時間：2023-09-10 15:02:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅稅務籌劃服務，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、企業稅務籌劃的內涵
稅務籌劃是指在不違法國家現行的前提下，在納稅之前，企業為減輕稅負，實現企業財務目標而進行的對一系列財務活動的謀劃和安排。在新會計準則下，我國企業稅務籌劃的基本方法包括：一是稅務優惠籌劃，即利用國家相關稅法規定的優惠政策進行稅務籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節約成本，同時也對國家有利，具有零風險的特點。二是稅務彈性籌劃，稅務籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優惠幅度等上進行操作。三是臨界點籌劃，我國企業普遍利用相關臨界點，如稅率分級、優惠分等進行稅務籌劃，如稅率跳躍臨界點規避籌劃。
系統集成企業涉及主要業務：遠程視頻會議系統集成（包括背投屏幕拼接、LED顯示系統、遠程網絡傳輸系統、攝影系統等）；智能會議室、多功能廳、多媒體教室等項目建設（包括DCN教學會議討論系統、同聲翻譯系統、表決系統、投影系統、音響系統、燈光系統和中央控制系統等）；綜合樓宇智能弱電系統（包括計算機網絡系統、電話交換系統、廣播及背景音樂系統、監控及周邊防盜報警系統、門禁系統、UPS供電系統、停車管理系統等）；計算機網絡建設、服務器集群系統及安全應用；遠程教育系統集成等。
二、系統集成企業增值稅稅務籌劃實務
根據相關法律規定，對于一個集成項目，其中有外購硬件、外購軟件、自產軟件、委托開發、項目集成、人工費、培訓等，既有產品的銷售，又有提供相關的服務（如委托開發、項目集成、培訓等）。對于一個集成項目項目，若與客戶只簽訂一個銷售合同，稅務機關會認定是一個混合銷售行為，進行分析：案例1：一集成項目，簽訂一個銷售合同，對外報價500萬元，合同毛利率15%，其中：外購硬件300萬元、外購軟件50萬元（外購產品的銷售毛利率5%）、自產軟件50萬元（未登記為軟件產品）、軟件開發50萬元、項目集成費40萬元、培訓10萬元。另外，外購硬件成本285萬元、外購軟件47.5萬元，均取得17％增值稅發票，人工成本為52.5萬元，差旅費、市場等費用20萬元、售后服務20萬元。分析：對于一般納稅人的集成公司，稅務機關會認定是一個混合銷售行為，且產品銷售為500萬元，因此交納增值稅。應繳增值稅＝（500－332.5）/1.17*17％＝24.34萬元，應繳納附加稅＝24.34*12％＝2.92萬元，項目利潤＝500/1.17（報價）-332.5/1.17（外購成本）-24.34（增值稅）-2.92（附加稅）－52.5（人工成本）-20（市場等費用）-20（售后服務）＝23.4萬元。
項目利潤率＝23.4（項目利潤）/500（合同額）*100％＝4.68％。案例2：同上述集成項目，除自產軟件150萬元（已登記為軟件產品）、免費提供軟件開發、項目集成及培訓外，其他條件均同上述案例。分析：該銷售合同也是一個混合銷售行為，且產品銷售為500萬元，因此交納增值稅。應繳納外購商品增值稅＝（350－332.5）/1.17*17％＝2.54萬元，應繳納自產軟件增值稅＝150/1.17*0.03＝3.84萬元，軟件公司銷售自主軟件產品，增值稅稅負超過3%可以享受即征即退的政策。應繳納附加稅＝（2.54+150/1.17*17％）*12％＝2.92萬元，項目利潤＝500/1.17（報價）-332.5/1.17（外購成本）-6.38（增值稅）-2.92（附加稅）－52.5（人工成本）-20（市場等費用）-20（售后服務）＝41.36萬元。項目利潤率＝41.36（項目利潤）/500（合同額）*100％＝8.27％，通過對比分析：項目利潤率案例2比案例1提高3.59％（8.27％-4.68％），原因：登記的自產軟件稅率為3％，節省增值稅150/1.17*14％＝17.95萬元，占合同額的3.59％（17.95/500）。
存在的問題：銷售合同中必須跟在簽訂合同時就把集成費、培訓費等指定到自主軟件產品中，但是用戶方一般不予認可。因此，需要合同簽訂談判前做好溝通協調工作。
總之，科學的稅務籌劃，對于降低企業的財稅風險，提高系統集成企業的經濟效益、增強企業的競爭實力乃至促進整個系統集成業的發展都具有積極的作用，因此如何使稅務籌劃方案更具科學性、規范性、合法性和合理性已成為系統集成企業財務管理的一項重要內容。
參考文獻：
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[7]呂新來，馬旭陽.也談企業增值稅納稅籌劃[J].財會通訊（理財版），2006，（09）.
關鍵詞：增值稅；納稅籌劃；深化增值稅改革；稅務風險
一、深化增值稅改革背景及增值稅納稅籌劃概述
為有效減輕市場主體的稅費負擔，激發市場活力，我國開始著手進行增值稅改革。2016年5月，全面推開“營改增”政策，2018年4月，國家稅務總局和財政部聯合下發文件將增值稅稅率下調1%，2019年3月，在兩會報告中明確提出將制造行業16%的增值稅稅率降至13%，交通運輸業和建筑業的增值稅稅率10%降至9%，并針對生活服務業推出了一系列增加抵扣的配套措施和政策。這一系列政策的實施共同構成了深化增值稅改革的政策背景。增值稅納稅籌劃主要是指在遵守增值稅相關稅收法規政策的前提下，對企業的增值稅涉稅業務進行統籌規劃和安排，以實現延遲納稅、降低稅負或者降低涉稅風險，確保企業價值最大化管理目標的實現。一般來說，增值稅稅收籌劃應當具備四個基本特點：一是風險性特點，即企業在進行增值稅納稅籌劃時都具有一定的風險因素；二是合法性特點，即增值稅納稅籌劃必須以嚴格遵循國家稅收法規為前提；三是適應性特點，即企業所制定的納稅籌劃方法和方案應當可以隨著稅收法規政策調整而不斷優化改進；四是規劃性特點，即增值稅納稅籌劃需在業務發生之前提前進行預測和方案設計。
二、深化增值稅改革背景下企業進行增值稅納稅籌劃的積極意義
深化增值稅改革政策的實施，宏觀上能夠為產業結構轉型升級及降低企業稅負具有重要作用，但是從微觀角度來說，卻從多個角度對企業產生了雙面性的影響，從而使得企業進行增值稅納稅籌劃更具有積極意義，主要表現在：一是在深化增值稅改革背景下，企業的納稅環境發生了較大變化，只有實施科學合理的增值稅納稅籌劃，企業才能有效適應新的納稅環境，降低各種涉稅風險；二是在深化增值稅改革背景下，稅收政策、稅率變動較大，并且新的稅收優惠政策細分類較為復雜，在涉稅業務中一旦掌握不全或者不熟悉，企業面臨的多繳稅或者少繳、漏繳稅的機率增大，稅務風險增加，只有實施科學的增值稅納稅籌劃才能合理規避稅務風險；三是有利于改善企業的稅務管理水平，隨著各項增值稅改革政策的實施，企業總體的稅務管理難度增加，增值稅作為企業稅務管理的重要組成部分，對其進行體系化的籌劃，可以有效改善企業的稅務管理水平。
三、深化增值稅改革背景下企業進行增值稅納稅籌劃的方法和具體措施
如上文所述，在深化增值稅改革背景下，企業實施科學有效的增值稅納稅籌劃政策可以從微觀上多方面對企業產生積極意義，那么在實務中企業可以采用哪些方法和具體措施來進行增值稅納稅籌劃呢？
（一）進行增值稅納稅籌劃的一般方法在進行增值稅納稅籌劃的過程中，企業可以采用的一般方法主要有五種：一是充分利用稅收優惠政策，即國家為了鼓勵和扶持特定行業或者區域時，會對該行業或區域制定和實施相應的增值稅減、免、退、抵等政策，在實務中企業要結合相關優惠政策對相關涉稅業務進行相應的規劃和安排，以享受這些優惠政策，降低稅負；二是推遲增值稅的繳稅時間以獲取該部分資金的時間價值，即在不違背增值稅稅收法規政策的前提下，可采用一定的籌劃方法來延遲增值稅的繳納時間，從而來緩解自身的流動性，降低財務風險；三是通過扣除技術來進行增值稅納稅籌劃，以降低稅負，即在實務中企業可以通過縮小增值稅計稅稅基的方式來調整納稅金額降低稅負；四是采用對計稅依據進行分割的方法來實現稅種或稅負的計稅依據相互分離，從而防止稅率爬升來降低稅負；五是通過強化發票管理的方式來進行籌劃，即通過制定嚴格科學的發票管理制度來確保企業獲取足額的可抵扣進項稅發票來降低增值稅稅負。
（二）可以采用的增值稅納稅籌劃具體措施結合增值稅納稅籌劃的一般方法，結合增值稅涉稅業務的具體環節，建議企業從如下角度采取具體措施對增值稅進行納稅籌劃：1.對增值稅銷項稅可以采取的籌劃措施企業在進行增值稅納稅籌劃過程中，對于銷項稅的籌劃主要以縮小稅基和降低稅率為主：一是通過縮小稅基來降低企業的銷項稅。在實踐中結合國家稅務總局在《增值稅專用發票使用規定》中要求企業的專用發票應當按照增值稅納稅義務的發生時間開具。據此可以結合實際情況，當企業的議價能力不強時，對方有可能會延遲多次支付貨款，此時企業應當考慮避免一次全款開票，而是結合對方支付款項的時間進行多期開票，這樣就可以將企業支付增值稅稅款的時間向后推遲至每次收到貨款的時點，獲取該部分資金的時間價值。二是通過降低稅率的方式來降低銷項稅。通過降低增值稅稅率的方式來降低銷項稅，可從兩個角度進行籌劃：一方面是對于具有多元化收入的企業，若其收入適用的增值稅稅率不同，應當在進行財務核算時進行區分，并進行相互獨立的核算，以使用其各自的稅率，從而來降低企業銷項稅的總體稅率；另一方面則是對通過對納稅人身份進行選擇來降低稅率，即小規模納稅人和一般納稅人適用的稅率差別較大，小規模納稅人稅率低，但是不可以抵扣，一般納稅人稅率高，但是可以進行進項稅抵扣，據此企業可以通過計算二者銷項稅的無差別平衡點來計算平衡點的進項稅抵扣率，當抵扣率低于平衡點抵扣率，則可以考慮選擇小規模納稅人，反之則應當選擇一般納稅人身份。該無差別點的計算公式如下：銷售額*增值稅稅率*（1-抵扣率）=銷售額*征收率（小規模納稅人），套入企業適應稅率即可計算出平衡點時的進項稅抵扣率。2.對增值稅進項稅可以采取的籌劃措施企業在增值稅納稅籌劃過程中，對于進項稅可以采取的籌劃措施主要有：一是通過對供應商進行篩選來增加抵扣率。對于一般納稅人來說，增加進項稅的抵扣率能夠較為直接地降低企業的增值稅額，而進項稅抵扣的關鍵在于企業采購原材料過程中能否從供應商取得合格的進項稅專用發票，因此要想從提高進項稅抵扣率角度來降低增值稅稅負，必須要對原材料和設備的供應商進行仔細的篩選，對條件基本相當的供應商進行選擇時，盡量選擇信用較好的一般納稅人身份的供應商，從源頭上提高進項稅抵扣率。二是通過強化發票管理來增加進項稅抵扣額，實現節稅。在日常的運營管理過程中，企業應當結合深化增值稅改革的相關稅收政策法規和優惠政策，重新制定嚴格的發票管理制度，確保企業在差旅、培訓以及會議等日常的瑣碎業務中盡可能取得增值稅專用發票，最大限度地提高企業的進項稅抵扣額，以此降低增值稅稅負。三是通過加速對存量資產以及設備的更新速度來延遲納稅，降低短期內的稅負。按照目前增值稅稅收法規政策的規定，企業的增量資產可以進行增值稅的進項稅抵扣，因此當企業有擴大規模或者設備的更新改造需求時，在資金條件允許的情況下，盡量提前進行資產的采購或者設備的更新改造，從而增加企業在短期內的進項稅抵扣額，實現降低稅負的籌劃目標。值得注意的是，采用該方法進行納稅籌劃時，需要關注企業增值稅的銷項稅額以及留抵稅額，因為在增值稅率兩連降的前提下，業務量較大的企業一般會出現大量的留抵稅額，留抵稅額只是占用了企業的資金，不會產生價值，此時需要企業有效控制存量資產以及設備的更新改造速度，確保留抵稅額能夠優先及時抵扣完。
【關鍵詞】增值稅；稅收籌劃；避稅
