時間：2023-09-12 17:12:06
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇綠色財政稅收政策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘要:在經濟社會的發展過程中，資源是最為堅實的后盾，因而加強資源與環境保護是推動國家發展的基本前提，綠色財政稅收政策也隨之出現，只是目前還尚處于初始階段，在實施中有各種各樣的阻礙，主要體現為財政資金投入力度不足、環境保護稅種的設置滯后、優惠政策與支持政策實施不到位、配套措施不完善等，應積極探究行之有效的策略促進綠色財政稅收政策的順利實施。
關鍵詞:環境保護綠色財政稅收稅收政策實施策略
一、加大資金投入力度，支持發展綠色循環經濟
國家應加大對節約資源、保護環境等的財政資金投入力度，完善建立劃撥財政資金的途徑，擬定關于細化節能的專項資金細則，真正接近綠色財政資金的專款專用。同時把與循環經濟發展有關的財政支出、資金支持視作常規的支出項目、補貼項目，為構建節約型社會提供穩定的、長效的預算支持[1]。為實現這一目標，各級地方政府就必須明確綠色財政補貼范圍、資金支出領域，針對滯后產能建立淘汰機制，促使高污染、高能耗的企業和生產廠家盡早退出市場經濟發展的主體行列；針對重點節能工程、綠色產品與技術開發、生產需要等提供財政支持；建立有關于礦產資源的有償使用制度，建立健全生態補償機制，提升綠色財政稅收政策的實施程度。
二、設置環境保護稅種，完善綠色財稅征管體制
為促進綠色財政稅收政策的全面實施，應及時增設環境保護稅種。針對當下國家稅種范圍較窄的問題，應專門根據環境保護現狀增加相應的特種稅，例如能源污染稅種、固體廢棄物污染稅種等，促使綠色財政稅收政策廣泛覆蓋環境保護的方方面面，正確實施綠色財政稅收政策。與此同時，建立健全稅收征管體制，這主要涉及設置稅種、征收稅負兩個方面的體制。為加大征管力度，應出臺更多健全的法律法規，盡量實現綠色財政稅收的正規化、體系化，充分發揮綠色財政稅收政策的作用。
三、大力實施科學綠色稅收優惠及財政支持政策
盡管目前國家的財政稅收政策中有較多關于節約資源、保護環境等的稅收優惠政策、財政支持政策，但宣傳力度不足、適用范圍狹窄、形式太過單一，無法體現綠色財政稅收政策的激勵作用。因此，要堅持市場發展原則，結合環境狀況提高執行科學綠色財政稅收政策的靈活性，弱化各種阻力[2]。在其范圍適用性方面也應適度拓展，對節約資源、回收利用資源、保護環境等行為實施財政補貼政策、稅收優惠政策，調整對節約資源、保護環境等不利的政策，形成多樣化稅收優惠政策體系。還應構建綠色財政稅收調控體系，適時適當調整耗費能源、污染環境的行為，為節能減排提供財政稅收法律依據以及政策支持，提高支持節能減排的綠色財政稅收政策的針對性、可操作性，使其更容易實施。
四、落實相關配套措施，促進財稅政策推廣實施
一是建立并落實綠色財政稅收分配措施，在中央與地方之間科學合理地分配綠色財政稅收收入，以便充分調動雙方的積極性，合力發展綠色經濟。例如由國稅部門征收資源稅，將其作為中央與地方的共享收入；由地稅機關征收環境保護稅，將其作為地方收入，即地方掌握大部分環境保護稅收收入，向中央上交小部分，實現調制使用，從而在全國范圍內協調發展經濟社會與環境保護事業，將綠色財政稅收收入用于節約資源、保護環境，促進國家的可持續發展。二是協調綠色財政稅收政策和其他相關政策的配合實施，因為構建節約型社會廣泛涉及能源、土地、水資源和生產原料等方面，需要相互之間的配合、協調才能發揮積極作用。三是加大宣傳有關于建設節約型社會的財政稅收法規，讓全社會了解構建節約型社會、和諧社會的重要性，推動綠色財政稅收政策的大力推廣與全面實施。總之，綠色財政稅收政策的實施在國內正處于起步階段，需要不斷加大財政資金投入力度，支持發展綠色循環經濟，同時設置環境保護稅種，完善相應的征管體制，大力實施科學綠色稅收優化政策、財政支持政策，把相關配套措施落到實處，有力促進綠色財政稅收政策的推廣與實施，推動國家發展環境保護事業，為經濟可持續發展的實現提供可靠保障。
在市場經濟條件下，市場是配置資源的主要力量，市場體制和機制是促進經濟、社會發展的主導力量。但主要力量和主導力量都不是基礎力量。環境容量或稱環境承載力才是經濟、社會發展的基礎力量。如果這個基礎力量脆弱即環境容量萎縮或環境承載力下降，即使市場牽引的主導力量再強大，經濟、社會的發展也會因為缺乏環境提供的物質支持和條件支持而難以為繼。綠色財政稅收政策是促進節能減排、保障環境承載力的重要手段和主要政策工具，它能通過調整價格，進而調節企業的生產行為和消費者的消費行為等，正確運用可以充分體現政府的政策意圖和戰略導向，它有能力也有義務發揮積極促進作用。
一、綠色財政稅收政策以社會公共利益為出發點
其他經濟手段不可替代綠色財政稅收政策以滿足社會公共利益需要為判斷標尺，提供公共產品與服務，彌補市場失靈，維持有效競爭，這是其他經濟手段不具有的特點。環境問題具有鮮明的社會公共性，解決環境問題具有明顯的市場失靈性。面對我國當前如此嚴峻的環境問題，靠市場的機制作用是不能奏效的。因此，要落實中央的戰略政策，就必須充分發揮政府行為，迅速建立起科學可靠的綠色財政稅收政策體系，用公共財政的強大力量來有所作為。從技術角度看，自然環境惡化實質是人類活動對環境造成的壓力超過了環境的承受能力；從經濟和社會角度看，自然環境惡化不僅僅是經濟過程中一些缺陷的偶然結果，而是出現市場失靈的結果，是由市場機制自身的局限性決定的。理論和實踐證明，在經濟與社會發展中，市場對資源和環境這樣的公共物品的作用往往是失靈的，為了減少資源過度損耗和環境惡化，政府必須加強宏觀調控，發揮自己獨特的作用加以彌補，隨時糾正市場機制失靈。政府要發揮這種獨特的作用，更好地規范市場經濟主體在能源使用和節能行為中的外部效應，促進經濟社會協調可持續發展，需要采取一系列經濟、法律以及必要的行政手段來對此進行干預和調控，最直接、最有效的辦法就是建立和運用綠色財政稅收政策，把它鍛造成公共財政鏈條中的主導環節，讓這個主導環節牽引其他環節一道來解決經濟、社會發展中的環境“瓶頸”問題。綠色財政稅收政策是國家進行宏觀調控的重要經濟杠桿之一，具有強制、規范的特征，其一征一免，能夠最直接地體現國家限制或鼓勵的政策意圖，在資源合理利用和環境保護方面，必能發揮巨大作用。將是政府建設節約型社會中最靈活、有效和重要的政策措施。
（一）綠色財政稅收政策有利于提高和完善環境這個生產力的基本要素
環境與生產力是不可分割兩個事物。從微觀角度分析，也會得出環境是生產力構成要素的結論。這種結論用農業生產力中最簡單的模型即可證明：農業勞動者通過勞動工具耕種土地這個勞動對象，按照生產力三要素論來講，已經形成了生產力的雛形，按系統論的多要素或五要素論來考察，科學技術和管理這兩大要素也分別強化、物化和運籌到三個實體性要素中來，生產力的構成更加完整和豐富了。但這時，如果土壤里水分不足或光照期不夠，農業生產力就不能正常運動，就不能收到預期效果。這就證明了水和光照期這些環境因素實際上已經是生產力的一個組成部分，沒有這個組成部分，生產力就不完整，就很難運動并達到目的。由此可見，環境因素同勞動者、勞動資料、勞動對象、科學技術和管理這些要素一樣，都是構成生產力的不可或缺的要素，因為它是條件性要素。
（二）綠色財政稅收政策有利于實現環境權利這個最基本的人權
傳統的人權理論認為，人權的基本內容包括生存權、經濟權、政治權、文化權和發展權。通過研究發現，這樣認定的人權內容還不夠全面、徹底和本質，因為他們都還不是人權中最基本的內容，環境權利才是最基本的人權。因為環境是人們生存的基礎，人是環境的產物，沒有必要的環境就沒有人的生命和生存，就更談不上享受和發展；環境是經濟發展的載體和條件，人類的任何經濟活動都必須需要一定的環境承載力和需要環境來提供資源作為勞動對象進行生產，脫離環境的經濟活動是不存在的；環境是社會發展的必要條件，發展離不開環境，環境決定著發展。可持續發展必須建立在環境承載力允許的基礎上。把環境權利提到這種高度上來認識，是人權理論發展的一個新突破。它不僅使人權概念有了新的內涵，而且也為人類自主地保護和改善環境，自覺地協調自己與自然界的關系，自覺地為實現可持續發展奠定了堅實的理論基礎，提供了銳利的思想和法律武器。綠色財政稅收政策的目的是促進節能減排，解決環境問題，提高環境質量，這就當然地有利于實現環境這個最基本的人權。
二、綠色財政稅收政策是政府政策傾斜和戰略導向的體現
社會市場主體作為獨立的經濟利益體，在追求自身經濟利益最大化的過程中，市場經濟主體對節能及環保所產生的社會成本和收益與其自身所承擔的經濟成本和收益存在不一致的情況。個人和企業的行為并不是始終都是經濟合理的，企業對能源相關的投資并不是始終都會獲得最大凈現值，個人在使用能源時也不一定確保個人福利的最大化，這都將影響到整個社會經濟效益水平。通過運用適當的財政稅收政策，盡可能使社會效益與市場主體自身的經濟效益相一致，將有可能促進市場經濟主體更加注重能源使用效率和節約使用能源。構建促進可持續發展的綠色財政稅收政策體系，運用財政稅收政策建立有效的激勵約束機制，鼓勵企業走資源消耗低、環境污染少之路，逐步建立經濟與資源、能源相匹配的發展模式，很好地規范、引導和調節市場主體的經濟行為，使之朝著有利于整個社會效益改善和提高方面發展，加快建立現代節約型社會、實現經濟社會可持續發展戰略。
三、綠色財政稅收政策有助于推動經濟增長方式轉變
財政稅收政策對經濟增長方式的長期影響，將財政稅收政策對經濟內生增長的作用途徑，精辟地總結為線性生產技術、外溢效應、生產性公共資本、人力資本投資和研究與開發五個方面，認為在一定條件下公共財政政策對以上五個方面都有正的效應。發達國家學者普遍認為，良性的經濟增長方式主要體現為兩種能力，即自主創新能力和可持續發展能力，這也是制訂財政稅收政策的兩個著力點。節能環保技術的研究開發既是一項基礎性研究，也是應用性的科技推廣活動，需要培育企業的自主創新能力。節能項目存在著初始投資大，即期經濟效益不確定和社會效益的長期性，使得節能技術研究開發方面的投資存在一定的風險性，這都將影響到企業和個人對節能技術研究開發方面的投資能力和熱情。因此，需要政府尊重市場配置的內在要求和客觀規律，靈活運用財政稅收政策，發揮財政稅收政策的杠桿作用，引導企業選擇集約型增長方式，對節能技術研究開發提供必要的、適當的政策優惠與扶持，充分發揮公共財政的作用，使自主創新成為經濟社會發展的內在動力和全社會的普遍行為，更好地促進節能技術的改進和普及推廣，從而推動經濟增長方式從要素驅動型向創新驅動型的根本轉變。
1.發達國家破解節能減排困境的財稅政策
1.1政府采購促進節能減排
政府采購，主要是指各級政府和部門立足于公共服務的需要，在維持日常公務生活的基礎上，支取國家財政資金、借貸或服務的活動。政府針對國家經濟發展形式，支取國家財政資金對相關的服務、生產領域給予一定的節能減排技術和治理污染的技術、資金支持，一方面，促進節能減排技術的開發與推廣，另一方面，規范企業的生產發展，促進綠色生產，減少企業對廢棄物的處理負擔，減少污染物的排放量，增加環境效益。如美國早在20世紀90年代就簽署法令規定聯邦政府各部門的政府采取"能源之星"的標志，一方面是為了充分加強政府對經濟生活的干預和秩序規范；另一方面則是為了促進美國社會經濟的綠色化發展。
