時(shí)間：2023-09-11 17:41:34
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的基本理論，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
政策性稅收籌劃起點(diǎn)
根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類(lèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國(guó)家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無(wú)法獲取的。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才牛x擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。
需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過(guò)程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國(guó)家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國(guó)家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國(guó)家只不過(guò)是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受?chē)?guó)家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國(guó)稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來(lái)政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。
政策性稅收籌劃的技術(shù)路線
由于政策性稅收籌劃是對(duì)國(guó)家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國(guó)家稅收政策代表著國(guó)家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營(yíng)建成功平臺(tái)。深入研究國(guó)家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國(guó)家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過(guò)程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。
加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見(jiàn)。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 稅收制度 稅制改革
政策性稅收籌劃是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活中的新生事物，與一般性技術(shù)層面的稅收籌劃不同，本文所說(shuō)的政策性稅收籌劃特指針對(duì)我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)的一種國(guó)家稅收政策層面上的稅收籌劃。從國(guó)內(nèi)研究看，由于目前我國(guó)關(guān)于稅收籌劃的研究主要停留在技術(shù)層面上，對(duì)這種特殊的政策性稅收籌劃的理論分析，總的來(lái)說(shuō)，還沒(méi)有引起關(guān)注。但從實(shí)踐看，20世紀(jì)90年代中期以來(lái)，我國(guó)某些大型企業(yè)集團(tuán)在政策性稅收籌劃實(shí)踐方面積累了一定經(jīng)驗(yàn)，并取得了良好的經(jīng)濟(jì)績(jī)效。基于此，本文在論述中將運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具，重點(diǎn)對(duì)政策性籌劃的內(nèi)涵進(jìn)行初步研究，并在此基礎(chǔ)上提出政策性稅收籌劃的邏輯和技術(shù)路徑。
政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國(guó)家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門(mén)進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來(lái)改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過(guò)程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來(lái)透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。
政策性稅收籌劃起點(diǎn)
根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。
從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國(guó)家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國(guó)“一盤(pán)棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類(lèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國(guó)家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無(wú)法獲取的。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑(見(jiàn)圖1)。
這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。
需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過(guò)程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國(guó)家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國(guó)家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國(guó)家只不過(guò)是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受?chē)?guó)家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國(guó)稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來(lái)政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。
政策性稅收籌劃的技術(shù)路線
由于政策性稅收籌劃是對(duì)國(guó)家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國(guó)家稅收政策代表著國(guó)家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營(yíng)建成功平臺(tái)。深入研究國(guó)家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國(guó)家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過(guò)程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。
加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見(jiàn)。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
形成具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國(guó)家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國(guó)家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。
與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)，這類(lèi)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，而且可以豐富我國(guó)稅收籌劃的理論。
參考文獻(xiàn)：
1.李庚寅,胡音.我國(guó)稅制改革的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析 [J].經(jīng)濟(jì)體制改革,2004.3
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3.蔡昌,王維祝.企業(yè)稅務(wù)籌劃策略研究 [J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2001.2
4.諾斯.制度變遷與經(jīng)濟(jì)績(jī)效[M].上海三聯(lián)書(shū)店,1994
政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國(guó)家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門(mén)進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來(lái)改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過(guò)程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來(lái)透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。
政策性稅收籌劃起點(diǎn)
根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。
從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國(guó)家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國(guó)“一盤(pán)棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類(lèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國(guó)家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無(wú)法獲取的。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。
需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過(guò)程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國(guó)家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國(guó)家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國(guó)家只不過(guò)是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受?chē)?guó)家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國(guó)稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來(lái)政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。
政策性稅收籌劃的技術(shù)路線
由于政策性稅收籌劃是對(duì)國(guó)家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國(guó)家稅收政策代表著國(guó)家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營(yíng)建成功平臺(tái)。深入研究國(guó)家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國(guó)家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。新晨
提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過(guò)程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。
加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見(jiàn)。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
形成具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國(guó)家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國(guó)家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。
與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)，這類(lèi)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，而且可以豐富我國(guó)稅收籌劃的理論。
參考文獻(xiàn)：
1.李庚寅，胡音。我國(guó)稅制改革的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J].經(jīng)濟(jì)體制改革，2004.3
2.王兆高主編。稅收籌劃[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2003
3.蔡昌，王維祝。企業(yè)稅務(wù)籌劃策略研究[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001.2
4.諾斯。制度變遷與經(jīng)濟(jì)績(jī)效[M].上海三聯(lián)書(shū)店，1994
關(guān)鍵詞：政策性稅收、籌劃、邏輯、技術(shù)路徑
政策性稅收籌劃起點(diǎn)
根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。
從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國(guó)家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國(guó)“一盤(pán)棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類(lèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國(guó)家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無(wú)法獲取的。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才牛x擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。
需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過(guò)程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國(guó)家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國(guó)家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國(guó)家只不過(guò)是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受?chē)?guó)家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國(guó)稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來(lái)政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。政策性稅收籌劃的技術(shù)路線
由于政策性稅收籌劃是對(duì)國(guó)家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國(guó)家稅收政策代表著國(guó)家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營(yíng)建成功平臺(tái)。深入研究國(guó)家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國(guó)家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過(guò)程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。
加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見(jiàn)。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
形成具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國(guó)家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國(guó)家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。
與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)，這類(lèi)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，而且可以豐富我國(guó)稅收籌劃的理論。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】應(yīng)用型本科；會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)；納稅籌劃能力
應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，是以“應(yīng)用”為主旨，以適應(yīng)社會(huì)需要為目標(biāo)，主要培養(yǎng)掌握會(huì)計(jì)基本理論、技能，具備會(huì)計(jì)手工核算能力、會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用操作能力、財(cái)務(wù)分析能力，并具有較強(qiáng)的涉稅業(yè)務(wù)處理及稅收籌劃能力，能在各類(lèi)企事業(yè)單位從事各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及涉稅業(yè)務(wù)處理工作的高等技術(shù)應(yīng)用型人才。隨著我國(guó)稅收征管制度的不斷完善，稅收與人民生產(chǎn)、生活的關(guān)系日益緊密，企業(yè)稅收籌劃的欲望也在不斷增強(qiáng)，企業(yè)更是迫切地需要精通稅收政策、能夠?yàn)槠髽I(yè)提供專(zhuān)業(yè)稅務(wù)籌劃的人才，以期通過(guò)科學(xué)合法有效的稅收籌劃，達(dá)到降低實(shí)際稅負(fù)的目的。所以，納稅籌劃能力是應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)與企業(yè)人才需求實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接的必備技能。
一、會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生納稅籌劃能力的基本要求
（一）需要具備準(zhǔn)確確定不同稅種計(jì)稅依據(jù)、稅率的能力
