時間：2023-09-10 15:02:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇中級財政稅收，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：稅收；企業財務政策；影響
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-01
一、簡介稅收與企業財務政策
稅收是在社會體制下的一種特定分配關系，是國家財政收入最主要的來源。其定義是“國家為實現其職能，滿足社會公共需要，憑借政治權力，按照法律規定，通過稅收工具強制地、無償地征收參與國民收入和社會產品的分配和再分配取得財政收入的一種形式”。稅收具有強制性、無償性和固定性，其三者是統一的整體，缺一不可。基本職能包括組織財政收入、調節社會經濟、監督和管理社會經濟活動，有利于促進公平競爭、保持經濟穩定、調整產業結構、促進共同富裕、促進對外開放等。
財務政策是指為達到特定的財政、經濟、社會等目的，用以調節財務行為而制定的有關政策的總稱。企業財務政策是其中的一種，企業管理包括融資管理、投資管理、營運資金管理和股利管理，所以相對應的財務政策就是融資管理政策、投資管理政策、營運資金管理政策和股利管理政策。稅收政策對企業的財務政策的影響是非常明顯的，做好稅收籌劃有助于實現現代企業的財務管理目標的實現。
二、稅收對企業財務政策的影響
1.稅收對融資管理政策的影響
企業融資決策中最重要的組成部分是企業的資本結構決策，而稅收的差異就會影響到企業資本結構的選擇。企業資本結構具體是指公司以債務資本和權益資本為代表的融資方式組合比例。首先是企業所得稅稅率對企業資本結構的影響，企業所得稅稅率是指企業應納所得稅額與計稅基數之間的比率，我國法律規定企業所得稅一般是按25%的比例收取。利息抵稅效用=負債額×負債利率×所得稅稅率，在負債利率和所得稅稅率固定不變的情況下，那么利息抵稅效用與企業負債額是成正比的，所以企業所得稅稅率越高，企業偏向于負債資本的籌集；反之則偏向于權益資本的籌集，從而降低企業的籌資成本。其次是股利和利息的個人所得稅差異對資本結構的影響，債權人獲得利息收入，股東獲得股利收入，但都必須繳納個人所得稅。而我國稅法規定公司支付給債權人的利息允許在公司所得稅前扣除，而支付給股東的股利則是在所得稅后進行，所以在利息和股利支付方面存在著差異，兩種投資者獲得的價值不一樣，所以說股利和利息的個人所得稅也會影響公司的資本結構。
2.稅收對投資管理政策的影響
籌資政策屬于企業投資管理，因為企業的生產運營中需要大量的資金支持，所以需要及時籌措資金，為企業持續健康發展注入動力。企業籌資有兩種方法，即權益籌資和負債籌資。而不同的籌資方式所獲取的資金列支方法不同，有稅前列支和稅后列支，這對企業資金成本產生直接的影響。比如說利息作為費用列支，企業在計算所得稅時應當扣除，所以企業可以少繳一部分所得稅；而股息不作為費用列支，是在稅后凈利潤中分配，所以增加了企業所得稅。所以當在息稅前投資收益率大于負債成本率時，企業應提高負債比例從而提高權益資本的收益水平，獲取最大的經濟效益。
3.稅收對股利管理政策的影響
股利是在企業稅后凈利潤中進行分配，所以股利的分配方式以及分配股利與否會影響到企業的經濟效益。一個企業的發展一般會經過初創階段、高速增長階段、穩定增長階段、成熟階段和衰退階段這些過程，所以在初創階段，企業需規避財務風險，選擇剩余股利政策；當發展到高速增長階段時，有很多投資機會，需要的資金增多，最好不要分派股利；到了穩定增長階段時，企業各方面的能力都很強，所以可以選擇支付較高股利；在成熟階段，企業各方面以及市場方面都接近飽和持續穩定的狀態，所以可以考慮固定股利支付率政策；當到了衰退階段時，為了避免企業破產，應采取剩余股利政策。各個階段的股利政策都是根據企業的發展要求和市場的狀況來決定的，要制定好合理正確的股利政策需要全面考慮各種影響因素，保護投資者的利益，實現企業的經營目標。
三、結束語
在社會主義市場經濟體制下，企業在制定和選擇財務政策時，都會考慮到的因素就是稅收，因為其對資本結構、投資政策、籌資政策和股利政策都會產生影響。所以企業管理者需要時刻了解稅收政策，制定好企業財務政策，規范和優化企業的財務行為，提高企業的財務管理效率，為企業步入健康持續快速發展的軌道奠定堅實的基礎。
參考文獻：
[1]熊彩虹.稅收對企業投資決策的影響分析[J].經濟視角，2010（02）.
[2]諸星龍.稅收對公司財務政策的影響研究[J].2008（03）.
[3]曾瓊.企業財務管理中的稅收籌劃研究[D].武漢科技大學，2010.
[4]王鐵林.試論創意產業的財務會計特征與稅收扶持政策[J].稅務研究，2010（07）.
作者簡介：陳 晨（1978-），女，山東泰安人，會計師，本科，研究方向：財務稅收。
中級專業技術資格考試分《經濟基礎知識》與《專業知識與實務》兩個科目，其中《專業知識和實務》科目分為工商管理、農業、商業、財政稅收、金融、保險、運輸、人力資源管理、郵電、房地產、旅游、建筑12個專業，其中運輸分為水路、公路、鐵路、民航4個子專業；
經濟師考試也稱作經濟專業技術資格考試，經濟師是我國職稱之一，要取得經濟師職稱，需要參加經濟專業技術資格考試，經濟專業技術資格實行全國統一考試制度，由全國統一組織、統一大綱、統一試題、統一評分標準，參加經濟專業中級資格考試并成績合格者，獲得中級專業
（來源：文章屋網 ）
大家好!首先要感謝領導和同志們對我的信任，讓我有機會站在這里演講。今天我演講的題目是：提升“責任、能力、形象”促財政系統發展。
我作為一名負責農業稅收的基層工作人員，今年是工作的第七年了，如何更好地貫徹落實“提升責任、能力、形象促財政系統發展”的工作方針？如何在服務經濟發展中發揮重要作用，履行“聚財為國、執法為民”的農業稅收宗旨呢？古語有云：天行健，君子以自強不息。我們農業稅收只有牢固樹立和全面落實科學發展觀，堅持按照科學發展觀的要求想問題、辦事情、作決策，才能使全面建設小康社會真正建立在求真務實的基礎上，才能真正做到經濟發展帶動社會全面進步，才能成為一名合格的人民公仆！
“加快財政發展，促進農業稅收”是省*****的偉大號召，農業稅收部門責無旁貸：農業稅收人應加大服務企業、扶持產業；應敞開大門、敞開心門；應以誠待商，以情留商，竭力富商，為企業發展營造寬松、和諧、優惠、優質的稅收環境。
那么，作為財政系統農業稅收中心的一員，又該如何為財政農業稅收事業的發展來盡自己一份微薄之力呢？一直在基層從事農業稅收工作的我，明白了要用科學全面的眼光看問題，明白了農業稅收服務是一項非常繁瑣又比較辛苦的工作。沒有適時的物質保障和適宜的服務保證，機關工作和活動就會失去基礎和動力，和諧財政系統的創建也將無從談起。
我認為要做到以下三點：
一是要有堅定正確的政治方向和立黨為公的政治信念。我認為，在新的歷史使命條件下，青年員工要樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀和權利觀、地位觀、利益觀，牢牢把握“科學發展觀”的重要思想精髓，堅持解放思想、實事求是、與時俱進，并用以指導自己的思想和實踐。在農業稅收中，我們的心，我們的力都要用在農業稅征收上，這就是我們的政治方向，這就是我們的政治信念。
二是要有吃苦耐勞、無私奉獻、善于專研的敬業精神和求真務實、雷厲風行、敢于碰硬的工作作風。敢于決斷的氣質、競爭開放的性格和堅忍不拔的意志是新時期對青年員工的要求，也是我不斷努力的方向。多年來，正是這些要求不斷激勵著我在平凡崗位中發揮著自己的光和熱。是啊！讓自己的青春閃光，為企業的發展奉獻自己，就是要從一點一滴的小事做起。
三、注重抓好自身建設。作為一個青年員工，必須認真學習，抓好自身建設，才能完成組織交給我們的工作任務。我將努力按照政治強、業務精、工作勤的要求對待自己，將切實以“提升“責任、能力、形象”促財政系統發展為目標，做到愛崗敬業、履行職責，嚴以律己，寬以待人，全力實踐“團結、務實、嚴謹、拼搏、奉獻”的時代精神。要堅持在工作中不斷的“自我提升，自我學習“學習是一件艱苦的事情,沒有壓力，難以出效果。因此，必須營造一種激勵大家自覺學習、努力學習的良好氛圍。通過采取"以創促學、以查促學、以考促學"的方法，激發干部職工的學習熱情，實現"要我學"向"我要學"的轉變。
1、以創促學。以創建學習型財政系統為契機，增強稅收工作人員自覺學習、終身學習的意識。首先，要明確學習的指導思想和基本目標。學習應堅持以"三個代表"重要思想為指導，以"依法治稅、從嚴治隊、科技加管理"為基本要求，以全面提升干部隊伍的綜合素質和競爭力為落腳點，樹立終身學習理念。從***的實際情況出發，我們的既定目標是，通過開展"政治理論知識、法律法規知識、現代科技知識、崗位技能知識、市場經濟知識、**知識"六個方面的學習活動，到****年基本實現以下目標：一是**歲以下在職人員全部達到大專以上學歷；二是中層以上干部本科學歷達到**%；三是**歲以下人員計算機操作水平全部達到中級以上；四是征收、管理、稽查等各系列至少有**%的人員達到一專多能的復合型人才標準。其次，創辦"***農業稅文化學習室"、"****農業稅文化網站"和"****農業稅網上黨校"，為不同知識層面的人員構筑新型的學習陣地。第三，健全激勵機制，把學習培訓的績效同上崗、晉升、獎懲、評先及工資、福利待遇緊密掛鉤，做到成績優，則崗位優，待遇優。
2、以查促學。一是實行學習計劃管理，凡列入《***》的學習、培訓內容，必須按計劃進行；凡列入計劃的各類培訓班，事前必須進行備課示教，準備工作未做好不得開課。二是建立集中學習簽到制度，經常檢查學習簽到本，無論什么原因缺課，事后必須限時補課，對無故缺課者以曠工論處，并通報批評。三是建立學習檢查制度，定期查閱學習筆記和學習心得體會，對學習記錄、心得體會、習題作業的數量和質量都做出具體規定，凡敷衍了事者，除限期達標外，并進行通報，督促其認真對待學習，按時完成學習任務。
3、以考促學。一是建立調考制度，堅持"凡學必考，以考促學，學習與考試同步"的原則，除平時進行的培訓考試、崗位考試、一般測試外，每年年終縣局組織一次全員考試，用實實在在的成績檢驗學習效果。二是建立學習成果考核評估制度，每年對各單位的學習計劃落實情況、上級調考成績及學習效果如何，進行一次綜合考核評估，考評結果納入綜合考核之中，獎優罰劣。