1.2政策引導創立基金支持
公益基金的創立是現代歐美發達國家發展產業的重要舉措之一，美國聯邦政府就積極采取措施，引導建立節能減排的公益基金，充分調動第三部門的積極性，參與社會生產與生活。通過建立政策引導第三部門與直接從事生產經營的企業實現對接，以方便進行有針對性的節能減排服務。密切貸款與直接貨幣補貼等措施協調配合，以此促進生產的企業和部門能夠提升節約能源資源、減少廢棄物排放的生產意識和節能減排的生產積極性。
1.3制定和實施相關的財稅法律和制度
發達國家在進行節能減排的發展過程中，配套的節能措施采取和運用已成為慣例，制定和實施相關的財稅法律和制度成為保證節能減排順利開展的重要措施，如針對節能減排需要重點關注的指標，制定相關的稅收制度，主要有二氧化碳環境稅、能源使用消耗稅以及二氧化硫環境稅等。在制定和實施相關財稅法律與制度方面，美國尤其典型，為節能減排，美國頒布了相關法案，如《新能源法案》、《清潔能源與安全法案》等一系列法案。相關法律和制度的制定與實施，是確保節能減排生產順利進行的重要依據，這不僅可以為廠商提供生產與發展的依據，而且也能夠實現對法律環境的規范與保障支持，促進節能減排的可持續性發展[1]。
2.節能減排的財稅政策建議
結合我國的生產發展現狀與發達國家的節能減排舉措，如何提升我國節能減排的水平，促進社會經濟的可持續發展，不僅需要市場對綠色環保進行長期的調控，而且需要政府制定和采取相應的財政政策與稅收政策，對我國的節能減排事業進行規范，促進我國節約資源和能源、減少污染物對環境的污染，進而推動我國社會主義市場經濟的可持續發展。以下結合發達國家的發展經驗，結合我國的經濟、政治發展現狀進行如下的財政與稅收政策分析：
2.1財政政策
第一，增加對節能減排技術研發和技術推廣的財政支持力度。科技是確保節能減排事業高效運轉的重要舉措，為充分發揮社會主義市場經濟的宏觀調控積極性，采取積極的財政政策，為高等院校和專門的科研機構提供財政資金支持，一方面是在科研設備與科研成果的包裝和質量保證上，需要充足的資金運用于設備的引進與研發；另一方面，則需要進行科研人員的定向培養，確保技術研發和技術推廣的人才保證。如在鋼鐵加工行業、有色金屬冶煉行業、電力生產行業，這些耗資巨大的行業領域，就不得不需要國家實行財政支持，以確保我國國家經濟的安全與可持續生產。
第二，加強對能源開發利用的支持力度，特別是清潔資源與替代資源的開發利用。由于我國人口眾多，社會經濟的發展需求日益擴大，在進行生產的過程中，需要大量的能源資源，諸如石油、煤炭等，但由于其污染性大，且循環再生難度大，如何增加對可再生資源的利用，以及尋找可替代資源成為經濟建設發展的當務之急；
第三，通過政府轉移支付加強對落后產業的淘汰力度。政府轉移支付在節能減排領域，應該集中于對發達地區或者落后地區落后產業的淘汰，實現發達地區經濟發展資金向欠發達地區或者新型發展產業的支持，對高耗能、高污染的產業進行及時的調整與整改，經濟發達地區的落后產業主要應該由地方政府自行解決，增強地方政府的產能淘汰力度和范圍；
第四，充分發揮政府采購引導帶動能力。與發達國家相比，我國政府的采購引導能力不強，很難實現和滿足對需求量大、能源消耗低、污染排放少的商品要求，因此需要加強政府的采購引導功能，實現對居民生活的和企業生產的綠色引導功能[2]。
2.2稅收政策
第一，對高耗能、高污染的產業開征能源稅。針對國家或者國際重點開發的能源征收能源稅，確保企業能夠節能減排，減少對能源資源的消耗，減少對環境的污染，實現效率與公平的共生與發展。并適當擴大資源費的征收范圍，對具有十分重要生態意義的資源，如樹木征收相應的稅收；
第二，對環境污染程度大的企業征收環境保護稅。制定和實施相應的環境污染保護稅的征收策略，是確保我國環境保護的重要內容，也是限制我國農業生產發展的重要內容，對嚴重污染環境的產業和企業進行責停整改；
第三，調整稅收優惠。對污染和浪費嚴重的企業實行征收環境保護稅與能源稅的措施，而對綠色生產和環保產業實行研發保護，給予適當的稅收優惠。如對研發機構經費費用同比增長超過10%的廠商，能夠按照研發費用的1.5倍加記扣除研發的成本，這也是對綠色科研的稅收優惠的表現之一；
第四，充分借助于稅收手段，建立科學發展基金。稅收在一定程度上扮演著調節作用，通過稅收建立科學發展基金，促進科技研發手段的改善，對科研機構和從事小型研發的企業，給予適當的資金支持，設立專門的科技研究開發基金，促進節能減排技術的開發、使用和推廣。并給予研究開發節能減排技術的企業和投資稅收減免政策，給予一定的資金和政策支持[3]。
長期以來，中國農業發展采用粗放型經濟增長方式，即“兩高一低”模式：農業資源消耗高，農業污染物排放高，農業物質、能量的利用低。農業環境受到嚴重破壞，也是第一污染的產業。循環農業能從根本上減輕農業對環境的污染，是農業生態經濟的重要途徑。循環農業的內涵是在農業經濟發展中應用循環經濟理念，其理論基礎是可持續發展思想、循環經濟理論等。“循環農業是利用循環經濟理念，采用生物技術與工程措施，對農業資源加以循環利用，以提高農業資源再利用程度，改善生態環境，增進綜合效益的一種生產經營方式。”2013年，中央經濟工作會議提出糧食安全戰略，也提出了“注重永續發展，轉變農業發展方式，發展節水農業、循環農業”等帶有可持續發展的新思路。循環農業發展必須遵循市場經濟規律，但也離不開稅收等宏觀政策的調控。
二、循環農業稅收政策存在的問題分析
從總體上看，農業方面的稅種包括增值稅、營業稅、企業所得稅、資源稅、耕地占用稅、契稅等。其中對循環農業發展影響較大的有流轉稅、所得稅、耕地占用稅。近年，國家出臺了農業稅優惠政策，推動了農業經濟發展，在一定程度上也減輕了農民的稅收負擔。然而目前稅收政策對循環農業、農業資源、農業環境支持力度不夠，且稅收政策缺乏公平、效率等。
（一）稅收政策對循環農業支持未形成科學的體系
1.相關法律體系不健全
政府雖然在2008年8月頒布了《中華人民共和國循環經濟促進法》，但尚未形成促進循環經濟發展的法律框架；另外，也缺乏發展農業循環經濟的專門法律，更缺乏與發展農業循環經濟配套的稅收、財政、金融等政策。各地方政府在促進本地循環農業發展過程中，缺乏相應法律法規作為依據。
2.稅收優惠政策不配套
我國政府在2004年取消農業稅、農業特產稅，停征了屠宰稅①，農村稅收負擔有所下降。為鼓勵企業生產、銷售農業生產資料，出臺了針對性的增值稅優惠政策，實行“減稅、免稅、退稅”。稅法的立法目的是減輕農民負擔，但由于沒有與之相配套的措施，農林產品出售價格較低，而化肥、農藥等生產資料價格增幅較快，農民沒有享受政策“紅利”，反而抵銷了停征農業稅帶給農民的利益。
3.循環農業稅收優惠手段不完善
循環農業稅收優惠手段與其他稅種相比，還比較單一，效果不明顯。比如，對清潔生產、節能的稅收優惠政策采用減免這一方法，沒有利用加速折舊等間接優惠措施；涉及環保的技術進步與創新的優惠不足，且這些優惠政策過于分散，相互之間難以協調配合，未能發揮應有的作用。
（二）稅收政策對循環農業導向不明確
1.稅收缺少對綠色環保農林產品的支持
綠色環保農林產品相關法律缺失，沒有得到有效保護，許多普通農林產品冒充綠色環保農林產品，而人們受傳統觀念影響，綠色環保農林產品在市場并不特別受青睞。另外，農林產品深加工、精加工環節缺少稅收支持，綠色環保農林產品生產成本上升，也挫傷了生產者的積極性。
2.稅收缺少對生產要素的支持
當前，農業發展所需的資金、技術、人才等生產要素非常貧乏，而城市生產要素則出現大量剩余。農業發展所需的高層次人才、外部投資、農業環保都缺乏稅收優惠政策鼓勵。發展循環農業，如果沒有人才支撐、沒有循環方面的核心技術、沒有一定資金支持，其發展就是一句空話。
3.稅收政策對農業合作組織的扶持不力
農民專業合作經濟組織是農民自愿參加的，以農戶經營為基礎，以某一產業或產品為紐帶，以增加成員收入為目的，實行資金、技術、生產、購銷、加工等互助合作的經濟組織。該組織是保護土地自然力、發展循環農業的保障，也是建設現代農業的重要載體。政府還未建立專門的、適合于農民經濟合作組織的稅收優惠政策體系。
（三）稅收政策對農業資源和環境的保護力度不足
1.增值稅對環境污染起到推波助瀾的作用
企業銷售或者進口化肥、農藥等農用物資，稅務機關按13%的稅率計征增值稅，對農業生產物資的低稅率，刺激了其產量產能急速膨脹。化肥、農藥的大量使用，在促進糧食增產、保障國家糧食安全的同時，破壞了土壤肥力，也帶來嚴重污染，阻礙了循環農業的發展。比如，河南省每年施用300多萬噸化肥，有效利用率僅占1/3，大量的化肥沉留在土壤中，在雨水的作用下或滲透到地下或隨地表徑流進入河流、池塘，形成巨大的污染暗流。
2.消費稅對環境保護的程度非常有限
目前，消費稅包括的11個稅目所涉產品的消費大多直接影響環境狀況。其中，對汽油、柴油和小汽車等消費稅的征收起到了限制污染的作用，但是消費稅對環境保護的程度還有一定局限性，化肥、農藥、電池、煤炭、一次性用品等污染嚴重消費品未被列入征稅范圍。消費稅沒有起到調節人們綠色消費行為的作用，還不能適應循環農業要求，這也在客觀上縱容了污染環境的行為。另外，根據農業部近幾年的典型調查資料，我國耕地重金屬污染面積在16%以上，比如，廣州50%耕地遭受鎘、砷、汞等重金屬污染，遼寧省葫蘆島八家子鉛鋅礦區周邊耕地鎘、鉛含量超標都在60%以上。
3.耕地占用稅無法遏制耕地減少
我國最近幾年統計的耕地面積為：2007年16.3億畝，2008年16.2億畝，2009年16.5億畝。政府開征了耕地占用稅，其目的是保護耕地數量，保證18億畝紅線。由于耕地占用稅稅額占耕地收益比重較小，經濟制約作用不明顯，而且越是經濟發達地區這種現象越嚴重。因此，耕地占用稅起不到調節耕地的作用。
4.稅收對農業產業的調節功能受到很大限制
目前我國各類稅種收入在稅收總收入中，流轉稅占全部稅收收入的比重約70%，處于絕對地位，顯然所得稅主體地位相對弱化。朱潤喜（2007）認為，我國現行涉農稅種中流轉稅占據絕對比重，所得稅等其他稅種在調節農業經濟中受到很大制約，不能發揮各個稅種的整體效應。
（四）稅收政策對循環農業缺乏公平和效率
我國現有稅收政策對農業發展缺乏公平、效率。劉煒（2010）認為，國家出臺針對農業的稅收支持要堅持兩個原則，一是公平原則。農民屬于弱勢群體，涉農企業、農民和農民工仍然沒有在稅收上獲得與城市居民同等待遇，應該享受稅收優惠政策；國家級產業化龍頭企業享受國家稅收優惠，中小企業則無權享受此優惠政策。二是效率原則。政府重點發展循環農業、調整農業產業結構、轉變農業發展方式，農業是國民經濟基礎產業，目前這些方面優惠較少，政府應該加大扶持力度。
三、稅收政策支持循環農業發展的建議
在制定農業方面稅收政策時，要體現循環經濟理念，進一步擴大稅收的優惠范圍，構建我國循環農業稅收支持體系。
（一）構建循環農業稅收支持體系
1.構建相應的法律體系
政府要做好制定循環農業促進法的一系列工作，出臺農業清潔生產管理辦法、鄉村環境清潔標準、農業清潔生產標準；另外，政府要樹立“有法必依，執法必嚴”理念，把建設循環農業、節約型農村、環境友好型社會逐步納入法制化、規范化、制度化管理的軌道。
2.完善增值稅政策