計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算稅額的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，從量上限定征稅對(duì)象，它的大小決定應(yīng)納稅額的多少，兩者成正比例關(guān)系，它是從數(shù)量上確定對(duì)什么征稅的問(wèn)題。而稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志，是確定征多少的問(wèn)題，它代表稅收征收的深度。計(jì)稅依據(jù)及稅率的準(zhǔn)確確定，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的正確計(jì)算，更是培養(yǎng)納稅籌劃能力的必備知識(shí)。
（二）需要具備準(zhǔn)確計(jì)算不同稅種應(yīng)納稅額的能力
計(jì)稅依據(jù)及稅率的確定是應(yīng)納稅額的計(jì)算基礎(chǔ)，在我國(guó)現(xiàn)行的稅法體系中，有很多稅種如：消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、資源稅、印花稅等等都是直接計(jì)稅依據(jù)與稅率相乘得到應(yīng)納稅額，但如增值稅的計(jì)算，需要計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差值，企業(yè)所得稅的計(jì)算也不是計(jì)稅依據(jù)與稅率的簡(jiǎn)單計(jì)算，所以如何正確計(jì)算不同稅種的應(yīng)納稅額，是能否進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。
（三）需要具備準(zhǔn)確運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策的能力
稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家利用稅收手段，對(duì)某些納稅義務(wù)人或者征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧，減少或者免除全部或部分稅款，從而減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的一種特殊規(guī)定，這也是稅收籌劃中最常見(jiàn)的方法。
（四）需要具備準(zhǔn)確設(shè)置涉稅會(huì)計(jì)科目的能力
涉稅會(huì)計(jì)科目的使用，特別是二級(jí)或明細(xì)科目的準(zhǔn)確設(shè)置，要考慮整個(gè)會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系，必須同時(shí)滿足編制會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表的需要，這是財(cái)會(huì)人員必備的技能。
（五）需要具備準(zhǔn)確及時(shí)填制納稅申報(bào)表的能力
納稅申報(bào)表的填制，需要納稅人運(yùn)用前面所述各項(xiàng)能力進(jìn)行具體分析和判斷。首先要培養(yǎng)學(xué)生根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，判斷需要申報(bào)的稅種，選擇具體的納稅申報(bào)表。再次，根據(jù)具體申報(bào)表的構(gòu)成要素及結(jié)構(gòu)，掌握其填制要求及技巧，準(zhǔn)確、及時(shí)地進(jìn)行納稅申報(bào)，這是企業(yè)辦稅人員必備的能力之一。
（六）需要具備準(zhǔn)確制定稅收籌劃方案的能力
在準(zhǔn)確確定具體稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率、應(yīng)納稅額之后，企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅收優(yōu)惠政策及本企業(yè)的特點(diǎn)，運(yùn)用正確的稅收籌劃方法，設(shè)計(jì)稅收籌劃方案，企業(yè)的稅務(wù)工作人員，不能只會(huì)計(jì)算稅款，還要結(jié)合企業(yè)整體實(shí)際情況，選擇稅收籌劃方案，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這是培養(yǎng)稅收籌劃能力的核心部分。
二、會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生納稅籌劃能力現(xiàn)狀分析
以廣州工商學(xué)院為例，會(huì)計(jì)學(xué)是2015年剛剛升為本科的專(zhuān)業(yè)，其人才培養(yǎng)方案還不夠成熟。涉稅課程少，學(xué)分不足，是目前存在的最大問(wèn)題，由此造成的2015級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的納稅籌劃能力缺少，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）各稅種的具體征稅范圍不能準(zhǔn)確劃分，計(jì)稅依據(jù)不明確
2015級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，開(kāi)設(shè)的《稅法》課程只有2個(gè)學(xué)分，比會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)專(zhuān)科學(xué)生開(kāi)設(shè)的3學(xué)分還要少，一般《稅法》課程主要包含流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、其他稅類(lèi)及稅收征收管理四大部分，2個(gè)學(xué)分，教師的授課時(shí)間根本不夠，所以大部分教師在授課時(shí)，最多講完前面兩大部分的內(nèi)容，學(xué)生更是沒(méi)有足夠的時(shí)間區(qū)分各個(gè)稅種的征稅范圍，計(jì)稅依據(jù)不能準(zhǔn)確計(jì)算。
（二）不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額
2015級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，由于涉稅課程的減少，理論知識(shí)不扎實(shí)，所以造成大部分同學(xué)不能準(zhǔn)確根據(jù)不同稅種計(jì)算其應(yīng)納稅額，特別是企業(yè)所得稅的計(jì)算，是學(xué)生覺(jué)得最難的一個(gè)稅種。從2015級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)《稅法》課程的期末考試情況看，很多學(xué)生只要涉及具體稅種的計(jì)算，每個(gè)班失誤率都非常高。從其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的考試情況來(lái)看，《財(cái)經(jīng)法規(guī)及會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中涉及的具體稅種的計(jì)算，近年來(lái)已成為必考內(nèi)容，在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》《財(cái)經(jīng)法規(guī)及會(huì)計(jì)職業(yè)道德》《會(huì)計(jì)電算化》這三門(mén)課程中，《財(cái)經(jīng)法規(guī)及會(huì)計(jì)職業(yè)道德》的通過(guò)率是最低的，很多同學(xué)反映，不能準(zhǔn)確計(jì)算具體稅種的應(yīng)納稅額是其沒(méi)能通過(guò)考試的重要原因之一。
（三）無(wú)法填制納稅申報(bào)表
在涉稅課程的講授過(guò)程中，由于學(xué)時(shí)的不足，很多教師比較注重理論的講解，主要集中在具體稅種的納稅人、征稅范圍等具體要素的講解上，涉及到納稅申報(bào)的內(nèi)容大多一帶而過(guò)，甚至在整個(gè)涉稅課程結(jié)束后，學(xué)生都未見(jiàn)過(guò)具體的納稅申報(bào)表，更無(wú)從談起正確填制。
（四）不關(guān)心稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策主要其中在《稅法》課程中每個(gè)稅種基本概述里面，在學(xué)生學(xué)習(xí)了納稅人、征稅范圍、征稅對(duì)象、稅率等這些基本的理論知識(shí)后，很多學(xué)生覺(jué)得稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容多又枯燥，往往忽視其重要性。
（五）無(wú)法制定完善的稅收籌劃方案
稅法理論知識(shí)的不扎實(shí)，造成了《稅收籌劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)》課程在開(kāi)設(shè)時(shí)的尷尬，在整個(gè)授課過(guò)程中，很多老師仍然是在講解稅法知識(shí)，稅收籌劃的內(nèi)容只是淺顯的了解。所以，當(dāng)該課程授課結(jié)束后，很多學(xué)生都根本不會(huì)制定稅收籌劃方案。
三、提高納稅籌劃能力的培養(yǎng)途徑
（一）完善課程體系
學(xué)生涉稅業(yè)務(wù)處理及稅收籌劃能力的提高，首先要從完善會(huì)計(jì)學(xué)本科專(zhuān)業(yè)的課程體系入手。
（二）優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容
鑒于2015級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)本科專(zhuān)業(yè)學(xué)生涉稅課程的開(kāi)設(shè)情況，存在授課內(nèi)容重復(fù)的現(xiàn)象，可以根據(jù)表2中《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》合并為一門(mén)課程，即合并為《稅務(wù)會(huì)計(jì)》一門(mén)課，分成兩個(gè)學(xué)期講解，學(xué)分共設(shè)為6學(xué)分。第一個(gè)學(xué)期主要講解流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理，第二學(xué)期主要講解其他稅類(lèi)小稅種的計(jì)算、會(huì)計(jì)處理及稅收征管方法?！敦?cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》與其同時(shí)開(kāi)設(shè)，結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格考核內(nèi)容一起學(xué)習(xí)，與考證結(jié)合，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的動(dòng)力。《電子報(bào)稅》在《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程學(xué)完之后開(kāi)設(shè)，它強(qiáng)化各個(gè)稅種的納稅申報(bào)及稅額的計(jì)算?！抖愂栈I劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)》在學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)的前一個(gè)學(xué)期開(kāi)設(shè)，主要介紹稅收籌劃方法及方案設(shè)計(jì)，同時(shí)結(jié)合之前所學(xué)的涉稅知識(shí)，進(jìn)行模擬實(shí)訓(xùn)，以期在學(xué)生實(shí)習(xí)或者畢業(yè)時(shí)與其實(shí)際工作崗位實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接。
（三）改革教學(xué)方法及手段
《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》課程設(shè)置在多媒體教室授課，利用多媒體技術(shù)使學(xué)生更直觀地通過(guò)案例掌握各個(gè)稅種的計(jì)算過(guò)程，掌握涉稅會(huì)計(jì)科目的使用及憑證的制作?！峨娮訄?bào)稅》課程需要設(shè)置在實(shí)訓(xùn)室或機(jī)房，利用網(wǎng)中網(wǎng)電子報(bào)稅平臺(tái)進(jìn)行各個(gè)稅種的模擬計(jì)算及申報(bào)，該實(shí)訓(xùn)軟件購(gòu)買(mǎi)之后還未使用，通過(guò)該課程的開(kāi)設(shè)，既能提高學(xué)生納稅申報(bào)的能力，又能提高實(shí)驗(yàn)室實(shí)訓(xùn)軟件的使用率?！抖愂栈I劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)》課程目前已開(kāi)設(shè)在實(shí)訓(xùn)室進(jìn)行授課，在通過(guò)上述其他涉稅課程的學(xué)習(xí)，該課程的授課重點(diǎn)主要是各個(gè)稅種的具體稅收籌劃案例的講解與分析，同時(shí)利用網(wǎng)中網(wǎng)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)，通過(guò)企業(yè)模擬案例進(jìn)行綜合實(shí)訓(xùn)。
（四）加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)
師資隊(duì)伍的建設(shè)，是學(xué)生能力培養(yǎng)的關(guān)鍵，而廣州工商學(xué)院為民辦高校，其教師流動(dòng)性較大，青年教師多，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少。針對(duì)這些問(wèn)題，會(huì)計(jì)學(xué)本科專(zhuān)業(yè)的教師需要加強(qiáng)其涉稅實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的培養(yǎng)及激勵(lì)。結(jié)合學(xué)校頂崗實(shí)踐制度，鼓勵(lì)青年教師到企業(yè)中去進(jìn)行實(shí)踐鍛煉，了解整個(gè)企業(yè)的涉稅會(huì)計(jì)流程，提高自身的業(yè)務(wù)水平。多利用業(yè)余時(shí)間對(duì)實(shí)訓(xùn)軟件的使用進(jìn)行培訓(xùn)，更新教師的涉稅知識(shí)及教學(xué)手段，并保證運(yùn)用到實(shí)踐教學(xué)中。同時(shí)，完善學(xué)校的兼職教師隊(duì)伍，多引進(jìn)企業(yè)專(zhuān)家，給學(xué)生提供實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)，促進(jìn)學(xué)生理論知識(shí)與實(shí)踐技能的結(jié)合，從而提高學(xué)生納稅籌劃的實(shí)踐能力。
四、結(jié)語(yǔ)
會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生納稅籌劃能力的培養(yǎng)，是應(yīng)用型本科院校體現(xiàn)“應(yīng)用”，實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)與企業(yè)實(shí)際需求無(wú)縫對(duì)接的必備技能。會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)可以通過(guò)完善課程體系、優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容、改革教學(xué)方法和手段，并結(jié)合自身師資隊(duì)伍建設(shè)，制定一些切實(shí)有效的措施,從教、學(xué)、做三方面入手，提高學(xué)生的納稅籌劃能力，促進(jìn)應(yīng)用型本科實(shí)踐環(huán)節(jié)的教學(xué)改革。
參考文獻(xiàn)
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一、稅收籌劃的博弈行為描述
博弈論的基本理論出發(fā)點(diǎn)是具有個(gè)體理性的經(jīng)濟(jì)人追求自己利益的行為，既他們?cè)谧龀鲆欢ǖ男袆?dòng)之前，總是對(duì)各種選擇的行為方式的成本和方式進(jìn)行籌劃和比較，從中選擇成本最小化或收益最大化的方案。
從博弈論的角度，稅收籌劃可以理解為在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，通過(guò)預(yù)先的合理籌劃和安排對(duì)稅法進(jìn)行比較后，選擇最優(yōu)的納稅方案，以求減少稅收支出，或者取得貨幣的時(shí)間價(jià)值，在稅收支出最小化和資本收益最大化綜合方案中進(jìn)行納稅優(yōu)化選擇（本文的稅收籌劃包括節(jié)稅和避稅）。
稅收籌劃過(guò)程實(shí)際上是對(duì)稅收籌劃政策進(jìn)行選擇的過(guò)程。這種選擇是企業(yè)基于已有信息進(jìn)行判斷的過(guò)程。從企業(yè)的角度出發(fā)，它對(duì)自己的籌劃意圖、經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況有著充分的了解，熟悉和掌握國(guó)家的各種稅收法律法規(guī)和政策。但是，相對(duì)于市場(chǎng)環(huán)境的變化，企業(yè)的信息又是不對(duì)稱(chēng)的，它無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和掌握市場(chǎng)環(huán)境的變化時(shí)間、變化方向以及如何變化等情況。因此，企業(yè)和市場(chǎng)環(huán)境就成為了一個(gè)博弈的雙方。我們又知道市場(chǎng)的主體是企業(yè)，這個(gè)過(guò)程實(shí)際就是企業(yè)與企業(yè)之間的博弈。
在納稅申報(bào)活動(dòng)中進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，國(guó)家既定的稅收政策對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是透明的、公平的。但是，一旦作為立法者的政府修改稅法、完善稅制，納稅人如果不及時(shí)進(jìn)行應(yīng)變調(diào)整，就難免要遭受損失。同時(shí)，嚴(yán)格意義上的稅收籌劃雖符合立法者的意圖是合法的，但這種“合法性”需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過(guò)程中還存在著稅務(wù)行政執(zhí)行的偏差。稅務(wù)行政執(zhí)行的偏差使得企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃經(jīng)常遇到一些來(lái)自基層稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念沖突與行為障礙，即使是真正的稅收籌劃行為，結(jié)果也極有可能被稅務(wù)行政人員視為偷稅或惡意的避稅行為而加以查處。所有的這些信息對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是非對(duì)稱(chēng)的。他們無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到國(guó)家稅收政策的變化以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃的界定和行政執(zhí)法人員的素質(zhì)。從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，納稅人與代表國(guó)家的稅收機(jī)關(guān)成為博弈的雙方。
二、企業(yè)與國(guó)家稅收機(jī)關(guān)的博弈分析
（一）企業(yè)與國(guó)家稅收機(jī)關(guān)博弈分析的基本模型
