時間：2023-09-10 15:02:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的基本流程，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：稅收籌劃；涉稅風險；防范對策
對于企業(yè)來說，有效開展稅收籌劃風險防范能夠降低企業(yè)稅收風險，在目前市場經(jīng)濟體制的作用下，企業(yè)在運作過程中其稅收籌劃風險的影響因素也逐漸變化，加之企業(yè)稅收工作人員自身存在一些問題，導致稅收籌劃風險問題不斷出現(xiàn)。對于這一情況，企業(yè)應當提高自身重視，完善相關防范對策，合理的控制稅收風險，促進企業(yè)自身健康發(fā)展。
一、稅收籌劃中涉稅風險產(chǎn)生的原因
（一）相關工作人員素質(zhì)不高
在企業(yè)內(nèi)部開展稅收籌劃工作時，稅收籌劃的實施方案以及具體的實施手段在很大程度上是由企業(yè)自身所決定，從目前的實際狀況來看，企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作主要由財務工作人員或者會計人員負責，但部分企業(yè)的相關工作人員由于缺乏專業(yè)知識，難以提高稅收籌劃工作的效率，而部分工作人員相關職業(yè)道德素質(zhì)有所欠缺，導致企業(yè)稅收籌劃涉稅風險不斷提高。同時，有的工作人員由于自身信息局限性，無法實時了解國家稅收政策的轉(zhuǎn)變，故難以提出有效降低風險的應對措施。
（二）稅收政策的轉(zhuǎn)變
近幾年，隨著市場經(jīng)濟進程的不斷推進，我國稅收政策為適應市場變化在不斷改變，稅收法規(guī)的不確定性極大的提高了企業(yè)稅收籌劃的涉稅風險。一般來說，企業(yè)稅收籌劃一般是在具體項目實施之前進行，而面臨國家稅收政策的多變性，很容易導致在項目未結(jié)束時，由于政策的轉(zhuǎn)變影響到項目開展前的原始稅收方案，導致稅收籌劃工作的不合理化，甚至違法。然而，大部分企業(yè)未提高對于這一現(xiàn)狀的重視，不能實時掌握我國稅收政策的動態(tài)變化，未建設相關管理制度，導致稅收籌劃風險的不斷提高。
（三）稅務行政執(zhí)法不規(guī)范
稅收籌劃的根本目的是降低稅負，其基本手段與避稅、漏稅存在實質(zhì)性差異，稅收籌劃在本質(zhì)上屬于合法手段，需要取得稅收部門的批準，但是在實際的批準過程中，由于相關稅務部門的不規(guī)范執(zhí)法手段導致風險的產(chǎn)生，稅法無明確的執(zhí)行政策，執(zhí)法人員通常根據(jù)自身經(jīng)驗判斷稅收籌劃的合理性，由于存在較大的主觀原因，加之某些稅務執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)不高，很容易導致企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。
二、稅收籌劃中涉稅風險防范對策
（一）兼顧合法性與收益性
從納稅人的角度來看，稅收籌劃的兩個主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國家相關制度法規(guī)，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關法律的鼓勵以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業(yè)的稅后收益，減輕企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收負擔，另外，稅收籌劃是企業(yè)會計管理的主要組成部分，直接關系到企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，稅收籌劃的合理性有利于企業(yè)經(jīng)營策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進行稅收籌劃的主要目的，但是企業(yè)不應僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應當兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風險。
（二）樹立正確的稅收籌劃意識
從稅務機關的角度來分析，在企業(yè)稅收籌劃工作成功的情況下，稅務機關的稅收收入會大幅減少，因此，某些稅務機關管理人員比較注重于其自身利益，在實際生活中并不支持企業(yè)的稅收籌劃，主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實際內(nèi)涵和主要作用。嚴格來說，稅收籌劃是受到法律鼓勵與支持的，但是其標準與國家立法意圖不一致，國家政策主要是為了完善稅法體系，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務機關全權(quán)控制，而是與國家政策體系以及發(fā)展思想有著緊密聯(lián)系，稅務機關應當在實際的工作過程中樹立正確的意識，認清自身的服務地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動國家立法政策的有效落實與貫徹，從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風險。
（三）建立稅收籌劃風險預警系統(tǒng)
建立稅收籌劃制度以及相關預警體系是降低稅收籌劃風險的主要手段之一，納稅人應當全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設合理、高效的稅收籌劃預警體系，以此實現(xiàn)對風險的實時監(jiān)控。稅收籌劃風險預警系統(tǒng)的主要功能包括三個方面，即預知風險、信息采集以及控制風險等，信息采集也就是通過對企業(yè)經(jīng)營活動的了解，積極分析市場的供需、國家稅收政策的變動等情況，實時掌握市場狀況。預知風險是稅收籌劃預警系統(tǒng)的主要作用，旨在通過預警及時提醒納稅人風險的存在，使其能夠盡早提出具備針對性的解決對策，順利避開風險。而風險控制則主要負責找出風險根源，以此從根本上控制稅收籌劃風險[1]。
（四）建立稅收籌劃績效評估體系
稅收籌劃風險管理并非靜態(tài)過程，在實踐稅收籌劃的方案過后，企業(yè)應當針對方案的實踐水平以及風險控制管理水平進行評價，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎。現(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評價標準主要包括利潤、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標進行實踐，同時，這類評定指標也是稅務機關開展核查工作的重要體系，因此在評價稅收籌劃的實踐效果時，應當保障評價指標均處于合理范圍內(nèi)。另外，稅務機關在進行稅收籌劃的工作時，應當了解納稅人的實際情況，具體即為納稅人對稅收籌劃的風險控制能力以及納稅人對稅法的了解程度等，若 納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進行稅收籌劃，并引導其采用合理的方案。
（五）發(fā)揮政府稅收職能
降低稅收籌劃的涉稅風險不僅要靠納稅人的高度配合，政府也應當充分體現(xiàn)其基本職能，在規(guī)劃稅收制度以及執(zhí)行稅收政策時，應當通過對市場的實際了解進行論證與籌劃，選擇有效的方案來提高稅收政策的效益。在籌劃稅收政策時，政府應當將執(zhí)法理念融入其中，其稅收統(tǒng)籌對納稅人有一定的控制引導作用，具有宏觀調(diào)控的作用，政府通過稅收的適當優(yōu)惠，有效調(diào)整稅率。方能達到其立法目標，即合理調(diào)整收入分配，優(yōu)化資源配置。換句話說，只有政府本身希望納稅人的稅收籌劃取得成功，才能有效降低涉稅風險，而如果納稅人的籌劃方案失敗，不僅無法凸顯稅收籌劃方案的收益性，還容易對納稅人造成一系列負面影響。為了避免這一現(xiàn)象，政府在開展稅收統(tǒng)籌工作時，應當把握籌劃方案的可操作性，在兼顧納稅人運行成本的同時，兼顧稅收政策的根本目標，降低稅收籌劃風險，保障政策的落實[2]。
（六）提高稅收籌劃人員素質(zhì)
提升稅收籌劃人員素質(zhì)是降低稅收籌劃風險的必要途徑，籌劃人員的實際能力與籌劃風險有著緊密的聯(lián)系，作為一名優(yōu)秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識，還應當具備一定職業(yè)道德素養(yǎng)。所以，在企業(yè)中，管理人員應當對相關工作人員進行定期培訓，使其掌握專業(yè)知識的同時，要求其學習我國稅法的基本政策，掌握立法知識。另外，企業(yè)應當保障稅收籌劃資料的準確性、真實性以及完整性，其資料應當包括會計資料、申報信息、稅收法律法規(guī)以及相關票據(jù)等，這是納稅人進行稅收籌劃的前提，是籌劃行為的合法依據(jù)。同時，企業(yè)可以與專業(yè)稅務機構(gòu)合作，利用其專業(yè)化的技術(shù)降低企業(yè)籌劃風險，一般來說，稅務機構(gòu)具備專業(yè)素質(zhì)較高的工作人員以及科學合理的籌劃流程，企業(yè)與其建立合作關系可避免由于涉稅造成的稅收處罰，實時了解國家稅收優(yōu)惠政策[3]。
三、結(jié)束語
企業(yè)的稅收籌劃風險可能會對企業(yè)造成較大的經(jīng)濟損失，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。因此，企業(yè)應當完善稅收籌劃中涉稅風險的防范對策，準確分析引起稅收籌劃風險的主要原因，結(jié)合自身的實際情況，樹立正確的稅收籌劃意識，有效建立建全稅收籌劃風險預警系統(tǒng)以及評估體系，降低稅收籌劃的風險，以此提高企業(yè)運營過程中的經(jīng)濟效益。
參考文獻：
[1]梁曉萍.供電企業(yè)稅收籌劃與涉稅風險應對探討[J].中國市場，2015，11（03）：157.
[2]韓巧艷.當前國有港口企業(yè)稅收籌劃風險及防范對策探究[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2015，18（08）：59-60.
（一）稅收籌劃的起源
從已有文獻記載探源稅收籌劃的產(chǎn)生，最早可以追溯到19世紀中葉的意大利。在當時，意大利的稅務咨詢業(yè)務中已存在稅收籌劃行為，意大利的稅務專家地位不斷提高，這可以是稅收籌劃的最早萌芽。稅收籌劃的正式提出始于美國財務會計準則，美國財務會計準則委員會（FASB）在《SFAS109——所得稅的會計處理》中首次提出“稅收籌劃戰(zhàn)略（Tax-planningStrategy）”的概念，并將其表述為：“一項目滿足某種標準，其執(zhí)行會使一項納稅利益或營業(yè)虧損或稅款移后扣減在到期之前得以實現(xiàn)的舉措。在評估是否需要遞延所得稅資產(chǎn)的估價準備及所需要的金額時，要考慮稅收籌劃策略。”以上表述較為準確地說明了稅收籌劃與稅務會計的關系，盡管現(xiàn)代稅收籌劃的邊界遠遠超出了SFAS109所定義的范圍，但是稅收籌劃始終是稅務會計的重要組成部分。20世紀有三件里程碑式的事件可以認為與稅收籌劃的起源有一定的聯(lián)系：（1）1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案，作了有關稅收籌劃的重要聲明：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，如果依據(jù)法律所做的某些安排可以使自己少繳稅，那么就不能強迫他多繳稅。”這一觀點得到了法律界的普遍認同，稅收籌劃第一次得到法律的認可，成為奠定稅收籌劃史上的基礎判例。（2）1947年，美國聯(lián)邦大法官勒納德•漢德在法庭判決書中勇敢地為納稅人辯護：“人們合理安排自己的活動以降低稅負，是無可指責的。每個人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。納稅人無須超過法律的規(guī)定來承擔國家稅收。稅收是強制課征的，而不是自愿的捐款。以道德的名義來要求稅收，純粹是奢談。”該判例成為美國稅收籌劃的法律基石。（3）1959年，歐洲稅務聯(lián)合會在法國巴黎成立，當時由5個歐洲國家的從事稅務咨詢的專業(yè)團體和專業(yè)人士發(fā)起成立，后來規(guī)模不斷擴大，其成員遍布英、法、德、意等22個國家。歐洲稅務聯(lián)合會明確提出“為納稅人開展稅收籌劃”是其服務的主要內(nèi)容。
（二）稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀
自20世紀中期以來，稅收籌劃為世界上越來越多的納稅人所青睞，同時也成為中介機構(gòu)涉稅服務業(yè)務新的增長點。德勤、普華永道、畢馬威、安永等國際四大會計師事務所紛紛進軍稅收籌劃咨詢業(yè)。據(jù)不完全統(tǒng)計，國際四大會計師事務所來自于稅務咨詢業(yè)務方面的收入額超過其總收入額的半壁江山，其中稅收籌劃已經(jīng)成為稅務咨詢業(yè)的重要構(gòu)成內(nèi)容。稅收籌劃在我國起步較晚，這與我國市場經(jīng)濟的發(fā)展狀況息息相關。已有稅收籌劃方案大多停留在“就稅論稅、單邊籌劃”層面，很多所謂的稅收籌劃方案并沒有多少含金量，充其量只是依靠稅收優(yōu)惠或稅制缺陷獲取稅收利益。籌劃者較少考慮經(jīng)濟交易中其他契約方的利益訴求及非稅成本的影響，當然也未從戰(zhàn)略高度推進企業(yè)經(jīng)營活動、業(yè)務流程與稅收籌劃模式的深度融合。目前從事稅收籌劃實務的主要有兩類人：一類是學院派，另一類是實務派。學院派從稅收原理出發(fā)，結(jié)合稅制要素和業(yè)務流程分析稅收籌劃的基本方法和技術(shù)，致力于揭示稅法中存在的稅收優(yōu)惠待遇或“稅收漏洞”（Taxloop-holes）。學院派偏向于稅收籌劃方法論的研究和運用，原理性強、邏輯結(jié)構(gòu)嚴謹，但是，他們所設計的稅收籌劃方案與實務工作聯(lián)系不夠緊密，可操作性稍欠火候，在稅收實務中往往需要結(jié)合具體情況進行驗證。相反，實務派從一開始就注重稅收籌劃方案操作的可行性。他們從稅收實務角度出發(fā)探索可行的稅收籌劃操作；并力求從這些稅收籌劃實踐中總結(jié)出一些基本規(guī)律和方法。但是實務派的稅收籌劃缺乏原理性分析和方法論基礎，容易陷入“一事一議”的局限，特別是在稅制變革時容易完全失效。
二、稅收籌劃的學科定位
（一）稅收籌劃的理財性質(zhì)
稅收籌劃本質(zhì)上是一種企業(yè)理財行為，稅負測算、稅收籌劃方案設計、稅務風險控制都屬于財務管理范疇。因此，學術(shù)界的主流觀點認為稅收籌劃應歸屬于財務管理。稅收籌劃是財務管理的重要組成部分，稅收籌劃的目標與財務管理的目標具有一致性。現(xiàn)代企業(yè)財務管理的目標是企業(yè)價值最大化，衡量企業(yè)價值最大化所采用的最重要的計量指標是現(xiàn)金流，而稅收籌劃的功能之一就是對現(xiàn)金流的管理，包括節(jié)約現(xiàn)金流、控制現(xiàn)金流、獲取貨幣時間價值，并為財務管理決策增添稅收因素。稅收籌劃與企業(yè)價值具有緊密的關聯(lián)性，從而使稅收籌劃成為財務管理的重要構(gòu)成內(nèi)容。
（二）稅收籌劃與稅務會計的關系