稅收籌劃是納稅人以稅收負擔最小化為目標，在法律許可的范圍內，對企業的投資、籌資、經營、組織、交易等的事先謀劃和安排。增值稅是我國稅收體系當中的一個主體稅種，并且其在納稅人、課稅基礎計算、稅額退免等方面均具有可選擇性，這就為納稅人提供了比較大的稅務籌劃空間，因而增值稅成為了我國稅務籌劃的重要領域。本文探討了增值稅稅務籌劃的主要領域和籌劃方法，希望能夠對企業稅務籌劃提供一些有價值的建議。
一、稅務籌劃的要件
關于“稅收籌劃”，國際財政文獻局在其1998年編著的《國際稅收詞典》中概括為：“納稅人通過經營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動”。印度稅務專家雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中指出：“稅收籌劃是納稅人通過財務投資的安排，以充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切稅收優惠，從而獲得最大的稅收收益。”中國人民大學張中秀教授在其主編的《公司避稅節稅轉嫁籌劃》著作中提出：稅收籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法達到盡可能減少納稅的行為，它包括避稅籌劃、節稅籌劃和轉嫁籌劃三種類型。通過上述幾述幾個稅務籌劃定義可以看出，稅收籌劃有三個核心要件：一是合法性或者不違法；二是計劃性（事先的謀劃或策劃）；三是目的性。下文簡要地將稅務籌劃與偷稅和避稅等概念作一比較，以進一步說明這三個要件對稅務籌劃的意義。（1）稅務籌劃與偷稅。根據國際財政文獻局《國際稅收詞典》中的定義，偷稅指的是以非法手段逃避稅收負擔。偷稅可能匿報應稅所得或應稅交易項目，不提供納稅申報，偽造交易事項，或者采取欺詐手段隱瞞收入數額。透過這一定義可以看出，偷稅有兩個最顯著的特征，一是目的非法，二是手段非法。而稅收籌劃是通過對經營和財務活動等的事先安排來避免或減少應稅義務的發生，與偷稅行為發生于應稅行為之后顯著不同，稅收籌劃的目的和行為都是合法的，至少是非違法的。（2）稅務籌劃與避稅。避稅是指利用稅法的差別或漏洞，通過對商業和財務事項等的安排，如采取轉移和改變納稅人身份、變更經營方式和地點等合法的手段，規避或者減輕納稅義務的行為。從法律的角度講，避稅可分為順法避稅和逆法避稅。順法避稅是納稅人根據稅收政策導向，通過對納稅方案的優化選擇，以減輕稅負的行為。順法避稅順稅法的立法目的而行，不影響或削弱稅收的功能，因而是稅法允許或鼓勵的。例如，國家提高資源產品的出口稅率之后，納稅人在發生應稅行為之前，通過把資源產品出口業務改變為資源產品深加工和內銷業務，即屬于順法避稅，與稅務籌劃同義。逆法避稅是指納稅人發生應稅行為之后，利用稅法的漏洞規避納稅義務的行為。例如，消費稅的課稅環節是在生產領域，那么納稅人就可以通過壓低出廠價格，再抬高二次銷售價格的方法，降低稅基，從而達到少納稅目的的行為，即屬于逆法避稅。盡管世界各國均沒有對逆法避稅設定相應的法律責任，但是卻均對其持反對態度，并且授權稅務機關在特定的情況下，可以采取相應的反避稅措施。例如，我國企業所得稅法就規定，當納稅人產品或服務轉移價格不合理時，主管稅務機關有權比照公平交易第三方的價格進行調整。出于規避風險的考慮，企業應盡可能地避免接觸逆法避稅。
二、增值稅稅務籌劃的方法
（1）增值稅納人身份籌劃。我國增值稅條例及其實施細則，根據納稅人經營規模的大小和會計核算健全程度，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人，并且對二者采用了不同的計征方法和計征比率。按照增值稅實施細則的規定，對一般納稅人和小規模納稅人進行劃分的標準有兩個，一個是經營規模要符合數量要求，另一個是會計核算要達標。但是增值稅實施細則又規定，經營規模不達標的企業，只要會計核算達標，也可以申請成為一般納稅人。這一例外性的規定，為納稅人通過選擇納稅人身份進行稅收籌劃提供了機會。從法理上來講，稅法對一般納稅人與小規模納稅人只存在征管方法上的差別，而不存在稅收待遇上的差別。但是，這并不意味著，具體到每一個納稅人的時候，身份的差別就不會導致稅收待遇上的差別。因為增值稅的課稅依據是增值額，對于一般納稅人而言，增值率越高，稅負則越重；而小規模納稅人的稅負與增值率無關。可見，關于增值納稅人身份的稅務籌劃，關鍵是判斷增值率的高低。簡而言之，就是根據納稅人的計劃銷售額和計采購額，分別按照一般納稅人和小規模納稅人的計稅方法對應納稅額進行測算，如果只考慮稅額因素，稅額低的方案自然就是最優的方案。略為復雜的方法是通過“無差別點增值率”對納稅人的身份進行選擇，其確定方法如下：小規模納稅人應納稅額=含稅收入*征收率；一般納稅人應納稅額=含稅收入*增值率*稅率。當含稅收入*征收率=含稅收入*增值率*稅率時，兩種納稅人身份的稅負相等，此時的增值率=征收率/稅率。例如，如果征收率為3%，稅率為17%，則無差別點增值率為17.65%，當增值率小于17.65%，選擇一般納稅人有利。反之，選擇小規模納稅人有利。（2）增值稅特殊業務籌劃。目前我國增值稅征稅范圍只涵蓋了貨物銷售和加工、修理勞務，其他大量的交易活動，包括運輸、金融、保險、旅游、餐飲等，屬于營業稅征收范圍。營業稅和增值稅兩大稅種并存的局面，不可避免地將增值稅納稅義務和營業稅納稅義務集中在一個納稅人身上，即增值稅條例所規范的 “混合銷售”和“兼營業務”兩種特殊的經營業務。混合銷售是指一項交易行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及營業稅應稅勞務。對于混合銷售，遵循的是一項交易觀，即兩項交易存在不可分割的從屬關系，即如果沒有貨物銷售，就不會發生營業稅勞務。對于特定的納稅人而言，混合銷售不存在稅務籌劃的余地，要么全額征收增值稅，要么全額征收營業稅，這要取決于貨物與營業稅勞務在總交易額中所占的比重。例如，某機器制造企業向某一客戶銷售機器設備并負責安裝，由于該企業屬貨物生產企業，其混合銷售行為應當視為銷售貨物，一并征收增值稅，安裝業務所不需材料的進項稅額可以抵扣。兼營業務是指值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事營業稅應稅勞務，而且兩者之間并無從屬關系。對于兼營業務，遵循的是兩項交易觀，兩項交易應當分別核算，分別繳納增值稅和營業稅。但是，稅法又規定，如果兼營業務未分別核算的，應當一并征收增值稅。由于增值稅稅率高于營業稅稅率，但是增值稅的課稅依據是增值額，而營業稅的課稅依據是營業總額，所以，一旦對營業稅征收了增值稅，又由于營業稅應稅勞務的增值率普遍高于增值稅應稅貨物和勞務，勢必會增加整體稅負。所以，對于兼營業務，納稅人唯一的選擇，就是分別進行會計核算，以達到分別計稅的目的，這也可以被視為增值稅稅務籌劃。與兼營業務原理類似的情況是納稅人兼營不同稅率的應稅項目，即納稅人同時生產或銷售不同稅率的貨物或者應稅勞務。對于該種兼營行為，遵循的是不利原則，即納稅人應分別核算不同稅率的貨物或應稅勞務，分別不同的稅率依率計征；如果未分別核算的，從高適用稅率。對于該種兼營項目的籌劃方法也只需要順勢而為，即可避免從高適用稅率。
稅收籌劃是一種目的性和計劃性很強的理財活動，會受諸多因素的限制，包括商業機會和稅務風險，本文在展開稅務籌劃討論的時候，只考慮了稅額因素。需要強調的是應納稅額最小化，并不意味著價值最大化。因此，稅務籌劃不光要考慮稅負因素，還必須進行成本收益的權衡，要服從企業價值最大化這一終極目標，既不能低估稅務籌劃的作用，也不能夸大稅務籌劃的作用。
參 考 文 獻
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[2]聶衛東．合理稅收籌劃提高企業效益——增值稅稅收籌劃案例分析[J]．會計之友．2010（19）
【關鍵字】營改增；汽車租賃；稅務籌劃
汽車經營性租賃行業又稱為交通運輸服務行，它因為使用者不必辦理汽車保險、承擔汽車年檢維修費用及車型更換方便等優點，且在企業成本管理中更有利于成本控制，在經濟生活中正越來越受到國內企事業用戶和個人消費者的青睞。在稅務劃分上，汽車租賃企業提供的租賃服務，在提供車輛的同時不提供駕駛員，則該業務屬“營改增”的有形動產經營性租賃業務；如提供車輛的同時提供駕駛員，該業務屬交通運輸服務。在筆者接觸到的汽車租賃企業中，特別是面向個人消費者的租賃企業，較多的采取了不提供駕駛員的經營性租賃方式，以下筆者就在普及屬于有形動產租賃范圍的汽車經營性租賃行業營改增政策基礎上，淺談政策變動對該行業稅負的影響并提出相應稅務籌劃。
一、汽車租賃行業主要相關營改增政策規定分析
1.增值稅銷項稅方面主要規定
（1）《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三章第十二條第一點中規定提供有形動產租賃服務稅率為17%。汽車租賃營改增之前為營業稅應稅行為，執行營業稅稅率5%，營改增之后，增值稅銷項稅稅率為17%。
（2）《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第九項規定，一般納稅人銷售自己使用過的試點實施之日（含）以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率（一般為17%）征收增值稅；銷售自己使用過的試點實施之前購進或者自制的固定資產，適用4%征收率減半征收增值稅。作為汽車租賃企業，最基本最重要的固定資產為購置的汽車，作為提供服務的工具，經過一定的運營周期之后，大量舊車必定因為再不產生經濟效益而退出經營領域，企業從利益最大化角度出發必須對這些被淘汰的汽車作出處置行為，而無論企業選擇在二手車轉讓市場對廢舊車輛進行銷售或者是對車輛進行報廢處置，必須按所處置車輛的購置時間區別而進行相應的涉稅處理。營改增試點之前購置的車輛因為不含可以抵扣的增值稅進項稅款，所以銷售的時候按照4%征收率減半征收增值稅；營改增試點以后購置的車輛，因為購置價款中所包含的增值稅進項稅額已經由企業在日常租賃經營中進行了抵扣，所以銷售的時候按照17%稅率計征增值稅。
2.增值稅進項稅額方面主要規定
《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第二條第九項對可以抵扣的進項稅額進行了明確的規定，其中對汽車租賃行業影響較為重大的有：
（1） 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。
（2）原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。
（3）原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于《應稅服務范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。
汽車租賃企業之前執行的營業稅政策，在稅務處理上根本就不存在抵扣的概念，是按租賃收入全額計繳營業稅稅款。在實務中我們發現，汽車租賃業務的營業成本主要構成為經營性車輛的折舊成本、燃料油加油費及車輛維修費這三大塊，而按照現行營改增政策，試點以后購進的車輛、車輛加油費及維修費，只要取得對方開出的增值稅專用發票，都可以確認相應增值稅進項稅額，從而進行銷項稅額抵扣。其中，2008年頒布的《增值稅暫行條例實施細則》中明確規定不能用于抵扣銷項稅額的應征消費稅的汽車，在本次營業稅改征增值稅試點稅收政策中明確了可以進行抵扣，這項政策變動將有利于降低了汽車租賃企業的稅負。