增值稅需要從以下幾個方面完善：（1）增值稅的減、免稅政策。國家應擴大綠色農產品范圍，給予企業稅收減免等政策，擴大生產產量，降低價格，擴大銷售量，吸引更多消費者購買。農業企業節約、循環利用資源，國家應給予增值稅減、免稅優惠政策。（2）增值稅的退稅政策。涉及環保的農業機械設備實行即征即退優惠政策，增值稅稅收直接返還給企業。農民購買農業生產資料所含稅款，準許其向稅務部門申請退稅，避免稅款被他人侵占或貪污。（3）消費型增值稅政策取向。農業企業購買清潔生產機器等設備，準許其抵扣進項稅額，以降低企業稅額，促進企業固定資產循環利用。
3.完善土地使用稅
土地使用稅稅制改革的思路：耕地占用稅、城鎮土地使用稅兩個稅種合二為一，并劃歸資源稅類。土地使用稅稅制設計理念：農業生產用地稅負低于非農業用地稅負，優等地的稅負高于中等、劣等地的稅負。土地使用稅鼓勵開荒擴耕，加大稅負，切實起到保護耕地的作用，以保護糧食安全。
4.改革消費稅，加大消費稅的環境保護功能
政府通過征收消費稅，可以對消費者產生引導作用，培養人們綠色消費觀和綠色消費的習慣，鼓勵人們對綠色農產品消費。政府通過對污染、資源消耗性農產品征稅，促使該種農產品價格升高，在一定程度上抑制消費，從而起到保護環境的作用。
（二）發揮稅收對農業環境、資源調控的作用
1.改革所得稅，促進循環農業發展
國家對農業生態環境起保護作用的企業，如農業治污企業、農業水土保持的單位，給予所得稅享受“免二減三”優惠政策。政府對符合政策企業的農機設備采用加速折舊方法，從事循環農業生產經營的企業經營虧損，可享受6―10年②延轉期攤銷的政策，甚至減免稅。企業投資農業循環、節能、節水等技術研究開發費用按100%扣除，當年抵扣不足的部分可以結轉到以后年度。
2.開征生態稅收
與國外發達國家生態稅收制度相比較不難發現，我國稅收對環境污染的調控力度小，難以起到保護環境的作用。這主要是缺少針對污染、破壞環境的行為或產品課征的專門性稅種。國家應逐漸開征土壤污染稅、水污染稅、空氣污染稅、垃圾污染稅、噪音稅等新的環保稅種，同時完善計稅依據。只要自然資源被開采，無論對國計民生有無較大影響的資源，無論企業生產、銷售或自用，開采企業都要繳納資源稅，只有這樣才能減少人們對自然資源的過度索取。
3.通過稅收保護農業環境
通過稅收政策達到防治農業環境污染、促進農業環境保護的目的。企業生產低毒高效、低殘留的農業化學品，給予減免稅收優惠；企業生產劇毒農藥、農用塑料薄膜、農用物質等有害環境的物質，征收懲罰性稅收，在一定程度上間接抑制生產數量。取消大量的非規范的稅費，減輕農民稅收負擔增加其收入。“支持龍頭企業以農林剩余物為原料的綜合利用和開展農林廢棄物資源化利用、節能、節水等項目建設，積極發展循環經濟。”③
（三）發揮稅收的導向作用
1.發揮稅收的導向作用，吸引循環農業主體
循環農業發展要解決農業主體缺位問題。通過稅收等政策，政府培養新型農民，吸收循環農業從業人員，鼓勵其發展生態農業，生產無公害農產品，推動農產品流通服務建設等，保證農業生產利潤率，吸引和留住循環農業主體。
2.發揮稅收的導向作用，引導生產要素合理流向循環農業
政府要發揮稅收的調節、激勵、引導作用，采用稅收優惠政策取向來吸引人才、資金、技術流向農村，促進循環農業發展，提高現代農業發展水平。充分運用農業科技創新方面的稅收優惠政策，促進農業科研機構、高等院校積極參與循環農業技術研發。
3.發揮稅收的導向作用，引導對環境等要素征稅
目前，農業稅收主要從生產流通環節征稅，應增加要素或要素本身的課稅，提高非流轉課稅在整個稅收收入中所占的比重；另外，對礦產資源、土地、環境等生產要素征稅，也是環境保護的需要。通過稅收、補貼等方式，持續調整農業化學品的使用；通過升級栽培模式，盡量減少農業化學品的使用；出臺有機肥使用補貼政策，鼓勵有機資源再生利用。
（四）稅收政策要向循環農業傾斜
堅持公平與效率的統一。涉農稅收政策由“效率優先，兼顧公平”的發展原則，轉向側重于公平的稅收政策，采取“公平優先，兼顧效率”的政策，應該以公平為導向優化，更應該向循環農業傾斜，發揮政策的經濟效應。一是城鄉公平。進一步加大支農力度，實現城鄉協調發展是經濟結構調整的首要任務。二是國家龍頭企業與小微企業要公平對待。對農業產業化龍頭企業放寬其認定標準；對小微農業企業給予照顧，因其承擔很大一部分就業，政府應該給予其相應的稅收扶持。政府應鼓勵農業產業化企業研究開發農業優良品種和農業生產技術，引進國外先進技術和設備，發展生態農業，生產優質、高效、無公害綠色產品，造福社會。
此外，在取消農業稅后，對循環農產品加工業、綠色農業生產資料、種子種苗、生態工程建設等，應按有關政策給予一定的減免稅優惠。
四、本文研究結論與不足
本文僅從稅收角度闡述循環農業發展的一般規律，并提出了政策建議，缺乏對農業稅收政策的系統分析和梳理。
1.對循環農業內涵的理解還沒有明確、統一的認識。
【關鍵詞】 區域經濟； 鄱陽湖生態經濟區； 稅收優惠政策
2009年12月12日國務院正式批復了《鄱陽湖生態經濟區規劃》，這標志著建設鄱陽湖生態經濟區正式上升為國家戰略，這也是江西省第一個列為國家戰略的區域性發展規劃。30多年改革開放的歷史經驗表明，諸如實施開放沿海經濟特區、西部大開發、振興東北老工業基地等國家區域經濟發展戰略，稅收政策在其經濟建設過程中都發揮了不可替代的作用，鄱陽湖生態經濟區的發展也離不開稅收政策的支持與優惠政策的利用。
一、稅收優惠政策對鄱陽湖生態經濟區建設的重要性——基于歷史數據分析
發展區域經濟首先需要投資拉動，而投資者的投資意愿主要取決于投資的預期收益。如果投資者可以從稅收優惠政策中獲取稅收利益，實現稅后利潤最大化，則必然會調動其加大投資和擴大生產的積極性，使其有更多的資金投入生產技術的創新和工藝流程的升級改造，進而提高對資源的綜合利用效率，減少對環境的污染破壞。正是基于這種因稅收優惠而形成的“洼地效應”，才使得實行稅收優惠的國家和地區能夠吸引大量外來資金、技術和人才，推動經濟快速發展。
我國沿海經濟特區、西部大開發等區域經濟發展經驗表明，正是國家為其創造了非常優惠的稅收政策環境，才使這些地區在較短的時間內獲得極大的發展空間，國內外的各種要素都被吸引過去，經濟獲得了超常規發展。從國家實施西部大開發以來，據國家稅務總局的統計，2001—2008年，西部地區有43 542戶（次）企業享受西部大開發稅收優惠政策，減免企業所得稅1 892.69億元。① 1999—2008年，西部大開發的稅收優惠政策有力地推動了企業產品結構調整和技術改造，促進了地區產業結構的優化。西部地區第一產業增加值比重由23.8%下降到15.6%，下降了8.2%，高于同期全國和東部地區的下降幅度；而第二產業增加值比重則由41%提升到48.1%，上升了7.1%，也高于東部地區的提升幅度。1999—2008年，西部地區工業增加值比重由32.9%迅速提高到41.1%，增加了8.2%，而同期東部、東北和中部地區分別增加了4.5%、4.5%和6.4%。在稅收優惠政策及相關政策的支持下，1997—2007年，西部地區實際利用外資由17.73億美元增加到50.5億美元，年均增長16.13%，遠高于東部地區10.16%的平均增速。② 國際經濟發展經驗也證明，在影響國際資本流動的其他因素保持不變的情況下，一國的稅收負擔越輕，對外資的吸引力越大，反之則相反。事實上，在全球經濟一體化的今天，為強化本國在國際競爭中的優勢，出臺各種稅收優惠措施已成為各國吸引外資所普遍采用的宏觀經濟政策。
鄱陽湖生態經濟區處于我國中部地區，現有的基礎設施條件和投資環境與沿海開放城市相比，在區域引資環境競爭中缺乏優勢。因此，建設鄱陽湖生態經濟區，在加大改善基礎設施投入、優化投資環境的同時，積極落實、利用稅收優惠政策是增強區域引資競爭力的重要途徑。
二、稅收政策促進鄱陽湖生態經濟區發展的作用機制
區域性稅收政策，是世界上大多數市場經濟國家經常實施的一種國家區域經濟政策，其核心內容是在某些特定區域，主要是在政府希望經濟需要較快發展的區域，通過政府對全部企業或部分企業實行一定范圍的稅收減免，進而實現對區域經濟發展的宏觀調控。鄱陽湖生態經濟區建設不能單靠自身積累，必須通過稅收政策的作用機制來吸引大量外來資本，包括外省乃至其他國家和地區流動資本的投入來推動區域經濟的發展。
（一）稅收政策的資源配置作用
鄱陽湖生態經濟區是長江三角洲、珠江三角洲、海峽西岸經濟區等重要經濟板塊的直接腹地，是中部地區正在加速形成的增長極之一，具有發展生態經濟、促進生態與經濟協調發展的良好條件。對鄱陽湖生態經濟區域實施特別的稅收優惠政策，實質上是在全省、全國范圍內進行資源再配置。稅收優惠政策在鄱陽湖生態經濟區的實施，可以降低該地區相關企業的生產成本，稅負的降低有助于提高企業的利潤水平，提高資本回報率，提高企業的積累能力和發展動力，從而導致資本、人才和信息技術等相關經濟資源的流入。資本投入規模的不斷擴大，可以使鄱陽湖生態經濟區企業數量和生產規模不斷擴大，進一步可提供的勞動崗位也隨之增加，在“稅收乘數效應”的作用下區域經濟將會得到持續較快發展。
（二）稅收政策對技術創新的作用
經濟全球化時代，決定經濟發展前景的是技術創新能力，科技是決定現代企業生命力的最關鍵因素。鄱陽湖生態經濟區的特色是“生態”。稅收優惠政策作為政府調整產業結構最直接的稅收手段之一，對鼓勵循環經濟的發展，轉變經濟增長方式具有較強的導向作用，可以在鄱陽湖生態經濟區的綠色技術創新中發揮積極作用。一方面，通過對鄱陽湖生態經濟區實施特別的稅收優惠政策，使區域內企業資本相對充足，技術進步快，對先進技術的吸收能力強，區域經濟增長就快；另一方面，對生態經濟區內高新技術企業和相關產業的稅收優惠政策，可直接降低此類企業的稅負，提高稅后收益，此類企業和產業因稅負的減少而產生較高的投資回報率，這會吸引更多經濟資源流向區域內的優惠類企業和產業，而科技型企業和產業的發展會對區域經濟產生較強的外部性，必然會帶動整個區域經濟的發展。此外，對國外資本的引進，也可直接帶來管理技術和生產技術的進步。鄱陽湖生態經濟區因享受較多稅收政策，投資吸引力強，技術水平得以迅速提高，區域經濟增長必然會加快。
（三）稅收政策對公共品供給數量和規模的作用
與經濟發達地區相比，鄱陽湖生態經濟區社會事業發展滯后，人力資源開發培養不足，生態經濟區經濟社會發展的基礎較為薄弱，重開發、輕保護的傳統發展模式慣性依然較大，因此，鄱陽湖生態經濟區的發展既需要民營項目投資的拉動，更需要像基礎設施之類的地方公共產品的充分提供，形成與建設生態經濟區相適應的基礎設施支撐體系。對公共品領域實施不同的稅收政策會影響公共品的供給和地方財力的充裕度。一方面，對公共品尤其是基礎設施實施較優惠的稅收政策，有助于吸引社會資本進入公共品的投資領域，消除制約經濟發展的瓶頸；另一方面，稅收優惠政策的實施在一定程度上不但不會減少稅收收入，相反會因為稅收優惠、稅基的擴大而帶來稅收收入的增長。地區財力充足了，地方政府就能夠提供充足的公共產品，降低交易成本，產生正外部性，促進生態經濟區的發展。
三、促進鄱陽湖生態經濟區經濟協調發展的稅收政策選擇
鄱陽湖生態經濟區在國家區域戰略中的地位，概而言之，就是著力構建“三區一平臺”，即全國大湖流域綜合開發示范區、長江中下游水生態安全保障區和加快中部崛起重要帶動區。國家和地方政府應根據湖區總體定位，借鑒以往區域稅收優惠政策的經驗，針對鄱陽湖生態經濟區制定配套的稅收優惠政策，充分落實已有的稅收優惠政策，引導并服務相關產業發展。