稅收籌劃天然不是稅務會計，但稅務會計必然衍生出稅收籌劃。企業(yè)的稅收活動離不開稅務會計，稅收征管依據(jù)的基礎信息是稅務會計所提供的，那么稅收籌劃依據(jù)的基礎信息也必然來源于稅務會計，稅收籌劃對稅務會計產(chǎn)生強烈的依賴關系；不以稅務會計信息為依據(jù)，稅收籌劃是無法開展的，稅收籌劃與稅務會計相輔相成、交相輝映，形成一種交叉互補的依存關系。關于稅務會計與稅收籌劃的關系，蓋地教授有著精辟的見解：“在會計專業(yè)中，稅務籌劃可以不作為一門獨立的學科，而是作為稅務會計的組成部分。”查爾斯•T•亨瑞格更是一語破的：“稅務會計有兩個目的：遵守稅法和盡量合理避稅。”漢弗萊•H•納什認為：公司的目標是在稅務會計的限度內(nèi)實現(xiàn)稅負最小化及稅后利潤的最大化。在永無休止的稅務征戰(zhàn)中，稅務會計只能算是一組“征戰(zhàn)法則”……稅務會計的目標不是會計，而是收益。其實，稅務會計與稅收籌劃算是一對孿生兄弟，有著極為密切的關系，但從根源上講，稅收籌劃是稅務會計決策職能的衍生，其理財決策特征十分明顯。
（三）稅收籌劃與法學的關系
借用羅馬法諺“私法乃為機警之人而設”，其實稅法作為公法也有“為機警之人而設”之妙用。從法律角度出發(fā)，稅收法定原則要求實務中對稅收法規(guī)作嚴格解釋，即法律沒有禁止的就是允許的，這意味著稅收籌劃包括避稅和節(jié)稅。法學派對稅收籌劃的研究內(nèi)容作如下概括：注重從司法原理上界定稅收籌劃（避稅）的范圍，通過控制經(jīng)濟交易的無數(shù)稅法細節(jié)和例外規(guī)定來進行合法的稅收籌劃。法學派對稅收籌劃的研究主要基于具體技術(shù)和特定規(guī)則的范式；在約束避稅這種具有不確定性和超前的問題上，普通法系在一定程度上比大陸法系有更大的約束力。這也一定程度上揭示了為什么稅收籌劃問題的研究和應用首先出現(xiàn)在普通法系下的英美等國家。稅收籌劃是一門新興的復合型、應用型學科，融經(jīng)濟學、管理學、財務學、會計學、稅收學、法學于一體。隨著經(jīng)濟全球化趨勢和市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)獨立為一門重要的交叉性學科或邊緣性學科，但歸屬于財務學范疇這一特征并沒有改變。還有一種觀點認為，稅收籌劃應歸屬于管理會計范疇，其理由是稅收籌劃不僅有著涉稅會計決策功能，而且也給企業(yè)管理者提供相當豐富、有益的內(nèi)部稅務會計信息。
三、稅收籌劃的誘因與動因
（一）稅收籌劃的誘因
1.稅收制度的“非中性”和真空地帶由于各國經(jīng)濟背景不同、稅收法律環(huán)境不同，稅制的具體規(guī)定千差萬別。為了實現(xiàn)不同的目標，各國規(guī)定了許多差異化政策，比如差別稅率、免征額、減免優(yōu)惠政策等，這使得稅收制度呈現(xiàn)出“非中性”的特征，從而企業(yè)的經(jīng)營活動面對稅收契約呈現(xiàn)差異化的反應，理性的企業(yè)自然會選擇符合收益最大化的稅收籌劃方案，并有意識地進行事前籌劃和安排。稅收制度是政府在有限信息條件下的決策結(jié)果，不可能對現(xiàn)實的所有情況、所有交易和事項產(chǎn)生約束，也難以對未來的情況、交易和事項作出規(guī)范，從而必然留下真空地帶，形成稅法空白。稅法空白誘發(fā)了納稅人進行稅收籌劃的熱情。納稅人利用稅法空白進行稅收籌劃，是其追逐稅收利益的一種本能反應。2.稅收漏洞的存在在稅收活動中，導致稅制失效、低效的因素都可稱為稅收漏洞。稅收漏洞可視為稅制本身因各種難以克服的因素而形成的稅制缺陷。從法律角度看，稅收漏洞可分為立法稅收漏洞和執(zhí)法稅收漏洞。盡管政府反對納稅人利用稅收漏洞進行避稅，但是不可否認，不論發(fā)展中國家還是發(fā)達國家，其稅收漏洞是普遍存在的，而且今后很長時間內(nèi)都會存在。由于納稅人的數(shù)量是巨大的，對稅法的解剖和考察是全方位的，因此只要存在稅收漏洞，就很容易被納稅人識破并捕捉到。面對稅收漏洞，納稅人不會無動于衷，也不能無動于衷，“只要符合規(guī)則，可以打‘球’，鉆規(guī)則的漏洞”。所以，稅收漏洞的存在誘發(fā)了納稅人的稅收籌劃行為，利用稅法中存在的邏輯矛盾和稅制缺陷進行稅收籌劃，是納稅人追逐稅收利益的一種方式。3.稅收負擔重、稅收監(jiān)管體系嚴密稅收負擔過重促使納稅人尋找有效的稅收籌劃方法以控制其稅負支出，稅收籌劃既不違法又能有效降低企業(yè)稅負，必然成為納稅人追逐稅收利益的首選。因此，在稅收籌劃和稅收負擔之間存在著一種良性的互動關系，從某種意義上看，稅收負擔背后所隱含的政府的宏觀政策意圖是引導納稅人進行稅收籌劃的路標，而稅收籌劃則是納稅人針對“路標”所做出的良性反應。嚴密的稅收監(jiān)管體系會形成良好的稅收執(zhí)法環(huán)境，納稅人要想獲得稅收利益，只能通過合法的稅收籌劃獲取正當?shù)亩愂绽妫话悴粫⒉灰谆虿桓疫x擇逃稅避稅行為獲取稅收利益。
（二）稅收籌劃的動因
1.理性經(jīng)濟人的選擇理性經(jīng)濟人是指人的思考和行為都是理性的，即總是以自身利益最大化為目標。理性經(jīng)濟人假設是經(jīng)濟學的理論基石，同時也是稅收籌劃動因的理論支撐。理性經(jīng)濟人能根據(jù)自己所處的環(huán)境條件來判斷自身利益并決定行為走向，盡可能實現(xiàn)利益最大化。納稅人作為市場中的納稅主體，根據(jù)市場條件和稅收環(huán)境理性地選擇最優(yōu)納稅方案，追求稅負最小化或者稅后收益最大化的經(jīng)濟結(jié)果是其理性選擇。理性納稅人減輕稅負、實現(xiàn)稅后收益最大化是其與生俱來的動機和不懈追求的目標。在法律允許的情況下，納稅人總是在尋求這樣一個結(jié)果，即在最晚的時間支付最少的稅款。正如蓋地教授所指出的：“納稅人在納稅理性的支配下，最大限度地尋求投入最少（納稅額與相關成本）、產(chǎn)出最大（稅后利潤、企業(yè)價值）的均衡。”2.稅收法定與私法自治的導向稅收法定與私法自治是稅收籌劃存在的法理基礎。稅收法定是規(guī)范和限制國家權(quán)力、保障公民財產(chǎn)權(quán)的基本要求。稅制的法定性越強，稅收籌劃的預期性越明確，稅收籌劃的技術(shù)、方法就越具有穩(wěn)定性和規(guī)范性。私法自治則表現(xiàn)為公民個人參與社會活動、處分其私有財產(chǎn)權(quán)利的自主性。稅收法定和私法自治二者相互融合，相互協(xié)調(diào)，共同保證納稅人權(quán)利的實現(xiàn)。基于私法自治原則，利用私法上的經(jīng)濟活動形式的自由選擇權(quán)，在法律框架下進行合法的稅收籌劃，是納稅人享有的一項正當?shù)臋?quán)利。3.利用稅收規(guī)則的自由度納稅人作為稅收契約關系中的弱勢群體，雖然不能制定稅收規(guī)則，但是可以利用稅收規(guī)則，享有利用稅收規(guī)則的自由度。因此，納稅人更好地理解稅收規(guī)則，利用稅收規(guī)則，即從現(xiàn)行稅收規(guī)則中謀取最大的稅收利益才是上乘之計。納稅人無法選擇稅制（除非移民到別的國家或遷移到國際避稅地），但可以選擇適用稅制的相關條款，靈活利用不同的稅收規(guī)則謀取稅收利益最大化。
四、稅收籌劃的形成機理與博弈對局
（一）稅收籌劃的形成機理
自負盈虧的經(jīng)濟主體在激烈競爭的市場環(huán)境及其他內(nèi)外部制度因素的推動驅(qū)使下產(chǎn)生了利益最大化需求，強烈的利益需求天然激發(fā)了企業(yè)的節(jié)稅動機，所以從邏輯角度分析，本能的驅(qū)利動機使納稅人尋找降低稅收負擔的各種手段以實現(xiàn)稅后收益最大化。在這種情況下，納稅人和代表政府稅收征管的稅務部門目標的差異性將引發(fā)一場激烈的博弈對局。博弈結(jié)果不外乎兩種情況：一是企業(yè)選擇了非稅收籌劃手段而遭到稅法的嚴厲制裁和處罰，隨著稅收監(jiān)管力度的加大，企業(yè)通過這種方式獲得的收益很可能無法彌補由于處罰導致的利益喪失；二是企業(yè)選擇稅收籌劃行為，使企業(yè)通過稅收籌劃獲取的利益能夠彌補并超過所耗費的成本。稅收籌劃與稅收監(jiān)管實際上是一對相互促進的矛盾體，稅收監(jiān)管為稅收籌劃提供了法律保障，稅收制度的變革又指導著稅收籌劃的順利實施；稅收籌劃活動為稅收制度的變革和完善指明了方向。上述博弈過程導致了稅收籌劃的產(chǎn)生，這就是稅收籌劃的形成機理。
（二）稅收籌劃的博弈對局
【關鍵詞】物流企業(yè) 稅收籌劃
當前，我國的物流業(yè)還處于初期發(fā)展階段，受經(jīng)濟全球化和貿(mào)易自由化及國際運輸一體化發(fā)展的影響，我國的物流業(yè)發(fā)展受到跨國物流集團的嚴重沖擊在不違反當前稅收法律法規(guī)的前提下，本文通過對物流企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和其他涉稅財務活動詳細分析，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，為物流企業(yè)稅收合理籌劃，以降低企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進企業(yè)發(fā)展，增強物流企業(yè)在國際物流市場的競爭力。
一、現(xiàn)代物流的概念及特點
現(xiàn)代物流是一種新型的集成式管理，它將信息、、采購、運輸、倉儲、分撥、包裝、配送、裝卸搬運等物流活動綜合起來。其主要應用計算機技術(shù)和信息技術(shù)，從而為企業(yè)在降低物資消耗、提高勞動生產(chǎn)率，主要目的是盡可能降低物流的總成本，為顧客提供最好的服務。
隨著物流業(yè)的發(fā)展，在發(fā)達國家已經(jīng)成為一種新興行業(yè)，其主要特點就是服務范圍全程化和服務體系社會化。物流服務范圍全程化是指在物流服務從基礎上向兩端延伸，即包括原材料采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務活動；物流服務體系社會化是指，物流企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營者和供銷商提供他們本企業(yè)不具有優(yōu)勢的物流工作提供服務。
二、稅收籌劃的涵義及作用
1.企業(yè)稅收籌劃的涵義
所謂稅收籌劃，是指在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，納稅人為減輕稅收帶來的壓力，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤最大化或股東利益最大化為目的，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，事先對其籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營及其他涉稅財務等活動做出合理籌劃與安排，進行的盡可能合理避稅，取得利益的活動。
2.稅收籌劃的作用
首先，通過稅收籌劃，企業(yè)能直接降低成本，有利于企業(yè)收益最大化。稅收籌劃的收益與企業(yè)的收益有著密不可分的聯(lián)系，因為在企業(yè)的收益中，稅款是除正常經(jīng)營支出外企業(yè)最大的非經(jīng)營性支出，在企業(yè)的現(xiàn)金流中，稅款支付是現(xiàn)金的凈流出，沒有與之配比的現(xiàn)金流入。
其次，通過稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素是資金、成本(費用)和利潤。企業(yè)通過有效的稅收籌劃，進而實現(xiàn)資金、成本(費用)、利潤三要素的最佳效果，進而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。會計在企業(yè)進行稅收籌劃中作用舉足輕重，他既要熟悉我國的會計法、會計準則和會計制度，又要熟悉當前的稅法和其他經(jīng)濟法規(guī)。企業(yè)設賬和記賬時，必須按照稅法的要求，如果出現(xiàn)會計處理方法與稅法要求不一致的情況，企業(yè)可以選擇合適的會計政策和會計方法。在處理時，企業(yè)可以分離財務會計與稅務會計，并同意企業(yè)財務會計按照要求進行賬務處理、計稅、編報財務報告，同時由企業(yè)稅務會計進行納稅申報，進而提高會計管理水平。
再者，通過稅收籌劃，企業(yè)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。納稅人依據(jù)稅法中稅率與稅基的不同，根據(jù)國家稅收的鼓勵政策、優(yōu)惠政策，進行籌資、投資、改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，雖然表面上減輕了企業(yè)的稅收負擔，但在實際上是企業(yè)在國家稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向發(fā)展，這充分體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。
三、我國物流企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
1.稅收籌劃外部環(huán)境差
我國稅收籌劃外部環(huán)境差，首先是稅法建設不完善，還有很多需要修改和調(diào)整的地方。主要體現(xiàn)在傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也難以知道稅法的調(diào)整情況，這種情況影響企業(yè)進行稅收籌劃。同時社會各界對稅收籌劃存在誤解。其次，我國稅收征管意識差、技術(shù)水平不高、人員素質(zhì)低，與發(fā)達國家存在的差距。同時，稅務執(zhí)法人員的權(quán)利相對集中，納稅人難以與稅收執(zhí)法人員協(xié)調(diào)關系，雙方在稅收征收中，執(zhí)法人員目的是完成任務，執(zhí)法手段存在不合法行為，納稅人是想通過一系列手段和方法，減少自己的稅收壓力，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在現(xiàn)實生活中的普遍運用。最后，我國的稅務服務業(yè)發(fā)展比較慢。當下這個時期，我國的稅務服務業(yè)剛剛起步，發(fā)展比較滯后，再加上專業(yè)人員素質(zhì)低、專業(yè)水平不高，使得稅務服務行業(yè)更缺乏吸引力,難以滿足眾多納稅人的需求。
2.稅收籌劃基本工作沒有做好
由于企業(yè)管理水平低，會計管理水平低，企業(yè)中的管理活動不是按照工作流程，財務上還沒有規(guī)范的預算方案，企業(yè)領導權(quán)力過于集中，憑自己意愿擅自決定；同時，由于管理上存在一定問題，導致企業(yè)的稅務籌劃主要工作人員主體不明，企業(yè)領導主要是靠財務部門做好稅收籌劃，但會計人員自身認為就是做好會計核算，為領導提供會計報表，不去做稅收籌劃。會計人員還存在素質(zhì)低，專業(yè)水平低的缺點，導致當前執(zhí)行會計政策力度不夠，賬目出錯，不按會計工作程序做賬、小金庫、賬目不實、缺少原始憑證、核算方法出錯等問題，企業(yè)無法進行稅收籌劃。
四、我國物流企業(yè)稅收籌劃工作存在的問題
1.對稅收籌劃的涵義存在認識上的誤區(qū)
在我國，多數(shù)人對稅收籌劃不了解，當談到稅收籌劃時，總是與偷稅、漏稅聯(lián)系在一起，認為稅收籌劃是違法行為。而實際上，偷稅與稅收籌劃在本質(zhì)上是有區(qū)別的，偷稅是指納稅人采用不正當手段，千方百計少繳稅或者不繳稅，從而達到減輕稅收負擔的目的，屬違法行為；而稅收籌劃是以遵守國家稅法為前提，具有合理性，是企業(yè)合法的經(jīng)濟活動。
2.物流企業(yè)稅收籌劃易忽視稅收籌劃風險
目前，我國物流企業(yè)稅收籌劃方案的確定及實施，全部取決于納稅人的主觀判斷。除此之外，征納雙方在稅收籌劃的認定上也存在差異。稅收籌劃在一定范圍內(nèi)是合法的，也是符合國家稅收機關的政策要求的，但是在現(xiàn)實中也存在著因為稅務行政執(zhí)法偏差，而引起的稅收籌劃失敗的風險。一部分納稅人在稅收籌劃中最稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷過度關注，沒有采取反避稅措施，造成稅收籌劃的失敗。
