時間：2023-09-12 17:10:34
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇民營企業稅務籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
企業稅務風險的產生與企業的不斷發展有著密切的聯系，目前，我國大部分企業內部設置的稅務管理活動更加科學化、專業化、顯著化，這些將對相關的稅務管理部門管理水平的提升產生直接的推動作用。改革開放三十多年來，企業的經濟活動更加頻繁，這也對企業的稅務管理活動提出了更高的要求。民營企業在我國國民經濟發展中的作用不容忽視，民營企業的稅務風險更是其稅務管理工作中不能回避的主要問題。因此，民營企業的稅務風險管理也就成為其稅務管理中的主要問題。但是目前縱觀我國民營企業的發展狀況，其稅務風險極為明顯，例如：稅收負擔的加重、企業內部稅務風險管理的危機意識不強、大部分民營企業采取的是粗放式的管理模式、并未對企業的稅務風險問題予以足夠的重視，這些問題的存在使得企業的涉稅風險不斷發生，嚴重影響了民營企業的正常生產經營與發展。
二、民營企業的稅務風險現狀分析
A公司是一家私營有限責任公司和一般納稅人，在申報的2014年所得稅清算匯繳中，該年度應納稅所得額為52000元，應交所得稅12500元，稅務機關進行稅務檢查時,發現A公司2014年以現金收取貨款存入老板私人賬戶,隱瞞收入30000元,應補增值稅5100元,應調增應納稅所得額30000元，補繳所得稅7500元，并加收滯納金和罰款，同時，稅務機關檢查中發現A公司2013年應納稅所得額虧損10萬元，2014年的所得稅清算匯繳申報中沒有彌補以前年度虧損。A公司的稅收狀況直接地反映了民營企業的稅務風險：一方面企業的經營行為和納稅行為在主動或被動中，應納稅而未納稅、少納稅，面臨補稅、加收滯納金、罰款甚至觸及刑法等風險，另一方面企業對稅法及相關規定知之甚少，經營行為和納稅行為適用稅法不準確，多繳納了稅款，增加了不必要的開支，影響公司的發展。
1.民營企業稅務風險意識弱，存在偏差。
企業以經營利益最大化為目標無可厚非，民營企業的企業主和管理者雖然非常清楚偷稅漏稅的嚴重后果，但是，他們在利益面前容易失去了理智，心存僥幸，將本企業稅務管理工作的重點放在了如何偷稅漏稅少交稅，特別是在應付稅務機關的檢查上更是精心策劃、嚴密組織，更有甚者不惜拉相關稅務部門的工作人員下水，對其行賄。這種認識上的偏差使得一部分民營企業的稅收管理目標極為明確：少交稅甚至不交稅。有的民營企業為了偷逃稅款，甚至唆使財務人員做兩套賬、陰陽賬。這些方式雖然使一些民營企業少繳了稅款，得到了暫時的實惠，但是由于稅法中要求對偷逃稅款的追征期是無限延伸的，一旦被查出偷逃稅款的事件，那么企業將要補繳稅款、罰款、滯納金等，同時還要受到我國刑法的處罰，這些都為企業的發展埋下了巨大的隱患。
2.民營企業缺乏完善的內部控制制度。
對于大部分民營企業而言均屬于中小型企業，這些企業的發展基礎較為薄弱，在建立企業內部控制制度時往往存在一定的片面性，經常是顧此失彼、錯誤頻出。有的民營企業并未站在企業長遠的發展高度，僅僅將企業遇到的問題作為內部制度建立的基礎，缺乏系統化、制度化的控制稅務風險機制，應對稅務風險的方式基本上是被動的、應急的和臨時的，常常出現臨時抱佛腳和亡羊補牢的局面。
3.稅務風險管理的資源和力量薄弱。
隨著部分民營企業生產規模的擴大，企業的管理層、決策層逐漸意識到稅務風險防范的重要性，但是，對于原本就規模較小、資金相對短缺的大部分民營企業而言，并不愿意付出相應的成本，用于建設稅務風險管理團隊以及引進專業的財務及稅收咨詢機構參與管理。同時，往往由于大量的具有較高素質的人才紛紛涌向大型企業、國有企業、外資企業，導致很多民營企業的專業人才嚴重流失，在稅務風險管理上顯得心有余而力不足。
4.民營企業的經營年限對稅務風險的影響。
對于民營企業而言，其經營年限不僅與稅務風險防范意識密切相關，更與稅務風險管理水平有著直接的聯系。對于那些經營時間較長的民營企業，特別是在稅收問題上栽過跟頭的民營企業，已經對相關的稅收制度有了一定的了解，因此，遠比那些剛成立的民營企業對稅務風險防范的意識要強很多。
三、民營企業稅務風險防范措施
1.轉變思想，加強民營企業稅務風險防范意識。
在現實生活中很多民營企業由于稅務問題而一蹶不振，有的甚至走向倒閉。民營企業的管理層必須充分意識到稅務風險的危害性，認識到企業負稅是依據國家稅法和企業的自身經營活動來確定的，并不是企業通過做假賬、走公關等途徑就能實現的。另外稅務環境的變化很容易使企業的這種走關系、請客、拉后門所付出的成本更高，存在的風險也更大。因此，民營企業必須從企業的企業主做起認真學習國家相關的稅收法律法規，樹立全新的稅務風險認識，堅決杜絕企業各種違反稅法行為的發生。
2.將稅收籌劃貫徹到企業的各個經營環節。
民營企業必須要進行系統的、科學的、有預見性的稅務籌劃，在進行稅務籌劃時考慮本企業的經營特點，從生產、采購、銷售、財務等環節，充分利用稅收優惠政策，如：高新企業、小微企業的所得稅優惠政策；軟件企業的稅收優惠；解決殘疾人就業的增值稅或營業稅優惠等，制定稅收籌劃方案，將稅收籌劃與各業務部門的考核機制相結合，業務部門在經營過程中發現的稅務問題積極反饋，將稅收籌劃落到實處產生效益，確保民營企業在合理合法的范圍內降低企業的稅收負擔，從而提高企業的競爭力。
3.通過多種途徑提高民營企業的稅務風險管理能力。
在企業內部投入人力物力用于稅務風險管理。配備經驗豐富的專業人員，設置稅務崗位，除履行日常的稅務申報以外，還應指定專人負責企業的涉稅工作，如：審核相關的稅務申報，糾錯補漏；收集適用于本企業的稅收法規和政策，涉及影響企業運營及與企業有重大關系的稅收環境變化，形成專題報告上報公司決策層；協調管控企業運營流程中各環節涉及的稅務風險，確保信息交流暢通，監管到位；在重大決策制定前作稅務風險分析和稅務籌劃，參與企業的重大決策方案的制定。重視企業稅務管理人才與企業的長期可持續發展，不定期通過內部和外部培訓方式，對企業管理人員、稅務人員解讀稅收政策、提升相關專業技能，進一步提高企業的稅收風險管理能力。引進專業咨詢中介機構參與稅務風險管理。受企業規模以及企業稅務人員自身能力限制，稅務風險的預防和控制力，稅務籌劃的執行力都可能受到制約，引進專業咨詢中介機構參與稅務風險管理，公正客觀專業地識別企業的稅務風險，在預防稅務風險，在控制稅務風險和應對稅務風險上提供科學專業的指導和切實可行的解決方案。
四、結語
關鍵詞:新三板；會計處理；稅務風險防范
現在民營企業掛牌新三板是較為常見的，因為它的上市條件沒有那么的嚴苛，門檻不高且沒有實質性的財務指標，也不需要證監會的核準，只需要備案就行，跟其他類型相比新三板掛牌顯得尤為簡單，但是如果沒有處理好會計問題以及稅務問題還是會阻礙民營企業掛牌新三板。
一、民營企業新三板掛牌的條件以及含義
新三板指的是在全國范圍內除了大型企業的股份轉讓系統，我們把它們稱之為新三板，但是新三板也是受到國務院批準成立的為非上市企業的股份能夠公開的轉讓、并購和融資的一個全新的業務平臺，在2012年的時候新三板正式注冊成立，成為了全國范圍內第三個能夠進行股權交易的交易平臺。新三板成立后，證監會根據市場要求和憲法要求制定了一系列的規定，在滿足了以下六個條件之后才能夠在新三板上掛牌，第一：依法設立后存續年限大于兩年；第二：民營企業必須能夠合法規范的經營并且有一個健全的公司治理結構機制；第三：民營企業的業務必須非常的明確并且企業有能夠持續經營的能力；第四:由主辦券商監督指導并且推薦；第五：民營企業的股權必須清晰，股票的發行和轉讓必須合法；第六：必須滿足全國的股份轉讓系統公司的其他要求。以上這六個條件是民營企業乃至其他類型企業掛牌新三板必須滿足的條件，只有遵循和滿足了這些條件才能夠在新三板的交易平臺中正常的交易。
二、掛牌新三板的會計問題
在掛牌新三板的過程中有一些會計問題必須要及時的解決，不然可能會不能租上述的掛牌的六個條件之一，不滿足新三板掛牌的條件民營企業想要掛牌是不可能的。在掛牌新三板的過程中的時候可能會遭遇這些比較常見的會計問題，無法按照會計準則的要求如實的披露，想要掛牌的民營公司沒有滿足必須成立了兩個會計年度的要求，股東在掛牌的時候占用公司的資產沒有解決，且分紅超額了，或者是民營企業持續經營的能力，民營企業想要掛牌但是企業的業務不明確，會影響企業持續經營的業務等，把企業和股東的財產混為一談，民營企業的規章制度不規范，經營也不規范并且沒有一個健全的公司治理結構機制，有的股東抽回出資或者是整體出資沒有到規定的數額，在整體出資的時候變更了而且出資不實，這些都是影響民營企業掛牌新三板的原因，所以建議民營企業在掛牌之前要解決這些問題，如果在規定時間內無法解決這些問題，那么就要拿出可行的解決方案并且做一個解決的期限。
三、掛牌新三板的稅務風險防范
(一)改制資本公積未分配利潤轉增股稅務問題
民營企業掛牌新三板的時候應注意在改制資本公積未分配利潤轉增股的時候，個人股東把積累的資本公積未分配利潤轉增股后不繳納個人所得稅，但是按照稅法當中的規定，必須按照百分之二十的稅率把個人所得稅繳納清楚。
(二)稅務爭議問題
跟西方發達國家相比，我們國家的稅法是屬于比較簡單的，一些部門規章和規范性文件在稅收過程中發揮著極大地作用，所以包容性不大，而導致稅務執法部門在執法的過程當中權力相當的大，那么企業就會和稅務執法部門起爭議，那么企業應當尋求專業的稅務律師解決這個問題。
(三)特殊性稅務處理沒進行備案問題
有的企業會重組，并且用了特殊的稅務處理方法，但是卻沒有按照規定到相關的機關單位進行備注，那么這就會影響企業的掛牌，所以當企業重組之后采取了特殊的稅務處理應當到相關的單位進行備注。
(四)消除同行競爭沒有稅務注銷問題
某些企業在掛牌之前為了避免出現同行競爭問題，對企業的某些項目注銷了，但是卻沒有進行稅務注銷，但是主體資格卻沒有消失，所以在注銷的時候應當要注銷稅務，同時工商注銷。
(五)稅收遷移問題
某些地區的企業可以享受區域性的稅收優惠，所以有些民營企業也想享受這些優惠政策，但是實際上法人的營業執照和稅務登記不一致，企業應當按照當地相關部門的要求解決這些問題。
(六)欠稅問題
在民營企業掛牌之前，發現企業存在欠稅問題，對于企業來說按照法律繳納稅費每個企業應盡的義務，如果企業確實出現了問題無法按時繳納稅費那么可以申請延期，否則的話能無法正常的在新三板掛牌。
(七)存在補稅問題
某些民營企業為了在掛牌之前做出利潤更高的賬面，就會提高賬面的利潤增調原本的利潤，從而需要補交稅費，但是這么做是不行的，在掛牌前補交大量的稅費是要出具合理的說明，否則會影響掛牌。(八)股權代持稅務問題股權在正常的情況下應該是要實名制的，但是企業如果需要客觀股權的話代持股就應當明確自己的權力義務，也應當正常的依法交稅。
四、結束語
總的來說，新三板已經成為了我們國家除了上海股權交易所、深圳股權交易所之后的第三大股權交易所，那么民營企業想要掛牌新三板，就要在掛牌之前把企業的會計事務理清楚，加強企業稅務風險的管理，企業可以將稅收安排在公司的治理層面上，這樣就從根本上治理這個稅收問題，對于想要掛牌的民營企業雇傭會計事務所的特級顧問來避免關聯交易的涉稅風險，安排會計事務所的特級顧問來深入的理解和了解相關的稅收政策，通過制定一系列的稅務籌劃方案，降低民營企業的稅務風險。
參考文獻:
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一、我國民營集團企業財務管理現狀
(一)財務管理框架體系往往落后于企業發展的需求