4、鼓勵自學。縣局規定對利用業余時間參加學歷教育的人員實行獎勵政策。凡是自學取得專科學歷的人員一次性給予**元的獎勵，取得本科學歷的人員一次性給予**元的獎勵，取得研究生以上學歷的人員一次性給予**元的獎勵。
5、強化投入。一是強化教育經費投入，寧可少搞點基本建設，少發點獎金福利，也要擠出資金保證正常的教育經費需求。二是強化人力資源投入，配齊配強專職教育工作人員，讓他們專心致志抓教育。同時，下力氣選培政治、業務、法律、計算機等專門教員，為干部職工學習、培訓創造良好的人力、財力條件，促進干部隊伍綜合素質全面提高。
關鍵詞:增值稅;生產型;消費型;轉型
中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)10-0014-02
收稿日期:2010-02-26
作者簡介:呂德春(1971-),男,遼寧大連人,財務總監,中級會計師,注冊會計師,從事財務管理研究。
2008年11月5日,國務院常務會議決定,自2009年1月1日起,在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革。這無疑對擴大國內需求,降低企業設備投資的稅收負擔,促進企業技術進步、產業結構調整和轉變經濟增長方式有著特殊的意義,特別是由美國次貸危機引發的金融危機已波及全球,在這種形勢下,適時推出增值稅轉型改革,對于增強企業發展后勁、克服國際金融危機對中國經濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。 本文擬就增值稅的特性、改革的內容和對企業的影響及企業應采取的應對措施進行分析。
一、增值稅的特性及分類
從理論上講,增值稅是一個中性的稅種。首先,增值稅僅對增值部分征稅,轉移價值部分不再征稅。其次,增值稅不分產品、行業和納稅人的所有制性質,采取統一的,無差別的稅率征稅。
各國增值稅稅制受各國經濟發展狀況和財政經濟政策的影響有所不同,以稅基為標準劃分,可分為兩種類型:(1)生產型增值稅,指對購進固定資產的價款,不作任何扣除,其折舊作為增值額的一部分據以課稅,其稅基相當于生產總值。(2)消費型增值稅,指對當期購進用于生產應稅產品的固定資產價款,允許從當期一次全部扣除,稅基是消費品的價值。
二、增值稅轉型的內容
新舊增值稅相比有五個方面的差異:
一是允許抵扣固定資產進項稅額。修訂前的增值稅條例規定,購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,即實行生產型增值稅,這樣企業購進機器設備稅負比較重。為減輕企業負擔,修訂后的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產進項稅額的規定,允許納稅人抵扣購進生產用設備等固定資產的進項稅額,實現增值稅由生產型向消費型的轉換。
二是為堵塞轉型可能帶來的一些稅收漏洞。修訂后的增值稅條例規定,與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品所含的進項稅額,不得予以抵扣。
三是降低小規模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規定,小規模納稅人的征收率為6%,1998年將小規模納稅人劃分為工業和商業兩類,征收率分別為6%和4%。修訂后的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率,將征收率統一降至3%。
四是將一些現行增值稅政策體現到修訂后的條例中。 主要是補充了有關農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規定,取消了已不再執行的對來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規定。
五是根據稅收征管實踐,為了方便納稅人納稅申報,提高納稅服務水平,緩解征收大廳的申報壓力,將納稅申報期限從10日延長至15日,納稅人進口貨物的納稅時間,由7日調至14日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發生時間、扣繳地點和扣繳期限的規定。
三、增值稅轉型改革的必然性
20世紀80年代和90年代初期、中期,中國財政經濟政策主要以治理通貨膨脹、抑制投資需求為主,所以當時選擇了生產型增值稅。從近二十年的稅收實踐來看,生產型增值稅對于保證財政收入的穩定增長,方便稅收行政、治理投資膨脹等,發揮了積極的作用。但隨著中國經濟體制改革的深化和社會主義市場經濟的不斷發展,宏觀經濟基本層面發生了根本變化,在有效需求不足的宏觀層面下,生產型增值稅本身所固有的缺陷逐漸暴露出來,增值稅轉型改革勢在必行。
第一,生產型增值稅不利于投資。生產型增值稅,只允許從流轉額中抵扣勞動對象的消耗部分,其稅負可以完全轉嫁出去,但投資因不可抵扣,其所含稅負最終完全由企業負擔,不利于啟動投資,不利于企業固定資產的更新改造與擴大再生產。
第二,生產型增值稅不利于產業結構調整。雖然生產型增值稅對所有產業都實行17%的名義稅率,且對所有產業的投資品都不予抵扣。但因各產業資本有機構成不同,單位產品成本中物耗和折舊的構成比例不同,抵扣不同,因而帶來了實際稅負的不同。資本有機構成低的產業,其單位成本中消耗比重高而折舊成本低,實際稅負低;資本有機構成高的產業,物耗成本低折舊成本高,實際稅負重。這顯然與當前的大力發展基礎性工業和高新技術產業政策是相悖的。
第三,生產型增值稅不利于地區間經濟結構的優化。生產型增值稅對資本有機構成低的加工業影響程度低,對有機構成高的基礎工業和采掘業影響程度高。
第四,由于中國當前增值稅征收范圍較窄,不利于傳統農業和新經濟的發展。當前中國對農副產品征收農業稅,而不是增值稅,這實際上加重了農民的稅收負擔,顯然對農業和新經濟的發展不利。
第五,生產型增值稅的稅收優惠政策與世貿組織的原則相悖。如對重點投資項目、進口設備免征增值稅,對外商投資企業進口設備及其配件、配套件免征增值稅,為鼓勵外商購買國產設備實行退還增值稅政策等。這些政策實施的結果,造成重點與非重點、內資與外資的稅負失平,不利于內資企業和國產機器設備的市場競爭力。同時,作為世貿組織的成員之一,與世貿組織強調的國民待遇原則、反補貼原則相違背。
四、新增值稅條例對企業的影響
新增值稅條例與舊的增值稅規定相比,拓寬了增值稅征收的范圍,降低了大部分企業的增值稅稅率,對企業影響最為大的就是允許企業抵扣固定資產進項稅額。新增值稅條例的實施,將從戰略發展、財務狀況、財務工作以及人力資源等各個方面給企業造成影響。
第一,新增值稅改革將造成增值稅的納稅額和企業的投資額正相關,投資多的企業其享受的納稅抵扣額也越多,這就要求企業在發展過程中以及制定戰略決策時注重提高資本投資,走可持續發展道路。在這種情況下,不注重提高資本有機構成、固定資產投入少的那些勞動和生產資料密集型企業將難以獲得此項稅收的優惠。
第二,新增值稅條例實施將明顯改善企業業績,尤其是資本密集型企業的業績。首先,此次增值稅改革將商業和工業企業的增值稅率由原來的4%和6%統一下調至3%,使工業和商業企業在稅負上有所降低。其次,增值稅暫行條例還允許企業抵扣固定資產進項稅額,這一規定使企業因購買固定資產所須交納的增值稅額大大減少。以原增值稅制度下的設備類固定資產成本為比較基準,假設所購設備執行基本稅率17%,那么從會計分錄中可推算出,消費型增值稅制度下固定資產成本的降低幅度為:17%/(1+17%)=15.54%。也就是說,這部分比例像存貨一樣,可以作為進項抵扣,而不包括在固定資產的成本當中,所以相應地,這部分比例將不用計提折舊,從而給企業每期的設備折舊也相應地降低15.54%,設備折舊的降低導致公司當期主營業務成本的降低,從而提高當期的主營業務利潤。再次,應交增值稅額的降低同時,也會降低企業應交的城市維護建設稅和教育費附加,這又進一步降低了企業的營業成本。
第三,新增值稅改革對企業財務工作的要求更加嚴格。新增值稅暫行條例第16條規定,納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。這一要求需要企業針對自身業務情況,在進行財務登記核算工作時必須嚴格按照所能享受的不同稅率對業務進行分類處理,否則將無法享受較低的增值稅。
另外,暫行條例還規定,為預防出現稅收漏洞,將與企業技術更新無關,且容易混為個人消費的應征消費稅的設備排除在上述設備范圍之外。這也要求企業在進行財務處理時應區分生產用設備和公司其他非生產設備進行不同的核算處理。
五、企業應積極應對增值稅改革
增值稅改革將從根本上改變中國目前的產業結構,使各行業的格局發生巨大變化。新增值稅條例的實施改變了以往內資與外資企業征稅不公平的情況,讓國內企業能夠充分參與到國際競爭的大環境中去。當前,中國企業應通過以下幾個方面順利完成增值稅轉型:
第一,企業應根據自身情況,制定中長期發展規劃,注重對企業固定資產的更新換代,逐步提高產業資本有機構成。對于資本密集型行業,應通過投資引入高科技設備,縮短和國際先進企業的差距;勞動密集型企業應逐步轉變發展觀念,逐步實現從主要依靠人力和資源耗費向依靠科技和管理轉變,進一步加大產品的科技附加值,提升產品競爭力。
第二,企業應進一步規范內部財務工作,完善增值稅納稅發票的收發、歸檔和審核制度,加強對增值稅相關財務資料、憑證的保存和審核力度,就條例規定享有不同稅收優惠的業務應分類、分人員進行統計入賬和核算管理。
第三,增值稅暫行條例實行后,由于企業加大固定資產投資,可能出現裁員或精減人員的情況。企業人力資源部門應提前做好安排,以免發生嚴重勞資合同糾紛。企業應對可能辭退的職工進行妥善安置,對有一定技術水平和業務能力的員工,可以通過加強培訓幫助其重新就業;對于與技術水平和學歷無法達到企業發展需要的員工,應充分做好職工心理工作,安置好其下崗后的生活。
消費型增值稅對減輕企業稅負、促進產業結構調整、擴大出口貿易方面具有積極作用,但增值稅轉型的一些潛在風險也不容忽視。企業應該深入透析增值稅轉型改革所帶來的影響,充分發揮其積極的一面,抑制其負面影響。
參考文獻:
[1]財政部會計資格評價中心.中級會計實務[M].北京:經濟科學出版社,2009.