3.物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)人才
眾所周知，我們無法補救發(fā)生的市場經(jīng)濟活動，必須事先對稅收籌劃進行規(guī)劃和安排，這就要求企業(yè)的稅收籌劃人員熟知企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資等一系列經(jīng)營活動，同時具備會計、稅收、財務等專業(yè)知識，此外物流企業(yè)稅收籌劃人員不但要對稅法精通，能掌握稅收政策調(diào)整情況，還要熟悉物流企業(yè)業(yè)務流程，能夠根據(jù)不同情況制定出不同的納稅方案，從而供管理者決策。但當前大部分物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)專業(yè)人才。
五、物流企業(yè)稅收籌劃的建議和對策
1.提高物流企業(yè)相關人員的素質(zhì)
國內(nèi)物流企業(yè)納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業(yè)人員，特別是企業(yè)管理人員和會計從業(yè)人員的素質(zhì)。企業(yè)可以通過參觀學習、外出考察、聘請教師、組織培訓等形式來提高管理人員和會計人員的素質(zhì)，消除管理人員和會計人員對納稅籌劃的錯誤認識，不能把稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會計人員熟悉、熟練應用稅收方面的知識，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，進行合理合法的納稅籌劃。
2.物流企業(yè)應該熟練運用納稅籌劃的方法
物流企業(yè)應熟悉國家的稅收優(yōu)惠政策和鼓勵政策，充分利用國家法律、法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理進行稅收籌劃。當前，我國對企業(yè)的稅收，也像其他國家一樣，都采取了許多的鼓勵措施和優(yōu)惠政策，物流企業(yè)應該熟練運用納稅籌劃的方法，去合理避稅，一提高企業(yè)利益最大化。
3.物流企業(yè)稅收籌劃時風險的防范
物流企業(yè)要樹立稅收籌劃的風險意識，凡事要防患于未然。物流企業(yè)在進行稅收籌劃時首先要樹立起牢固的風險意識，在稅收籌劃的過程中，涉及國家的優(yōu)惠政策和鼓勵政策時，要從各個方位、各個角度、各個層面上對所籌劃項目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證，有效地進行稅收籌劃的風險防范。
4.籌資過程中的稅收籌劃
當前，企業(yè)籌資的主要方式有財政撥款、企業(yè)內(nèi)部資金積累、向銀行貸款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、企業(yè)之間相互拆借等。不同的籌資方式，稅收的負擔也不一樣，不同的籌資方式，納稅的效果也有不同的差異。籌資過程中的稅收籌劃是指利用一定的籌資技巧，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，使企業(yè)達到稅負最小而利潤最大化的目的。一般情況下，不同的籌資方式，其稅收前后的資金成本不一樣，如果單考慮節(jié)稅這一因素，在上述的各種籌資方式中，企業(yè)之間拆借方式稅收籌劃效果最好，向金融機構(gòu)貸款次之，企業(yè)內(nèi)部資金積累效果最差。
5.生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃，主要包括折舊費用的稅收籌劃和選擇費用列支。其中，折舊費用是企業(yè)成本費用中的一項重要內(nèi)容，折舊費用的多少直接關系到企業(yè)當前的應納所得稅額的多少。同定資產(chǎn)折舊方法的不同，所計算得出每期的折舊費用也是不同的。一般企業(yè)都采用加速折舊法，這是因為較多的資產(chǎn)使用前期分攤折舊，稅前利潤額就會相應減少，這樣應納所得就會減少，而且該方法還有推延納稅時間的優(yōu)點，同時有遞延納稅的益處。選擇費用列支，主要目的就是通過增加合理成本費用，進而達到減少企業(yè)所得稅。各種費用支出的分攤法有平均分攤法、實際發(fā)生分攤法、不規(guī)則分攤法，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可以采取不同的分攤法等對員工的福利費、企業(yè)管理費等費用進行分攤，分攤方法不同，企業(yè)各期的利潤、稅收負擔也不同。因此，企業(yè)要合理選擇費用分攤方法。之外，生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃還包括企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)對無形資產(chǎn)的分攤年限等內(nèi)容籌劃。
六、結(jié)語
稅收籌劃是直接影響企業(yè)的實際經(jīng)濟效益，是我國物流企業(yè)財務管理的重要問題之一，合理的稅收籌劃影響著物流行業(yè)的發(fā)展。只有詳細了解物流業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和現(xiàn)在存在的問題，并制訂合理有效的稅收籌劃方案，才能降低物流企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進企業(yè)發(fā)展，增強物流企業(yè)在國際物流市場的競爭力。
參考文獻
[1]林立清,黃光陽.物流企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀分析[J].財會月刊,2005,(8).
[2]榮紅霞.物流企業(yè)的稅收籌劃問題淺析[J].經(jīng)濟研究導刊, 2009,(26).
關鍵詞:鐵路水電增值稅 增收節(jié)支 納稅籌劃 企業(yè)價值最大化
一、鐵路水電涉稅業(yè)務稅收籌劃過程及相應處理方法
(一)鐵路水電涉稅業(yè)務稅收籌劃過程
鐵路水電統(tǒng)一由供電段管理，供電段按照所在地規(guī)定的水電價格購入水電，供給各個鐵路單位、家屬、路外等使用，供鐵路運輸部門的生產(chǎn)、生活服務。鐵路供水電站段非法人，在當?shù)剞k理納稅登記較為困難。2006年我單位應納稅所得額達到了1500多萬元，按照稅法規(guī)定已滿足一般納稅人的要求，可仍舊按小規(guī)模納稅人交納稅款，需60多萬元，供路外電量比例在20%左右，按一般納稅人核算一年能節(jié)稅20多萬。經(jīng)研究論證，認為我段改為一般納稅人，不但能解決站段納稅不規(guī)范的問題，也能產(chǎn)生良好的社會效益和經(jīng)濟效益。我單位與市、省國稅局領導多次接觸與溝通，積極尋求稅務機關的支持與幫助，在計稅依據(jù)、納稅范圍、稅收減免等方面依照流轉(zhuǎn)稅具體明文規(guī)定，籌劃方案、政策理解運用、具體操作上得到其認可。
我單位自拿到一般納稅人認定書后，及時取得一般納稅人專用發(fā)票進行認證抵扣，計財科在業(yè)務科室的密切配合下立即給各供電局供水公司發(fā)關于開具一般納稅人增值稅專用發(fā)票的函以及附上單位基本資料和一般納稅人認定書復印件，要求對方單位從本月起開具一般納稅人專用發(fā)票，確保了增值稅專用發(fā)票的及時收回。我段在2009年的4月-12月短短8個月中，以一般納稅人與小規(guī)模納稅人納稅比較，共節(jié)約稅款 17.70萬元。
(二)相應賬務處理的變更
我單位原來為小規(guī)模納稅人時，每月按供水電收入（不含稅）乘以4%計算繳納增值稅。涉稅科目為應交稅金-應交增值稅科目。變更為一般納稅人后，在具體的核算過程中應該注意的是根據(jù)《關于增值稅會計處理的規(guī)定》和《關于對增值稅會計處理有關問題補充規(guī)定的通知》，對增值稅的會計處理規(guī)定如下：企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細科目下除設置銷項稅、進項稅、進項稅轉(zhuǎn)出、已交稅金外增設“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅：“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應交未繳增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細科目核算。如果月末是貸方余額，表明有增值稅要交，這時要做轉(zhuǎn)帳。
借：應交稅費――轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸：應交稅費――未交增值稅
在月末時如果是借方余額，表明有進項稅留抵，就不用結(jié)轉(zhuǎn)，月末結(jié)出借方余額，下月備抵。
鐵路供水業(yè)務的購銷核算：
所供水分為從自來水公司購買的水和自揚水。外購水按6%簡易征收，自揚水不納稅（依照國稅發(fā)【1993】154號 供應或開采未經(jīng)加工的天然水不征收增值稅）。
【1994】財稅字第014號對增值稅一般納稅人銷售自來水比照對縣以下小型水力發(fā)電和部分建材等商品的征稅規(guī)定，可按6％的征收率征收增值稅。
損失問題
供電對外銷售的非正常損失做進項稅轉(zhuǎn)出。
非正常損失*供路外電量/總供電量*電平均售價/1.17*0.17
二、納稅籌劃的優(yōu)勢及面臨的問題
(一)納稅籌劃的優(yōu)勢
變更為一般納稅人基本按照我單位稅收籌劃的方案完成，不到1年的時間就為我段節(jié)約了稅款近20萬元，而且我國實行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，在全國范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的一般納稅人企業(yè)都可以抵扣其新購進與生產(chǎn)經(jīng)營有關的機器設備所含的進項稅額，未抵扣完的可以轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣，還有一些所得稅的減免政策，這對一般納稅人企業(yè)是非常有利的。
此外在稅收籌劃過程中，可以具體問題具體分析，選擇最合適的稅收籌劃方案。樹立長遠的眼光，進行綜合規(guī)劃。因此，在稅收籌劃過程中，可以權(quán)衡利弊得失，綜合進行分析，有選擇地借鑒和參考各種籌劃方案而擇其最優(yōu)，或者學會適當放棄，以避免成本性風險。
(二)稅收籌劃存在的風險
稅收籌劃風險是客觀存在的，由于籌劃目的的特殊性，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復雜性、未來的不確定性，使得籌劃失敗的風險極難避免。另外，必須加強各部門通力協(xié)作，嚴格按照稅法的規(guī)定，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務進行操作，各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制，這樣，才能真正節(jié)約稅收成本，規(guī)避稅收風險。
(三)堅持依法籌劃，保持與稅務部門的溝通
合法至少不違反法律是稅收籌劃的前提。依法納稅是鐵路企業(yè)應盡的義務，同時也可防范因違反法律而導致的籌劃損失風險。堅持依法籌劃要求企業(yè)的稅收籌劃人員必須對我國的稅收法規(guī)、政策有全面充分的認識，這需要加強對企業(yè)籌劃人員的培訓，提高其綜合素質(zhì)，籌劃方案最好能與國家的稅收政策導向相符合，既方便享受稅收優(yōu)惠，又保持與國家立法和宏觀經(jīng)濟意圖相一致，以更有效地降低風險。
三、鐵路稅收籌劃的發(fā)展前景
(一)鐵路企業(yè)稅收籌劃面臨的發(fā)展機遇
隨著我國整個國民經(jīng)濟總體水平的提高，隨著我國產(chǎn)權(quán)制度明晰，稅制的改革和不斷完善，以及政府對納稅人從道德要求向法律要求過渡，必將極大促進鐵路稅收籌劃的發(fā)展。鐵路企業(yè)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。
(二)稅收籌劃的發(fā)展前景
稅收籌劃作為一種合法節(jié)稅的行為，正越來越多地為人們所接受和重視。稅收籌劃人員應當是高智能復合型人才,需要具備稅收、會計、財務等專業(yè)知識, 隨時掌握稅收政策變化情況，并全面了解、熟悉企業(yè)業(yè)務情況及其流程。鐵路企業(yè)應加快稅收籌劃專業(yè)人才隊伍的培養(yǎng)，為稅收籌劃提供了技術(shù)和人員基礎，必將推動稅收籌劃全面發(fā)展。
參考文獻：
【關鍵詞】 汽車型號； 車輛購置稅； 稅收籌劃
一、分析背景與籌劃思路
《車輛購置稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)購置本條例規(guī)定的車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人，應當依照本條例繳納車輛購置稅。”在稅額計算上，結(jié)合《條例》可知，應納稅額=計稅價格×稅率，其中，稅率為10%。《條例》第六條對計稅價格做了具體規(guī)定：“車輛購置稅的計稅價格根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定：（一）納稅人購買自用的應稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。”
“購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價款應作為購車價款的一部分，并入計稅價格中征收車輛購置稅；支付的車輛裝飾費，應作為價外費用并入計稅價格中計稅。”若購買者隨購買車輛支付了2 000元汽車貼膜費，這2 000元汽車貼膜費就應并入車輛購置稅的計稅價格。但是，如果貼膜費不是隨購買車輛支付的，而是購買汽車以后再支付的，或者向其他汽車4S店支付并貼膜的，則貼膜費不應并入車輛購置稅的計稅價格。樊勇、孫玉棟（2009）也持有類似觀點。
現(xiàn)實中，每種品牌的汽車均涉及若干車系，比如：比亞迪有F3、F6等車系，一汽大眾有捷達、邁騰等車系。鑒于發(fā)動機是汽車最核心的部件之一，于是各車系依據(jù)發(fā)動機排量分為若干類別，例如：比亞迪F6的1.8L、2.0L和2.4L，邁騰的1.4L、1.8L、2.0L和3.0L。為滿足不同消費者的需求，每一排量汽車又推出若干型號，比如：比亞迪F6車系1.8L的豪華型和尊享型，一汽大眾邁騰車系1.8L的舒適型、豪華型和尊貴型。一般而言，不同型號的汽車，其核心部件比如發(fā)動機、底盤、變速箱等基本一致，差異主要體現(xiàn)在配置上。配置越高的汽車計稅價格越高，相應的車輛購置稅也越高。
筆者認為，高配汽車可一分為二地看待，即高配汽車=低配汽車+高端配置。假定某汽車品牌同一車系同一排量不同型號汽車的不含增值稅售價分別為：低配汽車12萬元，高配汽車15萬元。如果高配汽車出廠時一步到位的，其計稅價格應為15萬元；如果高配汽車分兩步到位，生產(chǎn)及出廠銷售時為低配汽車，消費者購買后如果需要高端配置，再到4S店相應部門升級配置，其計稅價格就為12萬元。
現(xiàn)實的情況是，生產(chǎn)銷售方直接提供多種配置車型供購買方選擇，購買方被動接受生產(chǎn)銷售方的銷售模式。從稅收籌劃的角度，筆者建議：1.對同一車系同一排量的汽車，生產(chǎn)商僅生產(chǎn)1-2個基礎或標準型號，高配車型通過購買后的升級配置來實現(xiàn)；2.汽車生產(chǎn)商設立專門的配置升級中心或者將配置升級功能下移至4S店相應部門；3.注重低配車型與高配車型在技術(shù)上的兼容性，讓低配車型升級為高配車型容易操作。