民營集團企業的發展是個漸進的過程，從不斷地擴充規模到多元化的經營模式，其在不同的階段有不同的財務管理方法，然而隨著規模的不斷膨脹，組織結構的日益復雜化，在其內部財務管理中將會遇到諸多困難， 尤其是隨著市場經濟的高度發展和股份制經濟的日益成熟，現代民營企業將不再局限于單一結構的經濟組織，而是向多個分支機構組成的聯合體發展，多以母子公司或總分公司的模式形成集團企業，而這個組織形式對于初期的民營企業是個全新的形式，所以當不變的財務體系遇上不斷變化的企業組織形式時，企業的財務管理就容易發生混亂。企業需要在原有的財務制度上進行改革，使得改革后的財務體系能夠適應當前集團企業的發展需求。
(二)企業對財務管理的定位模糊，部門設置不合理
民營集團企業多是家族化的經營模式，所有權和經營權都集中在在企業的管理者手中，因此，當企業的管理者在經營初期只追求收益最大化和錢入口袋即可時，企業對財務風險的控制并不十分關注。我國目前許多民營企業對財務管理在企業經營中的定位比較模糊，設置的部門也比較單一，從人員設置來看，主要包括負責核算事項、組織程序的財務經理、負責管理公司日常財務工作的財務主管及負責日常業務記賬、報賬的會計及負責日常現金收支的出納。從部門設置來看，主要是企業財務部，負責集團的日常財務核算和反饋。從財務制度來看，主要包括現金管理制度、支票管理制度、印鑒保管制度、檔案保管制度等。缺乏對財務風險的控制機制，審計部、風控部對于這些企業來說有時等同虛設。
(三)融資需求量與可融資途徑的沖突
成長中的民營集團企業因為自身的規模擴張和企業的多元化發展，其對資金的需求量相對初期來說比較大，需要更多的資金支撐其業務的擴展，然而民營企業的高風險性使得其從金融機構間接融資比較困難，同時從資本市場直接融資也受到政府的嚴格控制，因此大部分民營企業的資金來源是自有資金和民間資本，自有資金有限，而民間資本的成本很高，這些在資金需求方面的困境嚴重阻礙了民營集團企業的進一步發展。
(四)企業內部納稅籌劃意識薄弱
民營集團企業的財務體系本身的不健全及不能及時跟上規模發展使得企業的財務局限于現金、支票等基本的管理，而對于成本控制，特別是通過合理降低稅負從而降本增效這方面，往往是心有余而力不足。大多民營企業并不會設置專門的稅務會計部，為節約開支，實際上卻可能加重了企業的負擔，孰不知合理的稅務籌劃，能夠降低企業的稅收負擔和規范企業管理，提高企業的競爭能力，所以，對于缺乏依法節稅意識的企業來說，其經營成本和經營風險會無形地增加，從而影響企業的綜合收益水平和長期穩定的發展。
(五)內部控制體系的構建處于起步階段
發展初期的民營集團企業因為機構設置簡單，經營單一，也沒有設置專門的內部控制部門，而且企業的內部控制意識比較薄弱，經過一段時間的發展后，雖然規模擴大后的民營集團企業開始著手從管理體系、內部控制等方面加強內部隱形資產的建設，但是由于沒有歷史底蘊和管理基礎，其可借鑒的成功經驗也比較少，所以導致處于起步階段的集團企業的內部控制體系建設舉步維艱。
二、提高民營企業財務管理水平的策略
(一)制定完善的財務規劃和發展戰略
相對于大型國有企業，民營企業在財務會計制度的制定，在會計制度的針對性、操作性和強制性等方面都存在一定的缺陷，所以，發展中的民營集團企業需要制定一套符合企業實際的財務規劃和發展戰略，這一系列的規劃包括專門財務管理機構的設置，其職責范圍覆蓋企業的資金融通、財會管理、現金出納、固定資產、工資核算以及預算編制、決算等工作的實施；其次是要制定相應的財務管理制度，比如采購、現金、稽核、報銷等各項制度，規范財務管理，形成制度化管理模式；同時也要重視考核制度的建設，強化監督機制。
2007年，華為實施了財務轉型，為以后的利潤增長打下了基礎，之前的華為和大多民營企業一樣，財務部門主要還停留在傳統的財會角色上，還沒有參與每個產品定價和成本核算。規模小的時候，公司還可以人為控制風險。但是，就華為來說，當公司規模越來越大，業務已經全球化，供應鏈越來越長，客戶差異性越來越多的時候，如果沒有一個全球化的財務管理，財務風險將難以控制。于是，轉型中的華為把原來跨業務部門的銷售模式調整為現在的按業務塊劃分的結構，它把原來的統一銷售部門打散，劃歸到各個業務部門中，形成按業務單元把產品部門和銷售部門、服務部門完全一條龍結合在一起的、類似于事業部式的組織結構，這樣的財務規劃和發展戰略在以后幾年的發展中得到了認可。
(二)重視企業內部財務部門的合理設置
企業要健康穩定持續發展，成本必須要明晰、控制要到位。若是沒有合理的財務部門的設置，就缺乏對企業營業收入、資產狀況、利潤增加情況、成本控制等的準確認識。中國民營企業需要真正做到把財務管理體系深入運營到企業的每個環節，比如差旅費、辦公費、營業稅、技術服務費等，進而達到每一個單知道賺不賺錢，賺多少，心中有數，這樣才能做好決策、企業持續健康穩定發展。
對于成長中的民營集團企業而言，完善的財務部門設置對于未來的企業發展尤其必要。發展中的民營集團企業應該避免財務部門的單一性，將單一的財務核算擴充為多方面的財務管理，例如可以增設企業資金風險控制部門、內部審計部門等，加強對企業財務管理的事前審核、事中控制，同時關注內部的財務風險，保證財務資料的真實性，做好事后控制。從每一筆財務支出的每個時點進行追蹤，確保企業財務管理的完善性。
(三)擴展融資渠道，及時籌集所需資金
企業生存和發展的必備要素――資金是現代經濟運行的“血液”。所以解決融資難問題對于增強企業發展活力和未來發展后勁來說很有必要。若不盡快解決融資難問題，民營企業很容易被市場淘汰出局。對于融資困境中的民營企業，一方面要積極拓寬融資渠道，借助大企業的信用為其擔保，獲得銀行貸款。同時加強與金融機構的聯系，不斷向銀行通報企業經營情況，讓銀行能夠把握住企業資金的流向，取得金融機構的信任，并按銀行信用等級評定標準規范企業的各項制度，積極爭取AA以上的銀行信用等級評定。另一方面，經營必須強化誠信觀念，主動提高自身信用等級，做到誠實守信，規范經營。
(四)遵循會計準則，組織財務人員學習先進管理方法
長期以來，我國民營企業將“會計”和“財務”混為一談，從企業管理來看，財務管理從屬于會計工作，財務管理的內容也往往僅限于營運資金管理。在財務管理已取代生產管理成為企業管理核心的今天，這種狀況必須改變。要提高企業財務人員的管理意識，通過對財務管理相關知識的學習和最新會計準則和會計制度的運用，培養具有較高素質的財務管理人員。這些財務人員的責任不僅限于對企業資金、資產的記錄，其工作重點應放在對已有資金的控制、對各項資產的管理、對企業的投資、籌資進行合理的管理上，應能從較高的理論角度進行經濟活動分析，為改善經營管理提出合理化的意見和建議。
(五)加強成長中企業的納稅籌劃意識
快速成長中的民營集團企業，面臨更多的挑戰和風險，控制不好很容易一著不慎，滿盤皆輸。納稅籌劃能有效的降低企業經營風險，優秀的民營集團企業有條件，也有動力來提高企業的納稅籌劃能力。納稅籌劃水平應該與企業的發展階段和經營管理水平相互統一。因此，對于成長中的集團企業必須加強自身的納稅籌劃意識。
財務管理對于民營企業的發展有重要意義，民營企業財務管理是企業穩定增長的制度保障，要進一步優化成長中民營集團企業的理財環境，提出財務管理的戰略地位，健全財務管理機構，不斷提高企業財務管理水平，才能推動民營集團企業的長期發展。
參考文獻：
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關鍵詞：中小出口企業 稅務籌劃 現狀 風險
隨著08全球金融危機的深入發展，我國眾多中小出口企業面臨各種生存、發展壓力。而稅務籌劃可以通過更為合理的會計核算，使得企業減少納稅額或納稅成本，實現稅負最低化，為企業謀求更好的發展空間。但現實中，中小出口企業實行稅務籌劃的比例非常低，能真正有效運用稅務籌劃手段的企業少之又少。
一、中小出口企業稅務籌劃現狀及成因
1.企業經營者稅收籌劃意識仍舊淡薄。中小出口企業經營者以民營企業家為主。其所受教育水平和層次參差不齊，對于企業經營領域專有的財務知識及稅務知識普遍欠缺。對于大部分經營者而言，稅務籌劃仍舊是一個非常新的概念。大多數經營者，乃至于很大一部分財會專業人員，對稅務籌劃認知仍舊有誤，并不能從法律性質上將稅務籌劃與偷、逃、避稅行為作合理的區分。從稅法意義上來說，偷、逃稅是屬于違法行為，企業及其相關人員需承擔相應的刑事責任。避稅則是屬于非合法行為，即利用法律上的漏洞進行相關的稅務規避，從本質上來說，其行為違背了稅法精神。稅務籌劃則是合法行為，它是通過對企業本身的經營活動和財務活動的籌劃安排，在稅法許可下使企業降低納稅成本，達到稅負最小化。
2.中小出口企業缺乏相關人才。稅務籌劃涉及會計、財務、稅收，乃至企業管理等方面的知識，是一個綜合性強的高層次財務管理活動。因此，對于相關從事者的理論知識和實際經驗的要求比一般的財務會計人員要高。一般進行稅務籌劃的人員都是復合型人才。由于我國目前缺乏中、高端的財務會計人才，同時中小出口企業受制于企業規模和薪資水準，因此相關企業難以聘請到相應人才為其服務。此外，大部分企業為防止自身挖掘或者培養的人才流失，選擇放棄內部人才培養。
3.相關財務會計人員缺乏稅務籌劃實際經驗。根據抽樣統計調查，現實中只有一半的中小出口企業聘用了專職財務會計人員，另有近四成的企業選擇聘請兼職會計人員，剩下的選擇了財務外包模式。但無論是哪種形式，為中小出口企業工作的相關財務會計人員整體水平在我國的財務會計人員體系中屬于最低層次。根據統計，為中小出口企業服務的財務會計人員近九成為本科學歷，只擁有會計從業資格證書，在實務操作中主要負責企業的日常賬務處理，對于稅務和相關的法律法規并不熟悉。部分財務會計人員盡管了解一些稅務籌劃的基本理論知識和籌劃的方法，但普遍缺乏實際案例操作經驗。進行過稅務籌劃的企業，也主要是通過國家及地方的相關稅收優惠政策――尤其是出口“減、免、退”來進行籌劃安排。
4.企業不愿為稅務籌劃付出相應費用。在抽樣統計調查中發現，企業規模越小，聘請專業財務會計人員的可能性越低。企業在與相關人員簽訂勞動或勞務合同的時候，基本不會把稅務籌劃列入相關人員的工作職責中。而選擇財務外包模式的企業則是規模較大的企業或者外資或合資、合營企業為主，民營中小出口企業――尤其是小微企業，基本上不考慮財務外包模式。而其對象主要選擇以咨詢公司為主，選擇專業的會計師事務所的極少。這是源于會計師事務所專業性更強、實務經驗更多，在業務的相關收費上也較高。如果企業需要進行稅務籌劃，必須支出額外的費用。作為中小企業而言，降低費用、支出是其經營管理中的重要環節之一。因此，基本上沒有企業愿意花錢請專業人員為其進行稅務籌劃。
5.輿論向導不利于稅務籌劃的開展與實施。目前我國法治化建設仍舊不完善，稅務籌劃作為一個相對較新的概念，仍舊未能從根本上為大眾接受。與許多企業經營者相同，普通大眾和稅務機關人員仍舊把稅務籌劃和偷、逃、避稅劃等號，認為企業做稅務籌劃實質上是為了少繳稅，從而危害國家的財政稅收收入。因此，我國還未有積極的輿論導向，真正重視企業的稅務籌劃。
二、中小出口企業稅務籌劃中存在的風險
1.稅務籌劃具有無效或失敗的風險。稅務籌劃會給企業帶去相應的益處，但作為一種特殊的經營管理活動，它本身是存在著不小的風險性的。通過調查發現，絕大多數的中小出口企業經營者和其相關財務會計從業人員對于稅務籌劃的風險沒有絲毫認識。其普遍認為做了稅務籌劃之后，企業一定是從中獲得利益，實現降低納稅成本、稅負最低化的目標。但稅務籌劃作為一種事先的財稅規劃活動，在其方案研究、實施過程中必然產生相關風險，會使得預先的策劃方案實施無效，甚至帶去不良后果。所以相關人員在進行稅務籌劃時必須時刻存在風險意識，做好防范準備。