[2]注冊會計師協會編.稅法[M].北京:中國財政經濟出版社,2008.
[3]鄧春華.關于增值稅改革的探討[J].財政研究,2008.
一、突出財源建設，促進經濟穩定增長。
把保增收、穩增長作為財政工作的重中之重，一是落實好支持企業發展的各項財稅政策，切實減輕企業負擔，激發企業發展活力，調整優化需求結構，大力支持產業結構調整，積極爭取上級各項產業引導資金，支持二、三產業發展；二是落實加快經濟開發區發展的財政稅收政策，加大對開發區的投入，完善其功能，提高承載力，促進企業向開發區集中，使開發區成為我縣經濟發展的引擎和新的增長極；三是加強稅收計劃管理，實行稅收分析例會和重大稅款報告制度，提高收入分析預測的科學性和準確性；四是進一步加強稅源監控，增強組織收入的主動權，將經濟發展的成果體現到財政增收上來，著力優化收入結構，提高收入質量，增強財政實力，為經濟社會又好又快發展提供財力支撐。
二、大力組織收入，確保完成全年財政收入任務。
將財政收入計劃及早分解落實到各征收部門和各鄉鎮辦（園區），做到收入安排不留缺口，層層實行收入目標管理，堅持一月一考核、一旬一調度和財政收入排名月通報制度，加強收入分析和組織協調，確保實現均衡入庫，促進財政收入穩定增長。
三、強化預算執行，保證重點支出需要。
在財政支出上，強化預算執行，加快支出進度，優先保障民生政策落實和重點項目建設，確保法定支出達標和民生支出比例不斷提高，為全縣重點工作的完成提供資金支持。嚴格落實中央、省、市、縣厲行節約有關規定，牢固樹立節約意識，從預算編制入手，大力壓減一般性開支，節約財政資金，著力盤活結余結轉資金，清理整合專項資金，增加可用財力用于保重點、保民生。
一是加大重點事業投入，促進教育公平和質量提高，落實社會保障和就業政策，支持深化醫藥衛生體制改革，完善住房保障政策，促進文化發展，積極做好重點項目資金籌集和經費保障工作，落實好各項民生政策。
二是積極做好產糧大縣獎勵資金爭取工作，做好政策性農業保險和糧食直補工作，做好省會城市群經濟圈發展專項資金爭取工作，做好鄉村連片整治項目管理工作。及時足額兌付上級出臺的各項民生政策，確保衛生、社會保障等事業支出穩定增長，準確測算社保縣級配套資金。
四、加強管理，提高服務水平。
做好20xx年縣直部門和鄉鎮（街道、園區）預算的編制工作，及時按要求公開部門預算及“三公經費”預決算，嚴格按法律法規、規章制度、工作流程辦理事務，規范資金支付流程。做好初、中級會計專業技術資格考試報名咨詢和高級會計師報名送審工作。嚴格按規定審批招標采購項目加強對預算單位自行采購監督管理。做好20xx年新建、續建政府投資重點項目的預算審查、編制招標控制價工作，并對重點項目建設資金進行監管。
五、加強對上聯系，積極爭取上級支持。
主動加強與省市的聯系和溝通，積極宣傳商河，反映我縣財政困難狀況，爭取上級財政對我縣財政限度的支持爭取上級資金。積極爭取縣級基本財力保障補助，爭取中長期地方政府債券和各類有償資金，將引進資金任務逐項分解落實，爭取省市財政限度支持。
六、深化財政改革，創新管理體制。
貫徹落實新《預算法》，進一步深化以部門預算改革為主的預算管理制度改革，提高預算編制的準確性；繼續深化國庫集中支付制度改革，完善國庫集中支付操作機制及相關制度，提高直接支付資金比例，20xx年在縣直機關事業單位全面推行公務卡改革。
一是做好財政基礎管理工作，積極構建預算編制、預算執行、財政監督、績效管理“四位一體”的公共財政管理體系，提高預算管理水平。
二是嚴格落實中央、省、市、縣厲行節約有關規定，牢固樹立節約意識，從嚴控制“三公”經費支出，堅決制止鋪張浪費和花錢大手大腳行為，把有限的資金用在加快發展和改善民生上。
三是加大對涉農資金整合、民生資金的監督檢查力度，確保將各項民生政策落到實處。
四是規范政府性債務管理，有效防控財政風險。加強科學化、規范化、信息化管理，強化管理基礎工作，健全制度和標準體系，進一步提高財政管理效能。
中國是農業國,中國農業部門在國民經濟中的重要性,已是不言而喻的事實。中國是世界上農業文明最悠久的國家,農業部門在“經濟現代化”過程中具有特殊意義。迄今為止,農業仍在國民經濟中占有重要地位。因此,影響和制約農村經濟發展的財政工作在其發展中起著舉足輕重的作用。
基于以上的認識,對農村的財政工作談一下我粗淺的看法。
一、調整財政投資方向
改變國家工作重點應是在盡快使財政實現“投資型財政”向“公共型財政”轉變的基礎上,實現投融資體制改革,要按照“市場能解決的,政府不干預;民間能負擔的,政府不包辦”的原則,明晰鄉鎮政府事權,主要管市場管不了且無法管的事情,從過去管農民、服務上級轉到服務農民上來,千方百計提高農民與城市低收入群體的收入水平與收入預期,在內需繁榮的條件下調整結構,提高經濟效益。只有這樣,才能使我國財政“取之于民,用之于民”的本質屬性得以體現,根本作用才能得到真正發揮。
二、精簡農村辦事
農村要進一步弱化鄉鎮政府的政權職能,把它作為縣級政府的派出機構,并逐步撤除多余的政府官員,妥善安置分流人員。對鄉鎮機構中的分流人員,各地根據實際,通過“轉、變、退、送”等多種形式加以解決。“轉”是讓有一技之長的“七站八所”工作人員領頭辦企業,或搞科研示范,政府保留身份、工資并予以資金或政策支持:“變”是將鄉鎮涉農部門轉變為經濟服務組織,為農民增收致富提供更直接的服務:“退”是對到一定退休年齡的鄉鎮干部一律辦離退休手續:“送”是將分流干部送出學習深造,學成后自動與單位脫鉤堅決打破既得利益集團對有限財政資源的大量擠占,從而能把原來用來運行基層政權運行的財政費用能轉而投向農村基礎建設等公共品、準公共品。
三、加大公共設施的投入
教育與醫療等公共設施的嚴重缺位,是導致我國農民經濟狀況預期不甚樂觀的關鍵因素之一,是我國農村消費市場長期不旺的重要原因。所以必須下大力切實解決“三農問題”,從體制上減輕農民負擔。繼續推進農村稅費改革,在取消農業特產稅的基礎上,盡快取消農業稅與各級統籌,最終實現城鄉統一稅制。加強和完善現有的各種征地制度,提高執法力度與執法質量,保護好農民最重要的生產資料――土地。同時,加強對種糧農民實行直接的生產性補貼,如當前實施的對大豆良種和退耕還林的直接補貼,在此基礎上應該繼續增加與推廣,對農民購買大型農業機械也應該給予補貼。加速推進鄉村道路、節水灌溉、人畜飲水、沼氣推廣、小水電建設、草場圍欄等“農村六小工程”建設,同時從體制上完善資金使用效率。積極支持農村地區的教育、公共衛生等社會公共事業的發展,全面提高社會保障的標準以及覆蓋面,盡快將農村納入社會保障體系。
四、增強農村自我造血能力
農產品屬于私人物品,農產品市場是個競爭市場,但農產品的生產具有特殊性,在城鄉存在較大差距的中國,對農業進行扶持和保護,財政支出對解決全社會公平問題能起到重要作用。一方面給予農民和農業生產以適當補貼,另一方面也要加大對農村的農業科學技術投入。“科學技術是第一生產力”,應通過財政支出來多鼓勵技術部門和高科技人員“上山下鄉”,普及農業生產知識,或者致力于培養當地的“土”技術員,并且強化技術和設備引進,積極扶持、重點培育一批深加工型和冷藏冷凍型、銷售運輸型骨干龍頭企業,發展具有地方特色的民族特點的農產品加工體系,提升農產品的附加值,將比較優勢提升為競爭優勢,從而在真正意義上使農民腰包鼓起來。
五、優化財政資金的投入結構
農村、農業投入的供需矛盾在我國將長期存在,因此,在增加農業投入的同時,還必須十分注意優化支農資金的使用結構,我們認為在未來農村投入的重點是:①繼續大力支持農村基礎設施建設,改善農業生產條件,特別是進一步加強大江大河大湖的綜合治理,集中力量興建一批具有綜合效益的大中型水利工程,確保農業持續穩定增長。②大力支持“科教興農”:一要增加農業科技推廣體系的投入;二要增加對適應性農業生產技術推廣的扶持,特別是要注重對糧棉油等大宗農作物有明顯省工、增產、增效作用的良種應用以及科學用肥法、模式化栽培、病蟲害防治、節水灌溉等技術的推廣進行扶持;三要扶持農業科研單位開展的農業基礎研究,對農業科研攻關項目給予必要的資金支持;四要增加對農業教育的經費投入,通過辦一些初等、中等職業技術學校,為農村培養大量急需的初中級技術人才。③大力支持改善農村生態環境。為了使我國能夠可持續發展,必須立即著手改善生態環境,主要是植樹造林,財政應在原來的基礎上增加對綠化、水土保持和防護林建設方面的投入,大力發展生態環境。
六、加快農村稅費改革進程
發達國家和許多發展中國家為了支持農業的發展,對農業生產者從事農產品生產不僅不征任何稅收,反而利用其雄厚的財力給予農業大量的投入,給予農業生產者以巨額的補貼。具體的措施我們認為主要有:①改革和完善地方稅收與財政分配制度,切實解決基層財政主要以農業稅、農業特產稅、屠宰稅等面向農業生產者征稅作為財政收入來源的格局。②規范收費管理。地方政府部門無權設立涉及農民負擔的行政事業性收費和政府性基金、集資等項目,要取消涉及農民的各種攤派和達標升級活動,調整支出結構,建立健全農民負擔監督機制。③加大財政轉移支付力度。農村稅費改革后,隨著農民負擔的大幅度減輕,鄉鎮政府和村級組織行政經費將出現較大缺口,需要中央財政和地方財政給予補貼。
七、發揮農村財政導向功能
農業財政支持政策的運用,其意義不僅僅在于直接增加農業投入,還在于有利于吸引和帶動全社會的農業投入。農業是一個弱質產業,是各國政府投資和保護的重點產業,但并不是對農業的全部投入都屬于公共財政的范圍,都要由國家來投資。國家要通過在稅收、補貼、貼息等方面對農業投資給予優惠和獎勵,以吸引社會資金投向農業;通過改變財政投入方式,減少政府直接辦項目,加大對農民和社會辦項目的補助;還要通過稅收優惠等政策鼓勵農業利潤用于農業再投資。