（一）吸引新型工業產業和重大項目落戶的稅收政策選擇
從鄱陽湖生態經濟的總體定位和近年在湖區聚集的產業項目看，資源節約型和環境友好型的產業是主導。因此，國家和地方政府應在以下方面對鄱陽湖經濟區配套、落實稅收優惠政策。
1.對企業在鄱陽湖生態經濟區從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎設施項目所得，積極落實企業所得稅“三免三減半”優惠政策，即自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。
2.對新落戶到鄱陽湖生態經濟區的鼓勵類企業，在建期間建設用地，納稅確有困難的，按程序報批后應給予減征或免征城鎮土地使用稅；建成后在經營期間自用的房產和土地，納稅確有困難的，按程序報批后給予減征或免征房產稅和城鎮土地使用稅。
3.排污費改征環境保護稅的先行先試工作國家應優先考慮鄱陽湖生態經濟區。環保稅的試行，將大大降低節能環保類高新技術企業外部成本，提高企業競爭力，吸引資源節約型、環境友好型的企業在鄱陽湖生態經濟區聚集。
（二）建設旅游示范區的稅收政策選擇
鄱陽湖區域是江西省旅游資源富集區，旅游資源種類多、規模大、品位高。旅游業具有強大的帶動功能，輻射能力強，倍增效能高。建設鄱陽湖生態旅游示范區，推動生態城鎮、綠色鄉村、旅游型新農村建設，能夠完善湖區的基礎設施配套，提高區內物質文明和生態文明建設水平，可以提高生態經濟區居民的幸福指數。為了鼓勵旅游企業在擴大就業、改善民生等方面發揮積極作用，旅游企業稅收優惠政策應該成為政府扶持旅游業發展的重要舉措。地方政府和稅務機關可在稅法權限內制定、落實有關稅收優惠政策，對旅游專業村和農戶以“農家樂”為主題開發的旅游項目，免征企業所得稅地方分享部分；對區內外旅行社開展的旅游包車業務，返還已繳納營業稅的50%；對新建的旅游景區景點，新辦的生態經濟區內旅游企業，兩年內免征企業所得稅地方分享部分，三到五年內減半征收企業所得稅地方分享部分；對從事旅游個體經營的軍隊轉業干部（或隨軍家屬），自領取稅務登記證之日起，三年內免征營業稅和個人所得稅等。
（三）發展現代綠色物流業的稅收政策選擇
現代物流業是新興的生產業，而綠色物流表現在包裝和運輸等過程中采用綠色運輸、綠色包裝等方式來發展循環經濟。鄱陽湖地區位于沿長江經濟帶和沿京九經濟帶的交匯點，是連接南北方、溝通東西部的重要樞紐。在選擇實施國家級稅收優惠政策試點的物流企業時，對鄱陽湖生態經濟區相關企業條件可適當放寬，對從事物流服務的港口碼頭用地，實施免征土地使用稅的政策支持；對生態經濟區內新設立的大型專業物流服務類企業、從事貨物運輸的大型專業運輸企業，自開業年度起，可由同級財政部門三年內減半返還營業稅，自獲利年度起，可由同級財政部門三年內減半返還企業所得稅地方分享部分；對新設立的大型專業運輸企業專門用于營運業務的運輸設備，可采用加速折舊的方法提取折舊，并準予在所得稅前扣除；對物流企業所得稅實行按照一定比例先征后返的政策，返還稅金作為企業發展的專項基金；對購置物流設施設備的進項增值稅予以返還，對國內急需的進口大型物流設備給予關稅減免等。
稅收優惠政策具有吸引外來資本、推動區域發展的作用。根據鄱陽湖生態經濟區的產業規劃，國家應出臺與生態經濟區相配套的稅收優惠政策，這無疑會助推鄱陽湖生態經濟區加快轉變經濟發展方式，實現湖區經濟的綠色發展。
【參考文獻】
[1] 張倫俊.區域經濟發展與稅收貢獻的比較分析[J].財貿經濟，2006（2）：69-74.
【關鍵詞】煤炭企業；循環經濟；激勵；財稅政策
一、財稅政策支持煤炭企業發展循環經濟的必要性
煤炭是我國的基礎能源和重要原料，在未來較長的時期內，煤炭仍將是我國能源安全的基礎。煤炭工業是國家發展循環經濟的重點行業之一。
生態環境與自然資源是一種共享資源，具有典型的公共物品屬性；發展循環經濟具有很強的正外部效應，社會收益大于個人收益。因此，需要政府更多、更積極地干預。同時，循環經濟產業是一種全新的挑戰性產業，該產業的建設周期較長，前期投入多，很多經營是微利甚至不盈利的，資本的趨利性使得私人部門對發展循環經濟產業的積極性不高，有的甚至不愿介入，因此需要政府加以引導和支持。政府介入的另一個原因是發展循環經濟是涉及到一個行業、地區甚至國家戰略發展的長遠構想，其短期經濟效益可能無法滿足某些個體的現階段局部利益需求，必須通過政府力量從長遠利益和全局戰略的角度加以引導，甚至在必要時禁止一些對社會有害的行為，進而強制提供生態有益的物品，即優效品（MeritGoods），如禁止或限制排污，提供相關教育等。
由于煤炭工業發展循環經濟的外部性和戰略性，這就需要政府對其進行支持，財稅政策就是重要手段。但目前相關財稅政策零散，設計缺乏整體性和系統性。
二、促進煤炭工業發展循環經濟的財稅框架整體設計
目前，煤炭工業在發展循環經濟的過程中，在資金、技術、市場等方面面臨問題，一些發展循環經濟試點的煤炭企業出現了“循環不經濟”的尷尬局面，嚴重影響了煤炭企業發展循環經濟的動力和積極性。因此，需要全面、系統地設計、構建引導煤炭企業發展循環經濟的財稅政策。
首先，應引導其循環經濟項目投資行為。對于煤炭工業循環經濟項目，政府可以在企業所得稅、資源稅方面給予優惠，而且對于特殊重要的、投資數額巨大的國家級煤炭循環經濟項目，國家財政可以采取直接投資方式予以支持。
其次，應引導其循環經濟技術的研發行為、支持技術研發、示范推廣、教育培訓。技術的先進、可行性直接決定著循環經濟的成敗。政府應鼓勵單位和個人開展煤炭循環經濟的技術研發，在所得稅政策和營業稅政策方面予以優惠。政府預算投入在煤炭循環經濟技術研發、示范推廣、教育培訓方面也應予以支持。
再次，應引導其產品生產行為，同時引導社會消費行為，倡導綠色生產和消費。對于生產過程中浪費資源、破壞環境的煤炭企業，考慮從資源環境類稅、消費稅方面給予限制；對于生產中綜合利用資源的產品，可以通過增值稅政策、政府采購予以支持。
最后，應考慮建立“綠色關稅”體系和加強煤炭工業循環經濟行政監管。
基于對發展循環經濟的正向引導和逆向限制，筆者設計了如圖1所示的煤炭工業發展循環經濟財稅政策框架，以引導煤炭企業的經濟行為。
三、促進煤炭企業發展循環經濟的稅收政策
參照國際慣例，結合我國實際，在調整和優化循環經濟稅費政策體系中，既要立足我國循環經濟政策的目標導向和煤炭工業發展循環經濟的現實需要，同時又要考慮我國稅制的結構現狀和發展方向；既要有利于促進國家循環經濟戰略的實施，又要符合稅制發展的整體要求；既要間接引導與直接激勵相結合，又要鼓勵性政策與限制性政策相結合。
（一）促進煤炭工業循環經濟投資的稅收政策
1.企業所得稅政策
煤炭工業發展循環經濟一般需要巨額設備資金投入，如何降低煤炭企業發展循環經濟初期資金投入壓力，快速回收投資減輕其負擔？在促進煤炭工業循環經濟投資上，企業所得稅的政策重點可以從煤炭企業循環經濟項目的關鍵設備投資抵稅、計提折舊，煤炭企業循環經濟相關產品所取得的收入減計納稅等方面給予傾斜。
2.資源稅政策
制定鼓勵煤炭企業提高煤炭資源回采率、提高煤炭開采伴生資源綜合開采利用的資源稅稅收優惠政策。煤炭企業實際回采率高于設計的回采率，可實施優惠的資源稅稅率；煤炭開采過程中伴采其他礦產資源的，資源稅稅率與綜合資源回采率、綜合資源利用率掛鉤。
（二）引導煤炭產品綠色生產和消費的稅費政策
稅收對綠色生產和消費的調節主要通過產品的價格來體現。上述促進煤炭工業循環經濟投資的稅收政策雖然也可以最終反映到產品價格上，但其調節的主要著力點還是在煤炭企業的投資行為，其傳導政策信號到產品購買者方面需要一個過程，作用不直接。從引導煤炭產品綠色生產和消費的角度考慮，可從以下幾個方面進行考慮。
1.增值稅
煤炭企業發展循環經濟對資源綜合利用企業來說，以成本非常低的廢渣等廢棄物為原料進行生產，產品增值部分所占比例較高，而使用的廢棄物又不能取得增值稅專用發票，或雖然取得相關數據，但抵扣率低于征收率，在按增值的比例繳納增值稅時，形成高征收低抵扣的狀況，與其他非循環利用資源的企業相比要繳納更高比例的稅收。為了鼓勵煤炭企業綜合開發利用資源，可考慮增值稅優惠政策。
2.消費稅
我國消費稅調整充分體現了國家利用稅收手段促進循環經濟發展，鼓勵發展環境保護型、資源節約型、高附加值產業的政策導向。目前消費稅應加以完善：需將目前尚未納入消費稅征收范圍且不符合循環經濟發展的高耗能產品、資源消耗品等納入消費稅征稅范圍；現行消費稅征收范圍應擴大到煤炭產品，逐步調高稅率；通過稅收手段來調節消費者的消費行為，鼓勵廣大消費者進行綠色消費、清潔消費。
3.資源稅
通過征收資源稅以提高煤炭開采成本和煤炭價格，改變我國目前以銷售量或自用量來征收資源稅的情形，使煤炭資源的開采和利用更具效率。應由現行的以銷售量和自用量為計稅依據改為以銷售收入為計稅依據，并適當提高資源稅的稅率；實行差別稅率，與煤炭開采過程中的煤炭回采率掛鉤，回采率低的稅率高、回采率高的稅率低；對亂采濫用、回采率低的開采者采用高稅率，課以重稅，以示懲罰，引導企業出于利潤最大化的目的珍惜與節約資源。
4.環境稅
國務院頒布的《節能減排綜合性工作方案》中已明確提出要研究建立環境稅，財稅部門也在積極考慮運用稅收手段加強環境保護。按照“誰污染誰繳稅”的原則，可以將現行的排污、水污染、大氣污染、工業廢棄物、城市生活廢棄物等收費制度改為征收環境稅。同時，對保護環境的煤炭企業，按其對環境資源保護程度進行稅收減免。環境稅收取得的收入可以作為開發污染防治技術的科學研究經費和煤炭工業生態環保的獎勵基金。
5.排污權交易制度
煤炭工業還應逐步開展排污權交易試點，建立排污權交易制度，控制煤炭企業排污，最大限度保護生態環境。煤炭工業可在“總量控制”前提下，實行排污權有償取得。政府通過招標、拍賣等方式，將排污權有償出讓給排污者，改變目前煤炭企業（主要是焦化企業）隨意排污、不顧成本的狀況。
（四）調整相關貨物進出口的稅收政策，建立“綠色關稅”體系
“綠色關稅”體系在煤炭工業的體現是限制一些煤炭資源產品的出口，特別是繼續限制高污染（煤焦）產品出口，改善我國的煤炭資源出口結構，鼓勵高附加值的煤炭產品出口，保護國內煤炭資源。應對國內目前不能生產的煤炭工業污染治理設備、環境監測儀器以及環境無害化技術等進口產品，減征進口關稅和增值稅。
四、促進煤炭企業發展循環經濟的財政政策
（一）預算投入政策
工業化國家一般通過預算投資、預算補貼、財政貼息和開發投入等方式來發展循環經濟。煤炭企業是高能耗、高污染的企業，煤炭工業循環經濟的發展直接影響國家循環經濟發展情況。因此需將煤炭工業發展循環經濟納入政府公共預算支持范圍。
1.在經常性預算中逐步提高煤炭工業發展循環經濟的支出預算
未來政府財政預算改革的基本取向是建立公共財政，預算資金安排要體現公共性、政策性的客觀要求。由于煤炭工業循環經濟具有鮮明的正外部性，屬于社會共同需要的范疇，因此提高煤炭工業循環經濟發展的支出預算與公共財政改革是吻合的。支持煤炭工業發展循環經濟的經常性預算主要用于：（1）煤炭工業發展循環經濟的科技研究與開發；（2）煤炭工業發展循環經濟技術示范和推廣；（3）煤炭工業發展循環經濟教育和培訓；（4）煤炭工業發展循環經濟管理監督體系建設。
2.在建設性預算中加強財政對煤炭工業循環經濟的投資力度
