時(shí)間：2023-09-12 17:10:28
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇商貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[關(guān)鍵詞]中小商貿(mào)企業(yè)；稅收籌劃；問(wèn)題建議
[中圖分類號(hào)]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]B
稅收籌劃是指納稅人在不違背法律規(guī)定的前提下，企業(yè)通過(guò)對(duì)資金募集、經(jīng)營(yíng)和投資等活動(dòng)，在一定合理?xiàng)l件下安排、統(tǒng)籌，并在稅法許可的范圍內(nèi)，使用稅法中獨(dú)有的起征點(diǎn)、減免稅、加計(jì)扣除等一系列的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收成本降低，經(jīng)濟(jì)效益最大化。近年來(lái)，我國(guó)為營(yíng)造良好的中小企業(yè)的稅收籌劃環(huán)境，相繼實(shí)施了一些宏觀經(jīng)濟(jì)政策和稅收制度。同時(shí)，中小商貿(mào)企業(yè)減輕賦稅、增加收益、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，為中小企業(yè)積極開(kāi)展稅收籌劃工作提供了可靠的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)因?yàn)槭芟忍煲?guī)模小、起步晚、融資難、經(jīng)營(yíng)條件較差等因素影響，在我國(guó)整個(gè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。因此，中小企業(yè)為提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，開(kāi)展科學(xué)高效稅收籌劃工作刻不容緩。
一、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
目前，雖然我國(guó)很多中小商貿(mào)企業(yè)制定了稅收籌劃的計(jì)劃，但總體而言，仍舊存在諸多問(wèn)題，具體表現(xiàn)如下：
1.稅收籌劃的意識(shí)不強(qiáng)和認(rèn)識(shí)不深
受傳統(tǒng)觀念的影響，我國(guó)的中小商貿(mào)企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)淺薄，并沒(méi)深刻全面的了解其真正的內(nèi)涵。其認(rèn)為企業(yè)的稅收成本是由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定的，只需根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求申報(bào)納稅。一方面有些管理者只將提高商品銷售額作為企業(yè)的唯一目標(biāo)，其他的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)并不重視。認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅，鉆法律的空子，或是認(rèn)為稅收籌劃就是在企業(yè)成立時(shí)一次性的行為，無(wú)需浪費(fèi)資源過(guò)多關(guān)注；另一方面有些企業(yè)管理者意識(shí)到了稅收籌劃對(duì)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的重要意義，但由于對(duì)稅收籌劃概念缺乏全面深刻的認(rèn)識(shí)，只將企業(yè)的稅收籌劃局限于“減輕稅收”，只將眼光瞄準(zhǔn)一種稅種，并沒(méi)有從全局出發(fā)、整體考慮企業(yè)，將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合，從而不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。
2.不熟悉稅收法規(guī)
中小商貿(mào)企業(yè)由于缺乏稅收籌劃方面的專業(yè)人才，對(duì)國(guó)家稅收法律法規(guī)不熟悉，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能充分的利用良好的外部條件為企業(yè)發(fā)展做貢獻(xiàn)。如國(guó)家出臺(tái)的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的優(yōu)惠政策：當(dāng)商貿(mào)企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)時(shí)，可以在稅收上享受一定的優(yōu)惠，安置殘疾人員的工資除了可以據(jù)時(shí)扣除之外，還可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)根據(jù)實(shí)際支付給殘疾人員的工資按100%加計(jì)扣除。還有些地方規(guī)定中小商貿(mào)企業(yè)吸納失業(yè)人員達(dá)到一定比例時(shí)，可以享受少交企業(yè)所得稅甚至是免稅的優(yōu)惠。但很多企業(yè)不熟悉這些稅收優(yōu)惠政策，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，忽略了稅收優(yōu)惠政策所帶來(lái)的利益，無(wú)法降低企業(yè)稅收成本。
3.稅收籌劃的基礎(chǔ)較差
稅收籌劃的重要基礎(chǔ)就是確保企業(yè)存在一套規(guī)范的管理制度，以及完善的財(cái)務(wù)工作機(jī)制。目前中小商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)工作機(jī)制不健全，仍存在很多問(wèn)題。第一企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不完善，也并為嚴(yán)格地執(zhí)行會(huì)計(jì)政策，出現(xiàn)錯(cuò)誤的賬目、原始憑證缺失、企業(yè)小金庫(kù)等現(xiàn)象，造成企業(yè)賬實(shí)不統(tǒng)一。如果企業(yè)不能有效的啟動(dòng)會(huì)計(jì)核算方法，相應(yīng)的稅收籌劃制度也不能正常的實(shí)施；第二財(cái)務(wù)人員的職責(zé)意識(shí)較弱，沒(méi)有盡到工作的責(zé)任，有時(shí)賬務(wù)處理存在疏漏，不能為財(cái)務(wù)分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，不利于稅收籌劃的工作的實(shí)際展開(kāi)。
4.稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況
不同的企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式、產(chǎn)品特點(diǎn)以及企業(yè)發(fā)展階段等方面都存在差異，很多中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)容易盲目的模仿大企業(yè)成功案例，直接的照搬來(lái)進(jìn)行企業(yè)自身的籌劃工作，忽視了將稅收籌劃與企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況相結(jié)合，導(dǎo)致稅收籌劃失敗，擴(kuò)大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也不利于對(duì)企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生正確的認(rèn)識(shí)。
5.稅收籌劃整體統(tǒng)籌能力不足
中小商貿(mào)企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，沒(méi)有關(guān)注稅收因素，企業(yè)缺乏整體統(tǒng)籌安排。如在公司開(kāi)設(shè)分支機(jī)構(gòu)時(shí)，企業(yè)在選擇分設(shè)分公司還是子公司上沒(méi)有一個(gè)周詳嚴(yán)密的方案，對(duì)這兩種選擇哪一種更節(jié)稅也不是很清楚。選擇開(kāi)設(shè)分支機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有根據(jù)開(kāi)設(shè)地的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)占有率來(lái)考慮，有時(shí)做出的決策只是依據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人喜好。又如市場(chǎng)部門在進(jìn)行商品促銷時(shí)，選擇促銷方案也沒(méi)有考慮節(jié)稅的問(wèn)題，哪一種促銷方案最節(jié)稅，企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)最大。再如大部分采購(gòu)部門忽視了最終的價(jià)格優(yōu)惠，僅僅依靠供應(yīng)商提供的價(jià)格來(lái)選擇供應(yīng)商。如果本企業(yè)是一般納稅人，選擇的供應(yīng)商最好也是一般納稅人，因?yàn)橐话慵{稅人方便提供可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，這可能會(huì)使企業(yè)得到更多的價(jià)格優(yōu)惠。而企業(yè)的采購(gòu)一般會(huì)選擇表面價(jià)格更低的小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，這對(duì)企業(yè)自身的整體發(fā)展不利。
二、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的成因分析
從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，現(xiàn)階段我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在上述問(wèn)題主要與企業(yè)不注重稅收籌劃、管理制度不規(guī)范和籌劃人員綜合素質(zhì)不高、能力不足等相關(guān)。
1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作
我國(guó)的中小商貿(mào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)稅收籌劃意識(shí)普遍薄弱。部分領(lǐng)導(dǎo)并未認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是企業(yè)具有的一項(xiàng)基本權(quán)利，并不認(rèn)為稅收籌劃會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生有利的影響。因此，企業(yè)管理者就不會(huì)主動(dòng)的從企業(yè)戰(zhàn)略上布局，戰(zhàn)術(shù)上要求，甚至認(rèn)為稅收籌劃工作會(huì)耗費(fèi)大量的資金和人力，中小商貿(mào)企業(yè)本身的資金就很有限，這筆開(kāi)銷公司投入來(lái)進(jìn)行稅收籌劃只會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。小企業(yè)無(wú)條件也無(wú)需完成，這是大企業(yè)才會(huì)計(jì)劃實(shí)施的工作。
2.企業(yè)管理制度不規(guī)范
稅收籌劃工作的順利的實(shí)施需要良好的企業(yè)管理制度作為支撐，中小商貿(mào)企業(yè)管理制度的不規(guī)范，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作不能為稅收籌劃的有序進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)。第一責(zé)任主體不明確，如企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，需經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)的同意且簽字，但往往有時(shí)企業(yè)的采購(gòu)單上只有采購(gòu)人員的簽名，沒(méi)有部門領(lǐng)導(dǎo)的簽名，這樣就很難確認(rèn)責(zé)任主體；第二工作內(nèi)容不明確，如企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為其職責(zé)就是會(huì)計(jì)核算并向相關(guān)利益主體提供財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)之前的比較稅收成本的預(yù)測(cè)、分析、控制以及相關(guān)決策的項(xiàng)目與自己無(wú)關(guān)是上層領(lǐng)導(dǎo)自己的事情，稅收籌劃的工作不在其職責(zé)范圍；然而管理者認(rèn)為所有的涉稅事務(wù)都應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門所負(fù)責(zé)。
3.稅收籌劃人員專業(yè)知識(shí)薄弱、綜合素質(zhì)低
一方面由于國(guó)家高等院校課程體系不完善，對(duì)稅收籌劃專業(yè)重視程度低，導(dǎo)致稅收籌劃方面的專業(yè)人才缺失；另一方面，從業(yè)人員在擇業(yè)時(shí)，在觀念上普遍存在對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)“歧視”心理，而高端專業(yè)人才更是選擇大企業(yè)就業(yè)，所以，在專業(yè)人才擁有上，中小商貿(mào)企業(yè)明顯不占優(yōu)勢(shì)，這一定程度上導(dǎo)致中貿(mào)企業(yè)在管理能力資源上弱于大企業(yè)，現(xiàn)實(shí)中，也存在因?yàn)槌杀究刂圃颍行∩藤Q(mào)企業(yè)通常采用會(huì)計(jì)人員、甚至行政人員兼職稅收籌劃崗位，兼職人員專業(yè)知識(shí)的薄弱對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作的影響是顯而易見(jiàn)的。
4.企業(yè)部門間溝通協(xié)調(diào)能力較弱
稅收籌劃工作需要企業(yè)各部門相互溝通、協(xié)調(diào)，才能整體統(tǒng)籌安排。中小商貿(mào)企業(yè)的各部門在采用相應(yīng)方案時(shí)，只考慮本部門的可操作性和便利性，沒(méi)有與稅收籌劃相關(guān)人員協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而稅收籌劃人員在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，沒(méi)有做到及時(shí)有效的與其他部門人員的進(jìn)行溝通，只是從自身角度出發(fā)，沒(méi)有考慮到所選的方案對(duì)其他部門來(lái)說(shuō)是否可行。所以，企業(yè)很難整體統(tǒng)籌安排工作。
三、完善我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策
1.加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知
首先，稅收籌劃是一項(xiàng)比較復(fù)雜的統(tǒng)籌工作，不可能在短時(shí)間內(nèi)完成并取得效果，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)足夠的重視，在企業(yè)管理系統(tǒng)頂層設(shè)計(jì)中應(yīng)適當(dāng)增加稅收籌劃工作的重要性，同時(shí)，應(yīng)該投入專門的資金、專業(yè)的人才已保障稅收籌劃工作的高效開(kāi)展。
其次，在思想意識(shí)上，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相應(yīng)職能人員要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的深入理解。在宏觀上，不僅要掌握國(guó)際經(jīng)濟(jì)及政策形勢(shì)，更應(yīng)對(duì)加強(qiáng)對(duì)與稅收籌劃相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和理解，跟蹤最新稅收籌劃政策形勢(shì)和行業(yè)動(dòng)態(tài)。在微觀上，要將國(guó)家政策及相應(yīng)要求同自身管理結(jié)合起來(lái)，在合規(guī)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，探索一套適合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的稅收籌劃工作方案。第二是要綜合考慮外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況，將制約稅收的政策、條件及因素進(jìn)行詳細(xì)地分析，做出更科學(xué)合理的稅收規(guī)劃。
2.完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度
完善的規(guī)章制度尤其是財(cái)務(wù)管理制度能夠?yàn)橹行∩藤Q(mào)企業(yè)合理有效的開(kāi)展稅收籌劃工作提供便利。第一中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立完整的財(cái)務(wù)管理體系，適當(dāng)時(shí)可通過(guò)專業(yè)咨詢公司輔助建立完整、科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系，保證企業(yè)在制度建設(shè)上就規(guī)避合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立和健全商品購(gòu)銷存環(huán)節(jié)管理辦法，及時(shí)有效地掌握商品流動(dòng)的情況；第二建立和健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理考核機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的激勵(lì)和約束，同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，落實(shí)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任問(wèn)題，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，保證會(huì)計(jì)制度的落實(shí)和有效執(zhí)行。
3.促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作
中小商貿(mào)企業(yè)各部門間要重視溝通、加強(qiáng)合作，以主人翁的姿態(tài)共同為稅收籌劃工作的開(kāi)展提供支持。首先企業(yè)在確定一個(gè)具體的稅收籌劃方案之前，相關(guān)部門先進(jìn)行分析，確定方案的可行性，選擇出最佳的方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅最大化和企業(yè)價(jià)值最大化；其次在執(zhí)行納稅籌劃方案時(shí)，各部門應(yīng)互相配合并能時(shí)刻關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時(shí)做出調(diào)整。
4.加快稅收籌劃人才培養(yǎng)
第一，中小商貿(mào)企業(yè)要不斷地提升企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，制定科學(xué)的培訓(xùn)計(jì)劃，并積極參與稅務(wù)部門組織的年度稅收政策培訓(xùn)班，使納稅籌劃當(dāng)事人接受專門的、有針對(duì)性的培訓(xùn)后，能夠深刻了解國(guó)家稅法及通曉與稅法相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)、熟悉國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)，同時(shí)應(yīng)具備必要的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，將稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理中資金、價(jià)值、時(shí)間等理論和技術(shù)方法相結(jié)合，把納稅籌劃工作做好；第二、中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)將“走出去”與“引進(jìn)來(lái)”相結(jié)合，給企業(yè)的稅收籌劃人才提供學(xué)習(xí)交流的機(jī)會(huì)，在與國(guó)內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)以及國(guó)外企業(yè)交流的過(guò)程中增加認(rèn)識(shí)、提升能力；同時(shí)，重視吸引專業(yè)的稅收人才，滿足企業(yè)人才的需求。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制
在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，任何一項(xiàng)財(cái)務(wù)決策都會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，在財(cái)務(wù)管理中風(fēng)險(xiǎn)概念具有極為重要的意義。在當(dāng)前財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃越來(lái)越受到重視，由于其可以為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是十分巨大的，如果不能及時(shí)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，則不僅無(wú)法獲取收益，可能還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的損失。盡管對(duì)于不同類型的企業(yè)來(lái)講，其稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在著不同的表現(xiàn)形式，但其風(fēng)險(xiǎn)特征基本上是相同的，即稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、不確定性、可度量性和效益性。文中對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并進(jìn)一步對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制措施進(jìn)行了具體的闡述。
一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析
1.政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃是在國(guó)家稅收政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的一種合法，其是在不違反稅收政策的前提下進(jìn)行合法的避稅和節(jié)稅的行為。所以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，首要前提需要對(duì)稅收政策進(jìn)行理性的分析，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。但在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境快速變化的情況下，稅收政策出具有相對(duì)的時(shí)效性，政策變動(dòng)的頻率加大，這就導(dǎo)致政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)加大。特別是對(duì)于稅務(wù)籌劃來(lái)講，一旦政策變動(dòng)則會(huì)導(dǎo)致原來(lái)制定好的稅務(wù)籌劃方案失敗，一旦政策變化超出了預(yù)測(cè)的范圍，則會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果，風(fēng)險(xiǎn)加大，甚至得不償失。所以作為企業(yè)來(lái)講，在稅收籌劃實(shí)施過(guò)程中，需要對(duì)國(guó)家相關(guān)政策進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤和預(yù)測(cè)，從而將政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)有效的控制在可控的程度范圍之內(nèi)，確保稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是在國(guó)家相關(guān)法律和政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行，可以說(shuō)是符合國(guó)家立法意圖的，屬于合法性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為。但在實(shí)際操作過(guò)程中，由于企業(yè)作為納稅人，其行為的合法性需要由行政執(zhí)法部門進(jìn)行認(rèn)定，所以稅收籌劃方案的實(shí)施，需要得到稅務(wù)執(zhí)法部門的認(rèn)定。這就關(guān)系到稅務(wù)行政執(zhí)法是否存在偏差的行為，一旦執(zhí)法存在偏差，則會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。所以許多時(shí)候企業(yè)認(rèn)為合法的稅務(wù)籌劃行為，在稅務(wù)行政執(zhí)法部門可能得不到認(rèn)可，將其認(rèn)定為違法行為。所以為了規(guī)避這種認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，則企業(yè)需要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)，了解其對(duì)稅務(wù)籌劃行為的態(tài)度，及時(shí)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)定動(dòng)向進(jìn)行掌握。
3.經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，稅收貫穿于整個(gè)過(guò)程中，而稅收籌劃方案并不是針對(duì)于企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其具有時(shí)間性，而且需要在一定法律環(huán)境下進(jìn)行，同時(shí)還需要以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為載體，可以說(shuō)企業(yè)稅收收益是針對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某一方面，在其符合當(dāng)前的稅收政策的特殊性的條件下實(shí)現(xiàn)的，這就導(dǎo)致企業(yè)在獲得稅收收益的同時(shí)，其企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性必然要受到一定的制約。而企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，無(wú)論是內(nèi)部管理決策還是外部環(huán)境發(fā)生變化，都會(huì)對(duì)稅收籌劃帶來(lái)較大的影響，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有按照預(yù)期進(jìn)行時(shí)，則企業(yè)則無(wú)法享受到稅收優(yōu)惠和稅收利益，這必然導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果。
4.人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一種理財(cái)行為，其主要由企業(yè)稅務(wù)籌劃人員來(lái)進(jìn)行實(shí)施，稅務(wù)籌劃方案的成敗與企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)具有直接的關(guān)系，一旦稅務(wù)籌劃人員主觀判斷出錯(cuò)，則會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案失敗，這即是稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。因此為了能夠有效的降低稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，則需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。
二、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制
1.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前控制
在進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)過(guò)程中，需要做好各項(xiàng)信息，特別是國(guó)家各項(xiàng)稅收政策的收集工作，從而確保稅務(wù)籌劃方案的順利實(shí)施。同時(shí)還需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)，通過(guò)培訓(xùn)和再教育的方式努力提高稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)。
2.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中控制
任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都是在遵守相關(guān)的法律和政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這就決定了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制也需要具有合法性。這就需要企業(yè)在稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制中需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃目標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的整合，使其更好的與企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)融合在一起。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，往往需要對(duì)多個(gè)方案進(jìn)行選擇，而且不同方案其稅負(fù)差異也存在不同，這就會(huì)對(duì)企業(yè)的的現(xiàn)金流量、償債能力和投資風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定的影響。所以作為企業(yè)，需要充分的利用稅收杠桿作用，更好的對(duì)自己的合法權(quán)益進(jìn)行維護(hù)，盡可能選擇科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案，有效的規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
由于稅務(wù)籌劃行為還會(huì)受制于行政上的限制，由于認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)的存在，所以需要企業(yè)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系和溝通，并樹(shù)立良好的納稅信譽(yù)和形象，與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)籌劃意見(jiàn)上達(dá)成一致，使企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，確保企業(yè)稅務(wù)收益的實(shí)現(xiàn)。
3.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事后控制――績(jī)效評(píng)估
企業(yè)可以根據(jù)成本收益原則對(duì)稅務(wù)籌劃的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。成功的稅務(wù)籌劃方案可以為企業(yè)以后的籌劃方案設(shè)計(jì)提供經(jīng)驗(yàn)借鑒，保證稅務(wù)籌劃方案的有效設(shè)計(jì)與實(shí)施。
三、結(jié)束語(yǔ)
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范就是對(duì)稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、管理與規(guī)避。納稅人最好的選擇就是對(duì)這種不可避免的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，將該種風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，從而實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]鄒春來(lái).新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2009（15）.