2.稅務籌劃需要付出多種成本。調查顯示絕大部分中小出口企業在稅務籌劃的成本問題上，僅僅注意了相關籌劃人員的薪資、酬勞問題。該籌劃費用只是顯性成本中的一部分。此外，企業為了進行稅務籌劃所做的準備工作，如學習相關的法律法規、會計知識等，以及在方案實施過程中，均會產生一定的顯性或者隱形費用。如果企業一味的追求“少繳稅”作為稅務籌劃的根本目標，則容易演變為名義上減少了稅負，實際上增加了相關費用，最終凈利潤下降的負效果。因此，應當關注相關的成本，注重稅務籌劃的實際效用。
3.稅務籌劃和企業的經營、管理密不可分。大部分中小出口企業經營者認為，稅務籌劃僅僅是相關財務會計人員的工作，屬于財務領域，和企業的管理沒有密切關系。但事實上，企業的運營和發展，取決于企業領導層的經營和管理方針。企業有著自身的短期和長期發展計劃和目標，稅務籌劃在根本上應當配合企業自身的需要。單純的考慮稅務籌劃，可能會使得一些技術和方案從根本上與企業整體的經營管理背道而馳，最終從中長期損害企業的發展。因此，應該積極關注企業自身的經營需求，使稅務籌劃真正為企業發展服務。
4.應注意避免陷入反傾銷風險。隨著我國進一步融入國際經濟貿易市場，我國的出口產品和出口企業被外國政府進行雙反調查的事件越來越多。近年來，世界各國均逐步采用國際會計準則理事會頒布的國際財務報告準則，但針對中小企業，只有一份《中小主體國際財務報告準則》做為各國主管機關制定相關會計準則的參考。各國目前所使用的各種中小企業的會計準則與其均有一定的差異性。中小出口企業根據我國的稅收法律法規和相應會計準則進行稅務策劃，所依據的會計準則與進口國相關準則可能有沖突，最終導致被進口國政府判定存在傾銷或者受到補貼。因此中小出口企業在進行稅務籌劃時，應當采用相應的貿易策略和技術手段來避免自身陷入反傾銷麻煩中。
三、結語
稅務籌劃在我國仍舊是處于萌芽階段，理論探討和實際經驗均相對缺乏。對于眾多的中小出口企業來說，目前僅有少數做為嘗試在進行稅務籌劃。其實際操作率低根本在于我國緊缺通曉管理、會計和法律三方面的中、高端復合型人才，此外企業的經營者仍舊對稅務籌劃了解不夠、重視不足。隨著我國稅制改革的進一步深化，中小出口企業需要密切關注相關國家稅法和地方法規的變化，加強自身企業的經營管理水平，不斷的探索可實行的稅務籌劃方案，最終使企業降低稅負、增加企業經濟效益。
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關鍵詞：民營企業；盈余管理；動機分析
引言
改革開放以來，隨著中國特色社會主義市場經濟體系的發展和完善，中國民營企業得到了突飛猛進地發展，已成為推動中國經濟發展的重要力量。據統計，2008年民營企業家數在中國法人企業中占比已達60%以上，民營經濟實現的國內生產總值占中國GDP的比重已超過65%，實現出口額占全國出口總額的比重達68%，全年實現納稅占中國稅收總額近60%。另外數據還顯示，蓬勃發展的民營企業不僅為中國創造了80%以上的新增就業崗位，還提供了中國70%的技術創新，65%的發明專利和80%以上的新產品，成為中國自主創新的重要源泉。因此，隨著民營企業在中國國民經濟中地位和作用日益突出，加強民營企業管理，尤其是民營企業的盈余管理顯得尤為重要。
一、理論基礎
關于盈余管理，國內外許多學者都曾進行過定義。顧兆峰（2000）強調盈余管理是企業管理人員通過選擇會計政策使自身利益最大化或企業市場價值最大化的行為。寧亞平（2004）在分析了前人對盈余管理的定義后認為，盈余操縱包括盈余管理和盈余作假兩個內容，兩者互斥。盈余管理是指管理層在會計準則和公司法允許的范圍內進行盈余操縱，或通過重組經營活動或交易達到盈余操縱的目的，但這些經營活動和交易的重組增加或至少不損害公司的價值。廣義的盈余管理指盈余操縱，狹義的盈余管理指盈余作假（賀德富、鄒晶，2008），本文所討論的內容建立在廣義的盈余管理的基礎上。
盈余管理最主要的操作法包括兩個層次，報表層次和交易層次，報表層次的盈余操縱主要是要與營業相關的應計項目操作、營業外項目、會計政策與估計的選擇；交易層次的盈余操縱主要有交易事項的安排等。通常情況下，通過報表層次進行的盈余管理比交易層次的盈余管理更為普遍（Johes，1991），而且在法律保護程度較低的國家，譬如奧地利、南非和韓國等國家企業盈余管理程度較高，而在美國等國家法律保護程度較高，則企業的盈余管理程度相對較低。
財務報告中以歷史成本原則為基礎的會計盈余不符合“過去的永遠是過去的”這一經濟學教義，但在持續經營這一會計假設下，會計盈余可以傳遞公司未來經營成果和財務狀況，并由此影響政府、所有者、債權人等信息需求方的決策，與此同時，作為會計主體的各利益集團間也有利益沖突，所以盈余管理就顯得十分必要了。
動機源于拉丁語“morore”，動機對行為有引發、指導和維持作用。盈余管理目的是在一定外部環境下，盈余管理主體為維持民營企業活躍于市場這一具體目標而進行盈余管理行為的內在驅動力。它是引發、維護盈余管理主體從事盈余管理活動的力量源泉。
二、民營企業盈余管理動機分析
1.報酬契約動機，也為資金計劃動機。在委托理論中，股東與經理人之間由于關系的存在，產生了報酬契約，而民營企業會計報告盈余在簽訂、履行和評價報酬契約時發揮著重要的作用。在其他條件相同的情況下，所得報酬與報告盈余掛鉤的經理人會對會計政策和程序的選擇使企業盈余向有利于他們的方向變動，具體來講主要有下列三種情形。（1）當資金計劃設有盈余下限且企業非操控盈余（即現金流量加上非操控性應計利潤）低于下限時，管理人員會進一步調減操控性應計利潤，以降低會計盈余，進行所謂的“巨額沖銷”，降低以后會計期間的折舊費和攤銷費用，使得未來年度管理人員獲得獎金的機會增加。（2）當獎金計劃設有上限且企業的非操控盈余高于盈余上限時，管理人員也會選擇減少報告收益的會計方法。因為超過上限部分凈收益失去了帶來獎金的機會，管理層可采用遞延收益的會計方法將本期收益遞延至下期。（3）當企業的非操控盈余介于盈余下限和上限之間時，獎金計劃才會激勵管理人員采用增加報告收益的會計政策和程序。
2.資本市場動機。資本市場是公司獲取資金的重要場所，要進入這一市場，公司必須達到一定的條件。（1）對于首次公開發行股票（IPO）的民營企業，為了提高股票的發行價格以便募集更多的資金，其管理當局很可能對募股說明書中披露的盈余信息進行操縱，從而欺騙投資者。（2）其他資本市場動機，典型的有管理當局下市收購（MBO）與內部人交易，在MBO中，企業管理人員通過外部融資機構的幫助收購所服務企業的股權，從而完成單純的企業管理人員到所有者的轉變。由于盈余信息在管理當局下市收購的估價中非常重要，因此發生下市收購的管理當局有低估盈余動機。
3.資金籌劃動機。在中國，民營企業中的一些中小企業普遍存在資金緊缺的問題，而銀行等金融機構出于風險考慮和自我保護的需要，一般不愿貸款給缺乏資信的中小民營企業，為了得到信貸資金或其他供應商的商業信任，企業難免要對會計報表進行“修飾”，這屬于民營企業盈余管理的外部動機。對于那些無法獲取金融機構貸款的中小民營企業，則需要通過內部募集的方式來解決，如讓職工交納風險抵押金，讓職工參股入股等；而只有良好的經營業績才能換取職工的信任和資金支持。為此，管理當局常常通過盈余管理，提高賬面利潤，這是盈余管理的內部動機。
4.控制權市場的動機。由于控制權市場的激烈競爭，任何公司都有被接管、收購兼并的危險，公司的經理人員也有被取代的職業風險。如一家公司管理混亂，經營不利，那么其股票價格則會相對于本行業股價水平下跌，公司的股票市價總值下降，當那些有能力的企業機構預期能從接管公司中獲利時，他們會趁機以低價買進足夠的股份，從而取得公司控制權，并趕走在任經營者。因此這也是企業經理人重要的盈余管理動機。
5.信息傳遞觀動機。盈余管理是管理者將內部信息傳遞給其他利益關系人的一種工具，如企業采用直線法計提折舊會認為是負擔不起加速折舊的信號；相反，采用加速折舊則是財務狀況良好的表現；再如民營企業的上市公司有時會把可操縱的損失應計項目“積攢”起來，一并在某一期間確認，這稱為“巨額沖銷”，管理部門希望通過巨額沖銷向投資者提供這樣一個信號：“不好的日子已經過去了，好日子就要到來了”，所以這也是眾多民營企業進行盈余管理的一個動機。
轉貼于
6.稅務籌劃目的。避稅可以說是企業盈余管理中十分明顯的目的之一。企業往往會盡量降低報告凈收益，盡管稅務部門在計算企業應納稅額時，會執行稅務會計，減小了企業盈余操縱的空間，但企業仍有可能選擇其他的會計政策調整利潤，如固定資產折舊法選擇加速折舊法，可在固定資產的有效使用年限的前期多提折舊，后期少提，從而使前期收益遞延至后期，達到延緩納稅的目的。況且對于延緩的納稅相當于獲得一筆無息貸款。與此同時，企業交納的稅款減少意味著節約了現金流量，在“現金為王”的時代，現金支出的節約就提升了企業的營運資本，對增加企業盈利水平和改善財務有較大幫助。由此可知，稅費的減少對企業大有裨益，所以企業會出于此目的進行盈余管理。
7.債務契約的動機。負債經營具有財務杠桿效應，往往也伴隨著較大的財務風險。因此，對于債權人來說，通常會在契約中加一些限制性條款，如不能過度發放股利，不能進行超額貸款，保持一定的流動比率或利息保障倍數。一旦違反規定，企業貸款會面臨被收回的危險，所以，當企業經營業績不佳時，往往會通過盈余管理來降低違約風險。
短期借款合同雖然沒有附加限制性條款，但同樣也會導致盈余操縱。因為企業的現金流量波動越大，到期無法償還債務的可能性也就越大，而如果企業到期無法還債，企業有可能破產。因此，企業會盡量通過盈余管理，即平滑利潤的辦法來掩蓋潛在的現金流量的大幅波動。如此，一些以凈利潤作為貸款安全性衡量指標的債權人就會樂意提供這種信貸，企業在一定程度上能躲避資金短缺導致的破產，這也是企業盈余管理的重要動機。
8.政治成本激勵動機。現代企業不可能完全置身于政治之外，民營企業也不例外。盈利能力強的民營企業通常會受到較多的關注和宣傳，政府部門可能會對其征收更多的稅收或施加其他管制，所以企業面臨的政治成本可能也較大。此外，政府行業管制、收費管制、反壟斷都會誘使管理當局進行盈余管理降低政治成本，避免制裁，尋求政府幫助和保護。
9.其他目的。李志文、宋蘅（2001）研究表明，中國上市公司配股后存在普遍利潤下滑的現象，無論是政府選擇假說 ，還是配股時機假說都未能有效解釋原因，且各年度配股后的公司利潤顯著低于同行業水平，但與證監會配股要求相呼應，說明中國上市公司普遍存在配股而操縱利潤行為。
此外，陸建橋（2002）從1993—1997年上交所22家虧損公司作為研究樣本，并運用了行業相同，規模相類的22家盈利公司作為控制樣本，采用多個模型多角度對虧損上市公司盈余管理行為進行檢驗，實證結果顯示，為避免上市公司因出現連續三年虧損而受到諸如暫停上市、終止上市等處罰，虧損上市公司在虧損年度及其前后普遍采取了相應的調減或調增收益的盈余管理行為。
小結
通過對以上民營企業管理行為動機的分析，筆者認為，在當今市場經濟條件下，民營企業操縱利潤、盈余調整的動機不可能消除，而只能通過不斷完善相關制度 ，才能盡量避免這些動機轉化為現實，才能營造一個積極公開的市場環境，筆者建議今后要借鑒西方管理民營企業和上市公司的先進經驗，結合中國國情，制定相應的一系列法規和條令，確保民營企業會計報表的真實性，提高會計信息質量。
參考文獻
[1]任春艷.上市公司盈余管理與會計準則制定[M].北京：中國財政經濟出版社，2004.
[2]王年生.盈余管理影響因素研究[M].北京：經濟管理出版社，2009.
[3]陸建橋.中國虧損上市公司盈余管理實證研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2002.
