，而非按產品進行歸集。隨著人們日益追求個性化的消費，企業為了滿足消費者多樣性、個性化的消費需求，將不得不放棄傳統的大規模批量生產方式，而更多地采用小批量單件生產，生產準備費用、設計開發費用比例上升。各項目中均包含著不同性質和內容的開支，采用任何一個標準分配制造費用都不能公平分配費用。發生的成本應按成本動因來進行分配，如發生檢驗費的動因是檢驗這一作業，其成本就應按產品所消耗的檢驗作業量進行分配。如果簡單地按傳統的成本歸集方法，就會扭曲成本信息，也就不可能對產品價值管理實施有效的決策。在當今現代經濟條件下，制造成本法系統存在著較為嚴重的信息扭曲現象，這主要由費用的間接分配引起。 （四）成本會計的“費用”不能反映企業產品的全部成本。成本的經濟實質可以概括為：企業生產經營過程中所耗費的生產資料轉移的價值和勞動者為自己勞動所創造的價值的貨幣表現，也就是企業在生產經營過程中所耗費的資金的總和。實際工作中的產品成本，是指生產成本，亦稱制造成本，不是指產品所耗費的全部成本②。產品成本并沒有包括實際的資源消耗，而知識、技術、信息等資源的消耗更是傳統成本核算的薄弱環節。因質量問題而引起的費用已經成為費用的重要組成部分，其中質量問題引發的索賠費用包含在期間費用之中，而還有一部分，比如因產品質量問題而導致信譽喪失，導致銷售額的下降卻沒有得到很好的反映。而且傳統會計對因質量問題、環境問題帶來的損失費用，物流成本的核算都過于簡單。 三、價值管理思想要求成本會計作相應改進
1、國外先進的管理思想，借鑒國際上先進的管理。 價值管理思想（Value Management）要求把產品和服務看成是一個有機的價值體系，從產品開發、設計階段以及采購、制造、銷售和使用階段來全面管理，提高顧客的讓渡價值。同時要注意“適時制”（Just In Time System，JIT)、 “零庫存”（Zero Inventory)、“全面質量管理”（Total Quality Management，TQM)及整個生產過程中的“零缺陷”（Zero Defect)等管理方式對成本的要求。 隨著環境、技術環境的變化，許多人工被機器取代，成本中直接人工成本比重大幅度降低，直接材料消耗由受制于生產人員的操作水平轉向更多地受制于機器設備，因而產生了作業成本法的成本方法。作業成本法（Activing Based Costing，ABC）是以作業為基礎，通過對作業成本的確認、計量而計算產品成本的方法。它克服了單純以直接人工成本等標準分配制造費用的局限性，縮小制造費用的分配范圍，增加制造費用分配標準，按引起制造費用發生的各種成本動因進行分配。它適用于人工成本較低的高新技術產業。美國、日本、西歐等發達國家部分企業采用，我國的高新技術行業應該根據企業的特點，學習采用作業成本法，更精確的核算產品的成本。 2、結合費用的性質和用途重新劃分類別。要適當濃縮減少管理費用、制造費用、銷售費用中的，增加成本項目。如可以增加質量成本的計量工作，產品質量成本由預防成本、鑒定成本、內部故障成本、外部故障成本、外部質量保證成本等五大類組成，具體可設質量培訓、可信賴工程、材料檢驗、產品驗收、流程檢驗、拆除、返工、顧客投訴、保證、維修等等成本項目，對質量成本進行詳細的報告。又如物流成本管理，它是指企業為實現物資實體的流動所發生的資金耗費。從原材料的采購開始，最后到將產品投入消費領域，自始至終都離不開物流活動，也離不開物流成本的耗費。據統計資料顯示，我國企業的物流費用僅次于原材料本身的價值，在產品成本中占第二位，將物流成本管理納入成本會計管理之中，是企業提高經濟重要途徑。還有環境保護費用等等，這些都應該在核算產品成本的時候做認真的和分配。 3、重視成本計劃階段的項目測算。以新產品的開發為例，新產品的開發關鍵在于以市場為導向的設計階段。根據成本動因，產品設計是企業最重要的成本動因之一。產品設計階段，必須認真考慮產品設計方案對成本的，要求成本會計人員不能只管事后算賬，而要關心產品設計方案，主動對產品設計部門提出要求，要求設計出來的產品既符合技術要求，又符合經濟要求。成本指標歸口分級管理，包括班組經濟核算在內的廠內經濟核算制，實際上都是強調“以人為本”，充分調動廣大職工管理和控制成本的積極性、創造性。建立和健全成本會計規章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策和所有部門、單位都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質。 4、完善成本會計信息系統。未來會計信息系統將成為以計算機為中心，高速傳遞和處理的信息系統。因此企業要加強會計人員及其他員工的電算化。推動會計電算化深入，加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統，通過電算化的，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持，為價值管理提供及時準確的成本會計信息。