二、國產(chǎn)汽車與合資汽車的車輛購置稅籌劃
在汽車行業(yè)中，根據(jù)品牌來源的不同，有自主品牌和國外品牌之分。自主品牌對應于國產(chǎn)汽車，比如，比亞迪、奔騰等；國外品牌有別克、雪佛蘭等。國外品牌依據(jù)制造地的不同，分為合資汽車和進口汽車。合資汽車的品牌是國外的，但生產(chǎn)制造及銷售是在國內(nèi)完成的；進口汽車的品牌是國外的，生產(chǎn)、制造在國外完成，但在國內(nèi)銷售。由于國產(chǎn)汽車和合資汽車不涉及關稅，進口汽車涉及關稅，筆者將國產(chǎn)汽車和合資汽車放在一起研究，而將進口汽車單獨分析。
前面提到，為配合車輛購置稅的稅收籌劃，汽車產(chǎn)業(yè)有必要進行流程再造，即設立專門的配置升級中心或者將配置升級功能下移至4S店相應部門。筆者認為，如果4S店具備配置升級的條件和能力，可將配置升級功能下移至4S店，這樣能有效利用4S店的現(xiàn)有資源，不必另起爐灶；如果4S店不具備配置升級的條件和能力，則需設立專門的配置升級中心，考慮到成本因素，建議根據(jù)汽車銷量確定配置升級中心的數(shù)量及規(guī)模。圖1展示了兩種優(yōu)化后的汽車生產(chǎn)、銷售以及配置升級環(huán)節(jié)和流程。
筆者認為，配置升級部門或中心可提供各種配置升級套餐供消費者選擇，以替代原來在生產(chǎn)時就制造不同型號的汽車供消費者選擇。在配置升級過程中，主要涉及兩種行為：一是增加配置，即相應配置從無到有。比如，在基礎型汽車上增加倒車雷達、GPS導航、座椅加熱等配置，實現(xiàn)低配汽車向高配企業(yè)的升級；二是替換配置，即相應配置由差變好。比如，由織物座椅替換為真皮座椅。需要說明的是，配置升級部門或中心應做好替換下來物品的回收利用，避免資源浪費。
為讓稅收籌劃更加具體，筆者現(xiàn)舉例分析：
【案例內(nèi)容】甲消費者準備購買一輛小汽車，通過多番對比分析，最后決定購買1.8L排量A汽車的豪華型。稅收籌劃前，A汽車有兩個型號：基本型和豪華型。豪華型與基礎型相比，多了可視倒車系統(tǒng)、GPS導航、座椅加熱功能，另外，豪華型為真皮座椅，基礎型為織物座椅。基本型含稅售價234 000元，豪華型含稅售價292 500元。稅收籌劃后，A汽車的生產(chǎn)、銷售模式進行了優(yōu)化，廠家僅生產(chǎn)基礎型汽車，若消費者需要豪華型汽車，可在購買汽車后再選擇配置升級中心的豪華套餐來實現(xiàn)，豪華套餐含稅售價58 500元。假定汽車銷售4S店及配置升級中心均為增值稅一般納稅人。
【案例分析】稅收籌劃前，車輛購置稅=［292 500/（1+17%）］×10%=25 000
（元）；稅收籌劃后，車輛購置稅=［234 000/
（1+17%）］×10%=20 000（元）。節(jié)稅金額=25 000-20 000=5 000（元）。
關鍵詞：煤炭企業(yè) 稅收籌劃 措施 意義
煤炭企業(yè)上繳稅收作為我國稅收收入的重要組成部分，其稅收籌劃的問題一直都是引人關注的，如何在保護國家利益的前提下， 使企業(yè)利益達到最大化也一直都是企業(yè)和國家在研究和探討的問題。目前我國的煤炭企業(yè)的稅收籌劃還是存在一些問題，本文將著重探討煤炭企業(yè)中如何進行稅收籌劃才能將企業(yè)利益達到最大化。
1.煤炭企業(yè)合理進行稅收籌劃的方法與措施
1.1直接利用稅收優(yōu)惠政策
目前我國煤炭企業(yè)的稅收主要有企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、城市土地使用稅幾個金額較大的稅收。如能合理的籌劃這幾項稅收，必將能促進我國煤炭企業(yè)的發(fā)展，使國家和企業(yè)的利益都達到最大化。
對于企業(yè)所得稅來說，這可謂是煤炭企業(yè)中涉稅金額最大，涉稅范圍最廣的稅種了。如何使這種涉稅金額變小，是企業(yè)一直在解決的問題。首先，煤炭企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究費用，沒有形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加以扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
另外，殘疾職工工資的完全扣除。各礦處都應成立一個專門機構(gòu)安置本礦所有因公傷殘的人員，就可以套用稅收優(yōu)惠政策加以扣除了。
1.2 納稅期的遞延
納稅期的遞延是指在合理合法的情況下，延期繳納稅款的行為。其實延期繳納稅款并不能減少所納稅款，但延期的益處就是使企業(yè)相當獲得了一筆無息貸款，能夠加快資金的流通，使企業(yè)擁有更多的流動資本，用于投資。納稅遞延期越長，就會使企業(yè)流動資金越多，有利于企業(yè)的發(fā)展。
另外，國家也考慮到了這種益處，在法律法規(guī)上也制定了相應的法律，申報流程中也已經(jīng)明確了各種稅申報的截止時間。這種政策既有利于企業(yè)的發(fā)展，又沒有對國家造成損失，是一舉兩得的創(chuàng)舉。
1.3 利潤轉(zhuǎn)移籌劃法
為了減少企業(yè)所要負擔的稅額，可以利用利用轉(zhuǎn)讓定價法進行稅收的籌劃。利用商品交易籌劃是其基本途徑之一。即關聯(lián)企業(yè)的商品采用壓低或抬高定價的策略，轉(zhuǎn)移收入或者利潤，旨在從整體上減輕稅收負擔。
另外，還可以利用關聯(lián)企業(yè)間互相提供勞務進行籌劃，通過調(diào)整勞務費用的方法，使關聯(lián)企業(yè)間的利潤根據(jù)需要進行轉(zhuǎn)移，最終縮減企業(yè)應承擔的稅務的總額。
2.煤炭企業(yè)在稅收籌劃中應注意的問題
2.1加強人員的篩選，注重素質(zhì)的提高
煤炭企業(yè)稅收的籌劃是一項專業(yè)技術(shù)要求極高的工作，其工作人員需要具備高度專業(yè)的知識和技能。首先應該熟悉各方面的稅法知識，其次要有靈活的思維能力，還有具有與時俱進的思想。因此，煤炭企業(yè)在選擇稅收籌劃人員時，就要嚴格篩選，嚴格要求。在日常工作中，還要加強對這些人員定期培訓，因為時代在發(fā)展，各方面因素都在變化，要緊跟市場經(jīng)濟發(fā)展的步伐，才能為企業(yè)制定出科學合理的稅收籌劃方案，使企業(yè)利潤得到最大化。
2.2建立嚴格完善的財會紀律和保密措施
沒有嚴格的財會紀律就沒有正確的財會秩序，就無法讓稅收籌劃工作做出正確的決定，影響企業(yè)的利潤。
另外，保密措施也是尤為重要的。商場如戰(zhàn)場，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，各行各業(yè)的競爭都是異常激烈的，因此，保密措施的完善也是企業(yè)利益最大化的有力保障。
3.煤炭企業(yè)稅收籌劃的重要意義
煤炭企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，其發(fā)展的好壞直接關系到我國社會主義現(xiàn)代化建設的順利與否。因此。國家和企業(yè)都應該重視其發(fā)展，國家應充分發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用，調(diào)節(jié)其發(fā)展。另外，最為煤炭企業(yè)內(nèi)部，領導與工作人員也應該注重自身素質(zhì)的提高，了解相關法律法規(guī)和市場動態(tài)，進行專業(yè)的稅收籌劃。科學合理的稅收籌劃，可以使企業(yè)降低稅收支出，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤，同時，也可以為國家做出巨大的貢獻，為我國社會主義現(xiàn)代化建設提供強有力的保障，是一項雙贏的措施。
4.結(jié)束語
隨著改革開放程度的加深和市場經(jīng)濟的發(fā)展，目前各行各業(yè)的競爭都非常激烈，而基于這種背景下，企業(yè)想立于不敗之地，就必須從各方面縮減自己的生產(chǎn)成本。而合理的稅收籌劃，就是達到這一目標的重要途徑。雖然目前我國煤炭企業(yè)的稅收籌劃還存在一些問題，但相信，在科學發(fā)展觀的指下，在科學合理政策的指導下，通過廣大稅收管理人員和煤炭企業(yè)從業(yè)人員的努力下，一定會逐步完善，走向成功，邁向輝煌。
參考文獻：
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關鍵詞：醫(yī)療器械；稅收籌劃；現(xiàn)實意義；優(yōu)惠政策
一、稅收籌劃在醫(yī)療器械行業(yè)中應用的現(xiàn)實意義
(一)提高醫(yī)療器械行業(yè)納稅意識和稅收管理意識
大部分的醫(yī)療器械企業(yè)都是依賴于技術(shù)創(chuàng)新和研究出的科技成果創(chuàng)立的，在創(chuàng)立之后便迅速的產(chǎn)業(yè)化，但是這些企業(yè)管理者的納稅意識比較薄弱，給企業(yè)帶來了較高的稅務風險。通過進行稅收籌劃可以很大程度上讓企業(yè)管理者深入的掌握國家的各類稅收政策，想方設法如何合理的減少稅額，在這種利益的驅(qū)使下，醫(yī)療器械企業(yè)會主動的研究各類稅法和政策，從而使得企業(yè)的納稅意識不斷的增強。另外對于醫(yī)療器械行業(yè)來說稅收是一項占比很大的強制性成本，因此為了盡量多的擴大企業(yè)的利潤空間，這些企業(yè)一定要做好相關的稅收管理，在降低自身稅務風險的同時最大可能的減少企業(yè)的應繳稅額。
(二)幫助醫(yī)療器械行業(yè)合理節(jié)約稅收
稅負是每個企業(yè)都必須面對的一項不可缺少的成本，對于醫(yī)療器材企業(yè)來說稅負在整個企業(yè)的運營中占到很大的比例，因此一些小型的醫(yī)療器材企業(yè)為了保證企業(yè)的生存，而出現(xiàn)了偷稅漏稅的情況，給企業(yè)帶了很大的稅務風險。一旦國家稅務部門對企業(yè)進行稽查的話，企業(yè)面臨的處罰一定會比漏稅付出的更多，因此這樣的做法是不可取的。如果能夠在合法的情況下，盡可能的減少企業(yè)的應繳稅額，那么何樂不為呢。稅收籌劃就是利用合法的手段，充分利用國家的稅收減免政策，使得企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化。稅收籌劃針對的并不是某一項稅收，或者是某一個環(huán)節(jié)，而是針對的企業(yè)的整體利益，因此利用稅收籌劃可以在符合國家政策和稅法的前提下盡可能的幫助企業(yè)節(jié)約稅收。
(三)提高醫(yī)療器械行業(yè)的企業(yè)管理水平
為了做好企業(yè)的稅收籌劃，企業(yè)需要聘請一定專業(yè)經(jīng)驗的人才來幫助企業(yè)制定稅收籌劃方案。高水平的財會人員的引入會讓企業(yè)的管理水平上升好幾個檔次，為了配合稅收籌劃方案的實施，企業(yè)的各方面的管理都會變得更加的嚴格明確，因此醫(yī)療器材企業(yè)通過稅收籌劃還能夠讓企業(yè)的管理水平不斷的上升，對企業(yè)今后的發(fā)展壯大有很好的好處。
二、醫(yī)療器械行業(yè)在稅務籌劃中存在的問題
(一)醫(yī)療器械企業(yè)缺乏稅收籌劃意識
多、小、亂、散是當下醫(yī)療器材行業(yè)的特點，企業(yè)的稅務管理更是散亂的，更不用說稅收籌劃意識。很多小公司為了企業(yè)的生存不惜冒著行政處罰的風險，也要偷稅漏稅，公司也沒有專業(yè)的稅收管理人員，一般財務人員都是身兼多職，不僅是企業(yè)的會計，也是企業(yè)的報稅人員，稅收籌劃意識相當?shù)谋∪酢Ａ硗庖恍┢髽I(yè)在了解到相關的稅收減免政策之后，只關注了某一項稅收的減免，沒有站在整個企業(yè)的角度上，導致表面上看起來企業(yè)的稅額減少了一些，但是總體上企業(yè)的凈利潤并沒有得到改變。
(二)自主研發(fā)力度不大，企業(yè)缺乏市場競爭優(yōu)勢
目前醫(yī)療器械行業(yè)的減稅政策不多，大部分都集中在醫(yī)療器械行業(yè)的自主研發(fā)上，但是目前我國的醫(yī)療器械行業(yè)自主研發(fā)的創(chuàng)新意識薄弱，產(chǎn)品的創(chuàng)新性不夠，大部分都是重復的產(chǎn)品，導致符合減稅資格的企業(yè)很少。對于企業(yè)的發(fā)展而言，沒有自主研發(fā)的產(chǎn)品是一件非常被動的事情，很容易失去市場競爭優(yōu)勢，單靠價格的優(yōu)勢根本滿足不了企業(yè)的生存，因此醫(yī)療器材企業(yè)一定要抓住國家在自主研發(fā)上的扶持力度，充分利用研發(fā)費用加以扣除的優(yōu)惠政府，打造一些具有自主產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品。
(三)對相關的稅務政策了解的不夠透徹
隨著稅務改革的深入，稅收政策變化比較大，很多企業(yè)因為對稅務政策了解的不夠，導致制定的稅收籌劃方案的效果不佳。稅收籌劃的主要內(nèi)容就是根據(jù)當下的稅收政策去尋找企業(yè)利益最大化的方案，如果對稅務政策的把握不及時、不透徹，就會影響稅收籌劃方案的時效性。很多企業(yè)對稅收政策的變化進行對比分析，導致企業(yè)沒有進行相應的稅務籌劃方案的調(diào)整，進而讓企業(yè)背負了本來可以避免的稅務負擔。
三、醫(yī)療器械行業(yè)的稅收籌劃對策
(一)醫(yī)療器械企業(yè)要培養(yǎng)稅收籌劃意識
納稅是一個企業(yè)的義務，因此在稅收是一項強制性的支出，企業(yè)和財會人員必須意識在納稅的重要性。首先是作為企業(yè)要樹立起稅收籌劃意識，絕對不可以存在偷稅漏稅的行為，一旦稅務機關發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將會受到行政處罰，這就導致企業(yè)所面臨的處罰金額往往比應繳的稅款更大。醫(yī)療器械企業(yè)一定要制定相關的財務人員工作制度，提升財務人員的納稅意識和法律知識，稅收籌劃一定要在合法的基礎上進行，否則稅收籌劃行為都應該被禁止。其次是財務人員要具備一定的稅收籌劃意識，稅收籌劃實施的效果基本都依靠企業(yè)財務人員的專業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)行力度，財務人員必須按照國家的相關政策和企業(yè)的規(guī)章制度來辦事，幫助企業(yè)規(guī)避稅務風險。最后稅收籌劃方案的更新，稅收籌劃方案是建立在一段時期內(nèi)的稅收政策和企業(yè)的運營情況的基礎上的，如果政策出現(xiàn)變化，一定要將各項稅額進行對比分析，提出新的籌劃方案，另外企業(yè)經(jīng)營狀況的變化也會影響到企業(yè)的稅收，因此在企業(yè)的經(jīng)營狀況發(fā)生改變的時候也要進行相關的調(diào)整，確保籌劃方案是在合法的基礎上，維護企業(yè)的最大利益。
(二)堅持利潤最大化原則，綜合衡量籌劃方案
醫(yī)療器械行業(yè)面臨的稅種有增值稅、企業(yè)所得稅以及其他的稅種，籌劃方案不能單獨考慮其中的一種稅種，而是需要站在一個整體稅務負擔上考慮；另外影響稅額的因素很多，有市場經(jīng)濟形勢、國家的政策變化以及稅法的變化，因此稅收籌劃是一個復雜的過程，需要考慮的因素非常繁雜，只有在整體上增加了企業(yè)的利潤空間才算的上是一個合格的稅收籌劃方案。目前企業(yè)通過稅收籌劃來實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟目標的方式主要是兩種，一種是減少納稅的金額，這樣在稅負疊加之后，整體的稅收金額是降低的；另外一種就是通過延遲繳稅，有效利用資金的時間價值，來實現(xiàn)企業(yè)流動資金的增值，從而來增加企業(yè)的整體利潤。很多企業(yè)都把節(jié)稅的金額作為衡量籌劃方案的唯一標準，其實這樣單一的衡量標準是片面的，稅收籌劃的目的并不是單一的降低企業(yè)的稅負，更重要的一點是降低企業(yè)的稅務風險和整體利益。如果僅僅是降低企業(yè)的稅負，那么可能會增加企業(yè)的總成本，這樣反而會造成企業(yè)利潤被壓縮。