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策
中圖分類號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
所謂稅務(wù)籌劃，實(shí)際上就是指企業(yè)在國(guó)家稅收法律法規(guī)法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)相關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行先期的安排，從而有效地減輕、或者免除承受稅負(fù)的責(zé)任，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)延期繳稅之目的，對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利益的最大化，具有非常重要的作用。因此，加強(qiáng)對(duì)當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的研究，具有非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。
稅務(wù)籌劃概述
通過(guò)以上分析可知，稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行預(yù)先合理理財(cái)?shù)囊环N有效活動(dòng)，其主要表現(xiàn)出以下幾個(gè)方面的特征：
第一，合法性。從本質(zhì)上來(lái)講，稅務(wù)籌劃實(shí)際上就是納稅人在嚴(yán)格按照法律、稅收法規(guī)之規(guī)定，進(jìn)行稅收操作業(yè)務(wù)，對(duì)于實(shí)踐中的多種納稅規(guī)劃而言，稅務(wù)籌劃過(guò)程中選擇可以使企業(yè)獲得稅收利益最大化的方案。企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中所進(jìn)行的各項(xiàng)活動(dòng)，都應(yīng)當(dāng)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，否則任何違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為都應(yīng)當(dāng)受到法律的嚴(yán)厲制裁，因此企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性應(yīng)當(dāng)是第一原則。
第二，預(yù)先籌劃性。企業(yè)納稅前都會(huì)根據(jù)實(shí)際情況，進(jìn)行一番較為周密的籌劃活動(dòng)，這樣就可以對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)，從而實(shí)現(xiàn)減稅以及獲得稅收利益最大化之目標(biāo)。所謂事前籌劃性，主要指企業(yè)稅收籌劃一定要事前進(jìn)行，其目的在于保證企業(yè)可以獲得最大限度的稅收利益。如果是事后進(jìn)行稅務(wù)籌劃，則必然或出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象，企業(yè)因此也就違法了。
第三，目的明確性。企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中，為獲取最大限度的利益，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)不僅要進(jìn)行事前稅務(wù)籌劃、保證籌劃活動(dòng)的合法性，而且還要明確稅務(wù)籌劃獲得所要達(dá)到怎樣一個(gè)效果。實(shí)踐證明，只有籌劃目標(biāo)明確，才能有效地提高稅務(wù)籌劃效率，因此在企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對(duì)籌劃目標(biāo)的研究，從而使其能夠有效地促進(jìn)稅務(wù)籌劃效率。
2、企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)分析
實(shí)踐中我們可以看到，雖然當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃活動(dòng)都有一定的經(jīng)驗(yàn)，但實(shí)際上很多企業(yè)仍然沒(méi)有對(duì)稅務(wù)籌劃過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題有一個(gè)非常正確的認(rèn)知，同時(shí)也沒(méi)有采取有效的措施來(lái)防范稅務(wù)籌劃過(guò)程中可能存在著的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
（1）政策性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題
從實(shí)踐來(lái)看，由于企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)總是在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，因此任何形式的違法行為都可能會(huì)受到法律的嚴(yán)厲制裁，同時(shí)這也是企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中所要面臨的政策性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。實(shí)踐中，企業(yè)為有效避免這些政策性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，不僅要遵守法律法規(guī)，更重要的是還要時(shí)刻關(guān)注法律法規(guī)的變化規(guī)律，從而切實(shí)做到風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題規(guī)避與防范。由于稅收籌劃活動(dòng)主要是基于國(guó)家相關(guān)政策而進(jìn)行的合法與合理節(jié)稅，因此在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中會(huì)與國(guó)家政策之間產(chǎn)生非常密切的關(guān)系，若國(guó)家政策發(fā)生了一系列的變化，則就會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃結(jié)果造成嚴(yán)重的影響，同時(shí)也可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)期籌劃目標(biāo)因這一變化而偏離，實(shí)踐中將該種風(fēng)險(xiǎn)稱為政策性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。一種是政策選擇上的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，企業(yè)選擇政策時(shí)與其自身行為發(fā)生了一定的沖突，進(jìn)而給企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)；另一種則主要是政策自身變化上的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，國(guó)家政策的變化而造成的諸多不確定性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
（2）.經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題
企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)，不僅復(fù)雜，而且非常精密，它實(shí)際上就是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前所做的先期謀劃行為。該種行為存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，如果籌劃計(jì)劃出現(xiàn)了不合理問(wèn)題，就可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重，進(jìn)而使企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)失去價(jià)值。若想保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化，最重要的就是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其所選擇的稅收政策相一致，然而這一要求會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生一定的制約性。若企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到了企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境變化而需要調(diào)整，則將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的有效實(shí)施；若難以達(dá)到預(yù)期，則企業(yè)稅務(wù)籌劃效果就會(huì)明顯的降低。
（3）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題
所謂執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，主要是指在執(zhí)法部門與企業(yè)納稅人之間所產(chǎn)生的一系列納稅分歧問(wèn)題。比如，由于稅法及相關(guān)政策自身的不完善性，可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)二者對(duì)同一個(gè)稅收政策有不同的認(rèn)識(shí)。由此可見(jiàn)，企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中，很難有效避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生，同時(shí)這也是納稅籌劃活動(dòng)所應(yīng)當(dāng)特別注意的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。在企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證稅務(wù)籌劃活動(dòng)的合法性與合理性能夠得到有關(guān)部門的認(rèn)可，然在此過(guò)程中很容易出現(xiàn)行政執(zhí)法上的差異性，因此企業(yè)將會(huì)為此而承擔(dān)可能造成的經(jīng)濟(jì)損失。因當(dāng)前的稅法對(duì)某些事項(xiàng)還留有一定的處理空間，所以可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃過(guò)程中產(chǎn)生各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；行政執(zhí)法人員自身的綜合素質(zhì)與執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生概率之間也存在著一定的反比例關(guān)系。
（4）制定與執(zhí)行過(guò)程中的不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題
所謂制定與執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，主要發(fā)生在企業(yè)稅務(wù)籌劃制定與具體實(shí)施環(huán)節(jié)，稅務(wù)籌劃自身的不合理性以及部門之間的稅務(wù)協(xié)調(diào)不合理等問(wèn)題，都可能造成以上風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。對(duì)于企業(yè)而言，制定與執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)比任何一種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題都難以應(yīng)對(duì)，因此該種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題實(shí)際上是企業(yè)自身原因造成的。如果企業(yè)（納稅人）相關(guān)人員的專業(yè)知識(shí)比較豐富，尤其對(duì)稅收、財(cái)會(huì)以及法律方面的國(guó)家法律法規(guī)和政策了解，那么企業(yè)成功稅務(wù)籌劃的可能性將會(huì)非常的高；若納稅人的專業(yè)知識(shí)相對(duì)較差、缺乏對(duì)上述知識(shí)的了解，則很可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃活動(dòng)以失敗而告終，因此稅務(wù)籌劃活動(dòng)的制定與執(zhí)行過(guò)程中存在著非常嚴(yán)重的主觀性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范策略
基于以上對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題分析，筆者認(rèn)為要從根本上解決這些問(wèn)題，就必須認(rèn)真做好以下幾個(gè)方面的工作：
（1）加強(qiáng)自身建設(shè)，注意成本效益的價(jià)值
企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案制定過(guò)程中，會(huì)付出額外的一些費(fèi)用，尤其是選擇具體稅務(wù)籌劃方案時(shí)，總是會(huì)放棄其他的許多籌劃方案，這樣也會(huì)產(chǎn)生很多的機(jī)會(huì)成本費(fèi)用開(kāi)支。對(duì)于企業(yè)而言，若想讓其選擇的稅務(wù)籌劃方案能夠充分發(fā)揮作用，并獲得足以彌補(bǔ)制定該方案所消耗的成本經(jīng)濟(jì)收益，首先要加強(qiáng)自身建設(shè)，強(qiáng)化成本效益自身的價(jià)值。企業(yè)制定、實(shí)施籌劃方案過(guò)程中，一定要充分考慮自身的成本效益，同時(shí)也不可只考慮直接成本，對(duì)于間接性成本也應(yīng)當(dāng)認(rèn)真的考慮。
（2）建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制
實(shí)踐中我們看到，企業(yè)稅務(wù)籌劃具有一定的目的性，尤其在當(dāng)前的國(guó)際金融形勢(shì)下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題表現(xiàn)出復(fù)雜多樣性特點(diǎn)，比如政策、國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)的不穩(wěn)定性等，這些都會(huì)造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。基于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確審視實(shí)踐中的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上建立健全科學(xué)完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制，以確保對(duì)稅務(wù)籌劃過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制的建立應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照以下步驟進(jìn)行：首先，收集與投資、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)有關(guān)聯(lián)的當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、稅收政策、行政執(zhí)法狀況等方面的信息；其次，對(duì)實(shí)踐中可能引發(fā)稅務(wù)籌劃問(wèn)題的關(guān)鍵因素進(jìn)行探析，并采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法計(jì)算出企業(yè)期望值；隨后要在此基礎(chǔ)上建立一個(gè)動(dòng)態(tài)的數(shù)學(xué)分析模型，并及時(shí)將其與同行業(yè)稅務(wù)籌劃情況作比照，從而清楚地看出企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)際狀況，是否達(dá)到了預(yù)警線，以便于及時(shí)采取有效的措施予以遏制。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通
從本質(zhì)上來(lái)講，企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要目的在于減輕稅負(fù)，因此其減稅目的一定要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，并嚴(yán)格按照稅法之規(guī)定進(jìn)行操作，才可能實(shí)現(xiàn)稅收利益。實(shí)踐中我們看到，因企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)總是沿著法律的邊沿進(jìn)行運(yùn)作，因此常常會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人員難以準(zhǔn)確把握其界限。基于此，筆者建議企業(yè)稅務(wù)籌劃及管理人員，應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，并嚴(yán)格按照其規(guī)定進(jìn)行有效的操作，從而保證稅務(wù)籌劃工作的合法性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的日常交流與溝通，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管特點(diǎn)與具體方法加強(qiáng)了解，并在此基礎(chǔ)上與稅務(wù)機(jī)關(guān)盡快建立友好的關(guān)系，以爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃指導(dǎo)。
（4）企業(yè)稅務(wù)籌劃方式方法的合理選擇
企業(yè)稅務(wù)籌劃方式方法的選擇應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，只有這樣才能最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
分環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃法：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)涉及到生產(chǎn)、采購(gòu)以及銷售環(huán)節(jié)，而且這些環(huán)節(jié)均與稅務(wù)有一定的關(guān)聯(lián)性，因此企業(yè)可分步對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施稅務(wù)籌劃。比如，在采購(gòu)過(guò)程中，采購(gòu)決策的不同可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收政策也不相同，因此不僅要對(duì)采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行全面考慮，而且還要考慮供應(yīng)商、經(jīng)營(yíng)能力等因素，通過(guò)全面考察和計(jì)劃采購(gòu)合同、方式以及發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)，實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。
投資與籌資稅務(wù)籌劃：企業(yè)可利用自身的整體優(yōu)勢(shì)，通過(guò)集體籌資來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)投資和籌資成本的有效控制，對(duì)于降低企業(yè)稅務(wù)籌劃成本、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等，都具有非常重要的作用。
結(jié)語(yǔ)：在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想規(guī)避各種稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，就必須立足實(shí)際，加強(qiáng)思想重視，并在此基礎(chǔ)上不斷地創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)防范措施，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃利益的最大化，才能保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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（上海鐵路局常州站 213000）
【摘要】納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)節(jié)支提效的重要手段之一。文章立足于鐵路車務(wù)站段企業(yè)，就多元化經(jīng)營(yíng)形勢(shì)下納稅籌劃的應(yīng)用與推廣展開(kāi)探討。納稅籌劃實(shí)施步驟包括綜合抉擇、選定方案、尋找政策支持和完善經(jīng)濟(jì)行為等。而多元化經(jīng)營(yíng)形勢(shì)下的納稅籌劃方法不外乎從稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率、優(yōu)惠政策等方面入手。
【關(guān)鍵詞】多元化經(jīng)營(yíng) 車務(wù)站段 納稅籌劃