3.可供選擇的簡易計稅辦法
對于簡易計稅辦法的選擇條件，按《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定，在試點期間以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅的一般納稅人，必須是以試點實施之日前購進或者自制的有形動產為經營資產提供經營租賃服務的。簡易計稅辦法中的征收率為3%低稅率，之所以出臺這一規定是考慮到企業試點前購進的有形動產一般未取得增值稅專用發票，沒有進項稅可供抵扣，如果一刀切按17%稅率征收則大大加大企業的稅負。簡易計稅方法并不是稅收優惠，汽車租賃企業可以根據自身稅負特點選擇適用簡易計稅辦法或一般計稅辦法，一旦選擇適用簡易計稅方法，在3年內不得變更。
二、營改增政策下對汽車經營性租賃業務開展稅務籌劃工作的思考
1.對簡易計稅辦法的選擇
上述提到，簡易計稅辦法不是稅收優惠，一眼看上去3%的低稅率遠低于一般計稅方法下的17%稅率，但是不是選擇簡易計稅辦法就對減低企業的稅負最有利呢？我們知道，從計稅原理上來說，現代服務業的增值稅是對勞務服務環節中的新增價值征收的流轉稅，沒增值就不產生增值稅，而具體到汽車租賃行業，由于行駛時間較長的車輛租金遞減，且油耗與保養費用增加的緣故，故舊車租賃業務的毛利率是較低的，且在選擇一般計稅辦法下，維修費與汽油費均可以取得增值稅進項稅額用于抵扣，因此一般計稅辦法下的實際稅負要遠低于名義稅率，甚至可能低于3%。汽車租賃企業要慎重考慮是否選擇簡易計稅方法，首先須對企業試點實施之前購進的車輛運營收入與支出現狀進行計算分析，如果計算得出選擇一般計稅方法下的實際稅負低于3%的話就不可選擇簡易計稅方法。即使對于試點實施之日前購進的車輛租賃業務稅負計算得出高于3%的結果，亦要結合試點之后的車輛購置情況進行綜合考慮，因為一旦選擇簡易計稅辦法，只要公司取得了應稅租賃收入即需繳納增值稅稅款，而一般計稅辦法是在對進項稅額進行抵扣之后有余額才需繳納稅款，在公司存在或取得大額進項稅額情況下可以適當把因繳納稅款而產生的現金流出時間適當往后推移。
2.一般計稅辦法下進行稅務籌劃的思考
汽車租賃業務具有初始投資資金一次性投入，租賃收入遞減、費用（油耗、維修費等）遞增的特點，因此在分析汽車租賃行業的增值稅稅負變動時我們可以發現，業務經營的前期由于投資購買車輛獲得大額進項稅額而出現較低的稅負，在經營周期的后期雖然租賃收入遞減，且日益增加的汽車保養費用（主要為維修費）也可以獲得增值稅進項稅額，但總體的稅負仍大幅增加，特別是舊車處置環節會增加大量的增值稅。針對汽車租賃業務的這一特點，經營者應當結合公司的實際稅負狀況，合理安排車輛的的購置時機以獲得大額可以用于抵扣的進項稅額，把稅款繳納時間推后，從而獲得貨幣的時間價值與現金流，在企業發展階段既可以擴大業務規模又減輕了稅負。公司對于退出經營的車輛處置應當循序漸進，避免出現集中大規模處置導致應納增值稅款突增的狀況。
三、結束語
營改增政策的實施，對企業的稅務籌劃是一次挑戰也是一個機遇，開展稅務籌劃工作時要注意與現行營改增政策導向相一致。隨著營改增政策的一些相關實施細則的頒布，企業的財務人員必須對這些具體規定及時學習了解掌握，才能保證企業的稅務籌劃依法進行。營改增政策實施以后，汽車租賃企業的納稅流程與試點以前截然不同，這要求我們企業的財務人員更新觀念，從汽車購置、運營收入、成本費用及處置整個經營管理流程各個方面稅務處理進行深入研究，才能從整體上做好企業的稅務籌劃工作，減少不必要的稅務成本。
參考文獻：
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關鍵詞：“營改增” 稅務籌劃 思考
一、“營改增”時代稅收籌劃對企業的意義
2012年1月1日我國首先在上海等地的部分行業實施了營改增的試點工作，到2013年8月份在全國范圍內實現對部分行業的營改增，再到2016年5月1日營改增全面落實實施，并在房地產、建筑業、金融業及生活服務行業開始全面開展。面對營改增政策的全面實施，實施營改增政策的企業需要提前進行全方位的稅收籌劃，企業必須在做好稅收籌劃的同時，嚴格有效地制定防范措施，及時防范可能存在的稅務風險。
（1）全面實施營改增政策后，企業要進行合理的稅收籌劃，全面提高企業的經濟效益。納稅人在全面實施營改增后，在稅收籌劃上要減少稅費支出，增加企業的經營利潤，例如將原現代服務業的稅率由5%改到6%，營改增后的增值稅稅率變為6%，郵電業由原先3%的稅率改成11%，將原先的全額交納逐步實施到營改增后的層層抵扣，特別要進行稅收的籌劃工作，逐步實現企業整體稅負的減輕，進行科學合理的納稅籌劃，才能提高內部資金的使用效率，才能逐步提升綜合競爭實力。
（2）全面實施營改增，有利于降低企業的稅收風險。特別是營改增政策出臺實施后，企業的財務人員更是要逐漸全面掌握好各項的稅收優惠政策，逐漸加強納稅意識，真正實現誠信納稅，降低稅務風險。營改增政策實施后有助于提高企業內部財務人員的財務管理水平，企業應該給財務人員一定良好的發展空間，給財務人員創造良好的個人發展平臺，積極加強業務培訓工作，逐步實現企業依法納稅和誠信納稅，積極創造有利的、積極的納稅平臺，積極創造良好的內部環境，才有利于納稅企業進行依法納稅和誠信納稅。
（3）全面實施營改增政策，有助于國家積極完善稅收制度，有助于全面提高企業財務人員的管理水平。國家通過不斷地完善稅收制度，強化相關稅收相關條款，避免可能存在的稅收缺陷，積極做好預防和防范工作，有利于納稅企業全面長遠發展。2011年我國國務院就開始實施了關于營改增政策的調研，逐步完善了相關征收稅款的條款，完善了征收稅款的相關制度，將真正的稅款征收問題落實到實處，能夠真正幫助更多的行業解決實際中的問題，特別是幫助企業解決重復征稅的問題，這些都需要在實踐中得到逐步的發展。
二、“營改增”后稅務風險與管理控制
（1）營改增后的突出問題是增值稅專用發票的風險防控。現階段，有關增值稅發票的犯罪案件逐漸增多，增值稅抵扣問題有了新的發展。例如有些財務人員為了達到偷稅漏稅目的，借此機會進行發票的造假行為，從事虛開發票的違法活動，但是自從實施了完善的營改增政策后，代開發票的現象更加普遍，甚至有些人員通過此方式進行套現，進行違法亂紀的活動。針對以上的發票風險問題，財務人員應該正確運用好增值稅專用發票，明確規定其中的具體內容，才能幫助企業在財務管理上取得最佳的經濟效益與社會效益。針對可能出現的發票問題，實際工作中要嚴格遵守行業內的相關法律法規，規范地取得相關扣稅憑證，在稅務機關規定的范圍內，及時完成合法的認證工作。例如增值稅發票的管理是納稅人經營生產的具體憑證，會經常應用到專用發票進行稅款的抵扣。所以，企業要根據相關法律法規的規定進行必要的管理，避免出現虛開發票取得收入的現象，避免出現重復征稅，使風險進一步加劇。因而，納稅人應對自身的行為進行有效的約束與管理。
（2）營改增后會出現進項稅額的抵扣風險。增值稅的核算問題不僅僅出現在發票的管理上，還出現在抵扣進項稅額的問題上，因此就會導致很多的稅務風險。現階段，納稅人能夠通過掃描進項稅額實現納稅抵扣。目前根據相關該類情況的發生，我國增值稅企業要根據相關規定，進行嚴格的風險防范，應該逐漸進行增值稅稅額的有效防控，在管理上要及時表明有關增值稅稅額，特別是對購進發票的計算上要明確好相關進項稅額。相關納稅企業要仔細閱讀、并嚴格遵守相關增值稅的有關條例和細則，嚴格約束好企業的納稅行為，如果企業不能進行準確的內部核算，就無法準確提供精準的稅務資料，從而造成抵扣出現同樣的問題，即使進項稅額符合抵扣標準，也較難完成抵扣。
（3）營改增后要控制好增值稅稅務風險。新實施的營改增政策，其方案中增加了免征和退還增值稅的內容。納稅企業在享受優惠政策的同時，應逐步實施并建設好內部的風險防控機制，于實施有效的內部優惠政策的同時，積極做好內部的風險防控。尤其是存在較大風險的行業，更加需要制定有效的稅收內部管理政策。為納稅企業制定合理的政策，要從稅收實際情況入手，制定一套較為完善的財務管理優惠政策，逐步避免可能引發的稅務風險。還要在實踐中逐步完善各個行業的稅收優惠政策，將符合標準的優惠政策實施到位，嚴格按照稅務部門的要求，積極履行有關的稅收政策，做好相關的基本申報制度和流程，才能及時做到有效的風險防范和控制。
三、“營改增”后稅務籌劃策略
（1）營改增后稅務籌劃風險成因。現階段，稅務籌劃管控能夠有效地避免可能存在的風險，應該具體問題具體分析。首先，在政策的理解上要根據企業自身的綜合實力，對相關的政策進行進一步的了解，政策上的變動也會使得稅務籌劃面臨較大的風險。在籌劃進行的階段中要靈活，需要在確保經營生產活動順暢有序開展的同時，對各類型的經濟生產活動進行全面的把握，避免產生不必要的負面影響。目前，很多企業在進行內部稅務籌劃過程中，經常會出現內部管控不嚴格的問題，例如在簽訂與用戶的經濟業務合同時，由于行業的不同及相關稅率的變化，使得在簽署合同的階段，沒有能夠對有關經濟活動的金額進行準確標注，從而就會出現較高的稅務風險。
（2）營改增后稅務籌劃的科學策略。稅務籌劃的具體目標在于實現合理的減稅，這樣的目標方向完全與營改增的相關政策符合。現階段在營改增政策準確實施后，如何進行合理有效的稅務籌劃尤為重要。首先，應該充分的理解和用好相關的稅收優惠政策，特別是營改增政策實施后，仍然還會出現有關營業稅的問題，這就需要相關部門及單位進行合理的納稅籌劃管理，需要單位的負責人清楚合理地把握好相關優惠政策，選擇有效并且完善的稅收優惠政策。
（3）正確的納稅籌劃管理，需要科學地選擇納稅人的身份。特別是在繳納增值稅的環節中，要根據納稅人身份的不同，選擇不一樣的納稅籌劃形式。一方面，針對沒有應稅的企業來講，可以按照稅負的方式進行合理的稅務籌劃。另一方面，從具有一定規模的納稅人角度來講，特別是有一般納稅人身份的企業中，應該清晰地建立一般納稅人內部管理制度，建立清晰的考核考量制度，創建完善并且合理的會計核算體制，同時應該積極聘用和培養更加專業的、素質較高的專業型會計人才，才能不斷提升財務核算的質量。特別是營改增后，一般納稅人的增值稅管理較為復雜，需要投入較大的財力和物力。
（4）現階段由于市場的相關產業出現精細化的發展，產業鏈條上就會出現一系列的供應商，這些供應商在采購時，就不可避免地出現增值稅。尤其是在營改增后，增值稅的抵扣問題更是不容樂觀。因此在具體操作中，企業的各個層面需要積極開展有效的稅務籌劃，尤其在采購貨物的環節，合理進行稅款抵扣才是關鍵。
四、總結
新形勢下營改增政策的全面實施和落實，一定會產生一定的稅務風險，因此各行業需要積極應對可能出現的稅務風險，明確落實相關的營改增政策，真正、合理、有效地進行稅務籌劃，才能減少企業的納稅風險。同時，在不斷經營發展的過程中，進一步規范自身合理的納稅行為，全面減少企業納稅成本，逐步完善稅務籌劃，及時規避可能出現的風險問題，才能逐步、真正地實現企業的可持續發展。
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關鍵詞：財務管理；房地產企業；納稅籌劃
房地產企業是指以盈利為目的，從事房地產開發、經營、管理與服務的企業。房地產企業作為我國國民經濟的重要組成部分，直接影響了人們的生活水平與住房質量。納稅籌劃是指各類企業在符合國家稅收法律法規前提下，選擇最合理的納稅方案，以此來減輕企業內部的經濟壓力，提高企業整體效益的一種納稅管理手段。我國目前稅收種類繁多，納稅工作復雜。隨著我國稅收政策的改革，房地產企業面臨著巨大挑戰，因此基于財務管理的房地產企業納稅籌劃工作尤為重要。此外，提高房地產企業納稅籌劃能力，能夠減輕房地產企業的經濟負擔，提高房地產企業經濟效益，對促進房地產企業的可持續發展具有積極意義。