(三)稅收籌劃要符合企業(yè)的財務管理目標
企業(yè)進行稅收籌劃的最終目標是在保持企業(yè)不涉及稅收風險的前提下，盡可能的獲取最大的利潤，這點是完全符合企業(yè)的財務管理目標的。很多企業(yè)在進行稅收籌劃時會面臨多種籌劃方案，不同的方案的側(cè)重點會不一樣，導致財務管理的特點也會發(fā)生變化，有些方案不需要改變現(xiàn)有的財務管理流程就可以實現(xiàn)，但是有的稅收籌劃方案需要建立在企業(yè)財務管理模式變化的前提下才能夠有效的實施。如果單獨看來稅收的減低額來選擇稅收籌劃方案，顯然是不合理的，籌劃方案還需要依靠財務管理制度去實現(xiàn)，因此企業(yè)管理者在選擇籌劃方案的時候一定要考慮到企業(yè)短期內(nèi)的財務管理目標和中長期的財務管理目標。作為醫(yī)療器材行業(yè)的企業(yè)，它的目標不僅要讓企業(yè)產(chǎn)生利潤，讓員工安居樂業(yè)，還需要維護消費者的利益，因此醫(yī)療器械行業(yè)在稅收籌劃時花費更多的精力。
摘要：隨著“營改增”的完成，越來越多的企業(yè)并入繳納增值稅的范疇。本文研究在不含稅的情況下，淺析企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃，從籌劃的必要性、存在問題以及具體籌劃選擇對策展開論述。
關鍵詞：增值稅；納稅人身份；稅收籌劃
一、增值稅納稅人身份稅收籌劃的必要性
1．有利于企業(yè)完善經(jīng)營管理。國家有關法律規(guī)定，對于會計核算不健全，不能夠提供準確稅務材料的企業(yè)，只能選擇小規(guī)模納稅人身份。當企業(yè)對增值稅身份選擇進行稅收籌劃時，會努力完善內(nèi)部的經(jīng)營管理，使應納稅額計算正確、相關稅法了解明白、會計處理流程規(guī)范，會計處理正確并及時進行納稅人身份的認定等，以達到會計核算健全，滿足稅務上相關納稅人身份的要求。所以說，進行增值稅稅收籌劃有利于促進經(jīng)營管理活動的平穩(wěn)進行。2．有利于企業(yè)獲得經(jīng)濟利益最大化。納稅人作為社會經(jīng)濟活動的參與者、體驗者，其身份選擇的基本目的是獲得最大化的經(jīng)濟利益。也就是說，凡是增值稅納稅人身份選擇能夠取得預期收益的，這種選擇的稅收籌劃都是值得的、必要的。
二、不同納稅人身份選擇中的稅收籌劃問題分析
1．企業(yè)經(jīng)營管理水平問題。現(xiàn)在很多企業(yè)的財務管理現(xiàn)狀在一定程度上還存在不規(guī)范現(xiàn)象，影響納稅人身份的選擇。對于會計核算不符合要求，不可以提交準確稅務資料的企業(yè)，只能選擇小規(guī)模納稅人身份，這直接致使企業(yè)稅務籌劃活動難以開展，不利于企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃。2．稅收籌劃水平不高。從目前狀況來看，我國企業(yè)稅收籌劃整體效益仍處于發(fā)展階段，對納稅人身份稅收籌劃的理解、運用還不夠。主要表現(xiàn)在：一是當前許多企業(yè)在選擇做小規(guī)模納稅人還是一般納稅人的稅收籌劃時，總是單純的認為一般納稅人是以增值額為計稅依據(jù)，其所納增值稅肯定小于以銷售額為計稅依據(jù)的小規(guī)模納稅人，缺乏真正意義上的稅收籌劃；二是許多稅收籌劃者雖然主動利用稅收優(yōu)惠政策，但所享受籌劃創(chuàng)造的利益卻不多。這樣片面地進行納稅人身份稅收籌劃方法使得企業(yè)無法享受到更大的稅收利益。因此，準確選擇納稅人身份必須首先提高稅收籌劃水平。
三、增值稅納稅人身份選擇時的稅收籌劃對策
在一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的選擇上，企業(yè)所承擔增值稅稅負的標準可通過無差別平衡點增值率以及抵扣率判別法這兩種方式予以確定，并以此來判定企業(yè)選擇何種身份最為有利，本文都是在不含稅的情況下進行的分析。1．不含稅銷售額增值率無差別平衡點的計算及抉擇。無差別平衡點增值率是指小規(guī)模納稅人和一般納稅人交稅一樣數(shù)額時的增值率。不含稅時：一般納稅人應納增值稅額＝小規(guī)模納稅人應納增值稅額不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率＝不含稅銷售額×征收率即：增值率＝征收率÷增值稅稅率當一般納稅人的增值稅稅率為17％（或13％、11％、6％），小規(guī)模納稅人的征收率為3％時，無差別平衡點增值率計算得出為17．65％（或23．08％、27．27％、50％）。即當增值率高于17．65％（或23．08％、27．27％、50％）時，選擇作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)納稅少，反之，當增值率低于17．65％（或23．08％、27．27％、50％）時，企業(yè)選擇作為一般納稅人納稅更合理。2．不含稅銷售額抵扣率無差別平衡點的計算及選擇。抵扣率＝1－增值率不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率＝不含稅銷售額×征收率不含稅銷售額×（1－抵扣率）×增值稅稅率＝不含稅銷售額×征收率此時的抵扣率為無差別平衡點抵扣率，當增值稅稅率為17％，征收率為3％時：抵扣率＝1－3％÷17％＝1－17．65％＝82．354％當增值稅稅率為13％，征收率為3％時：抵扣率＝1－3％÷13％＝1－23．08％＝76．92％當增值稅稅率為11％，征收率為3％時：抵扣率＝1－3％÷13％＝1－27．27％＝72．73％當增值稅稅率為6％，征收率為3％時：抵扣率＝1－3％÷13％＝1－50％＝50％也可以理解為，在銷售額不含稅的情況下，當?shù)挚勐蕿?2．35％（或76．92％、72．73％、50％）時，兩種納稅人承擔的稅款是一樣的；當?shù)挚勐实陀?2．35％（或76．92％、72．73％、50％）時，則小規(guī)模納稅人稅負輕于一般納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人；反之，適宜選擇作一般納稅人。總體來說，在增值率較低的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人有優(yōu)勢，主要原因是前者可抵扣進項稅額，而后者不能。但隨著增值率的上升，一般納稅人的優(yōu)勢越來越小。當?shù)挚勐实陀诘挚勐薀o差別平衡點時，適宜選擇作小規(guī)模納稅人；當?shù)挚勐矢哂诘挚勐薀o差別平衡點時，適宜選擇作一般納稅人。
四、研究結(jié)論
本文通過對企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃，說明企業(yè)可通過稅負平衡點的測算，巧妙籌劃，選擇不同的增值稅納稅人身份。并得出以下主要結(jié)論：1．當納稅人的增值率等于增值率無差別平衡點時，兩種納稅人稅負完全相同；當增值率高于增值率無差別平衡點時，應盡量選擇作為小規(guī)模納稅人，反之，應盡量選擇作為一般納稅人。2．當?shù)挚勐实扔诘挚勐薀o差別平衡點時，兩種納稅人稅負完全相同；當?shù)挚勐实陀诘挚勐薀o差別平衡點時，適宜選擇作小規(guī)模納稅人；反之，適宜選擇作一般納稅人。選擇納稅人身份應與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務和客戶性質(zhì)相結(jié)合。稅收負擔只是一種重要因素，但企業(yè)經(jīng)營業(yè)務和客戶性質(zhì)是更重要的選擇因素，應根據(jù)本企業(yè)增值率和客戶對增值稅扣稅憑證的需求情況，綜合考慮。
著名稅務專家，中央財經(jīng)大學稅務學院稅務管理系主任，會計學（中國第一位稅務會計與稅務籌劃方向）博士，中國社會科學院經(jīng)濟學博士后，《陽光財稅叢書》編委會主任，創(chuàng)立“稅收籌劃規(guī)律”，首次提出“稅收籌劃契約思想”，是國內(nèi)稅收籌劃領域的領軍人物之一。目前主要研究領域為：稅收理論與實務、稅務會計與稅收籌劃、企業(yè)會計準則、財務管理、產(chǎn)權(quán)與企業(yè)重組等。
編者按
《財會學習》從本期起分十二期連載節(jié)選自著名稅務專家蔡昌所著的《稅收籌劃實戰(zhàn)指南》（預定東北財經(jīng)大學出版社2012年8月出版）系列文章，有興趣的讀者可詳細參閱該著作。本期將總括性闡述稅收籌劃的操作空間與實戰(zhàn)方法，從下期起將連載稅收籌劃具體各項實戰(zhàn)策略。
一、稅收籌劃操作空間
（一）走近稅收籌劃
二十世紀90年代以來，稅收籌劃在中國取得了長足的發(fā)展。《中國稅務報》在千年之交開設“籌劃周刊”，推動稅收籌劃在微觀經(jīng)濟層面的發(fā)展，以稅務師事務所、律師事務所、稅收研究機構(gòu)等為代表的諸多中介機構(gòu)也將稅收籌劃作為主流推廣項目。國內(nèi)財務、稅收領域不斷涌現(xiàn)出稅收籌劃專家，他們也在推波助瀾，為爭取企業(yè)合法權(quán)益搖旗吶喊。
什么是稅收籌劃，如何認識稅收籌劃？學術(shù)界對于稅收籌劃的認識，存在著以下五種稱謂：稅務籌劃、稅收籌劃、納稅籌劃、稅收策劃①、稅收規(guī)劃②，其實這些說法并無本質(zhì)差別，尤其是前三個概念基本上是混用的。但國內(nèi)對“tax planning”一詞大多譯為“稅收籌劃”，《中國稅務報》開設的周刊也稱之為“稅收籌劃”。但也存在不同的看法，蓋地教授認為“稅務籌劃”與“稅務會計”相對應，稱為稅務籌劃對于納稅人更為妥帖③。黃鳳羽針對“稅收籌劃”與“稅務籌劃”的概念之爭，發(fā)表了如下見解：“從一個側(cè)面說明了國內(nèi)從事稅收籌劃研究的學者，所遵從的兩種不同研究范式與分析線索。‘稅收籌劃’觀點主要體現(xiàn)了以稅收學中的稅收管理和稅收制度為基礎的分析范式，‘稅務籌劃’觀點主要代表了以會計學中的稅務會計和財務管理為基礎的研究思路。在某種程度上，二者體現(xiàn)了殊途同歸的學術(shù)思想，也是國內(nèi)稅收籌劃研究‘百家爭鳴、百花齊放’的發(fā)展趨勢所使然，都是值得加以肯定的……循著研究傳承的邏輯一致性，既然在“tax planning”一詞引入我國之初就將其譯為‘稅收籌劃’，況且這種譯法也沒有什么不妥之處，并能夠更好地體現(xiàn)納稅人減輕稅收負擔的中性結(jié)果，今后也不妨繼續(xù)沿用約定俗成的規(guī)范用語。”④
關于稅收籌劃主體，目前有“征納稅雙方”⑤與“納稅人一方”兩種觀點。稅收籌劃主體僅包括納稅人一方的觀點是主流觀點，大量的文獻都支持這一觀點。筆者認為，所謂的征稅籌劃，其實是不存在的，只不過是征稅計劃或征稅規(guī)劃，即針對不同性質(zhì)、不同表現(xiàn)的納稅人，稅務機關采取不同的監(jiān)控方式和征管模式，以實現(xiàn)稅款征收管理的計劃性和有效性。
1．稅收籌劃的學科定位
關于稅收籌劃的學科定位及與其他學科的關系，學術(shù)界普遍認為稅收籌劃應屬于財務管理范疇。稅收籌劃是財務管理的重要組成部分，稅收籌劃的目標與財務管理的目標應該一致。從財務管理的角度看稅收籌劃，稅收籌劃的預期目標應該包括三個部分：降低實際稅收負擔、防范納稅風險、實現(xiàn)整體財務收益。對于稅務會計與稅收籌劃的關系，蓋地教授有著精辟的見解：“在會計專業(yè)中，稅務籌劃可以不作為一門獨立的學科，而是作為稅務會計的組成部分。”⑥查爾斯T·亨瑞格等著的《會計學》中更是一語破的：“稅務會計有兩個目的：遵守稅法和盡量合理避稅。”但是，稅收籌劃是一門新興的復合性、應用性學科，融財務學、會計學、稅收學、法學、管理學知識為一體。稅收籌劃學科本身自成體系，所以許多學者還是傾向于把它單獨作為一門學科。對于稅收籌劃與管理會計的關系，許多學者認為，稅收籌劃實際上也可歸為管理會計范疇，因為不僅有著涉稅會計決策，而且也給企業(yè)管理提供有效的內(nèi)部會計信息。
2．稅收籌劃的概念
關于稅收籌劃的概念，可謂眾說紛紜，目前尚難從詞典和教科書中找出權(quán)威的說法。下面是國內(nèi)外學者的一些代表性觀點：
荷蘭國際財政文獻局（IBDF）編寫的《國際稅收詞匯》中是這樣定義的：“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。”
美國著名大法官漢斯有一段精辟的論述：“人們合理安排自己的活動以降低稅負，是無可指責的。每個人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。納稅人無須超過法律的規(guī)定來承擔國家稅收。稅收是強制課征的，而不是自愿的捐款。以道德的名義來要求稅收，純粹是奢談。”
美國南加州大學W·B·梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中，對稅收籌劃作了如下闡述：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅款和遞延納稅是稅收籌劃的目標所在。”另外，他還說：“稅制的復雜性使得為企業(yè)提供詳盡的稅收籌劃成為一種謀生的職業(yè)。現(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計劃。”
唐騰翔、唐向在《稅收籌劃》一書中寫道：“稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先安排和籌劃，盡可能地取得‘節(jié)稅’（Tax savings）的稅收利益。”⑦
蓋地在《稅務籌劃》一書中，把稅收籌劃定義為“納稅人依據(jù)所涉及的稅境（Tax boundary）和現(xiàn)行稅法，在遵循稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策和安排。”⑧
從上述觀點來看，雖然稅收籌劃沒有一個統(tǒng)一的概念，但大家存在一些共識，即稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低稅收負擔和稅收風險的一種經(jīng)濟行為。筆者認為：稅收籌劃是納稅人或扣繳義務人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為等理財涉稅事項進行事先規(guī)劃和安排，以達到節(jié)稅、遞延納稅或降低風險為目標的一系列謀劃活動。
對稅收籌劃宜從多個角度去觀察，從多個層面去理解，切忌呆板和僵化，正所謂“橫看成嶺側(cè)成峰，遠近高低各不同”。實際上，在稅收征納對局中，稅收籌劃是納稅人對稅收環(huán)境的反應和適應，這種反應和適應不僅僅是減輕稅負，還有降低納稅風險的要求。所以，納稅人應該分析中國稅收環(huán)境的特征，掌握不同層面稅收政策的差異性，了解稅務當局的征稅信息，有針對性地開展稅收籌劃活動。
（二）“第三種眼光”的視野
1．“第三種眼光”看籌劃
2003年7月，《中國稅務報》曾對筆者的著作《稅收籌劃—策略、技巧與運作》進行專題報道，并稱筆者的這些籌劃思想為“用第三種眼光看籌劃”。下面援引這段文字：“稅收籌劃是企業(yè)管理的當然構(gòu)成內(nèi)容，不能離開企業(yè)的整體戰(zhàn)略來談籌劃，籌劃應服從企業(yè)的整體戰(zhàn)略。成功的籌劃離不開理論的指導，理論必須與企業(yè)的實際問題結(jié)合，在共性中尋求每個企業(yè)的個性方案，我們把這種認識稱為‘第三種眼光看籌劃’。”⑨
“第三種眼光”看稅收籌劃，筆者曾在一些文章和著作中提及。筆者對稅收籌劃思想與實踐情有獨鐘，在《稅收籌劃規(guī)律》著作中曾有一段精彩的論述：“稅收籌劃是致用之學，其實踐性很強，歸納和研究稅收籌劃規(guī)律是一種捷徑，可以起到舉一反三的作用。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和日趨復雜，稅收籌劃運作逐步深入到企業(yè)的多個層面，籌劃方案的系統(tǒng)性、技巧性要求越來越高。許多好的籌劃方案源自于一種靈感，大氣磅礴，渾然天成，看不到一絲雕琢的痕跡。”