納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)節(jié)支提效的重要手段之一。它的優(yōu)點(diǎn)在于投入低而見(jiàn)效快，通常不需要經(jīng)濟(jì)投入，只需要財(cái)務(wù)人員認(rèn)真吃透相關(guān)稅收法規(guī)及地方政策，熟悉并能把握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為中的涉稅要點(diǎn)，通過(guò)行為與目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，達(dá)到節(jié)稅增效目的。近年來(lái)高速鐵路的發(fā)展，鐵路新線的陸續(xù)投產(chǎn)和運(yùn)行，大量的土地、房屋、設(shè)備等資產(chǎn)有待盤活，經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)資源增長(zhǎng)的同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)管理、納稅籌劃提出更高要求。
一、納稅籌劃實(shí)施步驟
（一）綜合抉擇，選定方案
一項(xiàng)納稅籌劃方案的取舍，取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，是會(huì)計(jì)人員綜合財(cái)務(wù)制度、稅收法規(guī)、地方環(huán)境、成本效益所作出的權(quán)衡決定。納稅籌劃最忌急于求成，片面把握政策。以房產(chǎn)稅的籌劃為例，前幾年有一種比較流行的方法稱“出租改倉(cāng)儲(chǔ)”。出租改倉(cāng)儲(chǔ)是依靠變更房屋租賃合同為倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，借以達(dá)到免除繳納12%房產(chǎn)稅的目的。其實(shí)綜合有關(guān)政策后，這種方法實(shí)質(zhì)上是“似是而非”。首先，改變房屋出租用途，固然可以免除從租計(jì)征的房產(chǎn)稅（租金×12%），但由于倉(cāng)儲(chǔ)的房屋屬于經(jīng)營(yíng)范疇，故從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅（房產(chǎn)余值×1.2%）并沒(méi)有免除。而且，即使在按房產(chǎn)余值交稅“劃算”的前提之下（即房租收入＞房產(chǎn)余值×10%），因?yàn)榧{稅人將房屋的用途由出租變?yōu)閭}(cāng)儲(chǔ)，那么就得安排相應(yīng)的保管、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，或者為省卻這些費(fèi)用就要擔(dān)物品滅失而賠償?shù)呢?zé)任風(fēng)險(xiǎn)。故在綜合考慮上述因素之后，出租改倉(cāng)儲(chǔ)的籌劃方案就顯得本末倒置，得不償失了。
一個(gè)成功的納稅籌劃方案不但要比較稅收成本的高低，而且要對(duì)不同方案下的收入、成本等方面進(jìn)行綜合權(quán)衡，這里的成本包括經(jīng)營(yíng)成本，也包括機(jī)會(huì)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本，甚至是企業(yè)信譽(yù)。尤其是我們鐵路企業(yè)，在當(dāng)前多元化經(jīng)營(yíng)形勢(shì)下，不管以何種方式爭(zhēng)取效益，絕不能以弄虛作假、降低信譽(yù)為代價(jià)。
（二）尋找政策支持
有力的政策支持是納稅籌劃獲得成功的基石，這就需要我們做一個(gè)“有心人”，平時(shí)勤于尋找發(fā)現(xiàn)有利政策。以常州商貿(mào)公司為例，2008 年以前的客票代售業(yè)務(wù)所納營(yíng)業(yè)稅都是按照總收入的5% 繳納，2009 年開(kāi)始路局大力拓展客票業(yè)務(wù)，常州地區(qū)代售點(diǎn)發(fā)展到20 多家，全年收入增加到500 萬(wàn)元，給予各個(gè)代售點(diǎn)的分成比例在60%（即300 萬(wàn)元）左右。當(dāng)時(shí)，因?yàn)槲也桓市陌凑臻_(kāi)票收入500 萬(wàn)元（發(fā)票按照規(guī)定全是鐵路企業(yè)提供）來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，決定實(shí)施籌劃，目標(biāo)是按凈收入200 萬(wàn)元（總收入扣除分成）納稅，為了尋找可以抵減營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)行“差額征收”的依據(jù)，找來(lái)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》逐條逐字分析、揣摩，根據(jù)“條例”第五、第六條，感覺(jué)似乎可以套用，但依據(jù)不太充分，再參閱“細(xì)則”第十九條，終于發(fā)現(xiàn)里面有關(guān)于差額征收扣除憑證的具體說(shuō)明。在決定籌劃之前，我又將自己的想法與地方稅務(wù)人員進(jìn)行溝通，確認(rèn)妥當(dāng)后才正式實(shí)施，當(dāng)年節(jié)約稅收16.55 萬(wàn)元（含附加），到2010 年客票業(yè)務(wù)整合劃歸鐵旅至今，年總收入1 200 萬(wàn)元左右，這一方案仍舊在沿用。在尋找政策方面，我們一定要有清醒的認(rèn)識(shí)，做到政策應(yīng)用不能太勉強(qiáng)，過(guò)于勉強(qiáng)的政策基石會(huì)因經(jīng)不起推敲而隨時(shí)崩塌；但也不可指望有利政策是現(xiàn)成的、明擺著的，如果那樣就只是執(zhí)行，不叫籌劃了。
（三）完善經(jīng)濟(jì)行為
籌劃方案設(shè)定后，政策依據(jù)找到后，接下來(lái)要做的事，就是讓經(jīng)濟(jì)行為向避稅、降率等方面靠攏，包括修訂完善合同條款和獲取規(guī)范有效的合法憑證。合同是經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生過(guò)程中最主要也最重要的法律依據(jù)，當(dāng)然是籌劃中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。原始憑證及其他相關(guān)憑證的內(nèi)容、形式也應(yīng)與籌劃方案保持一致。許多失敗的納稅籌劃案例往往在方案制定方面不存在問(wèn)題，政策依據(jù)也有，但由于經(jīng)濟(jì)行為的不完善，從而被稅務(wù)稽查否定，使得功虧一簣。科學(xué)的籌劃行為是不冒任何風(fēng)險(xiǎn)的，更與納稅人不尊重法律的偷稅、逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。納稅籌劃獲得成功的重要前提是納稅人對(duì)稅收政策的認(rèn)真研究，以及經(jīng)濟(jì)行為與籌劃目標(biāo)的“完美”結(jié)合。
從本質(zhì)上看，納稅籌劃借用的是稅收政策的“盲點(diǎn)”，而目前路局多元化經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)之間，部分納稅行為存在共性，這就需要我們善于舉一反三，將經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)較好的籌劃方法在多個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)充分使用。上述合作銷售客票業(yè)務(wù)降低營(yíng)業(yè)稅稅基的做法，在當(dāng)前亦有其“用武之地”，今年路局施行多元化掛鉤政策，車務(wù)站段企業(yè)可以從非運(yùn)輸業(yè)的廣告、票務(wù)的新增收入中獲取一定比例的收益，非運(yùn)輸業(yè)因此也可以比照實(shí)施，規(guī)避重復(fù)納稅。舉一反三的意義在于更深入更廣泛地運(yùn)用籌劃，最大限度實(shí)現(xiàn)籌劃效益。如何準(zhǔn)確地舉一反三，我認(rèn)為一要重視學(xué)習(xí)新的有關(guān)稅收政策規(guī)定；二要注重與稅務(wù)人員的交流；三要及時(shí)了解兄弟單位好的做法。
二、 多元化經(jīng)營(yíng)形勢(shì)下的納稅籌劃方法
（一）針對(duì)稅種
針對(duì)稅種的籌劃，其主導(dǎo)思想就是尋找合適途徑，規(guī)避較高稅率的稅種。車務(wù)站段多元化經(jīng)營(yíng)中較為典型的就是房屋出租業(yè)務(wù)，按照規(guī)定此類業(yè)務(wù)須征收5.55%的營(yíng)業(yè)稅（ 含附加）、12% 的房產(chǎn)稅， 整體稅負(fù)高達(dá)17.55%。《房產(chǎn)稅暫行條例》自1986 年頒布以來(lái)，施行已達(dá)25 年之久，尤其在2005 年之后，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度明顯增強(qiáng)。房產(chǎn)稅籌劃要點(diǎn)之一就是明確房屋的概念：有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)存物資的場(chǎng)所〔（87）財(cái)稅地字第003 號(hào)〕，因此，只要出租屋存在一條不符合上述規(guī)定，比如說(shuō)缺少屋面，就可以“毫不客氣”地將其納入場(chǎng)地租賃范疇，不征房產(chǎn)稅；籌劃要點(diǎn)之二就是在明確屬于房屋出租業(yè)務(wù)下，通過(guò)將租金實(shí)行分割，劃分為房屋租金和管理費(fèi)，以達(dá)到規(guī)避部分房產(chǎn)稅的目的。此類籌劃要把握三個(gè)要點(diǎn)：一是要有收取管理費(fèi)的依據(jù)（房屋出租方鐵路企業(yè)往往都會(huì)為承租業(yè)主提供水電專供、路風(fēng)培訓(xùn)等管理服務(wù)）；二是在出租合同上明確收取管理費(fèi)的依據(jù)及金額；三是合理把握管理費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。管理費(fèi)過(guò)低則籌劃收益低，過(guò)高則會(huì)加大籌劃風(fēng)險(xiǎn)，引起稅務(wù)關(guān)注被責(zé)令核定而導(dǎo)致方案失敗，建議在制定籌劃方案時(shí)先了解當(dāng)?shù)亍靶星椤薄Ｒ猿Ｖ莸貐^(qū)為例，管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一般不超過(guò)總收入（租金+ 管理費(fèi)）的20%，按此測(cè)算則規(guī)避收益為總收入的2.4%（20%×12%）。如果出租的房屋不止一層，還可以根據(jù)實(shí)際情況劃分出一樓部分區(qū)域作為場(chǎng)地租賃，以進(jìn)一步規(guī)避部分房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的納稅籌劃，在當(dāng)前商貿(mào)整合情況下顯得尤為重要，大都既有站、高鐵站均涉及房屋出租業(yè)務(wù)，由于商貿(mào)業(yè)務(wù)由原先的多經(jīng)業(yè)務(wù)納入運(yùn)輸業(yè)的其他業(yè)務(wù)，必然涉及合同主體的變更，所以站段企業(yè)要利用這次合同變更的有利契機(jī)“整改”相關(guān)條款，充分實(shí)施籌劃。
（二）針對(duì)計(jì)稅依據(jù)
針對(duì)計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃方法形象地稱為“縮水法”，就是把水分去掉，就如前述客票代售業(yè)務(wù)的籌劃，給予代售點(diǎn)的分成部分就是“水”，把它去掉以后，按凈收入征收以降低稅負(fù)。另外，加大扣除標(biāo)準(zhǔn)也是一種縮水，表現(xiàn)最為典型的就是關(guān)于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的籌劃，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60% 扣除，且最高不得超過(guò)當(dāng)年收入的5‰，對(duì)大部分非運(yùn)輸企業(yè)，都可以實(shí)施在業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中列支一部分（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）的籌劃方法（根據(jù)規(guī)定，不超過(guò)收入15% 的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)允許扣除），以減少所得稅支出。上述兩種縮水都屬于“賬內(nèi)”縮水，還有一種“賬外”縮水，比如近幾年因新站、新線投產(chǎn)發(fā)生較多的施工配合業(yè)務(wù)，關(guān)于施工配合費(fèi)收入的籌劃，建議在操作允許條件下（既完善相關(guān)內(nèi)控），可以直接要求對(duì)方提供義務(wù)，以促使合同收費(fèi)金額向“凈收入”靠攏。其實(shí)，這種賬外縮水的籌劃思路很值得推廣，納稅籌劃的本質(zhì)是以效益最大化為第一目標(biāo)，在合法、規(guī)范的前提下“忠心耿耿”地為效益服務(wù)，可能“賬外縮水”的唯一弊端就是減少了收入，但因?yàn)槔麧?rùn)指標(biāo)才是企業(yè)實(shí)實(shí)在在的經(jīng)營(yíng)積累，無(wú)法虛增，故顯得更為重要，更有意義。
（三）針對(duì)稅率
就稅種方面，在多元化經(jīng)營(yíng)中，車務(wù)站段涉及面最廣的就是營(yíng)業(yè)稅，非運(yùn)輸業(yè)的客票、裝卸、物流、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)等，運(yùn)輸業(yè)其他業(yè)務(wù)，如租賃（房屋、場(chǎng)地、專用線）、寄存、紅帽子搬運(yùn)、茶座等均涉及營(yíng)業(yè)稅，針對(duì)稅率的籌劃就是要避重就輕，關(guān)鍵要熟悉政策，準(zhǔn)確把握不同檔次的稅率是如何明確區(qū)分。目前鐵路企業(yè)除裝卸公司外大都統(tǒng)一按5% 的營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)稅，其實(shí)如果我們分開(kāi)核算，紅帽子搬運(yùn)業(yè)務(wù)可直接歸類于“交通運(yùn)輸業(yè)”按3% 稅率納稅。另外比如專用線業(yè)務(wù)，如果鐵路企業(yè)在租賃過(guò)程中同時(shí)提供勞務(wù)服務(wù)，則也可以圍繞降率目標(biāo)（3%）實(shí)施籌劃。鐵路企業(yè)做好營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃，也是為即將在全國(guó)普及實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅改增值稅打下“理論”基礎(chǔ)。
（四）針對(duì)優(yōu)惠政策
在我國(guó)，納稅籌劃被理解為納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合稅法的前提下，通過(guò)對(duì)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)等理財(cái)活動(dòng)的精密規(guī)劃后而獲得節(jié)稅收益的活動(dòng)。從這一定義中可以認(rèn)識(shí)到：無(wú)論企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，都不能違反國(guó)家法律，即必須以稅法為準(zhǔn)繩。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅時(shí)，所制定的納稅籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方能實(shí)施。對(duì)于特殊的納稅籌劃方案，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后，才能按其方案進(jìn)行操作。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該堅(jiān)持合法性和合理性的原則，既要保證所選擇的納稅方案合法，還要考慮到企業(yè)整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。然而，在納稅實(shí)踐中，由于納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃存在著片面認(rèn)識(shí)，一味鉆法律的空子，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法的學(xué)習(xí)和掌握不夠，又缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，稅務(wù)籌劃失敗也就在所難免了。
一、納稅籌劃失敗的原因
（一）企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)法律條文理解不深不透，單憑對(duì)某些稅法條款的一知半解盲目地進(jìn)行納稅籌劃，結(jié)果使納稅籌劃活動(dòng)越過(guò)了法律允許的邊界，觸犯了法律，形成了事實(shí)上的偷稅、漏稅
例如，某輕化公司根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：“生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅品要繳納消費(fèi)稅；而從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品再批發(fā)或零售給其他單位和個(gè)人的，則不繳納消費(fèi)稅。”將企業(yè)一部分銷售人員獨(dú)立出去，成立了獨(dú)立核算的下屬營(yíng)銷公司，然后把輕化廠生產(chǎn)部門生產(chǎn)的高級(jí)化妝品以成本價(jià)格銷售給營(yíng)銷公司。即將原本不含稅出廠價(jià)350元一套的化妝品，以成本價(jià)150元銷售給營(yíng)銷公司，按當(dāng)時(shí)規(guī)定的30％消費(fèi)稅率每套只繳納了45元的消費(fèi)稅。每套少繳納消費(fèi)稅60［（350－150）×30％］元，且營(yíng)銷公司批發(fā)或零售時(shí)均不繳納消費(fèi)稅。結(jié)果，這種做法被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，被認(rèn)定為是一起利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移產(chǎn)品定價(jià)的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期補(bǔ)繳了稅款和罰款，使企業(yè)得不償失。
其實(shí)，只要認(rèn)真研究《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》就可以知道，該法律文件的第26條明確規(guī)定：“企業(yè)或外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其納稅的收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”由此可見(jiàn)，納稅籌劃絕非輕而易舉，也不僅僅是減少納稅額的問(wèn)題。作為納稅企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該全面、深入地研究稅法，吃透稅法精神，才能避免這類納稅籌劃的失敗。
（二）企業(yè)財(cái)會(huì)人員和銷售業(yè)務(wù)人員不能很好地溝通和配合，財(cái)會(huì)人員沒(méi)有給銷售人員給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，結(jié)果使企業(yè)觸犯了稅法，受到了處罰
例如，某大型商貿(mào)公司2006年10月份發(fā)生了這樣一筆業(yè)務(wù)，某客戶購(gòu)買大宗商品價(jià)款1000萬(wàn)元，分3次付清，當(dāng)時(shí)付轉(zhuǎn)賬支票500萬(wàn)元。結(jié)果企業(yè)業(yè)務(wù)部門一次性開(kāi)出了1000萬(wàn)元的普通發(fā)票，而對(duì)未收到現(xiàn)金的部分，財(cái)務(wù)部門不記賬，結(jié)果違反了稅法規(guī)定，受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。
其實(shí)，這些業(yè)務(wù)只要對(duì)結(jié)算方式稍做調(diào)整，采取分期收款的結(jié)算方式，企業(yè)就可以得到納稅籌劃的收益，具體做法如下：
對(duì)已收到轉(zhuǎn)賬支票的部分，開(kāi)具發(fā)票，計(jì)算出應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額72.6495萬(wàn)元［500／（1＋17％）×17％］。對(duì)于未收到貨款的部分，采取分期收款的結(jié)算方式進(jìn)行核算。這樣既可以延緩納稅，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，又可以避免遭受違反稅法的處罰。
（三）企業(yè)把目光盯在“稅務(wù)最低”這一目標(biāo)上，不考慮稅務(wù)籌劃對(duì)其他財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。這種把節(jié)稅作為唯一目標(biāo)的納稅籌劃，在大多數(shù)情況下是因小失大，得不償失
例如，某化工公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，需向金融機(jī)構(gòu)貸款2000萬(wàn)元新建一條生產(chǎn)線，年貸款利率6％，年投資收益率為18％，5年之內(nèi)還清全部本息。經(jīng)財(cái)務(wù)人員測(cè)算，有以下四個(gè)備選方案可供選擇：方案一，期末一次性還清本息；方案二，每年償還一定的本金利利息，償還系數(shù)為0.2245，前四前等額償還475.94萬(wàn)元，第5年償還469.47萬(wàn)元；方案三，每年等額償還平均本金400萬(wàn)元以及當(dāng)期的利息；方案四，每年償還等額利息120，并在第5年一次還本。
以上四個(gè)方案很難一眼看出哪個(gè)方案最優(yōu)。于是，化工公司財(cái)會(huì)人員又測(cè)算了五年之中四個(gè)方案應(yīng)納所得稅的情況，結(jié)果方案一為370.73萬(wàn)元，方案二為470.84萬(wàn)元，方案三為475.18萬(wàn)元，方案四為594萬(wàn)元。于是，該公司選擇了方案一。這是否是一個(gè)最佳方案呢？筆者認(rèn)為還需要從歸還本息合計(jì)、現(xiàn)金流出量合計(jì)等方案做詳細(xì)的分析。為此筆者經(jīng)過(guò)一番精心的測(cè)算，列出表格，說(shuō)明5年中四個(gè)方案各自繳納所得稅、還本付息以及現(xiàn)金流量的具體情況，見(jiàn)下頁(yè)表1。