（1）逐步提高投資占預算內投資的比重；（2）更多利用貸款貼息方式；（3）選擇一些特殊重要的、投資數額巨大的國家級項目，國家財政可采取直接投資方式予以支持。
3.完善政府間轉移支付制度，設立中央對地方煤炭循環經濟專項撥款
政府間的轉移支付制度是公共財政體系的一個重要內容，是市場經濟國家的通行做法。我國由于地區經濟發展不平衡，區域間的政府財力相差懸殊，地方財政富裕的東部沿海基本沒有大型煤炭企業，而在西部和中部省份，有我國主要的大型煤炭企業，因此這些省份往往是煤炭工業循環經濟發展的大省和財政窮省。因此，建議設立中央對地方政府的煤炭循環經濟專項撥款。
（二）政府采購政策
論文摘要:綠色稅收是政府保護環境實施可持續發展戰略的手段。面對我國目前日趨嚴峻的環境狀況，建立和完善我色稅收體系勢在必行。本文就我國已有的環境稅收政策進析，并借鑒國外先進經驗，探討如何改革和完善現行環境稅關稅制，建立適合中國國情的綠色稅收體系，進而促進經濟的可持續發展。
綠色稅收(Green Tax)又稱環境稅收，是國家為了實現宏觀調控自然環境保護職能憑借稅收法律規定，對單位和個人無償地、強制性地征收財政收入所發生的一種特殊調控手段。充分體現了國家以自然環境保護為目的的宏觀稅收調控職能。綠色稅收是稅收體系中與生態環境自然資源利用和保護有關的各種稅種和稅目的總稱，它不僅包括污染排放稅、自然資源稅的生態稅費而且凡與自然生態環境有關的稅收調節手段也都應包括在內。
一、我國現行綠色稅收的現狀及存在問題
1我國現行綠色稅收的現狀。
經過20多年的發展完善，我國環境稅收體系在調控自然資源的合理利用，減少環境污染方面取得了很大的進展，僅環境排污收費一項，國家就規定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類100多項排污收費標準。1994年稅制改革后，23個稅種里消費稅、資源稅、車船使用稅、城市建設維護稅等稅種都與生態環境有關，現行的稅制中采取了保護環境多種措施，主要包括:(1)增值稅對專門從事廢舊物資經營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資，且不能取得增值稅專用發票的，根據主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計算進項稅額，準予抵扣銷項稅額。(2)消費稅將污染環境的煙、鞭炮焰火、不可再生的成品油類和高能耗的摩托車、小汽車列入征收范圍，并根據污染的輕重設計了不同的稅率。(3)企業所得稅納稅人向中國綠化基金會的捐贈，可按稅收法規規定的比例在所得稅稅前扣除。企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內減征或免征所得稅。(4)資源稅將原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦列入了征稅范圍。
2我國現行綠色稅收的現狀存在的問題。
(1)缺少環境保護的獨立稅種。與國外相對完善的環境稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環境的行為或產品課征的專門稅種。現行稅制中雖然有些稅種涉及到環境保護方面，但其調控的力度往往不夠，難以達到保護環境的最佳要求。
(2)排污費的征收存在不足。我國現行的排污費征收標準偏低，收費標準低于污染防治費用，使得環境污染單位寧愿繳納排污費也不愿花錢防治污染。相對于稅收制度，排污費制度的立法層次較低，致使其征收方式不規范，征收范圍比較狹窄，強制力較弱，征收乏力，拖欠現象嚴重。而且收繳上來的排污費，缺乏預算約束，監督考評制度也沒有到位，致使該部分資金的使用效果也不太理想。挪用、擠占、拖欠、積壓排污費資金的現象普遍存在，嚴重影響到污染治理資金的使用效益。另外，我國的排污收費歸地方政府所有，中央財政不參與分配，費用征收和使用地方差異較大。在經濟發展的中心目標指導下，地方政府也往往利用此項收費作為吸引企業入駐的一項優惠政策而使得這一收費制度形同虛設。
(3)我國的資源稅的征稅范圍過窄。長期以來，我國的資源稅只是針對開采的煤、石油、天然氣、礦產品等自然資源所獲得的收益征收，一直都被作為一種調節級差收入的手段，沒有考慮對于水、土地、森林、海洋等目前污染嚴重或稀缺的資源要素進行征稅。在政策制定執行過程中，其環境保護功能往往被忽略，過低的資源價格驅使著企業不重視資源開采使用的效率，過度開發、資源浪費現象受到利益驅逐的地方政府的默許，反而加劇了生態環境的惡化。征收的范圍過于狹窄，資源稅率很低，只能補償資源占用的級差收入，與節約資源的宗旨相去甚遠。
(4)環保稅收優惠政策形式單一。現行稅制中為貫徹環境保護政策而采取的稅收優惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅。而且多從國家的產業結構和消費結構進行考慮，勉強和環保結合，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，對于不同企業采取“一刀切”的辦法，根本不能有效的鼓勵人們增加使用低污染的產品，也不能激勵企業最大程度的減少污染。
(5)與環保相關的稅種環保力度不夠。雖然從2006年4月1日起，我國對從1994年開始實行的消費稅的稅目、稅率及相關政策進行了調整，但是消費稅的環保作用并不明顯。對電池、口香膠、一次性塑料袋、食品包裝用具、化肥等這些容易給環境帶來污染的消費品沒有列入征稅范圍，征稅范圍仍然太窄;汽油、柴油、鞭炮、焰火、一次性木制衛生筷、實木地板等一部分應稅消費品適用的稅率偏低，沒有發揮消費稅的環保功能。另外，現行車船使用稅制度對車輛分類按輛或按凈噸位定額征收，稅制的設計基本上沒有考慮環保因素。由于同一類型機動車的性能、油耗、尾氣排放量不同，對環境的損害程度也不同，所以對該類型的機動車采用相同稅率、按輛或按凈噸位征收的方法顯然有失公平，更不利于污染的防治。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實際操作中很難起到緩解交通擁擠和減輕大氣污染的作用。
二、構建中國特色的綠色稅收體系的建議
國外綠色稅收研究和實踐表明，環境稅不僅可以改變污染者的行為，而且其稅收收入還可以用來保護環境和改善稅收結構，實現環境、經濟和社會“三贏”。我國是一個人均資源相對貧乏的國家，同時又是資源消耗大國、環境污染大國，生態問題一直十分嚴峻。未來的幾十年里，我們對自然資源的需求將越來越大，資源消耗過程中的環境污染問題擺在眼前迫切需要解決，建立并完善綠色稅收體系已成為我國進一步實施可持續發展戰略的重要內容之一。
1.改革排污收費制，開征專門的環保稅種。
我國的綠色稅收具體應包括以下幾個稅種:能源污染稅、水污染稅、固體廢物稅、大氣污染稅、噪音污染稅等。另外，中央財政和地方政府應合理分配所征收的環保稅收。建議環保稅劃作中央與地方共享稅，由地方政府征收，環保稅款要建立環保專項基金，嚴格實行專款專用制度。環保專項基金一是用于污染源的治理，由政府建設環保設施或以有償的方式提供給企業實施清潔生產的費用;二是為環保科研部門提供科研經費研發有利于節約資源和降低污染的新技術、新工藝，實現生產的低成本、高效率。
2.完善現行資源稅制度
資源稅的開征不僅是取得財政收入的一種形式，也能起到全面保護資源、提高資源利用效率的稅收作用，故應對現行的資源稅進行完善，主要辦法有:(1)擴大資源稅的征收范圍。將征稅對象擴大到礦產、水、森林、草場、土地等礦藏資源和非礦藏資源。可增加水資源稅，開征森林資源稅和草場資源稅，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率。(2)完善計稅方法。將現行資源稅的計稅依據由按應稅資源產品的銷售數量或自用數量計征改為按生產數量計征，對資源稅的征收應采用累進制的方式，將資源的使用量劃分檔次，拉大稅檔之間差距，稅率逐級跳躍式增加。(3)將有關土地課征的稅種并入資源稅。可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，同時擴大對土地征稅的范圍，適當提高稅率，嚴格減免措施，統一內外稅制，加強土地資源合理開發利用和保護耕地意識，共同調控土地資源的合理開發和利用。(4)制定稅收優惠政策鼓勵資源的回收利用和開發利用替代資源。
3.開征燃油稅
在我國，燃油稅的實施方案早就被政府列入規劃，但由于種種原因到目前為止沒能實行。從生態環境保護的角度看，開征燃油稅，是解決我國資源短缺和環境惡化的一項有力措施。一方面可以從經濟利益上制約對石油資源的消耗，另一方面又可以鼓勵人們使用環保交通工具，或使用潔凈的替代能源，從而減少燃油對大氣的污染。目前國際油價不斷攀升，而人們對于燃油的消費則缺乏理性。在國際油價持續走高的環境下，及時推出燃油稅是提高民眾節約能源意識的一種重要手段，同時也有利于汽車行業的產品結構調整，促進節能型及能源替代型車輛的生產，降低汽車行業的能源消耗水平。
4.完善稅收優惠政策
為了支持企業和單位治理污染，在稅收政策上要給予傾斜。除了以“三廢”為原料生產的產品可以享受免稅之外，對利用“三廢”生產產品的銷售收入，不僅免征環境保護稅，還應在一定時期內減免營業稅和所得稅;進口國內不能生產的治理污染設備、環境檢測和研究儀器，應免征或減征進口關稅;對投資于環境治理與保護項目的企業實行投資抵免和再投資退稅政策進行鼓勵;鼓勵企業購置治理污染的設備，購置款可以按一定比例在稅前抵扣，企業環保性固定資產允許加速折舊;對環保產業實行稅收優惠政策，給予環保產品生產企業以適當的稅收減免補償;鼓勵科研單位和企業研制防止污染的技術和設備，對開發的新技術轉讓收入，在一定時期給予減免營業稅和所得稅照顧。
5.調整完善其他相關稅種
對污染環境的消費品，可通過征收消費稅，提高其生產成本，通過價格信號限制破壞生態環境的消費，鼓勵健康性的消費和保護資源環境的綠色消費。將那些用難以降解和無法再回收利用的材料制造的、在使用中預期會對環境造成嚴重污染而又有相關的“綠色產品”可以替代的各類包裝物、一次性使用的電池、塑料袋、餐飲用品以及氟利昂等產品列入征稅范圍，可增設煤炭消費稅稅目，加大消費稅的環境保護功能;對于資源消耗量大、環境污染嚴重的產品，應征收較高的消費稅，鼓勵廣大消費者進行綠色消費、清潔消費。對不同排氣量的小汽車繼續采用差別稅率的基礎上，應對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區別對待，并應明確規定對使用“綠色”燃料的小汽車免稅，以促使消費者和制造商作出有利于降低污染的選擇。另外，考慮到燃油稅的調節作用，在改革車船使用稅時，應與燃油稅相互配套，以更好地發揮其環保功能。
除了以上幾項主要建議之外，還要注意以下幾個方面:
第一，通過廣泛的宣傳教育，提高公民的環保意識，減輕綠色稅收納稅人的排斥情緒。公民自覺的環保納稅意識是綠色稅收政策順利有效實施的基礎，政府應通過印發宣傳材料、舉辦宣傳活動、利用新聞媒體等方式，加強對環境保護觀念的宣傳，增強公民的環保和納稅意識，以保障綠色稅收政策的實施。
第二，綠色稅收必須堅持稅收中性原則，不能加重公民及企業的納稅負擔，不能對社會經濟生活造成負面影響。在開征環保稅種的同時，可利用所得稅進行改革的契機，降低相關稅率，解決企業和居民的稅收負擔問題，使其承擔的總稅負基本保持不變。