筆者所提倡的“用第三種眼光”看稅收籌劃的核心思想有以下三個：
一是從戰(zhàn)略規(guī)劃的角度談籌劃，而不是局限于細節(jié)。
二是從會計管理的角度談籌劃，而不是只盯著稅收。
三是從理論聯(lián)系實際的角度談籌劃，而不是紙上談兵。
2．稅收籌劃的深層理解
從市場經(jīng)濟的國際經(jīng)驗來看，稅收籌劃早已有之，在西方有“皇冠上的明珠”之美譽。為了科學理解和運用稅收籌劃，這里對稅收籌劃做進一步詮釋。
（1）嚴格意義上的合法籌劃，是指既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖的稅收籌劃。許多“鉆空子”、“打球”之類的籌劃技法其實不是真正的籌劃，而是偷稅、避稅乃至逃稅的違法行為。
（2）稅收籌劃是納稅人的一項重要權(quán)利，涵蓋三個方面的內(nèi)容：第一，納稅人依法納稅，但同時又有避免多繳稅的權(quán)利；第二：納稅人可以合理謀劃其涉稅事項，盡可能實現(xiàn)稅負最小化；第三：納稅人需要維護其正當權(quán)益，采用經(jīng)濟手段抑或法律手段都是正當?shù)摹⑦m宜的，納稅人的合法權(quán)益理應受到社會的普遍關注。
（3）納稅人通過稅收籌劃防范和降低涉稅風險，這可以從以下四個方面操作：第一，吃透和領悟稅收政策，正確運用稅收政策；第二，提高納稅自查的能力，在納稅申報之前進行全面的檢查、過濾，排除隱患；第三，掌握納稅技巧，提高納稅方案的設計能力；第四，從戰(zhàn)略角度審視企業(yè)的財稅業(yè)務，做到戰(zhàn)略、經(jīng)營、財務、稅務的協(xié)調(diào)。
（三）稅收籌劃不是偷稅、避稅
1．偷稅（Tax Evasion）
偷稅是指負有納稅義務的納稅人，故意違反稅法，通過對已發(fā)生的應稅經(jīng)濟行為進行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避交納稅款的行為。偷稅也可以稱為逃稅，具有明顯的欺詐性和違法性。
在我國稅收實踐中，偷稅被解釋為：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。”⑩《刑法修正案（七）》已經(jīng)把“偷稅罪”修改為“逃避繳納稅款罪”。對于偷稅，可以概括為以下五種形式：
（1）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證。
最高人民法院于2002年11月5日對發(fā)票違法行為進行司法解釋：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀用于記賬的發(fā)票等原始憑證的行為，應當認定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的偽造、變造、隱匿、擅自銷毀記賬憑證的行為。
（2）在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。
對于本條爭議最多的是納稅人取得的虛開增值稅專用發(fā)票并且進項稅額已入賬是否屬于偷稅行為。對此國家稅務總局以規(guī)章的形式進行了界定：納稅人非法取得虛開的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額已經(jīng)記入“應交稅金”作進項稅額，構(gòu)成了“在賬簿上多列支出……”的行為，應確定為偷稅。
（3）經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報納稅。
最高人民法院在對《中華人民共和國刑法》中關于偷稅罪的本項偷稅手段（與《中華人民共和國稅收征收管理法》中的表述是一致的）的司法解釋中指出：具有下列情形之一的，應當認定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經(jīng)稅務機關通知申報”：納稅人、扣繳義務人已經(jīng)依法辦理稅務登記或者扣繳稅款登記的；依法不需要辦理稅務登記的納稅人，經(jīng)稅務機關依法書面通知其申報的；尚未依法辦理稅務登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務人，經(jīng)稅務機關依法書面通知其申報的。
（4）進行虛假納稅申報。
最高人民法院的司法解釋指出：“虛假的納稅申報”，是指納稅人或者扣繳義務人向稅務機關報送虛假的納稅申報表、財務報表、代扣代繳、代收代繳稅款報告表或者其他納稅申報資料，如提供虛假申請，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。主要表現(xiàn)是納稅申報表、申報資料與納稅人賬簿記載的內(nèi)容不一致。
根據(jù)國家稅務總局稅收征管司的釋義，納稅人編造虛假計稅依據(jù)，是指編造虛假的會計憑證、會計賬簿或者通過修改、涂抹、挖補、拼接、粘貼等手段變造會計憑證、會計賬簿或者擅自虛構(gòu)有關數(shù)據(jù)、資料編制虛假的財務報告或者虛報虧損等。
編造虛假計稅依據(jù)可能有兩種結(jié)果，一種是編造虛假計稅依據(jù)，造成不繳或少繳應納稅款。對于這種行為，應該認定為偷稅。應按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，“對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款”。
編造虛假計稅依據(jù)的另一種后果是，并未產(chǎn)生實際的不繳或少繳稅款的事實，但卻影響了申報的真實性，可能造成以后納稅期間不繳或少繳稅款，如納稅人編造虛假計稅依據(jù)，增加了虧損額，但還沒有造成實際的不繳或少繳稅款。對于這種行為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條的規(guī)定，稅務機關有權(quán)責令納稅義務人、扣繳義務人在規(guī)定的時間內(nèi)改正編造的虛假計稅依據(jù)，同時處5萬元以下的罰款。
（5）繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。
這里容易與騙取出口退稅混淆，兩者的主要區(qū)別在于納稅人是否繳納了稅款。這里主要區(qū)分以下三種情況：
第一，納稅人先繳納了稅款，然后以假報出口或者其他欺騙手段騙取所繳納的稅款，這種情況下，應當認定為偷稅；
第二，納稅人未繳納稅款，以假報出口或者其他欺騙手段騙取國家出口退稅的，這種情況下，應當認定為騙取出口退稅；
第三，納稅人先繳納了稅款，然后以假報出口或者其他欺騙手段騙取比所繳納的稅款數(shù)額要多的稅款，如納稅人先繳納了100萬元的稅款，然后騙取150萬元的稅款。在這種情況下，應當分別認定：對于騙取的出口退稅款中與納稅人繳納數(shù)額相等部分，如本例中的100萬元，認定為偷稅；對于超過已繳納的稅款部分，如本例中的50萬元（150-50），認定為騙取出口退稅。
在理解本條時應當注意到一點，就是騙取的出口退稅與已繳稅款之間有著同一筆業(yè)務的因果聯(lián)系，這時可以認定為偷稅。否則，即使納稅人其他貨物繳納了增值稅、消費稅也應當認定為騙取出口退稅。
2．避稅（Tax Avoidance）
（1）避稅的概念。聯(lián)合國稅收專家小組對避稅的解釋為：避稅是一個比較不甚明確的概念，很難用能夠為人們所普遍接受的措辭對它作出定義。但是，一般地說，避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務，以減少其他應承擔的納稅數(shù)額，但這種做法并沒有違犯法律。雖然避稅行為可能被認為是不道德的，但使用的手段是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)。
國際財政文獻局在1988年版的《國際稅收辭匯》中解釋為：“避稅一詞，指以合法手段減少其納稅義務，通常含有貶義。例如該詞常用以描述個人或企業(yè)通過精心安排，利用稅法的漏洞，或其他不足之處鉆空取巧，以達到避稅目的。法律中的規(guī)定條款，用以防范或遏制各類法律所不允許的避稅行為者，可以稱之為‘法避稅條款’。”
《中國稅務百科全書》中對避稅的解釋是：避稅是指負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或解除稅收負擔的行為。
避稅定義各有不同，但上述對避稅的解釋都說明了避稅是用合法手段或不違法手段減輕納稅義務的一種行為，有其存在的合理性。從各國法律界定和稅收實踐看，也存在較大差異。例如，在美國，避稅與偷稅實際上并沒有明確界限，避稅被廣泛解釋為除偷稅以外種種使稅務最輕的技術(shù)，人為的避稅技術(shù)并不是為了經(jīng)濟或業(yè)務發(fā)展的需要，經(jīng)常與偷稅緊密聯(lián)系，因此應加以制止。格拉斯哥大學稅務學訪問教授湯姆·林奇（Tom Lyrich）對避稅有一段精辟的評論：“‘避稅’一詞不幸地被冠以一種不守規(guī)矩的含義，事實上，它涵蓋了很多方面的內(nèi)容，比如，不僅包括對簡單和現(xiàn)實的業(yè)務的重新組合，而這種組合安排顯然是合理而方便的，還包括復雜的組合策略。這些組合安排并無實際的影響—除了減輕納稅負擔外并無其他實質(zhì)意義，這些人為的規(guī)劃并不違法，但許多人認為這種行為應該受到懲罰，而且，更重要的是避稅會潛在的導致無效率。”在巴西，只要不違反法律，納稅人有權(quán)選擇使其繳稅最少的經(jīng)營模式，但納稅人執(zhí)意選擇必須在納稅義務法律事實發(fā)生之前進行。
但是，在國際上，越來越多的國家認為避稅是錯用（misuse）或濫用（abuse）稅法的行為，是納稅人通過個人或企業(yè)事務的人為安排，利用稅法的漏洞（loopholes）、特例（anomalies）和缺陷（deficiencies），來規(guī)避或減輕其納稅義務的行為，避稅也已成為一種政府制止的活動。究其原因，避稅雖以非違法的手段來達到逃避納稅義務的目的，但其結(jié)果與逃稅一樣危及國家稅收，直接后果是會導致國家財政收入的減少，間接后果是喪失稅收制度喪失公平性。
總之，避稅是指納稅人在不違反法律的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動及財務活動的安排以期達到納稅義務最小化的經(jīng)濟行為。由于避稅的行為并不違法，所以在我國稅收實踐中，對避稅并沒有嚴格的法律界定和明確的法律責任，但對于納稅人利用稅法漏洞和缺陷來人為減少稅負支出的避稅行為，稅務機關采取強制性的反避稅措施，調(diào)整納稅人的財務結(jié)果并要求補繳稅款。
避稅形式多種多樣，譬如原來我國對香皂征收消費稅，因其屬于護膚護發(fā)品系列，而肥皂則不屬于此系列，所以不征消費稅。對此有一廠商鉆政策的空子生產(chǎn)了一種名為“阿爾貝斯皂”的介于肥皂和香皂之間的產(chǎn)品，這一做法顯然帶有避稅傾向。在國際領域，避稅最常見、最一般的手法是利用“避稅港”（指一些無稅收負擔或稅收負擔極低的特殊區(qū)域）虛設經(jīng)營機構(gòu)或場所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，以及利用關聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入和利潤，實現(xiàn)避稅。由于通常意義上的避稅行為有悖稅法精神，也可以說是對稅法的歪曲或濫用，故世界上多數(shù)國家對這種行為采取不接受或拒絕的態(tài)度，一般針對較為突出的避稅行為，通過單獨制定政策或在有關稅法中制定特別的約束性條款來加以反對。
（2）避稅的分類。避稅行為在經(jīng)濟領域普遍存在，從本質(zhì)上講，避稅和稅收籌劃其實有著密切的聯(lián)系，正如一枚硬幣有正反兩面一樣。避稅則是從政府角度定義，側(cè)重點在于回避納稅義務；而稅收籌劃只不過是從納稅人角度進行的界定，側(cè)重點在于減輕稅收負擔。由于征納雙方立場不同，納稅人從個體利益最大化出發(fā)，在降低稅收成本（包括稅收負擔和違法造成的稅收處罰）而進行籌劃的過程中會盡量利用現(xiàn)行稅法，當然不排斥鉆法律的空子或利用稅法漏洞；而稅務當局為保證國家財政收入，貫徹立法精神，必然反對納稅人的避稅行為。但這種反對僅限于道義上的譴責，正如勞德·鄧寧所說的那樣：“避稅可能合法，但不道德。”所以，只要沒有通過法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅(qū)動下開展避稅活動。根據(jù)避稅活動的行為方式及其影響，可以把避稅分為以下兩類：
第一，灰色避稅。它是通過改變經(jīng)濟活動的本來面目來達到少繳稅款的行為，或者是企業(yè)會計核算和納稅處理中所反映的信息不符合經(jīng)濟事實。
第二，中性避稅。它主要是利用現(xiàn)行稅制中的稅法漏洞或缺陷，或者是利用稅收政策在不同地區(qū)、不同時間的差異性，通過對經(jīng)濟活動的周密策劃和適當安排，從而將應稅行為改變?yōu)榉嵌愋袨椋瑢⒏叨愗摶顒痈淖優(yōu)榈投愗摶顒印１热纾畬Π拙普魇蛰^高的消費稅，于是納稅人就改變自己的消費行為，多消費紅酒或啤酒，這也算是一種避稅。納稅人的這種改變消費行為的避稅之舉就屬于中性避稅，在法律上不受約束，在道德上也不受譴責。
“稅法漏洞”是指所有導致稅收失效、低效的政策條款。稅法漏洞由于稅制體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)性或不完善性而難以避免，這些條款往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個細小環(huán)節(jié)，抑或存在較大的彈性空間和不確定性。缺陷性條款多表現(xiàn)在法律程序、定額稅、轉(zhuǎn)讓定價及稅收管轄權(quán)等方面，在國際稅收領域，因各國利益及稅收制度的諸多差異而廣泛存在。
避稅行為在實踐中可能有一定的機會主義傾向，通常也會采取微妙的、狡猾的欺騙性形式。避稅又與不完全信息聯(lián)系在一起，信息不對稱助長并強化了避稅行為，避稅極易走向扭曲、誤導、模棱兩可或混亂等故意行為。如灰色避稅就帶有典型的機會主義傾向，應該受到商業(yè)倫理的約束。而中性避稅是納稅人的一種適應，是對稅收環(huán)境的一種敏感反應，不僅應該受到法律保護，而且也與商業(yè)倫理并不相悖，是一種市場利益驅(qū)動下的正常行為。
市場經(jīng)濟是以制度為基礎的法制經(jīng)濟，但市場經(jīng)濟的運行離不開倫理基礎，社會經(jīng)濟秩序的維護在一定程度上也依靠倫理的力量，因為倫理會影響人類的行為方式。對于避稅行為，存在著社會道德壓力，而不僅是一種法律問題。避稅行為是否觸及倫理道德，不一而足，必須將其放在特定的經(jīng)濟制度與環(huán)境中來考察，正所謂“橘生淮南則為橘，生于淮北則為枳”。
二、稅收籌劃實戰(zhàn)方法
（一）稅收籌劃的戰(zhàn)略思想
1．戰(zhàn)略管理與稅收籌劃的關系
在競爭日益激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟社會，戰(zhàn)略管理顯得越來越重要。戰(zhàn)略管理的本質(zhì)是敏捷地識別和適應環(huán)境變化，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供路徑指南。稅收籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，稅收也隨著經(jīng)濟的發(fā)展而日益成為戰(zhàn)略管理中的關鍵性因素。戰(zhàn)略管理與稅收籌劃的關系極為密切，兩者既相互聯(lián)系又有所區(qū)別：
（1）戰(zhàn)略管理決定著稅收籌劃