一、納稅籌劃對房地產企業財務管理的影響
（一）對財務管理對象的影響
財務管理對象主要是指企業的資金流動與運動。納稅籌劃對房地產財務管理對象的影響，主要體現在房地產資金流動方面。一方面，房地產企業按照國家稅法規定，通過調節固定資產折舊方法、折舊年限，或減少無形資產分攤年限，進而減少房地產企業整體利潤，從而推遲房地產企業納稅，并將納稅時間調整到國家稅收優惠政策最大的年限。另一方面，房地產企業通過國家所頒布的免稅、減稅等相關政策，降低房地產企業納稅成本，進而減少房地產企業資金流動。此外，房地產企業還可以選擇不同形式計價方式，如分期支付等，減緩資金流動速度，提高房地產企業經濟收入。
（二）對財務管理目標的影響
財務管理目標是房地產企業財務管理中的重要組成部分，是評價房地產企業財務管理水平的重要標準。房地產企業若想持續健康發展，就必須針對其自身特色制定相應的財務管理目標。房地產企業若想在現今市場經濟環境下穩步前行，就應采取相應措施，降低企業生產經營中的各類成本支出，如稅收成本等。納稅籌劃能夠實現房地產企業財務管理目標，其作為一種規劃手段，主要是圍繞房地產企業管理目標而展開的，納稅籌劃的優劣直接關系著房地產企業財務管理目標能否實現。當前房地產企業正處于巨大壓力之下，其內部壓力并不低于外界壓力。因此，房地產企業在進行財務管理時，應注重納稅籌劃的積極意義，深入挖掘納稅籌劃的特點，兼顧企業發展的長久利益，制定符合企業自身特色及財務管理目標的納稅籌劃方案，進而提高房地產企業的綜合競爭力。
（三）對財務管理內容的影響
財務管理內容與納稅籌劃之間是相互交叉關系。現階段我國財務管理主要分為資產融入、投資、經營及收益四個環節。納稅籌劃貫穿于這四個環節之中。首先，在房地產企業融資階段，應充分考慮我國的房地產稅收政策及稅收法律調整范圍，合理地制定納稅籌劃方案，進而為房地產企業選擇正確的融資方式奠定基礎。其次，投資作為房地產企業的關鍵環節，關系著房地產企業的生存與發展。成功的房地產投資能夠促進房地產企業健康平穩的發展，失敗的房地產投資能夠引發房地產企業破產等不良后果。納稅籌劃在房地產企業投資工作中扮演著重要角色，其不僅能夠降低房地產企業的納稅成本，同時也能優化房地產企業資金配置，控制房地產企業資金流向，進而提高房地產企業經濟效益。因此，房地產企業在投資前，應做好納稅籌劃工作，充分了解國家各項稅收政策，確定投資規模，進而實現房地產企業財務管理投資目標。再次，在房地產企業經營、生產、宣傳過程中，應詳細地計算每一個環節的開銷，融入納稅籌劃思想，進而選擇更合理的生產經營、宣傳模式。
二、基于財務管理的房地產企業投資活動納稅籌劃方法
（一）延遲納稅
房地產企業在納稅籌劃的過程中需要有充足的時間獲取貨幣，而遵循國家法規規定的延遲納稅，則會使房地產企業將所要繳納的稅款金額，優先使用到企業日常生產、生活及服務之中。房地產企業在此期間不需要支付高額利息，在一定程度上降低了房地產企業資金流通壓力，從而擴大了房地產企業經濟效益，提高了房地產企業綜合競爭力。
（二）利用優惠政策
我國為鼓勵房地產企業發展，頒布了一系列優惠政策，例如：房地產企業在進行不動產銷售過程中，增值稅金額計算中可扣除土地使用年限費用、房屋拆遷等費用。此外，針對房地產企業經營而言，可以利用我國針對高新技術企業、節能產業等有利的增值稅稅收政策，拓展自身業務。
（三）利用稅率臨界點
現階段，我國采取累進稅率的方式征收土地增值稅，國家會設置相應的稅收臨界點。房地產企業可充分利用該臨界點，當其稅率明顯低于該臨界點時，房地產企業整體稅負壓力減輕，有利于房地產企業資金流動，提高房地產企業整體經濟效益。當稅率明顯高于臨界點時，企業將負擔高額稅負，極大地增加了企業稅負壓力。因此，房地產企業應利用稅收臨界點，制定合理的納稅籌劃方案。
（四）分解銷售價格
土地增值稅作為房地產企業納稅的主要部分，其稅率與房地產企業所得的增值稅成正相關。因此，房地產企業可采取分解銷售價格的方式，將房屋銷售與裝修分開，從而降低了房地產企業增值額，減少房地產企業所要承擔的土地增值稅。
三、基于財務管理的房地產企業納稅籌劃存在的問題
我們以某發展集團為例，結合該發展集團實際情況，闡述現階段基于財務管理的房地產企業納稅籌劃存在的問題。
（一）企業承包項目性質并未明確
不同的業務模式、結算方式所涉及的納稅方式和納稅種類均不同，就該發展集團而言，政府工程是其承接的重要項目。目前，集團承接的政府工程是“代建”，還是“自營工程”性質并不明確。通常情況下，“代建”和“自營工程”存在增值稅差異，不明確的項目性質致使集團無法及時地處理增值稅進項稅額。
（二）安置房項目增值稅繳納存在問題
深入分析該集團現階段采用的安置房項目繳納增值稅模式，可明顯發現其中存在的問題。該集團收到的超面積補差，通常按照5%繳納增值稅款，但在“營改增”后安置房項目的等面積部分并未申報增值稅，通常是在稅務局核算土地增值稅時進行補繳。與安置房交付增值稅的時間相比，稅務局的土地增值稅清算時間相對滯后。此時，集團再補繳增值稅會產生大量的稅收滯納金，便直接或間接地影響了企業納稅信用，增加了企業納稅負擔。
（三）納稅籌劃發票管理存在問題
目前，該發展集團在納稅籌劃發票管理中，并沒有明確簡易計稅與一般計稅存在不同的增值稅發票要求。其所采用的發票主要為增值稅專用發票，并進一步對發票進行了認證。同時，也并未區分新老項目所使用的增值稅計稅方法，所有項目均使用同樣的計稅方法和專用發票，這就在一定程度上增加了該發展集團增值稅負擔。
（四）企業稅務風險意識有待加強
就目前現狀，該發展集團領導層、管理層、各部門負責人均能意識到納稅籌劃的重要性，也具備一定的稅務風險意識。但在稅務風險發生原因、企業內部潛在的稅務風險事件等方面關注度仍有待加強。同時，企業內部各級員工并沒有意識到稅務風險與自身的關聯，往往認為稅務風險與其無關，并未意識到稅務風險的危害性。此外，該發展集團內部并未建立完善的稅務風險監督評價機制，無法對稅務風險做到早預防、早發現、早避免，嚴重增加了集團內部稅務風險負擔。此外，該集團在稅務籌劃管理過程中，并沒有建立專門的稅務籌劃部門，稅務籌劃工作通常由財務人員完成，身兼數職的財務人員在開展納稅籌劃工作中往往會出現紕漏。同時，集團內部負責納稅籌劃的工作人員專業素養仍有待加強，專業人才隊伍建設應持續進行。最后，集團內部對納稅籌劃的培訓工作開展較少，致使許多工作人員無法掌握最新的稅收政策，在開展納稅籌劃工作時往往會出現錯誤，影響了集團信譽等級。
四、基于財務管理的房地產企業納稅籌劃措施研究
（一）明確企業承包項目性質，加快處理增值稅進項稅額
首先應明確該發展集團所承接的政府項目，是“代建”還是“自營工程”性質。按照國家稅法上規定的“代建”應同時符合四個條件：一是該發展集團作為受委托方，其在開展立項等相關手續時應以委托方，即政府的名義進行辦理；二是在工程項目建設期間，委托方、受托方二者間不可私自進行土地使用權、產權轉移；三是委托方、受托方二者應簽訂“代建”合同；四是受托方即本發展集團在項目建設時不應墊付資金，不應以本發展集團名義辦理工程結算，但該發展集團在工程結算中主要是以集團名義開展工作。由此可見，該發展集團并不符合國家稅法“代建”規定第四條。為進一步明確企業承包項目性質，該發展集團應展開相應工作。該發展集團應與稅務機關展開溝通，明確受政府委托的工程項目性質，并以項目性質為基礎，進一步開展納稅工作。若稅務機關明確集團受政府委托的項目為“自營工程”性質，此時集團應將已認定的進項稅額進行區分，明確進項稅額的歸屬問題。若進項稅額歸屬2016年4月30日之前的項目，則應對其進行進項稅額轉出處理；若進項稅額歸屬2016年4月30日之后的項目，應按照自營項目增值稅繳納處理。值得注意的是，若將企業受政府委托的項目認定為“自營項目”，則會出現增加增值稅稅額的可能，在開展增值稅繳納之前，企業內部負責納稅的財務人員應與相關領導、相關部門商議后再做決定。自營工程增值稅繳納方法為，集團將收到的政府結算金額作為該工程項目的實際收入，2016年4月30日以后的項目應遵循增值稅計算公式：項目取得收入/1.09×9%-項目進項稅。
（二）安置房項目采用政府回購模式
為避免由安置房項目增值稅繳納問題而引起的集團稅務風險問題，集團應進一步明確安置房項目增值稅繳納模式，降低企業稅務風險。因此，該發展集團安置房項目納稅方式可選取政府回購模式，在增值稅計算上，政府回購模式為政府確定回購價格從而進行增值稅計算，在土地增值稅計算上，政府除確定稅后價格外，還具有確定收入等作用。若該企業在開發房地產的過程中將政府回購全部用于拆遷戶安置，則不需要繳納土地增值稅，從而減輕企業稅負壓力。
（三）加強對納稅籌劃發票的管理
發票是在商品銷售、購買過程中，企業經營活動的開具和收取，是我國稅務部門管理的收付款憑證。由于國有房地產企業與常規房地產企業性質有所不同，國有房地產企業不以營利為目的，因此其發票管理應在國家法律法規的基礎上進行調整。針對該集團納稅籌劃發票管理存在問題，集團應進一步明確簡易計稅、一般計稅對增值稅發票的要求不同，以此作為切入點，進一步加強納稅籌劃發票管理。增值稅改革后，老項目與新項目增值稅計稅方式有所不同，老項目計稅方式可依舊采取簡易計稅，即無需認證進項稅，同時不用抵扣進項增值稅。而新項目則應使用一般計稅，即企業在成本支出時應盡量用增值稅專用發票，從而減輕企業增值稅負擔。同時，集團內部增值稅發票應指派專人進行保管，且每個月末均應對發票進行判斷，確保發票上的數額與財務賬本上所記錄的數額相一致，應明確所有稅務發票均應妥善保管，為集團今后的稅務抵扣工作提供真實、可靠依據。
（四）提高企業稅務風險意識
增強房地產企業稅務風險意識，能夠降低房地產企業稅務風險事件發生概率。首先，房地產企業領導、高層人員應強化稅務風險意識，定期組織各級各類人員學習稅務風險知識，使稅務風險意識深入人心。深入探討房地產企業財務管理過程中潛在的稅務風險，明確稅務風險意識的重要性，讓房地產企業各級員工認識到稅務風險的危害性。其次，集團中負責稅務的人員，應在納稅籌劃前了解國家稅務優惠政策，積極與稅務機關溝通，了解稅務機關行政標準為納稅籌劃做充足準備。最后，集團應建立完善的稅務風險監督評價體制，全面監控房地產企業內部涉稅業務，參照行業內部納稅指標，制定符合企業實際的稅務風險管理目標。通過多媒體、計算機技術對稅務風險進行評估，制定相應的稅務風險應對辦法。同時，應將稅務管理落實到集團內部的各個方面，根據事先了解的國家政策，制定合理的納稅籌劃方案，嚴格監督納稅籌劃方案的實施情況，預防稅務風險事件，事后應總結納稅籌劃方案實施經驗，提升納稅籌劃能力，進而保障房地產企業可持續發展。此外，集團應根據企業的實際情況建立稅務管理部門，指派專業人士從事稅務管理，提高稅務管理專業性。同時，加大稅務管理人員招聘力度廣納賢才，招聘專業性強、稅收管理經驗豐富的專業人士。針對集團內現有的財務人員、納稅籌劃人員應開展相關培訓工作，積極學習國家最新的納稅政策，增強納稅籌劃工作人員法律知識提高其法律素養，確保納稅籌劃工作人員在實際工作中，能靈活地運用相關法律知識，實現納稅籌劃工作與集團實際經營發展相結合。納稅籌劃的內容包括五方面：一是避稅。主要是指納稅主體采用不違法手段，進而獲取避稅籌劃。此行為雖不違法，但也不應提倡。近年來國家對避稅行為進行嚴厲管控，避免該現象發生。二是節稅。是指納稅主體依照國家所頒布的稅收優惠政策合理納稅，是納稅籌劃的重要組成部分，也是國家提倡的納稅籌劃手段之一。三是規避稅收陷阱。主要是指納稅主體在生產經營過程中，不要陷入稅收條款中所被誤認為的稅收陷阱，從而加重納稅主體的經濟負擔。四是稅收轉嫁籌劃。主要是指納稅主體通過對其所銷售的商品進行價格調整，從而將稅收轉嫁給他人承擔，進而減輕企業稅負壓力。五是涉稅零風險。主要是指納稅主體在進行申報稅務時，不會出現任何違法行為及納稅風險事件，通過該手段，納稅主體能夠巧妙地避免納稅風險事件發生，進而減輕企業經濟壓力。