八、健全農業財政監督機制
國際經濟與貿易――
我們玩的是“超級版大富翁”
設立自貿區的目的是為了方便國家之間的貿易往來。貿易的目的在于讓人們的生活更加豐富，享受到世界上更多的美好事物。國際經濟與貿易（以下簡稱“國貿”）這個專業，就是以此為研究對象的。
經濟學是國貿專業的必修課程之一。經濟學并不是簡單的“大富翁”游戲，不論是宏觀層面的企業、國家、個人，還是微觀層面的生產者與消費者，都是要通過數學計算來預測收益的。我們都知道，機場里的快餐要比其他地方的價格更高，光知道這是“價格歧視”還不夠，我們還得算出大概貴多少店家才能回本。因此，在這門課程的學習過程中經常會涉及計算和實際案例的分析。
為了讓學生們能積累更多的經驗，學校會開設一些模擬課程，如ERP（企業資源規劃）模擬實驗。在模擬實驗的時候，你可以化身為公司的管理者，管理企業的各種資源，就好像阿土伯那樣。
在專業學習中，外語課程占了很大的比例。一般情況下，除了要過英語六級，學生還要掌握一門第二外語。在自貿區里，跨國企業較多，因此，外語能力不錯的復合型人才會很受歡迎。
物流管理――
對不起，我們不是快遞員
自貿區需要多種貨運業務，如保稅物流、保稅加工、倉儲、商品展示等。在多元化的貨運業務需求下，物流企業必須要改變單一的、粗放式的經營模式，開展各種增值服務是企業發展的方向。
提起物流管理專業，人往往會想起快遞員和大貨車，或許還有港口碼頭的大集裝箱和倉庫中的貨物。其實，雖然它們確實在物流管理的范疇內，但并不是物流管理的全部。舉個簡單的例子，一個產品從生產到售出，會形成這樣的一條供應鏈：供應商――生產商――經銷商――零售商――顧客，那么，這條供應鏈上涉及的所有對象和活動都在物流管理的范圍內。
如果我們在淘寶網購物之后去查看一下物流信息，就會發現，我們所購買的商品一般是從倉庫發貨，在某些地方中轉，然后在夜晚用飛機運輸，到了所在城市后，會先將其放在附近的提貨點。在物流的整體設計中，要放在首位考慮的是效率，其次是成本。總的來說，物流管理要做的是，在確保貨物安全的前提下，將其又快又省錢地運送到目的地。
物流管理專業屬運營管理的范疇，其操作流程靈活性大，標準化程度相對較低，因此，物流管理專業的畢業生在從事物流管理的相關工作時，還有一個比較長的再學習過程。大多數物流業務會涉及諸多環節，例如庫存管理就會涉及貨物的驗收、入庫、庫位管理、出庫、配貨等，在這么多的環節中，只要有一個環節沒做好，整個物流業務都會受到影響。因此，具備系統性思維的學生更適合學習這個專業。
稅收學――
不斷更新自己的知識儲備才能跟上時代的步伐
稅收是衡量企業效益的重要指標，也是反映宏觀經濟走勢的重要晴雨表，合理完善稅收政策、科學優化稅收服務，是新常態下增強經濟內生增長動力的一項不可忽視的工作。相較于其他領域，自貿區的稅收工作更為復雜。
稅收學是一門有關稅收理論、政策、制度和管理的科學，是以企業經營管理中的稅務問題為主要研究對象，培養學生熟悉國家稅收政策和稅收制度以及分析企業稅務發展戰略的應用型學科。在本科階段，稅收學專業開設的主要課程有財政學、稅收學、中國稅制、稅收管理、賦稅史、國際稅收、稅收籌劃、外國稅制、稅務、金融學、會計學基礎、中級財務會計、財務管理、稅務會計、經濟法律概論等。
關鍵詞：后續教育；企業會計準則
財政部于2006年11月20日了新的《會計人員繼續教育規定》，要求會計人員繼續教育必須緊密結合經濟社會發展和會計行業發展要求，統籌規劃，分類指導，強化服務，注重質量，全面推進會計人才隊伍建設，為經濟社會和會計行業發展提供人才保證和智力支持。各地方財政部門也結合本地區的實際情況制定了具體實施方案，以此來提高當地會計人員的執業水平和素質。會計后續教育，亦稱會計繼續教育或在職教育，它是一種職業教育，是指對正在從事會計工作和已取得或受聘會計專業技術資格（ 職稱）的會計人員進行的以提高思想政治素質、業務能力和職業道德水平為目標，使之更好地適應社會主義市場經濟發展要求的再培訓、再教育 。
據不完全統計，我國已擁有1200萬會計從業者，其中26歲至35歲的會計從業者，占會計從業者總人數的41% 。具備大專學歷人數占總人數的35.71%，具備大學本科學歷人數占總人數的5. 54% 。具備初級會計專業技術資格的人數占總人數的38. 22% ，具備中級資格的會計從業者占總人數的10. 67% ，具備高級資格的人員占總人數的0. 49%。從會計隊伍現狀可看出，年輕的會計從業者多，大專學歷以下的會計從業者多，中級以下職稱的會計從業者多。加之現有的經濟環境及新經濟事務的不斷涌現，原有的會計知識構架加速變換，因而會計從業者只有不斷地更新知識，才能形成適應經濟發展的新知識體系。根據《會計人員繼續教育規定》，會計人員繼續教育分為高級、中級、初級三個級別。（一）高級會計人員繼續教育的對象為取得或者受聘高級會計專業技術資格（職稱）及具備相當水平的會計人員；（二）中級會計人員繼續教育的對象為取得或者受聘中級會計專業技術資格（職稱）及具備相當水平的會計人員；（三）初級會計人員繼續教育的對象為取得或者受聘初級會計專業技術資格（職稱）的會計人員，以及取得會計從業資格證書但未取得或者受聘初級會計專業技術資格（職稱）的會計人員。這種分不同層次來開展后續教育的模式是比較科學的。
本文主要側重于分析第三層次會計人員的后續教育問題。
一、第三層次主要為小企業會計從業人員的后續教育現狀
本次調查主要是針對在小企業從業的會計人員展開的，范圍為蘇南地區的一些縣級市的小企業，總共發放問卷為300份左右，收回有效問卷200份左右，有效問卷回收率為67%左右。在本次調查過程中，筆者發現大部分的小企業會計水平都不高，鮮有本科畢業生或中級以上職稱的人員，50%左右的企業有1至2個大專生，其余的單位會計人員為中專生或高中生，會計人員學歷普遍不高。絕大部分會計人員在回答“每年會計人員后續教育的效果如何”時，都認為“這是一種形式，交了錢，抄一份試卷就可以了”。大家普遍都覺得現在的后續教育流于形式。筆者在會計后續教育面授的現場調查時，發現大部分的會計人員在上課時并不專心，他們不是在講話、就是在做其他的事情，很少有幾個會計人員在認真聽講，平時上課學員出勤率很低，而到考試時大階梯教室卻座無虛席。不過蘇南地區08年的會計人員后續教育內容加入了新的企業所得稅政策，在這個內容講解時，會計人員普遍都很感興趣，到課率和聽講的認真程度都很高，課后還有學員跟教師在交流，向授課教師請教最新的稅收政策，以及稅收政策對自己企業的影響。從這些狀態可以看出會計人員對一些有利于自己工作的內容還是能比較認真地聽講的。經過調查，可以發現小企業會計人員的后續教育主要表現為以下特征：
1、講課方式以教師講解這種傳統方式為主，缺少師生交流和互動，缺少案例討論。
2、強制的后續教育為主。在這種模式下，會計人員的管理機構規定了會計人員為保持其資格或繼續執業的權利而必須接受最基本的后續教育的內容與時間。
3、會計后續教育目標模糊。許多地方“ 為培訓而培訓、為年檢而培訓”的現象普遍存在，沒有真正達到會計后續教育目標的要求。
4、會計后續教育內容單一。目前，許多地方的會計后續教育工作都側重于對財經法規制度的培訓宣傳，而忽視對會計理論、會計實務等專業技能的培訓與提高。
這些特征集中表現出來的現象就是學員平時上課流于形式，到最后以一張幾乎雷同的試卷上交就可以。后續教育基本沒有什么效果。
二、出現這些情形的原因分析
1、蘇南地區最近幾年培訓的內容都是新的《企業會計準則》，該準則先在上市公司和大型企業實行，小企業繼續實行原來的會計制度，這樣小企業的會計人員就更缺乏學習的動力。調查結果顯示會計人員普遍感覺新的會計準則與實際工作相差太遠，目前小企業都用不到這些內容。而且小企業會計人員的業務水平和學歷層次偏低，對新的企業會計準則中關于金融資產、長期股權投資等有難度的地方無法理解和接受，會計準則中引入了公允價值和資金時間價值的概念，而這些是需要有金融知識和財務管理知識支撐的，由于內容具有一定的難度，小企業的會計人員就越發不能靜下心來聽取這部分內容。
2、由于目前小企業的財務信息使用者50%以上是面對稅務等政府部門，所以小企業目前在進行財務處理時，并沒有很好地按照《小企業會計制度》的規定做，而是在處理業務時主要依據稅法的要求。稅法一旦有變化，企業就必須要第一時間知道，因為這會與企業要交納多少稅密切相關。因此小企業會計人員在接受后續教育時也對稅法的變化很有興趣，而對會計準則的變化并不十分關心。
3、沒有內部動力。因為一直以來的惡性循環，導致大部分的會計人員都認為平時根本不用上課，最后考試大家都可以抄答案完事，所以很多的會計人員都不會真正用心去參加后續教育。只有等他們自己要參加一些職稱考試等相關考試時才會去研究。
三、改進和提高會計人員后續教育的一些建議
目前小企業會計人員后續教育存在很多問題，而小企業會計從業人員又在整個會計人員隊伍中占有一定的比例，因此，如何提高這些會計人員的后續教育質量顯得很重要。以下有一些建議：