1、建立模型的基本假設(shè)。我們?cè)诜治銎髽I(yè)與國(guó)家稅收機(jī)關(guān)博弈分析之前，假定如下：（1）博弈的參與人為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)，但是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家的意志。（2）國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)各有兩種行動(dòng)可供選擇：前者為檢查和不檢查；后者為非法籌劃和合法籌劃。（3）參與人關(guān)于對(duì)方的公開(kāi)信息掌握是完全的。（4）參與人都是經(jīng)濟(jì)人。國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的目標(biāo)都是利益最大化。不同之處在于，前者要考慮的利益不僅包括自身的利益，還包括整個(gè)社會(huì)的利益。（5）如果納稅人在納稅過(guò)程中實(shí)施非法籌劃行為，設(shè)其偷漏稅額獲得的額外收益為T(mén)，預(yù)期支付罰款為F，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查的成本為C。（6）該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的稅種可分為兩類(lèi)：第一類(lèi)是能夠合法規(guī)避，而且規(guī)避之后不影響經(jīng)濟(jì)效率，如所得稅等；第二類(lèi)是無(wú)法合法規(guī)避，或者是規(guī)避之后會(huì)影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率的稅收，如印花稅等。
2、企業(yè)與稅收機(jī)關(guān)博弈的具體模型。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈可以用圖1的支付矩陣來(lái)表示。政府面對(duì)的是一個(gè)納稅人的集合，假設(shè)這個(gè)集合中有K比例的納稅人將實(shí)施非法籌劃行為，政府又不知道他們的真實(shí)分布，為了最大化地?cái)U(kuò)大自己的監(jiān)控目標(biāo)，又盡量減少成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)選擇對(duì)一定比例的納稅人實(shí)施詳細(xì)的檢查，設(shè)此比例為P，此博弈模型存在均衡解。
給定K（代表納稅人非法籌劃的概率），稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查（P=1）和不檢查（P=0）的期望收益分別為：
Ep(1，K)=(T－C＋F)K＋(T－C)(1－K)
Ep(0，K)=0K＋T(1－K)=T(1－K)
解Ep(1，K)=Ep(0，K)，得K=C/(F＋T)
如果納稅人非法籌劃的概率小于C/(F＋T)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的最優(yōu)選擇是不檢查，如果納稅人非法籌劃的概率大于C/(F＋T)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的最優(yōu)選擇是檢查；反之則相反。
給定P（代表稅收機(jī)關(guān)檢查的概率），納稅人選擇非法籌劃（K=1）和選擇合法籌劃（K=0）的期望收益分別為:
EK(P，1)=－(T＋F)P＋0(1－P)=－(T＋F)P
EK(P，0)=－TP＋(－T)(1－P)=－T
解EK(P，1)=EK(P，0)，得P=T/F＋T
如果稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的概率小于T/F＋T，納稅人的最優(yōu)選擇是非法籌劃，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的概率大于T/F＋T，納稅人的最優(yōu)選擇是合法籌劃；反之則相反。
因此，混合戰(zhàn)略納什均衡是K=C/(F＋T)，P=T/F＋T，即稅收機(jī)關(guān)以T/F＋T的概率檢查，納稅人以C/(F＋T)的概率非法籌劃，這個(gè)均衡的另一個(gè)可能的解釋是，經(jīng)濟(jì)中有許多個(gè)納稅人，其中，有C/(F＋T)比例的納稅人選擇非法籌劃，1－C/(F＋T)比例的納稅人選擇合法籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)隨機(jī)檢查T(mén)/F＋T比例的納稅人的納稅情況。
（二）企業(yè)與稅收機(jī)關(guān)基本博弈模型的深化。當(dāng)我們假定納稅人進(jìn)行的就是非法籌劃，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲，此時(shí)納稅人是否會(huì)選擇進(jìn)行非法籌劃呢？可建模型如下：
設(shè)納稅人偷逃的稅款為T(mén)，其偷稅行為在被檢查時(shí)查獲的概率為P，查獲后應(yīng)繳的罰金為F，滯納金為V，查獲后用于尋租以減輕處罰的支出為C，納稅人偷逃稅行為的預(yù)期收益為E，這里影響預(yù)期收益的因素有T、P、F、V(假定T和P是獨(dú)立變量)，由模型得出納稅人的支付矩陣。（圖2）
則納稅人的預(yù)期收益為：
E=T(1－P)－(T＋F＋V)P
=T(1－2P)－(F＋V)P
現(xiàn)在來(lái)看納稅人的選擇：
1、給定p，若E>0，即(F＋V)T＋F＋V，則納稅人不會(huì)選擇偷稅，因?yàn)檫@時(shí)偷稅行為是完全不經(jīng)濟(jì)的；若C0時(shí)一樣了。
2、給定F和V。E>0，p
通過(guò)以上分析可知：納稅人只有在偷稅的預(yù)期收益E>0時(shí)，或雖然偷稅的預(yù)期收益E
三、企業(yè)與企業(yè)之間稅收籌劃博弈分析
（一）一個(gè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃對(duì)同行業(yè)其他企業(yè)的影響。圖3為一方企業(yè)稅務(wù)籌劃對(duì)同行業(yè)其他企業(yè)的影響。D為總需求曲線，S，SA，SB分別為總供給曲線廠商A和廠商B的供給曲線，在A企業(yè)未作稅務(wù)籌劃時(shí)，市場(chǎng)均衡點(diǎn)為E，這時(shí)均衡價(jià)格為P，均衡產(chǎn)量為Q，其中廠商A提量QA、廠商B提量QB，當(dāng)廠商A進(jìn)行了稅務(wù)籌劃而成本降低，其供給曲線推進(jìn)到SA＊的位置時(shí)，總供給曲線也推進(jìn)到S＊的位置，此時(shí)的均衡點(diǎn)移動(dòng)到E＊，均衡價(jià)格為P＊，均衡產(chǎn)量為Q＊，其中廠商A提量QA＊，廠商B提量QB＊。從圖中可以看出，因?yàn)閺S商A進(jìn)行了稅務(wù)籌劃，刺激了供給，在市場(chǎng)需求不變的情況下，均衡產(chǎn)量擴(kuò)大了(QA＊－QA)，而廠商B的均衡產(chǎn)量下降了(QB＊－QB)。
從圖中，我們可以明顯的看到，一個(gè)企業(yè)積極主動(dòng)的進(jìn)行稅收籌劃給自己帶來(lái)的利益。它可以減少稅務(wù)支出，降低企業(yè)的成本，提高自己產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）企業(yè)與企業(yè)之間的具體博弈模型分析。假設(shè)在同等條件下的企業(yè)A與B，都面臨是否作稅務(wù)籌劃的選擇。他們經(jīng)過(guò)估計(jì)得出：如果兩個(gè)企業(yè)都不進(jìn)行稅務(wù)籌劃，各自的收入為20單位，繳稅10單位后，各自的凈收益為10單位；如果他們都進(jìn)行稅務(wù)籌劃，各分得收入為22單位(成本下降，供給增多，收入上升)，繳稅為8單位，付出籌劃成本1單位，這時(shí)各自?xún)羰找?3單位；如果一個(gè)籌劃一個(gè)不籌劃，籌劃的收入為25單位(不僅搶得另一企業(yè)的市場(chǎng)份額，還擴(kuò)大整體市場(chǎng)的規(guī)模)，不籌劃的收入為18單位，扣除各自的稅款與成本之后，凈收益一個(gè)為16單位，另一個(gè)為8單位。這里博弈的參與人為企業(yè)A與B，他們的行動(dòng)或戰(zhàn)略組合為(籌劃，籌劃)、(籌劃，不籌劃)、(不籌劃，籌劃)、(不籌劃，不籌劃)；博弈中信息是完全的，A與B相互都知道對(duì)方的行為特征和可能的選擇，對(duì)對(duì)方都有充分的了解，他們同時(shí)選擇自己的行動(dòng)且只選擇一次?？梢缘贸鋈鐖D4的博弈矩陣：
A企業(yè)的最優(yōu)戰(zhàn)略是進(jìn)行稅務(wù)籌劃，B企業(yè)的最優(yōu)戰(zhàn)略也是進(jìn)行稅務(wù)籌劃。因而，這項(xiàng)博弈中(籌劃，籌劃)是一個(gè)納什均衡的解，且還可以看出，它也是一個(gè)占優(yōu)戰(zhàn)略均衡的解。因此，在理性的支配下，企業(yè)有能力就必然會(huì)選擇稅務(wù)籌劃的行為。
四、結(jié)論
通過(guò)對(duì)稅收籌劃中兩種博弈類(lèi)型的分析，無(wú)論是對(duì)于國(guó)家稅收機(jī)關(guān)還是企業(yè)都有新的指導(dǎo)意義。一方面企業(yè)為降低成本，想盡辦法要進(jìn)行稅收籌劃；另一方面國(guó)家通過(guò)一系列的措施，減少企業(yè)的惡意避稅，增加國(guó)家稅收。針對(duì)上述矛盾，提出下列措施：
一、我國(guó)中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的必要性和面臨的問(wèn)題
（一）我國(guó)中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的必要性
據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，目前，全國(guó)工商注冊(cè)登記的中小企業(yè)占全部注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的99%。中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值、銷(xiāo)售收入、實(shí)現(xiàn)利稅分別占總量的60%、57%和40%；流通領(lǐng)域中小企業(yè)占全國(guó)零售網(wǎng)點(diǎn)的90%以上。中小企業(yè)大約提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。近年來(lái)的出口總額中，有60%以上是中小企業(yè)提供的。在全國(guó)工業(yè)就業(yè)職工1.5億中，有1.1億人分布在中小企業(yè)，約占總數(shù)的73%。從以上數(shù)據(jù)我們不難得出推動(dòng)中小企業(yè)的健康發(fā)展對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的繁榮具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。合理合法的稅收籌劃能降低中小企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，尤其是在企業(yè)的收支情況和經(jīng)營(yíng)管理水平不相上下的時(shí)候，如果中小企業(yè)管理者能認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)企業(yè)的重要意義，通過(guò)開(kāi)展稅收籌劃來(lái)降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，這就使得企業(yè)能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得領(lǐng)先地位，獲得相對(duì)的優(yōu)勢(shì)。因此，中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃對(duì)實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的生存和發(fā)展有著重要的意義。
（二）我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃面臨的問(wèn)題
從目前來(lái)看，我國(guó)中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的情況還不盡如人意，還存在著許多的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1.從外部看
（1）稅收征管水平不高，服務(wù)意識(shí)有待加強(qiáng)
我國(guó)稅收征管體系與發(fā)達(dá)國(guó)家相比有存在一定的差距。這個(gè)差距一方面與征收機(jī)關(guān)征管在稅收征管中處于強(qiáng)勢(shì)以及部分稅收征收人員素質(zhì)有待提高等方面原因有關(guān)，另一方面也和部分地方政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)簡(jiǎn)單以稅收收入多少作為對(duì)單位和人員的考核核心，并將考核與人員單位獎(jiǎng)懲進(jìn)行掛鉤，這就容易使得稅收機(jī)關(guān)和人員在稅收征收過(guò)程中有些征收方式方法的不恰當(dāng)。
（2）稅收法律體系建設(shè)和稅收宣傳較為滯后
近年來(lái)，我們國(guó)家的稅收法律體系建設(shè)正在不斷完善，但和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國(guó)目前稅法體系建設(shè)達(dá)不到要求，仍然不夠完善，還有很多地方都亟待修改和調(diào)整，特別是在稅收法律法規(guī)中的部分規(guī)定沒(méi)有做出詳細(xì)具體的限定，模棱兩可，讓人難以把握。此外，在對(duì)稅法的宣傳上，單純依靠部分專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)雜志和其他報(bào)刊、電視媒體和稅務(wù)部門(mén)自己的網(wǎng)站進(jìn)行零星宣傳，宣傳覆蓋面小。使納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌，特別是在相關(guān)稅收法律法規(guī)調(diào)整的時(shí)候，不能及時(shí)將這些信息讓廣大納稅人了解，這種信息上的缺失是十分不利于中小企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的。
（3）稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)亟待規(guī)范
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性，使得理論知識(shí)往往不能實(shí)現(xiàn)和實(shí)際操作的無(wú)縫連接，面對(duì)復(fù)雜的涉稅事務(wù)，部分中小企業(yè)有時(shí)會(huì)出于自身人員能力和納稅成本的角度考慮，通過(guò)尋找中介機(jī)構(gòu)來(lái)處理稅收事務(wù)。但是中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的局限性比較大。目前企業(yè)對(duì)稅務(wù)的需求主要是處理申報(bào)繳納稅收這種較為簡(jiǎn)單的涉稅事務(wù)，幾乎沒(méi)有為中小企業(yè)提供稅務(wù)籌劃。有數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示在中介機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目中，單項(xiàng)約占70%，全面約占30%，而在單項(xiàng)上，納稅申報(bào)、審查、顧問(wèn)、登記分別占30%、25%、18%、13%，其他方面服務(wù)占到14%。此外，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)是以盈利為目標(biāo)的，不可能像企業(yè)中的雇員那樣對(duì)企業(yè)有全面的認(rèn)識(shí)不可能把全部的時(shí)間和精力放在一個(gè)企業(yè)上，而稅收籌劃是一項(xiàng)耗時(shí)耗精力的事情，沒(méi)有足夠的精力和時(shí)間去全盤(pán)考慮問(wèn)題就無(wú)法保證在中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)質(zhì)量。因此，規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，使企業(yè)能獲得高效、高質(zhì)量的稅務(wù)代服務(wù)不僅能維護(hù)征納稅雙方的利益，也有助于中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)。
2.從企業(yè)自身內(nèi)部環(huán)境看
（1）企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃和偷稅的認(rèn)識(shí)存在錯(cuò)誤
稅收籌劃的目的是幫助納稅人在相關(guān)法律法規(guī)許可的界限里，通過(guò)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全盤(pán)考慮，做好事先的安排和籌劃，能使企業(yè)的行為達(dá)到稅收法律法規(guī)中包括優(yōu)惠稅率、減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠政策的條件，從而取得合法的稅收利益。稅收籌劃是合法的，受到國(guó)家允許和鼓勵(lì)；而偷稅與稅收籌劃完全不同，它是建立在通過(guò)不法手段取得不法的利益的基礎(chǔ)上。帶有明顯的主管故意性，是一種欺騙和違法行為，是國(guó)家法律法規(guī)不允許和絕對(duì)禁止的。
（2）中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平無(wú)法滿足稅收籌劃的要求
目前，我國(guó)仍然有很多的中小企業(yè)沒(méi)有建立完整的會(huì)計(jì)核算體系，會(huì)計(jì)人員多是兼職，有的雖然有完整的會(huì)計(jì)核算體系以及專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員，但會(huì)計(jì)人員普遍年齡老化，知識(shí)構(gòu)成不能滿足企業(yè)稅收的要求。稅收籌劃具有綜合性和專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，這就要求中小企業(yè)擁有完善的會(huì)計(jì)核算體系，企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)人員在知識(shí)構(gòu)成上能夠了解稅法法律法規(guī)的知識(shí)，同時(shí)還要求能夠?qū)ζ髽I(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況具有一定的預(yù)測(cè)能力和財(cái)務(wù)分析能力。除開(kāi)這些因素，財(cái)務(wù)管理水平的不足使得一部分中小企業(yè)中在會(huì)計(jì)核算中本來(lái)就錯(cuò)誤百出，造成了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不夠真實(shí)，制約了中小企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展。
（3）稅收籌劃沒(méi)有考慮企業(yè)實(shí)際狀況
隨著各種先進(jìn)管理理念的深入，現(xiàn)在已經(jīng)有一部分中小企業(yè)認(rèn)識(shí)到了稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的重要意義，也已經(jīng)開(kāi)始利用企業(yè)自身的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃工作，但是，這種稅收籌劃多停留在簡(jiǎn)單的模仿和復(fù)制階段，忽視了企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)以及企業(yè)間的行業(yè)差異、地區(qū)差異、企業(yè)規(guī)模差異以及征收方式差異等， 只是簡(jiǎn)單地把書(shū)本或者實(shí)際中一些大企業(yè)成功的稅收籌劃案例生搬硬套地用到了自己企業(yè)上，這種沒(méi)有考慮企業(yè)實(shí)際狀況的稅收籌劃一方面無(wú)法對(duì)企業(yè)形成真正有用的幫助，另一方面，又花費(fèi)了企業(yè)大量寶貴的資金，這種無(wú)用功必然導(dǎo)致中小企業(yè)的管理者對(duì)稅收籌劃失去信心，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的工作停滯甚至停止。
二、解決我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃所面臨問(wèn)題的途徑
解決我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃所面臨的問(wèn)題，可以從改善外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)方面同時(shí)下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。
（一）外部環(huán)境方面的措施
1.規(guī)范稅收征收管理