五、結語
總而言之，在經濟發展的大環境下，基于財務管理的房地產企業納稅籌劃受多方面因素影響，只有選擇正確的納稅籌劃手段，才能合理地規劃房地產企業資金流動去向，減輕稅務為房地產企業帶來的經濟負擔，保證房地產企業能夠平穩健康發展。
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摘 要 本文從“營改增”對交通運輸企業增值稅稅負影響的分析入手，對交通運輸企業的增值稅納稅籌劃的要點和方法主要從選擇納稅人身份、選擇稅目、推遲納稅義務發生時間、進項稅金四個方面加以分析。
關鍵詞 營改增 交通運輸企業 增值稅 納稅籌劃
營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）自2012年1月1日在上海試點以來已一年有余。2013年8月1日起，“營改增”試點范圍由現有的12省、直轄市、計劃單列市擴大到全國。“營改增”最為直接的影響和效果是通過合理稅制，消除重復征稅來實現國家減稅、企業減負，以促進經濟發展。做為稅改的一份子，交通運輸企業受到了重大而深遠的影響。在此次稅制改革中，交通運輸企業必須認真學習財稅政策，制定合理的納稅籌劃方案，規避風險，降低納稅成本。
一、營業稅改增值稅對交通運輸企業增值稅稅負的影響
對于“營改增”后，被認定為小規模納稅人的交通運輸企業而言，不論提供何種服務，稅改后其稅負均有不同程度的下降，其中從事運輸倉儲、報關、其他物流輔助業務的企業稅負下降較大。
對于“營改增”后，被認定為一般納稅人的交通運輸企業而言，稅改后其稅負有可能比稅改前高，也有可能比稅改前低。稅改后企業稅負的高低主要取決于企業成本費用率和成本費用可抵扣率的高低。企業成本費用率和成本費用可抵扣率越高，稅改后企業的稅負越低；反之，稅改后企業的稅負越高。
二、“營改增”后交通運輸企業增值稅納稅籌劃的要點和方法
增值稅應納稅額的計算公式：
小規模納稅人應納稅額=銷售額×征收率
一般納稅人應納稅額=銷售額×稅率-當期進項稅額
從上述公式可以看出，增值稅的稅負主要取決于營業收入和適用的增值稅稅率水平，而進項稅額則取決于企業利潤增值空間、營業成本中可抵扣項目占比。
經深入企業調研，總結出以下納稅籌劃的要點和方法：
1.選擇納稅人身份
選擇納稅人身份，首先是選擇究竟歸屬營業稅納稅人還是增值稅納稅人。如對于交通工程監理，是否納入“營改增”范圍，歸屬“現代服務業”，國地稅一直存在爭議。
對于已明確納入“營改增”范圍的企業，在歸屬增值稅小規模納稅人還是一般納稅人時，可以結合企業自身業務情況，做出合適選擇。
國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）后，該通知附件2《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》明確：試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。簡易計稅方法，是按照銷售額和增值稅征收率計算增值稅額，不得抵扣進項稅額。
因此，企業可以采取“化大為小”的辦法，即將公司改為若干小規模納稅人，以便享受3%的稅率，從而降低稅負。采用該種籌劃時，需綜合考慮客戶對企業出具發票的要求。若大部分客戶需要提供增值稅專用發票用以抵扣稅金，而企業無法提供一般納稅人的增值稅專用發票，勢必影響營業收入，將得不償失。
2.選擇稅目
快遞公司部分業務原適用“交通運輸業”繳納3%的營業稅。但實行“營改增后”， 歸屬“交通運輸業”稅率就是11%，歸屬“現代服務業”就是6%，兩者幾乎相差一倍。快遞業，主要是通過鐵路、公路、航空等交通方式，對國內、外的快件攬收、分揀、封發、轉運、投送等，是物流的重要組成部分。企業應與國稅局反復溝通，爭取有利歸屬。鑒于快遞業與居民生活息息相關，從某種意義上來說，是與郵政業一樣帶有一定公益性的企業，希望政府有關部門給一個明確的行業歸屬，劃入“部分現代服務業”項目下的“物流輔助服務業”。
3.推遲納稅義務發生時間
在推遲納稅義務發生時間上進行籌劃，可以達到延期納稅的目的。要推遲納稅義務的發生，關鍵是在簽訂合同時，在合同中明確采取何種結算方式。如在產品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第三十八條第（三）項規定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；”基于此規定，企業在簽訂銷售合同時，可選擇賒銷或分期收款結算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
4.籌劃進項稅金
（1）最大限度用足可抵扣項目
對于交通運輸企業，采購業務盡可能要求開具增值稅專用發票用于抵扣，包括但不限于：外購的硬件，購進設備儀器，外包制作，固定資產采購，無形資產采購，水電費，燃油費，日常辦公用品采購，汽車維修，法律、會計、稅務等中介服務，運輸費，廣告服務，技術開發費用，設備服務費，有形動產租賃服務等等。
（2）加強增值稅專用發票的管理
“營改增”對企業的改變和影響，涉及企業采購、生產、銷售、財務和后勤等多個部門。絕大多數“營改增”企業，原來主要繳納營業稅，沒有涉及增值稅，加之普通發票的管理要求比增值稅專用發票相對寬松一些，因此這類企業因為稅制改革成為增值稅一般納稅人后，在使用增值稅專用發票時自然會出現一些不適應。“營改增”企業在增值稅專用發票的使用上最容易忽略的問題主要有：一是不按規定索取合規的扣稅憑證；二是取得了合規憑證，未能在規定時間內認證；三是由于對增值稅法規不夠了解，應取得合規扣稅憑證卻沒有取得，喪失了抵扣稅款的機會。因此，企業需加強相關業務人員“營改增”應知應會的培訓。
（3）加強供應商稅票收取的管理
建議企業在原供應商選擇的基礎上，在充分考慮成本的前提下，盡可能選擇一般納稅人企業。對于供應商為一般納稅人的企業，可由其直接開具增值稅專用發票；對于供應商為小規模納稅人的企業，需要求對方至所在地稅務機關代開稅率為3%的小規模納稅人增值稅專用發票。
三、交通運輸企業增值稅納稅籌劃的注意事項
1.稅收籌劃方案應隨財稅政策變化而調整
稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性的特點，而國家政策、稅收法規在今后一段時間內有可能會發生變化。在增值稅納稅籌劃時，需兼顧考慮企業所得稅的影響。企業要密切關注政策變化，及時做出調整，采取措施分散風險，爭取盡可能大的稅收收益。
2.稅收籌劃方案應合法
稅收籌劃一個重要的特點就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現行的稅收制度和法律法規。在設計稅收籌劃方案時，要充分了解財稅政策，了解納稅人的權利和義務，使稅收籌劃在合法的前提下進行。
3.稅收籌劃應加強與稅務機關的溝通
稅收籌劃方案是否符合稅法規定，能否有效實行，能否實現籌劃的利益，很大程度上取決于稅務機關。所以企業稅收籌劃需與稅務機關加強溝通，理解透徹財稅政策，才能制定出合理的企業最優籌劃方案。
參考文獻：
關鍵詞：營改增；稅務籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01
“營改增” 是營業稅改增值稅的簡稱。由于增值稅能從制度上解決營業稅制下“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題，實現增值稅稅制下的“環環征收、 層層抵扣”，稅制更科學、更合理、更符合國際慣例。從長遠角度看，營改增將給各行業帶來巨大的減稅空間。那么，營改增將產生何種影響呢，本文從營改增改革的利弊和意義開始，結合保險行業稅收籌劃實際情況做簡要闡述。
一、營改增改革的利弊和意義
1.有利于完善稅制，消除重復征稅，減輕企業稅負，激發市場活力，調動兩個積極性。增值稅的特點是抵扣，以銷項稅減去進項稅，讓納稅人只為產品和服務的增值部分納稅，這符合結構性減稅的原則。營業稅改征增值稅之后， 有效的減低了企業納稅金額，從長遠的角度來看，可以為企業創造更大的利潤空間， 促進企業資金的流動， 加快企業市場的發展。通過全面實施的營改增， 可以平衡各行業的納稅制度，易于形成良性的市場氛圍，激發市場活力。
2.“營改增”有利于促進企業經營管理水平的提高，“營改增”政策實施之后，有利于促進企業不斷的創新完善經營管理模式。我國的很多中小型企業經營管理水平比較低下，尤其在稅務管理方面存在著不小的漏洞，例如稅收發票管理不規范、納稅籌劃工作不完善等。營業稅改征增值稅之后，企業為了能夠享受到改革帶來的稅收利好，必須對自身的經營管理模式進行完善。首先，營改增政策實施之后，由于增值稅的計算繳納要比營業稅多出很多環節，尤其是增值稅繳納中存在進項稅額抵扣這一環節，稅收機關對進項稅的抵扣需要嚴格按照發票來辦理，所以在這種“以票抵扣”的制度背景下，企業必須對運行模式、組織架構以及業務模式等進行改革，另外還需要對供應商以及客戶做出謹慎的選擇。其次，營改增之后，由于增值稅的計算和繳納環節比營業稅復雜很多，企業需要在發票管理以及稅務申報等環節加強管理，有利于提高企業的經營管理水平。
二、“營改增”下財產保險公司的稅收籌劃
1.財產保險公司增值稅的稅務籌劃策略。我們知道營業稅的管理相對簡單，而增值稅的最大特點是憑票抵扣，所以保險業就必須注意對客戶以及上下游企業之間的增值稅發票的開具與取得實行有效的管理，從發票的取得、開具、認證、抵扣到抄稅、報稅、風險管理、納稅籌劃等環節都十分復雜與重要。由于保險公司存在大量的退保業務，在取得保費收入時開具了增值稅發票，現在退保就要開具紅字增值稅發票，國家在紅字增值稅發票的管理上十分嚴格，開具這種發票需要保險公司和稅務機關以及購買方等部門共同參與，是件十分復雜的事情。這對保險業來說是一項挑戰。
2.財產保險公司企業所得稅的稅務籌劃策略可通過對公司成本費用列支來實現，在這過程中，要注重對相關優惠政策的充分利用。
（1）對公司準備金進行有效列支財產保險公司的經營潛在風險要求公司必須按相關規定提取準備金，依據現行稅法相關規定，保險公司可以對提取的準備金進行稅前扣除。目前保險行業提取未到期準備金主要有二十四分之一法、三百六十五分之一法和二分之一法三種方式，財產保險公司可通過相應的計算選擇提取責任準備金較多的方法，使公司所得能夠得到最大限度的稅前扣除，減少企業所得稅的繳納額度。
（2）合理規劃成本費用支出現行稅法規定在企業廣告宣傳費用中，與企業經營相關部分可在稅前按一定比例予以減免，企業其他贊助支出則不在此扣除范圍內。因此在財產保險公司實際財務管理中，要注重廣告宣傳費和業務贊助費的區分，保障公司稅收籌劃。
3.財產保險公司個人所得稅的稅務籌劃策略根據稅法相關規定，財產保險公司雖不用承擔個人所得稅的納稅義務，但卻有代公司員工扣除并繳納個人所得稅的義務。公司員工的薪酬在公司成本支出中占重大比例，實現公司個人所得稅的合理籌劃，對公司整體稅收籌劃同樣具有重要意義：