1.大力開發適合會計后 續教育的課程。課程研究與開發是21世紀會計后續教育的核心內容，它關系到后續教育的成敗。目前，我國會計后續教育的教材與學歷教育的教材相差無幾，實踐性與可操作性較差，無法適應21世紀會計后續的要求。因此，大力研究與開發適合會計后續教育的課程力度是一個亟待解決的問題。在課程的研究與開發中必須以會計人員實務第一線的需求為前提，必須強調其目的性、計劃性和可操作性，同時對不同的培訓對象即高級會計人員、中級會計人員和初級會計人員應有不同的課程，并不斷拓寬課程的開發渠道。后續教育的內容除了新的會計制度和會計準則以外，還應該加入會計職業道德、稅法等內容，此外，其他相關專業內容諸如金融、證券、管理、信息技術等課程也應該加入。要讓會計人員站在高處看問題，而不要光局限于幾個數字。在具體培訓操作上，可以按職稱分高級、中級、初級來分別確定教育內容，也可以按財務崗位的不同，分財務負責人、主管會計、會計、出納系統管理員來確定培訓內容。
2、改變和更新教育方式
要改變上課“滿堂灌”的方式，目前，對會計教學模式、教學方法和手段的改革刻不容緩。現代計算機技術的飛速發展和多媒體技術的廣泛應用，為會計繼續教育的現代化提供了技術條件。可利用磁帶、光盤、因特網、多媒體等現代化教學手段，大力提高繼續教育現代化水平，優化和合理配置現代教育資源，全面提高繼續教育的社會效益。教育培訓方式也不應僅僅局限于一次兩次的課堂面授，而應采取靈活多樣的培訓方式，可采取自學，集中討論，網絡論壇，經驗交流，案例分析，模擬再現等多種方式，突破時間與空間的限制，達到最佳學習效果。在上課的時候加入一些案例討論，活躍課堂氣氛，激發學員的學習積極性。采用網絡授課等方式，突破傳統的上課方式，設計一個可以統計學員上課課時的系統，來控制學員的后續教育量。網絡上課還有一好處是可以聽有名的專家上課，這是一般的面授課所不能做到的。
3、要引進有實務經驗的師資
教師的教學水平還要提高，對于從事后續教育的教師也要考慮其學歷的高低和實踐能力的高低，要引進學員對老師的評價機制，做到優勝劣汰，不合格者下崗等措施。還要定期輸送教師接受新知識的培訓，使教師能夠掌握最新的會計改革內容。并且上后續教育課程的教師最好具備實務經驗，這樣才能言之有物。
4、改變目前教育壟斷的局面
會計人員繼續教育應有專人負責，各部門分工合作，統籌管理，合理安排。打破教育培訓市場的壟斷局面，引進競爭機制，應充分發揮各級地方財政、縣團級以上的企事業單位的繼續教育培訓作用，改革會計后續教育受財政部一家管理、精力有限的局面，建立會計后續教育行業自律管理機制，財政部門只負責最終的考核與日常的監督，這樣既有利于提高會計后續教育的培訓質量，也有利于提高會計后續教育的日常管理效率，確保新形勢下會計后續教育工作不流于形式，發揮其真正應有的作用。
參考文獻：
摘要： 民事訴訟費用制度是民事訴訟中的一項極為重要的制度，訴訟費用的合理性在一定程度上反映了一個國家的人民享受保障的程度。我國民事訴訟費用由兩部分構成，一是案件受理費；一是應由當事人負擔的其他訴訟費用。征收的主要依據包括：案件訴訟性質和非訴性質；案件的財產性和非財產性；案件審理程序的繁簡性；訴訟案件審理的階段性等。
訴訟費用制度是各國民事訴訟法中的一項不可或缺的制度。訴訟費用與訴訟權利一樣，與訴訟者的利益是緊密相關的，訴訟費用的合理性在一定程度上反映著一個國家的人民享受法律保障的程度。在現代法治國家，“接受審判”的權利是憲法賦予公民的一項基本權利。而要實現這一基本權利，讓普通民眾真正接近正義或真正享受司法福利，合理的訴訟費用制度顯得尤為重要。因為只有在能夠承擔得起訴訟費用，且認為現實的訴訟費用是合理的情況下，民眾才會利用司法以實現自己的權利；反之，如果民眾認為訴訟費用高昂或在一定程度上是不合理的，那么他就會放棄對司法的利用，進而回避通過訴訟的方式來解決糾紛。在這種情況下，所謂的接近正義對于普通民眾來說也就成了一件可望而不可及的奢侈品。因此，筆者認為，加強訴訟費用制度的具有極為重要的與實踐意義。本文擬就訴訟費用的性質與征收依據作一粗淺探討，以求教于同仁專家。
一、民事訴訟費用的性質
訴訟費用是由一部分訴訟公共成本（即審判費用）和一部分訴訟私人成本（即當事人費用）構成的。而每一部分在具體的構成上，各個國家又并非一致。如德國和日本，其訴訟費用中的公共成本（審判費用）包括兩類：一類是司法手續費或案件受理費，另一類是當事人應交納的其他訴訟費用，即當事人向法院外的人員所支付的費用，主要包括公告送達費以及向證人、鑒定人和翻譯人員等所支付的費用。在德國，由于實行律師強制制度，因此訴訟費用中的私人成本主要是律師費用，而日本由于不采律師強制制度，一般不承認把律師的手續費用和報酬作為訴訟費。①其當事人費用主要包括當事人或人出庭費、制作和提出訴訟文書費用等。對于美國來說，訴訟費用雖然也是由審判費用和當事人費用兩部分構成，但每一部分在具體構成上都與德日存有明顯的差異，就審判費用而言，其僅指案件受理費。由于美國采取按件低額收費制，因此，這部分費用在訴訟費用中所占比例較小。其當事人費用雖然與日本一樣，也不包括律師費，但是卻包括了在德國和日本屬于審判費用的一部分費用。即將證人的差旅費、住宿費、誤工補貼費、法庭記錄費、專家費等費用作為訴訟私人成本的一部分，由當事人自行支付。由此可見，訴訟費用的性質，必須首先了解該國訴訟費用的構成，只有在此基礎之上，方可對其作出的判斷。
我國訴訟費用由兩部分構成，一部分是案件受理費或其他申請費，另一部分是應由當事人負擔的其他訴訟費用，具體包括：勘驗、鑒定、公告、翻譯費；證人、鑒定人、翻譯人員出庭的費、住宿費、生活費和誤工補貼費；采取訴訟保全措施實際支出的費用；執行判決、裁定或調解協議所實際支出的費用等。與其他國家相比，我國所指訴訟費用實際上就是審判費用，并沒有包括當事人費用。在審判費用中，對于第二部分費用的性質大多沒有爭論，即具有補償性。爭論頗多的是案件受理費和其他申請費的性質。概括起來，主要有三種觀點：（1）稅收說。該觀點認為，稅收既出自國家財政收入的需要，同時也帶有調節行為的功能。案件受理費則體現了稅收的這種作用和功能。受理費的收取既可以增加財政收入，亦可抑制濫訴行為[1]（P 84）[2]（P 173）。（2）國家規費說。該說認為，一方面，訴訟如同其他社會活動一樣，需要收取一定的規費，以表明手續或程序的開始，并顯示主體對實施該行為的慎重，另一方面，司法機構解決民事糾紛需要作出相應物質耗費，因此，裁判費用也是當事人分擔這種耗費所必須作出的支付[3]（P 303）。（3）懲罰說。該說認為，既然訴訟費用一般由敗訴方負擔，敗訴方對因自己的行為造成的損失承擔賠償責任，從這個意義上說，負擔訴訟費用是對違反法律規定的當事人的一種制裁[4]（P 292）。
對于上述觀點，我認為第二種觀點較為科學。首先，我國案件受理費不具有稅收性。一般來說，稅費是由一般納稅人通過稅收方式上繳國庫并由國家財政以行政撥款形式統一分配給全社會一般納稅人共同享用的費用。如果當事人交納的案件受理費全都上繳財政，作為預算內資金納入政府的財政預算，并且當事人交納的案件受理費粘貼印花稅票，那么在這種情況下，我們可以認定案件受理費具有稅收的性質。在日本，案件受理費就是訴訟稅[3]（P 307）。但我國不是這樣，根據1989年最高人民法院、財政部《關于加強訴訟費用管理的暫行規定》以及1996年《人民法院訴訟費用暫行管理辦法》的規定，法院征收的包括案件受理費在內的整個裁判費用分別由受訴法院、高級法院和最高法院分享。高級人民法院（計劃單列市中級人民法院）可按一定比例適當集中一部分訴訟費用，用以統一購置必需的業務設備和適當補助貧困地區的法院業務經費，最高人民法院可適當集中一部分用于為全國法院系統購置必需的業務設備和適當補助貧困地區法院業務建設需要。其余部分上交地方財政或存入地方財政部門的“預算外資金管理專戶”，全部用于法院的業務經費支出。由此可見，將案件受理費認定具有稅收的性質顯然是說不通的。雖然，從清除司法腐敗、維護司法公正這個角度出發，費改稅也不失為一良策，然而，我國現行收支兩條線的管理方式離這一目標還相差太遠。其目的只是禁止法院動用收費、罰款和沒收財產的收入為自身牟取利益，并不意味著法院必須全額上交所有的訴訟費。再加上費改稅這樣一種制度的變遷，將涉及到制度變動本身所產生的信息成本、組織成本和技術成本，如果制度安排的改變不能使取得的收益大于這些成本的總和，則改變現行制度的嘗試或者會遭致失敗，或者會變形走樣。②其次，征收案件受理費也并不是對當事人的一種懲罰或經濟制裁。懲罰說有違訴訟的目的和價值導向。一般來說，懲罰源于錯誤，處罰數額的多少取決于一方當事人主觀過錯的程度以及給對方造成的客觀后果。由于立法者與守法者，以及守法者相互之間總難以站在同一條理解的水準線上，不同的守法者對立法條文產生了不同的理解，并最終因理解的分歧而導致了訴訟，你能說這種分歧就是錯誤嗎？因分歧而導致訴訟就應當受罰嗎？答案顯然是否定的。訴訟費用實行“敗訴者負擔的制度合理性只限于當事者的行為動機，而沒有對當事人進行爭議的意識和行動從道義上或法律上加以譴責的。”[5]（P 290-291） 然而，懲罰說或制裁說在本質上違反了這一原則，它否定了當事人求諸司法機關解決民事糾紛的正當性，否定了當事人尋求司法保護是當事人的一項訴權，把當事人花錢購買司法服務的行為當作反面的東西加以貶抑或限制，結果必然會壓制社會大眾對訴訟的需求，誤導大眾對爭議本身產生否定性評價。尤其在現代法治社會，“接受審判”的權利是憲法賦予公民的一項基本權利，依法進行訴訟是當事人行使訴權的表現，因此，將訴訟費用視為對敗訴方當事人的一種經濟制裁的觀點更為不妥。如前所述，法院之所以向當事人征收案件受理費，主要基于“受益者分擔”的原理。即當事人除了作為納稅人承擔支撐審判制度的一般責任外，還因為具體利用審判制度獲得國家提供的糾紛解決這一服務而必須進一步負擔支撐審判的部分費用。尤其在國家尚未達到足夠富裕、財政還比較緊張的情況下，由國家投資的公共設施或提供的公共服務，通過適當收費以補足財政實屬必要。否則，對于沒有利用公共設施或沒有享受公共服務的其他納稅人來說實在是不公平的。因此，從我國現階段來看，向直接利用公共設施的人，即特定公共設施受益人收取或回收部分費用既是必要的，也是合理的。此外，從現行有關訴訟費用征收的規范性文件來看，訴訟費用也是被視為一種國家規費。如1989年最高人民法院、財政部《關于加強訴訟費用管理的暫行規定》第1條就明確規定，各級人民法院依法收取的訴訟費用屬于國家規費。考慮到目前財政困難，撥給法院的業務經費還不能完全滿足審判工作的需要，法院依法收取的訴訟費用暫不上交財政，以彌補法院業務經費的不足。1996年后，法院開始推行訴訟費用收支兩條線管理，但是訴訟費用作為一種國家規費的性質，仍然沒有改變，其用途仍主要是彌補法院業務經費支出。