關鍵詞：可持續發展資源環境綠色稅收制度
可持續發展是一種從環境和自然資源的角度提出的關于人類發展的戰略和模式，它強調人類經濟活動要與自然環境相協調，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當代人需要的發展，是一種長期穩定的發展，由此達到現代和未來人類利益的和諧統一。可持續發展的重要標志是資源的永續利用和良好的生態環境。我國是一個發展中大國，同樣存在著經濟增長與環境保護的矛盾。如何將二者有機地統一起來，從而實現可持續發展是現實中國的一個重大的經濟課題。稅收作為籌集財政收人的主要形式和國家調控經濟的重要手段，應當在可持續發展戰略的實施中發揮其應有的作用。
一、可持續發展與稅收
(一)枕收與可持續發展的關系
經濟決定稅收，稅收反作用于經濟，稅收收入的可持續增長與國民經濟的可持續增長是相輔相成的。可持續發展將對稅收產生長遠而深刻的影響。首先，可持續發展是獲得長期穩定稅源的保證。稅收的增長以經濟的發展為前提。只有國民經濟的可持續發展才能為稅收的持續增長提供長期充足的稅源。其次，可持續發展將會使稅制結構逐漸趨于優化。在可持續發展下，產業結構趨于優化的同時改變了稅源結構。這必然要求國家及時調整稅收工作重點，開征新的稅種，不斷完善和優化稅制結構，減少稅收流失。再次，可待續發展使稅收調控的目的不止局限于經濟發展，也注重環境的保護和人類的長遠利益。
稅收是保障可持續發展的不可替代的重要手段。這是由可持續發展的內在要求和稅收本身的性質、職能決定的。影響可持續發展的核心一環境污染問題是一個負的外部性問題，即企業的私人成本小于社會成本_稅收作為市場經濟下最主要的經濟杠桿之一，對負的外部性問題有直接、有效的調節作用。個別企業為了實現利潤的最大化向外界排放污染物，這就等于將本應該由企業負擔的成本轉嫁給社會承擔，這顯然是不公平的。解決這種負外部性問題最有效的還是通過政府實施公共政策。兩種途徑，一是政府實施對污染企業的管制，二是通過征稅來解決此問題。前者是通過規定或禁止某些行為來解決外部性。但政府管制者為了設計良好的規則，需要了解這些行業可以采用的各種技術的細節。因存在信息不對稱，所以政府實施管制的成本較高。而稅收作為一種以市場為基礎的政策，主要通過向私人提供符合社會效率的激勵來解決外部性問題，是一種最優手段。一方面，稅收將企業的外部成本內部化，從而實現企業的公平競爭。另外增大了排污企業的成本壓力，企業為了追求利潤的最大化，將不得不采用先進技術減少單位產出的能源消耗或購買污染處理設備，這都將對杜會生產效率、資源利用效率的提高和污染的防治起到積極的作用。同時該項稅收收人又可以作為專項資金用于環境保護事業。
(二)什么是“綠色悅收”
隨著五、六十年代環境問題的日益惡化，一些具有環保特點的經濟概念，諸如綠色國民生產總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環保的重視程度，而且更重要的是將環境資源的消耗與補償納人經濟范疇，從而有利于環境問題的解決。“綠色稅收”“詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯)第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的:綠色稅收又稱環境稅收，指對投資于防治污染或環境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看，不僅包括為環保而特定征收的各種稅，還包括為環境保護而采取的各種稅收措施。隨著綠色稅收理論在我國的出現和應用，如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環境，促進國民經濟的可持續發展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
二、西方國家構建“綠色稅收”制度的實踐
西方國家“綠色稅收”即環境稅收的發展大致已經歷這幾個階段:1.20世紀70年代到80年代初。這個時期環境稅主要體現為補償成本的收費(Cost-CoveringCharges)。其產生主要是基于污染者負擔的原則，要求排污者承擔排污行為的成本，因為規范排污行為需要付出代價。其種類主要包括用戶費、特定用途收費等，尚不屬典型的環境稅，只能說是環境稅的雛形;2.20世紀80年代至90年代中期。這個時期的環境稅種類日益增多，如排污稅、產品稅、能源稅、碳稅和硫稅等紛紛出現。其功能則綜合考慮了刺激和財政功能。即各種排污稅主要是用于引導人們的行為方式，而各種能源稅則主要用于增加財政收人，同時，也希望其產生積極的環境影響;3.20世紀90年代中期以來至今。這個時期是環境稅迅速發展的時期，現在西方國家不僅普遍建立了環境稅制，而且環境稅在許多國家已成為環境政策中的主要手段。
西方國家的“綠色稅收”主要有三類:1.對企業排放污染物征收的稅。包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅;美國、德國、日本征收二氧化硫稅;德國征收水污染稅。2.對高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的油稅;美國、法國征收的舊輪胎稅;娜威征收的飲料容器稅等。3.對城市環境和居住環境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業擁擠稅、車輛擁擠稅。
目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產生臭氧的化學品征收的消費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國大部分與環境相關的稅收計劃是由州和地方政府來實施的。另外它們是一個大混合，即每個州的標準都不一樣。但美國無論在聯邦層次上，還是在州層次上對環境稅收越來越重視，從現有的環境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的;荷蘭特別為環境保護目的而設計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產品的消費稅等。荷蘭的“綠色稅收”制度以征收生態稅收的政府級次和用于生態目的的稅收類型為兩個特征。生態稅收的征收一般由低一級的政府去完成。大部分用于生態目的的稅收主要是特定稅;瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅、對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、對電力能源的征稅、對化肥、電池等的征稅等，已經占到稅收體系的重要部分。其環境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的。目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術革新。
三、如何建立和完善我國的綠色稅收制度
自改革開放以來，我國一直將保護環境作為一項基本國策，運用稅收手段加強環境保護也已經有20余年的歷史了。早在70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規定對工業企業以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產產品所取得的銷售收人和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經多次改革、調整，但也始終將保護環境作為稅制建設的一項重要內容。我國現行稅制中的環境保護措施主要包括:(1)增值稅:對原材料中摻有不少于30%的煤研石等廢渣的建材產品和利用廢液、廢渣生產的黃金、白銀在一定時期內給予免稅優惠。(2)消費稅:對環境造成污染的鞭炮、煙花、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。(3)內資企業所得稅:規定利用廢液、廢氣、廢值等廢棄物為主要原料進行生產的企業，可以在5年內減征和免征企業所得稅。(4)外商投資企業和外國企業所得稅:規定外國企業提供節約能源和防治環境污染方面的專有技術所取得的轉讓費收人，可減為按10%的稅率征收預提所得稅，其中技術先進、條件優惠的，可給予免稅。此外，我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環境不受污染、提高資源的使用效率、實現可持續發展有積極的作用。應當肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環境污染，保護自然資源方面確實起到了一定的作用。但是，與其它政策相比，上述政策所發揮的作用還遠遠不夠:一是我國現行稅制中缺少以保護環境為目的的專門稅種，稅收對環境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優惠措施來實現，這樣既限制了稅收對環境污染的調控力度，也很難形成專門用于環保的稅收收人。二是現行稅制中為了環保而采取的稅收優惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優惠的實施效果。三是在保護自然資源方面，現行的資源稅也很不完善。完善我國綠色稅收制度的指導思想是:根據我國資源現狀和特點，促進企業按物耗少、占地少、能耗小、運翰少和技術密集、附加值高的原則發展，加強對能耗大、用水多、占地多、污染嚴重的重化工業的管理。基本思路是:在進一步完善現行的保護環境和資源的稅收措施的基礎上，盡快研究開征環境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。
(1)在排污等領域實行費改稅，并開征新的環境保護稅
首先，應將已經實行的排污費改為環境保護稅。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務機關統一征收，征收成本也比收費低。同時環境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴格的預算約束，可以保障寶貴的環保資金的使用效率。因此，在排污等領域實行費改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續發展方面發揮應有的作用。具體的措施包括:將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發利用環境資源的單位和個人，按其對環境資源開發、利用程度和對環境污染破壞程度征收環境保護稅。具體設計是:以排放“三廢”和生產應稅塑料包裝物的企業、單位和個人為納稅人;以工業廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象;對不同的應稅項目采用不同的計稅依據:對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據從量課征，對應稅塑料包裝物則根據納稅人的應稅銷售收人按比例稅率課征。在稅率的設定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環境保護付出太大的代價。此外，應將環境保護稅確定為地方稅，由地方稅務局負責征收，并且環保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環境保護開支。