稅收籌劃是建立在合法、合理的基礎(chǔ)上，依法納稅和依法征稅是保證稅收籌劃能順利開(kāi)展的保證，二者相互影響，不可分割。離開(kāi)了稅收征收談稅收籌劃行不通，是一種脫離實(shí)際的空談。規(guī)范稅收征收管理要做到以下幾個(gè)方面。
（1）提升稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)服務(wù)意識(shí)，優(yōu)化對(duì)中小企業(yè)的稅收服務(wù)體系
稅務(wù)征收部門(mén)在注重為廣大納稅者提供良好的納稅環(huán)境的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)提升人員主動(dòng)服務(wù)意識(shí)，端正服務(wù)態(tài)度，加深對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，加大稅法的宣傳和輔導(dǎo)服務(wù)，為納稅人主動(dòng)納稅創(chuàng)造了條件，引導(dǎo)其順應(yīng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)為廣大中小企業(yè)著想，建立的便捷的服務(wù)渠道，提供以計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)為載體的遠(yuǎn)程信息互動(dòng)服務(wù)通道，為中小企業(yè)提供現(xiàn)代化便利的稅收服務(wù)體系，降低中小企業(yè)的納稅成本。此外，還應(yīng)當(dāng)改變地方政府對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)征管人員的考核指標(biāo)，建立一種符合實(shí)際、體現(xiàn)科學(xué)評(píng)價(jià)的指標(biāo)考核體系。
（2）嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求依法征收，嚴(yán)肅處理征管中的違法違規(guī)行為
一方面對(duì)征收人員要加強(qiáng)教育，提高依法征收意識(shí)，另一方面要加強(qiáng)對(duì)征收人員的監(jiān)督制約機(jī)制，通過(guò)設(shè)立舉報(bào)投訴信箱、聘請(qǐng)?zhí)匮O(jiān)察員、定期進(jìn)行接待開(kāi)放日等多種形式加大廉政建設(shè)監(jiān)督力度。主管部門(mén)對(duì)于反映的問(wèn)題一定要認(rèn)真對(duì)待，站在公正的角度處理相關(guān)問(wèn)題。對(duì)事實(shí)確鑿的，違反法律規(guī)章制度的稅務(wù)人員一定要依法予以嚴(yán)懲，取信于民，為依法征收創(chuàng)造良好的環(huán)境。
2.規(guī)范我國(guó)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，提升從業(yè)人員的思想和道德水平
中小企業(yè)稅收籌劃的開(kāi)展，離不開(kāi)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。通過(guò)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展稅收籌劃，一方面能降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，節(jié)省出寶貴的資金，使企業(yè)管理者全身心地投入到企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中去，另一方面，也能實(shí)現(xiàn)在最短時(shí)間內(nèi)通過(guò)稅收籌劃來(lái)幫助中小企業(yè)取得發(fā)展。與依靠企業(yè)自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃相比，稅務(wù)中介能夠提供專(zhuān)門(mén)化的服務(wù)帶來(lái)更多的稅收籌劃方案。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在推動(dòng)中小企業(yè)廣泛開(kāi)展稅收籌劃中不可忽視的重要作用，就要求國(guó)家能盡快規(guī)范稅務(wù)中介行業(yè)，對(duì)那些真心服務(wù)于企業(yè)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該支持，對(duì)那些以盈利為目的，以應(yīng)付為目的的中介機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)教育，規(guī)范他們的行為，提高服務(wù)意識(shí)。同時(shí)，管理中介機(jī)構(gòu)的職能部分要加強(qiáng)監(jiān)督，定期組織中介從業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和道德培訓(xùn)，提升從業(yè)人員思想和道德水平。
3.完善稅收法律立法體系，明確相關(guān)條款適用范圍
我國(guó)要完善稅收法律立法體系，根據(jù)國(guó)家宏觀調(diào)控政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，制定與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的稅收法律法規(guī)。對(duì)相關(guān)法律法規(guī)中語(yǔ)言表達(dá)不清或適用不明確之處要進(jìn)行修正，避免模棱兩可的情況出現(xiàn)，避免由于認(rèn)識(shí)上的不同而導(dǎo)致違法違規(guī)行為的出現(xiàn)。為稅收籌劃提供可操作的法律法規(guī)空間。
（二）改善內(nèi)部環(huán)境方面的措施
1.中小企業(yè)管理者要能對(duì)企業(yè)稅收籌劃有正確的認(rèn)識(shí)
針對(duì)中小企業(yè)者在稅收籌劃、偷稅、避稅在認(rèn)識(shí)的不到位，一方面政府有關(guān)部門(mén)和機(jī)構(gòu)組織應(yīng)通過(guò)官方確認(rèn)的方式明確劃定稅務(wù)籌劃的概念、范疇，消除中小企業(yè)者在稅務(wù)籌劃概念上的錯(cuò)誤，將其引導(dǎo)到如何開(kāi)展稅務(wù)籌劃的正確道路上來(lái)，另一方面，要加大宣傳力度，讓廣大中小企業(yè)者了解他們之間的區(qū)別和不同，利用網(wǎng)絡(luò)、電視和報(bào)刊以及開(kāi)展稅收宣傳月等活動(dòng)來(lái)最大限度宣傳稅務(wù)籌劃的基本理論與方法及其重要性，增強(qiáng)中小企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的意識(shí)。
2.加快對(duì)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才的吸收培養(yǎng)，完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系
中小企業(yè)要通過(guò)走出去和引進(jìn)來(lái)相結(jié)合的方式，一方面制定激勵(lì)機(jī)制鼓勵(lì)現(xiàn)有人員利用空余時(shí)間學(xué)習(xí)稅收籌劃的相關(guān)知識(shí)，還要制定出適合企業(yè)財(cái)物人員的培訓(xùn)計(jì)劃，積極參加稅收政策培訓(xùn)班，提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；另一方面，還要通過(guò)具有吸引力的薪資和職業(yè)遠(yuǎn)景規(guī)劃來(lái)吸納優(yōu)秀的稅收籌劃人才，提升企業(yè)人才檔次。同時(shí)，中小企業(yè)者還應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身情況，及時(shí)完善好企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和真實(shí)性。
3.結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，開(kāi)展稅收籌劃工作
中小企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的時(shí)候應(yīng)當(dāng)從企業(yè)所處的行業(yè)、地區(qū)差異和企業(yè)規(guī)模出發(fā)， 利用計(jì)算機(jī)建模等先進(jìn)手段制定出最適合企業(yè)自身特點(diǎn)的籌劃方案，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展和稅收法律法規(guī)的變化，做好方案實(shí)時(shí)更新工作，從而保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)合法利益最大化。
三、總結(jié)
一、新時(shí)期開(kāi)設(shè)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的重要意義
1、新時(shí)期開(kāi)設(shè)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)是稅收在國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策中重要地位的體現(xiàn)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，為了促進(jìn)國(guó)民實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，政府通常運(yùn)用包括財(cái)政政策與貨幣政策在內(nèi)的多種手段搭配對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)實(shí)施調(diào)控。稅收作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，其調(diào)節(jié)既立足于宏觀層面，又落到微觀主體，這不僅意味著稅收有不同于其他經(jīng)濟(jì)政策手段的作用范圍和調(diào)控方式，而且決定了稅收在宏觀調(diào)控中扮演著十分重要的角色和使命。稅收不僅能實(shí)現(xiàn)總量調(diào)節(jié)，具有明顯的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定功能和反周期作用，而且還具有廣泛的結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)功能，另外，對(duì)收入和財(cái)富的再分配調(diào)節(jié)也能起到立竿見(jiàn)影的效果。由于稅收在國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策中的重要地位，同時(shí)為了更好的駕馭稅收服務(wù)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)，需要更加重視稅收問(wèn)題以及不斷深化稅收理論研究。
2新時(shí)期開(kāi)設(shè)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)是滿足稅收活動(dòng)范圍不斷擴(kuò)大的現(xiàn)實(shí)選擇
稅收對(duì)生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)各環(huán)節(jié)均可發(fā)揮能動(dòng)的調(diào)節(jié)作用，不僅作用范圍越來(lái)越廣，而且涉稅活動(dòng)主體曰趨多元化。由于世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，跨國(guó)公司來(lái)華投資或中國(guó)企業(yè)在海外投資將不斷增多，伴隨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的不斷擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象日益復(fù)雜，導(dǎo)致稅收作用范圍由境內(nèi)拓展到境外，涉稅活動(dòng)主體不僅有政府，還有企事業(yè)單位和私人部門(mén)。各個(gè)市場(chǎng)主體通過(guò)依法納稅和稅收籌劃來(lái)降低納稅成本、獲得稅收比較利益、提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和管理水平，這就需要有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)人才來(lái)處理其涉稅事務(wù)。稅收活動(dòng)范圍的不斷擴(kuò)大推動(dòng)社會(huì)對(duì)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才的需求提升，導(dǎo)致稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才供需缺口越來(lái)越突出，在新時(shí)期開(kāi)設(shè)并大力發(fā)展稅收專(zhuān)業(yè)教育是解決這一需求缺口的有效途徑。
3、新時(shí)期開(kāi)設(shè)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)是稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才需求新變化的客觀要求
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立和不斷發(fā)展，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了重大的變化，社會(huì)對(duì)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才需求開(kāi)始呈現(xiàn)出多樣化的特征。首先，大中型企事業(yè)單位和私人部門(mén)需要具有技術(shù)性和操作性的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才。隨著國(guó)家稅收法律體系的建立健全、稅務(wù)執(zhí)法規(guī)范化程度的逐漸提高以及偷、逃、漏、騙等違法成本的加大，納稅人通過(guò)稅收籌劃合理避稅、降低納稅成本己成為一種理性選擇，這極大地增加了對(duì)涉稅應(yīng)用型人才的需求。其次，稅務(wù)中介事業(yè)的蓬勃發(fā)展急需大量應(yīng)用型稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才。目前全國(guó)己有稅務(wù)師事務(wù)所3100家，從業(yè)人員10萬(wàn)多人，但真正擁有注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的人僅約21萬(wàn)人，占潛在的市場(chǎng)需求的10%都不到。相對(duì)于日本85%的企業(yè)、美國(guó)5私的企業(yè)和幾乎100%的個(gè)人都委托稅務(wù)，我國(guó)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才需求的潛力巨大，這也給我國(guó)稅務(wù)中介事業(yè)帶來(lái)廣闊的發(fā)展空間。
4新時(shí)期開(kāi)設(shè)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)是滿足財(cái)稅學(xué)科建設(shè)的需要
以前是在財(cái)政學(xué)專(zhuān)業(yè)下設(shè)稅收方向，這種設(shè)置對(duì)稅務(wù)專(zhuān)門(mén)人才的培養(yǎng)有一定的局限性：一是因?yàn)槎愂諏W(xué)不同于財(cái)政學(xué)。財(cái)政學(xué)在西方被稱(chēng)為公共財(cái)政學(xué)，是研究國(guó)家財(cái)政的一門(mén)學(xué)科，其研究?jī)?nèi)容主要包括政府的收支活動(dòng)以及政府政策對(duì)社會(huì)所產(chǎn)生的影響，財(cái)政學(xué)科的內(nèi)容主要涉及政府行為，而稅收學(xué)除了研究政府行為，還進(jìn)一步研究市場(chǎng)行為，即各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的納稅活動(dòng)及相關(guān)事項(xiàng)。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，新稅務(wù)專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)的學(xué)生除了面向財(cái)稅部門(mén)之外，還應(yīng)包括其他國(guó)家機(jī)關(guān)和政府部門(mén)，更多的是面向企業(yè)和納稅人以及中介機(jī)構(gòu)，二者的側(cè)重點(diǎn)、研究方向均不完全一致。二是因?yàn)閱为?dú)開(kāi)設(shè)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)有利于學(xué)科建設(shè)發(fā)展、教研水平的提高以及適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。如果將稅務(wù)專(zhuān)業(yè)獨(dú)立出來(lái)，可以單獨(dú)制定教學(xué)計(jì)劃，針對(duì)稅收實(shí)務(wù)性強(qiáng)的特點(diǎn)，開(kāi)設(shè)更多管理、會(huì)計(jì)和法律類(lèi)的課程，有利于夯實(shí)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)，讓學(xué)生掌握更多操作技能，能夠在校取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等資格，以便拓寬學(xué)生的就業(yè)渠道。
5新時(shí)期開(kāi)設(shè)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)是為了更好地適應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化
從國(guó)際形勢(shì)看，世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，伴隨各國(guó)對(duì)外開(kāi)放程度的加大、技術(shù)進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的逐步加快，將有更多的中國(guó)企業(yè)參與國(guó)際經(jīng)營(yíng)，也有更多的外企走進(jìn)中國(guó)，同時(shí)經(jīng)濟(jì)全球化還帶來(lái)了日益激烈的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題。這些新問(wèn)題都要求高等財(cái)經(jīng)院校稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的質(zhì)量、規(guī)格要與這一變化相適應(yīng)。例如，為適應(yīng)在華外資企業(yè)、國(guó)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)涉外發(fā)展的需要，應(yīng)加強(qiáng)有敏銳的洞察力、開(kāi)放性的思維和創(chuàng)新意識(shí)的外向型人才培養(yǎng)；從國(guó)內(nèi)形勢(shì)變化看，我國(guó)邁入了一個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的新的發(fā)展階段，第三產(chǎn)業(yè)尤其是金融、保險(xiǎn)、投資、咨詢(xún)等產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，這就要求稅務(wù)專(zhuān)業(yè)不僅要為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步提供足夠數(shù)量的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才，而且應(yīng)使培養(yǎng)模式、學(xué)生應(yīng)具備的能力結(jié)構(gòu)與不斷深化的產(chǎn)業(yè)升級(jí)和科技進(jìn)步相一致。
二、新時(shí)期稅務(wù)本科專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)的目標(biāo)定位和課程體系設(shè)置
1、新時(shí)期稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)的目標(biāo)