二、訴訟費用的征收依據
在明確訴訟費用（尤其是案件受理費）的性質之后，再探討訴訟費用的征收依據也就有了一個重要的理論前提。由于對案件受理費的性質存有不同的學說，導致了不同的征收標準。如采取稅收說，則往往以彌補國家財政作為其主要考慮，且在收費方式上大多采取累進制，即數額越大，稅率越高，因為稅收的功能是國家對社會財富實行宏觀控制，通過收稅和財政撥款而對社會財富進行再分配。采取懲罰說，案件受理費的數額則應取決于一方當事人起訴時的主觀過錯，以及訴訟過程給對方造成的客觀后果。當然，這在實際操作中是一個十分困難的，并且具體費用額的確定也只能是立案法官主觀臆測的結果。而采取規費說則往往以當事人享受司法服務和受益的多少來決定訴訟費用額的大小，其消耗司法資源越多，所獲利益越大，則其所繳費用額也就越高。由此可見，訴訟費用性質定位本身雖然并不構成案件受理費的征收標準，但卻是決定其征收標準的重要理論前提。而訴訟費用征收依據的確定將直接影響到程序法的外部價值-保障實體法實施和程序法的內部價值-實現程序的效率等功能的實現，因此，必須全面考慮各種因素。
在訴訟費用的各個組成部分中，“當事人費用”不存在征收的問題，當事人只需將自己在訴訟中實際支出的費用向法院提出費用書，由法院審查裁定。裁判費用中，當事人向法院支付的不具有報酬性質的、法院在訴訟過程中實際支出的費用，如公告費，證人、鑒定人員、翻譯人員的報酬，
調查過程中，該局主要對魯北鹽化項目和埕口鹽化項目做了典型的剖析，采取了檢查帳目、實地考察和座談會的形式。海水“一水多用”的總體情況是：海水（2～5°be′）首先用來養殖，得魚、蝦、蟹、貝等海產品；中度鹵水（12～15°be′），用來自硫酸系統的so2 、氯堿系統的cl2作原料提取溴素，并生產溴系列精細化工產品；鹵水在24°be′時，副產的鹽石膏去制硫酸和水泥；鹵水在26.5°be′時，結晶得海鹽、并精加工生產加碘鹽等；排出的苦鹵繼續利用，提取硫酸鉀、氯化鎂等產品。
一、海水資源綜合利用各環節涉及的稅收分析
（一）海水的初級利用階段。海水經抽調后，鹵度在2～5°之間可供養殖。主要由各鹽業企業的內部養殖公司自行養殖或者以承包的形式租賃給個人養殖，養殖的海產品主要有對蝦、鱸魚、梭魚、梭子蟹、青蛤、溢蟶等。在此階段，根據現行的稅收政策，僅對企業實現的租賃收入征收營業稅金及附加，租賃收入計入其他業務收入或營業外收入征收企業所得稅。XX年埕口鹽場34萬公畝對外承包面積實現營業稅金及附加49萬元，魯北化工實現營業稅金及附加19萬元，企業所得稅按現行規定實行減半征收。對屬于個人的養殖收入屬于免稅范疇，不征收個人所得稅。因此在海水利用的初級階段，政策性減免稅項目較多，實現稅收較少，稅負相對較低。
（二）海水的中級利用階段。養殖區的海水蒸發后濃度升高，海水鹵度達到在12°～15°之間，主要產生養殖和化工兩種經濟效益。
1、生產化工產品。在本鹵度范圍內的海水，經過嚴格的程序提煉后，能夠生產出從一溴到十溴的多種溴素產品，另外還能生產出鈉、苯等多種化工產品。由于該鹵度的鹵水是非飽和鹵，不符合液態鹽的條件，不實現資源稅稅收，但化工項目實現稅收較為可觀。XX年埕口鹽場生產溴素1583噸，銷售1459噸，實現銷售收入1642萬元，上繳稅金181萬元。魯北化工股份公司溴素廠實現銷售收入1542萬元，實現利潤227萬元，上繳稅金165萬元。溴素化工項目能夠提供較為可觀的稅收，而且能循環利用海水，比較環保，總體稅負在11%左右，財政貢獻率較高，是值得提倡的海水綜合利用項目。
2、產生部分養殖效益。主要是繁殖豐年蟲卵，由于受近海污染的影響，海水質量下降，水中微生物減少，近年來豐年蟲卵的繁殖能力降低，產量逐年萎縮。據統計，XX年全縣的豐年蟲卵產量約120噸，僅相當于XX年的22%。這部分水產品產生的稅收較少，但屬于企業整體收益的組成部分，也屬于稅務檢查容易忽略的地方。
（三）飽和鹵水的綜合利用。鹵度約達24°以上的鹵水即稱為飽和鹵，飽和鹵水的作用主要有兩方面：
1、用來曬鹽。原鹽資源銷售或自用后即提供資源稅和增值稅及附征稅費。由于是經過天然曬制，所以成本低廉，收益比較穩定。每噸鹽的生產成本約80元，利潤最低也在50元以上。XX年魯北鹽場結晶區生產原鹽26萬噸，銷售原鹽21萬噸，實現資源稅342萬元，實現銷售收入3300萬元；埕口鹽場結晶區總面積32萬公畝，實現資源稅646萬元，實現銷售收入7000萬元。由于資源稅政策調整，XX年減收198萬元。據鹽業管理部門統計，XX年全縣各鹽業企業投資1.8億元，XX年原鹽生產能力將達到320萬噸，可提供資源稅6400萬元。
2、發展苦鹵化工項目。主要生產氯堿產品，項目也僅局限于魯北鹽場（系資源綜合利用企業）。即利用本公司鹽場提溴、曬鹽后的鹵水為原料，生產出燒堿、氯氣、鹽酸。氯堿產品屬于海水的綜合利用的末端產品。用來生產氯堿產品的鹵水主要有兩種渠道：一種是直接購買鹽場的飽和鹵水，按照市場價格折算按每立方米20元付給鹽場材料費，另一種渠道則是通過購買鹽場的原鹽，再融化成飽和鹵水后，進行加工再生產。生產1噸液氯需要1.18噸原鹽，生產1噸燒堿需要1.2～1.6噸原鹽。XX年，魯北氯堿廠生產液堿191732噸，銷售195337噸，實現銷售收入10969萬元，銷售成本費用6561萬元，實現利潤4317萬元，稅金1516萬元。生產液氯49524噸，銷售44333噸，實現銷售收入6420萬元，銷售成本費用5220萬元，實現利潤1132萬元，稅金441萬元。生產鹽酸8245噸，銷售8000噸，實現銷售收入264萬元，銷售成本費用240萬元，實現利潤24萬元，稅金8萬元。共實現銷售收入17654萬元，利稅總額7439萬元，其中地方稅收1965萬元，總體稅負在11%以上。
（四）辦公生活區。總體上看，鹽業生產企業的水面區域屬于免征城鎮土地使用稅的范疇，只有少量的辦公生活區符合征稅條件，稅收較少。
二、海水資源綜合利用中稅收征管存在的問題
（一）各稅種沒有做到全面管理。稅務人員存在重申報輕管理的現象。通常情況下，企業對資源稅、房產稅、土地使用稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加等較容易掌握的稅費計提較及時準確，而對租賃營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅種重視程度不夠。
（二）稅收管理沒有做到精細化。根據調查的情況，發現很多稅收管理員的管理水平不足，對企業的全盤情況了解較少，沒有對海水綜合利用各階段產生的稅收情況有一個詳細的把握。
（三）企業存在故意偷逃稅行為。特別是利用液體鹽生產高端化工產品方面，企業主要通過兩種途徑達到偷逃稅目的：一是大企業集團間的鹽業生產企業與利用液體鹽化工企業之間屬于關聯企業的性質，鹽業生產企業無償向化工企業提供飽和鹵水，視為“自用”，不做銷售處理，不計提稅金，二是有償使用飽和鹵水，但記賬時通過非飽和鹵水入帳，不計提稅金。
（四）延伸征管不到位。海水養殖產品大部分屬于免稅產品，但是當地的一部分經營業戶以集中收購海產品后轉賣經營為業，形成了很多豐年蟲卵專業戶、海產品專賣店等納稅業戶，基層征收單位往往忽視了對這部分業戶的稅收管理，造成稅收流失。
三、加強稅收管理的建議與對策
（一）對大企業實行專人管理。挑選業務素質較高的稅收管理員專門負責大企業管理，在宣傳稅收政策、開展納稅輔導的同時，詳細了解企業的生產經營狀況，掌握各環節的稅收情況，前移管理關口，充分發揮稅收管理員“稅收宣傳員、信息采集員、納稅輔導員、納稅評估員、稅收監督員”的五員角色，加強管理，搞好服務。
（二）充分發揮納稅評估的作用。對于企業規避稅收的行為，要通過微觀稅負分析的方式，找出稅負較低的原因，帶著疑點去查找稅源的隱藏點，對企業的各稅種上繳情況進行納稅評估。具體工作中應著重把握以下幾個方面：1、企業承包水面收入是否入賬；2、自身養殖部分收入是否入帳；3、對企業有償使用液體鹽是否計算收入、計提資源稅；4、對于企業無償使用液體鹽是否核算收入，計提資源稅；5、企業所得稅是否據實預繳；6、稅收優惠政策是否落實；7、是否存在提高入帳“鹽價”，減少原鹽資源稅的課征數量；8、集團公司內部關聯企業之間經濟往來是否按照市場價格進行。同時，加強對海產品二級市場的稅收管理，主要是通過公司承包清單，摸清納稅人底數，采取稅收清理的方式對不辦理稅務登記納稅人集中清繳稅款。