由表1可見(jiàn)，如果選擇稅負(fù)最低的方案，那么就應(yīng)該選擇方案一，因?yàn)檫@個(gè)方案會(huì)使企業(yè)繳納的所得稅最低。事實(shí)上，該化工公司也是選擇了方案一。但是，仔細(xì)分析一下就會(huì)發(fā)現(xiàn)，這個(gè)方案歸還本息額最高，現(xiàn)金流出量也偏大，從綜合財(cái)務(wù)目標(biāo)來(lái)看，方案一不是最佳方案。從企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的角度進(jìn)行分析，應(yīng)該權(quán)衡表中5年應(yīng)繳納所得稅額、5年歸還本息合計(jì)、5年現(xiàn)金流出量合計(jì)等三項(xiàng)指標(biāo)后再作出決策。資金是企業(yè)的血液，企業(yè)財(cái)務(wù)管理道德要關(guān)注資金流量；另外，對(duì)于籌資貸款而言，還應(yīng)該關(guān)注歸還本息的總額。如果從這兩個(gè)方面看，最好的方案不是方案一，而是方案三。方案三雖然納稅較多，但是現(xiàn)金流出量最低，比方案一少流出現(xiàn)金211.05（3046.23－2835.18）萬(wàn)元，足以彌補(bǔ)多繳納稅款帶來(lái)的損失［（475.18－370.73）
＜211.05］。由此可見(jiàn)，進(jìn)行納稅籌劃不能僅把目標(biāo)盯在“稅負(fù)最低”這一點(diǎn)上，應(yīng)該充分考慮企業(yè)的整體利益，只有這樣，才能達(dá)到納稅籌劃的真正目的。該化工公司一味追求稅負(fù)最低而不顧企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的做法，不能不說(shuō)是個(gè)失敗的納稅籌劃案例，究其實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)人員缺乏理財(cái)知識(shí)的表現(xiàn)。
（四）有些企業(yè)財(cái)會(huì)人員把自己放在稅務(wù)機(jī)關(guān)的對(duì)立面，忘記了得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是納稅籌劃的關(guān)鍵，結(jié)果，在本可以節(jié)稅的方案上得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，造成納稅籌劃失敗
例如，某企業(yè)為節(jié)稅，將固定資產(chǎn)折舊由平均年限法變更為年數(shù)總和法，因?yàn)槭孪任凑鞯枚悇?wù)機(jī)關(guān)的同意而被查處。其實(shí)，這家企業(yè)折舊變更政策并不是完全沒(méi)有道理，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)稅法條款及企業(yè)實(shí)際情況的理解不同而已。只要企業(yè)與稅務(wù)部門進(jìn)行有效的溝通，應(yīng)該是可以變通的。
在實(shí)際工作中，納稅籌劃失敗的表現(xiàn)及原因還有很多，其中經(jīng)營(yíng)管理高層的財(cái)務(wù)管理知識(shí)欠缺是造成納稅籌劃失敗的根本原因。一些CEO人員認(rèn)為納稅籌劃是財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)問(wèn)題，沒(méi)有給予應(yīng)有的重視。一些財(cái)務(wù)管理人員缺乏納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和技能，也是造成納稅籌劃失敗的重要原因。
二、防止納稅籌劃失敗的對(duì)策
為了防止納稅籌劃的失敗，筆者認(rèn)為應(yīng)該關(guān)注以下幾個(gè)方面：
（一）了解和掌握企業(yè)的基本情況
在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該了解和掌握企業(yè)的基本情況。這些情況包括：1.企業(yè)的組織形式。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的組織形式不同，所享受的稅收待遇也不同。了解和掌握企業(yè)的組織形式，可以有針對(duì)性地為企業(yè)籌劃最合適的納稅籌劃方案，做到有的放矢。2.企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不能脫離企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況。只有了解企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況后，才能使納稅籌劃方案恰到好處，合法又合理。比如，企業(yè)在現(xiàn)金流量極其短缺的情況下，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該首選現(xiàn)金流出量少而納稅額又不高的方案；如果企業(yè)現(xiàn)金流量不存在任何問(wèn)題，可以選擇納稅額最低的方案。3.企業(yè)投資額的大小。在我國(guó)，對(duì)于投資額不同的企業(yè)，國(guó)家制定有不同的稅收優(yōu)惠政策。投資額的大小還決定項(xiàng)目完工以后形成的固定資產(chǎn)規(guī)模，即生產(chǎn)能力的規(guī)模。對(duì)于這些問(wèn)題，財(cái)會(huì)人員必須了如指掌，為用好稅法做好基礎(chǔ)工作。4.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的態(tài)度。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度看，可以把企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)劃分為開(kāi)拓型和穩(wěn)健型兩種類型。一般來(lái)說(shuō)，開(kāi)拓型的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)持樂(lè)觀的態(tài)度，不怕風(fēng)險(xiǎn)，敢于冒風(fēng)險(xiǎn)去獲得最大的利益，對(duì)納稅籌劃持積極的態(tài)度；而穩(wěn)健型的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，反映在稅務(wù)籌劃上，他們往往寧可犧牲一些企業(yè)的節(jié)稅機(jī)會(huì)，也要確保不違反法律，不敢打稅務(wù)機(jī)關(guān)的“球”。了解這些對(duì)于納稅籌劃方案的制定意義重大。5.企業(yè)目前的納稅狀況。企業(yè)有無(wú)欠稅行為，在納稅籌劃方案開(kāi)展了哪些工作等是企業(yè)制定納稅籌劃方案必須考慮的因素。這有助于企業(yè)知己知彼、百戰(zhàn)不殆。
（二）注意搜集足夠的有關(guān)資料，并對(duì)其進(jìn)行歸類分析，以備在制定納稅籌劃方案時(shí)參考
一般需要搜集以下資料：1.我國(guó)有關(guān)稅法的制度法規(guī)；2.地方政府的有關(guān)政策規(guī)定；3.其他企業(yè)類似的納稅籌劃方案以及方案分析評(píng)價(jià)；4.取得稅務(wù)部門的內(nèi)部資料或中介機(jī)構(gòu)的內(nèi)部資料及其有關(guān)的、公開(kāi)發(fā)行的專業(yè)書籍和刊物。
（三）制定詳細(xì)縝密的納稅籌劃方案，做好方案的選擇和實(shí)施工作
制定納稅籌劃方案時(shí)要考慮周密，不可有疏忽和失誤；在制定方案時(shí)要綜合權(quán)衡節(jié)稅和現(xiàn)金流量、還本付息總額等理財(cái)計(jì)劃的協(xié)調(diào)關(guān)系，還要盡量降低納稅籌劃的成本；選擇最佳的納稅籌劃方法。
【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 電信企業(yè) 稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，充分利用稅法所提供的減免稅等優(yōu)惠政策，優(yōu)化選擇納稅方案的一系列財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。我國(guó)營(yíng)改增從2012年開(kāi)始在上海進(jìn)行試點(diǎn)，隨后分批向全國(guó)范圍擴(kuò)大。電信企業(yè)受營(yíng)改增的影響，企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，對(duì)降低成本、改善財(cái)務(wù)狀況、提高經(jīng)濟(jì)效益有積極的促進(jìn)作用。
一、營(yíng)改增后電信企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性
（一）有利于維護(hù)電信企業(yè)的合法權(quán)益
電信企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，在稅收籌劃活動(dòng)過(guò)程中，充分考慮企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平，在不違反法規(guī)和不損害企業(yè)信譽(yù)的前提下，通過(guò)采用延緩支付稅金減輕稅負(fù)、合理籌劃邊際收益和邊際成本等手段，進(jìn)行有效的稅收籌劃管理，從而維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。
（二）有利于增強(qiáng)電信企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力
稅務(wù)籌劃在在遵循稅收法律法規(guī)的情況下，企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，以及稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策，以提高財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)決策水平為手段，通過(guò)國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，進(jìn)一步優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和資源配置，達(dá)到合理減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。
（三）有助于促進(jìn)電信企業(yè)依法納稅
電信企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃，要求企業(yè)在整個(gè)策劃過(guò)程中符合稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定；企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提是依法建立規(guī)范的財(cái)務(wù)賬目、憑證、報(bào)表，并進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。電信企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本要求，有助于提高電信企業(yè)的納稅意識(shí)，抑制偷漏稅或逃稅等違法行為。
二、營(yíng)改增對(duì)電信企業(yè)的影響
（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
營(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅是完全不同的，營(yíng)業(yè)稅是直接按營(yíng)業(yè)額征稅，不考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本；而增值稅則減除成本后，對(duì)“增值部分”征稅。營(yíng)改增后電信企業(yè)的增值稅稅率預(yù)計(jì)為11%，稅負(fù)主要受稅率水平、毛利率和營(yíng)業(yè)成本等指標(biāo)的影響，企業(yè)可以通過(guò)降低毛利率或抵扣營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目而使企業(yè)受益。
（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響
營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理做出了一些新的規(guī)定。電信企業(yè)提供通信服務(wù)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，同時(shí)借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。營(yíng)改增后現(xiàn)有營(yíng)業(yè)額中的一部分將轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅額，現(xiàn)有成本和資本性支出中的一部分將轉(zhuǎn)變成進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)成本及資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅小于收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)稅收成本加大，同時(shí)企業(yè)利潤(rùn)大幅降低。
（三）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響
電信企業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，稅制和稅率的變化要求企業(yè)適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。企業(yè)應(yīng)深入研究營(yíng)改增后政策的變化，科學(xué)、合理地制定價(jià)格策略，并根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，采取相應(yīng)的成本策略，最大限度降低企業(yè)總成本費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部增值稅稅負(fù)不均衡時(shí)，還應(yīng)及時(shí)進(jìn)行企業(yè)變革，調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)營(yíng)模式。此外，相比于營(yíng)業(yè)稅方式，增值稅的會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，電信企業(yè)將在抄報(bào)稅、發(fā)票管理等方面投入更多的資源。不僅對(duì)電信企業(yè)的成本有影響，還會(huì)影響到企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理工作。
三、提高電信企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平的對(duì)策建議
（一）加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃
電信企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)經(jīng)常采用捆綁銷售、贈(zèng)送實(shí)物等方式。以A電信集團(tuán)存費(fèi)贈(zèng)機(jī)捆綁業(yè)務(wù)為例，存費(fèi)贈(zèng)機(jī)業(yè)務(wù)營(yíng)改增前是按會(huì)計(jì)賬面收入繳納營(yíng)業(yè)稅，終端等實(shí)物不視同銷售；營(yíng)改增后贈(zèng)機(jī)被認(rèn)定為視同銷售，贈(zèng)送終端按市場(chǎng)價(jià)格繳納增值稅。針對(duì)該影響，企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)行捆綁套餐業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，優(yōu)化可能存在視同銷售的套餐方案，如先鎖定終端銷售價(jià)格（不應(yīng)低于進(jìn)貨價(jià)格），其余確認(rèn)為通信服務(wù)收入；再將終端補(bǔ)貼改為話費(fèi)打折的方式補(bǔ)貼給用戶，在合約計(jì)劃和客戶的發(fā)票上明確區(qū)分終端銷售收入和通信服務(wù)收入的金額，并協(xié)同調(diào)整計(jì)費(fèi)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算方法。
以IPHONE5“存費(fèi)送機(jī)”合約計(jì)劃為例，假定裸機(jī)銷售價(jià)格4599元，購(gòu)進(jìn)價(jià)格4299元，辦理一個(gè)5499元的0元購(gòu)機(jī)業(yè)務(wù)。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅下，營(yíng)業(yè)稅=5499*3.3%=181.47元；營(yíng)改增下，若贈(zèng)機(jī)行為被認(rèn)定為視同銷售，通信服務(wù)收入、贈(zèng)送終端視同銷售的銷項(xiàng)稅合計(jì)=5499/1.11*0.11+4599/1.17*0.17=1213.18元，減去進(jìn)項(xiàng)稅額=4299/1.17*0.17=624.64元，應(yīng)納稅額=1213.18-624.64=588.54元，比營(yíng)業(yè)稅制下多繳納407.07元；營(yíng)改增下，若將5499元拆分為4299元終端銷售收入、1200元通信服務(wù)收入，則通信服務(wù)收入、終端銷售的銷項(xiàng)稅合計(jì)=1200/1.11*0.11+4299/1.17*0.17=743.56元，減去進(jìn)項(xiàng)稅額=4299/1.17*0.17=624.64元，應(yīng)納稅額=743.56-624.64=118.92元，比營(yíng)業(yè)稅制下少繳納62.55元。
贈(zèng)送實(shí)物、話費(fèi)、充值卡或積分兌換等是電信企業(yè)為維系老客戶、發(fā)展新客戶常用的營(yíng)銷手段。營(yíng)改增后贈(zèng)送實(shí)物和其他服務(wù)若被認(rèn)定為視同銷售，贈(zèng)送的實(shí)物將按17%稅率繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)盡量減少贈(zèng)送實(shí)物和其他服務(wù)行為，改為贈(zèng)送電信服務(wù)，通過(guò)折扣模式進(jìn)行處理，將價(jià)款與折扣額分別列示在同一張發(fā)票上，以減輕企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。
（二）加強(qiáng)投資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃
投資活動(dòng)是電信企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的客觀需要，在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大內(nèi)部投資或?qū)ν膺M(jìn)行并購(gòu)擴(kuò)張，以實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)或一些內(nèi)部投資所需的資金是巨大的，將對(duì)企業(yè)的成本有較大的影響，營(yíng)改增后企業(yè)需要研究相關(guān)政策進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，以取得預(yù)期的的經(jīng)濟(jì)效益。
一方面，電信企業(yè)可充分利用固定資產(chǎn)采購(gòu)的相關(guān)優(yōu)惠政策，及時(shí)進(jìn)行事前籌劃，如《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等中的相關(guān)專用設(shè)備投資稅費(fèi)抵免政策，以降低企業(yè)自身的納稅成本。
另一方面，在電信企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)擴(kuò)張時(shí)，應(yīng)周密進(jìn)行稅務(wù)籌劃。并購(gòu)、重組等是企業(yè)進(jìn)行低成本擴(kuò)張的有效資本運(yùn)營(yíng)模式，電信企業(yè)選擇與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的、因經(jīng)營(yíng)管理不善等原因難以生存的企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象，只要充分利用雙方的有利資源，改善經(jīng)營(yíng)管理，將可能實(shí)現(xiàn)雙贏。在并購(gòu)、重組過(guò)程中，應(yīng)注意合理利用盈虧抵消，達(dá)到減免企業(yè)所得稅的目的；在合并納稅出現(xiàn)虧損的時(shí)候，可以運(yùn)作并購(gòu)企業(yè)虧損遞延，推遲繳納企業(yè)所得稅。
（三）加強(qiáng)籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃
營(yíng)改增后電信企業(yè)在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)籌劃，選擇適合的籌資方式。銀行貸款是電信企業(yè)常用的籌資渠道，銀行貸款方式籌資成本較低，借款利息有抵稅作用，應(yīng)從企業(yè)所得稅方面考慮，在息稅前總資本收益率低于或等于其借入資本成本率時(shí)借入資金。股權(quán)融資也是電信企業(yè)重見(jiàn)的籌資渠道，吸收權(quán)益資金能有效地提高自有資本收益率和降低債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)利用好財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，通過(guò)合理安排籌資獲得有效的節(jié)稅，以提高企業(yè)自有資本凈收益率，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）提高稅務(wù)籌劃專業(yè)人員的綜合素質(zhì)
電信企業(yè)稅務(wù)籌劃需要大量專業(yè)性、政策性強(qiáng)的復(fù)合型籌劃人才，他們需要具備一定的現(xiàn)代企業(yè)管理理論，擅長(zhǎng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略管理實(shí)踐，熟悉財(cái)務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)和相關(guān)政策。人員綜合素質(zhì)的高低決定著電信企業(yè)稅務(wù)籌劃的成敗，綜合素質(zhì)高是提高稅務(wù)籌劃管理水平的關(guān)鍵前提；反之，往往會(huì)使稅收籌劃失敗，將因此受到稅務(wù)部門的懲罰，影響企業(yè)的聲譽(yù)，甚至影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]劉芳.企業(yè)稅收籌劃的必要性及問(wèn)題分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（08）.