(2)改革消費稅，開征燃油稅
我國消費稅對汽油、柴油各規定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關稅收收人。因此，可考慮取消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環節從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環境;另一方面增加國家稅收收人。可適當提高含鉛汽油的稅收負擔，以抑制含鉛汽油的消費。
(3)采取多種稅收優惠政策引導企業走可持續發展之路
我國現行的有關可持續發展的稅收優惠政策應在減稅、免稅的基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環保技術標準，對高新環保技術的研究、開發、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括:技術轉讓收人的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環保技術的稅收優惠等。其次，制定環保產業政策，促進環保產業的優先發展。如環保企業可享受一定的所得稅的減免;在增值稅優惠政策中，對企業購置的環保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業對先進環保設備的購置與使用;對環保設備實行加速折舊;鼓勵環保投資包括吸引外資，實行環保投資退稅;在內、外資企業所得稅有關政策中，對于企業采用先進環保技術改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資應給予稅收抵免;對于環保產品在出口政策上給予稅收支持等等。
(4)制定促進再生資源業發展的稅收政策
再生資源業不僅有利于環境保護，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據估算，我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250300億元人民幣。我國現行的增值稅對再生資源業利用廢舊物資允許按10%作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業的發展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。
（一）對就業總供給的影響
對于長期處于人口大國的中國來說，就業壓力是一個長期存在的基本國情。在金融危機的沖擊下，首當其沖的美國的失業人數急劇增加。而我國經濟貿易與世界各國密切合作的重要時期，金融危機對歐洲經濟貿易的重大創傷也使得我國的國外進出口貿易受到嚴重阻礙。金融危機引發的實體經濟動蕩會大大壓縮我國勞動就業的增長空間。[1]隨著公司的倒閉，很多貿易都面臨長時間處于停滯狀態，增加了貿易當中的待業人群。對于我國來說，金融危機導致我國經濟增速減緩。大中型公司相繼不斷的大量裁員，小微企業由于資金鏈的得不到及時的供應大量倒閉，大量的萌芽企業在面臨金融危機時陷入僵局。以上情況直接導致我國就業總供給的急劇減少。
（二）對就業未來形勢的影響
從宏觀方面來看，我國大力實行積極的財政政策，其中包含了大量的保民生促就業的大力措施。例如：舉辦公共工程，支持職業培訓，彌補企業資金鏈等。適度寬松的財政政策如：解決小微企業融資難的問題、延長小微企業還款時間、降低小微企業還款利率等措施。從微觀方面來看，我國政府清晰地意識到就業環境也是未來就業的一大問題，對此提出我國推出新的教育改革方案，為我國高新技術的快速發展提供高素質的應用型人才。同時我國政府提出了鼓勵大學生自主創業、給予大學生創業優惠的政策。并對困難群體，例如身體不健全人士、下崗職工等實行優惠暫免稅等扶持政策，為未來的就業提供了導向。
二、稅收政策對勞動力影響的分析
（一）對城市勞動力來源的影響
積極的稅收政策促進了社會主義市場經濟的發展，導致城市經濟發展的步伐大幅度加快。從而導致了對勞動力的需求增多，在一定程度上解決了勞動力供過于求的問題。城市當中存在多數對工作有需求的勞動力，積極的稅收政策不僅解決了我國城市勞動力來源龐大的問題，又提高了我國城市勞動力的整體素質。目前我國已經出臺了一系列優化城市勞動力來源促進就業的財政稅收政策，如：“四萬億投資方案”、“對小微企業實行稅收優惠”等，直接減輕了我國城市勞動力的消費環境，為城市勞動力來源減輕了就業壓力。其中支持中小企業的發展促進城市勞動人口自助創業，促進城市勞動力的多方面發展方向，推動了城市勞動力的長遠發展。
（二）對農村勞動力的影響
農民工由于自身文化水平的限制和自身資金成本的有限，在社會經濟發展下就業形勢面臨困難。在金融危機的沖擊下，這種情況更多地表現在東部沿海制造業、出口企業和外商企業就業的大批農民工返鄉。[2]由于我國特殊的經濟環境以及我國一直存在的人口大國問題及優勢，農民工一直是我國制造業、建筑業等行業工作的不可缺少的人員。由于當前國家為節約更多能源和提高農作物的經濟效益等因素，鼓勵集中式的種植模式，導致農村勞動力的過多以及難以解決的問題。我國推出對農民工免費實行教育培訓、對建筑行業、制造業等優惠的財政稅收政策。
（三）對應屆高校畢業生勞動力的影響
隨著教育的發展，使得加入高校的人數逐年遞增，具體數據如下表所示。綠色通道，對其進行財政上的幫助,扶持了大量貧困學生加入正常求學者的行列當中。第二種是由于社會主義市場發展的需要，高薪職位越來越面向高素質人才，越來越多的人加入到提升學識的隊伍中。
三、應對我國當前就業問題的稅收政策建議
（一）降低所得稅稅率
適當降低我國企業所得稅稅率能過直接減輕企業的稅負，從而使企業有更多的資金進行投入產出，從而提供更多的就業崗位。盡管我國目前的企業所得稅已經在適應當前經濟市場的情況下，有所降低，但對惡劣形勢下我國企業的幫助還不夠落實。我國的企業所得稅應該在不同行業所面臨的緊張程度不同的情況下，再度在短時間范圍內降低。如目前我國嚴峻的煤炭行業、制造業、金融業，可以將其在三年內的所得稅稅率調整為15%。
（二）提高所得稅起征點
我國的個人所得稅起征點由2005年的1600元，調整到2008年的2000元，再度調整至2011年的3500元。由于物價的飛速上漲，對于社會基層勞動人民的工資水平來說，并未能適應物價的漲幅程度。提高我國所得稅的起征點，能夠直接減輕一般居民的個人所得稅狀況，在一定程度上增加了居民的收入。提高我國的個人所得稅起征點，能夠提升人們的日常消費水平，間接的促進了經濟的發展，從業帶動了第三產業的發展，進而提升了我國的勞動力需求。經濟鏈的有效帶動不僅大大促進了原來產業的發展，又同時為新興市場提供了更多的勞動力需求。
（三）增加所得稅分級
減輕稅負是我國“十二五”一攬子稅收規劃的一部分，增加所得稅分級能夠減輕中低收入者的稅負。長期以來，我國貧富差距兩極分化，中低收入者占據了我國收入者的絕大部分。目前我國個人所得稅是7級累進稅率，而我國的收入不均衡，面臨兩項調整方案。一項是“減少級次，調整級距”，另一項是“增加級次，調整稅率”。針對我國人口眾多，經濟環境復雜的情況，建議我國采取第二種方案。首先，因為增加級次能夠更好的分化開收入稅負的問題，更加詳細的調整了勞動者在各種收入下所承擔的稅負。其次，第二項比第一項更容易監管。由于設置的更為詳細，相比第一項包含了更為少量且具體的人群，使得征收的效果會比第一項更為顯著。
（四）對特殊人群實行免征稅
2014年01月10日，我國稅務總局出臺政策措施：保障殘疾人人職工合法權益。《公告》中明確，用人單位招用殘疾人職工，應當依法與其簽訂勞動合同或者服務者協議，并依法繳納職工基本養老保險、職工基本醫療保險，才能享受促進殘疾人就業稅收優惠政策。但并未提到對殘疾人的收入所征的個人所得稅進行詳細規劃，對于我國社會當中存在的特殊人群，不僅包括殘疾人，還有一些下崗職工，我國的稅收優惠政策還不夠落實。例如對于殘疾人群的所得，應針對其所得來源困難，對其實行免征稅政策。在當前通貨膨脹的階段，對其所在企業實行稅收優惠政策的同時，更應對特殊人群實行鼓勵其創業的免征稅政策，等到我國的市場經濟轉為政策時，再對其進行適當征稅。不僅解決了殘疾人收入的問題，又提供了更多的就業崗位。
四、結論
1.1 經濟發展現狀
“十一五”以來，廈門市工業發展迅速。由《廈門2013國民經濟和社會發展統計公報》可得：2013年廈門市全市實現生產總值（GDP）3018.16億元，按可比價格計算，比上年增長9.4%，其中第一產業增加值25.99億元，增長0.2%；第二產業增加值1434.79億元，增長11.1%；第三產業增加值1557.38億元，增長7.7%。2013年，廈門市全市規模以上工業累計完成工業總產值4678.45億元，比上年增長13.1%；其中，規模以上工業中，重工業完成產值3294.49億元，比上年增長19.1%；輕工業完成產值1383.96億元，下降0.4%，重工業與輕工業之比為2.4：1。第二產業是廈門市經濟發展的主要力量，工業是廈門市經濟的支柱，尤其是重工業。而工業是廈門最大的用能主體，很大程度上影響著廈門能源消費走向。目前廈門市工業用能仍然以煤、電為主，都會產生大量碳排放。如表1所示，廈門市工業主要消費的能源產品是原煤、熱力、電力、燃料油等，雖然排碳主體原煤的消費比重有所下降，但是絕對數量值仍然很大，是廈門工業消費的主要能源產品，工業成為廈門市最大的排碳主體。
從近幾年三次產業對廈門生產總值的貢獻來看，根據廈門經濟特區年鑒得到的數據，可得到圖1。如圖1所示，第一產業貢獻率呈現逐年下降的趨勢，占比很低。而第二產業和第三產業貢獻率都在50%左右。從總體趨勢上看廈門第二產業的比重在大部分時間里都大于第三產業，且占比較高，其中主要以傳統工業為主。在產業結構中，傳統產業占比過高不利于低碳經濟的發展。廈門市低碳經濟仍有很大的發展空間。
1.2 能源消耗
廈門是以原煤、電力、石油制品等作為工業能源的主要消費主體，且工業是廈門經濟發展的主體，工業能源消耗情況將很大程度地影響這廈門能源消費走向。由《2013年廈門經濟特區年鑒》可得2013年廈門市規模以上工業企業消費原煤490.74萬噸、消費電力917986萬千瓦時、綜合能源消費量545.26萬噸標準煤。廈門市能源消耗量仍很大，且其主要消費的能源種類多數都極易產生大量的碳排放。因此，能源問題是廈門發展低碳經濟的面臨的最直接、最主要的問題。
1.3 經濟發展方式