戰(zhàn)略管理是首要的，稅收籌劃是為之服務的。稅收籌劃只有在戰(zhàn)略管理的框架下才能充分發(fā)揮其作用，稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略管理能夠起到一定作用，但絕不是決定性的作用。
（2）戰(zhàn)略管理涵蓋稅收籌劃
戰(zhàn)略管理是從宏觀角度看待問題的，它關注的是企業(yè)整體，戰(zhàn)略管理不僅考慮稅收對企業(yè)的影響，還考慮其他非稅因素對企業(yè)的影響。稅收籌劃是在戰(zhàn)略管理中必須考慮的一個重要因素。
（3）戰(zhàn)略管理與稅收籌劃目標一致
戰(zhàn)略管理和稅收籌劃有著共同的目標，即都是從企業(yè)整體利益出發(fā)，為股東創(chuàng)造最大價值。在實現(xiàn)這一目標過程中，稅收籌劃也明顯帶有長期戰(zhàn)略的痕跡。
2．企業(yè)戰(zhàn)略—稅收籌劃的導向
企業(yè)戰(zhàn)略是一個企業(yè)為之奮斗的目標及其為達到目標而尋求的途徑相結(jié)合的產(chǎn)物。如果沒有企業(yè)戰(zhàn)略，聽任內(nèi)部各自為政，各行其是，則達不到資源配置與戰(zhàn)略目標的整合效應。
在探討企業(yè)戰(zhàn)略與稅收籌劃的關系時，必須強調(diào)的是：企業(yè)戰(zhàn)略是首要的，其次才是稅收籌劃，稅收籌劃只有在企業(yè)戰(zhàn)略確定的情況下才能充分發(fā)揮其作用。當然，在某些條件下，稅收籌劃可能在確定企業(yè)戰(zhàn)略時，能夠起到一定的作用，但絕對不是決定性的作用，下面從多個角度分析：
（1）市場超越一切
當企業(yè)決定是否進入某個市場時，考慮最多的不是稅收籌劃，而是首先考慮這個市場的潛力如何，企業(yè)能否在短期內(nèi)占領這個市場。比如，許多外國投資者在考慮投資中國時，其實看重的并不是中國優(yōu)惠的稅率、優(yōu)厚的待遇，而是廣大的消費市場和廣闊的發(fā)展空間。當然，優(yōu)惠的稅收待遇能夠為投資者提供一個良好的競爭環(huán)境，但投資者有時為了擴大市場份額，是很少考慮稅收成本的，甚至有的投資者為了達到一定的目的，如擴大市場份額，擊垮競爭對手，逃避政治經(jīng)濟風險以及獲取一定的政治地位等，可能把投資由低稅區(qū)轉(zhuǎn)向高稅區(qū)。
（2）稅收籌劃為企業(yè)戰(zhàn)略服務
當企業(yè)決定是否進入某個產(chǎn)業(yè)時，考慮最多的也不是該行業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠，而是主要考慮企業(yè)進入該行業(yè)后能否有長期的發(fā)展?jié)摿ΑＴ跊Q定是否進入某個行業(yè)時，企業(yè)首先要考慮清楚行業(yè)的供貨方或原料提供者，即上游企業(yè)是一些什么性質(zhì)的企業(yè)，與企業(yè)選擇的廠址的相對位置如何；其次要考慮它的潛在市場在哪里？下游企業(yè)是一些什么性質(zhì)的企業(yè)，處于壟斷狀態(tài)還是競爭狀態(tài)呢？第三要考慮該行業(yè)的潛在進入者有哪些，構(gòu)成的潛在威脅有多大？至于籌劃節(jié)稅問題，則應列在這些因素之后考慮。
（3）企業(yè)的戰(zhàn)略目標決定了稅收籌劃的范圍
企業(yè)在考慮采取某項經(jīng)營活動時，往往不是從稅收籌劃的角度出發(fā)的，雖然稅收籌劃能夠滲透企業(yè)經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)，但它并不是企業(yè)的首要目標，企業(yè)存在的唯一理由是能夠盈利，能夠為投資者帶來收益，而不是能夠少繳稅款。因此，企業(yè)采取的某些政策措施，雖然從稅收籌劃的角度來說可能是不劃算的，但符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標。
3．稅收籌劃的戰(zhàn)略管理方法
（1）稅收鏈
對于一個企業(yè)來說，其所從事的經(jīng)營活動是多種多樣的，因此，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的稅收問題也是多種多樣的，既有增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)性質(zhì)的稅收，又有企業(yè)所得稅和個人所得稅等所得性質(zhì)的稅收，還有諸如房產(chǎn)稅、印花稅等其他性質(zhì)的稅收。如果從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程來看，其主要活動分為供應、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，即企業(yè)先采購原材料，然后設計和研發(fā)產(chǎn)品，繼而進行生產(chǎn)加工，最后再到市場上銷售產(chǎn)品。所有這些環(huán)節(jié)都為創(chuàng)造價值或?qū)崿F(xiàn)價值服務，因此從總體來看就構(gòu)成了產(chǎn)品的價值鏈。在這條產(chǎn)品的價值鏈中，有一部分價值是以稅收的形式流轉(zhuǎn)的。企業(yè)所承擔的稅收，如果沿著價值流轉(zhuǎn)方向觀察，也形成了一個鏈條，即所謂的稅收鏈。稅收鏈如圖1所示。
利用“稅收鏈”有利于分析稅收的形成過程與環(huán)節(jié)。對于企業(yè)來說，許多稅收都是在流程中形成的，所謂稅收的流程觀其實也就是“稅收鏈”的思想。
如果企業(yè)具有“稅收鏈”的觀念，就能夠找到稅收籌劃的易勝之地，即與哪些利益相關者合作最有效，在哪個流程籌劃最合適，籌劃的空間最大。基于“稅收鏈”的企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略，關鍵是企業(yè)在稅收籌劃時應該具有系統(tǒng)觀念，從整體和全局出發(fā)，不能僅考慮某一類或幾類利益相關者的稅收利益，而應該視野更開闊，考慮到所有利益相關者的稅收利益。
“稅收鏈”思想要求企業(yè)從利益相關者視角看問題，不僅要考慮企業(yè)自身的稅收情況，還要從企業(yè)與利益相關者的交易在整個“價值鏈”上的位置來考慮，照顧到利益相關者的納稅要求，這樣才能真正利用“稅收鏈”均衡與利益相關者之間的利益關系。
（2）合作博弈—稅收籌劃的戰(zhàn)略管理方法
合作博弈是稅收籌劃活動中很重要的一個概念，它包括企業(yè)與企業(yè)之間的合作，企業(yè)與稅務機關之間的合作，企業(yè)與客戶之間的合作，這種合作并不是雙方合謀、偷稅騙稅，對抗國家，而是一種正當?shù)男袨椋芏鄨龊舷驴梢赃_到雙贏或多贏的效果。
1）企業(yè)與企業(yè)之間的合作博弈。企業(yè)與企業(yè)之間的合作形式是多種多樣的，企業(yè)之間或集團內(nèi)部組織之間通過轉(zhuǎn)讓定價，實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，將高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)。
企業(yè)之間主要涉及以下六種合作：一是利用商品交易的籌劃，如利用原材料、零部件及機械設備等固定資產(chǎn)的交易籌劃；二是利用提供勞務的籌劃；三是利用無形資產(chǎn)及特許權(quán)使用費的籌劃；四是利用資產(chǎn)租賃業(yè)務的籌劃；五是利用貸款業(yè)務的籌劃；六是利用管理費用的籌劃。
2）企業(yè)與客戶之間的合作博弈。企業(yè)與客戶之間的合作也是一種相當重要的合作。按照一般的經(jīng)營常識，商品最終總要銷售給客戶，因此企業(yè)與客戶的合作就具有一定的現(xiàn)實意義。比如裝修勞務，到底是由企業(yè)方還是客戶方提供裝修材料，這是可以協(xié)商解決的。再如住房出租業(yè)務，出租人與承租人在租金額度以及支付方式上也是可以進行合作的。雙方的有效合作可以大大降低稅負。
3）企業(yè)與稅務機關的合作博弈。企業(yè)與稅務機關之間不僅存在著一定的合作，而且這種合作還具有一定的籌劃空間，這就為企業(yè)進行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。由于稅務機關征稅本身是要花費成本的，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動錯綜復雜，稅務機關根本無法完全掌握企業(yè)的經(jīng)營活動。這樣，對于稅務機關來說，詳細地了解每個企業(yè)的具體情況，并對每一項經(jīng)營活動進行監(jiān)控，就需要花費高昂的成本。如果企業(yè)能夠主動與稅務機關溝通、協(xié)商，就能夠減少兩者之間的交易成本。比如，涉及到轉(zhuǎn)讓定價時，要求企業(yè)與稅務機關商議確定轉(zhuǎn)讓定價。
（二）稅收籌劃的風險思想
1．稅收籌劃的風險分析
納稅人設計稅收籌劃方案存在一定的風險，下面分析稅收籌劃風險的存在原因。
（1）稅收籌劃方案設計具有主觀性
稅收籌劃方案的形式及其實施，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對納稅活動的認識與判斷等。通常，稅收籌劃方案操作成功的概率與納稅人的業(yè)務素質(zhì)成正比關系。全面掌握稅收、財務、會計、法律等方面的政策與技能，有相當?shù)碾y度。因而，稅收籌劃方案的主觀風險較大。
（2）稅收籌劃方案設計具有條件性
稅收籌劃方案設計要具備一定的條件，稅收籌劃方案都是在一定條件下設計與確定的，并且也只能在一定條件下才可以實施的。方案的設計過程實際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，對財稅政策的靈活運用，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃方案設計的風險也就不可避免了。
（3）納稅人與稅務機關權(quán)利義務的不對稱性
稅務機關和納稅義務人都是稅收法律關系的權(quán)利主體之一，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關系，所以雙方的權(quán)利和義務并不對等，表現(xiàn)為稅收征管法中賦予稅務機關具有較大的“自由裁量權(quán)”和在稅收征管中“程序法優(yōu)先于實體法”的規(guī)定，都可能造成納稅人設計的稅收籌劃方案存在操作風險。
（4）征納雙方對稅收籌劃方案認定的差異性
嚴格意義上的稅收籌劃方案應當具有合法性，納稅人應當根據(jù)法律要求和政策規(guī)定設計稅收籌劃方案。但是由于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營行為的特殊性，籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，在很大程度上取決于稅務機關對納稅人籌劃方案的認定。如果納稅人所設計的方案并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務機關可能會視其為避稅，甚至當做是逃避稅收，那么納稅人會為此而遭受重大損失。
2．稅收籌劃方案的風險類型分析
稅收籌劃方案設計主要涉及兩大風險：經(jīng)營過程中的風險（經(jīng)營風險、財務風險）和稅收政策變動的風險。經(jīng)營過程中的風險主要是由于企業(yè)不能準確預測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風險，實質(zhì)上是一種簡單的經(jīng)營風險，即經(jīng)營過程未實現(xiàn)預期結(jié)果而使籌劃方案失效的風險。政策變動風險與稅法的“剛性”有關，目前中國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風險不容忽視。
譬如，原來許多企業(yè)通過變相的“公費旅游”為雇員搞福利，導致稅收大量流失，為彌補政策漏洞，稅法對此明確規(guī)定，公費旅游及各種變相形式的公費旅游應按人均旅游費用計入工資薪金總額繳納個人所得稅。這一政策使得利用“公費旅游”的節(jié)稅方法失效，如果納稅人在政策變化之后繼續(xù)采用該稅收籌劃方案，則會導致稅收籌劃風險。
3．稅收籌劃風險管理
（1）稅收籌劃風險管理模式
1）風險規(guī)避。風險規(guī)避是指為避免風險的發(fā)生而拒絕某種行為或某一事件。風險規(guī)避是避免風險最徹底的方法，但其只能在相當窄的范圍內(nèi)應用。因為企業(yè)不能為規(guī)避風險而徹底放棄稅收籌劃方案。
2）風險控制。風險控制是指那些用以使風險程度和頻率達到最小化的努力，風險控制在于降低風險發(fā)生的可能性，減輕風險損失的程度，包括風險防范的事前、事中和事后控制。
3）風險轉(zhuǎn)移。風險轉(zhuǎn)移是將風險轉(zhuǎn)嫁給參與風險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風險轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與方案設計者簽訂最終方案風險責任約定以及其他形式的損失保險合約等風險轉(zhuǎn)移合約。
4）風險保留。風險保留是風險融資的一種方法，是指遭遇風險的經(jīng)濟主體自我承擔風險所帶來的經(jīng)濟損失。風險保留的重心在于尋求和吸納風險融資資金，但這取決于人們對待風險的態(tài)度：一種是風險承擔，在風險發(fā)生后承擔損失，但可能因為須承擔突如其來的巨大損失而面臨財務問題；另一種是為可能出現(xiàn)的風險做準備，在財務上預提風險準備金就是常用的辦法之一。
（2）稅收籌劃風險管理的具體措施
1）密切關注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。稅收籌劃的關鍵是準確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數(shù)量大，變化頻繁，掌握起來非常困難。因此，筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫，對適用的政策進行歸類、整理、存檔，并跟蹤政策變化，靈活運用。因此，準確理解和把握稅收政策是設計籌劃方案的基本前提，也是保證籌劃方案質(zhì)量的基礎。
2）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務，而合理、合法地籌劃涉稅問題、科學安排收支，這也是納稅人的權(quán)利。納稅人應樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。
3）綜合衡量籌劃方案，降低風險。一個好的籌劃方案，應該合理、合法，能夠達到預期效果。但是，實施籌劃方案往往會“牽一發(fā)而動全身”，要注意方案對整體稅負的影響；實施過程還會增加納稅人的相關管理成本，這也是不容忽視的問題；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風險隱藏因素。
4）保持籌劃方案適度的靈活性。由于納稅人所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時，要根據(jù)納稅人具體的實際情況，制定納稅方案，并保持相當?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關政策的改變及預期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整項目投資，對籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風險，趨利避害，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。