【關(guān)鍵詞】增值稅 納稅統(tǒng)籌 企業(yè)利益
增值稅是指在商品生產(chǎn)、流通等各個(gè)環(huán)節(jié)中，新增加的價(jià)值或者商品產(chǎn)生附加值，而征收的稅款。其征收對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷售和管理中的各個(gè)環(huán)節(jié)影響十分重大。因此，要綜合分析本行業(yè)、本企業(yè)產(chǎn)品所涉及的特殊稅收政策，并認(rèn)真考慮稅收方對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的影響影響。
而稅收就其本質(zhì)來(lái)講，則是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)期經(jīng)濟(jì)和政治職稱，通過(guò)預(yù)定設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，向有關(guān)經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人無(wú)償征收一定的實(shí)物或者貨幣，并以此來(lái)調(diào)節(jié)國(guó)家的收入分配等。對(duì)企業(yè)來(lái)講，稅款支付是企業(yè)的法定義務(wù)，必不可少。
一、增值稅的定義
增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。
從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅就是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）流轉(zhuǎn)中產(chǎn)生增值額，作為計(jì)稅依據(jù)，而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。形象地講就是有增值才征稅，無(wú)增值就不征稅。但事實(shí)上，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算。
由此可見(jiàn)，通過(guò)對(duì)增值稅納稅的科學(xué)統(tǒng)籌，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)整體利潤(rùn)的最大化，從而實(shí)現(xiàn)降低當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅的絕對(duì)數(shù)額。
二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的主要做法
企業(yè)所謂納稅籌劃，是指企業(yè)通過(guò)策劃，制作一整套科學(xué)完整的納稅操作方案，達(dá)到依法節(jié)稅目的。
（一）運(yùn)用納稅人身份選擇
由于納稅機(jī)關(guān)基于不同類別納稅人，在理論上講所適用的增值稅稅率和征收方法不完全相同。因此，納稅企業(yè)可以從納稅人身份上來(lái)統(tǒng)籌考慮。一般來(lái)說(shuō)，小規(guī)模納稅人并不總是比一般納稅人多交稅，在有些情況下，選擇作小規(guī)模納稅人，交的稅反而比一般人要少，企業(yè)可以以此來(lái)判定選擇納稅的身份。
（二）提高財(cái)務(wù)人員納稅統(tǒng)籌的業(yè)務(wù)水平
增值稅稅收統(tǒng)籌對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)要求比較高，除了吃透政策之外，還要結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際進(jìn)行具體分析，做到合理合法。因此，企業(yè)在財(cái)務(wù)隊(duì)伍人員構(gòu)成上，要提前謀劃，把提高財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)作為長(zhǎng)期的工作策略。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該做好財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育工作，提高財(cái)務(wù)人員的納稅統(tǒng)籌意識(shí)和能力，比如，及時(shí)了解和掌握國(guó)家稅收政策動(dòng)態(tài)，定期對(duì)涉稅人員進(jìn)行培訓(xùn)，深入挖掘本企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的納稅統(tǒng)籌空間。
（三）加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制
企業(yè)實(shí)施有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是企業(yè)按既定計(jì)劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的關(guān)鍵所在，對(duì)于增值稅納稅統(tǒng)籌方法能否順利實(shí)施至關(guān)重要。否則將會(huì)對(duì)本企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌的最終效果產(chǎn)生重大影響，也必然妨礙企業(yè)的正常有序運(yùn)行。
（四）協(xié)調(diào)企業(yè)與主管稅務(wù)單位的關(guān)系
稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間是相互合作、相互依賴的關(guān)系，企業(yè)在研習(xí)國(guó)家稅務(wù)政策的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分尊重和服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的決議，按時(shí)、積極地交納各種稅款。 加強(qiáng)與本企業(yè)稅務(wù)主管單位的溝通，杜絕對(duì)抗性的方式和方法，實(shí)現(xiàn)本企業(yè)利潤(rùn)的合法化和最大化。
（五）盡可能使用國(guó)家納稅中的低稅率
在現(xiàn)行稅收政策上，從國(guó)家層面，對(duì)企業(yè)增值稅也有相關(guān)性的照顧稅率政策。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，一定要盡量吃透政策。多考慮和利用低稅率，才是最有效的、最快捷、最方便的納稅統(tǒng)籌方法之一。因此，在條件允許的情況下，企業(yè)可以考慮注冊(cè)到相對(duì)低稅率的少數(shù)民族地區(qū)、西部地區(qū)等國(guó)家有稅收政策傾斜的地區(qū)進(jìn)行。
（六）加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)系
稅收籌除了企業(yè)要有自身高素質(zhì)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)經(jīng)外，加強(qiáng)同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系，也是提高對(duì)稅收政策的理解能力和稅收籌劃實(shí)施能力提高的重要途徑，要加以重視。
三、結(jié)語(yǔ)
納稅籌劃是在不違反國(guó)家稅收法律法規(guī)的前提下，企業(yè)納稅人通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資等預(yù)先安排和統(tǒng)籌，在合法前提下降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而增值稅是企業(yè)的主體稅種之一，在企業(yè)各稅種所占的比重較大， 如何對(duì)其進(jìn)行合理的納稅統(tǒng)籌，對(duì)企業(yè)來(lái)講，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，一方面不僅可充分降低企業(yè)自身的增值稅稅負(fù)，另一方面也由此減少以此為稅基的其他相關(guān)稅負(fù)。從這個(gè)意義上來(lái)講就達(dá)到了有效改善企業(yè)盈利水平，增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。
企業(yè)如何靈活運(yùn)用和綜合處理增值稅問(wèn)題，重要的一點(diǎn)，就是企業(yè)的稅收籌劃，要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的總體戰(zhàn)略考慮，和企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，并認(rèn)真重視增值稅稅收籌劃與其他稅種的繳納的統(tǒng)籌，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃綜合方案的最優(yōu)化。
增值稅納稅統(tǒng)籌能夠提高企業(yè)依法納稅的納稅意識(shí)， 降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。在充分防范上述風(fēng)險(xiǎn)的前提下，企業(yè)才能最大限度的發(fā)揮增值稅納稅籌劃的有效作用，由此實(shí)現(xiàn)推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)利益的最大化。
參考文獻(xiàn)
[1]樓靜燕.論我國(guó)增值稅納稅籌劃[J]，現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（08）.
[2]翟繼光，孔霞.企業(yè)納稅籌劃實(shí)用技巧[M].所在地：立信會(huì)計(jì)出版社，2008.
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關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)合并；稅收籌劃；節(jié)稅
國(guó)有企業(yè)合并是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一項(xiàng)重大決定，而對(duì)于合并重組企業(yè)交易過(guò)程中的稅務(wù)處理，可能會(huì)對(duì)這一重大決策產(chǎn)生一定的影響，因此，對(duì)于合并重組企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)成本需要企業(yè)提前進(jìn)行規(guī)劃，掌握合并重組過(guò)程中涉及的稅務(wù)種類及稅務(wù)政策，對(duì)稅務(wù)做出合理有效的計(jì)劃，才可以使企業(yè)做出正確的決策，并保證合并過(guò)程的順利實(shí)施。
一、企業(yè)合并稅收籌劃及相關(guān)理論
（一）稅收籌劃定義
納稅籌劃是納稅人根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為所涉及的稅法、稅境，采取各種合法的方法，對(duì)涉稅行為做出事先策劃，它是在既定的稅法前提下，根據(jù)稅法中的規(guī)定內(nèi)容，對(duì)企業(yè)所要涉及的納稅事項(xiàng)，以減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)、價(jià)值最大化為目的，而對(duì)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行的規(guī)劃與安排。
（二）有效稅收籌劃理論
目標(biāo)企業(yè)的利益，既要考慮全體員工的合法權(quán)利，同時(shí)不能忽視投資各方的利益，才可以減少合并過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)。
顯性稅收是按稅收規(guī)定進(jìn)行的稅收征收；隱形稅收是同等風(fēng)險(xiǎn)投資回報(bào)稅前差額，它與顯性稅收不同，它來(lái)自于市場(chǎng)，而由于回報(bào)的差異，投資者會(huì)選擇更加優(yōu)惠的投資，進(jìn)行納稅籌劃需要同時(shí)考慮顯性及隱形稅收；
契約理論是對(duì)不同的納稅人以契約方式使稅負(fù)最低，最終達(dá)到共同受益的效果，合并各方以契約方式進(jìn)行稅收籌劃，可以實(shí)現(xiàn)納稅最小化。
二、企業(yè)合并稅收籌劃原則
（一）合法性原則
企業(yè)稅收籌劃通常有節(jié)稅和避稅兩種方式，基本原則應(yīng)該遵守相關(guān)法律，法規(guī)的規(guī)定。節(jié)稅具有預(yù)見(jiàn)性，是在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能降低企業(yè)的稅負(fù)；避稅是一種事后行為，是利用法律的漏洞，達(dá)到在法律無(wú)視的情況下少繳稅款，避稅不屬于違法行為，它是相關(guān)部門需要完善的一個(gè)問(wèn)題。
（二）預(yù)見(jiàn)性原則
企業(yè)稅收籌劃具有預(yù)見(jiàn)性，需要建立在對(duì)企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)流程足夠熟悉的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)熟悉度是稅收籌劃成功與否的主要因素，因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該在業(yè)務(wù)還未開(kāi)展時(shí)，即做好準(zhǔn)備工作，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為涉及的稅種、稅率等進(jìn)行預(yù)判，其次將納稅管理活動(dòng)貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)流程中，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。
（三）整體性原則
企業(yè)稅收籌劃具有整體性，隨著稅收籌劃及企業(yè)管理的不斷發(fā)展，利益最大化及稅負(fù)最小化成為企業(yè)發(fā)展的新目標(biāo)，此時(shí)，企業(yè)合并的稅收籌劃提升到了戰(zhàn)略高度，需要更加具有整體意識(shí)，企業(yè)對(duì)于稅收籌劃也不僅限于節(jié)稅方式，更加傾向于集開(kāi)拓市場(chǎng)、增加收入與納稅籌劃于一體的方式。
三、企業(yè)合并稅收籌劃注意問(wèn)題
國(guó)有企業(yè)合并過(guò)程涉及財(cái)務(wù)及稅務(wù)處理等內(nèi)容，而稅務(wù)處理的合理籌劃，需要相關(guān)部門的認(rèn)可，因此，企業(yè)進(jìn)行合并重組，需要對(duì)合并過(guò)程事先規(guī)劃，使企業(yè)合并方案合理可行，最終得以順利實(shí)施，達(dá)到雙方合作的目的。在此過(guò)程中，稅收籌劃需要關(guān)注的問(wèn)題：
（一）了解雙方整體情況
對(duì)合并方情況加以了解，需要評(píng)估合并目的、資金來(lái)源及合并后的效益；對(duì)被合并方情況加以了解，關(guān)系到企業(yè)合并能否成功，對(duì)其財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況及潛在風(fēng)險(xiǎn)了解，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理有利于科學(xué)決策。
首先，聘請(qǐng)雙方均認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)對(duì)被合并方進(jìn)行資產(chǎn)核查，核實(shí)是否存在賬外資產(chǎn)及賬外負(fù)債，了解主要資產(chǎn)的抵押情況，對(duì)不良資產(chǎn)、潛在負(fù)債等情況分析核實(shí)，對(duì)企業(yè)的償債能力作出判斷；從銷售凈利率、資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用率等財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)被合并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債及運(yùn)營(yíng)情況、盈利及成本情況作出合理分析。
其次，關(guān)注被合并企業(yè)的股權(quán)構(gòu)成，充分征求少數(shù)股東意見(jiàn)，避免其對(duì)合并持有異議，同時(shí)他們還有權(quán)要求公司以公平價(jià)格收購(gòu)其股份，失聯(lián)股東應(yīng)將其股權(quán)以公平價(jià)格轉(zhuǎn)為債務(wù)處理；
（二）對(duì)被合并企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)判斷
判斷被合并企業(yè)是否存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，在國(guó)有企業(yè)進(jìn)行合并時(shí)，需要考慮合并后的協(xié)同效應(yīng)，以保證企業(yè)合并后價(jià)值最大化。由于對(duì)被合并企業(yè)不夠了解，合并企業(yè)可能存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)包括：涉稅、訴訟及經(jīng)濟(jì)糾紛等，這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)一般是在合并過(guò)程中不易察覺(jué)的，這樣會(huì)對(duì)合并失敗埋下伏筆；對(duì)合并過(guò)程進(jìn)行跟蹤，聘請(qǐng)雙方認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)咨詢與評(píng)價(jià)，如：清查資產(chǎn)時(shí)需要對(duì)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、擔(dān)保責(zé)任等進(jìn)行查實(shí)，是否存在潛在負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)、是否存在經(jīng)營(yíng)期偷漏稅行為等風(fēng)險(xiǎn)，以最短期的時(shí)間達(dá)成雙方企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整、結(jié)構(gòu)建設(shè)及業(yè)務(wù)調(diào)整、資源配置，使合并后企業(yè)可以妥善經(jīng)營(yíng)，規(guī)劃未來(lái)發(fā)展。
（三）重點(diǎn)考慮合并過(guò)程的稅收政策問(wèn)題
稅負(fù)是企業(yè)合并過(guò)程中一項(xiàng)重要成本，在進(jìn)行企業(yè)合并過(guò)程中會(huì)涉及到的稅種有：增值稅、營(yíng)業(yè)稅及附加、印花稅、企業(yè)所得稅、契稅、個(gè)人所得稅及土地增值稅等。對(duì)國(guó)有企業(yè)合并過(guò)程的合理稅收籌劃需要關(guān)注合并發(fā)生時(shí)，應(yīng)該以被合并企業(yè)全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)、與企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的債權(quán)債務(wù)等內(nèi)容一同轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)。被合并企業(yè)可以享受的免于征收增值稅的優(yōu)惠政策，在企業(yè)合并時(shí)，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，如果沒(méi)有書面?zhèn)浒竸t沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠政策的資格；特別關(guān)注國(guó)稅總局對(duì)企業(yè)合并重組業(yè)務(wù)所得稅處理問(wèn)題中規(guī)定，“企業(yè)股東在該企業(yè)合并時(shí)支付的股權(quán)金額不低于支付額85%，及同一控制下不需支付對(duì)價(jià)的，對(duì)于這樣的股權(quán)支付轉(zhuǎn)讓所得暫不征收企業(yè)所得稅”；合并中對(duì)被合并企業(yè)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到合并企業(yè)中暫收土地增值稅；國(guó)有企業(yè)整體出售，買受人妥善安置全部職工，簽訂不少于三年用工合同的，其所購(gòu)?fù)恋亍⒎课菝庹髌醵悾慌c百分之三十以上職工簽訂用工合同減半征收契稅。
（四）合法進(jìn)行合并程序
首先，合并重組雙方應(yīng)該簽訂合并協(xié)議，主要內(nèi)容包括：雙方名稱、合并后名稱、合并形式、各方債權(quán)債務(wù)、違約責(zé)任及爭(zhēng)議等內(nèi)容。合并協(xié)議是重新配置的法律行為，與股東的權(quán)益直接相關(guān)，其合并決定權(quán)由股東會(huì)決定，參與企業(yè)由股東大會(huì)決議，達(dá)到既定的贊成票數(shù)方可實(shí)行；公司法規(guī)定國(guó)有獨(dú)資企業(yè)合并，需要由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定審核，報(bào)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)通過(guò)。