(1)人才培養(yǎng)模式.新時(shí)期稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)定位要緊緊圍繞稅務(wù)人才市場(chǎng)需求的新變化，以“夯實(shí)基礎(chǔ)、拓寬知識(shí)、強(qiáng)化實(shí)踐、突出能力、面向應(yīng)用、注重創(chuàng)新”為原則構(gòu)建將培養(yǎng)理念、培養(yǎng)思想、培養(yǎng)目標(biāo)和知識(shí)結(jié)構(gòu)融為一體的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)模式，為社會(huì)培養(yǎng)德、智、體、美全面發(fā)展，能主動(dòng)適應(yīng)21世紀(jì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)需要，富有創(chuàng)新能力和開(kāi)拓精神，熟練掌握稅收理論知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，能在各級(jí)稅務(wù)部門(mén)、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及其他經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)和企事業(yè)單位從事相關(guān)工作，并具有實(shí)踐能力的應(yīng)用性人才。
(2)人才培養(yǎng)規(guī)格.隨著我國(guó)高等教育的蓬勃發(fā)展，目前大學(xué)本科教育正在從“精英教育”向“大眾教育”轉(zhuǎn)變。大學(xué)本科教育是培養(yǎng)具有較為扎實(shí)的基礎(chǔ)理論和掌握一定專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并具有一定創(chuàng)新意識(shí)的專(zhuān)門(mén)人才，在人才培養(yǎng)的規(guī)格上更加突出其應(yīng)用性、實(shí)務(wù)性、操作性和技術(shù)性。鑒于當(dāng)前本科生己逐步成為一般性的應(yīng)用型專(zhuān)業(yè)人才，精英人才的培養(yǎng)則主要通過(guò)碩士研究生和博士研究生教育來(lái)完成。因此，稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)格應(yīng)定位于為社會(huì)培養(yǎng)“寬口徑、復(fù)合型、具有實(shí)踐能力的技術(shù)型稅務(wù)專(zhuān)門(mén)人才，而非傳統(tǒng)定位的稅務(wù)高級(jí)專(zhuān)門(mén)人才。
(3)人才培養(yǎng)方案.為了更好地構(gòu)建和貫徹將培養(yǎng)理念、培養(yǎng)思想、培養(yǎng)目標(biāo)和知識(shí)結(jié)構(gòu)融為一體的高等財(cái)經(jīng)院校稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的人才培養(yǎng)模式，應(yīng)采用以下方案：以課堂教學(xué)為基礎(chǔ)夯實(shí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、強(qiáng)化理論聯(lián)系實(shí)際；以實(shí)踐教學(xué)為支撐培養(yǎng)動(dòng)手能力、以提高素質(zhì)為目標(biāo)培養(yǎng)創(chuàng)新能力。稅務(wù)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)要達(dá)到以下要求：對(duì)于知識(shí)結(jié)構(gòu)，一要系統(tǒng)掌握財(cái)政稅收的基本理論、專(zhuān)業(yè)知識(shí)和基本技能，了解本學(xué)科的理論前沿和發(fā)展動(dòng)態(tài)；二要具有較強(qiáng)的處理稅收業(yè)務(wù)、中介事務(wù)和企業(yè)理財(cái)?shù)幕灸芰?，包括?huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、企業(yè)管理、法律和審計(jì)等；三要熟悉國(guó)家有關(guān)財(cái)政、稅收的方針、政策和法規(guī)，具備一定的注冊(cè)稅務(wù)師能力，能利用所學(xué)知識(shí)解讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，為企業(yè)和公眾進(jìn)行稅務(wù)和稅收籌劃。對(duì)于能力結(jié)構(gòu)，一是具有稅收政策、稅務(wù)管理、稅務(wù)、稅收籌劃以及相關(guān)領(lǐng)域?qū)嶋H工作的基本技能；二是語(yǔ)言文字能力；三是現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用能力；四是較強(qiáng)的相關(guān)學(xué)科滲透能力；五是身心健康和完善的人格，具備一定的協(xié)作組織能力和自我發(fā)展能力。
2稅務(wù)專(zhuān)業(yè)本科教育的課程體系設(shè)置
根據(jù)新時(shí)期稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的特點(diǎn)，以人才培養(yǎng)目標(biāo)為導(dǎo)向，稅務(wù)專(zhuān)業(yè)課程體系的設(shè)計(jì)應(yīng)立足于優(yōu)化人才培養(yǎng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)。[3]根據(jù)社會(huì)發(fā)展以及市場(chǎng)人才需求，稅務(wù)專(zhuān)業(yè)通常下設(shè)稅收籌劃、注冊(cè)稅務(wù)師、稅務(wù)三個(gè)方向。課程體系可以設(shè)計(jì)為公共基礎(chǔ)課程、學(xué)科基礎(chǔ)課程、專(zhuān)業(yè)課程和實(shí)驗(yàn)教學(xué)課程四大模塊。其中，公共基礎(chǔ)課程、學(xué)科基礎(chǔ)課程的設(shè)立，主要在于培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)和綜合能力；專(zhuān)業(yè)課程和實(shí)驗(yàn)教學(xué)課的設(shè)立，主要在于培養(yǎng)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力。具體設(shè)計(jì)上，應(yīng)重點(diǎn)優(yōu)化專(zhuān)業(yè)課程的設(shè)置，要根據(jù)每門(mén)課程在專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)中的地位、作用，進(jìn)行多維度的整合。強(qiáng)調(diào)各門(mén)課的相互協(xié)調(diào)，加強(qiáng)課程內(nèi)容的有機(jī)結(jié)合，體現(xiàn)課程之間的主次關(guān)系、層次關(guān)系及內(nèi)在聯(lián)系，在專(zhuān)業(yè)課和相關(guān)學(xué)科課程設(shè)置上，體現(xiàn)明顯的專(zhuān)業(yè)特色和實(shí)務(wù)性課程的特點(diǎn)，創(chuàng)建一些適應(yīng)時(shí)展的新型課程。專(zhuān)業(yè)必修課設(shè)置應(yīng)本著兼顧理論課和實(shí)務(wù)課的原則，課程應(yīng)包括：稅收原理、中國(guó)稅收、稅務(wù)管理、納稅籌劃、國(guó)際稅收等。專(zhuān)業(yè)選修課應(yīng)突出專(zhuān)業(yè)針對(duì)性和實(shí)用性，以培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用能力為目標(biāo)。專(zhuān)業(yè)選修課程設(shè)置可以分為理論和應(yīng)用兩大模塊，理論類(lèi)課程的設(shè)置注意與國(guó)際接軌，同時(shí)強(qiáng)調(diào)與中國(guó)國(guó)情相結(jié)合，如外國(guó)稅制課程的設(shè)計(jì)；應(yīng)用類(lèi)課程可包括納稅程序?qū)崉?wù)、稅務(wù)實(shí)務(wù)、納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅收征管信息化等。
三、新時(shí)期實(shí)現(xiàn)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的保障措施
1改革教學(xué)手段、豐富教學(xué)方法
首先，要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)（錄音、錄像、投影、電視、實(shí)驗(yàn)室）和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)以及開(kāi)發(fā)各種教學(xué)軟件實(shí)現(xiàn)教學(xué)手段的現(xiàn)代化。其次，教學(xué)方式和方法要突出特色，廣泛采用多媒體教學(xué)、校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)、雙語(yǔ)教學(xué)、案例教學(xué)等多種方式相結(jié)合的教學(xué)手段和方法。課堂教學(xué)要以引導(dǎo)啟發(fā)、問(wèn)題研究、討論為主，系統(tǒng)闡述為輔，充分調(diào)動(dòng)和引導(dǎo)學(xué)生積極思維。要加強(qiáng)案例教學(xué)和課堂討論，以培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力。第三，要加強(qiáng)畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文的針對(duì)性，以理論聯(lián)系實(shí)際、解決實(shí)際問(wèn)題為主要選題方向，從而培養(yǎng)學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力和研究能力。第四，學(xué)習(xí)效果考核方式上應(yīng)有所創(chuàng)新。應(yīng)采取靈活多樣的考試形式，如論文形式、案例分析報(bào)告等，即使采取閉卷考試的課程，也要增加運(yùn)用基本理論分析實(shí)際問(wèn)題的試題，減少死記硬背式的試題。同時(shí)，還應(yīng)綜合考慮學(xué)生平時(shí)學(xué)習(xí)態(tài)度、完成作業(yè)情況等，合理評(píng)估學(xué)生知識(shí)掌握和運(yùn)用能力，杜絕考核成績(jī)的投機(jī)性和偶然性。
2、加強(qiáng)教師隊(duì)伍建設(shè)
為實(shí)現(xiàn)新的培養(yǎng)目標(biāo)，必須建立一支理論水平高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的強(qiáng)有力的師資隊(duì)伍，為此可以通過(guò)以下三個(gè)途徑來(lái)加強(qiáng)師資隊(duì)伍的建設(shè)：一是從業(yè)務(wù)部門(mén)選拔具有高學(xué)歷、有較強(qiáng)工作能力的業(yè)務(wù)骨干做教師；二是選拔教師尤其是中青年教師到實(shí)踐部門(mén)脫產(chǎn)實(shí)習(xí)或掛職鍛煉，提高業(yè)務(wù)能力；三是聘請(qǐng)實(shí)際部門(mén)富有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)骨干做兼職教師，進(jìn)行授課或講座。
3、注重社會(huì)實(shí)踐及技能訓(xùn)練，加強(qiáng)校外實(shí)踐基地建設(shè)與實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)
實(shí)習(xí)和操作技能訓(xùn)練在稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)中占有突出重要的地位，為了更好地實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)目標(biāo)，建立稅務(wù)專(zhuān)業(yè)所需的模擬實(shí)驗(yàn)、實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)以及校外實(shí)踐基地。首先，加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)、各中介機(jī)構(gòu)及企事業(yè)單位的合作，建立實(shí)習(xí)基地或?qū)嵱?xùn)場(chǎng)所，以進(jìn)一步培養(yǎng)學(xué)生分析和解決實(shí)際問(wèn)題的能力。其次，加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)，實(shí)驗(yàn)室可以為學(xué)生展示稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅大廳、公司納稅核算業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)師事務(wù)所項(xiàng)目接洽辦理等各種不斷變化和逐步復(fù)雜化的典型稅收環(huán)境和稅收條件，幫助學(xué)生在模擬仿真環(huán)境中獲取對(duì)實(shí)際工作的初步感性經(jīng)驗(yàn)。實(shí)驗(yàn)室建設(shè)不僅要明確其基本功能、擬解決的問(wèn)題、所要達(dá)到的目標(biāo)，而且應(yīng)盡可能地與稅務(wù)部門(mén)及企業(yè)的實(shí)際工作接近，為學(xué)生創(chuàng)造逼真的環(huán)境。通過(guò)讓學(xué)生在實(shí)際操作中、團(tuán)隊(duì)交流中和老師精彩點(diǎn)評(píng)中把枯燥的專(zhuān)業(yè)知識(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)橛H身的體驗(yàn)，切實(shí)加強(qiáng)學(xué)生動(dòng)手能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。
4加強(qiáng)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)指導(dǎo)，拓寬就業(yè)渠道
關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃;公路施工企業(yè);應(yīng)用;策略
公路施工企業(yè)是指從事公路、鐵路、橋梁等土木工程生產(chǎn)的企業(yè)。根據(jù)稅法規(guī)定,公路施工企業(yè)的稅負(fù)有財(cái)產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等,其主要稅負(fù)是營(yíng)業(yè)稅和所得稅。公路施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有生產(chǎn)周期長(zhǎng)、“訂單”式作業(yè)、受業(yè)務(wù)量的制約、各年度盈利水平往往不夠均衡等特點(diǎn)。因此,跨期確認(rèn)收入與費(fèi)用、合理安排工程項(xiàng)目及其進(jìn)度是影響施工企業(yè)納稅籌劃的主要因素。企業(yè)應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
一、稅務(wù)籌劃基本理論
(一)稅務(wù)籌劃的合法性
稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),運(yùn)用一定的方法和策略,對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃與安排,以最大限度減少自身的納稅支出,達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅有著本質(zhì)區(qū)別,稅務(wù)籌劃是在合法的原則下進(jìn)行的,充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等對(duì)納稅人的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等進(jìn)行巧妙安排,以達(dá)到在合法前提下少繳或不繳稅及優(yōu)化稅負(fù)成本結(jié)構(gòu)等目的。而偷漏稅是一種違法行為,是企業(yè)采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿或記賬憑證,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào),故意少繳或不繳應(yīng)納稅款。隨著稅收監(jiān)管力度的加大,簡(jiǎn)單化的偷逃稅款行為風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大,也越來(lái)越?jīng)]有生存空間。而稅務(wù)籌劃是在守法的前提下的理財(cái)行為,在未來(lái)的企業(yè)管理中,地位將會(huì)越來(lái)越重要。
(二)稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則
1.合法性原則
在稅務(wù)籌劃中,首先應(yīng)該嚴(yán)格遵循合法性原則。公路施工企業(yè)必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃,并在遵守合法性原則的條件下,隨著政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃策略。最常見(jiàn)的、最有文章可做的是各種稅收優(yōu)惠政策,如經(jīng)濟(jì)特區(qū)和高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的優(yōu)惠政策,西部大開(kāi)發(fā)和振興東北老工業(yè)基地的有關(guān)優(yōu)惠政策等。
2.穩(wěn)健性原則
一般來(lái)說(shuō),納稅人的節(jié)稅利益越大,風(fēng)險(xiǎn)也就越大,各種節(jié)減稅收的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險(xiǎn),如法律風(fēng)險(xiǎn)、稅制風(fēng)險(xiǎn),市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),利率風(fēng)險(xiǎn),債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行的必要的權(quán)衡,以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。
3.專(zhuān)業(yè)化原則
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),要求的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高。從事稅務(wù)籌劃的人員不僅要精通與稅收有關(guān)的法律法規(guī),而且還要具備財(cái)務(wù)、金融、統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)、貿(mào)易等各方面的知識(shí),并且熟悉企業(yè)所在行業(yè)的環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)情況,在符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和當(dāng)前利益的情況下,制定實(shí)用、靈活的稅務(wù)籌劃方案,為企業(yè)爭(zhēng)取到最大的外部發(fā)展空間。
4.成本效益原則
稅務(wù)籌劃的目的是使企業(yè)獲取最大利益,如果通過(guò)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的收益小于為此發(fā)生的成本,籌劃就失去了意義。所以,無(wú)論由自己內(nèi)部籌劃還是由外部籌劃,稅務(wù)籌劃應(yīng)該要盡量使籌劃成本最小。
二、公路施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性
(一)降低公路施工企業(yè)的稅負(fù)成本