雖然在新三板掛牌好處很多，但是有些民營企業老板仍然猶豫不決，其中一大部分原因是擔心稅務風險。在發展的初期，民營企業在稅務方面多多少少會有一些瑕疵，企業老板因而擔心樹大招風，在掛牌前后由于信息公開，引起稅務部門關注，甚至受到處罰。筆者認為，稅務風險是顆定時炸彈，企業要持續發展，做大做強，就必須面對這個問題，在新三板掛牌過程中將這顆炸彈拆除則是一箭雙雕，可為公司的長久發展奠定基礎。
只要企業的稅務籌劃合理合法，就不怕信息公開，也不怕稅務機關的檢查。而現實中非常諷刺的是，常常有企業舍近求遠，用非法的手段來處理明明可以合法解決的問題。比如為員工避稅，常有一些企業通過設立小金庫為員工發放現金的方式逃稅，而可以在稅前抵扣的住房公積金卻不交或少交。
常言道，商場如戰場。筆者認為，在法律框架外的節稅行為，就如同在槍林彈雨中裸奔，沒被擊中只能感謝上蒼，但下一次就未必有這么好的運氣，而在法律框架內進行稅務籌劃，則如同為自己穿上一件防彈衣，可以更好地應對企業經營中遇到的一些問題。作為擬到新三板掛牌或已經掛牌的企業，為了長期的發展，必須要規范運作，合法經營，所有的稅務籌劃必須在國家法律框架允許的范圍內進行。
接下來，筆者對三個企業最常見的稅種（增值稅、企業所得稅、個人所得稅）如何進行稅務籌劃，逐一加以簡要分析：
一. 增值稅
增值稅是大部分企業最主要的一個稅種，應納增值稅的基本計算公式是：銷項稅-進項稅-期初留抵進項稅。其中，企業可以在當期通過稅務籌劃進行調節的，主要是當期的銷項稅和當期進項稅。
筆者曾經遇到過一家主營設計、制造兼施工的項目總包企業。為了減少增值稅，它把銷售發票盡可能多地開成設計費，從而采用較低的稅率（6%），同時為了增加進項，向一些企業購買進項稅發票。這樣一來，企業每個月基本不交或只交納很少的增值稅。后來公司規模越做越大，也想到新三板掛牌，便聘請了會計師、券商等中介機構運作上市。會計師進場不久就發現了問題，因為通過成本分析，企業產品的毛利率波動很大，而且進項與銷項不匹配，例如公司銷售的甲設備，需要外購零件A，但是公司沒有A的采購記錄，因為企業為了降低成本從不能開具發票的供應商處采購了A，同時為了做賬又從另一供應商處購買發票，但品名為B，從而造成嚴重的邏輯錯誤。由于這個原因，會計師拒絕對公司的財務數據發表意見。
這家公司聘請筆者做財務顧問，希望能夠解決這些問題。和會計師充分溝通后，筆者告訴企業老板，現在發票問題已是既成事實，無法更改，所以這一年的財務數據都不能用，公司的上市計劃只能推遲一年。對方對此消息感到很沮喪，又很委屈，他說公司的產品銷售里面確實包含設計費，進項稅對不上是因為有些供應商沒辦法提供進項稅發票。筆者告訴這位老板，如果提前做好稅務籌劃，這些問題都可以避免，也不會為企業增加很大的成本。具體來說，增值稅主要可以從三個方面進行籌劃：
1.混合銷售要分開
現行的增值稅稅率分為17%、13%、11%、6%、3%這幾種，它們適用于不同類型的企業和業務。如果企業不能分開核算，就要按照最高的17%稅率計算。如上例，企業銷售設備適用17%的稅率，提供設計則適用6%的稅率，兩者差異很大。企業為了節稅，會盡量多開設計費的發票，但這樣一來就構成了偷稅。正確的做法是單獨成立一家公司提供設計服務，這樣核算最為清晰，如果不想單獨成立設計公司，至少要在總合同中將設計與產品分列清楚，開票內容要與合同保持一致。這個籌劃并不復雜，但是合理合法。
2.進項發票要真實
有些小企業對進項發票控制不嚴格，不核對發票內容與實際采購的貨物名稱是否一致，甚至故意購買進項發票沖抵稅款，這些做法會為企業埋下重大隱患。企業要想到新三板掛牌，這條紅線不能碰。不虛開進項發票或許會增加一些采購成本，但企業一旦在這上面做手腳后患無窮。增值稅的稅控系統全國聯網，賣假發票的企業一旦事發就會牽連到所有的相關企業，切不可抱有僥幸心理。
其實，企業每月的進項稅完全可以合理籌劃。企業可根據月度現金流的預算，做出每月需要取得進項稅發票的計劃，并將這一指標落實給采購部門，由采購部門負責催促供應商及時提供進項稅發票。只要規劃到位，就能保障企業的現金流平衡，而這些都是在法律框架內操作的。
3. 自制外購學問大
制造企業產能不足時，需要決策的一個問題是：是擴大產能，還是外包加工？這個決策涉及稅務籌劃的問題，企業需要計算怎樣做成本更低。
假設某產品，企業自制的人工成本是每個1元錢，折舊費及其他雜費是0.5元，合計成本是1.5元，發包加工的加工費每個是1.7元（含稅）。第一感覺是自制更劃算，因為自制較外購每個產品可以省0.2元，但實際上，外購可以取得17%的增值稅發票，也就是外購的產品中包含了進項稅0.25元（1.7÷1.17×17%），扣除之后的成本是1.45元，比自制的成本還低0.05元。通過如此稅務籌劃，不單節省了一筆稅金，還能避免不必要的固定資產投資。
二.企業所得稅
企業所得稅是國家對企業生產經營所得和其他所得征收的一種稅，簡易的計算公式為：（營業收入-營業成本-各項費用）×企業所得稅稅率。由公式可見，企業所得稅由四大要素決定。其中，收入要開具發票，因此沒有調整空間；費用支出要有發票對應，而且金額較小，調整空間不大；稅率一經確定在短期內也無法改變。因此，大部分企業在調控所得稅的時候會在成本上做文章，由于成本與存貨相關，成本的調整并不容易被發現。
筆者曾經為一家制造企業進行上市前的財務規范輔導。看了公司一個月的財務報表后，筆者發現一個問題：企業的成本是倒算的，也就是每個月企業的老板先確定要交多少所得稅，然后會計據此計算當月利潤，并根據利潤倒算當期的成本。這樣做從報表上看不出什么異常，毛利率水平會比較平穩，但是長期產生的后果是賬面的存貨和實際嚴重不符，車間盤點時會發現大量的賬外資產。
當筆者就這個問題和企業老板討論時，他不以為然，覺得這是普遍做法，稅務機關也沒提出過質疑。而且他還覺得這是好事，因為現在公司打算上市，賬外資產可以增加企業的利潤，能夠提高企業的估值。對方的這種想法讓筆者感覺哭笑不得，但還是耐心地向他解釋：首先，這些資產直接進入企業報表，增加當期利潤是不可能的。因為這樣一來，企業報表的利潤波動會非常大，勢必引起稅務部門的關注，如果因此受到稅務部門的行政處罰并留下不良記錄，要想上市就很難了。可行的辦法只有補稅，由控股股東將這些資產開票賣給企業，讓這些資產通過合法的途徑進入企業存貨。企業過去采取的這種避稅方法，筆者認為是非常低級的錯誤，專業人士一眼就可以發現，而且，這是裸的偷稅行為。看到老板滿臉驚愕的神情，筆者把語氣緩和了一點，告訴他：企業要合法節稅是有很多方法的，較常用的有以下四種：
1.關聯交易有講究
通過關聯交易，轉移定價進行稅務籌劃，是企業所得稅籌劃最常見的方法。例如由蘋果公司開發，得到谷歌、亞馬遜、Facebook、惠普、微軟等跨國公司采用的著名的“雙層愛爾蘭加荷蘭三明治架構”，其目的就是為公司的海外業務最大限度節省稅務成本。
從國內來看，由于“高新技術企業”“區域稅收優惠”等優惠政策的存在，各企業、地區之間會有一定的稅率差，這為通過關聯交易進行稅務籌劃提供了空間。例如，可以通過關聯交易架構，在設定總公司與制造工廠之間的轉移定價時，將利潤盡可能多地留在享受高新技術企業優惠稅率的總公司，而制造工廠只保留合理的毛利，從而實現總體稅負最低。當然，采用這一架構進行稅務籌劃，轉移定價的合理性是關鍵，不能偏離市場行情。
2.研發投入可倍抵
國家政策鼓勵技術創新、研發投入，因此對于企業的研發支出可以在所得稅前加倍扣除，企業應該充分利用這一稅收優惠，順應國家的鼓勵方向，加大研發投入，同時可以節約所得稅。
3.利息支出有稅盾
稅盾效應是指債務成本（利息）在稅前支付，而股權成本（利潤分紅）在稅后支付。企業在融資決策時應考慮所得稅的影響，由于貸款利息可以稅前抵扣，而且債權人只收取固定的利息，通常貸款的成本低于股權融資成本。當然，股權融資不存在到期還款的資金壓力。
4.資本、費用巧分類
費用是企業利潤的減項，可以在所得稅前扣除，因此合理界定哪些是費用支出，哪些是資本性支出，對企業所得稅會產生影響。例如，制造企業都需要使用模具，而模具的壽命和價值各不相同。有些企業考慮到模具價值較大，就全部計入固定資產，分5～10年攤銷。但是這些模具可能使用壽命并沒有那么長，有的可能只有一年，對于使用壽命在一年以內的模具，是可以直接列入費用的，從而可以抵減企業的應稅所得。
三. 個人所得稅
個人所得稅不會直接影響企業的利潤，但企業的個人所得稅籌劃是否科學，會影響到企業能否留住核心員工。企業為了激勵員工，除了增加薪酬、福利，有時還會授予一定的股權，這本來是一件好事，它可以把員工個人的事業前途與企業的長遠發展綁在一起。但是，如果沒有做好稅務籌劃，會使得激勵的效果嚴重受損，甚至產生負面的效果。
筆者遇到過一個案例：某企業上市后實施股權激勵，按照10元/股的價格向激勵對象授予限制性股票，鎖定期為三年，分期解鎖。在股權激勵方案實施的第一年，公司進行了重大資產重組，第一期限制性股票解鎖時，股價已大幅飆升到100元。按照價差計算，公司要代扣代繳個人所得稅幾千萬元。由此可見，對于員工個人所得稅的籌劃非常重要，常見的方式有以下幾種：
1.行權時點需規劃
目前，上市公司的股權激勵主要采取股票期權和限制性股票兩種方式。無論采取其中哪種方式，為了節約個人所得稅，行權時點的選擇非常關鍵。在股價較低時行權，個人所得稅較低，因此如果預期公司的股價未來會上漲，盡早行權是最佳選擇。
2.持股架構要設計
企業實施員工持股計劃時，員工持股架構不同，個人所得稅的稅負差異很大。如果是個人直接持股，減持的稅率為20%；如果是通過一家有限責任公司共同持股，稅負大約為45%；而通過有限合伙企業持股，則根據注冊地不同，分別適用20%或5%～35%的稅率。另外，個人持有的原始股解禁后，還可以通過“大宗交易平臺”以較低的協議價格轉讓給自己的親屬，而其親屬轉讓該股票時免交個人所得稅。
3.住房公積可抵稅
為員工繳納的住房公積金可以在稅前扣除，而這部分錢會存入員工的個人賬戶，在購房時可以提取。因此，住房公積金具有很好的節稅功能，住房公積金最高的繳存比例可以是員工工資總額的20%。
4. 年終獎金可分攤
調節員工月薪與年終獎金的比例，可以起到稅務籌劃的作用。
【關鍵詞】稅務籌劃；稅收負擔；稅收優惠
一、企業稅務籌劃的歷史背景
稅收籌劃即納稅人在不違反稅收法律、法規的前提下，通過對經營、投資、理財活動的安排等進行事前籌劃，盡可能的減輕稅收負擔，以達到“節稅”或“延長納稅期限”的目的。
早在20世紀30年代，納稅籌劃就已經得到發達資本主義國家社會的關注和法律的認可。在我國納稅籌劃是近幾年被人們所逐漸認識、了解和實踐的。特別是2008年后，中國企業越來越重視企業納稅籌劃。從納稅人角度看，降低稅收負擔是符合納稅人內在需求的。稅收籌劃是法律認可的，規避了違法風險。但是，稅收籌劃又是一個較為復雜的過程，需要對稅收籌劃空間有認識，對籌劃技術有把握。
本文就企業財務資金走向對企業稅務籌劃戰術策略給出建議。
二、企業稅務籌劃的戰術策略
從企業資金的流動方向，綜合考慮稅務籌劃策略有四個方面。
（一）企業籌資過程中的稅務籌劃
企業籌集資金的方式主要通過權益籌資、負債籌資兩種方式完成。權益籌資方式包括發行股票、吸收直接投資、利用留存收益等方式。通過銀行借款、利用商業信用、發行公司債券、融資租賃等方式籌集資金屬于負債籌資方式。雖然兩種籌資方式都可以滿足企業從事生產經營的資金需要。但不同的籌資方式所產生的稅負是不同的。
筆者在企業籌資過程中的稅務籌劃有三點建議：
1.負債籌資方式優于權益籌資方式
在不考慮企業最優資本結構的前提下。企業通過負債籌資方式籌集資金，因負債而產生的利息是可以稅前扣除的。從而可實現降低應納稅額的目的，降低稅收負擔。