其次，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債清單需要由雙方認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，為合并交接工作做好基礎(chǔ)；當(dāng)公司作出合并決議日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，30日進(jìn)行公告，自接到通知30日債權(quán)人可以要求企業(yè)清償債務(wù)。
最后，國(guó)有企業(yè)合并由資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定，企業(yè)合并后相關(guān)登記事項(xiàng)依法向公司登記處辦理變更手續(xù)，以合并企業(yè)取得相應(yīng)資產(chǎn)所有權(quán)登記日為合并日。
四、總結(jié)
我國(guó)企業(yè)合并稅收籌劃面臨各種需要關(guān)注的問(wèn)題，對(duì)這些問(wèn)題應(yīng)進(jìn)行全面分析，關(guān)注相關(guān)稅收制度的變化，從企業(yè)整體利益綜合考慮。其中提升相關(guān)人員素質(zhì)、優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的保障，由于國(guó)有企業(yè)合并活動(dòng)存在復(fù)雜性，如何控制好稅收籌劃工作顯得十分重要。合理的稅收籌劃是對(duì)國(guó)有企業(yè)合并過(guò)程整體效應(yīng)的綜合體現(xiàn)，因此，它應(yīng)該被越來(lái)越多的企業(yè)所重視。
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關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 交通運(yùn)輸企業(yè) 稅收籌劃 籌劃風(fēng)險(xiǎn)
交通、港口、碼頭等都為我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)的領(lǐng)域，關(guān)系著國(guó)家的安全和人民的生活。我國(guó)自2013年開(kāi)始對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改交增值稅的政策。新的稅收政策帶來(lái)新的課題，研究如何在新的稅收政策背景下，根據(jù)交通運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)投資比例高、運(yùn)營(yíng)成本重、投資風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃，一方面準(zhǔn)確的繳納稅款、提高稅收管理水平，另一方面節(jié)約企業(yè)資金、優(yōu)化管理手段，意義重大。
一、交通運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”背景下稅收現(xiàn)狀
交通運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”稅收政策之前，屬于營(yíng)業(yè)稅納稅范圍，不繳納增值稅。稅收政策實(shí)施之后，交通運(yùn)輸企業(yè)除了以往繳納的所得稅、車船使用稅等各種稅種外，開(kāi)始繳納增值稅。
（一）增值稅的稅收現(xiàn)狀
我國(guó)目前關(guān)于增值稅的繳納根據(jù)會(huì)計(jì)核算的健全程度以及營(yíng)業(yè)規(guī)模劃分為兩類納稅人，營(yíng)業(yè)額在80萬(wàn)以上的商貿(mào)企業(yè)或者營(yíng)業(yè)額在50萬(wàn)以上的生產(chǎn)型企業(yè)，將會(huì)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，而營(yíng)業(yè)額起點(diǎn)以下但會(huì)計(jì)核算健全的單位，經(jīng)認(rèn)定也可以劃分為增值稅一般納稅人，否則將會(huì)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人按照銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額、逐環(huán)節(jié)征稅逐環(huán)節(jié)扣稅的模式進(jìn)行繳納，一般稅率為17%；小規(guī)模納稅人直接按照不含增值稅的售價(jià)作為計(jì)稅基數(shù)以3%進(jìn)行簡(jiǎn)易征收。在稅收制度改革前，交通運(yùn)輸企業(yè)按照百分之三的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率低、稅負(fù)水平整體偏輕；但在繳納增值稅的時(shí)期，經(jīng)過(guò)稅負(fù)水平的比較，我們發(fā)現(xiàn)，小規(guī)模納稅人身份的稅負(fù)水平和繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期持平，而一般納稅人身份的稅負(fù)水平要重于以往水平。因此，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)增值稅納稅人身份有所取舍，而目前交通運(yùn)輸企業(yè)對(duì)此尚處于疏于管理的狀態(tài)。
（二）城建稅及教育費(fèi)附加的稅收現(xiàn)狀
為了支持地方城市建設(shè)和教育事業(yè)的發(fā)展，國(guó)家規(guī)定征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，征收方法是以企業(yè)繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅為依據(jù)分城市、縣城和農(nóng)村有所區(qū)分的進(jìn)行征收，稅收收入歸地方稅務(wù)局管理。交通運(yùn)輸企業(yè)在稅收制度改革之前，繳納的城建稅和教育費(fèi)附加主要與營(yíng)業(yè)稅掛鉤，比例上繳，在改革之后，由于不再繳納營(yíng)業(yè)稅而繳納增值稅，城建稅和教育費(fèi)附加與增值稅掛鉤，隨著增值稅稅負(fù)的變化而變化。
（三）所得稅的稅收現(xiàn)狀
我國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主要財(cái)政稅收收入來(lái)源的國(guó)家，所得稅是企業(yè)繳納的第一大稅。國(guó)家根據(jù)企業(yè)的類型設(shè)置了幾檔所得稅優(yōu)惠稅率，但由于交通運(yùn)輸企業(yè)剛處在稅收轉(zhuǎn)型期，對(duì)所得稅的政策規(guī)劃重視程度還不高，往往適用于25%的普通稅率。
交通運(yùn)輸企業(yè)取得的客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入等，扣除在運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各種人力、物力、能源、車輛損耗等成本，就是其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，其高低決定了所得稅稅負(fù)的水平。“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，交通運(yùn)輸企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)業(yè)稅在會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理上均屬于“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，可以在會(huì)計(jì)利潤(rùn)及稅收利潤(rùn)中直接扣除，減少了最終的應(yīng)納稅所得額；而“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，交通運(yùn)輸企業(yè)改為繳納增值稅，但由于增值稅屬于唯一的價(jià)外稅，計(jì)入往來(lái)科目，不影響損益，更無(wú)法在稅前抵扣應(yīng)納稅所得額，無(wú)形中增加了交通運(yùn)輸企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)。例如，100萬(wàn)元的純運(yùn)輸收入，在不考慮其他因素的影響下，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)所得稅計(jì)稅基數(shù)為97萬(wàn)元，而繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)計(jì)稅基數(shù)則為100萬(wàn)元。
二、“營(yíng)改增”背景下稅收籌劃分析
（一）納稅人身份的籌劃
增值稅一般納稅人相對(duì)于繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期而言，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，但在大型固定資產(chǎn)投資時(shí)可以享受到較大力度的進(jìn)行稅額抵扣；小規(guī)模納稅人在較低的營(yíng)業(yè)額時(shí)可以占到稅負(fù)輕的優(yōu)勢(shì)，單不利于企業(yè)抵扣制度的利用。因此，交通運(yùn)輸企業(yè)要根據(jù)自己?jiǎn)挝坏膶?shí)際情況合理規(guī)劃，對(duì)營(yíng)業(yè)額相對(duì)小的交通運(yùn)輸企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份，反之選擇一般納稅人身份。
我國(guó)企業(yè)按照是否具備法人資格分為法人單位和非法人單位，其中，股份有限公司和有限責(zé)任公司具備法人資格，獨(dú)立承擔(dān)民事能力，而合伙制企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資公司不屬于法人單位，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。由于法人單位有一定的雙重征稅的因素，稅收水平要高于非法人單位，從節(jié)稅的角度考慮，要慎重選擇。因此，對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，根據(jù)自己的企業(yè)規(guī)模大小以及實(shí)際需要，選擇適合的企業(yè)性質(zhì)，合理的籌劃相關(guān)稅收資金。
（二）企業(yè)投資的籌劃
交通運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)需要以大型車輛為生產(chǎn)工具，固定資產(chǎn)比例高，資本密集度大，在交通運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)始征收增值稅后，如果被認(rèn)定為一般納稅人，則進(jìn)行固定資產(chǎn)投資后，一方面可以擴(kuò)大企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力，另一方面還可以通過(guò)固定資產(chǎn)投資抵減增值稅銷項(xiàng)稅額，起到很好的節(jié)省稅收資金的作用。
為了提高我國(guó)企業(yè)的科技水平，增強(qiáng)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，稅收政策給予了高科技企業(yè)和技術(shù)研發(fā)投資一定的稅收優(yōu)惠。例如，為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科研創(chuàng)新，研發(fā)支出可以在稅前進(jìn)行加計(jì)扣除；對(duì)于被認(rèn)定為高科技含量的高新技術(shù)企業(yè)可以適用15%的低所得稅稅率等。交通運(yùn)輸企業(yè)可以加大自己在節(jié)能減排方面的科研投入，一方面產(chǎn)生研發(fā)效果，較低企業(yè)的運(yùn)行成本、保護(hù)環(huán)境，另一方面達(dá)到稅前加計(jì)扣除的節(jié)稅效果。
（三）營(yíng)銷策略的籌劃
交通運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)銷領(lǐng)域涵蓋了客運(yùn)、貨運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)、搬卸等方面，這些領(lǐng)域在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別，都適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率。在開(kāi)始繳納增值稅之后，對(duì)于不同的征稅對(duì)象出現(xiàn)了不同的稅率，以客貨運(yùn)輸為對(duì)象適用11%的稅率，以搬裝勞務(wù)為對(duì)象的使用6%的稅率。對(duì)于兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目的交通運(yùn)輸企業(yè)，如果不能規(guī)范會(huì)計(jì)核算，合理區(qū)分兩種稅率的營(yíng)業(yè)額，將會(huì)被從高計(jì)征。因此，對(duì)于具有兼營(yíng)這兩類業(yè)務(wù)的交通運(yùn)輸企業(yè)，科學(xué)的進(jìn)行分類核算，可以有效地規(guī)避核算不清從高征稅，節(jié)省企業(yè)資金。
交通運(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)業(yè)務(wù)分為只提供運(yùn)輸服務(wù)的純粹性貨運(yùn)，以及集銷售與運(yùn)輸一體化服務(wù)的銷售兼運(yùn)輸行為。如果運(yùn)輸企業(yè)尚未被納入“營(yíng)改增”的范圍內(nèi)，清晰的劃分與核算兩種業(yè)務(wù)的收入是一條有效的稅收籌劃策略。有效區(qū)分核算這兩種業(yè)務(wù)收入，可分繳納增值稅與營(yíng)業(yè)稅，否則兼營(yíng)項(xiàng)目收入劃分不清，將被一并從高征稅，給企業(yè)資金造成負(fù)擔(dān)。
此外，交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸服務(wù)的營(yíng)銷優(yōu)惠方式也是稅收籌劃節(jié)省資金的一種途徑。一種產(chǎn)品或服務(wù)的營(yíng)銷優(yōu)惠方式一般包括銷售折扣、折扣銷售與銷售折讓，其中銷售折扣在性質(zhì)上屬于一種融資行為，折扣份額不允許稅前扣除，不能起到節(jié)稅的作用；而銷售折讓一般是營(yíng)銷的產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題時(shí)采取的應(yīng)對(duì)策略，不具有普遍性。
（四）資產(chǎn)管理的籌劃
在增值稅稅收政策中，當(dāng)納稅人將自產(chǎn)貨物運(yùn)用于投資、分配、贈(zèng)送時(shí)，將被視同銷售繳納增值稅。在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，交通運(yùn)輸企業(yè)不存在繳納增值稅的情況，自然不存在視同銷售的行為。然而，“營(yíng)改增”實(shí)施之后，交通運(yùn)輸企業(yè)為自己的股東提供免費(fèi)運(yùn)輸勞務(wù)，或者將運(yùn)輸勞務(wù)折價(jià)投資入股，或者免費(fèi)為他人提供運(yùn)輸勞務(wù)，都會(huì)被視同銷售征收增值稅。因此，“營(yíng)改增”之后的交通運(yùn)輸企業(yè)，要將運(yùn)輸勞務(wù)視為企業(yè)的庫(kù)存商品進(jìn)行資產(chǎn)管理，以防增值稅視同銷售行為的發(fā)生而被誤征增值稅。
三、以稅收籌劃作為融資手段的風(fēng)險(xiǎn)分析
稅收籌劃是一把雙刃劍，在給企業(yè)管理和稅收帶來(lái)活力的同時(shí)，也可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅收處罰，造成負(fù)面的信譽(yù)影響。利益同時(shí)伴隨著籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（一）政策風(fēng)險(xiǎn)分析
政策的落實(shí)帶有一定的靈活性，需要根據(jù)實(shí)際情況由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行最終的解釋。因此，交通運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能盲目地套用一般貨物生產(chǎn)銷售單位的稅收政策，要切實(shí)把握好政策的適用性，多與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流。如果不能準(zhǔn)確的把握政策的意圖，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋相沖突，極易造成錯(cuò)誤的政策運(yùn)用，給稅收籌化帶來(lái)政策風(fēng)險(xiǎn)。
（二）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)分析
稅收籌劃是一門新興的領(lǐng)域，專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)，需要籌劃者不僅具備扎實(shí)的稅收籌劃相關(guān)理論知識(shí)，還要精通財(cái)政、金融、財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)領(lǐng)域，并且要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，屬于技術(shù)型專家人才。如果稅收籌劃人員的水平不足，籌劃技術(shù)有缺陷或籌劃事項(xiàng)考慮不充分，就容易造成違規(guī)現(xiàn)象，帶來(lái)籌劃的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）操作風(fēng)險(xiǎn)分析
稅收籌劃一方面對(duì)籌劃人員提出較高的技術(shù)要求，另一方面也對(duì)被籌劃單位提出了縝密的操作要求。如果被籌劃的交通運(yùn)輸企業(yè)操作不當(dāng)，或者肆意套用籌劃方案，很容易造成偷稅、漏稅現(xiàn)象，遭到稅務(wù)部門的處罰。操作風(fēng)險(xiǎn)是包括交通運(yùn)輸企業(yè)在內(nèi)的各單位稅收籌劃都需要謹(jǐn)慎考慮的因素，操作風(fēng)險(xiǎn)的把握是合理節(jié)稅與偷稅漏稅的區(qū)分的關(guān)鍵所在。
四、結(jié)論與建議
通過(guò)利用稅收籌劃節(jié)省交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收資金，為企業(yè)提供內(nèi)部融資渠道，解決當(dāng)前交通運(yùn)輸企業(yè)資金緊張的問(wèn)題，值得去探索和研究。然而，交通運(yùn)輸企業(yè)畢竟處于“營(yíng)改增”的轉(zhuǎn)型階段，各種籌劃方案都尚處于摸索階段，操作不當(dāng)極易造成一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中一定要注意規(guī)避籌劃的各種風(fēng)險(xiǎn)，降低籌劃成本，探索一條安全合法的節(jié)稅融資途徑。
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)管理；合理避稅一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概述
在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的基本觀念中，其中一條就是風(fēng)險(xiǎn)和收益并存。稅收籌劃也是如此，它在給納稅人帶來(lái)了稅收利益的同時(shí)，也蘊(yùn)涵著風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)如果不被正確及時(shí)地看待，很有可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的損失和戰(zhàn)略上的失策。因此納稅人應(yīng)該對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)有個(gè)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盡可能的規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，
1.稅收籌劃的含義
稅收籌劃的含義，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是指納稅人為了達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的，在不違反法律、法規(guī)的前提下，合理并巧妙規(guī)劃納稅人的經(jīng)營(yíng)方針、投資活動(dòng)以及安排相關(guān)理財(cái)、涉稅事項(xiàng)的行為。
2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指籌劃主體在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)由于某些因素致使籌劃失敗，損害了企業(yè)利益各種可能性。因?yàn)槎愂栈I劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出的行為，具有預(yù)見(jiàn)性，而稅收法規(guī)具有實(shí)效性，使得稅收籌劃具有不確定性，蘊(yùn)含著風(fēng)險(xiǎn)。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理
（一）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前規(guī)劃