關鍵詞：營改增 地方經濟 稅收
隨著上海“營改增”試點方案產生良好稅制改革效應，江蘇也與2012年10月實施交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點。按照試點方案，從10月1日起，全省提供交通運輸業和部分現代服務業服務的單位和個人，應當繳納增值稅，不再繳納營業稅。應稅服務范圍具體包括：交通運輸業、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。有形動產租賃服務等適用17%稅率，交通運輸業適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%的稅率。營業稅改征增值稅后，由國家稅務局負責征管。
一、“營改增”后對無錫地方經濟影響分析
1.對無錫地方經濟及稅收的總體影響
營業稅改增值稅，不僅會給地方企業帶來減稅的實惠，也將對地方經濟運行的模式產生深刻的影響。一方面，實施“營改增”，可以獲得制度分割帶來的收益，將形成“政策洼地”，政策的優勢對其它地區產生“虹吸效應”，促進總部經濟發展，吸引周邊未試點地區更多企業落戶，相關企業和人員會不斷聚集，擴大相關產業群集規模，增強企業和區域競爭力。另一方面， 改革試點可以減少因產業分工細化而存在的重復征稅弊端，既有利于制造業產業升級也有利于產業技術進步。
“營改增”的逐步深入對無錫地方財力的影響將是長期的，3-5年內都需要地方財稅部門化解。從宏觀角度來看，“營改增”改革的目的是為了解決重復征稅的問題，從而進一步減輕企業稅負。因此稅收總額的減少必將帶來財力的減少。按照現行財政體制，省一方面取消了對營業稅增量的集中，另一方面加大了對增值稅的集中力度，對地方增值稅（25%）部分增量集中50%。顯然，“營改增”后，假設財政體制維持不變，實際留成將遠小于改革前。即使江蘇省對“營改增”后所涉及試點行業的增值稅不予以集中，但是從微觀角度來看，不僅作為無錫地方財力主體稅種的營業稅在萎縮，而且由于“營改增”一方面會刺激相關企業擴大固定資產投資規模，另一方面“營改增”下游企業增值稅可抵扣部分增加，實際征收的增值稅稅款也會減少，地方財力同樣會萎縮。
根據國、地稅部門提供的相關數據，按上海的試點模式測算，無錫實行“營改增”后，將直接減少一般預算收入11.0億元。其中：“營改增”部分，營業稅減少20.6億元，增值稅增加19.1億元，減少一般預算收入1.5億元；增加增值稅抵扣部分減少一般預算收入6.7億元；附征的城建稅和教育費附加減少一般預算收入2.8億元，下表是按照2011年無錫的交通及服務業營業收入測算的稅款變動情況。
2.“營改增”對無錫相關行業稅負的影響
（1）交通運輸業稅負有所上升
交通運輸業是本次“營改增”的主要行業，由于交通運輸業的增值稅稅率與營業稅稅率差異高達8個百分點，其進項稅額需求要遠高于其他六個行業。如果缺乏有效的增值稅可抵扣進項，營改增后行業稅負將會大幅上升。此次改革所帶來對交通運輸各子行業的影響并不同。對于小規模納稅人而言，按照不含稅收入的3%計增值稅，稅負將有所降低。對于一般納稅人而言，如果所在行業適用稅率高，企業毛利率高，而且營業成本中可抵扣項目占比較低，譬如陸路運輸行業，他們的稅負必然有所提高。但是航空運輸，水路運輸行業雖然適用稅率較高，但由于營業成本中可抵扣項目占比較高，而且毛利率較低，稅改前后稅負基本持平，所以影響不大。
另外，運輸途中發生的過橋過路費也是很大的費用支出，大概占到貨運成本的20%左右，甚至更高，這部分費用按政策無法進行抵扣，這也是“營改增”后交通運輸企業稅負加重的原因之一。為了能有效解決這一問題，有關部門正在考慮可以優化完善營業稅改征增值稅試點制度的可行措施，考慮拓寬進項稅額抵扣面，讓增值稅的抵扣作用得到發揮。如不需要支付過橋過路費的無錫公共交通有限公司，由于運營的最大支出為固定資產和油耗，按2011年財務數據分析，理論上其可抵扣成本可占到營業總成本的54%，經初步測算增值稅進項抵扣額還超過了銷項稅額。
（2）現代服務業稅負增減不一
①有形動產租賃
“營改增”試點后，該行業的稅率將由5%提高到17%，名義稅率上升很大，但實際稅負變化不大。這主要是因為有形動產租賃中的經營租賃行業在試點后取得動產的進項稅額基本上可以抵扣稅率帶來的負面影響。改增值稅后承租人可以用租金發票上的增值稅進行抵扣，而且抵扣額往往能超過信貸方式，所以在進行設備融資方面，融資租賃比貸款更具競爭力；加上長期租約的租金往往是分年取得的，因此長期來看稅負變動不明顯。而對于融資租賃來說，原本按5%計征營業稅的計稅依據就是按租金收入與動產購入價的差額，改按17%計征的話稅負直接上升12個百分點。
②文化創意服務和鑒證咨詢服務
這些行業人力成本是主要支出、可用于抵扣進項稅額的項目如新購固定資產等相對較少。文化創意服務和鑒證咨詢服務本身的兩稅稅率差異較小，“營改增”后的實際稅負基本可以持平。在調查過程中，這類企業由于之前為純營業稅單位，因此測算稅負變動時對增值稅可抵扣成本的確認比較謹慎，對稅負變動的預測是略有增加。如無錫銳眾廣告有限公司測算“營改增”后稅負增加3%，江蘇公證天業會計師事務所有限公司測算“營改增”后稅負增加12%。
③信息技術服務、研發和技術服務
該兩大行業在改征增值稅后，企業可抵扣的進項稅額比上述文化創意服務等行業多，原因是作為新興產業的主要經營業務之一，往往能夠與新興產業企業的其他增值稅應稅項目如軟件產品、硬件產品等合并計算，同時行業中的委托研發等現象也比較多，“營改增”后這一部分企業的稅負將會下降。如無錫江森自控樓宇設備科技有限公司，以2011年財務數據為例，理論上可抵扣成本占應稅收入的55%，增值稅進項稅額已超過了銷項稅額。因此“營改增”將有利于促進區域研發企業和研發型總部經濟的發展。
④物流輔助服務
“營改增”試點才剛開始，這個行業的企業就打出了漲價牌，漲價幅度就是按適用的稅率比例，理由就是稅率提高了。境外運輸業務，原免征營業稅，“營改增”后適用零稅率，享受免抵退稅政策 。 總體而言，物流輔助服務盡管固定資產投入、外購材料設備等金額不大，但由于貨運及其他等服務存在轉單和委托情況，存在大量可抵扣的應稅勞務服務，使得”營改增“后整體稅負變動不大。 如無錫佳達國際貨運有限公司，按2011年財務數據測算，其運輸業務的稅負略增5%。但是，其中裝卸搬運服務稅率由原先的3%上升到6%，且主要成本為人力資源成本，可抵扣成本較小，所以導致稅負有所上增加。如應稅勞務以裝卸搬運為主的儲運公司，按2011年財務數據測算，“營改增”后稅負上升達30%以上。
⑤小規模納稅人稅負下降明顯
“營改增”后屬于小規模納稅人的企業，其提供的應稅服務適用征收率為3%的簡易計稅方法。如提供的應稅服務屬于交通運輸業、建筑業、郵電通信業和文化體育業，稅負不發生變化。其他服務的稅負則相應降低2個百分點。
二、應對“營改增”改革的政策建議和措施
1.對地方財政體制改革的建議
（1）調整分稅制
要保證增值稅擴圍改革在各地順利推進，協調出適當的中央與地方收入分配方案非常必要。如果保持現行中央、地方收入分配基本不變，那么營業稅收入會因增值稅征稅范圍擴大而減少，到時候地方部門將壓力重重，勢必會要求重新調整增值稅收入分配比例。建議由現行的中央與地方75∶25 調整為65∶35 為宜，這不僅可以減輕地方財政壓力，同時也加大對第二產業所占比重較大的地方財政支持力度。這樣改動的目標是能將調整后的地方增值稅收入增量至少足以填平營業稅收的缺口。
（2）取消省集中
所謂集中是對于跨地區經營的公司。為了解決這類企業面臨的難題，根據規定，新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業所得稅，第二年開始總機構和分支機構應分期預繳的企業所得稅必須按照財預[2008]10號文件的有關規定進行分配。50%由總機構預繳，總機構預繳的部分，其中25%就地入庫，25%預繳入中央國庫，剩余的50%在各分支機構間分攤預繳。
按照上海已實行的過渡性政策，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區。按照下放營業稅增量、對增值稅（25%部分）增量集中50%的體制，地方財力仍將受到大幅影響。因此建議由“營改
”帶來的增值稅，仍屬地方收入，全部計入一般預算收入，同時省不參與集中。
（3）加大轉移支付
“營改增”改革的目的是實現結構性減稅，影響到的營業稅是地方稅，因此減稅的壓力全部由地方政府承擔。在地方財政相對不容樂觀的情況下，對于屬于全國性宏觀調控政策的“營改增”，中央、省一級的財政部門應當完善相應的轉移支付制度，安排專項資金彌補由改革帶來的地方財力減少，加大對地方財政財力損失的補助。同時加大獎勵支持力度，調動地方改革創新的積極性。
（4）加強行業風險監控
“營改增”試點實施后，基層稅務部門應加強推行后各項政策的貫徹落實和跟蹤分析，在試點初期應重點關注過渡時間差異項目的跟蹤管理。積極借鑒地稅在行業管理中好的做法，同時逐步建立和完善相關行業管理辦法和評估模型，對評估形式、手段、行業評估參數模型、行業風險指南等進行不斷論證和研究，不斷提高行業監控管理水平。
2.對地方稅務完善的建議
（1）加快完善地方稅種