2.負債籌資方式中借款利息盡量控制在同期同類金融機構利率水平之內
根據我國《稅法》規定，企業所得稅稅前扣除項目中，只允許扣除借款利息的利率水平是銀行同期同類型貸款利率。如果超過，不可以做稅前扣除。
3.充分利用融資租賃方式籌資
融資租賃是負債籌資的一種重要方式，有著較高的稅務籌劃價值。融資租賃方式籌集資金所得到的固定資產可以計提折舊，計提的折舊起到了減少納稅基數的作用。在減少稅負方面效果顯著。
（二）企業生產過程中的稅務籌劃
企業的生產過程是一個復雜的過程，筆者將其劃分為采購、生產、銷售三個子過程。對每個過程的稅務籌劃策略細化建議。
1.采購環節
在整個采購環節中，有納稅籌劃價值的在于采購對象選擇和結算方式的選擇。
（1）選擇一般納稅人采購貨物
如果采購方為增值稅一般納稅人，那么建議供貨單位選擇增值稅一般納稅人。增值稅一般納稅人在計算增值稅的時候是有進項抵扣一項的。增值稅進項稅額的抵扣是以增值稅專用發票上所注明的稅額為依據的。而增值稅專用發票一般只有增值稅一般納稅人有資格取得。所以增值稅一般納稅人在購貨時選擇增值稅一般納稅人可減低稅負。
（2）選擇有利的貨款結算方式
我國企業結算方式有稅收籌劃價值的有三種：第一，在支付貨款前，先取得發貨方開具的發貨票；第二，選擇托收承付及委托收款的方式結算；第三，選擇賒購或者分期付款的方式結算。這三種方式可以適當降低稅負，及拖長納稅時間。
2.生產環節
在生產環節，存貨的計價方法和固定資產的折舊方法都會影響到企業最終的當年所得稅水平。
（1）合理選用存貨計價方法
我國會計準則對存貨的計價，可以采用先進先出法、加權平均法和個別計價法等進行核算。不同的方法會造成核算出的材料成本有差異，從而影響當期的利潤和企業所得稅應納稅所得額。
（2）選擇合理有效的固定資產折舊方法
我國會計準則規定，企業可以合理選擇固定資產折舊方式。雖然從固定資產全部使用期間來看，采取不同折舊方式折舊總額相同。但具體到各個年份來看，加速折舊法使企業的應計提折舊額在固定資產使用前期計提較多而后期計提較少，從而使企業利潤總額前期相對較少而后期相對較多，最終使得企業前期應繳所得稅額較少而后期較多，可以達到為企業前期抵稅的效果。因此，企業采用加速折舊法對企業更為有利。但是新《企業所得稅法》規定，只有按照直線法計算的折舊費用才允許稅前扣除，其他方式計提折舊企業需要進行納稅調整。對此，企業應根據具體情況進行分析，選擇合理有效的折舊方法，符合新稅法的要求，同時也能達到為企業抵稅的目的。
3.銷售環節
我國稅法規定，貨物銷售額和折扣在同一張發票上分別列示的，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅。否則，按照沒有扣除之前的銷售額征收增值稅。
（三）企業在投資過程中的稅務籌劃
企業投資組織形式、投資地域、投資方向都會影響企業最終稅負的多少。以下筆者將從這三個方面闡述。
1.投資組織形式
獨資企業、合伙企業、有限責任公司及股份公司是我國企業投資的四種形式。總體來說，獨資企業的稅款一般采用定期定額征收，實際所承擔的額稅收負擔較低。合伙企業不征收企業所得稅而征收個人所得稅。有限責任公司和股份有限公司依照“企業所得稅法”繳納企業所得稅。
企業成立子公司和分公司的選擇上，建議在企業成立之初可以先考慮設立分公司。因為分公司不具備法人資格，雖然不能享受稅收優惠政策，但是可以將其發生的虧損計入總公司，可以沖減利潤，達到減少所得稅的目的。當公司開始盈利以后，可將分公司改為子公司，子公司作為獨立法人，可以享受稅收優惠政策進行稅收籌劃。
2.投資地區地域
國家為了調節地區間經濟，對偏遠地區、沿海經濟特區等不同的地區制定了不同的稅收優惠政策。企業可以根據國家政策，選擇稅負水平較低的地區進行投資。
3.投資行業項目選擇
財政的資源配置只能要求了稅收在行業上面調整資源配置。所以國家對需要扶持的行業、新興行業給予了稅收優惠政策。最常見的是稅率差別和減免稅的政策。如，我國企業所得稅基本稅率為25%。但對于高新技術產業實行15%的優惠稅率。在增值稅上面也實行了即征即退的政策。故而，選擇稅率較低的行業進行投資可以有效達到節稅目的。
企業中的閑置資金的投資項目走向也會影響稅收負擔。我國稅法規定，購買國債取得的利息收入屬于免稅收入。而對于投資企業債券和直接對外投資都需要就所得收入繳納所得稅。需要企業在投資時充分考慮資金結構的合理性的同時選擇稅負低甚至是免稅的投資項目。
（四）企業兼并、收購中的稅務籌劃
一般來說，企業可以通過兼并或者收購有累計虧損的公司達到沖減利潤，減稅節稅的目的。收購方式的選擇也是具有稅務籌劃價值的。
1.現金收購
現金收購是最常見的兼并收購形勢。現金收購使得被收購企業的所有者權益發生了轉移。被收購企業的股東需要對股權轉讓所取得的收益納稅。這樣一來，就會導致企業收購成本的增加。所以，筆者建議在現今收購形勢下，可以選擇分期付款方式完成兼并收購。這樣一來可以將轉讓股權所得需要納的稅分期繳納，緩解了被收購企業股東的稅收負擔。
2.股票收購
我國稅法規定，合并企業支付給被合并企業或者其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券以及其他資產不高于所支付股權票面價值20%的，被合并企業不缺人全部資產的轉讓所得或者損失，不計算繳納所得稅。
三、總結
從當前我國稅務籌劃的實際情況看，納稅人在進行稅務籌劃過程中都普遍認為，只要進行稅務籌劃就可以減輕納稅負擔，增加自身收益，而很少考慮籌劃的風險。其實，稅務籌劃作為一種計劃決策方法，具有主觀性、征納雙方認定的差異性等問題，本身也是有風險的。
提高我國財務人員對稅務籌劃的認識，增強稅務籌劃技能，完善稅務籌劃法律環境，是當下需要并行解決的問題。
參考文獻：
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「關鍵詞會計核算；財務管理；問題；解決途經
改革開放以來，特別是黨的十六大的召開和《中華人民共和國中小企業促進法》頒布實施以來，我國民營企業的數量、資本、經營規模迅速崛起，據統計，民營企業對我國國民生產總值增長的貢獻率為63%，對工業增加值增長的貢獻率為74%.它們不僅在工業生產、商品流通、飲食服務等傳統產業中站穩了腳跟，而且逐步滲透到能源、交通、原材料等基礎設施項目，城市供水、供電、環保、公交等市政項目和科教、信息等新興領域，正在成為這些行業的一支生力軍，對國民經濟和社會發展做出了巨大的貢獻。在肯定成績的同時，我們也必須清醒地看到，以財務管理為核心的民營企業管理還存在著一定的問題和薄弱環節，遠遠不能適應民營經濟持續、快速、健康發展的需要。因此，加強民營企業內部管理，進一步提高會計核算質量和財務管理水平，不僅具有廣泛性和必要性，而且具有迫切性和長期性。
一、民營企業會計核算和財務管理存在的主要問題
1、部分單位負責人和會計從業人員的專業素質和綜合素質不高，不能適應民營企業長遠發展的要求。《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）第三條明確規定：“各單位必須依法設置會計帳簿，并保證其真實、完整”；第四條也明確規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”也就是說，《會計法》對單位負責人的職責規定得非常清楚，單位負責人是本單位會計工作的第一責任人。但從實際情況看，大多數單位負責人對《會計法》等財經法律法規以及會計專業知識缺乏學習和了解，更談不上對會計工作和會計資料的真實性、完整性負責；另一方面，會計從業人員年齡結構、知識結構搭配不合理，知識更新速度慢，缺乏自我加壓和終生學習的精神，會計核算和財務管理觀念滯后，甚至還存在任人唯親，無證上崗的現象，導致會計核算和財務管理實務操作水平低。
2、內部會計控制制度不健全，會計基礎工作薄弱。大多數民營企業對建立和執行企業內部會計控制制度的重要性和緊迫性認識不足，或沒有建立行之有效的內部會計控制制度，或雖然建立了內部會計控制制度，但有章不循，形同虛設。會計基礎工作薄弱則具體表現為不按《會計法》要求設置會計機構，配備相應的會計人員；不按會計制度規定設置和使用會計科目和會計帳簿；不按規定的時間和程序編制記帳憑證、記帳、結帳、編制財務會計報告和財務情況說明書以及會計報表附注，存在帳證、帳帳、帳實不符現象；不按規定辦理會計人員工作交接；不按規定對會計差錯進行更正；不按規定對會計資料進行整理歸檔和銷毀等等。做好內部會計控制和會計基礎工作是加強財務管理的基礎，內部會計控制失靈，會計基礎工作薄弱，將直接影響財務管理工作的正常進行。
3、有的民營企業從社會上聘請專職或兼職會計人員，會計人員業務素質良莠不齊，有的還同時受聘于兩家或多家企業，會計核算流于粗放，無法有效地開展財務管理，這在一定程度上難以保證會計核算和財務管理的質量。
4、缺乏現代財務管理意識，財務管理規章制度不健全，沒有科學的經營、籌資、投資預測決策和風險預警、規避機制，導致財務控制能力弱，決策科學化水平低，抵御風險能力差，對經濟運行缺乏調控實效。
5、受企業負責人或會計人員思想觀念、資金實力、技術水平等各方面條件的限制，部分民營企業沒有實現會計電算化，實現會計電算化的民營企業大多數重會計核算，輕財務管理。
6、受現行管理體制的影響，對民營企業會計信息的監督檢查力度不夠，特別是對國有改民營企業的會計信息監督檢查不到位，導致兩套帳、多套表，會計信息失真，財務管理空白或混亂。
二、加強民營企業會計核算和財務管理的措施
1、從財政部門來說，一要從普法的高度，加大對企業負責人《會計法》、會計制度等會計法律法規的宣傳力度，大力營造“學法、知法、守法”的會計社會氛圍，并建立企業負責人學法守法的監督考核長效機制，促使企業負責人認真落實“對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”的法定要求，自覺履行單位會計工作第一責任人的法定職責，進而提高企業負責人領導本單位會計工作的水平；二要以造就一支政治思想過硬、基礎工作扎實、作風嚴細、高素質、高效率的財會隊伍為目標，有計劃、有步驟地組織廣大會計從業人員進行業務培訓和繼續教育，不斷提高會計從業人員的整體素質；認真做好會計專業技術資格考試評價工作，加大對高級會計人才的培養力度，逐步建立科學、規范、公平的高級會計人才考評和培養機制；加強會計從業人員管理，嚴把資格準入關，杜絕無證上崗。廣大會計人員還要自覺適應新形勢新任務的要求，活到老，學到老，不斷加強學習，全面提高政治素質、業務素質和職業道德素質，努力使自己成為“學習型、知識型、管理型、廉潔型”的會計人才，為民營企業落實國家法規政策、搞好企業經營管理，促進改革發展作出新的更大的貢獻。
2、從民營企業本身來說，民營企業規模越膨脹，內部會計控制制度建設就越重要。內部會計控制意識淡薄，從企業內部來看，主要是因為企業管理當局受舊的管理體制的影響，對建立健全內部會計控制制度的重要性認識不足，缺乏內在動力引起的；從企業外部來看，也沒有因企業內部會計控制制度設計不健全，執行不力等給企業造成經濟損失而追究法律責任的情形，因而民營企業內部會計控制薄弱的現象普遍存在。當前，應加強對《會計法》和《內部會計控制規范》等的宣傳力度，以提高全社會，尤其是企業管理當局和所有員工對內部會計控制制度重要性和緊迫性的認識，促使民營企業密切結合自身的實際情況，制定出適合本企業業務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施，做到企業內部上上下下嚴格依法按章辦事，盡量減少人為因素的影響，以提高會計工作的效率和質量。要進一步加強民營企業會計基礎工作，促進民營企業會計核算和財務管理整體水平的提高。一是根據《會計法》的要求，建立健全會計機構，配備相應的會計人員，這是做好民營企業會計核算和財務管理工作首要和基本的一環。二是財政部門應經常組織會計人員認真學習《會計基礎工作規范》，通過整頓和規范會計工作秩序，開展會計基礎工作規范化達標驗收活動，保證民營企業會計核算的規范化、制度化，為政府部門、投資者、債權人等會計信息使用者及時提供規范、真實、準確、完整的會計資料。三是廣大會計從業人員應牢固樹立效率意識和管理服務意識，及時準確保質保量地處理好一切會計業務，并在對會計信息進行深加工和再利用的基礎上，要善于發現新情況、新問題，善于研究解決新情況、新問題，充分發揮主觀能動性，不斷挖潛增效，當好企業負責人的參謀和助手，為改善民營企業經營管理，提高經濟效益服務。