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是指納稅人通過(guò)對(duì)籌劃中預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)估，針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)而采取一定的辦法和手段，通過(guò)科學(xué)的管理方式和方法來(lái)控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃具有預(yù)見(jiàn)性，因此事前規(guī)劃是稅收籌劃管理的側(cè)重點(diǎn)。
1.加強(qiáng)信息管理
(1)籌劃主體的信息。如：籌劃主體的意圖、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、稅收狀況等。籌劃者首先必須了解籌劃主體的意圖，因?yàn)榛I劃主體的意圖是理財(cái)?shù)哪繕?biāo)，只有有了目標(biāo)，才會(huì)有接下來(lái)的活動(dòng)。稅收籌劃需要籌劃者及時(shí)充分地了解企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而分析制定籌劃活動(dòng)的方案。
(2)稅收環(huán)境的信息。首先，要了解現(xiàn)行的稅收制度、法律法規(guī)、稅收政策等，然后在為籌劃主體進(jìn)行籌劃活動(dòng)的過(guò)程中，關(guān)注活動(dòng)涉及到的法規(guī)等，保證籌劃活動(dòng)在合法的環(huán)境中運(yùn)行，有效維護(hù)籌劃主體的合法權(quán)益；其次，要了解與活動(dòng)相關(guān)的稅種，必須對(duì)涉及到的每個(gè)稅種及其之間的聯(lián)系都弄清楚；最后，要清楚稅收征納程序， 這樣才能保障納稅人的權(quán)利，也能及時(shí)盡到納稅人的義務(wù)。
(3)稅收部門的涉稅行為的信息。為了使籌劃成功的可能性更大，籌劃者應(yīng)該也必須清楚充分地了解政府的相關(guān)涉稅行為。這方面的信息包括：政府對(duì)稅收籌劃中可能涉及的避稅活動(dòng)的態(tài)度、對(duì)籌劃方案合法性的認(rèn)定、反避稅的主要法規(guī)和措施以及對(duì)違規(guī)行為的相關(guān)處罰等。
2.人員管理
稅收籌劃涉及到很多不同領(lǐng)域的知識(shí)運(yùn)用，這就要求稅收籌劃人員除了要精通會(huì)計(jì)、法律和稅收政策，還要通曉金融、保險(xiǎn)、工商等方面知識(shí)；其次，籌劃人員還要具有高度的職業(yè)道德，不可以設(shè)計(jì)一些屬于偷、逃稅的籌劃方案；最后，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注籌劃人員的再教育，使他們的知識(shí)含量更豐富，對(duì)國(guó)家的政策更快地了解，以便為企業(yè)提供最優(yōu)質(zhì)便捷的方案。
（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中控制
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中控制是在稅收籌劃過(guò)程中發(fā)生的，是在籌劃方案執(zhí)行期間對(duì)方案執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)整和處理，具有臨時(shí)性、現(xiàn)實(shí)性的特點(diǎn)，是一種動(dòng)態(tài)評(píng)估。
1.備選方案的風(fēng)險(xiǎn)決策分析
企業(yè)在選擇稅收籌劃的所有方案時(shí)，會(huì)依據(jù)各個(gè)方案的價(jià)值來(lái)進(jìn)行選擇。以下是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)率的計(jì)算公式：稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)率=無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。
無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率一般可以等同于國(guó)債的利率或同期同類銀行存款利率，而風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的確定則由籌劃者來(lái)估計(jì)。貨幣時(shí)間價(jià)值在此必須予以重視，因?yàn)榛I劃方案需要時(shí)間去實(shí)施。而貨幣時(shí)間價(jià)值與期望投資報(bào)酬率有著緊密的聯(lián)系。在其他條件相同的前提下，風(fēng)險(xiǎn)越大，期望投資報(bào)酬率越大，節(jié)稅收益就越小。
2.內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)
內(nèi)部控制的作用之一是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。是否擁有健全的內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)，勢(shì)必會(huì)對(duì)納稅會(huì)計(jì)核算提供資料的真實(shí)性和可靠性產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響稅收籌劃的進(jìn)行，影響內(nèi)部納稅檢查的質(zhì)量。
（三）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事后評(píng)價(jià)
稅收籌劃是通過(guò)成本――收益分析方法來(lái)確定成敗的。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以采用“成本――收益分析法”來(lái)量化。
成本收益分析法，就是對(duì)所有籌劃方案中可能發(fā)生的成本和收益進(jìn)行比較，選擇最優(yōu)的籌劃方案。如果方案中所要花費(fèi)的成本小于企業(yè)即將的收益時(shí)，那證明這個(gè)籌劃案是成功的，反之，則是不合理的。
三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施和規(guī)避策略
（一）樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好防范工作
納稅人首先要做的事就是對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，由于稅收政策的時(shí)效性和外部環(huán)境的多變性，必須時(shí)時(shí)刻刻關(guān)注和了解相應(yīng)的法律法規(guī)和政策，也要考慮企業(yè)的外部環(huán)境，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，事先防范風(fēng)險(xiǎn)，保持警惕。
（二）關(guān)注稅收政策和稅法變動(dòng)，保證籌劃方案的合法性
稅收籌劃是在合法的前提下進(jìn)行的，因此納稅人必須全面了解稅收政策，及時(shí)把握稅收政策的變動(dòng)方向，使籌劃方案為納稅人減輕稅負(fù)的同時(shí)，保證稅收籌劃方案不違法，防止企業(yè)存在逃、騙稅的行為。
（三）稅收籌劃方案的選擇必須以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為重
稅收籌劃的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化所決定的，它必須以企業(yè)整體目標(biāo)為重，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做打算，而不是簡(jiǎn)單的只為企業(yè)減免暫時(shí)的稅負(fù)。從這個(gè)意義上講，稅負(fù)最輕的方案很有可能不是最佳的籌劃方案，滿足企業(yè)整體利益最大的方案才是最佳方案。
（四）切實(shí)貫徹成本效益原則
稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，認(rèn)真考慮各個(gè)方案中所有的預(yù)期成本和預(yù)期收益。在計(jì)算成本時(shí)，除了計(jì)算所用方案的成本和收益，還要計(jì)算為此所放棄的其他方案的成本和收益。必須將實(shí)施的方案中所可能發(fā)生的費(fèi)用都計(jì)算在內(nèi)，考慮一切引起成本發(fā)生的因素。
（五）夯實(shí)稅收籌劃基礎(chǔ)，營(yíng)造良好的稅收籌劃環(huán)境
首先，加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)和籌劃的學(xué)習(xí)，提高員工的素質(zhì)。涉稅人員不僅要搞好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，還要做高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，要在具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)上同時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收政策、法規(guī)等，跟上時(shí)代的步伐，不斷學(xué)習(xí)。其次，應(yīng)該在業(yè)余時(shí)間多與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流、溝通。企業(yè)免不了要與稅務(wù)機(jī)關(guān)有諸多交涉，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策的變化和法規(guī)的制定意圖比企業(yè)更清楚，因此企業(yè)應(yīng)該重視與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，以便能及時(shí)制定出符合國(guó)家要求的、合法的籌劃方案。
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)， 增值稅，納稅籌劃 ， 解決方案
Abstract: This paper analyzes the tax planning and tax implications, solutions to our country small and medium-sized enterprise value-added tax planning in the existing problems and to solve the problem from different angles proposed. Taxpayers should be flexible, suit one's measures to local conditions to choose tax planning methods, but also must pay attention to the problem of risk, to achieve a win-win business and government. Countries should actively adopt reasonable policies, to better promote the enthusiasm of the planning work of tax of small and medium-sized enterprises, so as to provide health platform for SMEs to economic prosperity.
Key words: small and medium-sized enterprises; value-added tax; tax planning; solutions
中圖分類號(hào)：DF432文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A 文章編號(hào)
一、納稅籌劃及增值稅的概述：
1、納稅籌劃的概述：
廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法法律的前提下，運(yùn)用一定的技巧和方法，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔捎枚惙ㄋx予的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
2 、增值稅的概述：
增值稅是對(duì)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的增值額征收的一種間接稅。它是一種價(jià)外稅，其征收范圍包括所有的工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程商業(yè)批發(fā)和零售過(guò)程及提供加工、修理修配的勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。增值稅的納稅人被分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩大類，并實(shí)行不同的計(jì)稅方法和征管。一般納稅人基本稅率為17％或13％，同時(shí)有權(quán)領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專用發(fā)票和按規(guī)定取得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。小規(guī)模納稅人則按6％的征收率征收，不能領(lǐng)購(gòu)增值稅稅收籌劃專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。d2 ~+ s5 y* T6 V- V
3 e# I1 R% }7 W2一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了一定的籌劃空間。
二、中小企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題及解決方案
1、中小企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀及問(wèn)題
{1}我國(guó)中小企業(yè)納稅籌劃工作存在誤區(qū)，總體上發(fā)展很緩慢。
第一個(gè)誤區(qū)是認(rèn)為納稅籌劃是企業(yè)自己的事情，與稅務(wù)部門無(wú)關(guān)。納稅籌劃是納稅人對(duì)國(guó)家稅收政策的一種積極回應(yīng)，這種回應(yīng)使稅收宏觀調(diào)控作用得以發(fā)揮，完善的納稅籌劃有利于政府相關(guān)部門通過(guò)減少稅務(wù)稽查頻率，提高行政辦公效率，從而降低征稅的成本。
第二個(gè)誤區(qū)是認(rèn)為納稅籌劃是打稅法的球，主要是想達(dá)到企業(yè)的避稅目的。籌劃體現(xiàn)的是稅收的宏觀調(diào)控職能，符合國(guó)家政策導(dǎo)向，體現(xiàn)了依法治稅的原則。避稅則是利用稅收政策的漏洞進(jìn)行一些不合理的安排，用不正當(dāng)?shù)氖侄芜_(dá)到減少稅負(fù)的目的，明顯有悖于國(guó)家稅收政策的導(dǎo)向，違背了依法治稅的原則。
第三個(gè)誤區(qū)是認(rèn)為納稅籌劃減少了國(guó)家稅收收入。從表面上看，在一定時(shí)間內(nèi)，納稅籌劃的確使國(guó)家稅收收入相應(yīng)減少。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，納稅籌劃會(huì)使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更加科學(xué)規(guī)范，收入和利潤(rùn)不斷提高，必然會(huì)促進(jìn)依法納稅社會(huì)環(huán)境的逐步形成，從而帶動(dòng)稅收收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)。{2}.我國(guó)中小企業(yè)納稅籌劃工作的實(shí)施面臨著很多的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜，所有制形式多樣化，投資規(guī)模小，資金人員少，競(jìng)爭(zhēng)力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，個(gè)別企業(yè)的投資人和經(jīng)營(yíng)管理者為了企業(yè)或個(gè)人的利益，往往重經(jīng)營(yíng)、重效益，忽視對(duì)國(guó)家稅收政策的研究和運(yùn)用。再加上這些企業(yè)往往經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上都比較簡(jiǎn)單。各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)核算的隨意性大，造成對(duì)國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策理解不夠，致使中小企業(yè)稅收籌劃存在各種各樣的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
2 、中小企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題的解決方案
（1）微觀角度（中小企業(yè)自身）而言，要解決上述問(wèn)題主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
1) 正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹(shù)立依法納稅的理念，這是成功開(kāi)展納稅籌劃的前提。納稅籌劃只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于納稅籌劃。
2) 明確納稅籌劃的目的，貫徹成本效益原則。任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)納稅籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。
3) 建立良好的稅企關(guān)系。中小企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致。只有企業(yè)的稅收籌劃方案可行，并能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能使稅收籌劃方案得以順利實(shí)施。
4) 借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、稅收專家的力量。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，中小企業(yè)不一定能獨(dú)立完成，可以聘請(qǐng)具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來(lái)進(jìn)行操作，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成納稅籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）宏觀角度的建議。針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題并借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)主要從以下幾方面進(jìn)一步完善稅收扶持政策。
1) 稅收政策要有針對(duì)性。中小企業(yè)在促進(jìn)就業(yè)、再就業(yè)和吸納特殊人士就業(yè)方面具有無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。稅收政策應(yīng)根據(jù)中小企業(yè)靈活多變、適應(yīng)性強(qiáng)等特點(diǎn)，適當(dāng)放寬對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)登記、稅收申報(bào)等方面的嚴(yán)格管制。使中小企業(yè)充分利用自身優(yōu)勢(shì)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，給予中小企業(yè)以自由發(fā)展的空間，使之處于社會(huì)公平競(jìng)爭(zhēng)地位。
2) 稅收優(yōu)惠政策必須規(guī)范化法制化。我國(guó)目前對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施散見(jiàn)于各種法規(guī)文件和補(bǔ)充規(guī)定之中，很不系統(tǒng)規(guī)范。由于中小企業(yè)在社會(huì)中自我保護(hù)能力、承受能力和談判能力都處于弱勢(shì)地位，這些優(yōu)惠措施往往很難落到實(shí)處。因此，應(yīng)對(duì)目前已執(zhí)行的一些優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善。
3) 嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)控核定征收范圍。要嚴(yán)格按照法定程序，特別要注意根據(jù)各個(gè)企業(yè)所處的不同發(fā)展階段，實(shí)事求是、公正客觀、科學(xué)地核定應(yīng)納稅額，嚴(yán)禁隨意擴(kuò)大“人為約定”，實(shí)行核定征收，切實(shí)維護(hù)中小企業(yè)的權(quán)益。
三 、中小企業(yè)增值稅籌劃存在的問(wèn)題及解決方法
1、中小企業(yè)增值稅籌劃存在的問(wèn)題
1）生產(chǎn)型增值稅制度嚴(yán)重影響中小企業(yè)發(fā)展