（1）保障公司員工薪酬發放均衡化財產保險公司員工的薪資由基本工資、崗位工資和績效工資三個基礎部分構成，其中基本工作于崗位工資按月發放，績效工資按季度發放，這就會加大員工在績效發放時的個人所得稅款繳納額度。為避免由于一次性高額度薪酬發放導致的員工個人所得稅納稅額上漲，財產保險公司應盡量平衡公司員工的月薪發放，降低員工個人所得稅納稅稅率。
（2）提升員工福利與物質性保障。根據我國相關法律規定，公司職員的住房公積金和社保基金可免除企業所得稅和個人所得稅。財產保險公司若能有力提升公司員工的福利保障，實現對員工醫療保險、住房公積金的補充并對其進行稅前列支，對公司稅收籌劃具有極大推進作用；此外，公司可用一定的物質保障來對公司員工薪酬進行抵消，這類物質保障若由員工自行購買將無法扣除相應的個人所得稅，但若由公司統一發放，雖會在一定程度上對員工薪酬造成減損，但也能夠幫助員工規避這類物質開銷的個人所得稅支出，有效實現公司個人所得稅的稅務籌劃。
三、結束語
總之，新形勢下的“營改增”政策的全面實施和落實，一定會有一定的稅務風險，因此在實踐中各個行業更需要積極地應對可能的稅務風險，明確落相關的“營改增”政策內容，才能真正、合理、有效地進行稅務籌劃，方能在有效的效率前提下，減少企業的納稅風險。并且在不斷的經營發展環境中，進一步規范自身合理的納稅行為，方能夠歷行全面的企業納稅成本的節約，逐步完善稅務籌劃，及時規避可能存在的風險問題，才能逐步實現企業真正的可持續發展。
參考文獻：
【關鍵詞】稅務籌劃；房地產企業；營業稅；土地增值稅；企業所得稅
一、房地產企業的稅收現狀
房地產業是國民經濟的支柱產業之一，也是國家財政收入的重要來源。房地產作為一項不動產，價格昂貴這是顯而易見的，其中，大宗房地產交易涉稅金額多，稅收負擔重，也令許多房地產企業感到了行業壓力。根據我國稅法的規定，房地產企業在開發、建造、銷售等整個經營周期內涉及的稅種主要有營業稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、企業所得稅、土地增值稅、房產稅、契稅、印花稅和教育費附加等。因此對開發商而言，與其在銷售廣告上宣傳諸如“上風上水”“海景房”等倒不如通過合法合理的方式減輕稅負，降低房價更加實惠和重要，在這其中稅務籌劃起著舉足輕重的作用，而房地產企業涉及的稅種多，各種稅收政策及優惠紛繁復雜，也為企業進行稅務籌劃提供了廣闊的空間。
二、稅務籌劃的涵義及其對房地產企業的意義
稅務籌劃是指在納稅行為發生以前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。房地產企業稅務籌劃包括避稅、節稅、轉稅等多方面的內容，并且具有合法性、籌劃性、目的性、多維性和專業性等特點。稅務籌劃對房地產企業具有以下意義：
（一）有利于提高企業財務管理水平，增強企業競爭力
稅務籌劃作為房地產企業理財的一個領域，從圍繞資金運動展開，促使企業精打細算、節約支出，同時規范企業的成本核算和財務管理。
（二）有助于企業財務管理目標的實現，提高綜合收益
作為以營利為目標的房地產企業，追求利潤是房地產企業財務管理的目標。房地產企業增加利潤的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負。在投資一定的情況下，通過稅務籌劃來節稅，在無形中就增加了企業的綜合收益。
三、房地產企業主要稅種的籌劃
（一）營業稅的籌劃
房地產企業涉及的營業稅稅目有建筑業、服務業、銷售不動產和轉讓無形資產。針對營業稅的計算方法，我們可以從營業額和稅率兩方面著手考慮。
1.從營業額方面進行稅務籌劃
根據稅法規定，營業稅的計稅依據是營業額，營業額為提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括收取的補貼、基金、集資費、延期付款利息、代收款項及其他性質的價外收費。同時，營業稅暫行條例又規定，物業管理公司代有關部門收取水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租的行為，屬于“服務業”稅目中的“業”行為，只對其從事此項業務取得的手續費收入征收營業稅。這也為房地產開發企業通過控制價外費用進行營業稅籌劃提供了可能。房地產開發企業在銷售房屋的同時，就可將代收水電初裝費、燃(煤)氣費、維修基金等各種配套設施費從銷售額中分離，可以通過專門成立物業公司或是暫緩收取其他費用等方式，將這部分價外費用分離出來，這樣其代收款項就不屬于稅法規定的“價外費用”，延期收費也不影響其收入，從而達到營業稅稅務籌劃的目的。
2.從稅率差異方面進行稅務籌劃
根據稅法規定，銷售房屋等不動產適用5%的稅率，而房屋裝修、裝飾適用3%的稅率，相差的2%的稅額對房屋這種大宗商品而言可不是個小數目。企業可以將房屋售價和房屋裝修價款分開核算，并分別與購房者簽訂兩份合同，一份是房屋銷售合同，另一份是房屋裝修合同。在總收入不變的情況下，就房屋銷售價款繳納5%的營業稅，就增值額繳納土地增值稅；裝修價款屬于勞務收入，只需按建筑業3%的稅率計證營業稅，不需繳納土地增值稅。同時也可以減少購房者應繳納的契稅，從而實現營業稅的稅務籌劃。
（二）土地增值稅的籌劃
土地增值稅的計算公式為：應納稅額=增值額×稅率-扣除項目金額×速算扣除系數。針對該公式可以考慮從以下方面進行稅務籌劃。
1.從降低增值額方面進行稅務籌劃
我國土地增值稅實行四級超率累進稅率，增值額的提高會直接引起稅額的大幅度上漲，因此在扣除項目金額一定的情況下，適當降低售價，則在一定程度上把本應上繳稅務的部分返還給了消費者。在這個過程中開發商的利益沒有太大的損失，同時也讓消費者得到了實惠。
2.從增加扣除項目金額方面進行稅務籌劃
計算土地增值稅時允許扣除的項目包括取得土地使用權支付的金額、房地產開發成本、房地產開發費用、轉讓房地產允許扣除的稅金和加計20%扣除。其中在開發費用中進行稅務籌劃的空間比較大。房地產企業可以選擇適當的利息扣除標準計算開發費用。稅法規定利息支出凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并能提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不得超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本之和的5%以內計算扣除；凡不能按轉讓房地產開發項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用按取得土地使用權所支付的金額與房地產開發成本之和的10%以內計算扣除。房地產企業據此可以選擇：如果企業預計利息費用較高，開發房地產項目主要依靠負債籌資，利息費用所占比例較高，則可計算分攤的利息并提供金融機構證明，據實扣除；反之，主要依靠權益資本籌資，預計利息費用較少，則可不計算應分攤的利息，這樣可以多扣除房地產開發費用，從而達到節稅的目的，實現收益最大化。
3.從稅收優惠方面進行稅務籌劃
（1）根據我國《土地增值稅暫行條例》規定，房地產開發企業建造普通標準住宅銷售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。如果增值額超過扣除項目金額20%的，應就其全部增值額按規定計稅。同時稅法還規定對于納稅人既建造普通標準住宅又搞其他房地產開發的，應分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不能適用這一免稅規定。根據以上規定，房地產企業可以考慮，在建設高檔住宅的同時另行建造一批普通中低檔住宅，控制好樓房的容積率、面積以及價格，恰當的利用好這一稅收優惠政策，在會計核算中應將普通標準住宅和其他房產分開核算，而且應該通過調整普通標準住宅的銷售收入或者調整扣除項目的金額，使得普通標準住宅的增值率控制在20%以內，以獲得免稅優惠。
（2）采用合作建房方式進行稅務籌劃。根據稅法規定，對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分配的，暫免征收土地增值稅。房地產開發企業也可以很好地利用該項政策。比如某房地產開發企業購得一塊土地的使用權準備修建住宅房，可以通過預收購房者資金的方式，這樣在內容上是定向建房，在形式上就符合了一方出土地，一方出資金的條件。一般情況下，一幢住房中地價款所占比例應該比較小，這樣房地產開發企業分得的商品房就較少，大部分由出資金的購房者分得。這樣，在該房地產開發企業出售剩余部分商品房前，各方都不用繳納土地增值稅，而只有在房地產開發企業轉讓屬于自己的那部分住房時才繳納土地增值稅，應繳納的土地增值稅額自然降低。
（3）采用代建房方式進行稅務籌劃。代建房顧名思義即開發商代客戶進行房地產的開發建設，完成后向客戶收取一定的代建費用的情況。對于開發商而言，雖取得了收入，但沒有發生房地產權屬的轉移，僅僅是提供了建筑業勞務，并收取的勞務收入，自然不屬于土地增值稅的征稅范圍。代建房不失為一種稅務籌劃的切入點。
（三）企業所得稅的籌劃
企業所得稅作為大多數經濟組織面對的稅種，因其稅率高、征收面廣而成為經濟組織的主要稅負，房地產開發企業也無一例外的要面對這一稅種。企業所得稅的稅務籌劃可以通過利用稅收優惠政策進行稅務籌劃，比如選擇有利的行業享受稅收減免，選擇有利的注冊地享受稅收減免，同時由于房地產商品的地域性強，因此房地產開發企業在進行不同區域投資時還有區別于其他企業稅務籌劃的空間，即開發商通常需要建立項目公司，此時就會面臨建立子公司還是分公司的選擇。根據《公司法》的規定，子公司是獨立法人，而分公司則不是一個獨立法人，它們在稅收利益方面存在差異。子公司是獨立法人，在設立區域被視為納稅人，通常要承擔與該區域其它公司一樣的全面納稅義務；分公司不是獨立的法人實體，在設立分公司的所在區域不被視為納稅人，只承擔有限的納稅義務，分公司發生的利潤與虧損要與總公司合并計算。由此，房地產開發企業可以綜合權衡不同地區的稅負和經營預期來確定項目公司的形式。
四、房地產開發企業稅務籌劃注意的問題
稅務籌劃是一項綜合的財務管理活動，需要專業稅務人士的統籌開展，并且要做好每個細節的規劃，不當稅收籌劃帶來的稅務危機不容小覷。企業不但要承擔因此造成的補繳稅款、加收滯納金或被處以巨額罰款的后果，還有可能面臨刑事責任，因此在看到稅務籌劃優越性的同時也應看到它的嚴肅性、專業性和風險性。房地產企業在進行稅務籌劃時應注意以下幾個問題：
（一）遵守稅法法律、法規。房地產企業進行稅務籌劃必須知法、懂法、守法，不能只靠對稅收政策的一知半解，稅務籌劃必須結合企業自身的實際情況，才能達到預期效果。
（二）稅務籌劃要規范化。房地產企業在進行納稅籌劃時要注重規范性籌劃，萬萬不可只重投機。要想合理、合法地做好納稅籌劃工作，離不開規范的組織和謹慎的籌劃。
（三）稅務籌劃要堅持多維性的原則。籌劃的目的是使得企業整體收益最大化，而不僅僅是某個稅種的節稅，因此，要從整個企業的利益出發，做好稅務籌劃。
（四）提高企業財務管理水平和財會人員的業務素質。稅務籌劃是一項綜合的財務管理活動，需要專業水平高的財務人員多方權衡、細心規劃，更不是變“節稅”為“逃稅”。
總之，稅務籌劃不是通過虛報成本、虛報支出，采取違反我國稅收法律法規、政策的手段方式來偷稅、漏稅。事實上，稅務籌劃是綜合的統籌各種稅種，通過采用多種多樣的方法，使其在不違反我國現行稅收體系法律規范的前提下，對經營活動和財務活動精心安排，滿足稅法條文所規定的條件，以達到減輕稅負，提高企業利潤的目的。因此，房地產企業應該在前期開發、建設和銷售等各個環節貫穿稅務籌劃的思想，讓企業和普通購房者雙雙受益。
參考文獻：
[1]中華人民共和國土地增值稅暫行條例,國務院令,第138號,1993.