近年來(lái),各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)采取定率隨征和委托代扣代繳等方式,不斷加大對(duì)建筑業(yè)的稅收征管力度,同時(shí)還存在重復(fù)征稅問(wèn)題,使得建筑施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不斷增加。而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時(shí)間內(nèi)又不可能有所改變的情況下, 通過(guò)納稅籌劃, 實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕, 是企業(yè)的唯一選擇。
(二) 規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)
依法納稅是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù),偷稅、漏稅則要受到法律制裁。很多公路施工企業(yè)怕稅務(wù)機(jī)關(guān)查帳,就是因?yàn)椴恢雷约涸摻欢嗌俣?是否合理合法,一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)查出問(wèn)題,給公司造成不必要的損失。因此,必須加強(qiáng)企業(yè)的納稅籌劃,在業(yè)務(wù)過(guò)程中注意稅收問(wèn)題,才能避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。
(三)增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的需要
應(yīng)該怎樣交, 要看業(yè)務(wù)怎樣做。不同的業(yè)務(wù)過(guò)程,產(chǎn)生不同的稅收。尤其在當(dāng)前,公路施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈,承攬到的施工任務(wù),相互壓低報(bào)價(jià)、墊資施工的現(xiàn)象非常普遍,致使企業(yè)資金緊張,利潤(rùn)微薄,為追求企業(yè)價(jià)值最大化,涉稅事項(xiàng)的管理已經(jīng)成為增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的“必修課”。
三、稅務(wù)籌劃在公路施工企業(yè)的應(yīng)用策略
稅收是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為而發(fā)生的。而我國(guó)一些公路施工企業(yè)認(rèn)為繳稅是財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任,繳多繳少是會(huì)計(jì)核算上的問(wèn)題。稅務(wù)部門(mén)不會(huì)完全依賴(lài)企業(yè)的賬目去征稅,而是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)簽訂的相關(guān)合同或證明來(lái)確定業(yè)務(wù)發(fā)生額,這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在提高自身業(yè)務(wù)水平的同時(shí)參與經(jīng)營(yíng)管理,站在全局的高度應(yīng)用一定稅務(wù)籌劃策略對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃。
(一)工程承包應(yīng)盡量采取包工包料方式
公路施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,繳納稅收中,營(yíng)業(yè)稅是其中一種主要的稅收。施工企業(yè)應(yīng)與建設(shè)單位簽訂包工包料的工程承包合同。因?yàn)榻ㄔO(shè)單位一般是直接從市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)材料價(jià)格較高,這必然使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)較高,而施工企業(yè)則可以與材料供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系,獲得比較優(yōu)惠的價(jià)格,這樣就可以降低計(jì)入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的原材料的價(jià)值,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
(二)簽訂合同時(shí)注意方式的選擇
1.簽訂總分包合同,避免簽訂承包合同
根據(jù)營(yíng)業(yè)稅條例的規(guī)定,建筑工程施工總承包征稅,工程分包的,分包單位承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅由總包單位代扣代繳,總包單位按工程總結(jié)算值扣除分包值后的余額繳納營(yíng)業(yè)稅。例:甲工程承包總公司通過(guò)競(jìng)標(biāo),向業(yè)主承攬了一項(xiàng)價(jià)值3000萬(wàn)元的公路工程,甲公司又將該工程以2000 萬(wàn)元分包給乙工程公司施工。甲公司與業(yè)主簽訂了工程總承包合同,同時(shí)又與乙公司簽訂分包工程施工合同。甲公司涉稅處理有兩種選擇:一是雙方簽訂建筑施工合同,即按建筑業(yè)征稅,則營(yíng)業(yè)稅=(3000-2000)×3%=30 萬(wàn)元;另一選擇是簽訂承包合同,則應(yīng)按服務(wù)業(yè)征稅營(yíng)業(yè)稅=(3000-2000)×5%=50萬(wàn)元。顯然按方案一可節(jié)稅20萬(wàn)元(假設(shè)其它隨征稅一樣)。
2.能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂勞務(wù)分包合同
隨著施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,有些企業(yè)的施工任務(wù)不足,有些設(shè)備閑置,為了提高設(shè)備的利用效率,可以利用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)。而簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí),要注意簽訂合同的類(lèi)型不同,征收的稅率是不同的。如根據(jù)對(duì)工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同將劃分為營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%,服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%。如當(dāng)簽訂勞務(wù)分包合同時(shí)按建筑安裝稅率3%征收,當(dāng)簽訂機(jī)械租賃合同時(shí)按租賃業(yè)5%征收(假設(shè)其它隨征稅一樣),所以應(yīng)盡量簽訂勞務(wù)分包合同。
(三)納稅時(shí)間的確定
公路施工企業(yè)繳稅的一個(gè)特點(diǎn)是本期收入和成本的確定時(shí)間與金額具有可調(diào)節(jié)的余地。稅款延遲交付可以取得資金的時(shí)間價(jià)值,減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的壓力。利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定,合理選擇對(duì)本企業(yè)有利的結(jié)算方式,將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間盡量往后推遲, 也是一種重要的稅收籌劃方法。如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入,確認(rèn)合同收入的同時(shí)要計(jì)算營(yíng)業(yè)稅及附加,建筑營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較復(fù)雜。需要根據(jù)具體情況,把握好營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,避免提前納稅。
另外,由于施工企業(yè)作業(yè)周期長(zhǎng)、耗費(fèi)資金大,所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式,納稅時(shí)間的選擇對(duì)施工企業(yè)則顯得尤為重要。如企業(yè)所得稅采取按年征收、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《建造合同準(zhǔn)則》,施工企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入與費(fèi)用。據(jù)此,企業(yè)在前三個(gè)季度盡可能地少確認(rèn)收入,可以延緩支付所得稅,從而減少資金壓力,節(jié)約資金成本。
(四)利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃
稅法賦予了施工企業(yè)折舊方法和折舊年限一定的選擇權(quán)。因此,在施工企業(yè)可以選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法加速折舊,可以攤銷(xiāo)更多的折舊費(fèi)用。這樣,企業(yè)可以及時(shí)將折舊費(fèi)用計(jì)入成本,減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期,加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn),還能夠?qū)⑹栈氐馁Y金用于擴(kuò)大再生產(chǎn),獲得資金的時(shí)間價(jià)值。
(五)利用集團(tuán)的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃
現(xiàn)在很多公路施工企業(yè)是集團(tuán)性質(zhì),可以利用本企業(yè)的集團(tuán)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行利潤(rùn)和費(fèi)用的稅務(wù)籌劃,如企業(yè)集團(tuán)可以將利潤(rùn)高的施工任務(wù)分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工,利用子公司的不同稅率或利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的政策,達(dá)到降低整個(gè)集團(tuán)公司稅負(fù)的目標(biāo)。稅法規(guī)定,企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供服務(wù),有關(guān)的管理費(fèi)用可以分?jǐn)偨o下屬公司。因此,集團(tuán)公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費(fèi)用,稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費(fèi)用,達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。
(六)利用設(shè)立下屬結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃
企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。由于公路施工企業(yè)地點(diǎn)經(jīng)常處于流動(dòng)狀態(tài),當(dāng)企業(yè)去異地從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng),可以選擇建立從屬機(jī)構(gòu),利用國(guó)外或外地所得稅、營(yíng)業(yè)稅的差異來(lái)達(dá)到稅收籌劃的效果。如在異地項(xiàng)目有可能虧損時(shí),應(yīng)采用分公司或者辦事處形式,其虧損用總公司的贏利抵補(bǔ),且可能降低適用稅率。在預(yù)計(jì)贏利情況下,可采用子公司形式,使子公司的贏利繳納企業(yè)所得稅時(shí)使用較低檔的稅率。
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一、稅收籌劃的基本理論
1.稅收契約理論
契約理論是20 世紀(jì)30 年代以來(lái)形成的一種企業(yè)理論。契約理論認(rèn)為企業(yè)是由投資人、所有人、經(jīng)歷金額貸款人之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方的目標(biāo)都是追求自身效用的最大化。契約理論包括完全契約和不完全契約。完全契約指契約雙方都能完全預(yù)見(jiàn)到契約內(nèi)可能發(fā)生的重要事情，愿意遵守雙方所簽訂的契約，當(dāng)契約雙方對(duì)契約條款產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí)，第三方可以強(qiáng)制執(zhí)行。不完全契約是由于個(gè)人的有限理性，外在環(huán)境的復(fù)雜性、不確定性，信息的不對(duì)稱(chēng)性和不完整性，契約當(dāng)事人或契約的仲裁者無(wú)法證實(shí)或觀察這一切。稅收的本質(zhì)是一種契約關(guān)系，稅收政策是政府和納稅人之間通過(guò)博弈達(dá)成的均衡契約。因此，稅收籌劃一定要在符合稅收契約的前提下才能進(jìn)行。然而，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性，政府在制定稅收契約的時(shí)候不可能面面俱到，難免存在稅收漏洞和稅收空白。但是，企業(yè)完全采取靈活的經(jīng)營(yíng)策略，這也決定了企業(yè)是可以在稅收契約的范圍內(nèi)進(jìn)行一定的稅收籌劃。
2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的主要開(kāi)發(fā)流程
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的首要步驟是要選取項(xiàng)目，確定開(kāi)發(fā)對(duì)象。在這個(gè)環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)該取得由政府城鄉(xiāng)規(guī)劃主管部門(mén)核發(fā)的建設(shè)用地規(guī)劃許可證。
項(xiàng)目確定開(kāi)發(fā)之后，就要獲取建設(shè)項(xiàng)目所用土地。目前土地使用權(quán)的獲得一般是采用招標(biāo)的方式。但是也可以采用其他不同的獲取方式。如可以采用企業(yè)合作開(kāi)發(fā)、公司合并、股權(quán)收購(gòu)等不同的方式。不同的土地獲得方式會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生非常重要的影響，同時(shí)也是適應(yīng)不同的稅收政策。
有了前兩項(xiàng)工作的鋪墊，房地產(chǎn)企業(yè)需要正式著手項(xiàng)目的具體規(guī)劃設(shè)計(jì)工作和相關(guān)資質(zhì)的取得以及資金的籌集工作。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)首先要向城市規(guī)劃行政管理部門(mén)申報(bào)規(guī)劃設(shè)計(jì)條件以獲取《規(guī)劃設(shè)計(jì)條件通知書(shū)》，房地產(chǎn)委托有規(guī)劃資質(zhì)的單位依據(jù)上述通知書(shū)來(lái)進(jìn)行方案設(shè)計(jì)。方案設(shè)計(jì)主要是用來(lái)確定建筑物的平面布局、空間尺度以及建筑結(jié)構(gòu)。設(shè)計(jì)完畢提交城市規(guī)劃行政管理部門(mén)審查并核發(fā)建設(shè)用地規(guī)劃許可證。后續(xù)再進(jìn)行進(jìn)一步的詳細(xì)方案設(shè)計(jì)。同時(shí)不能忘記資金的籌集工作，即企業(yè)的融資工作。常見(jiàn)的融資方式主要包括銀行借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票等融資方式。同時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)也可以采取期房銷(xiāo)售的方式籌集資金。
在前述準(zhǔn)備做好后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)正式進(jìn)入非常核心的環(huán)節(jié)――建設(shè)施工環(huán)節(jié)。在具體的施工中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以是請(qǐng)公司以外的建筑公司進(jìn)行施工，也可以是自行成立建筑公司進(jìn)行。這些不同的安排都會(huì)使用不同的會(huì)計(jì)和稅收政策。前文談及商品房預(yù)售的問(wèn)題，商品房預(yù)售是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將正在建設(shè)中的房屋預(yù)先出售給承購(gòu)人，由承購(gòu)人支付定金或房?jī)r(jià)款的行為。商品房預(yù)售是當(dāng)今房地產(chǎn)企業(yè)最為盛行的一種經(jīng)營(yíng)方式，同時(shí)也是一條重要的籌資渠道，預(yù)售房地產(chǎn)可以用客戶(hù)的資金建房，同時(shí)也完成了房屋銷(xiāo)售工作，即售房又籌資，資金來(lái)源既無(wú)息又安全。
當(dāng)然，最終房地產(chǎn)的銷(xiāo)售策略也會(huì)影響到房地產(chǎn)企業(yè)的盈利狀況，同時(shí)也會(huì)帶來(lái)不同的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理?？芍^各個(gè)環(huán)節(jié)都有稅收合理籌劃的可行性存在。
二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)各環(huán)節(jié)稅收籌劃政策建議
1.土地取得環(huán)節(jié)
通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地的最常見(jiàn)的三種形式即：直接購(gòu)買(mǎi)、合作建房和接受以土地使用權(quán)投資入股的分析。直接購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)的優(yōu)點(diǎn)是：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)容易保證對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的控制權(quán)，不容易稀釋股權(quán)；直接購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)交易簡(jiǎn)單，便于土地使用權(quán)交易雙方操作。但是，直接購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)也存在其固有的缺點(diǎn)，而這些恰恰是另外兩種方式的優(yōu)點(diǎn)所在：不必直接支付購(gòu)置成本，會(huì)在一定程度上減輕企業(yè)的資金壓力；可以很好的解決企業(yè)建成房屋的銷(xiāo)售問(wèn)題，便于節(jié)約銷(xiāo)售費(fèi)用，暢通銷(xiāo)售渠道。所以，在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的初創(chuàng)時(shí)期，可以采用合作建房或接受土地使用權(quán)投資入股的方式獲得土地使用權(quán)。但是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在盈利能力日益增強(qiáng)的繁榮發(fā)展時(shí)期，可以采用直接購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)的方式，一方面在這個(gè)發(fā)展階段，企業(yè)具有較強(qiáng)的資金技術(shù)實(shí)力，另一方面，合作建房和接受土地使用權(quán)投資入股的方式容易稀釋企業(yè)股權(quán)。
2.前期準(zhǔn)備環(huán)節(jié)
在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的前期準(zhǔn)備環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)企業(yè)需要做好拆遷安置和融資準(zhǔn)備。針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)選擇拆遷補(bǔ)償方式時(shí)，需要考慮諸多因素，如被拆遷戶(hù)的求償意愿，應(yīng)和被拆遷戶(hù)做好溝通，保證前期的拆遷工作的順利進(jìn)行。即將建設(shè)的項(xiàng)目的市場(chǎng)需求度以及房地產(chǎn)企業(yè)的定價(jià)和盈利能力。