3、優化配置會計資源，充分發揮記帳的優勢。根據《會計法》、稅法和記帳管理暫行辦法的規定，對應該建帳建制而達不到會計核算質量要求的民營企業，一律由具備資質的會計師事務所或稅務師事務所等機構進行記帳。同時，記帳機構也應進一步提高執業質量，不斷拓展業務外延，為民營企業提供會計核算、財務管理以及會計咨詢、稅收籌劃等全方位、多層次的優質服務。
4、企業負責人以及會計人員應牢固樹立財務管理意識，逐步建立健全財務管理規章制度。大力增強貨幣時間價值、風險價值、機會成本、邊際成本等現代財務管理理念，不斷提高民營企業誠信度和公信度，拓寬融資渠道，增強投資能力，分散投資風險，提高投資收益；克服重錢輕物的思想，進一步加強對現金、應收帳款、存貨、固定資產、無形資產等的管理，以提高資金使用效率和資產管理水平；對企業經營、籌資、投資等決策面臨的風險進行詳盡的研究和評估，充分發揮財務管理工作預測、決策、規劃、控制、分析和考核的作用，進而提高各項決策的民主化、科學化水平；科學制定各項定額，全面加強預算管理，認真做好財務計劃和財務分析，逐步建立和完善內部審計制度，強化對企業經濟活動事前、事中、事后的管理和監督，有效地防范和化解財務風險，向企業管理要效益。
5、財政部門應加大對民營企業會計核算和財務管理的政策引導和科技支撐力度，以解決會計電算化水平低，會計核算和財務管理質量和效率不高的問題。電算化是會計工作發展的必然趨勢，加強管理是企業生存和發展的永恒主題。民營企業負責人和會計從業人員必須進一步提高對會計電算化工作的認識，面向現代化、面向高科技、面向世界、面向未來，才能以最先進的經營管理理念、最高新的技術、最精細的管理獲得最優厚的收益，從而在激烈的市場競爭中立于不敗之地。財政部門應注重發揮好民營企業與財務軟件開發企業之間的橋梁和紐帶作用，做好會計核算特別是財務管理商品化軟件的引進和推廣工作，不斷提高民營企業會計電算化的整體水平。
關鍵詞：稅收籌劃；企業管理；財務管理
稅收籌劃是企業高層次的金融活動，它貫穿于企業財務管理籌資、投資、融資、利潤分配，以及生產經營等各個環節。筆者認為，所謂稅收籌劃是指納稅人在稅收法律的支持和稅務機關的認可下，從企業的整體利益出發，運用科學合理的技術方法，通過稅收籌劃，減少企業的稅收負擔，實現“節流”的目的，更能增加企業的現金流，為企業提供更多的周轉資金，使企業擁有的財務資源得到最優化和合理化配置。
1稅收籌劃在企業財務管理中運用存在的問題
1．1企業對稅收籌劃認識不夠，稅收籌劃意識不強
在我國，稅務籌劃往往被視為逃稅或避稅的代名詞，在隨著人們對國家稅收立法的貫徹和實施，我們清淅的認識到稅收籌劃與偷稅有著本質的區別。偷稅中的“偷”為貶義詞，是采用不公開的、隱瞞的方法使企業不繳稅、少繳稅，實為違反稅收法律行為，是與稅收立法完全相背道而馳的，是國家明文禁止的。避稅則是鉆法律的空子而進行的稅負減輕和少納稅，從節稅的角度上講避稅是不違法的，但也不提倡的，所以受到世界各種的默許；而納稅籌劃是在納稅義務尚未發生前對納稅的稅種地位的一種選擇。但回到稅收實踐中，稅收籌劃與避稅有時很難準確區分，納稅籌劃有避稅之嫌，使納稅籌劃有時會步入尷尬境地。另外，我國稅收制度不完善，許多活動本身就處于邊緣地帶，有時需要稅收人員擁有較大的自由裁量權，甚至會出現對稅收籌劃與偷逃稅識別能力低的情況。這樣更會使企業的管理者混淆稅務籌劃與逃稅兩者的區別，從而加重了納稅籌劃等同于避稅之說。
1．2企業稅收籌劃水平不高，缺乏真正意義上的稅收籌劃
現在大部分企業意識到稅收籌劃對企業的重大影響，也想通過一定的方法和手段去減少企業嚴重的賦稅情況，但由于水平的限制，企業有的人更關注于短期眼前節稅效果，有的人追求“稅負最低”，例如會想通過變化不同原材料發出的計價方法來人為地調節利潤，有時還想過做假賬，編造不實的經濟業務增加企業的成本費用，從而達到節稅的目的，這樣不僅沒有達到股東利益最大化的目的，還會給企業帶來一定的法律風險。另外，盲目的節稅，只能使稅收取得階段性的目標，缺少全盤考慮的長期納稅籌劃意識，未顧及到企業的長遠利益，同樣也會給企業帶來一定損失和風險。
1．3納稅籌劃人員的缺乏
一方面，我國的稅收法律的龐雜和政策的頻繁變更。因此納稅籌劃人員要經常性更新自己的稅收法律知識、與時俱進，而且要精通會計、財務管理等綜合的會計專業知識；另一方面，籌劃并不僅是財務部門的事，也應該從合同簽訂、款項收付等各個方面入手，還需要市場、商務等各個部門的合作，所以稅收籌劃時應以財務部門為核心，為企業出具防范稅收籌劃風險的方案或建議，其他部門配合財務部門聯動才能做到整體規劃。但從我國實踐中來看，大多數企業缺乏從事這類綜合型的復合專業人才，更缺少多部門的配合聯動行為。即使有個別部門有心進行稅收籌劃，恐怕也是心有余而力不足，難以落到實處。所以，只有整個行業整體素質提高了，才能夠進行籌劃。另外，有些小企業會尋求稅務公司的幫助，因稅務以專業著稱，但我國稅務業仍也處于初級階段。但據了解，目前事務所更重要承擔稅務咨詢業務居多，很少可以給企業提供大的稅收籌劃的服務。所以，稅務暫時也未能發揮給企業提供全盤納稅籌劃的作用。
2納稅籌劃在企業經營管理中的運用形式
企業最常見納稅籌劃二種形式，一種是慈善避稅，另一種是尋找避稅天堂。2010年蓋茨以身作則呼吁全世界的富豪加入到慈善損款的行列。美國《財富》雜志稱蓋茨慈善“這是避稅手段”。目前，我國有些企業也利用這一辦理去籌劃，不僅可以為企業贏得好的口碑，而且還可以達到財務管理的目標。尋找避稅天堂也是目前使用頻率最高的避稅手法之一。避稅天堂指的是較小的沿海國家和內陸小國，這些國家的主要特點包括稅收體制不透明、稅率極低等特點。以上兩種方法總結起來主要是：其一，使稅收成本降低，使應納稅總額得到絕對減少；其二，利用稅率的差別和分歧的政策，實現納稅籌劃的目的。由于各國稅收原則不一致，稅法有差別，不同的經濟行為，為商家提供不同空間的納稅籌劃辦法。企業在經營活動中還可以借助財務管理以及會計手法減少稅收，起到一定的節稅目的。具體例舉如下：
2．1投資、研發無形資產好處
多企業投資的方式很多，可以是實物，還可以是無形資產。很多民營企業的老板本身是技術專家，擁有專利，他們可以將技術專利作價，在經濟法允許技術入股份額內投資于公司，一方面可以增加企業資產，減少投資時的資金壓力，改善公司的財務狀況，另一方面，專利屬于無形資產，就可按無形資產準則在法律使用的年限內可以合理攤銷，攤銷額一般會計入管理費用，管理費用可以在應納稅所得額中全額扣除，從而達到少繳所得稅的目的。我國越來越多的企業注重無形資產的研發，我國的稅收政策也是大力支持的，在研發無形資產可以利用研究與開發活動的模糊性，恰當掌握無形資產資本化的額度，提前按稅法50％加計扣除，獲得資金的時間價值。
2．2提高職工福利實現一劍雙雕
稅法規定企業原工的工資是全額從應納稅所得額中扣除的，因此在不超過計稅工資的范疇內適當提高員工工資薪酬，例如可以為員工提供掊訓的機會、給員工子女教育提供教育獎學金，建立職工養老基金等統籌基金，單位統一薪酬費用可以在成本中列支，減少稅負，同時也能提高企業的口碑，最大限度地調動員工積極性。對于員工的工資財務部門在給個人計算個人所得稅時也要在七級納稅等級的基礎上，考慮到臨界值的影響，盡量使員工多勞多得，避免多勞多稅情況的發生。
2．3基于納稅籌劃，企業將通過利潤彌補虧損
我國稅法規定，企業發生盈利可以彌補5年的虧損，而且是稅前利潤進行彌補，在此基礎上，企業可以通過投資與收益的控制，將可彌補的虧損給予彌補，以減少企業的稅收的應納額度。
2．4企業分立來達到節稅目
通過企業分立降低納稅人的身份等級，例如，小型微利企業可以按20％減征稅，可以把超過小型微利企業進行分立，權衡分立時注冊費等相關成本，每個小型微利經營一方面的業務，企業的業務范圍沒有減少但卻可以減輕納稅負擔。
2．5精簡廣告費與業務宣傳費
依據現行稅法，過多的廣告費與業務宣傳費要進行納稅調整，意味著要調增應納稅所得額，所以精簡廣告費與業務宣傳費，把這兩項費用控制在標準之下。
2．6不同銷售方式下的促銷
在激烈的競爭中，企業采用多種營銷策略，折扣銷售、實物折扣、銷售折讓、以舊換新、以物易物，不同的銷售政策，所交的稅是不一樣的，企業可根據不同的情況進行稅收籌劃。
3改進我國企業稅收籌劃現狀的對策
3．1增強我國企業財務管理者的綜合水平
首先，稅務部門要定期對企業的財務管理人員進行法律普級與培訓，讓他們懂法。只有在懂法的基礎上財務管理人員才能給企業進行有效的籌劃。其次，企業各個部門也應組織聯動起來，相互了解各部門的情況，找出可以為企業籌劃的空間。
3．2稅收籌劃方案要具有綜合性和事先性
首先，盡管稅收籌劃是按稅種進行籌劃的，但一筆業務往往同時涉及多種稅，因此籌劃是一項系統工程，不能局限于其中一個稅種，籌劃方案要從整體上系統地考慮。在籌劃前要進行“成本-效益”分析；要從總體上系統地考慮各方面因素即整體利益最大化。其次，本身籌劃就應在經營或投資之前進行，一旦業務已經發生，角色已經定位，就一定按稅法進行納稅，就失去了納稅籌劃的空間。納稅籌劃不失為增強企業競爭力的有效手段，但不是無所不能的，具體問題還需要具體分析，不同的地區不同時期處理的方法都不完全相同，任何法律的適用都有嚴格的適用空間和時間的限制，任何籌劃方案也因空間與時間的不同而不同，實現系統綜合籌劃。
參考文獻
1劉瓊瓊．房地產行業稅收籌劃問題探究［J］．技術與市場，2009（1）
Abstract: the tax risk is one of the enterprise management of the risks involved. In the process of operation, due to the complexity of economic matters as well as more profit-' operation, financial stress, and other reasons, it is possible for business tax risk, it and business risk, financial risk, business risk system. Internal control of enterprise internal control is an important element in the supervision and inspection work, are also important aspects of corporate financial control, strengthen internal controls, standardizing operating processes, can be effective in preventing and reducing the corporate tax risks.