30多年以來，廈門雖然經歷了飛速發展，成為中國經濟較為發達的城市，然而經濟發展很大程度上主要依靠土地、勞動力、資源的大量投入以及各項優惠政策吸引外資，屬于粗放型的經濟發展方式。在能源利用方式上，廈門大部分加工制造企業也沒能從根本上改變粗放型的生產方式，高能耗、高排放、高污染和低效益的中小型低端制造業仍占很大比重。而以燃燒煤炭、石油等化石燃料的粗放型能源利用方式將會產生的大量廢氣、廢水和廢渣，粗放型的經濟發展方式已經成為廈門市發展低碳經濟的重大阻礙之一。廈門市應該加快轉變經濟發展方式，改變傳統的粗放型經濟增長方式，實現集約式增長，提高生產效率。
2 國內外發展低碳經濟的財稅政策對比
2.1 國內外現有財稅政策對比
在全球氣候變暖和溫室效應的壓力下，世界各國都意識到發展低碳經濟的必要性。各國政府都為了實現本國低碳經濟的發展采取了相關措施，提出并實施了促進本國低碳經濟發展的財稅政策。廈門作為我國對外開放的前沿陣地，要與時俱進，跟上時展的步伐。本文選取國內一些省份、國外一些國家的低碳財稅政策與廈門市采取的相關低碳財稅政策進行對比（見表2）。
2.2 廈門低碳財稅政策存在的不足
1.稅收體系不夠健全。迄今為止，我國仍未真正建立起比較完整健全的環境稅收體系。在低碳經濟發展的環境稅制研究方面，許多發達國家都探索出具有本國特色的稅收體系。如表6中美國、英國、日本都已經在本國實行了較為完善的環境稅收體制，開征了多種針對低碳經濟的稅種。與這些發達國家相比，在我國的稅收體系中，只存在少部分帶有溫室氣體減排性質的稅種，其中主要是企業所得稅、增值稅等。缺少獨立的環境稅種，針對性不足，影響了其促進低碳經濟發展導向作用的發揮。
2.政策體系覆蓋面小。廈門發展低碳經濟的政策主要表現為設立財政專項資金，扶持高新技術等新興產業。具體措施主要有實施綠色照明工程、重點單位分類監管、示范項目帶動建筑節能等。然而，由于政府財力有限、投資項目過于分散等原因，雖然在節能減排和新能源發展方面給予了一定的支持，但是這些政策都比較分散，未能形成全面系統的政策體系。此外，廈門財稅政策主要涉及工業改進技術、加大節能力度，建筑節能等，在居民低碳消費、低碳生活等方面并沒有相關地方財稅政策支持，覆蓋面比較小。
3.財政資金投入不足。對低碳資源和低碳產品給予財政補貼是減少碳排放一項重要的財稅手段。中國雖然在“十一五”期間不斷加大了對節能環保的預算，但是，節能環保方面的財政預算占全國財政預算的比重仍比較低。加上地方財力有限，我國尚未形成全國統一的支持低碳經濟發展的財政預算支持制度，低碳經濟的發展仍存在很大的資金缺口。廈門雖然經濟比較發達，但是由于支持科技創新，推廣低碳技術需要投入大量的財政資金，不僅需要大方政府財政支持，更需要中央財政預算的大力投資。
3 廈門發展低碳經濟的財稅政策建議
3.1 建立健全低碳稅收體系
廈門發展低碳經濟，應該充分發揮財稅政策作用，在結合自身實際情況的基礎上，充分借鑒國外低碳財稅政策經驗，建立一套完善的、有針對性的稅收體系。以資源稅為例，我國目前雖然已經存在資源稅這一稅種，但是這個稅收法規一定程度上仍存在問題或缺陷，需要進一步加以完善。中國目前征收的資源稅，難以達到遏制對自然資源的過度開采的目的，不能有效促進低碳經濟的發展。因此，我國在資源稅征收上，應該進一步擴大資源稅的征收范圍，除了對礦產品、鹽征稅之外，將耕地、林地、土地、地下水、原木、電等納入資源稅的征收范圍內，建立全面系統的“綠色稅收”體系。[3]
3.2 擴大低碳政策覆蓋面
系統性的低碳經濟政策體系，特別是低碳財稅政策體系，應該包括兩個主要組成部分：一是財政支出政策體系，可以激勵市場主體進行節能減排。二是稅收政策體系，可以約束市場主體的耗能排放行為。
1.財政支出政策體系。目前，我國支持低碳經濟發展的財政政策主要是對有利于低碳經濟發展的項目實行財政補貼，其中廈門主要通過設立財政專項資金及支持相關低碳產業。從財政政策上看，都屬于財政補貼范疇。對于其他財政政策工具，如政府采購、轉移支付、財政貼息擔保等的使用比較少見，財政政策比較單一。因此，我國應該加快建立健全低碳財政政策體系。
2.稅收政策體系。我國稅收政策對低碳經濟的重視不夠，各個稅種之間相對獨立性強，尚未形成系統性的促進低碳經濟發展的綠色稅收體系。因此，為了建立“綠色化”稅制，應該進行稅制調整與改革。結合我國的實際情況及所處的發展階段，比較適合借鑒第二種漸進式的改革方式。首先，可以適當加大我國資源稅、消費稅的征收范圍。其次，應該取消高耗能、高污染、高碳排放的產品出口退稅待遇、對碳排放量大的進口產品征收比較高的進口關稅或者環境附加稅。
關鍵詞：財稅制度 改革 企業財務管理
相關政府部門通過財政和稅收政策的調整，可以促進國民經濟的可持續發展。當前中國的經濟形勢仍然是在過渡時期，企業的管理已經帶來了一個相應的影響，以及影響財政管理的財務和稅務系統最敏感的部分，因此，企業如何提高財務管理就顯得尤為重要。
一、財政稅務制度變革給企業財政管理帶來的影響
（一）制度的更新壓力大
政府的經濟政策變化可能對企業帶來非常巨大的影響。尤其是國有企業，如果政府的政策是不利于傳統發展模式，它可能給企業帶來根本性的損害。因此，全國財政系統在許多企業進行改革，勢必經歷很大的變化。如系統現已實現的稅收，以及稅收改革，這些政策都會對企業帶來一些新的挑戰和風險。
（二）企業管理理念更新難度大，運行成本增加
我國企業經歷著市場經濟快速成長的過程，作為一個新興的經濟體，需要遵循一定的發展規律。我們的業務有相當一部分是以前計劃經濟中國有企業的遺留部分，是公認的傳統部分，涉及范圍比較廣泛，這使得企業管理理念更新時遇到較大阻力，企業財稅改革面對壓力和難度是非常大的。此外，現代企業管理模式需要的人力、資金和其他投入成本也非常巨大，根據國家金融和稅收政策的變化，不可避免地使企業需要建立新的管理體制和運行機制，以適應改革進程的要求，從而加大企業的資源投資。
（三）財政管理人員培訓任務艱巨
企業稅收管理工作是一項專業技術服務，稅收制度的改變，會影響到企業的經營模式、管理理念。財務管理活動涉及人員是多層次的，這使得財務管理培訓的任務異常艱巨。
二、加強企業財政管理的可持續發展
（一）加強財政管理人力資源的培訓
現代企業的競爭是人才的競爭，從某種程度上說，在面對中國的經濟體制的挑戰和困難的過渡期時，不能忽略對政府管理者的培訓，為企業的目標和任務。在財務管理人員培訓，企業應采取多種激勵機制來實現財務管理人才培養機制，進一步提高管理人才的整體素質和敬業精神，提高他們適應新的國家的財政政策的能力。在培養人才的過程中，堅持人才培養的多樣性，跳出過去單一，枯燥的訓練模式，根據員工的個性特點，采取因材施教的培訓措施。企業需要好好利用他們的教育資源，充分利用無形資產，提高人才培養的效果。
（二）樹立現代管理理念，改善財政管理結構
根據辯證思維，人們的看法和決定是理性和非理性的因素，這兩個因素的共同作用引起的。當人們使用傳統過去的思想，解決不了的問題，現在，它是一個突破性的創新和轉型，但也可能發展的必然。面對市場經濟的背景下所面臨的挑戰，企業應建立現代管理架構，改進管理過程，解決問題，提高財務管理結構，能夠保證本身就可以永遠立于不敗之地。現代管理理論和科學技術的新興企業，探索適合自己的管理模式，提供了基本的保證。
三、企業稅務改革的新發展道路
（一）建立稅務會計是完善我國稅制體系的需要
作為社會經濟活動的法人稅，還需要一個“商業語言”，核算和反映。目前，在我們的稅務會計制度尚未建立起來的階段，所有的稅務會計處理的規定分散在稅務系統中的各項規定，而不是從稅收制度的角度進行梳理和規范。雖然會計制度的改革進展較快，但是對于提高稅收征管和管理的作用難以有效地發揮，會計的發展難以實現同步。稅務會計在經濟核算應用程序執行的稅務系統從一開始就存在，但以營業稅稅稅制作為主系統，營業稅在稅收會計管理角色，因為的稅務會計規定過于簡單，沒有突出地體現。完善稅收制度，包括稅收制度，應該是會計制度。目前稅務系統僅提供應付稅項，應課稅收入，營業費用扣除標準，沒有從稅務會計的角度來看，按照稅務責任，應課稅收入及凈服務費的要求規范企業會計準則的會計處理。會計管理社會和經濟稅收管理的作用無法發揮其應有的作用。建立和改革，以適應的稅務會計制度稅收制度是深化稅收制度改革的一項重要內容。
（二）應受重視的綠色稅務制度
促進可持續發展和循環經濟的關鍵是社會能否現有的高能耗，高污染的生產和消費模式，轉向一個高效率，更經濟的運作模式。我們必須減少資源的消耗和環境的污染所帶來的經濟活動，但要達到這個目標，還必須依靠各學科的社會調整和創新，但我們必須提高在科學和技術的投資，以支持突破這種發展現狀。
面對經濟結構調整和經濟發展，稅收激勵，獎罰制度，可以發揮非常重要的作用。新技術的開發和推廣，總是需要投資，因為沒有成熟的生產系統或生產規模，新技術的成本或價格往往高于傳統技術。在這樣的情況下，合理的稅收制度有可能成為該項目是可行與否的關鍵因素，有利于促進新技術的發展，以及促進經濟改革。
綠色稅收罰款和讓步雖然是很重要的，但很多企業仍然不知道如何使用政府職能系統，不知道可持續發展的一些項目或活動如何實施，其實，可以申請稅收優惠政策。
除了推動綠色稅務措施，稅務部門也有必要研究這些政策，如果你真的想通過稅收制度，促進經濟結構調整，限制高污染，高耗能產業，應避免提供補貼或其他優惠，包括外部成本對企業貿易的投資。
參考文獻：
[1]王素清，謝方軍，吳啟蘭.揭開中國稅制改革的重頭戲[J].中國經濟信息，2012
一、稅收政策
(一)燃料稅
為減少石油消耗和CO2排放，英國對汽車燃料實行高稅收政策。對常規汽油來說，燃油稅、增值稅大約占其價格的75％左右。為鼓勵消費者使用清潔能源，對不同燃料類型的車輛，實行不同的燃料稅稅率：常規汽油為47便士／升，生物柴油為27便士／升，液化氣、壓縮天然氣為10―12便士／升，氫燃料免稅。
(二)車輛稅
為鼓勵消費者購買低油耗、低排放車輛，英國實行車輛稅，每年征收。如2001年英國交通部改進車輛稅收體系，按不同油耗和排量增收車輛稅，車輛稅分個人車輛和公司車輛。個人小汽車的車輛稅按CO2的排放量和燃料類型劃分為6個等級。燃油經濟性好、低排放車輛的車輛稅大大低于其他車輛(見表)。
公司車輛的車輛稅按照車輛購置價格的百分比征收。對清潔燃料車，如電動車、雙燃料車、液化石油氣車或液化天然氣車，給予一定的折扣。車輛稅由駕駛車輛的雇員交納，而不是公司承擔。
二、財政補貼
英國政府除制定稅收政策外，還為購買清潔燃料車輛的消費者和對現有車輛進行改造，以降低排放的消費者提供財政補貼。補貼采取定額補貼方式，按照車輛的重量類別、所選減排裝置分類，但最高補貼不超過發票價格的75％。
三、汽車燃油經濟性標識
1999年12月歐盟出臺了汽車燃油經濟性和CO2排放信息標識的指令(1999／94／EC)。目前，該指令正處于修訂階段，新的修正案將在2008年推出。英國從2003年起進行試點，在6個汽車展覽室使用標識。試點結果表明，消費者認為標識提供的信息很清楚，簡單易懂。因此，英國政府計劃在自愿的基礎上，從2005年下半年開始正式實施汽車燃油經濟性標識。
試點使用的汽車燃油經濟性標識分為五個部分。第一部分是生產廠家、型號、類別、燃油種類、傳動形式；第二部分是百公里油耗(升／100公里)；第三部分是汽油費，標出此車10000英里(年平均駕駛里程)的汽油費；第四部分是CO2排放量，共分為7個級別，從A到G，以克／公里表示，顏色從綠色漸變到黃色，再到紅色。A級最好，G級最差。同時標出車輛稅的級別及排放量；第五部分提供相關信息。