在選擇融資手段時(shí)，保證融資方式的多樣性，以確保房地產(chǎn)企業(yè)的資金安全。同時(shí)善于利用債務(wù)融資在進(jìn)行利息抵稅時(shí)的重要作用，發(fā)揮“稅盾效應(yīng)”應(yīng)有的功能，切實(shí)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)在利用的過(guò)程中要掌握“適度”原則，保證凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率與稅后利息率的差額是正值，以便使債務(wù)融資的優(yōu)點(diǎn)發(fā)揮到最大。
3.工程施工環(huán)節(jié)
針對(duì)于工程開(kāi)發(fā)項(xiàng)目采用自建銷(xiāo)售模式還是受托代建也有不同的盈利方式、空間和稅收負(fù)擔(dān)。針對(duì)于銷(xiāo)售渠道暢通、預(yù)計(jì)銷(xiāo)售凈利率比較高的模式下，自建銷(xiāo)售帶來(lái)的巨大盈利可以彌補(bǔ)其多樣和復(fù)雜的稅收成本；相反，則受托代建能給企業(yè)帶來(lái)穩(wěn)定的收益和較少的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)需要結(jié)合現(xiàn)有的市場(chǎng)狀況和代建機(jī)遇來(lái)確定具體采用何種盈利方式。同時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)還可以測(cè)算出利潤(rùn)均衡時(shí)的銷(xiāo)售收入和代建費(fèi)用，可以使決策更加的科學(xué)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的在建設(shè)環(huán)節(jié)的相關(guān)合同的簽訂，對(duì)于企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有一定的影響，根據(jù)前述分析和我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在簽訂建設(shè)階段的有關(guān)合同時(shí)一定要注意以下幾點(diǎn)：（1）在簽訂建筑安裝合同時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)作為建設(shè)方可以在建筑企業(yè)的指導(dǎo)下，自行采購(gòu)設(shè)備，減少營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額。（2）在簽訂裝飾勞務(wù)合同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)提供各項(xiàng)材料、設(shè)備，建筑企業(yè)只提供勞務(wù)及輔料，這種做法會(huì)減少建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)。（3）針對(duì)于開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的需要分包或者借助外部設(shè)備的輔助才能完成的情況下，要權(quán)衡分包款項(xiàng)和設(shè)備租賃款項(xiàng)，并在此基礎(chǔ)上計(jì)算各自稅負(fù)，以確定在同樣完成該項(xiàng)工程的成本和稅負(fù)最優(yōu)的方案。
4.完工銷(xiāo)售及清算環(huán)節(jié)
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的租售選擇應(yīng)該注意房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的資金實(shí)力，在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的資金實(shí)力比較雄厚時(shí)，可以選擇一部分進(jìn)行出租，一部分直接銷(xiāo)售，這樣可以獲得房地產(chǎn)未來(lái)的增值收益。并且可以通過(guò)對(duì)于將售價(jià)、租金、稅收成本的等因素包含在內(nèi)的收益均衡點(diǎn)的測(cè)算，計(jì)算出合理的租售比例。針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的出租部分房產(chǎn)，在簽訂租賃合同時(shí)要注意租金收入的合理分解。針對(duì)與房屋租賃相關(guān)的代收費(fèi)用、物業(yè)管理費(fèi)用通過(guò)成立物業(yè)管理公司等方式而與租金分離開(kāi)來(lái)，以減輕物業(yè)管理費(fèi)部分的房產(chǎn)稅的稅收負(fù)擔(dān)。
【關(guān)鍵詞】 優(yōu)惠型企業(yè)； 稅務(wù)籌劃； 籌劃方法
一、優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的涵義
稅務(wù)籌劃，是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)不違法的手段對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排，以減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為（吳晶，2007）。稅務(wù)籌劃具有合法性、前瞻性和目的性等基本特征。
企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法有很多種，按照稅務(wù)籌劃技術(shù)類(lèi)型可以分為優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃、成本（費(fèi)用）調(diào)整型稅務(wù)籌劃、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃方法、納稅臨界點(diǎn)和稅務(wù)平衡點(diǎn)籌劃法等。其中優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法是本文的研究對(duì)象。
優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法也稱(chēng)優(yōu)惠政策籌劃法，是指企業(yè)通過(guò)研究學(xué)習(xí)稅收法規(guī)，掌握免稅、減稅、稅率差異、扣除、抵免、延期納稅和退稅等政策以避免和減少稅金支出，最大化企業(yè)價(jià)值的一種稅務(wù)籌劃方法。由優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法的涵義可知，企業(yè)在利用優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)需要充分了解和熟悉優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容，然后結(jié)合自身實(shí)際獲得享有優(yōu)惠政策的必要客觀條件，同時(shí)還必須獲得相關(guān)稅務(wù)主管部門(mén)的認(rèn)定。
二、優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的實(shí)施步驟
通過(guò)總結(jié)已有理論研究成果并結(jié)合上海紡織發(fā)展總公司稅務(wù)籌劃實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，本文將優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法實(shí)施步驟歸納為：
1.悉心研究稅法，了解相關(guān)法律規(guī)范。企業(yè)要進(jìn)行優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，必須對(duì)稅法及其相關(guān)法律系統(tǒng)有系統(tǒng)全面的認(rèn)識(shí)，全面掌握稅法各項(xiàng)法律規(guī)定，重點(diǎn)了解稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)條款，仔細(xì)學(xué)習(xí)國(guó)家各項(xiàng)稅收鼓勵(lì)政策。除搜集相關(guān)稅務(wù)法規(guī)信息外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在平時(shí)對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)制度文件、優(yōu)惠資質(zhì)等證明材料進(jìn)行妥善保管。
2.確立節(jié)稅目標(biāo)，制定籌劃備選方案。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)籌劃內(nèi)容，確立本次稅務(wù)籌劃目標(biāo)，作為備選方案制定依據(jù)，并最終指導(dǎo)方案實(shí)施并為反饋控制提供標(biāo)準(zhǔn)。節(jié)稅目標(biāo)確定之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量考慮各種條件、因素，制定優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃的各備選方案，為決策提供更多空間。
3.測(cè)算分析。企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定以及企業(yè)自身情況，組織專(zhuān)業(yè)人員對(duì)各稅務(wù)籌劃備選方案進(jìn)行定量分析。分析應(yīng)當(dāng)包括成本評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估等多個(gè)方面。
4.確定最終方案并付諸實(shí)施。根據(jù)測(cè)算結(jié)果，以本次稅務(wù)籌劃目標(biāo)為評(píng)估依據(jù)，確定最優(yōu)方案并開(kāi)始實(shí)施。稅務(wù)籌劃方案實(shí)施可能會(huì)涉及企業(yè)內(nèi)部很多部門(mén)和人員，所以在實(shí)施過(guò)程中做好各相關(guān)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)工作，保證方案的貫徹和節(jié)稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是至關(guān)重要的。
5.及時(shí)反饋實(shí)施情況，評(píng)估實(shí)施效果。在實(shí)際操作中，要密切關(guān)注籌劃方案的實(shí)施情況，做好事中控制和事后評(píng)估，運(yùn)用信息反饋機(jī)制，驗(yàn)證實(shí)際籌劃效果。
三、上海紡織發(fā)展總公司的實(shí)踐案例
根據(jù)優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)施要求，上海紡織發(fā)展總公司嚴(yán)格貫徹成本效益、謀求企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等稅務(wù)籌劃原則，按照優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法實(shí)施的五個(gè)步驟在房產(chǎn)動(dòng)拆遷、舊倉(cāng)庫(kù)改建以及投資子公司股利分配等方面進(jìn)行了積極的籌劃活動(dòng)，并取得了良好的效益。
1.在動(dòng)拆遷過(guò)程中的稅務(wù)籌劃
土地增值稅稅率是以增值額與扣除項(xiàng)目差額的金額比率計(jì)算，稅金按照相適用的稅率累進(jìn)計(jì)算征收的。增值率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款就越多。由于土地增值稅在上海紡織發(fā)展總公司繳納稅金中占有較大的比重，且具有稅率高、稅務(wù)重、策劃空間大等特點(diǎn)，所以對(duì)土地增值稅的策劃就顯得尤其重要。
上海紡織發(fā)展總公司旗下的子公司新紡織經(jīng)營(yíng)公司，地處閘北區(qū)，占地1 396平方米。經(jīng)市政府批準(zhǔn)，列為閘北區(qū)的動(dòng)遷用地，獲得了1.08億的高額動(dòng)遷費(fèi)。但是高額的動(dòng)遷費(fèi)并不等于高額收益。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，動(dòng)遷費(fèi)收入需要繳納土地增值稅，且土地增值稅的稅率高達(dá)30%～60%，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)相當(dāng)大。上海紡織發(fā)展總公司通過(guò)仔細(xì)研究土地增值稅稅法條款并向相關(guān)稅務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行咨詢(xún)，對(duì)這塊地進(jìn)行了稅務(wù)策劃。
首先是策劃應(yīng)稅項(xiàng)目的扣除額，增加扣除項(xiàng)目金額。新紡織經(jīng)營(yíng)公司作為一個(gè)老牌國(guó)有企業(yè)，資產(chǎn)賬面價(jià)值遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)格，若以資產(chǎn)賬面價(jià)值作為扣除項(xiàng)目計(jì)算土地增值稅，企業(yè)無(wú)疑將承擔(dān)高額稅負(fù)?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》第六條第三款規(guī)定，舊房及建筑的評(píng)估價(jià)格，可以作為增值額的扣除項(xiàng)目。于是企業(yè)將動(dòng)遷補(bǔ)償款拆分為土地補(bǔ)償、企業(yè)資產(chǎn)和人員安置的補(bǔ)償兩大塊。由于廠房評(píng)估價(jià)值高于用于企業(yè)資產(chǎn)補(bǔ)償和人員安置補(bǔ)償部分的動(dòng)遷費(fèi)，所以這部分動(dòng)遷款項(xiàng)可以免征土地增值稅，且合法合規(guī)。
其次是進(jìn)行稅收政策差別選擇。企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)施過(guò)程中需要依托企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在合法的范圍內(nèi)對(duì)稅收政策進(jìn)行差別選擇，具有明顯的針對(duì)性和實(shí)效性。企業(yè)要獲得某項(xiàng)稅收利益，必須尋求自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策的特殊性，并把握稅收政策的時(shí)空性，從而進(jìn)行合法性和合理性的稅收策劃。稅務(wù)籌劃人員了解到該子公司房產(chǎn)所處位置在此次動(dòng)遷中，有1/3要變?yōu)榈缆吠貙捤?，屬于舊城改造項(xiàng)目。而根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條第二款、《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條以及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》第四條等相關(guān)規(guī)定，因城市建設(shè)需要（即舊城改造或因企業(yè)污染、擾民）發(fā)生的動(dòng)遷補(bǔ)償款項(xiàng)，納稅人可向稅務(wù)部門(mén)提出免稅申請(qǐng)。通過(guò)查閱土地動(dòng)遷的原始資料，最終稅務(wù)籌劃人員找到了能夠證明這塊土地屬于舊城改造項(xiàng)目的文件，依法向稅務(wù)主管部門(mén)提出申請(qǐng)并成功獲得認(rèn)定，免征土地增值稅5 644萬(wàn)元，不征營(yíng)業(yè)稅600萬(wàn)元，合計(jì)獲得免稅6 244萬(wàn)元，占動(dòng)遷費(fèi)用的57%。這次土地增值稅的成功策劃，大大提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2.舊倉(cāng)庫(kù)改建過(guò)程中的稅務(wù)籌劃
上海紡織發(fā)展總公司紀(jì)蘊(yùn)倉(cāng)庫(kù)，地處上海市寶山區(qū)?？偣緦?duì)該倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行了改建。該地塊屬工業(yè)用地，可用于建造工業(yè)用地性質(zhì)的辦公房。一期舊倉(cāng)庫(kù)改建工程建成后，時(shí)間不長(zhǎng)，就獲取可觀經(jīng)濟(jì)效益，獲得了區(qū)政府的好評(píng)。為推動(dòng)二期項(xiàng)目盡快啟動(dòng)，區(qū)政府主動(dòng)建議公司在二期工程兩個(gè)地塊中，拿出一個(gè)地塊來(lái)轉(zhuǎn)性、招拍掛①，并且承諾招拍掛區(qū)里所得收益全部返回總公司。顯然，這對(duì)公司是件大好事。但二期舊倉(cāng)庫(kù)改造項(xiàng)目已經(jīng)啟動(dòng)，并已投入支出費(fèi)用300萬(wàn)元?！稗D(zhuǎn)性、招拍掛”是否符合成本效益原則？如果決定“轉(zhuǎn)性、招拍掛”，選擇哪一個(gè)地塊能夠使得公司效益最大化？為了統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，總公司領(lǐng)導(dǎo)召開(kāi)了專(zhuān)題研討會(huì)。在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，用分析對(duì)比的方法，對(duì)各備選方案進(jìn)行了測(cè)算。
“招拍掛”增加費(fèi)用約每平方米樓板成本2 000元左右，但轉(zhuǎn)性后，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)從原來(lái)的“工業(yè)用產(chǎn)證”變?yōu)椤吧虡I(yè)辦公大樓”，兩者售價(jià)差額每平方米3 000～4 000元。轉(zhuǎn)性，首先要收儲(chǔ)，這樣土地出讓部分收入可以免征土地增值稅和不征營(yíng)業(yè)稅。如不轉(zhuǎn)，房屋出售不能免征土地增值稅。轉(zhuǎn)性后，容積率由2調(diào)整為2.5，可比原來(lái)增加25%的建筑。不轉(zhuǎn)性，房屋只能整棟出售；轉(zhuǎn)性后可分層出售，甚至可以分間出售，有利于銷(xiāo)售。對(duì)于選擇哪一個(gè)地塊轉(zhuǎn)性，測(cè)算發(fā)現(xiàn)，土地面積越大轉(zhuǎn)性能夠獲得的經(jīng)濟(jì)效益越高，并且可以完全彌補(bǔ)前期300萬(wàn)元的沉沒(méi)支出。
經(jīng)過(guò)專(zhuān)題研究，領(lǐng)導(dǎo)層統(tǒng)一了思想認(rèn)識(shí)。向主管部門(mén)報(bào)告后，也獲得了認(rèn)同?，F(xiàn)已納入2013年總公司的重點(diǎn)投資項(xiàng)目規(guī)劃。在此項(xiàng)目的策劃過(guò)程中，稅務(wù)籌劃人員既考慮了直接成本，也考慮了不同稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)成本，從而達(dá)到了經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
3.投資子公司股利分配的稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅，所得稅實(shí)行25%的比例稅率。新稅法頒布實(shí)施后，應(yīng)該針對(duì)新稅法改革的特點(diǎn)，做好企業(yè)的納稅籌劃。新稅法改革中，對(duì)納稅主體進(jìn)行了嚴(yán)格的限定，對(duì)稅率進(jìn)行了變動(dòng)，明確了應(yīng)納稅所得的范圍。只有在熟悉新稅法的前提下，通過(guò)合理科學(xué)的納稅籌劃，才能更好地為企業(yè)服務(wù)。