關鍵詞：內部控制 防范 稅務風險
Keywords: internal controls prevent taxation risks
一、 引言：企業風險與稅務風險
（一）企業風險與稅務風險的基本涵義
傳統風險的含義主要側重于對企業帶來不利影響的可能性。但現代風險卻更加側重于不確定性，而非不確定性帶來的后果。對于企業涉稅行為而言，由此帶來的不確定性統稱為稅務風險。由于稅收征納行為的單向性與涉稅主體的不對等性，稅務風險卻更加側重于傳統的含義，因為企業如果產生涉稅風險，其后果往往不利于企業。其具體表現主要有兩個方面：其一，企業經濟業務導致納稅行為不準確，會導致企業多繳稅或少繳稅，對企業的經濟結果反映不利。其二，由于稅務機關對于企業的稅務行為具有永久的追繳權，因此，稅務風險時間上具有不可撤銷性，這也是稅務風險與其他風險相比更加特殊的地方。
（二）企業稅務風險需要引起重視的意義
隨著稅制規則的完善與企業納稅意識的增強，企業稅務風險已經受到了稅務主管部門的重視。2009年1月，國家稅務總局確定了首批占我國企業稅收20%左右的朽戶企業集團為總局定點聯系企業。其中大型國有企業占三分之二，民營企業和外資企業占三分之一。2009年5月5日，國家稅務總局又下發了《大企業稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱“指引”）。這是我國首次就企業稅務風險管理控制方面正式下發的一個指導性文件。這反映了企業的稅務風險已經成為我國經濟的普遍現象，必須引起重視。因此，企業嚴格執行稅法的相關規定，涉稅事項進行合理判斷，以盡量減小稅務風險是當務之急。
二、 企業稅務風險產生的原因分析
（一） 企業的經營行為不規范導致稅務風險
企業對于稅收政策沒有用深入理解，從而導致企業承擔了不應承擔的稅款，或者錯誤地按企業慣例進行操作，誤認為不應該交稅，但實際上形成了漏稅。比如。稅法規定，折扣或者折讓必須開具在一張發票，才可以減少應稅收入，而部分企業卻在制度上可能作出了相反的規定，但又按扣減后的金額計算稅金，這樣就形成了稅務風險。如地產公司拿地，只考慮了土地出讓金，卻沒有考慮到過戶時的契稅、印花稅、開發過程中每年都要繳納的土地使用稅，這樣使得開發成本加大，造成資金吃緊，只好設法推遲納稅等模式緩解資金壓力。
（二） 企業的財務行為不規范導致稅務風險
這方面主要是指企業的財務行為存在著不符合稅法規定的現象。事實上在較多的企業都存在。如：某企業將津貼、交通補貼等讓員工以報銷的名義找票沖抵，逃避個稅。此外，代扣代繳行為不規范也是財務行為導致稅務風險的主要因素之一。
（三） 其他導致稅務風險的原因
1.納稅經辦人員的素質限制。如納稅經辦人員素質限制, 對有關稅收法規的精神把握不準, 理解不透徹, 雖然主觀上沒有偷稅的意愿, 但在納稅行為上卻沒有按照有關稅收規定操作, 造成事實上的偷稅、漏稅, 給企業帶來稅務風險。如現行稅法規定業務招待費應按實際發生額的60%及銷售收入的5‰孰低在稅前抵扣，超過者需要進行納稅調整。但往往某些涉稅經辦人掌握不清，以為滿足收入比例條件就可全額扣除，這就給企業帶來了納稅風險。
2.不恰當的納稅籌劃行為。稅務籌劃面臨的風險 稅務籌劃可以給企業帶來節稅利益, 但同時也存在相應的風險。特別是某些企業負責人過于偏好“籌劃”，或者過于相信通過人脈關系解決納稅問題，企業就只能無視這些風險的存在而盲目進行稅務籌劃, 其結果可能事與愿違。
三、 強化內部控制是防范企業稅務風險的有效舉措
根據美國內部控制委員會COSO的定義，內部控制包括內部環境、控制活動、信息溝通、風險評估、內部監督五個大的方面。筆者認為，通過這五個方面有針對性地改進，稅務風險是能夠得到防范與減小的。
（一） 健全內部控制體系是完善內部控制環境與控制活動的前提
內部環境是企業內部控制存在的空間界定，這主要體現在企業治理、制度建設、人員安排等方面。對于企業稅務工作及稅務風險管理，企業需要建立組織，形成制度，通過董事會在企業戰略與經營計劃中列入稅務風險管理目標，通過稅務部門、稅務顧問的共同工作，按照《指引》的要求，對企業的重大稅務問題、稅務風險管理策略進行確認。同時，通過完善內部控制制度，對于日常納稅事項進行明細指引。具體來說，一方面，企業應在管理層、事業部等分支機構設立稅務部門或者稅務管理崗位，或將納稅事項進行外包；另一方面，企業要建立相應的稅務風險管理制度，可以在企業的內部控制體系中，考慮引入納稅風險防范的相關內容，參照“指引”，結合自身業務與管理架構，設計稅務管理的流程及控制方法，全面控制稅務風險。
（二） 良好的信息溝通是防范稅務風險的必要手段
企業經營管理除價值流轉外，還存在著信息流轉。稅務信息是企業經濟信息之一，需要流動才有其價值。企業在稅務風險管理體制中，要考慮納稅信息的流動性與途徑，引起相關關鍵崗位的重視，以便采取措施。首先，要建立企業的基礎稅務信息系統。企業應及時收集相關的稅收法規并定期更新，確保企業內部控制與財務處理流程與原則符合最新的稅法規定。其次，要注意企業與稅務機關的溝通，經常性地就可能存在稅務風險的業務或事項進行交流等。
（三） 加強涉稅風險評估，強化企業風險控制
《企業內部控制基本規范》與相關指引對于企業的風險管控都作出了明確的要求。就稅務風險防范而言，其側重點應在于過程控制全過程、風險評估與企業信息溝通、監督體制等。企業應建立風險評估機制，將稅務風險納入風險評估的全過程。稅務風險評估可以準確識別與稅收相關的部風險和外部風險，確定企業能夠承受的最大風險底線，包括整體稅務風險承受能力和可接受風險水平。具體內容上，主要是對特定稅務風險發生的可能性及其損失范圍，應用相關原理和技術方法，對系統中固有或潛在的風險進行定性和定量分析，為制定管理決策提供科學依據，從而采取有針對性的措施對稅務風險進行防范與規避。根據澳大利亞國稅局(簡稱ATO)對風險管理運用于稅收管理的嘗試可以證明，企業進行稅收風險評估是完全可行的。
（四） 在內部監督中引入納稅風險防范機制
內部監督是企業內部控制的又一重要方面，對于納稅風險而言，重點要通過內部審計與涉稅自查等進行預警。一方面，在內部審計時，對于納稅事項進行格外關注，通過重要性原則進行判斷。另一方面，企業應該定期對涉稅業務開展檢查,一旦發現問題要立即糾正。在具體操作上，企業既可在內部審計對納稅事項進行同時檢查與評價，也可以聘請專業稅務中介機構進行納稅審計，消除風險隱患。涉及到特別重大事項如并購重組等，企業應進行專項納稅評估與檢查工作，將稅務風險的判斷融入到決策之中。
四、 結論
做好企業的風險管理，既可以提高企業的管理水平，更直接的作用是為企業實現自身價值最大化服務。企業稅務風險管理的目標是在防范稅務風險的同時為企業創造稅收價值，從而推動企業價值流轉的良性發展。諾貝爾經濟學獎獲得者斯科爾斯的一項長期跟蹤研究表明，稅務風險管理做得較好的企業，平均每年為企業多創造高達38%的利潤。企業內部控制制度是經營管理的重要內容，是企業的基礎性管理手段，通過強化內部控制來防范與化解稅務風險不僅有必要，也有可能，最終服務于企業發展戰略。
參考文獻：
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關鍵詞：稅收籌劃；中小企業；方案；建議
中圖分類號：F812文獻標識碼：A文章編號：1009—0118（2012）11—0184—02
中小企業在我國的經濟發展中始終有著重要的地位和作用，經濟的持續穩定發展離不開中小企業，它是我國經濟的一個重要的組成部分，是推動國民經濟發展、構造市場經濟主體、促進社會穩定的基礎力量。中小企業在發展過程中存在著許多不容樂觀的困境，始終存在著融資難、財務管理制度薄弱、稅負等問題。從理論和實際工作兩個方面來看，稅收籌劃對于中小企業的生存發展起著重要的作用，如何利用稅收籌劃在企業財務管理過程中盤活企業資金運作，對于中小企業的發展至關重要。
一、稅收籌劃在財務管理中的意義
在過去的財務管理模式中，稅收被當作企業對國家的貢獻，企業往往忽略了稅收在財務管理中的重要作用。然而隨著市場經濟的不斷發展，，企業財務管理的目標不僅是股東財富最大化，而是稅后股東權益最大化。稅收籌劃在財務管理中的作用越來越明顯，逐步成為了現代企業財務管理中一個非常重要的組成部分。稅收籌劃在企業財務管理中的意義在于企業在合法的情況下，通過對自身的籌資、投資和收益分配等財務活動的調整，找到企業收益和稅收負擔的最佳配比，實現企業稅后收益的最大化，從而實現企業價值或股東權益的最大化。具體地說，稅收籌劃在現代企業財務管理中的意義主要體現在以下幾個方面：
（一）稅務籌劃是實現企業財務管理目標的重要手段
企業最大的目標就是盈利，在經營過程中，實現稅后利潤最大化就成為了企業財務管理所追求的目標。于是，就出現了稅收籌劃。企業只有通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進行科學的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合現代企業財務管理的要求，才是實現現代企業財務管理目標的有效途徑。
（二）稅收籌劃是企業財務決策的的重要內容
現代企業財務決策主要有籌資決策、投資決策和利潤分配決策。這些決擇都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的抉擇，虧損的往往是自己。在投資決策中，稅法對投資方式、投資地區、投資行業都有不同的稅收規定，這些規定都會直接影響企業的投資收益，企業也必須研究稅務籌劃，做出最有利的決策。在企業的生產經營決策中，生產規模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如何進行稅收策劃的問題；在企業的利潤分配決策中，利潤分配方式的選擇、企業分得利潤的處理方式、虧損彌補時間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進行稅收籌劃。由此可見，稅收因素對財務決策有著重大的影響，稅收籌劃已經貫徹于企業財務決擇的各個領域，已經成為不可缺的內容。
（三）稅務籌劃有利于提高企業財務管理水平，增強企業競爭力
財務管理水平的高低取決于財務決策，企業在進行各項財務決策之前，進行系統的稅收籌劃能夠幫助企業選擇最優的財務方案，促使財務活動健康有序運行，經營活動實現良性循環。其次，稅務籌劃活動有利于促使企業財務管理活動向縱深方向探究，深挖成本控制、節約支出，從而提高經營管理水平和企業經濟效益。再次，稅務籌劃是一項復雜的系統工程，同時稅收法規又具有強制性和頻變性。因此，企業開展稅務籌劃有利于提高企業的財務管理水平，全面提高企業綜合競爭能力。
二、我國中小企業稅收籌劃的現狀分析
我國中小企業無論是在規模、資金，還是在人員素質、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業有很大差距，而且由于稅收籌劃開展較晚，發展較為緩慢，所以在在稅收籌劃上存在著較大的風險。縱觀我國中小企業納稅的實際情況，中小企業的稅收籌劃普遍的存在著以下幾個方面的問題：
（一）稅收籌劃意識淡薄、觀念陳舊
中小型企業大多數為家族化，私有化企業，這就決定了企業主或實際控制人在企業中擁有決對的控制權。由于在專業知識方面的缺乏，大多數中小企業企業主或實際控制人不理解稅收籌劃的真正意義，對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。
（二）財務人員素質不高
由于我國中小型企業大多數是民營企業，所以企業普遍存在著會計機構設置不健全，會計人員配合不合理且相關專業技術性不強等問題。所以在中小型企業的稅收籌劃中經常會發生會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，偷逃稅款，違反稅法等現象，造成了稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。
（三）我國稅收制度不夠完善
稅收環境對企業的稅收籌劃有著很大的影響。隨著我國社會主義市場經濟的逐漸發展，國家多次針對中小企業出臺了一系列相關的優惠政策，同時一些較早出臺的稅收法規也在不斷的更新與完善。中小企業在進行稅收籌劃時，應該密切關注稅收政策的變化趨勢。
三、中小企業實施稅收籌劃的方法及措施
從原則上說，稅收籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質不同，稅收籌劃的途徑也不同，在現實生活中，要選擇對自身有重大影響的稅種作為稅收籌劃的重點，選擇稅收優惠多的稅種，那樣的話，稅負就越輕。中小企業與大型企業相比較，存在著經營模式，利潤低等缺點，所以中小企業在選擇稅收籌劃模式時應該謹慎，選擇適合自身的模式。
（一）從稅收優惠方面來實施稅收籌劃
利用稅收優惠政策進行稅收籌劃，是眾多企業普遍的切入點。對于中小企業而言，享受稅收優惠政策的力度和規模都具有相對優勢。從我國現有的稅收政策而言，對于中小企業經營的稅收優惠政策是比較多的，而且相對完善的。如：《國務院辦公廳轉發國家經貿委關于鼓勵和促進中小企業發展若干政策意見的通知》（[2000]59號）規定，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構從事擔保業務取得的收入，凡符合國家規定免稅條件的，3年內免征營業稅。《國家稅務總局關于中小企業信用擔保、再擔保機構免征營業稅的通知》（國稅發[2001]37號）規定，免稅范圍是指經國家經貿委審核批準，納入全國中小企業信用擔保體系，并按地市級以上人民政府規定的標準收取擔保業務收入的單位。免稅時間從納稅人享受免稅之日起計算。《中華人民共和國企業所得稅法》規定：1、小型微利企業減征企業所得稅。對符合國家規定條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅；2、高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅。對被認定為國家需要重點扶持的高新技術企業的中小企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。如此等等。中小企業可以通過自身的稅收優惠政策享受的優勢，充分利用稅率差異、減免稅以及稅收抵免等相關稅收優惠政策，結合自身企業經營范圍以及經營方式等進行稅務籌劃，緩解由于稅收成本所帶來的財務管理壓力。
（二）從財務決策方面來進行稅收籌劃
1、從籌資方面進行稅收籌劃