5）具體問題具體分析，切忌盲目照搬。稅收籌劃雖有一定的規(guī)律，但籌劃方案設計并沒有固定的套路，因為每個企業(yè)都是個性的，不存在最好的方案，只有最適合企業(yè)特征的方案。針對不同的問題，因地制宜，具體問題具體分析。
注：
① 莊粉榮所著《實用稅收策劃》（西南財經(jīng)大學出版社，2001），把稅收籌劃稱為“稅收策劃”。
② 劉心一，劉從戎所著《稅收規(guī)劃—節(jié)稅的原理、方法和策略》（經(jīng)濟管理出版社，2006），把稅收籌劃稱為“稅收規(guī)劃”。
③ 蓋地所著《稅務籌劃》（高等教育出版社，2003）、《稅務會計與稅務籌劃》（中國人民大學出版社，2004）、《企業(yè)稅務籌劃理論與實務》（東北財經(jīng)大學出版社，2005），書名都明顯體現(xiàn)“稅務籌劃”的稱謂。
④ 黃鳳羽、馬蔡琛：《從“消極避稅”到“陽光籌劃”：中國稅收法制化的路徑選擇》（天津財經(jīng)大學2005年稅務籌劃教學研討會交流論文）。
⑤ 張中秀所著《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》（中華工商聯(lián)合出版社，2001）一書認為：稅收籌劃=稅收籌劃+征稅籌劃。賀志東所著《征稅籌劃》，站到稅務機關的角度，專門對征稅籌劃進行探討。劉建民等所著《企業(yè)稅收籌劃理論與實務》認為，稅收籌劃的內(nèi)容主要涉及兩個方面：一種是站在稅收征管的角度進行的稅收籌劃；另一種是站在納稅人減少稅收成本的角度進行的征稅籌劃。
⑥ 蓋地：《稅收籌劃幾個基本理論問題探討》（天津財經(jīng)大學2005年MPACC稅收籌劃教學研討會論文集）。
⑦ 唐騰翔、唐向：《稅收籌劃》中國財政經(jīng)濟出版社，1994年9月版，第14頁。
⑧ 蓋地：《稅務籌劃（修訂第三版）》首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，2009年9月版，第13頁。
⑨ 鄒國金：用“第三種眼光”看籌劃，中國稅務報“籌劃周刊”2003年7月1日。
⑩ 《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條。
摘 要 企業(yè)在運用稅收政策開展納稅籌劃的過程中，風險是客觀存在的，也是不可避免的，而且這種風險可能會伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的始終。稅務籌劃是企業(yè)理財?shù)闹匾侄沃唬茖W合理的稅務籌劃可以為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益，但企業(yè)卻往往忽略稅務籌劃過程中的風險。本文從企業(yè)納稅籌劃的概念、納稅風險的分類、防范策略等幾方面進行了闡述，以期為我國企業(yè)的納稅籌劃行為有所啟迪。
關鍵詞 納稅籌劃 風險 防范
一、納稅籌劃涵義及特征
（一）納稅籌劃的概念
納稅籌劃是指：納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本的經(jīng)濟行為。從微觀意義上講，一方面要求正確履行納稅義務，不隱瞞計稅，也不無謂增計企業(yè)稅收負擔；另一方面要求納稅人通過對多種經(jīng)營活動的選擇和不同納稅方案的比較，選擇最佳納稅方案，獲得稅收利益。納稅籌劃具有合法性、前瞻性、目的性、綜合性的特征。
（二）企業(yè)稅收籌劃的必要性
1.企業(yè)稅收籌劃是納稅人的權(quán)利。納稅人具有依法履行納稅的義務，同時也有稅收籌劃的權(quán)利。稅收籌劃的主要手段之一，也是充分利用稅收法律法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策。
2.企業(yè)稅收籌劃是財務管理目標的要求。追求股東財富最大化是企業(yè)的目標之一。稅款作為一項費用，在收入不變的情況下，降低稅務支出，就等于降低成本費用，從而實現(xiàn)股東財富最大化。
3.企業(yè)稅收籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的自我意識和主體利益觀念日益加強。在企業(yè)的自主經(jīng)營和自負盈虧情況下，稅負實際上是企業(yè)既得利益的流失。這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分運用各種稅收政策，達到稅負最低的目的。
二、企業(yè)稅務籌劃風險的類型
（一）稅收政策風險
稅務籌劃是利用國家政策合理、合法的節(jié)稅，在此過程中，若國家政策發(fā)生了變化或者企業(yè)對稅收法律法規(guī)運用不合理，就可能導致稅務籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預期目標，由此產(chǎn)生的風險被稱為政策性風險。
（二）稅務行政執(zhí)法偏差風險
在實踐中，稅務籌劃的“合法性”需要得到稅務行政部門的確認。在這一“確認”過程中，稅務行政執(zhí)法可能出現(xiàn)偏差，為此企業(yè)可能要承擔稅務籌劃失敗的風險，這就是企業(yè)稅務籌劃行政執(zhí)法風險。
（三）稅務籌劃的主觀性風險
納稅人的主觀判斷包括對稅收政策的認識與判斷、對稅務籌劃條件的認識與判斷等，納稅人的主觀判斷對稅務籌劃的成功與否有重要影響。
（四）外部經(jīng)濟環(huán)境影響
企業(yè)納稅籌劃受多種因素的制約，復雜的外部經(jīng)濟環(huán)境也是導致納稅籌劃風險的一個重要因素。企業(yè)在進行稅收籌劃，爭取稅收利益最大化的同時，這些外部因素在納稅籌劃時也不得不進行考慮。
三、納稅籌劃風險的防范策略
（一）樹立稅務籌劃風險意識
納稅籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。當然，僅僅意識到風險的存在是遠遠不夠的，各相關企業(yè)還應充分利用先進的網(wǎng)絡設備，建立一套科學、快捷、方便的納稅籌劃預警系統(tǒng)，對納稅籌劃存在的潛在風險實施事前、事中和事后控制，及時遏制風險的發(fā)生。在實際工作中，企業(yè)應盡力熟悉稅收法規(guī)的相關規(guī)定，認真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關信息，并將二者結(jié)合起來仔細研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。
（二）規(guī)范納稅籌劃程序
企業(yè)應明確納稅籌劃的責任部門，由其統(tǒng)一協(xié)調(diào)納稅籌劃事宜。同時，規(guī)范納稅籌劃的流程，按“提出問題――分析問題――解決問題――比較結(jié)果――修正方案”程序規(guī)范操作，責任到人，落實到人。企業(yè)必須樹立依法納稅的理念，依法設立完整、規(guī)范的財務會計賬薄，為企業(yè)進行納稅籌劃提供基本依據(jù)。
（三）注重籌劃方案的綜合考慮
從根本上講，納稅籌劃歸結(jié)于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理的目標一一企業(yè)價值最大化所決定的，所以納稅籌劃必須圍繞這一總體目標進行。應將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，不能僅局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。
（四）貫徹成本收益原則
納稅籌劃應遵循成本收益原則，既要考慮納稅籌劃的直接成本，還要在比較選擇中將納稅籌劃方案所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮。只有當納稅籌劃方案的成本和損失之和小于所得的收益時，該項納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。
（五）高企業(yè)稅務籌劃人員的素質(zhì)
納稅籌劃是一種高層次的理財活動，不僅要求納稅籌劃主體具備法律、稅收、會計、財務、金融等方面的專業(yè)知識和統(tǒng)籌謀劃的能力，而且在目前我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快的情況下，還必須具備對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預測和防范的能力，因此要求納稅籌劃人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，必須采取各種途徑提高納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。
1、納稅籌劃的基本方法有三個分別為選擇正確的的企業(yè)身份、公司注冊地的選擇、通關過業(yè)務流程再造。
2、選擇正確的的企業(yè)身份：通過不同的身份選擇，納稅人所產(chǎn)生的稅務費用也不盡相同，選擇適合自己的納稅人身份是稅收籌劃重要的內(nèi)容。
3、公司注冊地的選擇。通過運用稅收政策，合理利用當?shù)卣猩桃Y的減免優(yōu)惠政策，各個地方的稅務扶持的產(chǎn)業(yè)以及扶持的力度不盡相同，選擇一個適合公司產(chǎn)業(yè)規(guī)模，給公司帶來長遠利益的地方顯得尤為重要。
4、通關過業(yè)務流程再造。通過業(yè)務流程的拆分，運用稅收優(yōu)惠政策，進行業(yè)務流程再造，使得公司符合稅收優(yōu)惠條件，或者符合減免條件來減小企業(yè)的稅負。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
1.納稅籌劃的程序和目標
1.1稅收籌劃的基本程序
第一步：區(qū)別納稅籌劃和偷稅。要熟知國家的政策和有關法律。稅收籌劃是符合法律規(guī)定和產(chǎn)業(yè)政策導向的，是政府鼓勵和支持的。在財務、會計、稅收等經(jīng)濟活動中，偷稅是納稅人在明知相關稅境下的稅收法規(guī)的基礎上，采用非法的手段，鉆制度的空子，故意非法占有稅款或者少繳、退繳稅款、制造舞弊的不法經(jīng)濟行為，它是法律禁止并且要受到法律制裁的行為。
第二步：了解納稅人的基本狀況。在進行納稅籌劃之前，考察和了解企業(yè)納稅人的財務狀況、組織形式、對風險的承受能力、投資意向以及繳納歷史等，做到心中有數(shù)，在此基礎上才能籌劃出一個可行的方案。
第三步：與籌劃單位簽訂委托合同。籌劃單位在明白企業(yè)進行納稅籌劃的目標后，對合同仔細審核。企業(yè)和籌劃單位間要保持良好的溝通，明確雙方的權(quán)利與義務。
第四步：制定籌劃方案并監(jiān)督執(zhí)行。在多種備選方案中決策出最適合企業(yè)的方案并加以實施。根據(jù)實際情況進行可行性分析，在實施過程中要通過定期的信息反饋來監(jiān)督籌劃方案的執(zhí)行情況。
1.2稅收籌劃的目標
在合法范圍內(nèi)盡最大可能減少應納稅款，納稅籌劃的根本目標是實現(xiàn)稅收負擔最小化和企業(yè)價值最大化。具體來講包括4個方面：一是獲取營運資金的時間價值；二是降低企業(yè)稅收負擔；三是實現(xiàn)涉稅零風險；四是維護企業(yè)合法權(quán)益。
2.不同階段可采用的納稅籌劃方法
2.1小微企業(yè)設立時行業(yè)選擇的納稅籌劃
就我國現(xiàn)有的稅法相關條例來看，每個地區(qū)對于納稅的標準都不同，各個地區(qū)都依據(jù)當?shù)氐陌l(fā)展情況以及國民經(jīng)濟的具體發(fā)展條件，來對相關的生產(chǎn)企業(yè)進行適當?shù)恼叻艑捥幚恚沟蒙a(chǎn)企業(yè)能夠獲取到相應的稅收優(yōu)惠政策，這樣可以在一定程度上刺激生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，從而可以更好的提升國民經(jīng)濟水平。同時，這樣的稅收優(yōu)惠政策，也可以使得納稅人可以自主的進行納稅籌劃方法，這就為納稅人的納稅籌劃提供了足夠的空間。
一般來說，小微企業(yè)在最初進行創(chuàng)建的階段，最需要考慮到的就是投資方面的問題，因此會選擇投資行業(yè)，然而，投資行業(yè)對于各方面的要求都很高，一旦出現(xiàn)運營上失誤，就會使得其蒙受較大的損失，因此，小微企業(yè)在最初創(chuàng)建的時候，一定要選擇好相應的創(chuàng)建行業(yè)，嚴格的依據(jù)市場發(fā)展的趨勢以及企業(yè)的綜合實力，來選擇最為適宜的行業(yè)，在小微企業(yè)進行創(chuàng)建的過程中，國家會對企業(yè)有一定的扶持幫助作用，但是這樣的扶持也會受到很多的限制，小微企業(yè)只有符合了產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠限制條件，才能夠有效的進行發(fā)展，小微企業(yè)的經(jīng)濟效益也會得到相應的提升，稅后利潤會不斷增多。
2.2小微企業(yè)設立時選擇的納稅籌劃組織形式
我國目前的小微企業(yè)組織形式主要包括以下幾種，其一是公司企業(yè)，其二是合伙企業(yè)，其三就是個人獨資企業(yè)。而在三種小微企業(yè)組織形式中，公司制小微企業(yè)主要是類屬于法人企業(yè)，也就是說，該企業(yè)需要根據(jù)相關的法律條規(guī)來進行企業(yè)所得稅的定期繳納，而在該企業(yè)中，屬于自然人的股東，具有對股息以及紅利進行分配的職能，但是股東也會依據(jù)所獲得的股息以及紅利的多少來對個人所得稅進行合法的繳納。而在另外的兩種小微企業(yè)組織形式中，卻不需要企業(yè)進行所得稅的繳納，而只需要進行個人所得稅的繳納即可。
根據(jù)上述三種小微企業(yè)的組織形式的對比分析，可以充分的了解到，不同的小微企業(yè)組織形式，所需要進行的稅收繳納類型也會有所不同，從這一點可以說明，小微企業(yè)在最初建立的過程中，需要針對不同組織形式所具有稅負進行詳細的計算，根據(jù)計算結(jié)果來對稅負進行合理的選擇，這樣可以有效的減輕稅收負擔，使得小微企業(yè)在稅后也能夠獲得較大的經(jīng)濟利益。
2.3小微企業(yè)銷售階段的納稅籌劃
在小微企業(yè)建成后，初次進行銷售并且確認了收入之后，就需要承擔相應的納稅義務，從這點來說，小微企業(yè)的納稅義務是以銷售收入為界限，在銷售收入發(fā)生之前，納稅人需要做出相應的安排，只有安排得當，才能夠使得企業(yè)的稅收負擔降到最低，而主要的方式可以是轉(zhuǎn)變企業(yè)的銷售模式以及更換納稅的主體對象等，銷售主要是為了實現(xiàn)產(chǎn)品的價值，所謂的銷售階段就是一個產(chǎn)品換取利潤的階段，這一階段，是任何一個企業(yè)都最為關注的階段，其對企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營都有著重要的影響意義。
2.4小微企業(yè)利潤分配階段的納稅籌劃
小微企業(yè)在經(jīng)營的過程中，利潤增加的同時也會伴隨著稅費的增加，將所繳納的稅費進行扣除，剩余的就是企業(yè)所獲得的凈利潤，這些利潤是可以供小微企業(yè)進行自主分配的，也是企業(yè)經(jīng)營的最終目標。針對小微企業(yè)來說，利潤的分配也需要一定的策略。加強小微企業(yè)利潤分配階段的納稅籌劃，對于降低企業(yè)的總體稅負乃至投資者的稅負意義重大。
2.5小微企業(yè)采購階段的納稅籌劃
一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購貨物時，因小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票而無法抵扣進項稅額，只能按3%的稅率開具普通發(fā)票。因此，在同等價格條件下，作為增值稅一般納稅人的小微企業(yè)，要優(yōu)先考慮從一般納稅人處購進貨物或應稅勞務。