上海紡織發(fā)展總公司原始投資某企業(yè)股權(quán)2 350萬(wàn)元，折股2 350萬(wàn)股。經(jīng)過(guò)歷年的轉(zhuǎn)股、送股，目前持有該企業(yè)股權(quán)5 103萬(wàn)股。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算辦法，接受送轉(zhuǎn)股企業(yè)不作會(huì)計(jì)處理?，F(xiàn)在以0.9元/股進(jìn)行了股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)杖? 592.7萬(wàn)元，高出賬面成本2 242.7萬(wàn)元。對(duì)該部分盈利是否應(yīng)交所得稅，同樣進(jìn)行了策劃。稅務(wù)籌劃人員認(rèn)為，稅后利潤(rùn)送股，應(yīng)視同分紅，可以調(diào)整課稅所得額，因?yàn)楸煌顿Y企業(yè)已經(jīng)繳納了所得稅，本著不應(yīng)重復(fù)納稅的原則，向主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了申請(qǐng)。被否決后，重新研讀稅法。稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，一般要被征二次稅，一次是分配前作為企業(yè)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額征企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個(gè)人所得稅。該收益是企業(yè)的投資行為，應(yīng)作為股東的股息收入，那么不應(yīng)再次征收企業(yè)所得稅，否則是重復(fù)計(jì)征企業(yè)所得稅，不盡合理，就又去市稅務(wù)局，找所得稅處的相關(guān)負(fù)責(zé)同志咨詢(xún)，最后得到的答復(fù)是用未分配利潤(rùn)送股，取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)可以調(diào)整納稅基數(shù)，從而避免了重復(fù)征稅，為企業(yè)減少了一大筆支出。
四、案例啟示
通過(guò)對(duì)上海紡織發(fā)展總公司所開(kāi)展的優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)踐及成效總結(jié)，可以獲得以下啟示：
1.企業(yè)要進(jìn)行科學(xué)合理的優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，首先要學(xué)法、懂法和守法。這要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃之前必須要對(duì)稅法有系統(tǒng)全面的認(rèn)識(shí)與了解，選擇對(duì)企業(yè)最有利的籌劃方案。這里有兩個(gè)方面的涵義：一方面是指企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違法國(guó)家稅收相關(guān)法律規(guī)范，所有的籌劃行為必須在法律框架以?xún)?nèi)進(jìn)行；另一方面是指不違法只是企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個(gè)基本條件，在實(shí)踐當(dāng)中還須符合國(guó)家的立法意圖。
2.成功的優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)多目標(biāo)限制下的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，單一的節(jié)稅目標(biāo)不能使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。企業(yè)稅務(wù)籌劃中必須嚴(yán)格貫徹成本效益原則，在考慮節(jié)稅的同時(shí)，統(tǒng)一考慮其他各個(gè)方面的因素，包括企業(yè)外部環(huán)境、自身情況、涉及的收入支出以及稅務(wù)籌劃實(shí)行成本等，制定最佳的籌劃方案。
3.加強(qiáng)稅務(wù)籌劃信息管理對(duì)于保證優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃成功實(shí)施極為重要。因?yàn)榕c企業(yè)各項(xiàng)稅收項(xiàng)目相關(guān)的政策、法規(guī)細(xì)則，相關(guān)批文有哪些，在何方，企業(yè)大多并不了解，所以很難提交詳細(xì)依據(jù)，稅務(wù)籌劃就很難成功。因此，在日常工作中，必須加強(qiáng)對(duì)這些稅務(wù)信息的搜集與管理，并加強(qiáng)與稅務(wù)主管部門(mén)的溝通，及時(shí)獲取關(guān)于稅務(wù)法律知識(shí)的相關(guān)指導(dǎo)。同時(shí)必須意識(shí)到，要改善企業(yè)的稅收環(huán)境，需要企業(yè)和政府職能部門(mén)雙方共同的努力。只有這樣，才能使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下獲得生存和發(fā)展，也使國(guó)家的稅收得以保證。
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【關(guān)鍵詞】制造業(yè) 會(huì)計(jì)政策 納稅籌劃
一、我國(guó)制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀與分析
1、對(duì)納稅籌劃含義認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)
通過(guò)對(duì)我國(guó)大型制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員及中高層管理人員的問(wèn)卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在納稅籌劃的認(rèn)識(shí)上存在著以下的誤區(qū)：認(rèn)為納稅籌劃和逃稅一樣，是違法的，都是為了企業(yè)能夠達(dá)到少繳稅的目的的。實(shí)際上，納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到納稅籌劃想到的就是避稅，即納稅人運(yùn)用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。
2、漠視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
從當(dāng)前我國(guó)納稅籌劃的實(shí)踐情況看，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。
3、缺乏整體籌劃觀念
在納稅籌劃目標(biāo)上，企業(yè)目前所進(jìn)行的納稅籌劃通常是單純地把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有著眼于企業(yè)的價(jià)值最大化（或股東財(cái)富最大化）。當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)價(jià)值的減少時(shí)，追求減少稅負(fù)顯然毫無(wú)意義。因此戰(zhàn)略性的納稅籌劃必須立足于一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間，必須著眼于企業(yè)全局，考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、整體稅負(fù)的下降?；I劃過(guò)程中，目前所進(jìn)行的納稅籌劃常常著眼于某些稅種，集中于某個(gè)經(jīng)營(yíng)時(shí)段以及局限于本企業(yè)，從而使籌劃進(jìn)程呈現(xiàn)單維的特點(diǎn)。
二、制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的具體納稅籌劃
1、物資采購(gòu)中的納稅籌劃
（1）安排購(gòu)進(jìn)材料的納稅籌劃。會(huì)計(jì)核算中購(gòu)進(jìn)材料的成本包括采購(gòu)成本、加工成本、和其他成本三個(gè)組成部分。納稅人外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。其中，計(jì)入存貨成本的稅金是指購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)、關(guān)稅、資源稅和不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在采購(gòu)之初企業(yè)并未確定所購(gòu)貨物的用途則視同生產(chǎn)用采購(gòu)材料。在采購(gòu)時(shí)會(huì)計(jì)上仍按采購(gòu)材料的價(jià)格計(jì)算當(dāng)期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其實(shí)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣的部分僅指。用于也就是在領(lǐng)用的時(shí)候要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，不用于時(shí)就無(wú)須轉(zhuǎn)出該部分材料中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般情況下，材料在購(gòu)進(jìn)和領(lǐng)用之間存在一個(gè)時(shí)問(wèn)差，企業(yè)往往最容易忽視這段時(shí)間差的重要性。如果能充分利用材料購(gòu)進(jìn)和領(lǐng)用的時(shí)間差就可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得頗為可觀的經(jīng)濟(jì)利益。
（2）物資采購(gòu)的結(jié)算方式的納稅籌劃。企業(yè)結(jié)算方式籌劃分為采購(gòu)結(jié)算方式籌劃和銷(xiāo)售結(jié)算方式籌劃。采購(gòu)結(jié)算方式籌劃最為關(guān)鍵的一點(diǎn)就是盡量推遲付款時(shí)間，為企業(yè)贏得時(shí)間盡可能長(zhǎng)的一筆無(wú)息貸款，付款之前，先取得對(duì)方開(kāi)據(jù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票使銷(xiāo)售方接受托收承付和委托收款的結(jié)算方式，因?yàn)椴捎眠@兩種結(jié)算方式時(shí)購(gòu)貨方可以根據(jù)銷(xiāo)售方開(kāi)據(jù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的金額在會(huì)計(jì)上確定采購(gòu)成本，同時(shí)可以以發(fā)票金額作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但此時(shí)購(gòu)貨方可能在當(dāng)期并沒(méi)有進(jìn)行款項(xiàng)的支付，而銷(xiāo)貨方卻已經(jīng)確認(rèn)了銷(xiāo)售收入并交納了增值稅。這樣就相當(dāng)于由銷(xiāo)貨方墊付了購(gòu)貨方的增值稅為企業(yè)贏得了貨幣的時(shí)間價(jià)值。企業(yè)也可以采取賒購(gòu)和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間。另外，盡可能少用現(xiàn)金支付等都是企業(yè)常用的結(jié)算籌劃方式。
2、生產(chǎn)管理中的納稅籌劃
（1）存貨計(jì)價(jià)方法選擇的納稅籌劃。存貨的計(jì)價(jià)分為存貨取得的計(jì)價(jià)、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)和存貨結(jié)存的計(jì)價(jià)。不同環(huán)節(jié)的存貨，計(jì)價(jià)方法不同。其中與納稅籌劃關(guān)系較大的是存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。依據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法。根據(jù)上文存貨計(jì)價(jià)方法的相關(guān)規(guī)定，我們知道存貨發(fā)出和領(lǐng)用的計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法。而根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后進(jìn)先出法自2007年1月1日起將不再允許使用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品的價(jià)格受供求等多種因素的影響而不斷變動(dòng)，不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)總額以及當(dāng)期應(yīng)繳稅款的影響是不同的，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈利情況及所得稅也將產(chǎn)生較大影響。在我國(guó)，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅采用比例稅率進(jìn)行征收。在比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充分考慮以下因素：首先是市場(chǎng)物價(jià)變化因素。自2007年1月1日起將不再允許使用后迸先出法，故當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法，因?yàn)榧訖?quán)平均法對(duì)于發(fā)出的材料、商品等的成本按存貨加權(quán)后的平均價(jià)格進(jìn)行核算，這樣銷(xiāo)售成本中包含了后期進(jìn)貨部分的成本，使得成本數(shù)額較高；相應(yīng)的期末結(jié)存存貨成本較低，這樣就可以將利潤(rùn)和納稅遞延到以后年度，進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。其次是企業(yè)稅負(fù)期。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，在物價(jià)上漲的情況下，選擇先進(jìn)先出法核算。會(huì)減少成本的當(dāng)期攤?cè)?，企業(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多；相反，如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負(fù)期，宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，使當(dāng)期的成本攤?cè)氡M量擴(kuò)大，以達(dá)到減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。
（2）固定資產(chǎn)折舊方法選擇的納稅籌劃。首先，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。企業(yè)減輕稅負(fù)必須以不違背法律和不損害國(guó)家利益為前提。因此，在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分解現(xiàn)行法律規(guī)定，并在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)企的折舊方法做出選擇。而超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮稅制因素的影響。不同的稅制條件會(huì)使計(jì)算出的折舊額對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。一般地，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。這相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款。如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高則宜選擇平均年限法。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情況下，往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的利益。當(dāng)然也有可能以后年度增加的稅負(fù)大于延緩納稅的利益。所以，在未來(lái)稅率越來(lái)越高時(shí)，需要企業(yè)進(jìn)行比較分析后，才能對(duì)企業(yè)的折舊方法做出選擇。
（3）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷(xiāo)政策選擇與納稅籌劃。從以上新的政策法規(guī)來(lái)看，國(guó)家開(kāi)始更加注重對(duì)科技創(chuàng)新型企業(yè)的扶持，因此企業(yè)可以利用這一政策在自主創(chuàng)新和外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)上加一權(quán)衡，加大自主創(chuàng)新的力度。進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，首先會(huì)計(jì)核算要分清研究費(fèi)與開(kāi)發(fā)費(fèi)的范圍，研究費(fèi)作為費(fèi)用在當(dāng)期利潤(rùn)中扣除，會(huì)使當(dāng)期利潤(rùn)減少，從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅。開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化，在當(dāng)期和以后各期進(jìn)行攤銷(xiāo)。
3、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)中的納稅籌劃
下面僅談下市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)中的費(fèi)用分?jǐn)偟募{稅籌劃，利用費(fèi)用分?jǐn)偡〝U(kuò)大或縮小應(yīng)納稅所得額，影響企業(yè)納稅水平時(shí)應(yīng)注意解決這樣兩個(gè)問(wèn)題：一是如何實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤(rùn)最小化；二是期間費(fèi)用攤?cè)霑r(shí)怎樣使其實(shí)現(xiàn)最大攤?cè)?。費(fèi)用分?jǐn)偼ǔＳ袃煞N：實(shí)際費(fèi)用攤銷(xiāo)法，即根據(jù)實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行攤銷(xiāo)；平均分?jǐn)偡?，即把一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均攤在每個(gè)產(chǎn)品的成本中。這兩種方法產(chǎn)生的結(jié)果不同，企業(yè)利潤(rùn)沖減的程度和納稅多少均有差異，企業(yè)可以利用這種差異進(jìn)行有效的納稅籌劃。上述兩種不同費(fèi)用分?jǐn)偡ㄖ?，分?jǐn)倹Q非是簡(jiǎn)單地將有關(guān)的費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本中就行了。費(fèi)用有時(shí)難以控制，非支出不可的費(fèi)用并非完全可以預(yù)見(jiàn)到。然而費(fèi)用攤?cè)氤杀緟s可以控制。任何一個(gè)企業(yè)都可以采取這樣或那樣的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。由于不同費(fèi)用分?jǐn)偡椒▽?duì)利潤(rùn)和納稅產(chǎn)生影響，企業(yè)在分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)就必然面臨如何選擇分?jǐn)偡椒ǖ膯?wèn)題。詳細(xì)的分析論證及大量實(shí)踐表明，平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊窒麧?rùn)、減少納稅的最佳選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者不是短期行為，而是長(zhǎng)期從事某個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么將一段時(shí)間內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行最大限度的平均，就可以將這段時(shí)期獲得的利潤(rùn)進(jìn)行最大限度的平均，這樣就不會(huì)出現(xiàn)某個(gè)階段利潤(rùn)額及納稅過(guò)高現(xiàn)象，部分稅負(fù)就可以有效地躲避。
【參考文獻(xiàn)】
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