我國(guó)這幾年稅收增長(zhǎng)的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)GDP增長(zhǎng)速度。為保證財(cái)政收入遏制固定資產(chǎn)投資規(guī)模膨脹，根據(jù)規(guī)定，我國(guó)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)所支付的增值稅稅收籌劃直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本，在這種生產(chǎn)型增值稅法的制度下，企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備的支出不能抵扣，造成企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，不利于企業(yè)擴(kuò)大投資、促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。
2） 騙購(gòu)、虛開(kāi)增值稅發(fā)票的犯罪行為猖獗
增值稅專用發(fā)票一直是不法納稅人進(jìn)行欠稅、偷稅、騙稅的主要切入點(diǎn)。此類犯罪活動(dòng)嚴(yán)重干擾了社會(huì)正常經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致國(guó)家稅收說(shuō)如的大量減少。暴露出稅務(wù)機(jī)關(guān)目前在對(duì)增值稅納稅籌劃一般納稅人的認(rèn)定和管理方面存在著較大的漏洞，同時(shí)也正考驗(yàn)著中小企業(yè)是否有規(guī)范的財(cái)務(wù)制度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。
3）.增值稅納稅人分兩類的做法對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)顯失公平
作為一般納稅人需要：年應(yīng)稅銷售額（工業(yè)企業(yè)100萬(wàn)元以上，商業(yè)企業(yè)180萬(wàn)元以上）和財(cái)務(wù)制度健全、核算準(zhǔn)確。有的中小企業(yè)因?yàn)殇N售規(guī)模不達(dá)標(biāo)而不能被認(rèn)定為一般納稅人，從而喪失了使用增值稅稅收籌劃專用發(fā)票的權(quán)利，致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不能正常開(kāi)展，而且大多小規(guī)模納稅人的征收率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般納稅人的稅負(fù)率。
2、中小企業(yè)增值稅收籌劃實(shí)例
1）利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃增值稅稅收籌劃轉(zhuǎn)型后，直接受益人為納稅人，由于新購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，在固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，利潤(rùn)額增加。同時(shí)，企業(yè)的流動(dòng)資金狀況也會(huì)得到明顯改善，企業(yè)的利潤(rùn)也將因此得到提高。
2）改變購(gòu)貨方式進(jìn)行納稅籌劃目前《增值稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)企業(yè)收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和收購(gòu)廢舊物資的，分別可以按照農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)的13%和廢舊物資收購(gòu)價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。那么，中小企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資時(shí)要盡量創(chuàng)造條件來(lái)適應(yīng)稅收政策的要求，以享受國(guó)家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達(dá)到少繳稅款的目的。
3）對(duì)實(shí)物折扣銷售方式的增值稅籌劃實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種。一般情況下采取實(shí)物折扣方法銷售貨物，折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅稅收籌劃。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣，則可達(dá)到節(jié)省納稅的目的。例如某客戶購(gòu)買10件商品，應(yīng)給1件的折扣，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，按銷售11件開(kāi)具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開(kāi)具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷售額中扣減，不需計(jì)算增值稅，節(jié)約了納稅支出。在產(chǎn)品的銷售過(guò)程中，企業(yè)對(duì)銷售有自主選擇權(quán)，這為利用不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。銷售方式的籌劃可以與銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃來(lái)結(jié)合起來(lái)，因?yàn)楫a(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。
3 、解決中小企業(yè)增值稅納稅籌劃問(wèn)題的方案
1）改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅
借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，逐步實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃轉(zhuǎn)型，由于生產(chǎn)型增值稅稅收籌劃向消費(fèi)型增值稅稅收籌劃轉(zhuǎn)變。這一轉(zhuǎn)型將對(duì)我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)生重大的推動(dòng)作用，也將進(jìn)一步增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。這樣做有利于均衡稅負(fù)，使企業(yè)在同一起跑線上開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)。并且消費(fèi)型增值稅納稅籌劃可以徹底消除流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅帶來(lái)的弊端。另外，實(shí)行消費(fèi)型增值稅稅收籌劃將使非抵扣項(xiàng)目大為減少，征收和繳納將變得相對(duì)簡(jiǎn)便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。
2）依法嚴(yán)厲查處利用增值稅專用發(fā)票的違法行為
由于增值稅納稅籌劃專用發(fā)票是兼記銷貨方銷項(xiàng)稅額和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的憑證，它對(duì)增值稅稅收籌劃的計(jì)算起著決定性的作用，直接決定著納稅人應(yīng)納稅額的多少。因此，所有違法違規(guī)的處理當(dāng)中虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的處理后果是最嚴(yán)重的。
3)嚴(yán)格落實(shí)復(fù)審年檢和清理制度要嚴(yán)格落實(shí)復(fù)審年檢和清理制度，認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)法律規(guī)定的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，或者按照規(guī)定取消其一般納稅人資格，并實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控，堵塞一般納稅人異常申報(bào)的源頭。
4)加強(qiáng)發(fā)票管理，實(shí)行以票控稅
將異常申報(bào)企業(yè)每月列出清單，重點(diǎn)稽核其發(fā)票有無(wú)虛開(kāi)、代開(kāi)、大頭小尾等違反發(fā)票管理、造成發(fā)生偷漏稅的行為。
5)形成“管、查互動(dòng)”制度
通過(guò)在征收、管理和稽查各部門之間建立以查促管、以管促查的查管協(xié)作機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)納稅申報(bào)管理和日常評(píng)估、稽查工作。數(shù)據(jù)評(píng)析崗要重點(diǎn)評(píng)析納稅人零、負(fù)申報(bào)的行為，在評(píng)析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的及時(shí)轉(zhuǎn)稽查部門重點(diǎn)稽查，稽查部門根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行分析和總結(jié)，并有針對(duì)性地提出管理建議和對(duì)策，讓管理機(jī)關(guān)做到有的放矢，減少異常申報(bào)行為的發(fā)生。
四、結(jié)論：
納稅籌劃的方法基本多是從目前已得到成功運(yùn)用的案例中總結(jié)出來(lái)的，因而并不是唯一的，其運(yùn)用也不是單一的。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際運(yùn)用中要根據(jù)具體情況來(lái)運(yùn)用納稅籌劃的方法。另外，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，也不應(yīng)拋開(kāi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素單純的討論稅收負(fù)擔(dān)的大小，而應(yīng)綜合各方面的因素，加以權(quán)衡，進(jìn)而決定所投資的企業(yè)組織形式。最為關(guān)鍵的是企業(yè)在運(yùn)用稅收籌劃的各種技術(shù)方法時(shí)，必須切合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況和需要加以綜合應(yīng)用。
我們講的稅務(wù)籌劃決不是為了逃稅漏稅,而是堅(jiān)持正確合理地納稅。我國(guó)目前的稅賦水平比較高,國(guó)有企業(yè)、外資企業(yè)稅賦還不平等,鞭打快牛的現(xiàn)象依然存在。因此,合理納稅,為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境是非常重要的。所以,從發(fā)展的意義上講,納稅籌劃的節(jié)稅不僅不會(huì)減少國(guó)家稅收的總量,甚至可能增加國(guó)家的稅收總量,有利于企業(yè),也有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃,雖然降低了稅負(fù),但隨著產(chǎn)業(yè)布局的合理,可以促進(jìn)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)收入和利潤(rùn)增加了,從整體和發(fā)展上看,國(guó)家的稅收收入也將同步增長(zhǎng),從而使經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益緊密有機(jī)地結(jié)合。
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摘要：結(jié)合事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，根據(jù)稅法法規(guī)，綜合分析企業(yè)如何巧妙應(yīng)用該組織結(jié)構(gòu)來(lái)減稅負(fù)，增利潤(rùn)。
關(guān)鍵詞：事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)；納稅籌劃；消費(fèi)稅
近幾年來(lái)，我國(guó)一些大、中型企業(yè)集團(tuán)或公司不斷引進(jìn)一種新的組織結(jié)構(gòu)形式，進(jìn)行納稅籌劃，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這種組織形式結(jié)構(gòu)就是——事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)，也稱為獨(dú)立核算制度。
一、事業(yè)部制的應(yīng)用稅法基礎(chǔ)
稅法規(guī)定：納稅人通過(guò)自設(shè)的非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按門市部對(duì)外的銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
在這里，根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題規(guī)定》：“非獨(dú)立核算的門市部”涵蓋了所有生產(chǎn)企業(yè)自設(shè)的非獨(dú)立核算的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售單位。
二、事業(yè)部制的消費(fèi)稅納稅籌劃
有了上述稅法的規(guī)定，企業(yè)可以應(yīng)用事業(yè)部制進(jìn)行納稅籌劃，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減稅負(fù)，增效益。
下面就消費(fèi)稅進(jìn)行分析。
消費(fèi)稅的征收對(duì)象主要是與居民消費(fèi)相關(guān)的最終消費(fèi)品和消費(fèi)行為。其特征是征稅項(xiàng)目有選擇性、征稅環(huán)節(jié)單一性、征收方法多樣性、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性等。
糧食白酒、薯類白酒和卷煙實(shí)行的是復(fù)合計(jì)稅，即從價(jià)定率和從量定率相結(jié)合的計(jì)稅方法。其應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
案例
A釀酒公司是某市一家釀酒企業(yè)，主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售給各地的批發(fā)商。本地的零售商和部分消費(fèi)者也來(lái)廠里直接進(jìn)貨。
該公司按照給其他批發(fā)商的價(jià)格與經(jīng)銷部核算，每箱400元，經(jīng)銷部再以每箱500元的價(jià)格對(duì)外銷售.公司全年經(jīng)本市經(jīng)銷部銷售1000箱（共10000斤），消費(fèi)者直接到本企業(yè)購(gòu)買的白酒大約為500箱（5000斤），售價(jià)為每箱500元。
企業(yè)的銷售流程為
按照稅法規(guī)定，經(jīng)銷部因?yàn)槭菍儆诜仟?dú)立核算的，因而按其對(duì)外售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅，則其消費(fèi)稅額為：
1000×500×20%+10000×0.5=105000（元）
向消費(fèi)者銷售，其消費(fèi)稅額為：
500×500×20%+5000×0.5=52500（元）
企業(yè)合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅額為：
105000+52500=157500（元）
企業(yè)在本市按事業(yè)部制設(shè)立了獨(dú)立核算的門市部，每箱為400元，經(jīng)銷部再以每箱500元的價(jià)格對(duì)外銷售，則
企業(yè)銷售流程為
該企業(yè)的應(yīng)納消費(fèi)稅額為：
（1000+500）×400×20% +（10000+5000）×0.5=127500（元）
可以明顯比較出，通過(guò)根據(jù)事業(yè)部制，設(shè)立獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)可以合理避稅157500—127500=30000（元）
企業(yè)通過(guò)設(shè)立一個(gè)事業(yè)部機(jī)構(gòu)，可以增加30000元的收益，而對(duì)于一個(gè)暢銷全國(guó)，在全國(guó)各市都設(shè)有經(jīng)銷網(wǎng)點(diǎn)的白酒生產(chǎn)企業(yè)，如果在全國(guó)范圍內(nèi)如此設(shè)置，那么企業(yè)會(huì)增加收益多少呢，而對(duì)于業(yè)務(wù)范圍全國(guó)性、甚至全球性的企業(yè)來(lái)說(shuō)，此種設(shè)置帶來(lái)的效益、給企業(yè)帶來(lái)的商機(jī)也是不言而喻的。
在籌劃中，要注意嚴(yán)格遵守《關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》。該通知對(duì)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒計(jì)稅價(jià)格給予了規(guī)定：不得低于銷售單位對(duì)外售價(jià)的70%。否則就要由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。為了避免由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格，在設(shè)立事業(yè)部時(shí)，應(yīng)注意企業(yè)與其銷售價(jià)格的合理制定。
物流分類管理，財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算，巧妙應(yīng)用事業(yè)部制的建立，對(duì)于采用復(fù)合計(jì)稅的方法來(lái)計(jì)算、繳納消費(fèi)稅的的卷煙企業(yè)也同樣適用于此方案進(jìn)行稅收籌劃選擇。
三、兼營(yíng)不同稅目的事業(yè)部制應(yīng)用
對(duì)于兼營(yíng)不同稅目業(yè)務(wù)的行業(yè)來(lái)說(shuō)，也可以應(yīng)用事業(yè)部機(jī)構(gòu)來(lái)節(jié)稅。
案例
量販KTV是近年來(lái)在中國(guó)內(nèi)地、日本、臺(tái)灣等地的一個(gè)非常熱門、火爆的娛樂(lè)方式，是一種以量定價(jià)的經(jīng)營(yíng)方式。在該娛樂(lè)場(chǎng)所，其經(jīng)營(yíng)包括娛樂(lè)服務(wù)，門票收費(fèi)，煙酒和飲料等收費(fèi)項(xiàng)目，其中既涉及營(yíng)業(yè)稅，又涉及增值稅。所以，納稅人應(yīng)根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)有關(guān)涉稅項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)，加以籌劃。
某量販KTV于2010年3月1日開(kāi)業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍包括娛樂(lè)、餐飲及其他服務(wù)。
2010年收入如下：總收入為40萬(wàn)元，包括非獨(dú)立核算的超市收入10.3萬(wàn)元，KTV收入29.7萬(wàn)元。
按照營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，KTV收入繳納營(yíng)業(yè)稅，按娛樂(lè)業(yè)20%計(jì)算，此KTV的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為40×20%=8（萬(wàn)元）。
為了減輕企業(yè)稅負(fù)，可以將非獨(dú)立核算的超市按事業(yè)部制設(shè)立，單獨(dú)設(shè)置成1個(gè)增值稅的小規(guī)模納稅人的部門，KTV部分按營(yíng)業(yè)稅納稅，則該量販KTV稅負(fù)變?yōu)?9.7×20%+10.3/（1+3%）×3%=6.24（萬(wàn)元）
可以看出，按事業(yè)部制設(shè)置，對(duì)該量販KTV的稅負(fù)影響。
如果量販KTV的超市收入超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，可以將其按事業(yè)部制分解成幾個(gè)獨(dú)立的小規(guī)模納稅人，這樣各自經(jīng)營(yíng)，在不影響KTV收益的情況下，既減少了稅負(fù)，又間接提高了經(jīng)營(yíng)效益，增加了資金流入，經(jīng)營(yíng)的靈活度也大為提高。
在作此納稅籌劃時(shí)，從事量販?zhǔn)終TV經(jīng)營(yíng)的投資人在企業(yè)開(kāi)業(yè)初期要與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)做好溝通，明確相關(guān)政策，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合理節(jié)稅籌劃。
隨著中國(guó)企業(yè)形態(tài)的變革，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，事業(yè)部制其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)正在被越來(lái)越多的企業(yè)、商家加以應(yīng)用，成功案例也在日益增多。如美的電器、民生銀行等無(wú)不為事業(yè)部制的有效應(yīng)用提供了成功范例。
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