[2]國務院:中華人民共和國營業稅暫行條例,國務院令,第540號,2008.
一、汽車稅收籌劃的方法分析及風險點控制
增值稅和營業稅均為流轉稅,與汽車制造商和汽車經銷商的銷售活動密切相關。增值稅與營業稅在所涉及的經濟業務中常常會交叉,會出現混合銷售行為、兼營行為等特殊情況,而且混合銷售行為、兼營行為在一定的條件下還可以相互轉換。這導致增值稅及營業稅具有比較大的稅收籌劃空間。
(1)通過混合銷售行為和兼營行為,進行稅收籌劃。對于混合銷售行為,稅法是按年銷售額或營業額所占比例來確定,是作為增值稅應稅項目征收增值稅,還是作為營業稅的應稅勞務征收營業稅。汽車制造商和汽車經銷商一般都為增值稅一般納稅人,以銷售貨物、提供修理修配勞務為主要經營范圍,如果涉及混合銷售行為一般會被判定為增值稅的應稅項目,計征增值稅。根據增值稅實施細則第七條,“納稅人兼營非增值稅應稅項目的,應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額;未分別核算的,由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。”因此,企業如果在銷售方案中有涉及營業稅應稅勞務的業務,并且該勞務分開核算繳納的營業稅低于作為混合銷售行為繳納的增值稅,在設計銷售方案時應作為兼營銷售行為進行設計,即將銷售貨物、提供服務設計為兩種銷售行為,并在會計核算時分開核算兩種銷售行為的收入和成本。例如,購車贈送汽車清潔這項銷售方案,銷售車輛屬于增值稅納稅業務;汽車清潔屬于營業稅納稅業務。汽車專賣店在進行營銷設計時應該把銷售車輛和提供汽車清潔作為兩個業務進行設計和籌劃,并分別核算兩個業務的收入和成本。通過混合銷售行為和兼營銷售行為進行稅收籌劃需要重點把握的是,要使業務流程、財務流程通暢,并滿足混合銷售行為或兼營銷售行為的判定標準。作為兼營銷售行為籌劃的營銷方案,如果在業務宣傳、業務單據的準備上沒有作為兩項業務進行,很有可能就會被稅務機關判定為混合銷售行為。稅務機關就會要求企業補繳增值稅并進行處罰。因此,籌劃不充分就會給企業帶來風險。
(2)通過降低應納稅額進行稅收籌劃。在激烈的市場競爭環境中,汽車制造商為了維持或擴大自己的市場份額,通過各種各樣的銷售方式鼓勵汽車專賣店出售自己品牌的產品;汽車專賣店采取多種多樣的銷售方式來吸引客戶達到促銷的目的。稅法中不同的銷售方式有不同的計征增值稅的規定,汽車制造商及汽車專賣店對銷售方式有自主選擇權,這為利用不同銷售方式進行稅收籌劃提供了可能。根據國稅函[2010]56號規定,“納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。”因此,對于汽車制造商來說,在制訂銷售方案時,不管促銷目的如何,需要盡可能地將銷售方案與銷量掛鉤,來計算需支付給汽車專賣店的銷售折扣,并且應盡量使得銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明,這樣就可按折扣后的銷售額計征增值稅。汽車專賣店的銷售方式更加復雜,有積分換禮品、買一贈一、購車送保養、二手車回收及銷售等等。對于不同的銷售方式需事先進行稅收籌劃。如在“積分換禮品”的銷售方式下,汽車專賣店可以把“積分換禮品”的宣傳內容修改為“積分換取折扣券”,折扣券上要注明:顧客使用折扣券購物后,如需要開具發票,在發票上的“金額”欄分行寫明“貨物原價、折扣金額和實收銷售額”。當消費者拿著折扣券消費時,汽車專賣店可將銷售商品的金額和折扣額同時開在一張發票的“金額”欄中。采取折扣方式銷售應控制的風險點是,將銷售額和折扣額進行抵減時,降低銷售額需要掌握定價的尺度,如果被稅務機關判定為價格明顯偏低,則稅務機關有權核定銷售額。
二、結語
總之,企業在采取某種銷售方式之前,不能盲目進行,應詳細了解稅法的相關規定,完善銷售過程中的業務手續,選擇最佳的、合理合法的銷售方式,降低稅收成本,減少稅務風險,獲取最大的經濟效益。
作者：羅寧 單位：東風本田汽車有限公司
關鍵詞：稅收籌劃；增值稅；稅收負擔
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年1月15日
一、印刷業務的稅收籌劃
圖書出版企業一般會將印刷業務交給專門的印刷企業，若采用委托加工的方式，委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料，即圖書出版企業提供紙張等主要材料，則圖書出版企業將加工印刷的圖書收回時，就支付的加工費涉及增值稅進項稅額，稅率為17%。若由受托方提供原材料，根據《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規定，印刷企業接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售（13%稅率）征收增值稅（這里可能會有一個出版社與印刷企業的博弈，如果印刷企業要求執行13%的稅率，出版社很可能不會將印刷業務交給該印刷企業，所以，很多時候印刷企業按17%的稅率開具增值稅專用發票，這里假設執行13%稅率）。
籌劃策略：比較委托加工方式下與非委托加工方式下，圖書出版企業印刷業務的可抵扣的進項稅額，選擇可抵扣進項稅額大的方案。
案例1：2012年6月某圖書出版企業委托一家印刷廠印刷1，000冊圖書。為完成該項印刷工作，現有兩種方案：
方案a：采用委托加工方式，即該圖書出版企業提供紙張等主要材料，總計X元，支付印刷廠加工費Y元，均為含稅價格，則：
當期可抵扣的進項稅額=（X+Y）÷（1+17%）×17%=0.15（X+Y）元
方案b：該印刷廠自行購買紙張等材料，該圖書出版企業一次性支付印刷廠一筆貨款，總金額記為Z元，為含稅價格，則：
當期可抵扣的進項稅額=Z÷（1+13%）×13%=0.12Z元
比較方案a和方案b：
0.15（X+Y）元=0.12Z元，則Z=1.25（X+Y）
0.15（X+Y）元>0.12Z元，則Z
0.15（X+Y）元1.25（X+Y）
籌劃結論：當Z=1.25（X+Y），即當一次性支付總金額等于圖書出版企業提供的紙張等原材料及支付的加工費的1.25倍時，兩種方案可抵扣稅額相同；當Z
二、廣告業務收入的稅收籌劃
根據財政部、國家稅務總局《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號）中第三十五條規定，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。圖書出版企業生產銷售圖書應按照13%的稅率繳納增值稅；“營改增”后廣告服務納入部分現代服務業中的文化創意服務征收增值稅，一般納稅人適用6%的稅率。此外，根據財政部、國家稅務總局《關于營業稅改征增值稅試點中文化事業建設費征收有關問題的通知》（財綜[2012]68號）的規定，原適用《財政部國家稅務總局關于印發〈文化事業建設費征收管理暫行辦法〉的通知》（財稅字[1997]95號）繳納文化事業建設費的提供廣告服務的單位和個人，以及試點地區試點后成立的提供廣告服務的單位和個人，納入營改增試點范圍后，應按照本通知的規定繳納文化事業建設費，按照提供增值稅應稅服務取得的銷售額和3%的費率計算應繳費額，并由國家稅務局在征收增值稅時一并征收。“營改增”之前，若廣告收入與雜志發行收入合并核算，則一同繳納增值稅，當月購進材料可全部抵扣進項稅額；若二者分開核算，雜志發行稅收按13%的稅率計算增值稅銷項稅，廣告收入需繳納5%的營業稅及3%的文化事業建設費，且購進材料中用于廣告支出的部分不能作為進項稅抵扣，所以廣告服務收入是否與圖書出版發行收入分別核算要具體問題具體分析，沒有固定的模式。“營改增”后，廣告服務納入文化創意服務中，統一改征增值稅，相應的企業日常采購業務和服務性支出項目的進項稅額用于廣告業務的部分也可以從銷項稅額中抵扣，這是否會影響核算方式，需要進一步籌劃。
籌劃策略：計算圖書出版企業分別核算與不分別核算收入的應納稅額，選擇使企業稅收負擔最小的方案。
案例2：某雜志社為增值稅一般納稅人，發行雜志的同時提供廣告業務，2012年9月取得雜志發行收入500萬元，廣告收入120萬元（均不含稅），當月購進材料取得增值稅專用發票上注明金額200萬元。
方案a：雜志發行收入與廣告收入合并核算，由于廣告服務與雜志發行應稅項目收入沒有劃分，所以一并按照較高稅率13%繳納增值稅，則：
當期銷項稅額=（500+120）×13%=80.6萬元
當期進項稅額=200×17%=34萬元
當期應納增值稅額=80.6-34=46.6萬元
稅后收益=500+120-46.6=573.4萬元
方案b：雜志發行收入與廣告收入分別核算，雜志發行稅收按13%的稅率計算增值稅銷項稅，廣告收入需繳納6%的增值稅銷項稅及3%的文化事業建設費，則：
當期銷項稅額=500×13%+120×6%=72.2萬元
當期進項稅額=200×17%=34萬元
當期應納增值稅額=72.2-34=38.2萬元
當期應納文化事業建設費=120×3%=3.6萬元
當期應納增值稅額與文化事業建設費合計=38.2+3.6=41.8萬元
稅后收益=500+120-41.8=578.2萬元
籌劃結論：雜志發行收入與廣告收入分別核算比二者合并核算能獲得更多的收益，因為，雖然分別核算中廣告服務取得的收入需要繳納3%的文化事業建設費，但是廣告服務單獨核算適用的增值稅稅率是6%，遠低于合并核算13%的稅率，綜合起來分別核算可少納廣告服務收入乘以4%的稅額。
三、成立舊書銷售公司的稅收籌劃
古舊圖書是《增值稅暫行條例》規定的法定免稅項目，該處古舊圖書專指從社會上收購來的古書和舊書，并非企業本身滯銷的。通常圖書出版企業會有滯銷的圖書，如果企業能夠成立一家獨立核算的舊書銷售公司，由該舊書銷售公司從圖書出版企業購得舊圖書，然后再對外出售，這樣獨立核算的舊書銷售公司銷售的舊書就屬于免征增值稅的范圍。一般而言，納稅人直接零售給消費者的價格要高于銷給舊書經營公司的價格，以此計算的銷項稅也會大于后者。
籌劃策略：計算出版企業直接對外銷售滯銷舊書及利用增值稅稅收優惠政策成立舊書銷售公司銷售舊書的應納增值稅稅額，選擇集團利益最大化的籌劃方案。
案例3：2012年12月某圖書出版企業資金短缺，急需處理一批囤積的舊書，企業進行盤點估算得出該批圖書總價格800萬元（含稅，下同），成本為300萬元。
方案a：直接面向消費者5折銷售，則：
圖書出版企業應納銷項稅額=800×50%÷（1+13%）×13%=46.02萬元
進項稅額=300÷（1+13%）×13%=34.51萬元
圖書出版企業應納增值稅=46.02-34.51=11.51萬元
圖書出版企業稅后收益=800×50%÷（1+13%）-300÷（1+13%）-11.51=353.98-265.49-11.51=76.98萬元
方案b：圖書出版企業成立一家下屬的舊書銷售公司，并以4折的價格將該批舊書銷售給舊書銷售公司，然后再以5折的價格賣給最終消費者，則：
圖書出版企業應納銷項稅額=800×40%÷（1+13%）×13%=36.81萬元
進項稅額=300÷（1+13%）×13%=34.51萬元
圖書出版企業應納增值稅=36.81-34.51=2.30萬元
舊書銷售公司應納增值稅=0萬元
圖書出版企業稅后收益=800×50%÷（1+13%）-300÷（1+13%）-2.03=86.46萬元
籌劃結論：成立舊書銷售公司能夠享受增值稅稅收優惠政策，不僅能夠節約稅收成本，還能增加出版企業總體利潤，長遠來看，這項投資或許有利于企業的持續經營。
主要參考文獻：
[1]秦玲.圖書出版企業增值稅納稅籌劃研究――以西安市為例[D].碩士學位論文，2012.5.