從稅收收入的歸屬來看，目前營業稅是地方的主要的稅種之一，假如營業稅被增值稅取代，地方稅將缺少一主要稅種。把營業稅的一部分項目納入增值稅征稅范圍，必然會導致中央和地方政府利益的重新調整。建議盡快完善地方稅的征管體系，適當開征和豐富地方稅種，加快變費為稅的步伐和力度，如開征財產稅、社會保障稅、遺產稅等稅種。稅收的保障力度關系到地方經濟發展。
（2）強化資格認定及發票管理
稅務部門要根據相關文件精神，結合征管實際，明確增值稅一般納稅人認定、減免稅優惠過渡操作等辦法，提前做好各項資格認定工作。這對一般納稅人認定標準的提高，稅務部門應積極輔導和督促企業規范財務核算，鼓勵更多的企業認定一般納稅人，同時也要防止個別企業通過化整為零等方式逃避一般納稅人的認定，讓增值稅鏈條作用的發揮到位。
“營改增”后，交通運輸業企業要求使用貨物運輸業的增值稅專業發票，其它服務業企業則使用增值稅專用發票，對于混業經營的企業要督促其嚴格按照對應項目分別開具對應稅率的專用發票。
參考文獻：
[1]楊默如.中國增值稅擴大征收范圍改革研究 基于營業稅若干稅目改征增值稅的測算.2010.12 [2]戴瓊.營業稅改征增值稅操作實務與技巧.2012.9
[3]顧梁蓉.論營業稅改征增值稅對交通運輸業的影響. 現代商貿工業，2012.11
[4]傅翠曉，莊珺，全利平. 營業稅改增值稅效果調查.2012.3
[5]李志鳳.淺談營業稅改征增值稅的應用與研究. 經濟研究，2012
[6]楊志勇.營業稅改增值稅試點：趨勢與展望. 涉外稅務，2012
[7]董爽.試述營業稅改征增值稅對我國經濟社會的影響. 商情， 2012（11）
[8]趙飛.營業稅改增值稅的必要性. 商業經濟， 20012.6
[9]周敏.營業稅改增值稅對企業的影響分析.現代商業，2012，6
[10]林娜.營業稅改增值稅影響及需要注意的問題.國際商務財會 ，2012.2
[11]楊亞西，楊波，程鵬.營業稅改增值稅試點存在的問題及對策分析.中國證券期貨，2012.7
[12]劉敏.上海市營業稅改增值稅試點前后相關內容比較.財會研究2012第16期
關鍵詞：可持續發展；環境保護；綠色稅收；稅制結構；調控
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：B 文章編號：1008-4428（2012）09-36 -02
引言
當前，全球經濟一體化與生態環境的關系日益緊張，各國都在制定可持續發展的經濟政策。為了有效協調經濟增長與生態環境的保護，從歐洲發達國家開始相繼開征了具有環保特征的稅種，它以保護生態環境和自然資源為主要目的，稱之為“綠色稅收”。綠色稅收的征收能夠破解經濟發展與環境保護的難題，成為財政政策工具之一，受到了各國政府的重視。對于我國這樣的發展中國家而言，經濟的快速增長，過度地消耗了能源和資源，人們的生活環境污染比較嚴重，為此，我國各級政府都制定了相關的環保措施，并在稅收政策方面突出了對資源的再利用和廢棄物的回收利用，但是，這樣取得的效果比較有限，我國應針對現有的綠色稅收體系，進一步加強和完善綠色稅收體系，開征專項環境稅。這樣才能促進我國經濟和環境的相互協調，實現可持續發展的戰略目標。
一、國外綠色稅收政策的介紹
由于歐洲的發達國家最早開始了工業革命，在經濟上取得了輝煌的成就。但是，這些國家的生態環境遭到了破壞，嚴重危害了人們的健康。為此，歐洲各國的環保工作開展的也早，并取得顯著成效。環保措施之一就是建立了相對完善的環境稅收政策體系。這種綠色稅收的實施，一方面通過生產廠商的產品收費和消費者的收費，并實施排污交易等市場方法，這些共同發揮綠色稅收的調節作用。另一方面，政府采用稅收優惠、差別稅率等稅收政策，鼓勵和引導社會資金流向環保領域，產生良好的經濟、生態效果。例如：法國的綠色稅收政策就是以保護環境為目的，并且提高特定區域的開發，實現經濟發展與環保的雙重目的，其采取的措施是專項籌資專項使用。綠色稅收實行專款專用，這些綠色稅收的環保支出由法國環境保護部控制，撥給全國各地的環境保護中心，編制專門的預算，同時，審計院負責監督預算的執行與資金的使用，以便環保中心安排各項支出。再以美國為例，美國的“綠色稅收”制度包括對特定化學品征收的消費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關的其他征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。
二、我國綠色稅收體系的不健全之處
我國的經濟發展與環境保護的問題由來已久，在改革開放發展經濟的初期，人們重視的是經濟的增長，忽視了環境問題。此后，由于生態環境的破壞，抑制了國民經濟的可持續發展，我國陸續出臺政策以保護環境。對于綠色稅收方面，我國的綠色稅收體系不健全，環境稅費政策不完善，稅種方面缺少單獨開征的環境稅。
（一）綠色稅收體系缺少稅種
當前，我國的環境污染稅費主要來源于水污染和固廢污染的收費，以及排污費和生態環境恢復費。這樣的綠色稅收難以發揮應有的環境成本調節作用，難以實現加強環境保護的專門稅收收入，缺乏強制性和穩定性的稅收收入，削弱了綠色稅收的生態環境保護效果。
（二）綠色稅收體系中的現有稅種的不健全
以資源稅來說，我國的資源稅的征收范圍比較小，稅收收入少，不能有效發揮綠色稅收的調節經濟和保護環境的功能，資源稅的缺陷表現為未能實現資源的社會成本定價和可持續成本定價，對于水資源、森林資源等再生資源沒有開征資源稅。資源稅的稅率比較低，難以反映資源的市場價格變化，也難以抑制自然資源的盲目開采和開發，給環境帶來了破壞。對于消費稅來說，一些消費稅稅目設計不合理。汽車的消費稅忽視了燃料狀況，難以實現綠色稅收引導社會資源投向資源循環利用領域。再以城鎮土地使用稅和耕地占用稅來說，其稅率偏低，不能發揮對土地資源的合理保護，導致土地的過度開發和耕地的濫用。
（三）綠色稅收體系中的稅收優惠形式單一
當前，我國各地政府對環保產業給予了一定的稅收優惠，但是項目比較少，還不能形成體系，綠色稅收缺乏靈活性和有效性。
三、加強與完善我國綠色稅收體系的有效措施
我國各級政府在科學發展觀的指引下，高度重視生態環境的保護，并將綠色稅收作為財政政策工具，實現有效保護自然資源、研發綠色技術、推廣清潔生產技術的目的。綠色稅收體系的完善具有促進我國實現可持續發展戰略的現實意義。
（一）完善綠色稅收體系的稅種
通過我國一些地方的綠色稅收推廣實踐，我國綠色稅收體系得到了進一步的完善，發揮了環境保護的調節功能，同時自然資源得到了合理的開發。對于資源稅來說，實現其調節自然資源的市場供給與需求的平衡，達到合理配置自然資源的效果。要擴大資源稅征稅范圍，將可再生資源、礦藏和非礦藏資源納入資源稅的征收范圍。要提高資源稅的征收標準，對污染程度不同的資源可實行差別稅率。對于消費稅來說，同樣需要擴大稅收征收范圍，提高稅率。對自然資源的消費行為應進行征稅，鼓勵和引導消費者和生產者做出有利于降低環境污染的行為選擇。對于城鎮土地使用稅和耕地占用稅來說，應提高稅率，對于征用耕地而囤地的開發商應加成征收。
（二）綠色稅收體系的專項環境稅的開征
綠色稅收體系的完善必須開征專項環境稅。在環境稅的稅種選擇上面，以水污染稅、大氣污染稅和固體廢物稅為主。在環境稅的稅率方面，中央政府對環境稅每個稅目制定不同的稅率體系，對每一個稅目，把全國分為合理的幾個主體功能區，對每個區域設定不同的稅率。在環境稅的稅基選擇方面，以污染物的排放量為稅基、以污染企業的產量為稅基、以生產要素或消費品中包含的污染物數量為稅基。在專項環境稅的征管方面，依靠各地的各級稅務部門，并與環境部門進行合作，實現稅收監督與環境監控相配合。
（三）增加綠色稅收體系中的稅收優惠形式
鼓勵企業進行資源回收利用，給予所得稅稅收優惠。利用差別稅率鼓勵綠色產品的生產和消費。在增值稅中，對有利于環境保護和資源合理利用的產品采取減、緩的優惠稅收政策；在企業所得稅的征收中，可以按照其環保設備的投資比例、環保效果評價結果或環保研發投資比例確定享受稅收優惠。對環保科學技術研究和成果推廣進行稅收減免待遇。
四、結論
通過對基于可持續發展的我國綠色稅收體系的構建研究，得出我國應在可持續發展戰略目標下，建立完善的綠色稅收體系，實現對生態環境的有效保護，促進經濟社會環境的協同進步。當前，我國較快經濟增長的背后，資源綜合利用率、能源利用率還很低，在自然環境支撐力不足的情況下，經濟的可持續增長就難以實現。經濟社會的可持續發展戰略的實施，綠色稅收的調節手段就更加重要。我國通過調整經濟結構和產業升級，推行清潔生產技術，建立生態產業園區，提高了資源的利用率，同時，以綠色稅收實現調節環境成本，這些都有利于環境的保護。我國綠色稅收體系的建立和實現，需要社會各界的協同推動，要在社會上創新和推廣開發綠色技術、鼓勵綠色消費，實行綠色核算，這些措施作為綠色稅收體系實施的保障支撐力量，推動我國經濟社會的可持續發展。
參考文獻：
[1] 常夷.基于節能減排新經濟模式的綠色稅收政策[J].經濟論壇，2009，（03）.
[2] 秦艷，蔣海勇.發達國家綠色稅收理論與實踐及對中國的啟示[J].生態經濟，2010，（08）.
[3] 陳漫，張玲，朱春華.我國綠色稅收體系的建立與完善[J].中國商界，2010，（08）.
[4] 安鋼.我國綠色稅收體系現狀分析與對策建議[J].北方經濟，2009，（03）.
[5] 張立立，諸大建.提高資源生產率的綠色稅收效應研究[J]. 統計與決策，2012，（14）.
作者簡介：