企業要從事生產經營活動，就必須有一定數額的運營資金，來保證企業生產經營活動的正常進行和發展，對此除通過自身資金外，還可以通過依法合理籌集資金來解決。一般來說，企業籌資渠道有：（1）財政資金；（2）金融機構信貸資金；（3）企業自我積累；（4）企業間拆借；（5）企業內部集資；（6）發行債券和股票；（7）商業信用、租賃等等形式。從納稅角度看，這些籌資渠道產生的稅收后果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業減輕稅負，獲得稅收上的好處。由于稅法對不同渠道獲取的資金的成本列支方法規定不同。使得企業可能面臨多個可供選擇的籌資方案，企業必須認真研究，才能選出最優籌資方案，使籌資成本最小。與其他企業一樣，中小企業籌資時在不違反國家經濟政策的前提下，可通過稅收籌劃實現資金的籌措卻又節稅增資的目的。
2、從投資方面進行稅收籌劃
在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資方式的選擇等方面綜合考慮，進行優化選擇。
就投資方向而言，國家為了優化產業結構，在立法時對鼓勵類和限制類行業制定了不同的稅收政策。中小企業在投資過程中，可選擇投資國家鼓勵類項目，達到享受稅收優惠政策，減輕稅負的目的。
從投資地點來看，國家為了支持某些區域的發展，一定時期內對其實行政策傾斜，例如對經濟特區及西部地區的稅收政策。根據不同的投資地點，也能充分利用稅收優惠，有很大的納稅籌劃空間。
從投資方式來看，企業投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產經營性資產的投資。如購置設備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資。稅法規定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業所得稅，購買企業債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。
由于不同類型的中小企業其經營目的不同，應該根據自身的狀況，謹慎選擇投資方向、投資地點、投資方式，以達到減輕稅負的目的。
3、從利潤分配方面進行稅收籌劃
利潤分配是企業財務管理活動的最后一個環節，既受其他財務管理活動的影響，又對企業的籌資、投資活動及未來發展產生一定的影響。在企業利潤分配過程中，稅收是選擇股利支付方式、制定股利政策的重要影響因素。如企業所得稅的征收直接影響著企業稅后利潤的分配水平，也客觀地影響著股利政策的制定；個人所得稅的征收由于影響投資者的實際投資收益水平，也間接地影響企業股利分配的方式與支付水平。因此，對于中小企業來說，應結合企業實際經營情況和發展需要，考慮稅收對中小企業利潤分配的影響，科學開展利潤分配的稅務籌劃。
四、對中小企業稅收籌劃的建議
（一）根據自身實際情況制定稅收籌劃方案
中小企業在進行稅收籌劃時，一定要根據企業實際情況，不能一概照搬照套。否則，照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業實際情況不相符，與現行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學習和模仿，或簡單地復制其他現成的操作方案，結果畫虎不成反成犬，注定其結果是失敗的。
（二）正確認識稅收籌劃與避稅的區別
稅收籌劃與避稅都是以減輕稅負為目的，其中稅收籌劃必須與法律保持一致，而避稅是本著“法無明文規定者不為罪”的原則，利用稅法的缺陷與漏洞規避國家稅收，與稅收立法精神是背道而馳的。因此中小企業在稅收籌劃過程中，必須嚴格的遵照法律規定章程，防止發生以稅收籌劃之名的避稅活動。
（三）準確掌握稅收法規，領會其精神實質
目前我國稅收法律層次較多，除相對穩定的法律外，很多稅收規章及規范性文件變化頻繁，稍不注意所運用的稅收法規就有可能過時，所以稅收籌劃不能遵循規定的模式，要隨時掌握稅收法規的變化，結合企業的經營特點，不斷的更新稅收籌劃的方法。
參考文獻：
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關鍵詞:山區民營企業;財務管理;會計人員
民營企業的資本積累大多經歷了從個體資本的自我積累,到親朋四鄰的資本募集的過程。這是目前眾多民營企業社會性的資本積累和發展過程,民營企業現已成為我國國民經濟的重要支柱之一。但是,山區民營企業目前無論從業務發展還是經營管理等各方面都存在著各種制約因素,財務管理更是山區民營企業家急需提高而又困擾尤多的問題。
山區民營企業財務管理是對山區民營企業資金的籌集、運用、耗資、收回及分配等一系列行為,以及在這一系列行為中各方面所發生的經濟利益關系的管理,搞好財務管理是搞好山區民營企業一項不可缺少的重要工作。
一、山區民營企業財務管理的重要性
總結山區民營企業的成敗興衰,可以看到,企業管理的核心——財務管理所起的重要作用。如梅雁水電、寶新能源等,正是由于加強經營管理和財務管理才得以鞏固成績,逐步發展壯大,成為上市公司;由此可見,財務管理對山區民營企業生存和發展的重要。財務管理重要性主要表現在以下三個方面:
(一)財務管理是山區民營企業利潤最大化的保證
山區民營企業利潤最大化,是通過企業的高效、合理經營,采用最優良的財務政策措施,開源節流,在考慮貨幣的時間價值和風險的情況下不斷提高企業的資產收益,從而達到利潤最大化。不論規模大小的山區民營企業,成本管理都是影響經濟效益的重要環節。抓好成本管理,使企業經營既保證質量,又降低成本開支,是扭虧增盈,在市場競爭中站穩腳跟的必要途徑。成本管理包括生產經營消耗和各項費用開支的控制。建立健全的核算制度、核算辦法,要做到精打細算,堵塞漏洞,防止浪費濫用。財會人員要充分利用會計信息做好成本分析,及時提供給決策者,加強成本管理。通過財務管理,可以管好企業的短期資金,加速資金周轉;可以合理安排公司的資本結構,利用長期負債、保留盈余或轉讓股份等方式來籌集長期資金;可以對企業的資金預算做出適當安排,優化投資決策,提高資金使用效能。
(二)財務管理是山區民營企業持續經營、持續發展的關鍵
山區民營企業在成立初期一般是小型的家庭生意,財務工作方面通常安排一個親屬管管現金,開開支票和發票,只要數目清楚就行,至于通過分析財務狀況、抓管理要效益、利用資本運營把企業做大等等根本談不上。
然而,如何運用好辛苦積累下來的資本擴大再生產;研究影響企業競爭力的各種因素、及時對變化了的環境做出快速反應;如何把握機遇準確地做出決策;如何建立企業品牌和信用以擴大經營,開拓市場等等,這些都與財務管理息息相關。如果在企業發展壯大后不能及時把財務管理工作納入規范管理,企業就很難有持續的經營發展。
(三)財務管理是山區民營企業實施企業戰略目標的必要手段
企業在實施其長遠發展的戰略目標過程中,涉及成本控制、資金籌措、投資等的財務管理。而山區民營企業大多為了少交稅,想方設法使財務報表反映虧損或低盈利,這便很難獲得銀行貸款;也使得外部的投資者不敢貿然投資或合作。這些都使山區民營企業很難吸引外來資金,也不容易得到大的經營合同。因此,若要實施山區民營企業的戰略目標,就要解決諸如此類的問題,而強化財務管理,這是必要的手段。
二、山區民營企業財務管理存在的主要問題
(一)強烈的自我產權意識與保持會計主體獨立性的矛盾
山區民營企業家都十分清楚自己個人或家庭所擁有的財產,但是若要求他們從法律上明確區分哪些財產是屬于企業的,哪些財產是個人或家庭的,可能他們當中相當部分的人回答不了。其實,產權清晰是產權制度的基礎,雖然有些山區民營企業家按照自我產權意識去直接支配、使用其所擁有的財產,而忽略了各獨立核算企業之間的產權關系,混淆了會計主體,這樣企業的財務管理體系就可能被擾亂,甚至直接影響到財務管理的合法性。因此,山區民營企業家們在支配其財產時,必須要在明確企業產權的前提下,堅持會計主體的獨立,才能保證財務管理的合法性。
(二)目標利潤的最大化與依法理財的矛盾
在市場經濟條件下,市場規劃要求企業要在依法理財前提下實現目標利潤的最大化。不少山區民營企業經營在沒有持續競爭優勢的情況下,依法理財往往會增加企業的相對經營成本,包括原材料采購成本、工資福利費支出、實際稅負支出等的上升,從這個角度考慮會妨礙目標利益的實現。那么,相對經營成本的增加與其所引起的經營風險的大小、社會經濟環境影響,就左右著山區民營企業家們的經營決策。財務管理是企業管理的核心,而資金是企業財務管理的中心,這些原則山區民營企業同樣適用。
(三)強烈的自我保護意識與防范財務風險的矛盾
目前許多山區民營企業家的成長基本上是與我國經濟改革進程同步的,山區民營企業也正逐步走出弱勢群體,不斷發展壯大。山區民營企業家們深刻體驗到市場規則的建立和完善的過程,因此,他們培養了強烈的自我保護意識。這導致了部分山區民營企業內部信息的不對稱,財務、會計信息主要由山區民營企業家或家庭成員掌握。這樣過度的信息控制制約了山區民營企業財務管理系統化和規范化的發展,減弱了防范財務風險的能力。家族式的經營方式,企業管理水平落后,內部分工模糊,職能不清。會計機構的設置上存在兩種情況:一是設置會計機構,但分工不明確,兼職多;二是有些小企業根本不設置會計機構,只是在必須向上報表和納稅時才突擊編報予以應付。
企業的財務風險一般來說主要表現為納稅風險和債務風險。財務風險的防范要求管理人員全面掌握企業的經營情況,做出優化籌劃,及時做出應對方案,才能避免財務風險或將財務風險降低到最低水平。當信息不對稱情況在山區民營企業家界與各管理人員之間普遍存在的情況下,如何才能保證財務管理工作的合法、規范動作,這是山區民營企業家們必須思考、解決的問題。否則,當出現財務風險所引起的法律或經濟責任,將直接導致企業或個人的信用危機和經濟危機。
(四)集約化經營目標與家族式管理的矛盾
目前不少的山區民營企業是從“夫妻檔”經營開始的。根據調查資料顯示,2005年底在部分企業的調查中發現,業主本人投資占投資總額的78.2%,而在所有投資者中,又有19.3%是業主的親屬。在所有被調查企業投資者中有親屬在企業里擔任管理工作占52.1%,獨資企業中,僅2.9%企業其投資者的親屬參與管理。由于山區民營企業的初始資本主要來源于家庭關系,企業的財產權與經營權又是密切結合的,因此,經營管理模式大多表現為家族式管理體制。
但是,山區民營企業隨著經營項目增加、規模發展,在社會化大生產的推動下,不少山區民營企業將向集約化經營方向發展。這不但需要一大批高素質的生產技術人員,而且需要一大批具備高新技術的專業管理人員。由于在家庭中短期內是難以培養出這類人才的,現行的家族式管理就難以勝任企業集約化經營的管理需要了。隨著山區民營企業集團的發展,集約化經營目標與家族式管理模式之間的矛盾將表現為更突出,山區民營企業建立家族成員退出機制就十分必要了。
三、改善山區民營企業財務管理的對策
從山區民營企業外部環境來說,明確私有財產的法律地位;創造公平的市場環境;建立和健全社會信用體系;政府鼓勵和引導山區民營企業的發展;樹立依法理財的觀念等,都將有利于財務管理水平的提高。從山區民營企業管理來看,必須做好以下工作:
(一)要確立山區民營企業產權
山區民營企業應自成立開始,就應明確投資主體和產權關系,而且要從形式和實質上都要做到這一點。企業在經營過程中所有發生財產增減,都要按現行的財稅法規和制度,完善相關移交手續,做出正確的會計處理。如山區民營企業家個人需要增加某企業經營資金,可以采用個人增加投資額或向企業借款等形式把個人資金投入該企業;投資者個人需從某企業中取得收入,必須以合法程序取得,如工薪所得、利潤分配、企業借款等方式;投資者若需在其所擁有的獨立企業間進行財產調配,也應以合法的形式如投資、租賃、轉讓、借貸等形式,在所有經營活動中保持企業會計主體的獨立性,確立企業產權關系。
(二)要建立健全企業信用體系
如何促進山區民營企業向現代企業制度轉變,要的是解決信用問題。現代企業管理以人為本,山區民營企業在對人的信用上顯得尤其重要,沒有可信任的人才,傳統家族式管理就沒法改善,家族成員退出機制就沒辦法實施。企業內部信用狀況的不同,將直接影響和制約內部控制制度的建立和完善,影響和制約經營信息的公開和共享。信用建設問題也包括山區民營企業家的個人誠信度和企業本身的誠信度,影響著企業內部制度的執行和經營活動開展。因此,山區民營企業家應以身作則帶頭搞好誠信工作,積極推動企業信用制度的建立和完善,如建立員工信用管理制度、企業信用管理制度,建立信用檔案,逐漸增加經濟活動的透明度,提高投資者、員工、客戶之間的信用度,建立企業良好的社會信用形象等,促進財務管理水平的提高。
(三)要建立健全財務管理制度
企業制度化建設是現代企業管理的基本要求,山區民營企業要擺脫人治的陰影,逐漸減弱或改善傳統家族式管理模式,加強內部管理制度建設,而財務管理制度是其中的最重要環節。財務管理制度一般包括現金及銀行存款管理制度、支出報銷制度、材料采購及領用制度、固定資產管理制度、工資及福利費管理制度、成本管理制度、收入管理制度、會計核算制度及會計人員崗位責任制等。這些制度的建立和健全,將為規范財務管理行為提供其基本的行為準則。對于已具有一定規模的山區民營企業(尤其是股份公司),應建立現代企業制度,實行科學管理,包括科學的財務管理制度。這需要樹立新的財務管理理念。
(四)要培養高素質的會計隊伍
山區民營企業財務管理的改善要依靠全體會計人員的共同努力,會計人員素質的高低很大程度上影響著財務管理水平提高的步伐。在山區民營企業中,特別需要綜合能力強、會計專業技術水平過硬的財務主管,他能根據企業的發展戰略、管理目標,進行系統籌劃,協助山區民營企業家依法理財,指導會計人員規范化開展工作。同時,山區民營企業也需要各層次的優秀會計人員,如出納員、材料員、工資核算員、成本核算員到往來賬款管理、成本管理、收入管理、稅務管理、財務分析等會計崗位人員,整個財務管理要在他們的相互配合、共同努力下,保證各環節會計信息的真實和完整,才能保證企業會計信息的質量。因此,山區民營企業家必須要注重培養一支高素質的會計隊伍,才能滿足企業持續、穩定發展的需要。
總之,現階段我國山區民營企業財務管理工作雖然有所改進,財務管理也受到業主和管理當局重視,但從總體上看,仍處于低效率低水平階段。財務管理工作與山區民營企業日益發展壯大的要求不相適應。要使山區民營企業財務管理為企業的穩定增長、長遠發展和使企業具有強壯生命力和優越的競爭力作出更大貢獻,就應進一步優化企業理財環境,突出財務管理的戰略地位,健全財務管理機構,并將其放在高層管理的位置上,賦予財務管理部門更大的權力和責任。要按市場經濟的要求,進一步轉變觀念更新內容、轉變職能,建立健全財務管理人員的激勵機制,充分調動管理人員理財的積極性、創造性、采取有效措施切實提高山區民營企業財務管理水平。
參考文獻:
1、袁友軍.民營企業的制度選擇[M].中華工商聯合出版社,2004.