關鍵詞：營業稅；征增值稅；企業；稅收籌劃
中央結構性減稅的重要落實內容，營業稅改增值稅的改革試點不斷的在進行加速式的推進，并且得到了全面的鋪開，本次進行試點以后，我國的各行業都因此而產生的較為深遠的影響。企業合理的進行稅收和籌劃，對自身的稅負進行合理的減輕，對于企業的發展具有非常重要的意義。企業的利潤與稅收負擔的大小具有直接的關系，所以在這種情況下，企業的納稅人與管理都在一定的法律允許的情況下，不斷的運用各種國家的稅收政策，對自身的稅負進行合理的減輕。
一、背景
國家進行結構性減稅的重要的措施就是進行營業稅改增值稅，這是我國重要的稅制改革。2012年1月1日起，我國在上海市開始進行試點，對于上海市內交通運輸類的現代服務業開始進行營業稅改增值稅的改革試點，其改革的大幕開始拉起，同年的8月份，我國的營業稅改增值稅的試點開始分批的進行增加。這種改革實行以后，消除了以運輸行業的勞務與貨物分別進行征收營業稅與增值稅的情況，減少了重復征稅的問題 ，而且這對稅制的優化改革與進行稅收和減少負擔，對產業內的分工進行深入的轉變，對現代服務業的發展進行制度上的支持與調整，不斷的促進經濟發展形式上的改變與國家相關經濟政策的結構上的調整。
（一） 二者的的區別
營業稅的征收是對我國的境內從事勞務與無形資產轉讓，或是進行不動產的銷售中的主體單位或個人營業額征收的一種稅種。營業稅是流轉稅制中一個重要的稅種。
增值稅是通過對一些對貨物進行加工銷售或是提供修理與勞務的相關企業，或者一些從事貨物進口貿易的企業，進行增值稅額征收的一項稅種。
我國現行的稅制結構當中，營業稅與增值稅是最為重要的兩個流轉稅的稅種。
（二）營業稅改征增值稅的原因
1979年開始我國進行了增值稅的征收，國務院在1984年對增值稅的相關條例進行，對全國范圍內的十二類貨物進行了增值稅的征收，1994年我國進行了稅制的改革，增值稅從原有的征收范圍，增加到了所有的貨物與勞務、修理，征稅的范圍增加到對無形資產與不動產的征收。2009年，我國為了加快投資的增加，對技術的促進，我國的部份地區開始進行試點，增值稅的增加了對機器設備可以抵扣增值稅的范圍以內。
現階段，我國正處于對轉變經濟，向前發展的重要時刻，對我國國內的第三產業進行在力的扶持，特別是對現代服務業，不斷的對其經濟結構進行調整，這可以有效的提升國家的綜合實力，并且具有十分重要的意義。財稅制度的發展應該符合相關的科學發展的需求，營改增的實現，有利于我國的稅制進行完善，對重復征稅的情況進行消除，社會專業的分工不斷進寂，三次產業融合得促進，可以有效的降低企業的稅收成本，增加企業在競爭中的發展動力，優化投資與消費、出口的經濟結構，使得國民健康來斷的向協調發展方向邁進。
但是隨著市場經濟不斷的向前發展，我國的稅制明顯表現出不合理的現象。
1.增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條
增值稅具有中性優點，政府在籌集收入時，不對相關的經濟主體進行區別對待，在客觀上這有利于企業在日常的競爭中具有增加競爭力的促進作用。但是如果我們想要將增值稅的中性效應完全進行激發，那么就需要其稅基要最大化的寬廣，其中最好將所有的商品與服務品類都包含進來。便是隨著稅制的改革，現行的稅制中，對增值稅的征稅范圍較為狹窄，其中性的效應得不到有效的應用。
2. 對服務業發展造成不利影響
增值稅將第三產業完全排除在其進行征收的范圍之外，這對于服務業的發展產生了不利的影響。
3. 兩套稅制并行造成稅收征管實踐中的一些困境
在現代的市場經濟發展中，服務與商品一般都是進憲二者的合并銷售的，這種行為在不斷的增加，的以對于服務與商品無法準確的進行劃分其各自的占比。劃分難度不斷的增加。
在這種新的形勢下，我國將增值稅的征稅范圍不斷的進行擴大，將商品與服務進行全部的納入其中，用增值稅取代了營定稅，這與國際慣例相符，也是一種必須的稅制改革。我國首先在上海進行此項稅制的試行，此行為將對國內的一批市場中的主體進行促進，提升其服務時的水準，擔升消費與民生的改善，提升內需，加快生產方式上的轉變。
二、營業稅改征增值稅后的企業稅收籌劃
（一） 加強稅收政策學習，推動企業結構優化升級
稅收的征收與管理，存在一定的風險與強制性，所以在新形勢下的營改增情況下，企業的權利層應該對相關的稅務政策進行關注，對企業內部的營改增政策進行學習，加強對財務相關人員的培訓力度，對企業運用營改增政策的操作方法的熟練性進行保障，對相關政策的實行進行保證，保證在合法合理的范圍內，對國家所實行的營改增政策進行利用，對企業的自身利益進行保障。另外，企業可以根據自身的整體業務進行獨立的開展各項過去業務的整理工作，所以一些可以抵扣的項目增加項，與增加的抵扣金額與數目，對營改增后的企業內部部份稅負的增減情況，進行比較詳細的整理，并且整理后的吉果向企業的相關財務部門進行匯報。
（二） 充分分析營業稅改征增值稅后的稅率變化
營改增以后，增值稅對交通運輸業進行了稅收征收，稅率11%，營業稅稅率為3%；其中研發、技術、服務、信息技術、文化創意等進行擴圍以后，增值稅率為6%，而原有的營業稅率為5%。
企業可以利用不同的稅率進行稅收的核算與籌劃。例如，相關的納稅人可以兼有不同的稅，并且其銷售的貨物與提供加工修旦與勞務都可以進行不同稅率的應稅服務，使用不同的稅率進行分開的核算，對銷售額進行征稅，銷售額未征必的，按從高進行稅率的征收。
（三）合理選擇納稅人一般納稅人與小規模納稅人身份，相對降低企業稅負
增值稅的改革試點為了穩步的進行推進，我國的財政部與國家稅務總局，我國的小規模的納稅人其標準規定為銷售額小于500萬以下的企業與個人。如果納稅人的應稅服務進行時，其所產生的銷售額超過國家的要關規定，那么就需要進行一般納稅人的申請。
一般納稅人企業進行納稅的規模不大，所以根據自身的營業收入情況，資產的情況，對業務進行分拆與新增等相關的方式，也享受有小規模納稅人的3%的稅率。
（四）通過對供貨商的選擇，減少進項稅額的增加
營業稅改增值稅進行政策的實行開始，一些規模不大而且納稅人無法進行增值稅的發票開據時，而一些企業又選擇了這些企業作這其供應商時，那么企業在進行進項稅額的有效的減除，增加了企業的稅負壓力。在這種情況下，企業在對進貨商進行選擇時，就需要將增值稅發票的提供作為其主要的選擇依據之一，當發票開具時當供應商不同以后，就需要企業加強對供應商報價的相關計算。例如，企業的增值稅稅率為11%，如果供貨商提供了相關稅務相關單位所開具的增值稅發票，那么當其所提供的商品報價低于一般納稅人的96.46%時，企業就可以與其進行供貨合作。
（五）通過賦予固定資產的多用途降低稅負的處理
2012年1月1日以后銷售或是購進自已使用過的自制固定資產，根據適用稅率進行增值稅的征收。2011年12月31日以前銷售與購買自已使用過的相關自制固定資產，將按照4%稅率進憲增值稅的減半征收。
所以，納稅人在不同的行業中，需要根據不同的方式與稅率，對企業的經營模式進行轉變，而進行稅收的籌劃，或是通過企業的總機構向機構所在地的相關稅務主管相關進行申報納稅的方式而進行稅收的籌劃，改變貨物的采購地點或是通過一些技巧，對以后產生售出的產生進行回租的方式時行稅收和籌劃，對國家的相關政現進行利用與組合，通過籌劃進行合法與合理的稅負減輕。
三、結束語
綜上所述，營業稅改值征稅的納稅人員，通過不同的組合方式可以進行稅收的籌劃工作，并且其取得的效果明顯，在這種情況下，相關的企業應該對國家的稅收政現進行關注，對自身的經營模式與結構進行調整，合理的對企業的稅負進行籌劃，減少企業自身的稅負負擔，增加營改增所帶來的切實實惠。
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